Conceitos de Direito Tributrio Conceitos de Direito Tributrio, segundo os principais doutrinadores: Paulo de Barros Carvalho - o ramo didaticamente autnomo

o do direito, integrado pelo conjunto das proposies jurdico normativas que correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. Hugo de Brito Machado - O ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra abusos desse poder. Luciano Amaro - O Direito Tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Kiyoshi Harada - Direito Tributrio o direito que disciplina o processo de retirada compulsria, pelo Estado, da parcela de riquezas de seus sditos, mediante a observncia dos princpios reveladores do Estado de Direito. a disciplina jurdica que estuda as relaes entre o fisco e o contribuinte. Ruy Barbosa Nogueira - a disciplina da relao entre Fisco e Contribuinte, resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e contribuies. Pedro Nunes - Ramo do direito pblico que comp reende um conjunto de normas coercitivas que estabelecem relaes jurdicas entre os contribuintes e o Estado, direitos e deveres de ambos e dos agentes fazendrios; regula o sistema tributrio e disciplina o lanamento, a arrecadao, fiscalizao e aplicao dos impostos em geral, taxas e contribuies. Princpios do Direito Tributrio brasileiro Princpio da Legalidade (art. 150, I, da CF/88) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Princpio da Igualdade ou da Isonomia (art. 150, II, da CF/88) No deve haver tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente, assim como qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo por eles exercida, independente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, a da CF/88) vedado a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Princpio da Anterioridade (do exerccio e nonagesimal ) (art. 150, III, b e c da CF/88) vedada a cobrana de tributos no mesmo exe rccio financeiro (ano) e antes de decorridos noventa dias em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Excees: imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produto industrializado (IPI), imposto sobre operaes financeiras (IOF), ICMS monofsico sobre combustveis e lubrificantes, CIDE petrleo, emprstimo compulsrio para casos de calamidade publica ou guerra externa, imposto extraordinrio de guerra e contribuies para o financiamento da seguridade social, qu e juntamente com o IPI obedecem somente a noventena.

Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1 da CF/88) Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Princpio da Vedao do Con fisco (art. 150, IV da CF/88) vedada a utilizao do tributo com efeito de confisco, impedindo que o Estado, com o pretexto de cobrar tributo, se aposse dos bens do contribuinte. Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, V da CF/88) vedada estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Princpio da Transparncia dos Impostos (Art. 150, 5 da CF/88) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. Princpio da Uniformidade Geogrfica (Art. 151,I da CF/88) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em tod o o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Princpio da Seletividade (Art. 153, 3 da CF/88) A tributao deve ser maior ou menor dependendo da essencialidade do bem. Possui aplicao obrigatria quanto ao IPI e facultativa para o ICMS e IPVA. Princpio da No-Diferenciao Tributria (Art. 152 da CF/88) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Princpio da No-Cumulatividade (Art. 155, 2, I, art. 153, 3, II, e art. 154, I da CF/88) Quanto ao ICMS, IPI e Impostos Residuais da Unio deve -se compensar o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Princpio das Imunidades Tributrias (Art. 150, VI, a da CF/88) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre: patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os r equisitos

da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Princpio da Competncia (segundo Hugo de Brito Machado) A entidade tributante h de restringir sua atividade tributacional quela matria que lhe foi constitucionalmente d estinada. Tributo, definio e espcies Definio

Do latim - tribuo, tributum, tribuere , repartir com os cidados a despesa pblica. O Cdigo Tributrio Nacional define tributo como: Art. 3 - Tributo toda prestao Pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. J a Lei 4.320/64: Art. 9 - Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies, nos termos da Constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinando -se o seu produto ao custeio de at ividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades. Criticando o conceito legal de tributo, Luciano Amaro, por entender que cabe a doutrina e no a lei definir e classificar um instituto de direito, o define como a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito, instituda em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de fins de interesse pblico. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific -la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao (art. 4 do CTN). Alguns autores entendem que este critrio est superado.
Espcies

