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CURSO DE DIREITO AMBIENTAL

DIREITO TRIBUTRIO AMBIENTAL

Noes Gerais

Prof. Ana Maria Jara Botton Faria

Curitiba

Cada dia a natureza produz o suficiente para nossa carncia. Se cada um tomasse o que lhe fosse necessrio, no havia pobreza no mundo e ningum morreria de fome. Mahatma Gandhi

Ana Maria Jara Botton Faria Doutoranda em Economia e Politica Florestal pela UFPR (2010). Mestre em Direito Econmico e scio ambiental pela PUC/PR (2007). Especialista em Gesto ambiental pela UFPR (MBA). Especialista em Economia e Negcios Ambientais pela UFPR. Especialista em Desenvolvimento Regional pela UFPR; Especialista em Gesto de Assuntos Pblicos pela PUC/PR; Especialista em Direito Empresarial pela PUC/PR; Especialista em Direito Civil pela PUC/PR; Especialista em Direito Municipal pelo IBEJ. Procuradora Municipal. Professora Universitria. Endereo para acessar este CV: http://lattes.cnpq.br/3660019259844942

4 Prezado (a) aluno (a),

Nos ltimos anos, o nvel da devastao ambiental e os eventos naturais decorrentes da natureza vm com maior freqncia e com grande poder de destruio, alertando os homens para o perigo da no recomposio da natureza, da gravidade gerada pela escassez iminente de recursos naturais, fundamentais continuao da vida. A questo acerca da sustentabilidade deixou de ser apenas tema de estudos acadmicos para ser uma exigncia da sociedade como um todo. Porm, para que seja possvel obter um desenvolvimento sustentvel, os comportamentos econmicos, em especial na produo e no consumo, tero que ser revistos. Condutas mais adequadas e equilibradas das atividades devero ser adotadas. Os excessos, a imensa degradao ambiental, o nvel de poluio, os desmatamentos, tm obrigado a populao do mundo todo a buscar formas de controle e solues para os problemas ambientais, at como uma forma de garantir a sobrevivncia da espcie humana no planeta Terra. Na busca de novos instrumentos para um desenvolvimento sustentvel que surge o tributo ambiental, atuando o Estado como agente normativo e regulador da atividade econmica na forma preconizada pelo artigo 174 da Constituio Federal. Por intermdio do tributo ambiental possvel estabelecer incentivos para a proteo ambiental, permitindo que as normas tributrias sejam integradas as novas exigncias de proteo ambiental. Considerando a funo do tributo, busca-se com a tributao ambiental mais um mecanismo de regulao econmica que permita de um modo mais efetivo a garantia e a aplicao dos direitos fundamentais to importante nos dias atuais. Para melhor compreenso do tema objeto de nosso estudo, vamos iniciar com uma breve noo do histrico da tributao e do tributo. Aps alguns conceitos e caractersticas do tributo, noes acerca dos princpios tributrio e ambientais que servem de norte para o tributo ambiental. Na sequncia o estudo das competncias tributrios, das funes fiscais e

5 extrafiscais do tributo, das espcies de tributo e ao final alguns exemplos de tributo ambiental no direito comparado. O objetivo deste material dar elementos para o aprofundamento do estudo do direito tributrio ambiental, importante instrumento para o desenvolvimento sustentvel. 1 Vamos dar incio mdulo de Direito Tributrio Ambiental.

A base para a presente apostila a dissertao de mestrado em direito econmico e socioambiental defendida na PUC/PR no ano de 2007 por Ana Maria Jara Botton Faria com o ttulo Tributao ambientalmente orientada: instrumento para o desenvolvimento sustentvel.
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6 SUMRIO 1 HISTRICO DA TRIBUTAO 2 O TRIBUTO 3 NOES GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO 3.1 CONCEITOS E CARACTERSTICAS DO TRIBUTO 3 2 ELEMENTOS DO TRIBUTO 3.2.1 Obrigao Principal e Acessria 3.2.2 Fato gerador (abstrato) 3.2.3- Base de clculo e Alquota
3.2.4- Sujeito Ativo

3.2.5- Sujeito Passivo 3.2.6- Lanamento 3.2.7- Imunidade 3.3 EXONERAES FISCAIS 3.3.1 Imunidade 3.3.2 Iseno 3.3.3 Subsidios 3.3.4 Incentivo 4-PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS 4.1-Princpio da Legalidade 4.2- Principio da Igualdade 4.3- Principio da Capacidade Contributiva 4.4-Principio da Progressividade e da Proporcionalidade 4.5- Principio da Seletividade 4.6 -Princpio poluidor pagador 4. 7- Principio da Preveno e da Precauo 4.8- Principio da Cooperao 05 COMPETENCIAS TRIBUTRIAS 5.1 Competncia exclusiva 5.2 competencia privativa 5.3- Competencia comum 5.4- Competncia Residual5.5 Competncia concorrente
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7 5.6 Competncia legislativa plena 5.7 Competncia legislativa supletiva ou suplementar 06 FUNES DOS TRIBUTOS 6.1 FISCALIDADE 6.2 Parafiscalidade 6.3 Extrafiscalidade 07 ESPCIES DE TRIBUTOS 71. Impostos 7.2 Taxa 7.3-Contribuio de Melhoria 7. 4- Contribuies especiais ou contribuies sociais 7.5- Contribuies de interveno no domnio econmico 8CONCEITOS CONTBEIS E ECONMICOS UTILIZADOS PELO

TRIBUTO AMBIENTAL. 8.1- Falhas de Mercado 8.2.Internalizao dos custos ambientais 8.3- Externalidades negativas 8.4 Custos ambientais 9- TRIBUTO AMBIENTAL 9.1 Imposto ambiental 9.2 Taxas 9.3 Contribuio de Interveno no domnio econmico 9.4 Contribuio de Melhoria 9.5 Reforma tributria 10 PROTEO AMBIENTAL NO PLANO INTERNACIONAL 11TRIBUTOS COMPARADO. 12- TRIBUTOS AMBIENTAIS NO BRASIL 13- CONSIDERAES FINAIS 14 -REFERNCIAS AMBIENTALMENTE ORIENTADOS NO DIREITO

9 1- HISTRICO DA TRIBUTAO

A palavra tributo deriva do latim tributu, parte do imposto que recai na tribo; aquilo que um Estado paga a outro em sinal de dependncia; pagamento que um Estado obrigado a fazer a outros; prestao monetria compulsria devida ao poder pblico, homenagem.2 3 Na terminologia fiscal, a expresso vai se igualando ao sentido de imposto, entendida como contribuio pecuniria devida de todo cidado estabelecido, ou residente num Estado ou que dele tire proveitos pecunirios, para a formao da receita pblica, destinada a suprir os encargos pblicos do mesmo Estado.4 No incio dos tempos, o tributo era utilizado como uma forma de homenagem aos deuses; a vida nmade dos agrupamentos no permitia e tampouco exigia qualquer apego s terras, aos bens materiais; as tribos buscavam somente o necessrio para a sua sobrevivncia; portanto no havia necessidade de pagamento de qualquer tributo, no existiam proprietrios das reas.5 Quando o homem deixou de ser nmade e a terra passou a ter valor, surgiram s guerras, as disputas pelo poder e pelo seu domnio; as conquistas das terras geraram o aparecimento de algumas civilizaes. Para manter seus imprios os reis passam a cobrar tributos como uma obrigao a ser cumprida pelos seus sditos. Os povos vencedores das guerras impunham aos derrotados a cobrana de pesados impostos, como forma de caracterizar submisso total aos vitoriosos. Para manter e tambm ampliar seus domnios, os reis cobravam cada vez mais tributos, onerando com maior intensidade as classes menos favorecidas. O excesso das exigncias trouxe revoltas e obrigou realizao de mudanas na forma de arrecadao.

A opo por conceitos retirados de dicionrio tem o objetivo de demonstrar que temas dantes restrito a uma elite de doutrinadores, j constam de dicionrios especializados. 3 FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda. Novo dicionrio Aurlio. 3. ed. Disponvel em: <http://aurelio.ig.com.br/dicaureliopos/login.asp>. 4 SILVA, De Plcido e; SLAIBI FILHO, Nagib; ALVES, Geraldo Magela. Vocabulrio jurdico. Rio de Janeiro: Forense, 1992. p. 422. 5 Texto adaptado ao contedo pesquisado no site da receita federal parte integrante de um projeto de educao tributria para os brasileiros, disponvel no endereo eletrnico <http//www..receita.fazenda.gov.br/biblioteca/Estudantes/Textos/HistoriaTributos.htm>.
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10 No incio, os tributos eram pagos com mercadorias, mas o desejo de ampliao dos territrios alm-mar exigia a disponibilidade de muitos recursos; assim, os tributos passam a ser exigidos e cobrados tambm em ouro e prata e sempre em maior quantidade. O excesso da cobrana dos tributos causou desagrado em todos os povos, geraram protestos mais fortes nas camadas mais pobres, que ficavam merc das imposies do rei. Comeam vrios movimentos de protesto, surgem as revoltas; algumas so bastante conhecidas como a Revoluo Francesa 6, culminando com a Declarao Universal dos Direitos Humanos.7. No Brasil, a cobrana excessiva gerou alguns levantes como a Conjugao Mineira 8 e mais tarde a denominada derrama9. Estes movimentos podem ser considerados como a semente do movimento republicano. A histria da cobrana dos tributos ao longo do tempo apresenta avanos de grande monta. No perodo monrquico, a tributao era espordica, direcionada a grupos especficos, por vezes chegando ao confisco. Com a decadncia deste regime, com a queda do feudalismo e com o incio do iluminismo, que surge o crescimento do comrcio e do desenvolvimento industrial; da busca do fortalecimento da noo do sujeito de direito que induz liberdade de iniciativa do homem; tem incio o denominado Estado do Bem Estar Social. Passa a existir um consentimento, outorgado pelo povo, para a instituio dos tributos, por intermdio dos representantes eleitos. As modificaes sociais e econmicas da decorrentes fizeram com que o tributo aparecesse como uma forma eficaz e rpida de obter receitas, tanto para manter o Estado como para permitir a realizao das novas obrigaes que a ele se destinavam. Se a cobrana do tributo de um lado limitava de alguma forma a liberdade, por outro garante a sua manuteno e de alguns bens to duramente conquistados. O tributo torna-se assim um instrumento necessrio

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Fato ocorrido entre 05 de maio de 1789 a 09 novembro de 1799. Documento das Naes Unidas assinado em 1948. 8 A Inconfidncia Mineira, ou Conjurao Mineira foi uma revolta ocorrida em 1789, na ento Capitania de Minas Gerais, no Brasil, contra o domnio portugus. 9 A derrama era um expediente fiscal, lanado proporcionalmente aos rendimentos de cada contribuinte, cobrado dos mineradores e colonos em Minas Gerais no tempo do Brasil Colnia. A derrama comeou a ser praticada em 1751.

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11 para a preservao dos valores recm-conquistados, com nfase para a autonomia de iniciativa e a garantia da propriedade. Mesmo tendo referendado o direito da cobrana do tributo, o poder do Estado no mais absoluto como o era na monarquia, no pode mais atuar de forma livre, tem a sua atuao delimitada por normas escritas que cada vez mais primam pela busca da dignidade humana, pela justia social, dentro do mbito de competncia dos entes federativos. Houve a modificao dos textos constitucionais do Brasil Repblica. Com a independncia do Brasil, muitas foram as modificaes dela derivadas, a maioria na esfera poltica; sendo que em termos tributrios no foram muitas as novidades. Um dos problemas mais comuns e freqente versa sobre a questo da bitributao. Como as provncias possuam autonomia para delimitar seus impostos, alguns produtos eram taxados em duplicidade tanto pela Unio como pelas provncias, onerando excessivamente os contribuintes. Tal peso tributrio gerou as revoltas j mencionadas. 10; Com a Constituio de 1981 passa a haver uma diviso de competncias para cobrar os tributos, conforme constam dos artigos 7 e 9 respectivamente.11 A diviso de competncia para tributar mantida na Constituio de 1934 e tambm na de 1937. Na Constituio de 1946, o artigo 5, inciso XV, alnea b traz uma mudana significativa determinando que compete Unio legislar acerca das normas gerais de direito financeiro. Permanece a diviso de competncias para a cobrana dos tributos entre a Unio e os Estados, mas a Unio quem d a ltima palavra em questes de direito financeiro. 12 Em 1965, a Emenda Constitucional n 18 de 1965 instituiu o denominado Cdigo Tributrio Nacional Lei n 5.172 de 25 de outubro de 1966, alterando de forma substancial a poltica tributria nacional. A Constituio de 1967 traz as competncias descritas no artigo 19. 13

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BALTHAZAR, Ubaldo Csar. A histria do tributo no Brasil. So Paulo: Boiteux, 2003. p. 33-37. Disponvel http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/principal.htm 12 Disponvel http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/principal.htm 13 Disponvel http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/principal.htm
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12 A Constituio da Repblica de 1988, concede autonomia especfica aos entes integrantes da Federao; no artigo 153 os de competncia da Unio, no artigo 155 os de competncia dos Estados e no artigo 156 os de competncia dos Municpios. 14 Em suma, pelo histrico pode-se afirmar que os tributos tm a funo inicial de suprir as necessidades financeiras do Estado, para que atenda as atribuies que a norma constitucional lhe impe, observadas as competncias de cada ente da Federao. Foi longa a trajetria na busca de proteo em face da permanente e exagerada voracidade arrecadatria dos governantes; na realidade ainda o , pois a atual tributao em nosso Pas, por vezes excessiva em relao aos poucos benefcios oferecidos pelo Poder Pblico. Calmon afirma que:
O poder de tributar, modernamente, campo predileto do labor constituinte. A uma, porque o exerccio da tributao fundamental aos interesses do Estado, tanto para auferir as receitas necessrias realizao de seus fins, sempre crescentes, quanto para utilizar do tributo como instrumento extrafiscal, tcnica em que o Estado intervencionista prdigo. A duas, porque tamanho poder h de ser disciplinado e contido em prol da segurana dos cidados. 15

O Estado, com o produto da arrecadao dos tributos deve atender s necessidades sociais, educacionais, ambientais e similares, na forma estipulada pela Constituio da Repblica. Cumpre mencionar que a instituio e a cobrana tributria no podem ser consideradas de forma unilateral, representar como em tempos anteriores, uma excessiva vantagem ao Estado e um nus por demais pesado ao contribuinte. O tributo necessrio para a conservao do prprio Estado, da sociedade, da garantia das liberdades to duramente conquistadas, mas deve ter os seus limites constitucionais devidamente respeitados. A histria tributria no Brasil, de acordo com Alcides Jorge Costa, desde os tempos da Colnia difcil de ser planificada, pois era extremamente

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Disponvel http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/principal.htm COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro. 5. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2000. p. 36.

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13 confusa e incerta: quando havia a despesa, simplesmente criava-se um imposto para atend-la.16 Tal prtica no pode mais ser admitida, o tributo j tem a sua finalidade especfica para cada espcie tributria; caso a receita no seja suficiente para cobrir as despesas da denominada mquina estatal, a soluo deve ser a reviso dos gastos e no o aumento da arrecadao pela imposio de novas espcies de tributos ou pela elevao de alquotas. Balthazar assevera que pode-se dizer que no Brasil existia um direito tributrio, mas no um sistema tributrio, no havia um conjunto harmnico de princpios, regras, institutos, disciplinadores da atividade tributria do Estado, tendo como elemento nuclear o tributo.(grifos no original).)17 Atualmente, conta-se com um poder tributrio estatal devidamente estabelecido e limitado por uma Constituio garantidora dos princpios mnimos que devem orientar a atividade tributria. O princpio da legalidade exige que o tributo somente possa ser exigido ou aumentado por intermdio de lei, o que confere segurana jurdica ao contribuinte. Ao longo do tempo, o ideal, a justia tributria sempre foi um objetivo a ser alcanado. Contudo, a verdadeira importncia, a finalidade mais forte do tributo, o cumprimento das obrigaes estatais, o atendimento aos direitos sociais que devem ser custeados pelo errio pblico. Tem-se ainda a proteo ambiental que tambm deve ser mantida com recursos oriundos dos cofres pblicos, da receita das entidades privadas, da coletividade como um todo, ressaltando o fato de ser um dever de todos a preservao do meio ambiente. O Estado social para poder desenvolver-se traz consigo a necessidade da existncia de um Estado fiscal; possibilitando o equilbrio entre a arrecadao e as necessidades da coletividade; quando surgem exigncias especficas, pode-se aplicar alm da funo de arrecadao inerente ao tributo, a funo extrafiscal, ou seja, um direcionamento dos valores arrecadados por uma determinada espcie de tributo, na aplicao de um objetivo especfico, no caso, a recuperao ou a proteo do meio ambiente.

FERRAZ, Roberto Catalano Botelho. Princpios e limites da tributao. So Paulo: Quartier Latin do Brasil, 2005. p. 49. 17 BALTHAZAR, Ubaldo Csar. A histria do tributo no Brasil. Florianpolis: Fundao Boiteux. 2005. p. 32.
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14 O tributo que inicialmente servia como homenagem aos deuses, passando a ser fonte de recurso para a manuteno das guerras e conquistas de territrios, na condio de sustentculo para o Estado, deve, at por fora das atribuies estatais, ser analisado dentro de uma viso social. A Constituio Federal no artigo 225 determina que todos devem defender e preservar o meio ambiente.
Art. 225. Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder Pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv- lo para as presentes e futuras geraes.

Mesmo tendo decorrido mais de 20 anos ainda existe muito a ser feito para que o meio ambiente tenha um uso sustentvel. Diamond menciona trs motivos bsicos para a demora e a dificuldade da adoo das medidas necessrias preservao ambiental:
-alguns dos problemas ambientais so literalmente imperceptveis, dependem de anlises tcnicas para sua comprovao, citando como exemplo a fertilidade do solo; -quando o problema toma a forma de uma tendncia lenta, oculta por grandes e freqentes variaes, cita o exemplo atual do aquecimento global; -outro item seria o que o autor denomina de normalidade deslizante ou seja, quando a paisagem muda de forma lenta e gradual levando amnsia de paisagem, o exemplo dado o derretimento das geleiras e dos campos de neves...18

A prtica e a adoo de medidas preventivas, educativas, evitaria os excessivos gastos despendidos para recompor a natureza, haveria uma reduo significativa de custos, saudvel para a economia e para o meio ambiente. As polticas pblicas devem priorizar aes que reduzam o dano ambiental, antevendo os problemas ambientais e adotando programas de preveno. Decorre da a possibilidade ou at mesmo a necessidade da utilizao de um instrumento colocado disposio do Estado, com a devida previso constitucional, o tributo ambientalmente orientado, ou simplesmente o tributo ambiental.

DIAMOND, Jared. Colapso, como as sociedades escolhem o fracasso ou o sucesso. 4. ed. Rio de Janeiro: Record, 2006. p. 504-509.
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15 As empresas devem continuar buscando lucros, o ciclo econmico torna isso necessrio, mas sempre tendo em mente a necessidade da proteo ambiental. J est economicamente comprovado que o uso racional dos recursos naturais gera uma considervel economia, aumentando o lucro, que ao final o objetivo que todos buscam, de forma mais direta nas economias capitalistas. A interdependncia causada pela globalizao, o estgio atual da tecnologia, as facilidades de comunicao podem e devem ser utilizados em favor da proteo ambiental, do desenvolvimento sustentvel. O problema no o uso dos recursos naturais, mas a forma como se d o uso, a questo fundamental a relao harmnica que deve haver entre o homem e a natureza. A qualidade de vida decorre do equilbrio entre as aes humanas e a preservao dos recursos naturais. A maior controvrsia decorre da possibilidade ou no da compatibilizao do progresso com a conservao da natureza. Entende-se que sim, possvel tal unio, basta que os instrumentos corretos sejam empregados. No desenvolvimento sustentvel, o crescimento econmico e o social precisam ter seus lugares assegurados e mantidos, desde que dentro dos limites que a prpria natureza define. 19 O uso dos recursos ambientais no necessita obrigatoriamente ser coibido, da mesma forma que a aplicao produtiva no precisa prejudicar a natureza. O que no pode ser esquecido em momento algum que todas as nossas atividades, em especial as econmicas, esto quase que todas diretamente ligadas aos recursos naturais, na ausncia dessa matria-prima, todo sistema produtivo ser afetado. Prejuzo para todos. O direito vida passa por vrios direitos individuais e coletivos, fornecendo as bases para um novo contrato social que o Estado deve honrar antes de dar ateno a outras reivindicaes. Nesta perspectiva, o crescimento econmico no mais tido como a procura cega de crescimento por si mesmo,

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AL GORE, Uma verdade inconveniente: o que devemos saber (e fazer) sobre o aquecimento global. So Paulo: Manole, 2006.

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16 mas como uma expanso das foras produtivas da sociedade com o objetivo de alcanar os direitos plenos de cidadania para toda a populao. 20 Observe-se que o desenvolvimento sustentvel abrange e requer vrios requisitos: necessrio que haja um conjunto de aes entre os sistemas econmicos, polticos, sociais, que possibilite um desenvolvimento igualitrio e justo com uma produo que respeite a preservao e tenha como base do desenvolvimento tcnicas ecolgicas, e o crescimento econmico. A sustentabilidade exige que se tenha cuidado com as aes atuais, pois iro atingir tanto a gerao atual como a futura, mesmo as de um tempo bem distante. Porm, o crescimento econmico no pode ficar estagnado e tampouco criar excessivas restries atividade humana. A unio destas necessidades o grande desafio. O Estado Democrtico Brasileiro institudo pela atual Constituio Federal destina-se a assegurar o desenvolvimento da sociedade brasileira, constando j no prembulo tal preceito.21 Na seqncia, no artigo 3 consta como um dos objetivos que devem nortear as aes de nosso Estado, o desenvolvimento.22 Estes alvos devem nortear a interpretao das demais normas constitucionais. Para Grau, tais preceitos constitucionais so denominados como normas-objetivos que explicitam resultados e fins em relao a cuja realizao esto comprometidas outras normas, estas de conduta e da organizao. (grifo do autor).23 O problema para as sociedades atuais encontrar o equilbrio e uma forma de utilizar e extrair do meio ambiente, elementos que atendam suas necessidades, tais como alimentos, vesturio, moradia, lazer e outros bens, mas de tal forma que a natureza no se torne inabitvel. Certamente, alguma degradao tolervel e at inevitvel, porm, todos os meios, legais, os

SACHS, Ignacy. Caminhos para o desenvolvimento sustentvel. 4. ed. So Paulo: Garamond, 2002. p. 66. 21 CF/88 Ns, representantes do povo brasileiro, reunidos em Assemblia Nacional Constituinte para instituir um Estado Democrtico, destinado a assegurar o exerccio dos direitos sociais e individuais, a liberdade, a segurana, o bem-estar, o desenvolvimento, a igualdade e a justia como valores supremos de uma sociedade fraterna, pluralista e sem preconceitos, fundada na harmonia social e comprometida, na ordem interna e internacional, com a soluo pacfica das controvrsias, promulgamos, sob a proteo de Deus, a seguinte Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 22 CF/88 Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: construir uma sociedade livre, justa e solidria; II garantir o desenvolvimento nacional; 23 GRAU. Eros. Ensaio e discurso sobre a interpretao e/aplicao do direito. 2. ed. So Paulo: Malheiros; 2000. item 39
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17 polticos, econmicos e sociais devem ser conjugados para obter a melhoria da qualidade de vida e a dignidade humana. Barral entende que a busca do desenvolvimento sustentvel requer:

- um sistema poltico que assegure a democracia representativa; - um sistema econmico que possa gerar excedentes e desenvolvimento tcnico em base constante; - um sistema social que possa resolver as tenses causadas pela opo de crescimento a qualquer custo; - um sistema de produo que respeite a obrigao de preservar a base ecolgica do desenvolvimento, evitando o agravamento do processo de entropia global. 24

A proposta a utilizao de um poderoso instrumento colocado disposio do Estado, o tributo. Tal instrumento desde que seja corretamente aplicado permite que a proteo ambiental ocorra em conjunto com o crescimento econmico, obtendo como resultado o desenvolvimento

sustentvel, fazendo uso tanto de conceitos jurdicos como econmicos. Vrios fatores exercem influncia no processo de instituio de tributos no Brasil, os histricos, religiosos, filosficos, sociolgicos e econmicos. 25 Hoje deve ser acrescido mais um: o ambiental.

