Ativos Fixos Intangíveis O goodwill adquirido numa concentração de atividades
empresariais representa:
Definições
Ativo intangível é um ativo não monetário identificável, sem
substância física (NCRF 6).
Ativo monetário é o dinheiro detido e outros ativos a receber em
quantias fixadas ou determináveis de dinheiro.
Característica dos ativos intangíveis
Para ser reconhecido como ativo intangível, um item tem de
satisfazer os seguintes requisitos:
- Inexistência de substância física;
- Identificabilidade;
- Controlo pela entidade;
- Existência de benefícios económicos futuros associados ao item.
Se não satisfizer esta definição, deve ser reconhecido como um
gasto quando for incorrido, exceto:
- Se estivermos perante o (goodwill) resultante duma concentração
de atividades empresariais, que deve ser reconhecido como AI sem
satisfazer os requisitos exigidos para os outros AI.
Identificabilidade
Um ativo intangível deve ser identificável para o distinguir do
goodwill.
- Um pagamento feiro pelo adquirente em antecipação de
benefícios económicos futuros de ativos que não possam ser
individualmente identificados e separadamente reconhecidos.
Um ativo satisfaz o critério de identificabilidade na definição de um
ativo intangível quando:
- for separável, isto é, seja capaz de ser separado ou dividido da
entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja
individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo
relacionado independentemente da intenção de o fazer;
- resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer
sejam transferíveis quer sejam separáveis da entidade;
Controlo
Uma entidade controla um ativo se:
- tiver o poder de obter benefícios económicos futuros que fluam
do recurso;
- puder restringir o acesso de outros a esses benefícios;
A capacidade de controlar os benefícios económicos futuros
enraíza-se nos direitos legais. Na sua ausência, o controlo pode
existir á mesma mas, é mais difícil de demonstrar.
Exemplos de direitos legais protegidos:
- marcas, patentes e outros direitos de propriedade industrial;
- direitos de autor;
- restrições de acordos de comércio (quando permitido)...
Exemplo AI passíveis de reconhecimento, sem resultar de direitos
legais:
- Carteira de clientes, quotas de mercado, relacionamento e
fidelidade dos clientes:
- são itens que não são protegidos por direitos legais;
- contudo, as transações existentes podem constituir prova de
que a entidade está capacitada para controlar os benefícios
económicos futuros associados a esses itens.
Benéficos económicos futuros
Só muito raramente é que os dispêndios subsequentes podem ser
considerados na quantia escriturada dum AI.
Um ativo intangível deve ser reconhecido, se, e apenas se:
- for provável que os benefícios económicos futuros esperados
fluam para a entidade;
- o custo do ativo possa ser fiavelmente mensurado;
Um ativo intangível deve ser mensurado inicialmente pelo custo:
- seja o custo de aquisição para os ativos comprados
- seja o custo de “produção” para os ativos gerados internamente

Podem incluir:
- réditos da venda de produtos ou serviços;
- poupança de custos;
- outros benefícios resultantes do uso do ativo;

Exemplo:
O uso de processos de produção mais eficientes, resultantes de
inovações patenteadas em propriedade industrial, pode permitir
economia de custos e não o aumento do rédito das vendas.

