EXERCÍCIOS

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

Exercício 1
ABC, distribuição. A Vinícola Sonoma faz dois tipos de vinho: um vinho regular e um superior. A Sonoma
distribui esses vinhos por meio de diferentes canais de distribuição. Ela distribui 120 mil caixas de vinho
regular por meio de dez distribuidores comuns e 80 mil caixas de vinho superior por meio de 30 distribuidores
especializados. A Sonoma tem $ 2 130 000 de custos de distribuição. Sob o sistema de custeio atual, a Sonoma
aloca os custos de distribuição aos produtos com base nas caixas despachadas.
Para entender melhor as demandas sobre os recursos na área de distribuição, a Sonoma identifica três
atividades e os custos a elas relacionados:
a. Custos de promoção - estimados em $ 8 000 por distribuidor.
b. Custos de manuseio dos pedidos - estimados em $ 300 a cada pedido. Os registros da Sonoma mostram
que os distribuidores dos vinhos regulares fazem uma média de dez pedidos por ano, ao passo que os
distribuidores dos vinhos superiores fazem uma média de 20 pedidos por ano.
c. Custos de entrega - $ 8 por caixa.
Para fazer:
1. Usando o atual sistema de custeio da Sonoma, calcule o total de custos de distribuição e o de distribuição
por caixa para o vinho regular e o vinho superior.
2. Usando o custeio baseado em atividades, calcule o total dos custos de distribuição e o de distribuição por
caixa para o vinho regular e o vinho superior.
3. Explique as diferenças e a exatidão dos custos dos produtos calculados usando o sistema de custeio atual e
o sistema ABC. Como a administração da Sonoma poderá usar as informações do sistema ABC para
gerenciar melhor o seu negócio?

Exercício 2
ABC, hierarquia de custo, serviço. O Laboratório de Testes Prado faz teste de calor (Te) e teste de tensão
(TI) em materiais. Sob o seu sistema de custeio atual, a Prado agrega todos os custos operacionais de $
1.200.000 em um único conjunto de custos indiretos. A Prado calcula uma taxa por hora de teste de S 15
($1.200.000 : 80.000 total de horas de teste). O TC usa 50 mil horas de teste e o TI usa 30 mil horas de teste.
Gabriel Chaves, controller da Prado, acredita que há variação suficiente nos procedimentos dos testes e nas
estruturas de custos para estabelecer taxas de custo e faturamento separadas para o TC e o TI. O mercado para
os serviços de teste está se tornando competitivo. Sem essa informação, qualquer custo ou preço errado pode
fazer com que a Prado perca negócios. O Chaves divide os custos da Prado em quatro categorias de atividades.
a. Custos de mão-de-obra direta, $ 240.000. Esses custos podem ser identificados diretamente para o TC,
$ 180.000 e o TI, $ 60.000.
b. Custos relacionados aos equipamentos (aluguel, manutenção, energia e outros), $ 400,00. Esses custos
são alocados para o TC e o TI com base nas horas de teste.
c. Custos de preparação, $ 350.000. Esses custos são alocados para o TC e o TI com base no número de
horas de preparação necessárias. O TC precisa de 13.500 horas de preparação e o TI, de 4.000 horas.
d. Custos para projetar os testes, $ 210.000. Esses custos são alocados para o TC e o TI com base no
tempo necessário para projetar os testes. O TC precisa de 2 800 horas e o TI, de 1.400 horas.
Para fazer:
1. Classifique cada custo nos níveis de unidade de produção, de lote, de sustentação do produto ou
serviço, ou de sustentação da empresa. Explique cada resposta.
2. Calcule o custo por hora para o TC e o TI. Explique brevemente os motivos pelos quais esses números
diferem de $15 por hora de teste que o prado calculou usando o sistema de custeio atual.
3. Explique a exatidão dos custos dos produtos calculados usando o sistema de custeio atual e o sistema ABC.
Como a administração da Prado poderia usar a hierarquia de custos e as informações do ABC para melhor
administrar o seu negócio?
Exercício 3
Taxas de custos indiretos para a fábrica toda. A Produtos Automotivos (PA) projeta, produz e vende
peças para automóveis. Ela tem três departamentos principais: projetos, engenharia e produção.
•Projetos - o projeto de peças, usando equipamentos de última geração, auxiliados por computador (CAD)
•Engenharia - o protótipo de peças e testes de especificações.
•Produção - a produção de peças.