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BARRAL, Welber (org). Direito e desenvolvimento: anlise da ordem jurdica brasileira sob a tica do desenvolvimento. So Paulo: Ed. Singular. 2005, p. 83. 25 BALTHAZAR, Ubaldo Csar. A histria do tributo no Brasil. So Paulo: Boiteux, 2003. p. 32-33.

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18 2- O TRIBUTO

A quantidade, a qualidade, as espcies de atribuies de um Estado so determinantes para quantificar as necessidades financeiras oramentrias para viabilizar a sua atuao. Um Estado liberal, o denominado Estado mnimo, por certo necessita de menos receita; j o Estado intervencionista, o Estado do Bem-Estar Social, em razo do maior nmero de competncias que possui, exige mais recursos, mais dispendioso. O tributo permite que ao Estado obter os recursos financeiros para exercer suas funes especficas, alm de dispor de um importante e valioso instrumento de conduo da gesto das polticas pblicas..26 A tributao na condio de poder de tributar27 do Estado vai muito alm de uma mera prerrogativa legal do ente pblico, configura um importante instrumento de interveno estatal tanto para o mbito econmico como para o social do Pas. O tributo j visto como um instrumento de transformao social, com o objetivo de atender todos a todos os fins constitucionais previstos, no de forma limitada ou recortada, mas sim como um conjunto elencado na Constituio Federal , indo ao encontro da afirmao de Eros Grau, de que a Constituio deve ser interpretada como um todo e no em pedaos. 28 Moro traz uma nova viso do tributo, afirmando que as barreiras clssicas foram rompidas:
la participacin activa del derecho tributrio se muestra como imprescindibile para poder alanzar lo fines propuestos constitucionalmente tendo la utilizacin extrafiscal de los tributos como una exigencia constitucional. Posibilidad de las medidas fiscales como instrumentos de intervencin ambienta. 29

Hernndez afirma que:

una de las cualidades ms destacables de los tributos ecolgicos, es la inicitacin o incentivo a la investigacin y utilizacin de todo tipo de alternativas que propicien um
SCHOUERI. Lus Eduardo. Normas tributrias indutoras e interveno econmica. Rio de Janeiro: Forense, 2005. p. 69-71. 27 Poder de tributar entre aspas em razo da opo pelo binmio dever-poder do Estado. 28 GRAU. Eros Roberto.- A ordem econmica na Constituio de 1988. 11. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p 195. A Constituio no um mero agregado de normas; e nem se a pode interpretar em tiras, aos pedaos. 29 MORO, Cristbal J. Borreto. La tributacin ambiental em Espaa. Madrid: Tecnos, 1999. p. 45-58.
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menor dao al medio ambiente, ya sea traducido en inversin en nueva maquinaria, cambio de combustible, cambio de materias-primas, capacitacon y adiestramiento, etc.. (para el caso de industrias), o en el cambio de hbitos de consumo o del desecho de los residuos (en el caso de los consumidores) por citar slo algunos ejemplos. 30

Para Rosembuj el impuesto ambiental no debe calificarse como el chivo expiatorio entre los instrumentos econmicos de tutela ambiental y reforma tributaria. 31 A tributao quando estabelecida para bens e servios que faam uso de recursos derivados da natureza, deve submeter-se a um tratamento diferenciado; a justificativa a obteno de um meio ambiente sadio como bem essencial para a vida, como o alimento, a sade, a educao, dentre outros. Justifica-se nessas situaes a interveno estatal, por intermdio de polticas pblicas que permitam a garantia de um meio ambiente adequado, deixando que a economia tambm seja desenvolvida. O Estado dispe de vrios instrumentos de atuao, na questo ambiental, destaca-se a educao e a informao ambiental, alm da tributao. Para permitir uma anlise mais detalhada do tributo ambiental vamos recordar algumas noes gerais acerca do direito tributrio, sem as quais no possvel a cobrana de um tributo e tampouco destin-lo a proteo ambiental.

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HERNNDEZ. Jorge Jimnez. El tributo como instrumento de proteccin ambiental. Granada: Comares, 1998. p. 65. 31 ROSEMBUJ. Tulio. Comrcio mundial y medio ambiente: los impuestos. Barcelona: El Fisco, 2005. p. 19.

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20 3- NOES GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO 3.1- Conceito e caractersticas do tributo O artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional traz o conceito de tributo:
Art. 3-Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Da caractersticas:

definio

de

tributo

podemos

no

mnimo

extrair

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1-Prestao pecuniria: O tributo pago em unidades de moeda. No h tributo in natura (pago em espcie ou em bens) ou in labore (pago em trabalho ou prestao de servios) e deve atender s determinaes legais previamente estipuladas.32 2- Compulsria: O pagamento do tributo obrigatrio, independe da vontade do contribuinte. Por ser uma prestao compulsria, a sua principal caracterstica a ausncia do elemento vontade, ou seja, o dever de pagar tributo independe do desejo do contribuinte. Machado ao tratar do tema faz um alerta importante, afirmando que a prestao tributria no compulsria porque o pagamento do tributo obrigatrio; a distino essencial que a obrigatoriedade surge no momento do nascimento da obrigao e no no momento de seu adimplemento. 33

3- Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: Pode ser expresso em moeda (Exemplo: reais) ou atravs de indexadores (Exemplos: ORTN, UFIR);

4-Que no constitua sano de ato ilcito: As penalidades pecunirias ou multas no se incluem no conceito de tributo. Significa dizer que o pagamento do tributo no decorre da infrao de determinada lei. Pelo contrrio, se algo pago por descumprimento da lei no se trata de tributo.

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Apenas em circunstncias especficas e especiais, devidamente previstas em lei que os tributos podero ser adimplidos com a entrega de bens, como o caso da dao em pagamento, mas bens cujo valor possam ser expressos em moeda, conforme previso contida no artigo 156 do CTN com a redao conferida pela Lei complementar 104/2001, inciso XI. 33 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p.88.

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21 O tributo se distingue da penalidade exatamente porque esta tem hiptese de incidncia um ato ilcito, enquanto a hiptese de incidncia do tributo sempre algo lcito. 34 5-Instituida por lei Em atendimento ao princpio da legalidade, somente a lei pode instituir tributos; a norma quem deve estipular a competncia, a hiptese de incidncia, alquotas, base de clculo, o sujeito da obrigao, enfim, fornecer todos os requisitos, os dados suficientes para evitar o elemento surpresa; alm de ter a sua cobrana determinada por ato administrativo vinculado, igualmente previsto em regras especficas.

6-Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: Neste tipo de atividade, a autoridade no goza de liberdade para apreciar a convenincia ou oportunidade de agir. A lei j estabelece os caminhos a serem seguidos. Portanto, a autoridade fiscal age segundo previso legal expressa.

3.2 Elementos do Tributo Para o direito tributrio, alm da exigncia da previso em lei, o tributo tambm necessita de outros elementos, tais como: obrigao de dar (obrigao principal), obrigao de fazer ou no fazer (obrigao acessria) fato gerador, base de clculo, alquota, sujeito ativo, sujeito passivo. Mesmo que de forma sucinta vale a pena recordar tais conceitos.

3.2.2 Obrigao Principal e Acessria

O artigo 113 do Cdigo Tributrio Nacional especifica:

Art. 113 A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
34

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p.88.

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22
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

Na obrigao tributria principal o sujeito passivo deve efetuar o pagamento do tributo correspondente. Na obrigao acessria , o contribuinte ou responsvel apenas deve fazer ou deixar de fazer (obrigao de fazer ou no-fazer) alguma coisa determinada na legislao tributria. Exemplificando, a obrigao de pagar o ISSQN Imposto sobre servios de qualquer natureza obrigao principal. Emitir as notas fiscais das operaes sujeitas a tributao uma obrigao acessria. A obrigao principal sempre decorre de uma lei (sentido estrito), j a obrigao tributria decorre da lei e de outras formas de legislao, tais como decretos, portarias, resolues e similares. A natureza jurdica ou caracterstica fundamental do tributo, numa de suas acepes mais comuns, ser o objeto da relao jurdica obrigacional de dar decorrente de lei (ou ex lege). Ao contrrio das obrigaes privadas (civis e empresariais), onde predomina a manifestao de vontade e o acordo entre as partes, a obrigao tributria, nasce ou surge a partir de uma situao pr estabelecida em lei onde a vontade irrelevante.

3.2.2 Fato gerador (abstrato)

Por fato gerador entende-se a situao necessria e suficiente ocorrncia da obrigao. 3536 Arajo Falco define:

Fato gerador , pois, o fato, o conjunto de fatos ou o estado de fato, a que o legislador vincula o nascimento da obrigao jurdica de pagar um tributo determinado.37
35

Para Augusto Becker a expresso fato gerador apesar de ser a mais utilizada pelos doutrinadores brasileiros a mais inadequada,porque o fato gerador no gera coisa alguma alm de confuso intelectual. (BECKER. Alfredo Augusto.Teoria geral do direito tributrio.Sao Paulo:Saraiva.1972.p.288). 36 A palavra Fato Gerador consta no Cdigo Tributrio Nacional desta forma a expresso que ser utilizada para o estudo. 37 FALCO. Amilcar de Araujo. Fato Gerador da obrigao tributria.Sao Paulo: RT,1971,p. 26.

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23

Para Ichihara:
Toda vez que estivermos diante da expresso fato gerador, esta alberga duas realidades distintas: (a) uma enquanto descrio do fato gerador na lei; (b) outra referente concretizao do fato gerador descrito na lei no mundo ftico ou fenomnico.38

Explicitando a questo Geraldo Ataliba conceitua:

A hiptese de incidncia primeiramente a descrio legal de um fato; a formulao hipottica, prvia e genrica, contida na lei, de um fato. Fato imponvel o fato concreto, localizado no tempo e no espao, acontecido efetivamente no universo fenomnico, que por corresponder rigorosamente descrio prvia, hipoteticamente formulada pela hiptese de incidncia-d nascimento obrigao tributria. 39

O artigo 114 e 115 do Cdigo Tributrio Nacional preceitua:

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal

Temos assim, que o fato gerador a situao prevista em lei que quando verificada cria a obrigao tributria.

3.2.3- Base de clculo e Alquota

A base de clculo o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurar o valor do tributo a ser pago. A base de clculo deve ser definida em lei complementar40, A alquota ser um percentual quando a base de clculo for um valor econmico e ser um valor quando a base de clculo for uma unidade no

38 39

Determinao contida no artigo 146 da CF, Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003).

40

ICHIHARA. Yoshiaki. Direito Tributrio. So Paulo:Atlas. 16 ed. 2009.p,133. ATALIBA. Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. So Paulo: Malheiros, 1993.p.34

23

24 monetria. As alquotas em percentual so mais comuns em impostos e as alquotas em valor ocorrem mais nos outros tributos como emprstimo compulsrio, taxas e contribuio de melhoria. A alquota uma porcentagem ou fator a ser aplicado sobre a base de clculo para determinar precisamente o valor da prestao tributria. A alquota deve ser estipulada em lei, da mesma forma que alterao, no importa se a reduo ou a majorao. a sua

3.2.4- Sujeito Ativo

Sujeito ativo aquele que ocupa o plo ativo como credor da relao jurdica tributria. o que tem capacidade ativa. Aquele que pode exigir o tributo, o ente da Federao credor da obrigao tributria. Que tem aptido para ser titular do plo ativo da obrigao. Sujeito ativo da obrigao tributria sempre uma pessoa jurdica de direito pblico a quem a Constituio Federal d competncia para instituir e cobrar tributos, como os entes Federativos- Unio, Estados Membros, Distrito Federal e Municpios alm de algumas autarquias.41 Quem tem o poder de cobrar, exigir, arrecadar os tributos possui CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA, e o sujeito ativo da obrigao jurdica obrigacional tributria, podendo ou no coincidir com a pessoa que institui o tributo. A coincidncia ocorre normalmente nos impostos.

3.2.5- Sujeito Passivo Sujeito passivo (ou contribuinte lato sensu) a pessoa obrigada ao pagamento da obrigao tributria, isto o devedor da obrigao. a pessoa obrigada prestao de dar, fazer ou no-fazer objeto da relao obrigacional. Se existe o obrigado ao pagamento como sujeito passivo, existe, tambm, aquele beneficirio do adimplemento chamado de sujeito ativo. O sujeito passivo consta da redao do artigo 121 do CTN

41 Art. 119 - Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para
exigir o seu cumprimento.

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25
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.

De acordo com a redao do artigo 121 do CTN, o sujeito passivo pode ser o contribuinte ou responsvel.

a) Contribuinte: Contribuinte o sujeito passivo direto. o destinatrio constitucional da carga tributria, aquele quem a Constituio determina que ter o patrimnio reduzido diretamente, por meio da tributao, normalmente o sujeito passivo que se revela pela prpria definio do fato gerador. aquele que possui relao pessoal e direta com o fato gerador da obrigao, ou seja, quem pratica a ao ou se encontra na situao descrita como fato gerador.

b) Substituio Tributria Substituio Tributria a alterao da responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria determinada pela legislao, a terceiro que no praticou o fato gerador, mas que possui vinculao indireta com o real contribuinte.

c) Responsvel Responsvel o sujeito passivo indireto. aquele que no possui relao direta com o fato gerador, mas que tem a obrigao de pagar, por expressa disposio de lei. Responsvel aquela pessoa que apresenta algum vnculo com o fato gerador (no um vnculo pessoal e direto como o contribuinte) . A lei, para facilitar ou viabilizar a arrecadao ou fiscalizao do tributo, o escolheu para figurar no plo passivo da relao jurdica.

25

26

3.2.6- Lanamento

O lanamento, segundo definio do prprio Cdigo Tributrio Nacional, artigo 14242, procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, para determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor, a aplicao da penalidade cabvel. Em sntese o lanamento um ato de concretizao da lei tributria efetuado pela autoridade administrativa competente para arrecadar e fiscalizar o tributo. Como j relembramos alguns elementos do tributo, ao menos os mais importantes, vamos recordar algumas formas de exonerao fiscal.

3.3 EXONERAES FISCAIS

3.3.1 Imunidade Imunidade uma forma de exonerao fiscal, de natureza constitucional, pela qual o Estado fica proibido de instituir impostos sobre determinadas atividades. Na imunidade verifica-se a no incidncia, no devido o tributo, porque no chega a surgir a prpria obrigao, no existe o fato gerador. Nos casos de imunidade a prpria Constituio Federal no permite a cobrana. Em nossa atual legislao a imunidade somente incide sobre os impostos.43 3.3.2 Iseno

CTN Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. 43 Artigo 150 da Constituio Federal
26

42

27 Iseno consiste num favor concedido por lei no sentido de dispensar o contribuinte do pagamento do imposto. H concretizao do fato gerador do tributo sendo este devido, mas a lei dispensa seu pagamento. Na iseno, o tributo devido, porque existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu pagamento. Sua base legal consta dos artigos 175, I, art. 176 a 179 do Cdigo Tributrio Nacional.

3.3.3 Subsdios

A definio de subsdios utilizada pelo Organizao Mundial de Comrcio a nica definio internacionalmente reconhecida, e contm a maioria dos elementos da definio utilizada pela Organizao de Cooperao e Desenvolvimento Econmico (Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD).44 O termo subsdio, de acordo com o WTO Agreement on Subsidies and Countervailing Measures (Acordo SCM), contem trs elementos bsicos (i) uma contribuio financeira; (ii) concedida por um governo ou qualquer entidade pblica dentro do territrio de um membro; (iii) que confira um benefcio.

Neste contexto, todos os trs elementos tm que estar presentes para que uma a ao constitua, de fato, um subsdio.

3.3.4 Incentivo

O conceito de benefcio ou incentivo fiscal refere-se a tudo aquilo que a legislao fixa como favor fiscal, concedido a setores ou regies, por meio de isenes, reduo de base tributvel ou alquotas. A utilizao do instrumento de incentivo fiscal visa compensar falhas de mercado, com vistas a estimular investimentos privados ao reduzir o custo marginal dos gastos adicionais.

44

Disponvel. www.oecd.org/

27

28 Os incentivos fiscais so estmulos concedidos pelo governo, na rea fiscal, para a viabilizao de empreendimentos estratgicos, sejam eles econmicos, culturais ou sociais. O termo tax expenditure - gasto tributrio- tambm utilizado na literatura para enquadrar tambm o incentivo De posse de alguns conceitos fundamentais para o entendimento do tributo vamos recordar alguns princpios constitucionais que possuem relao com o tributo ambiental.

28

29 4-PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS

A sociedade regida por determinados valores, sendo fundamental uma comunho mnima de valores que propiciem as diretrizes de o que e como se pretende conduzir. O direito busca operacionalizar esses valores. Os princpios jurdicos representam os valores materiais que a sociedade reclama a ttulo de justia. Na realidade constituem as preposies primrias do direito, que esto vinculadas queles valores fundamentais para a sociedade, que exprimem o que foi por ela eleito como justo. Para Barros Carvalho princpios so normas jurdicas carregadas de forte conotao axiolgica. o nome que se d a regras do direito positivo que introduzem valores relevantes para o sistema, influindo vigorosamente sobre a orientao de setores da ordem jurdica. 45 J para Celso Antnio Bandeira de Melo princpio o mandamento nuclear que se irradia sobre diferentes normas compondo-lhes o esprito e servindo de critrios para sua exata compreenso e inteligncia". 46 Faremos a anlise de alguns princpios que atuam de forma direta na questo do tributo ambiental, Inicialmente os mais direcionados ao direito tributrio e na sequncia alguns princpios do direito ambiental tambm aplicveis ao tributo ambiental.

4.1-Princpio da Legalidade

O artigo 5, inciso II da Constituio Federal determina que: ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. O Principio da Legalidade tambm aparece no artigo 37 caput da norma constitucional determinando os princpios que a administrao pblica deve seguir. O princpio da legalidade nota essencial do Estado Democrtico de Direito. , tambm, por conseguinte, um princpio basilar do Estado

CARVALHO. Paulo de Barros. Sobre os princpios constitucionais tributrios. So Paulo: RDTRibutrio. 1997, p, 55. 46 BANDEIRA DE MELO. Celso Antonio. Curso de direito administrativo. So Paulo: Malheiros. 2006, p. 555.
45

29

30 Democrtico do Direito, porquanto da essncia do seu conceito subordinar-se Constituio e fundar-se na legalidade democrtica. 47 Tal princpio sujeita-se ao imprio da lei, mas da lei que realize o princpio da igualdade e da justia no pela sua generalidade, mas pela busca da equalizao das condies dos socialmente desiguais.48 No mbito tributrio , o artigo 150, inciso I determina :

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

A norma constitucional exige lei para que os tributos possam ser cobrados, majorados ou modificados. Tal limitao constitucional imposta d-se em prol da segurana jurdica dos contribuintes, como uma forma de proteo a eles contra possveis excessos que possam ser cometidos pelos administradores pblicos. Na prpria Constituio Federal encontramos algumas excees em relao ao princpio da legalidade, direcionadas de forma mais direta a alquotas, datas e outros atos administrativos, em razo da natureza e da espcie do tributo. O Poder Executivo tem liberdade de alterar as alquotas dos impostos sobre exportao, importao, produtos industrializados e sobre operaes financeiras atravs de decreto. importante frisar que em relao criao de tributos no existem excees, ou seja, todos os tributos devem ser criados por lei .

4.2- Principio da Igualdade

O Princpio da Igualdade mais do que uma expressa do direito, uma maneira digna de se viver em sociedade, onde visa num primeiro

SILVA. Jose Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. 27e. So Paulo: Malheiros. 2006, p.483. 48 SILVA, Jos Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2007. p. 420.
47

30

31 momento propiciar garantia individual e num segundo tolher

favoritismos(grifos do autor). 49 um princpio basilar, pois, os tributos criados so pagos por todos de forma uniforme e proporcional a riqueza gerada decorrente de rendimentos, patrimnio e atividades econmicas do contribuinte, isentando-se apenas os contribuintes que no possuem rendimento suficiente para o seu sustento, capacidade econmica ou impossibilidade de pagamento, evitando o tratamento desigual entre os contribuintes que se encontrem em situao equivalente.50 Do principio da igualdade decorrente do artigo 5, inciso I da Constituio Federal, decorre o princpio da igualdade jurdica tributria, com o objetivo de coibir privilgios tributrios. Em sntese, quem estiver em situao idntica deve contribuir da mesma forma, nasce assim o princpio da capacidade contributiva, que ser analisado na sequncia. Igualdade tributria quer dizer igualdade de condies segundo a capacidade contributiva. 51. O princpio da igualdade tem sua base legal, de forma genrica expressa no caput do artigo 5 da Constituio Federal. Nosso estudo ser direcionado para a igualdade no mbito tributrio, que tem sua base legal no artigo 150 II da Constituio Federal. O princpio da igualdade ultrapassa as fronteiras de um simples princpio constitucional [...] A idia de igualdade est vinculada justia. A igualdade o sistema nuclear de todo o nosso sistema constitucional. E o princpio bsico do regime democrtico e do Estado de Direito.52 O princpio da igualdade impe que todos os indivduos sejam tratados de acordo com suas diferenas, e estas sejam observadas para fazer com que cada um tenha um tratamento apropriado sua situao.

MELLO, Celso Antnio Bandeira de. O contedo jurdico do princpio de igualdade. 2.ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1984, p. 23.. 50 BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao Poder de tributar. 7 ed. rev. e comp. luz da CRFB/88 at a EC 10/96. rio de Janeiro: Forense, 2006, pg. 95/99. 51 JARACH, Dino, Curso Superior de Derecho Tributrio, Buenos Aires, Liceo Profesional Cima, 1 edio, 1957, vol. I, p. 116.
52 49

CONTI, Jos Maurcio. Princpios tributrios da capacidade contributiva e da progressividade. So Paulo: Dialtica, 1997, p. 25.