- Teoria Bipartida: Impostos e Taxas (Alfredo August o Becker e Pontes de Miranda); - Teoria Tripartida: Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria (CTN, Paulo de Barros Carvalho e Sacha Calmo Navarro Colho); - Teoria Quadripartida: Impostos, as Taxas, as Contribuies (de Melhoria e Especiais) e os Emprstimos compulsrios (Luciano Amaro, Bernardo Ribeiro Moraes e Ricardo Lobo Torres); - Teoria Pentapartida: Impostos, Taxas, Contribuies de melhoria, Contribuies sociais e os Emprstimos Compulsrios (CF/88 segundo o STF). No RE 146.733, Rel. Moreira Alve s, ficou consignado: De feito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar que so competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de

interesse das categorias profissionais ou econmicas. No tocante s contribuies sociais - que dessas duas modalidades tributrias a que interessa para este julgamento -, no s as referidas no artigo 149 - que se subordina ao captulo concernente ao sistema tributrio nacional - tm natureza tributria, como resulta, igualmente, da observncia que devem ao disposto nos artigos 146, III, e 153, I e III, mas tambm as relativas seguridade social previstas no artigo 195, que pertence ao ttulo 'Da Ordem Social'. Por terem esta natureza tributria que o artigo 149, que determina que as contribuies sociais observem o inciso III do artigo 150 (cuja letra b consagra o princpio da anterioridade), exclui dessa observncia as contribuies para a seguridade social previstas no artigo 195, em conformidade com o disposto no par. 6 deste dispositivo, que, alis, em seu par. 4, ao admitir a instituio de outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, determina se obedea ao disposto no art.154, I, no rma tributria, o que refora o entendimento favorvel natureza tributria dessas contribuies sociais.
Classificao

-Reais: cobrados com observncia aos aspectos objetivos do bem tributado (ex: IPTU); -Pessoais: cobrados com observncia aos aspecto s pessoais do contribuinte (ex: IR). -Diretos: o nus recai sobre a pessoa do contribuinte (ex: IR); -Indiretos: o contribuinte de direito tem a faculdade de repassar o nus da tributao a um terceiro, o contribuinte de fato (ex: ICMS). -Fiscais: tem finalidade arrecadatria, institudos para produzir receita (ex: IR e ICMS); -Extrafiscais: usados principalmente como instrumentos de interveno estatal na economia, embora tambm produzam receita (ex: Impostos de Exportao e Importao); -Parafiscais: quando a lei atribui a disponibilidade dos recursos arrecadados a pessoa jurdica diversa daquela que institui o tributo (ex: contribuies sociais e corporativas). -Vinculados: a cobrana depende de atividade especfica ao contribuinte (ex: Taxa); -No-vinclulados: a cobrana independe de atividade especfica ao contribuinte (ex: Todos os Impostos). -De arrecadao vinculada: os recursos somente podem ser utilizados em atividades determinadas (ex: Emprstimo Compulsrio); -De arrecadao no-vinculada: os recursos podem ser utilizados em qualquer despesa (ex: Todos os Impostos).
Impostos

O CTN conceitua imposto como:

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Fatos geradores tpicos de impostos so as manifestaes de riquezas, tais como: propriedade, aquisio de renda, produo e circulao de bens, etc. Justamente por isso, o imposto se sustenta sobre a idia da solidariedade social (Ricardo Alexandre). Os impostos devem prestar-se ao financiamento das atividades gerais dos estado (Luciano Amaro) e no podem ter sua receita vinculada a rgo, fundo ou despesa, salvo as excees previstas no artigo 167, IV, da CF/88, devendo ser aplicada (a receita) para remunerar os servios universais ( uti universi), ou seja, aqueles servios que no possuem especificidade e divisibilidade. Sempre que possvel, os impostos t ero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte (art. 145, 1 da CF/88). A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (art. 150, 5 da CF/88).
Competncia

Compete Unio instituir impostos sobre (art. 153 da CF/88): I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. A Unio poder instituir (art. 154 da CF/88): I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (Competncia Residual); II - na iminncia ou no caso de guerra externa, imp ostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (Competncia Extraordinria). Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre (art. 155 da CF/88) I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior III - propriedade de veculos automotores.