Por muitos anos, a PA manteve contratos de longo prazo com grandes montadoras. Esses contratos
originararam grandes lotes de produção. O sistema de custeio da PA aloca os custos indiretos de fabricação
(CIF) variáveis com base nas horas-máquina. Os custos indiretos de fabricação variáveis reais em 2004 foram
de $ 308.600. A PA teve três contratos em 2004, e as horas-máquina foram atribuídas da seguinte maneira:

United Motores 120

Holden Motores 2800
Leland Veículos 1080
Total 4000

Para fazer:
1. Calcule a taxa CIF variável para a fábrica toda, para 2004.
2. Calcule os CIFs variáveis alocados para cada contrato em 2004.
3. Que condições precisam ser mantidas para que as horas-máquina forneçam uma estimativa exata dos
CIFs variáveis incorridos em cada contrato na PA em 2004?

Exercício 4
Taxas de custos indiretos departamentais como taxas de atividades (continuação do Exercício 3). O
controller da PA decide entrevistar os principais gerentes dos departamentos de projetos, engenharia e produção.
Cada gerente precisa indicar o direcionador de custos dos CIFs variáveis para o seu departamento. Os dados
resumidos são:

Departamento CIFs variáveis de fabricação em 2004 Direcionador de custos

Projetos 39000 Horas de projeto
Engenharia 29600 Horas de engenharia
Produção 240000 Horas-máquina
$ 308600

Detalhes concernentes ao emprego desses direcionadores de custo para cada um dos três contratos de 2004 são:
Direcionador Limited Holden Leland
Departamento de custos Motores Motores Veículos
Projeto Horas de projeto 110 200 80
Engenharia Horas de engenharia 70 60 240
Produção Horas-máquina 120 2800 1080
Para fazer:
1. Qual é a taxa de CIFs variáveis para cada departamento em 2004?
2. Quais são os CIFs variáveis alocados para cada contrato em 2004 usando as taxas de CIFs variáveis departamentais?
3. Compare sua resposta na Parte 2 com a da Parte 2 do Exercício 3. Comente os resultados.
 Exercício 5
ABC, custeio por processo. A empresa Parker produz calculadoras matemáticas e financeiras. Os dados relacionados
aos dois produtos são apresentados abaixo:
Matemática Financeira
Produção anual em unidades 50.000 100.000
Custos dos materiais diretos $ 150.000 $ 300.000
Custos da mão-de-obra direta $ 50.000 $ 100.000
Horas de mão-de-obra direta 2.500 5.000
Horas-máquina 25.000 50.000
Número de lotes de produção 50 50
Horas de inspeção 1.000 500

Ambos os produtos passam pelo Departamento 1 e pelo Departamento 2. Os custos indiretos de fabricação dos
departamentos são:
Total
Custos de maquinaria $ 375.000
Custos de preparação 120.000
Custos de inspeção 105.000
Para fazer:
1. Calcule o custo unitário indireto de fabricação para cada produto.
2. Calcule o custo unitário de produção para cada produto.

Exercício 6
ABC, rentabilidade da linha de produto no varejo. O Supermercado da Família (SF) decide aplicar a análise ABC para
três linhas de produtos: padaria, leite e suco de frutas e congelados. Ele identifica quatro atividades e as taxas de custo das
atividades como:

Fazer o pedido $ 100 por pedido de compra

Entregar e receber mercadorias $ 80 por entrega
Estocar na prateleira $ 20 por hora
Dar apoio e assistência ao cliente $ 0,20 por item vendido

As receitas, custo dos produtos vendidos, custos de apoio à loja e uso das atividades pelas três linhas de produto são:
Leite e Produtos
Padaria suco de frutas congelados

