Diapositivos DIS2513

Formao segmentada
Procedimento e Processo
Tributrio
Dis2413
Jorge Costa
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
2
Ms e ano Ttulo da formao
Estrutura da formao
1. O PROCEDIMETO TRI!"T#RIO
1.1 oo e $mbito
2.1.1 Fases do Procedimento
1.% Princ&'ios do 'rocedimento tributrio
1.( Dos 'rocedimentos em es'ecia)
1.3.1 Procedimento de Informao
1.3.1 Procedimento de Avaliao
1.3.3 Procedimento de Liquidao
1.3.4 Procedimento de Reconhecimento de enef!cios Fiscais
1.3." Procedimento de recurso #ier$rquico
3
1.3.% Procedimento de Reclamao &raciosa
1.3.' Procedimento de (o)rana
1.3.* Procedimento de (orreco de +rros da Administrao
,ri)ut$ria
1.3.- reves .otas so)re o Procedimento de reduo/
dis0ensa e e1tino das contra2ordena3es
Estrutura da formao
4
Estrutura da formao
(. O PROCE**O TRI!"T#RIO
(.1 oo
(.% Princ&'ios fundamentais
(.( O 'rocesso de im'u+nao
(., O 'rocesso de e-ecuo
(.. Os recursos
Formao segmentada
Procedimento Tributrio
Cdigo da formao
Formadores
6
4 0rocedimento tri)ut$rio sur&e definido no arti&o "4.5/ n.5 1/ da L6,/ como
sendo 7toda a sucesso de actos diri&ida 8 declarao dos direitos
tri)ut$rios9:
4ra/ estaremos diante de um 0rocedimento tri)ut$rio sem0re que e1istir um
con;unto de actos sequenciais/ relativamente aut<nomos e or&ani=ados/
0rovenientes de <r&o administrativo tri)ut$rio ou outros su;eitos
tri)ut$rios/ com vista 8 0roduo de um determinado efeito:
A relao ;ur!dica tri)ut$ria esta)elecida entre Administrao e contri)uinte
em sede de 0rocedimento > uma relao )i0artida:
Procedimento
tributrio
oo e $mbito

?e um lado est$ o su;eito activo da relao ;ur!dica/ se&undo a lei/ a
Administrao e do lado 0assivo o contri)uinte @art.5 1*.5/ da L6,A:
?iscordamos am0lamente desta conce0o 0ois muitas das ve=es o
verdadeiro su;eito activo da relao > o contri)uinte.
Procedimento
tributrio
oo e $mbito
!
As ac3es 0re0arat<rias ou com0lementares da liquidao dos tri)utos/
incluindo 0arafiscais/ ou de confirmao dos factos tri)ut$rios declarados
0elos su;eitos 0assivos ou outros o)ri&ados tri)ut$rios:
A liquidao dos tri)utos/ quando efectuada 0ela administrao tri)ut$ria:
A reviso/ oficiosa ou 0or iniciativa dos interessados/ dos actos tri)ut$rios:
A emisso/ rectificao/ revo&ao/ ratificao/ reforma ou converso de
quaisquer outros actos administrativos em mat>ria tri)ut$ria/ incluindo
so)re )enef!cios fiscais:
As reclama3es e os recursos hier$rquicos:
Procedimento
tributrio
O 'rocedimento tributrio com'reende
/art.0 ,,0 do CPPT e .,.0 da 12T3
"
A avaliao directa ou indirecta dos rendimentos ou valores 0atrimoniais:
A co)rana das o)ri&a3es tri)ut$rias @na 0arte que no tiver nature=a
;udicialA:
4utros.
Procedimento
tributrio
O 'rocedimento tributrio com'reende
/art.0 ,,0 do CPPT e .,.0 da 12T3
1#
Bo com0etentes 0ara a0reciar o 0rocedimento em ra=o do territ<rio/ os
<r&os 0erif>ricos locais da administrao tri)ut$ria do domic!lio ou sede do
contri)uinte/ da situao dos )ens ou da liquidao/ nos termos do dis0osto
no arti&o 1C.5/ n.
os
2 a "/ do (PP,:
+m ra=o da hierarquia a le&islao vai esta)elecendo ao lon&o das
dis0osi3es res0ectivas de cada 0rocedimento quem > o <r&o
hierarquicamente com0etente:
Procedimento
tributrio
4 com'et5ncia
11
?iferente de quem > su;eito na relao ;ur!dica tri)ut$ria > quem
tem le&itimidade 0ara intervir no 0rocedimento. +m termos
&en>ricos todos aqueles que tiverem um interesse directo e le&!timo
le&almente 0rote&ido tDm le&itimidade 0ara intervir @arti&o -.5/ do
(PP,A. +sse interesse dever$ ser reconhecido/ em 0rimeiro lu&ar/ aos
titulares da relao material controvertida/ ou se;a/ os su;eitos
0assivos ori&in$rios. A le&itimidade dos su;eitos 0assivos no
ori&in$rios s< e1istir$ a 0artir do momento em que se;am chamados
ao 0rocedimento/ a cum0rir a o)ri&ao tri)ut$ria E atente2se o caso
do res0ons$vel su)sidi$rio @arti&o -.5/ n.
os
2 e 3/ do (PP,A.
Procedimento
tributrio
1e+itimidade 'rocessua)
12
1. 4 fase da iniciati6a ou do im'u)so
4)ri&at<ria em todos os 0rocedimentos:
4 0rocedimento a0enas se inicia com a 0r$tica concreta de actos:
Podem ser assim ser qualificados comoF
E Procedimentos PG)licos E quando a iniciativa > da Administrao :
E Procedimentos Particulares E quando a iniciativa > do Particular:
E Procedimentos Histos E quando a iniciativa do 0rocedimento 0ossa
ser quer da administrao quer dos 0articulares.
Procedimento
tributrio
4s fases do 'rocedimento tributrio
13
%. 4 fase instrut7ria
Homento 0rocessual em que os su;eitos 0assivos e a administrao
tra=em ao 0rocedimento todos os elementos 0ro)at<rios que entendem
necess$rios 0ara a an$lise da questo:
A sua direco ca)e ao <r&o decisor E art.5 '1.5/ da L6,:
Podem utili=ar todos os meios de 0rova @art.5 "C.5/ do (PP,A/ sendo dada
es0ecial relevIncia 8 0rova documental:
Jnus da Prova:
Procedimento
tributrio
14
%. 4 fase instrut7ria
Art.5 '".5/ n.5 1/ da L6,/ 7presumem-se verdadeiras e de boa-f as
declaraes dos contribuintes apresentadas nos termos da lei, bem como
os dados e apuramentos inscritos na contabilidade ou escrita:
Por>m/ 7o nus da prova dos factos constitutivos dos direitos da
administrao tributria ou dos contribuintes recai sobre quem os
invoque, art. 7., n. !, da "#$%
&esta forma, muito importante nesta fase perceber-se a quem a lei
impe este nus'
Procedimento
tributrio
1$
(. 8ase decis7ria
Fase em que a administrao e10ressa a sua vontade livre/ esclarecida/
0onderada e fundamentada:
E ?ever de decidir E art.5 "%.5 e "'.5/ am)os da L6,:
E ?ever de 0ronGncia:
E Possi)ilidade da deciso ser e10ressa ou tacita.
Procedimento
tributrio
16
,. 8ase inte+rati6a de eficcia
Para que a deciso tenha efic$cia e 0rodu=a os seus efeitos > necess$rio
que se;a validamente notificada ao interessado 2 arti&o ''.5/ n.5 %/ da
L6,/ e arti&o 3%.5/ n.5 1/ do (PP,:
+1ce0o quando os actos so 0u)licitados E art.5 %*.52A/ da L6,:
E (omo 0odem ser notificadasK
E A notificao conter$ sem0re a deciso/ os seus fundamentos/ meios
de defesa e o 0ra=o 0ara o interessado rea&ir contra o acto
notificado/ )em como/ a indicao da entidade que o 0raticou/ se
fe= ou no uso de dele&ao ou su)dele&ao de com0etDncias/
acrescendo ainda o 0ra=o 0ara 0a&amento volunt$rio 2 arti&os 3%.5/
n.5 2 e 3".5/ n.
os
1 e 2/ am)os do (PP,.
Procedimento
tributrio
1
Procedimento
tributrio
A notificao revestir$ diferentes formas consoante os actos a
notificarF
E Por carta re&istada com aviso de rece0o sem0re que altere a
situao tri)ut$ria dos contri)uintes @arti&o 3*.5/ n.5 1/ do
(PP,A:
E Por correio 0or carta re&istada @n.5 3/ da mesma dis0osio
le&alA as liquida3es de tri)utos que resultem da declarao dos
contri)uintes ou correc3es da mat>ria tri)ut$vel:
1!
Procedimento
tributrio
E Por notificao 0or via 0ostal sim0les/ sem0re que este;a em
causa a liquidao de im0ostos 0eri<dicos @arti&o 3*.5/ n.5 4/ do
(PP,A:
E .otificao 0essoal e 0or telefa1 so residuais e a se&unda
modalidade 0ode su)stituir a notificao 0or carta re&istada
@arti&o 3%.5/ n.5 */ do (PP,A:
E Ateno 8s 0resun3es esta)elecidas na leiL
1"
() administrao tributria e*erce as suas funes na prossecuo do interesse
publico, de acordo cm os princ+pios da legalidade, da igualdade, da
proporcionalidade, da justia, da imparcialidade e da celeridade, no
respeito pelas ,arantias dos contribuintes e demais obri,ados tributrios. -
)rti,o --., da "#$.
Princ&'io da 'rossecuo interesse 'ub)ico
Art.5 "".5/ da L6,/ e art.5 2%%/ da (RP:
Aos <r&os da administrao com0ete 0rosse&uir o interesse 0u)lico/ no
res0eito 0elos direitos e interesses le&almente 0rote&idos dos
contri)uintes.
Princ&'io da )e+a)idade
?esdo)ra2se no 0rinci0io da 0recedDncia da lei e 0revalDncia da lei.
Procedimento
tributrio
Princ&'ios do Procedimento
2#
Princ&'io da i+ua)dade
Art.5 "".5/ da L6,/ e art.5 2%%.5/ da (RP:
4 0rinc!0io da i&ualdade si&nifica que a Administrao ,ri)ut$ria deve
actuar e tratar todos os contri)uintes da mesma forma/ sem desfavor de
nin&u>m mas sem0re atendendo 8s situa3es e1ce0cionais 0ara que o
que se;a diferente se;a tratado de forma diferente/ isto >/ o 0rinc!0io da
i&ualdade no > um 0rinc!0io de i&ualdade a)soluta mas tem em si
intr!nseca a ideia de tratamento i&ual das situa3es que so i&uais e
tratamento diferente das situa3es que so diferentes. A i&ualdade >
assim vista no como um 0rinc!0io de i&ualdade a)soluta mas uma
i&ualdade es0elhada nas situa3es equi0ar$veis.
