RIR

D3000 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.
htm
Presidncia da Repblica
Casa Civil
Subchefia para Assuntos Jurdicos
DECRETO N 3.000, DE 26 DE MARO DE 1999.
Regulamenta a tributao, fiscalizao,

Texto Republicado no D.O. de 17.6.99 arrecadao e administrao do Imposto sobre
a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, inciso
IV, da Constituio, e conforme as leis do imposto sobre a renda,
DECRETA :
Art. 1 O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza ser cobrado e

fiscalizado de conformidade com o disposto neste Decreto.
LIVRO I
TRIBUTAO DAS PESSOAS FSICAS
TTULO I
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
Subttulo I
Contribuintes
CAPTULO I
PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO BRASIL
Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de

disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza,
inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do imposto de renda, sem
distino da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso (Lei n 4.506, de 30 de
novembro de 1964, art. 1, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 43, e Lei n
8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 4).
1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de

bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislao
em vigor (Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 1, pargrafo nico, e
Lei n 5.172, de 1966, art. 45).
2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem

percebidos, sem prejuzo do ajuste estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, art. 2).
CAPTULO II
PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR
Art. 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes

ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados, conforme o disposto nos arts. 22,
1, e 682, esto sujeitos ao imposto de acordo com as disposies do Livro III
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, e Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art.
3, 4).
CAPTULO III
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DISPOSIES ESPECIAIS
Seo I
Rendimentos de Menores e Outros Incapazes
Art. 4 Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros

incapazes sero tributados em seus respectivos nomes, com o nmero de inscrio
prprio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF (Lei n 4.506, de 1964, art. 1, e
Decreto-Lei n 1.301, de 31 de dezembro de 1973, art. 3).
1 O recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva declarao de

rendimentos so da responsabilidade de qualquer um dos pais, do tutor, do curador ou
do responsvel por sua guarda (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192, pargrafo
nico, e Lei n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I e II).
2 Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por menores e

outros incapazes, ainda que em valores inferiores ao limite de iseno (art. 86), podero
ser tributados em conjunto com os de qualquer um dos pais, do tutor ou do curador,
sendo aqueles considerados dependentes.
3 No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a responsabilidade

de um dos pais, em virtude de sentena judicial, a opo de declarao em conjunto
somente poder ser exercida por aquele que detiver a guarda.
Alimentos e Penses de Outros Incapazes
Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses

em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive
alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a
tributao far-se- em seu nome pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda
(Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e 4).
Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do alimentado poder

consider-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declarao (Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).
Seo II
Rendimentos na Constncia da Sociedade Conjugal
Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ter seus rendimentos

tributados na proporo de (Constituio, art. 226, 5):
I - cem por cento dos que lhes forem prprios;
II - cinqenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.
Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns

podero ser tributados, em sua totalidade, em nome de um dos cnjuges.
Declarao em Separado
Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade dos rendimentos
prprios e a metade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens

comuns dever ser compensado na declarao, na proporo de cinqenta por cento
para cada um dos cnjuges, independentemente de qual deles tenha sofrido a reteno
ou efetuado o recolhimento.
2 Na hiptese prevista no pargrafo nico do artigo anterior, o imposto pago ou

retido na fonte ser compensado na declarao, em sua totalidade, pelo cnjuge que
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declarar os rendimentos, independentemente de qual deles tenha sofrido a reteno ou

efetuado o recolhimento.
3 Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos cnjuges, se

ambos estiverem obrigados apresentao da declarao, ou, obrigatoriamente, pelo
cnjuge que estiver apresentando a declarao, quando o outro estiver desobrigado de
apresent-la.
Declarao em Conjunto
Art. 8 Os cnjuges podero optar pela tributao em conjunto de seus rendimentos,

inclusive quando provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou
inalienabilidade, da atividade rural e das penses de que tiverem gozo privativo.
1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos do outro cnjuge,

includos na declarao, poder ser compensado pelo declarante.
2 Os bens, inclusive os gravados com clusula de incomunicabilidade ou

inalienabilidade, devero ser relacionados na declarao de bens do cnjuge declarante.
3 O cnjuge declarante poder pleitear a deduo do valor a ttulo de dependente

relativo ao outro cnjuge.
Seo III
Dissoluo da Sociedade Conjugal
Art. 9 No caso de dissoluo da sociedade conjugal, por morte de um dos cnjuges,

sero tributadas, em nome do sobrevivente, as importncias que este perceber de seu
trabalho prprio, das penses de que tiver gozo privativo, de quaisquer bens que no se
incluam no monte a partilhar e cinqenta por cento dos rendimentos produzidos pelos
bens comuns, observado o disposto no 3 do art. 12 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 68).
1 Tratando-se de separao judicial, divrcio, ou anulao de casamento, a

declarao de rendimentos passar a ser apresentada em nome de cada um dos
contribuintes.
2 No caso de separao de fato, devero ser observadas as disposies contidas

nos arts. 6 a 8.
Seo IV
Unio Estvel
Art. 10. O disposto nos arts. 6 a 8 aplica-se, no que couber, unio estvel,
reconhecida como entidade familiar (CF, art. 226, 3, e Lei n 9.278, de 10 de maio de
1996, arts. 1 e 5).
Seo V
Esplio
Art. 11. Ao esplio sero aplicadas as normas a que esto sujeitas as pessoas fsicas,
observado o disposto nesta Seo e, no que se refere responsabilidade tributria, nos
arts. 23 a 25 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 45, 3, e Lei n 154, de 25 de
novembro de 1947, art. 1).
1 A partir da abertura da sucesso, as obrigaes estabelecidas neste Decreto ficam

a cargo do inventariante (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 46).
2 As infraes cometidas pelo inventariante sero punidas com as penalidades

previstas nos arts. 944 a 968 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49, pargrafo nico).
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Declarao de Rendimentos
Art. 12. A declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao

ano-calendrio do falecimento e at a data em que for homologada a partilha ou feita a
adjudicao dos bens, ser apresentada em nome do esplio (Decreto-Lei n. 5.844, de
1943, art. 45, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
1 Sero tambm apresentadas em nome do esplio as declaraes no entregues

pelo falecido relativas aos anos anteriores ao do falecimento, s quais estivesse
obrigado.
2 Os rendimentos prprios do falecido e cinqenta por cento dos produzidos pelos

bens comuns no curso do inventrio devero ser, obrigatoriamente, includos na
declarao do esplio.
3 Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero ser

tributados, em sua totalidade, em nome do esplio.
4 Na hiptese do pargrafo anterior, o esplio poder:
I - compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos

produzidos pelos bens comuns;
II - deduzir o valor a ttulo de dependente em relao aos seus prprios dependentes,

ao cnjuge sobrevivente e respectivos dependentes, se os mesmos no tiverem auferido
rendimentos ou, se os perceberem, desde que estes sejam includos na declarao do
esplio.
5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser, obrigatoriamente, declarados

pelo esplio.
6 Ocorrendo morte conjunta dos cnjuges, ou em datas que permitam a unificao

do inventrio, os rendimentos comuns do casal podero ser tributados e declarados em
nome de um dos falecidos.
Art. 13. Homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens, dever ser
apresentada, pelo inventariante, dentro de trinta dias, contados da data em que transitar
em julgado a sentena respectiva, declarao dos rendimentos correspondentes ao
perodo de 1 de janeiro at a data da homologao ou adjudicao (Lei n 9.250, de
1995, art. 7, 4).
Pargrafo nico. Se a homologao ou adjudicao ocorrer antes do prazo anualmente

fixado para a entrega das declaraes dos rendimentos, juntamente com a declarao
referida neste artigo dever ser entregue a declarao dos rendimentos
correspondentes ao ano-calendrio anterior (Lei n 9.250, de 1995, art. 7, 5).
Clculo do Imposto
Art. 14. Para fins do disposto no artigo anterior, o imposto devido ser calculado
mediante a utilizao dos valores da tabela progressiva anual (art. 86), calculados
proporcionalmente ao nmero de meses do perodo abrangido pela tributao no
ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 15).
1 O pagamento do imposto apurado nas declaraes de que trata o artigo anterior

dever ser efetuado no prazo previsto no art. 855 (Lei n 8.218, de 29 de agosto de
1991, art. 29).
2 O lanamento do imposto ser feito, at a partilha ou adjudicao dos bens, em

nome do esplio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 45, 2, e Lei n 154, de 1947,
art. 1).
Seo VI
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Bens em Condomnio
Art. 15. Os rendimentos decorrentes de bens possudos em condomnio sero

tributados proporcionalmente parcela que cada condmino detiver.
Pargrafo nico. Os bens em condomnio devero ser mencionados nas respectivas

declaraes de bens, relativamente parte que couber a cada condmino (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 66).
Seo VII
Transferncia de Residncia para o Exterior
Sada do Pas em Carter Definitivo
Art. 16. Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em carter definitivo

do territrio nacional no curso de um ano-calendrio, alm da declarao
correspondente aos rendimentos do ano-calendrio anterior, ficam sujeitos
apresentao imediata da declarao de sada definitiva do Pas correspondente aos
rendimentos e ganhos de capital percebidos no perodo de 1 de janeiro at a data em
que for requerida a certido de quitao de tributos federais para os fins previstos no
art. 879, I, observado o disposto no art. 855 (Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958,
art. 17).
1 O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos valores da

tabela progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao nmero de meses
do perodo abrangido pela tributao no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 15).
2 Os rendimentos e ganhos de capital percebidos aps o requerimento de certido

negativa para sada definitiva do Pas ficaro sujeitos tributao exclusiva na fonte ou
definitiva, na forma deste Livro, e, quando couber, na prevista no Livro III (Lei n 3.470,
de 1958, art. 17, 3, Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 78, incisos I a III, e
Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 18).
3 As pessoas fsicas que se ausentarem do Pas sem requerer a certido negativa

para sada definitiva do Pas tero seus rendimentos tributados como residentes no
Brasil, durante os primeiros doze meses de ausncia, observado o disposto no 1, e, a
partir do dcimo terceiro ms, na forma dos arts. 682 e 684 (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 97, alnea "b", e Lei n 3.470, de 1958, art. 17).
Ausentes no Exterior a Servio do Pas
Art. 17. As pessoas fsicas domiciliadas no Brasil, ausentes no exterior a servio do

Pas, que recebam rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de
autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, esto sujeitas
tributao na forma prevista nos arts. 44, pargrafo nico, e 627 (Lei n 9.250, de 1995,
art. 5).
Seo VIII
Transferncia de Residncia para o Brasil
Portadores de Visto Permanente
Art. 18. As pessoas fsicas portadoras de visto permanente que, no curso do

ano-calendrio, transferirem residncia para o territrio nacional e, nesse mesmo ano,
iniciarem a percepo de rendimentos tributveis de acordo com a legislao em vigor,
esto sujeitas ao imposto, como residentes ou domiciliadas no Pas em relao aos
fatos geradores ocorridos a partir da data de sua chegada, observado o disposto no
2 do art. 2 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 61, e Lei n 9.718, de 27 de
novembro de 1998, art. 12).
Pargrafo nico. Sero declarados os rendimentos e ganhos de capital percebidos
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entre a data da chegada e o ltimo dia do ano-calendrio (Decreto-Lei n 5.844, de

1943, art. 61, pargrafo nico).
Portadores de Visto Temporrio
Art. 19. Sujeitar-se- tributao pelo imposto de renda, como residente, a pessoa
fsica proveniente do exterior que ingressar no Brasil, com visto temporrio (Lei n 9.718,
de 1998, art. 12):
I - para trabalhar, com vnculo empregatcio, em relao aos fatos geradores ocorridos
a partir da data de sua chegada;
II - por qualquer outro motivo, e aqui permanecer por perodo superior a cento e oitenta
e trs dias, consecutivos ou no, contado, dentro de um intervalo de doze meses, da
data de qualquer chegada, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do dia
subseqente quele em que se completar referido perodo de permanncia.
1 Os rendimentos percebidos no territrio nacional, pelas pessoas de que trata o

inciso II, sero tributados na forma do art. 682 durante o perodo anterior quele em que
se completar o perodo de permanncia no Brasil, apurado segundo o referido
dispositivo, ou at a data em que o visto temporrio for transformado em permanente,
se este fato ocorrer antes daquele.
2 Os rendimentos de aplicaes financeiras e os ganhos de capital, recebidos pelas

pessoas mencionadas neste artigo, desde o momento de sua chegada ao Pas, sero
tributados como os dos residentes no Brasil (Lei n 8.981, de 1995, art. 78, incisos I a
III, e Lei n 9.249, de 1995, art. 18).
3 No caso do 1, a declarao de rendimentos (art. 86) compreender os

rendimentos percebidos a partir do primeiro dia subseqente quele em que se
completar o perodo de permanncia a que se refere o inciso II, ou ao da data do visto
permanente, se anterior, e o ltimo dia do ano-calendrio.
Transferncia e Retorno no Mesmo Ano-calendrio
Art. 20. As pessoas que, no curso de um ano-calendrio, transferirem residncia para o

Brasil (art. 18) e, nesse mesmo ano-calendrio, deixarem o territrio nacional, em
carter definitivo, estaro sujeitas tributao em conformidade com o disposto no art.
16.
Obrigaes Acessrias
Art. 21. A Secretaria da Receita Federal expedir as normas quanto s obrigaes

acessrias decorrentes da aplicao do disposto neste artigo (Lei n 9.718, de 1998,
art. 12, pargrafo nico).
Seo IX
Servidores de Representaes Estrangeiras e de Organismos Internacionais
Art. 22. Esto isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos por (Lei n
4.506, de 1964, art. 5, e Lei n 7.713, de 1988, art. 30):
I - servidores diplomticos de governos estrangeiros;
II - servidores de organismos internacionais de que o Brasil faa parte e aos quais se

tenha obrigado, por tratado ou convnio, a conceder iseno;
III - servidor no brasileiro de embaixada, consulado e reparties oficiais de outros

pases no Brasil, desde que no pas de sua nacionalidade seja assegurado igual
tratamento a brasileiros que ali exeram idnticas funes.
1 As pessoas referidas neste artigo sero contribuintes como residentes no exterior
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em relao a outros rendimentos e ganhos de capital produzidos no Pas (Lei n 4.506,

de 1964, art. 5, pargrafo nico, Conveno de Viena sobre Relaes
Diplomticas - Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, e Lei n 5.172, de 1966, art.
98).
2 A iseno de que trata o inciso I no se aplica aos rendimentos e ganhos de capital

percebidos por servidores estrangeiros que tenham transferido residncia permanente
para o Brasil (Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas - Decreto n 56.435, de
1965, arts. 1 e 37, 2 a 4, Lei n 5.172, de 1966, art. 98, e Decreto-Lei n 941, de
13 de outubro de 1969, art. 56).
3 Os rendimentos e ganhos de capital de que trata o pargrafo anterior sero

tributados na forma prevista neste Decreto.
Subttulo II
Responsveis
CAPTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 23. So pessoalmente responsveis (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, e Lei
n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III):
I - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de cujus at
a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho, do legado, da herana ou da meao;
II - o esplio, pelo tributo devido pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
1 Quando se apurar, pela abertura da sucesso, que o de cujus no apresentou

declarao de exerccios anteriores, ou o fez com omisso de rendimentos at a
abertura da sucesso, cobrar-se- do esplio o imposto respectivo, acrescido de juros
moratrios e da multa de mora prevista no art. 964, I, "b", observado, quando for o
caso, o disposto no art. 874 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49).
2 Apurada a falta de pagamento de imposto devido pelo de cujus at a data da

abertura da sucesso, ser ele exigido do esplio acrescido de juros moratrios e da
multa prevista no art. 950, observado, quando for o caso, o disposto no art. 874.
3 Os crditos tributrios, notificados ao de cujus antes da abertura da sucesso,

ainda que neles includos encargos e penalidades, sero exigidos do esplio ou dos
sucessores, observado o disposto no inciso I.
CAPTULO II
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao

principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art.
134, incisos I a IV):
I - os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;
II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus tutelados,

curatelados ou menores dos quais detenham a guarda judicial;
III - os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes;
IV - o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
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Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s

de carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico).
Art. 25. As pessoas referidas no artigo anterior so pessoalmente responsveis pelos

crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei (Lei n 5.172, de 1966, art. 135, inciso I).
Art. 26. As firmas ou sociedades nacionais e as filiais, sucursais ou agncias, no Pas,

de firmas ou sociedades com sede no exterior, so responsveis pelos dbitos do
imposto correspondentes aos rendimentos que houverem pago a seus diretores,
gerentes e empregados e de que no tenham dado informao repartio, quando
estes se ausentarem do Pas sem os terem solvido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
182).
CAPTULO III
RESPONSABILIDADE DE MENORES
Art. 27. Os rendimentos e os bens de menores s respondero pela parcela do imposto

proporcional relao entre seus rendimentos tributveis e o total da base de clculo do
imposto, quando declarados conjuntamente com o de seus pais, na forma do art. 4,
3 (Lei n 4.506, de 1964, art. 4, 3).
TTULO II
DOMICLIO FISCAL
CAPTULO I
DOMICLIO DA PESSOA FSICA
Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua residncia habitual,
assim entendido o lugar em que ela tiver uma habitao em condies que permitam
presumir inteno de mant-la (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171).
1 No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o domiclio fiscal

o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo desempenhada (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 171, 1).
2 Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio fiscal ser eleito

perante a autoridade competente, considerando-se feita a eleio no caso da
apresentao continuada das declaraes de rendimentos num mesmo lugar
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 2).
3 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior motivar a fixao, de ofcio, do

domiclio fiscal no lugar da residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida,
no centro habitual de atividade do contribuinte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171,
3, e Lei n 5.172, de 1966, art. 127, inciso I).
4 No caso de ser impraticvel a regra estabelecida no pargrafo anterior,

considerar-se- como domiclio do contribuinte o lugar onde se encontrem seus bens
principais, ou onde ocorreram os atos e fatos que deram origem obrigao tributria
(Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).
5 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou

dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do imposto, aplicando-se ento as regras dos
3 e 4 (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 2).
6 O disposto no 3 aplica-se, inclusive, nos casos em que a residncia, a profisso

e as atividades efetivas esto localizadas em local diferente daquele eleito como
domiclio.
CAPTULO II
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CONTRIBUINTE AUSENTE DO DOMICLIO
Art. 29. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal, durante o prazo de entrega da
declarao de rendimentos ou de interposio de impugnao ou recurso, cumprir as
disposies deste Decreto perante a autoridade fiscal da jurisdio em que estiver,
dando-lhe conhecimento do domiclio do qual se encontra ausente (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 194).
Pargrafo nico. A autoridade a que se refere este artigo transmitir os documentos

que receber repartio competente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194,
pargrafo nico).
CAPTULO III
TRANSFERNCIA DE DOMICLIO
Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro ou de
um para outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s
reparties competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 195).
Pargrafo nico. A comunicao ser feita nas unidades da Secretaria da Receita

Federal, podendo ser tambm efetuada quando da entrega da declarao de
rendimentos das pessoas fsicas.
Art. 31. A pessoa fsica que se retirar do territrio nacional temporariamente dever
nomear pessoa habilitada no Pas a cumprir, em seu nome, as obrigaes previstas
neste Decreto e represent-la perante as autoridades fiscais (Decreto-Lei n 5.844, de
CAPTULO IV
RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR
Art. 32. O domiclio fiscal do procurador ou representante de residentes ou domiciliados

no exterior o lugar onde se achar sua residncia habitual ou a sede da representao
no Pas, aplicando-se, no que couber, o disposto no art. 28 (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 174).
Pargrafo nico. Se o residente no exterior permanecer no territrio nacional e no tiver

procurador, representante ou empresrio no Pas, o domiclio fiscal o lugar onde
estiver exercendo sua atividade (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174, pargrafo
nico).
TTULO III
INSCRIO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS
CAPTULO I
OBRIGATORIEDADE DE INSCRIO
Art. 33. Esto obrigados a inscrever-se no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF (Lei n
4.862, de 29 de novembro de 1965, art. 11, e Decreto-Lei n 401, de 30 de dezembro
de 1968, arts. 1 e 2):
I - as pessoas fsicas sujeitas apresentao de declarao de rendimentos;
II - as pessoas fsicas cujos rendimentos estejam sujeitos ao desconto do imposto na

fonte, ou estejam obrigadas ao pagamento do imposto;
III - os profissionais liberais, assim entendidos aqueles que exeram, sem vnculo de
emprego, atividades que os sujeitem a registro perante rgo de fiscalizao
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profissional;
IV - as pessoas fsicas locadoras de bens imveis;
V - os participantes de operaes imobilirias, inclusive a constituio de garantia real

sobre imvel;
VI - as pessoas fsicas obrigadas a reter imposto na fonte;
VII - as pessoas fsicas titulares de contas bancrias, de contas de poupana ou de

aplicaes financeiras;
VIII - as pessoas fsicas que operam em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros

e assemelhadas;
IX - as pessoas fsicas inscritas como contribuinte individual ou requerentes de

benefcios de qualquer espcie no Instituto Nacional do Seguro Social - INSS.
1 O disposto neste artigo se aplica, por opo, s pessoas fsicas residentes ou

domiciliadas no exterior que possuam bens, direitos ou faam aplicaes financeiras no
Pas.
o
1 A obrigatoriedade de inscrio no CPF alcana as pessoas fsicas residentes no
exterior que possuam bens ou direitos no Pas, inclusive participaes societrias, bem
assim aplicaes no mercado financeiro ou de capitais no Brasil, nos termos e nas
condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal.(Redao dada pelo
Decreto n 4.166, de 13.3.2002)
2 As pessoas fsicas, mesmo que no estejam obrigadas a inscrever-se no CPF,

podem solicitar sua inscrio.
CAPTULO II
MENO OBRIGATRIA DO NMERO DE INSCRIO
Art. 34. O nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ser

mencionado obrigatoriamente (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3):
I - nos documentos de informao e de arrecadao e nas declaraes de impostos

estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, com relao s pessoas fsicas neles
mencionadas;
II - nos comprovantes de rendimentos pagos, caso tenha ocorrido reteno do imposto

de renda na fonte;
III - nos papis e documentos emitidos no exerccio de profisso liberal;
IV - nos contratos de locao de bens imveis, com relao aos locadores;
V - nos instrumentos pblicos relativos a operaes imobilirias;
VI - nos cheques, como elemento de identificao do correntista.
1 Opcionalmente, os dependentes de contribuintes podero fazer uso do nmero da

inscrio destes, citando sua condio de dependncia.
2 Quando o domiciliado no exterior constituir procurador no Brasil, o nmero de

inscrio deste dever ser declarado nos atos em que participar nessa condio.
3 Compete ao Ministro de Estado da Fazenda estabelecer a obrigatoriedade da

meno do CPF em outros casos no previstos neste artigo (Decreto-Lei n 401, de
1968, art. 3).
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CAPTULO III
OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO DO CARTO DE IDENTIFICAO
DO CONTRIBUINTE
Art. 35. A comprovao da inscrio no CPF ser feita mediante apresentao do

Carto de Identificao do Contribuinte - CIC e ser exigida nos casos a seguir
(Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3):
I - pelas fontes pagadoras de rendimentos sujeitos reteno do imposto de renda na

fonte;
II - pelos serventurios, na lavratura dos instrumentos mencionados no art. 34, V;
III - pelas instituies financeiras, nas aberturas de contas bancrias, contas de

poupana;
IV - pelo INSS, nos casos previstos no inciso IX do art. 33;
V - pela Secretaria da Receita Federal, no interesse da fiscalizao, do controle

cadastral e do lanamento e cobrana de crditos tributrios.
Pargrafo nico. Compete ao Ministro de Estado da Fazenda estabelecer a

obrigatoriedade de apresentao do CIC em outros casos no mencionados neste artigo
(Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3).
Art. 36. A Secretaria da Receita Federal editar as normas necessrias implantao

do disposto nos arts. 33 a 35.
TTULO IV
RENDIMENTO BRUTO
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da

combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, os proventos de
qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no
correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172, de 1966, art. 43, incisos I e
II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
Pargrafo nico. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em

condomnio devero mencionar esta circunstncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
66).
Art. 38. A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da

localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores
da renda e da forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para a
incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo
(Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4).
Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos,

considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante
depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
CAPTULO II
RENDIMENTOS ISENTOS OU NO TRIBUTVEIS
Seo I
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Rendimentos Diversos
Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:
Ajuda de Custo
I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo

do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro,
sujeita comprovao posterior pelo contribuinte (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
XX);
Alienao de Bens de Pequeno Valor
II - o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo

preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte
mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 22);
Alienao do nico Imvel
III - o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo
valor de alienao seja de at quatrocentos e quarenta mil reais, desde que no tenha
sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei n 9.250, de 1995,
art. 23);
Alimentao, Transporte e Uniformes
IV - a alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de trabalho,

fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a diferena entre o
preo cobrado e o valor de mercado (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso I);
Auxlio-alimentao e Auxlio-transporte em Pecnia a Servidor Pblico Federal

Civil
V - o auxlio-alimentao e o auxlio transporte pago em pecnia aos servidores pblicos

federais ativos da Administrao Pblica Federal direta, autrquica e fundacional (Lei n
8.460, de 17 de setembro de 1992, art. 22 e 1 e 3, alnea "b", e Lei n 9.527, de
1997, art. 3, e Medida Provisria n 1.783-3, de 11 de maro de 1999, art.1, 2).
Benefcios Percebidos por Deficientes Mentais
VI - os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso, peclio, montepio e

auxlio, quando decorrentes de prestaes do regime de previdncia social ou de
entidades de previdncia privada (Lei n 8.687, de 20 de julho de 1993, art. 1);
Bolsas de Estudo
VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas

exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados
dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem
contraprestao de servios (Lei n 9.250, de 1995, art. 26);
Cadernetas de Poupana
VIII - os rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana (Lei n 8.981, de

1995, art. 68, inciso III);
Cesso Gratuita de Imvel
IX - o valor locativo do prdio construdo, quando ocupado por seu proprietrio ou

cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei n 7.713,
de 1988, art. 6, inciso III);
Contribuies Empresariais para o PAIT
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X - as contribuies empresariais ao Plano de Poupana e Investimento - PAIT

(Decreto-Lei n 2.292, de 21 de novembro de 1986, art. 12, inciso III, e Lei n 7.713, de
1988, art. 6, inciso X);
Contribuies Patronais para Programa de Previdncia Privada
XI - as contribuies pagas pelos empregadores relativas a programas de previdncia

privada em favor de seus empregados e dirigentes (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
VIII);
Contribuies Patronais para o Plano de Incentivo Aposentadoria Programada

Individual
XII - as contribuies pagas pelos empregadores relativas ao Plano de Incentivo

Aposentadoria Programada Individual - FAPI, destinadas a seus empregados e
administradores, a que se refere a Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997;
Dirias
XIII - as dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de alimentao

e pousada, por servio eventual realizado em municpio diferente do da sede de
trabalho, inclusive no exterior (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso II);
Dividendos do FND
XIV - o dividendo anual mnimo decorrente de quotas do Fundo Nacional de

Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n
2.383, de 17 de dezembro de 1987, art. 1);
Doaes e Heranas
XV - o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, observado o disposto no art.
119 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVI, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, art. 23 e pargrafos);
Indenizao Decorrente de Acidente
XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem
material danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em
condenao judicial, exceto no caso de pagamento de prestaes continuadas;
Indenizao por Acidente de Trabalho
XVII - a indenizao por acidente de trabalho (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso IV);
Indenizao por Danos Patrimoniais
XVIII - a indenizao destinada a reparar danos patrimoniais em virtude de resciso de

contrato (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 70, 5);
Indenizao por Desligamento Voluntrio de Servidores Pblicos Civis
XIX - o pagamento efetuado por pessoas jurdicas de direito pblico a servidores

pblicos civis, a ttulo de incentivo adeso a programas de desligamento voluntrio (Lei
n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14);
Indenizao por Resciso de Contrato de Trabalho e FGTS
XX - a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de

trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes
trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido
pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos
depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da
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legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS (Lei n 7.713, de 1988,

art. 6, inciso V, e Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990, art. 28);
Indenizao - Reforma Agrria
XXI - a indenizao em virtude de desapropriao para fins de reforma agrria, quando

auferida pelo desapropriado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);
Indenizao Relativa a Objeto Segurado
XXII - a indenizao recebida por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto
segurado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);
Indenizao Reparatria a Desaparecidos Polticos
XXIII - a indenizao a ttulo reparatrio, de que trata o art. 11 da Lei n 9.140, de 5 de

dezembro de 1995, paga a seus beneficirios diretos;
Indenizao de Transporte a Servidor Pblico da Unio
XXIV - a indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar despesas

com a utilizao de meio prprio de locomoo para a execuo de servios externos
por fora das atribuies prprias do cargo (Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990,
art. 60, Lei n 8.852, de 7 de fevereiro de 1994, art. 1, inciso III, alnea "b", e Lei n
9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7);
Letras Hipotecrias
XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecrias (Lei n 8.981, de 1995, art. 68, inciso
III);
Lucros e Dividendos Distribudos
XXVI - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no

ano-calendrio de 1993, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro real, a pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383,
de 1991, art. 75);
XXVII - os lucros efetivamente recebidos pelos scios, ou pelo titular de empresa

individual, at o montante do lucro presumido, diminudo do imposto de renda da pessoa
jurdica sobre ele incidente, proporcional sua participao no capital social, ou no
resultado, se houver previso contratual, apurados nos anos-calendrio de 1993 e 1994
(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 20);
XXVIII - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios, acionistas ou titular de

empresa individual, que no ultrapassem o valor que serviu de base de clculo do
imposto de renda da pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, deduzido
do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995, art. 46);
XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro real, presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 10);
Peclio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS
XXX - o peclio recebido pelos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15 de

abril de 1994, em atividade sujeita ao regime previdencirio, pago pelo Instituto Nacional
do Seguro Social - INSS ao segurado ou a seus dependentes, aps a sua morte, nos
termos do art. 1 da Lei n 6.243, de 24 de setembro de 1975 (Lei n 7.713, de 1988,
art. 6, inciso XI, Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, art. 81, inciso II, e Lei n 8.870,
de 15 de abril de 1994, art. 29);
Pensionistas com Doena Grave
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XXXI - os valores recebidos a ttulo de penso, quando o beneficirio desse rendimento

for portador de doena relacionada no inciso XXXIII deste artigo, exceto a decorrente
de molstia profissional, com base em concluso da medicina especializada, mesmo que
a doena tenha sido contrada aps a concesso da penso (Lei n 7.713, de 1988, art.
6, inciso XXI, e Lei n 8.541, de 1992, art. 47);
PIS e PASEP
XXXII - o montante dos depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes creditados

em contas individuais pelo Programa de Integrao Social - PIS e pelo Programa de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP (Lei n 7.713, de 1988, art. 6,
inciso VI);
Proventos de Aposentadoria por Doena Grave
XXXIII - os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas por acidente

em servio e os percebidos pelos portadores de molstia profissional, tuberculose ativa,
alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia
irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson, espondiloartrose
anquilosante, nefropatia grave, estados avanados de doena de Paget (ostete
deformante), contaminao por radiao, sndrome de imunodeficincia adquirida, e
fibrose cstica (mucoviscidose), com base em concluso da medicina especializada,
mesmo que a doena tenha sido contrada depois da aposentadoria ou reforma (Lei n
7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV, Lei n 8.541, de 1992, art. 47, e Lei n 9.250, de
1995, art. 30, 2);
Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos
XXXIV - os rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a

reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico
interno, ou por entidade de previdncia privada, at o valor de novecentos reais por
ms, a partir do ms em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade,
sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do imposto (Lei
n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XV, e Lei n 9.250, de 1995, art. 28);
Proventos e Penses da FEB
XXXV - as penses e os proventos concedidos de acordo com o Decreto-Lei n 8.794 e

o Decreto-Lei n 8.795, ambos de 23 de janeiro de 1946, e Lei n 2.579, de 23 de
agosto de 1955, Lei n 4.242, de 17 de julho de 1963, art. 30, e Lei n 8.059, de 4 de
julho de 1990, art. 17, em decorrncia de reforma ou falecimento de ex-combatente da
Fora Expedicionria Brasileira (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XII);
Reduo do Ganho de Capital
XXXVI - o valor correspondente ao percentual anual fixo de reduo do ganho de capital

na alienao de bem imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988 a que se refere o
art. 139 (Lei n 7.713, de 1988, art. 18);
Rendimentos Distribudos ao Titular ou a Scios de Microempresa e Empresa de

Pequeno Porte, Optantes pelo SIMPLES
XXXVII - os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de

pequeno porte, que optarem pelo SIMPLES, salvo os que corresponderem a pro labore,
aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, art. 25);
Resgate de Contribuies de Previdncia Privada
XXXVIII - o valor de resgate de contribuies de previdncia privada, cujo nus tenha

sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do plano de benefcio
da entidade, que corresponder s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 1
de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995 (Medida Provisria n 1.749-37, de 11 de
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maro de 1999, art. 6);
Resgate do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI
XXXIX - os valores dos resgates na carteira dos Fundos de Aposentadoria Programada

Individual - FAPI, para mudana das aplicaes entre Fundos institudos pela Lei n
9.477, de 1997, ou para a aquisio de renda junto s instituies privadas de
previdncia e seguradoras que operam com esse produto (Lei n 9.477, de 1997, art.
12);
Resgate do PAIT
XL - os valores resgatados dos Planos de Poupana e Investimento - PAIT,

relativamente parcela correspondente s contribuies efetuadas pelo participante
(Decreto-Lei n 2.292, de 1986, art. 12, inciso IV, e Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
IX);
Salrio-famlia
XLI - o valor do salrio-famlia (Lei n 8.112, de 1990, art. 200, e Lei n 8.218, de 1991,
art. 25);
Seguro-desemprego e Auxlios Diversos
XLII - os rendimentos percebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-

desemprego, auxlio-natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos
pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e
pelas entidades de previdncia privada (Lei n 8.541, de 1992, art. 48, e Lei n 9.250, de
1995, art. 27);
Seguro e Peclio
XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado, bem
como os prmios de seguro restitudos em qualquer caso, inclusive no de renncia do
contrato (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIII);
Seguros de Previdncia Privada
XLIV - os seguros recebidos de entidades de previdncia privada decorrentes de morte

ou invalidez permanente do participante (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VII, e Lei
n 9.250, de 1995, art. 32);
Servios Mdicos Pagos, Ressarcidos ou Mantidos pelo Empregador
XLV - o valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos, ressarcidos ou

pagos pelo empregador em benefcio de seus empregados;
Valor de Bens ou Direitos Recebidos em Devoluo do Capital
XLVI - a diferena a maior entre o valor de mercado de bens e direitos, recebidos em

devoluo do capital social e o valor destes constantes da declarao de bens do titular,
scio ou acionista, quando a devoluo for realizada pelo valor de mercado (Lei n
9.249, de 1995, art. 22, 4);
Venda de Aes e Ouro, Ativo Financeiro
XLVII - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista
de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor
das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a quatro mil, cento e
quarenta e trs reais e cinqenta centavos para o conjunto de aes e para o ouro, ativo
financeiro, respectivamente (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 8).
1 Para os efeitos do inciso II, no caso de alienao de diversos bens ou direitos da
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mesma natureza, ser considerado o valor do conjunto dos bens alienados no ms (Lei
n 9.250, de 1995, art. 22, pargrafo nico).
2 Para efeito da iseno de que trata o inciso VI, considera-se deficiente mental a
pessoa que, independentemente da idade, apresenta funcionamento intelectual
subnormal com origem durante o perodo de desenvolvimento e associado
deteriorao do comportamento adaptativo (Lei n 8.687, de 1993, art. 1, pargrafo
nico).
3 A iseno a que se refere o inciso VI no se comunica aos rendimentos de

deficientes mentais originrios de outras fontes de receita, ainda que sob a mesma
denominao dos benefcios referidos no inciso (Lei n 8.687, de 1993, art. 2).
4 Para o reconhecimento de novas isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII,

a partir de 1 de janeiro de 1996, a molstia dever ser comprovada mediante laudo
pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de validade do laudo pericial, no caso de
molstias passveis de controle (Lei n 9.250, de 1995, art. 30 e 1).
5 As isenes a que se referem os incisos XXXI e XXXIII aplicam-se aos

rendimentos recebidos a partir:
I - do ms da concesso da aposentadoria, reforma ou penso;
II - do ms da emisso do laudo ou parecer que reconhecer a molstia, se esta for

contrada aps a aposentadoria, reforma ou penso;
III - da data em que a doena foi contrada, quando identificada no laudo pericial.
6 As isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII tambm se aplicam

complementao de aposentadoria, reforma ou penso.
7 No caso do inciso XXXIV, quando o contribuinte auferir rendimentos de mais de

uma fonte, o limite de iseno ser considerado em relao soma desses rendimentos
para fins de apurao do imposto na declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8, 1, e
28).
8 Nos Programas de Alimentao do Trabalhador - PAT, previamente aprovados pelo

Ministrio do Trabalho, a parcela paga in natura pela empresa no se configura como
rendimento tributvel do trabalhador.
o
9 O disposto no inciso XIX extensivo s verbas indenizatrias, pagas por pessoas
jurdicas, referentes a programas de demisso voluntria.
Seo II
Amortizao de Aes
Art. 40. No esto sujeitas incidncia do imposto as quantias atribudas s aes

amortizadas mediante a utilizao de lucros ou reservas de lucros j tributados na fonte,
ou quando houver iseno do imposto na fonte para lucros ou reservas atribudos a
scios ou acionistas (Lei n 2.862, de 4 de setembro de 1956, art. 26, pargrafo nico,
Lei n 7.713, de 1988, art. 35, Lei n 8.383, de 1991, art. 75, Lei n 8.849, de 28 de
janeiro de 1994, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Seo III
Incorporao de Reservas ou Lucros ao Capital
Art. 41. No esto sujeitos incidncia do imposto os valores decorrentes de aumento

de capital mediante a incorporao de reservas ou lucros apurados:
I - de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992, que tenham sido tributados na
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forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVII,
alnea "a");
II - no ano-calendrio de 1993, por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real
(Lei n 8.383, de 1991, art. 75);
III - de 1 de janeiro de 1994 a 31 de dezembro de 1995, observado o disposto no art.

3 da Lei n 8.849, de 1994, com as modificaes da Lei n 9.064, de 20 de junho de
1995;
IV - a partir de 1 de janeiro de 1996, por pessoas jurdicas tributadas com base no

lucro real, presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Pargrafo nico. No caso do inciso IV, o lucro a ser incorporado pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado dever ser apurado em balano.
Seo IV
Disposies Transitrias
Acrscimo de Remunerao Resultante da Incidncia da Contribuio Provisria

sobre Movimentao Financeira - CPMF
Art. 42. No esto sujeitos incidncia do imposto os acrscimos de remunerao

resultantes da aplicao do disposto nos incisos II e III, e 3, do art. 17 da Lei n
9.311, de 24 de outubro de 1996.
CAPTULO III
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS
Seo I
Rendimentos do Trabalho Assalariado e Assemelhados
Rendimentos do Trabalho Assalariado, de Dirigentes e Conselheiros de Empresas,

de Penses, de Proventos e de Benefcios da Previdncia Privada
Art. 43. So tributveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as

remuneraes por trabalho prestado no exerccio de empregos, cargos e funes, e
quaisquer proventos ou vantagens percebidos, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 16,
Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4, Lei n 8.383, de 1991, art. 74, e Lei n 9.317, de
1996, art. 25, e Medida Provisria n 1.769-55, de 11 de maro de 1999, arts. 1 e 2):
I - salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens, subsdios,

honorrios, dirias de comparecimento, bolsas de estudo e de pesquisa, remunerao
de estagirios;
II - frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou indenizadas,

acrescidas dos respectivos abonos;
III - licena especial ou licena-prmio, inclusive quando convertida em pecnia;
IV - gratificaes, participaes, interesses, percentagens, prmios e quotas-partes de

multas ou receitas;
V - comisses e corretagens;
VI - aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo empregador a terceiros, ou

a diferena entre o aluguel que o empregador paga pela locao do imvel e o que
cobra a menos do empregado pela respectiva sublocao;
VII - valor locativo de cesso do uso de bens de propriedade do empregador;
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VIII - pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a lei prev como

encargo do assalariado;
IX - prmio de seguro individual de vida do empregado pago pelo empregador, quando o

empregado o beneficirio do seguro, ou indica o beneficirio deste;
X - verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de despesas

necessrias para o exerccio de cargo, funo ou emprego;
XI - penses, civis ou militares, de qualquer natureza, meios-soldos e quaisquer outros

proventos recebidos de antigo empregador, de institutos, caixas de aposentadoria ou de
entidades governamentais, em virtude de empregos, cargos ou funes exercidos no
passado;
XII - a parcela que exceder ao valor previsto no art. 39, XXXIV;
XIII - as remuneraes relativas prestao de servio por:
a) representantes comerciais autnomos (Lei n 9.250, de 1995, art. 34, 1, alnea

"b");
b) conselheiros fiscais e de administrao, quando decorrentes de obrigao contratual

ou estatutria;
c) diretores ou administradores de sociedades annimas, civis ou de qualquer espcie,

quando decorrentes de obrigao contratual ou estatutria;
d) titular de empresa individual ou scios de qualquer espcie de sociedade, inclusive as

optantes pelo SIMPLES de que trata a Lei n 9.317, de 1996;
e) trabalhadores que prestem servios a diversas empresas, agrupados ou no em

sindicato, inclusive estivadores, conferentes e assemelhados;
XIV - os benefcios recebidos de entidades de previdncia privada, bem como as

importncias correspondentes ao resgate de contribuies, observado o disposto no art.
39, XXXVIII (Lei n 9.250, de 1995, art. 33);
XV - os resgates efetuados pelo quotista de Fundos de Aposentadoria Programada

Individual - FAPI (Lei n 9.477, de 1997, art. 10, 2);
XVI - outras despesas ou encargos pagos pelos empregadores em favor do empregado;
XVII - benefcios e vantagens concedidos a administradores, diretores, gerentes e seus

assessores, ou a terceiros em relao pessoa jurdica, tais como:
a) a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os

respectivos encargos de depreciao, relativos a veculos utilizados no transporte
dessas pessoas e imveis cedidos para seu uso;
b) as despesas pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros, tais como a

aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa, os pagamentos relativos a clubes e assemelhados, os
salrios e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos
pela empresa, a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos na alnea
"a".
1 Para os efeitos de tributao, equipara-se a diretor de sociedade annima o

representante, no Brasil, de firmas ou sociedades estrangeiras autorizadas a funcionar
no territrio nacional (Lei n 3.470, de 1958, art. 45).
2 Os rendimentos de que trata o inciso XVII, quando tributados na forma do 1 do

art. 675, no sero adicionados remunerao (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2).
3 Sero tambm considerados rendimentos tributveis a atualizao monetria, os
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juros de mora e quaisquer outras indenizaes pelo atraso no pagamento das

remuneraes previstas neste artigo (Lei n 4.506, de 1964, art. 16, pargrafo nico).
Art. 44. No caso de rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em moeda

estrangeira, por ausentes no exterior a servio do Pas, de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro, situadas no exterior, consideram-se tributvel vinte e cinco por cento
do total recebido (Lei n 9.250, de 1995, art. 5 e 3).
Pargrafo nico. Os rendimentos sero convertidos em Reais mediante utilizao do

valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do
rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art. 5, 1).
Seo II
Rendimentos do Trabalho No-assalariado e Assemelhados
Art. 45. So tributveis os rendimentos do trabalho no-assalariado, tais como (Lei n

7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - honorrios do livre exerccio das profisses de mdico, engenheiro, advogado,

dentista, veterinrio, professor, economista, contador, jornalista, pintor, escritor, escultor
e de outras que lhes possam ser assemelhadas;
II - remunerao proveniente de profisses, ocupaes e prestao de servios

no-comerciais;
III - remunerao dos agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo

empregatcio que, tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem por conta
prpria;
IV - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios,

oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos cofres
pblicos;
V - corretagens e comisses dos corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos

e adjuntos;
VI - lucros da explorao individual de contratos de empreitada unicamente de lavor,

qualquer que seja a sua natureza;
VII - direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos

tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, quando explorados diretamente
pelo autor ou criador do bem ou da obra;
VIII - remunerao pela prestao de servios no curso de processo judicial.
Pargrafo nico. No caso de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica domiciliada

em pases com tributao favorecida, o rendimento tributvel ser apurado em
conformidade com o art. 245 (Lei n 9.430, de 1996, art. 19).
Documentrio Fiscal
Art. 46. A Secretaria da Receita Federal instituir modelo de documento fiscal a ser
emitido por profissionais liberais (Lei n 9.250, de 1995, art. 37, inciso I).
Prestao de Servios com Veculos
Art. 47. So tributveis os rendimentos provenientes de prestao de servios de
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transporte, em veculo prprio ou locado, inclusive mediante arrendamento mercantil, ou

adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, nos seguintes percentuais (Lei
n 7.713, de 1988, art. 9):
I - quarenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de carga;
II - sessenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de passageiros.
1 O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento total da

prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados (Lei n 7.713, de 1988, art. 9, pargrafo nico).
2 O percentual referido nos incisos I e II constitui o mnimo a ser considerado como

rendimento tributvel.
3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial, somente o valor

correspondente parcela sobre a qual houver incidido o imposto (Lei n 8.134, de 1990,
art. 20).
Garimpeiros
Art. 48. So tributveis dez por cento do rendimento bruto percebido por garimpeiros na
venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e
semipreciosas por eles extrados (Lei n 7.713, de 1988, art. 10, e Lei n 7.805, de 18
de julho de 1989, art. 22).
1 O percentual a que se refere o caput constitui o mnimo a ser considerado

rendimento tributvel.
2 A prova de origem dos rendimentos ser feita com base na via da nota de
aquisio destinada ao garimpeiro pela empresa compradora, no caso de ouro, ativo
financeiro, ou outro documento fiscal emitido pela empresa compradora, nos demais
casos (Lei n 7.713, de 1988, art. 10, pargrafo nico, e Lei n 7.766, de 11 de maio de
1989, art. 3).
3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial, somente o valor

correspondente parcela sobre a qual houver incidido o imposto (Lei n 8.134, de 1990,
art. 20).
Seo III
Rendimentos de Aluguel e Royalty
Aluguis ou Arrendamento
Art. 49. So tributveis os rendimentos decorrentes da ocupao, uso ou explorao de

bens corpreos, tais como (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 3, Lei n 4.506, de
1964, art. 21, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - aforamento, locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento, direito de

uso ou passagem de terrenos, seus acrescidos e benfeitorias, inclusive construes de
qualquer natureza;
II - locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento de pastos naturais ou

artificiais, ou campos de invernada;
III - direito de uso ou aproveitamento de guas privadas ou de fora hidrulica;
IV - direito de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou de videoteipe;
V - direito de uso ou explorao de outros bens mveis de qualquer natureza;
VI - direito de explorao de conjuntos industriais.
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1 Constitui rendimento tributvel, na declarao de rendimentos, o equivalente a dez

por cento do valor venal de imvel cedido gratuitamente, ou do valor constante da guia
do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU correspondente ao ano-calendrio da
declarao, ressalvado o disposto no inciso IX do art. 39 (Lei n 4.506, de 1964, art. 23,
inciso VI).
2 Sero includos no valor recebido a ttulo de aluguel os juros de mora, multas por
resciso de contrato de locao, e quaisquer outras compensaes pelo atraso no
pagamento, inclusive atualizao monetria.
Excluses no Caso de Aluguel de Imveis
Art. 50. No entraro no cmputo do rendimento bruto, no caso de aluguis de imveis

(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14):
I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o
rendimento;
II - o aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
III - as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
IV - as despesas de condomnio.
Emisso de Recibo
Art. 51. obrigatria a emisso de recibo ou documento equivalente no recebimento de

rendimentos da locao de bens mveis ou imveis (Lei n 8.846, de 21 de janeiro de
1994, art. 1 e 1).
Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda estabelecer, para os efeitos deste

artigo, os documentos equivalentes ao recibo, podendo dispens-los quando os
considerar desnecessrios (Lei n 8.846, de 1994, art. 1, 2).
Royalties
Art. 52. So tributveis na declarao os rendimentos decorrentes de uso, fruio ou

explorao de direitos, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 22, e Lei n 7.713, de
1988, art. 3, 4):
I - de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
II - de pesquisar e extrair recursos minerais;
III - de uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de

marcas de indstria e comrcio;
IV - autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra.
Pargrafo nico. Sero tambm considerados royalties os juros de mora e quaisquer

outras compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive atualizao monetria (Lei n
4.506, de 1964, art. 22, pargrafo nico).
Art. 53. Sero tambm consideradas como aluguis ou royalties todas as espcies de
rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e direitos,
alm dos referidos nos arts. 49 e 52, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, e Lei n
7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, e as

percentagens, participaes ou interesses;
II - os juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e remuneraes do trabalho

assalariado e autnomo ou profissional, pagos a terceiros por conta do locador do bem
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ou do cedente dos direitos, observado o disposto no art. 50, I;
III - as luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador

ou cedente do direito, pelo contrato celebrado;
IV - as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado e as despesas

para preservao dos direitos cedidos, se, de acordo com o contrato, fizerem parte da
compensao pelo uso do bem ou direito;
V - a indenizao pela resciso ou trmino antecipado do contrato.
1 O preo de compra de mveis ou benfeitorias, ou de qualquer outro bem do

locador ou cedente, integrar o aluguel ou royalty, quando constituir compensao pela
anuncia do locador ou cedente celebrao do contrato (Lei n 4.506, de 1964, art.
23, 1).
2 No constitui royalty o pagamento do custo de mquina, equipamento ou

instrumento patenteado (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 2).
3 Ressalvada a hiptese do inciso IV, o custo das benfeitorias ou melhorias feitas

pelo locatrio no constitui aluguel para o locador (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 3).
4 Se o contrato de locao assegurar opo de compra ao locatrio e previr a

compensao de aluguis com o preo de aquisio do bem, no sero considerados
como aluguis os pagamentos, ou a parte deles, que constiturem prestao do preo
de aquisio (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 4).
Seo IV
Rendimentos de Penso Judicial
Alimentos ou Penses
Art. 54. So tributveis os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo de alimentos ou

penses, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
Seo V
Outros Rendimentos
Art. 55. So tambm tributveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 26, Lei n 7.713, de 1988,
art. 3, 4, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 24, 2, inciso IV, e 70, 3, inciso I):
I - as importncias com que for beneficiado o devedor, nos casos de perdo ou

cancelamento de dvida em troca de servios prestados;
II - as importncias originadas dos ttulos que tocarem ao meeiro, herdeiro ou legatrio,

ainda que correspondam a perodo anterior data da partilha ou adjudicao dos bens,
excluda a parte j tributada em poder do esplio;
III - os lucros do comrcio e da indstria, auferidos por todo aquele que no exercer,
habitualmente, a profisso de comerciante ou industrial;
IV - os rendimentos recebidos na forma de bens ou direitos, avaliados em dinheiro, pelo

valor que tiverem na data da percepo;
V - os rendimentos recebidos de governo estrangeiro e de organismos internacionais,

quando correspondam atividade exercida no territrio nacional, observado o disposto
no art. 22;
VI - as importncias recebidas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes;
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VII - os rendimentos recebidos no exterior, transferidos ou no para o Brasil,

decorrentes de atividade desenvolvida ou de capital situado no exterior;
VIII - as importncias relativas a multas ou vantagens recebidas de pessoa fsica no

caso de resciso de contrato, ressalvado o disposto no art. 39, XX;
IX - a multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa jurdica, ainda que a ttulo
de indenizao, em virtude de resciso de contrato, ressalvado o disposto no art. 39,
XX;
X - os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com

infrao lei, independentemente das sanes que couberem;
XI - os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador

e de outros ttulos semelhantes;
XII - o valor do resgate dos ttulos a que se refere o inciso anterior, quando recebidos
gratuitamente;
XIII - as quantias correspondentes ao acrscimo patrimonial da pessoa fsica, apurado

mensalmente, quando esse acrscimo no for justificado pelos rendimentos tributveis,
no tributveis, tributados exclusivamente na fonte ou objeto de tributao definitiva;
XIV - os juros compensatrios ou moratrios de qualquer natureza, inclusive os que

resultarem de sentena, e quaisquer outras indenizaes por atraso de pagamento,
exceto aqueles correspondentes a rendimentos isentos ou no tributveis;
XV - o salrio-educao e auxlio-creche recebidos em dinheiro;
XVI - os juros e quaisquer interesses produzidos pelo capital aplicado, ainda que
resultante de rendimentos no tributveis ou isentos;
XVII - o valor do laudmio recebido;
XVIII - os juros determinados de acordo com o art. 22 da Lei n 9.430, de 1996 (art.
243);
XIX - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios ou titular de empresa

individual, escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que
ultrapassarem o valor do lucro presumido de que tratam os incisos XXVII e XXVIII do
art. 39, deduzido do imposto sobre a renda correspondente (Lei n 8.541, de 1992, art.
20, e Lei n 8.981, de 1995, art. 46).
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso XIII, o valor apurado ser acrescido ao valor dos
rendimentos tributveis na declarao de rendimentos, submetendo-se aplicao das
alquotas constantes da tabela progressiva de que trata o art. 86.
Seo VI
Rendimentos Recebidos Acumuladamente
Art. 56. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir no ms

do recebimento, sobre o total dos rendimentos, inclusive juros e atualizao monetria
(Lei n 7.713, de 1988, art. 12).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, poder ser deduzido o valor das
despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com
advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n 7.713, de
1988, art. 12).
Seo VII
Rendimentos da Atividade Rural
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Art. 57. So tributveis os resultados positivos provenientes da atividade rural exercida

pelas pessoas fsicas, apurados conforme o disposto nesta Seo (Lei n 9.250, de
1995, art. 9).
Subseo I
Definio
Art. 58. Considera-se atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2, Lei n
9.250, de 1995, art.17, e Lei n 9.430, de 1996, art. 59):
I - a agricultura;
II - a pecuria;
III - a extrao e a explorao vegetal e animal;
IV - a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura,

piscicultura e outras culturas animais;
V - a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam

alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio
agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas
atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea rural
explorada, tais como a pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel
e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao;
VI - o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou

industrializao.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica mera intermediao de

animais e de produtos agrcolas (Lei n 8.023, de 1990, art. 2, pargrafo nico, e Lei n
9.250, de 1995, art. 17).
Subseo II
Arrendatrios, Condminos e Parceiros
Art. 59. Os arrendatrios, os condminos e os parceiros na explorao da atividade

rural, comprovada a situao documentalmente, pagaro o imposto, separadamente, na
proporo dos rendimentos que couberem a cada um (Lei n 8.023, de 1990, art. 13).
Pargrafo nico. Na hiptese de parceria rural, o disposto neste artigo aplica-se

somente em relao aos rendimentos para cuja obteno o parceiro houver assumido os
riscos inerentes explorao da respectiva atividade.
Subseo III
Formas de Apurao
Art. 60. O resultado da explorao da atividade rural ser apurado mediante

escriturao do Livro Caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de custeio,
os investimentos e demais valores que integram a atividade (Lei n 9.250, de 1995, art.
18).
1 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas

escrituradas no Livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o adquirente
ou beneficirio, o valor e a data da operao, a qual ser mantida em seu poder
disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou prescrio (Lei n
9.250, de 1995, art. 18, 1).
2 A falta da escriturao prevista neste artigo implicar arbitramento da base de

clculo razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio (Lei n 9.250, de
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1995, art. 18, 2).
3 Aos contribuintes que tenham auferido receitas anuais at o valor de cinqenta e

seis mil reais faculta-se apurar o resultado da explorao da atividade rural, mediante
prova documental, dispensado o Livro Caixa (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 3).
4 permitida a escriturao do Livro Caixa pelo sistema de processamento

eletrnico, com subdivises numeradas, em ordem seqencial ou tipograficamente.
5 O Livro Caixa deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e no

encerramento, anotaes em forma de "Termo" que identifique o contribuinte e a
finalidade do Livro.
6 A escriturao do Livro Caixa deve ser realizada at a data prevista para a entrega
tempestiva da declarao de rendimentos do correspondente ano-calendrio.
7 O Livro Caixa de que trata este artigo independe de registro.
Subseo IV
Receita Bruta
Art. 61. A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das vendas dos
produtos oriundos das atividades definidas no art. 58, exploradas pelo prprio produtor-
vendedor.
1 Integram tambm a receita bruta da atividade rural:
I - os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios,

aquisies do Governo Federal - AGF e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria - PROAGRO;
II - o montante ressarcido ao produtor agrcola, pela implantao e manuteno da

cultura fumageira;
III - o valor da alienao de bens utilizados, exclusivamente, na explorao da atividade

rural, exceto o valor da terra nua, ainda que adquiridos pelas modalidades de
arrendamento mercantil e consrcio;
IV - o valor dos produtos agrcolas entregues em permuta com outros bens ou pela
dao em pagamento;
V - o valor pelo qual o subscritor transfere os bens utilizados na atividade rural, os

produtos e os animais dela decorrentes, a ttulo da integralizao do capital.
2 Os adiantamentos de recursos financeiros, recebidos por conta de contrato de

compra e venda de produtos agrcolas para entrega futura, sero computados como
receita no ms da efetiva entrega do produto.
3 Nas vendas de produtos com preo final sujeito cotao da bolsa de mercadorias
ou cotao internacional do produto, a diferena apurada por ocasio do fechamento
da operao compe a receita da atividade rural no ms do seu recebimento.
4 Nas alienaes a prazo, devero ser computadas como receitas as parcelas

recebidas, na data do seu recebimento, inclusive a atualizao monetria.
5 A receita bruta, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser

comprovada por documentos usualmente utilizados, tais como nota fiscal do produtor,
nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e
demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
Subseo V
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Despesas de Custeio e Investimentos
Art. 62. Os investimentos sero considerados despesas no ms do pagamento (Lei n