Dados financeiros
Receitas $ 57.000 $ 63.000 $ 52.000
Custo dos produtos vendidos 38.000 47.000 35.000
Custos de apoio à loja 11.400 14.100 10.500
Uso das atividades (base de alocação de custos)
Fazer o pedido (pedidos de compras) 30 25 13
Entregar (entregas) 98 36 28
Estocar na prateleira (horas) 183 166 24
Dar apoio ao cliente (itens vendidos) 15.500 20.500 7.900

Sob o sistema de custeio anterior, o SF alocou aos produtos o custo de apoio a uma taxa de 30 por' cento
do custo dos produtos vendidos.
Para fazer:
1.Use o sistema de custeio anterior para preparar um relatório da rentabilidade das linhas de produtos para o
SF.
2.Use o sistema ABC para preparar um relatório das linhas de produtos para o SF.
3.Que novas informações gerenciais o sistema ABC, na Parte 2, proporciona aos gerentes do SF?
4.

Exercício 7
ABC, atacado, rentabilidade do cliente. O atacadista Vileaguas vende móveis para quatro rede de lojas -
departamento. O Sr. Vileaguas comentou: "Aplicamos o ABC para determinar a rentabilidade da linha' produto. As
mesmas idéias se aplicam para a rentabilidade do cliente e nós também deveríamos determinar rentabilidade dos
nossos clientes", O atacadista Vileaguas envia mensalmente catálogos para os departamentos de compra da empresa.
Os clientes têm o direito de devolver as mercadorias não vendidas no prazo de s meses a partir da data da compra e
receber reembolso integral, Os dados seguintes foram coleta dos das operações do último ano:

Rede
1 2 3 4
Vendas brutas $ 50.000 $ 30.000 $100.000 $ 70.000
Devoluções:
Número de itens 100 26 60 40
Valor $ 10.000 $ 5.000 $ 7.000 $ 6.000
Número de pedidos
Regular 40 150 50 70
Urgente 10 50 10 30

Atividade Taxa do critério de custo

Processamento de pedido regular $ 20 por pedido regular
Processamento de pedido urgente $ 100 por pedido urgente
Processamento de devolução $ 10 por item
Realizar atividades de apoio ao cliente $ 1 000 por cliente

Os clientes pagam os custos de transporte. O custo dos produtos vendidos é, em média, 80 por cento das vendas.
Para fazer:
Determine a contribuição de cada cliente para o lucro do último ano. Comente a sua solução.

Exercício 8
ABC, taxas do direcionador de custos das atividades, subsídios cruzados nos produtos. A Batatas Idaho (BI)
processa batatas cortadas na sua fábrica altamente automatizada em Pocatello. Ela vende as batatas para o mercado
consumidor varejista e para o mercado institucional que inclui hospitais, lanchonetes e dormitórios nas
universidades.
O atual sistema de custeio da BI tem uma categoria única de custos diretos (materiais diretos, que são as batatas cruas)
e um conjunto único de custos indiretos (apoio à produção). Os custos de apoio são alocados com base nos quilos
processados de batatas cortadas. Os custos de apoio incluem os materiais de embalagem. Os custos reais em 2003 para
produzir um milhão de quilos de batatas cortadas (900 mil para o mercado varejista e 100 mil para o mercado
institucional) são: ABC, taxas do direcionador de custos das atividades, subsídios cruzados nos produtos. A
Batatas Idaho (BI) processa batatas cortadas na sua fábrica altamente automatizada em Pocatello. Ela vende as
batatas para o mercado consumidor varejista e para o mercado institucional que inclui hospitais, lanchonetes e
dormitórios nas universidades.
O atual sistema de custeio da BI tem uma categoria única de custos diretos (materiais diretos, que são as batatas cruas) e
um conjunto único de custos indiretos (apoio à produção). Os custos de apoio são alocados com base nos quilos
processados de batatas cortadas. Os custos de apoio incluem os materiais de embalagem. Os custos reais em 2003 para
produzir um milhão de quilos de batatas cortadas (900 mil para o mercado varejista e 100 mil para o mercado
institucional) são:

