5.4.5.

MÉTODO DA UEP

5.4.5.1. INTRODUÇÃO

Este método teve origem na II Guerra Mundial, período no qual um engenheiro francês, de
nome Georges Perrin, dedicou-se ao estudo de uma unidade única para medir produções
diversificadas, a qual chamou de GP, suas iniciais.

George Perrin veio a falecer em 1952 e sua viúva, Suzanne, procedeu a reunião de todos os
estudos e manuscritos deixados pelo marido, para mais tarde, em 1960, convidar o engenheiro
italiano Franz Allora a colaborar na edição e publicação de um livro sobre o método G.P., que
ocorreu em 1963, contando com um lisongeiro prefácio de François Peugeot, grande industrial
automobilístico (Allora, 1992).

No método da UEP, o principal produto de uma indústria é seu trabalho, o qual se materializa
pela fabricação de produtos acabados, a partir de matérias-primas e de outros insumos. Ele é
caracterizado pela busca de uma maior agilização e flexibilização do processo de
gerenciamento e controle de todas as atividades desenvolvidas por uma unidade industrial.
Esse novo processo procura integrar sob uma mesma linguagem as principais atividades da
produção, sem perder de vista a confiabilidade e a precisão das informações geradas.

Para Antunes Júnior & Kliemann Neto (1988), o método da UEP tem como alicerce a idéia da
utilização harmônica dos aspectos técnicos próprios da área produtiva e dos valores das
despesas que são obtidos da contabilidade. Dito de outra forma, o método admite que o
problema da determinação dos custos não é passível de ser resolvido satisfatoriamente
utilizando-se somente a contabilidade, mas sim combinando-se os aspectos técnicos e
contábeis de forma conveniente

Conforme mostra Kliemann Neto (1991), a UEP serve de base tanto para a implementação de
sistemas de custo precisos e eficazes quanto para a realização das atividades de planejamento
e programação da produção e controle de eficiência, o que facilita e simplifica a gestão de
processos de produção complexos.

Allora (1992) ratifica esta posição, argumentando que a introdução da UEP numa empresa
muda a visualização dos conceitos usuais de produção, eficiência, produtividade, etc., sendo a
empresa tratada e controlada como se produzisse um único produto, UEP, acarretando uma
enorme simplificação de todos os controles.

A questão que o método tenta responder, então, é a seguinte: Como calcular os custos e
comparar as diversas produções ao longo do tempo, no caso de empresas multiprodutoras?

Uma das formas de solucionar este problema seria utilizar sistemas de controle mais
complexos; a outra, proposta pelo método, é partir da noção abstrata de esforço de produção e
verificar a possibilidade de se obter, para produções diversificadas, uma única unidade de
medida.

É necessário, pois, unificar a produção. Isto implica transformar uma indústria genérica, que
produza um número qualquer de produtos diferentes, numa fábrica ideal equivalente à fábrica
genérica real, e que produza um só artigo, também equivalente, o qual consumirá a totalidade
dos esforços de produção despendidos na fábrica real.
 99

O custo dos produtos se dará pelo simples conhecimento das despesas totais incorridas para a
fabricação de todos os produtos e pela determinação da produção total da fábrica nesta
unidade de produção única (Xavier, 1988).

Portanto, produtos diferentes e que não são aparentemente comparáveis e adicionáveis entre
si, poderão sê-lo através da noção de esforço de produção, cujo total pode, então, ser
concebido como a soma dos esforços de produção absorvidos por cada um dos produtos.

Estes esforços de produção estão diretamente associados aos elementos geradores dos
mesmos, denominados postos operativos, que representam uma ou mais operações de
trabalho, definidas, em seus mínimos detalhes, com a máxima clareza possível, para que
possam manter os esforços de produção o mais constantes possíveis ao longo do tempo, por
unidade de capacidade (geralmente utiliza-se o tempo como medida de capacidade).

Os postos operativos representam, na prática, as unidades básicas de produção. Eles

transferem aos diversos produtos os esforços de produção necessários.

Denomina-se potencial produtivo os esforços de produção disponíveis, por unidade de

capacidade, num dado posto operativo. As operações, que constituem os diversos postos
operativos da empresa, poderão, então, ser unificadas a partir da noção de potencial produtivo.

