ICMS TRANSPORTE DE CARGAS ALTERAES NA LEGISLAO DO ESTADO DE SO PAULO VIGNCIA A PARTIR DE 01/08/2008

Foi publicado no DOE de 23/07/2008 o Decreto n. 53.258 de 22/07/2008, que trouxe importantes alteraes no Regulamento do ICMS, relacionados aos servios de transportes de carga. Com vigncia prevista para 01/08/2008, foram introduzidas as seguintes modificaes nas operaes de servios de transporte de cargas: TRANSPORTE INTERMUNICIPAL DE CARGAS: As operaes intermunicipais, destinadas a contribuintes do imposto, iniciadas e encerradas dentro do Estado de So Paulo, passam a ser ISENTAS do ICMS, conforme artigo 139 do anexo I do RICMS/00. Essas operaes, mesmo que realizadas por transportadores autnomos ou empresas localizadas em outras unidades da federao e no inscritas no cadastro de contribuintes de So Paulo, gozaro do benefcio da iseno. Nesses casos dever constar do CTRC a expresso: operao isenta do ICMS conforme artigo 139 do anexo I do RICMS/00

TRANSPORTES INTERESTADUAIS DE CARGAS: Nas operaes de transporte de cargas interestaduais, independentemente do tomador do servio estar localizado no Estado de So Paulo, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS passa a ser da empresa de transporte, ou seja, nesses casos o CTRC passa a ter destaque do ICMS e conseqentemente o recolhimento ser feito atravs da apurao mensal do imposto. Lembramos que as alquotas a serem aplicadas nesses casos so as seguintes: - transportes cujos destinatrios estejam localizados nas Regies Sul e Sudeste: 12% - transportes cujos destinatrios estejam localizados nas Regies Norte, Nordeste e Centro-oeste: 7%

Com essas alteraes, a figura da Substituio Tributria no caso de transporte rodovirio de cargas, efetuado por empresa de transporte localizada no estado de So Paulo, foi eliminada da legislao paulista, conforme revogao dos artigos 317 e 318 do Regulamento do ICMS. Permanece, contudo, a figura da substituio tributria, nos casos de operaes interestaduais, realizadas por transportadores autnomos, qualquer que seja seu domiclio, ou por empresas de transporte localizadas fora do Estado de So Paulo, inclusive as optantes pelo SIMPLES NACIONAL. Nesses casos, a responsabilidade pelo pagamento do imposto continua sendo do tomador do servio local. (operaes CIF) (artigo 316 do Dec. n. 45.490/00 RICMS)

CRDITOS DE ICMS PELAS ENTRADAS: As empresas de Transportes continuam com as duas opes de tomada de crdito previstas no regulamento do ICMS, quais sejam: - Pela aquisio de combustveis: - Crdito outorgado, calculado em 20% do imposto devido nas operaes tributadas pelo imposto.

ESTORNO DOS CRDITOS RELATIVOS S SADAS COM ISENO DO IMPOSTO: O Decreto n. 53.258/08, no traz em seu contexto a garantia da manuteno dos crditos relativos s aquisies de insumos (combustvel) aplicados nas operaes isentas. Dessa forma, fica o transportador obrigado a estornar, proporcionalmente, os crditos de ICMS correspondentes a essas operaes. (artigo 66, III do RICMS/00) Quanto s empresas optantes pelo crdito outorgado (presumido), como no haver tributao do imposto, conseqentemente, no haver base para clculo do referido crdito presumido.

As empresas somente tero direito aos crditos relativos s sadas tributadas, ou seja, aquelas com destaque do imposto. Nesses casos, o crdito outorgado continua sendo calculado a base de 20% do imposto destacado no CTRC. Quanto ao crdito do combustvel, entendemos que deve ser creditado em funo de todas as aquisies e mensalmente estornado na proporo das sadas isentas. Da mesma forma que feito o estorno proporcional relativo operaes iniciadas fora do estado, sujeitas a tributao no estado de origem do transporte.

