Receita corrente líquida negativa.

O painel de endividamento
dos Estados, Distrito Federal e Municípios, indicando se cada ente
cumpriu ou descumpriu o limite da Dívida Consolidada Líquida descartou
os registros com RCL negativa. Já o Relatório de Gestão Fiscal do
Município de Sertânia, mais especificamente o seu Demonstrativo da
Dívida Consolidada, não descartou os registro com Receita Corrente
Líquida negativa. A razão Dívida Consolidada líquida e Receita Corrente
líquida constará no sítio eletrônico www.tesourotransparente.gov.br,
mais especificamente no painel de endividamento dos entes
subnacionais. A partir da razão Dívida Consolidada Líquida e Receita
Corrente líquida verificou-se se o ente cumpre o limite de 200% para os
estados e 120% para os municípios, e se atingiu ou não o limite de
alerta de180% para os estados e 108% para os municípios.
O art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina uma importante
regra para o MDE, que envolve o conceito de remuneração para
profissionais do magistério:“Art. 22. Pelo menos 60% (sessenta por
cento) dos recursos anuais totais dos Fundos serão destinados ao
pagamento da remuneração dos profissionais do magistério da
educação básica em efetivo exercício na rede pública. Parágrafo único.
Para os fins do disposto no caput deste artigo, considera-se:I –
remuneração: o total de pagamentos devidos aos profissionais do
magistério da educação, em decorrência do efetivo exercício em cargo,
emprego ou função, integrantes da estrutura, quadro ou tabela de
servidores do Estado, Distrito Federal ou Município, conforme o caso,
inclusive os encargos sociais incidentes.
Descumprimento dos limites constitucionais relativos a
educação e descumprimento do prazo de publicação do
demonstrativo das receitas e despesas com manutenção e
desenvolvimento do ensino. O descumprimento dos limites
constitucionais relativos à educação impedirá, até que a situação seja
regularizada, que o ente da Federação receba transferências
voluntárias. Por sua vez, o descumprimento do prazo de publicação do
Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE, no SIOPE, impedirá,
até que a situação seja regularizada, que o ente da Federação receba
transferências voluntárias e contrate operações crédito, exceto as
destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dívida
mobiliária.
Demonstrativo da Receita corrente líquida no RREO. O Anexo
3, Tabela 3.2, do RGF de Sertânia trata do Demonstrativo da Receita
Corrente líquida. O demonstrativo da Receita Corrente líquida foi assim
dividido: Receitas correntes: Impostos, taxas e contribuições,
Contribuições, Receita patrimonial, Receita Agropecuária, Receita
Industrial, Receita de serviços, Transferências correntes e deduções. A
Receita corrente líquida é resultante da receita corrente menos as
deduções. Já a Receita corrente líquida menos as transferências
obrigatórias da União relativas às emendas individuais é a Receita
corrente líquida ajustada para o cálculo dos limites de endividamento. A
Receita Corrente líquida ajustada para o cálculo dos limites de
endividamento menos as transferências obrigatórias da União relativas
às emendas de bancada é a Receita Corrente líquida ajustada para o
cálculo dos limites da despesa com pessoal.
Demonstrativo da receita corrente líquida do 5. Bimestre de
2020. O RREO do 5. Bimestre de 2020 apresentou previsão inicial de
R$ 95.685.000,00 em Receitas Correntes. As Receitas Correntes foram
divididas em impostos, taxas e contribuições de melhorias. Os
impostos, taxas e contribuições de melhoria somaram R$ 17.000.000,00,
representando 17,76% do total das Receitas Correntes. As
Contribuições foram divididas em contribuições sociais, contribuições
econômicas, contribuições para entidades privadas e serviço social e de
formação profissional e contribuição para o custeio do serviço de
iluminação pública. As contribuições totalizaram R$ 3.348.000,00,
representando 3,49% das Receitas Correntes previstas. As receitas
patrimoniais dividiram-se em Exploração do Patrimônio Imobiliário do
Estado, Valores Mobiliários, Delegação de Serviços Públicos mediante
concessão, permissão, autorização e licença, Exploração de Recursos
Naturais, Exploração do Patrimônio Intangível, Cessão de Direitos e
demais receitas patrimoniais. O total da Receita Patrimonial foi de R$
1.387.000, representando 1,44% das Receitas Correntes. A Receita
agropecuária foi de R$10.000,00, representando um valor baixíssimo da
Receita Corrente líquida ( muito abaixo de 1%). A Receita industrial foi
de R$ 0,00, a Receita de Serviços foi de R$ 314.000,00, representando
0,32%, um valor também baixíssimo. As transferências correntes foram
divididas em Transferências da União e suas entidades, Transferências
dos Estados, do DF e suas entidades, Transferências dos Municípios e
suas entidades, Transferências de Instituições privadas, Transferências
de Outras instituições Públicas, Transferências do exterior,
Transferências de Pessoas físicas e Transferências Provenientes de
Depósitos não identificados. As transferências correntes totalizaram
R$72.876.000, e representaram 76,16% das Receitas Correntes. As
outras Receitas Correntes foram divididas em Multas Administrativas,
Contratuais e Judiciais, Indenizações, restituições e ressarcimentos,
bens, direitos e valores incorporados ao patrimônio público e demais
receitas correntes. As outras receitas correntes totalizaram R$ 750.000,
representando 0,785 do total das Receitas Correntes, um valor ínfimo.
Lembrar que, aqui, foram analisados os valores referentes à previsão
inicial. Porém, se fosse considerada a previsão atualizada os valores
seriam os mesmos, pois no 5. Bimestre de 2020 a previsão inicial
coincidiu com previsão atualizada. É mister notar qeu o grosso das
receitas correntes é formado pelas transferências correntes, que nesse
caso representou 76,16%, e, em segundo lugar vieram as receitas d
impostos, taxas e contribuições de melhoria, que representaram 17,76%.
A receita de capital teve previsão inicial de R$ 6.685.000. A Receita de
capital é dividida em operações de crédito, alienação de bens,
amortização de empréstimos, transferências de capital e outras receitas
de capital. As operações de crédito, no 5. Bimestre de referência, foram
de R$ 0,00. As operações de crédito dividem-se em Operações de
crédito mercado interno e operações de crédito mercado externo. A
receita de alienação de bens foi de R$ 30.000, representando 0,78%,
um valor ínfimo. A receita de alienação de bens divide-se me receita de
alienação de bens móveis, alienação de bens imóveis e alienação de
bens intangíveis. A receita de amortização de empréstimos foi de
R$0,00. A Receita de capital divide-se em Transferências da União e de
suas entidades, Transferências dos Estados, DF e suas entidades,
Transferências dos Municípios e suas entidades, Transferências de
instituições privadas, transferências de outras instituições públicas,
transferências do exterior, transferências de pessoas físicas e
transferências provenientes de depósitos não identificados. As
transferências de capital, no 5. Bimestre de 2020, foram de R$
5.525.000, representando 98,92% das Receitas de capital. As outras
receitas de capital dividem-se em Integralização do capital social,
remuneração das disponibilidades do tesouro, resgate de títulos do
tesouro e demais receitas de capital. As outras receitas de capital foram
de R$ 30.000, representando 0,53% das receitas de capital, um valor
ínfimo. Assim, as Receitas de capital são formadas, quase que
integralmente, pelas transferências de capital. Não houve déficit e nem
saldo de exercícios anteriores, no bimestre, Os saldos de exercícios
anteriores são os recursos arrecadados de exercícios anteriores e o
superávit financeiro utilizado para créditos adicionais.
Demonstrativo da execução da despesa por função e
subfunção. O Demonstrativo da execução das despesas por função e
por subfunção apresentou as despesas não intraorçamentárias e as
despesas orçamentárias. As despesas não intraorçamentárias foram
divididas em legislativa, judiciária, essencial à justiça, administração,
defesa nacional, segurança pública, relações exteriores, assistência
social, previdência social, saúde, trabalho, educação, cultura, direito da
cidadania, urbanismo, habitação, saneamento, gestão ambiental, ciência
e tecnologia, agricultura, organização agrária, indústria, comércio e
serviço, comunicações, energia, transporte, desporto e lazer e encargos
especiais. O Anexo 02 Tabela 2.0 Demonstrativo da Execução das
despesas por função e subfunção é deveras importante para o
município, sendo cogente e detalhista.
No ranking de transparência contábil e fiscal de 2020, Sertânia
tirou pontuação de 55,4 (acertos totais). O primeiro colocado do Ranking
foi o município de Águas Frias, de Santa Catarina com 60,0 de acertos
totais. O Ranking da qualidade da informação contábil e fiscal é uma
iniciativa da STN. No Ranking constam 4 dimensões: Dimensão I Gestão
da informação, Dimensão II Informações Contábeis, Dimensão III
Informações fiscais e Dimensão IV Informações Contábeis e fiscais. O
município de Sertânia ficou no 383 °. lugar, no Ranking Nacional. A
Dimensão 1- 000002 indica se o Município entregou a DCA, e o
Município de Sertânia tirou nota 1, a nota máxima, indicando que ele
entregou a Declaração de Contas Anuais. A Dimensão I 000003 indica
se o Município entregou o RGF do Executivo no prazo correto, e
Sertânia consegui a pontuação 1, a pontuação máxima. A dimensão 1
000004 indica se o Município entregou o RGF do Poder legislativo no
prazo escorreito, e Sertânia tirou a pontuação 1, a nota máxima. A
dimensão 1 000006 indica a pontuação na tempestividade dos RREOs,
e Sertânia tirou a nota máxima 1,00. Nas dimensões 1 00007 –
tempestividade na entrega da DCA, dimensão 1 00008 – tempestividade
na entrega do RGF do Poder Executivo e dimensão 00009 –
tempestividade na entrega do RGF do Legislativo, o Município também
adquiriu pontuação máxima de 1,0. Na Dimensão 1 00011, Dimensão 1
00013 – Quantidade de retificações do RGF do Poder executivo,
Dimensão 1 00014 Quantidade de Retificações do RGF do Poder
Legislativo, o Município tirou nota 0,8. Na Dimensão 2 00001 Variação
Patrimonial aumentativa do FUNDEB , Dimensão 2 00002 Variação
Patrimonial diminutiva do FUNDEB, Dimensão 2 00032 –
Reconhecimento dos Ajustes da Dívida Ativa Tributária e não tributária,
Dimensão 3 00010 – Igualdade Receita Corrente Líquida entre os
Relatórios, o Município de Sertânia tirou nota 0. A Dimensões 1 00012 –
Quantidade de retificações da DCA possui nota 1 (nota máxima), em
Sertânia. A Dimensão 2 0003 – Deduções de Receitas para formação do
FUNDEB, possui nota máxima (1), em Sertânia, Dimensão 2 0004
Receitas Orçamentárias do Fundeb, Dimensão 2 00005 – Despesas
orçamentárias com encargos patrimoniais, a Dimensão 2 0006
Despesas orçamentárias com pessoal, Dimensão 2 0007 – Despesas
orçamentárias de custeio, Dimensão 2 0008 – Despesa orçamentária
por função, Dimensão 2 00010 – Despesas de transferências
intragovernamentais, Dimensão 2 00011 – Receitas Orçamentárias
Tributárias, Dimensão 2 00012 – Receitas Orçamentárias e duas
deduções, Dimensão 2 00013 – Ajuste para perdas das contas
principais, Dimensão 2 00014 – Ajuste para perdas das contas
principais, Dimensão 2 00015 – Valor Patrimonial d bens móveis,
Dimensão 2 00019 – Valor Patrimonial de bens móveis, Dimensão 2 –
00022, Dimensão 2 -00023 – Inscrição de Restos a Pagar não
processados, Dimensão 2 -00024 – Inscrição de Restos a pagar
processados, Dimensão 2 – 00028 – Passivo circulante e Passivo
circulante financeiro, Dimensão 2 - 00029, Dimensão 2 – 00030 -
Contas no Balanço no 3. nível do PCASP invertida., Dimensão 2 -00031,
Dimensão 2 – 00032, Dimensão 2 -00033 – informações de receitas que
não são de competência do ente, Dimensão 3 -00001 – Déficit ou
Superávit orçamentário, Dimensão 3 -00002, Dimensão 3 -00003,
Dimensão 3 -00005, Dimensão 3 -00006, Dimensão 3 -00007 ,
Dimensão 3 -00008, Dimensão 3 – 00009, Dimensão 3 – 00010,
Dimensão 3 -000011, Dimensão 3 – 00012, Dimensão 3 -00013,
Dimensão 4 -00001 Dimensão-00002 Dimensão 4 -00003, Dimensão 4
-00004, Dimensão 4 -00005, Dimensão 4 – 00006, Dimensão 4 - 00007,
Dimensão 4 -00008, Dimensão 4 - 00010 Dimensão 4 -00012,
Dimensão 4 - 00014 e Dimensão 4 – 00016.
Análise de Balanço Orçamentário do 5. Bimestre de 2020. No
5. Bimestre de 2020 o Balanço Orçamentário, do RREO, apresentou
Receitas previstas de R$ 101.270.000. Dessas receitas previstas, foram
realizadas, R$ 13.358.220,63, o que representa 13,9 % da Receita
prevista inicial. Já a Receita Prevista até o bimestre foi de R$
13.358.220,63. A Previsão atualizada das receitas, no 5. Bimestre de
2020, foi de R$101.270.000. Nesse caso, a previsão atualizada foi
exatamente igual à receita prevista inicial. O saldo foi de R$
25.685.464,82 e é igual à Receita Prevista Atualizada menos a Receita
Realizada até o bimestre. Aqui considerou-se as Receitas Correntes e
as Receitas de Capital, mas não foram consideradas as receitas
intraorçamentárias. As Receitas Correntes foram de R$ 95.685.000
(previsão inicial) as Receitas de Capital foram de R$ 5.686.000(previsão
inicial). No bimestre, as receitas correntes realizadas foram de R$
13.345.300,28, representando 13,96% da Receita corrente prevista
inicialmente. Já a receita corrente até o bimestre foi de
R$76.684.536,18, representando 74,74% da Receita Corrente prevista
inicialmente. No caso a previsão inicial e a previsão atualizada tiveram
os mesmos valores. O saldo das Receitas Correntes foi de R$
20.479.359,80, representando A Receita prevista atualizada menos a
receita orçamentária realizada até o bimestre. Isso quer dizer que R$
20.479.359,80não foi realizado. Depois verifica-se o total das Receitas
inrtraorçamentárias previstas: R$ 3.130.000 (Previsão inicial e Previsão
atualizada). Chega-se ao subtotal das Receitas, que é a soma das
Receitas (correntes e de capital) mais Receitas intraorçamentárias
R$104.400.000 (Previsão inicial e previsão atualizada). Não houve
saldos de exercícios anteriores, nem de recursos arrecadados em
exercícios anteriores e nem m de superávit financeiro utilizado em
créditos adicionais, no 5. Bimestre de 2020. O RREO referente ao 5.
Bimestre de 2020 seguiu o MDF.
Demonstrativo da Dívida Consolidada para o 1. Quadrimestre
de 2020. A Dívida Consolidada Líquida, no 1. Quadrimestre de 2020, foi
de R$ -14.349.655,98. A Dívida Consolidada líquida é resultante da
Dívida Consolidada (2.694.914,04) menos deduções 12.985.519,65.
Depois de auferido a Dívida Consolidada líquida, parte-se para a
Receita Corrente líquida Ajustada para o cálculo do endividamento. A
Receita corrente líquida (89.795.199,12) menos as Transferências
Obrigatórias Relativas às emendas individuais (R$0,00) é igual à Receita
Corrente Líquida Ajustada para o cálculo dos limites de endividamento,
que nesse caso, foi igual à Receita Corrente líquida: 89.795.199,12. A
Dívida Consolidada representou 3% da Receita Corrente líquida
Ajustada e a Dívida Consolidada Líquida-15,98% da Receita. Quando o
Município apresenta Dívida Consolidada negativa, suas disponibilidades
de caixa, acrescidos de suas aplicações financeiras são superiores à
sua dívida consolidada, apresentando, portanto, um endividamento
desprezível. Do 2. Quadrimestre de 2019 até o 1. Quadrimestre de 2020
a Dívida Consolidada líquida foi negativa. No 2. Quadrimestre de 2010
não só a Dívida Consolidada líquida foi negativa, como a Dívida
Consolidada foi negativa.
Na Tabela 2.0 Demonstrativo da execução das Despesas por
função e subfunção, o total das despesas (exceto as intraorçamentárias,
foi de R$99.265.000 (dotação inicial). A dotação atualizada, por sua
vez, foi de R$ 98.154.058,71. As despesas empenhadas no 5. Bimestre
foram de R$ 5.571.364,86. Da dotação inicial, 4.417.000 foram
referentes à despesa legislativa, representando 4,4% da dotação inicial,
um valor ínifimo.
 Annálise da Dívide consolidada do 2. Quadrimestre de 2019 até o 2.
700%
Quadrimestre de 2020
600%
500%
400%
300%
200%
100%
0%
2. Quadrimestre de 2019 3. Quadrimestre de 2019 1. quadrimestre de 2020 2. quadrimestre de 2020
-100%
-200%

Receita Corrente Líquida Ajustada para cálculo do endividamento

Dívida Consolidada
Dívida Consolidada líquida
limite da dívida consolidada de 120%
limite de alerta da dívida consolidada

Observância do limite com a folha de pagamento de vereado

no mês de novembro. No mês de novembro a despesa líquida com a
folha de pagamentos de vereadores foi de R$ 59.909,71. Já a despesa
bruta foi de R$ 93.600. As receitas arrecadadas no mês foram de R$
8.158.198,23. A despesa com folha de pagamento de vereadores
(despesa bruta) é sempre R$ 93.600,00 a cada mês. A despesa líquida
vai variar dependendo de quanto será os descontos, que variam em
cada mês. Então, devemos saber qual o valor correspondente a 5% da
receita orçamentária.
O município de Betânia, localizado na região do moxotó, possui
acesso um tanto dificultoso, pois os telefones dados pelo google, que
seriam os principais, não pegam. Porém, a partir do telefone da
secretaria de controle interno, foi entrado em contato. O atendente
informou que a remuneração com folha de pagamento de vereadores
está no site da Câmara, no portal de transparência da Câmara, e não da
prefeitura. No site betania.pe.leg.br clica-se, no rodapé da página, no
link transparência, depois clica-se no link Orçamentos e finanças, porém
esse endereço apresenta erro. Deve-se recorrer ao link no canto direito
da página para ir para o portal de transparência da Câmara e, na parte
pessoal, clicar em folha de pagamento. Lá estará o valor gasto com
cada vereador, mas não o seu valor global, o que deveria constar. Por
isso, deve-se somar um por um, o que é prejudicial para a transparência.
No mês de novembro de 2019: R$45.000 (valor bruto com vereadores) e
R$ 31.597,65 (valor líquido com vereadores). O município de Betânia
com o limite de que o total da despesa com remuneração dos
vereadores não pode ultrapassar 5% da receita orçamentária.
 Observância do limite com folha de pagamento de vereadores na
cidade de Betânia. No Município de Betânia, da região do Moxotó, o
gasto com folha de pagamentos é de R$ 45.000 por mês, totalizando R$
540.000 por mês em valores brutos com folha de pagamento.
Observação acerca da folha de pagamento com vereadores. O
salário dos vereadores de Sertânia está no Portal de transparência da
prefeitura, e não no site da Câmara. Uma observação a ser feita é que a
folha de pagamento com vereadores não está de fácil acesso, nem no
site da Câmara nem no Portal da transparência. A Câmara é formada
por Secretaria Geral Executiva, Procuradoria Jurídica, Chefe de
Gabinete da Presidência, Departamento de Finanças e Assessoria
Técnica Legislativa.
A área Remuneração e Dados Funcionais, a partir de 2.020,
ganhou uma nova cara, lá constando, de forma muito mais organizada
que antiga versão em vigor até 2019, o total da folha de pagamento por
mês, o total com servidores inativos, o total com servidores
comissionados, o total com servidores temporários, a remuneração dos
agentes políticos, a remuneração dos servidores, a emissão de
contracheque, o total da folha de pagamento por lotação e os servidores
cedidos. Porém, até 21 do 12, a parte total da folha de pagamento
proteção estava quebrada 9(link quebrado). A parte servidores inativos
não possuía nada e a parte total da folha de pagamento por mês
também, porém o site está impecável, atendendo a Lei de
Transparência.
Gastos no mês de novembro de 2020. Os cargos eletivos do
Município de Sertânia são Conselheiro Tutelar, Prefeito e Vice-Prefeito.
Existem, no Município, 5 Conselheiros Tutelares. O Total com a folha de
pagamentos dos cargos eletivos, em novembro de 2020, foi de R$
24.798,82. O total com folha de pagamento de cargos comissionados foi
de R$ 308.869,56. O total com servidores cedidos de outros órgãos (à
disposição), foi de R$ 1.330,63. O total com folha de pagamentos, no
mês de novembro, com a contratação de servidores por excepcional
interesse público foi de R$ R$207.573,39. O total com servidores
efetivos e vitalícios, no mês de novembro, foi de R$1.697.508,62. O
município não possuía, em seu quadro, empregados públicos, nem
funções públicas relevantes membros de conselhos administrativos, nem
inativos civis, militares da reforma e militares da reserva, nem jovens
aprendizes ou militares. Também não apresentou gastos com
pensionistas especiais. Já o gasto total com pensionistas previdenciários
foi de R$ 5.801,87. Assim, o município, no mês de novembro, teve um
gasto total com servidores públicos de R$ 2.245.882,89. Assim, o total
com a folha de pagamentos dos cargos eletivos foi de R$1,10% em
relação ao total. O total da folha de pagamentos de cargos
comissionados foi de 13,75%, o total com servidores cedidos foi
praticamente de 0,05%, o total com contratação de servidores de
excepcional interesse público foi de 9,24%, o total com servidores
efetivos e vitalícios foi de 75,58% e o total com pensionistas
previdenciários foi de 0,25%.

cargos eletivos cargos comissionados

servidores cedidos servidores de excepcional interesse público
servidores efetiovs e vitalícios pensionistas pevidenciários

No 2. quadrimestre de 2020, a Despesa Bruta com pessoal foi de

48.186.997,84. A despesa com pessoal Ativo foi de R$ 44.144.120,48. A
despesa com pensionistas e pessoal inativo foi de R$4.042.877,36 e
representou R$8,38% da Despesa Bruta com Pessoal. A despesa com
pessoal Ativo representou 91,61% da Despesa Bruta com pessoal, O
somatório da despesa com pessoal ativo e da despesa com pessoal
inativo e pensionista é a Despesa Bruta com pessoal. As outras
despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceirização ou de
contratação de forma indireta foi de R$0,00. Além disso, as despesas
não computadas foram de R$ 4.057.032,96. A despesa com pessoal
líquida é o resultado da subtração da Despesa Bruta com pessoal
menos as despesas não computadas. A despesa com pessoal líquida foi
de R$ 44.129.964,88. As despesas não computadas representaram 8,41
% da Receita bruta com pessoal. No 1. Quadrimestre de 2020, a
Despesa Bruta com Pessoal foi de R$ 50.087.504,07, a despesa com
pessoal ativo foi de R$ 42.115.894,55, representando 84,08% da
Despesa Bruta com pessoal. A despesa com Pessoal nativo e
pensionistas foi de R$ 7.971.609,52, representando 15,91% da despesa
bruta com pessoal. A Despesa Bruta com Pessoal é resultado da soma
da Despesa com Pessoal Ativo e da despesa com Pessoal Inativos e
pensionistas. As despesas não computadas foram de R$ 7.985.765,12,
representando 15,94% da despesa com pessoal bruta. A despesa com
pessoal líquida foi de R$ 42.101.738,95. A Despesa Líquida com
Pessoal é o resultado da subtração da Despesa Bruta com pessoal
menos as despesas não computadas. No 3. Quadrimestre de 2019, A
Despesa Bruta com pessoal foi de R$ 51.829.764,04. A Despesa com
pessoal Ativo foi de R$ 40.422.813,94 (77,99% em relação à receita
bruta com pessoal), a despesa com Pessoal Inativo e Pensionista foi de
R$ 11.406.950,10 (22%). As outras despesas de pessoal decorrentes de
contratos de terceirização de mão de obra foram de R$ 0,00 e as
Despesas não computadas foram de R$ 11.434.180,53 (22%) (. A
Despesa líquida com Pessoal será a Despesa Bruta com Pessoal menos
as Despesas não computadas: R$ 40.395.583,51. No 2. Quadrimestre
de 2019, a Despesa Breuta com pessoal foi de R$ 50.366.567,86. A
Despesa com Pessoal Ativo foi de R$ 38.966.206,69 (77,36% DA
Despesa bruta com pessoal) A Despesa com Pessoal Inativo e
Pensionista foi de R$ 11.400.361,17 (22,63% da despesa bruta com
pessoal) e as Despesas não computadas foram de R$ 11.499.837,88
(22,83%). A Despesa líquida com pessoal será a Despesa Bruta com
pessoal menos as Despesas não computadas.
Chart Title
100.00%
91.61%
90.00% 84.08%
80.00% 77.99% 77.36%

70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00% 22.63% 22.83%
22.00% 22.00%
20.00% 15.91% 15.94%
8.38% 8.41%
10.00%
0.00%
2 quadrimestre de 2020 1 quadrimestre de 2020 3. quadrimeste de 2019 2. QUADRIMESTRE DE
2019

despesas com pensionistas e pessoal ativo despesa cm pessoal ativo

despesas não computadas

Receitas diferidas do passivo circulante. Com base no art. 299-

B, as Receitas diferidas deverão ser classificadas no passivo não
circulante, independentemente do prazo. Apesar disso, doutrinariamente
nem todas as receitas diferidas serão classificadas no passivo não
circulante independentemente do prazo. As receitas diferidas em que
pese alguma obrigatoriedade futura de entrega de bens e aquelas em
que há a possibilidade de devolução pela entidade adquirente são
receitas diferidas que podem ser do passivo circulante ou não circulante.
 O que pode ou não ser objeto de emenda. É mister o
entendimento do art. 33 da lei 4.320. Esse artigo fala que não se
admitirão emendas que visem alterar a dotação que foi solicitada para a
despesa de custeio. Para alterar a dotação que foi requerida para a
despesa de custeio só se admite emendas se for comprovada a
inexatidão da proposta com referência às despesas de custeio. Também
não se admite emendas ao projeto de LOA para o início de obra de um
projeto que não esteja aprovado pelos órgãos competentes. Conceder
dotação para o início de obra cujo projeto não esteja aprovado pelos
órgãos competentes, por expressa disposição legal, não pode ser objeto
de emenda.

Em outubro a remuneração dos vereadores líquidas de descontos

foi um total de R$ 63.785,76, e a remuneração bruta com vereadores foi
de R$ 93.600.

Transferências de créditos orçamentários. Quando se identifica

sado insuficiente no orçamento, mas sabe-se da existência de
excedente de saldo do elemento da despesa, utiliza-se a transferência
de créditos orçamentários e não crédito suplementar. Nas transferências
as atividades envolvidas continuam em franca execução, já nos créditos
adicionais ocorre a implantação de uma nova atividade. Transferências
são alocações de recursos no mesmo órgão e numa mesma atividade
(programa de trabalho). Deve-se ter, também, uma prévia autorização
orçamentária, sendo priorizações de gastos a serem efetuados. Pode
ser que a administração tenha que escolher entre realocar recursos para
manutenção de uma escola ou adquirir uma nova máquina, como
impressoras para repartições públicas.

Provisão para perdas. Consoante o art. 12 da Instrução CVM 247

de 1996, a investidora deverá constituir provisão para cobertura de
perdas efetivas em virtude de eventos que resultarem em perdas não
provisionadas pelas coligadas e controladas em suas demonstrações
contábeis e responsabilidade formal ou operacional para cobertura de
passivo a descoberto. Ainda consoante o mesmo artigo 12 da IN CVM
247 de 1996 a investidora deverá constituir provisão para cobertura de
perdas potenciais estimadas em virtude de tendência de perecimento de
investimento, elevado risco de paralisação de operações de coligadas e
controladas, eventos que possam prever perda parcial ou total do valor
contábil do investimento ou do montante de créditos contra coligadas e
controladas e cobertura de garantias, avais, fianças, hipotecas ou
penhor concedidos em favor de coligadas e controladas quando
caracterizada a incapacidade de pagamento. A Provisão para perdas
será apresentada no ativo investimento por dedução e até o limite do
valor contábil do investimento. O que passar será destinado a uma conta
específica do passivo. Existirá uma Provisão para Perdas retificadora do
ativo investimento e uma Provisão para perda do passivo exigível.

Identificação da receita por meio do tipo. A Identificação de

uma receita oriunda de juros de mora da dívida ativa só pode ser feita
por meio da classificação dos tipos de receita. Tipo 0: receita não
valorizável ou agregadora; Tipo 1: quando se tratar de arrecadação
principal da receita; tipo 2: quando se tratar de multas e juros de mora;
tipo 3: quando se tratar de dívida ativa da respectiva receita; tipo 4:
quando se tratar de multas e juros de mora da dívida ativa da respectiva
receita e tipo 5: quando se tratar das multas da respectiva receita quanto
à legislação pertinente.

Operações que afetam uma venda. As principais operações que

afetam uma venda estão relacionadas a devolução de vendas,
abatimento sobre vendas, descontos incondicionais concedidos, ajuste a
valor presente sobre vendas e transferências. O art. 12 § 1° da lei n.
12.973 de 2014 afirma que os ajustes a valor presente sobre vendas
serão deduzidos das vendas. O ajuste a valor presente tem como
origem o CPC 31 Receitas, que afirma que a receita de

ve ser mensurada pelo valor justo da contraprestação recebida ou

a receber. Quando uma receita é gerada pela venda a prazo, o valor
justo da contraprestação pode ser menor que o valor nominal do
dinheiro recebido ou a receber, pois existem juros embutidos que não
fazem parte do valor justo.

Segundo o art. 52 da lei 4.320 de 1964 serão objeto de

lançamento os impostos diretos e quaisquer rendas com vencimentos
determinados em lei, regulamento ou contrato. O art. 53 conceitua o
lançamento como o ato da repartição competente que verifica a
procedência do crédito fiscal, a pessoa que deve ao fisco e que realiza a
inscrição do devedor. O art. 54 é muito importante e afirma que não será
admitida a compensação da obrigação de recolher rendas ou receitas
com os direitos creditórios contra o fisco.

Valor residual. O valor residual é dado pelo valor de venda menos

as despesas estimadas com vendas. O valor residual de um ativo é o
valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, depois de
deduzir as despesas estimadas com as vendas caso o ativo já tivesse a
idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil. É importante
que o contador saiba que a alíquota do PIS cumulativo é de 0,65%, a do
PIS não cumulativo de 1,65%, a alíquota da COFINS cumulativa é de
3% e a COFINS não cumulativa é de 7,6%.

Item 82 do CPC 01 – goodwill e desenvolvimento de sistemas

de reporte. O ágio por expectativa de rentabilidade futura ou goodwill,
desde que adquirido em combinação de negócios, deve ser alocado a
cada uma das unidades geradoras de caixa do adquirente. Cada
unidade ou grupo de unidades ao qual o ágio é alocado dessa forma
deve representar o menor nível dentro da entidade no qual o ágio é
monitorado para fins gerenciais internos e não ser maior do que um
segmento operacional. Se isso for feito, não será necessário o uso de
desenvolvimento de sistemas de reporte adicionais. Isso ocorre porque,
nesse caso, o ágio estaria sendo testado para redução ao valor
recuperável em nível que reflete a forma pela qual a entidade gerencia
suas operações, a forma pela qual o ágio estaria naturalmente
associado.

Artigo 250 da lei das S.A. Segundo a lei n°11.941, a parcela do

custo de aquisição do investimento em controlada que não for absorvida
na consolidação deverá ser mantida no ativo não circulante. Além de ser
mantida no ativo não circulante deverá ser objeto de nota explicativa e
ser mantida com dedução da provisão adequada pra perdas já
comprovadas. Deve-se relembrar a regra do art. 250 de que, nas
demonstrações financeiras consolidadas, serão excluídas: as
participações de uma sociedade em outra, os saldos de quaisquer
contas entre as sociedades e as parcelas dos resultados do exercício
que corresponderem a resultados ainda não realizados, referente a
negócios entre as sociedades.

Deduções da receita orçamentária. A dedução de receita

orçamentária é utilizada na renúncia de receitas orçamentárias, nos
recursos que o ente tenha de arrecadar mas que pertencem a outros
entes (transferências legais) e na restituição de tributos recebidos a
maior ou indevidamente. Se existirem parcelas da receita pública a
serem restituídas, essa restituição de parcelas será uma dedução da
receita orçamentária.

Estudo das cláusulas exorbitantes. As cláusulas exorbitantes,

em sua maioria, estão no art. 58 da lei 8.666 de 1993. Porém, existem
outras cláusulas exorbitantes, espraiadas na lei 8.666 de 1993. A
alteração unilateral, a rescisão unilateral, a fiscalização, a aplicação de
sanções e a ocupação provisória no case de serviços essenciais estão
presentes no art. 58. As cláusulas exorbitantes decorrem do princípio da
supremacia do interesse público sobre o privado. A restrição à oposição
da exceção do contrato não cumprido, prevista no art. 78 XV, é cláusula
exorbitante, apesar de não estar no art. 56. Segundo a doutrina, a
restrição à oposição do contrato não cumprido é uma cláusula de direito
público que coloca a administração em posição de superioridade frente
ao particular. A exigência de garantia, prevista no art. 56, também é uma
cláusula exorbitante não prevista no art. 58, assim como as exigências
de medidas de compensação. Deve-se estar ciente de que as cláusulas
econômico financeiras são assunto sério e só poderão ser alteradas se
a administração e o contratado entrarem num consenso. Deve-se
prestar atenção às cláusulas econômico financeiras e monetárias, que
deverão ser revistas para que se mantenha o equilíbrio contratual, no
caso de alteração unilateral pela administração. O art. 56 fala que, a
critério da autoridade competente, poderá ser exigida garantia nas
contratações de obras públicas, que não excederá a 5% do valor do
contrato. A exigência de garantia prevista no art. 56 é uma cláusula
exorbitante não prevista no art. 58. O art. 78 XV trata da restrição à
oposição da exceção do contrato não cumprido, onde o atraso superior
a 90 dias dos pagamentos devidos pela administração constitui motivo
para rescindir o contrato. A art. 3°§ 11 fala que os editais de licitação
poderão exigir que o contratado promova medidas de compensação
comercial, industrial, tecnológica ou acesso a condições vantajosas de
financiamento, na forma estabelecida pelo Poder Executivo. A exigência
de medidas de compensação também é uma cláusula exorbitante, só
que não prevista no art. 58 da 8666.

Indenização dos lucros cessantes nos contratos

administrativos. No caso de anulação do contrato, o contratado será
indenizado pelo que já houver executado e será indenizado por
prejuízos regularmente comprovados, mas não será indenizado por
lucros cessantes. Isso ocorre pelo princípio da vedação ao
enriquecimento sem causa e pelo princípio dos danos emergentes.

Exceção do contrato não cumprido. O art 78, inciso XV, fala do

atraso superior a 90 dias dos pagamentos devidos pela administração
pública, que não deve ser considerado em caso de calamidade pública,
grave perturbação da ordem interna ou guerra, assegurando ao
contratado o direito de optar pela suspensão de suas atividades até que
a administração resolva lhe pagar o que deve. Essa situação, na
doutrina, é conhecida como oponibilidade ou restrição à oposição da
exceção do contrato não cumprido (exeptio non adimpleti cotractus),
sendo uma cláusula exorbitante. Essa é uma hipótese de rescisão do
contrato por culpa da administração.
 Citação na lei 6.830. Segundo o art. 8° da lei 6.830, o prazo para
a citação será de 5 dias. O executado será citado em cinco dias para (1)
pagar a dívida ou (2) garantir a execução. Em regra, a citação será feita
pelo correio, mas existe exceção, como no caso do executado ausente
do país, que será citado por edital, no prazo de 60 dias. Assim como no
processo civil, o despacho do juiz que ordenar a citação interrompe a
prescrição.

Ajuste acumulado de conversão. Ajuste Acumulado de

Conversão é uma conta do Patrimônio líquido que pode ter saldo credor
ou devedor e é resultante da variação cambial de investimentos em
coligadas e controladas no exterior que são avaliadas pelo MEP. No
processo de conversão de demonstrações contábeis de uma moeda
estrangeira os principais métodos de conversão são o câmbio de
fechamento, o histórico e o temporal. No processo de conversão de
demonstrações contábeis, o ativo total difere do passivo total, pois a
taxa de câmbio é diferente. A diferença dá origem à conta Ajuste
Acumulado de conversão, uma conta transitória classificada no PL da
investidora. A conta Ajustes Acumulados de conversão não é uma
reserva, até porque pode ter saldo credor e devedor. Quando da baixa
do investimento ela será apropriada no exercício.

Apresentação das contas do chefe do Executivo. A LRF, em

seu artigo 49, afirma que as contas apresentadas pelo chefe do poder
executivo ficarão disponíveis durante todo o exercício, no respectivo
Poder Legislativo e no órgão técnico responsável pela sua elaboração.
As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo estarão
disponíveis para consulta seja por qualquer cidadão ou por qualquer
instituição da sociedade. Além disso, a prestação de contas da União
conterá demonstrativos do Tesouro Nacional e das agências financeiras
oficiais de fomento. A LRF diz que as disponibilidades de caixa
constarão de registro próprio, manda registrar a despesa e a assunção
de compromisso segundo o regime de competência e diz que, nos casos
de demonstrações conjuntas serão excluídas as operações
intragovernamentais.

Ordenação de despesa não autorizada. Para o crime de

ordenação de despesa não autorizada deve-se analisar os art. 15, 16,
17 e 18 da LC 101 de 2000. O art. 359 D da lei 10.028 fala que ordenar
despesa não autorizada por lei é crime punido com pena de reclusão de
1 a 4 anos. Como todo crime previsto na lei 10.028, esse é um crime
próprio, somente podendo ser praticado por agente público competente.
 Lançamentos com a valorização ou desvalorização do dólar.
Se, com a taxa de câmbio, a moeda estrangeira se valoriza em relação
ao real, D Investimento no exterior e C Ajuste acumulado de conversão.
Agora, se a moeda estrangeira se desvaloriza em relação ao real, D
Ajuste acumulados de conversão C Investimentos no exterior. Assim,
com a desvalorização do dólar há um Ajuste negativo de conversão
cambial registrado diretamente no PL. O ajuste acumulado de conversão
será debitado.

Inscrição dos precatórios em Restos a pagar. Segundo a LRF,

os precatórios judiciais não pagos durante a execução do orçamento
integram a dívida consolidada. Como os precatórios integram a dívida
consolidada e os Restos a pagar integram a dívida flutuante, não se
pode inscrever os precatórios em Restos a Pagar não Processados.

Moeda de apresentação e moeda funcional. Moeda de

apresentação é a moeda na qual as demonstrações contábeis são
apresentadas e moeda funcional é a moeda no ambiente econômico
principal na qual a entidade opera. O MEP é o mesmo seja para
investimentos no exterior como para investimentos no brasil. A diferença
é que a investidora deverá converter as demonstrações contábeis em
moeda estrangeira da investida para a moeda funcional da investidora.
Depois de fazer a conversão, ele reconhecerá o resultado na investida
por meio da equivalência patrimonial. A única e grande diferença é que
surgirá a conta Ajustes acumulados de conversão, um ganho ou perda
cambial que será uma conta do PL.

Cancelamento e débito cujo valor seja inferior ao custo da

cobrança. A concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de
natureza tributária da qual decorra renúncia de receita deverá estar
acompanhada de estimativa do impacto orçamentário-financeiro. Porém,
ao cancelamento de débito cujo montante seja inferior ao custo de
cobrança não se aplica a renúncia de receitas. Se existe um débito
ínfimo sobre o qual a administração precisa pagar um valor maior que o
débito para cobrá-lo, a administração pública desconsidera o débito e,
por isso, não há renúncia de receita.

Consolidação das Contas públicas. A consolidação das contas

dos entes da federação é prevista no art. 51 da LRF. Quem é
responsável pela consolidação é a STN. A STN emitiu a Portaria n. 86
de 2014, que orienta as regras para o recebimento dos dados contábeis
e fiscais dos entes da federação. A Portaria disciplina a entrega das
contas anuais necessárias à consolidação das contas nacional e por
esfera de governo. A consolidação das contas será efetuada pelo
SICONFI, mediante preenchimento da Declaração de Contas Anuais, ou
por meio de preenchimento dos Dados Contábeis Consolidados. Os
municípios encaminham suas contas até 31 de abril, os Estados até 31
de maio e a União promoverá, até 30 de junho, a consolidação.

Dividendos antecipados. Se uma empresa apura lucro em

andamento e paga dividendos aos sócios a título de antecipação há o
seguinte lançamento: D Dividendos antecipados C Caixa. Os dividendos
antecipados são retificadores do PL e ocorrem no semestre. Para que
ocorram os dividendos antecipados deve-se ter autorização no estatuto,
deve ser efetuado no balanço semestral do período em andamento, a
distribuição tem que ser objeto de deliberação pelos órgãos
administrativos e o dividendo antecipado tem que ser pago em
contrapartida à conta lucro semestral do período em andamento. Se a
empresa obtivesse lucro de R$90.000 e no final do 1° semestre tivesse
distribuído 40.000 de dividendos: No final do 1° semestre teríamos os
dividendos intermediários: D Dividendos antecipados C Caixa R$40.000.
O lançamento pelo registro dos dividendos obrigatório seria: D Lucros
acumulados R$90.000 C Dividendos antecipados R$40.000 C
Dividendos a pagar R$50.000

Quando deve ser elaborado o PPA. O PPA deve ser elaborado

no primeiro ano de mandato, mas terá sua vigência apenas no segundo
ano de mandato. No primeiro ano de mandato utiliza-se o PPA do
antecessor, e elabora-se o PPA para que inicie sua vigência no ano
seguinte.

Na isenção não há lançamento contábil. A isenção é a dispensa

legal de débito tributário devido pelo estado e é a espécie mais usual de
renúncia de receita. No caso de isenção, o montante da renúncia já
contempla a LOA. A estimativa da receita orçamentária já contempla a
renúncia, não havendo registro orçamentário e nem patrimonial.

AAC a ser registrado na investidora. Para calcular o valor do

Ajuste Acumulado de conversão a ser registrado no PL da investidora, a
investidora tem que primeiro efetuar a conversão do Balanço Patrimonial
da investida em moeda estrangeira para depois encontrar o valor da
conta Ajuste Acumulado de Conversão e aplicar o percentual de
participação que possui na investida.

Artigo 38 da lei 4.320. Se uma dada prefeitura realiza uma

despesa, mas no ano seguinte essa despesa é cancelada, no ano do
cancelamento ela será receita orçamentária do exercício. Se ela tivesse
sido anulada no ano em que tivesse sido realizada, ela não seria
considerada receita, mas reverteria à sua própria dotação. Inteligência
do art. 38 da lei 4.320: Reverte à dotação a despesa anulada no
exercício, mas quando a anulação ocorrer após o encerramento deste
considerar-se-á receita do ano em que se efetivar.

Ajuste a valor presente de clientes. A conta ajuste a valor

presente de clientes decorre de operações de longo prazo e é
contabilizada no Ativo realizável a longo prazo. Essa é a regra geral.
Porém, quando o ajuste a valor presente for decorrente de operações a
curto prazo, somente quando houver efeito relevante é que as contas do
Ativo Circulante estarão sujeitas ao ajuste a valor presente. Os valores
do ajuste a valor presente serão deduzidos da receita bruta, e no ativo é
chamada de Ajuste a valor presente de clientes. O ajuste a valor
presente tem origem no CPC 30 Receitas. O qual define que a receita
deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestação recebida ou a
receber. Quando uma receita é derivada de uma venda a prazo, o valor
justo da contraprestação pode vir a ser menor do que a quantia nominal
do dinheiro recebido ou a receber, pois existem juros embutidos que não
fazem parte do valor justo.

LDO e AROs. É a LOA quem autoriza a contratação de Operação

de crédito por antecipação de receita e não a LDO. O art. 165 §° 8° da
CF afirma que a ARO é uma exceção à exclusividade: A lei orçamentária
não conterá dispositivo estranho à previsão de receita e à fixação da
despesa, exceto a autorização para abertura de créditos suplementares
e a contratação de ARO. Apesar de a LDO dispor sobre muitos assuntos
e autorizá-los, as operações de crédito só podem ser autorizadas pela
LOA.

Despesas financeiras. São exemplos de despesas financeiras os

juros passivos, os descontos condicionais concedidos, as variações
monetárias passivas e as variações cambiais passivas. Os juros
passivos são os juros derivados dos empréstimos e financiamentos
obtidos. Os descontos condicionas concedidos são os descontos
concedidos pela antecipação de pagamento por parte do cliente.

Classificação dos elementos da despesa dentro do plano de

contas da União. Na classificação dos elementos da despesa, o código
30 é material de consumo, 31 é Premiação cultural, 32 é Material, bem
ou serviço para distribuição gratuita, 33 é Passagem e despesa com
locomoção, 34 são Outras despesas de pessoal decorrentes de
contratos de terceirização, 35 são Serviços de Consultoria.
 Apontamentos importantes sobre a exaustão. O contador deve
estar ciente de que quando o valor residual for superior ao valor contábil
a depreciação é igual a zero. Deve estar ciente de que cada
componente de um item do ativo com custo significativo em relação ao
custo total do item deve se depreciado separadamente. Deve estar
ciente de que, para o RIR de 1999, os cafezais, laranjais com prazo de
vida útil maior que um ano não sofrem exaustão, mas sim depreciação
pelo período que dá fruto. Essa regra só serve para projetos florestais
relacionados a culturas agrícolas permanentes e maiores que um ano.
As árvores que sofre exaustão são as árvores utilizadas na fabricação
de móveis, na produção de papel. Quando houver mudanças nas
estimativas contábil o fato afetará o cálculo da depreciação, amortização
e exaustão.

Vedação de emissão de ações abaixo de seu valor nominal

pela investida. De acordo com art. 13 da lei 6.404, é vedada a emissão
de ações por preço inferior ao seu valor nominal, por isso a investida
não pode emitir ações com deságio. Não existem exemplos, nos
resultados decorrentes de variação da porcentagem de participação no
capital social de controlada e coligada, em que a emissão de ações é
com deságio, somente por ágio, com valor superior ao nominal

Itens excluídos das demonstrações consolidadas. O art. 250

da lei das S.A. afirma que, das demonstrações financeiras consolidadas
serão excluídas: I as participações de uma sociedade sobre outra, II os
saldos de quaisquer contas entre as sociedades. O inciso III do art. 250
da lei 6.404 teve sua redação dada pela lei 11.941 de 2009. Agora, as
parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos
acumulados e do custo de estoque ou do ativo não circulante que
corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre
as sociedades, serão excluídas das demonstrações consolidadas.

Orçamento político. O orçamento público político revela a

tendência a atendimento aos grupos sociais e a maior liberdade de ação
do Poder Público no atendimento das demandas sociais, dos partidos
políticos e das aspirações coletivas. Existem também os aspectos
econômicos, técnicos e o jurídico.

IPI nas operações com mercadorias. O IPI é um imposto por

fora, não está embutido no valor da operação. O valor da operação,
correspondente a montante das vendas de mercadorias, mais o IPI será
igual ao total da nota fiscal. A base de cálculo do IPI é o valor da
operação.
 CPC 12 Ajuste a valor presente. O CPC 12 Ajuste a valor
presente afirma que os ativos monetários com juros implícitos embutidos
devem ser mensurados a valor presente no reconhecimento inicial. A
mensuração a valor presente no reconhecimento original ocorre pois
esse é o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo (fair
value).

O Código de ética associado ao Manual de Práticas profissionais,

um pronunciamento do IIA, aplica-se a todas as pessoas relacionadas,
inclusive aos que prestem serviços de auditoria interna. Esse Código de
ética proporciona orientação aos auditores internos sobre como servir
aos outros.

Cobrança de uma dívida ativa tributária. Se o lançamento

envolve um débito em Variação passiva por mutação patrimonial e um
crédito em Créditos fiscais inscritos esse lançamento é a representação
da cobrança de uma dívida ativa tributária.

Registro de provisão ambiental. Supondo que uma entidade

desobedeça a uma lei ambiental, mas não está claro se foi causado
algum dano ao meio ambiente. Quando houver essa certeza provável e
clara que o dano foi causado, a entidade constitui uma provisão: D
Controle dos passivos contingentes C Execução dos passivos
contingentes.

Resultado do BACEN. O Resultado do BACEN apurado após a

constituição ou reversão de reservas, constitui receita do tesouro
nacional. Essa receita será transferida até o 10 ° dia útil subsequente à
aprovação dos balanços semestrais. Se o resultado apurado for
negativo, constituirá obrigação do Tesouro para com o Banco Central.

Entidade no exterior. Conforme o CPC 02 Efeito das mudanças

nas taxas de câmbio e conversão das demonstrações contábeis,
entidade no exterior é uma entidade controlada, coligada,
empreendimento controlado em conjunto, filial, sucursal ou agência de
uma entidade que reporte informações baseadas em um país ou moeda
diferente daquelas de entidade que reporta a informação.

Ajuste a valor presente de fornecedores. Conforme o artigo 184

inciso III da lei das S.A., as obrigações, encaremos e recos classificadas
no passivo não circulante serão ajustadas a valor presente e os demais
serão ajustados quando houve efeito relevante. Por isso, a conta Ajuste
a valor presente de fornecedores é contabilizada no Passivo não
Circulante. Somente quando houver efeito relevante é que o Ajustes a
valor presente de fornecedores aparecerá no passivo circulante.
Suponha que uma empresa compre mercadorias a prazo por R$110.000
a serem pagas em 12 meses, com taxa de juros simples de 10% ao ano:
D Ajuste a valor presente de fornecedores 10.000 D Mercadorias
R$100.000 C Fornecedores R$110.00. No primeiro mês eu credito
Ajuste a valor presente e debito despesa financeira no valor de R$1.000
e assim em diante.

Perda de flexibilidade do orçamento participativo municipal.

No orçamento participativo ocorre uma perda de flexibilidade, devido a
uma maior rigidez na programação dos investimentos, apesar de ser
participativo. Ele começou a ser desenvolvido exclusivamente nos
municípios, não se opõe ao orçamento programa e não possui uma
metodologia única. Apesar da perda da flexibilidade, o orçamento
participativo objetiva a participação real da população.

Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão das

demonstrações contábeis. O CPC 02 – Efeitos das mudanças nas
taxas de câmbio e conversão das demonstrações contábeis objetiva
converter demonstrações contábeis em moeda estrangeira de uma
investida no exterior para a apresentação das demonstrações contábeis
da investidora. A intenção é aplicar o método da equivale^}ncia
patrimonial, a consolidação integral ou proporcional das demonstrações
contábeis e permitir um maior acompanhamento por parte da
nvestuidora.

Na análise de balanços os processos mais utilizados são o da

Análise Vertical, o da Analise Horizontal e o da Análise por quocientes.
O Método da Análise vertical é também chamado de Análise de
estrutura, o da Análise Horizontal é também chamado de Análise de
Evolução e o da Análise de quocientes é conhecido por Análise de
índices. A análise de balanços tem por fonte as demonstrações
contábeis e se utiliza da avaliação da situação econômica, financeira e
patrimonial de uma entidade. A análise vertical ou análise da estrutura
estuda as demonstrações contábeis por meio de coeficientes analíticos
de participação, demonstrando a importância que cada conta possui
dentro das demonstrações contábeis ou ainda analisando cada conta e
comparando com outros concorrentes do mesmo ramo. Na análise
vertical do ativo pegamos uma conta ou um grupo de contas e dividimos
pelo ativo total, para chegar ao coeficiente analítico de participação no
ativo. Na análise vertical do passivo pegamos uma conta ou grupo de
contas e dividimos pelo passivo total para chegar ao coeficiente analítico
de participação no passivo. Tanto a análise vertical do ativo como a do
passivo demonstram a proporcionalidade existente em cada conta ou
grupo de contas.

Critério para reduzir as desigualdades inter-regionais. Os

orçamentos fiscais e de investimento serão compatibilizados com o PPA
e terão a função de reduzir desigualdades inter-regionais segundo o
critério populacional. O critério, nesse caso, não pode ser o de
distribuição de renda ou outro que não seja o populacional.

Critério para a constituição ou aumento do capital de uma

empresa seja inversão financeira. Para ser inversão financeira a
constituição ou aumento do capital de entidade ou empresa deve ser
destinada para empresas de fins comerciais ou financeiros. Empresas
industriais ou com outros objetivos que não sejam comerciais ou
financeiros estão excluídas. A regra é que as inversões financeiras são a
constituição ou aumento do capital de empresas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros.

Atrasos na aprovação do orçamento. Os atrasos na aprovação

e sanção do orçamento possibilitam a sua execução parcial. Pode ser
que não seja possível aprovar o orçamento no tempo certo. Nesse caso
pode-se implementar o orçamento de forma parcial através de
autorizações presentes na LDO.

Cotas trimestrais e autorização legislativa. Segundo a lei 4.320,

as cotas trimestrais poderão ser alteradas durante o exercício. As cotas
trimestrais serão alteradas durante o exercício, não necessitando de
autorização do poder legislativo, somente que se observe o limite da
dotação e o comportamento da execução orçamentária. Isto está posto
no art. 50 da lei 4.320. Art. 50 ipsis litteris: As cotas trimestrais poderão
ser alteradas durante o exercício, observados o limite de dotação e o
comportamento da execução orçamentária.

Limites dos restos a pagar. A receita corrente líquida é

importante para todos os limites presente na LRF, exceto os Restos a
pagar. Todos têm como parâmetro um percentual sobre a Receita
corrente líquida, exceto os limites do Restos a pagar.

Quando não se informa quem efetuou o transporte, devemos supor

que o transporte foi sem incidência de IPI, sem incidência do ICMS
sobre o frete e seguro, pois considera-se que foi feito por uma
transportadora. Caso os fretes e seguros não sejam cobrados por
transportadora mas sejam cobrados pelo fornecedor, significa que o
próprio fornecedor está transportando a mercadoria adquirida pelo
cliente e nesse caso, o IPI e o ICMS incidem sobre o frete e seguro.
Quando os fretes e seguros são cobrados pela transportadora existe a
operação chamada Compras FOB: os fretes e seguros não integram a
base de cálculo do II e do ICMS. Quando os fretes e seguros integram a
base de cálculo do ICMS e do IPI existe a Compras CIF: os fretes e
seguros são cobrados pelo fornecedor.

Análise vertical ou análise de estrutura da DRE. Na análise

vertical da DRE pegamos uma conta ou grupo de contas que compõe
uma DRE e dividimos pela Receita líquida (vendas líquidas). O resultado
é o coeficiente analítico de participação na DRE. A análise vertical ou
estrutural vai demonstrar a proporcionalidade existente em cada conta
ou grupo de conta e o valor base.

Alterações na moeda funcional. Quando houver alteração na

moeda funcional da entidade, deve-se aplicar, dali para frente, os
procedimentos de conversão requeridos para a nova moeda funcional.
Os procedimentos de conversão da nova moeda funcional são
prospectivos. A moeda funcional não é de livr escolha da entidade e, ua
vez determinada não deve ser alterada.

Recursos mínimos que devem ser destinados à saúde. As

organizações sociais firmam um contrato de gestão com o Poder
Público, considerando a execução das atividades especificadas em um
programa de trabalho. O contrato de gestão deve observar os princípios
constitucionais da administração pública. Deve-se estar no estro do
gestor que os entes federados devem aplicar em ações e serviços
públicos de saúde no mínimo 15% de sua arrecadação. Os recursos
mínimos derivados de aplicação de percentuais calculados sobre a
receita corrente líquida é de 15%. Essa regra está na CF. Assim, o
município de Sertânia deve aplicar, no mínimo, 15% de sua receita
corrente líquida para as ações e serviços públicos de saúde.

Considerações sobre a moeda funcional.Moeda funcional é a

moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera. Na
determinação de sua moeda funcional a entidade deve considerar os
seguintes fatores: qual é a moeda que tem a influência mais forte nos
preções de venda dos bens e sérvios? Qual a moeda na qual são
originados os recursos financeiros? Qual a moeda na qual ocorrem os
recebimentos das atividades operacionais? Qual a moeda que mais
influencia os custos da empresa, nas quais os custos estão espresos e
são liquidados? Qual a moeda que mais influencia na determinação dos
preços de venda para seus bens e serviços?
 Artigos mais importantes da lei 6.404 de 1976. Os artigos mais
importantes para a contabilidade regida pela lei das S.A. vão do art. 175
ao art. 205. Porém, deve-se adentrar ao entendimento do art. 206 ao art.
250, que não são tão importantes, mas devem ser entendidos para a
perfeita compreensão da matéria. Muitos desses artigos foram alterados
ou revogados pela lei 11.638 de 2007, pela lei 11.941 de 2009 e pela lei
10.303 de 2001.

Fase interna da licitação. A licitação sempre vai se iniciar na fase

interna, que é quando o órgão percebe que vai começar a licitação.
Identifica-se o objeto a ser contratado, o valor da contratação, a previsão
orçamentária, faz-se a designação da comissão de licitação, elabora-se
a minuta do edital e do contrato, tem que ter feito o projeto básico e o
projeto executivo. Tudo isso é na fase interna. O primeiro momento da
fase externa é a publicação do edital. A fase externa é bem delineada no
art. 43. A impugnação do edital pode ser feita por qualquer pessoa (art.
40, §1°), ou pelo licitante (art.40, §2°). Tanto a impugnação feita pelo
licitante como pela pessoa devem ser feitas pela via administrativa.

Economia estável e economia inflacionária. Economia estável é

quando a inflação acumulada em 3 anos é no máximo de 100%.
Economia inflacionária é quando a inflação acumulada em 3 anos é
maior que 100%. Além da definição das moedas de um país é
necessário, para a contabilidade, analisar a economia de um país.

Alteração do valor do limite dos contratos verbais e do

recebimento provisório. Com o decreto 9.412 de 2018, o limite para
celebração de contrato verbal, aquele de pequenas compras de pronto
pagamento, foi alterado. Agora, o limite para os contratos verbais é de
R$8.800,00. Com o decreto 9.412, o limite para dispensa do
recebimento provisório também foi alterado. Nos casos de gêneros
perecíveis e alimentação preparada, serviços profissionais e obras e
serviços de valor até R$ 176.000, o recebimento provisório é dispensado
e o recebimento é feito mediante recibo.

Resultado do BACEN. O Resultado do BACEN apurado após a

constituição ou reversão de reserva será transferido até o décimo dia útil
subsequente à aprovação dos balanços semestrais. Se o BACEN
apresentar resultado negativo em determinado semestre, o Tesouro
Nacional ficará responsável pela cobertura dos prejuízos. Para socorrer
o BACEN, o Tesouro utilizará dotação específica no orçamento. Assim
conceitua o art. 7° da LRF.
 O ICMS é um imposto por dentro, estando embutido no valor da
peração. O Total da nota fiscal é o valor da peração, e o ICMS estará
dentro do valor da operação. A base de calculo do ICMS será o valor da
operação.

Taxa de câmbio, variação cambial, moeda estrangeira e

moeda funcional.Taxa de câmbio é a relação de troca entre duas
moedas, variação cambial é a diferença resultante da conversão de um
número específico de unidades de uma moeda para outra, em diferentes
taxas cambiais, e moeda estrangeira é qualquer moeda diferente da
moeda funcional da investidora. Já moeda funcional é a do ambiente
econômico principal na qual a entidade opera. A moeda que tem a
influência mais forte nos preços de venda dos bens e serviços é moeda
funcional.

Alterações das leis 11.638 e 11.941 no Balanço patrimonial. As

alterações promovidas no Balanço Patrimonial, após a lei 11.638 de
2007 e antes da lei 11.941 de 2009 são: acresentou o subgrupo do
intangível no BP e eliminou o limite máximo para amortização do
Diferido, que passou a ter somente o limite mínimo de 5 anos. As
alterações impostas pela Lei 11.941 são: extinguiu o ativo permanente,
extinguiu o subgrupo diferido, extinguiu o Passivo exigível a longo prazo
e extinguiu os Resultados de Exercícios futuros. O passivo exigível a
longo prazo e o Resultado de exercícios futuros passaram a integrar o
PNC.

Alterações na legislação tributária e LDO. Uma determinada

alteração na legislação tributária pode entrar em vigor ainda quando não
prevista pela LDO, até porque a LDO somente disporá acerca de
alterações na legislação tributária. Isso não quer dizer que as alterações
devem estar previstas na LDO.

Reconhecimento inicial de uma transação em moeda

estrangeira. Uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecia
contabilmente pela moeda funcional. Faz-se o reconhecimento inicial
pela meda funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista
entre a moeda funcional e a moeda estrangeira. Aplica-se a taxa de
câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira, na data
da transação, sobre o montante de moeda estrangeira. A data da
transação é aquela de acordo com as práticas contábeis adotadas no
Brasil,, na qual a transação se qualifica para fins de reconhecimento. A
taxa de câmbio que se aproxima da taxa vigente na data da transação é
a que se adota com frequência. Uma transação em moeda estrangeira
pode ser uma compra ou venda de bens ou serviços cujo preço é fixado
em moeda estrangeira, uma obtenção de empréstimo com valores
pagos ou a receber em moeda estrangeira, ou quando a entidade
adquire ou desfaz-se de ativos ou assume um passivo fixado em moeda
estrangeira.

Termo de referência. O termo de referência está para o pregão,

assim como o projeto básico está para a lei 8.666. O termo de referência
é utilizado no pregão presencial ou eletrônico, já o projeto básico é
utilizado no convite, na concorrência, na tomada de preços, no concurso
e no leilão.

Leilão reverso. No leilão reverso o comprador apresenta as

condições da compra e o preço máximo a ser pago pelo material. Já o
fornecedor será aquele que ofertar o material a menor preço dentro das
condições estabelecidas. O pregão é considerado um tipo de leilão, um
leilão reverso ou leilão às avessas. O pregão eletrônico possui
semelhança com o leilão reverso. O leilão é para alienações, pois se
utiliza do maior lance ou oferta; já o pregão é para aquisições e se utiliza
do menor preço. Deve-se notar a inversão: o critério do leilão é o maior
lance ou oferta, já o do pregão é o menor preço. O leilão é para
alienações (vendas), já o do pregão é o de compras. O leilão reverso é
utilizado por muitas organizações de compras, otimizando ao
gerenciamento da cadeia de suprimentos. O modelo de leilão reverso
possui amparo na Lei das Estatais (13.303 de 2016) e foi muito utilizado
em licitações da Petrobrás.

Ativo qualificável. Considera-se ativo qualificável aquele que

demanda um período de tempo para ficar pronto período substancial de
tempo). Os estoques, plantas industriais para manufatura, usinas de
geração de energia, ativos intangíveis e as propriedades para
investimento são ativos substanciais. Porém, os ativos financeiros e os
estoques produzidos por um período cureto de tempo não são
qualificáveis, nem os prontos para uso ou venda quando adquiridos.

Sociedade empresária em recuperação judicial e empreitada

por preço global. O STJ entende que a sociedade empresária em
recuperação judicial pode participar de licitação, desde que demonstre
viabilidade econômica. Se a sociedade empresária em fase de
recuperação judicial demonstrar tal viabilidade, na fase de habilitação,
não há óbice para participar de uma licitação. Ainda sobre o tema
licitações, a empreitada por preço global é recomendada para obras de
menor complexidade e maior padronização. Isso acontece, pois na
empreitada por preço global há menor incerteza sobre os serviços que
deverão ser executados. A empreitada por preço global é utilizada em
empreendimentos comuns, como a pavimentação de uma via pública.

Taxa de fechamento. Na conversão do Balanço Patrimonial em

moeda estrangeira da investida o ativo em moeda estrangeira
multiplicado pela taxa de fechamento é igual ao ativo em moeda real. A
taxa de fechamento é também chama de taxa corrente. O passivo em
moeda estrangeira multiplicado pela taxa de fechamento é igual ao
passivo em moeda corrente. A taxa de fechamento é também chamada
de taxa corrente.

Ciclo da fase externa de uma licitação. Na licitação “normal” o

processo licitatório começa com o edital, depois vem a habilitação,
depois classificação (ou julgamento), depois a homologação e, por fim, a
adjudicação. No pregão, invertem-se as duas primeiras e as duas
últimas etapas: primeiro vem a classificação, depois a habilitação,
depois a adjudicação e, por fim, a homologação. O julgamento é feito
pelo pregoeiro e sua equipe. A habilitação é feita pelo pregoeiro e sua
equipe, já a adjudicação e a homologação são feitas pela autoridade
superior. Porém, a adjudicação, quando houver recurso, é feita pela
autoridade superior. Somente quando não houver recurso é feita pelo
pregoeiro. Outro detalhe importante é que após a habilitação, se não
houver recursos, a adjudicação é feita pelo pregoeiro. Agora, se após a
habilitação houver recursos, a adjudicação é feita pela autoridade
competente. Ainda acerca do pregão, o decreto 3.555 de 2000 afirma
que o pregão é realizado em sessão pública, por meio de propostas de
preços escritos e lances verbais. Assim, o pregão é modalidade de
licitação de bens e serviços comuns, não só por meio de lances verbais,
mas também por proposta de preços escrito.

Capital circulante líquido ou capital de giro líquido é a diferença

entre o AC e o PC. O capital circulante líquido positivo é chamado de
superávit de capital de giro. O capital circulante negativo é chamado de
capital circulante líquido ou emprestado, um déficit de capital de giro,

Análise horizontal. Na análise horizontal ou análise de evolução o

objetivo é estudar as contas das demonstrações contábeis que
perduram por dois ou mais exercícios, por meio de números de índices,
com objetivo de verificar a evolução de cada conta ou grupo de contas
em relação a um determinado exercício social. Os números índices são
obtidos pela divisão dos componentes das demonstrações de um
exercício pelos componentes das demonstrações contábeis base.
 De acordo com a lei 4.320, a aquisição de um terreno usado é uma
inversão financeira, porém a aquisição de um terreno novo é um
investimento. São inversões financeiras a aquisição de imóveis, a
participação em constituição ou aumento de capital de empresas, a
aquisição de títulos representativos de capital de empresas em
funcionamento, a constituição de fundos rotativos e a concessão de
empréstimos. O que a lei 4.320 deixou de dizer é que a aquisição de
imóveis novos não é inversão financeira, mas um investimento. Apesar
disso, a aquisição de imóveis está no rol presente na lei 4.320 que trata
das inversões financeiras. Se uma entidade pública adquire um terreno
ou um imóvel isso será um investimento, pois presume-se que o imóvel
seja novo, agora se o imóvel for usado e pertencer à administração será
inversão financeira. Ademais, se o imóvel for destinado à uma execução
de uma obra ou para um programa especial de trabalho, será um
investimento.

A conta Despesa com provisão para contingências é uma adição

no LALUR. Já a conta Receita com reversão de provisão para
contingência é uma exclusão no LALUR.

Conversão do Patrimônio líquido e dos Lucros ou Prejuízos

acumulados. Na conversão do Balanço Patrimonial em moeda
estrangeira na investida, o patrimônio líquido em moeda estrangeira
multiplicado pela taxa histórica é igual ao Patrimônio líquido em moeda
real. O lucros ou prejuízos acumulados em moeda estrangeira
multiplicado pela taxa média é igual aos lucros ou prejuízos acumulados
em moeda real. Na conversão da conta Lucros ou Prejuízos acumulados
utilizamos a taxa média, pois o valor a ela referente é obtido na DRE e
as despesas e receitas são convertidas utilizando a taxa média. Após a
conversão das demonstrações contábeis, o Ativo total é diferente dos
Passivos, pois se utilizou diferentes taxas de câmbio. Já antes da
conversão, o Ativo era igual ao Passivo.

Momento do pagamento. Conforme a lei n. 4.320 de 1964, o

pagamento da despesa só pode ocorrer após a liquidação e para isso
não há exceção. A liquidação da despesa é condição necessária para o
pagamento, e consiste na verificação do direito adquirido pelo credor,
mediante análise documental.

Análise macroeconômica e classificação da natureza da

despesa. A classificação orçamentária por natureza da despesa
possibilita obter informações macroeconômicas, além de facilitar o
controle contábil dos gastos. As informações macroeconômicas sobre os
efeitos dos gastos do setor público na economia, proporcionando
informações relevantes sobre a contribuição do governo à renda
nacional e se essa contribuição está aumentando ou diminuindo. Foi
para esse fim que a Portaria n. 163 de 2001 introduziu a classificação da
natureza da despesa, um novo ementário formado por 8 dígitos.

As variações monetárias passivas e as variações cambiais

passivas são despesas financeiras. As variações monetárias passivas
são ajustes efetuadas no valor da operação financeira decorrente da
atualização de índices aplicáveis por lei. As variações cambiais passivas
são ajustes efetuados no valor da operação financeira decorrentes do
valor da moeda frente à moeda estrangeira em referência. Para efeitos
contábeis, tanto a variação cambial como a variação monetária são
variações monetárias passivas. Os outros tipos mais comuns de
despesas financeiras são os juros passivose os descontos condicionais
concedidos.

Ganho ou perda relacionado com operação em continuidade.

O ganho ou perda relativo à remensuração de um ativo não circulante
mantido para venda que não satisfaz a definição de operação
descontinuada deve ser incluído ou reincluído nos resultados das
operações em continuidade.

Diversos apontamentos importantes da lei das S.A. O conselho

de administração é composto por, no mínimo, 3 membros acionistas
eleitos pela assembleia geral. A diretoria é formada por dois ou mais
diretores, acionistas ou não. O conselho de administração e a diretoria
não possui número máximo e membros. O Conselho fiscal é órgão
técnico e consultivo. A administração da S.A. cabe à Diretoria, ao
Conselho de Administração ou à ambos. Os órgãos que possuem o
poder de decisão e comando são a diretoria e o conselho de
administração. O conselho de administração é órgão de decisão
colegiada (cuja manifestação é inerente a uma só pessoa). O Conselho
fiscal tem a função de fiscalizar os atos dos administradores e de opinar
sobre as Demonstrações contábeis. As ações dão direito à dividendos
ou bonificações. As bonificações são ações dadas de graça em função
do aumento do capital por incorporação de reservas. As companhias
brasileiras captam recursos no mercado internacional por meio de
recibos de depósitos lastreados em ações. O lançamento de DRs
(Depositary Receipts) no mercado norte americano é chamado de ADR
(American Depositary receitpts). Se eles forem lançados em outros
países são chamados de IDRs ou GDRs. Deve-se lembrar que as partes
beneficiárias, segundo o art. 76 da lei das S.A. só podem ser emitidas
por companhias fechadas. As S.A. emitem ações, partes beneficiárias
(só para cias fechadas), debêntures e bônus de subscrição. O acionista
minoritário tem direito de convocar a assembleia geral nos casos
previstos em lei,

Alguns apontamentos importantes da contabilidade

societária. A S.A. não pode ser designada por firma ou denominação. O
objeto da contabilidade é o patrimônio. As ações da S.A. somente
poderão ser negociadas depois de realizado 30% do preço de emissão.
Quem faz o diagnóstico econômico-financeiro é a análise de balanços.
O conselho fiscal é composto por no mínimo 3 e no máximo 5 membros,
e visa opinar sobre os relatórios anuais e sobre as demonstrações
contábeis. Esses membros podem ser acionistas ou não. O conselho de
administração é formado por, no mínimo 3 acionistas, destituíveis a
qualquer tempo. São órgãos de uma S.A a Assembleia Geral, o
Conselho de administração, a Diretoria e o Conselho fiscal.

As ações orçamentárias, e não as funções orçamentárias,

consistem nas operações que resultem bens ou serviços que contribuem
para o objetivo de dado programa. As ações podem ser classificadas em
atividades, projetos ou operações especiais.

Prejuízos acumulados. Antes das participações de debêntures,

empregados, administradores e partes beneficiárias, serão deduzidos os
prejuízos acumulados.

Regime diferenciado de contratação. O RDC reúne uma série

de experiências que já vinham dando certo, tentando reunir experiências
boas no pregão eletrônico, experiências boas espelhadas na experiência
norte americana, experiência boas no regime de compras da Petrobrás,
inovando o ambiente de contratação pública, que é basicamente regido
pela antiga lei 8.666 de 1993. O RDC trabalha com a inversão de fases,
onde só depois faz-se a habilitação. Uma grande inovação é a
possibilidade de a administração não divulgar, amplamente, o valor do
orçamento pelo qual ela espera fazer essa contratação, passando essa
informação ao TCU. O RDC também adota a fase recursal única. A
crítica é que o RDC foi expandido para obras do PAC, para a educação,
saúde, mesmo sendo um método de constitucionalidade duvidoso,
evitando um novo debate mais amplo e concreto sobre o processo
licitatório. O mecanismo torna-se um meio de privatização da
contratação pública. Elaborar o projeto básico e outras coisas deveras
importantes acabam sendo transferidos para o particular. O RDC não
garante e nem promove a responsabilização do particular.

Prestação de garantia na lei 8.666 de 1993. Nas licitações

poderá ser exigida prestação de garantia nas contratações de obras,
serviços e compras. Tais garantias devem estar previstas no instrumento
convocatório, sendo que para obras, serviços e fornecimentos de grande
vulto, o limite de garantia poderá ser elevado para até 10% do valor do
contrato. Para que o limite de garantia possa ser elevado em até 10%,
as obras, serviços e fornecimentos de grande vulto devem envolver alta
complexidade técnica e riscos financeiros consideráveis.

Os Ativos não circulantes mantidos para venda devem ser

disponíveis para a venda se o seu valor vai ser recuperado,
principalmente, por meio de transação de venda em vez do uso
contínuo. Eles devem estar disponíveis para a venda imediata nas
condições em que se encontrarem se o seu valor contábil vai ser
recuperado, principalmente, por meio de transação de venda em vez do
uso contínuo.

Fases da licitação. A licitação sempre vai iniciar na fase interna. 

Eu vou identificar qual o objeto que eu quero contratar, qual o valor da
contratação, a previsão orçamentária, eu tenho que designar uma
comissão de licitação, tenho que fazer a minuta do edital e do contrato.
A fase externa ocorre com a publicação do edital, quando a
administração chama as pessoas.  Eu tenho uma impugnação do edital
feita por qualquer pessoa ou pelo licitante. 

Documentação exigida na licitação. A documentação exigida

para a habilitação nas licitações não deve estar ao alvedrio dos
administradores, pois deve-se cumprir o que está no art. 27 da lei 8.666
de 1993, que fala que para a habilitação nas licitações exigir-se-á
documento de habilitação jurídica, documento de qualificação técnica,
documento de qualificação econômico-financeira e documentação de
regularidade fiscal e trabalhista. Hoje, a regularidade fiscal foi revogada,
para ser substituída pelo documento de regularidade fiscal e trabalhista.

Fase externa no pregão e na lei 8.666.Na licitação a fase externa

é formada por habilitação, classificação, homologação e adjudicação. No
pregão, a fase externa é formada por classificação, habilitação,
adjudicação e homologação. A fase interna é formada pela abertura do
processo administrativo, pela autuação e protocolação e numeração,
pelo conteúdo e autorização, pela indicação do objeto. Já a fase externa
é formada por edital, habilitação, julgamento, homologação e
adjudicação.

Análise horizontal do ativo. A análise horizontal do ativo

demonstrará a evolução numa conta ou num grupo de contas que
compõem o ativo de um exercício em relação a uma conta ou grupo de
contas que compõem o Ativo do exercício social base. O número índice
do ativo é dado pela conta do ativo do exercício analisado dividido pela
conta do ativo do exercício social base multiplicado por 100%.

Classificação institucional.Na classificação institucional da

despesa pública, o órgão orçamentário agrupa diversas unidades
orçamentárias. Essa classificação tem 5 dígitos: os 2 primeiros são os
órgãos e os 3 últimos são as unidades orçamentárias. Não é a unidade
orçamentária que se subdivide em vários órgãos, mas os órgãos é que
se subdividem em UOs. Exemplo JE: órgão orçamentário 14/00 TRE DF
Unidade orçamentária 14/107; TRE GO Unidade orçamentária 14/109.

Valor da avaliação do bem no leilão. No leilão, o preço mínimo

fixado não deve ser inferior ao valor da avaliação do bem. Por isso, o
valor da avaliação não necessariamente será o valor da aquisição do
material. É o art. 22 § 5° que fala que o leilão é utilizado para venda de
bens móveis inservíveis a quem oferecer o maior lance, sendo que o
lance deve ser igual ou superior ao valor da avaliação, nunca inferior ao
valor de avaliação do bem.

Não porão ser amortizados os recursos aplicados em direitos com

prazo indeterminado. Exemplo de direito com prazo indeterminado é o
direito de uso de linha telefônica adquirido da concessionária. As
patentes de invenção, as fórmulas e processos de fabricação, os direitos
autorais, as licenças, as autorizações e as concessões, segundo o
Regulamento do IR são, amortizáveis

A entidade deve apresentar o ativo não circulante mantido para

venda separadamente dos outros ativos no balanço patrimonial, o que
vale também para os passivos. Esses ativos e passivos não podem ser
compensados e nem serem apresentados num único montante.

Qualificação e proposta de preço nas licitações. Apenas o

pregão permite que seja aberta a proposta de preço antes da
qualificação. Nas outras modalidades, como convite, concorrência,
concurso, leilão, primeiro temos a qualificação dos licitantes, para só
então abrirmos a proposta de preço. Essa seria a lógica normal:
primeiro vemos se o licitante está qualificado para só então analisar o
preço, pois se o licitante não está qualificado não adianta olhar o preço.
Agora, no pregão, analisa-se, antes de tudo, o preço, pois o tipo é de
menor preço: primeiro analisamos a proposta de preço. Se for menor
preço segue-se para a habilitação. Na concorrência do tio técnica e
preço, por exemplo, não é possível a abertura dos preços antes da
análise de habilitação. Somente o pregão admite a abertura da proposta
de preços antes da habilitação.

Títulos que podem ser emitidos, segundo a lei das S.A. São
títulos emitidos por sociedades anônimas: Ações, partes beneficiárias,
debêntures e bônus de subscrição. As partes beneficiárias, por força do
art. 47 da lei 6.404, só podem ser emitidas por companhia fechada. Daí
temos as 3 reservas de capital do art. 182 §1°: Reserva de Ágio na
emissão de ações, Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias,
Reserva de alienação de bônus de subscrição. A Reserva de Correção
Monetária do capital realizado está prevista no art. 182 §2°.

Exemplo de utilização do pregão. Se a administra precisa

renovar sua frota de veículos e promoveu especificação dos itens de
segurança que devem constar nos veículos, ela deve utilizar o pregão. O
pregão é para bens e serviços comuns cujos padrões de desempenho e
qualidade são objetivamente definidos no edital. Por ter promovido
especificação dos itens de segurança e demais acessórios que devem
constar dos veículos pode-se utilizar o pregão, pois o padrão de
desempenho foi objetivamente definido no edital.
Bens não exauríveis. As atividades extrativas sob licenciamento ou
sob arrendamento, a exploração de jazidas minerais inesgotáveis e a
exploração de jazidas de exaurimento indeterminado não podem ser
exauridas, conforme o Regulamento do IR. Exemplo de jazida de
mineral de euxarimento indeterminável são as de água.

Concorrência em licitações internacionais. A concorrência é

obrigatória para licitações internacionais. O registro de preços também é
compatível com a concorrência. A alienação de imóveis, tão importante
no setor público, é abarcada pela concorrência. No caso da alienação de
bens imóveis admite-se a concorrência e o leilão. A utilização do leilão
na alienação de bens imóveis é para bens oriundos de dação em
pagamento.

Diferença entre o PPA e o Quadro de recursos e aplicação de

capital. O Plano plurianual é lei que estabelece, de forma regionalizada,
as diretrizes, objetivos e metas da administração pública federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos
programas de duração continuada. Já o Quadro de Recursos e de
Aplicação de Capital é baixado por decreto do Poder Executivo. É
importante essa diferenciação pois o PPA substitui o Quadro de
recursos e aplicação de capital.
 Apontamentos sobre projeto básico e projeto executivo. A
elaboração de projeto executivo não é requisito para a realização de
licitação, pois o projeto executivo pode ser executado em conjunto com
a execução da obra ou do serviço. O projeto básico, por sua vez, é
indispensável para obras e serviços, não podendo ser iniciada uma obra
ou serviço sem projeto básico. Porém, o projeto básico não constitui
exigência para as compras. Como o projeto executivo define como será
executado, ele pode ser elaborado concomitantemente com a execução
da obra ou serviço, já o projeto básico define, basicamente, o que será
licitado, sendo um instrumento mínimo. O gestor deve estar multíscio de
que é vedada a indicação de marca nas licitações. Porém, a indicação
de marca pode ocorrer quando justificada por critérios técnicos. A
marca, nesse caso, é utilizada como referência de qualidade ou de
facilitação do objeto. Quando a marca for utilizada como referência de
qualidade ou para facilitação da descrição do objeto, ela deve ser
seguida da descrição “ou equivalente”, “ou similar”.

Partes Beneficiárias. As partes beneficiárias são títulos sem valor

nominal. Somente S.A. fechadas emitem partes beneficiárias, e que só
permitem o direito de participar em no máximo 10% dos lucros da
empresa emissora de partes beneficiárias. Se elas não forem
resgatadas em no máximo 10 anos, serão convertidas em ações da
companhia. Em caso de serem convertidas em ações da companhia
pode ocorrer ágio na emissão de ações, assim como acontece com as
debêntures, que também podem ser convertidas em ações da
companhia e gerar ágio, nesse caso. Por não possuírem valor nominal,
não existe emissão com ágio e nem com deságio, nas partes
beneficiárias e, por isso, a reserva de capital se dá pelo valor de venda
(valor integral): D Caixa C Reserva de Capital Alienação de Partes
beneficiárias. As partes beneficiárias só dão origem a Reserva de capital
se forem vendidas, e não se forem distribuídas gratuitamente. Já no
caso das debêntures, a emissão das debêntures só dá origem à reserva
de capital se elas forem emitidas com ágio, com valor acima do par.

Adaptações que podem ser feitas nas licitações de cada ente.

Segundo o art. 118 da lei 8.666 de 1993, os estados, o DF e os
Municípios deverão adaptar suas normas sobre licitações e contratos ao
disposto nessa lei. Isso pode levar ao caso de um município só possuir
uma modalidade de licitação.

Relatório anual e investimentos em controladas. Consoante o

art. 243 da lei das S.A., o relatório anual da administração deve
mencionar todos os investimentos da companhia em sociedades
coligadas e/ou controladas. São coligadas as sociedades sobre as quais
a investidora exerce influência significativa. Já para ser controlada a
controladora tem que ter preponderância nas deliberações sociais e ter o
direito de eleger a maioria dos administradores. De todo modo, a relação
dos investimentos da companhia em sociedades controladas e coligadas
deve estar no relatório anual de administração.

Importância das vedações do art. 9° da LLC. O art. 9° da lei

8.666 afirma que o autor do projeto básico ou executivo, pessoa física
ou jurídica, não poderá participar da licitação ou da execução da obra de
forma alguma. O servidor ou dirigente de órgão ou entidade responsável
pela licitação não poderá participar da licitação de forma alguma. A
empresa responsável pela elaboração do projeto básico ou executivo da
qual o acionista seja detentor de mais de 5% do capital com direito a
voto não poderá participar da licitação de forma alguma. Essas
disposições do art. 9° são importantes para evitar fraude, devendo o
gestor estar multisciente das mesmas. Se o autor de um projeto de
licitações for acionista de uma empresa, detentor de mais de 5% do
capital com direito a voto, essa empresa não poderá participar do
processo de licitação.

Suponha que o PL de uma controlada seja de R$100.000, a

porcentagem de participação da controladora seja de R$ 50%, o Valor
contábil do investimento seja R$30.000 e os Lucros não realizados
sejam de R$10.000. Antes da instrução CVM 247 de 1996, pela lei
6.404, primeiro subtraíamos os lucros não realizados para só depois
calcular o percentual de participação: Patrimônio líquido R$100.000 (-)
Lucros não realizados R$10.000= PL ajustado de R$90.000 x % da
participação = valor atual do investimento de R$45.000 (-) valor contábil
do investimento R$30.000= Resultado de equivalência patrimonial de
R$15.000. Após a CVM 247 de 1996: do PL da controlada de
R$100.000 eu multiplico pela percentagem da participação de 50%:
R$50.000. Somente depois de calcular a porcentagem de participação
eu subtraio os lucros não realizados de R$10.000. O resultado,
R$40.000, é o valor atual do investimento. Do valor atual do
investimento eu subtraio o valor contábil do investimento R$30.000 e
acho o resultado de equivalência patrimonial, de R$10.000

A lei 12.462 de 2011 instituiu o Regime Diferenciado de

contratação para, feito exclusivamente para obras de engenharia da
copa do mundo, da copa das confederações e das olimpíadas.
Posteriormente foi incluída obras do PAC, obras do SUS, ações de
mobilidade urbana, ciência, tecnologia e informação, obras de
engenharia em unidade prisionais e unidades de atendimento
socioeducativo. Os principais objetivos do RDC são ampliar a eficiência
das contratações, promover a troca de experiências e tecnologias
visando melhor custo-benefício para o setor público e selecionar a
proposta mais vantajosa para a administração. A principal diferença
entre RDC e pregão é que o pregão é direcionado a bens e serviços
comuns e o RDC é direcionado à obras de engenharia. Assim como no
pregão o RDC inverte as fases: a habilitação só ocorre após o
julgamento das propostas. No RDC os concorrentes podem não ter
acesso ao orçamento da obra, já os concorrentes da lei 8.6666 podem
ter acesso ao orçamento da obra. A grande novidade do RDC é a
contratação integrada. O RDC trouxe a figura da remuneração variável.
A contratação integrada e a remuneração variável fazem com que o
RDC seja ais eficiente. Na contratação integrada a contratada é
responsável pela elaboração do projeto, execução e entrega da obra
acabada. Isso evita a transferência de custos em decorrência de erro no
projeto. A remuneração variável é vinculada ao desempenho da
contratada.

Aplicação do Método da equivalência patrimonial.Para a aplicação

do MEP, o PL da coligada deve ser determinado com base nas
demonstrações contábeis levantadas na mesma data das
demonstrações da investidora. Se não for possível, será admitida
demonstrações da investida em um período de até 60 dias antes da data
das demonstrações contábeis da investidora. A investidora deve eliminar
os efeitos decorrentes da diversidade de critérios contábeis, como os de
investimentos no exterior, deve excluir o montante referente às
participações recíprocas e deve reconhecer os efeitos decorrentes de
eventos relevantes ocorridos no período intermediário, se as DCs forem
elaboradas em datas diversas.

Adequação à ABNT na lei 13.303 de 2016.A empresa pública e a

sociedade de economia mista, na licitação para aquisição de bens,
poderão indicar marca ou modelo em decorrência da necessidade de
padronização do objeto ou quando determinada marca ou modelo
comercializado por mais de um fornecedor constituir o único capaz de
atender o objeto do contrato. O edital da licitação poderá exigir, como
condição de aceitabilidade da proposta, a adequação à ABNT ou à
certificado do Sinmetro. A lei 13.303 dispões sobre o estatuto jurídico da
empresa pública, da sociedade de economia mista e de suas
subsidiárias.

Participações de acionistas no balanço consolidado. O art. 250

§1° da Lei das S.A. diz que a participação dos acionistas não
controladores será destacada, no balanço patrimonial e na DRE das
demonstrações financeiras consolidadas. Se existe participação de
acionistas não controladores sobre o PL ela será destacada no Balanço
Patrimonial. Se existe participação de acionistas não controladores
sobre lucro do exercício ela será destacada na DRE. Diz ainda a lei, no
inciso II do mesmo artigo, que as parcelas dos resultados do exercício,
dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo
não circulante que corresponderem a resultados ainda não realizados
serão excluídas das demonstrações financeiras consolidadas.

Prazo para envio do PPA. Conforme o art. 35 § 2° do ADCT,

cabe ao Presidente da república encaminhar o PPA até 4 meses antes
do encerramento do primeiro exercício financeira e devolvido para
sanção até o encerramento da sessão legislativa. Assim, deve-se
encaminhar o PPA até o final do mês de agosto do primeiro ano de
mandato e devolvê-lo até 22 de dezembro. Porém, admite-se que os
Estados e os Municípios fixem prazos diferentes. O prazo para
encaminhar o projeto, em São Paulo é até 15 de agosto do primeiro ano
do mandato do governador, por exemplo. O Plano Plurianual
compreende a elaboração das Orientações estratégicas do governo.
Tendo por base as OEG os Ministérios elaborarão as Orientações
Estratégicas dos Ministérios OEM.

Livro de apuração do Lucro Real. O LALUR é composto de duas

partes: A parte A e a parte B. A parte A é usada para apuração do Lucro
Real do período (o lucro real é apurado trimestralmente ou anualmente).
A apuração do lucro real é feita por meio de adições, exclusões e
compensações e ocorre na parte A. A parte B é destinada ao controle de
valores não contabilizados na escrituração comercial. Na parte B entram
os prejuízos fiscais compensáveis. As despesas com provisões que não
são dedutíveis no período atual, mas serão quando da ocorrência dos
fatos provisionados, as chamadas adições temporárias, encontram-se
na parte B do LALUR. Um exemplo de adição temporária é a despesa
com provisão para devedores duvidosos. A despesa com provisão para
devedores duvidosos é acrescentada na Parte A do LALUR e é indicada
na Parte B do Lalur, pois se no período seguinte ocorrer inadimplência
dos clientes essa despesa será dedutível nesse período. A Parte A do
LALUR será escriturada ao fim do período-base, que pode ser trimestral
ou anual ou então será escriturada gradativamente. A escrituração da
Parte B será simultânea com a da Parte A, registrando os eventos
sequencialmente ou num único dia.

Prazo mínimo até o recebimento das propostas ou realização

do evento. Consoante a lei 8.666 de 1993, o prazo mínimo até o
recebimento as propostas ou da realização do evento será de: 45 dias
para concurso ou concorrência, quando o contrato a ser celebrado
contemplar o regime de empreitada integral ou quando for do tipo
melhor técnica ou técnica e preço. Trinta dias para concorrência quando
o contrato a ser celebrado não contemplar o regime de empreitada
integral ou quando a licitação não for melhor técnica ou técnica e preço.
O prazo mínimo até o recebimento das propostas será de 30 dias para
tomada de preços, quando a licitação for do tipo melhor técnica ou
técnica e preço. Será de 15 dias para a tomada de preços, quando não
for do tipo melhor técnica ou técnica e preço e cinco dias úteis para
convite.

Contas de compensação. As contas de compensação são

utilizadas para registrar acontecimentos que não afetam a empresa, ou
seja, que são atos administrativos. Um exemplo de utilização dessas
contas é quando a empresa envia duplicatas ao banco. Se uma
empresa envia duplicatas ao banco, para cobrança simples, no valor de
R$1.000, há o seguinte lançamento: D Banco conta Cobrança e C
Endosso para cobrança R$1.000. As contas banco conta cobrança e
endosso para cobrança são contas extrapatrimoniais. Supondo que a
conta Banco conta movimento estivesse com R$ 20.000 e o duplicatas a
Receber com R$20.000, antes do recebimento, após o recebimento
teríamos um debito em BCM e um crédito em Duplicatas a Receber, no
valor de R$1.000, pelo registro do recebimento, e um débito em Banco
conta cobrança seguido de um crédito em Endosso para cobrança, pela
baixa do sistema de compensação.

Mínimo de convidados na modalidade convite. O art. 22 da lei

8.666 de 1993 prevê 5 modalidades de licitação: convite, tomada de
preços, concorrência, leilão, concurso e pregão. O convite, para obras
de engenharia, era até R$150.000. Para os demais bens o valor era de
R$80.000. No convite, a administração é obrigada a convidar no mínimo
3 licitantes interessados para participar do processo licitatório. A carta
convite deve ser publicada por, no mínimo, 5 dias úteis.

Para o crime de contratação de operação de crédito, previsto na lei

10.028 de 2000, o Art 359-A da lei 10.028 fala que ordenar, autorizar ou
realizar operação de crédito, interna ou externa e sem prévia
autorização legislativa é crime punido com reclusão, de 1 a 2 anos. Os
tipos penais de natureza fiscal são norma penal em branco. O crime de
Ordenar despesa não autorizada por lei está previsto no Art 359 D e tem
pena de reclusão, de 1 a 4 anos. Quanto ao crime de ordenar despesa
não autorizada em lei, se houver dotação orçamentária para a realização
da despesa, entende o STJ que a conduta é estranha ao tipo.
 As entidades para estatais, o chamado Sistema S está sujeito ao
dever de licitar. Contudo a OAB, as organizações sociais, os conselhos
de classe e as organizações de sociedade civil de interesse público não
estão sujeitos ao dever de licitar. As organizações sociais não precisam
seguir o rito licitatório para firmar contratos. O art. 17 da lei 9.637 de
1998 afirma q eu a OS fará publicar, no prazo de 90 dias da
assinatura do contrato de gestão, regulamento para a contrataçaod e
obras. Existe o caso de dispensa licitatória para as OS para atividade
scontempladas no contrato de gestão.

Na lei de licitações o autor do projeto básico ou executivo nãoo

poderá participar da licitação ou da execução da obra ou serviço Se a
empresa é responsável pela elaboração do projeto básico ou executivo,
ou se o autor do projeto básico ou executivo for gerente ou acionista
detentor de mais de 5% do capital com direito a voto, ela não poderá
participar da licitação. Já no regime diferenciado de contratação (RDC)
exite a contratação integrada. Na contratação integrada o autor do
projeto básico ou executivo pode participar da licitação ou da execução
da obra ou serviço.

Paralelos entre a lei 6.404 e a lei 13.303 de 2016.De acordo com

a lei 13.303 a empresa pública não poderá lançar debêntures ou outros
títulos de valores mobiliários conversíveis em ações e nem emitir partes
beneficiárias. Ainda de acordo com a lei 13.303 a sociedade de
economia mista será constituída sob a forma de sociedade anônima e
será regida pela lei 6.404. O administrador da empresa pública e
sociedade de economia mista é submetida às normas da lei 6.404 de 15
de dezembro de 1976. Os administradores das empresas públicas e
sociedades de economia mista são os membros do Conselho de
administração e a diretoria.

A concorrência é a modalidade de licitação cabível qualquer que

seja o valor de seu objeto. Ela cabe tanto na compra ou venda de bens
imóveis nas concessões de direito real de uso. Também cabe nas
licitações internacionais. Nas licitações internacionais também se admite
a tomada de preços. Porém, a tomada de preços nas licitações
internacionais é quando o órgão fizer parte de cadastro internacional de
fornecedores. Também se admite o convite, nas licitações
internacionais, quando não houver fornecedor do be ou serviço no país.

As exclusões são valores que podem ser subtraídos do Lucro

antes do Imposto de renda para o cálculo do lucro real. As exclusões
são as receitas de equivalência patrimonial, receita não tributável, é uma
exclusão. O lucro que adveio da coligada ou controlada já foi tributado.
As exclusões visam reduzir despesas que, apesar de dedutíveis do lucro
para o cálculo do IR, não foram computadas no lucro contábil (ou lucro
antes do IR), como a despesa de depreciação acelerada incentivada. O
LAIR ou lucro antes do imposto de renda pode ser chamado de REXAIR
(resultado do exercício antes do imposto de renda). O rexair é igual ao
lucro operacional mais outras receitas menos outras despesas menos a
CSLL. A maioria das exclusões são receitas não tributáveis: receita de
equivalência patrimonial, receita de dividendos, reversões de 

As participações societárias em coligadas e controladas são

sempre avaliadas pelo MEP (lei 6.404 art. 248).

Fases da licitação. A licitação sempre vai iniciar na fase interna. 

Eu vou identificar qual o objeto que eu quero contratar, qual o valor da
contratação, a previsão orçamentária, eu tenho que designar uma
comissão de licitação, tenho que fazer a minuta do edital e do contrato.
A fase externa ocorre com a publicação do edital, quando a
administração chama as pessoas.  Eu tenho uma impugnação do edital
feita por qualquer pessoa ou pelo licitante.

Apuração do  imposto de renda deve ser apurado mensalmente ou

trimestralmente. Apesar da apuração ser mensal ou trimestral, a
declaração de informação da pessoa jurídica deve ser apresentada no
ano-calendário seguinte ao da apuração do IR.  Se a apuração for
mensal será com base no lucro estimado e se for trimestral será com
base no lucro real dos trimestres encerrados em 31 de março, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.

Consoante o art. 24 da lei 8.666, é dispensável a licitação para

compra ou locação de imóveis no caso em que tal imóvel for destinado
ao atendimento das atividades operacionais da administração. Ainda
que tal imóvel seja destinado para atividades precípuas da
administração, o preço de compra deve ser compatível com o valor de
mercado, para que fique caracterizada a dispensa. Inteligência do art. 24
inciso X da lei 8.666 de 1993.

  O EBTIDA não é um índice, se tratando do lucro antes da dedução

dos juros, impostos e depreciação, sendo um indicador global. Analisa-
se a empresa fora do contexto particular de inflação que influencia os
juros, a política tributária e os locais de depreciação.

Quando uma entidade privada sem fins lucrativos, que visa

promover a cultura, pretende firmar um ajuste para com a administração
pública com o fim de proporcionar o acesso à população carente a
eventos culturais, deve-se celebrar contrato de convênio, pois os
interesses das partes são convergentes. Os convênios não necessitam
de prévia licitação para ocorrerem. Nesse caso, não há contrato de
gestão, descaracterizando uma Organização Social. Convênios são
ajustes ou acordos, são celebrados pelas pessoas administrativas entre
elas e particulares, onde os interesses são convergentes.

Conta ajuste de avaliação patrimonial: uma novidade. A conta

ajuste de avaliação patrimonial foi criada pela lei n°11.638 de 2007 e é
utilizada para ajustar aplicações financeiras que não podem ter suas
variações levadas à DRE. As variações positivas ou negativas dessas
aplicações financeiras serão classificadas como ajustes de avaliação
patrimonial.

Capital de giro próprio é a parte do Patrimônio líquido  que compõe

o ativo circulante. É a parte do patrimônio líquido que não está aplicada
nem no ativo permanente e nem no ativo não circulante.  O Capital de
giro próprio é igual ao ativo circulante menos o passivo circulante menos
o passivo não circulante. Ou ainda: capital de giro próprio é igual ao
patrimônio líquido menos o ativo não circulante.

O capital circulante líquido é também chamado de capital de giro

líquido e é a diferença do ativo circulante menos o passivo circulante.

Conforme o art. 299-B, as Receitas Diferidas deverão ser

classificadas no passivo não circulante, independentemente do prazo.

Conta lucros acumulados. A conta lucros acumulados não

integra o PL, mas não foi extinta, pois é utilizada na destinação dos
resultados do exercício. Nada impede que um balanço apresente a
conta lucros acumulados diferente de zero. Agora, se o balanço for o de
encerramento aí não deve existir saldo no lucros acumulados, pois deve-
se destinar todo os lucros para as reservas de lucros e depois para
dividendos.

Se uma licitação foi homologada, e o objeto foi adjudicado ao

vencedor, mas o vencedor não comparece para a assinatura do
contrato, nesse caso o licitante está sujeito à penalidades. Essas
penalidades estão previstas na legislação e no edital. Isso ocorre pois se
o licitante vencedor for convocado dentro do prazo ele será obrigado a
assinar o contrato. Se ele não retirar o instrumento equivalente ou
assinar o contrato, está sujeito à penalidades legais.

Adiantamentos para aumento de capital. São recursos

recebidos em dinheiro de seus sócios para aumento do capital. No
recebimento dos recursos debita-se caixa ou banco e credita-se
adiantamentos para aumento do capital. Quando há o efetivo aumento
debita-se adiantamento para aumento de  capital e credita-se capital
social. A lei 6.404 de 1976 é omissa quanto à classificação da conta
adiantamento para aumento de capital.

O Quadro de recursos e de aplicação de capital, previsto na lei

4.320 de 1964 abrangerá as receitas e despesas dos planos especiais
destinados a atender regiões ou setores da administração da economia.
As despesas e receitas dos fundos especiais também constraão do
Quadro de Recursos de aplicação de capital. Anexos nos quais constem
as despesas de capital para as quais foram previstas transferências de
capital, referente às autarquias ou paraestatais com indicação das
receitas. Os programas dos Quadros de recursos e de aplicação de
capital possuíram metas específicas, seno as metas os resultados que
se pretende obter com a realização d cada programa. A proposta
orçamentária conterá o programa anual dos investimentos previstos no
Quadro de Recursos e aplicação de capital.

Capital a realizar ou capital a integralizar ou capital não

integralizado é a dívida dos acionistas com a empresa. São as ações
subscritas mas não realizadas. O capital realizado corresponde às ações
subscritas ou realizadas pelos acionistas. No mínimo 10% das ações
subscritas têm que ser em dinheiro.

Os bens inaproveitáveis remanescentes de obras públicas podem

ser alienados ao particular mediante investidura. A investidura é a
alienação aos proprietários de imóveis lindeiros de área remanescente
ou resultante de obra pública. Isso está posto no art. 17 § 3° inciso I

Provisões. As provisões têm como base os princípios da

competência, da oportunidade e da prudência. É a resolução CFC 750
que diz que as provisões são baseadas na competência, oportunidade e
prudência (principalmente essa última). A base da provisão é cobrir
estimativas que envolvam incertezas de grau variável e tem como
função cobrir perdas prováveis. Elas são sempre credoras e têm base
legal no CPC 25. Lançamento na constituição D Despesas com
provisões C Provisão (Ativo - retificadora). Na perda consumada ocorre
Débito em Provisão (retificadora) e Crédito na conta provisionada.
Lançamento na reversão: D Provisão (ret. do ativo) C Reversão da
provisão (receita). Provisões retificadoras do ativo: Provisão para
créditos de liquidação duvidosa, Provisão para Ajuste de bens e direitos
ao valor de mercado; Provisão para perdas prováveis na alienação de
investimentos. Provisões passivas: Provisões para férias, Provisão para
13° salário, Provisão para gratificação de empregados, Provisão para
licença prêmio, Provisão para gratificação de administradores.

Quando ocorre extinção de um consórcio público, os saldos

remanescentes de valores não utilizados serão devolvidos no prazo
improrrogável de 30 dias. Isso está posto no art. 116 da lei 8.666 de
1993. O art. 116 afirma que aos convênios, acordos e ajustes, deve-se
aplicar a lei 8.666, no que couber, e o § 6° afirma que, quando da
conclusão do convênio, os saldos financeiros remanescentes serão
devolvido à entidade no prazo improrrogável de 30 dias do evento.

Os bens corpóreos de uso estão no ativo imobilizado: imóveis,

móveis e utensílios, veículos, máquinas e equipamentos, computadores.
já os bens de renda constam no ativo investimento: obras de arte,
terrenos não utilizados pela empresa e imóveis desocupados ou
alugados a terceiros. Se os imóveis que forem ocupados serão bens de
uso, assim como se não forem alugados a terceiros. Somente os
imóveis desocupados ou alugados a terceiros são bens de renda. Os
bens de renda são do ativo investimento. As benfeitorias em imóveis de
terceiros são bens corpóreos constantes do ativo imobilizado. Os bens
incorpóreos são as patentes,  fundo de comércio(ponto comercial), as
concessões obtidas e outros.

As sociedades controladas cujo exercício social temrine mais de

60 dias antes da data do encerramento do exercício da companhia são
obrigadas a elaborar demonstrações financeiras consolidadas. Deve-se
rememorar a regra de que, das demonstrações financeiras consolidadas
serão excluídas as participações de uma sociedade sobre outra, os
saldos de quaisquer contas entre as sociedades e as parcelas doss
resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo
de estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a
resultados, ainda não realizadso, de negócios entre as sociedades.

Pregoeiro e equipe de apoio.Segundo a lei 10.520 de 2002, o

pregoeiro e a equipe de apoio serão servidores do órgão ou servidores
da entidade promotora da licitação. O pregoeiro e a equipe de apoio
receberão as propostas e lances, e farão a habilitação e a adjudicação
do objeto ao licitante vencedor. Somente no âmbito do Ministério da
Defesa as funções de pregoeiro e de equipe de apoio poderão ser
desempenhadas por militares.

Diferenças entre duplicatas e nota promissória. A duplicata é

um título comercial e a nota promissória é um título financeiro. A
duplicata é para vendas a prazo. A nota promissória é para empréstimos
e financiamentos. A duplicata é emitida pelo credor. A nota promissória é
emitida pelo devedor. A duplicata admite a 2a. via. A nota promissória
não admite 2a. via.  Na duplicata o credor é o sacador e o devedor é o
sacado. Na nota promissória o devedor é o emitente e o credor é o
beneficiário. Na nota promissória não existem as figuras do sacador e
sacado.

São exemplos de atos administrativos a admissão de funcionários,

a assinatura de um contrato de seguro contra incêndio, o envio de
duplicatas a receber ao banco. São exemplos de fatos contábeis o
pagamento de salários de funcionários, o pagamento de seguro contra
incêndios e o recebimento de duplicatas através de cobrança bancária.

Como calcular as compras brutas. Compras Brutas = Valor da

compra + IPI - ICMS. No caso da empresa comercial estar sujeita à
incidência não cumulativa de PIS e Cofins, a fórmula será: Compras
brutas é igual à Valor da compra +IPI - ICMS - pis-cofins. As compras
líquidas são iguais às compras brutas mais fretes mais seguros menos
deduções. As deduções são as devoluções de compras, os abatimentos
sobre compras e os descontos incondicionais concedidos.

As empresas que tenham lucros, rendimentos ou ganhos

provenientes do exterior estão obrigadas à apurar o IR pelo lucro real.
As empresas que queiram usufruir de benefícios como isenção do IR e
redução do IR, tambêm. As empresas que tenham suspendido ou
reduzido o pagamento do IR, em razão do valor pago antecipado ter
excedido o valor do imposto, serão obrigadas a optar pelo lucro real.

Não se admitirão emendas ao projeto de LOA que visem conceder

dotação para o início de obra cujo projeto não esteja aprovado pelos
órgãos competentes e nem para conceder dotação para instalação ou
funcionamento de serviço que não esteja anteriormente criado. Não se
admitirá emendas ao projeto de LOA que visem a conceder dotação
superior aos quantitativos previamente fixados em resolução do Poder
Legislativo para concessão de auxílios e subvenções. Inteligência do art.
33 da lei 4.320 de 1964. Ademais, reza o art. 32 que, se não receber a
proposta orçamentária no prazo fixado, o Poder legislativo considerará
como proposta a lei de Orçamento vigente. Existem órgãos e Poderes
independentes, como o Pode Judiciário, o Ministério Público e as
Defensorias Públicas que têm a iniciativa da proposta orçamentária no
âmbito da respectiva instituição. Ademais, seguindo o art. 165 da CF,
compete ao Chefe do Poder executivo encaminhar a proposta nos
prazos legais.
 Leis de iniciativa reservada ou vinculada. As leis orçamentárias
são de iniciativa privativa do Poder Executivo. José Afonso da Silva as
classifica como leis de iniciativa reservada, e também com leis de
iniciativa vinculada pois elas não são uma faculdade, mas uma
obrigação imposta pela legislação. Deve-se ter em mente, também, que
a doação de áreas para instalação, auxílios financeiros para
investimentos, a utilização de bens do Poder Público em áreas
particulares e a concessão de benefícios e incentivos de natureza
tributária são transferências de capitaL, na modalidade auxílio. São
transferências de capital: amortização da dívida pública, auxílios para
obras públicas, auxílios para equipamentos e instalações auxílios para
inversões financeiras e outras contribuições.

Obrigatoriedade das cópias dos documentos originais

licitatórios. Para efeitos de habilitação em processo licitatório, não
serão aceitos somente documentos originais, pois podem ser aceitas
cópias, sendo que essa cópia deve ser autenticada por cartório
competente ou por servidor da administração. No caso de convite,
concurso leilão ou fornecimento de bens para pronta entrega essas
cópias autenticadas ou documentos originais para habilitação em
processo licitatório poderão ser dispensadas.

Habilitação técnica.Para Marçal Justin Filho o instrumento

convocatório cristaliza a competência discricionária da administração, a
qual se vincula a seus termos. A administração está plenamente adstrita
ao edital, tanto em regras de fundo quanto em regras de procedimento.
Deve-se estar multíscio, também, que na fase de habilitação, a
comprovação da inscrição do licitante no órgão competente é um dos
requisitos para que se haja a habilitação técnica. Assim, o administrador
deve estar comprovadamente inscrito no CRA (conselho regional de
administração), para efeitos de habilitação técnica. Se o licitante for um
advogado ele deve estar inscrito na OAB, pra efeito de habilitação
técnica. A inscrição do arquiteto no Conselho de Arquitetura e
Urbanismo, se o licitante for um arquiteto, é um requisito essencial para
que se ocorra a habilitação técnica, item. Além do registro ou inscrição
na entidade profissional competente, requer-se comprovação de aptidão
para desempenho de atividade compatível com objeto da licitação.

Diferença entre Receita Operacional Bruta e Receita

Operacional líquida. A Receita Operacional Bruta é o mesmo que
Receita Bruta ou Vendas Brutas. A Receita Operacional Líquida é o
mesmo que Receita Líquida ou vendas líquidas. Assim, Receita Bruta
(ou Receita Operacional Bruta) menos impostos e contribuições, menos
abatimentos sobre vendas, menos descontos incondicionais concedidos
e devoluções de vendas é igual a Receita Líquida ou Receita
operacional líquida. 

A oferta de áreas integrantes do patrimônio público para ampliação

de empresas, a realização de serviços em empresas ou áreas privadas,
utilizando-se de recursos públicos, como máquinas e pessoal da
administração, e outras formas de transferências de recursos públicos
para a iniciativa privada, antes da Lei de Gestão fiscal responsável,
vinham sendo concedidos a partir de meras autorizações legislativas.
Com a LRF o legislador inseriu dispositivos que limitam a ação do
administrador, evitando a benemerência a empresários com recursos
públicos. A destinação de recursos públicos para o setor privado
envolve a concessão de empréstimos, os financiamentos e os
refinanciamentos, a concessão de subvenções, auxílios e contribuições
e a participação em constituição ou aumento de capital, e todas as
destinações de recursos para o setor privado devem passar pelo crivo
da LRF. Deve-se rememorar que as Subvenções (sociais e econômicas)
são transferências correntes e os auxílio (para obras públicas, para
equipamentos e instalações e para inversões financeiras) são
transferências de capital.

Importância do art. 9° da lei 8.666. Em uma licitação é vedada a

participação de servidor da entidade licitante, seja direta ou
indiretamente. Essa vedação está posta no art. 9° da lei 8.666 de 1993.
Não poderá participar da licitação o autor do projeto básico ou executivo,
sob pena de se perder a imparcialidade. O servidor de entidade
responsável pela licitação não poderá participar da licitação, item. A
empresa que foi responsável pela elaboração do projeto básico ou
executivo ou empresa da qual faz parte o autor do projeto básico ou
executivo, se o autor do projeto básico for acionista de mais de 5%
dessa empresa, tal empresa não poderá participar da licitação, item.

Ajuste a valor presente de ativos e passivos monetários. Para

o CPC 12 Ajuste a Valor Presente, ativos e passivos monetários com
juros implícitos ou explícitos devem ser mensurados a valor presente no
reconhecimento inicial. Os ativos e passivos monetários com juros
implícitos são mensurados a valor presente por ser este o valor de custo
original dentro da filosofia de valor justo ou fair value. O conceito de
valor justo, conforme as modificações introduzidas pela lei n 11.638 de
2007 e MP 449 de 2008 é de que o valor justo é o valor pelo qual um
ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes
interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com
ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou
eu caracterizem uma transação compulsória. O valor presente é
conceituado como a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa
futuro, no curso normal das operações da entidade. O valor justo é
chamado de fair value e o valor presente é chamado de presente value.
Em algumas circunstâncias o valor justo e o valor presente podem
coincidir. Apesar das diferenças, ainda podem existir dúvidas na
aplicação do valor juste e do valor presente ou na sua diferenciação.

Se o edital de convocação de uma licitação for modificado, a

modificação deve ser divulgada da mesma forma que se deu o texto
original. Não se deve publicar com antecedência mínima de metade do
prazo inicialmente estabelecido, pois deve-se reabrir o prazo
inicialmente estabelecido. O gestor deve estar multíscio de que existem
contatos verbais com a administração, que são aqueles de pequenas
compras de pronto pagamento. Esses contratos, por serem verbais, não
precisam ter resumos publicados na imprensa oficial. Assim, existe
exceção para a regra de que o resumo do instrumento do contrato,
qualquer que seja o seu valor, deve ser publicado na imprensa oficia,
sendo essa uma condição indispensável para a sua eficácia. Deve-se
estar a par de que a carta-convite deve ser enviada diretamente aos
interessados, não se exige a publicação em diário oficial ou jornal de
grande circulação, como nas outras modalidades. É necessária apenas
a fixação da carta-convite em local apropriado. O gestor deve estar
multisciente, também, de que o local onde será examinado e adquirido o
projeto básico consta no corpo do edital e não no seu preâmbulo. Além
disso deve estar cônscio de que a garantia da proposta para venda de
bens imóveis na modalidade de concorrência é de 5% da avaliação, e a
garantia da proposta para as licitações em geral é de 1% do valor
estimado do objeto;

Ações em coligadas e MEP. Lançamento de aquisição de ações

de coligadas com ágio: D Ações em Coligadas D Ágio em Coligadas e C
Caixa/Banco. Se a investida apurou um lucro, o lançamento na
investidora será D Ações de Coligadas C Receita por equivalência
patrimonial. A conta ações em coligadas funciona como a conta
investimentos. Na contabilização dos dividendos, ocorre um débito em
Dividendos a receber e um crédito em Ações em coligadas.

Média ponderada da proposta técnica e preço. Se um ente

público instaura um procedimento licitatório do tipo técnica e preço,
deve-se estar ciente que o tipo técnica e preço determina que a
classificação dos proponentes seja feita de acordo com a média
ponderada da proposta técnica e preço. A média ponderada da proposta
técnica e preço será feita de acordo com os pesos previamente
estabelecidos no edital. Nas licitações do tipo técnica e preço serão
feitas avaliações e valorização das propostas de preços, por meio de
critérios objetivos, que são previamente estabelecidos no instrumento
convocatório. Os tipos melhor técnica e técnica e preço serão utilizados
em serviços de natureza predominantemente intelectual

Reavaliação de ativos. Com a Lei 11.638 de 2007, a Reavaliação

de ativos deixou de ser permitida. Antes, era permitida a reavaliação
como forma de recompor o imobilizado e o PL. A Reavaliação de ativos
não se confunde com o custo atribuído (deemed cost), que é aplicado
somente na adoção inicial. O deemed cost não significa a adoção da
prática contábil da reavaliação, presente no CPC 27. O custo atribuído
não tem nada a ver com a reavaliação e ocorreu quando a empresa
trazia um bem a valor de mercado com ajuste de avaliação patrimonial.
O deemed cost ocorre somente no reconhecimento inicial do bem e a
reavaliação  era feita em vários momentos.
A adjudicação de uma compra feita na modalidade pregão não
dispensa diligenciamento. Diligenciamento é a prática do cliente que
visita o fabricante de um determinado produto com regularidade,
acompanhando o cronograma estabelecido previamente. O art. 43 da lei
8.666 fala do diligenciamento, quando diz que é facultado à comissão ou
autoridade superior, em qualquer fase da licitação, a promoção da
diligência. O gestor deve estar multíscio de que a adjudicação é a fase
da licitação que libera os perdedores das suas propostas. A adjudicação
atribui o direito ao vencedor de não ser preterido na celebração do
contrato e provoca a liberação dos licitantes vencidos.
Substituição do Quadro de Recursos e de Aplicação de
Capital. O Quadro de recursos e de aplicação de capital foi feito
especialmente para as receitas e despesas de capital, devendo ser
aprovado por Decreto do Poder Executivo. O Quadro de Recursos e de
aplicação de capital será aprovado por Decreto do Poder Executivo,
abrangerá no mínimo um triênio, e será anualmente reajustado. Apesar
de ainda válido, o Quadro de Recursos e de Aplicação de capital, na
prática, foi substituído pelos novos mecanismos criados pela CF de
1988. O PPA, a LDO e a LOA substituíram o Quadro de Recursos e de
aplicação e capital, especialmente o PPA. O Quadro de Recursos e de
aplicação de capital também foi substituído pelo Anexo de Metas Fiscais
e pelo Anexo de Riscos Fiscais.
Receita não operacional no MEP. Se uma investidora parcial
subscreve ações numa investida e paga o ágio na subscrição, somente
as outras investidoras que nada subscreveram irão apurar Receita não
operacional. A Receita não operacional na equivalência patrimonial é um
ganho de capital, e aquiesce a regra de que na variação da
porcentagem de participação no capital de coligada e controlada a
despesa ou receita é não operacional, sendo o único caso de
equivalência patrimonial em que a receita ou despesa é não
operacional.
Quando há inscrição do empenho em restos a pagar, o recurso é
reservado para que se possa pagar a despesa no próximo ano. A
inscrição de empenhos em restos a pagar é uma despesa orçamentária
que será transformada em despesa extraorçamentária no seu
pagamento. Quando o recurso não é reservado para o pagamento de
restos a pagar, o estado se utiliza das DEAs para que possa pagar essa
despesa no orçamento corrente.
Na esfera federal, dos 50% da receita corrente líquida a serem
gastos com a despesa de pessoal, 6% irão para o Poder Judiciário.
Aplicando o limite de alerta de 90%, temos 5,4% para o Poder Judiciário
Federal. Na esfera estadual temos 6% para o Judiciário estadual, e
aplicando o limite de alerta teremos os mesmos 5,4%. Na esfera federal
temos 40,9% para o executivo, e aplicando o limite de alerta de 90%,
teremos 36,81%. Na esfera estadual, dos 60% da receita corrente
líquida utilizados para a despesa com pessoal, 49% vão para o Poder
executivo, sendo 44,10 % o limite de alerta (o limite de alerta é de 90%).
Na esfera federal, 50% da RCL vai para despesas com pessoal, sendo
2,5% para o TCU, o limite de alerta, para o TCU, será de 90% de 2,5%
2,25%. Na esfera estadual dos 60% da receita corrente líquida
destinado ao gasto com pessoal, 3% irão para o Tribunal de contas do
estado. O limite de alerta para o TCE é de 90% de 3%:3,7%.
Quando pode ser feita autorização de ARO. Uma proposta
orçamentária poderá conter autorização para realização de operação de
crédito por antecipação de receita em qualquer mês do exercício
financeiro. A autorização de ARO pode ser em qualquer mês, mas não
pode ser em qualquer dia, pois ela somente pode ser feita a partir do
décimo dia do início do exercício. Além disso, ela deve ser liquidada até
o dia dez de dezembro.
Passos para a classificação da despesa.No que se refere à
natureza da despesa, o primeiro passo a ser feito não é identificar a
categoria econômica, mas identificar se o registro é orçamentário ou
extraorçamentário. Depois de identificar se a despesa é orçamentária ou
extraorçamentária identifica-se a categoria econômica da despesa, se é
corrente ou de capital. Em seguida, deve-se identificar o grupo de
natureza da despesa: Pessoal e Encargos sociais, Juros e encargos da
dívida e Outras despesas correntes, Investimentos, Inversões
financeiras e Amortização da Dívida. Por fim, deve-se identificar o
elemento da despesa, o objeto do gasto. Não há óbice para que
elementos típicos de despesa estejam relacionados a uma despesa de
capital.
 Orçamento adaptativo. O orçamento adaptativo ocorre quando
os gastos ocorrem de modo que as metas de redução do déficit público
sejam alcançadas. O objetivo do orçamento adaptativo é reduzir o déficit
público. Quando forem atingidos níveis que comprometam a redução do
déficit público o Orçamento Adaptativo aciona procedimentos de cortes
lineares nas autorizações de gastos.
Momento de avaliação pelo MEP. A avaliação pelo MEP pode
ser a qualquer data, por ocasião da aquisição ou subscrição do
investimento. Pode ser a qualquer data, a fim de determinar a existência
de ágio ou deságio em tal aquisição ou subscrição.

As modalidades de licitação sofreram alterações. A concorrência, a

tomada de preços, o convite, o concurso, o leilão, o pregão e a consulta
são todas as modalidades de licitação. O pregão e a consulta não estão
na lei 8.666 de 1993. O pregão está na lei 10.4520 de 2003. A consulta
é modalidade de licitação específica das agências reguladoras. As
agências reguladoras só usam a consulta em determinados casos. A
consulta está no art. 37 de lei 99 de 2000. Modalidades de licitação são
procedimentos de licitação.

Contas retificadoras do ativo. Perdas estimadas com clientes

(antiga provisão para devedores duvidosos), perdas estimadas para
redução ao valor recuperável, ajuste a valor presente de clientes,
receitas financeiras a transcorrer, lucros a apropriar, lucros em vendas
para controladas e lucros em vendas para coligadas e lucros em vendas
para joint venture, depreciação, exaustão e amortização. Contas
redutoras do passivo: ajuste a valor presente, encargos financeiros a
transcorrer, custos de transação a apropriar e deságio a apropriar.

Detalhamento do orçamento base-zero. O orçamento base zero

fornece informações detalhadas das receitas necessárias para cobrir os
custos de manutenção de cada atividade, sendo uma análise crítica de
todos os recursos solicitados pelos órgãos, no qual o orçamento
proposto é detalhado e cada quantia a ser gasta é detalhada. Para isso
requer-se o aumento na participação dos gerentes em todos os níveis

Lucro não realizado e MEP. Antes da Instrução 247 de 1996, da

CVM, primeiro eliminava-se o lucro não realizado para poder aplicar o
percentual da participação da investidora sobre o PL. Hoje, primeiro
calculamos o percentual de participação para só então subtrair os lucros
não realizados. Anteriormente, pela lei 6.404 de 1976, tínhamos o PL da
controlada e subtraímos os Lucros não realizados para se chegar a um
patrimônio líquido ajustado.  Esse valor, multiplicado pela porcentagem
de participação, era o valor atual do investimento. O valor atual do
investimento menos o valor contábil do investimento é o resultado na
equivalência patrimonial. Aquisição de ações não é o mesmo que
subscrição de ações.

A aquisição de um terreno, segundo a lei n 64,

As modalidades licitatórias são convite, tomada de preço,

concorrência, leilão, concurso e pregão. O convite, antes, para obras de
engenharia, era até R$150.000. Para bens e serviçso que não eram de
engenharia, o valor era de até R$80.000. No convite a administração é
obrigada a convidar, no mínimo, 3 licitantes interessados para participar
do processo licitatório. Se você não foi convidado pode ir de penetra,
manifestando seu interesse até 24 horas antes. A carta convite deve ser
publicada por no mínimo, 5 dias úteis. A carta convite é o edital do
convite. O valor da tomada de preços, para engenharia, era de até
R$1.500.000. Para os demais bens era até R$650.000. Na tomada de
preços existia o registro cadastral. Os não cadastrados deveriam
manifestar interesse em realizar o cadastramento até 3 dias antes do
processo licitatório. Tomada de preços tipo técnica: 30 dias. Tomada de
preços tipo preço: 15 dias.

Inventário permanente. Normalmente utilizado em grandes

empresas. Nele, a cada venda, é possível saber o CMV. No inventário
permanente há um controle contínuo dos estoques. Isso é feito por meio
de fichas de controle. No inventário permanente pode-se adotar alguns
critérios, como Método do Custo Específico, o Método do PEPS, o
Método do UEPS e o Método do Custo Médio ( ou custo móvel). O
Método do custo específico é utilizado para mercadorias de valor
significativo, como automóveis para revenda e obras de arte. O Método
do Custo Médio é aquele que para cada nova aquisição é calculada uma
nova média. A ficha de controle de estoques possui colunas de entradas
(utilizada para compras, devoluções de compras e abatimentos sobre
compras), colunas de saídas (utilizada para venda e devoluções de
vendas) e coluna de estoques (utilizada para o saldo de estoques).

 Estoque de imóveis destinado para a venda. O estoque de

imóveis destinados para venda está sujeito à provisão para ajuste ao
valor provável de realização. Entretanto, não sofre depreciação. Se
alguns imóveis forem classificados como ativo circulante em virtude de
estarem destinados à venda, eles estão sujeitos à provisão para ajuste
ao valor provável de realização.

Balancete de verificação. O balancete de verificação mais

completo tem 8 colunas. Já o balancete mais simples tem 2 colunas. No
balancete de verificação, a indicação se a conta é devedora ou credora
fica em cima.

O gestor deve estar multíscio de que o autor do projeto, seja ele

básico ou executivo, não poderá participar da licitação. No entanto, o
autor do projeto pode participar como consultor ou como técnico, nas
funções de fiscalização, supervisão, gerenciamento da licitação.
Também deve estar ciente de que o projeto executivo pode ser encargo
do contratado. Além disso o servidor ou dirigente do órgão contratante
(a administração pública) não pode participar da licitação. A empresa
que possua dirigente, gerente ou acionista detentor de mais de 5% de
seu PL, que tenha elaborado o projeto básico ou executivo, não poderá
participar da licitação.

Ativo Realizável a Longo Prazo. O ARLP é dividido em direitos

realizáveis após o término do exercício seguinte e direitos derivados de
vendas, adiantamentos e empréstimos. Os direitos realizáveis após o
término do exercício seguinte são o Duplicatas a Receber, a Promissória
a Receber, os estoques e as Despesas antecipadas. Os direitos
derivados de vendas, adiantamentos e empréstimos são os destinados a
sociedades coligadas, sociedades controladas, diretores, acionistas e
participantes nos lucros. Ex: empréstimos a coligadas, empréstimos a
controladas, adiantamentos a diretores, empréstimos a sócios.

O termo a vencer é equivalente ao termo a apropriar. Apropriar

significa reconhecer a ocorrência do fato gerador. O fato gerador vai
ocorrer, ele vai apropriar. Apropriar é reconhecer o fato gerador.
Seguros a vencer é igual a Seguros a apropriar. Aluguéis a Vencer é o
mesmo que Aluguéis a apropriar. A conta Juros a Vencer, ou Juros a
apropriar ou Encargos Financeiros a Transcorrer é uma conta
retificadora do passivo.

A lei das S.A. aplica-se a todas as companhias ou S.A., mesmo se

não comercializarem ações na bolsa.

Despesas operacionais. Após o resultado operacional,

encontram-se as outras receitas e outras despesas. As outras receitas e
outras despesas são as antigas receitas e despesas não operacionais.
Foi a medida provisória n°449 de 2008 que acatou a não segregação
entre resultados operacionais e não operacionais. A MP 449 de 2008
primou pela divisão dos resultados em resultados das atividades
continuadas e resultado das atividades não continuadas. As despesas
operacionais são ligadas às atividades principais e acessórias da
empresa (despesas comerciais, administrativas e financeiras). As
despesas de equivalência patrimonial estão aqui.

Diversos procedimentos no inventário periódico. No inventário

Periódico o valor dos estoques só é apurado de período em período, já
no inventário permanente há um controle contínuo dos estoques. O
controle contínuo dos estoques feito no inventário permanente é feito
por fichas de controle. No inventário periódico existem dois métodos de
contabilização: conta mercadorias mista e conta mercadoria
desdobrada. Esse não é o método ideal, mas é muito utilizado nas
pequenas e médias empresas. No método da Conta de Mercadorias
mista a conta mercadorias é, ao mesmo tempo, conta patrimonial e de
resultado. Como conta mista, a conta mercadorias pode apresentar
qualquer tipo de saldo. Porém, no balanço, a conta mercadorias só pode
ter saldo devedor. Para o inventário periódico, deve-se ter em mente que
o CMV é igual a estoque inicial mais compras líquidas menos estoque
final, e que o resultado com mercadorias (RCM) é igual às vendas
líquidas menos o custo das mercadorias vendidas. No método
mercadorias desdobradas, a conta mercadorias desdobradas tem
função de conta patrimonial. As compras, vendas, devoluções e
abatimentos são desdobrados em contas específicas. Compras,
abatimentos sobre vendas e devoluções de vendas são as contas de
despesa. Vendas, devoluções de compras e abatimentos sobre compras
são as contas de receita.

Fase preparatória e fase interna. No pregão existem a fase

preparatória (interna) e a fase executória (externa). A fase executória ou
fase externa começa com a convocação dos interessados. Propala o art
4° da lei 10.520 de 2002 que a fase externa do pregão será iniciada com
a convocação dos interessados, já o art. 3° da lei 10.520 de 2002 fala
que a fase preparatória (fase interna) do pregão é aquela que define o
objeto, designa os servidores , o pregoeiro e a respectiva equipe de
apoio, justifica a necessidade de contratação e o objeto do certame.

Algumas adições ao lucro real. O Lucro Real, de acordo com o

art. 247 do RIR, é o lucro estabelecido pela realeza (fisco). O termo real
não tem a ver com a realidade, daí o lucro real ser chamado de lucro
fiscal. O lucro real é igual ao LAIR + adições-exclusões -compensações.
A maioria das adições para o cálculo da CSLL são também adições para
o cálculo do IR. As adições são a CSLL, as Despesas com multas, as
despesas com provisões, as despesas de equivalência patrimonial,
despesas com brindes, despesas com alimentação de sócios, acionistas
e administradores. As despesas com provisões são adições, exceto a
provisão para o 13° salário e a provisão para férias.
 O art. 22 § 8° fala que é vedada a criação de outras modalidades
de licitação ou a combinação das modalidades do art. 22 da lei 8.666 de
1993. Apesar disso, o pregão e a consulta foram criados. O agente
público não pode criar nova modalidade de licitação, porém o legislador
pode. Modalidades de licitação é diferente de tipo de licitação.
Modalidade de licitação é o procedimento a ser adotado. Já o tipo de
licitação é o critério de julgamento.

Depreciação acelerada. Existem dois tipos de depreciação

acelerada: a normal e a incentivada. A Depreciação acelerada normal
consiste em atribuir coeficientes multiplicativos em função do número de
horas trabalhadas. Se a máquina trabalha em turnos de 8 horas o
coeficiente contábil é 1 e o coeficiente fiscal é 1.

O gestor deve estar multíscio de que o edital conterá o critério de

aceitabilidade dos preços unitário e global, conforme o caso, permitida a
fixação de preços máximos e vedada a fixação de preços mínimos
critérios estatísticos ou faixas de variação. Deve estar cônscio de que a
documentação relativa à qualificação econômico financeira limitar-se-á a
garantia limitada de 1% do valor estimado do objeto da contratação.

Métodos de depreciação. Entre os mais variados métodos de

depreciação, o mais utilizado no Brasil é o Método das Quotas
Constantes, também chamado linear. Esse método pode ser calculado
aplicando-se uma taxa constante sobre o valor a ser depreciado ou
dividindo-se o valor a ser depreciado pela vida útil. No método da soma
dos dígitos, ou método de cole, a depreciação é calculada somando os
algarismos que compõem o número de anos de vida útil a ser
depreciado e depois multiplicando o valor a ser depreciado a cada ano
por  uma fração cujo denominador é a soma dos dígitos e o numerador,
para o primeiro ano é n( n=tempo de vida útil estimado), para o segundo
ano é n menos 1, para o terceiro ano é n menos 2, etc. A vantagem do
método de cole é proporcionar uma uniformidade nos custos.

Provisões do ativo. As provisões do ativo mais conhecidas são:

provisão para ajuste a valor de mercado, provisão para devedores
duvidosos, e provisão para ajuste ao valor recuperável. 

Minutas dos editais de licitações. Os pareceres jurídicos

emitidos sobre editais de licitações possuem caráter vinculante.
Consoante o art. 30 parágrafo único, da lei de licitações, as minutas de
editais de licitações devem ser previamente examinadas e aprovadas
pela assessoria jurídica da administração. A regra é que um parecer
jurídico não seja vinculante, porém, quando se trata de processo
licitatório, ele é vinculante. Não só as minutas de editais de licitações,
mas as minutas dos contratos, acordos, convênios e ajustes, devem ser
previamente examinadas pela assessoria jurídica da administração.

Peculiaridade quanto à publicação da carta-convite. Os avisos

contendo os resumos dos editais das concorrências, das tomadas de
preços, dos concursos e dos leilões serão publicados com antecedência
no Diário Oficial da União. Entretanto, a carta convite não precisa ser
publicada no Diário Oficial da União, sendo esta o instrumento
convocatório da modalidade convite. A carta convite é o instrumento
convocatório exclusivo da modalidade convite e não precisa,
obrigatoriamente, ser publicada nem em jornal de grande circulação e
nem no Diário Oficial da União.

Vantagem do método de cole. No método de cole a depreciação

é progressivamente decrescente, já os gastos com manutenção do bem
são progressivamente crescentes, fazendo com que o custo (soma das
depreciações com gastos de manutenção) seja uniforme.

Audiência pública. A Audiência pública, que ocorre previamente

à publicação do edital de licitação é exigível sempre que o valor
estimado para uma licitação ou para um conjunto de licitações for
superior a R$150.000.000 e deve ser realizada com, no mínimo, 15 dias
de antecedência. Além disso, ela deve ser divulgada com antecedência
de, no mínimo, 10 dias úteis antes de sua realização.

Depreciação de bens adquiridos usados. Nesse caso, o prazo

de depreciação será o maior entre os seguintes: metade do prazo de
vida útil do bem quando adquirido novo ou o restante do prazo de vida
útil do bem, considerado este em relação à primeira instalação da
utilização do bem. Deve-se calcular a metade do tempo de vida útil e o
tempo de vida útil restante e pegar o maior.

Atualização monetária das obrigações de pagamento e lei

8.666. Seguindo a toada do art. 7° da lei 8.666 de 1993, a atualização
monetária das obrigações de pagamento não será computada como
valor da obra ou serviço. A atualização monetária das obrigações de
pagamento será calculada com os mesmos critérios estabelecidos no
ato convocatório.

Provisões e princípio da prudência. A Provisão para devedores

duvidosos é uma conta redutora do duplicatas a receber, ou redutora da
conta clientes. Assim como todas as provisões do ativo, ela está
relacionada ao princípio da prudência.
 Publicação dos avisos contendo os resumos dos editas.Quando se
tratar de uma licitação feita por entidade da administração pública
federal, os avisos deverão ser publicados no Diário Oficial da União, e
não no Diário oficial dos Estados e Municípios. Isso também ocorrerá no
caso de licitação de obras financiadas parcialmente ou totalmente com
recursos federais.

Provisão para ajuste a valor de mercado. Sendo o valor de

mercado inferior ao custo de aquisição ou ao custo de produção, faz-se
uma provisão para ajuste a valor de mercado: Custo de aquisição menos
valor de mercado é igual ao valor a provisionar. D Despesas com
provisão a valor de mercado e C Provisão a valor de mercado. No
balanço, a conta mercadorias será reduzida pela conta provisão para
ajuste a valor de mercado, que é uma conta redutora do ativo.

Resultado com mercadorias. O Resultado com Mercadorias

(RCM) é a diferença entre as vendas líquidas e o CMV. Se as Vendas
líquidas forem maiores que o CMV haverá lucro bruto. Se não, haverá
prejuízo bruto.

As exigências relativas à qualificação econômico-financeira do

licitante podem ser de exigência de garantia, limitada a 1% do valor
estimado do objeto da contratação. A critério da autoridade competente,
em cada caso, poderá ser exigida prestação de garantia e
contragarantia nas contratações de obras, serviços e compras. O
contratado pode optar por uma caução em dinheiro ou em títulos da
dívida pública, por um seguro garantia ou por uma fiança bancária.

Ágio de investimentos em coligadas ou controladas.  Quando

uma investidora adquire ou subscreve ações de coligadas ou
controladas, existem dois tipos de ágio: o ágio por mais valia de ativos
líquidos e o ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
O ágio por mais-valia é obtido aplicando-se a porcentagem de
participação da investidora sobre a diferença entre o PL da investida
avaliado a valor justo e o PL da investida contabilizado pela mesma
(valor contábil). No caso do goodwill, esse é obtido pela diferença
positiva entre o custo do investimento e o valor justo dos ativos líquidos
da investida. A investidora faz o seguinte lançamento: D investimentos
em coligadas D - Ágio por mais valia de ativos líquidos D Ágio por
rentabilidade futura (goodwill) e C Caixa/bancos. Na publicação das
demonstrações contábeis individuais da investidora, a conta
investimentos é publicada de forma global. O valor é publicado global,
mas na consolidação das demonstrações contábeis e na escrituração
contábil é recomendável a segregação da conta investimentos. Tanto o
ágio por mais valia quanto o goodwill são do Ativo não circulante
investimentos. Na consolidação das demonstrações contábeis, o ágio
justificado por mais valia irá ser incorporado aos ativos da investida e
somente o goodwill será classificado no Ativo não circulante intangível.

Ganho por participação de controlada. A conta ganho por

variação de participação de controlada pode ser considerada como uma
subconta de ajuste por avaliação patrimonial.

Participações societárias permanente e participações

societárias temporárias. Participações societárias temporárias: são
aquelas com intenção de venda (especulação). As participações
societárias permanentes  são adquiridas com intenção de permanência.
As participações societárias permanentes são classificadas no ativo não
circulante investimentos, enquanto as participações societárias
temporárias são do ativo circulante ou ativo realizável a longo prazo. Se
determinada sociedade adquire quotas de outra, automaticamente há a
presunção de permanência.  Se uma sociedade adquire quotas de uma
sociedade limitada, automaticamente há a classificação no ativo não
circulante investimentos. As participações societárias temporárias são
avaliadas a valor justo. As participações temporárias são consideradas
instrumentos financeiros. Os instrumentos financeiros são regulados
pelo CPC 14.

Concessão de direito real de uso. O tipo de licitação maior lance

ou maior oferta, previsto na lei de licitações, ocorre na concessão de
direito real de uso ou no caso de alienação de bens. Concessão de uso
é o gênero, que possui como espécie a concessão de direito real de
uso. Resumidamente, concessão de direito real de uso é o contrato que
atribui a determinada pessoa o direito de uso de um bem público,
remuneradamente ou não e por certo tempo. Existe entendimento de
que na mera concessão de uso, a lei deixou ao alvedrio do gestor a
escolha da modalidade licitatória a ser aplicada. A modalidade fica sob
critério do gestor, mas o tipo deve ser, obrigatoriamente, maior lance ou
maior oferta.

Recursos na lei 8666 e pena de multa.A pena de multa, nas leis

de licitações, deve ser fixada na sentença e calculada em índices
percentuais, correspondendo ao valor da vantagem efetivamente obtida
ou auferível pelo agente. Deve-se estar cônscio de que os atos da
administração que forem decorrentes da aplicação da lei 8.666, podem
ser objeto de recurso, no prazo de 5 dias úteis, a contar da intimação do
ato. A inabilitação ou habilitação do licitante podem ocasionar o recurso,
no prazo de 5 dias úteis. O julgamento das propostas pode ocasionar
recurso no prazo de 5 dias úteis, contados da intimação do ato. A
anulação ou revogação podem ocasionar recursos, no prazo de 5 dias
úteis a contar da intimação do ato ou da lavratura da ata, item.
Taqualmente, o indeferimento do pedido de inscrição em registro
cadastral, a alteração ou o cancelamento do registro cadastral
ocasionam recurso no prazo de 05 dias úteis.

Nas demonstrações financeiras consolidadas, o valor da

participação que exeder do custo de qaquisição onstituirá parcela
destacada dos resultados de exercícios futuros até que fique
comprovada a existência de ganho fefetivo. Deve-se rememorar a regra
do art. 250, de que das demonstrações financeiras consolidadas serão
excluídas as participações d euma sociedade sobre outra, os saldos de
quaisquer contas entre as sociedades e as parcelas dos resultados do
exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo do estoque
dou do ativo não circulante que corresponderem a resultados ainda não
realizados.

Se um imóvel for incorporado ao patrimônio da prefeitura por meio

de dação em pagamento, e posteriormente o mesmo imóvel é alienado,
em hasta pública, haverá uma licitação obrigatória na modalidade
concorrência ou leilão. É o art. 19 da lei 8.666 que afirma que os bens
imóveis que foram adquiridos por dação em pagamento, podem ser
alienados somente por meio de concorrência ou leilão. A dação em
pagamento ocorre quando o devedor solve a obrigação mediante
entrega de outro bem que não seja dinheiro. A relação entre credor e
devedor é regulamentada pelas normas de um contrato e compra e
venda. O gestor deve estar multíscio de que a dação em pagamento é
permitida pelo CTN como forma de quitação de uma dívida fiscal, se for
dação em pagamento de bem imóvel. Deve estar cônscio de que para
alienar tal bem, recebido por meio de dação em pagamento, deve
realizar uma concorrência ou leilão. Além de observar as modalidades
da concorrência ou leilão, deve-se proceder à avaliação dos bens
alienáveis e à comprovação da necessidade ou utilidade da alienação.

Para o caso de investimentos em não coligadas e não controladas,

os dividendos recebidos em até 6 meses após a aquisição do
investimento serão considerados como redução do mesmo. Isso está
posto na legislação do IR. O fisco presume que o vendedor do
investimento já previa a existência deles, embutindo os dividendos no
valor de venda do investimento. Porém, a regra geral é que os
dividendos sejam recebidos após 6 meses, gerando uma receita
operacional: D Dividendos a Receber e C Receita de Dividendos.
 As provisões são feitas baseadas nos princípios da competência,
da oportunidade e da prudência (CFC 750). elas são estimativas que
envolvem incertezas de grau variável.

São tipos de licitação, exceto na modalidade concurso, a licitação

de menor preço, a de melhor técnica, a de maior lance ou oferta e a de
técnica e preço. Na modalidade de leilão ocorre a de maior lance ou
oferta. Existe o tipo da lei 13.303, que diz que poderão ser utilizados o
menor preço, maior desconto, melhor combinação de técnica e preço,
menor técnica, melhor conteúdo artístico, maior oferta de preço, maior
retorno econômico e melhor destinação de bens alienados. No art. 18 da
lei 12.462 de 2011, a lei do RDC traz os tipos menor valor da tarifa a se
prestado, a maior oferta, nos casos de pagamento do poder concedente,
dentre outros tipos. A LEI 8.987 fala dos contratos de concessão e
permissão de serviço público, possuindo tipos diferentes, como o tipo de
menor tarifa. O art. 15 da 8987 traz os seguintes critérios: menor valor,
maior oferta, melhor proposta técnica, melhor proposta na combinação
de valor de tarifas e melhor técnica.

Existem 2 tipos de lançamento de aumento do capital social: D

Caixa C Capital social; D Caixa C Capital a integralizar.

Quando a investidora compra ações de uma empresa e paga um

valor a maior (ágio), o ágio deve ser registrado separadamente do
investimento. O valor das participações societárias será registrado pelo
seu valor contábil e é esse valor a ser utilizado no MEP. Lançamento: D
Participações societárias ; D Ágio por expectativa futura C Banco. É o
valor em Participações societárias que será utilizado no MEP.

Numerário em trânsito e estoque em trânsito.Não se deve

confundir numerário em trânsito com estoque em trânsito. A conta
estoques em trânsito não integra o grupo das disponibilidades, mas o
numerário em trânsito sim. Exemplo de lançamento de estoque em
trânsito: Na aquisição de mercadoria no exterior a prazo debita-se
Estoque em trânsito e credita-se Fornecedores. Quando a mercadoria
chega na empresa: D Estoque de mercadorias e C Estoque em trânsito.

Vendas líquidas. O valor das vendas líquidas é igual às vendas

brutas menos as deduções. As deduções são as devoluções de vendas,
as vendas canceladas, os abatimentos sobre vendas, os descontos
incondicionais concedidos, o imposto sobre vendas, as contribuições
sobre vendas e as despesas com ajuste a valor presente. As deduções
das vendas, apesar de serem despesas, são retificadoras da receita
bruta. Os impostos sobre vendas são o ICMS, o ISS e o IE.
 Não é permitida a emissão de duplicatas para várias faturas, mas
a lei permite que sejam emitidas várias duplicatas para uma mesma
fatura. A duplicata é emitida pelo fornecedor, que é aquele que vende a
mercadoria ou serviço a prazo. O cliente deve dar o aceite, concordando
com a duplicata, que é a assinatura do cliente na duplicata. O
fornecedor é chamado de sacador ou credor. 

Investimentos avaliados pelo MEP. Os dividendos de

investimentos avaliados pelo MEP serão sempre uma redução do valor
do investimento. Na investida, ao se apurar  lucro, faz-se o seguinte
lançamento: D Apuração do Resultado C Lucros Acumulados. Depois D
Lucros Acumulados e C Dividendos a pagar. Na investidora ocorrem os
seguintes lançamentos: D Investimentos C Receita de equivalência
patrimonial ( pela apuração dos lucros) e depois D Dividendos a
Receber C Investimentos.

Quando uma companhia adquire ações de outra, tornando-se sua

coligada, mas existe ágio na aquisição das ações, ou seja, o valor pago
é superior ao valor contábil das ações, o lançamento envolve um débito
em ações de coligadas, um débito em ágio na aquisição de ações e um
crédito em caixa. Se há um lucro na investida, calcula-se a porcentagem
e faz-se um lançamento a débito em ações de coligadas e um crédito
em receita de equivalência patrimonial. Se uma parte do lucro vai para
dividendos, calcula-se a porcentagem devida para a investidora e faz-se
o seguinte lançamento: D Dividendos a receber C ações em coligadas.

Registro de aquisição de ações. Se uma entidade adquire ações

de uma outra que, num futuro bem próximo, aumentam de valor,
primeiro fazemos o registro da aquisição das ações D Valores
mobiliários C caixa. Depois, registramos a avaliação a valor justo na
data do balanço: D Valores mobiliários C  Ajuste de avaliação
patrimonial. Por isso, a lei 6.404 afirma que as participações societárias
temporárias são avaliadas a valor justo, sendo um tipo de instrumento
financeiro. 

Limites para o leilão. Leilão é a modalidade de licitação para a

venda de bens móveis inservíveis para a administração, ou para
produtos legalmente apreendidos ou penhorados. Um detalhe é que
quando a administração for vender bens móveis ela deve respeitar o
limite de R$650.000. Se o ente público for vender bens móveis, ainda
que eles tenham sido apreendidos ou empenhados, por valor acima de
R$650.000, ela deverá utilizar a concorrência e não o leilão. Se o leilão
for de bens imóveis, que forem derivados de procedimentos judiciais ou
de dação em pagamento, pode-se utilizar o leilão, independentemente
de valor.

Os resultados decorrentes de transações ascendentes e

descendentes entre o investidor e a coligada são reconhecidos nas
demonstrações do investidor somente na extensão de participação de
outros investidores sobre essa coligada que sejam partes independentes
do grupo econômico a que pertencem. As transações ascendentes são,
por exemplo, as vendas de ativos da coligada para o investidor. As
transações descendentes são as vendas de ativos do investidor para a
coligada, por exemplo. A parte do investidor nos lucros e prejuízos
resultantes dessas transações deve ser eliminada. Deve-se eliminar o
lucro não realizado para a aplicação do MEP.

As ações, quanto à natureza, podem ser ordinárias, preferenciais

ou de fruição. Quanto à forma podem ser com valor nominal, sem valor
nominal, escriturais ou nominativas. Acionista ordinário ou comum é
aquele que tem direitos comuns a todos os acionistas, como o direito de
participação nos lucros, por meio dos dividendos, direito a bonificações,
dever de integralizar ações subscritas e de exercer o direito de voto,
dentre outros. O acionista preferencial é aquele que não tem, regra
geral, o direito de voto nas assembleias. Existem os acionistas
minoritários. Aos acionistas minoritários existe o direito de convocar a
assembleia geral nos casos previstos em lei, o direito de eleger um
membro do conselho fiscal, o direito de retirada, mediante reembolso de
próprias ações, e outros

 O índice de imobilização de recursos não correntes mostra o

quanto do passivo não circulante e do patrimônio líquido é aplicado em
ativos permanentes. A nomenclatura ativos permanentes não existe,
mas a ideia é a mesma. IRNC = AP /PNC + PL.

Pregão. É uma modalidade específica na lei 10.520 de 2002, que

traz a modalidade mais importante na prática. O pregão é para aquisição
de bens ou serviços comuns. Bem e serviço comum é aquele bem que
eu consigo descrever no edital, não importando o valor. A aquisição de
helicópteros, como eu consigo descrever no edital, é pregão. A lei
10.520 de 2002. Bens e serviços comuns são aqueles cujo padrões de
desempeno e qualidade podem ser explicados no edital. Não importa o
valor, pode ser um navio, por exemplo. O leilão está previsto no art. 22
da lei 8.666 de 1993, e é para a alienação de bens móveis, como regra.
Pode-se vender computadores que estão inutilizados através de leilão.
Excepcionalmente é possível o leilão para alienação de bens imóveis.
Em regra a alienação de bens imóveis é precedida pela concorrência,
mas o art. 19 traz a possibilidade de alienação de bens imóveis por
leilão ou concorrência. Os bens imóveis derivados de procedimentos
judiciais ou de dação em pagamento poderão ser alienados sob a
modalidade de concorrência ou leilão.

Aquisição de ações é diferente de subscrição de ações. Na

aquisição, a investidora compra ações já existentes no capital social, de
acionistas antigos. Na subscrição, a investidora compra ações novas
diretamente da investida, aumentando o capital da investida. Na
subscrição a investidora aumenta o capital da investida, aumenta o PL
da investida, já na aquisição não. Deve-se prestar atenção para o fato
de que valor justo dos ativos líquidos da investida é o mesmo que valor
justo do PL da investida. Isso ocorre porque ativos líquidos é o mesmo
que ativos líquidos dos passivos (PL).

Na hipótese de uma empresa firmar contrato com a administração

pública para execução de uma obra, mas na execução constatou que
havia fatores que dificultavam e encareciam a obra, mas que não foram
indicadas no projeto apresentado pelo ente público, permite-se ao
contratado a revisão do contrato, em razão de sujeição imprevista.
Interferências imprevistas distinguem-se do fato do príncipe, do fato da
administração e da teoria da imprevisão.

Capital autorizado. O capital autorizado menos o capital a

subscrever é igual ao capital subscrito. De acordo com o art. 186 da lei
das S.A., o estatuto poderá conter autorização para aumento do capital
social, independentemente da forma estatutária. O capital subscrito
pode aumentar até o limite do capital a subscrever. Se passar do capital
a subscrever, deve haver alteração estatutária.

Encargos é sinônimo de despesas. Numa empresa industrial, a

depreciação dos bens utilizados na produção será um custo de
produção, e não uma despesa. Numa empresa de extração de produtos
da natureza, a exaustão dos direitos de exploração de minas é um custo
e não uma despesa. Encargos de depreciação = despesas de
depreciação. Encargos de exaustão = Despesa de exaustão. Encargos
de amortização= despesas de amortização.

Nomenclaturas da DRE. A DRE está prevista no art. 176 da lei

das S.A. O resultado operacional bruto é o mesmo que lucro bruto. O
resultado operacional líquido é o mesmo que lucro operacional. O
resultado do exercício é o lucro do exercício.

Quando um prefeito aprova um projeto básico, um projeto

executivo e uma execução de obras e serviços, antecipadamente, num
bloco só, ele fere a lei 8.666, que fala, no seu art. 7°, que deve-se
obedecer à sequência projeto básico, projeto executivo e execução das
obras e serviços. Também não se pode afirmar que o projeto básico, o
projeto executivo e a execução das obras e serviços são etapas
obrigatórias, pois não é obrigatório que o projeto executivo seja
concluído antes da realização do certame.

A parte positiva do Patrimônio líquido é formada por capital social,

reservas de capital, reservas de lucros, ajustes de avaliação patrimonial.
A parte negativa é formada por capital a realizar, prejuízos acumulados,
ações em tesouraria e ajustes de avaliação patrimonial.

Índice De Liquidez Geral. O índice de liquidez geral mostra o

quanto a empresa possui de ativos de curto prazo e de longo prazo que
vão garantir as dívidas de curto e longo prazo. Índice de liquidez geral
(LG) = AC + ARLP/ PC+PNC. O índice de liquidez geral  mostra quais os
ativos não permanentes podem garantir dívidas totais.

Conceito de curto prazo para os equivalentes de caixa. Um

investimento qualifica-se como equivalente de caixa somente quando
tem vencimento de curto prazo. Nesse caso, vencimento de curto prazo
é de no máximo 3 meses.

O número de ações preferenciais sem direito a voto não pode

ultrapassar 50% do total das ações emitidas. As ações ordinárias, além
de concederem participação nos lucros da companhia (dividendos), dão
direito a voto, dando o poder de deliberar sobre os destinos da
companhia.

A sociedade anônima só admite denominação, não se pode usar

firma ou razão social. A denominação deve ser acompanhada de S.A. e
companhia. Ex: Petrobras S.A. Cia. Souza, Cia Vale do Rio Doce.

Se determinada conta tem natureza transitória, seu saldo final, ao

fim do exercício, deve ser zero.

No pregão há inversão do normal das licitações, pois primeiro

ocorre a abertura das propostas. Depois de abertas as propostas das
licitações é que se verifica a habilitação dos licitantes. O art. 4° da lei
10.520 de 2002, fala que a fase externa do pregão é iniciada com a
convocação dos interessados, e só depois que a etapa competitiva
termina e depois de analisadas as ofertas é que a documentação de
habilitação é analisada. A análise dos documentos de habilitação do
licitante que apresentou a melhor proposta é feita por último. Além disso,
se o critério a ser utilizado não for o menor preço, mas um componente
de alta tecnologia, por exemplo, não pode ser o caso de pregão, pois
não dá para exigir qualidade e nem técnica, pois ganha quem tem o
menor preço.

Ágio por mais valia de ativos líquidos e ágio por expectativa

de rentabilidade futura.Ágio é qualquer excesso, não se referindo
somente ao goodwill. Pode-se ter o ágio por mais valia de ativos líquidos
e o ágio por expectativa de rentabilidade futura. A expressão ágio por
mais valia de ativos líquidos está implícita nos CPCs. Existe o ágio por
mais valia no caso de aquisição de ações e também o ágio por mais
valia no caso de subscrição de ações. No ágio por mais valia na
aquisição não há alteração do capital e do PL, mas no ágio por mais
valia na subscrição de ações altera-se o capital e o PL da investida.

Uma operação de crédito pode ser um crédito de financiamento

para dada empresa e ser um crédito de funcionamento para outra
empresa. Uma empresa bancária possui atividade diferente de uma
empresa industrial. Créditos de financiamento referem-se a passivos
relativos a empréstimos e créditos de funcionamento referem-se a
passivos relacionados às operações da entidade.

Continuidade. As demonstrações contábeis são elaboradas

considerando que as entidades continuarão em operação no futuro. Se a
entidade tem intenção de entrar em liquidação ou reduzir materialmente
a escala de suas operações, as demonstrações terão que ser
preparadas numa base diferente.

Na licitação para registo de preço não é necessária a indicação de

dotação orçamentária, tendo em vista que se está apenas formando
uma ata de preços para futuras contratações. A dotação orçamentária
será exigida para a formalização do contrato ou outro instrumento hábil.
Já para a lei 8.666 de 1993, deve-se ter, sempre a dotação
orçamentária.

MEP. Se uma empresa controladora adquiriu uma porcentagem

das ações de uma controlada por um determinado valor, deve-se saber
que o valor pago não necessariamente será o valor contábil, pois
existem coisas não registradas, como o fundo de comércio. O valor
contábil do PL  da controlada, sendo menor que o valor justo, gerará
uma mais valia. A diferença entre o valor justo e o valor contabilizado, no
patrimônio líquido da controlada, é chamada de mais valia. A diferença
entre o valor pago pelo investimento e a soma da mais valia e do valor
contábil é o goodwill. Esse investimento será identificado segregado em
3 pedaços, no meu ativo: a mais valia, o goodwill e a parte do
investimento em coligada (contábil). Credita-se o valor total no banco,
debita-se a parcela do valor contábil  na conta investimento, debita-se a
mais valia e debita-se o goodwill. Esses três itens estarão no grupo
investimentos. Se a empresa controlada deu lucro, eu debito
investimentos e credito receita de equivalência patrimonial. Se a
controlada pagou dividendos, a contabilização é um débito em
dividendos a receber e um crédito em investimentos.

Índice de solvência geral. O índice de solvência geral mostra  o

quanto a empresa possui de ativos totais  para honrar as dívidas de
curto e longo prazo. O índice de solvência geral é uma visão global de
que ativos totais a empresa possui para honrar seu passivo exigível.
Esse é um índice de solvência e não de liquidez. Solvência geral = AT /
PC +PNC. Ele envolve ativos especulativos (circulante e realizável a
longo prazo) e permanentes.

Na estrutura da DLPA temos o saldo do início do período, que

pode ser um prejuízo acumulado ou então será igual a zero. Isso ocorre
pois não pode-se ter mais lucro. Depois temos os ajustes de exercícios
anteriores, que podem ser provenientes de mudança de critério contábil
ou provenientes de erro contábil. Depois temos as reversões de
reservas de lucros que incluem todas as reservas de lucros não
empregadas, exceto a reserva legal. Depois temos o lucro ou prejuízo
do exercício. Aqui, caso não haja lucros não haverá a constituição das
reservas de lucros e nem a distribuição de dividendos. Depois, segue-se
a constituição das reservas de lucros, a saber, a reserva legal de 5% do
lucro líquido do exercício, que não pode ultrapassar 20% do capital
social, e a reserva para contingências.  Depois segue-se a distribuição
de dividendos: se o estatuto for omisso : 50% do lucro líquido do
exercício ajustado. Se ele não for omisso, o valor não poderá ser menor
que 25% do lucro líquido do exercício ajustado. Depois temos a
constituição das demais reservas de lucros (reservas estatutárias,
reservas de incentivos fiscais, reservas de retenção de lucros, reservas
de lucros a realizar, reserva especial de dividendos obrigatórios não
distribuídos).

Moeda funcional. Consoante o CPC 02, efeitos das mudanças

nas taxas de câmbio, moeda funcional é a moeda do ambiente
econômico principal no qual a entidade opera.

O índice de liquidez imediata é igual às disponibilidades dividido

pelo passivo circulante. Já o índice de liquidez corrente ou liquidez
comum é igual ao ativo circulante dividido pelo passivo circulante. O
índice de liquidez geral ou total é igual ao ativo circulante mais ativo
realizável a longo prazo, dividido pelo passivo circulante e passivo não
circulante. O índice de endividamento geral é igual ao passivo exigível
dividido pelo passivo total (Passivo mais Patrimônio líquido). O índice de
solvência geral é igual ao Ativo total dividido pelo passivo circulante e
passivo não circulante.

Fase de habilitação. Consoante o art. 27, da lei 8.666, de 1993,

para a habilitação nas licitações exigir-se-á dos interessados, somente
habilitação jurídica, qualificação técnica, qualificação econômico-
financeira, regularidade fiscal e trabalhista e cumprimento com o art. 7°
da CF. Não se pode exigir outro documento que não esteja no rol do art.
27, para a habilitação nas licitações. A documentação relativa à
habilitação jurídica consistirá em cédula de identidade, registro
comercial, ato constitutivo, estatuto ou contrato social em vigor, inscrição
do ato constitutivo e decreto de autorização, se for uma empresa ou
sociedade estrangeira no país. A documentação relativa à qualificação
técnica limitar-se-á à registro ou inscrição na entidade profissional
competente, comprovação de aptidão para desempenho de atividade
pertinente e compatível com o objeto da licitação, comprovação de que
recebeu os documentos e prova de atendimento de requisitos previstos
em lei especial. A documentação relativa à qualificação econômico-
financeira, será o balanço patrimonial e as demonstrações contábeis do
último exercício social, a certidão negativa de falência ou concordata
espedida pelo distribuidor da sede da pessoa jurídica, e a garantia
limitada a 1% do valor estimado do objeto da contratação. Um detalhe
interessante de notar é que a fase de habilitação, na concorrência para
a venda de bens imóveis, limitar-se-á à comprovação do recolhimento
de quantia correspondente a 5% da avaliação.

A reversão de perda por desvalorização deve ser reconhecida

imediatamente no resultado do período. A reversão da perda por
desvalorização deve ser reconhecida no resultado, exceto para o
goodwill. 

O valor residual garantido para o arrendador é a parcela do valor

residual que seja garantida pelo arrendatário e que seja financeiramente
capaz de satisfazer às obrigações cobertas pela garantia.

A duplicata é um empréstimo com a garantia dos títulos a receber.

A empresa tem a venda a prazo, o contas a receber (que é a duplicata
que ela emitiu), vai até o banco e diz que quer receber antecipado
(antecipação de recebíveis). O banco deposita o dinheiro , mas
desconta o que ele cobra de juros e taxas. é um empréstimo com a
garantia, pois quando chegar a data do vencimento do título, o cliente
vai pagar, vai cair dinheiro na conta e o banco pega o dinheiro. Se o
cliente não pagar, o banco desconta de você do mesmo jeito e você vai
cobrar do cliente. Não existe a transferência do risco, não existe o risco
de cobrança para o banco. Ele faz uma taxa de juros melhor, pois você
tem uma garantia dos recebíveis. Na hora que o cliente pagar vai matar
a dívida com o contas a receber. Ser o cliente não pagar mata a dívida
com a conta banco.

Índice do grau de endividamento. O grau de endividamento

demonstra a relação entre a dívida total da empresa e seu próprio
capital, a quantidade de unidades reais de propriedades de terceiros que
a empresa suplementa a cada real de capital próprio. Ele indica o nível
de utilização de crédito. Se esse índice for sempre maior que 1 denota
uma dependência exagerada de capital de terceiros. Por isso, deve-se
ter cuidado com almejar oportunidade de expansão. O grau de
endividamento é o em relação ao patrimônio líquido.

Estaticidade do balanço patrimonial. O patrimônio de uma

empresa não é estático, sofre alterações constantes, em razão de
alterações das contas patrimoniais. Porém, o balanço patrimonial é
estático.

O concurso como modalidade de licitação é diferente de concurso

público. No caso a administração quer contratar um trabalho técnico,
artístico ou científico. Pode ser usado na contratação de um projeto
arquitetônico com teor artístico. Os tribunais fazem muitos concursos
para trabalhos científicos e arquivos de monografia ou arquivos
científicos.

O frete sobre compras, conforme o CPC 16, estoques, é uma

conta patrimonial. Já o frete sobre vendas é uma conta de despesa na
DRE.

 Quando o PL é igual ao passivo, está caracterizado o

encerramento das atividades de uma empresa. Quando a empresa não
tem imobilizados nem estoque, nem bens ou direitos para que
funcionem suas operações, a empresa está em encerramento, o PL é
igual ao passivo.

Usuários internos. Os acionistas são usuários internos, contudo

os acionistas não controladores com ações sem direito a voto não são
usuários internos, pois dependem dos relatórios financeiros para tomar
decisões.
 Índice de liquidez corrente. O índice de liquidez corrente, ou ILC,
é a divisão do ativo circulante pelo passivo circulante. "Para cada uma
dívida de passivo circulante quanto eu tenho de ativo circulante?"

Utilização da reserva de contingência. Ocorrendo uma perda

pode-se utilizar a reserva de contingência. No entanto, a reserva de
contingência poderá ser utilizada até o seu limite, pois pode ser o caso
de a perda ser maior que o valor disponível na reserva de contingência.
A reserva só poderá ser utilizada até o limite da respectiva perda se a
perda for menor que a reserva de contingência.

Contabilização das doações e subvenções para

investimentos. As doações e subvenções para investimentos não
podem ser distribuída aos sócios, fazendo-se necessária sua retenção,
após o trânsito pela DRE, em conta de patrimônio líquido. Assim, as
doações e subvenções para investimentos primeiro passam pela DRE
para depois irem ao patrimônio líquido. As doações e subvenções
podem ser creditadas em reservas de incentivos fiscais. Conclui-se que,
no fim das contas, as doações e subvenções governamentais viram uma
reserva de lucros. Primeiro, há a apropriação na conta de resultado: D
Receitas diferidas de subvenção (conta do passivo) C receitas de
subvenções. Depois, a transferência do resultado para lucros
acumulados: D Lucro bruto C lucro acumulado. Por fim, há a constituição
da reserva de incentivos fiscais: D Lucro acumulado C Reserva de
incentivos fiscais.

Obrigatoriedade do balancete de verificação. O balancete de

verificação não é obrigatório. O balancete de verificação não é exigido
nem pela legislação societária e nem pela legislação comercial. A sua
periodicidade de elaboração recomendada é mensal, sendo muito
utilizado para verificação dos saldos das contas do livro razão.

Ativo fiscal diferido. Ativo fiscal diferido é o valor do tributo sobre

o lucro recuperável em período futuro. Esse valor recuperável pode ser
relacionado a diferenças temporárias dedutíveis, compensação futura de
prejuízos fiscais não utilizados e compensação futura de créditos fiscais
não utilizados. O imposto diferido é o tributo sobre o lucro que deverá
ser pago pela empresa somente no próximo ano calendário.

Destinação do lucro do exercício. A DLPA evidencia as

alterações ocorridas apenas na conta lucros ou prejuízos acumulados.
Segundo o art. 186 o lucro líquido será destinado às reservas de lucros,
distribuição de dividendos e incorporação ao capital social. Apenas as
reservas de lucros podem ser revertidas (reversão das reservas de
lucros). O capital social pode ser integralizado por meio de lucros
acumulados, por meio do seguinte lançamento: D - lucros acumulados e
C - capital social.

Nota promissória e duplicata. A nota promissória é um título de

crédito próprio de operações financeiras, tendo como emitente o
devedor ou sacado. A duplicata é um título de crédito próprio de
operações mercantis, emitida pelo credor (sacador). A nota fiscal é uma
exigência do fisco e não é título de credito.

Índice de liquidez corrente, grau de endividamento e

composição do endividamento. O índice de liquidez corrente (ou
índice de liquidez) é igual ao ativo circulante dividido pelo passivo
circulante. O grau de endividamento é igual ao passivo circulante mais
passivo não circulante dividido pelo patrimônio líquido. A composição do
endividamento é igual ao passivo circulante dividido pelo passivo
circulante mais o passivo não circulante.

Compensação entre contas do ativo e contas do passivo. O

CPC 26 diz que a entidade não deve compensar ativos e passivos. Essa
é a regra para o CPC 26 (possui exceção). Porém, a lei 6.404 é mais
permissiva, quando permite que os saldos devedores e credores que a
companhia tiver direito de compensar serão classificados
separadamente. Na prática, a entidade pode compensar: as obrigações
incluídas no passivo podem ser compensadas com os direitos listados
no ativo. Isso ocorre entre ICMS a recuperar, (conta do ativo) e ICMS a
pagar (conta do passivo).

É consabido que não se exige autorização legislativa pra alienação

de bens imóveis pelas empresas estatais. Na prática as regras sobre
alienação de bens de empresas estatais constam da lei 13.303 de 2016,
estando as determinações da lei 8.666 de 1993 sobre o tema revogadas
tacitamente. Para as empresas estatais é necessário interesse público
devidamente justificado, avaliação e licitação na modalidade
concorrência. A regra é a licitação na modalidade concorrência. Repare
que a alienação de bens pelas estatais não exige autorização legislativa.
O legislador, na lei 8.666, chama as empresas estatais de entidades
paraestatais. Hoje, entidades paraestatais são as entidades do terceiro
setor, como as OS e OSCIP, bem como os serviços sociais autônomas.
De qualquer forma, cabe ao gestor verificar os art. 49 e 50 da lei 13.303
no tocante à alienação de bens pelas empresas estatais. Para alienar
bens imóveis para a administração direta, autárquica ou fundacional
exige-se interesse público devidamente justificado, avaliação,
autorização legislativa e licitação na modalidade concorrência, como
regra. Já para alienar bens imóveis para as empresas estatais exige-se
interesse público devidamente justificado, avaliação e licitação na
modalidade concorrência, como regra, não se exigindo autorização
legislativa.

A contratação dos serviços técnicos profissionais especializados,

descritos no art. 13 da lei 8.666, podem ocorrer por inexigibilidade, no
caso de o serviço técnico profissional especializado for de natureza
singular, além de ter de ser prestado por empresa de notória
especialização. Os serviços técnicos profissionais especializados podem
ser feitos por concurso, sendo o concurso a licitação preferencial.
Apesar de ser a licitação preferencial, quando se fala em serviços
técnicos profissionais especializados, essa não é a modalidade
obrigatória, pois pode-se utilizar a concorrência, a tomada de preços ou
o convite. No caso do serviço técnico profissional especializado pelas
modalidades concorrência, tomada de preços ou convite, admite-se o
emprego dos tipos de licitação melhor técnica ou técnica e preço.

As ações bonificadas, recebidas sem custo, serão contabilizadas

pelo valor patrimonial que lhes for atribuído quando não possuírem valor
nominal. 

índice de liquidez imediata. O índice de liquidez imediata é o

único índice que, de fato, forma liquidez. Ele compara disponibilidades
de hoje com dívidas que podem vencer até um ano. Quanto maior seu
valor, melhor. Liquidez imediata é igual à disponibilidades dividido pelo
passivo circulante. Os outros índices não aferem tanto a liquidez como o
de liquidez imediata.

índice de liquidez corrente. O índice de liquidez corrente,

também chamado de índice de liquidez comum, embora seja o mais
tradicional índice de liquidez, não traz informe sobre a liquidez, mas
indica a solvência de curto prazo. Esse índice com valor maior pode não
significar que a empresa está líquida. Índice de liquidez corrente ou
comum é igual ao ativo circulante dividido pelo passivo circulante.

CPC 32. Segundo o CPC 32, há uma diferença entre o passivo

fiscal diferido e o ativo fiscal diferido. O passivo fiscal diferido é o valor
do imposto que será cobrado sobre o lucro num futuro pré-determinado,
já o ativo fiscal diferido abrange o valor do imposto que será cobrado de
acordo com o lucro recuperável no futuro. A diferença temporária no
imposto diferido é a diferença entre o valor contábil e sua base fiscal,
ocorrendo quando a receita foi contabilizada, mas não recebida.
 Para o CPC 32, resultado contábil é o lucro ou prejuízo para um
período antes da dedução dos tributos sobre o lucro. Já lucro tributável é
o lucro ou prejuízo de um período sobre o qual os tributos sobre o lucro
serão devidos. Ativo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro
recuperável em período futuro relacionado a diferenças tributárias
dedutíveis, compensação futura de prejuízos fiscais não utilizados e
compensação futura de créditos fiscais não utilizados. Um passivo fiscal
diferido deve ser reconhecido para todas as diferenças temporárias
tributáveis, exceto o passivo fiscal diferido que advenha de
reconhecimento inicial de goodwill e reconhecimento inicial de ativo ou
passivo em transação que não é combinação de negócios e que não
afetam o lucro contábil e nem  lucro tributável. O ativo fiscal diferido
deve ser reconhecido na medida em que seja possível a existência de
lucro tributável contra ao qual a diferença temporária dedutível possa ser
utilizada, a não ser que ele surja do reconhecimento inicial de ativo em
transação que não é combinação de negócios e que não afete nem o
lucro contábil e nem o lucro tributável.

Base de cálculo do imposto por arbitramento. Para a base de

cálculo do imposto a ser lançado por arbitramento poderão ser adotados
o preço do serviço, praticado em períodos idênticos pelo mesmo ou por
outros contribuintes que exerçam a mesma atividade. Isso ocorre na
fixação da base de cálculo do ISS, na hipótese de haver arbitramento.

Classificação das contas. As contas sintéticas não sofrem

registros e nem lançamentos, pois são um gênero. A conta sintética
contém as contas analíticas. As contas analíticas sofrem lançamento e
as sintéticas não. Quanto aos elementos registrados as contas podem
ser patrimoniais, de resultado e de compensação. Quanto à natureza
dos saldos, elas podem ser devedoras ou credoras. Quanto à variação
da natureza do saldo as contas podem ser estáveis ou instáveis. Quanto
à movimentação, as contas podem ser unilaterais ou bilaterais. Quanto à
necessidade de desdobramento elas podem ser sintéticas ou analíticas.

O estoque final, no PEPS, é maior, já o CMV, no PEPS, é menor.

O lucro, no PEPS, é maior, já o CMV é menor. Assim, em períodos
inflacionários, o estoque final e o lucro do PEPS são maiores que o
UEPS e que o da média ponderada, porém o CMV é o menor. Por
apresentar menor CMV num cenário inflacionário, devido ao fato da
baixa dos estoques vendidas se dar através do custo das primeiras
mercadorias adquiridas, o PEPS é aceito pelo Brasil. Se a primeira
mercadoria adquirida é a primeira a ser vendida, ela não sofre o impacto
da inflação. Se a última mercadoria a ser adquirida fosse a primeira a
ser vendida, existiriam muitas mercadorias no estoque por muito tempo,
o que acarretaria um CMV maior, já que elas sofreriam por mais tempo o
impacto da inflação.

Se o título descritivo de uma conta deixar de corresponder ao fato

econômico que se pretende averiguar, deve-se corrigir por estorno
parcial ou total. Nunca deve haver a exclusão de uma conta. O erro
deve permanecer com correções.

Os métodos de escrituração são o método das partidas simples, o

método das partidas mistas e o método das partidas dobradas. A
legislação brasileira não impõe nenhum método de escrituração. Em
nenhuma parte do apanhado de pronunciamento e leis existe 
obrigatoriedade de se utilizar o método veneziano, apesar de ele ser
universalmente adotado.

No curso das operações normais de uma entidade, as contas de

resultado funcionam de forma semelhante que as contas patrimoniais:
pois as contas de receita recebem lançamento a débito e as patrimoniais
tambêm.

A conta mantida por determinada empresa para controlar o saldo

de recursos disponíveis é chamada de conta analítica. A conta sintética
não controla o saldo de recursos disponíveis. As contas sintéticas são
resumidas e consolidam os saldos, sintetizando-os. As analíticas são
usadas para controle e acompanhamento.

O índice de endividamento geral indica o quanto do passivo

exigível representa o total dos ativos. É a relação do total de capital de
terceiros (passivo exigível) em relação ao total de capitais (ou passivo
total).  Índice de endividamento geral é igual a Passivo exigível dividido
sobre passivo total.

Exemplos de impostos recuperáveis são o IPI e o ICMS. O IR não

é recuperável. Com exceção para as micro empresas a escrituração do
IPI e do ICMS é obrigatória em livros fiscais específicos. Os livros
registro de entrada modelo e registro de saída modelo são utilizados por
empresas comerciais sujeitas apenas ao ICMS. O livro registro de
apuração do IPI será para empresas que contribuem com o IPI e o livro
de registro de apuração do ICMS para empresas contribuintes do ICMS.

Duplicatas descontadas é uma conta do passivo exigível retificada

por juros pro rata temporis. Não reconhecemos juros no momento do
desconto da duplicatas, pois utilizamos o regime de competência.
Registro no momento da contratação D Caixa D encargos a transcorrer
e C Duplicatas. Registro quando ocorrer o fato gerador da despesa com
juro: D Despesa com juros C encargos financeiros a transcorrer.

O oferecimento de um prêmio para o vencedor de um concurso de

obras de arte é um exemplo de ato administrativo. Se houvesse o
pagamento seria um fato administrativo.

Segundo a lei 8.981, para que um imposto não integre a receita

bruta, além de ter de ser não cumulativo é necessário que a sua
cobrança seja feita de forma destacada na nota fiscal de venda. 

Segundo o art. 3° da lei das S.A. a sociedade será designada pela

expressão “companhia” ou sociedade anônima”, por extenso ou
abreviadamente. É vedada a utilização da “companhia” ao final. Não se
pode ter Ramos companhia, mas pode-se ter Ramos S.A. O nome do
fundador e o nome de um acionista ou o nome de qualquer outra pessoa
pode figurar na denominação.  Na sociedade anônima ou companhia, o
nome empresarial deve ser do tipo denominação. A sociedade anônima
é integrada pelas expressões sociedade anônima ou companhia, por
extenso ou abreviadamente. A sociedade anônima possui o capital
dividido em ações. A sociedade limitada possui capital social dividido em
quotas.

No dia 18 de junho de 2018 os valores do art. 23 da lei 8.666

foram alterados. Desde 1998 havia valores, que tornaram-se obsoletos.
O art. 120 fala que os valores fixados pela 8.666 poderão ser
anualmente revistos pelo Poder Executivo Federa. O decreto 9.412
alterou o art. 23 da lei 8.666 de 1993. Para obras e serviços de
engenharia deve-se ter em mente dois valores: R$330.000 R$3.300.000.
Se meu contrato vai até R$330.000, eu adoto a modalidade convite. Se
eu tenho uma contratação até R$3.300.000 eu adoto a tomada de
preços, e se eu tenho um contrato maior do que R43.300.000 eu adoto a
concorrência. Para outras compras e serviços eu tenho que ter em
mente dois valores: R$176.000 e R$1.430.000. Se a contratação for de
até R$176.000 adota-se o convite, SE FOR DE ATÉ r$1.430.000
ADOTA-SE A TOMADA DE PREÇOS, e se for acima de R$1.430.000
adota-se a concorrência. O art. 23 § 3° da lei 8.666 diz que a alienação
de bens imóveis é feita na modalidade de concorrência,
independentemente do valor. O art. 23 § 4° traz a possibilidade de
adoção de uma modalidade mais burocrática. Até 330.000 eu adoto
modalidade convite, mas se eu quiser adotar a modalidade tomada de
preços ou concorrência está ok. Nos casos em que couber convite eu
posso adotar modalidade de preços e, em qualquer caso aconcorrência.
 Segundo o art. 11 da lei das S.A. o estatuto fixará o número de
ações em que se divide o capital social. O estatuto afirmará se as ações
têm ou não valor nominal. Se a companhia for formada por ações sem
valor nominal, se no estatuto vinher que a companhia é formada por
ações sem valor nominal, a companhia poderá criar uma ou mais
classes de ações preferenciais com valor nominal. O valor nominal será
o mesmo para todas ações e não poderá ser inferior ao mínimo fixado
na CVM. 

O índice de participação de dívidas de curto prazo é também

chamado de índice de composição do endividamento. Esse índice
evidencia o perfil do endividamento, o quanto de dívidas são dívidas de
curto prazo. Ele é dado pela divisão do passivo circulante pelo passivo
exigível (PC e PNC).

A obrigatoriedade de elaboração das demonstrações está

associada ao formato jurídico da entidade, se ela será sociedade
anônima  ou limitada. Está relacionado, também, ao porte da empresa
(micro,pequena, média ou grande). São 4 os formatos jurídicos: Simples
Limitada, Sociedade por ações e Sociedade em comandita. As
demonstrações contábeis ou financeiras são exigidas pelo CFC, pelo
CVM, pela lei das S.A. ou pelo Regulamento do IR. Para a lei 11.638 de
2007, considera-se de grande porte a sociedade que tem mais de 240
milhões de reais em ativos ou mais de R$300 milhões em receita bruta.

Nas sociedades limitadas é vedada a contribuição que consista em

prestação de serviços. O capital social pode ser reduzido, depois de
integralizado, se houver perdas irreparáveis.

Um plano de contas deve ser uniforme ao longo do tempo, mas

permite alterações parciais de acordo com as necessidades.

Contas integrais e diferenciais. Conforme a teoria materialista,

as contas podem ser integrais ou diferenciais. As contas integrais são as
que representam bens, direitos e obrigações. Já as contas diferenciais
representam as despesas, as receitas e o patrimônio líquido. A escola
materialista se opôs à teoria personalista, defendendo que as contas
representam entradas e saídas de valores. A teoria personalista
afirmava que elas representavam relações de débito e crédito entre as
pessoas. As contas integrais são tambêm chamadas de elementares e
as contas diferenciais são chamadas de derivadas. A teoria materialista
é uma visão mais econômica, onde a relação entre as contas e a
entidade é uma relação material e não pessoal. 
 A modalidade de licitação para alienação de bens imóveis é a
concorrência, mas existem 2 exceções. A primeira é quando a origem do
bem derivar de procedimento judicial ou dação em pagamento e a
segunda é no caso de licitação dispensada. Quando a origem do bem
derivar de procedimento judicial ou de dação em pagamento será
possível alienar o bem imóvel por meio de concorrência ou leilão. A
licitação é dispensada quando a alienação de bem imóvel for uma dação
em pagamento, uma doação, uma permuta, uma alienação gratuita ou
onerosa, um aforamento, uma concessão de direito de uso. Um
procedimento de legitimação de posse, ou quando for realmente uma
alienação de bem imóvel para outro órgão ou entidade da administração
pública.

Patrimonialismo. A teoria patrimonialista é a teoria atualmente

adotada e divide as contas em patrimoniais e  de resultado. As contas
patrimoniais são os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido. As
contas de resultado representam despesas e receitas. A diferença é
que,  na teoria materialista, as despesas e receitas são reunidas
conjuntamente com o patrimônio líquido, no grupo contas diferenciais.
Já na teoria patrimonialista as contas de resultado são receitas e
despesas. O patrimonialismo é uma corrente científica da contabilidade
que teve como autor principal o italiano Vincenzo Masi. Foi Masi que
defendeu o patrimônio como objeto da contabilidade.

No art. 27 da lei 8.666 de 1993, a lei geral de licitações afirma que

para a habilitação nas licitações exigir-se-á dos interessados
documentação relativa a qualificação econômico financeira. O art 31 diz
que a mesma documentação da qualificaçõ econômico-financeira limitar-
se-á à garantia limitada a 1% do valor estimado do objeto da
contratação.

Contas sintéticas e analíticas. As contas sintética são um

gênero, já as analíticas são espécie. O conjunto de contas analíticas
forma uma conta sintética. Exemplo de conta sintética é a conta bancos.
Exemplo de conta analítica é a conta banco do Brasil.

Para a lei 6.404 de 1976, a DMPL é facultativa, já para o CPC 26

ela é obrigatória. Se uma empresa elabora a DMPL, ela fica desobrigada
de apresentar a DLPA separadamente. Para a CVM a DMPL é
obrigatória para as empresas de capital aberto. O art. 18, parágrafo 2°,
afirma que a DLPA deverá indicar o montante do dividendo por ação do
capital social e poderá ser incluída na DMPL. Se a companhia inclui a
DLPA na DMPL não será obrigatório publica-la em separado.
 A licitação na modalidade de concorrência é a mais burocrática,
mas é a mais ampla, todos podem participar. Na tomada de preços
podem participar os cadastrados na administração pública, porém
também é possível que os não cadastrados que pedirem seu cadastro
até 3 dias antes do recebimento das propostas. No convite vão participar
no mínimo 3 convidados, e o edital é chamado de carta convite. O órgão
deve enviar 3 cartas convites para três empresas diferentes. É possível
que participe da licitação as empresas que pedirem até 24 horas da
abertura da proposta, desde que já sejam cadastradas, mesmo que não
tenham a carta-convite.

O arquivo digital EFD ICMS - IPI será gerado pelo contribuinte de

acordo com o Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Fiscal
Digital e de acordo com o Guia prático da Escrituração Fiscal Digital. O
EFD é um arquivo digital formado por um conjunto de escriturações de
impostos referentes às operações de impostos dos contribuintes. O EFD
ICMS IPI deve ser assinado digitalmente e enviado ao ambiente SPED. 
Um arquivo para cada mês civil de apuração dos impostos ICMS e IPI
para um mesmo CPNPJ deve ser enviados.

A alienação de bens imóveis para a administração direta,

autárquica ou fundacional dependerá de interesse público devidamente
justificado, avaliação, autorização legislativa, e licitação na modalidade
concorrência. Já a alienação de bens móveis dependerá de interesse
público, avaliação prévia e licitação. A lei não exige a modalidade de
concorrência para alienação de bens móveis, podendo ser qualquer
modalidade. Porém, existe o caso delicitação dispensada para alienação
de bens móveis: doação, permuta, venda de ações, venda de títulos. A
doação, permitia exclusivamente para fins e uso de interesse sociais, a
permuta, sendo esta permitida apenas entre órgãos ou entidades da
administração pública, a venda de ações, que poderão ser negociadas
na bolsa de valores, são bons exemplos de licitação dispensada. Vale
salientar que a permuta de bem móvel aplica-se somente à União. O
STF entende que a doação de bem imóvel, a permuta de bem imóvel e
a permuta de em móvel aplica-se somente à União.

No entanto essas regras não se aplicam para as empresas

estatais, regidas pela lei n°13.303 de 2016. Sobre as estatais, a
alienação do controle acionário de empresas públicas e sociedades de
economia mista exigem autorização legislativa e licitação pública.
Porém, a alienação do controle de subsidiárias e controladas não
dependem de autorização legislativa e não dependem de licitação
pública.
 Quadro completo utilizado para se obter o resultado líquido
ajustado O lucro líquido ajustado é obtido da seguinte forma: 1 (+/-)
resultado líquido do exercício 2 (+/-) ajustes anteriores (+/-) ajuste a
valor justo contra resultado de instrumentos financeiros, propriedade
para investimentos e outros 5 (+) despesa de depreciação, amortização
e exaustão 6 (+) prejuízo na venda de Ativo Permanente 7 (+) variações
cambiais e monetárias sobre empréstimos de longo prazo 8 (+) despesa
para constituição de provisões de curto ou longo prazo 9 (-) ganhos com
equivalência patrimonial 10 (-) lucro na venda de ativo permanente 11 (-)
variações cambiais e monetárias sobre aplicações de longo prazo. O
resultado é o lucro líquido ajustado para fins de DFC. Observar que o
prejuízo na venda de ativo permanente é somado e o lucro na venda de
ativo permanente é subtraído. 

As sociedades anônimas são divididas em ações. As sociedades

limitadas são divididas em quotas. As sociedades anônimas recompram
capital por meio das ações em tesouraria. As sociedades limitadas
recompram capital por  meio de quotas liberadas. As sociedades
anônimas possuem seu nome empresarial por denominação. As
sociedades limitadas pissem nome empresarial por firma ou
denominação. Firma é o mesmo que ração social. Os sócios, nas S.A.s,
são chamados de acionistas. Já nas sociedades limitadas são
chamados de quotistas. As sociedades anônimas possuem a qualidade
de serem de capital. As sociedades limitadas possuem a qualidade de
serem de pessoas. O documento da constituição das S.A. é o estatuto.
O documento das Sociedades Limitadas é o contrato social. As
sociedades anônimas são regidas pela lei 6.404 de 1976, já as
sociedades limitadas são regidas pelo código comercial. Nas S.A. a
responsabilidade dos sócios é limitada ao valor das ações e na
sociedade limitada a responsabilidade é solidária e limitada ao valor do
capital social. Em ambas a distribuição dos resultados é por dividendos.

Custo de reposição ou substituição. Na mensuração de ativos,

o custo de reposição ou substituição é um valor de entrada, observável
e específico para a entidade. O custo histórico, tanto para ativos como
para passivos, é um valor de entrada, geralmente observável e
específico para a entidade.

O aviso publicado conterá a indicação do local em que os

interessados poderão ler o texto integral. Não é todo texto do edital que
deve ser publicado, mas apenas o aviso contendo o resumo. Além
disso, não existe a exigência da publicação da carta-convite. A carta-
convite é enviada diretamente aos licitantes convidados, não seguindo
os ditames do art. 21 da lei 8.666. Além de ser enviada diretamente aos
licitantes ela é disponibilizada em local apropriado para que outros
licitantes possam manifestar interesse em participar. O aviso contendo o
resumo do edital de licitação relativa a órgão ou entidade federal deve
ser publicado no DOU. Se o órgão ou entidade for financiado com
recurso federal, total ou parcialmente, o garantido por instituição federal,
deve ser publicado no DOU. Será publicado no DOE o aviso contendo o
resumo do edital de licitação relativo a órgão ou entidade estadual,
distrital ou municipal. O aviso contendo o resumo do edital deve ser
publicado em jornal de grande circulação na região em que será
realizada a obra, prestado o serviço, fornecido, alienado ou alugado o
bem.

Teoria personalista. A teoria personalista advém do personalismo.

O nome personalismo vem do fato que as contas, nessa teoria,
representam pessoas, sendo a representação por pessoa mais
importante que as classes de valor. A teoria personalística divide-se em
agentes consignatários, agentes correspondentes e agentes
proprietários. Os agentes consignatários seriam os bens. Os agentes
correspondentes seriam os direitos e obrigações. Já os agentes
proprietários são o patrimônio líquido, as receitas e as despesas. A
representação por pessoa é mais importante que os valores das contas.
A teoria personalista foi idealizada por Francesco Marchi e nela as
contas eram associadas aos nomes das pessoas, tornando a
escrituração contábil complexa. Os agentes consignatário possuem
responsabilidade interna direta, sendo tesoureiros (numerários), ou
encarregados do almoxarifado. Daí os agente consignatários
representam os bens. Os agentes correspondentes seriam os
fornecedores, clientes, agentes externos, os stakeholders. Daí as contas
dos agentes correspondentes representare. os direitos e obrigações com
stakeholder, as partes interessadas. Francesco Marchi foi um estudioso
italiano da contabilidade e das partidas dobradas. A conta caixa, a conta
banco conta movimentos, a conta aplicações financeiras de liquidez
imediata, a conta numerário em trânsito, representam contas dos
agentes consignatários, pois são bens numerário. Já as contas
duplicatas a receber, contas a receber, despesas antecipadas, receitas
antecipadas, são contas típicas dos agentes corresponndentes, pois
representam direitos ou obrigações.

A partir de 01/01 de 2008 a reserva de reavaliação foi extinta pela

lei 11.638 de 2007. Antes, a reserva de reavaliação estava no art. 8 da
lei das S.A., permitindo que se avaliassem ativos a valor de mercado.  A
essa avaliação a valor de mercado chamava-se reserva de reavaliação.
Isso era feito abandonado-se o custo do bem original e utilizando-se um
novo valor econômico que era obtido por um laudo de avaliação.
 Ações preferenciais com direito a voto. O estatuto pode
assegurar a uma ou mais classes de ações preferenciais o direito a voto.
Não só as ações ordinárias terão direito a voto, pois o estatuto pode
assegurar a uma ou mais classes de ações preferenciais o direito de
eleger um ou mais membros dos órgãos da administração. Isso está
posto no art. 18 da lei das S.A.

Uma companhia pode ser constituída por constiuição pública.

Nesse caso, a subscrição pública depende de registro na CVM e
somente poderá ser efetuada com a intermediação de instituição
financeira.

As reservas de lucros, hodiernamente, são 8 são 1. reserva legal,

2. reserva estatutária, 3.reserva para contingências,  4. reserva de
retenção de lucros, 5. reserva de incentivos fiscais, 6. reserva de prêmio
na emissão de debêntures, 7 reserva de lucros a realizar, 8. reserva
especial de dividendos obrigatórios não distribuídos. Deve-se aperceber
que a reserva de prêmio na emissão de debêntures, hoje, é uma reserva
de lucros.  Antes, as reservas de lucros, exceto as para contingências,
reservas de incentivos fiscais e a reserva de lucros a realizar, não
poderiam ultrapassar o capital social realizado. Hoje, a soma das
reservas de lucros, exceto a reserva de contingência, a reserva de
incentivos fiscais, a reserva de lucros a realizar e a reserva de prêmio na
emissão de debêntures, não poderão ultrapassar o capital social.

Segundo o art. 28, a ação é indivisível em relação à companhia.

Se a ação pertencer a mais de uma pessoa, seus direitos serão
exercidos por representante em condomínio.

A DMPL evidencia as mutaçõs ocorridas no PL, demonstrando as

reservas, dividendos, destinação dos lucros, aumento do capital
subsrcito, o capital a realizar e outros, Se a empresa é de capital aberto,
como as S.A, a CMV exigee a publicação da DMPL.

A LRF foi inspirada no Fiscal Responsability Act. O Fiscal

Responsability Act foi instituído na Nova Zelândia e representou um
marco na política fiscal e visava o controle dos gastos públicos,
definindo critérios de transparência e de responsabilidade na gestão
fiscal. A LRF tomou emprestado todos esses princípios.

Custo de itens normalmente intercambiáveis. O custo dos

estoques de itens que são normalmente intercambiáveis e de bens ou
serviços produzidos e segregados para projetos específicos são
identificados pelo custo. A identificação específica do custo é o critério
de valorização de estoque a ser utilizado para a mensuração de itens de
estoque que são normalmente intercambiáveis e na atribuição de bens
segregados para projetos específicos. Se os itens dos estoques não são
normalmente intercambiáveis e os bens ou serviços não são produzidos
para projetos específicos, utiliza-se o PEPS ou o critério do custo médio
ponderado. Somente quando há grande quantidade de itens
intercambiáveis a identificação pelo custo não é apropriada.

Obrigatoriedade quanto à descentralização de recursos

financeiros. A Magna carta, no seu art. 167, inciso IV, proíbe a
transposição, o remanejamento e a transferência de recursos de uma
categoria para outra sem prévia autorização legislativa. Porém, a
contrariu sensu, a CF não proíbe a transposição, o remanejamento ou a
transferência de créditos orçamentários sem autorização legislativa.
Como o Poder Legislativo não pode se imiscuir na discricionariedade do
Poder executivo, é possível descentralizar créditos orçamentários sem
autorização legislativa. Deve-se evitar paralogismos: não é necessária a
autorização legislativa para a realização da descentralização de crédito,
pois durante a execução orçamentária o Pode Executivo possui
discricionariedade para descentralizar os créditos por meio de TED
(Termo de execução descentralizada).

No direito financeiro é vedada a descentralização de créditos de

forma global: a descentralização ou movimentação interna ou externa só
pode ser por Dotação específica e nunca por Dotação global. Enquanto
a dotação se refere a créditos orçamentário, a cota se refere a recursos
financeiros.

Estão relacionados ao ingresso na Conta única do Tesouro os

recursos dos pagamentos de tributos: a partir de 2002 o TN criou
mecanismos para se pagar tributos por meio de DARF e GPS,
diretamente ao TN. Uma da principais vantagens do Tesouro Direto é a
possibilidade do investidor montar sua careteira de acordo com seus
objetivos por meio de Notas do Tesouro Nacional série B. Os títulos
prefixados são as Letras do Tesouro Nacional, as Notas do Tesouro
Nacional série F, já os pós fixados são as Notas do Tesouro Nacional
serei B principal, as Notas do Tesouro Nacional Série B Letras
dinanceiras do tesouro e as Notas do Tesouro Naconal série C.

Despesas relativas ao pagamento de serviço da dívida.

Quando a receita realizada poderá não comportar o cumprimento das
metas de resultado nominal e primário ocorre a chamada limitação de
empenho e movimentação financeira. No entanto, as despesas relativas
ao pagamento do serviço da dívida não são objeto de limitação de
empenho e movimentação financeira. LRF foi encomendada pelo fundo
monetário internacional, e por isso corta-se tudo, menos os juros da
dívida (despesas relativas aos serviços da dívida).

Apresentação da conta investimentos. O saldo do fundo de

investimentos deve ser apresentado, segundo o art. 183 da lei das S.A.,
pelo valor justo ou pelo custo de aquisição.

Divisão do ativo e do passivo. A  divisão do ativo em circulante e

ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangível, bem como a divisão do passivo
em passivo circulante, passivo não circulante e patrimônio líquido
(dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação
patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos
acumulados), se deu pela lei 11.941 de 2009.

A lei 11.941 de 2009 revogou os resultados de exercícios futuros:

serão classificados como resultados de exercícios futuros as receitas de
exercícios futuros diminuídas dos custos e das despesas a eles
correspondentes.

O decreto n°7.892 de 2013 afirma que as modalidades de licitação

presentes nos Sistema de registro de preços são a concorrência e o
pregão. De forma geral admite-se, no SRP, a concorrência no tipo
menor preço e o pregão (que só admite o menor preço). No entanto, o
decreto traz uma exceção: licitação na modalidade de concorrência no
tipo técnica e preço. Conclui-se que, no SRP, deve-se utilizar menor
preço como tipo de licitação, mas excepcionalmente admite-se o tipo
técnica e preço. O gestor também deve estar multíscio de que qualquer
cidadão é parte legítima para impugnar edital de licitação, até 5 dias
úteis antes da data fixada para a abertura dos envelopes da habilitação,
já o licitante tem o prazo de até dois dias úteis antes da data de abertura
dos envelopes de habilitação em concorrência para impugnar o edital d
elicitação.

Desde que sejam atendidos os critérios de reconhecimento de

ativos, é possível fazer o registro de ativos intangíveis adquiridos por
meio de transação sem contraprestação. O reconhecimento como ativo
intangível exige que se cumpra a definição de ativo intangível e os
critérios de reconhecimento. Essa exigência é tanto quando o ativo
intangível é reconhecido pelo custo, numa transação com
contraprestação, quanto quando ele é reconhecido a valor justo, numa
transação sem contraprestação

A despesa de depreciação de cada período deve ser reconhecida

no resultado, a menos que seja incluída no valor contábil de outro ativo.
A entidade deve reconhecer cada item do ativo imobilizado e apreciá-lo
separadamente. O valor reconhecido do ativo imobilizado deve ser
alocado para cada componente significativo. A entidade pode escolher
depreciar, separadamente, os componentes de um item que não tenham
custo significativo em relação ao custo total do item. O CPC 27 trata do
ativo imobilizado.

O edital de licitação é o documento através do qual se estabelece

as condições da licitação, onde se divulgam as características do bem
ou serviço a ser adquirido, indicando o objeto da licitação, em descrição
sucinta e clara, as sanções para o caso de inadimplemento, o local onde
poderá ser examinado e adquirido o projeto básico e o critério para
julgamento. O critério de aceitabilidade dos preços unitários e global
permitida a fixação dos preços máximos e vedadas a fixação de preços
mínimos.

Se uma empresa realiza pesados investimentos em pesquisa e no

desenvolvimento de tecnologia no Brasil participa de procedimento
licitatório com empresa estrangeria que não realiza sua produção no
país, tal empresa poderá ser vencedora caso ocorra empate das
propostas, em igualdade de condições. A lei 8.666 estabelece que, em
igualdade de condições e como critério de desempate, será assegurada
preferência aos bens e serviços produzidos ou prestados por empresas
que invistam em pesquisa e no desenvolvimento de tecnologia no País.

Exemplos de valor adicionado recebido em transferência. De

acordo com o CPC 09 deve ser evidenciado como valor adicionado
recebido em transferência a receita ou despesa com a equivalência
patrimonial, as variações cambiais ativas, o desconto financeiro obtido e
os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo. As
comissões bancárias tambêm são classificadas, na DVA, como valor
adicionado recebido em transferência. As receitas de aplicações
financeiras tambêm são Valor adicionado recebido em transferência. As
receitas financeiras incluem todas as receitas financeiras, inclusive as
variações cambiais ativas, independentemente de sua origem. As outras
receitas incluem os dividendos relativos a investimentos avaliados ao
custo, aluguéis, direitos de franquia, etc.

A licitação sempre vai se iniciar na fase interna. Na fase interna eu

identifico qual o objeto a ser contratado, qual o valor, a previsão
orçamentária, qual a comissão de licitação, a minuta do edital e do
contrato, o projeto executivo, o projeto básico. O primeiro momento da
fase externa é a publicação do edital. O edital aparece no art. 40 da lei
8.666 de 1993. É possível que alguém não concorde com o edital. A
impugnação ao edital vai acontecer de 2 maneiras: se qualquer pessoa
não concorda ela pode impugnar o edital, e se qualquer licitante não
concordar com o edital pode o impugnar. A impugnação ao edital é na
via administrativa, é mais célere. Depois da publicação do edital ocorre a
fase e habilitação, onde a comissão analisa a documentação. A
habilitação verifica se a pessoa apresentou documentos sem problemas.

Segundo a lei das S.A., a CVM poderá expedir normas sobre as

sociedades abrangidas numa consolidação e determinar a inclusão de
sociedades que, embora nãocontroladas, sejam financeira ou
administrativamente dependentes da companhia; e autorizar a exclusão
de uma ou mais sociedades controladas em casos especiais. Deve-se
rememorar a regra de que a companhia aberta que tiver mais de 30% do
valor de seu patrim
õnio líquido representado por investimentos em controladas
deveelaborar demonstrações consolidadas

Os valores calculados para o PIB serão equivalentes se o estoque

inicial e o estoque final forem iguais. A DVA é regulada pelo CPC 09 e é
útil para analisar a capacidade de geração de valor e a forma de
distribuição das riquezas de cada empresa. O CPC 09 considera que,
admitindo-se a inexistência de estoques inicial e estoque final, os
valores encontrados com a utilização de conceitos econômicos e
contábeis convergirão. A economia gera riqueza na produção
independentemente da venda, a contabilidade gera riqueza na venda ou
realização, mesmo se o bem já tenha sido produzido. Os valores
calculados para o PIB, comparando se os critérios adotados pela
economia e pela contabilidade, serão equivalentes se os estoques inicial
e final do período forem iguais.

As alterações promovidas pela lei 11.638 de 2007 foram (algumas

delas): exigência da DFC (com requisitos), obrigatoriedade da DVA para
companhias abertas, divisão do ativo permanente em investimento,
imobilizado, intangível e diferido. Segregação entre a escrituração
mercantil e a escrituração tributária. A lei 11.638 de 2007 dividiu o
patrimônio líquido em capital social, reserva de capital, ajustes de
avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e
prejuízos acumulados.

Na elaboração dos projetos básicos e projetos executivos de obras

e serviços serão considerados a segurança, a funcionalidade e
adequação ao interesse público, a economia na execução, conservação
e operação e possibilidade de emprego de mão de obra, materiais e
tecnologia existentes no local da execução. Os requisitos considerados
nos projetos básicos e nos projetos executivos estão no art. 12 da lei
8.666 de 1993.

Itens mínimos na distribuição da riqueza criada. O CPC 09

trata da DVA e diz, no seu item 5, que ela deve proporcionar aos
usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza
criada pela entidade em determinado período e a forma como a entidade
deve distribuir tal riqueza. O item 6 fala que a distribuição da riqueza
deve ter os seguintes itens: pessoal e encargos; impostos, taxas e
contribuições; juros e aluguéis; juros sobre o capital próprio e
dividendos; lucros retidos/prejuízo do exercício. Pelo menos esses 6
itens devem constar na distribuição da riqueza criada.

Definição do valor Adicionado. No item 9 do CPC 09 consta a

definição de valor adicionado: representa a riqueza criada pela empresa,
de forma geral dada pela diferença entre o valor de vendas e os
insumos adquiridos de terceiros. Além da diferença entre o valor das
vendas e os insumos adquiridos de terceiros, o valor adicionado inclui o
valor adicionado recebido em transferência, produzido por terceiros e
transferido à entidade.  Consta, também, no item 09, que o valor
adicionado recebido em transferência é a riqueza que não tenha sido
criada pela própria entidade, mas originada de terceiros, como as
receitas financeiras, receitas de equivalência patrimonial, dividendos,
aluguéis e royalties. O valor adicionado recebido em transferência
precisa estar destacado, para evitar dupla contagem. O detalhamento da
distribuição da riqueza está no item 15. A distribuição da riqueza é
dividida em Pessoal, impostos, taxas e contribuições, remuneração de
capital de terceiros, e remuneração de capital próprio. No grupo pessoal
estão  os salários, os honorários da administração, o pagamento
baseado em ações,  a participação dos empregados no resultado, 13°
salário e outros. A participação dos empregados no resultado e o
pagamento baseado em ações faz parte da distribuição do valor
adicionado. Os benefícios, a remuneração direta e o FGTS formam o
grupo pessoal, pertencente à distribuição do valor adicionado. A
remuneração de capital de terceiros é formada por juros, aluguéis e
outras remunerações. Na distribuição do valor adicionado incluem-se as
despesas financeiras, as variações cambiais passivas (que são uma
espécie de despesa financeira). A remuneração de capital próprio
envolve o juros sobre o capital próprio, os lucros retidos e prejuízos do
exercício e as quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de
juros sobre o capital próprio fazem parte da remuneração do capital
próprio, que fazem parte da distribuição da riqueza ou distribuição do
valor adicionado.
 Segundo o art. 30 da lei das S.A. a companhia não poderá
negociar com as próprias ações. Porém, nas operações de resgate,
reembolso ou amortização previstas em lei, a companhia poderá
negociar com as próprias ações. Na aquisição para permanência em
tesouraria ou cancelamento, a companhia poderá negociar com as
próprias ações. Agora, a aquisição para permanência em tesouraria só
poderá ser até o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal. A
aquisição para permanência em tesouraria deve ser sem diminuição do
capital social ou por doação. Na compra, desde que com redução do
capital mediante restituição em dinheiro e o preço das ações em bolsa
for inferior à importância a ser restituída, a companhia pode negociar
com as próprias ações. Tudo isto está posto no art. 30 da lei das S.A.

Formas de extinção da sociedade. Segundo o art. 219 da lei das

S.A. extingue-se uma companhia pelo encerramento da liquidação e
pela incorporação ou fusão,  pela cisão ou conversão de todo patrimônio
em outras sociedades.6. A DOAR não é mais obrigatória, não constando
nem na lei dos S.A. e nem no CPC 26. Outro ponto é que a DVA é
obrigatória apenas para companhia aberta, conforme a lei 6.404 de
1976. Apesar da DVA ser obrigatória para as companhias abertas, as
companhias fechadas podem apresentar DVA sem nenhum problema,
se assim quiserem. A DVA consta no conjunto completo das
demonstrações contábeis e, se a companhia fechada assim optar, pode
emitir DVA.

Conjunto das demonstrações contábeis para pequenas e

médias empresas. As empresas que aderirem à NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Médias empresas possuem um conjunto
completo de demonstrações contábeis diferentes da lei 6.404 de 1976.:
balanço patrimonial, demonstração do resultado do período,
demonstração do resultado abrangente, demonstração das mutações do
patrimônio líquido e notas explicativas.  A DLPA está presente na lei
6.404 mas não está presente na NBC TG 1000. O termo empresas de
pequeno e médio porte não inclui as companhias abertas, reguladas
pela CVM, não inclui as sociedades de grande porte definidas de acordo
com a lei n°11.638 de 2007, não inclui as sociedades reguladas pelo
BACEN, nem as sociedades reguladas pela Superintendência de
Seguros Privados.

Participação de debêntures. Consoante o art. 187 inciso VI, a

DRE discriminará as participações de debêntures, empregados,
administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos
financeiros e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de
empregados. A participação de debêntures é uma despesa financeira
adicional para a empresa. A participação de debêntures é uma despesa
financeira para a empresa pois é uma despesa relacionada diretamente
com a remuneração de capital de terceiros.  As participações de
instituições ou fundos de assistência somente são classificadas quando
decorrentes de um percentual sobre o lucro da empresa, pois as que
decorrem das vendas sobre a folha de pagamento são despesas
operacionais.

As aplicações em instrumentos dinanceiros e em direitos e títulos

de crédito são avaliadas pelo valor jusyo ou pelo custo amortizado. O
custo amortizado é o valor inicial acrescido sistematicamento dos juros e
outros rendimentos cabíveis

DVA e registros auxiliares. A DVA é elaborada conforme as

demonstrações consolidadas e é consistente com a demonstração de
resultado do exercício. Além disso, a DVA é conciliada em registros
auxiliares da organização. A distribuição da riqueza criada deve ser
detalhada da seguinte forma: pessoal e encargos sociais; impostos,
taxas e contribuições; Juros e aluguéis; Juros sobre o capital próprio e
dividendos; lucros retidos e prejuízo do exercício. O detalhamento da
distribuição da riqueza criada está no CPC 09.

As despesas financeiras e sua posição na DRE são uma

informação relevante para compreender o grau de endividamento da
empresa. As despesas financeiras presentes na DRE também são
importantes para que se conheça o grau de alavancagem da empresa.
Nesse sentido, as participações de debêntures são despesas financeiras
adicionais da empresa. As despesas financeiras compreendem os
descontos concedidos, os juros de empréstimos, financiamentos,
descontos de títulos, as comissões bancárias,

Valor adicionado recebido em transferência. A receita de

aluguel é classificada, na DVA, como valor adicionado recebido em
transferência. Para o CPC 09, o valor adicionado recebido em
transferência é a riqueza que não foi criada pela entidade, mas sim por
terceiros,  que foi transferida por terceiros. As receitas financeiras,
receitas de equivalência patrimonial, os dividendos, o aluguel e os
royalties são valore recebidos em transferência. Esses valores precisam
ficar destacados.

Apresentação dos ativos não circulantes mantidos para venda

e das operações descontinuadas. O CPC 31 trata da contabilização
de ativos não circulantes mantidos para venda e também da
apresentação e divulgação de operações descontinuadas. Segundo o
CPC 31  os ativos não circulantes mantidos para venda devem ser
mensurados pelo menor valor entre o seus valor contábil e o valor justo
líquido de despesas de venda. Os ativos não circulantes mantidos para
venda devem ser apresentados separadamente no balanço patrimonial.
As operações descontinuadas tambêm devem ser mensuradas pelo
menor valor entre o valor contábil até então registrado e o valor justo
líquido de despesas de venda, porém o resultado de operações
descontinuadas devem ser apresentados separadamente na DRE.

Um passivo avaliado com base no custo corrente deve ser

reconhecido pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa não
descontados necessários para liquidar a obrigação na data do balanço.
O custo corrente para os ativos implica em que eles sejam reconhecidos
pelos valores em caixa ou equivalentes caixa, os quais teriam de ser
pagos por esses ativos ou ativos equivalentes na data do período das
demonstrações contábeis. 

