Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
PROPÓSITO
Sistematizar as demonstrações contábeis como o balanço patrimonial e a demonstração de
resultados do exercício.
OBJETIVOS
MÓDULO 1
Identificar o conjunto completo das demonstrações contábeis e suas características gerais
MÓDULO 2
MÓDULO 3
MÓDULO 4
INTRODUÇÃO
O conjunto completo das demonstrações contábeis oferece uma visão ampla da entidade.
Neste tema, veremos em detalhes duas dessas demonstrações: o balanço patrimonial e a
demonstração de resultados do exercício.
MÓDULO 1
Conjunto de Normas
Tipo de Entidade Porte da Entidade
Aplicáveis
Sociedades por
Ativo Total > R$ 240 milhões
Ações e Empresas CPC completo
ou Receita > R$ 300 milhões
de Grande Porte
Balanço patrimonial;
Notas Explicativas.
Cada demonstração contábil apresenta a entidade sob uma perspectiva única e apenas o
conjunto das demonstrações fornece uma visão completa da entidade. Veja os diferentes
aspectos abordados por cada demonstração contábil.
NOTAS EXPLICATIVAS
Informa sobre as políticas contábeis adotadas pela entidade e detalha informações das
demonstrações contábeis
NOTAS EXPLICATIVAS
As Notas Explicativas contêm informação adicional em relação à apresentada nas
demonstrações contábeis. Oferecem detalhamentos ou segregações de itens divulgados nas
demonstrações contábeis, bem como informação acerca de itens que não se enquadram nos
critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis. As Notas Explicativas são
exaustivamente demandadas pelo conjunto dos pronunciamentos contábeis, sendo exemplos:
Os eventos subsequentes.
De acordo com a Lei 6.404/76, o relatório da administração deve ser publicado juntamente com
as demonstrações financeiras do encerramento do exercício social precisando conter
informações sobre:
EXEMPLO DE DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS PUBLICADAS
O conjunto das Demonstrações Contábeis das sociedades de capital aberto é público e pode
ser acessado na B3 (Bolsa de Valores) ou no sítio das próprias empresas.
Ativos;
Passivos;
Patrimônio líquido;
Fluxos de caixa.
VOCÊ SABIA
Essas informações, juntamente com outras informações constantes das notas explicativas,
ajudam os usuários das demonstrações contábeis a prever os futuros fluxos de caixa da
entidade e, em particular, a época e o grau de certeza de sua geração.
RESULTADO DO PERÍODO
Demonstração do resultado do período;
FLUXOS DE CAIXA
Demonstração dos fluxos de caixa do período;
NOTAS EXPLICATIVAS
Notas explicativas, compreendendo as políticas contábeis significativas e outras informações
elucidativas;
A entidade deve apresentar como informação mínima dois balanços patrimoniais, duas
demonstrações do resultado e do resultado abrangente, duas demonstrações do resultado (se
apresentadas separadamente), duas demonstrações dos fluxos de caixa, duas demonstrações
das mutações do patrimônio líquido e duas demonstrações do valor adicionado (se
apresentadas), bem como as respectivas notas explicativas.
ATENÇÃO
A entidade não deve afirmar que suas demonstrações contábeis estão de acordo com esses
Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações a menos que cumpra todos os seus
requisitos.
FREQUÊNCIA DE APRESENTAÇÃO
O conjunto completo das demonstrações contábeis deve ser apresentado pelo menos
anualmente (inclusive informação comparativa). Quando se altera a data de encerramento das
demonstrações contábeis da entidade e as demonstrações contábeis são apresentadas para
um período mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, além do
período abrangido pelas demonstrações contábeis:
Autor: Brian A Jackson / Fonte: Shutterstock
CONSISTÊNCIA DE APRESENTAÇÃO
A apresentação e a classificação de itens nas demonstrações contábeis devem ser mantidas
de um período para outro, salvo se:
For evidente, após uma alteração significativa na natureza das operações da entidade ou uma
revisão das respectivas demonstrações contábeis, que outra apresentação ou classificação
seja mais apropriada, tendo em vista os critérios para a seleção e aplicação de políticas
contábeis contidos no Pronunciamento Técnico CPC 23;
Outro Pronunciamento Técnico, Interpretação ou Orientação do CPC requerer alteração na
apresentação.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
D) Microempresas
GABARITO
A adoção do CPC completo é obrigatória para entidades complexas como sociedades por
ações e empresas de grande porte.
