GESTO

&
ANALISE
DE CUSTO

GESTO DE CUSTOS
UM ENFOQUE A COMPETITIVIDADE
Com a abertura do mercado, um grande impacto foi causado entre os
empresrios brasileiros que alegavam no estarem preparados para
competir com os produtos importados, que muitas vezes so de melhor
qualidade e com preos bem mais acessveis em relao aos produtos
nacionais.
At ento, as empresas no se preocupavam muito com o controle de
seus custos, pois, contavam com a comodidade de repassar ao
consumidor atravs da venda de seus produtos a sua ineficincia.
Isto porque o preo de venda de seus produtos era dado pela
seguinte frmula:

PREO DE VENDA = CUSTO + LUCRO

No havia muita preocupao por parte da empresa em rever seus custos

de produo, j que o preo de venda era estabelecido por ela,
garantindo assim sua margem de lucro.

Com a globalizao da economia, a competitividade tornou-se bastante

acirrada, e o consumidor conquistou o direito de exigir qualidade e
preos compatveis a essa qualidade, deixando de pagar pela ineficincia
das empresas.
Hoje, o preo de venda estabelecido pelo mercado e se a
empresa quiser assegurar sua margem de lucro ter que rever seus
custos e manter a qualidade de seus produtos
A frmula da economia globalizada para se chegar ao lucro :

LUCRO
= PREO DE VENDA - CUSTO

Na atual conjuntura econmica, todos os esforos da administrao

devem estar voltados aos fatores que pressionam os custos de produo

TERMINOLOGIA CONTBIL EM CUSTOS

Martins (1995), demonstra algumas confuses

utilizao dos conceitos aplicados em custos:

na

Despesas com Matria-Prima ou Custo de Matria-Prima?

Gastos ou Despesas de Fabricao?
Gastos ou Custos de Materiais Diretos?
Despesas ou Gastos com Imobilizao?
Custos ou Despesas de Depreciao?

Todos esses conceitos dizem a mesma coisa?

CONCEITOS BSICOS
DE CUSTO
Existem vrias formas de conceituar Custo, dentre elas as
mais simples e de fcil compreenso so as seguintes:
Custo o valor, expresso em moeda corrente, de atividades
e materiais efetivamente consumidos e aplicados na
fabricao dos produtos.
Custo o valor a ser recuperado pela venda dos produtos e
servios, dos recursos financeiros, humanos e materiais
consumidos na sua fabricao
Custo o preo pelo qual se obtm um produto ou servio.
Custo gasto relativo a bem ou servio utilizado na
produo de outros bens e servios.

CONCEITOS BSICOS DE CUSTO

Despesa Gastos com bens e servios no utilizados nas

atividades produtivas e consumidos com a finalidade de
obteno de receitas.
receitas Exemplos: Salrios e encargos sociais
do pessoal do escritrio; energia eltrica consumida pela
administrao; Conta telefnica do escritrio; aluguis e
seguros do prdio do escritrio, etc.
Perda Bem ou servio consumidos de forma anormal ou
involuntria.
involuntria No se confunde com despesas e muito menos
com custo, exatamente por sua caracterstica de
anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio feito
com a obteno de receitas. Exemplos: perdas com
incndios, obsoletismo de estoques e etc.

DISTINO ENTRE CUSTO E DESPESA

A separao entre custo e despesa fcil: os gastos
relativos ao processo de produo so custos, e os relativos
administrao, s vendas e aos financiamentos so
despesas

Onde terminam os custos de produo e

comeam as despesas com vendas

A regra bastante simples, bastando

definir-se o momento
em que o produto est pronto para a venda. At a, todos os
gastos so custos. A partir desse momento so despesas

Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto ser

custos como despesas, sua classificao vai depender da sua
aplicao. Se o produto puder ser vendido sem a embalagem,
ento seu custo terminou quando terminou a sua produo. Como
a embalagem s aplicada aps a sua venda, ela deve ser
considerada como despesas com venda. Isso implica a
contabilizao do estoque de produtos acabados sem embalagem.
Se, por outro lado, o produto j for colocado venda embalado, a
embalagem far parte de seu custo de produo.