Reconhecimento e mensuração

Para ser reconhecido como ativo intangível, a entidade tem de Dispêndios reconhecidos como gastos em períodos anteriores ou no
demonstrar que satisfaz: relato intercalar não podem ser capitalizados em períodos
- a definição de ativo intangível; subsequentes.
- os critérios de reconhecimento de ativos;
Os critérios de reconhecimento são diferentes consoante as
categorias de ativos intangíveis, nomeadamente:
- aquisição separada;
- aquisição numa concentração de atividades empresariais;
- aquisição por meio de subsídio das entidades públicas;
- troca de ativos;
- goodwill gerado internamente;
- ativos intangíveis gerados internamente;
Aquisição separada
O custo de um ativo, compreende:
- o seu preço de compra, incluindo direitos de importação, impostos
não reembolsáveis, após os descontos comerciais e abatimentos;
- qualquer custo diretamente atribuível de preparação para o seu
uso continuado;
Exemplos de custos diretamente atribuíveis:
- custo de benefícios dos empregados diretamente resultantes de
levar o ativo á sua condição de funcionamento;
- honorários resultantes de levar o ativo á sua condição de
funcionamento;
- custos de testes para concluir se o ativo funciona corretamente;
Exemplo de dispêndios que não fazem parte do custo de um AI:
- custos de introdução de novo produção ou serviço (incluindo
custos de publicidade ou atividades promocionais);
- custos de condução do negócio numa nova localização ou com
uma nova classe de clientes (incluindo custos de formação de
pessoal);
- custos de administração e outros custos gerais;
O reconhecimento de custos na quantia escriturada de um ativo
intangível cessa:
- quando o ativo estiver na condição necessária para ser capaz de
funcionar da forma pretendida
- os custos incorridos na utilização ou reinstalação de um AI são de
excluir da QE (por ex: reinstalação duma licença de software)
Aquisição como parte de uma concentração de atividade
empresariais (CAE)
O custo de um ativo adquirido numa concentração de atividades
empresariais, é o justo valor á data da aquisição (NCRF 14).
O adquirente reconhece na data de aquisição, separadamente:
- o goodwill;
- um ativo intangível da adquirida, se o junto valor do ativo puder
ser fiavelmente mensurado, independentemente de o ativo ter sido
reconhecido pela adquirida antes da concentração.
- para tal, esse ativo deve corresponder á definição de ativo e ser
identificável (separável ou decorra de direitos contratuais ou legais).
Goodwill
Numa concentração de atividades empresariais só excecionalmente
se pagará pela compra o montante correspondente ao património
líquido adquirido, obtidos pelo balanço á data de aquisição.
A diferença paga pode resultar de dois fatores:
- O balanço pode não expressar o Justo Valor de alguns ativos
(geralmente terrenos, edifícios, inventários, ativos fixos tangíveis e
ativos intangíveis):
 Diferença de avaliação
- O preço de aquisição é um preço negociado incorporando
expectativas de evolução futura da empresa adquirida e intangíveis
não reconhecidos (capital intelectual, reputação da empresa...)
 Diferença de aquisição
Goodwill = Custo aquisição – soma Justo Valor (ativos – passivos)
Aquisição como parte de uma concentração de atividades
empresariais (CAE)
Mensuração do junto valor de um ativo intangível numa CAE:
- um ativo intangível numa CAE, pode ser separável, mas apenas em
conjunto com um ativo tangível ou intangível relacionado;
- nestes casos, a adquirente reconhece o AI separadamente do
goodwill, mas em conjunto com o item relacioando
O justo valor pode ser apurado através:
- do preço de cotação, num mercado ativo;
- do preço de oferta corrente de oferta;
- do preço da transação mais recente, se preço de oferta
indisponível;
- da quantia que a entidade teria de pagar, á data da aquisição, pelo
ativo numa transação entre partes conhecedoras não relacionadas e
dispostas a isso.
Aquisição por meio de um subsídio das entidades públicas
Exemplos:
- direitos de aterragem em aeroporto;
- licença para operar estações de rádio ou televisão;
- licença de importações de quotas ou direitos para aceder a outros
recursos restritos;
Opção da entidade ( NCRF 22):
- reconhecer o ativo e o subsidio pelo justo valor
- reconhecer ambos pela quantia nominal mais qualquer dispêndio
que seja diretamente atribuível para preparar o ativo para o seu0
uso pretendido.

