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AUDITORIA

CONTBIL
POR:
Prof. Dr. Jean Serro de Oliveira
BOM DIA!

Tenha pacincia. Tudo aquilo que voc


deseja, se for verdadeiro, e o mais
importante: se for para ser seu,
acontecer.

William Shakespeare
Documentao de Auditoria Papeis de
Trabalho;
Procedimentos de Auditoria;
DOCUMENTAO DE AUDITORIA NBC TA 230

Documentos de Auditoria so o conjunto de


documentos e apontamentos com informaes e
provas coligidas (coletadas) pelo Auditor,
preparados de forma manual, por meios
eletrnicos ou por outros meios, que constituem
a evidncia do trabalho executado e o
fundamento de sua opinio.
Montagem do arquivo final de
auditoria
O auditor deve montar a documentao em arquivo de
auditoria e completar o processo administrativo de
montagem do arquivo final de auditoria tempestivamente
aps a data do relatrio do auditor;

Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido


completada, o auditor no apaga nem descarta
documentao de auditoria de qualquer natureza antes do
fim do seu perodo de guarda dessa documentao
(geralmente 5 anos a contar data do relatrio do auditor);
Exemplos de Documentao de Auditoria

(a) programas de auditoria;


(b) anlises;
(c) memorandos de assuntos do trabalho;
(d) resumos de assuntos significativos;
(e) cartas de confirmao e representao;
(f) listas de verificao;
(g) correspondncias (inclusive correio eletrnico)
referentes a assuntos significativos.
Preciso (rigor Tcnico);
Conciso (os procedimentos devem ser
entendidos)
Objetividade (claros e objetivos)
Limpos;
Lgica (inicio, meio e fim)
Completude (conter todas as informaes)
Dessa forma, os papis de trabalho so
divididos em:
Pasta permanente:

- contm as informaes utilizveis em


bases permanentes em mais de um
trabalho.
Pasta corrente

- Contem informaes somente do


trabalho executado em curso.
Nota 1 No constatamos formulrio de conciliao
bancaria, ficando as referidas despesas evidenciadas em
uma fita extrada da mquina de calcular sem descrio
do fato ocorrido.
Nota 1 No constatamos formulario de conciliao bancaria, ficando as referidas despesas

Nota 2 Constatamos a existncia de saldos bancrios


evidenciadas em uma fita extraida da mquina de calcular sem descro do fato ocorrido.
Nota 2 Constatamos a existncia de saldos bancrios qu no forma aplicados.

que no foram aplicados.

Concluso: atestamos pela regularidade dos saldos.


Exerccios

1. Assinale a opo que no se relacione com os papis de trabalho


utilizados pelo auditor no transcorrer dos seus trabalhos.
a) Os Documentos de Auditoria so o conjunto de documentos e
apontamentos do auditor.
b) Os Documentos de Auditoria , por serem confidencias, so
propriedade da empresa auditada.
c) Os Documentos de Auditoria constituem a evidncia do trabalho
executado pelo auditor.
d) Os Documentos de Auditoria devem ser mantidos em arquivo, no
mnimo, por 5 anos.
e) Os Documentos de Auditoria contm informaes e provas coligadas
pelo auditor.
Exerccios

2. Segundo a NBC TA 230 - do Auditor


Independente, o conjunto documentos que
compe a Documentao de Trabalho desse
profissional deve ser guardado pelo prazo de:
a) 5 anos, a partir da data da emisso do
parecer
b) 5 anos, a partir da data base da auditoria
c) 3 anos, a partir da data da emisso do parecer
d) 4 anos, a partir da data base da auditoria
e) 4 anos, a partir da data da assembleia de
acionistas
Exerccios
Exerccios

Durante a realizao da auditoria, analisando as


pendncias constantes nas conciliaes bancrias,
voc detectou que recebimentos de clientes no
valor de MR$ 150 e pagamentos a fornecedores no
valor de MR$ 130 foram realizados em janeiro/x1
mas contabilizados indevidamente em
dezembro/x0 .
Pede-se determinar o saldo correto das contas
do ativo e do passivo circulante.
Exerccios
Exerccios
Exerccios
Dinmica
Em relao ao parecer de auditoria desenvolvido
abaixo, marque a alternativa correta:

Aos Acionistas
Empresa S.A.