Procedimento
tributrio
21
Princ&'io da 'ro'orciona)idade
Art.5 4%.5/ do (PP,/ Art.5 "".5/ da L6,/ e art.5 2%%.5/ da (RP:
A sua actuao/ em sentido 0ositivo/ ter$ sem0re que ser adequada/
necess$ria e 0ro0orcional ao fim a que se destina e/ em sentido
ne&ativo/ uma medida no ser$ adequada quando os inconvenientes que
ela 0rodu= forem claramente su0eriores aos )enef!cios que com ela se
0retendem.
Procedimento
tributrio
22
Procedimento
tributrio
Princ&'io da 9ustia
+st$ em causa a ;ustia material no sentido de que se im03e 8
administrao que trate de forma ;usta e im0arcial os que com ela
entrem em relao:
A administrao tri)ut$ria ter$ que nortear a sua actuao 0or crit>rios
de iseno na averi&uao das situa3es f$cticas/ reali=ando todas as
dili&Dncias que se afi&urem necess$rias 0ara averi&uar a verdade
material/ inde0endentemente de os factos a averi&uar serem contr$rios
aos interesses 0atrimoniais que 8 administrao tri)ut$ria ca)e defender.
23
Procedimento
tributrio
Princ&'io da im'arcia)idade
Im03e2se que a administrao tri)ut$ria no actue como 0arte
interessada mas como &arante da ;ustia em nome dos cidados/
actuando de forma im0arcial no se dei1ando influenciar 0or quaisquer
factores e1ternos se;am eles 0essoais ou su);ectivos:
Princ!0io da )oa2f>
Bur&e no n.5 2 do arti&o "-.5/ da L6,/ como uma re&ra de conduta que
im03e que os contri)uintes e a administrao actuem nas rela3es que
esta)elecem entre si de )oa2f>/ se&undo as re&ras da e10eriDncia/ do
)om senso/ no res0eito 0elos direitos e li)erdades de cada um.
24
Procedimento
tributrio
Princ&'io da ce)eridade
A administrao deve &arantir o r$0ido e efica= andamento do
0rocedimento 0or duas viasF recusando e evitando a 0ratica de actos
inGteis e dilat<rios e/ 0or outro lado/ ordenando e 0romovendo tudo o
que for necess$rio 0ara que o 0rocedimento se;a decidido da forma mais
c>lere e o)tendo uma ;usta deciso E art.5 "'.5/ da L6,:
Para tanto a lei esta)eleceu 0ra=os 0ara a deciso dos 0rocedimentos e
0ara a 0ratica dos actos/ atri)uindo consequDncias 0ara a sua no
o)servIncia/ como se;a o indeferimento t$cito @art.5"'.5 e %%.5/ n.5"/
am)os da L6,A:
+/ esta)eleceu 0ra=os de 0rescrio e caducidade.
2$
Procedimento
tributrio
Pra:os e a sua conta+em
Art.5 2C.5/ do (PP, que fa= uma remisso e10ressa 0ara o Art.5 2'-.5/ do
(( E no Im)ito do 0rocedimento tri)ut$rio os 0ra=os so cont!nuos no se
sus0endendo nem aos fins2de2semana nem nos feriados/ iniciando2se a
sua conta&em no dia se&uinte ao dia em que se 0raticou o acto e caso o
ultimo dia do 0ra=o termine em dia em que os servios se encontram
encerrados transfere2se 0ara o dia Gtil se&uinte.
26
Procedimento
tributrio
Princi'io da certe:a e da se+urana 9ur&dica
M uma e1tenso do 0rinci0io da celeridade. Para que a relao ;ur!dica
se 0ossa desenvolver > essencial que os interessados e demais o)ri&ados
conheam as re&ras que determinam a sua tri)utao e que/ essas re&ras
de tri)utao este;am delimitadas no seu Im)ito/ modo e 0ra=o de
a0licao. B< assim ser$ 0oss!vel &arantir a esta)ilidade da relao
;ur!dica e contri)uir 0ara a maior se&urana ;ur!dica. A e10resso m$1ima
destes 0rinc!0ios encontra2se na delimitao im0osta 0elas re&ras da
caducidade e 0rescrio.
2
Procedimento
tributrio
4 Caducidade
74 direito de liquidar os tri)utos caduca se a liquidao no for
validamente notificada ao contri)uinte no 0ra=o de quatro anos/ quando
a lei no fi1ar outro.92 Art.5 4".5/ da L6,:
4 0ra=o de caducidade inicia2se nos im0ostos 0eri<dicos 7a 0artir do
termo do ano em que se verificou o facto tri)ut$rio e/ nos im0ostos de
o)ri&ao Gnica/ a 0artir da data em que o facto tri)ut$rio ocorreu/
e1ce0to no im0osto so)re o valor acrescentado e nos im0ostos so)re o
rendimento quando a tri)utao se;a efectuada 0or reteno na fonte a
t!tulo definitivo/ caso em que aquele 0ra=o se conta a 0artir do in!cio do
ano civil se&uinte 8quele em que se verificou/ res0ectivamente/ a
e1i&i)ilidade do im0osto ou o facto tri)ut$rio @arti&o 4".5/ n.5 4/ da L6,A:
2!
Procedimento
tributrio
4 Caducidade
Pra:os
E 6eralE 4 anos:
E 3 anos nos casos de erro evidenciado na declarao do su;eito
0assivo ou de utili=ao de m>todos indirectos 0or motivos da
a0licao 8 situao tri)ut$ria do su;eito 0assivo dos indicadores
o);ectivos 0revistos na lei:
E 12 anos 0ara os factos tri)ut$rios cone1os com 0a!ses com re&imes
fiscais mais favor$veis:
2"
Procedimento
tributrio
4 Caducidade
Pra:os.
E * anos 0ara a liquidao do im0osto de selo e im0osto munici0al
so)re transmiss3es onerosas de im<veis @com e1ce0o das
liquida3es adicionais em que > de 4 anos E arti&o 31.5/ n.53/ do
c<di&o do im0osto munici0al so)re as transmiss3es onerosas de
im<veis @(IH,AA/ contados da data da transmisso ou da data em que
a iseno ficou sem efeito @arti&o 3-.5/ n.5 1/ do c<di&o do im0osto
do selo @(IBA/ e arti&o 3".5/ n.51/ do (IH,:
E ?eve2se ter em ateno as causas de sus0enso do 0ra=o de
0rescrio e ainda a 0ossi)ilidade de ficar sus0enso em virtude do
decurso 0rocesso2crime @art.54".5/n.5"/ da L6,A.
3#
Procedimento
tributrio
4 Prescrio
A 0rescrio tradu=2se na faculdade concedida ao devedor @neste caso/ do
contri)uinteA de/ a0<s ter decorrido determinado 0ra=o/ 0revisto na lei/
recusar o cum0rimento da 0restao e o0or2se ao ser e1erc!cio coercivo/
com a consequente e1tino do direito de o credor 0roceder 8 co)rana:
* Anos/ contados/ nos im0ostos 0eri<dicos/ a 0artir do termo do ano em
que o facto tri)ut$rio se verificou e/ nos im0ostos de o)ri&ao Gnica/ a
0artir da data em que o facto tri)ut$rio ocorreu/ e1ce0to no INA e nos
im0ostos so)re o rendimento quando a tri)utao se;a efectuada 0or
reteno na fonte a t!tulo definitivo/ caso em que o 0ra=o se inicia no
ano civil se&uinte 8quele em que se verificou/ res0ectivamente/ a
e1i&i)ilidade do im0osto ou o facto tri)ut$rio:
31
Procedimento
tributrio
4 Prescrio
Interrom'ido 2 com a citao/ a reclamao/ o recurso hier$rquico/ a
im0u&nao e o 0edido de reviso oficiosa da liquidao do tri)uto E
arti&o 4-.5/ n.5 1/ da L6,:
*us'enso 2 com o 0a&amento em 0resta3es/ ou enquanto no houver
deciso definitiva ou transitado em ;ul&ado e/ ainda com a alterao
im0osta 0ela lei de oramento de estado de 2C13/ desde a instaurao de
inqu>rito criminal at> ao arquivamento ou trInsito em ;ul&ado da
sentena 2 arti&o 4-.5/ n.5s 3/ 4 e "/ da L6,.
32
Procedimento
tributrio
Princi'io da co)aborao
Previsto no arti&o "-.5/ da L6,/ a0resenta2se como um 0rinc!0io de
a0licao mGtua que im03e/ quer 8 administrao/ quer ao su;eito
0assivo/ o direitoOdever de nas suas rela3es cola)orarem
reci0rocamente e de )oa2f>:
Para a administrao fica e10ressoF
E ?ever de esclarecimento e informao aos contri)uintes @arti&o "-.5/
n.5 3/ al!neas aA/ )A/ cA/ mA/ nA/ da L6,A so)re a le&islao fiscal/ a
forma como devem actuar em situa3es concretas e/ so)re a sua
situao tri)ut$ria/ )em como so)re o estado dos 0rocedimentos
0endentes.
33
Procedimento
tributrio
Princi'io da co)aborao
Para o contri)uinteF
E (om0reende no s< as o)ri&a3es declarativas/ o)ri&ao de
esclarecimento sem0re que for solicitado 0ela administrao @arti&o
"-.5/ n.5 4/ da L6,A quer so)re a sua situao fiscal quer/ so)re a de
terceiros com os quais teve rela3es econ<micas.
34
Procedimento
tributrio
Princi'io da 'artici'ao
Arti&o 2%'.5/ n.5 "/ da (RP:
A sua maior e10resso > o direito de audio 0r>via do contri)uinte/ n.5 1
do arti&o %C.5/ da L6,F
E antes da liquidao:
E antes do indeferimento total ou 0arcial dos 0edidos:
E antes da revo&ao de )enef!cios:
E antes da a0licao de m>todos indirectos.
3$
Procedimento
tributrio
Princi'io da confidencia)idade
Art.5 %4.5 da L6, e art.5 4".5 do (PP,:
4s mem)ros da administrao tri)ut$ria esto o)ri&ados a &uardar si&ilo
so)re os dados relativos 8 situao tri)ut$ria dos contri)uintes e todos os
dados e informa3es que tiverem conhecimento no e1erc!cio das suas
fun3es/ so) 0ena de 0unio disci0linar/ sano criminal ou contra2
ordenacional consoante estiver em causa uma conduta dolosa ou
ne&li&ente res0ectivamente @arti&o -1.5 e 11".5/ do re&ime &eral das
infrac3es tri)ut$rias @R6I,AA.
36
Procedimento
tributrio
Princi'io do in;uisit7rio
Art.5 "*.5/ da L6,:
Im03e 8 administrao a reali=ao de todas as dili&Dncias necess$rias e
im0rescind!veis 8 satisfao do interesse 0G)lico e 8 desco)erta da
verdade material.
