ANLISE DE RESULTADOS E

TOMADA DE DECISO
Prof Christian Lemos
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CONTEDO PROGRAMTICO (Aula)

2 Demonstraes Contbeis 2.1 Normas das demonstraes contbeis 2.2 Principais demonstraes contbeis 2.2.1 Relatrios Contbeis Obrigatrios 2.2.2 Relatrios Contbeis No Obrigatrios 2.2.3 Balano Patrimonial 2.2.4 Demonstrao do Resultado do Exerccio 2.2.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 2.2.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos 2.2.7 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos 2.2.8 Demonstrao do Fluxo de Caixa 2.2.9 A nova Lei 11.638/07.
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

FINAL DE CADA PERODO (EXERCCIO SOCIAL)
Todas despesas e receitas transferidas Ano seguinte comea do zero (sem acmulo de

despesas/receitas)

GRANDE INDICADOR GLOBAL DE EFICINCIA DO RESULTADO DO EXERCCIO:

Retorno resultante do investimento dos donos da empresa
(lucro ou prejuzo)
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

APRESENTA VRIOS TIPOS DE LUCROS:
Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto Lucro Operacional Lquido ou Lucro Operacional

Lucro Antes do Imposto de Renda

Lucro Depois do Imposto de Renda Lucro Lquido

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO BRUTO:
Diferena entre Venda de Mercadorias e o Custo desta

Mercadoria Vendida (menos despesas administrativas, de

vendas e financeiras) Ano seguinte comea do zero (sem acmulo de

despesas/receitas)

GRANDE INDICADOR GLOBAL DE EFICINCIA DO RESULTADO DO EXERCCIO:

Retorno resultante do investimento dos donos da empresa
(lucro ou prejuzo)
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO BRUTO:
RECEITA BRUTA

Vendas
Servios Prestados

( - ) DEDUES
Abatimentos e Devolues

Impostos
= Receita Lquida

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO BRUTO:
RECEITA BRUTA (Venda): Indstria : produtos e subprodutos Comrcio : mercadorias

Servios : prestaes de servios

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO BRUTO:
DEDUES: (Ajustes Receita Bruta / No so despesas) Vendas canceladas: mercadorias em desacordo com o pedido (preo, qualidade, tipo, avarias, entre outros Abatimentos: caso necessite haver devoluo o vendedor prope o abatimento (evita prejuzo ao comprador) Descontos Comerciais: antes da venda por grande quantidade adquirida, por ser cliente especial, por poltica da empresa
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

VENDAS CANCELADAS
A Cia. Y adquire $ 100 mil de mercadorias da Cia. X. Metade do lotes de mercadorias est com defeito e a Cia. Y devolve Cia. X.

ABATIMENTOS

DESC. COMERCIAIS

A Cia. Z adquire $ 800 mil de A Construtora Rio Verde deseja adquirir mercadorias da Cia. W. 20% do um lote de 200 milheiros de azulejos da lote de mercadorias esto com Cia. Azulejista. O preo normal de defeito de fabricao. A Cia. W venda $ 50.000 por milheiro. Todavia, prope um abatimento de 10% no argumentando sobre a grande preo total para a Cia. Z no quantidade a ser adquirida, o devolver a mercadoria. A comprador da Rio Verde solicita um proposta aceita. desconto de 35%. A proposta aceita pela Azulejista. DRE (Cia. W) Vendas Brutas DRE (Cia. Azulejista) Vendas Brutas

DRE (cia. X) Vendas Brutas

....................................$ 100.000 ....................................$ 800.000

........................................ $ 10.000.000

( - ) Vendas Canceladas $ (50.000) ( - ) Abatimentos......... $ (80.000) ( - ) Descontos Comerciais $ (3.500.000) Vendas Lquidas...........$ 50.000 Vendas Lquidas...........$ 720.000 Vendas Lquidas................$ 6.500.000 Ocorre aps a venda (aps a emisso da Nota Fiscal). Ocorre aps a Venda. Ocorre antes da emisso da Nota Fiscal.
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO BRUTO:
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE proporcionalidade com preo de venda) VENDAS: (Guardam

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) Imposto sobre Servios (ISS) Imposto sobre Exportao Programa de Integrao Social Cofins

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO BRUTO:
RECEITA LQUIDA: Serve de base para clculo do Lucro Bruto, a receita real da empresa (excluso dos impostos, devolues, abatimentos e descontos comerciais)
RECEITA BRUTA ( - ) DEDUES IPI, ICMS e outros impostos sobre Venda, Devolues, Abatimentos e Descontos Comerciais
$$$$ ($$$$)

($$$$)

RECEITA LQUIDA ICMS ( - ) CUSTO DAS VENDAS

$$$$

($$$$) $$$$ 11

VENDAS LQUIDAS

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO BRUTO:
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS: RECEITA BRUTA ( - ) DEDUES IPI ICMS = VENDAS LQUIDAS
54.120 99.000 (33.000) (11.880)