1. Examinamos os balanos patrimoniais da


Empresa S.A., levantados em 31 de dezembro de
2010 e de 2011, e as respectivas demonstraes
do resultado, das mutaes do patrimnio lquido,
do valor adicionado e dos fluxos de caixa
correspondentes aos exerccios findos daquelas
datas, elaborados sob a responsabilidade de sua
administrao. Nossa responsabilidade a de
expressar uma opinio sobre essas demonstraes
contbeis.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo
com as normas de auditoria e compreenderam:

a) o planejamento dos trabalhos, considerando a


relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contbil e de controles internos da
companhia; b) a constatao, com base em
testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis
divulgados; e c) avaliao das prticas e das
estimativas contbeis mais representativas
adotadas pela administrao da companhia, bem
como da apresentao das demonstraes
contbeis tomadas em conjunto.
3. A variao cambial sobre os emprstimos em
moeda nacional est sendo contabilizada pela
companhia somente por ocasio do pagamento ao
credor no exterior. Essa prtica est em
desacordo com os princpios fundamentais de
contabilidade, os quais requerem que a variao
cambial seja registrada no regime de
competncia, ou seja, no ano em que houve a
mudana da taxa de cmbio. Se a variao cambial
tivesse sido contabilizada com base no regime de
competncia, o lucro lquido estaria menor em R$
121.000,00 e R$ 145.000,00, em 2002 e 2001,
respectivamente.
4. Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos do
assunto comentado no pargrafo 3, as demonstraes
contbeis acima referidas representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira, o resultado das suas
operaes, as mutaes do patrimnio lquido, o valor
adicionado e os fluxos de caixa referentes aos
exerccios findos naquelas datas, da Empresa S.A em
31 de dezembro de 2002 e de 2001, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil

05 de maro de 2003.
YEY Auditores Independentes

CRC-UF-11.111-1
Fulano de Tal Contador
CRC-UF-11.111-1
a) O parecer emitido relativo Empresa S.A.
foi do tipo Adverso, conforme pargrafo IV,
pois a empresa de auditoria possuiu
informaes suficientes para formar opinio
de que as demonstraes no representam
adequadamente a posio patrimonial e
financeira, o resultado das operaes, as
mutaes do patrimnio lquido, o valor
adicionado e os fluxos de caixa, de acordo com
as prticas contbeis adotadas no Brasil.
b) Diante da situao apresentada no
pargrafo IV, podemos afirmar que o parecer
emitido relativo Empresa S.A. foi do tipo
Negativa de Parecer, pois a empresa de
auditoria no obteve elementos
comprobatrios suficientes para formar sua
opinio sobre as demonstraes contbeis
tomadas em conjunto devido ao fato do no
cumprimento do regime de competncia.
c) Diante da situao apresentada no
pargrafo IV, podemos afirmar que o
parecer emitido relativo Empresa S.A. foi
do tipo Parecer com Ressalvas, pois a
empresa de auditoria apresenta no
pargrafo-padro da opinio, clareza da
natureza da ressalva e seu efeito (no
relevante) sobre a situao patrimonial e
financeira, resultado das operaes,
mutaes do patrimnio lquido, valor
adicionado e fluxos de caixa.
d) O parecer emitido relativo Empresa S.A.
foi do tipo Parecer sem Ressalvas, conforme
pargrafo IV, pois a empresa de auditoria
possuiu informaes suficientes para verificar
que o exame foi efetuado de acordo com as
normas de auditoria, que as demonstraes
contbeis foram elaboradas de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil e
possuem todas as informaes necessrias.

e) N.d.a.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Procedimentos de Auditoria so o conjunto de


tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias
ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas.
NBC TA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
DEFINIES:
Evidncia de auditoria:
compreende as informaes, incluindo as contidas nos
registros que suportam as demonstraes contbeis e
outras, utilizadas pelo auditor para fundamentar sua
opinio com o menor grau de risco de auditoria possvel.

