AUDITORIA

Auditoria é o processo de confrontação

entre uma situação encontrada e um
determinado critério. É a comparação
entre o fato ocorrido e o que deveria
ocorrer.
CONCEITO AMPLO DE AUDITORIA
PARLAMENTO
ACIONISTA

ACCOUNTABILITY

INFORMAÇÕES E SUGESTÕES
RELATÓRIO

ADMINISTRADOR PRESTAÇÃO DE CONTAS AUDITOR

PUBLICO
AUDITORIA EM RESUMO

É o ato de confrontar a condição - situação encontrada -

com o critério - situação que deve ser.

x
CONDIÇÃO CRITÉRIO

AUDITORIA
CLASSIFICAÇÃO DE AUDITORIA

 Quanto ao Campo de atuação:

a) Governamental
b) Privada
 Quanto à Forma de realização:
a) Interna
b) Externa
 Quanto ao objetivo dos trabalhos:
a) Contábil ou Financeira
b) Operacional
c) Integrada
AUDITORIA GOVERNAMENTAL

Está diretamente relacionada com o acompanhamento

das ações empreendidas pelos órgãos e entidades que
compõem a administração direta e indireta das três
esferas de governo.
É realizada por entidades superiores de fiscalização, sob
a forma de Tribunais de Contas ou Controladorias, e
organismos de controle interno da administração
pública.
AUDITORIA INTERNA

É realizada por profissionais empregados ou

contratados pelo próprio auditado, portanto,
parcialmente independente, e que, além das
informações contábeis e financeiras, se preocupa
também com os aspectos operacionais. Normalmente, a
auditoria interna se reporta à presidência da
organização, funcionando como um órgão de
assessoramento.
AUDITORIA INTERNA CONFORME CFC

”Constitui o conjunto de procedimentos técnicos que

tem por objetivo examinar a integridade, adequação e
eficácia dos controles internos e das informações
físicas, contábeis, financeiras e operacionais da
entidade." (Resolução n.º 780, de 24 de março de 1999)
AUDITORIA INTERNA CONFORME CFC

” Compreende os exames, análises, avaliações,

levantamentos e comprovações, metodologicamente
estruturados para a avaliação da integridade,
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos
processos, dos sistemas de informações e de controles
internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir à administração da entidade
no cumprimento de seus objetivos." (Resolução n.º 986, de 21
de novembro de 2003)
AUDITORIA EXTERNA

Auditoria realizada por profissionais qualificados e

externos à empresa auditada, sem vínculos com a
administração, normalmente sob a forma de firmas de
auditoria, com o objetivo precípuo de emitir uma
opinião independente, com base em normas técnicas,
sobre adequação ou não das demonstrações contábeis,
assim como, em certos casos, um relatório sobre a
regularidade das operações e/ou sobre o resultado da
gestão financeira e administrativa. Também
conceituada como auditoria independente.
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA EXTERNA

Consoante o art. 177 da Lei n.º 6.404/76, as

demonstrações financeiras das companhias abertas
devem observar as normas expedidas pela Comissão de
Valores Mobiliários e são obrigatoriamente auditadas
por auditores independentes ou externos registrados na
mesma Comissão.
PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA
INTERNA E A EXTERNA
AUDITORIA INTERNA
É executada por empregado da
organização ou empresa auditada.
Portanto, é realizada por profissionais
que possuem uma independência
relativa. É oportuno ressaltar que tem
sido comum a terceirização dos serviços
de auditoria interna.
Objetiva atender às necessidades e aos
interesses da administração. Logo a
extensão (escopo) dos seus trabalhos
será sempre definido em função dos
anseios da alta direção.
AUDITORIA EXTERNA
O profissional que a realiza não possui
qualquer vínculo empregatício nem
relação de interesse com a empresa
auditada.
Os objetivos fundamentais são atender
às necessidades de terceiros
interessados pela empresa auditada,
notadamente os acionistas que nela
estão investindo capital, no que tange a
adequação das informações contábeis,
bem como atender aos objetivos da
administração.
AUDITORIA INTERNA X AUDITORIA EXTERNA
PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA
INTERNA E A EXTERNA (Continuação)
AUDITORIA INTERNA
A avaliação das operações e do sistema
de controle interno é realizada para,
entre outras finalidades, desenvolver,
aperfeiçoar e para induzir ao
cumprimento de políticas e normas.
Normalmente não se restringe aos
assuntos financeiros. As fases dos
exames são subdivididas em relação às
áreas operacionais e às linhas de
responsabilidade da administração.
AUDITORIA EXTERNA
A revisão das operações e do controle
interno é realizada para atender as
normas de auditoria e para determinar
a extensão (escopo) do exame das
informações contábeis.
O exame normalmente está limitado
aos aspectos financeiro. O enfoque está
voltado para as principais contas do
balanço patrimonial e para as
demonstrações contábeis.
PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA
INTERNA E A EXTERNA (Continuação)
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