Materiais diretos usados $ 150.000

Apoio à produção $ 983.000

O atual sistema de custeio não faz distinção entre batatas cortadas produzidas para os mercados varejista e
institucional.
No final de 2003, a BI participou de uma licitação, sem sucesso, para um grande contrato institucional. Sua oferta foi
relatada como sendo 30 por cento superior à oferta vencedora. Esse feedback foi um choque, porque a BI havia incluído
uma margem mínima de lucro no valor da oferta. Além do mais, a fábrica de Pocatello era conhecida como sendo a
mais eficiente no setor.
Como resultado da revisão no processo da licitação perdida, a BI decidiu explorar meios de aprimorar o seu sistema de
custeio. Primeiro, ela identificou que $ 188 000 dos $ 983 000 pertencentes aos materiais de embalagem poderiam ser
identificados com as ordens de serviço individuais ($ 180000 para o varejo e $ 8000 para o institucional). Esses custos
agora serão classificados como materiais diretos. Os $ 150 000 dos materiais diretos usados foram classificados como $
135000 para o varejo e $ 15000 para o institucional. Segundo, ela usou o ABC para examinar como os dois produtos
(batatas cortadas para o varejo e para o mercado institucional) usaram os recursos de apoio indiretos. A descoberta foi a
identificação de três atividades.
• Atividade de limpeza - A BI usa 1 200 000 quilos de batatas cruas para obter uma tonelada de batatas cortadas. A base
de alocação dos custos é quilos de batatas cruas limpas. Os custos da atividade de limpeza são de $ 120000.
• Atividade de corte - A BI processa batatas cruas para o mercado varejista independentemente daquelas processadas para
o mercado institucional. A linha de produção produz (a) 250 quilos de batatas cortadas para o varejo por hora de
corte e (b) 400 quilos para o institucional por hora de corte. A base de alocação de custos é horas de corte na linha de
produção. Os custos da atividade de corte são $ 231 000.
• Atividade de embalagem - A BI embala batatas cortadas para o mercado varejista independentemente daquelas
embaladas para o mercado institucional. A linha de embalagem embala (a) 25 quilos de batatas cortadas para o
varejo por hora de embalagem e (b) cem quilos para o institucional por hora de embalagem. A base de alocação de
custos é horas de embalagem na linha de produção. Os custos da atividade de embalagem são $ 444000.

Para fazer:
1. Usando o atual sistema de custeio, qual é o custo por quilo de batatas cortadas produzidas pela BI?
2. Calcule a taxa de custo por unidade do direcionador de custo das atividades de (a) limpeza, (b) corte e (c)
embalagem.
3. Suponha que a BI use as informações das taxas de custo das atividades para calcular os custos de batatas cortadas
para o varejo e o mercado institucional. Usando o sistema ABC, qual é o custo por quilo das (a) batatas cortadas
para o varejo e (b) batatas cortadas pará o mercado institucional?
4. Comente sobre as diferenças entre os dois sistemas de custeio em 1 e 3. Como a BI usaria as informações na parte 3
para tomar decisões melhores?

Exercício 9
Custeio baseado em atividades, custeio por ordem de produção. A fábrica da Hewlett-Packard (HP) em
Roseville, Califórnia, monta e testa placas de circuito impresso (PC). O sistema de custeio por ordem, nessa fábrica,
tem duas categorias de custo direto (materiais diretos e mão-de-obra direta) e sete conjuntos de custos indiretos.
Esses conjuntos de custos indiretos representam as sete atividades que o pessoal de operações na fábrica identificou
como sendo suficientemente diferentes (em termos de padrões de comportamento dos custos e dos produtos
individuais que estão sendo montados) para justificar conjuntos separados de custos. A base de alocação de custos
escolhida para cada atividade é o direcionador de custo daquela atividade.
Debbie Berlant, uma gerente de marketing recém-nomeada, está participando de uma sessão de treinamento que descreve
como uma abordagem do custeio baseada em atividades foi usada para projetar o sistema de custeio por ordem da fábrica
de Roseville. Debbie recebeu as seguintes informações incompletas para uma ordem de produção específica (um pedido
para uma única placa PC, nº A82):
Materiais diretos $ 75,00
Mão-de-obra direta $ 15,00 $ 90,00

Custos indiretos de fabricação (veja abaixo) ?

Total de custos de produção ?