Mensuração de ativos não financeiros a valor justo. Os ativos

não financeiros podem ser mensurados a valor justo, sempre levando
em consideração a capacidade do participante do mercado de gerar
benefícios econômicos futuros. Tais benefícios econômicos futuros
devem ser de forma que se utilize o ativo em seu melhor uso possível
(highest and best use). A melhor forma de se utilizar o ativo também
pode ocorrer vendendo o mesmo a um participante do mercado que o
utilizaria da melhor forma.

À luz do art. 90 da lei 8.666 de 1993, frustrar ou fraudar o caráter

competitivo de uma licitação é crime. Como todo crime contra as
licitações, a conduta de fraudar ou frustrar o caráter competitivo de uma
licitação, com o intuito de obter vantagem decorrente da adjudicação é
punido com pena de detenção, de 2 a 4 anos. Outro crime que propõe
pena de detenção, de 2 a 4 anos, é o crime de afastar licitante de uma
licitação. O crime de afastar ou procurar afastar licitante, por meio de
violência, grave ameaça ou fraude, ou por oferecimento de qualquer tipo
de vantagem é punido com detenção, de 2 a 4 anos, multa e pena
decorrente da violência, constando no art. 95 da 8.666. É importante
saber que sempre que houver concurso aparente de normas entre tipos
penais e crime contra as licitações, o conflito será resolvido pela
especificidade. Assim, quem comete o crime do art. 94 da 8.666 não
pratica o crime do art. 325 do CP, em virtude do princípio da
especificidade. O crime do art. 94 é o de devassar o sigilo de proposta
licitatória, punido com detenção, de 2 a 3 anos, e multa. O crime do art.
325 do Código penal é o de revelar fato que tem ciência em razão do
cargo (violação de sigilo profissional). Apesar de o crime de violação de
sigilo funcional permitir o instituto da subsidiariedade, esse não é o caso,
pois na subsidiariedade devem existir duas normas de mesmo plano (os
dois crimes tinham que constar no código penal). Já a especialidade,
aplicada no crime de devassar sigilo de proposta licitatória, é para
crimes de planos diferentes.

Valor líquido do contas a receber e suas retificadoras.

Segundo o FIPECAFI o contas a receber devem ser avaliadas por seu
valor líquido de realização. O valor líquido de realização, a ser aplicado
nas contas a receber, é o produto final em dinheiro ou equivalente que
se espera obter o devido ajuste a valor presente. Por isso, são
constituídos ajustes relativos a perdas estimadas em crédito de
liquidação duvidosa. As PECLD devem-se para a cobertura dos valores
que se estima não receber, sendo uma conta redutora do contas a
receber. Outra conta redutora do Contas a receber é o ajuste a valor
presente.

Taxa utilizada para conversão de ativos e passivos. Os ativos e

passivos são convertidos na taxa de fechamento do balanço. A taxa
para a conversão dos ativos e passivos é a que está em vigor no dia do
balanço.

Valor atribuído no caso de transferência de ativos. No caso de

transferência de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contábil líquido
constante na entidade de origem. Se esse critério divergir do que está
acontecendo na prática, se ele divergir do critério fixado no instrumento
de autorização da transferência, deve-se evidenciar o fato em notas
explicativas.

Os direitos cujo objeto sejam mercadorias devem ser avaliados

pelo custo de aquisição deduzido para a provisão para ajustá-lo ao valor
de mercado, quando o valor de mercado for inferior ao custo de
aquisição. Essa provisão que ocorre para as mercadorias é um exemplo
de aplicação do princípio da prudência. O princípio da prudência
determina a adoção do menor valor para o ativo e do maior valor para o
passivo. A prudência ganha ênfase quando devem ser feitas estimativas
que envolvem incertezas de grau variável, como as provisões redutoras
do ativo. Sempre que o valor de mercado das matérias-primas dos
estoques for inferior ao seu custo de aquisição, o valor contábil sofrerá
redução por meio de um crédito em uma conta retificadora do ativo, e
haverá um débito na conta ajustes a valor de mercado. A conta ajustes a
valor de mercado pertence ao patrimônio líquido. A provisão deverá ser
constituída no valor da diferença entre o valor de mercado e o custo de
aquisição (quando o custo de aquisição for maior que o valor de
mercado): D Despesas com provisões C Provisões para ajuste ao valor
de mercado (retificadora do AC).

Registro dos itens não monetarios. Os itens não monetários,

como estoques, imobilizados, devem ser registrados pelo valor presente
na data de realização de cada operação. Os estoques e o imobilizado
são classificados, para o FIPECAFI, como itens não monetários. O
registro pelo valor presente de tais itens pode ser feito ou com uma
conta retificadora ou pelo seu valor realizável líquido.

A aquisição de peças para reposição de ativo imobilizado é um

custo. Já a aquisição de peças para manutenção  e reparo de ativo
imobilizado é uma despesa. Sobressalentes, peças de reposição,
ferramentas e equipamentos são classificados no ativo imobilizado,
quando a entidade espera utilizá-lo por mais de um período. Os ativos
imobilizados que requerem substituição em intervalos regulares tratam
como custo as peças repostas que requerem substituição regular,
devendo ser incorporados. Se a reposição das peças não for regular
será tratado como despesa.

Segundo o CPC 23, a mudança na base de avaliação é uma

mudança da política contábil e não uma mudança da estimativa contábil.
Às vezes, é difícil distinguir uma mudança de estimativa contábil de uma
mudança na política contábil. Quando isso ocorre, a mudança é tratada
como mudança na estimativa contábil.

O CPC 24 trata dos eventos subsequentes e, no seu item 7, fala

que eventos subsequentes incluem todos os eventos ocorridos até a
data em que é concedida a autorização para a emissão das
demonstrações contábeis, mesmo que esses acontecimentos ocorram
após o anúncio público de lucros ou de outra informação financeira
selecionada. Ainda no CPC 24, item 10, a entidade não deve ajustar os
valores reconhecidos em suas demonstrações, se surgirem eventos
subsequentes posteriores ao período contábil. Um exemplo, citado pelo
CPC 24, é o declínio do valor justo de investimentos ocorridos no
período compreendido entre  o final do período contábil e a data de
autorização da emissão das demonstrações contábeis. Esse mesmo
declínio do valor justo não se refere à investimentos do final do período
contábil, mas sim a circunstâncias que, na verdade, são do período
seguinte. Fica proibido o ajuste dos investimentos e a atualização dos
valores dos investimentos. Porém, segundo o item 8, existem eventos
subsequentes ao período contábil a que se referem as demonstrações
contábeis que originam ajustes, como a decisão ou pagamento em
processo judicial após o final do período contábil a que se referem as
demonstrações contábeis. A obtenção de informação após o período
contábil a que se referem as demonstrações contábeis, indicando que
um ativo estava desvalorizado ao final daquele período contábil e a
falência de cliente, após o período contábil a que se referem as
demonstrações contábeis, são eventos subsequentes ao período
contábil a que se referem as demonstrações contábeis, que originam
ajustes. A venda de estoque após o  período contábil a que se refere as
demonstrações contábeis pode proporcionar evidência sobre o valor de
realização líquido desses estoques, originando ajustes.

CPC 24 e dividendos. Se a entidade declarar dividendos após o

período contábil a que se refere as demonstrações contábeis, a entidade
não deve reconhecer esses dividendos no passivo ao fim daquele
período. Se os dividendos forem declarados após o período contábil,
mas antes da data de autorização de emissão dessas demonstrações,
esses dividendos não devem ser reconhecidos como passivo
(dividendos a pagar), pois não são uma obrigação presente. No entanto,
tais dividendos devem ser divulgados em notas explicativas. Se os
dividendos forem declarados após a data da autorização de emissão
das demonstrações contábeis, eles não são divulgados nem em notas
explicativas.

Revisão periódica e perdas operacionais. O CPC 25, em seus

itens 63 e 64, define que as perdas operacionais não devem ser
reconhecidas como provisões, pois as perdas operacionais, como as
revisões periódicas em aeronaves, são provisões que não são uma
obrigação presente.

Estoques. O custo dos estoques inclui o preço de compra, os

impostos de importação e tributos não recuperáveis, os custos de
transporte, segurança e manuseio e outros custos diretamente
atribuíveis. Contudo, o custo dos estoques não inclui os tributos
recuperáveis, os descontos comerciais e os abatimentos. Lembrar que o
desconto comercial ou incondicional é aquele concedido na hora da
negociação e diferencia-se do desconto financeiro, também chamado de
condicional, que é quando você paga um pouco antes. A NBC TSP 04
trata dos estoques, na seara pública. Já na seara privada é o CPC 16
que trata dos estoques.

IPI. O IPI não deve ser apresentado como dedução da Receita

Bruta de Vendas, pois é calculado por fora, enquanto o ICMS é cobrado
por dentro. O IPI não integra a sua própria base de cálculo, incidindo
somente sobre a comercialização da mercadoria saída da linha de
produção. O ICMS integra sua própria base de cálculo.
 Utilização das reservas de capital segundo a lei das S.A.
Segundo o art. 200, as reservas de capital somente poderão ser
utilizadas para: I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros
acumulados e as reservas de lucros; II - resgate, reembolso ou compra
de ações; III - resgate de partes beneficiárias; IV - incorporação ao
capital social e V - pagamento de dividendos a ações preferenciais,
quando essa vantagem lhes for assegurada. 

Adquirente contribuinte do IPI e do ICMS.O lançamento da

compra quando o adquirente é contribuinte do IPI e do ICMS é o
seguinte: D Estoque de mercadorias R$800 D IPI a recuperar R$100 D
ICMS a recuperar R$200 e C Caixa R$ 1.100. A nota fiscal da compra
fica assim: mercadorias  R$1000; IPI de 10% R$100,00e ICMS de 20%
R$ 200,00. Total da nota fiscal : R$ 1.100,00. 

Método do varejo. CPC 16, item 22, define que o método do

varejo pode ser usado no setor de varejo para mensurar estoques de
grande quantidade de itens que mudam rapidamente, para os quais não
é praticável usar outros métodos de custeio.

Resolução 750 de 1993. A resolução 750 de 1993, do CFC, foi

revogada e falava dos princípios da contabilidade. A convergência
contábil fez com que a resolução 750/93 fosse revogada. A revogação
da resolução 750 de 1993 foi feita no texto da estrutura conceitual. Essa
alteração é válida para primeiro de janeiro de 2017. O CPC 00 ficou no
lugar dos princípios da contabilidade. O CPC 00 possui, em seu bojo, os
princípios da contabilidade. A continuidade ocorre, segundo o CPC 00,
quando as demonstrações contábeis normalmente são elaboradas tendo
como premissa que a entidade está em atividade (going concern
assumption) e irá manter em operação por um futuro previsível. A
prudência foi retirada da representação fidedigna, pois foi inconsistente
com a neutralidade. A representação fidedigna fala que uma informação
contábil tem que ser completa, neutra e livre de erros. A prudência  não
foi retirada, mas perdeu seu valor. A prudência continua a existir, mas
passa a ser utilizada com cautela. O CPC 00 fala sobre o registro pelo
valor original, item. A estrutura conceitual fala que a base de
mensuração mais adotada pelas entidades é o custo histórico.

Duplicatas descontadas. Duplicatas descontadas é uma conta

patrimonial que aparece no passivo, podendo ser do passivo circulante
ou não circulante. O desconto de duplicatas é quando a empresa pega o
direito de duplicatas  a receber e vende para uma instituição financeira,
por um valor menor que o nominal e antes da data de vencimento. A
diferença é o valor que eu perco. No desconto de duplicatas de R$1.000
junto ao banco, com desconto de 10%, primeiramente tenho de saber
que eu já tinha a conta duplicatas a receber, no valor de R$ 1000,00. No
desconto de duplicata eu debito R$900,00 na conta bancos, debito
despesas financeiras R$100,00 e credito duplicatas descontadas no
valor de R$1.000,00. A conta duplicatas a receber fica intacta. Na baixa
da duplicata descontada aí sim eu baixo o duplicatas a receber,
creditando duplicatas a receber e debitando duplicatas descontadas.

Tanto nos casos em que a aquisição é destinada ao ativo

permanente ou ao consumidor final o ICMS incidirá sobre o valor do IPI.
Quando a aquisição for destinada à comercialização ou à
industrialização, o ICMS não incide sobre o valor do IPI. Se o bem for
adquirido e destinado à industrialização, ao comércio ou ao ativo
permanente, o ICMS é recuperável. Somente quando o bem é destinado
ao consumidor final o ICMS é não recuperável.

No caso de empresas comerciais elas não serão contribuintes do

IPI, mas serão do ICMS. Nesse caso o IPI será parte do custo da
mercadoria. A nota fiscal de uma compra de R$1000 de mercadorias
com ICMS de 20% e IPI de 10% será assim: Mercadorias: R$1000,00.
IPI: R$100,00 e ICMS: R$200,00. O total da nota fiscal é R$1.100,00.
Nas empresas industriais, que são contribuintes tanto do IPI quanto do
ICMS a nota fiscal da compra será igual à das empresas não
contribuintes do IPI e contribuintes do ICMS. A nota fiscal da compra só
muda quando o adquirente não é contribuinte do IPI e nem do ICMS,
como os consumidores finais de mercadorias, pessoas físicas ou
pessoas jurídicas. Nesse caso o IPI passa a integrar a base de cálculo
do ICMS. Aquisição de mercadoria por R$1000,00 com IPI de 10% e
ICMS de 20% por consumidor final: Mercadorias : R$1000,00; IPI :
R$100,00; ICMS : R$220,00. Total da nota fiscal: R$1.100,00. Nesse
caso o IPI integra o custo das mercadorias. No adquirente não
contribuinte do IPI e não contribuinte do ICMS, tanto IPI quanto o ICMS
passam a integrar o custo da mercadoria. Na aquisição de mercadoria
por R$1000 com IPI de 10% e ICMS de 20% por consumidor final
teremos D estoque de mercadorias e C caixa R$1100.

O adquirente contribuinte do IPI e ICMS, como as empresas

industriais, têm o direito de recuperar o valor pago tato do IPI quanto do
ICMS. Nesse caso, o IPI não passa a integrar o custo das mercadorias.
Na aquisição de 10 unidades ao custo unitário de R$100,00 incidindo IPI
de 10% e ICMS de 20%, temos o seguinte lançamento: D estoque de
mercadorias RR 900 D  ICMS a recuperar R$200 C caixa R$ 1100.
 Caso no qual o IPI é recuperável. Se o bem for destinado à
industrialização, o IPI será recuperável  Ou seja, se uma empresa
industrial adquire mercadorias para a industrialização, o IPI incidente
nessa mercadoria será recuperável. Se fosse o caso de uma empresa
adquirir mercadorias para comercialização, e não para a
industrialização, o IPI não é recuperável, bem como no caso de se
adquirir a mercadoria para que ela integre o Ativo da companhia.

Casos de recuperabilidade do ICMS.  Quando o bem é adquirido

para industrialização e também à comercialização após a
industrialização, o ICMS é recuperável, porém não incide sobre o valor
do IPI. Se o bem for destinado ao ativo permanente, o  ICMS é
recuperável e incide sobre o valor do IPI. No caso de bem destinado ao
consumo, o ICMS é não recuperável e incide IPI. Somente quando o
bem é destinado ao consumo o ICMS é não recuperável. Somente
quando o bem é destinado à industrialização e à comercialização é que
o ICMS não incide sobre o valor do IPI.

IPI como exemplo de impostos não cumulativo. De acordo com

o Regulamento do Imposto de Renda, não integram a receita bruta das
vendas os impostos não cumulativos cobrados, destacadamente, do
comprador ou contratante, como o IPI.  Já são consideradas despesas
operacionais, redutoras da receita bruta, o ICMS, o II, o IE, o PIS e a
COFINS. No caso do IPI ele não integra a receita bruta, pois é não
cumulativo. Os impostos compensáveis ou recuperáveis são aqueles
que apesar de pagos pelo contribuinte, numa etapa, são compensados
posteriormente, na saída de mercadorias. Isso acontece no caso do IPI
pago na aquisição de matéria prima pela indústria e no ICMS pago na
aquisição de matéria prima pela indústria.

O preço das mercadorias ou dos produtos não incluem o IPI ,

mesmo no caso de indústrias, mas o preço das mercadorias incluem
ICMS, ISS, PIS e COFINS. Por isso, o IPI é por fora do preço e o ICMS
é por dentro do preço. Deve-se estar no estro do auditor que nas
operações de aquisição para consumo nunca é possível crédito de
nenhum tipo de imposto ou contribuição. Deve-se estar no estro do
gestor que na compra todos os gastos são custos e na venda todos os
custos se transformam em despesas.

Quando a empresa vendedora é comercial e a empresa

compradora é comercial ou industrial, a empresa comercial calcula o
ICMS é sobre o preço e o PIS/COFINS é sobre o preço sem ICMS. Na
empresa comercial o ICMS é calculado sobre o preço e aproveitamento
imediato e o PIS/COFINS é calculado sobre o preço e ICMS
aproveitamento imediato. 

Valor justo dos investimentos, das matérias primas e dos

instrumentos financeiros. Para a lei das S.A., art. 183 parágrafo
primeiro, considera-se valor do justo dos investimentos o valor líquido
pelo qual possam ser alienados a terceiros. O valor justo das matérias
primas e bem em almoxarifados é o preço pelo qual possam ser
repostos, mediante compra no mercado. O valor justo dos instrumentos
financeiros é o valor que pode se obter em um mercado ativo,
decorrente de transação não compulsória realizada entre partes
independentes. 

 Na companhia aberta, os titulares de, no mínimo, 10% das ações

em circulação no mercado é que poderão requerer aos administradores
que convoquem assembleia especial. A assembleia especial dos
acionistas titulares de ações e circulação no mercado destina-se a
deliberar sobre a realização de nova avaliação. Quanto à forma, as
ações deve ser nominativas. As ações terão obrigatoriamente forma
nominativa ou endossável até o integral pagamento do preço de
emissão. A companhia não poderá negociar com as próprias ações.
Porém nessa proibição não se compreendem as operações de resgate,
reembolso ou amortização previstas em lei.

Limite da soma das reservas de lucros. A soma dos saldos das

reservas de lucros não poderá exceder o valor do capital social
realizado. No entanto, para esse cálculo excluem-se as reservas de
contingências, as reservas de incentivos fiscais e as reservas de lucros
a realizar.

 Valor justo dos bens ou direitos destinados à venda. O § 1°

do art. 183 da lei das S.A. considera valor justo dos bens ou direitos
destinados à venda o preço líquido de realização mediante venda no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a
venda e deduzida a margem de lucro.

Elemento das demonstrações contábeis. São elementos das

demonstrações contábeis: ativo, passivo, receita, despesa, contribuição
dos proprietários e distribuição dos proprietários.

Limite da soma das reservas de lucros. Existe uma regra que

diz que a soma das reservas de lucros não poderá exceder o valor do
capital social (valor do capital social realizado). No entanto, estão fora
dessa regra a Reserva para Contingência, a Reserva de Incentivos
Fiscais e a Reserva de Lucros a Realizar. Reservas de lucros: Reserva
legal, Reserva estatutária, Reserva para contingências, Reserva de
Incentivos Fiscais, Reserva de Retenção de Lucros, Reserva de lucros a
realizar  e Reserva Especial para dividendos obrigatórios não
distribuídos. Mnemônico: contingência incentiva lucros a realizar.

Detalhamento da Demonstração de lucros ou prejuízos

acumulados. A DLPA tem a seguinte estrutura: saldo do início do
período, (+/-) reversões de reservas de lucros no exercício, (+/-) lucro ou
prejuízo líquido do exercício, (-) transferência para reservas de lucros, (-)
dividendos propostos, (-) parcela dos lucros incorporadas ao capital, (-)
dividendos antecipados é igual saldo do fim do período. É o que afirma o
art. 186 da lei das S.A.: A demonstração de lucros ou prejuízos
acumulados discriminará : I - o saldo do início do período, os ajustes de
exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; II as
reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as
transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. Esse é o caput do
art. 186 da lei das S.A.

Avaliação dos bens do capital social. Sociedade anônima é

toda empresa que tem seu capital dividido em ações e tem como ato
constitutivo o estatuto, onde os acionistas têm responsabilidade limitada
ao preço de emissão das ações. Devem existir no mínimo 2 acionistas.
O Capital Social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou
em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro,
sendo que a avaliação dos bens será feita por 3 peritos ou por empresa
especializada, sendo esses 3 peritos nomeados em assembleia-geral
dos subscritores. Os bens não poderão ser incorporados ao patrimônio
por valor acima do que lhes tiver dado o subscritor. é vedada a emissão
de ações por preço inferior ao seu valor nominal. A contribuição do
subscritor que ultrapassar o valor nominal será reserva de capital.

Insubsistência passiva e insubsistência ativa. A insubsistência

passiva é algo que, quando deixa de existir, provoca efeito negativo
sobre a situação líquida, sendo uma despesa. A insubsistência passiva
é igual à insubsistência do ativo. A insubsistência ativa é aquilo que, ao
deixar de existir, provoca efeito efeito positivo sobre a situação líquida. A
insubsistência ativa é uma receita e é igual à insubsistência do passivo.

Rendimento em contabilização de ativo pelo valor de mercado

e reserva de lucros a realizar. A partir de 01 de 01 de 2008, a lei
11.638 de 2007 fez com que o rendimento ou ganho líquido em
operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado,
cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício
social seguinte, possa constituir Reserva de Lucros a Realizar.

Reavaliação. Qualquer aumento no valor contábil de um ativo

acima de seu valor contábil é considerado reavaliação. Contudo, apesar
da necessidade de reavaliação para todo valor que exceder o valor
contábil para os ativos, isso não acontece para o goodwill.

Minuta de um contrato é a redação inicial e provisória de um

contrato. Nela se expõem todas as negociações das partes contratadas.
Após sua feitura e depois de realizadas algumas aterações será feito um
contrato formal. Segundo o art. 62 §1° a minuta do futuro contrato
integrará sempre o edital. Também é verdade, de acordo com o mesmo
dispositivo, que a minuta do futuro contrato integrará o ato convocatório
da licitação. Pode ser que o ato convocatório da licitação não seja um
edital, mas uma carta convite. Nesse caso a minuta do edital integrará a
carta convite, obrigatoriamente. Propala o art. 40 §2°, que constituem
anexos do edital o projeto básico ou executivo, o orçamento estimado
em planilhas, a minuta do contrato, e especificações complementares.
Colnlui-se, portanto que a minuta do contrato é um anexo integrante do
edital.

Reversão de perda por desvalorização do goodwill. A perda

por desvalorização reconhecida para o ágio por expectativa de
rentabilidade futura não deve ser revertida em período subsequente,
pois considera-se a reversão da perda por desvalorização como um ágio
de rentabilidade futura reconhecido internamente.

Joint venture. Conforme o CPC 18, negócio em conjunto é um

negócio do qual duas ou mais partes têm controle conjunto. Controle
conjunto é o compartilhamento onde existe o consentimento unânime
das partes que compartilham o controle. Empreendimento controlado em
conjunto ou joint venture é um acordo por meio da qual as partes têm o
controle em conjunto ou acordo contratual sobre os ativos líquidos desse
ocorrido.

Divulgação dos accruals. Os passivos derivados de apropriações

por competência (accruals) são frequentemente divulgados como parte
do contas a pagar, já as provisões são divulgadas separadamente.
Portanto, no que tange à divulgação, os passivos derivados de
apropriações por competência se distinguem dos restos a pagar. As
provisões se diferenciam de outros passivos, tais como o contas a pagar
e os passivos derivados de apropriações por competência, pois há
incerteza sobre o valor ou o prazo do desembolso futuro necessário. 
 Prazos de antecedência para divulgação dos instrumentos
concocatóriosOs prazos de antecedência para divulgação do
instrumento convocatório não são contados em dias corridos. Os prazos
de antecedência para divulgação do instrumento convocatório estão
previstos no art. 21 da lei 8.666 de 1993. Eles são de 45 dias para
concurso e concorrência, no caso de a concorrência contemplar o
regime de empreitada integral ou quando a licitação for do tipo melhor
técnica ou técnica e preço. São de trinta dias para a tomada de preços,
quando a licitação for do tipo melhor técnica ou técnica e preço e
concorrência, no caso de a concorrência não contemplar o regime de
empreitada integral e não for do tipo melhor técnica ou técnica e preço.
O prazo é de 15 dias para a tomada de preços, quando a licitação não
for do tipo melhor técnica ou técnica e preço e de 15 dias para o leilão.
No caso do convite o prazo de antecedência para divulgação do
instrumento convocatório é de 5 dias úteis. Por isso, não se pode dizer
que os prazos de antecedência para divulgação do instrumento
convocatório são divulgados em dias corridos, pois o convite é divulgado
com 5 dias úteis de antecedência. Esses prazos variam conforme a
modalidade escolhida pelo gestor público. Também variam de acordo
com o tipo de licitação, pois se a concorrência for do tipo melhor técnica
ou técnica e preço será de 45 dias, se a concorrência não for melhor
técnica ou técnica e preço será de 30 dias. Isso também ocorre na
tomada de preços, que pode ser de 30 dias, se for melhor técnica ou
técnica e preço, ou de 15 dias, nos demais tipos de licitação.

CPC 06. O que distingue o arrendamento ou leasing financeiro do

arrendamento ou leasing operacional é o fato de que no primeiro o dono
do bem é o arrendatário, que tem a opção unilateral de adquirir o bem,
pagando uma prestação residual no final. No leasing operacional o bem
é do arrendador e, caso queira adquiri-lo, terá que pagar o valor de
mercado. Um exemplo de arrendamento operacional é a locação de um
veículo no aeroporto. O CPC 06 trata do arrendamento mercantil e foi
transformado em Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 06,
definindo o arrendamento mercantil no item 8. arrendamento mercantil
financeiro é aquele que transfere substancialmente todos os riscos e
benefícios inerentes à propriedade, já o arrendamento mercantil
operacional não transfere substancialmente todos os riscos e benefícios
inerentes à propriedade

 Custos nas compras e despesas na venda. Nas operações de

compra, todos os gastos da empresa até a mercadoria está à disposição
são considerados custos. Nas operações de venda todos os gastos para
a entrega de mercadorias são considerados despesas. Devem ser
excluídos do custo os impostos e contribuições recuperáveis, porém
incorporamos-e ao custo do produto os impostos e contribuições não
recuperáveis, fretes, seguros e demais gastos de importação. Na saída
do estoque, o custo que havia nas compras se transforma em despesa
contra a receita. Todos os gastos assumidos pela empresa também se
transformam em despesa.

Cumulatividade do PIS e da COFINS. A não cumulatividade do

PIS e COFINS está associado ao regime de imposto de renda adotado
pela empresa. Se ela aderir ao lucro real o regime será o não
cumulativo. Se ela aderir ao lucro presumido o regime será o da
cumulatividade para o PIS e COFINS. O lucro presumido é uma forma
simplificada de calcular o IR, onde o valor do imposto a pagar é
calculado trimestralmente, aplicando-se a alíquota de 15% sobre o valor
da receita bruta mais adicional de 10% sobre o excedente a um lucro
mensal de R$ 20.000 (equivale a R$ 60.000 por trimestre). Voltando ao
PIS  e COFINS, uma operação comercial envolvendo PIS  e COFINS
cumulativos não gera créditos na aquisição de produtos e serviços.

Ordem para compensar o prejuízo do exercício. Segundo o art.

189 da lei das S.A., o prejuízo do exercício será compensado segundo
uma determinada ordem. Primeiro usamos os lucros acumulados para
compensar os prejuízos, depois as reservas de lucros, em seguida a
reserva legal e, por fim, as reservas de capital. Isso está posto no art.
189 da lei das S.A. Existe um mnemônico bem legal para apreender
essa ordem: LULULEGAL. Se não existirem reservas de lucros, só
então poderá ser utilizada a reserva de capital.

Diferenças entre dividendos e notas promissórias. A nota

promissória é um cheque. Quem emite é o devedor ou sacado. Para
quem emite ela é um passivo exigível.Quem recebe ou aceita uma nota
promissória é o credor ou sacador. Para quem recebe ou aceita ela é um
ativo. Já as duplicatas, para quem emite é um ativo, um direito. Quem
emite é o credor da duplicata, também chamado de sacador. Para quem
recebe ou aceita a duplicata, ela é um passivo exigível, uma obrigação.
Quem recebe ou aceita é chamado de sacado.

Figuras do sacador e sacado na duplicata. Que emite uma

duplicata é o sacador. O vendedor- credor é quem emite uma duplicata.
Para o emitente a duplicata representa um ativo. O sacador é o emitente
da duplicata, o vendedor. O sacado é o devedor, quem efetua a compra
da duplicata, pagando ao sacador o valor da duplicata. Para quem
recebe ou aceita, as duplicatas são um passivo exigível. Quem recebe
ou aceita a duplicata é chamado sacado. O sacador é o emitente da
duplicata, o vendedor, aquele que irá receber do sacado. O sacado é
aquele que compra a duplicata do sacador. O cedente é o portador da
duplicata. Para quem recebe ou aceita a nota promissória é um direito.
O avalista é o devedor solidário ou emitente. Tudo começa na venda de
mercadoria a prazo, onde temos D Duplicatas a Receber C Receita de
vendas; D CMV C estoque de mercadorias. Depois da venda de
mercadoria a prazo temos o desconto de duplicatas: D - BCM D - Juros
Antecipados a Vencer C - Duplicatas descontadas. Depois do desconto
das duplicatas temo o aviso de recebimento pelo banco no dia do
vencimento: D - Duplicatas descontadas C - Duplicatas a receber D -
Despesa com Juros C - Juros antecipados.

Em operações de aquisição para consumo nunca é possível

crédito de nenhum tipo de imposto ou contribuição. Em operações para
revenda o ICMS é sempre calculado na empresa que compra, para fins
de crédito sobre o preço, sendo o valor sem IPI. Só existe crédito do IPI
no caso de uma indústria adquirir de outra indústria para utilizar o item
comprado como matéria prima em seu processo produtivo. O PIS e
COFINS na empresa vendedora são sempre calculados sobre o preço,
sendo o valor sem IPI. Na aquisição para uso(ativo fixo), o crédito de
ICMS, PIS e COFINS são diferidos em 48 meses. O ICMS é calculado
sobre o valor com IPI, já o PIS e COFINS são calculados sobre o valor
com IPI, mas sem ICMS. O aproveitamento tanto do ICMS quanto do
PIS/COFINS são diferidos em 48 meses. Essas são as regras para
impostos e contribuições na aquisição para ativo fixo. Na aquisição por
uma empresa comercial de uma indústria, o PIS e COFINS são
calculados sobre o valor com IPI sem ICMS.

A receita de vendas é realizada quando há a efetiva entrega de

mercadorias, conforme a competência. Isso está no CPC 47 Receita de
contrato com o cliente, item 31: a entidade deve reconhecer receitas à
medida em que a entidade satisfizer à obrigação de performance de
transferir o bem ou serviço.

Redutoras do duplicatas descontadas. A conta duplicata

descontada pertence ao grupo empréstimos e financiamentos, do
passivo.São redutoras da conta duplicatas descontadas a conta Ajuste a
valor presente, os juros passivos a transcorrer e os custos a amortizar.
Já a conta duplicatas recebidas pela empresa é do ativo e possui como
redutora a conta ajuste a valor presente. Ajuste a valor presente.
Segundo a lei das S.A., no art. 183, inciso VIII, os elementos do ativo
decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. O
inciso VIII foi incluído pela lei 11.638 de 2007. Assim, a lei obriga que se
faça o ajuste a valor presente de valores a longo prazo. Já os ajustes de
valores a receber no curto prazo somente devem ser feitos se houver
relevância. Isso também está especificado no CPC 12 Ajuste a Valor
Presente: os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de
operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito
relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de
desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado, A
quantificação do ajuste a valor presente deve ser realizada em base
exponencial pro rata die, a partir da origem de cada transação. As
reversões dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetários
qualificáveis devem ser apropriados como receitas ou despesas
financeiras.

CPC-PME.O CPC-ME foi aprovado pelo CFC e transformado em

Norma Técnica brasileira de contabilidade. O CPC para pequenas e
médias empresas não exige a Demonstração do Valor Adicionado para
as pequenas e médias empresas e torna a DMPL opcional no caso do
PL ter sofrido alteração com a contabilização do resultado do período,
distribuição de dividendos, correções e ajustes. O balanço Patrimonial, a
DRE, a DRA, a DMPL, a DFC e as notas explicativas são exigida pelo
CPC-PME. Deve-se rememorar que o CPC 26 não exige a DLPA.

Para a lei 11.638 de 2007 considera-se de grande porte empresas

com ativo total superior a R$240.000.000,00 ou receita bruta anual
superior a R$ 300.000.000. Esse é o conceito de empresa de grande
porte para fins exclusivos da lei 11.638 de 2007. Todas as outras seriam
de pequeno e médio porte, devendo elaborar suas demonstrações de
acordo com o CPC-PME.

Avaliação dos bens do capital social. A lei das S.A. , no seu art.
8°, afirma que a avaliação dos bens que comporão o capital social será
feita por 3 peritos ou por empresa especializada. Fala ainda que o
estatuto da companhia fixará o valor do capital social, expresso em
moeda nacional.

Critério de desempate previsto na lei 8.666 de 1993. A lei

12.349 de 2010 revogou o inciso I do § 2° do art. 3° da lei 8.666 de
1993, que afirma que, em igualdade de condições, como critério de
desempate, será assegurada preferência, sucessivamente, aos bens e
serviços I (revogado pela lei 12.349 de 2010), II produzidos no país, III
produzidos ou prestados por empresas brasileiras, IV produzidos ou
prestados por empresas que invistam em pesquisa e no
desenvolvimento de tecnologia no país e V produzidos ou prestados por
empresas que comprovem cumprimento de reserva de cargos prevista
em lei para pessoa com deficiência ou para reabilitado da previdência
social.

Impacto da lei 11.638 de 2007 no custo histórico. A lei 11.638

de 2007 foi fruto da necessidade de alinhamento às normas
internacionais de contabilidade. Houve necessidade de mudar o
entendimento de custo histórico, alterando a resolução n °750 de 1993,
que antes das alterações, considerava que o valor original seria mantido
enquanto o componente permanecesse como parte do patrimônio, até a
sua saída. Portanto, antes da lei 11.638 de 2007 o custo histórico era
sempre o mesmo. Depois da lei 11.638 o custo histórico pode sofrer
variações decorrentes dos seguintes fatores: custo corrente, valor
realizável, valor presente, valor justo e atualização monetária.  A
resolução CFC n°1.282 de 2010 incorporou ao Princípio do Registro
pelo Valor original modificações que já vinham sendo adotadas nas
empresas brasileiras. O custo histórico, o custo corrente e o valor
realizável estavam presentes na lei das S.A., quando se referia à
adoção do custo ou mercado, dos dois o menor, para a avaliação dos
estoques e o valor presente já era adotado pelas companhias abertas
por determinação da CVM (feito principalmente na conta clientes e
fornecedores). A lei 11.638 de 2007 incorpora definitivamente tais
práticas na contabilidade brasileira. A novidade mais especial da lei
11.638 de 2007 é o conceito de valor justo.

As ações bonificadas recebidas sem custo deverão ser

contabilizadas pelo valor patrimonial que lhes for atribuído quando não
possuírem valor nominal. Nas vendas a longo prazo o ajuste a valor
presente da conta clientes será: D Clientes D Ajuste a valor presente
sobre vendas C Receita de Vendas C- Ajuste a valor presente sobre
clientes. A conta Ajuste a Valor Presente sobre clientes é retificadora da
receita, diminuindo o resultado.

O valor de reposição de um ativo depreciado pode ser

estabelecido por referência ao preço de compra ou construção de um
ativo semelhante com similar potencial de serviço. Isso está na NBC T
16.0.

Ajuste a valor presente de elementos de operações de longo

prazo. Os direitos decorrentes de vendas a prazo classificados no ativo
realizável a longo prazo estão sujeitos a ajuste a valor presente, cujo
efeito contábil é a redução simultânea do ativo e do resultado da
empresa. É o art. 183, inciso VIII, que fala que os elementos do ativo
decorrentes de operações a longo prazo serão ajustados a valor
presente, sendo o os demais ajustados quando tiverem efeito relevante.
 O IPI pago na aquisição de matéria prima por uma indústria é
recuperável. O ICMS pago na aquisição de matéria prima por uma
indústria é recuperável, o ICMS pago na aquisição de matéria prima por
comerciante é recuperável. Tais impostos são registrados em contas
representativas de direitos realizáveis, enquanto os não recuperáveis
integram o custo das mercadorias.

Demonstrações obrigatórias. As demonstrações obrigatórias

para toda e qualquer companhia, seja aberta ou fechada, de acordo com
o art. 176, são: o balanço patrimonial, a demonstração de lucros ou
prejuízos acumulados, a demonstração do resultado do exercício e a
demonstração dos fluxos de caixa. É de se observar que a
demonstração de lucros ou prejuízos acumuladas é obrigatório para
companhias abertas ou fechadas, mas a demonstração das mutações
do patrimônio líquido não é.

As causas de rescisão do contrato por parte da administração são:

a suspensão da execução do contrate por prazo superior a 120 dias,
suspensão esta dada por ordem da administração, a supressão dada
além do limite permitido em lei, supressão essa dada pela
administração, o atraso dos pagamentos devidos pela administração
superiores a 90 dias, e a não liberação de área, local ou objeto para a
execução do contrato. A rescisão de um contrato administrativo pode
ocorrer de 4 formas: causas imputáveis ao contratado, causas
imputáve4is à administração, razões de interesse público e caso fortuito
ou força maior.

Valor original e valor contábil.O valor original não é o mesmo

que o valor contábil. O valor original é o valor inicialmente reconhecido
pela contabilidade, o custo de aquisição. O valor contábil é o custo
menos a depreciação menos as perdas por redução ao valor
recuperável. O valor residual é o valor da venda líquido de despesas
que empresa espera obter ao fim de sua vida útil, já o valor depreciável
é a base de cálculo da depreciação. é o custo do ativo ou outro valor
que substitua o custo menos o valor residual.

 Valor realizável. Os ativos podem ser mantidos pelos valores em

caixa ou equivalentes-caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda
em uma forma ordenada. O valor realizável para os  passivos permite
que os valores sejam mantidos em caixa ou equivalentes de caixa, não
descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigações no curso normal das operações da
entidade.
 Resolução n°774 de 1994. De acordo com a Resolução n°774 de
1994 do CFC, a Contabilidade tem como objetivo o patrimônio das
entidades, consistindo em conhecimentos obtidos por metodologia
racional, em nível qualitativo semelhante às demais ciências sociais. A
contabilidade, para  a resolução 774 do CFC, é uma ciência social com
plena fundamentação epistemológica.

Despesas operacionais. Os gastos com diretores, pessoal de

escritório, gerente comercial e com a administração, em geral são
classificados como despesas operacionais. O que não tem relação com
a produção ou com a prestação de um serviço é uma despesa
operacional.

UEPS e PEPS em períodos inflacionários. Para períodos

inflacionários, com o critério UEPS, apura-se maior CMV e menor EF.
Para períodos deflacionários apura-se menor CMV e maior EF. A
legislação fiscal, estabelecida pela receita federal, determina que se
apure o CMV de maneira que tenha o menor valor possível, pois espera-
se que a base de cálculo dos impostos e contribuições seja a maior
possível. No FIFO ou PEPS temos um maior estoque final e um menor
CMV, por isso o lucro bruto é maior. Já no LIFO ou UEPS temos um
menor estoque final e um maior CMV, por isso o lucro bruto é menor.

Reservas de lucros a realizar e operações de contabilização

de ativos e passivos a valor de mercado. Para fins da constituição da
Reserva de Lucros a Realizar, considera-se realizada a parcela do lucro
líquido que exceder a soma do resultado líquido positivo da equivalência
patrimonial mais o lucro, ganho ou rendimento em operações cuja
realização financeira ocorrer após o término do exercício social seguinte.
A partir da lei 11.638 de 2007 o rendimento em operações de
contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, desde que o
prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício
seguinte, passaram a ser Reserva de Lucros a Realizar. O objetivo da
reserva de lucros a realizar é evidenciar a parcela de lucros ainda não
realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente. A
reserva de lucros a realizar deve ser objeto de nota explicativa, tanto
com respeito à sua constituição como realização. Segundo o § 2° do art.
197 da lei das S.A. a reserva de lucros a realizar somente poderá ser
utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e para absorção de
prejuízos.

Algumas características das duplicatas. O emissor da duplicata

é uma pessoa jurídica. Ela é emitida por pessoa jurídica para pessoa
jurídica ou por pessoa jurídica para pessoa física. A duplicata é um tipo
de crédito exclusivo de operações comerciais onde existe a figura do
aceite, que é a concordância do devedor. O sacado é o comprador ou
devedor e é quem deve dar o aceite. Uma operação de desconto de
duplicata consiste em antecipar um valor que só será pago pelo cliente
em uma data futura. 

As empresas estrangeiras que venham desenvolver atividades no

território nacional devem apresentar decreto de autorização, já na fase
de habilitação. É o art. 28 da lei 8.666 de 1993 que nos fala que a
documentação relativa à habilitação jurídica, em se tratando de
empresas estrangeiras, será o decreto de autorização, expedido pelo
órgão competente.

Bens não depreciados. Os bens que não podem ser

depreciados, segundo o regulamento do Imposto de renda são os
terrenos, salvo em relação aos melhoramentos ou construções, os
prédios não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos
seus rendimentos, bens que normalmente aumentam de valor com o
tempo, como obras de arte e antiguidades, e bens para os quais sejam
registrados quotas de exaustão. 

A redação do art. 183, inciso II, é a seguinte: os direitos que

tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia,
assim como matérias - primas, produtos em fabricação e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de
provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
Quando o custo de aquisição ou produção for superior ao valor de
mercado ocorre o ajuste. A excelência na prática contábil (boa prática
contábil) exige o reconhecimento do ajuste como perda no valor de
estoque, porém o RIR não reconhece essa desvalorização. Para avaliar
os custos dos estoques existem 4 métodos: método do preço específico
(utilizados em produtos únicos de fácil identificação); método do varejo
(utilizado quando há muita de diversidade de produtos e quantidades); 
métodos periódicos (envolvem contas mistas, e contas desdobradoras
de mercadorias) e métodos permanentes (PEPS, UEPS, média
ponderada e fixa). O método do preço específico está na legislação do
IR e na legislação societária. O método do preço de venda está previsto
no CPC 16 e na legislação do IR. Deve-se ter em mente que as fórmulas
mais importantes são as fórmulas do CMV: o custo das mercadorias
vendidas é igual ao estoque inicial mais compras líquidas menos
estoque final e compras líquidas é igual a compras menos devolução de
compras.
 Subgrupo investimento segundo o CPC 28. O CPC 28 trata da
propriedade para investimento e, segundo esse pronunciamento, devem
ser destacadas três conjuntos de contas: participações permanentes em
outras sociedades; propriedades para investimento e outros
investimentos permanentes. As participações permanentes em outras
sociedades envolvem as aplicações de recursos de modo permanente
em quotas de capital ou ações de outras sociedades. As propriedades
para investimento envolvem, basicamente, terrenos ou edifícios para
obtenção de renda ou valorização.

Participações permanentes em outras sociedades. As

participações permanentes são avaliadas de 3 formas: método de
equivalência patrimonial (MEP), método do valor justo e método do
custo.

Avaliação dos estoques segundo a lei das S.A. Os estoques

estão no CPC 16 e são ativos mantidos para venda no curso normal dos
negócios, ativos em processo de produção para venda ou ativos na
forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produção ou na prestação dos serviços.
O art. 183,inciso II, da lei 6.404 determina que os estoques sejam
avaliados pelo custo de aquisição ou valor de mercado, dos dois o
menor. Tanto o CPC 16 como a lei 6.404 afirmam que os estoques são
mensurados pelo valor de custo ou valor realizável líquido, dos dois o
menor. Daí o jargão: custo ou mercado, dos dois o menor. Valor de
mercado e valor realizável líquido são sinônimos.

Dever do auditor independente de ler os relatórios de

auditoria interna. De acordo com a NBC TA 610, o auditor
independente deve ler os relatórios da auditoria interna relativos ao
trabalho que planeja utilizar. A leitura dos relatórios do auditor interno
serve para obter entendimento da natureza e extensão dos
procedimentos executados e as percepções sobre a independência do
trabalho de auditoria.

Partes beneficiárias. Segundo a lei 10.303 de 2001, que

modificou a lei das SA., as sociedades anônimas de capital aberto estão
proibidas de emitir partes beneficiárias. A vedação de emissão de partes
beneficiárias não foi  destinada às S.A. de capital fechado. A companhia
pode criar partes beneficiárias a qualquer tempo, que são títulos
negociáveis sem valor nominal. As partes beneficiárias permitem a
participação anual nos lucros. A participação nos lucros, referente às
partes beneficiárias, não pode ultrapassar 10% dos lucros. Os
detentores de partes beneficiárias não terão os mesmos direitos dos
acionistas, mas poderão fiscalizar os administradores. A reserva de
alienação de partes beneficiárias é uma das reservas de capital. As
partes beneficiárias servem como instrumento de captação de recursos
pela empresa.

O princípio da atualização monetária não representa nova

avaliação. Segundo a resolução 1.282 de 2010, a atualização monetária
é o ajustamento dos valores originais para determinada data, por meio
de indexadores ou outros elementos que traduzem a variação do poder
aquisitivo da moeda nacional em um dado período.

Nova reserva de capital: o ágio na incorporação reversa. Na

verdade, as reservas de capital que podem aparecer no balanço
patrimonial são o ágio na emissão de ações, o produto da venda das
partes beneficiárias, o produto da venda de bônus de subscrição, a
reserva especial de ágio na incorporação reversa e a reserva de
correção monetária. O ágio na incorporação reversa ocorre com intuito
de incentivar o processo de privatização de companhias estatais, sendo
introduzido pela lei n° 9.532 de 1997.  Por meio dessa lei, é possível
aproveitar o ágio originado na incorporação reversa, permitindo a
amortização do mesmo na apuração do lucro tributável. A conta reserva
especial de ágio na incorporação reversa trata-se de uma introdução
trazida pela CVM, onde a companhia registra, em contrapartida ao ativo
diferido, a conta reserva especial de ágio, constante do PL.

Art. 200 da lei das S.A. O art. 200 da lei 6.404 fala que as
reservas de capital somente poderão ser utilizadas para absorção de
prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de
lucros, resgate, reembolso ou compra de ações, resgate de partes
beneficiárias, incorporação ao capital social e pagamento de dividendos
a ações preferenciais. Pode ser que na DRE seja apresentado prejuízo
(agora fala-se no resultado apresentado na DRA). Nesse caso, para a
absorção do prejuízo será utilizado o lucro acumulado, depois as reserva
de lucros, em seguida a reserva legal (que é uma reserva de lucro) e, se
não forem amortizados todos os prejuízos, será utilizada a reservas de
capital. Para resgatar, comprar ou reembolsar ações será utilizada a
reserva de capital. A amortização de ações representa o desembolso de
valores correspondentes às ações no caso de liquidação da entidade; o
resgate de ações compreende a retirada de ações definitivamente de
circulação e o reembolso de ações é o pagamento do valor das ações
aos acionistas dissidentes.

Encargos sociais e encargos trabalhistas. Os encargos sociais

não são pagos diretamente ao trabalhador, por isso o descanso semanal
remunerado, o adicional de férias, o salário, o abono de férias, o vale
alimentação e o vale transporte não são encargos sociais. Já o salário
educação, o FGTS, a seguridade e a previdência social são encargos
sociais. Os encargos sociais são tributos indiretos, já os encargos
trabalhistas são tributos que oferecem benefícios diretos ao trabalhador.

Transferências indiretas: fundos especiais. Os Fundos

Especiais são transferências indiretas com base no IR e IPI. Existem 4
tipos dessas transferências indiretas, se apropriando de 48% da base IR
e IPI e 10% somente da base do IPI.

O goodwill só pode ser contabilizado quando for fruto de uma

combinação de negócios. Se o goodwill for gerado internamente não
deve ser reconhecido. Existe disposição expressa para realizarmos
anualmente o teste de recuperabilidade, se neste procedimento houver
indícios de reversão de perda. A perda por desvalorização reconhecida
para o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) não deve
ser revertida em período subsequente, pois se isso acontecesse seria
um goodwill gerado internamente.

Passivo a descoberto. Quando o valor do passivo for maior que o

ativo a diferença será o passivo a descoberto. O passivo a descoberto
será deduzido do passivo. O passivo a descoberto será deduzido do
passivo para se chegar ao ativo. A equação é Ativo = Passivo + PL, só
que no passivo a descoberto o ativo + PL é igual ao passivo exigível.
Por isso, o passivo a descoberto é deduzido do passivo. O passivo a
descoberto configura situação em que o passivo tem valor maior que o
ativo, configurando um PL negativo. O valor do PL nunca poderá ser
maior que o valor do ativo. Memorizar assim: bens + direitos -
obrigações = patrimônio líquido.Quando o resultado da equação é
negativo convenciona-se denominá-lo passivo a descoberto. O
patrimônio líquido não é uma dívida da entidade para com os sócios ou
acionistas.

Alterações no custo histórico. O custo histórico como base de

valor sofreu alterações promovidas pela lei n°11.638 de 2007. O
entendimento a respeito do custo  histórico foi alterado pela lei 11.638,
alterando a resolução CFC 750 de 1993, determinando que uma vez
integrado ao patrimônio os componentes patrimoniais podem sofrer
variações decorrentes dos seguintes fatores: custo corrente, valor
realizável, valor presente, valor justo e atualização monetária. Antes das
alterações, o valor original mantinha-se o mesmo enquanto o
componente permanecesse no patrimônio.
 Ações preferenciais, ordinárias e de fruição. Uma sociedade
anônima é aquela regida pela lei 6.404, formada por estatuto, já a
limitada é regida por contrato. Os dividendos são a remuneração do
capital próprio das ações. Existem ações ordinárias, preferenciais e de
fruição. As ordinárias dão direito a voto. As ações preferenciais têm seu
direito à voto restrito mas têm preferência na distribuição de dividendos.
Ações em tesouraria não têm direito a dividendos.

A competição é um pressuposto necessário da licitação. O

pressuposto da licitação é a isonomia e, para que haja isonomia, é
necessário haver pluralidade de interessados e critérios objetivos para
que se garanta a competição. O gestor deve estar multíscio de que a lei
13.303 de 2016 é a norma principal das empresas públicas e
sociedades de economia mista, mas as EP e SEM utilizam da lei 8.666
de 1993 subsidiariamente. O gestor deve estar ciente de que a licitação
não será sigilosa, porém o conteúdo das propostas será sigiloso, até a
respectiva abertura.

DRE e DLPA. A Demonstração do Resultado do Exercício mostra

o lucro ou prejuízo por ação do capital social. A Demonstração de lucros
ou prejuízos acumulados mostra o dividendo por ação do capital social.

Regime tributário Diferido. A regulamentação n° 12.973 de 2014

extingue o RTT regime tributário de transição. Com a lei n° 12.973
passamos a ter um RTD Regime tributário Diferido, que passa a vigorar
em primeiro de janeiro de 2015 para o Lucro Real, o Lucro Presumido e
o Lucro Arbitrado.

Exercício social. O art. 175 da lei das S.A. diz que o exercício
social tem duração de 1 ano e a data do término será fixada no estatuto.
Só que na constituição da companhia e nos casos de alteração
estatutária o exercício social terá duração diversa. Não se pode afirmar
categoricamente que o exercício social tem 12 meses. A lei 6.404 não
obriga que ele coincida com o ano civil. A data do término tem que ser
fixada no estatuto. Se eu constituo uma companhia no dia um de
dezembro, ou o exercício social terá um mês ou terá um ano e um mês.
O término do exercício social não deve coincidir com o ano civil
obrigatoriamente. É obrigatório que o término do exercício social  esteja
fixado no estatuto.

Limite máximo de ações preferenciais. Consoante o art. 15 da

lei das S.A., as ações podem ser ordinárias, preferenciais ou de fruição.
O número de ações preferenciais não pode ultrapassar 50% do total das
ações.
 Não adoção do UEPS. No método PEPS os custos das
mercadorias vendidas ficam subavaliados, quando há um período
inflacionário. Num período inflacionário, o estoque e o lucro ficam maior
se adotado o PEPS, mas o CMV fica menor. Deve-se lembrar que o
método UEPS não é aceito pela contabilidade societária e nem pelo
RIR. No método UEPS o último bem que entrou no estoque seria o
primeiro a ser vendido. Como a inflação é o aumento de preços de um
determinado período, ele seria vendido com um custo de mercadorias
vendidas alto, fazendo com que o resultado no período fique
subavaliado. Por isso, o RIR não permite a sua adoção.

Repartição tributária da CIDE combustível. A CIDE Combustível

é cobrada em razão da comercialização de combustíveis, onde Estados,
DF e Municípios ficam com 29% de toda a arrecadação auferida e
redistribuída na proporção de ¼ ou 7,25% para Municípios e ¾ ou
21,75% para Estados e DF. As Contribuições de Intervenção no
Domínio Econômico (CIDE) são tributos do tipo contribuição especial de
competência exclusiva da União.

Motivo do nome ágio na incorporação reversa. A reserva

especial de ágio na incorporação é uma nova reserva de capital, não
estando presente na lei 6.404, mas disciplinada pela CVM. Ela ocorre
quando há ágio na incorporação de uma controladora por sua controlada
e é regulamentada pelas instruções n. 319 de 1999 e n. 349 de 1999, da
CVM. Ela é denominada reversa pois a controlada incorpora a
controladora, quando na verdade o normal seria a controladora
incorporar a controlada. 

O crime de frustação ou fraude do caráter competitivo de uma

licitação, previsto no art. 90, com multa de detenção, de 2 a 4 anos,
admite o concurso material de crimes no caso de uma licitação ser
fraudada e, depois, superfaturada. O STJ alega que há concurso
material entre o art. 90 e o art. 96, I, da 8.666. No entanto, há
entendimento de que se a fraude foi concebida com intenção de se
contratar de forma superfaturada, a conduta fica absorvida e não se fala
em concurso material. Os verbos do art. 90 são frustrar ou fraudar,
mediante ajuste, combinação ou qualquer outro expediente, a
competição licitatória. O crime é doloso e a consumação ocorre com o
mero ajuste de vontades, dispensando a ocorrência efetiva proveito do
objeto da licitação.

Reservas de lucros que não têm limite. As reservas de lucros

em geral têm limite, mas as reservas de contingências, as reservas de
incentivos fiscais e as reservas de lucros a realizar  não têm limite. As
reservas de lucros são reserva legal, reserva estatutária, reserva de
contingência, reserva de retenção de lucros, reserva de prêmio na
emissão de debêntures, reserva de lucros a realizar, reserva de
incentivo fiscal e reserva especial para pagamento de dividendos. A
reserva de contingência, a reserva de incentivo fiscal e a reserva de
lucros a realizar não têm limites. Deve-se estar no estro do gestor os
arts. 193 até o 201 da lei 6.404. As reservas constituem uma parcela do
patrimônio líquido que excede o capital social da empresa. Uma parte do
lucro líquido será guardada no PL. Reserva e provisão não são a
mesma coisa. A reserva representa a destinação do lucro, já a provisão
representa despesas não realizadas. As reservas não são exigíveis, já a
provisão pode ser exigível. As reservas aumentam o PL, já a provisão é
uma redução no ativo ou aumento do passivo.

Contabilização, por meio da controladora,  de eventos que

ocorrem na controlada. Se uma companhia controla uma outra
companhia, e em determinado exercício a controlada apurou um lucro e
distribui dividendos para sua controladora, o registro contábil de
recebimento de dividendos na controladora será: Débito em caixa (AC) e
crédito em investimentos (ANC). Isso ocorre pois as distribuições
recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento. O
investimento de uma controladora sobre uma controlada é inicialmente
reconhecido pelo custo: D Investimentos (ANC) e C  caixa. O valor
contábil do investimento será aumentado no caso de reconhecimento de
lucro na investida e será diminuído no caso de prejuízo na investida: D
investimentos (ANC)  a C Receita de equivalência patrimonial ou C
Investimentos (ANC) a D Despesas de equivalência patrimonial. Quando
a investida apura lucros e distribui dividendos para a controladora, o
valor contábil do investimento é reduzido mas entra dinheiro no caixa. O
lançamento de dividendos obrigatórios ocorre no patrimônio da
investida. Quando isso acontece altera-se a conta investimentos, da
controladora, pois tudo que altera o PL da controlada altera a conta
investimentos da controladora. No ativo da controladora, sai dinheiro da
conta investimentos, pela distribuição de dividendos, e entra dinheiro no
caixa. Tanto é assim que, quando ocorrem receitas de outros resultados
abrangentes, um ajuste do PL que afeta o investimento na coligada ou
controlada, de acordo com a equivalência reflexa, debita-se
investimentos e credita-se outros resultados abrangentes. 

A adjudicação é a fase da licitação que libera os perdedores de

suas propostas. O art. 64 da lei 8.666 de 1993 no seu § 3° fala que,
decorridos 60 dias da data da entrega das propostas, sem convocação
para contratação, ficam os licitantes liberados dos compromissos
assumidos. Com o transcorrer desses 60 dias, nesse caso, ficam os
perdedores liberados de suas propostas. Além de provocar a liberação
dos licitantes vencidos, a adjudicação atribui o direito ao vencedor de
não ser preterido na celebração do contrato. A adjudicação é o ato pelo
qual a autoridade competente atribui ao vencedor o objeto da licitação
para subsequente efetivação do contrato.

Localização das reservas de lucros. A reserva legal está no art.

193; a reserva estatutária está no art 194; a reserva de contingência
está no art. 195; a reserva de incentivos fiscais está no art. 195 - A, a
reserva de retenção está no art 196, a reserva de lucros a realizar está
no art. 197, a reserva especial está no art. 202 e a reserva de prêmio na
emissão de debêntures está no art. 31 da lei 12.973. É válido trazer à
mente que o antigo RTT dizia que o procedimento de registrar
contabilmente os prêmios recebidos na emissão de debêntures, as
doações recebidas e os incentivos fiscais como receitas, não traziam
qualquer ônus à entidade. O RTT foi estabelecido pela lei 11.941 de
2009.

Reservas de incentivos fiscais e doações ou subvenções

governamentais. O art. 195  fala que a assembleia poderá destinar
para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente
de doações ou subvenções governamentais para investimentos, por
proposta dos órgãos da administração. 

Repasse da arrecadação dos Estados aos Municípios. Aqui,

existem 3 situações. 1°. 50% do IPVA, imposto estadual, será destinado
aos Municípios. 2°. 25% do ICMS, imposto estadual, será destinado ao
Município e  3°.  2,5% do IPI transferido pela União aos Estados
(equivale a 2,5% dos 10% que os estados receberam da União a título
de IPI) será destinado ao Município.

Conforme o art. 100 da lei 8.666 de 1993, os crimes definidos na

lei 8.666 de 1993 são de ação penal pública incondicionada. O art. 110
de lei 8.666 de 1993 nos fala que na contagem dos prazos licitatórios
exclui-se o dia do começo e inclui-se o do vencimento. A pena para
quem dispensa ou exige licitação fora dos casos previstos em lei é de
detenção, de 3 a 5 anos e multa. O art. 24 traz os casos de licitação
dispensável, o art. 25 traz os casos de inexigibilidade e o art. 17 traz os
casos de licitação dispensada. Se o gestor fala que é caso de
inexigibilidade, mas na verdade a licitação não é exigível, ou quando ele
afirma que a licitação é dispensável, quando não o é, ele está sujeito à
pena de detenção de 3 a 5 anos e multa.
 Contabilização de dividendos obrigatórios adicionais. 
Dividendos obrigatórios são contabilizado no passivo. Os dividendos
adicionais declarados após o período contábil não são contabilizados no
PL, mas são divulgados em NE. Os dividendos adicionais declarados
antes do BP são contabilizados no PL, até a aprovação pela assembleia,
momento em que são transferidos para o passivo. O dividendo adicional
proposto é o valor dos dividendos que excederem o valor dos dividendos
mínimos obrigatórios.

Pagamento de dividendos e base de cálculo para apuração do

IR de empresas trimestrais. O art. 201 da lei das S.A. fala que a
companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do
exercício, de lucros acumulados e de reserva de lucros em casos
específicos. Se uma empresa opta por um lucro presumido trimestral,
sabendo que a alíquota do IR é de 15% e a alíquota do possível
adicional de IR é de 10%, a base de cálculo apurada para verificar se
houve imposto de renda adicional é o percentual de presunção do lucro
da atividade multiplicada pelo que ela faturou no período. Se a base de
cálculo presumida for maior que R$ 20.000 multiplicado pela quantidade
de meses de apuração, só então teremos o adicional de 10%.

Não retenção na fonte do 13° salário. Acerca do 13° salário, ele

não é um rendimento imune e nem isento e não haverá retenção na
fonte pelo pagamento de antecipações.

Fases da licitação. O gestor deve estar multíscio de que as fases

da licitação são edital, habilitação, classificação, homologação e
adjudicação. Essas são as fases normais de uma licitação. O edital é o
documento através do qual todas as condições da licitação serão
divulgadas, como as características dos bens ou serviços. Depois do
edital vem a habilitação, fase em que se verificam as condições do
licitante. As condições fiscais, trabalhistas, financeiras e técnicas são
vistas na habilitação. Depois da habilitação segue-se a classificação,
também chamada de julgamento. Na fase da habilitação ou julgamento
verificam-se as condições do produto ou serviço, se ele está de acordo
com o edital. Na fase de julgamento também faz-se a classificação,
colocando as melhores condições em primeiro lugar. Depois do
julgamento vem a homologação, onde acontece a verificação para se ter
certeza de que o processo licitatório ocorreu de acordo com todas as
regras legais. Por fim ocorre a adjudicação, onde ocorre a entrega do
objeto da licitação ao vencedor. No Regime diferenciado de contratação
e no pregão as fases da licitação são edital, habilitação, classificação,
adjudicação e homologação. Assim, no RDC e no pregão as fases de
adjudicação e homologação são invertidas.
 De acordo com o art. 199 da lei das S.A., a Reserva legal mais a
Reserva estatutária mais a Reserva Orçamentária mais a Reserva
especial têm que ser menor ou igual ao Capital social. Porém a Reserva
para contngências, a Reserva de invcentivos fiscais, a Reserva de lucros
a realizar e as Reserlas de lucros específicas dpodem ser maior ou igual
ao Capital social. Se o saldo da Reserva legal mais Reserva estatutária
mais Reserva Oramentária mais a Reserva especial ultrapassar o CS, o
excesso deverá ser aplicado na integralização do CS ou no aumento do
CS.

Contribuinte do PIS e COFINS. A empresa só vai ser contribuinte

do PIS não cumulativo e da COFINS não cumulativa se for tributada
pelo lucro real. Se ela for do lucro presumido ela contribui o PIS e a
COFINS de forma cumulativa. Nesse caso considera-se a empresa uma
indústria ou um comércio. Por isso, dependendo do caso, é melhor
sofrer tributação do IR com base no Lucro Real.

Desclassificação de propostas orçamentárias. O gestor deve

estar multíscio de que, se houver desconformidade entre a proposta
apresentada e os requisitos previstos no edital de licitação, a proposta
não poderá, em hipótese nenhuma, ser classificada. As propostas que
não atenderem às exigências do ato convocatório da licitação (edital ou
carta convite) serão desclassificadas.

Despesas do empregador. A despesa total do empregador não

envolve a contribuição do INSS empregado e o IRR retido na fonte. Os
salários são somados às horas extras e ao adicional de insalubridade,
para servir de base de cálculo do Depósito do FGTS e da contribuição
do INSS patronal.

A base de cálculo das participações estatutárias é o resultado do

exercício ou lucro antes do IR/CSLL, menos a provisão para IR/CSLL e
os prejuízos acumulasdos. A ordem sucessiva de cálculo das
participações estatutárias é debêntures, empregados, administradores,
partes beneficiárias e instituições ou fundos de assistência de
empregados.  Está posto no art. 189 da lei das S.A. do resultado do
exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos 
acumulados e a provisão para o ir. Assim, para chegar no saldo para
distribuição de dividendos ou constituição de reservas, deve-se obter o
lucro antes do IR, subtrair o IR/CSLL, obter o resultado e subtrair as
participações de  debenturistas, empregados, administradores, partes
beneficiárias e instituições ou fundos de assistência de empregados,
obter o lucro líquido e subtrair a compensação de prejuízo acumulado.
 preferencialistas com direito a receber dividendos fixos mínimos a
que tenham prioridade não terão o direito prejudicado pela constituição
de reservas estatutárias, reserva para contingências, reserva de
incentivos fiscais, reserva de retenção de lucros, reserva de lucros a
realizar, reservas especiais ou mesmo pagamento de dividendo
obrigatório. Isso consta na resolução CFC n°1398 de 2012

Se um estatuto diz que os dividendos serão de 25% do lucro

líquido ajustado, mas a administração faz uma proposta à Assembleia
para que os dividendos sejam pagos à razão de 40% do lucro líquido
ajustado, deve-se ter uma opinião com ressalva, pois o estatuto havia
estabelecido que  o dividendo fosse de 25%. Lembrar que o lucro líquido
ajustado para o cálculo dos dividendos é igual ao lucro líquido menos
reserva para contingência menos reserva legal (+) reversão das
reservas para contingências.

Passivos derivados de apropriações por competências. Os

passivos derivados de apropriações por competências são passivos a
pagar por bens e serviços que não tenham sido pagos com o
fornecedor, como os valores relacionados ao pagamento de férias. A
incerteza dos passivos derivados de apropriações por competência é
muito menor do que a das provisões.

Pedido de reconsideração. Segundo o art. 109 da lei 8.666 de

1993, o prazo máximo para o pedido de reconsideração é de dez dias
úteis, portanto definido em lei, não estando ao alvedrio do gestor. O
pedido de reconsideração é dado em face de decisão de Ministro de
Estado. Também pode ocasionar pedido de reconsideração a decisão
de um Secretário Estadual. O pedido de consideração é dado no caso
de decisão de declarar inidoneidade para licitar ou contratar com a
administração.

Entendo como calcular as compras líquidas.Compras líquidas é

igual ao valor das compras mais seguros, mais IPI, mais fretes, menos
tributos recuperáveis menos deduções de compra. Os seguros, o IPI e
os fretes integram o custo de aquisição dos estoques. O IPI integra o
custo pois é não recuperável. Os tributos recuperáveis, que são o ICMS,
o PIS não cumulativo e a COFINS não cumulativa, bem como as
deduções das compras são excluídos do custo.

Operações em descontinuidade. Para o CPC 31 operação em

descontinuidade é um componente da entidade que tenha sido alienado
ou esteja mantido para venda e que representa uma importante linha
separada de negócios e faça parte de um plano coordenado para venda,
bem como seja controlado exclusivamente com objetivo de revenda.
Para que uma venda seja altamente provável deve existir um plano de
venda do ativo, por meio de um programa firme destinado a localizar um
comprador. Para que um ativo seja classificado como não circulante
mantido para venda deve-se ter um comprometimento com o plano de
venda, o preço de venda tem que ser razoável em relação ao valor justo,
a expectativa de concluir a venda em até um ano e programa para
localizar um comprador e concluir o plano de venda.

Empresas excluídas do SIMPLES. Segundo o art. 17 da LC 123

de 2006, não poderá participar do SIMPLES a microempresa ou
empresa de pequeno porte que tenha sócio domiciliado no exterior, a
microempresa ou empresa de pequeno porte geradora, transmissora ou
comercializadora da energia elétrica, a ME ou EPP que exerça atividade
de importação ou fabricação de automóveis ou motocicletas. Se a ME ou
EPP importar combustíveis também está excluída, bem como a
comercializante de cigarros, charutos, filtros para cigarros, armas de
fogo, munições, pólvoras, explosivos e detonantes. A produtora de
bebidas alcóolicas está incluída no SIMPLES. Já os comercializantes de
refrigerantes, inclusive águas gaseificadas, cervejas sem álcool e
comercializantes de bebidas alcoólicas que não forem micro e pequenas
cervejarias, micro e pequenas vinícolas, produtores de licores e micro e
pequenas destilarias estão excluídos do SIMPLES NACIONAL.

Perdas operacionais. Segundo o CPC 25 Perda operacional

futura, as provisões para perdas operacionais futuras não devem ser
reconhecidas. As perdas operacionais futuras não satisfazem à
definição de passivo. As perdas operacionais, como revisões periódicas
em aeronaves, não devem ser reconhecidas como provisões pois não
são uma obrigação presente.

Accruals. Os passivos derivados de apropriação por competência

(accruals) são frequentemente divulgados como parte do contas a
pagar, já as provisões são divulgadas separadamente. Os passivos
derivados de apropriações por competência (accruals) são passivos a
pagar por bens ou serviços fornecidos ou recebidos, mas que ainda não
tenham sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o
fornecedor.

Se na folha de pagamentos temos remuneração bruta dos

funcionários, INSS retido dos funcionários, INSS patronal e FGTS sobre
o valor bruto, debitamos despesas de salários e  creditamos salários a
pagar pela remuneração bruta dos funcionários; pelo INSS retido dos
funcionários debitamos salários a pagar e creditamos INSS a recolher;
pelo INSS cota patronal debitamos despesa com INSS e INSS a
recolher; pelo registro do FGTS debitamos despesa com FGTS e
creditamos FGTS a recolher. Os gastos com pessoal para a entidade
são apenas: salários e horas extras, INSS patronal e FGTS. 

Encargos sociais, como INSS patronal e FGTS são tributos que

oferecem um benefício indireto ou a longo prazo para o funcionário. Os
encargos trabalhistas são tributos que oferecem um benefício direto ao
trabalhador. O INSS dos empregados e o IRRF não são despesas da
empresa.

Tributos sobre o lucro. Existem duas espécies de tributos: os

tributos sobre as vendas e os tributos sobre o lucro. No Brasil nós temos
2 tributos sobre o lucro: o Imposto de renda pessoa jurídica e o outro é a
contribuição social sobre o lucro líquido. Com a lei 11.638 e lei 11.941 a
contabilidade se dividiu em contabilidade fiscal e contabilidade não
fiscal. Pode existir diferenças entre a contabilização comercial e a escrita
fiscal. A contabilidade geralmente é feita na melhor estimativa técnica, já
a escrita fiscal utiliza prazos previstos na legislação, o que pode não
corresponder à melhor estimativa técnica. O pagamento de tributos é
feito com base  na escrita fiscal. Hoje temos o SPED Contábil, que tem a
escrituração contábil digital, que é onde se faz a contabilização
comercial, e a ECF escrituração contábil fiscal, onde se fazem eventuais
ajustes. Existem 3 modalidades de apuração do IR: pelo lucro real, pelo
lucro presumido e pelo lucro arbitrado. O lucro arbitrado é aquele que é
encontrado pelas autoridades da receita federal do Brasil. O lucro
presumido é aquele que é para contribuintes que sejam contribuintes
menores, aqueles que têm uma receita bruta anual menor do que
R$78.000.000,00; ou receita bruta mensal menor do que R$ 6.500.000.
Para achar o lucro presumido, devemos saber que ele é calculado de
forma trimestral, e pegamos a receita bruta total  e multiplicamos pela
alíquota de presunção. O resultado será a base de cálculo do IR, 
multiplicado pela alíquota IR. O IR possui alíquota de 15% e adicional de
10% para o que passar de R$20.000,00, por mês. A base de cálculo do
IR é simples: basta multiplicar a alíquota do IR de 15% pelo lucro
presumido, que é resultante da alíquota do lucro presumido multiplicado
pela receita bruta do trimestre. Para achar a base de cálculo do
adicional do IR pegamos o lucro presumido e subtraímos por R$ 20.000
vezes o número de meses (que no caso é três meses). O resultado será
a base de cálculo a ser multiplicada pelo adicional do IRPJ de 10%.
 As fases da licitação são edital, habilitação, classificação,
homologação e adjudicação. Porém, o pregão compreende as seguintes
fases: edital, habilitação, adjudicação e homologação. Essas são as
etapas da fase externa ou executória. A fase executória começa com a
publicação do edital de credenciamento e respectivo regulamento do
chamamento público. Depois é dada ampla divulgação ao edital. Depois
da ampla divulgação do edital é feito o atendimento aos interessados, o
recebimento das instruções e documentação, a análise dos documentos,
a devolução de documentos não necessários, a visita técnica e o
cadastramento para fins de habilitação. Só depois adentra-se na
habilitação, com a divulgação dos habilitados. Depois da divulgação dos
habilitados vem o parecer jurídico da inexigibilidade, no caso de haver
inexigibilidade. Depois do parecer jurídico da inexigibilidade vem a
homologação e adjudicação pelo gestor. Primeiro vem a homologação e
depois a adjudicação. Depois da homologação e adjudicação vem a
assinatura do contrato. Depois da assinatura do contrato vem a emissão
da ordem de início dos serviços.

O convite, antes das alterações, para obras e serviços de

engenharia era cabível quando o valor da obra fosse de até R$150.000.
Agora, o convite é para obras e serviços de engenharia de valor até
R$330.000. A tomada de preços, antes das alterações, era para obras e
serviços de engenharia de valor até R$1.500.000. Agora, com as
alterações, é para obras e serviços de engenharia de valor até
R$3.300.00. A concorrência, antes das alterações, era para obras e
serviços de engenharia acima de R$1.500.000. Com as alterações, a
concorrência é para obras e serviços de engenharia de valor superior a
R$ 3.300.000. O convite, paras compras que não são de obras e
serviços de engenharia, era para compras de até R$80.000. Com as
alterações, o valor do convite para obras e serviços que não são de
engenharia é de até R$176.000. A tomada de preços, antes das
alterações, para obras e serviços que não fossem de engenharia, era no
valor de até R$650.000. Hoje, o valor da tomada de preços para obras e
serviços que não são de engenharia, é de até R$1.430.000. A
concorrência, antes das alterações, para obras e serviços que não
fossem de engenharia, era em valores acima de R$650.000. Agora, é
para valores acima de R$1.430.000. Com o decreto 9.412, o governo
atualizou os antigos valores em 120%, com o fim de facilitar as compras
feitas pelo governo. As dispensas de licitação, agora, também foram
atualizadas: para obras e serviços de engenharia inferiores a R$33.000
deve haver dispensa e para obras e serviços que não forem de
engenharia e inferiores a R$17.600, deve haver dispensa, igualmente.
 Segundo o CPC 01, item 5, o valor recuperável é o maior valor
entre o valor em uso e o preço líquido de despesas de vendas. Caso um
desses valores (valor em uso ou valor justo líquido de despesas de
venda) exceda o valor contábil, não deve-se realizar o impairment.

Regras do CPC 16 quando o valor de aquisição é maior que o

valor realizável líquido. Segundo o CPC - 16 Estoques, os estoques
devem ser mensurados pelo valor de custo ou valor realizável líquido,
dos dois o menor. No caso do custo não poder ser recuperável por
motivo de danificação, obsolescência, redução no preço de venda, o
valor de custo precisa ser substituído pelo valor realizável líquido. Se
uma entidade adquire um produto por um valor maior que o valor
realizável líquido (valor de venda), ou seja, se o valor de aquisição for
maior que o valor realizável líquido, a diferença será um lançamento a
débito em despesa e a crédito em ativo. Quando o Valor de aquisição ou
de custo for maior que o valor realizável líquido isso impacta o ativo
circulante e o patrimônio líquido.

Subscrição do capital social. O Patrimônio líquido é o capital

pertencente aos sócios. Uma das contas do PL é o capital social. A lei
6.404 fala que o capital social pode ser em dinheiro ou em quaisquer
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro (art 8° da lei 6.404). O art. 80
fala dos requisitos para se constituir uma sociedade anônima: a
subscrição de todas as ações que comporão o capital social (o capital
social das S.A. é dividido em ações, o capital social das sociedades
limitadas, e sociedades em comanditas são divididos em quotas). Pelo
menos 10% do capital social tem que ser em dinheiro e depositado no
Banco do Brasil ou em outra instituição financeira autorizada pela CVM.
Existe uma diferença entre subscrição e realização do capital social. A
subscrição é o compromisso que o sócio assume de entregar o recurso.
A realização é a entrega do dinheiro. O capital autorizado não é
contabilizado, é um montante que a companhia pode utilizar para
aumentar o seu capital sem alterar o estatuto da S.A. Deve-se registrar a
conta capital social e, por dedução, o capital social a integralizar: Capital
social (-) Capital social a integralizar. Na subscrição: D Capital social a
integralizar e C - Capital social. Na integralização: Débito em caixa e
crédito capital social a integralizar. A conta capital social a integralizar é
redutora do ativo.

Perdas normais e anormais.  As perdas estão dentro do assunto

operações com mercadorias e da contabilidade de custos. O consumo
de matérias primas, os salários dos funcionários envolvidos na produção
e os custos indiretos de fabricação são gastos relacionados à produção,
são ativados, indo para o custo dos produtos. A depreciação de
máquinas utilizadas diretamente na produção são incorporadas ao
custo. As perdas acidentais são perdas anormais, não se incorporam ao
custo. Detalhe: os custos indiretos de fabricação, apesar de indiretos,
são incorporados ao custo.

Mensuração dos estoques. O CPC 16 fala que os estoques são

avaliados pelo custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
Isso está no item 9 do CPC 16. Valor realizável líquido é o valor de
venda específico para a entidade.

O Lucro real é para empresas com receitas maiores de

R$78.000.000,00. O lucro real é encontrado pelo lucro do período mais
as adições enos as exclusões menos as compensações, chegando na
base de cálculo do IR. Sobre essa base de cálculo aplica-se os 15% do
IR. Acontece que as despesas da DRE muitas vezes não afetam o
cálculo para fins tributários. As adições aumentam o imposto a pagar,
pois são despesas que não podem ser abatidas do cálculo do IR. São
exemplos de adições as provisões (exceto as provisões trabalhistas, que
nem são provisões), despesas com brindes, multas, perdas com MEP,
que são despesas que não deveriam ser tiradas para o cálculo do IR,
devendo ser somadas. As exclusões são receitas que se teve que não
devem ser somadas para no cálculo do IR. Essas receitas não deve. ser
tributadas, como o resultado positivo de equivalência patrimonial e a
receita de dividendos. As compensações ocorrem quando se tem
prejuízo fiscal e pode-se abater para o cálculo do IR. As compensações
são limitadas até 30%. Se foi obtido um lucro num dado valor e, em
seguida foi obtido um resultado negativo de MEP, esse resultado
negativo deve ser retirado. Se existe um prejuízo fiscal num montante,
eu posso abater 30% do valor do lucro ajustado. A base de cálculo do IR
será o lucro ajustado menos a compensação, a ser multiplicada pela
alíquota de 15% do IR/CSLL e deve-se calcular o adicional de 10%
sobre a base de cálculo (base de cálculo do IR menos 20.000x3meses).
As provisões para crédito de liquidação duvidosa devem ser somadas
para fins fiscais, pois ela não pode diminuir o valor do IR.

Eventos subsequentes. Os eventos subsequentes são regulados

pelo CPC 24 Eventos subsequentes. Os eventos subsequentes vão da
data de encerramento até a data de autorização das demonstrações
contábeis.  A data de autorização é a data de emissão das
demonstrações contábeis.O que acontecer entre a data de
encerramento ea data de autorização da emissão das demonstrações
contábeis é chamado de eventos subsequentes. Existem eventos
subsequentes que já existiam antes do balanço ser encerrado e existem
eventos subsequentes após o balanço. Podem existir eventos
subsequentes que já existiam antes da data de encerramento. Ele pode
ter acontecido antes da data de encerramento, mas só se ter tido ciência
dele entre a data de encerramento e a data de autorização das
Demonstrações contábeis. Esse conceito é diferente dos eventos
subsequentes da auditoria contábil. Os eventos subsequentes que já
existiam antes da data de encerramento devem ser ajustados. Os
que acontecem após não são ajustados, mas são divulgados em notas
explicativas.

lançamento contábil das debêntures.As grandes empresas captam

recursos sem ser por meio dos bancos (empréstimos), lançando
debêntures (emitindo títulos de crédito). O prêmio na emissão de
debêntures É considerado reserva de capital. Agora, o prêmio na
emissão de debêntures fica na receita diferida (no passivo). Prêmio na
emissão de debêntures é o mesmo que ágio na emissão de debêntures.
Na emissão de debêntures a R$15.000, com pagamento de R$10.000
ao debenturista, temos D - Caixa - R$15.000; C - debêntures a resgatar -
R$ 10.000 e C Receita diferida R$ 5.000. A receita diferida será
transferida, periodicamente, para a conta receita financeira. Ao término
de transferência para as receitas financeiras eu posso formar uma
reserva de lucros para evitar a tributação do IR. No primeiro momento
têm-se o prêmio a amortizar (receita diferida); posteriormente tem-se a
receita diferida na DRE. 

Alguns conceitos da contabilidade de custos. O gasto é

representado pela entrega de um ativo, já o desembolso é o efetivo
pagamento por um bem ou serviço. Enquanto o gasto é um sacrifício
financeiro representado pela entrega de um ativo, normalmente em
dinheiro, o desembolso é o efetivo pagamento por um bem ou serviço.
Gastar não significa desembolsar, pois gastar significar criar o fato
gerador de um investimento ou despesa. O desembolso é,
simplesmente, o pagamento do gasto. O investimento é um tipo de
gasto: é o gasto em um bem ou serviço que poderá ser ativado para
produzir resultado em mais de um exercício. Os custos são um tipo de
gasto: gasto em um bem ou serviço que será utilizado na produção de
um produto ou na aquisição de produtos para revenda. Exemplos de
custos: custo com matérias-primas, custos com pessoal de produção,
custos com fretes e seguros para receber matérias primas. Despesas
são gastos para obter receitas, que provocam redução no PL. Existe
também o conceito de perda. Uma perda, em contabilidade, é algo que
está sempre associado ao desaparecimento de um ativo.

Apontamentos sobre o CPC 26. O CPC 26 fala que resultado

abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um
período, não derivadas de transações entre os sócios na sua qualidade
de proprietários. Diz ainda que o resultado abrangente compreende
todos os componentes da demonstração do resultado e da
demonstração dos outros resultados abrangentes. Resultado do período
é o total das receitas deduzidos das despesas, exceto os itens
reconhecidos como outros resultados abrangentes no PL. Verifica-se
que os outros resultados abrangentes, as variações proporcionadas na
DRA, ocorrem no PL. Conforme o item 10 do CPC 26, o conjunto
completo das demonstrações contábeis compreende o Balanço
Patrimonial, a DRE, a DRA, a DMPL, a DFC, a DVA, conforme o CPC 09
Demonstração do Valor Adicionado; as notas explicativas e o balanço
patrimonial no período mais antigo. O item 10 (F) fala da DVA, conforme
o pronunciamento técnico 09, se exigida legalmente ou por algum órgão
regulador ou mesmo apresentada voluntariamente. Já a lei das S.A., no
art. 176 inciso V, só exige a DVA para as companhias abertas. A
necessidade de publicar as DVAs para companhias abertas foi inserida
pela lei 11.638 de 2007.

Método da equivalência patrimonial e método do custo. Os

investimentos podem estar no ativo circulante (quando se tem a
intenção de vender o mesmo dentro de 12 meses) ou no ativo não
circulante investimentos, quando são classificados pelo método do custo
ou pelo método da equivalência patrimonial. O método de custo é um
método residual: quando você não fizer uso do MEP se utiliza o método
do custo. No caso verificamos se há controle ou coligação. O controle é
quando se tem a preponderância nas deliberações. Existem 2 tipos de
ações nas sociedades anônimas: ordinárias e preferenciais. A ação
ordinária geralmente dá direito a voto. A ação preferencial tem restrito o
direito à voto, mas tem preferência na distribuição de dividendos e
preferência no reembolso de capitais. É presumida influência
significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital
votante sem controlá-la. Quando se tem influência significativa temos
uma coligada.

Reservas de lucros. São reservas de lucros a reserva legal, a

reserva estatutária, a reserva de contingências, a reserva de incentivos
fiscais, a reserva de retenção de lucros, a reserva de lucros a realizar, a
reserva especial e a reserva de prêmio na emissão de debêntures. A
reserva legal está no art. 193 da lei 6.404, a reserva estatutária está no
art.194 da lei das S.A., a reserva de contingência está no art. 195 da lei
das S.A., a reserva de incentivos fiscais está no art. 195 A da lei das SA.
(é uma reserva nova criada pela lei 11.638), a reserva de retenção está
no art.196 da lei das S.A., a reserva de lucros a realizar está no art. 197
da lei das S.A., a reserva especial está no art. 202 e a reserva de prêmio
na emissão de debêntures está no art. 31 da lei 12.973 de 2014.

O pagamento de duplicata de $300 com desconto de R$30 gera o

seguinte lançamento: D Duplicatas a pagar - R$300; C banco; C
descontos ativos - R$30,00.

Segundo o art. 176 da lei das S.A. Nas demonstrações as contas

semelhantes poderão ser agrupadas e os pequenos saldos agregados,
desde que não ultrapassem um décimo do valor do grupo de contas ao
qual pertencem. O art. 176  § 2º  diz também que é vedada a utilização de designações
genéricas, como “diversas contas” ou “contas correntes”.

O livro razão é facultativo, principal e sistemático. Contudo, para a

legislação do IR o livro razão é obrigatório. O livro Diário é obrigatório
para todos, já o livro razão é um livro facultativo. Ambos, diário e razão,
são principais. O livro diário é cronológico, mas o razão é sistemático.

No BP, as aplicações em instrumentos financeiros serão

classificadas pelo valor justo no ativo circulante ou no ativo realizável a
longo prazo, inclusive se forem derivativos. As aplicações em títulos de
crédito tambêm serão classificadas pelo seu valor justo. Porém a
classificação só será a valor justo quando se tratar de aplicações
destinadas à negociação e disponíveis para venda.

Existem 5 períodos para averiguar os eventos subsequentes: o

início do período, a data do balanço, a autorização das demonstrações
contábeis, a publicação das informações e a reunião da assembleia dos
acionistas. Os eventos subsequentes são eventos que estão entre a
data do balanço e a data da autorização das demonstrações contábeis.
Da autorização das demonstrações contábeis não existem eventos
subsequentes.O evento subsequente pode ser favorável ou
desfavorável. Os eventos que não originam ajustes são os que surgiram
após o registro contábil. As decisões ou pagamentos em processos
judiciais, a obtenção de informação indicando que um ativo  estava
desvalorizado ou indicando perda por desvalorização, a falência de
clientes ocorrida após o período contábil e a venda de estoque após o
período contábil são eventos subsequentes que originam ajustes. A
combinação e negócios importantes após o período contábil o anúncio
de plano para descontinuar uma operação, compras importante de
ativos e a destruição por incêndio de instalação de produção importante
após o período contábil, bem como o anúncio ou início de reestruturação
importante são eventos que não originam ajustes.
 Fluxo de caixa método indireto.Pelo método indireto, a
elaboração do fluxo de caixa operacional será feita da seguinte forma:
apura-se o lucro líquido ajustado. Depois, considera-se as variações das
contas do ativo circulante e do passivo circulante. Quando houver
aumento de clientes, por ser uma contra a devedora e aumentar a
débito, subtrai-se o valor “aumentado”. Na conta estoques faz-se o
mesmo. Nas contas do passivo, como fornecedores, duplicatas
descontadas e salários a pagar, quando elas aumentam, ocorre um cr
´dito, e por isso “acrescenta-se” o valor.

Dividendos. Os dividendos representam uma parte do lucro que a

empresa paga aos acionistas das empresas. Não se deve confundir com
as participações, que são pagas aos administradores, partes
beneficiárias e aos empregados. Para aos acionistas pagamos
dividendos. Os dividendos serão pagos com base no lucro líquido
ajustado, se o estatuto for omisso, quando o estatuto não definir como é
para ser pago. Às vezes existe uma porcentagem já dada para os
dividendos, mas deve-se utilizar o art. 202.  A conta resultado do
exercício (conta transitória que começa e encerra-se no mesmo dia)
pode ser usada para destinar recursos às contas provisão para IR,
participação de empregados e participação de diretores. Do lucro líquido
eu somo as reversões de contingências, diminuo as reservas legais e
reservas de contingência para chegar ao lucro líquido ajustado. Às
vezes o estatuto não é omisso, mas faz-se o cálculo acima para servir
como base a ser aplicada para se calcular os dividendos.  Visando uma
diminuição no valor dos dividendos, segundo o art. 202 §2º, se eu quiser
alterar o estatuto omisso para distribuição dos dividendos, o percentual
mínimo que a lei permite é 25%.

Terminologia utilizada no CPC 26 e ajuste de reclassificação.

O CPC 26 utiliza terminologia que é adequada às entidades com fins
lucrativos. Caso entidades sem fins lucrativos venham a aplicar o CPC
26, é necessário retificar as descrições usadas para itens específicos
das demonstrações contábeis ou retificar as descrições usadas para as
próprias demonstrações contábeis. Para o CPC 26, ajuste de
reclassificação é o valor reclassificado para o resultado no período
corrente que foi inicialmente reconhecido como outros resultados
abrangentes no período corrente ou em período anterior.

DRE. Em contabilidade, temos vários lucros líquidos. Eu tenho 

lucro líquido antes da CSLL e IR, lucro líquido após o IR e CSLL e o
lucro líquido do exercício. Se ainda não houve as participações, quer
dizer que eu estou no lucro líquido antes do IR. Quando o estatuto
afirma que os dividendos a pagar são de 30% sobre o lucro, conforme o
estatuto, deve-se fazer o cálculo do lucro líquido ajustado. Pega-se o
lucro líquido mais reversão de reservas de contingências constituídas
nos períodos anteriores e que foram revertidas no presente exercício,
menos reserva legal e menos reservas para contingências.

A devolução de vendas é uma dedução das vendas, mas as

devoluções de vendas de exercícios anteriores são despesas comerciis
ou despesas de vendas.l

Segundo o art. 186 da lei 6.404, a DMPL discriminará o saldo do

início do período, os ajustes de exercício anteriores e a correção
monetária do saldo inicial. A correção monetária, portanto deve integrar
a DLPA. Além disso a correção monetária é receita financeira,
juntamente com os juros ativos, descontos condicionais obtidos. As
variações monetária ativas correspondem à atualização monetária por
força de lei ou contrato.

Valores atualizados da lei 8.666. Para obras e serviços e

engenharia a dispensa de licitação vai até o limite de R$33.000. Será
admitida a modalidade convite, para obras e serviços de engenharia de
valor até R$330.000. Na modalidade tomada de preços, para obras e
serviços de engenharia, o limite é R$3.300.000. A modalidade
concorrência, nas obras e serviços de engenharia, será para valores
acima de R$ 3.300.000. Para obras e serviços que não sejam de
engenharia a dispensa de licitação ocorre até o limite de R$ 17.600. A
modalidade convite ocorre, nas obras e serviços que não sejam de
engenharia, até R$176.000, já a modalidade tomada de preços, para
obras e serviços que não sejam de engenharia, vai até R$ 1.400.000. A
modalidade concorrência, para obras e serviços que não sejam de
engenharia, ocorre em valores maiores que R$1.400.000.

Disposições e limites dos dividendos obrigatórios. O termo

dividendo obrigatório é baseado no art. 202 da lei das S.A que, no seu
§2º, afirma que, quando o estatuto for omisso, o dividendo obrigatório
não poderá ser inferior a 25% do lucro líquido ajustado. Porém, quando
o estatuto estabelecer normas sobre dividendo obrigatório desde a
constituição da sociedade, a porcentagem poderá ser inferior a 25%.
Quando o estatuto for omisso e o montante do dividendo obrigatório
ultrapassar a parcela do lucro líquido do exercício, o excesso será
destinado à constituição de reserva de lucros a realizar.
 DRA. A Demonstração do resultado abrangente não está prevista
no art. 176 da lei das S.A., mas está prevista no CPC 26. Resultado
abrangente são todas as receitas que as empresas têm e que não são
receitas provenientes das transações com os sócios. A DRA é composta
por lucro líquido do exercício e por outros resultados abrangentes. Os
outros resultados abrangentes são aquelas receitas reconhecidas
diretamente no PL, como os ganhos e perdas decorrentes da variação
do valor justo de instrumentos financeiros disponíveis para vendas
futuras; os ganhos e perdas com conversão das demonstrações
contábeis quando se tem investimentos no exterior; os ganhos e perdas
em contratos de hedge e as variações na reserva de reavaliação.

Duração do contrato resultante de dispensa de licitação. O

gestor deve estar multíscio de que, na hipótese de contratação direta,
com dispensa de licitação, em razão de situação de calamidade pública,
o contrato tem prazo máximo de duração de 180 dias, vedada a
prorrogação. O art. 24 afirma, no seu inciso IV, que é dispensável a
licitação nos casos de emergência e calamidade pública.

Projeto executivo e sua facultativiade. O projeto executivo, com

o detalhamento técnico das atividades a serem realizadas pelos
contratados não se considera pressuposto necessário ao procedimento
licitatório. O projeto executivo, conforme a lei 8.666, pode ser
desenvolvido concomitantemente coma execução as obras e serviços. O
gestor deve estar multíscio de que o projeto básico e a execução das
obras e serviços são pressupostos necessários ao procedimento
licitatório, mas não o projeto executivo.

Tipo maior lance. O gestor deve estar multíscio de que o critério

do maior lance, presente nas licitações, é utilizado exclusivamente para
a modalidade leilão. Isso está previsto na o art. 22 § 5° da lei 8.666, o
qual afirma que a licitação do tipo maior lance ser verifica para a
alienação de bens e direitos na modalidade licitatória leilão.

Posição patrimonial e financeira. O CPC 26 trata da

apresentação das demonstrações contábeis e fala que elas devem
apresentar a posição patrimonial, financeira, de desempenho e de fluxo
de caixa. A posição patrimonial e financeira decorrem do BP. Já o
desempenho é mensurado tanto na DRE como na DRA. . 

Custos e despesas. Os gastos são todos os desembolsos da sua

empresa, tudo que sai do caixa. Quando falamos em gastos, estamos
falando de custos, despesas e investimentos. Despesas são gastos que
não estão diretamente ligados ao objetivo final do negócio, não geram
novos itens a serem comercializados, como despesas na área de
marketing, despesas com desenvolvimento de produtos financeiros.
Existem despesas de aluguel, despesas com água, despesas de energia
elétrica, que não tenham a ver diretamente com a produção, pró-labore
da diretoria, salários da administração, e outras que são relativas à
manutenção da atividade da empresa. Diferentemente das despesas, os
custos são os desembolsos que podem ser atribuídos ao produto final,
como matéria-prima, mão de obra, depreciação, gastos gerais de
fabricação e outros. O FGTS, o INSS e os gastos dos envolvidos na
produção, os fretes pagos na matéria prima e a compra de mercadoria
para revenda são exemplos de custos, bem como os fretes pagos na
matéria prima. Já investimento é todo dinheiro que sai da empresa com
expectativa de aumentar os lucros, como compra de máquinas e
equipamentos, cursos de capacitação de funcionários.

Apresentação enganosa da posição patrimonial e financeira.

Se a administração de uma companhia conclui que  a utilização do custo
ou do valor justo para mensurar seus ativos imobilizados conduziria a
uma apresentação deveras enganosa da posição financeira, patrimonial 
e de desempenho, entrando em conflito com a estrutura conceitual,
deve-se verificar se tem algum procedimento alternativo. Se sim, deve-
se averiguar se o procedimento alternativo é permitido pelas normas.
Em caso afirmativo, divulga-se. Se a posição enganosa for obrigatória
ou se a empresa veda o procedimento alternativo, ela divulga essa
posição enganosa e divulga os ajustes em NE. Assim, só se divulga a
posição enganosa se o procedimento alternativo é vedado ou se a
posição enganosa seja obrigatória. O CPC 72 fala que um item do ativo
imobilizado que seja classificado para reconhecimento como ativo deve
ser mensurado pelo custo, e não pelo valor justo.

Deve-se observar que, quando o Ativo mais o Patrimônio líquido é

igual ao passivo exigível, ocorre a situação líquida negativa, onde há
mais dívidas e obrigações do que bens e direitos. Quando ocorre a
situação em que o ativo mais o patrimônio líquido é igual ao passivo
exigível, a entidade está com sérios problemas, pois em hipótese
alguma deve-se ter mais dívidas e obrigações do que direitos (situação
líquida negativa). 

O valor recuperável, conforme o CPC 01 (Redução ao valor

recuperável)., é determinado pelo valor líquido de venda (preço líquido
de venda), ou valor em uso (fluxos de caixa futuros estimados), dos dois
o maior. Se o valor contábil for maior que o valor recuperável deve-se
efetuar o ajuste.
 Princípio do registro pelo valor original. Os princípios da
contabilidade estão previstos na resolução 750 de 1993, do CFC, fala
que os princípios representam a essência da doutrina. O princípio do
registro pelo valor original fala que os elementos do ativo e do passivo
são registrados, inicialmente, pelo custo histórico. Se você comprou a
mercadoria por R$ 50.000, essa mercadoria ficará registrada por esse
valor. O custo histórico não é um valor fixo, pois pode sofrer variações.
Existem 5 tipos de variações do custo histórico: custo corrente, valor
justo, valor realizável, atualização monetária e valor presente. Deve-se
rememorar a regra de avaliação dos estoques: custo ou valor de
mercado, dos dois o menor. Muitas vezes não há possibilidade de
avaliar o valor de mercado da matéria prima, devendo-se considerar o
custo de reposição na data das demonstrações contábeis (custo
corrente). Custo corrente é o valor na data das demonstrações
contábeis. Deve-se frisar que a atualização monetária deixou de ser um
princípio específico e passou a integrar o  princípio do registro pelo valor
original

 Refinanciamento de dívida no CP 26. Se a empresa contraiu um

empréstimo pactuado pelo prazo de 12 meses, mas a sociedade, por
meio de cláusula contratual, convencionou repactuar por mais 36 meses
o financiamento, caso não consiga gerar recursos suficientes, o
empréstimo não será mais passivo de curto prazo, mas sim um passivo
não circulante, pois o CPC 26, item 73, fala que se a entidade tiver o
poder discricionário para refinanciar uma obrigação por pelo menos 12
meses após a data do balanço, consoante dispositivo contratual do
empréstimo existente, e de modo unilateral, o passivo não será mais
circulante.

Se o vencedor de uma licitação for convocado dentro do prazo, ele

será obrigado a assinar o contrato ou retirar o instrumento equivalente.
Não se pode excogitar, erroneamente, que o vencedor da licitação
convocado dentro do prazo pode utilizar-se da lei ou de algum
instrumento legal para deixar de assinar o contrato. Ele é obrigado a
assinar ou a retirar o nstrumento convocatório. Caso não faça ele está
obrigado à penalidades legais.

Posição patrimonial, financeira e de desempenho da entidade.

As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da
posição patrimonial, financeira e de desempenho da entidade. O CPC
26 fala que o objetivo das demonstrações contábeis é proporcionar
informação acerca da posição patrimonial, financeira, de desempenho e
dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de
usuários.

ITG 2000. A equação fundamental da contabilidade diz que ativo é

igual a passivo mais PL. A escrituração está prevista na ITG 2000, que
fala que a equação deve ser feita conforme os princípios da
contabilidade, que foram revogados, mas ainda possuem validade. O
que foi revogado foi a resolução. O nível de detalhamento da
escrituração contábil não segue uma regra. A escrituração tem que ser
executada em idioma e moedas nacionais, em forma contábil, em ordem
cronológica, com ausência de espaços, entrelinhas, borrões, rasuras e
emendas. A escrituração tem que se basear em documentos de origem
interna ou de origem externa. Na ausência desses documentos, deve-se
fazer em documentos que comprovem as alterações. A escrituração
contábil deve conter, no mínimo, data, conta devedora, conta credora,
histórico ( ou código, desde que esse código conste numa tabela
registrada em livro próprio).

Considerações acerca da DRE na lei 6.404 e no CPC 26. Quem

fala em operações continuadas e operações descontinuadas é o CPC
26. Quem fala em Resultado operacional é a lei 6.404. Para a lei 6.404.,
o Resultado antes do IR/CSLL é chamado de Resultado Operacional, já
para o CPC 26, o Resultado antes do IR/CSLL é chamado de Resultado
de Operações Continuadas. O Resultado antes do IR/CSLL (Resultado
das operações continuadas) -  IR/CSLL (+ ou -)ganhos ou perdas de
operações descontinuadas é igual ao lucro líquido do período, segundo
o CPC 26. A lei 6.404 de 1976 fala que o resultado antes do IR/CSLL
(Resultado operacional) menos o IR/CSLL, menos as participações
estatutárias mais ou menos as outras receitas ou despesas é o
resultado líquido do período. Na lei das S.A. as outras receitas e outras
despesas vêm após o resultado antes do IR/CSLL, já no CPC 26 as
outras receitas e outras despesas vêm depois das despesas
administrativas (antes do resultado com IR/CSLL). Outra diferença é que
as participações estatutárias são consideradas na lei das S.A. depois da
dedução do IR/CSLL, já no CPC 26, elas não são consideradas.

Com relação às etapas de uma licitação, é vedado incluir no objeto

da licitação a obtenção de recursos financeiros para sua execução. Em
regra, é vedado incluir no objeto de licitação como obter recursos
financeiros para sua execução, mas no caso de uma concessão pública,
é permitido. Concessão é o contrato entre a administração pública e o
particular, para que o particular execute um serviço público, como
acontece no caso de distribuição de energia elétrica. Estando prevista
no art.175 da CF. A concessão pública ocorre em construções, ferrovias,
portos, e envolve uma tarifa paga pelo usuário. No âmbito federal, a lei
8.987 regula o regime de concessão pública e o de permissão de
prestação de serviços públicos.

O crime de afastar ou procurar afastar licitante, por meio de

violência ou grave ameaça, previsto na lei 8.666 de 1993, é punido com
detenção de 2 a 4 anos. Aquele que seucumbe à vantagem oferecida,
abstendo-se de licitar ou desistindo de licitar incorre na mesma pena: 2 a
4 anos. Além da detenção, de 2 a anos, deve-se pagar uma multa, que
não pode ser superior a 2% e nem superior a 5% do valor do contrato
icitado. O cirme de fraude de licitação, previsto no art. 96 da lei 8.666 de
1993, possui pena de detenção, de 3 a 6 anos, e multa. Aquele que
eleva arbitrariamente os preços incorre no ilícito de fraude à licitação,
previsto no art. 96 e punido com detenção, de 3 a 6 anos, e multa.
Quem vende mercadoria falsificada ou deterioriada como sendo uma
mercadoria perfeita incorre no mesmo crime. Quem entrega uma
mercadoria por outra, altera substânica, qualidade ou quantidade da
mercadoria ou torna mais onerosa a proposta ou execução do contrato,
de forma injusta, também comete o crime de fraude a licitação, punido
cm detenção, de 3 a 6 anos, e multa,que não pode ser inferior a 2% e
nem superior a 55 do valor do contrato licitado.

Contabilização do desconto condicional. Se a empresa

antecipou um pagamento de uma conta no valor de R$ 10.000, com
desconto de 10%, ocorreu o desconto financeiro ou condicional, que é
aquele que ocorre no pagamento antecipado e representa uma receita.
O lançamento será: D Contas a pagar R$ 10.000; C Caixa R$ 9.000,00
e C - Descontos concedidos R$ 1000,00.

Cálculo dos dividendos. De acordo com o art. 202 da lei das

S.A., os dividendos são calculados da seguinte forma: Lucro líquido
(+)reversão de reserva de contingência (-) reserva legal do exercício (-)
reserva para contingência. Essa é a base de cálculo. De posse da base
de cálculo, deve-se multiplicá-la por 50% .Na verdade, o art. 202 fala
que o dividendo obrigatório, se não for estabelecido no estatuto, deve
ser calculado como sendo a metade do lucro líquido do exercício
diminuído da importância destinada à constituição da reserva legal e
diminuído da importância destinada à formação da reserva para
contingências e reversão da reserva de contingências formadas em
exercícios anteriores. Para o cálculo dos dividendos obrigatórios por
ação devem ser excluídas as ações em tesouraria.

A DRE está prevista no art. 187 da lei das S.A. A DRE é uma
demonstração dinâmica, onde estão todas as contas de despesas e
receitas de um período, organizadas de acordo com o art. 187 da lei das
S.A. Começa-se com o que é mais operacional até o menos operacional.
Primeiro tem-se o faturamento, menos o IPI, que é a Receita Bruta de
Vendas Eu começo da Receita Bruta de vendas ou de serviços, tiro as
vendas que não se realizaram, como devoluções, cancelamentos,
abatimentos, descontos incondicionais concedidos ( aqui consideram-se
as devoluções de vendas e não de compras e os descontos
incondicionais, que são aqueles praticados de forma genérica), tributos
sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS e ISS -lembrar que o IPI  é por fora ),
para chegar-se à Receita líquida. A Receita líquida menos o custo da
mercadoria vendida menos o custo dos serviços prestados menos os
custos dos produtos vendidos é igual ao Lucro Bruto (pode-se ter
prejuízo bruto). Se eu dividir o lucro bruto pela receita bruta de vendas
terei a marge de lucro bruto, um grande indicador. Despois terei
despesas gerais ou administrativas, despesas comerciais ou de vendas,
mais ou menos o resultado financeiro líquido (mais ou mens outras
despesas. Quanto às despesas gerais administrativas é necessário
detalhar as folhas de pagamentos e os gastos em geral, como as
despesas comerciais e as despesas de vendas. Fretes, brindes,
marketing e gastos relacionados às vendas devem ser detalhados e
segregados. O resultado financeiro líquido agrega as aplicações
financeiras, receitas de juros, despesas de juros sobre empréstimos,
despesas de custos bancários. Nas outras receitas estão as receitas de
aluguel, as receitas de dividendos, as despesas com doação e o MEP.
Depois das deduções chegamos no lucro operacional, seguido das
outras receitas e outras despesas,. As outras receitas e outras despesas
apareceram depois da mudança da lei 11.638, que disse que não
existem mais resultados não operacionais, passando a entender que
tudo que a empresa faz faz parte da operação, não existindo resultados
não operacionais.Hodiernamente não existem mais resultados não
operacionais e os resultados excepcionais aparecem em outras receitas
e outras despesas. Um exemplo é a venda de imobilizados, intangíveis e
ações que estavam no grupo investimentos, o resultado ficará em outras
receitas e outras despesas. Depois das outras receitas e outras
despesas ve o lucro antes do IR (na lei vem escrito lucro antes do ir pois
ainda não existia CSLL). Do LAIR eu tiro as despesas com IR/CSLL, as
participações societárias e chegarei no lucro líquido do exercício (lucro
líquido contábil). A última informação da DRE é o lucro líquido dividido
pela quantidade de ações.

Refinanciamento de dívida no CPC 26. Se a entidade tiver a

possibilidade de refinanciar ou substituir uma obrigação durante pelo
menos doze meses após a data do balanço, deve classificar a obrigação
como não circulante. Quando o refinanciamento ou substituição da
obrigação não depender somente da entidade, o potencial de
refinanciamento não é considerado suficiente para a classificação como
não circulante, pois deve haver um acordo de refinanciamento. A
expectativa de refinanciar ou substituir uma obrigação durante pelo
menos doze meses após a data do balanço  segundo condição do
empréstimo existente é chamada de roll over.

A lei 12.349 de 2010 introduziu, na lei 8.666 de 1993, políticas

públicas para promover o desenvolvimento nacional sustentável. Ela
incluiu a observância da forma sustentável na promoção do
desenvolvimento nacional pelo Estado. A lei 12.349 introduziu critérios
ambientais nas licitações públicas destinadas à aquisição de bens e
serviços. Não só a lei 8.666, mas a lei 10.973, a lei 8.985 e a lei 11.273
foram alteradas. Ações correlatas à celebração de contratações
sustentáveis, exigindo aos editais que se voltem à sustentabilidade nas
contratações públicas. Com a lei 12.349 de 2010 legitimou-se o uso do
poder de compra do Estado como difusor de políticas públicas, em
especial ao fomento de segmentos estratégicos.

Custos de ativos. Os gastos com fretes, instalação, impostos de

importação, custos de desmontagem, preparação do local, dentre
outros, fazem parte do custo do ativo e não serão despesas, pois são
relacionados diretamente à atividade produtiva (lembrar da diferença
entre custo e despesa).  O preço de aquisição, acrescido de impostos de
importação e impostos não recuperáveis, os custos diretamente
atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias (como
instalação e frete), a estimativa inicial dos custos de desmontagem e
remoção do item e de restauração do local no qual está localizado são
tratados como custo.

CPC 31. Deve-se estar no estro de todo gestor que o ativo não
circulante mantido para venda em operação descontinuada deve ser
mensurado pelo menor valor entre o valor contábil e o valor justo menos
as despesas de vendas. O cotejo entre o valor justo líquido das
despesas de vendas e o valor contábil, dos dois ou menor, é que
determina a mensuração, consoante o CPC 31 Ativo não Circulante
mantido para venda e operação descontinuada.

Despesas e juros passíveis de amortização. As despesas de

organização pré-operacionais ou pré-industriais, as despesas com
pesquisas científicas ou tecnológicas, as despesas com prospecção e
cubagem de jazidas e ou depósitos e os juros durante o período de
construção pré-operacional, são passíveis de amortização.
 Desconto financeiro e desconto incondicional. O valor contábil
é igual ao valor do ativo menos a amortização menos a perda por
redução ao valor recuperável. O desconto financeiro ou condicional
ocorre no pagamento antecipado, já o desconto incondicional é feito no
ato da negociação. O desconto financeiro ou condicional é uma receita.
Os descontos condicionais ou financeiros são despesa financeira para o
vendedor e receita financeira para o comprador, já os descontos
incondicionais não são considerados receita. Exemplo de desconto
incondicional: compra de mercadorias por R$ 100.000, com desconto
incondicional de R$20.000,00. Mercadorias R$100.000 (-) descontos
incondicionais R$ 20.000 = valor de venda/ nota fiscal. O desconto
incondicional é redutor da receita bruta. O desconto condicional é
considerado financeiro, ficando lá embaixo, nas receitas financeiras.

Benfeitorias amortizáveis. Os custos das construções ou

benfeitorias em bens locados ou arrendados ou em bens de terceiros,
quando não houver direito ao recebimento do seu valor, que têm prazo
de vida útil maior que um ano e cujo custo seja superior a R$326,61
serão amortizáveis. Isso consta no art. 301 do regulamento do Imposto
de renda. O custo das construções ou benfeitorias em bens locados ou
arrendados de terceiros deverá ser registrado no Ativo imobilizado para
ser depreciado ou amortizado. As benfeitorias com direito à indenização
serão amortizadas à taxa de 4%.

ITG 2000. Um lançamento contábil não é composto por pelo

menos um débito e um crédito. Apesar do método das partidas
dobradas, a norma que rege o tema lançamento contábil, a ITG 2000,
afirma que o lançamento contábil deve ter, pelo menos, data do registro
contábil; conta devedora; conta credora; histórico (pode ser somente um
código, desde que seja no livro auxiliar); valor do registro contábil ou
informação que permita identificar todos os registros. Assim, um
lançamento contábil não é composto por, pelo menos, um débito e um
crédito.

Ativo intangível e impairment. Se uma entidade compra direitos

autorais, ela compra um ativo intangível e o ativo intangível está sujeito
ao teste de recuperabilidade.

Algumas classificações de contas. Os investimentos em ações

para negociação futura são do ativo circulante  (ativo financeiro
disponível para venda futura). Adiantamento de clientes é uma conta do
passivo: você recebe o dinheiro para no futuro ter a obrigação de
entregar a mercadoria. Os investimentos em controladas avaliados pelo
MEP são ativos não circulantes investimento. As benfeitorias em imóveis
de terceiro são contas do ativo imobilizado.

Restrição do custo. O custo de gerar a informação faz com que

não seja possível que os relatórios contábeis financeiros de propósito
geral forneçam todas as informações para os usuários. A restrição do
custo está prevista no CPC 00.

Deduções da receita bruta. A receita líquida é obtida a partir da

receita bruta, descontando-se as deduções, que são valores a serem
repassados ao fisco municipal, estadual ou federal: devoluções ou
cancelamentos; descontos comerciais ou incondicionais; impostos e
contribuições e abatimentos. As devoluções de mercadorias ou produtos
e cancelamentos de serviços são uma devolução de impostos a pagar,
uma redução do negócio efetivo. Os descontos comerciais ou
incondicionais são descritos no corpo da nota fiscal e ocorrem quando
se compra em quantidade vultosa. Os descontos comerciais não afetam
o valor do IPI. Os impostos e contribuições sobre vendas são o ICMS, o
PIS, a COFINS e o ISS. Os abatimentos são descontos concedidos
pelos vendedores ao comprador após emissão da nota.

Lucro bruto. O lucro bruto também é chamado de resultado com

mercadorias, se for uma empresa comercial, resultado com venda de
produtos fabricados, se for uma indústria, ou resultado de serviços
prestados, se for uma prestadora de serviços. Daí termos o CMV Custo
das mercadorias vendidas, CSP custo dos serviços prestados ou CPV
custo dos produtos fabricados ou vendidos.

Sociedades de capital e sociedades de pessoal. Existem as

sociedades de capital e as sociedades de pessoal. A integralização de
bens para a formação do capital social é permitida para ambas. Apesar
disso, alguns afirmam que a integralização do capital social em bens é
só para sociedades anônimas, o que está errado.

  Aplicabilidade do CPC 29. Ativo biológico é qualquer animal ou

planta vivo. Carneiro é um ativo biológico, a lã, como vem do próprio
carneiro, é produto agrícola. Porém, os fios e tapetes estão fora, serão
tratados pelo CPC 16, pois serão processados após a colheita. A
plantação de algodão, como o algodão colhido serão produtos agrícolas,
mas o fio de algodão e a roupa é um produto resultante de
processamento. A videira é ativo biológico, a uva colhida também, mas o
vinho será produto resultante, não será do campo do CPC 29. 

LAJIDA. O indicador EBTIDA significa earning before interest,

taxes, depreciation and amortization - ganhos antes dos juros, taxas,
depreciação e amortização. Em português, essa sigla é chamada de
LAJIDA- lucro antes dos juros, impostos, depreciação e amortização. O
EBTIDA está associado à capacidade operacional da empresa, mas não
se confunde com o fluxo operacional, encontrado na DFC, pois não
considera as variações das contas do ativo e do passivo. Pega-se o
lucro antes do IR/CSLL+ despesas financeiras+ amortização+
depreciação, ou Lucro líquido do exercício IR/CSLL+despesas
financeiras+amortização e +depreciação. Ele ignora a qualidade do
crédito da empresa, pois você não sabe quais as taxas de juros, ignora
os impostos incidentes sobre o lucro e ignora as necessidades de
reinvestimento, pois ele é feito excluindo-se a depreciação. Podemos
simplificar, obtendo o EBITIDA por meio da diferença entre a receita
líquida e as despesas de uma empresa, exceto depreciação e
amortização.

Revisão da depreciação. O ativo imobilizado está prescrito no

CPC 27. Antigamente, quando se fazia o cálculo da depreciação no
início da compra a depreciação não se alterava. Hoje é necessário rever,
ao final do exercício social, a vida útil e o valor residual. A depreciação
para fins contábeis é diferente da depreciação para fins fiscais. A
depreciação para fins contábeis se utiliza da melhor estimativa técnica
disponível.

DRE conforme o FIPECAFI. Conforme o FIPECAFI, a estrutura

da DRE será: Receitas menos custo dos produtos, mercadorias e
serviços vendidos é igual ao lucro bruto. Lucro bruto menos despesas
com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais mais ou menos os resultados da investida reconhecidos
pelo MEP, é igual ao resultado antes das receitas e despesas
financeiras. O resultado antes das receitas e despesas financeiras mais
ou menos as receitas e despesas financeiras é igual ao resultado antes
dos tributos sobre o lucro. O resultado antes dos tributos sobre o lucro
menos as despesas com tributos sobre o lucro é igual ao resultado
líquido das operações continuadas.

Compensação de ativos e passivos financeiros. Ativos e

passivos financeiros somente podem ser compensados para serem
apresentados pelo valor líquido. Isso ocorrerá somente quando a
entidade tiver o direito de compensá-los e possuir intenção de liquidar
pelo valor líquido ou de liquidar o ativo e passivo simultaneamente. O
CPC 39 é o que aborda os Instrumentos financeiros.
 Investimento líquido em entidade no exterior. Conforme o CPC
02 Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão das
demonstrações contábeis, investimento líquido em entidade no exterior
é o montante que representa o interesse da entidade que reporta a
informação nos ativos líquidos dessa entidade.

Existe a apresentação da DRE por natureza da despesa, onde as

despesas aparecem de acordo com sua natureza: depreciações e
amortizações, despesas de comissão de vendedores, despesas com
transporte, despesas de juros despesas com salários e encargos
trabalhistas. Existe também a forma de elaboração da DRE por função
da despesa, onde as despesas são classificadas por função: receita de
vendas (-) custo dos produtos vendidos = lucro bruto (-) despesas
administrativas (-) despesas comerciais (-)despesas financeiras.

Alíquota do imposto de renda pessoa jurídica. As alíquotas

utilizadas pelo IR pessoa jurídica são de 15% e adicional de 10%. A
pessoa jurídica civil, comercial ou pessoa jurídica que explore atividade
rural pagará o imposto de renda à alíquota de 15% sobre o lucro real. A
parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicação de
R$ 20.000 pelo número de meses do respectivo período sujeita-se ao
adicional de 10%. O adicional de 10% é aplicado no caso de
incorporação, fusão ou cisão de pessoa jurídica. Uma pessoa jurídica,
mesmo que não esteja obrigada, pode apurar seus resultados pelo
Lucro Real. Isso acontece quando uma empresa está com prejuízo ou
pouquíssimo lucro e, visando à economia tributária, opta pelo lucro real.
O IRPJ será determinado com base no lucro real em períodos
trimestrais, encerrando em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro de cada ano calendário.

Demeed cost. A reavaliação de bens do ativo imobilizado através

de Deemed Cost apenas é permitida na adoção inicial das normas
internacionais de contabilidade, conforme o CPC 37. Não se pode
atualizar um bem para obter benefícios futuros aleatoriamente a
qualquer momento. Isso ocorre, por exemplo, quando se aumenta o
valor do bem para diminuir o ganho de capital no momento da venda. O
uso do custo atribuído é só no momento inicial das normas. 

DRE segundo a lei 6.404 e o CPC 26. A DRE completa, em

conformidade com a lei 6.404 de 1976 e o CPC 26 é a seguinte:
Faturamento menos IPI é igual a Receita Bruta. Receita bruta menos as
deduções de Receita é igual a Receita Líquida. Receita líquida menos o
Custo das mercadorias vendidas ou custo dos produtos vendidos ou
custo dos serviços prestados é igual ao Lucro Bruto. O Lucro Bruto é
também chamado de resultado com mercadorias. Lucro Bruto menos
despesas com vendas, menos despesas gerais, menos despesas
administrativas, mais ou menos outras receitas e outras despesas é
igual ao resultado antes das receitas e despesas financeiras. O
resultado antes das receitas financeiras e despesas financeiras mais ou
menos as receitas ou despesas financeiras é igual ao Resultado antes
dos tributos sobre a renda. Subtrai-se o IR e CSLL (Despesa com
provisão para IR e CSLL), chegando-se ao resultado antes das
participações. Subtrai-se as participações estatutárias sobre o lucro e
chega-se ao Resultado líquido das operações continuadas. O resultado
das operações continuadas mais o resultado das operações
descontinuadas é igual ao Resultado líquido do exercício

Contas erráticas e sua relação com o ativo/passivo circulante.

O ativo circulante financeiro é formado por caixa, bancos e instrumentos
financeiros. O ativo circulante financeiro é caracterizado por ter contas
erráticas ou voláteis. O passivo circulante financeiro é formado por
empréstimos e duplicatas descontadas. O passivo circulante financeiro
também possui contas erráticas ou voláteis. O ativo circulante
operacional é formado por contas cíclicas: duplicatas a receber,
estoques e despesas antecipadas. O passivo circulante operacional é
formado por contas cíclicas: fornecedores, salários a pagar, impostos e
contribuições a pagar e encargos sociais a pagar.

Disposições acerca do ANC mantido para venda. O ativo não

circulante mantido para venda não se deprecia e nem sofre amortização.
O ativo não circulante mantido para venda é avaliado pelo menor valor
entre o valor justo menos as despesas de venda e o valor contábil. O
resultado da venda é classificado separadamente na DRE, nos
resultados de operações descontinuadas.

Obrigatoriedade da Demonstração do Valor Adicionado. A

DVA tornou-se obrigatória para todas as companhias abertas pela lei
11.638 de 2007. Não foi a lei 11.941 de 2009, mas sim a lei 11.638 de
2007. Os ativos construídos pela própria empresa devem ser receitas no
item 1.3 (valor contábil total). O ativo construído para uso próprio não
pode ser contabilizado pelo valor justo, pois isso equivaleria a
contabilizar um goodwill gerado internamente. As receitas e os insumos
adquiridos de terceiros, na DVA, incluem os tributos, recuperáveis ou
não.

O ativo circulante, segundo a lei 6.404, é dividido em

disponibilidades, direitos realizáveis no curso do exercício social
subsequente e aplicações de recursos em despesas do exercício
seguinte (despesas antecipadas). As disponibilidades são o caixa, o
banco e os equivalentes de caixa (aplicações financeiras de liquidez
imediata). Uma conta bancária da empresa em um determinado banco
entrará como disponibilidades. Agora, se um dos bancos está em
liquidação, o FIPECAFI fala que o dinheiro no banco entrará como
contas a receber e não como disponibilidades, podendo ser do curto
prazo ou longo prazo. Os depósitos vinculados à liquidação de
empréstimos de curto prazo logicamente não são disponibilidades. O
numerário em trânsito decorrente de remessa para filial, de acordo com
o FIPECAFI, será disponibilidades. As aplicações financeiras de curto
prazo prontamente conversíveis em caixa e que tenham risco
insignificante de mudança de valor são disponibilidades. Se o risco na
mudança de valor não for insignificante não será equivalente caixa.

Dividendos e participações estatutárias. Existe uma diferença

entre dividendos, participações societárias e salários. Dividendos é uma
parte do lucro que é paga aos sócios. Existe um débito na DRE e um
crédito nos Lucros acumulados. Depois tiramos dos lucros acumulados e
jogamos nos dividendos a pagar. A débito em lucros acumulados e a
crédito em dividendos a pagar. O percentual do lucro líquido de cada
exercício destinado aos dividendos não é parte integrante da DRE. O
cálculo dos dividendos vai aparecer na DLPA e na DMPL. As
participações estatutárias são as participações de debenturistas,
empregados, administradores, partes beneficiárias, fundos de pensão,
previdenciários. Lançamento: D despesa com participação estatutária e
C Participação estatutária a pagar.

Duplicatas descontadas e Juros passivos a transcorrer. Antes

da lei 11.638 de 2007 e lei 11.941 de 2009 e antes das resoluções do
CFC, a conta duplicatas descontadas era redutora do Ativo Circulante e
os Juros eram do Ativo Circulante (despesas antecipadas). Hoje, a conta
duplicatas descontadas e os Juros passivos a transcorrer constam no
passivo circulante. O detalhe é que a conta Juros passivos a transcorrer
ou Juros a transcorrer é redutora do passivo. Isso ocorreu pois o CPC
08 afirma que o registro das transações deve ser fiel à essência da
transação.

Utilização do regime de caixa para fins fiscais. A legislação

fiscal, em alguns de seus aspectos, permite a utilização do regime de
caixa, com fins tributários, por meio de controles feitos no Livro de
Apuração do Lucro Real. A aplicação do regime de caixa  para fins
tributários é feito na apuração do PIS e COFINS, tributação do SIMPLES
NACIONAL, Variações cambiais e imposto de renda pessoa jurídica em
contratos com entidades governamentais. 
 Subgrupo empréstimos e financiamentos. Dentro do subgrupo
Empréstimos e financiamentos, do passivo circulante, estão as contas
Banco conta movimento; empréstimos bancários; empréstimos a pagar;
empréstimos obtidos; financiamentos bancários; financiamentos
externos; duplicatas descontadas; saque descontado ou adiantamento
de saque; ajuste a valor presente; juros passivos a transcorrer; custo a
amortizar, Debêntures emitidas; Prêmio na emissão de debêntures;
Debêntures emitidas com resgate em curto prazo; Notas promissórias a
pagar; Notas promissórias emitidas; Notas promissórias emitidas pela
empresa; Notas promissórias recebidas por terceiros e Débitos de
financiamento. O Ajuste a valor presente, os Juros passivos a
transcorrer e os custos a amortizar são contas redutoras do passivo,
portanto são devedoras.

Contas redutoras do PL. As contas redutoras do patrimônio

líquido estão dentro do capital social. Elas são capital a subscrever;
capital a integralizar; gastos com emissão de ações e ações em
tesouraria.

Valor em uso, CPC 01 e cálculo do valor contábil. Na aplicação

do CPC 01 Redução ao valor recuperável, primeiros calculamos o valor
contábil, que é o valor do imobilizado menos a depreciação acumulada.
Depois identificamos o valor recuperável, que ou é o valor líquido de
venda ou o valor em uso. O valor em uso é também chamado de fluxos
de caixa futuros estimados. Depois comparamos o valor contábil com o
valor recuperável. Se o valor contábil for maior que o valor recuperável
efetua-se o ajuste. Para o cálculo  perfeito do valor contábil deve-se
pegar o valor original do ativo retirar dele o valor do Ajuste por
impairment e da depreciação, amortização ou exaustão acumulada,
acrescer ao valor acréscimos ao valor original do ativo (ex: reforma em
equipamentos), somar ou subtrair os ajustes por reavaliação e somar ou
subtrair os outros ajustes contábeis do ativo.

Bens depreciáveis para fins de IR. O Regulamento do Imposto

de renda considera que os bens tangíveis com vida útil menor do que 1
ano não são depreciáveis. Para a Receita Federal, bens que não
perdem valor, como obras de arte, não podem ser depreciados. Os
terrenos não sofrem depreciação, mas a construção sim. Os imóveis não
alugados ou destinados à revenda não são depreciados, os bens
menores que R$ 326,61 e os bens cujo tempo de vida útil sejam
menores que 1 ano não são depreciados.

Valor presente e valor justo. Deve-se fazer a distinção entre

valor presente e valor justo. Valor justo é o valor pelo qual um ativo pode
ser negociado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, sem
fatores que caracterizem uma transação compulsória. Valor presente é a
estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro.

Contas do Ativo Intangível. São contas do ativo intangível

marcas e patentes, licenças e franquias, Softwares, concessões
públicas, direitos sobre recursos florestais, direitos sobre recursos
minerais, direitos autorais, opções de compra de minérios e ativos
intangíveis em desenvolvimento. Além dessas contas, o ativo intangível
apresenta as seguintes contas redutoras: Amortização acumulada e
Perdas estimadas por redução ao valor recuperável.

ICMS recuperável e juros financeiros. Na revenda de

mercadoria, o ICMS não comporá o custo de estoques, pois será
recuperável (ICMS é regime não cumulativo).  Na aquisição de
mercadoria para revenda com incidência de ICMS, onde há seguros de
estoques, despesas com fretes e juros financeiros originados de um
empréstimo exigido pelo fornecedor, os juros financeiros não devem ser
reconhecidos no estoque, só sendo despesa financeira no futuro. O
valor de aquisição de mercadorias será somado com o pagamento de
seguros mais o pagamento de despesas com fretes, sendo que nessas
operações o ICMS será subtraído. O total será o levantamento do
montante do estoque. 

A Demonstração do resultado do exercício oferece uma síntese

dos resultados operacionais e não operacionais. A DRE é elaborada
anualmente para fins de divulgação, é elaborada mensalmente para fins
administrativos e trimestralmente para fins fiscais. Assim, somente a
divulgação ao fim do exercício não é necessária, pois para obter uma
melhor accountability ela é elaborada mensalmente para fins
administrativos e trimestralmente para fins fiscais. A DRE não é um
relatório apenas contábil, mas também gerencial. Na verdade, a principal
característica da DRE é ser um relatório gerencial. Quando apuramos o
resultado do exercício antes do IR e a provisão para o IR, devemos,
segundo a lei 6.404 de 1976, calcular as participações de debentures,
empregados, administradores, partes beneficiárias, e as participações
de instituições ou fundos de assistência previdenciária a empregados.
Logo em seguida chegamos ao lucro ou prejuízo líquido do exercício e o
seu montante por ação do capital social. 

Constitucionalidade da limitação em 30 % dos prejuízos

fiscais com IR e CSLL. O Supremo Tribunal Federal considera
constitucional a limitação em 30% de compensar prejuízos fiscais do
IRPJ e da CSLL. Segundo Alexandre de Moraes, a limitação de 30%
não viola os princípios tributários. A compensação fiscal, para o ministro,
é de discricionariedade do Congresso Nacional.

Método indireto da DFC. As contas que devem ser consideradas

para obtenção do resultado líquido são: resultado líquido do exercício,
ajustes anteriores, ajuste a valor justo contra resultado de instrumentos
financeiros, propriedades para investimento e outros; despesas de
depreciação, amortização e exaustão, perda com equivalência
patrimonial, prejuízo na venda de ativo permanente, variações cambiais
e monetárias sobre empréstimos de longo prazo, despesa para
constituição de provisões de curto ou longo prazo, ganhos com
equivalência patrimonial, lucro na venda de ativo permanente, variações
cambiais e monetárias e resultado ajustado. As despesas de
depreciação, amortização e exaustão; as perdas de equivalência
patrimonial; e o prejuízo na venda de ativo permanente são acrescidas
ao resultado líquido do exercício.

Ganhos e perdas meramente contábeis. As despesas de

depreciação são despesas meramente contábeis, por isso devem ser
somadas ao resultado contábil, para que se chegue no resultado
ajustado ou lucro líquido ajustado. Os ganhos com equivalência
patrimonial não são ganhos em dinheiro, são meramente contábeis, e
devem ser subtraídos do resultado contábil. Quando uma investida tem
lucro, sendo considerado o MEP, onde o aumento do PL da investida
deve ser considerado na investidora, essa receita não é dinheiro.

O impairment está previsto na lei 6.404. O CPC 01 trata do

impairment. O valor a ser recuperado pode ser recuperado usando o
ativo ou vendendo o ativo. Se o valor contábil excede o valor
recuperável, esse ativo é sujeito ao reconhecimento de perdas. O CPC
01 afirma que existe a possibilidade do ajuste para perdas ser revertido.
A lei 6.404 fala que ele se aplica aos imobilizados e intangíveis, já o
CPC 01 fala que ele se aplica a todos os ativos, exceto: estoques (pois
os estoques não possuem valor em uso) ; ativos de contratos e ativos
resultantes de custos para obter ou cumprir contratos; ativos fiscais
diferidos (são direitos da empresa com relação ao fisco, que acontecem
quando a empresa não pode reduzir a tributação hoje, só no futuro);
ativos advindos de planos de benefícios a empregados, ativos
financeiros do CPC 48; propriedades para investimento mensuradas
pelo valor justo (se for mensurada pelo custo tem teste de
recuperabilidade); ativos biológicos relacionados à atividade agrícola;
custos de aquisição diferidos; ativos não circulantes classificados como
mantidos para venda. O item 3 diz que o CPC 01 não se aplica a
estoques e ativos advindos de contratos de construção. Se o ativo
financeiro é de uma controlada, coligada e empreendimento controlado
em conjunto aplica-se o CPC 01 por. Esses instrumentos financeiros são
avaliados pelo MEP e não a valor justo.

Safári de Estratégia. As escolas prescritivas são a escola do

Design, a Escola do Planejamento e a Escola do Posicionamento. As
escolas descritivas são a escola empreendedora, a escola cognitiva, a
escola do aprendizado, a escola do poder, a escola cultural e a escola
ambiental. A escola configurativa é a escola da configuração. A escola
do Design talvez seja a mais relevante, pois nela é que consta a matriz
SWOT. Essa é a escola da concepção. Aqui quem pensa a estratégia é
a alta administração, os arquitetos e estrategistas. A escola do
planejamento é a escola em que o planejamento é formal, documentado,
escrito. Aqui tem-se o líder e uma função de STAFF. A concepção é
atribuição dos planejadores e não do executivo principal. A Escola do
Posicionamento tem como referencial teórico Porter, e é nela onde estão
as estratégias de Porter. O processo de elaboração é sistemático e
prescritivo, baseada em formulações genéricas. A escola cognitiva é a
escola mental. A escola do design é a escola de concepção. A escola
ambiental é a escola reativa. A escola empreendedora é a visionária e a
escola de posicionamento é genérica é baseada no processo
emergente. A escola do Poder é baseada no processo de negociação. A
escola cultural é baseada no processo coletivo. A escola ambiental é
baseada no processo reativo e a escola de configuração é baseada no
processo de transformação. 

SPED Contribuições. O SPED contribuições é um arquivo digital

a ser utilizado pelas pessoas jurídicas  de direito privado na escrituração
de PIS e COFINS, nos regimes de acumulação não cumulativos e
cumulativos. Não cumulativo é o lucro real, cumulativo é do lucro
presumido. Quando tem os dois regimes o regime é misto. O SPED tem
como objetivo promover a integração dos fiscos e tornar mais rápida a
apuração dos ilícitos. Além do PIS e COFINs ele contempla a
Contribuição Previdenciária sobre a receita bruta.

Comparação da DRE segundo a lei 6.404 de 1976 e DRE

segundo o CPC 26. A lei 6.404 começa da receita bruta. O CPC 26
começa da receita líquida. Segundo a lei 6.404: Receita bruta (-)
deduções = Receita líquida. A receita líquida menos o CMV e o CSP,
tanto para o CPC 26 como para a lei 6.404, é o Lucro Bruto. Enquanto a
lei 6.404 de 1976 fala que o Lucro Bruto menos as Despesas com
vendas, menos as despesas gerais, menos as despesas administrativas,
menos as despesas financeiras mais as receitas financeiras, mais ou
menos outras receitas e despesas é o resultado antes do IR/CSLL, o
CPC 26 fala que o lucro bruto, menos as despesas com vendas, menos
as despesas gerais, menos as despesas administrativas mais ou menos
outras receitas ou despesas mais ou menos os ganhos com
equivalência patrimonial ou perdas com equivalência patrimonial, mais
ou menos as receitas e despesas financeiras é o resultado antes do IR e
CSLL. As diferenças são: o CPC 26  chama o resultado antes do IR e
CSLL de resultados de operações continuadas, já a lei 6.404/76 chama
o Resultado antes do IR/CSLL de resultado operacional; O CPC 26 fala
nos ganhos ou perdas com equivalência patrimonial, que vêm logo após
as outras receitas e outras despesas. A lei 6.404 de 1976 não fala dos
ganhos ou perdas com equivalência patrimonial nem do resultado antes
do resultado financeiro. A DRE pela 6.404 fala que do resultado antes
do IR/CSLL retiramos o IR/CSLL e as participações estatutárias para
chegar ao resultado líquido do período. Já o CPC 26 fala que o
resultado antes do IR/CSLL menos o IR/CSLL mais ou menos os
ganhos ou perdas de operações continuadas é o lucro líquido do
período. 

Prejuízo fiscal. Prejuízo fiscal é o resultado negativo da base de

cálculo do lucro real, ocorrendo na apuração do imposto de renda
pessoa jurídica e na apuração da contribuição social sobre o lucro
líquido. O prejuízo fiscal compensável é somente aquele apurável no
Livro de Apuração do Lucro Real -LALUR. A utilização de prejuízos
fiscais só ocorre na legislação do IR, onde os prejuízos fiscais apurados
em períodos anteriores são compensados com lucros apurados
posteriormente, se a pessoa jurídica for optante do lucro real.

Reservas de lucros e reservas de capital. As reservas de lucros

são receitas que transitam pelo resultado do exercício e se subdividem
em reserva legal, reserva estatutária, reserva para contingências,
reserva de incentivos fiscais, reservas de retenção de lucros, reservas
de lucros a realizar, reserva especial para dividendos obrigatórios e
reserva de lucros específica. Todas elas transitam pelo resultado do
exercício. Na verdade, o lucro líquido apurado na DRE  vai para lucros
acumulados, que por sua vez vai para aumentos de capital, dividendos e
constituição de reservas. Por isso, as reservas de lucros são receitas
que transitam pelo resultado do exercício. As reservas de lucros são
uma das destinações do lucro apurado na DRE. Atenção para não
confundir com as reservas de capital. As reservas de capital  não
transitam pelo resultado, como o ágio na emissão de ações.

Normas sobre o COVID.O Decreto n°023 de 2020 legislou que

ficou proibido , em toda a zona urbana de Sertânia, acender fogueiras e
queimar fogos de artifício, bem como sua comercialização, e dispõe que
na zona rural onde for permitido acender fogueiras devem ser evitadas
aglomerações. O Município considerou que o FPM se constitui na maior
receita do Município e sofrerá consequências diretas de estagnação dos
setores econômicos. O Município de Sertânia seguiu a Portaria GM/MS
n°356 de 2020, que estabelece quais as medidas para o enfrentamento
do COVID 19.

A conta duplicatas descontadas é uma conta credora do passivo,

representando uma origem de recursos. A exaustão acumulada, embora
do ativo, é uma conta credora, representando uma origem de recursos.
A exaustão acumulada é conta redutora do ativo. A conta adiantamento
de clientes é um passivo, representando uma origem de recursos. A
conta encargos financeiros a transcorrer, embora seja do passivo, é uma
conta devedora, representando uma aplicação. As ações em tesouraria,
embora sejam do PL, são contas devedoras que representam
aplicações de recursos. Os gastos com emissão de títulos, embora
sejam do PL, são contas devedoras, representando aplicações de
recursos.

Gerenciamento de projetos fragmentada. A cultura de

gerenciamento de projetos fragmentada ocorre quando parte da equipe
está geograficamente separada das demais, ocorrendo em projetos
multinacionais, nas quais o escritório central possui forte cultura de
gerenciamento de projetos e as empresas estrangeiras não.

Teoria estruturalista. A teoria estruturalista é uma nova lógica

integrativa e não dicotômica, com novos temas, como conflito, alienação
e poder, preocupada em abranger não apenas as indústrias, mas os
hospitais, prisões, escolas, universidades, etc. A teoria estruturalista
foca na estrutura e ambiente, rompendo com as relações anteriores,
sendo um sistema aberto, mostrando como a empresa se relaciona com
outras empresas e com o ambiente externo.

Modelo de ciclo de vida. Hersey e Blanchard desenvolveram o

modelo de ciclo de vida, onde a eficácia do estilo de tomada de decisões
do líder depende do nível de maturidade dos liderados. Quando os
seguidores mostram maturidade relativamente alta, o estilo mais eficaz é
o de participação. O estilo determinar ou determinante ocorre quando a
maturidade dos liderados para executar uma dada tarefa é baixa. O
estilo persuadir  ocorre quando a maturidade é média e moderada. O
estilo compartilhar ou de participação é quando a maturidade é
moderada ou alta e o estilo delegar ou delegação ocorre quando a
maturidade é alta ou muito alta.
 Regimes de tributação. No Brasil, os regimes de tributação são o
Simples nacional, o Lucro presumido, o Lucro arbitrado e o Lucro real.
São 4 regimes. SIMEI é o mesmo que SIMPLES do MEI. No conceito de
empresário individual se encontra o MEI. As sociedades empresárias
são a LTDA, S/A e EIRELI. As sociedades simples são registradas em
cartório  (S/S e EIRELI). As sociedade empresárias se registram na junta
comercial, já as sociedade SIMPLES se registram em cartórios, exceto
as sociedades de advocacia. Os regimes do lucro presumido, lucro real
e lucro arbitrado são apurados individualmente. Eu estudo a legislação
do IRPJ, preencho o DARF e recolho. Isso para todos os tributos. Com o
simples, a apuração não é mais individualizada, mas unificada. Um só
cálculo, um só recolhimento dos 8 tributos. Eu pego a receita bruta
multiplico pela a alíquota e encontro um valor. Com esse valor eu
preencho a guia do DAS , onde eu informo o CNPJ e o valor do DAS. A
apuração é até o final do mês, mas o recolhimento é até o dia 20 do mês
subsequente. O MEI recolhe um valor fixo mensal durante todo ano, não
tem que fazer cálculo nenhum. Ele recolhe 5% do salário mínimo para o
INSS, se for prestador de serviços deve recolher R$ 5,00 e se faz venda
de mercadorias tem que recolher mais R$ 12,00 de mercadoria.

Enquanto a homologação “atesta’, dá o aceite, no julgamento das

propostas e dos procedimentos da licitação, a adjudicação atribui o
objeto da licitação ao vencedor. São conceitos distintos. A homologação
é o ato administrativo pelo qual a autoridade competente confirma o
julgamrnto das propostas

Desenvolvimento organizacional. A principal preocupação da

teoria do desenvolvimento organizacional foi a mudança organizacional
planejada e a abordagem do sistema aberto. A abordagem do sistema
aberto, própria das learning organizations, foi a preocupação da teoria
do desenvolvimento organizacional. O Desenvolvimento organizacional
não teve apenas um autor, mas quem o iniciou foi Leland Bradford. Os
estudos sobre conflitos interpessoais originaram o DO, bem como a
mudança planejada.

Encargos financeiros a transcorrer. A conta encargos

financeiros a transcorrer é uma conta do passivo, mas possui saldo
devedor. Num empréstimo feito por R$1.000.000, sendo descontado
R$50.000 a título de encargos financeiros, a contabilização será: D -
BCM R$ 950.000; D - Encargos financeiros a transcorrer R$50.000 a
crédito empréstimos a pagar R$1.000.000. A apropriação ocorrerá ao
fim do mês: D Juros Passivos a crédito encargos financeiros a
transcorrer.
 Processos de negócio e processos gerenciais. Os processos
de negócio estão presentes no nível estratégico da organização. Os
processos gerenciais estão relacionados ao nível tático ou gerencial.

O gasto com emissão de ações, apesar de ser do PL, é uma conta

devedora. Os gastos com emissão de ações, segundo o CPC 08, não
podem ser contabilizados como despesas a apropriar (dentro do ativo)
nem como despesa na DRE. Eles são registrados em contas
retificadoras do PL.

O STJ possui entendimento que é válido um processo licitatório

que tenha sido homologado por autoridade competente, mesmo que os
recursos administrativos de tal processo tenham sido julgados
incompetentes.

Tendo a remuneração bruta dos funcionários, o INSS contribuição

Previdenciária Patronal, o FGTS calculado sobre o valor bruto e o INSS
contribuição previdenciária retida dos funcionários, calculamos a
despesa com salários, da qual não fará parte o INSS retido dos
funcionários. O Salários a pagar será igual à remuneração bruta dos
funcionários  menos o INSS retido dos funcionários. Não fazem parte da
despesa com salários o INSS Contribuição Previdenciária retida dos
funcionário. Os Salários a pagar envolvem somente a remuneração
bruta dos funcionários menos o INSS Contribuição Previdenciária retida
dos funcionários. 

Os certificados das debêntures conterão: a denominação,a sede, o

prazo de duração e o objeto da companhia; a data da constituição da
companhia e do arquivamento e publicação dos seus atos constitutivos,
a data da publicação da ata da assembleia geral que deliberou sobre a
emissão, a data e ofício de registro de imóveis em que foi inscrita a
emissão, dentre outros requisitos.

Fazem parte do Ativo Diferido as Despesas pré-operacionais, os

gastos de instalação e os gastos de reestruturação.

São contas do passivo não circulate Contas a pagar de longo

prazo, Títulos a pagar de longo prazo, Debêntures a pagar, Prêmio na
emissão de debêntures

Deduções da receita bruta. As deduções da receita bruta são

devoluções e cancelamentos de vendas, os abatimentos sobre venda,
descontos incondicionais concedidos, impostos e contribuições sobre
vendas e serviços e ajuste a valor presente sobre clientes. Os tributos
incidentes sobre a renda e o capital não são deduções. É o CPC n° 12
que trata do Ajuste a valor presente. A conta ajuste a valor presente de
clientes não é tão usada como as outras contas, mas é importante. A lei
11.638 de 2007 foi a lei que introduziu a necessidade de realizar os
ajustes a valor presente, para demonstrar o valor real da operação na
data de emissão. Os impostos recuperáveis são aqueles que devem ser
subtraídos das vendas de mercadorias, reduzindo as mesmas, pois a
empresa pode recuperar no futuro, não constando no custo do estoque.
Quando se fala que as compras e vendas estavam sujeitas a impostos
de 20% deduz-se que ela estava sujeita a 20% de impostos
recuperáveis.

O projeto básico é indispensável para uma licitação, pois a lei

8.666 tem dispositivo expresso afirmando que deve-se haver projeto
básico aprovado pela autoridade competente e disponível para exame
dos interessados. Essa regra não comporta exceção: não pode uma
licitação ter início sem processo básico.

 Duplicatas descontadas e ativo diferido. As duplicatas

descontadas devem ser consideradas no passivo podendo ser do
passivo circulante ou do passivo não circulante. A conta ativo diferido é
uma redutora do patrimônio líquido.

As operações e fatores determinantes de uma empresa num

determinado período são obtidas na DRE e não na DFC.

Capital é sinônimo de capital social. Para achar o capital social ou

capital devemos fazer a conta: capital subscrito (-) capital a integralizar é
igual a capital integralizado.

A conta seguros a apropriar é uma conta do ativo.A medida que oo

tempo passa você faz jus ao pagamento mensal à apropriação do
mesmo, fazendo então a contrapartida com a conta seguros (despesas).
Exemplo: apropriação do valor do seguro - D  Segurios a aproipria (Ativo
circulante) C - Seguros a pagar (passivo circulante). Pagamento da
parecla do seguro: D Seguros a pagar 9passivo circulante) e C Banco
contas movimento. Aprppriação mensal da sparcelas: D Despesa com
seguros e C Seguros a apropria

O art. 183 tem sua redação dada pela lei 11.638 de 2007. Inciso
VIII do art. 183: os elementos do ativo decorrentes de operações de
longo przo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante.

Quando uma empresa compra ações ordinárias de outra, deve-se

olhar para o Patrimônio líquido e para o resultado apresentado na DRE.
A porcentagem de controle de uma empresa sobre outra será sobre o
PL e o lucro, não sobre o ativo e passivo.

As contas que compõem as reservas de capital são o ágio na

emissão de ações, a alienação de partes beneficiárias e a alienação dos
bônus de subscrição. O detalhe é que quando os custos com emissão
de ações são menores que o ágio na emissão de ações, o ágio na
emissão de açõess vai absorver o custo de emissão de açõe, não
fazendo sentido em falar em conta redutora do PL vinculada ao CS. As
reservas de capital somente poderão ser utilizadas para absorção de
prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de
lucros, resgate, reembolso ou compra de ações, dentre outros objetivos
previstos no art. 22 da lie das S.A.

O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelaos

lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pelas reserva legal,
nessa ordem. As reservas de lucros são as reserbas de incentivo fiscal,
reserva estatutária, reserva legal e reserva para contingências. Primeiro
o prejuízo é compensado pelas reservas de lucros, exceto a reserva
legal. Depois que todas as outras reservas de lucros amortizarem o
prejuízo, só então passa-se à reserva legal

São exemplos de contas do ativo circulante: caixa, contas a

receber, seguros a vencer, estoques e despesas antecipadas.

Lançamentos na constituição de uma sociedade. O lançamento

de constituição da sociedade envolve a ideia de subscrição e
integralização.  Subscrição é o compromisso, já integralização é a
entrega dos recurso. Se dois sócios constituem uma sociedade com
capital de R$50.000 e ainda não houve a entrega dos recursos, eu
debito capital a integralizar, no valor de 50.000 e credito capital subscrito
, no valor de 50.000. O capital subscrito (-) capital a integralizar é igual
ao capital integralizado (nesse caso 0). Se um sócio integraliza
R$25.000 e o capital social era de 50.000, o capital a integralizar será de
50.000 e o caixa será debitado em R$ 25.000, enquanto o capital a
integralizar será creditado em R$25.000. No PL teremos capital social de
50.000 menos capital a integralizar de R$25.000 é igual a capital
integralizado (R$25.000).

Observância das leis municipais sobre COVID. A lei n°1.689 de

2020 autoriza o Poder Legislativo de Sertânia a devolver parte do
superávit financeiro mensal resultante de economia orçamentária ao
Poder Executivo,  ajudando o enfrentamento da pandemia do COVID 19.
O superávit financeiro mensal é a sobra positiva dos valores repassados
ao Poder Legislativo, a título de duodécimos. Essa sobra somente será
destinada a combater as consequências do COVID 19.

Serventia da matriz BCG. A Matriz BCG serve para identificar as

fases e o ciclo de vida de produtos de uma empresa e para redirecionar
esforços para novos produtos. Por isso, a departamentalização por
produtos cai como uma luva nas empresas que adotam a matriz BCG.

Segundo o CPC 01 a entidadedeve considerar se há indicações

observáveis de que o valor do ativo tenha aumentado significativamente
durante o período, se houve mudanças significativas sobre a entidade
no ambiente tecnológico, de mercadok, econômico ou legal no qual a
entidade opera ou no mercado pata o qual o ativo é destinado, bem
como as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de
retorno sobre investimentos, isso tudo para que se avalie, ao término de
cada período de reporte, se há indicação de que a perda por
desvalorização foi revertida, se a perda por desvalorização deixou de
existir ou foi dminuída. Para isso deve-se estimar o valor recuperável do
ativo. Se as taxas de juros do mercado ou outras taxas de mercado de
retorno sobre o investimento tenham diminuído durante o período,
afetando a taxa de desconto utilizada no cálculo do valo em uso do
ativo, existe indícios de que o valor recuperável do ativo foi aumentado
de forma material.

Os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a

sociedades coligadas ou controladas serão do ativo realizável a longo
prazo, conforme o art. 179 da lei das S.A., desde que não constituam
negócios usuais na exploração do objeto da companhia. Se a venda à
sociedade coligada for para negócio usual (atividade fim) da companhia,
não será ARLP.

A conta provisão para riscos fiscais e outras contingências é do

passivo. As contas contábeis, em razão da necessidade de
desdobramento, podem ser sintéticas ou analíticas.

Teoria de Vroom. Na teoria de Victor Vroom, a valência é a

relação das recompensas com as metas pessoais. A instrumentalidade é
a relação dos desempenhos com as recompensas, já a expectativa é a
relação do esforço com o desempenho. A valência trata de metas
pessoais, de objetivos do gestor ou funcionário. Essas metas pessoais
são relacionadas com recompensas, que tornam tais metas mais
prazerosas. A instrumentalidade foca nos desempenhos, em se o
funcionário alcançou suas metas eficiente e eficazmente, conjugando
tais desempenhos com as recompensas. A expectativa trata do esforço
e do desempenho. O esforço seria a eficiência, fazer certo as coisas. O
desempenho seria mais relacionado à eficácia, em fazer as coisas
certas.

Se as participações permanentes em outras sociedades e os

direitos de qualquer natureza se destinarem à manutenção da atividade
da companhia ou da empresa, ela não será investimento. As
participações permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, não classificados no ativo não circulante, e que não
se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa
serão classificados como investimento.

A legislação do Imposto de Renda permite que eventuais prejuízos

fiscais das empresas tributadas pelo lucro real sejam compensados.
Entretanto, a compensação de tais prejuízos é limitada a 30% do lucro
real antes da compensação. O prejuízo fiscal é decorrente do resultado
negativo apurado no IRPJ e CSSL.

Sped contribuições. A apresentação do SPED contribuições

deve ser mensalmente, sendo que a transmissão do arquivo deve ser
realizado até o 10° dia útil do mês subsequente. O arquivo é transmitido
com assinatura e validação digital. Existem 2 tipos de declaração a
serem geradas no sistema: a detalhação consolidada e a declaração
detalhada. Na consolidada as informações são aglutinadas por CST,
CFOP ou modelo da nota. As empresas do lucro real deve enviar de
forma detalhada e as empresas do lucro presumido podem enviar de
forma detalhada ou consolidada.

É necessário distinguir o SIMPLES do lucro presumido, lucro real e

lucro arbitrado. Nos outros regimes eu tenho que pegar a lei do IR (se
for do lucro real é uma lei; se for do lucro presumido é outra lei, se for do
lucro arbitrado é outra); e assim fazer com os 8 impostos: IR, CSL, PIS,
COFINS, CPP, IPI, ICMS e ISS. No SIMPLES NACIONAL o regime é de
apuração unificada, já nos outros 3 regimes a apuração é
individualizada. No Brasil temos tributos mensais, trimestrais e anuais.
No fim do mês eu vou no sistema do portal do SIMPLES NACIONAL
chamado PGDAS - D (a base de cálculo do SIMPLES NACIONAL é a
receita bruta mensal). A receita bruta é a soma da nota fiscal de venda
de mercadorias com a soma da nota fiscal de serviços, somente. Sobre
a receita bruta mensal eu multiplico a alíquota efetiva, resultando no
tributo unificado. A guia de recolhimento não é a DARF, mas sim o DAS.
O prazo para recolher o tributo unificado é até o dia 20 do mês seguinte.
Para calcular a alíquota efetiva eu vou para os cinco anexos. O anexo I
é para comércio, o II é para indústria e o resto para serviços. cADA
ANEXO TEM 6 FAIXAS E AÍQUOTAS. A primeira coisa é saber a receita
bruta dos 12 meses anteriores ao período de apuração (RBT12). Depois
eu vou no contrato social para saber minha atividade fim para que eu
saiba meu CNAE. Sabendo o CNAE, automaticamente eu saberei qual o
meu anexo. De acordo com o meu anexo eu saberei a minha alíquota
nominal. A alíquota efetiva é igual à RBT12 vezes a alíquota nominal
menos a parcela a deduzir dividido pela RBT12. Encontrada a alíquota
efetiva eu multiplico pela receita bruta mensal e o resultado será o
tributo unificado.

Se há indicações de que o valor do ativo diminuiu

significativamente durante o período, mais do que poderia ser esperado
no seu uso normal e com o decorrer do transcurso normal do tempo, há
indícios externos de desvalorização. Se há mudanças significativas com
efeito adverso no ambiente tecnol[ogico, de mercado, econômic9o ou
legal, há indícios externos de que o ativo sofreu perda por
desvalorização. Se as taxas de juro9s de mercado ou outras taxas de
retorno sobre investimentos auemntaram no período, há indícios
externos que o ativo sofreu desvalorização. Por outro lado, a evid
ência disponível, proveniente de relatório interno, indicando que o
desempenho do ativo será pior do que o esperado, por óbvio é uma
fonte interna de informação, juntamente coma a evidência disponível de
obsolescência ou de dano físico de uma ativo. Por fim, as mudanças xa
extenção ou na maneira pelo qual um ativo será utilizado que fazem
com que um ativo trone obsoleto ou ocioso, que tornem o ativo inativo,
os planos para descontinuidade ou reestrutuação da operação os planos
para baixa do ativo antes da data anteriormente esperada e e a
reavaliação da vida útil de um ativo como finita ao invés de indefinida
são fontes internas de informação que indicam perda por
desvalorização. Essa lista não é exaustiva e existem outras fontes de
infrmação de que um ativo pode ter se desvalorizado, fazendo com que
se proceda ao teste de recuperação, no caso do goodwill, ou se
determine o valor recuperavel.

O município de Sertânia observou a lei n°13.979 de 2020 ficou

dispensada a licitação para aquisição de bens, serviços e insumos
destinados ao enfrentamento do CORONAVÍRUS, enquanto durar o
estado de calamidade. Todas as aquisições baseadas na lei n°13.979
serão disponibilizadas na internet e terão o nome do contrato e a
inscrição na Receita Federal.

A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, a

demonstração das mutações do patrimônio líquido, a demonstração dos
fluxos de caixa e a demonstração do resultado abrangente são
auxiliares. As outras são principais. A demonstração das origens e
aplicações de recursos foi extinta, no entanto é interessante saber seu
funcionamento para entender a DFC. Pela lei das S.A. são obrigatórios o
balanço patrimonial, a DMPL, a DRE, a DFC e, se companhia aberta, a
DVA. As demonstrações financeiras obrigatórias estão no caput do art.
176 e são essas 5. O art. 186 trata da DLPA e, no seu parágrafo 2°,
afirma-se que a DLPA pode ser incluída na DMPL O Patrimônio líquido é
composto de 6 subgrupos: capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e
prejuízos acumulados. Até 2007 a conta era lucros ou prejuízos
acumulados, agora é só prejuízos acumulados. A DLPA consiste em
demonstrar o fluxo de movimentação ocorrido na conta lucros ou
prejuízos acumulados, que é só um subgrupo do PL. A lei 6.404 exige a
DLPA, e não a DMPL, mas se ela publicar a DMPL ela fica desobrigada
de publicar a DLPA, pois ela pode está inserida na DMPL. 

Sinônimos de planejamento tático. Os planos funcionais ou

administrativos são sinônimos de planos táticos ou gerenciais. Os planos
táticos definem os objetivos e cursos de ação das áreas funcionais,
como marketing, finanças, operações, recursos humanos, e etc. Planos
funcionais, táticos, gerenciais ou administrativos são a mesma coisa.

Segundo a NBC TSP 04 Estoques, os estoques devem ser

mensurados pelo menor valor entre o custo e o custo corrente de
reposição, yando distribuídos por valor irrisório ou destinados para
consumo no processo de produção de bens a serem distribuídos
gratuitamente por valor irrisório. Ainda de acordo com amesma norma a
alocação de custos fixos variáveis incorridos na melhoria de terrenos
sem benfeitorias mantidos para venda em empreendimentos comerciais
pode incluir custos relacionados ao paisagismo, drenagem,
assentamento de tubulação e outros. Ainda de acordo com a NBC TSP
04 Estoques a entidade pode comprar estoques com condição de
pagamento a prazo,e quando a negociação contém efetivamente
elemento de financiamento, a diferença entreo o preço de aquisição de
pagamento e o valor pago deve ser reconhecida como despesas de
juros.

O CPC 01 requer que um ativo intangível com vida útil

indefinida, o ativo intangível ainda não disponível para uso e o ágio pago
pro expecativa de rentabilidade futura sejam testados com relação à
redução ao valor recuperável ao menos uma vez ao ano. Para isso o
conceito de materialidade se aploca na verificação da necessidade de
se estimar o valor recuperável. Se os cálculos indicam que o valor
recuperável de um ativo é significativamente maior do que seu valor
contábil, a entidade ão necessita estimar o valor recuperável do ativo
novamente, pois apica-se o princípio da materialidade, constante DO
cpc 00. Se houve indicação de que o ativo sofreu desvalorização, a vida
útil remanescente, o método de depreciação ou o valor residual do ativo
necessitam ser revisados mesmo que nenhuma perda por
desvalorização seja reconhecida para o ativo.

Informações sobre o novo corona. O portal de transparência do

município tem um link que direciona ao sítio, que nos traz todas as
informações sobre o CORONAVÍRUS, e serviços a ele relacionados.
Existe também um Mapa do CORONA Pernambuco.

Onde ocorre a departamentalização por processos?.A

departamentalização por processos é utilizada nos níveis mais baixos da
estrutura organizacional, representando a influência pura da tecnologia
na estrutura organizacional de uma empresa. A departamentalização por
processos não é feita no alto calão, mas sim nos níveis mais baixo.

Ativo diferido. O Ativo diferido não foi extinto, mas foi revogado
pelo art. 179 da lei das S.A., impedindo novos lançamentos no ativo
diferido a partir de 2009. O Ativo diferido foi regulamentado pela MP 449
de 2008. Foi a lei n° 11.941 de 2009 que dividiu o ativo em circulante e
não circulante. a mp 449 de 2008 se converteu na lei 11.941 de 2009.

Sistemas de informações gerenciais. O Sistema de informações

gerenciais é o processo de trabalhar os dados transformando-os em
informações relevantes nos níveis operacionais, táticos e estratégicos,
tornando as tomadas de decisões eficientes e eficazes.

Competência. A capacidade de configurar e reconfigurar um

conjunto de recursos segundo as demandas de determinado projeto é o
atributo da competência. A competência é algo que falta, muitas vezes,
na gestão pública, onde prebendas e sinecuras imperam. É justamente
essa capacidade de configurar e reconfigurar um conjunto de recursos
que falta, muitas vezes, no setor público.

Estratégia e missão. A missão é um componente da estratégia

cujo delineamento da finalidade é o trinômio mercado, cliente e produto.
A estratégia é uma fórmula ampla para o modo como uma empresa vai
competir, como a empresa vai alcançar vantagem competitiva.

Estilo de liderança catalisador. O estilo de liderança catalisador

é aquele chamado de influenciador, expressivo, indutor, sociável. O
estilo de liderança catalisador é orientado para ideias. São pessoas
empreendedoras, persuasivas. O estilo catalisador deve ser estimulado
entre os modernos gestores.

Total de óbitos até o dia 15/10.A prefeitura de Sertânia, até o dia

14 do 10, havia registrado 13 óbitos devido ao Corona, 418 casos
recuperados e 449 casos confirmados. Os testes foram feitos no
Hospital Maria Alice Gomes Lafayette.

Receita Bruta na lei 123. As microempresas e empresas de  porte

podem ser sociedades empresárias, sociedades simples, empresas
individuais de responsabilidade limitada ou empresários individuais. Para
a lei 123 de 2003, receita bruta é o produto da venda de bens e serviços
nas operações por conta própria, o preço dos serviços prestados e os
resultados em conta alheia, como as intermediações remuneradas. Não
são incluídas, na receita bruta, as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos.

Vedação plena e vedação parcial. Na lei do SIMPLES existe a

vedação plena, onde a empresa não poderá se beneficiar do tratamento
diferenciado e nem recolher na forma do SIMPLES e a vedação parcial,
onde a empresa não poderá recolher na forma do SIMPLES mas goza
de benefícios não tributários.

A Controladoria Geral de Controle Interno é o órgão do município

que controla a Administração Municipal, visando comprovar o
cumprimento dos princípios da Administração Pública., propor
sooluções, orientar a administração e corrigí-la. Além disso a
Controladoria Geral apura reclamações da população e avalia o
cumprimento de programas do governo. Além disso a Controladoria
Geral de Controle Interno avalia a eficiência, eficácia e econmicidade da
gestão orçamentária.

A lei n°1688 de 2020 autoriza a Gratificação Especial Temporária

COVID-19, aos servidores efetivos, comissionados e prestadores de
serviços da área de saúde, que estejam envolvidos com pacientes
envolvidos no combate à COVID 19 e servidores em ações de risco,
como de Segurança Pública, Coveiros, Garis e outros. A lei entrou em
vigor em 01/04 de 2020.

Obrigatoriedade da DMPL exigida pela CVM.  O art. 177 da lei

das S.A. trata da escrituração mercantil, e fala que as companhias
abertas devem obedecer às normas da CVM. A partir de 1° de janeiro de
2008, o Brasil convergiu para a contabilidade internacional.  Devido a
isso a CVM deve, obrigatoriamente, criar normas que sejam idênticas às
normas de países considerados principais mercados de capitais (IFRS).
A IN 59 de 1986 da CVM diz que, a partir do exercício findo em 1986,
companhias abertas ficam obrigadas à elaboração e publicação da
DMPL no lugar da DLPA. 

Organograma e departamentalização. O organograma é a

representação gráfica de uma estrutura organizacional, sendo esta uma
organização formal, que está no papel. A organização formal abrange
hierarquia, divisão do trabalho e especialização. O organograma não se
confunde com a estrutura organizacional, sendo que esta abrange a
departamentalização, item.

Para a lei 13.303, a lei que rege as licitações das empresas

públicas e sociedades de economia mista, poderão ser utilizados os
seguintes critérios de julgamento: menor preço, maior desconto, melhor
combinação de técnica e preço, melhor técnica, melhor conteúdo
artístico, maior oferta de preço, maior retorno econômico, melhor
destinação de bens alienados. Já para a lei 8.666 serão tipos de
licitação o menor preço, a melhor técnica, a técnica e preço e o maior
lance ou oferta. No caso do tipo menor preço, a classificação se dará
pela ordem crescente dos preços propostos e, se houver empate, deve-
se recorrer ao sorteio exclusivamente. Os tipos de licitação melhor
técnica e técnica e preço serão utilizados para serviços de natureza
predominantemente intelectual. A lei considerou serviços de natureza
preponderantemente intelectuais a elaboração de projetos, cálculos, a
fiscalização, a supervisão, o gerenciamento e a elaboração de
engenharia consultiva em geral. O gestor deve estar multíscio de que
nas licitações do tipo técnica e preço a classificação dos proponentes
far-se-á de acordo com a média ponderada das valorizações das
propostas, conforme o peso estabelecido no ato convocatório. Para as
licitações do tipo técnica e preço serão feitas avaliações e valorizações
das propostas de preços de acordo com o instrumento convocatório.

Teoria clássica e incentivo salarial. A teoria que preconizava o

incentivo financeiro ou salarial dos empregados era a teoria clássica. O
incentivo financeiro salarial era um dos fundamentos da Organização
Racional do Trabalho. Lyndall Urwick foi um divulgador da teoria clássica
(Fayol). Foi a teoria clássica que incentivava o plano de incentivo
salarial, e não a teoria científica.

Empate entre duas propostas, na lei 8.666 e na lei 12.462. A lei

12.462 de 2011 estabelece regras diferentes da lei 8.666 de 1993, em
caso de empate entre duas ou mais propostas. A lei 12.462, que regula
o RDC (regime diferenciado de contratação), estabelece os seguintes
critérios de desempate: disputa final, avaliação do desempenho
contratual prévio dos licitantes, os critérios estabelecidos na lei 8.666 e,
por fim, o sorteio. Os critérios estabelecidos na lei 8.666 de 1993 são: 1°
bens produzidos no país, 2° bens produzidos por empresas brasileiras,
3° bens produzidos por empresas que invistam em tecnologia no país e
4° bens produzidos por empresas que comprovem o cumprimento de
reserva de cargos prevista em lei para pessoa com deficiência. Assim,
considerando que a empresa adote o RDC, os critérios de desempate
completos são: 1°disputa final, em que os licitantes empatados poderão
apresentar nova proposta fechada em ato contínuo à classificação, 2°
avaliação do desempenho contratual prévio dos licitantes, desde que
exista sistema objetivo de avaliação instituído, 3° bens produzidos no
país, 4° bens produzidos ou prestados por empresas brasileiras, 5° bens
produzidos ou prestados por empresas que invistam em pesquisa e no
desenvolvimento de tecnologia no país, 6° bens produzidos ou
prestados por empresas que comprovem o cumprimento de reserva de
cargos prevista em lei para pessoas com deficiência, por fim, o sorteio.

Segundo o art. 111 da lei 8.666 de 1993, a administração, na

modalidade concurso, só poderá contratar ou receber projeto ou serviço
técnico especializado desde que o autor ceda os direitos patrimoniais a
ele relativos. Além de o autor ter o dever de ceder os direitos
patrimoniais, o serviço ttécnico especializado tem que estar de acordo
com o previsto no regulamento do concurso. Além disso, se o projeto
referir-se a obra imaterial de caráter tecnológico, a cessão desses
direitos incluirá o fornecimento de todos os dados.

As reservas de lucros são 7: Reserva legal, reservas de

contingências, reservas estatutárias, Reservas de retenção de lucros,
Reservas de lucros a realizar, Reserva especial de dividendos
obrigatórios não distribuídos e Reserva de Prêmio na emissão de
debêntures (lei n°11.941 de 2009)

Atualização do valor correspondente para obra de grande

vulto. Com o Decreto 9.412 de 2018, houve alteração do valor para o
que seja considerado obras, serviços e compras de grande vulto. A
definição do que vem a ser obra, serviço ou compra de grande vulto é
dada pelo art. 6° inciso V , que dá o valor de 25 vezes o valor
correspondente à obra e serviço de engenharia. Como o valor
correspondente à obra ou serviço de engenharia foi alterado pelo
decreto 9.412 de 2018, passando para R$3.300.000, o valor atualizado
deve ser de R$82.500.000.
 CPC 01 Redução ao valor recuperável. CPC 02 Efeito das
mudanças nas taxas de câmbio e conversão das demonstrações
contábeis. CPC 03 Demonstração dos fluxos de caixa. CPC .

Restauração de obra de arte. Se a restauração de obra de arte

for compatível ou inerente à finalidade do órgão, como no caso em que
o museu restaura uma obra de arte, a licitação é dispensável. Se a
restauração não for compatível com a finalidade do órgão ou entidade,
como no caso de o TRT restaurar uma obra de arte, a licitação é
inexigível. O art. 24 da lei 8.666 de 1993 fala, no seu inciso XV, que para
a aquisição ou restauração de obras de arte e objetos históricos, de
autenticidade certificada, e desde que compatíveis ou inerentes à
finalidade do órgão ou entidade, a licitação é dispensável. Por outro
lado, o art. 13 da lei 8.666 de 1993 fala que os trabalhos de restauração
de obras de arte e bens de valor histórico são serviços técnicos
profissionais especializados. Por serem serviços técnicos profissionais
especializados, a restauração das obras de arte, se for de natureza
singular, com profissionais ou empresas de notória especialização, deve
ser inexigível. Seria o caso de um órgão público que não seja museu ou
entidade relacionada, restaurar uma obra de arte.

Departamentalização matricial. A departamentalização matricial,

ou organização matricial, é uma forma híbrida, onde os gerentes podem
ocupar cada uma das funções, tendo gerente de marketing, gerente de
finanças, gerentes de materiais, gerentes de produção, gerentes de RH,
como na figura abaixo. Esse é um tipo híbrido de departamentalização
que tem como objetivo atividades temporárias.

Regras importantes da DFC. A Equação fundamental diz que o

ativo é passivo mais patrimônio líquido. Desenvolvendo essa fórmula
temos que: o disponível mais o ativo circulante mais o ativo não
circulante é igual ao passivo circulante mais passivo não circulante mais
o patrimônio líquido. Como a DFC é a única demonstração elaborada a
partir do regime de caixa, eu vou isolar o disponível como se ele não
fizesse parte do Ativo circulante. Somente para fins de DFC:
Disponível=Passivo Circulante - Ativo Circulante+Passivo não
circulante+Patrimônio líquido - Ativo não Circulante. Em regra, as
variações do AC e do PC serão parte da atividade operacional. As
variações do Passivo não circulante e do PL serão da Atividade de
financiamento, como a integralização do capital em dinheiro. A compra
de ações próprias(ações em tesouraria), são da atividade de
financiamento .As variações do ativo não circulante são da atividade de
investimento. Observação: os juros pagos podem ser atividade
operacional ou atividade de financiamento, mas o CPC 03 encoraja a
ser atividade operacional. Os juros recebidos podem ser atividade
operacional ou atividade de investimento, mas o CPC 03 encoraja a ser
atividade operacional. Os dividendos recebidos tambêm podem ser
atividade operacional ou atividade de investimento, mas o CPC 03
encoraja a ser atividade operacional. Os empréstimos obtidos, as notas
promissórias a pagar, os dividendos a pagar, as debêntures a resgatar e
os financiamentos são obrigatoriamente da atividade de financiamento,
mesmo se elas forem do Passivo circulante. Os empréstimos obtidos, as
notas promissórias a pagar, os dividendos a pagar e os debêntures a
pagar e os financiamentos são as exceções. Já os empréstimos
concedidos, mesmo ser for do ativo circulante, será do fluxo de
investimentos.

O valor limite para utilização do leilão, na venda de bens móveis,

foi alterado para até R$1.430.000. O art. 17 § 6° fala que, para venda de
bens móveis avaliados em quantia não superior ao limite da tomada de
preços para obras e serviços que não são de engenharia, a
administração pode admitir o leilão. Por isso, a administração pode
utilizar o leilão, na venda de bens móveis, até R$1.430.000.

Resultado orçamentário e saldo patrimonial. Receitas

arrecadadas são a mesma coisa que receitas executadas ou receitas
realizadas. Despesas empenhadas são a mesma coisa que despesas
executadas e despesas realizadas. O resultado orçamentário é a
diferença entre as receitas arrecadadas e as despesas empenhadas.
Deve-se rememorar que o saldo patrimonial não envolve ativo
compensado e nem o passivo compensado. O plano de contas do ente
da federação deve ter, no mínimo, 7 níveis, e eventuais níveis não
detalhados deverão ser codificados com dígito 0. É interessante saber
os níveis classe e grupo.

Decreto 26 do município de Sertânia. O Decreto n° 26 de 2020

dispões sobre novas medidas a serem adotadas contra o COVID, como
a prorrogação de suspensão das aulas até 31/08 de 2020 e a
autorização para que se ministrem aulas por meios remotos. Foi o
decreto n° 016 que decretou a situação de calamidade pública em todo
o Município. 

Critérios de avaliação dos elementos patrimoniais segundo a

lei 6.404 de 1976. Deve-se fazer a leitura do art. 183 e do art. 184 da lei
das S.A. As aplicações em instrumentos financeiros serão avaliadas
pelo valor justo quando destinados à negociação ou disponíveis para
venda. Seguem essa regra as aplicações em instrumentos financeiros
como derivativos e títulos de crédito. O valor justo é um valor atualizado,
que pode ser maior que o valor de compra. A aplicação pode ser
destinada à negociação, disponível para venda ou mantida até o
vencimento. A aplicação mantida até o vencimento é atualizada pelo
custo mais a atualização. Os destinados à negociação e disponíveis
para venda são pelo valor justo. 

Se o veículo é registrado or R$ 30.000 e sua vida útil é 5 anos, sua

depreciação anual será de R$6.0000 por ano. As contas envolvidas são
encargos de depreciação ou despesas de depreciação e depreciação
acumulada(retificadora acumudada. A conta encargos de depreciação é
zerada a cada exercício. A conta de depreciação acumuldada não zwra.
No adiantamento a fornecedores eu debito adiantamentos a
fornecedores e credito caixa. Quando o fornecedor entregar a
mercadoria eu debito mercadorias e credito adiantamentos a
fornecedores. Nas despesas de aluguel eu debito despesas de aluguel e
credito aluguéis a pagar. Posteriormente você baixa aluguéis a pagar
contra a cota caixa.

No lançamento de aquisição de mercadorias à vista debita-se

mercadorias e diminui-se caixa. No lançamento de aquisição de
mercadorias a prazo eu debito mercadorias e credito fornecedores. Na
aquisição de mercadorias com incidência de ICMS, o ICMS é
recuperável ou não cumulativo. O ICMS deve ser destacado. O ICMS,
na compra, é um direito que deve ser compensado posteriormente. O
ICMS a recuperar é um ativo.  Eu debito mercadorias, debito ICMS a
recuperar e credito caixa. Na venda sem incidência de ICMS eu
reconheço a receita de vendas e baixo o estoque. Eu credito receita de
vendas e debita caixa. Além disso eu debito CMV e credito estoques. Já
na venda a prazo com incidência de ICMS eu credito receita de vendas,
e debito clientes. Também debito CMV e credito estoques pela baixa do
estoques e debito ICMS sobre vendas e credito ICMS a recolher. Dado o
vencimento das obrigações eu vou apurar e recolher o ICMS devido
 Instrumentos financeiros e derivativos. Instrumentos financeiros
são contratos que originam ativos financeiros(caixas, CDBs, ações,
debêntures, etc) e, em contrapartida, geram um passivo financeiro ou
um título de patrimônio líquido para outra entidade, como ações, bônus
de subscrição, e outros. Os derivativos são instrumentos financeiros que
possuem 3 características (cumulativamente): o seu valor deve alterar-
se de acordo com a taxa de juros específica; não é necessário qualquer
investimento inicial e é liquidado em data futura. Os instrumentos
financeiros se originam de outros ativos, como ouro, petróleo, dólar,
ações de outras empresas.

Receitas decorrentes da exploração da folha de pagamento e

decorrentes de ativos intangíveis. Na receita decorrente da
exploração econômica de um bem você está explorando o seu
patrimônio, a receita é patrimonial, mesmo se o bem for uma folha de
pagamento de um ente público, ou um ativo intangível.

Os tipos de licitação, para a lei 8.666 de 1993, são melhor técnica,

técnica e preço, maior lance ou oferta e menor preço. Porém, na
modalidade concurso, os tipos de licitação não são melhor técnica,
técnica e preço, menor preço e nem maior lance ou oferta. No RDC, os
tipos de licitação são denominados de critério de julgamento, e são:
menor preço ou maior desconto, técnica e preço, melhor técnica ou
conteúdo artístico, maior oferta de preço, ou ainda maior retorno
econômico. No entanto, no presente momento é mister que se saiba que
a modalidade concurso não tem os tipos de licitação previstos na 8.666.
Também é importante ter em mente que tipo de licitação é uma coisa e
modalidade de licitação é outra coisa.

Conta empenhada menor que a conta efetivamente paga.

Quando o valor total a ser pago for superior ao valor inscrito em restos a
pagar, se você tem uma conta empenhada num valor, mas a fatura vem
num valor maior, nesse caso você reconhecerá a diferença a maior
como despesa de exercícios anteriores. 

Liderança autêntica. Líderes autênticos são aqueles que sabem

quem são, que acreditam nos seus valores e crenças, de forma aberta e
honesta e são fiéis aos seus ideais. Os líderes autênticos encorajam a
troca de informações.

Não reconhecimento de receitas decorrentes de superávit

financeiro. Os superávit financeiro e o cancelamento de Restos a pagar
aumentam a disponibilidade financeira mas não são receita, você
somente desbloqueia um recurso parado.
 A DFC estuda a variação do caixa. Para calcular o fluxo
operacional basta calcular a variação das disponibilidades, a variação do
fluxo de financiamento e a variação do fluxo de investimento. No fluxo
de investimento eu analiso a variação da conta investimentos. Se os
investimentos são avaliados pelo MEP, verificamos na DRE se existe o
resultado de equivalência patrimonial corresponde à variação na conta
de investimentos. Se sim, não ocorreu variação na conta investimentos,
não afetando a DFC. Na conta terrenos, analisamos na DRE se existe
prejuízo na conta terrenos e a diferença será o ingresso no fluxo de
investimentos. Devemos analisar se o aumento de capital foi realizado
com algum item do ativo não circulante. No fluxo de financiamento você
vai olhar para a conta empréstimo e para as despesas financeiras da
DRE. A variação da conta empréstimos menos as despesas financeiras
ou juros será o que vai entrar no fluxo de financiamentos. Se o capital
social aumenta com máquinas ou reservas de lucros, não houve
variação nos fluxos de financiamento. O aumento do capital social com
reserva de lucros é permutativo. Agora vem a parte importante: a
variação da conta disponível, do ativo circulante, é igual ao fluxo das
atividades operacionais, mais o fluxo das atividades de investimento
mais o fluxo de financiamento. Não precisa de calcular o fluxo de caixa
operacional sem ter que ficar fazendo um monte de cálculo na DRE e
analisar o balanço.

A DVA mostra qual a geração de riqueza da entidade, que é

diferente do lucro. Uma parte da riqueza é o lucro, mas existem outras.
As Pessoas, o governo, recursos de terceiros, os sócios, geraram
riqueza para a empresa e esses recursos voltaram, de alguma forma,
para os mesmos investidores (pessoas, governo, recursos de
terceiro…). A DVA tem um cunho social. A DVA tem 8 grupos. Receitas
(receitas com vendas, receitas não operacionais, provisão de devedores
duvidosos). O segundo grupo são os insumos adquiridos de terceiros
(custo das mercadorias vendidas, custo dos serviços prestados, quanto
de serviços de terceiros). No grupo 1 temos as receitas brutas com os
impostos (semelhantemente à DRE). Os insumos possuem os custos
com os impostos, diferenciando-se da DRE. Essa é a grande dica: na
DRE os custos estão sem os imposto, já na DVA os custos são com os
impostos. No grupo 3 está o Valor Adicionado Bruto, que é formado pelo
grupo 1 Receitas menos o grupo 2. Insumos adquiridos de terceiros. O
valor adicionado bruto assemelha-se ao lucro da DRE. O grupo 4. são
as retenções, que são as depreciação, a amortização e a exaustão. O
grupo 5. é o Valor adicionado produzido pela empresa, e é formado pelo
Valor adicionado bruto menos as retenções. O grupo 5 é o valor
adicionado produzido pela empresa, já o grupo 6. é o Valor adicionado
recebido pela empresa (recebido em transferência). Quando a empresa
comprou uma parte do patrimônio de outra empresa, o percentual
investido avaliado pelo Método da equivalência patrimonial, por ser uma
transferência, está dentro do Valor adicionado recebido em
transferência. O grupo 7. é o Valor adicionado total a distribuir, que é o
somatório do grupo 5. Valor adicionado produzido pela empresa mais o
grupo 6. Valor adicionado recebido pela empresa. O grupo 8. é a
Distribuição do Valor Adicionado., formado por 8.1 Pessoal e encargos;
8.2 Impostos, taxas e contribuições; 8.3 Juros e aluguéis; 8.4 Juros
sobre o capital próprio e dividendos; 8.5 lucros retidos. O valor do grupo
7. Valor adicionado total a distribuir e o grupo 8. Distribuição do Valor
Adicionado devem ter o mesmo valor.

Caixa consumido e caixa gerado. Existe uma diferença entre

caixa consumido e caixa gerado. Quando se vende um bem, está
entrando dinheiro, por isso o caixa está sendo gerado.

Tipo de licitação maior lance ou oferta. O tipo de licitação maior

lance ou oferta é utilizado nos casos de alienação de bens ou
concessão de direito real de uso. Concessão de uso é gênero, do qual a
concessão de direito real de uso é espécie. A concessão de direito real
de uso é o contrato administrativo pelo qual o ente público atribui a
alguém o direito de uso de um bem público. Tanto na alienação de bens
como na concessão de direito real de uso deve-se utilizar o tipo maior
lance ou oferta. Quando da utilização do tipo maior lance ou oferta, o
vencedor será aquele que apresentar a proposta mais vantajosa para a
administração. Esse tipo de licitação ocorre na alienação de bens
imóveis recebidos em pagamento, na alienação de bens móveis
inservíveis, na alienação de bens móveis legalmente apreendidos e na
concessão de direito real de uso. É necessário estar no estro do gestor
que os tipos de licitação menor preço e maior lance ou oferta são
objetivos, enquanto os tipos de melhor técnica e técnica e preço são
subjetivos.

Alienações de bens móveis. A alienação de bem imóvel

depende de autorização legislativa e de licitação na modalidade de
concorrência. No caso da alienação de bens imóveis sem serem de
dação em pagamento, que é a regra geral, será feita sob a modalidade
de concorrência e o tipo não será o de maior lance ou oferta. No caso de
a alienação de bem imóvel ser de um bem recebido em dação em
pagamento, a licitação é dispensada, porém o tipo de licitação será o de
maior lance ou oferta.
 Revolução organizacional. De acordo com Wallace, a revolução
tecnológica e a imprevisibilidade das demandas causaram o início da
revolução organizacional. Estamos na era da quarta revolução industrial.
A terceira foi marcada pela passagem da tecnologia analógica para a
digital. A revolução organizacional segue a revolução tecnológica.

Pagamento do principal de um empréstimo e dos juros. O

pagamento do principal do empréstimo é obrigatoriamente atividade de
financiamento, seja de curto ou longo prazo. O pagamento dos juros
pode ser atividade operacional ou financiamento. Então, existe a opção
de enquadrar o pagamento do empréstimo e dos juros na atividade de
financiamento.

Gráfico comparativo em relação à Receita Bruta. No 2.

Quadrimestre de 2019, a Despesa com Pessoal Ativo foi de R$,
38.966.206,69. Dentro da despesa com pessoal ativo está a despesa
com vencimentos, vantagens e outras despesas R$ 33.849.740,74 (R$
86,86%), obrigações patronais R$ 5.113.254,15 (13,12%) e benefícios
previdenciários R$3.211,80 (8,24%). No 3. Quadrimestre de 2019, a
Despesa com Pessoal Ativo foi de R$ 40.422.813,94. Dentro da
Despesa com Pessoal Ativo está a Despesa com Vencimentos,
Vantagens e Outras Despesas Variáveis, no valor de R$35.435.847,18
(87,66%), a Despesa com Obrigações Patronais, no valor de R$
4.986.966,76 (12,33%) e a Despesa com Benefícios previdenciários R$
0,00. No primeiro quadrimestre de 2020 a Despesa com Pessoal Ativo
foi de R$ 42.115.894,55. Dentro da despesa com pessoal ativo estão as
despesas com vencimentos, vantagens e outras despesas variáveis
R$37.118.353,41 (88,135%), as despesas com obrigações patronais R$
4.997.541,1 (11,86%) e as despesas com Benefícios previdenciários
R$0,00. No 2. Quadrimestre de 2020, A despesa com Pessoal Ativo foi
de R$ 44.144.120,48. Dentro da despesa com pessoal ativo estão as
despesas com Vencimentos, Vantagens e outras variáveis R$
39.046.230,51 (88,45%), as despesas com obrigações patronais R$
5.097.889,97 (11,54%) e as despesas com benefícios previdenciários
(R$ 0,00). No 2. Quadrimestre de 2019, a Despesa líquida de Pessoal
(R$38.866.729,98), em relação à Despesa Bruta com Pessoal R$
50.366.567,86 foi de 77,16%. No 3. Quadrimestre de 2019, a despesa
líquida com pessoal (R$ 40.395.583,51) representou % da despesa
bruta com pessoal R$R51.829.764,04 (77,93%). No 1. Quadrimestre de
2020, a despesa líquida com pessoal (R$42.101.738,95) representou
84,05% da despesa bruta com pessoal (R$ 50.087.504,07). No 2.
Quadrimestre de 2020, a despesa líquida com pessoal R$44.129.964,88
representou 91,58% da Despesa bruta com pessoal R$ 48.186.997,8.
As despesas dos 4 quadrimestres, relativas ao Pessoal Ativo estão
representadas no gráfico a seguir:

Comparativos em relação à Receita Bruta

100.00%
90.00%
80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
2. quadrimestre de 2019 3. quadrimestre de 2019 1. quadrimestre de 2020 2. quadrimestre de 2020

despesa com vencimentos e vantagens despesas com obrigaçõs patronais

despesas com benefícios previdenciários depesa líquida com pessoal

Modelos dos Stakehloders e dos Shareholders. Na ética e

responsabilidade social nas organizações existem o modelo do
Shareholder e o modelo do Stakeholder. O modelo do Shareholder é
chamado pela doutrina doe interesse do acionista. Shareholder quer
dizer acionista. Nesse modelo, pretende-se aumentar os lucros da
organização sem a preocupação de se assumir compromissos sociais. O
modelo do Shareholder tem como um dos seus principais
representantes Milton Friedman. O modelo Stakeholder é também
chamado de doutrina da responsabilidade social, e primava pela
responsabilidade social, tendo como um de seus principais
representantes Andrew Carnegie. Andrew Carnegie, autor de evangelho
da riqueza, estabeleceu dois princípios: o da caridade e o do zelo. A
caridade fala que os mais afortunados devem cuidar dos menos
afortunados e o zelo defende que os investimentos devem ser pensados
cautelosamente.

Decreto n. 20 e regras para a pandemia. O Decreto n° 20 de

2020, sob os auspícios do prefeito Ângelo Rafael Ferreira, foi o que
limitou a entrada de clientes nos estabelecimentos para que não haja
aglomerações e para que seja possível manter uma distância segura,
reduzindo o número de pessoas para 50% da capacidade do espaço
físico do estabelecimento, permitindo a entrada de 1 pessoa por família
para cada carro de compra, estabelecendo a distância de 2 metros nas
filas. Além disso, o decreto proibia a entrada de pessoas sem máscaras.
Além disso, o decreto n° 20 autorizou os servidores responsáveis pela
Vigilância a realizarem barreiras sanitárias nos principais acessos ao
município, permitindo a investigação ativa de eventuais estados de
saúde que apontem para quadros suspeitos de infecção. Foi autorizada
a tomada de temperatura e a averiguação de histórico de quadro
suspeito. O Município considerou que a OMS classificou, em 11 de
março, que o COVID-19 (chamado de SARS COV 2) é uma pandemia. 

Indícios de que o ativo sofreu desvalorização. É o CPC 01 que

trata da Redução ao valor recuperável de ativos. Como o nome mesmo
diz, a redução do valor recuperável gera despesas. O valor recuperável
é o maior valor entre o valor em uso e o valor da venda. Ao avaliar se
existem indicações de que o ativo sofreu desvalorização, a entidade
deve considerar, no mínimo, se há indicações observáveis de que o
valor do ativo diminuiu significativamente durante o período mais do que
o esperado, se mudanças significativas com efeitos adversos ocorreram
ou ocorrerão e se as taxas de juros de mercado ou outras taxas
aumentaram durante o período.

Era da informação. A era da informação começou logo após a

segunda guerra mundial, com invenções como o microprocessador e a
rede de computadores. Peter Drucker foi a primeira pessoa a chamar o
atual momento de era da informação e, para ele, a era da informação
começou quando soldados americanos, após o término da segunda
guerra mundial, procuravam adentrar em alguma universidade,
demonstrando que o conhecimento estava sendo mais valorizado que o
trabalho. Na era da indústria clássica, o desenho era baseado na
departamentalização funcional, muitos níveis hierárquicos e
coordenação centralizada. Na era da indústria neoclássica o desenho
era híbrido ou matricial, com dupla subordinação de autoridade. Na era
da informação os modelos são orgânicos, dando ênfase a equipes
autônomas. Na era da informação não se fala em teoria clássica, nem
em teoria neoclássica e nem em modelos burocráticos ou estruturalistas.
A era da informação corresponde aos desenhos orgânicos. Existem,
então modelos mecanicistas e desenhos orgânicos.

Homeostase. A homeostase e a adaptabilidade são processos

antagônicos. A homeostase indica a propriedade de se permanecer em
equilíbrio sempre, independentemente do que ocorre no ambiente
externo. A homeostase ocorre quando algo tem seu funcionamento
normal, mesmo em face de severas mudanças.

O que pode ser considerado ajustes de avaliação patrimonial.

Afirma o art. 182 da lei das S.A., no seu parágrafo § 3 °, que serão
ajustes de avaliação patrimonial os aumentos ou diminuições de valor
atribuídos ao ativo e ao passivo, em decorrência da avaliação dos ativos
e passivos a valor justo, e que não transitaram pelo resultado do
exercício. Quando a avaliação a valor justo muda os valores atribuídos
ao ativo ou ao passivo, e esse ajuste não é reconhecido como receita ou
despesa, em obediência ao regime de competência, eles devem ser
classificados na conta Ajustes de Avaliação Patrimonial, para depois
serem transferidos para a DRE.

Tratamento dos dividendos no CPC 24 eventos subsequentes.

Se uma entidade declarar dividendos após o período contábil a que se
referem as demonstrações contábeis, mesmo que antes da data de
autorização da emissão das demonstrações contábeis, a entidade só
deve reconhecer dividendos naquele exercício. Os dividendos devidos
aos detentores de instrumentos patrimoniais, quando reconhecidos
antes do período contábil a que se referem as demonstrações contábeis,
são reconhecidos. Os dividendos a pagar são reconhecidos como
obrigações, são um passivo, não tendo impacto na DRE e nem no
Patrimônio líquido. Tais apontamentos estão no CPC 24 eventos
subsequentes.

Como visto alhures serão classificados como ajustes de avaliação

patrimonial, enquanto não computados no resultado do exercício m
obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos
ou diminuições de valores dos ativos e dos passivos em decorrência de
sua avaliação a valor justo. Consoante o FIP0ECAFI, serão registradas
na conta ajustes de avaliação patrimonial  as variações de preço de
mercado dos instrumentos financeiros, quando tais instrumentos forem
mensurados a vaor justo por meio de outros resultados abrangentes e
as diferenças no valor de ativos e passivos avaliados a preço de
mercado.

Para os bens usados as taxas de depreciação são as seguintes:

metade do prazo de vida útil admissível para o bem adquirido novo ou o
restante da vida útil do bem, considerada esta em relação à primeira
instalação para utilização. Essa é a taxa de depreciação para fins de
apuração do custo ou despesa tributada pelo lucro real. Considera-se,
nesse caso, como prazo de vida útil, o maior valor entre a metade do
prazo de vida útil admissível para o bem adquirido novo e o restante da
vida útil do bem.

Conta reserva de reavaliação. A partir da lei 11.638 de 2007, a

reserva de reavaliação foi extinta, pela lei 11.638 de 2007, e entra em
seu lugar a conta Ajuste de Avaliação Patrimonial. Os saldos existentes
na conta Reserva de Reavaliação deverão manter saldos até a sua
efetiva realização ou até o estorno no final de 2008.

Mensuração contábil a valor presente. A mensuração contábil a

valor presente deve ser aplicada no reconhecimento inicial de ativos e
passivos. A mensuração contábil a valor presente nunca deve ser no
momento da liquidação, de acordo com o CPC 12 Ajuste a Valor
Presente.

Mensuração dos ativos biológicos. O ativo biológico deve ser

mensurado ao valor justo menos as despesas de venda no momento do
reconhecimento inicial, mas há exceções.  Os ativos biológicos são
tratados pelo CPC 29. Os ativos biológicos com cotação no mercado
são avaliados a valor justo.

Lançamentos do prêmio na emissão de debêntures e do

deságio na emissão de debêntures. O registro do prêmio na emissão
de debêntures será feito na seguinte forma: D Banco D Debêntures a
resgatar C Receita Diferida (prêmio a apropriar). Já o lançamento com
deságio na emissão de debêntures será o seguinte: D Bancos D
Deságio a amortizar C Debêntures a resgatar. O deságio na emissão de
debêntures provoca uma diminuição do passivo. O fato administrativo irá
modificar o patrimônio líquido, sempre, mesmo que o contador se
engane na hora do lançamento, trocando o débito por crédito. Se um
lançamento contábil resulta em alteração da situação líquida patrimonial
ele é um fato administrativo.

Crime de realizar uma dispensa ou inexigibilidade de licitação

não prevista em lei. É consabido que é crime dispensar ou inexigir
licitação fora dos casos previstos em lei. Aquele que deixa de observar
as formalidades previstas em lei para a dispensa ou as formalidades da
inexigibilidade devem ser punidos com detenção, de 3 a 5 anos. Deve-
se frisar que aquele que beneficiou-se da dispensa ou inexigibilidade
para celebrar o contrato, desde que tenha concorrido para que a
dispensa ou ilegibilidade fosse ilícita, também deve ser punido com
detenção, de 3 a 5 anos.

Programa Nacional de Gestão Pública e Desburocratização. O

GESPÚBLICA possui 4 blocos que contém os seguintes elementos:
estratégias, planos, rotas, caminhos, direção e coordenação. O
Programa Nacional de Gestão Pública e Desburocratização foi instituído
por meio do Decreto 5.738 de 2005, com a finalidade de contribuir para
a melhoria dos serviços públicos e também para o aumento da
competitividade do país. O primeiro bloco direciona a organização,
ocorre quando a liderança estabelece critérios e direciona toda a
organização. O segundo bloco trata de critérios para a execução das
ações, de como a organização se organiza para alcançar metas
estabelecidas. O terceiro bloco trata da monitoração, comparando os
resultados, e o quarto bloco trata de como a organização lida com a
informação recebida. Esses blocos focam em estratégias de gestão,
planos de como operacionalizá-las, rotas e caminhos direcionados e
controlados.

Métodos de avaliação dos estoques- custo padrão. O art. 183

da lei das S.A. afirma que os estoques de mercadorias fungíveis
destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado,
quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil. Não
só o valor de mercado pode ser uma técnica alternativa de avaliação
dos estoques, mas também o custo-padrão e o método de varejo podem
ser usados. O custo-padrão leva em consideração os níveis normais de
utilização dos materiais e bens em consumo. Os painéis normais de
utilização dos materiais e bens de consumo, da mão de obra e da
eficiência na utilização da capacidade produtiva são averiguados pelo
custo padrão.

Provisões e princípio da prudência. A constituição de provisões

remete ao princípio da prudência. As mercadorias devem ser avaliadas
pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para ajuste ao valor de
mercado, quando o valor de mercado for inferior. A diferença é
registrada como uma provisão, obedecendo ao princípio da prudência. A
contabilização da provisão para redução do custo de aquisição de bem
ao valor de mercado obedece ao princípio da prudência e não ao
princípio da competência.

Indícios de impairment. Se houve redução nos benefícios

econômicos futuros ou no potencial de serviços de um ativo, refletindo
num declínio de sua utilidade que vai além do reconhecimento
sistemático por meio da depreciação, existem indícios de impairment.

Itens permutativos constantes da DMPL .A DMPL é mais

completa que a DLPA, evidenciando todas as variações das contas do
Patrimônio líquido. A DMPL não é obrigatória pela lei 6.404. O art. 186,
parágrafo 2°, afirma que a  DLPA poderá ser incluída na DMPL. A
destinação integral do lucro para as reservas é um fato permutativo: a
débito em lucros acumulados e a crédito em reservas de lucros. Itens
que não afetam o total do PL: aumento de capital com utilização de
lucros e reservas; apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a
conta lucros acumulados para formação de reservas, como reserva
legal, reservas de lucros a realizar, reservas de contingências e outras;
reversão de reservas para a conta de lucros ou prejuízos acumulados e
a compensação do prejuízo com reservas.

Philip Selznick. O principal idealizador da burocracia foi Max

Weber, sendo que Philip Selznick trabalhou a questão da delegação de
autoridade, e afirmou que a burocracia é adaptativa e dinâmica.
Diferentemente de Weber, a burocracia não é rígida e nem é estática, é
um sistema aberto. O caráter legal estabelece que a burocracia é
baseada em normas.

Momentos do PES (Planejamento Estratégico Situacional). O

PES desenvolve-se da seguinte forma: 1. momento explicativo; 2.
momento normativo; 3. momento estratégico; e 4. momento tático-
operacional. O momento explicativo trata-se da fase de identificação de
problemas e de priorização dos problemas. O momento normativo é o
momento de definir as propostas do plano. O momento estratégico é a
fase de desenho da estratégia e o momento tático-operacional é a hora
de fazer.

Alteração da moeda funcional. A moeda funcional reflete as

transações e eventos relevantes para a entidade. Uma vez determinada
a moeda funcional, ela só pode ser alterada se houver mudança nas
transações, nos eventos e nas condições subjacentes. O efeito da
alteração na moeda funcional deve ser tratado contabilmente de modo
prospectivo, dali para a frente. No caso de itens não monetários, os
montantes resultantes da conversão devem ser tratados como se
fossem seus custos históricos. Moeda de apresentação é a moeda na
qual as demonstrações contábeis são apresentadas.

Vantagens e desvantagens do modelo híbrido. O modelo

matricial tem como característica a mudança contínua de prioridades e a
dificuldade no monitoramento e no controle. No entanto, possui como
vantagem a possibilidade de resposta rápida às mudanças, bem como o
compartilhamento das responsabilidades e da autoridade. Possui como
uma de suas desvantagens, item, a multidimensionalidade do fluxo da
informação e do trabalho.

Histograma. O Histograma, considerado uma das 7 ferramentas

de qualidade, é a representação gráfica para distribuição de dados
numéricos, exibindo a frequência de uma determinada amostra de
dados. O Histograma é chamado, também, de gráfico de distribuição de
frequências.
 Variação de itens monetários. A variação cambial ocorre quando
os itens originam-se de transações em moeda estrangeira e há mudança
na taxa de câmbio entre a data da transação e a data da liquidação, e
quando ela é liquidada dentro do mesmo período contábil, toda a
variação cambial deve ser reconhecida nesse mesmo período. Quando
a transação só é liquidada em período subsequente, deverá ser feita
pela mudança nas taxas de câmbio ocorridas em cada período.

Dividendos. Os dividendos são uma percentual  sobre o lucro

líquido da empresa. O estatuto da empresa regula a forma da
distribuição dos dividendos. O lucro de uma empresa é formado pelo
lucro das atividades operacionais mais o lucro dos investimentos. Os
dividendos têm origem em lucros advindos das atividades operacionais e
de investimentos. O pagamento de dividendos pode ser feito à conta de
lucros acumulados, lucros líquidos do exercício, reservas de lucros e, no
caso de ações preferenciais com dividendos fixos, à conta de reservas
de capital. Pagamento de dividendos à conta de reservas de capital: tem
que ter previsão expressa no estatuto e o lucro líquido deve ser
insuficiente para o pagamento desses dividendos. 

Art. 90 da lei 8.666: crime de frustrar ou fraudar o caráter

competitivo do procedimento licitatório. O princípio da competição ou
da ampliação da disputa está previsto no art. 3° da lei 8.666, que diz que
é vedado aos agentes públicos admitir, prever, incluir ou tolerar cláusula
que comprometam o caráter competitivo da licitação. Inclusive frustrar
ou fraudar o caráter competitivo do procedimento licitatório com intuito
de obter vantagem decorrente da adjudicação do objeto da licitação é
crime punido com detenção, e 2 a 4 anos.

Programas em IP e task-model. Os Programas em IP e os task-

model são atividades de grupo que visam ao treinamento das tarefas
estimuladoras de discussões acerca de fatores críticos de liderança,
comunicação e problemas organizacionais. O Task model decorre de
testes situacionais de personalidade, se utilizando de recursos de Role-
playing e de jogos empresariais, sendo muito utilizado em discussões
sobre fatores que envolvem liderança ou problemas organizacionais de
revisão.

Compensação de prejuízos fiscais. A compensação de prejuízos

fiscais ocorre na parte B do livro LALUR, na conta crédito. A
compensação de prejuízos fiscais pode ser utilizada a qualquer tempo.
Calcula-se o lucro fiscal e depois 30% do lucro fiscal. Se o lucro real
antes da compensação for de R$650.000,00, e os prejuízos fiscais
compensáveis existentes na parte B do LALUr forem R$245.000, os
prejuízos fiscais que poderão ser utilizados para compensação serão de
R$195.000 (30% do lucro real). Hoje, o LALUR é escriturado na ECF
(escrituração contábil fiscal). Conforme a legislação, não existe prazo
para a compensação de prejuízo fiscal, mesmo àqueles referentes a
períodos anteriores à lei n°8.981 de 1995.

Na lei 6.404,a regra do dividendo mínimo é para as ações

preferenciais,sendo 25% do lucro líquido do exercício. No entanto, para
empresas que já tivessem ações na bolsa antes da lei 10.303 de 2001, é
possível termos percentuais inferiores a 25%, caso todos os acionistas
com direito a voto fossem unânimes e os acionistas preferenciais que
não concordarem com a mudança do estatuto saiam. As ações
preferenciais têm o direito de participar do dividendo distribuído em pelo
menos 25% do lucro líquido do exercício.

Reserva de lucros a realizar.Se uma empresa tem um lucro de

R$500.000, e tem dividendo de R$300.000, mas devido ao fato de o
lucro ser apurado pelo regime de competência, dos R$500.000 só
entraram RR$200.000, não é viável à empresa pagar dividendos nessa
situação, devendo-se constituir uma reserva de lucros a realizar, no
valor de R$100.000. A lei considera como não realizado o resultado
positivo de equivalência patrimonial (pois a equivalência patrimonial não
afeta o caixa) e as vendas de longo prazo. A reserva de lucros a realizar
só pode ser utilizada para pagamento de dividendos e para absorção de
prejuízos. Na constituição da reserva debita-se  lucros acumulados e
credita-se reserva de lucros a realizar. Na reversão debita-se reserva de
lucros a realizar e credita-se lucros acumulados; debita-se lucros
acumulados e credita-se dividendos a pagar. No entanto, há quem
entenda que existe somente um débito em reserva de lucros a realizar e
um crédito dividendos a pagar, somente. A conta dividendos a pagar é
uma conta do passivo.

Capacidade de um canal de informação. A capacidade de um

canal de informação é influenciada por 3 características: a capacidade
de manipular múltiplos assuntos simultaneamente; a capacidade de
facilitar a retroação de mão dupla rápida e a capacidade de estabelecer
o foco pessoal para a comunicação.

Fundamentação empírica e teoria de Maslow. A teoria de

Maslow carece de fundamentação empírica e, quando uma necessidade
é satisfeita, a próxima se torna dominante. Das necessidades
fisiológicas, de segurança, sociais, de estima e de auto realização, as
necessidades sociais são as que incluem a associação, a participação,
já as de estima envolvem a auto apreciação, a autoconfiança. 
 Variação cambial de itens não monetários. O ganho ou perda
sobre itens não monetários é reconhecido nos outros resultados
abrangentes, bem como as variações cambiais atribuídas a esse ganho
ou perda sobre itens não monetários. Porém, quando o ganho ou perda
sobre itens não monetários for reconhecido na Demonstração do
resultado do período, as variações cambiais relacionadas também serão
reconhecidas na Demonstração do resultado do período(DRE).

O modelo de valores concorrentes, proposto por Robert Quinn e

John Rohrbaugh, combina 2 dimensões: foco e estrutura. O foco pode
ser o ambiente interno e o externo, já a estrutura pode ser uma estrutura
flexível ou de controle. Essas 2 dimensões dão origem a 4 abordagens
da eficácia: relações humanas, sistemas abertos, processos internos e
meta racional. Quando a estrutura é flexível, mas o foco é interno temos
o relações humanas. Quando a estrutura é flexível e o foco é externo o
sistema é aberto. Quando a estrutura é de controle e o foco é interno
temos os processos internos, já quando a estrutura é de controle e o
foco é externo temos o meta racional.  Essas 4 abordagens presentes
no modelo de valores de concorrentes é extremamente útil para o
planejamento, pois permite o uso de uma estrutura subjacente, uma
base teórica que permite o foco na busca de dimensões chaves da
organização. O Competing Value Model foi desenvolvido a partir de uma
pesquisa da Universidade de Michigan, por Quinn e Rohrbaugh, que
chegaram à conclusão de que os estudiosos da teoria organizacional
compartilhavam, entre si, os mesmos valores.

Estilos de gestão de conflitos. Os cinco estilos de administrar

conflitos, proposto por Kenneth Thomas, são: estilo de evitação, estilo
de acomodação, estilo competitivo, estilo de compromisso e estilo de
colaboração. O estilo de acomodação deixa o conflito de lado,
procurando a harmonia. O estilo de evitação oculta os verdadeiros
sentimentos ao fugir de um conflito. O estilo de compromisso negocia
para obter ganhos e perdas para cada uma das partes. O estilo de
colaboração ou solução de problemas busca uma solução. Os estilos
podem ser funcionais, quando trazem coisas boas, ou negativos
(disfuncionais), quando trazem coisas ruins. Absenteísmo e stress são
consequências de conflitos disfuncionais.

Variação cambial de investimentos avaliados pelo MEP. O

percentual de participação no PL final da investida convertido pela taxa
de fechamento menos o PL inicial da investida convertido pela taxa
histórica mais o resultado da investida convertido pela taxa média
resultará numa diferença cambial a ser reconhecida no Patrimônio
líquido da investidora numa conta chamada de Ajuste acumulado de
conversão.

Teoria da expectância. A teoria do Reforço, de Skinner é da

teoria de ambiente, mas alguns a consideram de processo. No modelo
contingencial ou teoria da expectância, ou ainda teoria da expectativa,
de Vroom, a motivação é uma relação entre a expectativa e o valor da
recompensa. O esforço individual leva ao desempenho individual. A
relação entre esforço e desempenho é a expectativa. O desempenho
individual leva às recompensas organizacionais. A relação entre
desempenho individual e recompensa organizacional é chamada de
instrumentalidade. A recompensa organizacional leva à satisfação de
metas individuais. A relação entre as recompensas organizacionais e as
metas individuais é chamada de valência. A teoria do desempenho, de
Porter e Lawler, fala que o dinheiro pode ser um fator de desempenho.
Porter e Lawler falam que os fatores higiênicos, como o dinheiro, são
motivadores.

Método de câmbio de fechamento. No método de conversão do

câmbio de fechamento das demonstrações contábeis, o ativo em moeda
estrangeria multiplicado pela taxa de fechamento é igual ao ativo em
moeda real. O passivo em moeda estrangeira multiplicado pela taxa de
fechamento é o passivo em moeda real. O patrimônio líquido
multiplicado pela taxa histórica é igual ao PL em moeda real. Os lucros
ou prejuízos acumulados em moeda estrangeira multiplicado pela taxa
média é igual ao Lucros ou prejuízos acumulados em moeda real. As
Receitas em moeda estrangeira vexes a Taxa média resultam nas
receitas em moeda real. As despesas em moeda estrangeira vezes a
taxa média resultam nas despesas em moeda real. Por isso os Lucros
ou prejuízos acumulados multiplicado pela taxa média e igual ao Lucros
ou prejuízos acumulados em moeda real.

Seis sigma e sua aplicação abrangente. O seis sigma é uma

medida de variação estatística em que não se busca qualidade pela
qualidade, servindo para a organização toda, até de metas de melhoria
de refeitórios e banheiros, aprofundando-se para descrever a situação
atual e prever o futuro. O conceito de seis sigma é, de certa forma,
recente, pois surgiu em 1798, quando Eli Whitney, engenheiro
mecânico, introduziu o conceito de coerência e identificação de defeitos,
analisando a qualidade do produto. Deve-se ter em mente que a
metodologia é preditiva, além de analisar a situação atual. Apesar de ter
sido criada pelo empresário, inventor e engenheiro supra, o seis sigma
como conhecemos começou a ser utilizado em 1980. O seis sigma
surge na Motorola, como uma decorrência da evolução das teorias da
qualidade que começaram em 1924, quando Shewhart introduziu o
controle estatístico da qualidade.