CLASSIFICAO DE CUSTOS
Em relao apropriao aos produtos fabricados

Custos Diretos
So aqueles que podem ser apropriados diretamente aos
produtos fabricados, porque h uma medida objetiva de seu
consumo na fabricao.
Exemplos:
Matria-Prima
Material de Embalagem
Mo-de-Obra Direta
Depreciao de equipamento
Energia eltrica consumida pelas maquinas

Custos Indiretos
So os custos que dependem de clculos, rateios ou
estimativas para serem apropriados aos diferentes produtos,
portanto, so os custos apropriados indiretamente aos
produtos. O parmetro utilizado para as estimativas
chamado de base ou critrio de rateio.
Exemplos:

Depreciao de equipamentos que so utilizados na

fabricao de mais de um produto.
Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo
Aluguel da fbrica
Material de limpeza consumido na fbrica
Energia eltrica da iluminao da fbrica
Ateno: se a empresa produz apenas um produto, todos seus custos so diretos

Em Relao aos Nveis de

Produo
Custos Fixos
So aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja
o volume de produo da empresa. o caso, por exemplo,
do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor
qualquer que seja o nvel de produo, inclusive se a fabrica
no produzir nada
Observe que os custos fixos so fixos em relao ao
volume de produo, mas podem variar de valor no decorrer
do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando sofre reajuste
em determinado ms, no deixa de ser considerado um custo
fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que seja a
produo do ms.

Custos Variveis
So aqueles cujos valores se alteram em funo do volume
de produo da empresa. Exemplo: matria-prima
consumida. Se no houver quantidade produzida. O custo
varivel ser nulo. Os custos variveis aumentam medida
que aumenta a produo.

Comportamento dos Custos

Fixos e Variveis
Em relao a produo total
$

CT
CV
CF
Q

Em relao as Unidades
$

CV
CF
Q

Observe que os custos fixos, so fixos com relao a produo,

mas quanto mais se produzir menor ser sua influncia no custo das
unidades produzidas. J os custos variveis, so variveis com
relao s quantidades produzidas, mas nas unidades eles so fixos.

Despesas Fixas e Variveis

As despesas tambm podem ser classificadas como
despesas fixas e despesas variveis, porm so
definidas como tal em relao ao volume de vendas.
Exemplo: as comisses de vendas so despesas
variveis, pois, seu valor varia com o volume das
vendas. J o aluguel do escritrio da administrao
uma despesa fixa porque no depende do volume de
produo.

Outras Terminologias
Custo de produo do perodo
So os custos incorridos no processo produtivo num
determinado perodo de tempo.
Custo de Produo do Perodo = Material + MOD + CIF
Custo de primrio
Custo de Primrio = Material direto + MOD
Custo de Converso ou transformao
Custo de Transformao = MOD + CIF

ELEMENTOS QUE COMPE O

CUSTO DE FABRICAO
H trs elementos principais no custo de um produto
fabricado:

Material Direto
Todo material integrante do produto acabado que possa
ser convenientemente atribudo s unidades especficas:
por exemplo, a matria prima utilizada na confeco de
um produto qualquer.
H dois problemas principais em Contabilidade de
Custo com relao aos materiais diretos:

ModeObra

Mo-de-Obra Direta (MOD)

Mo-de-Obra Direta o gasto relativo ao pessoal que
trabalha diretamente na produo, sendo possvel a
averiguao do tempo dispendido na elaborao do
produto e, portanto, um gasto cujo valor aproprivel a
este sem a necessidade de utilizar qualquer critrio de
rateio
Mo-de-Obra Indireta (MOI)
Os gastos relativos ao pessoal da produo que
necessitam de algum critrio de rateio para a sua
apropriao ao produto so classificados como Mode-Obra indireta (MOI). Como por exemplo, o salrio do
Supervisor da fbrica ou do pessoal da manuteno, da
limpeza e etc. que dentro dos elementos de custo
classifica-se como Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

Clculo do custo da Mo-de-Obra

Sobre o valor do salrio pago aos funcionrios da empresa incidem
encargos sociais como INSS, FGTS e, tambm, os direitos trabalhistas
como 13 salrio, Frias, adicional de Frias, etc.
O 13 Salrio e as Frias devem ser calculados proporcionalmente ao ms
trabalhado, pois, embora o 13 salrio ser pago no final do ano e as frias no
perodo em que o funcionrio completar 12 meses de servio, o direito sobre
eles ocorrem a cada ms trabalhado e, tambm, devem ser calculados e
provisionados ms a ms, em obedincia ao regime de competncia.