3
Procedimento
tributrio
Princi'io da deciso
Art.5 "%.5/ da L6,/ art.5 "2.5/ da (RP:
A administrao tri)ut$ria est$ o)ri&ada a 0ronunciar2se so)re todos os
assuntos da sua com0etDncia/ que lhe se;am solicitados 0elos su;eitos
0assivos ou 0or quem tiver um interesse le&!timo.
3!
Procedimento
tributrio
De6er de 'ron<ncia
+1iste a0enas nos casos em que os assuntos que lhe so a0resentados so
da sua com0etDncia/ sendo certo que/ em caso de incom0etDncia
material ou territorial dever$ a entidade que rece0cionou o requerimento
envi$2lo 0ara o <r&o com0etente E arti&o %1.5/ n.5 2/ da L6,.
De6er de deciso
B< e1iste quando o assunto a resolver im0lique a 0roduo de um acto
administrativo/ o qual ser$/ necessariamente/ 0recedido de um
0rocedimento diri&ido 8 sua formao.
3"
Procedimento
tributrio
4s e-ce'=es>
Intem0estividade do requerimento a0resentado 0elo su;eito 0assivo
@arti&o "%.5/ n.5 2/ al!nea )A/ da L6,A:
Administrao ;$ se 0ronunciou h$ menos de dois anos so)re a
questo solicitada @arti&o "%.5/ n.52/ al!nea aA/ da L6,A:
A sua falta acarreta a anula)ilidade do acto @arti&o --.5/ al!nea cA/
do (PP,A:
A falta de notificao da fundamentao/ ou se;a/ quando ocorreu
notificao do acto mas esta no incluiu a res0ectiva fundamentao
acarreta a inefic$cia do acto:
4#
Procedimento
tributrio
4s e-ce'=es>
A deciso 0roferida tem sem0re que ser devidamente fundamentada
como decorre do arti&o 2%*.5/ n.
os
1 a 3/ da (onstituio da
Re0G)lica Portu&uesa @(RPA. A fundamentao dever$ ser acess!vel/
e1austiva/ devendo 0ermitir ao interessado 0erce)er o seu conteGdo
e as ra=3es que levaram a uma ou a outra deciso. ,em que ser
e10ressa/ clara/ con&ruente e suficiente/ 0ermitido ao seu
destinat$rio 0erce)er o co&noscitivo e valorativo constante do acto/
de modo a que fique a sa)er a ra=o 0ela qual se decidiu de uma ou
de outra maneira. 4 dever de fundamentao das decis3es dos
0rocedimentos mant>m2se mesmo quando favor$veis ao interessado:
41
Procedimento
tributrio
4s e-ce'=es>
Perante o silDncio da administrao 0ode/ nos termos le&ais o
contri)uinte 0resumir o indeferimento t$cito em consonIncia com o
do dis0osto no arti&o 1C%.5/ do (PP,/ sem0re que tenha ocorrido
0ra=o esta)elecido 0ara a administrao decidir e/ rea&ir assim
;udicialmente se o entender ou/ 0ode o0tar 0or a&uardar uma
deciso e10ressa da administrao:
.os casos em que e1ista um mero dever de 0ronGncia e no de
deciso 0oder$ o interessado lanar mo do 0rocesso ;udicial de
intimao 0ara um com0ortamento 0revisto no arti&o 14'.5/ do (PP,.
42
Procedimento
tributrio
Princi'io do du')o +rau de deciso
Art.5 4' .5/ do (PP,:
A0enas se 0oder$ recorrer administrativamente uma ve=: a0<s a se&unda
deciso administrativa desfavor$vel/ o acto tri)ut$rio considera2se
verticalmente definitivo e est$ a)erta a 0orta 0ara o controlo
;urisdicional:
,al no si&nifica que lo&o na 0rimeira deciso no 0ossa o visado ver o
acto a0reciado ;udicialmente de forma imediata. +ste 0rinc!0io a0enas
si&nifica que ao n!vel administrativo a0enas e1iste uma 0ossi)ilidade de
ver a deciso de novo a0reciada e no que se;a necess$rio es&otar a via
administrativa 0ara recorrer 8 via ;udicial.
43
Procedimento
tributrio
Dos 'rocedimento em es'ecia)
Procedimento de informao
Procedimento de nature=a 0articular tendo em conta que a sua iniciativa
ca)e aos contri)uintes:
Bur&e na sequDncia do direito que o contri)uinte tem de ser informado/ ao
a)ri&o do dever de cola)orao @arti&o "-.5/ da L6,A:
44
Procedimento
tributrio
Procedimento de informao
(onsu)stancia2se emF
?ever de consultar o 0rocesso E art.5 3C.5/ n.5 2/ do (PP, e art.5 "-.5/
n.52/ al!nea &A/ da L6,:
?ireito de requerer a 0assa&em de certid3es ou outros elementos na
0osse da administrao E art.5 24.5/ do (PP,:
?ireito de solicitar informa3es &en>ricas E art.5 "-.5 e %'.5/ da L6, e
art.5 "".5 e "%.5/ do (PP,:
?ireito de solicitar informa3es vinculativas 2 art.5 "'.5/ do (PP,/ e %*.5/
da L6,.
4$
Procedimento
tributrio
Procedimento de Informao 2en?rica
Arti&os "-.5/ %'.5 e %*.5 A/ da L6, e no arti&o "".5/ do (PP,:
(omo forma de uniformi=ar os 0rocedimentos de actuao da
administrao no que res0eita 8 inter0retao e inte&rao das normas
tri)ut$rias sur&e o 0rocedimento de orientao &en>rica/ no qual o
diri&ente m$1imo do servio ou o funcion$rio em quem ele tiver dele&ado
essa com0etDncia 0rocede 8 emisso de orienta3es &en>ricas/ que
constaro o)ri&atoriamente de circulares e/ sero 0u)licitadas na )ase de
dados @ho;e/ no site das finanasA criado 0ara o efeito/ 0ara que todos
0ossam ter a elas ter acesso:
46
Procedimento
tributrio
Procedimento de Informao 2en?rica
+ste 0rocedimento vincula a administrao 2 arti&o %*.5 A/ n.5 2/ da L6,:
Reconhece que/ nos termos do n.5 3/ do arti&o "%.5/ do (PP,/ sem0re que
o contri)uinte tenha dGvidas so)re a a0licao ao seu caso concreto de
uma determinada orientao &en>rica ou/ se discuta num 0rocedimento
determinada questo so)re a qual e1istam orienta3es &en>ricas ou/
ainda sem0re que no Im)ito do 0rocedimento a administrao se;a feita
referDncia ou se invoque determinada informao &en>rica 0ara
fundamentar a sua deciso/ o contri)uinte 0ode requer informao so)re
essas orienta3es &en>ricas.
4
Procedimento
tributrio
Procedimento de Informao @incu)ati6a
Arti&os %*.5/ da L6,:
Bem0re que o contri)uinte tiver duvidas so)re quaisquer quest3es de
direito relativas 8 sua situao tri)ut$ria 0ode solicitar 8 administrao
que se 0ronuncie:
Pedidas atrav>s de modelo oficial:
?ecidas no 0ra=o m$1imo de 1"C dias/ e1ce0to seF
E For requerido com caracter de ur&Dncia em que a deciso >
0roferida no 0ra=o de 12C dias @art.5 %*.5/ n.52/ da L6,A:
E Nincula a administrao e > 0u)licada no site das finanas.
4!
Procedimento
tributrio
Pedido Via
informtica
4"
Procedimento
tributrio
Regra
Ece!"#o
$#
Procedimento
tributrio
O 'rocedimento de a6a)iao 'r?6ia
Procedimento de nature=a avaliativa2informativa/ 0ermite que o
contri)uinte ve;a esclarecida uma situao de duvida acerca da avaliao
de determinado )em ou direitos que constituam a )ase de qualquer
tri)uto.
+1.F
E (aso de al&u>m que/ 0retende adquirir um determinado 0r>dio e
quer ter a certe=a do IH, que ir$ 0a&ar:
E Fi1a o valor e a administrao fica vinculada 8 informao 0restada
durante 3 anos.
$1
Procedimento
tributrio
O 'rocedimento de a6a)iao directa
Procedimento re&ra:
4);ectivo a0urar o valor real dos rendimentos ou )ens su;eitos a
tri)utao E Art.5 *3.5/ n.51/ da L6,:
+fectuada com )ase nas declara3es dos contri)uintes 2 na sua
conta)ilidade.
$2
Procedimento
tributrio
O 'rocedimento de a6a)iao indirecta
A0enas > utili=ado de forma su)sidi$ria e nos casos que a lei
e10ressamente 0revir E art.5 *".5 e *3.5/ n.52/ da L6,:
Avaliao > efectuada a 0artir de ind!cios/ 0resun3es ou outros
elementos de que a administrao dis0onha:
M necess$rio que a administrao tri)ut$ria demonstre que se encontra
verificada al&uma das situa3es 0revistas no art.5 '4.5/ n.53/ da L6,F
aA A0licao do re&ime sim0lificado:
)A Im0ossi)ilidade de com0rovao e quantificao directa e e1acta
dos elementos indis0ens$veis 8 correcta determinao da mat>ria
tri)ut$vel de qualquer im0osto :
$3
Procedimento
tributrio
cA A mat>ria tri)ut$vel do su;eito 0assivo se afastar/ sem ra=o
;ustificada/ mais de 3CP 0ara menos ou/ durante 0elo menos trDs anos
se&uidos/ de mais de 1"P 0ara menos da que resultaria da a0licao
de indicadores o);ectivos da actividade de )ase t>cnico2cient!fica
referidos na 0resente lei:
dA 4s rendimentos declarados em sede de IRB se afastarem
si&nificativamente 0ara menos/ sem ra=o ;ustificada/ dos 0adr3es
m>dios de rendimento que ra=oavelmente 0ossam 0ermitir as
manifesta3es de fortuna evidenciadas 0elo su;eito 0assivo nos
termos do arti&o *-.52A:
$4
Procedimento
tributrio
eA 4s su;eitos 0assivos a0resentarem/ sem ra=o ;ustificada/
resultados tri)ut$veis nulos ou 0re;u!=os fiscais durante trDs anos
consecutivos/ salvo nos casos de in!cio de actividade/ em que a
conta&em deste 0ra=o se fa= do termo do terceiro ano/ ou em trDs
anos durante um 0er!odo de cinco:
fA Acr>scimo de 0atrim<nio des0esa efectuada/ inclu!do
li)eralidades/ de valor su0erior a Q 1CC.CCC/CC/ verificados
simultaneamente com a falta de declarao de rendimentos ou com
a e1istDncia/ no mesmo 0er!odo de tri)utao/ de uma diver&Dncia
no ;ustificada com os rendimentos declarados.
$$
Procedimento
tributrio
Caso es'ecifico das Manifesta=es de 8ortuna e outros acr?scimos
'atrimoniais no 9ustificados
4rt.0 AB.0C 4D da 12T
#$ lu&ar a avaliao indirecta da mat>ria colect$vel quando falte a
declarao de rendimentos e o contri)uinte evidencie as manifesta3es
de fortuna constantes da ta)ela 0revista no n.5 4 ou quando o
rendimento l!quido declarado mostre uma des0ro0oro su0erior a 3C P/
0ara menos/ em relao ao rendimento 0adro resultante da referida
ta)ela. ./edaco dada pela "ei n. ---)012!1, de 130!2 - em vi,or
desde 2!02!012!14%
$6
Procedimento
tributrio
2 2 .a a0licao da ta)ela 0revista no n.5 4 tomam2se em consideraoF
aA 4s )ens adquiridos no ano em causa ou nos trDs anos anteriores 0elo
su;eito 0assivo ou qualquer elemento do res0ectivo a&re&ado familiar:
)A 4s )ens de que frua no ano em causa o su;eito 0assivo ou qualquer
elemento do res0ectivo a&re&ado familiar/ adquiridos/ nesse ano ou nos
trDs anos anteriores/ 0or sociedade na qual detenham/ directa ou
indirectamente/ 0artici0ao maiorit$ria/ ou 0or entidade sediada em
territ<rio de fiscalidade 0rivile&iada ou cu;o re&ime no 0ermita
identificar o titular res0ectivo:
$
Procedimento
tributrio
cA 4s su0rimentos e em0r>stimos efectuados 0elo s<cio 8 sociedade/ no
ano em causa/ ou 0or qualquer elemento do seu a&re&ado familiar.