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO BRUTO:
RECEITA BRUTA ( - ) DEDUES IPI, ICMS e outros impostos sobre Venda Devolues, Abatimentos e Descontos Comerciais RECEITA LQUIDA ( - ) CUSTO DAS VENDAS LUCRO BRUTO $$$$

($$$$)
($$$$) $$$$ ($$$$) $$$$

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
Resulta da atividade operacional da empresa

Obtido da diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas

Operacionais

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
RECEITA BRUTA ( - ) DEDUES = Receita Lquida ( - ) Custo das Vendas (ou servios) = LUCRO BRUTO ( - ) Despesas Operacionais = LUCRO OPERACIONAL

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
DESPESAS OPERACIONAIS (necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes): Despesas de Vendas : desde a promoo do produto at sua colocao ao consumidor (comercializao e distribuio) Pessoal da rea de venda Comisses sobre vendas Propaganda e publicidade Marketing Estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo ( proviso para devedores duvidosos)

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
DESPESAS OPERACIONAIS (necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes): Despesas Administrativas: necessrias para administrar a empresa Honorrios administrativos Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo Aluguis de escritrios Materiais de escritrios

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
DESPESAS OPERACIONAIS (necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes): Despesas Financeiras: terceiros remuneraes aos capitais de

Juros pagos ou incorridos Comisses bancrias Descontos concedidos Juros de mora pagos DEVERO SER COMPENSADAS COM AS RECEITAS FINANCEIRAS. ISTO , ESTAS RECEITAS SO DEDUZIDAS DAQUELAS DESPESAS

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
DESPESAS OPERACIONAIS (necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes):
DESPESA FINANCEIRA > RECEITA DESPESA FINANCEIRA < RECEITA FINANCEIRA FINANCEIRA Desp. Financeiras 280.000 Desp. Financeiras 280.000 Rec. Financeiras (80.000) Rec. Financeiras (390.000) Desp./ Rec. Financeiras 200.000 Desp./ Rec. Financeiras (110.000)

DESPESAS OPERACIONAIS De Vendas Administrativas Financeiras

DESPESAS OPERACIONAIS 300.000 De Vendas 400.000 Administrativas 200.000 Financeiras 900.000

300.000 400.000 (110.000) 590.000

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
DESPESAS OPERACIONAIS (necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes): Variaes Monetrias: so as variaes cambiais

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
DESPESAS OPERACIONAIS (necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes): EXEMPLO: Empresa contrai emprstimo em moeda estrangeira a 100.000 dlares ,cotado a $ 1,60: Dvida = $ 160 mil (100.000 dlares x 1,60)

Desvalorizao do Real: Dvida = $ 190 mil (100.000 dlares x 1,90)

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
DESPESAS OPERACIONAIS (necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes): Variao Cambial: $ 30.000 ($ 160 mil na contrao x $ 190 mil no pagamento) DESPESAS OPERACIONAIS De Vendas Administrativas () Financeiras Variaes Monetrias Em $ mil $$$$ $$$$ $$$$ 30.000 $$$$
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
DESPESAS OPERACIONAIS (necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes): Outras Despesas/Receitas: utilizado para despesas operacionais no enquadradas no grupo de vendas, administrativas e financeiras IPVA IPTU Multas Fiscais Lucros de participaes em outras sociedades Vendas de sucatas
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
RECEITA BRUTA ( - ) Dedues RECEITA LQUIDA ( - ) CUSTOS DAS VENDAS LUCRO BRUTO ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS De Vendas Administrativas Financeiras ( - ) Receitas Financeiras Variaes Monetrias Outras Despesas ou Receitas Operacionais LUCRO OPERACIONAL $$$$$ ($$$$$) $$$$$ ($$$$$) $$$$$

($$$$$) ($$$$$) ($$$$$) ($$$$$) ($$$$$) $$$$$

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
EBITDA (Earning Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) Ou

LAJIDA (Lucro Antes dos Juros, Impostos, Depreciao e Amortizao

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO OPERACIONAL:
EBITDA / LAJIDA: Demonstra o potencial de gerao de caixa do negcio Capacidade de gerar caixa com as atividades operacionais, para investir, pagar o IR, remunerar o capital de terceiros e dos acionistas (dividendos) Indicador de lucro comparvel entre empresas de vrios pases (contabilizao diferente de depreciao, impostos e at dvidas)

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR):
DESPESAS E RECEITAS NO RELACIONADAS COM OBJETIVO DO NEGCIO Ganhos ou Perdas de Capital (lucros/prejuzos na venda do permanente) Veculo Mquinas/Equipamentos Aes

Perdas ou Ganhos (itens extraordinrios, anormais, no orveis) Perdas com geadas Chuvas de granizo na agricultura

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR):
Lucro Operacional ( - ) Despesas no Operacionais ( + ) Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA:
INCIDE SOBRE O LUCRO DA EMPRESA Apurao no exerccio social lucro de $100 milhes: Declara e recolhe (cofres pblicos) 15% o $ 15 milhes (15% x 100 milhes) o + 10% sobre o que exceder R$ 240.000 do LUCRO REAL