Risco de auditoria
o risco de que o auditor expresse uma opinio no
apropriada quando as demonstraes contbeis
apresentam Distoro relevante.
NBC TA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
PROCEDIMENTOS PARA SE OBTER EVIDNCIA
Na NBC TA 315 identificao/avaliao riscos e pela
NBC TA 330 Resposta aos riscos, a evidncia de
auditoria conseguida pela execuo de:

procedimentos de avaliao de riscos;


e procedimentos adicionais de auditoria, que
abrangem:
(a) testes de controles, quando exigidos pelas normas de
auditoria ou definidos pelo auditor; e
(b) procedimentos substantivos, inclusive testes de
detalhes e procedimentos analticos substantivos.
Exerccios
NBC TA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
TESTES DE CONTROLE

Os testes de controle so definidos para avaliar a eficcia


operacional dos controles na preveno, deteco e
correo de distores relevantes. Os procedimentos so
definidos para detectar distores relevantes. A definio
de procedimentos substantivos inclui a identificao de
condies relevantes para o propsito do teste que
constituem distoro na afirmao relevante.
NBC TA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria para obter evidncia a
seguir elencados podem ser utilizados, de forma isolada
ou conjunta, como procedimentos de avaliao de riscos,
testes de controles ou procedimentos substantivos,
dependendo do contexto:
(a) inspeo, (b)observao, (c) confirmao, (d)
reclculo, (e)reexecuo, (f) indagao(entrevista) e
(g)procedimentos analticos.
NBC TA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

(a) Inspeo: o exame de registros ou documentos,


internos ou externos, em qualquer meio, ou o exame
fsico de um ativo. Por exemplo, a inspeo de itens
do estoque, que pode acompanhar a observao da
contagem do estoque.
(b) Observao: o exame do processo ou
procedimento executado no momento da sua
execuo. Por exemplo, a observao pelo auditor da
contagem do estoque ou da execuo de atividades
de controle.
Inspeo:
Inspeo:
Inspeo:
Observao:
NBC TA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
(c ) Confirmao:
obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a
parte que confirma) ao auditor, em qualquer meio. No se
restringe apenas a saldos contbeis.
Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmao de
termos de contratos ou transaes com terceiros ou sobre
a ausncia de acordo paralelo (side agreement).
(d) Reclculo:
realizado manual ou eletronicamente, consiste na
verificao da exatido matemtica de documentos ou
registros. Tambm denominado de conferncia de
clculo.
Confirmao
Confirmao
Confirmao
Reclculo
NBC TA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

(e) Reexecuo: envolve a execuo independente pelo


auditor de procedimentos ou controles que foram
originalmente realizados como parte do controle
interno da entidade.
(g) Indagao: consiste na busca de informaes junto a
pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro,
dentro ou fora da entidade. Embora possa fornecer
importante evidncia de auditoria e possa produzir
evidncia de distoro, sozinha, geralmente no fornece
evidncia de auditoria suficiente da ausncia de
distoro relevante no nvel da afirmao nem da
eficcia operacional dos controles.
NBC TA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
(f) Procedimentos analticos:
consistem em avaliao das informaes feitas por
meio de estudo das relaes plausveis entre dados
financeiros e no financeiros. Os procedimentos
analticos incluem tambm a investigao de
flutuaes e relaes identificadas que sejam
inconsistentes com outras informaes relevantes ou
que se desviem significativamente dos valores
previstos.
Exerccios

Bens do ativo Imobilizado


Dividendos
AUDITORIA NA EMPRESA
AUDITORIA NA EMPRESA
AUDITORIA NA EMPRESA
AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER

Na Auditoria de Contas a Receber, o Auditor efetua a


Inspeo dos ttulos representativos das operaes
efetuadas, confrontando-os com os respectivos
lanamentos contbeis, assim como realiza a
Investigao e Confirmao, checando os saldos
existentes por meio da Circularizao junto aos
Clientes e demais devedores. Efetua tambm a
reviso da exatido e da adequao dos Clculos
para constituio da Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa. Trata-se de um grupo de
grande importncia nas sociedades comerciais e
industriais.
AUDITORIA DE ESTOQUES
A Auditoria dos Estoques (Mercadorias nas sociedades
comerciais e Produtos Acabados, Produtos em
Elaborao e Matrias-Primas nas industriais)
efetuada com base no chamado Corte ou Cut-off.