Como achar o Ajuste acumulado da investidora no método de

câmbio de fechamento. Ativo da investida em moeda estrangeira x
Taxa de fechamento menos Passivo da investida em moeda estrangeria
x Taxa de fechamento menos Patrimônio Líquido da investida em
moeda estrangeira vezes a Taxa histórica menos a Apuração do
resultado do exercício da investida em moeda estrangeira x taxa média
é igual ao Ajuste Acumulado de Conversão da investida em reais. O
Ajuste acumulado de conversão da investida em reais multiplicado pelo
percentual de participação no Capital da investida é igual ao Ajuste
acumulado de conversão da investidora em reais.

Organização matricial forte. Uma empresa no estilo matriz forte

tende a alocar mais recursos do que o necessário. A organização
matricial forte coincide com a organização por projetos em muitos
aspectos, sem modificar a estrutura funcional. Uma de suas
desvantagens é o gasto maior que se tem com a alocação de recursos.
Na organização matricial forte existe um gerente de projetos e uma
equipe administrativa.

Filosofias de empreendedorismo. Peter Drucker

tinha ensinamentos sobre empreendedorismo excelentes. Drucker dizia
que o empreendedorismo não é uma ciência, nem uma arte, mas sim
uma prática. Entrar com tudo e rapidamente, atacar onde eles estão,
encontrar e ocupar um nicho ecológico especializado e modificar as
características econômicas de um produto, mercado ou setor são lemas
do Grande empreendedor Peter Drucker. 

Modelo do iceberg. O modelo de cultura como iceberg diz que a

parte visível do iceberg é a cultura formal e a parte invisível ou submersa
é a cultura informal. Os componentes visíveis são publicamente
observáveis, orientados para aspectos operacionais, já os invisíveis são
os afetivos e emocionais, sociais e psicológicos.

Método histórico. De acordo com o método histórico, os

elementos patrimoniais que compõem o BP são classificados em
monetários e não monetários. Daí o Método histórico também é
chamado de Método monetário e não monetário. Os itens monetários
são aqueles que serão realizados em dinheiro, como o Duplicatas a
receber e o Duplicatas a pagar. Os itens não monetários são os ativos e
passivos a serem realizados em bens e/ou serviços, como Seguros a
vencer e Adiantamento de clientes. Os ativos e passivos não monetários
mensurados pelo custo histórico são convertidos utilizando a taxa
histórica, e os ativos e passivos não monetários mensurados pelo valor
justo são convertidos utilizando a taxa em vigor na data em que se
determinou o valor justo. Para as receitas e despesas, no Método
histórico são utilizadas a taxa histórica ou a taxa média do período.

A reversão de qualquer reserva de lucros deve ser feita para a

conta lucros ou prejuízos acumulados, sendo um fato permutativo a
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZO COM RESERVAS É OUTRO FATO
PERMUTATIVO NA dmpl, SERNDO CERTO QUE OS PREJUÍZOS
DEVEMSER OBRIGATORIAMENTE COMPENSADOS.tAIS
PREJUÍZOS DEVEM SER COMPNESADO PELAO SALDO DOS
LUCROS ACUMULADOS OU PELA RESERVA DE LUCROS. sE NÃO
FOR POSSÍVEL COMPENSAR PELA RESERVA DE LUCROS deve-se
utilizar a rserva de capital. Tem-se a seguinte ordem: 1. Lucros
acumulados. reserva de lucros ; reserva legal. O autmento do capital
para a constituição de reservas deeve ser feito a débito em reservas de
lucros e a crédito em reservas de capital; ou a débito em reservas de
lucros e a crédito em reserrva de capital.

Departamentalizações flexíveis. A departamentalização por

produtos, a departamentalização por clientes e a departamentalização
geográfica são estruturas flexíveis. A departamentalização linear, a
departamentalização funcional, a departamentalização por processos e
a departamentalização linha-staff são ambientes rígidos.

Método temporal. O Método temporal é um método de conversão

de demonstrações contábeis que utiliza dos métodos de câmbio de
fechamento e histórico. O método temporal é o que possui maior
aceitação profissional, sendo uma combinação dos métodos Histórico e
de Fechamento.

Visão e missão. Na missão não são elaborados planos para

atingir aquilo que ela idealiza. A idealização dos objetivos estratégicos
está na visão. A missão organizacional é um importante norteador
estratégico, mas os planos para se atingir aquilo que a organização
idealiza está na visão. A idealização dos objetivos estratégicos
organizacionais tem seu foco no futuro, está atrelado à visão
organizacional, enquanto a missão contribui para um norte estratégico. 

Laurence J. Peter. Foi Laurence Peter, educador canadense, que

cunhou o enunciado de que num sistema hierárquico, todo o funcionário
tende a ser promovido até o seu nível de incompetência. Uma
curiosidade é que Peter tinha como citação mais notável a de que o
mais nobre de todos os cachorros é o cachorro quente, que alimenta a
mão de quem o morde.

Desdobramento dos objetivos organizacionais. É na fase de

planejamento que ocorre o desdobramento dos objetivos
organizacionais. Esses desdobramentos são as estratégias e metas
para alcançar o objetivo maior, que é o objetivo estratégico
organizacional.

Estrutura da Demonstração de Valor Adicionado. Primeiro

calculamos as Receitas, depois os Insumos adquiridos de terceiros. A
diferença entre as receitas e os insumos adquiridos de terceiros é o
Valor Adicionado Bruto. Depois calculamos as retenções, que são a
depreciação, a amortização e a exaustão. O valor adicionado líquido é a
diferença entre o Valor Adicionado Bruto e as retenções. De posse do
valor adicionado líquido, calculamos o valor adicionado recebido em
transferência, do qual fazem parte o resultado de equivalência
patrimonial e as receitas financeiras. Chegamos ao valor adicionado
total a distribuir, que é o valor adicionado líquido produzido pela
entidade e o valor adicionado recebido em transferência.

Competências emocionais. Empatia se refere ao indivíduo

perceber seus anseios e os trabalhar de forma positiva. Segundo Daniel
Goleman, a Inteligência Emocional tem 5 competências emocionais:
autopercepção, auto regulamentação, motivação, empatia e habilidades
sociais. Para o autor, existem 3 tipos de empatia: a empatia cognitiva, a
empatia emocional e a preocupação empática. A empatia cognitiva é a
habilidade de entender o ponto de vista do outro. A empatia emocional é
a habilidade de sentir o que o outro sente e a preocupação empática é a
capacidade de sentir que o outro precisa de você.

Concurso de agentes previsto no art. 90 da lei 8.666. O crime de

frustrar ou fraudar, mediante ajuste, combinação ou qualquer outro
expediente, o caráter competitivo do procedimento licitarório, previsto no
art. 90 da 8.666, é tipo penal que envolve o conjunto de agentes. É
ne3cessário o concurso de agentes pois o tipo penal fala em ajuste ou
combinação, quando os sujeitos envolvidos buscam a vitória de um
deles. O dolo é específico, pois é indispensável a intenção de obter
vantagem que consiste na própria adjudicação. A pena é de detenção
de 2 a 4 anos. O próprio anteprojeto do código penal previal, no se art.
317 a pena de prisão, de 2 a 4 anos. O crime de frustrar ou frauda o
caráter competitivo do procedimento licitatório é de consumação diferida,
pois para sua consumação é necessário aguardar o término do certame.
Ele é consumado com a realização do procedimento licitatório frustrado
ou fraudadeo o seu caráter competitivo.

Na estrutura da DVA primeiro calculamos as receitas, aí incluídas

as vendas de mercadorias, produtos e serviços; a provisão para
devedores duvidosos e as receitas não operacionais. Depois calculamos
os insumos adquiridos de terceiros, que são formados por matérias
primas consumidas, custo das mercadorias e serviços vendidos e
materiais, energia, serviços de terceiros e outros. A perda ou
recuperação de valores de ativos também está contido nos insumos
adquiridos de terceiros. O Valor Adicionado Bruto será a diferença entre
as receitas e os insumos adquiridos de terceiros. Depois do valor
adicionado bruto calculamos as retenções, que são as retenções de
depreciação, amortização e exaustão. O valor adicionado líquido
produzido pela entidade será a diferença entre o Valor Adicionado Bruto
e as retenções. Calculamos o Valor Adicionado recebido em
transferência, do qual fazem parte o resultado de equivalência
patrimonial e as receitas financeiras. O Valor adicionado total a distribuir
será a soma do valor adicionado líquido e do valor adicionado recebido
em transferência. O Valor Adicionado Total a distribuir deve ser igual à
Distribuição do Valor Adicionado, que é formada por Pessoal e
encargos, impostos, taxas e contribuições , juros e aluguéis; juros sobre
o capital próprio e dividendos e lucros retidos/prejuízo do exercício.

Pesquisa de campo, método de avaliação de pesquisa e

método lista de verificação. O Método Pesquisa de Campo requer
entrevistas entre um especialista em avaliação(staff) com os gerentes
(linha), para que os dois (gerentes e avaliadores de apoio) avaliem o
desempenho dos funcionários. O método de avaliação pesquisa de
campo baseia-se na responsabilidade de linha e na função de staff. O
método dos incidentes críticos é mais simples e baseia-se nas
características extremas que geram desempenhos muito positivos ou
muito negativos, avaliando os pontos fortes e fracos de cada funcionário.
O método lista de verificação baseia-se na avaliação do desempenho
baseado numa check list a respeito de cada funcionário.

Organização, sistemas e métodos. O estudo das organizações

por meio de cada uma das atividades, estando estas interligadas
sistemicamente, chama-se Organização, Sistemas e Métodos. A
Organização, Sistemas e Métodos é uma área da administração e
análise de desenvolvimento de sistemas, reconhecida pelas siglas O&M
ou OSM. Ela trabalha com o organograma da empresa, tentando
remodelar uma empresa por meio de seu organograma, seus processos
e métodos de trabalho. O líder desenvolvedor é o líder que trabalha para
que a equipe cresça, esclarecendo os papéis do grupo, os objetivos da
empresa, assegurando que todos cresçam, reforçando a identidade do
grupo e delegando autoridade.

Assimilação. Depois de instalado um conflito entre dois

colaboradores de um departamento, saindo ambas as partes com a
sensação de “ganha-ganha”, o conflito atingiu o status de assimilação.

Lucro ou prejuízo líquida na investida. O lucro líquido na

investida gera um ganho de equivalência patrimonial na investidora. O
registro contábil a ser feito na investidora é um D Investimentos e um C
Ganho de Equivalência patrimonial. O Prejuízo líquido na investida gera
uma Perda de Equivalência patrimonial na investidora. Registro contábil
na investidora: Perda de equivalência patrimonial a Investimentos.

Eficiência e administração. A administração é a coordenação do

trabalho dos membros de uma organização e alocação de recursos
organizacionais de forma eficiente. Não se pode alocar recursos e
pessoas de forma ineficiente e dizer que se está fazendo administração.
O conceito de administração envolve eficiência. Você pode ser eficaz,
mas se não for eficiente não haverá administração.

Adequação ao uso. Joseph Juran foi o teórico da qualidade que

primava pela adequação à finalidade ou ao uso. Ele fez a trilogia da
qualidade: planejamento, controle de qualidade e aperfeiçoamento.
Qualidade, para ele, era ausência de desvios e proteção à vida.

Utilitarismo. O utilitarismo, doutrina onde a ação deve ter por

finalidade proporcionar bem-estar ao maior número de pessoas, sendo a
intenção do agente boa ou ruim, a depender do resultado da ação
praticada, está presente na abordagem clássica de administração. Isso
acontece pois a teoria clássica é mecanicista, elitista, integradora,
eclética e utilitarista. O utilitarismo foi defendido por autores, dentre os
quais o economista John Stuart Mill. Um tanto contraditoriamente a
abordagem clássica é utilitarista, mesmo tendo essa o lema de agir de
forma a produzir sempre mais e mecanicamente.

De acordo com o CPC 32, o ponto crucial na contabilização dos

tributos sobre o lucro é como contabilizar os efeitos fiscais atuais e
futuros de futura recuperação do valor contábil dos ativos e passivos
que são reconhecidos no BP da entidade, e como contabilizar os efeitos
atuais e futuros de operações e outros eventos do período atual que são
reconhecidos nas demonstrações contábeis da entidade. Para o CP 32
Resultado contábil é o lucro ou prejuízo de um período antes da
dedução dos tributos sobre o lucro. Lucro tributável é o o lucro de um
período determinado de acordo com as regras das autoridades
tributárias, sobre o qual os tributos sobre o lucro são devidos. Esses
tributos são recuperáveis. Tributo corrente é o valor do tributo devido
sobre o lucro tributável do período. O tributo devido é recuperável.
Despesa tributária ou receita tributária é o valor total incluído na DRE
relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.

Método Delfos. O Delfos consulta atores sociais ou especialistas

e é desenvolvido para a reflexão em torno de probabilidades de eventos
futuros, por meio da construção de cenários. O método Delfos utiliza-se
de uma série de manifestação de relatórios sínteses para promover um
diálogo participativo. No Delfos não se realiza um conjunto de oficinas
de planejamento participativo, mas sim rodadas de manifestação e de
relatórios sínteses que promovem uma série de diálogos com o
conjunto. Ele demanda muito mais tempo para a produção de resultados
e envolve uma maior maturação dos grupos. O Método Delphi pode ser
adaptado para encontros presenciais, nesse caso chamado de Mini-
Delphi. Ele é uma técnica que pode ser usada para obter consenso a
respeito de um projeto, podendo ser usado para obter qualquer tipo de
consenso entre as pessoas, não sendo apenas para identificação de
riscos.

Base fiscal. A base fiscal de um ativo ou passivo é o valor

atribuído àquele ativo ou passivo para fins fiscais. A base fiscal de um
ativo é o valor a ser dedutível para fins fiscais de quaisquer benefícios
econômicos tributáveis que fluirão quando a entidade recuperar o valor
contábil desse ativo. Pode acontecer de os benefícios econômicos não
serem tributáveis e, nesse caso, a base fiscal do ativo será igual ao seu
valor contábil.

Semelhanças entre o crime do art. 93 e do art. 91 da 8.666/93.

O crime de impedir, perturbar ou fraudar realização de qualquer ato de
procedimento licitatório está previsto no art. 93. No crime de impedir a
realização de qualquer ato de procedimento licitatório o sujeito ativo
pode ser qualquer pessoa. A lei 8.666 de 1993 prevê pena de detenção,
de 6 meses a dois anos. O anteprojeto do código penal, no art. 319,
afirma que a pena é de prisão, de 6 meses a 2 anos, e considera o
crime de impedir qualquer ato de procedimento licitatório como de menor
potencial ofensivo. O crime de patrocinar, direta ou indiretamente,
interesse privado perante a administração, previsto no art. 91 da lei
8.666, também tem pena de detenção, de 6 meses a 2 anos.

Planejar, organizar, dirigir e controlar. A atividade de

planejamento envolve estratégias, a atividade de organizar envolve
tarefas, a atividade de dirigir envolve pessoas e a atividade controlar
envolve resultados.

O crime contra a lei de licitações de afastar ou procurar afastar

licitante, por meio de violência ou grave ameaça, previsto no art. 95, tem
pena de detenção, de 2 a 4 anos. Já para o anteprojeto do código penal,
esse crime tem pena de prisão de dois a cinco anos. No entanto, deve-
se levar em conta a pena de 2 a 4 anos, prevista na lei 8.666 de 1993. O
dolo é genérico. Além disso, qualquer pessoa pode cometer o crime de
afastar licitante por meio de violência ou grave ameaça, inclusive o
servidor público.

Liderança situacional e maturidade. O líder situacional é o que

trata cada pessoa de forma diferenciada, de acordo com a maturidade e
a experiência de cada funcionário ou parte relacionada.

Filtragem. Quando um gestor diz ao superior hierárquico

exatamente aquilo que acredita que o chefe quer ouvir, ocorre uma
barreira de comunicação chamada filtragem.

Qualidade para David Garvin. Na abordagem da qualidade

baseada no consumidor, a qualidade estaria associada a uma visão
subjetiva, que parte das preferências e das experiências pessoais. A
qualidade como algo subjetivo foi concebida por David Garvin.

Base fiscal de um passivo. A base fiscal de um passivo é o seu

valor contábil menos qualquer valor que será dedutível para fins fiscais
relacionado ao passivo em períodos posteriores. No caso de receita
recebida antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante é seu
valor contábil menos qualquer valor da receita que não será tributável
em períodos futuros.

Receita Bruta e Demonstração do Valor Adicionado. A  receita

bruta na DVA é o valor que a empresa fatura incluindo os impostos de
venda IPI, ICMS, PIS  e COFINs. Além de incluir os impostos de venda,
a receita bruta da DVA deduz as devoluções, os abatimentos, a provisão
para créditos de liquidação duvidosa e as perdas de capital. Para
calcular os insumos utilizados na geração do valor adicionado pegamos
o CMV, somamos com os serviços de terceiros mais os materiais
diversos e mais outros gastos realizados para vender, produzir ou
prestar serviços. 

Na DMPL primeiro identificamos os itens que afetam o PL, depois

calcular a variação. O aumento de capital social com lucros e reservas
não aumenta o PL, pois o capital social aumenta e os lucros ou reservas
diminuem o mesmo(fato permutativo). O aumento do PL por subscrição
realizada aumenta o PL. As reversões de reservas de contingências são
fatos permutativos do PL. O ajuste de avaliação também aumenta, bem
como o lucro líquido do exercício. As propostas da administração para
distribuição do lucro são fatos permutativos, como as reservas legais, as
reservas de incentivos fiscais, as reservas de lucros a realizar. Essas
transferências são fatos permutativos. Agora, os dividendos propostos
são fatos diminutivos.

A DMPL, logicamente, é mais completa que a DLPA. Pela lei

6.404, a DMPL não é obrigatória. Porém a lei das S.A. destaca sua
importância, pois ela pode conter a DLPA. Agora, para as normas
internacionais ela é obrigatória. As contas devedoras da DMPL são
capital a integralizar, ajustes de avaliação patrimonial, ajustes
acumulados de conversão devedor, gastos com emissão de ações,
dividendos antecipados, prejuízos acumulados e ações em tesouraria.
As contas credoras são o capital social, as reservas de capital, as
opções outorgadas reconhecidas, as reservas de lucros, os ajustes de
avaliação patrimonial credor, os ajustes acumulados de conversão
credor e os lucros acumulados. A destinação integral do lucro do
período para reservas é um fato permutativo, sendo um débito em lucros
acumulados e um crédito em reservas de lucros.

 Conta dividendos obrigatórios e sua contabilização na DMPL.

Na contabilidade pública, o foco da DMPL é o grupo 2.3 . Existe uma
regra que obriga a DMPL, no setor público, para as empresas estatais
dependentes. Tanto as reservas de contingências quanto as reservas
legais são reservas de lucros. Primeiramente, na DMPL, registramos o
saldo. O capital social é o capital subscrito menos o capital a integralizar,
pois o capital social tem que ficar subscrito do capital a integralizar. O
lançamento da integralização do capital é a débito em caixa e a crédito
em capital a integralizar (lembrar que capital a integralizar é retificadora
do PL).  O lucro apurado na DRE é transferido para a conta lucros
acumulados. Esse valor vai ser destinado para as reservas, como
reservas legais, reservas estatutárias e outras. A conta dividendos
obrigatórios é uma conta do passivo, quando eu retiro de lucros
acumulados para os dividendos obrigatórios eu debito a conta lucros
acumulados e credito a conta dividendos obrigatórios no passivo. A
conta dividendos obrigatórios oão aparece na DMPL, só aparecendo a
saída de lucros acumulados.

A fraude praticada em processos licitatórios é classificada como

ato de improbidade administrativa, devendo o gestor recorrer-se à LAI
(lei de improbidade administrativa). A fraudes nos processos licitatórios
também está tipificada na lei 8.666 de 1993. Pode-se recorrer ao art. 93,
onde o crime é o de atentar contra ato de procedimento licitatório, ao art.
90, onde o crime é o de frustar ou fraudar o caráter competitivo da
licitação

A Departamentalização e linhas de comunicação. A

organização funcional é feita por linhas informais de comunicação. A
organização linear é formada por linhas formais e diretas de
comunicação. A estrutura funcional é baseada na especialização,
descentralização, autoridade funcional e variedade de comando. A linear
é piramidal.  Na departamentalização funcional a decisão é
descentralizada, posto que as questões são delegadas a pessoas ou
unidades.

Ativo fiscal diferido. O ativo fiscal diferido é o valor do tributo

sobre o lucro recuperável em período futuro relacionado a diferenças
temporárias dedutíveis, compensação futura de prejuízos fiscais não
utilizados e compensação futura de créditos fiscais não utilizados. Já
diferença temporária é a diferença entre o valor contábil de um ativo ou
passivo e sua base fiscal. As diferenças temporárias podem ser
diferenças temporárias tributáveis ou diferenças temporárias dedutíveis.

Critérios de excelência e organizacionais do MEG. Quem

estabeleceu o modelo de excelência da gestão (MEG) foi a Fundação
Nacional da Qualidade (FNQ). Antes de ter um modelo próprio, a FNQ
utilizava o modelo norte-americano chamado Fundação Baldridge da
Gestão da Qualidade Total. O MEG é composto por oito critérios de
excelência, sendo sete critérios gerenciais e um critério organizacional.
Foi nos anos 2000 que foi lançada a primeira versão do MEG,
genuinamente brasileira. O Malcolm Baldrige National Quality Award
(Prêmio Nacional da Qualidade Malcolm Baldrige) foi criado para que os
EUA incentivassem suas empresas a serem mais competitivas que as
Japonesas, que estavam se destacando muito mais.

7° princípio de Deming. Um dos 14 princípios de Deming afirma

que deve-se estabelecer a liderança para ajudar os trabalhadores e
máquinas a fazer o trabalho melhor.

Diagrama espinha de peixe. O diagrama espinha de peixe é

formado somente pelos seguintes “Ms”: 1.mão de obra, 2.métodos,
3.máquinas, 4. material, 5. meio ambiente e 6. medida. Apesar disso, ele
também pode ser conhecido como 4M ou 5M, dependendo do caso.
Outras causas como manutenção, método, não são analisadas.
 Processo decisório. As fases do processo decisório são:
identificação do problema; diagnóstico da situação; desenvolvimento de
alternativas; avaliação de alternativas e escolha da melhor alternativa.

Usuários da contabilidade. Os usuários primários dos relatórios

contábeis-financeiros são os investidores externos, os financiadores e
outros credores. Deve-se relembrar que as características qualitativas
fundamentais (fundamental qualitative characteristics) são a relevância e
a representação fidedigna. Já as características qualitativas de melhoria
(enhancing qualitative characteristics) são a comparabilidade, a
verificabilidade, a tempestividade e a compreensibilidade. A prudência,
segundo o CPC 00, fere a neutralidade e não deve ser adotada. A
característica da prudência foi retirada da condição de representação
fidedigna por ser inconsistente com a realidade.

Exemplos de fluxo de caixa de investimento. São exemplos de

saídas do fluxo de caixa de investimentos os empréstimos e
adiantamentos feitos a terceiros, as aplicações financeiras em títulos do
mercado financeiro, como CDBs, RDBs e outros títulos privados, a
aquisição de ativo permanente imobilizado e intangível e a aquisição de
títulos patrimoniais (ações temporárias ou permanentes de outras
empresas).

O crime de dispensar ou exigir licitação fora das hipóteses

previstas em lei ou deixar de observar as formalidades pertinentes à
dispensa ou à inexigibilidade, previsto no art. 89 da lei 8.666 pode ser
cometido por prefeito e exige dolo específico. Para o STJ, o crime de
dispensar licitação fora das hipóteses previstas em lei é punível somente
quando produz dano ao erário, tendo pena de detenção, de 3 a 5 anos.
Porém, já se entendeu que o crime do art. 89 seria de mera conduta,
não se exigindo a efetivação da comprovação da efetiva lesão ao erário.
Segundo Marçal Justin Filho, o advogado público pode praticar o crime
previsto no art. 89 desde que tenha agido com dolo

Fórmula para os estoques. A fórmula do estoque é estoque final

é igual a estoque inicial mais compras menos o custo das mercadorias
vendidas, o que corresponde ao saldo final+entradas-saídas. Os
impostos recuperáveis não constam no custo dos estoques, por isso as
compras líquidas são iguais às compras de mercadorias menos a
devolução de compras menos os impostos recuperávies.

O crime de admitir modificação ou vantagem durante a execução

dos contratos celebrados com o poder público, sem autorização em lei,
está previsto no art. 92 da 8.666. Para o crime de modificação ou
vantagem contratual na fase executória é prevista pena de detenção, de
2 a 4 anos, e multa. O crime ocorre quando se admitir possibilitar ou dar
causa a qualquer modificação ou vantagem, em favor do adjudicatário,
durante a execução dos contratos celebrados com o poder público.

Características do brainstorming. O Brainstorming envolve a

capacidade de auto-expressão; liberação da criatividade;  a capacidade
de aceitar e conviver com as diferenças;  ausência de julgamento prévio;
o registro de ideias;  a capacidade de síntese; a delimitação do tempo e
a ausência de hierarquia durante o processo.

Segundo o CPC 24 eventos subsequentes, a entidade deve

divulgar a data em que foi concedida a autorização para emissão das
demonstrações contábeis e quem forneceu a autorização.Se os sócios
tiverem o poder de alterar as demonstrações contábeis após a data de
autorização para emissão das demonstrações contábeis a entidade
deve divulgar esse fato. Isso está posto no item 17 do CPC 24. No

item 18 afirma-se qi é importante que os usuários siba quando foi

autorizada a data de emissão dasd demonstrações contábeis, pois as
demonstrações contábeis não refletem eventos posteriorres A DFC é
um mundo à parte. O exercício pode perguntar qual o valor pago aos
funcionários. Nesse caso, a conta envolvida é salários a pagar. A conta
salários a pagar é ligada à conta despesa com salários e com a conta
caixa ou bancos. Toda vez que tiver que descobrir pagamento ou
recebimento pensar na conta do meio, procurar a conta de resultado
relacionada e a outra é o caixa ou banco. Isso é muito parecido com a
fórmula do estoque. 

Classificação alternativa dos juros sobre capital próprio e

dividendos. Os Juros, os dividendos e os juros sobre o capital próprios
recebidos podem ser classificados, alternativamente, como fluxo de
caixa de investimentos. Os dividendos pagos e os juros sobre o capital
próprios pagos podem ser classificados, alternativamente, como fluxo de
caixa operacional. Já os juros pagos são classificados, alternativamente,
no fluxo de financiamentos. Se for observar, tudo pode ser atividade
operacional.

9Ms. Armand Feigenbaum incluiu nove fatores que afetam a

qualidade, os chamados 9Ms: Market, money, management, man,
motivation, materials, machines e methods.

Método direto. O método direto é um instrumento de trabalho, já o

método indireto é um método de análise. No método direto o saldo final
de um período é o inicial dos seguinte. No método direto, os valores que
são origem de recursos na conta clientes são 1. receita líquida de
vendas, 2. venda a prazo de períodos anteriores; 3 adiantamento de
clientes; 4.desconto de duplicatas; 5. perdas no período com clientes.
Parte-se da receita líquida, analisa-se a variação do contas a receber
(duplicatas a receber ou clientes) , duplicatas descontadas,
adiantamentos de clientes e perdas com clientes. Já as receitas
financeiras envolvem os juros ativos líquidos recebidos e a correção.

Controle integrado de mudanças na gestão de projetos. Em

gestão de projetos, o processo de revisão de todas as solicitações,
aprovação e gerenciamento de mudanças de entregas, o processo de
revisão de todos os ativos de processos organizacionais, documentos do
projeto e revisão de planos de gerenciamento se dá pelo controle
integrado de mudanças 

Homem organizacional e homem funcional. Na teoria da

burocracia, a ênfase está na estrutura organizacional, daí que se tem o
homem organizacional. A teoria estruturalista, por ser um
desdobramento da teoria da burocracia, também considera o homem
organizacional. A teoria Behaviorista é focada nas pessoas,
apresentando novas visões sobre a motivação humana. Na teoria
comportamental ou Behaviorista o homem é administrativo. A teoria dos
sistemas defende que o foco está no ambiente e existe o homem
funcional, que desempenha um papel específico inter relacionado com o
ambiente.

A DVA é dividida em duas partes. Na primeira calculamos o valor

adicionado a distribuir e a segunda quem se beneficiou da distribuição.
Primeiro calculamos a receita, descontando as devoluções, a provisão
para créditos de liquidação duvidosa e as perdas de capital (adicionando
os ganhos de capital e eventual reversão de PCLD) Depois subtraímos
os insumos (CMV, materiais de serviços e outros), chegando ao valor
adicionado bruto. Do valor adicionado bruto retiramos a depreciação,
amortização e exaustão e chegamos no valor adicionado líquido gerado
pela empresa. De posse do valor adicionado líquido somamos o valor
adicionado recebido de terceiros, como aluguéis, juros, ganhos de
equivalências patrimonial, dividendos, royalties recebidos ou ganhos.
Chegamos ao valor adicionado total a distribuir. 

Controle dos critérios. O controle dos critérios, presente na

função controle, proporciona meios para se determinar o que se deverá
fazer e qual o desempenho a ser aceito como normal ou desejável.
 Processo decisório de seleção e processo decisório em
decisões programadas e não programadas. Nós vamos ter o modelo 
de colocação, o modelo de seleção e o modelo de classificação. No
modelo seleção eu tenho uma vaga para vários candidatos, no modelo 
de colocação tenho uma vaga para um candidato. No modelo de
classificação eu tenho várias vagas para vários candidatos. O processo
decisório pode ser tomado em vários níveis hierárquicos. Na decisão
programada não é necessário fazer diagnóstico, pois eu já sei como
atuar. Não é necessário fazer diagnósticos, criar alternativas e escolher
o curso de ação nas decisões programadas, pois nela eu já sei como
atuar.

Formalidades intrínsecas e extrínsecas. Na escrituração, as

formalidades intrínsecas são: a ordem cronológica, a ausência de
rasuras, emendas ou borrões, a língua e moedas nacionais e a ausência
dos espaços e linhas em branco. As formalidades extrínsecas são a
encadernação, a numeração das páginas, os termos de abertura e
fechamento e o registro em órgão competente, que pode ser uma junta
ou cartório. A composição de um lançamento no diário envolve a data e
local, a conta debitada, a conta creditada, o histórico e o valor.

Processo de formação de equipes. O processo de formação dos

grupos envolve 5 estágios: formação, tormenta, normatização,
desempenho e interrupção. A formação(forming) é o primeiro passo, no
qual os membros estão começando a interagir. A formação é
caracterizada por muita incerteza. Na formação ou forming o grupo está
iniciando a interação. O segundo passo é desordenar (storming). Na
fase da confrontação ou desordem, os membros sentem-se
autoconfiantes e aumentam os conflitos na empresa. A terceira fase é a
de normalização (norming), onde os indivíduos aprenderam com as
diferenças e respeitam o espaço alheio. Na quarta fase, a de
performance ou de desempenho (performing), existe um alto
desempenho e produtividade. O quinto estágio, o da interrupção, é onde
ocorre o término do projeto.

Teoria das necessidades adquiridas. A teoria da motivação pelo

medo ou êxito, ou teoria das necessidades adquiridas, de David
McClelland,  destaca 3 necessidades: necessidades de realização, de
afiliação e de poder. Na necessidade de poder busca-se exercer
influência. É a necessidade de fazer com que os outros façam coisas
que normalmente não fariam. Das teorias de conteúdo, a teoria das
necessidades adquiridas é a mais importante.
 Principais ferramentas de apoio nas etapas do processo
decisório. A primeira etapa é a de identificação do problema. Na
identificação do problema usamos o Gráfico de Ishikawa, o 5W2H e o
Diagrama de Pareto. A próxima etapa é a do diagnóstico. No diagnóstico
também usamos o Gráfico de Ishikawa, o 5W2H e o Diagrama de
Pareto. A próxima etapa é a de geração de alternativas. Na geração de
alternativas utilizamos o Brainstorming e o Brainwriting. Depois da
geração de alternativas existe a escolha de alternativa. Na escolha de
alternativa as principais ferramentas são a análise de vantagens e
desvantagens, a tabela de decisões e árvore de decisões; a Análise do
campo de forças e o modelo multicriterial. Depois da escolha de
alternativas vem a análise de decisão, que possui como principais
ferramentas de apoio a análise de vantagens e desvantagens, a tabela
de decisões e a árvore de decisões, a análise do campo de forças e o
modelo multicriterial.

Taxonomias de resultado de aprendizagem. A taxonomia é todo

sistema de classificação que possui 3 características: cumulatividade,
hierarquia e eixo comum. De acordo com a taxonomia dos objetivos
educacionais, de Bloom, existem alguns níveis de domínio cognitivo:
conhecimento, compreensão, aplicação, análise e síntese. As
taxonomias de resultados de aprendizagem são utilizadas para o
planejamento de ações de treinamento, desenvolvimento e  educação.

Função organizar. A função organização está relacionada com

distribuir, implementar, atribuir, formar. A organização está relacionada
com executar. Antes aconteceu a função planejamento, onde se definiu
objetivos, metas e estratégias.

DEAs. As despesas de exercícios anteriores são despesas

empenhadas, liquidadas e pagas em determinado ano, mas o fato
gerador é de um ano anterior. O impacto das DEAs não ocorrerá na
conta da dotação orçamentária do exercício financeiro em que ocorreu o
FG.

Fluxo de caixa e solvência da empresa. O fluxo de caixa pelo

método direto não dificulta a avaliação da solvência da empresa pelo
usuário, pelo contrário, ele facilita a avaliação da solvência. É o CPC 03
(R2) que trata da DFC.

Fluxo de caixa pelo método direto. No fluxo de caixa pelo

método direto, as principais classes de recebimentos e pagamentos
brutos são divulgadas. No método direto é necessário que tenhamos a
DRE, o BP do exercício findo e do exercício passado. No método direto
partimos do resultado, mas não se pode dizer que ela é feita
exclusivamente pela DRE, pois existem fatos contábeis patrimoniais que
afetam o caixa. Os fatos geradores de caixa, pelo método direto, são os
recebimentos de clientes, os ingressos líquidos de receitas financeiras,
os ingressos líquidos de outras receitas e os ingressos líquidos de
dividendos. Deve-se lembrar que foi a lei 11.638 de 2007 que passou a
exigir a DFC e a DVA.

Método ou modelo dos quadrados. As contas de natureza

devedora que não sejam de caixa, quando diminuem geram entrada de
caixa, quando aumentam elas geram saída de caixa. As contas de
natureza credora quando aumentam geram entradas de caixa e quando
diminuem geram saídas de caixa. Esse é o denominado modelo dos
quadrados. A variação das contas do circulante, a variação das contas
do ANC e a variações das contas do PNC e do PL são utilizados
utilizando o método dos quadrados.

Estrutura da DRE. A DRE deve apresentar, segundo o art. 187 da

lei das S.A.: I- a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das
vendas, os abatimentos e os impostos; II- a receita líquida das vendas e
serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
III- as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais; IV- o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as
outras despesas; V- o resultado do exercício antes do IR e a provisão
para o imposto; VI- as participações de debêntures, empregados,
administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos
financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de
empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou
prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
Os incisos II, III e IV tiveram sua redação dada pela lei 11.941 de 2009.

Classificação alternativa na DFC. Na DFC os juros, os

dividendos e os juros sobre o capital próprio obedecem a peculiaridades.
Os juros pagos e recebidos são classificados na atividade operacional.
Essa é a classificação recomendada, mas existe uma classificação
alternativa, onde os juros pagos são do fluxo de financiamento e os juros
recebidos são do fluxo de investimento. Os dividendos recebidos são do
fluxo operacional e os pagos são do fluxo de financiamento, mas existe
uma classificação alternativa, onde os dividendos recebidos são do fluxo
de investimento e os pagos do fluxo operacional. Os juros sobre o
capital próprio recebidos são do fluxo de caixa operacional e os pagos
são do fluxo de financiamento. Essa é a classificação recomendada,
mas existe uma classificação alternativa, onde os JCPs recebidos são
do fluxo de investimento e os JCPs pagos são do fluxo operacional.

Capacidade legislativa do ente municipal para adaptar a forma

de licitar. Admite-se ao legislador estadual ou municipal determinar a
adoção de concorrência como única modalidade licitatória permitida na
respectiva esfera federativa em apreço. A lei 8.666, no seu art. 118,
permite aos Estados, Distrito Federal e Municípios adaptar suas normas
sobre licitações e contratos. Porém é vedada a criação de outras
modalidades de licitações que não sejam as da lei 8666 de 1993.

Minutas dos editais. O gestor deve estar multíscio de que o

procedimento de licitação será iniciado com a abertura do processo
administrativo devidamente autuado, protocolado e numerado, e de que
as minutas dos editais de licitação devem ser previamente examinados e
aprovados pela assessoria jurídica da administração. Além de examinar
as minutas dos editais, a assessoria jurídica analisa os contratos
acordos, convênios e ajustes referentes à licitação em apreço.

Alienação. Para a lei 8.666 de 19993, no seu art. 6°, inciso IV,
considera-se alienação toda transferência de domínio de bens a
terceiros. O gestor deve estar multíscio que a alienação para fins
licitatórios envolve toda e qualquer transferência de bens a terceiros.

Medida provisória que criou o pregão. A Medida provisória n°

2.026 , de julho de 2000, criou a modalidade licitatória pregão somente
para o âmbito federal. Inicialmente, a medida provisória só previa o
pregão para a União, mas em 2002 a MP foi convertida na lei 10.520,
que ampliou o uso do pregão para os demais entes federativos.

Aplicações financeiras de curto prazo, empréstimos de curto

prazo e dividendos. As aplicações financeiras de curto prazo, apesar
de estarem no ativo circulante, são do fluxo de caixa de investimento.
Os empréstimos de curto prazo e os dividendos, apesar de estarem no
passivo circulante, são fluxos de caixa da atividade de financiamento.

Combinações que podem acarretar uma departamentalização

matricial. A departamentalização funcional mais a por projeto é uma
departamentalização matricial. A departamentalização funcional mais a
por produtos é uma departamentalização matricial, item. A
departamentalização funcional mais a por processos também é uma
departamentalização matricial. 

Ativo intangível reconhecimento inicial. O CPC 04, item 74,

afirma que, após o reconhecimento inicial, o ativo intangível deve ser
mensurado ao custo menos a amortização acumulada e a perda
acumulada. Esse é o denominado método do custo. 

CPC 04 - Ativo intangível. Ativo intangível é um (1) ativo não

monetário (2) identificável e (3) sem substância física. Um ativo é
identificável quando for separável ou resultar de direitos contratuais (ou
direitos legais).  Antes de ser intangível, ele deve atender aos requisitos
de um ativo do CPC 00: provável geração de benefícios futuro e custo
mensurado com confiabilidade. O custo de um ativo intangível adquirido
separadamente inclui o preço de compra (+) todos os impostos e
impostos não recuperáveis (+) qualquer custo diretamente atribuíveis à
preparação do ativo para a finalidade proposta (-) descontos comerciais,
abatimentos e outros itens semelhantes. Essa ideia de custo do ativo
serve também para o CPC 16 Estoques e para o CPC 27 Imobilizado.
Os custos diretamente atribuíveis são os custos de benefícios aos
empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições
operacionais, honorários profissionais diretamente relacionados e custos
com testes. Não fazem parte do custo de ativo intangível o custo
incorrido na introdução de novos produtos (incluindo propaganda e
treinamento),  custos da transferência das atividades para novo local ou
para nova categoria de clientes (incluindo treinamento), custos
administrativos e outros custo indiretos. Conclui-se que as propagandas,
as atividades profissionais e os custos de treinamento serão despesas e
não farão parte do custo. O que aconteceu até agora foi para o ativo
intangível adquirido de terceiros (adquirido separadamente). Agora, se o
ativo intangível for desenvolvido internamente existem as fases de
pesquisa e de desenvolvimento. Nas fases de pesquisa os gastos são
reconhecidos como despesa. Já na fase de desenvolvimento os gastos
serão ativados (reconhecidos como ativo).

Diferenciação e integração. Segundo a teoria da contingência, as

organizações apresentam características de diferenciação e de
integração. A diferenciação ocorre quando a empresa tende a se
diferenciar através da especialização das funções e da hierarquização,
se subdividindo em Departamentos e subsistemas. Já a integração é o
oposto.

Lançamento do ágio pago por expectativa de rentabilidade

futura e do ganho  de deságio. Enquanto o ágio pago por expectativa
de rentabilidade futura é lançado no ativo, o ganho por compra
vantajosa é lançado no ganho de deságio. Deve-se estar no estro do
gestor que a vida útil de ativo intangível resultante de direitos contratuais
ou outros direitos legais não deve exceder a vigência dos direitos
contratuais, mas pode ser menor, a depender do período durante o qual
a entidade espera utilizar o ativo.

A entidade deve escolher o método de amortização que reflita o

padrão pelo qual  se espera consumir os benefícios econômicos futuros
do ativo. Caso não consiga determinar o padrão, deverá utilizar o
método da linha reta.

Custos diretamente atribuiveis. Segundo o CPC 04, item 66, os

gastos com materiais e serviços consumidos utilizados na geração do
ativo intangível, os custos de benefícios a empregados, as taxas de
registro de direito legal e a amortização de patentes e licenças utilizadas
na geração do ativo intangível são custos diretamente atribuíveis.

Espiral do conhecimento. Na espiral do conhecimento, de

Nonaka e Takeuchi, existe o conhecimento tácito (relacionado ao
conhecimento da estrutura cognitiva da pessoa) e o conhecimento
explícito (forma racional de conhecimento). O processo espiralado
envolve a dimensão epistemológica e a dimensão ontológica. A
internalização seria a passagem do conhecimento explícito para o tácito.
A externalização seria a passagem do tácito para o explícito.  A
socialização é o intercâmbio entre conhecimentos tácitos e a
combinação é o intercâmbio entre conhecimentos explícitos. A
internalização e a externalização são mais fáceis de se engendrar. O
conhecimento tácito é aquele que o indivíduo adquiriu ao longo da vida,
de difícil formalização e é subjetivo, inerente às habilidades do
funcionário. O conhecimento explícito é aquele formal e claro, fácil de
ser comunicado.

Obrigatoriedade de que o ativo intangível seja identificável. O

CPC 04, item 11, afirma que a definição de ativo intangível requer que
ele seja identificável, e que o goodwill seja não identificável. A obrigação
de que o ativo intangível seja identificável existe para que o ativo
intangível se diferencie do goodwill.

Itens que não compõem o custo do ativo intangível. Conforme

o item 71 do CPC 04 Ativo intangível, os gastos com um item intangível
reconhecidos como despesa não devem ser reconhecidos como custo
de ativo intangível subsequentemente. Ainda segundo o mesmo
pronunciamento, os gastos com vendas, os gastos administrativos e
outros gastos indiretos não são componentes do custo de ativo
intangível gerado internamente.

Amortização de modelos, projetos e protótipos. Segundo a lei

n° 11.638 de 2007 e o CPC 04, devem ser classificados como ativos
intangíveis os modelos, projetos e protótipos. Os modelos, projetos e
protótipos não serão amortizados.

Teoria sistêmica. O teórico da teoria Sistêmica foi Ludwig Von

Bertalanffy, que trouxe o conceito do todo integrado. Um sistema é um
conjunto de elementos interrelacionados com um objetivo comum. A
empresa é um organismo vivo idealizado pelo biólogo Bertalanffy, onde
o todo é maior que a soma das partes.

Ativos sujeitos ao ajuste para perda por desvalorização. O

CPC 01 trata da contabilização de ajuste para perdas por
desvalorização. Os ativos intangíveis são ativos cuja desvalorização
podem ser reconhecidas no CPC 01. Ativos intangíveis são ativos
sujeitos ao ajuste para perda por desvalorização. Contudo, os estoques
não são contabilizados pelo ajuste para perda por desvalorização, nem
os instrumentos financeiros, muito menos os ativos fiscais diferidos, item
os ativos biológicos. Os ativos não circulantes classificados como
mantidos para venda, as propriedades para investimento mensuradas a
valor justo e os ativos advindos de planos de benefícios a empregados
também não são submetidos à perda por desvalorização. O goodwill,
quando adquirido em uma combinação de negócios (lembrar que o
goodwill gerado internamente não é reconhecido), não é identificado
individualmente ou reconhecido separadamente. O ágio pago por
expectativa de rentabilidade futura pode ocorre devido à sinergia entre
os ativos identificados ou derivar de ativos que não se classificam para
reconhecimento separadamente das demonstrações contábeis.

Modelo em Y. O modelo da carreira em Y permite que alguns

cargos técnicos possam ter progressões na carreira sem abraçar a
carreira gerencial executiva, pois um bom técnico muitas vezes não é
um bom gerente. Na carreira em Y o profissional pode optar em seguir
para o cargo gerencial ou escolher ser um especialista na área técnica
de um dado setor.

O ativo circulante, segundo a lei 6.404, art.179 inciso I, é dividido

em disponibilidades, direitos realizáveis no curso do exercício social
subsequente e aplicações de recursos em despesas do exercício
seguinte (que são as despesas antecipadas). Disponibilidades é igual a
caixa, bancos e aplicações financeiras de liquidez imediata. Se a
empresa tem conta bancária em conta de liquidação, o manual do
FIPECAFI diz que esse dinheiro não será disponibilidade, mas sim
contas a receber. Os depósitos vinculados à liquidação de empréstimos
de curto prazo não será disponibilidades, por motivo óbvios. Os
numerários em trânsito decorrentes de remessa para filial, segundo o
FIPECAFI e fugindo a lógica, serão disponibilidades. As aplicações de
curto prazo prontamente conversíveis em caixa e com risco
insignificante de mudança de valor, segundo o CPC 03, serão
classificadas como disponibilidade. As hipóteses de retificação do
lançamento, segundo a ITG 2000, são 3: estorno, transferência e a
complementação. O estorno é um lançamento inverso ao que foi feito
erroneamente, anulando os efeitos pretéritos. A transferência é fazer a
transposição para a conta adequada. A complementação é um
lançamento posterior aumentando ou reduzindo a conta lançada por
equívoco. Segundo o CPC 31 - Ativo não circulante mantido para venda,
fez com que os ativos com compromisso firme de serem alienados
sejam ativos não circulantes mantido para venda, classificados no ativo
circulante, destacadamente. Os resultados das operações continuadas
(lucros) de uma máquina que foi classificada como mantida para venda
constarão separadamente na DRE. Eles serão classificados em um
único valor (total de operações descontinuadas pela empresa).

Crítica ao modelo de Porter. Dentre as críticas ao modelo das 5

forças de Porter está a que afirma que o modelo deixou de informar uma
sexta força chamada complementares. Uma das críticas mais comuns à
taxonomia de estratégias genéricas envolve uma questão semântica: a
liderança em custo e diferenciação se referem a como competir e o
enfoque onde competir. Diversos foram os autores que versaram acerca
das dimensões estratégicas, como Miller e Dess, que propuseram uma
nova tipologia, segundo a qual os conceitos de custo, diferenciação e
enfoque constituem dimensões de posicionamento estratégico

Execução orçamentária e execução financeira. As cotas são

instrumentos da execução financeira. Quando se fala em cotas, repasse
e sub repasse é execução financeira e não orçamentária.

Quem aprova o orçamento? No ciclo orçamentário o Poder

Executivo elabora, por meio da SOF, e o poder legislativo aprova, por
meio de parecer da comissão mista

Classificação institucional e níveis hierárquicos. A

classificação institucional é a que divide em níveis hierárquicos, e não a
classificação funcional. A classificação funcional segrega as dotações
orçamentária em funções e subfunções, já a classificação institucional
segrega em 2 níveis hierárquicos: órgão e unidade orçamentária. A
funcional busca responder à pergunta: “em que área a ação
governamental será realizada?”.
 Vedações aplicadas ao BACEN. Segundo a LRF, o Banco
Central do Brasil não poderá comprar título da dívida de um ente da
federação. A vedação é de compra de título da dívida na data de sua
colocação no mercado. O Banco Central não pode efetuar a permuta de
título da dívida de ente da federação por título da dívida pública federal,
nem uma operação de compra e venda de título cujo efeito final seja
semelhante à permuta. O Banco Central também não pode realizar a
concessão de garantia com entes da federação.

O CPC 01 fala que do teste de recuperabilidade, que também é

abordado no art. 183 & 3° da lei das S.A. O CPC 04 fala dos ativos
intangíveis. O teste de recuperabilidade é aplicado aos imobilizados e
intangíveis. Ao término do período de reporte eu analiso se os ativos
sofreram desvalorização. Havendo indícios eu faço o teste de
recuperabilidade. O ativo intangível com vida útil indefinida, o ativo
intangível ainda não disponível para uso e o ágio por expectativa de
rentabilidade futura são submetidos a teste de recuperabilidade
independentemente de indícios. Isso acontece porque, nesses 3 casos ,
não existe depreciação, amortização e exaustão. 

Dividendos obrigatórios: um fato diminutivo. A base de cálculo

dos dividendos é o lucro líquido do exercício menos reserva legal menos
reserva para contingências mais reversão da reserva de contingências.
Os fatos de constituição de reservas são permutativos, não alteram o
total do PL. Os dividendos alteram, são fatos diminutivos, pois debita-se
lucros acumulados e credita-se dividendos a pagar, conta do passivo.

O goodwill gerado internamente não deve ser reconhecido como

ativo. Isso acontece pois o goodwill só pode ser ativo quando seja
decorrente de aquisição de uma empresa. Se o goodwill gerado
internamente fosse reconhecido ficaria fácil a uma empresa arbitrar um
valor para seu patrimônio bruto, superavaliando-o.

Papel da Secretaria de Planejamento e Orçamento Federal. O

SPOF tem como finalidade promover a integração com os demais
poderes e esferas de governo em assuntos de programação
orçamentária e não em assuntos de programação financeira. A
Secretaria de Orçamento Federal é parte da Secretaria Especial da
Fazenda, subordinada ao Ministério da Economia, e compete à SOF
coordenar, consolidar e supervisionar a elaboração da LDO e da LOA.

Validade dos Restos a Pagar. Os valores dos restos a pagar

terão validade até o encerramento do ano subsequente e, após essa
data, os saldos que restarem serão automaticamente cancelados.
Apesar disso, o direito do credor permanecerá por 5 anos.

Escola das relações humanas. A escola das relações humanas

preocupa-se com os grupos informais, a comunicação e a motivação.

Receitas em que o FG ocorre antes da arrecadação. Primeiro

ocorre a previsão: D 5.2.1 Previsão inicial e C 6.2.1 Receita a Realizar.
Em seguida temos o estágio de lançamento da receita. O estágio de
lançamento é a novidade. É aqui, no estágio de lançamento da receita,
que ocorre o FG da Receita (variação patrimonial aumentativa). O fato
gerador da receita é o mesmo que apropriação da receita. Depois do
estágio do lançamento da receita ocorre a arrecadação da receita, onde
debita-se 1.1 Caixa e credita-se 1.1 Crédito fiscal-P; débito em 6.2.1
Receita a realizar e crédito em 6.2.1 Receita realizada. Natureza de
controle: débito 7.2.1 Controle da disponibilidade de recursos e crédito
em 8.2.1 DDR a “utilizar”.

Programas especiais de trabalho. A lei 4.320 de 1964 dispõe

que os programas especiais de trabalho poderão ser custeados por
dotações globais. Essas dotações globais serão classificadas entre as
despesas de capital. Esses programas especiais de trabalho são
aqueles que não se submetem às normas gerais de execução da
despesa.

Integração de arquivos batch. A integração de arquivos batch

permite a importação e a extração de dados do SIAFI, possibilitando a
troca de arquivos textuais entre unidades gestoras e o SIAFI.

Subvenções sociais. São subvenções sociais as transferências

destinadas a cobrir despesas de custeio de instituições públicas ou
privadas de caráter assistencial ou cultural sem finalidade lucrativa.

Compensação de efeitos produzidos por atos que impliquem

redução de receitas e aumento de despesas de duração
continuada. A previsão de compensação de efeitos de atos que
impliquem redução de receitas e aumento de despesas de duração
continuada e que perdurem por mais de 3 anos é uma inovação
importante trazida na LRF. A LRF traz outras inovações propícias aos
novos tempos em que se exige responsabilidade e transparência fiscal.

Constitui exceção da necessidade da demonstração da origem dos

recursos para custeio a revisão geral anual de servidores públicos.
 A lei 1.437 afirma que as micro empresas e empresas de pequeno
porte terão o benefício fiscal de redução de 10% no pagamento da taxa
de licença e fiscalização para localização, instalação e funcionamento. A
lei 1.437 de 2011 deve obedecer as vedações da LC 123, que afirma
que não fazem parte do SIMPLES a empresa de cujo capital participe
outra pessoa jurídica; que seja filial de pessoa jurídica com sede no
exterior, que possua como participante de seu capital pessoa física
inscrita como empresário ou sócio de outra empresa cuja receita bruta
global ultrapasse R$4.800.000; que participe com mais de 10% do
capital de outra empresa não beneficiada pelo SIMPLES; constituída
sob a forma de cooperativa (se for cooperativa de consumo pode); que
participe do capital de outra pessoa jurídica; constituída sob a forma de
sociedade por ações S.A.; cujos titulares guardem relação de
pessoalidade com o contrato de serviço; resultante de cisão de pessoa
jurídica que tenha ocorrido nos 5 anos calendários anteriores. A lei
1.437 deve observar a lista impeditiva do SIMPLES NACIONAL: 
materiais bélicos, fabricação de automóveis e motocicletas, atividades
ligadas à geração de energia elétrica, transporte coletivo rodoviário e
outras.

Teorias de conteúdo.  Abraham Harold Maslow, famoso com sua

hierarquia das necessidades, é um teórico da teoria do conteúdo.
Clayton Paul Alderfer com a teoria ERG, sendo uma teoria
contemporânea à de Maslow, é outro teórico da teoria de conteúdo. 
Frederick Herzberg, com a teoria dos dois fatores ou bifatorial, na qual
abordava os fatores motivacionais  (intrínsecos) e os fatores higiênicos
(extrínsecos), é outro teórico da teoria de conteúdo. Douglas McGregor,
com a teoria X e Y, chamada de hipótese da mediocridade das massas,
é outro teórico da teoria  motivacional de conteúdo. David McCLelland,
com a teoria das necessidades adquiridas, na qual realização, afiliação
e poder explicam a motivação, é outro teórico da teoria de conteúdo.
Schutz, com as necessidades interpessoais no grupo, são teóricos da
teoria motivacional do conteúdo. Já os teóricos da teoria de processo
são Victor Vroom, com a teoria da expectativa ou contingencial, Skinner,
com a teoria do reforço, Kurt Lewin, com a Teoria de campo, Locke, com
a fixação de objetivos e metas, Bandura, com a teoria da autoeficácia e
Adam, com a teoria da equidade.

Relatório Contábil de Propósito Geral das Entidades do Setor

Público. Os RCPGs são os componentes centrais da transparência da
informação contábil. Os RCPGs podem compreender múltiplos
relatórios. Os RCPGs abrangem as demonstrações contábeis e as notas
explicativas. A Demonstração das variações patrimoniais evidenciará as
alterações do patrimônio resultantes ou independentes da execução
orçamentária. Na estrutura da DVP temos, de um lado, as receitas
orçamentárias, as interferências ativas e as mutações ativas. Doutro
lado temos as Despesas Orçamentárias, as Interferências Passivas e as
Mutações Passivas. Lembrar que as mutações ativas são mutações da
despesa e as mutações passivas são mutações da receita.  As
variações qualitativas estão fora da DVP.

A lei 1.437 de 2011 institui o tratamento diferenciado e favorecido

às microempresas, empresas de pequeno porte e ao
microempreendedor individual de Sertânia, estando em conformidade
com a LC 123 de 2006. A lei 1.437 deve observar o art. 146 parágrafo
único inciso I, que afirma que o regime único será opcional pelo
contribuinte. Deve observar o inciso II, que afirma que serão
estabelecidas condições de enquadramento diferenciadas por estado, o
inciso III, que afirma que o recolhimento será unificado e centralizado, e
a distribuição de parcelas de recursos será imediata, vedada qualquer
retenção. Afirma o inciso IV que a arrecadação, a fiscalização e a
cobrança poderão ser compartilhados, adotando-se cadastro nacional
único, o que deve ser obedecido pela lei 1.437 de 2011.

Segundo o CPC 04 - ativo intangível, os gastos com vendas, os

gastos administrativos, os gastos indiretos,  as ineficiências identificadas
e os prejuízos operacionais iniciais, bem como os gastos com
treinamento de pessoal para operar o ativo não são componentes do
custo do ativo intangível gerado internamente. Foi a lei 11.638 de 2007
que introduziu o Ativo Intangível no Ativo não Circulante. No CPC 04 o
foco e no Ativo intangível e não no ágio por expectativa de rentabilidade
futura, que é trata do no CPC 15 - Combinação de negócios.

O item 94 do CPC 04 é de suma importância, pois ele fala que a

vida útil de ativo intangível resultante de direitos contratuais ou outros
direitos legais não deve exceder a vigÊncia desses direitos, devendo
seguir o prazo que está no contrato. No entanto a vida útil de ativo
intangível resultante de direitos contratuais ou direitos legais pode ser
menor do que o prazo da vigÊncia desses direitos, mas nunc amaior. 

Classificação da despesa na lei 4.320 e na Portaria 163 de

2001. A classificação da despesa consoante a lei 4.320 de 1964 divide a
despesa corrente em despesa de custeio e transferência corrente. A
despesa de capital, segundo a lei 4.320 de 1964, é dividida em
investimentos, inversões financeiras e transferências de capital. A
classificação da lei 4.320  não é a seguida pelos entes. A classificação
seguida nas LOAs da União, Estados, DF e municípios é a da Portaria
163 de 2001. A classificação da Portaria 163 de 2001 divide a despesa
em Pessoal e encargos sociais, Juros e encargos da dívida e Outras
despesas correntes. A classificação da receita é dividida em
Investimentos, Inversões financeiras e Amortização da dívida. O
problema é que (1) os juros, (2) o material de consumo, (3) as despesas
com inativos e pensionistas, (4)as subvenções  e contribuições, bem
como os (5) auxílios e contribuições recebem classificações diferentes.
Os juros, na portaria 163 de 2001, são Juros e encargos da dívida. Na
lei 4.320 de 1964 são transferências correntes (lembrar que na lei 4.320
existem a despesa de custeio e transferências correntes). O material de
consumo, na Portaria 163 de 2001, está em outras despesas correntes,
já na lei 4.320 está em despesa de custeio. Os inativos e pensionistas
estão em Pessoal e encargos sociais, na Portaria 163 de 2001, mas na
lei 4.320 estão em transferências correntes. As subvenções e
contribuições, na Portaria 163 de 2001, estão em outras despesas
correntes. Na lei 4.320, as subvenções e contribuições estão em
transferências correntes. As Contribuições e auxílios, na Portaria 163 de
2001, estão em investimentos ou em inversões financeiras. Já na lei
4.320 de 1964 estão em transferências de capital. Existe o caso da
classificação da constituição ou aumento de capital de empresas ou
entidades que visem objetivos comerciais ou financeiros, e o caso da
constituição ou aumento do capital de empresas que não visem a
objetivos comerciais ou financeiros. Na Portaria 163 de 2001, ambos os
casos são inversões financeiras. Na lei 4.320, se não for para objetivos
comerciais ou financeiros é investimento. Já se for de empresas que
visem a objetivos comerciais ou financeiros é inversões financeiras.

As unidades orçamentárias podem corresponder a vários órgãos

da estrutura administrativa ou apenas a uma parte de um único órgão.

Estrutura linear e estrutura funcional. A estrutura linear foi feita

por Fayol. A estrutura funcional foi feita por Taylor. Tanto a linear, como
a funcional e a linear-staff são mecanicistas. Na estrutura linear você
responde somente a um chefe. Como todos os problemas são resolvidos
pelo chefe de linha, ele vira um generalista, e não um especialista. Por
isso, na estrutura linear, o chefe é de linha. Na linear, devido à unidade
de comando, a amplitude de comando é menor.

Liderança liberal. A liderança liberal delega totalmente as

decisões. Na liderança liberal não existe controle algum, tendendo ao
individualismo agressivo e ao desrespeito aos líderes. A liderança
autocrática ocorre em tarefas rotineiras e competitivas, com tendência
de liderança centralizada no chefe.
 O Decreto n°16 de 2020 considerou que a restrição e paralisação
das atividades econômicas impactam negativamente a economia
municipal e trouxe consequências diretas sobre os repasses do ICMS do
estado para o Município de Sertânia. 

Existem 3 regimes de tributação: Lucro real, lucro presumido e

SIMPLES NACIONAL. O Lucro real é obrigatório para instituições
financeiras e empresas que faturam mais de R$78.000.000 por ano, já o
Lucro presumido não tem limite (o lucro presumido só não pode se você
faturar mais de R$78.000.00,00). O SIMPLES é para quem fatura até
R$4.800,000 por ano. O Regime do SIMPLES NACIONAL, a partir de
2020, requer o período de 60 dias para que se coloque a empresa no
SIMPLES NACIONAL, a partir da abertura da empresa. Existem 5
anexos no SIMPLES: o anexo I e o anexo II são para empresas de
comércio; os anexos III, IV e V são para serviços. Antigamente você
tinha 180 dias para colocar a empresa no SIMPLES NACIONAL. Agora,
são 60 dias. 

Independências dos dois fatores. Na teoria dos Dois Fatores de

Frederick Herzberg, existem dois fatores, um interno ou motivacional e
outro externo ou higiênico. Os fatores higiênicos relacionam-se com a
insatisfação e os fatores internos com a motivação. Esses dois fatores
são independentes e não se relacionam.

Perspectiva financeira. A perspectiva financeira, no Balanced

Scorecard, fica no topo do mapa estratégico. O que fica na base é a
perspectiva de aprendizagem e crescimento. As perspectivas financeiras
e as perspectivas de clientes são de resultado. As perspectivas dos
processo internos e a do aprendizado e crescimento são de tendência.
Além de no topo do mapa estratégico, a perspectiva financeira não é
obrigatória. A perspectiva de processos internos é a que buscam
satisfazer os clientes por meio de processos excelentes.

Estratégia para Ansoff. Para Ansoff, a estratégia é vista de modo

sistêmico. Os fatores analíticos já existiam antes de Ansoff. Com o autor,
deveriam ser levados em conta outros fatores na formulação da
estratégia, que não fossem os analíticos. Passaram-se a considerar os
fatores políticos e os comportamentais.

O planejamento ou estruturação de cenários não visa predizer o

futuro, mas trazer projeções possíveis para os cenários O cenário é uma
ferramenta do arsenal do estrategista.

Existem 3 níveis de conflito: o percebido ou latente. O

experienciado ou velado e o manifesto ou aberto. No manifesto o conflito
já é percebido por todos. No experienciado ou velado existe o
sentimento de hostilidade ou raiva.

O art. 37 inciso XXI, da CF prevê que podem existir casos de

dispensa e inexigibilidade de licitação. A dispensa e a inexigibilidade são
casos de contratação direta. Deve-se relembrar que é crime, punido com
detenção de 3 a 5 anos dispensar ou exigir licitação fora das hipóteses
previstas em lei, crime previsto no art. 89 da lei 8.666 de 1993. A
inexigibilidade de competição deriva da inviabilidade de competição pelo
poder público. A inviolabilidade, por sua vez, se dá pela ausência de
pluralidade de alternativas, por ausência de mercado concorrencial, por
impossibilidade de julgamento objetivo ou por ausência de definição
objetiva da prestação. No tocante à dispensa somente a lei de licitações
pode definir hipóteses de dispensa, não podendo haver dispensa por
atos administrativos ou decretos.

O ativo intangível, segundo o CPC 04, é um ativo não monetário

identificável sem substância física.  O ativo intangível tem que ser
identificável, tem que ser controlável e tem que gerar benefício
econômico futuro. Se esses requisitos não forem satisfeitos deve-se
lançar os gastos como despesas quando incorridos (exceto se for uma
combinação de negócios). Ser identificável e ser separável, e separável
é poder ser vendido, licenciado, alugado ou trocado. Ser identificável
pode ser também resultante de direito legal ou direito contratual. Ser
controlável é deter o poder de deter os benefícios econômicos futuros
gerados pelo recurso subjacente. e de restringir o acesso desses
direitos. Os benefícios econômicos futuros podem ser uma receita de
venda, uma redução de custos ou outros benefícios. Deve-se ter em
mente que o ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente ao custo.
Entram no custo do ativo intangível o preço de compra, impostos de
importação, tributos não recuperáveis, outros custos diretamente
atribuíveis. Não entram os descontos comerciais, os abatimentos, os
tributos recuperáveis, os custos administrativos e os gastos com
propaganda, promoçoes e treinamentos. O reconhecimento do
intangível cessa quando ele está na condição operacional pretendida
pela administração.

Segundo Maxcimiano as decisões tomadas nas organizações

envolvem todo um contexto, existindo decisões programadas e não
programadas. Excistem 3 modelos de decisão: decisão consultiva,
decisão democrática e decisão concesual.

O art. 28 do estatuto das ME e EPPs de Sertânia fala que as ME e

EPP terão o benefício fiscal de redução de 10% no pagamento da taxa
de licença de instalação e funcionamento das microempresas e
empresas de pequeno porte. Segundo o art. 29 do estatuto (lei 1.437 de
2011), esse benefício, por não estar previsto na LC 123 de 2006, aplica-
se somente aos fatos geradores ocorridos após a vigência da lei 1.437
de 2011.  O benefício fiscal de redução de 10% no pagamento da taxa
de instalação e funcionamento aplica-se somente às ME e EPPs, não
aos MEIs

No SIMPLES NACIONAL, o ISS devido em relação aos serviços

sujeitos à substituição tributária ou retenção na fonte e o ISS devido na
importação de serviços não serão recolhidos mediante documento único
de arrecadação. Todos os outros serão. O regime de substituição
tributária para o ISS foi criado pela lei 294 de 1992. Os substitutos
tributários estão sujeitos à retenção e recolhimento do ISS (obrigação
principal) e à declaração de retenção (obrigação acessória).

]Fatores de eficácia de uma equipe. Segundo Robbins, existem

fatores que promovem a eficácia de uma equipe: contextuais, de
composição, projeto de trabalho e de processo. Os fatores contextuais
são os recursos adequados, a liderança, o clima de confiança, a
avaliação de desempenho e os sistemas de recompensa. Os fatores de
composição são as habilidades dos membros, a personalidade, a
alocação de papéis, a diversidade, o tamanho da equipe,  a flexibilidade
dos membros e a preferências do membros. Fatores de projeto de
trabalho: autonomia, variedade de habilidade, identidade de tarefas e
significância das tarefas. Fatores de processo: propósito comum, metas
específicas, eficiência da equipe, níveis de conflito e folga social.

Os planos operacionais são voltados para a eficiência. Já o plano

estratégico e o tático são voltados para a eficácia.

SIGs. Os Sistema de informações gerenciais (SIG) exigem um

banco de dados. Os SIGs são sistemas computacionais capazes de
proporcionar informação como matéria-prima e é indispensável,
logicamente, um banco de dados.

Receitas que não são feitas por GRU. A Guia de recolhimento

da União é utilizada, obrigatoriamente, pelo governo federal para
arrecadação de receitas. No entanto, as receitas do INSS não são feitas
por GRU, mas por Guia de Previdência Social - GPS. As receitas da
Receita Federal e da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional não são
feita por GRU, mas por Documento de Arrecadação das Receitas
Federais. Então, existem 3 exceções: as receitas do INSS, as receitas
da Secretaria da Receita Federal e as receitas da Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional.

Arrecadação. O estágio da receita pública que corresponde à

liquidação das obrigações do contribuinte junto aos agentes
arrecadadores é a arrecadação.  Os estágios são previsão, lançamento
arrecadação e recolhimento.   É a arrecadação que corresponde à
liquidação da obrigação perante o estado junto aos agentes
arrecadadores.

Divergências entre a teoria clássica e a neoclássica. A escola

clássica aborda a eficiência dos processos produtivos. Já a teoria
neoclássica aborda a estrutura organizacional. A escola clássica prima
pelo combate ao desperdício, a neoclássica prima pela estratégia. A
teoria clássica vê a administração como processo e a neoclássica
enxerga a eficácia organizacional. A teoria clássica foca na eficiência do
modelo burocrático, já a neoclássica foca na administração da
qualidade. Pode-se dizer que a neoclássica é voltada mais para os
resultados (eficácia) e a clássica é voltada mais para a eficiência. Além
disso, os teóricos neoclássicos não reforçam o saber fazer, pois saber
fazer é parte da abordagem conceitual de competência da teoria das
relações humanas: conhecimento, habilidade e atitude.

Produção em lotes. Na produção em lotes é necessário o uso de

equipamentos diferenciados e exige-se uma mão de obra especializada,
devido às constantes mudanças de calibragens e de ferramentas. Na
produção em lote os volumes são maiores e mais repetidos do que no
jobbing.

Matriz BCG. A Matriz BCG é uma metodologia que permite a

análise gráfica do desempenho de uma marca no mercado. O termo
BCG vem de Boston Consulting Group, grupo feito por Bruce Henderson
na década de 1970.

GRID Gerencial. No GRID Gerencial,  o GRID 1.1 representa a

gerência empobrecida, uma situação na qual não existe preocupação
dos líderes para com os liderados. O termo gerência empobrecida
significa ausência de liderança no interior de uma empresa. O GRID 1.9
Country Club é o contrário do anterior, pois aqui o líder procura
proporcionar um ambiente de trabalho agradável, não estressante, como
se fosse um “country club”. O GRID 5.5 é o Meio Termo. No GRID 5.5, a
preocupação do líder com os subordinados é de 50% e a preocupação
com as tarefas também é de 50%. Por fim, temos o GRID 9.9, o
“equipe”. Aqui, as tarefas são cumpirdas perfeitamente, num ambiente
de mútuo respeito.

Etapas do processo de mudança. O processo de mudança é

composto de 3 etapas: 1. descongelamento; 2. mudança e 3.
recongelamento. O descongelamento é o primeiro passo, é a abdicação
do comportamento atual. A mudança é a experimentação de novas
ideias e se divide em duas fases: identificação e internalização. Na
terceira etapa do processo de mudança, o recongelamento, incorporam-
se, definitivamente, as novas práticas.

Demonstração do resultado do exercício. A última linha da DRE

é o resultado líquido do exercício. A primeira coisa que eu tenho que
fazer para ter lucro é vender. Por isso, a receita bruta de vendas é a
primeira linha do DRE (faturamento). Ela é bruta, pois dentro da receita
bruta tem um monte de coisas, como as deduções de venda. Os
impostos sobre vendas, os chamados impostos indiretos - ICMS, IPI,
ISS, PIS e COFINS - são uma das deduções. Eles são indiretos pois
não são calculados direto no lucro, mas no faturamento. Também pode
acontecer de ocorrer a dedução de vendas chamada devolução de
vendas. Outras deduções são os descontos incondicionais (são aqueles
que já saem na nota fiscal). Após essas deduções chegamos na receita
líquida de vendas. Da receita líquida de vendas deduzimos o custo do
produto ou serviço (CPV se você trabalha com indústria), o CMV ( se
você trabalha com comércio), ou o CSP (custo do serviço prestado).
Com isso, chegamos no Lucro Bruto. O que acontece até o Lucro Bruto
é o “coração da empresa”. Depois do Lucro Bruto temos as despesas
operacionais, que são aquelas que servem para que eu consiga vender
o produto. Dentro das despesas operacionais nós tempos as despesas
administrativas, as despesas comerciais. Também ficam dentro das
despesas operacionais os ganhos ou perdas com o resultado de
equivalência patrimonial. Chega-se  ao resultado antes do resultado
financeiro. Se o resultado financeiro for negativo é porque eu tive
despesas financeiras. Se ele foi positivo eu tive receitas financeiras.
Agora chegou-se no Resultado antes do IR e CSLL. Deduz-se o IR e
CSLL, que são os impostos diretos (incidem diretamente no lucro) e
chega-se ao resultado operacional. Até o resultado operacional, as
operações foram em continuidade (operações continuadas). Os ganhos
ou perdas não operacionais ou operações em descontinuidade vêm
imediatamente antes do resultado líquido do exercício.
 Teoria dos dois fatores. Na teoria dos dois fatores, de Herzberg,
os fatores intrínsecos são os que provocam satisfação. Os fatores
intrínsecos são responsáveis pela satisfação dos funcionários. Quando
presentes, os fatores intrínsecos provocam satisfação, já quando
ausentes provocam a não satisfação. Já os fatores higiênicos são os
referentes ao ambiente de trabalho, e caso estejam presentes evitam a
insatisfação.

Na organização funcional existe autoridade dividida, cada

funcionário reporta-se a vários superiores. Na organização funcional não
existe autoridade única, mas sim linhas diretas de comunicação.  A
organização funcional é diferente da departamentalização funcional. Na
departamentalização funcional existe a autoridade única, já na
organização funcional existe mais de um comando. Apesar disso, a
departamentalização funcional e a estrutura funcional focam na
especialização.

Liderança voltada para o desenvolvimento e liderança voltada

para a produção. A liderança transacional, a liderança transformacional,
a liderança voltada para a produção e a liderança voltada para o
desenvolvimento não se confundem. Existe uma certa semelhança da
liderança transacional com a liderança voltada para a produção e existe
uma semelhança da liderança transformacional com a liderança voltada
para o desenvolvimento. A liderança voltada para o desenvolvimento
caracteriza-se pela experimentação, pela criação, pelo incentivo a novas
maneiras de fazer as coisas e pelo estímulo à mudança. A liderança
transformacional não é voltada para a criação, mas para a influência,
inspiração e motivação. Confiança, respeito, colaboração e
comprometimento são as bases da liderança transformacional  e não a
criação e nem o incentivo de novas maneiras.

Prazo de validade dos Restos a Pagar inscritos em não

processados e não liquidados. Os Restos a Pagar inscritos na
condição de não processados e não liquidados terão validade até 30 de
junho do 2° ano subsequente ao de sua inscrição. Porém,  existem
exceções: 1° as despesas executadas iniciadas até 30 de junho do 2°
ano subsequente ao de sua inscrição; 2 ° as Despesas relacionadas ao
Programa de Aceleração do crescimento PAC; 3° as despesas
relacionadas ao Ministério da Saúde; e 4° as despesas relacionadas ao
Ministério da Educação financiadas com recursos da Manutenção e
Desenvolvimento do Ensino. No entanto, a regra geral afirma que caso
os Restos a Pagar não Processados não forem liquidados até 30 de
junho do 2° ano subsequente ao de sua inscrição,  deverão ser
cancelados.
 Valor recuperável. O CPC 01 afirma que a entidade deve
reconhecer a perda por desvalorização se o valor contábil for superior ao
valor recuperável. O valor contábil é aquele encontrado no balanço
depois de deduzida toda a depreciação, amortização e ajuste para
perdas. O valor recuperável é o maior valor entre o valor líquido de
venda e o valor em uso. Você vai debitar a conta perda por
desvalorização e creditar a conta perda estimada por valor não
recuperável. A conta perda por desvalorização é uma conta de resultado
e a conta perda estimada por valor não recuperável é uma conta
redutora do ativo. Se o ativo é registrado por valor inferior ao valor
recuperável nenhuma providência será tomada.

Situações de desequilíbrio. Existem 3 casos em que a previsão

atualizada e a dotação atualizada sofrerão desequilíbrios: na utilização
de superávit financeiro de exercícios anteriores para abertura de créditos
adicionais, em decorrência de reabertura de créditos adicionais
especiais e extraordinários e na abertura de créditos extraordinários sem
indicação de fonte.

Estratégia de aprisionamento. A estratégia genérica na qual as

empresas buscam uma posição sustentável a longo prazo, mediante a
criação de altos custos de mudanças para seus clientes é a de
aprisionamento.

Princípio do Registro pelo Valor Original. A Resolução 750 de

1993 fala que os princípios são a essência da doutrina. O Princípio do
Registro pelo Valor Original diz que os elementos do ativo e do passivo
são registrados inicialmente pelo custo histórico, que é o valor original
das transações. Existem 5 tipos de variações no custo histórico: custo
corrente, valor justo, valor realizável, atualização monetária e valor
presente. O Custo corrente é um variação do custo histórico e
representa o valor na data das demonstrações contábeis. O valor
realizável é sempre o valor de uma venda numa forma ordenada e
também é uma variação do custo histórico.

Termos importantes. O termo aplicação de recursos refere-se ao

ativo, já o termo origem de recursos refere-se ao Passivo e PL. O termo
Capital próprio refere-se ao Patrimônio Líquido e o termo capital de
terceiros refere-se ao passivo. Já o termo capital aplicado refere-se ao
ativo. 

Comitê Gestor do Simples Nacional. O Comitê Gestor do

Simples Nacional é vinculado ao Ministério da Fazenda e composto por
4 representantes da Secretaria da Receita Federal, dois representantes
dos Estados e dois representantes dos municípios. O Comitê Gestor do
Simples Nacional trata dos aspectos tributários. Os 4 representantes da
Secretaria da Receita Federal representam a União. Quem trata dos
aspectos tributários é o Comitê Gestor do Simples Nacional,  já o Fórum
Permanente das Microempresas e empresas de pequeno porte trata dos
demais aspectos não tributários, com exceção da forma de registro e de
legalização de empresários pessoas jurídicas, tratada pelo Comitê para
Gestão da Rede Nacional para Simplificação do Registro e da
Legalização de empresas e negócios.

Etapas do processo de tomada de decisão. A primeira fase é a

identificação do problema ou oportunidade. A segunda fase é a fase de
diagnóstico. A terceira fase é a de geração de alternativas e a quarta
fase é a de escolha de alternativas. A escolha de alternativas não é a
última fase do  processo decisório. Na primeira e segunda fase
encontram-se o Diagrama de Ishikawa e o Princípio de Pareto. Após a
escolha da melhor alternativa existe a etapa da decisão e
acompanhamento.

Itens mínimos que devem constar na escrituração. A ITG 2000

fala que a escrituração deve conter, no mínimo, a data do registro
contábil, a conta devedora, a conta credora, histórico que represente a
essência econômica da transação (se você não representar o histórico
você deve apresentar o código), o valor e informação que permita
identificar todos os registros.

Função de direção e órgãos diretivos. A função organização

está relacionada com distribuir, implementar, formar, atribuir e executar.
Antes dela acontece o planejamento. O organizar e o dirigir do PODC é
o executar. No entanto, compete ao diretor distribuir os recursos entre os
departamentos. Por isso, compete à direção distribuir os recursos entre
os departamentos. Nesse caso, aqui não é a função, mas sim o cargo.

Operações típicas. Na primeira fase vamos trabalhar com a

previsão da receita e a arrecadação da receita. Na previsão da receita
eu só uso o subsistema orçamentário. Na arrecadação eu uso o
subsistema patrimonial, orçamentário e de compensação.  O registro do
IPTU a receber e a aplicação de multa são exemplos de receita com fato
gerador antes da arrecadação. A receita de serviços é exemplo de
receita com fato gerador na arrecadação. A venda a termo é exemplo de
receita com FG após a arrecadação. O Fato Gerador da receita é o
momento da apropriação, quando ocorre uma VPA. Apropriação da
receita não se confunde com receita arrecadada. Apropriação da
despesa não se confunde com despesa empenhada. O Reconhecimento
da receita é igual à receita no enfoque orçamentário, significando receita
arrecadada, no Plano De Contas. O reconhecimento da despesa é igual
à despesa no enfoque orçamentário. 

Microempresas, empresas de pequeno porte e licitações

públicas. Em caso de empate nas licitações, as microempresas e
empresas de pequeno porte terão preferência na contratação. Para itens
de contratação de até R$ 80.0000, deverá ser realizado processo
licitatório destinado exclusivamente à participação de Microempresa e
de Empresa de Pequeno Porte. A administração também poderá exigir
dos licitantes subcontratação de ME ou EPP. A administração pública
deverá estabelecer cota de até 25% do objeto para a contratação de ME
e EPP. A cota de até 25% será em certames para aquisição de bens de
natureza divisível. A comprovação de regularidade fiscal e trabalhista
das ME e EPPs somente será exigidas para efeito de assinatura de
contrato e deverão ser apresentadas mesmo que apresentem alguma
restrição. Se for apresentada alguma restrição deverá ser assegurado o
prazo de 05 dias úteis para pagamento ou parcelamento do débito.

Alvará de Funcionamento. Afirma o art. 7° da LC 123 de 2006,

que os Municípios emitirão Alvará de Funcionamento Provisório,
permitindo o início de operação do estabelecimento imediatamente após
o ato de registro. O Município poderá conceder Alvará de
Funcionamento Provisório para empresas abrangidas pelo SIMPLES
NACIONAL instaladas em área ou edificação desprovidas de regulação
fundiária ou imobiliária, inclusive desprovida de habite-se. Também
poderá ser concedido Alvará De Funcionamento Provisório para
empresas abrangidas pelo SIMPLES instaladas em áreas ou edificações
em residência do microempreendedor individual, na hipótese em que a
atividade não gere grande circulação de pessoas.

Arrecadação, fiscalização e cobrança de tributos abrangidos

pelo SIMPLES NACIONAL. Segundo o art. 4,° parágrafo 1°, da LC 123
de 2006, o processo de abertura, registro, alteração e baixa da ME e
EPP terá trâmite especial e simplificado, preferencialmente eletrônico. É
mister lembrar que a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão
ser compartilhadas pelos entes federados, porém o recolhimento dos
tributos abrangidos pelo SIMPLES será unificado e centralizado. Existe
também a possibilidade de as empresas abrangidas pelo SIMPLES
serem autoras nos Juizados Especiais.

Conceito de Ativo. Ativo é um recurso controlado no presente

pela entidade como resultado de evento passado. Esse é o conceito de
ativo na contabilidade pública e na contabilidade privada. A diferença é
que no setor público fala-se em potencial de serviços. Passivo é uma
obrigação presente, derivada de evento passado, cuja extinção deve
resultar na saída de recursos.

Mínimo de fornecedores que o departamento de compras

deve ter. O departamento de compras deve manter regularmente um
registro de no mínimo 3 fornecedores para cada produto, e
principalmente que eles sejam fornecedores habituais com produtos de
fácil encomenda.

Toffler e teoria da contingência. Alvin Toffler foi um autor da

teoria da contingência. A terceira onda de Toffler dizia que os
analfabetos verdadeiros são aqueles que se recusam a aprender,
reaprender e voltar a aprender. O ser humano está em constante
mudança. A terceira onda de Toffler fala da revolução do conhecimento.
Não é a toa que Alvin Toffler é da teoria da contingência. Em tempo: a
teoria da contingência é a que tem a concepção do homem complexo.

 Burns e Stalker. Burns e Stalker foram dois autores da escola

contingencial. A escola contingencial tem a ver com a ideia de que não
existe uma maneira única de administrar. Existem, para ambos, as
organizações mecanicistas e as organizações orgânicas. As
organizações mecanicistas são próprias do antigo modelo de Taylor. Já
as orgânicas mudam de acordo com o ambiente. A tese de Burns e de
Stalker defendem que cada vez mais as organizações vão se tornar
orgânicas. As organizações, hoje, são cada vez mais orgânicas.

Os três principais da teoria da contingência. A teoria da

contingência se esmera na seguinte frase: não existe forma ideal de
administrar uma empresa.Tudo depende da tecnologia, do ambiente e
do comportamento. A teoria foi baseada em algumas pesquisas: a
pesquisa de Chandler sobre estratégia e estrutura e a pesquisa de
Burns e Stalker sobre as organizações. A pesquisa de Chandler ocorreu
nas empresas Dupont, General Motors, Standard Oil e Sears Roebuck.
Chandler chegou à conclusão de que a estrutura organizacional das
empresas foi sendo gradativamente determinada pela estratégia
mercadológica. Já Burns e Stalker descobriram 2 organizações: as
mecanicistas e as orgânicas. Também contribuíram para a teoria da
contingência as pesquisas de Lawrence e Lorsch sobre o ambiente.

Tipos de planejamento. Existem três orientações para o

planejamento estratégico: o planejamento otimizante ou analítico, o
planejamento prospectivo ou ofensivo e o planejamento conservador ou
defensivo. O planejamento otimizante ou analítico não foca na
continuidade do processo. Ele busca a adaptabilidade e a inovação, sua
base é incremental, focado na melhoria contínua, no ambiente dinâmico,
nas reações adequadas às frequentes mudanças. O otimizante busca o
ambiente dinâmico, mas não busca a melhoria contínua. 

Limite facultativo da reserva legal. A conta lucros ou prejuízos

acumulados será distribuída para compensar prejuízos, constituição de
reservas de lucros, dividendos ou aumento de capital. Se existir prejuízo
acumulado e entra um lucro, podemos compensar o prejuízo com esse
lucro. Pode-se destinar o saldo da conta lucros ou prejuízos acumulados
para a reserva de lucros. A partir de 2008, a conta lucros ou prejuízos
acumulados não deve ter saldo. A única reserva de lucros que tem que
ser destinada obrigatoriamente é a reserva legal. A reserva legal tem por
fim assegurar a integridade do capital social. Quando o saldo da reserva
legal, somado com a reserva de capital, exceder a 30% do capital social,
a reserva legal pode deixar de ser constituída.

Tipos de negociação. A negociação distributiva baseia-se no

ganha-perde. A negociação integrativa baseia-se no ganha-ganha. É só
pensar no nome integrativa e associar à negociação onde ambos
ganham. Na distributiva disputa-se a maior fatia do “bolo”, por meio de
técnicas de persuasão e argumentação. Por isso, a negociação
integrativa é preferível à distributiva, pois constrói relações duradouras.
Além das negociações distributivas e integrativas existe a negociação
criativa. A negociação criativa é ideal para encontrar soluções
conciliadoras para problemas complexos, focando nas pessoas e não
nos problemas. Os nomes negociação distributiva e negociação
integrativa são intuitivos. A negociação distributiva envolve apenas uma
questão, normalmente relacionada a valores e é própria de ambientes
competitivos. Pode-se dizer que a negociação distributiva é própria dos
ultrapassados modelos mecanicistas. A negociação integrativa baseia-
se na cooperação, na satisfação dos interesses de cada um para chegar
num acordo. As negociações integrativas, pois, são próprias dos
modelos flexíveis.

Serão custo do estoque, e não despesa, o preço de compra, os

impostos de importação, ous tributos recuperáveis, os custos de
transporte, os custos de segro, os custos de manuseio e outros custos
diretamente atribuíveis. A informação relatva a valores contábeis
reconhecidos nas diferentes classificações d eestoques é útil, sendo as
classificações mais comuns a de mercadorias, bens de produção,
amteriais, produtos em elaboração e produtos acabados. Os estoques
de prestador de serviços são classificados em estoques de elabiração.

Matriz RACI. É uma ferramenta utilizada em processos, serviços e

outros. Na RACI o R é o responsável (aquele que vai executar a tarefa).
O A é o “dono” da atividade. O C é o consultado e o I é o informado.
Faz-se uma tabela atribuindo a cada personagem suas
responsabilidades, tendo um controle exato dos papéis de cada um
dentro do projeto. Para cada atividade não deve existir mais de uma
autoridade, evitando o conflito na tomada de decisões. Os benefícios da
RACI são dividir melhor as tarefas e melhorar o monitoramento. Ela é
muito flexível, sendo que algumas atividades não precisam nem de C e
nem de I, pois são meros processos internos, não precisam de pessoas
consultadas ou informadas. Toda atividade deve ter pelo menos um
responsible e um accountable. Porém, pode-se ter mais de um
responsible e só pode haver um accountable. A responsabilidade não
pode ser delegada a funcionários que estão num nível inferior na
hierarquia, o que se pode delegar são as tarefas.

Joan Woodward. Joan Woodward, da escola das contingências,

falou que havia três tipos de possibilidades: produção em massa ou
industrial, produção unitária e produção em processo ou automatizada.
A produção em massa ou industrial seria o tipo de produção taylorista. A
produção em processo ou automatizada é igual à produção em massa,
só que computadorizada, onde as pessoas não são operários, mas
programadores de computador. A lógica da produção em processo ou
automatizada é produzir em grandes quantidades produtos pequenos.
Por isso, Joan Woodward foi uma importante autora da teoria da
contingência.

Manutenção centrada na confiabilidade e viabilidade técnica.

RCM ou MCC é uma metodologia completa, que aumenta o
desempenho operacional dos ativos. O RCM leva à eliminação de
grandes paradas e só implementa, nos ativos, as tarefas eficazes e de
custo favorável. O RCM leva em consideração a viabilidade técnica e a
viabilidade econômica de uma tarefa a ser implementada. Ele reduz o
risco e impõe um tratamento igualitário e conservador reduzindo os
riscos envolvidos. A manutenção centrada na confiabilidade foi
desenvolvida, originalmente, para projetos complexos (aviões). O
Diagrama de Pareto, o 5W2H o Diagrama de causa e efeito fazem parte
da manutenção centrada na confiabilidade.

Valor nominal. O Valor nominal se refere ao valor de face, ao

valor declarado de um ativo. Normalmente o valor nominal é usado para
comparação de moedas estrangeiras com moedas nacionais. As partes
beneficiárias têm valor nominal, valor este que difere essencialmente de
seu valor real, por não considerar a evolução de preços na economia. O
valor nominal é somente o seu valor facial e não é o valor que foi
necessariamente pago ou recebido.

Para a NBC TSP estoques, os estoques devem ser mensurados

pelo menor valor entre o custo e o custo corrente de reposição quando
são mantidos para distribuição gratuita ou consumo no processo de
produção de bens a serem distribuídos gratuitamente. Os estoques
devem ser reduzidos para o seu valor realizável líquido item a item, mas
eles também podem ser agrupaos em unidades semelhantes, como no
caso de uma linha de produtos que tenham finalidades ou custos
semelhantes. Nesse caso não é apropriado reduzir o valor dos estoques
com base na classificação de estques, pois os prestradores de serviços
normalmente acumulam custos relacionados a cada serviço para o qual
será cobrado um preço de venda específico.

Cogência da Demonstração do Resultado Abrangente. A DRA não é

obrigatória na lei 6.404 mas é obrigatória no CPC 26. A Demonstração
do resultado abrangente é mais abrangente que a DRE, pois essa
considera apenas receitas e despesas. Alguns ajustes contábeis
impactam apenas o patrimônio líquido, transitoriamente, e não são
evidenciados na DRE. Os instrumentos financeiros disponíveis para
venda são exemplos de itens reconhecidos na DRA. Resultados
abrangentes são mutações  que ocorrem no PL durante um período e
que não sejam derivados de transações com os sócios na qualidade de
proprietários. É a mutação que ocorreu no PL, mas não tem nada a ver
com integralização social e nem com distribuição de dividendos, muito
menos com aquisições ou vendas de ações em tesouraria. O Resultado
abrangente compreende o resultado apurado na DRE e outros
resultados abrangentes.

As 4 técnicas da contabilidade são a escrituração, a elaboração

das demonstrações contábeis, a auditoria e a análise de balanço. A
empresa de capital aberto é aquela em que as ações são negociadas na
bolsa. Já a de capital fechado não negocia suas ações em bolsa. O
estratégia é de capital fechado. O BP evidencia a posição patrimonial e
financeira da entidade. Tanto o Balanço Patrimonial quanto a DRE estão
no art. 176 da lei das S.A. O Balanço Patrimonial é obrigatório para
companhias fechadas e abertas, a DRE é obrigatória para companhias
fechadas e abertas.
 Não obrigatoriedade da DOAR e caso da DMPL sob a lei das
S.A. e do CPC 26. A lei das S.A. não obriga a elaboração da DMPL.
Porém, pelo CPC 26, a DMPL é obrigatória. A DOAR deixou de ser
obrigatória com as modificações das leis 11.638 e 11.941. Não se deve
confundir com a DRA, exigida pelo CPC 26.

O exercício social tem duração de um ano e a data do término é

fixada no estatuto.

Passivo nas leis das SA e nos CPCs. A Lei das S.A. fala que o
passivo é composto pelo passivo circulante, passivo não circulante e
Patrimônio Líquido. Já os pronunciamentos contábeis afirmam que o
passivo e o patrimônio líquido são grupos separáveis. Na lei das S.A. o
Patrimônio líquido está dentro do passivo, já nos CPCs eles são
separados. Isso acontece pois a lei 6.404 é antiga e vem com esse
posicionamento “inadequado”. Já os CPCs são mais modernos e
consideram o passivo “uma coisa” e o patrimônio líquido “outra coisa”.

DFC e DVA nas companhias fechadas. O Balanço Patrimonial

está no art. 176 da lei 6.404 de 1976. A companhia aberta negocia seus
títulos e valores na bolsa. A Caixa é uma companhia fechada, já o
Banco do Brasil é uma companhia aberta. Se ela é aberta ela é obrigada
a publicar o BP, a DRE, a DMPL, a DFC e a DVA. Já a companhia
fechada é obrigada a publicar o BP, a DRE e a DLPA. A DFC só é
obrigatória nas companhias fechadas com PL maior que 2 milhões e a
DVA é facultativa para as companhias fechadas.

Um plano de melhoria é dividido em fase de diagnóstico, fase da

análise estratégica e fase operacional. A fase em que ocorre a
observação sistemática da realidade que será trabalhada é a  fase
diagnóstico.

Edgar Schein descreveu 6 métodos de tomada de decisões pelos

grupos: ausência de reação, regra de autoridade, regra da minoria, regra
da maioria, consenso e unanimidade. Na ausência de reação as ideias
vão surgindo sem que ocorra qualquer discussão sobre elas. Na regra
de autoridade a figura da autoridade é quem toma a decisão pelo grupo,
mesmo se houver discussão. Na regra da minoria duas ou mais pessoas
dominam o grupo para que ele tome uma decisão que beneficie a todos.
No consenso todos são ouvidos e a preferência é pela decisão que
beneficie a maioria dos membros. No consenso todos são ouvidos,
mesmos os contrários à decisão. Na unanimidade todos os membros
concordam com a decisão.
 O Plano de Contas é o conjunto de todas as contas de uma
entidade. Cada entidade tem um plano de contas. O lançamento pode
ser de primeira, segunda, terceira ou quarta fórmula. O lançamento de
primeira fórmula envolve um débito e um crédito, o de segunda fórmula
envolve um débito e dois créditos, o de terceira fórmula envolve dois
débitos e um crédito e o de quarta fórmula envolve 2 débitos e dois
créditos.

O patrimônio líquido só existe quando a situação líquida for maior

que zero. Porém, existem entendimentos que consideram  a expressão
patrimônio líquido negativo. Quando o ativo é maior que o passivo, o seu
PL é maior que 0. O ativo pode ser menor que o passivo, quando então
teremos o passivo a descoberto. Se o ativo é igual ao passivo o seu PL
é 0.

Receita orçamentária efetiva. Em regra, todas as receitas

correntes são efetivas, exceto a cobrança da dívida ativa e a alienação
de bens apreendidos ou caucionados. Em regra, as receitas de capital
são não efetivas, exceto as transferências de capital, a remuneração da
Disponibilidade do Tesouro Nacional e o Resultado do BACEN.

Autores da teoria das contingências. Alvin Toffler foi um autor

da teoria das contingências. Toffler foi um escritor futurista norte-
americano, autor dos livros a terceira onda e choque do futuro, e
afirmava que a administração experimenta os efeitos de mudanças em
termos políticos, econômicos e demais aspectos sociais, sendo um
grande contribuinte para a teoria das contingências. Outra grande
contribuinte foi Joan Woodward, socióloga industrial inglesa, famosa por
verificar se os princípios da administração criados “batiam” com a
realidade. Uma das teses de Woodward é que empresas com operações
estáveis necessitam de estruturas diferentes das organizações instáveis.

Consoante a NBC TSP 04 Estoques, o valor anormal de

desperdício de materiais, os gastos de armazenamento, as despesas
administrativas e as despesas de comercialização não devem ser
tratados como custo e sim como despesa. O custo dos estoques e itens
não intercambiáveis e de bens produzidos para projetos específicos
deve ser atribuído por meio da identificação específica dos custos
individuais.

Fazer certo da primeira vez. Foi Philip Crosby o teórico da

qualidade que tinha como lema defeito zero ou fazer certo na primeira
vez. Para Crosby, empresário e escritor americano, qualidade significa
conformidade com os requisitos ou especificações e a criação de um
grupo estratégico de especialistas em qualidade. Crosby defende que o
defeito zero não é um slogan, mas um padrão de desempenho.

Imóveis para aluguel. Os imóveis para aluguel podem ser tanto

do imobilizado como do ativo não circulante investimentos. Serão do
imobilizado quando os aluguéis forem destinados às atividades fins da
empresa. Será atividade de investimento quando não estiver destinado
às atividades fins da empresa. O imobilizado vai pro CPC 27 e o
Investimento vai pro CPC 28. Se uma entidade adquire apartamentos
para aluguel aos funcionários da empresa eles serão classificados como
imobilizado, pois considera-se que os apartamentos alugados para
funcionários da entidade são atividades fins da empresa.

DRE na lei das S.A. A Demonstração do Resultado do Exercício

discriminará a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das
vendas, os abatimentos e os impostos, a receita líquida das vendas e
serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto,
as despesas com as vendas, as despesas ,financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas
operacionais. Isso consta no art. 187 inciso I, II, III e IV. da lei 6.404 de
1976.

Operações de crédito e resultado primário. As operações de

crédito são receitas financeiras, com exceção dos empréstimos
compulsórios,  que são receitas de operações de crédito primárias. É por
isso que as operações de crédito podem ser primárias ou financeiras.

Unidade de direção e Unidade de comando. Unidade de direção

não se confunde com unidade de comando. Na unidade de direção o
controle único possibilita a aplicação de um plano para um grupo de
atividades com os mesmos objetivos. Na unidade de comando um
funcionário deve receber ordens de apena um chefe, evitando contra-
ordens.

Inversões financeiras podem ser financeiras. As inversões

financeiras, apesar do nome financeiras, são despesas primárias, com
exceção da concessão de empréstimos e da aquisição de título de
capital. Então, existem inversões financeiras não primárias (financeiras).

As 6 funções de Fayol. As 6 funções básicas, segundo Fayol,

são: funções técnicas, comerciais, financeiras, de segurança, contábeis
e funções administrativas. A funções técnicas são relacionadas com as
habilidades do administrador, as funções comerciais são relacionadas
com as compras e vendas, as funções financeiras relacionam-se com a
gerência, as funções de segurança são relacionadas com a proteção e a
preservação de bens e pessoas, as funções contábeis relacionam-se
com inventários, registros e balanços e as funções administrativas
relacionam-se com a integração das cinco funções.

Organização do Poder Executivo de Sertânia. A Secretaria da

mulher, a Secretaria de administração de gestão de pessoas, a
secretaria da agricultura e meio ambiente, a Secretaria de controle
interno, a Secretaria de desenvolvimento social e cidadania, a Secretaria
de educação, a Secretaria de finanças e planejamento, a Secretaria de
infraestrutura e projetos especiais, a Secretaria de juventude, esporte,
cultura e turismo, a Secretaria de saúde e a secretaria de serviços
públicos e mobilidade urbana são as secretarias vinculada ao gabinete
do prefeito. Além dessas secretarias existem o Centro de excelência em
derivados de carne e leite (CEDOCA) e o Instituto de Previdência
Municipal dos Servidores de Sertânia. A lei n° 1.511 de 2014 é a lei
modifica e consolida a estrutura administrativa do Poder Executivo
Municipal de Sertânia.

Conforme a NBC TSP 04, o valor anormal de desperdício de

materiais, os gastos de armazenamento, as despesas administrativas e
as despesas de comercialização em geral, não são incluídas no custo
dos estoques. O CUSTO DOS ESTOQUES DE PRESTADOR DE
SERVIÇOS NÃO INCLUI AS MARGENS DE LUCROS NEM OS
GASTOS GERNAIOS NÃO ATRIBUÍVEIS QUE SÃO
FREQUENTEMENTE INCLUÍDOS NOS PREÇOS COBRADOS. Outras
formas de mensuração do custo de estoques podem ser admitidas,
como o custo padrão e o método de varejo. O custo-padrão leva em
consideração os níveis normais de utilização dos maeriais e
suprimentos, que devem ser regurlamente revisados À luz das
condições correntes.

Receitas de serviços e resultado primário. As receitas de

serviços, espécie de receitas correntes, são primárias, com exceção das
receitas de serviços financeiros (juros recebidos). 

Receitas patrimoniais e impacto no resultado primário. As

receitas patrimoniais, espécies de receitas correntes, são primárias,
porém as Receitas de juros de Títulos de Renda, Remuneração de
Depósitos Bancários e aplicações financeiras são receitas patrimoniais
financeiras.

O que acontecia antes de Taylor. Antes da administração

científica, Adam Smith, em sua obra A Riqueza das Nações, de 1776, já
falava da importância da administração. Smith foi o embrião da
administração científica, muito antes de Taylor e de Gilbreth. James Mill,
Say e Adam Smith foram economistas que falaram de administração,
porém não foram técnicos e específicos e não formaram o arcabouço da
ciência, que só ocorreu no Século XIX. Uma observação a ser feita é
que o modelo científico feito por Taylor, apesar do nome, não possui
evidências científicas que o comprovem. O modelo de Taylor era
concentrado em dados observáveis e não em evidências científicas.

Autores da abordagem comportamental. Contribuíram para a

abordagem comportamental, ou abordagem behaviorista, Chris Argyris,
com seu livro Personalidade e Organização e Integrando o indivíduo à
organização, Douglas MC Gregor, com suas teorias X e Y e Rensis
Likert, com sua classificação de sistemas de administração (autoritário
coercitivo, autoritário benevolente, autoritário consultivo e autoritário
participativo).

 Autores da teoria da contingência. A teoria da contingência

enfatiza que não há nada absoluto nas associações ou na teoria
administrativa. A teoria da contingência possui como principais autores
J.W. Lorsch e P.r Laurence. Laurence e Lorsch analisaram a integração
entre organizações e ambientes em 10 empresas e concluíram que os
problemas básicos são diferenciação, diferenciação versus integração e
integração. Além de Laurence e Lorsh, Burns e Stalker contribuíram
para a teoria da contingência, com suas pesquisas sobre organizações
mecanicistas e orgânicas. As pesquisas  sobre estratégia e estrutura
organizacional também acresceram valor a teoria da contingência.

Segundo período da administração científica. A ORT marcou o

segundo período de Taylor. Nesse período, a tentativa de substituir
métodos empíricos e rudimentares pelos métodos científicos recebeu o
nome de Organização Racional do Trabalho.

Administração sistêmica. A administração sistêmica deve ser

adotada pela função organizar e, segundo essa doutrina, cada área da
empresa é direcionada individual, integrada e interativamente, bem
como cada departamento. É interessante notar que a administração
sistêmica faz parte da função organizar e não da função planejar.

Relatórios preliminares e relatórios finais de auditoria.

Relatórios preliminares são os relatórios periódicos emitidos durante o
andamento de uma auditoria e que apresentam maior simplicidade na
formulação. Por seu turno, os relatórios finais são completos e
abrangentes e incluem a natureza do assunto, o escopo do trabalho e
índices de pontos, recomendações e uma opinião abrangente sobre a
área auditada.

Unidades secundárias do Poder Executivo de Sertânia. As

unidades administrativas secundárias do Poder Executivo de Sertânia
são as Autarquias, as Gerências gerais, as Gerências executivas, as
Gerências administrativas e núcleo, as Assessorias de gerências e do
gabinete e o Apoio aos serviços municipais . A Lei n°1.511 de 2014 é a
lei que dispões sobre os órgãos de primeiro nível e os de segundo nível.

Portal do contribuinte. A prefeitura de Sertânia disponibiliza em

seu site o portal do contribuinte onde o cidadão tem acesso a extratos
de débitos, pagamentos realizados, acompanhamento de processos,
acesso a certidões negativas e 2a. via de boletos.

As inversões financeiras podem ser primárias ou financeiras.

Existe um detalhe na classificação da despesa quanto ao impacto no
resultado primário. As despesas correntes (3) são primárias, com
exceção dos juros e encargos da dívida (3.2), que são financeiras. O
detalhe é referente às despesas de capital (4). Das despesas de capital,
a despesa de inversões financeiras (4.5) podem ser primárias ou
financeiras. Esse detalhe passou despercebido, pois considerou-se os
Investimentos como primária, as inversões financeiras como primárias e
a amortização da dívida como financeira, e afirmou-se que, das
despesas de capital, somente a amortização da Dívida é financeira.

Autores de algumas teorias administrativas. Frederick Taylor

foi o inventor da Administração Científica. Henri Fayol engendrou a
teoria clássica, Max Weber foi o expoente da Teoria Burocrática, Ludwig
Bertalanffy foi o principal na Abordagem Sistêmica e Elton Mayo criou a
teoria das relações humanas.Taylor foi um engenheiro mecânico
estadunidense e proporcionou métodos científicos e cartesianos na
administração de empresas, e foi técnico em mecânica e operário.
Taylor foi o pai da administração científica, sendo considerado o primeiro
homem a considerar o trabalho digno de uma observação sistemática.
Max Weber, intelectual e jurista alemão fundador da Sociologia, e autor
do livro a ética protestante e o espírito do capitalismo, teve uma obra
importante para diversas áreas, como economia, filosofia, direito e
ciências políticas. Max Weber foi o inventor da Teoria Burocrática da
administração.

Relatórios de auditoria. O relatório de auditoria é um instrumento

técnico e formal através do qual os auditores atestam a execução de
determinado trabalho, o resultado obtido, a avaliação, as opiniões e as
recomendações de melhoria à empresa. Os relatórios de auditoria, para
o auditado, consistem numa avaliação de suas atividades e indicam a
necessidade de ações corretivas ou preventivas. Para a administração é
um indicador de avaliação de desempenho dos profissionais em suas
funções. Já para a firma de auditoria o relatório de auditoria é o meio
pelo qual a alta administração julga e avalia a qualidade da auditoria.

Receitas de contribuições e impacto no resultado primário. As

receitas de contribuições, espécie de receitas correntes, são primárias,
porém existe uma receita de contribuição financeira: as Contribuições
Patronais de Servidor Ativo do RPPS.

Foco da administração científica e da administração clássica.

A Teoria da Administração Científica passou a ver a administração como
ciência que pode ser analisada, estruturada e aprimorada. A Teoria da
Administração Científica observa a organização de baixo para cima, pois
voltou seus estudos para a tarefa. A Teoria Clássica de Fayol voltou
seus estudos para a estrutura e a organização, analisando a empresa
de cima para baixo. A administração científica consolida o tratamento da
administração como algo que pode ser analisado, estruturado e
aprimorado. Ela foca no aprimoramento profissional dos trabalhadores.

Desconcentração e descentralização. A desconcentração cria

órgãos sem personalidade jurídica, a descentralização cria entidades
com personalidade jurídica. Quando se cria uma secretaria ou se institui
um Tribunal de Contas Estadual ocorre a desconcentração. Já a criação
de uma fundação pública é feita por descentralização.

ERP e CRM. O ERP e o CRM são tecnologias da gestão de rede

de suprimentos de uma empresa. ERP significa Enterprise Resource
Planning e é um sistema de gestão que permite o acesso confiável aos
dados de uma empresa.  O CRM significa Customer Relationship
Management e é um software que ajuda as empresas a atender seus
clientes e vender mais e melhor.

A organização funcional quebra a unidade de comando, fazendo

com que vários subordinados se reportem a vários chefes, tendo-se
múltipla subordinação.

Organograma circular. O organograma radial ou circular é muito

utilizado nas modernas organizações. Nele não existe hierarquia e é
caracterizado por economizar tempo e espaço. O organograma circular
é também conhecido por radial. A estrutura é idêntica às outras, só que
no formato circular. Quanto mais alta a posição mais perto do círculo.
Quanto mais baixa mais perto das bordas.
 Existem três habilidades que o administrador deve ter: habilidades
humanas, habilidades conceituais e habilidades técnicas. As habilidades
humanas são mais predominantes no nível tático. As habilidades
técnicas são predominantes no nível operacional e as habilidades
conceituais são predominantes no nível estratégico. Cada uma das
habilidades ocorre em qualquer nível. Assim, as habilidades conceituais
ocorrem nos níveis estratégicos, táticos e operacionais.

Organizações humanizadas. As organizações que desenvolvem

estratégias que dão conta do bem estar e da satisfação dos funcionários
são as organizações humanizadas. Além de tratar do bem estar e da
satisfação das pessoas, as organizações humanizadas também tratam
da lucratividade e da competitividade, apesar do nome.

Serviços disponibilizados pela prefeitura e melhorias no

portal.O Portal da transparência está totalmente novo desde o começo
do NOVO CORONAVIRUS. A área Fale conosco da ouvidoria, da
equipe do portal da transparência e  do setor de comissão permanente
de licitação está mais dinâmica e ágil estão mais fáceis de usar e de
mais fácil acesso. No setor carta de serviços, do portal, o Núcleo de
Apoio a Saúde da Família NASF disponibiliza gratuitamente serviços de
fisioterapia. fonoaudiologia, educação física, nutrição e psicologia para
famílias.

Órgão vinculados ao gabinete do prefeito. Segundo o art. 9° da

lei 1511 de 2014, estão vinculados ao Gabinete do Prefeito a Secretaria
Executiva do Gabinete do Prefeito, as Secretarias Especiais, as
Gerências a as Assessorias Jurídicas. 
 Processo decisório. Primeiro identificamos o problema. Na
identificação dos problemas encontramos o Diagrama de Ishikawa e o
Princípio de Pareto. Depois da identificação dos problemas vem a fase
de diagnóstico, da qual fazem parte o diagrama de Ishikawa, o princípio
de Pareto e a Matriz GUT. Na terceira fase, a geração de alternativas,
encontramos o brainstorming, o brainwriting e o Método de
Delineamento de Problemas Organizacionais. Na quarta fase ocorre a
escolha de alternativas e na quinta fase ocorre a decisão e
acompanhamento.

Para a NBC TSP 04 os estoques devem swer mensurados pelo

menor valor enre o custo e o valor realizável líquido, regra geral. Em
situações em que os encargos de empréstimos obtidos devem ser
incorporados aos custo dos estoques a NBC TSP 04 não se aplica.

A estrutura conceitual do IASB tem como finalidade auxiliar os

auditores independentes a formar sua opinião sobre a conformidade das
demonstrações contábeis com as normas internacionais.

Programa 5S. No programa 5S, o Seiton é o senso de arrumação,

sendo a garantia da informação uma das estratégias utilizadas nesse
método. Seiri é o senso de utilização, Seiton é o senso de organização,
Seiso é o senso de limpeza, Seiketsu é o senso de padronização e
Shitsuke é o senso de disciplina.  A principal vantagem do 5 S é facilitar
mudanças comportamentais nas empresas.

Se uma entidade comprou uma marca registrada com uma dada

vida útil, sendo essa marca renovável a um alto custo, a vida útil do ativo
intangível não deve incluir o prazo de renovação. A vida útil do ativo
intangível só deve incluir o prazo de renovação se existirem evidências
que suportem a renovação sem custo significativo. A resolução do CFC
1.139 é que trata dos direitos contratuais ou outros direitos legais por
prazo limitado renovável 

Ishikawa no início do processo. O diagrama de Ishikawa é uma

ferramenta de levantamento qualitativa usada no início do processo. No
Ishikawa as causas dos problemas são divididas por classes.

Um ativo intangível pode se adquirido sem custo ou por valor

nominal, por meio de subvenção ou assistência governamental. Isso
ocorre quando o governo transfere a uma entidade ativos intangíveis,
como licenças, direito de aterrissagem em aeroporto. Uma entidade tem
a faculdade de reconhecer ao valor justo o ativo intangível e a
concessão governamental. Assim, se uma entidade recebe uma licença
de táxi a valor de R$120, ela reconhece R$120 no ativo intangível e
R$120 na receita. Conclui-se que as doações incondicionais de pessoas
jurídicas de direito público serão apropriadas para o resultado no
momento do recebimento. 

Arranjo produtivo local. O Arranjo produtivo local confere a um

ambiente local a capacidade de reforçar sua competitividade. O Arranjo
Produtivo Local é feito por organizações governamentais e associações
de classe (organizações da sociedade civil).

Variáveis básicas das organizações.As tarefas, as estruturas

organizacionais, as pessoas, a tecnologia, o ambiente e a
competitividade são variáveis básicas das organizações, consoante
Chiavenato.

A departamentalização por produtos tende a provocar duplicação

de recursos e de órgãos. A departamentalização por produtos aumenta
os custos operacionais, no entanto é muito utilizada.

Processo Decisório de Seleção. No Modelo de Colocação eu

tenho uma vaga para um candidato. O modelo Seleção é uma vaga para
vários candidatos. O Modelo de Classificação são várias vagas para
vários candidatos.

O sistema MRP (Material Requirement Planning) não foi

desenvolvido seguindo as premissas do Just in Time. O Just in time é
um modelo de produção puxada, que busca manter o estoque mínimo, a
finalidade é comprar e produzir no momento certo, reduzindo os custos
dos estoques. Além disso, no JIT, os fornecedores são vistos como
parceiros e não adversários.

O BLS - Business Logic System, é a parte de um sistema que se

encarrega das tarefas de processos tais como vendas, controle de
inventário, contabilidade, etc. São rotinas que realizam entrada de
dados, e não são consideradas uma ferramenta de logística, tais como a
ERP, MRP, WMS e TMS

O Overall Equipment Efficiency (OEE), mede o tempo pelo qual o

equipamento está disponível para operação, a velocidade de
processamento do equipamento e a qualidade do produto que esse
equipamento produz.

Gestão de Projetos PRINCE. O modelo de gestão de projetos

PRINCE2 trabalha com a identificação de lições aprendidas em projetos
anteriores como forma de se aprender com a experiência. O PRINCE2
também foca na justificativa contínua do negócio, onde recursos e
esforços precisam estar amparados numa necessidade dele.

Encaminhamento da dívida ativa no órgão originário do

crédito. O encaminhamento da Dívida Ativa, no órgão originário de
crédito, envolve as seguintes contas: 7.3.1 Controle do encaminhamento
dos créditos para inscrição em Dívida Ativa,  8.3.1 Créditos a
encaminhar para dívida ativa,  8.3.1 Créditos encaminhados para dívida
ativa, 8.3.1 Cancelamento de Créditos encaminhados para Dívida Ativa
e 8.3.1 Créditos inscritos em Dívida Ativa.

Toyotismo. O Toyotismo buscou flexibilidade no processo de

trabalho, em contrapartida ao antigo modelo rígido da linha de produção,
da produção em massa e em série. A principal característica do
toyotismo é a flexibilidade de produção e foi desenvolvido no Japão pós
segunda guerra mundial.

Orgãos de 1° grau do Poder Executivo de Sertânia. Segundo a

lei n°1.511 de 2014, que consolida a estrutura administrativa do Poder
Executivo do Município, são órgãos de 1° grau o Gabinete do Prefeito, a
Procuradoria Municipal, as Secretarias Municipais, as Secretarias
Especiais e as Secretarias Executivas.

Segundo a resolução n°20 de 2016, do TCPE, o SAGRES destina-

se a receber e sistematizar as informações que comporão as prestações
de contas das unidades municipais e estaduais, por meio digital. Além
disso compete ao SAGRES dar celeridade ao envio de dados ao TCPE
pelas unidades estaduais e municipais. Também é papel do SAGRES
auxiliar o controle externo e o controle social na fiscalização contábil,
orçamentária, financeira, operacional e patrimonial. O SAGRES também
amplia a transparência na gestão de recursos públicos municipais e
estaduais.

Lease back. No lease back, onde a instituição financeira adquire o

bem e o arrenda ao alienante, o fornecedor e o arrendatário do bem são
a mesma pessoa, não havendo qualquer circulação física da
mercadoria, pois o bem fica no estabelecimento do fornecedor ou
arrendatário. No leasing, seja no leasing operacional, financeiro ou no
lease back, parte-se do princípio que o lucro vem da utilização do bem e
não de sua propriedade. É uma forma de ter sem comprar.

Manutenção centrada na confiabilidade. A manutenção

centrada na confiabilidade, da qual fazem parte o Ciclo PDCA e o
Ishikawa sequencial, é um processo usado para determinar o que deve
ser feito para assegurar que um ativo físico continue a gerar benefícios
econômicos futuros. Na manutenção centrada na confiabilidade existe o
conceito de capabilidade intrínseca, que consiste em assegurar que um
ativo seja capaz de fazer o que os usuários querem que esse ativo faça,
ou seja, ter capacidade tecnológica processual produtiva. O Diagrama
de Pareto, o 5W2H, o Diagrama de causa e efeito e o brainstorming
fazem parte da manutenção centrada na confiabilidade.

Benchmarking funcional. No Benchmarking funcional não há

necessidade de se comparar com um concorrente direto. No
Benchmarking competitivo existe a necessidade de se comparar a
concorrentes diretos. O Benchmarking interno é feito dentro da empresa,
comparando setores. O Processo de Benchmarking envolve 5 fases:
Planejamento, Análise,  Integração, Ação e Maturidade.

4.6 Valorização e ganhos com ativos. No subgrupo 4.6

Valorização e ganho com ativos, do grupo 4. Variações Patrimoniais
Aumentativas, estão os ganhos com alienação de ativos e a reavaliação
de ativos.

Demonstração do Resultado Abrangente. O Resultado

Abrangente inclui o Resultado líquido e uma série de fatos e ajustes que
alteram o PL e que poderão ou não vir a afetar o resultado no futuro.
Exemplos são os ganhos ou perdas com instrumentos financeiros
classificados como disponíveis para venda, a realização da reserva de
reavaliação e qualquer valor que altere o PL e não transitam pelo
resultado. Os Ajustes de efeitos em investimentos no exterior, devido às
mudanças de taxas de câmbio e conversão, também são bons exemplos
de ganhos ou perdas abrangentes.

Teoria de Maslow e Behaviorismo. A teoria da Hierarquia das

necessidades de Maslow pode ser substituída pela teoria do
comportamentalismo. A teoria da hierarquia das necessidades afirma
que as pessoas são motivadas por necessidades fisiológicas, de
segurança, de afeto, de estima e de auto-realização. As teorias
comportamentalistas são chamadas de behavioristas, e afirmam que o
comportamento dos indivíduos pode ser mensurável, observável e
controlável cientificamente. Watson foi considerado o pai do
behaviorismo ou comportamentalismo, que afirmava que é necessário
que se criem estímulos que possibilitem a aprendizagem do formando, já
que a aprendizagem implica uma conexão necessária entre estímulos e
respostas.

Receitas financeiras e despesas financeiras na contabilidade

pública. As receitas financeiras, na contabilidade pública, são as
receitas de juros, receitas de aplicações financeiras, operações de
crédito e amortização de empréstimos. Tudo que não for juros,
aplicações financeiras, operações de crédito e amortização de
empréstimos é receita primária. As despesas financeiras são as de
juros, aquisição de títulos, concessão de empréstimos e amortização da
dívida. Tudo que não for juros, aquisição de títulos, concessão de
empréstimos e amortização da dívida é despesa primária.

Qualidade para Philip Crosby. Para Crosby, os verdadeiros

responsáveis pela qualidade são os gestores e não os administrados. O
seu nome ficará para sempre associado ao conceito de “zero defeitos” e
de “fazer bem à primeira vista”. Para ele, as iniciativas de qualidade
devem vir de cima para baixo, contrariando, de certa forma, vários
ensinamentos da GQT de que a qualidade é um comprometimento de
todos.

Itens mínimos da Demonstração do Resultado Abrangente. O

CPC 26 estabelece que o lucro abrangente é calculado a partir do lucro
líquido da DRE. Ainda conforme o mesmo certame, a DRA deve incluir,
no mínimo, o Resultado Líquido do Período, cada item dos outros
resultados abrangentes classificados conforme sua natureza, a parcela
dos outros resultados abrangentes de empresas investidas
reconhecidas pelo método da equivalência patrimonial e o resultado
abrangente do período.

Royalties. As receitas dos royalties são originadas pela

exploração do patrimônio do Estado, que é constituído por recursos
minerais, hídricos e florestais. Essas receitas são classificadas como
patrimoniais, dentro da categoria econômica receitas correntes.

Na DRE primeiro temos a RBV Receita Bruta de Vendas. Da

Receita Bruta de Vendas tiramos algumas deduções: a devolução de
vendas, os abatimentos concedidos, os descontos incondicionais
concedidos e os tributos sobre vendas, para chegarmos à Receita
Líquida de Vendas. Da Receita Líquida de Vendas retiramos o custo da
mercadoria de vendas e chegamos no Lucro bruto. Do Lucro bruto
retiramos as despesas operacionais e somamos as receitas
operacionais para chegarmos ao Lucro Operacional Líquido.

Importância de Luca Pacioli na Contabilidade. A Contabilidade

é uma ciência que tem como finalidade fornecer informações. A
Contabilidade registra atos e fatos contábeis. A finalidade da
contabilidade é fornecer informações úteis aos seus usuários. Os
usuários primários são os acionistas e os credores. A contabilidade
funciona por meio da escrituração. Escriturar é pegar todos os fatos e
lançar nos livros contábeis, dos quais os principais são o livro diário e o
livro razão. O objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio. Nos
razonetes temos o lado do débito e o lado do crédito. Luca Pacioli não é
o inventor do método das partidas dobradas, ele somente condensou
isso em uma obra que é a Summa de arithmetica, publicada em 1494.
Apesar de não ter inventado o método das partidas dobradas ele é
considerado o pai da contabilidade. O método Veneziano implica que o
total dos débitos será igual ao total dos créditos. 

Envio de dados ao SAGRES. Conforme o art. 5° da 0resolução

n°20 do TCPE, para o envio de dados e documentos ao SAGRES
aplicam-se os layouts, tabelas internas e regras técnicas
disponibilizados no site do TC-PE.

Instrumentos financeiros. Um instrumento financeiro é qualquer

contrato que dê origem a um ativo financeiro para a entidade e a um
passivo financeiro na outra entidade. O instrumento financeiro faz surgir
um ativo financeiro e, simultaneamente, um passivo financeiro. Os
instrumentos financeiros classificados como disponíveis para venda
incluem-se no Resultado Abrangente e são exemplos de fatos que
alteram o PL e que poderão afetar o resultado no futuro.

A Prefeitura de Sertânia, em seu site, permite o acesso aos

sistema de Nota Fiscal Eletrônica da Tributus Gestão Municipal
Municipal, empresa que a mais de 30 anos dedica-se ao setor tributário
municipal, com ferramentas que incrementam receitas próprias e o
poder de polícia da municipalidade.

Diagrama 6M. No diagrama 6M ou diagrama de causa e efeito,

definem-se as categorias das causas previamente. São 6 as categorias
das causas: mão de obra, métodos, máquinas, materiais, medidas e
meio ambiente. 

Planejamento. O planejamento é o exercício consciente de ações

que aumentem as chances de obter um resultado específico, sendo uma
atividade dinâmica opositora do improviso total, orientando as decisões
a partir das informações obtidas.

Outros Resultados abrangentes. Os outros resultados

abrangentes são itens que podem ser somados ou subtraídos ao lucro
líquido da DRE. O lucro líquido mais ou menos os outros resultados
abrangentes resultará no resultado abrangente total. As diferenças de
câmbio na conversão de operações no exterior, o resultado líquido sobre
os ativos financeiros disponíveis para venda, a parcela de outros
resultados abrangentes de coligadas, o resultado atuarial sobre os
planos de pensão e os ajustes de exercícios anteriores são exemplos de
outros resultados abrangentes.

Categorias de competências. Existem 4 grandes categorias de

competências: organizacionais, pessoais, de desenvolvimento e
liderança. As competências individuais precisam estar relacionadas às
competências organizacionais, sempre. As competências
organizacionais são necessárias para orientar as decisões quanto às
atividades cruciais (core competences). As competências
organizacionais dividem-se em competências básicas e competências
essenciais. As básicas são ter preço compatível com o mercado, ter um
bom sistema de atendimento ao cliente, etc. As essenciais são ambiente
organizacional que estimula a criatividade e a inovação, a gestão
voltada para a formação e o desenvolvimento de posições essenciais na
empresa e etc.

Etapas da escrituração em DA. A presente auditoria tem objetivo

de verificar se os lançamentos de Dívida Ativa estão escorreitos,
proporcionando accountability e maior segurança às demonstrações
contábeis. Primeiramente ocorre o registro do crédito a receber no órgão
de origem, com um lançamento a débito em 1.1 Crédito a Receber e a
Crédito em 4. Variação Patrimonial aumentativa. Em um segundo
momento ocorre o Registro do Crédito Vencido a ser encaminhado para
inscrição em DA, onde temos um lançamento a débito em 7.3.1 Controle
do encaminhamento de Créditos para Inscrição em DA e a crédito em
8.3.1 Créditos a encaminhar para Dívida Ativa.  Na terceira etapa, o
encaminhamento dos créditos para inscrição em DA, verificou-se se
existe um lançamento a débito em 8.3.1 Créditos a encaminhar para
Dívida Ativa e a crédito em 8.3.1 Créditos encaminhados para DA, bem
como um lançamento a débito em 7.3.2 Controle da inscrição em DA e a
crédito em 8.3.2 Créditos a inscrever em DA.

Conector. Um dos símbolos mais utilizados no fluxograma é o

conector. O conector é o símbolo que representa o fluxo a ser adotado
dentro do processo. O conector admite um fluxo de entrada e dois de
saída: um se a sentença for verdadeira e outro fluxo se a sentença for
falsa.

Passivo sobre o Patrimônio Líquido. As principais

demonstrações são o Balanço patrimonial e a Demonstração do
resultado do exercício. Ativos são os bens e direitos, que aumentam a
débito e diminuem a crédito. O passivo aumenta a crédito e diminui a
débito. O Ativo é o lado da aplicação dos recursos. O passivo e o PL é o
lado das origens de recursos. O Passivo sobre o Patrimônio líquido é a
composição do capital que indica a porcentagem do patrimônio 
financiada com capital de terceiros e a porcentagem do patrimônio
financiada com capital próprio. É recomendado que a empresa não
trabalhe com altos graus de alavancagem.

Amortização de bens do imobilizado. Os bens amortizáveis são

as benfeitorias em bens de terceiros com cláusula de ressarcimento. As
benfeitorias em bens de terceiro com cláusula de ressarcimento devem
constar no Ativo Imobilizado. Os direitos amortizáveis são as
concessões públicas, os direitos autorais, a compra de tecnologia, as
patentes de invenção, os direitos de uso de marca e os contratos de
exploração de floresta por terceiros. Esses direitos devem constar no
ANC Intangível. Assim, existem bens amortizáveis e que se encontram
no ativo imobilizado, fugindo à regra  de que a amortização corresponde
à transferência gradual de valor de direitos registrados no intangível e
diferido.

Reconhecimento da despesa orçamentária no empenho. Nas

receitas em que o fato gerador ocorre antes do empenho e nas
despesas em que o fato gerador ocorre após a liquidação, o
reconhecimento da despesa orçamentária ocorre no empenho. Deve-se
prestar atenção maior ao fato gerador da despesa, ao fato gerador da
obrigação e ao reconhecimento da despesa orçamentária nas 3
situações.

Estoque de segurança. Estoque mínimo ou estoque de

segurança são a mesma coisa. Estoque mínimo é a quantia mínima que
deve ser mantida para prevenir qualquer possibilidade de falta de
estoque. O estoque mínimo corresponde ao consumo médio diário
multiplicado pelo tempo de reposição.

Capacidades políticas e teoria clássica. Em cada grupo de

operações de uma empresa existem capacidades especiais, como a
cultura geral, a experiência, as qualidades físicas e as qualidades
morais. Contudo, a teoria clássica não analisa as capacidades políticas
do grupo. 

Estão inseridas nas transferências correntes, na lei 4.320 de

1964,  os juros, os inativos e pensionistas, as subvenções e
contribuições. Já as contribuições e auxílios estão na transferência de
capital, sendo que as contribuições podem ser transferências correntes
ou transferências de capital, já os auxílios só podem ser transferências
de capital e as subvenções só transferências correntes. O material de
consumo está na despesa de custeio. Lembrar que a despesa, na lei
4.320, é dividida em despesa de custeio de transferências correntes.

Groupthink. O groupthink, na tomada de decisão, envolve a alta

seletividade na coleta e a valorização de informações. No groupthink, o
grupo ignora informações relevantes e faz escolhas com base nos
valores de seus integrantes. O grupo dita o que pode ser considerado ou
não uma solução interessante, por isso há uma alta seletividade na
coleta e valorização da informação. O groupthink, que traduzido é
pensamento de grupo, faz uma referência ao livro 1984, de George
Orwell. O termo foi usado pela primeira vez em 1952, por William Whyte,
sendo que seu maior divulgador foi Irving Janis.

Contas de controles de custos e riscos fiscais. Os grupos 7.3

Dívida Ativa, 8.3 Execução da Dívida Ativa, 7. 8 Custos, 8.8 Apuração
dos Custos, 7.4 Riscos Fiscais, 8.4 Execução dos Riscos Fiscais, 7.9
Outros Controles e 8.9 Outros Controles são grupos de contas de
controle importantes para a contabilidade pública. O grupo 7.9 Outros
controles e 8.9 outros controles envolvem o suprimento de fundos e os
depósitos.

Organização Racional do Trabalho. Na Organização Racional do

Trabalho, proposta por Taylor, existe o estudo da fadiga humana. A ORT
é baseada em 8 aspectos: estudo da fadiga humana, análise do trabalho
e estudo de tempos e movimentos, divisão do trabalho e especialização
do operário, desenho de cargos e tarefas, incentivos salariais, homo
economicus, condições ambientais de trabalho e padronização.

Ajuste de avaliação patrimonial. A conta ajuste de avaliação

patrimonial não entra na DRE, mas sim no lucro abrangente, a fim de
apresentar o lucro o mais próximo da realidade econômica da empresa,
apresentando os ajustes efetuados no PL como se fosse um lucro da
empresa. Deve-se rememorar que a DRA somente é obrigatória pelo
CPC 26.

Patente e licença. A patente é referente a uma proteção da

invenção. Com a posse da patente o investidor pode licenciar sua
invenção, que é a autorização dada pelo proprietário da patente a uma
empresa para que ela possa fabricar o produto.

Operações Típicas da Receita. A Receita orçamentária, exceto

receitas em que o fato gerador ocorre antes da arrecadação, envolve a
previsão da receita e a arrecadação da receita. Já as receitas em que o
fato gerador ocorre antes da arrecadação envolve a previsão da receita,
o registro do lançamento e a arrecadação.
 Teoria do equilíbrio organizacional. Em administração, a teoria
do equilíbrio organizacional reflete o êxito da instituição em remunerar
seus participantes equitativamente,  garantindo sua sobrevivência.

 Variações Patrimoniais Diminutivas e Variações Patrimoniais

Aumentativas. No grupo 3. Variações patrimoniais diminutivas, estão o
3.1 Pessoal e encargos, 3.2 Benefícios previdenciários e assistenciais,
3.3 Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo, 3.4 VPD
financeiras e 3.5 Transferências concedidas. No grupo 4. Variações
patrimoniais aumentativas constam 4.1 Impostos, taxas e contribuições
de melhoria, 4.2 Contribuições, 4.3 Exploração e venda de bens,
serviços e direitos, 4.4 VPA Financeiras e 4.5 Transferências recebidas.

Burocracia e redução de atritos. Segundo Chiavenato, a

racionalidade e a univocidade de interpretação são características da
burocracia. A burocracia busca reduzir o atrito entre as pessoas, já que
o funcionário sabe o que é exigido dele e quais os seus limites. A
continuidade da organização e a uniformidade de rotinas e
procedimentos tambêm são traços marcantes da burocracia.

Organizações multiculturais. As organizações multiculturais

proporcionam um clima organizacional inclusivo aos empregados e
alimentam a diversidade com sucesso. A diversidade é um tema muito
em voga e para isso surgiram as organizações multiculturais.

Objetivo da informação contábil. Os Relatórios Contábeis de

Propósito Gerais apresentam informações financeiras e não financeiras.
O objetivo da elaboração da informação contábil é facilitar a prestação
de contas e a responsabilização (accountability). Para isso é que servem
as características qualitativas da informação contábil: relevância,
representação fidedigna, compreensibilidade, tempestividade,
comparabilidade e verificabilidade.

Reforço positivo, Reforço Negativo e Punição. Existem 2

formas de reforço: o positivo eo negativo. No reforço positivo, quando o
comportamento desejado é alcançado, um elemento de recompensa é
adicionado. No reforço negativo, um elemento aversivo é  retirado para
que um bom comportamento continue. Um exemplo é um pai quando diz
que enquanto ela estiver no psiquiatra e se cuidando não poderá se
internar. Um comportamento adverso (se internar) é retirado. O reforço
negativo não é punitivo. Já a punição tem por objetivo a extinção do
comportamento. É exemplo de um pai que diz ao filho que se ele
bagunçar a casa vai ficar 6 horas de castigo. A punição pode ser
positiva, quando experiências aversivas são adicionadas ou negativa,
quando facilitadores do comportamento são subtraídos

Diferenças entre gerente e líder. Enquanto o gerente administra,

o líder inova. O gerente é uma cópia, o líder é original. O gerente foca
em sistemas e nas estruturas organizacionais, o líder focaliza-se nas
pessoas. O gerente apoia-se no controle e o líder inspira confiança. O
gerente tem uma visão a curto prazo e o líder a longo prazo. O gerente
pergunta como e quando, o líder pergunta o quê e por quê. O perfil do
gerente é próprio da administração clássica e /ou da administração
científica. O papel do líder é próprio das administrações modernas e da
learning organizations. O gerente limita e o líder dá origem. O gerente
aceita o status quo e o líder desafia o status quo. O gerente faz certo as
coisas o líder faz as coisas certas.

Inscrição da dívida ativa no órgão competente. O

encaminhamento da dívida ativa ocorre no órgão originário do crédito, já
a inscrição da dívida ativa ocorre no órgão competente. A inscrição da
dívida ativa envolve as contas 7.3.2 Controle da inscrição de Créditos
em Dívida Ativa, 8.3.2 Créditos a inscrever em dívida ativa, 8.3.2
Créditos a inscrever em Dívida Ativa devolvidos, 8.3.2 Créditos inscritos
em Dívida Ativa a receber, 8.3.2 Créditos inscritos em Dívida Ativa
recebidos e 8.3.2 Baixa de créditos inscritos em Dívida Ativa.

Liderança situacional, motivação e poder. É acertado dizer que

a liderança situacional enfatiza os liderados e que a liderança bem
sucedida depende do nível de maturidade dos liderados. O líder avalia
seus liderados e o nível de maturidade. A liderança situacional não faz
parte da abordagem comportamental. Na liderança situacional, o líder se
adapta diante de certas situações, mas o líder é sempre encarregado de
dirigir pessoas, ditando as funções e objetivos a serem alcançados. A
liderança situacional mostra uma relação entre liderança, motivação e
poder. A abordagem comportamental consolidou as bases da escola das
relações humanas e confrontou a escola clássica.

Lucro atribuível aos proprietários da controladora e lucro

atribuível às participações de não controladoras. Junto do resultado
abrangente total serão apresentados o montante do lucro atribuível aos
proprietários e das participações em não controladoras. O Resultado
abrangente total referente aos proprietários da controladora e às
participações de não controladoras tambêm devem ser apresentados
junto do resultado abrangente total do exercício. O Resultado
abrangente é aquele que considera além do lucro líquido da DRE, outros
resultados, chamados de outros resultados abrangentes, como as
diferenças de câmbio na conversão de operações no exterior e o
resultado líquido sobre ativos financeiros disponíveis para venda.

A única receita de capital derivada são os empréstimos compulsórios. As únicas receitas

correntes derivadas são a tributária e a de contribuições. As únicas receitas correntes não
efetivas são a cobrança da dívida ativa e a alienação de bens apreendidos ou
caucionados. As únicas receitas de capital efetivas são as transferências de capital, a
disponibilidade do Tesouro Nacional e o resultado do BACEN.

DRA Demonstração do Resultado Abrangente. A

Demonstração do Resultado Abrangente foi introduzida pelo CPC 26.
Para calcular o Resultado Abrangente total, primeiro devemos calcular o
resultado líquido. O resultado líquido é formado na DRE, sendo a receita
menos os custos e despesas. O resultado líquido (receita menos custos
menos despesas) somado aos outros resultados abrangentes, resultará
no Resultado abrangente total. Assim, o resultado abrangente, além de
possuir o resultado líquido, possui uma série de ganhos ou perdas
abrangentes: ganhos ou perdas com instrumentos financeiros
classificados como disponíveis para venda, realização de reserva de
reavaliação, ajustes de efeitos em investimentos no exterior (mudanças
na taxa de câmbio) e quaisquer valores que alteram o PL e não
transitam pelo resultado.

Contabilização dos 3 tipos de despesas. Nas despesas em que

o fato gerador ocorre antes do empenho, cujo principal exemplo é a
despesa com 13° salário, o fato gerador da despesa e o fato gerador da
obrigação ocorrem antes do empenho e o reconhecimento da despesa
ocorre no empenho. Nas despesas em que o fato gerador coincide com
a liquidação, cujo  principal exemplo é a despesa de serviços, o fato
gerador da despesa, o fato gerador da obrigação e o reconhecimento da
despesa ocorrem na liquidação. Nas despesas em que o fato gerador
ocorre após a liquidação, cujo principal exemplo é a despesa com
material de consumo, o reconhecimento da despesa é no empenho, o
fato gerador da obrigação é na liquidação e o fato gerador da despesa
vem após a liquidação. 

Reengenharia. A reengenharia muda de forma radical a estrutura

de uma empresa, e não se baseia em estrutura verticais e hierárquicas,
pois quando se faz uma reengenharia pensa-se em horizontalizar a
instituição. O foco é nos processos organizacionais. Nas empresas em
ambientes estáveis, embora a tendência hodierna seja a
horizontalização, a engenharia não é apropriada. O redesenho e a
reengenharia não se confundem. O redesenho é feito no processo
original, enquanto a reengenharia descarta as estruturas e os processos
existentes.

Teoria do reforço. A teoria do reforço concluiu que as ações com

consequências positivas sobre o indivíduo fazem com que as práticas
venham a ser repetidas, reforçando o comportamento. Quando as
pessoas sentem prazer naquilo que fazem, as consequências são
positivas. Uma prática defendida por Skinner é a modificação de todo
comportamento organizacional, aplicando a teoria do reforço para mudar
as organizações, tendo como dois pressupostos: as pessoas atuam de
forma mais recompensadora e o comportamento pode ser determinado
pela gestão de recompensas a ele associados.

Imposto de Renda na Lei Complementar 123 de 2006. O

Imposto de renda é recolhido mensalmente, mediante documento único
de arrecadação, pelas empresas que aderirem ao SIMPLES NACIONAL.
Contudo, o imposto de renda relativo aos rendimentos ou ganhos
líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável, o imposto de
renda relativo aos ganhos de capital derivados da alienação de bens do
ativo permanente e o imposto de renda relativo aos pagamentos de
pessoas jurídicas para pessoas físicas não são recolhidos mediante
documento único de arrecadação. 

Vantagens da Departamentalização. A departamentalização é

um agrupamento de acordo com alguns critérios. A departamentalização
aumenta o controle e a coordenação e permite o enquadramento,
evitando conflitos internos. Quando eu agrupo eu tomo as atividades
mais importante. A departamentalização leva à especialização. Se eu
tenho especialistas eu consigo economia de escala. A
departamentalização também ajuda no planejamento.

Comparação entre a estrutura funcional e a linear. A estrutura

funcional é um modelo tradicional, assim como a linear, mas a linear é a
mais tradicional de todas. Na linear existe o princípio da unidade de
comando. Na funcional existe o princípio da especialização. A estrutura
linear é centralizada, existindo chefias generalistas.; na estrutura
funcional temos chefias especialistas. A funcional não se preocupa com
unidade de comando, até porque a única estrutura que tem unidade de
comando é a linear. Foi a estrutura funcional que deu origem a estrutura
matricial. A estrutura funcional não evita a ambiguidade.

Teoria do reforço do Skinner. A teoria do reforço foca na

motivação externa.  No reforço positivo existe a recompensa quando um
comportamento desejado ocorre. No reforço negativo retira-se uma
consequência negativa quando um, comportamento desejado ocorre ( o
reforço negativo é, na verdade, positivo). A punição é a aplicação de
medida negativa quando o comportamento indesejado ocorre. A
extinção é a retirada de recompensas positivos quando um
comportamento indesejado ocorre. Exemplo de extinção: tirar uma
gratificação por que o funcionário não atingiu a meta. Uma crítica à
teoria de Skinner é que modificar o comportamento a força vai contra
ideais libertários. Outra crítica é que você ignora diferenças individuais.
Outra crítica é que se você utiliza a punição ele tende a gerar
depressão, tensão e ansiedade. A motivação extrínseca é gerada por
reforço e punição.

Imposto de renda relativo ao rendimento ou ganho líquido de

aplicação em renda fixa. Para declarar investimentos em renda fixa no
IR, é necessário informar o custo de aquisição do bem e depois informar
os rendimentos que este proporcionou. Para declarar um investimento
em renda fixa, é preciso preencher duas fichas: a de bens e direitos e a
de rendimentos tributáveis ou isentos. Para declarar rendimentos em
renda fixa, é preciso separar os ativos tributáveis dos não tributáveis.
Exemplos de ativos tributáveis: Tesouro direto, CDB, RDB, LC,
debêntures, e outros. Deve-se ter sempre em mente que o imposto de
renda relativo aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em
aplicações de renda fixa ou variável não são abrangidos pelo SIMPLES,
melhor dizendo: não é obrigatória a arrecadação mediante documento
único de arrecadação.

Registro contábil da despesa em que o fato gerador coincide

com a liquidação. O melhor exemplo de despesa em que o fato
gerador coincide com a liquidação é a despesa com serviços de
terceiros. Nessas despesas, o fato gerador da despesa e o fato gerador
da obrigação coincidem com a liquidação. O reconhecimento da
despesa orçamentária também coincide com a liquidação. Na fixação,
ocorre um lançamento horizontal, a débito em 5.2.2 dotação inicial e a
crédito em 6.2.2 crédito disponível. Na fixação da despesa só ocorre um
lançamento de natureza orçamentária. O empenho da despesa com
serviços envolve dois lançamentos verticais, um de natureza
orçamentária e um de natureza de controle: Débito em 6.2.2 Crédito
disponível e Crédito em 6.2.2 Crédito empenhado a liquidar e D 8.2.1
DDR “a utilizar” a C  8.2.1 DDR comprometida por empenho. Na
liquidação existe um lançamento de natureza patrimonial, um de
natureza orçamentária e um de controle: Débito em 3.3 VPD Uso de
bens, serviços e consumo de capital fixo e Crédito em Fornecedores - F,
débito em 6.2.2 Crédito empenhado a liquidar e crédito em 6.2.2 Crédito
empenhado liquidado. Débito em 8.2.1 DDR comprometida por empenho
e Crédito em 8.2.1 DDR comprometida por liquidação e entradas
compensatórias. No pagamento, assim como na liquidação, existem 3
lançamentos: um de natureza patrimonial, um de natureza orçamentária
e um de controle. O lançamento de natureza patrimonial envolve um
débito em 2.1 fornecedores - P e um crédito em 1.1 Caixa. O
lançamento de natureza orçamentária envolve um débito em 6.2.2
Crédito empenhado liquidado e um crédito em 6.2.2 Crédito Pago. O
lançamento de natureza de controle envolve um lançamento a débito em
8.2.1 DDR comprometida por liquidação e entradas compensatórias e a
crédito em 8.2.1 DDR utilizada.

Equivalência patrimonial não se baseia nos ativos. Não se

pode excogitar, erroneamente, que a avaliação dos investimentos
permanentes pelo método da equivalência patrimonial baseia-se no
ativo das controladas e coligadas, pois na realidade a avaliação pelo
MEP baseia-se no PL. Considera-se a equivalência do patrimônio
líquido da investida e a participação societária da investidora. As
variações no patrimônio da investida alteram o valor da participação
societária na investidora, na mesma proporção. Em princípio, o
reconhecimento é feito pelo custo e depois são feitos ajustes
necessários.

Reserva legal. Ao fim de cada exercício, 5% do lucro líquido serão

destinados à Reserva Legal, tipo de reserva de lucros. Sabe-se também
que a reserva legal não poderá ultrapassar 20% do capital social. A
finalidade da reserva legal é a criação de um fundo para que a empresa
possa suportar prejuízos ou promover seu crescimento. A reserva legal
somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o
capital, conforme consta no art. 193 do §2°, da lei 6.404.

Estrutura linear e estrutura funcional. A estrutura linear possui

linha formal e centralizada de comunicação. A estrutura funcional possui
linha direta e descentralizada de comunicação.

ISS de serviços sujeitos à substituição tributária e serviços

sujeitos à retenção na fonte. O ISS é arrecadado mediante documento
simplificado de arrecadação. Porém, o ISS devido em relação aos
serviços sujeitos à substituição tributária ou serviços sujeitos à retenção
na fonte não são recolhidos mediante documento simplificado de
arrecadação.

Eficiência e eficácia nos níveis organizacionais. O nível

gerencial de uma empresa está focado na eficácia, enquanto o nível
operacional volta-se para a eficiência. O nível gerencial volta-se para a
eficácia, pois deseja que os objetivos sejam satisfeitos. O nível
operacional volta-se para a eficiência, pois foca na utilização dos
recursos de forma racional.

Impacto da lei 11.638 na reserva de capital. Foi a lei 11.638 de

2007 que revogou o prêmio recebido na emissão de debêntures e as
doações e as subvenções para investimento, que deixaram de ser
reserva de capital. Desde a lei 11.638 de 2007, o prêmio recebido na
emissão de debêntures passa a ser uma receita diferida, no Passivo
Exigível. Não se deve confundir com o prêmio na emissão de ações (ou
ágio na emissão de ações), que continua sendo uma reserva de capital.

O fato gerador da despesa envolve sempre um lançamento a débito em

3.3 VPD Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo e um
lançamento a crédito em um ativo (1.1 caixa, 1.2 Estoques-P, 1.1
Prêmios de seguros a apropriar - P ou 1.1 adiantamentos concedidos a
pessoal e a terceiros -P). Contudo, quando o fato gerador da despesa
coincidir com a liquidação ou quando o fato gerador da despesa vinher
antes do empenho, o lançamento será a débito em 3.3 VPD Uso de
bens, serviços e consumo de capital fixo e a crédito em um passivo, que
pode ser fornecedores ou 2.1 Obrigações a pagar 13° salário. Isso
acontece porque nesses casos o fato gerador da despesa e o fato
gerador da obrigação ocorrem simultaneamente. O fato gerador da
obrigação é representado pelo passivo creditado (2.1 Obrigações a
Pagar 13° salário ou 2.1 fornecedores - F.)

Organização de capital de risco no CPC 18 e mensuração a

valor justo. Consoante o CPC 18, quando uma organização de capital
de risco  possuir investimento em coligada, controlada ou em
empreendimento controlado em conjunto, poderá adotar a mensuração
a valor justo.

Durante o pensamento de grupo, os membros de determinado

grupo evitam pontos de vista fora da zona de conforto do pensamento
consensual. Por isso o termo é frequentemente usado em sentido
pejorativo. O desejo de evitar ser encarado como ridículo ou o desejo de
evitar perturbar o grupo faz com que os membros de um mesmo grupo
evitem outros pontos de vista que não sejam do próprio grupo.

Departamentalização focada nas saídas e nos resultados. A

departamentalização por produtos ou serviços envolve o agrupamento
das atividades com base nas saídas e nos resultados, e não a
departamentalização funcional, onde as pessoas de cada setor são
responsáveis por determinado processo ligado à sua especialização.
 Somente na situação em que a despesa possui fato gerador
coincidindo com a liquidação é que o reconhecimento da despesa
orçamentária será na liquidação. Em todos os outros casos o
reconhecimento da despesa orçamentária é no empenho.

Os efeitos de curto prazo não são os principais aspectos

ressaltados pelas teorias que tratam do papel dos meios de
comunicação na construção social, mas sim os de longo prazo.

Alfresco.O  Alfresco é um sistema de Gestão de conteúdo

empresarial multiplataforma de Código Aberto. O Alfresco permite
adicionar folders e arquivos, arrastando esses arquivos e soltando na
biblioteca. O Alfresco é uma alternativa ao gerenciamento de
documentos. O Software, desenvolvido em JAVA, promove a
escalabilidade modular para o gerenciamento de documentação
corporativa.

Teoria do Reforço de Skinner. O Reforço Positivo é aquele que

visa dar uma recompensa a um comportamento desejado. O reforço
positivo é um comportamento seguido da apresentação de um estímulo
desejável, o que aumenta a possibilidade daquele comportamento
ocorrer. O Reforço Negativo é aquele que visa retirar uma consequência
negativa de um comportamento desejado. O reforço negativo é um
comportamento positivo que logo em seguida origina um estímulo
aversivo (remoção do estímulo aversivo), aumentando a probabilidade
daquele comportamento e não a possibilidade. A Punição é aquele
reforço que visa aplicar medida negativa a um comportamento
indesejado e a extinção é aquela que visa retirar recompensa positiva de
um comportamento indesejado.

Influência da religião na administração científica. Existe um

consenso de que a administração herdou da igreja católica os
ensinamentos acerca da hierarquia de autoridade, da assessoria e da
coordenação funcional.

Administração linha-staff. Na organização linha-staff, os órgãos

de linha voltam-se para a liderança e execução. Os órgãos de STAFF
cuidam das finanças, compras, recursos humanos, controle, auditoria e
planejamento. Todo planejamento é feito pelo setor de staff.

Controladora dispensada de elaborar demonstrações

consolidadas e MEP. Na hipótese de a entidade ser uma controladora
que esteja dispensada de elaborar demonstrações consolidadas por lei,
a entidade não precisará aplicar o método de equivalência patrimonial
aos investimentos em que detenha o controle individual ou conjunto, ou
que exerça influência significativa.

CPC 18 e transformação dos investimentos de coligadas em

controladas. Conforme o CPC 18, nos casos em que investimentos em
coligadas tornem-se investimentos em controladas, a entidade deve
continuar adotando o MEP.

A liderança é um dos critérios de excelência que compõem o

modelo de excelência de gestão. Os critérios de excelência de gestão
são 8: liderança, estratégias e planos, clientes, sociedade, informação e
conhecimento, pessoas, processos e resultados. A liderança aborda o
controle externo sobre a direção de uma empresa e os processos
gerenciais relativos à orientação filosófica empresarial.

Histograma. A finalidade do histograma é verificar o

comportamento de um processo em relação à especificação. O
histograma é muito importante na modelagem de processo de negócios.
O Histograma possibilita conhecer as características de um processo ou
de um lote de produto, permitindo uma visão geral dos processos por
meio da variação de um conjunto de dados. 

Considerações acerca do princípio da competência e do

princípio do registro pelo valor original. As informações quantitativas
devem possibilitar ao usuário das informações contábeis avaliar a
situação e as tendências da entidade, com o menor grau de dificuldade
possível. Quando existem receitas e despesas pertencentes a um
exercício que deixarem de ser consideradas nesse exercício os ajustes
devem ser feitos no exercício em que se evidencia a omissão e não em
exercícios subsequentes, devido ao princípio da competência. Segundo
a resolução CFC 774, o valor da troca configura o valor econômico dos
ativos no momento da sua ocorrência. O valor de troca é aquele
decorrente da transação e, pelo princípio do registro pelo valor original,
configura o valor econômico dos ativos no momento de sua ocorrência.

Ativo realizável a longo prazo na lei das S.A. Para a lei das
S.A., os direitos derivados de vendas a sociedades coligadas ou
controladas serão classificáveis no ARLP. Além dos direitos realizáveis
após o término do exercício seguinte, o ARLP abarca os direitos
derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades
coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes do lucro
da companhia. Para serem ativos realizáveis a longo prazo, tais direitos
não devem constituir negócio usual da companhia, não podem estar
relacionados aos negócios usuais na exploração do objeto da
companhia.

II,IE, IOF, ITR e FGTS na lei complementar 123 de 2006. De

acordo com a lei complementar 123 de 2006, os impostos extrafiscais II,
IE, IOF e ITR não devem ser recolhidos mediante documento de
arrecadação simplificada. Dos impostos extrafiscais II, IE, IPI, IOF e ITR,
apenas o IPI deve ser recolhido mediante documento único de
arrecadação simplificada. O FGTS e a CPMF não devem ser recolhidos
mediante documento único de arrecadação. A contribuição provisória
sobre movimentação financeira (CPMF) foi extinta em 2007. Quanto à
natureza jurídica do FGTS uns afirmam que tem a natureza de tributo e
outros não. Apesar disso, o FGTS não é recolhido mediante documento
único de arrecadação.

Em todas as três situações da despesa o fato gerador da

obrigação ocorre na liquidação. Somente no caso de despesa com fato
gerador antes do empenho é que o fato gerador da despesa ocorre
antes do empenho.

Adiantamentos para futuros aumentos de capital. Os AFAC

devem ser contabilizados no Patrimônio Líquido, porém se forem um
empréstimo dos sócios para a empresa não serão contabilizados no PL,
sendo considerados como dívidas da empresa para com o sócio. Para
fins fiscais, os adiantamentos para futuro aumento de capital são
sempre uma dívida da empresa para com os sócios.

Reservas de capital. Reservas de Capital são ingressos não

tributáveis classificados no PL que não transitam pelo resultado. As
reservas de capital são 1. bônus de subscrição, 2. ágio na subscrição
(ágio na emissão de ações), 3. partes beneficiárias e 4. correção
monetária. É importante entender que as reservas de capital são não
tributáveis e não transitam pelo resultado. O prêmio recebido na
emissão de debêntures não é mais classificado como reserva de capital
e nem as doações e as subvenções para investimento.

Reservas de retenção de lucros. A reserva de lucros é também

chamada de orçamentária, para investimentos ou de expansão. Ela só
pode ser formada se a administração apresentar a proposta de
investimento com todas as fontes de recursos definidas. Se o
investimento não for realizado, deve-se reverter a reserva de retenção
de lucros.

O Imposto sobre produtos industrializados (IPI) é recolhido

mensalmente mediante documento único de arrecadação, contudo o IPI
incidente na importação de bens e serviços não é abrangido pelo
SIMPLES NACIONAL. Dos impostos extrafiscais II, IE, IPI e IOF, apenas
o IPI é recolhido mediante documento único de arrecadação. A COFINS
é recolhida mensalmente mediante documento único de arrecadação,
porém a COFINS incidente na importação de bens ou serviços não é
recolhida mediante documento único. A Contribuição para o PIS/PASEP
é recolhida mediante o documento único, exceto, item, o PIS/PASEP
incidente na importação de serviços.

MEP em investimentos classificados como mantidos para

venda. Quando o ativo mantido para venda de uma coligada, controlada
ou empreendimento controlado em conjunto deixar de ser classificado
como mantido para venda, aplicar-se-á o MEP a partir da data em que
ele foi classificado como mantido para venda, e não da data em que ele
foi desclassificado como tal. Concluiu-se que ao investimento em
coligada, em controlada ou em empreendimento controlado em conjunto
classificado como mantido para venda, aplica-se o MEP
retrospectivamente.

Gráfico de Pareto. O gráfico de Pareto é disposto por barras em

ordem decrescente. A causa principal fica ao lado esquerdo e as 
causas menores ficam do lado direito. O gráfico de Pareto também é
chamado de Sistema 80/20.

Somente a condenação criminal transitada em julgado do

empregado caracteriza demissão por justa causa e não a mera
condenação criminal. A prisão provisória é causa de suspensão do
contrato de trabalho.

Resultados decorrentes de transações ascendentes

(upstream ) e MEP. Os resultados decorrentes de transações
ascendentes devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis da
vendedora. Enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço de
adquirente de mesmo grupo, os upstreams não devem ser reconhecidos
nas demonstrações contábeis individuais da controladora, mas sim nas
demonstrações da vendedora.

 O IOF, o II, o IE, o ITR, o IR relativo aos rendimentos ou ganhos

líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável, o imposto de
renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienação de bens do
ativo permanente, a CPMF, o FGTS, a Contribuição para a Seguridade
Social relativa à pessoa do empresário, na qualidade de contribuinte
individual, o IR relativo aos pagamentos efetuados pela pessoa jurídica
às pessoas físicas, a COFINS, o IPI incidente na importação de bens e
serviços, a Contribuição para o PIS/PASEP e o ISS devido em relação
aos serviços sujeitos à substituição tributária ou retenção na fonte, bem
como o ISS devido na importação de serviços, não são sujeitos a
documento único de arrecadação.

Disposições acerca do MEI. Segundo a LC 123, que

regulamenta o SIMPLES NACIONAL, a formalização de MEI não tem
caráter econômico e nem sequer fiscal. O MEI é uma modalidade de
microempresa e todos os benefícios aplicáveis à microempresa
estendem-se aos MEIs. É vedado impor restrições ao MEI relativas ao
exercício de profissão ou à participação em licitações. Quando não for
indispensável a existência de local próprio para o exercício de atividade,
o MEI poderá utilizar sua residência como sede do estabelecimento. O
MEI está dispensado de apresentar a Relação Anual de Informações
Sociais (RAIS).

Para o CPC 18 coligada é a entidade sobre a qual o investidor

tenha influência significativa. Negócio conjunto é um negócio em que
duas ou mais partes têm o controle conjunto. Influência significativa é o
poder de participar das decisões políticas financeiras e operacionais de
uma investida, sem que haja o controle individual ou o controle conjunto
dessas políticas. Controle conjunto é o compartilhamento do controle
que existe somente quando as decisões exigem o consentimento
unânime das partes que partilham o controle. Empreendimento
controlado em conjunto ou joint venture é um acordo conjunto por meio
da qual as partes têm direitos sobre ativos líquidos desse acordo.

Delegação segundo Chiavenato. Para que a delegação de

autoridade seja executada sem conflitos hierárquicos é necessár uma
linha clara de autoridade na estrutura organizacional. Para Chiavenato,
delegação é o processo pelo qual o administrador transfere autoridade e
responsabilidade aos subordinados hierarquicamente.

Investimento em coligada que tornou-se controlada. Se o

investimento em coligada tornar-se investimento em controlada ou em
controlada em conjunto, não se deve proceder à mensuração do
interesse retido, devendo-se continuar adotando o MEP.

Correção monetária. A correção monetária do capital social era

permitida até 31 de dezembro de 1995. Quando era permitida, a
correção monetária do capital social era considerada uma reserva de
capital. Entretanto, algumas empresas ainda incorporam a correção
monetária do capital social como reserva de capital.
 Bônus de subscrição. Os Bônus de subscrição, primeiro tipo de
reserva de capital, são registrados por meio do seguinte lançamento: D
Banco a C Reserva de Capital ABS (Alienação de Bônus de
Subscrição). Os Bônus de subscrição dão direito à conversão em ações
ou participação nos lucros. Os bônus de subscrição somente poderão
ser emitidos com autorização da Assembleia Geral se o estatuto não a
atribuir ao conselho de administração. Os Bônus de subscrição devem
ser exclusivamente nominativos.

Partes beneficiárias.  As partes beneficiárias da reserva de

capital representam títulos emitidos pela empresa em favor de pessoas
que prestaram serviços importantes. As partes beneficiárias são
emitidas somente por sociedade anônima de capital fechado. Enquanto
os bônus de subscrição têm valor nominal, as partes beneficiárias não
têm valor nominal. A sua contabilização é feita por um débito em bancos
e um crédito em partes beneficiárias. No caso de alienação sem valor
não vai haver a reserva de capital por partes beneficiárias, somente se
elas forem vendidas por um valor negociado entre a empresa e os
beneficiários.

Reserva legal e limite máximo de 20%. Se não existe lucro

líquido, não há reserva legal. Se existir lucro líquido deve-se verificar se
o saldo da reserva legal acumulada é menor que 20% do capital social.
Se o saldo for menor, pega-se a reserva legal acumulada e soma-se 5%
do lucro líquido.

Ágio na emissão de ações. O ágio na emissão de ações,

segunda espécie de reserva de capital, deve ser contabilizado na
seguinte forma: D Banco a Diversos a C Capital a C Reserva de Capital
- AEA (Ágio na emissão de ações). O ágio na emissão de ações ocorre
quando uma empresa negocia ações e o comprador paga um valor por
ação maior que o valor patrimonial. A reserva de capital corresponderá à
diferença entre o valor pago e o valor patrimonial da ação.

Princípio da objetividade. O auditor deve observar as normas, os

regulamentos e os procedimentos da Comissão de Valores Mobiliários,
do Conselho Federal de Contabilidade e do Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil no que se refere aos seus deveres e
responsabilidades e aos exames de qualificação técnica. Quanto ao
princípio fundamental da objetividade, ele se refere à imparcialidade do
auditor. Se o auditor deixa de divulgar fatos materiais de seu
conhecimento, distorcendo o relatório, ele está ferindo o princípio da
objetividade. Na objetividade, as preferências individuais que provoquem
distorções na informação produzida não podem ocorrer.
 Emissão de debêntures. Deve-se estudar as regras relacionadas
à tributação dos valores de companhias em operações de emissão de
debêntures, quando os adquirentes da debêntures pagam um montante
maior que o valor nominal, o chamado prêmio do emitente. Deve-se
analisar o texto original e as alterações da lei 6.404 de 1976, a lei n°
11.638 de 2007 e a lei n°12.973 de 2014, nunca se esquecendo que o
prêmio na emissão de debêntures não é mais reserva de capital. A lei
11.638 de 2007 enfatizou a separação entre a contabilidade societária e
a fiscal, já iniciada na lei n° 6.404 de 1976.

ICMS na LC 123 de 2006. O Simples Nacional considera que o

Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e
Sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), deve se submeter ao
recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação.
Contudo, não será feito por meio de documento único de arrecadação
mensal, o ICMS nas operações sujeitas ao regime de substituição
tributária, de tributação concentrada em uma única etapa (monofásica) e
sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto com
encerramento de tributação envolvendo combustíveis e lubrificantes,
energia elétrica, cigarros bebidas e outros produtos.

Considerações sobre as doações e subvenções para

investimentos. As subvenções para investimentos concedidas como
estímulo à expansão de empreendimentos econômicos e as doações
feitas pelo poder público, não serão computadas para fins de
determinação do lucro real, desde que as subvenções e as doações
para investimentos sejam registradas na reserva de lucro. É importante
repisar que as subvenções e as doações para investimentos não são
mais reservas de capital, mas podem ser reservas de lucros. As
subvenções para investimentos podem deixar de ser computadas na
base de cálculo da CSLL. As subvenções para investimentos não
integram a base de cálculo do PIS e da COFINS.

Monitoramento. Segundo a IN n° 01 de 2011, o Monitoramento

tem por finalidade desenvolver metodologias, corrigir desvios e garantir
objetivos previstos. O monitoramento é usado na orientação,
desenvolvimento de equipes e aprimoramento de trabalhos. O papel do
monitoramento é identificar e localizar falhas ou distorções existentes no
planejamento, na execução e na comunicação dos resultados, para que
se alcancem os objetivos colimados. Podemos definir monitoramento
como a contínua consideração e avaliação do sistema de controle de
qualidade da firma. Nesse caso, inclui-se a inspeção periódica das
seleções de trabalhos concluídos, fornecendo à firma segurança
razoável de que seu sistema de controle de qualidade está operando
efetivamente. 

Métodos de avaliação de participações societárias

permanentes. As participações societárias permanentes são avaliadas
de 3 formas distintas: Método da Equivalência Patrimonial; Método do
Valor Justo e Método do Custo. As coligadas e controladas sempre
serão avaliadas pelo Método de Equivalência Patrimonial. Se a empresa
não for coligada ou controlada, suas participações societárias
permanentes podem ser avaliadas pelo Método do Valor Justo ou pelo
Método do Custo. Serão avaliadas pelo valor justo se possuírem alguma
forma de avaliação de mercado. Se não possuírem avaliação de
mercado serão avaliadas pelo custo de aquisição. Segundo o art. 248 da
lei das S.A, serão avaliadas pelo MEP as controladas, as coligadas, as
controladas em conjunto e as sociedades de um mesmo grupo.

Relação entre objetivos, componentes e estrutura no COSO.

Os 5 componentes do COSO são ambiente de controle, avaliação de
riscos, atividades de controle, informação e comunicação e atividades de
monitoramento. Segundo a estrutura integrada COSO I, existe uma
relação direta entre objetivos, componentes e a estrutura da
organização. A relação entre objetivos, componentes e estrutura é
representada por um cubo dimensional. As 3 categorias de objetivos são
representadas pelas colunas, os 5 componentes são representados
pelas linhas e  a estrutura organizacional é a 3ª dimensão, formada por
nível da entidade, divisão, unidade operacional e função. As 3
categorias de objetivos são a operacional, a divulgação e a
conformidade.

Revisor de controle de qualidade. É uma pessoa externa

adequadamente qualificada, ou uma equipe adequadamente qualificada,
com experiência para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes
feitos pela equipe de trabalho. O Revisor de controle de qualidade não
pode fazer parte da equipe de trabalho, por isso é externo, e deve ter
experiência para avaliar objetivamente as conclusões atingidas no
relatório de auditoria.

Ambiente de controle. É por meio do ambiente de controle que

pode-se certificar da origem, presença e regularidade do funcionamento
de um componente de controle interno. O ambiente de controle
demonstra o grau e comprometimento de todos os níveis de
administração com a qualidade do controle interno. As diretrizes do
COSO I e do COSO II são de curial importância para toda e qualquer
auditoria. 
 Prêmio de emissão de ações. O prêmio na emissão de ações
está presente no § 1° do art. 182 da lei das S.A., que classifica como
reserva de capital a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar
o valor nominal e a parte do preço de emissão de ações sem valor
nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital
social. O prêmio de emissão de ações é também chamado de ágio na
emissão de ações. O produto de alienação de partes beneficiárias e o
bônus de subscrição encontram-se na alínea b) do § 1º .

Características das debêntures. Debêntures são instrumentos

financeiros de renda fixa emitidos para captação de recursos, com a
diferença de que são muito mais longos que os de empréstimos
bancários. Na emissão de debêntures destacam-se a flexibilidade para
estabelecimento de prazos, garantias e condições de pagamento. Os
prêmios recebidos na emissão de debêntures deixaram de ser reservas
de capital desde 2007.

Doações e subvenções para investimentos. As doações e as

subvenções para investimentos foram abolidas pela lei 11.638 de 2007,
e não são mais consideradas reservas de capital. As reservas de capital
são aquelas que não se referem à entrega de bens ou serviços pela
empresa e não transitam pelas contas de resultado, devendo na sua
essência estarem diretamente relacionadas à formação ou ao
incremento do capital social. O registro inicial de recursos captados por
intermédio de emissão de ações devem ser evidenciados por seus
valores líquidos, sendo classificados, de forma destacada, em conta
redutora do PL, todos os custos incrementais incorridos. O registro inicial
dos recursos captados por intermédio de emissão de ações e outros
instrumentos patrimoniais não serão reconhecidos como despesa da
entidade na DRE. Os prêmios eventualmente recebidos na emissão de
ações e outros instrumentos patrimoniais serão reconhecidos em conta
de reserva de excedente de capital.

Riscos e fatos imprevisíveis. Para fins da NBC T 16.8, os riscos

envolvem circunstâncias ou fatos imprevisíveis que podem afetar a
qualidade da informação contábil. O conceito de risco não está
associado a ocorrências ou fatos imprevistos, mas sim a fatos
imprevisíveis que possam afetar a qualidade da informação contábil.

Estratégia global de auditoria e procedimentos de avaliação

de riscos. A estratégia global de auditoria somente deve ser definida
após a conclusão dos procedimentos de avaliação de riscos. Apesar das
vozes em contrário, é correto dizer que primeiro vem os procedimentos
de avaliação de riscos e depois a estratégia global de auditoria.
 Auditorias de entidades privadas. As auditorias, no âmbito do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, estendem-se à
gestão dos recursos públicos das entidades privadas e também à
apuração de irregularidades por agente privados.

Comunicação de auditoria. A comunicação de auditoria é o

documento utilizado para comunicar o início de uma ação de auditoria
que será realizada pela unidade de auditoria interna.

Processo de contas, relatórios de gestão e peças

complementares. O processo de contas é aquele destinado a avaliar e
julgar o desempenho e a conformidade da gestão, com base em
documentos, informações e demonstrativos contábeis. O processo de
contas é um processo de trabalho de controle externo. Os relatórios de
gestão e as peças complementares são aquelas peças elaboradas para
a constituição de processos de contas e devem ser organizados e
apresentados ao TCU de acordo com a lei n° 8.443 de 1992.

Ameaças em auditoria e perda da objetividade. A ameaça de

autorrevisão é  a ameaça de que o auditor falhará no julgamento dado
ou serviço prestado anteriormente por ele. Se o auditor não avaliar
apropriadamente os resultados de julgamento dado ou serviço prestado
anteriormente por ele incorre-se  na ameaça de autorrevisão. Existem
vários tipos de ameaças como a ameaça de interesse próprio, a ameaça
de autorrevisão, a ameaça de defesa de interesse do cliente, a ameaça
de familiaridade e a ameaça de intimidação.

Responsabilidade pelos sistemas de controle de qualidade. A

Norma do CFC que trata do controle de qualidade da auditoria das
demonstrações contábeis é a NBC TA 220. Ela trata das
responsabilidades do auditor em relação aos procedimentos de controle
de qualidade e também da responsabilidade do revisor do controle de
qualidade. Os sistemas e os procedimentos de controle de qualidade
são de responsabilidade da firma de auditoria, que deve cumprir com as
normas profissionais e técnicas e as exigências legais e regulatórias,
bem como emitir relatórios apropriados nas circunstâncias.

Conceito de controlada. Considera-se controlada a sociedade na

qual a controladora é titular de direitos de sócio que lhe assegurem
preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria
dos administradores.

Reserva de lucros. A reserva de lucros é formada por (1)Reserva

Legal, (2)Reserva de Contingências, (3) Reserva estatutária,  (4)
Reservas de Incentivos fiscais, (5) Reserva de retenção de Lucros, (6)
Reserva de Lucros a Realizar, (7) Reserva especial de dividendos
obrigatórios não distribuído (8) Reserva de prêmio na emissão de
debêntures e (9) Lucros ou Prejuízos Acumulados. As reservas de
lucros registram os saldos de lucro não distribuídos.

Coligadas. De acordo com a lei das S.A. são coligadas as

sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa. O
goodwill relativo a uma coligada ou controlada deve ser registrado no
ativo de investimentos, no balanço individual. Já o goodwill presente no
balanço consolidado é classificado como intangível. É o CPC 18 que
trata dos Investimentos em coligada, controlada e em empreendimento
controlado em conjunto. 

Influência significativa. A influência significativa é evidenciada

por representação no conselho de administração ou na diretoria da
investida. A influência significativa é evidenciada por participação nos
processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre
dividendos e outras distribuições. Operações materiais entre investidora
e investida e intercâmbio de diretores ou gerentes são tambêm
considerados influência significativa.

Influência significativa no MEP. Para o método de equivalência

patrimonial, é presumida a influência significativa quando a investidora
for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-
la. Considera-se influência significativa quando a investidora detém o
poder de participar nas decisões das políticas financeiras ou
operacionais da investida, sem controlá-la. No método da equivalência
patrimonial, o investimento é reconhecido inicialmente pelo custo, e
depois é ajustado para refletir a alteração na participação do investidor
sobre os ativos líquidos da investida.

Reconhecimento inicial no MEP. Pelo método de equivalência

patrimonial, um investimento em coligada e em controlada é inicialmente
reconhecido pelo custo. Agora, se as aplicações em instrumentos
patrimoniais são de instituições que não se enquadrem em controladas
ou coligadas, elas devem ser avaliadas pelo método do valor justo.

Amortização do goodwill no balanço individual. O goodwill

relativo a uma coligada, a uma controlada ou a um empreendimento
controlado em conjunto, deve ser incluído no valor contábil do
investimento, no balanço individual da controladora, e sua amortização
não é permitida. Essa é a contabilização das diferenças entre o custo do
investimento e a participação do investidor no valor justo líquido dos
ativos e passivos identificáveis da investida. O goodwill é determinado
pela diferença entre o preço pago e o valor justo de determinado
negócio.

Hipóteses de não avaliação de coligadas pelo MEP. Deverá

deixar de ser avaliado pelo método de equivalência patrimonial, o
investimento em sociedades coligadas e controladas de empresa em
efetiva e clara evidência de perda de continuidade de suas operações.
Também deverá deixar de ser avaliado pelo MEP  no caso em que estas
estejam operando sob severas restrições em longo prazo que
prejudiquem significativamente a sua capacidade de transferir recursos
para a investidora.

Momento do reconhecimento dos resultados e variações

patrimoniais de uma controlada. O método de equivalência
patrimonial é baseado na premissa de que os resultados e as variações
patrimoniais de uma controlada ou coligada devem ser reconhecidos no
momento de sua geração, independentemente de serem distribuídos ou
não. Eles são reconhecidos, na investidora, no momento de sua
geração.

Fundo de comércio adquirido no balanço consolidado.

Goodwill é o mesmo que ágio por expectativa de rentabilidade futura ou
fundo de comércio adquirido. Na lei das S.A. consta que o fundo de
comércio adquirido deve ser apresentado no intangível. Entretanto, a lei
6.404 não esclarece que isso se aplica somente ao balanço
consolidado. É o CPC 18 e o ICPC 09, item 23 b, que esclarecem que o
goodwill deve ser apresentado no intangível apenas no balanço
consolidado.

Propriedades para investimentos. Segundo o CPC 28, item 7,

as propriedades para investimentos são mantidas para obter rendas ou 
para valorização do capital e são classificadas no subgrupo
Investimentos, do Ativo Não Circulante. 

Revisão aos pares e plano anual de atividades da auditoria

interna. As unidades prestadoras de auditoria interna das entidades da
administração indireta devem ser avaliadas pelo Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal. Essa avaliação será anual e terá
como meta verificar o cumprimento do plano anual de atividades da
auditoria interna. Além disso, essas unidades devem ser avaliadas por
outras unidades de auditoria interna a cada três anos. Essa avaliação é
a denominada revisão aos pares. 

Debêntures no mercado brasileiro. A emissão de debêntures

adequa o desembolso à capacidade de geração de caixa da companhia.
Dados apontam que apenas no ano de 2017 as empresas brasileiras
captaram 90,8 bilhões com operações de emissão de debêntures. O
mercado de debêntures ultrapassa 50% de participação no volume de
valores mobiliários negociados no Brasil. O prêmio na emissão de
debêntures deixou de ser reserva de capital desde 2007.

Combinação de negócios e lei n° 12.973. A combinação de

negócios é também regulada pela lei n° 12.973 de 2014, que exige das
empresas que avaliam suas aquisições pelo valor do Patrimônio Líquido,
o desdobramento do custo de aquisição em 3 itens: valor do PL na
época da aquisição; mais ou menos valia, que representa a diferença
entre o valor justo dos ativos líquidos e seu valor contábil líquido e ágio
por expectativa de rentabilidade futura. Recapitulando: o goodwill, no
balanço individual, deve constar no ativo de investimentos e o goodwill,
no balanço consolidado, deve constar no ativo intangível.

Revisão de controle de qualidade do trabalho. A revisão do

controle de qualidade é um processo objetivo que pode ocorrer antes do
relatório ou na data do relatório, e que visa revisar os julgamentos
relevantes feitos pela equipe de trabalho e revisar as conclusões
atingidas com o relatório. O processo de revisão de controle de
qualidade do trabalho é somente para auditoria de demonstrações
contábeis de companhias abertas, a princípio, mas pode haver a revisão
de controle de qualidade em outros tipos de empresas ou entidades em
que a entidade, seja pública ou privada, determina a revisão do controle
de qualidade do trabalho.

Livre acesso do servidor-Auditor do Executivo federal. Ao

servidor do Sistema de controle interno não poderá ser sonegado, sob
qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informação. No
entanto, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal deve guardar sigilo, se tais informações forem protegidas
legalmente. Ele terá também livre acesso a todas as dependências do
órgão ou entidade. Isso consta na Instrução Normativa n° 1 de 2001.

Achados negativos de auditoria. Os achados negativos de

auditoria são aqueles em que constam impropriedades, que são falhas
de natureza formal que não resultaram dano ao erário. Além das falhas
de natureza formal que não causem prejuízo ao erário, os achados
negativos podem decorrer de outras falhas que levem à inobservância
dos princípios da administração pública ou à inobservância de normas
legais e regulamentares. As deficiências no controle interno, as
violações de cláusulas, os abusos, a imprudência ou a imperícia podem
ocasionar impropriedades que levem a achados negativos de auditoria.
 Os princípios da governança corporativa são Complaince,
Accountanility, Responsabilidade corporativa, equidade,
transparência e ética. Os 4 princípios fundamentais da Governança
Corporativa são a transparência, a equidade, a prestação de contas e a
conformidade. Os dois princípios complementares são a ética e a
responsabilidade corporativa. A pesar de ser um princípio complementar
de governança corporativa, a ética é o pilar da governança;

Tipos de evidência de auditoria. Os tipos de evidência de

auditoria podem ser física, documental, testemunhal ou analítica. A
física consiste na observação de pessoas, locais ou eventos. A
documental é o tipo mais comum e pode ser por meio físico ou
eletrônico, a testemunhal é obtida por entrevistas, grupos focais e
questionários e a analítica é obtida por meio de análises, comparações e
interpretações de dados e informações existentes.

Chamamento público. Quanto aos convênios, o chamamento

público deverá ser permeado por critérios objetivos que visem à aferição
da qualificação técnica e capacidade operacional da convenente. Sem a
análise da aptidão da convenente não pode ocorrer o convênio, que é o
acordo que disciplina a transferência de recursos entre órgão da
administração pública federal e de outro órgão da administração pública
estadual ou municipal.

Amostra e volume de transações da entidade. A amostra

selecionada pelo auditor deve ter relação direta com o volume de
transações realizadas pela entidade, bem como relação direta com a
posição patrimonial e financeira da entidade e com o resultado do
exercício. Isso está previsto na NBC T 11.11 Amostragem.

Estrutura conceitual de análise de risco COSO II. Na estrutura

COSO II os componentes passaram a ser em número de oito: Ambiente
interno, fixação de objetivos, identificação de eventos, avaliações de
riscos, resposta a risco, atividade de controle, informações e
comunicações e monitoramento. Em 2004 o COSO elaborou o trabalho
Gerenciamento de Riscos Corporativos – Estrutura Integrada, o COSO
II. O COSO I não aborda o gerenciamento de riscos. Em relação ao
COSO I três componentes foram acrescidos: fixação de objetivos,
identificação de eventos e resposta a risco. A fixação de objetivos é
definida pela alta administração e divulgada a todos os componentes da
organização. Porém, a fixação de objetivos deve ser divulgada antes da
identificação dos eventos. É algo óbvio, mas que confundi muito: a
fixação de objetivos deve ser antes da identificação dos eventos que
possam influenciar o atingimento dos objetivos. Na identificação de
eventos constata-se que eventos são situações que ainda não
ocorreram, e que poderão ser positivos(oportunidades) ou
negativos(riscos). É por meio da identificação de eventos que as
oportunidades e os riscos são compreendidas como parte de um
contexto e não isoladamente. A identificação dos eventos “contextualiza
as coisas”.

Procedimentos de monitoramento. Os procedimentos de

monitoramento podem ser classificados em monitoramento contínuo ou
avaliações em separado. O monitoramento contínuo utiliza informações
diretas e indiretas e aplica atividades de conferência, comparação e
supervisão direta. As avaliações em separado se utilizam da
autoavaliação, da unidade de controle interno e da auditoria interna e
externa.

Anomalia e risco de amostragem. Anomalia é a distorção ou

desvio comprovadamente não representativo em uma população. Já o
risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor pudesse
ser diferente, se toda a população fosse sujeita ao mesmo
procedimento.

Expressões “ao par”, abaixo do par” e acima do par”. Valor

nominal, nas ciências financeiras e na contabilidade, origina as
expressões “ao par”, “abaixo do par” e “acima do par”. Quando o ativo
tem seu valor menor que o valor nominal  ele está abaixo do par.
Quando a cotação do ativo está acima de seu valor nomina,lele está
acima do par e quando o valor de um ativo está igual ao seu valor
nominal diz-se que ele está ao par. Deve-se relembrar que, das reservas
de capital, os bônus de subscrição têm valor nominal.

Risco de aceitação incorreta. É o risco de que corre o auditor de

aplicar procedimentos de auditoria em um saldo de conta ou classe de
transações registradas e chegar à conclusão de que os saldos de contas
ou classes de transações registradas não estão distorcidos, mas elas
estão efetivamente distorcidas. No risco de aceitação incorreta ele
chega à conclusão de que não está distorcido, quando está.

Passivo ambiental. O passivo ambiental refere-se a toda

agressão praticada contra o meio ambiente, se referindo ao valor
necessário para recuperar os estragos feitos no meio ambiente, aí
incluídos as multas e indenizações potenciais.

Procedimentos de revisão analítica e escopo de auditoria. Os

procedimentos de revisão analítica podem ser usados para estabelecer
o escopo da auditoria durante sua fase de planejamento. Os
procedimentos de revisão analítica fazem parte dos testes substantivos. 

Exemplo de baixa fictícia. Uma evidência de que houve uma

baixa fictícia na conta clientes ocorre quando se verifica que houve
depósito de cheque da própria empresa como prova de entrada do
recebível.  Houve um cheque da própria empresa emitido em favor dela
mesma para baixar o recebível clientes, evidenciando a baixa fictícia.

Superavaliação de ativo circulante. Se em determinada entidade

o saldo do ativo intangível tiver sido multiplicado por 5 vezes, porém a
sua amortização só é multiplicada duas vezes, não se pode concluir que
houve superavaliação de ativo não circulante, pois pode ser o caso de
ativo intangível com vida útil indefinida, que não deve ser amortizado, ou
o intangível pode ter sido adquirido próximo ao fim de reporte.

Exame documental. O exame documental, sozinho, não é

suficiente para justificar o suprimento fictício das disponibilidades. O
exame documental é um procedimento importante na auditoria das
disponibilidades, porém não é suficiente. Deve-se verificar a efetiva
existência das disponibilidades por meio de exames adicionais ao
exame documental, como contagem de caixa. São hipóteses de
presunção de omissão de receita: saldo credor na conta caixa,
suprimentos não comprovados, ativos e passivos ocultos ou fictícios,
omissão no registro de pagamentos efetuados e diferenças entre
levantamentos econômicos e financeiros.

Aplicabilidade do impairment. O impairment test é aplicável a

todos os itens do imobilizado, intangível e diferido. Porém, no subgrupo
investimentos, ele só é aplicável a alguns itens e no ativo circulante e
ativo realizável a longo prazo só é aplicável a alguns itens. Deve-se ter
em mente que o impairment é aplicado, potencialmente, a todos os
ativos do imobilizado, intangível e diferido que apresentem indícios de
perdas.

Fluxo completo dos lançamentos contábeis dos Restos a

pagar não processados. Na inscrição realiza-se um lançamento
horizontal, a débito em 5.3.1 Restos a Pagar não processados inscrição
no exercício e a crédito em 6.3.1 Restos a pagar não processados
inscrição no exercício. No encerramento das contas utilizadas em 31/12
e registro nas contas de acompanhamento (ou contas de estoque),
debita-se 5.3.1 Restos a Pagar não processados inscritos e credita-se
5.3.1 Restos a Pagar não processados inscrição no exercício e também
debita-se 6.3.1 Restos a Pagar não Processados Inscrição no exercício
e credita-se 6.3.1 Restos a Pagar não processados a liquidar. Na
liquidação, existe um lançamento de natureza orçamentária: D 6.3.1
RPNP a liquidar C 6.3.1 RPNP liquidado a Pagar; um lançamento de
natureza de controle: D 8.2.1 DDR comprometida por empenho e C 
8.2.1 DDR comprometida por liquidação e entradas compensatórias e
um lançamento de natureza patrimonial: D 3.3 VPD Uso De bens,
serviços e consumo de capital fixo e C - Obrigações a pagar -F. No
pagamento de Restos a Pagar não processados temos um lançamento
de natureza orçamentária: D 6.3.1 RPNP Liquidados a Pagar C 6.3.1
RPNP Liquidados Pagos; um lançamento de natureza de controle: D
8.2.1 DDR comprometida por liquidação e entradas compensatórias e C
8.2.1 DDR utilizada e um lançamento de natureza patrimonial: D 2.1
Obrigações a Pagar – F e crédito 1.1 Caixa.

Conformidade contábil, órgãos gestores e órgãos setoriais. A

conformidade contábil é feita pelas unidade setoriais, já a conformidade
de operadores e a conformidade de registro de gestão é feita pela
unidade gestora. Na conformidade contábil, as unidades setoriais
asseguram o fiel e tempestivo registro dos dados contábeis do SIAFI. A
conformidade dos operadores, feita pelas unidades gestoras, tem como
meta automatizar a confirmação ou desativação de usuário e, por isso, é
também chamada de circularização de senhas.  Na conformidade de
registro de gestão, feita pela unidade gestora, certificam-se os atos e
fatos de execução, orçamentários e patrimoniais.

Importância do SIC para os outros sistemas. Na geração de

informações pelo Sistema de de Informações de Custo do Setor Público
é que advém os sistemas estruturantes da administração pública federal,
como o SIAFI, o SIAPE e o SIGPlan. Pela extração de dados do sistema
de informações de custo é que os outros sistemas são originados. O SIC
funciona como um data warehouse, essencial para paradigmas que
existem na visão estratégica atual do setor público.

Classificações obrigatórias e não obrigatórias. A classificação

institucional é obrigatória para todos os entes. A classificação
institucional, a classificação programática e a classificação quanto à
natureza tambêm são obrigatórias para toda a federação. O IDOC e o
IDUSO não são classificações obrigatórias para os Estados e os
Municípios, pois serão obrigatórios somente para a União. A
classificação por resultado primário é obrigatória para União, Estados e
Municípios. A classificação por esfera orçamentária não é obrigatória
para todos os entes. A classificação quanto ao impacto no PL não é
obrigatória para todos os entes, pois não é uma classificação oficial.
Resumidamente, as únicas classificações que não são obrigatórias para
toda a federação são a por esfera orçamentária, o IDOC e o IDUSO e a
classificação quanto ao impacto no PL (contábil).

Obrigatoriedade da publicação da perda por desvalorização.

Quando uma empresa é adquirida todos os intangíveis mensuráveis são
reconhecidos e se os valores que  são precisos ficam reconhecidos de
forma genérica como ativos intangíveis não alocados. A lei 11.638 de
2007 afirma que as empresas com ativos superiores a 240 milhões de
reais ou receita bruta anual superior a R$300 milhões de reais devem
publicar em suas demonstrações financeiras o valor da perda por
desvalorização dos seus ativos, análise que deve ser feita
periodicamente na avaliação do imobilizado e intangível.

Depreciação enquanto não houver produção. Segundo o

método da depreciação pelo uso, a despesa de depreciação pode ser
zero enquanto não houver produção.

Reservas de capital. As Reservas de Capital são: os Bônus de

subscrição, o ágio de subscrição, as partes beneficiárias e a correção
monetária do capital social realizado.

Obrigatoriedade do impairment test. O ativo intangível com vida

útil indefinida deve ser submetido ao impairment. O ativo intangível
ainda não disponível para uso deve se submeter ao impairment e o ágio
pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) deve ser
submetido ao impairment. Assim, existem apenas 3 itens que devem,
obrigatoriamente, realizar o impairment.

Demonstração dos fluxos de caixa obrigatória. A lei n. 11.941

de 2009 fez com que para as empresas de capital fechado com
patrimônio líquido maior ou igual a R$ 2.000.000,00, a DFC passasse a
ser obrigatória.

Valor recuperável. Valor recuperável de um ativo é o maior valor

entre o valor líquido de um ativo e seu valor em uso. O valor recuperável
é usado no impairment test, pois na redução ao valor recuperável,
compara-se o valor líquido de venda e o valor em uso, dois dois o maior.

Impairment nas contas do ativo circulante e ativo realizável a

longo prazo. O procedimento do impairment, nas contas do ativo
circulante e ativo não circulante realizável a longo prazo, deve recair nos
instrumentos financeiros não avaliados a valor justo. A entidade deve
avaliar, ao fim de cada período de reporte, se há alguma indicação de
que o ativo possa sofrer impairment.
 Impairment e subgrupo investimentos. Os valores aplicados em
participações societárias pelo método de equivalência patrimonial, as
propriedades para investimentos avaliadas pelo método do custo e
outros investimentos avaliados pelo custo são os únicos elementos do
subgrupo investimentos submetidos ao impairment.

Obrigatoriedade do impairment. Existem 3 itens em que o

impairment test é obrigatório: ativo intangível com vida útil indefinida,
ativo intangível não disponível para uso e ágio pago por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill).

Tipos de influência significativa. Conforme o CPC 18, item 6, a

existência de influência significativa por investidor geralmente é
evidenciada por uma ou mais das seguintes formas: 1. Representação
no conselho de administração ou na diretoria da investida. A
representação nos conselhos de administração evita a dispersão
acionária que faz surgir separação entre acionistas (shareholders) e
gestores (management), evitando o conflito de agência. A relação de
agência é a relação que se estabelece entre outorgantes (acionista) e
outorgados (administradores da empresa).  A representação nos
conselhos de administração ou na diretoria são um tipo de influência
significativa.  2. Participação nos processos de elaboração de políticas,
inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições. A
participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em
decisões sobre dividendos e outras distribuições  favorece a governança
corporativa, que é um conjunto de direitos e sistemas de relações que
envolvem acionistas majoritários, minoritários e gestores. A participação
nos processos de elaboração de políticas e sobre decisões acerca de
dividendos reflete-se na governança corporativa, onde o foco é a
estrutura de poder da companhia e as forças externas da companhia,
sendo um caso de influência significativa, que também procura
minimizar os conflitos de agência. 3. Operações materiais entre o
investidor e a investida. Aqui, deve-se rememorar o conceito de
materialidade do CPC 00, que afirma que a informação é material se a
sua omissão, distorção ou obscuridade puder influenciar as decisões
dos principais usuários do RCPG. Do mesmo modo, somente as
operações materiais entre investidor e investida devem ser consideradas
um tipo de influência significativa. Relembrar que não se pode
especificar um limite quantitativo uniforme para a materialidade; 4
Intercâmbio de diretores ou gerentes. O intercâmbio entre gerentes e
diretores, para o CPC 18, é considerado uma influência significativa  e 5.
fornecimento de informação técnica essencial. Esses são os seis tipos
de influência significativa presente no CPC 18.
 Classificações oficiais presentes na LOA da União. Todas as
classificações qualitativas e quantitativas são classificações oficiais na
LOA da União, com exceção da classificação contábil ou quanto ao 
impacto no PL. A classificação quanto ao impacto no PL é a única
classificação que não se encontra oficialmente na LOA da União. A
classificação qualitativa é chamada de trabalho e a quantitativa é
chamada de financeira.

Diferença entre unidade e entidade contábil. A soma ou

agregação contábil de patrimônios não resulta em nova entidade. Como
não há transferência da propriedade não há o que se falar em nova
entidade, e o patrimônio permanece em propriedade da entidade. As
entidades contábeis têm patrimônio próprio, já as unidades contábeis
são a soma ou agregação de patrimônios autônomos de entidades.
Quando duas entidades ou mais se juntam, seus patrimônios formam
uma unidade, ocorrendo a consolidação contábil.

Atores importantes da contabilidade brasileira de outrora. A

necessidade de um organismo que perpetuasse a cultura contábil
brasileira vem muito antes do CPC, tendo como um dos seus principais
atores em defesa dos profissionais de Contabilidade a Academia
Paulista de Contabilidade. Hoje se fala em características qualitativas de
melhoria (comparabilidade, capacidade de verificação, tempestividade e
compreensibilidade) e características qualitativas fundamentais
(relevância e representação fidedigna), por causa do avanço da
contabilidade brasileira.

Métodos de depreciação. Existem vários métodos de

depreciação, porém os principais são o método da linha reta (ou das
quotas constantes), o método das somas dos dígitos e o método das
unidades produzidas. O método das quotas constantes ou método linear
utiliza-se de taxas de depreciação constante durante a vida útil do ativo.
Porém,  o método linear só ocorre caso o valor residual do ativo não se
altere. O método das unidade produzidas é aquele em que se usa uma
taxa baseada no uso ou produção esperados e a vida útil é fornecida
pela capacidade de produção.

Método indireto e  resultado líquido ajustado. O método

indireto é também chamado de método da reconciliação. Não é
necessário DRE para elaborar a DFC pelo método indireto, basta termos
o balanço patrimonial do exercício anterior e do exercício findo (atual e
encerrado.) O lucro líquido contábil encontrado na DRE é o lucro
econômico. Temos que pegar o lucro líquido contábil da DRE e ajustá-lo,
para se obter um lucro financeiro. Para isso, temos que retirar todas as
transações que não afetam o caixa, como depreciação, ganhos ou
perdas de equivalência patrimonial, ganhos ou perdas em aplicações ou
empréstimos de longo prazo e outros. Esses expurgos foram
considerados na DRE, mas não consumiram caixa ou não geraram
caixa.

Empréstimos e atividade de financiamento. Os recebimentos

decorrentes de empréstimos com emissão de debêntures, os
recebimentos com hipotecas e todos os recebimentos decorrentes de
empréstimos financeiros obtidos no mercado de curto ou longo prazo
representam ingressos da atividade de financiamento. O fluxo de caixa
da atividade de financiamento envolve o Passivo não circulante (PNC) e
o Patrimônio líquido (PL).

Incumbências da DFC e do BF. No setor público, a DFC

considera apenas as receitas orçamentárias arrecadadas, as despesas
orçamentárias pagas e os restos a pagar pagos. Já o Balanço
Financeiro considera todos os ingressos orçamentários e
extraorçamentários.

Resumo da teoria das contas.  A Teoria personalista leva em

consideração os agentes envolvidos, dividindo as contas em contas dos
agentes consignatários, contas dos agentes correspondentes e contas
dos proprietários. As Contas dos Agentes Consignatários envolvem os
bens; as contas dos agentes correspondentes envolvem os direitos e
obrigações e as contas dos proprietários envolvem o PL, as Receitas e
as despesas. A Teoria Materialista leva em consideração a matéria
presente nas contas. Na Teoria Materialista existem as contas integrais
e diferenciais. As contas integrais envolvem os bens, direitos e
obrigações. As contas diferenciais envolvem o PL, as Receitas e as
Despesas. A Teoria Patrimonialista é aquela que faz distinção entre as
contas patrimoniais e as de resultado. As Contas Patrimoniais são os
bens, direitos, obrigações e PL. As Contas de Resultado são as
Receitas e as Despesas. 

Administração por objetivos e os 14 princípios da

administração de Deming. Deming, em um de seus 14 princípios,
propôs eliminar a APO e as cotas numéricas; eliminar slogans,
exortações e metas; e acabar com a prática baseada no preço. Ao
propor a eliminação da administração por objetivos da filosofia
empresarial, Deming vai de encontro a uma grande parte dos modernos
estudiosos da administração, que consideram a APO vital para qualquer
empresa. A administração moderna não dá muita ênfase para a prática
de inserir slogans, exortações e metas numa empresa, pois tais
instrumentos podem ajudar na motivação ou não. Porém, para Deming,
deve-se desarraigar da empresa os slogans, exortações e metas.
Acabar com a prática baseada no preço é um objetivo tanto dos 14
princípios quanto da moderna teoria da administração e suas novas
abordagens.

Características qualitativas fundamentais e características

qualitativas de melhoria. As características qualitativas fundamentais,
consoante o CPC 00, são a relevância e a representação fidedigna. As
características qualitativas de melhoria são a compreensibilidade, a
verificabilidade, a comparabilidade e a tempestividade.

PODC segundo Maximiano.Os pilares da organização Planejar,

Organizar, Dirigir e Controlar, para Maximiano são Planejar, Organizar,
Liderar, Executar e Controlar. O Dirigir, presente no PODC tradicional,
foi dividido por liderar e executar. É importante observar que a TGA
(teoria geral da administração) varia de autor para autor. A
administração por iniciativa e incentivo é própria das teorias modernas e
não da administração científica, a qual tem como pilares o planejamento,
a organização, a direção e o controle.

 Transações de investimento e financiamento que não

envolvem caixa ou equivalentes caixa. Um tanto que fugindo à lógica,
as transações de investimento e financiamento que não envolvam  caixa
ou equivalente caixa, não devem ser incluídas na DFC. As transações
dos fluxos de financiamento e do fluxo de investimento que não
envolvam caixa ou equivalente caixa serão divulgadas como notas
explicativas.

Projeto pedagógico a ser implementado nas empresas. O

projeto pedagógico de uma instituição deve detalhar os objetivos,
diretrizes e ações do processo educativo a ser desenvolvido. Deve
expressar as exigências legais do sistema educacional organizacional e
os propósitos da organização.,

Restos a pagar e DFC. Na DFC, os repasses financeiros são

classificados como transferências intra ou intergovernamental. Além
disso, a DFC abrange somente o pagamento de restos a pagar e não
sua inscrição.

Business Model Canvas. O Canvas é uma ferramenta de

planejamento estratégico destinado à esboçar modelos de negócios. O
CANVAS é um mapa visual que contém nove blocos. As ideias dos nove
blocos formam a conceitualização do negócio. Os nove blocos do
CANVAS delimitam a forma como o negócio irá operar e gerar valor no
mercado.

Clareza. Uma auditoria clara é aquela que é apresentada de forma

precisa, com termos técnicos adequados, evidências e argumentos
lógicos. Num Relatório de auditoria claro o texto é complementado com
fotografias e tabelas. 

Classificação contábil dos softwares. Se o software é de uma

máquina controlada pelo computador e essa máquina não funciona sem
o software, ele deve ser reconhecido como imobilizado. Quando o
software não integra o hardware, ele deve ser reconhecido como
intangível.

Projeto: uma atividade definida no tempo. O Projeto é algo

temporário, já os processos não. Processo é algo contínuo, duradouro,
recorrente e programado. Projeto é algo novo, temporário, determinado
e inovador.

MEG como prática não prescritiva. O MEG é considerado um

modelo de referência de aprendizado. Na implementação das práticas
de gestão do MEG não existe prescrição. O modelo não dita regras, não
indica ferramentas, não indica a forma ou a estrutura de gerir o negócio.
O MEG faz levantamento de questionários sobre a gestão e a
adequação de suas práticas aos conceitos de uma empresa mundial.

Transferências correntes e de capital concedidas na DFC. O

mais importante corolário acerca da Demonstração dos Fluxos de Caixa
é o que afirma que o caixa líquido proveniente da DFC não é o mesmo
que o caixa líquido do Balanço Financeiro, mais especificamente o caixa
líquido do resultado financeiro do balanço financeiro. É importante saber
que as transferências correntes e de capital concedidas são, na DFC, do
fluxo de atividades operacionais. Deve-se saber também que os valores
restituíveis não estão abrangidos pela DFC. Os valores restituíveis não
estão contidos na DFC, pois o poder público é mero depositário desses
valores. Apesar desses valores deverem ser devolvidos a terceiros, no
futuro, eles constam no Balanço Financeiro. Já as transferências 
recebidas seguem um registro diferente: as transferências correntes
recebidas são do fluxo de caixa operacional e as transferências de
capital recebidas são do fluxo de financiamentos.

A presente auditoria foi feita, também, sob os auspícios do

Relatório de Auditoria do exercício de 2014, feito pelo relator Dirceu
Rodolfo, que teve como unidade fiscalizadora a inspetoria regional de
arcoverde e que originou o processo TCE-PE n ° 151003221-1. Também
foi feita baseada da Demonstração das Mutações do Patrimônio líquido,
presente no cpc 26.

Ativo não circulante mantido para venda e ativo não circulante

mantido para distribuição aos sócios. Se a entidade tiver
reclassificado um ativo como mantido para venda, porém os critérios de
mantidos para venda não forem satisfeitos, a entidade deixa de
classificar o item como mantido para venda. A entidade não deve
depreciar ou amortizar o ativo não circulante mantido para venda, ou o
ativo que faz parte de um grupo classificado como mantido para venda.
A entidade deve mensurar o ativo ou grupos de ativos não circulantes
classificados como mantido para venda pelo valor contábil ou pelo valor
justo, dos dois o menor, menos as despesas de venda. Item, a entidade
deve mensurar o ativo não circulante mantido para distribuição aos
sócios pelo valor contábil ou pelo valor justo, dos dois o menor,
diminuído das despesas de distribuição.

Itens que não são custo do ativo imobilizado. Os custos de

abertura de nova instalação, os custos devidos à introdução de novos
produtos ou serviços, os custos da transferência das atividades para
novo local, os custos de treinamento, os custos de transferências da
atividade para novas categorias de clientes, os custos administrativos e
os custos indiretos são exemplos de itens que não são custos do ativo
imobilizado.

Equipes autogerenciadas, equipes multifuncionais e equipes

virtuais. Equipes autogerenciadas são formadas por funcionários que
realizam trabalhos interdependentes  que assumem muitas
responsabilidades de seus antigos gestores. As equipes
autogerenciadas ou autodirigidas realizam atividades de planejamento,
delegação, tomada de decisões e implementação de ações. As equipes
virtuais ou em rede são formadas por pessoas distantes
(geograficamente dispersas), e se comunicam por meio de
TI(Tecnologia da informação). As equipes multifuncionais são formadas
por grupos de mesmo nível hierárquico mas de departamentos
diferentes que se reúnem, para trocar informações sobre suas
respectivas áreas. As equipes multifuncionais são chamadas tambêm de
interdisciplinares ou interfuncionais.

Avaliação de resultados na departamentalização por

produtos. Uma das vantagens da departamentalização por produtos é
que ela facilita a avaliação de resultados. A avaliação, realizada pela
gerência, do desempenho das unidades de trabalho, é melhormente
avaliada na departamentalização por produtos.
 Planos organizacionais, eficiência e eficácia. Os planos
operacionais estão voltados para a eficiência, já os planos institucionais
e táticos são voltados para a eficácia. Assim, o nível operacional volta-
se para a eficiência, a ênfase é nos meios já os níveis estratégicos e
táticos voltam-se para a eficácia (a ênfase é nos fins).

Deveres do auditor sobre divulgações relacionada às

contingências. O auditor deve discutir com os advogados e com a
administração da entidade as perspectivas no desfecho das
contingências, a adequação das perdas contingentes provisionadas e as
divulgações relacionadas. Se a entidade for parte num processo judicial,
por exemplo, o auditor deve discutir com os advogados da entidade
sobre o desfecho ou não do litígio e verificar se as perdas contingentes
foram provisionadas.

Aquisição amigável. Quando duas empresas se unem com a

finalidade de reestruturar a empresa adquirida, melhorando seu fluxo de
caixa, ocorre uma aquisição amigável.

Os investimentos em coligadas e os terrenos adquiridos para

valorização são exemplos de investimentos permanentes, segundo a lei
das S.A. Uma sociedade é considerada coligada quando a empresa
investidora possui influência significativa dela, mas não a controla. Toda
participação acima de 20% é significativa o suficiente para ser uma
coligada. O Comitê de Pronunciamento técnico regula a propriedade
para investimento, que são aquelas propriedades para obter renda ou
valorização do capital.  As propriedades para investimento são exemplos
de investimentos permanentes.

Fluxo de caixa pelo método indireto. Segundo o CPC 03, o fluxo

de caixa líquido das atividades operacionais, quando pelo método
indireto, é determinado por ajustes ao lucro líquido ou prejuízo líquido. 
Pega-se o lucro líquido soma-se a depreciação, amortização e a
exaustão, mais as despesas financeiras que não afetam o caixa, menos
as receitas financeiras que não afetam o caixa, mais ou menos o
resultado da equivalência patrimonial e mais ou menos o resultado na
alienação de imobilizado, investimentos e intangíveis. O resultado é o
lucro ajustado.

Homem organizacional. Enquanto a Teoria Clássica cunhou o

Homo economicus e a Teoria das Relações Humanas cunhou o homem
social, a teoria estruturalista cunhou o homem organizacional. Alguns
citam que o homem moderno é o homem organizacional, o que não é
verdade, pois existem conceitos mais modernos.
 A liderança situacional enfatiza os liderados. A liderança
situacional é aquela onde o líder é encarregado de dirigir pessoas,
ditando as funções e objetivos a serem alcançados. A liderança
situacional mostra uma relação entre liderança, motivação e poder,
enfatizando os liderados. A liderança situacional é aquela em que o líder
avalia, frequentemente, seus colaboradores, buscando modelos
diferentes conforme a situação encontrada. O foco é nos liderados
“subordinados”. A liderança situacional estabelece uma relação entre o
líder, a maturidade do liderado e a situação encontrada.

Reengenharia empresarial. Na reengenharia os prêmios pagos

aos funcionários são mais valorizados que o próprio aumento da
remuneração. A reengenharia é a mudança radical de uma empresa. 

Destrinchando o conceito de Ativo intangível. Ativo intangível é

um ativo não monetário identificável sem substância física. Ser não
monetário é não ser representado em dinheiro ou por direitos que gerem
dinheiro. Ser identificável é ou ser separável ou resultar de direitos
contratuais ou outros direitos legais. Ser sem substância física é ser
incorpóreo ou imaterial.

Valor Justo. O valor justo envolve uma transação não forçada

entre participantes do mercado na data de mensuração. O conceito de
valor justo está no CPC 04: valor justo é o preço recebido pela venda de
um ativo ou pago pela transferência de um passivo em uma transação
não forçada. Essa transação não forçada se dá entre participantes na
data de mensuração. O CPC 46 - Mensuração do valor Justo, destrincha
melhor todos os deslindes da base de mensuração chamada Valor
Justo.

O Mercado Ativo é homogêneo. Conforme o CPC 04, no

mercado ativo os itens transacionados no mercado são homogêneos, os
compradores e vendedores podem ser encontrados a qualquer momento
e os preços estão disponíveis para o público.

Entropia negativa. As atividades de planejamento organizacional

destinam-se a aumentar a entropia negativa. A entropia é justamente o
estado da bagunça, do caos administrativo. A entropia negativa é o
equilíbrio, a estabilização, sendo o contrário da entropia . Por isso, o
planejamento organizacional é a favor da entropia negativa.

Extinção do Ativo Permanente. O Ativo Permanente, após o

advento da Lei 11.638 de 2007, foi abolido. Antes da lei 11.638 de 2007,
existia o ativo permanente, que era formado por investimentos
imobilizado e diferido.
 Fundamentos do Modelo de Excelência de Gestão. O MEG
possui como fundamentos o pensamento sistêmico, o aprendizado
organizacional e a inovação, a liderança transformadora, o compromisso
com as partes interessadas, a adaptabilidade, o desenvolvimento
sustentável, a orientação por processos e a geração de valor. O Modelo
de Excelência de gestão não é prescritivo.

Segundo o CPC 26, a DMPL deve incluir o resultado abrangente

do período. O resultado abrangente do período deve apresentar o
montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o
montante atribuível aos proprietários de entidades não controladoras. O
Patrimônio líquido deve apresentar (1) capital social, (2) as reservas de
capital, (3) os ajustes de avaliação patrimonial, (4) as reservas de lucros,
(5) as ações ou quotas em tesouraria, (6) os prejuízos acumulados e (7)
os lucros acumulados, quando legalmente admitidos. Além desses 6
itens, outras contas admitidas por outros CPCs podem se inclusas.

Ativo intangível em combinação de negócios. Conforme o CPC

04, se um ativo intangível for adquirido em uma combinação de
negócios, o custo deve ser o valor justo na data de aquisição. Foi a lei
11.638 de 2007 quem criou o subgrupo ativo intangível, no qual devem
constar todos os bens incorpóreos.

Encaminhamento da versão preliminar do relatório de

auditoria. Existe uma recomendação de que se encaminhe uma versão
preliminar do relatório de auditoria aos gestores dos órgãos auditados.
Os comentários desses gestores podem ser úteis e pertinentes. No
entanto, o encaminhamento da versão preliminar do relatório de
auditoria para a apreciação e manifestação dos gestores não é uma
obrigação, mas uma recomendação. Também se recomenda que as
matrizes de planejamento e de achados sejam apresentadas aos
gestores responsáveis, após os ajustes pertinentes.

Ações e fluxos do mercado financeiro. Para captar recursos,

uma empresa pode vender títulos de dívida e ações a investidores, o
que resulta fluxo de caixa do mercado financeiro para a empresa. O
caixa recebido pelas emissões de ações ou outros instrumentos
patrimoniais é do fluxo de caixa de financiamentos.

Sigilo dos auditores internos. Os auditores internos não estão

investidos do poder de divulgar para terceiros as informações obtidas
durante o seu trabalho de auditoria, desde que com autorização
expressa da entidade auditada.
 Responsabilidade pelas estimativas contábeis. Consoante a
NBC T 11.3, as estimativas contábeis são de responsabilidade da
administração da entidade e não do auditor.

