CRDITOS DE PIS E COFINS REGIME DA NOCUMULATIVIDADE

Posted by Robson de Azevedo em 04/14/2010 CONSIDERAES O regime da no-cumulatividade foi criado em 2002 para o PIS e em 2003 para a Cofins. Desde ento, todas as empresas que esto no chamado lucro real, ou que possuem faturamento anual superior a R$ 48 milhes, foram obrigadas a sair do regime cumulativo e entrar no regime no-cumulativo. Conforme observado no regime cumulativo as empresas recolhem mensalmente sobre seu faturamento um percentual de 3,65%. J o regime da no-cumulatividade, apesar de ter uma alquota maior de 9,25% para as duas contribuies -, foi criado com a finalidade de reduzir a carga tributria das empresas que utilizam insumos e matriaprima; ou seja, porque ele permite que insumos e matrias-primas gerem crditos que so abatidos do valor final a ser recolhido de PIS/Cofins, como veremos neste trabalho. No entanto, para as empresas que usam poucos insumos ou nenhum, como o caso das prestadoras de servio, estar na no-cumulatividade pode significar prejuzo. APURAO DE CRDITOS Conforme previsto na legislao se empresa enquadrada no Lucro Real modalidade nocumulativa poder descontar crditos de PIS e COFINS de bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda.( art. 3 da Lei n 10.833 de 2003) Neste consideraes para as empresas enquadradas na sistemtica de recolhimento descrita, podero amortizar as contribuies devidas, com crditos que relativamente aos custos inerentes a atividade so gerados. As alquotas so: Para PIS/Pasep alquota de 1,65% e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS alquota de 7,60%. CONCEITO DE INSUMOS Entende-se como insumos: Aqueles utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda, ou seja as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; Tambm os utilizados na prestao de servios, como os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. Crdito de IPI Nas compras para industrializao se por ventura a compra e de matria prima, destinada industrializao, como o IPI recupervel, no compe o custo de aquisio, no gera direito ao credito das contribuies para PIS e COFINS.

Nas compras para revenda como, neste caso o IPI no recupervel, e, portanto integra o custo da aquisio, gera direito ao credito de 1,65% do PIS e 7,60% de COFINS. Crditos na exportao A pessoa jurdica que aufira receitas decorrentes de operaes de exportao de mercadorias para o exterior, prestao de servios pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda conversvel, e vendas a empresa comercial exportadora, poder calcular os crditos em relao a custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. Somente gera direito aos crditos os custos, despesas e encargos vinculados s receitas de exportao de produtos ou de prestao de servios, que estariam sujeitas incidncia no-cumulativa, caso as vendas fossem destinadas ao mercado interno. A pessoa jurdica vendedora poder utilizar os crditos decorrentes de exportao para fins de: a) Deduo do valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno; b) Compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria. DESCONTO DE CRDITOS DE INSUMOS Do valor da Base de Calculo apurada o contribuinte poder descontar crditos: a) Bens adquiridos para revenda, exceto aqueles sujeitos ao regime de Substituio tributria ou tributao monofsica; b) Bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios, e na produo ou fabricao de bens e servios destinados a revenda, inclusive combustveis e lubrificantes energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; c) Alugueis de prdios, maquinas e equipamentos, pagos a pessoas jurdicas, e utilizado, nas atividades da empresa; d) depreciao de mquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens ou servios destinados venda; e) amortizao ou depreciao de benfeitorias ou edificaes em imveis prprios ou de terceiros; f) bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenham integrado a base de clculo do ms ou ms anterior, tributado conforme o novo regime; g) Armazenagem e frete incidente na operao de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor; Obs: o direito ao credito aplica-se exclusivamente, em relao: aos bens e servios adquiridos de pessoas jurdica domiciliada no Pas; 1) aos custos e despesas incorridas, pagos ou creditadas a pessoa jurdica domiciliada no Pas; 2) aos bens e servios adquiridos e aos custos incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do novo dispositivo Legal O crdito no aproveitado em um ms poder s-lo nos meses subseqentes.