31

32 este o cerne desse princpio, identificar os diferentes e os iguais, nem tributar contribuintes em condies iguais de maneira desigual, sob alegao de estar praticando o princpio da isonomia tributria.53 Uckmar afirma que a igualdade perante os gravames fiscais pode ser entendida em dois sentidos:

a) em sentido jurdico, como paridade de posio, com excluso de qualquer privilgio de classe, religio e raa, de modo que os contribuintes que se encontrem em idnticas situaes sejam submetidos a idntico regime fiscal. b) em sentido econmico. Como dever de contribuir aos encargos pblicos em igual medida, entendida em termos de sacrifcio, em relao capacidade contributiva dos indivduos.54

O artigo 150, inciso II da Constituio Federal consagra o princpio da isonomia tributria, determinando que os contribuintes sejam tratados como iguais, respeitando as desigualdades de cada um.

Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios: II Instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.

4.3- Principio da Capacidade Contributiva

O princpio da capacidade contributiva um conceito econmico e de justia social, verdadeiro pressuposto da lei tributria. 55 A Carta Magna Federal prev no art. 145, 1, o Princpio da Capacidade Contributiva, assim dispondo:

AMARAL, Paulo Henrique do. Direito tributrio ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2007. p. 80. 54 UCKMAR, Victor. Princpios comuns de direito constitucional tributrio. Traduo Marco Aurlio Greco. 2. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. p. 67. 55 NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. 15 ed. So Paulo: Saraiva, 1999. p.12
53

32

33
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultando administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Cabe ressaltar que a Constituio Federal, no 1 do artigo 145, no menciona a expresso capacidade contributiva, e sim capacidade econmica ao determinar que os impostos devem ser graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Conti, afirma que:

a capacidade contributiva aquela derivada de uma relao jurdica entre Fisco e Contribuinte, em que o primeiro detm um poder sobre o segundo, de forma a fazer com que este ltimo tenha um dever com o primeiro. Assim, tem capacidade contributiva aquele contribuinte que est juridicamente obrigado a cumprir determinada prestao de natureza tributria para com o poder tributante.56

Continua: A capacidade econmica, por sua vez, representada pela capacidade que o contribuinte possui de suportar o nus tributrio em razo dos seus rendimentos57 Moschetti entende que

a capacidade econmica apenas uma condio necessria para a existncia da capacidade contributiva, sendo esta a capacidade econmica qualificada por um dever de solidariedade, orientado e caracterizado por um prevalente interesse coletivo, no se podendo considerar a riqueza do indivduo separadamente das exigncias coletivas.58

Moraes assim conceitua:

O princpio da capacidade contributiva, pelo qual cada pessoa deve contribuir para as despesas da coletividade
56 CONTI, Jos Maurcio. Princpios Tributrios da Capacidade Contributiva e da Progressividade. So Paulo: Dialtica, 1997, p. 32/34. 57 CONTI, Jos Maurcio. Princpios Tributrios da Capacidade Contributiva e da Progressividade. So Paulo: Dialtica, 1997. Pg 34. 58 MOSCHETTI. F Principio della Capacit Contributiva. Padovam ed. CEDAM, 1973) apud Jos Maurcio Conti, op. cit. pp. 34/35.

33

34
de acordo com a sua aptido econmica, ou capacidade contributiva, origina-se do ideal de justia distributiva.59

Roque Carrazza e Ricardo Lobo Torres entendem que capacidade contributiva o mesmo que capacidade econmica. Realizar o princpio da capacidade contributiva quer to-somente significar a opo a que se entrega o legislador, quando elege para constar nas normas tributrias fatos de contedo econmico que, por terem essa natureza, fazem pressupor que as pessoas que deles participam apresentem condies de colaborar com o Estado mediante parcelas de seu patrimnio. 60.

4.4-Principio da Progressividade e da Proporcionalidade

O princpio da progressividade tambm possui uma relao direta com princpio da igualdade e com o princpio da capacidade contributiva, integrando o rol dos instrumentos de redistribuio de riqueza, com a materialidade na existncia da progressividade no clculo dos nus fiscais. Cabe um alerta, no podemos confundir progressividade com proporcionalidade. Para Machado
61

com o tributo progressivo, o que tem mais paga

no apenas proporcionalmente mais, porm mais do que isto, paga progressivamente mais. J Amaro diferencia
62

a proporcionalidade implica que riquezas

maiores gerem impostos proporcionalmente maiores (na razo direta da riqueza). J a progressividade faz com que a alquota para as fatias mais altas da riqueza seja maior. Em sntese a progressividade busca onerar de forma mais intensa quem tem uma maior riqueza tributvel, portanto as alquotas aumentam de acordo com a base tributvel.

MORAES. Bernardo Ribeiro de. Compndio de Direito Tributrio. 3 ed. Rio de Janeiro: Forense, 1997. p.118 60 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 13. ed. So Paulo: Saraiva, 2000. 61 MACHADO. Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros.2004, p. 139 62 AMARO. Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva. 2005, p. 142.
59

34

35 J a proporcionalidade busca atribuir alquotas idnticas a casos semelhantes, ou seja, obtida pela aplicao de uma alquota nica sobre uma base tributvel varivel.

4.5- Principio da Seletividade

O princpio da seletividade prprio do direito tributrio. A Constituio Federal nos artigos 153 e 155 prev a aplicao do mesmo para o IPI Imposto de Produtos Industrializados(competncia da Unio) e para o ICMS- Imposto sobre Operaes de Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios Interestadual e Intermunicipal de Comunicao (competncia do Estado). O legislador prev alquotas tributrias diferenciadas de acordo com a essencialidade dos produtos ou mercadorias, ou seja, seleciona os bens que devem ter alquotas maiores considerando certos critrios, bens de luxo ou suprfluos. A diferenciao decorre da essencialidade dos produtos ou mercadorias. Machado conceitua o princpio seletivo afirmando: Imposto seletivo aquele que onera diferentemente os bens sobre os quais incide. 63

4.6 -Princpio poluidor pagador

O princpio do poluidor-pagador- PPP objetiva fazer com que o poluidor assuma as despesas dos danos ambientais decorrentes de sua atividade. A busca que dano ecolgico seja ressarcido por quem dele se houver beneficiado, seja o prprio causador do dano ou o adquirente do produto para cuja fabricao foi provocado o dano. Arago ao comentar a natureza jurdica do Princpio do Poluidor Pagador afirma que o PPP comeou por ser apenas um princpio econmico, visando alcanar a mxima eficincia na internalizao dos custos, mas ascendeu posteriormente a princpio geral de direito, podendo considerar-se atualmente um princpio de ordem pblica ecolgica A OCDE, grande

63

MACHADO. Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros.2004.

35

36 defensora do PPP, classifica-o como uma regra de bom senso econmico, jurdico e politico. 64 No Brasil, o princpio do poluidor pagador foi introduzido em nosso ordenamento jurdico pelo art. 4, VII, sendo complementado pelo art. 14, 1, ambos da Lei de Poltica Nacional do Meio Ambiente, Lei n 6.938, de 31.08.1981. Considerando a abrangncia do princpio, ele mereceu previso constitucional, eis que o art. 225, 2, da CF/88 prev que "aquele que explorar recursos minerais fica obrigado a recuperar o meio ambiente degradado, de acordo com soluo tcnica exigida pelo rgo pblico competente, na forma da lei". Cumpre ressaltar que no se pode em hiptese alguma interpretar de forma errnea este principio, ou seja, de que pagando pode poluir, se houver o dano, deve sim reparar, indenizar, mas sem prejuzo das demais sanes. A busca o equilbrio entre a atividade econmica e o meio ambiente, o desenvolvimento sustentvel. O princpio do poluidor pagador no deve ser entendido somente como instrumento de compensao dos danos causados pelo uso excessivo ou errneo dos recursos naturais. Seu alcance deve ser mais amplo, para ter plena efetividade deve incluir todos os custos da proteo ambiental, os custos de preveno, de reparao e de represso do dano ambiental Maria Arago salienta que o princpio do poluidor pagador possui vantagens econmicas e ecolgicas, ou seja, vantagens de justia distributiva na repartio dos custos e regulatrio nas trocas intercomunitrias. 65. O consumidor quando optar pela aquisio de um bem, produto e ou servio que na sua origem gerou degradao ambiental, arcar com o pagamento de tal custo, vez que, em razo da internalizao dos custos ambientais, estar presente no preo final. A opo nestes casos ser do consumidor, o mercado que dar a palavra final.

ARAGAO, Maria Alexandra de Souza. O princpio do poluidor pagador: pedra angular da poltica comunitria do ambiente. Coimbra: Coimbra, 1997. p. 211. 65 ARAGO, Maria Alexandra de Souza. O princpio do poluidor pagador: pedra angular da poltica comunitria do ambiente. Coimbra: Coimbra, 1997. p.. 112.
64

36

37 Entende-se que a correta aplicao do princpio do poluidor pagador, com a internalizao dos custos ambientais, possvel atender o princpio da igualdade, da capacidade contributiva, garantindo ainda a livre concorrncia e a livre iniciativa,

4. 7- Principio da Preveno e da Precauo

Ambos os princpios so objeto de estudo do direito ambiental, no havendo um consenso entre os doutrinadores acerca de suas diferenas. A opinio majoritria entende que o princpio da preveno deve ser aplicado quando os danos, as consequncias decorrentes de uma determinada prtica ou determinado ato j so conhecidos. No caso do princpio da precauo o mesmo utilizado quando os danos, as consequncias de uma determinada prtica ou determinado ato no so conhecidos ou ainda no bem dimensionados. Leme Machado afirma:

Em caso de certeza do dano ambiental, este deve ser prevenido, como preconiza o princpio da preveno. Em caso de dvida ou incerteza, tambm se deve agir prevenindo. Essa a grande inovao do princpio da precauo. A dvida cientfica, expressa com argumentos razoveis, no dispensa a preveno. 66

RODRIGUES complementa:

O princpio da precauo, portanto, tem uma finalidade ainda mais nobre do que a prpria preveno, j que em ltima anlise este ltimo estaria contido naquele. Enquanto a preveno relaciona-se com a adoo de medidas que corrijam ou evitem danos previsveis, a precauo tambm age prevenindo, mas antes disso, evita-se o prprio risco ainda imprevisto. 67

66 MACHADO, Paulo Afonso Leme. Direito Ambiental Brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2001. p.55). LEME MACHADO, Paulo Affonso. O Princpio da Precauo e o Direito Ambiental. In: Revista de Direitos Difusos Vol. 8. Editor: Ricardo A. Pamplona Vaz. So Paulo: Esplanada e IBAP, 2001. 67 RODRIGUES, Marcelo Abelha. A Presuno Constitucional de Degradao do Meio Ambiente pelas Atividades Econmicas. In: Revista de Direitos Difusos Vol. 35. Coordenadores: Guilherme Jos Purvin de Figueiredo e Paulo Affonso Leme Machado. So Paulo: IBAP e APRODAB, 2006.p.207.

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4.8- Principio da Cooperao

O principio da cooperao decorre da redao do artigo 225 da Constituio Federal :

Art. 225, CF. Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao poder pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv-lo para as presentes e futuras geraes.

Considerando que a obrigao de defender e preservar o meio ambiente de todos, o princpio da cooperao visa fortalecer as relaes entre a sociedade e o Estado para alcanar um fim maior que um meio ambiente ecologicamente equilibrado. O princpio da cooperao engloba a cooperao entre Estados no mbito internacional e tambm local, abrangendo tambm a sociedade participativa. A seguir vamos rever algumas noes bsicas acerca da competncia tributrias

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05 COMPETENCIAS TRIBUTRIAS

Podemos conceituar competncia tributria como a aptido para instituir o tributo concedida pela Constituio Federal para a Unio, Estados Membros, Distrito Federal e Municpios. A competncia abrange amplos poderes sobre as decises relativas aos tributos do ente estatal, apesar de existirem limitaes a tal competncia no prprio texto da Constituio Federal. A Constituio no cria tributos, isto matria de lei (ordinria ou complementar, conforme o caso), ela apenas outorga competncia para que os entes estatais criem os seus tributos. Como caractersticas da competncia tributria, de acordo com Carraza: 68: I- Privatividade - A Constituio Federal determina uma competncia especfica a cada ente poltico, fazendo com que tal atribuio seja nica, privativa, determinando a sua caracterstica; II- Indelegabilidade, pois o titular de uma competncia, seja qual for, inclusive tributaria, no pode transferir, quer no todo, ou em parte, ainda que por meio de lei; III- Incaducabilidade, pois a prerrogativa do ente poltico em criar tributos que lhe foram conferidos constitucionalmente nunca vencem, podendo, assim, serem instaurados a qualquer momento. A pessoa poltica que detenha a competncia tributria no pode ampli-la Inalterabilidade o que caracteriza a irrenunciabilidade. Como a competncia tributria somente pode ser exercida atravs da lei, apenas as pessoas jurdicas capazes de exercer o poder legislativo a detm. A competncia tributria de instituir tributos no pode ser delegada , transferida. O que pode ser ou no delegada so certas atribuies, tais como arrecadar, fiscalizar tributos e executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, a outra pessoa jurdica de Direito Pblico.

CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 17 ed. So Paulo : Malheiros, 2002, p. 619.
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40 Relembrando que a capacidade tributria ativa, e o sujeito ativo da obrigao jurdica obrigacional tributria, podendo ou no coincidir com a pessoa que institui o tributo temos que a capacidade tributria ativa pode ser delegada a outra pessoa jurdica de direito pblico Capacidade tributria, atribuda pela Constituio Federal, ou por uma lei, a ente estatal (no necessariamente dotado de poder legislativo), sendo exercida atravs de atos administrativos. Detm capacidade tributria o ente estatal credor de uma obrigao tributria. Toda competncia tem um limite. Cabe lei complementar o papel de regular tais imitaes. A competncia tem que ser distribuda e delimitada, sob pena de instaurar-se o caos tributrio, administrativo e jurdico no pas, ressaltando que nosso sistema piramidal. A Unio, Estados e Municpios recebem diretamente da Constituio as suas competncias e as limitaes a tais competncias e exercitam-nas mediante a emisso de leis ordinrias, a Unio, em certas circunstncias, mediante leis complementares tpicas. Todos, porm, devem obedecer s normas gerais veiculadas pelo Cdigo Tributrio Nacional e leis complementares subseqentes. As leis complementares da Constituio condicionam as leis federais, estaduais e municipais nas matrias versadas pelas normas gerais A Constituio Federal em seus artigos. 153, 155 e 156, com o ttulo "Dos impostos da Unio", "Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal" e "Dos impostos dos Municpios", estabelece a competncia de tais entes polticos. Existe ainda a competncia residual da Unio, em observncia ao artigo 154 da Carta Constitucional. A distribuio de competncia tributria, ou seja, a diviso das reas dentro das quais a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem criar e cobrar tributos, taxativa, isto , no admite qualquer invaso de uns pelos outros. A nica exceo a esta regra encontra-se no artigo. 154, II da Constituio Federal, que admite a instituio, pela Unio, de impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, na iminncia ou no caso de guerra externa. Assim, a invaso de competncia de

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41 Estados ou Municpios, por parte da Unio, somente permitida em casos de guerra externa ou sua iminncia A competncia da Unio est prevista na Constituio Federal nos artigos 148, 153, 154 inciso II. Os impostos que a Unio pode instituir:

I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar VIII - Impostos Extraordinrios ( Guerra ) IX - Emprstimos Compulsrios

Os Estados e o Distrito Federal, de acordo com o artigo 155 da Constituio Federal, podem instituir os seguintes impostos:

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores.

No caso dos Municpios, o artigo 156 da Constituio Federal quem determina os impostos de sua competncia:

I propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.

Respeitando a separao de competncia determinada pela Constituio Federal, verifica-se algumas modalidades de competncia para a instituio de tributos.

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5.1 Competncia Exclusiva

A competncia exclusiva quando atribuda a uma entidade com excluso das demais, sem possibilidade de delegao (transmitir o poder). Competncia exclusiva a atribuda especfica e exclusivamente a um ente poltico, ou seja, ocorre quando apenas uma pessoa poltica pode tributar determinado fato, excluindo-se a competncia dos demais entes e sem poder delegar a qualquer outro ente.

5.2 Competncia Privativa-

Competncia privativa aquela conferida exclusivamente a um ente poltico pelo constituinte para a instituio de determinados tributos especficos: Impostos, Emprstimos Compulsrios e Contribuies Parafiscais. Privativa a competncia descrita como prpria de uma entidade, podendo, contudo, ser delegada a outra. A competncia privativa a atribuda especfica e exclusivamente a um ente poltico, ou seja, ocorre quando apenas uma pessoa poltica pode tributar determinado fato, excluindo-se a competncia dos demais entes (ex.: IPI)
Art. 22 Compete privativamente Unio legislar sobre: I direito civil, comercial, penal, processual, eleitoral, agrrio, martimo, aeronutico, espacial e do trabalho; II - desapropriao; III - requisies civis e militares, em caso de iminente perigo e em tempo de guerra; IV - guas, energia, informtica, telecomunicaes e radiodifuso; V - servio postal; VI - sistema monetrio e de medidas, ttulos e garantias dos metais; VII - poltica de crdito, cmbio, seguros e transferncia de valores; VIII - comrcio exterior e interestadual; IX - diretrizes da poltica nacional de transportes; X - regime dos portos, navegao lacustre, fluvial, martima, area e aeroespacial; XI - trnsito e transporte;

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XII - jazidas, minas, outros recursos minerais e metalurgia; XIII - nacionalidade, cidadania e naturalizao; XIV - populaes indgenas; XV - emigrao e imigrao, entrada, extradio e expulso de estrangeiros; XVI - organizao do sistema nacional de emprego e condies para o exerccio de profisses; XVII - organizao judiciria, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica do Distrito Federal e dos Territrios, bem como organizao administrativa destes; XVIII - sistema estatstico, sistema cartogrfico e de geologia nacionais; XIX - sistemas de poupana, captao e garantia da poupana popular; XX - sistemas de consrcios e sorteios; XXI - normas gerais de organizao, efetivos, material blico, garantias, convocao e mobilizao das polcias militares e corpos de bombeiros militares; XXII - competncia da polcia federal e das polcias rodoviria e ferroviria federais; XXIII - seguridade social; XXIV - diretrizes e bases da educao nacional; XXV - registros pblicos; XXVI - atividades nucleares de qualquer natureza; XXVII - normas gerais de licitao e contratao, em todas as modalidades, para as administraes pblicas diretas, autrquicas e fundacionais da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, obedecido o disposto no art. 37, XXI, e para as empresas pblicas e sociedades de economia mista, nos termos do art. 173, 1, III; XXVIII - defesa territorial, defesa aeroespacial, defesa martima, defesa civil e mobilizao nacional; XXIX - propaganda comercial. Pargrafo nico. Lei complementar poder autorizar os Estados a legislar sobre questes especficas das matrias relacionadas neste artigo

5.3- Competncia comum

Tal competncia comum s trs esferas de governo a competncia para instituir taxas (pelo exerccio do poder de polcia e pela utilizao de servios pblicos), contribuio de melhoria e contribuio para custeio da previdncia e assistncia social de seus servidores . Competncia comum significa legislar ou praticar atos em p de igualdade com outros, sem que o exerccio de um venha a excluir a competncia de outro (art. 23 da CF).

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Art. 23. competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios: I - zelar pela guarda da Constituio, das leis e das instituies democrticas e conservar o patrimnio pblico; II - cuidar da sade e assistncia pblica, da proteo e garantia das pessoas portadoras de deficincia; III - proteger os documentos, as obras e outros bens de valor histrico, artstico e cultural, os monumentos, as paisagens naturais notveis e os stios arqueolgicos; IV - impedir a evaso, a destruio e a descaracterizao de obras de arte e de outros bens de valor histrico, artstico ou cultural; V - proporcionar os meios de acesso cultura, educao e cincia; VI - proteger o meio ambiente e combater a poluio em qualquer de suas formas; VII - preservar as florestas, a fauna e a flora; VIII - fomentar a produo agropecuria e organizar o abastecimento alimentar; IX - promover programas de construo de moradias e a melhoria das condies habitacionais e de saneamento bsico; X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizao, promovendo a integrao social dos setores desfavorecidos; XI - registrar, acompanhar e fiscalizar as concesses de direitos de pesquisa e explorao de recursos hdricos e minerais em seus territrios; XII - estabelecer e implantar poltica de educao para a segurana do trnsito. Pargrafo nico. Leis complementares fixaro normas para a cooperao entre a Unio e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, tendo em vista o equilbrio do desenvolvimento e do bem-estar em mbito nacional.

5.4- Competncia Residual-

Competncia residual o poder de instituir outros tributos no previstos na Constituio Federal, em seus artigos 153, 154 e 155. No Brasil, somente a Unio detm a competncia residual, nos termos do art. 154.

Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;

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II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

5.5 Competncia concorrente Concorrente a competncia atribuda pela Constituio Federal aos trs nveis de governo para legislar sobre direito tributrio, consoante a dico do art. 24. Competncia concorrente a possibilidade de dispor sobre o mesmo assunto ou matria por mais de uma entidade federativa, podendo ser plena, no mbito de seu territrio, quando inexistir legislao federal ou suplementar, quando as normas vierem suprir a ausncia ou omisso de determinado ponto da norma geral nacional, ou desdobrem seu contedo visando atender peculiaridades locais (art. 23 e 30 da CF).
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; II - oramento; III - juntas comerciais; IV - custas dos servios forenses; V - produo e consumo; VI - florestas, caa, pesca, fauna, conservao da natureza, defesa do solo e dos recursos naturais, proteo do meio ambiente e controle da poluio; VII - proteo ao patrimnio histrico, cultural, artstico, turstico e paisagstico; VIII - responsabilidade por dano ao meio ambiente, ao consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico, turstico e paisagstico; IX - educao, cultura, ensino e desporto; X - criao, funcionamento e processo do juizado de pequenas causas; XI - procedimentos em matria processual; XII - previdncia social, proteo e defesa da sade; XIII - assistncia jurdica e Defensoria pblica; XIV - proteo e integrao social das pessoas portadoras de deficincia; XV - proteo infncia e juventude; XVI - organizao, garantias, direitos e deveres das polcias civis. 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais.

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2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.

5.6 Competncia legislativa plena

Competncia legislativa plena o poder de legislar sobre todos os aspectos do tributo, tais como fato gerador, base de clculo, alquota, contribuintes etc., consoante disposto no art. 6 do Cdigo Tributrio Nacional CTN, observando-se as normas gerais de direito tributrio.

5.7 Competncia legislativa supletiva ou suplementar

Competncia legislativa supletiva ou suplementar a atribuda aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios para, nas suas respectivas esferas, editarem normas complementares, nos termos do art. 24, 2, da Constituio Federal. Alm dos impostos acima relacionados, a Unio tem competncia exclusiva para instituir emprstimos compulsrios, contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas.

