Operações Contábeis - Parte I

<
DEFINIÇÃO
Apresentação de diferentes formatos jurídicos de sociedades, lançamentos contábeis de
constituição e início de funcionamento da empresa, outros lançamentos devidos a eventos
econômicos mais complexos. Reconhecimento de operações financeiras prefixadas, pós-
fixadas e duplicatas descontadas.
PROPÓSITO
Apresentar a tradução contábil para os principais eventos econômicos praticados pelas
entidades.
PREPARAÇÃO
Antes de começar o estudo, pegue papel, caneta e uma calculadora científica, ou use a
calculadora de seu smartphone/computador.
OBJETIVOS
Reconhecer os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e
funcionamento da empresa
Descrever o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação,

amortização e exaustão
Descrever o tratamento contábil aplicável a operações financeiras: operações prefixadas, pós-

fixadas e duplicatas descontadas
INTRODUÇÃO
Neste tema, você irá estudar sobre operações contábeis dos principais eventos econômicos
praticados pelas empresas.
MÓDULO 1
 Reconhecer os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e início de

O QUE VAMOS APRENDER?

Para início de conversa, suponha que você tem um negócio e deseja regularizar a sua
empresa. Você Não tem informações suficientes sobre como e por onde iniciar, e começa a se
indagar sobre:

NESTE MÓDULO, VOCÊ APRENDERÁ SOBRE:
a) os diferentes tipos de empresas; e
b) os lançamentos associados à constituição da empresa e ao início de sua operação.
A FIRMA: SOCIEDADES E EMPRESAS

INDIVIDUAIS
VOCÊ SABE O QUE É UMA SOCIEDADE?
Sociedade é o contrato em que duas pessoas ou mais conjugam esforços ou recursos

para um fim comum. Outra definição seria o contrato em que as pessoas se obrigam a
contribuir reciprocamente, com bens e serviços, para o exercício de atividade econômica
e a partilha dos resultados entre si.
A lei 10.406/2002 (Código Civil) redefiniu a nomenclatura das sociedades e as exigências de

formalização, veja a seguir:
A Sociedade Comercial

Passou a ser chamada de Sociedade Empresária, e seus instrumentos de constituição e
alterações são registrados na Junta Comercial.
As antigas Sociedades Civis

Passaram a ser denominadas Sociedades Simples e são registradas em Cartório.
A antiga firma individual

Passou a ser simplesmente “Empresário”.
Veja o resumo dos tipos de Sociedades, extraído de Cotrim (2015):
QUADRO RESUMO DAS SOCIEDADES
Nota: NCC - Novo Código Civil

Neste vídeo você reconhecerá os tipos de sociedades e os lançamentos primários de
constituição e início de funcionamento da empresa.
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PRIMÁRIOS
CONSTITUIÇÃO DA EMPRESA
Do ponto de vista contábil, a constituição de uma empresa é feita em duas etapas:
A subscrição do capital

Que corresponde ao compromisso dos sócios de fazer uma contribuição financeira para a
companhia.
A integralização do capital, nos moldes previstos pela legislação

Que corresponde ao efetivo aporte de recursos da entidade.
Vejamos o seguinte exemplo:
Bento e Laura decidem formar uma sociedade. A Cia. XYZ será constituída em 02.01.X1 com
um aporte de capital no valor de R$ 100.000,00. Veja os lançamentos contábeis que traduzem
o evento econômico:
CIA XYZ
Constítuida em 02.01.X1
CAPITAL R$ 100.00,00
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro, 02.01.X1
Capital a Integralizar 100.000,00
a Capital Subscrito 100.000,00

Capital subscrito na constituição da Cia. XYZ.
 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal
Bancos 100.000,00
a Capital a Integralizar 100.000,00
Integralização de capital da Cia. XYZ por meio de

TED.
AQUISIÇÃO DE ATIVOS
Após sua constituição, a empresa se prepara para entrar em operação. Para isso, precisa
adquirir os ativos fixos a serem utilizados na atividade operacional e que produzirão os fluxos
de caixa necessários à sua manutenção.
Exemplo:
Em 03.01.X1, a Cia. XYZ adquire instalações e veículos à vista e mercadorias a prazo para a
atividade operacional. Depois, são feitos os lançamentos individualizados por evento.
Veja os lançamentos nas tabelas abaixo:
Instalações 20.000,00
a Bancos 20.000,00
Aquisição de instalações, conforme certidão NPT0034.

Veículos 15.000,00
a Bancos 15.000,00
Aquisição de veículos junto à Cia. Pé na Tábua,

conforme NFs 001, 002, 003 e 004.
Mercadorias 5.000,00
a Fornecedores 5.000,00
Aquisição de mercadorias junto à Cia. Insumos S/A,

conforme NF 056.
DESPESAS DE PESSOAL
A Cia. XYZ já possui os ativos fixos necessários para iniciar as operações.

