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MULTIVIX - VITÓRIA
1 DEMONSTRAÇÕES CONTABEIS
A finalidade das Demonstrações contábeis e financeiras possui como objetivo
fundamental fornecer informações úteis para o processo decisório dos seus diversos
tipos de usuários
Relevância
Linguagem dos negócios;
Auxilia no processo de gestão das empresas, e é indispensável para a
governança corporativa;
É capaz de reduzir a assimetria informacional;
Gera os principais índices empregados na análise econômico-financeira.
1.3– RESUMO
Balanço Patrimonial – é a demonstração contábil mais importante de uma empresa,
nela podemos observar toda estrutura patrimonial da entidade. Ele representa uma foto
da empresa em determinado momento, contribui para a analise da capacidade de
pagamento, demonstra a situação financeira da entidade.
Capital Social – é o investimento inicial que os sócios fazem na abertura da empresa.
Ativo - Compreende os bens e direitos da empresa, tem natureza devedora e ficam do
lado esquerdo do balanço patrimonial.
Passivo – Compreende as obrigações da empresa para com terceiros e sócios, ficam
do lado direito do balanço patrimonial e tem natureza credora.
1.4-QUESTOES
Discursiva
A receita Bruta é o total bruto vendido no período. Para apuração da receita liquida,
devemos deduzir da receita bruta os impostos sobre vendas, as devoluções e os
descontos obtidos no período. Os impostos incluem o ICMS, IPI, ISS, PIS E COFINS,
que são os mais comuns. As devoluções correspondem aos cancelamentos de vendas.
Portanto deduções são ajustes e não despesas. Após a apuração da receita liquida,
apuramos o lucro bruto, que é a diferença entre a venda da mercadoria ou prestação
de serviço e o custo da venda ou da prestação. O lucro bruto é destinado ao
pagamento das despesas (pessoal, vendas, financeira, imposto de renda) e após
apurar todas as despesas, deduzindo do lucro bruto encontramos o lucro liquido que
será destinado aos sócios e as reservas.
Antes de apurar o lucro liquido apuramos o lucro operacional, que é a dedução do lucro
bruto menos as despesas operacionais, ou seja, tudo o que faz parte da operação da
empresa.
Do lucro operacional, deduzimos ou somamos o que foi obtido de forma não
operacional as despesas ou receitas que não fazem parte da operação da entidade
também são demonstradas na DRE, o lucro apurado neste momento é chamado lucro
antes do imposto de renda e Contribuição Social. Os sócios da entidade só poderão
usar o lucro depois de apurado o imposto de renda e a contribuição social.
As principais formas de tributação são:
1 - Lucro Real, lucro apurado pela contabilidade de acordo com a Legislação do
Imposto de Renda;
2 – Lucro Presumido aplica-se um % para o calculo do imposto de acordo com a
atividade da pessoa jurídica sobre a receita total;
3 – Simples Nacional legislação especial para Micro e pequena empresa,
4 - Lucro Arbitrado, geralmente concedido a autoridades fiscais.
Regimes Contábeis:
CONTA SIGNIFICADO
A receita bruta é o total bruto vendido no período.
Nela estão inclusos os impostos sobre vendas e dela
Receita Bruta
Não foram subtraídas as devoluções (vendas
canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no
período.
Deduções da receita bruta são ajustes (e não
(-) Deduções da Receita Bruta despesas) realizadas sobre a Receita Bruta para apurar
a Receita Líquida.
Devoluções (vendas canceladas)
Devoluções – são mercadorias devolvidas por estarem em
desacordo com o pedido.
Desconto no preço do produto ou serviço para
Abatimentos
compensar o prejuízo ao comprador ou concedido.
São aqueles gerados no momento da venda,
variam proporcionalmente à venda, ou seja,
Impostos e taxas sobre vendas
quanto maior for o total de vendas,
maior será o imposto (IPI, ICMS, ISS, PIS e COFINS).
