Obrigao Tributria

Nvea Cordeiro 2012

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Conceito de Obrigao

Em Direito, obrigao corresponde a um vnculo, um dever a ser cumprido e derivado da relao entre duas ou mais pessoas, das quais uma tem o direito de exigir e a outra o dever de cumprir alguma coisa devida.

Essas pessoas so denominadas sujeitos da obrigao, sendo que a que impe o sujeito ativo (O Estado) e a que tem o dever de dar ou fazer, cumprindo a obrigao, o sujeito passivo (contribuinte).

Obrigao Tributria

a relao jurdica que tem por objeto uma prestao, positiva ou negativa, prevista na legislao tributria (Leis, Decretos...), a cargo de um particular e a favor do Estado, traduzida em pagar tributo ou penalidade ou em fazer alguma coisa no interesse do Fisco ou ainda em abster-se de praticar determinado ato, nos termos da lei.

Tipos de Obrigao Tributria

Os dois tipos de obrigao tributria esto previstos no art. 113 CTN:

CTN:
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

Pagamento Principal
(Ex.: saiu mercadoria, pago ICMS)

Tributo Penalidade Pecuniria

OBRIGAO TRIBUTRIA

Inobservncia

Acessria

Obrigaes positivas (de fazer) ou negativa (de no fazer), que no envolvam pagamento, por interesse da arrecadao ou fiscalizao de tributos.

importante observamos trs aspectos que ficam bem visveis com o quadro retro:

Aspectos:
a) a palavra chave para diferenciar a obrigao tributria principal da acessria pagamento.

Se for pagamento, a obrigao principal; caso contrrio acessria;

Aspectos:
b) A penalidade pela infrao a dispositivos tributrios obrigao tributria, embora no se confunda com tributo conforme determina o CTN (art. 3 );
Art. 3- Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Aspectos:
c) A inobservncia da obrigao acessria (como por exemplo a falta de emisso de documento fiscal na venda de mercadoria) a converte em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (imposio de multa).

Principal

Exemplo: levar dinheiro aos cofres pblicos para pagamento de tributos ou penalidades pecunirias;

Acessria

So prestaes positivas (fazer alguma coisa: escriturar livros, emitir notas fiscais, inscrever o estabelecimento etc) ou negativas (no transportar mercadorias desacompanhadas de notas fiscais, no causar embarao fiscalizao etc.). O descumprir uma obrigao acessria ser objeto de aplicao da multa, e o pagar multa, que consiste em levar dinheiro aos cofres pblicos, converte-se em obrigao principal.

Elementos da Obrigao Tributria

Os elementos que compem a obrigao tributria so:

Lei + fato gerador + sujeito ativo + sujeito passivo

A Lei

A Lei (art. 97 CTN) o ato que cria ou institui o tributo, determina o aumento de suas alquotas, outorga isenes, vedaes, no-incidncia, define o fato gerador e tudo o mais que for necessrio para dar eficcia obrigao tributria.

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

A Legislao Tributria composta de: Leis, Tratados e Convenes Internacionais, Decretos e Normas Complementares.
O art. 59 CF/88 fala do processo legislativo:

Emendas Constituio = servem para alterar a Constituio Federal (vide art. 60 CF); Leis Complementares = constituemse em leis sobre leis e tm por funo completar o texto constitucional (vide art. 69 CF);

Leis Ordinrias = so leis comuns; atos elaborados pelo Poder Legislativo federal, estadual e municipal;

Leis Delegadas = Tambm so leis comuns, porm elaboradas pelo Presidente da Repblica por delegao do prprio Congresso Nacional (vide art. 68 CF/88);

Medidas Provisrias = tm fora de lei e s podem ser institudas em caso de relevncia e urgncia pelo Presidente da Repblica (e apenas por ele), que as submeter de imediato ao Congresso Nacional para que este as converta em lei. (vide art. 62 CF).

Decretos Legislativos = so atos praticados pelo Congresso Nacional visando legislar sobre matria de sua competncia exclusiva, mas que tenha efeitos externos.

Estes atos no precisam da sano do Poder Executivo.

Ex.: manifestao do Congresso sobre Tratados, Convenes e outros Atos Internacionais de interesse da legislao sobre comrcio exterior;

Resolues = so atos do Congresso Nacional ou do Senado Federal para decidir assuntos de sua competncia tias como, no caso do Senado Federal, a fixao de alquotas interestaduais e de exportao do ICMS. No necessitam de sano do Presidente da Repblica.