@Aditado 0ela Lei 1C'2O2CC3 de 31 de ?e=em)roA:
dA A soma dos montantes transferidos de e 0ara contas de de0<sito ou de
t!tulos a)ertas 0elo su;eito 0assivo em institui3es financeiras residentes
em 0a!s/ territ<rio ou re&io su;eito a um re&ime fiscal claramente mais
favor$vel/ constante da lista a0rovada 0or 0ortaria do Hinistro das
Finanas/ cu;a e1istDncia e identificao no se;a mencionada nos
termos 0revistos no arti&o %3.52A/ no ano em causa. @Aditada 0ela Lei n.5
""2AO2C12 de 2- de 4utu)ro 2 em vi&or desde C1OC1O2C12A.
$!
Procedimento
tributrio
3 2 Nerificadas as situa3es 0revistas no n.5 1 deste arti&o/ )em como na
al!nea fA do n.5 1 do arti&o *'.5/ ca)e ao su;eito 0assivo a com0rovao
de que corres0ondem 8 realidade os rendimentos declarados e de que >
outra a fonte das manifesta3es de fortuna ou do acr>scimo de
0atrim<nio ou da des0esa efectuada.@Red. do art.5 2.5 da Lei n.5
-4O2CC-2C1OC-A:
$"
Procedimento
tributrio
4 2 Suando o su;eito 0assivo no faa a 0rova referida no nGmero anterior
relativamente 8s situa3es 0revistas no n.5 1 deste arti&o/ considera2se
como rendimento tri)ut$vel em sede de IRB/ a enquadrar na cate&oria 6/
no ano em causa/ e no caso das al!neas aA e )A do n.5 2/ nos trDs anos
se&uintes/ quando no e1istam ind!cios fundados/ de acordo com os
crit>rios 0revistos no arti&o -C.5/ que 0ermitam 8 administrao
tri)ut$ria fi1ar rendimento su0erior/ o rendimento 0adro a0urado nos
termos da ta)ela se&uinteF @Redaco dada 0ela Lei n.5 "32AO2CC%/ de
2-O12A9.
6#
Procedimento
tributrio
Rendimento Padro
20% do valor de aquisio
50% do valor no ano da matricula
com o abatimento de 20% por cada
um dos anos seguintes
Barcos de recreio de valor igual ou
superior a 25.000
Valor do ano de registo, com
abatimento de 20% por cada um dos
anos seguintes
Aeronaves de turismo Valor do ano de registo, com
abatimento de 20% por cada um dos
anos seguintes
uprimentos e empr!stimos "eitos no
ano de valor igual ou superior a
50.000
50% do valor anual
#ontantes trans"eridos de e para
contas para regimes $cais claramente
mais "avor%veis
&00% da soma dos montantes anuais
trans"eridos.
61
Procedimento
tributrio
+1.F Adquiriu um im<vel 0or Q 4CC.CCC/CC em 2C13F
E ,endo em conta que o rendimento 0adro > de *C.CCC/CCQ @2CP do
valor de aquisioA:
E 4 contri)uinteOadquirente tem que declarar um rendimento nunca
inferior a 'CP dos *C.CCC/CCQ/ ou se;a/ no ano de 2C13 dever$
declarar rendimento de Q "%.CCC/CC:
E Be declarar menos de Q "%.CCC/CC a0resentar uma des0ro0oro
su0erior a 3CP/ 0elo que/ ser$ notificado 0ara vir esclarecer onde
o)teve rendimento 0ara efectuar aquela aquisio.
62
Procedimento
tributrio
?as decis3es da avaliao da mat>ria colect$vel 0or m>todos indirectos
ca)e recurso com efeito sus0ensivo 0ara o ,ri)unal ,ri)ut$rio/ sendo
tramitado como um 0rocesso ur&ente/ o que si&nifica que tem que ser
inter0osto no 0ra=o de 1C dias a contar da deciso do director de
finanas/ entidade com com0etDncia E Art.5 *-.52A/ n.5 %/ da L6,: Art.5
14%.52 a ?/ do (PP,.
63
Procedimento
tributrio
Procedimento de )i;uidao
,i0os de liquidaoF
aA Provis<rias:
)A ?efinitivas:
cA Adicionais.
$ 4 0rocedimento de liquidao inicia2se normalmente com as declara3es
dos contri)uintes ou/ na sua falta ou v!cio com )ase nos elementos de
que dis0onha a administrao tri)ut$ria ou venha a o)ter:
64
Procedimento
tributrio
Procedimento de )i;uidao
(omo as declara3es a0resentadas 0elos contri)uintes se 0resumem de
)oa2f> @art.5 '".5/ da L6,A > 0rioritariamente com )ase nestas que o
0rocedimento de liquidao ter$ que ser efectuado:
Para que se;a efectuada com )ase em outros elementos tem 0rimeiro a
administrao que com0rovar que no se encontram conforme a
realidade @art.5 '4.5/ da L6, E tem que inverter o <nus da 0rovaA.
6$
Procedimento
tributrio
66
Procedimento
tributrio
Procedimento de reconEecimento de benef&cios fiscais F art.0
G..0D do CPPT
A0enas esto em causa os )enef!cios fiscais de0endentes de
reconhecimento @art.5 "/ do +FA +1F os relativos aos imoveis em sede de
IHI e IH, @art.5 4C.5 a 4*.5/ do +FA:
Podem ser reconhecidos 0orF
aAActo Administrativo:
)AAcordo.
4 reconhecimento tem efic$cia constitutiva:
6
Procedimento
tributrio
G..0D do CPPT
Instaurado 0elo contri)uinte atrav>s de requerimento diri&ido
es0ecificamente a esse fim contendo/ o c$lculo/ quando o)ri&at<rio/ do
)enef!cio requerido e a 0rova da verificao dos 0ressu0ostos do
reconhecimento. ?eve ser diri&ido aos servios com0etentes 0ara a
liquidao do tri)uto:
Analisados os elementos so os contri)uintes notificados da deciso:
6!
Procedimento
tributrio
G..0D do CPPT
?a deciso de indeferimento ca)e recurso hier$rquico ou aco
administrativa es0ecial @art.5 -'.5/ n.5 2/ do (PP,A a ser inter0osta no
0ra=o de trDs meses contados do acto de indeferimento e10resso @arti&o
"*.5/ n.5 1/ al!nea )A/ do (<di&o de Processo nos ,ri)unais Administrativos
@(P,AAA ou no 0ra=o de 1 ano no caso de inercia da administrao e aqui
atrav>s de aco 0ara a 0r$tica do acto devido:
.o esquecer que os )enef!cios tDm 0ra=os de durao e 0odem ser
revo&ados caso se verifique que as circunstIncias que determinaram a
sua concesso se alteraram E Art.5 14.5/ do +F:
6"
Procedimento
tributrio
G..0D do CPPT
+m caso de revo&aoOanulao definitiva/ o interessado fica o)ri&ado a
re0or o im0osto que tenha 0a&o a menos/ acrescido dos res0ectivos ;uros
com0ensat<rios.
#
Procedimento
tributrio
1
Procedimento
tributrio
Procedimento de recurso Eierr;uico F 4rt.0 GGD do CPPTD e AH.0D
da 12T
Procedimento im0u&nat<rio de 2.5 &rau:
Nisa a rean$lise da deciso 0elo su0erior hier$rquico do <r&o que
0raticou o acto:
B< > susce0t!vel de recurso hier$rquico quando a deciso tenha sido
tomada 0or um <r&o su;eito a controlo hier$rquico:
A0enas 0ara actos administrativos e no 0ara actos de liquidao 0ois
que/ estes devem ser o);ectivo de reclamao &raciosa em 0rimeira linha
@art.5 %*.5/ do (PP,A:
2
Procedimento
tributrio
da 12T
?eve ser a0resentado no <r&o que 0roferiu a deciso mas diri&ido ao
mais alto su0erior hier$rquico/ no 0ra=o de 3C dias @arti&o %%.5/ n.5 2/ do
(PP,A/ a contar da notificao do acto:
3
Procedimento
tributrio
da 12T
.o requerimento de inter0osio o contri)uinte tem que e10or as
ra=3esOfundamentos do recurso/ 0odendo ;untar todos os documentos
que entenda como convenientes @arti&o 1%-.5/ n.5 1/ do (<di&o do
Procedimento Administrativo @(PAA/ devendo indicar a desi&nao do
<r&o administrativo a que se diri&e/ a identificao do requerente
@nome com0leto/ .IF/ morada e estado civilA/ a indicao do 0edido @em
termos claros e o);ectivosA/ a data e a assinatura/ )em como/ e caso se
encontre a ser re0resentado 0or outrem/ 0or e1em0lo o mandat$rio/ a
res0ectiva 0rocurao outor&ada a ser favor @arti&o '4.5/ do (PAA:
E .a falta de al&um destes elementos a administrao deve notificar
o requerente e convida2o a su0rir as deficiDncias @arti&o '%.5/ n.5 1/
do (PAA.
4
Procedimento
tributrio
da 12T
,em efeito meramente devolutivo E art.5 %'/ n.5 1/ do (PP,:
% +1ce0to se tiver 0restado &arantia E art.5 1-%.5 e 1--.5/ do (PP,.
