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Contabilidade e Anlise de Balanos

Silvia Pereira de Castro Casa Nova silvianova@usp.br

Demonstraes Contbeis

Balano Patrimonial: fotografia da empresa em um determinado momento. uma posio esttica.

Balano Patrimonial
ATIVO
Bens ou Direitos

PASSIVO
Obrigao j assumida com terceiros (no momento do balano)

Representam benefcios presentes ou futuros


Essncia econmica versus Forma jurdica

PATRIMNIO LQUIDO

Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO

Capital de Terceiros Bens e Direitos


PATR. LQUIDO Capital Prprio

Aplicaes de Recursos

Origens de Recursos
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Balano Patrimonial
Maior

ATIVO Circulante

PASSIVO Circulante No Circulante


Exigvel a Longo Prazo

Maior

Grau de Liquidez

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo Permanente Investimento Imobilizado Intangvel Diferido

Grau de Exigibilidade

Menor

PATRIMNIO LQUIDO

Menor

Caracterizao de Ativo

Representa o conjunto de bens e direitos, em uma determinada data, que esteja disposio da entidade para o desenvolvimento de suas atividades

Exemplo: Caixa, Depsitos Bancrios, Aplicaes Financeiras, Estoques, Direitos a Receber, Veculos, Mquinas, Edifcios, Investimentos etc.

Um item caracterizado como ativo somente se apresentar alto grau de probabilidade de gerao de benefcios financeiros (presentes ou futuros) para a entidade

Exemplo: Estoques para os quais no haja compradores potenciais no mercado no so considerados ativos (no representam benefcios presentes ou futuros para a empresa)

Um item que esteja sob domnio da empresa e que transfira a ela todos os benefcios e riscos decorrentes da utilizao, tambm caracterizado como um ativo (prevalece a essncia econmica sobre a forma jurdica)

Exemplo: Bem utilizado por meio de um contrato de leasing financeiro

Classificao de Ativo
As contas do ATIVO esto dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez: ATIVO CIRCULANTE:

Bens e direitos transformveis em moeda ou utilizados no decorrer do exerccio social seguinte data do balano.

ATIVO NO CIRCULANTE

REALIZVEL A LONGO PRAZO:

Bens e direitos realizveis aps o encerramento do exerccio seguinte data do balano; Bens e direitos oriundos de negcios no operacionais realizados com empresas coligadas ou controladas, acionistas, diretores etc. (EXCEO)

ATIVO PERMANENTE: Aplicaes em bens e direitos que, em princpio, a empresa no tem inteno de vender (inteno de permanncia)

INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL

Composio do Ativo Permanente

ATIVO NO CIRCULANTE

INVESTIMENTOS

Formado por contas representativas de bens e direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante e no Realizvel a Longo Prazo, no destinados a manuteno da atividade da empresa.

Exemplo: Participaes societrias, Imveis no de uso etc.

IMOBILIZADO

Constitudo por bens de natureza corprea de carter permanente destinados manuteno da atividade da Entidade.

Exemplo: Mquinas, Veculos, Edifcios etc.

INTANGVEL

Composto por direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da Companhia ou exercidos com essa finalidade.

Exemplo: Marcas, Patentes, Direitos Autorais etc.

DIFERIDO

Considera as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro para o aumento do resultado de mais de um exerccio social.

Caracterizao do Passivo

Representa o conjunto de obrigaes existentes em uma determinada data, que j tenham sido assumidas pela entidade em funo de eventos j ocorridos, e que apresentem um alto de grau de probabilidade de que devero ser cumpridas no futuro

Exemplo: o pagamento futuro de um emprstimo obtido no passado

Uma provvel obrigao que ainda dependa de um evento futuro, no caracterizada como um passivo no momento atual

Exemplo: os salrios de dezembro para o Balano do ms de junho

Classificao do Passivo
As contas do PASSIVO esto dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade:

PASSIVO CIRCULANTE:

Constitudo pelas obrigaes da entidade com vencimento previsto para o decorrer do exerccio social seguinte data do balano.
Exigvel a Longo Prazo Constitudo pelas obrigaes da entidade com vencimento previsto para APS o trmino do exerccio social seguinte data do balano.

PASSIVO NO CIRCULANTE:

Patrimnio Lquido
Representa os recursos que pertencem entidade. dividido nos seguintes componentes: Capital social: representa o volume de recursos aplicados pelos scios ou acionistas ao longo do tempo Reservas: correspondem aos acrscimos de Patrimnio da entidade que no foram distribudos aos scios ou acionistas. Podem ser originados do desempenho da atividade (Reservas de Lucros) ou por outros acrscimos .