Base de Unidades da base CIFs

Conjuntos de custos Base de alocação de
alocação de de alocação dos alocados à
dos CIFs custos
custos custos usadas na
ordem de produção ordem
Inserção axial Inserções axiais 0,08 nºA82
45 ?
Inserção de imersão Inserções de imersão 0,25 ? 6,00
Inserção manual Inserções manuais ? 11 5,50
Soldagem de onda Placas soldadas 3,50 ? 3,50
Inserções de cargas 6 4,20
Carga posterior ?
posteriores
Tempo orçado em
Teste que a placa está na 90,00 0,25 ?
atividade de teste
Tempo orçado para a
Análise dos defeitos análise dos defeitos e ? 0,10 8,00
consertos
Para fazer:
1. Apresente um diagrama geral do sistema de custeio ABC na fábrica de Roseville.
2. Preencha as lacunas (os pontos de interrogação) nas informações de custos dadas para Debbie para a ordem de
produção nº A82.
3. Por que os gerentes de produção e os de marketing poderão favorecer esse sistema de custeio ABC em vez do
sistema de custeio anterior, que tinha as mesmas duas categorias de custos diretos, mas apenas um conjunto único
de custos indiretos (alocados usando os custos de mão-de-obra direta)?

Exercício 10
ABC, custeio do produto nos bancos, subsídios cruzados. O First International Bank (FIB) está examinan-
do a rentabilidade da sua Conta Prêmio, uma combinação de poupança e conta corrente. Os correntistas
recebem uma taxa de juros anual de 7 por cento sobre o seu saldo médio. O FIE obtém um spread de 3 por
cento (a diferença entre a taxa de empréstimo de dinheiro e a que ele paga aos investidores) emprestando dinheiro
para empréstimos imobiliários a 10 por cento. Assim, o FIE ganha $ 60 de spread se um correntista tem um saldo
médio na Conta Prêmio de $ 2.000, em 2002 ($ 2.000 x 3% = $ 60).
A Conta Prêmio permite o uso ilimitado de serviços, como depósitos, retiradas, conta corrente e saques de moedas
estrangeiras. Os clientes com saldos de $ 1 000 ou mais na Conta Prêmio recebem uso gratuito dos serviços. Os
clientes com saldos mínimos de menos de $ 1 000 pagam uma taxa de serviço mensal de $ 20 para a Conta Prêmio.
O FIE recentemente conduziu um estudo do custeio baseado em atividades de seus serviços. Ele avaliou os
seguintes custos para seis serviços individuais. O uso desses serviços em 2002, para três clientes, é o seguinte:

Custos por
atividade Uso da conta
por 'transação' Robinson Skerrett Farrel
Depósitos/saques no caixa $ 2,50 40 50 5
Depósitos/saques no caixa eletrônico 0,80 10 20 16
Depósitos/saques na base de acordos
mensais preestabelecidos 0,50 O 12 60
Cheques bancários escritos 8,00 9 3 2
Saques em moedas estrangeiras 12,00 4 1 6
Informações sobre o saldo da conta 1,50 10 18 9
Saldo médio da Conta Prêmio para 2002 $ 1.100 $ 800 $ 25.000

Suponha que Robinson e Farrel sempre mantenham um saldo acima de $ 1.000, ao passo que Skerrett sempre tem um
saldo abaixo de $ 1.000.
Para fazer:
1. Calcule a rentabilidade de 2002 para as Contas Prêmio de Robinson, Skerrett e Farrel no FIE.
2. Que evidência há de um subsídio cruzado entre as três Contas Prêmio? Por que o FIE poderia ficar preocupado
com o subsídio cruzado se o produto Conta Prêmio é, no geral, rentável?
3. Quais mudanças você recomendaria para a Conta Prêmio do FIE?

Exercício 11
Custeio baseado em atividades, subsídios cruzados. A Doceria Delícias (DD) está no negócio de processamento de
alimentos há três anos. Para os dois primeiros anos o único produto produzido era um bolo de passas. Todos os bolos eram
produzidos e embalados em unidades de um quilo. A DD usava um sistema de custeio padrão. As duas categorias de custos
diretos eram materiais diretos e mão-de-obra direta. A categoria única de custos indiretos - de produção - era alocada aos
produtos usando as unidades de produção como a base de alocação. No terceiro ano (2004), a DD acrescentou um segundo
produto - bolo de cenoura em camadas -, que era embalado em unidades de um quilo. Este produto difere do bolo de passas
em vários aspectos:
• Ingredientes mais caros são usados.
• Requer mais tempo de hora de mão-de-obra direta.
• Requer um processo de produção mais complexo.