Sigilo. Segundo o manual de orientações técnicas da atividade de

auditoria interna governamental, antes da publicação, o auditor
responsável pela unidade auditada deve certificar-se se existem
informações sigilosas resguardadas por lei.

Impairment test e ativo intangível. O intangível com vida útil

indefinida não deve ser amortizado, porém aplica-se o impairment, no
mínimo anualmente. O ativo intangível com vida útil definida é
amortizado e pode sofrer impairment. O goodwill não é amortizado mas
é sujeito a impairment. No ativo intangível com vida útil indefinida não é
possível prever um período durante o qual seriam gerados fluxos de
caixa líquidos positivos para a empresa. O ativo intangível com vida útil
indefinida deve ser sujeito ao impairment test. O ativo intangível deve,
prioritariamente, ser financiado com recursos a longo prazo. O
impairment test é uma obrigatoriedade no ativo intangível com vida útil
indefinida, mas não é uma obrigatoriedade no ativo intangível com vida
útil definida.

Reversão da perda por desvalorização. Segundo o CPC 01, a

reversão da perda por desvalorização ocorre para o ativo individual e
para as unidades geradoras de caixa. Porém, no ágio por expectativa de
rentabilidade futura(goodwill) não há reversão da perda por
desvalorização. A perda por desvalorização para o goodwill não deve
ser revertida em período subsequente.

Classificação alternativa dos fluxos de caixa. Os juros pagos e

recebidos são classificados no fluxo de caixa operacional. Essa é a
classificação recomendada. Porém, existe uma classificação alternativa,
que classifica o juros pagos na atividade de financiamento e o juros
recebidos na atividade de investimento. Os Dividendos recebidos são do
fluxo de caixa operacional, e os dividendos pagos são do fluxo de caixa
de financiamento. Porém, existe uma classificação alternativa, que
classifica os dividendos recebidos no fluxo de investimentos e os
dividendos pagos no fluxo operacional. Os  Juros sobre o capital próprio
recebidos são do fluxo operacional e os pagos são do fluxo de
financiamento, porém existe uma classificação alternativa que classifica
os JCP recebidos no fluxo de investimento e os JCPs pagos no fluxo
operacional.
 Ativo intangível gerado internamente e goodwill gerado
internamente. Segundo o CPC 04, o ágio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente não deve ser
reconhecido, conforme o item 48. Agora, o ativo intangível gerado
internamente pode ser reconhecido se atender a todos os requisitos de
mensuração, tais como ser identificável, ser não monetário, ser
separável, ser capaz de gerar benefícios econômicos futuros e se o
custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente.

Nota de auditoria e solicitação de auditoria. A Nota de Auditoria

é o Documento emitido por unidade de auditoria interna governamental
solicitando providências a serem tomadas pela Unidade Auditada, sendo
um dos documentos existentes no Manual de Orientações Técnicas de
Atividade de Auditoria Interna Governamental. A nota de Auditoria
ocorre quando não é possível finalizar os trabalhos sem resultar danos
aos cidadãos ou à administração pública. No caso de identificação de
falha meramente formal ou de baixa materialidade, também pode ser
emitida uma nota de auditoria. As falhas formais e de baixa
materialidade que devam ser objeto de saneamento e que não constem
no relatório serão objeto de Nota de Auditoria. Já a Solicitação de
auditoria é o documento utilizado para requerer apresentação de
documentos, informações e esclarecimentos da Unidade Auditada.

Classificação recomendada dos juros, dividendos e juros

sobre o capital próprio. O recebimento de juros sobre o capital próprio
(JCP) é próprio do fluxo de caixa das atividades operacionais, já os
JCPs pagos são próprios da atividade de financiamento. Os juros que
não forem sobre o capital próprio, tanto os pagos como recebidos, são
do fluxo operacional. Os dividendos recebidos são do fluxo de caixa
operacional, já os dividendos pagos são do fluxo de caixa de
financiamento. Os Juros sobre o capital próprio (JCP) e os dividendos
seguem a mesma lógica quanto à classificação recomendada: quando
recebidos são do fluxo de caixa operacional e quando pagos são do
fluxo de caixa de financiamento.

Procedimentos substantivos de auditoria. Segundo a NBC TA

330, os procedimentos substantivos de auditoria incluem testes de
detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de
divulgações) e os procedimentos analítcos substantivos. Ao utilizar
informações comparáveis de períodos anteriores entre dados financeiros
e não financeiros, o auditor aplica um procedimento analítico de
auditoria.
 Evidências de auditoria que contenham erro. As informações
que fundamentam os resultados de auditoria, as evidências, podem ser
utilizadas mesmo se contiverem erro. A NBC TA que trata da fraude é a
NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude no
Contexto da Auditoria das demonstrações contábeis. Existe uma grande
diferença entre fraude e erro.

Procedimentos analíticos. As avaliações de informações

contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados
financeiros e não financeiros, onde se comparam períodos anteriores
para estabelecer relações plausíveis entre dados financeiros e não
financeiros da entidade auditada, são feitos por procedimentos analíticos
de auditoria.

Revisão de controle de qualidade. É um processo que visa

fornecer uma avaliação objetiva, podendo ser feito na data do relatório
ou antes do relatório, referente aos julgamentos relevantes feitos pela
equipe de trabalho e das conclusões obtidas durante o relatório e
também no seu término. 

Testes substantivos. Nos testes substantivos o foco é nas

demonstrações contábeis, ao contrário dos testes de observância. Os
testes substantivos visam à obtenção quanto à suficiência, exatidão e
validade dos dados produzidos pelo sistema de informação da entidade,
ou pela exatidão, suficiência e validade das demonstrações contábeis.

Inspeção, observação e investigação. Os testes de observância,

que são aqueles que visam a obtenção de razoável segurança dos
controles internos, devem ser baseados em inspeção, observação e
investigação. A inspeção é a verificação de registros, documentos e
ativos tangíveis; a observação é o acompanhamento de um processo ou
o acompanhamento de um procedimento; a investigação ou confirmação
é circularização de informação por meios de empresas ou pessoas
físicas relacionadas à entidade. A NBC TA 200 é aplicável para
auditorias iniciadas após 1° de janeiro de 2010.

Eventos subsequentes. Eventos subsequentes são eventos

ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do
relatório do auditor independente, ou até mesmo fatos que chegaram ao
conhecimento após a data do relatório. A data do relatório do auditor
independente ocorre, obviamente, após a data das demonstrações
contábeis. A Revisão do controle de qualidade fornece uma avaliação
objetiva na data do relatório ou antes do relatório, dos julgamentos
relevantes feitos pela equipe de trabalho e das conclusões do relatório.
 Risco de negócio. Se o auditor independente detecta que a
entidade, devido a não atender aos pré-requisitos estabelecidos, pode
não vir a concretizar um importante contrato de financiamento, ocorre o
risco de negócio, que é diferente do risco inerente e do risco de controle.

Método indireto da DFC e modelo dos quadrados. O método

indireto da DFC é feito a partir do resultado líquido ajustado, das
variações das contas do circulante, das variações das contas do ativo
não circulante e das variações das contas do passivo não circulante e
do patrimônio líquido. Determinar o resultado líquido ajustado e as
variações das contas do circulante envolvem a atividade operacional. As
variações do ativo não circulante envolvem as atividades de
investimento e as variações das contas do passivo não circulante e do
patrimônio líquido envolvem as atividades de financiamento. A variação
das contas do ativo circulante, as variações das contas do ativo não
circulante e as variações das contas do passivo não circulante e do PL
são feitas pelo cálculo do modelo dos quadrados.

Período mínimo de retenção dos trabalhos de auditoria. De

acordo com as normas brasileiras de contabilidade, o período mínimo
recomendado para a retenção da documentação de trabalho de
auditoria realizado é de 5 anos.

Conclusão do arquivo final de auditoria. A conclusão do arquivo

final de auditoria não envolve a execução de novos procedimentos de
auditoria e nem novas conclusões. Isso está posto na NBC TA 230. A
exceção são novas modificações de natureza administrativa durante o
processo final de montagem.

Maior confiabilidade de evidências externas. Segundo a NBC

TA 500 Evidência de Auditoria, a confiabilidade da evidência é maior
quando é obtida de fontes independentes de fora da entidade.

Despesas ou perdas meramentes contábeis e método indireto

da DFC. As Despesas ou perdas meramente contábeis serão acrescidas
ao resultado líquido do exercício para que se obtenha o resultado líquido
ajustado, com o fim de realizar o fluxo de caixa operacional pelo método
indireto. As despesas ou perdas meramente contábeis são aquelas que
não afetam o caixa, como: depreciação, amortização ou exaustão;
impairment test; juros e atualizações de dívidas de longo prazo.

Riscos aceitáveis para o auditor independente. O risco de um

auditor expressar uma opinião de que as demonstrações contábeis
contêm distorção relevante é insignificante. Se o auditor expressa a
opinião de que as demonstrações contábeis contêm distorção relevante,
quando na verdade não contém, o risco de que isso ocorra é aceitável.
Isso consta na NBC TA 200, item A 35.

Métodos de elaboração da DFC. O fluxo de caixa das atividades

operacionais pode ser feito utilizando-se do método direto ou do método
indireto. O fluxo de investimentos é feito pelo método da análise
patrimonial e o de financiamentos também. De acordo com o item 27.A
da NBC TSP 12 de 2018, no método direto as principais classes de
recebimentos brutos e pagamentos brutos são informadas. 

Atividade de financiamento. São bons exemplos de fluxo de

caixa da atividade de financiamento os pagamentos para redução de
passivo fruto de arrendamento mercantil e o pagamento de dividendos
e/ou juros sobre o capital próprio. O pagamento pela aquisição ou
resgate de ações da própria empresa, as chamadas ações em
tesouraria, também impactam negativamente o fluxo de financiamento.

Auditoria interna e governança . A Auditoria Interna, ao avaliar e

monitorar riscos e controles internos, comunicando as disfunções à alta
administração, mostra-se como uma instância interna de apoio à
governança. O Sistema de governança no setor público reflete a
maneira como os diversos atores se organizam e interagem, e a
auditoria interna é fundamental para o Sistema de governança.

Instrução normativa n° 4 de 2018. De acordo com  IN n° 4 de

2018, benefícios são os impactos positivos observados na gestão
pública, resultantes do trabalho conjunto da Auditoria Interna e da
gestão. A IN n° 4 de 11 de junho de 2018, do Ministério da
Transparência e Controladoria Geral da União, destina-se a aprovar a
Sistemática de Quantificação e Registro dos Resultados e Benefícios da
Atividade de Auditoria Interna Governamental. Prejuízo é o dano ao
erário que resulte em recomendações de reposição de bens e valores.
Benefício são os impactos positivos observados na gestão pública a
partir de orientações e recomendações provenientes da atividade de
auditoria interna.

Atividades de controle. Nas atividades de controle, do COSO,

políticas e procedimentos são estabelecidas e implementadas para
assegurar que as respostas aos riscos sejam executadas com eficácia.

DFC e receitas originárias e derivadas. No Balanço Financeiro

as receitas e despesas são identificadas por destinação de recursos:
Ordinária e Vinculada. Na DFC, as Receitas e despesas são
identificadas por originárias e derivadas. Tanto é que na estrutura da
DFC existe o Quadro de Receitas Derivadas e Originárias. A DFC é
composta por: a. Quadro Principal. b. Quadro de Receitas Derivadas e
Originárias c. Quadro de Transferências Recebidas e Concedidas, d.
Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Função e
e. Quadro de Juros e Encargos da Dívida. 

Contabilização das transações que não são de liquidez

imediata. Para a DFC, as transações que não envolvam caixa ou
equivalente caixa não devem ser incluídas na Demonstração do Fluxo
de Caixa. Transações como aquisições financiadas de bens e
arrendamento mercantil financeiro devem ser divulgadas em notas
explicativas, porém não devem ser incluídas na DFC. As notas
explicativas devem fornecer todas as informações relevantes sobre
essas transações.

Vendas de itens do ativo imobilizado e de itens do ativo

intangível. Os recebimentos decorrentes de venda do ativo imobilizado
ou de itens do ativo intangível e outros ativos de longo prazo impactam o
fluxo de caixa relacionado à atividade de investimento, alterando o Ativo
não circulante (ANC).

Empréstimos concedidos e empréstimos contraídos. Os

empréstimos concedidos serão do fluxo de investimento. Os
adiantamentos em caixa concedidos a terceiros, os empréstimos
concedidos a terceiros, os recebimentos decorrentes de adiantamentos
ou a amortização de empréstimos concedidos são da atividade de
investimento, já os recebimentos de empréstimos contraídos, notas
promissórias, títulos e valores, hipotecas e outros empréstimos
contraídos, bem como a amortização de empréstimos contraídos é do
fluxo de financiamento.

Liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos

concedidos a terceiros. Os recebimentos em caixa decorrentes de
liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos
concedidos a terceiros são relacionados à atividade de investimento,
pois impactam positivamente o ativo não circulante.

Aquisição de instrumentos patrimoniais. Os pagamentos em

caixa relacionados à aquisição de instrumentos patrimoniais ou
instrumentos de dívida de outras entidades são exemplos de fluxo de
caixa relacionado à atividade de investimento, impactando
negativamente o Ativo não circulante.

Lançamento contábil na abertura de crédito adicional. Na

abertura de um crédito adicional, sempre debita-se uma conta da classe
Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento (5.2.2 Dotação
Adicional por fonte) e credita-se uma conta da classe Controle da
Execução do Planejamento e Orçamento (6.2.2 Crédito disponível). O
auditor deve sempre verificar no Plano de contas do município se o
lançamento de abertura de crédito adicional está escorreito. Os erros de
escrituração podem ser corrigidos por estorno, complementação ou
transferência. 

Resultado nominal. Resultado nominal é a diferença entre todas

as receitas arrecadadas e todas as despesas empenhadas. O resultado
nominal inclui os juros, o principal da dívida e as receitas financeiras. Ele
envolve todas as receitas arrecadadas, fiscais e não fiscais e todas as
despesas empenhadas fiscais e não fiscais. O demonstrativo do
resultado nominal deve acompanhar o RREO.

Base de cálculo das participações estatutárias. Conforme o art.

189 da lei das S.A., a base de cálculo das participações estatutárias é o
lucro antes do IR menos a provisão para o IR menos os Prejuízos
acumulados.

Adiantamentos em caixa e empréstimos concedidos a

terceiro. Segundo a NBC TSP 12, item 25 (e), os adiantamentos em
caixa e empréstimos concedidos a terceiros são do fluxo de caixa de
investimento, exceto se o adiantamento em caixa concedido a terceiro
ou o empréstimo concedido a terceiro for feito por instituição financeira
pública. Nesse caso, o adiantamento concedido a terceiro será da
atividade operacional. Segundo o item 31 da NBC TSP 12, a entidade
deve apresentar as principais classes de recebimentos e de pagamentos
brutos decorrentes da atividade de investimento ou de financiamento, de
forma separada, exceto no caso de apresentação em base líquida.

Juros e dividendos na NBC TSP 12. Segundo o item 40 da NBC

TSP 12, os juros e dividendos terão seus fluxos de caixa em separado,
classificados de maneira consistente, de período a período. Deve-se
rememorar que os Juros sobre o capital próprio pagos e os dividendos
pagos são da atividade de financiamento. Segundo o item 41 da NBC
TSP 12, os juros pagos no período devem ser apresentados, ou como
despesa ou como itens capitalizados, conforme tratamento alternativo da
NBC TSP 14 Custos dos empréstimos.

Transações que não envolvam caixa ou equivalentes caixa e

incentivo pelo uso do método direto. As transações que não
envolvam caixa ou equivalentes de caixa, segundo o item 54 da NBC
TSP 12, devem ser divulgadas em notas explicativas, sendo necessário
que forneça todas as informações relevantes sobre essa atividade, que
pode ser de investimento ou financiamento. Exemplos são as aquisições
financiadas de bens e o arrendamento financeiro, que não devem ser
incluídas na DFC, mas sim em notas explicativas. Ainda segundo o item
28 da NBC TSP 12, as entidades são incentivadas a divulgar os fluxos
de caixa das atividades operacionais pelo método direto. A NBC T 16.6
prevê o método direto e o indireto, já o MCASP só prevê o método
direto.

Fluxo de caixa de financiamento. As operações de crédito

constam do fluxo de caixa de financiamento, juntamente com a
integralização do capital social de empresas dependentes,
transferências de capital recebidas e outros ingressos de
financiamentos.

Estrutura da DFC. A DFC é composta por Quadro principal,

Quadro de transferências recebidas e concedidas, Quadro de receitas
originárias e derivadas, Quadro de desembolsos de Pessoal e demais
despesas por função e Quadro de Juros e Encargos da Dívida.

Apresentações em base líquida na NBC TSP 12. A amortização

de empréstimos e financiamentos que foram contraídos, segundo a NBC
TSP 12, é fluxo de caixa da atividade de financiamento. Já o
recebimento de adiantamentos ou empréstimos concedidos serão do
fluxo de caixa de investimentos. Consta no item 35, que o fluxo de caixa
decorrente de adiantamentos e empréstimos de caixa concedidos a
clientes e a amortização desses adiantamentos e empréstimos
concedidos serão apresentados em bases líquidas.

Despesas em que o fato gerador da despesa ocorre após a

liquidação. Na despesa com material de consumo, o fato gerador da
despesa ocorre após a liquidação. Talqualmente, no suprimento de
fundos e nos prêmios de seguros o fato gerador da despesa ocorre após
a liquidação, podendo, em alguns casos, ocorrer após o pagamento.
Nesses casos, o fato gerador da obrigação ocorre na liquidação, mas o
fato gerador da despesa ocorre após a liquidação, podendo ocorrer na
distribuição do material de consumo, na prestação de contas do
suprimento de fundos ou na apropriação de seguros. No suprimento de
fundos, na despesa com material de consumos e nos prêmios de
seguros o reconhecimento da despesa ocorre no empenho. Os
lançamentos contábeis são iguais nas três situações, só mudando o
lançamento de natureza patrimonial presente na liquidação e o
lançamento referente ao fato gerador da despesa, também de natureza
patrimonial. Na despesa de material de consumo, o lançamento que
ocorre na liquidação, de natureza patrimonial, é D 1.1 Estoques - P e C
2.1 Obrigações a Pagar - Fornecedores -F. Na despesa com suprimento
de fundos, o lançamento que ocorre na liquidação, de natureza
patrimonial,  é D 1.1 Adiantamentos concedidos a pessoal e a terceiros -
P e a crédito em 2.1 Suprimento de fundos a pagar - F. Na despesa com
prêmio de seguros, o lançamento que ocorre na liquidação, de natureza
patrimonial, é D 1.1 Prêmios de Seguros a apropriar  P e C 2.1
Obrigações a Pagar - fornecedores - F.

Economia de despesa e excesso de despesa. Para verificar se

houve economia de despesa, deve-se realizar o cotejo entre a despesa
fixada e a despesa realizada. Se a despesa realizada é menor que a
despesa fixada, houve economia de despesa. Se a despesa realizada é
maior que a despesa fixada, houve o excesso de despesa. Se a
despesa fixada é igual à despesa realizada, o resultado é nulo, havendo
equilíbrio.

Cancelamento de restos a pagar. O cancelamento de restos a

pagar não processados não deve ser registrado como receita. Os
recursos oriundos de cancelamento de restos a pagar consistem na
baixa da obrigação, sendo meros reestabelecimentos de disponibilidade
de saldos, que foram comprometidos às receitas arrecadadas em
exercício anterior. O cancelamento de restos a pagar não deve ser
contabilizado como receita, porém os ressarcimentos de despesas
pagas em exercícios anteriores devem ser reconhecidos como receitas.

Regras de integridade. Existem, conforme indicado no MCAPS, 4

regras de integridade que referem-se ao PCASP, que são os 1.
lançamentos contábeis,  2. o pagamento e o recebimento, 3. o
desenvolvimento de equações contábeis e 4. a consistência dos
registros e saldos de contas. A consistência dos registros e saldos de
contas é exatamente um dos Cs do ICCPe, sendo um grupo de
requisitos próprios do índice de convergência e consistência. Nos
lançamentos contábeis, a primeira regra de integridade, os lançamentos
de natureza patrimonial debitam as contas de classes 1,2,3,4; os
lançamentos de natureza orçamentária debitam e creditam contas de
classe 5 e 6 e os lançamentos de controle debitam e creditam as contas
das classes 7 e 8. Os lançamentos são fechados, sendo essa a regra
principal na regra de integridade dos lançamentos contábeis.

Contabilização da reclassificação da dívida ativa de longo

prazo para curto prazo. No procedimento de inscrição de dívida ativa
sem contas de controle, após a inscrição da dívida ativa, no ciclo da
dívida ativa do órgão responsável pela inscrição, ocorre a
reclassificação da dívida ativa de longo prazo para curto prazo. Na
reclassificação da dívida ativa de longo prazo para curto prazo, debita-
se 1.1 Dívida Ativa - P e credita-se 1.2 Dívida Ativa - P. Antes, houve a
inscrição da dívida ativa no órgão responsável pela inscrição, onde foi
debitado 1.2 Dívida Ativa- P e foi creditado 4.5 Transferências
recebidas, e a dívida ativa ainda estava registrada a longo prazo. Com o
débito em 1.1 Dívida - P e a crédito em 1.2 Dívida Ativa - P, houve a
reclassificação de longo prazo para curto prazo. 

Debêntures e fluxo de caixa de investimentos. As debêntures

são próprias do fluxo de caixa de financiamento. Se a empresa adquire
debêntures de outrem, ela realiza fato do fluxo de caixa de investimento.
Se ela tivesse emitido ou resgatado debêntures próprias seria atividade
própria do fluxo de caixa de financiamento. O fluxo de caixa decorrente
da emissão de debêntures, empréstimos contraídos, notas promissórias,
títulos e valores, hipotecas e outros empréstimos contraídos a curto ou
longo prazo é da atividade de financiamento. O detalhe é que se a
empresa emite debêntures (as concede) ela incorre no fluxo de caixa de
financiamento, agora se ela compra uma debênture ela realiza o fluxo de
caixa de investimento.

Amortização de empréstimos e financiamentos contraídos. A

amortização de empréstimos e financiamentos contraídos é própria do
fluxo de caixa da atividade de financiamento, representando um
decréscimo no fluxo de caixa. O pagamento do principal dos
empréstimos de curto ou longo prazo representa uma saída ou alocação
de recursos.

Tipos de comunicações em equipes. A comunicação por meio

de rede em círculo não é centralizada no líder. A comunicação em
círculo faz com que o último indivíduo se comunique com o primeiro e
não tem emergência de liderança. Na comunicação em cadeia cada
indivíduo se comunica apenas com seu antecessor, a centralização é
moderada e tem emergência de liderança. A comunicação em roda é a
comunicação em que os membros se comunicam por um único membro,
sendo centralizada, porém mais rápida.

Cultura organizacional. A cultura organizacional pode ocorrer no

planejamento estratégico, quando uma rotina determinada do
planejamento estratégico é passada de diretor para diretor. A cultura
organizacional ajuda na estabilidade da corporação como um sistema
social. Além disso, ela conduz os empregados a um sistema de
identidade. 
 Eventos subsequentes para a contabilidade. O CPC 24 trata dos
eventos subsequentes. Quando se encerra as demonstrações contábeis
temos a data de encerramento, que não é o prazo da publicação das
demonstrações contábeis. Existe um tempo, que é entre a data do
balanço ou data de encerramento, até a data de autorização para
emissão das demonstrações contábeis, chamado de eventos
subsequentes. Existem os eventos subsequentes que já existiam antes
do balanço e existem eventos subsequentes após o balanço (que
ocorrem entre a data de encerramento e a data de autorização. O
evento falência, por exemplo, é um evento subsequente anterior à fata
do balanço, bem como os decorrentes de processo judicial. Eles já
existiam antes da data de encerramento, mas são eventos
subsequentes. Os eventos subsequentes que já existiam antes da data
de encerramento devem ser ajustados, já os que ocorrem após o
balanço não são ajustáveis, mas são divulgados em notas explicativas.

O custo corrente está relacionado à data das demonstrações

contábeis. Os ativos são mantidos pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos
fossem adquiridos na data do balanço Os passivos são reconhecidos
pelos montantes em caixa ou equivalente de caixa que se espera que
seriam necessários para liquidar a obrigação na data do balanço.
Quando se fala em mercadoria se avalia pelo custo de aquisição ou
valor de mercado, dos dois ou menor.

Quando existe uma posição legal que conduz a uma posição que
não evidencia a situação real da empresa, o CPC 26 fala, em seu item
19, que em circunstâncias extremamente raras, tendo uma situação
enganosa mas obrigatória, procura-se uma solução alternativa. Se o
procedimento alternativo for permitido pelas normas, deve-se utilizar o
procedimento alternativo e divulgar os motivos em notas explicativas.
Agora, se a posição enganosa for obrigatória ou se o procedimento
alternativo for vedado, deve-se usar o procedimento que resulta numa
posição enganosa. O detalhe é que se o procedimento enganoso for
obrigatório deve-se utilizar a posição enganosa. Em todos os casos,
divulga-se os ajustes em notas explicativas. Se a companhia mensura
um ativo ao custo ou valor justo para avaliar seu ativo imobilizado, ela
fere o art. 183 inciso V,  e o CPC 27 item 15, que fala quer um item do
ativo imobilizado deve ser mensurado pelo custo.

 Despesas em que o fato gerador ocorre antes do empenho. O

exemplo clássico de despesa em que o fato gerador ocorre antes do
empenho é o reconhecimento da despesa com pessoal referente ao 13°
salário.  Nesses casos, o fato gerador da despesa e o fato gerador da
obrigação ocorrem simultaneamente e antes do empenho.  Primeiro vem
a fixação da despesa, onde debita-se 5.2.2 Dotação inicial e credita-se
6.2.2 Crédito disponível. Depois vem o reconhecimento da despesa,
onde debita-se 3.1 VPD Pessoal e Encargos Sociais e credita-se 2.1
Obrigações a Pagar 13° Salário - P. É no reconhecimento da despesa
com 13° salário que ocorre o fato gerador da despesa e o fato gerador
da obrigação. Logo depois é que vem o empenho da despesa com
pessoal reconhecidas nos meses anteriores: D 2.1 Obrigações a Pagar
13° Salário -P e C 2.1 Obrigações a Pagar 13° Salário - F. Débito em
6.2.2 crédito disponível e crédito em 6.2.2 crédito empenhado a liquidar.
D 6.2.2 crédito empenhado a liquidar e crédito em 6.2.2 crédito
empenhado em liquidação. Débito 8.2.1 DDR “a utilizar” e crédito 8.2.1
DDR comprometida por empenho.

Pagamentos em caixa por arrendatário. O pagamento em caixa

por arrendatário para redução do passivo relativo ao arrendamento
mercantil financeiro, é próprio da atividade de financiamento,
representando um decréscimo no fluxo de caixa. 

Grupo da consistência. No grupo de consistência do ICCPe, foi

analisado a consistência entre as informações da PC eletrônica e do
SICONFI e a Consistência dos saldos dos balanços.

Provisão para reestruturação. Uma obrigação não formalizada

referente à provisão para reestruturação apenas é válida quando a
entidade tiver um plano formal para reestruturação e, além disso,
quando criar uma expectativa válida. O fim de uma atividade ou serviço
é enquadrado como reestruturação, o fechamento de uma sucursal ou
de uma agência governamental, alterações na estrutura de gestão e
reorganizações fundamentais que alterem a natureza da entidade são
tipos de reestruturação. Uma provisão para reestruturação não inclui
custos treinamento ou realocação de funcionários, custos com marketing
e custos de investimento em novos sistemas. Na verdade, a provisão de
reestruturação não inclui novos treinamentos ou realocação de
funcionários, mas os custos de treinamento e realocação de funcionários
iniciais são considerados.

Índice  de convergência contábil de Pernambuco. No ICCPe o

nível desejado em transparência é aquele que tirou nota 10(100%) no
índice de transparência municipal/ITM, o aceitável é aquele com nota
entre 9 e 10, o moderado é aquele entre 7 e 9, o insuficiente é aquele
entre 5 e 7 e o crítico é aquele menor que 50%. Para avaliar os níveis
dos índices de transparência municipal/ITM e das práticas de
consistência e convergência contábil/PCC foi aplicada técnica de
Análise de correspondência (Anacor) .Para atingir o nível desejado, o
município deve prestar obediência à NBC T 16, a qual afirma que as
transações no setor público devem ser registradas integralmente no
momento em que ocorrerem

Tratamento dado ao ativo contingente. O ativo só é classificado

como ativo quando a probabilidade de ingresso de recursos é certa.
Nesse caso, ele constará no Balanço Patrimonial e em Notas
Explicativas. Quando a probabilidade de ingresso é provável ele é
evidenciado em notas explicativas e será um ativo contingente. Quando
a probabilidade de ingresso de recursos é pouco provável, ele
simplesmente não é evidenciado em nenhum lugar.

Variáveis dependentes, variáveis independentes. Para a

mensuração da transparência da administração pública foram
consideradas variáveis dependentes e independentes. A consistência
contábil e a convergência contábil são as variáveis independentes. O
tamanho da população do Município é a variável de controle, o índice de
desenvolvimento humano (IDH) e o PIB são variáveis de desempenho.

Contas da execução da despesa. As contas envolvidas na

execução da despesa e que pertencem ao Controle da execução do
planejamento e orçamento são 6: 6.2.2 Crédito disponível, 6.2.2 Crédito
empenhado a liquidar; 6.2.2 Crédito empenhado em liquidação; 6.2.2
Crédito empenhado liquidado, 6.2.2 Crédito pago e 6.2.2 Movimentação
de créditos - destaque/provisão concedida.

Programa federativo de enfrentamento do Coronavírus e

Siconfi. Todos os municípios que preencherem as declarações no
SICONFI terão oportunidade de receber o benefício do auxílio financeiro
da União, referente à LC 173 de 2020, que criou o Programa Federativo
de Enfrentamento ao Coronavírus.

Itens obrigatórios na Demonstração do Resultado do

exercício. Segundo a NBC TSP 11 - Apresentação das demonstrações
contábeis, item 102, a demonstração do resultado (que na verdade é a
demonstração das variações patrimoniais), deve apresentar, no mínimo,
1.a receita, 2. a despesa, 3. a parcela do resultado de coligadas
mensurados pelo método da equivalência patrimonial, 4. os ganhos ou
perdas nas alienações de ativos ou os ganhos e perdas no pagamento
de passivos em operações em descontinuidade e 5. o resultado do
período.

Resultado líquido ajustado da DFC. O lucro líquido contábil da

DRE é ajustado para se obter um lucro financeiro, para fins de apuração
da DFC pelo método indireto. Ao resultado líquido contábil da DRE
somam-se as despesas ou perdas meramente contábeis e subtraem-se
as receitas ou ganhos meramente contábeis, para se chegar ao lucro
líquido ajustado. Será vista, alhures a regra detalhada do ajuste no
resultado para obtenção do resultado líquido ajustado.

Contabilização do suprimento de fundos no momento do

empenho da despesa. No momento do empenho da despesa, no
suprimento de fundos, debita-se 6.2.2. Crédito disponível e credita-se
6.2.2 Crédito empenhado a liquidar. Ao mesmo tempo, debita-se 8.2.1
Disponibilidade por Destinação de Recursos “a utilizar” e credita-se 8.2.1
DDR comprometida por empenho. Assim, no momento do empenho do
suprimento de fundos, só há lançamentos verticais.

Encaminhamento do crédito vencida para inscrição em DA. Na

inscrição da Dívida Ativa, presente no encaminhamento do crédito
vencido para inscrição em DA, com contas de controle, no órgão de
origem, debita-se 3.5 Transferências Concedidas Independentes de
Execução Orçamentária - Intra OFSS e credita-se 1.1 Créditos a Curto
Prazo, pela transferência do crédito em virtude de inscrição em Dívida
Ativa. Também ocorre o lançamento a débito em 8.3 Créditos
encaminhados para Dívida Ativa e a crédito em 8.3 Créditos inscritos em
dívida ativa, pela baixa do crédito. Já no órgão responsável pela
inscrição, debita-se 1.2 Créditos a longo prazo - Dívida Ativa e credita-se
4.5 Transferências recebidas independentes de execução Orçamentária
- Intra OFSS e, ao mesmo tempo, debita-se 8.3 Créditos a Inscrever em
Dívida Ativa e credita-se 8.3 Créditos Inscritos em Dívida Ativa a
receber, pelo recebimento do crédito decorrente de inscrição em dívida
ativa. 

Encerramento das contas de controle. O encerramento das

contas de controle, no órgão de origem, envolve um lançamento a débito
em 8.1.3 Créditos encaminhados para Dívida Ativa e a crédito em 7.3.1
Controle do encaminhamento do crédito para inscrição em Dívida Ativa. 
No órgão responsável pela inscrição debita-se 8.3.2 Créditos inscritos
em Dívida Ativa recebidos e credita-se 7.3.2 Controle da inscrição de
Créditos em Dívida Ativa. Envolve, item, um lançamento a débito em
8.3.1 Cancelamento de créditos encaminhados para DA e a crédito em
7.3.1 Controle de encaminhamento de créditos para inscrição em DA.

Considerações acerca do CPC 03. O CPC 03 define o

equivalente caixa como aplicações financeiras de curto prazo, de alta
liquidez, que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de
valor. Os fluxos de caixa são as entradas e saídas de equivalentes
caixa. As atividades de financiamento são aquelas que resultam em
mudanças no tamanho e na composição do capital próprio e no capital
de terceiros da entidade. As atividades operacionais são as principais
atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que não
são de financiamento e nem de investimento. Atividades de investimento
são as referentes à aquisição e venda de ativos de longo prazo e outros
investimentos não incluídos no equivalente caixa. Segundo o CPC 03,
item 17 (a), o caixa recebido pelas emissões de ações e outros
instrumentos patrimoniais pertencem ao fluxo de caixa de financiamento.
Segundo o item (d) a amortização de empréstimos e financiamentos é
do fluxo de financiamentos. O pagamento em caixa a investidores para
adquirir ou resgatar ações da entidade é do fluxo de financiamento (b).
O caixa recebido pela emissão de debêntures, hipotecas, empréstimos,
notas promissórias, outros títulos de dívida, hipotecas e outros
empréstimos de curto e longo prazos pertence ao fluxo de caixa de
financiamento (letra c). Os pagamentos em caixa pelo arrendatário para
redução do passivo relativo ao arrendamento, conforme item e, pertence
ao fluxo de caixa de financiamento. Quanto à letra (e), a expressão
arrendamento mercantil e arrendamento mercantil financeiro foram
substituídas por arrendamento. Antes o item (e) era redigido assim:
pagamentos em caixa pelo arrendatário para redução do passivo relativo
ao arrendamento mercantil financeiro. Depois, com o CPC 13, foi
alterado para pagamentos em caixa pelo arrendatário para redução do
passivo relativo ao arrendamento mercantil. Agora, com o CPC 14, ela é
assim redigida: pagamentos em caixa pelo arrendatário para redução do
passivo relativo ao arrendamento.

DEAs e Ajustes de exercícios anteriores. A DEA é uma

classificação da despesa orçamentária quanto à natureza, já o Ajuste de
Exercícios Anteriores é uma conta do PL. As DEAs podem ou não estar
relacionadas aos Ajustes de Exercícios Anteriores, e vice-versa. As
DEAs são representadas pelo elemento 92 Despesas de Exercícios
Anteriores e o Ajustes de Exercícios Anteriores é representado pela
conta 2.3.7 Ajuste de exercícios anteriores.

Correspondências entre as bases de mensuração do ativo e

do passivo. O valor em uso de um ativo corresponde ao custo de
cumprimento de obrigação do passivo. O preço líquido de venda do
ativo corresponde ao custo de liberação do passivo, já o custo de
reposição do ativo corresponde ao preço presumido do passivo.

Classificação da Provisão de ajuste de perdas e da reversão

de ajuste de perdas. A provisão de ajuste de perdas é uma variação
patrimonial diminutiva, presente na classe 3. A reversão de ajuste de
perdas é uma variação patrimonial aumentativa, presente na classe 4. A
reversão de Provisão de Ajuste de perdas está relacionada à conta
Adiantamento de cliente, do passivo e, por isso, é devedora, pois
funcionará como uma retificadora do passivo. A conta adiantamento de
cliente é um passivo, pois representa uma obrigação para com o cliente.
A conta adiantamento a fornecedores é um ativo pois representa um
direito do fornecedor.

Divergência acerca do custo de cumprimento de obrigação. O

custo de cumprimento de obrigação, segundo o MCASP, é de entrada,
mas segundo a NBC TSP é de saída. Tanto a NBC TSP quanto o
MCASP têm o posicionamento que são de entrada, porém a NBC foi
publicada com erro, pois a norma internacional correspondente também
foi feita erroneamente, classificando o custo de cumprimento de
obrigação (cost of fulfillment), como de saída. O custo de cumprimento
de obrigação, para o MCASP, é de entrada, não observável e específica
para a entidade. Para a NBC TSP é de saída, não observável e
específica para a entidade.

Conjunto completo das demonstrações contábeis. Segundo a

NBC TSP 11 Apresentação das Demonstrações Contábeis, item 21, o
conjunto completo de demonstrações contábeis é formado por balanço
patrimonial, demonstração do resultado (a NBC TSP 11 fala em DRE,
mas na verdade é DVP), demonstração das mutações do patrimônio
líquido (DMPL), demonstração dos fluxos de caixa, comparação entre o
orçamento e os valores realizados, quando a entidade divulga
publicamente seu orçamento aprovado, notas explicativas e informação
comparativa com o período anterior. Essas são todas as demonstrações
contábeis de acordo com a NBC TSP 11.

O cpc 26 prevê como obrigatórios o balanço patrimonial, a

demonstração do resultado do exercício, a demonstração do resultado
abrangente, a demonstração das mutações do patrimônio líquido, a
demonstração dos fluxos de caixa, a demonstração o valor adicionado e
notas explicativas;. para a lei 6.404, a instrução 598 da cvm e o cpc 26,
são obrigatórios o balanço patrimonial, a demonstração do resultado do
exercício, a demonstração dos fluxos de caixa e a demonstração do
valor adicionado. A demonstração de lucros ou prejuídos acumulados
seria uma coluna da dmpl.

Declaração de conformidade que deveria constar nas notas

explicativas. Segundo a NBC TSP 11 Apresentação das
demonstrações contábeis, a entidade cujas demonstrações contábeis
estão em conformidade com as NBC TSP devem declarar a
conformidade em notas explicativas. O município, nos exercícios
anteriores, não vinha declarando de forma explícita e sem reservas a
conformidade com a NBC TSP 11 e nem com as outras NBC TSP.

Compensação e mensuração de ativos líquidos de ajustes

relacionados .A compensação de valores é tratada no item 48 da NBC
TSP 11 - Apresentação das demonstrações contábeis, e afirma que
ativos, passivos, receitas e despesas não devem ser compensados.
Essa é a regra, pois a compensação prejudica a capacidade dos
usuários de compreender as transações e prejudica a avaliação dos
fluxos de caixa da entidade. Por isso, a entidade deve informar
separadamente os ativos, passivos, receitas e despesas. Não é
considerada compensação a mensuração de ativos líquidos de ajustes
relacionados.

Nota de empenho. A Nota de empenho, do SIAFI, permite

registrar o comprometimento de despesa, o reforço de despesa ou a
anulação de despesa. A nota de empenho indicará o nome do credor, a
especificação da despesa, o valor da despesa e a dedução do valor do
saldo da dotação própria. É inconteste o valor que os documentos do
SIAFI possuem para a celeridade da contabilidade pública. Para a
anulação da despesa, atividade corriqueira nos Município brasileiros, se
utiliza a nota de empenho.Para vincular uma despesa a algum projeto
ou atividade (comprometimento da despesa), também se utiliza da NE.

Registro das transações no setor público. De acordo com a

NBC T 16, as transações no setor público devem ser registradas
integralmente no momento em que ocorrerem. Apesar disso, essa
afirmação não é totalmente verdadeira, pois existe o regime misto.

Estorno. O estorno ocorre quando há duplicidade de um mesmo

lançamento contábil ou por erro de lançamento em conta debitada e
conta creditada. Por exemplo, se no lançamento de abertura de um
crédito adicional a conta debitada for 6.2.2 Crédito disponível, e a conta
creditada for 5.2.2 Dotação adicional por fonte, verifica-se o lançamento
por erro em conta debitada e conta creditada. Faz-se o ajuste assim: D-
5.2.2 Dotação adicional por fonte C 6.2.2 Crédito disponível.

Transferências correntes. A transferência corrente pode ter

como fontes receitas tributárias, tais como taxas, impostos e
contribuições de melhoria. Não existe óbice à que as transferências
correntes se utilizem das receitas correntes de impostos, taxas e
contribuições de melhoria.
 Codificação da classificação por natureza da receita nos entes
federados. A codificação da classificação por natureza da receita, nos
Municípios e no Estados, é feita por Portaria Interministerial da SOF e
da STN. Já em âmbito Federal é feita por meio da SOF, órgão do
Ministério do Planejamento, orçamento e gestão.

Exemplo de despesas correntes não efetivas. Em geral a

despesa corrente é efetiva, mas pode haver despesa corrente não
efetiva, como a despesa com aquisição de materiais para estoques e a
despesa com adiantamentos. A despesa com adiantamentos e as
despesas com estoques são fatos permutativos.

Controle de Aprovação do Planejamento e Orçamento - CAPO.

O Controle da Aprovação do planejamento e orçamento (5.0) envolve o
planejamento aprovado (5.1), o orçamento aprovado (5.2), e a inscrição
de restos a pagar (5.3) . 

Aplicações feitas no mercado financeiro e fluxo de caixa. O

recebimento do principal das aplicações feitas no mercado financeiro é
exemplo de fluxo de caixa de atividade de investimento. Porém, os juros
decorrentes desse recebimento são classificados como atividade
operacional.

Vendas de ações e fluxo de caixa. O recebimento pela venda de

ações (títulos patrimoniais), ou pela venda de instrumentos financeiros,
é um ingresso próprio do fluxo de caixa da atividade de investimento. Da
mesma forma que ocorre no recebimento de aplicações financeiras
feitas no mercado financeiro, o recebimento de dividendos e juros é
próprio da atividade operacional. 

DRA e atualização do PL. A Demonstração do Resultado

Abrangente atualiza o capital próprios dos sócios através do PL, e não
em contas de resultado. A atualização no patrimônio líquido das receitas
e despesas incorridas não é feito por contas de resultado e tem
realização financeira incerta, uma vez que decorre de investimentos em
longo prazo. O registro no patrimônio líquido das receitas e despesas
incorridas é sem data prevista de resgate ou outra forma de alienação. O
resultado abrangente vai apresentar os ajustes feitos no patrimônio
líquido como se fosse um lucro da empresa. Contas como a de ajustes
da avaliação patrimonial, que não entram na DRE, serão computadas na
DRA para apresentar o lucro o mais próximo da realidade econômica.

Empréstimos e fluxo de caixa. O recebimento do principal de

empréstimos e adiantamentos feitos a terceiros é próprio da atividade de
investimentos. Os juros recebidos decorrentes serão classificados no
fluxo de caixa operacional(classificação recomendada).

Contabilização da segunda e terceira etapa do procedimento

de inscrição em Dívida Ativa com contas de controle. Na segunda
etapa do procedimento de inscrição em Dívida Ativa com contas de
controle, o Registro do crédito vencido a ser encaminhado em DA,
debita-se 7.3.1 Controle do encaminhamento do crédito para inscrição
em Dívida Ativa e credita-se 8.3.1 Créditos a encaminhar para Dívida
Ativa. O Registo do crédito vencido a ser encaminhado para inscrição
em DA é um lançamento horizontal feito no órgão de origem. Na terceira
etapa, o encaminhamento do crédito vencido para inscrição em Dívida
Ativa, ocorre um lançamento no órgão de origem e um lançamento no
órgão responsável para a inscrição. No órgão de origem debita-se 8.3.1
Créditos a encaminhar para Dívida Ativa e credita-se 8.3.1 Créditos
encaminhados para Dívida Ativa. No órgão responsável pela inscrição
debita-se 7.3.2 Controle da Inscrição para a Dívida Ativa e credita-se
8.3.2 Créditos a Inscrever em Dívida Ativa.

Não cumulatividade do ICMS. O ICMS é não cumulativo, ou seja,

o valor devido em uma operação pode ser compensado com o montante
cobrado na operação anterior, mesmo que cada operação tenha sido
realizada em estados diferentes. Esses sistema, onde o ICMS é
compensado com o montante cobrado em operação anterior, é
conhecido como débitoxcrédito. Na saída de mercadoria, é abatido o
valor do ICMS que ocorreu na compra. Deve-se acompanhar tais
créditos, observando o montante da conta ICMS a pagar. O montante do
crédito, quando maior que o débito, denomina-se crédito acumulado.

ICMS e alienação de salvados de sinistros pelas seguradoras.

Foi objeto de repercussão geral, constando no tema 216 RE 588.149, o
fato de que o ICMS não incide sobre a alienação de salvados de
sinistros pelas seguradoras.

Pagamento de licença prêmio não gozada e imposto de

Renda. Consta na súmula 136 do STJ que o pagamento de licença-
prêmio não gozada não está sujeita ao Imposto de Renda.

ITBI e alíquotas diferentes de acordo com uso ou localização

do imóvel. O ITBI compete ao município da situação do bem, porém
não poderá ter alíquotas diferentes de acordo com o uso e a localização
do imóvel, ou seja, o ITBI não será progressivo.

Relação entre a DRA e a DMPL. A apresentação do Resultado

Abrangente deve ser feita separada da DRE, no entanto existe a
possibilidade da apresentação da DRA como parte da DMPL. O próprio
CPC 26 afirma que a DRA pode ser apresentada em quadro
demonstrativo próprio ou como parte da DMPL.

Contribuinte do ISS. Na contratação de serviços que serão fatos

geradores do ISS, o contribuinte será sempre o prestador do serviço,
segundo o art. 5° da LC 116 de 2003. Na contratação de serviços de
engenharia e arquitetura, por exemplo, o contribuinte será o prestador
do serviço e não o tomador. Lembrar que a não incidência do ISS sobre
a exportação de serviços é feita por lei complementar, inteligência do art.
156 § 3°, inciso II, da CF.

ISS e operações de arrendamento mercantil. O ISS incide nas

operações de arrendamento mercantil, também chamada de leasing.
Súmula 138 do STJ, ipsis litteris: “o ISS incide na operação de
arrendamento mercantil de coisas móveis”. O leasing que sofre a
incidência do ISS é o leasing financeiro. Compete aos municípios
instituir o ISS sobre o leasing financeiro, pois nesse caso o contrato é
complexo, não se confundindo com contratos de aluguel, compra e
venda, operações de crédito e nem com a locação de bens móveis.
Exemplo de leasing financeiro é o financiamento de veículos. O leasing
back, que é um sistema de refinanciamento da dívida, também é fato
gerador do ISS. Agora, sobre o leasing operacional não incide ISS.
Exemplo de leasing operacional é a locação de máquina de xérox. O
leasing operacional é aquele constante na Súmula vinculante 31: é
inconstitucional a incidência do ISS sobre locação de bens móveis. 

Fato gerador do ISS. O fato gerador do ISS não é um contrato,

mas a prestação de serviços. Não importa se existem dois contratos,
pois, como o serviço é o mesmo o imposto há de ser um só. O fato da
prestação do serviço é um fato de significado econômico. O ISS incide
sobre serviços prestados por delegação com pagamento de tarifa, preço
ou pedágio pelo usuário final.

Marco inicial da contagem do prazo da cobrança do IPTU.

Segundo o STJ, o marco inicial da contagem do prazo da cobrança do
IPTU é o dia seguinte à data estipulada para o vencimento da cobrança
do tributo (tema 980).

Fatos geradores confrontantes. O normal é que os fatos

econômicos estejam distantes e inconfundíveis uns dos outros. Quando
ocorre o caso de serem confrontantes, quando os fatos geradores estão
muito perto uns dos outros, ocorre o risco de bitributação. No caso de
fatos geradores confrontantes ocorre o risco de bitributação, e não de
bis in idem.  O fato gerador confrontante dificulta a identificação do
sujeito ativo. Deve-se rememorar que a bitributação está proibida,
expressamente, na CF, enquanto o bis in idem não possui uma vedação
expressa na CF. Os fatos geradores confrontantes situam-se numa
região cinzenta, dificultando a identificação do elemento subjetivo do
fato gerador: o sujeito ativo.

Isenção na compra da casa própria dos servidores.A Lei

Orgânica do Município de Sertânia afirma que os servidores são isentos
de ITBI no ato de escrituração da casa própria. A lei especificará as
condições e requisitos para a concessão de isenção do ITBI dos
servidores no caso de compra da casa própria e o prazo da duração da
isenção (se tiver). A isenção pode ser restrita a determinado território da
região do território da entidade tributante. Segundo o art. 176 do CTN, a
isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei.

Retificação da declaração de lançamento tributário .A

retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante só é
possível antes de notificado o lançamento. Após a notificação do
lançamento, não é possível corrigir a declaração do lançamento. Além
disso, a retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante só
é possível se for comprovado o erro que fundamentará a retificação. 

Mandado de segurança no código tributário municipal de

Sertânia. Deve-se ter o entendimento de que o mandado de segurança
não suspende a exigibilidade do crédito tributário mas sim a concessão
de medida liminar em mandado de segurança. Inteligentemente, o caput
do art. 139 do CTMS afirma que a concessão de medida liminar de
mandado de segurança suspende a exigibilidade do crédito tributário,
independentemente de prévio depósito. De acordo com o artigo 139 do
CTMS, a concessão, a defesa e o recurso apresentados, conjuntamente
com a concessão de medida liminar em mandado de segurança,
suspendem a exigibilidade do crédito tributário, independentemente de
depósito prévio. A concessão, a defesa e os recursos apresentados,
foram retirados do art 151, inciso III, do CTN, que diz que suspendem a
exigibilidade do crédito tributário as reclamações e os recursos, nos
termos das leis reguladoras dos processos tributário e administrativos.

ICMS nas operações com lubrificantes e combustíveis

derivados de petróleo. No ICMS incidente nas operações com
lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo, o imposto caberá
onde ocorrer o consumo.
 Self-leasing. É proibido o self-leasing, que é o arrendamento
mercantil entre empresas de um mesmo grupo econômico. Já o lease
back é quando uma empresa aliena um bem a uma instituição financeira
e esta, por sua vez, arrendou o mesmo bem à mesma instituição
financeira. O lease back ocorre pois a empresa necessita de capital de
giro.

Isenção ou não incidência do ICMS e operações seguintes.

Existe uma regra constitucional afirmando que a isenção ou não-
incidência em uma operação desqualifica a compensação com o valor
devido nas operações seguintes, independentemente dos estados onde
se realizarem as operações.

ICMS em operações que destinem bens e serviços a

consumidores de outro estado. Em operações que destinem bens e
serviços para consumidores finais localizados em outro estado, deve ser
adotada a alíquota interestadual nos casos em que esses consumidores
forem contribuintes do imposto.

Resumo da repartição tributária destinada aos municípios. O

ente municipal ficará com 100% do IRRF, 70% do IOF sobre o ouro,
25% sobre o IPI entregue da União para os Estados, 25% da CIDE
combustível entregue da União para os estados, 25% do ICMS, 50% do
ITR e 50% do IPVA. Se o ente municipal fiscalizar e cobrar o ITR, ficará
com 100% dele. É importante ao auditor ter em seu estro todos esses
percentuais. A regra de que o município ficará com o produto da
arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer
natureza incidentes na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
título, inclusive pelas fundações e autarquias municipais, consta no art.
64 inciso I da lei Orgânica municipal.

Serviços de coletas de lixo e serviços de tratamento de

esgotos. O serviço de coleta de lixo é um serviço divisível, e por isso é
remunerado por meio de taxa. O mesmo não acontece com o tratamento
de esgotos, que é um serviço indivisível. Por isso não incide taxa sobre
os serviços de esgotos.

ICMS nas operações interestaduais sobre energia elétrica,

petróleo, lubrificante e combustíveis líquidos ou gasosos dele
derivados. Nas operações interestaduais relativas à energia elétrica,
petróleo, lubrificante e combustíveis líquidos e gasosos, existem duas
regras. Se a operação interestadual for destinada ao comércio ou à
industrialização não incide ICMS. Se a operação for destinada ao
consumo incide ICMS.
 Modificação do lançamento tributário. A modificação que ocorre
na forma de lançar somente pode ser prospectiva. A modificação
introduzida nos critérios jurídicos adotados no exercício do lançamento
somente pode ser efetivada em fatos geradores ocorridos
posteriormente à sua introdução. Inteligência do art. 146 do CTN.

Imunidades, não incidências e fato gerador. Na imunidades e

nas não-incidências simples, o não surgimento do dever de pagamento
decorre da inexistência de fato gerador. Não existe fato gerador nas
imunidades e não incidências simples. Acerca das isenções previstas na
lei 1.075, estão isentos do pagamento da taxa de limpeza pública e
coleta de lixo, os proprietários de imóveis que gozem de isenção de
IPTU, e os imóveis que são imunes a impostos.

Art. 3° da Lei complementar 87 de 1996. Segundo o art. 3° da lei

Kandir, o ICMS não incide sobre operações com livros, jornais,
periódicos e papel destinado a sua impressão, não incidirá sobre
operações de arrendamento mercantil, e não incidirá sobre operações
interestaduais relativas a energia elétrica, e petróleo, lubrificantes e
combustíveis líquidos e gasoso, quando destinados à industrialização ou
comercialização. O ICMS não incide também sobre as operações com
ouro, quando definido em lei como instrumento financeiro ou cambial,
operações que resultem na transferência de bens móveis salvados de
sinistro para companhia seguradoras e operações decorrentes de
alienação fiduciária em garantia. Existe também, no art. 3° da LC 87 de
1996, a regra de que o ICMS não incide em operações de transferência
de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra
espécie.

Os critérios de avaliação do ITM/PE foram organizados dois

grupos: grupo de conteúdo e o grupo de requisitos tecnológicos. No
grupo de conteúdo temos 1. transparência da gestão fiscal; 2. Lei de
acesso à informação. No grupo de requisitos tecnológicos temos 1. do
sítio do portal da transparência; 2) da sessão da receita; 3) da sessão da
despesa; 4) da sessão licitações e 5 da sessão contratos.

Nota fiscal de remessa. A nota fiscal de remessa simplifica o

controle de movimentação de mercadorias e permite comprovar a
procedência da carga em caso de fiscalização da Receita Federal. O
objetivo da nota fiscal de remessa é a celeridade.

Súmula 351 do STJ e Seguro de acidente de trabalho. Segundo

a Súmula 351 do STJ, a alíquota de contribuição para o SAT é aferida
pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa. Cada empresa,
individualizada pela inscrição no CNPJ, ou pelo grau de risco de
atividade preponderante, terá sua própria alíquota de contribuição SAT.

Garantias do crédito tributário e certidão positiva com efeitos

de negativa. As garantias do crédito devido pelo ente público
prescindem de atos assecuratórios da eficácia do provimento
jurisdicional futuro, sendo admissível a obtenção de certidão positiva
com efeitos de negativa.

Entrada de mercadoria isenta de ICMS e créditos para

compensação. A entrada de mercadoria isenta de ICMS em
estabelecimento comercial não implica crédito para compensação com o
montante devido nas operações ou prestações seguintes. O ICMS a
nível federal é regulado pela lei Kandir, a lei complementar n° 87  de
1996, lei que teve, quando da sua publicação, o lema “exportar é o que
importa”.

Tributos incidentes na locação de bens móveis. A Súmula 423

do STJ afirma que a COFINS incide sobre as receitas provenientes de
locação de bens móveis. Isso acontece para a Contribuição para
Financiamento da Seguridade Social, mas não para o ISS. O ISS não
incide na locação de bens móveis ou imóveis.

Contabilização das aplicações. Se uma entidade exerce o

controle sobre outra, sua avaliação será pela consolidação ou
consolidação integral, pois trata-se de uma controlada do investidor,
conforme o CPC 15 e CPC 36. Se uma entidade exerce sobre outra o
controle conjunto trata-se de um empreendimento conjunto do
investidor, uma joint venture, e sua avaliação será pela consolidação
proporcional. Se uma entidade exerce a influência significativa sobre
outra, o método de avaliação do investimento será o da equivalência
patrimonial, constante do CPC 18. Se não existe uma relação específica
entre as empresas ou o principal benefício que se espera do ativo é sua
valorização, aplica-se o método do custo. O método do custo ou método
do valor justo é para o caso de haver pouca ou nenhuma influência
significativa. 

Exceção de pré-executividade na Execução Fiscal. A exceção

de pré executividade não é exclusiva da execução fiscal, mas teve
construção na doutrina, agasalhado pela Jurisprudência e também pelo
Novo CPC de 2015. O CPC de 73 não previa tal instituto.  

Vantagem da exceção de pré-executividade. Os Embargos à

Execução constituem o meio por excelência de que dispõe o executado
para impugnar a execução. Contudo, se sujeita a prazo decadencial e a
garantia do juízo. A regra é essa, mas para o hipossuficiente os
embargos à execução não se sujeitam ao prazo decadencial e a
garantia do juízo. Já a exceção de pré-executividade é meio excepcional
e alternativo de defesa, se demonstrando mais vantajosa para o devedor
em relação aos Embargos à execução porque é instrumento mais
simplificado, não sujeito ao rigorismo formal de qualquer petição inicial,
não se sujeita a prazo, preparo e nem a garantia do juízo. Na exceção
de pré executividade não há possibilidade de dilação probatória.

Investidor conjunto (joint venturer) é uma parte de um

empreendimento controlado em conjunto que tem o controle conjunto
desse empreendimento. Já empreendimento controlado em conjunto
(joint venture) é um acordo conjunto por meio do qual as partes que
detêm o controle conjunto do acordo contratual têm direitos sobre os
ativos líquidos desse acordo. Joint venture e joint venturer são conceitos
importantes trazidos pelo CPC 18 - Investimento em Coligada,
Controlada e em Empreendimento controlado em conjunto.

Coligadas e participação direta. Na definição de coligada dada

pela lei das S.A., não se especifica o tipo de sociedade, o tipo de título
patrimonial ou a proporção da participação na investida. A definição de
coligada abrange todos os tipos de sociedades. Contudo, as empresas
são coligadas apenas por participação direta. Afirma a lei das S.A. que
são coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência
significativa.

Independência da obrigação acessória para com a obrigação

principal. A obrigação tributária acessória, diferentemente do direito
civil, independe da obrigação principal. No direito civil existe o brocardo
que o acessório segue o principal. A isenção e a anistia atingem a
obrigação tributária principal, porém os deveres instrumentais do
contribuinte permanecem incólumes, as obrigações acessórias
continuam. O contribuinte isento continuará obrigado às prestações
positivas ou negativas que não correspondem ao pagamento de tributo.
Os efeitos desonerativos da isenção e da anistia atingem a obrigação
tributária principal, mantendo-se incólumes os deveres instrumentais do
contribuinte, ou seja, as chamadas obrigações tributárias acessórias (art.
175, parágrafo único, do CTN). 

Não obrigatoriedade da competência tributária. A competência

tributária é irrenunciável, intransferível e facultativa. A competência
tributária é facultativa pois cabe a cada ente definir se utilizará a
competência ou não.
 Tipos de alíquotas das CIDEs. Consta na CF que as 
contribuições de intervenção no domínio econômico podem ter alíquotas
específicas ou ad valorem. A alíquota específica é uma importância em
dinheiro que incide sobre uma unidade de medida, diferenciando-se da
alíquota ad valorem, que indica um percentual as ser aplicado à base de
cálculo.

Não incidências do ITBI. O ITBI não incide na transmissão de

bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em
realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos
decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa
jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de
bens imóveis ou arrendamento mercantil.

Locatário empresarial e incidência de IPTU. O locatário

empresarial com fins lucrativos também é possuidor a qualquer título,
realizando o fato gerador do IPTU. Se o locatário empresarial não
pagasse imposto estaria ferido o princípio econômico da livre
concorrência, atribuindo ao locatário uma vantagem exorbitante. A
posse-detenção já é sinal de presunção de riqueza e tanto o proprietário
como o locador retiram vantagens do imóvel.

Papel do Senado Federal no estabelecimento das alíquotas

mínimas e máximas do ICMS. Com respeito às alíquotas mínimas nas
operações internas, o Senado Federal é quem as estabelece, mediante
iniciativa de 1/3 e aprovação da maioria absoluta. As alíquotas máximas
nas operações internas serão estabelecidas por maioria absoluta e
aprovadas por 2/3 de seus membros. A lei estadual 15.730 é que dispõe
sobre o ICMS pernambucano, agrupando em um único texto as normas
sobre a matéria.

Art. 1° caput da Lei 15.730 de 2016. Segundo a Lei 15.730, em

seu art. 1° o Imposto sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de Serviços de Transporte interestadual
e Intermunicipal e de Comunicações incide sobre as operações relativas
à circulação de mercadorias, e sobre as prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal, de comunicação, e aqueles
que envolvam o fornecimento de mercadorias não compreendidos na
competência tributária dos municípios.

Lei 10.522/02 :Art. 20. Serão arquivados, sem baixa na

distribuição, por meio de requerimento do Procurador da Fazenda
Nacional, os autos das execuções fiscais de débitos inscritos em dívida
ativa da União pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela
cobrados, de valor consolidado igual ou inferior àquele estabelecido em
ato do Procurador-Geral da Fazenda Nacional. Os autos de execução a
que se refere este artigo serão reativados quando os valores dos débitos
ultrapassarem os limites indicados.

Multas punitivas e não confisco. É vedado à União, aos

Estados, ao DF e aos municípios utilizar tributo com efeito de confisco.
Sobre essa regra não existe exceção. Agora, com relação às multas
punitivas existe um limite além do qual se configura o confisco: a multa
não pode ser maior que 100% do valor do tributo (diferenciam-se as
multas punitivas das multas de mora ou moratórias). 

Repartição do produto da arrecadação do IR e IPI. Do produto

da arrecadação do imposto sobre renda e proventos de qualquer
natureza e sobre produtos industrializados, 21,05% vão para o Fundo de
Participação dos Estados e 22,05% vão para o Fundo de Participação
dos Municípios. Somando os dois dão uma porcentagem de 49% a ser
repartido entre o FPE e FPM. A presente auditoria buscou saber se os
22,05% do IR e IPI foram para o Fundo de Participação dos Municípios.

Transmissão decorrente de investidura para fins de ITBI e

isenção de tributos posteriores. O art. 177, inciso II, do CTN, afirma
que a isenção não é extensiva aos tributos instituídos posteriormente à
sua concessão. Salvo disposição em contrário, a isenção não é
extensiva aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão.
Sobre isenções, afirma o CTMS que a transmissão decorrente de
investidura é isenta de ITBI. A isenção é algo delicado e, por isso, para
resguardar a segurança jurídica, só pode haver isenção de tributos que
já existiam antes da entrada em vigor da isenção.

Certidão positiva com efeitos de negativa. A certidão positiva

que indique a existência de um crédito tributário vencido e submetido a
parcelamento, tem os mesmos efeitos de uma CND. A existência de
créditos não vencidos cuja exigibilidade esteja suspensa, tem os
mesmos efeitos de uma CND.Tem os mesmos efeitos de certidão
negativa de débitos tributários a certidão de que conste a existência de
créditos não vencidos.

Não obrigatoriedade de divulgação de informações relativas a

representações fiscais para fins penais. Não é vedada a divulgação
de informações relativas a representações fiscais para fins penais.
 Início do cômputo do prazo para oposição de embargos do
devedor. Na execução fiscal, o prazo para a oposição de embargos do
devedor se inicia a partir da intimação pessoal da penhora.

ISS, obrigações de dar e obrigações de fazer. A doutrina

majoritária civilista afirma que a prestação de serviços que será hipótese
de incidência do ISS será uma obrigação de fazer. Não é qualquer
serviço que será tributado pelo ISS, somente aqueles que compreendem
um negócio jurídico correspondente à obrigação de fazer.

Penhora na lei 6.830. Segundo o art. 11 §1° da lei 6.830, a

penhora só é admitida em situações excepcionais, podendo recair sobre
estabelecimento comercial , industrial ou agrícola, ou até mesmo em
plantações ou edifícios em construção.

 Base de cálculo das taxas. O artigo 64 § 2°, da lei orgânica de

Sertânia, veicula que as taxas não poderão ter base de cálculo própria
de impostos. Esse é um entendimento repetido nas mais variadas leis,
como a Carta Magna, no artigo 145 § 2°. 

Regra geral para a citação na lei 6.830 de 1980. A regra geral da

Lei de execuções fiscais é que a citação será pelos correios, com AR.
Porém, o ente público pode requerer que a citação não seja feita pelo
correio, mas seja de outra forma. Se houver omissão, segue-se a regra
geral de que a citação será pelo correio, com aviso de recepção. O
executado será citado e terá o prazo de 05 dias para pagar as dívidas e
seus encargos.

Penhora. Na penhora primeiro vem o dinheiro, depois os títulos da

dívida pública, em seguida os metais, para só então chegar aos imóveis.
A lista não termina por aí. Não se pode penhorar os imóveis primeiro.

Coligada. As coligadas não se confundem com as joint ventures,

que são as participações em empreendimentos sob controle conjunto. A
coligada também não se confunde com as controladas. A coligada é,
simplesmente, uma entidade sobre a qual o investidor exerce influência
significativa. Inclui-se, no conceito de coligada, aquela não constituída
sob a forma de sociedade, tal como uma parceira. Assim, uma parceria
é um tipo de coligada.

Influência significativa é o poder de participar nas decisões

financeiras e operacionais da investida. Apesar de proporcionar a
participação nas decisões financeiras e operacionais da investida, a
influência significativa não envolve o controle de forma individual ou
conjunta das políticas sobre decisões financeiras e operacionais. 
 Lei 6.830 de 1980 : uma lei especial. A Lei de Execuções fiscais
é uma lei especial, pois utiliza-se do CPC subsidiariamente. O
executado oferecerá embargos no prazo de 30 dias contados da
intimação da penhora. A LEF é uma lei especial e o CPC uma lei geral.

Inventariante, espólio e responsabilidade tributária solidária.

O inventariante responde solidariamente pelos tributos devidos pelo
espólio, nos atos em que intervirem ou pelas omissões de que forem
responsáveis. O inventariante está relacionado ao espólio, possuindo
responsabilidade tributária solidária.No processo de inventário, o
inventariante é quem administra os bens do espólio, que é o conjunto de
bens deixado pelo falecido (de cujus). O inventariante lista e descreve
os bens do espólio, declara os nomes dos herdeiros, verifica se há
turbação ou esbulhos.Segundo o CPC, o inventariante tem poderes para
representar o espólio em juízo ou fora dele.  

Competência para arrecadar taxas. As autarquias não possuem

competência de criar taxa, mas podem arrecadar taxas por meio da
capacidade tributária ativa. Por isso, as taxas são arrecadadas por todas
as pessoas jurídicas de direito público interno.

ISS nas exportações de Serviços. Se o serviço sobre o qual

supostamente incidiria o ISS se der no exterior, não caberá ISS, pois
não incide ISS nas exportações de serviços para o exterior do País.
Agora, se os serviços forem desenvolvidos no Brasil e o resultado do
serviço se der no território brasileiro, incide ISS, mesmo que o
pagamento seja feito por residente no exterior do país. O que não pode
é o serviço ser prestado no exterior e incidir ISS.

De acordo com o CPC 02 - Efeitos das Mudanças nas Taxas de

Câmbio e Conversão das Demonstrações Contábeis, existem 2 formas
da entidade manter atividades em moeda estrangeira: por meio de
transações em moedas estrangeiras ou por meio de operações no
exterior. A entidade também pode apresentar suas demonstrações
contábeis em moeda estrangeira. O objetivo do CPC 02 é orientar
acerca de como incluir transações em moeda estrangeira e operações
no exterior nas demonstrações contábeis da entidade e orientar em
como converter as demonstrações contábeis para moeda de
apresentação.

Princípio da anualidade orçamentária e correlação com o

direito tributário. O princípio da anualidade surgiu com a CF de 1967, e
era um princípio tributário, exigindo que para se cobrar um tributo
deveria se ter autorização na LOA de cada ano. Hodiernamente, o
princípio da anualidade é do direito financeiro e não do direito tributário.

IR retido na fonte. As multas e vantagens pagas na rescisão de

contrato pagos por pessoas jurídicas correspondem à uma retenção na
fonte, dentre os rendimentos tributáveis pelo IR no Regime de tributação
anual. O IRRF corresponde a um desconto mensal, aplicado pela receita
Federal, sobre o salários dos trabalhadores, quando sua remuneração
ultrapasse um determinado teto. Em 2019, o teto foi de R$1.903,98.
Quem recebe acima desse valor, em algum mês, teve o desconto
diretamente em folha.

Antecipação do IR. As antecipações do imposto de renda anual

são: Retenções na Fonte; Recolhimentos Mensais Obrigatórios,
Recolhimentos Complementares Facultativos, Impostos pagos no
exterior e outras antecipações. O RIR é um decreto regulamentador
editado pelo Presidente que consolida a legislação sobre imposto de
Renda em um só lugar e trata das antecipações do IR. O IR deve ser
contabilizado no período da ocorrência do lucro a que se refere, mas
será pago no período seguinte ao de sua apuração e declarado
oficialmente no exercício fiscal seguinte.

Não referibilidade dos impostos. Afirma-se que o imposto é um

tributo que não possui referibilidade, não estando vinculado a nenhuma
atividade estatal e a nenhuma atividade referida ao contribuinte. Não
possuir referibilidade significa que não se pode deixar de pagar um
determinado imposto pelo fato de não se estar prestando serviços à
população.

Transação tributária. A transação tributária, conforme o caput do

art. 171 do CTN, envolve transações mútuas, pois a lei pode facultar,
que os sujeitos ativos e passivos da relação tributária celebrem
transação, que importe na extinção do crédito tributário. A transação
implica concessões mútuas e, assim como a compensação, é forma de
extinção do crédito tributário, nas condições estabelecidas em lei.

Compensação tributária e o princípio da legalidade tributária. A

compensação tributária somente pode ocorrer por lei, pois é a lei que
regula as formas de extinção do crédito tributário. A lei específica
autoriza a compensação dos créditos tributários com créditos líquidos e
certos, vencidos ou vincendos. Os créditos do sujeito passivo contra a
fazenda pública, nas condições  e garantias estipuladas, só pode ter
uma compensação por meio de lei. 
 Responsabilidade pessoal do espólio. Afirma o artigo 31, inciso
II, que o espólio é pessoalmente responsável pelos tributos devidos pelo
de cujus até a data da abertura da sucessão.
IPTU e imóvel ocupado por proprietário que não possua outro.
Afirma a Súmula 539, do STF: é constitucional a lei do Município que
reduz o imposto predial urbano sobre imóvel ocupado pela residência do
proprietário, que não possua outro. Outra súmula importante sobre o
IPTU é a súmula 397 do STJ, que afirma que o contribuinte do IPTU é
notificado do lançamento pelo envio do carnê ao seu endereço. O
simples envio do carnê ao seu endereço permite a notificação do
lançamento.
Prestação de serviços gráficos e ISS. A prestação de serviços
de composição gráfica está sujeita tão somente ao ISS. Esse
entendimento está na Súmula 156 do STJ e afirma que, ainda que
envolva o fornecimento de mercadorias, a prestação de serviços de
composição gráfica está sujeita somente ao ISS. Esse tipo de serviço
pode ser personalizado ou sob encomenda.
O CPC 05 trata da divulgação sobre partes relacionadas. O
objetivo do CPC 05 é garantir que as demonstrações contábeis da
entidade contenham divulgações que averiguem se a divulgação
financeira ou o resultado foi afetado por partes relacionadas. Uma parte
relacionada pode ser aquela que controlar, for controlada ou estiver sob
controle da entidade; tiver influência significativa e interesse pela
entidade ou tiver controle conjunto sobre a entidade. 
ISS e serviços de intermediação.O ISS incide apenas sobre a
taxa de agenciamento quando o serviço prestado por sociedade
empresária temporária for de intermediação. É a Súmula 524 do STJ
que afirma que o ISS incide apenas sobre a taxa de agenciamento,
quando o serviço  for de intermediação.Nesse caso a base de cálculo é
a taxa de agenciamento, e o serviço é de intermediação, feito por
sociedade empresária de trabalho temporário. No caso, na hipótese de
fornecimento demão de obra, a base de cálculo deve englobar os
valores dos salários e encargos sociais de todos os trabalhadores.
Para efeitos de IPTU, entende-se como zona urbana a definida em
lei municipal, e não em decreto municipal. O art. 4° do Código Tributário
Municipal de Sertânia repete o constante do CTN de que devem-se
existir dois melhoramentos, pelo menos, para que seja caracterizada
como zona urbana, dentre eles abastecimento de água e escola primária
ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 Km do imóvel
considerado.
 Considera-se, também, como parte relacionada, para o CPC 05,
as entidades coligadas, ou entidade sob joint venture em que a entidade
seja investidora, os membros do pessoal-chave da administração da
entidade ou de sua controladora, o membro próximo da família e o plano
de benefícios pós-emprego para benefício dos empregados da entidade.
Fornecimento de concreto para construção civil. O
fornecimento de concreto para obras de construção civil sujeita-se tão
somente ao ISS. Esse fornecimento de concreto deve ser por
empreitada e preparado no trajeto até a obra em betoneiras acopladas a
caminhões. É a Súmula 167 do STJ que afirma que o fornecimento de
concreto por empreitada sujeita-se apenas ao ISS.
ICMS e comodato. Segundo a Súmula 573, do STF:Não constitui
fato gerador do imposto de circulação de mercadorias (ICMS) a saída
física de máquinas, utensílios e equipamentos a título de comodato. O
comodato é o empréstimo gratuito que deve ser restituído no tempo
convencionado pelas partes. O empréstimo gratuito tem que ser de
coisas infungíveis, como um imóvel. A única obrigação de receber o bem
é devolver esse bem no prazo combinado e nas mesmas condições. O
comodato, por ser gratuito, não é fato gerador do ICMS.

IPTU progressivo no tempo e estatuto das cidades.O prazo

máximo da majoração das alíquotas do IPTU progressivo no tempo é de
até 5 anos. O prazo máximo é de 5 anos, para que o proprietário esteja 
em conformidade com as obrigações de parcelar, edificar ou utilizar.
Para que o IPTU progressivo no tempo seja implementado, o Município
deve ter plano diretor e legislação específica para implementá-lo. É
vedada a concessão de isenções ou anistias relativas ao IPTU
progressivo no tempo. Tudo isso está no estatuto das cidades.

ITBI e regra da localização do bem. Na transferência de bens

imóveis e direitos a eles relativos, o ITBI, a regra é que o imposto
compete ao Município da situação do bem. Se um imóvel está localizado
em Recife, pertence a um proprietário em Olinda, e é vendido para
alguém de Gravatá, o imposto caberá a Recife, local onde está o imóvel.

Dolo, fraude ou simulação que acarretam o lançamento

revisto de ofício pela autoridade administrativa. Quando se
comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu
com dolo, fraude ou simulação, o lançamento é revisto de ofício. Já
quando se comprove que o sujeito ativo agiu com dolo, fraude ou
simulação, o lançamento não é revisto de ofício.
 Não aplicabilidade do CPC 06 Operações de arrendamento
mercantil. O CPC 06 - Operações com arrendamento mercantil deve
ser aplicado em todas as operações de arrendamento mercantil, que
não sejam arrendamentos mercantis para explorar ou usar minério,
petróleo, gás natural e recursos similares não regeneráveis. O CPC 06
não se aplica ao  arrendamento mercanti de fitas magnéticas, registro de
vídeo, peças de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais
(copyrights), mais especificamente ao licenciamento desses itens.
Existem outros itens que não requerem a aplicação do CPC 06, tratados
algures.

Legalidade tributária e taxas. A legalidade tributária permite que

ato normativo infralegal fixe o valor de taxa em proporção razoável aos
custos da atuação estatal. Deve existir uma lei que fixe o teto e que
possibilite um ato normativo fixar o valor da taxa na mesma proporção
do custo da atuação estatal. Esse ato não pode ser atualizado em
percentual superior aos índices de correção monetária.

As taxas pela Prestação de Serviços e as Taxas de Polícia devem

ser suficientes para cobrir os custos das ações. Para a contribuição de
melhoria tem-se que analisar a carteira de contribuintes e o período de
reembolso definido para cada operação.

Como regra geral, a arrecadação das Taxas pela Prestação de

Serviços e da Taxa de Poder de Polícia, devem ser suficientes para
cobrir o custo destas ações. A receita de Contribuições de Melhoria irá
variar em função do valor cobrado aos contribuintes para fazer frente ao
custo de obras públicas de que decorra de valorização imobiliária e sua
projeção, ter-se-á que analisar a carteira de contribuintes e o período de
reembolso definido para cada operação.

Prazo para o executado e para fazenda pública. A contagem,

em execução fiscal, segue a seguinte regra:o executado, nas execuções
fiscais, tem 30 dias para embargos, contados da efetiva citação. Já a
fazenda tem 30 dias para impugnar os embargos executados, contados
da juntada do mandado. Isso foi decidido pelo STJ em 2019.

Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil

diferente do arrendamento mercantil financeiro. Essa definição, prevista
no CPC 06, é um tanto óbvia. O arrendamento mercantil operacional é
dado por exclusão. No arrendamento mercantil financeiro o título de
propriedade pode ou não ser transferido. o. Define-se arrendamento
mercantil financeiro como aquele em que há transferência substancial
dos riscos e benefícios inerentes ao bem (ativo). Se não há a
transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade
de um ativo, ocorre o arrendamento mercantil operacional. No
arrendamento mercantil financeiro temos uma compra financiada a
prazo. 

Princípio da igualdade aplicado aos impostos, taxas e

contribuições de melhoria. O princípio da igualdade tributária,
referente aos impostos, relaciona-se à capacidade contributiva.
Referente às contribuições, a igualdade é auferida por meio da
proporcionalidade entre o custo da obra pública e a valorização que esta
trouxe para o imóvel do particular. Com relação às taxas, pelo princípio
da retribuição ou remuneração é que se atesta a igualdade.

Limites das multas punitivas e das multas moratórias. Existe

um limite para multas punitivas e multas moratórias, além dos quais
configura-se o confisco. Em relação às multas punitivas, o STF tem
reiteradamente afirmado que possui caráter confiscatório a sanção que
ultrapassar o valor da obrigação principal, ou seja, 100%. Quanto às
multas moratórias, o STF entendeu que o limite seria correspondente a
20% do tributo devido.

Classificação do Imposto sobre Serviços. O ISS é um tributo

fiscal, instituído somente para obtenção de receitas aos municípios e ao
DF. Sua função é essencialmente arrecadatória, não se cogitando em
extrafiscalidade ou parafiscalidade.

Contabilização do arrendamento mercantil financeiro e do

arrendamento mercantil operacional. No arrendamento mercantil
financeiro há transferência dos riscos e benefícios inerentes à
propriedade. O arrendamento mercantil financeiro possui essência de
uma compra financiada, onde o bem é registrado no ativo (imobilizado e
intangível). O arrendamento mercantil operacional é aquele onde não há
a transferência dos riscos e benefícios inerentes à propriedade,
possuindo essência de aluguel, e as prestações são apropriadas ao
resultado como despesas (despesas de aluguel).

Administração de contas a pagar, gerenciamento de ativos,

compra de direitos creditórios e Simples Nacional. Se a
microempresa ou empresa de pequeno porte explora atividade de
administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos
(ou asset management), ou atividades de compra de direitos creditórios
resultantes de vendas mercantis a prazo, ela está automaticamente
excluída do SIMPLES NACIONAL.
 Empresas focadas na compra de direitos creditórios e
SIMPLES NACIONAL. O direito creditório ou fundo de recebíveis é o
direito de receber dinheiro ou títulos, que podem advir de operações
financeiras, comerciais, imobiliárias, sendo uma dívida a ser recebida,
sendo oriunda de duplicatas, contratos de aluguel, créditos de
operações industriais, hipotecas, dentre outras. A empresa que realiza
compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo
está excluída do SUPER SIMPLES.

Simples nacional e empresas de asset management. As

empresas de gerenciamento de ativos tratam do investimento dos ativos
em renda fixa e ativos sob gestão. Existem vários tipos de gestão de
ativos, como a gestão de ativos imobiliários, a gestão de ativos
industriais e a gestão de ativos de manutenção, etc. Uma empresa de
gestão de ativos ou asset management, está automaticamente excluída
do SUPER SIMPLES.

Contabilização da subvenção segundo o CPC 07. De acordo

com o CPC 07, uma subvenção governamental não deverá ser creditada
diretamente no Patrimônio Líquido. Se uma subvenção for recebida para
compensar despesas da entidade, ela deve ser reconhecida como
receita ou como dedução da despesa. As contrapartidas das
subvenções governamentais registradas no ativo serão em contas do
passivo, enquanto puderem ser reconhecidas no resultado.

Empresas de administração de contas a pagar e a receber e

Simples Nacional. A empresa GestãoClick é uma empresa focada na
administração de contas a pagar e a receber, por meio de um software
de gestão empresarial online, que faz a integração com o módulo de
contas, a conciliação bancária, dentre outros recursos. Empresas
focadas na administração de contas a pagar e a receber estão
automaticamentes excluídas do Simples Nacional, mesmo se forem de
pequeno porte ou microempresas.

Progressividade fiscal do imposto sobre a propriedade predial

e territorial rural. O ITR será progressivo e suas alíquotas serão
fixadas de forma a desestimular a manutenção de propriedades
improdutivas. A progressividade é uma técnica de alíquotas variadas,
cujo aumento se dá na medida em que se majora a base de cálculo do
imposto.

LC 123 de 2006 e serviços de assessoria creditícia, gestão de

créditos e seleção de riscos. Estão excluídas do SImples Nacional a
microempresa de serviços de assessoria creditícia. Se a microempresa
ou empresa de pequeno porte explora atividade de prestação cumulativa
e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito,
seleção e riscos, ela está automaticamente excluída do SIMPLES
NACIONAL.

As empresas de prestação de serviços de factoring estão

excluídas do SIMPLES NACIONAL, bem como as que executem
operações de empréstimos, de financiamento e de desconto de títulos
de crédito exclusivamente com recursos próprios, tendo como
contrapartes microempreendedores individuais, microempresas e
empresas de pequeno porte, inclusive sob a forma de empresa simples
de crédito: não deverá recolher baseado no simples nacional, são
excluídas do SImples Nacional.

Invasão da propriedade e IPTU. Não se pode exigir do

proprietário o pagamento do IPTU quando ele sofreu invasão de sua
propriedade por terceiros. Quando da expropriação pela municipalidade,
o município deve receber autorização judicial para imissão provisória,
ingressando com ânimo de desapropriante. O proprietário, quando sofre
invasão de sua propriedade por terceiros e defende-se através dos
meios jurídicos apropriados, não deve pagar IPTU.

Imunidade tributária e maçonaria. A imunidade tributária

conferida pelo art. 150, VI, b, é restrita aos templos de qualquer culto
religioso, não se aplicando à maçonaria, em cujas lojas não se professa
qualquer religião.

Isenção do IPTU da viúva do servidor público. Segundo o

CTMS, o imóvel pertencente à viúva do servidor público ou pertencente
ao filho menor ou inválido, será isento de IPTU, se o prédio lhe servir
exclusivamente de residência e desde que não possua outro.

Taxa de renovação de licença de estabelecimentos

comerciais. A Súmula 157 do STJ trazia a seguinte redação: “É
ilegítima a cobrança de taxa, pelo Município, na renovação de licença
para localização de estabelecimento comercial ou industrial”. Contudo foi
cancelada, sendo legítima a cobrança. Hodiernamente,é possível a taxa
de renovação de licença de estabelecimentos comerciais. A corte
Suprema considera de absoluta pertinência a cobrança, quando
derivada do poder de polícia. A cobrança identifica-se com as taxas de
licença e funcionamento e com a taxa de fiscalização de anúncios.

Princípio da irretroatividade tributária. O princípio da

irretroatividade afirma que não se pode cobrar um tributo em cima de um
fato gerador que ocorreu antes da vigência do tributo. Se o fato gerador
ocorreu antes do início da vigência da lei que institui ou aumentou o
tributo, não se poderá cobrar tributo sobre aquele fato gerador. O
princípio da irretroatividade não comporta nenhuma exceção.

Anterioridade tributária e penalidades pecuniárias.Os

princípios da anterioridade anual e nonagesimal tratam da criação ou
majoração de tributos e não tratam de penalidades pecuniárias. As
novas penalidades pecuniárias para as infrações à legislação tributária
não são tratadas pelas anterioridades tributárias (anual e nonagesimal).

Contribuição para o custeio de iluminação pública. A COSIP

pode ser restrita aos consumidores de energia elétrica de um município.
A lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de
energia elétrica do município não ofende o princípio da isonomia, pois é
impossível identificar e tributar todos os beneficiários do serviço de
iluminação pública. Por isso, a COSIP é restrita aos consumidores de
energia elétrica de um município. O fato gerador desse tributo é o
consumo de energia elétrica por pessoa natural ou jurídica.

ITCMD e cessão onerosa de herança. O ITCMD somente incide

nos casos de cessão não onerosa de herança. Tratando-se da renúncia
translativa, que é a cessão onerosa, não incide ITCMD. Poderá incidir,
na cessão onerosa ITBI, se se tratar de bens imóveis, mas não incidirá
ITCMD na “renúncia translativa”( a nomenclatura renúncia translativa é
atécnica).

Sociedade empresária em fase de recuperação judicial e

licitação. Sociedade empresária em fase de recuperação judicial pode
participar de licitação, desde que demonstre a sua viabilidade
econômica na fase de habilitação.

Competência tributária e soberania popular. No conceito de

competência tributária, a finalidade da competência é outorgada pela
CF. A competência tributária é sinal da indissociável vontade popular,
emanando do povo qualquer forma de poder ou competência, com a
finalidade de se atingir as necessidades públicas e o bem comum. É
patente que a finalidade da competência é indissociável da vontade
popular, o bem comum.

Tributos parafiscais.Os tributos parafiscais são aqueles

arrecadados por pessoa diversa daquela que detém a competência
constitucional para sua criação. Exemplo de tributos parafiscais são as
contribuições sindicais e anuidades dos conselhos de classe.
 Outorga de isenção e transferência de imóveis
desapropriados para fins de ITBI.O art. 111, inciso II, do CTN, afirma
que interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre
outorga de isenção. Afirma o CTMS que as transferências de imóveis
desapropriados para fins de reforma agrária são isentos de ITBI

Declaração não prestada por quem de direito e revisão do

lançamento. Quando a declaração não seja prestada, por quem de
direito, no prazo e na forma da legislação tributária, ocorre um erro que,
de acordo com o Art. 149 do CTN, faz com que o lançamento seja
revisto de ofício pela autoridade administrativa.

Definição de créditos extraconcursais. São extraconcursais os

créditos tributários decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do
processo de falência. Inteligência do caput do art. 188 do CTN.

Súmula 495, STJ. A aquisição de bens integrantes do ativo

permanente da empresa não gera direito a creditamento de IPI.

Erro de declaração obrigatória no lançamento. Quando se

comprove falsidade, erro ou omissão, quanto a qualquer elemento
definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória, o
lançamento é revisto pela autoridade administrativa. 

Informações tributárias que devem ser divulgadas. Afirma o

CTN que não é vedada a divulgação de informações relativas a
representações fiscais para fins penais; inscrições na Dívida Ativa da
Fazenda Pública; parcelamento ou moratória. As representações fiscais
para fins penais, embora tenham um certo caráter sigiloso, devem ser
amplamente divulgadas.

Imposto de renda e danos morais. Segundo a Súmula 498, do

STJ, não incide imposto de renda sobre a indenização por danos
morais.

Crédito tributário e concordata preventiva. O crédito tributário

não se sujeita ao processo de concordata preventiva.  A concordata
preventiva tem o objetivo de proteger o crédito do devedor comerciante
e a recuperação imediata da situação econômica, sendo matéria do
Direito Falimentar. É um lenitivo jurídico que visa a evitar a falência,
porém, está separado do crédito tributário, que não se sujeita à
concordata preventiva.

Competência especial e norma imunitória. A competência

especial pertence à União e refere-se a empréstimos compulsórios e
contribuições especiais. Os tributos, segundo o CTN, são impostos,
taxas e contribuições de melhoria. A norma imunitória se mostra como
um sinalizador de incompetência tributária. A imunidade para tributos
representa uma delimitação negativa da competência tributária.
Tributos privativos, tributos comuns e tributos residuais. Os
impostos, os empréstimos compulsórios e as contribuições especiais
são tributos privativos. As taxas e as contribuições de melhoria são
impostos comuns. Os novos impostos e as novas contribuições para a
seguridade social são impostos residuais.
Obrigatoriedade das empresas de construção civil acerca do
ICMS de operações interestaduais. Afirma a Súmula 432, do STJ:As
empresas de construção civil não estão obrigadas a pagar ICMS sobre
mercadorias adquiridas como insumos em operações interestaduais.
Imposto sobre a propriedade predial territorial rural. A função
do ITR é extrafiscal. Uma parte da receita vai para o município
arrecadador e outra para o estado, e quem fiscalizar mais e melhor leva
o maior pedaço do Imposto. Ele é extrafiscal pois, na década de 1990, o
ITR foi bem utilizado como ignitor de política pública:quanto mais
improdutiva a propriedade mais imposto teria que ser pago, almejando
acabar com o "latifúndio improdutivo". Ao contrário do IPTU, que é
lançado de ofício, o ITR é lançado por declaração.
Bis in idem e bitributação. O bis in idem e a bitributação são
condenáveis. No bis in idem um ente tributante cobra mais de um tributo
sobre o mesmo fato gerador. Para a bitributação existe a ação de
consignação em pagamento. Para o bis in idem não existe ação
específica. Há bis in idem quando uma mesma pessoa jurídica tributa
mais de uma vez o mesmo contribuinte sobre o mesmo fato gerador. Já
na bitributação duas ou mais pessoas tributam o mesmo contribuinte
sobre o mesmo fato gerador. 
IEG: único caso de bitributação admitido. A bitributação é a
sistemática em que mais de um ente tributante cobra um ou mais
tributos sobre o mesmo fato gerador. A bitributação veicula uma vitanda
solidariedade ativa, sendo inconstitucional, exceto quanto ao IEG, único
caso de bitributação constitucionalmente admitida.
IPI antes da CF. Antes do IPI havia o imposto de consumo, que
incidia em pleno período ditatorial no Brasil, quando o regime militar
procedeu com enormes reformas fiscais e financeiras no Brasil. Desde a
década de 1960 o IPI, ou o antigo Imposto de Consumo, já era utilizado
como instrumento regulatório, sendo um imposto extrafiscal. A
nomenclatura IPI surge com a CF.

Incorporação imobiliária e ISS. Na incorporação imobiliária,

segundo o STJ, não incide ISS. Na incorporação direta, o incorporador
constrói em terreno próprio, por sua conta e risco, realizando a venda
das unidades autônomas por preço global, sendo a construção simples
meio para se atingir o objetivo final da incorporação direta: a venda de
unidades imobiliárias futuras. No caso em análise, o incorporador não
presta serviço de construção civil ao adquirente, mas para si próprio. 

Ação declaratória tributária. A sentença meramente declaratória,

em matéria tributária, tem eficácia executiva em resposta da tutela
estatal à ação proposta, objetivando certificar uma realidade jurídica da
situação perante o fisco. O ajuizamento da ação declaratória não
suspende a eficácia do crédito tributário. A moratória, o parcelamento, o
depósito do montante integral, as reclamações e os recursos e a
concessão de medida liminar ou tutela antecipada em mandado de
segurança são as hipóteses de suspensão do crédito tributário, e não a
ação declaratória tributária.

Impostos fiscais e extrafiscais. Os impostos, quanto à finalidade,

podem ser fiscais, extrafiscais e parafiscais. Os impostos fiscais
possuem finalidade arrecadatória: IR, IGF, IPVA, ICMS, ITCMD, IPTU,
ITBI, ISS, IEG e empréstimos compulsórios. O IPTU, O ITBI e o ISS são
impostos municipais com finalidade fiscal, ou seja, os três impostos de
competência dos municípios têm finalidade fiscal (arrecadatória). Os
impostos municipais (IPTU, ITBI e ISS) e os impostos estaduais (ITCMD,
ICMS e IPVA) têm função fiscal.
ITCMD e morte presumida. Afirma a Súmula 331, do STF: é
legítima a incidência do imposto de transmissão causa mortis no
inventário por morte presumida.

Imposto de renda e horas extras. Afirma a súmula 463, do

STJ:Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a título de
indenização por horas extraordinárias trabalhadas, ainda que
decorrentes de acordo coletivo. Assim, o imposto de renda incide sobre
horas extras, o que repercute nos direitos previdenciários e trabalhistas.

Economia fiscal.Elisão fiscal ou economia fiscal é um mecanismo

jurídico legal, lícito, onde o contribuinte se aproveita das brechas da lei
para suportar um encargo tributário mínimo. É um estudo multidisciplinar
que envolve advogados, contadores, economistas e administradores
para amenizar o ônus tributário. A elisão fiscal é também conhecida
como planejamento tributário e, justamente por ser um planejamento,
vem antes do fato gerador. A regra é que a elisão fiscal venha antes do
fato gerador, no entanto, existem casos em que a elisão fiscal vem após
o FG, como nas defesas administrativas, na compensação fiscal, no
mandado de segurança, na ação anulatória de cobrança, dentre outras.

Evasão fiscal e lei 8.137 de 1990. A evasão fiscal é crime contra

a lei 8.137 de 1990 (crime contra a ordem tributária), podendo o infrator
responder por sonegação, fraude ou conluio. Na sonegação, tenta-se
impedir o conhecimento pela administração fazendária do fato gerador ,
ou tenta-se impedir o conhecimento das condições pessoais do
contribuinte, ocorrendo a evasão por sonegação. A fraude é toda a ação
tendente a impedir a ocorrência do fato gerador, ou modificar
características pessoais do fato gerador. O conluio é o ajuste por duas
ou mais pessoas, com objetivo de realizar uma fraude ou sonegação.

Interpretação literal do art. 111, e isenção de ITBI para

pequenos proprietários rurais. Consoante o art. 111, do CTN,
interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre
suspensão ou exclusão do crédito tributário. O CTMS afirma que a
transmissão de gleba rural de área não excedente a 5 hectares é isenta
de ITBI. O CTMS, a lei 1075 de 1997, deve ser interpretado de maneira
literal. A transmissão de gleba rural de área não excedente a 5 hectares,
que se destine ao cultivo pelo proprietário e sua família, não possuindo
outro imóvel, deve ser interpretada literalmente, seguindo-se ao pé da
letra o que consta na lei.Como a isenção é hipótese de exclusão do
crédito tributário, ela é interpretada em sentido literal, pois do contrário
poderia ser ampliada a isenção para hipóteses que fogem ao sentido da
lei.

Revisão do lançamento. Segundo o CTN, o lançamento é revisto

de ofício quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, que
dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária e quando deva ser
apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do
lançamento anterior. Quando o sujeito passivo está sujeito a uma
penalidade ou quando ocorre um fato que não foi registrado no
lançamento anterior, ocorre a revisão do lançamento. Afirma também o
parágrafo único do art.149, que a revisão do lançamento só pode ser
iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.

Isenção do ICMS, isenção do IPTU para aposentados e

isenções onerosas. Segundo o CTMS, terá abatimento de 50% do
IPTU, o imóvel pertencente a aposentados e pensionistas, desde que
seja o único e lhe sirva exclusivamente de residência. Deve-se ter
sempre em mente que isenções tributárias concedidas, sob condição
onerosa, não podem ser livremente suprimidas. Deve-se lembrar,
também, que a União, desde a CF de 1988, não pode mais instituir
isenção de tributos da competência dos Estados, DF e Municípios, de
acordo com o art. 151, III.  A isenção é uma exclusão do crédito
tributário (dispensa do crédito). A isenção não impede o nascimento da
obrigação tributária, mas o crédito tributário. Em relação à isenção do
ICMS, não basta a previsão em lei, pois exige-se lei complementar.
Além disso, a legislação específica deverá ser antecedida por um
convênio autorizativo. A legislação ordinária estadual não basta, sendo
necessário lei complementar regulando as isenções para o ICMS (Art.
155 da CF). Essa legislação complementar exige a disposição de um
convênio. 

Remissão do crédito tributário. É de curial importância

conceituarmos a remissão. A remissão consiste em uma das formas de
extinção do crédito tributário (art. 156, IV). Trata-se do perdão  de um
débito tributário : perdão do tributo lançado e seus acréscimos legais
moratórios. 

Isenção e obrigações acessórias. O art. 175, do CTN, inciso I,

afirma que a isenção exclui o crédito tributário. Porém, a isenção não
dispensa o cumprimento de obrigações acessórias dependentes da
obrigação principal. O CTMS afirma que a extinção do usufruto, quando
o seu titular tenha continuado dono da sua propriedade, é uma forma de
isenção do ITBI. Deve-se estar no estro de todo gestor o parágrafo único
do art. 175, que afirma que a isenção não dispensa o cumprimento das
obrigações acessórias relacionadas à obrigação principal que foi objeto
de isenção.

Fato gerador do ITBI e direitos reais de garantia. É de curial

importância conhecer o art. 24 do CTMS, que afirma que o fato gerador
do ITBI pode ser : 1 °. a transmissão inter vivos onerosa da propriedade
ou do domínio útil de bens imóveis por natureza ou acessão física;2 °. a
transmissão inter vivos e onerosa de direitos reais sobre imóveis. No
caso da transmissão inter vivos e onerosa de direitos reais sobre
imóveis excluem-se os direitos reais de garantia. O imposto incide na
dação em pagamento, na permuta, na compra e venda pura ou
condicional, na arrematação ou adjudicação em leilão, hasta pública ou
praça pública. O ITBI não incide quando o adquirente for a União, os
Estados, o DF e os Municípios.

Isenção na transmissão de bens ao cônjuge. O art. 177, do

CTN, afirma que a isenção não é extensiva às taxas e às contribuições
de melhoria. Salvo disposição em contrário, a isenção não se aplica às
taxas e às contribuições de melhoria. Já o CTMS afirma que a
transmissão dos bens ao cônjuge, em virtude do casamento (que é um
tipo de contrato), é  um tipo de isenção do ITBI.

  Mensuração do ativo imobilizado no reconhecimento e

mensuração após o reconhecimento. No reconhecimento, o ativo
imobilizado deve ser mensurado pelo custo. A mensuração do item do
ativo imobilizado pelo custo, quando no reconhecimento, consta no item
15 do CPC 27 Ativos imobilizados. O custo de um item do ativo
imobilizado é equivalente ao preço à vista, na data do reconhecimento.
A diferença entre o preço equivalente à vista e o total dos pagamentos
deve ser reconhecida com juros durante o período, se o prazo de
pagamento excede os prazos normais de crédito. Na mensuração após
o reconhecimento, a entidade deve optar pelo método do custo ou pelo
método da reavaliação. No método do custo, o ativo imobilizado deve
ser apresentado pelo custo menos qualquer depreciação e perda por
valor recuperável. No método da reavaliação o ativo imobilizado é
apresentado pelo seu valor realizável, que é o seu valor justo na data da
reavaliação menos as depreciações e perdas por redução ao valor
recuperável.

      Procedimento para inscrição em Dívida Ativa com contas de

controle. No procedimento 1 para inscrição em dívida ativa, onde se
utilizam contas de controle, tem-se 4 etapas: 1º. o Registro do crédito a
Receber, 2º. o Registro do Crédito Vencido a ser encaminhado para
inscrição em DA, 3º o Encaminhamento do crédito vencido para
inscrição em Dívida Ativa e 4º. o Encerramento das contas de controle.
O Registro do crédito a Receber é pré-requisito para a inscrição de
Dívida Ativa. O encaminhamento do crédito vencido para inscrição em
Dívida Ativa envolve a Rejeição ou a inscrição. O encaminhamento do
crédito vencido para inscrição em Dívida Ativa e o Registro de crédito
vencido a ser encaminhado para inscrição só ocorrem no procedimento
tipo 1, e não no procedimento tipo 2, onde não há contas de controle.

      Atualização monetária da Dívida Ativa. A atualização monetária

incidente sobre a dívida ativa deve ser incorporada ao valor original
inscrito por meio do seguinte lançamento: debita-se 2.1 Obrigações de
Curto Prazo (P) e credita-se 2.2 Obrigações de Longo Prazo (P). Não só
a atualização monetária, mas tambêm os juros, multas e multas de mora
devem ser incorporados ao valor original inscritos quando incidentes
sobre os créditos inscritos em Dívida Ativa.
      Lançamentos no órgão de origem e no órgão de inscrição da
Dívida Ativa. Na inscrição, o órgão de origem realiza uma Variação
Patrimonial Diminutiva, um débito, em 3.5 Transferências concedidas
independentes da execução orçamentária – Intra OFSS. O órgão
responsável pela Inscrição realiza uma VPA, creditando 4.5
Transferências Recebidas independentes da Execução Orçamentária. É
por isso que, olhando-se a entidade como um todo, a Dívida Ativa é uma
fato permutativo. Porém, olhando-se só para o órgão, ela pode ser uma
VPD (órgão de origem) ou uma VPA (órgão da inscrição). Além disso, o
crédito a Curto Prazo (1.2 Créditos a curto prazo) existente no órgão de
origem é transformado num crédito a longo prazo (1.2 Créditos a Longo
Prazo – Dívida Ativa), no órgão responsável pela inscrição. O Registro
do Crédito a receber, que é Pré-requisito para a inscrição da Dívida
Ativa, implica um lançamento a débito em 1.1 Crédito a receber e a
crédito em 4. VPA. O lançamento é o mesmo seja no procedimento tipo
1 com contas de controle ou no procedimento tipo 2 sem contas de
controle. Os recebimentos em espécie da Dívida Ativa devem observar
as vinculações do crédito original. O recebimento em bens ou direitos
acarreta o reconhecimento de uma receita orçamentária com baixa de
um direito e o reconhecimento de uma despesa orçamentária com a
incorporação do bem. Tanto os abatimentos, anistias e remissões da
dívida ativa quanto o cancelamento administrativo ou judicial da
inscrição implicam no reconhecimento de uma VPD.

      Reclassificação para o curto prazo e encaminhamento de

créditos da Dívida Ativa. Os créditos referentes à dívida ativa devem
ser inicialmente registrados no ativo de longo prazo. Só depois se faz a
reclassificação da Dívida Ativa para o curto prazo. Ao se adotar o
procedimento sem contas de controle, não se faz o acompanhamento da
fase de encaminhamento de créditos. No registro sem conta de
controles, o encaminhamento de créditos ocorre na inscrição em dívida
ativa.

      Contas envolvidas no ciclo dos contratos. As contas envolvidas

no Ciclo dos contratos são 7.1.2 Obrigações Contratuais, 8.1.2
Execução de obrigações contratuais a executar, 8.1.2 Execução das
obrigações contratuais em execução e 8.1.2 Execução das obrigações
contratuais executadas.

      Lançamentos contábeis referentes à contratação e ao

pagamento de AROs. As contas 7.1.2 Obrigações contratuais-
operações de crédito, 8.1.2 Execução de Obrigações Contratuais –
contratos de operações de crédito a executar, 8.1.2 Execução de
Obrigações Contratuais- contrato de operações de crédito- em execução
e 8.1.2 Execução de Obrigações Contratuais – contratos de operações
de crédito executados, são contas envolvidas no pagamento e na
contratação de AROs. As contas envolvidas na contratação de AROs
são as 7.1.2 Obrigações contratuais -Operações de Crédito,  8.1.2
Execução de Obrigações Contratuais – contratos de operações de
crédito a executar e 8.1.2 Execução de Obrigações Contratuais-
Contratos de obrigações de crédito em execução são contas envolvidas
na inscrição. As contas 8.1.2 Execução de Obrigações Contratuais,
Contratos de operações de crédito em execução e 8.1.2 Execução de
Obrigações Contratuais – contratos de operações de crédito executados
são contas envolvidas no pagamento de ARO. Na contratação de ARO
debita-se 1.1 Caixa (F), pelo reconhecimento do direito e credita-se 2.1
Antecipação de Receita Orçamentária (F), pelo surgimento de um
passivo financeiro. No pagamento sai dinheiro do caixa, pois credita-se
1.1 Caixa (F) e é pago o passivo financeiro com ARO, pois debita-se 2.1
Antecipação de Receita orçamentária (F).

      Despesas com amortização da Dívida no Ciclo das operações

de crédito. Na fase 2.2 do ciclo das operações de crédito, a fase de
despesa com amortização da dívida, o primeiro passo é a
reclassificação de Passivo, onde debita-se 2.2 Empréstimos a Pagar – P
e credita-se 2.1 Empréstimos a Pagar -P. Os empréstimos a pagar de
longo prazo são reclassificados para o curto prazo. Depois vem a
fixação, com lançamento a débito em 5.2.2 Dotação inicial e a crédito
em 6.2.2 Crédito disponível. O empenho envolve os lançamentos
seguintes: 6.2.2 Crédito disponível a 6.2.2 Crédito empenhado a liquidar;
6.2.2 Crédito empenhado a liquidar a 6.2.2 Crédito empenhado em
liquidação; 8.2.1 DDR “ a utilizar” a 8.2.1 DDR comprometida por
empenho; 2.1 Empréstimos a Pagar – P a 2.1 Empréstimos a Pagar – F.
Na liquidação temos lançamento a débito em 6.2.2 Crédito empenhado
em liquidação e a crédito em 6.2.2 Crédito empenhado liquidado; a
débito em DDR comprometida por empenho e a crédito em 8.2.1 DDR
comprometida por liquidação e entradas compensatórias. No pagamento
temos lançamento a débito em 6.2.2 Crédito empenhado liquidado e a
crédito em 6.2.2 Crédito pago; 8.2.1 DDR comprometida por liquidação
e  entradas compensatórias a 8.2.1 DDR utilizada e 2.1 Empréstimos a
Pagar – F a 1.1 Caixa. Esses lançamentos estão de acordo com a
situação da despesa em que a obrigação está reconhecida antes do
empenho.

      Obrigações reconhecidas antes do empenho. Na situação em

que a obrigação está reconhecida antes do empenho, a obrigação só
deixa de fazer parte do passivo permanente no empenho. É no
empenho em que a obrigação reconhecida antes do empenho passará
ao passivo financeiro. Qualquer obrigação que esteja registrada no
passivo permanente é uma obrigação contabilmente reconhecida antes
do empenho. Para tais obrigações, utiliza-se a conta “em liquidação”.
Nos precatórios e empréstimos a pagar também se utiliza a conta em
liquidação, pois são obrigações já contabilmente reconhecidas antes do
empenho.

      Fases 2.1 e 2.2 do ciclo das operações de crédito. Na fase 2.1
Despesa com juros, do ciclo das operações de crédito, temos o
lançamento da apropriação dos juros, onde debita-se 3.4 VPD financeira
e credita-se 2.1 Contas a Pagar – P. Na fase 2.2 Despesa com
Amortização da Dívida, temos o lançamento de reclassificação de
Passivos, onde debita-se 2.2 Empréstimos a Pagar P e credita-se 2.1
Empréstimos a Pagar. Depois da reclassificação dos passivos é que
vem a fixação.

Arrecadação e devolução de depósitos e afins. Na arrecadação

de depósitos debita-se  1.1 Caixa Depósitos restituíveis e valores
vinculados – F e credita-se valores restituíveis (F), pelo surgimento do
passivo financeiro. Na devolução, debita-se 2.1 Valores restituíveis – F
pela extinção do passivo financeiro, e credita-se 1.1 Caixa Depósitos
restituíveis e valores vinculados pela saída de dinheiro. Aqui se
enquadram os depósitos judiciais, as retenções, as consignações e
depósitos administrativos.

Contabilização de créditos adicionais. Nas 6 hipóteses de

créditos adicionais sempre ocorrerá um débito em 5.2.2 Dotação
adicional por fonte e um crédito em 6.2.2 Crédito disponível. Na conta
5.2.2 Dotação adicional por fonte especifica-se o tipo de crédito
adicional: 5.2.2 Dotação adicional por fonte – Superávit financeiro do
exercício anterior; 5.2.2 Dotação adicional por fonte – excesso de
arrecadação orçamentária; 5.2.2 Dotação adicional por fonte – Anulação
de dotação orçamentária; 5.2.2 Dotação adicional por fonte – operação
de crédito; 5.2.2 Dotação adicional por fonte – Reserva de contingência
e 5.2.2 Dotação adicional por fonte – Recursos sem despesas
correspondentes. No Superávit financeiro e nos recursos sem despesas
correspondentes só existe um lançamento, porém nos demais existem 2
lançamentos. 

Ajuste para Perdas da Dívida Ativa. O Ajuste para Perdas da

Dívida Ativa é uma conta redutora do ativo. O Ajuste para Perdas
decorre de cancelamentos, prescrições e ações judiciais referentes à
Dívida Ativa. O Ajuste para Perdas deverá ser divulgado em notas
explicativas, mas só no que tange à metodologia utilizada e memória de
cálculo. O Ajuste para perdas deverá ser registrado no ativo, em
contrapartida a uma VPD: debita-se 3.6 Ajuste para Perdas de Créditos
e de Investimentos e Aplicações temporárias e credita-se 1.2 Ajuste para
perdas de crédito para longo prazo. Ao menos anualmente deverá ser
revisto o valor do Ajuste para Perdas. A mensuração do ajuste para
perdas deve basear-se em estudos especializados que levem em
consideração o tipo de crédito, o prazo decorrido desde a constituição
do crédito, o andamento das ações de cobrança e outros fatores. O tipo
de crédito pode ser tributário ou não tributário. O andamento das ações
de cobrança pode ser judicial ou extrajudicial.

      Inscrição de Restos a Pagar e registro nas contas de

acompanhamento. A inscrição de Restos a Pagar não processados
gera um lançamento a débito em 5.3.1 Restos a Pagar não Processados
inscrição no Exercício e a crédito em 6.3.1 Restos a Pagar Não
Processados Inscrição no exercício. Logo em seguida, ocorre a
migração para contas de acompanhamento (estoques). No registro nas
contas de acompanhamento, ocorre o seguinte lançamento: Debita-se
5.3.1 Restos a Pagar não Processados inscritos e credita-se 5.3.1
Restos a Pagar não Processados inscrição no exercício. Debita-se 6.3.1
Restos a Pagar não processados inscrição no exercício e credita-se
6.3.1 Restos a Pagar não processados a liquidar.

      Contas utilizadas na destinação de recursos. As contas

utilizadas na destinação de recursos são: 7.2.1 Controle da
disponibilidade de recursos, 8.2.1 DDR “a utilizar”, 8.2.1 DDR
comprometida por empenho, 8.2.1 DDR comprometida por liquidação e
entradas compensatórias e 8.2.1 DDR utilizada. DDR é a abreviatura de
Disponibilidade por destinação de recursos. A conta 7.2.1 Controle da
disponibilidade de recursos está dentro do grupo 7.2 Administração
financeira. A conta 8.2 DDR a utilizar está dentro do grupo 8.2 Execução
da Administração financeira. A destinação de recursos utiliza somente
contas das classes 7. Controles devedores e 8. Controles credores.

Ciclo dos Contratos. O Ciclo dos Contratos envolve a Assinatura,

o Início da Execução e a Conclusão. Os contratos são registrados nas
contas de controle. Na assinatura debita-se 7.1.2 Obrigações
Contratuais e credita-se 8.1.2 Execução de obrigações contratuais – a
executar. No início da Execução debita-se 8.1.2 Execução de
obrigações contratuais a executar e credita-se 8.1.2 Execução de
obrigações contratuais em execução. Na conclusão da Execução debita-
se 8.1.2 Execução de obrigações contratuais – em execução e credita-
se 8.1.2 Execução de obrigações contratuais executadas. A assinatura
enseja um lançamento horizontal. O início da execução e a conclusão
da execução ensejam um lançamento vertical.

Ciclo da disponibilidade de recursos. No empenho da despesa

debita-se 8.2.1 DDR “a utilizar” e credita-se 8.2.1 DDR comprometida
por empenho. Na liquidação debita-se 8.2.1 DDR comprometida por
empenho e credita-se 8.2.1 DDR comprometida por liquidação e
entradas compensatórias. No pagamento debita-se 8.2.1 DDR
comprometida por liquidação e entradas compensatórias e credita-se
8.2.1 DDR utilizada. No encerramento do exercício ocorre um
lançamento horizontal inverso: debita-se 8.2.1 DDR utilizada e credita-
se  7.2.1 Controle da disponibilidade de recursos. O ciclo da
disponibilidade de recursos, para a despesa, envolve empenho,
liquidação, pagamento e encerramento do exercício. A Previsão da
Receita não tem impactos nas contas de controle e a arrecadação da
receita envolve o seguinte lançamento: debita-se 7.2.1 Controle da
Disponibilidade de Recursos e credita-se 8.2.1 DDR “ a utilizar’. A conta
7.2.1 Controle da Disponibilidade de Recursos está presente na
Arrecadação das Receitas Orçamentárias e no encerramento do
exercício (Registro horizontal inverso).

      Valor residual excedendo o valor contábil. O valor depreciável,

conforme a NBC TSP 07, é determinado após a dedução do valor
residual. Na prática o valor residual é, com frequência, insignificativo. A
depreciação só ocorre quando o valor residual do ativo não excede o
valor contábil. Pode ser que o valor justo exceda o valor contábil, mas o
valor residual não deve ser maior que o valor contábil. Se isso ocorrer, a
taxa de depreciação é igual a zero.

      No uso do Superávit financeiro e de recursos sem despesas

correspondentes, só existe um tipo de lançamento: a débito em 5.2.2
Dotação adicional por fonte e a crédito em 6.2.2 Crédito disponível. No
excesso de Arrecadação e na operação de crédito, existem dois
lançamentos: 1° a débito em 5.2.1 Previsão adicional da receita
orçamentária e a crédito em 6.2.1 Receita a realizar; 2° a débito em
5.2.2 Dotação adicional por fonte e a crédito em 6.2.2 Crédito disponível.
A novidade é o primeiro lançamento, onde ocorre uma previsão da
receita de crédito adicional, que só ocorre no excesso de arrecadação e
na operação de crédito. Na anulação de dotação  e no uso da Reserva
de contingência ocorre, além do lançamento presente em todos os tipos
de crédito, que é o débito em 6.2.2 Dotação Adicional por fonte e o
crédito em 6.2.2 Crédito disponível, ocorre um lançamento a débito em
6.2.2 crédito disponível e a crédito em 5.2.2 Cancelamento da dotação.
 Início e término da depreciação. Conforme a NBC TSP 07, a
depreciação do ativo se inicia quando o ativo está disponível para uso. E
cessa quando o ativo é desreconhecido.  A depreciação não cessa
quando o ativo se torna ocioso ou é retirado de uso e mantido à
disposição, mas somente quando o ativo é desreconhecido. A
depreciação não cessa quando o ativo se torna ocioso ou é retirado de
uso e mantido à disposição, a menos que esteja totalmente depreciado.
A depreciação é normalmente reconhecida no resultado do período. É
nas contas da DVP onde está a depreciação. A menos que o montante
da depreciação seja incluído no valor contábil de outro ativo, o montante
da depreciação de cada período deve ser reconhecido no resultado do
período.

NBC TSP 07 e componentes significativos. O componente

significativo de item do ativo imobilizado pode ter vida útil e método de
depreciação iguais à vida útil e método de depreciação de outro
componente significativo. Nesses casos, os componentes podem se
agrupados no cálculo da depreciação. Cada componente de item do
ativo imobilizado com custo significativo em relação ao custo total do
item deve ser depreciado separadamente.

Principais contas de natureza orçamentária aplicadas na

contabilização das despesas. No grupo 5.2.2 Fixação da despesa,
utilizaremos a conta 5.2.2 Dotação inicial. No grupo 6.2.2 Execução da
despesa utilizaremos as contas 6.2.2 Crédito disponível, 6.2.2 Crédito
empenhado a liquidar, 6.2.2 Crédito empenhado em liquidação, 6.2.2
Crédito empenhado liquidado e 6.2.2 Crédito pago. Essas são as contas
de natureza orçamentária relacionadas ao registro da despesa. Além
dessas, se utiliza a conta 5.2.2 Movimentação de créditos
-destaque/provisão recebida e a conta 6.2.2 Movimentação de créditos
-destaque/provisão concedida. Todas essas contas são utilizadas nas 3
situações do reconhecimento da despesa: quando a obrigação já está
contabilmente reconhecida antes do empenho, quando o fato gerador da
obrigação ocorre entre o empenho e a liquidação e quando o fato
gerador da obrigação coincide com a liquidação. 

Desreconhecimento de ativo imobilizado. Segundo a NBC TSP

07, o valor contábil de item do ativo imobilizado deve ser
desreconhecido por ocasião de sua alienação ou quando não há
expectativa de benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços
com a sua utilização ou alienação. Os ganhos ou perdas decorrentes de
desreconhecimento do item do ativo imobilizado devem ser
reconhecidos no resultado do período quando do desreconhecimento.
Assim, os ganhos ou perdas vão para a DVP.
 Valor específico para a entidade.  Valor específico para a
entidade é o valor presente dos fluxos de caixa que a entidade espera
obter com o uso contínuo do ativo e com a alienação ao final da sua vida
útil, ou o valor presente dos fluxos de caixa que a entidade espera obter
com a liquidação de um passivo. O valor específico para a entidade é
sempre um valor presente dos fluxos de caixa, seja para o ativo ou para
o passivo.

Valor recuperável. Valor recuperável é o maior valor entre o valor

justo do ativo gerador de caixa líquido de despesas de venda e seu valor
em uso. Assim, no valor recuperável, compara-se o valor justo e o valor
em uso, dos dois o maior.

Depreciação e valor depreciável. Para a NBC TPS 07 Ativo

imobilizado a depreciação é a alocação sistemática do valor depreciável
ao longo da vida útil do ativo e o valor depreciável é o custo do ativo
menos o seu valor residual. Para se efetuar a depreciação deve-se
retirar o valor residual. Valor residual é o montante obtido com a
alienação do ativo, menos as despesas de venda, se o ativo atingiu o
fim de sua vida útil.

Custos de desmontagem, restauração e remoção do item do

ativo imobilizado. O custo do item do ativo imobilizado conforme a NBC
TSP 07, compreende a estimativa inicial dos custos de desmontagem e
remoção do item. Além dos custos de desmontagem e remoção do item,
inclui os custos de restauração do local no qual item está localizado.

Perda por redução ao valor recuperável de ativo gerador de

caixa e Perda por redução ao valor recuperável de ativo não
gerador de caixa. Perda por redução ao valor recuperável de ativo
gerador de caixa é o quanto o valor contábil excede o seu valor
recuperável. A quantia do valor contábil que excede o valor recuperável
é chamada de Perda por redução ao valor recuperável. Já a perda por
redução ao valor recuperável de ativo não gerador de caixa é o
montante pelo qual o valor contábil do ativo excede seu valor
recuperável de serviço.

Ativos de infraestrutura e NBC TSP 07. A NBC TSP 07 se aplica

aos ativos de infraestrutura e a ativos de contrato de concessão após o
reconhecimento inicial e mensuração de acordo com a NBC TSP 05.
Além disso, se aplica ao equipamento militar especializado, que deve
ser tratado como ativo imobilizado.

Diferença entre concedente e concessionária na NBC TSP 05.

A concessionária é aquela que põe a mão na massa, que usa o ativo da
concessão para fornecer serviços públicos. O ativo está sujeito à
controle pela concedente, mas é a concessionária que usa o ativo. A
concedente é, portanto, a entidade que confere à concessionária o
direito de exploração dos serviços providos pela concessão.

Conceito de unidade geradora de caixa. Para a NBC TSP 10

Redução ao valor Recuperável de Ativo Gerador de Caixa, Unidade
geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos mantido com o
objetivo de gerar retorno comercial para produção de caixa para uso
contínuo. Lembrar que é a NBC TSP 09 que aborda a redução ao valor
recuperável de ativo não gerador de caixa.

      Objetivos das informações contábeis e das estatísticas das

finanças públicas. As normas brasileiras de contabilidade do setor
público NBC TSP possuem em um de seus tópicos assuntos
relacionados à importância do orçamento. No seu tópico 20 A, afirma-se
que os objetivos das informações contábeis e das estatísticas das
finanças públicas são distintos, mas deve-se buscar o alinhamento das
duas.

      Contas envolvidas na contabilização dos Restos a Pagarnão

processados (RPNP). As contas envolvidas na contabilização de
Restos a Pagar não processados são: 5.3.1 Restos a Pagar não
processados -inscrição no exercício, 5.3.1 Restos a Pagar não
processados inscritos, 6.3.1 Restos a Pagar não Processados -inscrição
no exercício, 6.3.1 Restos a Pagar não Processados a liquidar, 6.3.1
Restos a Pagar não Processados em liquidação, 6.3.1 Restos a Pagar
Não Processados liquidados a pagar e 6.3.1 Restos a Pagar não
Processados liquidados pagos. É importante memorizar a ordem para
contabilizar e entender melhor a contabilização. A conta 5.3.1 Restos a
Pagar Não processados – inscrição no exercício contém valores de 1
exercício e a conta 5.3.1 Restos a Pagar não Processados inscritos
contém os valores de 5 exercícios. Na inscrição, debita-se 5.3.1 Restos
a Pagar Não Processados – inscrição no exercício e credita-se 6.3.1
Restos a Pagar não Processados – inscrição no exercício. No
encerramento das contas em 31 do 12 e registro nas contas de
acompanhamento ou de estoques debita-se 5.3.1 Restos a Pagar não
processados inscritos e credita-se 5.3.1 Restos a Pagar não
Processados inscrição no exercício. Em outro lançamento, debita-se
6.3.1 Restos a Pagar não Processados inscrição no exercício e credita-
se 6.3.1 Restos a Pagar não Processados a liquidar. Os Restos a Pagar
não processados são as despesas que ainda não foram liquidadas.
Deve-se analisar quando o fato gerador coincide com a liquidação de
restos a pagar não processados e a situação na qual o fato gerador
ocorre antes da liquidação de Restos a Pagar não Processados.

      Contas envolvidas na contabilização de Restos a Pagar

Processados. Na contabilização de Restos a Pagar Processados,
utilizam-se as seguintes contas do subsistema orçamentário: 5.3.2
Restos a Pagar Processados – inscrição no exercício, 5.3.2 Restos a
Pagar Processados inscritos, 6.3.2 Restos a Pagar processados –
inscrição no exercício, 6.3.2 Restos a Pagar Processados a Pagar e
6.3.2 Restos a Pagar Processados Pagos. Na inscrição de restos a
pagar processados debita-se 5.3.2 Restos a Pagar Processados
inscrição no exercício e credita-se 6.3.2 Restos a Pagar Processados
inscrição no exercício.

Reavaliação de bens. A reavaliação, na contabilidade pública, é

permitida, mas não é um ingresso, pois para um item ser considerado
ingresso ele deve ensejar a entrada de recursos financeiros, mesmo que
seja uma entrada futura. A reavaliação gera um lançamento a crédito ou
em 4.6 VPA Valorização e Ganho de Ativos, ou em 3.2 Reserva de
Reavaliação, “aumentando um direito”: debita-se 1.2 Imobilizado (ou
outro ativo) e  Credita-se 4.5 VPA Valorização e ganho de ativo; debita-
se 1.2 Imobilizado (ou outro ativo) e credita-se 2.3 Reserva de
reavaliação.

Depreciação e impairment. A depreciação e o impairment ou

teste de redução ao valor recuperável geram VPDs. Apesar de gerarem
VPDs (insubsistências do ativo), ambos não são dispêndios, pois não
geram a saída de recursos financeiros, nem mesmo a saída futura de
recursos financeiros. Elas não são despesas, já na contabilidade
societária são. A Depreciação é registrada no grupo 3.3 e o impairment
no grupo 3.6. O lançamento da depreciação é o seguinte: debita-se 3.3
VPD – Uso de bens, serviços e consumo de capital – fixo – Depreciação
e a crédito em 1.2 Imobilizados – Depreciação Acumulada. Lançamento
contábil do impairment: a débito em 3.6 VPD Desvalorização e perda de
Ativos – impairment e a crédito em 1.2 Imobilizado – Redução ao valor
recuperável. O impairment e a depreciação são despesas
extraorçamentária.

      Encargo financeiro e tarifa na NBC TSP 05. O encargo

financeiro e a tarifa pelos serviços prestados pela concessionária devem
ser contabilizados como despesa. Lembrar que se o ativo da concessão
é construído, desenvolvido ou adquirido de terceiro, ele deve ser
mensurado a valor justo, e se for preexistente deve seguir as regras de
mensuração dos imobilizados e intangíveis.
      Mensuração do ativo de concessão. Se o ativo da concessão é
construído, desenvolvido ou adquirido de um terceiro ele é mensurado a
valor justo. Se ele é um ativo preexistente, ele é mensurado segundo as
regras para ativos imobilizados e intangíveis. No caso de ser
preexistente, ele é reclassificado como ativo de concessão de serviços.

Ativo de concessão de serviços fornecido pela

concessionária e e/ou pela concedente.O Ativo de concessão de
serviços pode ser fornecido pela concessionária ou pela concedente. 
Quando fornecido pela concessionária pode ser um ativo preexistente
da concessionária ou a concessionária pode construir, desenvolver ou
adquirir o ativo de terceiro. Quando é fornecido pela concedente pode
ser preexistente ou corresponder a uma melhoria em ativo preexistente
da concedente.

Modelo de financiamento. O modelo de financiamento de

passivo, presente na NBC TSP 05, caracteriza-se pela existência de
obrigação incondicional de pagamento à concessionária pela construção
de um ativo. Quando há a construção, desenvolvimento ou melhoria do
ativo, existe a obrigação incondicional de pagamento, no modelo de
financiamento.

As empresas constituídas sob a forma de cooperativas não

poderão participar do SIMPLES NACIONAL, previsto na LC 123. A
exceção é a empresa constituída sob a forma de cooperativa de
consumo. As empresas constituídas por ações (S.A), não poderão
participar do SIMPLES NACIONAL, item. A empresa de cujo capital
participe outra pessoa jurídica ou que seja filial ou sucursal, no País, de
pessoa jurídica sediada no exterior, não poderá fazer parte do SIMPLES
em nenhuma hipótese.

Obrigação possível resultante de eventos passados e

obrigação presente resultante de eventos passados. Segundo o
MCASP, o passivo contingente pode ser tanto uma obrigação possível
resultante de eventos passados como uma obrigação presente
resultante de eventos passados. No caso de ser uma obrigação
presente resultante de eventos passados, ela não é reconhecida porque
é improvável uma saída de recursos que incorporam benefícios
econômicos ou então existe um potencial de serviços sendo exigido
para extinção da obrigação. Ela também não pode ser reconhecida na
hipótese de não ser possível fazer uma estimativa confiável do valor da
obrigação. No caso de ser uma obrigação possível resultante de eventos
passados,  ela não é reconhecido porque sua existência será
confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos
futuros incertos, sendo que tais eventos não estão sob controle da
entidade. A Norma brasileira aplicada ao Setor Público NBC TSP 03, de
21 de outubro de 2016, aprovada pelo CFC e o MCASP tratam de
passivos contingentes.

Ativo contingente provável e possível. O ativo contingente só é

evidenciado em notas explicativas quando for provável, quando a
entrada de recursos que incorporem benefícios econômicos ou potencial
de serviços for provável, segundo a NBC TSP 03. O ativo contingente no
qual a entrada de recursos que incorporem benefícios econômicos ou
potencial de serviços seja possível não é evidenciado em notas
explicativas (nada se faz, não se reconhece o ativo contingente e não se
evidencia em notas explicativas).

Ciclo das operações de crédito. O ciclo das operações de

crédito é dividido em fase 1, que trata da receita, fase 2.1, que trata das
despesas com juros e fase 2.2, que trata da Despesa com Amortização
da Dívida. A fase 1, que trata da Receita, envolve a Previsão da Receita
e a Arrecadação. A fase 2.1, que trata da despesa com juros, envolve a
fixação, a apropriação dos juros, o empenho, a liquidação e o
pagamento. A fase 2.2, que trata da Despesa com Amortização da
Dívida, envolve a reclassificação de passivo, a fixação, o empenho, a
liquidação e o pagamento. Na subfase da apropriação dos juros, da fase
2.1 Despesa com juros, existe um lançamento a débito em 3.4 VPD
financeira e a crédito em 2.1 Juros a Pagar – P.

Mensuração do passivo de concessão de serviços. Em regra,

sempre que a concedente reconhecer o ativo de concessão de serviços
deve ser reconhecido um passivo, exceto quando o ativo preexistente
for reclassificado como ativo de concessão de serviços. O passivo é
inicialmente mensurado pelo valor justo, e não se deve reconhecer um
passivo quando seu ativo preexistente for reclassificado como ativo de
concessão de serviços.

      Formas de compensação de ativo de concessão. Segundo a

NBC TSP 05, as formas de compensação são o modelo de
financiamento de passivos, o modelo de concessão de direitos à
concessionária e o modelo bifurcado. As formas de compensação
ocorrem quando a concedente pode compensar a concessionária pelo
ativo de concessão de serviço. No modelo de financiamento de passivos
ocorre realização de pagamentos à concessionária, no modelo de
concessão de direitos à concessionaria ocorre compensação por
qualquer outra forma que não seja o pagamento. No modelo bifurcado
ocorre uma compensação em parte pelo modelo de financiamento
(assunção de passivo financeiro) e em parte pela concessão de direitos
à concessionária.

      NBC TSP 10 Redução ao valor recuperável de ativo gerador de

caixa. A perda por desvalorização ocorre quando o valor contábil é
maior que o valor recuperável. O valor contábil deve ser reduzido ao seu
valor recuperável se e somente se o valor contábil for maior que o valor
recuperável. Essa redução é a perda por redução ao valor recuperável,
que deve ser reconhecida como VPD.

      Reversão da parda por redução ao valor recuperável. A

reversão da perda por redução ao valor recuperável de unidade
geradora de caixa deve ser alocada proporcionalmente ao valor contábil
dos ativos geradores de caixa.

      Mudanças nas estimativas para determinar o valor

recuperável. A perda por redução ao valor recuperável em períodos
anteriores somente deve ser revertida se houver mudança nas
estimativas para determinar seu valor recuperável desde a data da
última perda por redução ao valor recuperável. Se tiverem ocorrido
mudanças, o valor contábil deve ser aumentado até o seu valor
recuperável. Esse aumento do valor contábil até o valor recuperável é a
reversão da perda por redução ao valor recuperável.

      Se o ativo estiver registrado por valor inferior ao recuperável

nenhuma mudança será feita. Pois a redução ao valor recuperável de
ativo gerador de caixa presente na NBC TSP 10 só ocorre quando o
ativo é registrado em valor superior ao valor recuperável.

Desfazimento da perda por valor recuperável no decorrer do

tempo. A perda por redução ao valor recuperável não deve ser desfeita
por decurso do tempo. O simples fato do transcurso do tempo não faz a
reversão da perda por redução ao valor recuperável, mesmo que o valor
recuperável seja maior que o valor contábil.

      Marcas, títulos de publicações, listas de usuários e outros

itens similares. As Marcas não devem ser reconhecidas como ativos
intangíveis. Devido a não poderem ser separadas dos custos
relacionados ao desenvolvimento das operações da entidade, as marcas
geradas internamente não são ativo intangíveis. Os títulos de
publicações e as listas de usuários de um serviço também não podem
ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento das
operações da entidade, e não podem ser ativos intangíveis.
      Balanço Financeiro. O Balanço Financeiro demonstrará os
recebimentos e pagamentos extraorçamentários, a receita orçamentária
realizada e a despesa orçamentária executada e as transferências
financeiras recebidas e concedidas. A demonstração da receita
orçamentária realizada e da despesa orçamentária executada é por
fonte ou destinação de recursos, discriminando as ordinárias e
vinculadas. O Balanço Financeiro evidenciará a revigoração dos Restos
a Pagar.

      Divulgações exigidas pela NBC TSP 07. As demonstrações

contábeis devem divulgar os métodos de depreciação utilizados para
cada classe do ativo imobilizado e os critérios de mensuração utilizados
para determinar o valor contábil bruto. A conciliação do valor contábil
demonstrando as adições, alienações e aquisições por meio de
combinações do setor público são também de divulgação obrigatória. A
conciliação do valor contábil é feita no início e no fim do período.

      Fluxos de caixas operacionais na NBC TSP 12. Exemplos de

fluxos de caixa relacionados às atividades operacionais, conforme a
NBC TSP 12 Fluxo de caixa, são os recebimentos de impostos, taxas e
contribuições de melhoria. Os recebimentos de caixa decorrente de
royalties, honorários e comissões, o recebimento de caixa de
concessões ou transferências, o recebimento de caixa pela venda de
mercadorias e prestações de serviços, o pagamento em caixa a
fornecedores de mercadorias e serviços, o pagamento em caixa a
empregados em nome de empregadores, o pagamento em caixa de
tributos sobre o patrimônio e a renda, o pagamento em caixa a outras
entidades do setor público (não incluídos os empréstimos) são exemplos
de fluxo de caixa das atividades operacionais.

Atividades operacionais, de investimento e de financiamento.

Na NBC TSP 12 Fluxo de caixa, as atividades operacionais são tomadas
por exclusão, pois são aquelas que não são atividade de financiamento
e atividades de investimento. As atividades de financiamento são
aquelas que resultam em mudanças no tamanho do capital próprio e no
endividamento da entidade. As atividades de investimento referem-se à
aquisição e à venda de ativos de longo prazo.

Matérias de divulgação obrigatória. Segundo o item 73 do CPC

27 Ativos imobilizados, letra (a), as demonstrações contábeis devem
divulgar os critérios de mensuração utilizados para determinar o valor
contábil bruto. Na letra (e) consta que as demonstrações contábeis
devem divulgar a conciliação contábil no início e no final do período
demonstrativo. Na letra (b) temos que os métodos de depreciação do
ativo imobilizado devem ser divulgados, obrigatoriamente. As vidas úteis
ou as taxas de depreciação utilizadas constam na letra (c) do item 73 do
CPC 27.

Ganhos e perdas decorrentes da baixa de um ativo

imobilizado nos CPCs e nas NBC TSP. No item 71 do CPC 27 Ativos
imobilizados, consta que os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de
um ativo imobilizado devem ser determinados pela diferença entre o
valor líquido da alienação e o valor contábil do item.

Bases de mensuração de saída. O valor de mercado em

mercado inativo, o preço líquido de venda e o valor em uso são bases
de mensuração de saída, significando dizer que estão relacionadas com
a divulgação no BP (Balanço Patrimonial). Existem também o valor
realizável e o valor presente, que também são de saída, mas tais são
próprios da contabilidade societária. O valor justo, também próprio da
contabilidade societária, pode ser de entrada e saída. A mensuração
consiste em estabelecer, com base no preço de entrada, o preço de
saída ou de realização de um bem, conforme seu futuro benefício
econômico esperado.

Obrigação de divulgação de itens do ativo imobilizado. Na

NBC TSP 07, as demonstrações contábeis devem divulgar o valor dos
custos reconhecidos no valor contábil do item do ativo imobilizado, o
valor dos compromissos contratuais advindos de aquisições do ativo
imobilizado, e a existência e os valores das restrições dos ativos
imobilizados oferecidos como garantias de obrigações. Os métodos de
depreciação, as vidas úteis e as taxas de depreciação e os critérios de
mensuração para determinar o valor contábil bruto também devem ser
divulgados, assim como o valor das indenizações de terceiros por itens
do ativo imobilizado que tenha sido objeto de redução ao valor
recuperável.

Compra ou venda de bens e serviços e aluguel ou

arrendamento de itens do ativo imobilizado. Segundo a NBC TSP 02,
são exemplos de transações com contraprestação a compra ou a venda
de bens e serviços e o aluguel ou arrendamento de itens do ativo
imobilizado a valor de mercado.

Transferências e NBC TSP 01. Consoante a NBC TSP 01, são

exemplos de receitas sem contraprestação os tributos e as
transferências monetárias ou não. Os subsídios, o perdão de dívidas, as
multas, as heranças, os presentes e as doações são tipos de
transferências, sendo receitas de transação sem contraprestação.
 Patrimônio cultural que possui benefício econômico futuro ou
potencial de serviços além do patrimônio cultural. Itens do
patrimônio cultural que possuem benefícios econômicos futuros ou itens
do patrimônio cultural que possuem potencial de serviços além de seu
valor cultural devem ser reconhecidos e mensurados da mesma forma
que os ativos imobilizados. Isso acontece em prédios históricos
utilizados como escritório, por exemplo.

Restrições aos ativos imobilizados oferecidos como garantia

de obrigações e valor dos compromissos contratuais advindos da
aquisição de ativos imobilizados. Segundo a NBC TSP 07 - Ativo
imobilizado, as demonstrações contábeis devem divulgar,
obrigatoriamente, as restrições aos ativos imobilizados oferecidos como
garantia de obrigações. O valor dos compromissos contatuais advindos
da aquisição de ativos imobilizados tambêm são de divulgação
obrigatória para cada classe do ativo.

Contabilização das moedas e dos selos postais. Os selos

postais e moedas, segundo a NBC TSP 04, não são contabilizados a
seu valor de face, mas sim sob o custo ou impressão da cunhagem.

Gastos que fazem parte do ativo intangível gerado

internamente. O custo com materiais utilizados na geração do ativo
intangível, as taxas de registro de direito legal, a amortização de
patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível e os custos
com empregados relacionados ao ativo intangível são diretamente
atribuíveis e, por isso, fazem parte do ativo intangível gerado
internamente.

Estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do

item. O custo do item do ativo imobilizado inclui a estimativa inicial dos
custos de desmontagem e de restauração do local no qual o item está
localizado, além da estimativa inicial do custo de remoção do item.

Mensuração a valor justo na data da aquisição. Quando o ativo

é adquirido por meio de transação sem contraprestação, seu custo deve
ser mensurado a valor justo na data da aquisição, mas a mensuração a
valor justo na data da aquisição não é a regra quando o ativo é adquirido
por meio de transação com contraprestação.

Gastos que não fazem parte do custo do ativo intangível. Os

gastos com vendas, com vendas administrativas, os gastos indiretos, os
gastos com treinamento de pessoal para operacionalizar o ativo e as
perdas operacionais iniciadas antes do ativo intangível alcançar o
desempenho planejado não são componentes do custo do ativo
intangível gerado internamente. No entanto, se os gastos com vendas
puderem ser atribuídos diretamente à preparação do ativo para uso,
farão parte do custo do ativo intangível.

Mensuração de ativo intangível após o reconhecimento. Após

o reconhecimento como ativo intangível, a entidade deve escolher se
avaliará o ativo com base no modelo do custo ou no modelo da
reavaliação. Caso seja utilizado o modelo da reavaliação, todos os
ativos da classe devem ser contabilizados pela reavaliação, exceto no
caso de não existir mercado ativo para todos os ativos. No modelo do
custo, o ativo intangível deve ser apresentado pelo custo menos a
amortização e a perda por redução ao valor recuperável. O modelo do
custo ocorre logo em seguida ao reconhecimento inicial. No modelo da
reavaliação o ativo intangível deve ser apresentado pelo valor justo na
data da reavaliação menos a amortização acumulada. A apresentação
pelo valor justo na data da reavaliação menos a amortização acumulada
é chamada de valor reavaliado.

Controle da despesa total com pessoal. Os limites com a

despesa total com pessoal serão verificados a cada quadrimestre. Para
isso, adota-se o mês de competência, pouco importando o momento do
pagamento, mas sim o período relativo à folha. Toma-se o mês em
referência e os onze anteriores.

Preço presumido. O preço presumido é utilizado no contexto dos

passivos para se referir ao mesmo conceito do custo de reposição dos
ativos. Assim, o preço presumido dos passivos se assemelha ao custo
de reposição dos ativos. O preço presumido é o valor que a entidade
aceitaria na troca de um passivo existente. O preço presumido é um
valor de entrada.

Bases de mensuração do passivo que não são específicas à

entidade. A única base de mensuração do passivo que não é específica
à entidade é o valor de mercado em mercado aberto, ativo e organizado.
Todas as outras, inclusive o custo de liberação e o preço presumido são
específicas à entidade. O valor de mercado em mercado inativo vai
depender sempre de técnica de atribuição de valor para ser observável
no mercado ou para ser específico à entidade.

      Controles Detectivos e Controles Preventivos. Os controles

detectivos são as conciliações e revisões de desempenho. As
conciliações e revisões de desempenho são a posteriori. Controles
preventivos são os limites e alçadas, as autorizações e a segregação de
funções. A Segregação de Funções, os limites e alçadas e as
autorizações são a priori. Existem controles que são preventivos e
detectivos ao mesmo tempo, como a Segurança física e os Sistemas
informatizados. A presente auditoria utiliza de controles preventivos,
como a segregação de funções, e controles detectivos, como as
revisões de desempenho.

      Bases não observáveis. A única base de mensuração do passivo

que é não observável é o custo de cumprimento de obrigação. A única
base de mensuração do ativo que é não observável é o valor em uso.

      Base não específica à entidade. A única base de mensuração

que não é específica à entidade é o valor de mercado em mercado
aberto, ativo e organizado, seja ela base de mensuração do ativo ou
passivo.

      Valor de mercado em mercado inativo. O valor de mercado em

mercado inativo, seja como base de mensuração do ativo ou do passivo,
depende de técnica de atribuição do valor para ser observável ou
específico à entidade. O valor de mercado em mercado inativo é sempre
de saída.

      Valor de mercado em mercado aberto, ativo e organizado. O

valor de mercado em mercado aberto, ativo e organizado é de entrada e
saída, seja como base de mensuração do ativo ou do passivo. Além
disso, ele é sempre observável no mercado e é o único não específico à
entidade.

      Custo da compra e benefícios econômicos da venda. Para o

ativo, os valores de entrada refletem o custo da compra, já os de saída
refletem os benefícios econômicos da venda.  O custo histórico e o
custo de reposição ou substituição refletem o custo da compra, são de
entrada. O preço líquido de venda e o valor em uso, refletem o montante
que será obtido com a utilização do ativo ou os benefícios econômicos
da venda, são de saída.

      Montante que a entidade aceitaria para assumir o passivo e

montante exigido para liberar a entidade da obrigação. Para o
passivo, os valores de entrada se relacionam à transação na qual a
obrigação é contraída ou então ao montante que a entidade aceitaria
para assumir um passivo. O custo de cumprimento de obrigação e o
preço presumido refletem o montante que a entidade aceitaria para
assumir o passivo, são de entrada. Os valores de saída referem-se ao
montante exigido para liberar a entidade da obrigação ou ao montante
exigido para cumprir a obrigação. O custo de liberação é de saída.
 Receitas com fato gerador antes da arrecadação. Na receita
com fato gerador antes da arrecadação primeiro vem a previsão da
receita , em segundo momento o estágio do lançamento da receita e,
por último, a arrecadação. O segundo estágio, o do lançamento da
receita, é a novidade. É no 2° estágio que ocorre o fato gerador da
receita pelo enfoque patrimonial. Na previsão da receita de impostos
cujo lançamento seja por declaração ou de ofício debita-se 5.2.1
Previsão inicial e credita-se 6.2.1 Receita a realizar, seguindo o normal
da previsão de receitas. No estágio de lançamento da receita debita-se
1.1 Crédito Fiscal – P e credita-se 4.1 VPA Impostos, taxas e
contribuições de melhoria, lançamento que não ocorre nas receitas de
impostos cujo fato gerador coincide com a arrecadação.  Na
arrecadação, debita-se 1.1 Caixa e credita-se 1.1 crédito fiscal – P, no
subsistema patrimonial. É na arrecadação que ocorre o reconhecimento
da receita orçamentária. No subsistema orçamentário, debita-se 6.2.1
Receita a Realizar e credita-se 6.2.1 Receita Realizada. No subsistema
de controle debita-se 7.2.1 Controle da disponibilidade de recursos e
credita-se 8.2.1 Disponibilidade por destinação de recursos a utilizar,
seguindo a lógica da arrecadação da receita cujo fato gerador coincide
com a arrecadação.

Valor depreciável. O valor depreciável de um bem é o valor

contábil menos o valor residual. O valor contábil do bem pode ser
definido como o valor de compra mais os gastos de instalação.

Condições e restrições sobre ativos transferidos. As condições

sobre ativos transferidos indicam se os benefícios econômicos futuros
ou o potencial de serviços do ativo serão consumidos pelo recebedor ou
devolvidos ao transferente. As restrições sobre ativos transferidos não
tratam dos benefícios econômicos futuros ou do potencial de serviços
futuros que serão devolvidos ao transferente, mas limitam ou direcionam
a utilização do ativo transferido. As especificações relativas a ativos
transferidos podem ser condições ou restrições. Somente as condições
exigem que benefícios econômicos futuros sejam devolvidos ao
transferente se a especificação for transferida, ou seja, somente as
condições têm obrigação de devolução. Também é correto dizer que
somente as condições exigem a devolução do potencial de serviços ao
transferente no caso da especificação ser infringida.

Ativo adquirido por meio de transação sem contraprestação.

O Ativo adquirido por meio de transação sem contraprestação deve ser
mensurado inicialmente pelo valor justo na data da aquisição. Quando
não satisfizer os critérios para reconhecimento deve ser evidenciado em
notas explicativas como um ativo contingente. Exemplos de ativos
adquiridos por transação sem contraprestação são os tributos, as
transferências e as multas. No caso, a entidade recebe ativos ou
serviços ou tem passivos extintos e entrega valor irrisório ou nenhum
valor em troca.

Propriedades para investimento. Propriedade para investimento

é aquela que tem objetivo de gerar receitas de aluguel ou que tem o
objetivo de valorização de capital. Se a propriedade for destinada à
venda no curso normal das operações ou uso para finalidades
administrativas ela não será uma propriedade para investimento
constante da NBC TSP 06.

Imóveis para aluguéis e NBC TSP 06 – Propriedade para

investimentos. Os imóveis para aluguéis podem ser classificados como
imobilizados ou investimentos. Quando o aluguel estiver relacionado à
atividades fins será um imobilizado. Se não estiver relacionado com as
atividades fins da entidade será classificado como investimento. Nesse
caso, aplica-se a NBC TSP 06.

Mensuração de um ativo de concessão de serviços. Quando o

ativo da concessão é construído, desenvolvido ou adquirido de terceiros
ele é mensurado a valor justo. Quando ele é preexistente deve ser
classificado, ou melhor, reclassificado, como ativo de concessão de
serviços, devendo seguir as regras de mensuração de imobilizados e
intangíveis.

Propriedades que não são para investimento. As propriedades

em construção por conta de terceiros não são propriedades para
investimento. As propriedades mantidas para propósito estratégico não
são propriedades de investimento, apesar de fugir à lógica. A
propriedade mantida para fornecer serviço social e gerar entrada de
caixa não é uma propriedade para investimento. A propriedade ocupada
pelo proprietário e a propriedade arrendada na forma de arrendamento
mercantil financeiro também não constam no rol de propriedades
consideradas para investimento.

Critérios da mensuração dos estoques. A NBC TSP 04 só

permite os critérios do PEPS e do Custo médio ponderado. O método
UEPS não é aceito nem na lei das S.A e nem nas NBC TSP.

OBs não sacadas no prazo de sete dias. Consta no Manual

SIAFI que as OBs não sacadas no prazo de 7 dias serão canceladas
automaticamente. As ordens bancárias não sacadas no prazo de 7 dias
serão canceladas automaticamente, e terão seus recursos creditados à
Conta Única da UG emitente no primeiro dia útil seguinte à data de
cancelamento.

Preço líquido de venda. O conceito apresentado pela

NBCTSPEC para o preço líquido de venda é o que o considera como o
montante que a entidade pode obter com a venda do ativo após
retirados os gastos para venda.  Já para o CPC 01 é a melhor evidência
do preço líquido de venda de ativos obtida por um contrato formal de
venda. O preço líquido de venda é uma base de mensuração do ativo de
saída.

Construção, desenvolvimento ou melhoria de um ativo de

concessão de serviço. Sempre que a concedente tiver obrigação
incondicional de pagamento à concessionária, em espécie ou por meio
de qualquer outro ativo financeiro, decorrente da construção,
desenvolvimento, aquisição ou melhoria do ativo da concessão do
serviço, a concedente deve contabilizar o passivo reconhecido como
passivo de financiamento. Sempre que houver construção,
desenvolvimento, aquisição ou melhoria de um ativo, deve ser
reconhecido um passivo de financiamento. Regra geral, sempre que a
concedente reconhecer um ativo de concessão de serviços, também
deve ser reconhecido um passivo.

Bases de Mensuração do Ativo e do Passivo.  O objetivo da

mensuração é selecionar as bases que reflitam, da melhor forma, o
custo do serviço, a capacidade operacional e a capacidade financeira. A
finalidade das bases de mensuração é o accountability e a tomada de
decisão. Tem base de mensuração que serve para medir o custo do
serviço e não serve para medir a capacidade operacional ou financeira.

Valores embutidos no preço do estoque. O valor dos estoques

compreende: o preço de compra, os impostos de importação e outros
tributos não recuperáveis, o frete(transporte), o seguro, o manuseio e
outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados,
materiais e suprimentos.

Seguros embutidos no preço de estoques. Os seguros entram

nos valores embutidos no preço dos estoques. As principais empresas
de seguros brasileiras são a SUSEP, a Porto Seguro e o Banco
Santander, dentre outras.

Fretes CIF e FOB. No tipo de frete CIF, a responsabilidade do

embarcador vai até a entrega das mercadorias no destino final. Já no
frete FOB, a responsabilidade do embarcador termina no despacho das
mercadorias. Os fretes são valores embutidos no preço do estoque,
como visto acima. CIF significa Cost, Insurance and Freight, que
traduzido é custo seguro e frete. FOB significa Free on Board, que na
tradução é “livre a bordo”.

Preço líquido de venda e custo de liberação. Custo de liberação

é o termo utilizado no contexto dos passivos que possui o preço líquido
de venda como seu equivalente no contexto de ativos. O preço líquido
de venda de um ativo é equivalente ao custo de liberação do passivo. O
custo de liberação refere-se à baixa imediata da obrigação. Quando o
custo de cumprimento da obrigação for menor que o custo de liberação,
é melhor se utilizar do custo do cumprimento da obrigação. Isso ocorre
mesmo se for viável negociar a liberação da obrigação.

Custos de transformação. O custo de transformação dos

estoques inclui mão de obra direta e a alocação sistemática de custos
indiretos de produção. Os custos indiretos de produção são classificados
em variáveis ou fixos, caso variem ou não conforme o volume de
produção. Tanto a mão-de-obra direta quanto a alocação sistemática de
custos indiretos de produção, variáveis e fixos, que sejam incorridos
para transformar os materiais em produtos acabados, são custos de
transformação, pois relacionam-se com as unidades produzidas ou com
as linhas de transformação.

Bases de mensuração do passivo de saída. As únicas bases de

mensuração de saída são o valor de mercado em mercado inativo e o
custo de liberação. Todas são de entrada.

Tipos de operações de crédito. São operações de crédito as

operações de crédito mobiliárias (emissão de títulos), o mútuo
financeiro, o arrendamento mercantil financeiro, a aquisição financiada
de bens, o recebimento antecipado de valores proveniente da venda a
termo de bens e serviços, a assunção, o reconhecimento e a confissão
de dívidas, a assunção, sem autorização orçamentária, de obrigação
para pagamento a posteriori de bens e serviços e o parcelamento de
dívidas. Quanto à contabilização das operações de crédito, deve-se
lembrar que, no ciclo das operações de crédito, na fases 2.2 Despesas
com amortização da dívida, o primeiro passo é a reclassificação do
passivo, onde debita-se 2.2 Empréstimos a Pagar-P e credita-se 2.1
Empréstimos a pagar – P, para só depois vir a fixação.

Subitens da dívida flutuante. A inscrição de Restos a pagar é

Receita Extra Orçamentária, já o pagamento de Restos a Pagar é
Despesa extra-orçamentária. A Inscrição de Serviço da Dívida a Pagar é
Receita extra-orçamentária, já o pagamento de Serviço da Dívida a
Pagar é Despesa extraorçamentária. O recebimento de cauções e
depósitos é receita extraorçamentária, já a devolução de cauções e
depósitos é despesa extraorçamentária. O registro da consignação e
retenção é receita extra orçamentária, já o pagamento é despesa
extraorçamentária. A Contratação de ARO é receita extraorçamentária,
já o pagamento de ARO é despesa extraorçamentária. A emissão de
papel moeda é receita extraorçamentária, já o resgate/baixa é despesa
extraorçamentária. Os subitens da dívida flutuante são itens estáticos e
quando um desses subitens aumentam devido a entrada de recursos
financeiros no caixa, ocorre receita extraorçamentária. Quando um
desses subitens diminui ocorre despesa extraorçamentária.

Serviços da Dívida a Pagar. Os serviços da dívida a pagar são os

restos a pagar de juros e amortização da dívida. Todas as despesas
empenhadas e não pagas que não forem juros e amortização da dívida
são Restos a pagar.

Estoques mantidos para distribuição gratuita. Os estoques

devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o custo
corrente de reposição, quando são mantidos para distribuição gratuita
ou por valor irrisório, ou no consumo do processo de produção de bens
a serem distribuídos gratuitamente ou por valor irrisório.

Regra geral de mensuração dos estoques. Os estoques objeto

desta norma devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor
realizável líquido, dos dois o menor, exceto quando o disposto nos itens
16 ou 17 se aplicar.

Patrimônio Cultural.  Se a entidade reconhece o Patrimônio

Cultural, deve aplicar as exigências de divulgação e pode aplicar os
requerimentos de mensuração dos NBC TSP. Exemplos de patrimônio
cultural são os monumentos e edificações, sítios arqueológicos, áreas
de conservação, reservas naturais e obras de arte. Se reconhecidos,
deve-se aplicar as exigências de divulgação cogentemente, mas as
exigências de mensuração são facultativas.

Conceito de valor contábil. Valor Contábil é o montante pelo qual

um ativo é reconhecido após a dedução da depreciação acumulada e
das perdas acumuladas ao valor recuperável. Assim, para se chegar ao
valor contábil, deduz-se não só a depreciação acumulada, mas as
perdas acumuladas ao valor recuperável.

Base de mensuração do passivo não observável no mercado.

A única base de mensuração do passivo não observável no mercado é o
custo de cumprimento da obrigação.
 O CPC 27, no seu item 17, letra (f), afirma que os honorários
profissionais são custos diretamente atribuíveis. Na NBC TSP 07 Ativo
imobilizado, os honorários profissionais também são diretamente
atribuíveis e constam no item 31 letra (f). O CPC 27, no seu item 17,
letra (d), afirma que os custos de instalação e montagem são
diretamente atribuíveis. A NBC TSP 07 também afirma que os custos de
instalação e montagem são diretamente atribuíveis, no item 31 letra (d).
O CPC 27, no item 17, letra (c), afirma que o custo de preparação do
local é diretamente atribuível. A NBC TSP 07 também afirma que o
custo de preparação do local do ativo imobilizado é diretamente
atribuível, item 31, letra (b). A NBC TSP 07 afirma que os custos de
benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou
aquisição de item do ativo imobilizado é diretamente atribuível, no item
31 letra (a). No item 17, letra (a), do CPC 27, também consta que o
custo de benefícios aos empregados, definidos no CPC 33 Benefício a
empregados, são diretamente atribuíveis. No item 17 do CPC, letra (d),
consta que os custos de frete e manuseio, sendo eles para recebimento
e instalação, são diretamente atribuíveis. Na NBC TSP 07, item 33 letra
(c), também. No CPC 27 consta que o custo de testes para verificar se o
ativo está funcionando corretamente é um exemplo de custo diretamente
atribuível, constante no item 17 letra (e). No item 31, letra (e), da NBC
TSP, também constam os custos de testes para verificar se o ativo está
funcionando corretamente como  diretamente atribuível.

Gastos que não fazem parte do ativo imobilizado. Segundo a

NBC TSP 07, os gastos de abertura de nova instalação não fazem parte
do ativo imobilizado, conforme o item 33, letra (a), da NBC TSP 07. Os
gastos de abertura de nova instalação também constam no item 19, letra
(a), do CPC 27. Os gastos incorridos na introdução de novo produto ou
serviço constam na NBC TSP 07, item 33 letra (b), e no item 16, letra (c)
do CPC 27, os custos para que um novo produto ou serviço entre em
cena, aí incluído o custo de propaganda e atividades promocionais,
também são excluídos do ativo imobilizado. As despesas administrativas
e outros gastos indiretos são exemplos de gastos que não fazem parte
do ativo imobilizado, conforme NBC TSP 07, item 33, letra (D),e CPC 27,
item 19 letra (d). Os custos da transferência das atividades para novo
local, incluindo custos de treinamento, são exemplos de custos que não
fazem parte do ativo imobilizado, conforme CPC 27, item 19, letra (c), e
NBC TSP 07, item 33 letra (c).

Fato gerador do IPTU ocorrendo no lançamento. No IPTU, o

fato gerador da receita ocorre no estágio de lançamento da receita, logo
em seguida à previsão. Como a legislação do IPTU afirma que o fato
gerador do IPTU ocorre em 1° de janeiro, é nesse dia em que ocorre o
lançamento a débito em 1.1 Crédito Fiscal -P e a crédito em 4.1 VPA de
impostos, taxas e contribuições de melhoria, ocorrendo o estágio de
lançamento da receita. A receita orçamentária ocorre na arrecadação, o
fato gerador ocorre no lançamento.

Obrigação de desempenho. Ao determinar se uma especificação

é uma condição ou restrição, a essência é que vigora e não a forma.
Deve-se lembrar que as restrições sobre ativos transferidos não incluem
a exigência de que o ativo transferido seja devolvido se ele não for
utilizado no modo especificado. A mera especificação de que o ativo
transferido deva ser consumido no provimento de produtos e serviços a
terceiros não é suficiente para originar um passivo. Na obrigação de
desempenho exige-se que o recebedor consuma os benefícios
econômicos futuros ou o potencial de serviços incorporados no ativo
transferido. Se ele não o fizer, devolve-se o ativo ou os benefícios
econômicos futuros dele. A definição de condição impõe ao recebedor
uma obrigação de desempenho, que será em essência e não
meramente formal.

Características qualitativas e restrições. As características

qualitativas da informação são a relevância, a representação fidedigna,
a compreensibilidade, a tempestividade, a comparabilidade e a
verificabilidade. Já as restrições são a materialidade, o custo-benefício e
o alcance do equilíbrio apropriado. Assim, existem 6 características
qualitativas da informação contábil e 3 restrições. Na contabilidade
societária, as características qualitativas constam do CPC 00, sendo a
comparabilidade, a verificabilidade, a tempestividade e a
compreensibilidade. A comparabilidade, a verificabilidade, a
tempestividade e a compreensibilidade são características qualitativas
de melhoria, já as características qualitativas fundamentais são a
relevância e a representação fidedigna.

Valor justo e técnicas de estimação. Quando o ativo e o

componente do serviço de acordo de concessão de serviços forem
identificáveis separadamente, a parcela dos pagamentos recebidos pela
concessionária deve ser alocada a valor justo. Quando o ativo e os
componentes não forem identificáveis separadamente, a parcela dos
pagamentos da concedente à concessionária relacionada aos serviços
deve ser determinada por meio de técnicas de estimação. As técnicas
de estimação, conforme a NBC TSP 05, existem só quando os ativos e
os componentes de serviços não forem identificáveis separadamente,
não forem dissociados do seu conjunto. Se for possível desmembrá-los
a fim de identificá-los um por um, será utilizado o valor justo.
 Segundo o CPC 27 Ativo imobilizado item 6, ativo imobilizado é o
item tangível mantido para uso na produção ou fornecimento de bens ou
serviços, ou para fins administrativos ou para aluguel a outros, e que se
espera utilizar por mais de um período (ou exercício social).

Arrendamento mercantil na NBC TSP 06 - Propriedade para

investimento. A propriedade que é arrendada a outra entidade sob o
regime de arrendamento mercantil financeiro não entra na NBC TSP 06.
Porém, se for arrendada sob um ou mais arrendamentos mercantis
operacionais, ela será enquadrada na NBC TSP 06.

Propriedades com propósito estratégicos e NBC TSP 06. As

propriedades em construção ou em desenvolvimento para uso futuro
como propriedade para investimento entram na NBC TSP 06
Propriedade para investimento. Porém, a propriedade mantida para
propósitos estratégicos não é uma propriedade para investimentos.

Propriedade ocupada pelo proprietário. A propriedade ocupada

pelo proprietário não faz parte do âmbito da NBC TSP 06, não sendo
uma propriedade para investimento.

Propriedades em construção por conta de terceiros.As

propriedades em construção ou em desenvolvimento por conta de
terceiros não são consideradas como propriedade para investimento,
não fazendo parte do âmbito de aplicação da NBC TSP 06-
Propriedades para investimentos.

Descontos comerciais, abatimentos e custo do ativo

imobilizado. No custo do ativo imobilizado não entram os descontos
comerciais, os abatimentos e outros itens semelhantes. Porém,
quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e
condições necessários para ele ser capaz de funcionar fazem parte do
ativo imobilizado.

Localização das Propriedades para investimento no BP. Os

terrenos mantidos para valorização do capital a longo prazo são bons
exemplos de propriedade para investimento prevista na NBC TSP 06. As
propriedades para investimento são classificadas no Ativo não
Circulante, no subgrupo investimentos. Lembrar que o ativo não
circulante é dividido em investimentos, imobilizado e intangível.

Cálculo do valor em uso. O valor em uso deve possuir a

estimativa dos fluxos de caixa que se espera obter do ativo, as
expectativas sobre variações no valor ou época dos fluxos e o valor do
dinheiro no tempo. Além disso, o valor em uso do ativo deve conter o
preço de sustentar a incerteza inerente ao ativo ou risco do ativo.
Lembrar que o valor em uso é de saída e não observável.

Terrenos mantidos para uso futuro ainda não definido. Os

terrenos mantidos para uso futuro indefinido são exemplos de
propriedades para investimento. Isso acontece se a entidade não
determinar que utilizará o terreno como propriedade ocupada pelo
proprietário. Se ele for propriedade ocupada pelo proprietário, o terreno
mantido para uso indefinido não será considerado como mantido para
valorização do capital.

Arrendamento mercantil e Propriedade para investimento.O

edifício mantido para ser arrendado, seja arrendado sob um ou mais
arrendamentos mercantis operacionais, seja ele desocupado ou de
propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento
mercantil financeiro) é um exemplo de propriedade para investimento.

Valores observáveis. Valores observáveis são aqueles

identificados em um mercado aberto, ativo e organizado, relacionando-
se à confirmação de valor em um ambiente existente. Além disso, o
ambiente tem que ser aberto para todos. O custo histórico é, na maioria
dos casos, observável, o valor de mercado em mercado aberto, ativo e
organizado é observável, assim como o custo de reposição e o preço
líquido de venda. Todos eles são mais fáceis de serem compreendidos e
verificados, representando fielmente os fenômenos econômicos a serem
mensurados.

SICSP.O SICSP é obrigatório em todas as entidades do Setor

Público. Além de seus aspectos legais, destaca-se o valor da
informação de custos para fins gerenciais. O SICSP é apoiado em três
elementos: Sistema de acumulação, Sistema de custeio e Método de
Custeio. O sistema de acumulação corresponde à forma como os custos
são acumulados e apropriados aos bens e serviços. O sistema de
acumulação está relacionado ao fluxo físico e real da produção. O
Sistema de acumulação de custos no setor público funciona por ordem
de serviço e de forma contínua. A evidenciação dos objetos de custos
pode ser efetuada sob a ótico institucional, funcional e programática,
com a atuação independente dos órgãos centrais de planejamento,
orçamento, contabilidade e finanças.

Sistema de custos do governo federal. O SICSP não foi criado

com a NBC T 16.11. Na verdade, foi a portaria 157 de 2011 que criou o
sistema de custos, e não a NBC T 16.11. O Sistema de Custos do
Governo Federal e o Sistema de Informações de custo são diferentes. A
divisão entre Sistema de Custos do Governo Federal e Sistema de
Informações de Custos consta na NBC T 16.11. O Sistema de Custos do
governo federal é o sistema estruturante do Governo Federal. O Sistema
de Custos do Governo Federal é composto pela STN (Secretaria do
Tesouro Nacional) e pelos Órgãos setoriais.

Depreciação de terrenos. A depreciação deverá ser realizada

mensalmente, em quotas que representem um duodécimo da taxa de
depreciação anual do bem. No caso de imóveis, somente a parcela
correspondente à construção deve ser depreciada, não se depreciando
os terrenos. Existem exceções, como as pedreiras e aterros, porém, na
grande maioria dos casos, os terrenos têm vida útil ilimitada.

Reconhecimento do passivo como montante não realizado

das receitas decorrentes da troca de ativos. Quando a concedente
não tem obrigação incondicional de pagar em espécie ou por meio de
qualquer outro ativo financeiro à concessionária pela construção,
desenvolvimento, aquisição ou melhoria do ativo da concessão de
serviços, e concede à concessionária o direito de obter receita dos
usuários ou outro ativo gerador de caixa, a concedente deve contabilizar
o passivo reconhecido como montante não realizado das receitas
decorrentes da troca de ativos entre a concedente e a concessionária.

Fato gerador e VPA. A legislação do IPTU estabelece que o fato

gerador do IPTU ocorre em primeiro de Janeiro de cada ano. É no
momento do Fato gerador que ocorre uma VPA. O aumento do ativo e
do resultado do exercício(VPA) atende aos arts. 100 e 104 da lei n.
4.320 de 1964. Na arrecadação, o montante dos Créditos Tributários a
Receber (P) é transferido ao Caixa, não ocorrendo a VPA, somente
registrando a receita orçamentária e dando baixa no ativo registrado.

Características do bem público. Os bens dominiais são os

prédios e terrenos públicos desocupados. Somente os bens dominiais
podem ser alienados. Os bens especiais, os bens dominiais, os bens de
uso comum que absorveram ou absorvem recursos públicos e os bens
recebidos em doação devem ser contabilizados no Ativo não Circulante
Imobilizado. Exemplos de bens de uso comum que absorveram ou
absorvem recursos públicos são os ativos de infraestrutura e os ativos
culturais(museus). Apenas os Bens de Uso Comum que absorveram
recursos públicos, como ativos de infraestrutura ou ativos culturais serão
contabilizados, os demais bens de uso comum, como mares e rios, não
serão contabilizados. Nenhum bem público pode ser sujeito a
usucapião.
 Restrições de ativos e penalidades. A obtenção do ativo sujeito
a uma restrição não impõe ao recebedor a obrigação de transferir os
benefícios econômicos futuros ou o potencial de serviços.  A
transferência dos benefícios econômicos ocorreria quanto o controle do
ativo é inicialmente obtido. Quando o recebedor infringe uma restrição
pode ocorrer uma penalidade civil criminal, que não é pela consequência
da aquisição do ativo, mas pela infração da restrição. Lembrar que as
restrições não impõem a transferência de ativos quando não utilizados
de modo especificado.

As especificações (condições e restrições) podem ser executadas

por processos legais ou administrativos. Como as obrigações não
formalizadas não são derivadas de especificações, elas são analisadas
pela ótica da NBC TSP 03 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes. Os termos não executáveis também não são
especificações. Lembrar que tanto as condições como as restrições
podem exigir que a entidade use ou consuma benefícios econômicos
futuros ou o potencial de serviços de ativo.

Ativo imobilizado. Ativo Imobilizado é o item tangível mantido

para uso na produção ou fornecimento de mercadorias e serviços, para
aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que se espera utilizar
por mais de um exercício.

Amortização do ativo intangível. tantovo intangível com vida útil

indefinida não deve ser amortizado. Já o ativo intangível com vida útil
definida deve ser amortizado.

Gastos de abertura de nova instalação, custos administrativos

e custos indiretos no ativo imobilizado. Os gastos de abertura de
nova instalação não fazem parte do custo do ativo imobilizado. Os
custos administrativos e outros custos indiretos também não fazem parte
do ativo imobilizado.

Valor específico para a entidade. Valor específico para a

entidade é o valor presente dos fluxos de caixa que a entidade espera
obter com o uso contínuo do ativo e com a alienação ao final de sua vida
útil ou incorrer para a liquidação de um passivo.

Baixa do ativo intangível. Segundo a NBC TSP 08, o ativo

intangível pode ser baixado por ocasião de sua alienação ou ainda
quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros ou
potencial de serviços com sua utilização ou alienação.
 Ágio por expectativa de rentabilidade futura adquirido em uma
combinação de negócios.O ágio por expectativa de rentabilidade
futura adquirido em combinação de negócios não é tratado como ativo
intangível.

Ativos financeiros. Os ativos financeiros não estão abrangidos

pelo CPC 04 – Ativo intangível.

Ganhos e perdas com a baixa e alienação de ativo intangível.

Os ganhos ou perdas decorrentes do desreconhecimento de ativo
intangível são obtidos por meio da seguinte fCapigereanho ou perda=
valor líquido da alienação – valor contábil. No setor público é a NBC TSP
08 que trata do ativo intangível, já na contabilidade societária é o CPC
04.

Estoques adquiridos por meio de transação sem

contraprestação. Quando os estoques tiverem sido adquiridos por meio
de transação sem contraprestação, o custo deve ser mensurado pelo
seu valor justo na data do seu recebimento.

Mensuração do ativo intangível após o reconhecimento:

Modelo do Custo e Modelo da Reavaliação. Após o reconhecimento
de um ativo intangível, a entidade deve escolher se utilizará o modelo do
custo ou o modelo da reavaliação. No modelo do custo, o ativo
intangível deve ser apresentado pelo custo menos qualquer amortização
e perda por redução ao valor recuperável. No modelo da reavaliação, o
ativo intangível é mensurado a valor justo na data da reavaliação menos
qualquer amortização subsequente.

Gastos que não fazem parte do ativo intangível. Os gastos com

vendas não atribuídos diretamente à preparação do ativo para uso, os
gastos administrativos e outros gastos indiretos, bem como os gastos
com o treinamento de pessoal para operar o ativo não fazem parte do
custo do ativo intangível gerado internamente.

Amortização de licenças e patentes. A amortização de patentes

e licenças utilizadas na geração do ativo intangível é um custo
diretamente atribuível a ativo intangível gerado internamente.

Gastos na fase de pesquisa e na fase de desenvolvimento de

ativo intangível. Na fase de pesquisa, os gastos são reconhecidos
como VPDs, já na fase de desenvolvimento, os gastos com o ativo
intangível gerado internamente são reconhecidos como ativos.
 Início da amortização e métodos de amortização. O início da
amortização de um ativo intangível deve se o momento em que o ativo
estiver disponível para uso. Existem 3 métodos de amortização: o
método linear, o método dos saldos decrescentes e o método de
unidade produzidas. O método linear é também chamado de método de
linha reta ou método das cotas constantes e é o mais utilizado.

Alienação de bens pelo valor contábil e alienação de bens

com ganhos de capital. A alienação de bens pelo valor contábil é
receita não efetiva, não podendo ser superveniência do ativo, fato
extraorçamentário. Na Alienação de bens com ganho de capital: o ganho
de capital é evidenciado na classe 4. O valor correspondente ao ganho
de capital, conta de natureza patrimonial, está contido no valor da
Receita Realizada.

Previsão da Receita

Natureza Orçamentária

Débito 5.2.1 Previsão Inicial 

Crédito 6.2.1 Receita a Realizar

Arrecadação da Receita

Natureza Orçamentária

Débito 6.2.1 Receita a Realizar

Crédito 6.2.1 Receita Realizada

Natureza de Controle

Débito 7.2.1 Controle da Disponibilidade de Recursos

Crédito: 8.2.1 Disponibilidade por Destinação de Recursos “a utilizar”

Natureza Patrimonial

Débito: 1.1 Caixa - F

Crédito: 1.2 Imobilizado

Crédito: 4.6 VPA Valorização e Ganho com Ativos - Ganho de

CapitaEntãodução ao valor recuperável. Como o próprio nome já diz,
reduz-se o valor do ativo até chegar ao valor recuperável. Por isso, o
valor recuperável tem que ser menor que o valor contábil, que será
reduzido até chegar ao valor recuperável(redução ao valor recuperável).
Esse fato significa uma desvalorização do ativo, pois o seu valor contábil
excedeu o valor recuperável, devendo ser ajustado.

Custeio direto. É o custeio que aloca todos os custos - fixos e

variáveis - diretamente a todos os objetos de custo, sem qualquer tipo
de rateio ou apropriação.

Término da amortização. A amortização pode cessar em 3

situações: 1° na data em que o ativo é classificado como mantido para
venda. O ativo intangível também pode ter sua amortização cessada na
data em que o ativo é incluído em um grupo de ativos classificados
como mantido para venda, ou, ainda, na data em que for
desreconhecido (ou baixado). Exemplos de ativos intangíveis que
podem sofrer a amortização são as franquias, os softwares, o fundo de
comércio adquirido e o know how.

Orçamento impositivo na segunda e na terceira etapa da LOA.

Na segunda etapa da LOA de 2018, o 1.2 % da Receita Corrente
Líquida é calculado sobre o PLOA de 2018.Na terceira etapa o 1,2% é
sobre a LOA arrecadada em 2017.

Valor realizável líquido é a quantia que a entidade do setor

público espera obter com a alienação ou a utilização de itens de
inventário, quando deduzidos os gastos estimados para seu
acabamento, alienação e utilização.

Reavaliação. É a adoção do valor de mercado ou de consenso

entre as partes para bens do ativo. Ento, realizar a reavaliacao é,
simplesmente, ou adotar o valor de mercado ou se utilizar do valor
originado de consenso entre as partes, onde as partes arbitral o valor,
para o ativo.

Modelo bifurcado: se a concedente paga pela construção,

desenvolvimento, aquisição ou melhoria de um ativo da concessão de
serviço, em parte por meio da assunção de passivo financeiro e em
parte pela concessão de direito à concessionária, deve ser contabilizada
separadamente cada parte do passivo.

Ativo Real - Passivo Real = Saldo Patrimonial. O Saldo

Patrimonial é apenas um indicador, não um item do Balanço Patrimonial.

Balanço Patrimonial:

Ativo Financeiro        Passivo Financeiro

 Ativo Permanente     Passivo Permanente

Ativo Real                 Passivo Real    

Saldo Patrimonial (=Ativo Real - Passivo Real); se maior que zero

será ativo real líquido. Se menor que zero será passivo a descoberto.

Ativo Compensado        Passivo Compensado

Total Geral                     Total Geral

      Tabelas explicativas. A proposta orçamentária, conterá a receita

arrecadada nos três últimos exercícios anteriores e a despesa realizada
no exercício imediatamente anterior. Observa-se que a receita realizada
não é dos três últimos exercícios, mas somente do exercício anterior. A
receita arrecadada nos três exercícios anteriores e a despesa realizada
no exercício imediatamente anterior constarão em tabelas explicativas. A
proposta do Poder Executivo da União tem uma mensagem presidencial,
uma exposição de motivos e o projeto de lei.

Remessa de recursos públicos ao setor privado. Antes da

LRF ,a remessa de recursos públicos para o setor privado era feita de
forma simplificada, bastando a edição de uma lei. Agora, a simples
autorização em lei não é suficiente, sendo necessário autorização em lei
específica, atendimento às condições da LDO e necessária previsão no
orçamento anual, ou em seus créditos adicionais suplementares e
especiais. Na remessa de recursos ao setor privado incluem-se as
entidades da administração indireta. Foi a partir do decreto lei 200 de
1967 que se criaram as entidades da administração indireta. São
subvenções econômicas a remessa de recursos para o setor                  
privado e para as entidades da administração indireta. O art. 18
fala que a cobertura dos déficits de manutenção das empresas públicas,
de natureza autárquica ou não, far-se-á mediante subvenções
econômicas, expressamente incluídas nas despesas correntes do
orçamento da União, Estados, Distrito Federal e Municípios. Aqui ocorre
uma imprecisão, pois na verdade, as subvenções econômicas não são
somente para empresas públicas, mas para todas as entidades da
administração indireta.

Normas técnicas de contabilidade. As Normas Brasileiras de

Contabilidade são
 classificadas em Normas Técnicas e Profissionais, e
compreendem:

• Código de Ética Profissional do Contabilista;

• Normas de Contabilidade;

• Normas de Auditoria Independente e de Asseguração;

• Normas de Auditoria Interna;

• Normas de Perícia.

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resolução no

1.203/09, que aprovou a NBCTA 200 – Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria –, revogando a NBC T-11 e suas derivadas. Essa
NBC TA é chamada de “mãe” de todas as outras normas

      Estratificação. Para auxiliar no planejamento eficiente e eficaz da

amostra, pode ser apropriado usar estratificação. A estratificação é o
processo de dividir uma população em subpopulações, cada qual
contendo um grupo de unidades de amostragem com características
homogêneas ou similares. O presente trabalho faz uso da estratificação
e de outras técnicas de auditoria.

Programas especiais de trabalho. A especificação dos

programas especiais de trabalho custeado por dotações globais
constará da proposta orçamentária, em termos de metas visadas e
decompostas em estimativa do custo das obras a realizar e dos serviços
a prestar. Exemplos de programas especiais são o cumprimento de
sentenças judiciais. O código 0901 se refere às operações especiais de
cumprimento de sentenças judiciais. A especificação dos programas
especiais de trabalho será acompanhada de justificação econômica,
financeira, social e administrativa. No processo de elaboração da
proposta orçamentária, estudos e notas técnicas são divulgadas, e
consultorias orçamentárias também. A especificação dos programas é
feita em termos de metas visadas, decompostas em estimativas do
custo das obras a realizar, e dos serviços a prestar.

Limite com o total das despesas com remuneração dos

vereadores e limite de gasto com a folha de pagamento da Câmara.
A Constituição Federal estabelece que o total das despesas com
remuneração dos vereadores não poderá superar o montante de 5% da
receita do Município, excluídas as transferências do Fundef e as
transferências intragovernamentais. Além disso, o limite de gasto com a
folha de pagamento da Câmara não poderá superar 70% da receita do
legislativo municipal. Como a constituição se referiu a folha de
pagamentos, essa só se refere aos servidores públicos, e não aos
terceirizados. Do Total da Despesa de Pessoal da Câmara de
vereadores não entram a contribuição patronal ao INSS ou ao regime
próprio. A Emenda Constitucional n. 25 de 2000, a emenda Amin, foi
que visou restringir os gastos das Câmaras Municipais, limitando o
subsídio do vereador, a despesa total segundo o tamanho do município
e limitando a folha de pagamento da Câmara. O limite com a
remuneração dos vereadores toma por denominador a receita do
Município e o limite com a folha de pagamentos da Câmara tem por
denominador a receita do legislativo municipal.

Limite total da despesa do Poder Legislativo Municipal. O total

da despesa do Poder Legislativo municipal, excluindo os gastos com
inativos, não poderá ultrapassar 7% da receita bruta, nos municípios
com até 100.0000 habitantes, 6% da receita bruta, nos municípios com
população entre 100.0000 e 300.000 habitantes, 5% da receita bruta,
nos municípios com população entre 300.001 e 500.000 habitantes,
4,5% para Municípios com população entre 500.001 e 3.000.000 de
habitantes, 4% para áreas municípios com população entre 3.000.000 e
8.000.000 de habitantes e 3,5% para Município com população acima de
8.000.001 de habitantes. Como Sertânia tem 35.042 habitantes, a sua
despesa total não poderá ultrapassar 7% da receita bruta. Já a capital
tem população de 1.555.000 habitantes e por isso sua despesa total não
poderá exceder a 4,5% da receita bruta. Não é somente o limite com a
remuneração dos vereadores que tem como denominador a receita
bruta municipal, mas também o limite total da despesa do legislativo
municipal.

Opinião sem ressalva (não modificada).O auditor deve

expressar uma opinião não modificada quando concluir que as
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, e
que essas demonstrações, tomadas em conjunto, estão livres de
distorção relevante, não importando se causadas por fraude ou erro.
Deve-se lembrar que não é permitido fazer referência ao trabalho do
especialista do auditor no caso de opinião sem ressalva (não
modificada).

Estrutura da proposta orçamentária. A proposta orçamentária

que o Executivo encaminha ao Legislativo tem toda uma estrutura. A
proposta orçamentária é formada por Mensagem, Projeto de Lei de
Orçamento, tabelas explicativas e especificação dos programas
especiais de trabalho. Para cada unidade administrativa existirá uma
descrição sucinta de suas principais finalidades e a legislação aplicável
à unidade. A proposta orçamentária é enviada pelo Poder Executivo ao
Poder Legislativo nos prazos estabelecidos nas Constituições e Leis
Orgânicas municipais. Se não receber a proposta orçamentária no prazo
fixado nas Constituições ou Leis Orgânicas, o Poder Legislativo fará uso
da Lei de Orçamento vigente.

Seleção de itens em auditoria. Para que um teste eficaz forneça

evidência de auditoria apropriada e suficiente, deve ser considerada
outra evidência obtida ou a ser obtida, sendo suficiente para as
finalidades do auditor. Para a seleção de itens utiliza-se:

a) seleção de todos os itens (exame de 100%);

b) seleção de itens específicos;

c) amostragem de auditoria.

Semelhança entre auditoria interna e externa. A principal

semelhança entre a Auditoria Interna e a Externa está relacionada aos
métodos de trabalho, que, via de regra, são bastante parecidos, mas
também características da pessoa do auditor e o planejamento,
execução e emissão de relatórios são parecidos.

Revisão de auditorias. A revisão deve assegurar que todas as

avaliações e conclusões estejam solidamente baseadas e suportadas
por suficientes, adequadas, relevantes e razoáveis evidências para
fundamentar o relatório final da auditoria. Todo o trabalho de auditoria
deve ser revisado pelo coordenador da equipe de auditoria antes de o
relatório ser emitido. O papel da revisão é assegurar que as evidências
obtidas são suficientes e apropriadas para suportar o relatório final.

Outras representações formais. Além da representação formal

usualmente exigida pela norma de auditoria em vigor, o auditor pode
considerar necessário solicitar outras representações formais sobre as
demonstrações contábeis. A Administração deve informar ao auditor
planos ou intenções que possam afetar o valor contábil ou a
classificação dos ativos e passivos. Os planos ou intenções que possam
afetar o valor contábil ou classificação de ativos e passivos são
classificados como outras representações formais.

Ativo fictício e Passivo Fictício. Ativo Fictício são Valores que se

encontram no Balanço Patrimonial, mas que, na verdade, não estão
inseridos no patrimônio da empresa. Passivo fictício são contas que não
existem mais, porém ainda constam no Balanço Patrimonial. Ou seja, as
duas contas estão registradas, mas não "existem" aumentando
(superavaliando) o valor do ativo e passivo.

Depósito em conta corrente(conta tipo B).No governo federal o

regime de adiantamento será feito por meio de Cartão de Pagamento do
Governo Federal, em nome da Unidade Gestora. Essa é a forma
preferencial. No entanto, existe a forma secundária, o depósito em conta
corrente(conta tipo B). A regra geral no uso do CPGF é que não pode a
modalidade saque. Só em determinados casos se usa a modalidade
saque, como para atender peculiaridades essenciais da Presidência da
República, Ministério da Fazenda, obedecendo a um Regime Especial
de Execução estabelecido em instruções aprovadas pelos Ministros de
Estado, casos decorrentes de situações específicas do órgão ou
entidade ou decorrentes de situações específicas da Agência
Reguladora.

Apropriação da receita e realização da receita. Quando o fato

gerador da receita coincide com a arrecadação, a apropriação da receita
ocorre na arrecadação. Quando o fato gerador da receita ocorre antes
da arrecadação, a apropriação da receita ocorre antes da arrecadação,
no estágio do lançamento. Em ambos os casos, a receita orçamentária
será na arrecadação, só que em um a apropriação da receita ocorre
antes da arrecadação e no outro a apropriação da receita será na
arrecadação. Existe uma diferença entre a apropriação da receita e a
ocorrência da receita.

Situações impeditivas no suprimento de fundos. O servidor

declarado em alcance não pode receber adiantamento. Essa é uma
regra para todos os entes. O servidor responsável por dois
adiantamentos não pode receber adiantamento. Essa regra é aplicável a
todos os entes. Não se pode conceder adiantamento a servidor que
tenha a seu cargo a guarda do material a adquirir, exceto quando só
existir ele na repartição. Essa regra é específica da União. Não se pode
conceder adiantamento a responsável que não tenha prestado contas
de suprimento de fundos no término de seu o prazo. Essa regra é
específica da União. Resumindo, a regra de que servidor declarado em
alcance não pode receber adiantamento e de que servidor responsável
por dois adiantamentos não pode receber adiantamento é aplicável a
todos os entes. As outras são específicas da União. Quanto ao
suprimento de fundos, deve-se rememorar a sua lógica, onde na
liquidação existe o enfoque financeiro, na concessão o enfoque
orçamentário e na prestação de contas o enfoque patrimonial.
 Existência. A afirmação de auditoria referente a classe de saldos
de contas que direciona o auditor para verificar se na entidade existem
ativos, passivos e elementos do patrimônio líquido é denominado
existência.

Sigilo Profissional. Segundo a NBC P 1.6, o sigilo profissional do

Auditor Independente deve ser observado nas seguintes circunstâncias:
na relação entre o Auditor Independente e a entidade auditada; na
relação entre os Auditores Independentes; na relação entre o Auditor
Independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; na relação
entre o Auditor Independente e demais terceiros.

 Componentes do controle interno. Os cinco componentes de

controles internos para fins das normas de auditoria são: ambiente de
controle, avaliação de riscos, sistema de informação, atividades de
controle e monitoramento.

Controles Contábeis. Os controles contábeis são procedimentos

utilizados para salvaguardar o patrimônio e a propriedade dos itens que
o compõem. Relacionam-se à veracidade e à fidedignidade dos registros
contábeis. Exemplos de controles contábeis são os Inventários
periódicos, a Segregação de funções, o Controle físico sobre ativos, a
Conciliação bancária e os Sistemas de conferência, a aprovação e a
autorização. Já exemplos de controles administrativos são o treinamento
de pessoal, o controle de qualidade, a análise de lucratividade
segmentada e o desenvolvimento de estudos para aumentar a eficiência
produtiva.

Caso especial da Rotação da Firma de Auditoria. Se Empresa

auditada faz parte do CAE (Comitê de Auditoria Estatutário) e o auditor é
PJ, o auditor pode ficar até 10 anos consecutivos na mesma empresa
auditada. A regra geral, estabelecida pela CVM, é que o auditor, seja
pessoa física ou pessoa jurídica, não pode prestar serviços para um
mesmo cliente por prazo superior a cinco anos, segundo o art. 31 da
Instrução CVM 308 de 1999. Exige-se um intervalo mínimo de 3 anos
para a sua recontratação.

Just in case (JIC) e Just in time (JIT).  O modelo de gestão Just

in Case foi muito utilizado no ocidente, mas foi substituído pelo modelo
Just in Time, modelo japonês, que busca a eliminação do desperdício
mediante técnicas de racionalização do trabalho. O Just in case busca
manter o nível de estoque alto e evitar um backorder, já o just in time
visa evitar situações em que o estoque exceda a demanda.
 Revisão de auditoria. Uma revisão consiste em considerar se o
trabalho foi realizado de acordo com as normas técnicas, profissionais e
exigências legais e regulamentares aplicáveis; se foram levantados
assuntos significativos para consideração adicional;  se foram feitas as
consultas apropriadas, documentadas e implementadas as conclusões
resultantes; se  há necessidade de revisar a natureza, época e extensão
do trabalho realizado; se  o trabalho realizado suporta as conclusões
obtidas e está adequadamente documentado; se as evidências obtidas
são suficientes e apropriadas para suportar o relatório;

Independência do auditor. A independência de um auditor

depende de interesses financeiros; operações de créditos e garantias;
relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada; relacionamentos familiares e pessoais;  membros da entidade
de auditoria que já foram administradores, executivos ou empregados da
entidade auditada. Quanto à necessária independência do auditor,
exige-se uma declaração individual dos profissionais da entidade de
auditoria da existência, ou não, das questões supracitadas relacionadas
às entidades auditadas.

Independência de pensamento e aparência de independênica. Não

basta ser independente, é necessário parecer ser independente, já que a
independência exige: Independência de pensamento e Aparência de
independência. A aparência de independência e a independência de pensamento
são primordiais no trabalho de um auditor.

Práticas adotadas pelas entidades em assuntos não regulados. As

práticas adotadas pelas entidades em assuntos não regulados, desde que atendam
à NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL, podem ser utilizadas pelo auditor,
visto que fazem parte das práticas contábeis brasileiras. As práticas não
necessitam estar formalizadas, desde que atendam a essa norma. Se algo já vem
sendo praticado em auditoria, mesmo que não formalizado, basta atender à NBC
TG Estrutura Conceitual.

Risco de auditoria e extensão da responsabilidade do auditor

no uso dos trabalhos de especialistas. Os riscos da Auditoria Interna
estão relacionados à possibilidade de não se atingir, de forma
satisfatória, o objetivo dos trabalhos, e deve ser considerado,
principalmente, o seguinte aspecto: a extensão da responsabilidade do
auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.

Gestão da qualidade. A gestão da qualidade requer processos e

procedimentos formalizados. A certificação é um reconhecimento escrito
sobre a conformidade de um serviço, produto ou de um sistema. Para
Juran qualidade é a adequação da finalidade ao uso e possui os
seguintes princípios: planejamento, controle de qualidade e
aperfeiçoamento.

      Indagações a serem feitas no caso de indício de fraudes. O

auditor deve fazer indagações à administração e outros responsáveis da
entidade, conforme apropriado, para determinar se eles têm
conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indícios de fraude,
que afetem a entidade. Apesar de fazer indagações sobre, a
responsabilidade primária pela detecção de fraudes não é do auditor,
mas da administração.

Factual, julgamento e projetado. O auditor deve utilizar

classificações para distinguir o efeito das distorções detectadas durante
a auditoria, quando da sua comunicação à administração e aos
responsáveis pela governança. O efeito das distorções pode ser
classificado como factual, julgamento e projetado.

Programa de auditoria. É o instrumento que visa estabelecer os

procedimentos para identificar, analisar, avaliar e registrar informações
durante o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria.

Comitê de Auditoria. O Comitê de Auditoria deve reunir-se com o

Conselho Fiscal e com o Conselho de Administração da seguradora ou
da instituição líder do conglomerado financeiro ou grupo segurador,
tanto por solicitação deles como por iniciativa do Comitê, para discutir
sobre políticas, práticas e procedimentos identificados no âmbito das
suas respectivas competências.

Distorções relevantes para as informações intermediárias. O

auditor deve avaliar, de forma individual e global, se as distorções não
corrigidas que chegaram ao seu conhecimento são relevantes para as
informações intermediárias.

Fato gerador da receita. Tanto nas receitas com fato gerador

após a arrecadação, quanto nas com fato gerador na arrecadação e nas
com fato gerador antes da arrecadação, a receita orçamentária será na
arrecadação. Só que nessa última, o fato gerador da receita ocorre após
a arrecadação, noutra o fato gerador ocorre na arrecadação e, por fim,
temos a situação em que o fato gerador ocorre antes da arrecadação,
no estágio do lançamento. No fato gerador da receita ocorre uma VPA,
variação patrimonial aumentativa.

Estimativas contábeis que gerem riscos significativos. Para

estimativas contábeis que geram riscos significativos, o auditor deve
verificar a decisão da administração de reconhecer ou não reconhecer
as estimativas nas demonstrações contábeis, bem como se a base de
mensuração selecionada para as estimativas está de acordo com as
exigências da estrutura de relatório financeiro aplicável.

Características qualitativas. As características qualitativas são

integradas e funcionam em conjunto umas com as outras. Isso permite
fornecer uma informação útil aos RCPGs para cumprir os objetivos da
informação contábil. Como muitas vezes não é possível alcançar todas
as características qualitativas, um equilíbrio ou compensação entre elas
faz-se necessário. Sempre é bom lembrar que as características
qualitativas são a representação fidedigna, a compreensibilidade, a
comparabilidade, a tempestividade, a verificabilidade e a relevância. As
restrições são a materialidade, o custo-benefício e o alcance do
equilíbrio apropriado.
Relatório parcial de auditoria. O relatório parcial é emitido na
hipótese de irregularidades e ilegalidades que necessitam de
providências imediatas, não existindo possibilidade de aguardar o final
dos exames. O relatório parcial de auditoria interna ocorre quando
constatada a existência de irregularidade e houver risco de que ela
continue ocorrendo.

Amostragem e censo. Quando há a necessidade de alta precisão

recomenda-se fazer censo, que nada mais é do que o exame da
totalidade da população. O censo5% é o oposto da técnica de
amostragem e é utilizado quando precisa-se de alta precisão nos dados.

Achado de auditoria.No achado de auditoria ocorre divergência

na comparação entre uma condição e um critério. O achado é qualquer
fator significativo, formado por 4 atributos: situação encontrada, critério,
causa e efeito. O achado de auditoria decorre da comparação da
situação encontrada com o critério e deve ser devidamente comprovado
por evidências. O achado  pode ser negativo ou positivo. Quando revela
impropriedade ou irregularidade é um achado negativo, já quando revela
boas práticas de gestão é positivo.
Técnicas utilizadas em auditorias e fiscalizações. A maioria
das técnicas utilizadas em sistemas de controles internos são usadas
em fiscalizações e auditorias. No entanto, o rastreamento só é utilizado
em auditorias e o teste laboratorial só é utilizado em fiscalizações.
Assim, nem todas as técnicas usadas em uma auditorias são usadas em
fiscalizações.

1.Os controles detectivos são as conciliações e revisões de desempenho. Os

 controles preventivos são os limites e alçadas, as autorizações e a segregação de
funções. 2. A estratificação é o processo de dividir  a população em subpopulações
com características homogêneas. 3. Todo trabalho de auditoria deve ser revisado
pelo coordenador da equipe de auditoria, com vista a assegurar que as evidências
obtidas são suficientes e apropriadas para suportar o relatório final. 4. São outras
representações formais os planos ou intenções que possam afetar o valor contábil
ou a classificação de ativos e passivos. 5 O ativo fictício e o passivo fictício
superavaliam o valor do ativo e passivo. 6. Os cinco componentes do controle
interno são o ambiente de controle, a avaliação de riscos, os sistemas de
informação e as atividades de controle e monitoramento. 6. A extensão da
responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas é
considerado no risco de auditoria.

Cláusula FOB. A cláusula FOB é a abreviatura de free on board,

que atribui ao vendedor o encargo de entregar a mercadoria, ficando as
despesas de frete e seguro por conta do comprador, assim como os
riscos até o porto de destino.
 
 
 
 
 
 
 
Papéis de trabalho e sigilo. Na auditoria externa os papéis do
trabalho são do auditor. Na auditoria interna os papéis de trabalho são
da empresa. Na auditoria interna o auditor não é obrigado a
disponibilizar seus papéis de trabalho, salvo com autorização expressa
da empresa ou quando tiver obrigação de fazê-lo. Na auditoria externa,
ele só é obrigado a disponibilizar seus  papéis de trabalho com
autorização expressa da empresa e se assim o desejar, ou então
quando houve obrigação legal de entregar. As informações pertencem à
empresa, mas os papéis de trabalho pertencem ao auditor.
Rastreamento e Follow-up. Rastreamento é uma investigação
minuciosa para examinar documentos, setores, unidades, órgãos e
procedimentos, nada tendo a ver com o acompanhamento de uma
pessoa investigada. A conferência de cálculos é a revisão das memórias
de cálculos e confirmação de valores. No follow-up, os auditores internos
verificam se existem descobertas relatadas em períodos anteriores e
tomam atitudes caso essas descobertas sejam relevantes.
Resposta a ser dada aos riscos de auditoria. Na Resposta ao
Risco os empregados identificam possíveis respostas aos riscos: evitar,
aceitar, reduzir ou compartilhar. O processo de avaliação de riscos da
entidade inclui a maneira como a administração identifica os riscos de
negócio relevantes. Pode-se aceitar um risco, evitar, reduzir ou mesmo
compartilhar um risco.
Testes de superavaliação e testes de subavaliação.Os testes
principais de superavaliação são para as contas do ativo, já os testes de
subavaliação são para contas do passivo. Na verdade, os testes de
superavaliação são para as contas do ativo e despesas. Os testes de
subavaliação são para contas do passivo e receitas.  Os testes de
superavaliação são para contas devedoras e os testes de subavaliação
são para contas credoras.
Prejuízo à independência ou à objetividade. Não é aconselhado
ao auditor interno avaliar operações específicas das quais tenha sido
responsável. Para que a objetividade seja prejudicada, basta que o
auditor preste serviços de avaliação de uma atividade da qual tenha sido
responsável no ano anterior. Se passar um ano não há prejuízo à
objetividade.
Testes substantivos. Os testes substantivos estão relacionados
ao sistema contábil e administrativo da entidade, diferentemente dos
testes de observância ou aderência. Os testes substantivos envolvem os
testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica.
Teste de liquidação subsequente. O teste de liquidação
subsequente, na conta fornecedores, verifica se estão pagas as dívidas
no tempo hábil. Os testes de liquidação subsequente, no caso dos
impostos, examina se o imposto foi provisionado no mês de
competência e pago na data correta. No teste de cálculo global pega-se
o saldo da conta, aplica-se uma alíquota e verifica-se se a mesma foi
paga conforme a legislação.

Resíduos Passivos. Os Restos a Pagar ou Resíduos Passivos são

classificados no passivo financeiro do balanço patrimonial e integram a
Dívida Flutuante. O órgão que repassa o recurso para pagamento de
restos a pagar classifica a despesa como uma variação passiva. O
órgão que recebe o recurso classifica o repasse como variação Ativa, na
DVP. No Balaço Patrimonial os Restos a Pagar são Passivos
Financeiros. No Balanço Financeiro são receitas extra-orçamentárias.

             Análise dos riscos de auditoria. A análise dos riscos de

auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos,
considerando a relevância em dois níveis, o geral e o específico. Em
nível geral, a análise dos riscos de auditoria considera as
demonstrações contábeis tomadas no seu conjunto, bem como as
atividades, qualidade da administração, avaliação do sistema contábil e
de controles internos e situação econômica e financeira da entidade. Em
níveis específicos, a análise dos riscos de auditoria analisa o saldo das
contas ou a natureza e volume das transações.
 Pagamento de AROs. No pagamento das AROs, não há
necessidade de autorização legislativa. As AROs, como visto, integram o
passivo financeiro, e dependem de autorização legislativa para a
realização, porém, no seu resgate, não há necessidade de autorização
legislativa. Os lançamentos contábeis nas contas de controle, referentes
ao pagamento de AROs, são: débito em 8.2.1 DDR comprometida por
liquidação e entradas compensatórias e crédito em 8.2.1 DDR utilizada,
débito em 8.1.2 Execução de obrigações contratuais – contratos de
operações de crédito em execução e crédito em 8.1.2 Execução de
Obrigações Contratuais- contratos de operações de crédito executados.
O mais importante é entender que a realização ou contratação de ARO
depende de lei, mas o pagamento não. O pagamento do principal da
ARO não inclui os juros, que são despesas orçamentárias.

Receitas extraorçamentárias. Uma receita prevista na LOA não

pode ser considerada extra-orçamentária. Receitas extra-orçamentárias
são aquelas entradas de caixa ou créditos de terceiros que o estado tem
a obrigação de devolução ou recolhimento
 Área de gestão de riscos e responsabilidade por detecção de
fraudes. A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da
fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e da sua
administração, e não pela área de gestão de riscos da organização.
Lançamentos fraudulentos. Conter números redondos ou
números com finais constantes caracteriza lançamentos fraudulentos.
Os números quebrados e informações de centavos não caracterizam 
lançamentos fraudulentos, já como os que não têm número de contas
sim. Lançamentos em contas não relacionadas, não usuais ou
raramente usadas e lançamentos feitos por indivíduos que geralmente
não fazem lançamentos contábeis são indícios de fraude. O auditor está
preocupado com a fraude que cause distorção relevante nas
demonstrações contábeis, e não com a fraude que cause distorção
irrelevante na demonstração contábil.
Abrangência, existência e ocorrência. A abrangência em
auditoria indica se todas as transações contábeis foram registradas ou
não; a existência atesta se o componente patrimonial existe em certa
data. A ocorrência atesta se a transação de fato ocorreu.
Análise do risco de auditoria em níveis específicos. A análise
dos riscos de auditoria deve ser feita não só em nível geral, mas em
níveis específicos. Além disso, a análise dos riscos de auditoria deve ser
feita na fase de planejamento. Em nível geral, a análise dos riscos de
auditoria toma por base as demonstrações contábeis em seu conjunto e
em nível específico analisa o saldo das contas, a natureza e o volume
das transações.
 O COSO II baseia-se no gerenciamento de riscos corporativos,
sendo esse um processo conduzido pelo conselho de administração,
diretoria e demais empregados, formulado para identificar em toda
organização eventos em potencial, possibilitado uma garantia razoável d
seus objetivos. Além dos 5 componentes (Ambiente interno, Atividade
de Controle, Informações e comunicações, Monitoramento e Avaliação
de riscos), o COSO II inseriu a Fixação de objeti
Contabilização de recursos dos quais não se tem a
propriedade jurídica do bem.A constatação, pelo auditor, de que a
nota fiscal de um equipamento, em uso e registrado no ativo da empresa
auditada, foi emitida em nome de terceiros não demonstra que houve
registro fictício do equipamento. Isso ocorre porque ativo é um recurso
controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual
se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade.
Independência do auditor interno. O auditor interno, não
obstante sua posição funcional, deve preservar sua autonomia
profissional. É a ligação com a alta administração que dá a
necessária autonomia aos trabalhos de Auditoria Interna, pois não é
dependente de qualquer setor da entidade. No entanto, a opinião do
auditor independente vai sempre estar em linha de dependência da
direção, pois não há motivo para que o auditor interno altere o resultado
modificando sua opinião para encobrir alguma irregularidade. Se houver
uma comparação entre a independência da auditoria interna e a da
auditoria externa, não resta dúvida de que a externa é a mais
independente.

Amostragem sistemática. Na seleção sistemática o auditor

determina se a população está estruturada de acordo com um padrão
particular. Segundo a NBC T 11.11 na seleção sistemática o auditor
deve determinar se a população não está estruturada de tal modo que o
intervalo de amostragem corresponda a um padrão, em particular, da
população.

Trabalho do especialista e opinião não modificada. Ao auditor

não é permitido fazer referência ao trabalho do especialista do auditor
em seu relatório que contenha opinião não modificada.

Revisão aos Pares. A Revisão Externa de Qualidade pelos Pares

aplica-se, exclusivamente, ao auditor (pessoa física ou jurídica), com
registro na Comissão de Valore Mobiliários (CVM). A Revisão Externa
de qualidade pelos pares visa alcançar desempenho profissional da
mais alta qualidade. O auditor deve submeter-se à Revisão Externa de
Qualidade no mínimo uma vez, a cada ciclo de 4 anos. As partes
envolvidas no Programa de Revisão externa de qualidade são o Comitê
Administrador do Programa de Revisão Externa de Qualidade (CRE), o
Auditor-Revisor e o Auditor-Revisado.

Prestação de contas adotada por organismos internacionais.

O PCASP permite a adequada prestação de contas nos padrões
adotados por organismos internacionais, como o GFSM( Government
Finance Statistic Manual)  e o FMI.

O componente identificação de eventos, do COSO II, trata dos

eventos, que podem ser positivos (oportunidades) ou negativos(riscos).
Eventos são situações em potencial que ainda não ocorreram e, por
meio da identificação dos eventos, os riscos e oportunidades são
inseridos num contexto. Em seguida à identificação de eventos, segue-
se uma análise da avaliação e riscos, agora facilitada pela separação
das oportunidades e dos riscos. Muitas vezes m risco uparece trazer um
grande impacto pode ser minimizado por uma oportunidade, por isso o
componente de identificação de eventos é importante.

A NBC TSP 04 trata dos estoques. Segundo a NBC T 04  os estoques

no setor público podem incluir munição, material de consumo, material
de manutenção e expediente, peças de reposição para instalações
industriais e equipamentos, estoques estratégicos, estoques de moeda
não emitidas, materiais de serviços postal mantidos para venda,
materiais educacionais para treinamento, serviços para clientes e
terrenos e propriedades para venda.

Agentes do controle interno. O controle interno, segundo o

COSO (Internal Control – Integrated Framework, edição do Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission),  é
conduzido pela governança, administração e outros profissionais da
entidade, e desenvolvido para proporcionar segurança razoável com
respeito aos objetivos relacionados a operações, divulgação e
conformidade. Os agentes do controle interno são a alta administração,
os responsáveis pela governança, e outros profissionais da
entidade(auditores).

Especialista. Os especialistas são pessoas ou organizações com

especialização em sua área, como um perito criminal. A área do
especialista tem que ser diferente da contabilidade e da auditoria. Tais
especialistas são contratados pela administração ou pelo auditor. O
próprio auditor tem competência para nomear um especialista.

Utilização do trabalho de auditoria interna .O auditor

independente deve considerar se a posição hierárquica do auditor
interno propicia objetividade ao auditor interno, o nível de competência
da auditoria interna e se a função de auditoria interna aplica uma
abordagem sistemática e disciplinada(controle de qualidade), para só
então permitir que o trabalho de auditoria interna possa ser utilizado ou
não. A extensão na qual a posição hierárquica da auditoria interna na
organização e suas políticas e procedimentos propiciam objetividade dos
auditores internos é levado em conta para dizer se a auditoria interna
será ou não aplicada.

Auditoria em instituições de pequeno porte. Em instituições de

pequeno porte, as atividades de controle, bem como a documentação do
controle, são limitadas. Nesse caso é melhor aplicar procedimentos
substantivos.

Diferença entre Confirmação externa e correlação das

informações obtidas. A Correlação das informações obtidas ocorre no
âmbito da própria administração. Correlação das informações obtidas é
o cotejamento de informações obtidas de fontes independentes,
autônomas e distintas, no interior da própria organização. Por outro,
lado, a Confirmação Externa ou Circularização é a verificação em fontes
externas à instituição, da veracidade de informações que foram obtidas
na organização.

Referência ao trabalho do especialista. Consta na CFC 1.023

de 2005 que a referência do trabalho do especialista do auditor não
ocorre em todo parecer, pois se o parecer for sem ressalva, o auditor
independente não pode fazer referência do trabalho do especialista em
seu parecer. No caso de opinião não modificada não há referência ao
trabalho do especialista.

Monitoramento no COSO II. De acordo com o componente

monitoramento, deficiências no controle interno devem ser comunicadas
ao pessoal responsável pela adoção de ações corretivas, seja alta
administração, seja o corpo gerencial. No componente informação e
comunicação, a comunicação é o fluxo de informações dentro de uma
organização. Em 1975 foi criado nos EUA a Comissão sobre fraudes em
relatórios financeiro, a qual se transformou em um comitê conhecido
como COSO.

1. A Correlação das informações obtidas é o cotejamento de informações obtidas no

interior da organização.  2. No parecer sem ressalva e no caso de opinião não
modificada não há referência ao trabalho do especialista. 2. Em auditoria de
instituições de pequeno porte é necessário o uso de procedimentos substantivos. 3.
Existem requisitos para que o trabalho de um auditor interno seja utilizado pelo
auditor independente. 4. O auditor deve planejar respostas gerais para tratar dos
riscos avaliados de distorção relevante. 5. O corte permite verificar se as transações
e eventos foram registrados no período correto. 6. A existência permite verificar se
os ativos, passivos e PL realmente existe. 7. As características qualitativas são a
representação fidedigna, a compreensibilidade, a comparabilidade, a
tempestividade, a verificabilidade e a relevância. Como muitas vezes não é possível
alcançar todas as características qualitativas, um equilíbrio ou compensação entre
elas faz-se necessário. 8. É a ligação com a alta administração que dá a necessária
autonomia da Auditoria Interna, pois não é dependente de qualquer setor da
entidade. 9. Na amostragem sistemática o auditor deve determinar se a população
não está estruturada de tal modo que o intervalo de amostragem corresponda a um
padrão particular. 10 Não é permitido fazer referência ao trabalho do especialista do
auditor em um relatório com opinião não modificada. 11. A Revisão Externa de
Qualidade pelos Pares deve ocorrer no mínimo a cada 4 anos, e aplica-se
exclusivamente ao auditor com cadastro na CVM.

Respostas gerais e NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos

Riscos Avaliados. O auditor deve planejar e implementar respostas
gerais para tratar dos riscos avaliados de distorção relevante no nível
das demonstrações contábeis.

Parecer sem ressalva. O parecer do auditor independente com

três parágrafos corresponde  um parecer sem ressalva. O primeiro
refere-se á identificação das demonstrações contábeis e à definição das
responsabilidades da administração e dos auditores. O segundo é
relativo à extensão dos trabalhos e o terceiro expressa a opinião não
modificada, das demonstrações contábeis.