O quadro de pessoal foi contratado no dia 02.01.X1, mas esse evento não é um fato
administrativo ou contábil, pois não gerou qualquer efeito no patrimônio. No fim do primeiro
mês de funcionamento, será feito o registro do reconhecimento das despesas de pessoal,
salários e encargos. A legislação estabelece que os salários devidos e os respectivos encargos
sejam pagos no mês seguinte. Contudo, o regime de competência, pressuposto fundamental da
contabilidade, exige o reconhecimento das despesas (e receitas) no mês a que competem, e
não no mês do efetivo pagamento. Dessa forma, os salários de 01.X1, embora pagos em
02.X1, são reconhecidos em 01.X1.
Exemplo:
A folha de pagamentos mensal da Cia. XYZ é de R$ 8.000,00. A despesa de salários deve ser
reconhecida no mês de competência, tendo como contrapartida uma provisão, um passivo, o
qual será baixado quando houver o efetivo pagamento. O mesmo se aplica aos encargos
sociais devidos pela empresa, no valor de R$ 3.000,00.
Observe os seguintes lançamentos:

Despesas com Salários 8.000,00
a Salários a pagar 8.000,00
Provisão para pagamento da folha de salários.
Despesas com Encargos Sociais sobre salários 3.000,00
a Encargos Sociais sobre salários a pagar 3.000,00
Provisão para pagamento de Encargos Sociais sobre

salários.
Salários a pagar 8.000,00
a Bancos 8.000,00
Pagamento da folha de salários.
Encargos Sociais sobre salários a pagar 3.000,00
a Bancos 3.000,00
Pagamento de Encargos Sociais sobre salários.
O mesmo raciocínio serve para os demais eventos referentes a relações trabalhistas, como
férias, décimo terceiro salário, participações nos lucros etc.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
MÓDULO 2
 Descrever o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação,


Neste módulo conhecerá o tratamento contábil aplicável a:
a) Ativos imobilizados;
b) Depreciação de ativos imobilizados;
c) Ativos intangíveis;
d) Amortização de ativos intangíveis;
e) Exaustão de recursos naturais.
ATIVO IMOBILIZADO
Vamos entender agora o que é ativo imobilizado!
ATIVO NÃO CIRCULANTE
O ativo não circulante é composto por realizável a longo prazo, investimentos imobilizado e
intangível.

ATIVO IMOBILIZADO
O ativo imobilizado é o bem tangível mantido para uso na produção ou fornecimento de

mercadorias ou serviços, aluguel a outros, ou para fins administrativos; é aquele que se espera
utilizar por mais de um período.
Alguns exemplos de bens do ativo imobilizado são:
TERRENOS
EDIFÍCIOS
MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS
NAVIOS
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
O ativo imobilizado deve ser mensurado pelo seu custo, que inclui (CPC 27, p. 15 e p. 16):
O preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não

recuperáveis sobre a compra, após dedução de descontos comerciais e abatimentos;
Qualquer custo necessário para colocar o ativo no local e na condição ideais de
funcionamento como pretendido pela administração. A estimativa inicial dos custos de
desmontagem, de remoção do item e de restauração do local (sítio) onde ele estava. Tais
custos representam uma obrigação da empresa quando o item é adquirido ou quando ele
é usado por determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque.
Após o reconhecimento inicial, um ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos a
eventual depreciação acumulada e a perda acumulada (CPC 01 - Redução ao Valor
Recuperável de Ativos).
DEPRECIAÇÃO DE ATIVOS IMOBILIZADOS

Veremos a seguir alguns conceitos:
VOCÊ SABE O QUE É DEPRECIAÇÃO?É a alocação sistemática do

valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil. E AGORA? O QUE
SERIA VALOR DEPRECIÁVEL?É o custo de um ativo menos o seu valor

residual, que corresponde ao valor estimado para a venda do ativo após a dedução das
despesas de venda no fim de sua vida útil. FALTA-NOS SABER, O QUE É

VIDA ÚTIL? Corresponde ao período de uso do ativo estimado pela entidade; ou
número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilização do ativo.
A depreciação ocorre porque os benefícios econômicos futuros incorporados ao ativo são

consumidos pela entidade, principalmente pelo uso. Muitas vezes, tais benefícios são reduzidos
por outros fatores, como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal, mesmo
quando o ativo permanece ocioso. Em consequência, os seguintes fatores são considerados
para determinar a vida útil de um ativo:
Previsão de uso, o qual é avaliado com base na capacidade ou na expectativa da produção

física do ativo.
Desgaste físico normal, dependente de fatores operacionais, como o número de turnos em que
será usado, o programa de reparos e manutenção do ativo em uso e enquanto estiver ocioso.
Obsolescência técnica ou comercial devida a mudanças ou melhorias na produção, ou a
mudanças na demanda do mercado para produto ou serviço derivado do ativo.
Limites legais ou disposições semelhantes quanto ao uso.
O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo da empresa acerca dos

benefícios econômicos futuros. Vários métodos de depreciação são utilizados para apropriação
sistemática do valor depreciável de um ativo durante a vida útil deste. Entre outros, temos o
método da linha reta (CPC 26, p. 60 e p.62).
Exemplo:
Em 02.01.X1, a Cia. ABC adquiriu e colocou em uso um ativo imobilizado com vida útil prevista
de cinco anos. O custo foi de R$ 10.500,00, e o valor residual foi estimado em R$ 500,00.
Veja como calcular as quotas de depreciação anuais pelo método da linha reta e realizar os
lançamentos contábeis:
Valor Depreci á vel

Deprecia çã o = Vida Ú til
 Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal
R$ R$ R$
Custo do bem 10.500,00
(-) Valor residual (500,00)
Valor depreciável 10.000,00
Vida útil estimada 5 anos
Valor da quota de depreciação anual 2.000,00
Rio de Janeiro 31.12.X1
Despesa de Depreciação 2.000,00
a Depreciação Acumulada 2.000,00
Registro da depreciação correspondente ao exercício de