Crditos de fretes A Lei n 10.833/03, permiti a tomada do crdito fiscal na base de clculo do PIS e COFINS da empresa que estiver realizando a receita sobre as despesas com transporte (frete) cujo nus recaia sobre ela prpria. A permisso ao crdito fiscal somente sobre as despesas de frete nas operaes de venda e/ou revenda. Portanto as despesas com frete sobre as demais operaes (ex. transferncia, remessas, bonificao, outras sadas) no permitido tomada do crdito fiscal. Crditos dos servios de limpeza, conservao e manuteno Conforme a Lei n 11.898, DE 08 de Janeiro de 2009, poder aproveitar crditos de vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno. AQUISIES DE EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL Conforme previsto no Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 15, de 26 de setembro de 2007 as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observadas as vedaes previstas e demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pelo art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. MODALIDADE MONOFSICA Crditos Pela sistemtica monofsica das contribuies, a tributao concentrada no produtor ou importador e as etapas seguintes da cadeia so tributadas com base na alquota zero, porm nesse regime encontra-se setores importantes, como os combustveis carburantes, veculos automotores, peas e acessrios para veculos, medicamentos, artigos de perfumaria, refrigerantes, cervejas, guas minerais, embalagens para bebidas, cigarros, etc. Um dos assuntos que gera controvrsia no mbito tributrio o relativo s hipteses de tomada de crdito de PIS e de COFINS decorrentes das inovaes advindas com a sistemtica no-cumulativa das referidas contribuies, introduzida pelas Leis n 10.637/02 e 10.833/03. Ao regular a possibilidade de tomada de crditos, os pargrafos 2 dos artigos 3 das Leis n 10.637/02 e 10.833/03, com a redao que lhes deu a Lei n 10.865/04, dispem que no dar direito a crdito o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Percebe-se que o que a norma indica a impossibilidade da tomada de crdito relativamente a bens e servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, observa-se que se sobre a receita gerada na operao anterior, quando da aquisio do bem ou servio, no incidiram (ou estavam isentos ou sujeitos alquota zero) o PIS e a COFINS, no h que se falar em crdito quando da incidncia das contribuies sobre a receita oriunda de tais bens ou servios (na operao seguinte).

A legislao veda o direito ao crdito de PIS e COFINS sobre a aquisio para revenda dos produtos sujeitos s alquotas diferenciadas regime monofsico (art. 3, I, b, das Leis n 10.637/02 e 10.833/03)" Fonte: Econet Artigos Interessantes:

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2 Respostas to CRDITOS DE PIS E COFINS REGIME DA NOCUMULATIVIDADE

1.

Roseli disse
08/26/2010 s 11:43 am

1 0 i Rate This Muito esclarecedor seu texto sobre nao cumulativdade pena q poucos profissionais tem esse esclarecimento sobre o assunto, fui contratada para um servio de suporte para lucro real, no mes de agosto, mas a empresa esta deduzindo os creditos erroneamente, esto deduzindo todas as despesas do balancete, esta empresa um prestadora de servios. O que pode acontecer agora, ela dever recolher as diferenas? Responder

Annimo disse
01/28/2011 s 12:35 pm

0 0 i Rate This Boa tarde Roseli! Segundo a base legal citada 10.833/2003,vem bem esclarecido o que pode ser deduzido na apurao de Lucro Real, para empresas prestadoras de servio com este tipo de regime no h opes para tais dedues, no tem muita opo para abatimento como crdito. Trabalhei com empresas prestadoras de servio e com indstria no regime de lucro real e para as prestadoras no tinhamos direito de opes a deduo a crdito, j para a indstria era utilizado o crdito correspondente ao aluguel pago de PJ/PJ e a conta de energia eltrica que era consumida da parte de produo do estabelecimento industrializador. Bom espero ter lhe ajudado um pouco ref as suas dvidas e de certa forma eram apurados desta forma com base na Lei citada e atravs de vrias consultorias realizadas pela Cenofisco e IOB Consultoria. Responder

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