Corte. As afirmações sobre classes de transações e eventos para

o período sob auditoria incluem ocorrência, integralidade, exatidão, corte
e classificação. O corte permite verificar se as transações e eventos
foram registrados no período contábil correto.

Existência. As afirmações sobre saldos de contas no fim do

período envolvem a existência, os direitos e obrigações, a integralidade,
a valorização e a alocação. A existência permite verificar se ativos,
passivos e elementos do PL realmente existem.

Classificação e compreensibilidade.As afirmações de auditoria

de classificação e compreensibilidade permitem verificar se as
informações contábeis estão adequadamente apresentadas e se as
divulgações estão claras.

Fraudes na auditoria. Um dos objetivos do auditor é identificar e

avaliar os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis
que decorram de fraude. Ele deve também responder adequadamente
face à fraude ou à suspeita de fraude identificadas durante a auditoria.
Então, é responsabilidade do auditor verificar se a fraude causou
distorções relevantes, mas a busca por fraude e erro não é do auditor.

Materialidade em auditoria. Ao estabelecer a estratégia global de

auditoria ou planejamento de auditoria, o auditor deve determinar a
materialidade para as demonstrações contábeis como um todo. O
conceito de materialidade é determinado no planejamento e na
execução de auditoria. Assim, o auditor deve aplicar a materialidade
também na execução de auditoria. Deve também determinar o nível ou
níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos
contábeis ou divulgações.

Auditoria das cooperativas de crédito. Na auditoria

independente das cooperativas e crédito, o registro da entidade auditada
na CVM é dispensado, bem como a substituição periódica do auditor. Já
nas auditorias normais, requer-se que a auditada seja registrada na
CVM e que o auditor seja substituído periodicamente (rotação da firma
de auditoria e do sócio encarregado).

Principais assuntos de auditoria.Os principais assuntos de

auditoria não são aqueles acordados com a Administração como os
mais relevantes, mas sim aqueles que tiveram influência significativa na
definição do enfoque de auditoria a ser aplicado.

Trabalhos diferentes do trabalho de auditoria e da revisão. Em

um trabalho de asseguração diferente da auditoria e da revisão, o
auditor independente deve reunir evidências suficientes para emitir
conclusão sobre a natureza do objeto de trabalho, guardar todas as
informações em caráter confidencial, discutindo o resultado com os
trabalhos da administração, obter segurança razoável ou limitada, sobre
se a informação está livre de distorções relevantes, dentre outros
assuntos, que estão presentes tanto nos trabalhos de auditoria e
revisão, como em trabalhos diferentes destes. Porém, o exame de
demonstrações contábeis da entidade ou de controladas é feito somente
em trabalhos de auditoria e revisão.

Natureza, época e extensão nos trabalhos de asseguração

limitada. No trabalho de asseguração razoável o auditor independente
reduz o risco de trabalho a um nível aceitavelmente baixo nas
circunstâncias. A natureza, a época e a extensão dos procedimentos
executados em trabalhos de asseguração limitadas são restritos, se
comparado ao trabalho de asseguração razoável.

Honorários e reembolso de despesas do auditor. É vedado o

pagamento de honorários e de reembolso de despesas ao auditor
independente superiores a 25% do faturamento total do auditor
independente no ano em que ele esteja prestando serviços de auditoria.
Nesse caso, a entidade auditada ou ligadas a ela tomarão como base o
faturamento total do auditor independente, relativos ao ano-base das
demonstrações contábeis objeto da auditoria.

Segundo a NBC TA 500 (evidência de auditoria), o auditor deve

determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de
auditoria são necessários no caso de uma evidência de auditoria obtida
pelo auditor for inconsistente com outra fonte ou se existir dúvidas
quanto à confiabilidade das informações a serem utilizadas como fonte
de auditoria. Também é escorreito dizer que a Seleção de todos os itens
(exame de 100%), a seleção de itens específicos e a amostragem de
auditoria se aplicam à execução de procedimentos de auditoria, assim
como os testes de transações e saldos. Nos testes de transações e
saldos é errado considerar somente as transações e saldos relevantes.

Fases do processo de auditoria. Um processo de auditoria é

dividido em planejamento, execução e relatório. O planejamento de
auditoria envolve esses três pilares, sendo que o planejamento não é
uma fase isolada e está presente durante toda a auditoria. O
planejamento adequado pressupõe a formulação do plano de auditoria.
A estratégia global de auditoria e o plano de auditoria são de
responsabilidade do auditor, apesar do auditor ter a opção de discutir o
plao de auditoria com a administração da entidade.
 Confirmação externa. Confirmação externa é a evidência de
auditoria obtida como resposta de um terceiro, por escrito, direta para o
auditor. É a NBC TA 505 que nos dá a informação que confirmação
externa é a evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro,
por escrito, diretamente ao auditor.

Diferença entre elisão fiscal e evasão fiscal. A elisão fiscal é a

forma lícita de conseguir evitar ou reduzir a ocorrência de tributos,
apoiando-se na legislação e nas suas lacunas a fim de comprovar as
situações de imunidade, isenções, não incidências, redução de alíquotas
ou de base de cálculo. Para tanto, todos esses procedimentos devem
anteceder à ocorrência do fato gerador. Ou seja, deve haver um
verdadeiro planejamento buscando a melhor forma, legal, de não pagar,
ou de se pagar menos tributos, antes que os fatos que lhe deem origem
venham a acontecer. A evasão fiscal nada mais é do que a realização
de fraudes e/ou omissões de informações e registros contábeis, com o
intuito intencional de “esconder” ou reduzir o tributo devido ao fisco. Tal
procedimento é considerado crime fiscal em virtude da utilização de atos
ilícitos para a obtenção dos seus resultados.

Previsão da Receita e arrecadação da Receita.  A previsão da

receita é a primeira fase de arrecadação de recursos. As receitas
passam por uma previsão inicial e esta previsão é atualizada ao longo
do ano. A previsão da Receita envolve só um lançamento:

        

Subsistema orçamentário

D 5.2.1 Previsão inicial

C 6.2.1 Receita a Realizar

 
 

A previsão da receita é um lançamento horizontal pois debita-se

no grupo 5.2.1 e credita-se no grupo 6.2.1. Já a arrecadação da receita
é um lançamento vertical, pois debita-se no grupo 6.2.1 Receita a
realizar e credita-se no grupo 6.2.1 Receita Realizada. Enquanto a
previsão da Receita envolve um só lançamento, a arrecadação envolve
três lançamentos:

natureza orçamentária                                    

D 6.2.1 Receita a Realizar

C 6.2.1 Receita Realizada

natureza patrimonial

D 1.1 Caixa

C 4.1 Impostos, taxas e contribuições de melhoria

natureza de controle

D 8.2.1 DDR a utilizar

C 8.2.1 DDR comprometida por empenho

A DDR ou Disponibilidade por destinação de recursos é uma Conta
Transitória, devendo ser encerrada ao fim do exercício. A DDR
acompanha todo o processo de execução do orçamento.

Impostos lançados antes da arrecadação e impostos que

coincidem com a arrecadação.Nos impostos cujo fato gerador coincide
com a arrecadação, a previsão da receita é um ato contábil, onde
debita-se 5.2.1 Previsão Inicial e credita-se 6.2.1 Receita a Realizar. Já
a arrecadação é um fato modificativo aumentativo. No subsistema
orçamentário, na arrecadação, debita-se Receita a Realizar (6.2.1) e
credita-se Receita realizada (6.2.1). Nos impostos cujo fato gerador
ocorre antes da arrecadação, a previsão da receita, onde debita-se 5.2.1
Previsão inicial e credita-se 6.2.1 Receita a realizar é um ato contábil,
item.  Porém o fato modificativo aumentativo ocorre no registro do
lançamento, sendo a arrecadação um fato permutativo.  Na
arrecadação, debita-se Receita a realizar(6.2.1) e credita-se receita
realizada (6.2.1).

Código de Contabilidade Pública da União. Antes da lei 4.320

de 1964 havia o Código de Contabilidade Pública da União, o Decreto
4.536 de 1922. O Código de Contabilidade Pública da União tratava de
obras públicas intermitentes, que podiam ser interrompidas de um ano
para o outro por falta de recursos. O Decreto 4.536 não tinha
compromisso com a continuidade de obras e serviços. Porém, foi o
Código de Contabilidade Pública da União o primeiro diploma a tratar
como crime de responsabilidade os atos que atentassem contra a lei
orçamentária. Antes da lei 4.320 de 1964, sancionada por João Goulart
e chamada de lei do Orçamento Programa, predominavam o empirismo
e o descompromisso com a continuidade de obras e serviços. Além
disso, o orçamento era tratado como peça política. O Código de
Contabilidade Pública da União também afirmava que o exercício
financeiro coincidia com o ano civil, porém o ano civil começava em 1 de
janeiro e terminava em 30 de abril  do ano seguinte.

Alienação de bens. Na alienação de bens a previsão da receita

(D 5.2.1 Previsão inicial C 6.2.1 Receita a realizar) é um ato contábil. A
arrecadação (D 6.2.1 Receita a Realizar C 6.2.1 Receita realizada) é um
fato permutativo.

Enquadramento como microempreendedor individual. O

estatuto das micro empresas de Sertânia (lei 1.437) obedece a alteração
do limite para ser enquadrado como MEI.A alteração no limite de receita
bruta para o microempreendedor individual(MEI) é a seguinte: Novo
Limite – MEI: receita bruta de até R$ 81.000,00, sendo que o teto
anterior para o MEI era de R$ 60.000,00. Cabe ainda destacar que, sem
prejuízo de ação fiscal individual, as administrações tributárias poderão
utilizar procedimento de notificação prévia, visando à autorregularização.
O procedimento de notificação prévia que visa à autorregularização será
na forma e nos prazos a serem regulamentados pelo CGSN, que não
constituirá início de procedimento fiscal.

Mudanças promovidas pela LC 155 de 2016. A lei 1.437 de 2011

também observa que a LC 155/2016 passou a admitir o recolhimento
dos tributos na forma do Simples Nacional para a atividades de
produção ou venda no atacado de bebidas alcoólicas por: micro e
pequenas cervejarias; micro e pequenas vinícolas; produtores de licores;
micro e pequenas destilarias;

 Alteração do limite para empresa de pequeno porte. O

estatuto das micro empresas municipais obedece à regra de que o limite
para as microempresas permaneceu o mesmo: receita bruta igual ou
inferior a R$ 360.000,00.Com relação às empresas de pequeno porte
houve uma alteração no teto, que passou de R$3.600.00 para
R$4.800.00: receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a
R$ 4.800.000,00. Uma observação a ser feita é que existem diversos
tributos incluídos na sistemática do Simples Nacional, como o IRPJ, a
CSLL, PIS/Pasep e Cofins, ICMS, ISS etc. A maior parte dos tributos é
de competência da União. Quanto a esses tributos, o limite para
recolhimento com base nas alíquotas diferenciadas do Simples Nacional
é realmente de R$ 4.800.000,00. Porém, no tocante aos tributos de
competência dos Estados e DF (ICMS) e dos Municípios e DF (ISS), foi
mantido o limite anterior de R$ 3.600.000,00. Assim, o ICMS e o ISS
serão calculados conforme ocorre com as demais empresas não
incluídas no Simples Nacional.

Comitê Gestor do Simples Nacional e presunções de

omissões de receitas. O Simples Nacional é administrado por um
Comitê Gestor composto por oito integrantes: quatro da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito Federal
e dois dos Municípios. O Comitê Gestor do Simples serve para
administrar a complexidade tributária do Simples Nacional, regime
compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos
aplicável às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, previsto na
Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006. É mister afirmar
que aplicam-se à microempresa e à empresa de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional todas as presunções de omissão de receita
existentes nas legislações de regência dos impostos e contribuições
incluídos no Simples Nacional.

Estatuto das Micro empresas de Sertânia. Em Sertânia, a lei

1.437 de 2011 institui tratamento diferenciado e favorecido às
microempresas, às empresas de pequeno porte e ao
microempreendedor individual, em conformidade com o Estatuto
Nacional das Micro empresas e Empresas de pequeno Porte (Lei
Complementar 123 de 2006). Para a lei complementar 123 de 2006,
considera-se microempresa a pessoa jurídica que aufira, no ano-
calendário, receita bruta igual ou inferior a R$360.000,00. Considera-se
Empresa de Pequeno Porte a PJ que aufira receita bruta anual superior
a R$360.000 e igual ou inferior R$4.800.00,00. Considera-se receita
bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações por conta
própria, não incluídas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos. O Poder Municipal de Sertânia elaborará
cartilha para ampla divulgação dos benefícios e vantagens da lei 1.437
de 2011. Segundo a lei o dia 5 de outubro será o Dia Municipal da Micro
e Pequena empresa, e é no dia 5 de outubro que será realizada
audiência pública na Câmara dos Vereadores para debater propostas de
fomento a pequenos negócios.
 Repartição do imposto sobre a propriedade territorial rural. 
Para se obter 100% da arrecadação do ITR, o Município terá de
desenvolver a capacidade tributária ativa, ou seja, deverá se dedicar a
atividade de fiscalização e cobrança do tributo. Porém, caso não se
dedique a atividade de fiscalização e cobrança do tributo, cinquenta por
cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a
propriedade territorial rural, pertencem aos municípios.

Auditoria operacional ou de gestão em julho de 2020. A

Prefeitura de Sertânia implantou, em julho de 2020, um Centro de
Atendimento para tratamento de COVID-19. A criação de centro de
atendimentos para enfrentamento da COVID 19 é regulamentada pela
Portaria MS 1445 de 2020. Sertânia foi a primeira região do Sertão do
Moxotó a conseguir a liberação para a implantação do Centro de
Atendimento a Saúde. O presente trabalho de auditoria, feito com
integridade, competência, zelo profissional, objetividade,
confidencialidade e conduta profissional, reconhece o trabalho feito pelo
Município contra a disseminação do COVID 19. A Auditoria operacional
ou de gestão é firme em afirmar que existe um esforço para atender os
anseios da população com respeito à COVID 19.

Sócio encarregado do trabalho. O sócio encarregado do

trabalho deve assumir a responsabilidade pela direção, supervisão e
execução do trabalho de auditoria, de acordo com as normas técnicas e
exigências legais. Além disso, o sócio encarregado do trabalho deve
emitir um relatório apropriado nas circunstâncias.

Recomendações e Pareceres. A auditoria interna emite

recomendações. O Relatório principal das auditorias internas são
recomendações. Por outro lado, a Auditoria externa emite pareceres. As
recomendações têm como finalidade promover melhorias nos controles
operacionais. A auditoria externa tem como objetivo opinar sobre as
demonstrações financeiras.

A prefeitura de Sertânia iluminou e melhorou vários espaços públicos,

como a Praça Raul Guimarães. A nova Praça da Rua Amaro Lafayette e
as as novas licitações para a construção de praças nas comunidades de
Caroalina, Várzea Celha e Waldemar Siqueira. A presente auditoria de
desempenho ou de performance vem mais uma vez assoalhar que
existe uma preocupação municipal em proporcionar bem-estar para a
população. A recomendação, como relatório principal  da Auditoria de
gestão, aquiesce a ideia de que o Município continue com tais objetivos,
promovendo a governança corporativa.
Serviços municipais que promovem a qualidade de vida .O Governo
Municipal iniciou em julho de 2020 a urbanização do largo Maria
Francisca de Jesus. A obra faz parte do plano estratégico do governo
para promover a qualidade de vida, plano esse que está sendo feito com
o investimento deR$309.040,88 de recursos do FEM (Fundo de apoio
aos Municípios). A presente auditoria, além de ser de compliance ou de
conformidade, é operacional ou de gestão. A auditoria operacional é
sinônimo de auditoria de gestão, auditoria de desempenho ou de
performance. A presente auditoria, no aspecto de desempenho ou
performance, é firme em afirmar que existe um esforço para atender aos
anseios da população para promover a qualidade de vida local.

Trabalhos feitos no Município e atendimento da Resolução CFC

1.229.A Secretaria de Serviços Públicos de Sertânia tem realizado
diversos trabalhos, atividades contínuas para garantir a segurança
acessibilidade e comodidade da população. Na metade do mês de julho
foi realizado um intenso serviço de poda de árvores, atendendo às
comunidades de Albuquerque Né e Henrique Dias, localidades que
também receberam trabalhos na área de saneamento básico. A
presente auditoria tem atestado a eficiência operacional do município. É
sempre bom lembrar que, além do monitoramento do controle interno,
da gestão de risco e da governança, do exame das informações
contábeis e da revisão da conformidade com leis e regulamentos, a
auditoria interna almeja a Revisão das Atividades Operacionais. Conclui-
se que o Município cumpre com a atividade operacional de atender a
população com foco na acessibilidade e comodidade da população.
Nesse período houve uma intensificação na apreensão de animais, para
que seus donos não soltem eles nas ruas, causando transtornos e
acidentes, além de um trabalho de recuperação nas ruas do Loteamento
Sibas Brito, feita pela Secretaria de Serviços Público. Isso aconteceu,
pois, a área foi danificada por fortes chuvas. Foi utilizado uma máquina
retroescavadeira, um caminhão basculante e cinco caçambas para
realizar o serviço. A governança, que é o conjunto de práticas para
aperfeiçoar o nível de gestão de uma empresa, atendendo aos anseios
da população, melhorando a imagem da instituição, é otimizada com a
realização de tais serviços sociais. A gestão de risco e a governança
são dois itens da resolução CFC 1.229 sobre as quais não se fala muito,
mas deve-se dar máxima importância.

O que pode ou não ser estoque de acordo com a NBC TSP 04.
A produção em andamento proveniente de contratos de construção,
para a NBC TSP 04, não é conceituada como estoque. Os instrumentos
financeiros também não são considerados estoques. Os ativos
biológicos relacionados com a atividade agrícola não são considerados
estoques. Além desses três, os serviços em andamento proporcionados
sem custos ou por valor irrisório não são estoques. Isso consta no Item 2
da NBC TSP 04, responsável por seu alcance. De acordo com o item 3,
a NBC TSP 04 não se aplica ao produtor de produtos agrícolas,
florestais e minerais e nem aos operadores (broker-traders) de
commodities. Os produtores de produtos agrícolas, florestais e minerais
não são enquadrados pois são mensurados de acordo com o valor
realizável líquido. Os operadores (broker traders) de commodities não
são enquadrados pois mensuram seus estoques pelo valor justo
deduzido dos custos da venda. Os operadores de commodities (broker
traders) não são abordados pela NBC TSP 04 pois envolvem questões
específicas do setor público que exigem informações adicionais. Os
operadores de commodities são aqueles que compram ou vendem
commodities para outros ou por sua própria conta, adquirindo estoques
coma a finalidade de venda no futuro próximo ou de gerar lucro com
base nas variações dos preços ou na margem dos operadores. Os
estoques dos operadores de commodities devem ser excluídos apenas
dos requisitos de mensuração da NBC TSP 04, pois outros requisitos
devem ser seguidos. Na contabilidade societária é o CPC 16 que trata
dos estoques, possuindo como questão fundamental o valor do custo a
ser reconhecido como ativo e mantido nos registros até que as
respectivas receitas sejam reconhecidas.

Programação orçamentária e financeira. A programação

orçamentária e financeira nada mais é que a compatibilização do fluxo
dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos. A programação
orçamentária e financeira visa ao ajuste da despesa fixada às novas
projeções de resultados e da arrecadação. No âmbito da União, mesmo
após a liberação do crédito (por dotação, provisão ou destaque), pode
haver um comando no SIAFI bloqueando o crédito devido ao
monitoramento ocorrido no estágio da programação orçamentária e
financeira. Se houver frustração da receita estimada no orçamento,
deverá ser estabelecida limitação de empenho e movimentação
financeira. A limitação de empenho e movimentação financeira é feita
com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e impedir a
assunção de compromissos sem respaldo financeiro, o que acarretaria
uma busca de socorro no mercado financeiro, situação 

que implica em encargos elevados. É na LRF que constam os

procedimentos para auxiliar a programação orçamentária e 

financeira. Deve-se salientar que deixar de expedir ato que determine a

limitação de empenho e movimentação financeira constitui infração
administrativa contra as leis de finanças públicas, a lei 10.028 de 2.000.
Tal infração é punida com multa de trinta por cento dos vencimentos
anuais do agente público e será processada e julgada pelo Tribunal de
Contas.

Despesas de capital e classificação quanto ao resultado

primário. Das despesas de capital, os Investimentos e Inversões
Financeiras são primárias, já a Amortização da Dívida é financeira. Além
disso, existe um tipo de inversão financeira que é despesa financeira: a
concessão de empréstimos e a aquisição de título de capital. Os
investimentos são do GND 4, as Inversões Financeiras são do GND 5 e
a Amortização da Dívida é do GND 6.

CPC 16-estoques. Na contabilidade societária, o CPC 16 trata

dos estoques, que possui como objetivo estabelecer o tratamento
contábil dos estoques. O CPC 16 não se aplica a instrumentos
financeiros, ativos biológicos relacionados com a atividade agrícola e
comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor
justo deduzido dos custos de venda.

Mensuração dos estoques no CPC 16. Segundo o CPC 16, os

estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou valor realizável
líquido, dos dois o menor. Se o valor de custo for menor que o valor
realizável líquido, deve-se mensurar pelo valor de custo. Se o valor
realizável líquido for menor que o valor de custo, deve-se mensurar pelo
valor realizável líquido. Valor realizável líquido é o preço de venda no
curso normal dos negócios, deduzidos dos custos estimados para sua
conclusão e os gastos estimados para concretizar as vendas. Já o valor
de custo é o que inclui todos os custos de aquisição e transformação,
bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais. Outras formas de mensuração de
estoques, como o custo-padrão e o método de varejo, podem ser
usados. O custo-padrão leva em consideração os níveis normais de
utilização de materiais e bens de consumo, da mão de obra e da
eficiência na utilização da capacidade produtiva. O método de varejo é
usado no setor de varejo para mensurar estoques de grande quantidade
de itens que mudam rapidamente.

Estoques segundo o CPC 16. Consoante o CPC 16, estoques

são ativos mantidos para venda no curso normal dos negócios, ou ativos
em processo de produção de vendas  ou ainda ativos na forma de
materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no
processo de produção.
 Despesas corrente e classificação quanto ao resultado
primário. Na classificação quanto ao resultado primário, nas despesas
correntes, as Despesas com Pessoal e Encargos Sociais e Outras
Despesas Correntes são Primárias. Os Juros e Encargos da Dívida são
despesas financeiras. Das despesas correntes, conforme a classificação
da Portaria 163 de 2001, somente os Juros e Encargos da Dívida são
financeiras. O grupo Juros e encargos da Dívida pertence ao GND 2,
Pessoal e encargos sociais pertencem ao GND 1 e Outras despesas
correntes pertence ao GND 3.

Inaplicabilidade do CPC 06 - Operações de arrendamento

mercantil. O CPC 06 afirma que não será feita a contabilização de
arrendamento mercantil referente à propriedade do arrendatário
classificada como propriedade para investimento. O CPC 06 - operações
de arrendamento mercantil afirma, item, que a propriedade de
investimento fornecida sob a forma de arrendamento mercantil
operacional não será abrangida pela norma. O  mesmo CPC 06 afirma,
item, que os ativos biológicos detidos sob a forma de arrendamento
mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional não serão
de escopo do pronunciamento. O CPC não se aplica a acordos que não
transfiram o direito de usar os ativos de uma parte para outra

.Exemplos de despesas não efetivas.  Investimentos: nos

investimentos é dada a entrada de um bem intangível (software). Ocorre
uma diminuição do caixa e um aumento de um bem no ativo
permanente. Por ocorrer uma diminuição do caixa simultaneamente ao
aumento de um bem permanente, o investimento é uma despesa não
efetiva. Inversões financeiras, como a entrada de um bem imóvel já em
utilização, também são despesas não efetivas, pois ocorre uma
diminuição do caixa(ativo) e um aumento no ativo permanente(ativo
imobilizado). A Amortização da Dívida também é uma despesa não
efetiva. Na amortização da dívida é dada a baixa em uma obrigação
(empréstimo a pagar). Na amortização da dívida ocorre uma diminuição
do caixa e uma diminuição do passivo, ou seja, diminui-se um direito,
mas também se diminui uma obrigação, por isso a Amortização da
Dívida é despesa não efetiva. A aquisição de material de consumo, na
qual é dada a entrada de um bem (material de consumo), ocorre a
diminuição do caixa(ativo) e o aumento do estoque(ativo), por isso a
despesa é não efetiva. Em regra, as despesas correntes são efetivas,
com exceção do material de consumo, que é despesa não efetiva pelo
motivo supra. Em regra, as despesas de capital são não efetivas, com
exceção das transferências de capital, auxílios e contribuições de
capital.
 1.Como muitas vezes não é possível alcançar todas as características qualitativas,
um equilíbrio ou compensação entre elas faz-se necessário. 2. A elisão fiscal é a
forma lícita de conseguir evitar ou reduzir a ocorrência de tributos. A elisão fiscal
antecede o fato gerador. A evasão fiscal é a realização de fraudes ou omissões de
registros contábeis. A evasão é considerada crime fiscal. 3. A Previsão da Receita
envolve um só lançamento: D 5.2.1 Previsão inicial e credita 6.2.1 Receita a Realizar.
4. Antes da lei 4.320, chamada de lei do Orçamento Programa, havia o Código de
Contabilidade Pública da União, onde o orçamento era uma mera peça política.  5.
Hoje, para ser enquadrado como MEI deve-se ter receita bruta anual de até R$
81.000,00. O limite anterior era de R$60.000,00 6. A LC 155 de 2016 passou a incluir
atividades de produção ou veda no atacado de bebidas alcóolicas por micro e
pequenas cervejarias, micro e pequenas vinículas, produtores de licores e micro e
pequenas destilarias, na lei do SIMPLES

Para se obter 100% da arrecadação do imposto territorial rural o Município terá de se

dedicar a atividade de cobrança do tributo. Se isso não ocorrer, ficará somente com 505.
Da CIDE COMbustível arrecadada pela União, 29% vai para os Estados e Municípios,
sendo ¼ para os municípios e ¾ para os Estados

 
 

Tipos de estoques presentes na NBC TSP 04. Para a NBC TSP 04, o
material de consumo é considerado estoque. O material de consumo,
tanto na contabilidade societária, como na pública, é considerado
estoque. Talqualmente, o material de manutenção e expediente. As
peças de reposição para instalações industriais e equipamentos são
consideradas estoques pela NBC TSP 04, exceto aquelas peças de
reposição para instalações industriais e equipamentos tratadas pelas
normas de ativos imobilizados. Os estoques de moeda não emitidas
tambêm constam do rol do que pode ser considerado estoque. Os
materiais de serviço postal (selos), materiais educacionais ou didáticos
em andamento, os serviços de consultoria e informática que são
vendidos a preços de mercado em transação sem favorecimento e os
terrenos e propriedades para venda são considerados estoques na NBC
TSP 04. O CPC 16 trata dos estoques na contabilidade societária. Na
contabilidade pública, itens como materiais de serviços postal (selos),
materiais educacionais ou didáticos em andamento, serviços de
consultora e informática que são vendidos a preços de mercado em
transação sem favorecimentos são contabilizados como estoques pela
NBC TPS 04, mas não são estoques presentes no CPC 16(R1).

Objetivo da NBC TSP 04. O objetivo da NBC TSP 04 é

estabelecer um tratamento contábil para os estoques, orientando sobre
a determinação do valor de custo dos estoques e sobre o seu
subsequente reconhecimento como despesa no resultado.  A questão
fundamental na contabilização dos estoques, para a NBC TSP 04, é
quanto ao valor do custo a ser reconhecido como ativo.

Regras de integridade. As Regras de integridade do PCASP são

4: os lançamentos contábeis, o pagamento e o recebimento, o
desenvolvimento de equações contábeis e a consistência dos registros e
saldos das contas. Dessas, a mais importante regra de integridade são
os lançamentos contábeis. A presente auditoria verificou se os
lançamentos contábeis foram corretos, se os pagamentos e
recebimentos realmente ocorreram no mundo dos fatos, e verificou-se a
consistência dos registros e saldos de contas para que o município
alcançasse a excelência no ICCPe. Também se preocupou com o
desenvolvimento de equações contábeis.
 Papel da STN e da SOF na descentralização de créditos. A
descentralização de créditos é feita pela SOF (Secretária de Orçamento
Federal). Já a descentralização de recursos financeiros é feita pela
STN(Secretaria do Tesouro Nacional). No caso da descentralização de
Recursos financeiros, primeiramente a STN libera as cotas aos
Ministérios.  A descentralização de recursos financeiros entre ministérios
é feita por repasse. A descentralização de recursos financeiros dentro
de um ministério é feita por sub-repasse. Na descentralização,
primeiramente a SOF libera a dotação aos ministérios. Depois pode
ocorre o destaque, que é a transferência de créditos orçamentários entre
ministérios e a provisão, que é a descentralização de créditos dentro de
um ministério. Existe, ainda, a possibilidade de destaque entre unidades
administrativas de Ministérios diferentes, e a possibilidade de Repasse
entre Unidades Administrativas de Ministérios diferentes.

A NBC TSP 04 conceitua o que é e o que não é estoque. A produção em andamento

proveniente de contratos de construção, os instrumentos financeiros e os serviços
em andamento sem custos ou por valor irrisório, são exemplos de itens que não
podem ser considerados estoque.

Das Despesas de Capital, somente a Amortização Da Dívida é financeira. Os

investimentos e Inversões Financeiras são primárias, para fins de indicador de
resultado Primário. Porém, existem Inversões financeiras que são financeiras: a
concessão de empréstimos e a aquisição de títulos de capital. Das despesas
correntes, somente os Juros e Encargos da Dívida são Financeiras.  Já Pessoal e
Encargos Sociais e Outras Despesas Correntes são primárias.

Momento em que ocorre a descentralização de créditos e de

recursos. O momento em que ocorre a descentralização de créditos
(dotação, destaque e provisão) é entra a fixação e o empenho. O
momento em que ocorre a descentralização de recursos financeiros
(cota, repasse e subrepasse) é entre a liquidação e o pagamento. O
estágio do pagamento só ocorre depois da descentralização de recursos
financeiros. O estágio do empenho só ocorre depois da descentralização
de créditos.

 
 

Para a NBC TSP 04, o material de consumo é considerado estoque, junto com o
material de manutenção de expediente e as peças de reposição para instalações
industriais. Os estoques de moedas não emitidas, os materiais de serviços postal e
os terrenos e propriedades para venda também são estoques pela NBC TSP 04.

O objetivo da NBC TSP 04 é estabelecer um tratamento contábil para os estoques,

orientando sobre a determinação do valor de custo dos estoques.

A mais importante regra de integridade da contabilidade pública é o lançamento

contábil.

A SOF é responsável pela descentralização de créditos(dotação, destaque e

provisão), que ocorre entre a fixação e o empenho. A STN é responsável pela
descentralização de recursos financeiro , que ocorre entre a liquidação e o
pagamento.

A  programação orçamentária e financeira compatibiliza o fluxo dos pagamentos

com o fluxo dos recebimentos. A limitação de empenho e movimentação financeira
ocorre quando há frustração da receita estimada no orçamento. A limitação de
empenho ocorre para que não se assumam compromissos sem respaldo financeiro,
fazendo com que o governo não busque socorro no mercado financeira.

 
 

Tipos de distorções. As distorções podem ser de quatro tipos: saldo

superavaliado (valor maior que o real); saldo subavaliado (valor menor
que o real); saldo fictício (valor inexistente ou irreal); ou saldo oculto
(omissão de valor). Deve-se minorar os efeitos das distorções, evitando
ao máximo saldos superavaliados, saldos subavaliados, saldos fictícios
e saldos ocultos.

O CPC 28 - Propriedade para investimento, no seu item 7, afirma que as

propriedades para investimento são destinadas a obter rendas ou para
valorização do capital e estão classificadas no subgrupo Investimentos,
dentro do Ativo não circulante. No item 9, letra (e), afirma-se que a
propriedade que é arrendada a outra entidade sob arrendamento
financeiro não é propriedade para investimento. A propriedade ocupada
pelo proprietário, incluindo a propriedade mantida para uso futuro como
propriedade ocupada pelo proprietário, e a propriedade ocupada pelo
proprietário ao aguardo de alienação, não é propriedade para
investimento.

Mensuração inicial. A propriedade para investimento deve ser

inicialmente mensurada pelo custo, incluindo os custos de transação.

Mensuração após o reconhecimento. Após o reconhecimento pelo

método do custo, a mensuração da propriedade para investimento deve
ser feita pelo método do valor justo ou pelo método do custo. O método
do valor justo e o método do custo são chamados de políticas contábeis.

Obrigação de desempenho. As especificações relativas a ativos

transferidos podem ser condições ou restrições, e ambas podem exigir
que a entidade use ou consuma os benefícios econômicos futuros ou o
potencial de serviços para um fim particular. A exigência de que a
entidade use o potencial de serviços do ativo para fim particular é
chamada obrigação de desempenho.

Objetivo dos papéis de trabalho. Os papéis de trabalho tem por

objetivo registrar todas as evidências obtidas durante a execução do
serviço de auditoria. Porém, registrar todas as evidências obtidas torna-
se, na prática, inviável, devido ao nível de asseguração razoável de uma
auditoria.
Atitudes do auditor. O auditor precisa ter atitude mental, profissional e
preventiva. Na verdade, todos os gestores públicos precisam de atitude
mental, profissional e preventiva.

Objetivo da auditoria financeira. O objetivo da auditoria ao examinar

as demonstrações financeiras é expressar uma opinião sobre suas
propriedades e assegurar que elas representem adequadamente a
posição patrimonial e financeira. 

Saldo credor na conta caixa. A conta Caixa (representada no ativo do

balanço patrimonial, lado esquerdo) deve se apresentar com saldo
devedor ou nulo. Em nenhuma hipótese a conta caixa poderá ter saldo
credor. Tal situação indicaria a realização de pagamentos em montante
superior ao disponível. A entidade pagou muito mais do que possuía no
caixa, o que pode ter sido feito por fraude ou erro. O saldo credor na
conta caixa nos levaria a um indício de utilização de numerário não
contabilizado (omissão de receita). O saldo credor na conta Caixa
também é conhecido por estouro de caixa.

Rotação do sócio encarregado, Rotação do Revisor de Qualidade e

Rotação da Firma de auditoria. A Rotação do sócio encarregado e do
revisor de controle de qualidade não pode ser maior do que cinco anos.
Além disso, deve existir um intervalo mínimo de 2 anos para o retorno
desses responsáveis à equipe de auditoria. A Rotação da Firma de
auditoria também não pode ser maior que cinco anos consecutivos.
Porém, no caso da Firma de Auditoria, exige-se um intervalo de 3 anos
para a recontratação.

Condições sobre ativos transferidos. Conforme a NBC TSP 01

Receita de transação sem contraprestação, as especificações que
determinam que os benefícios econômicos futuros ou o potencial de
serviços incorporados no ativo devam ser consumidos sãos as
condições. São as condições que dirão se os benefícios econômicos
futuros ou o potencial de serviços incorporados no ativo serão utilizados
ou não.

Conta fornecedores. A conta fornecedores é a que possui o maior

volume de testes. A conta fornecedores representa uma obrigação da
empresa e está contida no “Contas a Pagar”

Controle interno. Para a NBC T 16.8, o controle interno é subdividido

em operacional, contábil e normativo. O controle interno operacional é
relacionado às ações que propiciam o alcance dos objetivos da
entidade. O controle contábil é relacionado à veracidade das
demonstrações contábeis e o normativo é relacionado às normas que
devem ser observadas.

Opinião adversa e abstenção de opinião. A opinião adversa ocorre

quando as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes.
Mas não é só isso, as distorções das demonstrações contábeis têm que
ser relevantes e generalizadas. A abstenção de opinião, por seu turno,
tem a ver com a impossibilidade de obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente. Mas não é só isso, a impossibilidade de obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente tem que ser relevante e
generalizada.

Atributos das evidências de auditoria. São atributos das evidências

de auditoria: validade, confiabilidade, relevância e suficiência. Para que
uma evidência de auditoria seja aceita ela tem que ser válida, confiável,
relevante e suficiente. A presente auditoria é baseada nos atributos da
validade, confiabilidade, relevância e suficiência.

Objetivos da auditoria contábil e da auditoria externa. O objetivo

principal da auditoria externa é atender à necessidade de terceiros no
que diz respeito à fidedignidade das demonstrações financeiras. De
acordo com a NBC T 11, a Auditoria contábil objetiva obter elementos
comprobatórios, suficientes, que permitam opinar se os registros
contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais de
contabilidade.

Confirmação de saldos. Um auditor que precisa certificar-se dos saldos

das Contas Bancárias de uma Sociedade Anônima deve se utilizar da
confirmação.

      Abstenção de opinião. Ao abster-se de dar opinião, o auditor

demonstra que não consegue emitir uma opinião, porque não pôde
avaliar as evidências ou teve limitações de escopo, por exemplo.Em
todos os casos em que não for possível obter segurança razoável, e a
opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente, nas
circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações
contábeis, as NBCs TA requerem que o auditor se abstenha de emitir
sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de
acordo com lei ou regulamentação aplicável.

Manuais de procedimentos internos e as legislações específicas

aplicáveis à empresa auditada. São exemplos de papéis de trabalho
permanentes os manuais de procedimentos internos e as legislações
específicas aplicáveis à empresa auditada.
Plano de auditoria e Estratégia global. O plano de auditoria é mais
detalhado que a estratégia global de auditoria. O plano de auditoria é
mais detalhado pois inclui a natureza, a época e a extensão dos
procedimentos de auditoria. Pode ser que imprevistos modifiquem a
estratégia global e o plano de auditoria e, consequentemente, a época, a
natureza e a extensão dos procedimentos de auditoria. O Planejamento
de Auditoria é o todo que compreende a estratégia global (mais amplo) e
o Plano de Auditoria (mais específico).

Confirmação de valores expressivos. Quando o valor envolvido for

expressivo, o auditor deve confirmar os valores das contas a receber
através de comunicação direta com os terceiros envolvidos e
acompanhar o inventário físico realizado pela entidade, efetuando testes
de contagem física. Isso está na NBC T 11 Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações Contábeis.

Escopo do trabalho de auditoria.O escopo do trabalho é definido no

planejamento e deve ser documentado. Na verdade, tudo o que for
relevante deve ser documentado. É no escopo do trabalho que o auditor
define a materialidade para a auditoria em questão, baseado no
julgamento profissional.

Certificados de Regularidade. Segundo a IN 01 DE 2001, os

Certificados são Certificados de Regularidade, Certificado de
Regularidade com Ressalva e Certificado de Irregularidade. O
Certificado de Regularidade será emitido quando o órgão observar os
princípios da regularidade, legitimidade e economicidade. O Certificado
de Regularidade com Ressalvas será emitido quando o órgão contiver
falhas quanto à regularidade, legitimidade e economicidade. O
Certificado de Irregularidade será emitido quando o órgão ou Unidade
de Controle Interno não observar os princípios de legalidade,
legitimidade e economicidade.

Segundo a Lei 6.404, serão classificadas como ajuste de avaliação

patrimonial, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor
atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua
avaliação a preço de mercado. Pode ser que o preço de mercado
aumente o valor de um ativo ou passivo ou que o preço de mercado
diminua o valor de um ativo ou passivo. Nesse caso ocorrerá, a
movimentação da conta Ajustes de Avaliação Patrimonial.

Corte das Operações ou “Cut Off”.O Corte das Operações ou “Cut-off”

é o corte ininterrupto de uma operação para verificar como anda a
dinâmica de um processo. É uma fotografia de um momento-chave do
processo. Com relação ao inventário o “corte” consiste em determinar o
momento em que os registros contábeis auxiliares refletem o
levantamento do inventário. O que vier a ser registrado até aquele
momento deverá ser incluído no inventario. O quer vier a ser incluído
posteriormente ao cut off será excluído.

Divisão do ramo da auditoria. Baseado na definição conceitual de

auditoria, pode-se classificá-la em dois tipos: Auditoria de
Demonstrações Financeiras e Auditoria Operacional ou de Gestão.
Auditoria operacional é o mesmo que auditoria de gestão. Os auditores
internos são responsáveis pela auditoria operacional ou de gestão. Já os
auditores externos ou independentes executam a Auditoria de
Demonstrações Financeiras.

Ceticismo profissional. No ceticismo profissional o auditor deve estar

alerta a evidência inconsistente com outras evidências obtidas e
informações que geram dúvidas quanto à confiabilidade de documentos
que serão usadas como evidências.

Eventos subsequentes. As mudanças na legislação tributária com

efeitos significativos em ativos e passivos fiscais incluem-se entre os
eventos subsequentes à data do balanço que não originam ajustes, mas
que devem ser divulgados porque podem influenciar as decisões dos
usuários das informações contábeis. Para certificar-se de transações e
eventos subsequentes relevantes, o auditor independente deve
considerar, em seu parecer, os efeitos ocorridos entre as datas do
balanço e a emissão de seu parecer

Parágrafo de ênfase e parágrafo de outros assuntos.Parágrafo de

ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um
assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações
contábeis. Já o parágrafo de outros assuntos é para um item não
apresentado nas demonstrações contábeis.

Parecer adverso e parecer com ressalva. O parecer onde os auditores

consideram que as demonstrações contábeis não representam a
verdadeira posição patrimonial, financeira e orçamentária da entidade
para a data e os períodos indicados é denominado parecer adverso. O
auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as
demonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas, em tal
magnitude que impossibilite a emissão do parecer com ressalva. O
parecer adverso ocorre quando há erro nas demonstrações contábeis e
só ocorre em último caso, quando o erro for tão grande que impossibilite
o parecer com ressalva.
 1.Existem 4 tipos de distorções em auditoria: saldo superavaliado, saldo
subavaliado, saldo fictício e saldo oculto. O saldo fictício demonstra um valor
inexistente ou irreal. O saldo oculto demonstra omissão de valor. 2. Apesar de a
auditoria ser um trabalho de asseguração razoável, os papéis de trabalho registram
todas as evidências obtidas durante uma auditoria. 3.Todo auditor tem que ter
atitude mental, profissional e preventiva. Além disso, é objetivo da auditoria
expressar uma opinião sobre suas propriedades e assegurar que elas representem
adequadamente a posição patrimonial e financeira da entidade. 4. O saldo credor na
conta caixa, conhecido como estouro de caixa, não pode existir. O saldo credor na
conta caixa leva a indícios de numerário não contabilizado (omissão de receita). 5. A
rotação do Sócio encarregado, do Revisor de controle de qualidade e da Firma de
auditoria não pode ser maior que cinco anos. No caso do sócio encarregado e do
revisor de controle de qualidade, deve haver um intervalo mínimo de 2 anos para o
retorna da equipe. No caso da Firma de Auditoria exige-se um intervalo de 3 anos
para a recontratação. 6. No plano de contas a conta fornecedores é a que possui o
maior número de testes. 7. Para a NBC T 16.8  o controle interno é subdividido em
contábil, normativo e operacional. 8. A opinião adversa ocorre quando as
demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes e generalizadas. A
abstenção de opinião ocorre na impossibilidade de obter auditoria apropriada e
suficiente relevante e generalizada. Na abstenção de opinião, o auditor não pôde
avaliar as evidências ou teve limitações de escopo, por exemplo. 9. São atributos
das evidências de auditoria: validade, confiabilidade, relevância e suficiência.10. A
confirmação ou confirmação de saldos refere-se à confirmação de saldos de contas
bancárias.11. O plano de auditoria é mais detalhado que a estratégia global. O plano
de auditoria é mais detalhado pois inclui a natureza, época e extensão dos
procedimentos de auditoria.

12. O corte das operações ou “cut off” é o corte ininterrupto de uma operação para
verificar como anda a dinâmica de um processo. O Corte das Operações consiste
em determinar o momento em que os registros contábeis auxiliares refletem o
levantamento do inventário.

 
 

Conceito de auditoria. Auditar é testar a eficiência e a eficácia do

controle patrimonial, não se limitando aos aspectos contábeis. A
auditoria que testa a eficiência e a eficácia do controle patrimonial é a
auditoria interna. A auditoria externa é que analisa os aspectos
contábeis. Por ser uma atividade crítica, traduz-se na emissão de uma
opinião sobre as atividades verificadas.

Princípios. São princípios exigidos na atuação dos auditores

Integridade, Competência e Zelo profissional, Objetividade,
Confidencialidade e Conduta profissional. Esses princípios estão
presentes, ao menos implicitamente, nas NBC TAs.

Auditoria de asseguração limitada. A auditoria de asseguração

limitada fornece um nível de asseguração que, no julgamento
profissional do auditor, será significativo para os usuários previstos.
Quem fornece um nível de asseguração significativo não é a auditoria de
asseguração razoável, mas a auditoria de asseguração limitada. Em
tempo, trabalho de asseguração limitada é aquele que visa reduzir o
risco de trabalho de asseguração a um nível que seja aceitável,
considerando as circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja
maior do que no trabalho de asseguração razoável. Exemplo de trabalho
de asseguração limitada é a revisão. A presente auditoria só é um
trabalho de asseguração limitada na parte em que revisiona o trabalho
do auditor antecessor, sendo, em sua quase totalidade um trabalho de
asseguração razoável.

Partes envolvidas no trabalho de asseguração. Os trabalhos de

asseguração envolvem três partes distintas: o auditor independente; a
parte responsável; os usuários previstos. As partes envolvidas no
trabalho de asseguração, seja de asseguração razoável ou de
asseguração limitada, são também chamados de stakeholders, na
moderna administração de empresas.

Testes de observância. Os testes de observância envolvem a

inspeção, a observação, a investigação e a confirmação. A inspeção é a
verificação de registros, documentos e ativos tangíveis. A observação á
o acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execução; e a investigação e confirmação é a obtenção de informações
perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das
operações, dentro ou fora da entidade.

1.A auditoria é uma atividade crítica, que traduz-se na emissão de uma opinião, de
um parecer. 2. Integridade, Competência, Zelo Profissional, Objetividade,
Confidencialidade e Conduta Profissional são princípios a serem seguidos pelos
auditores.3. No parecer adverso existem erros nas demonstrações contábeis tão
grandes que impossibilitam o parecer com ressalva. 4. Quem fornece um nível de
asseguração significativo é a auditoria de asseguração limitada. 5. As partes
envolvidas são o auditor independente, a parte responsável e os usuários previstos.
6. Os testes de observância envolvem a inspeção. Observação, investigação e
confirmação.

 
 Limitações da auditoria. Nenhuma demonstração contábil está
insusceptível de fraude ou erro.O parecer não pode assegurar que as
demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido a
fraude ou erro tendo em vista as limitações inerentes à própria auditoria.

Conceito de trabalho de asseguração razoável.  Trabalho de

Asseguração Razoável é aquele que visa reduzir o risco do trabalho de
asseguração a um nível aceitavelmente baixo, (lembrar que o risco no
trabalho de revisão limitada não é aceitavelmente baixo) considerando
as circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de
expressão da conclusão do auditor independente. Exemplo de trabalho
de asseguração razoável é a própria auditoria.

Conceito de papéis de trabalho. Conforme a NBC T 11, ipsis literis, os

papéis de trabalho constituem a documentação preparada pelo auditor
ou fornecida a este na execução da auditoria. Eles integram um
processo organizado de registro de evidências da auditoria, por
intermédio de informações em papel, filmes, meios eletrônicos ou outros
que assegurem o objetivo a que se destinam.

O parecer adverso ocorre quando as demonstrações contábeis estiverem eivadas de erro

ou fraude e, ainda assim, quando não se puder emitir um parecer com ressalva.

Papéis de trabalho são todos os documentos preparados pelo auditor ou que chegam nas
mãos do mesmo.

As evidências de auditoria comprovam se a situação encontrada está parecendo com o

relatório financeiro aplicável desejado.

Evidências de auditoria e achados de auditoria. Evidências são os

elementos de comprovação da discrepância (ou não) entre a situação
encontrada (ou condição) e o critério de auditoria (situação ideal). Quem
comprova a não similitude entre a situação encontrada e a situação ideal
são as evidências e não os achados de auditoria.

 
NBC TA 500 – evidência de auditoria: procedimentos de avaliação
de Riscos e procedimentos adicionais de auditoria: testes de
controle e procedimentos substantivos (testes de detalhes e
procedimentos analíticos substantivos). Os procedimentos de
avaliação de riscos e os procedimentos adicionais de auditoria, neste
incluídos os testes de controle e os procedimentos substantivos,
auxiliam o auditor a encontrar evidências de auditoria. Nos
procedimentos substantivos estão os testes de detalhes e os
procedimentos analíticos substantivos. Os testes de controle são feitos
quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim o
escolheu. Verifica-se assim a importância dos testes de controle e dos
procedimentos substantivos nas evidências de auditoria, que servem
para fundamentar a opinião do auditor.

Revisão analítica. Uma das atividades realizadas nos trabalhos de

auditoria é a revisão analítica, que consiste em um conjunto de
procedimentos com o objetivo de identificar áreas prioritárias ou que
devem concentrar maiores esforços do auditor. Entre as características
desse conjunto de procedimentos, destaca-se a utilização de índices
econômicos financeiros. A Revisão analítica é um tipo de teste
substantivo, sendo também uma técnica contábil, juntamente com o
exame documental, a inspeção física, cálculos, observações,
entrevistas, circularização, conciliações e a análise de contas contábeis.
A Revisão analítica verifica o comportamento de valores significativos,
identificando situações ou tendências atípicas. Segundo a NBC TA 500,
os procedimentos analíticos consistem em avaliar informações por meio
do estudo de dados financeiros e não financeiros.

O controle interno não pode fazer às vezes da auditoria interna. A

auditoria interna é um tipo de controle interno, não podendo o controle
interno atuar como a auditoria interna.  A auditoria interna é mais um
controle estabelecido pela administração na busca de objetivos
organizacionais. Exemplos de controles contábeis são os sistemas de
conferência, aprovação e autorização, a segregação de funções, o
controle físico sobre ativos e a auditoria interna.

Auditoria interna, entidades de auditoria e independência. O auditor

interno sofre influência dos interesses da entidade auditada, e por mais
que ele tenha independência, ele sempre sofrerá influência da empresa.
O impacto de seus relatórios sofre influência de sua subordinação.
Apesar dos auditores internos terem uma relativa independência, eles
não são isentos dos interesses das entidades auditadas. A auditoria
interna é um setor ou departamento da empresa, não podendo ser
considerada uma entidade de auditoria. Só se fala em entidade de
auditoria na auditoria independente.

Papel da CVM. A Comissão de valore mobiliários pode examinar e

extrair cópias de registros contábeis, livros ou documentos, inclusive
programas eletrônicos e arquivos magnéticos, ópticos ou de qualquer
outra natureza, bem como papéis de trabalho de auditores
independentes, devendo tais documentos ser mantidos em perfeita
ordem e estado de conservação pelo prazo mínimo de cinco anos.
Fiscalizar os auditores independentes é uma das funções precípuas da
CVM.

Reclassificação de dívidas de curto prazo. Se um contador, diante da

existência de obrigações vencidas e não pagas, reclassificá-las entre as
obrigações a longo prazo, pelo motivo da disposição de renegociá-las
por absoluta incapacidade de liquidação a curto prazo, haverá erro pois
as dívidas de curto prazo não podem ser reclassificadas por absoluta
incapacidade de liquidação a curto prazo.

Riscos dependentes, Riscos independentes da influência do

auditor e existência de processo de avaliação de risco. Risco
Inerente e Risco de Controle são riscos que não dependem diretamente
do auditor independente. Por sua vez, Risco de Detecção e Risco de
Mensuração ou Avaliação são riscos que dependem do auditor, pois ele
exerce influência direta sobre o Risco de Detecção e o Risco de
Mensuração. É indicador de que o controle interno está funcionando a
existência de processo de avaliação de risco na entidade.

Não substituição da opinião modificada pela norma dos principais

assuntos. A norma que rege os principais assuntos de auditoria não
substitui a emissão de opinião modificada por parte do auditor, mesmo
que isso seja exigido nas circunstâncias do trabalho de auditoria.

Auditoria pública e papéis de trabalho. A auditoria pública está

documentada por elementos contidos nos papéis de trabalho elaborados
pelo auditor, onde serão evidenciados o planejamento da auditoria, a
natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos, o julgamento
exercido e as conclusões alcançadas. O plano de auditoria, na auditoria
contábil pública, deve ser documentado e feito por escrito.

Como elaborar o fluxo de caixa pelo método indireto. Do lucro

líquido contábil do exercício somamos as despesas ou perdas
meramente contábeis e as perdas com ativos permanentes. Também 
subtraímos as receitas ou ganhos meramente contábeis e os ganhos
com ativos permanentes. Afora isso, somamos ou subtraímos os ajustes
de exercícios anteriores. 

Auditoria interna. A atividade da Auditoria Interna está estruturada em

procedimentos, com enfoque técnico, objetivo, sistemático e
disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos
processos, da gestão e dos controles internos, por meio da
recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas nos
relatórios. O objetivo mor de uma  auditoria interna é agregar valor ao
resultado da organização, otimizando a empresa.

Natureza, época e a extensão de uma auditoria. Segundo a NBC TA

300 a natureza, a época e a extensão do direcionamento e da
supervisão dos membros da equipe e a revisão do seu trabalho podem
variar dependendo de diversos fatores, incluindo:  o porte e a
complexidade da entidade; a área da auditoria; os riscos de distorções
relevantes (por exemplo, um aumento no risco de distorções relevantes
para uma dada área de auditoria costuma exigir um correspondente
aumento na extensão e no direcionamento e supervisão tempestiva por
parte dos membros da equipe e uma revisão mais detalhada do seu
trabalho); a capacidade e a competência dos membros individuais da
equipe que realiza o trabalho de auditoria. Naturalmente, o porte e a
complexidade de uma entidade podem interferir na extensão de uma
auditoria. Uma auditoria feita num município com menos de 50.000
habitantes não é tão complexa em comparação a uma auditoria feita um
uma capital. A área de uma auditoria também influencia na extensão de
uma auditoria, pois ela será mais ou menos complexa dependendo da
área. Por exemplo, uma auditoria de compliance é geralmente mais
complexa, pois envolve muitas normas. Os riscos de distorções
relevantes também influenciam a natureza, a época e a extensão de
uma auditoria, pois como visto acima, um aumento do risco de
distorções relevantes torna a auditoria mais trabalhosa. A capacidade
dos membros de uma auditoria também influenciam a natureza, a época
ou a extensão do trabalho, pois membros mais competentes tornam a
auditoria mais célere.

  Risco de auditoria. Segundo a NBC TA 200, risco de auditoria ocorre

quando as demonstrações contábeis apresentem distorção relevante e o
auditor expressa uma opinião inadequada. O risco de auditoria é uma
função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. A
presente auditoria foi feita com base na NBC TA 200 objetivos gerais do
auditor independente e considerando os riscos de auditoria, os riscos de
distorção relevante e os riscos de detecção. Já a distorção relevante é
uma função dos riscos inerentes e dos riscos de controle. O risco
inerente ocorre antes da consideração de quaisquer controles
relacionados. O risco de controle tem a ver com o controle interno da
entidade. É importante ao auditor interno que ele observe também as
normas do auditor independente, pois elas possuem diretrizes
importantes para a auditoria em geral. Em linhas simples, risco de
auditoria é a possibilidade de o auditor emitir uma opinião tecnicamente
inadequada sobre demonstrações contábeis significativamente
incorretas.

Fraude e erro na NBC TA 240. A presente auditoria foi feita com

base na NBC TA 240, que regula a responsabilidade do auditor em
relação à fraude, no contexto das demonstrações contábeis. Segundo a
NBC TA 240, as distorções nas demonstrações contábeis podem
originar-se de fraude ou erro, sendo o erro não intencional e a fraude
intencional.

Tipos de auditoria conforme a natureza. Conforme a natureza,

as auditorias podem ser de regularidade ou operacionais. As de
regularidade, por seu turno, se dividem em de conformidade e contábeis.
A auditoria de regularidade avalia os aspectos contábeis, financeiros,
orçamentários e patrimoniais e divide-se em auditoria de conformidade
ou auditoria contábil. As auditorias de regularidade  objetivam examinar
a legalidade e a legitimidade dos atos de gestão da máquina pública. As
auditorias operacionais ou de desempenho visam examinar a
economicidade, eficiência, eficácia e efetividade do setor público
analisado.

   Testes de observância e testes substantivos. Os procedimentos

de auditoria dividem-se em testes de observância e testes substantivos.
Os testes de observância relacionam-se aos controles internos
estabelecidos pela administração, e os testes substantivos relacionam-
se à suficiência, exatidão e validade. Os testes substantivos relacionam-
se a dados produzidos pelo sistema de informação da entidade. Os
testes de observância são de suma importância por considerar os
controles internos, pois se os controles internos vão mal, o auditor terá
muito o que fazer. Os testes de observância consideram a inspeção, a
observação e confirmação e a observação.

Procedimentos de auditoria. Segundo a NBC TI 01, os

procedimentos de auditoria envolvem a inspeção, a investigação, a 
confirmação e a observação. O presente trabalho é baseado em
inspeções, investigações e confirmações, bem como em observações,
ou seja, em procedimentos de auditoria.
 Inspeção no estatuto das microempresas dos
municípios.Segundo a NBC T1 01, os procedimentos de auditoria
envolvem a inspeção, a investigação, a confirmação e a observação. Foi
feita uma inspeção no portal da transparência da câmara de Sertânia e
no portal da transparência da Câmara de Betânia, com a finalidade de
encontra o estatuto das microempresas dos respectivos Municípios. Em
Sertânia conseguiu-se encontrar facilmente o estatuto, porém no Portal
de Betânia não se conseguiu adquirir o documento. A inspeção ou
investigação foi feita com objetivo de certificar-se de que a lei
complementar municipal está de acordo com a lei complementar federal.

Confidencialidade. Segundo a NBC P1 IT 02 é relevante que todos os

auditores observem procedimentos de informações sigilosas, obtidas
durante o relacionamento com o cliente. São requeridos aos auditores
contínua pesquisa e constante atualização. Nesse trabalho constatou-se
que a auditoria prestada não violou qualquer normal profissional ou
interna, especialmente sobre aquelas sobre independência e conflitos de
interesses, bem como as relacionadas ao Código de ética Profissional
do Contabilista.

Princípios a serem seguidos pelo auditor.O Auditor

Independente deve fornecer as informações julgadas necessárias ao
trabalho do auditor independente que o suceder, quando previamente
autorizado por escrito, informações essas que serviram de base para o
último relatório de auditoria. Os princípios do código de ética do IFAC
são integridade, competência e zelo profissional, objetividade,
confidencialidade e comportamento (conduta). O presente trabalho está
em consonância com os princípios do código de ética do IFAC, pois a
auditoria foi feita com competência, com o máximo de zelo profissional,
com a maior objetividade possível e também foi baseada no
comportamento do auditor, em como sua conduta seria apropriada. Além
disso baseou-se na confidencialidade dos dados contábeis e não
contábeis.

Determinação do risco de auditoria. Para determinar o risco de

auditoria o auditor deve avaliar a função e o envolvimento dos
administradores, a estrutura organizacional e os métodos de
administração, a política de pessoal e a segregação de funções, as
normas de inventário para conciliação de contas, a preparação das
demonstrações contábeis, o sistema de aprovação e registro de
transações, as implantações de Sistemas de informação
computadorizada. Porém,  a forma como o funcionário realiza
operacionalmente sues trabalhos na entidade não determina o risco de
auditoria.
Dispensa de arcar com o ônus da auditoria. Caso uma entidade seja
dispensada de arcar com os ônus da auditoria, a realização de uma
auditoria contábil constituirá um ato administrativo para a entidade
auditada. Isso acontece pois nesse caso não se trata de um fato
contábil, mas de ato administrativo, já que não implicará em uma
escrituração contábil. Tal ato administrativo pode ser apresentado por
meio de nota explicativa.

Auditoria privada e auditoria pública. Existe uma divisão que

classifica a auditoria em privada ou pública. A auditoria privada seria a
auditoria externa ou independente e a auditoria interna. A auditoria
governamental seria dividida em tributária ou fiscal e auditoria de gestão
pública. Quanto à forma de realização a auditoria pode ser interna ou
externa.

Princípios de auditoria constantes da NBC TA 200.Além dos

requisitos éticos relacionados à auditoria das demonstrações contábeis,
o presente trabalho baseou-se no ceticismo profissional, na evidência de
auditoria apropriada e suficiente, no risco de auditoria e no julgamento
profissional, requisitos constantes da NBC TA 200. Procurou-se sempre
o ceticismo profissional em todos os aspectos, a obtenção de evidências
de auditoria apropriadas e suficientes, fazendo um trabalho baseado no
risco de auditoria e no julgamento profissional.

Divulgação de informações .As informações obtidas durante o

presente trabalho só serão divulgadas caso se obtenha autorização
expressa da entidade auditada e caso haja obrigações legais que o
obriguem a fazê-lo, incluindo o atendimento ao CFC e CRC. A eficiência,
em relação à ética profissional, é considerada como o atributo segundo
o qual o serviço de auditoria independente dar-se-á conforme padrões
técnicos adequados. O auditor procurou se inteirar de todas as
circunstâncias envolvidas, visando à manutenção da credibilidade por
parte dos usuários da informação produzida. Procurou-se a eficiência na
auditoria, a conformidade com os padrões técnicos adequados em cada
matiz da auditoria.

 Atribuições do auditor independente. Não é atribuição do auditor

independente garantir a viabilidade futura da entidade ou fornecer algum
tipo de atestado de eficácia da administração na gestão dos negócios.
Nenhuma atividade de auditoria garante a viabilidade futura da entidade
ou fornece atestado de eficácia da administração na gestão dos
negócios. A auditoria externa busca conferir credibilidade às
demonstrações contábeis, sendo indispensável para a auditoria interna.
Auditoria de gestão. A auditoria de gestão visa certificar a regularidade
das contas, verificar a execução de contratos, convênios, acordos ou
ajustes e a probidade na aplicação de dinheiro públicos. O principal
objetivo da auditoria de gestão é certificar a regularidade das contas.

Tipos de auditoria e seus diferentes enfoques. Os tipos de auditoria

são: auditoria de gestão (regularidade das contas), auditoria de
programas, auditoria operacional, auditoria contábil, auditoria de
sistemas e auditoria especial. A depender do enfoque, um trabalho de
auditoria pode ser de gestão, de programas, operacional, contábil, de
sistemas ou especial(fatos de natureza incomum ou extraordinária).
Existem também auditorias de qualidade e auditoria integral. Já para a
CGU a auditoria se divide em:  Auditoria de Avaliação de Gestão,
Auditoria de Acompanhamento de Gestão, Auditoria Contábil, Auditoria
Operacional e Auditoria Especial. Já no TCU temos as auditorias de
conformidade, auditorias operacionais, auditoria das demonstrações
contábeis, auditoria de sistemas financeiros, atividades de estudo e
consultoria e atividades de detecção de fraudes.

Público alvo da auditoria externa. Tanto a auditoria interna quanto a

auditoria externa produzem um “relatório”. O público alvo da auditoria
externa pode ser interno ou externo, mas é, principalmente o externo,
pois visa demonstrar fidedignidade ao público externo, acerca das
demonstrações contábeis da auditada.

Código de ética profissional do contador e princípios. Os

profissionais de contabilidade, de acordo com o código de ética do
profissional contador – CEPC devem primar pelo zelo, diligência,
honestidade e capacidade técnica, sem prejuízo da dignidade e
independência profissional (zelo, integridade e competência).

Trabalho de asseguração razoável e revisão. Segundo a NBC TA

Estrutura Conceitual – Estrutura Conceitual para Trabalhos de
asseguração, os trabalhos de asseguração envolvem três partes
distintas: o auditor independente, a parte responsável e os usuários
previstos. O trabalho de asseguração razoável é denominado auditoria e
o trabalho de asseguração limitada é denominado revisão. O trabalho de
consultoria não é considerado um trabalho de asseguração, mas pode
ser realizado por um auditor independente

 Auditoria Interna e Externa. A auditoria externa também é chamada

de independente. A auditoria independente possui maior autonomia que
a auditoria interna, porém a auditoria interna também é independente,
pois constitui-se numa avaliação independente dentro da empresa. A
auditoria interna é feita sempre em linha de dependência da direção
empresarial, porém também é independente. A auditoria interna está
ligada, subordinadamente, ao Conselho de Administração, somente. O
auditor interno, não obstante sua posição funcional, deve preservar sua
autonomia profissional (NBC PI 01- Norma profissional do auditor
interno). A auditoria interna deve emitir uma opinião independente,
autônoma, para cumprir seu papel na estrutura organizacional. A
auditoria interna deve avaliar processos, sistemas e controles.  Na
execução dos trabalhos de auditoria externa, a responsabilidade pelo
trabalho é do auditor, que assumirá total responsabilidade pelos
trabalhos executados.

Funções da Auditoria independente. As funções de auditoria

externa são três: apresentar relatório sobre as demonstrações
contábeis, obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis estão livres de distorção relevantes e expressar uma opinião
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas conforme a
estrutura de relatório financeiro aplicável. A auditoria externa,
primeiramente, deve apresentar um relatório sobre as demonstrações
contábeis, pois essa é uma função que a distingue da auditoria interna.
Além disso, deve obter segurança de que tais demonstrações estão
livres de distorção relevante, uma segurança razoável de que as
demonstrações contábeis estão livres de fraudes ou erros. Por fim, o
auditor externo deve expressar uma opinião sobre se as demonstrações
contábeis foram elaboradas conforme a estrutura de relatório financeiro
aplicável em questão.

1.O CEPC afirma que os contadores devem primar pelo zelo, diligência,
honestidade, capacidade técnica, dignidade e independência profissional. 2. O
público alvo da auditora externa é externo, pois visa demonstrar transparência e
fidedignidade das demonstrações contábeis ao público externo. 3.  Para a CGU, a
auditoria se divide em Auditoria de Avaliação de Gestão, Auditoria de
Acompanhamento de gestão, Auditoria contábil, auditoria operacional e auditoria
especial. 4. Para o CTU existem auditorias de conformidade, auditorias
operacionais, auditorias das demonstrações contábeis, auditorias de sistemas
financeiros, atividades de estudo e consultoria e atividades de detecção de fraudes.
5. A auditoria de gestão visa certificar a regularidade das contas. 6.  A auditoria não
fornece um atestado de eficácia da administração na gestão dos negócios e nem
garante a viabilidade futura da entidade.

 
 
 
 

Auditoria interna na resolução CFC 1.229. Segundo a resolução CFC

1.229 de 2009, as atividades da função de auditoria interna envolvem
monitoramento do controle interno, exame das informações contábeis e
operacionais, revisão das atividades operacionais, revisão da
conformidade com leis e regulamentos, gestão de risco e governança. A
resolução CFC  1.229 aprovou a NBC TA 610, que trata da utilização do
trabalho de auditoria interna.
1.   Monitoramento do Controle Interno
2.   Exame das informações Contábeis e Operacionais
3.   Revisão das Atividades Operacionais
4.   Revisão da conformidade com leis e regulamentos
5.   Gestão de risco 
6. Governança

Novas normas de auditoria. As novas normas de auditoria

entram em vigor em 01/01/2010. As NBC TA e as NBC PAs entram em
vigor nessa época. O objetivo do auditor independente é aumentar o
grau de confiança nas demonstrações contábeis. A NBC TA Estrutura
conceitual é a mais importante. Nela consta que o auditor independente
pode fazer tanto trabalhos de asseguração como outros tipos de
trabalho. Um exemplo de outros trabalhos que não sejam os trabalhos
de asseguração é o trabalho de consultoria. Os trabalhos de
asseguração dividem-se em trabalhos de asseguração razoável e
trabalhos de asseguração limitada. Trabalhos de asseguração razoável
é sinônimo de auditoria. Os trabalhos de asseguração limitada são as
revisões e não têm com auditoria.

Controles preventivos e detectivos. Os controles internos podem ser

preventivos e/ou detectivos. Os controles preventivos visam identificar
um erro ou irregularidade antes que este aconteça: segregação de
funções, limites e alçadas e autorizações. Os controles detectivos visam
identificar um erro ou irregularidade depois que este tenha ocorrido:
conciliações e revisões de desempenho. Na segregação de funções,
controle preventivo, uma mesma pessoa não pode ser simultaneamente
responsável pelos ativos e registros contábeis. A segregação de funções
é o método mais eficiente na prevenção de fraudes e erros, sendo
aplicada a uma pessoa ou entidade. A segregação de funções, a
conciliação bancária, as revisões e as autorizações são controles
contábeis.

Controle Interno: o controle do controle. Os controles internos

envolvem eficácia e eficiência das operações, confiabilidade dos
relatórios financeiros e conformidade com a legislação e regulamentos
aplicáveis. Acerca das Atribuições de responsabilidade há duas
atividades de controle relacionadas à atribuição de responsabilidades:
alçadas e autorizações. A auditoria interna é o controle do controle, é a
verificação de um sistema de controle interno. As recomendações do
COSO são referência para os controles internos. No modelo COSO I, o
controle interno avalia a eficácia e eficiência das operações, a
confiabilidade dos relatórios financeiros e a conformidade com a
legislação e regulamentos aplicáveis. O coso é uma entidade sem fins
lucrativos criada em 1985, que tem como foco a ética, a efetividade dos
controle sinternos e a governança corporativa.

Segregação de funções e transparência pública. A segregação de

funções também é um princípio, o Princípio de Oposição de Interesse,
que consiste em estabelecer que uma mesma pessoa não possa ter
funções incompatíveis, que gerem conflito de interesses. O princípio da
oposição de interesse está intimamente ligado ao princípio
administrativo da transparência, quando é feita uma auditoria pública.
Por exemplo, não é recomendável que o mesmo funcionário tenha
acesso aos ativos e aos registros contábeis. Exemplos de transações
em que ocorre a segregação de funções são a Contratação e o
pagamento, a Custódia e o Inventário, a Normatização e a fiscalização.

Atribuição de responsabilidades. As atribuições de responsabilidade

devem ser feitas de preferência por escrito, mediante o estabelecimento
de manuais internos de organização.

Há duas atividades de controles relacionadas à atribuição de

responsabilidades: alçadas e autorizações.

Trabalho de asseguração e auditoria. O trabalho de asseguração

envolve um relacionamento de 3 partes: o auditor, a parte responsável e
o usuário. Exemplo de trabalho de asseguração limitada é o trabalho de
revisão. Nem todo trabalho de asseguração é um trabalho de auditoria,
porém todo trabalho de auditoria é um trabalho de asseguração.

COSO – Comitê sobre Fraude em Relatórios Financeiros.As

organizações que participam do COSO são: o Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados, a Associação Americana de
Contadores, os Executivos Financeiros Internacionais,
 o Instituto dos Auditores Internos e o instituto dos Contadores
Gerenciais. COSO significa Committee of Sponsoring Organizations da
National Comission on Fraudulent Financial Reporting e é o Comitê das
Organizações Patrocinadoras, da Comissão Nacional sobre Fraudes em
Relatórios Financeiros. Em 1992, o COSO publicou um documento com
cinco componentes do controle interno: Ambiente de Controle; Avaliação
de Riscos; Atividades de Controle; Informações e Comunicações e
monitoramento. O COSO elabora recomendações para empresas
abertas, auditores, instituições educacionais, para a SEC, dentre outros.

Controles Contábeis. Exemplos de controles contábeis são os

inventários periódicos, a segregação de funções, o controle físico sobre
os ativos, a conciliação bancária e os sistemas de conferência,
aprovação e autorização. A palavra controle sempre esteve ligada às
finanças. Quanto mais confiabilidade nos Sistemas de Controle Interno,
menos volume de testes. Quanto menos se tiver confiabilidade nos
sistemas de controle interno, maior o número de testes

Sistema integrado de planejamento e orçamento -SIOP

 Tanto o PLPPA (Projeto de Lei do Plano Plurianual), como o PLDO

(Projeto de Lei de Diretrizes Orçamentárias), e o PLOA (Projeto de Lei
Orçamentária Anual), são elaborados no SIOP(Sistema Integrado de
Planejamento e Orçamento). Os projetos de leis orçamentárias são
elaborados no SIOP e não no SIAFI, como tender-se-ia, erroneamente,
excogitar. O sítio eletrônico do SIOP é www.siop.planejamento.gov.br.
No link Orçamento Cidadão Digital tem-se quanto foi gasto por função
ou área de atuação, em cada ano. Por exemplo, no ano de 2020, a área
administrativa gastou R$. 29 bilhões.

Matriz tridimensional do COSO I. A Matriz dimensionsional do COSO I

envolve três categorias ou dimensões.

1ª dimensão: categorias de objetivos. Na primeira dimensão temos

operações, relatórios financeiros e conformidade.

2ª dimensão: níveis de avaliação.

3ª dimensão: componentes de controle. Nos componentes de controle

temos ambiente de controle, avaliação de risco, atividades de controle,
informação e comunicação, além de monitoramento).

1.O trabalho de asseguração envolve 3 partes responsáveis: o auditor, a parte

responsável e o usuário. Exemplo de trabalho de asseguração limitada é a revisão.
 2. Exemplos de controles contábeis são os inventários periódicos, a segregação de
funções, o controle físico sobre os ativos, conciliações bancárias e os sistemas de
conferência. 3. Os projetos de leis orçamentárias são elaborados no SIOP e não no
SIAFI. 4. A auditoria interna é o controle do controle. 5. Existem 2 atividades de
controle relacionadas à atribuição de responsabilidades: alçadas e autorizações.

Lei orçamentária anual e alocação de recursos público.

O orçamento anual é o instrumento que expressa a alocação dos

recursos públicos, sendo operacionalizado por meio de diversos
programas, que constituem a integração do planejamento com o
orçamento. Falou em alocação de recursos públicos por meio de
programas, nos remetemos a LOA.

Conceito de ativo e elementos das demonstrações contábeis.

O grau de alinhamento conceitual de ativo entre a estrutura conceitual e
o MCASP é total, ou seja o que está na estrutura conceitual é
perfeitamente condizente com o que está no MCASP com respeito ao
conceito de ativo: o ativo é um recurso controlado no presente  pela
entidade como resultado de um evento passado. Os elementos das
demonstrações contábeis à luz da estrutura conceitual são 1(Ativo),
2(Passivo), 3(Receita), 4 (Despesa), 5(Contribuição dos proprietários) e
6(Distribuição aos proprietários).

Orçamento tradicional. Tratando-se do orçamento tradicional,

sua principal função é o controle político. O orçamento é caracterizado
por possuir uma multiplicidade de aspectos: político, jurídico, contábil,
econômico, financeiro, administrativo, etc. O aspecto político é o que
predomina no orçamento tradicional, que tem como característica o
controle político.

Ativo permanente. Os bens móveis (estoques, veículos e

equipamentos) e os imóveis (terrenos e edificações) somente podem
estar no ativo permanente. O crédito fiscal a receber e a dívida ativa a
receber também só podem estar no ativo permanente. O ativo
permanente compreende os bens, créditos e valores cuja mobilização ou
alienação dependa de autorização legislativa. Na contabilidade
societária o ativo permanente foi extinto em dezembro de 2008, pela MP
449, posteriormente convertida na lei 11.638 de 2007. Com a lei 11.638
de 2007, o ativo permanente passou a se chamar não circulante. Mesmo
que o ativo não circulante seja de baixa liquidez, ele é de suma
importância. Na contabilidade pública, é importante memorizar que o
crédito fiscal a receber e a dívida ativa a receber são do ativo
permanente e não do ativo financeiro. É um detalhe importante. Na
contabilidade societária o ativo permanente simbolizava os direitos a
receber num prazo superior a 365 dias e bens cuja intenção não era a
venda no curto prazo, antes da lei 11.638.

Imposto de renda e contribuição social diferido. Um bem

imobilizado pode sofrer uma depreciação contábil e uma depreciação
fiscal. A diferença entre o valor contábil e o valor fiscal é chamada de 
diferença temporal. é sobre essa diferença temporal que pagaremos o
IR. O IR será pago em exercícios futuros. As diferenças temporais estão
no CPC 32. A diferença temporal multiplicada pela alíquota do IR/CSLL
é chamada de passivo fiscal diferido.

Conceito de Passivo. O grau de alinhamento do conceito de

passivo presente na estrutura conceitual com o presente no MCASP é
quase 100%. Isso ocorre porque o conceito de liquidado e em
liquidação, presentes na estrutura conceitual, são diferentes daqueles
que constam no MCASP. Passivo é uma obrigação presente, derivada
de evento passado, cuja extinção deva resultar na saída de recursos da
entidade.

Classificação dos livros contábeis. Os livros contábeis podem

ser principais e auxiliares (classificação quanto à utilidade), cronológicos
ou sistemáticos (classificação quanto à natureza) e obrigatórios ou
facultativos (classificação quanto à finalidade). Os livros Diário e Razão
são principais, todos os outros são auxiliares. O único livro cronológico é
o Diário, os outros são sistemáticos. Os únicos livros facultativos são o
Caixa e Contas Correntes, os outros são obrigatórios.

Livros Contábeis societários analisados na presente auditoria.

Os livros contábeis utilizados aqui são o Diário, o Razão, o Registro de
Duplicatas, o LALUR, o Caixa e o Contas Correntes. Desses, os mais
importantes para a lei 6.404 de 76 são o Diário e o Razão.

Livros Trabalhistas. São livros exigidos pela CLT o Livro de

Registros de empregados e o Livro de Inspeção de Empregados.

Subdivisão dos livros fiscais. Nas instituições existem livros

fiscais, societários, trabalhistas e contábeis.

Livros fiscais municipais. Os principais livros exigidos pelo fisco

na esfera municipal são o livro de Registro de Notas Fiscais e Prestação
de Serviços, o livro de Registro de Contratos e Prestação de Serviços e
o livro de Recebimentos de Impressos Fiscais e Termos de Ocorrência.
A presente auditoria é elaborada observando o livro de Registro de
Notas Fiscais e Prestação de Serviços e no livro de Registro de
Contratos e Prestação de Serviços, principalmente. É necessário saber
que hoje, os livros de Registros de Notas Fiscais e Prestação de
Serviços, bem como os livros de Registro de Contratos e Prestação de
Serviços são eletrônicos. O Livro de Registro de Notas Fiscais e
Prestação de Serviços  tem como finalidade registrar os serviços
tomados por prestadores de serviços sujeitos ao ISSQN.

Resultados de exercícios futuros. Nesse grupo estão as contas

que representam receitas de exercícios futuros, menos os custos e
despesas a elas correspondentes. Seu uso significativo é nas atividades
imobiliárias.

Sistema integrado de administração financeira do governo

federal. Os documentos de entrada de dados no SIAFI dividem-se em
de natureza orçamentária e financeira. O SIAFI é o principal instrumento
utilizado para registro, acompanhamento e controle da execução
orçamentária, financeira e patrimonial do Governo Federal. Quem
permite o controle da dívida interna e externa é o SIAFI.

Pré-empenho (PE). Permite registrar créditos orçamentários pré-

compromissados, nos casos em que a despesa a ser realizada cumpre
etapas com intervalos de tempo até a efetivação das Nota de Empenho.
 GRU Guia de Recolhimento da União. A GRU faz o recolhimento
de receitas da União entre UGs, por meio do SIAFI. Todas as Unidades
Gestores Executoras do Sistema fazem uso do SIAFI.

Nota de lançamento de sistema (NS). A Nota de lançamento de

Sistema permite registra eventos de forma automática.

Nota de movimentação de crédito e nota de dotação. A nota de

movimentação de créditos registra a movimentação de crédito interna e
externa e suas anulações. Já a nota de dotação registra os valores de
desdobramento de créditos previstos no OGU, bem como a inclusão de
créditos na OGU. Lembrar que a redução de créditos ocorre no
empenho.

Receitas originárias e derivadas. As Receitas públicas

originárias, segundo a doutrina, são as arrecadadas por meio da
exploração de atividades econômicas pela Administração Pública.
Resultam, principalmente, de rendas do patrimônio mobiliário e
imobiliário do Estado (receita de aluguel), de preços públicos ou tarifas,
de prestação de serviços comerciais e de venda de produtos industriais
ou agropecuários. Exemplos de receitas correntes são as Receitas
patrimoniais, agropecuárias, industriais e de serviços. Exemplos de
receitas de capital são as operações de créditos, alienação de bens e
amortização de empréstimos. Já as receitas públicas derivadas são as
obtidas por meio da soberania estatal. Exemplos de receitas correntes
derivadas são as tributárias e de contribuições.  Exemplo de receita de
capital derivada são os empréstimos compulsórios.

Principais pontos sobre a relevância. Para ser relevante a

informação tem que ter influência significativa.  Ter influência
significativa implica em que a informação tenha valor confirmatório,
preditivo ou ambos. Para ter valor confirmatório as informações têm que
confirmar ou alterar expectativas passadas ou presentes. Ter valor
preditivo implica em que a informação é voltada para o futuro. As
funções confirmatória e preditiva são inter-relacionadas. A relevância é
uma das 6 características qualitativas da informação contábil.

Principais pontos sobre a representação fidedigna. É alcançada

quando a representação do fenômeno é completa, neutra e livre de erro
material. Na prática, não é possível garantir a representação fidedigna.
A representação fidedigna pode não corresponder, necessariamente, à
sua forma jurídica. A omissão de algumas informações pode fazer com
que a representação do fenômeno econômico seja falsa ou enganosa.
Por isso, deve ser apresentada com as informações para assegurar que
a representação seja completa e útil para os usuários. Na representação
fidedigna, a neutralidade corresponde à ausência de viés, na
representação fiel dos fenômenos econômicos, mas isso não significa
que não haja propósito na informação. A informação contábil com
frequência apresenta um julgamento de valor dos gestores. Estar livre
de erros materiais significa que não há erros ou omissões que sejam
individualmente ou coletivamente relevantes na descrição do fenômeno
econômico. Na representação fidedigna estar livre de erro material não
significa exatidão completa em todos os aspectos, A representação
fidedigna é uma característica qualitativa presente nos RCPGS, e não
uma restrição.

Quadro do Balanço patrimonial. A estrutura original do Balanço

Patrimonial está presente no seguinte quadro, onde o ativo real é a
soma do ativo financeiro e do ativo permanente, e o passivo real é a
soma do passivo financeiro e do passivo permanente. 

Utilização do 5° nível (subtítulo). Foi criado no PCASP um tipo

de segregação de valores que serão incluídos ou excluídos da
consolidação das contas públicas. A utilização do 5° nível (subtítulo) das
classes 1,2,3 e 4 vai permitir dizer se os valores serão incluídos ou não
na consolidação das contas públicas. O dígito “1” (Consolidação)
compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos
consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS). O
dígito “2” (Intra OFSS) compreende os saldos que serão excluídos nos
demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade
Social do mesmo ente. O dígito “3” (Inter OFSS União) compreende os
saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do
Orçamento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes públicos
distintos, resultantes das transações entre o ente e a União. O dígito “4”
(Inter OFSS-Estado) compreende os saldos que serão excluídos do
orçamento fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes públicos
distintos, resultantes de transações entre o ente e o estado.  O dígito “5”
Inter OFSS Município compreende os saldos que serão excluídos dos
demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade
Social (OFSS)  de entes públicos distintos, resultantes das transações
entre o ente e o município. O único dígito que compreende os saldos
que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento
fiscal e da seguridade social (OFSS) é o “1” Consolidação.

Teoria das Contas- Teoria Personalista. A Teoria Personalista é

a teoria das contas em que as contas representam pessoas e suas
relações com a entidade. Na teoria personalista existem os agentes
consignatários, os agentes correspondentes e os proprietários. As
contas dos agentes consignatários se confundem com o Ativo. As
contas dos agentes correspondentes estão relacionadas ao passivo e as
contas dos proprietários correspondem ao Patrimônio líquido, receitas e
despesas. Os agentes consignatários são as pessoas encarregadas da
guarda de valores. Os agentes correspondentes são terceiros que
mantêm transações com a empresa. Os proprietários sãos os donos e
responsáveis pela riqueza.

O SIOP, Sistema integrado de Planejamento e Orçamento, suporta

os processos de planejamento e orçamento, possuindo mais de 3.000
usuários. O SIOP foi desenvolvido em 2009, por iniciativa da SOF
(Secretaria de Orçamento Federal do Ministério do Planejamento,
Orçamento e Gestão), visando substituir o SIDOR.  A primeira menção
oficial ao SIOP foi no MTO 2010. Antes disso não havia SIOP. Como
vimos, o SIOP elabora os projetos de lei e o SIAFI os executa. Existe
também o SIASG, responsável por compras e contratações, o SIAPE,
responsável por administração de pessoal, o SIAPA, que cuida da
administração do patrimônio, e outros. O SIGPLAN, que cuidava dos
programas e ações, juntaram-se com o SIDOR, que cuidava do
orçamento, para formar o SIOP.

      Teoria Materialista. A teoria materialista é a teoria das contas em

que não são representados direitos e obrigações, mas a movimentação
de valores ativos e passivos. A movimentação de ativos e passivos
representa relações materiais e não pessoais. Na teoria materialista
existem contas integrais e contas diferenciais. Contas integrais:
representam bens, direitos e obrigações exigíveis. A contas integrais
representam o ativo e o passivo. As contas diferenciais representam as
contas do PL, as receitas e despesas.
      Teoria patrimonialista. A terceira teoria das contas é a teoria
patrimonialista, onde o patrimônio é o objeto a ser administrado, sendo
separado em contas que representam uma situação estática e em
contas que representam uma situação dinâmica. A teoria patrimonialista
é a que está em voga na contabilidade atual. Nela existem as contas
patrimoniais (situação estática) e as contas de resultado (situação
dinâmica). A estrutura conceitual do plano de contas é baseada na
teoria patrimonialista.

      Entidades que devem utilizar o PCASP. As empresas estatais

independentes e os Conselhos Profissionais não são obrigados a utilizar
o PCASP, mas se assim o quiserem podem utilizá-lo. Já as fundações
instituídas e mantidas pelo Poder Público, as empresas estatais
dependentes e todos os Poderes de cada ente da federação, seus
fundos, órgãos e autarquias (inclusive as especiais) são obrigados a
utilizar o PCASP. O detalhe a ser observado é que os Conselhos
Profissionais não são obrigados a utilizar o PCASP, mas as autarquias o
são. Exemplos de Conselhos Profissionais são o CFA (Conselho Federal
de Administração) e os conselhos regionais (CRA).

Abrangência da LC 116 de 2003. Assim assoalha o art.1° da lei

complementar 116 de 2003: O Imposto Sobre Serviços de Qualquer
Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem
como fato gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa,
ainda que esses não constituam como atividade preponderante do
prestador. Daí concluímos que a competência do ISS é dos municípios e
do Distrito Federal, e que o município que eventualmente preste serviços
constantes da lista anexa é contribuinte do ISS.

ISS e serviços de assistência médica. Acerca do ISS, a súmula 274 é

de primordial importância, pois afirma que o imposto sobre serviços
incidirá nos serviços de assistência médica. Incluem-se nos serviços de
assistência médica as refeições, medicamentos e diária hospitalares. 

Súmula 353 do STJ. Seguindo a regra da Súmula 353 do STJ, as

disposições do CTN não se aplicam às contribuições para o FGTS. De
maneira lógica, pois as contribuições do FGTS não são tributos, apesar
de terem o nome de contribuições.

Serviços importantes presentes na lei complementar 116 de

2003.Os Serviços de pesquisas, a cessão do direito de marcas e de
sinais de propaganda estão incluídos na lei complementar 116 de 2003. 
Outros serviços importantes constantes da lei complementar 116 de
2003 é a locação de ferrovias, rodovias, postes, e a cessão de
andaimes, palcos e coberturas de uso temporário. O município de
Sertânia foi bem ao promulgar a lei 1.224 de 2003, que dispõe sobre o
ISS, estando a lei 1.224 condizente com a lei complementar 116 de
2003. Eis um fragmento da lista da lei 1.224:

2 – Serviços de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.

2.01 – Serviços de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.

3 – Serviços prestados mediante locação, cessão de direito de uso e

congêneres.

3.01 –   (VETADO)

3.02 – Cessão de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.

3.03 – Exploração de salões de festas, centro de convenções,

escritórios virtuais, stands, quadras esportivas, estádios, ginásios,
auditórios, casas de espetáculos, parques de diversões, canchas e
congêneres, para realização de eventos ou negócios de qualquer
natureza.

3.04 – Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou

permissão de uso, compartilhado ou não, de ferrovia, rodovia, postes,
cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.

3.05 – Cessão de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de

uso temporário.

      Prestação de serviço de composição gráfica. Afirma a Súmula

156 do STJ que a prestação de serviço de composição gráfica, seja
essa composição gráfica personalizada ou por encomenda, mesmo que
envolva fornecimento de mercadorias, está sujeita ao ISS.

Seis sigma. A ferramenta de gestão de qualidade Seis Sigma

prevê a redução radical de desperdícios e prima pela redução de
produtos defeituosos. O Seis Sigma se concentra na diminuição ou
eliminação de erros, defeitos e falhas em um processo. Essa
metodologia visa reduzir, item, a variabilidade do processo. O Seis
Sigma possui caráter abrangente e pode ser aplicada na maioria dos
setores e associa um rigoroso enfoque estatístico a um arsenal de
ferramentas para controlar e aperfeiçoar os resultados do processo.

Item 8 da lei 1.224. No item 8 da lei 1.224 consta que os serviços

de educação, ensino, orientação pedagógica e educacional, instrução,
treinamento e avaliação pessoal de qualquer natureza estão sujeitos ao
ISS, aí incluídos o ensino regular pré-escolar, fundamental e superior,
bem como a instrução pedagógica educacional de qualquer natureza. O
item 8 está condizente com a lei complementar 116 de 2003.

8 – Serviços de educação, ensino, orientação pedagógica e

educacional, instrução, treinamento e avaliação pessoal de qualquer
grau ou natureza.

8.01 Ensino regular pré-escolar, fundamental, médio e superior

8.02 Instrução, treinamento, orientação pedagógica e educacional,

avaliação de conhecimentos de qualquer natureza.

Diferenças entre ITBI e ITCMD. O ITBI e o ITCMD são próximos,

gerando confusão. O ITBI ou ITIV é o imposto que incide sobre a
transmissão inter-vivos onerosa de bens imóveis ou direitos a eles
relativos. Essa transmissão deve envolver a transferência de titularidade.
Imóveis adquiridos por usucapião ou desapropriação não são
considerados, pois em ambos os casos temos formas de aquisição
originária da propriedade. O ITCMD é conhecido como ITD ou ITCD. É o
imposto causa mortis ou por doação de bens móveis ou imóveis ou
direitos a eles relativos. Mais uma vez envolve a titularidade do bem. Na
sucessão hereditária, um dos herdeiros pode renunciar sua parte em
favor do monte mor (renúncia abdicativa), onde não temos ITCMD.
Teremos ITCMD na renúncia de um herdeiro em favor de outro herdeiro.
É o caso da renúncia translativa. Na transmissão entre vivos envolvendo
bens imóveis pode incidir ITBI ou ITCMD, pois esse fato não traz dados
suficientes. Deve-se perguntar: a transmissão é onerosa? Se for
onerosa terá incidência do ITBI. Se a transmissão não for onerosa incide
ITCMD pois será uma doação.

  Cadastro artístico cultural. A prefeitura de Sertânia, durante o

Período de COVID, dedicou um espaço para que o cliente usuário
fizesse um cadastro artístico cultural. O cadastro artístico cultural serve
para o artista pessoa física ou artista pessoa jurídica. O cadastro é um
dos requisitos para que se adentre na Lei De Emergência Cultural,
destinado à atender os trabalhadores do setor cultural durante a
pandemia de COVID-19. As informações colhidas no cadastro serão
analisadas na Lei Federal de incentivo à Cultura (8.313 de 1991). Assim,
os princípios da legalidade, finalidade, motivação, razoabilidade,
interesse público e eficiência foram garantidos.

Taxa e renovação de licença de estabelecimento comercial.

Afirma a súmula 157, do STJ, que é ilegítima a cobrança municipal de
taxa na renovação de licença para localização de estabelecimento
comercial ou industrial.

Conceito de receitas efetivas e não efetivas. Na receita não

efetiva, o estado recebe dinheiro a partir da perda de um bem ou de um
direito ou da incorporação de uma obrigação. Na receita efetiva o estado
recebe o dinheiro sem perder um bem ou direito, ou sem incorporar uma
obrigação. Na receita efetiva o dinheiro entra sem contrapartida. Em
regra, as receitas correntes são receitas efetivas e as receitas de capital
são não efetivas. Porém, existem receitas correntes não efetivas
(cobrança da dívida ativa e alienação de bens
apreendidos/caucionados) e receitas de capital efetivas (transferências
de capital).

Reengenharia. A presente obra considera que a reengenharia é

um processo Top Down e não Bottom Up. A reengenharia é um
processo da mais alta cúpula e consiste numa mudança radical da
organização. Ser Top Down é vir de cima para baixo, da alta cúpula
estratégica para o chão de fábrica operacional. Ser Bottom Up é ser um
processo que emerge, passando primeiramente pelo nível operacional,
depois tático e por fim estratégico

Contas com atributos financeiros e permanentes. Uma atenção

especial deve ser dada aos fatos financeiros que tenham como
contrapartida uma conta que possua o atributo Permanente (P), ou seja,
que dependam de autorização legislativa para a sua realização ou
liquidação. Se há uma obrigação "P": o pagamento somente pode ser
feito se no empenho houver a conversão do atributo "P" para o atributo
"F': ou se na liquidação houver o reconhecimento da obrigação com
atributo financeiro "F".

PDCA de melhoria e sua importância. O PDCA de melhoria

mantém a confiabilidade dos resultados obtidos pela organização e
promove melhorias incrementais necessárias ao processo.

      Redução de desigualdade inter regional e orçamento público.

O orçamento fiscal e o orçamento de investimento, compatibilizados com
o plano plurianual, terão entre suas funções a de reduzir desigualdades
inter-regionais, segundo critério populacional. O orçamento da
seguridade social não tem a função de reduzir desigualdades nos
municípios ou estados brasileiros.

Histograma, análise de Pareto e gráfico de Ishikawa. O

histograma mostra a distribuição de frequência de uma determinada
variável. O histograma mostra a frequência com qual cada atividade é
demandada em determinado setor e serve de base para a construção da
análise de pareto ou curva ABC. As cartas de controle são gráficos que
averiguam se o processo está ou não sob controle. O Diagrama de
Ishikawa identifica as possíveis causas de um determinado problema ou
defeito.

O orçamento da seguridade social não tem a função de reduzir desigualdades nos

municípios e estados brasileiros.

Se há uma obrigação “P”, o pagamento só pode ser feito se no empenho houver a

conversão do atributo “P” para o atributo “F”.

Sertânia atende à Lei Federal de incentivo à Cultura, promovendo um cadastro cultural de

artistas pessoas físicas e jurídicas.

Receitas correntes entre as receitas de capital. São receitas

correntes códigos cujo o primeiro dígito seja “2” (categoria econômica
“receitas de capital”) e cujo o oitavo dígito, tipo de natureza de receita,
seja “2” (Multas e Juros) , “4” (Multas e Juros da Dívida Ativa), “5”
(Multas quando não se aplicar o tipo 2), “6” (Juros quando não se aplicar
o tipo 2), “7” ( Multas da Dívida Ativa quando não se aplicar o tipo 4) ou
“8” (Juros da Dívida Ativa quando não se aplicar o tipo 4). Por outro
lado, são Receita de Capital: os Códigos cujo o primeiro dígito seja “2”
(categoria econômica “receitas de capital”) e cujo o oitavo dígito, tipo de
natureza de receita, seja “1” (Principal) ou “3” (Dívida Ativa). Deve-se
prestar atenção ao oitavo dígito, pois ele pode dizer se a receita é
corrente ou de capital. Com o novo Ementário da Receita foi criada a
figura do "Tipo" que é o 8º dígito da Natureza da Receita. A estrutura da
nova codificação cria possibilidade de associar, de forma imediata, a
receita principal com aquelas dela originadas: Multas e Juros, Dívida
Ativa, Multas e Juros da Dívida Ativa. Essa associação é permitida pelo
Tipo.

Na prática o oitavo dígito vai dizer se a receita é corrente ou de capital. Se o oitavo dígito
for “1” Principal ou “3” Dívida Ativa, será receita de capital, nos demais casos será receita
corrente. Os demais casos envolvem multas e juros da Dívida Ativa.

Critério de excelência segundo o FNQ. A organização privada

que adere ao FNQ (Fundo Nacional da Qualidade), para avaliar o nível
de sua gestão, tem a sociedade como critério de excelência a ser
analisado. O PEG (programa de excelência de gestão), tem 6 passos:
sensibilização, capacitação, autoavaliação, identificação do plano de
melhorias,  acompanhamento do desempenho da gestão e foco no
aprendizado e melhoria contínua. O PEG é voltado para organizações
interessadas em implementar o MEG Modelo de excelência de Gestão.

Créditos extraordinários e calamidade pública.A Constituição admite,

inclusive por medida provisória (art. 62, § 1º, I, “d”), a criação de
despesas extraordinárias não originalmente previstas na Lei
Orçamentária Anual (LOA), justamente para fazer frente a despesas de
caráter imprevisível e urgente. Os atuais gastos com COVID 19 são
exemplos de despesas de caráter imprevisível e urgente.  Em
13/3/2020, foi autorizada a abertura de crédito extraordinário na Lei
Orçamentária Anual no valor de cerca de R$ 5 bilhões, autorização feita
pela Medida Provisória nº 924/2020.
Transferência voluntária. Se um Município recebe transferências
voluntárias de recursos, o recebimento dessa receita é uma receita
orçamentária de capital. Os Recursos transferidos apenas ao Município
em 2015:R$34,52 Milhões. Os Recursos transferidos apenas ao
Município em 2016:R$ 38,39 milhões. Os Recursos transferidos apenas
ao Município em 2017:R$35,67 Milhões. Os Recursos transferidos
apenas ao Município em 2018:R$41,46 Milhões. Os Recursos
transferidos apenas ao Município em 2019:R$28,49 Milhões.
Universalidade. É o princípio da universalidade que deverá
compreender  as receitas e gastos necessários para a manutenção dos
serviços públicos. O princípio da universalidade diz que todas as
receitas e despesas constarão do orçamento.
 Eras da qualidade. Na era da inspeção existia a verificação da
qualidade com foco no produto, os produtos eram verificados um a um e
a inspeção encontrava defeitos mas não produzia qualidade. Já na era
do controle estatístico os produtos são inspecionados com base em
amostras. Na era do controle estatístico de qualidade a inspeção integral
do produto começa a tornar-se inviável e o foco não era mais o produto
e sim o processo que o produzia. Com o controle estatístico do processo
evoluindo adentrou-se na era da garantia da qualidade. A terceira era, a
era da garantia da qualidade, primava pelo foco no sistema de gestão,
fazendo com que o sistema de gestão garantisse a conformidade do
produto.

Princípios orçamentários. Conforme o MCASP, os princípios

orçamentários objetivam a racionalidade, eficiência e a transparência no
orçamento público. Os processo de elaboração, execução e controle do
orçamento público devem ser racionais, eficientes e transparentes. Os
princípios são estabelecidos por normas constitucionais
infraconstitucionais e pela doutrina.

Dívida consolidada na LRF. Pode acontecer de a dívida

consolidada de um ente da federação ultrapassar o seu limite ao final de
um quadrimestre. Nesse caso, o excesso deverá ser extirpado para que
se reconduza ao limite tolerável até o período máximo de três
quadrimestres subsequentes, sendo que pelo menos 25% do excedente
será extirpado no primeiro quadrimestre. Já para o limite da Despesa
com Pessoal, o excesso será reduzido nos 2 quadrimestres
subsequentes, e 1/3 será eliminado logo no primeiro quadrimestre.

Encaminhamento do Projeto de LDO. O projeto de lei de

diretrizes orçamentárias será encaminhado até oito meses e meio antes
do encerramento do exercício financeiro e devolvido para sanção até o
encerramento do primeiro período da sessão legislativa.

Classificação funcional. A classificação funcional é representada

por cinco dígitos, onde os 2 primeiros dígitos fazem referência à função
e os três últimos dígitos representam a subfunção. Os três últimos
dígitos são os agregadores das diversas áreas de atuação do setor
público, nas esferas dos três poderes, representando a subfunção.

Prazo para o Tribunal de Contas emitir parecer prévio

conclusivo. Sertânia tem população de 35.670 habitantes, sendo
localizada no Sertão do Moxotó, onde o rio Moxotó muito favoreceu o
crescimento do povoado. Devido a possuir 35.670 habitantes, o prazo
para o Tribunal de Contas emitir parecer prévio conclusivo será de 180
dias, e não de sessenta dias, conforme a LRF: Art. 57 Os Tribunais de
Contas emitirão parecer prévio conclusivo sobre as contas no prazo de
sessenta dias de recebimento...§1º.No caso dos Municípios que não
sejam capitais e tenham menos de 200.000 habitantes, o prazo será de
180 dias.

É importante ao auditor conhecer os mecanismos contábeis do

patrimônio líquido, devido à convergÊncia das normas contábeis
públicas com as privadas e devido ao fato de que, no setor público, se
utiliza também a DMPL. Deve-se saber que 5% do lucro líquido é
destinado à reserva legal que é um tipo de reserva de lucros. A reserva
de lucros não ultrapassará 20% do capital social.

Análise de saldos invertidos. A análise de saldos invertidos

ocorre no caso de contas que tenham saldo apenas devedor ou credor,
de acordo com sua natureza. A apresentação de saldo invertido pode
representar a execução de uma operação indevida. 

Classificação inadequada de receitas e despesas. Podem

ocorrer classificação inadequada de receitas e despesas tanto para as
contas de natureza orçamentária, nas fases de previsão e execução,
quanto para as contas de natureza patrimonial (VPA e VPD). 

Utilização indevida de contas contábeis. Pode ocorrer a

utilização indevida de contas contábeis, por exemplo uma escola de
ensino básico, cuja atividade fim é educação, que apresente, em seu
ativo imobilizado, saldo na conta materiais bélicos, provavelmente
realizou uma classificação indevida. 

Saldos irrisórios ou residuais. Devem ser analisadas as contas

que apresentem saldos com valores irrisórios ou sem movimentação por
um longo período, pois esse é um comportamento estranho.

Existência de saldos em contas contábeis descritas como

"Outros(as)": recomenda-se que os registros nessas contas sejam
limitados a 10% do total do grupo.

      STN: órgão central da contabilidade pública brasileira. A STN,

na qualidade de Órgão Central do Sistema de Contabilidade Federal,
nos termos da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e do Decreto nº
3.589, de 6 de setembro de 2000, vem emitindo normas gerais para
atender ao disposto no parágrafo 2°, do art. 50 da Lei Complementar nº
101, de 04 de maio de 2000, de forma a padronizar procedimentos para
a consolidação das contas públicas e apresentar entendimentos gerais
sobre os procedimentos contábeis nos três níveis de governo. A
padronização contábil foi e continua sendo uma exigência da LRF.

Inscrição de despesa não empenhada em Restos a Pagar e

realização de operação de crédito sem prévia autorização
legislativa. A lei 10.028 de 2000, um marco no direito financeiro, afirma,
no seu art. 359-A que é crime, punido com reclusão, de 1 a 2 anos,
realizar operação de crédito sem prévia autorização legislativa. Toda
operação de crédito, interna ou externa, deve possuir autorização
legislativa que lhe precede, por isso, ordenar, autorizar ou realizar
operação de crédito, interna ou externa, sem prévia autorização
legislativa, é crime previsto na lei dos crimes fiscais. A lei 10.028 altera o
Código Penal, no seu Artigo 339, e altera o decreto-lei 201 de 1967. Na
lei 10.028 constam crimes como o de inscrição de despesas não
empenhadas em Restos a Pagar. A inscrição de despesas não
empenhadas em Restos a Pagar é crime, pois os Restos a Pagar são
despesas empenhadas e não pagas. Esse crime está no caput do Art.
359-B da lei 10.028: “Ordenar ou autorizar a inscrição, em restos a
pagar, de despesa que não tenha sido previamente empenhada ou que
exceda limite estabelecido em lei”. Percebe-se, pela leitura do caput,
que a inscrição em restos a pagar que exceda limite estabelecido em lei
é crime. Enquanto a contratação de operação de crédito sem prévia
autorização legislativa é punida com reclusão, de um a dois anos, a
inscrição de despesas não empenhadas em restos a pagar é punida
com detenção, de 6 meses a 2 anos.

Medidas provisórias e controle de constitucionalidade. As

medidas provisórias que abrem créditos extraordinários podem ser
objeto de controle abstrato de constitucionalidade.

Conceito de Receita de capital. Receitas de capital são Receitas

que alteram o patrimônio duradouro do estado, como aquelas
provenientes da observância de um período ou do produto de um
empréstimo contraído pelo estado a longo prazo.

Conceito de Receita corrente e Receita de Capital. Receitas

Orçamentárias Correntes são arrecadadas dentro do exercício
financeiro, aumentam as disponibilidades financeiras do Estado e
constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos
programas e ações orçamentários, com vistas a satisfazer finalidades
públicas. Receitas Orçamentárias de Capital são arrecadadas dentro do
exercício financeiro, aumentam as disponibilidades financeiras do
Estado e são instrumentos de financiamento dos programas e ações
orçamentários, a fim de se atingirem as finalidades públicas.
Apreciação de contas.Segundo a LRF, as contas prestadas pelos
Chefes do Poder Executivo incluirão, além das suas próprias, as dos
Presidentes dos órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário e do Chefe
do Ministério Público,  as quais receberão parecer prévio,
separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.

Documentos facultativos para o município com menos de 50.000

habitantes. Art. 63. É facultado aos Municípios com população inferior a
cinqüenta mil habitantes optar por:I - aplicar o disposto no art. 22(A
verificação do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20
será realizada ao final de cada quadrimestre.) e no § 4 do art. 30( Para
fins de verificação do atendimento do limite, a apuração do montante da
dívida consolidada será efetuada ao final de cada quadrimestre) ao final
do semestre;

II - divulgar semestralmente:

a)  (VETADO)

b) o Relatório de Gestão Fiscal;

c) os demonstrativos de que trata o art. 53( Relatório Resumido

demonstrativos );

III - elaborar o Anexo de Política Fiscal do plano plurianual, o Anexo de

Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais da lei de diretrizes
orçamentárias e o anexo de que trata o inciso I do art. 5 a partir do
quinto exercício seguinte ao da publicação desta Lei Complementar. 

Limites da dívida consolidada. Consoante a LRF, a Lei Estadual ou

Municipal poderá fixar limites inferiores àqueles previstos nesta Lei
Complementar para as dívidas consolidada e mobiliária, operações de
crédito e concessão de garantias. Ainda Consoante o mesmo diploma,
os contratos de operação de crédito externo não conterão cláusula que
importe na compensação automática de débitos e créditos.

Subvenção econômica. A cobertura do déficit de manutenção das

empresas públicas é considerada uma subvenção econômica. Apesar
de não ter fim lucrativo, para que seja considerada subvenção social a
empresa deve ter caráter assistencial ou cultural. Falou em empresa
pública ou privada é subvenção econômica.

Planejamento trienal e LDO. A firmar genericamente que a LDO é um

instrumento de planejamento trienal é um erro, pois na verdade apenas
o anexo de metas fiscais é um instrumento de planejamento trienal. Com
relação aos anexos trazidos pela LRF, apenas o Anexo de metas fiscais,
previsto no artigo 4º, §1º traz um planejamento trienal, já que nele
devem constar metas anuais, em valores correntes e constantes,
relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primário e montante
da dívida pública, para o exercício a que se referirem e para os dois
seguintes. Apesar disso alguns consideram, de maneira errada, que a
LDO é trienal.

      CFC(Conselho Federal de Contabilidade) e STN(Secretaria do

Tesouro Nacional). Existem 2 conjuntos presentes na contabilidade no
setor público: as Normas Brasileiras Contábeis Técnicas do Conselho
Federal de Contabilidade (NBCT do CFC) e o Manual de Contabilidade
Aplicado ao Setor Público da Secretaria do Tesouro Nacional (MCASP
da STN). A STN é o órgão central de contabilidade pública no Brasil,
regulando os padrões no âmbito da União, Estados, Distrito Federal e
Municípios. O CFC atua proficuamente para o desenvolvimento contábil
público brasileiro.

Demonstrativos Gerenciais:Demonstração do Resultado

Econômico. Por intermédio da demonstração do resultado econômico
pode-se verificar se determinada ação governamental pode ser mantida
ou encerrada. A demonstração do resultado econômico é um
demonstrativo gerencial, diferente dos demonstrativos contábeis, como o
balanço orçamentário e o balanço patrimonial. Existem também
demonstrativos fiscais, como o relatório de gestão fiscal.

Estrutura da DFC. A Demonstração dos Fluxos de Caixa é

composta por: a. Quadro Principal b. Quadro de Receitas Derivadas e
Originárias; c. Quadro de Transferências Recebidas e Concedidas; d.
Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Função e
e. Quadro de Juros e Encargos da Dívida. Talvez o mais importante
instrumento da DFC seja o fluxo de caixa operacional, que permite
projetar entradas e saídas de recursos em tempo futuro, mostrando qual
o montante que a empresa pode desembolsar numa dada atividade sem
prejudicar sua capacidade e suas obrigações num prazo certo.
 Mudanças promovidas pela STN. Com  o intuito de convergência
às normas internacionais, foram editados em 2009, pela STN, cinco
volumes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público. A STN
é sempre atrelada ao MCASP. Esses volumes alteraram e incluíram
diversos entendimentos dentre os quais se destacam: A adoção do
princípio da competência na sua integralidade. A inclusão do subsistema
de custos. A supressão do sistema financeiro, que foi incorporado ao
subsistema patrimonial. A inclusão da Demonstração dos Fluxos de
Caixa. A adoção do valor justo e do impairment na avaliação de ativos e
passivos. A adoção da reavaliação. A Secretaria do Tesouro Nacional
(STN) ao lado do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) são os
principais agentes incumbidos da normatização e fiscalização,
respectivamente na esfera pública e na esfera privada.

Dentre as dificuldades na implantação da NBCASP, destacam-se: a

mudança de cultura por parte da administração pública e a alteração dos
diversos sistemas de contabilidade. Quando se muda a cultura
organizacional não se pode realizar uma contabilidade consistente,
muito menos quando os diversos sistemas de contabilidade são
alterados. No setor público há o hábito de não segregar os fatos
orçamentários dos patrimoniais, u de não registrar alguns fenômenos
essencialmente econômicos, como a depreciação e os créditos a
receber. Vimos alhures que a contabilidade pública, diferentemente da
societária, registra atos e fatos. Um dos vícios inadmissíveis no setor
público é continuar com a contabilidade já ultrapassada que registrava
somente fatos, ou então contabilizava atos e fatos, mas não separava os
dois. O outro atrapalho decorre da dificuldade dos entes que têm seus
sistemas desenvolvidos em plataformas tecnológicas muitas vezes
antigas e que praticamente terão de refazer seus sistemas. Dentre os
problemas que ocorrem na implantação do PCASP, destacam-se: a
incompatibilidade entre o Plano de Contas Antigo e o novo Plano 

de Contas, que ocasiona a dificuldade de inserir os saldos iniciais nas

novas contas contábeis. A ausência de pessoal qualificado,
especialmente nos municípios com até 50 mil 

habitantes, que representam aproximadamente 90% dos entes

federativos, faz com que seja dificultoso implementar um sistema de
contabilidade eficiente.

Busca da convergência aos Padrões Internacionais e decreto

6.876 de 2009. Consoante o decreto 6.876/2009, o Sistema de
Contabilidade Federal tem como objetivo promover a busca da
convergência aos padrões internacionais de contabilidade. Desde 2009
o Brasil busca convergir suas normas com as normas internacionais, o
que é algo relativamente recente. Tudo isso é feito respeitados os
aspectos formais e conceituais estabelecidos na legislação vigente.
Ocorreram avanços na contabilidade societária, como a edição das leis
11.638/2007 e 11.941/2009.  Separou-se o ativo e o passivo em dois
grupos, o circulante e o não circulante e houve a extinção do grupo de
conta "resultado de exercícios futuros”: que estava em desacordo com
as normas internacionais.

Conceito de ativo. Ativo é um recurso controlado no presente

pela entidade como resultado de evento passado. O controle não
dependente necessariamente da propriedade legal(basta lembrar do
arrendamento mercantil).O ativo é um dos 6 (seis) elementos dos
RCPGs pela estrutura conceitual. Existem 2 critérios de segregação de
ativos: pelo MCASP e ou pela Lei 4.320/1964. Não existe critério de
segregação pela NBC T SP estrutura conceitual. Para segregar o ativo
ou se usa o MCASP ou a lei 4.320.

Crime de aumento de despesa total com pessoal nos 180 dias

anteriores ao final do mandato ou legislatura. Ordenar, autorizar ou
executar ato que origine aumento de despesa total com pessoal nos 180
dias anteriores ao final do mandato ou legislatura é crime tipificado no
Art. 359 G da lei 10.028 de 2000, punido com reclusão, de 1 a 4 anos. A
ordenação de despesa não autorizada é crime previsto no art. 359 D da
lei 10.028 de 2000. A pena para quem ordena despesa não autorizada
por lei é igual à pena do crime de aumento de despesa total com
pessoal nos 180 dias anteriores ao fim de mandato e também é igual à
pena do crime de assunção de obrigação, nos dois últimos
quadrimestres do último ano de mandato, cuja despesa não possa ser
paga no mesmo exercício financeiro: reclusão, de 1 a 4 anos.

No presente trabalho sempre que for emitido um parecer sobre

auditoria operacional, de gestão ou contábil-orçamentária, será
informado ao leitor.  A auditoria foi baseada na circularização, que
consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela
entidade, observações, entrevistas, conferências de cálculos(recálculos),
exames documentais, testes de observância e testes substantivos. Fez-
se uma busca, para saber se os objetivos da entidade estão sendo
alcançados, com relação às seguintes categorias: eficácia e eficiência
das operações, confiabilidade dos relatórios financeiros e conformidade
com a legislação e regulamentos aplicáveis.

Contingência na contabilidade.Em sentido geral, todas as

provisões são contingentes, pois toda e qualquer provisão é incerta
quanto ao seu prazo e valor. Porém, o termo contingente só é usado
para ativos ou passivos que possuem sua existência atrelada a um ou
mais eventos futuros incertos que não estão sob controle da entidade.
Quando um ativo ou passivo é contingente ele não satisfaz a algum
critério de reconhecimento. 

Passivos derivados de apropriações por competência. Os

passivos derivados de apropriações por competência, tambêm
chamados de accruals, são passivos a pagar por bens ou serviços
fornecidos mas que ainda não tenham sido pagos, incluindo valores a
empregados (como as férias). A incerteza nos passivos de apropriações
por competência, é muito menor que a das provisões, embora muitas
vezes seja necessário estimar o valor ou o prazo desses passivos.Todo
passivo a pagar por bens ou serviços fornecidos ou recebidos, mas que
não tenham sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o
fornecedor são accruals.

Auditoria Contábil-Orçamentária – Notas explicativas. Verificar se o

Município de Sertânia informa em suas notas explicativas dos
demonstrativos fiscais (anexos) dos Relatórios de Gestão Fiscal a data
de publicação ou o período de publicação, caso ela utilize veículos como
Diário Oficial do Estado, Diário Oficial do Município ou um Jornal de
Grande Publicação, de acordo com Resoluções do TCE: § 1º O Poder
ou Órgão deverá informar, em notas explicativas dos demonstrativos
fiscais (anexos) do RGF, a data de publicação ou, no caso da afixação
em local visível da Prefeitura ou da Câmara de Vereadores, o período
de publicação e os veículos de comunicação utilizados, como o Diário
Oficial do Estado, o Diário Oficial do Município, jornal local de grande
circulação e mural de repartição pública. § 2º A ausência das
informações em notas explicativas, mencionadas no parágrafo anterior,
será considerada descumprimento à publicidade exigida pelo artigo 55,
§ 2º, da LRF.Verificou-se que a entidade não informa em notas
explicativas dos demonstrativos fiscais (anexos) dos Relatórios de
Gestão Fiscal a data de publicação, ou o período de publicação, indo de
encontro ao art. 7 § 1º da LRF e de encontro com a resolução  do TC nº
20 do Estado de Pernambuco, de 30 de setembro de 2015.
Demonstrativos do art. 53 da LRF.As informações prestadas no
Sinconfi devem refletir as demonstrações declaradas na LRF (Art. 52,
inciso I: Balanço Orçamentário) Art.52 Inciso II: Demonstrativos da
Execução das Receitas, Despesas por Categoria Econômica e fonte ou
grupo de natureza de despesa e demonstrativo de execução da despesa
por função e sub função. Demonstrativos do Art. 53 da LRF:
Demonstrativo de apuração da Receita Corrente Líquida, Demonstrativo
das Receitas e Despesas Previdenciárias; Demonstrativo dos
Resultados Nominal e Primário; Demonstrativo das despesas com Juros
e Demonstrativo dos Restos a Pagar. O Município de Sertânia atende a
todos os demonstrativos do art. 53 da LRF
 Ativos intangíveis e NBC TSP 08. Os procedimentos de
reconhecimento e mensuração de Ativos Intangíveis descritos no
MCASP e na NBC TSP 08, não se aplicam a transações decorrentes da
exploração de petróleo, gás e minerais industriais e nem nos de
contratos de seguros, pois eles são considerados como transações
extremamente especializadas. Já atividade com propaganda, marcas,
patentes, treinamento, gastos com início de operações (pré-
operacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento são objeto de
análise e mensuração para que se reconheça um ativo intangível. A
equipe de auditoria responsável por este trabalho observou tais
apontamentos previstos na NBC TSP 08. A NBC TSP 08 Ativo Intangível
também não se aplica a Ativos Financeiros, reconhecimento e
mensuração do direito de exploração e avaliação de ativos, Gastos com
o desenvolvimento e a extração de recursos minerais, petróleo, gás
natural e outros recursos não-renováveis similares, ativo intangível
adquirido em combinação de negócios, ágio pago por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill ou fundo de comércio) decorrente da
combinação de negócio,  direito e poderes conferidos pela legislação,
pela Constituição ou por meios equivalentes, ativos fiscais diferidos,
ativos intangíveis resultantes dos direitos contratuais de seguradora,
segundo contratos de seguro, e custo de aquisição diferido.

Etapas orçamentárias. O presente trabalho de auditoria observa

as etapas detalhadas no MCASP. O Responsável pela etapa de
Planejamento do Processo de elaboração é a SOF. Depois do
Planejamento do Processo de elaboração, segue-se a etapa da
Definição de Macrodiretrizes. A Definição de Macrodiretrizes possui
como responsáveis a SOF, os órgãos Setoriais, o Ministério da
Economia e a Casa Civil da Presidência da República. A Definição de
Macrodiretrizes é mais importante que o Planejamento do Processo de
Elaboração, pois envolve, além da SOF, os órgãos Setoriais, o Ministério
da Economia e a Casa Civil da Presidência da República. Na verdade,
não existe etapa mais importante que a outra, mas a Definição de
Macrodiretrizes é mais detalhada. Depois da Definição de
Macrodiretrizes vem a Revisão da Estrutura Programática, cujos órgãos
responsáveis são SOF e SEST, os órgãos Setoriais e as UOs. Depois
da Revisão da Estrutura Programática vem a Elaboração da Proposta-
fase 1 ou Elaboração da Pré-proposta, sob as ordens da SOF, do ME,
dos órgãos Setoriais e das UOs. Após a Elaboração da Proposta - fase
1 ou Elaboração de Pré-proposta vem a Avaliação da NFGC para a
proposta orçamentária, sob as ordens da SOF, dos órgãos Setoriais, do
Ministério da Economia e da Casa Civil da Presidência da República.
Logo em seguida à Avaliação da NFGC para a proposta orçamentária,
vem o Estudo e Definição de Limites para a Proposta Setorial, sob as
ordens da SOF, do ME e da Casa Civil da Presidência das República.

Regularidade do Município de Sertânia para com a publicação dos

Anexos do RREO. Com Respeito ao RREO e seus demonstrativos, o
Município está conforme a Lei de Responsabilidade Fiscal, pois ele
divulga até 30 dias após o encerramento de cada bimestre o Balanço
Orçamentário, bem como com o relatório de regras gerais e instruções
de preenchimento das declarações do SICONFI-Regras Gerais e
Instruções de Preenchimento do Relatório Resumido de Execução
orçamentária (RREO(. A estrutura do RREO, de acordo com os
manuais, é formado por:

Anexo I   Balanço Orçamentário

Anexo II  Demonstrativo da Execução das Despesas por

Função/Subfunção

Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Líquida

Anexo V Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias do

Regime Próprio dos Servidores Públicos

Anexo Demonstrativo do Resultado Nominal

VI

Anexo Demonstrativo do Resultado Primário

VII
 Anexo Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e Órgão
IX

Anexo Demonstrativo das Receitas e Despesas com a Manutenção

X  e Desenvolvimento do Ensino – MDE

Anexo Demonstrativo das Receitas de Operações de Crédito e

XI Despesas de Capital

Anexo Demonstrativo da Projeção Atuarial do Regime Próprio de

XIII Previdência Social dos Servidores Públicos

Anexo Demonstrativo da Receita de Alienação de Ativos e

XIV Aplicação dos recursos

Anexo Demonstrativo das Receitas Líquidas de Impostos e das

XV Despesas Próprias com Saúde

Anexo Demonstrativo das Despesas de Caráter Continuado

XVII Derivadas das Parcerias Público-Privadas Contratadas

Anexo Demonstrativo Simplificado do relatório Resumido da

XVIII Execução Orçamentária.

Os Anexos I, II, III, V, VI, VII, IX, X e XVII terão periodicidade de

publicação bimestral. Assim, o Balanço Orçamentário (Anexo 1), o
Demonstrativo da Execução das Despesas por Função/Subfunção
(Anexo 2), o Demonstrativo da Receita Corrente Líquida (Anexo III), o
Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias do Regime
Próprio dos Servidores (Anexo V), o Demonstrativo do Resultado
Nominal (Anexo VI), Demonstrativo do Resultado Primário (ANEXO VII), 
o Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e Órgão (Anexo IX), o
Demonstrativo das Receitas e Despesas com a Manutenção e
Desenvolvimento do Ensino – MDE (Anexo X), o Demonstrativo das
Despesas de Caráter Continuado Derivadas das Parcerias Público-
Privadas Contratadas (Anexo XVII) são bimestrais, obrigatoriamente.
Desses, o Anexo XVI terá publicação semestral. O Anexo XVI não
consta lista. Os Anexos IV, o Anexo VIII, o Anexo XII e o Anexo XVI não
constam da lista. Os Anexos XI, XIII, XIV e XVII terão periodicidade de
publicação anual. Demonstrativo das Receitas de Operações de Crédito
e Despesa de Capital (Anexo XI), Demonstrativo da Projeção Atuarial do
Regime Próprio de Previdência Social dos Servidores Públicos (Anexo
XIII), Demonstrativo da Receita de Alienação de Ativos e Aplicação dos
recursos (Anexo XIV) e Demonstrativo das Despesas de Caráter
Continuado Derivadas das Parcerias Público-Privadas Contratadas
(Anexo XVII).

Tudo isso deve ser observado pelo município, tendo em vista que a
presente auditoria também é de compliance ou de conformidade,
objetivando medir a aderência dos fatos às normas aplicáveis. Não se
está fazendo somente auditorias operacionais (de gestão) e auditorias
contábeis (financeiras). É até possível concluir que a auditoria das
demonstrações contábeis é um tipo de auditoria de conformidade, mas
esta vai muito além daquela. A auditoria operacional é sinônimo de
auditoria de gestão, auditoria de desempenho ou auditoria de
performance. 

Selo Unicef e auditoria de compliance. A presente auditoria

recomenda ao município que a adesão seja promovida cada vez mais
ao Selo Unicef, que estimula gestões públicas a melhorar indicadores
sociais de crianças e adolescentes. Existem 1902 municípios do Semi-
árido e da Amazônia inscritos, 176 localizados no Ceará. O selo Unicef
aborda como o gestor e a sociedade trabalharão por resultados na vida
das crianças e adolescentes. Em 2018 o MUNICÍPIO PARTICIPOU DO
3 Ciclo  de Capacitação do selo Unicef, que reuniu 32 município das
regiões do Pajeú, Moxotó e Ipanema. O objetivo foi a capacitação de
representantes da gestão municipal para uso das ferramentas do Selo
Unicef.

Licitações no Sistema “S”. As entidades do Sistema “S” devem

utilizar regulamento próprio de licitações e contratos. Porém, na
ausência de regra específica no regulamento próprio da entidade ou na
existência de regras presentes no regulamento que contrariem os
princípios administrativos, o Sistema S deve se utilizar da lei 8.666.
 Objetivos da licitação e seleção da proposta mais vantajosa
para administração. Um dos objetivos da licitação é a seleção da
proposta mais vantajosa para a administração, juntamente com o
princípio constitucional da isonomia e a promoção do desenvolvimento
nacional sustentável. Dessarte, a seleção da proposta mais vantajosa
para a administração não pode ser o (único) objetivo da administração,
pois ela deve ser conjugada com outros objetivos.

Tipos de Serviços Públicos e suas diferenças. Serviços de energia

elétrica, transporte coletivo e telefone são mantidos através de taxa ou
tarifa, cobradas do próprio beneficiário. São serviços uti singuli: a
cobrança será sobre usuário determinado. Serviços uti universi ou gerais
são aqueles remetidos à toda coletividade, como o serviço de iluminação
pública, o serviço de polícia e outros, sendo subsidiados através de
impostos. De acordo com a Súmula Vinculante n°. 41 do STF, o serviço
de iluminação Pública não pode ser remunerado mediante taxa. Como
os serviços uti singuli são usufruídos mediante taxa ou tarifa, infere-se
que o serviço de iluminação pública só pode ser uti universi (geral),
sendo subsidiado por impostos.

Balanço Orçamentário e IPC 07: O B.O. demonstrará as receitas

e despesas previstas em confronto com as realizadas (art.102 da Lei
4320/64). O Balanço Orçamentário, de acordo com o IPC 07
(Metodologia para elaboração do Balanço Orçamentário) é composto
por: Quadro Principal, Quadro da Execução de Restos a pagar Não
processados e Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados e
Restos a Pagar Não Processados Liquidados.De acordo com o IPC 07
(Metodologia para Elaboração do Balanço Orçamentário), o
detalhamento das despesas e receitas intra-orçamentárias é
apresentado em notas explicativas, quando relevantes.

Balanço Patrimonial e IPC 04 .O IPC 04 trata da metodologia de

elaboração do Balanço Patrimonial. O IPC 04 não afirma diretamente
que o Balanço Patrimonial é formado por Quadro Principal, Quadro dos
Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes, Quadro das contas de
compensação e controle e Quadro do superávit/déficit financeiro.

No dia 21 do 02 foi contactado o tribunal de contas de Pernambuco para

saber o porque da nota de Sertânia no ICCpe era insuficiente. Os
auditores do TCE informaram que quem divulga a nota dos municípios
era a União e nos mandaram entrar em contato com a secretaria de
macro avaliação ambiental. A Controladoria Geral do Município deixou
de cumprir a Lei 12.527/2011, a qual afirma que a publicidade é a regra,
primando pela transparência proativa. Um dos princípios da lei 12.527 é
a transparência proativa que,  facilite o acesso das pessoas. O
município deveria dar mais detalhes do porquê a nota no ICCpe foi
insuficiente, um pequeno detalhe que está sendo resolvido. A
contabilidade pública, ciência informacional instrumentalizada pelos
RCPGs (Relatórios contábeis de propósito geral), que incluem, entre
outros relatórios, as demonstrações contábeis, deixou de ser aplicada
com perfeição.

Lucro líquido na investida(diferença resultante de avaliação

pelo MEP). O lucro líquido na investida gera receita operacional na
investidora, uma Receita de equivalência patrimonial. Spondo que uma
investidora possua 70% d capital de uma investida e a investida apurou
um lucro de R$80.000. Lançamento na investida: D Apuração do
Resultado C Lucros acumulados R$80.000. Lançamento na investidora
D Investimentos C Receita de equivalência patrimonial R$ 56.000.

A previsão da despesa e a fixação da despesa são contas de

natureza devedora no PCASP. Na aprovação do orçamento (previsão
da receita e fixação da despesa) ocorrem os seguintes lançamentos:

Previsão da Receita:

D - Previsão inicial da receita

C - Receita a realizar

Fixação da Despesa:

D- Dotação Orçamentária

C- Crédito Disponível

Como na aprovação do orçamento eu debito previsão inicial da receita

e, na fixação da despesa, eu debito dotação orçamentária, para o
PCASP, a previsão da receita e a fixação da despesa possuem natureza
devedora.

  Classes do Plano de Contas. O PCASP é dividido em 8 classes:

1. Ativo, 2. Passivo, 3. Variações Patrimoniais Diminutivas, 4. Variações
Patrimoniais Aumentativas, 5. Controles de Aprovação do Planejamento
e Orçamento, 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento,
7. Controles Devedores e 8. Controles Credores. As classes são
divididas segundo suas naturezas(orçamentária, patrimonial e de
controle). Para que o Município alcance índice satisfatório no ICCPE,
deverá observar a divisão de classes supracitada. O ICCPE possui um
critério de avaliação dividido em dois grupos: convergência e
consistência.

Passivo contingente possível e mensurável. Segundo a NBC

TSP 03, o Passivo contingente possível e mensurável é evidenciado em
notas explicativas. A provisão provável e mensurável é reconhecida.
Somente o passivo contingente possível e mensurável é evidenciado em
notas explicativas.

NBC TSP 03 e provisões para descontinuidade de operações.

A NBC TSP 03 se aplica no caso de provisões para descontinuidade das
operações. Assim, as provisões, os passivos contingentes e os ativos
contingentes contabilizados, referentes a provisões para
descontinuidade de operações, estão sujeitos à NBC TSP 03. Isso
ocorre porque a NBC TSP 03 se aplica a provisões para reestruturação,
e a descontinuidade de operações é uma provisão para reestruturação.
Nos casos em que a reestruturação se encaixar na definição de
operação descontinuada, se aplica a NBC TSP 03.

NBC TSP 03 e contratos onerosos. A NBC TSP 03 não se aplica

aos ativos, passivos contingentes e provisões decorrentes de contratos
a executar, com exceção de contratos onerosos. Os passivos e ativos
contingentes decorrentes de contratos onerosos são abrangidos pela
NBC TSP 03, os não onerosos não são.

Prejuízo líquido na investida. O prejuízo líquido na investida gera

despesa operacional na investidora (Despesa de equivalência
patrimonial. Suponha que uma investidora detenha 60% do capital da
investida, a qual apurou um prejuízo de R$50.000. Lançamento na
investida: D Apuração do Reusultado C Lucros acumulados R$ 50.000.
Lançamento na investidora: D Despesa de equivalência patrimonial C
Investimentos R$ 30.000.

NBC TSP 03 e tributos sobre a renda. Os ativos e passivos

contingentes relacionados a tributos sobre a renda e congêneres não
são abrangidos pela NBC TSP 03 e nem os relacionados à instrumentos
financeiros. São exemplos de instrumentos financeiros as ações e
debêntures.
Fase externa do pregão. A lei n° 10.520 de 2002 estabelece que a
fase externa do pregão será iniciada com a convocação dos
interessados, sendo que o prazo fixado para a apresentação das
propostas não será inferior a 08 dias úteis, contados a partir da
publicação do aviso.
 Estrutura da LOA- Corpo Principal, Anexos e Informações
Complementares. No Corpo da LOA estão o Orçamento Fiscal, o
Orçamento da Seguridade Social e o Orçamento de Investimento. No
Orçamento da Seguridade vamos trabalhar com Saúde, Previdência e
Assistência. Dentro do orçamento fiscal e do orçamento da seguridade
social você terá a reserva de contingência. A reserva de contingência é
definida por um percentual da LDO em cima da RCL. A Receita Corrente
Líquida são todas as receitas correntes menos algumas deduções. Uma
das deduções é o Fundo de Participação dos Estados e o Fundo de
Participação dos Municípios. A reserva de contingência atende passivos
contingentes do Anexo de Riscos Fiscais. Anexos: os anexos fazem
parte da estrutura da LOA, sendo um dos anexos o Anexo de Renúncia
de Receitas (subsídios, anistias, benefícios, isenções e remissões). O
segundo anexo seria o de compatibilidade da LOA com o anexo de
metas fiscais da LDO. Informações complementares: Os fundos de
incentivo fiscal são informações complementares, eles fazem parte da
LOA, mas não fazem parte nem do corpo principal e nem dos anexos.
Um exemplo de fundo de incentivo fiscal é o FINAM.

Reserva de Capital na investida. A Reserva de capital na

investida gera receita operacional na investidora, uma receita de
equivalência patrimonial. Suponha que uma investidora detém 90% do
capital da investida, a qual alienou partes beneficiárias por R$50.000.
Lançamento na investida D Caixa Bancos R$50.000. Lançamento na
investidora: D Investimentos C Receita de equivalência patrimonial.

Estrutura e forma do Balanço Orçamentário: O Balanço

Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas. Assim, conforme o art. 101 da lei 4.320 de
1964, o Balanço Orçamentário visa comparar o realizado com o orçado
no exercício. O Balanço Orçamentário é uma das peças de grande
monta. A maioria (63.6%) das prefeituras pernambucanas apresentou
um nível desejado quanto à estrutura e apresentação do Balanço
Orçamentário. Quatro prefeituras, porém, apresentaram um nível crítico.
O Balanço orçamentário é composto por: Quadro principal, Quadro da
Execução dos Restos a Pagar não Processados e Quadro da Execução
dos Restos a Pagar Processados, conforme o MCASP. Todo gestor
deve ter em mente qual a composição do balanço orçamentário e seus
quadros.

Balanço orçamentário

Receitas previstas x Receitas realizadas

 Despesas previstas x Despesas realizadas 

 
Ajustes positivos de exercícios anteriores. Os ajustes positivos
de exercícios anteriores geram receita operacional na investidora
(receita de equivalência patrimonial). Se uma investidora possui 60% do
capital da investida, a qual superavaliou a depreciação de seus veículos
em R$50.000, a descoberta do erro gera um ajuste positivo de
exercícios anteriores. O lançamento na investida será D Depreciação
acumulada C Lucros acumulados R$50.000. Lançamento na investidora:
D Investimentos C Receita de equivalência patrimonial R$ 30.000

Classificação institucional da despesa. A classificação

institucional da despesa refere-se a que órgão ou unidade orçamentária
a despesa está adstrita. A classificação institucional da despesa está
estruturada em 2 níveis hierárquicos (órgão ou unidade orçamentária), e
reflete a estrutura organizacional e administrativa. Um fundo especial, na
classificação institucional da despesa, é uma unidade orçamentária. Na
classificação institucional o órgão ou unidade orçamentária pode não
corresponder a uma estrutura administrativa. A classificação institucional
da despesa orçamentária não atribui uma unidade orçamentária única e
exclusiva a cada órgão público. Uma unidade orçamentária não
corresponde necessariamente à um órgão administrativo.

A despesa sob enfoque patrimonial ocorre quando o fato

administrativo provoca decréscimo do valor do patrimônio líquido,
excluindo os fatos que sejam provenientes de distribuição de reiqueza
entre os proprietários.

Classificação programática. A classificação programática é a

que permite enquadrar a despesa em programa, ação ou subtítulo. Essa
classificação é composta de 12 dígitos: 1º. Ao 4º. programa, do 5º. ao
8º: ação e do 9º. ao 12º. Subtítulo. A classificação programática, por
conter 12 dígitos, não é muito clara. No entanto, a sua divisão em
programa, ação ou subtítulo é de grande monta.
 Segundo o art. 75 da lei 4.320 de 1964, o controle da aexecução
orçamentária feito pelo Tribunal de contas compreende 3 tipos de
controle: a fidelidade funcional dos agentes da administração, a
legalidade dos atos de que resutem arrecadação da receita ou
realização da despesa, a legalidade dos atos de que resultwm a
arrecadação da receita u realização da despesa, o nascimento ou
extinção de direitos ou obrigações. O cumprimento do programa de
trabalho expresso em termos monetários e em termos de realização de
obras e prestação de serviços

Ajustes negativos de exercícios anteriores. Os ajustes de exercício

anteriores geram despesa operacional na investidora, uma despesa de
equivalÊncia patrimonial

Lei 10.520 de 2002 e o ICCpe. Para que o ICCpe seja excelente,

a entidade deve observar os matizes da lei 10.520 de 2002, a qual
considera que para os bens e serviços comuns poderá ser adotada a
modalidade pregão. Os bens e serviços comuns são aqueles cujos
padrões de desempenho e qualidade possam ser objetivamente
definidos no edital. Isso se dá por meio de especificações usuais no
mercado. Na licitação normal, as fases são edital, habilitação,
classificação, julgamento, homologação e adjudicação. No pregão, as
fases de homologação e adjudicação se invertem.

Ativo Real e contas de compensação. O Ativo Real é um

importante indicador da contabilidade pública. O Ativo Real não leva em
conta as contas de compensação, meros atos contábeis. O Passivo
Real também não leva em conta as contas de compensação. O Ativo
Real é o somatório do Ativo Financeiro e do Ativo não-Financeiro,
excluindo apenas o Ativo Compensado. O Passivo Real é a soma do
Passivo Financeiro e do Passivo não Financeiro, excluindo apenas o
Passivo Compensado. O Ativo Real Líquido é a diferença entre o Ativo
Real e o Passivo Real. 

Princípios licitatórios obedecidos pelo Município. O Município deve

sempre velar pelos princípios do desenvolvimento nacional sustentável,
da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da
publicidade, da probidade administrativa, da vinculação ao instrumento
convocatório, do julgamento objetivo e dos que lhe são correlatos.
Princípios esculpidos no caput do art. 3º. Da lei 8.666 e que são
balizadores de toda a administração pública municipal.

Fluxos de Caixa advindos de transação em moeda

estrangeira. O CPC 03, trata das demonstrações do fluxo de caixa,
podendo ser aplicado, no tocante ao fluxo de caixa em moeda
estrangeira, à contabilidade pública. O item 25 do CPC 03 reza que os
fluxos de caixa advindos de transações em moeda estrangeira devem
ser registrados na moeda funcional da entidade.

Representação fidedigna: para ser representação

escorreitamente fidedigna, ou perfeitamente fidedigna, a realidade
retratada precisa ser completa, neutra e livre de erro. Esses três
atributos precisam estar sempre presentes em representações contábeis
fidedignas: informação completa, informação neutra e informação livre
de erro material. Para cumprir com o atributo da verificabilidade, a
informação deve representar fidedignamente o fenômeno econômico
que se propõe a representar. Se uma realidade econômica em particular
for representada fidedignamente, diferentes observadores podem
chegar a um consenso sobre ela, embora não cheguem a um acordo
completo. Na verificabilidade faz-se a seguinte pergunta: “a informação
representa fidedignamente o fenômeno econômico?”.

Regras dos contratos administrativos e ICCpe.Para o ICCpe possuir

nota excelente, a administração pública deve observar as regras
relativas aos contratos administrativos constantes da lei 8666/93. No art.
58 constam cláusulas exorbitantes, como a possibilidade de modificação
unilateral, feita pela administração, dos contratos administrativos, a
possibilidade de rescindir os contratos, unilateralmente, por parte da
administração, a de aplicar sanções motivadas pela inexecução total ou
parcial do ajuste e a possibilidade de, nos serviços essenciais, ocupar
provisoriamente bens móveis, imóveis, pessoal e serviços vinculados ao
objeto do contrato. Essas são as cláusulas exorbitantes, cláusulas de
direito público que colocam a administração em posição de verticalidade
perante o particular, baseada na supremacia do interesse público sobre
o privado. Algumas cláusulas exorbitantes que constam espalhadas na
lei 8.666 são a exigência de garantia, a exigência de medidas de
compensação e a restrição à oposição do contrato não cumprido. A
exigência de garantia, a exigência de medidas de compensação e a
restrição à oposição do contrato não cumprido não constam no art. 58.

Alienação de bens imóveis e licitação. Poder Público Municipal

deve prestar atenção ao comando do art. 17 da lei 8.666 que afirma que
a alienação de bens da administração pública deve ser precedida de
avaliação e ser subordinada à existência de interesse público
devidamente justificado. A alienação de bens imóveis dependerá de
avaliação prévia e de licitação na modalidade de concorrência. A
alienação de bens imóveis na modalidade de concorrência dependerá
de autorização legislativa para órgão da administração direta e
entidades autárquicas e fundacionais. Existem casos, porém, em que o
poder público aliena bens imóveis e não se utiliza da modalidade de
concorrência que é a regra, são eles: dação em pagamento, a doação, a
permuta, a investidura, a venda a outro órgão ou entidade da
administração pública, a alienação gratuita ou onerosa, o aforamento, a
concessão de direito real de uso e outros casos. Na dação em
pagamento, na doação, na permuta, na investidura e na venda a outro
órgão da administração pública a licitação é dispensada.

O processo de elaboração de um orçamento consta em 3 grandes fases:

previsão, projeção e controle. A fase de previsão comporta todo o
trabalho de cálculo propriamente dito, é a etapa que envolve a
elaboração dos quadros orçamentários A previsão deve ser iniciada 6
meses antes do exercício a ser orçado. Na verdade a previsão deve se
iniciar entre ses meses e três mese antes do exer´cicio Na fase de
previsão são desenhados os cenários econômicos a partir de
informações como tamanho e variação do PIB, tamanho do mercado,
etc. Na segunda etapa, a reprojeção, os dados orçados são submetidos
aos setores responsáveis para o acerto das previsões iniciasi. Esses
dados devem estar prontos entre um e dois meses antes do início do
exercício. A etapa de controle é a última etapa e faz-se a análise das
variações.

Definições da lei 8666. Empreitada por preço global: quando se

contrata a execução da obra ou serviço por preço certo e total.
Empreitada por preço Unitário – quando se contrata a execução da obra
ou serviço por preço certo de unidade determinada. Enquanto a
empreitada por preço global é por preço certo e total, a empreitada por
preço Unitário é por preço certo de unidade determinada. Execução
Direta é a que é feita pelos órgãos e entidades da administração, pelos
próprios meios. Já a execução indireta é aquela em que o órgão ou
entidade contrata com terceiros, podendo ser por preço global ou por
preço unitário. Empreitada integral: quando se contrata um
empreendimento em sua integralidade, sob inteira responsabilidade da
contratada, atendendo os requisitos técnicos e legais.  A empreitada
integral somente admite a modalidade concorrência. Tarefa: quando se
ajusta mão-de -obra para pequenos trabalhos por preço certo. A tarefa
pode ser com ou sem fornecimento de materiais. Na empreitada integral
contrata-se o empreendimento em sua integralidade, compreendendo
todas as etapas das obras, serviços e instalações necessárias. A
empreitada integral é de inteira responsabilidade da contratada, até sua
entrega ao contratante em condições de entrada em operação.
 Custo de reposição e capacidade financeira. O custo de
reposição ou substituição não ajuda na avaliação da capacidade
financeira, pois não fornece informação sobre os montantes que seriam
recebidos na venda de ativos. O custo de substituição ou reposição é de
entrada, observável e específico à entidade. O custo de reposição ou
substituição de ativos é relevante para a capacidade operacional e para
o custo dos serviços, mas não é relevante para a capacidade financeira.

O art, 47 da LRF tratadas empresas controladas do setor público,

afirmando que a controlada incluirá em seus balanços trimestrais notas
explicativas. As notas explicativas dos balanços semestrais informarão
sobre o fornecimento de bens e serviços ao controlador, comparando-os
com os praticados no mercado. Esses bens e serviços fornecidos serão
com os respectivos preços e condições. Além disso as notas explicativas
dos balanços semestrairs informarão sobre recursos recebidos do
controlador, especificando valor, fonte e destino. Nesse caso serão todo
e qualquer recurso recebido do controlador. Também será objeto de
informação a veda de bens, a prestação de serviços ou a concessão de
emp´restimos e financiamentos com preços diferentes dos vigentes no
mercado. Os preços, taxas, prazos ou condições tÊm que ser diferentes
dos vigentes no mercado, pois se forem iguais ao mercado não
constarão na nota explicativa.

Facultatividade do RGF e de outros demonstrativos. Por ter

população inferior a 50.000 habitantes (tem somente 35.670), é
facultada a divulgação do Relatório de Gestão Fiscal semestralmente.
No entanto, a divulgação deve ser feita, se não optar pela divulgação
semestral, quadrimestralmente. Sertânia optou por divulgar seus RGFs
quadrimestralmente. Os seguintes demonstrativos também serão uma
faculdade: Demonstrativo de Apuração da Receita Corrente Líquida,
Demonstrativos das Receitas e Despesas Previdenciárias,
Demonstrativos de Resultados Nominal e Primário, Demonstrativo da
Despesa com Juros e Demonstrativos de Restos a Pagar. O Anexo de
Metas fiscais, que seria facultativo para o Município (tem menos de
50.000 habitantes), foi optado pelo Município, conforme Lei 1.638 de
2018, da LDO 2018 (5 – Anexo de Prioridades – LDO de 2019).  O
Anexo de Metas Fiscais foi registrado como Anexo de Prioridades
(também poderia ser Anexo de prioridades e metas fiscais) e foi lançado
no ano de 2018 com o nome de Anexo de Metas Fiscais (em 2018 e
2017 houve a publicação de Anexo de Metas Fiscais e Anexo de
Prioridades). O anexo de riscos fiscais é onde estarão avaliados os
passivos contingentes. A LRF aborda dois anexos: o de metas fiscais e
de riscos fiscais, onde serão avaliados os passivos contingentes e
outros riscos capazes de afetar as contas públicas.
 Relatório do Auditor de Controle Interno Orçamentário
Responsabilidade do Município sobre a gestão do Orçamento
Público. O Município de Sertânia é responsável pela elaboração dos
balanços orçamentários e financeiros de acordo com a lei n° 4.320  de
64 (Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e
controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos
Municípios e do Distrito Federal),  de acordo com a lei de
responsabilidade fiscal (Lei complementar n°101 de 4 de maio de 2000 -
Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a
responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências), e com a lei
de acesso à informação (LAI – Lei federal 12.527/2011) e pelos
procedimentos e controles internos que ela determinou como
necessários para permitir uma demonstração contábil livre de distorção
relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.

Responsabilidade do Auditor Interno. A Auditoria Interna tem

como finalidade desenvolver um plano de ação que auxilie o Município a
alcançar seus objetivos operacionais, bem como a avaliar a eficácia e
suficiência dos controles contábeis, financeiros e operacionais. A
auditoria Interna é mais uma função de assessoria que de linha, com
vistas a determinar o grau de confiança das informações e dados
contábeis.

Responsabilidade por fraude e erro: de acordo com a NBC T 11

não é responsabilidade primária do auditor a detecção de fraudes e
erros, mas sim da Administração da entidade.

Os serviços contábeis de natureza permanente e continuada no

âmbito da administração pública municipal devem ser realizados por
servidores ocupantes de cargos efetivos, constantes de quadro
permanente de pessoal (Resolução TC n°37 /2018).

O Presente trabalho é baseado na lei 4.320 de 1964, a lei que rege a

contabilidade pública, seja na esfera federal, estadual e municipal. Já a
lei das S.A. (lei 6.404/76) rege a contabilidade pública privada.A
presente obra tem como fim dar credibilidade ao Projeto de Lei
Orçamentária Anual, enviado pelo chefe do executivo ao Congresso
Nacional, visando assegurar a confiabilidade das demonstrações
contábeis públicas, a transparência pública e a accountability, para que
o ente municipal possa arrecadar recursos que serão investidos na
saúde e na educação, em sua íntegra. A mensagem do prefeito que
encaminha o Projeto de Lei Orçamentária é o instrumento de
comunicação entre o chefe do executivo e o congresso. Essa auditoria
visa dar confiança ao município frente à União e às outras unidades
federadas para carrear recursos a uma área brasileira tão esquecida: o
sertão do moxotó. O projeto de LOA deve ser enviado até 04 meses
antes do encerramento do exercício financeiro e deve estar amparado
por uma auditoria contábil e operacional íntegra, fazendo com que os
usuários das informações contábeis sintam-se confiantes de que o
Município de Sertânia apresenta uma Contabilidade tempestiva neutra e
livre de erros materiais. O projeto de LDO deve ser enviado 8 meses e
meio antes do término do exercício financeiro (15/04). O projeto de LDO
deve passar confiança, confiança essa que será em grande parcela
nutrida por esse relatório de auditoria. O PPA, a ser enviado 4 meses
antes do término do exercício financeiro(31/08) também será mais
confiável e íntegro com o presente relatório de auditoria. O PPA tem
como característica ser de maior alcance, apesar de a doutrina
classifica-lo como de médio prazo. Os três instrumentos são de iniciativa
do poder executivo e põe o Município pra frente, fazendo com que a
economia gire, captando recursos nas áreas sociais, para o bem estar
da população e a saúde financeira do município.
Outras despesas correntes. Nesse grupo estão todas as
despesas que não sejam Pessoal e encargos sociais e Juros e encargos
da Dívida. Despesas orçamentárias com aquisição de material de
consumo, pagamento de diárias, contribuições, subvenções, auxílio-
alimentação, auxílio-transporte, além de outras despesas da categoria
econômica "Despesas Correntes" não classificáveis nos demais grupos
de natureza de despesa. É interessante notar que o pagamento de
diárias, contribuições, subvenções, auxílio alimentação e auxílio
transporte não entra em Pessoal e encargos sociais, mas em Outras
despesas correntes. A aquisição de material de consumo, como
alimentos, papéis, lápis é uma despesa que ocorre com bastante
frequência, e também pertence às Outras despesas correntes. O gestor
não pode "jogar" tudo em Pessoal e encargos Sociais, deve observar a
classificação correta. O Material de Consumo, na Portaria 163 de
2001, consta em Outras Despesas Correntes, já na lei 4.320 de
1964, consta em despesas de custeio. A Portaria “jogou” em Outras
Despesas Corrente o que consta na lei 4.320 como despesa de custeio
Inscrição da Dívida Ativa como fato permutativo. Na fase de
inscrição de Dívida Ativa ocorre apenas um fato permutativo. Em todas
as análises anteriores a 2014 e em algumas análises mais recentes, ela
é classificada, erroneamente, como fato contábil modificativo
aumentativo. Na Dívida Ativa há troca de crédito no curto prazo, pelo
crédito de Dívida Ativa no longo prazo. Procedimento 1 para inscrição
em Dívida Ativa: Utiliza contas de controle e requer uma maior
integração. Procedimento 2 para inscrição em Dívida Ativa: dispensa os
registros de controle e há dificuldade de integração.
NBC TSP 03 e provisões relacionadas à benefícios a
empregados. A NBC TPS 03 aplica-se à entidade que elabora suas
demonstrações contábeis pelo regime de competência, devendo
contabilizar as provisões, ativos e passivos contingentes com base na
NBC TSP 03, contudo ela não se aplica a provisões relacionadas à
benefício a empregados, exceto se tais benefícios resultarem de
processo de reestruturação. Isso acontece porque as provisões para
reestruturação, incluindo a descontinuidade de operações, são
abrangidas pela NBC TSP 03.
Custo de reposição depreciado. Consoante a NBC TSP 09, o
custo de reposição depreciado é utilizado para determinar o valor
presente do potencial de serviços de um ativo não gerador de caixa. O
custo de reposição depreciado deve ser mensurado como custo de
reprodução ou de reposição do ativo, dos dois o menor, menos a
depreciação acumulada. A NBC TSP 09 redução ao valor recuperável
de ativo não gerador de caixa é que trata do custo de reposição
depreciado.
Não aplicabilidades da NBC TSP 09. A NBC TSP 09 Redução ao
valor recuperável de ativo não gerador de caixa não se aplica aos
estoques e ativos advindos de contratos de construção e nem aos ativos
financeiros. Os ativos intangíveis não geradores de caixa são objeto da
NBC TSP 09, exceto os ativos intangíveis não geradores de caixa
avaliados a valor justo.
Dois procedimentos para Inscrição em Dívida Ativa.
Procedimento 1: com contas de controle. Procedimento 2: sem contas
de controle. Em ambos, o registro do crédito a receber é pré-requisito
para a inscrição em Dívida ativa. No procedimento 2, sem contas de
controle, ocorre o registro do crédito a receber e depois a inscrição. No
procedimento 1, com contas de controle, ocorre o registro do crédito a
receber como pré-requisito para a inscrição em Dívida Ativa e logo após
o registro do crédito vencido a ser encaminhado para a inscrição em
Dívida Ativa.
Resultado abrangente. Resultado Abrangente é a mutação que
ocorre no PL que não resulta de transações com os sócios na sua
qualidade de proprietários. Conclui-se que as mutações do Patrimônio
Líquido são formadas por apenas dois conjuntos: as que envolvem
transações de capital com os sócios e as mutações contidas no
Resultado Abrangente Total. Este é formado por resultado líquido do
período, outros resultados abrangentes e efeito de reclassificação dos
outros resultados abrangentes para o resultado do período.
Os contratos possuem cláulsulas necessárias, que são aquelas
que devem estabelecer com clareza e precisão as condições da
execução do contrato. As cláusulas necessárias definem os direitos, as
obrigações e as responsabilidades das partes. Existem as cláusulas
exorbitantes, mas aquelas não se confundem com estas. As cláusulas
necessárias constam no art. 55: o objeto e seus elementos
característicos, o regime de execução e a forma de fornecimento, os
direitos e as responsabilidades das partes, as penalidades caíveis e os
valores das multas, e outras.
Reconhecimento da receita decorrente de venda de bens. A
receita decorrente de venda de bens deve ser reconhecida quando o
valor da receita puder ser mensurado confiavelmente, quando for
provável que os benefícios econômicos ou potencial de serviços fluirão
para a entidade, quando a entidade tiver transferido ao comprador todos
os riscos e benefícios significativos inerentes à propriedade dos bens,
quando os custos incorridos na transação e os custos a concluir na
transação puderem ser mensurados confiavelmente. A entidade não
deve manter envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos
para que a receita decorrente da venda de bens seja reconhecida. Se na
venda mantém-se os riscos significativos, a transação não é venda e a
VPA não é reconhecida. Se a venda mantém riscos insignificantes a
transação é venda e a VPA é reconhecida.
NBC TSP 03 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes. A Provável reconhece e divulga em Nota explicativa, a
Possível não reconhece mas divulga em nota explicativa. A Remota não
reconhece e nem divulga em nota explicativa. Se, por exemplo, uma
entidade foi acionada para pagar uma indenização e a perda do
processo foi avalida como provável, deve-se reconhecer a provisão pela
estimativa mais provável e divulgar em notas explicativas. Isso ocorreu
pois a perda do processo foi tida como provável e ocorreu uma
estimativa de perda. Nesse caso a perda foi razoavelmente estimada.
DFC E Balanço Financeiro. A Presente auditoria considera que o
caixa líquido gerado na Demonstração dos Fluxos de Caixa não se
confunde com o Resultado Financeiro do Balanço Financeiro. A
demonstração dos fluxos de caixa pode ser elaborada pelos métodos
direto ou indireto, evidenciando as movimentações havidas no caixa e
equivalentes de caixa, nos seguintes fluxos: das operações, dos
investimentos e dos financiamentos. A Demonstração dos Fluxos de
Caixa, com as normas de convergência de contabilidade, vai sendo
incorporada, paulatinamente, na contabilidade pública. Na contabilidade
societária, a Demonstração dos Fluxos de Caixa é abordada no CPC 03.
O caixa líquido gerado na Demonstração dos Fluxos de caixa pode não
coincidir com o resultado financeiro do Balanço Financeiro. Isso ocorre,
pois o Balanço Financeiro considera todos os ingressos orçamentários e
extraorçamentárias. A Demonstração dos Fluxos de caixa, na
contabilidade societária, é obrigatória por força da lei 11.638 de 2007,
desde 2008, sendo um importante relatório na tomada de decisões
gerenciais. A Demonstração dos Fluxos de Caixa considera apenas as
receitas orçamentárias arrecadadas, as despesas orçamentárias pagas
e os restos a pagar pagos. O Balanço Financeiro: considera todos os
ingressos orçamentários e extraorçamentários. Já a Demonstração dos
Fluxos de caixa: considera os restos a pagar pagos, as receitas
orçamentárias arrecadadas e as despesas orçamentárias pagas.
Inversões financeiras e Investimentos. Despesas orçamentárias
com softwares e com o planejamento e a 
execução de obras, inclusive com a aquisição de imóveis considerados
necessários à realização destas últimas, e com a aquisição de
instalações, equipamentos e material permanente são investimentos.
Quando se executa o planejamento ou a execução de uma obra pública,
as despesas são bem classificadas como investimentos. Os imóveis, as
instalações, os equipamentos e materiais permanentes imprescindíveis
para tais obras públicas tambêm são classificados como investimentos.
Já as inversões financeiras são despesas orçamentárias com a
aquisição de imóveis ou bens de capital já em utilização(os
investimentos ocorrem quando os imóveis ou bens de capital sejam
novos e sejam direcionados a uma dada obra); aquisição de títulos
representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer
espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento do
capital; e com a constituição ou aumento do capital de empresas, além
de outras despesas classificáveis neste grupo. A aquisição de Software,
na Portaria 163 de 2001, é classificada como Investimentos (despesa de
capital). Já na lei 4.320 de 1964 é omissa. A lei 4.320 de 1964 nada fala
sobre a aquisição de software.
Amortização da Dívida: despesas orçamentárias com o
pagamento do principal e da atualização monetária ou cambial da dívida
pública interna e externa, contratual ou mobiliária. É importante salientar
que a amortização da dívida compreende a dívida pública interna e
externa, a dívida contratual e a dívida mobiliária (formada por títulos da
dívida pública.)
Divulgações obrigatórias na NBC TSP 03 Provisões, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes. Conforme a NBC TSP 03, para
cada tipo ou classe de provisão, a entidade precisa divulgar o valor
contábil no início e no final do período, as provisões adicionais
realizadas no período, os valores utilizados durante o período, os
valores não utilizados revertidos durante o período e o aumento no
período do valor descontado decorrente do transcurso do tempo e
alterações na taxa de desconto. As provisões adicionais realizadas no
período incluem aumento nas provisões existentes. Os valores utilizados
durante o período podem ser incorridos e baixados contra a provisão.
Deve-se analisar o aumento no período do valor descontado decorrente
do transcurso do tempo e os efeitos de qualquer alteração na taxa de
desconto.
Impairment. O teste de impairment deve ser aplicado quando o
valor contábil for maior que o valor recuperável. O valor recuperável é o
maior valor entre o valor em uso e o valor de mercado.
A Geração do Valor Adicionado é a parte da DVA que evidencia o
valor da riqueza gerada pela companhia em determinado período,
apurando o valor adicionado total a distribuir. Na Geração do Valor
Adicionado primeiro calculamos a Receita Bruta, que corresponde à
receita de venda de mercadorias e serviços, menos PDD (provisão para
devedores duvidosos) ou mais reversão de PDD, mais os resultados não
operacionais. Observar que as outras receitas são os resultados não
operacionais. O resultado será a receita bruta. Depois, calculamos os
insumos adquiridos de terceiros, que é a soma do CMV, mais materiais,
energia, serviços de terceiros, mais as despesas de seguros mais o
ganho de capital. Agora, temos a Receita bruta e os insumos adquiridos
de terceiros. O Valor Adicionado Bruto será a diferença entre a Receita
Bruta e os insumos adquiridos de terceiros. De posse do Valor
Adicionado Bruto, calculamos as retenções, que são formadas pela
depreciação, exaustão e amortização. O Valor Adicionado Líquido será
a diferença entre o Valor Adicionado Bruto e as Retenções. De posse do
Valor Adicionado Líquido calculamos o Valor Adicionado Recebido em
transferência, que é o resultado de equivalência patrimonial (MEP) e
dividendos, mais as receitas financeiras, mais as receitas de aluguéis. A
soma do Valor Adicionado Recebido em Transferência e do Valor
Adicionado Líquido é o Valor Adicionado Total a distribuir. Essas são
todas as operações feitas na Geração do Valor Adicionado presente na
DVA.
Manutenção centrada na confiabilidade. Pode-se dizer que a
manutenção centrada na confiabilidade á a metodologia que visa
estruturar a melhor estratégia de manutenção. O foco da manutenção
centrada na confiabilidade é sempre a segurança e a confiabilidade dos
ativos da organização. Já a FMEA é o método chamada Análise dos
Métodos de Falha e seus efeitos, e identifica as falhas dos
equipamentos e a consequência desses erros. O Diagrama de Pareto e
o ciclo PDCA fazem parte da Manutenção centrada na confiabilidade.
Importância social da Demonstração do Valor Adicionado. A
lei 11.638 de 2007 tornou a DVA obrigatória para as companhias
abertas, estando as companhias fechadas dispensadas de elaborar a
DVA. A DVA representa o quanto a entidade contribui para a formação
do PIB do País. A DVA representa a contribuição da empresa para a
geração da riqueza da economia, representando os aspectos
econômicos e sociais do valor adicionado.
Requisitos para uma provisão. As provisões devem ser
reconhecidas caso seja possível fazer uma estimativa confiável do valor
da obrigação, se existir uma obrigação presente derivada de eventos
passados e se for provável uma saída de recursos que incorporem
benefícios econômicos.
Valor da receita de transação com contraprestação. De acordo
com a NBC TSP 02 Receita de transação com contraprestação, o valor
da receita proveniente de transação é usualmente determinado por
acordo com o comprador ou usuário do serviço. Quando surgir incerteza
acerca do recebimento do valor já considerado como receita, o valor
cujo recebimento tenha deixado de ser provável deve ser reconhecido
como despesa, em vez de ajuste no valor da receita. Empréstimos e
financiamentos não são receitas com transação com contraprestação.
Resumo das Despesas Correntes. Pessoal e encargos sociais:
despesas orçamentárias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, em
resumo. Os Inativos e Pensionistas estão em Pessoal e Encargos
Sociais, já na lei 4.320, são transferências correntes. Juros e Encargos
da Dívida: aborda basicamente o pagamento de juros, comissões e
outros encargos.  Os Juros, na Portaria 163 de 2001, são classificados
em Juros e encargos da Dívida. Já na lei 4.320 de 1964, constam em
Transferências Correntes. Outras Despesas Correntes: abrange
basicamente a aquisição de material de consumo, pagamento de
diárias, contribuições, auxílio-alimentação. As Subvenções e
Contribuições estão aqui, em Outras Despesas Correntes Resumo das
Despesas de Capital. Investimentos: Despesas orçamentárias com
software, planejamento e execução de obras e aquisição de imóveis.
Inversões financeiras: Aquisição de imóveis ou bens de capital já em
utilização e constituição ou aumento do capital de empresas. Os Auxílios
e Contribuições são classificados, pela lei 4.320, em transferências de
capital, já na Portaria não constam Transferências Correntes e/ou
Transferências de Capital, e as Contribuições e Auxílios constam em
Investimentos e inversões financeiras. Amortização da Dívida:
pagamento ou refinanciamento do principal e da atualização monetária
ou cambial da dívida pública.
 Esse é o resumo da classificação presente na Portaria 163 de
2001, contudo o resumo da classificação das despesas, conforme a lei
4.320 também é importante, pois ela é a norma mãe. É mister ao gestor,
saber o que diz a lei 4.320 e a portaria 163 de 2001, para melhor
classificar os atos e fatos que ocorrem na contabilidade pública
municipal. Sem a classificação escoimada de erros não teremos a
perfeita accountability. Na portaria 163 de 2001 não consta a
classificação de transferência corrente, transferência de capital e nem
despesa de custeio. A classificação da 163 de 2001 é mais moderna,
mais importante, no entanto a lei 4.320 também é importante para a
consolidação do plano de contas no estro dos auditores.

Orçamento impositivo. O termo "orçamento impositivo" se refere

à parte do Orçamento-Geral da União definida pelos parlamentares e
que não pode ser alterada pelo Poder Executivo. Se a previsão estiver
no orçamento, impositivamente, o governo federal terá a obrigação de
executar a despesa – ou seja, liberar o dinheiro. A regra é que o
governo não tem a obrigação de liberar, pois como regra o orçamento é
autorizativo. Assim assoalha a carta magna, quanto ao orçamento
impositivo: As emendas individuais ao projeto de lei orçamentária serão
aprovadas no limite de 1,2% (um inteiro e dois décimos por cento) da
receita corrente líquida prevista no projeto encaminhado pelo Poder
Executivo, sendo que a metade deste percentual será destinada a ações
e serviços públicos de saúde.  Daí conclui-se que o orçamento
impositivo trata de emendas individuais, e possui o teto de até 1,2% da
receita corrente líquida. Preocupou-se com as ações e serviços públicos
de saúde, ao determinar que metade do orçamento impositivo será
destinado a tais áreas. Foi a emenda constitucional 86 de 2015 que
incluiu a temática do orçamento impositivo. Há quatro tipos de emendas:

Orçamento impositivo: emenda constitucional 86 de 2015

Existem 4 tipos de emendas: emendas individuais, emendas
de bancada, emendas de comissões e emendas do relator do
orçamento. O orçamento impositivo “só” trata das emendas
individuais e emendas de bancada.

Emendas individuais, Emendas de bancada, Emendas de

comissões, Emendas do relator do Orçamento. Em 2015, o
Congresso tornou impositivas (de execução obrigatória), apenas as
emendas individuais. Essa regra entrou em vigor no mesmo ano. Porém,
em 2019, os parlamentares voltaram a mexer na Constituição para tratar
do tema, tornando obrigatória a execução das emendas de bancada.

Receitas efetivas, despesas efetivas, superveniências e

insubsistências do ativo. Se houve aumento do ativo e do PL, pode
ocorrer Receita Efetiva ou Superveniência do Ativo. Se ocorreu aumento
do ativo e do PL jungido à execução da receita ou execução da despesa
orçamentária, haverá receita efetiva. Por outro lado, se houve aumento
do ativo e do PL e se não houve a execução da receita ou execução da
despesa no processo, será, uma superveniência do Ativo. Talqualmente,
se houver diminuição do ativo e do PL, pode ocorrer Despesa Efetiva ou
Insubsistência do Ativo. Se houve diminuição do ativo e do PL e houve
execução da receita ou execução da despesa no processo, ocorrerá
uma despesa efetiva. Se, a contrariu sensu, houve uma diminuição do
ativo e do PL, mas não houve execução da receita ou execução da
despesa no processo, ocorrerá insubsistência do ativo. Concluímos que
as superveniências e insubsistências do ativo somente ocorrem
quando não houver execução da receita ou execução da despesa
no processo.

Súmula 214 TCU e a taxa de inscrição em concurso como

receita pública: Os valores correspondentes às taxas de inscrição em
concursos públicos devem ser recolhidos ao Banco do Brasil S.A, à
conta do Tesouro Nacional, por meio de documento próprio, de acordo
com a sistemática de arrecadação das receitas federais, prevista no
Decreto-lei no 1.755, de 31/12/79, e integrar as tomadas ou prestações
de contas dos responsáveis ou dirigentes de órgãos da Administração
Federal Direta, para exame e julgamento pelo Tribunal de Contas da
União. Assim, os valores das taxas de inscrição em concursos públicos
devem ir para os cofres públicos e não para o bolso da empresa
organizadora dos certames.

Variações resultantes da execução orçamentária. As Receitas

Orçamentárias são variações ativas resultantes da execução
orçamentária. As Despesas Orçamentárias são Variações Passivas
resultantes da execução orçamentária. Já as variações ativas
independentes da execução orçamentária são os acréscimos
patrimoniais. Por outro lado, as Variações Passivas independentes da
execução orçamentária são os decréscimos patrimoniais. Observação:
As mutações ativas e as mutações passivas também são variações
resultantes da execução orçamentária, junto com as receitas e despesas
orçamentárias. Assim, são variações ativas resultantes da execução
orçamentária: as receitas orçamentárias e as mutações ativas (tambêm
chamadas de alterações patrimoniais). São Variações Passivas
Resultantes da execução orçamentária: as despesas orçamentárias e as
mutações passivas (alterações patrimoniais). Saber quais variações são
resultantes ou não da execução orçamentária é de fundamental
importância para o auditor.

Importante! São variações ativas resultantes da execução orçamentária as receitas

orçamentárias e as mutações ativas. Já as variações ativas independentes de
execução orçamentária são os acréscimos patrimoniais.  São variações passivas
resultantes da execução orçamentária as despesas orçamentárias e as mutações
passivas.  Já as variações passivas independentes de execução orçamentária são
os decréscimos patrimoniais.

Exemplos de fatos orçamentários e extraorçamentários. São

fatos orçamentários a Receita Tributária, o Recebimento de cota, a
Receita de Alienação de bens, as Despesas de pessoal, a Concessão
de cota e as despesas com material de consumo. São exemplos de
fatos extraorçamentários o Recebimento de cota para pagamento de
Restos a Pagar, a Inscrição da dívida ativa, a concessão de cota para
pagamento de restos a pagar, o cancelamento da Dívida Ativa, a
Depreciação, o Recebimento de cauções, a Devolução de cauções, a
Contratação de ARO, o Pagamento de ARO. Atenção: a depreciação e o
cancelamento de dívida ativa são fatos extraorçamentários. Cada
gestor-auditor deve ter ciência de quais são fatos orçamentários e quais
os que independem de execução orçamentária, para o melhor
funcionamento da máquina pública.

Importante! A inscrição da dívida ativa, o cancelamento da Dívida Ativa e a

depreciação são fatos extraorçamentários. O recebimento de cota e a concessão de
cotas para pagamento de Restos a pagar também o são.

Classificação simplificada da despesa quanto ao impacto no

resultado primário. Das Despesas Correntes os Juros e encargos da
Dívida são receitas financeiras, as despesas com pessoal e encargos
sociais e outras despesas correntes são primárias. Das despesas de
capital somente a amortização da dívida é financeira, pois os
investimentos e inversões financeiras são despesas primárias. Saber a
classificação simplificada da despesa quanto ao impacto no resultado
primário é de suma importância. O impacto quanto ao resultado primário
é de suma importância para o Município. No Brasil, por exemplo, o
Impacto primário de medidas contra coronavírus soma R$ 284 bilhões.
O resultado primário das contas públicas é uma reserva que os
governos devem fazer para pagar os juros das dívidas. Os juros da
dívida são alarmantes no setor público, sendo o Brasil o país que mais
necessita de controlar os exorbitantes juros da Dívida Pública, bem
maiores que os demais países.

3. Despesas Correntes                                          4. Despesas de capital

3.1 Pessoal e encargos sociais – primária       4.4 Investimentos - primária

3.2 Juros e encargos da dívida – financeira     4.5 Inversões financeira - primária

3.3 Outras despesas correntes – primária         4.6 Amortização da Dívida-financeira

 Resultado Abrangente. O Resultado abrangente inclui: o Ajuste
de avaliação patrimonial, as variações da reserva de reavaliação, os
ganhos e perdas atuariais em planos de pensão e os ganhos e perdas
derivados da conversão de demonstrações de operações no exterior.

Distribuição do valor Adicionado. Na Demonstração do valor

adicionado a distribuição do valor adicionado especifica a remuneração
do trabalho, a remuneração do governo, a remuneração do capital de
terceiros, a remuneração dos acionistas e a remuneração retida.

Superávit e déficit primário. O Superávit primário ocorre quando

as receitas primárias são maiores que as despesas primárias, sendo
uma situação desejável. O déficit primário ocorre quando as despesas
primárias são maiores que as receitas primárias.

Empréstimos e financiamentos na NBC TSP 02. Empréstimos e

financiamentos não se caracterizam como transação com
contraprestação, por não impactarem a situação patrimonial líquida. Isso
está previsto na NBC TSP 02 Receita de transação com
contraprestação. Os empréstimos e financiamentos geram variações
iguais entre ativos e passivos. Os fluxos de financiamento, notadamente
os empréstimos, não atendem à definição de receita.

Superveniência do ativo e insubsistência do ativo. Nas

superveniências e insubsistências do ativo não ocorre arrecadação
orçamentária, só se mexe no ativo e no PL. Se houve um aumento do
Ativo e do PL, mas não houve uma arrecadação da receita ou liquidação
da despesa no processo, haverá uma variação quantitativa aumentativa
extraorçamentária, uma superveniência do ativo, como o nascimento
de um semovente ou um recebimento de bens em doação. Já se
houve uma diminuição do ativo e do PL e não ocorreu uma arrecadação
da receita ou liquidação da despesa, ocorrerá uma variação quantitativa
diminutiva extraorçamentária, uma insubsistência do ativo. Exemplos de
insubsistências do ativo são a saída de material de consumo do
almoxarifado, o furto de veículos, a morte de um semovente, a baixa da
dívida ativa, a doação de bens de terceiros, a depreciação e a
amortização.

Receitas e despesas efetivas e não efetivas. Para ser efetivo ou

não efetivo tem que  haver ou não haver arrecadação de receita e
liquidação da despesa no processo. Se houve um aumento do
Patrimônio Líquido e também ocorreu uma arrecadação da receita ou
liquidação da despesa no processo, haverá uma Variação Quantitativa
Aumentativa Orçamentária, uma receita efetiva. Os exemplos mais
comuns de variações quantitativas aumentativas são as receitas
tributárias, de contribuições, patrimoniais, de serviços e industriais, onde
o fato gerador coincide com a arrecadação. Se houve uma diminuição
do Ativo e do PL e uma arrecadação de receita ou liquidação da
despesa no processo, ocorrerá uma variação quantitativa diminutiva,
uma despesa efetiva. São exemplos de despesas efetivas a despesa
com pessoal, com juros, com serviços de terceiros, com diárias e
passagens, despesas de transferências correntes (subvenções),
transferências de capital (auxílios). Observe que em ambos os casos o
Patrimônio líquido foi alterado (para mais ou para menos) e houve uma
arrecadação de receita ou liquidação da despesa, concomitantemente.
Existe também o critério que considera como efetiva aquela receita que
altera o Patrimônio líquido e não efetiva a que não altera. Porém, o
conceito de receita efetiva vai muito além disso.

Exceções do ART 44 da LRF .A LRF afirma que é vedada a

aplicação da receita de capital derivada da alienação de bens e direitos
que integram o patrimônio público para o financiamento de despesa
corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdência social,
geral e próprio dos servidores públicos. Deve-se observar a exceção.O
pagamento de servidores inativos e pensionistas do município poderá se
realizar com recursos oriundos da venda de ações do capital social de
sociedade de economia mista municipal, por exemplo. O pagamento de
servidores inativos e pensionistas com recursos oriundos da venda de
ações do capital de social de sociedade de economia mista é exemplo
de receita de capital derivada da alienação de bens e direitos do
Patrimônio Público para o financiamento de despesa corrente permitida
por lei, sendo uma exceção.

Diferença entre ciência social aplicada e legislação.Uma das

premissas a serem observadas no processo de elaboração das NBC
TSP é a diferenciação entre ciência social aplicada e legislação.

Informações mínimas que um RCPG deve conter. Conforme a

NBC TSP 11, a Demonstração dos fluxos de Caixa e informações
comparativas relativas ao período anterior, acrescida de notas
explicativas, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido  e
informações comparativas relativas ao período anterior, acrescidas de
notas explicativas e o Balanço Patrimonial são informações mínimas.

DOAR e DFC. A Demonstração do Fluxo de Caixa foi normatizada

pelo financial accounting standards board, boletim n. 95, que instituiu o
fluxo de caixa em substituição à DOAR (Fasb), boletim de novembro de
1987 e colocado em vigor em julho de 1988.

Balanço Orçamentário na NBC TSP 16.6. No Balanço

Orçamentário, as receitas são discriminadas por fonte e as despesas
são discriminadas por grupo de natureza da despesa. O Balanço
Orçamentário é acompanhado, obrigatoriamente, por anexo das
despesas por função e subfunção. O anexo das despesas por programa
é facultativo. O BO é estruturado de forma a evidenciar a integração
entre o planejamento e a execução orçamentária.

Finalidade dos ativos imobilizados.A principal razão de serem

mantidos ativos imobilizados é o potencial de serviços e não sua
capacidade de se gerar fluxos de caixa.

Os objetivos das informações contábeis e das estatísticas das

finanças públicas são distintos, podendo ocasionar interpretações
diferentes para o mesmo fenômeno, mas deve-se buscar sempre o
alinhamento das informações contábeis e das estatísticas de finanças
públicas.
 Empresa pública estatal dependente. Uma empresa pública que
depende de recursos públicos deverá seguir as NBC TSP e a lei 6.404
de 1976. As entidades governamentais, os serviços sociais e os
conselhos profissionais devem atender integralmente a NBC STP.

Contribuição dos proprietários e acordos formais. A 

contribuição dos proprietários pode ser evidenciada por designação
formal da transferência, como formadora do patrimônio líquido
disponibilizada ao recebedor. A designação formal da transferência pelo
transferidor ou por entidade controladora será antes da contribuição
ocorrer ou no momento desta. A contribuição dos proprietários também
pode ser evidenciada por acordo formal estabelecendo ou aumentando
a participação financeira existente no PL do recebedor.

Transação que gere receita. Segundo a NBC TSP 02 Receita de

transação com contraprestação, quando bens ou serviços forem
permutados por outros bens de natureza similar, não existirá uma
transação que gera receita.

Contribuição dos proprietários e emissão de instrumentos

patrimoniais. Segundo a NBC TSP 01, Receita de transação sem
contraprestação, a contribuição dos proprietários pode ser evidenciada
por meio de emissão, relacionada à contribuição, de instrumentos
patrimoniais que possam ser vendidos, transferidos ou resgatados.

Princípio da Anualidade. No Brasil, a LOA terá vigência de um

exercício financeiro, que deve ser igual ao ano civil. O Exercício
financeiro  vai de 1° de Janeiro a 31 de dezembro. Em outros países, o
ano de exercício da LOA pode ou não coincidir com o ano civil. A
exceção é a Reabertura de créditos especiais ou extraordinários do
último exercício. Os créditos suplementares não são exceção ao
princípio da anualidade.

Nome do documento do relatório principal de auditoria. Em

relação ao elemento Relatório Principal, o auditor interno emite
recomendações à empresa auditada . Já o auditor externo dá um
parecer ( um juízo técnico). No entanto, o documento por meio do qual o
auditor interno emite suas recomendações, bem como o auditor
independente exprime sua opinião, é chamado, atualmente, de
Relatório. Relatório é o nome do documento, que pode se referir às
recomendações ou ao parecer.

Finalidades da auditoria interna. A NBC TI 01 afirma que a

finalidade da auditoria interna é: “agregar valor ao resultado da
organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos
processos, da gestão e dos controles internos, por meio da
recomendação de soluções para as não conformidades apontadas nos
relatórios”. Então, a auditoria interna tem como objetivo agregar valor ao
aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos.

Destinação dos recursos das AROs. A lei orçamentária anual, e

não a lei de diretrizes orçamentárias, deve determinar a destinação de
recursos provenientes das operações de crédito por antecipação de
receita. É isso o que assoalha o Art. 165 § 8º da CF: A lei orçamentária
anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação
da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura
de créditos suplementares e contratação de operações de crédito, ainda
que por antecipação de receita, nos termos da lei.

Limites globais municipais. Art. 19. Para os fins do disposto no

caput do art. 169 da Constituição, a despesa total com pessoal, em cada
período de apuração e em cada ente da Federação, não poderá exceder
os percentuais da receita corrente líquida, a seguir discriminados:

     I - União: 50% (cinqüenta por cento);

     II - Estados: 60% (sessenta por cento);

     III - Municípios: 60% (sessenta por cento)

O Limite com o gasto de pessoal municipal por Poder está no art. 20: A
repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os
seguintes percentuais: III - na esfera municipal:

  a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de

Contas do Município, quando houver;

  b) 54% (cinqüenta e quatro por cento) para o Executivo

Limites com gasto de pessoal na esfera estadual:

Na esfera estadual, o limite de 60% da RCL será distribuído da seguinte

forma:

a) 3% (três por cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de Contas

do Estado;

b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;

c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo;

d) 2% (dois por cento) para o Ministério Público dos Estados;

      É importante frisar que a Constituição Federal estabelece ainda
limites com o total das despesas com remuneração dos vereadores e
um limite de gasto com a folha de pagamento da Câmara. O total da
despesa com remuneração dos vereadores não poderá superar o
montante de 5% da receita do Município e o total com a folha de
pagamento da Câmara não poderá superar 70% da receita do legislativo
municipal. É o  § 1º do art. 29-A que fala que a Câmara Municipal não
gastará mais de setenta por cento de sua receita com folha de
pagamento, incluindo o gasto com o subsídio de vereadores. Se isso
não for cumprido, o presidente da Câmara será enquadrado em crime de
responsabilidade.

Fiscalização da destinação de recursos obtidas com a

alienação de ativos. A LRF versa em seu art. 59, inciso V, que "O
Poder Legislativo, diretamente ou com o auxílio dos Tribunais de
Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministério
Público, fiscalizarão o cumprimento das normas desta Lei
Complementar, com ênfase no que se refere a: destinação de recursos
obtidos com a alienação de ativos.

    Conceituação de investimentos.  Despesas orçamentárias com

softwares e com o planejamento e a execução de obras, inclusive com a
aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas
últimas, e com a aquisição de instalações, equipamentos e material
permanente.

Aumento de despesa total com pessoal no final de mandato.

Ordenar, autorizar ou executar ato que acarrete aumento de despesa
total com pessoal, nos 180 dias anteriores ao final do mandato ou
legislatura, é crime previsto na lei dos crimes fiscais, lei 10.028 de 2000,
insculpido no art. 359 G da lei. Art. 359-G. Ordenar, autorizar ou
executar ato que acarrete aumento de despesa total com pessoal, nos
cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato ou da legislatura:
Pena – reclusão, de 1 (um) a 4 (quatro) anos. A lei 10.028 de 2.000 é
leitura obrigatória para todos que estão envolvidos com a accountability
e a prestação de contas. Pode-se falar que as sanções institucionais
estão na LRF e as sanções pessoais estão previstas na Lei 10.028 de
2000, a Lei de Crimes Fiscais. Não bastavam as sanções institucionais
ou estruturais presentes na LRF, era necessário sanções pessoais ao
administrador público.

Despesas correntes e despesas de capital, mnemônico.

Despesas correntes: "O pessoal jura que são outras". Pessoal e
encargos sociais, juros e encargos da dívida, outras despesas correntes.
Despesas de capital: Investe para inverter a amortização. Investimentos,
inversões financeiras, amortização da dívida.

Receitas e despesas do anexo de metas fiscais. As receitas e

despesas incluídas no anexo de metas fiscais da lei de diretrizes
orçamentárias devem ser demonstradas em valores correntes e
constantes.

      Artigos da lei 4.320 referentes a contabilidade publica. O Art.

89 da lei 4.320 assoalha que a contabilidade evidenciará os fatos
ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial.
Já o Art. 84 assoalha que: ressalvada a competência do Tribunal de
Contas ou órgão equivalente, a tomada de contas dos agentes
responsáveis por bens ou dinheiros públicos será realizada ou
superintendida pelos serviços de contabilidade. Já segundo o Art. 85, os
serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da
composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços
industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a
interpretação dos resultados econômicos e financeiros.

Requisitos para que uma emenda ao projeto de LOA seja

aprovada. Ser compatível com o PPA e LDO é um dos requisitos para
que uma emenda ao PLOA seja aprovada. Indicar os recursos
necessários, admitidos apenas aqueles que provém de anulação de
despesas, excluídas as que incidam em DST: Dotação de pessoal e
seus encargos; Serviço da dívida; Transferências tributárias.

Crimes da lei 10.028. Ordenação de despesas nos dois

últimos quadrimestres. A Lei n° 10.028/2000 apresenta, em seu
capítulo IV, as penalidades atribuídas aos diversos crimes contra as
finanças públicas. A penalidade a qual está submetida o crime de
“ordenar ou autorizar a assunção de obrigação, nos dois últimos
quadrimestres do último ano do mandato ou legislatura, cuja despesa
não possa ser paga no mesmo exercício financeiro é de reclusão de um
a quatro anos. Art. 359-C. Ordenar ou autorizar a assunção de
obrigação, nos dois últimos quadrimestres do último ano do mandato ou
legislatura, cuja despesa não possa ser paga no mesmo exercício
financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no exercício seguinte, que
não tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de caixa:
Pena - reclusão, de 1 (um) a 4 (quatro) anos. A pena de reclusão é
aplicada em condenação mais severas, onde o regime de cumprimento
é cumprido em estabelecimentos de segurança máxima ou média.

Ordenação de operações de crédito sem prévia autorização

legislativa. Segundo a lei 10.028, ordenar operação de crédito sem
prévia autorização Legislativa é crime contra as finanças públicas,
punida com reclusão de 1 a 2 anos. Art. 359-A. Ordenar, autorizar ou
realizar operação de crédito, interno ou externo, sem prévia autorização
legislativa: Pena - reclusão, de 1 (um) a 2 (dois) anos. Parágrafo único.
Incide na mesma pena quem ordena, autoriza ou realiza operação de
crédito, interno ou externo: I – com inobservância de limite, condição ou
montante estabelecido em lei ou em resolução do Senado Federal; II –
quando o montante da dívida consolidada ultrapassa o limite máximo
autorizado por lei. A reclusão é aplicada em condições mais severas,
enquanto a detenção é para penas mais leves.

Inscrição de despesas não empenhadas em restos a pagar.

Segundo a lei 10.028, a Inscrição de despesas não empenhadas em
restos a pagar é crime contra as finanças públicas, punido com
detenção, de 6 meses a 2 anos. Art. 359-B. Ordenar ou autorizar a
inscrição em restos a pagar, de despesa que não tenha sido
previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei:

Pena – detenção, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.

Classificação das despesas patronais.. Como classificar a

despesa com a contribuição patronal relativa aos próprios servidores de
um Instituto de Previdência integrante do Orçamento Fiscal e
Seguridade Social? Quando um Instituto de Previdência integrante do
Orçamento Fiscal e da Seguridade Social apropria a despesa com a
contribuição patronal relativa aos próprios servidores, está realizando
uma despesa intra-orçamentária. Por outro lado, a receita oriunda
desses pagamentos, arrecadada pelo próprio Instituto, será classificada
como intra-orçamentária. Assim, tanto a apropriação da despesa como a
receita oriunda dos pagamentos são intra-orçamentárias.

Restos a pagar na LRF. Para Pires (2006, p. 183):  a Lei de

Responsabilidade Fiscal “não entra no mérito do que pode ou não ser
inscrito em restos a pagar, mas sim veda a inscrição em restos a pagar
no último ano do mandato do governante sem a respectiva cobertura
financeira, eliminando de vez as heranças fiscais do passado”. Deve-se
lembrar que a inscrição de despesas não empenhadas em restos a
pagar é crime punido com detenção, de 6 meses a 2 anos.
 Receitas e despesas extra orçamentárias. Quando ocorre
evento que aumente simultaneamente o ativo financeiro (caixa ou
equivalente-caixa) e o passivo financeiro (dívida flutuante), classifica-se
o mesmo como receita extraorçamentária. Se ocorrer evento que
diminua simultaneamente o ativo financeiro (caixa ou

equivalente-caixa) e o passivo financeiro (dívida flutuante), é despesa

extraorçamentária. Os subitens da dívida flutuante, que são os Restos a
pagar, Serviço da dívida a pagar, cauções, depósitos (inclusive
judiciais), consignações, retenções, débitos de tesouraria, antecipação
de Receita Orçamentária e Papel moeda são itens estáticos, ou seja,
são obrigações. Desse modo, quando um desses subitens da dívida
flutuante aumenta, devido a entrada de recursos financeiros no caixa,
ocorre receita extraorçamentária; quando um desses subitens da dívida
flutuante diminui. devido a saída de recursos financeiros no caixa, ocorre
despesa extraorçamentária.

"Taxa" de Inscrição em concursos públicos. A "taxa'' de

inscrição em concursos públicos não é uma taxa, mas sim uma tarifa ou
preço público, pois é facultativa a participação da pessoa física no
certame. Se fosse taxa era cogente, obrigatória. O preço público ou
tarifa é receita de serviços - código 1.7. Deve-se rememorar, também,
que a taxa de renovação de licença para localização de estabelecimento
comercial é ilegítima(Súmula 157 do STJ).

6.2 Execução do orçamento. No subgrupo 6.2 Execução do

orçamento, a execução da receita envolve as contas 6.2.1 Receita a
Realizar, 6.2.1 Receita Realizada e 6.2.1 Dedução da receita realizada.
O subgrupo 6.2 Execução do Orçamento está dentro do grupo 6.
Controle da execução do planejamento e orçamento - CEPO.

      Empréstimos Compulsórios. Os empréstimos compulsórios são

tributos em sentido amplo pela ótica do direito tributário. Porém, para
fins de direito financeiro e contabilidade pública, são contabilizados
como receita de operações de crédito - código 2.1. Já na ótica tributária,
o empréstimo compulsório é um tributo, pois atualmente se adota a
classificação de tributo pentapartida, em que tributo é imposto, taxa,
contribuição de melhoria, empréstimos compulsórios e contribuições
para fiscais. Para o direito financeiro, porém, é uma operação de crédito
(código 2.1).

Código fonte/ Destinação de recursos. O código de Fonte/

Destinação de recursos é um mecanismo integrador entre receita e
despesa que exerce um duplo papel no processo orçamentário. Para a
receita orçamentária, tem a finalidade de indicar a destinação de
recursos para a realização de determinadas despesas orçamentárias.
Para a despesa orçamentária, identifica a origem dos recursos que
estão sendo utilizados. Assim, a origem é da despesa, e a destinação é
da receita. Observa-se que a classificação por fonte de recursos é ao
mesmo tempo uma classificação da receita e da despesa. Assim, o
mesmo código utilizado nas destinações da receita orçamentária
também é utilizado na despesa, para controle das fontes financiadoras
da despesa orçamentária.

Juros e amortização de empréstimos. Os juros de empréstimos

concedidos no passado e que estão gerando retorno são contabilizados
como receita de serviços código 1.7. Já a devolução do montante
principal é contabilizada como receita de amortização de empréstimos -
código 2.3

Elemento da despesa. Passou a ser opcional o detalhamento por

elemento de despesa, que deverá então ser realizado no momento da
execução. A Portaria interministerial STN/SOF nº 163/2001, em seu
artigo 6° determina que "Na lei orçamentária, a discriminação da
despesa, quanto à sua natureza, far-se-á, no mínimo, por categoria
econômica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicação.
Por conta disso, em âmbito do Governo Federal, o orçamento é
aprovado por grupo de natureza da despesa, acrescida da informação
gerencial modalidade de aplicação, sendo o elemento da despesa
indicado no momento da execução da despesa.

Princípio da especificação. Observa-se que a identificação, nas

leis orçamentárias, das funções, subfunções, programas,
projetos,atividades e operações especiais, em conjunto com a
classificação do crédito orçamentário por categoria econômica, grupo de
natureza de despesa e modalidade de aplicação, obedece ao princípio
da especificação. Por meio dessa classificação, demonstra se como a
administração pública está efetuando os gastos para ating-r
determinados fins. Foi com a edição da Portaria MOG nº 42/1999
aplicada à União, Estados, Distrito Federal e Municípios, que passou a
ser obrigatória a identificação, nas leis orçamentárias, das ações em
termos de funções, subfunções, programas, projetos, atividades e
operações especiais. Art. 4 º Nas leis orçamentárias e nos balanços, as
ações serão identificadas em termos de funções, subfunções,
programas, projetos, atividades e operações especiais.

Atos e fatos. Na contabilidade societária se registram apenas

fatos: eventos que alteram o patrimônio. Na contabilidade pública se
registram atos e fatos. Atos são eventos que não alteram imediatamente
o patrimônio ou que podem vir a alterar o patrimônio no futuro. Assim,
tais atos são registrados pelo sistema público de contabilidade, o que
não ocorre na contabilidade empresarial.

Previsão e arrecadação de receitas. A Previsão da Receita

utiliza contas de Natureza Orçamentária (Subsistema Orçamentário). Já
a arrecadação da receita, seja efetiva ou não, utiliza contas de natureza
Orçamentária, Patrimonial e de Controle (subsistemas: Orçamentário,
Patrimonial e de Compensação).

Fixação da despesa e abertura de créditos adicionais. A

Fixação da Despesa na LOA ou a Abertura de Créditos Adicionais utiliza
somente contas de natureza orçamentária. Os créditos aprovados na
LOA são denominados orçamentários

Subsistema patrimonial. O subsistema patrimonial registra,

processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros
relacionados com as variações

qualitativas e quantitativas, passando informações sobre alterações nos

elementos patrimoniais,resultado econômico e Resultado nominal. A
natureza das contas é patrimonial. A confusão que pode ocorrer é que
os fatos financeiros e não financeiros são do Subsistema patrimonial e
não do Subsistema orçamentário.Na contabilidade societária, o 
resultado econômico utiliza o regime de competência, ou seja, o fato é
lançado em seu valor integral, mesmo que a compra ou venda seja
parcelada. Ele considera o patrimônio líquido da empresa, e é
apresentado no documento chamado Demonstração de Resultado de
Exercício (DRE). Aqui, o resultado econômico é apresentado,
juntamente com as alterações nos elementos patrimoniais e o resultado
nominal, no Subsistema patrimonial.

NBC T 16. As NBC T 16  foram publicadas em 2008 e tiveram

como data de validade inicial 1 ° de janeiro de 2009. Antes da edição da
NBC T 16 em 2008, existiam 4 sistemas (patrimonial, financeiro,
orçamentário e de compensação). A partir de 1 ° de janeiro de 2009
passaram a existir 5 subsistemas (patrimonial, financeiro, orçamentário,
compensação e de custos). Assim, além dos 4 subsistemas existentes
foi acrescido o subsistema de custos.

Balancete do SIAFI. O Balancete, no SIAFI, relaciona todas as

contas movimentadas durante o exercício financeiro. Além disso, é
organizado de acordo com a estrutura do Plano de Contas. O balancete
é um relatório que pode ser emitido ou consultado de forma sintética ou
analítica. As contas podem ser listadas segundo os tipos de saldo que
apresentem. Podem ser emitidos balancetes tanto de unidade gestora
como de órgãos, e é possível detalhar as contas por conta-corrente,
quando esta é utilizada.

Diferenças terminológicas. Fato gerador da Receita é igual a

Apropriação da Receita, que é igual à Receita enfoque patrimonial, que
é igual à Receita na Estrutura Conceitual. Fato gerador da despesa é
igual à Apropriação da despesa, que é igual à Despesa enfoque
patrimonial, que é igual à Despesa na Estrutura Conceitual.
Reconhecimento da receita ocorre no enfoque orçamentário.
Reconhecimento da despesa ocorre no enfoque orçamentário. Só se
fala em fato gerador de receita e em fato gerador da despesa no
enfoque patrimonial. Talqualmente, só se fala em apropriação da
despesa e apropriação da receita no enfoque patrimonial. Porém, só se
fala em reconhecimento da receita e despesa no enfoque orçamentário.

Relatório resumido de execução orçamentária. RREO significa

Relatório Resumido de Execução Orçamentária. Foi Criado pela CF/88 e
regulamentado pela LRF. A lei de responsabilidade fiscal deu uma
revitalizada no RREO.Possui a seguinte abrangência: Os três poderes,
tribunais de contas e Ministério Público da União, Estados e DF.
Publicação do RREO: Bimestral, em até 30 dias, após o encerramento
de cada bimestre. Total de 06 relatórios por exercício financeiro. Além
disso, a competência para publicar é do Poder Executivo. O Conteúdo
do RREO é o  Balanço orçamentário (Principal conteúdo do RREO) e os
demonstrativos da execução das receitas e despesas. O RREO é típico
do Poder Executivo.

Classe GTI. As contas do Plano de Contas Aplicado ao Setor

Público (PCASP) estão estruturadas por níveis de desdobramento, em
Classe, Grupo, Subgrupo, Título, Subtítulo, Item e subitem (classe gti).
Com relação ao primeiro nível, a Classe, o PCASP está dividido em 8
classes (1 ° nível da conta): 1. Ativo; 2. Passivo e Patrimônio Líquido; 3.
Variações Patrimoniais Diminutivas; 4. Variações Patrimoniais
Aumentativas; 5. Controles da Aprovação do Planejamento e
Orçamento; 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento; 7.
Controles Devedores; e 8. Controles Credores.

Impugnação de edital licitatório. É dever do município observar

que qualquer cidadão é parte legítima para impugnar edital de licitação
por irregularidade. A oposição ao edital de licitação deverá ser feita em
até 05 dias úteis antes da data fixada para a abertura dos envelopes de
habilitação.  Qualquer cidadão tem legitimidade e interesse de agir,
podendo impugnar o edital de licitação em até 05 dias úteis antes da
data fixada para a abertura da proposta. Nesse caso, deve a
administração julgar e responder à impugnação em até 3 dias úteis. A
jurisprudência do TCU também acompanha a lei 8.666: qualquer
cidadão é parte legítima para impugnar edital de licitação por
irregularidade na aplicação da lei de licitação. Reza também a LLC que
a administração não pode descumprir as normas e condições do edital,
ao qual se encontra estritamente vinculada.

Modalidades de delegação. As três modalidades de delegação

mais usuais são a Concessão, a permissão e a autorização. Os serviços
de utilidade pública são passíveis de delegação do poder público e
podem ser exercidos pelas entidades públicas ou entidades privadas,
por meio da concessão, autorização e permissão.

Explicando os atributos conceituais das contas contábeis.

Código é a estrutura numérica que identifica cada uma das contas que
compõem o plano de contas. Título ou nome é a palavra ou designação
que identifica o objeto de uma conta, ou seja,  a razão para a qual foi
aberta e a classe de valores que registra. Função é a descrição da
natureza dos atos e fatos registráveis na conta, explicando de forma
clara e objetiva o papel desempenhado pela conta na escrituração.
Natureza do Saldo Identifica se a conta tem saldo credor, devedor ou
mista/híbrida.

Instrumento de contrato obrigatório. A LLC (lei de licitações e

contratos), nos informa que o instrumento de contrato é obrigatório nos
casos de concorrência e de tomada de preços. Nos casos em que a
administração puder substituí-lo por cartas-contrato, nota de empenho
de despesa, autorização de compra ou ordem de execução de serviço, o
instrumento de contrato é facultativo. O instrumento de contrato é
também obrigatório nas dispensas e inexigibilidades cujos preços
estejam compreendidos nas modalidades de concorrência e tomada de
preços.

Receita com fato gerador antes da arrecadação, na

arrecadação e após a arrecadação. Receita com fato gerador antes da
arrecadação: Registro do IPTU a receber e aplicação de multa. Receita
com fato gerador na arrecadação: Receita de serviços. Exemplo de
receita com fato gerador após a arrecadação: Venda a termo. Na receita
com fato gerador antes da arrecadação, o fato gerador da receita (a
variação patrimonial quantitativa), ocorre no estágio do lançamento. A
receita orçamentária será na arrecadação.  A apropriação da receita
ocorre antes da arrecadação.
 Demonstrativo da compatibilidade da programação dos
orçamentos com o AMF e demonstrativo regionalizado do efeito. A
LRF assoalha que o PLOA conterá, em anexo, demonstrativo da
compatibilidade da programação dos orçamentos com os objetivos e
metas constantes do Anexo de Metas Fiscais, que é parte integrante da
respectiva Lei de Diretrizes Orçamentárias. Também propala a lei de
responsabilidade que o demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as
receitas e despesas, decorrente de isenções, anistias, remissões,
subsídios e benefícios de natureza financeira, tributária e creditícia, bem
como das medidas de compensação a renúncias de receita e ao
aumento de despesas obrigatórias de caráter continuado, pertence a
LOA.

Principais Pontos sobre Relevância

1. Para ser relevante a informação tem que ter influência

significativa. Toda informação relevante tem, automaticamente,
influência significativa.

2. Ter influência significativa implica que a informação tenha valor

confirmatório, preditivo ou ambos.

3. Para ter valor confirmatório as informações têm que

confirmarem ou alterarem expectativas passadas (ou presentes).

4. Ter valor preditivo indica que a informação é voltada para o

futuro.

5. As funções confirmatória e preditiva da informação são inter-

relacionadas.

Materialidade. Ao se determinar se um item é material, deve-se

levar em consideração questões, tais como a natureza, a legalidade, a
sensibilidade e os efeitos de eventos e transações passados ou
previstos,as partes envolvidas em tais transações;  e as circunstâncias
que deram origem a essas transações. A materialidade é classificada
como uma restrição na informação incluída nos RCPGs.

Regra de ouro e realização de investimento ou abatimento da

dívida. A regra de ouro afirma que o endividamento só pode ser
admitido para a realização de investimento ou abatimento da dívida. Ou
seja, deve-se evitar tomar dinheiro emprestado para despesa corrente,
mas é permitido déficit para despesa de capital.
 Caracterísitcas qualitativas. As características qualitativas da
informação incluída nos RCPGs são a relevância, a representação
fidedigna, a compreensibilidade, a tempestividade, a comparabilidade e
a verificabilidade. Todas essas características fazem o RCPG íntegro,
escorreito e livre de máculas. A verificabilidade ajuda a assegurar aos
usuários que a informação contida nos RCPGs representa fielmente os
fenômenos econômicos ou de outra natureza que se propõe a
representar.  A suportabilidade seria a verificabilidade quando aplicada
em relação à informação explicativa e à informação quantitativa
financeira e não financeira prospectiva divulgada nos RCPGs. Quer
referida como verificabilidade ou como suportabilidade, a característica
implica que dois observadores esclarecidos e independentes podem
chegar ao consenso geral, mas não necessariamente à concordância
completa. As características qualitativas funcionam, conjuntamente, para
contribuir com a utilidade da informação. Por exemplo, nem a descrição
que represente fielmente um fenômeno irrelevante, nem a descrição que
represente de modo não fidedigno um fenômeno relevante resultam em
informação útil.

Despesas efetivas para fins de impacto no PL e impacto no

PIB. As transferências correntes e de capital (subvenções, auxílios e
contribuições) e juros são despesas efetivas para fins de impacto no
Patrimônio Líquido, mas são gastos não efetivos para fins de impacto no
PIB. A amortização da dívida é despesa não efetiva para fins de Impacto
no Patrimônio Líquido e é gasto não efetivo para fins de impacto no PIB.

Conflitos entre normas contábeis. Em caso de eventuais

conflitos com outros normativos, prevalecem as disposições do MCASP,
aplicando-se subsidiariamente os conceitos presentes nas demais
normas, observada a seguinte ordem de observância:

a. Norma Brasileira de Contabilidade (NBC TSP) relativa ao assunto;

b. Norma Brasileira de Contabilidade (NBC T 16.1 a 16.11), nas partes

não revogadas;

c. Norma Brasileira de Contabilidade (NBC TSP) - Estrutura Conceitual.

Observa-se que somente por último se aplica a NBC TSP Estrutura

Conceitual e também que a NBC T 16.1 ainda é utilizada.

Normas internacionais de contabilidade. As disposições das

normas internacionais de contabilidade, International Public Sector
Accounting Standards (IPSAS), editadas pelo International Public Sector
Accounting Standards Board (IPSASB), podem ser observadas em
caráter residual e não obrigatório.

Prazo de aplicação de recursos no suprimento de fundos. No

governo federal, após a concessão do suprimento de fundos, o
Ordenador de Despesas pode estipular um prazo de até 90 dias para
aplicar os recursos. O período de aplicação não pode ultrapassar 31 de
dezembro. A importância aplicada até 31 de dezembro (ou seja, o último
dia de aplicação coincide com 31 de dezembro) será comprovada até 15
de janeiro do exercício seguinte da concessão. Deve-se também
recapitular a lógica do suprimento de fundos, onde somente na
prestação de contas há o enfoque patrimonial.

Ciclo do adiantamento. A despesa com suprimento de fundo ou

adiantamento de fundos se subdivide em concessão, aplicação e
comprovação; A subdivisão nas etapas de concessão, aplicação e
comprovação ocorre em todos os entes. Primeiro ocorre a concessão,
depois a aplicação (em até 90 dias) e, por fim, a comprovação (em até
30 dias). A concessão é a critério do ordenador de despesa e sob sua
inteira responsabilidade.

Operações de crédito por antecipação de receita

orçamentária. As AROS são muito comuns nos Municípios brasileiros,
porém geram abusos e um endividamento dos entes municipais. As
AROs objetivam atender à momentânea insuficiência de caixa e são
utilizadas para financiar déficits orçamentários. Foi a partir da LRF que
as AROs passaram a atender somente à finalidade para a qual foram
concedidas: socorrer o fluxo de caixa de determinado período. É por
isso que elas só poderão ser contratadas após o dia 10 de janeiro de
cada ano e só poderão ser pagas até 10 de dezembro do mesmo
exercício. Enquanto as AROs não forem pagas não poderão ser feitas
novas operações de crédito por antecipação de receita. Além disso, no
último ano de mandato do Prefeito é proibido realizar ARO. As AROS
encontram-se sujeitas à aprovação pelo Ministério da Fazenda. Somente
a taxa de juros prefixada incidirá sobre as AROs. Sobre ela não incide
correção monetária, comissões e outras despesas. A não liquidação de
ARO no prazo legal gera pena de detenção, variando de três meses a
três anos. Se não agir com dolo, e não tiver recursos, dependendo das
circunstâncias, o fato será não punível. Na sua contabilização, as contas
de controle utilizadas e que são mais importantes são a 7.1.2
Obrigações contratuais- Operações de crédito, 8.1.2 Execução de
Obrigações Contratuais – contratos de operações de crédito a executar,
8.1.2 Execução de Obrigações Contratuais – contratos de operações de
crédito em execução e 8.1.2 Execução de obrigações contratuais-
contratos de operações de crédito executados.

Restrições das informações contábeis. As restrições inerentes

à informação contida nos RCPGs são a materialidade, o custo-benefício
e o alcance do equilíbrio apropriado entre as características qualitativas.
Afirma-se que o equilíbrio ou a compensação (trade-off) entre as
características qualitativas pode ser necessário para se alcançar os
objetivos da informação contábil. Com respeito a materialidade, não é
possível especificar um limite quantitativo uniforme no qual determinada
informação se torne material. A informação é material se a sua omissão
ou distorção puder influenciar o cumprimento do dever de prestação de
contas e responsabilização (accountability)ou as decisões que os
usuários tomam com base nos RCPGs elaborados para aquele
exercício. Os responsáveis pelos RCPGs envidam a maior parte dos
seus esforços para agregar informação aos relatórios. Entretanto, os
usuários dos serviços e os provedores de recursos acabam por assumir
os custos desses esforços, uma vez que os recursos são redirecionados
da prestação de serviços para a elaboração da informação dos RCPGs.

Características qualitativas considerada por alguns autores.

As características qualitativas das informações contábeis já haviam sido
previstas na NBC T 1 Estrutura Conceitual, aprovada pela Resolução
CFC 1.121 de 2008. A Compreensibilidade, a Relevância, a
Materialidade, a Confiabilidade e a Primazia da Essência sobre a Forma,
a Prudência, a Comparabilidade, a Tempestividade e o Equilíbrio entre
Custo e Benefício são citados como características qualitativas por
autores como o Contabilista Luiz Lunelli, mas deve-se ter cautela nessa
classificação. As características qualitativas da informação incluída nos
RCPGs, ortodoxamente, são a relevância, a representação fidedigna, a
compreensibilidade, a tempestividade, a comparabilidade e a
verificabilidade. A materialidade, a confiabilidade e a primazia da
essência sobre a forma, a prudência e o equilíbrio entre o Custo e
benefício não são características qualitativas.

Cancelamento e prescrição de restos a pagar. Uma vez

havendo inscrição em Restos a Pagar Processados,é inconteste o
direito de recebimento pelo credor. A inscrição de Restos a Pagar
Processados não gera dúvidas do direito do credor. Enquanto tais
despesas permanecem inscritas em Restos a Pagar corre a prescrição a
partir da data de sua inscrição. O marco da prescrição, então, é a data
da inscrição em Restos a Pagar. Os Restos a Pagar Processados não
podem  ser cancelados e a prescrição será de 5 anos. A prescrição
quinquenal se aplica a todos os Restos a Pagar, mas o cancelamento
não. Os Restos a Pagar processados não podem ser cancelados mas
os não processados podem. Acerca da prescrição deve-se observar a
súmula 383 do STF: a prescrição em favor da Fazenda Pública
recomeça a correr, por dois anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas
não fica reduzida aquém de cinco anos, embora  titular do direito a
interrompa durante a primeira metade do prazo".Caso os Restos a
Pagar inscritos em anos anteriores sejam cancelados, não existe a
possibilidade de reinscrição. Ou seja, não existe o instituto da
reinscrição de restos a pagar que foram cancelados.

Empenho. É bem verdade que as despesas orçamentárias devem

ser contabilizadas como despesas do exercício em que forem
empenhadas, independentemene do fato gerador da transação. Lembrar
que a redução do crédito orçamentário ocorre no empenho e a redução
da disponibilidade financeira ocorre depois, no pagamento.