Composio do PL

Capital Social: representa valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital. Reservas de Capital:representam valores recebidos que no so provenientes da atividade nem dos acionistas. Ajustes de avaliao patrimonial: representam os acrscimos ou decrscimos em itens do ativo e do passivo, decorrentes de novas avaliaes que ainda no transitaram pelo resultado. Reservas de Reavaliao: representam acrscimos de valor atribudos a elementos do ativo por atualizao a valor de mercado. Reservas de Lucros: representam lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade especfica. Aes em tesouraria: representa o valor das aes da empresa que no se encontram em poder dos acionistas. Prejuzos Acumulados

Um Balano Real

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E o Sr. Guilherme Polimento?


O Sr.Guilherme Polimento est muito satisfeito com sua riqueza acumulada at o momento (meados de 20X6). Vamos calcular a riqueza lquida do Sr.Guilherme, sabendo que ele possui obrigaes. >>> Resoluo do exerccio

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Balanos Sucessivos
Para compreender a forma como a Contabilidade registra os eventos econmicos, utilizaremos Balanos Sucessivos.

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Balanos Sucessivos
A cada evento sero demonstrados os efeitos nas Demonstraes Contbeis pela elaborao de um novo Balano Patrimonial. Por essa razo o nome Balanos Sucessivos.

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


A empresa Retfica Mococa Ltda. foi constituda em 01.03.X3 para atuar no setor de prestao de servios de retfica de motores para automveis e caminhes. Os eventos que ocorreram durante o ms de maro/X3 foram os seguintes:

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


1. Em 01.03.X3 os scios da empresa fizeram um investimento inicial de $50.000, integralizado totalmente em dinheiro que foi depositado no Banco Alfa S.A.
Investimento dos scios na empresa Depsito no Banco CAPITAL DEPSITOS BANCRIOS ORIGEM APLICAO

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Depsitos Bancrios

Balano Patrimonial em 01.03.X3 PASSIVO


50.000 Patrimnio Lquido Capital 50.000

Total do Ativo

50.000

Total do Passivo + PL

50.000

APLICAES

ORIGENS

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


2. Em 02.03.X3 foram adquiridos, vista, materiais para serem utilizados nos servios executados pela empresa, no valor de $10.000. O pagamento foi efetuado atravs de cheque do Banco Alfa S.A.

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Depsitos Bancrios Materiais

Balano Patrimonial em 02.03.X3 PASSIVO


40.000 10.000 Patrimnio Lquido Capital 50.000

Total do Ativo

50.000

Total do Passivo + PL

50.000

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


3. Em 05.03.X3 o valor de mercado dos materiais adquiridos no dia 02.03.X3 tiveram um aumento para o valor de $13.000.

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Depsitos Bancrios Materiais

Balano Patrimonial em 05.03.X3 PASSIVO


40.000 10.000 Patrimnio Lquido Capital 50.000

Total do Ativo

50.000

Total do Passivo + PL

50.000

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


4. Em 08.03.X3 foi adquirido, a prazo, um edifcio a ser utilizado pela empresa, no valor de $15.000.

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Depsitos Bancrios Materiais Imveis

Balano Patrimonial em 08.03.X3 PASSIVO


40.000 10.000 15.000 Contas a Pagar Patrimnio Lquido Capital 15.000

50.000

Total do Ativo

65.000

Total do Passivo + PL

65.000

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


5. Em 15.03.X3 a empresa adquiriu mveis para escritrio no valor de $1.500, que sero pagos em abril/X3.

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Depsitos Bancrios Materiais Mveis e Utenslios Imveis

Balano Patrimonial em 15.03.X3 PASSIVO


40.000 10.000 1.500 15.000 Contas a Pagar 16.500

Patrimnio Lquido Capital

50.000

Total do Ativo

66.500

Total do Passivo + PL

66.500

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


6. Em 25.03.X3 a empresa pagou, atravs de cheque, metade do valor da compra do edifcio que havia feito em 08.03.X3.

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Depsitos Bancrios Materiais Mveis e Utenslios Imveis

Balano Patrimonial em 25.03.X3 PASSIVO


32.500 10.000 1.500 15.000 Contas a Pagar 9.000

Patrimnio Lquido Capital

50.000

Total do Ativo

59.000

Total do Passivo + PL

59.000

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


7. Em 29.03.X3 a empresa adquiriu algumas mquinas e equipamentos que sero utilizados nos seus servios, pelo preo de $80.000. O pagamento ocorrer daqui 30 dias.