8.023, de 1990, art. 4, 1 e 2).
1 As despesas de custeio e os investimentos so aqueles necessrios percepo

dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados com a natureza da
atividade exercida.
2 Considera-se investimento na atividade rural a aplicao de recursos financeiros,

durante o ano-calendrio, exceto a parcela que corresponder ao valor da terra nua, com
vistas ao desenvolvimento da atividade para expanso da produo ou melhoria da
produtividade e seja realizada com (Lei n 8.023, de 1990, art. 6):
I - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos e reparos;
II - culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais;
III - aquisio de utenslios e bens, tratores, implementos e equipamentos, mquinas,

motores, veculos de carga ou utilitrios de emprego exclusivo na explorao da
atividade rural;
IV - animais de trabalho, de produo e de engorda;
V - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a

eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural;
VI - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais

como reprodutores e matrizes, girinos e alevinos, sementes e mudas selecionadas,
corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
VII - atividades que visem especificamente a elevao scio-econmica do trabalhador

rural, tais como casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas,
educacionais e de sade;
VIII - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
IX - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
X - bolsas para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de

estabelecimentos e contabilistas.
3 As despesas relativas s aquisies a prazo somente sero consideradas no ms

do pagamento de cada parcela.
4 O bem adquirido por meio de financiamento rural ser considerado despesa no

ms do pagamento do bem e no no do pagamento do emprstimo.
5 Os bens adquiridos por meio de consrcio ou arrendamento mercantil sero

considerados despesas no momento do pagamento de cada parcela, ressalvado o
disposto no pargrafo seguinte.
6 No caso de consrcio ainda no-contemplado, as parcelas pagas somente sero

dedutveis quando do recebimento do bem, observado o art. 798.
7 Os bens adquiridos por meio de permuta com produtos rurais, que caracterizem
pagamento parcelado, sero considerados despesas no ms do pagamento de cada
parcela.
8 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido aps a

entrega do produto, relativo ao adiantamento computado como receita na forma do 2
do art. 61, constitui despesa no ms da devoluo.
9 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido antes
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da entrega do produto, relativo ao adiantamento de que trata o 2 do art. 61, no

constitui despesa, devendo ser diminudo da importncia recebida por conta de venda
para entrega futura.
10. O disposto no 8 aplica-se somente s devolues decorrentes de variao de

preos de produtos sujeitos cotao em bolsas de mercadorias ou cotao
internacional.
11. Os encargos financeiros, exceto a atualizao monetria, pagos em decorrncia

de emprstimos contrados para financiamento da atividade rural, podero ser
deduzidos no ms do pagamento (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, 1).
12. Os emprstimos destinados ao financiamento da atividade rural,

comprovadamente utilizados nessa atividade, no podero ser utilizados para justificar
acrscimo patrimonial.
Subseo VI
Resultado da Atividade Rural
Art. 63. Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita
bruta recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio, correspondente a todos os
imveis rurais da pessoa fsica (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, e Lei n 8.383, de 1991,
art. 14).
Art. 64. O resultado auferido em unidade rural comum ao casal dever ser apurado e
tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte.
Pargrafo nico. Opcionalmente, o resultado poder ser apurado e tributado em

conjunto na declarao de um dos cnjuges.
Subseo VII
Compensao de Prejuzos
Art. 65. O resultado positivo obtido na explorao da atividade rural pela pessoa fsica
poder ser compensado com prejuzos apurados em anos-calendrio anteriores (Lei n
9.250, de 1995, art. 19).
1 A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do Livro Caixa e dos

documentos fiscais que demonstram a apurao do prejuzo a compensar (Lei n 9.250,
de 1995, art. 19, pargrafo nico).
2 O saldo do prejuzo apurado, no deduzido pelo de cujus, poder ser utilizado pelo
meeiro e pelos sucessores legtimos, aps o encerramento do inventrio,
proporcionalmente parcela da unidade rural a que corresponder o prejuzo que couber
a cada beneficirio, observado o disposto no art. 66.
3 vedada a compensao de resultado positivo obtido no exterior, com resultado

negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art. 21).
4 Na atividade rural, exercida no Brasil por residente ou domiciliado no exterior,

vedada a compensao de prejuzos apurados (Lei n 9.250, de 1995, art. 20 e 1).
5 A compensao de prejuzos de que trata esta Subseo no se aplica forma de

apurao referida no 3 do art. 60.
Art. 66. A pessoa fsica que, na apurao do resultado da atividade rural, optar pela
aplicao do disposto no art. 71, perder o direito compensao do total dos prejuzos
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao da opo (Lei n 8.023, de 1990, art.
16, pargrafo nico, e Lei n 9.250, de 1995, art. 9).
Subseo VIII
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Apurao do Resultado Tributvel
Disposies Gerais
Art. 67. Constitui resultado tributvel da atividade rural o apurado na forma do art. 63,
observado o disposto nos arts. 61, 62 e 65 (Lei n 8.023, de 1990, art. 7).
Art. 68. O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do
imposto, na declarao de rendimentos e, quando negativo, constituir prejuzo
compensvel na forma do art. 65 (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).
Atividade Rural Exercida no Exterior
Art. 69. O resultado da atividade rural exercida no exterior, por residentes ou

domiciliados no Brasil, convertido em Reais mediante a utilizao do valor do dlar dos
Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o
ltimo dia do ano-calendrio a que se refere o resultado, integrar a base de clculo do
imposto, na declarao de rendimentos, vedada a compensao de resultado positivo
obtido no exterior, com resultado negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art.
21).
Residente ou Domiciliado no Exterior
Art. 70. O resultado decorrente da atividade rural, exercida no Brasil por residente ou
domiciliado no exterior, apurado por ocasio do encerramento do ano-calendrio,
constituir a base de clculo do imposto e ser tributado alquota de quinze por cento
(Lei n 9.250, de 1995, art. 20).
1 A apurao do resultado dever ser feita por procurador, a quem compete reter e
recolher o imposto, observado o disposto nos arts. 65 e 71 (Lei n 9.250, de 1995, art.
20, 1).
2 O imposto apurado dever ser pago na data da ocorrncia do fato gerador (Lei n
9.250, de 1995, art. 20, 2).
3 Ocorrendo remessa de lucros antes do encerramento do ano-calendrio, o imposto

dever ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento, exceto no
caso de devoluo de capital (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 3).
Resultado Presumido
Art. 71. opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limitar-se- a vinte por
cento da receita bruta do ano-calendrio, observado o disposto no art. 66 (Lei n 8.023,
de 1990, art. 5).
1 Essa opo no dispensa o contribuinte da comprovao das receitas e despesas,

qualquer que seja a forma de apurao do resultado.
2 O disposto neste artigo no se aplica atividade rural exercida no Brasil por

residente ou domiciliado no exterior (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, e 1).
Seo VIII
Atualizao Monetria dos Rendimentos
Art. 72. Para fins de incidncia do imposto, o valor da atualizao monetria dos
rendimentos acompanha a natureza do principal, ressalvadas as situaes especficas
previstas neste Decreto.
TTULO V
DEDUES
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CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 73. Todas as dedues esto sujeitas a comprovao ou justificao, a juzo da

autoridade lanadora (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 3).
1 Se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos

declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a
audincia do contribuinte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 4).
2 As dedues glosadas por falta de comprovao ou justificao no podero ser

restabelecidas depois que o ato se tornar irrecorrvel na esfera administrativa
3 Na hiptese de rendimentos recebidos em moeda estrangeira, as dedues

cabveis sero convertidas para Reais, mediante a utilizao do valor do dlar dos
Estados Unidos da Amrica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento.
CAPTULO II
DEDUO MENSAL DO RENDIMENTO TRIBUTVEL
Seo I
Contribuio Previdenciria
Art. 74. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,

podero ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V):
I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal

e dos Municpios;
II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, cujo

nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares
assemelhados aos da Previdncia Social.
1 A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente base de clculo

relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores,
assegurada, nos demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio
da apurao da base de clculo do imposto devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de
2 A deduo a que se refere o inciso II deste artigo, somada deduo prevista no

art. 82, fica limitada a doze por cento do total dos rendimentos computados na
determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos (Lei
n 9.532, de 1997, art. 11).
Seo II
Despesas Escrituradas no Livro Caixa
Art. 75. O contribuinte que perceber rendimentos do trabalho no-assalariado, inclusive

os titulares dos servios notariais e de registro, a que se refere o art. 236 da
Constituio, e os leiloeiros, podero deduzir, da receita decorrente do exerccio da
respectiva atividade (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, e Lei n 9.250, de 1995, art. 4,
inciso I):
I - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os encargos

trabalhistas e previdencirios;
II - os emolumentos pagos a terceiros;
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III - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e manuteno

da fonte produtora.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica (Lei n 8.134, de 1990, art. 6,
1, e Lei n 9.250, de 1995, art. 34):
I - a quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como a

despesas de arrendamento;
II - a despesas com locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial

autnomo;
III - em relao aos rendimentos a que se referem os arts. 47 e 48.
Art. 76. As dedues de que trata o artigo anterior no podero exceder receita
mensal da respectiva atividade, sendo permitido o cmputo do excesso de dedues
nos meses seguintes at dezembro (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 3).
1 O excesso de dedues, porventura existente no final do ano-calendrio, no ser

transposto para o ano seguinte (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 3).
2 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas,

mediante documentao idnea, escrituradas em Livro Caixa, que sero mantidos em
seu poder, disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a prescrio ou
decadncia (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 2).
3 O Livro Caixa de que trata o pargrafo anterior independe de registro.
Seo III
Dependentes

poder ser deduzida do rendimento tributvel a quantia equivalente a noventa reais por
dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III).
1 Podero ser considerados como dependentes, observado o disposto nos arts. 4,

3, e 5, pargrafo nico (Lei n 9.250, de 1995, art. 35):
I - o cnjuge;
II - o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de cinco
anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho;
III - a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de qualquer idade

quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
IV - o menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual

detenha a guarda judicial;
V - o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e um anos, desde que o
contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica
ou mentalmente para o trabalho;
VI - os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou

no, superiores ao limite de iseno mensal;
VII - o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.
2 Os dependentes a que referem os incisos III e V do pargrafo anterior podero ser

assim considerados quando maiores at vinte e quatro anos de idade, se ainda
estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo
grau (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 1).
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3 Os dependentes comuns podero, opcionalmente, ser considerados por qualquer

um dos cnjuges (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 2).
4 No caso de filhos de pais separados, podero ser considerados dependentes os

que ficarem sob a guarda do contribuinte, em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 3).
5 vedada a deduo concomitante do montante referente a um mesmo

dependente, na determinao da base de clculo do imposto, por mais de um
contribuinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 4).
Seo IV
Penso Alimentcia

poder ser deduzida a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face das
normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n 9.250,
de 1995, art. 4, inciso II).
1 A partir do ms em que se iniciar esse pagamento vedada a deduo, relativa ao

mesmo beneficirio, do valor correspondente a dependente.
2 O valor da penso alimentcia no utilizado, como deduo, no prprio ms de seu

pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes.
3 Caber ao prestador da penso fornecer o comprovante do pagamento fonte

pagadora, quando esta no for responsvel pelo respectivo desconto.
4 No so dedutveis da base de clculo mensal as importncias pagas a ttulo de

despesas mdicas e de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante
em virtude de cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente (Lei
n 9.250, de 1995, art. 8, 3).
5 As despesas referidas no pargrafo anterior podero ser deduzidas pelo

alimentante na determinao da base de clculo do imposto de renda na declarao
anual, a ttulo de despesa mdica (art. 80) ou despesa com educao (art. 81) (Lei n
9.250, de 1995, art. 8, 3).
Seo V
Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos
Art. 79. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto

poder ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta dos
rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva
remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno,
ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar
sessenta e cinco anos de idade (art. 39, XXXIV) (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso
VI).
CAPTULO III
DEDUO NA DECLARAO DE RENDIMENTOS
Seo I
Despesas Mdicas
Art. 80. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos

efetuados, no ano-calendrio, a mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas,
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fonoaudilogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bem como as despesas com

exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea "a").
1 O disposto neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 2):
I - aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Pas,

destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem
como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas
da mesma natureza;
II - restringe-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao prprio

tratamento e ao de seus dependentes;
III - limita-se a pagamentos especificados e comprovados, com indicao do nome,

endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ou no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ de quem os recebeu, podendo, na falta de
documentao, ser feita indicao do cheque nominativo pelo qual foi efetuado o
pagamento;
IV - no se aplica s despesas ressarcidas por entidade de qualquer espcie ou

cobertas por contrato de seguro;
V - no caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e

dentrias, exige-se a comprovao com receiturio mdico e nota fiscal em nome do
beneficirio.
2 Na hiptese de pagamentos realizados no exterior, a converso em moeda nacional

ser feita mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado
para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do
ms anterior ao do pagamento.
3 Consideram-se despesas mdicas os pagamentos relativos instruo de

deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo mdico e o
pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
4 As despesas de internao em estabelecimento para tratamento geritrico s

podero ser deduzidas se o referido estabelecimento for qualificado como hospital, nos
termos da legislao especfica.
5 As despesas mdicas dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em

virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo homologado judicialmente,
podero ser deduzidas pelo alimentante na determinao da base de clculo da
declarao de rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).
Seo II
Despesas com Educao
Art. 81. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos

efetuados a estabelecimentos de ensino relativamente educao pr-escolar, de 1, 2
e 3 graus, cursos de especializao ou profissionalizantes do contribuinte e de seus
dependentes, at o limite anual individual de um mil e setecentos reais (Lei n 9.250, de
1995, art. 8, inciso II, alnea "b").
1 O limite previsto neste artigo corresponder ao valor de um mil e setecentos reais,

multiplicado pelo nmero de pessoas com quem foram efetivamente realizadas as
despesas, vedada a transferncia do excesso individual para outra pessoa (Lei n 9.250,
de 1995, art. 8, inciso II, alnea "b").
2 No sero dedutveis as despesas com educao de menor pobre que o

contribuinte apenas eduque (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, inciso IV).
3 As despesas de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante
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em virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo homologado judicialmente,

podero ser deduzidas pelo alimentante na determinao da base de clculo,
observados os limites previstos neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).
4 Podero ser deduzidos como despesa com educao os pagamentos efetuados a

creches (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 7).
Seo III
Contribuies aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual - FAPI
Art. 82. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidas as contribuies para o

Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI cujo nus seja da pessoa fsica
(Lei n 9.477, de 1997, art. 1, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11).
1 A deduo prevista neste artigo, somada de que trata o inciso II do art. 74, fica
limitada a doze por cento do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos (Lei n 9.532, de
1997, art. 11).
2 vedada a utilizao da deduo de que trata este artigo no caso de resgates na

carteira de Fundos para mudana das aplicaes entre Fundos institudos pela Lei n
9.477, de 1997, ou para aquisio de renda junto s instituies privadas de previdncia
e seguradoras que operam com esse produto (Lei n 9.477, de 1997, art. 12 e
pargrafo nico).
TTULO VI
BASE DE CLCULO DO IMPOSTO NA DECLARAO
Art. 83. A base de clculo do imposto devido no ano-calendrio ser a diferena entre
as somas (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, e Lei n 9.477, de 1997, art. 10, inciso I):
I - de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os

no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao
definitiva;
II - das dedues relativas ao somatrio dos valores de que tratam os arts. 74, 75, 78 a
81, e 82, e da quantia de um mil e oitenta reais por dependente.
Pargrafo nico. O resultado da atividade rural apurado na forma dos arts. 63 a 69 ou

71, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto (Lei n 9.250, de 1995, arts.
9 e 21).
Desconto Simplificado
Art. 84. Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao,

recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto simplificado, que
consistir em deduo de vinte por cento desses rendimentos, limitada a oito mil reais,
na Declarao de Ajuste Anual, dispensada a comprovao da despesa e a indicao de
sua espcie (Lei n 9.250, de 1995, art. 10, e Medida Provisria n 1.753-16, de 11 de
maro de 1999, art. 12).
1 O desconto simplificado substitui todas as dedues admitidas nos arts. 74 a 82

(Lei n 9.250, de 1995, art. 10, 1).
2 O valor deduzido na forma deste artigo no poder ser utilizado para a

comprovao de acrscimo patrimonial, sendo considerado rendimento consumido (Lei
n 9.250, de 1995, art. 10, 2).
TTULO VII
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CLCULO DO SALDO DO IMPOSTO
Art. 85. Sem prejuzo do disposto no 2 do art. 2, a pessoa fsica dever apurar o
saldo em Reais do imposto a pagar ou o valor a ser restitudo, relativamente aos
rendimentos percebidos no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 7).
CAPTULO I
APURAO ANUAL DO IMPOSTO
Art. 86. O imposto devido na declarao de rendimentos ser calculado mediante

utilizao das seguintes tabelas:
I - relativamente aos fatos geradores ocorridos durante os anos-calendrio de 1998 e

1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 21);
BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

IMPOSTO EM R$
EM R$ %
At 10.800,00 --- ---
Acima de 10.800,00 at 21.600,00 15 1.620,00
Acima de 21.600,00 27,5 4.320,00
II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000

(Lei n 9.250, de 1995, art. 11, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21, pargrafo nico).

IMPOSTO EM R$
EM R$ %
At 10.800,00 --- ---
Acima de 10.800,00 at 21.600,00 15 1.620,00
Acima de 21.600,00 25 3.780,00
Art. 87. Do imposto apurado na forma do artigo anterior, podero ser deduzidos (Lei n
9.250, de 1995, art. 12):
I - as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais

e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente;
II - as contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais, aprovados

na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC, de
que trata o art. 90;
III - os investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais de que tratam

os arts. 97 a 99;
IV - o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a ttulo de recolhimento complementar,

correspondente aos rendimentos includos na base de clculo;
V - o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103.
1 A soma das dedues a que se referem os incisos I a III fica limitada a seis por
cento do valor do imposto devido, no sendo aplicveis limites especficos a quaisquer
dessas dedues (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 22).
2 O imposto retido na fonte somente poder ser deduzido na declarao de
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rendimentos se o contribuinte possuir comprovante de reteno emitido em seu nome

pela fonte pagadora dos rendimentos, ressalvado o disposto nos arts. 7, 1 e 2, e
8, 1 (Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985, art. 55).
Art. 88. O montante determinado na forma do artigo anterior constituir, se positivo,

saldo do imposto a pagar (art. 104) e, se negativo, valor a ser restitudo (Lei n 9.250,
de 1995, art. 13).
Pargrafo nico. O valor da restituio referido no caput deste artigo ser acrescido de
juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de
Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do
primeiro dia do ms subseqente ao previsto para a entrega tempestiva da declarao
de rendimentos at o ms anterior ao da liberao da restituio, e de um por cento no
ms em que o recurso for colocado no banco disposio do contribuinte (Lei n 9.250,
de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 62).
Esplio e Sada Definitiva do Pas
Art. 89. O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos valores da
tabela progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao nmero de meses
do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio, apresentada a declarao (Lei
n 9.250, de 1995, art. 15):
I - em nome do esplio, no ano-calendrio em que for homologada a partilha ou feita a

adjudicao dos bens;
II - pelo contribuinte, residente ou domiciliado no Brasil, que se retirar em carter

definitivo do territrio nacional.
CAPTULO II
DEDUES DO IMPOSTO APURADO
Seo I
Incentivos s Atividades Culturais ou Artsticas
Art. 90. A pessoa fsica poder deduzir do imposto devido (art. 87), na declarao de
rendimentos, as quantias efetivamente despendidas no ano anterior em favor de projetos
culturais aprovados, pelo Ministrio da Cultura, na forma de doaes e patrocnios,
relacionados a (Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991, arts. 18 e 26, Lei n 9.250,
de 1995, art. 12, inciso II, e Medida Provisria n 1.739-19, de 11 de maro de 1999,
art. 1):
I - projetos culturais em geral, aprovados na forma da regulamentao do Programa

Nacional de Apoio Cultura (PRONAC) (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, inciso II);
II - produo cultural nos segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 3, e Medida
Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) circulao de exposies de artes plsticas;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas e para museus.
1 As dedues permitidas no podero exceder, observado o disposto no 1 do

art. 87:
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I - a oitenta por cento das doaes e sessenta por cento dos patrocnios, na hiptese
do inciso I;
II - ao valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do inciso II.
2 Os benefcios deste artigo no excluem ou reduzem outros benefcios, abatimentos

e dedues, em especial as doaes a entidades de utilidade pblica (Lei n 8.313, de
1991, art. 26, 3).
3 No sero consideradas, para fins de comprovao do incentivo, as contribuies

que no tenham sido depositadas, em conta bancria especfica, em nome do
beneficirio (Lei n 8.313, de 1991, art. 29 e pargrafo nico).
4 As doaes ou patrocnios podero ser feitos, opcionalmente, atravs de

contribuies ao Fundo Nacional de Cultura - FNC (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, e
Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
5 A aprovao do projeto somente ter eficcia aps publicao de ato oficial

contendo o ttulo do projeto aprovado e a instituio por ele responsvel, o valor
autorizado para obteno de doao ou patrocnio e o prazo de validade da autorizao
(Lei n 8.313, de 1991, art. 19, 6).
6 O ato oficial a que se refere o pargrafo anterior dever conter, ainda, o dispositivo
legal (arts. 18 ou 25 da Lei n 8.313, de 1991, com a redao dada pelo art. 1 da
Medida Provisria n 1.739-19, de 1999), relativo ao segmento objeto do projeto cultural.
7 O incentivo fiscal (art. 90, 1, alneas "a" ou "b") ser concedido em funo do
segmento cultural, indicado no projeto aprovado, nos termos da regulamentao do
Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC.
Doaes
Art. 91. Para os efeitos desta Seo, considera-se doao a transferncia gratuita, em
carter definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza cultural, sem fins
lucrativos, de numerrio, bens ou servios para realizao de projetos culturais, vedado
o uso de publicidade paga para a divulgao desse ato.
Pargrafo nico. Equiparam-se a doaes, nos termos do regulamento do Programa

Nacional de Apoio Cultura - PRONAC, as despesas efetuadas por pessoas fsicas
com o objetivo de conservar, preservar ou restaurar bens de sua propriedade ou sob sua
posse legtima, tombados pelo Governo Federal, desde que atendidas as seguintes
disposies (Lei n 8.313, de 1991, arts. 1 e 24, inciso II):
I - preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico

Nacional - IPHAN, das normas e critrios tcnicos que devero reger os projetos e
oramentos de que trata este artigo;
II - aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e respectivos oramentos de execuo

das obras;
III - posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente realizadas e
das circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos
aprovados.
Patrocnios
Art. 92. Considera-se patrocnio (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, inciso II):
I - a transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de natureza

cultural com ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao de projetos culturais,
com finalidade promocional e institucional de publicidade;
II - a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do patrimnio do

patrocinador, sem a transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por
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pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos.
Pargrafo nico. Constitui infrao ao disposto neste artigo o recebimento, pelo

patrocinador, de qualquer vantagem financeira ou material em decorrncia do patrocnio
que efetuar, observado o disposto nos arts. 95 e 96 (Lei n 8.313, de 1991, art. 23,
1).
Vedaes
Art. 93. A doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou instituio

vinculada ao agente (Lei n 8.313, de 1991, art. 27).
1 Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador (Lei n 8.313, de 1991, art.