É o que realmente fica para a empresa gerir seus
Receita Liquida
recursos
Compreende todos os custos de venda, revenda,
(-) Custos das Vendas
fabricação ou prestação de serviço.
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
Custo dos Serviços Prestados (CSP)
Lucro Bruto é a diferença entre a venda de
mercadorias,
= Lucro Bruto
produtos ou serviços e o custo dessas mercadorias,
produtos e serviços vendidos.
Despesas Operacionais são as necessárias para
vender
(-) Despesas Operacionais
os produtos, administrar a empresa e financiar as
operações.
Despesas de vendas São despesas da promoção do produto até sua
distribuição
(Pessoal de vendas, comissões sobre vendas etc.).
São despesas da administração,
são gastos com escritório que visam à gestão da
Despesas administrativas empresa
(pessoal administrativo, aluguel de escritório, materiais
de escritório etc.
O Resultado Financeiro Líquido são receitas
financeiras
compensadas das despesas financeiras.
Resultado Financeiro Líquido: (-) Despesas As receitas e despesas financeiras são ganhos ou
Financeiras perdas
nas aplicações financeiras, juros de moras recebidos,
descontos obtidos, variação cambial etc.
(+) Receitas
Financeiras
= Lucro Operacional
Outras Receitas e despesas operacionais é a diferença
das despesas e receitas
Outras receitas e despesas operacionais: (+) operacionais. Receitas e despesas operacionais que
Receitas Operacionais não estão
relacionadas diretamente com o objeto do negócio da
empresa.
(-) Despesas Operacionais
São os lucros ou prejuízos na venda de itens do Ativo
Permanente
+/- Ganhos ou Perdas de Capital
(venda de um veículo, venda de máquinas-
equipamentos etc.).
LAIR LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
Cálculo do Imposto de Renda (IR) e
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL),
Social
de acordo com alíquota de cada imposto.
= Lucro Depois do Imposto de Renda
São dirigidas as fundações com a finalidade de assistir
(-) Doações e Contribuições14 o quadro de funcionários; as previdências particulares.
com o objetivo de complementar a aposentadoria etc.
São complementos à remuneração
(-) Participações de empregados e administradores com estipulação de
um percentual, sendo obrigatória para os empregados.
O lucro liquido é a parte que está a disposição dos
LUCRO LIQUIDO
sócios para distribuição.
2.2 – RESUMO
DRE – DEMONSTRACAO DO RESULTADO DO EXERCICIO- É a peça contábil que
apura o resultado da empresa em determinado período, é responsável por apurar o
lucro contábil que posteriormente será tributado. Demonstração do Resultado do
Exercício demonstra a situação econômica da empresa, e seu ciclo operacional, apura
o lucro tributável, o lucro por ação e a parcela de dividendos que será destinada aos
acionistas.
Lucro liquido – é o lucro que será distribuído entre os sócios ou utilizado para
reinvestimento da sociedade
Regimes Contábeis - Existem dois regimes contábeis o Regime de Competência que
compreende a apuração do resultado a partir do confronto das receitas e despesas
incorridas no período. Já o Regime de Caixa, compreendem as apuração do resultado
a partir do confronto das receitas e despesas que foram efetivamente recebidas ou
pagas no período.
2.3 – EXERCICIO
1 – Empresa Carolina apurou os seguintes saldos de contas:
Receita Recebida 1000,00
Despesas incorridas e não pagas 700,00
Despesas incorridas e pagas 200,00
Receita de venda 2700,00
Com base nas informações é correto afirmar que o lucro com base no regime de
Competência é:
a) 1500 b)1800 c) 2800 d) 2500 e) 3500
3 - ESTOQUES
3.1 INTRODUÇÃO
Os estoques estão representados basicamente por: mercadorias para revenda,
produtos acabados, produtos em elaboração, matérias-primas, almoxarifado,
importações em andamento e adiantamentos a fornecedores de estoques.
O Pronunciamento Técnico 16 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 16
tem como objetivo estabelecer o tratamento contábil para os estoques. Uma das
questões mais importantes está relacionada a mensuração do estoque, ou seja, quanto
custa o estoque. Este CPC aplica-se a todos os estoques exceto Produções em
Andamento, Instrumentos Financeiros e Ativos Biológicos.