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Depsitos Bancrios Materiais Mquinas Mveis e Utenslios Imveis

Balano Patrimonial em 29.03.X3 PASSIVO


32.500 10.000 80.000 1.500 15.000 Contas a Pagar 89.000

Patrimnio Lquido Capital

50.000

Total do Ativo

139.000

Total do Passivo + PL

139.000

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Exemplo de Elaborao de Balano Patrimonial


8. Em 31.03.X3 a empresa adquire um novo lote de materiais. Estes materiais valem $40.000 no mercado, mas a empresa consegue adquiri-los por $30.000, aproveitando uma liquidao de um fornecedor que est encerrando suas atividades. O pagamento efetuado da seguinte forma: 40% vista atravs de um cheque e 60% para ser pago dentro de 30 dias.

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Depsitos Bancrios Materiais Mquinas Mveis e Utenslios Imveis

Balano Patrimonial em 31.03.X3 PASSIVO


20.500 40.000 80.000 1.500 15.000 Contas a Pagar Fornecedores 89.000 18.000

Patrimnio Lquido Capital

50.000

Total do Ativo

157.000

Total do Passivo + PL

157.000

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Soluo
RETFICA MOCOCA LTDA.
ATIVO
Ativo Circulante Depsitos Bancrios Materiais Ativo No Circulante Ativo Permanente Mquinas Mveis e Utenslios Imveis

Balano Patrimonial em 31.03.X3 PASSIVO


20.500 40.000 Passivo Circulante Contas a Pagar Fornecedores 89.000 18.000

80.000 1.500 15.000

Patrimnio Lquido Capital

50.000

Total do Ativo

157.000

Total do Passivo + PL

157.000

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Demonstraes Contbeis

Demonstrao do Resultado do Exerccio: mostra o resultado do confronto entre as receitas e as despesas ocorridas em um determinado perodo. uma demonstrao com caracterstica dinmica.

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Final de T 0

Final de T 1

ATIVO

PASSIVO

ATIVO

PASSIVO

PL
De monstr. Re sultado Re ce itas

PL

De spe sas

Re sultado do Pe rodo
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Demonstrao do Resultado do Exerccio


RECEITA BRUTA DE VENDA DE PRODUTOS E SERVIOS (-) DEDUES Abatimentos e Devolues Impostos sobre Vendas (=) RECEITA LQUIDA (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) LUCRO BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Lquidas Outras Receitas e Despesas Operacionais (=) LUCRO OPERACIONAL (-) DESPESAS NO OPERACIONAIS (+) RECEITAS NO OPERACIONAIS (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) Imposto de Renda (-) Contribuio Social sobre o Lucro (-) Participaes e Contribuies (=) LUCRO (PREJUZO) LQUIDO DO PERODO
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Uma DRE Real

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Demonstraes Contbeis

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: mostra a evoluo do patrimnio lquido acumulado da empresa entre dois momentos

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Distribuio do Resultado do Exerccio


Constituio de Reservas
Distribuio de Dividendos
DRE

ATIVO

PASSIVO e PL
Circulante Dividendos a Pagar

Patr. Lquido Reservas de Lucros Lucro

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido


Reservas de Lucros Movimentaes Saldos em 31.12.X0 Lucro Lquido do Exerccio Proposta da destinao do lucro: Reserva Legal Reserva Estatutria Dividendos Saldos em 31.12.X1 Capital Reserva Legal Reserva Estatutria Lucros/ Prejuzos Acumulados Total

Demonstraes Contbeis

Demonstrao de Fluxo de Caixa: relatrio que apresenta as entradas e sadas de caixa ocorridas durante o perodo Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos: explica a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida entre dois momentos.
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Integrao das DCs


BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
A DOAR explica a variao do CCL=AC PC DMPL A DMPL explica a composio e variao do PL

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa DOAR


DFC

PATRIMNIO LQUIDO Capital Lucro do Perodo Lucros Acumulados


DRE

A DFC explica a variao do caixa

A DRE explica a conta lucro do perodo com detalhes

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Fonte: Adaptado de ASSAF NETO e ARAJO. Introduo Contabilidade. Atlas.