MÓDULO 2
Nota
31.12.X1 31.12.X0
Explicativa
PASSIVO E PATRIMÔNIO
2950 3750
LÍQUIDO
Derivativos;
CONTAS A RECEBER
As contas a receber de clientes contemplam as vendas a prazo de mercadorias, produtos e
serviços da entidade. As contas a receber de clientes são apresentadas no Balanço Patrimonial
deduzidas da provisão para créditos de liquidação duvidosa.
ESTOQUES
Tema abordado no CPC 16(R1) – Estoques. Segundo o pronunciamento, estoques abrangem
principalmente:
Estoques são mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor líquido realizável.
O valor de custo dos estoques é determinado pelo método PEPS ou pelo método do custo
médio ponderado.
O valor líquido realizável corresponde ao preço de venda deduzido dos custos estimados
para conclusão da produção e realização da venda.
IMPOSTOS CORRENTES
Os impostos correntes ativos estão relacionados a impostos pagos antecipadamente ou
recuperáveis em operações de compras. Os impostos correntes passivos compreendem aos
valores devidos aos governos federal, estadual e municipal, relacionados principalmente com a
tributação sobre receitas e lucros da entidade. Trata se, em geral, de IR, CSLL, PIS, Cofins,
ICMS etc.
DESPESAS ANTECIPADAS
Compreendem:
Depósitos judiciais.
ATIVOS CLASSIFICADOS COMO MANTIDOS PARA
VENDA E OPERAÇÃO DESCONTINUADA
Tema abordado no CPC 31 – Ativos Classificados como Mantidos para Venda e Operação
Descontinuada. A finalidade dessa rubrica é destacar os grupos de ativos cujo valor contábil
deve ser recuperado por meio de transação de venda e não por meio do uso contínuo. Para
isso, é exigido que a venda seja altamente provável e que os ativos estejam disponíveis para
venda imediata.
IMPOSTOS DIFERIDOS
Tema abordado no CPC 32 – Tributos sobre o Lucro. Trata-se do crédito tributário decorrente
de diferenças temporárias e base fiscal negativa, relacionados ao imposto de renda e à
contribuição social.
Segundo Cavalcanti (2016), impostos diferidos ativos e passivos são mensurados pelas
alíquotas aplicáveis no período em que se espera a ocorrência de liquidação do passivo ou
realização do ativo com base nas alíquotas previstas na legislação tributária vigente no final de
cada período de apuração.
A mensuração dos impostos diferidos ativos e passivos reflete as consequências fiscais que
resultariam da forma pela qual a entidade espera, no final de cada período, recuperar ou
liquidar o valor contábil desses ativos e passivos.
INVESTIMENTOS
Tema abordado no CPC 18(R2) – Investimento em Coligada, em Controlada e em
Empreendimento Controlado em Conjunto e no CPC 19(R2) – Negócios em Conjunto. Trata-se
de investimentos em participações societárias que podem ser coligadas, controladas ou
investimentos em empreendimentos em conjunto.
ATIVOS IMOBILIZADOS
Tema abordado no CPC 27 – Ativo Imobilizado. Representam bens físicos destinados à
manutenção das atividades da entidade e compreendem terrenos, edificações, veículos,
imobilizações em andamento, móveis e utensílios, equipamentos etc. São mensurados ao
custo deduzidos de depreciação e perda por redução ao valor recuperável.
ATIVOS INTANGÍVEIS
Tema abordado no CPC 04(R1) – Ativos Intangíveis. Ativo intangível é um ativo identificável,
sem substância física, controlado pela entidade e capaz de gerar benefícios econômicos
futuros.
Em geral, são direitos, tais como: ágio na aquisição de investimentos, patentes, marcas,
direitos autorais, softwares etc.
São mensurados pelo custo deduzido da amortização e perda por redução ao valor
recuperável.
FORNECEDORES/CONTAS A PAGAR
Tema abordado no CPC 48 – Instrumentos Financeiros. Representam dívidas oriundas de
compras a prazo de bens e serviços. São registradas pelo seu valor nominal e não há
incidência de juros.
