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NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO e COMPETNCIA TRIBUTRIA

Academia Brasileira de Direito Constitucional ABDConst, Curitiba, PR 6 de maio de 2008


Fabio Artigas Grillo Mestre em Direito do Estado pela UFPR e Advogado

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Lei n. 5.172/66 originalmente ordinria Cdigo Tributrio Nacional CTN Incorporao pela CF88

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Reza o 5., do artigo 34 do ADCT: Vigente o novo sistema tributrio nacional, fica assegurada a aplicao da legislao anterior, no que no seja incompatvel com ele e com a legislao... Princpio da Recepo (evita novo processo legislativo) em relao ao CTN

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Cdigo Tributrio Nacional CTN Livro 1. Sistema Tributrio Nacional Maior parte dos preceitos incompatvel Livro 2. - Normas Gerais de Direito Tributrio Compatibilidade

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Cdigo Tributrio Nacional
Diviso em dois Livros irrelevante As normas gerais de Direito Tributrio pertencem ao Sistema Tributrio Nacional (pormenores da incidncia para P. B. Carvalho) Sistema Tributrio constitucional Nacional = regime jurdico-

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


O artigo 18, 1., da Constituio de 1967 estabelecia:
Lei complementar estabelecer normas gerais de direito tributrio, dispor sobre conflitos de competncia nessa matria entre Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios e regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar.

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Primeira interpretao do artigo 18, 1., da Constituio de 1967: Interpretao literal Teoria dominante Dispositivo com complementar: trs distintas funes para a lei

(a) emitir normas gerais de Direito Tributrio (b) dispor sobre conflitos de competncia entre Entes (c) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Segunda interpretao do artigo 18, 1., da Constituio de 1967: Interpretao sistemtica Dispositivo com complementar:
(a) (b)

duas

distintas

funes

para

lei

emitir normas gerais de Direito Tributrio essas normas gerais de Direito Tributrio teriam duplo objetivo: * dispor sobre conflitos de competncia entre Entes * regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


O artigo 146 da Constituio de 1988 estabelece:
Cabe lei complementar: I dispor sobre conflitos de competncia em matria tributria, entre Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


O artigo 146 da Constituio de 1988 estabelece: Cabe lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
(a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;

(b)

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


O artigo 146 da Constituio de 1988 estabelece: Cabe lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
(c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas; definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte (...);

(d)

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO

Artigo 146 da Constituio de 1988: Confirmao da interpretao literal (artigo 18, 1., da CF 1967) Praticamente toda a matria da legislao tributria est contida na competncia da lei complementar

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Crtica funo da lei complementar de dispor sobre conflitos de competncia em matria tributria a prpria Constituio que especifica as competncias de cada Ente, bem como as peculiaridades de cada materialidade (aspecto material da H.I.) Artigo 24, I, CF 88 carter restritivo em relao Unio Federal, sem amesquinhar competncias dos Estados e Municpios

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Quanto regulao das limitaes constitucionais ao poder de tributar Carter de operacionalidade ao Texto Constitucional (princpios e imunidades) Exemplo: condies fixadas pelo artigo 14 do CTN

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO

Artigo 146 da Constituio de 1988: Quanto definio de tributos e de suas espcies, significa que o legislador complementar deve clarificar os comandos constitucionais, sem criar Direito novo No deve haver modificao da natureza de cada tipo tributrio estabelecido pela Constituio Federal

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Quanto definio de tributos e de suas espcies pela lei complementar (REQUISITO MATERIAL): (a) a lei complementar objetiva constitucional de eficcia limitada explicitar a norma

(b) a lei complementar caracteriza-se como lei nacional (produto legislativo do Estado nacional global) (c) a lei complementar, enquanto lei nacional, d fundamento de validade legislao federal, estadual e municipal

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Lei Complementar para definio de tributos e de suas espcies (REQUISITOS FORMAIS):
(a) (b) (c) (d) (e) (f) integra o processo legislativo (artigo 59, II, CF 88) em matria tributria, de iniciativa privativa do Presidente da Repblica (artigo 61, 1., II, a, CF 88) discusso e votao iniciada na Cmara dos Deputados (artigo 64, CF 88) reviso pelo Senado Federal (artigo 65, CF 88) sano presidencial (artigo 66, CF 88) aprovao por maioria absoluta, quorum qualificado em ambas as Casas do Congresso (artigo 69, CF 88)

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Lei complementar para estabelecer normas gerais sobre obrigao tributria (artigos 113 a 138 do CTN):
(a) (b) (c) (d) obrigaes tributrias principal e acessria fato gerador (fato jurdico tributrio, fato imponvel) sujeio ativa e passiva (contribuinte e responsvel, solidariedade, capacidade tributria, domiclio tributrio) responsabilidade tributria (regras gerais, responsabilidade dos sucessores, responsabilidade de terceiros, responsabilidade por infraes)

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Lei complementar para estabelecer normas gerais sobre lanamento (artigos 142 a 150 do CTN): (a) conceito de lanamento enquanto atividade privativa da Administrao Tributria

(b) caracterizao das modalidades de lanamento (homologao, ofcio, declarao e arbitramento)