O auditor direciona seus exames para a O auditor deve planejar seus trabalhos
identificação de erros e fraudes. de modo a identificar erros e fraudes
que ocasionem efeitos relevantes nas
O auditor interno possui uma
demonstrações contábeis.
independência relativa, pois na
qualidade de empregado da empresa O auditor externo deve ser
auditada, ele somente deve ser independente em relação a empresa
independente em relação às atividades auditada, não podendo ser influenciado
e às pessoas cujo trabalho está sob por fatores estranhos, por preconceitos
escopo do seu exame, devendo ou quaisquer outros elementos
subordinar-se às necessidades e aos materiais ou afetivos que resultem em
interesses da administração. perda, efetiva ou aparente, de sua
independência.
As áreas da empresa auditada são
continuadamente revisadas. A As informações comprobatórias das
periodicidade é definida pela demonstrações contábeis são auditadas
administração. periodicamente, geralmente em base
anual.
AUDITORIA CONTÁBIL

“A auditoria das demonstrações contábeis constitui

o conjunto de procedimentos técnicos que tem por
objetivo a emissão de parecer sobre a sua
adequação, consoante os Princípios Fundamentais
de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação
específica.” (Resolução n.º 820/97 do CFC)
AUDITORIA CONTÁBIL, principais aspectos

O foco central dos trabalhos são os exames das

demonstrações contábeis com o objetivo de se emitir uma
opinião-parecer sobre sua adequação.

O parecer tem por limite os objetivos da auditoria

(demonstrações contábeis) e não representa garantia de
viabilidade futura ou de eficácia da administração na gestão
dos negócios.

O parecer de auditoria contábil é de exclusiva

responsabilidade de contador registrado nesse Conselho
profissional.
AUDITORIA CONTÁBIL

Setor Público Auditoria Contábil Setor Privado

P
R
O • Normas
T
C
E
É Profissionais
C • Independência
D
N
I
I
M
C
E
O
N
S
T
O
S

Lei n.º 4.320/64 Demonstrações Lei n.º 6.404/76

Contábeis

E
M • PFCs
I • Normas Brasileiras de Contabilidade
T • Legislação Específica
I
R

• Limpo
Parecer • Com ressalvas
• Adverso
• Negativa de opinião
LEI Nº 4.320/64

 Balanço Orçamentário;

 Balanço Patrimonial;

 Balanço Financeiro;

 Demonstração das Variações Patrimoniais.

LEI Nº 6.404/76

 Balanço Patrimonial;

 Demonstração do Resultado do Exercício;

 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados;

 Demonstração dos Fluxos de Caixa;

 Notas Explicativas.

Obs.: A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados pode ser substituída pela
Demonstração do Patrimônio Líquido. Se companhia aberta, a substituição é
compulsória.
OBJETIVOS DA AUDITORIA CONTÁBIL

 existência;
 propriedade;
 ocorrência;
 abrangência;
 avaliação;
 realização;
 apresentação e
divulgação

ipsa
AUDITORIA OPERACIONAL

Conjunto de procedimentos que são aplicados com o objetivo de se

avaliar o desempenho e a eficácia das operações possibilitando a
apresentação de sugestões para melhorar a gestão dos recursos e
identificar aspectos de ineficiência, desperdícios, desvios e abusos.