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REPARTIODECOMPETENCIASTRIBUTRIAS
Imposto Divises
federais, estaduais e municipais Arts. 145, I; 153 a 156

Taxa
de polcia e de servio Art. 145, II

Cont.Melhoria Emp.Compul. - - - xxxx---calamidade/gue rra e investimento Art. 148

C.F C.T.N Competncia Vinculao Instituio

Art. 145, III

Art.16 a 76 Privativa

Art.77 a 80 Comum

Art.81/82 Comum vinculado Lei Ordinria

Art. 15 Exclusiva Unio No vinculado

Lei Complementar

No vinculado vinculado Lei Ordinria Lei Ordinria

06 Funes dos Tributos

A definio de tributo de forma explcita no aparece na Constituio Federal; o Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 3 que apresenta o conceito. 69 De acordo com a redao do artigo citado, a finalidade do tributo prover o Estado de recursos para que possa atingir e cumprir seus objetivos, em especial o bem-estar social. Alm de ter por finalidade angariar recursos financeiros para o Estado, o tributo pode, e no nosso entender deve, tambm ter o propsito de estimular algumas atividades, certos setores econmicos, com a produo de efeitos positivos na economia nacional. A afirmao acima decorre do entendimento da necessidade de aplicao do binmio dever-poder, colocando o Estado como um ente que deve prestar contas sociedade, j que ela que outorga uma procurao para que o Estado, em suas esferas e competncias, possa agir em seu nome.

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C.T.N.- Art. 3- Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

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48 O Estado do Bem-Estar-Social torna o carter fiscal do tributo de extrema importncia; o Estado sobrevive quase que de forma total da arrecadao tributria e deste instituto que deve retirar os recursos necessrios para atingir o fim social. Para haver um equilbrio desta funo que se pode afirmar que o tributo consiste em um dever fundamental dos contribuintes, um preo a ser pago para a realizao das atividades estatais que garantam ou permitam uma melhor qualidade de vida. Dessa forma, cabe a todos contriburem de forma equilibrada, observada a capacidade contributiva, permitindo alm de um equilbrio fiscal, o crescimento econmico que tambm dever considerar a proteo dos recursos naturais. Porm, a desigualdade social, a m distribuio de renda, o elevado ndice de pobreza, o vergonhoso nmero de analfabetos, incluindo neste os denominados analfabetos funcionais, o alto nmero de desempregados, enfim, estas distores comprovam que o Estado no tem utilizado de forma correta a funo social dos tributos. O que se tem presenciado uma arrecadao crescente de tributos e uma baixa aplicao do valor auferido em benefcio da coletividade. Necessrio haver uma melhor aplicao dos recursos arrecadados, com uma efetiva fiscalizao da sociedade em todas as esferas e nveis. Cada indivduo deve ser um supervisor das atividades estatais, cobrando e exigindo que o servio pblico seja de qualidade e que os tributos tenham uma correta e legtima destinao. Basicamente o tributo possui trs funes: a fiscal, parafiscalidade e a extrafiscal.

6.1 Fiscalidade

A funo fiscal se verifica quando seu objetivo principal a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. A fiscalidade caracteriza a natural utilizao da tributao como instrumento de arrecadao das receitas necessrias ao custeio das atividades do Estado.

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49 Para Machado, o tributo fiscal quando seu objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. 70 O tributo, ter uma funo fiscal, quando seu objetivo preponderante for a arrecadao, cujo fim maior seja fornecer ao Estado os meios necessrios para que possa desempenhar suas atividades determinadas pela norma constitucional; em sntese, atender ao bem comum, s necessidades coletivas. Em termos prticos, todos os tributos trazem a funo de arrecadao, o que os diferencia a vinculao ou no dos valores arrecadados. Juridicamente, a fiscalidade atua como princpio que fundamenta a tributao e permite que o Estado atenda o interesse coletivo, considerando sua supremacia sobre os interesses particulares.

6.2 Parafiscalidade

A funo parafiscal tem por objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas que este as desenvolve por intermdio de entidades especficas..71 Sua ocorrncia se d quando a lei tributria nomeia sujeito ativo diverso da pessoa que a expediu, atribuindo-lhe a disponibilidade dos recursos auferidos; para o implemento de seus objetivos peculiares denomina-se parafiscalidade ou seja, visa a custear atividades de interesse pblico desenvolvidas por entidades paraestatais..72 A ttulo ilustrativo, Machado ressalta que a caracterizao das contribuies parafiscais como tributo gera controvrsias. O argumento por ele utilizado que como o tributo instrumento de transferncia de recursos financeiros do setor privado para o Estado, entendimento decorrente da definio contida do artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, mesmo que no de forma expressa, no trata das chamadas contribuies parafiscais.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p.88. CF. art. 195. 72 Como por exemplo a previdncia social, as entidades fiscalizadoras das profisses devidamente regulamentadas, tais como OAB, CREA. CRM dentre outras.
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50 A controvrsia surge exatamente quando as contribuies so destinadas para entidades transformadas em pessoas jurdicas de direito privado, que apenas por delegao, exercem atividade estatal, como no caso das contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas. 73

6.3 Extrafiscalidade

Pela funo extrafiscal, o Estado faz, ou deve fazer uso dos recursos arrecadados para atingir os objetivos propostos para aquele tributo especfico. O Estado consegue, dessa forma, interferir no mercado econmico, dotando o tributo de uma finalidade adicional, qual seja, a de incentivar ou no determinadas atividades, propsito que vai alm da meramente arrecadatria. Para Machado, o tributo extrafiscal quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros..74 Oliveira diz que a tributao extrafiscal aquela orientada para fins outros que no a captao de dinheiro para o Errio, tais como a redistribuio da renda e da terra, a defesa da indstria nacional, a orientao dos investimentos para setores produtivos ou mais adequados ao interesse pblico, a promoo do desenvolvimento regional ou setorial.75 Schoueri inclui alm das normas com funo indutora, que ele define como extrafiscalidade em sentido estrito, outras que tambm se movem por razes no-fiscais, mas desvinculadas da busca do impulsionamento econmico por parte do Estado. 76 Carraza entende que h extrafiscalidade quando o legislador, em nome do interesse coletivo, aumenta ou diminui as alquotas e ou bases de clculo dos tributos, com o objetivo principal de induzir os contribuintes a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa.77 No entendimento de Torres:

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. So Paulo: Malheiros. 27 ed. 2006. p.88. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p.88. 75 OLIVEIRA, Jos Marcos. Direito tributrio e meio ambiente. 3. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2007. p. 47. 76 SCHOUERI, Luis Eduardo. Normas tributrias indutoras e interveno econmica. Rio de Janeiro: Forense, 2005. p. 32. 77 CARRAZA. Roque Antnio. Curso de direito constitucional tributrio. 19. ed. So Paulo: Malheiros, 2003. p. 96.
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A extrafiscalidade, como forma de interveno estatal na economia, apresenta uma dupla configurao: de um lado, a extrafiscalidade se deixa absorver pela fiscalidade, constituindo a dimenso finalista do tributo; de outro, permanece como categoria autnoma de ingressos pblicos, a gerar prestaes no tributrias. 78

Os tributos com finalidades extrafiscais esto ligados ao elemento regulador do Estado, tais conceitos decorrem das noes divulgadas pelo economista Keynes, que pregava a interveno estatal. A funo extrafiscal fica configurada quando o interesse da tributao vai alm da arrecadao; podendo at ocorrer arrecadao negativa, no caso de tributos com funo de desestmulo. 79 A interveno estatal, a fazer uso do poder de tributar, instrumento que tanto pode buscar a interveno, a regulao e ou a fiscalizao das atividades econmicas e dentro do conceito de tributo ambientalmente orientado, tambm a proteo ambiental. Entende-se que a extrafiscalidade pode ser adotada em qualquer espcie de tributo, para produzir comportamentos que sejam necessrios para a defesa ambiental, mas que tambm permitam o crescimento econmico. A extrafiscalidade pode ser analisada basicamente em duas direes. Uma decorrente da arrecadao, qual seja a hiptese de incidncia e a outra com a destinao do tributo arrecadado, este aspecto que est voltado para a realizao dos fins estatais no atendimento dos direitos fundamentais do cidado. Ressalte-se que a interveno deve ocorrer na forma indireta, conforme previso do artigo 174 da Constituio Federal. Os tributos no podem simplesmente serem considerados como um meio de assegurar o pagamento das despesas de administrao, devem ser encarados principalmente como um modo de interveno positiva na vida social, do poder de exercer uma presso no meio econmico. Uma certeza decorre de tais citaes, que no possvel deixar totalmente de lado a funo fiscal ou seja a finalidade arrecadatria inerente

TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2001. p. 167. 79 Podemos exemplificar com o imposto de importao de cigarros, onde a alquota elevada no objetiva a arrecadao, mas o desestmulo da atividade.
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52 aos tributos; da receita dela advinda o Estado obtm recursos e meios para tambm implementar as aes protetivas ao meio ambiente, atendendo ao previsto no artigo 225 da Constituio Federal. Rosembuj entende: los fines extrafiscales no son, por definicin, contradictorios con la funcion de financiamiento del gasto publico, si la finalidad es digna de tutela desde el punto de vista del ordenamiento juridicofinanceiro. 80 Porm, o que no se pode exigir, por ser impossvel, a poluio zero. Toda e qualquer atividade causa impactos no meio ambiente. Tem-se que ressaltar que existem limites de poluio devidamente licenciados, nestes casos o produtor no esto cometendo uma ilicitude, desde que tais parmetros legais sejam obedecidos, respeitados. Dentro deste campo, o da licitude; do limite permissvel de poluio, do dano ambiental realizado dentro dos padres entendidos como aceitveis e legais, que o tributo ambientalmente orientado vai atuar, tanto com a finalidade fiscal como extrafiscal. A proposta que com a internalizao dos custos ambientais, o tributo seja aplicado em importncias que representem da melhor forma possvel o seu valor real. O produtor e o consumidor que devem arcar com os encargos reais que a sua atividade ou aquisio acarretar. Dentro desta liberdade de escolha, com a garantia de seus direitos e assumindo seus deveres que poder ser devidamente observado o princpio da igualdade e da livre concorrncia, de forma mais direta. Seguindo esta linha de pensamento, que se adota, neste estudo, a denominao da funo extrafiscal do tributo como um elemento de distino do tributo com funo eminentemente de arrecadao; a funo principal desta forma de tributao deve ser a preservao, a proteo ambiental, como um acessrio decorrente da arrecadao, cuja funo seja bem definida, neste estudo, na defesa ambiental. A finalidade do tributo prover o Estado de recursos para que possa atingir e cumprir seus objetivos, em especial o bem-estar social. V-se, dessa forma, que o tributo tambm contempla uma funo social. Sintetizando, quanto a seu objetivo, o tributo :

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ROSEMBUJ, Tulio. Los tributos y la proteccin del medio ambiente. Madrid: M. Pons, 1995. p. 245.

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53 a) Fiscal, quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. b) Extrafiscal, quando o seu objetivo a interferncia no domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros. O tributo, ter uma funo fiscal, quando seu objetivo preponderante for a arrecadao, cujo fim maior seja fornecer ao Estado os meios necessrios para que possa desempenhar suas atividades determinadas pela norma constitucional; atender ao bem comum, s necessidades coletivas. Alguns impostos tem uma clara vocao extrafiscal, como o IPI, os impostos sobre o comrcio exterior, etc. Outros podem ser utilizados com efeitos extrafiscais, como o caso do imposto de renda e os impostos sobre a propriedade. A extrafiscalidade se constitui no "algo a mais" que a obteno de receitas mediante tributos; liga-se a valores constitucionais; pode decorrer de isenes, benefcios fiscais, progressividade de alquotas, finalidades

especiais, entre outros institutos criadores de diferenas entre os indivduos, que so, em ltima anlise, agentes polticos, econmicos e sociais. A atividade financeira que o Estado exerce com o intuito de ordenar as relaes sociais e econmicas interferindo, por exemplo, no mercado, denominada como atividade extrafiscal. Essa atuao extrafiscal do Estado no visa obteno de recursos para o errio pblico, mas apenas atuao sobre o contexto econmico, alterando o cenrio social, atravs, por exemplo, da tributao em gastos seletivos ou a sua reteno A distino entre tributos com finalidade fiscal e tributos com finalidade extrafiscal reside, exatamente, no objetivo visado pela lei de incidncia. A extrafiscalidade caracteriza-se pelo exerccio da cobrana para atender a outros interesses, que no os de mera arrecadao de recursos financeiros. O interesse geralmente manifestado com a extrafiscalidade o de correo de situaes sociais ou econmicas anmalas. Pela funo extrafiscal, o Estado faz, ou deve fazer uso dos recursos arrecadados para atingir os objetivos propostos para aquele tributo especfico.
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54 O Estado consegue, dessa forma, interferir no mercado econmico, dotando o tributo de uma finalidade adicional, qual seja, a de incentivar ou no determinadas atividades, propsito que vai alm da meramente arrecadatria.

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7- ESPCIES DE TRIBUTOS

A Lei n 5. 172 de 25 de outubro de 1966, que instituiu o Cdigo Tributrio Nacional, no artigo 5, dispe:Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Art.145: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos: I-impostos; II- taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III- contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Uma parte da doutrina defende que de uma leitura isolada dos artigos mencionados, o entendimento que decorre que as espcies tributrias so somente trs: impostos, taxas e contribuio de melhoria; esta a tese defendida, levando em considerao a hiptese de incidncia. Porm, outros estudiosos argumentam que de uma anlise conjunta dos artigos 145, 148 e 149 da Constituio Federal surgem outras espcies tributrias: impostos, a taxa, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais; argumentando que como estas espcies constam do captulo da Constituio Federal que trata do Sistema Tributrio Nacional; o artigo 5 do Cdigo Tributrio Nacional foi ampliado quando da promulgao da Constituio Federal. Entre os doutrinadores que reconhecem a existncia de 05 espcies de tributos-impostos, taxas, contribuio de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios, pode-se mencionar Machado81, Harada 82, vila.
83

O Supremo Tribunal Federal vem apresentando uma tendncia de aceitao da classificao quinquipartida. 84

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p. 84. HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributrio. 10. ed. So Paulo: Atlas,. 2002. p. 305. 83 AVILA, Humberto. Sistema constitucional tributrio. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. p.111. 84 Recurso Extraordinrio n 138.284-8, Cear, relatado pelo Exmo. Sr. Ministro Carlos Mrio Velloso, onde est registrado o entendimento supra mencionado a respeito das espcies tributrias na Constituio Federal.
82 81

55

56 Daqueles os que defendem a diviso em quatro espcies tm-se : Botelho com a classificao em impostos, taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios.
85

e Torres que divide em impostos, taxas,

contribuies e o emprstimo compulsrio. 86 Carvalho admite trs espcies: impostos, taxas e a contribuio de melhoria, afirmando que o emprstimo compulsrio pode assumir qualquer dessas configuraes, e que as contribuies ou so impostos, ou so taxas
87,

da mesma forma entende Silva88, contudo, classificando o emprstimo compulsrio como contrato pblico. Nogueira tambm adota a diviso tripartiteimpostos, taxa, contribuio. 89 Becker admite somente duas espcies, impostos e a taxa.90 Ataliba tambm adota a classificao bipartida, mas dentro de uma diviso de tributos vinculados e no-vinculados a uma atuao estatal. 91 De acordo com o entendimento de Ferraz, cada uma das espcies tem caractersticas prprias, constitucionalmente definidas, e que define as possibilidades de sua utilizao com finalidade ambientalmente orientada. 92

7.1- IMPOSTO

O CTN define impostos no art. 16:

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

O imposto pago pelo contribuinte sem que exija do Estado, imediatamente, uma contraprestao. um tributo no vinculado.

BOTELHO, Werther. Da tributao e sua destinao. Belo Horizonte: Del Rey, 1994, p.37. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. 12. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2005. p. 371. 87 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2000. p 17. 88 SILVA, Jos Afonso. Curso de direito constitucional positivo. So Paulo: Malheiros, 2001. p 689690. 89 NOGUEIRA, Rui Barbosa. Curso de direito tributrio. So Paulo: Saraiva. 1995. p. 155. 90 BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3. ed. So Paulo: Leujus, 1998. p. 381. 91 ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 5. ed. So Paulo: Malheiros, 1997. p. 115. 92 FERRAZ, Roberto. Direito tributrio ambiental. In: TORRES, Heleno (org). Tributao ambientalmente orientada e as espcies tributrias no Brasil. So Paulo: Malheiros, 2005. p. 347.
86 85

56

57 Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, ou seja, exigvel independentemente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Sua destinao para as despesas gerais. o tributo que tem como fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte (Art. 16 do CTN). Imposto o tributo que no est vinculado a uma contraprestao direta a quem o est pagando. As receitas de impostos no so destinadas a custear obras ou servios em prol de quem os paga, mas sim para serem utilizadas para custear as despesas gerais do estado, visando promover o bem comum. O imposto uma das espcies que mais tem gerado discusses acerca da sua aplicabilidade ou no como tributo ambientalmente orientado. O conceito de imposto consta da redao do artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional: imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Para Becker, a regra jurdica tributria que tiver escolhido para base de clculo do tributo um fato lcito qualquer (no consistente em servio estatal ou coisa estatal), ter criado um imposto.93 Machado ao conceituar imposto o coloca como uma espcie de tributo no-vinculado. Afirma que a obrigao de pagar imposto no se origina de nenhuma atividade especfica do Estado relativa ao contribuinte. O fato gerador do dever jurdico de pagar imposto uma situao da vida do contribuinte, relacionada a seu patrimnio, independente do agir do Estado. 94 Todos os impostos exercem funo social, econmica e poltica; uns a exercem imediatamente, outros, mediatamente, e outros, das duas maneiras.
95

7.2 Taxa

93 94

BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3. ed. So Paulo: Lejus, 1998. p. 381. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p. 311. 95 DEODATO, Alberto. As funes extrafiscais do imposto. Belo Horizonte: Imprensa Oficial, 1999. p. 67.

57

58 A taxa, diferentemente do imposto, tem os seus elementos configuradores previstos no art. 145 da CF:

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio; 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria dos impostos."

As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Trs espcies de taxas: 1) pelo exerccio do poder de polcia; 2) utilizao efetiva de servios pblicos especficos e divisveis, desde que prestados ao contribuinte; 3) utilizao em potencial de servios pblicos especficos e divisveis, embora no utilizados diretamente pelo contribuinte, porm, postos sua disposio. Taxa o tributo que pode ser cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, que tem como fato gerador, o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio (Art. 77 do CTN)96. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondem a imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas. Uma das caractersticas das taxas parece ser a retributividade, ou seja, o contribuinte retribui em dinheiro o servio prestado ou as diligncias que

96

CTN Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

58

59 levem ao ato de polcia que o alcance, efetuando-se a rigorosos pagamentos da dvida. Ataliba assevera que a taxa til e idneo instrumento de extrafiscalidade, pela extraordinria lassido de seu regime e notvel amplitude de seu campo de aplicao..97 Machado ao conceituar taxa assim define:

enquanto o imposto uma espcie de tributo cujo fato gerador no est vinculado a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, a taxa, pelo contrrio, tem seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. [...] A primeira caracterstica da taxa, portanto, ser um tributo cujo fato gerador vinculado a uma atividade estatal relativa ao contribuinte, [...] um tributo vinculado; a taxa vinculada a um servio pblico, ou ao exerccio do poder de polcia. 98

A taxa um tributo vinculado, na forma mencionada por Machado, sendo que o seu fato gerador tem como base o servio pblico ou especfico e divisvel prestado ou colocado disposio do contribuinte. A hiptese de incidncia das taxas consta do artigo 145, II da Constituio Federal...99 A divergncia ocorre exatamente na questo do servio pblico especfico e divisvel. Carraza divide os servios pblicos em gerais e especficos:
Os gerais, ditos tambm universais, so os prestados uti universi, isto , indistintamente a todos os cidados. Eles alcanam a comunidade como um todo considerada, beneficiando nmero indeterminado (ou pelo menos indeterminvel) de pessoas. [...] Eles no podem ser custeados, no Brasil, por meio de taxas, mas sim pelas receitas gerais do Estado. J os servios especficos, tambm chamados singulares, so os prestados uti singuli. Referem-se a uma pessoa ou a um nmero determinado (ou pelo menos, determinvel) de pessoas, so utilizao individual e mensurvel. Gozam, portanto da divisibilidade .100

ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 5. ed. So Paulo: Malheiros, 1997. p. 174. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p. 432. 99 CF - Art. 145, II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. 100 CARRAZA, Roque Antnio Carraza. Curso de direito constitucional tributrio. 19. ed. So Paulo: Malheiros, 2003. p. 472.
98 97

59

60 Entendendo a taxa na forma descrita, se for instituda esta espcie sem que se tenha como hiptese de incidncia um servio relativo a determinado e quantificado contribuinte no ser taxa. O servio especfico, em tese, no pode ser relativo coletividade em geral. Botelho tem a mesma opinio: Importa considerar com ateno os requisitos da imposio de uma taxa, visto que o seu fato gerador ser sempre uma contraprestao especfica ao contribuinte e, ausncia da mesma, restar ilegtima qualquer exigncia a este ttulo. 101 Diante das noes doutrinrias, verifica-se que as taxas tambm podem exercer um papel importante no desenvolvimento sustentvel; a preocupao que o legislador deve ter ao aplicar esta espcie de tributo efetivamente atender os requisitos legais para a sua configurao, como por exemplo, a correta especificao da categoria de contribuintes, a identificao precisa dos servios e ou a delimitao clara da aplicao da taxa. As considerao taxas o ambientais dos devem ser graduadas, ambientais levando em

custo

servios

pblicos

necessrios,

relacionados degradao ambiental. O servio pblico poder ser considerado divisvel quando o seu custo pblico for mensurvel. Novamente a internalizao dos custos ambientais permitir uma maior eqidade e justia na aplicao e cobrana das taxas. Por ser uma das espcies mais conhecidas e de menor dificuldade de aplicao pelos entes pblicos, um dos instrumentos tributrios que vem sendo mais utilizado para a questo ambiental, entretanto, cumpre ressaltar que ainda os recursos dela derivados no so totalmente aplicados nos destinos corretos; urge que tambm para estes casos ocorra uma maior fiscalizao e cobrana da sociedade de modo geral.