EMPRÉSTIMOS A PAGAR
Tema abordado no CPC 48 – Instrumentos Financeiros. Representam dívidas oriundas da
captação de recursos junto a entidades financeiras e são mensurados pelo custo amortizado,
observando a apropriação de encargos financeiros segundo o regime de competência.
PROVISÕES
Tema abordado no CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Provisões estão relacionadas a processos trabalhistas, tributários e cíveis, em que a entidade é
ré.
As provisões são reconhecidas para obrigações presentes resultantes de eventos passados
em que seja possível estimar os valores de forma confiável e cuja liquidação seja provável.
O valor reconhecido como provisão é a melhor estimativa sob as condições requeridas para
liquidar a obrigação no final de cada período, considerando-se os riscos e as incertezas
relativos à obrigação.
OUTROS PASSIVOS
Dentre outros, compreendem adiantamentos recebidos de clientes para entrega futura de bens
e serviços.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
O patrimônio líquido representa os recursos investidos no negócio pelos proprietários e,
normalmente, contempla os seguintes grupos de contas:
Capital social;
Reservas de capital;
Reservas de lucros;
Ações em tesouraria.
ITENS DA DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADO
A Demonstração do Resultado informa o lucro ou prejuízo apurado pela entidade em um dado
período.
DICA
Nota
31.12.X1 31.12.X0
Explicativa
OPERAÇÕES CONTINUADAS
OPERAÇÕES DESCONTINUADAS
RECEITAS
Originalmente, o tema era abordado no CPC 30(R1) – Receitas. A partir de 01.01.2018, o CPC
47 – Receita de Contrato com Cliente substituiu e revogou alguns documentos, entre eles, o
CPC 30.
O custo dos serviços prestados para terceiros, o que inclui salários, encargos sociais etc.
DESPESAS DE VENDAS
Representam os gastos incorridos para efetuar a venda de mercadorias, produtos e serviços da
entidade, tais como:
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Representam gastos incorridos com as áreas administrativas da entidade. São custos indiretos
incorridos no processo de fabricação de produtos, prestação de serviços e comercialização de
mercadorias. São exemplos:
Aluguéis;
Entre outros.
É mensurado inicialmente pelo custo e, a partir daí, é ajustado para refletir a participação
detida pela entidade no Patrimônio Líquido das investidas.
RECEITAS FINANCEIRAS
Representam os ganhos auferidos pela entidade em consequência da aplicação de recursos
em ativos financeiros, em geral remunerados por juros, tais como:
Entre outros.
DESPESAS FINANCEIRAS
Trata-se dos gastos incorridos pela entidade em decorrência da utilização de passivos
financeiros, tais como:
Entre outros.
São dois os tributos incidentes sobre o lucro na legislação brasileira: o imposto de renda (IR) e
a contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL).
OPERAÇÕES DESCONTINUADAS
Tema abordado no CPC 31 – Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operações
Descontinuadas. Operação descontinuada é o componente da entidade que tenha sido
alienado ou esteja classificado como mantido para venda. As operações descontinuadas são
alocadas em linha específica da Demonstração do Resultado com o propósito de destacar que
os reflexos desse componente são não recorrentes.
LUCRO
Tema abordado no CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis. Quando se tratar
de demonstração consolidada, o lucro deve ser desagregado em lucro da sociedade
controladora e lucro dos acionistas não controladores.
O lucro por ação, abordado no CPC 41 – Resultado por Ação, exige a apresentação das
informações sobre o lucro por ação quando a entidade for listada em mercado público ou
quando estiver em processo de registro na CVM para listar suas ações em mercado público.
A) Ativo intangível
B) Ativo imobilizado
D) Investimentos em coligadas
GABARITO
Ativo intangível é um ativo identificável, sem substância física, controlado pela entidade e
capaz de gerar benefícios econômicos futuros. Um software é um exemplo de intangível.
MÓDULO 3
Estoques;
Ativos classificados como disponíveis para venda e ativos à disposição para venda;
Investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial;
Imobilizado;
Intangível;
Provisões;
A relação apresentada lista os itens que são suficientemente diferentes na sua natureza ou
função para assegurar uma apresentação individualizada no balanço patrimonial.