Considerações sobre o empenho. Quando houver o empenho,

no exercício do empenho, a despesa será orçamentária. Assim, podem
ocorrer situações em que o fato gerador da despesa ocorra antes do
empenho, na liquidação ou após o pagamento. Porém, para fins de
normas de contabilidade pública, somente será despesa orçamentária
quando houver o empenho. A redução da dotação orçamentária
disponível referente a determinado item de despesa ocorre no estágio
da despesa chamado empenho.

 Despesas extra orçamentárias e os estágios da despesa

pública. As despesas extraorçamentárias normalmente não passam
pelo estágio da fixação, empenho e liquidação, pois já surgem
diretamente no passivo financeiro como contrapartida a entrada de
recurso financeiro no caixa. A exceção seriam os restos a pagar, item do
próximo capítulo, que são despesas empenhadas em determinado
exercício, mas que não foram pagas nesse mesmo exercício. Portanto,
os restos a pagar são despesas extraorçamentárias que passam pelos
estágios de empenho e liquidação, o que não ocorre com as outras
despesas extra orçamentárias, as quais não passam por nenhum
estágio da despesa pública. É sempre bom relembrar que a inscrição de
despesas não empenhadas em restos a pagar é crime previsto na lei
10.028, punido com detenção, de 6 meses a 2 anos.

Projeto novo Siafi. O Projeto Novo SIAFI tem como objetivo

promover a reconstrução e a migração gradual do Sistema Integrado de
Administração Orçamentária e Financeira do Governo Federal - SIAFI
-para uma plataforma tecnológica mais moderna, flexível e econômica,
permitindo evoluções que venham a contribuir para a transparência e a
eficiência na gestão orçamentária e financeira.

Decorrências do princípio da especificação. As vedações de

Concessão de créditos ilimitados, o início de programas ou projetos não
incluídos na lei orçamentário, a Realização de despesas ou a assunção
de obrigações diretas que excedam os créditos orçamentários ou
adicionais são todos decorrentes do princípio da especificação.

Classificação simplificada das receitas de capital quanto ao

resultado primário.

2. Receitas de Capital

2.1 Operações de Crédito--------------------financeira

2.2 Alienação de bens ------------------------primária

2.3 Amortização de empréstimos --------- financeiras

2.4 Transferências de capital----------------primária

2.5 Outras receitas de capital --------------primária

Segundo a classificação simplificada das receitas de capital,

somente as operações de crédito e a amortização de  empréstimos são
financeiras. Todas as outras são primárias.

Início do arrendamento mercantil. O início do arrendamento

mercantil, conforme o CPC 06, é a mais antiga entre a data do acordo
de arrendamento mercantil e a data de um compromisso assumido pelas
partes referentes às principais disposições do arrendamento mercantil.
Na data de início do arrendamento mercantil, qualquer arrendamento
mercantil ou será arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento
mercantil operacional. No caso de ser um arrendamento financeiro
determinam-se as quantias a reconhecer desde o começo do prazo do
arrendamento. O começo do prazo do arrendamento mercantil é a data
a partir da qual a arrendatária passa a poder exercer o seu direito de
usar o ativo arrendado. O começo do prazo é a data do reconhecimento
dos ativos, passivos, receitas e despesas derivados do arrendamento.

Emendas ao projeto de lei orçamentária anual. Está contido na

Constituição Federal que as emendas ao projeto de lei do orçamento
anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas
caso: sejam compatíveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
orçamentárias.
 Subvenções sociais. As subvenções sociais não visam a
cobertura do déficit de manutenção das empresas públicas, mas sim
transferências destinadas a cobrir despesas de custeio. São subvenções
sociais as que visem unicamente às transferências de custeio, dividindo-
se em subvenções sociais e econômicas.

Dotações destinadas à constituição ou aumento do capital de

entidades ou empresas comerciais ou financeiras. Classificam se
como inversões financeiras as dotações destinadas a constituição ou
aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros, inclusive operações bancárias ou de seguros.
Mesmo que a constituição ou aumento vise a operações bancárias ou
de seguros ela será inversão financeira.

Documento De Receitas De Estados E/Ou Municípios – DAR:

utilizado para recolhimento de tributos dos Governos Estaduais e
Municipais. O Documento de Receitas de Estados e Municípios é muito
utilizado pelo município de Sertânia.

O que é contabilidade pública. Contabilidade pública é uma

ciência informacional instrumentalizada pelos RCPGs (relatórios
contábeis de propósito geral) que incluem, entre outros relatórios, as
demonstrações contábeis. As demonstrações contábeis são espécie de
RCPGs. RCPG é o gênero, que incluem espécies, como os relatórios
contábeis e as notas explicativas, não se podendo confundir RCPG com
demonstrações contábeis.

O que é dispêndio. Existe uma máxima em contabilidade pública

a qual afirma que para um item dos RPCGs ser considerado dispêndio,
ele deve ensejar, mais cedo ou mais tarde, a saída de recurso
financeiro. Diz se mais cedo ou mais tarde pois a despesa orçamentária
será paga em algum momento, mas antes deve passar pelos estágios
do empenho e liquidação.

Atributo financeiro F. Existe uma máxima de que mesmo que

haja 3 situações distintas quando da execução orçamentária da despesa
orçamentária, o estágio do pagamento somente pode ser efetuado
quando a obrigação estiver com o Atributo "F" - Financeiro . É no estágio
do pagamento que ocorre a redução da disponibilidade financeira.

Demonstração dos Fluxos de Caixa e Balanço Financeiro.

Existe um corolário afirmando que o caixa líquido gerado na
Demonstração dos Fluxos de Caixa pode não coincidir com o Resultado
Financeiro no Balanço Financeiro. Porém, o valor disponível no caixa ao
final do exercício no Balanço Patrimonial coincide com o saldo final das
disponibilidades financeiras no Balanço Financeiro.

PPA e a exceção à anualidade orçamentária. A existência no

ordenamento jurídico de um plano plurianual com duração atual de
quatro anos não excepciona o princípio da anualidade, pois tal plano é
estratégico e não operacional, necessitando de LOA para isso. Se o
plano fosse operacional, ele poderia ser exceção à anualidade. O fato
do PPA ter 4 anos não é exceção à anualidade ou periodicidade.

Atributos da conta contábil: consiste no conjunto de

características próprias que a individualiza, distinguindo-a de outra conta
pertencente ao plano de contas. Os atributos podem ser definidos por
conceitos teóricos, força legal ou por características operacionais do
sistema utilizado.

Prazo para encaminhar os estudos e as estimativas das

receitas para o exercício subsequente. O Poder Executivo de cada
ente colocará à disposição dos demais Poderes e do Ministério Público,
no mínimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas
propostas orçamentárias, os estudos e as estimativas das receitas para
o exercício subseqüente, inclusive da corrente líquida, e as respectivas
memórias de cálculo. Os estudos e as estimativas das receitas para
o exercício subsequente serão entregues ou colocados à
disposição no mínimo 30 dias antes de duas propostas
orçamentárias.

Fiscalização da LRF. A fiscalização e o cumprimento das normas

da LRF é de competência da União, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios. Na Lei de Responsabilidade fiscal estão normas sobre
orçamento público (rigoroso equilíbrio entre receita e despesa), Receita
Pública (previsão e arrecadação) e gestão patrimonial, dentre outras.

Receitas primárias e não primárias. Receitas primárias são as

naturezas de receitas que não tenham características de endividamento.
Já as não primárias têm natureza de endividamento.

Princípios orçamentários .Nem todo princípio está na

Constituição Federal de 1988. Eles estão em dispositivos
constitucionais, leis infraconstitucionais e bibliografia da doutrina.

Conceito de conta. Conta é a expressão, tanto qualitativa como

quantitativa, de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição,
variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos,
obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afetá-lo(contas de registro de controle).

Classe GTI. Níveis dos desdobramentos das contas

1° Nível - Classe

2° Nível - Grupo

3° Nível - Subgrupo

4° Nível - Título

5° Nível - Subtítulo

6° Nível- Item

7° Nível  - Subitem

Dever de prestar contas. Todos têm o dever legal de prestar contas. O

dever de prestar contas abrange não apenas os administradores de
órgãos e entidades públicas, mas também os de entes paraestatais.

Requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal.

Assim afirma a Lei de Responsabilidade Fiscal: constituem requisitos
essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a instituição, previsão
e efetiva arrecadação de todos os tributos da competência
constitucional do ente da Federação. Parágrafo único. É vedada a
realização de transferências voluntárias para o ente que não observe o
disposto no caput, no que se refere aos impostos.
Na LOA não há um percentual máximo para cancelamento de
despesa por meio de créditos suplementares. Caso a LOA não
estipule o percentual máximo para cancelamento ou acréscimo de
despesas por meio de créditos suplementares, nada se poderá fazer
pois a LOA não fixa um percentual máximo para o cancelamento de
despesa por meio de créditos suplementares.

NBC TSP Estrutura Conceitual - possui o nome de estrutura

conceitual para elaboração e divulgação de informação contábil de
propósito geral pelas entidades do setor público. Das NBC TSP, a mais
importante é a estrutura conceitual. Sua correlação no IFAC é
Conceptual Framework. No final de 2016, a Contabilidade Pública
passou por algumas mudanças, uma delas foi a estrutura conceitual.
Não existe, na estrutura conceitual, segregação do ativo e passivo em
circulante e não circulante. Tal segregação consta no MCASP. É
somente no MCASP que existe ativo circulante e ativo não circulante,
passivo circulante e passivo não circulante, conceitos importados da lei
das S.A. Conversibilidade e exigibilidade são os atributos, constantes no
MCASP, adotados para classificar os elementos patrimoniais na
segregação de ativos e passivos descritos como circulantes ou não
circulantes, e não na estrutura conceitual. O ativo e passivo são
segregados pela STN com base nos atributos da conversibilidade e
exigibilidade. Os ativos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critérios: Estiverem disponíveis para
realização imediata e tiverem a expectativa de realização até doze
meses após a data das demonstrações contábeis. Esses requisitos são
cumulativos. Pelo critério seguido pela STN, os ativos são segregados
utilizando o critério da conversibilidade. Os itens do ativo mais
conversíveis são o caixa e o equivalente-caixa (aplicações financeiras),
seguidos de: créditos a receber, estoques, ativo realizável a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangível. O caixa e equivalente caixa, os
créditos a receber e os estoque são do ativo circulante. O ativo
realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível são do
ativo não circulante. É a STN quem segrega o ativo com base na
conversibilidade. Para a STN os passivos são classificados ou
segregados tendo por base a exigibilidade. Os passivos devem ser
classificados como circulantes quando corresponderem: a valores
exigíveis até doze meses após a data das demonstrações contábeis; a
valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do
setor público for fiel depositária, independentemente do prazo de
exigibilidade. Deve-se lembrar que o MCASP é vinculado a STN.

Estrutura da Natureza da Despesa

Categoria Econômica

3- Despesa Corrente

4- Despesa de Capital

Grupo de Natureza da Despesa

1- Pessoal e Encargos Sociais

2- Juros e Encargos da Dívida

3 - Outras Despesas Correntes

4 - Investimentos

5 - Inversões Financeiras
 6 - Amortização da Dívida

Saber a codificação e a estrutura da natureza da despesa é

necessário para qualquer gestor público. Sempre é bom lembrar que a
estrutura da despesa envolve a categoria econômica, o grupo de
natureza da despesa, a modalidade de aplicação e o elemento da
despesa. 

Classificação da despesa quanto à natureza, consoante a

Portaria 163 de 2001. Consoante a Portaria 163 de 2001, e deixando de
lado a lei 4.320 de 1964, a classificação da despesa quanto à natureza
possui 8 códigos: 1°. Categoria econômica; 2° Grupo de Natureza da
despesa; 3°. e 4°. Modalidade de Aplicação; 5°. e 6°. Elemento da
Despesa; 7° e 8° Subelemento.  A estrutura da natureza da despesa a
ser observada na execução orçamentária de todas as esferas de
governo será c.g.mm.ee.dd: “c” é a categoria econômica. “g” é o grupo
de natureza da despesa; “mm” é a modalidade de aplicação; “ee” é o
elemento da despesa; e “dd” é o desdobramento, facultativo, do
elemento da despesa. Assim, o 7° e 8° códigos, referentes ao
subelemento da despesa, são facultativos. A categoria econômica
corresponde ao efeito econômico da realização da despesa. O Grupo de
Natureza da Despesa corresponde à classe de gasto em que será
realizada a despesa. A Modalidade de Aplicação corresponde à
estratégia para a realização da despesa, e o Elemento da Despesa
aborda quais os insumos que se pretende utilizar ou adquirir.

Dotações preliminares e créditos adicionais. É escorreito dizer

que os créditos adicionais são agregados às dotações preliminarmente
autorizadas na resolução que aprovou o orçamento. Na resolução que
aprova o orçamento constam os créditos adicionais, agregados às
dotações preliminares, os quais podem ser suplementares, especiais e
extraordinários.

Inversões financeiras. Quando se adquire imóveis ou bens de

capital já em utilização, quando se adquire títulos representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer espécie e quando se
constitui ou aumenta o capital de entidades ou empresas que visem a
objetivos comerciais ou financeiros, ocorre uma inversão financeira, no
setor público. É importante ao gestor familiarizar-se com os termos. As
inversões financeiras se diferenciam das transferências de capital, por
exemplo.

Destinação de recursos para cobrir o déficit de pessoas

jurídicas. A destinação de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir
necessidades de pessoas físicas ou déficits de pessoas jurídicas deverá
ser autorizada por lei específica. Além de ser autorizada por lei
específica, deve  atender às condições estabelecidas na lei de diretrizes
orçamentárias e estar prevista no orçamento ou em seus créditos
adicionais. A expressão “necessidades de pessoas físicas” e “déficits de
pessoas jurídicas” devem ser entendidas como necessidades financeiras
surgidas anteriormente à intervenção do ente estatal.

Política orçamentária e estabilização econômica. A utilização

da política orçamentária para os propósitos de estabilização econômica
implica promover ajustes no nível da demanda agregada, expandindo-a
ou restringindo-a, e provocando a ocorrência de déficits ou superávits.
Muitas vezes a política orçamentária visa atender os propósitos da
estabilização econômica do mercado. A demanda agregada é a
demanda total de bens e serviços numa dada economia, é o total de
bens e serviços adquiridos a todos os níveis de preços possíveis

Agências Reguladores e orçamento público. Sendo as

Agências Reguladoras autarquias em regime especial, criadas por lei,
pessoas jurídicas de direito público, dotadas de autonomia, essa faz
parte do Orçamento Fiscal e Seguridade Social.

Empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social com

direito a voto pertença, direta ou indiretamente, a ente da Federação.
Esse é o conceito de empresa controlada retirado da lei de
responsabilidade fiscal. Para saber o que é uma estatal dependente, é
mister ser uma empresa controlada, antes de tudo, senão
vejamos:empresa estatal dependente: empresa controlada que receba
do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas
com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último
caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária. Pelo
conceito, a estatal dependente é um tipo especial de empresa
controlada: aquela que recebe recursos financeiros para pagamento de
despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital.

Funções das contas. As Contas são agrupadas segundo suas

funções, possibilitando:

a) Identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil, pelo

método das partidas dobradas, de maneira uniforme e sistematizada;

b) Determinar os custos das operações do governo;

c) Acompanhar e controlar a aprovação e a execução do

planejamento e do orçamento, evidenciando a receita prevista, lançada,
realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada,
realizada, liquidada, paga e as dotações disponíveis;

d) Elaborar os Balanços Orçamentário, Financeiro e Patrimonial, a

Demonstração das Variações Patrimoniais, de Fluxo de Caixa, das
Mutações do Patrimônio Líquido e do Resultado Econômico;

e) Conhecer a composição e situação do patrimônio analisado, por

meio da evidenciação de todos os ativos e passivos;

f) Analisar e interpretar os resultados econômicos e financeiros. A

análise de balanço e de dados é um dos principais objetivos das contas.

g) Individualizar os devedores e credores, com a especificação

necessária ao controle contábil do direito ou obrigação. As contas
contábeis primam pela individualização de credores e devedores. Saber
que saldo é devedor e que saldo é credor, o fechamento de balanços e
o controle dos ativos e passivos é objetivo da conta contábil.; e

h) Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de

contratos, convênios, acordos, ajustes e outros instrumentos
congêneres.Os atos potenciais são típicos de contas de natureza de
controle.

Princípios orçamentários não expressos. Os Princípios

Orçamentários visam estabelecer regras norteadoras básicas, a fim de
conferir racionalidade, eficiência e transparência para os processos de
elaboração, execução e controle do Orçamento Público, sendo válidos
para os Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário de todos os entes
federativos. Esses princípios são estabelecidos e disciplinados por
normas constitucionais, infraconstitucionais e pela doutrina. Os
princípios orçamentários não se encontram somente nas leis.

O sítio eletrônico do SIAFI (Sistema Integrado de Administração

Financeira Federal) é SIAFI.TESOURO.GOV.BR

O SIAFI é o principal instrumento utilizado para registro,

acompanhamento e controle da execução orçamentária, financeira e
patrimonial do Governo Federal. Desde sua criação, o SIAFI tem
alcançado satisfatoriamente seus principais objetivos :

a) prover mecanismos adequados ao controle diário da execução

orçamentária, financeira e patrimonial aos órgãos da Administração
Pública;
 b) fornecer meios para agilizar a programação financeira,
otimizando a utilização dos recursos do Tesouro Nacional, através da
unificação dos recursos de caixa do Governo Federal;

c) permitir que a contabilidade pública seja fonte segura e

tempestiva de informações gerenciais destinadas a todos os níveis da
Administração Pública Federal;

d) padronizar métodos e rotinas de trabalho relativas à gestão dos

recursos públicos, sem implicar rigidez ou restrição a essa atividade,
uma vez que ele permanece sob total controle do ordenador de despesa
de cada unidade gestora;

e) permitir o registro contábil dos balancetes dos estados e

municípios e de suas supervisionadas;

f) permitir o controle da dívida interna e externa, bem como o das

transferências negociadas;

g) integrar e compatibilizar as informações no âmbito do Governo

Federal;

h) permitir o acompanhamento e a avaliação do uso dos recursos

públicos; e

i) proporcionar a transparência dos gastos do Governo Federal.

Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos

nesta Constituição serão elaborados em consonância com o plano
plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.

Modalidade de aplicação. Consoante a classificação da despesa

orçamentária, a informação gerencial que tem por finalidade indicar se
os recursos são aplicados diretamente por órgãos ou entidades no
âmbito da mesma esfera de governo ou por outro ente da Federação e
suas respectivas entidades é a modalidade de aplicação. A modalidade
30 é para o governo estadual, a modalidade 40 é para a administração
municipal. A modalidade 50 é para entidades privadas sem fins
lucrativos, a 71 é para os consórcios públicos, a 90 é para aplicação
direta e a 91 é para a aplicação direta decorrente de operações entre
órgão que integram o Orçamento Fiscal e da Seguridade Social.

A função Financeira do orçamento: representa o fluxo financeiro

gerado pelas entradas de recursos obtidos com a arrecadação de
receitas e os dispêndios com as saídas de recursos proporcionado pelas
despesas, evidenciando a execução orçamentária. A função econômica
corresponde à característica que atribui ao orçamento o poder de intervir
na atividade econômica, propiciando geração de emprego e renda em
função de investimentos que podem ser previstos e realizados pelo setor
público, resultando com isso no desenvolvimento do

país.

Tesouraria: Esse setor do departamento financeiro é responsável

pelo fluxo de caixa da empresa, ou seja, faz o controle diário das
entradas e saídas de dinheiro. Como parte do movimento de caixa é
feita eletronicamente, a tesouraria também faz a gestão das contas
bancárias da empresa.

Gestão de contas:A gestão de contas a pagar controla o

vencimento dos compromissos da empresa, como contas de consumo e
pagamento de fornecedores, por exemplo, a fim de evitar atrasos e
multas.É responsável também pelo controle dos recebimentos. Isto inclui
verificar se os clientes estão em dia com suas obrigações, se os boletos
que a empresa emitiu foram pagos no prazo e, se necessário, acionar os
mecanismos de cobrança.

Reserva de contingência.LRF - Art. 5  O projeto de lei

orçamentária anual, elaborado de forma compatível com o plano
plurianual, com a lei de diretrizes orçamentárias e com as normas desta
Lei Complementar:

III - conterá reserva de contingência, cuja forma de utilização e

montante, definido com base na receita corrente líquida, serão
estabelecidos na lei de diretrizes orçamentárias, destinada ao:

b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos

fiscais imprevistos.

Obs.: A reserva de contingência está contida na LOA, mas sua

forma de utilização está na LDO.

Princípio da Totalidade Orçamentária. De acordo com a

concepção do princípio da totalidade orçamentária, múltiplos orçamentos
são elaborados de forma independente, sofrendo, no entanto, a
consolidação, que possibilita o conhecimento do desempenho global das
finanças públicas. A consolidação é a palavra chave no princípio da
totalidade orçamentária.
 Princípio da anualidade e LDO. O princípio orçamentário da
anualidade é respeitado no Brasil, mesmo tendo em vista que a lei de
diretrizes orçamentárias tem vigência superior a um ano. O princípio da
anualidade é orçamentário e o da anterioridade é tributário.

Emendas à LOA. As emendas à Lei Orçamentária feitas após a

sua aprovação e dotadas de efeitos financeiros constituem créditos, que
são classificados em suplementares, especiais e extraordinários, estes
últimos destinados a despesas de guerra, por exemplo. Na apreciação
do texto do projeto de lei orçamentária pelo Congresso Nacional, poderá
ser apresentada emenda que configure renúncia de receita, decorrente
de projeto de lei de iniciativa do Legislativo. A emenda que configure
renúncia de receita pode ser apresentada pelo Congresso, mas não há
garantia de ser aprovada.

Outras Receitas Correntes: Constituem-se pelas receitas cujas

características não permitam o enquadramento nas demais
classificações da receita corrente, tais como indenizações, restituições,
ressarcimentos, multas administrativas, contratuais e judiciais, previstas
em legislações específicas, Dívida Ativa, entre outras. A mais relevante
receita que está dentro de Outras Receitas Correntes é a de Dívida
Ativa.

Recursos financeiros de caráter temporário. Os recursos

financeiros de caráter temporário não integram a lei orçamentária anual.

Funções do orçamento. Os orçamentos públicos, podem ser

classificados em três categorias: distributiva, estabilizadora e alocativa.
Na função estabilizadora é típico buscar manter altas taxas de emprego
com preços estáveis.

Imediatamente após a promulgação da Lei de Orçamento e

com base nos limites nela fixados, o Poder Executivo aprovará um
quadro de cotas trimestrais da despesa, que cada unidade orçamentária
fica autorizada a utilizar.

Atividades exclusiva do Estado. Atividades exclusivas são

aquelas em que são prestados serviços que apenas o Estado pode
realizar. São serviços em que se exerce o poder extroverso do Estado
— o poder de regulamentar, fiscalizar e fomentar.

LDO e agências financeiras oficiais de fomento. A LDO

interfere na política de aplicação das agências financeiras oficiais de
fomento. Exemplos de agências financeiras oficiais de fomento são o
SEBRAE e o BNDES. A LDO atuará diretamente no SEBRAE e no
BNDES, por exemplo, que deverão observar suas metas e prioridades.
Outros exemplos de agências financeiras oficiais de fomento são o
CNPq (Conselho Nacional de Desenvolvimento Científico) e o FINEP
(Financiadora de Estudos e Projetos). Por isso, a LDO interferirá,
diretamente, no CNPq e no FINEP.

Discriminação mínima da despesa quanto à natureza. Na LOA,

a discriminação da despesa, quanto à sua natureza, far-se-á, no mínimo,
por categoria econômica, grupo de natureza de despesa e modalidade
de aplicação (art. 6.º da Portaria Interministerial SOF/STN 163/2001).

Quadro demonstrativo das receitas e despesas segundo a

categoria econômica. O Quadro demonstrativo das receitas e
despesas segundo a categoria econômica é peça obrigatória da LOA. O
Quadro demonstrativo das receitas e despesas segundo a categoria
econômica é dividido, em duas partes, onde no lado esquerdo fica a
coluna das receitas, dividido em Receitas correntes, impostos, taxas e
contribuições de melhoria, contribuições, contribuições patrimoniais,
transferências correntes, outras receitas correntes, receitas correntes
intraorçamentárias, receitas intraorçamentárias de contribuição, aportes
periódicos para amortização de déficit atuarial do RPPS, deduções da
receita, como a do FUNDEB, fundo de manutenção e desenvolvimento
da educação básica e valorização dos profissionais da educação. Do
lado direito do quadro demonstrativo das receitas e despesas segundo
as categorias econômicas ficam as despesas correntes, dividida em
Pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dívida, outros despesas
correntes, como a reserva de contingências. O Quadro demonstrativo da
Receita e Despesa segundo as categorias econômicas integra a LOA.
Existe um resumo das despesas e receitas correntes e de capital, bem
como das receitas e despesas correntes extraorçamentárias, que fica no
próprio Quadro Demonstrativo da Receita e despesa segunda as
categorias econômicas. O Anexo 1 da lei 4.320 Trata da Demonstração
da Receita e Despesa segundo a categoria econômica. Em Sertânia,
Das Receitas correntes, R$ 7.000 foram receitas tributárias,R$
3.348.000 foram receitas de contribuições, R$1.387.000 foram receitas
patrimoniais, R$10.000 foram receitas agropecuárias, R$314.000 foram
Receita de Serviços R$80.566.8000 foram transferências correntes e R$
750.000 foram outras Receitas Correntes. Chegou-se a um total de
R$95.685.000, após as deduções. Das despesas correntes,
R$451.500.000 foram para Pessoal e encargos sociais, R$ 95.000 foram
para juros e encargos da dívida e R$ 37.750 foram para outras receitas
correntes. O total da despesa corrente para 2020, acrescido do
superávit, foi R$95.685.000. Todas essas informações constam no
Anexo 1.
 Lei 1.681 de 2019. A Lei 1.681 de 2019 estima a receita e fixa a
despesa do Munícipio para o exercício financeiro de 2020. A lei 1.681
estimou a receita do Município em 104.400.000 e fixou a despesa no
mesmo valor. Sendo que dos 104.400.000, 95.685.000 foram para
receitas correntes, 5.585.000 foram para receitas de capital e 3.130.000
foram destinadas a receitas intraorçamentárias. É necessário relembrar
que integrarão a lei do orçamento o Quadro discriminativo da receita por
fontes e respectiva legislação.

Especificação dos programas especiais de trabalho. A

proposta orçamentária conterá, em sua estrutura, a especificação dos
programas especiais de trabalho, acompanhadas de justificação
econômica, financeira, social e administrativa. A especificação dos
programas especiais de trabalho será feita por dotações globais. Tais
dotações globais serão baseadas em metas e nela constarão as
estimativas do custo das obras a realizar.

Apreciação do projeto de LOA. O projeto de Lei Orçamentária

Anual da União será apreciado pelas duas Casas do Congresso
Nacional, em sessão conjunta. A LOA 2020 prevê para a Saúde 125,6
bilhão, dos quais dois bilhões vão para orçamento de campanha.O gasto
total com pagamento de pessoal do Poder Público está fixado em
R$344,6 bilhões. Deve-se lembrar sempre que o projeto de LOA será
apreciado pelas duas Casas do Congresso Nacional, em sessão
conjunta, pois se esse rito não for obedecido haverá vício formal no
processo.

Atividades exclusivas do estado. O setor de atividades

exclusivas é aquele em que são prestados serviços que apenas o
Estado pode realizar. São serviços em que se exerce o poder extroverso
do Estado: o poder de regulamentar, fiscalizar e fomentar.

Ordem de pagamento. Segundo a Lei nº 4.320/64, o pagamento

é imediata e necessariamente antecedido pela ordem de pagamento. O
estágio anterior ao pagamento é a liquidação, mas antes do pagamento
vem a ordem de pagamento. Já a formalização do pagamento é feita
pela ordem de pagamento (OB). O pagamento é a entrega de numerário
a credor, extinguindo a obrigação.

Princípio da Universalidade. Todas as receitas e despesas a

serem realizadas no exercício financeiro devem constar no orçamento.
Esse princípio deve ser seguido pelo município que almeja excelência
na acountability.
 Anexo específico. O Anexo  específico deverá conter os objetivos
das políticas monetária, creditícia e cambial, bem como os parâmetros e
as projeções para seus principais agregados e variáveis. O anexo
específico conterá as metas de inflação para o exercício subsequente. É
importante para o município que almeje a excelência na prestação de
contas observar os anexos da LRF e da lei 4.320 de 1964. A
metodologia de cálculo das necessidades de financiamento para o
identificador de resultado primário devem constar no anexo específico.

Classificação por esfera: a classificação por esfera visa

responder a pergunta:Em qual orçamento? Fiscal, Investimento e da
Seguridade social.

Classificação Institucional :Quem é o responsável por fazer?

órgão/Unidade orçamentária.

Classificação Funcional : Em que área de despesa a ação

governamental será realizada? Função, Subfunção.

Classificação Programática : Qual o tema da política pública?

Princípio da legalidade orçamentária. Pelo princípio da

legalidade     cabe ao Poder Público fazer ou deixar de fazer
somente aquilo que a lei expressamente autorizar, ou seja, se subordina
aos ditames da lei. Existe o princípio da legalidade em todos os ramos
do direito e no direito financeiro não poderia ser diferente. Aqui, se utiliza
a nomenclatura princípio da legalidade orçamentária.

A amortização da dívida pública é transferência de

capital(despesa de capital).Transferências de Capital:Amortização da
Dívida Pública, Auxílios para Obras Públicas, Auxílios para
Equipamentos e Instalações, Auxílios para Inversões Financeiras e
Outras Contribuições. A contabilidade do município deve seguir as
normas federais de direito financeiro e contabilidade pública,
classificando a amortização da dívida pública em transferência de
capital.

O fornecimento continuado com acesso “on line” às bases de

dados do SIAFI fica limitado às instituições de direito público.

Conformidade Contábil. É o mecanismo pelo qual as unidades

gestoras setoriais contábeis certificam os demonstrativos gerados pelo -
SIAFI. A Conformidade dos atos e fatos da gestão orçamentária,
financeira e patrimonial consiste na certificação dos demonstrativos
contábeis gerados pelo SIAFI.
 Sumário Geral da Receita por fontes. De acordo com a Lei Nº
4.320, de 17 de março de 1964, a Lei do Orçamento conterá: o sumário
geral da receita por fontes e da despesa por funções do Governo. O
sumário geral da receita por fontes e da despesa por funções do
governo é peça de primordial importância e cogente. O ente público que
se preze deve publicar o sumário geral das receitas por fontes e da
despesa por funções de governo, promovendo a excelência na moderna
accountability.

O decreto de programação orçamentária e financeira, também

conhecido como decreto de contingenciamento, deve ser
obrigatoriamente elaborado com a finalidade de detalhar os valores
autorizados para movimentação e empenho e para pagamentos no
decorrer do exercício. O decreto de programação orçamentária e
financeira tem a finalidade ímpar de esmiuçar valores autorizados na
LOA.

Indicação das fonte de recursos. Quem indica a fonte de

recursos são os órgãos setoriais e não as unidades orçamentárias. No
momento em que elaboram suas propostas, os órgãos setoriais são
obrigados a indicar as fontes de recursos que custearão cada despesa.

PPA É o planejamento de médio prazo da administração pública,

estabelecendo as diretrizes, objetivos e metas.

Não serão objeto de limitação as despesas que constituam

obrigações constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas
ao pagamento do serviço da dívida, e as ressalvadas pela lei de
diretrizes orçamentárias.

Dimensões ou aspectos do orçamento:

 Jurídica: essa dimensão é a que define o orçamento ou integra a

lei orçamentária no conjunto de leis do país.O orçamento é uma lei
formal;

Econômica: Corresponde à característica que atribui ao

orçamento o poder de intervir na atividade econômica, propiciando
geração de emprego e renda em função de investimentos que

podem se previstos e realizados pelo setor público, resultando com isso

no desenvolvimento do

país; 
Financeira: representa o fluxo financeiro gerado pelas entradas de
recursos obtidos com a arrecadação de receitas e os dispêndios com as
saídas de recursos proporcionado pelas

despesas, evidenciando a execução orçamentária.

 Política: corresponde à definição de prioridades, numa situação de

escassez de recursos, por

exemplo; 

Técnica: representa o conjunto de regras e formalidades técnicas e

legais exigidas no processo

orçamentário(ciclo orçamentário).

O SIAFI somente validará os documentos de entrada de dados,

em termos contábeis, se eles se apresentarem com os eventos que, no
todo, completem partidas dobradas. O SIAFI deve obedecer o método
das Partidas Dobradas ou Método Veneziano.

Documento da Arrecadação de Receitas Federais - Transação

DARF.

a) FINALIDADE - permite registrar a arrecadação de receitas

federais efetivadas pelos Órgãos e Entidades, por meio de
transferências de recursos INTRA-SIAFI entre a UG recolhedora e a
Conta Única do Tesouro Nacional.

O DARF, Documento de Arrecadação de Receitas Federais é

muito importante, pois registra a arrecadação de receitas federais. É
vedado utilizar o DARF para pagamentos de tributos ou contribuições
inferior a R$ 10,00.

Orçamento Flexível: O orçamento flexível apresenta em uma de

suas características a capacidade de facilitar os trabalhos de simulação
para vários cenários alternativos. Modernamente se fala em
orçamentos flexíveis, na administração pública brasileira.

A Fase do ciclo orçamentário reconhecida que, embora prevista,

raramente é de fato realizada, é a avaliação. A avaliação não é uma
fase que é implementada, realmente, pois  é parcialmente
implementada.

A Nota de lançamento por evento é usada para registrar a

apropriação/liquidação de receitas e despesas, e outros atos e fatos
administrativos.Os atos e fatos administrativos relativos a entidades
supervisionadas, associados a eventos contábeis não vinculados a
documentos específicos, também são feitos por nota de lancamento por
evento.

Alterações na legislação tributária. De acordo com a atual

legislação brasileira, a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) disporá
sobre as alterações na legislação tributária que, para todos os fins,
estarão sujeitas aos princípios da anterioridade e da anualidade.

Inversões Financeiras. São inversões financeiras a aquisição de

Imóveis, a participação em constituição ou aumento de capital de
empresas ou entidades comerciais ou financeiras, aquisição de títulos
representativos de capital de empresa em funcionamento, constituição
de fundos rotativos, concessão de empréstimos e diversas Inversões
Financeiras

Princípios expressos. Os princípios que constam expressamente

no art. 2° da lei 4.320 são os da unidade, anualidade e universalidade.
Art. 2°, in litteris: “A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita
e despesa de forma a evidenciar a política econômica financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecidos os princípios de unidade,
universalidade e anualidade”.

Realização da despesa. Na Contabilidade Pública, a realização

da despesa ocorre com a liquidação, o segundo estágio da fase de
execução da despesa (empenho, liquidação e pagamento).

Outras Despesas de Pessoal. Os valores dos contratos de

terceirização de mão de obra que se referem à substituição de
servidores e empregados públicos devem ser contabilizados como
“Outras Despesas de Pessoal”. Não é todo contrato de serviço público
que deve ser contabilizado em “Outras Despesas de Pessoal”, somente
os contratos de terceirização de mão de obra, e ainda assim, aqueles
que se referem à substituição de servidores e empregados públicos.

Etapas da proposta orçamentária e sua estrutura. Existem 4

etapas da elaboração da proposta orçamentária.:
Elaboração/planejamento da proposta orçamentária,
discussão/estudo/aprovação da lei orçamentária dos orçamentos,
execução orçamentária e financeira, e avaliação e controle. A estrutura
da proposta orçamentária, como visto alhures, é formada por
mensagem, projeto de lei do orçamento, tabelas explicativas e
especificação dos programas especiais de trabalho.
 Especificação dos programas. Devem-se especificar, no
orçamento, os programas que serão atendidos e a natureza do gasto
relativos à determinada despesa pública, até o nível de elemento dessa
despesa.

Créditos extraordinários e medida provisória. Quando inexistir,

na Constituição de um ente federado, previsão de medida provisória, os
créditos extraordinários deverão ser abertos por meio de decreto do
Poder Executivo, que dele dará imediato conhecimento ao Poder
Legislativo. No caso de haver, na Constituição desse ente federado,
previsão de medida provisória, tal operação será feita por esse
instrumento legal. Créditos extraordinários serão abertos por medida
provisória, no caso federal e de entes que possuem tal instrumento, e
por decreto do Poder Executivo para os demais entes, dando imediato
conhecimento deles ao Poder Legislativo.

Ciclo da Receita Pública. O Ciclo da Receita Pública, da previsão

ao recolhimento, é processado através dos seguintes estágios ou fases:
Previsão, Lançamento, Arrecadação e  Recolhimento. O ciclo da receita
começa com a previsão e termina com o Recolhimento, não se
confundindo com o ciclo da despesa pública. O ente municipal deve
observar o ciclo da receita pública com seus estágios da previsão,
lançamento, arrecadação e recolhimento. Os estágios da receita pública
são também chamados de fases e quando observado dão mais
transparências aos gestores públicos.

Conteúdo da mensagem do projeto da União. A mensagem que

encaminhar o projeto da União apresentará, em anexo específico, os
objetivos das políticas monetária, creditícia e cambial, bem como os
parâmetros e as projeções para seus principais agregados e variáveis,
e, ainda, as metas de inflação para o exercício subsequente.

São subvenções econômicas as dotações destinadas pelo

governo a cobrir a diferença entre os preços de mercado e os preços de
revenda de gêneros alimentícios ou outros materiais. São as
subvenções econômicas e não as subvenções sociais que cobrem o
preço de mercado e o de revenda de gêneros alimentícios.

Abertura de créditos adicionais e programação financeira.A

abertura de créditos adicionais apresenta consequências em duas
programações: financeira e orçamentária, e não somente na
programação orçamentária. A programação financeira anda junto da
orçamentária, na abertura de créditos suplementares, especiais e
extraordinários.
 Independência da movimentação de créditos. A movimentação
de créditos independe da existência de saldos bancários ou recursos
financeiros. Movimentar créditos é uma coisa e movimentar recursos
financeiros é outra.

Programação financeira e cronograma mensal. A LRF afirma

que, em até trinta dias após a publicação da Lei Orçamentária Anual -
LOA, o Poder Executivo estabelecerá a programação financeira e o
cronograma de execução mensal de desembolso. A programação
financeira e o cronograma de execução mensal de desembolso é um
importante norte para o auditor, bem como para o gestor público, pois o
ente municipal toma suas decisões baseado nela.

Redução de crédito, empenho e redução financeira. A

formalização do empenho será precedida da criação de uma Lista de
Itens, por meio de transação específica. Lembrar sempre que a nota de
empenho é dispensada. Nas despesas de pessoal por exemplo,
dispensa-se a nota de empenho. A redução do crédito ocorre no
empenho, a redução da disponibilidade financeira ocorre no
pagamento.  

Fase da programação. A fase da despesa em que a distribuição

de cotas orçamentárias deverá ser feita, onde o Poder Executivo
aprovará um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade
orçamentária fica autorizada a utilizar é a programação. A distribuição de
cotas orçamentárias ocorrerá imediatamente após a promulgação da Lei
de Orçamento e com base nos limites fixados.

OB - Ordem Bancária e sua finalidade. Permite registrar o

pagamento de compromissos, bem como a transferência de recursos
entre UG, liberação de recursos para fins de adiantamento, suprimento
de fundos, cota, repasse, sub-repasse e afins. Sempre que se falar em
pagamento de compromissos de recursos há de se falar em Ordem
Bancária.

Despesas com pessoal e encargos sociais. Conforme a portaria

163 de 2001, as despesas com pessoal e encargos sociais são
Despesas orçamentárias com pessoal ativo, inativo e pensionistas,
relativas a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com quaisquer espécies
remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variáveis,
subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive
adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo
ente às entidades de previdência, conforme estabelece o caput do art.
18 da Lei Complementar 101, de 2000. De forma resumida, as despesas
com pessoal e encargos sociais são todas as despesas correntes com
funcionários públicos lato sensu. Os funcionários públicos lato sensu
incluem agentes honoríficos, empregados públicos, estatutários, agentes
credenciados, dentre outros.

Juros e encargos da dívida. Consoante a portaria 163 de 2001,

os juros e encargos da dívida, um tipo de despesa corrente,
compreende despesas orçamentárias com o pagamento de juros,
comissões e outros encargos de operações de crédito internas e
externas contratadas, bem como da dívida pública mobiliária. Essa é a
classificação dada pelas despesas do grupo natureza da despesa
conforme a portaria 163/2001.

Outras despesas correntes. Conforme a portaria 163 de 2001,

compreende despesas orçamentárias com aquisição de material de
consumo, pagamento de diárias, contribuições, subvenções, auxílio-
alimentação, auxílio-transporte, além de outras despesas da categoria
econômica "Despesas Correntes" não classificáveis nos demais grupos
de natureza de despesa.

Descentralização de créditos. A descentralização de créditos,

externa ou interna, deve ser realizada por meio de Nota de
Movimentação de Crédito - NC.

Subsistema Taborc. A consulta à fonte de recursos, ao

identificador de operação de crédito, ao plano interno, ao programa de
trabalho, à natureza de receita e despesa, entre outros, pode ser
realizada no âmbito do subsistema Taborc. O Taborc está presente no
grupo organização de tabelas, do SIAFI, juntamente com o Tabadm
(tabelas administrativas), e outras.

Nota de empenho - NE. É o documento usado para emissão de

empenhos, reforço de empenhos emitidos a menor ou anulação de
empenho emitidos a maior, à conta dos créditos consignados no
orçamento ou em créditos adicionais. A nota de empenho não é
somente utilizada para a emissão de empenhos, mas também para
reforço ou anulação de empenhos.

SIAFI e SIAFEM.O SIAFI só atua em nível federal. Os Estados e

Municípios utilizam o SIAFEM. No entanto, o SIAFI permite o registro
contábil dos balancetes dos Estados e Municípios, e o sistema pode ser
utilizado pelas entidades públicas federais, estaduais e municipais
apenas para receberem, pela Conta única do Governo Federal, suas
receitas. Assim, não cabe ao SIAFI integrar e compatibilizar as
informações no âmbito do governo estadual, federal e municipal,
somente no federal.

Destaque orçamentário e Repasse financeiro. O gestor público

deve observar que a unidade gestora que recebe créditos orçamentários
por descentralização, sob a forma de destaque, receberá os recursos
financeiros sob a forma de repasse. O destaque equipara-se ao
repasse, só que o destaque é orçamentário e o repasse é financeiro.

Dívida Ativa: classificação. Cabe ao município observar que os

créditos da Fazenda Pública de natureza tributária ou não tributária,
exigíveis em virtude do transcurso do prazo do pagamento, quando do
seu recebimento, serão contabilizados no subsistema orçamentário em
outras receitas correntes.

Guia de recolhimento da União. A Guia de Recolhimento da

União - GRU é documento utilizado para efetuar todo e qualquer
depósito na conta única do Tesouro, excetuadas as receitas recolhidas
mediante a Guia de Previdência Social - GPS e por meio do Documento
de Arrecadação de Receitas Federais - DARF. Quando se utiliza o
DARF ou GPS não se utilizará GRU. A GRU é o documento de
arrecadação de receitas mais importante. A Nota de Dotação (ND) é um
tipo de documento utilizado no registro do orçamento da despesa e da
dotação estabelecida em créditos adicionais. A Ordem Bancária é o
documento utilizado pelo SIAFI para a realização de pagamentos aos
fornecedores, bem como das despesas com pessoal.

Autarquias e conta única do Tesouro.A Secretaria do Tesouro

Nacional permite que autarquias, fundos e fundações públicas que
contarem com autorização legislativa específica,  efetuem aplicações
financeiras diárias na conta única. Assim, somente as autarquias e
fundações que possuem autorização legislativa específica podem
efetuar aplicações diárias na conta única.

Descentralização de Recursos e Nota de Programação

Financeira. A descentralização de recursos é realizada por meio da
Nota de Programação Financeira, que é o documento utilizado para
registrar e contabilizar as etapas da programação financeira. Nota de
programação financeira (PF) é o documento utilizado para registrar os
valores constantes da proposta de programação financeira PPF e da
programação financeira aprovada (PFA).

Nota de apropriação físico-financeira. A nota de apropriação

físico-financeira destina-se a registrar os empenhos que foram
liquidados pelos órgãos que fazem uso do PROGORCAM, comunicando
a quantidade de itens que foram realizadas fisicamente.

Regra de ouro. A regra de ouro está prevista na LRF, no art. 12 §

2º "O montante previsto para as receitas de operações de crédito não
poderá ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de
lei orçamentária."

Documento hábil. O documento cadastrado no SIAFI que gera

compromissos de pagamento ou de recebimento, podendo ser de
previsão (Nota de Empenho,Contrato, Proposta de Programação
Financeira, etc.) ou de Realização (Nota Fiscal, Recibo, Folha de
Pagamento, Programação Financeira Aprovada, etc.), denomina-se:
documento hábil. Documento hábil é o Subsistema do SIAFI que tem por
objetivos permitir a fase de liquidação das despesas a pagar e das
receitas a receber decorrentes das atividades das Unidades Gestoras,
gerando os compromissos para a fase de realização, bem como
promover o reflexo contábil dessas ações por meio da geração dos
Documentos SIAFI. O documento hábil pode se referir a um documento
ou a um subsistema.

Subsistema Contas a Pagar e a Receber e documentos de

origem. O CPR- Contas a Pagar e a Receber - é um subsistema do
SIAFI desenvolvido de forma a otimizar o processo de programação
financeira dos órgãos/entidades ligadas ao sistema, proporcionando
informações em nível analítico e gerencial do fluxo de caixa. O CPR
permite o cadastramento de contratos, notas fiscais, recibos e outros
documentos hábeis, cuja contabilização é efetuada por eventos de
sistema. O recibo, nota fiscal ou qualquer outro documento (papel),
emitido pela unidade ou pelo fornecedor, que será cadastrado no
sistema, denomina-se: documento de origem.

Orçamento participativo e Estatuto das Cidades. O Orçamento

participativo é uma obrigatoriedade que consta do "Estatuto das
Cidades", Lei 10.257/2001, que estabelece no seu art. 44, o seguinte, in
verbis: Art. 44.No âmbito municipal, a gestão orçamentária participativa
de que trata a alínea f do inciso III do art. 4° desta Lei incluirá a
realização de debates, audiências e consultas públicas sobre as
propostas do plano plurianual, da lei de diretrizes orçamentárias e do
orçamento anual, como condição obrigatória para sua aprovação pela
Câmara Municipal. O orçamento participativo somente é obrigatório no
estatuto da cidade, não sendo em nenhum outro lugar ou legislação.
 Nota de Programação financeira e Ordem Bancária. Conforme
a doutrina, existe diferença entre a nota de programação financeira PF e
a ordem bancária OB.A nota de programação financeira (PF) não realiza
transferências financeiras entre as unidades gestoras, apesar do nome.
A transferência  financeira entre unidades gestoras é realizada através
da Ordem Bancária (OB). A nota de programação financeira PF é
utilizada somente para transferência de recursos entre os órgãos
setoriais dos ministérios e órgãos. Portanto, a nota de programação
financeira (PF) não realiza transferências financeiras entre as unidades
gestoras somente entre órgãos setoriais e ministérios. Na medida em
que os recursos vão ingressando nos cofres do governo, as receitas são
imediatamente liberadas para os órgãos setoriais do ministério ou órgão
baseado na programação financeira destes para execução de seus
programas de trabalho.

Exatidão ou Realismo Orçamentário. De acordo com esse

princípio, as estimativas devem ser tão exatas quanto possível, de forma
a garantir à peça orçamentária um mínimo de consistência para que
possa ser empregado como instrumento de programação, gerência e
controle. Indiretamente, os autores especializados em matéria
orçamentária apontam os arts. 7º e 16 do Decreto-Lei nº 200/67 como
respaldo ao mesmo. O princípio da exatidão orçamentária é de suma
importância para a transparência pública.

Cobertura dos déficits de manutenção de empresas públicas e

subvenções econômicas.  A cobertura dos déficits de manutenção de
empresas públicas, de natureza autárquica ou não, será feita por
subvenções econômicas. São subvenções econômicas as dotações
para cobrir a diferença entre os preços de mercado e os preços de
revenda de alimentos e outros materiais. Nesse caso, não se usam
subvenções sociais.

Inscrição em dívida ativa e suspensão da prescrição. A

inscrição em dívida ativa, conforme a lei de execuções fiscais, se
constitui no ato de controle administrativo da legalidade. A inscrição da
dívida ativa será feita pelo órgão competente para apurar a liquidez e
certeza do crédito, além disso, essa inscrição suspenderá a prescrição
para todos os efeitos de direito por 180 dias, ou até a distribuição da
execução fiscal se esta ocorrer antes do fim daquele prazo. Então,
conclui-se que a inscrição em dívida ativa serve para duas coisas: para
ser um ato de controle administrativo da legalidade e para suspender a
prescrição por 180 dias ou então suspender a prescrição até a
distribuição da execução fiscal se a distribuição da execução fiscal
ocorrer antes dos 180 dias. Até a decisão da 1ª instância, a certidão de
dívida ativa CDA poderá ser emendada ou substituída, assegurada ao
executado a devolução do prazo para embargos. A execução fiscal,
promovida na lei de execuções fiscais será promovida contra o devedor,
o fiador, o espólio, a massa ou o responsável,nos termos da lei, por
dívidas tributárias ou não de pessoas físicas ou pessoas jurídicas de
direito privado.

Objeto do direito financeiro. O direito financeiro tem por objeto a

disciplina jurídica de toda a atividade financeira do Estado e abrange
receitas, despesas e créditos públicos.

Entrada de documentos no Subsistema Contas a Pagar e a

Receber (CPR). No Subsistema Contas a Pagar e a Receber (CPR), a
entrada de documentos pode ser realizada de forma on line e batch ou
de forma automática. A entrada de recursos de forma automática ocorre
no caso das Notas de Empenho e Notas de Programação Financeira. 

Tabelas de eventos do Siafi.Todas as unidades gestoras

integrantes do SIAFI deverão utilizar para registro de suas transações
diárias, os códigos da tabela de evento. Caso não seja encontrada na
tabela o evento que expresse com bastante clareza a transação a ser
processada, o usuário do sistema deverá contratar o órgão de
contabilidade setorial para os esclarecimentos necessários. Existe
registro contábil sem indicação de evento, mas somente aos órgãos de
contabilidade compete realizar os registros contábeis e a indicação de
eventos. A tabela de eventos surgiu com o objetivo de substituir a forma
usual de apresentação de um plano de contas. A coordenação-geral de
contabilidade da STN é o órgão responsável pela administração da
tabela de eventos.

Documento hábil. Documento hábil é aquele que dá origem aos

compromissos de pagamento ou de recebimento, podendo ser de
previsão ou de realização.

CAUC. Cauc é o cadastro único de exigências para transferências

voluntárias. É um subsistema do SIAFI cuja finalidade é o atendimento
às exigências legais e normativas para realização de convênios e as
transferências de recursos. O CAUC é utilizado especificamente para
transferências voluntárias, que são aquelas da LRF. Também é utilizado
para a realização de convênios e transferências de recursos.

Empenho e nota de empenho. Não se deve confundir empenho

da despesa com nota de empenho. Esta, na verdade, é a materialização
daquele, embora, no dia a dia, haja a junção dos dois procedimentos em
um único. Empenhar despesa é apenas uma autorização da autoridade
competente, através de uma assinatura ordenada em nome do estado.
Conforme a lei 4.320/64, para cada empenho será extraído um
documento denominado nota de empenho, que indicará o nome do
credor, a representação, a importância da despesa, bem como a adoção
desta do saldo da dotação própria. O empenho da despesa sempre
deverá ocorrer se você ficar em dúvida . Veja o que prevê a lei 4.320/64:
é vedada a realização de despesa sem prévio empenho. O decreto-lei nº
1.875 de 15 de julho de 1981, em seu artigo 4°, estabelece os casos em
que pode ser dispensada a nota de empenho como despesas relativas a
pessoal e encargos, contribuição para o PASEP, amortização de juros,
serviços de empréstimos e financiamentos obtidos, despesas relativas a
consumo de água e energia elétrica, realização de serviço de telefone
postais e telégrafos e outros que vieram ser definidos por atos
normativos próprios. Tudo isso pode ser feito sem a nota de empenho.

Estágios da despesa. A fixação é o valor total da despesa

estabelecida na LOA. Esse valor deverá ser igual ao total das receitas
previstas, seguindo o princípio do equilíbrio orçamentário. A fixação não
é um dos estágios da execução da despesa, é apenas um estágio
estático da lei de orçamento. Entretanto, o valor fixado inicialmente pode
ser alterado durante a execução do orçamento, normalmente
denominado de dotação atualizada. Deve-se ter em mente que a fixação
não é um dos estágios da execução da despesa, a fixação é apenas um
estágio estático da lei de orçamento.

 Programação orçamentária e financeira. A programação ocorre

até trinta dias após a publicação da lei orçamentária anual. Nos termos
em que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias, o poder executivo
estabelecerá a programação financeira e o cronograma de execução
mensal de desembolso. Os procedimentos de programação financeira
são muito importantes.

 SIAFI gerencial: tem por objetivo atender às demandas de

informações gerenciais das áreas que possuem atribuições da gerência
orçamentária, financeira e controle, além disso, subsidia as áreas
estratégicas e informações para o aperfeiçoamento do processo de
tomada de decisões. O SIAFI é dividido em Módulos, sendo o Módulo
Gerencial um deles. Outro Módulo é o Módulo SIAFI Educacional. O
Módulo SIAFI Educacional tem a ver com o ensino a distância, uma
forma de ensino que possibilita a autoaprendizagem, com a mediação
de recursos didáticos sistematicamente organizados.

 Cadastro único – CAUC. Cadastro único de exigências para

transferências voluntárias é um subsistema que resulta das exigências
para celebração de convênios e transferências de recursos da União
para os demais entes federativos. Toda vez que for feito um convênio ou
uma transferência de recursos, deve ser utilizado o CAUC.

Elaboração do orçamento, Execução do orçamento, SIAFI e

SIDOR. O SIAFI está estruturado por exercício financeiro e é subdividido
em 21 subsistemas e módulos. No Sistema SIAFI não se realiza a
elaboração de orçamentos, pois é o SIDOR (Sistema Integrado de
Dados Orçamentários) quem faz tal elaboração. No SIAFI se realiza a
execução do orçamento, já no SIDOR ocorre a elaboração. Essa
distinção é importante, pois geralmente ocorre uma confusão, pois a
maioria imagina que é o próprio SIAFI que elabora o orçamento.

História do SIAFI. Até o exercício de 1986 o governo federal

convivia com uma série de problemas de natureza administrativa, que
dificultavam a adequada gestão dos recursos públicos e a preparação
do orçamento unificado, que passaria a vigorar em 1987. A solução
desses problemas representavam um verdadeiro desafio na época, para
o governo federal. O primeiro passo para isso foi dado com a criação da
Secretaria do Tesouro Nacional em 10 de março de 1986 para auxiliar o
ministério da fazenda na execução de um orçamento unificado a partir
do exercício seguinte. A Secretaria do Tesouro Nacional definiu e
desenvolveu em conjunto com o SERPRO o sistema integrado de
administração financeira do governo federal SIAFI, em menos de um
ano, implantado em janeiro de 1987, para suprir o governo federal de
um instrumento moderno e eficaz no controle e acompanhamento dos
gastos públicos.

Características das receitas efetivas. São ingressos de recursos

não precedidos de registro de reconhecimento de direito, receita
arrecadada sem obrigações ou correspondências passivas, basicamente
arrecadadas de forma contínua e permanente .Incluem-se basicamente
todas as receitas correntes exceto as provenientes de dívida ativa.

Características das receitas não efetivas. Ingressos de recursos

precedidos de registro de reconhecimento de direito, receita arrecadada
com obrigações de correspondências passivas, arrecadação esporádica
ou não permanente, receitas arrecadadas por mutação patrimonial.

Resumo 1. Toda vez que for feito um convênio ou uma transferência de recursos,
deverá ser utilizado o cadastro único de exigências para transferências voluntárias
(CAUC). O CAUC é utilizado para transferências voluntárias, realização de
convênios e transferências de recursos.
 2. É o SIDOR quem faz a elaboração de orçamentos, e não o SIAFI. O SIAFI está
estruturado em 21 subsistemas e módulos e nele ocorre a execução do orçamento.

3. A STN foi criada em 1986 para auxiliar o Ministério da Fazenda a elaborar um

orçamento unificado. Em 1987, a STN criou o SIAFI, um instrumento moderno e
eficaz no controle e acompanhamento de gastos públicos. 

4. Receitas efetivas são ingressos de recursos não precedidos de registro de

reconhecimento de direito, arrecadadas sem obrigações ou correspondências
passivas. Já receitas não efetivas são as receitas arrecadadas com obrigações ou
correspondências passivas. As receitas correntes são efetivas, exceto as
provenientes de Dívida Ativa. As receitas não efetivas são esporádicas ou não
permanentes. 

4. A programação orçamentária e financeira e o cronograma da execução mensal de

desembolso ocorrem até trinta dias após a publicação da lei orçamentária anual.

5. A fixação da despesa não é um estágio da execução da despesa e, além disso, é

um estágio estático da lei de orçamento. O total da fixação das despesas é igual ao
total da previsão das receitas.

6. No subsistema Contas a Pagar e a Receber a entrada de documentos pode ser de

forma online e batch ou de forma automática. É nas Notas de Empenho e nas Notas
de Programação Financeira que ocorre a entrada automática de recursos.

7. Todas as unidades gestoras integrantes do SIAFI deverão utilizar a tabela de

eventos, que tem por objetivo substituir a apresentação usual de um plano de
contas. A coordenação-geral da STN é o órgão responsável pela tabela de eventos. 

8. Documento hábil é o documento que dá origem aos compromissos de pagamento

ou de recebimento. 

9. A inscrição em Dívida Ativa é um ato de controle administrativo da legalidade e

suspenderá a prescrição por 180 dias. 

10. Até a decisão de 1ª. instância, a CDA poderá ser emendada ou substituída.

11. A cobertura dos déficits de manutenção de empresas públicas será feita por
subvenções econômicas. Além da cobertura dos déficits de manutenção de
empresas públicas, as subvenções econômicas são usadas para cobrir a diferença
entre os preços de mercado e os preços de revenda de alimentos e outros
materiais. 

12. As transferências financeiras entre as unidades gestoras são feitas por ordem
bancária. Já a transferência financeira entre ministérios e órgãos é feita pela nota de
programação financeira.

13. No subsistema Contas a Pagar e a Receber (CPR), do SIAFI, o recibo, nota fiscal
ou qualquer outro documento emitido pela unidade ou fornecedor e cadastrado no
 sistema chama-se documento de origem. O documento cadastrado no SIAFI que
gera compromissos de pagamento ou de recebimento é chamado de documento 
hábil. Documento hábil também pode ser referir ao Subsistema Do SIAFI que tem
por objetivo permitia a fase de liquidação das despesas a pagar e das receitas a
receber.

14. A Nota de apropriação físico-financeira tem por objetivo registrar os empenhos

que foram liquidados pelos órgãos que fazem uso da PROGORCAM. A
descentralização de recursos é realizada por meio da Nota de Programação
financeira, que envolve a proposta de programação financeira e a programação
financeira aprovada.

15. A Guia de recolhimento da União é o documento que efetua todo e qualquer

depósito na conta única. Porém, se for utilizada a Guia da Previdência Social (GPS)
e o Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF) não é utilizada a GRU.

16. A Dívida Ativa é classificada em outras receitas correntes.

17. O destaque equipara-se ao repasse, só que o destaque é orçamentário e o

repasse é financeiro. 

18. Enquanto o SIAFI é utilizado em âmbito federal, o SIAFEM é utilizado em âmbito

estadual e municipal. 

19. A nota de empenho é utilizado tanto na emissão de empenhos, no reforço de

empenhos emitidos a menor e na anulação de empenhos emitidos a maior. 

20. A consulta à fonte de recursos, ao identificador de operação de crédito, ao plano

interno, ao programa de trabalho e à natureza de receita e despesa é realizada no
subsistema do SIAFI chamado TABORC.

21. As despesas com pessoal e encargos sociais são todas as despesas correntes
com funcionários públicos lato sensu, como vencimentos, vantagens, proventos de
aposentadoria, reformas, pensões e outras.

22. Os Juros e encargos da dívida, na portaria 163 de 2001, compreendem as

despesas com pagamento de juros, comissões e outros encargos de operações
internas e externas contratadas. Os juros e encargos da dívida compreende os
encargos com a dívida pública mobiliária. O grupo outras despesas correntes
compreende a aquisição de material de consumo, o pagamento de diárias,
contribuições, subvenções, auxílio-alimentação e auxílio-transporte
 

 
 

 
 

 
 Nota de movimentação de crédito (NC): nota de movimentação
de crédito é o documento utilizado para registrar a movimentação interna
e externa de créditos e suas anulações ,ou seja, destinada para a 
descentralização de crédito.

Ordem bancária (OB). Ordem bancária é o documento utilizado

para o pagamento de compromissos bem como a liberação de recursos
para fins de adiantamento,suprimento de fundos, cota, repasse, sub
repasse e afins,em contas bancárias mantidas no Banco do Brasil, ou
seja, às transferências financeiras.

Exemplos de despesas correntes. As Contribuições da

Previdência Social são Transferências Correntes (Despesas Correntes).
O Material de Consumo é Despesa de Custeio(Despesa Corrente). As
Obras Públicas são Despesas de Capital - Investimentos- Obras
Públicas.

SIDOR e SIAFI. O SIDOR comunica-se com o SIAFI, permitindo a

utilização de dados orçamentários, financeiros, contábeis e relativos aos
créditos orçamentários. A Secretaria do Tesouro Nacional registra no
SIAFI a execução orçamentária.

Nota de lancamento por evento (NL).  A nota de lançamento é o

documento utilizado para registrar a apropriação ou liquidação de
receitas e despesas bem como outras atos e fatos administrativos
inclusive, os relativos a entidades supervisionadas associados a eventos
contábeis não vinculados os documentos específicos.

Saldo Patrimonial. Saldo patrimonial é igual ao ativo real menos o

passivo real. Se o ativo real foi maior do que o passivo real,o patrimônio
líquido  positivo, também chamada ativo real líquido se o ativo real foi
menor do que o passivo real, o patrimônio líquido é negativo, também
chamado passivo real a descoberto. Se o ativo real for igual ao passivo
real temos patrimônio líquido nulo situação bastante improvável.

Conceito de ativo real e ativo real líquido. Ativo real, portanto, é

o somatório do ativo financeiro e ativo não financeiro ou permanente
,excluindo apenas o ativo compensado. Ativo real líquido ou patrimônio
líquido positivo representa a situação em que ativo real é maior do que o
passivo real.

Conceito de crédito presumido.O crédito presumido objetiva

neutralizar o efeito de recuperação de impostos não cumulativos. O
crédito presumido representa o montante cobrado na operação anterior.
No IPI,  objetiva ressarcir os exportadores pelo pagamento do
PIS/PASEP e COFINS, objetivando neutralizar o efeito de impostos não
cumulativos, pelo qual o Estado se apropria do valor das isenções nas
etapas subsequentes da circulação das mercadorias.

Penalidade pela escrituração irregular de IR com fins

espúrios. Se um profissional é responsável por uma escrituração
contábil irregular de IR, com fins de reduzir o cálculo do imposto, ele
poderá ser suspenso de sua função por até dois anos.

A avaliação patrimonial é a atribuição de valor monetário a itens do

ativo e do passivo. Essa atribuição de valor monetário é fundamentada
em consenso entre as partes. O conceito de avaliação patrimonial está
na Resolução CFC n°1.137 de 2008. A mensuração é a constatação de
valor monetário para itens do ativo e do passivo, constatação está
baseada em análises quantitativas e qualitativas. Já reavaliação é a
adoção do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens
do ativo, quando esse for superior ao valor contábil líquido.

Resultado patrimonial do exercício. O Resultado patrimonial do

exercício RPE não é calculado no Balanço patrimonial mas na
Demonstração das variações patrimoniais (DVP). No Balanço
patrimonial se apura o superávit ou déficit financeiro do exercício e
outros resultados. Quanto às variações patrimoniais é escorreito dizer
que elas são transações que promovem alterações nos elementos
patrimoniais, mesmo que essa alteração seja em caráter compensatório.
As VPAs e VPDs podem afetar  ou não o resultado, segundo a
resolução CFC 1.131 de 2008, que aprova a NBC T 16.4.

Receita Orçamentária Efetiva. É aquela em que os ingressos de

disponibilidade de recursos não foram precedidos de registro de
reconhecimento do direito e não constituem obrigações
correspondentes.

Equilíbrio Orçamentário. Princípio clássico que tem merecido

maior atenção, mesmo fora do âmbito específico do orçamento, pautado
nos ideais liberais dos economistas clássicos (Smith, Say, Ricardo). É
bom salientar que o princípio do equilíbrio orçamentário tem uma
atenção fora do âmbito específico do orçamento, fora do direito
financeiro. Hoje se fala em equilíbrio orçamentário formal.

A lei de responsabilidade fiscal traz importantes regras para

concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de natureza tributária
da qual decorra renúncia de receita.bA concessão ou ampliação de
incentivo ou benefício de natureza tributária da qual decorra renúncia de
receita deverá estar acompanhada de estimativa do impacto
orçamentário-financeiro no exercício em que deva iniciar sua vigência e
nos dois seguintes. Na verdade, a estimativa do impacto orçamentário-
financeiro é para três exercícios, pois ele deve incluir o exercício de sua
vigência e os dois seguintes. Tudo isso é necessário para que a
concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de natureza tributária
da qual decorra renúncia de receita  ocorra.

Convênios, contratos e contabilização da assinatura de

contratos. Nos convênios, os objetivos são recíprocos e a cooperação
mútua. Existe uma diferença muito grande entre convênios e contratos,
pois no contrato os interesses das partes são diversos. O ciclo contábil
dos contratos envolve a assinatura, o início da execução e a conclusão.
Na assinatura, debita-se 7.1.2 Obrigações contratuais e credita-se 8.1.2
Execução de obrigações contratuais a executar. No ciclo dos contratos
só estão presentes contas de controle.

Se determinado órgão público assinar contrato que crie obrigação

legal para o ente público por período superior a dois exercícios
financeiros, os efeitos financeiros da medida poderão ser
compensados pela redução permanente da despesa orçamentária.
Porém, os efeitos financeiros da medida somente poderão ser
compensados pela redução permanente da despesa orçamentária no
caso de um ente público criar obrigação legal por período superior a dois
exercícios financeiros. Se for por período menor não.

Princípio da unidade e totalidade. Existe uma diferença entre o

princípio da unidade e o princípio da totalidade, apesar de os dois
estarem relacionados. Princípio da Unidade: o orçamento deve ser uno,
deve existir apenas um orçamento, e não mais que um para cada ente
da federação. Princípio da totalidade: há coexistência de múltiplos
orçamentos que, entretanto, devem sofrer consolidação.

Lei do crescimento incessante das atividades estatais:A lei do

crescimento incessante das atividades estatais, de autoria do
economista alemão Adolf Wagner, afirma que, à medida que aumenta o
nível de renda em países industrializados, o setor público cresce sempre
a taxas mais elevadas, aumentando, dessa forma, a sua participação
relativa na economia. A crescente demanda por serviços públicos e a
exigência de que esses serviços melhorem cada vez mais de qualidade
explicam em grande parte o monumental crescimento dos gastos
públicos após a segunda guerra Mundial. A lei do crescimento
incessante das atividades estatais deve ser estudada por todo gestor
público.
 Inversões Financeiras. Destinadas à aquisição de imóveis ou
bens de capital em utilização. Uma das características ou um dos tipos
de inversões financeiras é aquela destinada a aquisição de imóveis ou
de bens de capital já em utilização.

Transferências de Capital - dotações para investimentos que

outras pessoas de direito público ou privado devam realizar,
independentemente da contraprestação direta em bens ou serviços. Se
houver uma contraprestação direta em bens ou serviços não será,
obrigatoriamente, transferências de capital.

Investimentos - dotações para planejamento e execução de obras,

aquisição de equipamentos, instalações e material permanente.

Os créditos suplementares e especiais possuem a semelhança de

que são autorizadas por lei e abertos por decreto executivo o fato de
serem autorizados por lei e abertos por decreto do poder executivo está
previsto na lei 4.320. Art. 42. Os créditos suplementares e especiais
serão autorizados por lei e abertos por decreto executivo.

Princípios Orçamentários. Os Princípios Orçamentários visam

estabelecer diretrizes norteadoras básicas, a fim de conferir
racionalidade, eficiência e transparência para os processos de
elaboração, execução e controle do orçamento público.

Sumarização. É ato de transformar todos os dados em

informações contábeis úteis aos seus usuários, como a criação de
Demonstrações e relatórios contábeis. A sumarização é muito
importante para contabilidade pública, pois sem ela a criação de
demonstrações e relatórios contábeis fica inviável. Sumarizar é
transformar todos os dados em informações contábeis úteis e é
justamente esse o objetivo da contabilidade pública.

A Conformidade Contábil consiste na certificação dos

demonstrativos contábeis gerados no Sistema Integrado de
Administração Financeira do Governo Federal (SIAFI), por meio de
análises dos atos e fatos da gestão orçamentária, financeira e
patrimonial. Conformidade contábil é um instrumento de grande
relevância para contabilidade pública pois sem ela não é possível
certificar-se das demonstrações contábeis, se elas são fidedignas. A
conformidade contábil ocorre no âmbito do sistema integrado de
administração financeira do governo.

Conceito de despesas de custeio. São despesas de custeio as

dotações para manutenção de serviços anteriormente criados, inclusive
as destinadas a atender a obras de conservação e adaptação de bens
imóveis. As despesas de custeio constam aos montes no setor público,
que visa à permanência e integridade de seu patrimônio.

De acordo com a lei 4.320/1964 classificam-se como

transferências correntes as dotações para despesas às quais não
corresponda contraprestação direta em bens ou serviços, inclusive para
contribuições e subvenções destinadas a atender à manutenção de
outras entidades de direito público ou privado.

Receitas intraorçamentárias e modalidade de aplicação. As

receitas intraorçamentárias são a contrapartida das despesas na
modalidade aplicação.

No que tange à gestão das entidades públicas, as modificações

ocorridas em muitos países, inclusive os de economia planificada, têm
demonstrado a prevalência da intenção política de desconcentrar,
descentralizar e desestatizar, reduzindo, dessa forma, a intervenção do
Estado com relação ao cidadão.Hoje se fala muito em estado mínimo e
seus benefícios para a  sociedade.

Conformidade. Instrumento de segurança do SIAFI que permite

às unidades gestoras a ratificação e o fechamento das operações por
elas realizadas: conformidade. A conformidade permite o accountability 
com maior segurança.

DOCC. As despesas obrigatórias de caráter continuado são

despesas correntes.

Centralização SIAFI. A centralização SIAFI permite a

padronização dos métodos e rotinas de trabalho sem, entretanto, criar
qualquer restrição ou rigidez à gestão dos recursos, que permanece sob
total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora (UG).

DEAs e exceção à competência. A ocorrência de despesas de

exercícios anteriores caracteriza-se, entre outros fatores, como uma
exceção ao princípio da competência para a contabilidade. No entanto,
ante o caráter excepcional da mesma, o reconhecimento da despesa a
ser paga a este título depende de alguns pressupostos. São
notadamente despesas orçamentárias, apesar de não terem sido
empenhadas em época própria. O reconhecimento de determinada
despesa de exercícios anteriores pode não afetar a situação patrimonial
líquida.
 Concessão de empréstimo: A concessão de empréstimo é um
exemplo de inversão financeira.

Princípio da universalidade e sua parcial aplicabilidade. O

princípio da universalidade é parcialmente atendido, porquanto as
receitas e despesas extraorçamentárias não são incluídas nas peças
orçamentárias brasileiras. As receitas e despesas extraorçamentárias
constituem exceção ao princípio da universalidade.

Classificação institucional e programas :Toda ação do Governo

está estruturada em programas orientados para a realização dos
objetivos estratégicos definidos no PPA. Para tanto, os entes da
federação devem ter seu orçamento codificado, a começar pela
classificação institucional.

Títulos do tesouro nacional, Juros de títulos de renda e

PIS/PASEP. Os títulos do tesouro nacional são classificados como
operações de crédito. As receitas obtidas com PIS-PASEP sobre
faturamento, juros de títulos de renda e títulos do Tesouro Nacional são
classificadas, respectivamente, como receitas de contribuições,
patrimonial e de operações de crédito. 

PIS PASEP:receita de contribuições

Juros de títulos de renda :receita patrimonial

Título do tesouro nacional :operações de crédito.

Estágios da despesa. De acordo com o que dispõe a Lei Federal

nº 4.320/64, os estágios da despesa são: programação orçamentária,
licitação, empenho, liquidação, suprimento e pagamento. É bom notar
que antes do pagamento vem o suprimento ou suprimento de fundos.
Antes do empenho vem a fixação, que envolve a programação
orçamentária e a licitação. Os estágios não são somente empenho,
liquidação e pagamento, mas sim programação orçamentária, licitação,
empenho, liquidação, suprimento e pagamento.

Destinação de recursos para o setor privado.  De acordo com a

Lei Complementar Federal nº 101/2000, a destinação de recursos
públicos para o setor privado é permitida, desde que autorizada por lei
específica. Assim, o poder público somente poderá destinar recursos
para o setor privado nos termos da lei.

Dívida pública consolidada ou fundada: é o montante total

apurado sem duplicidade das obrigações financeiras do ente da
federação assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou
tratados e da realização de operações de crédito para amortização em
prazo superior a 12 meses.

 Dívida pública mobiliária: dívida pública representada por títulos

emitidos pela União, inclusive os do banco central do Brasil, estados e
municípios.

Operação de crédito: compromisso financeiro assumido em razão

de mútuo, abertura de crédito, emissão e aceite de título, aquisição
financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da
venda de bens e serviços, arrendamento mercantil e outras operações
assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.

Concessão de garantia e refinanciamento da dívida mobiliária.

Concessão de garantia é compromisso de adimplência de obrigação
financeira ou contratual assumida por ente da federação ou entidade a
ele vinculada. Refinanciamento da dívida mobiliária é a emissão de
títulos para pagamento do principal acrescido da atualização monetária.

Classificação das receitas quanto à forma de ingresso. As

receitas públicas são classificadas de diversas formas, observando-se
critérios distintos. Nesse sentido, na classificação das receitas públicas
quanto à forma de ingresso, é correto afirmar que as receitas públicas se
classificam em: Receitas Orçamentárias e Receitas Extraorçamentárias.

Novos Quadros de receita de  impostos detalhados.Com 

surgimento do novo coronavírus o município de Sertânia fez um novo
portal da transparência, mais dinâmico e mais célere que o portal da
transparência anterior. Foi um avanço grande para quem já deixou de
publicar relatórios no seu portal da transparência. Quadros como o da
receita detalhada, informando a receita por mês e ano e com gráficos
para comparação foram perfeitamente desenvolvidos, como mostra a
figura a seguir. Um importante indicador é a porcentagem da receita
prevista que foi realizada
 Utilização de recursos para socorrer instituições do SFN.
Salvo mediante lei específica,  não poderão ser utilizados recursos
públicos, inclusive de operações de crédito, para socorrer instituições do
Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concessão de
empréstimo de recuperação e financiamentos para mudança de controle
acionário. A prevenção de insolvência e outros riscos ficaram a cargo de
fundos e outros mecanismos, constituídos pelas instituições do sistema
financeiro nacional,  na forma da lei. Isso não proíbe o banco central do
Brasil de conceder às instituições financeiras operações de redesconto e
empréstimo de prazo inferior a 360 dias.

Empresa Tributus Municipal. O Site da Prefeitura de Sertânia dá

acesso à empresa Tributus Municipal, cuja área de atuação envolve
Pernambuco, Alagoas, Sergipe e Rio Grande do Norte, empresa focada
em oferecer soluções de TI e consultoria para prefeituras, com
ferramentas que promovem a accountability e a prestação de contas. É
a Tributus Gestão Municipal que trata da NF-e de Sertânia.

Serviços de Informação ao Cidadão. Com o surgimento do

NOVO CORONAVÍRUS, a tenosoft deu uma revitalizada nos seus sites,
o que foi muito positivo para a transparência pública. O Serviço de e-
SIC, por exemplo, melhorou muito. No antigo portal da transparência o
e-SIC era precário e muitas vezes não funcionava.

Relatório de gestão fiscal e relatório resumido de execução

orçamentária. Para os controles dos limites estabelecidos na Lei de
Responsabilidade Fiscal, dentre outros, são utilizados os seguintes
relatórios: RGF e RREO.

Controle de custos de programas públicos. Uma das

finalidades da Lei de Diretrizes Orçamentária é estabelecer normas
relativas ao controle de custos dos programas financiados com recursos
públicos.

Despesas operacionais. As despesas que possuem natureza

operacional são destinadas à manutenção de equipamentos e para o
funcionamento de órgãos governamentais e denominam-se Despesas
correntes. Despesas de natureza operacional é sinônimo de despesas
correntes.

CEDOCA. O Centro de Excelência em Derivados de Carne e Leite

(Cedoca) è o órgão municipal que tem como objetivos desenvolver
planos, programas e projetos para a consolidação da caprinovinocultura
e da bovinocultura do Município de Sertânia.

Transferências intergovernamentais e operações

intraorçamentárias. As transferências intergovernamentais
compreendem a entrega de recursos, correntes ou de capital, de um
ente transferidor a outro, denominado beneficiário. Esse tipo de
transferência realiza-se entre esferas distintas de governo, não
guardando relação com as operações intraorçamentárias.

Despesas fixas e despesas variáveis. Sob o enfoque jurídico, as

despesas públicas se dividem em fixas e variáveis. Classificam-se como
despesas fixas as despesas com pessoal.

Busca de auditorias e audiências públicas nos Portal. Na

consulta às auditorias do município de Sertânia, presente na aba
audiências e auditorias, a busca é ineficiente, pois ao se digitar uma ou
mais palavras chaves nenhum resultado aparece. A consulta às
audiências públicas também possui a mesma falha.

Identificação de ações na Portaria MOG de 1999. A partir da

edição da Portaria MOG nº 42 de 1999 aplicada à União, Estados,
Distrito Federal e Municípios, passou a ser obrigatório identificar nas leis
orçamentárias, as ações em termos de funções, subfunções, programas,
projetos, atividades e operações especiais. Art. 4º: nas leis
orçamentárias e nos balanços, as ações serão identificadas em termos
de função, subfunções, programas, projetos, atividades e operações
especiais. Parágrafo único. No caso da função "Encargos Especiais", os
programas corresponderão a um código vazio, do tipo "0000".

Sistema SAGRES. O Sistema Sagres é o sistema contábil do qual

são retiradas as informações sobre os cargos e suas funções,
remuneração, espécie de vínculo, dentre outros. SAGRES significa
Sistema de Acompanhamento da Gestão de Recursos da Sociedade. O
programa embasou a última auditoria realizada em 2014 e também a
parte da remuneração e dados funcionais do portal da transparência de
Sertânia.

Gráfico com o total da folha de pagamento. Na parte

remuneração e dados funcionais do portal de transparência, o item que
mostra o gráfico com o total da folha de pagamento está quebrado. Isso
é ruim, pois o gráfico mostrando a proporção dos servidores
comissionados e servidores efetivos foi foco da última auditoria realizada
em 2014 sob a supervisão do relator Dirceu Rodolfo.

Equilíbrio entre receitas e despesas. A Lei de Diretrizes

Orçamentárias disporá, entre outros aspectos, sobre o equilíbrio entre
receitas e despesas.

Orçamento fiscal na LOA. A Lei Orçamentária Anual

compreenderá, entre outros, o orçamento fiscal, referente às fundações
instituídas e mantidas pelo Poder Público.
 Metodologia de projeção das receitas orçamentárias.A
estimativa de arrecadação da receita é resultante da metodologia de
projeção das receitas orçamentárias. Se a Receita Prevista é maior que
a arrecadada ocorre queda de arrecadação.

Transferências Correntes. Subvenções Sociais, Subvenções

Econômicas, Inativos, Pensionistas, Salário Família e Abono Familiar,
Juros da Dívida Pública, Contribuições de Previdência Social e Diversas
Transferências Correntes. Pode-se notar que o Salário Família e o
Abono Familiar são transferências correntes. Tambêm são
transferências correntes os Juros da Dívida Pública. Classificam-se
como Transferências Correntes as dotações para despesas que não
corresponda a contraprestação direta em bens ou serviços. As
Subvenções Sociais e as Subvenções Econômicas, destarte, não
correspondem à contraprestação direta em bens ou serviços. As
subvenções sociais, os juros da dívida e as contribuições à previdência
são bons exemplos de transferências correntes. Os juros da dívida
pública são classificados em despesas correntes - encargos da dívida.

O processo de apreciação do projeto de Lei Orçamentária Anual

na Comissão Mista de Orçamento inicia-se com a realização de
audiências públicas.

 Discriminação da despesa na Portaria 163 de 2001 e na lei

4.320 e Anexo 1 da LOA. A lei 4.320 assim estabelece em seu Art. 15:
Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da despesa far-se-á, no
mínimo, por elementos. Já o MCASP, 8ª ed., pg. 95 dispõe: "Conforme
estabelece o art. 6º da Portaria Interministerial STN/SOF nº 163/2001,
na lei orçamentária anual, a discriminação da despesa quanto à sua
natureza far-se-á, no mínimo, por categoria econômica, grupo de
natureza de despesa e modalidade de aplicação. É o anexo 1, que Trata
da Demonstração da Receita e despesa segundo a categoria
econômica. O anexo 1 integrará a LOA.

SIAFI é o sistema integrado de Administração Financeira do

Governo Federal que consiste no principal instrumento utilizado para
registro, acompanhamento, controle e execução orçamentária. Fazem
parte do Controle de Haveres e Obrigações os sistemas da Dívida
Pública - DIVIDA, Haveres - HAVERES, controle de Obrigações -
OBRIGACAO e Operações Oficiais de Crédito - O2C. Esses sãos
subsistemas menores, presentes no sistema de Controle de Haveres e
Obrigações. Cada subsistema tem uma função própria e bem delimitada
no SIAFI. Cada sistema está organizado em subsistemas, e esses em
módulos. É dentro de cada módulo onde encontram-se transações, as
quais executam as diversas operações do SIAFI, como consultas,
entradas e saídas de dados. Existem 21 Subsistemas, atualmente.

Inscrição em Dívida Ativa e acréscimo patrimonial. No

momento da inscrição da Dívida Ativa, esta é classificada como receita
corrente-orçamentária, adotando-se o regime de competência. No
momento da inscrição da Dívida Ativa o patrimônio público
aumenta, causando uma superveniência ativa, um acréscimo
patrimonial. NA DVP, a inscrição da Dívida Ativa é classificada na conta
acréscimo patrimonial, bem como no subgrupo das interferências ativas.
A Dívida Ativa, na Demonstração das Variações Patrimoniais, fica do
lado das variações ativas, no grupo das receitas extra-orçamentárias. No
momento da inscrição da Dívida Ativa não ocorre um fato permutativo,
como tender-se-ia excogitar, mas um acréscimo patrimonial, uma
superveniência ativa. A inscrição em Dívida Ativa implica em
diminuição do Ativo Circulante e aumento do Ativo não Circulante. 

No Brasil, o Orçamento Geral da União inicia-se com um texto

elaborado pelo Poder Executivo e entregue ao Poder Legislativo para
discussão, aprovação e conversão em lei. Por outro lado, a
necessidade de contenção dos gastos obriga o Poder Executivo,
muitas vezes, a estabelecer limites orçamentários e financeiros para o
gasto, abaixo dos limites autorizados pelo Congresso, estipulando
despesas abaixo dos valores aprovados na lei orçamentária. Para
isto se utiliza o Decreto de Contingenciamento.

Peculiaridades dos Restos a pagar. Quanto ao pagamento de

Restos a Pagar, é correto afirmar que não interfere na gestão
orçamentária do exercício. Nem toda despesa empenhada e não paga é
restos a pagar, somente aquelas não pagas até 31 de dezembro é que
são Restos a Pagar. O Pagamento de restos a Pagar é despesa
extraorçamentária, por isso não interfere na gestão orçamentária do
exercício. A inscrição em Restos a Pagar é receita extra orçamentária. O
registro dos Restos a Pagar é feito por exercício, separando-se as
despesas processadas das não processadas. É sempre bom trazer à
memória que a inscrição de despesas não empenhadas em restos a
pagar é crime previsto na lei 10.028, punido com detenção de 6 meses a
2 anos.

Repartição tributária. Por determinação constitucional, a União

entregará do produto da arrecadação do imposto sobre produtos
industrializados, 10% (dez por cento) aos Estados e ao Distrito
Federal,proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de
produtos industrializados. Já o Imposto sobre operações financeiras –
IOF sobre o ouro, quando definido em lei como instrumento cambial ou
ativo financeiro, será repartido 30% para os Estados e 70% para os
Municípios. O imposto sobre produtos industrializados não gera receita
no Município, mas o IOF sobre o ouro, apesar de ser um imposto
federal, gera receita no Município, pois a sua maioria (70%) vai para o
Município de arrecadação.

Repartição Municipal do ICMS. Pertencem ao Município 25% do

produto da arrecadação do Estado sobre o ICMS. Sendo 3/4, no
mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à
circulação de mercadorias e nas prestações de serviços e até ¼ de
acordo com o que dispuser a lei estadual. No caso dos 3/4, no mínimo,
na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação
de mercadorias, será definido em lei complementar. Diante do novo
Corona Vírus, o governo de Pernambuco anunciou um corte de gastos
de R$136 milhões que vai até o fim de 2020, estimando uma perda de
arrecadação do ICMS de 31%.

Repartição Municipal do IPVA. Com relação ao imposto sobre a

propriedade de veículos automotores, pertencem ao município 50% do
produto da arrecadação do imposto estadual. Em 2019 foram pagos
aproximadamente 1,3 bilhão em IPVA no estado de Pernambuco. O
IPVA é um imposto estadual que possui alíquota diferente em cada
estado, conforme a tabela Fipe. Assim, 50% do total do IPVA vai para os
municípios. O IPVA sucedeu a antiga TRU (Taxa Rodoviária Única). Na
verdade, 50% do IPVA vai para os municípios onde os veículos são
registrados. As cidades com mais veículos cadastrados são Recife,
Olinda, Jaboatão, Petrolina e Caruaru.

Repartição do Imposto de Renda. Exige-se o repasse integral

aos Estados e Distrito Federal do imposto de renda retido na fonte de
pessoa física sobre os rendimentos pagos pela entidade retentora de
empregados, bem como de suas autarquias e fundações, com exceção
das empresas públicas e sociedades de economia mista. No caso dos
municípios, também ocorre repartição direta, onde 100% do IRPF pago
pela entidade retentora de empregados (servidores municipais), além
das autarquias e fundações, pertencem ao Município. Portanto, o
produto da arrecadação do Imposto da União sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a
qualquer título, excluídas as EPP e SEM, pertencem ao Município de
Sertânia.

Foco do orçamento tradicional. O orçamento tradicional não se

preocupava com as necessidades reais da administração pública da
população. Seu objetivo principal era o de possibilitar aos órgãos do
legislativo um controle político sobre os gastos públicos. O orçamento
tradicional objetivava o equilíbrio financeiro entre as receitas e
despesas  evitando, assim, a expansão da despesa pública. O
orçamento tradicional se preocupava basicamente com as questões
tributárias, deixando de lado os aspectos econômicos e sociais.

Despesas que abrangem mais de um exercício. Ressalte-se,

que nos casos em que a despesa abranja mais de um exercício, a
parcela da despesa correspondente ao exercício anterior deverá ser
registrada como DEA, mas a despesa referente ao exercício corrente
constitui despesa orçamentária do ano.

Provisão para Perdas de Dívida Ativa. A parcela estimada do

crédito inscrito em Dívida Ativa, cuja liquidação é incerta, constituirá uma
provisão redutora do Ativo da entidade pública, chamada Provisão para
Perdas de Dívida Ativa.

Sistema SAGRES e coleta mensal de dados. O SAGRES é o

sistema computacional utilizado para o envio de informações
obrigatórias ao TCE. Por intermédio de seus módulos o SAGRES realiza
a coleta mensal de dados sobre execução orçamentária e financeira,
registro contábil, licitações e contratos de pessoal dos dados da
prefeitura, inclusive dados sobre os funcionários, como a remuneração.

Ciclo de Deming e auditoria. O ciclo de Deming (ou de

Shewhart, seu criador) ou, como é mais conhecido, PDCA, é uma
ferramenta na busca da melhoria contínua, do Kaizen. O objetivo da
ferramenta é simplificar a melhoria dos processos e a correção de
problemas e fazer com que qualquer funcionário da organização possa
participar desse processo e melhorar a qualidade da organização. O
ciclo de Deming melhora os controles internos, facilitando o processo de
auditoria.

Despesas com aumento ou capital de empresas. As despesas

com aumento ou constituição do capital de empresas serão classificadas
como despesa de capital, no GND “Inversões Financeiras”.

Orçamento impositivo e EC 86 de 2015. O chamado orçamento

impositivo, aprovado pela Emenda Constitucional n.º 86 de 2015,
consiste na obrigatoriedade de execução das emendas individuais
aprovadas na lei orçamentária anual como um percentual da receita
corrente líquida realizada no exercício anterior. É sempre bom entender
a sistemática de funcionamento dos orçamentos impositivos. Esse tipo
de orçamento surgiu recentemente, com a EC 86 de 2015.
 Influência organizacional. Influenciar a organização envolve a
habilidade de “conseguir que as coisas sejam feitas. Isto exige o
entendimento das estruturas formais e informais de todas as
organizações envolvidas - a organização executora, o cliente, parceiros,
empreiteiros e muitos outros. Influenciar a organização também exige
entendimento dos mecanismos de política e poder.

O SAGRES na esfera municipal possui 5 módulos: Módulo EOF,

Módulo EOFIR, Módulo LICON e Módulo Pessoal. O Módulo EOFIR é
somente para o município do Recife. O EOF e o RECON são dos
estados. Assim, Sertânia e os outros municípios fazem parte do módulo
EOF, módulo LICON e Módulo pessoal. O SAGRES estadual, por sua
vez, fará uso do Módulo EOFIS, Módulo RECON, Módulo LICON e
Módulo Pessoal. São os Módulos EOFIS, EOF e RECON que permitem
a coleta de dados.

Repasse do duodécimo do Congresso Nacional. É uma

despesa de transferência intragovernamental para a União: repasse do
duodécimo para o Congresso Nacional. Art. 168. Os recursos
correspondentes às dotações orçamentárias, compreendidos os créditos
suplementares e especiais, destinados aos órgãos dos Poderes
Legislativo e Judiciário, do Ministério Público e da Defensoria Pública,
ser-lhes-ão entregues até o dia 20 de cada mês, em duodécimos, na
forma da lei complementar a que se refere o art. 165, § 9º.

Resoluções do Tribunal de Contas a respeito do Módulo do

SAGRES. A Resolução TC n° 20 de 2016 disciplina o SAGRES Sistema
de Acompanhamento da Gestão de Recursos da Sociedade nas esferas
estaduais e municipais. A resolução n° 20 de 2016 é a mais abrangente,
de modo que existem legislações específicas para cada módulo: a
resolução n° 21 de 2016 regula o módulo RECON, a resolução n° 22 de
2016 regula o módulo EOFIS, a resolução n° 23 regula o EOFIR, a
resolução n°24 de 2016 regula o LICON, a resolução n° 25 regula o EOF
Município e a resolução n°26 de 2016 regula o módulo PESSOAL. O
RECON é o módulo chamado registro contábil e tem periodicidade
mensal, o EOFIS é o módulo de execução orçamentária e financeira do
estado e tem periodicidade diária. O EOFIR é o módulo de execução
orçamentária e financeira do município de Recife e tem periodicidade
mensal. O módulo LICON Licitações e Contratos é da esfera municipal e
tem periodicidade tempestiva. O  módulo EOF, presente nos estados e
municípios, é o módulo de Execução orçamentária e financeira dos
Municípios e tem periodicidade mensal.
 Teoria clássica. A Teoria da Administração, desenvolvida por
Henri Fayol, que buscou a melhoria da eficiência através do foco na
estrutura organizacional é a Teoria clássica.

Hierarquia das necessidades de Maslow atualizada.:

Necessidades Fisiológicas

Necessidades de Segurança

Necessidades de Relacionamento

Necessidades de Estima

Necessidades Cognitivas ou de aprendizado

Necessidades Estéticas

Necessidades de Autorrealização

Necessidades de Transcendência

Diversificação concêntrica: Diversificação da linha de produtos,

com aproveitamento da mesma tecnologia ou força de vendas,
oferecendo-se uma quantidade maior de produtos no mesmo mercado.

A Resolução n°20 de 2016 Dispões sobre o Sistema de

Acompanhamentoda Gestão dos Recursos da Sociedade, o SAGRES.
No art. 2° afirma-se, no inciso II, que o SAGRES destina-se a dar
celeridade ao envio de dados e documentos ao TCE-PE,pelas unidades
municipais e estaduais, de modo a permitir o controle concomitante.

A liderança que prevê comunicações verticais no sentido

descendente (mais voltadas para orientação ampla do que para ordens
específicas) e ascendente, bem como comunicações laterais entre os
pares, caracteriza o estilo de liderança consultiva.

As Receitas com COVID-19 foram de R$ 195.555,17. De Janeiro à

27 de maio de 2020. Desse valor, R$123. 285,25 vieram do Governo
Federal, por meio de recursos Transferidos da União para enfrentar o
COVID 19. Já as transferências do Estado de Pernambuco foram de R$
72.269,92. A última atualização desses dados foi até 27 de maio de
2020. O Site do Portal da Transparência, desenvolvido pela TenoSoft,
foi revitalizado:

Princípios presentes no MCASP, Os Princípios Orçamentários

presentes no MCASP são Unidade ou Totalidade, Universalidade,
anualidade ou periodicidade, exclusividade, orçamento bruto, legalidade,
publicidade, transparência e não-vinculação (não afetação) da receita de
impostos. Esses são princípios presentes no MCASP 8 edição.

Condição para a inscrição da despesa em restos a pagar

processados. A inscrição de despesa em restos a pagar processados é
realizada após a anulação dos empenhos que não serão inscritos em
virtude de restrição em norma do ente da Federação. É imperioso
lembrar que a inscrição de despesas não empenhadas em restos a
pagar gera detenção, de 6 meses a 2 anos.

Empresas estatais independentes e LRF.A Lei de

Responsabilidade Fiscal estabelece normas de finanças públicas
voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal. As empresas
independentes não se sujeitam à LRF, somente as dependentes.

Eficácia impositiva do julgamento das contas do chefe do

executivo municipal. Compete à Câmara Municipal o julgamento das
contas do chefe do Poder Executivo municipal, com o auxílio dos
tribunais de contas, que emitirão parecer prévio, cuja eficácia impositiva
subsiste e somente deixará de prevalecer por decisão de 2/3 dos
membros da casa legislativa.

O art. 59 da Lei 4.320 afirma que o empenho da despesa não

poderá exceder o limite dos créditos concedidos. Esse artigo

vai de encontro ao que preconiza a Constituição Federal, a qual veda a

realização de despesas ou a assunção de obrigações diretas que
excedam os créditos orçamentários ou adicionais.Quanto ao pagamento
de restos a pagar, é correto afirmar que não interfere no resultado da
gestão orçamentária do exercício.

Art. 34 da lei 4.320 de 1964: O exercício financeiro coincide com o

ano civil. Art. 44 Os créditos extraordinários serão abertos por decreto
do Poder Executivo, que deles dará imediato conhecimento ao Poder
Legislativo.

Na estrutura da Administração Pública, suas funções podem ser

classificadas quanto aos órgãos e quanto ao objeto. Quanto aos órgãos,
em relação à gestão financeira,particularmente  a responsabilidade
em determinar a arrecadação de receitas e a realização da despesa,
é da função diretiva. As funções diretivas são exercidas pelos órgãos de
direção que interpretam e colocam em execução as decisões
adotadas pelos órgãos volitivos, completando e regulamentando o
que foi decidido, bem como dirigindo e coordenando o trabalho dos
órgãos de execução.

Exceções ao princípio da anualidade. Os créditos adicionais

terão vigência adstrita ao exercício financeiro em que forem abertos,
salvo expressa disposição em contrário, quanto aos especiais e
extraordinários (Exceção ao princípio da anualidade). Os créditos
suplementares não são exceção à anualidade.

      Detalhamento da proposta orçamentária.O detalhamento da

proposta orçamentária não é feito por órgão setoriais, mas por órgãos
específicos. O processo de detalhamento da proposta orçamentária, via
SIOP, compreende 3 etapas decisórias: UO, OS e órgão Central. Na
verdade, os órgãos setoriais, juntamente com as unidades
orçamentárias, irão realizar o detalhamento da proposta orçamentária.

Emendas individuais e orçamento impositivo. Existem 4 tipos

de emendas: Emendas individuais, Emendas de bancada, Emendas de
comissões e Emendas do relator do Orçamento. Em 2015, o Congresso
tornou impositivas as emendas individuais. Somente emendas
individuais serão de execução obrigatória.

      Operações de crédito e operações de crédito por antecipação

de receita. As operações de crédito são orçamentárias, porém as
operações de crédito por antecipação de receita são extraorçamentárias.
As AROs e as operações de crédito são receitas de capital.

Diferença entre reduzir saldo e dotação orçamentárias. A

execução da despesa pública começa com o empenho. Esse ato
administrativo implica em reduzir o saldo orçamentário. A confusão está
entre a diferença de saldo orçamentário e dotação orçamentária. Se o
Distrito Federal receber uma transferência de capital do Fundo Nacional
da Saúde, o governo poderá abrir um crédito adicional especial, caso
não haja dotação orçamentária específica, no limite da transferência -
digamos 50 milhões - para o financiamento de postos hospitalares. Uma
vez empenhado 30 milhões, o ente vai reduzir o saldo orçamentário (de
50 para 20 milhões) e, portanto, vai ter menos autorização de gasto. O
empenho reduz o saldo orçamentário. Mesmo com o empenho, o valor
da dotação continua a mesma, pois a dotação diz respeito ao montante
disponibilizado para autorização da despesa - é aquele valor que consta
no recebimento da transferência constitucional. Caso o empenho seja
cancelado, teremos a recomposição do saldo orçamentário e o governo
poderá gastar novamente os 50 milhões. A dotação, por sua vez, vai
poder ser alterada por créditos adicionais, como ao abrir outro crédito
adicional para suplementar a dotação criada e não por mero empenho.

Restos a Pagar. Não é vedada a inscrição de restos a pagar

destinados a beneficiar credores específicos, pois os Restos a Pagar
são destinados a evidenciar três critérios de classificação: por exercício,
por credor e diferenciando-se as despesas em processadas e não
processadas.

      Saldo orçamentário. O Saldo orçamentário é a diferença entre a

dotação orçamentária e o que foi empenhado O empenho de uma
despesa visa reduzir o saldo orçamentário. A dotação não é reduzida,
somente o saldo orçamentário é reduzido. O Saldo orçamentário é a
diferença entre a dotação orçamentária e o que foi empenhado. Existe
uma confusão que se dá entre o saldo orçamentário e a dotação
orçamentária.

A liderança democrática. É caracterizada como aquela em que o

líder consulta e orienta subordinados. O tipo de liderança exercida por
uma pessoa sobre outra, na qual existe o abuso de poder em benefício
próprio, é a liderança possessiva.

Comunicação nas organizações funcionais. Na organização

funcional, as comunicações entre os órgãos ou cargos são efetuadas
diretamente, sem necessidade de intermediação. A organização
funcional caracteriza‐se pela separação das funções de acordo com as
especialidades envolvidas.

Análise do período de janeiro a abril de 2020.No Período da

COVID 19, em Sertânia, A Receita foi toda formada por receitas
correntes, não foram auferidas receitas de capital. Dos R$100.267.800
de Receita Prevista, até 27 de maio, R$ 30.1293.086,87 foram
arrecadados.

O Município de Sertânia deve observar as categorias econômicas

das receitas e da despesa. As categorias econômicas da receita são
receitas correntes e receitas de capital. As categorias econômicas da
despesa tambêm se subdividem em despesas correntes e despesas de
capital.

Balanced Scorecard: Na perspectiva de Aprendizagem e

Crescimento, o olhar está voltado para o Capital Humano, Capital
Tecnológico e Capital Organizacional.Na perspectiva dos clientes busca-
se identificar os segmentos (de clientes e de mercados) em que a
empresa atuará e as medidas de desempenho que serão aceitas.
Geralmente envolve indicadores como: satisfação dos clientes, retenção
de clientes, lucro por cliente e participação de mercado, tendências,
aquisição de clientes potenciais e valor agregado aos produtos e
serviços.   

Estrutura do SIAFI:

Controle de Haveres e Obrigações:

- Dívida Pública - DIVIDA
- Haveres - HAVERES
- Controle de Obrigações - OBRIGACAO
- Operações Oficiais de Crédito - O2C
 Administração do Sistema:
- Administração do Sistema - ADMINISTRA
- Auditoria - AUDITORIA
- Centro de Informação - CI
- Conformidade - CONFORM
- Manual - MANUALMF
 Execução Orçamentária e Financeira:
- Contábil - CONTABIL
- Documentos do SIAFI - DOCUMENTO
- Orçamentário e Financeiro - ORCFIN
 Organização de Tabelas:
- Tabelas administrativas - TABADM
- Tabelas de apoio - TABAPOIO
- Tabelas do cadastro de obrigações - TABOBRIG
- Tabelas orçamentárias -TABORC
- Tabelas de receitas orçamentárias - TABRECEITA
 Recursos Complementares com Aplicação Específica:
- Programação orçamentária - PROGORCAM
- Convênios - CONVENIOS
- Contas a pagar e a receber - CPR
- Estados e Municípios - ESTMUN.

      Despesas com software. As despesas orçamentárias com

softwares e as despesas com a aquisição de imóveis ou bens de capital
já em utilização são inversões financeiras, bem como a aquisição de 
títulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer
espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento do
capital. O Município de Sertânia deve observar que as despesas com
software são inversões financeiras, bem como as despesas com
aquisição de imóveis ou bens de capital já em utilização.
 Despesa extra-orçamentária. A Despesa Extra Orçamentária é a
que não consta da lei do orçamento e constitui uma saída financeira de
devolução de recursos recebidos anteriormente.

Orçamento programa. O orçamento programa é o elo de

interação entre o planejamento e as funções executivas da organização.
O controle visa avaliar a eficiência, eficácia e efetividade das ações
governamentais. O principal critério de classificação do orçamento
programa está contido na Portaria STN e MOG 42 de 1999. A lei n.
4.320 de 1964 contém determinações para a elaboração da Lei
Orçamentária Anual que são típicas do orçamento programa. Existe
também o orçamento de desempenho, que procura saber as coisas que
o governo faz e não o que o governo compra, mas não há vinculação do
orçamento ao planejamento governamental, como no orçamento
programa.

Governança corporativa. O conceito de governança corporativa

requer maior comprometimento de todos, direção e funcionários, entre si
e para com os resultados esperados pela empresa. Governança
corporativa é o sistema pelo qual as empresas e demais organizações
são dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os
relacionamentos entre sócios, conselhos e administração, diretorias,
órgãos de fiscalização e controle e demais partes interessadas.

Documento hábil. Para executar a fase de liquidação das

despesas, a unidade gestora deve incluir o documento hábil no
subsistema de contas a pagar e a receber do SIAFI.

Movimentação de recursos e caixa único.Se determinado

montante de recursos públicos não puder ser movimentado pelo caixa
único do Tesouro Nacional, a legislação permitirá o depósito dos valores
em contas específicas de instituições financeiras oficiais.

Inscrição e pagamento de restos a pagar.Os restos a pagar, no

ano da inscrição, serão receitas extraorçamentárias e despesas
orçamentárias. Já no ano de pagamento serão despesas
extraorçamentárias. É mister lembrar que a inscrição de despesas não
empenhadas em restos a pagar, de acordo com a lei de crimes fiscais,
gera pena de detenção, de 6 meses a 2 anos, sendo crime, portanto.

Classificação por fonte de recursos. A receita orçamentária que

tem por objetivo diferenciar a receita em ordinária ou vinculada possui a
classificação por fonte de recursos.
 Registro de bens de caráter permanente. Haverá registros
analíticos de todos os bens de caráter permanente, com indicação dos
elementos necessários para a perfeita caracterização de cada um deles
e dos agentes responsáveis pela sua guarda e administração.

Juros da dívida Pública. O poder público, ao conceder um

empréstimo, efetua uma despesa de capital, da mesma forma que
quando amortiza sua dívida. Ao pagar juros, entretanto, efetua uma
despesa corrente.

Despesas de Capital > Inversões Financeiras > Concessão de

Empréstimos.

Despesas de Capital > Transferências de Capital > Amortização

da Dívida Pública.

Despesas Correntes > Transferências Correntes > Juros da Dívida

Pública.

Subvenção é despesa corrente Classificam-se como

Transferências Correntes as dotações para despesas àsas quais não
corresponda contraprestação direta em bens ou serviços, inclusive para
contribuições e subvenções destinadas a atender à manutenção de
outras entidades de direito público ou privado.

Anulação parcial e total o empenho. O empenho deve ser

anulado no decorrer do exercício parcialmente: quando seu valor
exceder o montante da despesa realizada. Será anulado totalmente
quando o serviço contratado não tiver sido prestado, o material
encomendado não tiver sido entregue; ou o empenho tiver sido emitido
incorretamente. Portanto, ele só é anulado parcialmente quando exceder
o montante da despesa realizada.

Valor das subvenções sociais. O  valor das subvenções sociais,

sempre que possível, será calculado com base em unidades de serviços
efetivamente prestados ou postos à disposição dos interessados,
obedecidos os padrões mínimos de eficiência previamente fixados.

Liderança em custo. A liderança no custo corresponde a uma das

estratégias genéricas descritas por Michael E. Porter. Neste tipo de
estratégia, a empresa procura tornar-se o produtor com mais baixo custo
no seu setor de atividade.
 Vigência do PPA. Um PPA deverá ter início no segundo ano de
mandato de um presidente e viger até o final do primeiro exercício
financeiro do mandato presidencial subsequente.

Instrumentos de transparência. Conforme o art. 48 da LRF, são

instrumentos de transparência da gestão fiscal os planos, orçamentos e
Lei de Diretrizes Orçamentárias; as prestações de contas e a elaboração
do respectivo parecer prévio; o relatório resumido da execução
orçamentária e o relatório de gestão fiscal e as versões simplificadas
desses documentos.

Teoria da burocracia. A teoria Burocrática da administração é

uma concepção introvertida, restrita e limitada à organização, uma vez
que se preocupa apenas com os aspectos internos e formais de um
sistema fechado, hermético e monolítico.

Conforme a Lei de Responsabilidade Fiscal, até 30 dias após a

publicação dos orçamentos, nos termos em que dispuser a Lei de
Diretrizes Orçamentárias, o Poder Executivo estabelecerá a
programação financeira e o cronograma mensal de desembolso. O
Município de Sertânia deve prestar atenção de que os cronônimos da
programação financeira e do cronograma mensal de desembolso são
sempre até trinta dias após a publicação dos orçamentos.

A LDO, Lei de Diretrizes Orçamentárias, deve dispor, entre outros

fatores, sobre critérios e formas de limitação de empenho.

A Amortização da Dívida Pública é uma despesa de capital, já a

Amortização de Empréstimos é Receita de Capital.

Despesas de Custeio: são despesas correntes. Pessoal Civil,

Pessoal Militar, Material de Consumo, Serviços de Terceiros e Encargos
Diversos. As Subvenções Econômicas, o Salário Família e Abono
Familiar e os Juros da Dívida Pública são Transferências Correntes.

Os programas constantes do Quadro de Recursos e de Aplicação

de Capital serão correlacionados a metas objetivas em termos de
realização de obras e de prestação de serviços. As metas são os
resultados que se pretende obter com a realização de cada
programa. O Quadro de Recursos e de Aplicação de Capital é aprovado
por decreto do Poder Executivo, abrangendo, no mínimo, um triênio.

Art. 25 Os programas constantes do Quadro de Recursos e de

Aplicação de Capital, sempre que possível, serão correlacionados a
metas objetivas em termos de realização de obras e de prestação de
serviços.

Parágrafo único. Consideram-se metas os resultados que se

pretendem obter com a realização de cada programa.

Art. 23. As receitas e despesas de capital serão objeto de um

Quadro de Recursos e de Aplicação de Capital, aprovado por decreto do
Poder Executivo, abrangendo, no mínimo, um triênio.

Industrialização clássica. A Era da Industrialização Clássica

ocorreu de 1900 a 1950, e representou o período da industrialização
brasileira. Possui formato Piramidal e Centralizador,
departamentalização funcional, criação do modelo burocrático,
centralização das decisões no "topo" da pirâmide organizacional. Nessa
época, as pessoas eram consideradas "recursos de produção".

Alguns consideram que o princípio da anualidade orçamentária

está ultrapassado, pois ao lado do orçamento anual há o plurianual.
Porém, a maioria não entende assim. Assim preceitua Kiyoshi Harada: O
princípio da anualidade sobrevive e revive no sistema, com caráter
dinâmico-operativo, pois o PPA não é operativo por si só, mas somente
pela lei orçamentária anual.

Deverá integrar a LOA, obrigatoriamente, o Sumário geral da

receita por fontes e da despesa por funções de governo, Quadro
demonstrativo da receita e da despesa segundo as categorias
econômicas, Quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva
legislação e Quadro das dotações por órgão do governo de da
Administração.

A motivação e a liderança estão nas competências gerenciais.

A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece normas de finanças

públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal. A Lei de
Responsabilidade Fiscal aplica-se à todos os entes da federação, à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios. A empresa
independente não está sujeita à LRF.

Conforme discutido por Giacomoni (2010), o princípio

orçamentário que possibilita ao Legislativo, além de outros aspectos
inerentes ao controle parlamentar sobre as finanças públicas, impedir ao
Executivo a realização de qualquer operação de receita e despesa sem
prévia autorização parlamentar denomina-se universalidade.
 Os programas constantes do Quadro de Recursos e Aplicação de
Capital, sempre que possível serão correlacionadas a metas objetivas,
em termos de realização de obras e de prestação de serviços.
Consideram-se metas os resultados que se pretende obter com a
realização de cada programa.

Restos a pagar e lei 10.028. Consideram-se Restos a Pagar as

despesas empenhadas e não pagas até 31 de dezembro, distinguindo-
se as processadas das não processadas. Deve-se lembrar sempre que
a inscrição de despesa não empenhada em restos a pagar é crime
punido com detenção de 6 meses a 2 anos, crime previsto na lei 10.028
de 2000.

A parcela da despesa orçamentária que se encontrar empenhada,

mas ainda não paga, poderá ser inscrita em restos a pagar. Os
empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que
não tenham sido liquidados, só serão computados como Restos a Pagar
no último ano da vigência do crédito.

Despesas de Custeio: Pessoal Civil, Pessoal Militar, Material de

Consumo, Serviços de Terceiros e Encargos Diversos.

Para a execução orçamentária e financeira, haverá os estágios do

empenho, liquidação e pagamento. O primeiro estágio: o empenho,
determina a obrigação de pagamento, conforme o art. 58 da lei n° 4.320
de 1964. Em que pese o determinado artigo citado, o efetivo implemento
de condição é o que deverá prevalecer.

Despesa Corrente: Juros e Encargos da Dívida. Despesas

orçamentárias com o pagamento de juros, comissões e outros encargos
de operações de crédito internas e externas, bem como da dívida
pública mobiliária.

Despesa de Capital: Amortização da Dívida: despesas

orçamentárias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da
atualização monetária ou cambial da dívida pública interna e externa,
contratual ou mobiliária.

O controle que antecede a conclusão ou operatividade do ato para

verificar a regularidade como requisito para sua eficácia, como a
liquidação da despesa para oportuno pagamento, é denominado
controle prévio.

Amortização dos juros e amortização do principal da dívida

pública. A amortização dos Juros da Dívida Pública é exemplo de
despesa corrente, já a Amortização do Principal da Dívida Pública é
despesa de capital.

A vigência do PPA é de 4 anos, iniciando-se no segundo exercício

financeiro do mandato do chefe do executivo e terminando no primeiro
exercício financeiro do mandato subsequente, não se confundindo com
o mandato do chefe do Executivo.

Prazo de encaminhamento e devolução da LDO.O prazo para

encaminhamento da Lei de Diretrizes Orçamentárias ao Legislativo é de
8 meses e meio antes do encerramento do exercício financeiro (15 de
abril) e a devolução ao Executivo deve ser realizada até o encerramento
do primeiro período da sessão legislativa (17 de julho).

Programas não incluídos na LOA. A LOA é o instrumento pelo

qual o Poder Público prevê as receitas e fixa as despesas para o
período de um ano. A CF de 1988 veda o início de programas ou
projetos não incluídos na LOA.

Despesas de exercícios anteriores são despesas de exercícios

findos que não foram sequer empenhadas, ou tiveram seus empenhos
cancelados. Despesas de exercícios encerrados para os quais o
orçamento respectivo consignava crédito próprio, com saldo suficiente
para atendê-las. Nas DEAS o empenho não ocorreu.

Despesa não processada é aquela cujo empenho foi legalmente

emitido, mas depende, ainda, da fase de liquidação, isto é, o empenho
foi emitido, porém o objeto adquirido ainda não foi entregue e depende
de algum fator para a sua regular liquidação.

Restos a Pagar de despesas processadas são aquelas cujo

empenho foi entregue ao credor que, por sua vez, prestou o serviço, e a
despesa foi considerada liquidada por ter sido cumprido o terceiro
estágio, a liquidação.

Despesas Correntes: Juros e Encargos da Dívida. Despesas

orçamentárias com o pagamento de juros, comissões e outros encargos
de operações de crédito internas e externas.

Despesa de Capital: Amortização da Dívida. Despesas

orçamentárias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da
atualização monetária ou cambial da dívida pública interna e externa,
contratual ou mobiliária.
 Classificação da receita por natureza e Anexo 1 da LOA.A
classificação da receita orçamentária por natureza visa identificar a
origem do recurso segundo o fato gerador. A identificação está dividida
nos seguintes níveis: categoria econômica, origem, espécie, alínea e
subalínea. Quanto à categoria econômica, não é demais enfatizar que é
o Anexo 1 da lei 4.320 que trata da Demonstração da Receita e da
Despesa segundo a categoria econômica.

O Custo efetivo total de uma operação de crédito compreende a

discriminação dos juros e de todos os demais encargos que oneram a
operação no seu montante e no percentual que representam o valor total
da transação. O custo efetivo total (CET) é a taxa que considera todos
os encargos e despesas incidentes nas operações de crédito e de
arrendamento mercantil financeiro. O principal custo da operação de
crédito é a taxa de juros cobrada pela instituição financeira.

Os estágios da despesa são empenho, liquidação e pagamento. O

empenho cria para o estado obrigação de pagamento, a liquidação
verifica, por meio de documentos, o direito do credor e o pagamento
entrega numerário ao credor. Porém, os estágios empenho, liquidação e
pagamento são da etapa de execução.

A venda de ações não é considerada Receita Patrimonial. Porém

os aluguéis, dividendos, juros recebidos e arrendamentos o
são.Receitas Patrimoniais são aquelas que provêm das rendas geradas
pelo patrimônio do próprio Estado (mobiliário e imobiliário), tais como
renda de aluguéis, títulos públicos, etc. Já receitas empresariais são
aquelas provenientes da atividades empresariais realizadas pelo Estado,
seja no âmbito comercial, industrial ou de prestação de serviços.

Os projetos necessitam de saldo disponível para serem iniciados,

precisam de uma dotação orçamentária. Essa dotação será consignada
na LOA. O projeto não precisa estar no PPA, somente se o mesmo tiver
duração maior que o exercício financeiro.

Art. 167 §1° Nenhum investimento cuja execução ultrapasse um

exercício financeiro poderá ser iniciado sem prévia inclusão no PPA, ou
sem lei que autoriza a inclusão, sob pena de crime de responsabilidade.

Estrutura do SIAFI: nele cada subsistema tem uma função própria

e bem delimitada. O SIAFI é organizado em 5 grupos principais:
Controle de Haveres e Obrigações, Administração do Sistema,
Execução Orçamentária e Financeira, Organização de Tabelas,
Recursos Complementares com Aplicação Específica.   
Controle de Haveres e Obrigações

Dívida Pública - DIVIDA

Haveres - HAVERES

Controle de Obrigações - OBRIGACAO

Operações Oficiais de Crédito - O2C

Administração do Sistema:

Administração do Sistema - ADMINISTRA

Auditoria - AUDITORIA

Centro de Informação - CI

Conformidade - CONFORM

Manual - MANUALMF

Execução Orçamentária e Financeira

Contábil - CONTABIL

Documento do SIAFI - DOCUMENTO

Orçamento Financeiro - ORCFIN

Organização de Tabelas

Tabelas administrativas - TABADM

Tabelas de apoio - TABAPOIO

Tabelas do cadastro de obrigações - TABOBRIG

Tabelas de receitas orçamentárias - TABRECEITA

Recursos Complementares com Aplicação Específica

Programação orçamentária - PROGORCAM

Convênios - CONVENIOS

Contas a pagar e a receber - CPR

Estados e Municípios - ESTMUN

 Alguns consideram que a periodicidade da elaboração e execução
orçamentária baseia-se no calendário civil, porém é o exercício
financeiro que coincidirá com o ano civil, e não a periodicidade da
elaboração do orçamento.

São princípios orçamentários a universalidade, o equilíbrio e a não

afetação das receitas. Unidade, universalidade, anualidade,
exclusividade, legalidade, publicidade, equilíbrio, exatidão, não afetação,
especificação, clareza, uniformidade, programação e orçamento bruto
são alguns princípios orçamentários.

O Anexo de Metas Fiscais integrará o projeto de lei de

diretrizes orçamentárias. O Anexo de Metas Fiscais estabelece as
metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultado nominal e primário e montante da Dívida Pública,
para o exercício a que se referirem e para os dois seguintes. Pode-se
dizer que quem estabelece metas anuais, em valores correntes e
constantes, relativas a receitas, despesas, resultado primário e nominal
e montante da Dívida Pública, para o exercício a que se referirem e para
os dois seguintes é a própria LDO, pois o AMF está contido na LDO.

Créditos que são exceções à anualidade. Os créditos adicionais

especiais e extraordinários autorizados nos últimos quatro meses do
exercício podem ser reabertos no exercício seguinte pelos seus saldos,
se necessário, e, neste caso, viger até o término desse exercício
financeiro. Por esse motivo, consideramos que se trata de exceções ao
princípio da anualidade."

Classificação institucional. A classificação institucional tem

como critério classificar a despesa evidenciando as unidades
administrativas responsáveis pela execução da despesa.

Ordem de cálculo das participações. O art. 190 fala das

participações de empregados, administradores e partes beneficiárias.
Quem fala das participações de debenturistas e de instituições ou
fundos de assistência de empregados é o art. 187 inciso vi. Juntando o
art. 190 e o art. 187, a ordem de cálculo completa das participações
estatutárias é: debenturistas, empregados, administradores, partes
beneficiárias e instituições ou fundos de assistência de empregados
(DEAPI).

Diferenças entre etapas e estágios. Nas Receitas existem as

etapas do Planejamento e da Execução, e os estágios da Previsão,
Lançamento, Arrecadação e Recolhimento. Nas despesas existem as
etapas do Planejamento e da execução, e estágios da fixação,
empenho, liquidação e pagamento.

No controle orçamentário, deve-se evitar um conservadorismo

exagerado e também o otimismo irracional. Por isso, deve-se 
desconsiderar metas extremas. O princípio das expectativas realistas
está relacionado a não considerar metas extremas.

34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de

Terceirização: Despesas orçamentárias relativas à mão-de-obra
constantes dos contratos de terceirização, de acordo com o art. 18 ,§1°
da Lei de Responsabilidade Fiscal, computadas para fins de limites da
despesa total com pessoal previstos no art. 19 desta lei.

Art. 44 do CTN. De acordo com o art. 44 do CTN, as modalidades

de tributação para o cálculo do IR e CSLL são o Lucro Real, o Lucro
Presumido e o Lucro Fiscal. O Lucro real é também chamado de lucro
fiscal.

Elemento de despesa 31 - Premiações Culturais, Artísticas,

Científicas, Desportivas e Outras: Despesas orçamentárias com
aquisição de prêmios, condecorações, medalhas, troféus, etc, bem
como com o pagamento de prêmios em pecúnia, inclusive decorrentes
de sorteios lotéricos.

      Elemento de despesa 33 Passagens e Despesas com

Locomoção: Despesas orçamentárias realizadas diretamente ou por
meio de empresa contratada, com aquisição de passagens aéreas,
terrestres, fluviais ou marítimas, taxas de embarque, seguros,
fretamento, pedágios, locação ou uso de veículos para transporte de
pessoas e suas respectivas bagagens, inclusive quando decorrentes de
mudanças de domicílio no interesse da administração.

Conceito de Rendas e proventos. A definição de renda e

proventos de qualquer natureza é dada pelo art. 43 do CTN. Renda é o
produto do capital, trabalho ou da combinação de ambos. Proventos de
qualquer natureza são os acréscimos patrimoniais que não são
decorrentes do produto do capital, trabalho ou da combinação e ambos.

38 Arrendamento Mercantil: Despesas orçamentárias com

contratos de arrendamento mercantil, com opção ou não de compra do
bem de propriedade do arrendador.

Classificação da Despesa por Esfera Orçamentária.

 A classificação por esfera orçamentária tem por finalidade
identificar se a despesa pertence ao Orçamento Fiscal, da Seguridade
Social ou de Investimento das Empresas Estatais, conforme disposto no
§5° do art. 165 da Constituição Federal de 1988. A classificação por
Esfera Orçamentária é muito importante para a Contabilidade Pública e
para qualquer trabalho de auditoria. Excluem-se dos orçamentos fiscal e
da seguridade social as receitas públicas e as despesas das autarquias
de fiscalização das profissões regulamentadas.

Codificação usada na classificação por esfera orçamentária.

Na União, na base de dados do SIOP (Sistema de Planejamento e
Orçamento), o campo destinado à esfera orçamentária é composto de 2
dígitos. Os dois dígitos estão associados à ação orçamentária:10
Orçamento Fiscal, 20 Orçamento da Seguridade Social e 30 Orçamento
de Investimento .É muito importante saber o que a base de dados do
SIOP diz, pois o Sistema de Planejamento e Orçamento é um norte
importantíssimo para a Contabilidade Pública.

Lucro Real ou Lucro fiscal. De acordo com o art. 247 do RIR de

1999, o Lucro fiscal é o lucro líquido do período de apuração ajustado
pelas: (1) adições, (2) exclusões e (3) compensações prescritas ou
autorizadas pelo RIR. O art. 248 define lucro líquido do período como a
soma do lucro operacional, dos resultados não operacionais e das
participações estatutárias. De acordo como o RIR o lucro líquido do
período é o Lucro antes do imposto e renda. Lucro real = LAIR+adições-
exclusões-compensações.

Classificação institucional. A classificação institucional é

obrigatória para todos os entes e está suportada pelo art. 14 da lei
4.320: Constitui unidade orçamentária o agrupamento de serviços
subordinados ao mesmo órgão ou repartição a que serão consignadas
dotações próprias.

Entendendo os valores de saída. No fim do exercício social, na

elaboração do balanço, a entidade deve apresentar o ativo pelo valor
correto, que geralmente é o valor de entrada menos os ajustes, para que
fique de acordo com o potencial de geração de benefícios esperados, ou
valor de saída. O custo original ou valor de entrada sofre atualização ou
ajuste corrente para que fique um valor realizável ou de saída. O valor
de mercado em mercado inativo, o preço líquido de venda, o valor em
uso, o valor realizável e o valor presente são obrigatoriamente de saída.

Classificação funcional: área do gasto. A classificação funcional

é obrigatória e padronizada para todos os entes, e está suportada pela
Portaria 42 do MOG de 1999. Ela identifica a área do gasto. A
classificação funcional está sempre relacionada à área do gasto, a sua
abrangência.

Cogencia da Classificação programática. A classificação

programática é obrigatória para todos os entes e está suportada pela
Portaria MOG de 1999. Porém, conforme estabelecido no art. 3° da
Portaria 42 de 1999, a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios estabelecerão, em atos próprios, suas estruturas de
programas, códigos e identificação, respeitados os conceitos e
determinações nela contidos. Desse modo, todos os entes devem ter
seus trabalhos organizados em programas e ações.

Classificações adotadas por estados e municípios. Tanto a

classificação por fonte, quanto à classificação por resultado primário
devem ser adotadas pelos Estados e Municípios, ainda que com níveis e
códigos diferentes dos que são adotados pela União. A classificação
quanto ao impacto do Patrimônio Líquido não é uma classificação oficial.
A classificação quanto à natureza é obrigatória e padronizada para a
União, os Estados e os Municípios.O IDOC e o IDUSO são
classificações específicas da União. Eventualmente, os Estados e
Municípios podem utilizar mecanismos similares de controle.

Bases de mensuração específicas. Bases De mensuração

específicas são as que representam oportunidades econômicas que não
estão disponíveis para as outras entidades, como os riscos de não
realização, que são inerentes à entidade. Já as não específicas refletem
as oportunidades e os riscos normais do mercado, que geralmente
ocorrem. Todas as bases de mensuração do ativo são específicas para
a entidade, com exceção do valor de mercado, em mercado aberto,
ativo e organizado.

Classificação por programação de trabalho e classificação

financeira. Na União, as seguintes classificações oficiais compõem a
programação de trabalho (qualitativa): esfera orçamentária, institucional,
funcional e programática. Já a programação financeira (quantitativa) é
composta por IDOC (Identificador de Operação de Crédito), IDUSO
(Identificador de uso), fonte, natureza e resultado primário. A
programação de trabalho é chamada qualitativa já a programação
financeira é quantitativa.

Elemento 35 - Serviços de Consultoria. O elemento 35 abrange

despesas orçamentárias decorrentes de contratos com pessoas físicas
ou jurídicas, ou assemelhadas. O Elemento 35 é só aquele decorrente
de contrato com pessoa física ou jurídica, sem mais especificações.
Quanto aos contratos e sua contabilização, deve-se lembrar que no
início da execução temos um débito em 8.1.2 Execução da obrigações
contratuais a executar e um crédito em 8.1.2 Execução das obrigações
contratuais em execução. Na conclusão, temos um débito em 8.1.2
Execução das obrigações contratuais em execução e um crédito em
8.1.2 Execução de obrigações contratuais executadas.

Elemento 37 - Locação de Mão de Obra. O elemento 37 abrange

Despesas Orçamentárias com prestação de serviços por pessoas
jurídicas para órgãos públicos, tais como limpeza e higiene, vigilância
ostensiva e outros, nos casos em que o contrato especifique o
quantitativo físico do pessoal a ser utilizado.

Elemento 39 - Outros serviços de terceiros - pessoa jurídica:

Despesas orçamentárias decorrentes da prestação de serviços por
pessoas jurídicas para órgãos públicos, exceto as relativas aos Serviços
de Tecnologia da Informação e Comunicação - TIC, tais como
assinaturas de jornais e periódicos, tarifas de energia elétrica, gás, água
e esgoto, serviços de comunicação, fretes e carretos.

Conceito de valor depreciável e custo do ativo. Valor

depreciável é o custo de um ativo, ou outra base que substitua o custo,
menos o seu valor residual. Custo do Ativo é o montante gasto ou valor
necessário para adquirir um ativo na data de sua aquisição ou
construção.

Conceito de depreciação e valor justo. Depreciação é a redução

do valor dos bens tangíveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso,
ação da natureza e obsolescência. Valor Justo é o preço que seria
recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de
um passivo em uma transação não forçada entre participantes do
mercado na data de mensuração.

Passivo Exigível e empenho. Afirma a lei 4.320 de 1964, que

empenho da despesa é o ato emanado da autoridade competente que
cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de
implemento de condição. Quando a lei 4.320 utiliza a palavra obrigação,
ela está se referindo ao comprometimento de recursos financeiro da
entidade governamental e não a uma obrigação patrimonial. Ela não se
refere à obrigação patrimonial (passivo exigível) pois uma obrigação
patrimonial caracteriza-se por um fato gerador já ocorrido. A lei refere-se
a uma obrigação financeira para fins de cálculo do superávit financeiro,
fonte de abertura de créditos adicionais nos exercícios seguintes, e não
a uma obrigação patrimonial (passivo exigível).

      As provisões devem ser reconhecidas somente quando: exista

uma obrigação presente(formalizada ou não), resultante de eventos
passados, seja provável uma saída de recursos e seja possível estimar
o valor da obrigação. Somente quando exista uma obrigação presente,
resultante de eventos passados, quando seja provável uma saída de
recursos que incorporam benefícios econômicos ou potencial de
serviços para a extinção da obrigação e seja possível fazer uma
estimativa confiável do valor da obrigação, requisitos esses cumulativos,
é que se reconhece uma provisão. As provisões devem ser
reconhecidas no passivo, em contas patrimoniais específicas.

Reconhecimento de uma provisão:

Natureza da informação: patrimonial

D 3.9.7 VPD de Constituição de Provisões

C 2.x.7 Provisões (P).

Se existe uma obrigação presente, probabilidade de saída de recursos

provável e possibilidade de estimativa confiável do valor possível, há
uma provisão. Se a obrigação é presente, a possibilidade de saída de
recursos é provável e a possibilidade de estimativa confiável de valor
não é possível, existe um passivo contingente. A provisão é evidenciada
no Balanço Patrimonial e em Notas Explicativas. O Passivo contingente
é evidenciado somente em Notas Explicativas. Nos dois casos, a
obrigação é presente e existe uma provável possibilidade de saída de
recursos, no entanto, na provisão, a possibilidade de estimativa
confiável do valor é possível, já no passivo contingente a possibilidade
de estimativa confiável do valor não é possível.

      Despesas de exercícios anteriores. Nos compromissos

reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, nos
restos a pagar com prescrição interrompida e nas despesas de
exercícios encerrados, que não se tenham processado na época própria
e para as quais o orçamento respectivo consignava crédito próprio, com
saldo suficiente para atendê-las, ocorre uma DEA. A DEA corresponde a
elemento de despesa próprio usado no orçamento corrente para
despesas que pertencem ao exercício anterior: 92 Despesas de
Exercícios Anteriores.
 As 9 adições do RIR (despesas indedutíveis). De acordo com o
RIR de 1999, as adições são as despesas indedutíveis, são as
despesas tributadas, que são 9: despesas com perdas estimadas para
devedores duvidosos, despesas com perdas estimadas para ajuste ao
valor de mercado, despesas com perdas estimadas na realização de
investimentos, despesas com multas, despesas com equivalência
patrimonial, despesas com alimentação dos sócios acionistas e
administradores, despesas de depreciação de bens tangíveis do ativo
não circulante investimentos, despesas com brindes e despesas com
excesso de depreciação. Porém, as despesas com provisões para
férias, as despesas com provisão para 13°, as despesas com
participação estatutária de debenturistas e as despesas com
participação estatutária de empregados são dedutíveis do lucro real.

A anualidade tributaria não existe mais. A anualidade que existe é

a do princípio da anualidade, aquela que diz que o exercício financeiro
coincide com o ano civil. Por isso, a Súmula 66 do STF afirma que é
legítima a cobrança de tributo que houver sido aumentado após o
orçament e antes do início do respectivo exercício financeiro.

A dívida fundada tem o objetivo de financiar obras públicas e

serviços públicos, já a dívida flutuante tem como objetivo financiar bens
e valores de terceiros. É o Decreto 93.872 de 1999 que diz que a dívida
fundada tem objetivo de financiar obras e serviços públicos. Já a lei
4.320 diz que a dívida flutuante tem como objetivo administrar bens e
valores de terceiros quando ela diz que parte da dívida flutuante, como
os depósitos, são valores de terceiros.

Quadro de cotas trimestrais da despesa. Segundo o art. 47 da

lei 4.320 de 1964, existirá um quadro de cotas trimestrais da despesa, o
qual fica autorizado para cada unidade orçamentária. O quadro de cotas
trimestrais da despesa surge imediatamente após a promulgação do
orçamento, ele é baseado nos limites fixados na LOA e surge
imediatamente após a promulgação da LOA. Além disso, o quadro de
cotas trimestrais da despesa é aprovado pelo Poder Executivo. A
fixação das cotas, do quadro de cotas trimestrais da despesa, visará
assegurar às unidades orçamentárias que aloquem recursos
necessários e suficientes para a melhor execução do seu programa
anual de trabalho, e visará manter o equilíbrio entre a receita arrecadada
e a despesa realizada. O objetivo de manter o equilíbrio entre a receita
arrecadada e a despesa realizada será de modo a diminuir ao máximo
eventuais insuficiências de tesouraria. A programação da despesa
orçamentária, no quadro de cotas trimestrais da despesa, levará em
conta os créditos adicionais e as operações extraorçamentárias. As
cotas trimestrais também poderão ser alteradas durante o exercício,
observados os limites da dotação.

ICMS devido no desembaraço aduaneiro e LC 123 de 2006. O

ICMS devido por ocasião do desembaraço aduaneiro não se submete
ao SIMPLES NACIONAL. A regra é que o ICMS seja recolhido
mensalmente mediante documento único de arrecadação. Contudo
existem exceções, como a do ICMS devido por ocasião do desembaraço
aduaneiro, que não deve ser recolhido mediante documento único e
mensal de arrecadação.

      Bases de mensuração observáveis e não observáveis. O Custo

Histórico é geralmente observável, o valor de mercado (quando o
mercado é aberto, ativo e organizado) é observável, o valor de mercado
(em mercado inativo) depende da técnica de atribuição de valor para ser
observável, o custo de reposição ou substituição é observável, o preço
líquido de venda é observável e o valor em uso é não observável. O
único que é obrigatoriamente não observável é o valor em uso.
Considerando que o custo histórico é geralmente observável, que o
valor de mercado em mercado inativo depende de técnica de atribuição
de valor para ser observável e que o valor em uso é não observável,
todas as bases de mensuração do ativo são observáveis.

      Tratamento das bases de mensuração. As bases de

mensuração devem ser tratadas como de entrada ou de saída,
observáveis ou não para o mercado e específica ou não específica para
a entidade.  Os valores de entrada estão relacionados ao registro inicial
e os de saída à divulgação no balanço patrimonial.

Bases de mensuração do ativo de entrada e de saída. O valor

em uso, o preço líquido de venda e o valor de mercado (em mercado
inativo) são de saída. O custo histórico e o custo de reposição ou
substituição são de entrada. O valor de mercado (quando o mercado é
aberto, ativo e organizado) pode ser de entrada e saída. Custo de
reposição ou substituição é conhecido como custo corrente, que
corresponde ao custo para substituir o potencial de serviços do ativo. Os
únicos valores de entrada são o custo histórico e o custo de reposição
ou substituição de ativos.

Valor em uso. Valor em uso, segundo a NBCTSPEC é o valor

presente do potencial de serviços ou da capacidade para gerar
benefícios econômicos remanescentes do ativo, e do valor líquido que a
entidade receberá pela sua alienação ao fim de sua vida útil. O valor em
uso do ativo é de saída, não observável e específico à entidade. 
 ICMS devido por terceiro a que o contribuinte se ache
obrigado e Simples nacional. O ICMS será objeto de arrecadação via
documento único para efeitos do Simples Nacional. Contudo, o ICMS
devido por terceiro a que o contribuinte se ache obrigado por força da
legislação estadual ou distrital vigente não será feito por meio de
arrecadação via documento único. 

Diferença entre o custo de reposição ou substituição e o valor

de mercado. O custo de reposição ou substituição, valor de entrada,
difere do valor de mercado, pois é, explicitamente, um valor de entrada
que reflete o custo de reposição do potencial de serviços do ativo e
inclui todos os custos que seriam incorridos na reposição do potencial de
serviços do ativo. Difere, também, do valor de mercado pois é específico
à entidade, refletindo a posição econômica da entidade em vez da
posição predominante em mercado hipotético.

Segundo o art. 54 da lei 4.320 de 1964, não será admitida a

compensação da obrigação de recolher rendas ou receitas com direito
creditório contra a Fazenda Pública. Para o art. 55 os agentes de
arrecadação devem fornecer recibos das importâncias que arrecadarem,
que devem conter o nome da pessoa, a proveniência e classificação,
bem como a data da assinatura do agente arrecadador. Existe uma
vedação importante na lei 4.320, que fala que é vedado aos Municípios
empenhar, no último mês do mandato do prefeito, mais do que o
duodécimo da despesa prevista no orçamento vigente. Só que a regra
de que é vedado aos Municípios empenhar, no último mês do mandato
do prefeito, mais do do que o duodécimo da despesa prevista não se
aplica e caso de calamidade pública.

Transações com contraprestação, Valor justo e Juros.

Transação com Contraprestação é aquela em que a entidade recebe
ativos ou serviços ou tem passivos extintos e entrega valor
aproximadamente igual em troca, prioritariamente sob a forma de
dinheiro, bens, serviços ou uso de ativos. Valor Justo é o valor pelo qual
um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e interessadas na transação. Juros são encargos
decorrentes do uso de caixa ou equivalentes de caixa ou de valores
devidos à entidade.

Provisão. A provisão é um passivo de prazo ou valor incerto. O

termo provisão só é utilizado para elementos do passivo, não devendo
remeter a elementos do ativo, como ajuste para perdas de recebíveis,
por exemplo. Provisões são obrigações presentes, derivadas de eventos
passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade
saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou
potencial de serviços, e possuem prazo ou valor incerto. O PCASP
elenca alguns tipos de provisões: Provisões para riscos trabalhistas,
provisões para riscos fiscais, provisões para riscos cíveis, provisões
para repartição de créditos tributários e provisões para riscos
decorrentes de contratos de Parcerias Público-Privadas.

Passivos derivados por apropriações por competência. As

provisões se distinguem dos demais passivos pois envolvem incerteza
sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro. Lembrar sempre que ou
o prazo é incerto ou o valor é incerto. Nos passivos derivados por
apropriações por competência a incerteza quanto ao prazo ou a
incerteza quanto ao valor é muito menor do que nas Provisões. As
provisões são divulgadas separadamente, os passivos derivados por
apropriações por competência são divulgados como parte do contas a
pagar.

NBC TSP 07 e patrimônio cultural. A NBC TSP 07 não exige que

se reconheça o patrimônio cultural. Se a entidade optar por reconhecer
o patrimônio cultural deve aplicar as exigências de divulgação desta
norma, no entanto, as exigências de mensuração, quando a entidade
optar por reconhecer o patrimônio cultural, são facultativas. Exemplos de
patrimônio cultural são os monumentos e edificações, sítios
arqueológicos, áreas de conservação, reservas naturais e obras de arte.
Obrigações legais e ou estatutárias podem impor proibições ou severas
restrições à sua alienação por vendas.

Valores que não pertencem ao custo dos estoques. O valor

anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de
produção, as despesas de armazenamento, as despesas administrativas
e as despesas de comercialização não entram no custo dos estoques.

ICMS devido na aquisição ou manutenção em estoque de

mercadoria desacobertada de documento fiscal. O ICMS devido na
aquisição ou manutenção em estoque de mercadoria desacobertada de
documento fiscal não entra na regra do Simples Nacional de
recolhimento mensal mediante documento único de arrecadação. A
Regra é que o ICMS seja recolhido mediante documento único e
simplificado, se a empresa faz parte do SIMPLES. Contudo, o ICMS
devido na aquisição de mercadoria desacobertada de documento fiscal
é uma das exceções.

      Deduções da receita orçamentária. A Contabilidade utiliza conta

redutora de receita orçamentária para evidenciar o fluxo de recursos da
receita orçamentária bruta até a líquida, em função de suas operações
econômicas e sociais. Por exemplo, o valor total da arrecadação na
rubrica 6.2.1 Receita Realizada. Após a contabilização em 6.2.1 Receita
Realizada, a devolução ou transferência de recursos arrecadados
pertencentes a terceiros deve ser registrada em 6.2.1 (-) Deduções da
Receita Orçamentária. A dedução da receita orçamentária é utilizada
para recursos que o ente tenha competência de arrecadar, mas que
pertencem a outro ente, pois são transferências constitucionais ou
legais; restituição de tributos recebidos a maior ou indevidamente ou
ainda renúncia de receita orçamentária.

      Bases de mensuração do ativo mensuradas a valor corrente.

As mensurações a valor corrente são: valor de mercado(em mercado
aberto, ativo e organizado), valor de mercado em mercado inativo, custo
de reposição ou substituição, preço líquido de venda e valor em uso.
Assim, são 6 as bases de mensuração do ativo, sendo que somente o
custo histórico não é mensurado a valor corrente.

ICMS na operação ou prestação desacobertada de documento

fiscal e LC 123 DE 2006. A regra é de que o ICMS seja recolhido
mensalmente, mediante documento único de arrecadação, se a empresa
for aderente do SIMPLES. Contudo, o ICMS devido na operação ou
prestação desacobertada de documento fiscal não será feito mediante
documento único de arrecadação, sendo exceção à regra.

      Lançamento do empenho de suprimento de fundos. O

Suprimento de fundos é um adiantamento a um servidor para futura
prestação de contas. No momento do empenho do suprimento de
fundos, existem os seguintes lançamentos:

      Natureza da informação: Orçamentária

D 6.2.2 Crédito Disponível

C 6.2.2 Crédito empenhado a liquidar

Natureza da informação: de Controle

D 8.2.1 Disponibilidade por Destinação de Recursos DDR “ a

“utilizar”

C 8.2.1 DDR Comprometida por Empenho

Lançamento da liquidação do suprimento de fundos. No

momento da liquidação e reconhecimento do direito:
 Natureza da informação: Patrimonial

D 1.1 Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros (P)

C 2.1. Outras Obrigações de Curto Prazo - Suprimento de 

Fundos(F)

Natureza da informação: orçamentária

D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

Natureza da informação: controle

D 8.2.1 DDR Comprometida por Empenho

C 8.2.1 DDR Comprometida por Liquidação e Entradas

Compensatórias

O ICMS relativo à diferença entre a alíquota interna e a

interestadual nas aquisições de bens ou mercadorias em outros estados
ou no DF não serão recolhidos mediante mediante documento único de
arrecadação mensal.

Contas envolvidas no momento da liquidação e pagamento.

No momento da liquidação e reconhecimento do direito, no suprimento
de fundos, as contas envolvidas são 1.1 Adiantamentos Concedidos a
Pessoal e a Terceiros (P), 2.1 Outras Obrigações de Curto Prazo-
Suprimento de Fundos (F), 6.2.2 Crédito empenhado a Liquidar e 6.2.2
Crédito Empenhado Liquidado a Pagar. Deve-se recapitular que, na
liquidação, o enfoque é financeiro, na concessão o enfoque é
orçamentário e na prestação de contas o enfoque é patrimonial.

No momento do pagamento ao suprido:

Natureza da informação: Patrimonial

D 2.1 Outras Obrigações de Curto Prazo-Suprimento de Fundos(F)

C 1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional (F)

Natureza da informação: orçamentária

D 6.2.2 Crédito empenhado liquidado a pagar

C 6.2.2 Crédito empenhado Pago

 ICMS nas operações sujeitas à antecipação de recolhimento e
LC 123 DE 2006. No ICMS devido nas operações com bens ou
mercadorias sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do
imposto, seja com ou sem encerramento de tributação, o ICMS não é
devido mediante arrecadação de documento único. O ICMS devido nas
operações sujeitas à antecipação de recolhimento é uma das exceções
da regra geral de que a empresa que aderir ao Super Simples deve
recolher seus impostos mediante documento único de arrecadação
mensal.

      Relevância. Para ser relevante, a informação tem que ter

influência significativa. Ter influência significativa é ter valor
confirmatório, preditivo ou ambos. Ter valor confirmatório é confirmar ou
alterar expectativas passadas. Ter valor preditivo é ser voltado para o
futuro. As funções confirmatórias e preditivas são interrelacionadas e
são necessárias para a Relevância.

Empenho Estimativo. Para despesas cujo montante não se pode

determinar previamente, como serviços de água e energia elétrica,
aquisição de combustíveis e lubrificantes e outros. Os compromissos
decorrentes de aluguéis são despesas contratuais e sujeitas a
parcelamento, portanto, para os compromissos decorrentes de aluguéis,
será utilizado o empenho global.

Custeio Direto. Custeio Direto é aquele que aloca todos os

custos, fixos e variáveis, diretamente a todos os objetos de custo. No
Custeio Direto, os custos fixos ou variáveis são alocados a todos objetos
de custo, sem rateios ou apropriações.

Inversões financeira e aquisição de bens novos.O art. 12 § 5°,

I, da lei 4.320, afirma que classificam-se como inversões financeiras as
dotações destinadas a aquisição de imóveis ou bens de capital já em
utilização. A contrario sensu, se a aquisição for de bens novos será uma
despesa de investimento.

Conceito de Ativo. Ativos são recursos controlados pela entidade

como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem
para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços.

      Os bens dominicais ou do patrimônio disponível são aqueles que,

apesar de constituírem o patrimônio público, não possuem uma
destinação pública determinada ou um fim administrativo específico.
Exemplos de bens dominicais são os prédios desativados.
 IPSASB e sua facultatividade. As normas internacionais de
contabilidade, editadas pelo IPSASB (International Public Sector
Accounting Standards Board) são de aplicação facultativa e têm caráter
residual.

      Suprimento de fundos despesa orçamentária: O Suprimento de

fundos é uma despesa orçamentária e, por ser despesa, deve percorrer
os três estágios da despesa orçamentária: empenho, liquidação e
pagamento. Apesar de ser despesa orçamentária, ela não é uma
despesa patrimonial. No momento da concessão o suprimento de fundos
é tão somente uma despesa orçamentária, já que não ocorre redução do
patrimônio líquido. Na liquidação da despesa orçamentária de
suprimento de fundos ocorre o registro de um passivo e a incorporação
de um ativo.

      A depreciação inicia-se no mês seguinte à colocação do bem em

condições de uso, não existindo depreciação em fração menor que um
mês. A taxa de depreciação pode ser ajustada pro-rata em relação a
quantidade de dias corridos a partir da data que o bem se tornou
disponível para uso.

      No momento do empenho da despesa:

Natureza da informação orçamentária:

D 6.2.2 Crédito Disponível

C 6.2.2 Crédito empenhado a liquidar

Natureza da informação: controle

D 8.2.1 Disponibilidade por Destinação de Recursos (DDR)

C 8.2.1 DDR Comprometida por Empenho

      Momento da liquidação do suprimento de fundos. No momento

da liquidação e reconhecimento do direito há a incorporação de um
ativo, 1.1 Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros (P) e o
registro de um passivo: 2.1 Outras Obrigações de Curto Prazo -
Suprimento de Fundos (F). O ativo  1.1 Adiantamento Concedido a
Pessoal e a terceiros pode ser um bem ou serviço, objeto de gasto a ser
efetuado pelo suprido, ou a devolução do numerário adiantado. Na
liquidação o enfoque é financeiro. No momento do pagamento do
suprido sai dinheiro do caixa (1.1 Caixa e equivalente de Caixa em
Moeda Nacional), para quitar a obrigação presente em 2.1 Outras
obrigações de Curto Prazo - Suprimento de Fundos (F).
 Ativo financeiro, ativo permanente e ativo real. O Ativo
Financeiro mais o Ativo Permanente corresponde ao Ativo Real. O
Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente é igual ao Passivo Real.
O Saldo Patrimonial é igual ao Ativo Real menos o Passivo Real.

Custos indiretos de produção. Os custos indiretos de produção

fixos são aqueles que permanecem relativamente constantes, como
depreciação e manutenção de edifícios e instalações fabris. Os custos
indiretos de produção fixos estão presentes na manutenção de
máquinas e equipamentos e na manutenção de edifícios e instalações.
Também são custos indiretos de produção fixos os custos de
administração de fábricas.

Saldo patrimonial. Ativo real e passivo real são as contas

patrimoniais excluídas as contas de compensação. O saldo patrimonial
equivale ao patrimônio líquido da contabilidade geral. O saldo
patrimonial corresponde à diferença entre o ativo real e o passivo real. O
saldo patrimonial consta no BP.

Outros custos dos estoques. Outros custos que não sejam de

aquisição e nem de transformação devem ser incluídos somente à
medida em que forem incorridos para colocar os estoques no seu local e
nas condições atuais.

Restituições de tributos. As restituições de tributos recebidos a maior

ou indevidamente são deduções da receita orçamentária. Não há
necessidade de autorização orçamentária para sua devolução.

      Despesas com estoques. O valor anormal de desperdício de

materiais, mão de obra ou outros insumos de produção não são
incluídos nos custos dos estoques e são reconhecidos como despesas.
Os gastos de armazenamento não são incluídos nos custos dos
estoques e são reconhecidos como despesas. Porém, se os gastos de
armazenamento forem necessários ao processo produtivo, eles serão
incluídos como custo de estoque. As despesas administrativas que não
contribuem para trazer os estoques ao seu local e condições atuais e as
despesas de comercialização não são incluídas nos custos dos
estoques.

Neutralidade da informação contábil. A neutralidade da

informação contábil significa ausência de viés. As informações
financeiras e não financeiras não devem ser feitas com a intenção de se
atingir um resultado particular.
 Subsistema patrimonial e registro de ativos permanentes. O
registro de ativos e passivos permanente é feito no subsistema
patrimonial. Além do registro de ativos e passivos permanentes, o
subsistema patrimonial registra fatos financeiros e não financeiros.

      Os custos de transformação são incorridos principalmente no

ambiente de produção. Os custos de transformação de estoques
incluem custos diretamente relacionados com as unidades produzidas,
como a mão de obra direta. Já o custo de aquisição de estoques
compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros
tributos, exceto os tributos recuperáveis pelo fisco. Os tributos não
recuperáveis fazem parte do custo de aquisição. Os custos de
transporte, os custos de seguros, os custos de manuseio e custos
diretamente atribuíveis. Descontos comerciais e abatimentos não entram
no custo de aquisição.

      Valor realizável líquido e valor justo. O valor realizável líquido

refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda
do estoque no curso normal das operações. O valor realizável líquido é
específico para a entidade, já o valor justo, que é a quantia pela qual o
estoque poderia ser trocado entre compradores e vendedores bem
informados, não é específico para a entidade.

Bases de Mensuração do Ativo. As bases de mensuração dos

ativos são 6: custo histórico, valor de mercado quando o mercado é
aberto, ativo e organizado, valor de mercado em mercado inativo, custo
de reposição ou substituição, preço líquido de venda e valor em uso.
Dos seis, o preço líquido de venda, o valor em uso e o valor de mercado
(em mercado inativo), são valores de saída. O custo histórico e o custo
de reposição ou substituição são valores de entrada.

Bases de Mensuração do Passivo. As bases de mensuração do

passivo são seis: custo histórico, custo de cumprimento da obrigação,
valor de mercado (quando o mercado é aberto, ativo e organizado), valor
de mercado (em mercado inativo), custo de liberação e preço
presumido. O custo de liberação e o valor de mercado  (em mercado
inativo) são bases de mensuração de saída. O custo histórico, o custo
de cumprimento de obrigação e o preço presumido são de entrada.

      Casos de não aplicação da NBC TSP 04. O alcance da NBC

TSP 04 (estoques) não envolve a produção em andamento proveniente
de contratos de construção, incluindo contratos de serviços relacionados
ao de construção. A NBC TSP 04 também não se aplica a instrumentos
financeiros, nem a ativos biológicos.
 Registro na repartição tributária. Na repartição tributária, o ente
arrecadador deve realizar o registro da receita pelos valores brutos e o
respectivo valor a transferir no passivo como provisão.

Superávit do orçamento corrente. O SOC (superávit do

orçamento corrente) é uma receita de capital. Ele equilibra o déficit da
receita de capital. Essa informação é de grande valimento: o superávit
do orçamento corrente é utilizado para pagar despesas de capital,
sendo, por isso, receita de capital.

Estrutura do balanço financeiro. No Balanço Financeiro, o saldo

em espécie do exercício anterior fica na coluna dos ingressos. O saldo
em espécie do exercício seguinte fica na coluna dos dispêndios. Ocorre
superávit quando o Saldo das disponibilidades do exercício anterior é
menor que o saldo da disponibilidade para o próximo exercício.

Lapso temporal. As demonstrações contábeis devem ser

apresentadas pelo menos anualmente, as informações comparativas
também devem ser apresentadas no mínimo anualmente. Em
circunstâncias excepcionais é que se pode alterar a data-base da
apresentação, alinhando o período contábil ao ciclo orçamentário.

O Balanço Patrimonial deve incluir, no mínimo, ativo imobilizado,

ativo intangível, ativos financeiros, investimentos avaliados pelo MEP,
estoques, valores a receber de transação sem contraprestação, contas a
receber de transação com contraprestação, caixa e equivalentes de
caixa, tributos e transferências a pagar, contas a pagar oriundas de
transação com contraprestação, provisões, passivos financeiros,
participação de não controladores apresentada de forma destacada
dentro do PL e patrimônio líquido atribuído aos proprietários da entidade
controladora.

Bases de mensuração no subsistema de custos. Segundo a

NBC TSP 16.11, no âmbito do sistema de custeio podem ser utilizados o
custo histórico, o custo corrente, o custo estimado e o custo padrão
como unidades de medida. O custo histórico é base de mensuração dos
ativos e passivos, na contabilidade pública. O custo corrente, o custo
estimado e o custo padrão são base de mensuração que não são
próprias da contabilidade pública, aparecendo somente na NBC TSP
16.11.

Papel da IFAC e do IASB. O IFAC está para a contabilidade

pública, assim como o IASB está para a contabilidade geral. O IFAC
significa International Federation of Accountants. Já o IASB significa
Internacional Accounting Standards Board. O IASB trata das NBC TG,
as normas brasileiras gerais de contabilidade, convergentes com os
padrões internacionais.  A IFAC trata das NBC TSP, as Normas
brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público.

As notas explicativas apresentam informações que auxiliam,

servem de base para as demonstrações contábeis, e podem ser
apresentadas como componente separado das demonstrações
contábeis juntamente com as políticas contátbies. As políticas contábeis
inadequadas não devem ser convalidadas por razão de sua divulgação,
em nenhuma hipótese, nem mesmo por notas explicativas

Relevância do princípio de unidade de tesouraria. Segundo o

art. 56 da lei 4.320 de 1964, o recolhimento das receitas far-se-á pelo
princípio da unidade de tesouraria. Não se deve confundir o princípio da
unidade de tesouraria com o regime de caixa ou o regime de
competência. O princípio da unidade de tesouraria é um princípio do
direito financeiro, já regime de caixa e regime de competência são
“princípios” contábeis. Pelo princípio de unidade de tesouraria é vedada
a criação de caixas especiais.

Conceito de provisão.O termo provisão não deve ser remetido a

elementos do ativo, somente existindo provisão de passivos. Existem os
ajustes para perdas de recebíveis. Os ajustes para perdas de recebíveis,
que se relacionam ao ativo, não se confundem com as provisões.

Bases de mensuração do ativo. Custo histórico, valor de

mercado (quando o mercado é aberto, ativo e organizado), valor de
mercado (em mercado inativo), custo de reposição ou substituição,
preço líquido de venda e valor em uso. Todos são específicos para a
entidade, porém, o valor de mercado (quando o mercado é aberto, ativo
e organizado) e o valor de mercado (em mercado inativo) não são
específicos para a entidade. O Valor de mercado, quando o mercado é
aberto, ativo e organizado não é específico para a entidade. Já o valor
de mercado em mercado inativo, para ser específico, depende da
técnica de atribuição de valor. O Custo de reposição ou substituição,
que é o custo mais econômico exigido para a entidade substituir o
potencial de serviços de ativo na data do relatório é de entrada, o custo
histórico também. O preço líquido de venda e o valor em uso são de
saída.

      Mensuração e avaliação de bens e direitos. Os bens de

almoxarifado são avaliados pelo preço médio ponderado das compras.
Os débitos e créditos são avaliados pelo seu valor nominal. Os bens
móveis são avaliados pelo valor de aquisição ou pelo custo de
produção. Os bens imóveis são avaliados pelo valor de aquisição ou
pelo custo de construção.

Provisão. O valor reconhecido como provisão deve corresponder

à melhor estimativa de desembolso necessária para liquidar a obrigação
presente. Em contabilidade pública, o termo provisão é só para o
passivo.

Imóveis podem ser estoques. Os estoques podem ser usados na

forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de
produção. Podem ser usados na forma de materiais ou suprimentos a
serem usados ou distribuídos na prestação de serviços. Podem ser itens
mantidos para venda, como imóveis, terrenos ou mercadorias. Podem
ser mantidos para distribuição no curso normal das operações ou no
processo de produção.

Mensuração de estoques e dos bens em almoxarifado. Os

estoques devem ser mensurados pelo valor de custo histórico ou pelo
valor realizável líquido, dos dois o menor, em regra. Os estoques
adquiridos por meio de transação sem contraprestação não são
mensurados pelo valor do custo histórico ou pelo valor realizável líquido,
dos dois o menor. Os estoques adquiridos por meio de transação sem
contraprestação devem ser mensurados pelo seu valor justo na data da
aquisição. Os bens de almoxarifado devem ser mensurados pelo preço
médio ponderado das compras, e não seguem a regra geral do valor de
custo histórico ou valor realizável líquido, dos dois o menor. Valor de
custo histórico é sinônimo de valor de custo.         

Custo Histórico. É a importância do caixa ou equivalente caixa

incorrida quando de sua aquisição ou desenvolvimento. O Custo
Histórico não sofre atualização monetária e está sujeito à depreciação.
Ele não sofre atualização. A atualização monetária não, mas a
depreciação sim. O Custo Histórico não serve para medir os serviços, é
o elo entre as transações e o valor inicial. Quando do consumo do ativo,
os valores podem estar defasados.

Custo Histórico. É o valor do ativo na data da sua aquisição ou

na data de sua produção ou construção. O custo histórico é o valor
original da negociação, o primeiro valor registrado. Tudo o que for gasto
com o item até a sua disponibilização é considerado custo histórico.

Valor de mercado. A Segunda Base de Mensuração do ativo é o

Valor de Mercado, que é o valor do ativo entre partes interessadas na
sua aquisição.
 Custo de reposição. A terceira base de mensuração é o custo de
reposição: o valor que seria desembolsado para substituir o ativo com o
mesmo potencial do ativo atual. É o valor para adquirir ativo similar com
intuito de manter o potencial de serviços.

Preço líquido de venda. A quarta base de mensuração é o preço

líquido de venda. É o valor obtido com alienação do ativo, deduzindo os
custos de venda.

Valor em uso. A quinta base de mensuração é o valor de uso, que

é o retorno que aquele bem irá me dar caso opte por continuar utilizando
ele.

      Objetivos das bases de mensuração. O objetivo da mensuração

é selecionar as bases que reflitam, da melhor forma, o custo do serviço,
a capacidade operacional e a capacidade financeira. Só se mensura
ativo e passivo. A finalidade é o accountabilityaccountabillity e a tomada
de decisão.

Custo histórico do passivo. Custo Histórico, para o passivo, é a

importância recebida para se assumir uma obrigação, a qual
corresponde ao caixa ou equivalentes de caixa, ou ao valor de outra
importância recebida, à época na qual a entidade incorreu no passivo. O
Custo histórico, para o passivo, é de entrada, geralmente observável e
específica para a entidade. O custo histórico difere-se do custo corrente,
onde os valores são mantidos em caixa pelo montante que teria que ser
pagos se tais ativos fossem adquiridos na data do referente balanço.

      Custo Histórico (modelo de custo/mensuração baseada em

custos). O Custo histórico de um ativo é a importância fornecida para se
adquirir ou desenvolver um ativo, o qual corresponde ao caixa ou
equivalentes de caixa ou o valor de outra importância fornecida à época
de sua aquisição ou desenvolvimento. O Custo histórico é de entrada,
geralmente observável e específico à entidade. Difere-se do custo
corrente, também conhecido como custo de reposição, sendo usado
para tomadas de decisões internas, pois os ativos são mensurados pelo
valor que seria necessário para adquiri-lo no momento.

Valor em uso para o ativo. É o valor presente, para a entidade,

do potencial de serviços ou da capacidade de gerar benefícios
econômicos remanescentes do ativo, caso este continue a ser utilizado,
e do valor líquido que a entidade receberá pela sua alienação ao finalde
sua vida útil.
 Custo de cumprimento da obrigação. O Custo de cumprimento
da obrigação, para o passivo, corresponde aos custos nas quais a
entidade incorre no cumprimento das obrigações representadas no
passivo, assumindo o que faz de maneira menos onerosa. O custo de
cumprimento de obrigação é de entrada, não observável e específica
para a entidade.

Bases de mensuração da contabilidade societária constantes

no CPC 00.O CPC 00 apresenta diferentes formas de mensuração dos
passivos. O Custo histórico, o custo corrente, o valor realizável e o valor
presente são bases de mensuração do passivo próprias do CPC 00.

Custo de reposição ou substituição. O Custo de reposição ou

substituição é o custo mais econômico exigido para a entidade substituir
o potencial de serviços de ativo na data do relatório.

Preço líquido de venda. Preço Líquido de venda é o montante

que a entidade pode obter com a venda do ativo, após deduzir os gastos
para venda. O Preço líquido de venda é de saída, é observável e
específico para a entidade.

Valor de mercado. O valor de mercado para ativos é o montante

pelo qual um ativo pode ser trocado entre partes cientes e dispostas, em
transações sob condições normais de mercado.

Custo Histórico. É de entrada, geralmente observável e

específica para a entidade.

      Custo de Reposição ou substituição. É de entrada, observável e

específica para a entidade.

Custo de cumprimento da obrigação e preço presumido. No

tocante às bases de mensuração dos passivos, o custo de cumprimento
da obrigação e o preço presumido têm em comum o fato de serem
valores de entrada e específica para a entidade. A diferença é que o
preço presumido é observável e o custo de cumprimento de obrigação
não é.

NBC T 16.9 Depreciação, amortização e exaustão. A

depreciação e a amortização não cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou é retirado temporariamente de operação.

Dívida Pública Contratual. É a  Dívida do Governo Federal

baseada em contratos de empréstimo ou financiamentos com
organismos multilaterais, agências governamentais ou credores
privados. A Dívida Contratual pode ser externa e interna, em moeda
nacional e estrangeira.

Dívida Pública Mobiliária. É a dívida pública representada por

títulos públicos emitidos pelo Tesouro Nacional

      DRE no setor público. A DRE não é utilizada no setor público

como demonstrativo, todavia tem a função de RCPG e compreende a
divulgação do sistema de custo e do setor público. A DRE tem função de
RCPG, subsidiando ao gestor sobre a continuidade ou não dos serviços
adotados. Para isso, utilizada do seguinte cálculo: Resultado econômico
= Receita econômica - custos.

Diferença entre  obrigação provável e possível. O termo

“contingente” é utilizado para passivos não reconhecidos nas
Demonstrações Financeiras das empresas, em virtude de sua existência
depender de um ou mais eventos futuros incertos l, que não estejam
totalmente sob controle da companhia.Diferem das provisões, porque
estas devem ser contabilizadas e influenciam, portanto, o resultado
obtido pela companhia no correspondente exercício financeiro. Para o
reconhecimento de uma provisão, devem ser satisfeitas as seguintes
condições:

i) existência de uma obrigação presente, como resultado de um evento

passado;

ii) seja provável que exista uma saída de recursos para liquidar a
obrigação;

iii) possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação.Já os

passivos contingentes caracterizam-se como uma saída de recursos
possível, mas não provável, devendo, portanto, estar explicitados nas
notas explicativas, que são parte integrante das Demonstrações
Financeiras. Quando a possibilidade de saída de recursos for remota, a
divulgação não é necessária.

Ativo intangível resultante de pesquisa. Nenhum ativo

intangível resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto
interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos. O ativo intangível resultante de pesquisa não é ativo
intangível, mas sim uma despesa.

Restos a pagar na inscrição e no pagamento. Ao efetuar o

pagamento de um Restos a Pagar, o ente público está convertendo uma
receita extraorçamentária em uma despesa extraorçamentária.
Inicialmente, a despesa é orçamentária, fixada na LOA. Se uma
despesa orçamentária fixada na LOA vier a ser inscrita em Restos a
Pagar, ela entrará como receita extraorçamentária para compensar sua
inclusão na despesa orçamentária. Na inscrição será receita extra
orçamentária e despesa orçamentária, já no pagamento será despesa
extraorçamentária. Ordenar ou autorizar a inscrição em restos a pagar
de despesa que não tenha sido previamente empenhada é crime
previsto na lei 10.028 de 2000, punido com detenção de 6 meses a 2
anos.

Ajuste dos direitos, títulos de crédito e obrigações pré ou pós

fixadas. Os Direitos, os títulos de crédito e as obrigações pré-fixadas
são ajustadas a valor presente. Os direitos, os títulos de crédito e as
obrigações pós-fixadas são ajustadas considerando-se todos os
encargos incorridos até a data de encerramento das demonstrações
contábeis.

Demonstração das variações patrimoniais. Este Demonstrativo

tem função semelhante à Demonstração do Resultado do Exercício
(DRE) do setor privado. Contudo, é importante ressaltar que a DRE
apura o resultado em termos de lucro ou prejuízo líquido, como um dos
principais indicadores de desempenho da entidade. Já no setor público,
o resultado patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um
medidor do quanto o serviço público ofertado promoveu alterações
quantitativas dos elementos patrimoniais.

Demonstrações conjuntas e operações intragovernamentais.

No caso das demonstrações contábeis conjuntas, serão excluídas as
operações intragovernamentais

         Utilização do 5 nível (subtítulo). A utilização do 5° nível

(Subtítulo), das classes 1,2,3 e 4 do PCASP (contas de natureza
patrimonial), foi feita para segregar valores das transações que serão
incluídas ou excluídas na consolidação. Criou-se um Subtítulo, e não
uma classe, para consolidar as contas públicas, segregando os valores
que serão incluídos ou não na transação.

Concessão de garantias e subsistema de controle. A

concessão de garantias por um ente público deve gerar somente
lançamentos em contas com natureza de controle, porque ainda não há
impacto patrimonial, tampouco execução orçamentária. Os registros
contábeis referentes à contabilização de garantias e contragarantias,
serão realizados em contas de controle de atos potenciais.
 

Lançamentos:

Prestação da garantia

Natureza do registro: controle

D 7.1.2.1.x.xx.xx Garantias e Contragarantias Concedidas

C 8.1.2.1.x.xx.xx Execução de Garantias e Contragarantias Concedidas

– PPP a Executar

Execução da garantia

Natureza do registro: controle

D 8.1.2.1.x.xx.xx Execução de Garantias e Contragarantias Concedidas

– PPP a Executar

C 8.1.2.1.x.xx.xx Execução de Garantias e Contragarantias Concedidas

– PPP Executadas

Contratos no Decreto 93.872, de 1986. O Decreto 93.872 dispõe

sobre a unificação dos recursos de caixa do Tesouro Nacional, atualiza
e consolida a legislação pertinente e dá outras providências. Tal decreto
afirma que as despesas relativas a contratos, convênios, acordos ou
ajustes de vigência plurianual, serão empenhadas em cada exercício
financeiro, pela parte nele a ser executada. O ciclo de contabilização
dos contratos envolve a assinatura, o início da execução e o término da
execução. No primeiro momento debita-se 7.1.2 Obrigações contratuais
e credita-se 8.1.2 Execução de obrigações contratuais a executar, na
assinatura. No início da execução debita-se 8.1.2 Execução das
obrigações contratuais a executar e credita-se 8.1.2 Execução de
obrigações contratuais em execução e na conclusão debita-se 8.1.2
Execução de obrigações contratuais em execução e credita-se 8.1.2
Execução de obrigações contratuais executadas.

Originária – patrimônio das entidades do setor público na condição de

pessoas jurídicas;

Descentralizada – parcela do patrimônio de Unidade Contábil

Originária;

Unificada – soma do patrimônio de duas ou mais unidades contábeis

descentralizadas;

Consolidada – soma patrimônio de duas ou mais unidades contábeis

Originárias.

Situação patrimonial líquida. A situação patrimonial líquida é a

diferença entre os ativos e os passivos após a inclusão de outros
recursos e a dedução de outras obrigações, reconhecida no Balanço
Patrimonial como patrimônio líquido. A situação patrimonial líquida pode
ser um montante positivo ou negativo.

Composição do Patrimônio Líquido. Integram o patrimônio

líquido: patrimônio ou capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliação patrimonial, reservas de lucros, demais reservas, ações em
tesouraria, resultados acumulados e outros desdobramentos. Ajustes de
Avaliação Patrimonial são as contrapartidas de aumentos e diminuições
de valores atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em função de
sua mensuração a valor justo, computados em virtude do regime de
competência. As Reservas de Capital são os recursos obtidos pela
empresa que não possuem vínculo com a formação de lucro do
exercício. Capital social representa a parcela do capital subscrito
deduzida da parcela do capital que falta a ser integralizada.

Resultado patrimonial do período. No patrimônio líquido, deve

ser evidenciado o resultado do período segregado dos resultados
acumulados de períodos anteriores. O resultado patrimonial do período
é a diferença entre as variações patrimoniais aumentativas e
diminutivas, apurada na Demonstração das Variações Patrimoniais, que
evidencia o desempenho das entidades do setor público. A
Demonstração das Variações Patrimoniais é de máxima valia para a
presente obra.

Custo Histórico: Custo histórico é o valor para se adquirir ou

desenvolver um ativo, o qual corresponde ao caixa ou equivalente de
caixa ou o valor de outra importância fornecida à época de sua
aquisição ou desenvolvimento.

Atividades de investimento. Segundo o CPC 03, as atividades

de investimento são as referentes à aquisição e venda de ativos de
longo prazo e de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de
caixa. Veja que tanto os ativos imobilizados como as participações não
societárias se enquadram nesta definição, pois são ativos de longo
prazo.

      Classificação por fontes ou por destinação de recursos. é a

individualização dos recursos de modo a evidenciar a sua aplicação
segundo determinação legal. A classificação por fontes ou por
destinação de recursos é uma classificação da receita e da despesa. É
por meio da classificação por fontes (ou destinação de recursos) que se
cumpre a máxima da LRF que os recursos legalmente vinculados a
finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender o
objeto de sua vinculação, ainda em exercício diverso do que ocorreu o
ingresso.

Balanço Patrimonial. O Balanço Patrimonial é composto por: a.  

Quadro Principal; b.   Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e
Permanentes; c.   Quadro das Contas de Compensação (Controle); d.  
Quadro do Superávit/Déficit Financeiro. Em 2019 foi auferido o nível da
convergência aos padrões contábeis referentes ao exercício de 2018, no
município de Sertânia, e verificou-se que ele foi insuficiente. O município
de Inajá também revelou ICCPE insuficiente. Manari apresentou índice
insuficiente, Arcoverde apresentou índice aceitável, betânia apresentou
índice moderado, assim como custódia e, por fim, ibimirim apresentou
índice moderado.

Suprimento de fundos. O Suprimento de fundos é uma despesa

orçamentária e percorre os estágios de empenho, liquidação e
pagamento. Porém, no momento da concessão é uma despesa
orçamentária, já que no momento da concessão não ocorre redução do
patrimônio líquido, não sendo despesa pelo enfoque patrimonial,
justamente porque na concessão o Patrimônio líquido não é alterado.
Quando há uma concessão de suprimento de fundos, a despesa
orçamentária é empenhada, liquidada e paga no ato da concessão e só
com a prestação de contas do suprido é que há o efetivo registro da
variação patrimonial diminutiva.

Valor de mercado. Valor de mercado é o montante pelo qual um

ativo pode ser trocado entre partes cientes e dispostas, em transações
sob condições normais de mercado.

Documentos necessários à execução orçamentária.A entrada dos

dados necessários à execução orçamentária, financeira e contábil é
efetuada através dos seguintes documentos: Nota de Dotação, Nota de
Movimento de Crédito, Nota de Empenho, Pré- Empenho, Nota de
Apropriação Físico - Financeira, Nota de Lançamento por evento, Nota
de Lançamento de Sistema, Nota de Promoção financeira, Ordem
Bancária, Guia de Recolhimento da União, DARF eletrônico, e GPS
eletrônica .A Nota de dotação diz respeito à transferências de créditos
orçamentários às unidades orçamentárias  e não de recursos
financeiros. A Nota de empenho - NE permite registrar o
comprometimento de despesa, bem como os casos em que se faça
necessário o reforço ou anulação desse compromisso.A Nota de
lançamento por evento NL permite registrar eventos contábeis não
vinculados a documentos específicos.A Nota de lançamento de Sistema
NS permite registrar eventos contábeis de forma automática. A Nota de
Dotação permite registrar valores decorrentes de desdobramento, por
Plano Interno e/ou por Fonte de Recursos (quando detalhada), dos
créditos previstos no OGU, bem como a inclusão dos créditos nele não
consignados.

Custo de reposição ou substituição: Custo mais econômico

exigido para a entidade substituir o potencial de serviços de ativo
(inclusive o montante que a entidade recebe a partir de sua alienação ao
final da sua vida útil) na data do relatório.

Quadro principal do Balanço Orçamentário e índice ICCPE.

Para atingir a excelência no índice de Convergência e Consistência dos
Municípios de Pernambuco (ICCPE), o Município deve elaborar o
Quadro Principal do Balanço Orçamentário, utilizando a Classe 5
(Orçamento Aprovado) e Classe 6 (Execução do Orçamento).  Na
verdade, o Controle da Aprovação do planejamento e Orçamento
(CAPO) divide-se em 5.1 Planejamento aprovado, 5.2 Orçamento
Aprovado e 5.3 Inscrição em Restos a Pagar. No Quadro principal do
Balanço Orçamentário, entra todo o 5.2 Orçamento Aprovado.

Subsistema de controle. As contas mais utilizadas do subsistema

de controle são:
8.2 DDR a utilizar

8.2 DDR comprometida por empenho

8.2 DDR comprometida por liquidação e entradas compensatórias

8.2 DDR utilizada

Ciclo da Dívida Ativa. O ciclo da Dívida Ativa, no órgão de

origem, envolve as contas 1.1 Crédito Fiscal- P e as contas 4. VPA e 3.5
transferências concedidas. No registro ocorre uma variação patrimonial
aumentativa, aumentando o crédito fiscal-P. Por isso, credita-se em 4.
VPA e debita-se 1.1 Crédito Fiscal -P. Na inscrição da Dívida Ativa o
saldo registrado como crédito fiscal será transferido para o órgão
responsável pela inscrição. Na inscrição feita no órgão de origem,
credita-se 1.1 Crédito Fiscal-P e debita-se uma VPD, no órgão de
origem(3.5) transferências concedidas.

Conceito de programas temáticos. Programa temático é aquele

que expressa e orienta a ação governamental para a entrega de bens e
serviços à sociedade.  É composto por objetivos, indicadores, valor
global e valor de referência.

Diferenças entre atividades e projetos. Tanto as atividades

como os projetos são instrumentos de programação utilizados para
alcançar o objetivo de um programa. A atividade envolve um conjunto de
operações contínuas e permanentes. Os projetos envolvem um conjunto
de operações limitados no tempo. A atividade resulta num produto ou
serviço necessário à manutenção da ação do governo. Os projetos
resultam em produtos que concorrem para a expansão ou
aperfeiçoamento da ação do governo. As atividades podem originar
produtos ou serviços. Os projetos só originam produtos.

      Valor global da LOA na anulação de dotação e na reserva de

contingência. Na anulação de dotação ou na utilização da reserva de
contingência, o valor global da LOA permanece o mesmo. Na operação
de crédito o valor global da LOA aumenta. No excesso de arrecadação o
valor da LOA aumenta. Apesar de na operação de crédito e no excesso
de arrecadação o valor da LOA aumentar, isso não gera desequilíbrio
durante a execução orçamentária. No Superávit Financeiro o valor global
da LOA aumenta, item. Assim, somente na anulação de dotação ou
utilização da reserva de contingência o valor global da LOA permanece
o mesmo.
      Classificação simplificada quanto ao resultado primário. Na
classificação simplificada das receitas quanto ao resultado no impacto
primário, somente as operações de crédito e as amortizações de
empréstimo são financeiras.

Serão inscritas em restos a pagar processados aquelas despesas

em que a obra ou o material contratado tenha sido prestado, entregue e
aceito pelo contratante. Os Restos a Pagar Processados não podem ser
cancelados. Já os Restos a Pagar não Processados são aqueles em
que o serviço ou material contratado tenha sido prestado ou entregue,
mas se encontra, em 31 de dezembro de cada exercício financeiro, em
fase de verificação do direito adquirido pelo credor (despesa em
liquidação). Ou então, aquelas em que o prazo para cumprimento da
obrigação assumida pelo credor está vigente.

Caixa.  O Caixa é item do Ativo Circulante e Ativo Financeiro.

Equivalente Caixa. É item do ativo circulante e do ativo financeiro.

Dívida Ativa de Curto Prazo. A de curto prazo é a que vai até 12

meses da data das demonstrações contábeis: A Dívida Ativa de curto
prazo pertence ao Ativo circulante e ao Ativo permanente.

Estoques. Estoque é item do Ativo Circulante e do Ativo Permanente.

Veículos, Imóveis e Dívida Ativa de Longo Prazo. São itens do Ativo

não Circulante e Ativo Permanente. A Dívida ativa de longo prazo é do
Ativo Permanente.

Restos a Pagar não Processados: não são nem do passivo circulante

e nem do passivo não circulante. Pelo critério da autorização
orçamentária/legislativa são do passivo financeiro.

Depósitos/ Cauções/ Consignações/ Retenções. São itens do

Passivo Circulante e Passivo Financeiro.

Antecipação de Receita Orçamentária e Débitos de Tesouraria:

Pertencem ao Passivo Circulante e Passivo Financeiro.

Empréstimos/juros/obrigações a pagar de curto prazo pendentes de

empenho: passivo circulante e passivo permanente.

Empréstimos, juros, obrigações a pagar de longo prazo pendentes

de empenho: passivo não circulante e passivo permanente.
     Anulação de dotação. A anulação de dotação serve para créditos
suplementares. A anulação de dotação não altera o valor total da LOA.
Quando se abre crédito adicional por operação de crédito, a LOA é
alterada.

Custo de reposição de ativos. O custo de reposição ou

substituição adota abordagem otimizada e difere do custo de
reprodução, que é o custo de se adquirir um ativo idêntico. O custo de
reposição se baseia em ativo alternativo caso se forneça o mesmo
potencial de serviços com custos menor, sendo necessários diferenciar
o potencial de serviços entre o ativo existente e o ativo substituto.

Custeio Direto. Custeio Direto, no Setor Público, é o custeio que

aloca todos os custos, fixos e variáveis, diretamente a todos os objetos
de custo, sem qualquer tipo de rateio ou apropriação. (NBC T 16.11)

Objeto de custo. Objeto de custo é a unidade que se deseja

mensurar e avaliar os custos. Os principais objetos de custo são
identificados a partir de informações do Subsistema patrimonial e
orçamentário.

Gasto  .Gasto é o dispêndio de um ativo ou criação de um passivo

para obtenção de um produto ou serviço.

Desembolso. Desembolso é o pagamento resultante da aquisição

de um bem ou serviço.

Custo direto. Custo direto é todo custo que é identificado ou

associado diretamente ao objeto de custo.

Sobre aplicação: é a variação positiva apurada entre os custos e

metas estimados e executados.

Sub aplicação: é a variação negativa entre os custos e metas

estimados e os executados.

Baixa do direito e arrecadação. A baixa do direito a receber é

feita no momento da arrecadação e não no momento do lançamento da
receita. (art. 35 da lei 4.320 de 1964)

O complexo processo de elaboração da LOA. O Planejamento

do processo de elaboração é a primeira etapa e possui como
responsável principal a SOF. A Definição de Macrodiretrizes é a
segunda etapa e possui como responsáveis a SOF, os órgãos setoriais,
a ME e a Casa Civil da Presidência da República. A terceira etapa é a
revisão da estrutura programática e possui como responsáveis a SOF, o
SEST, os órgãos Setoriais e as UOs. A quarta etapa é a elaboração de
pré-proposta, conduzida pela SOF, pelo ME, pelos órgãos Setoriais e
pelas UOs. A quinta etapa é a avaliação da NFGC para a proposta
Orçamentária, envolvendo SOF, órgãos setoriais e casa civil da
presidência da república. A sexta etapa é a de estudo, definição e
divulgação de limites para a proposta setorial, envolvendo a SOF, ME e
Casa Civil da Presidência da República. A sétima etapa é a captação da
proposta setorial, envolvendo UOs e órgãos setoriais. A oitava etapa é a
de análise e ajuste da proposta setorial, envolvendo a SOF. A nona
etapa é a de fechamento, compatibilização e consolidação da proposta
orçamentária, envolvendo SOF, ME e casa Civil da Presidência da
República.

No caso dos imóveis, somente a parcela correspondente à

construção deve ser depreciada, e não os terrenos. A taxa de
depreciação do mês pode ser ajustada pro-rata em relação a quantidade
de dias corridos a partir da data em que o bem se tornou disponível para
uso. A depreciação inicia-se no mês seguinte à colocação do bem em
condições de uso, não havendo para os bens da entidade, depreciação
menor que um mês. O cálculo do valor depreciado deve ser identificado
individualmente, item a item, em virtude da possibilidade de haver bens
similares com taxas de depreciação diferentes e bens totalmente
depreciados.

      Critério da conversibilidade e exigibilidade da contabilidade

societária .O critério da contabilidade societária presente na lei das S.A.
e nos CPCs, da segregação de ativo e passivo pelo critério da
conversibilidade e exigibilidade, não é o mesmo adotado pela lei 4.320
de 1964, que considera o critério de autorização orçamentária e
legislativa.

      Métodos para Registrar a Dívida Ativa: O procedimento 1 utiliza

contas de controle. O procedimento 1 requer uma maior integração entre
as diversas etapas e unidades. O procedimento 2 não utiliza as contas
de controle e deve ser utilizado quando houver dificuldade de
integração. No órgão de origem ocorre primeiramente o crédito fiscal e
depois a inscrição da Dívida Ativa. Tanto o registro do crédito fiscal
como a inscrição da Dívida Ativa utilizam o subsistema patrimonial.

Ciclo da Dívida Ativa no órgão de origem:

1° Registro do Crédito Fiscal

 Natureza Patrimonial

Débito 1.1 Crédito Fiscal

 - P

Crédito 4. VPA - Variação Patrimonial Aumentativa

2°Inscrição da Dívida Ativa

D- 3.5 Transferências concedidas

C- 1.1 Crédito fiscal - P

Operações de crédito. Num primeiro momento, elas aumentam o

ativo financeiro e o passivo permanente, simultaneamente. Em uma
segunda fase ocorre uma VPD e os juros são capitalizados com o
atributo “P”.

      Classificação da receita quanto ao tipo. A classificação da

receita quanto ao tipo corresponde ao 5° nível da classificação quanto à
natureza. Será “0" quando se tratar de natureza de receita não
valorizável ou agregadora; será “1” quando se tratar de arrecadação
principal da receita;”2” quando se tratar de multa e juros de mora da
receita; ”3”  quando se tratar da Dívida Ativa da respectiva receita.

      Nem todo item do ativo circulante se classifica como ativo

financeiro. Não é porque algo está no ativo circulante que estará no
ativo financeiro, necessariamente. Por exemplo, os estoques e a dívida
ativa de curto prazo, são do ativo circulante, mas fazem parte do ativo
permanente. Nem todo item do passivo circulante se classifica no
passivo financeiro, pois os empréstimos, juros e obrigações a pagar de
curto prazo pendente de empenho são do passivo circulante e do
passivo permanente.

      Dívida ativa reclassificada no ativo circulante. Os créditos

classificáveis na dívida ativa devem ser registrados no ativo de longo
prazo até o seu recebimento ou cancelamento. Os créditos referentes à
dívida ativa devem inicialmente ser registrados como dívida ativa do
ativo não circulante. Caso o ente tenha condições de estimar com
razoável certeza o montante de créditos inscritos em dívida ativa com
expectativa de até 12 meses da data das demonstrações contábeis, esta
parcela poderá ser reclassificada no ativo circulante.

      Registro do recebimento de Dívida Ativa. Segundo o MCASP, o

recebimento da dívida ativa provoca registro nas seguintes contas
patrimoniais:

 D 1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional

C 1 Créditos a Receber

      Inscrição em dívida ativa como fato permutativo. A inscrição do

crédito em dívida ativa configura um fato permutativo, não alterando o
patrimônio líquido. No órgão de origem é baixado o crédito a receber
contra uma VPD e no órgão competente para inscrição é reconhecido
um crédito de dívida ativa contra uma VPA.O recebimento de parcelas
de dívida ativa é feito com alteração das contas patrimoniais e sem
alteração do Patrimônio líquido.

      Empréstimos compulsórios e contribuições sociais. As

receitas de contribuições e as receitas de empréstimos compulsórios
são reconhecidas como Dívida Ativa não Tributária. Essa é uma
classificação arcaica, pois como visto alhures as receitas de
contribuições, segundo a classificação pentapartida de tributo, são
tributárias.

      Receita da Dívida Ativa acompanhando a origem. A receita de

dívida ativa, desde 2016, acompanha a origem. Admite-se a receita de
dívida ativa em quaisquer das oito origens da receita corrente ou das
cinco origens da receita de capital.

Detalhe da localização dos estoques no Balanço Patrimonial.

Os estoques, pelo critério da conversibilidade e da exigibilidade, são do
ativo circulante. Porém, são do ativo permanente pelo critério da
autorização orçamentária e legislativa.

Classificação dos restos a pagar e dos empréstimos, juros e

obrigações de curto prazo pendentes de empenho. Os Restos a
pagar processados e os restos a pagar não processados enquadram-se,
pelo critério da autorização orçamentária ou legislativa, no Passivo
Financeiro. Os empréstimos, juros, obrigações a pagar de curto prazo
pendentes de empenho, são itens do passivo circulante e do passivo
permanente. Mais uma vez, deve-se lembrar que a inscrição de
despesas não empenhadas em restos a pagar é crime punido com
detenção, de 6 meses a 2 anos.

      Localização da Dívida Ativa no Balanço Patrimonial. A dívida

ativa de curto prazo, com exigibilidade de até 12 meses da data das
demonstrações contábeis, ao invés de estar no ativo financeiro, está no
ativo permanente. Tanto a Dívida Ativa de longo prazo quanto a de curto
prazo estão no ativo permanente.

      Características contábeis da dívida Ativa. A Dívida Ativa é

considerada receita orçamentária no exercício em que for recebida. Na
inscrição, a Dívida Ativa é uma receita extra-orçamentária. A inscrição
da Dívida Ativa como extra-orçamentária ocorre no subsistema
patrimonial. No recebimento, ela é reconhecida como receita
orçamentária (receita corrente não-efetiva). A Dívida Ativa corresponde
a tributos, multas e créditos lançados, mas não arrecadados. É uma
fonte potencial de fluxo de caixa. Dívida Ativa é diferente de Dívida
Passiva. Os foros, laudêmios, alugueis e taxas de ocupação são Dívida
Ativa não Tributária. O crédito inadimplente deve ser derivado de um
crédito anterior que, pelo transcurso do prazo esperado de recebimento,
ficou em atraso.  O recebimento de parcelas de dívida ativa é feito com
alteração nas contas patrimoniais.

      Inscrição de dívida ativa como fato extraorçamentário. A

inscrição da dívida ativa é um fato de natureza extraorçamentária e
provoca um aumento no PL, sob o enfoque patrimonial. Essa é uma
classificação arcaica, pois atualmente ela é um fato permutativo.

      DEAs e direito do credor. As DEAs são despesas orçamentárias

do exercício em que o direito do credor é reconhecido. Nas DEAs ainda
deve subsistir o direito do credor. Podem ser restos a pagar com
prescrição interrompida, despesas não processadas na época própria ou
compromissos assumidos após o encerramento do exercício.

      DEA e fato gerador. Uma das características da DEA é que elas
são pagas de acordo com os créditos em que a DEA foi reconhecida e
não de acordo com os créditos em que tenha ocorrido o fato gerador. Se
o empenho foi erroneamente cancelado em um ano, quando o
fornecedor se habilitar a despesa será paga com créditos orçamentários
do ano em que se habilitar e não do ano do cancelamento do empenho.

Compromisso reconhecidos após o encerramento do

exercício. Compromissos assumidos após o encerramento do exercício
é um dos três casos de DEA. Um compromisso reconhecido após o
encerramento do exercício, a obrigação de pagamento em virtude de lei
a exemplo de uma promoção de funcionário público com data retroativa,
são contabilizados como Despesas de Exercícios Anteriores (DEA).

Papel do ordenador de despesa na DEA. O pagamento de DEAs

será feito em ordem cronológica. O reconhecimento da obrigação de
pagamento de DEAs cabe ao ordenador de despesas.

Etapas do processo de elaboração da LOA. As etapas do

processo de elaboração da LOA são: 1°.Planejamento do Processo de
Elaboração. A primeira etapa do processo de elaboração da LOA é o
Planejamento do Processo de Elaboração, feito pela SOF. A Definição
de Macrodiretrizes é a segunda etapa. Os responsáveis pela definição
de macrodiretrizes são a SOF, os órgão setoriais e a Casa Civil do
Presidente da República. Na primeira etapa, a do Planejamento do
Processo de Elaboração, só existe um responsável, a SOF. Já na
segunda etapa, a Definição de Macrodiretrizes, existem quatro
responsáveis: a SOF, os órgãos Setoriais, o Ministério da Economia e a
Casa Civil da Presidência da República.  Na Terceira etapa, a Revisão
da Estrutura Programática, temos 4 responsáveis: a SOF e SEST, os
órgão setoriais e as UOs. Na quarta etapa, a elaboração de pré-
proposta, temos 4 responsáveis: a SOF, o ME, os órgãos setoriais e as
UOs. Na quinta etapa ocorre a avaliação da NFGC para a proposta
orçamentária, onde o SOF, os órgãos setoriais, o ME e a Casa Civil da
Presidência são os responsáveis. A SOF está  presente no
Planejamento do Processo de Elaboração, na Definição de
Macrodiretrizes, na Revisão da Estrutura Programática, na elaboração
de pré-proposta e na Avaliação da NFGC para a proposta orçamentária.

Classes presentes na Tabelas de Eventos do SIAFI. A Tabela

de Eventos do SIAFI envolve a Previsão da Receita, a Dotação da
Despesa, a Movimentação de Crédito, o empenho da despesa e as
apropriações de retenções, liquidações e outros.

10.0.000 Previsão da Receita

20.0.000 Dotação da Despesa

30.0.000 Movimentação de Crédito

40.0.000 Empenho da Despesa

50.0.000 Apropriações de retenções, liquidações e outros.

Princípio da oportunidade. O princípio da oportunidade refere-

se, simultaneamente, à tempestividade e à integridade do registro do
patrimônio e das suas mutações. O princípio da oportunidade não se
refere somente à tempestividade, como seria natural pensar, mas
também a integridade. Além disso, ele determina que este seja feito de
imediato e com a extensão correta, independentemente das causas que
as originaram.

Classe da Previsão da Receita. Os eventos da classe 10.0.000

são os relacionados à Previsão da Receita. Por exemplo, o evento
10.0.002 é destinado à Previsão adicional da Receita na Gestão Não
Tesouro e está dentro da classe Previsão da Receita. O evento 10.0.003
refere-se à alteração orçamentária da receita e está dentro da classe
10.0.000, relacionada à Previsão da Receita. O evento 10.0.004 é o de
Registro da Previsão inicial da Receita e está dentro da classe 10.0.000
Previsão da Receita. A Previsão da Receita, da classe 10.0.000, envolve
contas somente de natureza orçamentária. A Previsão da Receita
envolve o seguinte lançamento no subsistema orçamentário: D - 5.2.1
Previsão Inicial e Crédito 6.2.1 Receita a Realizar (eventos da classe
10.0.000)

Pagamento de tributo in natura e in labore. O Art 3° do CTN

afirma que tributo é prestação pecuniária. Eu só pago o tributo em
dinheiro. Não existe a possibilidade de se pagar tributo in natura. Não se
aceita o pagamento in labore.

      Elemento 92 – Despesas de exercícios anteriores. As Despesas

de Exercícios anteriores são despesas orçamentárias. Quanto ao
empenho da DEA deve-se utilizar o elemento 92 - Despesas de
Exercícios Anteriores. Como são despesas orçamentárias vão passar
pelo empenho, liquidação e pagamento. São despesas referentes a
exercícios encerrados que possuíam crédito próprio. No seu orçamento
elas possuíam crédito próprio e saldo suficiente para atender esse
crédito, mas que não foram processadas na época própria. O segundo
caso são os restos a pagar com prescrição interrompida. No 1° caso
temos as despesas que não foram processadas na época própria. No
segundo caso, os Restos a Pagar com prescrição interrompida. Na
terceira situação temos os compromissos reconhecidos após o
encerramento do exercício.

Destaque/provisão concedida e destaque/provisão recebida.

No registro da despesa se utiliza, dentre outras contas, a conta 5.2.2
Movimentação de créditos - destaque provisão recebida e 6.2.2
Movimentação de créditos - destaque/ provisão concedida. Deve-se
lembrar que na tabela de eventos do SIAFI, a dotação da despesa utiliza
o código 20.0.000- Dotação da Despesa. Já a movimentação de
créditos, na tabela de eventos, possui o código 30.0.000.

Detalhamento por conta-corrente no SIAFI. No SIAFI é possível

detalhar as contas por conta-corrente, quando é utilizado. O SIAFI pode
ser emitido ou consultado de forma sintética ou analítica. As contas
podem ser listadas segundo os tipos de saldo que apresentam. Uma das
formas de verificar seu fechamento é observar a soma dos saldos
devedores com a soma dos saldos credores.

Nota de movimentação de crédito e nota de lançamento. A

Nota de lançamento serve para registrar contratos e outros eventos
tipicamente do Sistema Compensado. Quem serve para descentralizar
créditos, no SIAFI, é a Nota de Movimentação de Crédito.

Contas redutoras no SIAFI. No Siafi, as contas redutoras são

identificadas através de sinal * (asterisco), colocado antes da intitulação
da conta retificadora. Já o sinal = antes das contas identifica a
necessidade de tratamento individualizado peculiar a cada item. No
SIAFI pode ser emitido balancete tanto de unidade gestora como de
órgãos.

Superávit financeiro do exercício anterior e alteração no

orçamento. Um estado brasileiro fez a utilização de superávit financeiro
de exercícios anteriores para abertura de créditos adicionais. Nesse
caso, o Balanço Orçamentário demonstrará uma situação de
desequilíbrio entre a previsão atualizada da receita e a dotação
atualizada. No uso do superávit financeiro do exercício anterior para
abertura de créditos adicionais, a previsão atualizada da receita fica
inferior à dotação atualizada.

Partidas dobradas e SIAFI. Consta no Manual Siafi, na tabela de

eventos, no item 5.1 que: O SIAFI somente validará documentos de
entrada de dados, se eles se apresentarem com eventos que, no todo,
completem partidas dobradas em termos contábeis.

Subsistema TABORC. O Subsistema TABORC permite a

consulta à fonte de recursos, identificador de operação de crédito, plano
interno, programa de trabalho, natureza da receita e despesa, e outros.

Fornecimento continuado de dados no SIAFI. O fornecimento

continuado de dados contábeis do SIAFI é limitado às instituições de
direito público. As entidades do setor privado realizam o fornecimento
eventual de dados contábeis ao SIAFI.
 Balanço Orçamentário. Conforme o art. n°101 da lei 4.320 de
1964, o Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas
previstas em confronto com as realizadas.  A NBC T 16.6 afirma que o
Balanço Orçamentário evidencia as receitas e despesas orçamentárias e
não as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
Isso gera certa confusão, pois o entendimento mais tradicional é fruto da
lei 4.320 de 1964, em que o Balanço Orçamentário não evidencia
despesas e receitas orçamentárias, mas sim as receitas previstas em
confronto com as realizadas. A NBC T 16.6, mais atual, vem com esse
novo entendimento de que o Balanço Orçamentário evidencia as
receitas e despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de
análise, confrontando o orçamento inicial e suas alterações com a
execução, demonstrando o resultado orçamentário. Ainda segundo a
atualizada norma, o Balanço Orçamentário é estruturado de forma a
evidenciar a integração entre planejamento e execução orçamentária. O
Balanço Orçamentário será preparado considerando as informações das
classes 5 e 6 do PCASP e será complementado por nota explicativa
detalhando as despesas executadas por tipo de crédito.

      Balanço orçamentário e apresentação de valores líquidos. O

Balanço Orçamentário apresenta o detalhamento das receitas pelos
valores líquidos das respectivas deduções na coluna da receita. O
Balanço Orçamentário apresenta os valores líquidos das respectivas
deduções, tais como restituições, descontos, retificações, deduções
para o FUNDEB e repartições de receita entre os entes da federação,
quando registradas como dedução. A apresentação das receitas
informadas pelos valores líquidos das respectivas deduções consta na
coluna da receita e não da despesa.

Notas explicativas dos BOs. As receitas intraorçamentárias e as

despesas intraorçamentárias, quando relevantes, serão apresentadas
em notas explicativas do Balanço Orçamentário. Assim, não é uma
obrigação que as receitas e despesas intraorçamentárias constem no
Balanço Orçamentário, pois elas constarão apenas se forem relevantes.

      Consoante o Manual de Demonstrativos Fiscais, dentro das

inversões financeiras existem despesas que são financeiras e despesas
primárias ou não financeiras. As despesas financeiras dentro das
inversões financeiras são a concessão de empréstimo e a aquisição de
títulos de capital. Tudo o que não for concessão de empréstimo e
aquisição de título de capital é primário (não financeiro)

      Validade dos restos a pagar não processados. Os restos a

pagar inscritos na condição de não processados e não liquidadas terão
validade até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua
inscrição. Essa regra só vale para os restos a pagar inscritos na
condição de não processados e não liquidados. No âmbito federal, caso
os restos a pagar não processados não sejam liquidados até 30 de
junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição,  eles devem
ser cancelados. No entanto, essa regra possui exceções. As despesas
relacionadas ao Programa de Aceleração do crescimento (PAC), as
despesas relacionadas ao Ministério da Saúde; as Despesas
relacionadas ao Ministério da Educação financiadas com recursos da
Manutenção e Desenvolvimento do Ensino; as despesas executadas
diretamente pelos órgãos e entidades da União com execução iniciada
até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição são
exceções à máxima de que os restos a pagar inscritos como não
processados e não liquidados terão validade até 30 de junho do ano
subsequente ao de sua inscrição.

Lustro prescricional dos restos a pagar processados.

Prescreve em 5 anos a dívida passiva relativa aos Restos a Pagar
Processados. Esse prazo é também chamado, em bom português, de
lustro prescricional. Os Restos a Pagar Processados não podem ser
cancelados.

      Condições para se inscrever um resto a pagar em não

processado. Existem algumas condições para se inscrever em restos a
pagar não processados. Quando vigente o prazo para cumprimento da
obrigação assumida pelo credor, nele estabelecida. Quando o prazo
para o cumprimento da obrigação assumida pelo credor for vencido, mas
esteja em curso a liquidação da despesa. Quando seja de interesse da
administração exigir o cumprimento da obrigação assumida pelo credor.
Quando se destinar a atender transferências a instituições públicas ou
privadas. Quando corresponder a compromissos assumidos no exterior.
Basta atender a uma dessas 5 condições para se enquadrar como
restos a pagar não processados. Para ocorrer a “denominada liquidação
provisória”, basta uma dessas cinco condições. Lembrar que os Restos
a Pagar não processados não são nem do passivo circulante e nem do
não circulante, mas sim do passivo financeiro, pois para ele só se usa a
ótica da autorização orçamentária/legislativa.

Vigente o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo

credor, nele estabelecida: a licitação foi concluída em 30/11/2020 e o
contrato dispunha que a entrega do material ou prestação do serviço
poderia ocorrer até 30/03/2021.
Quando o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo credor,
nele estabelecida, for vencido, mas esteja em curso a liquidação da
despesa: a nota fiscal foi entregue, mas o gestor público ainda não
conseguiu dar o ateste.

Quando seja do interesse da  Administração exigir o cumprimento da

obrigação assumida pelo credor: poder discricionário do ordenador de
despesa.

Quando se destinar a atender transferências a instituições públicas ou

privadas: despesas relacionadas a transferências constitucionais, legais
ou voluntárias (convênios ou contrato de repasse).

Quando corresponder a compromissos assumidos no exterior:

obrigações com organismos estrangeiros como ONU, BID, Banco
Mundial.

Cancelamento de Restos a Pagar não processados e

prescrição dos restos a pagar processados. Os Restos a Pagar
Processados não podem ser cancelados. Os Restos a Pagar
Processados não podem ser cancelados, pois o fornecedor de
bens/serviços cumpriu com a obrigação de fazer e a Administração não
poderá deixar de cumprir com a obrigação de pagar. Prescreve em 5
anos a dívida passiva com restos a pagar processados.

      Conceito de dotação orçamentária. Dotação orçamentária é toda

e qualquer verba prevista como despesa em orçamentos públicos. Além
de serem previstas como despesas, as dotações orçamentárias são
destinadas a fins específicos. Na tabela de eventos do SIAFI, a classe
que representa a dotação da despesa é a 20.0.000. Qualquer
pagamento que não tenha dotação orçamentária está maculado, só
podendo ser realizado se for criada uma verba nova ou uma dotação
nova para suprir a despesa.

      Movimentação de crédito e ação de programação financeira.

Movimentação de crédito é o documento utilizado para registrar eventos
vinculados à movimentação interna e externa de créditos (provisão e
destaque). Na tabela de eventos do SIAFI, a movimentação de crédito é
representada pela classe 30.0.000 Movimentação de crédito. Já a ação
da programação financeira é cada um dos procedimentos previstos no
Sistema de Programação Financeira do Tesouro Nacional, sendo
relacionada a duas unidades gestoras, a UG emitente e a UG favorecida

      Art. 4° A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas

próprias dos órgãos do Governo e da Administração centralizada ou
que, por intermédio deles, se devam realizar, observado o disposto no
artigo 2°. Lei 4.320 de 17 de março de 1964

§2° Acompanharão a Lei do Orçamento:

I - Quadro demonstrativo da receita e plano de aplicação de

fundos especiais;

II - Quadro demonstrativo da despesa, na forma dos Anexos n° 6 a

9

III - Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do

governo, em termos de realização de obras e prestação de serviços.

      As receitas são discriminadas por natureza e divididas em duas

categorias: correntes e de capital. A receita que se espera arrecadar
denomina-se receita prevista, estimada ou orçada. As despesas são
discriminadas por tipo de crédito (ordinário, suplementar, especial ou
extraordinário) e natureza e são divididas em duas categorias: correntes
e de capital. Por isso, o Balanço Orçamentário visa comparar o realizado
com o orçado no exercício (lei 4.320 de 1964, art. 101).

Composição do Balanço Orçamentário. O Balanço

Orçamentário é composto por: Quadro Principal; Quadro da Execução
dos Restos a Pagar não Processados e Quadro da Execução dos
Restos a Pagar Processados. Os restos a pagar, processados ou não,
estão melhormente “desenhados” no balanço orçamentário. Além disso,
o Quadro Principal do Balanço Orçamentário será elaborado utilizando-
se das seguintes classes e grupos do PCASP: Classe 5 Orçamento
Aprovado, Grupo 2 Previsão da Receita e Fixação da Despesa. Classe 6
(Execução do Orçamento), Grupo 2 (Realização da Receita e Execução
da Despesa). O Quadro Principal do Balanço Orçamentário é de suma
importância para a Contabilidade Pública.

Investimentos são as dotações para o planejamento e a execução

de obras, inclusive a aquisição de imóveis necessários à execução de
tais obras. As inversões financeiras são dotações destinadas à imóveis
ou bens de capital já em utilização.

Discriminação da despesa na Portaria 163 de 2001 e na lei

4.320. A portaria interministerial n° 163 DE 2001 determina que, na loa,
a discriminação da despesa, quanto à natureza, far-se-á, no mínimo, por
categoria econômica, grupo de despesa e modalidade de aplicação.
Essa determinação afronta os artigos 13 e 15 da lei 4.320, que afirmam
que a discriminação da despesa far-se-á, no mínimo por elementos.
      A LOA será integrada pelo 1. Sumário geral da receita por fontes e
da despesa por funções de governo. O 2.Quadro demonstrativo da
receita e despesa segundo as categorias econômicas também faz parte
da LOA.  Também está contido na LOA o 3.Quadro discriminativo da
receita por fontes e respectiva legislação. O último item que deve está
contido na LOA é o 4.Quadro das dotações por órgão de governo e da
administração.Essas 4 peças orçamentárias  deverão integrar a LOA.

As peças orçamentárias que deverão tão somente acompanhar a LOA

são Quadros demonstrativos da receita e planos de aplicação dos
fundos especiais, os Quadros demonstrativos da despesa, na forma dos
Anexos 6 a 9 e os Quadros demonstrativos do programa anual de
trabalho do Governo. Esses 3 instrumentos tambêm são cogentes e
devem acompanhar a LOA, mas nunca constar na LOA. O Quadro
demonstrativo do programa anual de trabalho de governo dar-se-á em
termos de realização de obras e prestação de serviços

O Sumário Geral da receita por fontes e da despesa por funções

de governo conterá as receitas divididas em receitas correntes e receitas
de capital e as funções do governo (legislativa, judiciária, administração,
etc). éd de primordial importância que o sumário geral das receitas por
fontes e da despesa por funções de governo contenha as mais diversas
funções do governo, como a de desporto e lazer, energia, encargos
especiais, cultura, educação, previdência social, habitação. Também
deve constar do Sumário geral das receitas por fonte e das despesas
por funções do governo as deduções da receita, como as renúncias,
restituições, descontos concedidos e outras deduções.

No Quadro das dotações por órgão do governo e da administração

devem constar as dotações referentes ao gabinete do prefeito, às
despesas correntes e às despesas de capital do gabinete, da assessoria
jurídica e do fundo de solidariedade e desenvolvimento social e cultural
e com inativos. O Quadro das dotações por órgão do governo e da
administração deve conter as despesas correntes e as despesas de
capital com o departamento de administração, referentes ao Setor de
Administração, contabilidade, lançadoria, tesouraria, almoxarifado,
compras, licitações, protocolo e outras. É importante que o município
lance o Quadro das Dotações por órgão do Governo e da Administração
de forma consolidada.

      Princípios Contábeis e processo de convergência. Os

princípios Contábeis nasceram em 1993 (Princípios Fundamentais da
Contabilidade). Em 2001 surge o princípio da Atualização Monetária. O
Princípio da Atualização Monetária diz que, se a inflação, durante, 3
anos for maior que 100%, a aplicação do princípio da Atualização
Monetária é compulsória. A partir de 2007 é que começa o processo de
convergência. Em 2010 é excluído o princípio da atualização monetária
e muda o nome para princípios, não sendo mais princípios fundamentais
da contabilidade. Agora, a cada 3 anos, se a inflação for maior ou igual
que 100%, não é mais válido o princípio da atualização monetária.

      Princípio da entidade e princípio da continuidade. Ambos os

princípios têm a palavra destinação social. Porém, entidade tem a ver
com autonomia profissional e responsabilização dos gestores.
Continuidade tem a ver com a finalidade social. A entidade tem origem
na autonomia patrimonial responsabilidade dos administradores. A
autonomia patrimonial tem origem na destinação social. A
responsabilidade tem origem na obrigação de prestar contas. A
continuidade está destinada à vinculação e perdura. Existe enquanto
durar sua finalidade.

      Superávit Financeiro. O Superávit Financeiro é uma das fontes

de créditos adicionais. O Superávit Financeiro do exercício Anterior é
apurado no Balanço Patrimonial. O Superávit Financeiro é a diferença
entre ativo financeiro e passivo financeiro. Depois que se chega ao
Superávit financeiro do Balanço Patrimonial do exercício anterior eu
aplico algumas deduções: créditos reabertos, que não possuam
operações de crédito vinculadas. Os créditos adicionais reabertos que já
possuem operações de crédito a eles vinculadas não serão deduzidos
do Superávit Financeiro

Ativo financeiro e equivalentes de caixa. Para algo ser ativo

financeiro ele tem que ser caixa ou equivalente de caixa. Para ser
passivo financeiro tem que estar na dívida flutuante, como restos a
pagar, serviços da dívida a pagar, depósitos, cauções e AROs.

 Níveis de descentralização de créditos. No nível central temos

o MPOG e a SOF cuidando da descentralização de créditos. Já no nível
central da descentralização financeira temos o MF e a STN. No nível
setorial temos os ministérios. Já a nível de execução temos as unidades
gestoras.