7.3-Contribuio de Melhoria

Contribuio de melhoria o tributo cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, com o objetivo de fazer face ao custo de obra pblica de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual

101

BOTELHO, Werther. Da tributao e sua destinao. Belo Horizonte: Del Rey. 1994. p. 76

60

61 o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado (Art. 81 do CTN). Essa contribuio no tem alquota nem base de clculo, diferenciando-se da taxa, pois seu limite o total das despesas realizadas, que sero distribudas entre os beneficirios da imobiliria. A principal caracterstica de ser cobrada em razo da obra pblica da qual valorize o imvel. Machado considera que:

a contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado; cujo fato gerador est ligado atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas como ele entende que tal conceito tambm pode ser aplicado s taxas, o autor formulou outro conceito afirmando que a contribuio de melhoria o tributo destinado a evitar uma injusta repartio dos benefcios decorrentes de obras pblicas..102

Com base no conceito apresentado, a contribuio de melhoria tem uma funo fiscal e tambm uma funo redistributiva. Para Ferraz, trata-se de um instrumento pouco utilizado no Brasil mas que poderia ter excelente aplicao no campo das aes ambientalmente orientadas. 103 Vargas, por outro lado, contrrio ao uso da contribuio de melhoria como forma de proteo ambiental. Seu entendimento que uma obra pblica que d origem cobrana desta forma de tributo requer a valorizao de imveis particulares, no sendo este o objetivo a ser buscado, o benefcio deve ser para todos e no somente para alguns.104 Parte do entendimento, baseado na hiptese de incidncia desta espcie tributria, ou seja, a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resulta para cada imvel. Porm, em uma anlise sistemtica, percebe-se que o Estado ao realizar o clculo da valorizao imobiliria tambm deve levar em

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros. 2006. p. 444. FERRAZ, Roberto. Direito tributrio ambiental. In: TORRES, Heleno Taveira (org). Tributao ambientalmente orientada e as espcies tributrias no Brasil. So Paulo: Malheiros, 2005. p. 349. 104 VARGAS, Jorge de Oliveira. O direito tributrio a servio do meio ambiente. Cadernos de direito tributrio e finanas pblicas, So Paulo, p. 55-70, jul/set. 1998.
103 102

61

62 considerao os benefcios ambientais que da obra resultar, como por exemplo, a construo de parques, praas, recantos e outros similares; a receita obtida pode, ou at deve, ser destinada e aplicada para a valorizao de outras reas, tambm atendendo ao critrio da preservao ambiental. Um dos motivos pelo qual a contribuio de melhoria no mais utilizada pelas administraes pblicas decorre das exigncias formais necessrias para a devida cobrana desta espcie de tributo e do desconhecimento das vantagens pelos agentes pblicos responsveis pelo lanamento.

7. 4- Contribuies Especiais ou Contribuies Sociais

Esto previstas nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, so tributos cobrados para custeio de atividades paraestatais e podem ser: sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias econmicas ou profissionais. Trs tipos de contribuies sociais: a) Contribuies sociais de interveno no domnio econmico; b) Contribuio no interesse de categorias profissionais ou econmicas; c) contribuies de seguridade social. A contribuio social tem como natureza jurdica, e tratamento jurdico-constitucional. Ela faz a diferena dos fatos geradores, da base de clculo e dos contribuintes, dificultando a afirmao de que so impostos ou taxas. O contribuinte desta espcie de tributo quem explora o Direito Privado e a atividade econmica objeto de regulao estatal. O artigo 145 IIII da Constituio Federal prev a instituio da contribuio de melhoria: III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, espcie tributria analisada na seqncia. O caput do artigo 149 da Constituio Federal trata das espcies de contribuies. Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III e 150, I e III, e sem
62

63 prejuzo do previsto no art. 195 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Machado afirma que as contribuies sociais caracterizam-se pela correspondente finalidade. No pela simples destinao do produto da respectiva arrecadao, mas pela finalidade de sua instituio que induz idia de vinculao direta: a) do rgo do Poder Pblico incumbido da interveno no domnio econmico, ou b) da entidade gestora dos interesses da categoria profissional ou econmica. 105

7.5- Contribuies de Interveno no Domnio Econmico

A Contribuio de interveno no domnio econmico- CIDE , tem sua base legal no artigo 149 da Constituio Federal: seu objetivo principal a permisso para que o Estado possa intervir em determinadas atividades econmicas. Uma das caractersticas das Contribuies de Interveno no Domnio Econmico a sua natureza de tributo vinculado, ou seja, a sua receita deve ser destinada ao custeio da interveno econmica pelo Estado. A espcie de contribuies sociais caracteriza-se por ser um instrumento de interveno no domnio econmico. certo que todo e qualquer tributo interfere no domnio econmico, por isso h de se entender que a interveno no domnio econmico que caracteriza essa espcie de contribuio social apenas aquela que se produz com objetivo especfico perseguido pelo rgo estatal competente para este fim, nos termos da lei. 106 Carrazza afirma que por meio de contribuies de interveno no domnio econmico a Unio usa de institutos tributrios para direcionar os contribuintes a certos comportamentos, comissivos ou omissivos, teis ao interesse coletivo..107

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p. 418 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. p. 420.. 107 CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de direito constitucional tributrio. 17. ed. So Paulo: Malheiros, 2002. p. 516.
106 105

63

64 Na forma mencionada, as Contribuies de Interveno no Domnio Econmico permitem de modo mais prtico a internalizao dos custos ambientais, produzindo uma reduo das externalidades negativas. A aplicao do princpio do poluidor-pagador nas Contribuies de Interveno no Domnio Econmico tambm atende ao princpio da igualdade, pois os agentes econmicos que desenvolvem atividades poluidoras arcaro com o nus de precaver, prevenir e recuperar o meio ambiente afetado por suas atividades.108 Greco comentando os problemas tcnicos de classificao dos tributos afirma que: O critrio do art. 4 do CTN pode ser adequado para os impostos, porm, para as contribuies, o contrrio. Para as contribuies, o destino da arrecadao um elemento essencial definio da figura. 109 As contribuies de interveno no domnio econmico, no geram conflitos acerca da possibilidade da vinculao de sua receita, como o caso dos impostos. Seguindo a mesma linha de pensamento, Bereijo afirma que as contribuies so un ingreso especialmente obtenido para financiar um gasto, influyendo ste sobre aqul.110 Carraza que em edies anteriores a de 2003, defendia a idia, de que em tese, as contribuies sociais ou especiais, possuam a mesma natureza da contribuio de melhoria, reviu sua posio.111

7.6- EMPRSTIMO COMPULSRIO

Emprstimo compulsrio o tributo que somente pode se institudo pela Unio, atravs de lei complementar, nos casos de: - Calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, que exijam recursos extraordinrios, isto , alm dos previsto no oramento fiscal da Unio. - Investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.

AMARAL, Paulo Henrique. Direito tributrio ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2005. p. 186. 109 GREGO, Marco Aurlio. Contribuies: uma figura sui generis. So Paulo: Dialtica, 2000. p. 239. 110 BEREIJO, Alvaro Rodrigues. Introduccin al estdio del derecho financeiro. Madrid: Instituto de Estudios Fiscal es, 1986. p. 94. 111 CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de direito constitucional tributrio. So Paulo. Malheiros. 17 ed. 2002. p. 520.
108

64

65 um tributo vinculado tendo como competncia exclusiva a Unio. Esse tributo ser institudo por lei complementar. Os emprstimos compulsrios : prestaes que o Estado ou outra pessoa jurdica de direito pblico interno exige do contribuinte que se coloque em determinada situao considerada por lei como fato gerador, que deve ser posteriormente restitudos em prazo certo, legalmente estabelecido. O art. 148, inciso I da Constituio Federal prev:

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Carvalho define calamidade pblica como

aquela provocada por agentes da natureza e eventos de carter socioeconmico que coloquem em perigo o equilbrio do organismo socioeconmico, considerado na sua totalidade. Ele alerta ainda que o conceito de calamidade pblica mais abrangente do que aquele acolhido pela tradio do direito civil..112

Para Amaral, a calamidade pblica de natureza ambiental no hiptese de incidncia de emprstimo compulsrio mas, apenas seu pressuposto. 113 Na mesma linha de pensamento, Amaral entende que a Emenda Constitucional n 42 de 2003, no acolheu os desastres ecolgicos como hiptese de incidncia para o emprstimo compulsrio, por ser dispensvel tal providncia. Afirma que no conceito de calamidade pblica esto

compreendidos os desastres ecolgicos. 114

112 113

CARVALHO. Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2000. p. 32-34. AMARAL, Paulo Henrique. Direito tributrio ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2005. p. 192. 114 AMARAL, Paulo Henrique. Direito tributrio ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2005. p. 192.

65

66 O emprstimo compulsrio, exige a sua restituio, o valor emprestado deve ser devolvido, sob pena de configurar confisco, hiptese vedada no artigo 150, IV da Constituio Federal. Percebe-se, assim, em caso de relevante dano ambiental, que provoque calamidade pblica, configurando um caso extremo, que o Estado no tenha, no momento, recursos para fazer frente a tais despesas, desde que atendidos os requisitos exigidos na Constituio Federal, com a devida vinculao da receita exigncia que a fundamentou, vivel a exigncia tambm dessa espcie tributria. Para no permitir a banalizao da aplicao do emprstimo compulsrio, a catstrofe deve efetivamente ter propores de grande monta. Prefervel que o Estado efetue e adote polticas pblicas preventivas para desenvolver tanto a economia como o meio ambiente, evitando fazer uso desta espcie de tributo, apesar da possibilidade legal de sua instituio. Para melhor compreenso dos elementos necessrios para a aplicao do tributo ambiental vamos apresentar alguns conceitos contbeis e econmicos que auxiliam para o entendimento do tributo ambiental.

66

67 8CONCEITOS CONTBEIS E ECONMICOS UTILIZADOS PELO

TRIBUTO AMBIENTAL

O estudo do tributo ambiental requer um estudo mais aprofundado do tema deste tpico, servindo os dados apresentados como uma base inicial para o desenvolvimento do tema.

8.1- Falhas de Mercado A Organizao para a Cooperao e o Desenvolvimento Econmico (OECD) conceitua falhas de mercado :

FALHAS DE MERCADO - Pode ser definida como a incapacidade de o mercado levar o processo econmico a uma situao social tima. Um aspecto importante disto que se deixa de incluir, nos custos e nos preos, os efeitos externos (externalidades) ou a reduo dos lucros de outros agentes que no aqueles diretamente envolvidos nas transaes de mercado e atividades afins. Com relao aos bens e servios ambientais, podem-se destacar as externalidades referentes poluio, explorao dos recursos e degradao de ecossistemas. Assim, as falhas de mercado impedem o mercado de alocar os recursos no mais alto interesse da sociedade. 115

Uma Falha de Mercado ocorre quando os mecanismos de mercado, no regulados pelo Estado e deixados livremente ao seu prprio

funcionamento, originam resultados econmicos no eficientes ou indesejveis do ponto de vista social. Tais falhas so geralmente provocadas pelas imperfeies do mercado, nomeadamente informao incompleta dos agentes econmicos, custos de transao elevados, existncia de externalidades e ocorrncia de estruturas de mercado do tipo concorrncia imperfeita.116

115 116

Disponvel. http://portuguese.cri.cn/561/2010/10/12/1s127567.htm Disponvelhttp://portalgeo.rio.rj.gov.br/mlateral/glossario/T_Economia.htm#f

67

68 8.2.Internalizao dos custos ambientais

A internalizao elemento essencial das estratgias de alcance de desenvolvimento sustentvel e de proviso de integrao efetiva de objetivos ambientais, sociais e econmicos do desenvolvimento.117 Os custos dos danos ambientais, do uso dos recursos naturais muito raramente integram os custos dos processos produtivos. A internalizao dos custos ambientais do processo produtivo, para que cada atividade tenha seus impactos propriamente contabilizados, uma excelente ferramenta para melhorar a alocao de recursos econmicos, mas um processo que depende basicamente da identificao de impactos ambientais e de sua correta valorao econmica.118 Com a internalizao dos custos ambientais possvel haver um maior controle do uso dos recursos naturais. Da mesma forma, permitir aos consumidores de tal bem ou servios paguem o custo real do produto ou servio adquirido, no mais repassando a toda a coletividade tal nus. Outrossim, as prprias leis de oferta e demanda, provavelmente conduzir a adoo de meios mais eficientes para o uso dos recursos ambientais. Para Acselrad119 existem dois tipos de dificuldades a respeito da internalizao de custos ambientais: 1- Dificuldades aparentemente tcnicas de valorar processos ecolgicos incertos e heterogneos; 2. Dificuldades de identificar as fontes de legitimidade para fundamentar os valores econmicos de tais processos e faz-los valer nos mecanismos decisrios ou no mercado. Apesar das dificuldades importante a verificao dos custos ambientais obtendo valores o mais prximo da realidade.
117 Disponivel http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP1998_ART500.pdf 118 MERICO, L. F. K. (1996). Introduo economia ecolgica, Blumenau, Ed. da FURB.1996 119 ACSELRAD, H. (1995). Externalidade ambiental e sociabilidade capitalista.In: CAVALCANTI, C., Desenvolvimento e natureza: Estudos para uma sociedade sustentvel. So Paulo: Cortez; Recife, PE: Fundao Joaquim Nabuco. Cap.7, p.128-138. 68

69 8.3- Externalidades negativas

Falamos em externalidade quando uma atividade ou uma ao produz conseqncias que atingem outros agentes que no esto diretamente a ela relacionados. Pode-se conceituar:

As externalidades (ou efeitos sobre o exterior) so actividades que envolvem a imposio involuntria de custos ou de benefcios, isto , que tm efeitos positivos ou negativos sobre terceiros sem que estes tenham oportunidade de o impedir e sem que tenham a obrigao de os pagar ou o direito de ser indemnizados.120

Mesmo sendo verificada as externalidades, nem sempre tais custos integram o preo da mercadoria, que tampouco reflete seu valor social. As externalidades so atividades que envolvem a imposio involuntria de custos (externalidades negativas) ou de benefcios

(externalidades positivas) sobre terceiros, sem que estes tenham oportunidade de impedir, sem que tenham a obrigao de pagar ou que tenham o direito de serem indenizados. 121 A externalidade o impacto das aes de uma pessoa sobre o bemestar de outras que no tomam parte da ao Uma caracterstica intrnseca das externalidades a de serem bens/servios que so valorizados pelas pessoas, mas no so negociados no mercado. 122 A externalidade pode ser positiva ou negativa, quando no preo do bem colocado no mercado no esto includos os ganhos e as perdas sociais resultantes de sua produo ou consumo, respectivamente. Basta pensar na seguinte hiptese: quando uma empresa de recipientes plsticos coloca o seu produto no mercado, o preo final que foi dado ao seu produto levou em considerao o custo social da sua produo.123

NUNES. Paulo. Cincias econmicas e empresariais. http://www.knoow.net/cienceconempr/economia/externalidades.htm 121 MOTTA, R. S. Manual para Valorao Econmica de Recursos Ambientais. Braslia: Ministrios do Meio Ambiente, dos Recursos Hdricos e da Amaznia Legal, 1998. 122 MANKIW. N. GREGORY. Introduo a economia. Cengage Learning.2005. 123 MOTTA, R. S. Manual para Valorao Econmica de Recursos Ambientais. Braslia: Ministrios do Meio Ambiente, dos Recursos Hdricos e da Amaznia Legal, 1998.
120

69

70 8.4 Custos ambientais

Custos podem definidos como tudo o que se investe para conseguir um produto, um servio ou uma utilidade. 124 Leone determina que custos dizem respeito ao valor dos fatores de produo consumidos por uma firma para produzir ou distribuir produtos ou servios, ou ambos.125 Custos como gastos relativos a bens ou servios utilizados na produo de outros bens e servios, ou seja, o valor dos insumos usados na fabricao dos produtos da empresa. Custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios) para fabricao de um produto ou execuo de um servio.126 Moura classifica os custos ambientais em :127 1)Custos Ambientais de Controle: Custos de preveno; Custos de avaliao. 2)Custos Ambientais da falta de Controle: Custos de falhas internas; Custos de falhas externas; Custos intangveis. a)Custos de Preveno: so aqueles que visam prevenir a indstria de certos danos ambientais no processo industrial. b) Custos de Avaliao: so os custos despendidos para manter os nveis de qualidade ambiental da empresa. Englobam custos com inspees, testes, auditorias da qualidade ambiental e despesas similares. c) Custos de Falhas Internas- Esses custos resultam de aes internas na empresa, tais como correo de problemas ambientais e recuperao de reas internas degradadas, desperdcios de material, de energia, de gua e outros recursos naturais, alm de tempos de mquinas paradas e outros.

S, A. L. Ativo intangvel e potencialidades dos capitais. Revista Brasileira de Contabilidade, n 125, pag. 48, Set/out 2000. 125 LEONE, G. S. G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1997. 126 MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 7. Ed. So Paulo: Atlas, 2000. 127 MOURA, L. A. A. Economia ambiental: gesto de custos e investimentos. So Paulo: Editora Juarez de Oliveira, 2000.
124

70

71 d) Custos de Falhas externas: Engloba os custos decorrentes de queixas ambientais de consumidores levando existncia de despesas de correo, recuperao de reas externas degradadas ou contaminadas pela atividade da empresa, pagamento de multas aplicadas por rgos ambientais de controle indenizaes decorrentes de aes legais resultantes de disposio

inadequada de resduos cidos, transporte de produtos txicos, inflamveis, corrosivos, prejuzo decorrentes de suspenso de vendas e fabricao de produtos. e)Custos Intangveis: so aqueles com alto grau de dificuldade para serem quantificados, embora se perceba claramente a sua existncia. Como j identificamos conceitos, requisitos e elementos do tributo e j possumos uma noo bsica de custos ambientais possvel falarmos acerca do tributo ambiental.

71

72 9- TRIBUTO AMBIENTAL

Uma primeira constatao de que o tributo ambiental um deverpoder do Estado, a determinao contida em especial no artigo 170, VI da Constituio Federal, aps a Emenda Constitucional 42/2003, que

expressamente prev o tratamento diferenciado em razo do impacto ambiental que as atividades possam causar.

Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia social, observados os seguintes princpios: VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao.

Como a Constituio Federal deve ser analisada como um todo, pode-se dizer que a Constituio Federal permite tratamento diferenciado em funo do impacto que causem ao meio ambiente. No tributar de forma diversa, nesta proposta, via internalizao dos custos ambientais, no respeitar a igualdade. Quem polui e no arca com o nus da recuperao, onera o errio pblico, que obrigado a retirar da receita arrecada com os tributos, os valores para a realizao das obras necessrias. A forma defendida a da norma indutora, em que o tributo serve como estmulo ou desestmulo a certas atividades. Busca-se com a internalizao dos custos ambientais um preo mais justo, e em que a prpria oferta e procura que vai induzir o produtor ou o consumidor a continuar ou no produzindo ou consumindo o produto. Domingues acerca da questo da finalidade ou destinao da arrecadao dos tributos, assim posiciona-se:

A finalidade ou destinao do produto da arrecadao dos tributos irrelevante do ponto de vista jurdicotributrio, pois os interesses considerados no momento pr-jurdico da concepo ou idealizao do tributo pertencem s esferas de avaliao poltica do legislador, e tambm porque o destino dos recursos pblicos se rege pelo direito financeiro, ao regular os gastos das verbas 72

73
pblicas, e no pelo direito tributrio, que ordena a instituio e a arrecadao dos tributos.128

A OCDE conceitua o tributo ambiental

um tributo pertence categoria dos tributos ambientais se sua base de clculo uma unidade fsica (ou uma medida indireta que a substitua) de qualquer coisa que, em caso de utilizao ou de disposio, tem uma repercusso negativa certa sobre o meio ambiente. 129

Domingues acolhendo o conceito da OCDE, afirma que:

a lei tributria tem condies de proceder a um discrimen legtimo entre poluidores e no-poluidor, de forma a premiar estes ltimos que, satisfazendo o espirito constitucional, orientado para a promoo do equilbrio ecolgico (art. 225 CF) colaboram para a preservao ambiental.[grifos do autor]. 130

Hernandez assevera:

dentro de los instrumentos econmicos de protecin del mdio ambiente, el tributo se perfila como un recurso de gran eficacia, ya que lejos de castigar sin reparar el dao , como lo hacen las sanciones administrativas o las penas criminales, incentiva a los sujetos contaminantes hacia vas alternativas menos danias para el entorno natural. Esta es la caracterstica ms representativa de la tributacin ecolgica. Devemos distinguir entre aquellos tributos que persiguen financiar las actividades tendentes a contrarrestar los efectos de la contaminacin o bien redistribuir los gastos realizados em dichas tareas, y aquellos cuyo objetivo es, precisamente, la incentivacin al empleo de nuevas tecnologias ms limpias y eficaces o el cambio de hbitos de consumo, de produccin. 131

Necessria a conscientizao do cidado de que o tributo no deve ser visto somente como uma mera obrigao, mas sim com um ato decorrente

OLIVEIRA, Jos Marcos Domingues de. Espcies de tributos. Revista de direito administrativo, Rio de Janeiro, v. 183, p. 43. 129 cotaxes et regorme fiscale verte. Pari: OCDE 1997. p-20, traduzido pela Fundao Getlio Vargas. 130 DOMINGUES, Jos Marcos. Direito tributrio e meio ambiente. 3. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2007. p. 59. 131 HERNNDEZ, Jorge Jimnez. El tributo como instrumento de proteccin ambiental. Granada: Comares, 1998. p. 1-2.
128

73

74 da cidadania; a receita estatal fundamental para permitir o crescimento econmico, social e ambiental da nao, que resulta no desenvolvimento sustentvel. Esta nova forma de visualizar a tributao tem levado a modificaes significativas da concepo convencional do tributo. Moro confirma tais alteraes:

La significacin actual del tributo, en el marco del Estado social y democratico de Derecho, es muy distinta a la existente em pocas passadas. As actividades pblicas h conducido a um progresivo y coetneo ensanchamiento del concepto de gasto pblico, provocando una clara ampliacin de los mecanismos atravs de los cuales se financia esse gasto publico, que ya no se limitan a la mera obtencin de recursos, sino que se encaminan al cumplimento directo de los objetivos constitucionales. Tal ampliacin de las funciones tributarias influye em las tcnicas de las cuales el tributo se proyecta em la realidad. 132

Visando a atingir os objetivos constitucionais, a funo arrecadadora do tributo passa cada vez mais a ser associada a uma funo extrafiscal, obtendo, um instrumento apto para obter a justia distributiva, atendendo aos princpios que constam na Constituio Federal. A funo extrafiscal pode e deve ser vista como um elemento alm da funo de arrecadar. Spagnol taxativo quando analisa a questo:

Com este respaldo histrico, faz-se urgente que a atividade tributante atual ultrapasse os limites meramente fiscais e se converta em um instrumento de poltica scioeconmica por parte do Estado. Tais tributos tm por funo a garantia de recursos necessrios efetivao pelo Estado de uma srie de direitos consagrados ao cidado por fora constitucional.133

Nabais, ao comentar a evoluo do sistema tributrio europeu, em especial o alemo, assim posiciona-se:

MORO. Cristbal Barreto. La tributacin ambiental em Espaa. Madrid: Tecnos, 1999, p. 46-51. SPAGNOL, Werther Botelho. As contribuies sociais no direito brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2002. p. 17-18.
133 132