27, 1):
I - a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador,

gerente, acionista ou scio, na data da operao, ou nos doze meses anteriores;
II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do

doador ou patrocinador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de
pessoa jurdica vinculada ao doador ou patrocinador, nos termos do inciso anterior;
III - outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.
2 No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins lucrativos, criadas

pelo doador ou patrocinador, desde que devidamente constitudas e em funcionamento,
na forma da legislao em vigor (Lei n 8.313, de 1991, art. 27, 2, e Medida
Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
3 Os incentivos de que trata esta Seo somente sero concedidos a projetos

culturais que visem a exibio, utilizao e circulao pblicas dos bens culturais deles
resultantes, vedada a concesso de incentivo a obras, produtos, eventos ou outros
decorrentes, destinados ou circunscritos a circuitos privados ou a colees particulares
(Lei n 8.313, de 1991, art. 2, pargrafo nico).
4 Nenhuma aplicao dos recursos previstos nesta Seo poder ser feita atravs
de qualquer tipo de intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28).
5 A contratao de servios necessrios elaborao de projetos para obteno de

doao, patrocnio ou investimento, bem como a captao de recursos ou a sua
execuo por pessoa jurdica de natureza cultural, no configura intermediao (Lei n
8.313, de 1991, art. 28, pargrafo nico, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art.
1).
Fiscalizao dos Incentivos
Art. 94. Compete Secretaria da Receita Federal a fiscalizao no que se refere

aplicao dos incentivos fiscais previstos nesta Seo (Lei n 8.313, de 1991, art. 36).
Pargrafo nico. As entidades incentivadoras e captadoras dos recursos previstos

nesta Seo devero comunicar, na forma estipulada pelos Ministrios da Fazenda e da
Cultura, os aportes financeiros realizados e recebidos, bem como as entidades
captadoras efetuar a comprovao de sua aplicao (Lei n 8.313, de 1991, art. 21).
Infraes
Art. 95. As infraes aos dispositivos desta Seo, sem prejuzo das sanes penais
cabveis, sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do imposto devido, em
relao a cada exerccio financeiro, alm das penalidades e demais acrscimos legais,
observado quando for o caso o art. 874 (Lei n 8.313, de 1991, art. 30).
Art. 96. Para os efeitos do artigo anterior, considera-se solidariamente responsvel por
inadimplncia ou irregularidade verificada a pessoa fsica ou jurdica propositora do
projeto (Lei n 8.313, de 1991, art. 30, 1, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999,
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art. 1).
Seo II
Incentivos s Atividades Audiovisuais
Art. 97. At o exerccio financeiro de 2003, a pessoa fsica poder deduzir do imposto
devido (art. 87 e 1), na declarao de rendimentos, as quantias referentes a
investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de
produo independente, conforme definido em regulamento, mediante a aquisio de
quotas representativas de direitos de comercializao, caracterizadas por Certificados
de Investimento, sobre as referidas obras, observado o disposto no art. 100 (Lei n
8.685, de 20 de julho de 1993, art. 1 e 3).
1 A responsabilidade do adquirente limita-se integralizao das quotas subscritas

(Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 1).
2 A deduo est condicionada a que (Lei n 8.685, de 1993, art. 1):
I - os investimentos sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei

e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios;
II - os projetos de produo tenham sido previamente aprovados pelo Ministrio da

Cultura.
Credenciamento
Art. 98. Os projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio,

distribuio e infra-estrutura tcnica apresentados por empresa brasileira, podero,
conforme definido em regulamento, ser credenciados pelos Ministrios da Fazenda e da
Cultura, para efeito de fruio do incentivo de que trata o art. 97 (Emenda Constitucional
n 6, de 15 de agosto de 1995, art. 3, e Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 5).
Depsito em Conta Bancria do Valor da Deduo
Art. 99. O contribuinte que optar pelo uso do incentivo previsto no art. 97 depositar,
dentro do prazo legal fixado para o recolhimento do imposto devido na declarao de
rendimentos, o valor correspondente deduo em conta de aplicao financeira
especial, no Banco do Brasil S.A., cuja movimentao sujeitar-se- prvia
comprovao junto ao Ministrio da Cultura de que se destina a investimentos em
projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente (Lei n 8.685, de 1993, art. 4).
1 A conta de aplicao financeira a que se refere este artigo ser aberta em nome
do produtor, para cada projeto (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 1).
2 Os investimentos a que se refere este artigo no podero ser utilizados na

produo das obras audiovisuais de natureza publicitria (Lei n 8.685, de 1993, art. 4,
3).
No Aplicao dos Depsitos em Investimentos
Art. 100. Os valores no aplicados na forma do art. 99, no prazo de cento e oitenta dias
contados do depsito, sero aplicados em projetos de produo de filmes de curta,
mdia e longa metragem e programas de apoio produo cinematogrfica a serem
desenvolvidos atravs do Instituto Brasileiro de Arte e Cultura, mediante convnio com a
Secretaria para o Desenvolvimento do Audiovisual do Ministrio da Cultura, conforme
dispuser o regulamento (Lei n 8.685, de 1993, art. 5).
Descumprimento do Projeto
Art. 101. O no cumprimento do projeto a que se referem os arts. 97 e 100 e a no

efetivao do investimento ou a sua realizao em desacordo com o estatudo implicam
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a devoluo, por parte da empresa produtora responsvel pelo projeto, dos recursos
recebidos, acrescidos de juros e demais encargos previstos neste Decreto, observado,
quando for o caso, o disposto no art. 874 (Lei n 8.685, de 1993, art. 6 e 1).
Pargrafo nico. No caso de cumprimento de mais de setenta por cento sobre o valor
orado do projeto, a devoluo ser proporcional parte no cumprida (Lei n 8.685, de
1993, art. 6, 2).
Seo III
Doaes a Fundos Controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do

Adolescente
Art. 102. Do imposto apurado na forma do art. 86 podero ser deduzidas as

contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e
Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, inciso
I).
1 A deduo a que se refere este artigo no exclui outros benefcios ou dedues,

o
observado o limite previsto no art. 87, 1 .
2 Os pagamentos devero ser comprovados atravs de recibo emitido pela

instituio beneficiada, do qual dever constar, alm dos demais requisitos de ordem
formal para sua emisso, previstos em instrues especficas, o nome e CPF do doador,
a data e o valor doado, sem prejuzo das investigaes que a autoridade tributria
determinar para a verificao do fiel cumprimento da Lei, inclusive junto s instituies
beneficiadas.
3 Na hiptese da doao ser efetuada em bens, o doador obriga-se a comprovar,

atravs de documentao hbil, a propriedade dos bens doados, devendo ainda ser
observado o seguinte:
I - o comprovante da doao, alm dos dados referidos no 2, dever conter a

identificao desses bens, mediante sua descrio em campo prprio ou por relao
anexa ao mesmo;
II - o valor a ser considerado ser o de aquisio (arts. 125 a 137), e no poder

exceder o valor de mercado ou, no caso de imveis, o valor que serviu de base para o
clculo do imposto de transmisso.
CAPTULO III
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR
Art. 103. As pessoas fsicas que declararem rendimentos provenientes de fontes

situadas no exterior podero deduzir, do imposto apurado na forma do art. 86, o
cobrado pela nao de origem daqueles rendimentos, desde que (Lei n 4.862, de 1965,
art. 5, e Lei n 5.172, de 1966, art. 98):
I - em conformidade com o previsto em acordo ou conveno internacional firmado com

o pas de origem dos rendimentos, quando no houver sido restitudo ou compensado
naquele pas; ou
II - haja reciprocidade de tratamento em relao aos rendimentos produzidos no Brasil.
1 A deduo no poder exceder a diferena entre o imposto calculado com a

incluso daqueles rendimentos e o imposto devido sem a incluso dos mesmos
rendimentos.
2 O imposto pago no exterior ser convertido em Reais mediante utilizao do valor

do dlar dos Estados Unidos da Amrica informado para compra pelo Banco Central do
Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do
rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art. 6).
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CAPTULO IV
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Disposies Gerais
Art. 104. O saldo do imposto (art. 88) dever ser pago at o ltimo dia til do ms
fixado para entrega da declarao de rendimentos, observado o disposto no art. 854
Esplio e Sada Definitiva do Pas
Art. 105. O pagamento do imposto nos casos de sada definitiva do Pas e de

encerramento de esplio dever ser efetuado na data prevista no art. 855.
TTULO VIII
DO RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATRIO
CAPTULO I
INCIDNCIA
Art. 106. Est sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que receber de
outra pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que no tenham sido
tributados na fonte, no Pas, tais como (Lei n 7.713, de 1988, art. 8, e Lei n 9.430, de
1996, art. 24, 2, inciso IV):
I - os emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios,

oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos cofres
pblicos;
II - os rendimentos recebidos em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em

cumprimento de deciso judicial, ou acordo homologado judicialmente, inclusive
alimentos provisionais;
III - os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem

servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a
organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
IV - os rendimentos de aluguis recebidos de pessoas fsicas.
Art. 107. Sujeitam-se igualmente incidncia mensal do imposto (Lei n 7.713, de 1988,
arts. 2, 3, 1, e 9):
I - os rendimentos de prestao, a pessoas fsicas, de servios de transporte de carga

ou de passageiros, observado o disposto no art. 47;
II - os rendimentos de prestao, a pessoas fsicas, de servios com trator, mquina de

terraplenagem, colheitadeira e assemelhados, observado o disposto no 1 do art. 47.
Art. 108. Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior sero convertidos em

Reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, informado
para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do
ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art. 6).
Art. 109. Os rendimentos sujeitos a incidncia mensal devem integrar a base de clculo
do imposto na declarao de rendimentos, e o imposto pago ser compensado com o
apurado nessa declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8, inciso I, e 12, inciso V ).
CAPTULO II
BASE DE CLCULO
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Art. 110. Constitui base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto a diferena
entre os rendimentos de que tratam os arts. 106 e 107 e as dedues previstas nos
arts. 74 a 79, observado o disposto nos arts. 47, 48 e 50 (Lei n 7.713, de 1988, arts.
2, 3, 1, e 8, e Lei n 9.250, de 1995, art. 4).
1 As dedues a que se referem os arts. 74, 77 e 78 somente podero ser

efetuadas quando no tiverem sido deduzidas de outros rendimentos sujeitos
tributao na fonte.
2 As dedues a que se refere o art. 75 aplicam-se somente a rendimentos do

trabalho no-assalariado de que trata o art. 45 (Lei n 8.134, de 1990, art. 6).
CAPTULO III
APURAO DO IMPOSTO
Art. 111. O imposto de renda incidente sobre os rendimentos de que trata este Ttulo
ser calculado de acordo com as seguintes tabelas progressiva em Reais:
I - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem durante os anos-calendrio de

1998 e 1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 21);

IMPOSTO EM R$
EM R$ %
At 900,00 --- ---
Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 27,5 360,00
II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000

(Lei n 9.250, de 1995, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21, pargrafo nico).
BASE DE CLCULO EM ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO
R$ % IMPOSTO EM R$
At 900,00 --- ---
Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 25 315,00
Pargrafo nico. O imposto ser calculado sobre os rendimentos recebidos em cada

ms (Lei n 9.250, de 1995, art. 3, pargrafo nico).
CAPTULO IV
PRAZO PARA RECOLHIMENTO
Art. 112. O imposto apurado na forma do artigo anterior dever ser pago no prazo
previsto no art. 852 (Lei n 8.383, de 1991, art. 6).
TTULO IX
DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
Art. 113. Sem prejuzo dos pagamentos obrigatrios estabelecidos neste Decreto, fica
facultado ao contribuinte efetuar, no curso do ano-calendrio, complementao do
imposto que for devido, sobre os rendimentos recebidos (Lei n 8.383, de 1991, art. 7).
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CAPTULO I
BASE DE CLCULO
Art. 114. Constitui base de clculo para fins do recolhimento complementar do imposto
a diferena entre a soma dos valores:
I - de todos os rendimentos recebidos no curso do ano-calendrio, sujeitos tributao

na declarao de rendimentos, inclusive o resultado positivo da atividade rural;
II - das dedues previstas no art. 83, inciso II, conforme o caso.
CAPTULO II
APURAO DA COMPLEMENTAO
Art. 115. Apurada a base de clculo conforme disposto no artigo anterior, a

complementao do imposto ser determinada mediante a utilizao da tabela
progressiva anual prevista no art. 86.
Pargrafo nico. O recolhimento complementar corresponder diferena entre o valor

do imposto calculado na forma prevista neste artigo e a soma dos valores do imposto
retido na fonte ou pago a ttulo de recolhimento mensal, do recolhimento complementar
efetuado anteriormente e do imposto pago no exterior (art. 103), incidentes sobre os
rendimentos computados na base de clculo, deduzidos os incentivos de que tratam os
arts. 90, 97 e 102, observado o disposto no 1 do art. 87.
CAPTULO III
COMPENSAO DO IMPOSTO
Art. 116. O imposto pago na forma deste Ttulo ser compensado com o apurado na
declarao de rendimentos (Lei n 8.383, de 1991, art. 8).
TTULO X
TRIBUTAO DEFINITIVA
CAPTULO I
GANHOS DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS OU DIREITOS
Seo I
Incidncia
Art. 117. Est sujeita ao pagamento do imposto de que trata este Ttulo a pessoa fsica
que auferir ganhos de capital na alienao de bens ou direitos de qualquer natureza (Lei
n 7.713, de 1988, arts. 2 e 3, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 21).
1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, ao ganho de capital auferido em

operaes com ouro no considerado ativo financeiro (Lei n 7.766, de 1989, art. 13,
pargrafo nico).
2 Os ganhos sero apurados no ms em que forem auferidos e tributados em

separado, no integrando a base de clculo do imposto na declarao de rendimentos,
e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na declarao (Lei n
8.134, de 1990, art. 18, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 21, 2).
3 O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior ser apurado e

tributado de acordo com as regras aplicveis aos residentes no Pas (Lei n 9.249, de
1995, art. 18).
4 Na apurao do ganho de capital sero consideradas as operaes que importem
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alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de

direitos sua aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta,
adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, doao, procurao em causa
prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de
direitos e contratos afins (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3).
5 A tributao independe da localizao dos bens ou direitos, observado o disposto

no art. 997.
Art. 118. Ao disposto no artigo anterior aplicam-se as disposies relativas a preos e

custos, constantes dos arts. 240 a 245, com relao s operaes efetuadas por
pessoa fsica residente ou domiciliada no Pas, com qualquer pessoa fsica ou jurdica,
ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pas que no tribute a renda ou a
tribute a alquota mxima inferior a vinte por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1
e 2, incisos I e II).
1 Para efeito do disposto na parte final do caput, ser considerada a legislao

tributria do referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou jurdicas, conforme a natureza
do ente com o qual houver sido praticada a operao.
2 No caso de pessoa fsica residente no Pas:
I - o valor apurado segundo os mtodos de que trata o art. 241 ser considerado como
custo de aquisio para efeito de apurao de ganho de capital na alienao do bem ou
direito;
II - o preo relativo ao bem ou direito alienado, para efeito de apurao de ganho de

capital, ser o apurado de conformidade com o art. 240.
Herana, Legado ou Doao em Adiantamento da Legtima e Dissoluo da

Sociedade Conjugal
Art. 119. Na transferncia de direito de propriedade por sucesso, nos casos de

herana, legado ou por doao em adiantamento da legtima, os bens e direitos podero
ser avaliados a valor de mercado ou pelo valor constante da declarao de bens do de
cujus ou do doador (Lei n 9.532, de 1997, art. 23).
1 Se a transferncia for efetuada a valor de mercado, a diferena a maior entre esse

e o valor pelo qual constavam da declarao de bens do de cujus ou do doador
sujeitar-se- incidncia de imposto, observado o disposto nos arts. 138 a 142 (Lei n
9.532, de 1997, art. 23, 1).
2 O herdeiro, o legatrio ou o donatrio dever incluir os bens ou direitos, na sua

declarao de bens correspondente declarao de rendimentos do ano-calendrio da
homologao da partilha ou do recebimento da doao, pelo valor pelo qual houver sido
efetuada a transferncia (Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 3).
3 Para efeito de apurao de ganho de capital relativo aos bens e direitos de que
trata este artigo, ser considerado como custo de aquisio o valor pelo qual houverem
sido transferidos (Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 4).
4 As disposies deste artigo aplicam-se, tambm, aos bens ou direitos atribudos a

cada cnjuge, na hiptese de dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar
(Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 5).
5 O imposto a que se referem os 1 e 4 dever ser pago (Lei n 9.532, de 1997,

art. 23, 2 , e Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10):
I - pelo inventariante, at a data prevista para a entrega da declarao final de esplio,

nas transmisses mortis causa, observado o disposto no art. 13;
II - pelo doador, at o ltimo dia til do ms calendrio subseqente ao da doao, no

caso de doao em aditamento da legtima;
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III - pelo ex-cnjuge a quem for atribudo o bem ou direito, at o ltimo dia til do ms
subseqente data da sentena homologatria do formal de partilha, no caso de
dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar.
Seo II
No Incidncia e Iseno
Art. 120. No se considera ganho de capital o valor decorrente de indenizao (Lei n

7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico):
I - por desapropriao para fins de reforma agrria conforme o disposto no art. 184,
5, da Constituio;
II - por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo a objeto segurado.
Art. 121. Na determinao do ganho de capital, sero excludas (Lei n 7.713, de 1988,
art. 22, inciso III):
I - as transferncias causa mortis e as doaes em adiantamento da legtima,

observado o disposto no art. 119;
II - a permuta exclusivamente de unidades imobilirias, objeto de escritura pblica, sem

recebimento de parcela complementar em dinheiro, denominada torna, exceto no caso
de imvel rural com benfeitorias.
1 Equiparam-se a permuta as operaes quitadas de compra e venda de terreno,

seguidas de confisso de dvida e escritura pblica de dao em pagamento de
unidades imobilirias construdas ou a construir.
2 No caso de permuta com recebimento de torna, dever ser apurado o ganho de

capital apenas em relao torna.
Art. 122. Est isento do imposto o ganho de capital auferido na alienao (Lei n 7.713,
de 1988, art. 22, incisos I e IV, Lei n 8.134, de 1990, art. 30, Lei n 8.218, de 1991, art.
21, e Lei n 9.250, de 1995, arts. 22 e 23):
I - de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que

esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais;
II - do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at quatrocentos
e quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos
ltimos cinco anos.
1 No caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza ser

considerado, para fins do disposto no inciso I, o valor do conjunto de bens alienados no
ms (Lei n 9.250, de 1995, art. 22, pargrafo nico).
2 O limite a que se refere o inciso I ser considerado em relao:
I - ao bem ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados

em um mesmo ms;
II - parte de cada condmino, no caso de bens em condomnio;
III - a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos
bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de
sociedade conjugal.
3 Para fins do disposto no inciso I do pargrafo anterior, consideram-se bens ou

direitos da mesma natureza aqueles que guardem as mesmas caractersticas entre si,
tais como automveis e motocicletas; imvel urbano e terra nua; quadros e esculturas;
aes e quotas de capital social.
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4 O limite a que se refere o inciso II ser considerado em relao:
I - parte de cada condmino, no caso de bens em condomnio;
II - ao imvel havido em comunho, no caso de sociedade conjugal.
Seo III
Valor de Alienao
Art. 123. Considera-se valor de alienao (Lei n 7.713, de 1988, art. 19 e pargrafo
nico):
I - o preo efetivo da operao, nos termos do 4 do art. 117;
II - o valor de mercado nas operaes no expressas em dinheiro;
III - no caso de alienaes efetuadas a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada

em pases com tributao favorecida (art. 245), o valor de alienao ser apurado em
conformidade com o art. 240 (Lei n 9.430, de 1996, arts. 19 e 24).
1 No caso de bens possudos em condomnio, ser considerada valor de alienao a

parcela que couber a cada condmino.
2 Na alienao de imvel rural com benfeitorias, ser considerado apenas o valor

correspondente terra nua, observado o disposto no art. 136.
3 Na permuta, com recebimento de torna em dinheiro, ser considerado valor de

alienao somente o da torna recebida ou a receber.
4 No caso de desapropriao, o valor da atualizao monetria integra o valor do

ganho de capital realizado.
5 O valor pago a ttulo de corretagem na alienao ser diminudo do valor da

alienao, desde que o nus no tenha sido transferido ao adquirente.
6 Os juros recebidos no compem o valor de alienao, devendo ser tributados na

forma dos arts. 106 e 620, conforme o caso.
7 Aplicam-se entrega de bens e direitos para a formao do patrimnio das

instituies isentas (art. 174), as disposies do art. 132 (Lei n 9.532, de 1997, art.
16).
Arbitramento do Valor ou Preo
Art. 124. A autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar o valor ou preo,
sempre que no merea f, por notoriamente diferente do de mercado, o valor ou preo
informado pelo contribuinte, ressalvada, em caso de contestao, avaliao
contraditria, administrativa ou judicial (Lei n 7.713, de 1988, art. 20).
Seo IV
Custo de Aquisio
Subseo I
Bens ou Direitos Adquiridos at 31 de dezembro de 1991
Art. 125. Considera-se custo de aquisio dos bens ou direitos, adquiridos at 31 de

dezembro de 1991, o valor de mercado, nessa data, de cada bem ou direito
individualmente avaliado, constante da declarao de bens relativa ao exerccio de 1992
(Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 5 e 9).
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1 Aos bens e direitos adquiridos at 31 de dezembro de 1990, no relacionados na

declarao relativa ao exerccio de 1991, no se aplica o disposto no caput (Lei n
8.383, de 1991, art. 96, 8, alnea "b").
2 O disposto neste artigo no se aplica aos bens ou direitos pertencentes a

residentes ou domiciliados no exterior.
3 A autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar o valor informado,

sempre que este no merea f, por notoriamente diferente do de mercado, ressalvada,
em caso de contestao, avaliao contraditria administrativa ou judicial (Lei n 8.383,
de 1991, art. 96, 3).
Art. 126. Para as participaes societrias no cotadas em bolsa de valores,

considera-se custo de aquisio o maior valor entre (Lei n 8.218, de 1991, art. 16, e Lei
n 8.383, de 1991, art. 96, 10):
I - o apurado mediante a atualizao monetria, at 31 de dezembro de 1991, do valor

original de aquisio, com a utilizao da tabela de ndices divulgada pela Secretaria da
Receita Federal;
II - o valor de mercado avaliado pelo contribuinte, utilizando parmetros como valor

patrimonial, valor apurado por meio de equivalncia patrimonial nas hipteses previstas
na legislao comercial ou, ainda, avaliao de trs peritos ou empresa especializada.
Art. 127. Para as aplicaes financeiras em ttulos e valores mobilirios de renda

varivel, bem como em ouro ou certificados representativos de ouro, ativo financeiro,
cotados em bolsa de valores e de mercadorias e negociados nos mercados de balco, o
custo de aquisio ser o maior dentre os seguintes valores (Lei n 8.383, de 1991, art.
96, 6):
I - o de aquisio, acrescido da correo monetria e da variao da Taxa Referencial

Diria - TRD at 31 de dezembro de 1991, nos termos admitidos em lei;
II - o de mercado, assim entendido o preo mdio ponderado das negociaes do ativo,

ocorridas na ltima quinzena do ms de dezembro de 1991, em bolsas do Pas, desde
que reflitam condies regulares de oferta e procura.
Subseo II
Bens ou Direitos Adquiridos no Perodo de 1 de janeiro de 1992 at 31 de

dezembro de 1995
Art. 128. O custo dos bens ou direitos adquiridos, a partir de 1 de janeiro de 1992 at
31 de dezembro de 1995, ser o valor de aquisio (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 4,
e Lei n 8.981, de 1995, art. 22, inciso I).
1 No caso de bens ou direitos adquiridos em partes, considera-se custo de aquisio

o somatrio dos valores correspondentes a cada parte adquirida.
2 Nas aquisies com pagamento parcelado, inclusive por intermdio de

financiamento, considera-se custo de aquisio o valor efetivamente pago.
3 No caso de imvel e outros bens adquiridos por doao, herana ou legado,

observar-se- o disposto nos incisos I ou III do art. 129, conforme o caso.
4 Nas operaes de permuta com ou sem pagamento de torna, considera-se custo

de aquisio o valor do bem dado em permuta acrescido da torna paga, se for o caso.
5 Na alienao de bem adquirido por permuta com recebimento de torna,

considera-se custo de aquisio o valor do bem dado em permuta, diminudo do valor
utilizado como custo na apurao do ganho de capital relativo torna recebida ou a
receber.
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6 No caso de imvel rural, ser considerado custo de aquisio o valor relativo

terra nua.
7 Podem integrar o custo de aquisio de imveis, desde que comprovados com

documentao hbil e idnea e discriminados na declarao de bens:
I - os dispndios com a construo, ampliao, reforma e pequenas obras, tais como

pintura, reparos em azulejos, encanamentos;
II - os dispndios com a demolio de prdio existente no terreno, desde que seja

condio para se efetivar a alienao;
III - as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que

suportado o nus pelo contribuinte;
IV - os dispndios pagos pelo proprietrio do imvel com a realizao de obras pblicas,

tais como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de vias, instalao de rede de
esgoto e de eletricidade que tenham beneficiado o imvel;
V - o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante;
VI - o valor da contribuio de melhoria.
8 Podem integrar o custo de aquisio dos demais bens ou direitos os dispndios

realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido
o nus ao adquirente, desde que comprovados com documentao hbil e idnea e
discriminados na declarao de bens.
9 Para os bens ou direitos adquiridos at 31 de dezembro de 1995, o custo de

aquisio poder ser corrigido at essa data, observada a legislao aplicvel no
perodo, no se lhe aplicando qualquer correo aps essa data (Lei n 9.249, de 1995,
arts. 17 e 30).
Art. 129. Na ausncia do valor pago, ressalvado o disposto no art. 120, o custo de
aquisio dos bens ou direitos ser, conforme o caso (Lei n 7.713, de 1988, art. 16 e
4):
I - o valor atribudo para efeito de pagamento do imposto de transmisso;
II - o valor que tenha servido de base para o clculo do imposto de importao

acrescido do valor dos tributos e das despesas de desembarao aduaneiro;
III - o valor da avaliao no inventrio ou arrolamento;
IV - o valor de transmisso utilizado, na aquisio, para clculo do ganho de capital do

alienante;
V - o seu valor corrente, na data da aquisio;
VI - igual a zero, quando no possa ser determinado nos termos dos incisos anteriores.
Art. 130. O custo de aquisio de ttulos e valores mobilirios, de quotas de capital e de

bens fungveis ser a mdia ponderada dos custos unitrios, por espcie, desses bens
(Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 2).
1 No caso de participaes societrias resultantes de aumento de capital por

incorporao de lucros ou reservas de lucros, que tenham sido tributados na forma do
art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, ou apurados no ano de 1993, o custo de aquisio
igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista
beneficirio (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 75).
2 O custo considerado igual a zero (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 4):
I - no caso de participaes societrias resultantes de aumento de capital por
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incorporao de lucros ou reservas apurados at 31 de dezembro de 1988, e nos anos

de 1994 e 1995;
II - no caso de partes beneficirias adquiridas gratuitamente;
III - quando no puder ser determinado por qualquer das formas descritas neste artigo
ou no anterior.
Subseo III
Bens Adquiridos aps 31 de dezembro de 1995
Art. 131. No ser atribuda qualquer atualizao monetria ao custo dos bens e
direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso
II).
Participaes Societrias Adquiridas em Decorrncia de Integralizao
de Capital com Bens ou Direitos
Art. 132. As pessoas fsicas podero transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de

integralizao de capital, bens e direitos, pelo valor constante da respectiva declarao
de bens ou pelo valor de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 23).
1 Se a transferncia for feita pelo valor constante da declarao de bens, as

pessoas fsicas devero lanar nesta declarao as aes ou quotas subscritas pelo
mesmo valor dos bens ou direitos transferidos, no se aplicando o disposto no art. 464
(Lei n 9.249, de 1995, art. 23, 1).
2 Se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao de bens, a

diferena a maior ser tributvel como ganho de capital (Lei n 9.249, de 1995, art. 23,
2).
Recebimento de Devoluo de Capital Social em Bens ou Direitos
Art. 133. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica que forem transferidos ao seu
titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social,
podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art.
22).
Pargrafo nico. Os bens ou direitos recebidos sero informados, na declarao de

bens correspondente declarao de rendimentos do respectivo ano-calendrio, pelo
valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica, observado o
disposto no inciso XLVII do art. 39 (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 3).
Bens Adquiridos por Meio de Arrendamento Mercantil
Art. 134. Na apurao do ganho de capital de bens adquiridos por meio de

arrendamento mercantil, ser considerado custo de aquisio o valor residual do bem
acrescido dos valores pagos a ttulo de arrendamento (Lei n 9.250, de 1995, art. 24).
Custo de Participaes Societrias Adquiridas com Incorporao
de Lucros e Reservas
Art. 135. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de

capital ou incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de
reservas constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do
lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de
1995, art.10, pargrafo nico).
Subseo IV
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Custo na Alienao de Imvel Rural
Art. 136. Em relao aos imveis rurais adquiridos a partir de 1 de janeiro de 1997,
para fins de apurao de ganho de capital, considera-se custo de aquisio e valor da
venda do imvel rural o Valor da Terra Nua - VTN, constante do Documento de
Informao e Apurao do ITR - DIAT, observado o disposto no art. 14 da Lei n 9.393,
de 19 de dezembro de 1996, respectivamente, nos anos da ocorrncia de sua aquisio
e de sua alienao (Lei n 9.393, de 1996, art. 19).
Pargrafo nico. Na apurao de ganho de capital correspondente a imvel rural

adquirido anteriormente data a que se refere este artigo, ser considerado custo de
aquisio o valor constante da escritura pblica, observado o disposto no 9 do art.
128 (Lei n 9.393, de 1996, art. 19, pargrafo nico).
Subseo V
Programa Nacional de Desestatizao
Art. 137. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da
dvida pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida
aquisio das aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de
Desestatizao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65).
1 Ser considerado como custo de aquisio das aes ou quotas da empresa