X1.
Esse mesmo lançamento é repetido nos exercícios de X2 a X5, quando o valor contábil do
imobilizado é reduzido ao seu valor residual. Observe os razonetes:
Ativo Imobilizado
Débitos Créditos
10.500,00
10.500,00
10.500,00
10.500,00
10.500,00
10.500,00
Depr. Acumulada
Débitos Créditos
2.000,00 (1)
2.000,00 (2)
2.000,00 (3)
2.000,00 (4)
2.000,00 (5)
10.000,00
Despesa de Depreciação
Débitos Créditos
2.000,00 (1)
2.000,00 (2)
2.000,00 (3)
2.000,00 (4)
2.000,00 (5)
10.000,00
Valor contábil do ativo imobilizado em 31.12.X5:
Ativo Imobilizado 10.500,00
(-) Dep. Acumulada (10.000,00)
Valor Contábil 500,00
DEPRECIAÇÃO ACELERADA
Vejamos agora, como saber o valor da depreciação acelerada:
O valor da despesa de depreciação é maior no início da vida útil e menor no último período.
Pode-se aplicar o método da soma dos dígitos dos anos, cujo fator de depreciação de um bem
é representado pela razão entre o número de anos restantes de vida útil e a soma do número
de anos restantes ano a ano. No caso de um bem com vida útil de 10 anos, no ano 1 restam-
lhe 10 anos de vida útil; no ano 2, 8 anos, e assim por diante. Esse é o numerador da fração. Já
o denominador é fixo e corresponde à soma do número de anos que restam.
Para um bem com vida útil de 10 anos

Somam-se 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55
Os fatores de depreciação seriam os seguintes:
Exemplo:
Usando os dados do exemplo anterior, recalcule as cotas anuais de depreciação considerando
uma depreciação acelerada.
í
Soma dos d gitos dos anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Ano Cálculo Depreciação (%) Depreciação ($)
X1 5/15 33,33% 3.333,00
X2 4/15 26,67% 2.667,00

X3 3/15 20% 2.000,00
X4 2/15 13,33% 1.333,00
X5 1/15 6,67% 667,00
Total 100% 10.000,00
Exemplo:
Considerando que a máquina dos exercícios anteriores pode produzir 10 mil unidades durante
a vida útil, vamos determinar as quotas de depreciação anuais pelo método das unidades
produzidas. Neste método o fator de depreciação é a razão entre as unidades produzidas e a
capacidade total de produção, quando a unidade estará exaurida e deverá ser descartada.
Ano Unidades Produzidas Depreciação (%) Depreciação ($)
X1 3.000 30% 3.000,00
X2 2.000 20% 2.000,00
X3 1.500 15% 1.500,00
X4 1.800 18% 1.800,00
X5 1.700 17% 1.700,00
Total 10.000 100% 10.000,00

REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS
Conforme o CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, deve-se realizar o teste de

recuperabilidade de ativos para assegurar que o valor do registro contábil não exceda os
valores recuperáveis.O valor recuperável de um ativo é o maior montante entre o valor justo
líquido de despesa de venda e o seu valor em uso, que é aquele presente dos fluxos de caixa
futuros esperados para o ativo.Quando o valor contábil de um ativo excede seu valor
recuperável, a entidade deve reconhecer uma perda por redução ao valor recuperável.
Exemplo:
Uma indústria possui uma máquina registrada contabilmente por R$ 200.000,00 e depreciação
acumulada de R$ 80.000,00. Ela pode ser revendida no mercado por R$ 120.000,00, arcando-
se com custos de transação de R$ 20.000,00 para vendê-la. Em uso, a máquina produz bens
geradores de uma receita líquida total de R$ 80.000,00 nos próximos dez anos.
Considerando o exposto, vamos determinar:

O valor recuperável do ativo;
O valor da perda por redução ao valor recuperável e sua contabilização, se houver;
O valor recuperável do ativo é o maior entre o valor justo líquido de despesa de venda e o
valor em uso.
Cálculo do valor contábil líquido:
Valor Contábil 200.000,00
(-) Depreciação Acumulada (80.000,00)
Valor contábil líquido. 120.000,00
Cálculo do valor justo líquido de venda:
Valor de Venda 120.000,00
(-) Custos de Venda (20.000,00)
Valor justo líquido de venda. 100.000,00
Cálculo do valor recuperável (máximo entre):
Valor Justo Líquido de Venda 100.000,00
Valor em Uso 80.000,00

Valor recuperável. 100.000,00
Cálculo do ajuste ao valor recuperável:
Valor Contábil Líquido 120.000,00
(-) Valor Recuperável 100.000,00
Ajuste ao valor recuperável. 20.000,00
Como o valor recuperável é inferior ao valor contábil líquido, a perda por redução ao valor
recuperável, no valor de R$ 20.000,00, deve ser registrada assim:
Perdas por Desvalorização de Ativos (resultado) 20.000,00
a Perdas por Desvalorização (conta redutora do Ativo) 20.000,00
Registro da perda por desvalorização de ativos.
Ativo Imobilizado
Débitos Créditos
200.000,00
Depr. Acumulada
Débitos Créditos
80.000,00
Perdas p/ Desvalorização
Débitos Créditos
20.000,00 (1)
Perdas por Desvalorização de Ativos (resultado)
Débitos Créditos
20.000,00 (1)
Custo da Máquina 200.000,00
(-) Depreciação Acumulada (80.000,00)