Descentralização de créditos orçamentários e

descentralização de Recursos Financeiros. Crédito orçamentário é
autorização para o gasto.  A descentralização de recursos financeiros 
do órgão central os ministérios damos o nome de cota.  Na
descentralização orçamentária temos a dotação, que representa a
descentralização de créditos do órgão central para os Ministérios. A cota
financeira equivale à dotação orçamentária. Na descentralização
financeira entre Ministérios diferentes temos o Repasse. Na
descentralização de créditos entre Ministérios diferentes temos o
destaque. A provisão é a descentralização de créditos no âmbito do
mesmo ministério. O sub-repasse é a descentralização de recursos
financeiros no mesmo ministério

Excesso de gasto e economia de despesa. Se a despesa

executada for maior que a despesa fixada ocorre excesso de gasto. Se
a despesa executada for menor que a despesa fixada ocorre economia
de despesa.

Excesso de arrecadação e insuficiência de arrecadação.Se a

Receita Executada for maior que a Receita Prevista ocorre excesso de
arrecadação. Se a receita executada for menor que a receita prevista
ocorre insuficiência de arrecadação.

      Há desequilíbrio em decorrência da utilização do superávit

financeiro de exercícios anteriores para a abertura de créditos
adicionais, apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior. Há
desequilíbrio, item, em decorrência da reabertura de créditos adicionais,
especificamente os créditos especiais e extraordinários que tiveram o
ato de autorização promulgado nos últimos  meses do exercício anterior.
Na abertura de crédito extraordinário sem indicação de fonte e sem ser
possível deduzir do excesso de arrecadação há desequilíbrio, item.
Tanto o superávit financeiro de exercícios anteriores quanto a reabertura
de créditos adicionais especiais e extraordinários estão detalhados no
campo saldo de exercícios anteriores, do Balanço Patrimonial.

Desequilíbrio orçamentário. Na Anulação de Dotação o valor

global da LOA permanece o mesmo. Na Utilização da Reserva de
contingência, item, temos que o valor da previsão atualizada não sofre
alteração. Tanto na Anulação De Dotação e na Utilização da Reserva de
Contingência o valor da dotação atualizada não sofre alteração, uma vez
que se anula uma despesa e movimenta o crédito para outra despesa.
Porém, quando se usa do Superávit Financeiro como fonte para
abertura de créditos adicionais e quando se usam recursos sem
despesas correspondentes ocorre desequilíbrio. Na verdade, quando se
usa do Superávit financeiro como fonte de abertura de crédito adicional,
ocorre um desequilíbrio no Balanço Patrimonial. Porém, quando se
usam recursos sem despesas correspondentes a LOA já é publicada
com desequilíbrio.
 Abertura de crédito extraordinário sem indicação de fonte e
desequilibrio.No caso de abertura de crédito extraordinário sem
indicação de fonte, o desequilíbrio ocorre porque aumenta-se a despesa
fixada sem necessidade de nova arrecadação. É sabido que os créditos
extraordinários abertos sem indicar a fonte devem ser deduzidos do
excesso de arrecadação. Se eles forem deduzidos do excesso de
arrecadação, não haverá desequilíbrio. Se não houver excesso de
arrecadação, ocorrerá desequilíbrio. A anulação de dotação ou a
utilização da reserva de contingência, assim como as operações de
crédito e o excesso de arrecadação são fontes de créditos adicionais
que não geram desequilíbrio durante a execução orçamentária.

Impactos dos créditos adicionais e desequilíbrios

orçamentários. Deve-se analisar os impactos das fontes de créditos
adicionais sobre a previsão atualizada da receita e a dotação atualizada
da despesa. Os impactos da utilização de créditos adicionais sobre o
Balanço Orçamentário visam prevenir o Desequilíbrio Orçamentário.

Quando se usa operação de crédito como fonte de crédito

adicional o valor global da LOA aumenta. O valor da previsão autalizada,
na operação de crédito, sofre alteração com a contratação do
empréstimo. Além disso, quando se usa a operação de crédito como
fonte o valor da dotação atualizada sofre alteração com a colocação do
recurso para atender a despesa. É importante saber os impactos da
utilização das fontes de crédito adicionais no Balanço Orçamentário.

Assim como nas operações de crédito, no excesso de arrecadação

o valor da LOA aumenta. O valor da previsão atualizada sofre alteração,
e o valor da dotação atualizada também.

      Nas Receitas de Contribuições, as receitas de Contribuição

Patronal de Servidor Ativo Civil para o Regime Próprio são financeiras,
enquanto as demais são primárias. Nas Receitas Patrimoniais, as
receitas de juros de Títulos de Renda, as Receitas de Remuneração de
Depósitos Bancários e as aplicações financeiras são financeiras,
enquanto as demais são Primárias. Nas Receitas de Serviços, as
Receitas de Serviços financeiros são financeiras, enquanto as demais
são primárias. As Receitas de Serviços Financeiros são chamadas de
juros recebidos. Nas Operações de Crédito as receitas de Empréstimos
Compulsórios são receitas primárias, enquanto as demais são
financeiras.

Superávit do orçamento como Indicador de Capitalização.A

existência de Superávit do Orçamento indica que há capitalização. Esse
é o motivo para o Superávit do Orçamento Corrente ser considerado
receita de capital, mas não ser considerado item da Receita
Orçamentária.

      É através da comparação entre receitas e despesas correntes e

receitas de despesas de capital que se verifica a tendência para
capitalização ou descapitalização. A comparação entre receita corrente
e despesa corrente  constitui o SOC, obtido comparando a receita
corrente prevista com a despesa corrente fixada. O déficit do orçamento
de capital é a comparação entre receitas e despesas de capital. Tanto o
SOC quanto o déficit do orçamento de capital identificam a tendência
para capitalização e descapitalização.

      As Receitas de Capital podem ser primárias ou financeiras. As 2.1

operações de crédito podem ser primárias ou financeiras.  As receitas de
Alienação de bens (2.2) podem ser primárias ou financeiras As outras
receitas de capital (2.5) podem ser primárias ou financeiras. Porém, as
transferências de capital (2.4) só podem ser primárias e as receitas de
amortização de empréstimos (2.3) só podem ser financeiras.

Nas operações de crédito (2.1), as receitas de empréstimos

compulsórios são primárias, enquantos as demais são financeiras. Os
empréstimos compulsórios, no direito tributário, são tributos, têm caráter
de tributo. Por isso, apesar de estarem nas operações de crédito (2.1),
são receitas primárias.

Das Despesas correntes (3), apenas a despesa de Juros e

encargos da Dívida (3.2) é financeira, as outras despesas correntes são
primárias. Das despesas de capital apenas as inversões financeiras
(4.5) podem ser primárias ou financeiras. Assim, as despesas de
pessoal e encargos sociais (3.1) são A amortização da Dívida (4.6) só
pode ser financeira e os Investimenso (4.4) só podem ser primários

      A Receitas de Contribuições podem ser primárias ou financeiras.

As Receitas Patrimoniais podem ser primárias ou financeiras e as
receitas de serviços podem ser primárias ou financeiras. Somentes as
Receitas 1.2 Contribuições, 1.3. Patrimoniais e 1.6 Serviços é que
podem ser primárias ou financeiras. A classificação quanto ao impacto
no resultado primário é de suma importância e diz que todas as receitas
correntes são primárias, exceto as referidas receitas de contribuições,
patrimoniais e de serviços. A classificação quanto ao impacto no
resultado primário encontra-se no MTO (Manual técnico de orçamento) e
no Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF).
 O total das operações de crédito deve ser menor ou igual ao total
das despesas de capital. Ressalte-se que somente um tipo de receita de
capital (operações de crédito) deve ser menor ou igual às despesas de
capital. As despesas de capital são os investimentos, inversões
financeiras e amortização da dívida. Se a operação de crédito for maior
que a despesa de capital a situação é indesejável e requer-se
autorização do Legislativo por maioria absoluta.

      Quadros integrantes da LOA. O Sumário geral da receita por

fontes e da despesa por funções do Governo integrará a LOA. O Quadro
demonstrativo da Receita e Despesa segundo as categorias
econômicas, bem como o Quadro discriminativo da receita por fontes e
respectiva legislação integram a LOA. O Quadro das dotações por
órgãos do Governo e Administração também faz parte da LOA. Esses
Quadros integram a LOA, porém existem Quadros que acompanham a
LOA.

      Consoante o §2° do art. 12 da Lei n° 4.320 de 1964, classificam-se

como Transferências Correntes as dotações para despesas que não
correspondem à contraprestação direta em bens ou serviços. As
Transferências Correntes estão associadas às operações especiais, que
são aquelas dotações para despesas que não correspondem à
contraprestação direta em bens ou serviços.

      Quadros que “somente acompanham a LOA”. Os Quadros

demonstrativos da receita e planos dos fundos especiais, o Quadro
demonstrativo da despesa, na forma dos Anexos n. 6 a 9 e o Quadro
demonstrativo anual de trabalho de Governo, em termos de realização
de obras e prestação de serviços, acompanharão a LOA.

      Excesso de arrecadação. Haverá excesso de arrecadação

quando a receita arrecadada exceder a receita orçada.

Mutações patrimoniais da receita e da despesa. As mutações

ativas são mutações patrimoniais da despesa. As mutações patrimoniais
da receita são mutações passivas.

      Classes dos Subsistema Patrimoinial. As classes do subsistema

patrimonial são: 1. Ativo 2. Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas
4. Variações Patrimoniais Aumentativas.

      Conceito de fundos especiais na lei 4.320.Consoante o art. 71

da lei 4.320 de 1964, constitui fundo especial o produto de receitas
especificadas por lei que se vinculam à realização de determinados
objetivos ou serviços. No caso de fundos especiais, faculta-se a adoção
de normas peculiares de aplicação.

      Depreciação reconhecida como VPD ao fim do exercício.É

importante verificar que o reconhecimento da depreciação se encontra
vinculado à identificação das circunstâncias que determinaram o seu
registro, de forma que esse valor seja reconhecido no resultado do ente
através de uma VPD. (MCASP)

      Aquisição de imóveis ou aquisição de bens de capital já em

utilização. Segundo a lei n°4.320 de 1964 classificam-se como
inversões financeiras as dotações destinadas a  aquisição de imóveis,
ou de bens de capital já em utilização.

      Suprimento de fundos como despesa patrimonial. O

Suprimento de fundos constitui despesa orçamentária, pois deve
percorrer os três estágios da despesa: empenho, liquidação e
pagamento. Porém, não representa uma despesa patrimonial quando de
sua concessão. No momento da concessão o suprimento de fundos é
despesa orçamentária, mas não é despesa patrimonial.

      Aumento do capital de empresas com objetivos financeiros. O

aumento do capital de entidades ou empresas com objetivos comerciais
ou financeiros é feito por inversões financeiras. Segundo a lei n° 4.320
de 1964 a constituição ou aumento do capital de entidades ou empresas
que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operações
bancárias ou de seguros, é inversão financeira.

      Amortização da Dívida Pública. Segundo o §6° do art. 12 da lei

4.320 são transferências de capital as dotações para investimentos ou
inversões financeiras que outras pessoas de direito público ou privado
devam realizar. As dotações para amortização da dívida pública são
transferências de capital. Tais transferências independem de
contraprestação direta em bens ou serviços, não são necessariamente
contraprestacionais. Além disso, as transferências de capital podem ser
auxílios ou contribuições e são, basicamente, formadas por dotações
para investimentos ou inversões financeiras.

      SIAFI modalidade total. O SIAFI na modalidade total é obrigatório

apenas para o Poder Executivo que integram os Orçamentos Fiscal e da
Seguridade Social, ressalvadas as entidades de caráter financeiro.

Equilíbrio Orçamentário formal. O Princípio do equilíbrio

orçamentário não se trata de princípio expresso. Apesar de não ser
expresso, encontramos manifestações desse princípio no art. 169 e 167,
III, da CF e art. 1°,§1° e artigo 4°, I, da LRF. Na atualidade, não mais se
busca o equilíbrio formal, mas o equilíbrio amplo. O grande princípio da
LRF é o princípio do equilíbrio orçamentário, no entanto o equilíbrio
material pode ser desrespeitado, o equilíbrio orçamentário formal nunca.

Despesas de pequeno vulto e suprimento de fundos.

Consoante o Decreto 93.872, os valores que são considerados de
pequeno vulto não ultrapassarão o limite estabelecido pelo Ministro da
Fazenda. O limite estabelecido em Portaria do MF para o que seja
despesa de pequeno vulto é importante, pois um dos motivos para a
concessão de suprimento de fundos é para atender despesas de
pequeno vulto, as quais não podem variar de um ministério para outro.
Deve-se recapitular, sempre, que no momento da concessão o
suprimento de fundos será uma despesa orçamentária (enfoque
orçamentário), já na prestação de contas será uma despesa patrimonial.

      As inversões financeiras são aquisição de imóveis, a participação

em Constituição ou Aumento de Capital de empresas ou entidades
comerciais ou financeiras, a aquisição de títulos representativos de
capital de empresa em funcionamento, a constituição de fundos
rotativos, a concessão de empréstimos e diversas inversões financeiras.

      Não são só os órgãos setoriais que irão realizar o detalhamento

das propostas orçamentárias, pois as unidades orçamentárias tambêm
participam do processo. Na verdade, o processo de detalhamento da
proposta orçamentária compreende 3 etapas decisórias: UOs, Orgãos
Setoriais e Órgão Central. Cada momento é tratado exclusivamente
pelos atores orçamentários da respectiva etapa. O detalhamento da
proposta orçamentária, em termos do rol de projetos e ações a serem
executados, não é feito pelos órgãos setoriais, mas por todos os atores
do SIOP: unidades orçamentárias, órgãos setoriais e órgão central.

      Na alienação de materiais deve-se observar os requisitos

licitatórios, sendo que o resultado obtido será revertido à entidade
jurídica e não ao órgão integrante do SIAFI.

Despesas de capital e incorporação de ativos. As despesas de

capital estão relacionadas à incorporação de ativos e desincorporação
de passivos. As despesas de capital mantêm uma correlação com o
registro de incorporação de ativo imobilizado, intangível e investimento.

Possibilidade das despesas serem previstas. O princípio da

universalidade estabelece que todas as receitas e despesas devem
estar previstas na LOA. Sim, pois alguns consideram que as despesas
podem ser previstas e não fixadas. É acertado dizer que a LOA conterá
todas as receitas e despesas previstas, pois a consequência legal da
inclusão de uma despesa no orçamento é diferente da consequência
legal de uma receita no mesmo orçamento. Apesar disso, as despesas
são, tradicionalmente, fixadas e as receitas, previstas.

Enumeração da sequência de etapas de elaboração de um

orçamento. Segundo o MTO, existe uma sequência de etapas na
elaboração de um orçamento:

1.Planejamento do Processo de elaboração;

2. Definição de Macrodiretrizes;

                3. Revisão da Estrutura Programática

      4. Elaboração de pré-proposta

         5.  Avaliação da NFGC

               6.  Estudo e divulgação de limites para a proposta setorial

      7. Captação da Proposta Setorial

      8. Análise de ajuste da proposta setorial

      9. Fechamento, compatibilização e consolidação da proposta

orçamentária

    10. Elaboração e formalização da mensagem presidencial do

Projeto de LOA e

    11. Elaboração e formalização das informações

complementares ao PLOA.

      Inversões financeiras- despesas com software. Constituem

inversões financeiras as despesas orçamentárias com softwares e as
despesas com a aquisição de imóveis ou bens de capital já em
utilização.

Dotações para a constituição ou aumento do capital de

entidades ou empresas.As dotações para a constituição ou aumento
do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais
ou financeiros são inversões financeiras. As dotações para a
constituição ou aumento de entidades ou empresas que não visem a
objetivos comerciais ou financeiros são investimentos.
 Amortização da Dívida Pública e amortização de empréstimos.
A Amortização da dívida pública é uma despesa de capital. A
amortização de empréstimos é uma receita de capital.

A receita constante da LOA é estimada ou prevista. O que existe é a

previsão de receitas e a estimativa de receitas. A receita não é
autorizada. Se ela fosse autorizada só poderia arrecadar as que
estivessem na LOA. Podem ser arrecadadas receitas mesmo que não
previstas no orçamento. A despesa é que é autorizada. Tanto as
receitas e despesas são estimadas e previstas, porém somente a
despesa é autorizada. Pode-se dizer, também, que as receitas e
despesas são programadas e controladas.

Empenho por estimativa. Para as despesas cujo montante não

se pode determinar previamente, tais como serviços de fornecimento de
energia elétrica e água, aquisição de combustíveis e lubrificantes, e
outros.

      Recursos necesários para as emendas ao projeto de LOA.As

emendas ao projeto de lei orçamentário, de acordo com o art. 166, §3°,
devem indicar os recursos necessários. Os recursos necessários para
tais emendas são apenas aqueles provenientes de anulação de
despesa. No entanto, as anulações de despesa relacionadas a dotações
para pessoal e seus encargos, serviços da dívida e transferências
tributárias constitucionais não podem  originar recursos para as
emendas ao projeto de LOA.

AROS e programação orçamentária. As AROS são receitas

extraorçamentárias e, como tais, não podem ser utilizadas para a
programação orçamentária do exercício. Além disso, as AROs destinam-
se a atender insuficiências de caixa durante o exercício financeiro.

      Empenho e garantia de futuro pagamento. O empenho é a

garantia do credor de que o bem será entregue ou o serviço será pago,
pois a reserva de dotação prevista no orçamento para fazer frente a uma
despesa específica dá essa garantia. O empenho surge como forma de
garantia de futuro pagamento.

Consoante o §1° do art. 12 da lei n°4.320 de 1964, as Despesas

de Custeio são as dotações para manutenção de serviços anteriormente
criados e aquelas dotações destinadas a atender obras de
conservação e adaptação de bens imóveis. As despesas de custeio
não são aquelas somente para manutenção de serviços anteriormente
criados, pois as destinadas a atender obras de conservação e
adaptação de bens imóveis entram na lista.
      Superávit do orçamento corrente. O SOC é formalmente receita
de capital e, além disso, não é receita orçamentária, mas sim
extraorçamentária. O Superávit do orçamento corrente é um indicador
contábil. Trata-se de uma folga planejada de receitas correntes
destinadas a financiar despesas de capital.

      Dotações para o planejamento e execução de obras. Os

investimentos são as dotações para o planejamento e a execução de
obras. As despesas de custeio são para a conservação e adaptação de
bens imóveis.

      São subvenções sociais  aquelas a que se destinem a instituições

públicas ou privadas de caráter assistencial ou cultural, sem finalidade
lucrativa. As subvenções econômicas são aquelas que se destinem a
empresas públicas ou privadas de caráter industrial, comercial, agrícola
ou pastoril. A subvenções econômicas envolvem apenas essas
atividades: caráter industrial, comercial, agrícola ou pastoril.

Despesas de Custeio: Pessoal Civil, Pessoal Militar, Material de

Consumo, Serviços de Terceiros e Encargos Diversos. Transferências
Correntes: Subvenções Sociais, Subvenções econômicas, Inativos,
Pensionistas, Salário Família e Abono Familiar, Juros da Dívida Pública,
Contribuições de Previdências Social e Diversas Transferências
Correntes.

O superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do

exercício anterior; os proveniente de excesso de arrecadação, os
resultantes de anulação de dotações orçamentárias e o produto de
operações de crédito autorizadas, consideram-se recursos para a
abertura de créditos suplementares e especiais.

A inscrição de restos a pagar e a inscrição de serviços da dívida a

pagar são ingressos extraorçamentários. Quando se inscreve em restos
a pagar ou quando se inscreve um serviço da dívida a pagar, temos um
ingresso que independe de autorização orçamentária, por isso é uma
entrada extraorçamentária. Apesar de serem ingressos extra
orçamentários, a inscrição de restos a pagar e a inscrição de serviços da
dívida a pagar não são entradas efetivas de recursos financeiros. Por
isso, a inscrição dos restos a pagar e a inscrição dos serviços da dívida
a pagar são exceções à máxima de que para um item dos RCPGs ser
considerado ingresso eles devem ensejar a entrada de recursos
financeiros. Como receitas extraorçamentárias, a inscrição de restos
a pagar e a inscrição de serviços da dívida a pagar não podem ser
utilizadas pelo erário para financiar políticas públicas.
 Eventos que mexem simultaneamente com o ativo financeiro
e o passivo financeiro e variação extraorçamentária. Se ocorrer
evento que aumente simultaneamente o ativo financeiro e o passivo
financeiro é receita extraorçamentária. Se ocorrer evento que diminua
simultaneamente o ativo financeiro e o passivo financeiro é despesa
extraorçamentária.

 Quais são as receitas e despesas extra-orçamentárias.A

emissão de papel moeda é receita extra orçamentária e o resgate/baixa
do papel moeda é despesa extraorçamentária. O papel moeda pertence
à Dívida Flutuante. A Contratação de ARO é receita extra orçamentária
e o pagamento de ARO é despesa extraorçamentária. A antecipação de
Receita Orçamentária pertence ao Passivo Financeiro. O Recebimento
de cauções e depósitos é receita extra orçamentária e a devolução de
cauções e depósitos é despesa extraorçamentária. O registro de
consignações e retenções é receita extra orçamentária e o pagamento
de consignações e retenções é despesa extraorçamentária. As cauções,
depósitos, consignações e retenções são itens do Passivo Financeiro. A
inscrição de restos a pagar é receita extraorçamentária e o pagamento
de restos a pagar é despesa extraorçamentária. O Restos a Pagar é um
item do Passivo Financeiro. A inscrição de serviços da dívida a pagar é
receita extraorçamentária e o pagamento de serviços da dívida a pagar
é despesa extra orçamentário. O serviço da Dívida a Pagar é item do
passivo financeiro.

      Situação peculiar dos Restos a Pagar. As despesas

extraorçamentárias normalmente não passam pelo estágio da fixação,
empenho, liquidação e pagamento. Porém, os restos a pagar, apesar de
serem despesas extraorçamentárias, passam pelos estágios de fixação,
empenho e liquidação(em alguns casos).

Receita orçamentária efetiva é aquela que, no momento do

reconhecimento do crédito, aumenta a situação líquida patrimonial.
Constitui fato contábil modificativo aumentativo. Exemplos de receitas de
capital efetivas são as transferências de capital, a remuneração da
disponibilidade do tesouro nacional e o resultado do Bacen. Em regra,
as receitas orçamentárias efetivas são receitas correntes, como as
receitas tributárias, de contribuições, patrimoniais, agropecuárias,
industriais, de serviços e transferências correntes. No entanto, existem
receitas de capital que são efetivas, como as transferências de capital,
remuneração da disponibilidade do tesouro nacional e resultado do
BACEN. A transferência de capital é um bom exemplo de receita de
capital efetiva.
 As receitas orçamentárias não efetivas são aquelas que não
alteram o PL, constituem fato contábil permutativo. As receitas de
capital, em regra, são por mutação patrimonial (não efetiva), como as
operações de crédito, a alienação de bens, a amortização de
empréstimos. No entanto, existem receitas correntes não efetivas, quais
sejam: cobrança da dívida ativa e alienação de bens apreendidos ou
caucionados.

      Subsistema utilizado na inscrição de restos a pagar. O

subsistema que é utilizado quando na inscrição de Restos a Pagar
Processados e Restos a Pagar não Processados é apenas o
Subsistema Orçamentário. Para um resto a pagar ser processado é
porque já houve empenho e liquidação. O grupo 5.3 controla a inscrição.

  Diferenças entre etapas da despesa e estágios da

despesa. As etapas da despesa são planejamento, execução, controle
e avaliação. Os estágios são fixação, descentralização de créditos
orçamentários, programação orçamentária e financeira e processo de
licitação e contratação. Além desses, temos os estágios do empenho,
liquidação e pagamento.

Receitas patrimoniais: são receitas provenientes da fruição do

patrimônio do ente público. São exemplos de receitas patrimoniais os
foros e laudêmios, bem como os arrendamentos. São provenientes da
fruição de bens mobiliários e imobiliários. As compensações financeiras
são receitas patrimoniais. As concessões e permissões tambêm o são.
Dentre as receitas patrimoniais encontram-se os royalties, que têm
origem na exploração de recursos minerais, hídricos, florestais e outros.
As compensações  financeiras são formas de se recompor prejuízos,
danos ou experimentos de recursos naturais, minerais, hídricos e
florestais.

 Royalties. Os royalties são formas de participação no resultado

econômico que advém da exploração do patrimônio público. Os royalties
devidos pelo ente estatal ao próprio ente controlador são contabilizados
como receita patrimonial código 1.3.4.0.0.0.0.0 Compensações
Financeiras. Os Royalties devidos pela empresa estatal aos demais
entes são contabilizados como receitas de transferências correntes-
quota parte da compensação financeira código 1.7.2.1.2.2.0.0
Transferências de Compensação financeira, pois eles são depositados
na conta única da Uniao e depois transferidos. Os royalties devem ser
reconhecidos à medida em que são gerados, conforme a essência do
acordo.
 Estilos de liderança.Para White e Lippit existem 3 estilos de
liderança: autocrático, democrático e liberal (ou laissez-faire). O estilo
autocrático é aquele em que o líder centraliza em si o processo de
tomada de decisão. No estilo autocrático não há participação dos
liderados. O estilo democrático é aquele em que o líder ouve aqueles
debaixo da sua liderança antes de tomar suas decisões. O estilo
democrático é aquele em que o líder consulta e orienta liderados. No
estilo liberal a participação do líder é mínima. O liberal preocupa-se com
aspectos humanos e com a unidade da equipe.

Taxa de ocupação de imóveis. A “taxa” de ocupação de imóveis

é uma receita patrimonial código 1.3 e não receita de impostos, taxas e
contribuições de melhoria. Apesar de serem taxas, as taxas de
ocupação de imóveis não seguem a regra, assim como a taxa de
inscrição em concursos públicos, pois nesse último caso não é taxa,
mas sim tarifa. Ambas, pela lógica, deveriam ser receita de impostos,
taxas e contribuições de melhoria. O preço público ou tarifa é receita de
serviços, código 1.7

      Outras Receitas de Capital. dentro das outras receitas de capital

estão o resultado do banco central, a remuneração da disponibilidade do
tesouro nacional e a integralização do capital social.

Amortização de empréstimos. Embora a amortização de

empréstimos seja uma receita de capital, os juros recebido decorrentes
desse empréstimo são classificados como receitas correntes: de
serviços: serviços financeiros. Os juros são classificados como receitas
correntes de serviços, pois representam a remuneração do capital. A
amortização da dívida é despesa de capital e os juros são despesas
correntes.

Contabilização de doações. As doações são contabilizadas

como transferências correntes - código 1.7 ou receitas de transferências
de capital código 2.4, conforme sua destinação. Em caso de doações de
bens móveis ou imóveis não são ingressos, pois para um item do RCPG
ser considerado ingresso, deve ensejar a entrada de recursos
financeiros.

Inversões financeiras. As inversões financeiras são despesas

com aquisição de imóveis ou bens de capital já em utilização.

Perda econômica de um bem. No sistema patrimonial, a

contabilidade pública deverá reconhecer a perda econômica do bem
considerando o tempo restante da vida útil.
 Transferências de capital. As transferências de capital são
recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito público ou
privado destinadas a atender despesas com investimentos ou inversões
financeiras.

Empenho global. O empenho global é utilizado para despesas

contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento,
como, por exemplo, os compromissos de aluguéis.

Particularidade do Restos a Pagar. Se o credor ainda não

forneceu o material ou prestou o serviço, não poderemos considerar, só
por isso, restos a pagar.

Particularidade do IDOC e IDUSO. O IDOC e o IDUSO são

classificações específicas da União. Eventualmente, os Estados podem
fazer uso dessa classificação.

Classificação funcional e programática. Tanto a classificação

funcional como a programática são obrigatórias para todos os entes e
estão suportadas pela portaria n° 42 do MOG de 1999. A classificação
funcional identifica a área do gasto.

      A classificação da despesa por esfera orçamentária identifica se a

despesa pertence ao orçamento fiscal, ao orçamento de investimento ou
ao orçamento da seguridade social. A classificação da despesa por
esfera orçamentária está prevista no §5° do art. 165 da CF. O código 10
abrange a esfera do orçamento fiscal; o código 20 abrange a esfera do
orçamento da seguridade social e o código 30 abrange a esfera
orçamentária do orçamento de investimento. A classificação institucional
é obrigatória e padronizada para todos os entes e afirma que constitui
unidade orçamentária o agrupamento de serviços subordinados ao
mesmo órgão ou repartição a que serão consignadas dotações próprias.
A classificação institucional está suplantada pelo art.14 da lei 4.320 de
1964. Assim como existe a classificação da despesa por esfera
orçamentária, existe a classificação da receita por esfera orçamentária,
dividida igualmente em orçamento de investimento, orçamento da
seguridade social e orçamento fiscal. Na União, com base em dados do
SIOP (Sistema de Planejamento e Orçamento) o campo destinado à
esfera é composto de dois dígitos, tanto para receitas como para
despesas: 10 orçamento fiscal; 20 orçamento da seguridade social e 30
Orçamento de Investimento.

Auxílios e Contribuições. São transferências de capital as

dotações para investimentos e inversões financeiras, constituindo essas
transferências auxílios ou contribuições.
 Classificação funcional. A classificação funcional é obrigatória e
padronizada para todos os entes. Ela identifica a área do gasto e consta
na Portaria 42 do MOG de 1999.

      Normas relativas ao controle de custos. As normas relativas ao

controle dos custos e à avaliação dos resultados dos programas
financiados com recursos dos orçamentos constam na LDO.

Despesa irrelevante e renúncia de receita.A despesa

considerada como irrelevante será definida pela LDO. A despesa
considerada irrelevante não será abrangida pela renúncia de receitas. É
a LDO quem definirá o que é uma despesa irrelevante. Segundo o art.
14, §1°, da LRF para haver renúncia de receita deve haver redução
discriminada de tributos ou contribuições. A renúncia compreenderá
anistia, remissão, subsídio, crédito presumido, concessão de isenção em
caráter não geral, alteração de alíquota ou modificação de base de
cálculo que implique redução discriminada de tributos ou contribuições.

      Previsões de Receitas. As previsões de receita serão

acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos.
Além de possuírem o demonstrativo de sua evolução nos últimos três
anos, elas farão uma projeção para os dois anos seguintes.

      Programação de trabalho ou classificação qualitativa e

classificação financeira. Na União, as seguintes classificações
compõem a programação de trabalho (qualitativa): esfera orçamentária,
institucional, funcional, programática; já a classificação financeira é
composta por IDOC (Identificador de operação de crédito); IDUSO
(identificador de uso), fonte, natureza e resultado primário.

      Orçamento de investimento e escopo da LRF. As empresas

públicas e SEM que estão apenas no orçamento investimento, que são
a maioria, não estão no escopo da LRF. As empresas públicas e
sociedades de economia mista que estão no orçamento fiscal e no
orçamento da seguridade social estão no escopo da LRF.

Receita Corrente líquida. Receita corrente líquida é toda a receita

bruta tirando as deduções. As transferências constitucionais e legais são
retiradas. As contribuições previdenciárias patronais são retiradas. As
compensações financeiras são excluídas da RCL. Você tem a RCL para
as emendas impositivas (1,2% da receita corrente líquida).

      Se houver a criação de ação governamental que acarrete aumento

de despesa, deve haver a estimativa do impacto orçamentário-financeiro
da ação governamental no exercício em que deva entrar em vigor e nos
dois seguintes. É com precioso viço que a lei de responsabilidade fiscal
ordena a estimativa do impacto orçamentário financeiro no exercício em
que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes, quando houver
aumento de despesa. Além da estimativa do impacto orçamentário
financeiro, deve haver a declaração do ordenador de despesa de que o
aumento tem adequação orçamentária e financeira com a lei
orçamentária anual. Além de ser adequada à LOA, deve haver a
compatibilidade financeira com o PPA e a LDO. A regra aplica-se à
criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação governamental que
acarrete aumento de despesa. Considera-se adequada com a lei
orçamentária anual a despesa objeto de dotação específica e suficiente.
Pode ser que a despesa seja abrangida por crédito genérico, de forma
que somadas todas as despesas, não sejam ultrapassados os limites
estabelecidos para o exercício, nesse caso ela será adequada com a
LOA, item. É o ordenador de despesas quem deve declarar que a
despesa tem adequação orçamentária e financeira com a LOA.
Compatível com o PPA e a LDO é a despesa que se conforme com as
diretrizes, objetivos, prioridades e metas desses instrumentos. Assim, a
despesa compatível com o PPA é aquela que obedece às diretrizes,
objetivos e metas do PPA. Compatível com a LDO é a despesa que
segue as metas e prioridades da LDO. A estimativa do impacto
orçamentário e financeiro no exercício em que deva entrar em vigor e
nos dois subsequentes deverá ser acompanhada das premissas e
metodologias de cálculo utilizadas. A despesa considerada irrelevante,
nos termos da LDO, não precisa da estimativa do impacto-orçamentário
e financeiro e nem de adequação com a LOA ou de compatibilidade com
o PPA e a LDO.

No que tange à renúncia de receita, a concessão ou ampliação de

incentivo favorável à renúncia de receita deverá, assim como a geração
da despesa, estar acompanhada do impacto orçamentário financeiro no
exercício em que deve entrar em vigor e nos dois seguintes. Além disso,
a renúncia de receitas deve atender ao disposto na LDO. Esses dois
pressupostos são obrigatórios. Item,  a concessão ou ampliação de
incentivo ou benefício de natureza tributária que acarreta renúncia de
receitas deverá atender a pelo menos uma das seguintes condições: ou
a demonstração de que a renúncia foi considerada na estimativa da
receita da lei orçamentária e de que não afetou as metas do Anexo de
metas fiscais da LDO; ou estar acompanhadas de medidas de
compensação, que pode ser por meio de aumento de receita,
proveniente da elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo,
majoração ou criação de tributo ou contribuição. A renúncia compreende
anistia, remissão, subsídio, crédito presumido, concessão de isenção em
caráter não geral, alteração de alíquota ou modificação da base de
cálculo que implique redução discriminada de tributos ou contribuições,
dentre outros benefícios. A presente obra acredita que a demonstração
pelo proponente de que a renúncia foi considerada na estimativa de
receita da lei orçamentária e de que não afetará as metas de resultados
fiscais previstos no Anexo de Metas Fiscais e as medidas de
compensação, por meio de aumento de receita, proveniente de elevação
de alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração ou criação de
tributo ou contribuição, deveriam constar, ambos, no ato de concessão
que acarretará a renúncia de receita, obrigatoriamente. A demonstração,
pelo proponente, de que a renúncia foi considerada na estimativa de
receita da LOA e o acompanhamento de medidas de compensação são
tão importantes quanto a estimativa do impacto orçamentário financeiro
no exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes e
também estão na mesma linha de importância da compatibilidade com a
LDO.

Empresa controlada e estatal dependente.A  Lei de

responsabilidade fiscal pressupõe ação planejada e transparente,
estabelecendo normas de finanças públicas, com ação planejada e ação
transparente. A prevenção de riscos capazes de afetar o equilíbrio das
contas públicas está na LRF. Regras de renúncia de receita, metas de
inflação, regras para dívida consolidada e mobiliária, concessão de
garantias e inscrição em restos a pagar. A LRF obriga a União, os
Estados, o DF e os Municípios. Empresa estatal dependente: é uma
empresa controlada. Uma empresa controlada é uma sociedade cuja
maioria do capital social com direito a voto pertença, direta ou
indiretamente a ente da federação. Toda empresa  estatal dependente
é, necessariamente, uma controlada. Porém, nem toda controlada é
uma empresa estatal dependente. Empresa estatal dependente é uma
empresa controlada que recebe do ente controlador recursos
financeiros, para pagamento de despesas em geral, pagamento de
despesas de custeio ou outras. Uma estatal não dependente está fora
do âmbito de aplicação da LRF. Se ela recebe para gastar com
despesas de capital será estatal dependente, porém se ela receber
recursos para aumento de participação acionária aí ela não é estatal
dependente.

Transferências voluntárias e limites constitucionais para com

a saúde e a educação. Para as transferências voluntárias deve-se
observar o art. 25 § 1° alínea a, que diz que uma das exigências para a
realização de transferência voluntária é de que o ente se ache em dia
quanto ao pagamento de tributos, empréstimos e financiamentos
devidos ao ente transferidor, bem como quanto à prestação de contas
de recursos anteriormente dele recebidos. Além disso, na alínea b,do §
1 ° deve-se exigir o cumprimento dos limites constitucionais relativos à
saúde e à educação. Não é necessário, para as transferência
voluntárias, observar os limites constitucionais da despesa com pessoal,
somente educação e saúde.

Limites globais e limites da dívida mobiliária. O Senado

Federal trata da proposta de limites globais para o montante da
dívida consolidada dos entes federados. O CN trata dos limites da
dívida mobiliária federal. Quanto à Dívida consolidada, deixar de ordenar
a redução do montante da dívida consolidada no prazo da lei, quando
ultrapassado o limite máximo fixado pelo Senado Federal, é crime de
responsabilidade do Prefeito Municipal, sujeito a julgamento pelo
Judiciário, diretamente, sem passar pela Câmara dos Vereadores.
Deixar de ordenar a redução do montante da dívida consolidada é crime
punido com pena de detenção, de 3 meses a 3 anos.

Regra de ouro e dívidas contraídas junto à própria instituição.

Se a operação de crédito não for para financiar despesas correntes e ou
refinanciar dívidas contraídas junto à própria instituição financeira, ela
será permitida. É vedada a realização de operação de crédito ente um
ente da federação e outro, se essa operação for para financiar, direta ou
indiretamente, despesas correntes, ou se for para refinanciar dívidas
contraídas junto à própria instituição concedente.

Anulação de dotação e reserva de contingência. A anulação de

dotação e a utilização da reserva de contingência podem ser utilizados
como fonte de abertura para créditos adicionais. Tanto na anulação de
dotação como na utilização da reserva de contingência o valor global da
LOA permanece o mesmo, uma vez que se anula uma despesa ou se
movimenta o crédito para outra despesa. A anulação de dotação e a
utilização da reserva de contingência são fontes de abertura de créditos
adicionais que não geram desequilíbrio durante a execução
orçamentária. O Superávit Financeiro é uma fonte para abertura de
créditos adicionais que gera desequilíbrio.

Para abrir mão da receita tributária, contrariando a máxima de que

todos devem pagar impostos e de que todos os bens, serviços e rendas
devem ser tributados, é necessário interesse público. O nível de
imposição tributária ou a concessão de incentivos fiscais não são
próprios do direito tributário, mas sim campo da política tributária. É na
renúncia tributária que se insere a isenção. As regras da LRF dificultam
a ação de lobistas que tenderiam a beneficiar esse ou aquele setor. O
inciso  condiciona o ente político concedente à demonstrar que a
renúncia foi considerada na estimativa da receita da LOA e a
demonstrar que a renúncia não afetará as metas previstas nos anexos
da LDO. O inciso II do art. 14 da LRF exige que a proposta de renúncia
esteja acompanhada de medidas de compensação, por meio do
aumento da carga tributária mediante a elevação de alíquotas,
ampliação da base de cálculo, majoração ou criação de tributo, ficando
essa medida condicionada à efetiva implementação dessas medidas, de
sorte a não provocar qualquer desequilíbrio das contas públicas,
observando o velho dito popular de que quando alguém deixa de pagar
imposto, outrem paga em dobro. Com as exigências previstas nos dois
incisos torna-se impossível a supressão pura e simples do encargo
tributário.

Atualização monetária do principal da dívida mobiliária. De

acordo com o art. 5 § 3°, da LRF, a atualização monetária do principal
da dívida mobiliária refinanciada não poderá superar a variação do
índice de preços previsto na Lei de Diretrizes orçamentárias, ou em
legislação específica.

Inscrição de despesas como restos a pagar no encerramento

do exercício. A inscrição de despesas como restos a pagar no
encerramento do exercício financeiro de emissão da Nota de Empenho
depende da observância das condições estabelecidas na legislação
para empenho e liquidação da despesa.

Crimes com pena de reclusão, de 1 a 4 anos. Tanto o crime de

ordenação de obrigação nos dois últimos quadrimestres do último ano
do mandato sem lastro financeiro, quanto o crime de ordenação de
despesa não autorizada por lei e o crime de ordenar despesa total com
pessoal nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato,
possuem pena de reclusão, de 1 a 4 anos. A ordenação de despesa não
autorizada por lei é abordada no âmbito penal, pois consta na lei 10.028
de 2000, no art. 359-D, que ordenar despesa não autorizada por lei gera
pena de reclusão de 1 a 4 anos. No âmbito civil também, pois ordenar
despesa não autorizada por lei constitui infração ao art. 10 da lei 8.429
de 1992, a Lei de improbidade Administrativa. Além de acarretar pena
de reclusão de 1 a 4 anos, o crime gera perda da função pública,
suspensão dos direitos políticos, indisponibilidade dos bens e
ressarcimento ao erário. A pena de reclusão é para condenações mais
rígidas, podendo ser cumprida em regime fechado, semi-aberto ou
aberto.

Prescrição dos restos a pagar processados. Prescreve em

cinco anos a dívida passiva relativa aos Restos a Pagar processados.
 Cancelamento dos restos a pagar Processados. Os Restos a
Pagar Processados não podem ser cancelados, tendo em vista que o
fornecedor de bens/serviços cumpriu com a obrigação de fazer e a
Administração não poderá deixar de cumprir com a obrigação de pagar.

Serviços da dívida a pagar. Os restos a pagar constituem item

específico da dívida flutuante no passivo financeiro. Os serviços da
dívida a pagar são os restos a pagar de juros e amortização da dívida.
Pessoal e encargos sociais, outras despesas correntes, investimentos,
inversões financeiras são restos a pagar. Já juros e amortização da
dívida são serviços da dívida a pagar.

Contabilização de bens dominicais, de uso comum e especial.

Quanto à contabilização, os bens especiais e dominiais devem ser
contabilizados no ativo não circulante. Aqui, geralmente ocorre a grande
confusão. Quanto aos bens de uso comum, o entendimento é que
devem também ser contabilizados apenas aqueles que absorveram ou
absorvem recursos públicos, ou aqueles eventualmente recebidos em
doação, devem ser incluídos no ativo não circulante da entidade
responsável pela sua administração ou controle, estejam ou não afetos
a sua atividade operacional. Não é somente os que absorverem
recursos públicos, pois os bens de uso comum recebidos em doação
também são contabilizados. Hodiernamente, os mesmos podem ser
encontrados em duas classes no Ativo: ativos de infraestrutura e bens
do patrimônio cultural.

Limitação de empenho e obrigações constitucionais e legais

do ente. De acordo com o art. 9° §2° não serão objeto de limitação de
empenho as despesas que constituam obrigações constitucionais e
legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do serviço
da dívida e as ressalvadas pela lei de diretrizes orçamentárias.

Relatório de Gestão Fiscal. O Relatório de Gestão Fiscal é

suportado pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Antes da LRF não tinha
RGF. O RGF é um tanto recente, desde 2000 para o ano atual. O RREO
já existia na Constituição Federal de 1988, mais foi dada uma
revitalizada na LRF. O RGF é para 4 meses. O RREO é a cada 2
meses. É importante saber que a não divulgação do Relatório de Gestão
Fiscal no prazo constitui infração administrativa, punida com multa de
30% dos vencimentos anuais do agente, sendo essa infração
administrativa processada e julgada pelo Tribunal de Contas. O
responsável pelo RGF é o chefe de cada poder. O responsável pelo
RREO é apenas o chefe do Executivo. O responsável pelo controle
interno e pela administração financeira assinam o RGF, junto com o
chefe de cada poder. O contabilista assina o RREO junto com o chefe
do executivo. Ambos são publicados até 30 dias após o término do
período. A penalidade pela não publicação de cada um desses
instrumentos é que o ente fica impedido de receber transferências
voluntárias e contratar operação de crédito, exceto o refinanciamento da
dívida mobiliária.

Anexo de Metas fiscais. No anexo de metas fiscais criado, pela

LRF e que acompanha a LDO existem 5 metas fiscais: receita, despesa,
resultado primário, resultado nominal e dívida consolidada. O resultado
primário é a receita primária menos a despesa primária. O resultado
nominal é o resultado primário mais juros recebidos menos juros pagos.
Se o resultado primário for positivo ele deve ser capaz de pagar todos
os juros, restando um resultado nominal positivo, contribuindo para
reduzir a dívida consolidada. É importante saber que propor uma LDO
que não tenha as metas fiscais na forma da lei constitui infração
administrativa contra a lei das finanças públicas, punida com multa de
30% dos vencimentos anuais do agente e julgada pelo Tribunal de
Contas.

A Receita como meta fiscal do Anexo de Metas fiscais. Dentro

da receita eu tenho a receita primária e receita financeira. A receita
financeira é formada por juros, aplicações financeiras, operações de
crédito e amortização de empréstimos. A receita primária é tudo o que
não for juros, aplicações financeiras, operações de crédito e amortização
de empréstimos. A despesa divide-se em primária e financeira. A
despesa financeira é formada por juros, aquisição de títulos, concessão
de empréstimos e amortização da dívida. Tudo que não for juros,
aquisições de títulos, concessão de empréstimos e amortização da
dívida é despesa primária. Do lado das receitas financeiras ficam os
juros recebidos e do lado das despesas financeiras ficam os juros
pagos. Amortização de empréstimo é receita e amortização da Dívida é
despesa. Essas são as 5 metas fiscais : receita, despesa, resultado
primário, resultado nominal e amortização da dívida.

Conta “outras despesas de pessoal”. Os valores dos contratos

de terceirização de mão-de-obra que se referem à substituição de
servidores e empregados públicos serão contabilizados como “outras
despesas de pessoal”. A regra de que os contratos de terceirização de
mão-de-obra serão contabilizados como “outras despesas de pessoal”
encontra-se no §1° do art. 18 da lei complementar 101 de 2000.

O Balanço orçamentário tem a ver com a programação financeiro

e com o RREO. O Balanço orçamentário é uma das formas de verificar
se você tem excesso de arrecadação ou não. A execução das
despesas por função é outro item que tem a ver com a programação
orçamentária e pertence ao RREO. O próximo item é a execução dos
restos a pagar. Balanço orçamentário, execução das despesas por
função e execução dos restos a pagar constam no RREO. Um quarto
item que tem a ver com a programação financeira e consta no RREO é a
receita corrente líquida. Têm a ver com a programação orçamentária e
financeira: 1. Balanço Orçamentário 2. Execução das Despesas por
Função 3. Execução dos Restos a Pagar 4.Receita corrente líquida. O
segundo grupo de itens  tem relação com o anexo de metas fiscais:
resultado primário, resultado nominal, receitas e despesas dos regimes
previdenciários. Existem itens que estão na CF e pertencem ao RREO:
receitas e despesas em educação, despesas em saúde. No 6° bimeste
eu repito todos os itens e teremos mais 4 itens adicionais: a projeção
atuarial dos regimes previdenciários, a regra de ouro (operações de
crédito não superou a despesa de capital) e alienação de bens e
aplicação dos recursos. No 6° bimestre temos demonstrativos que têm
a ver com o Anexo de metas fiscais, que é a projeção atuarial dos
regimes previdenciários. Demonstrativo que tem a ver com a CF, que é
o da regra de ouro (operações de crédito não podem superar despesa
de capital), e demonstrativo que tem a ver com a LRF: alienação de
bens e aplicação dos recursos.

Receita Corrente Líquida. A Receita Corrente  será um valor

bruto e servirá de base para vários itens. Eu vou partir da receita
corrente total. Depois da receita corrente total eu tiro alguns itens
(deduções). Após isso eu chegarei na RCL. Mnemônico das receitas
correntes T.C.P.A.I.S.T.O: Tributárias, contribuições, patrimoniais,
agropecuárias, industriais, serviços, transferências correntes e outras
receitas correntes.

Mecanismos quando a dívida mobiliária e consolidada

ultrapassam o limite total. A dívida consolidada, a dívida mobiliária e
as operações de crédito só têm dois limites: o limite de alerta e o total.
As despesas com pessoal têm três limites: limite de alerta, limite
prudencial e limite total. Quando se ultrapassa o limite de alerta nada
acontece, apenas o Tribunal de Contas alerta. Na dívida consolidada, na
dívida mobiliária e nas operações de crédito o responsável é apenas o
chefe do executivo. Se o limite total não foi ultrapassado, nada ocorre.
Se sim, o estado tem que reduzir o excesso, sendo pelo menos 25% no
primeiro quadrimestres e o restante nos demais. Tem que reduzir pelo
menos 25% no primeiro quadrimestre e o restante no 2° e 3°
quadrimestre. A segunda medida é obter resultado primário. A restrição
é ficar impedido de contratar operação de crédito, exceto para dívida
mobiliária. A dívida consolidada, a operação de crédito e a mobiliária
não possuem limite prudencial, só de alerta e total. Quando não se
ultrapassa o limite total nada acontece, quando se ultrapassa, o tempo
de recuperação é de três quadrimestres. Se  não for o último ano do
chefe do poder executivo (a dívida mobiliária, as operações de crédito e
a dívida consolidada são de responsabilidade do chefe do executivo) e
for reduzido o excesso no prazo, cessam as restrições. Se ele não
reduzir o excesso no prazo fica impedido de receber transferência
voluntárias. Se for o último ano do mandato do chefe do Poder
Executivo, o impedimento de receber transferência voluntária é imediato.
Se for no último ano de mandato o prazo de recuperação para reduzir o
excesso no prazo não é considerado, pois ele já fica impedido de
receber transferências voluntária e não se “olha” se foi reduzido no
prazo.

Serviços uti singuli. Serviços de energia elétrica, transporte

coletivo e telefone são mantidos através de taxa ou tarifa, cobradas do
próprio beneficiário. São serviços uti singuli: a cobrança será sobre
usuário determinado. Deve-se rememorar que sobre energia elétrica e
serviços de comunicação telefônica só podem incidir os impostos II, IE e
ICMS.

Serviços uti universi. Serviços uti universi ou gerais são aqueles

remetidos à toda coletividade, como o serviço de iluminação pública, o
serviço de polícia e outros, sendo subsidiados através de impostos. A
definição do Poder De polícia está no art. 78 do CTN.

ICMS nas operações interestaduais. Existe uma repartição entre

estados produtores e consumidores. Antes, nas operações
interestaduais, privilegiava-se o estado produtor, em detrimento do
estado consumidor. Com a EC 87 de 2015, determinou-se a repartição
do ICMS entre o estado produtor e o estado consumidor.

Tributo indireto. Tributo indireto é aquele que, por sua própria

natureza, comporta a transferência do encargo financeiro a outra
pessoa. Os exemplos clássicos são o IPI e o ICMS. Existe o contribuinte
de direito e o contribuinte de fato. Acerca do contribuinte de direito e do
contribuinte de fato, versa a súmula 546 do STF, que cabe a restituição
do pagamento indevido quando o contribuinte de direito (de jure) não
recuperou do contribuinte de fato (de facto) o valor respectivo. A
restituição do pagamento indevido deve ser reconhecida por decisão, e
ocorre quando o contribuinte de fato não entrega ao contribuinte de
direito o valor necessário.
 Aumento de tributos municipais e súmula 69 do STF. Segundo
a Súmula 69 do STF, a Constituição estadual não pode estabelecer
limite para o aumento de tributos municipais. Os tributos municipais
podem ser aumentados sem que o estado interfira, mais
especificamente, sem que a constituição estadual estabeleça algum tipo
de limite.

Majoração de tributos e anterioridade nonagesimal. A

jurisprudência concebe que não apenas a majoração direta de tributos
atrai a eficácia da anterioridade nonagesimal, mas também a majoração
indireta, decorrente da revogação de benefícios. A anterioridade
nonagesimal é aquela dos 90 dias.

Fato gerador do imposto de exportação. Considera-se ocorrido

o fato gerador do IE no momento da expedição da Guia de Exportação
ou documento equivalente, conforme art. 1° §1° do CTN.

•Com a EC 87 de 2015, determinou-se a repartição do ICMS interestadual entre o

estado produtor e o consumidor.

•A majoração de tributos, tanto a direta como a indireta, sujeita-se à anterioridade

nonagesimal.

•O IPI e o ICMS são tributos indiretos por excelência.

•Considera-se ocorrido o fato gerador do IE com a Guia de Exportação.

•Toda vez que um tributo tiver sua carga reduzida não, deve-se obedecer à
anterioridade.

•O princípio da anterioridade, tanto a anual como a nonagesimal, deve ser

obedecido na revogação de isenção.

•Pelo princípio da não diferenciação tributária é vedado aos Estados e ao DF

estabelecer diferença tributária entre bens e serviços em razão de sua procedência
ou destino.

• O lançamento tem por objetivo constituir o crédito tributário, verificar a ocorrência do fato
gerador, identificar o sujeito passivo e aplicar a penalidade cabível.

 
  

     

Princípio da anterioridade tributária. O princípio da

anterioridade dá um prazo para o contribuinte para que ele pague o
tributo. Toda vez que o tributo tiver sua carga reduzida não há que se
observar o princípio da anterioridade.  Se for pra isenção, mais
especificamente à revogação de isenção, o tributo deve observar a
anterioridade. A revogação da isenção foi tema muito discutido. O
primeiro entendimento do STF era que a revogação da isenção não
deveria observar o princípio. No entanto, o STF, posteriormente, afirma,
até hoje, que é preciso observar o princípio da anterioridade anual e da
anterioridade nonagesimal no que tange à revogação de isenção.

Princípio da não-diferenciação tributária. O princípio da não-

diferenciação tributária é o princípio que veda aos Estados, ao DF e aos
Municípios estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, em
razão de sua procedência ou destino, conforme art. 152 da CF. O
princípio da não diferenciação tributária não serve para a União, só para
os outros entes federativos.

      Lançamento e suas finalidades. As finalidades do lançamento

são constituir o crédito tributário, verificar a ocorrência do fato gerador,
determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e propor a aplicação da penalidade cabível.
É importante ter em mente que a suspensão da exigibilidade do crédito
tributário não impede o lançamento pelo fisco.

Imunidade recíproca e empresa pública e sociedade de

economia mista que preste serviço público essencial em regime de
monopólio. A imunidade recíproca não se aplica sobre o patrimônio,
renda ou serviços relacionados com exploração de atividades
econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos
privados. O promitente comprador não fica exonerado de pagar imposto
relativamente a bem imóvel adquirido de um ente federado. A imunidade
recíproca vale para os entes políticos, autarquias e fundações, em regra
não alcança as empresas públicas e sociedades de economia mista,
porém o STF tem entendimento para EP e SEM quando preste serviço
público essencial especialmente quando em regime de monopólio.
Súmula 583: promitente comprador de imóvel residencial transcrito em
nome de autarquia é contribuinte do IPTU.

Modificação da base de cálculo que  torne o tributo mais

oneroso. A modificação da base de cálculo que torne o tributo mais
oneroso equipara-se a majoração.É óbvio que quando se modifica a
base de cálculo de um tributo para mais, tornando-o mais oneroso, o
que se tem é uma verdadeira majoração do tributo. CTN art. 97 § 1°
equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de
cálculo que importe em torná-lo mais oneroso.

      Impostos lançados por declaração, por homologação e de

ofício. O ICMS e o ISS são lançados por homologação. O ITCMD e o
ITBI são lançados por declaração. O IPTU e o IPVA são lançados de
ofício. As anuidades de Conselhos Profissionais, o IPTU, o IPVA, as
taxas, as contribuições de melhoria e as contribuições de iluminação
pública são lançados de ofício. O lançamento por homologação é a
modalidade em que ocorre o dever de antecipar o pagamento sem
prévio exame da autoridade administrativa. O lançamento é efetuado
com base na declaração do sujeito passivo ou de terceiro. A retificação
da declaração por iniciativa do próprio declarante só é admissível
mediante comprovação do erro que fundamentou a retificação e ainda
assim se antes de notificado o lançamento. A revisão do lançamento só
pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da fazenda pública.

Alíquota e base de cálculo do ITBI.O ITBI, em Sertânia, terá

alíquota única de 2% sobre a base de cálculo, geralmente o valor venal
do imóvel. O ITBI e o ITCMD são lançados por homologação, onde o
sujeito passivo antecipa o pagamento sem prévio exame da autoridade
administrativa. O prazo para homologar será de 5 anos, a contar do fato
gerador. Expirado esse prazo, considera-se homologado o lançamento e
extinto o crédito. O CTN, no seu art. 38, afirma que a base de cálculo do
ITBI é o valor Venal, mas o art. 97 afirma que a base de cálculo pode
ser outra, se definida em lei. Em Sertânia a base de cálculo é o valor
pactuado no negócio imóvel ou o direito transmitido, atualizado pelo
Município.

Direitos reais de garantia e ITBI. Um dos fatos geradores do

ITBI, previsto no CTN, é a transmissão, a qualquer título, de direitos
reais sobre imóveis, exceto os direitos reais de garantia. Segundo o
CTMS, a transmissão decorrente da aquisição de imóvel destinado a
entidade futebolística é isenta de ITBI.

Papel da Lei complementar em matéria tributária. No direito

tributário, por regra, os tributos são instituídos por lei ordinária, mas os
novos impostos ou impostos residuais, o imposto sobre grandes
fortunas, as novas contribuições sociais ou contribuições sociais
residuais e  os empréstimos compulsórios (para memorizar: NINE) são
os únicos impostos que precisam de lei complementar para serem
instituídos. O art. 146 da CF afirma que cabe à LC dispor sobre conflito
de competência em matéria tributária. Um bom exemplo é a lei
complementar 116 de 2003, que dispõe sobre conflitos de competência,
além de outras coisas. As limitações constitucionais ao poder de tributar,
que são os princípios e imunidades, são regulados por LC. As
imunidades condicionais, que afastam impostos sobre partidos políticos,
sindicatos, entidades de assistência social e educacionais, só serão
aplicadas se observada a LC. Estabelecer normas gerais sobre
legislação tributária, como obrigação tributária, lançamento, crédito
tributário, decadência e prescrição, são resrvadas à LC. É PAPEL DA lc
ESTABELECER O REGIME TRIBUTÁRIO UNIFICADO E
DIFERENCIADO PARA MICRO EMPRESAS. iSSO TUDO ESTÁ NO
ART. 146 DA cf. O Super Simles ou Simples Nacional (LC 123 de 2006,
está previsto na art. 146.

      Hipótese de incidência do IPTU. O IPTU, imposto lançado de

ofício, tem sua hipótese de incidência prevista no art. 3° do CTMS, o
qual afirma que a hipótese de incidência é a propriedade, o domínio útil
ou a posse de bem imóvel, por natureza ou acessão física. Consoante o
parágrafo único do referido artigo, o fato gerador do imposto ocorre a
cada ano, no dia primeiro de janeiro. Como vimos acima, exemplos
clássicos de impostos lançados de ofício são o IPTU e o IPVA.

      Taxas no Código Tributário de Sertânia. A hipótese de

incidência das taxas, previstas no art. 81 do CTMS é a utilização, efetiva
ou potencial, dos serviços de coleta de lixo, conservação de vias e
logradouros públicos prestados pelo Município. O CTMS também
entende por serviço de coleta de lixo a remoção periódica de lixo gerado
em imóvel edificado. Inclusive, está contido no verbete da Súmula
vinculante 19 do SFT que a taxa cobrada exclusivamente em razão dos
serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo
ou resíduos provenientes de imóveis não viola a CF. As taxas são
exemplos de impostos lançados de ofício. O contribuinte da taxa,
segundo o art. 82, é o proprietário, o titular do domínio útil ou o
possuidor a qualquer título de bem imóvel que se utiliza, efetiva ou
potencialmente, dos serviços de coleta de lixo, conservação de vias e
logradouros públicos e limpeza pública prestados pelo município, com a
regularidade necessária.

      Prescrição antes da propositura da ação. Em execução fiscal, a

prescrição ocorrida antes da propositura da ação pode ser decretada de
ofício. Isso é o que afirma a Súmula 409 do STJ: Em execução fiscal, a
prescrição ocorrida antes da propositura da ação pode ser decretada de
ofício. Segundo o art. 6°. § 3° da LEF, a produção de provas pela
fazenda pública independe de requerimento na petição inicial. Ainda
segundo o mesmo art. 6°, no seu § 4°, o valor da causa será o da dívida
constante da certidão, com os encargos legais.

      Denúncia espontânea. Denúncia Espontânea é uma modalidade

de extinção da punibilidade por infrações. A Denúncia Espontânea
afasta as multas. Segundo o STJ, tanto as punitivas como as moratórias.
O art. 138 aborda a denúncia espontânea. Duas condições são
importantíssimas: a apresentação tem que ser realmente espontânea.
Para ser realmente espontânea, tem que ser antes do início de qualquer
procedimento fiscal e, além disso, deve-se pagar o tributo à vista,
acrescido de juros e correção monetária. Deve-se analisar a denúncia
espontânea frente aos tributos sujeitos a lançamento por homologação.
A Súmula 360 do STJ afirma que o benefício da denúncia espontânea
não se aplica aos tributos sujeitos por homologação, onde o contribuinte
antecipa as informações para o fisco. Se por ventura o contribuinte
prestar as informações sem o pagamento já está reconhecida a dívida,
de modo que mesmo que o contribuinte se apresente a ele antes de
qualquer procedimento administrativo ou fiscal, a denúncia espontânea
não trará os efeitos esperados. Se os tributos sujeitos a lançamento por
homologação forem declarados e não pagos não cabe a denúncia
espontânea. Se eles não foram declarados e nem pagos cabe a
denúncia espontânea nos tributos sujeitos a lançamento por
homologação.

A Denúncia espontânea extingue tanto as multas punitivas como as moratórias, mas não
se aplica aos tributos sujeitos a lançamento por homologação;

Em execução fiscal, a prescrição que vem antes da propositura da ação pode ser
declarada de ofício.

Isenção Heterônoma. O princípio que veda a isenção heterônoma

significa que a União deverá isentar tributo que lhe pertence, os Estados
tributos que lhes pertencem e igualmente os municípios. O Poder de
isentar é correlato ao Poder de criar. Essa regra é a isenção
autonômica, que deveria ser máxima a ser aplicada. A CF, no art. 151
inciso III proíbe as isenções heterônomas. Os tratados internacionais
são elaborados no âmbito da União, na pena do presidente da república.
Pode haver um tratado internacional que isente um tributo estadual,
afastando a vedação da isenção heterônoma. Desde 2007 o STF já
versava sobre o tema. Isso ocorre porque nesse caso o presidente o faz
como chefe de governo, mas não como chefe de estado na defesa dos
interesses da nação, por isso a União que celebra o tratado
internacional não é aquela pessoa jurídica de direito público interno que
convive com os Estados membros, municípios e DF. Foi o STF quem se
posicionou sobre o tema, desde 2007, dizendo que os tratados
internacionais podem ser exceções ao princípio da vedação às isenções
heterônomas:  RE n. 22906 de agosto de 2007.

Isenções de partidos políticos e de ex combatentes.Segundo o

CTMS, fica isento de IPTU o imóvel de partidos políticos e aqueles
pertencentes a ex-combatente da Segunda Guerra Mundial, desde que
utilizado exclusivamente para sua residência e desde que não possua
outro no município;

Princípios do mínimo existencial e da vedação ao confisco. A

tributação deve respeitar o mínimo existencial e a vedação ao confisco.
Segundo o princípio da capacidade contributiva, deve-se respeitar o
mínimo existencial e a vedação ao confisco, binômio presente nesse
princípio tributário. O princípio da capacidade contributiva, inspirado no
ideal da justiça distributiva, é decorrente da igualdade, possui
assentamento constitucional e é limitado pelo mínimo existencial e pelo
confisco.

Erros contidos na declaração de lançamento. No lançamento,

os erros contidos na declaração e apuráveis pelo seu exame serão
retificados de ofício pela autoridade administrativa a que competir a
revisão daquela. Segundo o art. 14 do  Código Tributário Municipal de
Sertânia, o CTMS, o lançamento do IPTU será anual e distinto, feito por
autoridade administrativa, uma para cada imóvel, reportando-se à época
do fato gerador e regendo-se pela lei então vigente, ainda que
posteriormente revogada. Os erros contidos na declaração de
lançamento do IPTU serão retificados de ofício.

Súmula 323 do STF e isenção do IPTU de sindicatos. Afirma a

Súmula 323 do STF, que é inadmissível a apreensão de mercadorias
como meio coercitivo para pagamento de tributos. A lei 10.075 de 1997,
o Código Tributário de Sertânia (CTMS), deve seguir com afinco a
Súmula 323 do STF, pois tributo não é sanção ou penalidade. Com
relação às isenções, é isento de IPTU o imóvel pertencente a sindicatos,
e associações comunitárias. No município de Sertânia o imóvel
pertencente a sindicatos e associações comunitárias não paga IPTU.
      IPTU em área urbanizável ou de expansão urbana. A questão
do IPTU em área de expansão urbana ou área urbanizáveis está na
Súmula 626 do STJ. A regra do IPTU está no art. 32 do CTN, no seu
parágrafo 1°. Os melhoramentos urbanos estão no §1° do CTN,
bastando dois desses melhoramentos. O IPTU também incide em áreas
nas quais não tenham os dois melhoramentos urbanos, pois pode existir
uma área urbanizável ou de expansão urbana, independentemente de
melhoramentos urbanos. Se estiver em zona urbana mas tiver fins rurais
e extrativistas não haverá IPTU, mas sim ITR. A regra é que incide IPTU
se o imóvel estiver em zona urbana, mas a exceção é uma área urbana
sem melhoramentos, mas com loteamentos aprovados em lei municipal.

Abatimento de 50% no IPTU de servidores e loteamentos

aprovados em lei municipal. Segundo o Código  Tributário Municipal
de Sertânia terá abatimento de 50% no IPTU o imóvel pertencente a
servidor público municipal, desde que sirva exclusivamente de
residência e que não possua outro no município. Deve-se ter em mente
que se a área urbana não tiver os melhoramentos elencados no CTN,
mas tiver loteamentos aprovados em lei municipal, incide IPTU.

Suspensão do crédito tributário e art. 138 do CTMS. O depósito

do montante integral do tributo suspende a exigibilidade, e não o
depósito do montante parcial. O código tributário municipal de Sertânia
deve respeitar a regra que somente o depósito do montante integral de
um tributo suspende sua exigibilidade. Segundo o art. 140 do CTMS, a
suspensão da exigibilidade do crédito tributário não dispensa o
cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação
principal. No entanto, o art. 139 contraria a regra de que somente o
depósito do montante integral do tributo suspende o crédito tributário, ao
determinar que o depósito do montante integral ou parcial suspenderá a
obrigação tributária.

Parcelamento e decisão administrativa irreformável. O

parcelamento suspende a exigibilidade do crédito tributário, enquanto a
decisão administrativa favorável ao sujeito passivo, definitiva na órbita
administrativa, e que não mais possa ser objeto de ação anulatória,
extingue esse crédito.

      Rol exemplificativo das garantias do crédito tributário.

Segundo o art. 183 do CTN, a enumeração das garantias do crédito
tributário é exemplificativa, pois não excluem outras que sejam
expressamente previstas em lei.
      Créditos com natureza alimentícia e preferência. O crédito
tributário não possui caráter absoluto, pois os créditos decorrentes da
legislação do trabalho ou de acidente de trabalho, por terem natureza
alimentícia, têm preferência sobre eles. As multas tributárias só
possuem preferência apenas aos créditos subordinados.

Concurso de preferência entre as pessoas jurídicas de direito

público interno, no CTN. Segundo o art. 187, parágrafo único, o
concurso de preferência somente se verifica se observar a ordem
prescrita no dispositivo: 1° União; 2° Estados, DF e Territórios
conjuntamente e pro rata; 3 ° Municípios, conjuntamente e pro rata. O
concurso de preferência do CTN não se harmoniza com o princípio
federativo, pois estabelece uma hierarquia, afastando-se da paridade
jurídica das entidades políticas. Por isso, foi editada a súmula 563 do
STF: “o concurso de preferência a que se refere o parágrafo único do
art. 187 do CTN é compatível com a CF, no seu art. 9°, I”.  

Decisão administrativa irreformável e ação de consignação

em pagamento. A decisão administrativa irreformável, assim entendida
a definitiva na órbita administrativa, que não mais possa ser objeto de
ação anulatória, consta no inciso IX do Art. 156 do CTN como causa de
extinção do crédito tributário. A consignação em pagamento, nos termos
do disposto no § 2° do art. 164 consta no inciso VIII do art. 156 do CTN
como forma igualmente extintiva do crédito tributário.

Limites da remuneração dos vereadores e limite com a folha

de pagamento da Câmara. É o art. 29 da CF, no seu inciso VII, que
estabelece que a despesa com a remuneração dos vereadores, como
subsídio dos vereadores, não poderá superar 5% da receita do
município. Já o art. 29-A, em seu § 1°, afirma que o gasto com a folha
de pagamento da Câmara não poderá superar 70% da receita do
legislativo municipal. No caso do limite com a folha de pagamento da
Câmara são incluídos assessores parlamentares e todos os
parlamentares, mas excluídos os terceirizados.  Se a Câmara municipal
fecha o exercício praticamente no limite e é previsto um reajuste salarial
que venha a ultrapassar os 70%, o ente terá problemas com certidões
do TCE, que provavelmente o encaminhará ao Ministério Público para a
responsabilização. Para cumprir o limite de 70% e a exigência do
reajuste salarial ,o Município terá que fazer cortes na folha de
pagamentos.

Exclusão dos encargos previdenciários e art. 29-A. O art. 29 A

da CF afirma que o gasto com folha de pagamento da Câmara não
poderá superar 70% da receita do legislativo municipal. Porém, a folha
de pagamento não inclui despesas que não sejam destinadas
exclusivamente ao pagamento da remuneração dos servidores e
subsídio dos vereadores, como os encargos previdenciários dos
Vereadores. As verbas indenizatórias não entram no cálculo.

Subsídios, isenções e outras formas de renúncia fiscal. Os

subsídios ou isenções, reduções da base de cálculo, concessões de
crédito presumido, anistia e remissão são concedidos por lei específica.
No entanto, a forma como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão
concedidos só pode ser por lei complementar.

As variações cambiais presentes no CPC 02 são fatos a serem

reconhecidos na DRA. O montante das perdas por desvalorização e o
montante das reversões de perdas por desvalorização, presente no CPC
01, são fatos a serem reconhecidos como DRA. A variação na reserva
de reavaliação, quando permitidas legalmente, são fatos a serem
reconhecidos como resultados abrangentes, presente no CPC 04 Ativo
Intangível. No CPC 15 Combinação de negócios, os fatos ocorridos nos
resultados abrangentes da adquirida devem ser reconhecidos nas
demonstrações do resultado abrangente da adquirente. No CPC 19, os
resultados abrangentes da entidade controlada em conjunto são
reconhecidos pelo empreendedor na parte que lhes cabe. A variação na
reserva de reavaliação, quando permitida legalmente, será reconhecida
como resultados abrangentes. A variação na reserva de reavaliação
está presente no CPC 27 Ativos Imobilizados. As diferenças de câmbio
sobre ativos e passivos de tributos estrangeiros diferidos, presente no
CPC 32 Tributos sobre o Lucro, são fatos que constarão como
resultados abrangentes.

Fórmula para se obter o limite de 70% de que trata o art. 29-A

§ 1°. Existe uma fórmula para a calcular a folha de pagamentos sob o
conceito da Emenda n. 25 de 2000, que afirma que o gasto com folha de
pagamento da Câmara não poderá superar 70% da receita do legislativo
municipal. Pega-se a Despesa total de pessoal da Câmara de
vereadores, subtrai-se a contribuição patronal ao INSS, o FGTS, os
proventos de aposentadoria, a pensão por morte, o salário-família dos
celetistas, os contratos de terceirização e as verbas indenizatórias, para
que se chegue à folha de pagamento sob o conceito da emenda Amin.
Depois, divide-se pela receita do legislativo municipal que, para a
emenda, é a receita bruta do Poder executivo menos o valor
correspondente à inativos. O percentual resultante tem que ser inferior a
70%.
 Tributos diretos e indiretos. São exemplos de Tributos direitos:
IRPF, IPTU e IPVA. No tributo direto, o encargo financeiro é suportado
pela mesma pessoa que pratica o fato gerador. Tributos indiretos: ICMS,
ISS e IPI. Os tributos indiretos exigem a transferência do encargo
financeiro para uma terceira pessoa. O ISS, típico tributo indireto, no
CTMS, possui sua hipótese de incidência prevista no art. 44: é a
prestação, com ou sem estabelecimento fixo, de serviços definidos em
lei complementar. É mister relembrar que o ISS é lançado por
homologação, o ICMS é lançado por homologação e o IPI também. O IR
é lançado por homologação, o IPTU é lançado de ofício e o IPVA é
lançado de ofício.

Concessão de recuperação judicial. Segundo o Art. 191-A do

CTN, a concessão de recuperação judicial depende da apresentação da
prova de quitação de todos os tributos. A lei 11.101 de 2005 é que
disciplina e regulamenta a recuperação judicial, a recuperação
extrajudicial e a falência do empresário. Antes da lei 11.101 de 2005, o
devedor empresário valia-se apenas da concordata para recuperar
judicialmente o seu empreendimento. Existia a concordata preventiva e
a suspensiva. Para requerer o benefício da recuperação judicial, o
empresário deve ter exercido suas atividades a mais de 2 anos e não
ser falido, dentre outros requisitos. Porém, é o CTN que exige que a
concessão de recuperação judicial dependa da prova de quitação de
todos os tributos.

Princípio da legalidade tributária. Do ponto de vista histórico, é

comum à referência à Magna Carta, assinada em 1215 pelo Príncipe
João Sem Terra, na Inglaterra, como data natalícia do princípio no
taxation without representation. No entanto, existem referencias mais
antigas, como o código de Manu e o Pentateuco.

Tipos de imunidades tributárias.As imunidades tributárias

classificam-se em objetivas, subjetivas ou mistas. As imunidades
referem-se a regras constitucionais, que possuem características de
normas estruturais, com enorme poder de delimitação de competência.
As imunidades tornam inconstitucionais as leis ordinárias que a
desafiam, podendo ser vedação absoluta ao poder de tributar certas
pessoas (subjetiva), certos bens (objetivas) ou bens e pessoas ao
mesmo tempo(mista).

Serviços de registros públicos. A taxa serve para remunerar, a

título de contraprestação, os serviços notariais e registrais prestados
direta ou indiretamente pelo Estado. As serventias notariais e registrais,
os cartórios, não gozam de imunidade tributária. A LC 116 de 2003
aponta como tributáveis, em seus itens 21 e 21.1, os serviços de
registros públicos, cartorários e notariais. 21 - Serviços de registros
públicos, cartorários e notariais 21.01 Serviços de registros
públicos, cartorários e notariais. A celeuma ganhou expressivo viço
(força, vigor), e o STF confirmou a natureza tributária das custas e
emolumentos como verdadeiras taxas. As custas judiciais e
emolumentos concernentes aos serviços notariais e registrais possuem
natureza de taxa, espécie tributária. O STF inclinou-se pela orientação
de que os serviços de registros públicos, notários e cartórios, embora
públicos, não são imunes ao ISSQN.

Fixação de prazo de recolhimento de tributo e ato infralegal.

Não está sujeita ao princípio da legalidade a fixação de prazo de
recolhimento de tributo. A fixação de prazo de recolhimento de tributo
pode ser por ato infralegal. A fixação de prazo para solver a obrigação
tributária não é matéria reservada à lei. O prazo para pagamento do
tributo é um dos componentes da obrigação tributária.

A pessoa natural ou jurídica que adquire fundo comercial ou

estabelecimento comercial e continuar a exploração da atividade que já
vinha sendo desenvolvida, responde pelos tributos relativos ao fundo ou
estabelecimento adquiridos integralmente, se o alienante cessar a
exploração do comércio, indústria ou atividade.  Porém, a
responsabilidade somente será subsidiária se o alienante prosseguir na
exploração ou iniciar nova atividade no mesmo negócio ou em outro
ramo.

Entrega da declaração pelo contribuinte. A entrega da

declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui crédito
tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco.

Medida provisória e instituição de impostos. Segundo o art. 62

§2° a medida provisória é meio idôneo para instituir ou majorar impostos
e, nesse caso, a obediência à anterioridade anual pressupõe a sua
conversão em lei até o último dia do exercício financeiro em que foi
editada.

Responsabilidade tributária do sócio-gerente. Para o art. 135,

III, do CTN apenas aqueles que estejam na direção, gerência ou
representação da pessoa jurídica e tão somente quando pratiquem atos
com excesso de poder, infração à lei, podem ser responsabilizados.
Apenas o sócio com poderes de gestão ou representação é que pode
ser responsabilizado. O sócio-gerente não responde pelo simples
inadimplemento, devendo ser imputado excesso de poderes, infração da
lei, contrato social ou estatuto.

Súmula 584 do STF e IR extrafiscal. A utilização do Imposto de

Renda com conotação extrafiscal afasta a incidência da Súmula 584 do
STF, que afirma que ao imposto de renda calculado sobre os
rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro
em que deve ser apresentada a declaração. O cancelamento da súmula
deve-se ao fato de que não pode a lei publicada no ano em que deva
ser apresentada a declaração retroagir, para contemplar os rendimentos
e proventos auferidos até a data de 31 de dezembro do ano anterior.
Deve ser feita uma análise crítica à luz do fato gerador do IR e dos
princípios da anterioridade e irretroatividade do exercício. Quando
estava em vigor, a súmula 584 permitia a retroatividade imprópria dos
tributos periódicos. Em relação ao IR temos o ano-base e o exercício
financeiro, sendo ano base o ano em que acontece o fato gerador, e o
ano seguinte é o exercício financeiro.

Contribuições sociais e de intervenção no domínio

econômico. As contribuições sociais incidirão sobre serviços
importados do exterior. As Contribuições sociais e de intervenção no
domínio econômico não incidirão sobre as receitas decorrentes de
exportação. Tais contribuições sociais e de intervenção no domínio
econômico podem ter alíquotas ad valorem ou específica.

Ausência do bis in idem na CF. Os leitores da lei 1.075 de 1997

devem estar cientes dos conceitos jurídico-tributários da bitributação e
do bis in idem. A bitributação ocorre quando entes diversos exigem do
mesmo sujeito passivo tributos decorrentes do mesmo fato gerador. A
bitributação está proibida no Brasil, configurando conflito aparente de
competência. Enquanto a bitributação está proibida não há, na CF, uma
genérica vedação expressa ao bis in idem, no entanto o bis in idem deve
ser evitado.

Anistia em caráter não geral e aplicação ex tunc. A anistia,

quando não concedida em caráter geral, é efetivada por despacho da
autoridade administrativa. A anistia abrange exclusivamente as infrações
cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede (ex tunc).

Não cabe exceção de pré-executividade em execução fiscal

promovida contra sócio que figure como responsável em certidão de
Dívida Ativa (CDA). A exceção de pré-executividade precisa de prova
pré-constituída, não cabe dilação probatória. Os embargos à execução
fiscal incidem com prazo de 30 dias a partir da garantia do juízo e cabe
dilação probatória (defesa ampla).

Súmula 460 do STJ e mandado de segurança. Súmula 460 do

STJ. É incabível mandado de segurança para convalidar compensação
tributária realizada pelo contribuinte.

Súmula 213 do STJ. O mandado de segurança constitui ação

adequada para a declaração do direito à compensação tributária.

Imunidade, isenção e alíquota zero. A imunidade está prevista

na CF. A isenção vem do CTN, trata-se de uma regra prevista em lei que
exclui o crédito tributário. Na alíquota zero não existe dispensa do
pagamento, mas o valor calculado é igual a zero. Na imunidade não há
fato gerador nem nada, na isenção há o fato gerador e a obrigação
tributária, mas não há crédito tributário. Na alíquota zero existe fato
gerador, obrigação tributária e crédito tributário, mas o pagamento é
zero.

Não incide a imunidade de impostos sobre serviços nas

operações com jornais, livros, periódicos e o papel destinado à sua
impressão. Incide IR sobre as rendas da editora, IPVA sobre os veículos
da editora, IPTU sobre o prédio da editora. A imunidade dos livros,
jornais, periódicos e papéis é objetiva, e não subjetiva. As imunidades
objetivas ou reais são aquelas instituídas em virtude de determinados
fatos, bens ou situações importantes. As imunidades reais ou objetivas
abrangem somente ICMS, IPI, II e IE. A CF não garante imunidade de
imposto sobre Renda nas operações com jornais, livros, periódicos e
papel destinado a sua impressão. Incidirá IPTU sobre o prédio da
editora, ITBI sobre a aquisição de bem imóvel pela editora e de Finsocial
sobre o faturamento da editora. O ICMS não incidirá sobre livros e o
papel destinado a sua impressão, pois os livros, papéis, jornais e
periódicos gozam de imunidade objetiva em relação ao ICMS.

Impostos sobre a circulação. Os impostos sobre a circulação

são o ICMS, IPI, IOF e ISS. Com respeito ao ICMS, 25% do ICMS
arrecadado pelos Estados vai para os Municípios. Com respeito ao
IPI,10% do IPI arrecadado pela União, proporcionalmente às
exportações de produtos industrializados do Estado, vai para os
estados. Acerca do IOF, 30% do IOF sobre o ouro utilizado como ativo
financeiro ou instrumento cambial vai para os estados, os outros 70%
irão para os Municípios.

Fere preceito constitucional a instituição de taxa sobre serviços de

engenharia prestados por particulares, justamente porque a taxa é um
tributo vinculado à ação estatal, e não vinculado à uma ação do
particular. A taxa não deve ser atrelada a uma atividade do particular
como um serviço de engenharia ou outro serviço qualquer.

Princípio da anualidade orçamentária. A anualidade ou

periodicidade não é um princípio tributário, mas orçamentário. O
princípio da anualidade diz que o exercício financeiro coincide com o
ano civil, mas isso não é a regra, pois na Itália e na Suécia o exercício
financeiro começa em 1/7 e termina em 30/6. Na Inglaterra, Japão e
Alemanha ele vai de 1/4 até 31/3.

Não aplicabilidade do IBTI ou ITIV.O contribuinte do ITBI é

qualquer das partes na operação tributada, na forma da lei. Não incide
ITBI sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio
de pessoa jurídica em realização de capital. Na transmissão de bens
inter vivos, que envolva bens pertencentes a pessoa jurídica em
realização de capital, não incide ITBI ou ITIV. Também não incide ITBI
na transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação,
cisão ou extinção de pessoa jurídica, como regra. Diz-se como regra,
pois pode ser que a atividade preponderante do adquirente do bem seja
a compra de bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento
mercantil, pois tais compras envolvem a fusão, incorporação, cisão ou
extinção de pessoas jurídicas.

Alíquotas do ICMS. As alíquotas internas do ICMS não poderão

ser inferiores às previstas para as operações interestaduais. As
alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias
e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às prevista
para as operações interestaduais. A seletividade do ICMS é facultativa.
Resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente ou de um
terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros,
estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações
interestaduais e de exportação. As alíquotas do ICMS são fixadas por
cada Estado e não pela lei Kandir. A isenção ou não incidência do ICMS
não implicará crédito para compensação com o montante devido nas
operações ou prestações seguintes.

Livros obrigatórios e prescrição dos créditos tributários. Os

livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes
dos lançamentos neles efetuados serão conservados até que ocorra a
prescrição dos créditos tributários, decorrentes das operações a que se
refiram. Inteligência do art. n°195 do CTN.
 Informações sigilosas no CTN. O art. 198 § 2° do CTN afirma
que o intercâmbio de informação sigilosa, no âmbito da administração
pública, será realizado mediante processo regularmente instaurado. O
processo formal regularmente instaurado para o intercâmbio de
informação sigilosa é um dever e não uma faculdade.

Lançamento e fato gerador. O lançamento reporta-se à data da

ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada.

Impostos extra fiscais e alíquotas. É facultado ao Poder

Executivo alterar as alíquotas dos impostos extrafiscais II,IE,IPI e IOF.

Imposto sob produtos industrializados. O IPI é lançado por

homologação. Além de ser lançado por homologação, o IPI será seletivo
em função da essencialidade do produto e será não cumulativo,
compensando-se o montante devido em cada operação com o montante
cobrado nas anteriores. O IPI não incidirá sobre produtos
industrializados destinados ao exterior, ou seja, não incidirá nas
exportações.

Súmula 584 do STF e IR. Ao imposto de renda calculado sobre os

rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro
em que deve ser apresentada a declaração.

      Elisão fiscal e evasão fiscal. Elisão é o nome dado à

utilização de práticas lícitas realizadas pelo sujeito passivo, normalmente
antes do fato gerado, com o objetivo de economizar no pagamento de
tributo. Evasão, fraude fiscal ou sonegação fiscal consiste na prática de
uma conduta ilícita pelo sujeito passivo, após o fato gerador, visando
frustrar o recolhimento de tributo, intencionalmente.

Imposto sobre produtos industrializados e seletividade. Além

de ser seletivo, não cumulativo e de não incidir sobre a exportação de
produtos, o IPI terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de
capital. Segundo Hugo de Brito Machado, a não cumulatividade pode
ser vista como princípio, e também como uma técnica. A técnica da não
cumulatividade é o modo pelo qual se executa o princípio da não
cumulatividade, insculpido na CF.

Transação. Uma das formas de extinção do crédito tributário é a

transação, prevista no art. 156 inciso III do CTN. A transação é
disciplinada no código civil, mais precisamente nos artigos 840 a 850,
onde os interessados terminam um litígio mediante concessões mútuas.
No CTMS, um dos requisitos para se conceder a transação é que o
litígio tenha como fundamento obrigação tributária inferior a 10 UFIRS. A
UFIR foi usada como medida de valor até o ano 2000, hoje não existe
mais.

Erros apuráveis na declaração de lançamento. Para fins de

lançamento, os erros apuráveis pelo exame da própria declaração serão
retificados de ofício pela autoridade administrativa competente para a
revisão da declaração. Transação no Código Tributário de Sertânia.
O caput do art. 154 do CTMS foi insculpido sob os auspícios do art.171
do Código Tributário Nacional. Segundo ambos os artigos a transação
deve envolver concessões mútuas. A transação foi corretamente
afirmada, pelo CTMS, como forma de extinção do crédito tributário,
porém, no Código Tributário Municipal ela requer as seguintes
condições: a demora na solução do litígio tem que ser onerosa para o
Município, o montante do tributo tem que ser fixado por arbitramento ou
estimativa e o litígio tem que ter como fundamento a obrigação tributária
inferior a 10 UFIRs. O Código Tributário Municipal de Sertânia CTMS,
seguindo o parágrafo único do art. 171, fixou a autoridade competente
para autorizar a transação , como o Executivo Municipal, mas não
especificou qual autoridade, porém subentende-se que é o prefeito. A
transação e a fixação da autoridade competente foi feita por meio de lei,
a lei 1075 de 1997(CTMS), obedecendo ao art. 171 do CTN.

Concessão de benefícios fiscais relativos ao ICMS. A

jurisprudência do STF consolidou-se no sentido de que a concessão de
benefícios fiscais relativos ao ICMS pressupõe não somente a
autorização por meio de convênio celebrado entre Estados, mas
também a edição de lei em sentido formal de cada um daqueles.
Sempre é bom lembrar que 25% do ICMS arrecadado pelos Estados vai
para os Municípios.

Alíquotas diferenciadas do IPVA. As alíquotas do IPVA podem

ser diferenciadas em razão do tipo e da utilização do veículo. Além de
poder ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização, o IPVA
terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal. Sempre é bom
lembrar que o IPTU e o IPVA são lançados de ofício.

      Ação de consignação em pagamento. A consignação em

pagamento é o meio utilizado pelo contribuinte devedor quando ele se
vê impedido de pagar o tributo. Se o contribuinte busca a fazenda
pública, é porque ele tem uma das três pretensões possíveis: pagar, não
pagar ou restituir. A pretensão de não pagar é a mais óbvia, e possui
como medidas o mandado de segurança, os embargos em execução e
as ações anulatórias, que são os meios de não pagar mais usuais. A
ação de repetição do indébito é quando o contribuinte pagou a maior ou
pagou um valor que não deveria pagar. Quando o contribuinte quer
pagar, mas existe alguma condição colocada pela fazenda pública para
que ele não pague entra a ação em consignação em pagamento. Na
hipótese de recusa de recebimento pela fazenda pública cabe a ação de
consignação em pagamento. Também ocorre na subordinação do
pagamento ao pagamento de outro tributo, na subordinação do
pagamento ao pagamento de outra penalidade, ao cumprimento de
obrigação acessória, ou ainda na subordinação do pagamento ao
cumprimento de exigência administrativa sem base legal. Na hipótese de
bitributação, quando dois entes federados exigem tributos sobre o
mesmo fato gerador, ocorre, item, a ação de consignação em
pagamento. Se existem dois entes federados cobrando tributo sobre o
mesmo fato gerador, deve-se ajuizar a ação de consignação em
pagamento em face dos dois e eles que se virem para provar quem é
que realmente tem direito a receber o tributo. A competência para julgar
a bitributação com a União envolvida é da Justiça Federal. Somente o
depósito do montante integral é capaz de suspender a exigibilidade do
crédito tributário. Na hipótese de bitributação, o contribuinte deve
consignar o de maior valor, pois assim haverá a suspensão das duas
cobranças.

      Progressividade do ITBI e do ITCMD. A progressividade de

alíquotas do ITBI, conforme a súmula 656, é inconstitucional. Alguns
entendem que essa súmula está superada, inclusive o próprio STF. Os
impostos pessoais sempre foram progressivos e os reais, com
raríssimas exceções, não. Em 2013, o STF passou a admitir ao ITCMD,
imposto real, a sujeição às alíquotas progressivas. Ora, o ITBI também é
um imposto real, por isso deveria ter alíquotas progressivas, e essa
técnica não poderia se resumir a impostos pessoais. Antes de 1988 o
ITBI e o ITCMD constituíam um único imposto. Por anos, a
progressividade foi aceita somente aos impostos, mais especificamente
aos impostos pessoais, o que culminou na súmula 656. O STF entendeu
que a progressividade deveria ser aplicada a todos os impostos, reais e
pessoais, pois a mesma promove a isonomia fiscal, tornando a Súmula
obsoleta.

Isenção condicionada e incondicionada. Existe a isenção

onerosa e a isenção não onerosa. A isenção onerosa é conhecida como
isenção condicional, benefício concedido por prazo certo e sob
determinadas condições. Na isenção não onerosa ou isenção
incondicional, não se estabelecem prazos e nem mesmo condições, a
isenção onerosa ou condicional não pode ser revogada, pois ela gera
direitos adquiridos. A súmula 554 do STF versa sobre o tema. Na
isenção incondicional, ela pode ser concedida a qualquer tempo e
revogada a qualquer tempo, entretanto, essa revogação só poderá fazer
efeito no exercício financeiro seguinte. A isenção não condicionada,
segundo o STF, diz que uma vez revogada a isenção, nós teremos a
majoração do tributo. Assim, atualmente, uma vez revogada a isenção,
será necessário aguardar a anterioridade anual e a anterioridade
nonagesimal.

Medida cautelar fiscal. A medida cautelar fiscal é prevista na lei

8.397 de 1992, sendo uma ação específica criada para garantir que o
fisco possa satisfazer o crédito tributário. O objetivo é impedir que o
contribuinte dilapide o seu patrimônio para não recolher o tributo. Ela é
cautelar pois garante a satisfação do crédito. Tanto pode ser ajuizada
antes como após a constituição do crédito tributário pelo fisco. A
cautelar é prevista na lei 8.397 de 1992. O art. 185 do CTN prevê
expressamente a figura da fraude à execução fiscal, que considera
fraudulenta a alienação de bens do devedor após a inscrição em dívida
ativa do crédito tributário. Nesse caso, aplica-se a medida cautelar, que
pode ser utilizada por qualquer um dos entes federados. Existe hipótese
de que o deferimento da cautelar seja feito antes da constituição do
crédito. É plenamente cabível, em dois casos, a cautelar fiscal
independentemente da constituição do crédito tributário. Ela poderá ser
requerida quando o devedor, sem domicílio certo, intenta ausentar-se,
intentando alienar bens ou visando elidir o adimplemento da obrigação.
Se o indivíduo quer fugir ou está inadimplente ou tenta contrair dívidas
que comprometam o patrimônio aplica se a cautelar.

Lei 6.830 e execução fiscal. A execução fiscal é um rito

processual pensado e criado com objetivo de satisfazer os créditos que
o Estado seja titular, regulamentada pela lei 6.830 de 1980. A Dívida
Ativa pode ser tributária ou não tributária. A LEF é executada para
cobrança de quaisquer créditos, lato sensu. A inscrição em dívida ativa
faz com que o crédito seja líquido e certo, com presunção relativa de
liquidez e certeza. A CDA é o único documento que vai instruir a
execução fiscal.

Ações anulatórias e embargos. A lei de execução fiscais presta

pelo benefício do exequente (fazenda) e não pela defesa do executado.
Tanto é assim que em sede de execução fiscal não cabe contestação,
pois a defesa do executado é feita pela ação de embargos, que é uma
ação desconstitutiva do crédito tributário. Alguns a chama de ação
constitutiva negativa. Ela objetiva a anulação e desconstituição do
crédito referente ao tributo. Ela não tem natureza de contestação, mas
sim natureza de ação. A ação anulatória não tem um prazo para ser
realizada, a ação de embargos tem. A previsão da ação de embargos
está no art. 16 e tem um prazo de 30 dias. Tanto as ações anulatórias e
as de embargos são fungíveis. As duas são ações desconstitutivas e é
possível que uma ação anulatória seja recebida como embargos. Porém,
os embargos pressupõem a garantia do juízo. Se não houver garantia
não há embargos. A previsão está no art. 16, e diz que o prazo de 30
dias é contado: da efetivação do depósito; da juntada da fiança bancária
ou de um seguro garantia (carta de fiança e seguro garantia não
garantem a execução fiscal se tiverem prazo determinado); ou do
oferecimento de bens a penhora. O prazo para oferecimento dos
embargos contará da intimação da penhora.

CIDES e receitas decorrentes de exportação.As contribuições

sociais de intervenção no domínio econômico não incidirão sobre as
receitas decorrentes de exportações. A regra de que as CIDEs não
incidirão sobre as receitas decorrentes da exportação está no Art. 149 §
2º I da Constituição. Existe a figura da CIDE-Royalties, instituída na
lei n. 10.168 de 2000.

Prescrição quinquenal. A ação para cobrança do crédito

tributário prescreve em cinco anos, contados da sua constituição
definitiva. A prescrição se interrompe pelo despacho do juiz que ordenar
a citação em execução fiscal. A execução fiscal é regulada pela lei 6.830
de 1980. É com a citação prevista na LEF, que tem o prazo de 5 dias,
que a prescrição se interrompe. É o despacho do juiz ordenando a
citação, na execução fiscal, que faz a prescrição quinquenal ser
interrompida. A prescrição é interrompida pelo protesto judicial, que é o
ato judicial com finalidade de prevenir responsabilidade, prover a
conservação de um direito. O protesto judicial promove a ressalva de
direitos, protestando a dívida em cartório. O protesto judicial também
interrompe a prescrição quinquenal. Além do protesto judicial e do
despacho do juiz que ordena a citação em execução fiscal, qualquer ato
judicial que constitua em mora o devedor também tem o condão de
interromper a prescrição. É bom que o devedor contribuinte observe os
prazos para atuar e não incorra em mora(demora) no processo, pois sua
falha fará a prescrição ser interrompida.

Contribuições da seguridade social e anterioridade tributária.

As contribuições à seguridade social são exceções à anterioridade
tributária, mas devem observar os 90 dias da noventena.

Imunidade e mídias eletrônicas. A produção de CDs, DVDs, Blu-

Rays, é imune ao ISS na etapa de produção, ao ICMS na etapa da
comercialização e ao IPI na etapa da industrialização.
 Não cumulatividade do ICMS  e IPI. Pelo conceito de não-
cumulatividade adotados pelo ICMS e IPI, abate-se em cada operação o
valor incidente na operação imediatamente anterior. A sistemática de
não cumulatividade do ICMS e IPI não é compatível com a tributação
monofásica. O PIS e o COFINS não é compatível com a tributação
monofásica porque o fato gerador ocorre uma única vez na cadeia
produtiva.

Exceções ao princípio da legalidade. Esse é o primeiro princípio

estampado na CF, que veda à União exigir ou aumentar tributo sem lei
que o estabeleça. Toda vez que a constituição for silente, o tributo pode
ser instituído por lei ordinária ou medida provisória, porém existem
tributos que exigem lei complementar, são 4 casos: novos impostos,
impostos sobre grandes fortunas, novas contribuições sociais e os
empréstimos compulsórios. Novos impostos, Impostos sobre Grandes
Fortunas, Novas contribuições sociais e Empréstimos Compulsórios.
Não dá para instituir um tributo por decreto ou portaria. O que pode
acontecer é a variação das alíquotas, o que é diferente de instituir
tributos. A alteração das alíquotas dos tributos, como II, IE, IPI e IOF
pode ser por ato do poder executivo, admitindo-se a portaria ou a
resolução. A CIDE combustível e o ICMS combustível podem ter suas
alíquotas reduzidas ou restabelecidas por ato do poder executivo. A
CIDE combustíveis será por ato do poder executivo, e o ICMS será por
convênio. A fixação das obrigações acessórias, a atualização do valor
monetário da base de cálculo do tributo, e por fim, a alteração do prazo
de pagamento do tributo não precisa de lei.

Serviços provenientes do exterior e lei 116 de 2003. Nos

serviços provenientes do exterior do País ou cuja prestação se tenha
iniciado no exterior, o local da prestação será o estabelecimento do
tomador. Se não for possível localizar o estabelecimento do tomador, o
local da prestação será o do estabelecimento do intermediário do
serviço.  Na falta de estabelecimento do tomador, o local da prestação
será o do domicílio do tomador. Os serviços provenientes do exterior do
país ou cuja prestação seja iniciada no exterior são exceção à regra
geral de que o local da prestação é o do estabelecimento do prestador
do serviço e estão previstos na lei complementar 116 de 2003.

Crédito tributário na falência.Na falência, a multa tributária

prefere apenas aos créditos subordinados. Na falência a lei poderá
estabelecer limites e condições para a preferência dos créditos
decorrentes da legislação do trabalho. Enquanto o crédito tributário fora
do âmbito falimentar prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza
ou o tempo de constituição, exceto aos créditos trabalhistas, na falência
a lei poderá estabelecer limites e condições para a preferência dos
créditos decorrentes da legislação do trabalho.

 Exceção à regra geral do estabelecimento prestador. Na

cessão de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporário, também ocorre exceção à regra geral de que o local da
prestação será o do domicílio do prestador do serviço. Nesses casos, o
local da prestação será o da instalação dos andaimes, palcos,
coberturas e outras estruturas, conforme subitem 3.05 da lista anexa à
LC 116 de 2003.

Serviços de restauração, pintura, lavagem e polimento. Mesmo

quando destinados à industrialização ou comercialização, os serviços de
restauração, condicionamento, acondicionamento, pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem e tingimento de objetos quaisquer
terão incidência do ISS pela LC 116 de 2003.

Serviços bancários e LC 116.Os serviços relacionados ao setor

bancário e financeiro passaram a sofrer incidência do ISS. Agora, as
atividades relacionadas a operações de câmbio estão presentes na
legislação complementar.

Exceções às anterioridades. O II, IE, IPI e o IOF são tributos

extrafiscais. O II, IE e o IOF não obedecem nem à anterioridade anual e
nem à noventena. O IPI não obedece à anterioridade anual, mas
obedece à noventena. O IPI somente deve respeitar o prazo de noventa
dias da publicação da lei até sua entrada em vigor, mesmo que seja no
mesmo ano. O imposto de renda obedece à anterioridade anual, mas
não obedece à noventena.

Papel da LC no ICMS. Cabe à lei complementar, em matéria de

ICMS, definir seus contribuintes, dispor sobre substituição tributária,
disciplinar o regime de compensação do imposto, fixar o local das
operações relativas à circulação de mercadorias e à prestação de
serviços, prever casos de manutenção de crédito, relativamente à
remessa para outro estado e exportação para o exterior, de serviços e
mercadorias. Assim, a lei complementar possui força muito grande
quando se fala em ICMS, pois cabe à LC prever casos e manutenção de
créditos de serviços e mercadorias, regular a forma como isenções,
incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados, mediante
deliberação dos estados e do distrito federaL, definir os combustíveis e
lubrificantes sobres os quais o imposto incidirá uma única vez e fixar a
base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também
na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço.
 ISS na locação de bens móveis(contratos de franquia). O STF
considera inconstitucional a cobrança do ISS na locação de bens
móveis. O ISS não é devido nos contratos de franquia, pois são
considerados de natureza complexa.

Salário-educação e natureza tributária. Segundo a Súmula 732,

é constitucional a cobrança da contribuição do salário-educação. A
contribuição do salário-educação tem natureza tributária.
Demonstração do resultado abrangente. A Demonstração do
resultado abrangente não está prevista no art. 176 da lei das S.A., que
trata da apresentação das demonstrações contábeis. Porém, está
prevista no CPC 26 - Apresentação das demonstrações contábeis item
10. As receitas de uma empresa ou vão para a DRE ou vão direto para o
patrimônio líquido. A DRA é justamente a demonstração que veio ao
mundo para demonstrar todas as receitas, e é composta pelo lucro
líquido do exercício e por outros resultados abrangentes. Os outros
resultados abrangentes são aquelas receitas reconhecidas diretamente
no patrimônio líquido, como os ganhos ou perdas decorrentes da
variação do valor justo de instrumentos financeiros disponíveis para
vendas futuras, os ganhos e perdas com convenção das demonstrações
contábeis quando existem investimentos no exterior, os ganhos e perdas
em contratos de hedge e as variações na reserva de reavaliação (a
reserva de reavaliação foi extinta e era utilizada para reavaliar os ativos
imobilizados). 

Contribuição confederativa e natureza tributária. A contribuição

confederativa, presente na súmula vinculante n° 40, não possui
compulsoriedade e, por isso, não é tributo. Já a contribuição prevista no
art. 8º da Constituição, cobrada de todos os trabalhadores e fixada em
lei, é tributo. A contribuição confederativa é diferente da contribuição
sindical, não possuindo natureza heterônoma, pois decorre da filiação
voluntária ao sindicato. A contribuição confederativa é compulsória
apenas para os empregados filiados ao sindicato.

Suspensão da exigibilidade do crédito. O tributo se inicia com o

FG, depois vem a obrigação tributária, seguida do lançamento. Depois
do lançamento é que vem o crédito tributário, que pode está sujeito a
suspensão, extinção, exclusão e garantia. O CTN informa que para a
suspensão do crédito tributário a lista é taxativa. Não se pode confundir
a lista taxativa (numerurs clausus), com a lista exemplificativa (numerus
apertus). O CTN informa que as causas de suspensão são taxativas, só
aquelas mesmo. A moratória, o depósito do montante integral, as
reclamações e os recursos, a concessão de liminar em mandado de
segurança, a concessão de liminar em outras espécies de ações
judiciais e o parcelamento formam uma lista taxativa. Tutela antecipada,
liminar, parcelamento, depósito, moratória e recurso administrativo
formam um mnemônico: tulipa demora. O STJ não aceita que os
precatórios suspendam a exigibilidade do crédito, pois o CTN não tem
essa previsão. Os efeitos da suspensão são: o fisco está impedido de
autuar o contribuinte, está proibido de inscrever em DA, está impedido
de ajuizar a execução fiscal e impedido de suspender o prazo de
prescrição. Além disso, a suspensão assegura uma certidão positiva
com efeito de negativa. A suspensão da exigibilidade do crédito não
impede o fisco de lançar, não interrompe a decadência e não dispensa o
cumprimento de obrigações acessórias relacionadas ao crédito
suspenso.

Natureza do tributo. A natureza específica de um tributo é dada

pelo cotejo entre o seu fato gerador e a base de cálculo. Além do fato
gerador, é necessário avaliar a base de cálculo para decifrar sua
natureza jurídica. Isso ocorre devido ao comando constitucional
proibitivo de que as taxas tenham base de cálculo próprias de impostos.

Súmula 446 e CND. Afirma a Súmula 446,  do STJ, que declarado

e não pago o débito tributário pelo contribuinte, é legítima a recusa de
expedição de certidão negativa ou positiva com efeito de negativa. De
fato, se o contribuinte não pagou, não há que se falar em certidão
negativa de débitos.

Exceções do art. 97 do CTN. Segundo o art. 97, inciso I, somente

a lei pode instituir tributos ou extingui-los. De acordo com o inciso V do
mesmo artigo, somente a lei pode cominar penalidades para as ações
ou omissões referentes à legislação tributária. Conforme o inciso VI,
somente a lei definirá hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de
créditos tributários. Para as hipóteses de criação de tributos, cominação
de penalidade e exclusão, suspensão ou extinção do crédito tributário
não há exceções: somente a lei pode versar sobre tais institutos. Agora,
para a majoração de tributos ou redução de tributos, prevista no inciso II
do art. 97 e para a fixação da alíquota de tributo ou fixação da base de
cálculo do tributo  (inciso IV), há exceções. A definição do fato gerador
da obrigação tributária, prevista no inciso III do art. 97, também é
exceção.

NTFS ou Nota Fiscal de Serviços Eletrônica. A NTFS, cujo

nome correto é Nota Fiscal Eletrônica do Intermediário/tomador do
Serviço, foi instituída em 2010, e destina-se à declaração de serviços
tomados por pessoas jurídicas e por condomínios edifícios residenciais,
por ocasião da contratação de serviços. A partir de 01/09 de 2011 a
NTFS passou a ser obrigatória para pessoas jurídicas e condomínios.

Obras de engenharia, arquitetura e urbanismo e execção à

regra do estabelecimento prestador. O acompanhamento e
fiscalização da execução de obras de engenharia, arquitetura e
urbanismo também é exceção à regra geral de que o local da prestação
dos serviços será o do domicílio prestador, pois no caso do
acompanhamento e fiscalização de obras de engenharia, arquitetura ou
urbanismo, o local da prestação do serviço é o local da execução da
obra. O acompanhamento e fiscalização da execução de obras de
arquitetura e urbanismo está previsto no subitem 7.19 da lista anexa à
LC 116 de 2003. É importante relembrar que o Livro de Serviços
Tomados (Livro de Registro de Notas Fiscais e Prestação de Serviços)
tem a finalidade de registrar os serviços tomados por prestadores de
serviços sujeitos ao ISSQN e, portanto, as obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo estarão nele contidas. Deve-se verificar a
legislação de cada Município para verificar a necessidade de elaboração
do livro pela Prefeitura.

Serviços de limpeza e exceção à regra do domicílio prestador.

O serviço de limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros
públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres
também é exceção à regra geral de que o local da prestação dos
serviços é o do domicílio prestador. Nesses casos, o local da prestação
dos serviços é o local da execução da limpeza, manutenção,
conservação de vias e logradouros públicos, imóveis, chaminés,
piscinas, parques, jardins e congêneres, conforme LC 116 de 2003. Os
Serviços de limpeza, por sofrerem incidência do ISS, serão registrados
no Livro de Registro de Notas Fiscais e Prestação de Serviços.

Serviços de limpeza e dragagem de rios- exceção à regra do

domicílio prestador. Os serviços de limpeza e dragagem de rios,
portos, canais, baías, lagos, lagoas, represas, açudes e congêneres,
previstos no subitem 7.18 da lista anexa à LC 116 de 2003, tambêm são
exceção à regra de que o local da prestação dos serviços é o do
domicílio do prestador, pois nesses casos o local da prestação dos
serviços é o local da limpeza e dragagem, conforme a LC 116 de 2003.
Os Serviços de limpeza e dragagem dos rios devem constar no Livro de
Registro de Serviços, quando ele for exigido pela prefeitura. Grande
parte das prefeituras têm adotado o Padrão de Notas Fiscais e Serviços
Eletrônicos, dispensando o Livro de Registro de Serviços.
 Fato gerador nos serviços de locação de uso de ferrovia. Nos
serviços de locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou
permissão de uso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos
de qualquer espécie, o fato gerador se considera ocorrido e devido o
imposto em cada Município em cujo território haja extensão. Segundo a
lei do ISS, a lei complementar 116 de 2003, em cada município em cujo
território haja extensão da ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e
condutos de qualquer natureza, o fato gerador se considera ocorrido.
Como não poderia deixar de ser, esse serviço também será registrado
no livro municipal de Registro de Notas Fiscais e Prestação de Serviços.
O Livro de Serviços Tomados ou livro de Registro de Notas Fiscais e
Prestação de Serviços é obrigatório aos optantes do SIMPLES
NACIONAL.

Execução de obras de construção civil. Nos casos de execução

de obras de construção civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras
semelhantes, previstas no subitem 7.02 da lista Anexa à lei
complementar 116 de 2003, o local da prestação do serviços será o
local da execução da obra, sendo exceção à regra geral de que o local
da prestação será o do domicílio prestador. Esse serviço também será
registrado no Livro de Registro de Notas Fiscais e Prestação de
Serviços. 

Alíquota do ISS para obras de construção civil. Alíquotas para

serviços de execução por administração, empreitada ou subempreitada,
de obras de construção civil, de obras hidráulicas (exceto o fornecimento
de mercadorias produzidos pelo prestador do serviço fora do local da
prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS), é de 2%, segundo o
Anexo I do Código tributário Municipal de Sertânia.

Alíquotas para o serviço de demolição. As alíquotas para os

serviços de demolição, reparação, conservação e reforma de edifícios,
estradas, pontes, portos e congênere, é de 2%, consoante o Anexo I do
Código Tributário Municipal de Sertânia. A alíquota não incide sobre o
fornecimento de mercadorias fora do local da prestação de serviços,
pois nesse caso incidirá ICMS.

Alíquota sobre serviços de petróleo. O serviço constante no

item 7.21 da lista anexa ao ISS, que se refere à serviços relacionados à
exploração de petróleo, gás natural e outros recursos minerais, terão
alíquota de 2%, segundo o CTMS.

Considerando que sobre serviços bancários incide ISS, exceto no

caso de depósitos, comissões e taxas de desconto, afirma o CTMS que
a alíquota sobre os serviços bancários será de 5% sobre o preço do
serviço prestado. Essa é, inclusive, a alíquota máxima do ISS, presente
no inciso II do art. 8°. Antes, existia a alíquota máxima de 10% para
jogos e diversões públicas, contudo a alíquota máxima de 10% para
jogos e diversões públicas, prevista no inciso I do art. 8°, foi vetada.

Princípio da anterioridade tributária. Está previsto no art. 150 III,

alíneas b e c da CF. Ele homenageia a segurança jurídica, nos
protegendo contra a tributação que possa ocorrer do dia pra noite.
Existe a anterioridade anual ou de exercício e a anterioridade
nonagesimal. A anterioridade anual é aquela em que havendo uma lei
que crie ou aumente um tributo, ela só vai incidir em primeiro de janeiro
do ano seguinte. A anterioridade nonagesimal é aquela referente ao
prazo de 90 dias. Até 2003 só havia a anterioridade anual no Brasil.
Existem tributos que fogem às duas anterioridade: II, IE, IOF, Imposto
Extraordinário e o Empréstimo Compulsório para calamidade pública e
para Guerra. O IPI, uma vez majorado, será exigido 90 dias depois.  As
alterações da base de cálculo fogem à anterioridade nonagesimal. Já o
Princípio da anterioridade para as contribuições da seguridade social
obedece a um período de anterioridade só dela, de 90 dias.

Anistia e fatos criminosos. A anistia não se aplica aos atos

qualificados como crimes ou contravenções. Se um ato for praticado
com dolo pelo sujeito passivo, ou se o sujeito passivo utilizar-se do
artifício da fraude, mesmo que o ato não seja qualificado como crime,
anistia não haverá. Nas infrações resultantes de conluio entre duas ou
mais pessoas não cabe anistia, salvo disposição em contrário. Isso
significa dizer que existem exceções, onde as infrações resultantes de
conluio são abrangidas pela anistia.

Anistia em caráter geral e em caráter limitado. A anistia pode

ser em caráter geral ou limitadamente. A anistia é concedida
limitadamente nas infrações da legislação relativa a determinado tributo.
Nas infrações punidas com penalidades pecuniárias até determinado
montante, também será concedida a anistia, de forma limitada. A anistia
também pode ser concedida de forma limitada a determinada região do
território da entidade tributante, em função de condições a ela
peculiares. Pode, também, a anistia, ser concedida limitadamente, sob
condição do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder.

      Empréstimo compulsório. Está estampado na Constituição, no

art. 148 e no CTN, no art. 15. O art. 15 do CTN não foi recepcionado em
sua inteireza. O inciso III não foi recepcionada. Os dois primeiros foram
encampados pela CF. O empréstimo compulsório só deve ser instituído
pela União e demanda lei complementar. O imposto sobre grandes
fortunas, os empréstimos compulsórios, os impostos residuais e as
residuais contribuições da seguridade social são os impostos que
demandam lei complementar. O empréstimo compulsório é um tributo
autônomo.

      O mandado de segurança no direito tributário. O mandado de

segurança, no direito tributário, tem por objetivo proteger o direito líquido
e certo de alguém. Para impetrar o MS não precisa do lançamento do
tributo. Existe, assim, o MS preventivo e o repressivo, sendo que um
cabe antes do lançamento e o outro após o lançamento. Será preventivo
aquele impetrado em qualquer momento antes do lançamento. O
repressivo pode ser impetrado em até 120 dias da data do lançamento.
Existe o mandado de segurança individual e o coletivo.

      Prescrição intercorrente. Para entender devemos atrair a lei

6.830 de 1980. Ao final de 2018, a prescrição intercorrente sofreu uma
atualização. A lei 6.830 é uma lei ordinária federal, e é uma ação de
iniciativa da fazenda pública, onde o juiz se manifesta em primeiro
momento e dá um primeiro despacho, citando o devedor, para no prazo
de 5 dias, pagar ou garantir o juízo. Se o contribuinte, após a citação,
não paga ou garante o juízo, se não localizados os bens, o processo de
execução fiscal fica suspenso por um ano. Findo esse prazo de 1 ano,
se ainda não forem localizados os bens, o processo será arquivado sem
dar baixa nos autos. Se o processo ficar por um tempo superior a 5
anos, teremos a prescrição intercorrente. Na primeira etapa, os bens
não são localizados e o processo fica suspenso por um período de 1
ano. A segunda etapa se inicia finda a suspensão por um ano. Se o
processo for arquivado e permanecer no arquivo por mais de 5 anos,
temos a prescrição intercorrente.

Exceção de pré-executividade e lei 6.830. A Exceção de pré-

executividade passou a ser uma medida alternativa aos embargos à
execução fiscal. A exceção de pré executividade é uma mera petição.
Os embargos dependem de custas processuais e a exceção de pré-
executividade não. Ainda que indiretamente, a exceção de pré-
executividade terminou por ser regulada no CPC. A exceção de pré-
executividade ainda não é a principal defesa do executado. Ela é
admissível relativamente às matérias conhecidas de ofício que não
demandem dilação probatória. É fundamental que não haja necessidade
de dilação probatória.
 Os julgados entendem que, por ser a decadência forma de
extinção do crédito tributário, não pode ser reavivado o direito pela
confissão de dívida e pelo parcelamento. A decadência é uma forma de
extinção do crédito tributário e por isso, uma vez extinto o direito, não
pode ser reavivado por qualquer sistemática de lançamento ou
autolançamento, como documento de confissão de dívida, declaração
de débitos, parcelamento ou de outra espécie qualquer.

Repartição de Receitas. Na repartição de receitas nunca existirá

o caso de um ente menor mandar dinheiro para um ente maior.

Divisão do CTN. O CTN é dividido em dois grandes livros, o livro

primeiro e o segundo. No livro segundo existe a parte de legislação
tributária, obrigação tributária, crédito tributário e administração
tributária. Deve-se dar uma atenção especial na prescrição e
decadência. A legislação municipal envolve o SIMPLES NACIONAL.

      Hierarquia entre lei ordinária e lei complementar. Não existe

hierarquia entre lei ordinária e lei complementar. O STF já considerou
que a muito tempo existia essa hierarquia .Cabe à lei complementar
estabelecer normas gerais em matéria de direito tributário. O conceito de
tributo foi reservado à lei complementar. Apesar disso, o conceito de
tributo está no CTN, art. 3, pois o CTN tem força de lei complementar.

Afirma o art. 140 do CTMS, que a suspensão da exigibilidade do crédito

tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias
dependentes da obrigação principal. Deve-se rememorar que a
suspensão, de acordo com o art. 97 VI, somente pode ser estabelecido
por lei, pois somente a lei pode estabelecer as hipóteses de exclusão,
suspensão e extinção de créditos tributários, e para isso não há
exceção. Ainda a respeito da suspensão, ela deve ser interpretada
literalmente. O art. 111, inciso I, do CTN, afirma eu interpreta-se
literalmente a suspensão ou exclusão do crédito tributário

Aplicação da lei mais benigna nos crimes tributários. Os

crimes contra a ordem tributária encontram-se na lei 8.137, de 1990, que
revogou a lei dos crimes de sonegação fiscal. Quanto aos crimes fiscais,
a lei tributária que define infrações e penalidades fiscais interpreta-se
favoravelmente ao acusado, somente quando houver dúvida quanto à
capitulação legal do fato. Se houver dúvida quanto à natureza ou às
circunstâncias materiais do fato, ou dúvida quanto à autoria,
imputabilidade ou punibilidade, aplica-se a lei mais benigna, nos crimes
tributários. Também se aplica a lei mais benigna quando houver dúvida
quanto à natureza da penalidade aplicável ou dúvida quanto à gradação
da penalidade.

      Na falência o crédito tributário não prefere aos créditos

extraconcursais ou às importâncias passíveis de restituição, nos termos
da lei falimentar. Na verdade o crédito tributário não prefere aos créditos
extraconcursais, nem às importâncias passíveis de restituição, nos
termos da lei falimentar, e nem aos créditos com garantia real, no limite
do valor do bem gravado. A formalização do termo de acordo de
parcelamento implica em confissão irrevogável e irretratável dos débitos.
Além, disso a lei poderá estabelecer limites e condições para a
preferência dos créditos decorrentes da legislação do trabalho.

      Contribuições sociais e anterioridade tributária. As

contribuições sociais para a seguridade social só poderão ser exigidas
após decorridos noventa dias da data da publicação da lei que as
houver instituído ou modificado. Inteligência do art. 195 § 6º da CF.

      Ação em consignação em pagamento. A ação de consignação

em pagamento é um meio utilizado pelo devedor quando ele se vê
impedido de efetuar o pagamento. O contribuinte busca o judiciário ou
para pagar, ou para não pagar ou para restituir. Se o contribuinte quer
pagar, mas devido a algum obstáculo imposto pela fazenda pública ele
não consegue pagar, ocorre a consignação em pagamento. Se o
contribuinte quer pagar, mas a fazenda pública subordina esse
pagamento a outro tributo ou ao cumprimento de obrigação acessória,
ocorre a ação de consignação em pagamento. Na bitributação ocorre a
consignação em pagamento, item.

Sujeição passiva tributária e domicílio tributário. Se o

contribuinte ou responsável não eleger domicílio tributário, considera-se
como domicílio, quanto às pessoas jurídicas de direito, público qualquer
de suas repartições no território da entidade tributante. Quando o sujeito
passivo for uma pessoa jurídica de direito público, o domicílio será
qualquer das repartições desse ente localizado no território do sujeito
ativo. Quanto à sujeição passiva, o CTN torna claro que as sociedades
comerciais irregulares não deixam de ser sujeitos passivos das
obrigações tributárias.

      Convênios e redução de base de cálculo do ICMS. Se

determinado estado celebra convênio com outros estados prevendo a
redução da base de cálculo do ICMS, a ratificação do convênio não é
condição necessária e suficiente para a internalização do benefício de
redução de base de cálculo, pois é necessário, além do Decreto, a
aprovação do benefício fiscal pelo Poder Legislativo Estadual por meio
de lei específica.

IPTU e fixação da base de cálculo. O IPTU possui função fiscal e

é lançado de ofício pelo fisco. A fixação da base de cálculo do IPTU é
exceção à noventena e pode possuir alíquotas variáveis de acordo com
o uso e localização do imóvel.

Alíquotas do IPTU em Sertânia. Segundo o Art. 12, do CTMS, no

cálculo do imposto, a alíquota a ser aplicada sobre o valor venal do
imóvel será de: 2% (dois por cento) tratando-se de terreno; 1% (um por
cento) tratando-se de prédio ou unidade imobiliária autônoma. O IPTU
pode ter alíquotas variáveis de acordo com o uso e a localização do
imóvel.

Princípio da capacidade contributiva. Sempre que possível, os

impostos serão graduados segundo a capacidade econômica do
contribuinte, por isso a graduação de tributos fora da capacidade
econômica fere o princípio da capacidade contributiva. O Princípio da
capacidade contributiva é corolário, decorrência direta do princípio da
igualdade.

Penhora na lei 6.830 de 1980 e inscrição da Dívida Ativa com

contas de controle. Sempre é bom lembrar que a penhora, na lei 6.830
de 1980, pode, excepcionalmente, recair sobre estabelecimento
comercial, industrial ou agrícola, bem como sobre plantações ou
edifícios em construção. O registro contábil da inscrição de Dívida Ativa
com contas de controle envolve o Registro do crédito a Receber, o
Registro do crédito vencido para ser encaminhado para inscrição em
Dívida Ativa, o encaminhamento do crédito vencido para inscrição em
Dívida Ativa e o encerramento das contas de controle.

Empréstimo compulsório e imposto extraordinário. Em caso

de guerra externa ou sua iminência pode ser instituído ou empréstimo
compulsório ou impostos extraordinários. Ambos são de competência da
União e não se submetem ao princípio da anterioridade e nem à
noventena. O empréstimo compulsório dar-se-á por lei complementar e
os impostos extraordinários por lei ordinária. Enquanto o empréstimo
compulsório é restituível, o imposto extraordinário não é restituível.

Indisponibilidade de bens e bens penhorados. A decretação da

indisponibilidade de bens e direitos pressupõe o exaurimento das
diligências na busca por bens penhoráveis. Primeiro se buscam os bens
penhoráveis, se não forem achados, ocorre a decretação da
indisponibilidade de bens e direitos.
 Obrigação tributária principal. A obrigação principal extingue-se
juntamente com o crédito dela decorrente. Ela surge com o fato gerador
e extingue-se com o crédito dela decorrente, tendo por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.

Súmula 589 e IPTU. Segundo a Súmula 589, é inconstitucional a

fixação de adicional progressivo do IPTU em função do número de
imóveis do contribuinte. O IPTU é o único imposto municipal que pode
ser progressivo, porém essa progressividade não pode ser de acordo
com o número de imóveis do devedor-contribuinte. A súmula 589 do
Supremo Tribunal Federal é de suma importância, pois o normal é
pensar que quanto mais imóveis, maiores serão as alíquotas do IPTU a
serem pagas, o que não é verdade.

Base de cálculo das taxas. A Súmula 595 afirma que: é

inconstitucional a taxa municipal de conservação de estradas de
rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do imposto territorial rural.
Isso acontece porque a taxa não pode ter base de cálculo idêntica à dos
impostos.

Imunidade tributária das instituições de assistência social.A

imunidade tributária conferida a instituições de assistência social
somente alcança as entidades fechadas de previdência social privada se
não houver contribuição dos beneficiários. Deve-se estar no estro de
todo gestor que a imunidade é sempre prevista na carta magna, a CF.

      Princípio da anterioridade tributária. É o princípio que mais

comporta exceções. Anterioridade mínima é sinônimo de noventena. É
vedado à União instituir tributos no mesmo exercício financeiro em que
foi publicada a lei que o instituiu ou aumentou. O II, IE, o IOF, o IEG e os
Empréstimos compulsórios são as 5 exceções à anterioridade e à
anterioridade mínima. No caso de empréstimo compulsório é só aquele
em caso de guerra e calamidade pública. As contribuições que se
prestam à noventena são aquelas da seguridade social, somente. O
Imposto de renda, o IPTU e o IPVA respeitam a anterioridade anual. 

      Capacidade tributária ativa. A capacidade ativa de arrecadação

tributária pode ser transferida a título precário a outras pessoas jurídicas
de direito público.

Sujeição passiva tributária. A sujeição passiva das pessoas

físicas e naturais independe de sua idade. A sujeição passiva não
depende de quase nada pois o interesse do estado é arrecadar tributos,
bastando que ocorra o fato gerador. A sujeição passiva não importa.
      IPTU que incide sobre imóvel situado em área considerada
pela lei local como urbanizável ou de expansão urbana.O IPTU que
incide sobre imóvel situado em área considerada pela lei local como
urbanizável ou de expansão urbana não está condicionada à existência
dos melhoramentos elencados no CTN. O CTN adotou o critério
geográfico para configurar a incidência do IPTU. O IPTU é baseado no
critério da localização ou geográfico, já o ITR é pelo critério da
destinação econômica. A zona urbana exige dois dos melhoramentos do
CTN.

      Elisão fiscal, evasão fiscal e elusão fiscal. A elisão fiscal é legal,
lícita, não viola nenhum dispositivo legal. Geralmente são medidas
adotadas antes do fato gerador. Por outro lado, evasão fiscal consiste
em práticas ilegais, omissão de informações, adulteração de
documentos. As práticas de evasão fiscal são geralmente realizadas
após a ocorrência do fato gerador. A elusão fiscal é chamada de elisão
ineficaz, sendo uma prática ilegal, que simula um negócio jurídico. Das
três, a únicas que é legal é a elisão fiscal, pois a evasão fiscal e a
elusão fiscal são contra a lei.

Moratória. Conforme o art. 152, a moratória pode ser concedida

em caráter geral ou em caráter individual. Além de dizer que a moratória
pode ser em caráter individual ou em caráter geral, afirma o parágrafo
único do art. 152 que a lei concessiva de moratória pode circunscrever
expressamente a sua aplicabilidade à determinada região do território da
pessoa jurídica de direito público que a expedir. A moratória em caráter
individual será feita por despacho da autoridade administrativa, desde
que autorizada por lei. A moratória em caráter geral pode ser concedida
pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo
a que se refira, ou pela União, quanto a tributos de competência dos
Estados, Distrito Federal ou dos Municípios

      Princípio da anterioridade tributária. O princípio da anterioridade

tributária é muito importante e surgiu com a necessidade de impor
limites aso perdulários governantes ingleses da idade média. Existem
exceções ao princípio da anterioridade tributária, exceções ao princípio
da noventena, e impostos que são exceções tanto à anterioridade
quanto à noventena. O Imposto de Renda, as alterações na base de
cálculo do IPTU e as alterações na base de cálculo do IPVA são
exceções somente à noventena. A Cide Combustível, o ICMS
combustível, o IPI e as contribuições à seguridade social são exceções
somente à anterioridade. O CIDE Combustível e o ICMS combustível
são exceções somente no caso de redução e reestabelecimento. O II,
IE, IOF, EC  (Guerra e Calamidade) e o IEG são exceções à
anterioridade e à noventena

 Dos impostos extrafiscais II,IE,IPI e IOF, o II, IE e o IOF são exceções à

anterioridade e à noventena,  o IPI é exceção somente à anterioridade.
O imposto de renda, em 1. de abril de 2020, era devido às pessoas que
recebessem proventos tributáveis superiores a R$28.559,70. O imposto
de renda é exceção somente ao princípio da noventena, devendo
observar o princípio da anterioridade. O IR, as alterações nas bases de
cálculo do IPTU e as alterações na base de cálculo do IPVA são
exceções à noventena, mas não são exceções à legalidade estrita. As
exceções à legalidade estrita tributária são as alterações de alíquotas do
II, IE, IPI e IOF, as alterações de alíquotas da CIDE combustíveis,
alterar as alíquotas do ICMS monofásico sobre combustíveis  e a
alteração do valor monetária da base de cálculo de um tributo.

      Prazo dos embargos à execução fiscal. Segundo a lei 6.830 de

1980 o executado oferecerá embargos, no prazo de 30 dias, contados
do depósito, da juntada da prova da fiança bancária ou da intimação da
penhora. Então, 3 serão os marcos para que o executado ofereça
embargos: o depósito, a juntada da prova da fiança bancária e a
intimação da penhora. O prazo dos embargos na LEF é de 30 dias. Não
são admitidos embargos antes da execução. Só depois de garantida a
execução é que os embargos são admissíveis, no prazo de 30 dias.

        Contabilização da Dívida Ativa com contas de controle e art.

16 da LEF. O procedimento 1 para inscrição em dívida ativa, envolve o
registro do crédito vencido para ser encaminhado em inscrição em
Dívida Ativa e o encaminhamento do crédito vencida para inscrição em
Dívida Ativa, etapas que não estão presente no procedimento tipo 2. O
artigo 16 da LEF aborda os embargos da execução.:Art. 1 6 O
executado oferecerá embargos no prazo de 30 dias, contados:I - do
depósito, II - da juntada da prova da fiança bancária ou do seguro
garantia; III- da intimação da penhora. § 1ºNão são admissíveis
embargos do executado antes de garantida a execução
 Reconvenção e compensação. Ainda segundo a lei 6.830, não
serão admissíveis embargos do executado antes de garantida a
execução e não serão admitidas a reconvenção, nem a compensação.
As exceções serão alegadas como matéria preliminar, salvo as
exceções de suspeição, incompetência e impedimentos. Frise-se que
não serão admitidas reconvenção e nem compensação, conforme o art.
16 § 3º da lei 6.830 de 1980. As exceções serão alegadas como matéria
preliminar e serão processadas e julgadas com os embargos, salvo as
de suspeição, incompetência e impedimentos.  Na contabilização, os
créditos devem ser inicialmente registrados no longo prazo para só
depois serem reclassificados como Dívida Ativa no curto prazo.

Conteúdo do termo de inscrição e Registro do Crédito a

Receber. O termo de inscrição de Dívida Ativa deverá conter: o nome
do devedor, dos co-responsáveis e, sempre que conhecido, o domicílio
ou residência de um e de outros. O valor originário da dívida, bem como
o termo inicial e a forma de calcular os juros de mora e demais encargos
previstos em lei ou contrato, bem como a origem, a natureza e o
fundamento legal ou contratual da dívida, a data e o número da
inscrição, no Registro da Dívida Ativa, o número do processo
administrativo ou do auto de infração, se neles estiver apurado o valor
da dívida, assim como a indicação, se for o caso, de estar a dívida
sujeita atualização monetária, bem como o respectivo fundamento legal
e o termo inicial para o cálculo, tudo isso consta na lei 6.830 de 1980.
Na contabilização da Dívida Ativa o Registro do crédito a Receber é um
pré-requisito para a inscrição em Dívida Ativa, tanto nos procedimentos
de tipo 1 como nos procedimentos de tipo 2.
 Direito Tributário Penal e Direito Penal Tributário. O ilícito fiscal
pode ser um ilícito de Direito Tributário (Direito Tributário Penal) e um
ilícito de Direito Penal (Direito Penal Tributário).O Direito Tributário penal
trata da apreensão de mercadorias em postos fiscais, da interdição de
estabelecimentos, da lavratura de autos de infração, etc. Já o Direito
Penal Tributário trata das infrações da legislação penal, como o Código
Penal e os Crimes contra a Ordem Tributária.Deve-se relembrar que a
evasão fiscal é ilícita e ocorre após o fato gerador, já a elisão fiscal é
lícita e ocorre antes FG. Também é necessário sempre lembrar que a lei
tributária que define infrações ou que define penalidades, em alguns
casos interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, como nos
casos de dúvida quanto à capitulação legal do fato.

Documento de arrecadação municipal. Conforme o art. 142 do

CTMS, nenhum recolhimento de tributo será feito sem o documento de
arrecadação municipal. No caso de expedição fraudulenta de
documentos de arrecadação municipal, os servidores respondem civil,
penal e administrativamente.

      Emendas à CDA e atualização monetária da Dívida Ativa.

Assim afirma o Art. 2º, § 8º, da lei 6.830: até a decisão de primeira
instância, a Certidão de Dívida Ativa poderá ser emendada ou
substituída, assegurada ao executado a devolução do prazo para
embargos. A atualização monetária da dívida ativa é contabilizada
debitando-se 2.1 Obrigações de Curto prazo e creditando-se 2.2
Obrigações de Longo Prazo.

      A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a

condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente. Se o sujeito passivo for
responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição e o fato
gerador posterior não se realizar, assegura-se a imediata e preferencial
restituição da quantia paga. A substituição tributária abrange apenas
impostos e contribuições. A substituição tributária do art. 150 § 7º não
envolve a taxas.
 

Recebidos os embargos, o Juiz mandará intimar a Fazenda para

impugná-los no prazo de 30 dias. Logo em seguida à impugnação, no
prazo de 30 dias, será designada audiência de instrução e julgamento. A
audiência de instrução e julgamento pode não ocorrer se os embargos
versarem sobre matéria de direito ou, sendo de direito ou de fato, a
prova for exclusivamente documental. Nos casos de não realização da
audiência o juiz proferirá sentença em 30 dias. No caso de não
oferecimento de embargos a Fazenda Pública manifestar-se-á sobre a
garantia da execução.

Concessão de medida liminar em mandado de segurança e

suspensão de exigibilidade do crédito tributário.Conforme o art. 151
do CTN, a concessão de medida liminar em mandado de segurança
suspende a exigibilidade do crédito tributário. Portanto, se uma empresa
impetra mandado de segurança contra ato de fiscal de rendas de um
município objetivando anular auto de infração lavrado contra ela, com
pedido de liminar, o crédito encontra-se com exigibilidade suspensa
enquanto vigorar a decisão

      Pagamento de custas na LEF. Na execução fiscal, a Fazenda

Pública não está sujeita ao pagamento de custas e emolumentos, a
prática dos atos judiciais de seu interesse independe de preparo ou de
prévio depósito. É curial, ao auditor, saber tudo o que a lei 6.830 de
1980 fala. 

      Conteúdo da petição inicial. A petição inicial, conforme o art. 6°

da LEF, conterá o juiz a quem é dirigida, o pedido e o requerimento para
citação. Apenas esses itens constarão da petição inicial. De relevo
mencionar que o Decreto-Lei 960 de 1938, o CPC de 1973 e a lei 6.830
são os três diplomas que tratam da execução fiscal. Porém, o decreto-lei
960 foi revogado e o CPC de 1973 é de aplicação subsidiária.

Contabilização do ajuste para perdas de Dívida Ativa. O ajuste

para perdas deverá ser registrado no ativo, em contrapartida a uma
VPD:  débito em 3.6 Ajuste para Perdas de Créditos e de Investimentos
e aplicação temporárias a crédito em 1.2 (-) Ajuste de Perdas de
Créditos de Longo prazo. No momento da revisão do valor do ajuste,
caso o valor das perdas esperadas seja maior que o registrado
anteriormente, realiza-se o mesmo lançamento: a débito em 3.6 Ajuste
de Perdas e a crédito em 1.2 (-) Ajuste de Perdas de crédito de Longo
Prazo. Caso o novo valor seja menor do que o registrado anteriormente,
o lançamento será D 1.2 Ajuste de Perdas de Créditos a Longo Prazo a
crédito 4.9 Reversão de Ajuste de Perdas.

Prazo de impugnação dos embargos à execução fiscal.

Recebidos os embargos, o Juiz mandará intimar a Fazenda, para
impugná-los no prazo de 30 dias designando, em seguida, audiência de
instrução e julgamento. Os embargos à execução eram previstos no
extinto decreto-lei 960 de 1938, devendo conter toda a matéria de
defesa, requerendo provas, juntada de documentos, porém não será
admitida a reconvenção e nem a compensação.

Exceções na LEF. Nos embargos à execução fiscal as exceções

serão preliminares e processadas e julgadas com os embargos. Porém,
as exceções de suspeição, incompetência e impedimentos não serão
arguidas como matéria preliminar, pois pode ser decretada a suspeição
do juiz a qualquer tempo. Há impedimento do juiz no caso de ele ter
proferido decisão sobre o processo em outro grau de jurisdição ou
quando o juiz for sócio ou membro de direção de administração ou de
pessoa jurídica parte no processo, por exemplo. O juiz será suspeito
quando for amigo íntimo ou inimigo de qualquer das partes, que tiver
interessado no julgamento em favor de qualquer das partes, dentre
outros casos.

Reconvenção e compensação na lei 6.830 de 1980. A

reconvenção é um instituto do processo civil, que requer legitimidade de
parte, conexão, competência e rito. Não cabe reconvenção em ações
dúplices, como as possessórias e as de prestação de contas, onde a
contestação do demandado tem força reconvencional. A compensação é
uma forma de extinguir a obrigação em que os sujeitos da relação
obrigacional são credores e devedores ao mesmo tempo. Nem a
reconvenção e nem a compensação são cabíveis nos embargos à
execução fiscal da lei 6.830 de 1980.

Prazo de citação na lei 6.830 de 1980. O art. 8º diz que o

executado será citado para, no prazo de 05 dias, pagar a dívida com
juros e multas de mora e encargos indicados na CDA, ou será citado, no
prazo de 05 dias, para garantir a execução. 

Prazo de vencimento do crédito quando a lei tributária não o

fixar. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o
vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data em que se
considera o sujeito passivo notificado do lançamento. O sujeito passivo
é notificado do lançamento e, trinta dias depois, ele tem que pagar, pois
o vencimento do crédito dá-se nesse lapso temporal

Formas de extinção do crédito tributário. O pagamento, a

compensação, a transação e a remissão extinguem o crédito tributário. A
remissão, com ss, também extingue o crédito tributário. A conversão do
depósito em renda extingue o crédito tributário, item. A decisão
administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na órbita
administrativa, que não mais possa ser objeto de ação anulatória é
hipótese de extinção de crédito tributário, item. Deve-se prestar bastante
atenção à remissão, à conversão do depósito em renda, à consignação
em pagamento e à decisão administrativa irreformável, assim entendida
a definitiva na órbita administrativa, que não mais possa ser objeto de
ação anulatória, pois tais hipóteses são de extinção do crédito, e não de
suspensão, e podem gerar certa confusão.

 A inscrição em Dívida Ativa consiste no ato de controle

administrativo de legalidade. Como ato de controle administrativo de
legalidade, a inscrição suspenderá a prescrição por 180 dias ou até a
distribuição da execução fiscal. Se a distribuição da execução fiscal
ocorrer antes de findos os 180 dias, a inscrição só suspende a
prescrição até a distribuição da execução fiscal. A inscrição será feita
pelo órgão competente para apurar a liquidez e certeza do crédito.

A incidência do IPTU sobre imóvel situado em área considerada

pela lei local como urbanizável ou de expansão urbana não está
condicionada à existência dos melhoramentos elencados no CTN, art.
32 parágrafo primeiro. O CNT adota o critério geográfico para confirmar
a incidência do IPTU. O critério do ITR, previsto no DL 57 de 1966, é o
critério da destinação econômica. A zona urbana é uma área definida
em lei municipal que reúne dois dos seguintes melhoramentos:
abastecimento de água, sistema de esgotos sanitários, meio-fio ou
calçamento com canalização de águas pluviais, rede de iluminação
pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar, escola
primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 quilômetros do
imóvel considerado. Existe uma súmula que diz que o IPTU pode incidir
em área urbanizáveis que não apresente nenhum melhoramento
urbano. As áreas urbanizáveis se equiparam às zonas urbanas por  lei
municipal e aprovação pelos órgãos oficiais de loteamento destinados a
habitação, indústria ou comércio.

Prazo de intimação no caso de rejeição dos embargos.  Afirma

o art. 19 que, não sendo embargada a execução ou sendo rejeitados os
embargos, no caso de garantia prestada por terceiro, o devedor será
intimado, sob pena de contra ele prosseguir a execução nos próprios
autos para, no prazo de 15 dias: remir o bem, se a garantia for real ou
pagar o valor da dívida, juros e multa de mora e encargos indicados na
CDA. Sendo a garantia fidejussória, o terceiro pode, no prazo de 15
dias, pagar o valor para cumprir a fiança. A execução prossegue contra
o terceiro que ofereceu a garantia real ou fidejussória, como se fosse ele
o devedor. Não remindo o bem, no caso de garantia real, ou não
pagando o principal mais acessórios, no caso de  garantia fidejussória, a
execução fiscal prossegue contra o garante.

Embargos à execução fiscal. A execução fiscal, regida pela lei

6.830, possui como principal via de defesa o manejo dos chamados
embargos à execução fiscal, que são uma ação de conhecimento por
meio da qual o sujeito passivo poderá alegar toda matéria de defesa que
entender cabível. Os pressupostos de admissibilidade estão no art. 16
da LEF, e são a garantia integral e a tempestividade.O art. 9. traz as
garantias do depósito do valor integral do bem, a carta de fiança
bancária e a penhora.

Conceitos importantes do Direito Tributário. O Direito tributário

é encontrado no CTN e na Constituição Federal (art. 145 a 162 da CF).
Dentro da Constituição temos os assuntos da competência tributária,
limitações constitucionais ao poder de tributar e a repartição de receitas.
A competência tributária é o poder de criar, de instituir um tributo,
outorgada pela CF. A constituição federal não cria tributo, prova disso é
o IGF. A Constituição distribui competências tributárias. Princípios
Tributários e imunidades tributárias são chamados de limitações
constitucionais ao poder de tributar. As limitações constitucionais
também são chamadas   de limitações constitucionais positivas ao poder
de tributar.  A doutrina fala que os princípios são limitações positivas ao
poder de tributar. As imunidades são limitações constitucionais
negativas ao poder de tributar. Quando a CF fala que no caso de
exportação não cabe ICMS, ocorre uma imunidade tributária.

O que é isenção. A isenção começa do art. 176 e seguintes do

CTN. Existem dois tipos de posicionamento um, dizendo que é a
dispensa legal de pagamento de tributo devido e o outro dizendo que é a
derrogação legal de incidência fiscal. Mesmo quando considerada uma
derrogação legal de incidência fiscal a isenção é sempre por meio de lei.
Sendo a dispensa legal de pagamento de tributo devido, também, é por
lei. A imunidade faz parte da competência negativa do ente político. A
isenção possui assento infraconstitucional. A isenção pressupõe o poder
de tributar, mas por algum motivo político será concedida a isenção. A
EC 75 de 2013 fala da imunidade musical dos fonogramas. Na isenção o
poder de tributar está na mão do ente político, na imunidade o poder
sequer lhe foi entregue. O STF fala que a isenção é a dispensa de
pagamento de tributo devido em face da ocorrência do seu fato gerador.
Para o STF eu tive o FG, mas eu impedi o lançamento.

Decadência. A decadência é uma forma de extinção do crédito

tributário, sendo assim não pode ser reavivado por qualquer sistemática
de lançamento ou auto lançamento, seja ela via documento de confissão
de dívida, declaração de débitos, parcelamento ou qualquer outra
espécie. Se o crédito já havia sido extinto, não havia mais o que ser
confessado, do ponto de vista jurídico.

      Inscrição de dívida ativa antes da decisão de primeira

instância. Afirma o art. 26 da LEF: Se, antes da decisão de primeira
instância, a inscrição de Dívida Ativa for cancelada, a execução fiscal
será extinta.

 Dívida Ativa e concurso de credores.  A cobrança judicial da

Dívida Ativa não é sujeita a concurso de credores ou habilitação em
falência, concordata, liquidação, inventário e arrolamento. Os embargos
infringentes serão deduzidos no prazo de 10 dias perante o mesmo
juízo, em petição fundamentada. Ouvido o embargado, no prazo de 10
dias, serão os autos conclusos ao Juiz que, dentro de 20 dias, os
rejeitará ou reformará a sentença.

Exceção de pré-executividade e prova pré-constituída. Não

cabe exceção de pré-executividade em execução fiscal promovida
contra sócio que figura como responsável na Certidão de Dívida Ativa. A
exceção de pré-executividade precisa de prova pré-constituída.

Erros apurados pelo exame da própria declaração. De acordo

com o CTN, para fins de lançamento, os erros apurados pelo exame da
própria declaração serão retificados de ofício. A retificação de ofício dos
erros contidos na declaração por iniciativa do próprio declarante é feita
pela própria autoridade administrativa a que competir a revisão daquela.
A retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante só é
admissível antes de notificado o lançamento. No entanto, a retificação
da declaração por iniciativa do próprio declarante só é cabível quando
vise a reduzir ou excluir tributo. O lançamento por declaração é
considerado misto por possuir atos do contribuinte e do fisco.  Se o erro
for na declaração, o contribuinte só poderá retificar mediante
comprovação do erro e antes da notificação do lançamento.

Avaliação do Sistema Tributário Nacional. Consta do art. 52

inciso XV da CF, que quem avalia periodicamente a funcionalidade do
Sistema Tributário Nacional é o Senado Federal. É competência
privativa do Senado Federal avaliar periodicamente a funcionalidade do
Sistema Tributário Nacional, em sua estrutura e seus componentes, e o
desempenho das administrações tributárias dos entes federativos.

Progressividade dos impostos municipais. Afirma a Súmula

656: é inconstitucional a lei que estabeleça alíquotas progressivas para
o Imposto de Transmissão Intervivos de bens Imóveis (ITBI) com base
no valor do imóvel. A cobrança de ITBI é devida no momento do registro
da compra e venda na matrícula do imóvel. Além disso, os contratos de
promessa não constituem fato gerador para incidência do ITBI. O
ITCMD, que é um imposto real, pode ser progressivo, mesmo que esta
progressividade não esteja na CF de 1988.Resumindo: O IPTU poderá
ser progressivo em razão do valor do imóvel. O ISS não será
progressivo e nem o ITBI. Dos impostos municipais, somente o IPTU é
progressivo.

Empréstimo compulsório par investimento público de caráter

urgente e relevante interesse nacional. Se o empréstimo compulsório
for para investimento público de caráter urgente e de relevante interesse
nacional, previsto no art. 148 inciso II, aplica-se a anterioridade e a
anterioridade nonagesimal.

Produto da arrecadação do imposto de renda retido na fonte

sobre rendimentos pagos pelo Município. Pertencem aos municípios
o produto da arrecadação do imposto de renda retido na fonte sobre
rendimentos pagos, por eles, suas autarquias e fundações públicas. Na
hipótese do produto da arrecadação do imposto de renda retido na fonte
não se encontram as empresas públicas e sociedades de economia
mista.

Fato gerador do ISS e medida provisória. O fato gerador do ISS

deve ser realizado por lei Complementar, e onde há lei complementar
não pode haver medida provisória.

Progressividade do IPTU em razão do imóvel. O IPTU é

progressivo em relação ao valor do imóvel e terá alíquotas diferentes de
acordo com a localização e o uso do imóvel.Os imóveis situados em vias
com asfalto ou calçamento e que não possuem muro e passeio público,
sofrerão um acréscimo de 20%,  na alíquota aplicada.

É incabível mandado de segurança para convalidar a

compensação tributária realizada pelo contribuinte. Para tornar
válida e aceita a compensação tributária, o mandado de segurança não
será o remédio constitucional adequado. No entanto, o Mandado de
Segurança serve para a declaração do direito à compensação tributária.
Acerca da compensação de créditos, ela não pode ser deferida em ação
cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatória.

Lançamento: um ato vinculado. O lançamento é sempre ato

vinculado e obrigatório, declaratório do fato gerador e constitutivo do
crédito tributário que, se não realizado, importa na responsabilidade
funcional do agente público.

Figuras do devedor, fiador e espólio na lei 6.830 de 1980. A

execução fiscal, promovida pela lei 6.830 de 1980 poderá ser promovida
contra o devedor, o fiador, o espólio, a massa, o responsável e os
sucessores a qualquer título. Então, os devedores, fiadores, o espólio, a
massa e o responsável a qualquer título devem estar de prontidão às
normas da LEF, quando citados como devedores. Além disso, o síndico,
o comissário, o liquidante, o inventariante e o administrador respondem
solidariamente, pelo valor dos bens alienados ou dados em garantia,
nos casos de falência, concordata, liquidação, insolvência ou concurso
de credores. Para a LEF a responsabilidade do síndico, comissário,
liquidante, inventariante e administrador é solidária.
 Exceções ao princípio da irretroatividade tributária. O princípio
da irretroatividade comporta exceções. A lei tributária que cria ou
aumenta tributos não poderá atingir fatos geradores pretéritos, porém a
irretroatividade comporta atenuações do CTN, no art. 106, sendo duas
as leis produtoras de efeitos jurídicos pretéritos. O primeiro caso é a lei
interpretativa, porém se a lei interpretativa infligir penalidade ela não
retroagirá.  A segunda exceção é a lei mais benéfica, ideia retirada do
direito penal, mas esse entendimento não se aplica quando se trata de
alíquotas. Uma lei que traz uma alíquota menor não poderá retroagir e
uma lei de hoje que torna o tributo menor não poderá retroagir, sendo
essa retroação só para o campo das infrações. A condição do artigo
106, inciso II, do CTN, indica que essa possibilidade está condicionada a
que o ato não esteja definitivamente julgado. Enquanto pender o
julgamento daquela questão, aí sim a lei retroagirá. Se já houver
acontecido o trânsito em julgado essa lei não retroage. A lei aplica-se,
em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, não
precisando de ser antes do trânsito em julgado.

Princípio da capacidade contributiva. Todos os tributos

submetem-se ao princípio da capacidade contributiva, ao menos em
relação a um de seus três aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional).
Todos os princípios submetem-se à capacidade contributiva,
independentemente de classificação extraída de critérios puramente
econômicos.

Não incidência tributária, legislação tributária e sua aplicação.

Segundo o art. 194 do CTN a legislação tributária aplica-se às pessoas
naturais ou jurídicas, contribuintes ou não, inclusive as que gozem de
imunidade tributária ou isenção de caráter pessoal. Quanto à não
incidência tributária, ela é o não exercício da competência, sendo uma
forma de desoneração tributária pelo não exercício da competência.

      Obrigação tributária e suas características. obrigação civil é ex

voluntatis, depende da vontade das partes, enquanto a obrigação
tributária é ex lege. A obrigação tributária depende exclusivamente da
lei. A obrigação tributária tem um sujeito ativo e um sujeito passivo. O
sujeito ativo está tratado no art. 119 do CTN, que diz que o sujeito ativo
é a pessoa jurídica de direito público titular da competência para exigir o
seu cumprimento. A competência é o poder de criar, a capacidade
abrange os poderes de fiscalizar e arrecadar. A competência é
indelegável. O sujeito ativo é detentor da capacidade tributária.

      Diferenças entre o ITBI e ITCMD.O ITBI é municipal, já o ITCMD

é estadual. O ITBI é também conhecido como ITIV, imposto sobre a
transmissão inter-vivos onerosa de bens imóveis ou direitos a eles
relativos. O ITBI envolve a transferência de titularidade. Não incide o
ITBI na aquisição da propriedade por usucapião e desapropriação,
formas de aquisição originária da propriedade. O ITCMD é conhecido
como ITCD ou ITD, imposto de transmissão causa mortis ou por doação
de bens móveis ou imóveis e direitos a eles relativos.

Súmulas 113 e Súmula 656 do STF. A súmula 113 do STF afirma

que o ITCMD é calculado sobre o valor dos bens na data da avaliação.
E a súmula 656 afirma que o ITBI não poderá ter alíquotas
progressivas.                 

     

O ITBI ou ITIV não incide sobre a propriedade adquirida por usucapião

e desapropriação, formas de aquisição originária da propriedade.

Súmula 656 - é insconstitucional a lei que estabeleça alíquotas

progressivas para o imposto de transmissão inter vivos de bens
imóveis- ITBI, com base no valor venal do imóvel.

Súmla 113 do STF: o imposto de transmissão  causa mortis é

calculado sobre o valor dos bens na data da avaliação.

Para a LEF, a penhora ou arresto de bens obedecerá à seguinte

ordem: dinheiro, títulos da dívida pública, pedras e metais preciosos,
imóveis, navios e aeronaves, veículos, móveis ou semoventes, direitos e
ações. Primeiro, penhora-se o dinheiro do devedor, se não for possível
ou for insuficiente, penhoram-se os títulos da dívida pública , bem como
os títulos de crédito. Se for impossível penhorar os títulos da dívida
pública, prossegue-se à penhora ou arresto das pedras e metais
preciosos. Se não for possível ou insuficiente penhorar as pedras e
metais preciosos, penhoram-se os imóveis. Se ainda não for o bastante,
penhoram-se os navios e aeronaves. Se, mais uma vez, for insuficiente,
procede-se ao arresto dos veículos do devedor. Em penúltimo lugar,
penhoram-se os móveis ou semovente, e, por fim, os direitos e ações.
Excepcionalmente, a penhora poderá recair sobre estabelecimento
comercial, industrial ou agrícola, plantações ou edifícios em construção.

Regras sobre o IPTU. Com relação ao IPTU, o contribuinte é

notificado do lançamento do imposto pelo envio do carnê ao seu
endereço. Ainda com relação ao imposto predial e territorial de
propriedade urbana, cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito
passivo do IPTU, e é constitucional a lei do município que reduz o IPTU
sobre imóvel ocupado pela residência do proprietário. O IPTU, no código
Tributário de Sertânia, é regulado do art. 3° ao 23°.

Norma antielisiva. O art. 116 do CTN é conhecido como norma

antielisiva e afirma que a autoridade administrativa poderá
desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de
dissimular a ocorrência do FG. Na elusão fiscal, ocorre a simulação de
determinado negócio jurídico, com a finalidade de dissimular a
ocorrência do fato gerador. A elusão fiscal é prescrita no art. 116 do
CTN. A elusão fiscal, forma ilícita, é conhecida como elisão ineficaz.
Assim como a elusão, a evasão também é ilícita. Ambas, elusão fiscal e
evasão fiscal, são posteriores ao Fato Gerador. A elusão e a evasão são
ilíticas, já a elisão é lícita.

Emenda de Certidão de Dívida Ativa após a decisão de

primeira instância. Para a LEF, até a decisão de primeira instância a
CDA poderá ser emendada ou substituída, assegurada ao executado a
devolução do prazo para embargos. Não se pode falar em emenda da
CDA após a decisão de primeira instância. Também não se pode falar
em substituição de CDA após a decisão de primeira instância. O marco
divisor é a decisão de primeira instância. É assegurado ao executado a
devolução do prazo para embargos.

Princípio da irretroatividade tributária. O princípio da

irretroatividade homenageia a segurança jurídica. Quando se publica
uma norma criadora de tributo ela terá vigência prospectiva, não
podendo atacar o ato jurídico perfeito e a coisa julgada. A atenuação da
irretroatividade tributária está prevista no CTN, constituindo exceções
por alguns e de leis produtoras de efeitos jurídicos por outros. O primeiro
caso é a lei interpretativa, porém, se ela interpretar e infligir penalidade,
ela não retroagirá. A segunda exceção é a lei mais benéfica, que deve
retroagir, igualmente como no direito penal.

IPVA com alíquotas diferenciadas. As alíquotas do IPVA,

imposto de competência dos estados e do DF, podem ser diferenciadas
em função do tipo e utilização do veículo. O Art. 155, § 6º da CF, é quem
afirma que as alíquotas do IPVA podem ser diferenciadas em função do
tipo e utilização. Pode-se ter alíquotas de IPVA maiores para
automóveis de luxo (alíquotas diferenciadas em função do tipo), ou
alíquotas diferentes em função da utilização, do uso que se dá ao
veículo.
 Delegação da capacidade tributária. Se um ente público delega
a determinada pessoa jurídica de direito público a função de
arrecadação dos tributos, a essa pessoa serão aplicados as garantias e
os privilégios processuais que competem ao ente público cedente. O
que há é a delegação da função de arrecadação, da capacidade
tributária, e não da competência, além disso, a pessoa objeto de
delegação terá  os mesmos privilégios da delegante.

Anistia. A exclusão do crédito tributário decorrente de infração à

legislação tributária, concedida em caráter geral ou por despacho da
autoridade administrativa, é chamada de anistia. A anistia tem alcance
necessariamente pretérito, alcançando apenas infrações relativas a fatos
anteriores à lei que concede o benefício. A anistia, quando não
concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da
autoridade administrativa.

Contribuições sociais e importação de produtos estrangeiros.

É correto dizer que as contribuições sociais incidirão na importação de
produtos estrangeiros ou serviços. A incidência das contribuições na
importação de produtos está prevista na CF, Art. 149, § 2º, inciso II.

Empréstimos compulsórios na hipótese de conjuntura que

exija absorção temporária do poder aquisitivo. Os empréstimos
compulsórios, na hipótese de existência de conjuntura que exija
absorção temporária do poder aquisitivo, não foi instituído,
permanecendo somente os empréstimos compulsórios em virtude de
guerra externa ou sua iminência e de calamidade pública, além do
empréstimo compulsório de caráter urgente e de relevante interesse
nacional. O art. 15 inciso III do CTN, que afirma que o empréstimo
compulsório pode ser instituído no caso de conjuntura que exija a
absorção temporária do poder aquisitivo, foi derrogado. Sua instituição
não é permitida, sob pecha de inconstitucionalidade.

Petição inicial na lei 6.830. Segundo a LEF, a petição inicial

indicará apenas o juiz a quem é dirigida, o pedido e o requerimento para
citação. A petição inicial é uma peça simples, é ela quem instaura a
ação, por meio dos pressupostos de admissibilidade, como possibilidade
jurídica do pedido, e deve constar apenas esses três itens: o pedido,
quem é o juiz e o requerimento para citação.

Tratados e convenções em direito tributário. Os tratados e as

convenções revogam ou modificam a legislação tributária interna, e
serão observados pela que lhes sobrevenha.
 Não incidência tributária. O não exercício da competência a que
tem direito o ente tributante dá ensejo à seguinte forma de desoneração
tributária: não incidência. A não incidência é o não exercício da
competência.

Suspensão da LEF. O juiz suspenderá o curso da execução

enquanto não for localizado o devedor ou encontrado bens sobre os
quais possa recair a penhora. Nesses casos de suspensão da LEF, não
ocorrerá o prazo de prescrição. Decorrido o prazo máximo de 1 ano e se
mesmo assim não for localizado o devedor, o juiz mandará arquivar os
autos. Pode ser que da decisão que ordenar o arquivamento tenha
decorrido o prazo prescricional. Nesses casos, o juiz poderá, de ofício,
reconhecer a prescrição intercorrente e decretá-la de imediato.

Imposto de transmissão causa mortis. Compete aos Estados e ao

Distrito Federal instituir o ITCMD ou ITCD. O imposto de transmissão
causa mortis e doação tem as seguintes abreviaturas: ITCMD ou ITCD. 
Uma importante súmula acerca do ITCM é a Súmula 331 do STF, que
afirma que incide ITCMD no inventário de morte presumida. Assim, não
apenas a morte real deverá ser sujeita ao ITCMD, mas também a morte
ficta ou presumida.

ISS e serviços de energia elétrica e de comunicação

telefônica. O ICMS é que incide sobre a prestação de serviços de
comunicação, inclusive comunicação telefônica. O ISS não incide sobre
serviços de comunicação telefônica. Sobre energia elétrica, serviços de
telecomunicações e derivados de petróleo só pode incidir II, IE e ICMS,
Portanto, não incide ISS sobre serviços de energia elétrica. Apesar
disso, afirma a Súmula 659, do STF: É legítima a cobrança da COFINS,
do PIS e do FINSOCIAL sobre as operações relativas à energia elétrica,
serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e
minerais do País. 

Repetição de indébito e correção monetária. Afirma a Súmula

162, do STJ: Na repetição de indébito tributário, a correção monetária
incide a partir do pagamento indevido.

Competência dos auditores fiscais para examinar os livros

fiscais. À administração tributária não será oponível norma estadual que
limite o direito de examinar livros e documentos comerciais. É o que
afirma o art. 195 do CTN: não tem aplicação quaisquer disposições
legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias,
livros, arquivos e documentos. Um ente da federação não pode limitar a
fiscalização do direito das autoridades fazendárias de examinar livros,
documentos, mercadorias, papéis, em nenhuma hipótese.

Mandado de segurança. O mandado de segurança, no direito

tributário, pode ter cabimento ou não. O mandado de segurança
constitui ação adequada para a declaração do direito à compensação
tributária. É o que afirma a Súmula 213 do STJ. No entanto, afirma a
súmula 460 do STJ, que é incabível mandado de segurança para
convalidar a compensação tributária realizada pelo contribuinte.

Retroação da lei tributária. No direito tributário, a lei aplica-se a

ato ou fato pretérito, tratando-se de ato não definitivamente julgado,
quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo de sua prática. Se uma lei reduz um tributo ela não
retroage, mas se ela reduz a penalidade (multa), retroage.

Súmula 573, lei complementar e ICMS. Cabe à lei complementar

do ICMS definir seus contribuintes e dispor sobre substituição tributária.
Acerca do ICMS, é importante rememorar a Súmula 573: a saída física
de máquinas e utensílios a título de comodato não é fato gerador do
ICMS.

Contribuinte de direito, contribuinte de fato e restituição de

tributos. Consoante a Súmula 546, do STF: Cabe a restituição do
tributo pago indevidamente, quando reconhecido por decisão, que o
contribuinte de jure não recuperou do contribuinte de facto o quantum
respectivo.

Direito tributário na CF. A parte que trata sobre tributos, na

Constituição Federal, vai do art. 145 ao 162 da CF. Lá temos a
competência tributária, as limitações constitucionais ao poder de tributar
e a repartição de receitas. Competência tributária é o poder de criar, de
instituir um tributo. A competência tributária é outorgada pela
constituição federal. A CF não cria tributos. Ela distribui competência
tributária. Os princípios tributários e as imunidades tributárias são
limitações. Os princípios tributários são chamados de limitações
constitucionais positivas.

ISS e depósitos em estabelecimentos bancários. Afirma a

Súmula 588, do STF: O imposto sobre serviços não incide sobre os
depósitos, as comissões e taxas de desconto, cobrados pelos
estabelecimentos bancários. Sobre depósitos, Comissões e taxas de
desconto bancários incidirá IOF. Apesar disso, os serviços bancários
estão presentes na lei complementar 116 de 2003, devendo incidir ISS
sobre as operações de câmbio, e sobre serviços bancários e financeiros,
com exceção dos depósitos, comissões e taxas de desconto.

Exceções à alíquota mínima do ISS. É o art. 88 do ADCT que

estabelece a alíquota mínima do ISS.  A alíquota mínima, que é de 2%,
foi incluída pela EC 37 de 2002, que criou o art. 88 do ADCT. Não se
aplica a alíquota mínima aos serviços de execução de obras de
construção civil, demolição, reparação, conservação e reformas de
edificações, estradas, pontes e congêneres. Esses serviços estão
descritos nos itens 32, 33 e 34 da lista Anexa ao Decreto-Lei 406 de
1968. Inexplicavelmente, a LC 116 de 2003, mesmo sendo publicada
após a EC 37 de 2002, não estabeleceu as alíquotas mínimas do ISS. O
ADCT faz referência à lista constante do Decreto-lei 406 de 1968,
embora a lista hoje aplicável é a da Lei Complementar 116. A lista anexa
ao Decreto Lei 406 serve somente para listar os serviços não sujeitos á
alíquota mínima.

Exclusão do crédito tributário. O art.175 do CTN afirma que

excluem o crédito tributário a isenção e a anistia. A exclusão do crédito
tributário está nos incisos I e II do art. 175 do CTN. A isenção é a
exclusão do dever de pagar o tributo. A anistia corresponde à exclusão
do dever de pagar a multa. A anistia e a isenção são formas de renúncia
de receitas. A renúncia de receitas deve ser feita por lei específica. A lei
específica que trata da isenção somente poderá ter efeitos para o futuro,
já a lei que concede anistia terá efeito retroativo. Isso ocorre porque a
anistia é a exclusão de multa, multa esta já ocorrida.

Contagem de prazos no direito tributário. Afirma o CTN que os

seus prazos serão contínuos, excluindo-se de sua contagem o dia do
início e incluindo o do vencimento. Os prazos presentes em legislação
tributária também serão contínuos e maiores do que aqueles em que se
incluem o dia do começo e exclui o do vencimento.

Omissão de itens do termo de inscrição e saneamento. Afirma

o art. 203 do CTN que a omissão dos itens presentes no art. 202, do
termo de inscrição em dívida ativa, são causas de nulidade da inscrição
e do processo de cobrança, mas essa nulidade pode ser sanada até a
decisão de primeira instância. A omissão poderá ser sanada até a
decisão de primeira instância, mediante substituição de certidão nula.
Segundo o CTN, não é vedada a divulgação de informações relativas a
representações fiscais para fins penais, inscrições na Dívida Ativa da
Fazenda Pública e parcelamento ou moratória.
 Não cumulatividade. Os tributos que devem observar a não
cumulatividade são o IPI e o ICMS. O art. 153 diz que o IPI será não
cumulativo, já o art. 155 diz que o ICMS será não cumulativo. Não
cumulatividade é o direito que o contribuinte tem de compensar em
operações futuras o tributo pelo qual ele já pagou. O sistema adotado é
o de créditos e débitos, na não cumulatividade. A palavra-chave é a
compensação. Na entrada da operação eu tenho um crédito, já na saída
eu tenho um débito.

Lei 6.830 de 1980. A lei 6.830 regulamenta a execução de um

título executivo extrajudicial, a CDA. A CDA está prevista como título
executivo extrajudicial, no CPC. No art. 1. afirma-se que a LEF se aplica
para cobrança da dívida ativa da União, dos Estados e do DF, e a ela
aplica-se, subsidiariamente o CPC. No art. 16 a lei 6.830 prevê que é
necessário garantir a execução para opor embargos à execução fiscal.
Adota-se o princípio da especialidade, onde a lei especial derroga a lei
geral, quando há divergência. Os requisitos para concessão de efeito
suspensivo aos embargos de execução fiscal são aplicados
subsidiariamente, na LEF.

Crédito tributário e concurso de credores. Segundo o art. 187,

a cobrança judicial do crédito tributário não é sujeita a concurso de
credores ou habilitação em falência, recuperação judicial, concordata,
inventário ou arrolamento. A cobrança judicial do crédito tributário não
pode submeter-se a concurso de credores, que nada mais é que a
disputa ordenada destes para o recebimento de seus créditos, em
execução judicial dos haveres do devedor comum. Também é acertado
dizer que a cobrança judicial não é sujeita à habilitação em falência,
recuperação judicial, concordata, inventário ou arrolamento. Afirma
também o CTN, que são extraconcursais os créditos tributários
decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de
falência.

Processo de execução fiscal e suas características. O

processo de execução fiscal é fundado no título executivo extrajudicial
denominado CDA. É a lei 6.830 de 1980 que regula a execução fiscal.
Após 60 dias contados da inscrição do débito em dívida ativa, no âmbito
da fazenda nacional, iniciam-se os procedimentos para gerar a petição
inicial. A petição inicial dará início à execução fiscal. Somente débitos
acima de R$20.000 são encaminhados ao Poder Judiciário. Recebida a
petição inicial, o juiz determina a citação do devedor, que tem prazo de 5
dias para pagar o débito ou para nomear bens à penhora. O depositário
pode ser o próprio devedor. Não podem ser penhorados o imóvel que
sirva de residência do devedor e nem os bens impenhoráveis por lei. É
garantida também uma ação autônoma, denominada de embargos de
execução, prevista no art. 16 da lei 6.830 de 1980. A presente auditoria
observa as características do processo de execução fiscal, como o fato
de somente após 60 dias após a inscrição em Dívida Ativa é que
começam os preparativos para gerar a petição inicial.

Preferência do crédito tributário. Reza o art. 186 que o crédito

tributário prefere a qualquer outro, ressalvados os créditos decorrentes
da legislação do trabalho ou do acidente do trabalho. Então, os créditos
trabalhistas vêm em primeiro lugar, quando comparamos direitos
tributários e direitos laborais.

Denúncia espontânea. Quanto à denúncia espontânea, no direito

tributário, o simples fato de iniciar qualquer procedimento administrativo
ou medida de fiscalização já descaracteriza a denúncia espontânea.
Basta que se inicie o procedimento administrativo. Assim, não se pode
dizer que a denúncia espontânea vai até a conclusão do procedimento
administrativo, pois se a denúncia for feita após o início de qualquer
procedimento administrativo, ela não é espontânea. A denominação
“denúncia espontânea” é inapropriada, tecnicamente. Essa
impropriedade ocorre porque ninguém denuncia a si mesmo. Esse
instituto é inspirado na desistência voluntária e no arrependimento
posterior do direito penal. A denúncia espontânea oferece em troca a
garantia de não aplicação de medidas punitivas. Na verdade, ninguém
denuncia a si mesmo, mas confessa ilícitos cometidos. A denúncia, com
o consequente benefício da responsabilidade pela infração, será aceita
se a confissão for antes que o fisco tome qualquer providência tendente
a lançar o tributo. Se o contribuinte recebe um pedido de esclarecimento
formulado pela administração tributária, a denúncia não pode ser mais
espontânea, pois o contribuinte já saberá das providências fiscais. O
afastamento da espontaneidade depende da comunicação formal ao
sujeito passivo, ou seja, a denúncia espontânea somente cessa, não é
permitida, com o conhecimento oficial por parte do interessado acerca
da existência de procedimento instaurado relativo à respectiva infração.
O benefício da denúncia espontânea não se aplica aos tributos sujeitos
a lançamento por homologação regularmente declarados, mas pagos a
destempo (súmula 360 do STJ). A denúncia espontânea também não foi
prevista para que favoreça o atraso no pagamento de um tributo. A
denúncia espontânea extingue a punibilidade tanto das multas punitivas
(de ofício), quanto das multas classificadas como administrativas
(moratórias, por atraso no pagamento). O instituto da denúncia
espontânea não é aplicado no caso de descumprimento de obrigações
meramente formais (acessórias). A responsabilidade acessória
autônoma, desvinculada do fato gerador, não está albergada pelas
disposições do art. 138 do CTN.

Lançamento e crédito tributário. É com o lançamento que se

constitui o crédito tributário. O art. 142 do CTN afirma que compete
privativamente à autoridade tributária constituir o crédito tributário pelo
lançamento. Segundo o STJ, o crédito tributário não surge com o fato
gerador, mas sim com o lançamento. A atividade administrativa de
lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade
funcional.

Progressividade do ICMD e não progressividade do ITBI. O

ITCMD, imposto estadual, será progressivo, enquanto o ITBI, imposto
municipal, será não será progressivo. A súmula 656 diz que é
inconstitucional a lei que estabeleça alíquotas progressivas para o
imposto de transmissão inter vivos de bens imóveis, o ITBI. Já o RE
562.045 da relatoria da Min Cármen Lucia diz que é constitucional a
fixação de alíquota progressiva para o ITD, imposto sobre transmissão
causa mortis e doação.

Ofensa ao princípio da não confiscatoriedade. Se a alíquota

efetiva de um imposto resultar que mais de 50% do seu valor econômico
líquido seja destinado ao Fisco, restará patente a inconstitucionalidade
da exação por ofensa ao princípio da não confiscatoriedade. O STF não
tem uma porcentagem fixa para a configuração do confisco.

Responsabilidade do administrador de massa falida. A

atribuição da responsabilidade tributária solidária ao administrador da
massa falida pelas penalidades tributárias por ela devidas se restringe
às de caráter moratório.

Denúncia espontânea e obrigações assessórias. A doutrina de

Hugo de Brito Machado entende que a denúncia espontânea se aplica
tanto às obrigações principais quanto às assessórias. Assim, as
penalidades relativas à obrigação assessória, referente à escrituração
dos livros fiscais, não se aplicam aos contribuintes que tenham sanado,
antes de qualquer procedimento do fisco, as irregularidades das
respectivas obrigações.

Ação de consignação em pagamento e dúvida acerca de qual

ente é responsável pelo tributo. A ação de consignação em
pagamento é o veículo adequado para que o contribuinte em dúvida
acerca da titularidade da capacidade tributária ativa exonere-se do dever
de pagamento. Se o contribuinte duvida acerca da legitimidade da
capacidade tributária do fisco ele pode manejar a ação de consignação
em pagamento. Havendo a exigência de mais de um ente e dúvida
acerca da titularidade do crédito tributário, dúvida acerca de que ente é
responsável pelo tributo, é possível o ajuizamento da ação de
consignação em pagamento.

Exceções à anterioridade e à noventena. Os empréstimos

compulsórios que não se aplicam à anterioridade são os de calamidade
pública e guerra externa ou sua iminência. Os empréstimos
compulsórios de investimento público de caráter urgente e de relevante
interesse nacional submetem-se à anterioridade tributária. Não esquecer
que são exceções tanto à anterioridade quanto à noventena o II, IE, IOF,
os Empréstimos compulsórios de calamidade pública e guerra externa
ou sua iminência, já citados, e o Imposto Extraordinário de Guerra.
Assim, os empréstimos compulsórios de calamidade pública ou guerra
externa e sua iminência são exceção aos princípios da anterioridade e
da noventena, enquanto os empréstimos compulsórios de caráter
urgente e de relevante interesse nacional submetem-se à anterioridade
e à noventena.

      Isenção e anistia. A isenção é a dispensa de tributo, e a anistia é

a dispensa de multa. A isenção dá-se por motivos socioeconômicos ou
sociopolíticos, a anistia dá-se por motivo de retirar a situação de
impontualidade do inadimplente da obrigação. A isenção é ex nunc e a
anistia é ex tunc. A isenção não retroage (ex nunc), é dali pra frente. Já
a anistia retroage (ex tunc), é dali para trás.

Alteração das alíquotas do Imposto de importação. O imposto

de importação tem função predominantemente extrafiscal e é lançado
por homologação. Além de ser lançado por homologação (salvo o
incidente de bagagem, lançado por declaração), o II não se sujeita à
anterioridade e nem à noventena.  As suas alíquotas são exceções ao
princípio da legalidade, pois as alíquotas do II podem ser alteradas pelo
Executivo por meio de Decreto ou Portaria do Ministro da Fazenda. 
Somente quanto à alteração de alíquotas é que o II constitui-se uma
exceção à legalidade tributária.

Imposto de transmissão causa mortis. Acerca do ITCMD, no

tocante a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde tiver
domicílio o doador.  Se os bens móveis, títulos e créditos forem
recebidos em decorrência de causa mortis, a competência é do Estado
onde for processado o arrolamento ou inventário. Já se os bens móveis,
títulos e créditos forem decorrentes de doação, a competência é do
Estado onde tiver domicílio o doador.
 Impostos lançados por homologação e declaração.O Imposto
de Exportação é lançado por homologação somente em algumas
hipóteses, assim como o II. Também existe a ressalva do incidente
sobre bagagem, lançado por declaração. Na importação podem incidir
três impostos: II, IPI e ICMS. De forma análoga, o IE não se submete à
anterioridade e nem à noventena, e também é exceção à legalidade
estrita, somente no que tange à alteração de alíquotas. Nas hipóteses
em que há incidência de IE com alíquotas diferentes de zero (que são a
minoria dos casos) o imposto é lançado por homologação, nos outros
casos ele é lançado por declaração. Quando a alíquota é igual a zero o
imposto não é lançado por homologação. O Imposto de Renda é
lançado por homologação. O IPI é lançado por homologação. O IPI não
incide nos produtos destinados ao exterior, mas pode ser cobrado junto
do ICMS  e II. O IOF também é lançado por homologação. O ITR,
imposto sobre a propriedade territorial rural é lançado por homologação.

Seletividade do IPI e do ICMS. O IPI será seletivo em função da

essencialidade do produto. O ICMS poderá ser seletivo, em função da
essencialidade das mercadorias e dos serviços. Quem afirma que o IPI
será seletivo e que o ICMS poderá ser seletivo é a própria Constituição
Federal, de forma a concretizar o princípio da isonomia no âmbito da
tributação do consumo.

Regras para o imposto estadual ITCMD.Para o ITCMD existem

3 casos que definem a competência: 1. bens imóveis e respectivos
direitos 2. bens móveis, títulos e créditos; 3, casos definidos em lei
complementar. Acerca do ITCMD, no tocante a bens móveis, títulos e
créditos, compete ao Estado onde tiver domicílio o doador.  Se os bens
móveis, títulos e créditos forem recebidos em decorrência de causa
mortis, a competência é do Estado onde for processado o arrolamento
ou inventário. Já se os bens móveis, títulos e créditos forem decorrentes
de doação, a competência é do Estado onde tiver domicílio o doador. Já
nos casos de bens imóveis e respectivos direitos, a competência é do
Estado onde se encontra o imóvel. O imposto terá competência para sua
instituição regulada em lei complementar se o doador tiver domicílio ou

residência no exterior ou se o de cujus possuía bens, era residente ou

domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior.

1.No tocante a bens móveis, títulos e créditos decorrentes de doação, o ITCMD

compete ao Estado onde tiver domicílio o doador.

2.No caso de bens imóveis e respectivos direitos, a competência é do estado onde

se encontra o imóvel.
 3.Se os bens forem recebidos em decorrência de causa mortis, a competência é do
estado onde for processado o arrolamento ou inventário. 4. Quem afirma que o IPI
será seletivo e que o ICMS poderá ser seletivo é a constituição.

A conexão na rede ethernet não é feita pelas portas USB dos

computadores , mas sim através da porta ethernet da placa de

rede A conexão ethernet é feita com cabo azul de par trançado, conector
RJ 45 e placa de rede. A Ethernet possui 10mbps, já a Fast Ethernet
100mbps. A Gigabit Ethernet opera à 1000Mbps. A entrada do cabo
ethernet é aquele cabo azul (par traçado+RJ 4500)

A Wifi padrão IEEE 802.11 b possui velocidade de transmissão de

11mbps. A IEEE 802.11 b é considerada uma WIfi de bluetooth e opera
à 2,4 GHz de frequência

Telnet foi desenvolvida com as características de uma aplicação

cliente/servidor. A Telnet é para acesso remoto, é um terminal de texto,
não ´-e seguro e é mais usada peloa Microsoft.

Tanto o Ping como o Traceroute são ferramentas utilizadas na

sondagem de redes de computadores.
Upstream é a velocidade máxima de Upload. Downstream é a
velocidade mpaxima de download. A ADSL pode chegar a taxas de
download de 8mbps e o limite máximo de  upload é de 1mbps. A ADSL
2+ pode cehgar a taxas de download de 24 mbps e o limite máximo de
upload é de 1Mbps.

O IPv6 é formado por 8 grupos de 4 dígitos. O IPv4 é formado po 4

grupos de 3 dígitos. O IPv4  tem 32 bits. O IPv6 tem 128 bits.

Uma rede de dados fechada (sem acesso à internet), sem fio e restirta a
um único prédio público. A WLAN é sem fio e restrita a um único prédio.
Ela usa ondas de rádio para fazer conexões. A WLAN pode ser de um
apartamento, ou de um prédio

      LAN: Local Area Network: uma rede de computadores de extesão

pequena, normalmente dentro de um único prédio. Algus autores
afirmam que ela se estende por, no máximo, 1 km. A recomendação
técnicaé é que esse número não ultrapasse cem computadores. Porém
há autores que afirmam que não existe essa restrição. Uma LAN não é
aquela que permite conectar um número reduzido de computadores. A
quantidade de computadores não define uma LAN.

O Proxy transparente contribui para a anonimiudade deos usuários, pois

armazena localmente páginas ou arquivos recuperados por outros
usuários, objetivando reduzir o volume de tráfego.O proxy transparemte
visa reduzir o volume de tráfego na internet, contribuindo para a
anonimidade dos usuários.

é a camada física, e não a de enlace, que consiste no meio físico por

onde os dados trafegam. Esse meio físico pode ser constituído de fios
de cobre ou metálico. Acamada de enlace faz a ligação entre a camada
fpisica e a de rede, dividindo os dados de entrada em quadros de dados
(frames) . Os protocolos mais usados pela camada de enlace são o ISO,
IEE e ANSI. oS DA CAMADA DE TRANSPORTE SÃO O tcp E udp.

A topologia linear ou de barramento ficará fora do ar caso haja algum

problema de cabo. A topologia em anel ficará fora do ar caso
hajaproblema em um dos computadores. Se houver problema em uma
estação de trabalho é que a topologia em rede fica fora do ar.

      Endereços físicos, endereços lógicos (IP), endereços de portas e

endereços específicos são os quatro níveis de endereços usados numa
rede TCP/IP.
Um computador desligado pode ser ligado remotamente, desde que ele
não esteja ligado na tomada, pois permanece ativas algumas funções da
placa mãe.

Os equipamentos de rede são placa de rede, Hub (concentrador),

Bridge(ponte), switch (comutador), route (roteador), acess point (ponto
de acesso) e modem.

O RJ 45 e´- o conector de rede. O RJ 11 é o conector de telefone.

A largura de uma banda tem duas maneiras de medição: largura de

banda em Hertz e largura de banda em bits por segundo (bps). O RJ 45
é o cabo de rede do tipo par trançado. O RJ11 é o cabo de telefonia do
tipo par trançado. O SC é o cabo de fibra ótica e o BNC é o cabo
coaxial.

A tecnologia wireless IEEE 80211.b não se utiliza da placa de 

fax/modem. A placa de rede fax/modem é para a antiga internet discada.

 Na manutenção de um equipamento computacional é recomendável

acompanar o modelo da arquitetura da rede da camada física em
direção às camadas mais altas. Primeiro a camada física, depois a
verificação da camada de enlace, em seguida a de rede, logo após a
camada de transporte e assim em diante.

O Modelo OSI não é uma tecnologia, não é um conjunto de protocolos e

nem um software. Sua finalidade é pedagógica. O0 Modelo OSI é uma
arquitetura em camadas para redes de computadore. O Modelo OSI é
um modelo de regulamento e não um conjunto de protocolos.

      Os meios de trasnmissão guiados são os cabos coaxiais, os cabos

de par trançado e as fibra ópticas. Os meios de transmissao não
guiados são microondas terrestre, microondas por satellite, ondas de
radio e infravermelho.

      Os pacotes são unidades menores de informação, que contém um

pedaço de uma mensagem encaposulada. Eles não são unidades
maiores e nem conêm pedaços maiores de mensagem. Eles não alocam
integralmente recursos de transmissão, mas somente os recursos para
envio daquee pacote.

Na topologia de barramento utilizam-se cabos coaxiais. Nesta topologia

todos os computadores são ligados em um mesmo barramento físico de
dados. Apenas uma máquina pode escrever no barramento. Enquanto
uma única máquina escreve todas as outras recolhem para si o que foi
transmitido. Quando um dispositivo transmite um sinal (broadcast) toda a
rede fica ocupada. O cabo utlilizado na topologia em barramento é o
coaxial. A topologia em anel também utiliza o cabo coaxial. Porém, a
topologia em estrela utiliza o cabo par trançado RJ 45.

O WEP é um tipo de criptografia para redes sem fio, que se utiliza

de uma chave secreta compartilhada. O WEP é um sistema de
criptografia que adota o padrão IEEE 802.11. O WEP utiliza uma senha
compartilhada secreta para criptografar os dados e funciona de forma
estática. O WEP foi o primeiro protocolo de criptografia lançado nas
redes sem fio. O WEP não é mais utilizado, não é seguro. Já o WPA ou
o WPA2 são bem mais seguros.

O modelo OSI é uma descrição abstrata em camadas para

desenvolvimento de protocolo de redes. A camada de sessão é
responsável por permitir que duas ou mais aplicações em computadores
diferentes possam abrir, usar e fechar uma conexão. A camada de
sessão guarda relatórios de tudo e gerencia a comunicação para que ela
possa ser reiniciada do ponto da última marcação recebida. A camada
física trata da transmissão de bits normais por um canal de
comunicação. A camada de rede é preocupada com o envio das
mensagens fim a fim e opera com endereços de rede, como o IP. A
camada de transporte aceita dados da camada acima dela e os divide
em unidades menores, repassa essas unidades à camada de rede e
garante que todos os fragmentos chegarão à outra extremidade
(presente na camada de rede). A camada de sessão é vista como
responsável por coordenar o fluxo dos dados entre os nós. Na camada
de sessão são implementadas regras para sincronização da trocas de
mensagens e por averiguar quais procedimentos a serem tomados no
caso de falhas. Além de prever o mecanismo de segurança,
autenticação e sincronismo entre as partes, a camada de sessão
oferece gerência de conexão entre aplicações. A camada de
apresentação está relacionada à sintaxe e à semântica das
informações transmitidas. A camada de apresentação analisa a
sintaxe e semântica das informações que passaram pela camada de
aplicação. A camada de aplicação contém uma série de protocolos
comumente necessários aos usuários, como o HTTP e o SMTP, entre
outros.

O documento RFC (request for comments) que descreve o IP é o

RFC 791. O TCP possui documento RFC 793, o HTTP possui RFC
2.616 e o SMTP possui RFC 2.821.
 Para se conectar a uma rede corporativa deve-se utilizar um PC
corporativo ou outro dispositivo corporativo.  Deve-se utilizar uma VPN
em uma rede não compartilhada. A VPN é uma rede que utiliza
tunelamento e é construída sobre a internet. Além do tunelamento a
VPN utiliza criptografia. Por isso, para conectar-se a uma rede
corporativa deve-se utilizar VPN e não é seguro nesse caso utilizar uma
rede compartilhada. Segundo a cartilha CERT a Virtual Private Network
é o termo usado para se referir à construção de uma rede privada
utilizando redes públicas. O usuário poderá se conectar usando uma
conexão móvel 4G não compartilhada. Existem programas específicos,
como o Junos Pulse, que estabelecem a VPN.

O 5G é o próximo passo evolutivo para a banda larga sem fio. As redes

da 4G, utilizadas em algumas regiões do Brasil, são capazes de
entregar uma velocidade média de conexão de, aproximadamente, 33
Mbps. O 5G entregará velocidades 50 a 100 vezes maiores.

      O protocolo NTP é responsável pela funcionalidade denominada

sincronização dos relógios na rede. O protocolo DHCP é o protocolo de
configuração dinâmica de endereços de rede. Serve para atualizar as
configurações de rede.

Nas LANs os dados não são transmitidos criptograficamente, pois

ela é uma rede local que suporta até 250 PCs em um raio de até 1km, é
pequena e de poucas estações e , por isso, não necessita de
criptografia, pois a LAN já é ligada a uma VPN, que já faz esse serviço.

Existe a possibilidade de acesso a terminal, como a Telnet, tanto

pelo SMTP quanto pelo IMAP. O SMTP é o protocolo de envio de e-mail.
O IMAP é o protocolo de recebimento de e-mail. O Telnet é o protocolo
para acesso remoto. O POP é o protocolo somente para recebimento de
e-mail. A ferramenta Telnet foi desenvolvida com as características de
uma aplicação cliente/servidro.

Redes de acesso a borda da ionternet. As redes de acesso

situadas na borda da internet podem ser ISPs npivel, ISPs nível 2 ou
ISPs nível 3. As redes de acesso na borda são as redes mais próximas
dos usuários. ISP é  mesmo que provedor. Provedor nível 1: acesso ao
backbones de níveis internacionasi. Provedor de nível 2: provedor
nacional. Provedor de nívcel 3 : mais próximo do usuário.

O FTP permite a troca de arquivos entre computadores, garantindo

download e upload. Utiliza as portas 20 (transferência) e 21(controle).
Esse protocolo difere dos outros por estabelecer duas conexões entre
os nós cliente e servidor. Uma conexão é utilizada para transferência de
dados entre si(Porta TCP 20) e a outra para a troca de informações de
controle (Porta TCP 21).

A topologia de uma rede é a forma como ela é conectada. Uma

rede pode ser classificada em barramento, estrela, anel ou
híbrida(mista). A definição de homogênea ou heterogênea é para
qualificar a plataforma utilizada na rede, se ela usa somente dispositivos
Windows ou somente Linux (homogênea), ou se ela tem dispositivos
executando diferentes sistemas operacionais (heterogênea).

As redes Token Ring utilizam topologia em anel, e as redes

Ethernet usam topologia lógica de barramento. A topologia em anel
pode ser Token Ring (IEE 802.5) ou FDDI. Na figura abaixo  as redes
211.200.3.0 e 200.3.2.0 podem ser Tolkien Ring ou FDDI, pois usam a
tipologia em anel (só é ver os círculos)

O protocolo TCP/IP é confiável, orientado à conexão, e faz uso da

porta 80 do protocolo HTTP (protocolo de comunicação para transferir
hipertextos). Quando se fala em HTTP normalmente se fala na porta
80.

Acess point é um dispositivo usado para a conexão de

computadores em uma rede sem fio. Numa conexão em rede por
bluetooth não se usa o acess point ou hot spot, pois no Bluetooth existe
um protocolo de curto alcance, voltado para a conexão direta entre
aparelhos, o que dispensa registro na ANATEL. Ele caracteriza uma
TAN (Tiny Area Network)

A arquitetura TCP/IP é dividida em 4 camadas: Aplicação,

Transporte, Rede e enlace. O IP está localizado na camada de rede.

      Os Browsers permitem utilizar os protocolos HTTP, HTTPS, que

são os protocolos de transferência de hipertextos. Além desses os
Browsers utilizam, obviamente, do FTP, protocolo utilizado na
transferência de arquivos, embora essa transferência seja possível com
o HTTP. No entanto o protocolo SMTP é um protocolo de envio de e-
mails, não suportado pelos navegadores ou Browser. O SMTP é
utilizado no Outlook, Thunderbird, e outras ferramentas de e-mail, mas
não nos Browsers. O protocolo NMTP (Network News Transfer
Protocol), utilizado no compartilhamento de nptícias funciona como um
fedd RSS e não é suportado pelos Browsers. Nele, a cada noticia
postada o usuário recebia um aviso no seu correio eletrônico.Os
Browsers suportam HTTP, HTTPS, FTP, FILE e MAILTO. O NNTP foi
muito usado nos anos novento e, junto com o SMTP, é suportado pelos
programas de clientes de correio.

      As camadas do protocolo TCP IP são física/enlace, redes,

transporte e aplicação. O fluxo de pacotes na rede de computadores
ocorre na camada redes do modelo TCP/IP. Não há que se falar em
interferência, propagação, recuperação e perda de dados nas outras
camadas, somente na camada redes. As camadas são Física, Redes,
Transporte e Aplicação. As qualidades ou parâmetros principais de um
fluxo de dados são confiabilidade, retardo, flutuação e largura de banda.

O IDS e o IPS utilizam metodologias similares na identificação dos

ataques, pois ambos analisam o tráfego de rede em busca de regras.
IDS significa intrusion detection system e IPS intrusion prevention
system. Ambos analisam o tráfego de rede em busca de assinaturas ou
de conjunto de regras que possibilitem analisar o tráfego de redes. O
IDS monitora atividades de rede e é uma solução passiva. O IPS previne
intrusos e é uma solução ativa. O IPS é um sistema de prevenção de
intrusos, diferenciando-se do IDS por ser ativo. Os sistemas de
prevenção (IPS) são ativos e têm a capacidade de prevenir invasões
com assinaturas reconhecidas. O IDS informa que existe um potencial
ataque e o IPS promove tentativas de parar o ataque. O IPS é
geralmente a geração seguinte do IDS.

A placa mãe, também conhecida como “motherboard” ou

“mainboard”, é responsável pela interconexão de todas as peças que
formam o computador. A CPU está instalada na placa mãe. O HD, a
memória, o teclado, o mouse, a placa de vídeo e todos os dispositivos
precisam estar conectados à placa mãe.

A memória RAM é principal e primária. A memória ROM não é

principal, mas é primária. A memória intermediária é a cache. As
memórias secundárias são fitas, disquetes e HD, CD, DVD, Blue Ray.
cartão de memória, SSD (HD moderno) e pen drive.

Para instalar uma impressora deve-se proceder aos seguintes

comandos: Painel de Controle > Hardware e Sons> Adicionar dispositivo

 O registro do Windows é uma espécie de banco de dados onde

são armazenadas as informações sobre todos os programas instalados,
estruturas de diretórios, informações do usuário de driver, e outras. Ele
existe desde as versões do Windows 3.1 x ,mas passou a ser utilizado
como padrão a partir do Windows 95. O registro, numa comparação
grosseira, pode ser entendido como o sangue do Windows, pois todas
as atividades no sistema operacional dependem da sua existência. Um
exemplo bem simples: que é através do registro que o sistema consegue
saber onde os programas estão armazenados e quais arquivos. Um
simples corrompimento do registro do Windows faz o sistema parar. Se
isso ocorrer não será possível encontrar programas, drivers e
configurações. O registro, ou regedit, é um banco de dados do sistema e
não arquivo.

O CD R tem a mesma capacidade do CD RW: 700 MB. Já o DVD-

R tem capacidade de 4.7 GB. A capacidade dos Blue Ray chega a 50
GB. As fitas DAT têm capacidade de 40 GB e os HD externos têm
capacidade de 1 Terabyte.

Os USB 1.0 possuem voltagem de 5v e 480 Mbps, já os USB 2.0

possuem voltagem de 5v e velocidade máxima de 4.8 Gb/s.

 Transferência de arquivos. A transferência de arquivos pode ser

por fluxo contínuo ou por blocado. A transferência por fluxo contínuo não
é adequada quando se deseja transferir vários arquivos em uma  mesma
conexão de dados e usa caracteres. Na transferência blocado o arquivo
é transferido como uma série de blocos precedidos por um cabeçalho
especial. Nunca se deve confundir transferência por fluxo contínuo e
blocado. Não é o modo de transferência contínua que transfere em
blocos precedidos por um cabeçalho, mas sim a transferência
blocado.

A transferência por fluxo contínuo também é chamada por fluxo. O

arquivo é enviado, por um fluxo contínuo de bytes, ao TCP.  A
transferência por fluxo é o modo padrão. Além da transferência por fluxo,
o FTP também se utiliza do modo blocado e do modo por compressão.
No modo blocado, o próprio FTP faz a separação dos dados em vários
blocos e cada bloco é precedido por um cabeçalho especial. No modo
por compressão, os dados são comprimidos, antes de serem enviados,
por meio de algum algoritmo.

O registro do Windows é um banco de dados do Microsoft

Windows. Ele concentra todas as configurações do sistema e os
aplicativos executados nele de modo a tornar a administração das
configurações do sistema mais fácil. As configurações de sistema e
usuários são completamente separadas e complementares. O registro
do Windows (regedit) é um banco de dados, e não arquivo,  que
armazena todas as configurações dos aplicativos instalados. As
configurações de sistema e usuários não são competências do
registro do Windows. Os usuários dos aplicativos, para controle do
nível de acesso dos respectivos dados, não constam do registro do
Windows.

O Crawler é um robô usado pelos buscadores para encontrar e

indexar páginas de um site. Ele captura informações das páginas e
cadastra links encontrados. O indexador é a máquina ou o conjunto de
máquinas encarregadas de processar os dados recolhidos pelos robots
ou crawlers. Enquanto o Crawler Spider ou Bot pesquisa a informação
em bilhões de sites, os indexadores colocam-nas em índice por ordem
de relevância/data/tipo de arquivo/preferências.

WHOIS é um mecanismo que registra domínios, IPs e sistemas

autônomos na internet e que serve para identificar o proprietário do site.
WHOIS vem da expressão de língua inglês “quem é” e é alimentado por
companhias de hospedagem, e reúne todas as informações de uma
página ligada a um CNPJ ou CPF. O WHOIS é um protocolo TCP que
objetiva consultar contato e DNS. Tecnicamente, o WHOIS é um
protocolo de controle de transmissão (Transmission Control Protocol ou
TCP).

Um plugin é um programa instalado no navegador que adiciona

recursos que podem ser usados por páginas WEB. Extensão é um
programa feito especialmente pelo navegador para criar ou modificar
alguma funcionalidade. Os browsers Internet Explorer, Firefox e Chrome
já têm plugins de proteção antiphishing nativos, não sendo necessário
implementar proteções. Porém, podem ser necessária a instalação de
extensão, como o Adblock, uma solução simples para evitar
propagandas. Por isso, os browsers não permitem a instalação de
plugins para implementar proteção antiphishing, mas de extensões.

O sistema de arquivos está entre o HD e o Sistema Operacional. O

Sistema FAT é o sistema comum. O NTFS vem do windos NT , da
microsoft. O FAT també, só que é mais amplo. O FAT suporta arquivos
máximos de 4gigabytes (3,89). Já o NTFS suporta arquivos maiores. O
NTFS suporta criptografia, em nível de hardware.  No Linux o sistema de
arquivo padrão é o EXT, já no windos é o NTFS. O Ext pode ser Ext 1,
ext 2, ext 3 ou ext 4. Além do Ext o Linux suporta FAT e NTFS.oRÉM O
Ext é próprio do Linux. Existe também o Raizer FS e o Jfs. O Windos
não encherga o Ext, nem o Raizer fs e nem o Jfs.

O modelo Osi possui funfionamento e protocolos do modelo. O

modelo OSI vem do inglês e significa opens sistem interconection. O
modelo OSI surgiu da ISO, que estabelece uma série de normas
técnicas. A camada física é a camada 1, resonsvável pelo cabeamento,
pela comunicação real entre os dois dispositivos. As características
elétricas, como impedância e tensão, estão na camada 1, bem como
característica óticas ou eletromagnéticas. A camada física garante que
um é um e zero é zero. A camada 2 é a de enlace ou link de dados, que
é responsável pela detecção e correção de erros que aconteceram no
nível física. A camada 3 é a camada de rede é é responsável pelo
endereçamento dos dispositivos na rede (protocolos de roteamento). A
camada transporte é a camada 4 e visa detectar e corrigir erros nas
camadas anteriores. A camada 4 é especial porque estabelece uma
comunicação direta fim a fim entre a origem e o destino.A camada de
sessão é a camada 5 e controla a comunicação entre dois processos
que estão em máquinas diferentes. A camada 6 é a cadmada de
apresentação, também chamada de tradução, porque ela quem faz a
conversão dos formatos de caracteres. é responsável pela compressão
e criptografia. A camada 7 é a camada de aplicação, a última, e diz
respeito aos programas que estão no cliente e no servidor (protocolos de
nível alto.

O modelo OSI é o modelo de referência. Na prática da internet

está a pilha TCP/IP. A camada 1 é a camada de rede, e é a junção da
camada 1 e 2 do modelo OSI. A camada 2 do modelo TCP/IP é a
camada internet e tem relação direta com a camada 3 do modelo OSI. A
camada 3 é a de transporte e faz referência à camada 4 do modelo OSI.
A camada 4 do modelo TCP/IP faz referência às camadas 5, 6 e 7 do
modelo OSI e é a camada de aplicação.

 Os firewalls podem ser usados para bloquear alguns tipos de

ataques de recusa de serviços e detectar varredura simples de rede.
Apesar disso, não são antivírus.A memória cache é uma memória
temporária e volátil, que tem suas informações perdidas quando o
computador é desligado. Na cache os dados são armazenados
temporariamente, ela é intermediária entre a RAM e a CPU. A cache é
muito rápida e volátil. É uma memória auxiliar que encontra-se dentro da
CPU mas pode estar também fora.

O protocolo utilizado para controlar a comunicação entre o servidor

e o navegador da internet é o HTTP. O Hiper text transfer protocol é um
protocolo de comunicação utilizado para sistemas de informação
hipermídia e é a base de comunicação da World Wide Web.

Siglas utilizadas: LAN é rede local, MAN é rede metropolitana,

WAN são redes de alcance global, WLAN são redes sem fio e PAN é
rede pessoal. As redes WANs cobrem áreas geograficamente dispersas,
podendo abranger grandes áreas, chegando a um país ou até mesmo a
um continente, possuindo uma estrutura de maior custo ou
complexidade.

A Extranet é uma extensão da Intranet  e que toma forma a partir

do momento que as organizações passam a possibilitar um acesso
externo às intranets. A VPN é um tipo de acesso que exemplifica uma
extranet, que basicamente é uma rede de comunicação privada sobre
uma rede de comunicação pública.

O número MAC da placa da rede da impressora não é uma opção

de informação para a detecção de impressoras. O nome de
compartilhamento da impressora, o número IP ou nome Host e a porta
da impressora são opções de informação para a detecção de
impressoras. O endereço MAC é a sigla de Media Acess Control e é o
simples endereço de controle de acesso da sua placa de rede, não
servindo para a detecção da impressora.

Quem é responsável por filtrar requisições indesejadas e impedir o

acesso externo é o firewall, e não o servidor VPN. O servidor VPN
permite encriptar conexões. VPN se refere à construção de uma rede
privada utilizando redes públicas. É uma forma de conectar dois
computadores utilizando uma rede pública, a internet. O VPN é de vital
importância e significa “rede privada virtual”.

O SMPT é para transferência de correio. Ele é responsável apenas

pelo envio de email. Utiliza a porta 25, porém, no Brasil, está sendo
substituído pela porta 587, para combater SPAMS.

Imap: 143; Http: 80; Https: 443; SMTP: 25; Pop : 110 FTP: 21 ou
20; DNS: 53. Essas são as portas de alguns dos protocolos mais
utilizados. O SMTP utiliza, por padrão, a porta 25 ou 465, mas pode usar
a porta 587 de forma alternativa. O SMTP significa Simple Mail Transfer
Protocol.

O UDP, protocolo da camada de transporte, fornece um serviço de

entrega sem conexão e rápido, porém não confiável. UDP significa User
Datagram Protocol.

As taxas de transmissão utilizadas no cabo de par trançado são de

10 Mbps, 100 Mbps e 1000 Mbps.

Existem endereços IPs privados, que fazem parte do rol de

endereços reservados especificamente para uso em redes locais. Para
os endereços privados não há que se falar em servidor WEB na internet
pública utilizando esse endereço. Os endereços privados são: classe A
10.0.0.8/8; Classe B 172.16.0.0.12 e classe C 198.168.0.0/16. Os
endereços que usamos com frequência são 192.168.x.x. Os endereços
públicos são geridos por uma entidade reguladora, muitas vezes são
pagos e permitem a identificação precisa de uma página na internet.

Sistemas de Arquivos. O sistema de arquivos faz o link entre o

sistema operacional e o HD. Os principais sistemas de arquivos são o
FAT  e o NTFS. O FAT é o mais comum, e o NTFS é da Microsoft. O
FAT suporta arquivos de no máximo 4 GB. Já o NTFS suporta arquivos
maiores que 4 gigas. Se eu comprar um pendrive de 16 gigas e vier na
forma padrão, mesmo que ele venha vazio, por estar formatado no
sistema FAT ele não vai pegar. Só vai pegar se eu formatar para o
formato NTFS. O NTFS permite criptografia. O LINUX reconhece o FAT
e o NTFS. O windows também reconhece o FAT e o NTFS. Existem o
FAT 16 e o 32. Uma das principais vantagens do NTFS é permitir a
criptografia.

A camada de transporte é parte das arquiteturas OSI e TCP/IP.

Nesta camada temos dois protocolos o TCP e o UDP. A camada de
transporte prepara as informações geradas pela camada de aplicação
para enviá-las às camadas inferiores. O UDP pode ter pacotes até 60%
menores que o TCP. O TCP possui 20 bytes para o cabeçalho enquanto
o UDP só possui 8 bytes. O UDP não garante confiabilidade. O TCP é
mais confiável e garante sempre a chegada das informações,
estabelecendo uma conexão com o hospedeiro destino(aperto de mão
de 3 vias).

O bit é a menor unidade de dados que nós temos no PC,

representado pelo número 0 ou 1. O sistema de numeração binário é
representado por bits. Existem vários sistemas decimais, como decimal,
octal, hexadecimal e o binário. O byte é a união de 8 bits. O Pendrive é
mensurado em byte. O valor nominal de armazenamento de um CD é de
700 MB. O KB equivale a 1024 bytes. Não é mil porque os números são
elevados à base 2. O Mega byte é o milhão, podendo ser um milhão de
bytes ou um milhão de bites. O Gigayte vai para bilhão. O Terabyte,
medida de HDs externos,e equivale a 1000 Gigabytes.

Cloud significa nuvem, que representa a internet. A

computação na nuvem não depende de instalação, e é pay per use,

onde o serviço pode ser mensurado. A cloud computing é elástica e
dinâmica.

Arquitetura de Redes. Na arquitetura P2P o computador fazia tudo, era

servidor e cliente ao mesmo tempo. A conexão P2P é antiga, não se
pensava em diferenciar os equipamentos… não existia computador
servidor e cliente, pois um mesmo computador era tudo ao mesmo
tempo. Todos os computadores exerciam o mesmo papel, na peer to
peer. No modelo peer to peer não existia estrutura física, pois não havia
nó central. O modo físico foi implantado no modelo cliente/servidor, que
é o modelo padrão atualmente. Apesar, disso o P2P ainda é útil, como
na comunicação dos torrents. Nos torrents utiliza-se a proposta do Peer
to peer, onde todos exercem o mesmo papel.

      O diretório raiz se ramifica até a ponta da linha, que só contém

arquivos. No Linux, /bin é o diretório que possui arquivos binários de
comando essenciais do sistema. /bin vem do inglês binary: arquivos
binários executáveis de comando essencial no sistema.

A pasta/boot lembra inicialização(bootloader;Grub;Kerne). /dev refere-se

a dispositivos de entrada e saída (disco rígido, cd rom, modem). /etc
lembra arquivos de configuração(scripts) e inicialização. As pessoas não
sabem de onde vem o nome etc. A pasta /home equivale à pasta
usuários do Windows. A pasta/lib vem de bibliotecas, e é lá onde ficam
bibliotecas e módulos (drivers). Na pasta /media encontram-se os pontos
de montagem de mídias removíveis. A pasta /mnt aborda a montagem
de dispositivos, sistemas de arquivo e partição. A pasta /root vem de
raiz, é a parte do superusuário. A pasta/sbin vem de superuserbin e
possui arquivos de sistema essenciais que só podem ser dados pelos
superusuários. A pasta /tmp é para arquivos temporários gerados por
alguns utilitários. /etc é o local onde normalmente se armazenam
arquivos de cofiguração global do sistema.

      O HUB é burro, pois não lê quadros (pacotes), trabalha sempre em

broadcast e causa lentidão. O SWITCH é inteligente, pois lê quadros,
envia direto (não pratica o broadcast desnecessário e é mais rápido).
Enquanto a finalidade de um HUB ou Switch é interligar máquinas em
uma rede, o Roteador liga duas ou mais redes.

      Os antivírus de primeira geração utilizam recursos de verificação

com base em assinatura (como se fosse uma marca ou impressão
digital). Se o código malicioso possuísse a marca, o antivírus barrava o
código. Os antivírus de segunda geração buscam analisar o
comportamento e analisam a probabilidade estatística do código ser
malicioso ou não. Os antivírus de primeira geração eram chamados de
escaneadores simples, os de segunda geração de escaneadores
heurísticos. Os de terceira geração eram antivírus de armadilhas e
atividades. Os de quarta geração são os chamados de proteção total.
Os antivírus possuem 3 formas de detecção de malwares: pelo conteúdo
do arquivo, pelo formato do arquivo ou pela heurística.

      O Proxy implementa uma política de controle de comportamento

para determinar que tipo de serviços de internet podem ser acessados
na rede. O uso de servidores Proxys é para monitoramento e filtragem.
um servidor proxy web de filtro de conteúdo fornece controle
administrativo sobre o conteúdo que pode trafegar em ambas as
direções do proxy. No controle de acesso é possível permitir que
determinados usuários tenham ou não acesso a internet através de
restrições aplicadas ao login. No filtro de conteúdo o servidor permite
que determinados sites sejam ou não acessados. Quem implementa
uma política de controle de comportamento para determinados tipos de
serviços na internet, afirmando se eles podem ser acessados ou não, é
o Proxy e não o Firewall.

      O evento ou condição que determina quando a carga útil de um

vírus é ativada ou entregue é o mecanismo de ativação. A bomba lógica
é determinada pelo mecanismo de ativação. A carga útil é o que o vírus
faz, além de se espalhar, e o termo mecanismo de infecção corresponde
aos meios pelos quais o vírus se propaga ou espalha.

Mecanismo de infecção: é o meio ou forma pelo qual um vírus se

propaga. O mecanismo de infecção é o que faz o vírus se reproduzir e é
também conhecido como vetor de infecção. O mecanismo de ativação
ou bomba lógica é o evento ou condição que determina quando a carga
útil é ativada ou entregue. A carga útil é o que o vírus faz, além de se
espalhar, e pode envolver algum dano ou carga benigna.

O WINDOWS e o Linux possuem núcleo monolítico. A finalidade

do núcleo é gerenciar os recursos do computador e permitir que outros
programas rodem e usem deste recurso. O BDS Linux, o MS-DOS, o
Windows 95, o Windows 98 e o Windows ME, o Solaris e o Palm OS
possuem núcleos monolíticos, em que um único processo executa
funções principais. A arquitetura monolítica é a mais antiga e mais
comum conhecida. Ela se caracteriza pelo fato de cada componente do
sistema operacional ser contido no núcleo (kernel). Os componentes
podem comunicar-se diretamente com qualquer outro componente, por
meio de chamadas à (função), por isso o núcleo, na arquitetura
monolítica tem acesso irrestrito ao sistema de computador.

A intranet é uma rede privada de computadores, já a extranet é

uma extensão da intranet para usuários externos de uma eempresa,
como stakeholders.
 Um firewall é uma combinação de hardware e software. O firewall
isola da internet a rede interna de uma organização. Um firewaal é um
“muro” entre a internet e a rede interna de uma organização que permite
o gerenciamento do fluxo de tráfego e também o gerenciamento dos
recursos da rede.

O comando mv, do linux, só aceita as seguintes variações: mv-

f(forçe): substitui o arquivo de destino sem perguntar. O -i pergunta
antes de subsituir, é o padrão (interactive). O mv -v mostra os arquivos
que estão sendo movidos (verbose) O mv - u mover somente arquivos
antigos, ou novos arquivos (update). O comando mv é para mover um
arquivo ou renomear o arquivo ou diretório.

