Contabilidade

Empresarial
DRE - Demonstração do Resultado do
Exercício

Desenvolvimento do material
Hebert Sá
1ª Edição
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Sumário
DRE - Demonstração do Resultado do Exercício
Para Início de Conversa... ................................................................................ 3
Objetivos .......................................................................................................... 4
1. Grupos que Formam o Relatório e suas Funções para o Processo
de Gestão Financeira .................................................................................. 4
2. Formação da Receita Bruta Operacional, suas Deduções e Receita
Líquida .......................................................................................................... 6
3. Resultado de Despesas e Receitas Financeiras na DRE .................. 7
4. Resultados Contábil (Fiscal) e Financeiro ........................................... 8
Referências .......................................................................................................... 10
Para Início de Conversa... relatórios contábeis na mídia é uma exigência da nossa legislação, que
tem como finalidade, dar total transparência dos atos praticados pelos
A elaboração da DRE objetiva demonstrar de que forma foi alcançado o gestores. Lembre-se: recuperar a credibilidade e o valor de suas ações
resultado da empresa naquele exercício (Lucro ou Prejuízo), detalhando no mercado podem levar muito tempo, retardando o tão almejado
a composição das receitas e das despesas e de que forma elas afetaram crescimento da empresa.
o Patrimônio Líquido da empresa. A geração de resultado positivo é
um objetivo das empresas, inclusive daquelas sem fins lucrativos. Uma
empresa que nunca gera lucros dificilmente terá sua continuidade
mantida no longo prazo.

Neste capítulo, estudaremos a aplicabilidade desse relatório como

importante ferramenta na Gestão Empresarial, pois indica a eficiência
ou ineficiência global do empreendimento, permitindo a análise dos
resultados e o retorno resultante dos investimentos realizados. A partir
da DRE, podemos decidir o melhor para a empresa em seus dias futuros,
tanto em relação ao volume de vendas a ser alcançado quanto em
relação aos custos e despesas associados ao negócio da instituição. Tais
relatórios devem conter elevados graus de transparência e confiabilidade
dos negócios, a fim de atender às autoridades tributárias, acionistas e
usuários internos ou externos, abastecendo-os de informações que
justifiquem as mutações no patrimônio; portanto, não é recomendável
a prática de omitir informações, pois pode não ser um bom caminho
para empresas que precisam captar novos recursos. A publicação dos

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Objetivos
▪ Compreender como as empresas chegam ao seu resultado final.
▪ Entender de que forma esse relatório pode ser útil na gestão
empresarial.
▪ Empregar a utilização dessa ferramenta na determinação de metas e
objetivos.
▪ Assimilar as diferenças entre Lucro Bruto, Lucro Operacional e Lucro
Líquido.
▪ Conhecer as formas de tributação do Lucro.
1. Grupos que Formam o Relatório e suas
Funções para o Processo de Gestão Financeira
A Demonstração do Resultado do Exercício, comumente conhecida por
DRE, está inserida na Lei nº 6.404/76, no artigo 176, como uma das
demonstrações financeiras que devem expressar claramente a situação
do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício.
O artigo 187 aborda especificamente esse relatório, estabelecendo
critérios na sua estrutura e elaboração. Trata-se de um modelo de
demonstração ligado diretamente ao regime de ocorrência dos fatos
geradores das Receitas e Despesas de determinado exercício, facilitando,
inicialmente, a identificação da Receita Operacional Bruta, Lucro Bruto
e os demais itens nela contidos. Um dos fatores relevantes desse
relatório é distinguir os fatos ligados diretamente ao objeto social – os
operacionais – daqueles que ocorrem de forma incomum na atividade
diária da empresa – os não operacionais.

Somente a DRE permite identificar e analisar, de forma dedutiva, os

valores finais correspondentes ao Lucro Líquido ou Prejuízo apurados no
Exercício, essenciais às autoridades tributárias e aos seus acionistas.