(-) Perdas por Desvalorização (20.000,00)
Valor contábil líquido. 100.000,00
ATIVOS INTANGÍVEIS
Chegou a hora de descobrimos o que são Ativos intangíveis, confira:
Ativo intangível é um ativo identificável, sem substância física, controlado pela entidade
e capaz de gerar benefícios econômicos futuros.
Exemplo de ativo intangível
Marcas
Patentes
Softwares
Direitos autorais
Ágio gerado na aquisição de participações societárias em controladas e coligadas e

outros.
Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível,

quando ( CPC 04_R1, p.12):
É separável, ou seja, quando pode ser separado da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou em conjunto com um ativo ou
passivo relacionado, independente da intenção de uso pela entidade; ou
Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independente de tais direitos

serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.
A entidade controla um ativo quando pode obter benefícios econômicos futuros gerados pelo
recurso e restringir o acesso de terceiros a esses benefícios (CPC 04_R1, p.13).
Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível podem incluir a receita da venda
de produtos ou serviços, a redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo
pela entidade (CPC 04_R1, p.17).Um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente pelo
seu valor de custo, que geralmente contempla o preço de compra e os impostos não
recuperáveis.
ATIVO INTANGÍVEL GERADO INTERNAMENTE
Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios de

reconhecimento, a entidade deve classificar a geração do ativo da seguinte forma:
FASE DE PESQUISA
Pesquisa é uma investigação original e planejada visando adquirir novo conhecimento e

entendimento científico ou técnico. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos
imediatamente como despesa, quando gerados.
FASE DE DESENVOLVIMENTO
Desenvolvimento é a aplicação dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um

plano ou projeto visando à produção de protótipos antes do início da sua produção comercial
ou do seu uso.
Os custos da fase de desenvolvimento de um projeto interno devem ser reconhecidos como

ativo intangível quando a empresa puder demonstrar que cumpriu todas as exigências definidas
no CPC 04(R1) p. 57.Após o reconhecimento inicial, um ativo intangível deve ser apresentado
ao custo, menos a eventual amortização acumulada e a perda acumulada (CPC 01 – Redução
ao Valor Recuperável de Ativos).
AMORTIZAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS

Assim como a depreciação dos ativos imobilizados, os ativos intangíveis devem ser
amortizados pelo prazo de sua vida útil
VOCÊ ENTÃO SE PERGUNTA: O QUE É
AMORTIZAÇÃO?
A amortização é a alocação sistemática do valor amortizável de um ativo intangível

durante sua vida útil.
Exemplo:
Em 02.01.X1, a Cia. XYZ adquiriu uma patente por R$ 20.000,00. O valor residual estimado é
zero, e a vida útil é de 4 anos. Determine as quotas de amortização pelo método da linha reta.
Valor Amortiz á vel

Amortiza çã o = Vida Ú til
R$
Custo do bem 20.000,00

(-) Valor residual -
Valor amortizável 20.000,00
Vida útil estimada 4 anos
Valor da quota de amortização anual 5.000,00
Despesa de Amortização 5.000,00
a Amortização Acumulada 5.000,00
Registro da amortização correspondente ao exercício de

X1.
Esse mesmo lançamento é repetido nos exercícios de X2 a X5, quando o valor contábil do
imobilizado é reduzido ao seu valor residual. Observe os razonetes:
Ativo Intangível
Débitos Créditos
20.000,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
Amort. Acumulada
Débitos Créditos
5.000,00 (1)
5.000,00 (2)
5.000,00 (3)
5.000,00 (4)
20.000,00
Despesa de Amortização
Débitos Créditos
5.000,00 (1)
5.000,00 (2)
5.000,00 (3)
5.000,00 (4)
20.000,00
Valor contábil do ativo intangível em 31.12.X4:
Ativo intangível 20.000,00
(-) Amort. acumulada (20.000,00)
Valor contábil 0
Neste vídeo analisaremos o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e Intangíveis

EXAUSTÃO DE RECURSOS NATURAIS
Na medida em que os recursos naturais explorados por uma empresa são exauridos, essa
redução é contabilmente registrada. Do ponto de vista contábil, o processo de depreciação
desses recursos é chamado de exaustão.
Como todos os outros ativos recém-adquiridos ou desenvolvidos, os recursos naturais são

registrados primeiramente pelo seu custo. Esse valor deve ser “baixado” quando esses
recursos são extraídos ou esgotados. Para se dar “baixa” em um recurso natural, deve-se
calcular a quota de exaustão.
A quota anual de exaustão de uma mina, por exemplo, será determinada pelo maior valor
obtido em um dos critérios expostos a seguir:
RECURSOS NATURAIS
Os recursos naturais incluem ativos, como, por exemplo, florestas, canaviais e pastagens, além
de reservas de petróleo e áreas de extração de madeira e de minério.
CRITÉRIO A
CRITÉRIO B
Em função do volume da produção anual e da possança estimada da mina (quantidade
estimada a ser explorada na mina).
Neste caso, sua fórmula é:
% Explorado anualmente × V alor da mina
Sendo que o % explorado anualmente é o percentual produzido em relação à possança.
Com base no prazo de concessão para sua exploração.
Neste caso, a fórmula é:

1 ano
× V alor da mina
P razo de concess ão
Para ilustrar esse conceito, suponha que uma empresa possua uma mina com valor contábil de
R$20.000.000. A concessão dessa mina tem prazo sete anos. A possança dela é de 5.000
toneladas e a produção por ano, de 750 toneladas.
Dessa forma, vejamos a quota de exaustão por ano calculada:
Pelo critério (A):
750
× 20.000.0000 = 15% × 20.000.000 = 3.000.000,00
5000