privatizvel o custo de aquisio dos direitos contra a Unio, atualizado monetariamente
at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1, e Lei n 9.249, de
1995, art. 17, inciso I).
2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo licitante
vencedor, de ttulos da dvida pblica do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio,
como contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou
indireto das referidas pessoas jurdicas de direito pblico, nos casos de desestatizao
por elas promovidas (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 2).
Seo V
Apurao do Ganho de Capital
Art. 138. O ganho de capital ser determinado pela diferena positiva, entre o valor de
alienao e o custo de aquisio, apurado nos termos dos arts. 123 a 137 (Lei n 7.713,
de 1988, art. 3, 2, Lei n 8.383, de 1991, art. 2, 7, e Lei n 9.249, de 1995, art.
17).
Pargrafo nico. No caso de permuta com recebimento de torna em dinheiro, o ganho

de capital ser obtido da seguinte forma:
I - o valor da torna ser adicionado ao custo do imvel dado em permuta;
II - ser efetuada a diviso do valor da torna pelo valor apurado na forma do inciso
anterior, e o resultado obtido ser multiplicado por cem;
III - o ganho de capital ser obtido aplicando-se o percentual encontrado, conforme

inciso II, sobre o valor da torna.
Art. 139. Na alienao de imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988, poder ser

aplicado um percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital apurado, segundo o
ano de aquisio ou incorporao do bem, de acordo com a seguinte tabela (Lei n
7.713, de 1988, art. 18):
Ano de Aquisio Percentual Ano de Aquisio Percentual
ou Incorporao de Reduo ou Incorporao de Reduo
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1969 100% 1979 50%
1970 95% 1980 45%
1971 90% 1981 40%
1972 85% 1982 35%
1973 80% 1983 30%
1974 75% 1984 25%
1975 70% 1985 20%
1976 65% 1986 15%
1977 60% 1987 10%
1978 55% 1988 5%
1 No haver reduo, relativamente aos imveis adquiridos a partir de 1 de janeiro

de 1989 (Lei n 7.713, de 1988, art. 18, pargrafo nico).
2 Na alienao de imvel cuja edificao, ampliao ou reforma tenha sido iniciada

at 31 de dezembro de 1988 em terreno prprio, ser considerado, exclusivamente para
efeito do percentual de reduo, o ano de aquisio do terreno para todo o imvel.
3 Na alienao de imvel cuja construo, ampliao ou reforma tenha sido iniciada a

partir de janeiro de 1989, em imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988, o
percentual de reduo aplica-se apenas em relao proporo do ganho de capital
correspondente parte existente em 31 de dezembro de 1988.
4 No caso de imveis havidos por herana ou legado, cuja abertura da sucesso

ocorreu at 31 de dezembro de 1988, a reduo percentual se reporta ao ano da
abertura da sucesso, mesmo que a avaliao e partilha ocorram em anos posteriores.
Art. 140. Nas alienaes a prazo, o ganho de capital dever ser apurado como venda
vista e tributado na proporo das parcelas recebidas em cada ms, considerando-se a
respectiva atualizao monetria, se houver (Lei n 7.713, de 1988, art. 21).
1 Para efeito do disposto no caput, dever ser calculada a relao percentual do

ganho de capital sobre o valor de alienao que ser aplicada sobre cada parcela
recebida.
2 O valor pago a ttulo de corretagem poder ser deduzido do valor da parcela

recebida no ms do seu pagamento.
Art. 141. Dever ser tributado em nome do esplio o ganho de capital auferido na
alienao de bens ou direitos realizada no curso do inventrio.
Seo VI
Clculo do Imposto e Prazo de Recolhimento
Art. 142. O ganho de capital apurado conforme arts. 119 e 138, observado o disposto
no art. 139, est sujeito ao pagamento do imposto, alquota de quinze por cento (Lei
n 8.134, de 1990, art. 18, inciso I, Lei n 8.981, de 1995, art. 21, e Lei n 9.532, de
1997, art. 23, 1).
Pargrafo nico. O imposto apurado na forma deste Captulo dever ser pago no prazo
previsto no art. 852.
CAPTULO II
DEVOLUO DE PATRIMNIO DE ENTIDADE ISENTA
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Art. 143. Sujeita-se incidncia do imposto alquota de quinze por cento a diferena
entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta,
por pessoa fsica, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor
dos bens e direitos que houver entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n
9.532, de 1997, art. 17).
1 Aos valores entregues at o final do ano de 1995 permitir-se- sua atualizao

monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1).
2 O imposto de que trata este artigo ser (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 2):
I - considerado tributao exclusiva;
II - pago pelo beneficirio at o ltimo dia til do ms subseqente ao recebimento dos

valores.
CAPTULO III
BENS REPATRIADOS
Incidncia
Art. 144. Sujeita-se incidncia do imposto, alquota de vinte e cinco por cento, o
valor dos bens de qualquer natureza, inclusive financeiros e ttulos e valores mobilirios,
pertencentes a empresas brasileiras e pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no
Pas, repatriados em virtude de convnio celebrado entre o Brasil e o pas onde se
encontravam os bens (Lei n 8.021, de 12 de abril de 1990, art. 10 e pargrafo nico).
CAPTULO IV
OPERAES FINANCEIRAS NOS MERCADOS DE RENDA VARIVEL
Art. 145. s operaes financeiras no mercado de renda varivel aplicam-se as normas

previstas no Ttulo II do Livro III.
LIVRO II
TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS
TTULO I
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
Subttulo I
Contribuintes
Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de acordo com este Decreto
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27):
I - as pessoas jurdicas (Captulo I);
II - as empresas individuais (Captulo II).
1 As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no

2 As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se s

normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas
durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o
pagamento do passivo (Lei n 9.430, de 1996, art. 60).
3 As sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio de profisso

legalmente regulamentada so tributadas pelo imposto de conformidade com as normas aplicveis s
52 de 276 24/02/2012 14:10

demais pessoas jurdicas (Lei n 9.430, de 1996, art. 55).
4 As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so

contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (CF, art. 173, 1, e Lei n 6.264,
de 18 de novembro de 1975, arts. 1 a 3).
o
5 As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de
bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies
de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art. 69).
6 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas o Fundo de Investimento Imobilirio nas

condies previstas no 2 do art. 752 (Lei n 9.779, de 1999, art. 2).
7 Salvo disposio em contrrio, a expresso pessoa jurdica, quando empregada neste Decreto,
compreende todos os contribuintes a que se refere este artigo.
CAPTULO I
PESSOAS JURDICAS
Art. 147. Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do disposto no inciso I do artigo anterior:
I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins,
nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, Lei n 4.131, de 3 de
setembro de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1);
II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com sede no
exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131, de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art.
1);
III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes realizadas por seus
mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).
Sociedade em Conta de Participao
Art. 148. As sociedades em conta de participao so equiparadas s pessoas jurdicas (Decreto-Lei

n 2.303, de 21 de novembro de 1986, art. 7, e Decreto-Lei n 2.308, de 19 de dezembro de 1986,
art. 3).
Art. 149. Na apurao dos resultados dessas sociedades, assim como na tributao dos lucros
apurados e dos distribudos, sero observadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral e
o disposto no art. 254, II (Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 7, pargrafo nico).
CAPTULO II
EMPRESAS INDIVIDUAIS
Seo I
Caracterizao
Art. 150. As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, so equiparadas s pessoas
jurdicas (Decreto-Lei n 1.706, de 23 de outubro de 1979, art. 2).
1 So empresas individuais:
I - as firmas individuais (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "a");
II - as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer

atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a
terceiros de bens ou servios (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "b");
III - as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de
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terrenos, nos termos da Seo II deste Captulo (Decreto-Lei n 1.381, de 23 de dezembro de 1974,
arts. 1 e 3, inciso III, e Decreto-Lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976, art. 10, inciso I).
2 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s pessoas fsicas que,

individualmente, exeram as profisses ou explorem as atividades de:
I - mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista, contador, jornalista,

pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 6, alnea "a", e Lei n 4.480, de 14 de novembro de 1964, art. 3);
II - profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,

art. 6, alnea "b");
III - agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que, tomando parte em atos
de comrcio, no os pratiquem, todavia, por conta prpria (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6,
alnea "c");
IV - serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 6, alnea "d");
V - corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,

art. 6, alnea "e");
VI - explorao individual de contratos de empreitada unicamente de lavor, qualquer que seja a

natureza, quer se trate de trabalhos arquitetnicos, topogrficos, terraplenagem, construes de
alvenaria e outras congneres, quer de servios de utilidade pblica, tanto de estudos como de
construes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "f");
VII - explorao de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos tcnicos de

construo, instalaes ou equipamentos, salvo quando no explorados diretamente pelo autor ou
criador do bem ou da obra (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "g").
Seo II
Empresas Individuais Imobilirias
Subseo I
Caracterizao
Incorporao e Loteamento
Art. 151. Sero equiparadas s pessoas jurdicas, em relao s incorporaes imobilirias ou

loteamentos com ou sem construo, cuja documentao seja arquivada no Registro Imobilirio, a
partir de 1 de janeiro de 1975 (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6):
I - as pessoas fsicas que, nos termos dos arts. 29, 30 e 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de
1964, do Decreto-Lei n 58, de 10 de dezembro de 1937, do Decreto-Lei n 271, de 28 de fevereiro
de 1967, ou da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, assumirem a iniciativa e a responsabilidade
de incorporao ou loteamento em terrenos urbanos ou rurais;
II - os titulares de terrenos ou glebas de terra que, nos termos do 1 do art. 31 da Lei n 4.591, de
1964, ou do art. 3 do Decreto-Lei n 271, de 1967, outorgarem mandato a construtor ou corretor de
imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando os mandantes se
beneficiarem do produto dessas alienaes.
Incorporao ou Loteamento sem Registro
Art. 152. Equipara-se, tambm, pessoa jurdica, o proprietrio ou titular de terrenos ou glebas de
terra que, sem efetuar o registro dos documentos de incorporao ou loteamento, neles promova a
construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar
a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de decorrido o prazo de sessenta
meses contados da data da averbao, no Registro Imobilirio, da construo do prdio ou da
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aceitao das obras do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 1, e Decreto-Lei n

1.510, de 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).
1 Para os efeitos deste artigo, caracterizar-se- a alienao pela existncia de qualquer ajuste
preliminar, ainda que de simples recebimento de importncia a ttulo de reserva (Decreto-Lei n 1.381,
de 1974, art. 6, 2).
2 O prazo referido neste artigo ser, em relao aos imveis havidos at 30 de junho de 1977, de
36 meses contados da data da averbao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 1, e Decreto-Lei
n 1.510, de 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).
Desmembramento de Imvel Rural
Art. 153. A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30 de junho de 1977, em
mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, ser
equiparada a loteamento, para os efeitos do disposto no art. 151 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976,
arts. 11 e 16).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que a subdiviso se efetive por
fora de partilha amigvel ou judicial em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento
da legtima, ou extino de condomnio (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 11, 2).
Aquisio e Alienao
Art. 154. Caracterizam-se a aquisio e a alienao pelos atos de compra e venda, de permuta, de
transferncia do domnio til de imveis foreiros, de cesso de direitos, de promessa dessas
operaes, de adjudicao ou arrematao em hasta pblica, pela procurao em causa prpria, ou
por outros contratos afins em que haja transmisso de imveis ou de direitos sobre imveis
1 Data de aquisio ou de alienao aquela em que for celebrado o contrato inicial da operao
imobiliria correspondente, ainda que atravs de instrumento particular (Decreto-Lei n 1.381, de
1974, art. 2, inciso II).
2 A data de aquisio ou de alienao constante de instrumento particular, se favorvel aos

interesses da pessoa fsica, s ser aceita pela autoridade fiscal quando atendida pelo menos uma
das condies abaixo especificadas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2, 2):
I - o instrumento tiver sido registrado no Registro Imobilirio ou no Registro de Ttulos e Documentos

no prazo de trinta dias contados da data dele constante;
II - houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de trinta dias contados da data
do instrumento;
III - houver conformidade com lanamentos contbeis da pessoa jurdica, atendidos os preceitos para
escriturao em vigor;
IV - houver meno expressa da operao nas declaraes de bens da parte interessada,

apresentadas tempestivamente repartio competente, juntamente com as declaraes de
rendimentos.
3 O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer critrios adicionais para aceitao da data
do instrumento particular a que se refere o pargrafo anterior (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2,
3).
Condomnios
Art. 155. Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda

que deles faam parte tambm pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 7).
Pargrafo nico. A cada condmino, pessoa fsica, sero aplicados os critrios de caracterizao da
empresa individual e demais dispositivos legais, como se fosse ele o nico titular da operao
imobiliria, nos limites de sua participao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 7, pargrafo nico).
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Subseo II
Incio da Equiparao
Momento de Determinao
Art. 156. A equiparao ocorrer (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 3, e Decreto-Lei n

1.510, de 1976, art. 11):
I - na data de arquivamento da documentao do empreendimento, no caso do art. 151;
II - na data da primeira alienao, no caso do art. 152;
III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento do imvel em mais de dez lotes ou a
alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, nos casos referidos no art. 153.
Art. 157. A equiparao da pessoa fsica pessoa jurdica ser determinada de acordo com as
normas legais e regulamentares em vigor na data do instrumento inicial de alienao do imvel, ou do
arquivamento dos documentos da incorporao, ou do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art.
8).
Pargrafo nico. A posterior alterao das normas referidas neste artigo no atingir as operaes
imobilirias j realizadas, nem os empreendimentos cuja documentao j tenha sido arquivada no
Registro Imobilirio (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 8).
Incio da Aplicao do Regime Fiscal
Art. 158. A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas a elas equiparadas na
forma do art. 151 ter incio na data em que se completarem as condies determinantes da
equiparao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9).
No Subsistncia da Equiparao
Art. 159. No subsistir a equiparao de que trata o art. 151 se, na forma prevista no 5 do art. 34
da Lei n 4.591, de 1964, ou no art. 23 da Lei n 6.766, de 1979, o interessado promover, no Registro
Imobilirio, a averbao da desistncia da incorporao ou o cancelamento da inscrio do
loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 4).
Obrigaes Acessrias
Art. 160. As pessoas fsicas consideradas empresas individuais so obrigadas a:
I - inscrever-se no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ no prazo de noventa dias contados
da data da equiparao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 1, alnea "a");
II - manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados por rgo da

Secretaria da Receita Federal, observado o disposto no art. 260 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art.
12);
III - manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das operaes, pelos
prazos previstos na legislao aplicvel s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9,
1, alnea "c");
IV - efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte, previstos na legislao

aplicvel s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 1, alnea "d").
Pargrafo nico. Quando j estiver equiparada empresa individual em face da explorao de outra
atividade, a pessoa fsica poder efetuar uma s escriturao para ambas as atividades, desde que
haja individualizao nos registros contbeis, de modo a permitir a verificao dos resultados em
separado, atendidas as normas dos arts. 161 a 165.
Subseo III
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Determinao do Resultado
Resultados e Rendimentos
Compreendidos
Art. 161. O lucro da empresa individual de que trata esta Seo, determinado ao trmino de cada
perodo de apurao, segundo o disposto nos arts. 410 a 414, compreender (Decreto-Lei n 1.381,
de 1974, art. 9, 2):
I - o resultado da operao que determinar a equiparao;
II - o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titular da empresa individual a partir

da data da equiparao, abrangendo o resultado das alienaes de todas as unidades imobilirias ou
de todos os lotes de terreno integrantes do empreendimento;
III - as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades residenciais ou no residenciais,

construdas ou em construo, e de terrenos ou lotes de terrenos, com ou sem construo,
integrantes do empreendimento, contratadas a partir da data da equiparao, abrangendo:
a) as incidentes sobre srie de prestaes e parcelas intermedirias, vinculadas ou no entrega das

chaves, representadas ou no por notas promissrias;
b) as incidentes sobre dvidas correspondentes a notas promissrias, cdulas hipotecrias ou outros

ttulos equivalentes, recebidos em pagamento do preo de alienao;
c) as calculadas a partir do vencimento dos dbitos a que se referem as alneas anteriores, no caso
de atraso no respectivo pagamento, at sua efetiva liquidao;
IV - os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alienaes contratadas a partir da
data da equiparao, bem como as multas e juros de mora recebidos por atrasos de pagamento.
Rendimentos Excludos
Art. 162. No sero computados para efeito de apurao do lucro da empresa individual (Decreto-Lei
n 1.381, de 1974, art. 9, 3 e 4):
I - os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quaisquer imveis, percebidos pelo

titular da empresa individual, bem como os decorrentes da explorao econmica de imveis rurais,
ainda que sejam imveis cuja alienao acarrete a incluso do correspondente resultado no lucro da
empresa individual;
II - outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual.
Valor de Incorporao de Imveis
Art. 163. Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio da empresa individual,
poder ser atualizado monetariamente, at 31 de dezembro de 1995, o custo do terreno ou das
glebas de terra em que sejam promovidos loteamentos ou incorporaes, bem como das construes
e benfeitorias executadas, incidindo a atualizao, desde a poca de cada pagamento at a data da
equiparao, se ocorrida at aquela data, sobre a quantia efetivamente desembolsada pelo titular da
empresa individual, observado o disposto nos arts. 125 e 128 (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9,
5, e Lei n 9.249, de 1995, arts. 17, inciso I, e 30).
Pargrafo nico. Os imveis objeto das operaes referidas nesta Seo sero considerados como
integrantes do ativo da empresa individual:
I - na data do arquivamento da documentao da incorporao ou do loteamento (Decreto-Lei n

1.381, de 1974, art. 9, 7);
II - na data da primeira alienao, nos casos de incorporao e loteamento sem registro (art. 152);
III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento de imvel rural em mais de dez lotes
(art. 153);
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IV - na data da alienao que determinar a equiparao, nos casos de alienao de mais de dez
quinhes ou fraes ideais de imveis rurais (art. 153).
Capital da Empresa Individual
Art. 164. Os recursos efetivamente investidos, em qualquer poca, pela pessoa fsica titular da
empresa individual, nos imveis a que se refere o artigo anterior, bem como a atualizao monetria
nele prevista, observado o disposto nos arts. 125 e 128, deduzidos os relativos aos imveis alienados
na parte do preo cujo valor tenha sido recebido, constituiro o capital da empresa individual em cada
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 6).
Distribuio do Lucro
Art. 165. O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada empresa individual em razo de operaes
imobilirias ser considerado, aps a deduo da proviso para o imposto de renda, como
automaticamente distribudo no perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 14).
Pargrafo nico. Os lucros considerados automaticamente distribudos, apurados a partir de 1 de

janeiro de 1996, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base
de clculo do imposto de renda do titular da empresa individual (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Subseo IV
Trmino da Equiparao
Art. 166. A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos
empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes a que se refere o inciso II do art. 161, durante
o prazo de trinta e seis meses consecutivos, deixar de ser considerada equiparada a pessoa jurdica
a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes ento em
andamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10, e Decreto-Lei n 2.072, de 20 de dezembro de
1983, art. 9).
1 Permanecero no ativo da empresa individual (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10, 1):
I - as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at

sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
II - o saldo a receber do preo de imveis ento j alienados, at seu recebimento total.
2 No caso previsto no pargrafo anterior, a pessoa fsica poder encerrar a empresa individual,
desde que recolha o imposto que seria devido (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10, 2):
I - se os imveis referidos no inciso I fossem alienados, com pagamento vista, ao preo de

mercado;
II - se o saldo referido no inciso II fosse recebido integralmente.
CAPTULO III
IMUNIDADES, ISENES E NO INCIDNCIAS
Seo I
Disposies Gerais
Art. 167. As imunidades, isenes e no incidncias de que trata este Captulo no eximem as
pessoas jurdicas das demais obrigaes previstas neste Decreto, especialmente as relativas
reteno e recolhimento de impostos sobre rendimentos pagos ou creditados e prestao de
informaes (Lei n 4.506, de 1964, art. 33).
Pargrafo nico. A imunidade, iseno ou no incidncia concedida s pessoas jurdicas no

aproveita aos que delas percebam rendimentos sob qualquer ttulo e forma (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 31).
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Seo II
Imunidades
Templos de Qualquer Culto
Art. 168. No esto sujeitos ao imposto os templos de qualquer culto (CF, art. 150, inciso VI, alnea
"b").
Partidos Polticos e Entidades Sindicais dos Trabalhadores
Art. 169. No esto sujeitos ao imposto os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as
entidades sindicais dos trabalhadores, sem fins lucrativos, desde que (CF, art. 150, inciso VI, alnea
"c"):
I - no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou de

participao no resultado;
II - apliquem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus objetivos institucionais;
III - mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades

capazes de assegurar sua exatido.
1 O disposto neste artigo no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio
de responsveis pelo imposto que lhes caiba reter na fonte e no as dispensa da prtica de atos,
previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros (Lei n 5.172,
de 1966, art. 9, 1).
2 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, a autoridade competente poder suspender o

benefcio na forma prevista no art. 172 (Lei n 5.172, de 1966, art. 14, 1).
Instituies de Educao e de Assistncia Social
Art. 170. No esto sujeitas ao imposto as instituies de educao e as de assistncia social, sem
fins lucrativos (CF, art. 150, inciso VI, alnea "c").
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia

social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da
populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos (Lei n
9.532, de 1997, art. 12).
2 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente superavit em suas contas ou,
caso o apresente em determinado exerccio, destine o resultado, integralmente, manuteno e ao
desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 2, e Lei n 9.718, de
1998, art. 10).
3 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo esto obrigadas a atender
aos seguintes requisitos (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 2):
I - no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
II - aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
III - manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades
que assegurem a respectiva exatido;
IV - conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos
que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao
de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
V - apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da

Secretaria da Receita Federal;
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VI - recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio
para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da
decorrentes;
VII - assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo
da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a
rgo pblico;
VIII - outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das
entidades a que se refere este artigo.
Art. 171. A imunidade de que trata esta Seo restrita aos resultados relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nela mencionadas (CF, art. 150, 4).
1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em

aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel pelas instituies de educao ou de
assistncia social referidas no artigo anterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 1).
2 O disposto no arts. 169 e 170 extensivo s autarquias e s fundaes institudas e mantidas

pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados suas
finalidades essenciais ou s dela decorrentes, no se aplicando ao patrimnio, renda e aos servios
relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio (CF, art. 150, 2 e 3).
Seo III
Suspenso da Imunidade
Art. 172. A suspenso da imunidade tributria, em virtude de falta de observncia de requisitos legais,
deve ser procedida de conformidade com o disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, e Lei
n 9.532, de 1997, art. 14).
1 Constatado que entidade beneficiria de imunidade de tributos federais de que trata a alnea "c"
do inciso VI do art. 150 da Constituio no est observando requisito ou condio previstos no arts.
169 e 170, a fiscalizao tributria expedir notificao fiscal, na qual relatar os fatos que
determinam a suspenso do benefcio, indicando, inclusive, a data da ocorrncia da infrao (Lei n
9.430, de 1996, art. 32, 1).
2 A entidade poder, no prazo de trinta dias da cincia da notificao, apresentar as alegaes e

provas que entender necessrias (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 2).
3 O Delegado ou Inspetor da Receita Federal decidir sobre a procedncia das alegaes,

expedindo o ato declaratrio suspensivo do benefcio, no caso de improcedncia, dando, de sua
deciso, cincia entidade (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 3).
4 Ser igualmente expedido o ato suspensivo se decorrido o prazo previsto no 2 sem qualquer
manifestao da parte interessada (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 4).
5 A suspenso da imunidade ter como termo inicial a data da prtica da infrao (Lei n 9.430, de
1996, art. 32, 5).
6 Efetivada a suspenso da imunidade (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 6):
I - a entidade interessada poder, no prazo de trinta dias da cincia, apresentar impugnao ao ato
declaratrio, a qual ser objeto de deciso pela Delegacia da Receita Federal de Julgamento
competente;
II - a fiscalizao de tributos federais lavrar auto de infrao, se for o caso.
7 A impugnao relativa suspenso da imunidade obedecer s demais normas reguladoras do

processo administrativo fiscal (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 7).
8 A impugnao e o recurso apresentados pela entidade no tero efeito suspensivo em relao
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ao ato declaratrio contestado (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 8).
9 Caso seja lavrado auto de infrao, as impugnaes contra o ato declaratrio e contra a
exigncia de crdito tributrio sero reunidas em um nico processo, para serem decididas
simultaneamente (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 9).
Art. 173. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal
suspender o gozo da imunidade relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver
praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a
dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir
ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para
que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais (Lei n 9.532, de 1997, art. 13).
Pargrafo nico. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento,

pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios,
acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas
consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.532, de 1997, art.
13, pargrafo nico).
Seo IV
Isenes
Subseo I
Sociedades Beneficentes, Fundaes, Associaes e Sindicatos
Art. 174. Esto isentas do imposto as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os
coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de
1997, arts. 15 e 18).
1 A iseno restrita ao imposto da pessoa jurdica, observado o disposto no pargrafo

subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 1).
2 No esto abrangidos pela iseno do imposto os rendimentos e ganhos de capital auferidos em

aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 2).
3 s instituies isentas aplicam-se as disposies dos 2 e 3, incisos I a V, do art. 170 (Lei n

9.532, de 1997, art. 15, 3 ).
4 A transferncia de bens e direitos do patrimnio das entidades isentas para o patrimnio de

outra pessoa jurdica, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, dever ser efetuada pelo valor de
sua aquisio ou pelo valor atribudo, no caso de doao (Lei n 9.532, de 1997, art. 16, pargrafo
nico).
5 As instituies que deixarem de satisfazer as condies previstas neste artigo perdero o direito
iseno, observado o disposto no art. 172 (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 10).
Subseo II
Entidades de Previdncia Privada
Art. 175. Esto isentas do imposto as entidades de previdncia privada fechadas e as sem fins
lucrativos, referidas, respectivamente, na letra "a" do item I e na letra "b" do item II do art. 4 da Lei n
6.435, de 15 de julho de 1977 (Decreto-Lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983, art. 6).
1 A iseno de que trata este artigo no se aplica ao imposto incidente na fonte sobre dividendos,
observado o disposto nos arts. 654, 662 e 666, juros e demais rendimentos e ganhos de capital
recebidos pelas referidas entidades, o qual ser devido exclusivamente na fonte, no gerando direito
restituio (Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 6, 1 e 2, Lei n 8.981, de 1995, arts. 65 e 72,
3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11).
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2 A iseno concedida s instituies de que trata este artigo no impede a remunerao de seus
diretores e membros de conselhos consultivos, deliberativos, fiscais ou assemelhados, desde que o
resultado do exerccio, satisfeitas todas as condies legais e regulamentares no que se refere aos
benefcios, seja destinado constituio de uma reserva de contingncia de benefcios e, se ainda
houver sobra, a programas culturais e de assistncia aos participantes, aprovados pelo rgo
normativo do Sistema Nacional de Seguros Privados (Lei n 6.435, de 1977, art. 39, 4).
3 No caso de acumulao de funes, a remunerao a que se refere o pargrafo anterior caber

a apenas uma delas, por opo (Lei n 6.435, de 1977, art. 39, 4).
Subseo III
Empresas Estrangeiras de Transportes
Art. 176. Esto isentas do imposto as companhias estrangeiras de navegao martima e area se,
no pas de sua nacionalidade, as companhias brasileiras de igual objetivo gozarem da mesma
prerrogativa (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 30).
Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo alcana os rendimentos auferidos no trfego
internacional por empresas estrangeiras de transporte terrestre, desde que, no pas de sua
nacionalidade, tratamento idntico seja dispensado s empresas brasileiras que tenham o mesmo
objeto, observado o disposto no pargrafo nico do art. 181 (Decreto-Lei n 1.228, de 3 de julho de
1972, art. 1).
Subseo IV
Associaes de Poupana e Emprstimo
Art. 177. Esto isentas do imposto as Associaes de Poupana e Emprstimo, devidamente

autorizadas pelo rgo competente, constitudas sob a forma de sociedade civil, tendo por objetivo
propiciar ou facilitar a aquisio de casa prpria aos associados, captar, incentivar e disseminar a
poupana, que atendam s normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (Decreto-Lei n
70, de 21 de novembro de 1966, arts. 1 e 7).
1 As associaes referidas neste artigo pagaro o imposto devido correspondente aos

rendimentos e ganhos lquidos, auferidos em aplicaes financeiras, alquota de quinze por cento,
calculado sobre vinte e oito por cento do valor dos referidos rendimentos e ganhos lquidos (Lei n
9.430, de 1996, art. 57).
2 O imposto incidente na forma do pargrafo anterior ser considerado tributao definitiva (Lei n
Subseo V
Sociedades de Investimento Com Participao de Capital Estrangeiro
Art. 178. As sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n 4.728, de 14 de julho de
1965, de cujo capital social participem pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no
exterior, faro jus iseno do imposto, se atenderem s normas e condies que forem fixadas pelo
Conselho Monetrio Nacional para regular o ingresso de recursos externos no Pas, destinados
subscrio ou aquisio das aes de emisso das referidas sociedades, relativas a (Decreto-Lei n
1.986, de 28 de dezembro de 1982, art. 1):
I - prazo mnimo de permanncia do capital estrangeiro no Pas;
II - regime de registro do capital estrangeiro e de seus rendimentos.
Art. 179. As sociedades de investimento que se enquadrarem nas disposies deste artigo devero
manter seus lucros ou reservas em contas especficas, de acordo com as normas expedidas pelo
Conselho Monetrio Nacional, aplicando-se-lhes o disposto no art. 63 do Decreto-Lei n 1.598, de 24
de dezembro de 1977, e no art. 658 deste Decreto (Decreto-Lei n 1.986, de 1982, art. 1, pargrafo
nico).
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1 A sociedade de investimento que descumprir as disposies regulamentares expedidas pelo