Para encontrar-se essa medida absoluta e quantitativa, a solução não é a mensuração direta dos
valores absolutos dos esforços de produção dos produtos, nem dos valores absolutos dos
potenciais produtivos dos diversos postos operativos, dado que eles são literalmente
desconhecidos. O que se deve constatar é que existe uma relação entre esses potenciais
produtivos.

Estando as condições claramente definidas, existirá uma relação entre os potenciais

produtivos que permanecerá constante ao longo do tempo, isto é, todos os postos operativos
serão homogeneamente afetados pelas variações conjunturais. Assim, a empresa passa a ser
encarada não mais pelos valores absolutos dos diversos componentes de custo que ela utiliza,
mas sim pelas relações estabelecidas entre eles.

Dessa maneira, a relação entre potenciais produtivos passa a independer das variações dos
diversos componentes de custo correspondentes aos diversos esforços de produção utilizados
para a fabricação dos produtos: salários, despesas de manutenção, eletricidade, materiais
indiretos, etc. E para o caso de países como o Brasil, de economias imprevisíveis e sujeitos a
altas taxas inflacionárias, esta é uma condição da maior relevância.

Enfim, a unidade escolhida para representar os esforços despendidos para converter as

matérias-primas em produtos acabados será denominada de unidade de esforço de produção
(UEP), e será o real denominador comum de todas as atividades desenvolvidas pela empresa.
A definição dessa unidade proporcionou o desenvolvimento do método da UEP.

5.4.5.2. PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS

O método da UEP se embasa em 3 princípios fundamentais, a saber:

a) Princípio do Valor Agregado - é o princípio mais geral do método da UEP; diz que o
produto de uma fábrica é o trabalho que ela realiza sobre as matérias-primas e se reflete no
valor que ela agrega a essas matérias-primas durante o processo de produção.
 100

De acordo com esse princípio, pelo método da UEP, encara-se as matérias-primas como
meros "objetos de trabalho". A unificação e o controle de produção será feito em função do
esforço despendido pelos diversos postos operativos para a transformação das matérias-primas
em produtos acabados.

b) Princípio das Relações Constantes - esse princípio afirma que a relação entre potenciais
produtivos de dois postos operativos se mantém constante em tempo, mesmo em face das
variações da conjuntura econômica.
Um posto operativo rigorosamente definido possui um certo potencial produtivo, o qual não
variará no tempo se as características do posto operativo permanecerem as mesmas, dado que
o potencial produtivo representa a capacidade do posto operativo efetuar trabalho, e esta não é
efetuada por variações da conjuntura econômica. Como a mensuração dos potenciais
produtivos é muito difícil, o método da UEP utiliza-se da relação entre eles.

c) Princípio das Estratificações - esse princípio prega que, para o cálculo dos potenciais
produtivos dos postos operativos, apenas devem ser considerados os itens de custo que
proporcionam algum grau de diferenciação entre esses potenciais produtivos.
Dessa forma, o princípio das estratificações orienta a operacionalização do princípio das
relações constantes, alocando aos diversos postos operativos, por unidade de capacidade, os
valores dos itens de custo que possibilitarão a compreensão das diferenças entre os esforços
de produção transferidos por eles aos produtos.

5.4.5.3. ROTEIRO GERAL DE IMPLANTAÇÃO DO MÉTODO DA UEP

A implantação do método da UEP segue, resumidamente, o seguinte roteiro geral (Allora,

1992; Antunes Júnior & Kliemann Neto, 1988; Kliemann Neto, 1991):

- DIVISÃO DA EMPRESA EM POSTOS OPERATIVOS:

O posto operativo é o elemento operacional básico do método da UEP e, portanto, deverá ser
definido com a maior clareza possível. Deve-se levar em consideração a necessidade de haver
uma relativa semelhança na estrutura de custos das operações elementares que constituem um
determinado posto operativo, o que fará com que o custo médio dessas operações elementares
seja aproximadamente igual ao custo unitário de cada uma delas.

Neste sentido, Antunes Júnior & Kliemann Neto (1988) colocam como uma observação
importante o fato de que, tanto pode ocorrer de um posto operativo ser constituído de várias
máquinas, como pode uma única máquina constituir-se em mais de um posto operativo.