Troca de ativos
Um ou mais ativos intangíveis podem ser obtidos em troca de um
ou mais ativos não monetários (ou combinação de monetários e
não monetários)
O custo desse ativo intangível, é mensurado pelo justo valor, a não
ser que:
- a transação da troca careça de substância comercial;
- nem o justo valor do ativo recebido nem o justo valor do ativo
cedido sejam fiavelmente mensuráveis;
Se o ativo adquirido não puder ser mensurado ao justo valor, o seu
custo é mensurado pela quantia escriturada do ativo cedido.
Uma transação tem substância comercial se:
- a configuração (risco, tempestividade e quantia) dos fluxos de
caixa do ativo recebido diferir da configuração dos fluxos de caixa
do ativo transferido;
- o valor especifico para a entidade relativo á parte das operações
da entidade afetada pela transação se altera como resultado da
troca;
- a diferença identificada nas alíneas anteriores for significativa em
relação ao justo valor dos ativos trocados.
Goodwill gerado internamente
O goodwill gerado internamente não deve ser reconhecido como
um ativo, porque:
- não é um recurso identificável (não é separável nem resulta de
direitos contratuais ou de outros direitos legais);
- não é fiavelmente mensurável pelo custo
Ativos intangíveis gerados internamente
É difícil avaliar se um ativo intangível gerado internamente
pode/deve ou não ser reconhecido, dados os problemas de:
-identificar se e quando existe um ativo identificável que gere
benefícios económicos futuros;
- determinar fiavelmente o seu custo;
Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente satisfaz os
seus critérios de reconhecimento, uma entidade classifica a
formação do ativo em:
- uma fase de pesquisa
- uma fase de desenvolvimento
Se não for possível distinguir as duas fases, considera-se como
sendo “Fase de pesquisa”
Ativos intangíveis gerados internamente – Fase de pesquisa
Definição de pesquisa:
- Investigação original e planeada levada a efeito com a perspetiva
de obter novos conhecimentos científicos ou técnicos.
Dispêndios com pesquisa:
- não devem ser reconhecidos com ativo, uma vez que não é
possível demonstrar que irá gerar benefícios económicos futuros;
- devem ser reconhecidos com um gasto quando forem incorridos.
Exemplos de atividades de pesquisa:
- atividades visando a obtenção de novos conhecimentos;
- a procura de avaliação e seleção final de, aplicação das
descobertas de pesquisa ou de outros conhecimentos;
- a procura de alternativas para materiais, aparelhos, produtos,
processos ou serviços;
- a formulação, conceção, avaliação e seleção final de possíveis
alternativas de materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas
ou serviços novos ou melhorados.
Ativos intangíveis gerados internamente – Fase de
desenvolvimento
Definição de desenvolvimento:
- Aplicação das descobertas derivadas da pesquisa ou de outros
conhecimentos a um plano ou conceção para a produção de
materiais mecanismos, aparelhos, processos, sistemas ou serviços,
novos ou substancialmente melhorados, antes do início da
produção comercial ou uso.
Um ativo intangível proveniente de desenvolvimento deve ser
reconhecido se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar tudo
o que se segue:
- a viabilidade técnica de concluir o ativo intangível a fim de que o
mesmo esteja disponível para uso ou venda;
- a sua intenção de concluir de usar ou vender o AI;
- a forma como o ativo intangível gerará benefícios económicos
futuros;
- a disponibilidade de adequados recursos técnicos, financeiros e
outros para concluir o desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangível;
- a sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispêndio atribuído
ao ativo intangível durante a fase de desenvolvimento.
Exemplo de atividades de desenvolvimento:
- a conceção, construção e teste de protótipos e modelos de pré-
produção ou de pré-uso;
- a conceção de ferramentas, utensílios, moldes e suportes
envolvendo nova tecnologia;
- a conceção, construção e operação de uma fábrica piloto que não
seja de uma escala económica exequível para produção comercial;
- a conceção, construção e teste de uma alternativa escolhida para
materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou serviços
novos ou melhorados;
Exemplo de ativos intangíveis gerados internamente que não devem
ser reconhecidos:
- marcas, cabeçalhos, títulos de publicidade, listas de clientes e itens
semelhantes gerados internamente.
Não devem ser reconhecidos como AI, porque:
- os seus dispêndios não podem ser distinguidos do custo de - cistos dos benefícios dos empregados associados á formação do
desenvolver a empresa no seu todo; AI;
- há dificuldade em mensurá-los; - as taxas de registo de um direito legal;
- a amortização de patentes e licenças que sejam usadas para gerar
o ativo intangível;
- custos de empréstimos obtidos, de acordo com os critérios
definidos na NCRF 10;
Dispêndios subsequentes com itens intangíveis

O dispêndio com um item intangível deve ser reconhecido como um

gosto quando for incorrido, exceto se:

- se for parte e satisfazer os critérios para o reconhecimento como

AI;
- o item seja adquirido numa concentração de atividades
empresariais e não possa ser reconhecido como AI, pelo que é
considerado como fazendo parte da quantia atribuída ao goodwill, á
data de aquisação.