OBSERVAO: Decretos (art. 99 CTN) = so atos dos chefes dos Poderes Executivos (Presidente, Governadores, Prefeitos) que servem para regulamentar uma norma prevista na lei, ou seja, explicar a lei e facilitar a sua aplicao.

Fato Gerador da Obrigao Tributria

medida que so dois tipos de obrigao tributria (principal e acessria), tambm so dois os tipos de fatos geradores: Fato Gerador da Obrigao Tributria:

Fato Gerador da Obrigao Principal a situao definida em lei como necessria e suficiente para o surgimento da obrigao tributria.

Fato Gerador da Obrigao Acessria = qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.

Concluso:

O fato gerador da obrigao principal tem que estar previsto em lei, enquanto o da obrigao acessria pode estar na legislao que, segundo o art. 96 do CTN compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares.

Concluso:
Exemplo:

um

ato de um Secretrio da Fazenda Municipal (que uma norma complementar) no pode criar a obrigao de pagar o IPTU, mas pode exigir o preenchimento de um formulrio ao se pagar o tributo por ser obrigao acessria.

 Basta

existir o fato gerador (art. 114 CTN) para que exista a obrigao tributria.

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.

Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.

Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

O art. 117 menciona a condio suspensiva e a resolutiva:

Suspensiva: Carlos assina um contrato se comprometendo a doar um imvel de sua propriedade a Bernardo, caso este ltimo faa o filho de Carlos (Marcelo) passar num concurso pblico.

O fato gerador do ITCD s ocorre com o implemento da condio, pois, embora a assinatura do contrato seja um fato jurdico, no suficiente para o surgimento da obrigao.

O art. 117 menciona a condio suspensiva e a resolutiva:

Resolutiva: Se Jorge assinar um contrato doando uma casa de sua propriedade ao genro na condio de que este permanea casado com sua filha, o fato gerador do ITD ocorre imediatamente.

Se no futuro o genro se separar da filha de Jorge, perder o imvel, mas o imposto j ocorrido no ser afetado.

Para

encerrar

A Gratido

O homem, por de trs do balco olhava a rua de forma distrada. Uma garotinha se aproximou da loja e amassou o narizinho contra o vidro da vitrina. Os olhos da cor do cu brilharam quando viu determinado objeto.

Entrou na loja e pediu para ver o colar de turquesas azuis. " para minha irm. Pode fazer um pacote bem bonito?

O dono da loja olhou desconfiado para a garotinha e lhe perguntou: "quanto dinheiro voc tem?" Sem hesitar, ela tirou do bolso da saia um leno todo amarradinho e foi desfazendo os ns. Colocou-o sobre o balco e feliz, disse: "isto d,no d? Eram apenas algumas moedas, que ela exibia orgulhosa.

-Sabe, eu quero dar este colar azul para a minha irm mais velha. Desde que morreu nossa me, ela cuida da gente e no tem tempo para ela. aniversrio dela e tenho certeza que ela ficar feliz com o colar que da cor dos seus olhos.

O homem foi para o interior da loja, colocou o colar em um estojo, embrulhou com um vistoso papel vermelho e fez um lao caprichado com uma fita verde. - Tome, leve com cuidado.

Ela saiu feliz, saltitando pela rua abaixo. Ainda no acabara o dia quando uma linda jovem de longos cabelos loiros e maravilhosos olhos azuis, adentrou a loja.

Colocou sobre o balco o j conhecido embrulho desfeito e indagou:

- Este colar foi comprado aqui? - Sim, senhora. - E quanto custou?

-Ah, falou o dono da loja, o preo de qualquer produto da minha loja sempre um assunto confidencial entre o vendedor e o fregus. A moa continuou: "mas minha irm tinha somente algumas moedas. O colar verdadeiro, no ? Ela no teria dinheiro para pag-lo!

O homem tomou o estojo, refez o embrulho com extremo carinho, colocou a fita e devolveu jovem.

- Ela pagou o preo mais alto que qualquer pessoa pode pagar - disse ele. - Ela deu tudo o que tinha. O silncio encheu a pequena loja, e duas lgrimas rolaram pelas faces jovens, enquanto suas mos tomavam o embrulho e ela retornava ao lar,emocionada.

Refletindo....

Quantas pessoas na nossa vida do tudo o que tem para que estejamos aqui....

Pais que no puderam estudar.... Filhos que abrem mo da companhia dos pais... Esposas e maridos...... E ns? Estamos dando tudo o que temos quando estamos aqui????

Um timo de final de semana para vocs!!!