Os postos operativos devem ser estabelecidos tendo por base a análise da estrutura produtiva
da fábrica e, paralelamente, levando em conta a relação entre a precisão que se deseja obter
nos resultados da UEP/unidade de capacidade de cada posto e os custos incorridos para que
seja possível alcançar esta precisão. Esta relação determinará tanto o nível de agregação das
diversas contas quanto aquelas que serão efetivamente alocáveis aos postos operativos.

- CÁLCULO DOS FOTO-ÍNDICES DOS POSTOS OPERATIVOS - FIPO:

Inicialmente, deve ser definida uma unidade de capacidade, a qual servirá de referencial para o
cálculo dos potenciais produtivos dos postos operativos. O critério de definição da unidade de
capacidade (atividade) depende da situação física da atividade, ou seja, a unidade deve
representar o fenômeno. Exemplos: tempo, tempo/peso, tempo/volume, tempo/área, etc.
Normalmente, utiliza-se a hora como unidade de capacidade.
 101

A seguir, deve-se alocar, a cada um dos postos operativos, os principais custos de

transformação que ele emprega durante uma hora de funcionamento.

O critério para se determinar os itens de custo relevantes é o poder de diferenciação desses

itens em relação aos diversos postos operativos. Os principais custos de transformação
considerados são (Antunes Júnior & Kliemann Neto, 1988):
 a mão-de-obra direta;
 a mão-de-obra indireta;
 os encargos e benefícios sociais;
 as depreciações técnicas;
 os materiais indiretos de consumo específico e geral;
 os custos de manutenção;
 as utilidades.

O somatório de todos os custos de transformação absorvidos por um posto operativo durante

uma hora de funcionamento resultará no FIPO, que pode ser considerado como uma fotografia
representativa dos potenciais de produção dos postos operativos (na moeda utilizada).

- DEFINIÇÃO DOS ROTEIROS DE PRODUÇÃO DOS DIVERSOS PRODUTOS:

Corresponde ao detalhamento das operações necessárias, especificando-se:
a) Os postos operativos envolvidos, com os respectivos tempos-padrão (gama de operações)
ou outra unidade de capacidade utilizada, que os produtos necessitam para a sua fabricação.
b) A "seqüência de atendimento" dos diversos produtos pelos vários postos operativos, isto é,
seus roteiros de produção.

- DEFINIÇÃO DE UM PRODUTO-BASE
O produto-base deve ser escolhido de forma a ser o mais representativo possível da estrutura
de produção da empresa. Pode ser escolhido aquele artigo que passa pelo maior número de
postos operativos, ou então, o que é mais razoável, aquele produto que passa pelos postos
operativos mais significativos, dependendo da diversidade e/ou da variedade de produtos.
Antunes Júnior & Kliemann Neto (1988) apontam que o produto-base pode ser real, fictício
ou uma combinação conveniente de produtos existentes na empresa.

A boa definição do produto-base é fundamental para o método da UEP, pois é ele que servirá
de referencial para os esforços de produção despendidos pelos vários postos operativos,
redistribuindo e amortecendo as variações monetárias ocorridas nos itens de custo.

- CÁLCULO DO FOTO-CUSTO DO PRODUTO-BASE

Conhecendo-se o roteiro de produção do produto-base, com seus respectivos tempos-padrão, e
de posse dos potenciais produtivos de todos os postos operativos da empresa, pode-se calcular
o custo de transformação necessário para a fabricação de uma unidade do produto-base.

Então, define-se a unidade de esforço de produção (UEP) como sendo "o esforço de produção
necessário para a produção de uma unidade (ou um múltiplo) do produto-base"

- CÁLCULO DOS POTENCIAIS PRODUTIVOS DOS POSTOS OPERATIVOS

Após a determinação do foto-custo do produto-base, é feito o cálculo dos potenciais dos
postos operativos pela simples relativização dos foto-índices do produto-base, isto é,
dividindo-se os foto-índices dos postos operativos pelo valor da UEP.

- CÁLCULO DO VALOR DOS PRODUTOS EM UEP

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Finalmente, o valor em UEP de um determinado produto é calculado através de um somatório

que compreende a multiplicação da UEP/h dos postos operativos pelos respectivos tempos-
padrão em que o produto considerado deverá ser trabalhado nesses postos. Para tanto, é
indispensável o conhecimento prévio dos tempos de processamento dos produtos em cada um
dos postos operativos (roteiros).