Exemplo:
Custo de um ativo intangível gerado internamente
A adquirida tinha em curso um processo de I&D que foi valorizado
pela adquirente no momento da compra, mas o processo não
Corresponde á soma dos dispêndios incorridos desde a data em que
satisfaz os critérios de reconhecimento com AI. Neste caso o valor
o ativo intangível primeiramente satisfaz os critérios de
desse processo é incluído no goodwill.
reconhecimento (anteriormente referidos).
Reconhecimento de um gasto
Custos diretamente atribuíveis para criar, produzir e preparar o
ativo para ser capaz de funcionar de forma pretendida:
Exemplos de dispêndios a reconhecer como gasto:
- custos de materiais e serviços usados ou consumidos ao gerar o AI;
- custo de arranque, exceto se incluídos no custo de um AFT, de
acordo com a NCRF7.
Podem constituir em:
 Custos legais ou secretariado incorridos no estabelecimento de
uma entidade legal, custos de abertura de novas instalações ou
negócio, custos para iniciar novas unidades operacionais ou lançar
novos produtos ou processos.
- dispêndios com atividades de formação;
- dispêndios com atividades de publicidade e promocionais;
- dispêndios com a mudança de local ou reorganização de uma
entidade no seu todo ou em parte.
Qualquer dispêndio com um item intangível que tenha sido
inicialmente reconhecido como gasto, não deve ser reconhecido
como parte do custo de um ativo intangível em data posterior.
Mensuração subsequente (após reconhecimento):
Uma entidade deve escolher:
Modelo do custo ou modelo revalorizado
A política contabilística escolhida deve ser aplicada a uma classe
inteira de AI
Aplicam-se as mesmas regras da NCRF 7 – Ativos Fixos Tangíveis
Vida útil
Uma entidade deve avaliar a vida útil de um AI é:
- Finita
- Indefinida
Se for finita deve avaliar:
- A sua duração
- O nº de produção ou de unidades similares constituintes dessa
vida útil
Um ativo intangível deve ter uma vida útil indefinida quando:
- com base numa analise de todos os fatores relevantes, não houver
limite previsível para o período durante o qual o ativo gera influxos
de caixa líquidos.
Amortização de um ativo intangível:
- com vida útil finita é amortização em função da sua vida útil;
- com vida útil indefinida deve ser amortizado num período máximo
de 10 anos;
Fatores considerados na determinação da vida útil de um ativo
intangível (ver NCRF 6).
Ativos intangíveis com vidas úteis finitas
Período de amortização e método de amortização
A amortização deve começar quando o ativo estiver disponível para
uso.
A amortização deve cessar na data que ocorrer mais cedo, entre:
- a data em que o ativo for classificado como detido para venda, de
acordo com a NCRF 8;
- a data em que o ativo for desconhecido;
Método de amortização usado:
- deve refletir o modelo pelo qual se espera que os futuros
benefícios económicos do ativo sejam consumidos pela entidade;
- método da linha reta, se não for possível determinar fiavelmente
esse modelo.
- método previstos: linha reta, o degressivo e o das unidades de
produção.
Valor residual
Regra geral é zero, exceto se:
- houver um compromisso de um terceiro de comprar o ativo no
final da sua vida útil;
- haja um mercado ativo para o ativo e o valor residual possa ser
determinado e seja provável que tal mercado exista no final da sua
vida útil.
Um valor residual diferente de zero implica que:
- uma entidade espera alienar o ativo intangível antes do fim da sua
vida económica;
Revisão do valor residual:
- pelo menos, no final de cada ano financeiro;
-uma alteração do valor residual é contabilizada como uma
alteração numa estima contabilística;
Revisão do período de amortização e do método de amortização
Devem ser revistos, pelo menos, no final de cada ano financeiro.
As alterações decorrentes destas revisões devem ser contabilizadas
como alterações nas estimas contabilísticas.
Ativos intangíveis com vidas úteis indefinidas:
- deve ser amortizado num período máximo de 10 anos
Teste de imparidade:
- sempre que haja indicação que o ativo intangível possa estar com
imparidade
Revisão do período de amortização e do método de amortização:
- o período de amortização e o método de amortização para um AI
com uma vida útil finita devem ser revistos pelo menos final de cada
ao financeiro
- a alteração na avaliação de vida útil indefinida para finita deve ser
contabilizada como uma alteração numa estimativa contabilística
Recuperabilidade da quantia escriturada – perdas por imparidade
- Aplicação da NCRF 12 – Imparidade de ativos;
- Uma entidade deve proceder a testes de imparidade, comparando
a sua quantia recuperável com a quantia escriturada;
- Qualquer excesso da quantia escriturada em relação á quantia
recuperável, deve ser reconhecido como um gasto;
- A NCRF 12 explica quando e como uma entidade revê a quantia
escriturada dos seus ativos, como determina a quantia recuperável
de um ativo e quando reconhece ou reverte uma perda por
imparidade;
Se o pagamento for diferido a retribuição recebida é reconhecida
inicialmente pelo equivalente ao preço do dinheiro. A diferença
entre a quantia nominal da retribuição e o equivalente ao preço do
dinheiro é reconhecida como rédito de juros de acordo com a NCRF
20.

Retiradas e alienações

Um ativo intangível deve ser desconhecido:

- no momento da alienação
- quando não se esperam futuros benefícios económicos do seu uso
ou alienação

O ganho ou perda decorrente deve ser incluído nos resultados

quando o item for desconhecido (a menos que se trate duma venda
seguida de locação – leaseback – em que os ganhos são diferidos).
Os ganhos não devem ser classificados como rédito:
- se ganho: rendimentos e ganhos em investimentos não financeiro
– Alienações
- Se perda: Gastos e perdas em investimentos não financeiros –
Alienações (Abates)

O ganho ou perda deve ser determinado como a diferença entre os

proventos líquidos da alienação, se os houver, e a quantia
escriturada do bem.

A retribuição a receber pela alienação de um AI é reconhecida pelo

seu justo valor.