Para este pronunciamento os estoques são ativos:
mantidos para venda no curso normal dos negócios;
em processo de produção para venda; ou.
na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no
processo de produção ou na prestação de serviços.
Que devem ser mensurados pelo valor de custo ou valor realizável Liquido dos dois o
menor.
O valor de custo do estoque compreende todos os custos de aquisição e de
transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais.
Já o valor realizável liquido compreende o valor pelo qual este estoque pode ser
realizado (vendido) no mercado.
Para apurar o custo do estoque utilizamos a equação:
CMV= EI+C-EF, onde
CMV – Custo da mercadoria vendida
EI – Estoque inicial
C – compras no período
EF – Estoque final
Geralmente a cada venda é apurado o custo da mercadoria vendida, até mesmo para o
controle de saída do estoque. Em alguns casos as empresas apuram o custo da
mercadoria vendida no final do exercício social.
Principais operações com mercadorias relacionadas aos estoques
As principais operações com mercadorias que estão relacionadas aos estoques são:
compras e vendas de mercadorias; devoluções de compras e vendas de mercadorias;
descontos comerciais e financeiros; gastos com transportes e outros.
Para este curso vamos nos ater somente a:
Compras e vendas de mercadorias: As mercadorias adquiridas para revenda são
registradas em conta de estoques, no ativo circulante, pelo valor do custo de aquisição
líquido dos impostos recuperáveis, que são registrados em conta própria no ativo
circulante. Todas as compras são lançadas a débito da conta de estoques de
mercadorias, pelo aumento do saldo desta conta e tendo como contrapartida
lançamentos a crédito das contas de caixa/banco e/ou fornecedores pelo pagamento
e/ou obrigação assumida. Atualmente, Os impostos e contribuições que incidem sobre
as compras de mercadorias são ICMS, IPI, PIS e COFINS
Venda de mercadorias: Representa a saída de mercadoria do estoque registrada em
conta de receita, no resultado, e tem como contrapartida a conta do ativo circulante. No
caso de venda a Prazo, esta será a conta clientes ou duplicatas a receber e, no caso
de venda à vista, será a conta disponibilidades que receberá o numerário
correspondente à venda (caixa ou banco).O registro de venda de mercadorias consiste
no reconhecimento da receita obtida, na apropriação dos impostos incidentes sobre a
venda e na baixa no estoque, com o reconhecimento do custo das mercadorias
vendidas, caso a empresa mantenha controle permanente de estoques. Os impostos e
contribuições que incidem sobre as vendas, com exceção do IPI, estão incluídos na
receita
Gastos com transportes e outros: O custo real de uma mercadoria adquirida não
consiste somente no valor constante da Nota Fiscal, mas é o resultante da soma deste
com todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda.
Normalmente, os valores de fretes são os que aparecem com maior frequência, bem
como os valores relativos a seguros. Gastos com Transportes e seguro na
compra: representam os fretes, seguros, e outros custos adicionais que são
incorporados ao custo das mercadorias adquiridas no ato das compras, e que são de
responsabilidade do comprador. O frete e o seguro na venda serão considerados uma
despesa operacional. Gastos com fretes e seguros na venda: representam uma
despesa operacional para a empresa, não estão relacionados com a receita líquida de
venda, pois são benefícios que a empresa vendedora concede aos seus clientes.
Custo de aquisição
O custo de aquisição é a composição do preço de compra, dos impostos incidentes no
preço de compra (ICMS, IPI, PIS e COFINS), que não sejam recuperáveis pela
empresa, do valor do frete, do seguro, do manuseio e outros gastos diretamente
relacionados à compra dos bens. Também compõem o custo de aquisição os
descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes. O Comitê de
Pronunciamentos Contábeis e a Norma Internacional de Contabilidade estabelecem
que os elementos financeiros de uma compra a prazo expandido, fora das condições
normais de negociação para a empresa e o setor, sejam reconhecidos como despesa
no período de financiamento. A regra prevê que as empresas deverão reconhecer
custos de estoques quando o valor de mercado dos bens tiver alteração, já que eles
deverão ser contabilizados com o menor valor entre o custo e o “valor realizável
líquido”.