Pelo critério (B):
1
× 20.000.0000 = 15% × 20.000.000 = 2.857.142,86
7
O critério (A) tem um valor maior. Assim, 3.000.000,00 é o valor da exaustão por ano.
Neste exemplo, como o valor no critério (A) é maior, a mina será exaurida antes do fim do prazo
de concessão (sete anos).
Conceitualmente, a exaustão é semelhante à depreciação. Dessa forma, à medida que os

recursos naturais vão se exaurindo, registra-se na contabilidade uma quota de exaustão
simétrica à da possança conhecida da jazida.
O registro para o primeiro ano deste exemplo é realizado da seguinte forma:

Rio de Janeiro 31.12.x1
Despesa de Exaustão
3.000.000
A depreciação Acumulada 3.000.000
Registro da depreciação correspondente ao exercício

de x1.
Já no balanço patrimonial, os dados da mina seriam apresentados da seguinte forma:
Mina 20.000.000
Menos: Depreciação Acumulada (3.000.000) 17.000.000
MÓDULO 3
 Descrever o tratamento contábil aplicável a operações financeiras: operações prefixadas,

pós-fixadas e duplicatas descontadas
Aqui você aprenderá sobre:
a) operações financeiras prefixadas e pós-fixadas;

b) o tratamento contábil aplicável a rendas e encargos a apropriar;
c) o tratamento contábil aplicável a duplicatas descontadas.
OPERAÇÕES FINANCEIRAS
As operações financeiras estão relacionadas ao fluxo de recursos entre os agentes
econômicos. A intermediação financeira é quando os recursos financeiros são transferidos
entre os agentes econômicos. O sistema financeiro, em geral, e os bancos, em particular, são
os intermediários financeiros clássicos e canalizam os recursos dos agentes superavitários aos
agentes deficitários da economia. As operações financeiras são os veículos utilizados pelo
sistema financeiro para operacionalizar a intermediação financeira.
Na ponta passiva do sistema financeiro, os recursos são captados junto aos agentes
superavitários, dando origem às aplicações financeiras nestes últimos. São exemplos de
aplicações financeiras:
DEPÓSITOS À VISTA
DEPÓSITOS A PRAZO
DEPÓSITOS DE POUPANÇA
LETRAS DE CRÉDITO
LETRAS FINANCEIRAS
LETRAS DE CÂMBIO
Essas aplicações possuem características específicas de maturidade, liquidez e risco. Na ponta

ativa do sistema financeiro, os recursos são aplicados junto aos agentes deficitários, em geral,
na forma de operações de crédito. Nos agentes deficitários, as operações de crédito dão
origem a passivos financeiros, como empréstimos e financiamentos. As operações financeiras,
ativas ou passivas, são remuneradas por juros, cuja incidência pode ser prefixada ou pós-
fixada.
PREFIXADA
Nas operações prefixadas, os juros são fixados nominalmente no momento da contratação,

por exemplo, 10% a.a.; 0,5% a.m. Dessa forma, o credor ou devedor conhece de imediato
quanto ela valerá no vencimento.
PÓS-FIXADA
Nas operações pós-fixadas, o indexador é fixado no momento da contratação, porém os

valores que ele assumirá somente serão conhecidos no decorrer do tempo. Dessa forma, o
valor final da operação financeira será conhecido apenas no vencimento.
 EXEMPLO
Como exemplo, temos: operações indexadas ao CDI, Selic, dólar etc.
OPERAÇÕES PREFIXADAS
Operações prefixadas introduzem o conceito de Rendas ou Despesas a Apropriar. São rendas

ou encargos embutidos e já conhecidos na contratação da operação financeira. Contabilmente,
esses valores são reconhecidos como contas retificadoras de ativo ou passivo.
Exemplo:
A Cia. ABC obteve um empréstimo bancário de curtíssimo prazo, no valor de R$ 800.000,00. O
empréstimo é prefixado e custa 25% a.p. O principal e os juros serão pagos no vencimento.
Veja as demais características do empréstimo assim como os lançamentos contábeis (partidas
de diário e razonetes):
Dados do problema
Data de concessão: 06.10.X1
Data de vencimento: 30.11.X1
Valor concedido: R$ 800.000,00

Valor no vencimento: R$ 1.000.000,00
Taxa de 25% para o período
São 55 dias corridos até o vencimento, dos quais 25 em outubro e 30 em novembro.
Histórico de lançamentos:
(1) Contratação do empréstimo – 06.10.X1
(2) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 31.10.X1
(4) Pagamento do empréstimo – 30.11.X1
Cálculo das despesas de juros (em R$ mil):
Em 31.10.X1:
As despesas a apropriar de R$ 200,00 devem ser alocadas nos meses de outubro e novembro,
segundo o regime de competência, de maneira proporcional aos dias corridos em cada mês.
25
( 55 )
DespJuros = 800 * [((1 + 25%)] − 1) = 85,40
Em 30.11.X1:
30
( 55 )
DespJuros = 885,40 * [((1 + 25%)] − 1) = 114,60
Lançamentos:
(1) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos
Diversos 1.000,00
a Empréstimos (Passivo) 1.000,00
Bancos (Ativo) 800,00
Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 200,00
Contratação do empréstimo bancário.
O saldo do empréstimo na data da contratação é de R$ 800,00 e corresponde ao valor no

vencimento de R$ 1.000,00 (lembre-se: é um prefixado), deduzido das despesas a apropriar de
R$ 200,00.
Despesas de Juros 85,40
a Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 85,40
Apropriação de despesas em 31.10.X1.

Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo é aumentado para R$ 885,40, que representa o
saldo de R$1.000,00 deduzido de despesas a apropriar de R$ 114,60.
a Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 114,60
Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo converge para R$ 1.000,00, pois a data de

vencimento chegou e o saldo de despesas a apropriar foi totalmente apropriado.
Empréstimos (Passivo) 1.000
a Bancos 1.000
Liquidação do empréstimo bancário em 30.11.X1.
Para finalizar, observe os razonetes.
Bancos
Débitos Créditos
800,0 (1) 1.000,00 (4)
200,00
Empréstimos
Débitos Créditos
1.000,00 (4) 1.000,00 (1)
0 0
Despesas a Apropriar
Débitos Créditos
200,00 (1) 85,40 (2)
114,60 (3)
0
Despesas de Juros
Débitos Créditos
85,40 (2)
114,60 (3)
200,00
Observe agora os mesmos eventos do ponto de vista do Banco:

Lançamentos:
Operações de Crédito (Ativo) 1.000,00
a Diversos 1.000,00
a Depósitos à Vista (Passivo) 800,00
a Rendas a Apropriar (Retificadora de ativo) 200,00
Concessão do empréstimo pelo Banco.

O saldo do empréstimo na data da contratação é de R$800,00 e corresponde ao valor de R$
1.000,00 no vencimento (lembre-se: é um prefixado), deduzido das rendas a apropriar de R$
200,00. O valor é disponibilizado pelo Banco na conta-corrente do cliente.
(2) (em $1.000,00) Débitos Créditos
Rendas a Apropriar (Retificadora de ativo) 85,40
a Receitas de Juros 85,40
Apropriação de rendas em 31.10.X1.
Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo é aumentado para R$ 885,40. Esse é o saldo de

R$1.000,00 deduzido de despesas a apropriar de R$ 114,60.
(3) (em $1.000,00) Débitos Créditos
Rendas a Apropriar (Retificadora de ativo) 114,60
Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo converge para R$ 1.000,00 pois a data de

vencimento chegou e o saldo de rendas a apropriar foi totalmente apropriado.
Depósitos à vista (Ativo) 1.000,00
a Operações de Crédito 1.000,00
Recebimento do empréstimo bancário em 30.11.X1.
O Banco debita os recursos da conta depósito à vista e liquida a operação de crédito.

Operações de
Crédito
Débitos Créditos
1.000,00 (1) 1.000,00 (4)
0 0
Rendas a
Apropriar
Débitos Créditos
85,40 (2) 200,00 (1)
114,60 (3)
Depósitos à
Vista
Débitos Créditos
1.000,00 (4) 800,00 (1)
0 0
200
Receitas de
Juros
Débitos Créditos
85,40 (2)
114,60 (3)
200,00
OPERAÇÕES PÓS-FIXADAS
Vejamos agora um exemplo de operações pós-fixadas:
A Cia. ABC obteve um empréstimo bancário de curtíssimo prazo no valor de R$1.000.000,00. O

empréstimo é pós-fixado e custa 100% da variação do CDI. O principal e os juros serão pagos
no vencimento. Veja as demais características do empréstimo, assim como os lançamentos
contábeis (partidas de diário e razonetes):
Dados do problema
Data de concessão: 10.10.X1
Data de vencimento: 30.11.X1
Valor concedido: R$ 1.000.000,00
Taxa de 100% da variação do CDI no período
O CDI variou 2% entre 10.11 e 30.11 e outros 2% no mês de novembro
Histórico de lançamentos:
(1) Contratação do empréstimo – 10.10.X1
(4) Pagamento do empréstimo – 30.11.X1
Cálculo das despesas de juros (em R$ mil):

Em 31.10.X1:
As despesas de juros são calculadas pela aplicação da taxa de juros diretamente sobre o saldo
do empréstimo. Como não se conhece o valor final de antemão, não se utilizam despesas a
apropriar.
DespJuros = 1000 x((1 + 2%) ? − 1) = 20,00
Em 30.11.X1:
DespJuros = 1020 x((1 + 2%) ? − 1) = 20,40
Bancos (Ativo) 1.000,00
a Empréstimos (Passivo) 1.000,00
Contratação do empréstimo bancário pós-fixado.
(2) (em R$1.000,00) Débitos Créditos

a Empréstimos (passivo) 20,00
a Empréstimos (passivo) 20,40
Empréstimos (Passivo) 1.040,40
a Bancos 1.040, 40
Liquidação do empréstimo bancário em 30.11.X1.

Bancos
Débitos Créditos
1.000,00 (1) 1.020,40 (4)
0 0
0 0
40,40
Empréstimos
Débitos Créditos
1.040,40 (4) 1.000,00 (1)
20,00 (2)
20,40 (3)
Despesas de Juros
Débitos Créditos
20,00 (2)
20,40 (3)
0 0
40,40
Veja os mesmos eventos do ponto de vista do Banco.
Lançamentos:
Operações de Crédito (Ativo) 1.000,00
a Depósitos à Vista (Passivo) 1.000,00
Concessão do empréstimo pelo Banco.
O saldo do empréstimo na data da contratação é R$ 1.000,00, e o valor é disponibilizado pelo

Banco na conta-corrente do cliente.