Compete aos Municpios instituir impostos sobre (art. 156 da CF/88): I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato o neroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais (art. 147 da CF/88).
Taxas

As taxas (arts. 77 a 80 do CTN) cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. No podem ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem serem calc ulada em funo do capital das empresas. Considera -se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos i ndividuais ou coletivos. Para que seja possvel a exigncia da taxa, o servios pblicos consideram -se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsr ia, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. O essencial, na taxa, a referibilidade da atividade estatal ao obrigado. A atuao estatal que constitui o fato gerador da taxa h de ser relativa ao sujeito passivo desta, e no a coletividade em geral (Hugo de Brito Machado). , portanto, tributo retributivo ou contraprestacional.
Taxa e Preo Pblico Smula n 545 do Supremo Tribunal Federal: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daquel es, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada previa autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. -Taxa: regime jurdico de direito pblico; vnculo compulsrio e obrigacional de natureza tributria, no admitindo resciso; sujeit o ativo somente pessoa jurdica de direito pblico; cobrada pela utilizao efetiva ou potencial; receita

derivada; sujeita-se aos princpios tributrios. -Preo Pblico: regime jurdico de direito privado; vnculo facultativo e obrigacional de natureza contratual, admitindo resciso; sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico ou privado; cobrado somente pela utilizao efetiva; receita originria; no sujeita -se aos princpios tributrios.

Contribuio de Melhoria

A contribuio de melhoria (arts. 81 e 82 do CTN) cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fa zer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. A lei relativa contribuio de melhor ia observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a ser financiada, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. Tem por fundamento a justia fiscal, que no seria alcanada se o proprietrio tivesse, sem contrapartida, benefcio patrimonial decorrente da valorizao de seu imvel em razo de obra pblica custeada por toda a sociedade (Mauro Lus Rocha Lopes). Trata-se de tributo vinculado, pois seu fato gerador est ligado a atividade especfica relativa ao contribuinte. Disciplinada detalhadamente pelo Decreto-Lei n 195, de 24 de fevereiro de 1967 .
Contribuies Especiais

As contribuies especiais caracterizam-se pela finalidade especfica para que so institudos e cobrados. Em geral possui a chamada referibilid ade indireta, uma atuao estatal relacionada a um grupo determinado. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto

no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribu io, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149 da CF/88). Soma-se ainda ao rol das Contribuies Especiais a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP) (Art. 149 -A da CF/88).
Emprstimo Compulsrio

Trata-se de tributo com objetivo de possibilitar o ingresso temporrio de recursos aos cofres pblicos, com o dever do Estado de restituir futuramente a importncia emprestada. Esta restituio irrelevante para fixao do emprstimo compulsrio como tributo ou n o, o trao marcante de sua natureza tributria a compulsoriedade e sua adequao aos termos do art. 3 do CTN, estando superada a Smula 418 do STF. Somente a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios (art. 148 da CF/88): I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. A aplicao dos recursos provenientes de empr stimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Boa parte da doutrina e da jurisprudncia entendem que o inciso III do artigo 15 do CTN no foi recepcionado pela CF/88 que estabelece uma terceira possibilidade para instituio d e emprstimo compulsrio, qual seja: conjuntura que exija absoro temporria do poder aquisitivo (ex: Decreto Lei 2.288/1986 ) A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate. Importante lembrar que aps a CF/88 no foram mais criados emprstimos compulsrios.
Obrigao Tributria

Relao jurdica em funo da qual o particular tem o dever de prestar dinheiro ao Estrado, ou de fazer, no fazer ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue -se juntamente com o crdito dela decorrente. A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscaliza o dos tributos, esta pelo simples fato da sua inobservncia, converte -se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (art. 113 do CTN).
Elementos