74

75
a actividade impositiva, quer vista em seu conjunto (sistema fiscal), quer vista nos seus elementos (os impostos), sofreu uma profunda alterao na sua funo (instrumental). De um lado, h uma alterao quantitativa que se prende com um facto de a assuno de mais tarefas pelo estado tarefas de direo global da economia e de conformao social- implicar mais despesas e, consequentemente, mais impostos, alargando-se deste jeito o domnio da fiscalidade. De outro lado, verifica-se uma alterao qualitativa traduzida no facto de, atravs dos impostos, poderem ser prosseguidos, directa e autonomamente, as tarefas constitucionalmente imputadas ao estado, sejam de ordenao econmica, sejam de conformao social.134

Baleeiro tem o mesmo entendimento:

O Estado deve pr-se a servio de uma nova ordem social e econmica, mais justa, menos desigual, em que seja possvel a cada homem desenvolver digna e plenamente sua personalidade. Prejudicadas ficam, dessa forma, as teorias de poltica econmica ou de poltica fiscal incompatveis com o Estado Democrtico de Direito.135

Becker, ao analisar a finalidade dos tributos, assevera:

A principal finalidade de muitos tributos (que continuaro a surgir em volume e variedade sempre maiores pela progressiva transfigurao dos tributos de finalismo clssico ou tradicional) no ser a de um instrumento de arrecadao de recursos para o custeio das despesas pblicas, mas a de um instrumento de interveno estatal no meio social e na economia privada. Na construo de cada tributo no mais ser ignorado o finalismo extrafiscal, nem ser esquecido o fiscal. Ambos coexistiro de um modo consciente e desejado; apenas haver maior ou menor prevalncia deste ou daquele finalismo Um muito maior intervencionismo estatal na ordem social e na economia privada necessidade inadivel, pois s deste modo se restituir pessoa humana a sua dignidade. 136

NABAIS, Jos Casalta. O dever fundamental de pagar impostos: contributo para a compreenso constitucional do Estado fiscal contemporneo. Coimbra: Almedina, 1998. p. 233. 135 BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 7. ed. rev. e compl. por Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 2006. p. 11. (as ltimas trs linhas integram o pensamento da responsvel pela reviso). 136 BECKER, Alfredo Augusto. Carnaval tributrio. 2. ed. So Paulo: Lejus, 2004. p. 16.
134

75

76 A tributao um dos mais eficazes instrumentos de interveno do domnio econmico; permite que o Estado possa planejar, aplicar e obter resultados positivos nas polticas pblicas. Rosembuj menciona mais uma vantagem aos tributos, que :

a diferencia de las normas de tipo administrativo, que requeiren el control estricto de un sin nmero de potenciales agentes contaminantes y cuentan com una pluralidad de situaciones (microsistema) que se desarrollan a lo largo de un determinado territorio, los sistemas basados en tributos precisin para su gestin las instituciones y personal de las Administraciones fiscales. Los sistemas basados en tributos evitan la rigidez, burocratizacin y despilfarro de recursos humanos y materiales. 137

Pelos posicionamentos transcritos, verifica-se que a funo do tributo no pode mais ser vista somente com uma fonte de recursos para o Estado; vai muito alm. A tributao um importante instrumento para a gesto ambiental. O tributo, quando institudo, deve obedecer a certas regras, os recursos ao serem aplicados necessitam integrar um plano constitucional, cujo objetivo final seja o bem-estar social, a melhoria da qualidade de vida. Ressalte-se o entendimento de que a defesa do meio ambiente integra o rol dos direitos fundamentais; qualquer questionamento acerca desta afirmao derrubada quando da anlise do direito sade, que somente ser possvel com um meio ambiente preservado e sadio. Outra questo bastante interessante a polmica entre os mais radicais toricos ambientalistas e capitalistas. Enquanto os primeiros defendem a preservao de uma natureza intocada; os segundos pregam a continuao do crescimento econmico a qualquer custo. Somente com a equalizao entre as duas teorias que ser possvel obter-se os instrumentos que permitam de forma conjunta a proteo ambiental e o crescimento econmico. O consenso entre as duas correntes poder ser obtido pela aplicao da internalizao dos custos ambientais, ou seja, quando os recursos

ROSEMBUJ, Tulio. Incentivos econmicos para la proteccin del medio ambiente. Revista de la economia social y de la empresa, Barcelona, n. 15, p. 44-45, 1992.
137

76

77 ambientais tiverem seu devido valor econmico aferido e absorvido pelos agentes econmicos. A prpria lgica do capitalismo far com que para o aumento de tais custos ocorra alguma forma de compensao, que tanto poder ser pelo repasse no preo final do produto ou com a busca de novas e mais baratas formas de produo, o produtor, o consumidor, o prprio mercado quem determinar o melhor caminho a ser trilhado. No se busca em momento algum a paralisao, o encerramento e tampouco a reduo da atividade econmica; a proposta que a funo fiscal, ou seja, a arrecadao, no seja a nica, tampouco a primordial, em especial no tributo ambientalmente orientado; a proposio de que a receita decorrente desta tributao seja efetivamente destinada para a conservao, recuperao e manuteno do patrimnio ambiental. O tributo pode ser operacionalizado de vrias formas, dentro das diversas modalidades de atuao estatal, a opo apresentada, a internalizao das externalidades externas, mediante a internalizao dos custos ambientais. Prope-se que produto ou o servio apresente o seu preo real. Entendendo necessrio que cada interessado busque novos mtodos, novas tecnologias, para permitir a reduo de seu custo ambiental; assim, alm de tornar o seu preo competitivo, tambm desonera o errio pblico da despesa com a reparao ambiental e se protege o meio ambiente. Este objetivo ser obtido com a internalizao dos custos ambientais. Pode ocorrer de em um primeiro momento, verificar-se a insustentabilidade de algumas atividades, apesar de no ser esta a inteno; porm, se ao internalizar o custo ambiental ocorrer um aumento da tributao, no pela elevao de alquotas, mas sim pela aplicao da tributao sobre os valores reais, alguns produtos, seja pela baixa qualidade, seja pelo preo excessivo, sairo do mercado, atendendo a uma deciso dos prprios consumidores. Em tais casos, o que se estar comprovando que o custo antes apresentado era fictcio e no real, em sntese, a sociedade, por intermdio do errio pblico que de fato subsidiava a produo e, ou o servio, na maioria das vezes sem qualquer conhecimento acerca tal fato; portanto a no 77

78 continuidade de atividade no pode em momento algum ser creditada ao tributo, no se configura nesta situao o confisco, vedado de forma expressa pela Constituio Federal. Tampouco estar sendo desconsiderado o princpio da livre iniciativa e da livre concorrncia, o custo real do produto que possui um valor elevado que inviabiliza sua permanncia do mercado, que somente permanecia no comrcio com a colaborao da sociedade, via tributos, que contribua para a manuteno de um valor inferior ao devido. A no-internalizao dos custos ambientais que fere e despreza a aplicao do princpio da igualdade, da capacidade contributiva, alm da livre concorrncia, livre iniciativa e todos os demais princpios previstos na Constituio Federal. Diante das diversas funes que o tributo pode exercer, que ser verificada a viabilidade de cada espcie tributria na proteo ambiental.

9.1 Imposto ambiental

A utilizao do imposto como instrumento de orientao ambiental aceita pela maioria dos nossos doutrinadores, embora alguns o recepcionem com maior entusiasmo do que outros. Para Lobato dentre as espcies tributrias existentes no Sistema Tributrio Nacional, o imposto se tem revelado como a modalidade mais empregada com vista proteo ambiental. As experincias existentes nesse sentido apontam para o uso do imposto no seu aspecto extrafiscal. 138 A denominao extrafiscal utilizada como um elemento

diferenciador do tributo cuja funo seja somente a arrecadao. A funo principal proteo do meio ambiente, mas como tornam-se necessrios recursos para atingir tais objetivos, ingressa como acessrio a funo fiscal.

138

LOBATO, Anderson Orestes Cavalcante; ALMEIDA, Gilson Cesar Borges. Direito tributrio ambiental. In: TORRES, Heleno (org). Tributao ambiental: uma contribuio ao desenvolvimento sustentvel. So Paulo: Malheiros, 2005. p. 634-635.

78

79 Conto fundamenta a causa do imposto como a necessidade do Estado de contar com meios econmicos para poder cumprir seus fins coletivos. 139 Fazendo uso das palavras de Gilberto Ulha Canto, dentro do conceito de uma anlise constitucional de forma sistemtica, temos que um dos fins coletivos do Estado, o dever de defender e preservar o meio ambiente, previso contida no artigo 225 da Constituio Federal. Neste conceito, o imposto cujo objetivo seja proteger o meio ambiente encontra respaldo legal.

Ferraz afirma:
Nos impostos, a exigncia somente poder variar de acordo como o critrio de discriminao constitucionalmente estabelecido, de capacidade econmica do contribuinte (art. 1451), sem possibilidade de oscilaes em acordo com qualquer outra varivel, inclusive sua atividade (art. 150, II). Uma cobrana de impostos diferenciada em funo da maior ou menor adequao da atividade do contribuinte a parmetros de preservao ambiental seria inconstitucional por ferir os princpios da igualdade e da capacidade contributiva.140

Motta compartilha da mesma opinio: os impostos em geral so aplicados com base na capacidade contributiva dos agentes econmicos e, portanto, seriam de difcil aplicao no caso ambiental, o qual deve estar relacionado com impacto ambiental.141 O que no se pode deixar de mencionar a dificuldade prtica da aplicao desta espcie de tributo, em razo de suas caractersticas prprias. Mas, nas normas constitucionais em vigncia, existe a possibilidade de aplicao do imposto de forma diferenciada, at como um modo de evitar distores e desigualdades. A opinio destes doutrinadores decorre da forma de entendimento da funo extrafiscal e tambm da caracterstica da espcie que veda a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa; conceituam o

CANTO, Gilberto de Ulha. Capacidade contributiva. Resenha tributria. Caderno de pesquisas tributrias, So Paulo, n. 14, p. 22, 1989. 140 FERRAZ, Roberto. Direito tributrio ambiental. In: TORRES, Heleno (org). Tributao ambientalmente orientada e as espcies tributrias no Brasil. So Paulo: Malheiros, 2005. p. 347. 141 MOTTA, Ronaldo Seroa. Proposta de tributao ambiental na reforma tributria brasileira. Revista Eco 21, n. 13, ed. 32, Out. 2003.
139

79

80 imposto como receita geral do Estado que no se origina de nenhuma atividade especfica do Estado, portanto, alheia ao seu agir. Existem autores que aceitam a utilizao do imposto para a proteo ambiental, porm, os argumentos por eles utilizados, dependem de uma alterao da norma constitucional brasileira. Domingues considera os impostos indiretos como instrumentos que devem ser empregados na tributao ambiental. No Brasil, considerando o disposto no artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional, os impostos indiretos sobre a produo e o consumo podem ser amplamente utilizados como instrumentos de tributao ambiental, atravs de um sistema de graduaes de alquotas, isenes e restituies conforme a natureza dos produtos ou mercadorias, de sorte a se estimular a fabricao de produtos mais eficientes e menos poluidores e desestimular a produo dos que sejam ineficientes e poluidores ou cujo processo produtivo cause poluio. A circunstncia de, pela repercusso dos impostos indiretos, os consumidores virem a, de fato, arcar com a tributao ordinria ou regulatria, longe de censurar, corrobora a justia fiscal. 142 Amaral afirma:
O imposto tem uma finalidade genrica, qual seja arrecadao de recursos para atender s necessidades pblicas genricas, cabendo ao administrador pblico fixar a destinao desses recursos. Apenas nos casos previstos, expressamente, no inc. IV do art. 167 da Constituio brasileira, que se admite a vinculao da receita de impostos a um fim especfico. Entretanto, a proteo ambiental no est elencada como exceo ao princpio da no-afetao de receita tributria. 143

O que a Constituio e os princpios constitucionais vedam o tratamento desigual para contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes. De maneira geral quem polui lucra com tal prtica, mas no arca com os prejuzos, que oneram a coletividade, atingindo pessoas que na maioria das vezes no tm qualquer vinculao com a sua atividade ou seu produto;

DOMINGUES. Jos Marcos. Direito tributrio e meio ambiente. Rio de Janeiro: Forense.3 ed. 2007, p, 62-63. 143 AMARAL, Paulo Henrique do. Direito tributrio ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2007. p. 163.
142

80

81 nestes casos, produz um tratamento igual para quem est em situao diversa; no ocorre o respeito aos princpios constitucionais j citados. V-se assim, que os impostos tambm podem ser utilizados como instrumento para a tributao ambientalmente orientado, desde que, sejam atendidos os outros requisitos e exigncias pertinentes. Em sntese, entende-se que a afetao da receita derivada dos impostos, na forma prevista no artigo 167, IV da Constituio Federal, permite que os recursos oriundos de impostos tambm sejam aplicados na proteo ambiental. Tais procedimentos procedem a uma adequao do prprio sistema tributrio brasileiro, ao dever estatal de defesa e proteo ambiental conforme previso constitucional.

9.2 Taxas ambientais

Torres afirma que:

A taxa pode incidir tambm sobre a prestao de servios decorrentes do exerccio do poder de polcia. Qualquer ato que constitua emanao da atividade estatal de disciplina da liberdade individual em benefcio do bemestar geral, prestado ou posto disposio do obrigado, constituir a hiptese de incidncia da taxa. Atos relativos polcia de segurana, de sade, de costumes, de higiene, do meio ambiente, e outros, fornecem a matria sobre a qual incidir a cobrana da taxa.144

Para Ferraz:

As taxas so tributos vinculados atuao estatal especfica relativa ao contribuinte, consiste no exerccio do poder de polcia ou na prestao de servio compulsoriamente prestado pelo Estado (art.145,II da CF). Na sistemtica constitucionalmente estabelecida para a cobrana das taxas encontra-se sempre o mesmo pressuposto: o interesse pblico tutelado sob a forma de fiscalizao ou de obrigatria prestao de servio. Por tais caractersticas, as taxas se prestam perfeitamente tarefa de proteo ambiental, podendo ser exigidas em funo da atividade de fiscalizao ambiental como pela
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. 5. ed. So Paulo: Renovar, 1998, p. 347.
144

81

82
prestao obrigatria de servios que tenham carter ambiental.145

A qualificao ambiental na taxa em razo da prestao de servios deve, exclusivamente, ter como conseqncia a finalidade ambiental do servio. Igualmente ocorre com a taxa por realizao de atividades administrativas. Seu carter ambiental surge, porque a atividade desenvolvida pela Administrao se realiza unicamente no intuito de controlar a atividade poluidora.146 Amaral tambm afirma que:

a tributao ambiental por meio de taxas obriga o poluidor-contribuinte a suportar o custo dos servios pblicos especficos necessrios preservao e recuperao do meio ambiente ou fiscalizao ou monitoramento de atividades econmicas relacionadas com a potencialidade ou efetiva lesividade ao meio ambiente.147

Em sntese, a taxa permite que o que aquele que polui arca com os custos dos servios pblicos especficos para aquele dano. Domingues opina que:

A taxa pode ter como base de clculo uma ordem de grandeza que no corresponda a imposto e que seja conexa ao custo do servio pblico prestado ou posto disposio do contribuinte [...] de forma a realizando o princpio isonmico de um lado e o princpio do poluidorpagador de outro, se exigir mais taxa de quem gerasse custos (servios) no Poder Pblico.148

Em outras palavras, segue a mesma linha de raciocnio, indicando a aplicao do princpio do poluidor-pagador, que ressalta-se em momento algum pode configurar autorizao para poluir; o pagamento da taxa no isenta o

145 FERRAZ, Roberto. Direito tributrio ambiental. In: TORRES, Heleno (org). Tributao ambientalmente orientada e as espcies tributrias no Brasil. So Paulo: Malheiros, 2005. p. 348. 146 AMARAL, Paulo Henrique. Direito tributrio ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2007. p. 173. 147 AMARAL, Paulo Henrique. Direito tributrio ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2007. p. 172. 148 DOMINGUES, Jos Marcos. Direito tributrio e meio ambiente. 3. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2007. p. 84-85.

82

83 contribuinte da adoo das medidas necessrias para reduzir ou mesmo eliminar os danos ambientais. Costa explica que:
o montante da taxa no afeta a sua natureza. A taxa como tributo que , pode e deve adequar-se capacidade contributiva do contribuinte e pode ser utilizada como instrumento de politica tributria, parasobretudo em relao ao pode de polcia-dificultar certas atividades ou, de modo geral, restringir o acesso a certos servios pblicos.149

Os autores at o momento citados concordam com a aplicao da espcie taxa como instrumento de proteo ambiental, tanto na condio de poder de policia como pela prestao de servio pblico especfico e divisvel. Quanto cobrana de taxas ambientais pelo exerccio regular do poder de polcia, no se encontra divergncia doutrinria na aplicao como tributo ambientalmente orientado, desde que atendidos os requisitos legais da espcie.

9.3 Contribuio de Interveno no domnio econmico

A possibilidade de vinculao da receita da Contribuies de interveno no domnio econmico que a torna mais interessante na aplicao do tributo ambientalmente orientado. Para Ferraz:
A contribuio de interveno no domnio econmico CIDE, tem por caracterstica prpria a exigibilidade somente em determinado mbito econmico, sem ofensa aos princpios da igualdade e da capacidade contributiva, o que a torna particularmente adequada tributao ambientalmente orientada, especialmente aquela com finalidade re-orientadora de comportamentos atravs da internalizao de custos ambientais..150

Todas as espcies de tributos devem abrigar o princpio da igualdade e da capacidade contributiva, acresce-se tambm a livre

COSTA, Alcides Jorge. Taxa e preo pblico. In: MARTINS, Ives G. S. (coord.). Taxa e preo pblico. Caderno de pesquisas tributrias, So Paulo, n. 10. Resenha Tributria, 1985. p 3-5. 150 FERRAZ, Roberto. Direito tributrio ambiental. In: TORRES, Heleno Taveira (org).Tributao ambientalmente orientada e as espcies tributrias no Brasil. So Paulo: Malheiros, 2005. p. 350.
149

83

84 concorrncia, a forma como a Contribuies de interveno no domnio econmico foi concebida, permite que atenda tais princpios. A CIDE prevista no artigo 177 4 da Constituio Federal entendida por muitos como a primeira green tax do Brasil.151 4 -A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - a alquota da contribuio poder ser: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) a) diferenciada por produto ou uso; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) II - os recursos arrecadados sero destinados: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001).

9.4 Contribuio de Melhoria A contribuio de melhoria ainda no devidamente utilizada no Brasil. O artigo 81 do Cdigo Tributrio Nacional determina:

Art.81- A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda pra fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

O Rio de Janeiro tributa via contribuio de melhoria a valorizao dos imveis com obras pblicas , como por exemplo arborizao de ruas,

151

Denominao adotado por Roberto Ferraz.

84

85 praas, espaos pblicos, construo ou ampliao de parques, proteo contra eroso, aterros e outras obras . O custo das tais obras pblicas que rateado entre os proprietrios de imveis que tenham sido valorizados. Machado considera que:
i)

a contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado; cujo fato gerador est ligado atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas como ele entende que tal conceito tambm pode ser aplicado s taxas, o autor formulou outro conceito afirmando que a contribuio de melhoria o tributo destinado a evitar uma injusta repartio dos benefcios decorrentes de obras pblicas.152

Com base no conceito apresentado, a contribuio de melhoria tem uma funo fiscal e tambm uma funo redistributiva. Para Ferraz, trata-se de um instrumento pouco utilizado no Brasil mas que poderia ter excelente aplicao no campo das aes ambientalmente orientadas. 153 Vargas, por outro lado, contrrio ao uso da contribuio de melhoria como forma de proteo ambiental. Seu entendimento que uma obra pblica que d origem cobrana desta forma de tributo requer a valorizao de imveis particulares, no sendo este o objetivo a ser buscado, o benefcio deve ser para todos e no somente para alguns.154 A Lei Complementar n 101 de 04 de maio de 2000, tambm conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal, exige que os entes da Federao adotem todas as providncias cabveis para a efetiva instituio e arrecadao dos tributos de sua competncia constitucional.155 Uma capacitao, um aprimoramento na legislao infraconstitucional que regulamenta a cobrana da contribuio e melhoria, permitir que o Estado faa uso de mais uma espcie de tributo com a obteno de resultados positivos e benficos em especial ao meio ambiente.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros. 2006. p. 444. FERRAZ, Roberto. Direito tributrio ambiental. In: TORRES, Heleno Taveira (org). Tributao ambientalmente orientada e as espcies tributrias no Brasil. So Paulo: Malheiros, 2005. p. 349. 154 VARGAS, Jorge de Oliveira. O direito tributrio a servio do meio ambiente. Cadernos de direito tributrio e finanas pblicas, So Paulo, p. 55-70, jul/set. 1998. 155 Lei Complementar n 101 de 04 de maio de 2000, artigo 11. .
153 152

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86

9.5 REFORMA TRIBUTRIA

Cada tributo, para poder ser aplicado como tributo ambiental deve ser analisado de forma especifica, dentro dos requisitos pertinentes a cada um. Em sntese, a tributao ambiental busca modificar a idia do tributo como mero instrumento de arrecadao, tornando-o como instrumentos de defesa ambiental, de obteno do desenvolvimento sustentvel. Infelizmente no Brasil, apesar da determinao judicial, o tributo ambiental ainda no uma realidade. A PEC 233/2008, que trata da proposta de Reforma Tributria, sequer cogitou do tema. No se prope a criao de novos tributos, nossa carga tributria j excessivamente onerosa. Para atender a norma constitucional, produtos e atividades que estejam adequadas ao meio ambiente devem ter carga tributria minorada, como incentivo. J as atividades e os produtos inadequados para a tica ambiental devem ser desestimulados por meio da majorao do tributo. Deve-se buscar a proporcionalidade do peso tributrio, considerando a maior ou a menor leso ao meio ambiente. No Manifesto em defesa da reforma tributria ambiental156 constam as seguintes propostas de tributo ambiental. Seletividade ambiental no IPI- Imposto de Produtos Industrializados, no novo ICMS, Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao no IVA-F- Os impostos sobre Valor Agregado, no II Imposto de Importao e no IE- Imposto de Exportao. criao de imunidades tributrias para produtos anti-poluentes; a tributao diferenciada de atividades econmicas na Amaznia Legal; a deduo de reas verdes da base de clculo do ITR- Imposto Territorial Rural e do IPTU- Imposto Predial e Territorial Urbano;

156

http://www.prpa.mpf.gov.br

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87 o tratamento diferenciado, no campo do IPVA, dos veculos movidos a combustveis no-poluentes ou menos poluentes; a constitucionalizao do ICMS Ecolgico; a repartio do Fundo de Participao dos Estados e dos Municpios (FPE e FPM) de acordo com critrios ambientais. A PEC 353/09 prope alteraes nos Altera os arts. 149, 150, 153, 155, 156, 158 e 161 da Constituio Federal.

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88 10- PROTEO AMBIENTAL NO PLANO INTERNACIONAL

Vrios textos constitucionais de outros pases contm normas protetivas do meio ambiente, comprovando que o tema de interesse mundial e deve ser pensado globalmente.157 No Brasil, tem-se a proteo ambiental prevista constitucionalmente com a redao do artigo 225 da Constituio Federal, que determina:

todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao poder pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv-lo para as presentes e futuras geraes.