Os encargos sociais pagos sobre o valor do salrio

percebido pelos funcionrios so:
INSS ................................................................................ 20,0%
Terceiros(SENAI, SESI, Sal. Educao, Sebrae)5,8%
Seguro Acidente de Trabalho (Varia c/ grau de risco). 1,0%
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio....... 8,0%

Custos Indiretos de Fabricao

(CIF)
Todos os gastos em que a empresa incorre para a
produo e que no estejam enquadrados como gastos
com Material Direto ou Mo-de-obra Direta so
denominados Custos Indiretos de Fabricao (CIF).
Por exemplo: Material Indireto, Salrios da Superviso
(MOI), Seguros da fbrica, Energia Eltrica gasta na
iluminao da fbrica ou nas mquinas que no tenham
medidor, aluguel da fbrica, etc.

MTODOS DE CUSTEIO
Custeio significa Mtodo de Apropriao de Custos.
Assim, existem Custeios por Absoro, Custeio Direto,
Custeio Padro, Custeio Baseado em Atividades e etc.
Custeio por Absoro
Custeio por Absoro ou Custeio Pleno o mtodo derivado da
aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos.
Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao
esforo da fabricao so distribudos para todos os produtos
feitos. Sendo este o mtodo utilizado pela auditoria externa e
tambm para efeito do imposto de renda, de uso obrigatrio.

A distino principal no custeio por absoro entre custos e

despesas. A separao importante porque as despesas so
contabilizadas imediatamente contra o resultado do perodo,
enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos
tero idntico tratamento. Os custos relativos aos produtos em
elaborao e aos produtos acabados que no tenham sido
vendidos estaro ativados nos estoques destes produtos.
Exemplo de aplicao do Custeio por Absoro:
Sejam abaixo os dados relativos a um perodo de produo de um a Cia
Industrial, que fabrica dois tipos de produtos A e B.

Elementos

Valor

Uso de matria-prima no produto A............................................

Uso de matria-prima no produto B............................................
Uso de material indireto total......................................................
Mo-de-Obra direta total com os encargos.(220hs A 180hs B)
Custo da superviso da produo j com os encargos..............
Energia Eltrica j descontados os impostos recuperveis......
Depreciao das Mquinas da produo...................................
Total

10.000,00
8.000,00
900,00
5.000,00
1.000,00
800,00
1.200,00
26.900,00

Considerando que a produo foi iniciada e totalmente acabada

no perodo, e que foi fabricada 5000 unidade do produto A e 4000
unidades do produto B , calcule o custo unitrio de fabricao de
cada produto.

CALCULANDO O CUSTO
ELEMENTOS DE CUSTOS

Produto A Produto B

MATERIAL DIRETO
Matria-prima..........................

10.000,00
10.000,00

8.000,00
8.000,00

MO-DE-OBRA DIRETA
Mo-de-obra............................

2.750,00
2.750,00

2.250,00
2.250,00

Rateiobaseadonaquantidade
Produzida.
5.000,00-----------400hs(A+B)
A-----------220hs
A =2.750,00
B =5.000,002.750,002.250,00

ELEMENTOS DE CUSTOS
CUSTOS IND. DE FABRICAO

Material Indireto..............................

Produto A Produto B
2.160,95

1.739,05

499,95

400,05

550,00

450,00

Serrateadopelousodomaterialdireto
Matria-prima%Mat.Ind.
ProdA10.00055,55499,95
ProdB8.00044,45400,05
Total18.000100,00900,00
Salrio

da Superviso (MOI) ......

SerrateadapelaMOD
MOD%MOI
ProdA220hs55,00550,00
ProdB180hs45,00450,00
Total400hs100,001.000,00
profdrconstantino@gmail.com

ELEMENTOS DE CUSTOS
Energia Eltrica.................................
Serrateadopelaquantidadeproduzida
Produo%EnergiaEl.
ProdA5.000un55,55444,40
ProdB4.000un44,45355,60
Total9.000un100,00800,00
Depreciao .......................................
Serrateadopelaquantidadeproduzida
Produo%EnergiaEl.
ProdA5.000un55,55666,60
ProdB4.000un44,45533,40
Total9.000un100,001.200,00

CUSTO TOTAL DE PRODUO

CUSTO UNITRIO

Produto A

Produto B

444,40

355,60

666,60

533,40

14.910,95
2,9822

11.989,05
2,9972