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É necessário identificar todos os tipos relevantes de eventos econômicos
produtores de resultados e classificá-los de acordo com sua natureza,
para que seja possível dispor as gestões de instrumentos de análise e
planejamento de ações futuras. Com base no conhecimento das Receitas
e Despesas, podemos estruturar a Demonstração dos Resultados, que
tem como objetivo principal apresentar, de forma vertical e resumida, o
resultado apurado relativo ao conjunto de operações realizadas em um
determinado período.
Receita Despesas DRE
Figura 1: DRE. Fonte: Do autor.
Abaixo, temos um modelo de DRE, no qual estão identificadas as fontes
geradoras do resultado de uma empresa:
1. Receita Bruta Operacional (operações ligadas ao objeto social da
empresa)
▪ Receita das Vendas;
▪ Receita de Prestação de Serviços.
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2. Deduções e Abatimentos (operações ligadas ao objeto social da
empresa)
▪ (-) Abatimento sobre Vendas;
▪ (-) Descontos Incondicionais Concedidos;
▪ (-) Vendas Canceladas ou Devoluções de Vendas;
▪ (-) ISS (imposto municipal incidente sobre as vendas);
▪ (-) COFINS sobre Faturamento (imposto federal incidente sobre as
vendas);
▪ (-) ICMS sobre Faturamento (imposto estadual incidente sobre as
vendas);
▪ (-) PIS sobre Faturamento (imposto federal incidente sobre as vendas).
3. Receita Líquida Operacional na Venda e Prestação de Serviços (1-2)
4. Custo de Vendas e dos Serviços Prestados
▪ (-) C.M.V. – Custos das Mercadorias Vendidas (empresas comerciais);
▪ (-) C.P.V. – Custos de Produtos Vendidos (empresas industriais);
▪ (-) C.S.P. – Custos dos Serviços Prestados (empresas prestadoras de
serviços).
5. Lucro Bruto Operacional (3-4)
6. (-/+) Despesas/Receitas Operacionais (contribuem para manutenção
da atividade da empresa)(-) Despesas com Vendas (comissões,
salários de vendedores etc.);
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▪ (-) Despesas Administrativas (salários, encargos sociais, aluguel de
imóvel etc.);
▪ (-) Outras despesas (não enquadradas como as de vendas
administrativas e financeiras);
▪ (+) Receitas Operacionais (não estão ligadas à atividade e são
eventuais, como vendas de sucatas).
7. Lucro Líquido Operacional
8. (-/+) Despesas/Receitas não Operacionais (não ligadas à atividade da
empresa)
▪ (-) Despesas não Operacionais (perdas na venda de veículos –
imobilizado);
▪ (+) Receitas não Operacionais (ganhos na venda de veículo –
imobilizado);
▪ (+) Receitas Financeiras (juros recebidos e rendimentos de aplicações
e outras receitas financeiras);
▪ (-) Despesas Financeiras (juros pagos e outras financeiras).
9. Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social
▪ (-) Imposto de Renda (imposto federal incidente sobre o lucro);
▪ (-) Contribuição Social (imposto federal incidente sobre o lucro).
10. Lucro após o Imposto de Renda e a Contribuição Social
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▪ (-) Participação de empregados (normalmente previsto em acordo
coletivo);
▪ (-) Participação de debêntures;
▪ (-) Participação de administradores (percentual previsto em estatuto
ou contrato social);
▪ (-) Contribuições para instituições ou fundos de assistência ou
previdência de empregados.
11. Lucro Líquido do Exercício
Com a utilização de informações dos períodos anteriores, e com
base no entendimento e análise da DRE, podemos obter informações
comparativas sobre o histórico que influenciará em decisões futuras.
É possível exemplificar esse processo com o volume de vendas.
Observando os resultados antecedentes, trabalha-se em uma forma de
melhorá-los até alcançar o ideal. O mesmo ocorre com os demais itens.
2. Formação da Receita Bruta Operacional, suas
Deduções e Receita Líquida
A formação da Receita Bruta Operacional é resultante da atividade
principal da empresa, ou seja, é constituída das receitas com venda de
mercadorias e/ou prestação de serviços (vide item 1 no modelo acima),
6
correspondente a tudo que a empresa faturou no ano. Em seguida,
aplicam-se as deduções relacionadas aos abatimentos, descontos
concedidos e à tributação a que a empresa está sujeita, chegando, então,
ao que chamamos de Receita Líquida Operacional.
Abatimentos,
Receitas da Receita Líquida
descontos, vendas
Atividade Principal
canceladas e tributos
Figura 2: Receita Líquida Operacional. Fonte: Do autor.
Lucro Bruto, Lucro Operacional e Lucro Destinado aos Acionistas e sua
Formação
O Resultado Operacional Bruto, ou Lucro Bruto, é obtido pela Receita
Líquida Operacional, deduzindo-se os custos diretamente ligados à
atividade principal da empresa, ou seja, com aquisição de mercadorias
(para empresas comerciais), matérias-primas (para empresas industriais)
e materiais (para empresas prestadoras de serviços). É importante
mencionar o Lucro destinado aos acionistas. Seu valor é estabelecido de
acordo com o estatuto da empresa, sendo atribuído após a provisão dos
impostos a serem pagos em função do lucro auferido.
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Receita Extra Operacional
Além das Receitas Operacionais, as empresas também podem ter outras
fontes de receitas que não estão ligadas a sua atividade principal: são
as chamadas Receitas não Operacionais, advindas de outros negócios
realizados, como ganhos na venda de bens do seu imobilizado. O mesmo
acontece com as despesas, que também podem ser Não Operacionais.
Veja o esquema representativo da formação do lucro bruto:
Operacional
Receita Líquida Custos
Lucro Bruto
Operacional Operacionais
Figura 3: Custos Operacionais. Fonte: Do autor.
3. Resultado de Despesas e Receitas