Na sequncia, a indicao de algumas normas constitucionais que tambm contm a previso da defesa ambiental. Uma leitura dos textos constitucionais comprova que existe um ponto em comum entre todos; a proteo ambiental um dever e um direito de todos, tanto do Estado como da sociedade de forma geral.

1) Constituio da Argentina Artculo 41. Ls autoridades proveern a la proteccin de este derecho, a la utilizacin racional de los recursos naturales, a la preservacin del patrimonio natural y cultural y de la diversidad biolgica, y a la informacin y educacin ambientales. Corresponde a la Nacin dictar las normas que contengan los presupuestos mnimos de proteccin, y a las provincias, las necesarias para complementar, sin que aquellas alteren las jurisdicciones locales. Se prohibe el ingreso al territorio nacional de residuos actual o potencialmente peligrosos y de los radiactivos. 158 2) Constituio da Bolvia

Informaes obtidas na base de Dados Polticos de las Amricas. (2006) Derecho del ciudadano. Estudio Constitucional Comparativo. [Internet]. Centro de Estudios Latinoamericanos, Escuela de Servicio Exterior, Universidad de Georgetown. http://pdba.georgetown.edu/Comp/Ambiente/derecho.html. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/intenacional1.htm. Acesso em 28.jun.2007. 158 ARGENTINA. Constituio Federal. Disponvel em: <http://www.senado.gov.ar/web/interes/constitucion/cuerpo1.php>. Acesso em: 12.jun.2007.
157

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89 Articulo 7. Derechos Fundamentales Toda persona tiene los siguientes derechos fundamentales. m) A gozar de un medio ambiente sano, ecolgicamente equilibrado y adecuado para su bienestar, resguardando los derechos de las generaciones futuras. (Inciso agregado por Ley N 2410 del 8 de agosto, 2002.) 159 3) Constituio do Chile Artculo 19. La Constitucin asegura a todas las personas: 8. El derecho a vivir en un medio ambiente libre de contaminacin. Es deber del Estado velar para que este derecho no sea afectado y tutelar la preservacin de la naturaleza. La ley podr establecer restricciones especficas al ejercicio de determinados derechos o liberdades para proteger el medio ambiente. 160 4) Constituio da Colmbia Artculo 79. Todas las personas tienen derecho a gozar de un ambiente sano. La ley garantir la participacin de la comunidad en las decisiones que puedan afectarlo. El deber de Estado proteger la diversidad e integridad del ambiente, conservar las reas de especial importancia ecolgica y fomentar la educacin para el logro de estos fines. 161 5) Constituio da Costa Rica Artculo 50. El Estado procurar el mayor bienestar a todos los habitantes del pas, organizando y estimulando la produccin y el ms adecuado reparto de la riqueza. Toda persona tiene derecho a un ambiente sano y ecolgicamente equilibrado. Por ello, est legitimada para denunciar los actos que infrinjan ese derecho y para reclamar la reparacin del dao causado. El Estado garantizar, defender y preservar ese derecho. La ley determinar las responsabilidades y las sanciones correspondientes. 162 6) Constituio de Cuba

159

BOLVIA. Constituio Federal. Disponvel <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Bolivia/consboliv2005.html>. Acesso em: 12.jun.2007. 160 CHILE. Constituio Federal. Disponvel <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Chile/chile05.html>. Acesso em: 12.jun.2007. 161 COLMBIA. Constituio Federal. Disponvel <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Colombia/colombia.html>. Acesso em: 12.jun.2007. 162 COSTA RICA. Constituio Federal. Disponvel <http://dba.georgetown.edu/Constitutions/Costarica/costarica.html>. Acesso em: 12.jun.2007.

em: em: em: em:

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90 Artculo 27. El Estado protege el medio ambiente y los recursos naturales del pas. Reconoce su estrecha vinculacin con el desarrollo econmico y social sostenible para hacer mas racional la vida humana y asegurar la supervivencia, el bienestar y la seguridad de las generaciones actuales y futuras. Corresponde a los rganos competentes aplicar esta poltica. Es deber de los ciudadanos contribuir a la proteccin del agua, la atmsfera, la conservacin del suelo, la flora, la fauna y todo el rico potencial de la naturaleza. 163 7) Constituio de El Salvador Artculo 113. Sern fomentadas y protegidas las asociaciones de tipo econmico que tiendan a incrementar la riqueza nacional mediante un mejor aprovechamiento de los recursos naturales y humanos, y a promover una justa distribucin de los beneficios provenientes de sus actividades. En esta clase de asociaciones, adems de los particulares, podrn participar el Estado, los municipios y las entidades de utilidad pblica.164

8) Constituio da Espanha Artculo 45. 1. Todos tienen el derecho a disfrutar de un medio ambiente adecuado para el desarrollo de la persona, as como el deber de conservarlo. 2. Los poderes pblicos velarn por la utilizacin racional de todos los Recursos naturales, con el fin de proteger y mejorar la calidad de la vida y defender y restaurar el medio ambiente, apoyndose en la indispensable solidaridad colectiva.. 165 9) Constituio do Equador Artculo 23. Sin perjuicio de los derechos establecidos en esta Constitucin y en los instrumentos internacionales vigentes, el Estado reconocer y garantizar a las personas los siguientes: 6 El derecho a vivir en un ambiente sano, ecolgicamente equilibrado y libre de contaminacin. La ley

CUBA. Constituio Federal. Disponvel http: //pdba.georgetown.edu/Constitutions/Cuba/cuba.html. Acesso em: 12.jun.2007. 164 EL SALVADOR. Constituio Federal. Disponvel em: <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/ElSal/elsalvador.html>. Acesso em: 12.jun.2007. 165 ESPANHA. Constituio Federal. Disponvel em: <http://mariadagloriaperez.blogspot.com/2007/10/sentena-estrangeira-agr-5206-ep-espanha.html>. Acesso em: 12.jun.2007.
163

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91 establecer las restricciones al ejercicio de determinados derechos y libertades, para proteger el medio ambiente. 166 10) Constituio da Guatemala Artculo 97. Medio ambiente y equilibrio ecolgico. El Estado, las municipalidades y los habitantes del territorio nacional estn obligados a propiciar el desarrollo social, econmico y tecnolgico que prevenga la contaminacin del ambiente y mantenga el equilibrio ecolgico. Se dictarn todas las normas necesarias para garantizar que la utilizacin y el aprovechamiento de la fauna, de la flora, de la tierra y del agua, se realicen racionalmente, evitando su depredacin. 167 11) Constituio de Honduras Artculo 145. Se reconoce el derecho a la proteccin de la salud. Es deber de todos participar en la promocin y preservacin de la salud personal y de la comunidad. El Estado conservar el medio ambiente adecuado para proteger la salud de las personas. 168 12) Constituio da Itlia Art. 9 . La Repubblica promuove lo sviluppo della cultura e la ricerca scientifica e tecnica [33, 34]. Tutela ilpaesaggio e il patrimonio storico e artistico della Nazione.169 A CF de 22/12/47, com as alteraes de abril/1993 no art. 9, alnea 2 devido a uma interpretao extensiva lgico sistemtica da expresso paisagem entendida em relao ao reconhecimento constitucional da sade, permite incluir na proteo da Constituio todo ambiente natural.170.

13) Constituio do Mxico

EQUADOR. Constituio Federal. Disponvel em: <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Ecuador/ecuador.html>. Acesso 15 jun 2007. 167 GUATEMALA. Constituio Federal. Disponvel em: <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Guate/guate.html>. Acesso 15 jun. 2007. 168 HONDURAS. Constituio Federal. Disponvel em: <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Honduras/honduras.html>. Acesso 15 jun. 2007. 169 ITLIA. Constituio Federal. Disponvel http://www.senato.it/documenti/repository/costituzione.pdf . Acesso 15 jun. 2007. 170 MUSSO e. Spagna. Diritto Constitucionale. Cedam: Pdua, 1992, p. 271. Livre traduo.
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92 Artculo 4. Toda persona tiene derecho a un medio ambiente adecuado para su desarrollo y bienestar.171 14) Constituio da Nicargua Artculo 60. Los nicaragenses tienen derecho de habitar en un ambiente saludable..172. 15) Constituio do Panam Artculo 115. El Estado y todos los habitantes del territorio nacional tienen el deber de propiciar un desarrollo social y econmico que prevenga la contaminacin del ambiente, mantenga el equilibrio ecolgico y evite la destruccin de los ecosistemas. 173 16) Constituio do Paraguay Artculo 7. Del derecho a un ambiente saludable -Toda persona tiene derecho a habitar en un ambiente saludable y ecolgicamente equilibrado. Constituyen objetivos prioritarios de inters social la preservacin, la conservacin, la recomposicin y el mejoramiento del ambiente, as como su conciliacin con el desarrollo humano integral. Estos propsitos orientarn la legislacin y la poltica governamental pertinente. 174 17) Constituio do Peru Artculo 67. El Estado determina la poltica nacional del ambiente. Promueve el uso sostenible de sus recursos naturales. Artculo 68.- El Estado est obligado a promover la conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas. 175 18) Constituio de Portugal Artigo 9. So tarefas fundamentais do Estado: e) Proteger e valorizar o patrimnio cultural do povo portugus, defender a natureza e o

171

MXICO. Constituio Federal. Disponvel <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Mexico/mexico2004.html>. Acesso em: 15 jun. 2007. 172 NICARGUA. Constituio Federal. Disponvel <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Nica/nica.html>. Acesso em: 15 jun. 2007. 173 PANAM. Constituio Federal. Disponvel <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Panama/panama.html>. Acesso em: 15 jun. 2007. 174 PARAGUAY. Constituio Federal. Disponvel <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Paraguay/paraguay.html>. Acesso em:15 jun. 2007. 175 PERU. Constituio Federal. Disponvel <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Peru/peru.html>. Acesso em:15 jun. 2007.

em: em: em: em: em:

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93 ambiente, preservar os recursos naturais e assegurar um correcto

ordenamento do territrio. 176 19) Constituio do Uruguay Artculo 47. La proteccin del medio ambiente es de inters general. Las personas debern abstenerse de cualquier acto que cause depredacin, destruccin o contaminacin graves al medio ambiente. La Ley reglamentar esta disposicin y podr prever sanciones para los transgesores. 177 20) Constituio da Venezuela Artculo 127. Es un derecho y un deber de cada generacin proteger y mantener el ambiente en beneficio de s misma y del mundo futuro. Toda persona tiene derecho individual y colectivamente a disfrutar de una vida y de un ambiente seguro, san y ecolgicamente equilibrado. El Estado proteger el ambiente, la diversidad biolgica, gentica, los procesos ecolgicos, los parques nacionales y monumentos naturales y dems reas de especial importancia ecolgica. El genoma de los seres vivos no podr ser patentado, y la ley que se refiera a los principios bioticos regular la materia. Es una obligacin fundamental del Estado, con la activa participacin de la sociedad, garantizar que la poblacin se desenvuelva en un ambiente libre de contaminacin, en donde el aire, el agua, los suelos, las costas, el clima, la capa de ozono, las especies vivas, sean especialmente protegidos, de conformidad con la ley.178 As previses constitucionais existem, mas mesmo assim, a devastao ambiental permanece, comprovando que no basta haver a previso legal, a mesma deve efetivamente aplicada.

11

TRIBUTOS

AMBIENTALMENTE

ORIENTADOS

NO

DIREITO

COMPARADO.

A busca de instrumentos de proteo dos recursos ambientais, em especial por intermdio do tributo, proliferam em vrios pases.

PORTUGAL. Constituio Federal. Disponvel em: <http://www.portugal.gov.pt/Portal/PT/Portugal/Sistema_Politico/Constituicao/constituicao_p01.htm>. Acesso em: 15 jun. 2007. 177 URUGUAY. Constituio Federal. Disponvel em: <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Uruguay/uruguay.html>. Acesso em 15 jun. 2007. 178 VENEZUELA. Constituio Federal. Disponvel em: <http://pdba.georgetown.edu/Constitutions/Venezuela/venezuela.html>. Acesso em 15 jun. 2007.
176

93

94 A Unio Europia tem sido pioneira na aplicao da tributao ambientalmente orientada. A instituio de ecotaxes gera dois efeitos eficientes: i) a diminuio de atividades nocivas ao meio ambiente por conta das empresas poluidoras, uma vez que, quanto maior a poluio, tanto maior passa a ser a carga tributria; ii) na medida em que se polui menos em razo do aumento dos tributos, diminuem as aes do Estado em policiar o cumprimento das leis e tratados sobre o meio ambiente...179 As diferenas polticas, sociais, ambientais, culturais, econmicas e legislativas dificultam ou mesmo impedem alguns acordos internacionais para a defesa ambiental, necessrio que sejam respeitadas as caractersticas e as necessidades de cada local; porm, o objetivo deve ser o mesmo, a conjugao do aspecto econmico com o social e o ambiental. A Declarao do Rio sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento expressa de forma clara que existem diferenas entre os pases que devem ser observados:
Princpio 11- Os Estados adotaro legislao ambiental eficaz. As normas ambientais, e os objetivos e as prioridades de gerenciamento devero refletir o contexto ambiental e de meio ambiente a que se aplicam. As normas aplicadas por alguns pases podero ser inadequadas para outros, em particular para os pases em desenvolvimento, acarretando custos econmicos e sociais injustificados.

Na seqncia, apresenta-se exemplos de alguns pases que j fazem uso de instrumentos tributrios com finalidade de proteo ambiental, interessante, em razo da diversidade legislativa, tributria, social e ambiental de cada local. Ressalte-se que nem todos os tributos citados configuram de forma correta a tributao ambientalmente orientada, em que pese possurem tal denominao; mas no preenchem os requisitos que se entendem necessrios

179

NUNES, Cleucio Santos. Direito tributrio e meio ambiente. So Paulo: Dilaltica, 2005. p. 186.

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95 para a configurao desta forma tributria, conforme ser apresentado nos captulos seguintes. 180

1- Alemanha: imposto sobre material de embalagem e talheres descartveis; imposto sobre leos lubrificantes; incentivos depurao do meio ou por desestmulo quando a produo for degradante. 2- Austrlia: atividade qualificada como de proteo ambiental, de preveno, combate ou correo de poluio, considerada pela lei de imposto de renda (19/08/1992) como fonte de b despesas dedutveis referentes proteo ambiental (art. 82BL. um). 3- Blgica: imposto sobre consumo de produtos descartveis de lminas de barbear e pilhas, cmaras e materiais de embalagem em geral; imposto sobre as emisses de monxido de carbono (CO2) das receitas afetas ao programa de seguridade social; imobilizaes tendentes utilizao mais racional de energia ou minimizao dos efeitos negativos sobre o meio ambiente, para fins de deduo fiscal desses investimentos como despesas no clculo do imposto de renda (arts. 68 e 69 do Cdigo dos Impostos sobre a Renda) mediante investimentos no desenvolvimento de produtos novos e de tecnologias avanadas, etc. 4- Canad: A depreciao acelerada (50%) por ano aos bens adquiridos com a finalidade primria de prevenir, reduzir ou eliminar poluio de corpos dgua (lei de imposto de renda). 181 5- Dinamarca: Imposto sobre materiais de construo para incentivar a utilizao de materiais reciclveis; imposto sobre resduos industriais e domsticos; imposto sobre embalagens no-reutilizveis; imposto sobre pesticida; imposto sobre petrleo e derivados e adicionais, imposto sobre produtos qumicos, imposto sobre equipamento de caa e pesca, impostos sobre emisso de poluentes; depreciao acelerada para instalaes de controle de poluio reconhecidas (certified) como tal por autoridade federal ou estadual (art. 169 da lei de imposto de renda). 6 Espanha: A Espanha considerada um dos pases lderes da comunidade Europia na implantao e regulamentao dos impostos ambientais.

Os dados foram obtidos no sitio http://europa.eu/abc/europein2005/car-taxation_pt.htm. Acesso em: 15 jun. 2007. 181 Disponvel em: <http://www.canadainternational.gc.ca/brazil/>. Acesso em: 15 jun. 2007.
180

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96 Procuram a correta aplicao do principio poluidor pagador; defendem que para que um tributo possa ser denominado de ambiental deve gerar um incentivo que redunde na aplicao de um fim ambiental perseguido, no basta que seus valores se destinem a fins ambientais, fazem uso da cobrana por contribuies especiais. No propem que sejam criados novos tributos, mas que ocorra a adequao dos j existentes; alguns tributos aplicados: imposto sobre a eletricidade; impostos sobre veculos; imposto anual de circulao; impostos sobre vendas e matrculas; impostos sobre veculos pesados; imposto de gua. 7- Estados Unidos: No princpio da dcada de 90, os Estados Unidos implementaram instrumentos para o controle da contaminao denominados de permissivos ambientais transacionveis que caracterizam direitos que permitam uma oferta limitada de contaminao e que em um futuro podem ser vendidos em empresas prestadoras de servios eltricos. Estes permissivos podem ser incentivos que permitam s empresas adotar novas tecnologias se estas reduzirem a emisso de gases contaminantes, liberam direitos que posam ser comercializados. Os juros da dvida contrada pelos Estados e outras localidades para conservao de energia e controle da poluio pode ser isento do imposto de renda federal. So concedidos crditos no retornvel para a produo de energia solar e geotermal (10%) do investimento, para a produo domstica de eletricidade a partir de geradores elicos e de biomassa (US$ 0, 015 KWB) e para veculos eltricos (10% do valor do veiculo com teto de US$ 4000). Nos EUA, existe um imposto especial para veculos que

apresentarem consumo de combustveis acima da mdia que pode variar entre US$ 1000 e US$ 7700 por veculo182. A rede Ikea passou a cobrar 01 centavo por saco plstico nas lojas localizadas no EUA e no Reino Unido.. 183 O Estado da Califrnia proibiu quase todos os tipos de sacos plsticos em supermercados e farmcias. 184 8- Frana: O direito do meio ambiente na Frana teve um desenvolvimento mais acentuado com a criao do Ministrio do Ambiente em 1971, desde

Disponvel em: <http://www.embaixada-amercianamericana.org.br>. Acesso em: 15 de jun. 2007. FEINBERG, Mitchell. Ambiente. Sacos de compras. Revista National Geografic, So Paulo, v. 7, n. 90, p. 32, set. 2007. 184 FEINBERG, Mitchell. Ambiente. Sacos de compras. Revista National Geografic, So Paulo, v. 7, n. 90, p. 32, set. 2007.
183 182

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97 ento registrou-se uma produo jurdica considervel. Os estudos foram aprofundados desde 1976 com a edio de uma lei = estudos de impacte.185 Possuem tambm o Cdigo do Meio Ambiente Lei 2002- 276 ( 27 de fevereiro de 2002). Para obter este fim, eles devero: i) atribuir aos poluidoresutilizadores as despesas correspondentes e que tenham sido pagas pelos poderes pblicos ii) diminuir as subvenes s atividades poluidoras. A aplicao de taxa sobre instalaes classificadas entre 1.800 e 12.000 francos dependendo da natureza da atividade geradora de riscos especiais de poluio ambiental que demande inspees tcnicas regulares e abrangentes diretamente no local; Lei de imposto sobre armazenamento de rejeitos no reciclveis, Lei de imposto sobre a emisso de poluentes; imposto sobre os resduos slidos urbanos e similares; imposto sobre os resduos slidos urbanos; imposto sobre leos lubrificantes. 186 9- Holanda: Imposto sobre o rudo de aeronaves, sobre o seu peso; imposto sobre azeites lubrificantes; imposto sobre embalagens no reutilizveis, impostos sobre combustveis que contenham enxofre. 10- Itlia: Lei de impostos sobre leos lubrificantes. Impostos e direitos Seletivos ao Consumo se aplicam sobre a produo ou o consumo de leos minerais, bebidas alcolicas e tabaco manufaturado. Os direitos ao consumo se pagam no momento da sada dos produtos para o consumo no territrio. O Imposto ao Valor Agregado (IVA) se aplica sobre a entrega de bens e a prestao de servios no territrio italiano por todas as pessoas que desenvolvam atividades industriais, comerciais ou de artesanato. Por meio de um mecanismo de deduo do imposto pago, o IVA grava ao consumidor final. Os tipos impositivos so: 20% (geral); 10% e 4% (reduzido para certos bens e servios). 11- Noruega: Imposto sobre pesticida, no tributada a venda em si, mas o fato da comercializao de produto de impacto ao meio ambiente; imposto sobre embalagens no-reutilizveis. 187 12- Sucia: Imposto sobre gases poluentes; imposto sobre pesticida; imposto sobre embalagens no reutilizveis.188
185[ PRIEUR, Michel. O direito do ambiente em Frana. Traduo Tereza Salis Gomes. [S. l.]: Instituto Nacional de Administrao, 1994. 186 A legislao pode ser obtida na ntegra no sitio da Internet: <http://www.legifrance.gouv.fr>. 187 Disponvel em: <http//www.dgci.min-financas.pt/NR/ /noruega.doc>. Acesso em: 15 jun. 2007.