Em 2004, a DD continuou a usar o sistema de custeio existente, em que ela alo cava os custos indiretos usando o total de
unidades produzidas dos bolos de passas e o de cenoura em camadas.
Os custos dos materiais diretos em 2004 foram de $ 0,60 por quilo do bolo de passas e $ 0,90 por quilo do bolo de cenouras
em camadas. O custo da mão-de-obra direta em 2004 foi de $ 0,14 por quilo para o bolo de passas e $ 0,20 por quilo para o
bolo de cenouras em camadas.
Durante 2004, o pessoal de vendas da DD relatou vendas acima do esperado para o bolo de cenouras em camadas e vendas
abaixo do esperado para o bolo de passas. O volume de vendas real, orçado para 2004, é o seguinte:

Orçado Real
Bolo de passas 160.000 quilos 120 000 quilos
Bolo de cenouras em camadas 40.000 quilos 80 000 quilos

Os custos indiretos orçados para 2004 são de $ 210 800.

No final de 2004, Jonathan Damasco, controller da DD, decidiu investigar corno um sistema de custeio baseado em atividades
afetaria os custos dos produtos. Depois de consultar o pessoal de operações, o conjunto único de custos indiretos foi
subdividido em cinco atividades. Essas cinco atividades, a base de alocação de custos, a taxa de alocação de custos orçada
para 2004 e a quantidade da base de alocação de custos usada pelos bolos de passas e cenouras em camadas são as seguintes:

Atividades Base de alocação de custos Custo unitário orçado Quantidade da base de alocação de
para 2004 da base de custos
alocação de custos Bolo de Bolo de cenouras
passas em camadas
Misturar Horas de mão-de-obra $ 0,04 600.000 640.000
Cozinhar Horas de forno $ 0,14 240.000 240.000
Esfriar Horas na sala de esfriamento $0,02 360.000 400.000
Rechear/cobrir Horas-máquina $0,25 0 240.000
Embalar Horas-máquina $ 0,08 360.000 560.000

Para fazer:
1. Calcule o custo unitário dos produtos usando o sistema de custeio existente no período de 2002 a 2004.
2. Calcule o custo unitário dos produtos usando o sistema de custeio baseado em atividades.
3. Explique as diferenças nos custos unitários do produto das Fases 1 e 2.
4. Descreva três usos que a Doceria Delícias poderá fazer com os números obtidos do custeio baseado em atividades.

Exercício 12
Custeio por ordem e serviço por atividade. A Empresa Cliva produz uma variedade de cadeiras para escritório.
Seu sistema de custeio por ordem usa a abordagem por atividade. Há duas categorias de custos diretos (materiais
diretos e mão-de-obra direta) e três grupos de custos indiretos. Os grupos de custos representam as três atividades
na fábrica.

Atividades de produção Custos orçados Direcionador de custo usado Taxa de alocação dos
para 2004 como base de alocação custos
Manuseio dos materiais $ 200.000 Peças $ 0,25
Corte 2.000.000 Peças 2,50
Montagem 2.000.000 Horas de mão-de-obra direta 25,00

Em março, foram produzidos dois estilos de cadeiras: a cadeira executiva e a cadeira de presidente. Quantidades,
custos dos materiais diretos e outros dados para março de 2004 são os seguintes:
 Unidades Custos dos Número de Horas de mão-de-
produzidas materiais diretos peças obra direta

Cadeira executiva 5.000 $ 600.000 100.000 7.500

Cadeira de presidente 100 25.000 3.500 500

A taxa de mão-de-obra direta é de $ 20 por hora. Presuma que não haja estoque inicial ou final.
Para fazer:
1. Calcule o total de custos de produção e unitários da cadeira executiva e da cadeira de presidente para
agosto de 2004.
2. As atividades de pré-fabricação (P&D e projeto) e as atividades de pós-fabricação (marketing, distribuição
e atendimento ao cliente) são analisadas, e os custos unitários para 2004 são orçados em:

Atividades de Atividades de
pré-fabricação pós-fabricação
Cadeira executiva $ 60 $ 110
Cadeira de presidente 146 236

Calcule os custos plenos de cada cadeira. (Custos plenos são a soma dos custos de todas as funções do
negócio).
3. Compare os custos unitários da cadeira executiva e da cadeira de presidente calculados nas Questões 1 e 2.
Por que os custos são diferentes? Por que essas diferenças podem ser importantes para a Empresa Cliva?

Exercício 13
Custeio por ordem e serviço por atividade, comparações dos custos unitários. A Corporação Trace tem uma
unidade de usinagem especializada em serviços para o mercado de componentes de aviões. O sistema anterior,
de custeio por ordem, tinha duas categorias de custos diretos (materiais diretos e mão-de-obra direta) e um
conjunto único de custos indiretos (de produção, alocados usando as horas de mão-de-obra direta). A taxa de
alocação dos custos indiretos do sistema anterior para 2004 teria sido de $ 115 por hora de mão-de-obra direta.
Recentemente, uma equipe com membros dos departamentos de projeto, produção e contabilidade usou uma
abordagem ABC para aprimorar seu sistema de custeio. As duas categorias de custos diretos foram mantidas.
A equipe decidiu substituir o conjunto único de custos indiretos por cinco conjuntos de custos indiretos. Os
conjuntos de custos representam as cinco atividades da empresa, cada uma com o seu próprio supervisar e
responsabilidade orçamentária. Os dados pertinentes são os seguintes:

Base de alocação de Taxa de alocação

custos de custos
Manuseio dos materiais Peças $ 0,40
Trabalho de torno Rotações do torno 0,20
Usinagem Horas-máquina 20,00
Moagem Peças 0,80
Teste Unidades testadas 15,00

A tecnologia de informação evoluiu a ponto de os dados necessários para o orçamento nessas cinco atividades
serem coletados automaticamente.
Duas ordens de produção representativas, processadas sob o sistema ABC no período mais recente, tiveram as
seguintes características:
OP 410 OP 411
Custo dos materiais diretos por ordem $ 9. 700 $ 59.900
Custo da mão-de-obra direta por ordem $ 750 $ 11.250
Número de horas de mão-de-obra direta por ordem $ 25 375
Peças por serviço 500 2.000
Rotações do torno por ordem 20.000 60.000
Horas-máquina por ordem 150 1.050
Unidades por ordem (todas as unidades são testadas) 10 200
Para fazer:
1. Calcule os custos unitário de produção para cada ordem sob o sistema anterior de custeio.
2. Calcule os custos unitários de produção para cada ordem sob o sistema de custeio baseado em atividade.
3. Compare os custos unitários para a OP 410 e 411 calculadas nas Questões 1 e 2. Por que o sistema anterior
de custeio e o sistema de custeio por atividade diferem? Por que essas diferenças podem ser importantes para
a Corporação Trace?

Exercício 14
ABC, implementação, ética. (Adaptado do CMA) A Applewood Electronics, uma divisão da Elgin Corporation,
produz dois modelos de televisores de tela larga, o Monarch, que tem sido produzido desde 1998 e é vendido por
$ 900, e o Regal, um modelo mais novo introduzido no início de 2001, vendido por $ 1 140. Baseado na
demonstração de resultados seguinte, para o ano findo em 31 de dezembro de 2002, a gerência da Elgin decidiu
concentrar os recursos de marketing da Applewood no modelo Regal e começar a retirar gradualmente do
mercado o modelo Monarch.