.este caso/ 0ode no requerimento formular o 0edido de
indemni=ao no caso de 0rocedDncia do recurso E art.5 1'1.5/ do
(PP,/ art.5 "3.5/ da L6,:
Jr&o que 0roferiu a deciso 0ode revo&ar o acto ou fa=e2lo su)ir 0ara
rea0reciao no 0ra=o de 1" dias E art.5 %%.5/ n.53/ do (PP,:
?eciso dever$ ser 0roferida no 0ra=o de %C dias E art.5 %%.5/ n.5 "/ do
(PP,:
$
Procedimento
tributrio
da 12T
.o e1istindo deciso e10ressa considera2se tacitamente indeferido E
art.5 "'.5/ n.5 "/ da L6,/ e arti&o 1'".5/ n.5 "/ do (PA :
?a deciso ca)e im0u&nao ;udicial no caso de advir de um recurso de
uma deciso de reclamao &raciosa/ a intentar no 0ra=o de trDs meses:
0ara os demais ca)e inter0osio de aco administrativa es0ecial no
0ra=o de trDs meses em caso de deciso e10ressa e 1 ano no caso de
silencio E art.5 1C2.5/ al!nea eA/ do (PP,/ e art.5 "*.5/ do (P,A.
6
Procedimento
tributrio
Ante& de decidir
notifica o
intere&&ado !ara
&e !ron'nciar(
art)*+,)*( n)*-(
a./nea 0$( da
12T
3 me&e& no
ca&o de deci&#o
e!re&&a e -
ano na& AAE de
deci&#o tcita

Procedimento
tributrio
Procedimento de rec)amao +raciosa F 4rt.0 GAD do CPPT
,em 0or o);ecto a a0reciao dos actos tri)ut$rios quando este;a em
causa a sua ile&alidade e no quando este;a em causa a sua inefic$cia/
visando assim a sua anulao total ou 0arcial @arti&o %*.5/ n.5 1/ do
(PP,A:
(aracter facultativo:
+1ce0toF
aA .o caso de autoliquida3es E art.5 131.5/ do (PP,:
)A .o caso de reten3es na fonte E art.5 132.5/ do (PP,:
cA .o caso de 0a&amentos 0or conta E art.5133.5/ do (PP,.
!
Procedimento
tributrio
(aracter devolutivo E e1ce0to se tiver sido 0restada &arantia nos termos
do art.5 1-%.5 e 1--.5/ do (PP,:
.o e1i&e formalidade es0eciais/ devendo o requerimento ser inter0osto
no 0ra=o de 12C dias @arti&o 'C.5/ n.5 1/ do (PP,A/ a contar dos factos
0revistos no art.51C25/ n.51/ do (PP,/ 0or escrito ;unto do servio
0erif>rico local da $rea do seu domic!lio/ da situao dos )ens ou da
liquidao ou/ atrav>s dos meios electr<nicos e deve ser diri&ida ao <r&o
0erif>rico re&ional da administrao tri)ut$ria. ?evendo conter os
elementos constantes dos art.
os
'4.5/ do (PA:
+st$ dis0ensado do 0a&amento de ta1a de ;ustia:
"
Procedimento
tributrio
Fundamentos 0revisto no arti&o --.5/ do (PP,F
E A err<nea qualificao e quantificao dos rendimentos/ lucros/
valores 0atrimoniais e outros factos tri)ut$rios:
E A incom0etDncia:
E A ausDncia ou v!cio de fundamentao le&almente e1i&ida: a
0reterio de outras formalidades le&ais:
E A du0licao de colecta e a ine1istDncia de facto tri)ut$rio.
,em que indicar lo&o os meios de 0rova:
Possi)ilidade de cumular reclama3es e de coli&ar autores sem0re que
e1ista uma identidade de tri)utos e se encontrem na mesma fase
0rocessual E art.
os
'1.5/ '2.5 e '4.5/ todos do (PP,:
!#
Procedimento
tributrio
Jr&o com0etente 0ara decidirF
E Jr&o 0erif>rico local sem0re que o valor da reclamao no se;a
su0erior a Q %.2"C/CC/ quando o valor for su0erior > com0etente o
<r&o 0erif>rico re&ional @?irector de FinanasA:
E .os casos que a reclamao 0rovenha/ de deciso ins0ectiva >
com0etente 0ara a deciso o director de servios da $rea o0erativa
dos servios centrais de ins0eco:
E Bem0re que a reclamao &raciosa for a0resentada no Im)ito da
res0onsa)ilidade su)sidi$ria efectiva em sede de e1ecuo fiscal >
com0etente o diri&ente do <r&o 0erif>rico re&ional da $rea do
<r&o de e1ecuo fiscal @arti&o '".5/ n.5s 2 e 3/ do (PP,A.
!1
Procedimento
tributrio
?a deciso ca)e recurso hier$rquico a a0resentar no 0ra=o de 3C dias
@art.5 '%.5/ do (PP,A ou/ im0u&nao ;udicial a ser inter0osta no 0ra=o de
1" dias @art.51C2.5/ n.52/ do (PP,A.
!2
Procedimento
tributrio
Prazos art. 102., do
CPPT;
Fundamentos art. 99.,
do CPPT;
Regras, art. 69., do
CPT, e art. 74., do CPA;
Competn!"a, art.
os
70.
a 7#., do CPPT.
!3
Procedimento
tributrio
Procedimento de cobrana
+nquanto 0rocedimento aut<nomo/ a co)rana consiste no con;unto de
actos materiais conducentes 8 arrecadao da receita tri)ut$ria:
,i0os de (o)ranaF
E Nolunt$ria2 quando o su;eito 0assivo de forma volunt$ria 0a&a a
liquidao @arti&o *4.5/ do (PP,A:
E (oerciva 2 sem0re que o su;eito 0assivo no cum0ra de forma
volunt$ria e se;a efectuada atrav>s da instaurao de um 0rocesso
de e1ecuo fiscal @arti&o 1C3.5/ da L6,A.
B< a co)rana volunt$ria > um 0rocedimento tri)ut$rio:
!4
Procedimento
tributrio
A co)rana coerciva corre no Im)ito do 0rocesso de e1ecuo fiscal e
como tal tem nature=a ;udicial E art.5 1C3.5/ da L6,:
?ecorrido o 0ra=o de 0a&amento voluntario fi1ado comeam a correr
;uros de mora E art.5 44.5/ da L6, e art.5 *%.5/ do (PP,:
!$
Procedimento
tributrio
Hodo de 0a&amentoF
,otalidade:
+m 0resta3es arti&o 42.5/ da L6,/ e arti&o 1-%.5/ do (PP,:
?iferentes so os 0a&amentos 0or contaF
Bo admitidos quando no se;am inferiores a trDs unidades de
conta quando o 0rocesso ;$ se encontre em e1ecuo fiscal @arti&o
2%4.5/ do (PP,A:
Be estiverem dentro do 0ra=o de 0a&amento volunt$rio sem0re que
tenha sido inter0osto recurso/ administrativo ou ;udicial/ da
liquidao e corres0onder o 0a&amento 0arcial 8 0arte da colecta
no contestada @arti&o *%.5/ n.
os
4/ " e %/ do (PP,A:
?aco em 0a&amento 2 requerida ao ministro ou <r&o de
e1ecuo @arti&os *'.5 e 2C1.5/ do (PP,A: (om0ensao de cr>ditos
tri)ut$rios/ nos termos do dis0osto nos arti&os *-.5 e -C.5/ do
(PP,.
!6
Procedimento
tributrio
A co)rana de im0ostos incum)e 8s entidades le&almente com0etentes
nos termos do dis0osto no arti&o '-.5/ do (PP,.
!
Procedimento
tributrio
Procedimento de correco de erros da administrao tributria F
4rt.0 B..0C4 e se+uintesD do CPPT
Permite a re0arao de erros materiais ou manifestos cometidos 0ela
administrao tri)ut$ria/ quer no Im)ito do 0rocedimento/ quer no
Im)ito da e1ecuo fiscal:
Bu;eito 0assivo se de0are com um mero erro deste &>nero dever$ solicitar
0or escrito ou ver)almente/ no 0ra=o de 1C dias 0osteriores ao
conhecimento do acto lesivo/ ;unto do diri&ente m$1imo da
administrao tri)ut$ria a correco do erro/ como decorre do arti&o
-".52/ do (PP,:
?eciso > tomada em 1" dias:
!!
Procedimento
tributrio
Procedimento de correco de erros da administrao tributria F
4rt.0 B..0C4 e se+uintesD do CPPT
?is0ensada de audiDncia 0r>via E art.5 -".52(/ n.5 '/ do (PP,:
?a deciso de indeferimento no ca)e qualquer ti0o de recurso/
administrativo ou ;udicial/ ficando a0enas o interessado com a
0ossi)ilidade de uso dos meios normais de defesa que se encontram em
curso/ atenta a sua no sus0enso com a deduo deste 0rocedimento.
4u se;a/ a instaurao deste 0rocedimento no 0re;udica a utili=ao/ no
0ra=o le&al/ de qualquer meio 0rocedimental que tenha 0or o);ecto a
ile&alidade da liquidao ou a ine1i&i)ilidade da divida.
!"
Procedimento
tributrio
!re6es otas sobre os Procedimentos de
ReduoD Dis'ensa e E-tino de coimas
no 'rocesso de contraCordenao
Em termos muitos +en?ricosD uma 6e: ;ue no ? ob9ecto da nossa formao o R2IT
're65 nos seus n<meros 11(.0 a 1%B.0 um con9unto de contraCordena=esD as ;uais se
Eierar;ui:am de acordo com o seu +rau de +ra6idade /sim')es e +ra6es3.