A nomenclatura das contas pode ser modificada de acordo com a natureza da entidade e de
suas transações, no sentido de fornecer informação que seja relevante na compreensão da
posição financeira e patrimonial da entidade.
EXEMPLO
Uma instituição financeira pode ter que modificar a nomenclatura referida no sentido de
fornecer informação relevante no contexto das operações de instituições financeiras.
Nesse sentido, a entidade deve considerar a inclusão de novas contas no balanço patrimonial
sempre que os valores envolvidos, sua natureza, ou ainda a função do item contribuam para a
melhor compreensão de sua posição financeira.
Outro aspecto que deve ser considerado é que não há padrões rígidos para a nomenclatura
utilizada nas contas nem para sua agregação. As entidades são diferentes e essa diferença
deve ser capturada pela disposição das informações no balanço, que devem ser ajustadas
segundo as particularidades do segmento econômico em que atuam. Dessa forma, a
comunicação da posição financeira da entidade será realizada com maior precisão.
Para ilustrar, tomemos o caso das instituições financeiras. Nesse segmento, informações
associadas à liquidez são de importância central e a disposição dos ativos em ordem
decrescente (ou crescente) de liquidez permite que o usuário da informação entenda
rapidamente a situação da entidade. Para esse segmento econômico em especial, a disposição
de ativos em circulantes e não circulantes, conforme apresentado na sequência, não fornece a
melhor informação possível.
Quando essa exceção for aplicável, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por
ordem de liquidez.
ATIVO CIRCULANTE
O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer um dos seguintes
critérios:
Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso
normal do ciclo operacional da entidade;
Espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço;
É caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidação de
passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço.
CICLO OPERACIONAL
Quando a entidade fornece bens ou serviços dentro de um ciclo operacional claramente
identificável, a classificação separada de ativos e passivos circulantes e não circulantes no
balanço patrimonial proporciona informação útil ao distinguir os ativos líquidos que estejam
continuamente em circulação como capital circulante dos que são utilizados nas operações de
longo prazo da entidade.
DICA
Quando o ciclo operacional normal da entidade não for claramente identificável, pressupõe-se
que sua duração seja de doze meses.
PASSIVO CIRCULANTE
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer um dos seguintes
critérios:
Deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço;
A entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo
menos doze meses após a data do balanço.
Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriações por
competência relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais, são parte do
capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade.
ATENÇÃO
Tais itens operacionais são classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para
ser liquidados em mais de doze meses após a data do balanço patrimonial.
O mesmo ciclo operacional normal se aplica à classificação dos ativos e passivos da entidade.
RELEMBRANDO
Quando o ciclo operacional normal da entidade não for claramente identificável, pressupõe-se
que a sua duração seja de doze meses.
EXCEÇÕES
Outros passivos circulantes não são liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas a
sua liquidação está prevista para o período de até doze meses após a data do balanço, ou
esses passivos estão essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados.
EXEMPLO
Exemplos disso são alguns passivos financeiros que atendem à definição de mantidos para
negociação.
EXEMPLO:
A Cia ABC realizou uma série de operações ao longo de X1, as quais permitiram a elaboração
do Balancete de Verificação apresentado abaixo. Observe a elaboração do Balanço Patrimonial
a partir deste documento-base.
Saldos Saldos
Conta
Devedores Credores
Bancos 33.000
Instalações 20.000
Veículos 15.000
Mercadorias 5.000
Fornecedores 5.000
Intangível 20.000
Clientes 30.000
Bancos 10.000
ATENÇÃO
Ativo Passivo
(-) Despesas a
Clientes 30.000 (2.000)
Apropriar
Encargos Sociais a
Seguros a Vencer 8.000 3.000
Pagar
(-) Ações em
Instalações 20.000 (10.000)
Tesouraria
Intangível 20.000
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. ADAPTADO DE IUDÍCIBUS E MARION (2016) – IDENTIFIQUE A
ALTERNATIVA QUE RELACIONA AS CONTAS CLASSIFICADAS NO ATIVO
CIRCULANTE DE UMA ENTIDADE.