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA:
ANO-BASE Exerccio social em que gerado o lucro (ano X) EXERCCIO FINANCEIRO Exerccio no qual se paga o Imposto de Renda (ano X+1)

PADRONIZAO Perodo-base de incidncia do IR com o Ano-Calendrio (1 -1 a 31-12)

CALCULA-SE O VALOR DO IR A PAGAR E DEDUZ-SE DO LAIR
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA: APURAO DO LUCRO REAL (LUCRO CONTBIL AJUSTADO
COM EXIGNCIAS DO IR LUCRO TRIBUTVEL)

LUCRO REAL = LAIR + INCLUSES ( -) EXCLUSES

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA:
Lair + Incluses Frmula (Adies) Custos, despesas, perdas e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no so dedutveis Exemplos: Multas fiscais punitivas pagas e contabilizadas como despesas, depreciao acima do permitido, etc

( - ) Excluses (Subtraes) = LUCRO REAL

Dedues permitidas pela legislao e que no foram subtradas at o momento Exemplos: Prejuzos de exerccios anteriores, contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, etc

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA:

LUCRO REAL x 15% = Proviso para Imposto de Renda

O LUCRO REAL APURADO NO LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL: SEPARA A APURAO DO RESULTADO FISCAL DA CONTABILIDADE FINANCEIRA. PORTANTO NO SO CALCULADOS NA DRE
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
RECEITA BRUTA ( - ) DEDUES IPI ICMS Abatimentos RECEITA LQUIDA ( - ) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS LUCRO BRUTO ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS De Vendas Administrativas Financeira ( - ) Receita Variaes Monetrias LUCRO OPERACIONAL ( ) DESPESAS/RECEITAS NO OPERACIONAIS Venda de Imobilizado com prejuzo Perdas Extraordinrias LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA ( - ) Proviso para Imposto de Renda Em $ mil 58.000 (3.000) (4.000) (1.000) 50.000 (18.000) 32.000 (6.000) (12.000) (2.000) (6.000) 6.000 (1.000) (2.000) 3.000 34 ?

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

INFORMAES: 1) No CPV, a empresa calculou a Depreciao das Mquinas e Equipamentos, tendo como base 15% e no 10%, como determina o IR. O valor de Mquinas e Equipamentos de $ 60 milhes. 2) Consta em Despesa Administrativa uma multa fiscal no valor de 4,0 milhes de reais. 3) Houve, no exerccio anterior, um prejuzo de $ 3,0 milhes.
Observao: O IR permite deduzir prejuzos de exerccios anteriores para clculo do Lucro Real do exerccio atual, embora haja regras especficas.
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LUCRO TRIBUTVEL) Lucro Contbil (AIR) Incluses 5% de excesso de Depreciao x 60.000.000 Multa Fiscal Excluses Prejuzo do Exerccio Anterior Lucro Real 3.000.000 = = 3.000.000 4.000.000 10.000.000

(3.000.000) 7.000.000

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Proviso para Imposto de Renda = 15% x Lucro Real PIR = 15% x 7.000.000 PIR = 1.050.000

Ento:
Lair ( - ) PIR Lucro Depois do Imposto de Renda 3.000.000 (1.050.000) 1.950.000
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO LQUIDO:
SOBRA LQUIDA DISPOSIO DOS SCIOS OU ACIONISTAS Debntures: As companhias podem solicitar emprstimos ao pblico em geral, pagando juros peridicos e concedendo amortizaes regulares. Emitiro ttulos a longo prazo com garantias De Empregados e Administradores: Complemento remunerao de empregados e administradores. Definido no estatuto ou contrato social
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO LQUIDO:
SOBRA LQUIDA DISPOSIO DOS SCIOS OU ACIONISTAS Partes Beneficirias: Concedida s pessoas com atuao relevante na sociedade: fundadores, reestruturadores. Ttulos negociveis criados pela Cia. Os titulares destes ttulo tero direito a participao (prevista em estatutos) nos lucros anuais ( no dedutvel do IR) Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados: Doaes s constituies de fundaes com finalidade de assistir o quadro de funcionrios, s previdncias particulares, para 39 complementao de aposentadoria, etc. (dedutveis do IR)

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO LQUIDO:
DEMONSTRAO DO RESULTADO EXERCCIO (DRE) Lucro Depois do Imposto de Renda ( - ) Participao de Debntures ( - ) Participao de Empregados ( - ) Participao Administrao 1.000.000 (100.000) 900.000 (90.000) 810.000 (81.000) 729.000 ----------------------40

1.000.000 x 10% 900.000 x 10% 810.000 x 10%

( - ) Contribuies e doaes Lucro Lquido

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LUCRO LQUIDO:
SOBRA LQUIDA DISPOSIO DOS SCIOS OU ACIONISTAS Lucro Lquido por Ao do Capital Social: Diviso do Lucro Lquido pela quantidade de aes em que est dividido o Capital da Empresa

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BOA NOITE!
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