Contraordenao Coima
'ecusa de entrega, e(ibio ou
apresentao de escrita e de documentos
relevantes )artigo &&*.+, do 'egime ,eral
das -n"rac.es /ribut%rias )',-/00
*15 a 15.000,00
A "alta de entrega da prestao tribut%ria
)artigo &&2.+, do ',-/0
entregar at! 30 dias seguintes o valor da
coima ! vari%vel entre o valor igual ao da
prestao em "alta e o seu dobro4 e a no
entrega "or negligente e entregar nos 30
dias a coima ! vari%vel entre &5% e
metade do imposto em "alta. A "alta
15,00 a 2.000,00
Violao do segredo $scal )artigo &&5.+, do
'egime ,eral das -n"rac.es /ribut%rias
)',-/00 5
15,00 e os
&.500,00
A "alta ou atraso na entrega das
declara.es )artigo &&6.+, do ',-/0
&50,00 e os
*.150,00
A "alta ou atraso na apresentao ou
e(ibio de documentos ou de
declara.es )artigo &&1.+, do ',-/0
7oima Vari%vel em "uno do tipo de
documento
"#
Procedimento
tributrio
Contraordenao Coima
A "alsi$cao, viciao e alterao de documentos
$scalmente relevantes )artigo &&8.+, do ',-/0
150,00 e os *1.500,00
As omiss.es e ine(actid.es nas declara.es ou em outros
documentos $scalmente relevantes )artigo &&3.+, do ',-/0
*15,00 e os 2.2500,00
As omiss.es ou ine(actid.es nos pedidos de in"ormao
vinculativa )artigo &&3.+5A, do ',-/0
*15,00 e os 22.500,00
A ine(ist9ncia de livros de contabilidade ou de escriturao
e modelo de e(portao de $c:eiros obrigat;rios por "ora
da lei, bem como de livros, registos e documentos com ele
relacionado )artigo &20.+, do ',-/0
225,00 e os 2.2500,00
A falta de a0resentao/ antes da res0ectiva utili=ao/ dos
livros de escriturao @arti&o 122.5/ do R6I,A
15,00 e os 150,00
A no organi<ao da contabilidade de :armonia com as
regras da normali<ao contabil=stica e atrasos na sua
e(ecuo )artigo &2&.+, do ',-/0
os 15,00 e os 2.150,00
A violao do dever de emitir ou e1i&ir reci)os ou facturas
@arti&o 123.5 do/ Re&ime 6eral das Infrac3es ,ri)ut$rias
@R6I,AA
&50,00 e os *.150,00
endo que, para o adquirente, a no e(ig9ncia, poder% ir
de 15,00 a 2.000,00
A falta de desi&nao de re0resentante @arti&o 124.5/ do R6I,A
os 15,00 e os *.150,00 ou
1.500,00, consoante se>a ou no residente
"1
Procedimento
tributrio
Bem0re que se;am
0raticadas 0or
0essoas colectivas
as coimas
0revistas nos ti0os
le&ais so
elevadas ao
do)ro.
Art.512.5/ n.53/ do
R6I,
4 montante
m!nimo > Q
"C/CC/
e1ce0to nos
casos de
reduo da
coima.
Art.5 2%.5/
n.53/ do
R6I,
"2
Procedimento
tributrio
Pedido de reduo das coimas F 4rt.0 %B.0D do R2IT
"3
Procedimento
tributrio
Pedido de dis'ensa e atenuao das coimas F 4rt.0 (%.0D do R2IT
Para ser dis0ensada tem que verificar2se cumulativamente queF
E Pr$tica da infraco no ocasionou 0re;u!=o efectivo 8 fa=enda:
E A situao ;$ est$ re&ulari=ada e:
E A falta revelar um diminuto &rau de cul0a.
Para ser es0ecialmente atenuada tem o infractor que reconhecer a sua
res0onsa)ilidade e re&ulari=ar a situao at> 8 deciso final do 0rocesso.
Formao segmentada
O Processo Tributrio
Jun%o de 2#13
Jorge Costa
"$
O Processo
tributrio
oo e $mbito
4 0rocesso > uma sequDncia de actos ordenados com vista a uma
resoluo de um conflito de interesses ou lit!&io 0or um terceiro E o
,ri)unal:
?i= o arti&o -".5/ da L6,/ 7o interessado tem o direito de impu,nar ou
recorrer, de todo o acto lesivo dos seus direitos e interesses le,almente
prote,idos, se,undo as formas de processo prescritas na lei:
(orol$rio da &arantia de acesso aos tri)unais 0revista no arti&o
2C.5/ n.
os
4 e "/ da (onstituio da Re0G)lica Portu&uesa.
"6
O Processo
tributrio
oo e $mbito
4 0rocesso tri)ut$rio tem/ assim/ 0or ob9ecto e funo (a tutela plena,
efectiva e em tempo 5til dos direitos e interesses le,almente prote,idos
em matria tributria como emer&e do dis0osto no arti&o -%.5/ do (PP,/
sendo este direito/ em re&ra/ de nature=a irrenunci$vel nos termos do
dis0osto no arti&o -%.5/ da L6,:
(autelas a ter cuidado no concreto e1erc!cio do direito de acesso aos
tri)unaisF
2 Pra=os:
2 4)servar sem0re o 0rinc!0io da 0lenitude dos meios 0rocessuais que
h$ sem0re um/ mas a0enas um/ meio de reaco contra a violao de
direitos ou interesses le&almente 0rote&idos em mat>ria tri)ut$ria.
"
O Processo
tributrio
4 con6o)ao
Para fa=er face 8 com0le1idade/ de meios/ de mecanismos 0rocessuais/ de
0ra=os/ da con;u&ao de todos os institutos 0ara &arantir a unidade e a
coerDncia/ da dis0erso sistem$tica a lei criou o mecanismo da
convolao:
Previsto no art.5 -'.5/ n.53/ da L6,/ 0ermite a correco do 0rocesso
quando o meio usado no se;a o mais adequado:
.o arti&o -*.5/ n.5 4/ do (PP,/ refere2se a este mecanismo da convolao
ao 0rescrever que em caso de erro na forma do processo, este ser
convolado na forma de processo adequada, nos termos da lei%
Art.5 3'.5/ n.5 4/ do (PP,:
Ateno que s< 0ode ocorrer a convolao quando o meio usado for
tem0estivoL
"!
O Processo
tributrio
Princ&'ios
1. Princ&'io da ce)eridade 'rocessua)
4 direito de o)ter uma deciso em 0ra=o ra=o$vel 2 art.5 -'.5/ 1/ da
L6,:
E Bo) 0ena de res0onsa)ili=ao do +stado e demais entidades
0G)licas E art.5 22.5 da (RP e art.5 12.5/ da Lei %'O2CC'/ de 31 de
?e=em)ro/ que 0rescreve a res0onsa)ilidade civil do +stado.
4 0rocesso no 0ode durar mais de 2 anos 2 art.5 -%.5/ n.5 2/ do (PP,:
Para acautelar as medidas a lei 0revD a 0ossi)ilidade de recurso a
medidas cautelares de nature=a ur&ente/ como se;am o arresto ou o
arrolamento E art.5 13".5 a 142.5/ do (PP,/ ou/ o 0rocedimento de
intimao 0ara um com0ortamento 0revisto no art.5 14'.5/ do (PP,:
""
O Processo
tributrio
Princ&'ios
1. Princ&'io da ce)eridade 'rocessua)
+ste 0rinci0io im03e ainda a 0roi)io da 0r$tica de actos inGteis ou
dilat<rios 0unindo aqueles que o faam:
A 0ossi)ilidade de cumularem 0edidos ou de se coli&arem autores/
desde que ocorra identidade da nature=a dos tri)utos:
A 0ossi)ilidade de conhecer do m>rito do 0edido se a questo for
a0enas de direito/ ou sendo de facto/ o 0rocesso fornecer os
elementos necess$rios E art.5 113.5/ do (PP,.
1##
O Processo
tributrio
Princ&'ios
%. Princ&'io do in;uisit7rio e da co)aborao
(6 tribunal deve reali7ar ou ordenar oficiosamente todas as dili,8ncias
que se l9e afi,urem 5teis para con9ecer a verdade relativamente aos
factos ale,ados ou de que oficiosamente pode con9ecer : art. --.5/ da
L6,:
1#1
O Processo
tributrio
Princ&'ios
4 ;ul&ador no est$ adstrito aos factos ale&ados 0elas 0artes e 0ode
0or iniciativa 0r<0ria ater2se a outros factos na tomada de deciso/
en1ertando2os ou conhecendo2os oficiosamente ainda que no ale&ado
E Princi0io do inquisit<rio:
Limitado 0elo 0rinci0io da le&alidade @art.52%%.5/ da (RPA2 no
0ode ser discricion$rio:
Pela recusa le&itima das 0artes em cola)orar E art.5 "1-.5 e
%1*.5/ do (P(/ 0or remisso da al!nea eA/ do art.52.5 do (PP,:
Pela im0osio de actuao das 0artes se&undo crit>rios da
)oa2f> 0rocessual 2 arti&os 2%%.5 e 2%%.5 A/ do (<di&o de
Processo (ivil/ a0lic$vel 0or fora da al!nea eA/ do arti&o 2.5/
do (PP,:
1#2
O Processo
tributrio
Princ&'ios
Princi0io da (ola)orao E Art.5 --.5/ n.52/ da L6,/ a violao deste
0rinci0io 0ode levar a uma condenao como liti&ante de m$2f> E art.5
122.5/ n.5 2/ do (PP,.
Princ!0io do Inquisit<rio im03e verdadeiros 0oderesOdeveres 8 lu= da
lei. 4 ;ul&ador no tem s< o 0oder de sindicar todos os factos de que
lhe > l!cito conhecer como o dever de orientar e cola)orar ele 0r<0rio
nesse sentido E art.5 11C.5/n.5 2/ do (PP,F
E 4 ;ul&ador deve convidar o impu,nante a suprir, no pra7o que
desi,nar, qualquer defici8ncia ou irre,ularidade%
E A 0ossi)ilidade de o ;ul&ador requerer a remessa do 0rocesso
administrativo ao servio 0erif>rico local mesmo que ha;a ocorrido
omisso de 0ronGncia da autoridade tri)ut$ria como resulta do n.5
"/ do ;$ citado arti&o 11C.5/ do (PP,.
1#3
O Processo
tributrio
Princ&'ios
(. Princ&'io do contradit7rio F art.5 2C.5/ n.5 4/ da (RP
Nisa asse&urar uma deciso ;usta e equitativa do 0rocesso/ no
0rivile&iando nenhuma das 0artes:
Intimamente li&ado ao 0rinci0io da i&ualdade de meios 0rocessuais
esta)elecida no art.5 -*.5/ da L6,:
A a0licao do Princ!0io do (ontradit<rio em mat>ria tri)ut$ria
im0lica que se;a asse&urado o direito de contestao/ 0ronGncia/
res0osta ou o0osio le&almente em todos os 0rocessos.
1#4
O Processo
tributrio
Princ&'ios
(. Princ&'io do contradit7rio F art.5 2C.5/ n.5 4/ da (RP
+ste direito inte&ra mesmo o conteGdo essencial das cita3es e
notifica3es em mat>ria tri)ut$ria como resulta do dis0osto no n.5 2/
do arti&o 1-C.5/ do (PP,/ quanto 8s cita3es e do arti&o 3%.5 do
mesmo di0loma le&al no que concerne 8s notifica3es:
Possi)ilidade de as 0artes escolherem livremente os meios de 0rova E
art.5 *'.5/ do (<di&o de Procedimento Administrativo @(PAA/ a0lic$vel
ao 0rocesso tri)ut$rio 0or fora da al!nea dA/ do arti&o 2.5/ do (PP,:
1#$
O Processo
tributrio
Princ&'ios
(. Princ&'io do contradit7rio F art.5 2C.5/ n.5 4/ da (RP.
Possi)ilidade de a Fa=enda PG)lica/ nos termos do dis0osto no arti&o
11C.5/ n.5 1/ do (PP,/ 0ara al>m dos de0oimentos de 0rova ;$
requeridos 0elo im0u&nante 0oder solicitar a 0roduo de 0rova
adicional:
4s de0oimentos so 0restados em audiDncia contradit<ria/ sendo tais
de0oimentos &ravados como refere o arti&o 11*.5/ n.5 2/ do (PP,.