Operações de Crédito (Ativo) 20,00
Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo aumenta para R$ 1.020,00, tendo em vista a

correção pela variação do CDI.
Operações de Crédito (Ativo) 20,40
Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo aumenta para R$ 1.040,40, tendo em vista a

correção pela variação do CDI.
Depósitos à vista (Passivo) 1.040,40

a Operações de Crédito 1.040,40
Recebimento do empréstimo bancário em 30.11.X1.
O Banco debita os recursos da conta depósito à vista e liquida a operação de crédito.
Operações de
Crédito
Débitos Créditos
1.000,00 (1) 1040,40 (4)
20,00 (2)
20,40 (3)
Receitas de
Empréstimos
Débitos Créditos
20,00 (2)
20,40 (3)
0 0
40,40
Depósitos à
Vista
Débitos Créditos
1.040,40 (4) 1.000,00 (1)
0 0
0 0
40,40
DUPLICATAS DESCONTADAS
Outra maneira de obter recursos financeiros é por desconto de duplicatas. Operacionalmente, a
entidade transfere a propriedade das duplicatas ao banco e recebe deste o valor de face das
duplicatas líquido dos juros. O banco, por sua vez, receberá o valor total da duplicata
diretamente do cliente da empresa. Caso a duplicata não seja paga no vencimento, ou seja,
caso o banco não receba, a empresa deverá reembolsá-lo, recomprando a duplicata pelo seu
valor de face.
Exemplo (adaptado de Marion e Iudícibus (2016):
Em 02.01.X1, a Cia. ABC apresenta uma duplicata no valor de R$ 80.000,00 para desconto no
Banco KKK. A duplicata vencerá em 30 dias e será descontada a uma taxa de juros de 4% a.m.
Observe os lançamentos a seguir, considerando a liquidação da duplicata.
Cálculo das despesas de juros:
DespJuros = 80.000 * 4% = 3.200
Lançamentos:
(1) Débitos Créditos
Diversos 80.000,00
a Duplicatas Descontadas (Passivo) 80.000,00
Bancos (Ativo) 76.800,00
Encargos a Apropriar (Retificadora de Passivo) 3.200,00
Desconto de duplicata pela Cia. ABC junto ao Banco

KKK.
A duplicata que a Cia. ABC desconta no Banco está registrada em Duplicatas a Receber no
ativo. Por que a duplicata descontada não é baixada? Por que a Cia. ABC é obrigada a
recomprá-la do Banco, caso o cliente emitente não a liquide no vencimento?
Como a Cia. ABC retém os riscos da duplicata, ela não pode ser baixada, e o registro é feito
criando-se uma obrigação (duplicatas descontadas) no mesmo valor da duplicata. Quantos aos
encargos a apropriar, seguem a lógica dos exemplos anteriores.
Despesas de Juros 3.200,00
a Encargos a Apropriar (Retificadora de Passivo) 3.200,00
Pela apropriação dos encargos em despesa.
Os encargos são apropriados em concordância com o regime de competência.
Duplicatas Descontadas 80.000,00
a Duplicatas a Receber 80.000,00
Pela baixa da duplicata liquidada pelo cliente junto ao

Banco.
A duplicata descontada é baixada do passivo ao ser liquidada, tendo como contrapartida a

duplicata a receber.

Bancos
Débitos Créditos
76.800,00 (1)
76.800,00
Duplicatas
Descontadas
Débitos Créditos
80.000,00 (3) 80.000,00 (1)
Encargos a
Apropriar
Débitos Créditos
3.200,00 (1) 3.200,00 (2)

Despesas de
Juros
Débitos Créditos
3.200,00 (2)
3.200,00
Duplicatas a
Receber
Débitos Créditos
200.000,00 (SI) 80.000,00 (3)
120.000,00
Exemplo:
Duplicatas descontadas no caso de não liquidação na data do vencimento:
Duplicatas Descontadas 80.000,00
a Bancos 80.000,00
Pela recompra da duplicata pela Cia. ABC junto ao
Banco.
A Cia. ABC reteve o risco da duplicata. Como o cliente não a liquidou junto ao Banco, a
entidade teve de recomprá-la pelo valor de face, R$ 80.000,00, com perda no valor dos
encargos. Observe os razonetes adiante.
Bancos
Débitos Créditos
76.800,00 (1) 80.000,00 (3)
3.200,00
Duplicatas
Descontadas
Débitos Créditos
80.000,00 (3) 80.000,00 (1)
Encargos a
Apropriar
Débitos Créditos
3.200,00 (1) 3.200,00 (2)
Despesas de
Juros
Débitos Créditos
3.200,00 (2)
3.200,00
Neste vídeos você entenderá sobre o tratamento contábil aplicável a operações financeiras.
CONCLUSÃO
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Neste tema, aprendemos os diferentes formatos jurídicos de sociedades, os lançamentos
primários referentes à constituição e funcionamento das empresas e respectivas operações, o
tratamento contábil de eventos econômicos mais complexos, tais como depreciação e
amortização em ativos imobilizados e intangíveis, e o tratamento contábil referente a operações
financeiras prefixadas, pós-fixadas e a duplicatas descontadas.
 PODCAST
CONQUISTAS
Você atingiu os seguintes objetivos:
Reconheceu os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e