Orientando sobre a determinação do valor de custo dos estoques e sobre o seu
subsequente reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer redução
ao valor realizável líquido. Também proporciona orientação sobre o método e os
critérios usados para atribuir custos aos estoques.
Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios
deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados
necessários para se concretizar a venda
.Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre
partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência
de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma
transação compulsória.
Avaliação de estoque
As normas brasileiras e internacionais permitem a utilização dos mesmos critérios de
valoração e controle dos estoques, os quais são: custo médio; primeiro a entrar,
primeiro a sair (PEPS); identificação específica; custo-padrão e método de varejo. O
método de último a entrar, primeiro a sair (UEPS) não é permitido na Norma
Internacional e no CPC 16, corroborando com a legislação fiscal que, também, não
permite a utilização deste método.
As aquisições acontecem em momentos diferentes e a preços diferentes, dificultando a
avaliação do valor do estoque, principalmente quando contabilizamos suas saídas.
Para solucionar este dilema temos os métodos de avaliação, cuja finalidade reside em
valorar não só o conteúdo do estoque, bem como propiciar o CMV de uma forma mais
simples. São eles:
Preço Específico
Cada unidade de item é associada ao seu valor de aquisição não sofrendo nenhuma
alteração. Esse método é de grande valia para produtos cujo estoque não seja grande,
facilitando a identificação. Ex.: automóveis, imóveis, máquinas de grande porte.
PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair)
Em inglês é conhecido como FIFO (First In, First Off), é um método utilizado para não
somente avaliação do estoque bem como para arrumação das unidades de item nas
unidades de armazenagem. Por este método as unidades produzidas/compradas
primeiro, ou mais antigas, serão as primeiras a sair do estoque, permanecendo as
unidades mais novas ou recentes.
Vantagens: - Resultado obtido espelha o custo real dos itens que saíram;
Desvantagem: - Necessidade de controlar lotes individualmente para determinar
os custos de cada um.
UEPS(Último a Entrar, Primeiro a Sair) – Não aceito pelo fisco
Em inglês é conhecido como LIFO (Last In, First Off), é um método também utilizado
para a arrumação das unidades dos itens nas unidades de armazenamento. Neste
método as unidades produzidas/compradas mais recentemente serão as primeiras a
sair, permanecendo em estoque as unidades mais antigas.
Vantagens: - Procura determinar se a empresa apurou adequadamente seus
custos correntes em face da sua receita corrente. Pelo UEPS o estoque é avaliado em
nível de preço da época da adoção do método.
Desvantagem: - como o UEPS a utilização deste método implica na
necessidade de controlar os lotes individualmente para determinar os valores de custo
de cada um deles.
7 10 70 7 10 70
5 12 60 5 12 60
7 10 70
1 12 12 4 12 48
5 12 60
3 10 30 4 10 40
SALDO 12 130 8 80 4 10 40
5 12 60 12 10,83 130
8 10,83 86.64
4 10,83 43,32
3.2 - RESUMO
Estoque – refere-se a todos os bens tangíveis mantidos para venda ou uso próprio no
curso ordinário do negócio, bens em processo de produção para venda ou para uso
próprio ou que se destinam ao consumo na produção de mercadorias para venda ou
uso próprio.
Inventario periódico – Contagem física do estoque geralmente feito em períodos
trimestrais, semestrais ou anuais, dependendo do tipo de empresa ou necessidade da
gestão.
Inventario permanente – Contagem física do estoque em tempo real, geralmente feita
por software contábil
Critérios de valorização dos estoques - PEPS, UEPS E MEDIA PONDERADA
PEPS – Primeiro que entra, primeiro que sai;
UEPS – Ultimo que entra primeiro que sai (não aceito pela legislação brasileira)
MEDIA PONDERADA MOVEL – O estoque é valorizado a cada entrada de mercadoria,
por meio da média ponderada do que havia mais o que foi comprado.