1#6
O Processo
tributrio
Princ&'ios
,. Princ&'io da )i6re a'reciao da 'ro6a e da a;uisio 'rocessua)
Nale nesta mat>ria o 0rinc!0io da livre a0reciao da 0rova E art.5
%"".5/ n.5 1/ do (P( E o que si&nifica a a0reciao da 0rova > livre e
reali=ada se&undo a 0rudente convico do ;ui= acerca de cada facto.
E LimitadoF
Be a lei e1i&ir determinado ti0o de 0rova esta no 0ode ser
dis0ensada E art.5 %"".5/ n.5 2/ do (P(:
As re&ras da l<&ica:
As re&ras da e10eriDncia comum.
1#
O Processo
tributrio
Princ&'ios
+m mat>ria 0ro)at<ria im0orta ainda referir que/ no 0rocesso
tri)ut$rio os documentos assumem lu&ar de es0ecial relevo na
instruo do 0rocesso:
Nale o 0rinci0io da imediao na medida em que o ;ui= deve ter um
contacto 0essoal e directo com a 0rova:
A 0rova adquirida no 0rocesso quer tenha sido carreada 0elo
contri)uinte quer 0ela fa=enda/ 0ode ser usada na sua 0lenitude/ o
que si&nifica que vale inde0endentemente daquele a que 0ode ser
favor$vel ou 0re;udique.
1#!
O Processo
tributrio
Princ&'ios
+m caso de dGvida dever$ essa duvida ser valorada de forma favor$vel
ao contri)uinte E art.5 1CC.5/ do (PP,:
E +1ce0toF se estiver em causa a a0licao de m>todos indirectos/
0or e1em0lo 0ela recusa na e1i)io da documentao 2 aqui d$2
se a inverso do <nus da 0rovaL
1#"
O Processo
tributrio
4 9urisdio administrati6a
11#
O Processo
tributrio
O 'rocesso de im'u+nao 9udicia)
.o 0rocesso tri)ut$rio vale o 0rinci0io da im0u&nao unit$ria E art.5 "4.5/
do (PP,/ o que si&nifica que no so susce0t!veis de im0u&nao
contenciosa os actos interlocut<rios do 0rocedimento.
% +1ce0oF 4s chamados actos de destac$veis que 0odem ser
im0u&nados directamente:
% M o caso/ 0or e1em0lo/ dos actos de fi1ao dos valores 0atrimoniais.
111
O Processo
tributrio
Os Meios Im'u+nat7rios de actos )esi6os F art.0 1H1.0D da 12T.
Processo de Im0u&nao E o 0rocesso 0referencial dos contri)uintes:
Aco Administrativa +s0ecial :
Processos (autelares:
Aco Para Reconhecimento de um ?ireito ou Interesse Le&itimo:
Intimao 0ara um (om0ortamento:
Recursos ;udicias no Processo de +1ecuo E 40osio e Reclamao.
112
O Processo
tributrio
(omo fundamentos de im0u&nao/ dis03e o art.5 --.5/ do (PP,:
aA +rr<nea qualificao e quantificao dos rendimentos/ lucros/ valores
0atrimoniais e outros factos tri)ut$rios:
)A Incom0etDncia:
cA AusDncia ou v!cio da fundamentao le&almente e1i&ida:
dA Preterio de outras formalidades le&ais
EA +stes fundamentos no so ta1ativos mas meramente
e1em0lificativos.
113
O Processo
tributrio
Tramitao
Petio Inicial 0ode ser entre&ue directamente no servio 0erif>rico
local ou ;unto do ,ri)unal Administrativo e Fiscal E art.5 1C3.5/ n.51/ do
(PP,:
E A 0ossi)ilidade de entre&a ;unto do <r&o ;ustifica2se 0ela
0ossi)ilidade de revo&ao total ou 0arcial do acto 0or 0arte da
A,.
Para a ela)orao da PI vale o Princi0io da Idoneidade ,>cnica E
a;ustamento da forma ao fim a que se destina/ art.5 13*.5/ do (P(:
,em que ser dedu=ida forma articulada/ diri&ida ao Tui= do ,ri)unal
com0etente/ conter a identificao do acto im0u&nado/ a entidade
que o 0raticou e conter as ra=3es de facto e de direito que
fundamentam o 0edido E art.5 1C*.5/ do (PP,:
114
O Processo
tributrio
Tramitao
Indicar os meios de 0rova e conter todos os elementos 0revisto no
art.5 '*.5/ do (P,A:
E A falta de al&uns dos elementos > motivo de re;eio E art.5 *C.5/
do (P,A.
Tuntar a ,a1a de Tustia:
E Be no ;untar dis03e de 1C dias 0ara o efeito 2 art.5 34.5 a 44.5/
4%'.5/ 4'4.5 e 4'%.5/ do (P(.
11$
O Processo
tributrio
Tramitao
B< > necess$rio a constituio de advo&ado nas causas su0eriores a Q
12."CC/CC E art.5 %.5/ do (PP,:
4s 'ra:os de nature=a 0rocessual contam2se como em 0rocesso civil E
art.5 2C.5/ do (PP, E o que si&nifica que so cont!nuos a0enas se
sus0endendo nas f>rias ;udiciais/ salvo nos 0rocessos ur&entes.
116
O Processo
tributrio
Pra:os de Inter'osio
Pra=o re&ra 2 3 meses E 0ra=o re&ra art.5 1C2.5/ do (PP,:
Pra=os es0eciaisF
E 1" dias 0ara o caso de im0u&nao advinda do indeferimento de
reclamao &raciosa E art.5 1C2.5/ n.5 2/ do (PP,:
E 3C dias 0ara a im0u&nao de autoliquidao: reteno na fonte e
0a&amentos 0or conta E art.5 131.5/132.5 e 133.5/ do (PP,.
11
O Processo
tributrio
Tramitao da Contestao I *entena
Nale o 0rinci0io da esta)ilidade da instancia E art.5 11C.5/ do (PP,.
11!
O Processo
tributrio
Art.511C.5/ do (PP, E
Princi0io da Insta)ilidade
da Instancia.
Podem sur&ir situa3es
estranhasOan<malas E
Incidentes da Instancia
art.5 12*.5 a 13C.5/ do
(PP,/ e art.5 32C.5 a
3*C.5/ do (P(.
11"
O Processo
tributrio
+1ce03es a esta tramitao E art.
os
131.5 a 133.5/ do (PP,/ e art.5 134.5/ do (PP,:
12#
O Processo
tributrio
Efeitos
A im0u&nao tem re&ra efeito sus0ensivo E art.5 1C3.5/ n.54/ do (PP,
E Has 0ara tal > 0reciso 0restar &arantia no 0ra=o de 1C dias a0<s
notificao 0ara o efeito E art.5 1--.5/ n.5 1 a % e 1C/ do (PP,.
121
O Processo
tributrio
O 'rocesso de e-ecuo fisca)
Art.5 14*.5 e se&uintes/ do (PP,/ e art.5 1C3.5/ da L6,
Nisa a co)rana coerciva das dividas do estado e de outras 0essoas colectivas
de direito 0G)lico como sendo a Be&urana Bocial e o I.IR
Jr&o 0erif>rico local > o com0etente 0ara a tramitao @domicilio
dos devedores ou da situao dos )ensA E art.5 14-.5/ do (PP,:
4 tri)unal tri)ut$rio com0etente 0ara acom0anhar > o da $rea do
servio de finanas onde corre a e1ecuo E art.5 1"1.5/ do (PP,:
Ni&ora o 0rinci0io da ti0icidade dos t!tulos e1ecutivos E art.5 1%2.5/ do
(PP,.
122
O Processo
tributrio
A falta da citao desde de que 0re;udique a defesa do e1ecutado ou falta de
al&um dos requisitos 0revistos no arti&o su0ra identificado im0lica a nulidade
insan$vel da deciso E art.5 1%".5/ do (PP,.
Tramitao !ase
?(tino
do
@rocesso
?(tino
do
@rocesso
@en:ora
de
Aovos
Bens
@en:ora
de
Aovos
Bens
Beclara
o em
"al:as
Beclara
o em
"al:as
Ap$"!a%&o do
Produto da 'enda
dos (ens
123
O Processo
tributrio
(itao do e1ecutado tem que conter elementos 0revistos no art.5
1-C.5/ do (PP,:
(itao > efectuada 0orF
E Nia 0ostal sim0les @at> 1C U(A E art.5 1-1.5/ n.52 do (P,,:
E Nia 0ostal re&istada @at> 2"C U(A E art.5 1-1.5/ n.5 1 do (PP,:
E Pessoal @quando su0erior a 2"C U(A E art.5 1-1.5/ n.53 do (PP,:
E ,ransmisso eletr<nica de dados:
E +dital @quando no e1istam )ens e no se conhecer a residDnciaA E
art.5 1-2.5 e 1-3.5do (PP,:
E #ora certa.
124
O Processo
tributrio
?e0ois de citado 0odeF
12$
O Processo
tributrio
Rec)amao E art.5 2'%.5/ do (PP,
Utli=ado 0ara res0onder a situa3es como a eventual formalidades de
0enhora 2 art.5 221.5 e 232.5/ do (PP,F
E ens a)solutamente ou 0arcialmente im0enhor$veis:
E ens que s< res0ondem su)sidiariamente:
E Pro)lemas com a 0restao de &arantia:
E Pro)lemas com a fi1ao do valor dos )ens:
E Pro)lemas com a venda dos )ens:
126
O Processo
tributrio
A reclamao deve ser usada contra actos tomados dentro do 0rocesso
im0ortando isto que no 0ode nem deve ser confundida com as
0ossi)ilidades de im0u&nao ;udicial:
Inter0osto no 0ra=o de 1C dias a0<s a notificao da deciso e indicar
e10ressamente os fundamentos e conclus3es:
(ada acto deve ser o);ecto de reclamao se no reclama 0reclude o
direito:
Inter0osto no 0ra=o de 1C dias a0<s a notificao da deciso e indicar
e10ressamente os fundamentos e conclus3es:
12
O Processo
tributrio
4 requerimento de reclamao de indicar e10ressamente os
fundamentos e conclus3es @arti&o 2''.5/ n.5 1/ do (PP,A/ 0ara o)ter o
efeito Gtil desta e1ce0o/ haver$ que fundamentar e concluir de
forma suficiente o res0ectivo enquadramento le&al ;untando2se com o
mesmo todas as 0rovas e as ale&a3es que se im0userem:
(aso o acto no se;a revo&ado/ havendo2se 0ronunciado o
re0resentante da Fa=enda PG)lica e ouvido o Hinist>rio PG)lico/ a
reclamao so)e ao tri)unal no 0ra=o de oito dias e tem caracter
ur&ente com 0rioridade so)re os demais 0rocessos @arti&o 2'*.5/ n.
os
4
e "/ do (PP,A/ se ale&ada a nature=a e1traordin$ria:
12!