Tal procedimento consiste na Inspeo dos Estoques. O


Auditor a partir das informaes relativas aos saldos
dos Estoques em determinada data, analisa todas as
entradas e sadas posteriores at a data em que
realiza a Contagem Fsica. O Estoque Fsico verificado
deve corresponder ao Estoque contbil apurado. Caso
no ocorra tal coincidncia de valores e quantidades,
deve o Auditor investigar as razes que provocaram as
divergncias, como, por exemplo, vendas sem emisso
de Notas Fiscais e Faturas e/ou no registradas,
compras sem recebimento dos documentos e no
registradas, desvios de materiais, entre outras.
AUDITORIA DAS DESPESAS ANTECIPADAS
As Despesas Antecipadas so representadas pelas contas
Seguros Antecipados, Juros Antecipados, Aluguis
Antecipados e Assinaturas de Peridicos a Apropriar e
representam um grupo no muito importante nas
entidades, mas de grande importncia nos concursos
pblicos, pois uma das formas de se verificar a
aplicao do Princpio da Competncia.
A auditoria de tais contas efetuada por meio da
Inspeo de Documentos e Registros, assim como da
conferncia dos Clculos das apropriaes dos valores
ao resultado.
AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS
A auditoria do Ativo Permanente Investimentos
efetuada por meio da Inspeo nos documentos e
registros, da conferncia dos Clculos de Equivalncia
Patrimonial, das apropriaes dos gios e Desgios e da
Proviso para Perdas Provveis na Alienao de
Investimentos.

AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO


Na auditoria do Ativo Permanente Imobilizado o
Auditor efetua a Inspeo de documentos, registros
contbeis e conferncia fsica dos bens tangveis, assim
como da conferncia de Clculo da Depreciao (bens
tangveis), Amortizao (bens intangveis) e Exausto
(recursos naturais).
AUDITORIA DO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO

A auditoria do Diferido efetuada por meio da


Inspeo dos documentos e registros, assim como
da reviso dos Clculos das amortizaes.
AUDITORIA DOS PASSIVOS CONTINGENTES
Conforme j assinalado, os Passivos Contingentes
representam situaes inesperadas negativas para a empresa,
tais como Aes Judiciais ou Autos de Infrao movidos contra
a entidade em relao s quais exista significativa
probabilidade de perda. Quando os respectivos valores forem
estimveis, a administrao da entidade deve constituir as
Provises em obedincia aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
Assim, a Auditoria dos Passivos Contingentes ser efetuada
por meio de circularizaes e entrevistas com os advogados
da entidade, do exame dos processos judiciais ou
administrativos e da reviso da correo e adequao dos
clculos para constituio das provises.
AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO

A auditoria das contas do Patrimnio Lquido


realizada por meio da Inspeo para exame do
Estatuto e de suas alteraes, das Atas das
Assembleias e dos ttulos emitidos, das revises dos
clculos das constituies das Reservas de Lucros e
de Capital, entre outros procedimentos.
AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO

A auditoria das contas de Resultado efetuada por


meio da Inspeo sobre documentos
representativos das Receitas e Despesas e dos
respectivos registros contbeis. Conferncia de
Clculo das referidas contas, Reviso analtica do
comportamento das contas ao longo de perodos
sucessivos, entre outras.
Exerccios Controle Interno
5. (AFTN/1996/ESAF) Existem diversos pontos fortes em um sistema
de controle interno de estoques eficaz. Identifique a opo que no
representa um ponto forte deste sistema de controle interno.
a) Utilizao de coletas de preos para aquisies.
b) Utilizao de requisies de materiais para produo e consumo.
c) Controle peridico dos estoques.
d) Determinao do ponto mnimo de estoques.
e) Contagens rotativas, ou peridicas, de estoques.
Exerccios Controle Interno
9.(FCC) So objetivos da auditoria interna, EXCETO:

a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes


b) levantar os sistemas de informaes existentes na
entidade
c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos
da entidade
d) executar a implantao dos controles internos da
entidade e)assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus Objetivos
Exerccios Controle Interno
10. (ESAF) Assinale a opo correta.
a)O auditor interno no deve prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou
rgos equivalentes do empregador.
b)A utilizao de trabalho de especialistas provoca perda de
autonomia do auditor interno
c)De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, auditoria
interna atribuio privativa de contadores
d)O dever de manter sigilo encerra-se 3 anos aps terminado o
vnculo empregatcio do auditor interno
e)O conhecimento da execuo oramentria no um fator
relevante para os trabalhos do auditor interno.

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