Além disso, para o efetivo sucesso da implantação do método, alguns cuidados adicionais
devem ser tomados:
 Boa identificação dos postos operativos;
 Análise correta dos itens de custo;
 Busca conveniente de dados extra-contábeis necessários;
 Definição clara das informações que a contabilidade deve fornecer;
 Definição clara e precisa do produto-base;
 Ajuste permanente das gamas de operação (roteiros) à realidade;
 Existência na empresa de profissionais capacitados a operacionalizar e, especialmente,
desenvolver o método para o planejamento e controle da produção;
 Facilidade de ajuste do método, no caso de modificações na estrutura produtiva da
empresa;
 Definição realista das bases de rateio utilizadas para os itens de custo indiretos;
 Explicitação clara dos memoriais de cálculo, hipóteses simplificativas;
 Ressalva dos cálculos baseados em dados não muito confiáveis, para futuras melhorias.

5.4.5.4. APLICAÇÕES DO MÉTODO DA UEP

Além do custeio da produção, o método possibilita outras aplicações na gestão industrial, a

saber (Xavier, 1988):
 Medição da produção;
 Medição de desempenho;
 Verificação da eficácia de horas-extras;
 Análise da viabilidade de aquisição de novos equipamentos;
 Análise para distribuição de prêmios de produtividade;
 Definição de preços de venda dos produtos;
 Programação e escolha do "mix" ótimo de produção;
 Comparação dos processos alternativos para a fabricação dos produtos;
 Definição das capacidades de produção.

Frente às necessidades da empresa moderna, o método da UEP apresenta como vantagens:

 Simplicidade na utilização;
 Estabelecimento de medidas físicas;
 Linguagem comum a toda empresa;
...e como desvantagens:
 Dificuldade no Tratamento das Perdas;
 Deficiência na Análise das Despesas de Estrutura;
 Valorização monetária pelo princípio do custeio total1.

5.5. CONSIDERAÇÕES FINAIS

1Na realidade, quando da implantação do método, usa-se uma lógica de custeio por absorção, já que se busca
determinar quanto custa uma hora efetivamente trabalhada no P.O.. Na valorização monetária da UEP no
período, usa-se o custeio total.
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Em relação ao nível de detalhamento a que os métodos se propõem, convencionando-se uma

hierarquia de agregação, pode-se ter numa empresa: Funções, Processos, Atividades, Tarefas,
Sub-tarefas e Operações. Enquanto o ABC vai ao nível de atividades, o método da UEP
“desce” até o nível da Operação mais elementar, aumentando muito o detalhamento. Por isso,
inclusive, é que existe uma forte complementaridade entre o método da UEP e o método
ABC, sendo o primeiro indicado para áreas produtivas (onde o nível de detalhamento deve ser
maior) e o segundo para áreas de apoio (despesas de estrutura).

Bornia (1995) faz uma comparação entre os métodos de custeio (Quadro 7), a partir da qual
conclui-se por um modelo de gerenciamento de custos (Figura 9) indicado para o atual
ambiente das empresas.

Métodos
CARACTERÍSTICAS C. Padrão RKW ABC UEP
Análise dos custos de MP Boa Não faz Não faz Não faz
Análise dos CIF Ruim Boa Boa Boa
Potencial p/medição das perdas Ruim Ruim Bom Bom
Análise das despesas de estrutura Ruim Regular Bom Ruim

Quadro 7. Comparação dos métodos de custeio.

Fonte: Bornia (1995).

Como última consideração deste capítulo, destaca-se o custeio por absorção permeando os
métodos de custeio (ver Figura 9). É importante frisar o papel deste princípio, questionando,
num primeiro momento, a parcela (normal ou ideal) de custos fixos que deve ser alocada, para
num segundo momento escolher-se o método mais adequado para efetuar um rateio apurado
desta parcela.

No capítulo seguinte, discute-se a questão da avaliação de desempenho, relacionando-a com

custos, na medida que eles devem estar na base do sistema de quantificação, avaliação e
melhoria de desempenho das empresas.

Matéria Despesas Custos de

Prima de Estrutura Transformação

Custeio por absorção

Custo Método
Padrão ABC da UEP

CUSTOS PERDAS

Figura 9. Esquema geral do sistema para mensuração das perdas.

Fonte: Bornia (1995).