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Lei complementar para estabelecer normas gerais sobre crdito tributrio (artigos 139 a 193 do CTN):
(a) (b) (c) (d) (e) (f) conceito de crdito tributrio constituio do crdito tributrio (lanamento!) suspenso do crdito tributrio (modalidades e efeitos) extino do crdito tributrio (modalidades, requisitos e efeitos) excluso do crdito tributrio (modalidades, requisitos e efeitos) garantias e privilgios do crdito tributrio (fraude contra o Estado credor, penhora on line, falncia, recuperao judicial, inventrio e ou arrolamento)

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Lei complementar para estabelecer adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo: (a) (b) (c) (d) regime jurdico peculiar das sociedades cooperativas Lei das Cooperativas - LC (Lei n. 5.764/71) e artigo 1093 e seguintes do novo Cdigo Civil ausncia da lei complementar em referncia conceito de ato cooperativo artigo 79 da LC (entre cooperados e cooperativas, entre estas e outras cooperativas)

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO


Artigo 146 da Constituio de 1988: Lei complementar para estabelecer tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e empresas de pequeno porte:
(a) (b) introduzido pela Emenda Constitucional n. 42/2003 Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas (Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006) Simples Nacional

COMPETNCIA TRIBUTRIA
Conceito e caractersticas: A competncia tributria a aptido para criar os tributos, legalmente e de forma abstrata, indicando todos os elementos da hiptese de incidncia Princpio Federativo e autonomia dos Municpios

COMPETNCIA TRIBUTRIA
Caractersticas:
Privatividade (x comum) = exclusividade Indelegabilidade e intransferibilidade (x capacidade tributria ativa, artigo 7. do CTN) Incaducabilidade = a falta do seu exerccio no retira o direito assegurado pela Constituio Inalterabilidade = a competncia fixada na Constituio Federal no pode ser alterada nem mesmo por Emenda Constitucional Irrenunciabilidade = no se pode dispor da receita tributria

COMPETNCIA TRIBUTRIA
Fixao na Constituio Federal: Competncia tributria comum (artigo 145) Competncia tributria privativa Unio Federal (artigos 148, 149, 153 e 195) Competncia tributria residual da Unio Federal (artigo 154) Competncia tributria dos Estados e DF (artigo 155) Competncia tributria dos Municpios (artigos 149-A e 156)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
ESPCIES TRIBUTRIAS (CLASSIFICAO) TRIBUTOS NO VINCULADOS Impostos TRIBUTOS VINCULADOS Dependem de atuao ou atividade estatal, portanto, so todos os demais

COMPETNCIA TRIBUTRIA
ESPCIES TRIBUTRIAS - CLASSIFICAO IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (UF) CONTRIBUIES (UF)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTOS Artigo 16 CTN Imposto o tributo cuja obrigao em por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTOS Federais: competncia da UF Estaduais (DF): competncia Estados Municipais: competncia Municpios

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTOS FEDERAIS (artigo 153 CF) II Imposto de Importao IPI Imposto sobre Produtos Industrializados IE Imposto de Exportao IR Imposto sobre a Renda IOF Imposto sobre Operaes de Crdito ITR Imposto Territorial Rural IGF Imposto sobre Grandes Fortunas

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTO DE IMPORTAAO Artigo 19 do CTN O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes em territrio nacional.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTO DE EXPORTAAO Artigo 23 do CTN O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS Artigo 46 do CTN O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: * * * sada do estabelecimento desembarao aduaneiro arrematao

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTO SOBRE A RENDA Artigo 43 do CTN O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica: * de renda (produto do capital e do trabalho) * de proventos de qualquer natureza

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTO TERRITORIAL RURAL Artigo 29 do CTN O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil... IOF tambm no artigo 63, com fato gerador relacionado ao crdito, cmbio, seguro, ttulos e valores mobilirios.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTOS ESTADUAIS (DF; artigo 155 CF) Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) Imposto sobre circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IMPOSTOS MUNICIPAIS (artigo 156 CF) Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) Imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis (ITBI) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
IPTU Artigo 32 CTN O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica

COMPETNCIA TRIBUTRIA
ITBI Artigo 35 CTN O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos. A base de clculo ser o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
ISS Artigo 1. da Lei Complementar n. 116/03 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador

COMPETNCIA TRIBUTRIA
TAXAS Requisitos (artigos 145 CF; 77 e seguintes do CTN): servio pblico (especficos e divisveis) poder de polcia (controle, vigilncia, artigo 78 do CTN)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
CONTRIBUIES DE MELHORIA Requisitos (artigo 145 CF; artigo 81 e seguintes CTN):

obra pblica valorizao imobiliria

COMPETNCIA TRIBUTRIA
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (artigo 148 CF) Requisitos: instituio por lei complementar despesas extraordinrias (calamidade, guerra) investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional

COMPETNCIA TRIBUTRIA
CONTRIBUIES (artigos 149 e 195 CF) Contribuies Sociais Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas (parafiscalidade) Contribuies de Interveno no Domnio Econmico Contribuio para Custeio da Iluminao Pblica

COMPETNCIA TRIBUTRIA
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR (Princpios)
IMUNIDADES (artigo 150, IV, CF 88) imunidade recproca imunidade dos templos imunidade dos partidos polticos, sindicatos, instituies de educao e assistncia social imunidade livros e peridicos imunidades especficas