Com relao s empresas optantes pelo crdito dos combustveis, que tambm podem se creditar, a razo de 1/48 mensal, do ICMS das aquisies de bens destinados ao imobilizado e utilizados na operao de transporte (veculos, carretas, etc.), devero tambm efetuar o estorno desses crditos proporcional as sadas isentas.

CDIGO FISCAL DE OPERAO CFOP Com as alteraes introduzidas no regulamento os CFOPs 5.360 e 6.360 somente sero utilizados em CTRCs de empresas localizadas em outras unidades da federao no inscritas na Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, que prestarem servios para contribuintes desse estado.

CRDITO ACUMULADO UTILIZVEL NA AQUISIO DE CAMINHES E COMBUSTVEIS. Com as alteraes introduzidas pelo Dec. n. 53.258/08, as empresas de transportes, principalmente, aquelas que tm operaes interestaduais, passaro a gerar dbito de imposto. Quanto as que somente tm operaes intermunicipais, em funo do estorno dos crditos, ou da no possibilidade de clculo do crdito outorgado, no iro gerar crditos que possam ser transformados em crdito acumulado. De qualquer forma, os crditos j pleiteados junto a Secretaria da Fazenda, podero, quando aprovados, ser utilizados nas modalidades at ento existentes, compra de caminhes e combustveis, ou mesmo para abatimento dos dbitos mensais que passaro a ser gerados.

AUMENTO DE CUSTO NOS SERVIOS DE TRANSPORTES Devido a obrigatoriedade de estorno dos crditos tomados pela transportadora, os custos de transportes estaro sendo onerados na mesma proporo do estorno ou da falta do crdito outorgado, para optantes por esse regime. A seguir colocamos um exemplo ilustrativo que demonstra claramente essa variao de custo:

OPERAES INTERMUNICIPAIS SISTEMTICA COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA (revogada)

optante pelo crdito outorgado frete com icms icms recolhido pelo tomador valor a receber crditos icms outorgado (12x20%) combustvel (23,5% do frete= combustvel) valores recebido cliente fisco total 88,00 2,40 90,40 2,40 100,00 12,00 88,00

optante pelo crdito combustvel 100,00 12,00 88,00

2,82

88,00 2,82 90,82

NOVA SISTEMTICA (iseno conforme Dec. 53.258/08) frete isento do icms icms valor a receber valores recebidos: cliente fisco total valor recebido a menor diferena percentual 88,00 88,00 2,40 2,73% 88,00 88,00 2,82 3,20% 88,00 88,00 88,00 88,00

No exemplo acima estamos considerando que a empresa de transporte vinha incluindo nos seus preos o ICMS a ser recolhido pelo tomador dos servios. O impacto pode ser ainda maior caso a empresa no inclua o ICMS nos preos dos seus fretes, e com a iseno o cliente venha exigir o desconto integral do imposto que deixa de ser exigido a partir de agosto/08.

CRDITOS EXTEMPORNEOS DE ICMS Com a alterao da legislao muitas empresas, principalmente, aquelas com operaes interestaduais, passaro a gerar dbitos de ICMS mensalmente, conseqentemente, passaro a ter um desembolso de caixa maior. Com isso, se torna muito importante o aproveitamento de crditos que por motivos diversos no tenham sido tomados na poca certa. Crditos de combustvel ou mesmo crdito outorgado relativo s sadas com substituio tributria dos ltimos 5 (cinco) anos podem ser apropriados de imediato, mesmo aps as alteraes da legislao. O montante apurado e creditado ser abatido dos pagamentos mensais a que a empresa vai estar obrigada a partir de agosto/08. Mesmo para as empresas que a partir das alteraes da legislao, que por operarem somente dentro do estado de So Paulo, no tero dbito de imposto por conta da iseno estabelecida, os crditos apropriados de perodos anteriores, como no podero ser utilizados para abatimento das operaes prprias, nesse caso, podero ser transformados em crdito acumulado e utilizados para aquisio de caminhes e combustveis, aps a aprovao pela Secretaria da Fazenda Estadual.