3.3 QUESTÕES
Discursivas
De acordo com o estudado nesta unidade quais elementos compõem o estoque
de mercadoria das empresas?
Objetivas
Marque a alternativa correta
1) A ficha de controle de estoque é composta de informações uteis para
tomada de decisão, como por exemplo o valor dos estoques. Com base
nesta informação podemos afirmar que:
I a ficha de controle de estoque é utilizada no inventario periódico
II a ficha de controle de estoque apura os saldos das vendas no período
III o Controle de Estoque pode ser feito pelo PEPS, UEPS e Media
Ponderada
a) Somente a I é correta
b) Somente a I e II é correta
c) Somente a III é Correta
d) Todas são corretas
e) Todas são erradas
2) O inventario periódico representa:
a) O controle continuo das entradas e saídas de mercadorias
b) O controle permanente das entradas e saídas
c) O controle das saídas
d) O controle de período em período das entradas e saídas
e) O controle periódico das entradas
3) Analisando a ficha de estoque abaixo assinale a alternativa correta
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
5 12 60 5 12 60
5 12 60
3 10 30 4 10 40
SALDO 12 130 8 80 4 10 40
EXERCICIOS PROPOSTOS
1) empresa “Severino ” operou no mês de outubro/2004 as seguintes transações:
DATA e TRANSAÇÃO
01/10 - Iniciou as suas atividades com um Capital de R$ 200.000, totalmente
depositado em conta bancária aberta pela empresa no Banco do Brasil S/A.
02/10 - Comprou um Veiculo a prazo R$ 13000,00
03/10 - Comprou Estoque a prazo por R$ 150.000.
04/10 -Fez um Empréstimo Bancário no valor de R$ 200.000, totalmente
depositado em conta bancária, que será liquidado em jan./05. Juros de 2,5% am
05/10 - Comprou Máquinas para a fábrica, à vista, utilizando cheque bancário no
valor de R$ 75.000.
15/10Pagou R$ 25.000 através de cheque bancário, referente a transação do
dia03/10.
20/10Vendeu 20% do estoque por 75000,00 30% a vista e o restante a prazo,
ICMS 17%
22/10 - Transferência da conta Banco Conta Movimento para o Caixa de R$
10.000.
25/10 - Compra de um caminhão usado para transporte de mercadorias, à vista,
conforme cheque bancário no valor de R$ 30.000.
25/10 -Comprou Estoque por R$ 50.000, sendo que, 10% foram pagos
à vista através do caixa da empresa e o restante será liquidado no próximo
mês.
26/10 - Vendeu 15% do estoque por 90.000,00 tudo a prazo, ICMS 17%
Fazer a provisão de IR e CSLL 15% e 9%
Faça os lançamentos contábeis, a DRE e o BP e responda as questões abaixo:
1) Qual o valor das duplicatas a receber?
2) Qual o valor das aplicações de recursos?
3) Qual o valor do patrimônio líquido?
4) Qual o valor do ativo total?
5) Qual o valor do passivo circulante?
6) Qual o valor das origens de recursos?
7) Qual o valor das obrigações?
8) Qual o valor das fontes (capital) de terceiros?
9) Qual o valor do capital próprio?
10)O Ativo Circulante cobre o capital de terceiros?
11)
12)Quanto a empresa pagou de juros?
BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo 19 1 Passivo 19 19X
X1 9X2 X1 2
Circulante Circulante
Caixa/Bancos 60.000 Fornecedores 15.000
Estoques 170.000 Salários a Pagar 4.500
Duplicatas a 120.000 Dividendos a 10
Receber Pagar .000
ICMS a Recuperar 0,00 Fretes a Pagar 0,00
ICMS a Recolher 0,00
PERMANENTE
Imobilizado PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Máquinas 100.000 Capital Social 420.500