1. Fato Gerador: da obrigao principal a situao definida em lei como

necessria e suficiente sua ocorrncia. Da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal (arts. 115 e 114 do CTN). Trata -se da concretizao da hiptese de inci dncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria. Salvo disposio de lei em contrrio, considera -se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos (Art. 116 do CTN): I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito a plicvel. Os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam -se perfeitos e acabados (Art. 117 do CTN): I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo -se (Art. 118 do CTN): I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natu reza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. - Base de Clculo: grandeza econmica sobre a qual se aplica a alquota para calcular a quantia a pagar. Dimenso legal da materialidade do tributo. - Alquota: em percentual (1. ad valorem: percentual fixo ou 2. progressiva: percentuais crescentes sobre cada faixa de valor) que aplicados sobre a base de clculo, determinam o montante do tributo a ser pago OU alquota especfica (valor fixo expresso em moeda). 2. Sujeito Ativo: a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento (art. 119 do CTN). Exigir diferente de instituir, pois na primeira hiptese isto cabe a qualquer pessoa jurdica de direito pblico (ex: autarquias), desde que devidamente lhe seja delegada capacidade ativa, j a instituio de tributos compete somente as pessoas de direito pblico dotadas de Poder Legislativo (Unio, Estados, DF e Municpios). 3. Sujeito Passivo: pessoa jurdica ou natural (fsica) obr igada ao cumprimento da obrigao tributria (pagamento de tributo ou penalidade pecuniria). O sujeito passivo da obrigao principal diz -se (art. 121 do CTN): I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto (art. 122 do CTN). -Contribuinte de Fato: pessoas que sofrem a incidncia econmica do tributo (geralmente consumidor), mesmo que formalmente no integrem a relao jurdico-tributria instaurada. -Contribuinte de Direito: pessoas que ocupam o plo passivo da relao jurdico-tributria (geralmente o comerciante/industrial/produtor), a quem a

legislao obriga a recolher o tributo ou a penalidade pecuniria. -Solidariedade (Art. 124 e 125 do CTN): so solidariamente obrigadas (no comportando benefcio de ordem): I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado p or um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio , em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. -Capacidade Tributria (Art. 126 do CTN): a capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica o u profissional. -Domiclio Tributrio (Art. 127 do CTN): na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal: I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecim ento; III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer hipteses acima, considerar-se- como domiclio tributrio do contri buinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, a plicandose ento a regra do pargrafo anterior.
Evaso, Eliso e Eluso Tributria -Eliso: ato ou negcio jurdico legal e lcito que importe iseno, no incidncia ou menor onerao de tributria. Ocorre, via de regra, em momento anterior ao fator gerador, ligado a tcnicas de planejamento tributrio. -Evaso: conduta ilcita, via de regra, aps a ocorrncia do fato gerador que visam evitar o conhecimento (as escondidas) da prpria ocorrncia deste (fato gerador). -Eluso: conhecida tambm com eliso ineficaz, pois o ato ou negcio tem aparncia lcita, mas o que ocorre uma simulao que visa resultados que no so aqueles tipicamente almejados em negcios ou atos jurdicos.

Competncia Tributria A competncia para legislar sobre direito tributrio o poder para editar leis que versem sobre tributos e as relaes jurdicas a eles pertin entes (ex:

Cdigo Tributrio Nacional), j a competncia tributria o poder para editar leis que instituam tributos, pois a Constituio no cria tributos, apenas outorga competncia para que os entes polticos, facultativamente, o faam por meio de leis prprias (ex: Lei complementar 70/91 que institui a COFINS). A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio (compreendendo as garantias e os privilgios processuais) das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido, no con stituindo delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos (art. 7 do CTN). Cabe lei complementar (art. 146 da CF/88): I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, e ntre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas esp cies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas; d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte. O Cdigo Tributrio Nacional estabelece normas gerais em matria tributria, embora editado como lei ordinria em 1966, foi recepcionado com fora de Lei complementar pela Constituio Federal de 1967 e manteve o status com o advento da Constituio Federal de 1988 (Ricardo Alexandre).
Classificao -Privativa: atribuda com exclusividade a um determinado ente (ex: Emprstimo Compulsrio); -Comum: atribuda a todos os entes federados (ex: Taxa); -Residual: competncia para criar tributos no previstos ordinariamente (ex: Novos Impostos pela Unio); -Cumulativa: competem Unio, em Territrio Fe deral, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais (art. 147 da CF/88). Legislao Tributria A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (Art. 96 do CTN). Este rol no exaustivo, devendo ser compreendido como legislao tributria todo ato normativo que verse sobre matria tributria, desde a Constituio Federal at uma ordem de servio local. Leis (em sentido estrito) Somente a lei pode estabelecer (lei ordinria ou complementar, dependo da

exigncia constitucional): I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo; III - a definio do fato gerador da obriga o tributria principal e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. Em teoria, Lei Delegada poderia ser usada para os mesmos fins cima mencionados, entretanto, tal instituto est em desuso.
Medida Provisria possvel a adoo de medida provisria para tratar de matria tributria se observados os requisitos constitucionais e no tratar -se de matria reservada Lei complementar. Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto para II, IE, IPI, IOF e Impostos Extraordinrio de Guerra, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada (Art 62, 2 da CF/88). Resolues do Senado O IPVA ter alquotas mnimas e o ITCMD ter alquotas mximas fixadas por resoluo do Senado (Art. 155, 6, I e 1, IV da CF/88). Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (art. 155, 2, IV da CF/88). Parte da doutrina entende que com o advento da EC 42/03 no mais possvel qualquer incidncia de ICMS sobre mercadorias que se destinem ao exterior. Tambm facultado ao Senado Federal (Art. 155, 2, V da CF/88): a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; Tratados e Convenes Internacionais Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha (art. 98 do CTN). O conflito entre a lei interna e o tratado resolve -se, pois, a favor da norma especial (do tratado), que excepciona a norma g eral (da lei interna), tornando se indiferente que a norma interna seja anterior ou posterior ao tratado. Este prepondera em ambos os casos porque produz preceito especial, harmonizvel com a norma geral (Luciano Amaro). Apesar da redao final do art. 98 do CTN a jurisprudncia do STF pacfica no sentido de que aps a incorporao do tratado ao direito interno, este

adquire posio hierrquica idntica de uma lei ordinria, o que possibilita que uma lei ordinria aprovado pela congresso nacional venha a modific-lo ou revog-lo (tratado) internamente.
Decretos O contedo e o alcance dos decretos restringem -se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei (Art. 99 do CT N). Normas Complementares So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos (Art. 100 do CTN): I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou cole tivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. Vigncia da Legislao Tributria A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio (Art. 102 do CTN). Salvo disposio em contrrio, entram em vigor (Art. 103 do CTN): I - os atos administrativos expedidos pelas autoridades administrativas, na data da sua publicao; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, na data neles prevista. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda (Art. 104 do CTN): I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incid ncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte. *Obs: a melhor doutrina entende que os dispositivos do artigo 104 do CTN no foram recepcionados pela CF/88.

Aplicao da Legislao Tributria A legislao tributria aplica -se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116 do CTN. (Art. 105 do CTN).

A lei aplica-se a ato ou fato pretrito (Art. 106 do CTN): I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat -lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada (Art. 108 do CTN): I - a analogia, que em seu emprego no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade, que em seu emprego no poder resultar n a dispensa do pagamento de tributo devido. O rol de tcnicas interpretativas acima taxativo (somente estes) e hierarquizado (deve -se comear pela analogia) e direcionado tanto a autoridade fiscal quanto para a autoridade judicial sem margem para discricionariedade ao intrprete. Os princpios gerais de direito privado utilizam -se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios (Art. 109 do CTN). A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias (Art. 110 do CTN). Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre (Art. 111 do CTN): I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta -se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto (Art. 112 do CTN): I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.