É também denominada de Auditoria de Otimização de Recursos,

Auditoria de Desempenho ou de Resultados e Auditoria de Gestão.

Surgiu da necessidade de melhorar-se os informes apresentados

pelos auditores no que se refere aos resultados da gestão, no que
tange às questões de economia, eficiência e efetividade, em face das
limitações das informações financeiras.
OS TRÊS Es DA AUDITORIA OPERACIONAL

ECONOMIA EFICIÊNCIA

EFICÁCIA
TRÊS Es CONFORME INTOSAI

 Economia: “É a ação que consiste em reduzir ao

mínimo o custo dos recursos empregados em uma
atividade sem deixar de considerar a devida
qualidade”.

 Eficiência: “Representa a relação entre produto, em

termos de bens, serviços e outros resultados e os
recursos utilizados para produzi-los”.

 Eficácia: “É o grau com que os objetivos são

alcançados e a relação entre os resultados desejados e
os resultados reais de determinada atividade”.

ipsa
AUDITORIA OPERACIONAL

Setor Público Auditoria Operacional Setor Privado

P
R
O • Normas
T
C
E
É Profissiona is
C • Independência
D
N
I
I
M
C
E
O
N
S
T
O
S

Normas Desempenho Normas

Externas (Economia,Eficiênc ia e
Internas
Eficácia)

Relatório
NORMAS DE AUDITORIA

Regras ou parâmetros que o auditor deve respeitar em

relação aos objetivos a serem alcançados, aos
procedimentos e técnicas de auditoria utilizados, ao
relatório que deve ser elaborados e à qualidade do
trabalho.
Segundo a INTOSAI, normas de auditoria "proporcionam
ao auditor uma orientação básica que o ajuda a determinar
a extensão das medidas e dos procedimentos de auditoria
a serem empregados para atingir seu objetivo".
São parâmetros de referência para avaliar a qualidade dos
resultados da auditoria.
RESOLUÇÃO CFC N.º 780/95*

Aprova as Normas Brasileiras de Contabilidade

Técnicas n.º 12 - Da Auditoria Interna. Seus principais
tópicos são:

 Conceituação e disposições gerais

 Normas de execução dos trabalhos
 Normas relativas ao relatório do auditor interno

(*) Obs.: Não obstante o Edital do concurso utilizar como parâmetro a Resolução n.º
780/95 do CFC, cumpre registrar que esta Resolução foi expressamente revogada pela
Resolução n.º 986/03, de 21 de novembro de 2003, que aprovou a NBC T 12 - Da
Auditoria Interna. Todavia, as informações aqui constantes estão pautadas no programa
constante do Edital.
CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES GERAIS

A Auditoria Interna, de competência exclusiva de

Contador registrado em Conselho Regional de
Contabilidade - CRC, é o conjunto de procedimentos
técnicos que objetivam examinar a integridade,
adequação e eficácia dos controles internos e das
informações físicas, contábeis, financeiras e
operacionais.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA

São os exames que permitem ao auditor interno obter provas (evidências)

suficientes para fundamentar as conclusões e recomendações, e incluem.

 Testes de observância: visam à obtenção de uma

razoável segurança de que os controles internos
estabelecidos pela administração funcionam.

 Testes substantivos: visam à obtenção de evidência

quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados.
EVIDÊNCIAS

Representam informações que fundamentam os

resultados da auditoria interna. Devem ser:

 suficientes;
 fidedignas;
 relevantes;
 úteis.

Devem ser registradas em papéis de trabalho, que

compreendem o conjunto de documentos e apontamentos
com informações e provas coligidas pelo auditor interno.
ERRO X FRAUDE: Auditor Interno X Auditor Externo

 Auditor externo planeja seu trabalho de forma a

detectar fraudes e erros com efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis. A responsabilidade primária
na sua prevenção e identificação é da administração
através da implementação e manutenção de adequado
sistema contábil e de controle interno. (Res. CFC n.º 820/97)

 Auditor interno assessora a administração no trabalho

de prevenção de erros e fraudes, obrigando-se a
informá-la, de maneira reservada, sobre indícios ou
confirmações de erros ou fraudes detectados.