GABARITO
MÓDULO 4
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO E
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
ABRANGENTE
Em consonância com o CPC 26(R1), a demonstração do resultado e outros resultados
abrangentes (demonstração do resultado abrangente) deve apresentar, além das seções da
demonstração do resultado e de outros resultados abrangentes:
RECEITAS
Receitas, apresentando separadamente receita de juros calculada utilizando o método de juros
efetivos;
FINANCIAMENTO
Custos de financiamento;
Perda por redução ao valor recuperável (incluindo reversões de perdas por redução ao
valor recuperável ou ganhos na redução ao valor recuperável);
RESULTADOS
Parcela dos resultados de empresas investidas, reconhecida por meio do método da
equivalência patrimonial;
LUCRO
Tributos sobre o lucro;
VALOR
Um único valor para o total de operações descontinuadas;
RUBRICAS
Em atendimento à legislação societária brasileira vigente na data da emissão deste
Pronunciamento, a demonstração do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas:
RESULTADOS ABRANGENTES
Outros resultados abrangentes (excluindo valores previstos na alínea seguinte e sabendo que
os subtópicos não configuram uma alínea) classificados por natureza e agrupados naquelas
que, de acordo com outros pronunciamentos:
Antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em montante único o
efeito tributário total relativo a esses componentes.
Saldos Saldos
Conta
Devedores Credores
Clientes 7.689
Fornecedores 5.712
Bancos 3.730
Veículos 8.000
INFORMAÇÕES ADICIONAIS:
Os veículos e os móveis e utensílios são depreciados pelo método da linha reta com base
em taxas de depreciação anuais de 20% e 10%, respectivamente;
CÁLCULOS PRELIMINARES
APURAÇÃO DO CMV
CMV = Einicial + C - Efinal
CMV = $61.491
CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO
DepreciaçãoVeículos = 8.000 x 20%
DepreciaçãoVeículos = $1.600,00
DepreciaçãoMóveis = $1.000,00
247(SI)
390(a)
3.730(SI) 326(SI)
390(a)
CMV
9.274(b) 9.884(b.2)
62.101(b.1)
61.491
Estoques de Mercadorias
9.274(SI) 9.274(b)
9.884(b.2)
Compras
62.101(SI) 62.101(b.1)
Despesa de Eletricidade
246(SI)
85(d)
40(c)
Despesa de Seguros
880(SI) 40(c)
Contas a Pagar
85(d)
1.600(e.1)
3.200(SI)
1.600 (e.1)
1.000(e.2)
1.150(SI)
1.000(e.2)
LANÇAMENTO COMPLEMENTAR
1.907(g)
Saldos Saldos
Conta
Devedores Credores
Clientes 7.689
Fornecedores 5.712
Bancos 3.730
Veículos 8.000
Aluguel a Vencer 40
Contas a Pagar 85
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Despesas
BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo Passivo
Passivo
Ativo Circulante 20.627 7.704
Circulante
Impostos a
Provisão para Devedores Duvidosos (716) (1.907)
Pagar
Mercadorias 9.884
Aluguel a Vencer 40
PATRIMÔNIO
Ativo Não Circulante 11.050 23.973
LÍQUIDO
GABARITO
(-) CMV
.
.
CONCLUSÃO
CONSIDERAÇÕES FINAIS
A preparação de relatórios financeiros representa a culminância do processo contábil. É a
etapa em que os eventos econômicos, devidamente reconhecidos e mensurados, são
comunicados aos usuários finais da informação contábil.
Visitamos os dois principais relatórios financeiros. O balanço patrimonial, relatório que compila
os saldos contábeis ao final do período, é uma demonstração de estoques, uma fotografia. A
demonstração de resultado é o relatório que apresenta o desempenho financeiro no período, é
uma demonstração de fluxos, um filme.
Além da visão macro do propósito desses dois relatórios financeiros, mergulhamos na sua
constituição micro, detalhando os componentes desses dois relatórios e o papel de cada item
nos respectivos relatórios financeiros.
AVALIAÇÃO DO TEMA:
REFERÊNCIAS
CAVALCANTI, M. A. Curso de contabilidade Introdutória em IFRS e CPC. São Paulo: Atlas,
2014.
EXPLORE+
Para saber mais sobre os assuntos tratados neste tema, leia:
CONTEUDISTA
José Américo Pereira Antunes
CURRÍCULO LATTES