Conselho Monetrio Nacional perder o direito iseno, ficando seus rendimentos sujeitos
tributao de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.986, de
1982, art. 6, Lei n 8.981, de 1995, art. 72, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11).
2 No caso previsto no pargrafo anterior, o Banco Central do Brasil propor Secretaria da

Receita Federal a constituio do crdito tributrio (Decreto-Lei n 1.986, de 1982, art. 6, pargrafo
nico).
Subseo VI
Isenes Especficas
Art. 180. No esto sujeitos ao imposto:
I - a entidade binacional ITAIPU (Decreto Legislativo n 23, de 30 de maio de 1973, art. XII, e Decreto
n 72.707, de 28 de agosto de 1973);
II - o Fundo Garantidor de Crdito - FGC (Lei n 9.710, de 19 de novembro de 1998, art. 4).
Pargrafo nico. A iseno referida no inciso II abrange os ganhos lquidos mensais e a reteno na
fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel (Lei n 9.710, de
1998, art. 4).
Subseo VII
Reconhecimento da Iseno
Art. 181. As isenes de que trata esta Seo independem de prvio reconhecimento.
Pargrafo nico. No caso do art. 176, a iseno ser reconhecida pela Secretaria da Receita Federal
e alcanar os rendimentos obtidos a partir da existncia da reciprocidade de tratamento, no
podendo originar, em qualquer caso, direito restituio de receita (Decreto-Lei n 1.228, de 1972,
art. 2 e pargrafo nico).
Seo V
Sociedades Cooperativas
No Incidncia
Art. 182. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica no

tero incidncia do imposto sobre suas atividades econmicas, de proveito comum, sem objetivo de
lucro (Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 69).
1 vedado s cooperativas distribuirem qualquer espcie de benefcio s quotas-partes do capital

ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no, em favor de quaisquer associados
ou terceiros, excetuados os juros at o mximo de doze por cento ao ano atribudos ao capital
integralizado (Lei n 5.764, de 1971, art. 24, 3).
2 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior importar tributao dos resultados, na forma

prevista neste Decreto.
Incidncia
Art. 183. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica pagaro
o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e atividades estranhas sua
finalidade, tais como (Lei n 5.764, de 1971, arts. 85, 86, 88 e 111, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e
2):
I - de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de produtos

adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes
destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes
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industriais;
II - de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos objetivos sociais;
III - de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para atendimento de

objetivos acessrios ou complementares.
Cooperativas de Consumo
Art. 184. As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento
de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e
contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas (art. 146) (Lei n
9.532, de 1997, art. 69).
CAPTULO IV
MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE OPTANTES PELO SIMPLES
Conceitos
Art. 185. Para os fins deste Captulo considera-se (Lei n 9.317, de 1996, art. 2):
I - microempresa - a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou
inferior a cento e vinte mil reais;
II - empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta
o
superior a cento e vinte mil reais e igual ou inferior a um milho e duzentos mil reais. (Lei n 9.732, de
11 de dezembro de 1998, art. 3).
Pargrafo nico. No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, os limites de que tratam os
incisos I e II sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido
atividade, desconsideradas as fraes de meses (Lei n 9.317, de 1996, art. 2, 1).
Receita Bruta
Art. 186. Para os fins do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta o produto da venda
de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas
operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos (Lei n 9.317, de 1996, art. 2, 2).
Seo I
Tratamento Tributrio
Art. 187. As pessoas jurdicas de que trata este Captulo podero optar pela inscrio no Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte - SIMPLES, sujeitando-se ao pagamento mensal unificado dos impostos e contribuies
federais relacionados no 1 do art. 3 da Lei n 9.317, de 1996, entre os quais o imposto de renda
devido pelas pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 3, caput e 1, alnea "a" ).
1 O pagamento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos impostos ou contribuies

especificados no 2 do art. 3 da Lei n 9.317, de 1996, devidos na qualidade de contribuinte ou
responsvel, especialmente o imposto na fonte relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela
pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou
varivel, bem assim o relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos (Lei n 9.317, de
1996, art. 3, 2, alnea "d").
2 A incidncia do imposto na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em

aplicaes de renda fixa ou varivel e aos ganhos de capital ser definitiva (Lei n 9.317, de 1996, art.
3, 3).
Seo II
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Base de Clculo e Determinao do Valor Devido
Art. 188. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte, inscritas no
SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos
percentuais e nas condies estabelecidas no art. 5, e seus pargrafos, da Lei n 9.317, de 1996,
observado, quando for o caso, o disposto nos arts. 204 e 205.
Seo III
Data e Forma de Pagamento
Art. 189. O pagamento unificado de impostos e contribuies, devidos pela microempresa e pela
empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser feito de forma centralizada, at o dcimo dia
do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta (Lei n 9.317, de 1996, art.
6).
1 Para fins do disposto neste artigo, a Secretaria da Receita Federal instituir documento de
arrecadao nico e especfico (DARF-SIMPLES) (Lei n 9.317, de 1996, art. 6, 1).
2 Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES no podero

ser objeto de parcelamento (Lei n 9.317, de 1996, art. 6, 2).
Seo IV
Declarao Anual Simplificada, Escriturao e Documentos
Art. 190. A microempresa e a empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, apresentaro,

anualmente, declarao simplificada que ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio do
ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies de
que trata o art. 187 (Lei n 9.317, de 1996, art. 7).
Pargrafo nico. A microempresa e a empresa de pequeno porte esto dispensadas de escriturao

comercial desde que mantenham em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes (Lei n 9.317, de 1996, art.
7, 1):
I - Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive
bancria;
II - Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no

trmino de cada ano-calendrio;
III - todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos livros
referidos nos incisos anteriores.
Seo V
Opo pelo Simples
Art. 191. A opo pelo SIMPLES dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica enquadrada na
condio de microempresa ou empresa de pequeno porte no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica - CNPJ, quando o contribuinte prestar todas as informaes necessrias, inclusive quanto
(Lei n 9.317, de 1996, art. 8):
I - especificao dos impostos, dos quais contribuinte (IPI, ICMS ou ISS);
II - ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno porte).
1 As pessoas jurdicas j devidamente cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica

exercero sua opo pelo SIMPLES mediante alterao cadastral (Lei n 9.317, de 1996, art. 8,
1).
2 A opo exercida de conformidade com este artigo submeter a pessoa jurdica sistemtica do
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SIMPLES a partir do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, sendo definitiva para todo o
perodo (Lei n 9.317, de 1996, art. 8, 2).
3 As pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES devero manter em seus estabelecimentos, em local

visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea tratar-se de microempresa ou empresa de pequeno
porte inscrita no SIMPLES (Lei n 9.317, de 1996, art. 8, 5).
Seo VI
Vedao Opo
Art. 192. No poder optar pelo SIMPLES, a pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, e Lei n
9.779, de 1999, art. 6):
I - na condio de microempresa, que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior,

receita bruta superior a cento e vinte mil reais;
II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente

anterior, receita bruta superior a um milho e duzentos mil reais;
III - constituda sob a forma de sociedade por aes;
IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimento, banco de desenvolvimento, caixa
econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio,
sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores
mobilirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros
privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;
V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis;
VI - que tenha scio estrangeiro, residente no exterior;
VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta
ou indireta, federal, estadual ou municipal;
VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;
IX - cujo titular ou scio participe com mais de dez por cento do capital de outra empresa, desde que
a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 185;
X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;
XI - cuja receita decorrente da venda de bens importados seja superior a cinqenta por cento de sua
receita bruta total;
XII - que realize operaes relativas a:
a) importao de produtos estrangeiros;
b) locao ou administrao de imveis;
c) armazenamento e depsito de produtos de terceiros;
d) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao;
e) factoring;
f) prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra;
XIII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator,
empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista,
enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor,
estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor,
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jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio

dependa de habilitao profissional legalmente exigida;
XIV - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos provenientes de
incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei n 7.256, de 27 de novembro de 1984, quando se
tratar de microempresa, ou antes de 6 de dezembro de 1996, quando se tratar de empresa de
pequeno porte;
XV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro
Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
XVI - cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de dez por cento, tenha dbito
inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade
no esteja suspensa;
XVII - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento da pessoa jurdica,
salvo em relao aos eventos ocorridos antes de 6 de dezembro de 1996;
XVIII - cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a dez por cento, adquira bens ou
realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados.
1 Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os

valores a que se referem os incisos I e II sero, respectivamente, de dez mil reais e cem mil reais
multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes
de meses (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, 1 , e Lei n 9.779, de 1999, art. 6).
2 O disposto no inciso V compreende tambm a execuo de obras da construo civil, prpria ou

de terceiros, como a construo, demolio, reforma, ampliao de edificao ou outras benfeitorias
agregadas ao solo ou subsolo (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, inciso V, e Lei n 9.528, de 10 de
3 O disposto nos incisos IX e XIV no se aplica participao em centrais de compras, bolsas de

subcontratao, consrcio de exportao e associaes assemelhadas, sociedades de interesse
econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedades, que tenham como objetivo
social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno
porte, desde que estas no exeram as atividades referidas no inciso XII (Lei n 9.317, de 1996, art.
9, 2).
4 O disposto no inciso XI e na alnea "a" do inciso XII no se aplica pessoa jurdica situada
exclusivamente em rea da Zona Franca de Manaus e da Amaznia Ocidental, a que se referem os
Decretos-Leis ns 288, de 28 de fevereiro de 1967, e 356, de 15 de agosto de 1968, e bem assim
pessoa jurdica situada exclusivamente em rea de livre comrcio (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, 3,
e Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, art. 3).
Seo VII
Excluso do SIMPLES
Art. 193. A excluso do SIMPLES ser feita mediante comunicao pela pessoa jurdica ou de ofcio
(Lei n 9.317, de 1996, art. 12).
Formas de Excluso
Art. 194. A excluso mediante comunicao da pessoa jurdica dar-se- (Lei n 9.317, de 1996, art.
13):
I - por opo;
II - obrigatoriamente, quando:
a) incorrer em qualquer das situaes excludentes constantes do art. 192;
b) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividades, o limite de receita bruta correspondente a

cem mil reais multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, observado o
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disposto no inciso III do art. 196.
1 A excluso na forma deste artigo ser formalizada mediante alterao cadastral (Lei n 9.317, de
1996, art. 13, 1).
2 A microempresa que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior, o limite de receita

bruta correspondente a cento e vinte mil reais, estar excluda do SIMPLES nessa condio,
podendo, mediante alterao cadastral, inscrever-se na condio de empresa de pequeno porte (Lei
n 9.317, de 1996, art. 13, 2).
3 No caso do inciso II e do pargrafo anterior, a comunicao dever ser efetuada (Lei n 9.317,
de 1996, art. 13, 3):
I - at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o

excesso de receita bruta, nas hipteses dos incisos I e II do art. 192;
II - at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que houver ocorrido o fato que deu ensejo
excluso, nas hipteses dos demais incisos do art. 192, e da alnea "b" do inciso II deste artigo.
Excluso de Ofcio
Art. 195. A excluso dar-sede ofcio quando a pessoa jurdica incorrer em quaisquer das seguintes
hipteses (Lei n 9.317, de 1996, art. 14):
I - quando no realizada por comunicao da pessoa jurdica, nas formas do inciso II e do 2 do

artigo anterior;
II - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e

documentos a que estiver obrigada, bem assim pelo no fornecimento de informaes sobre bens,
movimentao financeira, negcio ou atividade, prprios ou de terceiros, quando intimado, e demais
hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 da Lei n
5.172, de 1966 (CTN);
III - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio

fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam as atividades da pessoa jurdica ou se
encontrem bens de sua posse ou propriedade;
IV - constituio da pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou
o titular, no caso de firma individual;
V - prtica reiterada de infrao legislao tributria;
VI - comercializao de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
VII - crimes contra a ordem tributria, com deciso definitiva.
Efeitos da Excluso
Art. 196. A excluso do SIMPLES nas condies de que tratam os arts. 194 e 195 surtir efeito (Lei
n 9.317, de 1996, art. 15):
I - a partir do ano-calendrio subseqente, na hiptese de que trata o inciso I do art. 194;
II - a partir do ms subseqente quele em que se proceder excluso, ainda que de ofcio, em

virtude da constatao excludente prevista nos incisos II a XVIII do art. 192 (Lei n 9.732, de 1998,
art. 3);
III - a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, sujeitando-a ao pagamento da totalidade ou

diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos de conformidade com as normas gerais
de incidncia, acrescidos, apenas, de juros de mora quando efetuado antes do incio de procedimento
de ofcio, na hiptese do inciso II, "b", do art. 194;
IV - a partir do ano-calendrio subseqente quele em que for ultrapassado o limite estabelecido, nas
hipteses dos incisos I e II do art. 192;
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V - a partir do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados nos incisos II a VII do artigo
anterior.
Pargrafo nico. A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio da autoridade fiscal da
Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte, assegurado o contraditrio e a ampla
o
defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo (Lei n 9.317, de 1996,
o o o
art. 15, 3 e Lei n 9.732, de 1998, art. 3 ).
Art. 197. A pessoa jurdica excluda do SIMPLES sujeitar-se-, a partir do perodo em que se
processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas
(Lei n 9.317, de 1996, art. 16).
Seo VIII
Atividades de Arrecadao, Cobrana, Fiscalizao e Tributao
Art. 198. Competem Secretaria da Receita Federal as atividades relativas arrecadao,

cobrana, fiscalizao e tributao do SIMPLES (Lei n 9.317, de 1996, art. 17).
Pargrafo nico. Aos processos de determinao e exigncia dos crditos tributrios e de consulta,
relativos aos impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES, aplicam-se as
normas relativas ao imposto sobre a renda (Lei n 9.317, de 1996, art. 17, 1).
Seo IX
Omisso de Receita
Art. 199. Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte todas as presunes de

omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies referidos na
Lei n 9.317, de 1996, desde que apurveis com base nos livros e documentos a que estiverem
obrigadas aquelas pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 18).
Seo X
Acrscimos Legais
Art. 200. Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pela microempresa e pela empresa de
pequeno porte, inscritas no SIMPLES, as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofcio
previstas para o imposto sobre a renda (Lei n 9.317, de 1996, art. 19).
Art. 201. A inobservncia da exigncia de que trata o 3 do art. 191 sujeitar a pessoa jurdica
multa correspondente a dois por cento do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade
com o SIMPLES no prprio ms em que constatada a irregularidade (Lei n 9.317, de 1996, art. 20).
Pargrafo nico. A multa a que se refere este artigo ser aplicada, mensalmente, enquanto perdurar
o descumprimento da obrigao nele prevista (Lei n 9.317, de 1996, art. 20 e pargrafo nico).
Art. 202. A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da pessoa jurdica do SIMPLES,
nos prazos determinados no 3 do art. 194, sujeitar a pessoa jurdica multa correspondente a dez
por cento do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES no ms
que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a cem reais, insuscetvel de reduo (Lei
n 9.317, de 1996, art. 21).
Art. 203. A imposio das multas de que trata este Captulo no exclui a aplicao das sanes
previstas na legislao penal, inclusive em relao declarao falsa, adulterao de documentos e
emisso de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente praticada, a que esto sujeitos o
titular ou scio da pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art. 22).
Seo XI
Excesso de Receita no Decurso do Ano-calendrio
Art. 204. A pessoa jurdica, inscrita no SIMPLES na condio de microempresa, que ultrapassar, no
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decurso do ano-calendrio, o limite a que se refere o inciso I do art. 185, sujeitar-se-, em relao
aos valores excedentes, dentro daquele ano, aos percentuais e normas aplicveis s empresas de
pequeno porte, observado o disposto no artigo seguinte (Lei n 9.317, de 1996, art. 23, 2).
Art. 205. A pessoa jurdica cuja receita bruta, no decurso do ano-calendrio, exceder ao limite a que
se refere o inciso II do art. 185, adotar, em relao aos valores excedentes, dentro daquele ano, os
percentuais previstos na alnea "e" do inciso II e nos 2 e 3, incisos III e IV, e 4, inciso III ou IV,
todos do art. 5 da Lei n 9.317, de 1996, acrescidos de vinte por cento, observado o disposto no 1
desse ltimo artigo (Lei n 9.317, de 1996, art. 23, 3).
Seo XII
Rendimentos Distribudos aos Scios e ao Titular
Art. 206. Esto isentos do imposto, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores
pagos ao titular ou scio da microempresa ou da empresa de pequeno porte, salvo os que
corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 1996, art. 25).
Subttulo II
Responsveis
CAPTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 207. Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurdicas transformadas, extintas ou
cindidas (Lei n 5.172, de 1966, art. 132, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5):
I - a pessoa jurdica resultante da transformao de outra;
II - a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de ciso de sociedade;
III - a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio de sociedade cindida;
IV - a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu esplio, que continuar
a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual;
V - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de funcionar sem
proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de rendimentos no encerramento da
liquidao.
Pargrafo nico. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurdica (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 5, 1):
I - as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por ciso;
II - a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no caso de ciso
parcial;
III - os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta, no caso do inciso V.
Art. 208. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelo imposto, relativo ao
fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato (Lei n 5.172, de 1966, art. 133):
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis

meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.
Art. 209. O disposto neste Captulo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio data dos atos nele referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida
data (Lei n 5.172, de 1966, art. 129).
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CAPTULO II
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 210. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias

resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos (Lei n 5.172, de 1966, art. 135):
I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordatrio;
III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas;
V - os mandatrios, prepostos e empregados;
VI - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
1 Os comissrios, mandatrios, agentes ou representantes de pessoas jurdicas domiciliadas no

exterior respondem, pessoalmente, pelos crditos correspondentes s obrigaes tributrias
resultantes das operaes mencionadas nos arts. 398 e 399 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192,
pargrafo nico, e Lei n 3.470, de 1958, art. 76).
2 A responsabilidade tributria de que trata este Captulo extensiva hiptese prevista no 4

do art. 386 (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).
Art. 211. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art. 134):
I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordatrio;
III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
1 O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio (Lei n

2 A extino de uma firma ou sociedade de pessoas no exime o titular ou os scios da

responsabilidade solidria do dbito fiscal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 53).
TTULO II
DOMICLIO FISCAL
Art. 212. O domiclio fiscal da pessoa jurdica (Lei n 4.154, de 28 de novembro de 1962, art. 34, e
Lei n 5.172, de 1966, art. 127):
I - em relao ao imposto de que trata este Livro:
a) quando existir um nico estabelecimento, o lugar da situao deste;
b) quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, opo da pessoa jurdica, o lugar onde se

achar o estabelecimento centralizador das suas operaes ou a sede da empresa dentro do Pas;
II - em relao s obrigaes em que incorra como fonte pagadora, o lugar do estabelecimento que
pagar, creditar, entregar, remeter ou empregar rendimento sujeito ao imposto no regime de tributao
na fonte.
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1 O domiclio fiscal da pessoa jurdica procuradora ou representante de residentes ou domiciliados

no exterior o lugar onde se achar seu estabelecimento ou a sede de sua representao no Pas
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174).
2 Quando no couber a aplicao das regras fixadas neste artigo, considerar-se- como domiclio
fiscal do contribuinte o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram
origem obrigao tributria (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).
3 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a

arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se, neste caso, a regra do pargrafo anterior (Lei
n 5.172, de 1966, art. 127, 2).
Transferncia de Domiclio
Art. 213. Quando o contribuinte transferir, de um municpio para outro ou de um para outro ponto do
mesmo municpio, a sede de seu estabelecimento, fica obrigado a comunicar essa mudana s
reparties competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195).
1 As comunicaes de transferncia de domiclio podero ser entregues em mos ou remetidas

em carta registrada pelo correio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196).
2 A repartio obrigada a dar recibo da entrega desses documentos, o qual exonera o

contribuinte de penalidade (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196, 1).
3 As reparties fiscais transmitiro, umas s outras, as comunicaes que lhes interessarem

TTULO III
INSCRIO NO CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURDICA
Art. 214. As pessoas jurdicas em geral, inclusive as empresas individuais, sero obrigatoriamente
inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, observadas as normas aprovadas pelo
Secretrio da Receita Federal (Lei n 9.250, de 1995, art. 37, inciso II).
1 A obrigatoriedade da inscrio de que trata o caput ser exigida a partir de 1 de julho de 1998.
2 Os cartes do Cadastro Geral de Contribuintes - CGC sero substitudos automaticamente a

partir da data mencionada no pargrafo anterior, mantido, em relao pessoa jurdica, o mesmo
nmero de inscrio no CGC para o CNPJ.
3 Fica extinto, a partir de 1 de julho de 1998, o CGC.
Art. 215. A obrigatoriedade referida no artigo anterior extensiva:
I - aos condomnios que aufiram ou paguem rendimentos sujeitos incidncia do imposto de renda na
fonte;
II - aos consrcios constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976;
III - aos clubes de investimentos registrados em Bolsa de Valores.
Inscrio Inapta
Art. 216. As pessoas jurdicas que, embora obrigadas, deixarem de apresentar a declarao anual
de imposto de renda por cinco ou mais exerccios, tero sua inscrio no CNPJ considerada inapta
se, intimadas por edital, no regularizarem sua situao no prazo de sessenta dias contado da data
da publicao da intimao (Lei n 9.430, de 1996, art. 80).
1 No edital de intimao, que ser publicado no Dirio Oficial da Unio, as pessoas jurdicas sero
identificadas apenas pelos respectivos nmeros de inscrio no CNPJ (Lei n 9.430, de 1996, art. 80,
1).
2 Aps decorridos noventa dias da publicao do edital de intimao, a Secretaria da Receita
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Federal far publicar no Dirio Oficial da Unio a relao nominal das pessoas jurdicas que houverem
regularizado sua situao, tornando-se automaticamente inaptas, na data da publicao, as inscries
de pessoas jurdicas que no tenham providenciado a regularizao (Lei n 9.430, de 1996, art. 80,
2).
3 A Secretaria da Receita Federal manter nas suas diversas unidades, para consulta pelos
interessados, relao nominal das pessoas jurdicas cujas inscries no CNPJ tenham sido
consideradas inaptas (Lei n 9.430, de 1996, art. 80, 3).
4 Poder, ainda, ser declarada inapta, nos termos e condies definidos em ato do Ministro de
Estado da Fazenda, a inscrio da pessoa jurdica que deixar de apresentar a declarao anual de
imposto de renda em um ou mais exerccios e no for localizada no endereo informado Secretaria
da Receita Federal, bem como daquela que no exista de fato (Lei n 9.430, de 1996, art. 81).
Declarao de Inidoneidade
Art. 217. Alm das demais hipteses de inidoneidade de documentos previstos na legislao, no
produzir efeitos tributrios, em favor de terceiros interessados, o documento emitido por pessoa
jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta (Lei n 9.430, de 1996,
art. 82).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que o adquirente de bens,
direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovarem a efetivao do pagamento do preo
respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou utilizao dos servios (Lei n 9.430,
TTULO IV
DETERMINAO DA BASE DE CLCULO
Subttulo I
Disposies Gerais
Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das sociedades civis
em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos nas operaes ou
atividades estranhas sua finalidade, ser devido medida em que os rendimentos, ganhos e lucros
forem sendo auferidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 25, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 55).
CAPTULO I
BASE DE CLCULO
Art. 219. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do
fato gerador, o lucro real (Subttulo III), presumido (Subttulo IV) ou arbitrado (Subttulo V),
correspondente ao perodo de apurao (Lei n 5.172, de 1966, arts. 44, 104 e 144, Lei n 8.981, de
1995, art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Pargrafo nico. Integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que
seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia
de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha
os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto (Lei n 7.450, de 1985,
art. 51, Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 25, inciso II, e 27, inciso II).
CAPTULO II
PERODO DE APURAO
Seo I
Apurao Trimestral do Imposto
Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos
de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido
ser efetuada na data do evento, observado o disposto nos 1 a 5 do art. 235 (Lei n 9.430, de
1996, art. 1, 1).
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2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo

e do imposto devido ser efetuada na data desse evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 2).
Seo II
Apurao Anual do Imposto
Art. 221. A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma desta Seo dever
apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 3).
Pargrafo nico. Nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do art. 220, o lucro real dever ser
apurado na data do evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2).
Subseo I
Pagamento por Estimativa
Art. 222. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento
do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Lei n 9.430, de
1996, art. 2).
Pargrafo nico. A opo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de

janeiro ou de incio de atividade, observado o disposto no art. 232 (Lei n 9.430, de 1996, art. 3,
pargrafo nico).
Subseo II
Base de Clculo
Art. 223. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do
percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observadas as disposies
desta Subseo (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei n 9.249, de 1995,
art. 15, 1):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo, de combustvel
derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento:
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar
o percentual previsto no caput deste artigo;
b) para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta,
observado o disposto no art. 226;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto e

crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
2 No caso de servios hospitalares, aplica-se o percentual previsto no caput deste artigo.
3 No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada
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atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 2).
4 A base de clculo mensal do imposto das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral,
cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada mediante aplicao do
percentual de dezesseis por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto
nos arts. 224, 225 e 227 (Lei n 9.250, de 1995, art. 40).
5 O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios

hospitalares e de transporte (Lei n 9.250, de 1995, art. 40, pargrafo nico).
6 As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto,

na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no
lucro real, fizer jus (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 3).
Art. 224. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia (Lei n 8.981, de 1995, art. 31).
Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais

concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante
dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (Lei n 8.981, de
Ganhos de Capital e outras Receitas
Art. 225. Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas
no abrangidas pelo artigo anterior, sero acrescidos base de clculo de que trata esta Subseo,
para efeito de incidncia do imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
1 O disposto neste artigo no se aplica aos rendimentos tributados pertinentes s aplicaes

financeiras de renda fixa e renda varivel, bem como aos lucros, dividendos ou resultado positivo
decorrente da avaliao de investimento pela equivalncia patrimonial (Lei n 8.981, de 1995, art. 32,
1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
2 O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no

tributadas como renda varivel, corresponder diferena positiva verificada entre o valor da
alienao e o respectivo valor contbil (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, 2, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 2).
Dedues da Receita Bruta
Art. 226. As pessoas jurdicas de que trata a alnea "b" do inciso II do 1 do art. 223 podero
deduzir da receita bruta (Lei n 8.981, de 1995, art. 29, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2):
I - no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios:
a) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
b) as despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de

rgos e instituies oficiais e do exterior;
c) as despesas de cesso de crditos;
d) as despesas de cmbio;
e) as perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;
f) as perdas nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco organizado,
autorizado pelo rgo competente, ou atravs de fundos de investimento, para a carteira prpria das
entidades citadas neste inciso I;
II - no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e resseguro cedidos, os valores