APPLEWOOD ELECTRONICS
Demonstração de resultados
para o ano fiscal findo em 31 de dezembro de 2002

Monarch Regal Total

Receitas 19.800.000 4.560.000 24.360.000
Custo dos produtos vendidos 12.540.000 3.192.000 15.732.000
Lucro bruto 7.260.000 1.368.000 8.628.000
Despesas administrativas e com vendas 5.830.000 978.000 6.808.000
Lucro operacional 1.430.000 390.000 1.820.000
Unidades produzidas e vendidas 22.000 4.000
Lucro líquido por unidade vendida $ 65,00 $ 97,50

Os custos unitários para o Monarch e o Regal são os seguintes:

Monarch Regal
Materiais diretos 208 584
Mão-de-obra direta
Monarch (1,5 horas x $ 12) 18
Regal (3,5 horas x $ 12) 42
Custos de máquinaa
Monarch (8 horas x $ 18) 144
Regal (4 horas x $ 18) 72
Custos indiretos de produção além dos custos de máquinab 200 100
Total de custos 570 798

a. Custos de máquina incluem os custos de leasing,

consertos e manutenção.
b. Os custos indiretos de produção foram alocados aos
produtos baseados nas horas-máquina a uma taxa
de $ 25 por hora.

A controller da Applewood, Suzan Benzo, está advogando o uso do custeio baseado em atividades e a gestão
baseada em atividades, por isso agrupou as seguintes informações sobre os custos indiretos de fabricação da
empresa para o ano findo em 31 de dezembro de 2002.
 Total de Unid. da base de
Centro de atividade custos das alocação de custos
(base de alocação de custos) atividades Monarch . Regal Total
Soldagem (nº de pontos soldados) $ 942.000 1.185.000 385.000 1.570.000
Despachos (nº de despachos) 860.000 16.200 3.800 20.000
Controle da qualidade (nº de inspeções) 1.240.000 56.200 21.300 77.500
Pedidos de compras (nº de pedidos) 950.400 80.100 109.980 190.080
Potência da máquina (horas-máquina) 57.600 176.000 16.000 192.000
Preparação da máquina (nº de preparações) 750.000 16.000 14.000 30.000
Total dos custos indiretos $ 4.800.000

Uni

Após completar a sua análise, Suzan mostra os resultados para Fred Duval, presidente da divisão Applewood.
Duval não gosta do que vê. “Se você mostrar esta análise para o Escritório Central, eles irão pedir que acabemos
gradualmente com a linha Regal, recém-lançada. Todo esse negócio de custeio tem sido um grande problema
para nós. Primeiro a Monarch não era rentável, agora é o Regal.”
“Observando a análise pelo ABC, eu vejo dois problemas. Primeiro, realizamos muito mais atividades do que
você listou. Se você tivesse incluído todas as atividades, talvez as suas conclusões fossem diferentes. Segundo,
você usou o número de preparação e o número de inspeções como bases de alocação. Os números seriam diferentes se
você tivesse usado, em vez disso, horas de preparação e horas de inspeção. Eu sei que problemas de medida impediram
que você usasse essas outras bases de alocação de custos, mas acredito que você deveria fazer alguns ajustes nos nossos
números atuais para compensar essas questões. Eu sei que você consegue fazer melhor. Não podemos eliminar
gradualmente nenhum dos produtos.”
Suzan sabe que os números são bastante exatos. Em uma amostra limitada, ela calculou a rentabilidade do Mona~ch e
do Regal usando mais, e diferentes, bases de alocação. Os conjuntos de atividades e as taxas de atividades que ela
havia usado resultaram em números que se aproximam daqueles baseados em análises mais detalhadas. Ela está
confiante de que o Escritório Central, sabendo que o Regal foi introduzido apenas recentemente, não pedirá à
Applewood que o elimine gradualmente. Ela também sabe que boa parte do bÔnus do Duval é baseado nas receitas da
divisão. A eliminação gradual de qualquer um dos produtos afetaria consideravelmente o seu bônus. Ainda assim, ela
se sente pressionada por Duval para fazer algo.
Para fazer:
1. Usando o custeio baseado em atividades, calcule a rentabilidade dos modelos Real e Monarca.
2. Explique brevemente por que esses números diferem da rentabilidade dos modelos Real e Monarca, calculada
usando o sistema de custeio atual da Applewood.
3. Comente sobre as preocupações do Duval sobre a exatidão e limitações do ABC.
4. Como a Applewood poderá utilizar as informações do ABC na administração de seu negócio?
5. O que Suzan Benzo deveria fazer?