O Firewall faaz o controle de acessos, mas não protege contra

ameaças interna. Ele filtra pacotes que entram e saem na rede, mas não
protege contra vírus, que são ameaças internas. Os firewalls não
oferecem proteção contra ataques internos maliciosos, como backdoor e
vírus, apesar disso são uma excelente proteção contra ameaças de
rede.

No Windows Explorer é possível remover informações do arquivo,

como o título e o assunto. Porém algumas informações não podem ser
removidas, como data de criação, tamanho, salvo em, impresso em,
tempo total de edição e outros.

Se um usuário do Thuderbird receber um email de pessoa cujo

nome esteja na lista desse usuário, de imediato o endereço de email do
remetente não será mostrado, o que será exibido é o nome. Mas o
usuário pode cicar com o botão direito do mouse sobre o noe do contato
e exibir propriedades para ter acesso ao email.

O Google Chrome armazena até 10 semanas de histórico, por

padrão. A capacidade máxima de armazenar o histórico, no Chrome e
no Firefox, é para até 90 dias. Já a capacidade máxima do IE é de 999
dias.

O PuTTY é um cliente SSH e Telnet, para realizar conexões

remotas utilizando esses protocolos. Ele constrói ‘túneis” encriptados
entre servidores. Pode ser usado para gerir o seu servidor remotamente,
instalar ou desinstalar aplicativos ou reiniciar o windows. O Putty permite
que os usuários acessem um computador com o sistema operacional
Linux a partir de um PC com Windows e também a execução remota de
comandos.
 O Recurso mala direta, do Word, encontra-se na guia
correspondência, e não na guia inserir. O mala direta pode ser usado
para criar documentos modelos como cartas, fax, relatórios, memorando
etiquetas e outros.

O GRUB e o LILO são programas para gerenciar inicializaçõs, são

gerenciadores boot. São utilizados quando temos mais de um sistema
operacional e precisamos escolher qual utiliá-lo. O GRUB e o LILO
podem ser acessados via comandos feitos no ambiente de tela preta do
Linux.

Antes o Thunderbird não tinha como imprimir uma lista das

mensagens de uma pasta.A partir da Versão 24.5.0 já é possível.

Ao se clicar com o botão direito do mouse num arquivo do

powerpoint, e depois clicar em mostrar, o arquivo será aberto para uma
visualização rápida. Para fechar a visualização rápida deve-se
pressionar ESC. Se pressionarmos as setas do teclado a apresentação
muda de slide. Se for pressionada a tecla menos a apresentação fecha
também.

Os hijackers são códigos maliciosos que invadem coputadores

para modificar o funcionamento do navegador ou browser. A ideia do
hijacker é forçar o usuário a visitar páginas que ele não quer, gerando
tráfego para determinado site e tambe´m publicidade.

O Linux é case sensitive. Ele diferencia maiúsculas e minúsculas.

Já o Windows não é case sensitive. O Linux tem limite de 255 caracteres
para componente e 4.096 caracteres para caminho. O Linux não precisa
de extensão para nada. No Windows temos extensões .xls, .doc, .txt,
etc. O Linux não exige extensão pois pelo cabeçalho ele já lê a
extensão. Mesmo assim os arquivos vêm com extensão, mas ela é
desnecessária.

      A função PMT calcula o reembolso de um empréstimo de acordo

com pagamentos constantes e com uma taxa de juros constante. Em
português, corresponde à função PGTO. A sintaxe é PGTO=(taxa, nper,
vp, [vf],[tipo]). O argumento taxa é obrigatório e é a taxa de juros para o
empréstimo. Nper é obrigatório e equivale ao número total de
pagamentos pelo empréstimo.Vp: é obrigatório e é o valor presente, ou
a quantia total equivalente a uma série de pagamentos futuros, também
conhecido como principal.Vf: opcional. O valor futuro éo o saldo que
você deseja obter depois do último pagamento. O Tipo é opcional e
indica o número 0 ou 1 para o vencimento de pagamentos. Somente o
Valor futuro e o tipo são opicionais. A taxa é obrigatório, o Nper é
obrigatório, o Vp é obrigatório. Porém, o Vf e o Tipo são opcionais.

Camada de aplicação. A camada de protocolo 7 é a de aplicação.

São protocolos da camada de aplicação HTTP, RTP, SMTP, FTP, SSH,
Telnet, SIP, RDP, IRC, SNMP, NNTP, POP3, IMAP, BitTORRENTE e
DNS. Esses são os mais famosos. Protocolos como HTTP, SMTP, FTP,
SNMP, POP3, IMAP e DNS são os mais famosos entre os usuários de
sistemas computacionais. A camada 6. é a de apresentação, e possui os
protocolos de XDR e TLS. A camada 5 é a de Sessão e possui o
protocolo NETBIOS. Um dos protocolos mais famosos é o TCP e está
localizado na camada 4, a de transporte. O IP, porém, encontra-se na
camada 3, a camada de rede. O IP (IPv4, IPv6), o IPsec, o ICMP, o
ARP, o RARP e o NAT encontram-se na camada de rede.  NetBEUI, o
TCP, o UDP, o SCTP, o DCCP e o RIP encontram-se na camada de
transporte. Os protocolos mais importantes da camada de transporte são
o TCP e UDP. Os protocolos mais importantes da camada de rede são o
IP e o ARP.

XML Paper Specification, anteriormente apelidado de “metro”, é

um importante arquivo desenvolvido pela Microsoft para representar
documentos portáteis. é uma alternativa do PDF.

A navegação inPrivate não mantém salvo o histórico, remove

cookies, senhas e não torna você invisível, remove cookies, senhas e
não torna você invisível. Se você usar o inPrivate no trabalho a empresa
pode lhe monitorar. Além disso o InPrivate permite adicionar sites aos
favoritos e não garante anonimidade na internet. Ela não grava senhas,
páginas em cache, histórico, entradas de formulários. Grava favoritos e
downloads. Não deixa o usuário anônimo na internet, senão poderia
ocorrer crimes cibernéticos. A tecla de atalho, no Firefox, é
Control+Shift+P. Já no Chrome é Control+Shift+N.

No Word a janela estilos e formatação é de grande importância.

Esta é a janela estilos de formatação do Word.

Como fazer o Google Chrome perguntar onde salvar o

download:1.clicar nos três pontos superiores direito da página, 2. clicar
em configurações e 3.clicar em avançado e por fim, em downloads,
perguntar onde salvar cada arquivo antes de fazer o download.

A tecla Alt+Tab serve para o Windows e para o Linux. Ctrl+Tab

serve para navegar entre abas.
 Shift + Esc abre o gerenciador de tarefas do navegador.
Control+Shift+Esc abre o gerenciador de tarefas do Windows.

Nas versões mais recentes do Word é possível converter os

arquivos para os formatos PDF e Xml Paper Specification. O XML é um
formato de arquivo da Microsoft semelhante ao PDF. Para converter
para PDF ou XPS é só ir em arquivo>exportar>criar PDF/XPS.

Na conexão ponto a ponto, um equipamento é conectado ao outro,

tomando esses equipamentos como de mesma finalidade. O modelo
cliente servidor é o mais adequado à nossa realidade, onde há pessoas
diferentes e um nó central, e existe um servidor, que atende a
informação do cliente. O servidor centraliza a informação do cliente.

A tecla F1, tanto no Firefox, como no Internet Explorer ou no

Opera exibem a ajuda. A tecla de atalho control + o, tanto no Firefox,
Explorer ou Opera é para abrir um arquivo.

No Firefox ctrl + page up vai para a próxima aba e ctrl +page down
vai para a aba anterior.  No Internet Explorer o recurso é não disponível,
e no Opera a tecla é Alt+page up. O Ctrl+shift+ tab serve para o  opera e
o firefox e vão para a aba anterior. A tecla de atalho Ctrl+D, no Firefox e
no Explorer, vão para o favoritos. Já no Opera a tecla de atalho para o
favoritos é Control+T.

Um repetidor regenera um sinal, interliga segmentos da LAN e não

tem nenhum recurso de filtragem. O repetidor opera no nível 1 do
modelo OSI, apenas amplificando os inal que recebe, sem nenhuma
inteligência adicional

O protocolo TELNET não possui criptografia. Porém o SSH possui.

O Telnet é um protocolo de transferência de dados não seguro, os
dados que veicula circulam às claras na rede, de maneira não
codificada.  A este protocolo é atribuída a porta 23. O Secure Shell é um
protocolo de rede criptográfico para operação de serviços de rede de
forma segura sobre uma rede insegura, em uma arquitetura cliente-
servidor. A aplicação mais visível do protocolo é para acessar contas
shell do Unix. O SSH foi projetado para substituir o TELNET, que
enviava informações, como senhas, em texto puro, tornando-os
inseguros. Apesar disso, Edward Snowden mostrou que muitas vezes é
possível descriptografar o SSH.

O IMAP permite manter o conjunto de e-mails no computador

remoto ou fazer o download das mensagens para o PC. O POP não
oferece a alternativa de manter as mensagens no servidor remoto, mas
permite o download. O Protocolo POP (Post Office Protocol - Protocolo
de escritório postal) é o protocolo que verifica e transfere a mensagem
do servidor de mensagem para o computador do usuário, as retirando do
servidor e realizando a leitura na máquina do usuário. O IMAP pode ser
mais vantajoso que o POP, pois além de permitir o download das
mensagens, permite que elas sejam mantidas no servidor remoto.

O Padrão Fast Ethernet vai até 100 Mbps. O Padrão de 1000

Mbps é o da Gigabit Ethernet. Em redes de computadores, Fast
Ethernet é um termo para vários padrões da Ethernet que levam o
tráfego de dados à taxa nominal de 100Mbits/s. Já a Ethernet original
possuía faixa de transmissão de 10Mbits/s. O Fast Ethernet (100Mbs) foi
introduzido em 1995 e permaneceu a versão mais rápida de Ethernet
durante três anos, até ser substituída, em 1998, pelo Gigabit ethernet.

Na topologia em anel não existe nó central. O Token não é o

computador central, mas o bastão que circula entre as máquinas da
rede, e quem possui o toquen em determinado momento, é a máquina
que pode enviar e receber dados. A topologia em anel é uma
configuração em desuso e consiste em estações conectadas através de
um circuito fechado, em série. Na topologia em anel existe uma série de
repetidores ligados a um meio físico.

Topologia da rede em anel.

Redes em anel são capazes de transmitir e receber dados em

configuração unidirecional, possuindo protocolos pouco sofisticados.
Como a comunicação só trafega em uma direção, a circular, se uma
máquina falhar, toda a comunicação fica comprometida. Não existe nó
central nesta topologia. Em uma rede anel, cada nó tem sua vez de
enviar informações quando ele está com o Token. Somente o nó que
detém o Token, naquele momento, pode enviar informações.

No Firefox, a tecla F7 ativa o cursor de teclado.

Na caixa de saída ficam mensagens que foram enviadas mas

tiveram problemas e não chegaram. Na pasta rascunhos estão
mensagens que foram escritas, salvas e não enviadas.

Os mais conhecidos Browsers são o TOR, o SAFARI, o OPERA, o

NETSCAPE, o EDGE, o FIREFOX, o CHROME eo INTERNET
EXPLORER.
 O FileZilla é um aplicativo de código aberto, para Windos, MAC e
Linux.Ele serve para enviar arquivos para algum servidor por meio do
protocolo FTP.

Criptografar comunicações e autenticar usuários são algumas das

funções dos firewalls. Executar funções anti spoofing, bloquear alguns
tipos de ataques de recusa de serviços, detectar varreduras simples na
rede, recusar tentativas de arruinar protocolos de serviços e criptografar
comunicações, bem  como autenticar usuários, são algumas das
funções dos firewalls.

No Windows 7 as versões anteriores são cópias de arquivos e

pastas que o sistema operacional salva automaticamente como parte de
um ponto de restauração. Essas versões são chamadas de cópias de
sombra e podem ser úteis em casos de ransomware. As versões
anteriores são um recurso de proteção do sistema Windows 7. Com ela
ativada, o Windows cria um ponto de restauração uma vez por dia,
mantendo uma cópia de arquivos, pastas e estado do sistema.

Os modos de visualização do Windows Explorer são ícones Extra

Grandes, Ícones Grandes, Ícones médios, ícones pequenos, lista,
detalhes, lado a lado e conteúdo. São, ao todo, 8 modos de exibição. No
modo de exibição ícones Extra grandes, conforme o próprio nome, ao
lado de cada pasta e arquivo é exibido um ícone de tamanho extra-
grande. Os ícones extra-grandes são indicados para deficientes visuais.
No modo de exibição ícones grandes, os ícones não são tão grandes
como os do modo de exibição extra-grande, sendo essa a única
diferença. No modo de exibição ícones médios permite-se que um
número maior de ícones seja exibido na tela, e no modo de exibição
ícones pequenos um número ainda maior de itens é exibido, sendo útil
quando as pastas requerem um número maior de itens. Os modos de
exibição extra grande, grande, ícones médios e pequenos depende do
que o usuário quer experimentar no visual. O modo de exibição lista é
igual ao modo de exibição ícones pequenos, porém nos ícones
pequenos as informações são exibidas em linha, já no modo de exibição
lista a exibição é em colunas. 

No Windows Explorer uma forma de ver a propriedade de um

arquivo é utilizando a tecla de atalho Alt+ Enter.

Control + Shift + 1 ícones extra grandes;

Control + Shift +2 ícones grandes;

Control + Shift + 3 ícones médios;

 Control+ Shift+ 4 ícones pequenos;

Control+ Shift+5 Icones em lista;

Control+Shift 6 Icones em detalhes

Control+ Shift+ 7 Blocos e

Control +Shift- 8 Conteúdo

      Os aplicativos do Windows 10 normalmente armazenam seus

dados na pasta AppData, pasta específica para cada usuário e, por
padrão, fica oculta. Dentro desta pasta a pasta Roaming é usada para
que o Windows leve as configurações do perfil do usuário para outros
computadores, de modo que ele possa manter as suas preferências nos
diferentes computadores que utilizar na rede. Como a pasta AppData
fica oculta, para acessar o caminho C:\Users\[nomedo-
usuário]\AppData\Roaming, a partir do Explorer, digita-se %appdata%;

As macros são gravadas em uma linguagem chamada VBA (Visual

Basic for Application), uma linguagem de programação da microsoft.
Uma macro é uma série de comandos e instruções que você agrupa
como um único comando para realizar tarefas automaticamente. É a
VBA que viabiliza o uso de macros, tarefa que auxilia muito na
programação. A VBA também auxilia muito no dia a dia dos usuários do
WORD.

O ZIP Drive é um dispositivo de armazenamento em desuso, e foi

lançado pela empresa Lomega. A sua principal vantagem era sua
capacidade de armazenamento, se comparado aos disquetes (floppy
disk). Os ZIPs drives armazenavam bem mais que os disquetes. Os
discos de Zip Drive tinham capacidade de armazenamento de 100MB,
250 MB ou 750MB. Já os disquetes armazenavam 1,44 MB (se for o de
3,5 polegadas).  Os Zips Drive permitiam leitura e gravação de dados
com taxas de transferências superiores às taxas dos disquetes, também
chamados floppy disks). Os disquetes podiam ser lidos e gravados por
um leitor de disquete também chamado de floppy disk drive (FDD).Os
mais famoso eram os de 3,5 polegadas. Os disquetes de 3½ polegadas
(90 milímetros) foram amplamente utilizados de 1970 até o começo dos
anos 2000.  Os disquetes de 3,5 polegadas podem ser utilizados com o
auxílio de leitor de disquete externo/ usb.
 O Firewall é uma barreira de proteção, que controla o tráfego de
dados entre seu computador e a Internet, permitindo somente a
recepção e transmissão de dados autorizados. Os firewalls podem
bloquear alguns tipos de ataques e detectar simples varreduras de rede.
Apesar de bloquear certos tipos de ataques e de ser uma barreira de
proteção, o firewall não é antivírus, apenas controla o tráfego.

O windows e Linux são exemplos de sistemas operacionais de

núcleo monolítico, em que um único processo executa as funções
principais. A arquitetura monolítica é a mais comum e conhecida, onde
cada componente do sistema operacional é contido no núcleo (Kernel).

O Proxy implementa uma política de controle de comportamento

para determinar que tipos de serviços de internet podem ser acessados
na rede. Desse modo, ele faz um tipo de filtragem, parecendo com o
firewall.

Os hubs foram substituídos pelos switchs, que são muito mais

rápidos que os hubs e fazem muito mais coisas ao mesmo tempo. Nas
topologias barramento, anel e estrela, para que as rede de computador
funcionem corretamente, é obrigatória a presença do switch, elemento
concentrador que tomou o lugar do hub.

WHOIS é um protocolo que só serve para obter informações de

propriedade de domínio. O WHOIS descobre a propriedade do domínio,
sendo um protocolo de controle de transmissão (Transmission ControL
Protocol TCP). O WHOIS não serve para a consulta direta dos
endereços IPs visitados por uma pessoa a partir das URLs contidas no
seu histórico de navegação, mas somente para apresentar informações
dos proprietários dos domínios.

O @ em informática significa “at”, que significa a preposição “na”,

“no”, em português. O arroba separa o nome do usuário do nome do
provedor. Ao separar o nome do usuário do provedor, o endereço de e-
mail é lido de uma forma mais natural.

A tecla de atalho para ir diretamente ao Desktop é Winkey + D, ou

então Winkey+M.

O programa Ping é uma das diversas ferramentas que são

utilizadas para realizar testes de conectividade em redes de
computadores. O Ping age de forma semelhante a um sonar, sendo
capaz de medir quantos milissegundos (ms) um pacote de informações
leva para ir até um destino e voltar.
 Os SSD utilizam memória flash. A memória flash não perde o
conteúdo quando a alimentação elétrica é cortada. Os SSD são não
voláteis, não perdem a informação mesmo na ausência de energia
elétrica. Discos SSD não utilizam registradores, memória cache ou chips
BIOS, somente memória flash. Apesar do nome, a memória flash não
perde conteúdo quando a energia é cortada, o  que ocorre com a RAM.

O SETUP vem armazenado na memória ROM. A BIOS é um

software que fica embarcado em um chip de memória ROM. O SETUP
da BIOS é armazenado na memória ROM, programada pelo mesmo
fabricante da placa-mãe.

DDR4 é um padrão de memória RAM e 2.133Mhz é a sua

frequência. A DDR4 é mais interessante que a DDR3 para quem deseja
uma máquina capaz de programas e jogos.A DDR4 é mais eficiente no
quesito energia, do que a memória RAM DD3.

Saber as teclas de atalho é importante. No Google Chrome, a

tecla  de atalho Ctrl+N permite abrir uma nova janela. Já a tecla de
atalho Ctrl+T permite abrir uma nova guia. A tecla Ctrl+Shift+T reabre a
última guia/aba fechada. A tecla de atalho Control+9 vai para a última
guia a direita. Control + N abre uma nova janela; já Control+Shift+N
abre uma nova janela no modo de navegação anônima. No Chrome,
para ir a um separador específico digitamos control+1, control+2,
control+3...porém, para ir até a última aba a tecla de atalho é Control+9

Com a utilização de uma Assinatura Digital é possível comprovar

que um determinado documento enviado eletronicamente tem
procedência verdadeira. As assinaturas digitais são o tipo mais
avançado e seguro de assinatura eletrônica. As assinaturas digitais
comprovam a validade do documento como plenamente seguro.

O self-service sob demanda, o amplo acesso à rede, o grupo de

recursos, a rápida elasticidade e os serviços mensuráveis são as cinco
características essenciais da computação na nuvem. O amplo acesso a
serviço de rede afirma que os recursos computacionais estão
disponíveis na net e são acessados via mecanismos padronizados. O
grupo de recursos ou pool de recursos afirma que os recursos são
alocados e realocados conforme a demanda. A rápida elasticidade ou
elasticidade rápida afirma que as funcionalidades devem ser rápidas e
elasticamente providas. A característica de serviços mensuráveis afirma
que os sistemas gerenciais devem monitorar transparentemente o uso
dos recursos. O autoatendimento sob demanda ou self-service sob
demanda afirma que as funcionalidades computacionais são providas
automaticamente sem interação humana com o provedor do serviço

Um estudo de computação em nuvem divide-se basicamente em 4

tipos de nuvem (nuvem pública, nuvem privada, nuvem híbrida e nuvem
comunitária); 3 modelos de serviço (Iaas ou Haas; Paas e Saas) e 5
características essenciais (serviços mensurados; elasticidade rápida;
autosserviço sob demanda; acesso à rede e agrupamento de recursos).
Os modelos de serviço então, são 3 : Iaas(infrastructure as a service);
PaaS(platform as a service) e Saas (software as a service). O Daas é
uma tipo de modalidade específica do Iaas, e é um serviço que fornece
aos funcionários de uma empresa de um ambiente de trabalho em
desktop aplicações, configurações e recursos padronizados pela
empresa. Esse serviço é conhecido como Virtual Desktop, mas não tem
a ver com chats, videoconferências e nem ligações telefônicas. O
funcionário tem a impressão que essa configuração está instalada em
seu desktop, mas a configuração é via rede. Os modelos de
implementação da computação em nuvem são: nuvem de alto
desempenho, nuvem de alta disponibilidade e nuvem de balanceamento
de carga. Então o usuário de um serviço em nuvem deve escolher se a
nuvem será pública, privada, híbrida ou comunitária. Nuvem privada é o
tipo de cloud computing feito a determinados usuários e é também
chamada interna ou corporativa, e oferecem maior segurança e
privacidade por meio de firewalls da empresa e hosting interno. Uma
desvantagem do tipo de nuvem privada ´´e que o departamento de TI é
responsável pelo custo e gerenciamento da nuvem privada.

Existe uma lista de comandos reservado ao sistema e, por isso,

um arquivo não pode possuir o mesmo nome de um dessas listas. A lista
de comandos reservado ao sistema é CON, PRN, AUX, CLOCK$, NUL,
COM0, COM1, COM2, COM3, COM4, COM5, COM6, COM7, COM8,
COM9, LPT0, LPT1, LPT2, LPT3, LPT4, LPT5, LPT6, LPT7,LPT8 e
LPT9.

O modo con deriva de console e prepara o sistema para entradas

de texto a partir do teclado. Esses comandos somente estão presentes
pois há uma compatibilidade cdas versões modernas com antigos banco
de dados. Apesar dos nomes AUX, PRN, CON, NUL , COM E LPT
serem protegidos ainda existe uma maneira bem desconhecida de criá-
los. O nome COM1 era utilizado pela porta serial do mouse. O LPT1 era
utilizado pela impressora

O SMTP utiliza a porta 25 e não exige autenticação. Já o POP3

(Post Office Protocol 3) utiliza a porta 110 protocolo TCP
  e exige autenticação. O POP3 é mais antigo e menos seguro.O
HTTPS utiliza a porta 443.

No Windows 10 o Windows Explorer ganhou o nome de explorador

de arquivos. Porém, no Windows 8 é Windows explorer mesmo.

O HTTPS é uma implementação do protocolo HTTP que utiliza o

protocolo SSL/TSL. O protoclo SSL/TSL utilizado pelo protocolo HTTPS
permite que os dados sejam transmitidos por meio de criptografia e por
certificados digitais. A porta TCP usada no protocolo HTTPS é a 443.

1 Byte com “b” maiúsculo equivale a 8 bits, com b minúsculo. 1

Kilobye (KB) equivale a 2 bytes. 1 Megabyte (MB) equivale a 2 bytes 1
10 20 .

Gigabyte equivale a 2 bytes . 1 Terabyte equivale a 2 bytes. 1 Petabyte

30 40

equivale a 2 bytes. Saber converter de bytes para megabytes ou outras

50

unidade é importante.

O SMTP utiliza por padrão a porta 25.  O SMTP é um protocolo

simples, em texto plano, somente de envio, que utiliza por padrão a
Porta TCP 25. Porém o SMTP, além da porta 25, pode usar a porta 465
para conexão criptografada com SSL.

Teclas de atalho do windows explorer. F2 renomeia o item

selcionado; F3 procura um arquivo ou uma pasta no Explorador de
arquivos; F4 exibe a lista da barra de endereçõs do explorer; f5 atualiza
a janela ativa; f6 percorre elementos da tela de uma janela ou área de
trabalho; f10 ativa a barra de menus no aplicativo ativo

A teclade atalho do teclado virtual é windows+control+o. H

Quando um computador é ligado a primeira coisa que acontece é

o carregamento na memória da rotina de partida (bootstrap loader). A
segunda etapa do processo de inicialização  envolve mover programas
mais essenciais do disco rígido do computador para a memória RAM. No
entanto a verdadeira primeira etapa é a POST (Power On Self Test), que
testa se os principais componentes físicos ligados à placa-mãe estão
funcionando corretamente

Evolução dos antivírus:

Primeira geração: escaneadores simples; segunda geração:

escaneadores heurísticos; terceira geração: armadilhas de atividade e
quarta geração: proteção total.

Os antivírus modernos têm o princípio da heurística, permitindo

detectar vírus que não constem no seu banco de dados.
 Os plugins não implementam nenhum recurso de proteção, são
meras ferramentas ou extensões, não permitindo a implementação de
proteção antiphishing. Um antiphishing não é plugin, mas sim add on.

Primeiro vem o planejamento do processo de elaboração, a definição de

macrodiretrizes e a revisão da estrutura programática, para só depois
virem o estudo, definição e divulgação da proposta setorial, a captação
da proposta setorial e a análise do ajuste da proposta setorial (MTO
2015 pág. 75) A GRU é utilizada para o recolhimento de todas as
receitas, depósitos e devoluções. A ordem bancária  é utilizada para se
efetuar pagamentos. A Conta Única é mantida pelo Bacen e o BB
operacionaliza. A operacionalização da conta única é  feita por meio de
documentos registrados no SIAFI  (ordem bancária, DARF,GRU,
GPS,...).

Princípio da transparência e da publicidade orçamentária. O

princípio da publicidade é diferente do princípio da transparência. O
princípio da transparência orçamentária tem a ver com participação
popular, com a prestação de contas. O princípio da transparência
envolve o princípio da publicidade e o princípio da transparência. O
princípio da publicidade orçamentária tem a ver com publicar a lei.

A função alocativa envolve bens e serviços, bem como investimentos em

infraestrutura. O governo não deve se preocupar exclusivamente da
produção de bens ou serviços, sejam públicos ou privados, pois existe o
investimento em infraestrutura. Dessarte, o investimento em
infraestrutura é  uma terceira viga mestra da função alocativa, facilitando
o fornecimento dos bens e serviços, públicos ou privados, a sociedade.

Função fiscal orçamentária estabilizadora. Na função estabilizadora o

governo visa estabilizar a inflação, os preços e os empregos. Um ator
imprescindível na função estabilizadora é o banco central, pois ele é o
agente executivo do sistema financeiro nacional, que tem justamente a
função de estabilizar a inflação, os preços e o emprego.

Função orçamentária distributiva. A função distributiva cuida de

transferências, impostos e subsídios. Um exemplo de transferência de
renda é o Bolsa Família e um exemplo de subsídio aos mais pobres  é  o
programa Minha Casa Minha Vida.

A proposta orçamentária é  encaminhada até  31 de agosto, onde passa

a ser analisada, no congresso, por uma função  mista. Tudo isso
acontece no exercício anterior ao que ocorre a execução orçamentária e
financeira. A programação do processo orçamentário ocorre em
exercício anterior a sua execução orçamentária e programação
financeira.

Abrangência da classificação por natureza da receita. A classificação

por natureza da receita busca o fato gerador, o acontecimento real, já a
classificação quanto a fonte identifica o destino. A classificação por
natureza da receita oferece a menor célula de informação e contém
todas as informações necessárias para alocar recursos orçamentários.
Não se pode excogitar, erroneamente, que a classificação  por
elementos é a que busca a menor célula de informações, mas deve-se
raciocinar que a classificação que busca a mais reduzida célula de
informações é a por natureza de receita. A classificação da natureza
como a que busca a menor célula de informações, bem como as outras
classificações da receita devem estar no estro de todo gestor público.

Ciclo das operações de crédito. Nas operações de crédito o

estado se endivida (é só pensar no seu cartão de crédito). Sua
contabilização é feita em três fases: fase 1: Receita; Fase 2.1 Despesa
com Juros e fase 2.2 Despesa com Amortização da Dívida.

      A análise da Situação Estratégica presente na organização avalia

a necessidade de mudança estratégica. Por meio da necessidade de se
avaliar a mudança estratégica é feito um processo sistemático de
planejamento estratégico, ou seja, para se ter um planejamento
estratégico sólido deve-se avaliar a necessidade de mudança
estratégica. Igualmente, para se obter uma mudança estratégica deve-
se fazer uma análise do ambiente externo e interno  para realizar-se
uma análise situacional. A definição do plano estratégico também é
importante, pois no plano estratégico são escolhidas alternativas
estratégicas. A última etapa do processo sistemático de planejamento
estratégico é a implantação e avaliação da estratégia.  Então, na
mudança estratégica, deve-se avaliar a necessidade de mudança
estratégica, realizar uma análise situacional e escolher as
alternativas estratégicas.

O processo sistemático de planejamento estratégico envolve:

1)   Análise da situação estratégica presente na organização

(avaliar a necessidade de mudança estratégica);

2)   análise do ambiente externo e interno (realizar uma análise

situacional)

3)   Definição do Plano estratégico (escolher as alternativas

estratégicas)
 4)   implementação e avaliação da estratégia

      Análise da dívida ativa no momento da inscrição. A inscrição

do crédito em dívida ativa é um fato contábil permutativo. Por ser
permutativa, a inscrição do crédito em dívida ativa não altera o valor do
patrimônio líquido. No órgão ou entidade de origem ocorre uma VPD, já
no órgão ou entidade competente é reconhecida uma VPA.  A variação
patrimonial diminutiva do órgão de origem e a variação patrimonial
aumentativa do órgão competente anulam qualquer alteração no
patrimônio líquido administrativo, por isso a dívida ativa, quando na sua
inscrição, é permutativa.

     

A abordagem comportamental surgiu em resposta à visão

reducionista do ser humano. Na visão reducionista predominava o
homo economicus, o qual era reduzido a um mero instrumento
empresarial para fins econômicos. A abordagem comportamental
rompe com a visão reducionista, agora o funcionário é alinhado com os
objetivos organizacionais. A abordagem comportamental marca a mais
forte influência das ciências no comportamento e busca novas soluções
democráticas, humanas e flexíveis. O homem não é mais um apêndice
da organização, não é mais “uma coisa”, e a abordagem reducionista é
escanteada. O homem é um animal social dotado de necessidades,
dotado de um sistema psíquico.

      Verbo do crime. Existem crimes uninucleares, que possuem um

único verbo, como o do art.121 do CP, e verbos plurinucleares, de ação
múltipla, que possuem vários verbos, como crime de ordenar, autorizar
ou realizar operação de crédito sem prévia autorização legislativa,
punido com reclusão, de 1 a 2 anos. O único crime da lei 10.028 que é
punido com reclusão de 1 a 2 anos é o crime de ordenar, autorizar ou
realizar operação de crédito, interno ou externo, sem autorização
legislativa. Os demais são punidos com reclusão, de 1 a 4 anos.

      Renúncia de receita na LDO e na LOA. A renúncia de receita é

tratada de forma complementar tanto pela LDO como pela LOA. Isso
acontece porque o demonstrativo da estimativa e compensação da
renúncia de receita  e da margem de expansão das despesas
obrigatórias de caráter continuado é matéria atinente à LDO; já a Lei
orçamentária será acompanhada de medidas de compensação de
renúncia de receitas e aumento de despesas de caráter continuado.
Quem afirma que a renúncia de receitas é parte comum da LOA e da
LDO é a lei de responsabilidade fiscal.
Ciclo orçamentário. O ciclo orçamentário é composto das seguintes
etapas: elaboração e planejamento; discussão, estudo e aprovação;
execução orçamentária e financeira e avaliação e controle. O ciclo
orçamentário consiste numa série de fatos que se sucedem. Primeiro
vem a elaboração e o planejamento. Depois da elaboração e
planejamento é que vem a discussão, estudo e aprovação, para só
depois, na terceira fase, “por a mão na massa” . As fases do ciclo
orçamentária devem estar no estro do auditor. O ciclo orçamentário não
se confunde com o exercício financeiro. Na terceira fase, em seguida à
discussão, estudo e aprovação, vem a execução orçamentária e
financeira.

      Teoria das relações humanas. Segundo o movimento de

relações humanas, a produtividade e a eficiência são influenciadas pelos
grupos informais de trabalho. A escola das relações humanas não
prioriza os grupos formais, mas sim os informais. Há quem entenda que
na escola das relações humanas a autoridade do gerente se baseia em
competências interpessoais e sociais, e não em competência técnica.
Esse entendimento, de que a autoridade do gerente deve se basear em
competências e habilidades interpessoais e sociais, e não em
competências técnicas, não é aceito por a presente obra, pois
entendemos que os gerentes têm sim competências técnicas, pois
muitas vezes é alguém que conhece o negócio. A teoria das relações
humanas trata a organização como grupos humanos, enfatiza as
pessoas e grupos sociais e é inspirada em sistemas de psicologia.
Como afirmado, a ênfase é nos grupos informais.

Cronograma mensal de desembolso. O cronograma mensal de

desembolso é  para melhorar o controle financeiro e não para melhorar o
resultado econômico. No cronograma de desembolso não se fala em
resultado econômico e deve se ser realizado pelas espécies de caixa
subordinadas ao controle de tesouraria. Os órgãos setoriais e não a lei
de orçamentos consolidarao as propostas da programação financeira
dos órgãos vinculados e a descentralização dos recursos financeiros
recebidos.

      Correlação entre princípios orçamentários. O Princípio do

Orçamento Bruto possui uma íntima e estreita relação com o Princípio
da Universalidade. Se a União arrecada um tributo que terá sua receita
compartilhada com outro ente da federação, ela deverá incluir no seu
orçamento até mesmo a parcela a ser distribuída. O Princípio do
Orçamento Bruto permite que o ente registre no seu orçamento um
tributo que vier, posteriormente, a ser distribuído. Esse registro, um tanto
paradoxal, também tem a ver com o princípio da universalidade, pois os
dois estão imbricados. Na situação de transferências constitucionais, os
dois princípios, o do orçamento bruto e o da universalidade, podem ser
aplicados.

      Das escolas de Estratégia preconizadas por Mintzberg, a

formulação da estratégia como um processo analítico refere-se a escola
do posicionamento. A escola do posicionamento envolve o processo
analítico das forças de mercado e estratégias válidas.  A escola do
posicionamento apareceu em decorrência da publicação do livro de
Michael Porter Estratégia Competitiva. As escolas prescritivas são as
escolas do design, a escola do planejamento e a escola do
posicionamento. As escolas descritivas são a escola empreendedora, a
escola cognitiva, a escola do aprendizado, a escola do poder, a escola
cultural e a escola ambiental. A escola configurativa é a escola da
configuração. Existem, para Mintzberg escolas prescritivas (3),  as
escolas descritivas (6) e escolas configurativas (1), totalizando as 10
escolas da administração.

            Suprimento de fundos. Primeiro, será emitida a nota de

empenho, ocorrendo a despesa sob o enfoque orçamentário. Com a
nota de empenho ocorre a despesa orçamentária, que transforma-se em
despesa patrimonial após a liquidação. A despesa sob o enfoque
patrimonial ocorrerá apenas na prestação de contas. Na sua concessão
será uma despesa orçamentária, na prestação de contas será uma
despesa patrimonial. O suprimento de fundos segue toda uma lógica
que não deve ser desrespeitada. Deve-se observar que na liquidação o
enfoque é financeiro. Em um último momento, na prestação de contas, é
que a despesa será patrimonial.

      Na escola do design a responsabilidade pela percepção e controle

da concepção estratégica é do executivo principal da organização. Um
exemplo da utilização da escola do design ocorre quando fazemos uma
análise do ambiente a fim de avaliar os pontos fortes e fracos da
situação interna e as ameaças e oportunidades. Na escola do Design a
formação de estratégia é vista como um processo de concepção, mas
um processo de concepção feito pelo executivo principal da
organização, o que é criticado, pois os outros atores deveriam participar.
A escola do Design busca uma adequação entre as capacidades
internas e as possibilidades externas, daí seu principal exemplo é a
análise SWOT.

Termo de Execução descentralizada. Destaque é a

descentralização de créditos entre os diferentes órgãos ou entidades de
um ente da federação. O destaque ocorre no mesmo ente da federação.
A descentralização de créditos de entidades integrantes do orçamento
fiscal ou orçamento da seguridade social ocorre por Termo de Execução
Descentralizada. O TED é um destaque pois é feito no mesmo ente da
federação, só que é entre órgãos ou entidades do orçamento fiscal ou
do orçamento da seguridade social. O termo de execução
descentralizada substituiu o termo de cooperação.

      Na escola do planejamento é feito um estudo formal para pensar a

estratégia. A escola do planejamento deriva da escola do design mas é
mais elaborada e complexa. Exemplos de processos formais e
complexos da escola de pensamento são as atividades de controle
desenvolvidas pelo setor de Planejamento de Controle e de Produção.

      A escola do posicionamento é vista como um processo analítico,

onde o gestor é o analista. Ser analista é fazer uma análise de fatos
passados e dados estatísticos a fim de planejar o futuro, sendo Michael
Porter o idealizador da escola analítica de posicionamento. A escola de
posicionamento é dita analítica mas somente apoia o processo de
formulação estratégica, não cria estratégias. É analítica no sentido de
que a análise de dados é um processo estático e ordenado, já o
processo de formulação  estratégica é extremamente dinâmico.
Dessarte, quando utilizamos as 5 forças competitivas de Porter,
analisando a ameaças de novos entrantes, a ameaça de produtos
substitutos, a rivalidade dos concorrentes, o poder de barganha dos
fornecedores e clientes, estamos fazendo uso da escola analítica de
posicionamento.

      É vedada a aplicação da receita de capital derivada da alienação

de bens e direitos para o financiamento de despesas correntes, com
exceção da receita de capital derivada da alienação de bens destinadas
aos regimes próprios de previdência social, ou aos regimes gerais dos
servidores públicos. Assim, os regimes próprios de previdência dos
servidores públicos e os regimes gerais dos servidores ficam incólumes
e podem ter suas despesas correntes financiadas por receitas de capital
derivadas da alienação de bens e direitos.

      A reengenharia busca reduzir a organização ao essencial e

fundamental. Talqualmente, a reengenharia não aproveita o que já está
constituído na organização. Nada do que havia é aproveitado. A
reengenharia impõe uma renovação radical, desconsiderando as
estruturas e procedimentos atuais, e está imbricada com o enxugamento
organizacional. Ou seja, a reengenharia está diretamente vinculada ao
enxugamento ou downsizing, visando a uma reestruturação interna pela
redução de número de colaboradores ou funcionários A reengenharia
não envolve somente práticas, não envolve somente a adoção de novas
e inusitadas práticas, mas também busca reduzir o tanto quanto possível
o número de funcionários.

      A departamentalização funcional é um tanto quanto arcaica, pois é

aconselhada para organizações que possuam produtos ou serviços que
permaneçam inalterados por longo prazo. A departamentalização
funcional é mais indicada em casos de estabilidade, de poucas
mudanças e com atividades bastante repetitivas. O foco é na
especialização. É adequada para pequenas e médias empresas e para
empresas estáveis. Na departamentalização funcional existem vários
chefes para cada subordinado. Por causa disso, a departamentalização
dificulta a tomada de decisão e faz com que os líderes tenham menos
poder hierárquico.

      A transferência voluntária de recursos é aquela espontânea, que

não decorra de determinação constitucional, legal ou destinada ao
Sistema único de Saúde. Se a transferências de recursos, corrente ou
de capital, não decorre da própria constituição, não decorre da lei ou
não for destinada ao SUS, e se for a título de cooperação, auxílio ou
assistência financeira, ela será voluntária, espontânea, não cogente.
Basicamente, para ser não forçosa, a transferência só precisa não ser
destinada ao SUS, não ser cogente constitucionalmente, e não ser
imperiosa por lei.

      Acerca do ciclo PDCA, ferramenta utilizada para auxiliar na gestão

de processos organizacionais, considerando as suas 4 fases (plan, do,
check e action), a capacitação dos funcionários está relacionada a fase
do (fazer), pois é nessa fase onde se treina o método de trabalho a ser
empregado, e também é nela em que o método de trabalho é executado
e os dados para verificação do processo são coletados. Toda
capacitação, treinamento e aperfeiçoamento de cada funcionário ou
colaborador está presente na fase do (fazer) do ciclo PDCA. É imperioso
dizer que a coleta de dados para verificação também é feita na fase
do(fazer).

Já a fase act refere-se a todas as ações de melhoria, uma ação

corretiva para aprimorar tudo o que foi feito. Tudo aquilo que se refere à
execução está na fase do (ação), como a capacitação realizada para a
adoção de um novo sistema informatizado. Já a fase check monitora e
avalia periodicamente os resultados, comparando o resultado obtido
com o objetivo traçado, e vem depois da fase do. Por fim, vem a fase
action com suas ações de melhoria para aperfeiçoar o que foi feito nas
fases Plan Do, e Check.
 A Depreciação não precisa de planejamento, é não planejada, pois
não precisa de fixação no orçamento, já que não envolve dispêndio
financeiro. Portanto, a depreciação tem impacto patrimonial, mas não
orçamentário, dessarte é não planejada.

Departamentalização matricial e sua estrutura híbrida. A

departamentalização matricial é uma combinação de enfoque que
permite coordenar as pessoas de diferentes áreas funcionais. Essa é
uma forte característica da organização matricial: agregar pessoas de
diferentes áreas funcionais alocadas em um só projeto. Ao alocar
pessoas de diferentes áreas numa só atividade ou projeto, a
organização matricial torna-se típica de modelos flexíveis. A estrutura
matricial tem ao mesmo tempo uma estrutura vertical com outra
horizontal. A estrutura vertical é a funcional e a horizontal é a por
produto ou projeto. A estrutura vertical funcional é chamada de
tradicional, e a horizontal, de coordenadores de projetos e produtos, é
chamada de estrutura superposta.

A despesa total com pessoal não poderá exceder os seguintes

percentuais da receita corrente líquida: União 50%; Estados 60% e
Municípios 60%. Na União os 50% serão repartidos da seguinte forma:
6% para o Poder Judiciário; 40,9% para o Poder Executivo; 2,5% para o
Poder Legislativo e 0,6% para o Ministério Público da União). No
Estados e DF os 60% serão repartidos da seguinte forma: 49% para o
executivo, 6% para o poder judiciário, 3% para o Poder Legislativo e 2%
para o ministério público dos estados. É interessante notar que seja nos
estados, no DF ou na União, para o Poder Judiciário será 6% do limite.

Assim, suponha que a receita corrente líquida da União foi 100.000.

Nesse caso, a despesa total com pessoal não pode exceder 50% dos
R$100.000, que é igual R$ 50.000. Desses R$50.000, 40,9% vai para o
Poder Executivo, que equivale a R$20.450,00. Já 6% vão para o Poder
Judiciário, o que equivale a R$ 3.000,00, 2,5% vão para o Poder
Legislativo o que equivale a R$1.250 e 0,6% vão para o MPU R$300,00

A departamentalização geográfica agrupa as atividades de acordo

com a localidade onde o trabalho será desempenhado, por região
geográfica ou uma área específica de mercado. A departamentalização
por processo tem como foco a sequência do processo. Na
departamentalização por processo o arranjo físico definirá o
agrupamento de pessoas. A departamentalização por processo tem
mais a ver com layout e arranjo físico, bem como com sequência de
processos. A departamentalização por produtos envolve a diferenciação
e o agrupamento de atividades de acordo com as saídas relativas aos
resultados da organização. A departamentalização por projetos tem a
ver com as saídas outputs e não com as entradas (inputs).  Já a
departamentalização funcional tem a ver com as funções da
organização.  Por exemplo, pode-se ter funções de marketing, funções
de finanças, na departamentalização funcional. A departamentalização
por projetos e a por produtos focam nos resultados, nas saídas, mas
não se confundem.

A cultura organizacional apresenta três níveis: os artefatos, os

valores e os pressupostos básicos. Os artefatos observáveis são a
camada mais visível da cultura, a camada mais superficial. Já os valores
são a camada intermediária, onde nem sempre é possível visualizar
perfeitamente. Os valores estão no meio dos artefatos observáveis e
pressupostos básicos e são as normas, ideologias, filosofias adotadas e
documentadas. Já os pressupostos básicos são a camada mais
profunda e não observável da cultura e representa as crenças
inconscientes, as percepções e os sentimentos. É interessante notar
que as ideologias são valores e não pressupostos básicos,
conjuntamente com as filosofias adotadas. Já as crenças inconscientes
as percepções e os sentimentos são cultura.

Estrutura matricial. Uma das vantagens da estrutura matricial é

promover o conflito construtivo na organização. A estrutura matricial é
uma inovação moderna dos sistemas flexíveis, onde o diálogo e o
conflito construtivo, típico de organizações desburocratizadas e
orgânicas, é plenamente incentivado. Na estrutura matricial ou modelo
híbrido não há unidade de comando e sim duas linhas de comando. O
modelo híbrido também preza pela adaptabilidade, pelas especialidades
distintas e pela melhor comunicação e flexibilidade.

Receitas ou ganhos meramente contábeis e elaboração da

DFC pelo método indireto. As receitas ou ganhos meramente
contábeis são aquelas que não afetam o caixa, como o resultado de
equivalência patrimonial e as atualizações de aplicações financeiras de
longo prazo. As receitas ou ganhos meramente contábeis devem ser
retiradas do resultado líquido do exercício para se chegar ao resultado
líquido ajustado.

Um dos princípios de Deming é eliminar slogans, exortações e

metas para a força de trabalho. Para Deming até os slogans de defeito
zero e exortações de novos níveis de produtividade deveriam ser
extirpados. Eliminar o gerenciamento por objetivos ou a administração
por objetivos também era uma das metas de Deming. O gerenciamento
por números e metas numéricas, também deveriam ser extirpados.
Algumas dessas medidas soaram estranhas, como eliminar a
administração por objetivos, técnica tão importante para as empresas. O
gerenciamento por números e metas numéricas deveriam ser
substituídos por liderança. Remover barreiras que impeçam o
trabalhador de sentir orgulho de seu trabalho e quebrar barreiras entre
os departamentos são plenamente aceitáveis, porém eliminar slogans,
exortações e metas para a força de trabalho soa estranho, pois os
slogans, exortações e metas objetivas podem sim ser úteis nas
empresas modernas. Os slogans de defeito zero que Deming queria
eliminar pode ser útil nas empresas modernas se considerarmos a
administração com outra ótica que não a de Deming. Em síntese a ideia
de ser contra lemas, slogans, metas e avaliações anuais de
desempenho pode não ser bem vinda em uma organização e aceita por
outra.

Empresa dependente e Empresa controlada. Empresa

dependente é aquela que recebe do ente da federação recursos
financeiros para pagamentos de despesas de pessoal ou de custeio em
geral. A empresa cuja maioria do capital votante pertença, direta ou
indiretamente, a ente da federação é a controlada.

Ganhos com ativos permanentes e elaboração da DFC  pelo

método indireto. Os ganhos com ativos permanentes aumentaram o
resultado do exercício que ocorreu na DRE. Porém, como são inerentes
à atividade de investimento, devem ser retirados das atividades
operacionais. A ideia é fazer ajustes no lucro líquido do exercício obtido
na DRE, retirando os efeitos de despesas e ganhos que não afetam o
caixa, bem como os ganhos e perdas relacionados à atividade de
investimentos.

É na fase de execução do PDCA em que se treinam as pessoas

envolvidas para que possa haver comprometimento e para que a
execução seja escorreita e íntegra. Não se pode excogitar,
erroneamente, que é na fase action (agir), em que se deve treinar os
funcionários, como tender-se-ia  pensar devido ao nome. A fase action é
uma correção de rota e não uma fase de execução, pois a fase
executiva é justamente a terceira fase, a do (fazer). O PDCA é um
instrumento de organização administrativa extremamente importante
para a administração pública da União, dos Estados, do DF e dos
Municípios.

Mensuração das receitas com contraprestação. Segundo o

item 14 da NBC TSP 02 Receita de transação com contraprestação, as
receitas devem ser mensuradas pelo valor justo da contraprestação
recebida ou a receber. O valor da receita é normalmente determinado
por comprador e usuário do ativo ou serviço. O valor da receita é dado a
valor justo, levando em consideração os descontos comerciais e as
bonificações concedidas pela entidade. Como na maior parte dos casos
as contraprestações são em caixa ou equivalentes caixa, o montante da
receita corresponde ao montante de caixa ou equivalentes de caixa
recebido ou a receber.

Na estrutura matricial a unidade de comando não existe, visto que

cada departamento passa a ter uma dupla subordinação, devido ao
caráter híbrido, abrangendo a departamentalização funcional e por
projetos, e cada setor terá duas chefias, a chefia funcional e a chefia por
projetos. A dupla subordinação é justamente uma disfunção da estrutura
matricial. Não é bom para estruturas administrativas a dupla
subordinação ou a dupla chefia, pois ela estagna a organização, dificulta
a comunicação. O ideal é um chefe para cada setor ou departamento.
Porém, a estrutura matricial ainda se mostra bastante vantajosa
dependendo do caso. A dupla subordinação pode levar ao conflito de
interesses e a disputa entre chefes, sendo uma disfunção da
matricialidade. Uma das vantagens dessa estrutura é um ambiente mais
participativo, onde os colaboradores têm mais participação ao tomar
decisões nos níveis mais baixos da hierarquia, bem como a maior
facilidade em controlar os resultados. A maior facilidade em controlar os
resultados vem exatamente da dupla subordinação. As rixas entre
chefes de departamentos, comunicação deficitária e a dificuldade de
adaptação são desvantagens que advêm da dupla chefia funcional e por
projetos.

As organizações funcionais estabelecem linhas diretas de

comunicação, permitindo a melhor supervisão técnica possível. Uma das
características da estrutura funcional é a linha direta de comunicação,
bem como a autoridade funcional ou dividida. A estrutura funcional
descentraliza as decisões e põe ênfase na especialização. Uma grande
diferença da estrutura linear para a estrutura funcional é que a estrutura
linear estabelece linhas formais de comunicação e a estrutura funcional
linhas diretas de comunicação. Linhas diretas de comunicação: as linhas
de baixo comunicam-se diretamente com os gerentes funcionais de cima
(estrutura divisional). Linhas formais de comunicação: as linhas de baixo
precisam de intermediários para se comunicar com os de cima (estrutura
linear).

A NBC TPS 02 receitas de transação com contraprestação não

trata de receitas decorrentes de arrendamento mercantil, extração de
recursos minerais, distribuições provenientes do investimento avaliado
pelo MEP, receitas decorrentes de venda de itens do ativo imobilizado,
alterações no valor justo de ativos e passivos financeiros e alienação de
ativos e passivos financeiros, alterações no valor de outros ativos
circulantes e reconhecimento inicial de produtos agrícolas.

A estrutura divisional agrega as tarefas segundo o objetivo para o

qual concorrem: produtos, mercado ou clientes. Na estrutura divisional
existem divisões com objetivos diferentes: divisão de produtos, divisão
de mercados e de clientes, por exemplo. Baseia-se na autonomia
divisional com planejamento, coordenação e controle centralizados.
Cada divisão é responsável por um produto ou serviço de acordo com os
objetivos organizacionais: clientes, produtos ou serviços, localização
geográfica, por projetos ou por processos.

Uma das desvantagens da descentralização é favorecer a

dificuldade de comando, dificultando o alinhamento e direcionamento
das ações, pois a descentralização pode provocar uma dispersão da
autoridade e da decisão, ao se distribuir a autoridade/responsabilidade
para os vários níveis hierárquicos. Como teremos mais pessoas
decidindo, fica difícil ter o controle sobre elas. As desvantagens da
descentralização das decisões são a dificuldade de controle e avaliação,
a dificuldade de localizar responsáveis e a tendência ao desperdício e
duplicação. Além disso, a descentralização das decisões acarreta uma
comunicação menos eficiente e uma maior heterogeneidade das
operações. A tendência ao desperdício ocorre porque mais de um grupo
pode trabalhar em cima da mesma decisão, acarretando uma duplicação
de papéis. A comunicação menos eficiente ocorre por causa da grande
quantidade de dispersão de informações, que poderiam ser agregadas e
consolidadas num só canto, para serem melhormente comunicadas aos
demais stakeholders ou participantes.

As etapas da despesa são a fixação, o empenho, a liquidação

e o pagamento. Porém, se já existe dotação, considera se que a
fixação já foi percorrida. Então, até a ordem bancária (que ocorre no
pagamento), necessita-se passar  pelo empenho (que envolve a nota de
nota de empenho), liquidacao( que envolve a nota de liquidação)e
pagamento ( que envolve ordem bancária).

Ganhos com ativos permanentes e elaboração da DFC pelo

método indireto. Os ganhos com ativos permanentes são os fatos
inerentes à atividade de investimento e aumentam o resultado contábil.
Para chegar ao lucro líquido ajustado devemos retirar os ganhos com
ativos permanentes, pois eles são próprios da atividade de investimento,
devendo ser retirados da atividade operacional. Os ganhos com ativos
permanentes são tambêm chamados de ganhos de capital;

Departamentalização por produto e coordenação

interdepartamental. Uma das vantagens da departamentalização por
produtos é facilitar a coordenação interdepartamental, uma vez que a
preocupação básica é o produto e as diversas atividades
departamentais tornam-se secundárias. Isso também melhora a
qualidade e facilita as inovações. Uma vez que concentra-se num único
produto ou serviço, cada departamento dá o melhor de si para
proporcionar qualidade e inovação ao mesmo, por isso eles se
comunicam mais perfeitamente. Não se pode excogitar, erroneamente,
que por estarem concentrados no seu produto e só prestarem atenção
nele os departamentos tender-se-iam a não se comunicar entre si,
prestando atenção somente a seu respectivo produto. O fato de facilitar
a coordenação interdepartamental faz com que a departamentalização
por produtos ou serviços assemelhe-se a modelos orgânicos.

Outras despesas correntes. Aquisição de material de consumo,

pagamento de diárias, contribuições, subvenções, auxílio alimentação,
auxílio transporte, despesas com pessoal de caráter indenizatório. Com
exceção de aquisição de material de consumo, todas as outras
despesas que fazem parte do grupo outras despesas correntes têm
caráter indenizatório. 

Inversões financeiras. Dotações destinadas à aquisição de

imóveis são inversões financeiras. Item, as dotações que visem À
aquisição de bens de capital já em utilização. Quando o poder público
adquire títulos representativos do capital de empresas também ocorrem
inversões financeiras. A constituição ou aumento do capital de empresas
ou entidades que visem a objetivos comerciais ou financeiros é
igualmente uma inversão financeira. Na constituição ou aumento do
capital de entidades ou empresas constam as operações bancárias de
seguros.

Senso de limpeza e senso de higiene. O  senso de número 3, 

do Programa 5S é o senso de limpeza, que trata da limpeza do
ambiente, o chamado Seisou. Enquanto o senso de limpeza trata do
ambiente de trabalho, o senso de higiene trata do indivíduo. O senso de
higiene ou saúde, normalmente é relacionado a eliminação de estresse,
praticar a qualidade de vida e manter as condições físicas ou mentais
dos trabalhadores íntegras. Os dois sensos são imprescindíveis às
organizações modernas.
 Etapa da direção do PODC. Nas etapas de Planejamento,
organização, direção e controle, a etapa da direção tem como objetivo
dividir tarefas e delegar atividades. É na etapa da direção em que se
dirige e lidera pessoas, por meio da divisão de tarefas e delegação de
atividades. O planejamento define missão, visão e negócios. A
organização organiza e agrupa fatos administrativos e o controle avalia
e compara resultados. A grande confusão que se pode fazer é na etapa
da direção pois ela consiste na direção de pessoas, não na direção de
outros elementos organizacionais.

Líder Autoritário - Benevolente. Para Likert o Líder Autoritário e

Benevolente, apesar de autoritário, faz algumas consultas à equipe e
delega algumas tarefas, continua autoritário-coercitivo, só que em menor
grau. O Sistema Autoritário Benevolente é autoritário e impositivo, porém
mais condescendente e menos rígido.

São técnicas de controle comportamental recrutamento e seleção,

orientação, desenho de cargos, avaliação de desempenho, treinamento,
estabelecimento de objetivos, formalização, incentivo e bônus,
disciplina, supervisão direta e cultura organizacional. O recrutamento e
seleção identifica pessoas cujos valores e personalidade se amoldam à
empresa, e é uma técnica de controle comportamental. Item, a
orientação, que define os comportamentos aceitáveis e desejáveis e os
comportamentos a serem evitados, é uma técnica de controle
comportamental. Talqualmente, o desenho de cargos, que define as
tarefas que o trabalhador deve executar, bem como os resultados
desejados, é uma técnica de controle comportamental. A avaliação de
desempenho, o treinamento e o estabelecimento de objetivos são
técnicas de controle comportamental. Outrossim, a formalização e o
incentivo de Bônus são técnicas de controle comportamental.

Vantagens da departamentalização por produtos. Uma das

vantagens da departamentalização por produtos é promover a
descentralização, onde criam-se centros de resultados específicos muito
similar à estrutura divisional. A departamentalização por produtos gera
maior capacidade de inovação e flexibilidade, além de melhorar a
coordenação dos departamentos de cada divisão. Ela fixa
responsabilidade dos departamentos por produtos/serviços. Existe a
departamentalização mista (por produto+funcional). A
departamentalização divisional é uma evolução da por produtos.

Gerenciamento de rotinas e o de melhorias. No gerenciamento

de processos há dois modelos a serem utilizados: o gerenciamento de
rotinas e o de melhorias. O gerenciamento de rotinas é um método para
padronizar os processos. O gerenciamento de melhoria oferece
condições para que a empresa fuja da padronização. O gerenciamento
de rotinas e o de melhoria são faces da mesma moeda.

A função de direção não é uma atividade operacional, mas sim

estratégica, pois compreende a direção do comportamento das pessoas
para o alcance dos objetivos. A função de organização conduz
necessariamente à criação da estrutura organizacional. A função de
organização é imprescindível à criação da estrutura organizacional, pois
é ela mesma que a cria. Já a função de controle propõe
necessariamente ações corretivas de melhoria, pois nenhum processo é
perfeito.

Administração por decisões. Segundo Herbert Simon

administrar é tomar decisões. Simon preocupou-se em compreender
como as decisões são tomadas, o que levava as pessoas a tomar dadas
decisões. Para Simon, a ênfase era na cognição dos gestores, na qual o
gestor precisa levantar possíveis soluções ao se deparar com dados
problemas, devendo confrontá-las e decidir da melhor forma.

O processo decisório não acaba pelo simples fato de se ter

decidido algo, existe um acompanhamento a posteriori, pois decisões
não são absolutas e devem ser otimizadas. Foi James March o
administrador que considerava os conhecimentos prévios do gestor e as
suas preferências pessoais. March formulou o modelo da lata de lixo em
que o gestor toma decisões com base em conhecimentos acumulados
de quais alternativas devem ser aplicadas, dando ênfase a
conhecimentos prévios, experiências prévias.

Para Michael Crozier regras e racionalidade são pressupostos

básicos das decisões. Para Crozier as decisões são tomadas de acordo
com regras e capacidade de análise. É preciso respeitar as regras e
normas pois aquilo que ele vai decidir não pode ser decidido unicamente
por ele. Precisa-se observar o contexto, as outras pessoas devem ser
respeitadas.

Consenso. Victor Vroom criou a teoria da expectativa onde

considera-se as expectativas dos funcionários para atingir um consenso,
o que guarda certa semelhança com Michael Crozier. As decisões
deveriam gerar um consenso, valorizados pela melhoria no sentido do
“decision making” ou consenso do grupo.

Priorização de atividades sequenciais. Na gestão de processos

ocorre uma ênfase na melhoria da forma pela qual o trabalho é realizado
e também a priorização de atividades sequenciais. Nos processos
ocorre o detalhamento de cada etapa a fim de identificar gaps.

O planejamento estratégico é orgânico ou adaptativo, é orientado

para o futuro, é um processo de construção de consenso, é
compreensivo (envolve toda a organização) e favorece o aprendizado
organizacional. O planejamento estratégico é orgânico ou adaptativo
pois muda conforme a organização. É um processo de construção de
consenso pois todos contribuirão e estarão cientes do que foi
estabelecido no planejamento estratégico. O planejamento estratégico é
compreensivo, pois envolve toda a organização e também favorece o
aprendizado organizacional ao ser difundido por todos os stakeholders.

Para Chiavenato o planejamento estratégico deve interagir com a

visão de futuro, o ambiente externo e os fatores internos da
organização. O tripé estratégico é a visão de futuro (missão, visão,
objetivos e metas); a análise do ambiente interno (forças e fraquezas) e
a análise do ambiente externo (ameaças e oportunidades).

O planejamento estratégico é um processo de construção de

consenso dada a diversidade dos interesses de todos os envolvidos.

As características do planejamento estratégico são cinco

1.   É orgânico e adaptativo

2.   É orientado para o futuro

3.   É um processo de construção de consenso

4.   É compreensivo

5.   Favorece o aprendizado organizacional

Segundo Djalma de Pinho Rebouças de Oliveira, quadro de

competências ilustra o nível de autoridade e de responsabilidade dos
titulares dos cargos que compõem a estrutura da empresa. O quadro de
competências visa obter maior agilidade, uniformidade e segurança no
processo de tomada de decisões. O quadro de competências está no
manual de organização e estabelece o nível de alçada ou de titularidade
dos cargos que compõe a estrutura organizacional da empresa. Os
manuais de organização consistem considerações gerais, ficha de
funções, quadro de competências, comitês, relação de titulares e
organograma.

      O empowerment não compreende a ausência de gestores formais

designados. Os integrantes da equipe se tornam independentes, mas
requerem a orientação para a tomada de decisão e realização de seus
trabalhos. O gestor passa a atuar como orientador de trabalho, ele não
some. Esse empowerment é típico do líder liberal.

      As teorias sobre liderança apresentadas por autores humanistas

podem ser de três tipos ou grupos: traços de personalidade, estilos de
liderança e situacionais. Dos três grupos, o primeiro, que defende que a
liderança advém de traços da personalidade já está desacreditado. O
segundo grupo é o de estilos de liderança (autocrático, democrático e
liberal), já o terceiro grupo é o da liderança contigencial (situacional). O
terceiro grupo, em que o líder depende da situação, é amplamente
aceito por muitas empresas e teóricos. A liderança situacional mostra-se
bastante útil pois inúmeras são as situações que toda e qualquer
empresa enfrenta. O segundo grupo, o dos estilos de liderança também
é amplamente difundido, pois dependendo do contexto e do caráter da
organização (mais mecanicista ou mais orgânica), a liderança pode ser
autocrática, democrática ou liberal.

      A teoria onde uma pessoa acredita ser capaz de fazer algo com
sucesso, em que o colaborador sente-se apto, inteligente e competente,
chama-se auto-eficácia.

      As pessoas com necessidade de realização, nos termos propostos

pela teoria das necessidades adquiridas, tendem a trabalhar sozinhas.
As necessidades de realização estão relacionadas com questões
pessoais, o que o indivíduo gosta, são necessidades que não serão
alcançadas em equipe e sim pela própria pessoa, por isso tais
stakeholders tendem a trabalhar sozinhos.

      A liderança transformacional é o processo de construção do

comprometimento organizacional através do empowerment. Na
liderança transformacional os empregados são estimulados a pensar
além de seus interesses em prol dos interesses da organização. Já o
líder transacional foca na autoridade burocrática, na realização da tarefa
e nas recompensas e punições. Os líderes transacionais negociam a
troca de recompensas por esforços, intervém apenas quando os
padrões não são alcançados, tomam atitudes corretivas necessárias
quanto a desvios de regras, abdicam da responsabilidade, evitam a
tomada de decisões. Em apertada síntese, os líderes transacionais
utilizam autoridade burocrática, focam na realização da tarefa e fazem
uso de recompensas e punições.

      A liderança situacional transacional foi proposta por Edward

Holland e sugeriu que a liderança era melhormente entendida como a
ocorrência de transações mutuamente gratificantes. Para Holland e sua
liderança situacional, liderança era a soma dos vetores líderes,
seguidores e situação. A liderança transacional está baseada numa
troca de recompensas por esforços e desempenhos.  Sinteticamente,
Edward Hollander criou o modelo transacional onde havia transações
mutuamente gratificantes e baseada nos vetores líderes, seguidores e
situações, sendo baseado na troca material ou econômica.

      A organização é a segunda função do processo organizacional,

mas também pode ter o sentido de uma unidade ou entidade social. Ou
seja, a organização pode ter o sentido de alocar recursos, distribuir,
empregar, atribuir ou delegar recursos (segunda função do PODC), e
pode ter o sentido de organização como empresa.

Os estudiosos que mais impactaram a liderança organizacional

foram os de Ohio e de Michigan. Os estudiosos de Michigan afirmavam
que os líderes podem ser voltados para tarefas e para pessoas. Os
estudos da Universidade de Ohio concluíram que os líderes com
estrutura de iniciação alta e consideração pelos subordinados alta
estavam associados a um melhor desempenho e a uma maior
satisfação. Tais estudiosos identificaram duas dimensões distintas do
comportamento do líder, a estrutura de iniciação e a estrutura de
consideração. A estrutura de iniciação  (Ohio) corresponde ao líder
orientado para a tarefa (Michigan). A estrutura de consideração (Ohio )
corresponde ao líder orientado para pessoas(Michigan).

Os estágios da receita são previsão, lançamento, arrecadação e

recolhimento. Os estágios da despesa são fixação, empenho, liquidação
e pagamento. Quando o auditor analisa o comportamento da receita
deve, inevitavelmente, sob pena de falhar severamente, analisar a
previsão, o lançamento, a arrecadação e o recolhimento. Outrossim,
quando analisa a despesa deve analisar suas 4 fases: fixação,
empenho, liquidação e pagamento.
 A departamentalização facilita a coordenação e o controle.  Item, a
departamentalização reduz os conflitos internos. Igualmente, a
departamentalização facilita o enquadramento, agrupando os indivíduos
conforme um critério. As vantagens da departamentalização são uma
maior especialização, uma maior redução de custos, uma redução do
tempo de produção. A departamentalização ajuda no planejamento,
primeira etapa do PODC, e tmabém no controle. As desvantagens são a
competição entre os departamentos, a perda da visão do todo e a
resistência a mudanças. A departamentalização, por dividir a empresa
em compartimentos, faz com que se perca a noção do todo, olhando-se
para cada setor e departamento. Tem festas que ocorrem em cada
departamento, por exemplo. A competição interdepartamental promove
a resistênica a mudanças. O domínio e a especialização em torno de um
só assunto e departamento impede a resistênica a mudanças.

Relações industriais: aconteceu de 1900 a 1950.  Se tinha a visão

do homem econômico. Se ele recebia mais ele era mais produtivo. Não
se consideravam as questões pessoais. No homem econômico o
comportamento é totalmente previsível e controlável. Preocupava-se
com a parte legal, burocrática. O foco, de 1900 a 1950, era na tarefa.
Essa era chamava-se relações industriais.

Com o crescimento das ciênicas sociais, eles começaram a

perceber que o homem não é moldado ao dinheiro, entrando a visão do
homem social (1950 a 1990). O grupo interfere mais no indivíduo que a
empresa. Surgiram as teorias motivacionais e de liderança. Na visão do
homem social existem várias categorias de liderança e começa a se
perceber a liderança. O chefe dá lugar ao líder. A crítica do homem
social é que ela não tomava em consideração a individualidade, as
características de cada indivíduo.

Gestão de pessoas: de 1990 até os dias de hoje não se fala em

recursos humanos, as pessoas são seres humanos,  surge o homem
complexo. Foi na gestão de pessoas moderna que surgiu o homem
complexo, abandonando a visão simplista e reducionista das relações
industriais. O homem complexo surge na complexidade de estudos e
teorias da gestão de pessoas, antiga gestão de RH. A estratégia
motivacional não é só dinheiro, não é só bom chefe. Na visão do homem
complexo além das pessoas serem seres humanos, a gestão de
pessoas começou a perceber que as pessoas são parceiras e
ativadores inteligentes. A gestão de pessoas possui como etapa a
gestão por competências, que é a capacidade de fazer algo bem feito,
agregando valor social ao indivíduo e valor econômico para a empresa.
A gestão por competências nada mais é do que planejar, organizar,
dirigir e controlar. Competência nada mais é do que a capacidade de
fazer algo particularmente bem feito, agregando valor social ao indivíduo
e também valor econômico para a empresa. Com isso a gestão por
competência tem tudo a ver com o homem complexo.

A estrutura matricial é formada por uma funcional mais uma de

projetos. Além da estrutura de projetos posso usar a estrutura de
processo, de cliente e geográfica. Já a mista é a que combina a linear
com a funcional.  A funcional pode ser a junção de uma estrutura
funcional com uma estrutura de projetos, de uma estrutura funcional com
uma de processos, de uma funcional com uma de estrutura de clientes
ou de uma estrutura funcional com a geográfica. A estrutura matricial
não se confunde com a mista, que é a linear mais a funcional. Na
estrutura matricial há uma ação integrada para satisfazer objetivos
empresariais.

Na estrutura divisional a empresa tem várias divisões, várias áreas

de atuação, é só pensar em grandes empresas que fala-se em estrutura
divisional. Para cada divisão eu tenho departamentos que atendem à
divisão, sendo muito utilizada quando se têm produtos diferentes em
lugares diferentes, e com atividades diferentes. Na estrutura divisional
temos uma duplicação de esforços, pois a mesma atividade pode ser
feita por duas ou mais divisões.  As divisões são autônomas ou semi
autônomas, a comunicação é péssima entre as divisões, mas a
comunicação interdepartamental e intradepartamental é boa.

Entre as desvantagens da departamentalização estão a

competição desleal entre os departamentos, a perda da visão do todo e
a resistência às mudanças. A perda da visão do todo decorre da
vivência exclusiva no departamento e a resistência a mudanças ocorre
pelas incertezas que elas trazem. Tanto a competição desleal entre os
departamentos, quanto a perda da visão do todo e a resistência à
mudança são desvantagens de todo tipo de departamentalização.

A departamentalização funcional tem como uma das suas

desvantagens a responsabilidade parcial onde cada departamento
acaba se preocupando apenas com sua função, tendendo a perda da
visão da empresa como um todo e ao individualismo. A perda da visão
do todo, deve-se frisar, é uma desvantagem de toda a
departamentalização, porém na departamentalização funcional a
vivência exclusiva no departamento, que acarreta a perda da visão do
todo, é acentuada. A reduzida cooperação entre os departamentos, o
individualismo,é presente em toda a departamentalização, mas na
funcional é acentuada.
 São 7 os tipos de departamentalização: por função; por produto ou
serviço; territorial ou geográfico; por cliente; por processo; por projeto e
matricial. Os princípios da departamentalização são o do maior uso, o do
maior interesse, o da separação e do controle e o da supressão da
concorrência.

Na departamentalização funcional colocam-se em um órgão todas

as funções ligadas a finanças, noutro todas aquelas relacionadas com o
marketing, produção, recursos humanos e assim por diante. A
departamentalização mantém o poder e o prestígio das funções
principais (financeira, produção, marketing e RH). A
departamentalização funcional, através do princípio da especialização, é
bastante eficiente. Um ponto importante é que essa
departamentalização facilita a centralização, pois permite maior rigor no
controle das funções pela alta administração. Como ela cria eficiência
através da especialização, consequentemente permite maior segurança
de tarefas e relacionamento com os colegas. Como a
departamentalização funcional facilita a centralização, permitindo maior
rigor no controle das funções pela alta administração, a
responsabilidade pelo desempenho total fica somente na cúpula.

Na departamentalização funcional cada gerente fiscaliza apenas

uma função estreita criando o que se chama responsabilidade parcial,
onde o gerente fica bitolado a uma só função, o que faz com que a
responsabilidade pelo desempenho total seja concentrada no alto
escalão. Por facilitar a centralização e não a descentralização, a
departamentalização não é flexível como deveria, dificultando a
coordenação geral e não favorecendo o controle geral.

A departamentalização funcional facilita a coordenação dentro da

função, porém dificulta a coordenação geral. Além disso, a coordenação
entre as funções se torna mais difícil à medida que a empresa aumenta.

Na departamentalização por produto ou serviço o administrador no

cargo de chefia de cada departamento é responsável pelo seu produto
ou serviço.  Uma vez que a preocupação básica é o produto, a
coordenação interdepartamental é facilitada. Os vários departamentos
começam a dialogar entre si para conseguir a excelência na produção
do produto. Além de melhorar a comunicação interdepartamental, a
concentração num produto ou serviço permite melhorias na qualidade e
facilidade de inovações. Item, as tomadas de decisões são
independentes pois cada departamento tratará dum produto, devendo
decidir de forma independente. Outrossim, a flexibilidade é a palavra da
vez quando se fala em departamentalização por produtos.
 A departamentalização por produtos facilita a coordenação
interdepartamental, uma vez que a preocupação básica de todos é o
produto. Já a departamentalização funcional dificulta a coordenação
entre as funções e também a coordenação geral e facilita a coordenação
dentro da função. Enquanto a departamentalização por produtos ou
serviços permite melhorias na qualidade e facilidade de inovações, a
departamentalização funcional dificulta a expansão da empresa, a
descentralização e traz inflexibilidades.

A departamentalização por produtos ou serviços permite 

flexibilidades  e a administração torna-se mais ampla, gerando
oportunidade de promoção de funcionários. Já na departamentalização
por função o treinamento de gerentes para assumir posição no topo é
limitado, a expansão da empresa é dificultosa, existe dificuldade de
descentralização e traz inflexibilidade.

Apesar da administração permitir oportunidades de promoções, na

departamentalização por produtos ou serviços ocorre a redução nas
oportunidades de carreira, sendo a experiência limitada em uma única
linha de produção, causando limitação no mercado de trabalho.

Existe a desvantagem, na departamentalização por produtos ou

serviços, da demora no reconhecimento de melhorias, modificações ou
eliminações de produtos ou serviços, pois cada departamento é
responsável por seus próprios produtos ou serviços.

Eficiência, Eficácia e Efetividade. A eficiência está relacionada à

otimização de recursos, fazer corretamente. A eficiência está
relacionada com os meios, os processos, com regras e normas. A
eficácia é alcançar objetivos ou metas, está relacionado a fazer o que
deve ser feito. Fazer o que deve ser feito é diferente de fazer
corretamente. Temos o conceito de efetividade na instituição pública e
na instituição privada. Para a instituição privada é quando eu sou
eficiente e eficaz, já na instituição pública ela tem a ver com o impacto,
com a qualidade do produto ou serviço para sociedade. Se for escolher
entre eficiência e eficácia, a eficácia supera a eficiência, sendo esta
última desejável.

Planejamento: vai definir os objetivos, metas e estratégias. Definir

metas, definir objetivos e definir estratégias é programar. O
planejamento analisa a situação, fazendo um diagnóstico. Para analisar
uma situação eu utilizo a análise SWOT. Também posso usar as 5
forças competitivas de Porter (Poder do consumidor, Poder do
fornecedor, concorrentes atuais e novos concorrentes e produtos ou
serviços substitutos). No planejamento eu estabeleço estratégias,
podendo utilizar Porter (Liderança em custo, diferenciação e enfoque,
foco ou nicho), Stevenson (matriz SWOT, que é diferente da análise de
SWOT: estratégias de sobrevivência, manutenção, crescimento e
desenvolvimento). Na Matriz SWOT de Stevenson temos estratégias de
sobrevivência (ameaças e pontos fracos),manutenção (ameaças e
pontos fortes), crescimento (oportunidades e pontos fracos) e
desenvolvimento (oportunidades e pontos fortes). A Matriz SWOT é um
desdobramento da análise SWOT. Ainda tem o Ansoff, com sua matriz,
onde há penetração de mercado, desenvolvimento de mercado,
desenvolvimento de produto e diversificação. No planejamento eu
também implemento e avalio resultados, além de definir a missão, visão
e valores. Analisar a situação, definir objetivos e metas, estabelecer
estratégias, definir  a missão, visão e valores, implementar e avaliar são
fases do planejamento. Se a ferramenta analisa a empresa como um
todo ela é típica do planejamento estratégico.

Abordagens do planejamento. Existem o planejamento

estratégico, o tático e o operacional, porém as abordagens do
planejamento são as três supracitadas: planejamento conservador,
planejamento otimizante e planejamento adaptativo.

Processo decisório. A árvore de decisões não está na fase de

diagnóstico. A árvore de decisões faz parte da fase de desenvolvimento
de alternativas. Na fase de desenvolvimento ou escolha de alternativas
encontra-se a árvore de decisões, a ponderação de critérios e a análise
do ponto de equilíbrio. Primeiro identifica-se o problema (fase de
identificação do problema), depois realiza-se seu diagnóstico (fase de
diagnóstico), em seguida há a geração de alternativas e, por fim, ocorre
a escolha de alternativas. Na fase de geração de alternativas
encontram-se o brainstorming, o brainwriting e o Método de
Delineamento de Problemas Organizacionais. O brainstorming é
traduzido como uma tempestade de ideias, um processo de reunião para
que se tenham ideias importantes, propícias e criativas, sendo este
método encontrado na fase de geração de alternativas. Na primeira
fase, a fase de identificação de problemas, encontra-se o Diagrama de
Ishikawa e o Princípio de Pareto. Na próxima fase, a do diagnóstico,
encontra-se  o Diagrama de Ishikawa, o Princípio de Pareto e a Matriz
GUT.

Matriz de Responsabilidade. O RACI corresponde à 

Responsible, Accountable, Consulted, Informed. Para cada demanda
deve existir pelo menos um R e um A; não deve existir mais de uma
autoridade A para uma mesma atividade; algumas atividades não
precisam de C nem I, pois podem ser apenas processo internos, que
não necessariamente precisam de pessoas a serem consultadas ou
pessoas a serem informadas.

14 princípios de Deming e fornecedor único. Deming via com

bons olhos a ideia do fornecedor único. A empresa, para Deming, não
deveria ter vários fornecedores, mas um só. Isso está no 4° princípio de
Deming, que recomenda a cessação da prática de aprovar orçamentos
com base no preço, incentivando a minimização do custo total, e
recomenda também que a empresa tenha um único fornecedor para
cada item.

Matriz Raci. Na matriz RACI não deve existir mais de uma

autoridade para uma atividade. Algumas tarefas não precisam de ter
pessoas a serem consultadas nem informadas, pois constituem apenas
processos internos. Para cada demanda deve existir pelo menos uma
autoridade (A). É comum ver novas funções e adaptações da matriz
RACI original. Cada atividade pode ter mais de um Responsible e mais
de um Informed. Accountable é o gerente do projeto, o responsável por
validar e aceitar a entrega. Já o Responsible é o grupo de pessoas
responsável pela execução, desenvolvimento e conclusão da atividade.
O Responsible é aquele que põe a mão na massa. O Accountable é a
autoridade que aprovará o trabalho do Responsible. Dessarte, na Matriz
de Responsabilidade um importante ponto é que não pode existir mais
de um Accountable para uma mesma atividade e para toda atividade
deve existir pelo menos um Responsible e um Accountable.

Despesas em que o FG ocorre antes da liquidação, antes do

empenho e na liquidação. Nas Despesas em que o fato gerador da
obrigação coincide com a liquidação teremos 1° fixação da despesa, 2°
empenho, 3° liquidação e 4° pagamento. Nas despesas em que o fato
gerador ocorre antes da liquidação temos fixação, empenho, em
liquidação, liquidação e pagamento. Nas despesas em que o fato
gerador da obrigação ocorre antes do empenho temos reconhecimento
contábil da obrigação, fixação da despesa, empenho, em liquidação,
liquidação e pagamento. Existem 2 casos peculiares: despesas em que
o FG ocorre antes da obrigação e despesas em que o FG ocorre antes
do empenho.

Amortização e valor depreciável. Amortizar é transferir

gradualmente os valores do intangível e do diferido para as contas do
resultado. A transferência gradual dos valores do intangível e diferido
ocorre em parcelas periódicas e que serão despesas tanto pela lei das
S.A. quanto pelo regulamento do IR. A amortização acumulada é uma
conta credora retificadora do ativo. A quota de cada ativo, na
amortização, depende da duração do contrato ou de lei. Deve-se
rememorar o CPC 26, que diz que valor depreciável é o custo de um
ativo ou outro valor que substitua o custo menos seu valor residual:
Valor depreciável = valor de bem - valor residual.

Crimes fiscais com pena de detenção. Os crimes constantes na

lei 10.028 que possuem pena detenção são a inscrição de despesas não
empenhadas em restos a pagar, a prestação de garantia graciosa e o
não cancelamento de restos a pagar. A inscrição de despesas não
empenhadas em restos pagar gera pena de detenção, de 6 meses a 2
anos, a prestação de garantia em operação de crédito sem que haja
contragarantia em valor ou igual ao valor da garantia prestada gera pena
de detenção, de 3 meses a 1 ano, e o não cancelamento de restos a
pagar inscrito em valor superior ao permito em lei gera pena de
detenção de 6 meses a 2 anos.

Restos a pagar não processados e indicação do ordenador de

despesas. A inscrição de despesas como restos a pagar no
encerramento do exercício depende do Decreto 93.872 de 1986. A
inscrição de despesas como restos a pagar não processados fica
condicionada à indicação pelo ordenador de despesas. Sinteticamente,
pelo Decreto 93.872 de 1986, se a despesa inscrita for restos a pagar
processados no encerramento do exercício de emissão da Nota de
Empenho, vai depender das condições do Decreto 93.872. Já se for
uma inscrição de restos a pagar não processados fica condicionada à
indicação pelo ordenador de despesas.

ISO 9.000. A ISO 9.000 não confere um “selo de qualidade”, nem

consiste numa premiação dada à organização, mas atesta que a
organização implantou a forma adequada do Sistema de Qualidade
Total. Conformidade com a ISO 90.00 é um mínimo de qualidade que a
organização deve ter, por isso não consiste num prêmio e nem confere
um “selo de qualidade” como premiação. A certificação ISO 9000 não
garante qualidade. Isso acontece porque a satisfação do cliente está
atrelada à qualidade, e mesmo que a empresa adote todos os pontos da
ISO 9000, ela pode não atender um cliente.

A Dívida Ativa não Tributária são os empréstimos compulsórios,

contribuições estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou
natureza, exceto as tributárias, foros, laudêmios, aluguéis ou taxas de
ocupação, custas processuais, preços de serviços públicos,
indenizações, reposições, restituições, e outras. Já a Dívida Ativa
Tributária é o Crédito da Fazenda Pública que provém dos tributos e das
multas (tributárias). As multas não tributárias estão de fora. Os foros,
laudêmios, aluguéis e taxas de ocupação são receitas originárias. O
mesmo acontece com as custas processuais e os preços de serviços
públicos. As indenizações, reposições, restituições e outras tambêm são
receitas originárias, pois o Estado aufere renda com seu próprio
patrimônio, o que não acontece nas receitas derivadas, formada
basicamente pelos tributos e multas tributárias. Os créditos da Fazenda
Pública, tributários ou não, serão escriturados como receita no exercício
em que forem arrecadados, e não naqueles em que forem inscritos.
Primeiro ocorre a inscrição e depois a arrecadação, onde a Dívida Ativa
é escriturada como receita.

Tipos ou abordagens de planejamento. As abordagens do

planejamento são: planejamento conservador (ambiente estável,
manutenção da situação atual); planejamento otimizante (é ideal para
ambientes dinâmicos  e é voltado para a adaptabilidade ou inovação) e
planejamento adaptativo (é ideal para ambientes altamente dinâmicos,
para contingências e múltiplos cenários). O planejamento adaptativo,
apesar do nome, não tem nada a ver com ambientes estáveis, mas é o
contrário disso: tem a ver com ambientes altamente dinâmicos. Hoje,
estamos na era do planejamento adaptativo. As empresas que fazem
parte do planejamento otimizante estão migrando ou já migraram para o
planejamento adaptativo.

Mapas estratégicos e sua relação com o BSC. Os mapas

estratégicos possibilitam a visualização de causa e efeito entre as
estratégias e os objetivos da organização. A relação causa e efeito
presente nos mapas estratégicos não se confunde com a espinha de
peixe de Ishikawa. A aplicação do BSC contempla os mapas
estratégicos, que servem para visualizar as relações de causa e efeito
entre os objetivos das organizações e as perspectivas do BSC.

3. Variações Patrimoniais Diminutivas e 4. Variações

Patrimoniais Aumentativas. No grupo 3. Variações Patrimoniais
Diminutivas, do plano de contas, dentro do subgrupo 3.3 Uso de bens,
serviços e consumo de capital fixo estão o consumo de material de
consumo e a depreciação. No subgrupo 3.4 VPDs financeiras estão os
juros e encargos da dívida. No subgrupo 3.5 Transferências concedidas
constam os bens transferidos, as transferências intergovernamentais
concedidas e as cotas e repasses concedidos. No grupo 3.6
Desvalorização e perdas de ativos constam o impairment e o
cancelamento da dívida. A compensação financeira entre RGPS e
RPPS e a VPD de constituição de Provisões estão dentro do grupo 3.9
Outras VPDs.
 Matriz RACI e tarefas simples. A matriz RACI não serve apenas
para projetos grandiosos, pois atividades rotineiras também aplicam a
matriz RACI. A matriz RACI é útil pois deixa claro as tarefas que cada
colaborador deve executar e o papel de cada colaborador é bem 
definido. A matriz é útil contra a alocação excessiva de recursos para um
projeto. Ela é uma forma rápida e eficiente de organizar quando ocorre o
turnover, pois os novos colaboradores são rapidamentes alocados nas
suas respectivas atribuições e responsabilidade 

Estratégias de negociação. Na negociação distributiva haverá

um lado vencedor e outro perdedor. A estratégia de negociação
distributiva é baseada no ganha- perde. Porém, a estratégia de
negociação integrativa baseia-se no ganha ganha, onde ou todos
ganham, ou todos perdem. A gestão de conflitos estrutural vem antes do
conflito; a gestão de conflitos processual ocorre ao longo do conflito.

Estrutura Divisional. A estrutura Divisional é inspirada em Alfred

Sloan, cujo principal exemplo é a aplicação da estrutura divisional na
General Motors nos anos 1950. Uma das características da estrutura
Divisional é a autonomia de unidades qualificadas como centros de
resultado, que apuram lucros ou prejuízos autonomamente. A estrutura
Divisional foi implantada inicialmente por Alfred Sloan na General
Motors com a lógica de descentralização de autonomia operacional às
divisões.

Classificação funcional, unidade administrativa e unidade

orçamentária. A classificação institucional da despesa reflete a
estrutura de alocação de créditos orçamentários, sendo estruturada em
órgão orçamentário e unidade orçamentária. A classificação funcional
divide as dotações em funções e subfunções. A institucional não
segrega em funções, somente, mas em funções e subfunções,
buscando responder à pergunta "em que área”?. Unidade administrativa
representa o segmento da administração direta na qual a administração
direta não consegue recursos. Já a Unidade orçamentária é o
agrupamento de serviços a que serão consignadas dotações próprias.

Importância do ERP. O BPM é diferente do ERP, pois o

Enterprise Resource Planning considera o processo restrito à execução
do sistema, e o Business Process Management pode ser adaptado
pelas próprias áreas de gestão. O ERP é um Software para aplicação do
BPM, conjunto de práticas focadas na melhoria contínua dos processos
de uma empresa. A partir das informações do ERP é possível fazer
diagnósticos para reduzir custos e aumentar a produtividade, por isso a
importância do software.
 Business Process Management. Para o BPM o processo não se
restringe à execução do sistema, mas pode ser alterado, adaptado,
melhorado e monitorado em tempo real. O BPM não é uma metodologia,
mas um guia de melhores práticas, portanto não possui caráter
normativo. Por não se restringir à execução no sistema ele não aceita o
conceito de processos trazidos pelos ERPs ou SIGs.

Inexistência de Anexos de Riscos Orçamentários. A LDO

contém o Anexo de Metas Fiscais e Anexo de Riscos Fiscais, além do
Anexo Específico. Não existe Anexo de Riscos Orçamentários e sim
Anexo de Riscos fiscais. Também pode-se dizer que a LOA viabiliza as
ações planejadas no PPA e transformam-na em realidade.

Gestão por processos. A gestão por processos  é o

gerenciamento da organização com base em seus processos de forma
integrada, partindo do todo para o particular, onde não se olha a
organização como áreas ou departamentos estanques, mas sim pela
ótica da interligação entre todas as partes. O olhar é sistêmico e a
estrutura é departamentalizada, na chamada gestão por processos.

      Cadeia de valor.Cadeia de valor é a descrição dos componentes

básicos da operação e dos relacionamentos entre eles, demonstrando
como a organização almeja seus objetivos. A cadeia de valor permite
uma visão macro do negócio. Para Michael Porter, a cadeia de valor
pode ser entendida como a descrição (geralmente gráfica) dos
componentes básicos da operação e dos relacionamentos entre esses
componentes, permitindo uma visão sistêmica da organização. A cadeia
de valor envolve ambientes externos e internos.

      Líder transacional. O líder transacional é o líder liberal (laissez

faire), baseado nas recompensas. Já o líder transformacional envolve
carisma, inspiração, estímulo intelectual e liderança. É escorreito
associar a palavra transformacional com transformação. O conceito de
liderança transformacional foi introduzido pelo especialista em liderança
James Burns. Foi James MacGregor Burns o primeiro a utilizar a
liderança transformacional, sendo essa uma evolução da liderança
transacional.

      Crédito suplementar. O crédito suplementar incorpora-se ao

orçamento; além de ser um reforço da dotação orçamentária, ele se
incorpora na dotação a que deva reforçar. Já os créditos especiais e
extraordinários conservam sua especificidade, separadamente. Falou
em incorporação ao orçamento, falou em crédito suplementar. Não é
acertado dizer que o crédito inicial é aquele constante dos orçamentos
fiscal, da seguridade social e de investimento das empresas estatais
dependentes. No orçamento de investimento encontram-se as estatais
dependentes e não dependentes. É escorreito dizer que crédito inicial é
aquele aprovado pela LOA, constante dos orçamentos fiscal, da
seguridade social ou de investimento das empresas estatais
(dependentes ou não).

      SIG: um sistema top -down. Um Sistema de Informações

Gerenciais deve ser definido a partir do  nível institucional. Os Sistemas
de Informações Gerenciais são top down, pois é a maioridade da
informática empresarial, seu alto escalão.

Níveis estratégicos e níveis gerenciais. O planejamento

estratégico é sinônimo de nível institucional, o planejamento tático é
sinônimo de nível gerencial. Não se pode excogitar, erroneamente, que
o planejamento estratégico é nível gerencial, pois ele é tão somente um
nível institucional. O planejamento estratégico é formado pelos altos
executivos (nível estratégico), o planejamento tático é o nível
intermediário (nível gerencial) e o operacional é o chão de fábrica.

      Exceções ao princípio da especificação e precatórios judiciais

não pagos. São exceções ao princípio da especificação os PETs
Programas Especiais de Trabalho e a Reserva de Contingência.
Portanto, os Programas Especiais de Trabalho poderão ter ações
inespecíficas e globais. Outro apontamento importante é que os
precatórios judiciais não pagos integram a dívida consolidada. A Dívida
Pública se divide em duas: mobiliária e consolidada. Dívida Consolidada
e Dívida Fundada são iguais. A Dívida Mobiliária é basicamente a
representada por títulos emitidos pela União.

Teoria da multiplicidade de identidades pessoais. A teoria da

multiplicidade de identidades pessoais não dá coerência aos
comportamentos humanos, quanto aos aspectos de cognição e
motivação.

Modelos descritivos e prescritivos. Na tomada de decisões

existem os modelos descritivos e prescritivos. O modelo prescritivo
explica, dá instruções, mostra o que fazer. O modelo descritivo somente
fala, descreve um caminho de decisão. O Método do Caminho Crítico
CPM é prescritivo, já o PERT é probabilístico, e não prescritivo. Quem
mostra o caminho ideal é o prescritivo, pois prescreve, dá instrução.

Indicadores de desempenho. Os indicadores de desempenho

são restritos, pois medem apenas o passado. Porém, auxiliam a
avaliação das estratégias implementadas. Os indicadores de
desempenho permitem analisar os resultados de forma mais
direcionada. Os dados apontados nos indicadores de desempenho são
relativos a atividades passadas: “as metas foram alcançadas”? ; “o
emprego dos recursos foi eficaz?” ; “quais falhas ocorreram em cada
etapa de um projeto?”.

Excelência. Excelência é o nível máximo de qualidade aceito pelo

cliente-cidadão. A excelência nos serviços públicos é uma premissa
associada à gestão de qualidade, que se admite como nível mínimo de
qualidade aceito pelo cliente. A excelência é a busca pela máxima
qualidade, considerando o contexto organizacional. Excelência é o
melhor que se pode fazer. O padrão mais elevado de desempenho em
qualquer campo de atuação.

Os oito passos para o compliance são: ser da alta direção para

toda a empresa, gestão independente e capacitada, código de ética e
políticas, conhecer e gerenciar os riscos de compliance, fomentar a
cultura, conhecer com quem você trabalha, mapear a aderência e
identificar o descumprimento de regras e tratamento das denúncia.

No processo decisório tomar decisões baseadas em fatores

intelectuais é bem diferente de tomar decisões baseadas em fatores
sociais. O processo decisório pode ser influenciado pela ancoragem,
que é atribuir um peso desproporcional à primeira impressão. É a
tendência de ancorar o julgamento. Existe também a perpetuação do
status quo, que é o medo de mudança.

Perspectiva de Aprendizado e Crescimento. As competências

de liderança, no BSC, estão dentro da perspectiva aprendizado e
crescimento. Dentro da perspectiva do aprendizado e crescimento estão
a satisfação, a gestão de pessoas, a liderança e outros. A perspectiva
de processos internos refere-se às atividades fins da organização, aos
procedimentos essenciais. A perspectiva do Aprendizado e Crescimento
trabalha toda a parte referente a RH, como a liderança. Os Processo
Internos trabalham a produtividade, a qualidade e a gestão de
operações. A Aprendizagem e crescimento trabalha a gestão de
pessoas, a cultura, o clima  e a liderança.

A Teoria Neoclássica surge com Peter Drucker. Já Elton Mayo dá

início a teoria das relações humanas, a partir da experiência de
Hawthorne.

Receitas Patrimoniais. O MCASP, na página 45, considera a

Exploração de Recursos Naturais e a receita de valores mobiliários
subitens da Receita Patrimonial. Assim: Categoria Econômica: 1.
Receitas Correntes; Origem: 1.3 Receita Patrimonial; espécie: 1.3.2
Valores Mobiliários e 1.3.4 Exploração de Recursos Naturais. Outro
apontamento é que o Anexo de Riscos Fiscais conterá a reserva de
contingência, cuja forma de utilização e montante, com base na receita
corrente líquida, será estabelecida na LDO.

Diferença entre as necessidades de auto-realização e as de

estima. Em Maslow, as necessidades sociais são aquelas de manter
relações humanas com harmonia. As necessidades de estima, por sua
vez, se dividem em reconhecimento das nossas capacidades por nós
mesmos e reconhecimento pelo outro das nossas capacidade. As
necessidades de auto-realização são a de aproveitar todo o potencial
próprio, ser aquilo que se pode ser, fazer o que se gosta. Enquanto a
auto realização envolve educação, autodesenvolvimento e crescimento
profissional, a de estima envolve a aprovação da família e o
reconhecimento da comunidade. As sociais são as necessidades de ter
amigos, de participar de agrupamentos sociais.

Se um fornecedor foi contratado para entregar um produto em

certa data, mas devido a infortúnios, só consegue entregar no próximo
exercício financeiro, sendo o empenho cancelado na data em que a
mercadoria ia chegar e não chegou, nesse caso ocorre uma despesa de
exercício anterior. O setor público, vendo que a mercadoria não chegou,
no mesmo dia cancela o empenho da despesa (a despesa não foi
processado na época própria), só que no próximo exercício descobre-se
que havia ocorrido falhas documentais, falhas de comunicação, que
fizeram o produto não chegar. Como não foram liquidados, os empenhos
foram cancelados. Na verdade quando o produto não é entregue até o
final do ano, o governo pode cancelar o empenho da despesa ou
prorrogar o empenho para o ano seguinte. Somente fala-se em DEA
quando o governo cancela ou anula o empenho; quando o governo
prorroga o empenho para o ano seguinte fala-se em restos a pagar.
Outro apontamento de orçamento importante é que o empenho da
despesa não poderá exceder o limite do créditos concedidos. Essa regra
não tem exceção. Mesmo em caso de calamidade pública, guerra
externa ou sua iminência, o empenho da despesa não poderá exceder o
limite dos créditos concedidos. Nunca haverá uma despesa sem prévio
empenho. Ponto importante: não serão admitidas emendas para alterar
a dotação solicitada para despesa de custeio. Se já existe uma
solicitação de dotação para despesa de custeio ela será inalterável por
meio de emenda, exceto quando for provada que a proposta era inexata,
imprecisa. Não se pode também conceder dotação superior aos
quantitativos fixados em resolução do Poder Legislativo para concessão
de auxílios e subvenções. Os auxílios e subvenções já previamente
fixados em resolução do Poder Legislativo, não podem ser majorados
por meio de emendas.

Por volta de 1960 Joan Woodward, socióloga inglesa, classificou a

empresa em três grupos: produção em massa ou mecanizada, produção
em processo ou automatizada e produção unitária ou oficina. Segundo
Joan Woodward quanto maior a previsibilidade dos resultados, menores
os níveis hierárquicos utilizados no formato organizacional. Na produção
em massa ou mecanizada os níveis hierárquicos serão menores quanto
mais previsíveis forem os resultados. Diz-se que se é mecanizada então
terá uma cadeia de comando maior, porém se a previsibilidade for maior,
menor será a cadeia de comando. A socióloga inglesa Joan Woodward
inspirou Idalberto Chiavenato, que também afirma que quanto maior a
previsibilidade dos resultados, menores os níveis hierárquicos utilizados
no formato organizacional.

Balanced Scorecard e espírito de equipe. O BSC não prejudica

o espírito de equipe e a motivação, não se pode excogitar,
erroneamente, que a ênfase excessiva do BSC em indicadores de
desempenho prejudica o espírito de equipe. Em estudo de caso aplicado
a Petrobrás, um dos benefícios da implantação do BSC foi promover
consenso entre os executivos e comprometimento de metas. O objetivo
do BSC é fazer que as operações de uma organização estejam a par da
visão estratégica.

A liquidação da despesa terá por base o contrato, ajuste ou acordo

respectivo; a nota de empenho; e os comprovantes da entrega de
material ou da prestação efetiva do serviço. Além disso a liquidação tem
por fim apurar a origem e o objeto do que se deve pagar; a importância
exata a pagar; e a quem se deve pagar a importância. Ponto importante
refere-se ao quadro de cotas trimestrais da despesa. O quadro de cotas
trimestrais da despesa é aprovado pelo Poder Executivo. Ele pode
ocorrer imediatamente após a promulgação da LOA e cada unidade
orçamentária fica autorizada a utilizar o quadro de cotas trimestrais da
despesa.

Entrevista estruturada e não estruturada. Na entrevista

estruturada o entrevistador possui uma diretriz a seguir. Entretanto, a
conversa pode não seguir uma só direção. Pode-se alterar a ordem das
perguntas ou modificar a própria pergunta.  A entrevista não estruturada
difere da estruturada por não ter um roteiro estabelecido. A entrevista
semiestruturada transita entre a entrevista estruturada e a não
estruturada e pode-se adaptar a entrevista ao longo do processo.
 Pesquisa Survey. Na pesquisa Survey, busca-se a obtenção de
informações quantitativas e é mais indicada para responder questões
que expressam opinião, com perguntas do tipo “o quê”, quando”, onde e
como. Quando se quer descobrir costumes, características e opiniões
em determinado público-alvo utiliza-se a pesquisa Survey.

Entrevista estruturada e não estruturada. A entrevista não

estruturada difere da estruturada por não ter um roteiro estabelecido. A
entrevista semiestruturada transita entre a estruturada e a não
estruturada, onde mantém-se o foco sem deixar a espontaneidade.

Escola das relações humanas. Na escola das relações humanas

os aspectos psicológicos e sociológicos eram importantes, originando o
homem social. A abordagem das relações humanas advém
principalmente da Teoria das Relações Humanas, de Elton Mayo. A
ênfase nas tarefas (teoria científica) e na estrutura (teoria clássica) é
substituída pela ênfase nas pessoas. A teoria das relações humanas
preza pela organização informal.

Líder em potencial. Líder não é aquele que possui habilidade

potencial de influenciar o outro, mas aquele que influencia de fato.
Alguém que tem o mero potencial nem sempre será um líder.

Cartas de controle. A carta de controle é a ferramenta de

qualidade que acompanha as variações de qualidade entre as faixas de
tolerância superior e inferior e a linha média. A carta de controle foi
cunhada por Walter Shewhart, que almejava mostra a variação de um
processo.

Pareto.No princípio de Pareto, 20% das causas geram 80% dos

problemas, apontando quais são os principais fatores de um
determinado problema ou processo. O Diagrama de Ishikawa é também
conhecido como diagrama de causa e efeito, 6m ou espinha de peixe.

Decisões estratégicas, táticas e operacionais. As decisões que

envolvam toda a empresa são chamadas de estratégicas ou
institucionais. Decisões que envolvam departamentos internos são
táticas, administrativas ou funcionais. As decisões que envolvam a
execução das atividades e tarefas cotidianos são ditas operacionais. As
decisões estratégicas estão no nível institucional, as táticas no nível
gerencial ou departamental e as operacionais no nível de supervisão.

Tecnologias de uso fácil, manutenção de autoridade centralizada,

tecnologias de produção de uso fácil e alto nível de padronização são
características da liderança de custos, que é uma das estratégicas
genéricas de Porter. Na liderança em custo a empresa buscar ser a mais
eficiente na produção. Na estratégia de diferenciação a empresa almeja
produtos únicos com característica únicas na percepçao de seus
clientes, e na estratégia do foco ou enfoque a empresa foca
seusesforços num pequeno mercado. Essa é a estratégia de nicho.

Na fase do não só se educa e treina, mas também se coletam

dados. A check verifica resultados e a action atua corretivamente. A
atividade de executar tarefas, incluída aí a coleta de dados, está na fase
do.

Departamentalização funcional e comunicação

interdepartamental. A departamentalização funcional facilita a
comunicação intradepartamental (dentro do departamento), mas dificulta
a comunicação interdepartamental (entre departamentos). A
departamentalização funcional tem a desventura de reduzir a
cooperação entre departamentos, pois dá ênfase nas especialidades.

Burocracia e organizações formais modernas. Um sinônimo de

burocracia é organização formal moderna, Apesar do nome, as
organizações formais modernas são estruturas burocráticas. As
principais características das organizações formais são a divisão do
trabalho, a especialização, a hierarquia, a distribuição de autoridade e o
racionalismo.

Teoria da expectância. A motivação que depende do esforço

despendido pelo empregado para atingir uma meta ou resultado é a
teoria da expectativa ou da expectância de Victor Vroom. É uma das
teorias mais aceitas de motivação.

Departamentalização funcional e tarefas interdependentes.  O

tipo de departamentalização que se baseia em tarefas interdependentes
é a funcional. A departamentalização funcional é orientada para
objetivos únicos como estratégia. A funcional se baseia em unidade
interdependentes, com base na especialização.

Mapas estratégicos. Mapas estratégicos são ferramentas que

auxiliam na comunicação das estratégias gerenciadas pelo BSC
(Balanced Scorecard). O mapa estratégico resume graficamente a
missão, visão, os objetivos e valores. O modelo original é de Kaplan e
Norton.

A liderança transacional baseia-se na recompena contigente, na

gestão por excepção ativa, na gestão por excepção passiva e na
liderança laissez-faire. A liderança transacional é ultrapassada mas
merece ser estudada. Na liderança laissez-faire (não liderança) o líder
praticamente se abstém, se neutraliza na tentativa de influenciar os
subordinados. Por isso mesmo a liderança laissez-faire é chamada de
não liderança. Na gestão por excepção passiva o líder aguarda que os
problemas ocorram, ele não se precave de antemão, só depois que os
problemas ocorrem ele toma decisões. Na recompensa contigente o
líder explica ao liderado como ele será recompensado por seus esforços
e atitudes. Na gestão por excepção ativa o líder adota ações corretivas
somente depois que os lliderados não alcancem os padrões. Por isso a
gestão por excepção ativa e passiva é bem presente na liderança
transacional e não na tansformacional.

Gestão de conflitos. Na gestão de conflitos existem a estratégia

da evitação, da acomodação, da competição, do compromisso e da
colaboração. A estratégia que privilegia a satisfação das necessidades
do outro e não os seus próprios interesses é a da acomodação. Na
estratégia da evitação eu perco e outro perde, na da acomodação eu
perco e outro ganha, na da competição eu ganho e outro perde, na da
colaboração ambos ganham e na estratégia do compromisso há um
acordo entre as partes. Quando eu perco chama-se de não assertivo,
quando eu ganho chama-se de assertivo. Quando o outro perde chama-
se de não cooperativo, quando o outro ganha chama-se cooperativo.

Na teoria da Equidade de Stacy Adams a motivação depende do

equilíbrio entre o que se dá e o que se recebe. A teoria da equidade é
chamada de teoria do equilíbrio ou da comparação social e tem por base
a crença de que as recompensas devem ser proporcionais e iguais para
todos. Essa teoria afirma que as pessoas são motivadas a alcançar uma
condição de igualdade social.

A função coordenação não aparece na administração científica,

apenas na teoria clássica de Fayol (Planejar organizar, comandar,
coordenar e controlar). A função coordenar não libera as ações a serem
executadas, ela liga, une e harmoniza.

O equilíbrio organizacional tem a ver com o que é oferecido pela

organização. Ocorre quando as contribuições oferecidas pelos
participantes são equivalentes às recompensas recebidas pelas
empresas.

Estruturas altas e alongadas são próprios do desenho mecanicista,

que possui amplitude de controle menor e cadeia de comando maior.
Estruturas baixas, achatadas, são próprias dos desenhos orgânicos,
com amplitude maior e cadeia de controle menor. Em apertada síntese,
em estruturas baixas e achatadas, a amplitude de controle é maior e a
cadeia de comando é menor. Já nas estruturas longas, alongadas, a
amplitude é menor e a cadeia de comando é maior. No desenho
orgânico a estrutura é baixa pois prima-se pelo downsizing, pelo
achatamento. Já no desenho mecanicista as estruturas são altas e
alongadas pelo maior número de chefias, pelo maior número de
departamentos, pois não se procurava o acachapamento.

Os conflitos podem ser emocionais e substantivos. Os emocionais

são relacionados a aspectos emocionais e afetivos, já os substantivos
são relacionados à tarefa. Um conflito é substantivo quando existe
algum desentendimento sobre algo concreto, como recursos escassos,
objetivos antagônicos. Um exemplo de conflito substantivo é a
divergência de ideias. O conflito é necessário até certo ponto na
organização pois apoiam as metas da empresa e produzem criatividade
(Conflitos funcionais). O conflito disfuncional, pelo contrário, é aquele
que interfere no desempenho, sendo prejudicial à organização. Ele
acontece quando o nível de conflitos é muito baixo, gerando
acomodação, ou muito alto, gerando perda de tempo e esforço da
equipe.

Os passos para se formarem grupos de pessoas são formação,

tormenta, normalização, desempenho e interrupção. A interrupção é o
último passo para a formação de grupos somente quando houver. A
formação (forming) é o estágio inicial, caracterizado por uma grande
dose de incerteza. O segundo passo é a tormenta ou atrito (storming).
Na fase do atrito os indivíduos já reconhecem o grupo mas demonstram
resistência em relação aos limites da individualidade. O terceiro passo é
a normatização ou normação (norming), onde começa a haver coesão
no comportamento do grupo. Na penúltima fase (desempenho ou
perform umance), o grupo está coeso e a sua energia é analisada nas
tarefas. Na última fase, a da interrupção (adjourning/transferring) como
grupo será dissolvido podem surgir sentimentos conflitantes dentro do
grupo.

O auditor deve excogitar, acertadamente, que o código da

classificação institucional compõe-se de 5 dígitos, sendo os dois
primeiros reservados à identificação do órgão e os demais à unidade
orçamentária. A classificação institucional é aquela que representa a
estrutura orgânica administrativa como correspondente a 2 níveis: órgão
e unidade orçamentária. A classificação institucional é a mais antiga. Por
exemplo, o MEC é o órgão orçamentário (02) dígitos e a autarquia é a
unidade orçamentária(03 dígitos). Assim, uma autarquia federal
subordinada ao MEC é considerada uma unidade orçamentária com 03
dígitos. A classificação institucional deve estar no estro de todo auditor.

TGA. Teoria Geral da Administração Matriz GUT:  a matriz GUT analisa

a gravidade, urgência ou tendência de algum fenômeno administrativo.
Na gravidade (G), analisa-se a intensidade ou impacto que o problema
pode causar. Dos três indicadores da matriz GUT esse é o mais
importante, pois mesmo que ele não tenha urgência elevada (U), nem
tendência alta (T), se ele tiver gravidade (G) o fenômeno deve ser
tratado com profunda relevância, pois se ele não for solucionado ele terá
intensidade e impacto bastante relevantes. Um problema grave pode
fazer com que uma empresa pública ou privada entre em falência. A
urgência é  analisada pela pressão do tempo que existe para solucionar
dado fenômeno administrativo. A urgência (U) leva em consideração o
prazo para se resolver determinado problema e responde à pergunta
“isso pode esperar”?. Se algum prazo é definido por lei ele é
considerado urgente. A tendência é a probabilidade do fenômeno se
tornar maior com o passar do tempo. Na tendência busca-se responder
à pergunta “se eu não resolver isso hoje, o problema vai piorar aos
poucos bruscamente?”. A matriz GUT estabelece um cálculo onde se
multiplicam os indicadores de gravidade, urgência e tendência, e depois
se listam os problemas do maior para o menor, tomando por base o
resultado obtido na pontuação. O custo da não adoção de ação ou
ações corretivas a um problema identificado e o tempo que levará para
implementar essa ação corretiva são fatores considerados no uso dessa
ferramenta. A matriz GUT também é conhecida como Matriz de
Prioridade e serve para tomar decisões complexas em face de vários
problemas. Na matriz GUT as ações são estabelecidas na ordem
decrescente dos resultados finais obtidos. Na matriz GUT os problemas
são estabelecidos dos mais graves (maior pontuação) para os menos
graves(menor pontuação). O custo da não adoção de uma ação
corretiva é um aspecto considerado no impacto (fator gravidade), porém
o tempo necessário para implementar essa ação corretiva seria o prazo
(urgência). A gravidade tem relação com a intensidade dos danos de
um problema; a urgência tem relação com a temporalidade da
eclosão dos danos causados por um problema e a tendência tem
relação com o desenvolvimento de um problema na ausência de
ação. Então a gravidade tem relação com a intensidade, a profundidade
dos danos que o problema pode causar se não se atuar sobre ele; a
urgência tem a ver com o tempo para a eclosão dos danos ou resultados
indesejáveis se não se atuar sobre o problema e a tendência tem a ver
com o desenvolvimento que o problema terá na ausência de ação.
 Na estrutura linha-staff, as atividades fim da organização são
consideradas como de linha, e o resto das atividades é considerada
como staff. As atividades de linha estão diretamente ligadas ao objetivo
básico da organização, já as de staff são ligadas indiretamente a eles.
Todos   os órgãos que executam atividades fim da organização são de
linha, todas as demais atividades que não sejam as atividades fim são
staff.

Para as estruturas funcionais especialização é a palavra chave.

Ela permite economias de escala e simplifica a coordenação, está
orientada para metas internas e o foco não é o cliente. Especialização,
divisão do trabalho, comunicação direta e subordinação múltipla estão
presentes na funcional.

Os Estados e Municípios encaminharão suas contas ao Poder

Executivo nos seguintes prazos: os municípios até 30 de abril e os
estados até 31 de maio. Inteligência do art. 51 da lei de
responsabilidade fiscal, no seu parágrafo primeiro. Esses prazos devem
estar na mente do auditor.

A estrutura organizacional não está diretamente ligada à cultura

organizacional, mas à estratégia organizacional. A estrutura
organizacional envolve aspectos físicos, humanos, financeiros, jurídicos,
administrativos e econômicos. A estrutura organizacional causa impacto
na cultura organizacional, mas não está diretamente ligada a ela.

Outsourcing é a terceirização utilizada pelas empresas, onde uma

empresa privada ou governamental transmite a outra suas atividades
meio, proporcionando mais disponibilidade de recursos para a atividade-
fim.

A renúncia de receitas compreende anistia, remissão, subsídio,

crédito presumido, concessão de isenção em caráter não geral. Esse
trecho da LRF é muito usado em direito tributário. Isso acontece porque
direito financeiro e tributário estão imbricados. Além da anistia,
remissão, crédito presumido, concessão de isenção em caráter não
geral, deve-se excogitar que a alteração de alíquota ou modificação de
base de cálculo que implique redução discriminada de tributos ou
contribuições também é considerada renúncia de receitas.

Segundo os mandamentos da qualidade total de Deming a

empresa não deve aceitar erros. Os mandamentos são total satisfação
do cliente, gerência participativa, desenvolvimento dos recursos
humanos, constância de propósitos, aperfeiçoamento contínuo, gerência
de processos, delegação, disseminação de informações, garantia da
qualidade e não aceitação de erros. Não se deve cair no paralogismo de
que a não aceitação de erros nada tem a ver com Deming, pois nos
seus mandamentos da qualidade total, que não devem ser confundidos
com os seus 14 princípios, Encontra-se a não aceitação de erros.

A reserva de dotação orçamentária para um fim específico

representa a garantia ao credor de que existe crédito orçamentário
disponível e suficiente para atender à despesa objeto do contrato. O
empenho é o primeiro estágio da despesa e consiste na reserva de
dotação orçamentária para um fim específico. O empenho é assinado
pelo ordenador de despesa e pelo gestor financeiro. Já o empenho da
despesa é o ato emanado de autoridade competente que cria para o
estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de
condição. A reserva de dotação orçamentária para um fim específico
representando a garantia ao credor de que existe crédito, o empenho
como reserva de dotação orçamentária para um fim específico, a
assinatura do empenho pelo ordenador de despesas e pelo gestor
financeiro, devem estar no estro de todo auditor público.

Modelos de estilo decisório: o modelo que envolve alta tolerância a

incertezas e forma de pensamento racional é o analítico; O modelo que
envolve alta tolerância a incertezas e forma de pensamento intuitivo é o
conceitual; o que envolve baixa tolerância a incertezas e forma de
pensamento racional é o diretivo; o modelo que envolve baixa tolerância
a incertezas e forma de pensamento intuitivo é o comportamental. Se a
forma de pensamento for a racional pode ser analítico ou diretivo; se a
forma de pensamento for intuitiva pode ser conceitual ou
comportamental. Se houver alta tolerância a incerteza pode ser
conceitual ou analítico. Já se houver baixa tolerância a incerteza pode
ser diretivo ou comportamental.

Descumprimento de normas sobre aplicação de recursos por

meio da alienação do patrimônio público. O descumprimento de
normas relativas à aplicação de recursos oriundos da alienação de parte
do patrimônio público é crime contra as finanças públicas (lei 10.028) e
crime contra a lei de improbidade. Isso ocorre com o crime de ordenar
despesa não autorizada por lei, punido com reclusão, de 1 a 4 anos.

As receitas do Governo Federal podem ser primárias ou não-

primárias (financeiras). As receitas primárias são predominantemente
receitas correntes. Como receitas correntes, elas podem ser tributos,
contribuições sociais, concessões, dividendos recebidos pela União,
cota-parte das compensações financeiras, doações e convênios.  O
Resultado Primário é a diferença entre as receitas primárias e despesas
primárias. As receitas primárias, podendo ser tributos, contribuições
sociais, concessões, dividendos recebidos pela União, doações e
convênios, tambêm devem estar na mente do auditor. Existem receitas
de capital primárias como as decorrentes de alienação de bens e
transferências de capital. Porém as receitas primárias são
predominantemente receitas correntes, com exceção dos juros.

A reserva de dotação orçamentária para um fim específico

representa a garantia ao credor de que existe crédito orçamentário
disponível e suficiente para atender à despesa objeto do contrato. O
empenho é o primeiro estágio da despesa e consiste na reserva de
dotação orçamentária para um fim específico. O empenho é assinado
pelo ordenador de despesa e pelo gestor financeiro. Já o empenho da
despesa é o ato emanado de autoridade competente que cria para o
estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de
condição. A reserva de dotação orçamentária para um fim específico,
representando a garantia ao credor de que existe crédito, o empenho
como reserva de dotação orçamentária para um fim específico, a
assinatura do empenho pelo ordenador de despesas e pelo gestor
financeiro, devem estar no estro de todo auditor público.

Os princípios que constam no artigo segundo da lei 4.320 são unidade,

universalidade e anualidade. A Lei do Orçamento conterá a
discriminação da receita e da despesa de forma a evidenciar a política
econômica financeira e o programa de trabalho do governo. Vede que a
anualidade está contida no artigo segundo.

Segundo Chiavenato ,as principais variáveis estruturais de um

grupo são liderança formal, papéis, desempenho de papel, normas,
status do grupo, tamanho, composição e grau de coesão. Os papéis
delimitam quem fará o que no grupo; a liderança formal é aquela
registrada, diferentemente da informal. A liderança formal tem a ver com
a autoridade formal. O desempenho de papel tem a ver com o que e
como cada papel será desempenhado e a melhor forma de o fazer. As
normas são aquelas cogentes na empresa que influenciam o grupo. A
norma é uma importantíssima variável estrutural do grupo. O status do
grupo é uma variável estrutural do grupo que informa o grau de
importância do grupo, já o tamanho implica em como o grupo trabalhará
de acordo com seu tamanho.

O princípio da unidade orçamentária afirma que cada ente terá um

só orçamento, cada ente terá seu próprio orçamento. Pelo princípio da
universalidade o orçamento deverá conter todas as receitas e despesas
referentes ao ente público. Pelo princípio da anualidade o orçamento
deve ser elaborado para um período de um ano. Na verdade o princípio
da anualidade se confunde com o exercício financeiro. Existia, na
constituição de 1946 a anualidade tributária. Porém, hoje não se pode
falar de anualidade tributária, mas sim de anualidade orçamentária. O
princípio da anualidade tributária exigia que além da anterioridade
tributária a necessidade de autorização orçamentária. Vede leitor como
as matérias estão imbricadas. Hoje não mais existe a anualidade
tributária, mas permanece a anualidade orçamentária onde o orçamento
deve ser elaborado para o período de um ano. O princípio da
publicidade também é um princípio orçamentário. Reconhecido também
no direito administrativo, o princípio da publicidade também entra em
cena no direito financeiro. A impessoalidade, doutro lado, configura um
princípio balizador do direito administrativo, e não do orçamento público.

Receitas extra-orçamentárias. As operações desconsideradas

pela lei orçamentária anual são as operações de crédito por antecipação
de receita, as emissões de papel moeda e outras entradas
compensatórias no ativo e passivo financeiro. As leis de orçamento não
consideram tais operações, por isso são extra orçamentárias. As
receitas extra orçamentárias também devem estar no estro de todo
gestor confiável. Quanto à contabilização da operação de crédito ela
envolve três fases: fase 1: Receita; fase 2.1 Despesa com Juros e Fase
2.2 Despesa com Amortização da Dívida. Já a contabilização de uma
ARO envolve 2 fases a contratação da ARO e o pagamento da ARO

Função da LDO. Quem orientará a elaboração da LOA é a LDO.

A LDO tem não só a finalidade importantíssima de orientar a elaboração
da LOA, mas também de orientar a execução do orçamento. O modus
operandi de cada peça orçamentária será orientado, norteado pela LDO.

Operações de câmbio e LRF.A lei de responsabilidade fiscal

disporá sobre operações de câmbio, realizadas por órgãos e entidades
da União, dos Estados, do DF e dos Municípios.

Exceções à não vinculação de receitas. São vedados a

vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, exceto se
forem destinados para as ações e serviços públicos de saúde, para
manutenção e desenvolvimento do ensino, para realização de atividades
de administração tributária e a prestação de garantia às operações de
crédito por antecipação de receita. É permitida a destinação vinculada
de impostos, como o IPTU, para prestação de garantia ou contragarantia
à União e para pagamento de débitos para com esta.
 Os controles burocráticos baseiam-se em normas e regulamentos
bastante rígidos e adotam a estrutura funcional, com grande número de
cargos de chefias. A estrutura funcional deu origem a matricial. A
estrutura funcional é muito utilizada em organizações com altas
exigências técnicas. Quanto mais técnica a organização mais ela
precisará de fazer uso da estrutura funcional. A estrutura funcional
promove o aperfeiçoamento, facilita a especialização nos escalões
hierárquicos superiores, facilita o trabalho em equipe e a formação de
equipes, possui boa coordenação intradepartamental, a direção e o
controle é feita pela cúpula, dá maior flexibilidade, valoriza os
especialistas e promove o uso eficiente dos recursos e economia de
escala.

O Quadro de Recursos  e de aplicação de capital abrange no

mínimo um triênio, é  aprovado por decreto do executivo e conterá
receitas e despesas de capital. O Quadro de Recursos de Capital 
conterá receitas e despesas de capital e será reajustado anualmente,
acrescentando previsões de mais um ano. 

A cada bimestre, será efetuada a limitação de empenho e

movimentação financeira, ao se verificar que a execução da despesa
comprometerá o resultado primário. O resultado primário é importante
pois ele indicará se vai haver limitação de empenho e movimentação
financeira. Observar que a limitação de empenho e movimentação
financeira nada tem a ver com o contigenciamento das cotações e o
bloqueio de disponibilidade financeira.

Assunção de obrigações com fornecedores para pagamento a

posteriori de bens ou serviços e crime de ordenação de operação
de crédito sem autorização legislativa. Equiparam-se à operações de
crédito e estão vedadas a assunção de obrigações, sem autorização
orçamentária, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens
ou serviços. Não pode o ente público receber mercadorias ou produtos,
antecipadamente, diferindo o pagamento, sem que isso não esteja
previsto na LOA. Se não estiver prevista na LOA a assunção de
obrigações com fornecedores para pagamento no futuro será
equiparada a uma operação de crédito vedada pelo poder público.
Deve-se ter em mente também que ordenar operação de crédito sem
prévia autorização legislativa é crime contras as finanças públicas (lei
10.028), punido com reclusão, de 1 a 2 anos.

O recebimento antecipado de valores de empresas em que o ente

detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito
a voto equipara se a operações de crédito, porém são vetadas.
 O recebimento antecipado de valores de empresas em que o
poder público detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital
social com direito a voto equipara se a operações de crédito vedadas.
No entanto, o recebimento antecipado de valores de empresas em que o
poder público detenha a maioria do capital social com direito a voto que 
envolva lucros e dividendos é permitido. A contrariu sensu o
recebimento antecipado de valores de empresas em que o poder público
não detém a maioria do capital social com direito a voto é permitido, o
que pode gerar margem a ilicitudes. Não pode o ente público captar
recursos tributários antecipadamente, sem que o fato gerador tenha
ocorrido. Se isso acontecer, se o ente público não esperar o fato gerador
para cobrar um tributo, a operação é vedada e será equiparada a uma
operação de crédito.

A assunção direta de compromisso ou confissão de dívida com

fornecedores mediante emissão, aceite ou aval de título de crédito é
terminantemente vedada. Se for utilizado emissão, aceite ou aval na
assunção direta de compromisso, o que ocorrerá será uma operação de
crédito por equiparação. No entanto, a proibição de assunção direta de
compromisso mediante aceite, emissão ou aval de título de crédito não
se aplica às estatais dependentes.

Pedaladas fiscais. O recebimento antecipado de valores de

empresa em que o ente público detenha a maioria do capital social com
direito a voto, salvo lucros e dividendos, foi o impedimento na qual Dilma
Rousseff tropeçou.

Pagamento de benefícios previdenciários e despesa

extraorçamentária. As saídas compensatórias no ativo e passivo
financeiro são despesas extra orçamentárias. O pagamento de restos a
pagar é considerada despesa extra-orçamentárias. O pagamento de
restos a pagar é despesa extra-orçamentária mas o de despesa de
exercícios anteriores não é. Item, a devolução de recursos de terceiros,
que são as cauções ou depósitos, são despesas extra-orçamentárias.
Item o recolhimento de consignações e retenções, juntamente com o
pagamento de AROs são despesas extra-orçamentárias. Por fim, o
pagamento de salário família, salário maternidade e auxílio natalidade
considera-se despesas extra orçamentárias. Ou seja, o pagamento de
benefícios previdenciários são despesas extra orçamentárias.

Controle interno na lei 4.320. Na lei 4320, o controle interno é

feito pelo poder executivo, já o controle externo será feito pelo poder
legislativo. Isso está acertado nos arts. 75 e 76 da lei 4.320, que estão
no capítulo II do controle interno.
 Créditos que podem ser autorizados na LOA. O único crédito
que pode ser previamente autorizado na LOA é o suplementar. Os
créditos podem ser suplementares, especiais e extraordinários. O único
que pode ser autorizado na LOA é o suplementar. Os créditos especiais
e extraordinários não podem ser autorizados na LOA, mas em lei
específica.

O orçamento programa preocupa-se com os custos dos

programas, a fim de garantir o atingimento de objetivos e metas. Para
garantir a alocação de recursos que visam atingir objetivos e metas o
orçamento programa se utiliza de indicadores de medição de resultados.
É errado excogitar que o orçamento programa não se preocupa com os
custos dos programas, pensando equivocadamente que quem se
preocupa com custos é só o orçamento tradicional. Conclui-se que o
orçamento programa também se preocupa com custos, mas custos do
programa. O orçamento tradicional tinha como ênfase o objeto de gasto
e tinha como foco avaliar a honestidade dos agentes. A avaliação do
comportamento dos agentes na legalidade e no cumprimento do
orçamento era foco do orçamento tradicional. Mais tarde, na auditoria de
compliance, o foco de coibir todo e qualquer tipo de desvio, avaliando o
comportamento dos agentes e a legalidade no cumprimento do
orçamento, será transferido do orçamento tradicional para o compliance.
Quem tinha como foco o resultado do gasto ou o objeto do gasto era o
orçamento tradicional. Conforme visto alhures, antes da lei 4.320 de
1964, a chamada lei do Orçamento Programa, havia o Decreto 4.536 de
1922, o Código de contabilidade pública da União. No Código de
Contabilidade Pública da União predominava a legalidade no
cumprimento do orçamento, o empirismo, onde o orçamento é tratado
como peça política. A diferença é que antes predominavam, no
orçamento tradicional, o empirismo e o descompromisso com a
continuidade das obras públicas, e hoje predomina a vinculação entre
orçamento e planejamento e, além disso, também há a avaliação do
comportamento dos agentes e a legalidade no cumprimento do
orçamento, que advieram do orçamento tradicional presentes na
auditoria de compliance, realizada paralelamente ao orçamento
programa.

      Momento de ocorrência do suprimento de fundos. O

suprimento de fundos será após a liquidação do empenho, pois a
entrega do numerário ao suprido será mediante definição de limite de
utilização no Cartão do Pagamento do Governo Federal, após a
liquidação de empenho. O art. 68 afirma que o suprimento de fundos ou
regime de adiantamento consiste na entrega de numerário a servidor,
sempre precedido de empenho. Conclui-se que o suprimento de fundos
ocorre após o empenho e após a liquidação. Além disso, não será feito o
suprimento de fundos a servidor responsável por dois suprimentos de
fundos, cujo prazo para prestação de contas ainda não venceu. No
suprimento de fundos, a sua concessão se dá sob enfoque
orçamentário. Também não será concedido suprimento de fundo a
responsável por suprimento que ainda não prestou contas de sua
aplicação. A restituição do dinheiro concedido por suprimento de fundos
será por meio de anulação da despesa, se a restituição ocorrer no
mesmo exercício financeiro da concessão ou será receita orçamentária
se a restituição ocorrer após o fim do exercício.

Outras despesas correntes. As outras despesas correntes são

aquelas com aquisição de material de consumo, pagamento de diárias,
contribuições, subvenções, auxílio-alimentação, auxílio-transporte, além
de outras despesas da categoria econômica “Despesa
Corrente”.Tambêm os juros, as multas, as indenizações, o recebimento
de dívida ativa, as restituições e a alienação de bens apreendidos são
outras despesas correntes.

Diárias na Lei de Responsabilidade Fiscal. As diárias são

indenizações. A LRF , no cálculo da Despesa Total com pessoal só,
considera os vencimentos, as vantagens(fixas ou variáveis), os
subsídios, proventos de aposentadoria, reformas e pensões, inclusive
adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo
ente à previdência.

A LOA define as prioridades contidas no PPA e as metas que

deverão ser atingidas naquele ano, já a LDO define as metas e
prioridades para o ano seguinte. Definir Metas e Prioridades para o
exercício seguinte, orientar a elaboração da LOA, dispor sobre
alterações na legislação tributária e estabelecer a política de aplicação
das agências financeiras oficiais de fomento. Sintetizando a LDO não é
para o ano corrente, mas para o seguinte.

É escorreito dizer que a LOA conterá todas as receitas e despesas

prevista do ano civil, pois a lei 4.320 de 1964 considera o exercício
financeiro (ano civil). O exercício social é o ano civil, o que diferencia
muito da lei das S.A. O princípio da univeralidade estabelece que todas
as receitas e despesas devem ser previstas na LOA. Apesar disso a
despesa é fixada e não prevista. Já a receita é sempre prevista. Só no
princípio da universalidade a despesa é prevista. A consequência legal
da inclusão de uma despesa no orçamento público é diferente da
consequência legal da inclusão de uma receita no orçamento.
 Entende-se por excesso de arrecadação, considerando a lei 4.320
de 1964, o saldo positivo das diferenças entre a arrecadação prevista e
a realizada. O saldo positivo das diferenças entre a arrecadação prevista
e a realizada é computado mês a mês. Além de ser computado a cada
mês (mês a mês), o saldo resultante da diferença entre o previsto e o
realizado considerará a tendência do exercício.

Operação especialOperação Especial é aquela que não contribui

para a manutenção, expansão ou aperfeiçoamento de um serviço:
ressarcimentos, indenizações e restituições. Projetos são operações
limitadas no tempo (construções de prédios) e atividades são
instrumentos usados para alcançar o objetivo de um programa (atenção
à saúde bucal).

Receitas de transferências voluntárias e receitas de

arrecadação próprias. As receitas de transferências voluntárias são
classificadas quanto a origem em transferências correntes ou
transferências de capital. As receitas de transferências voluntárias não
são oriundas de operações de crédito, podendo ser de transferências
correntes ou transferências de capital a depender do caso. Já as
receitas de arrecadação próprias são os tributos, contribuições sociais,
serviços, indústrial e agropecuárias. As receitas de transferências
constitucionais podem ser transferências correntes ou de capital.

Autorização para abrir crédito suplementar e permissão do

Executivo. A autorização para abrir créditos suplementares até
determinada importância, constante da LOA, é outorgada ao Poder
Executivo, somente.

Exigência da ARO de ocorrer a partir do 10° dia do exercício e

contabilização o pagamento de ARO. A regra de que a ARO somente
realizar-se-á a partir do décimo dia do início do exercício é uma
exigência e não autorização. Dizer que a autorização para realizar
operações de crédito por antecipação de receita ocorrerá a partir do
décimo dia do início do exercício está errado. Na contratação de ARO,
no subsistema patrimonial, debita-se 1.1 Caixa -F e credita-se 2.1
Antecipação de Receita Orçamentária – F. No pagamento de ARO
debita-se 2.1 Antecipação de Receita Orçamentária – F e credita-se 1.1
Caixa. Primeiro surge um ativo com a contratação de ARO, pois entra
dinheiro na conta 1.1 Caixa – F e contabiliza-se um passivo, que no
caso é financeiro e representado pela conta 2.1 Antecipação de Receita
Orçamentária F. No pagamento sai dinheiro do caixa (1.1 Caixa- F) para
extinguir a obrigação (2.1 Antecipação de Receita Orçamentária -F). Na
contratação ocorrem 4 lançamentos de natureza de controle: 1° debita-
se 7.2.1 Controle da disponibilidade de recursos e credita-se 8.2.1
Disponibilidade por destinação de recursos a utilizar.  No segundo
lançamento, debita-se 8.2.1 DDR a utilizar e credita-se 8.2.1 DDR
comprometida por liquidação e entradas compensatórias. No terceiro
lançamento, debita-se 7.1.2 Obrigações contratadas – Operações de
crédito e credita-se 8.1.2 Execução de Obrigações Contratuais-
operações de crédito a executar. Por fim, debita-se 8.1.2 Execução de
Obrigações Contratuais – contratos de operações de crédito em
execução e credita-se 8.1.2 Execução de Obrigações contratuais e
contratos de operações de crédito em execução.

Previsão de receita e entradas compensatórias. Devem ser

excluídas da previsão das receitas entradas do tipo compensatórias,
como por exemplo, retenções e consignações. Como visto alhures, não
se consideram na previsão da receita as emissões de papel-moeda, as
operações de crédito por antecipação de receita e outras entradas
compensatórias no ativo e passivo financeiro.

Função alocativa. A função alocativa diz que o não

funcionamento de mercado faz com que o governo defina o tipo, a
qualidade e a contribuição de cada consumidor. O estado pode definir o
tipo, a qualidade e a contribuição do servidor na alocação de bens
públicos, pois como o próprio governo é quem oferta o serviço, ele
define seus parâmetros.

 Função estabilizadora e função alocativa. A função

estabilizadora não atuará diretamente no mercado. Não pode a função
estabilizadora fazer com que o mercado flutue de maneira rápida e
ríspida, mas somente que o governo procura  manter a economia  em
condições adequadas, controlando a inflação, gerando empregos, mas
não atuando diretamente no funcionamento do mercado. Na função
distributiva a ideia é de que haja contribuição para sustentar a economia
e por isso não pode o estado isentar os indivíduos de impostos. Na
função alocativa o governo atua onde o setor privado não pode atuar ou
não tem interesse de atuar. Entra o estado como empresa determinando
a produção de bens públicos, fazendo as vezes das empresas privadas.
A função distributiva tem a ideia de que haja uma perfeita distribuição de
renda, por isso não pode o estado tributar mais os impostos diretos para
que isso ocorra. Os impostos diretos, como o IR, não podem ser
majorados para que a função distributiva seja efetivada.

Princípio da unidade e princípio da totalidade orçamentária.O

princípio da unidade afirma que todas as receitas e despesas devem
estar contidas numa só lei orçamentária. O princípio da unidade está no
art. 2° da lei 4.320 de 1964. Unidade: o orçamento deve ser uno, isto é,
deve existir apenas um orçamento. No princípio da Totalidade há
coexistência de múltiplos orçamentos que devem ser consolidados. O
princípio da unidade, em que todas as despesas e receitas devem estar
contidas numa só lei tem a ver com o princípio da totalidade.

Além do crédito suplementar já autorizado na LOA pode-se

autorizar novo crédito suplementar, com autorização legislativa havendo
recursos disponíveis (uma lei de crédito adicional suplementar será
editada, integrando-se a LOA). Crédito suplementar é para reforçar
dotação já existente. Geralmente a LOA prevê um limite máximo de
crédito adicional pré-aprovado. Se esse montante for insuficiente pode
uma lei autorizar novo crédito suplementar. Se na LOA, por exemplo,
existe autorização de abertura de créditos adicionais até o limite de 25%
do orçamento, mas ocorre uma autorização para nova suplementação
de crédito, alegando que os 25% de limite de crédito adicional é
insuficiente, a autorização concedida pelo Poder Legislativo para nova
suplementação de crédito é válida e eficaz. Deve-se obter autorização
do Poder Legislativo por meio de Projeto de Lei de sua iniciativa para
nova suplementação de crédito.

Lei 4.320 de 1964. Despesas de Custeio: Pessoal Civil, Pessoal

Militar, Material de Consumo, Serviços de Terceiros e Encargos
Diversos. Transferências Correntes: Subvenções sociais, Subvenções
Econômicas, Inativos, Pensionistas, Salário Família e Abono Familiar,
Juros da Dívida Pública, Contribuições de Previdência Social Diversas e
Transferências Correntes. A compra de um imóvel pela prefeitura para a
instalação de um órgão é considerada inversão financeira, se não
houver aumento de capital. A amortização da dívida será despesa de
capital e os juros e encargos da dívida são despesas correntes.

Classificação dos orçamentos quanto à forma de elaboração,

quanto à forma de alocação de recursos e quanto à
competência.Existem orçamentos tradicionais e orçamentos modernos.
Quanto à forma de elaboração os orçamentos podem ser tradicionais ou
modernos. Os orçamentos modernos são o orçamento programa e o
orçamento de desempenho. Os tradicionais são o incremental e o
tradicional, os demais são modernos. Quanto à forma de alocação de
recursos o orçamento pode ser incremental ou base zero. Quanto à
competência o orçamento pode ser executivo, legislativo e misto.

LDO e reserva de contingência. A LDO estabelecerá a política

de aplicação das agências financeiras oficiais de fomento, de acordo
com a CF. A LDO não contém reserva de contingência, somente vai
regular a forma de utilização e montante da reserva de contingência.
Somente a forma de utilização, como a reserva de contingência será
utilizada é que é estabelecida pela LDO. Quem contém a reserva de
contingência é a LOA. Cada ente possuirá seu próprio plano plurianual:
os municípios possuem seu próprio plano plurianual e a União tem um
plano plurianual distinto.

Divergências quanto à quem faz a integração do planejamento

e orçamento. Há quem entenda, baseado no art. 165 da CF, que a
integração entre planejamento e orçamento é feita pelo PPA. Porém, o
entendimento majoritário é que quem faz a integração entre
planejamento e orçamento, nos termos do Art. 165 da CF de 1988 é a
LDO.

Apresentação, montante e forma de utilização da reserva de

contingência. A apresentação, o montante e a forma de utilização da
reserva de contingência são conteúdos tanto da LOA como da LDO. A
apresentação pertence a LOA e a forma de utilização e montante
pertence a LDO.

Anexo de metas fiscais. O anexo de metas fiscais estabelecerá

metas anuais, em valores correntes e constantes, relativos a receitas,
despesas, resultado nominal e primário e montante da dívida pública. As
metas anuais estabelecidas em valores correntes e constantes, relativos
a receitas, despesas, serão para o exercício a que se referirem e para
os dois seguintes. A lei de diretrizes orçamentárias pode estabelecer
regras no caso de execução provisória de orçamento não aprovado.
Suponha que um projeto, embora apreciado e apresentado, tenha sido
rejeitado. Nesse caso, a LDO pode estabelecer regras no caso de
execução provisória de orçamento não aprovado. Somente a LOA pode
ser rejeitada, pois o PPA e a LDO não podem ser preteridos.

1.A LDO pode estabelecer regras no caso de orçamento não aprovado. Se um

projeto de LOA, embora apresentado, tenha sido rejeitado, a LDO entrará em ação
estabelecendo as regras. 2.A apresentação da reserva de contingência está na LOA,
já a forma de utilização e o montante da reserva de contingência estão na LDO.

 
  

A fonte dos indicadores corresponde ao órgão responsável pelo

registro e não as receitas. Os indicadores são conjuntos de parâmetros
que permitem acompanhar a evolução de um programa . A fonte nada
tem a ver com as receitas. O detalhamento dos fluxos de entrada de
recursos e pagamentos é consubstanciado, após a aprovação da LOA, 
na programação financeira, que compreende um  conjunto de atividades
objetivando ajustar o ritmo de execução do orçamento ao fluxo provável
de recursos financeiros.Se fala da programação e cronograma de
desembolso porque são fluxo de recursos, representando uma
perspectiva financeira.

Restos a pagar e dívida flutuante. Os Restos a Pagar integram a

dívida flutuante e não a dívida fundada ou consolidada. Além dos restos
a pagar constam os serviços da dívida a pagar, os depósitos e os
débitos de tesouraria. Dívida flutuante é aquela inferior a 12 meses, não
se confundindo com a dívida fundada ou consolidada que é aquela
superior a 12 meses. A Dívida flutuante compreende, conforme o art. 92
da lei 4.320 de 1964 :  os Restos a pagar, excluídos os serviços da
dívida; os Serviços da Dívida a Pagar, os depósitos e os débitos de
tesouraria

Quadro discriminativo da Receita por fontes e respectiva

legislação.O Quadro discriminativo da Receita por fontes e respectiva
legislação integrará a LOA. Em Sertânia, no ano de 2020, a tabela da
legislação da receita é atualizada pelo MCASP, sexta edição. Na
legislação, que integra o Quadro discriminativo da Receita por fontes e
respectiva legislação, temos que a natureza de receita 1.0.0.0.00.0.0 é
para receitas correntes, 1.1.0.0.00.0.0 é para impostos, taxas e
contribuições de melhoria, 1.2 é para contribuições, dentre as mais
diversas classificações.

A identificação por meio do plano orçamentário detalha o

localizador de determinado gasto para efeito de acompanhamento físico
e financeiro. O plano orçamentário é de máxima importância, sem ele
não se alcança a excelência, definida como o máximo que se pode
oferecer à sociedade. O plano orçamentário permite o acompanhamento
físico e financeiro por meio do detalhamento de determinado gasto e da
localização do dispêndio. No MTO de 2019, pág. 37, o Plano
orçamentário (PO) é uma identificação orçamentária, de caráter
gerencial(não constante da LOA), que tem a finalidade de permitir que,
tanto a elaboração do orçamento quanto o acompanhamento físico e
financeiro de execução ocorram num nível mais detalhado do que o
subtítulo/localizador do gasto. O plano orçamentário é obrigatório em
ações orçamentárias que necessitem de um acompanhamento intensivo
e é de caráter gerencial, não constando na LOA, sendo opcional na
maioria dos casos.

Despesas com pessoal do Distrito Federal e com pessoal dos

Estados do Amapá e Roraima. As despesas com pessoal do Distrito
Federal e as despesas com pessoal dos Estados do Amapá e Roraima,
custeadas com recursos transferidos pela União, não serão computadas
para aferir se a despesa total com pessoal não excedeu o percentual de
50% da receita corrente líquida, no caso da União.

Classificação da Despesa: C.G.MM.EE.DD. Categoria

Econômica: com 1 dígito; Grupo de Natureza da Despesa: com 1 dígito,
Modalidade de aplicação: com 2 dígitos; Desdobramento facultativo da
despesa com dois dígitos.

Correlação entre o princípio da totalidade e o princípio da

unidade. O princípio da totalidade deriva do princípio da unidade. Na
totalidade todas as receitas previstas e despesas fixadas devem integrar
um único documento legal, e no da unidade o orçamento deve ser uno,
deve existir apenas um orçamento e não mais de um para cada ente da
federação. Muitas vezes o princípio da totalidade é sinônimo do princípio
da unidade.

Princípio da descentralização. Segundo o princípio da

descentralização, a execução das ações orçamentárias deve ocorrer o
mais próximo possível dos seus beneficiários, devendo existir
proximidade entre o cidadão, beneficiário da ação, e a unidade
administrativa que a executa.

Duas exceções ao princípio da exclusividade. As exceções ao

princípio da exclusividade são somente a abertura de créditos
suplementares e a contratação de operações de crédito, ainda que por
antecipação de receita (ARO). O princípio da exclusividade pôs fim às
“caudas orçamentárias”, que servia para dar nomes a ruas, fazer
nomeações e promoções.

Princípio da programação e programas plurianuais. Pelo

princípio da programação a ação administrativa do Poder Público deve
obedecer a programas gerais, setoriais e regionais de duração
plurianual.
 Função encargos especiais contida na LOA .A função Encargos
especiais integra o orçamento e não o plano plurianual. A função
encargos especiais é aquela que abrange despesas que não possuem
bens ou serviços associados. Por não serem associadas a bens ou
serviços gerados no processo produtivo corrente, representam uma
agregação neutra. As funções encargos especiais são relacionadas a
ações do tipo operações e constam apenas na lei orçamentária anual;
são funções operacionais, não constando no plano plurianual, o nível
estratégico orçamentário. As despesas decorrentes de ações judiciais
são exemplos perfeitos de operações especiais, na medida que as
ações judiciais não geram um produto ou serviço.

Ligação entre a aprovação da LOA e a aprovação do PPA. A

LOA só é feita sobre a supervisão do PPA e da LDO. Porém, a
aprovação da LOA não está condicionada à aprovação do PPA. Pode
ser que uma LOA seja aprovada e o PPA não seja aprovado. Os dois
projetos são enviados até a mesma data, e não faz sentido condicionar
a aprovação da LOA à do PPA

Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do

Governo. O Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do
Governo, com realizações de obras e prestação de serviços
acompanhará a Lei de Orçamento. O Quadro demonstrativo do
programa anual de trabalho do governo não integra a LOA.

Planejamento orçamentário. Planejamento é uma atividade

dinâmica, que se opõe ao improviso total, é o exercício consciente de
ações que aumentam as chances de se obter um resultado específico.

Prestação de contas do Poder Executivo. Conforme o art. 82 da

lei 4.320 o Poder Executivo prestará contas ao Poder Legislativo
anualmente, nos prazos estabelecidos nas constituições ou leis
orgânicas dos municípios

1.Pode ser que a LOA seja aprovada e o PPA não, pois a aprovação de um não
depende da aprovação do outro. 2. A função encargos especiais integra a LOA e
não o Plano Plurianual. São funções operacionais. 3. O Poder Executivo prestará
contas anualmente ao Poder Legislativo.

 
  

      A lei orçamentária anual é uma lei ordinária. Toda lei ordinária é
cogente, como regra. Porém, a LOA não é imperativa, é uma faculdade.
Por isso, o orçamento é uma lei especial. Ser lei especial implica ser lei
formal (não coercitiva), apenas autorizativa de gastos.

Art. 42 da lei 13.408.Se a programação de uma empresa consta

no Orçamento Fiscal ou no Orçamento da Seguridade Social, ela não
integrará a programação do orçamento de investimento. Inteligência da
lei 13.408 (LDO) no seu artigo 42.

      Programas de duração continuada e PPA. Nunca deve-se

esquecer que no art. 165  §1°, consta que no PPA devem estar
abrangidos todos os programas  de duração continuada. Além disso,
quem cuida das diretrizes, objetivos e metas da administração pública
federal é o PPA.

Plano plurianual e Lei de responsabilidade fiscal. No que diz

respeito aos atos formais de planejamento, a LRF obriga a elaborar o
Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e a Lei
Orçamentária Anual (LOA).No entanto, o PPA aparece em alguns
dispositivos da LRF, como, por exemplo: A lei orçamentária não
consignará dotação para investimento com duração superior a um
exercício financeiro que não esteja previsto no plano plurianual ou em lei
que autorize a sua inclusão, conforme disposto no § 1° do art. 167 da
Constituição (art. 5°, § 5°, da LRF).  Assim, no que se refere à
elaboração do PPA, o planejamento governamental também foi afetado
pela aprovação da LRF, mesmo com o veto do principal artigo.

LRF e Dívida consolidada líquida. É o Senado Federal quem

estabelece os limites para a dívida consolidada líquida. Realmente, a
LRF estabelece limites para gastos com pessoal, mas não diz nada
sobre percentual da dívida consolidada líquida, pelo contrário, ela
transfere para o Senado essa competência. O limite de endividamento
da dívida pública consolidada líquida é de 1,2 vezes a receita corrente
líquida para o Município, e 2 vezes para os Estados, mas isso não está
disposto na LRF e sim na Resolução do Senado Federal nº 40 e 43. Na
LRF consta que, se a dívida consolidada de um ente da federação
ultrapassar o limite ao final de um quadrimestre, até o término dos três
meses subsequentes a dívida consolidada será reconduzida ao limite,
sendo que no primeiro quadrimestre o montante será reduzido em 25%.

Princípios da LRF. São princípios expressos o planejamento,

transparência, controle e responsabilização. Esses são os alicerces da
responsabilidade fiscal.

PPA e despesas de caráter continuado. É o PPA que olha para

as despesas de caráter continuado, não a LDO. Isso está prescrito no
art. 165 § 1º   da CF, que diz: Art. 165. Leis de iniciativa do Poder
Executivo estabelecerão: I - o plano plurianual;II - as diretrizes
orçamentárias; III - os orçamentos anuais.

§ 1º A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá, de forma

regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administração pública
federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de duração continuada.

Art. 4º - A lei de diretrizes orçamentárias atenderá o disposto no § 2o do

art. 165 da Constituição e:

III - definirá limites e condições para a expansão das despesas

obrigatórias de caráter continuado referidas no art. 17."

Razões do veto

"O art. 17 do projeto de lei complementar já estabelece as regras para a

expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado. Por outro
lado, se as despesas já foram legalmente definidas como sendo
"obrigatórias", não há que se estabelecer limites e condições para a sua
expansão. Portanto, em face da contradição que apresenta a redação
do dispositivo em questão, sugere-se oposição de veto a ele, por
contrariar o interesse público."
O dispositivo legal que define limites e condições para a expansão das
despesas obrigatórias de caráter continuado é a LRF, em seu artigo 17.

Se determinado ente da Federação precisar estipular um limite para a

expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado, então a
matéria deverá ser incluída no anexo de metas fiscais da lei de diretrizes
orçamentárias.

Classificação por esfera orçamentária. Na LOA , devem-se

discriminar os programas temáticos por esfera orçamentária. A
classificação por esfera orçamentária deve estar discriminada na LOA. A
classificação por esfera orçamentária se divide em orçamento fiscal, da
seguridade social e de investimento e, por isso mesmo, deve ser
discriminada na LOA.

Defensoria Pública e LRF. A Defensoria Pública Estadual e

Federal possui autonomia funcional e administrativa e iniciativa de
proposta orçamentária dentro dos limites estabelecidos apenas na LDO.
Isso ocorre porque essa inclusão como órgão de autonomia
orçamentário-financeira ocorreu após a edição da LRF. Assim, as
Defensorias Públicas não possuem limites com despesas com pessoal
expressos na LRF, sendo facultativo, por exemplo, preencher os
demonstrativos do RGF, previsto na LRF, que destacam as Despesas
Total com Pessoal. Para os demais entes, existem obrigatoriedades e
sanções, como a de deixar de divulgar o RGF ou de enviar o RGF ao
Poder Legislativo, que é punida com multa de 30% dos vencimentos
anuais do agente que deixou de enviar o RGF no prazo. No entanto, a
lei 10.028 é silente quanto ao RREO.

Programas governamentais e Lei orçamentária anual. Mesmo

em caráter de urgência, não é permitido iniciar programas que não
estejam incertos na LOA. Todo programa, sem exceção, tem que estar
na LOA. Porém, é permitido iniciar despesas imprevisíveis não inseridas
na LOA.

Processo orçamentário e orçamento misto. O PPA e a LDO

começam na iniciativa do Poder Executivo, logo em seguida o
Legislativo aprova para, por fim, o Executivo sancionar. Isso chama-se
orçamento misto: executivo elabora, legislativo vota e aprova, executivo
executa e legislativo controla.

      Se a LDO autoriza a contratação de uma operação de crédito com

instituição financeira estrangeira, com a finalidade de equilibrar as
necessidades de gasto (função precipuamente da LDO), a LDO não
estará tratando de matéria alheia às suas finalidades, pois a contratação
de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, é uma
exceção ao princípio da exclusividade.  A princípio a LDO não versa
sobre operações de crédito, mas há a exceção no princípio
constitucional da exclusividade.

Iniciativa é o atributo que declara a entrega de bens e serviços à

sociedade, consoante a lei 12.593 de 2012. As iniciativas resultam de
coordenação de ações governamentais decorrentes ou não do
orçamento. A iniciativa é quem declara a entrega de bens à sociedade
decorrentes de ações institucionais e normativas, bem como a
pactuação de entes federados.

Duração ou escopo do Orçamento programa. O orçamento-

programa é de escopo anual. Apesar do nome orçamento-programa,
não se pode excogitar, erroneamente, que o orçamento programa tenha
escopo plurianual. O orçamento-programa quantifica-se como meta e
representa o objetivo da ação pública, porém é de escopo anual.
Segundo o decreto-lei 200 de 1967, no seu art. 16, em cada ano será
elaborado um orçamento programa, que pormenorizará a etapa do
programa plurianual a ser realizada no exercício seguinte.

Orçamento como peça econômica. O orçamento não se

restringe a um documento de caráter contábil. De acordo com técnicas
orçamentárias modernas amplamente referendadas o orçamento não é
mais um documento contábil e administrativo, passando a ser uma peça
econômica. Os financiamentos estão representados nas origens dos
recursos, e os investimentos nas aplicações de recursos (despesas).

      Princípio do equilíbrio e regra de ouro. O princípio do equilíbrio

proíbe que sejam feitas operações de crédito para pagar despesas
correntes, mas operações de crédito para investimentos é possível. O
princípio do equilíbrio tem a ver com a regra de ouro. Se o ente contratar
operação de crédito para pagar despesa corrente, ferirá o princípio do
equilíbrio. Mas se ele contrata operação de crédito para pagar um
investimento não há que se falar em ofensa ao princípio do equilíbrio.

No prazo de 90 dias após o encerramento de cada semestre, o

BACEN apresentará avaliação do cumprimento dos objetivos e metas
das políticas monetária, creditícia e cambial. Porém, os prazos do Poder
Executivo para demonstrar a avaliação do cumprimento das metas
fiscais de cada quadrimestre é até o final dos meses de maio, setembro
e fevereiro. Metade do percentual destinado ao orçamento impositivo
deverá ser necessariamente destinado às ações e serviços públicos de
saúde. Educação não.
 Porcentagem do Orçamento impositivo. O orçamento impositivo
corresponderá a 1,2% (um inteiro e dois décimos por cento) calculados
sobre a receita corrente Líquida prevista no projeto de lei orçamentária
anual.

 No novo regime fiscal as emendas individuais terão como limite o

valor de execução obrigatória do ano anterior corrigido pelo IPCA
apurado para o referido ano

Emendas de bancada e orçamento impositivo. As emendas de

bancada apresentadas ao projeto de lei orçamentária anual não se
submetem às regras do orçamento impositivo, pois o orçamento
impositivo refere-se apenas as emendas individuais.

Restos a pagar e orçamento impositivo. Os restos a pagar

poderão ser considerados para fins de cumprimento da execução
financeira relativa ao orçamento impositivo, no limite de até 50% do valor
aplicado. (0,6% da receita corrente líquida)

Exceções ao orçamento impositivo. Mesmo com sua natureza

imperativa,a Emenda Constitucional  prevê exceção à execução do
orçamento impositivo. O orçamento impositivo corresponderá a 1,2%
(um inteiro e dois décimos por cento) calculados sobre a receita corrente
líquida prevista no projeto de lei orçamentária anual.

Tal orçamento preocupa-se com os custos dos programas, a fim de

garantir que a alocação de recursos atinja os objetivos e as metas. Para
tanto, utiliza indicadores para medir os resultados

teve seus princípios delineados pelo Decreto-Lei no 200/67 como

ferramenta para definição das ações homogêneas do governo
(FCC/2016

Tal orçamento preocupa-se com o resultado do gastonao se preocupa,

isto é, o que o governo faz é mais importante do que o que o governo
compra. Assim, o foco é o resultado de cada programa como medida da
realização governamental.

a LOA define as metas do ano corrente e a LDO define as metas para o

ano seguinte.

 
 

"A LOA define as prioridades contidas no PPA e as metas que deverão

ser atingidas naquele ano e todas as ações do Poder Executivo.
Nenhuma despesa pública pode ser executada fora do Orçamento."
(Fonte: http://transparencia.al.gov.br/portal/orçamento)

"Com base no PPA, que estabelece o plano para o período de 4 anos, e

na LDO, que define as metas e prioridade para o ano seguinte, é
elaborada a Lei

O projeto de lei orçamentária será acompanhado de demonstrativo

regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de
isenções, anistias, remissões, subsídios e benefícios de natureza
financeira, tributária e creditícia.

Em relação ao orçamento público no Brasil, de acordo com Portaria da

STN - Secretaria Tesouro Nacional, o instrumento de organização da
ação governamental que visa a concretização dos objetivos pretendidos
pela administração, sendo mensurado pelos seus indicadores,
denomina-se programa governamental.

§ 5º - A lei orçamentária anual compreenderá:

I - o orçamento fiscal

II - o orçamento de investimento

III - o orçamento da seguridade social,

§ 7º - Os orçamentos previstos no § 5º, I e II, (orçamento fiscal e de

investimento) deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual,
terão entre suas funções a de reduzir desigualdades inter-regionais,
segundo critério populacional

ou seja, não é o orçamento da seguridade social que visa reduzir

desigualdades, mas o orçamento de investimento.
 

Fundos de incentivos fiscais e LOA. A LDO vem excluindo os

fundos de incentivos fiscais da LOA. Esses fundos passarão a ser
apenas informações complementares ao projeto de LOA. Já em 2009, a
LDO, em seu art. 6., afirmava que os fundos de incentivos fiscais
passariam gradativamente, a serem meras informações complementares
ao projeto de LOA. Existe, no Brasil, a ideia de incentivos fiscais
regionais, principalmente nas regiões da Amazônia e Nordeste. Foi essa
ideia de incentivo que criou a zona Franca de Manaus. Os impostos que
sofrem redução com a política de incentivos fiscais são o IRPJ, a CSLL,
o ICMS, o IPTU e o ISS. Os incentivos fiscais sociais são aqueles
aplicados às empresas do lucro real. Deve-se ter em mente que os
fundos para tais incentivos só constam da LOA como informações
complementares.

Modelo para instituição, organização, metodologia e conteúdo

do PPA. A lei que institui o PPA deve estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administração pública
federal, para as despesas de capital e outras delas decorrentes.
Contudo, não existe um modelo legalmente instituído para organização,
metodologia e conteúdo dos PPAs.

      Receitas destinadas à seguridade social e orçamento da

União. Segundo a CF, as receitas destinadas à seguridade social, se
forem dos Estados, Distrito Federal e Municípios, não integrarão o
orçamento da União, mas sim seus próprios orçamentos. O Congresso
Nacional aprovou o orçamento público para 2020 com o valor de 3,6
trilhões de reais.

Importância do Anexo de metas fiscais para a análise

econômica.O Anexo de Metas fiscais é uma projeção da economia.
Essa projeção da economia objetiva impedir o crescimento da dívida
pública. O Anexo de Metas Fiscais é de suma importância para impedir
a aviltância da dívida pública. O anexo  ainda mostra como o governo se
comportou no último exercício em relação às metas do resultado
primário. Apesar do Anexo de Metas Fiscais ser elaborado com base no
exercício de referência e nos dois anteriores, ele traz a Memória de
cálculo dos 3 exercícios anteriores. O mês em referência considera-se
um exercício anterior, por isso ele é trienal. Ele também indica as metas
para os dois exercícios seguintes. Assim, ele deve incluir metas fiscais
para os três exercícios subsequentes ao do ano em que foi aprovada.
Se uma LDO foi aprovada em um ano (2020), deverá incluir metas
fiscais para o exercício a que se referir (2020) e para os dois seguintes
(2021 e 2022).

Anexo de MEtas Fiscais e situação financeira dos regimes

gerais e próprios dos servidores públicos. O Anexo de Metas Fiscais
também é útil para a avaliação da situação financeira e atuarial dos
regimes geral de previdência social e próprio dos servidores públicos e
do Fundo de Amparo ao Trabalhador. Ele também é para os três
exercícios subsequentes ao do ano em que foi aprovado. Além da
avaliação da situação financeira e atuarial dos regimes geral de
previdência social e próprio dos servidores públicos, o anexo de metas
fiscais também contém a avaliação financeira e atuarial dos demais
fundos públicos e programas estatais de natureza atuarial.

No processo de elaboração orçamentária a meta de resultado

fiscal deve constar no Anexo de Metas Fiscais da LDO e tem por fim
garantir a redução gradual da relação dívida pública e produto interno
bruto. Além de almejar garantir a redução gradual da dívida pública e do
produto interno bruto, considera-se o montante necessário para a
recondução do endividamento público aos limites estabelecidos em
resolução do Senado Federal. O Anexo de Metas Fiscais também
conterá a margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter
continuado.

      Vigência da LDO.A LDO possui vigência de 18 meses (1 ano e

um pouquinho…), vigorando por mais de um exercício financeiro,
traçando metas para serem executadas pela LOA no exercício seguinte.

 Emendas ao projeto de LOA. Quem dá continuidade ao plano de

governo é o PPA e não a LOA. Assim, as emendas ao projeto de LOA
ou aos projetos de lei que modifiquem a LOA precisam da total
compatibilidade com o PPA e a LDO. Sem essa compatibilidade, a LOA
não é aprovada.

Competência concorrente na iniciativa do projeto de LOA.N ão

existe competência concorrente entre o executivo e o legislativo quanto
à iniciativa do projeto de lei orçamentária, pois leis de iniciativa do poder
executivo estabelecerão o PPA, a LDO e a LOA. As leis são sempre de
iniciativa do executivo, sem exceção.

Funções da LDO.A Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO),

harmonizada com o Plano Plurianual, compreenderá as metas e
prioridades da Administração Pública Municipal, incluindo as despesas
de capital para o exercício financeiro subsequente, e orientará a
elaboração da lei orçamentária anual.
  Programas finalísticos e programas de gestão de políticas
públicas. Programas de gestão de políticas públicas são diferentes de
programas finalísticos. Os programas finalísticos são programas que
resultam em bens e serviços ofertados diretamente à sociedade. Os
programas de gestão de políticas públicas abrangem as ações
relacionadas à formulação, coordenação, supervisão e avaliação de
políticas públicas.

De acordo com a Teoria dos dois fatores, os fatores higiênicos e

motivacionais são independentes e não vinculados entre si. Os fatores
motivadores ou intrínsecos têm relação com o trabalho em si e os
fatores de higiene têm relação com o ambiente. Os motivacionais ou
satisfacientes têm relação com o conteúdo desafiante do cargo, e os
insatisfacientes têm relação com o ambiente de trabalho, salário,
beneficicios, supervisão.

      Comunicação em rede. A comunicação por meio de rede ou em

roda ou estrela proporciona uma grande ênfase no líder, no gestor
central. A comunicação em rede é a mais rápida na influenciação de
equipe. Nela há um elo central na comunicação, onde o participante
central pode enviar e receber mensagens de todos os outros, mas esses
não podem se comunicar entre si, daí ela é centrada no líder gestor
central.

      Organização formal. A organização formal é conduzida pelas

práticas estabelecidas pela empresa, pelas especificações e padrões
para atingir objetivos e que podem ser modificados pela empresa. A
formal tem um caráter lógico em demasia.

Departamentalização por produtos. A departamentalização por

produto facilita a inovação nas linhas de produtos e serviços. Um bom
exemplo é o caso da empresa GE General Eletric, que fabrica desde
turbinas de avião a lâmpadas e outros utensílios. A organização se dá
em unidades independentes.

Ciclo financeiro. Quanto maior for o prazo de fornecedores,

menor será o ciclo financeiro e mais dinheiro a empresa terá no caixa. O
ciclo financeiro pode ser entendido como a quantidade de dias
necessário para a empresa “arrumar” seu financiamento.

Departamentalização funcional. A departamentalização funcional

é o critério mais utilizado na administração, na qual se juntam todas as
pessoas que executam as mesmas tarefas em um só departamento. Os
departamentos são agrupados em Marketing, Finanças, Recursos
Humanos, etc. Possui como desvantagem a falta de coordenação entre
os departamentos e é indicada para ambientes estáveis. Seu ponto forte
é o agrupamento de especialistas ao mesmo tempo.

      Estrutura funcional e linear. Na estrutura funcional existem

linhas diretas de comunicação.Na estrutura linear existem linhas formais
de comunicação. A estrutura funcional baseia-se em autoridade
funcional ou dividida, linhas diretas de comunicação, descentralização
das decisões e ênfase na especialização. A organização linear baseia-
se na centralização das decisões, autoridade linear, formato piramidal e
linhas formais de comunicação. As linhas formais de comunicação da
organização linear são rígidas.

Organogramas, fluxogramas e desempenho dos grupos e

equipes. Há entendimento de que o organograma e o fluxograma
definem a estrutura organizacional para poder zelar pelas habilidades e
pelos desempenhos individuais do grupo. O organograma na verdade é
o gráfico que representa a estrutura formal e o fluxograma representa a
sequência de atividades dos processos. Segundo tal entendimento,
zelar pelas habilidades e pelo desempenho dos grupos seriam
finalidades do organograma.

Habilidades conceituais, humanas e técnicas. O nível

estratégico da organização envolve habilidades conceituais. O Nível
Tático envolve habilidades humanas e o nível operacional envolve
habilidades técnicas.

      Estrutura linear. A estrutura linear baseia-se em autoridade linear

ou única, linhas formais de comunicação, centralização das decisões e
aspecto piramidal. A estrutura linear é inspirada em organizações
militares e centralizadas.

Departamentalização por projetos e por processos. Falou em

alocação temporária de recursos lembrar de departamentalização de
projetos. A departamentalização por processo é algo contínuo e
repetitivo, já a departamentalização por projeto é algo que se findará e
envolve a alocação temporária de recursos. Quando a tecnologia sofre
mudanças e altera o processo, a departamentalização por processos
encontra um ponto de inflexão. A departamentalização por processos é
intensamente ligada à tecnologia e ao produto/serviço produzido por
meio do processo.

      Departamentalização geográfica. Uma desvantagem da

departamentalização geográfica é a duplicidade de esforços e recursos.
Por isso, a departamentalização geográfica pode provocar maiores
investimentos, por que há duplicidade de pessoas, instalações e
equipamentos. Além disso, os sistemas internos precisam ser
organizados de diferentes maneiras, conforme os diferentes segmentos
territoriais. Portanto, a complexidade e a duplicação de recursos são
verdadeiros entraves na departamentalização geográfica. 

Departamentalização e estabilidade. As palavras chave na

departamentalização funcional são especialização no trabalho e maior
estabilidade e segurança. A estrutura funcional lida melhor em
ambientes seguros e com pouca mudança.

      Cadeia de comando. A autoridade é alocada em pessoas que

foram convidadas para assumir cargos de chefia e sua relação de
comando ocorre por meio de hierarquia verticalizada. A cadeia de
comando está baseada na autoridade e unidade de comando.

      Atendimento especializado.O modelo de organização orientado

para projetos envolve o atendimento especializado e criação de
soluções inovadoras. Apesar da departamentalização funcional focar na
especialização, a por projetos também foca no atendimento
especializado. Além disso, a por projetos baseia-se na inovação.

      Quando os departamentos se responsabilizam integralmente pelos

serviços prestados temos a estrutura da departamentalização divisional.
Os departamentos são autossuficientes, na divisional, além disso,
devido à independência existente entre os departamentos, eles passam
a se responsabilizar integralmente pelos serviços prestados. A
independência gera duplicidade de esforços, mas faz com que os
departamentos se responsabilizem integralmente pelos serviçoes
prestados.

      Tarefas interdependentes e departamentalização funcional.

Uma das principais características da departamentalização funcional é
ter tarefas interdependentes. Tarefas interdependentes é bastante
diferente de tarefas independentes. Na departamentalização funcional
as tarefas são interdependentes. Apesar de a comunicação
interdepartamental ser deficitária, na departamentalização funcional
temos tarefas interdependentes. A boa comunicação intradepartamental
é que leva à melhor comunicação de tarefas, às tarefas
interdependentes.

      Dualidade de comando presente na departamentalização

matricia. A departamentalização matricial possui dualidade de
comando. Enquanto a funcional possui unidade de comando. Isso
acontece porque a departamentalização matricial é a fusão da estrutura
funcional e da estrutura divisional.
      Principais elementos da estrutura organizacional. Os principais
elementos da estrutura organizacional são hierarquia,
departamentalização, cadeia de comando, centralização e
descentralização, amplitude de controle, autoridade e responsabilidade,
comunicação e sistema de coordenação.

Estrutura hierárquica. Do topo para a base temos presidência,

diretoria, gerência, chefia e supervisão. Em uma departamentalização
funcional, os supervisores são subordinados a uma chefia. As chefias
subordinam-se aos gerentes, os gerentes aos diretores e, por fim, os
diretores à presidência.

Características comuns a toda estrutura organizacional. Toda

e qualquer estrutura organizacional deve levar em consideração a
especialização do trabalho, a cadeia de comando, a amplitude de
controle, centralização ou descentralização, formalização e
departamentalização.

As desvantagens da departamentalização funcional incluem

respostas lentas às mudanças externa,s reponsabilidade parcial pro
problemas e visão limitada dos objetiuvos organizacionais. O estímulo à
visão limitada, na abordagem funcional, decorre do fato que as pessoas
só olham para o seu departamento e sua respectiva função, deixando de
olhjar os objetivos organizacionais como um todo.

▪ Potencializa as vantagens decorrentes da estrutura funcional e

da estrutura divisional.

▪ Pode reduzir a multiplicação de recursos e, com isso, melhorar a

eficiência.

▪ Permite maior flexibilidade e adaptabilidade da organização ao

ambiente mutável.

▪ Facilita a cooperação interdisciplinar entre departamentos.

▪ Promove o conflito construtivo entre os membros

 A estrutura organizacional abrange uma série de elementos que
devem ser levados em consideração para que a empresa seja bem
organizada. Um destes elementos é a centralização e a
descentralização de comando. Sabe-se que a descentralização favorece
a dificuldade de comando, dificultando também o alinhamento e o
direcionamento das ações.

de Maio de 2019 às 16:13

B) A descentralização promove a distribuição de

autoridade/responsabilidade para os níveis hierárquicos mais baixos.
Assim, como teremos mais pessoas decidindo, ficará mais difícil ter o
controle sobre elas. Dessarte, com mais pessoas com poder decisório,
há uma tendência a falta de padronização, o que dificulta o alinhamento
e o direcionamento das ações.

Plano de negócios e plano de ação. O plano de negócio está

para o nível estratégico e o plano de ação está para o nível operacional.
O plano de ação é mais detalhado, minucioso, no curto prazo. Já o
plano de negócio é elaborado de maneira global, genérica, visualizando
a empresa como um todo. O sumário executivo é uma seção pequena
do plano de negócios que deve ter uma ou duas páginas, sendo uma
pequena introdução, o sumário executivo não explica detalhadamente
os planos de ação. O sumário executivo é uma seção pequena do plano
de negócios, e não do plano de ação, não é detalhado e objetiva
convencer o leitor da viabilidade do negócio.

Etapas do Planejamento estratégico. São etapas do

planejamento estratégico 1. definição dos objetivos empresarias; 2;
análise ambiental interna 3. análise ambiental externa, 4. formulação das
alternativas estratégicas, 5. elaboração do plano estratégico
6.Implementação por meio dos planos táticos e planos operacionais e 7.
Feedback e controle

Dimensões da estratégia. As estruturações de estratégia mais

modernas concentram-se em inovação, minimização de custo e
imitação. Essas são as três vigas mestras da nova estruturação da
estratégia: a estratégia de inovação busca mudanças únicas e
significativas. A estratégia de minimização de custos controla os preços
dos produtos e os custos de marketing e inovação. A estratégia de
imitação mescla as estratégias de inovação e a estratégia de
minimização. As três dimensões da estratégia como sendo de inovação,
de minimização de custos e de imitação foram cunhadas por Robbins.
 Subsistemas principais, subsistemas de apoio e subsistemas
complementares. Numa empresa, os subsistemas principais são o
técnico de produção e o mercadológico. Os subsistemas
complementares são o contábil, financeiro e de recursos humanos.  Os
subsistemas de apoio são a informática, organização e métodos e os
jurídicos. A classificação na qual os subsistemas principais são o técnico
de produção e o mercadológico é dada por Djalma de Oliveira no livro
Sistemas, Organizações e Métodos.

Independência do BSC. O Balanced Scorecard foi concebido de

forma Agnóstica, não considerando outras ferramentas e metodologias.
Agnóstico significa, para o BSC e nesse caso, construir algo de maneira
livre e desimpedida. Os próprios autores Kaplan e Norton é quem
afirmam que o BSC é agnóstico em relação às várias abordagens da
estratégia.

Alguns apontamentos sobre a teoria clássica. Em um contexto

semelhante ao da Administração científica, pois foram gerados na
mesma época, a Teoria Clássica da Administração, cunhada por Fayol,
buscava a melhoria da eficiência com foco nas estruturas
organizacionais. Fayol é considerado o pai da teoria administrativa e foi
pioneiro acerca das teorias fisiologistas. As 6 funções eram a técnica, a
comercial, a financeira, a de segurança, a contábil e a administrativa.
Também se pode dizer que Fayol buscou o máximo de eficiência por
meio da racionalização do trabalho. No entanto, há aqueles que não
considerem que a racionalização do trabalho estava nos formulados de
Fayol, mas o certo é que a máxima eficiência por meio da racionalização
do trabalho estava lá, ao menos implicitamente. Na escola de sistemas,
os sistemas abertos interagem com o ambiente e sofrem influência
deste, e não os fechados.

São vantagens da estrutura matricial: melhorar a flexibilidade,

melhorar o aproveitamento de equipe, diminuir a ansiedade de
desmobilização existente nas equipes projetizadas e maior
representatividade de todas as áreas da organização. Porém,  as que se
destacam, na estrutura matricial, são a grande flexibilidade e a melhoria
do trabalho em equipe.

Processo decisório e decisões programadas. As decisões

programadas são impessoais e evitam que os gerentes se desgastem
com problemas já resolvidos. Um dos objetivos do processo decisório é
procurar sempre o maior número possível de decisões programadas.
 O brainstormig não serve para dar o diagnóstico da situação atual
do negócio, pois outras técnicas servem para o diagnóstico da situação
atual do negócio, como a modelagem dos processos no modelo AS IS,
segundo o CBOK. Apesar disso, há entendimento de que o
brainstorming serve para o diagnóstico da situação atual do negócio.
Esse entendimento não é acertado, pois o brainstomring é utilizado no
desenvolvimento de alternativas. É na fase de desenvolvimento de
alternativas que está presente o brainwritting, item. Porém há quem
entenda que o brainstorming e o brainwriting podem estar nas fases de
identificação do problema, de diagnóstico do problema, de
desenvolvimento de alternativas ou nas outras fases do processo
decisório.

Teoria da contingência e sua análise de dentro pra fora. A

teoria da contingência enfoca a organização de dentro para fora,
colocando o ambiente como fator primordial na estrutura e no
comportamento das organizações. Na teoria da contingência tudo é
relativo, tudo depende. A teoria da contingência analisa primeiro o
ambiente interno, com suas forças e fraquezas, para num segundo
momento, analisar o ambiente externo, com suas oportunidades e
ameaças. Porém, com o tempo, o enfoque tornou-se
predominantemente extroverso, mais voltado para fora do que para
dentro. Segundo Idalberto Chiavenato a teoria da contingência não seria
mais de dentro para fora, mas de fora para dentro.

Gestor financeiro. De acordo com Gitman, as principais

atividades do gerente financeiro são fazer análise e planejamento
financeiro, tomar decisões de investimento e tomar decisões de
financiamento. O gestor financeiro não provê dados para mensurar a
performance da empresa, por exemplo.

Propósito do grupo e propósito das equipes. Grupo é um

conjunto de pessoas com objetivos comuns que se reúnem por
afinidade. A equipe também é um conjunto de pessoas com objetivos
comuns, mas atuam no cumprimento de metas específicas. O propósito
do grupo de trabalho é o mesmo da organização, enquanto a equipe tem
um propósito específico.

Vantagens da centralização.A descentralização tem maior custo,

já na centralização os custos são menores. Também na
descentralização os esforços são duplicados, enquanto na centralização
não existem esforços duplicados. As vantagens da centralização,
segundo Chiavenato são o controle de problemas facilitado, menores
custos e novas tecnologias de TI que possibilitam informações mais
rápidas.

Setor de RH. O setor de gestão de pessoas não realiza processos

centrais ou finalísticos, mas processos de apoio, processos de suporte
ou processos meio.

Modelo de liderança de Fiedler. O modelo de liderança proposto

por Fiedler leva a conclusão que as lideranças orientadas para as
tarefas são eficazes em situações boas ou ruins. Fiedler destaca dois
tipos de lideranças: os orientados para relacionamento e os orientados
para tarefas. Para Fiedler, o desempenho da equipe não depende só do
estilo de liderança adotado. Já em situações intermediárias, o líder
focado no relacionamento é mais eficaz. Fred Fiedler, noas anos 60,
desenvolveu uma teoria organizacional de liderança qe veio a ser
conhecida como Modelo de Contingências de Fiedler, onde diferentes
situações exigiam tipos diferentes de líderws.

Indicadores de processo, de produto e de impacto. Existem

indicadores de processo, de produto e de impacto. Os indicadores de
processo medem a eficiência, os indicadores de produto medem a
eficácia e os indicadores de impacto mensuram a efetividade.

Modelagem de processos orientada à função. A modelagem de

processos orientada à função é diferente da orientada à atividade. A
modelagem de processos orientada à atividade tende a definir um
processo de negócio como uma ordenação específica de atividades. A
modelagem de processo orientada à função refere-se a um papel a ser
desempenhado e uma responsabilidade em particular num conjunto de
atividades.

Gestão por processos e horizontalização. Na gestão por

processos toda a gestão da organização é estruturada em função dos
processos. A gestão por processo gera uma organização
horizontalizada, a qual dá maior autonomia aos funcionários.
Consequentemente, a gestão por processos outorga empowerment
(maior grau de autonomia).

Processos de negócio. Os processos de negócio são ligados à

essência do funcionamento da organização. Já os processos gerenciais
são as ações dos gerentes que visam dar suporte aos processos de
negócio. Os processos de negócio são também chamados de finalísticos
ou primários. Os processos gerenciais são divididos em processos de
suporte, secundários ou de apoio e processos de gestão.
 Equipe de trabalho e soma das metas individuais. Em uma
equipe de trabalho é a coletividade que conta. O alcance não é medido
pela soma do alcance das metas individuais de seus membros. Devido à
sinergia, a soma do alcance das metas individuais não mede o alcance
de resultados de uma equipe.

Planejamento estratégico no direito financeiro e na

administração geral. Aqui, diferentemente da administração financeira
e orçamentária, o planejamento estratégico é de longo prazo, o tático ,é
de médio prazo, e o planejamento operacional é de curto prazo. Lá, o
PPA a LDO e a LOA não se classificam usando essa lógica, pois o PPA
é, para muitos , de médio prazo.

Papéis de decisão de um gestor. Os papéis de decisão dos

gerentes da organização são de empreendedor (entrepeneur),
controlador de distúrbios, administrador de recursos e negociador. Os
papéis de informação são monitor, disseminador e porta-voz. Os papéis
impessoais são símbolo, líder  e ligação.

Divisão do trabalho. A eficiência e a integração de esforços, com

a criação de níveis de autoridade(hierarquia) e unidades
funcionais(departamentalização) são conquistadas mediante divisão do
trabalho. Se você divide o trabalho você departamentaliza, hierarquiza e
integra esforços. Isso consta no livro Comportamento organizacional: O
Comportamento humano no trabalho.

Tipos de audição. Os tipos de audição são a audição marginal, a

audição seletiva e a audição ativa. Na audição ativa o vendedor escuta o
cliente procura entender suas necessidades e inte resses, usa técnicas
como parafrasear o que o cliente disse e oferece soluções de acordo
com o interesse do cliente. Na audição seletiva o vendedor escuta um
pouco o cliente mas seleciona aquilo que lhe interessa, muitas vezes
contrariando as reais necessidades do cliente. Na audição marginal o
vendedor é mais interessado em falar do que em ouvir o cliente.

Necessidade de um departamento de controle de qualidade.

Uma das principais contribuições para a gestão da qualidade foi a
criação dos departamentos de controle de qualidade. A era da qualidade
iniciou com a produção em massa e teve seu auge durante a segunda
guerra mundial. Os departamentos de controle de qualidade controlavam
com precisão a qualidade dos milhões de itens fabricados para o esforço
bélico. Foi Feigenbaum o pai do controle da qualidade total, que se
destacou na abordagem da qualidade total, quem afirmou que toda
empresa necessita de um departamento de controle de qualidade.
 Extinção e punição. A extinção e a punição são possibilidades
previstas pela Teoria de Skinner para reforçar um comportamento. No
entanto, a Teoria do Reforço não apresenta a extinção e a punição
como a melhor forma. Existem o reforço positivo, o reforço negativo, a
extinção e a punição.

Desvantagens da departamentalização por produtos. A

departamentalização por produtos ou serviços é temporária, ela não
garante o emprego de profissionais especializados em tempo de crise.
Uma das suas desvantagens é enfatizar a coordenação em detrimento
da especialização. Encontram-se profissionais especializados na
departamentalização funcional.

Estratégias de Porter. São três as estratégias competitivas de

Porter: liderança em custo, diferenciação e enfoque ou foco. Na
liderança no custo total o tema central de toda esta estratégia é reduzir o
custo. Na diferenciação, o tema é criar aspectos do produto que sejam
considerados únicos pelos clientes. No enfoque ou foco busca-se
atender às necessidades específicas de um público alvo.

Abordagens descritivas e explicativas. A abordagem clássica é

normativa e prescritiva. A abordagem burocrática, por sua vez, é
descritiva e explicativa. A teoria da burocracia, a teoria estruturalista, a
teoria comportamental, a teoria dos sistemas e a teoria contingencial são
explicativas e descritivas. Por outro lado, a abordagem clássica, a
abordagem de relações humanas e a teoria neoclássica são prescritivas
e normativas. A teoria burocrática, apesar de se assemelhar à
abordagem clássica, à abordagem das relações humanas e à teoria
neoclássica, em vez de ser prescritiva e normativa, é descritiva e
explicativa.

A abordagem clássica enfatiza as tarefas e a estrutura, é

prescritiva e normativa e aborda o homem econômico. A Teoria das
relações humanas enfatiza as pessoas e o homem social, além de ser
prescritiva e normativa. A Teoria Neoclássica foca nas tarefas,
estruturas e pessoas e é prescritiva e normativa, baseada no homem
organizacional. A Teoria burocrática também enfatiza o homem
organizacional, mas a diferença é que foca na estrutura e é explicativa e
descritiva. A teoria estruturalista foca na estrutura, nas pessoas e no
ambiente e é explicativa e descritiva, além de enfatizar o homem
organizacional. A teoria comportamental abordava as pessoas e o
ambiente e era explicativa e descritiva, enfatizando o homem
administrativo. A Teoria dos Sistemas enfatiza o homem funcional e
focava nos sistemas e ambiente, além de ser explicativa e descritiva. A
Teoria contingencial focava no ambiente, na tecnologia e nas pessoas,
era explicativa e descritiva e enfatizava o homem complexo.

Abordagens descritivas e prescritivas. A teoria da burocracia é

realmente voltada para a estrutura. Apesar disso, não busca meios
científicos para o trabalho rotineiro, não é calcada na metodologia
científica e, por isso, é classificada como explicativa e descritiva. As
abordagens explicativas ou descritivas são aquelas que buscam explicar
a administração, os administradores, as organizações e os processos.
As abordagens normativas ou prescritivas são aquelas que buscam
oferecer respostas para os problemas organizacionais.

Teoria clássica e justiça social.Tratamento justo e igualitário são

alicerces de Fayol, assim, por mais contraditório que seja, benevolência
e justiça fazem parte da teoria. Diz-se contraditoriamente pois o
tratamento é voltado para a eficiência, com energia e rigor, e não para o
bem estar dos funcionários. Apesar disso, os primados do tratamento
justo e equidade foram desenhados por Fayol.

Os níveis de detalhamento dos processos, do maior para o menor

são: macroprocessos, processos, subprocessos, atividade e tarefas.
Portanto, na gestão de processos a menor divisão de trabalho é a tarefa
e a maior são os macroprocessos. Os macroprocessos são mais
abrangentes, os processos são de média e alta complexidade, os
subprocessos são de média complexidade, as atividades são um
conjunto de tarefas e as tarefas representam o menor nível de
complexidade do processo.

A ISO 9000 não garante a qualidade. A ISO 9000 apenas

garante que a empresa segue determinados padrões de gerenciamento
de seus processo. Seguir padrões de gerenciamento não quer dizer que
a qualidade do processo está validada, pois os requisitos específicos
podem não gerar qualidade do produto final e também por que
qualidade envolve atender as expectativas dos clientes.

Objetivo dos 14 princípios de Deming. Dentre os 14 Princípios

de Deming constam a constância de propósito, instituir treinamento no
local de trabalho, instituir liderança e instituir um forte programa de
educação e auto-aprimoramento. Todos os 14 princípios de Deming têm
um único objetivo: fazer o possível para que as pessoas trabalhem com
alegria.

Diversos mestres da qualidade. Walter Shewhart instituiu o ciclo

PDCA (ou  de Deming) e o Gráfico de Controle (carta de controle).
Deming instituiu os 14 princípios. Juran instituiu a trilogia da qualidade
(planejamento, controle de qualidade e aperfeiçoamento), Feigenbaum
instituiu os custos da qualidade (custo de prevenção, de avaliação, das
falhas internas e das falhas externas). Crosby instituiu o defeito Zero.
Ishikawa instituiu os CQC (círculos de controle de qualidade) e o
Diagrama de causa e efeito (espinha de peixe).

Autocontrole, orientação estratégica para resultados e

orientação rápida para exceções. Existe uma diferença entre
autocontrole e orientação estratégica para resultados. No autocontrole, o
controle deve proporcionar confiabilidade, boa comunicação e
participação entre as pessoas envolvidas. Na orientação estratégica
para resultados, o controle deve apoiar planos estratégicos e focalizar
atividades essenciais que fazem a real diferença para a organização.
Essas são algumas das características do processo de controle. Na
orientação rápida para exceções o controle deve indicar os desvios
rapidamente, através de uma visão abrangente onde as variações estão
ocorrendo. Na compreensão, o controle deve apoiar o processo de
tomada de decisões ao apresentar dados em termos legíveis e
compreensíveis.

Diferença entre missão e visão. A missão de uma organização

responde à pergunta: o que eu sou? o que eu faço? por que eu faço o
que faço? Já a visão faz a pergunta: aonde eu quero chegar?

Perspectiva de aprendizagem e crescimento. É na perspectiva

de aprendizagem e crescimento que se encontram o capital humano, o
capital da informação e o capital organizacional. O capital humano
envolve as habilidades, talentos e conhecimentos dos empregados. O
capital da informação envolve o banco de dados, os sistemas de
informação, as redes e a infraestrutura tecnológica. O capital
organizacional envolve cultura, liderança, alinhamento dos empregados,
trabalho em equipe e gestão do conhecimento.

A análise SWOT não define estratégias. Na análise SWOT a

identificação de forças não constitui estratégia. Os aspectos ambientais
internos são simples pontos positivos e não uma estratégia para
influenciar positivamente o alcance de resultados. Item, as fraquezas
constituem meras constatações de pontos negativos, e não são uma
estratégia para o alcance de resultados.

Divisão do trabalho, unidade de direção e unidade de

comando. Os princípios da divisão do trabalho, unidade de direção e
unidade de comando, não se confundem. Na divisão do trabalho, a
especialização dos funcionários, desde os de mais alto calão aos mais
baixos, favorece a eficiência e o aumento da produtividade. A Unidade
de direção é o princípio do controle único com a aplicação de um plano
para os grupos de atividades. Na unidade de comando um empregado
deve receber ordens de apenas um supervisor.

Manutenção centrada na confiabilidade. A manutenção

centrada em confiabilidade é uma metodologia que visa preservar as
funções de um sistema (RCM- Reliability Centred Maintenance). O
PDCA, o Diagrama de Pareto, a Metodologia 5W2H, o Ishikawa
sequencial, o Diagrama de causa e efeito, o Diagrama dos porquês e o
brainstorming são partes integrantes da manutenção do tipo centrada na
confiabilidade.

Contas dos Restos a pagar Processados. A inscrição de restos

a pagar envolve as seguintes contas: 5.3.1 RPNP inscrição no exercício,
5.3.1 RPNP inscritos, 6.3.1 RPNP inscrição no exercício, 6.3.1 RPNP a
liquidar, 6.3.1 RPNP em liquidação, 6.3.1 RPNP liquidados a pagar e
6.3.1 RPNP liquidados pagos. 

Ciclo das concessões e recebimentos de cotas, repasse e

subrepasses. A Concessão de Cotas, Repasses e subrepasses, em
sua contabilização, envolve as seguintes contas: 7.2.2 Cotas
decorrentes do orçamento; 8.2.2 Cotas a programar, 8.2.2 Cotas
solicitadas a aprovar, 8.2.2 Cotas solicitadas aprovadas a liberar, e 
8.2.2 Cotas solicitadas aprovada liberadas. O ciclo do registo contábil
das concessões de cotas, repasses e subrepasses vem logo após do
ciclo da disponibilidade de recursos. O recebimento de cotas/repasses e
subrepassses envolve as contas 7.2.2 Cotas decorrentes do orçamento,
8.2.2 Cota a programar; 8.2.2 Cotas solicitada a aprovar; 8.2.2 Cotas
solicitadas aprovadas a liberar e 8.2.2 Cotas solicitadas aprovada
liberada.

A metodologia IDEF é composta de funções, informações,

dinâmico e fluxo de trabalho. IDEF 0 modelo de funções; IDEF 1 modelo
de informações (dados), IDEF 2 modelo dinâmico (comportamento) e
IDEF3 modelo de fluxo de trabalho(workflow).

Liderança liberal. Nem sempre os colaboradores formularão as

estratégias, pois a estratégia dependerá do tipo de liderança
estabelecido. É só lembrar dos tipos de liderança (autocrático,
democrático e liberal) e concluir que é somente o liberal que dá total
liberdade de decisões aos colaboradores. No entanto, geralmente as
estratégias são formuladas pelos líderes e compartilhadas com os
colaboradores.
      Benchmarking. Para que ocorra benchmarking a empresa não
precisa ser do mesmo ramo de negócios, nem ser seu concorrente. No
Benchmarking funcional não há necessidade de comparar-se com o
concorrente direto.

Qualidade total. A qualidade total é dividida em 4 eras: a era da

inspeção, a era do controle estatístico, a era da garantia da qualidade e
a era da gestão da qualidade total. A era da garantia da qualidade
focava na prevenção, existia um trabalho proativo, voltado para a
prevenção de defeitos. Na era do controle estatístico a ênfase era na
localização do defeito. A era da inspeção evitava que produtos
defeituosos fossem entregues aos clientes. A última era, a da gestão da
qualidade total, focava na prevenção do defeito, sendo que toda a
empresa é responsável pela qualidade.

Modelos racionais e intuitivos de tomada de decisões. O

modelo racional de tomada de decisões considera todas as informações
possíveis sobre um assunto antes da tomada de decisão; o modelo da
racionalidade limitada(modelo Carnegie) considera que não há uma
única decisão que seja melhor que todas, mas um conjunto de decisões
que são boas segundo alguns critérios; o modelo intuitivo se baseia em
experiências vividas.

Superioridade da liderança autocrática. Entende-se que a

liderança democrática resulta em atitudes mais positivas dos
colaboradores, mas ela não possui melhor desempenho organizacional
se comparada à liderança autocrática.  A liderança autocrática produz
mais resultados, as decisões são tomadas unicamente pelo líder e são
mais rápidas. Já a liderança democrática é ineficaz em comparação com
a autocrática. Item, a liderança liberal. No entanto, deve-se mencionar
que a liderança autocrática é mais eficaz somente no curto prazo.

Estratégia da diferenciação ou enfoque. Michael Porter propõe

três tipos de estratégias genéricas: liderança, custo total, diferenciação
ou enfoque. As estratégias de enfoque visam a uma vantagem de custo
(enfoque no custo) ou uma diferenciação (enfoque na diferenciação). A
estratégia de enfoque pode ser acrescida à diferenciação ou à estratégia
de liderança em custo. O enfoque ou foco tem a ver com nichos
mercadológicos.

Ainda que determinado ato ímprobo tenha ocorrido no primeiro

mandato, a prescrição contra agente político reeleito inicia-se somente
com o fim do segundo mandato.Detentor de mandato, cargo em
comissão e função de confiança: 5 ANOS DO TÉRMINO DO
MANDATO. em caso de reeleição, o prazo de prescrição somente se
inicia a partir do término do segundo mandato.

Lei 8.666 de 1993. Dentro da lei temos a parte de licitações e a

parte de contratos. A lei 8.666 regulamenta a exigência de licitar. A CF
traz uma regra geral que é o dever de licitar. O dever de licitar tem uma
relação muito íntima com o princípio da indisponibilidade do interesse
público. A regra é o dever de licitar, que submete os entes da
administração direta dos três poderes, à administração pública indireta
(autarquia, empresa pública, fundação pública e sociedade de economia
mista). Também os fundos especiais e entidades controladas direta ou
indiretamente pelo poder público. A exceção é a contratação direta, sem
licitação, prevista em lei. As empresas públicas e sociedades de
economia mista são regidas pela lei 13.303 de 2016. Para as empresas
públicas e sociedades de economia mista aplica-se a lei 8.666 de 1993
de forma subsidiária. Para as empresas públicas e sociedades de
economia mista a regra geral ainda é a licitação.

Licitação deserta e licitação fracassada. Licitação deserta é

quando não acudirem interessados à licitação. Já a licitação fracassada
é quando todos os licitantes de determinada licitação forem inabilitados
ou desclassificados. A licitação deserta está prevista no art. 24 da lei
8.666 de 1993. Já a licitação fracassada está no art. 48 da lei 8.666 de
1993.

Regras da caracterização do objeto das compras públicas.

Segundo o art. 14 da lei 8.666 de 1993, nenhuma compra será feita sem
a adequada caracterização de seu objeto e sem a indicação dos
recursos orçamentários para seu pagamento, sob pena de nulidade do
ato.

artigo 29 para os efeitos desta lei complementar são datadas as

seguintes definições dívida pública consolidada ou fundada é o
montante total apurado sem duplicidade das obrigações financeiras do
ente da federação a dívida pública consolidada é também chamada de
dívida pública fundada e o montante total apurado sem duplicidade das
obrigações financeiras do ente da federação essas obrigações são
assumidas em virtude de leis contratos convênios ou tratados e da
realização de operações de crédito para amortização em prazo superior
a 12 meses dívida pública mobiliária é a dívida pública representada por
títulos emitidos pela união inclusive os do banco central do Brasil
estados e municípios quando se fala em dívida pública mobiliária deve
se lembrar da dívida pública representada por títulos emitidos pela união
inclusive os do banco central do Brasil estados e municípios operação
de crédito para lei de responsabilidade fiscal é o compromisso financeiro
assumido em razão de moto também é abertura de crédito emissão e
aceite de título aquisição financiada de bens recebimento antecipado de
valores provenientes da venda a termo de bens e serviços arrendamento
mercantil e outras operações assemelhadas inclusive com o uso de
derivativos financeiros já a concessão de garantia é o compromisso de
adimplência de obrigação financeira ou contratual assumida por ente da
federação ou entidade a ele vinculada

Publicação das compras feitas pela administração pública. A

cada 30 dias deverá ser dada publicidade em órgão de divulgação oficial
ou em quadro de avisos de amplo acesso público, à relação de todas as
compras feitas pela Administração Direta ou Indireta. Segundo o art. 16
da lei 8.666, será dada publicidade, mensalmente, em órgão de
divulgação oficial ou em quadro de avisos de amplo acesso público, a
relação de todas as compras feitas pela administração.

Projeto Executivo. O Projeto executivo representa o conjunto dos

elementos necessários e suficientes à execução completa da obra pela
administração pública. O conjunto de elementos necessários e
suficientes à execução completa da obra devem estar conforme a ABNT
- Associação Brasileira de Normas Técnicas.

Alienação de bens dominicais. O Código Civil afirma que os

únicos bens que podem ser alienados são os dominicais, na forma da
lei. A venda de imóveis depende de autorização legislativa. A alienação
de bens imóveis dominicais dispensa a licitação na modalidade
concorrência. Ela somente requer autorização legislativa, prévia
avaliação do bem e interesse público devidamente justificado. Assim, a
venda de bens imóveis depende de autorização legislativa para órgãos
da administração, de avaliação prévia, mas não de licitação na
modalidade de concorrência, pois a licitação é dispensada. Parte-se da
premissa do art. 101 do código civil, que apenas os bens dominicais
podem ser alienados.

Etapa da execução das obras e serviços. O projeto executivo

poderá ser desenvolvido concomitantemente com a execução das obras
e serviços, desde que autorizado pela administração.  A sequência de
uma licitação geralmente é 1. projeto básico; 2. projeto executivo; 3.
execução das obras e serviços. O projeto executivo será desenvolvido
conjuntamente com a execução das obras e serviços, nos casos
permitidos, desde que autorizado pela administração. A sequência de
projeto básico, projeto executivo e execução das obras e serviços
devem estar no estro do auditor público, conjuntamente com a ideia de
que o projeto executivo pode ser desenvolvido paralelamente à última
etapa, a execução das obras e serviços.

Tomada de preços. Tomada de preços é a modalidade de

licitação entre interessados devidamente cadastrado ou que atenderem
a todas as condições cadastrais até o terceiro dia anterior à data do
recebimento das propostas.

Prazo de validade dos registros cadastrais. Os registros

cadastrais usados para efeito de habilitação, dos órgãos e entidades da
Administração Pública que realizem frequentemente licitações, são
válidos por no máximo 1 ano.

Aviso contendo os resumos dos editais. Os avisos contendo os

resumos dos editais das concorrências, das tomadas de preços, dos
concursos e dos leilões, deverão ser publicados com antecedência, no
mínimo por uma vez, no local da repartição interessada.

Certidão de Dívida Ativa, termo de inscrição e presunção

relativa de liquidez e certeza. A Certidão de Dívida Ativa conterá os
mesmos elementos do Termo de inscrição e será autenticada pela
autoridade competente. Segundo o art. 3° da lei 6.830, a Dívida Ativa
regularmente inscrita goza da presunção relativa de certeza e liquidez.

Suspensão da prescrição da lei 6.830. A suspensão prevista no 

§ 3º do art. 2º só se aplica ao crédito de natureza não tributária, uma vez
que a CF exige lei complementar para disciplinar sobre suspensão da
prescrição do crédito tributário, e a lei 6.830 de 1980 é uma lei ordinária.
No âmbito do STJ a LEF não poderia estipular causa de suspensão do
prazo prescricional não prevista no CTN, por isso a previsão só se aplica
às execuções fiscais da dívida ativa de natureza não tributária. Então, a
suspensão por 180 dias da prescrição é somente para débitos não
tributários. Para débitos tributários, seguir o art. 174 do CTN.

Aplicação subsidiária do CPC na lei 6.830. A aplicação do

Código de Processo Civil é feita de forma subsidiária na Lei de
Execuções Fiscais, na ausência de dispositivo processual da lei.

Dívida Ativa não Tributária. A dívida ativa tributária é aquela

decorrente da cobrança de tributos, assim o crédito decorrente de não
pagamento de IPTU será inscrito em Dívida Ativa. Os créditos que não
decorram da cobrança de tributos, como créditos rurais cedidos à União,
serão inscritos na Dívida Ativa como não tributários. Exemplos de Dívida
Ativa Não Tributária são as provenientes de empréstimos compulsórios,
contribuições estabelecidas em lei, multas de qualquer origem ou
natureza, exceto as tributárias, foros, laudêmios, aluguéis ou taxas de
ocupação, custas processuais, preços de serviços públicos,
indenizações, reposições, restituições, créditos decorrentes de sub-
rogação de hipoteca, fiança, aval ou de outra garantia. Esse texto está
ultrapassado quando considera os empréstimos compulsórios e as
contribuições estabelecidas em lei, contrariando a nova definição de
natureza tributária. O laudêmio não possui natureza monetária, porém é
igualmente inscrito em dívida ativa.

Lei 6.830 e atualização monetária da DA. O art. 202, inciso II do

CTN exige que seja indicada a quantia devida e a forma de calcular os
juros de mora. A lei 6.830 afirma que a Dívida Ativa abrange atualização
monetária, juros e multa de mora.

Sujeito passivo na execução fiscal. A execução fiscal poderá

ser promovida contra o devedor, o fiador, o espólio, a massa, o
responsável (nos termos da lei, por dívidas, tributária ou não, de
pessoas físicas ou pessoas jurídicas de direito privado) e os sucessores
a qualquer título.

Petição inicial de uma ação de execução fiscal. A petição

inicial, na Lei de Execução Fiscal, indicará o juiz a quem é dirigida, o
pedido e o requerimento para a citação. A petição inicial será instruída
com a CDA, que dela fará parte integrante. A petição inicial e a CDA
poderão constituir um único documento, preparado inclusive por meio
eletrônico. A produção de provas pela Fazenda Pública independe de
requerimento na petição inicial.  O valor da causa será o da dívida
constante da certidão, com os encargos legais.

Diversas disposições sobre DA. Segundo o art. 2º. § 4º, a Dívida

Ativa da União será apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda
Nacional. Já segundo o § 5º, o Termo de Inscrição de Dívida Ativa
deverá conter o nome do devedor, dos corresponsáveis e, sempre que
conhecido, o domicílio ou residência de um e de outros; o valor originário
da dívida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de
mora e a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da
dívida; a indicação, se for o caso, de estar a dívida sujeita a atualização
monetária, bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial
para o cálculo, a data e o número da inscrição no Registro de Dívida
Ativa e o número do processo administrativo ou do auto de infração, se
neles estiver apurado o valor da dívida. Segundo o § 6º, a Certidão de
Dívida Ativa conterá os mesmos elementos do Termo de Inscrição ,e
será autenticada pela autoridade competente. Já segundo o § 7º, o
termo de inscrição e a Certidão de Dívida Ativa poderão ser preparados
e numerados por processo, manual, mecânico ou eletrônico.

Quem pode ser réu na LEF. Segundo o art. 4° da lei 6.830 de

1980, a execução fiscal poderá ser promovida contra: o devedor, o
fiador, o espólio, a massa ou o responsável, nos termos da lei, por
dívidas, tributárias ou não, de pessoas físicas ou pessoas jurídicas de
direito privado e os sucessores a qualquer título.

Art. 8º - O executado será citado para, no prazo de 5 dias, pagar a

dívida com os juros e multa de mora e encardos indicados na Certidão
de Dívida Ativa, ou garantir a execução, observadas as seguintes
normas:

I - a citação será feita pelo correio, com aviso de recepção, se a

Fazenda Pública não a requerr por outra forma;

II - a citação pelo correio considera-se feita na data da entrega da

carta no endereço do executado, ou, se a data for  omitida, no aviso de
recepção, 10 (dez) dias após a entrega da carta à agência postal

III - se o aviso de recepção nõ retornar no prazo de 15 (quinze )

dias da entrega da carta à ag

ência postal, a citação será feita por Oficial de Justiça ou por

edital;

IV - o edital de citação será afixado na sede do Juízo, publicado

uma só vez no órgão oficial, gratuitamente, como expediente judiciário,
com o prazo de 30(trinta) dias, e conterá, apenas, a indicação da
exequente, o nome do devedor e dos co-responsáveis, a quantia devida,
a natureza da dívia, a data e o número da inscrição no Registro da
Dívida Ativo, o prazo e o endereço da sede do Juízo.

Embargos à execução fiscal. A execução fiscal é um

procedimento de cobrança regido pela lei 6.830 de 1980. A principal via
de defesa contida nela é o manejo de embargos à execução fiscal pelo
sujeito passivo. Os embargos de execução fiscal são uma ação de
conhecimento por meio da qual o sujeito passivo maneja toda e
qualquer matéria de defesa cabível. Os pressupostos de admissibilidade
constam do art. 16 da LEF, e são a garantia integral do crédito, e a
tempestividade. O art. 9° da LEF nos traz as formas de garantia, que
são o depósito do valor integral do bem, a apresentação de uma carta
de fiança bancária ou ainda a penhora de tantos bens quantos forem
suficientes para o adimplemento daquele crédito. Essas são as formas
de garantia trazidas originalmente pela lei 6.830 de 1980. Todavia existe
o seguro-garantia, incluído em 2014, e é uma forma menos onerosa.
Nas execuções cíveis ele já vem sendo executado a algum tempo é uma
forma muito menos onerosa para o sujeito passivo. O STJ entendeu que
não seria possível essa forma de garantia, em 2013, pois não havia
previsão na LEF e se tratava de um procedimento específico. Todavia, a
lei 13.043 de 2014 incluiu o seguro garantia no rol de garantias do art. 9
da LEF. O seguro garantia é melhor que o depósito, pois não vai
impactar o fluxo de caixa do sujeito passivo,  é melhor do que a carta de
fiança porque se sujeita a taxas menores, e também não reduz o limite
de crédito. O seguro garantia é ainda melhor que a penhora porque não
irá prender nenhum bem do sujeito passivo. A tempestividade é de 30
dias, cuja contagem depende da forma de garantia.

Simples Nacional ou Super Simples. A nossa Constituição

Federal sempre se preocupou com as micro e pequenas empresas. A
simplificação de obrigações tributárias, administrativas ou creditícias era
a meta da CF de 1988. Não constitui ofensa à igualdade conceder
tratamento diferenciado a micro e pequenas empresas. Os desiguais
devem ser tratados desigualmente na medida de sua desigualdade. A
EC 42 de 2003 outorgou à lei complementar a reserva de tratamento
diferenciado e favorecido às micro e pequenas empresas. A Lei
complementar 123 de 2006 sofreu muitas mudanças em 2011, 2014 e
2016. O sistema unificado de arrecadação também sofreu mudanças em
2019, com o advento da lei complementar 167 de 24 de abril de 2019. O
Simples Nacional é o estatuto das micro empresas e empresas de
pequeno porte. O simples é uma opção pelo contribuinte, o
enquadramento das empresas pode ser diferenciado por estados, o
recolhimento é unificado e centralizado (documento único de
arrecadação federal - DAS). A arrecadação, a fiscalização e a cobrança
poderão ser compartilhadas pelos entes federados.

Microempreendedor individual. O MEI (microempreendedor

individual) é aquele que tem Receita Bruta anual de até R$ 81.000,00. É
considerada Microempresa (ME) a que tem receita bruta anual de até
R$360.000,00. Já Empresa de pequeno porte é aquela que tem receita
bruta anual superior a R$360.000 e inferior a R$4.800.000,00. Existem
vários outros requisitos para uma pessoa se tornar MEI, como não ter
sócio em outra empresa. Dentre esses requisitos, está o de auferir
receita bruta anual máxima de R$81.000,00. Foi a lei complementar 155
de 2006 que alterou o valor da receita bruta anual do MEI.

Facultatividade do Simples Nacional. O regime único de

arrecadação será opcional pelo contribuinte. O SIMPLES NACIONAL é
facultativo. Além disso, poderão ser estabelecidas condições de
enquadramento diferenciadas por Estado. O recolhimento será unificado
e centralizado e a distribuição da parcela de recursos será imediata. No
Simples Nacional, a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão
ser compartilhados pelo ente federado.

Vedação Plena. Não pode se beneficiar do SIMPLES NACIONAL

uma pessoa jurídica que participe do capital de outra pessoa jurídica. A
pessoa jurídica de cujo capital participe outra pessoa jurídica também
não pode ser beneficiária do SIMPLES NACIONAL. Essa é uma
vedação plena. A vedação plena é o impedimento total de participar do
regime diferenciado e favorecido do SIMPLES NACIONAL.

Simples Nacional e imposto único. O SIMPLES NACIONAL é

um regime único de arrecadação de diversos tributos e não se confunde
com o imposto único.

A transferência eletrônica de arquivos por fluxo contínuo é

diferente da transferência blocado. Na blocado o arquivo é transferido
como uma série de blocos preceidos por um cabeçalho especial. Na
transferência por fluxo contínuo usam-se carácteres e ela não é indicada
quando se deseja transferir vários arquivos em uma mesma conexção.

A PAN é uma redepessoal. A LAN é uma rede local. A MAN é uma

rde metropolitana e a WLAN é uma rece de calcance mundial, global.
PAN (Personal Area Network), Lan(local area network), MAN
(Metropolitan area network) e WAN (wide area network)

Prazos dos ciclos orçamentários nos estados e municípios.

Nos estados e municípios os prazos do ciclo orçamentário devem estar,
respectivamente, nas constituições estaduais e nas leis orgânicas.

Alienação de bens imóveis da Administração Pública e

licitação. Para que o índice de convergência e consistência seja
melhorado, o poder público municipal deve estar ciente de que para a
alienação de bens imóveis da administração ocorrer deve ser utilizada a
modalidade de concorrência. A regra geral, na alienação de bens
imóveis pelo poder público é a concorrência, exceto os bens imóveis
adquiridos por dação em pagamento ou procedimentos judiciais. Nesses
dois casos utiliza-se o leilão.

Valor em uso. O valor em uso não é base de mensuração

apropriada quando for menor que o preço líquido de venda, por isso,
nesse caso, é melhor vender do que continuar utilizando o ativo.
Lembrar sempre que o valor em uso é de saída e não observável.
 Bases de mensuração do ativo não observáveis. As bases de
mensuração do ativo não observáveis não têm um local específico para
sua verificação, não sendo de fácil mensuração. O valor em uso é não
observável.