O Processo
tributrio
+1.F
.uma 0etio de o0osio 8 e1ecuo 0or reverso fiscal se
elencarem al&uns dos fundamentos enumerados no arti&o 2C4.5/ do
(PP,/ e/ 0ara al>m disso/ a nulidade da citao que 0ossa 0re;udicar a
defesa do citado @n.5 4/ do arti&o 1-*.5/ do (<di&o de Processo (ivil
@(P(AA/ no haver$ que 0roceder a nenhuma convolao quanto a este
Gltimo fundamento. 4 meio 0rocessual adequado 0ara ar&uir a falta
de notificao dos fundamentos da deciso de reverso > um
requerimento diri&ido ao <r&o de e1ecuo fiscal no 0ra=o a que
alude o arti&o 1-*.5/ n.5 2/ do (P(/ a0lic$vel e* vi do dis0osto na
al!nea eA/ do arti&o 2.5/ do (PP,/ ca)endo reclamao da deciso da
deciso res0ectiva nos termos 0receituados no arti&o 2'%.5 e
se&uintes/ do (PP,.
12"
O Processo
tributrio
4 O'osio E art.5 2C3.5/ do (PP,
?estina a sindicar os actos tri)ut$rios ou at> de actos 0re0arat<rios
com )ase em qualquer ile&alidade concreta dos mesmos:
Fundamentos E art.5 2C4.5/ do (PP, F
a4 ;ne*ist8ncia do imposto, ta*a ou contribuio nas leis em vi,or <
data dos factos a que respeita a obri,ao ou, se for o caso, no
estar autori7ada a sua cobrana < data em que tiver ocorrido a
respectiva liquidao%
13#
O Processo
tributrio
b4 ;le,itimidade da pessoa citada por esta no ser o prprio devedor
que fi,ura no t+tulo ou seu sucessor ou, sendo o que nele fi,ura, no
ter sido, durante o per+odo a que respeita a d+vida e*equenda, o
possuidor dos bens que a ori,inaram, ou por no fi,urar no t+tulo e
no ser responsvel pelo pa,amento da d+vida%
c4 =alsidade do t+tulo e*ecutivo, quando possa influir nos termos da
e*ecuo%
d4 >rescrio da d+vida e*equenda%
e4 =alta da notificao da liquidao do tributo no pra7o de
caducidade%
f4 >a,amento ou anulao da d+vida e*equenda%
131
O Processo
tributrio
,4 &uplicao de colecta%
94 ;le,alidade da liquidao da d+vida e*equenda, sempre que a lei
no asse,ure meio ?udicial de impu,nao ou recurso contra o acto
de liquidao%
i4 @uaisquer fundamentos no referidos nas al+neas anteriores, a
provar apenas por documento, desde que no envolvam apreciao
da le,alidade da liquidao da d+vida e*equenda, nem representem
interfer8ncia em matria de e*clusiva compet8ncia da entidade que
9ouver e*tra+do o t+tulo.
132
O Processo
tributrio
3C dias 2 art.5 2C3.5/ do (PP,:
Petio Inicial deve conter os mesmos elementos da PI de
Im0u&nao:
B< com )ase nos fundamentos do art.5 2C4.5/ do (PP,/ so) 0ena de
re;eio liminar:
Rece)ida 40osio/ a Fa=enda e1erce o contradit<rio e de0ois d$2se a
fase da instruo/ as ale&a3es e de0ois a sentena E art.
os
211.5/
114.5/ 12C.5 e 121.5/ do (PP,.
133
O Processo
tributrio
@rocedente
@rocedente
-mproceden
te
-mproceden
te
'ecurso
'ecurso
134
O Processo
tributrio
4 Re6erso E art.5 23.5/ da L6,/ e art.5 1"3.5/ do (PP,
Bur&e 0ara efectivar a res0onsa)ilidade tri)ut$ria su)sidiaria:
E Por e1em0lo dos &erentes e administradores2 art.5 24/ da L6,.
M o chamamento dos res0ons$veis su)sidi$rios E reverso 2 de0ende
sem0re deF
E Ine1istDncia de )ens 0enhor$veis dos devedores ori&in$rios e seus
sucessores:
E Fundada insuficiDncia do 0atrim<nio do devedor:
Audio 0r>via o)ri&at<ria.
13$
O Processo
tributrio
4 revertido se 0a&ar no 0ra=o de o0osio @3C diasA fica isento do 0a&amento de
;uros e custas E art.5 23.5/ n.5 "/ da L6,:
Podem im0u&nar/ atacando a ile&alidade do acto e o0or2se/ uma ve= que mant>m as
mesmas 0ossi)ilidades de reaco dos e1ecutados ori&in$rios:
7
i
t
a
d
o
@ara que se>a pro"erido
despac:o de reverso !
necess%rio que se
veri$quem os pressupostos
Cb>ectivos e ub>ectivos
136
O Processo
tributrio
,rata2se de Recurso dos actos ;urisdicionais 0raticados no 0rocesso ;udicial e no
0rocesso de e1ecuo fiscal E recurso no sentido de rea0reciao das decis3es de
nature=a ;udicial:
Podem serF
Crdin%rios
Crdin%rios
?(traordin%rios
?(traordin%rios
Nisam im0edir o transito em
;ul&ado das decis3es a
sindicar
.este caso a deciso ;$
transitou mas sur&em ra=3es de
nature=a e1traordin$rias que
0ermitir sindicar a deciso.
Transito em
julgadoD Ema
deciso transita em
>ulgado quando no
poder ser sindicada,
quando >% no se>a
poss=vel recorrer F
art.+ 611.+ ,do 7@7
Transito em
julgadoD Ema
deciso transita em
>ulgado quando no
poder ser sindicada,
quando >% no se>a
poss=vel recorrer F
art.+ 611.+ ,do 7@7
Os recursos de actos 9urisdicionais
13
O Processo
tributrio
Ordinrios
2 ,i0os de RecursosF
E 4 recurso 0revisto no arti&o 2*C.5/ n.5 1/ do (PP,/ a a0resentar das
decis3es dos tri)unais tri)ut$rios de 0rimeira instIncia 0ara os
tri)unais centrais administrativos de onde no h$ em re&ra recurso
e que 0oderemos com0arar 0or analo&ia ao recurso de a0elao
0revisto nos arti&os %-1.5 e se&uintes do (<di&o de Processo (ivil
@(P(A:
13!
O Processo
tributrio
Ordinrios
E 4 recurso ordin$rio 0revisto no n.5 2/ do arti&o 2*C.5/ do (PP,.
Recurso das decis3es dos ,ri)unais Administrativos (entrais >
inde0endente do re&ime da alada @arti&o 2*C.5/ n.5 " e 2*C.5/ n.5
4 a contrario sensu/ am)os do (PP,A/ mas tem de ser instru!do
com a individuali=ao das decis3es fundamento/ o local onde
ha;am sido 0u)licadas ou re&istadas so) 0ena da sua no admisso
@arti&o 2*4.5/ n.5 1/ do (PP,A/ 0or ser inter0osto em face de uma
o0osio de ac<rdos.
Inter0osto no 0ra=oF 1C dias E art.5 2*C5/ do (PP,:
13"
O Processo
tributrio
Ordinrios
?e0ois de 0roferido des0acho de admisso ;untam2se as ale&a3es no
0ra=o de 1" dias E art.5 2*2.5/ n.5 3/ do (PP,:
E +1ce0oF Processos ur&entes E o 0ra=o de inter0osio > de 1C
dias ;$ acom0anhado das res0ectivas ale&a3es E art.5 2*3.5/ do
(PP,.
Inter03e2se 0or meio de requerimento a a0resentar ;unto do de que
se recorre:
Be a0enas se discutir mat>ria de direito o recurso > 0ara o B,A E
Recurso >er Aaltum:
14#
O Processo
tributrio
Ordinrios
Be discutir tam)>m mat>ria de facto > 0ara o ,(A E art.5 2*C.5/n.51/
do (PP,:
.o esquecer que a0enas se 0ode recorrer da deciso 0roferida na
0rimeira instancia se a causa for su0erior a Q 12"C/CC/ ou se;a/ V da
alada do ,ri)unal Tudicial de 1W InstIncia E art.5 2*C.5/ n.5 4/ do (PP,:
?a deciso 0roferida 0elo ,(A a0enas ca)e recurso 0ara o B,A com
)ase em o0osio de ac<rdos E art.5 2*C.5/ n.5 2/ do (PP,:
.o recurso de o0osio de ac<rdos h$ uma ale&ao interm>dia a
a0resentar no 0ra=o de * dias contados da admisso E art.5 2*4.5/ n.53/
do (PP,:
141
O Processo
tributrio
Ordinrios
A sua tramitao se&ue a forma dos recursos de a0elao e no de
a&ravo como erradamente consta do art.5 2*1.5/ do (PP,/ tendo em
conta que com a reforma do 0rocesso civil em 2CC- o mesmo dei1ou
de e1istir:
,em efeito meramente devolutivo/ salvo com 0restao de &arantia E
art.5 2*%.5/ n.5 2/ do (PP,:
4)ri&atoriedade de constituio de advo&ado E art.5 ".5/ n.5 2 e art.5
%.5 n.5 1 do/ am)os do (PP,:
142
O Processo
tributrio
4 Rec)amao do Indeferimento
Suando o recurso no for admitido 0ode2se reclamar E art.5 %%*.5/ do
(P( E no 0ra=o de 1C dias contados da notificao de indeferimento/
atrav>s de requerimento instru!do com o requerimento de
inter0osio/ as ale&a3es/ a deciso de que se recorre e ainda do
des0acho de indeferimento.
143
O Processo
tributrio
Recurso e-traordinrio
A0lica2se a0enas a decis3es ;$ transitadas em ;ul&ado:
(orre 0or a0enso ao 0rocesso onde foi 0roferida a deciso a rever:
A0enas 0ode ser inter0osto no 0ra=o de 4 anos a contar do transito em
;ul&ado/ arti&o 2-3.5/ do (PP,:
144
O Processo
tributrio
Recurso e-traordinrio
(omo tem nature=a e1traordin$ria o recurso de reviso s< > admitido no
0rocesso tri)ut$rio 7em caso de deciso ;udicial transitada em ;ul&ado
declarando a falsidade do documento/ ou documento novo que o
interessado no tenha 0odido nem devia a0resentar no 0rocesso e que
se;a suficiente 0ara a destruio da 0rova feita/ ou de falta ou nulidade
da notificao do requerente quando tenha dado causa a que o 0rocesso
corresse 8 sua revelia9.:
Inter0osto no tribunal que proferiu a deciso a rever, no pra7o de B2 dias
a contar dos factos referidos no n5mero anterior, ?untamente com a
documentao necessria, art. 13B., n. B, do C>>$.
&'rigado

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