Descreveu o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação,

Descreveu o tratamento contábil aplicável a operações financeiras: operações prefixadas, pós-

fixadas e duplicatas descontadas
AVALIAÇÃO DO TEMA:
REFERÊNCIAS
COTRIM, C. L. Contabilidade Comercial - CEA – Centro de Economia e Administração. PUC
– Campinas. 2015.
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Contabilidade Comercial. 10ª ed. São Paulo:Editora Atas,
2016.
EXPLORE+
Há uma série de documentários muito esclarecedores sobre as consequências da

utilização da contabilidade criativa para ludibriar o usuário da informação contábil. “Inside
Job” (Trabalho Interno) (2010), Charles Ferguson, detalha as práticas que provocaram
crise financeira de 2008-2009; “Enron: Os Mais Espertos da Sala” (Enron: The Smartest
Guys in the Room) (2005), Alex Gibney, narra as práticas que levaram a Empresa Enron
ao colapso.
CONTEUDISTA
José Américo Pereira Antunes
 CURRÍCULO LATTES

Operações Contábeis - Parte I

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<

Descrever o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação,

Descrever o tratamento contábil aplicável a operações financeiras: operações prefixadas, pós-

 Reconhecer os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e início de

O QUE VAMOS APRENDER?​

a) os diferentes tipos de empresas; e

b) os lançamentos associados à constituição da empresa e ao início de sua operação.

A FIRMA: SOCIEDADES E EMPRESAS

Sociedade é o contrato em que duas pessoas ou mais conjugam esforços ou recursos

A lei 10.406/2002 (Código Civil) redefiniu a nomenclatura das sociedades e as exigências de

As antigas Sociedades Civis

A antiga firma individual

Veja o resumo dos tipos de Sociedades, extraído de Cotrim (2015):​

QUADRO RESUMO DAS SOCIEDADES

Nota: NCC - Novo Código Civil

LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PRIMÁRIOS​

Do ponto de vista contábil, a constituição de uma empresa é feita em duas etapas: ​

A integralização do capital, nos moldes previstos pela legislação

Vejamos o seguinte exemplo:

Lançamento Débitos Créditos

Rio de Janeiro, 02.01.X1

Capital a Integralizar 100.000,00

a Capital Subscrito 100.000,00

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Lançamento Débitos Créditos

Rio de Janeiro, 02.01.X1

a Capital a Integralizar 100.000,00

Integralização de capital da Cia. XYZ por meio de

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Veja os lançamentos nas tabelas abaixo:​

Lançamento Débitos Créditos

Rio de Janeiro, 03.01.X1

Aquisição de instalações, conforme certidão NPT0034.

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Lançamento Débitos Créditos

Rio de Janeiro, 03.01.X1

Aquisição de veículos junto à Cia. Pé na Tábua,

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Lançamento Débitos Créditos

Rio de Janeiro, 03.01.X1

Aquisição de mercadorias junto à Cia. Insumos S/A,

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

A Cia. XYZ já possui os ativos fixos necessários para iniciar as operações.

Observe os seguintes lançamentos:

Lançamento Débitos Créditos

Despesas com Salários 8.000,00

a Salários a pagar 8.000,00

Provisão para pagamento da folha de salários.

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Lançamento Débitos Créditos

Rio de Janeiro, 31.01.X1

Despesas com Encargos Sociais sobre salários 3.000,00

a Encargos Sociais sobre salários a pagar 3.000,00

Provisão para pagamento de Encargos Sociais sobre

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Lançamento Débitos Créditos

Rio de Janeiro, 05.02.X1

Salários a pagar 8.000,00

 Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal

Lançamento Débitos Créditos

Rio de Janeiro, 05.02.X1

Encargos Sociais sobre salários a pagar 3.000,00

Pagamento de Encargos Sociais sobre salários.

O QUE VAMOS APRENDER?

Veja o resumo dos tipos de Sociedades, extraído de Cotrim (2015):

LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PRIMÁRIOS

Do ponto de vista contábil, a constituição de uma empresa é feita em duas etapas:

Veja os lançamentos nas tabelas abaixo:

O QUE VAMOS APRENDER?

DEPRECIAÇÃO DE ATIVOS IMOBILIZADOS

VOCÊ SABE O QUE É DEPRECIAÇÃO?É a alocação sistemática do

SERIA VALOR DEPRECIÁVEL?É o custo de um ativo menos o seu valor

Limites legais ou disposições semelhantes quanto ao uso.

R$ R$ R$

Custo do bem 10.500,00

Valor depreciável 10.000,00

Vida útil estimada 5 anos

Valor da quota de depreciação anual 2.000,00

Valor contábil do ativo imobilizado em 31.12.X5:

Ativo Imobilizado 10.500,00

(-) Dep. Acumulada (10.000,00)

Valor Contábil 500,00

Para um bem com vida útil de 10 anos

Os fatores de depreciação seriam os seguintes:

X1 5/15 33,33% 3.333,00

X2 4/15 26,67% 2.667,00

X4 2/15 13,33% 1.333,00

X1 3.000 30% 3.000,00

X2 2.000 20% 2.000,00

X4 1.800 18% 1.800,00

Considerando o exposto, vamos determinar:

Valor Contábil 200.000,00

(-) Depreciação Acumulada (80.000,00)

Cálculo do valor justo líquido de venda:

Valor de Venda 120.000,00

(-) Custos de Venda (20.000,00)

Valor justo líquido de venda. 100.000,00

Cálculo do valor recuperável (máximo entre):