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98 13- Sua: desde 1981, existe uma taxa sobre o rudo produzido por aeronaves, cuja receita afeta construo de aeroportos prova de rudos; tambm existe tributao sobre produtos que aps o consumo, transformam-se em rejeitos que se repartem por um grande nmero de detentores (art. 32 do projeto de lei federal sua, submetido a debate no Parlamento).189 14 Portugal: Os investimentos ambientais das empresas podem ser abatidos dos impostos, a critrio das autoridades, assim como as despesas pessoais com a implantao de fontes de energia renovvel tambm pode gerar reduo no imposto de renda. Faz uso tambm de taxas menores do imposto sobre consumo de mquina e equipamentos para fontes alternativas de energia, monitoramento e controle de poluio. 15- Japo Depreciao acelerada inicial para equipamentos de energia solar e para equipamentos que economizem energia, que evitem poluio e que se destinem reciclagem, reduo de imposto sobre equipamentos que diminuam a poluio do ar, da gua e sobre equipamento para reduo da poluio sonora e sobre instalaes para reduo da emisso de asbestos e desulfutizao de petrleo; Lei de compensao pelos danos sade e de outra natureza causados pela poluio Lei 111 de 05.1.73, est receita destinada a um fundo sui generis- fundo de indenizao por danos gerados por emisses poluentes. Porm existe um vis sancionatrio que desqualifica a contribuio como tributria; imposto sobre o peso do veculo automotriz, os valores arrecadados destinam-se a um fundo de recuperao ambiental.190 16- A OCDE
191

recomenda a criao de alguns impostos: - impostos sobre

fertilizantes e pesticidas; imposto sobre atividades industriais; impostos sobre o consumo da gua; imposto sobre a utilizao da gua; imposto sobre vasilhames no-retornveis; impostos sobre emisses diretas e indiretas; imposto do ruido; imposto que grava a contaminao da atmosfera; imposto da

Disponvel em: <http://www.eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do>. Acesso em: 15 jun. 2007. Disponvel em: <http// www.dgci.min-financas.pt/NR/rdonlyres/>. Acesso em: 15 jun. 2007. 190 OLIVEIRA, Jos Marcos Domingues. Proteo ambiental e sistema tributrio Brasil e Japo. Tributao e meio ambiente. Disponvel em: <www.japonartesescenicas.org/estudiosjaponeses/articulos/sistematributario.pdf>. Acesso em: 15 jun. 2007. 191 Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE, ou OECD em ingls). um rgo internacional e intergovernamental que rene os pases mais industrializados, seus representantes se renem para trocar informaes e alinhar polticas com o objetivo de potencializar seu crescimento econmico e colaborar com o desenvolvimento de todos os demais pases membros.
189 188

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99 contaminao de meios aquticos; impostos sobre o consumo de carbono; impostos da gasolina. Aqui no Brasil tambm h algumas leis que tratam do tema, projetos de leis que ainda dependem de aprovao do Congresso. 192 Conforme mencionado anteriormente temos a PEC 353/09 prope alteraes nos arts. 149, 150, 153, 155, 156, 158 e 161 da Constituio Federal.193

192

193

Os projetos de lei podero ser obtidos nos sites: http///www.camara.gov.br e http///www.senado.gov.br. PEC 353/09 Anexo I

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100

12- TRIBUTOS AMBIENTAIS NO BRASIL

12.1 ICMS ECOLGICO O ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes, de acordo com o artigo 158, inciso VI , o imposto de competncia estadual deve repassar 25% de sua arrecadao para os municpios. No mnimo dos 25%, no mnimo, devem ser distribudos na proporo do valor adicionado fiscal (VAF), disciplinado pela Lei Complementar 63, de 11 de janeiro de 1990, correspondente diferena entre a sada de mercadorias, adicionadas aos servios prestados, e a entrada de mercadorias em seus territrios, observado o ano civil e dos 25% de acordo com o que dispuser a lei estadual. Tal preceito conjugado com o previsto no artigo 225 da CF gerou o denominado ICMS Ecolgico. Cumpre ressaltar que no existe vinculao do fato gerador de tal tributo a proteo ambiental, como tambm no existe vinculao especfica da receita do tributo para o financiamento de atividades ambientais. O que se verifica uma maior destinao de parcela do ICMS ecolgico para os municpios que possuem uma maior e melhor adequao a preservao ambiental e a melhoria da qualidade de vida, sendo tais aes a finalidade do recebimento dos valores oriundos do IMCS Ecolgico. Desta forma, o ICMS mais um instrumento tributrio a proteo ambiental.

12.1.2 ICMS em alguns Estados do Brasil 194 1- Rio Grande do Sul

194

http://www.icmsecologico.org.br/

100

101 O Rio Grande do Sul criou o ICMS Ecolgico em 1997 mediante a Lei Estadual n. 11.038. A Lei, associou o critrio de superfcie territorial municipal s Unidades de Conservao, tratando diferenciadamente os municpios que as possuem com o incremento no ndice do bolo do ICMS Ecolgico. 2- Paran Foi o primeiro Estado a adotar o ICMS Ecolgico. Lei 9491/90 e Lei Complementar 59/91. O ICMS ecolgico est baseado em dois critrios: reas protegidas e mananciais de abastecimento, possuindo cada um 2,5%, inteirando os 5% do critrio ecolgico presente na lei. Os restantes 20% que complementam o total que o estado pode dispor est dividido entre: 8% para produo agropecuria, 6% para nmero de habitantes na zona rural, 2% segundo a rea territorial do municpio, 2% como fator de distribuio igualitria e 2% considerado o nmero de propriedades rurais.

4-SO PAULO

Segundo Estado a adotar o mecanismos do ICMS ecolgico, de modo a destinar 0,5% em funo de espaos territoriais especialmente protegidos existentes nos municpios. Lei 8510/1993. A rea total considerada para efeito de clculo a soma das reas correspondentes s diferentes Unidades de Conservao da Natureza, ponderadas pelos seguintes pesos: I Estao Ecolgica peso 1,0- II Reserva Biolgica peso 1, III Parque Estadual peso 0,8 /IV Zona de Vida Silvestre em rea de Proteo Ambiental (ZVS em APA) peso 0,5 /V Reserva Florestal peso 0,2 /VI rea de Proteo Ambiental (APA) peso 0,1 /II rea Natural Tombada peso 0,1

5- Mato Grosso do Sul

Lei complementar 057/91 . Os 25% do ICMS destinados aos municpios so compostos da seguinte maneira: 7% divididos igualitariamente
101

102 entre todos os municpios; 5% em funo da extenso territorial do municpio; 5% em virtude do nmero de eleitores; 3% conforme o ndice resultante do percentual da receita prpria e, por fim, 5% de acordo com os critrios ambientais, que consistem na existncia de Unidades de Conservao, reas de Terras Indgenas e Mananciais de Abastecimento Pblico.

6-Minas Gerais Lei 12.040/1995. O percentual destinado ao critrio ambiental em Minas Gerais de 1% do constitucional e a partir de 2011 ser de 1,10%. O critrio est dividido em trs, sendo o primeiro relativo ao ndice de Saneamento Ambiental, referente a Aterros Sanitrios, Estaes de Tratamento de Esgotos e Usinas de Compostagem; o segundo referente ao ndice de Conservao, voltado s Unidades de Conservao e outras reas protegidas e; o ltimo, introduzido pela lei de 2009, est baseado na relao percentual entre a rea de ocorrncia de mata seca em cada municpio e sua rea total.

7- Rio de Janeiro Lei 5100 de 2007. O critrio ecolgico um dos seis ndices considerados para o clculo do repasse e representar, em futuro breve, 2,5% do valor a ser distribudo aos municpios. O percentual aumentar gradativamente: 1% em 2009; 1,8% em 2010; e, finalmente, 2,5% no exerccio fiscal de 2011 em diante. O ndice de repasse do ICMS Ecolgico ser composto da seguinte forma: 45% para as unidades de conservao; 30% para a qualidade da gua; e 25% para a administrao dos resduos slidos. As prefeituras que criarem suas prprias unidades de conservao tero direito a 20% dos 45% destinados manuteno de reas protegidas, ou seja, um plus na pontuao aos municpios que assumirem a

responsabilidade pela criao, implementao e gesto de Unidades de Conservao da Natureza (municipais) em seus respectivos territrios.

8- Pernambuco
102

103 Lei 11899/00 . O critrio ambiental corresponde a 1% em relao s Unidades de Conservao existentes no municpio, considerando a rea da Unidade de Conservao, a rea do municpio, a categoria de manejo e o grau de conservao do ecossistema protegido, e 2% a serem distribudos aos municpios que possuam sistemas de tratamento ou de destinao final de Resduos Slidos, mediante Unidade de Compostagem ou de Aterro Sanitrio, respectivamente.

9- Cear Lei 14.023/2007 . Considera alm de meio ambiente, educao e sade entre os critrios de repasse. N a repartio, ficam 18% pelo ndice Municipal de Qualidade Educacional (IQE); 5% pelo ndice Municipal de Qualidade da Sade (IQS); e 2% pelo ndice Municipal de Qualidade do Meio Ambiente (IQM).

10 Piau Lei 5813/2008. O percentual destinado ao ICMS Ecolgico de 5%, e sua aplicao ser realizada de forma progressiva no decorrer de trs anos. No primeiro ano de distribuio, o percentual ser de 1,5%, no segundo ano de 3% e, do terceiro ano em diante, o total de 5%, de modo que os percentuais correspondentes a cada categoria sofrero variao anualmente at

estabilizarem-se na diviso de: 2% aos municpios com Selo Ambiental da categoria A, 1,65% aos da categoria B e 1,35% queles pertencentes ao grupo C.

12.2- O IPTU ECOLOGICO OU IPTU VERDE

O IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano de competncia dos municpios. O IPTU apesar de possuir uma enorme capacidade para integrar o rol dos tributos ambientais muito pouco utilizado. O mais comum o estudo para a aplicao do IPTU progressivo, na forma prevista no Estatuto da Cidade, com a edificao compulsria. Mas no podemos esquecer que a funo social da propriedade no ocorre to somente com a edificao.
103

104 Muitas reas cumprem a sua funo quando no possuem edificaes e so destinadas a preservao e conservao ambiental. O que se espera que com o aprimoramento dos estudos acerca do tema o IPTU passe de forma efetiva a integrar o rol dos tributos ambientais. Considerando que o IPTU- Imposto predial e territorial urbano de competncia municipal e considerando o nmero de municpios que o Brasil possui a pesquisa de exemplos fica prejudicada. Vamos mencionar alguns mais comentados pela mdia: 1) A cidade de So Carlos (a 230 km de So Paulo) incentiva o plantio de rvores por meio do IPTU Verde. Desde o lanamento, em 2007, o programa registrou aumento de 70% nos pedidos do benefcio. Naquele ano, foram 2.796 solicitaes; em 2009, 4.738 muncipes solicitaram o desconto do imposto. 2) Municpio de Curitiba A campanha IPTU Verde 2010, que visa conceder benefcios no imposto em 2011 a quem plantar rvores ou manter reas permeveis em imveis edificados. O desconto no IPTU Verde pode chegar at 4% do valor total do imposto. c) Municpio de Porto Alegre - O projeto prev a iseno do IPTU para reas de interesse de preservao ambiental e ecolgica, que devero ser reconhecidas pela Smam Secretaria Municipal do Meio Ambiente. D) MUNICIPIO DE NATAL A prefeitura tem autorizao para conceder descontos do IPTU para imveis que sejam revestidos de vegetao arbrea declarada de preservao permanente.

104

105

13- CONSIDERAES FINAIS

Marinho, ao analisar a teoria dos jogos, em especial a chamada antitragdia dos comuns195 comenta:

Toda politica de proteo ao meio ambiente tem um mecanismo antitragdia dos comuns embutida. O exemplo que ele menciona que se eu retirar o catalisador do meu carro para melhorar o consumo e o desempenho, o aumento da poluio ser insignificante, mas se todos agirem da mesma forma o ar da cidade ficar irrespirvel. Justifica-se assim, a existncia de normas legais para refrear humano em desertar enquanto todo o resto coopera. [...] se existe alguma coisa em que todos ns somos bons em avaliar a relao custo/benefcio e a tragdia dos comuns irresistvel na medida em que aponta para um alto benefcio individual versus um baixo custo para cada membro da comunidade. 196

Na mesma concepo da teoria dos jogos, o que se v que haver uma maior cooperao quando as partes perceberem que obtero vantagens. Pode parecer um tanto mercenrio tal noo, mas a realidade comprova que na economia capitalista tal argumento prospera. A cooperao ser maior quando a sociedade como um todo perceber que tanto o produtor, como o consumidor dever pagar o preo devido pelo uso do produto e ou servio que causem mais danos ambientais. Os tributos tm a funo de obter recursos para o atendimento das funes e servios pblicos cuja obrigao pertena ao Estado, portanto deve ter um valor suportvel para o contribuinte.197 J a multa tem por objetivo provocar um desestmulo visando coibir ou reduzir certos comportamentos, formas de atuao, portanto deve configurar um pesado encargo.198

A tragdia dos comuns tambm conhecida como tragdia dos baldios, pois teve origem no estudo do uso da terra por pastores na Idade Mdia. Em sntese trata da questo do uso de uma rea comum para que os rebanhos pastassem livremente; mas o pasto suporta um nmero limite de gado. Individualmente, cada pastor entende que se colocar mais uma cabea de gado no ir fazer diferena, mas se todos pensassem da mesma forma, o grupo inteiro poder ser prejudicado. 196 MARINHO. Raul. Prtica na teoria: aplicaes da teoria dos jogos e da evoluo dos negcios. So Paulo: Saraiva, 2005. p. 30. 197 A Lei 4320/64 determina a denominao receita ordinria. 198 A Lei 4320/64 configuram como receita extraordinria ou eventual
195

105

106 Tais diferenas deixam bem ntida a impossibilidade da instituio e ou cobrana de um tributo com caractersticas de confisco. A proteo ambiental, o desenvolvimento sustentvel da economia em harmonia com o meio ambiente j e ser mais ainda um poderoso instrumento competitivo. El Estado debe afianzar la utilizacin racional de los recursos naturales, impidiendo su aprovechamiento irracional. Ello propicia la aplicacin de incentivos econmicos para su logro o la reglamentacin directa. 199 Para a maior efetivao desses objetivos, necessrio que Estado saiba utilizar corretamente da tributao e dos mecanismos que este instrumento oferece: pois mais do que um direito, o Estado tem o dever de zelar tanto pelo crescimento econmico como pela preservao dos recursos naturais. O dano ambiental no pode somente ser considerado como um encargo a mais para o errio pblico, necessrio que sejam aplicados os instrumentos colocados disposio do Estado, para que o encargo recaia sobre quem dele tira proveito e, dessa forma, busque outras alternativas menos nocivas ao meio ambiente. Uma das maneiras de atingir tal objetivo com a internalizao das externalidades negativas com a reunio dos custos ambientais aos custos da produo e ou servios. Para Rosembuj :

El uso de los instrumentos econmicos em la poltica ambiental requiere algunas orientaciones previas. Primeiro, la gestion eficiente de los recursos ambientales reclama la internalizacin de los costes de precencin, control y daos derivados de la contaminacin. No hay ningn outro, fuera del agente econmico- prodoctor o consumidor-, que deba absorver o suportar el coste de la produccin de bienes o servicios contaminantes: internalizar las externalidades. 200

A mudana deve ter incio com a modificao do modelo de Estado meramente fiscal, arrecadador, para um Estado social, que procure a melhoria

ROSEMBUJ. Tulio. Los tributos y la proteccin del medio ambiente. Madrid. Marcial Pons. 1995. p, 47. ROSEMBUJ. Tulio. Los tributos y la proteccin del medio ambiente. Madrid. Marcial Pons. 1995. p, 47.
200 199

106

107 da qualidade de vida de todos os indivduos, fazendo uso de todos os instrumentos de que dispe; um deles, o tributo ambientalmente orientado. O desenvolvimento sustentvel uma condio necessria para a realizao do bem-estar social, da liberdade, da garantia dos direitos fundamentais. O empresrio busca o lucro, a internalizao dos custos o far adotar posturas diferentes, iniciando com modificaes internas. Bessa, ao tratar da funo social da empresa, informa que as atividades visam atender a trs funes primordiais: a sobrevivncia, a continuidade e a reproduo da empresa. [...] para viabilizar tais funes internas, o empresrio orienta-se segundo inmeros princpios, entre os quais o da eficincia, da funcionalidade, da organizao, da lucratividade, do risco, da intangibilidade do capital social, da licitude - sempre procurando estabelecer a medida certa entre escassez e necessidade. 201 Para obter tais resultados o Estado deve fazer uso do instrumento decorrente do tributo ambientalmente orientado; este o entendimento que se chega depois da anlise dos argumentos tericos apresentados. Na opinio de Rosembuj:

La internalizacin puede lograres por dos vias no necessariamente antagnicas, sino diferentes, aunque complementarias: la reglamentacin administrativa (command =and-control) del sector publico u otros instrumentos basados em mecanismos de mercado (incentives based)202

Na realidade estatal econmica atual, deixar somente a cargo do ente administrativo o controle das externalidades negativas no

aconselhvel; a ausncia ou a precariedade da aplicao da politica ambiental, o excesso de formalismo, o despreparo dos agentes polticos e pblicos produziria efeitos somente a longo prazo e no haveria garantia de sucesso. J o produtor, com a internalizao dos custos ambientais, em razo do repasse de tais custos ao preo final, buscar, com maior rapidez solues

BESSA, Fabiane Lopes Bueno Netto. Responsabilidade social das empresas: prticas sociais e regulao jurdica Rio de Janeiro: Lumem Juris. 2006. p. 103. apud GEVAERD.Jair Lima. O estudo de impacto e o passivo ambiental da empresa .Curitiba.1995. 202 ROSEMBUJ. Tulio. Los tributos y la proteccin del medio ambiente. Madrid. Marcial Pons. 1995, p.48.
201

107

108 alternativas, novas tecnologias, matrias-primas substitutas, derivadas de recursos renovveis e menos nociva a natureza. Altamirano alerta que melhor incentivar do que penalizar, estimular o investimento no controle da contaminao do que sancionar com penalidades, cuja exigncia tem por efeito asfixiar a atividade industrial, quando no se cria nela um clima de incerteza sobre as conseqncias da sua execuo 203 A Constituio Federal, j em seu artigo 3,estabelece que o Estado deve garantir o desenvolvimento, o que se busca aquele que permita conciliar o crescimento econmico com as condies bsicas para garantir qualidade de vida, o que tambm exige que o meio ambiente seja considerado na adoo das medidas a serem adotadas tanto nas esferas pblico e privada. Apesar de se entender que a Constituio Federal j em seu formato original permitia a aplicao do tributo ambientalmente orientado204; com a Emenda Constitucional 42/2003, no paira qualquer dvida acerca do dever do Estado de adotar uma poltica tributria que permita o desenvolvimento sustentvel, podendo fazer uso do tributo ambientalmente orientado em vrias hipteses. Com a incluso no inciso VI do artigo 170 da Constituio Federal, que prev para a defesa ambiental a possibilidade de tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao, tem-se a devida autorizao constitucional, agora de forma expressa , para a internalizao dos custos ambientais. Dentro do binmio dever-poder do Estado, este tem a obrigao de adotar as providencias normativas e administrativas necessrias para a correta aplicao da determinao contida, de forma especial neste inciso. O artigo 174 da Constituio Federal determina que como agente normativo e regulador da atividade econmica, o Estado exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado.

ALTAMIRANO, Alejandro. La tributacion como instrumento aplicado al mejoramiento del medio ambiente: Eco tributacion. Crdoba: Universidad de Crdoba, 1994. p. 17. 204 Mantendo o posicionamento mencionado j na introduo e mantido em todo o trabalho, de analisar a Constituio Federal como um todo.
203

108

109 Os instrumentos normativos qualificam-se pela imposio de normas permissivas ou proibitivas, basicamente definidoras de instrumentos de comando e de controle de emisses ou da limitao ao uso de recursos, da fiscalizao e aplicao de sano sobre os infratores e da imposio do dever de reparao do dano.205 Nestes conceitos e determinaes legais, verifica-se que dentre os instrumentos econmicos colocados disposio do Estado, a tributao ambiental tem uma caracterstica a mais, que a torna mais interessante, qual seja, a de permitir a internalizao dos custos ambientais, ou seja, uma forma de compensao das externalidades negativas. A tributao ambiental exerce dupla funo, redistributiva e incentivadora. Os custos ambientais sero redistribudos na proporo da poluio gerada para cada poluidor ou em razo do uso dos bens ambientais. [...] A funo incentivadora visa estimular a adoo de condutas nopoluidoras, alm de minimizar, neutralizar ou eliminar as conseqncias produzidas pelas atividades poluidoras, atendendo, assim, ao princpio do poluidor-pagador, da preveno e da precauo.206 Um item bastante relevante, que o tributo ambientalmente orientado no pode ser to restritivo a ponto de configurar confisco ou mesmo impedir a atividade econmica, necessrio que o Estado use da razoabilidade buscando um equilbrio entre os diversos princpios e fatores que envolvem a questo. Decorre da a opo pela internalizao dos custos ambientais, que a nosso ver, atinge de forma mais correta os objetivos que o Estado tem o dever de buscar. Rosembuj esclarece:

De lo que puede deducirse que el coste mnimo y nocional no es tan dificil de establecer con carter general, para todos los pases, cualquiera que seu su nivel de desarrollo. La igualdad em las condiciones de competitividad comienza en el momento en que los desvalores se miden, se computan y sirven para estabelecer el punto de partida de la competencia en
205

MOD, Fernando Magalhes. Tributao Ambiental: a funo do tributo na proteo do meio ambiente. Curitiba: Juru, 2004. p. 70. 206 AMARAL. Paulo Henrique. Direito tributrio ambiental. So Paulo: Revista dos Tribunais.2007.p 223.

109

110
sentido estricto, donde las preferencias de los consumidores deben impornerse sin temor a que el producto elegido, em si mismo o por su manufactura sea consecuencia del sacrificio del bien ambiental, salud o vida o derechos sociales. 207

Rosembuj

afirma

Los

productos

son

semejantes

cuando

sustantivamente lo son. A partir de elllo el consumidor tiene la ltima palabra. 208 Todavia, para que os consumidores possam de fato desempenhar de forma correta seu papel, necessrio que tambm o Estado atue na educao e na informao ambiental, conforme determina a legislao vigente. A sociedade como um todo deve ter condies de perceber que a prtica de regras protetivas ambientais, que o consumo sustentvel est diretamente ligado com a sua qualidade de vida, o mesmo ocorrendo com as empresas, conscientizando-as de que alm do marketing, da obteno de um maior lucro, eles na condio tambm de cidado, estaro garantindo a qualidade e melhoria de vida, para todos os seus familiares como para as geraes futuras. Haver maior cooperao ao perceberem que s existem vantagens; se o objetivo lucro, tem-se a possibilidade de obt-los, sendo que o mesmo ainda vir conjugado com melhor qualidade de vida. O papel do Estado nesta atividade fundamental, decisivo, pois na qualidade de agente regulador e fiscalizador, atua como um elo entre os interesses coletivos e os individuais. Outro item que merece destaque que o tributo no pode configurar sano, deve-se, cuidar para que a aplicao da taxa no seja confundida com auto de infrao, aplicao de multas e outras sanes, pois nestes casos, efetivamente haver a desconfigurao do tributo. Mas, acima de tudo, temos que preservar o meio ambiente, at como condio de continuidade da vida. Como direito transgeracional deve pensar no futuro. Hanna Arendt delimita bem a questo:

ROSEMBUJ. Tulio. Comrcio mundial y medio ambiente. Los impuestos. Barcelona: El Fisco. 2005, p, 99. 208 ROSEMBUJ. Tulio. Comrcio mundial y medio ambiente. Los impuestos. Barcelona: El Fisco. 2005, p, 101 .
207

110

111
Se o mundo conter um espao pblico, no pode ser construdo apenas para uma gerao e planejado somente para os que esto vivos: deve transcender a durao da vida de homens mortais. 209

Sem dvida alguma, o tributo aparece como uma forma altamente eficaz no sentido da preservao ambiental, pois proporciona ao Estado recursos para agir, por meio da tributao fiscal, bem como estimula condutas no-poluidoras e ambientalmente corretas. Os custos da produo tm que estar devidamente equilibrados com os custos de seu controle; pela internalizao dos custos ambientais v-se a viabilidade da adoo de tais medidas, dentro das atividades determinadas ao Estado regulador. O Estado pela imposio de tributos ambientalmente orientados, tem condies de implementar as necessrias polticas pblicas de preservao ambiental e tambm estimular as atividades econmicas que faam uso de condutas menos lesivas ao meio ambiente e que de forma concomitante sejam economicamente viveis. As polticas pblicas devem atender ao presente, as geraes atuais, at como forma de permitir que possa existir gerao futura.

209

ARENDT. Hanna. A Condio humana. Rio de Janeiro: Forense Universitria.10.ed.2005.p.64.

111

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