Financeiras na DRE
Receitas e Despesas financeiras também fazem parte do Não Operacional
da empresa, exceto no caso de Instituições Financeiras. As atividades
não relacionadas à especialidade da empresa (atividade-fim) devem ser
segregadas dos resultados operacionais, pois têm uma gestão alheia às
operações principais.
7
 Muitas empresas começam seus
negócios com empréstimo de capital
para iniciar suas atividades, por
isso, a receita operacional deve ser
suficiente para gerar lucro e pagar
eventuais despesas relativas aos juros
dessa operação. É preciso garantir
que as dívidas contraídas sejam pagas
em dia, a fim de evitar mais despesas,
pois elas podem atrasar o crescimento da
empresa. Por outro lado, as Receitas Financeiras
somam-se ao resultado, mas não é possível afirmar
que compensam as despesas. Como já foi dito, essas receitas não fazem
parte da atividade-fim da empresa; logo, a empresa não conta com elas.
Uma empresa tem receita de juros quando um de seus clientes paga
em atraso. Esses juros podem representar uma compensação pelo
pagamento em atraso. Entretanto, seria melhor para a empresa ter
recebido em dia, pois o não recebimento na data pode sensibilizar o seu
fluxo de caixa e fazer com que a empresa atrase seus compromissos,
adquirindo, consequentemente, novas despesas financeiras.
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4. Resultados Contábil (Fiscal) e Financeiro
O lucro é um importante instrumento não só de sobrevivência das
empresas, mas também de medição do sucesso, que por sua vez, tiveram
em atender às necessidades de bens e serviços junto à sociedade.
Os resultados demonstrados no balanço econômico podem parecer
brilhantes e promissores, porém, talvez os verdadeiros objetivos da
empresa não tenham sido atingidos. Sua origem pode estar em uma
excelente gestão, no recebimento de uma dívida antiga ou na venda de
um ativo, mas isso não importa, pois, de qualquer forma, o dinheiro que
entrará no caixa é o que permitirá que a empresa continue crescendo
e se fortalecendo. O lucro nada mais é do que o resultado positivo
deduzido das vendas e dos custos e despesas.
Ainda sobre o Lucro Líquido, podemos interpretá-lo de duas formas:
▪ Resultado Contábil (Lucro ou Prejuízo Contábil), demonstrado na linha
11 do modelo acima, que leva em consideração todos os eventos
ocorridos durante o exercício;
▪ Resultado Financeiro (que não aparece na DRE), sendo objeto
apenas de análise. Somente os eventos financeiros são levados
em consideração, ou seja, são excluídos, informalmente, da DRE os
eventos em que não houve desembolso de numerário.
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Formas de Tributação do Lucro
Este resultado está demonstrado na linha 9 do modelo apresentado
anteriormente. Ele representa o Lucro ou Prejuízo no período sobre o
qual será tributado. Tratando-se de Resultado Lucrativo, a empresa está
sujeita à tributação sobre esse lucro e, ainda, à forma de distribuição
de lucros de acordo com seu estatuto social, para depois, então,
se determinar o tão esperado Lucro Líquido, que é a linha final da
demonstração do resultado, mostrando o efeito de ganho ou perda em
um dado período de tempo.
A forma de tributação do lucro está ligada à opção feita pela empresa,
que pode ser pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado ou, ainda, a
empresa optante pelo Simples Nacional, o que representa importante
papel no resultado da empresa. Esse assunto está ligado à contabilidade,
como as artérias de um organismo vivo e saudável. Isto é, a informação
passa a ser o combustível vital de uma organização, pois ela conduz
o gestor a tomar decisões corretas, e é nesse cenário que podemos
adicionar a DRE como ferramenta de destaque.
Neste capítulo, apresentamos os itens pertencentes à Demonstração
do Resultado do Exercício, que possibilitam aos gestores da empresa
avaliar o desempenho operacional. Este é mais um dos relatórios que
contêm informações de natureza financeira, auxiliando os gestores na
tomada de decisão. As referidas informações alcançarão públicos interno
e externo, exigentes em sua interpretação. A DRE é uma demonstração
contábil, responsável por evidenciar a apuração de lucro ou prejuízo
líquido de uma empresa referente a dado período, ou seja um exercício.

{ { { {
especificamente na área tributária, e não será discutido nesta ocasião, Demonstração de Receitas Relatórios:
por conta de sua extensão e complexidade. resultado Receita operacional Decisões
Despesas
do exercício bruta, lucro bruto

Sabe-se que a competitividade empresarial é acirrada. Muitas vezes não GESTORES

é o grande que se destaca, mas, sim, aquele que detém o conhecimento,
independentemente do porte da empresa. Partindo desse pressuposto, o
sistema de informação interno de uma empresa deve estar desobstruído,

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Referências
BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as
Sociedades por Ações. Disponível em: www.planalto.gov.br/ccivil_03/
leis/ L6404compilada.htm. Acesso em: 14 mai. 2018.

FARIA, Ana Cristina de; IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos.
Introdução à teoria da contabilidade. Para o Nível de Graduação. 5 ed.
São Paulo: Atlas, 2009.

FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade geral e 1.000 questões. 26 ed. Niterói:

Impetus, 2010.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 26 ed. São Paulo:

Saraiva, 2009.

SZUSTER, Natan et al. Contabilidade geral. Introdução à Contabilidade

Societária. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2008.

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