referentes a cancelamentos e restituies de prmios e a parcela dos prmios destinada
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constituio de provises ou reservas tcnicas;
III - no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao: a parcela

das contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas
tcnicas.
Pargrafo nico. vedada a deduo de qualquer despesa administrativa (Lei n 8.981, de 1995, art.
29, 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 1, inciso II, alnea "b", e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
Atividades Imobilirias
Art. 227. As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como a venda de
imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante
recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas (Lei n 8.981, de 1995, art. 30, e Lei n 9.430, de
1996, art. 2).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, aos casos de empreitada ou
fornecimento contratado nas condies do art. 409, com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa
sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria (Lei n 8.981, de
1995, art. 30, pargrafo nico, Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 2).
Subseo III
Alquota do Imposto e Adicional
Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser determinado mediante a
aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2,
1).
Pargrafo nico. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte mil reais
ficar sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.430, de 1996,
art. 2, 2).
Subseo IV
Dedues do Imposto Mensal
Art. 229. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto apurado no ms, o
imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo, bem como os
incentivos de deduo do imposto relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador, doaes aos
Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas, Atividade Audiovisual, e
Vale-Transporte, este ltimo at 31 de dezembro de 1997, observados os limites e prazos previstos
para estes incentivos (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de
1996, art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 82, inciso II, alnea "f").
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena
poder ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.
Subseo V
Suspenso, Reduo e Dispensa do Imposto Mensal
Art. 230. A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada
ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j
pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em
curso (Lei n 8.981, de 1995, art. 35, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
1 Os balanos ou balancetes de que trata este artigo (Lei n 8.981, de 1995, art. 35, 1):
I - devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro Dirio;
II - somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do
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ano-calendrio.
2 Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs de balanos ou

balancetes mensais, demonstrem a existncia de prejuzos fiscais apurados a partir do ms de janeiro
do ano-calendrio (Lei n 8.981, de 1995, art. 35, 2, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).
3 O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser efetuado com

base em balano ou balancete mensal, desde que fique demonstrado que o imposto devido no
perodo inferior ao calculado com base nas disposies das Subsees II a IV (Lei n 8.981, de
1995, art. 35, 3, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).
4 O Poder Executivo poder baixar instrues para aplicao do disposto neste artigo (Lei n
8.981, de 1995, art. 35, 4, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).
Subseo VI
Dedues do Imposto Anual
Art. 231. Para efeito de determinao do saldo de imposto a pagar ou a ser compensado, a pessoa
jurdica poder deduzir do imposto devido o valor (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 4):
I - dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos limites, bem assim o
disposto no art. 543;
II - dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da
explorao;
III - do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do
lucro real;
IV - do imposto pago na forma dos arts. 222 a 230.
Seo III
Opo da Forma de Pagamento
Art. 232. A adoo da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220, pelas pessoas jurdicas
sujeitas ao lucro real, ou a referida no art. 221, ser irretratvel para todo o ano-calendrio (Lei n
9.430, de 1996, art. 3).
Seo IV
Incio do Negcio
Art. 233. O perodo de apurao da primeira incidncia do imposto aps a constituio da pessoa
jurdica compreender o prazo desde o incio do funcionamento at o ltimo dia do respectivo
trimestre (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 3, pargrafo nico).
Pargrafo nico. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo
pagamento do imposto em cada ms, desde o incio do negcio, determinado sobre a base de clculo
estimada, apurando o lucro real em 31 de dezembro (Lei n 9.430, de 1996, arts. 2 e 3).
Seo V
Transformao e Continuao
Art. 234. Nos casos de transformao e de continuao da atividade explorada pela sociedade ou
firma extinta, por qualquer scio remanescente ou pelo esplio, sob a mesma ou nova razo social, ou
firma individual, o imposto continuar a ser pago como se no houvesse alterao das firmas ou
sociedades (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 54, alneas "b" e "c").
Seo VI
Incorporao, Fuso e Ciso
Art. 235. A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico na data desse evento (Lei n 9.249,
de 1995, art. 21, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1).
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1 Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso.
2 No balano especfico de que trata o caput deste artigo, a pessoa jurdica que tiver parte ou
todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso, poder avaliar os bens e
direitos pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 21).
3 O balano a que se refere este artigo dever ser levantado at trinta dias antes do evento (Lei
n 9.249, de 1995, art. 21, 1, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 1, e 2, 3).
4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, que optar pela
avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio, diminudo dos encargos
de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital, que dever ser
adicionado base de clculo do imposto devido e da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n
9.249, de 1995, art. 21, 2).
5 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os encargos sero considerados incorridos, ainda
que no tenham sido registrados contabilmente (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 3).
6 O imposto dever ser pago no prazo estabelecido no art. 861 (Lei n 9.430, de 1996, art. 5,
4).
7 A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar declarao de

rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome,
at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, com observncia do disposto no art. 810 (Lei
n 9.249, de 1995, art. 21, 4).
Disposies Transitrias - Instituies Financeiras
Art. 236. Na hiptese de incorporao, aplica-se s instituies financeiras participantes do Programa

de Estmulo Reestruturao e ao Fortalecimento do Sistema Financeiro Nacional o seguinte
tratamento tributrio (Lei n 9.710, de 1998, art. 2):
I - a instituio a ser incorporada dever contabilizar como perdas os valores dos crditos de difcil
recuperao, observadas, para esse fim, normas fixadas pelo Conselho Monetrio Nacional;
II - as instituies incorporadoras podero registrar como gio, na aquisio do investimento, a

diferena entre o valor da aquisio e o valor patrimonial da participao societria adquirida;
III - as perdas de que trata o inciso I devero ser adicionadas ao lucro lquido da instituio a ser
incorporada, para fins de determinao do lucro real;
IV - aps a incorporao, o gio a que se refere o inciso II, registrado contabilmente, poder ser
amortizado, observado o disposto no inciso seguinte;
V - para efeitos de determinao do lucro real, a soma do gio amortizado com o valor compensado
dos prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores no poder exceder, em cada perodo de
apurao, a trinta por cento do lucro lquido, ajustado pelas adies e excluses previstas na
legislao aplicvel.
1 O disposto neste artigo somente se aplica s incorporaes realizadas at 31 de dezembro de

1996, observada a exigncia de a instituio incorporadora ser associada entidade administradora
do mecanismo de proteo a titulares de crdito contra instituies financeiras, institudo pelo
Conselho Monetrio Nacional (Lei n 9.710, de 1998, art. 2, 1).
2 O Ministro de Estado da Fazenda expedir normas sobre o disposto neste artigo (Lei n 9.710,
de 1998, art. 2, 2).
Seo VII
Liquidao e Extino
Art. 237. A pessoa jurdica ser tributada de acordo com este Decreto at findar-se sua liquidao
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Pargrafo nico. Ultimada a liquidao, proceder-se- em conformidade com o disposto no art. 811
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 51, pargrafo nico).
Seo VIII
Devoluo de Capital em Bens e Direitos
Art. 238. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem entregues ao titular ou a scio ou
acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser avaliados pelo valor
contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
1 No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor
contbil dos bens ou direitos entregues ser considerada ganho de capital, que ser computado nos
resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real ou na base de clculo do imposto
devido pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de
1995, art. 22, 1).
2 Para o titular, scio ou acionista, pessoa jurdica, os bens ou direitos recebidos em devoluo de
sua participao no capital sero registrados pelo valor contbil da participao ou pelo valor de
mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica que esteja devolvendo capital (Lei n 9.249, de
1995, art. 22, 2).
Seo IX
Devoluo de Patrimnio de Entidade Isenta
Art. 239. A diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio
isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que
houver entregue para a formao do referido patrimnio, ser computada na determinao do lucro
real ou adicionada ao lucro presumido ou arbitrado, conforme seja a forma de tributao a que a
pessoa jurdica estiver sujeita (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3).
Subttulo II
Preos de Transferncia
CAPTULO I
RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAO PARA O EXTERIOR
Art. 240. As receitas auferidas nas operaes efetuadas com pessoa vinculada (art. 244) ficam
sujeitas a arbitramento quando o preo mdio de venda dos bens, servios ou direitos, nas
exportaes efetuadas durante o respectivo perodo de apurao da base de clculo do imposto, for
inferior a noventa por cento do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios ou
direitos, no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes
(Lei n 9.430, de 1996, art. 19).
1 Caso a pessoa jurdica no efetue operaes de venda no mercado interno, a determinao dos
preos mdios a que se refere o caput ser efetuada com dados de outras empresas que pratiquem
a venda de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no mercado brasileiro (Lei n 9.430, de
1996, art. 19, 1).
2 Para efeito de comparao, o preo de venda (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 2):
I - no mercado brasileiro, dever ser considerado lquido dos descontos incondicionais concedidos, do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, do imposto sobre servios e das contribuies
para a seguridade social - COFINS e para o PIS/PASEP;
II - nas exportaes, ser tomado pelo valor depois de diminudo dos encargos de frete e seguro, cujo
nus tenha sido da empresa exportadora.
3 Verificado que o preo de venda nas exportaes inferior ao limite de que trata este artigo, as
receitas das vendas nas exportaes sero determinadas tomando-se por base o valor apurado
segundo um dos seguintes mtodos (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 3):
I - Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes - PVEx: definido como a mdia aritmtica dos preos
de venda nas exportaes efetuadas pela prpria empresa, para outros clientes, ou por outra
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exportadora nacional de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, durante o mesmo perodo
de apurao da base de clculo do imposto e em condies de pagamento semelhantes;
II - Mtodo do Preo de Venda por Atacado no Pas de Destino, Diminudo do Lucro - PVA: definido
como a mdia aritmtica dos preos de venda de bens, idnticos ou similares, praticados no mercado
atacadista do pas de destino, em condies de pagamento semelhantes, diminudos dos tributos
includos no preo, cobrados no referido pas, e de margem de lucro de quinze por cento sobre o
preo de venda no atacado;
III - Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do Lucro - PVV: definido
como a mdia aritmtica dos preos de venda de bens, idnticos ou similares, praticados no mercado
varejista do pas de destino, em condies de pagamento semelhantes, diminudos dos tributos
includos no preo, cobrados no referido pas, e de margem de lucro de trinta por cento sobre o preo
de venda no varejo;
IV - Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo mais Tributos e Lucro - CAP: definido como a
mdia aritmtica dos custos de aquisio ou de produo dos bens, servios ou direitos, exportados,
acrescidos dos impostos e contribuies cobrados no Brasil e de margem de lucro de quinze por
cento sobre a soma dos custos mais impostos e contribuies.
4 As mdias aritmticas de que trata o pargrafo anterior sero calculadas em relao ao perodo
de apurao da respectiva base de clculo do imposto da empresa brasileira (Lei n 9.430, de 1996,
art. 19, 4).
5 Na hiptese de utilizao de mais de um mtodo, ser considerado o menor dos valores

apurados, observado o disposto no pargrafo subseqente (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 5).
6 Se o valor apurado segundo os mtodos mencionados no 3 for inferior aos preos de venda
constantes dos documentos de exportao, prevalecer o montante da receita reconhecida conforme
os referidos documentos (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 6).
7 A parcela das receitas, apurada segundo o disposto neste artigo, que exceder ao valor j
apropriado na escriturao da empresa, dever ser adicionada ao lucro lquido (art. 249), para
determinao do lucro real, bem como ser computada na determinao do lucro presumido e do lucro
arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 7).
8 Para efeito do disposto no 3, somente sero consideradas as operaes de compra e venda

praticadas entre compradores e vendedores no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 8).
9 Em circunstncias especiais, o Ministro de Estado da Fazenda poder alterar os percentuais de

que tratam o caput, e os incisos II, III e IV do 3 deste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 20).
CAPTULO II
BENS, SERVIOS E DIREITOS ADQUIRIDOS NO EXTERIOR
Art. 241. Os custos, despesas e encargos relativos a bens, servios e direitos, constantes dos
documentos de importao ou de aquisio, nas operaes efetuadas com pessoa vinculada,
somente sero dedutveis na determinao do lucro real at o valor que no exceda ao preo
determinado por um dos seguintes mtodos (Lei n 9.430, de 1996, art. 18):
I - Mtodo dos Preos Independentes Comparados - PIC: definido como a mdia aritmtica dos
preos de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou de
outros pases, em operaes de compra e venda, em condies de pagamento semelhantes;
II - Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro - PRL: definido como a mdia aritmtica dos preos
de revenda dos bens ou direitos, diminudos:
a) dos descontos incondicionais concedidos;
b) dos impostos e contribuies incidentes sobre as vendas;
c) das comisses e corretagens pagas;
d) de margem de lucro de vinte por cento, calculada sobre o preo de revenda;
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III - Mtodo do Custo de Produo mais Lucro - CPL: definido como o custo mdio de produo de
bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no pas onde tiverem sido originariamente
produzidos, acrescido dos impostos e taxas cobrados pelo referido pas na exportao e de margem
de lucro de vinte por cento, calculada sobre o custo apurado.
1 As mdias aritmticas dos preos de que tratam os incisos I e II e o custo mdio de produo
de que trata o inciso III sero calculados considerando os preos praticados e os custos incorridos
durante todo o perodo de apurao da base de clculo do imposto a que se referirem os custos,
despesas ou encargos (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 1).
2 Para efeito do disposto no inciso I, somente sero consideradas as operaes de compra e

venda praticadas entre compradores e vendedores no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 18,
2).
3 Para efeito do disposto no inciso II, somente sero considerados os preos praticados pela
empresa com compradores no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 3).
4 Na hiptese de utilizao de mais de um mtodo, ser considerado dedutvel o maior valor

apurado, observado o disposto no pargrafo subseqente (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 4).
5 Se os valores apurados segundo os mtodos mencionados neste artigo forem superiores ao de

aquisio, constante dos respectivos documentos, a dedutibilidade fica limitada ao montante deste
ltimo (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 5).
6 Integram o custo, para efeito de dedutibilidade, o valor do frete e do seguro, cujo nus tenha
sido do importador, e os tributos incidentes na importao (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 6).
7 A parcela dos custos que exceder ao valor determinado de conformidade com este artigo dever
ser adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 7).
8 A deduo dos encargos de depreciao ou amortizao dos bens e direitos fica limitada, em
cada perodo de apurao, ao montante calculado com base no preo determinado na forma deste
artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 8).
9 O disposto neste artigo no se aplica aos casos de royalties e assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou assemelhada, referidos nos arts. 352 a 355 (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 9).
10. Em circunstncias especiais, o Ministro de Estado da Fazenda poder alterar os percentuais de

que trata este artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 20).
CAPTULO III
Apurao dos Preos Mdios
Art. 242. Os custos e preos mdios a que se referem os arts. 240 e 241 devero ser apurados com
base em (Lei n 9.430, de 1996, art. 21):
I - publicaes ou relatrios oficiais do governo do pas do comprador ou vendedor ou declarao da

autoridade fiscal desse mesmo pas, quando com ele o Brasil mantiver acordo para evitar a
bitributao ou para intercmbio de informaes;
II - pesquisas efetuadas por empresa ou instituio de notrio conhecimento tcnico ou publicaes

tcnicas, em que se especifiquem o setor, o perodo, as empresas pesquisadas e a margem
encontrada, bem como identifiquem, por empresa, os dados coletados e trabalhados.
1 As publicaes, as pesquisas e os relatrios oficiais somente sero admitidos como prova se

houverem sido realizados com observncia de mtodos de avaliao internacionalmente adotados e
se referirem a perodo contemporneo com o de apurao da base de clculo do imposto da empresa
brasileira (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 1).
2 Admitir-se-o margens de lucro diversas das estabelecidas nos arts. 240 e 241, desde que o
contribuinte as comprove com base em publicaes, pesquisas ou relatrios elaborados de
conformidade com o disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 2).
3 As publicaes tcnicas, as pesquisas e os relatrios a que se refere este artigo podero ser
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desqualificados mediante ato do Secretrio da Receita Federal, quando considerados inidneos ou

inconsistentes (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 3).
CAPTULO IV
Juros a Pessoas Vinculadas
Art. 243. Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada (art. 244), quando decorrentes de
contrato no registrado no Banco Central do Brasil, somente sero dedutveis para fins de
determinao do lucro real at o montante que no exceda ao valor calculado com base na taxa Libor,
para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo prazo de seis meses, acrescida de
trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem
os juros (Lei n 9.430, de 1996, art. 22).
1 No caso de mtuo com pessoa vinculada, a pessoa jurdica mutuante, domiciliada no Brasil,
dever reconhecer, como receita financeira correspondente operao, no mnimo o valor apurado
segundo o disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 1).
2 Para efeito do limite a que se refere este artigo, os juros sero calculados com base no valor da
obrigao ou do direito, expresso na moeda objeto do contrato e convertida em Reais pela taxa de
cmbio, informada pelo Banco Central do Brasil, para a data do termo final do clculo dos juros (Lei n
9.430, de 1996, art. 22, 2).
3 O valor dos encargos que exceder o limite referido no caput e a diferena da receita apurada na
forma do pargrafo anterior sero adicionados base de clculo do imposto devido pela empresa no
Brasil, inclusive ao lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 3).
4 Nos casos de contratos registrados no Banco Central do Brasil, sero admitidos os juros
determinados com base na taxa registrada (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 4).
CAPTULO V
Pessoa Vinculada - Conceito
Art. 244. Para efeito do disposto nos arts. 240, 241 e 243, ser considerada vinculada pessoa
jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 23):
I - a matriz desta, quando domiciliada no exterior;
II - a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior;
III - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria no
seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos 1 e 2
do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
IV - a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada,
na forma dos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
V - a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem
sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos dez por cento do capital social
de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica;
VI - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com a pessoa
jurdica domiciliada no Brasil, tiver participao societria no capital social de uma terceira pessoa
jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos 1
e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
VII - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na
forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer
empreendimento;
VIII - a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou
companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participao
direta ou indireta;
IX - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como
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seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos;
X - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa

jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou concessionria,
para a compra e venda de bens, servios ou direitos.
CAPTULO VI
Pases com Tributao Favorecida
Art. 245. As disposies relativas a preos, custos e taxas de juros, constantes dos arts. 240, 241,
242 e 243, aplicam-se, tambm, s operaes efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no Brasil, com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou
domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a vinte por
cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 24).
1 Para efeito do disposto na parte final deste artigo, ser considerada a legislao tributria do
referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou s pessoas jurdicas, conforme a natureza do ente com
o qual houver sido praticada a operao (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1).
2 No caso de pessoa fsica residente ou domiciliada no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 2):
I - o valor apurado segundo os mtodos de que trata o art. 241 ser considerado como custo de
aquisio para efeito de apurao de ganho de capital na alienao do bem ou direito;
II - o preo relativo ao bem ou direito alienado, para efeito de apurao de ganho de capital, ser o
apurado de conformidade com o disposto no art. 240;
III - ser considerado como rendimento tributvel o preo dos servios prestados apurado de
conformidade com o art. 240;
IV - sero considerados como rendimento tributvel os juros determinados de conformidade com o

art. 243.
Subttulo III
Lucro Real
CAPTULO I
DETERMINAO
Seo I
Disposies Gerais
Pessoas Jurdicas Obrigadas Apurao do Lucro Real
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718, de 1998, art.
14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e quatro milhes de
reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou
reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa,
na forma do art. 222;
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VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria

creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring);
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo podero apurar seus
resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo.
Seo II
Conceito de Lucro Real
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de
apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de
determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos,
sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido
ou a ele adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 6, 4).
3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, existentes em
31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados monetariamente at essa data, observada a
legislao ento vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em
perodos de apurao posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).
Seo III
Conceito de Lucro Lquido
Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional (Captulo
V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e das participaes, e dever ser determinado
com observncia dos preceitos da lei comercial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 1, Lei n
7.450, de 1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
Seo IV
Ajustes do Lucro Lquido
Adies
Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2):
I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores

deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na
determinao do lucro real;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro

lquido que, de acordo com este Decreto, devam ser computados na determinao do lucro real.
Pargrafo nico. Incluem-se nas adies de que trata este artigo:
I - ressalvadas as disposies especiais deste Decreto, as quantias tiradas dos lucros ou de

quaisquer fundos ainda no tributados para aumento do capital, para distribuio de quaisquer
interesses ou destinadas a reservas, quaisquer que sejam as designaes que tiverem, inclusive
lucros suspensos e lucros acumulados (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas "f", "g" e
"i ");
II - os pagamentos efetuados sociedade civil de que trata o 3 do art. 146 quando esta for
controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores
da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de
primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-Lei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987, art. 4);
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III - os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j

integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos neste Decreto;
IV - as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas

em mercado de renda fixa ou varivel (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 3);
V - as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado o disposto na

alnea "a" do inciso II do art. 622 (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso IV);
VI - as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e

benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos
empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V);
VII - as doaes, exceto as referidas nos arts. 365 e 371, caput (Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
inciso VI);
VIII - as despesas com brindes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII);
IX - o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo ou despesa operacional
(Lei n 9.316, de 22 de novembro de 1996, art. 1, caput e pargrafo nico);
X - as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap, que
excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 4);
XI o valor da parcela da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS,

compensada com a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com o art. 8 da Lei n
o
9.718, de 1998 (Lei n 9.718, de 1998, art. 8, 4).
Excluses e Compensaes
Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 3):
I - os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no tenham sido computados na
apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro

lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam computados no lucro real;
III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a trinta
por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto, desde que a
pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do
prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n 9.065, de
1995, art. 15 e pargrafo nico).
Pargrafo nico. Tambm podero ser excludos:
a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados para fins de

reforma agrria, quando auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184, 5);
b) os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento (Decreto-Lei n

2.288, de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 1);
c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e pelas Notas do Tesouro
Nacional - NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de
permuta por dvida externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os
referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do
Decreto-Lei n 1.312, de 15 de fevereiro de 1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de
24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de 19 de junho de 1989, arts. 7 e 8, e Medida Provisria n
1.763-64, de 11 de maro de 1999, art. 4);
d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para troca compulsria no
mbito do Programa Nacional de Privatizao - PND, controlados na parte "B" do LALUR, os quais
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devero ser computados na determinao do lucro real no perodo do seu recebimento (Lei n 8.981,
de 1995, art. 100);
e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso X do pargrafo nico do art. 249,
a qual poder, nos perodos de apurao subseqentes, ser excluda do lucro real at o limite
correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes realizadas
nos mercados de renda varivel e operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 5).
CAPTULO II
ESCRITURAO DO CONTRIBUINTE
Seo I
Dever de Escriturar
Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7).
Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados

apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior (Lei n 2.354, de 29 de novembro de 1954, art. 2, e Lei n 9.249, de
1995, art. 25).
Contabilidade no Centralizada
Art. 252. facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias manter
contabilidade no centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da matriz, os
resultados de cada uma delas (Lei n 2.354, de 1954, art. 2).
Pessoas Jurdicas com Sede no Exterior
Art. 253. As disposies desta Seo aplicam-se tambm s filiais, sucursais, agncias ou
representaes, no Brasil, das pessoas jurdicas com sede no exterior, devendo o agente ou
representante do comitente com domiclio fora do Pas escriturar os seus livros comerciais, de modo
que demonstrem, alm dos prprios rendimentos, os lucros reais apurados nas operaes de conta
alheia, em cada perodo de apurao (Lei n 2.354, de 1954, art. 2, e Lei n 3.470, de 1958, art. 76
e 1).
Pargrafo nico. Para apurao do resultado das operaes referidas no final deste artigo, o
intermedirio no Pas que for o importador ou consignatrio da mercadoria dever escriturar e apurar
o lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 398 (Lei n 3.470, de 1958, art. 76 e 1 e 2).
Sociedades em Conta de Participao - SCP
Art. 254. A escriturao das operaes de sociedade em conta de participao poder, opo do
scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros prprios, observando-se o seguinte:
I - quando forem utilizados os livros do scio ostensivo, os registros contbeis devero ser feitos de
forma a evidenciar os lanamentos referentes sociedade em conta de participao;
II - os resultados e o lucro real correspondentes sociedade em conta de participao devero ser

apurados e demonstrados destacadamente dos resultados e do lucro real do scio ostensivo, ainda
que a escriturao seja feita nos mesmos livros;
III - nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de participao, o scio
ostensivo dever fazer constar indicao de modo a permitir identificar sua vinculao com a referida
sociedade.
Processamento Eletrnico de Dados
Art. 255. Os livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de processamento
eletrnico de dados, em folhas contnuas, que devero ser numeradas, em ordem seqencial,
mecnica ou tipograficamente, observado o disposto no 4 do art. 258.
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Falsificao da Escriturao
Art. 256. A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e seus comprovantes, ou de

demonstrao financeira, que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou
diferir seu pagamento, submeter o sujeito passivo a multa, independentemente da ao penal que
couber (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 1).
Seo II
Livros Comerciais
Art. 257. A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no,
utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio (Decreto-Lei n
486, de 3 de maro de 1969, art. 1).
Livro Dirio
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio,
encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou
por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a
situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5).
1 Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um

ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individuado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 3).
2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos livros
auxiliares, para o Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram
lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados.
3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os livros
facultativos ou auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente
(Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1).
4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero conter
termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do
Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas
ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-Lei n
486, de 1969, art. 5, 2).
5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser escriturados
em fichas, tero dispensada sua autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido
lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.
6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para
inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de
registro competente.
Livro Razo
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo
as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por
conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies
previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).
1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes.
2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o
arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n
8.383, de 1991, art. 62).
3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este artigo.
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Seo III
Livros Fiscais
Art. 260. A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, dever
possuir os seguintes livros (Lei n 154, de 1947, art. 2, e Lei n 8.383, de 1991, art. 48, e Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, arts. 8 e 27):
I - para registro de inventrio;
II - para registro de entradas (compras);
III - de Apurao do Lucro Real - LALUR;
IV - para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que exercerem atividades de
compra, venda, incorporao e construo de imveis, loteamento ou desmembramento de terrenos
para venda;
V - de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto revendedor.
1 Relativamente aos livros a que se referem os incisos I, II e IV, as pessoas jurdicas podero criar
modelos prprios que satisfaam s necessidades de seu negcio, ou utilizar os livros porventura
exigidos por outras leis fiscais, ou, ainda, substitu-los por sries de fichas numeradas (Lei n 154, de
1947, art. 2, 1 e 7).
2 Os livros de que tratam os incisos I e II, ou as fichas que os substiturem, sero registrados e
autenticados pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, ou pelas Juntas Comerciais ou
reparties encarregadas do registro de comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, pelo
Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 154,
de 1947, arts. 2, 7, e 3, e Lei n 3.470, de 1958, art. 71).
3 Para os efeitos do pargrafo anterior, a autenticao do novo livro ser feita mediante a exibio
do livro ou registro anterior a ser encerrado, quando for o caso (Lei n 154, de 1947, art. 3,
pargrafo nico).
4 No caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica das operaes imobilirias
de que tratam os arts. 151 a 153, a autenticao do livro para registro permanente de estoque ser
efetuada pelo rgo da Secretaria da Receita Federal.
Art. 261. No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua
identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em
fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim da
cada perodo de apurao (Lei n 154, de 1947, art. 2, 2, Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II,
e Lei n 8.541, de 1992, art. 3).
Pargrafo nico. Os bens mencionados neste artigo sero avaliados de acordo com o disposto nos
arts. 292 a 298.
Livro de Apurao do Lucro Real
Art. 262. No LALUR, a pessoa jurdica dever (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I):
I - lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;
II - transcrever a demonstrao do lucro real;
III - manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de apurao

subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto
mineral, com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a
determinao do lucro real de perodos de apurao futuros e no constem da escriturao comercial;
IV - manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das
dedues nos perodos de apurao subseqentes, dos dispndios com programa de alimentao ao
trabalhador, vale-transporte e outros previstos neste Decreto.
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Art. 263. O LALUR poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de
processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal (Lei n
8.218, de 1991, art. 18).
Seo IV
Conservao de Livros e Comprovantes
Art. 264. A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais
aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se
refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial
(Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4).
1 Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de

interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal de grande circulao do local de
seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de
quarenta e oito horas, ao rgo competente do Registro do Comrcio, remetendo cpia da
comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio (Decreto-Lei n 486, de
1969, art. 10).
2 A legalizao de novos livros ou fichas s ser providenciada depois de observado o disposto no

pargrafo anterior (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 10, pargrafo nico).
3 Os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos que repercutam em

lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a decadncia do
direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios (Lei n
9.430, de 1996, art. 37).
Seo V
Sistema Escritural Eletrnico
Art. 265. As pessoas jurdicas que, de acordo com o balano encerrado no perodo de apurao
imediatamente anterior, possurem patrimnio lquido superior a um milho seiscentos e trinta e trs
mil, setenta e dois reais e quarenta e quatro centavos e utilizarem sistema de processamento
eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas, escriturar livros ou elaborar
documentos de natureza contbil ou fiscal ficaro obrigadas a manter, em meio magntico ou
assemelhado, disposio da Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos e sistemas
durante o prazo de cinco anos (Lei n 8.218, de 1991, art. 11 e 1, Lei n 8.383, de 1991, art. 3,
inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal expedir os atos necessrios para estabelecer a
forma e o prazo em que os arquivos e sistemas devero ser apresentados (Lei n 8.218, de 1991, art.
11, 2, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).
Art. 266. A inobservncia do disposto no artigo anterior acarretar a imposio das multas previstas
no art. 980 (Lei n 8.218, de 1991, art. 12).
Pargrafo nico. O prazo de apresentao dos arquivos de que trata o artigo anterior ser de, no
mnimo, vinte dias, que poder ser prorrogado por igual perodo pela autoridade solicitante, em
despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica
Documentao Tcnica
Art. 267. O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados dever manter
documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria,
facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica, quando solicitada
(Lei n 9.430, de 1996, art. 38).
Seo VI
Responsveis pela Escriturao
Art. 268. A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos termos da
legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando, ento,
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ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designada (Decreto-Lei n 486, de 1969, art.
3).
1 A designao de pessoa no habilitada profissionalmente no eximir o contribuinte da

responsabilidade pela escriturao.
2 Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido neste artigo, o titular da
empresa individual, o scio, acionista ou diretor da sociedade pode assinar as demonstraes
financeiras da empresa e assumir a responsabilidade pela escriturao.
Seo VII
Princpios, Mtodos e Critrios
Art. 269. A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil,
com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem
entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens (Decreto-Lei n 486, de
1969, art. 2).
1 permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes constem de livro
prprio, revestido das formalidades estabelecidas em lei (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 2, 1).
2 Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamento de estorno, transferncia ou

complementao (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 2, 2).
Art. 270. Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei
tributria relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente
fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao,
sero feitos no livro de que trata o art. 262 ou em livros auxiliares (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
8, 2).
Art. 271. Devem ser registradas na escriturao comercial a apurao do resultado de contratos de
longo prazo, a avaliao de investimentos em sociedades coligadas ou controladas pelo valor do
patrimnio lquido, inclusive de filiais, sucursais, agncias e representaes no exterior, a apurao de
resultados de empreendimentos imobilirios e a reavaliao de bens do ativo.
Escriturao dos Rendimentos Auferidos com Desconto de Imposto Retido pelas

Fontes Pagadoras
Art. 272. Na escriturao dos rendimentos auferidos com desconto do imposto retido pelas fontes
pagadoras, sero observadas, nas empresas beneficiadas, as seguintes normas:
I - o rendimento percebido ser escriturado como receita pela respectiva importncia bruta, verificada
antes de sofrer o desconto do imposto na fonte;
II - o imposto descontado na fonte pagadora ser escriturado, na empresa beneficiria do rendimento:
a) como despesa ou encargo no dedutvel na determinao do lucro real, quando se tratar de

incidncia exclusiva na fonte;
b) como parcela do ativo circulante, nos demais casos.
Seo VIII
Inobservncia do Regime de Competncia
Art. 273. A inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita, rendimento, custo
ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de
imposto, diferena de imposto, atualizao monetria, quando for o caso, ou multa, se dela resultar
I - a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior ao em que seria

devido; ou
II - a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.
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1 O lanamento de diferena de imposto com fundamento em inexatido quanto ao perodo de

apurao de competncia de receitas, rendimentos ou dedues ser feito pelo valor lquido, depois
de compensada a diminuio do imposto lanado em outro perodo de apurao a que o contribuinte
tiver direito em decorrncia da aplicao do disposto no 2 do art. 247 (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 6, 6).
2 O disposto no pargrafo anterior e no 2 do art. 247 no exclui a cobrana de atualizao

monetria, quando for o caso, multa de mora e juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido
postergao de pagamento do imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 7, e Decreto-Lei n 1.967, de 23 de novembro de 1982, art.
16).
Seo IX
Demonstraes Financeiras
Art. 274. Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro
lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do balano
patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros ou
prejuzos acumulados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 4, e Lei n 7.450, de 1985, art. 18).
1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n 6.404,
de 1976 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI, Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei n
9.249, de 1995, art. 5).
2 O balano ou balancete dever ser transcrito no Dirio ou no LALUR (Lei n 8.383, de 1991, art.
51, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2, 3).
CAPTULO III
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL
Art. 275. O contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, discriminando (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 8, 1, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2):
I - o lucro lquido do perodo de apurao;
II - os lanamentos de ajuste do lucro lquido, com a indicao, quando for o caso, dos registros
correspondentes na escriturao comercial ou fiscal;
III - o lucro real.
Pargrafo nico. A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no LALUR (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 8, inciso I, alnea "b").
CAPTULO IV
VERIFICAO PELA AUTORIDADE TRIBUTRIA
Art. 276. A determinao do lucro real pelo contribuinte est sujeita verificao pela autoridade
tributria, com base no exame de livros e documentos de sua escriturao, na escriturao de outros
contribuintes, em informao ou esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou em qualquer outro
elemento de prova, observado o disposto no art. 922 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9).
CAPTULO V
LUCRO OPERACIONAL
Seo I
Disposies Gerais
Art. 277. Ser classificado como lucro operacional o resultado das atividades, principais ou
acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11).
Pargrafo nico. A escriturao do contribuinte, cujas atividades compreendam a venda de bens ou

servios, deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados
operacionais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11, 1).
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Seo II
Lucro Bruto
Art. 278. Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios
que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11, 2).
Pargrafo nico. O lucro bruto corresponde diferena entre a receita lquida das vendas e servios
(art. 280) e o custo dos bens e servios vendidos - Subseo III (Lei n 6.404, de 1976, art. 187,
inciso II).
Subseo I
Disposies Gerais sobre Receitas
Receita Bruta
Art. 279. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12).
Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados,

destacadamente, do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos
servios seja mero depositrio.
Receita Lquida
Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das vendas
canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas
Subseo II
Omisso de Receita
Saldo Credor de Caixa, Falta de Escriturao de Pagamento, Manuteno no

Passivo de Obrigaes Pagas e Falta de Comprovao do Passivo
Art. 281. Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova da
improcedncia da presuno, a ocorrncia das seguintes hipteses (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 12, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 40):
I - a indicao na escriturao de saldo credor de caixa;
II - a falta de escriturao de pagamentos efetuados;
III - a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja comprovada.
Suprimentos de Caixa
Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou qualquer outro
elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa
fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa
individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos
recursos no forem comprovadamente demonstradas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 3, e
Decreto-Lei n 1.648, de 18 de dezembro de 1978, art. 1, inciso II).
Falta de Emisso de Nota Fiscal
Art. 283. Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a falta de
emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivao das operaes
de venda de mercadorias, prestao de servios, operaes de alienao de bens mveis, locao
de bens mveis e imveis ou quaisquer outras transaes realizadas com bens ou servios, bem
como a sua emisso com valor inferior ao da operao (Lei n 8.846, de 1994, art. 2).
Arbitramento da Receita por Indcios de Omisso
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Art. 284. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria poder, para efeito de
determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto, arbitrar a receita do contribuinte,
tomando por base as receitas, apuradas em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento
dirio das vendas, da prestao de servios e de quaisquer outras operaes (Lei n 8.846, de 1994,
art. 6).
1 Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados pela autoridade
tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo contribuinte em trs dias alternados desse
mesmo ms, necessariamente representativos das variaes de funcionamento do estabelecimento ou
da atividade (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 1).
2 A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor correspondente mdia das

receitas apuradas na forma do 1 pelo nmero de dias de funcionamento do estabelecimento
naquele ms (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 2).
3 O critrio estabelecido no 1 poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses do mesmo
ano-calendrio (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 3).
4 No caso do pargrafo anterior, a receita mdia mensal das vendas, da prestao de servios e
de outras operaes correspondentes aos meses arbitrados ser considerada suficientemente
representativa das receitas auferidas pelo contribuinte naquele estabelecimento, podendo ser
utilizada, para efeitos fiscais, por at doze meses contados a partir do ltimo ms submetido s
disposies previstas no 1 (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 4).
5 A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no ms ser considerada na

determinao da base de clculo do imposto (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 6).
6 O disposto neste artigo no dispensa o contribuinte da emisso de documentrio fiscal, bem

como da escriturao a que estiver obrigado pela legislao comercial e fiscal (Lei n 8.846, de 1994,
art. 6, 7).
7 A diferena positiva a que se refere o 5 no integrar a base de clculo de quaisquer

incentivos fiscais previstos na legislao tributria (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 8).
Art. 285. facultado autoridade tributria utilizar, para efeito de arbitramento a que se refere o
artigo anterior, outros mtodos de determinao da receita quando constatado qualquer artifcio
utilizado pelo contribuinte visando a frustrar a apurao da receita efetiva do seu estabelecimento (Lei
n 8.846, de 1994, art. 8).
Levantamento Quantitativo por Espcie
Art. 286. A omisso de receita poder, tambm, ser determinada a partir de levantamento por
espcie de quantidade de matrias-primas e produtos intermedirios utilizados no processo produtivo
da pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 41).
1 Para os fins deste artigo, apurar-se- a diferena, positiva ou negativa, entre a soma das
quantidades de produtos em estoque no incio do perodo com a quantidade de produtos fabricados
com as matrias-primas e produtos intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos
cuja venda houver sido registrada na escriturao contbil da empresa com as quantidades em
estoque, no final do perodo de apurao, constantes do Livro de Inventrio (Lei n 9.430, de 1996,
art. 41, 1).
2 Considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da multiplicao das diferenas de
quantidade de produtos ou de matrias-primas e produtos intermedirios pelos respectivos preos
mdios de venda ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo
levantamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 2).
3 Os critrios de apurao de receita omitida de que trata este artigo aplicam-se, tambm, s
empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas para revenda (Lei n 9.430, de 1996,
art. 41, 3).
Depsitos Bancrios
Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados em conta de
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depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais o titular,
pessoa jurdica, regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e idnea, a
origem dos recursos utilizados nessas operaes (Lei n 9.430, de 1996, art. 42).
1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido no ms
do crdito efetuado pela instituio financeira (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 1).
2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados na base de
clculo do imposto a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de tributao especficas,
previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos (Lei n 9.430, de 1996, art. 42,
2).
3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados

individualizadamente, observado que no sero considerados os decorrentes de transferncia de
outras contas da prpria pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 3, inciso I).
Art. 288. Verificada a omisso de receita, a autoridade determinar o valor do imposto e do adicional
a serem lanados de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no
perodo de apurao a que corresponder a omisso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
Subseo III
Custo dos Bens ou Servios
Custo de Aquisio
Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado
com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o
Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14).
1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e

seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao
2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio.
3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal.
Custo de Produo
Art. 290. O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente
I - o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou

consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior;
II - o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das
instalaes de produo;
III - os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na
produo;
IV - os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
V - os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
Pargrafo nico. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento
do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada
diretamente como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
Quebras e Perdas
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Art. 291. Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46, incisos V e VI):
I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na
fabricao, no transporte e manuseio;
II - das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos
no cobertos por seguros, desde que comprovadas:
a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique e identifique as

quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou outros eventos
semelhantes;
c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens obsoletos,

invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel.
Subseo IV
Critrios para Avaliao de Estoques
Art. 292. Ao final de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica dever promover o
levantamento e avaliao dos seus estoques.
Art. 293. As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados pelo custo
de aquisio (Lei n 154, de 1947, art. 2, 3 e 4, e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
Art. 294. Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo (Lei n 154,
de 1947, art. 2, 4, e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
1 O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o

restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos
em fabricao e acabados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 1).
2 Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da

escriturao aquele:
I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra direta, custos

gerais de fabricao);
II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas
e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos
em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao

de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
Art. 295. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder ser o custo
mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com
base no preo de venda, subtrada a margem de lucro (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 2,
Lei n 7.959, de 21 de dezembro de 1989, art. 2, e Lei n 8.541, de 1992, art. 55).
Art. 296. Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies dos 1 e 2 do art. 294, os

estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 3):
I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas
adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados,
determinado de acordo com o inciso II;
II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de
apurao.
1 Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser determinado
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tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes - ICMS.
2 O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao comercial.
Produtos Rurais
Art. 297. Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos
correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 14, 4).
Vedaes
Art. 298. No sero permitidas (Lei n 154, de 1947, art. 2, 5, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
14, 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I):
I - redues globais de valores inventariados, nem formao de reservas ou provises para fazer face
a sua desvalorizao;
II - dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilao de preos;
III - manuteno de estoques "bsicos" ou "normais" a preos constantes ou nominais;
IV - despesa com proviso mediante ajuste ao valor de mercado, se este for menor, do custo de
aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano.
Seo III
Custos, Despesas Operacionais e Encargos
Subseo I
Disposies Gerais
Despesas Necessrias
Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da

empresa e manuteno da respectiva fonte produtora (Lei n 4.506, de 1964, art. 47).
1 So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou

operaes exigidas pela atividade da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 1).
2 As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes, operaes

ou atividades da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 2).
3 O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos empregados, seja qual for
a designao que tiverem.
Art. 300. Aplicam-se aos custos e despesas operacionais as disposies sobre dedutibilidade de
rendimentos pagos a terceiros (Lei n 4.506, de 1964, art. 45, 2).
Aplicaes de Capital
Art. 301. O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como despesa
operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a trezentos e vinte e seis reais e
sessenta e um centavos, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 15, Lei n 8.218, de 1991, art. 20, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso II, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30).
1 Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este artigo, a
exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija utilizao de um
conjunto desses bens.
2 Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida
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til ultrapasse o perodo de um ano, dever ser ativado para ser depreciado ou amortizado (Lei n
4.506, de 1964, art. 45, 1).
Pagamento a Pessoa Fsica Vinculada
Art. 302. Os pagamentos, de qualquer natureza, a titular, scio ou dirigente da pessoa jurdica, ou a
parente dos mesmos, podero ser impugnados pela autoridade lanadora, se o contribuinte no
provar (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 5):
I - no caso de compensao por trabalho assalariado, autnomo ou profissional, a prestao efetiva

dos servios;
II - no caso de outros rendimentos ou pagamentos, a origem e a efetividade da operao ou

transao.
1 Incluem-se entre os pagamentos de que trata este artigo as despesas feitas, direta ou
indiretamente, pelas empresas, com viagens ao exterior, equiparando-se os gerentes a dirigentes de
firma ou sociedade (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 7).
2 No caso de empresa individual, a autoridade lanadora poder impugnar as despesas pessoais

do titular da empresa que no forem expressamente previstas na lei como dedues admitidas, se ele
no puder provar a relao da despesa com a atividade da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47,
4).
Art. 303. No sero dedutveis, como custos ou despesas operacionais, as gratificaes ou

participaes no resultado, atribudas aos dirigentes ou administradores da pessoa jurdica (Lei n
4.506, de 1964, art. 45, 3, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58, pargrafo nico).
Pagamentos sem Causa ou a Beneficirio no Identificado
Art. 304. No so dedutveis as importncias declaradas como pagas ou creditadas a ttulo de

comisses, bonificaes, gratificaes ou semelhantes, quando no for indicada a operao ou a
causa que deu origem ao rendimento e quando o comprovante do pagamento no individualizar o
beneficirio do rendimento (Lei n 3.470, de 1958, art. 2).
Subseo II
Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado
Dedutibilidade
Art. 305. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso,
ao da natureza e obsolescncia normal (Lei n 4.506, de 1964, art. 57).
1 A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste
ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem (Lei n 4.506,
de 1964, art. 57, 7).
2 A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em

servio ou em condies de produzir (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 8).
3 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de depreciao no poder

ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 6).
4 O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao, que se tornarem imprestveis ou

carem em desuso, importar reduo do ativo imobilizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 11).
5 Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis intrinsecamente relacionados

com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).
Empresa Instalada em Zona de Processamento de Exportao - ZPE
Art. 306. A empresa instalada em Zona de Processamento de Exportao - ZPE no poder
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computar, como custo ou encargo, a depreciao de bens adquiridos no mercado externo

(Decreto-Lei n 2.452, de 29 de julho de 1988, art. 11, 1, e Lei n 8.396, de 2 de janeiro de 1992,
art. 1).
Bens Depreciveis
Art. 307. Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por
causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive:
I - edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 9):
a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno,
admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;
II - projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos (Decreto-Lei n 1.483, de 6 de

outubro de 1976, art. 6, pargrafo nico).
Pargrafo nico. No ser admitida quota de depreciao referente a (Lei n 4.506, de 1964, art. 57,
10 e 13):
I - terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
II - prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus
rendimentos ou destinados a revenda;
III - bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antigidades;
IV - bens para os quais seja registrada quota de exausto.
Art. 308. No clculo da depreciao dos bens do ativo imobilizado das concessionrias de servios
porturios, sero tambm levados em conta os valores correspondentes a investimentos feitos no
porto pelo poder concedente, diretamente ou por rgo descentralizado, ou a investimentos feitos por
conta de custeio, visando reposio, substituio ou conservao dos bens objeto dos projetos de
obras aprovados pelo Departamento Nacional de Transportes Aquavirios (Decreto-Lei n 973, de 20
de outubro de 1969, art. 1, 2 e 3, e Lei n 6.222, de 10 de julho de 1975, art. 4).
Pargrafo nico. No caso de novos investimentos a serem feitos pelas concessionrias de servios
porturios e que resultarem em parcela de capital reconhecido, o Ministro de Estado da Fazenda
poder fixar, para determinados bens, o respectivo perodo de vida til (Decreto-Lei n 973, de 1969,
art. 10).
Quota de Depreciao
Art. 309. A quota de depreciao registrvel na escriturao como custo ou despesa operacional
ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio dos
bens depreciveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 1).
1 A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de apurao

com prazo de durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso
do perodo de apurao.
2 A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para os
bens postos em funcionamento ou baixados no curso do ms.
3 A quota de depreciao, registrvel em cada perodo de apurao, dos bens aplicados

exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja
inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do
prazo da concesso ou do contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo de cada perodo
de apurao e sua relao com a possana conhecida da mina ou dimenso da floresta explorada
(Lei n 4.506, de 1964, arts. 57, 14, e 59, 2).
Taxa Anual de Depreciao
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Art. 310. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa
esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos (Lei n
4.506, de 1964, art. 57, 2).
1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel, em

condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito
de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que
faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 3).
2 No caso de dvida, o contribuinte ou a autoridade lanadora do imposto poder pedir percia do

Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica,
prevalecendo os prazos de vida til recomendados por essas instituies, enquanto os mesmos no
forem alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial, baseadas, igualmente,
em laudo tcnico idneo (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 4).
3 Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem
especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a
natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o
conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o
conjunto (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 12).
Depreciao de Bens Usados
Art. 311. A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior
dos seguintes prazos:
I - metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
II - restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem.
Depreciao Acelerada Contbil
Art. 312. Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias
de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei n 3.470, de 1958, art. 69):
I - um turno de oito horas - 1,0;
II - dois turnos de oito horas - 1,5;
III - trs turnos de oito horas - 2,0.
Pargrafo nico. O encargo de que trata este artigo ser registrado na escriturao comercial.
Subseo III
Depreciao Acelerada Incentivada
Disposies Gerais
Art. 313. Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e

equipamentos, podero ser adotados coeficientes de depreciao acelerada, a vigorar durante prazo
certo para determinadas indstrias ou atividades (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 5).
1 A quota de depreciao acelerada, correspondente ao benefcio, constituir excluso do lucro

lquido, devendo ser escriturada no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea "c",
e 2).
2 O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o

custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 6).
3 A partir do perodo de apurao em que for atingido o limite de que trata o pargrafo anterior, o
valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro
lquido para efeito de determinar o lucro real.
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4 As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e industriais podero utilizar

o benefcio em relao aos bens destinados exclusivamente atividade industrial.
5 Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de que trata este artigo no poder ser
usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em funo dos
turnos de trabalho.
Atividade Rural
Art. 314. Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica
que explore a atividade rural (art. 58), para uso nessa atividade, podero ser depreciados
integralmente no prprio ano de aquisio (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 5).
Bens Adquiridos entre 12 de junho de 1991 e 31 de dezembro de 1993
Art. 315. permitida a depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao
usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso da produo industrial incorporados
ao ativo fixo do adquirente no perodo compreendido entre 12 de junho de 1991 e 31 de dezembro de
1993 e utilizados no processo de produo (Lei n 8.191, de 11 de junho de 1991, art. 2).
Pargrafo nico. A depreciao de que trata este artigo ser aplicada automaticamente sobre os
bens relacionados em ato do Ministro de Estado da Fazenda incorporados ao ativo fixo do adquirente
Bens Adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994
Art. 316. As pessoas jurdicas podero depreciar, em vinte e quatro quotas mensais, o custo de
aquisio ou construo de mquinas e equipamentos, novos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e
31 de dezembro de 1994, utilizados em processo industrial da adquirente (Lei n 8.383, de 1991, art.
46, e Lei n 8.643, de 31 de maro de 1993, art. 2).
Pargrafo nico. As disposies contidas neste artigo aplicam-se s mquinas e equipamentos objeto
de contratos de arrendamento mercantil (Lei n 8.383, de 1991, art. 46, 5).
Equipamentos Emissores de Cupom Fiscal Adquiridos entre 1 de janeiro de 1995

e 31 de dezembro de 1995
Art. 317. As pessoas jurdicas que explorarem atividade comercial de vendas de produtos e servios
podero promover depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de Cupom Fiscal - ECF
novos, que vierem a ser adquiridos no perodo compreendido entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de
dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 103).
1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente

admitida, sem prejuzo da depreciao normal (Lei n 8.981, de 1995, art. 103, 1).
2 O total acumulado da depreciao, inclusive a normal, no poder ultrapassar o custo de

aquisio do bem (Lei n 8.981, de 1995, art. 103, 2).
3 O disposto neste artigo somente alcana os equipamentos (Lei n 8.981, de 1995, art. 103,
3):
I - que identifiquem no cupom fiscal emitido os produtos ou servios vendidos; e
II - cuja utilizao tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados, do Distrito Federal ou
dos Municpios.
Mquinas e Equipamentos Adquiridos entre 14 de junho de 1995 e 31 de dezembro

de 1997
Art. 318. As pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero promover depreciao
acelerada em valor correspondente depreciao normal e sem prejuzo desta, do custo de aquisio
ou construo de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no Anexo
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Lei n 9.493, de 10 de setembro de 1997, adquiridos entre 14 de junho de 1995 e 31 de dezembro de

1997 (Lei n 9.449, de 14 de maro de 1997, art. 12).
1 A parcela de depreciao acelerada constituir excluso do lucro lquido e ser escriturada no

LALUR (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 1).
2 A depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n 9.449, de

1997, art. 12, 2).
3 A partir do ms em que for atingido o limite de que trata o pargrafo anterior, a depreciao
normal, registrada na escriturao comercial, dever ser adicionada ao lucro lquido para determinar o
lucro real (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 3).
4 As disposies deste artigo aplicam-se aos bens nele referidos, objeto de contratos de
arrendamento mercantil (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 4).
5 O benefcio previsto neste artigo (Lei n 9.449, de 1997, art. 14, incisos I e II):
I - fica condicionado comprovao, pelo contribuinte, da regularidade com o pagamento de todos os

tributos e contribuies federais;
II - no poder ser usufrudo cumulativamente com outros da mesma natureza.
Programas Setoriais Integrados - PSI
Art. 319. Os Programas Setoriais Integrados aprovados at 3 de junho de 1993 pelo Conselho de
Desenvolvimento Industrial - CDI, vinculado ao Ministrio da Indstria, Comrcio e Turismo, podero
prever, nas condies fixadas em regulamento, a depreciao acelerada de mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no processo de produo e em
atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 19 de maio de 1988,
arts. 2 e 3, inciso IV, e Lei n 8.661, de 2 de junho de 1993, art. 13).

admitida, sem prejuzo da depreciao normal, para os Programas aprovados at 28 de dezembro de
1989.
2 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a depreciao de que trata

o pargrafo anterior ser de cinqenta por cento da taxa usualmente admitida (Lei n 7.988, de 28 de
dezembro de 1989, art. 1, inciso IV).
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI, aprovados at 3 de

junho de 1993
Art. 320. As empresas que executarem, direta ou indiretamente, Programas de Desenvolvimento

Tecnolgico Industrial no Pas, sob sua direo e responsabilidade diretas, aprovados at 3 de junho
de 1993, podero usufruir do benefcio da depreciao acelerada das mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, nas condies fixadas em regulamento
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III, e Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13).

admitida, sem prejuzo da depreciao normal (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).
2 O benefcio no poder ser usufrudo cumulativamente com aquele previsto no art. 500.
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de

Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA, aprovados a partir de 3 de
junho de 1993
Art. 321. s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento

Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA
poder ser concedida, nas condies fixadas em regulamento do Poder Executivo, depreciao
acelerada calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por
dois, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos,
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novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, industrial e

agropecurio (Lei n 8.661, de 1993, arts. 3 e 4, inciso III).
Pargrafo nico. O incentivo fiscal no poder ser usufrudo cumulativamente com outro da mesma
natureza, previsto em lei anterior ou superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art. 9).
Programas BEFIEX
Art. 322. As empresas industriais titulares de Programa - BEFIEX, aprovados at 3 de junho de 1993,
podero usufruir, nas condies fixadas em regulamento, do benefcio da depreciao acelerada de
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no
processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial (Decreto-Lei n
2.433, de 1988, art. 8, inciso V, e Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13).

admitida, sem prejuzo da depreciao normal, para os Programas - BEFIEX aprovados at 28 de
dezembro de 1989.
2 Para os Programas - BEFIEX aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a depreciao de

que trata o pargrafo anterior de cinqenta por cento da taxa usualmente admitida (Lei n 7.988, de
1989, art. 1, inciso IV).
3 O incentivo fiscal no poder ser usufrudo cumulativamente com outro da mesma natureza,
previsto em lei anterior ou superveniente.
Mquinas e Equipamentos para Obras Audiovisuais
Art. 323. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero depreciar, em vinte e quatro
quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos adquiridos entre 1
de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1993, utilizados pelos adquirentes para exibio, produo,
ou de laboratrio de imagens ou de estdios de som para obras audiovisuais conceituadas no art. 2
da Lei n 8.401, de 8 de janeiro de 1992 (Lei n 8.401, de 1992, art. 28).
Subseo IV
Amortizao
Dedutibilidade
importncia correspondente recuperao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em
despesas que contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao (Lei n
4.506, de 1964, art. 58, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 1).
1 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de amortizao no poder ultrapassar

o custo de aquisio do bem ou direito, ou o valor das despesas (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 2).
2 Somente sero admitidas as amortizaes de custos ou despesas que observem as condies

estabelecidas neste Decreto (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 5).
3 Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da amortizao

integral de seu custo, o saldo no amortizado constituir encargo no perodo de apurao em que se
extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 4).
4 Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos intrinsecamente relacionados com a

produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).
Capital e Despesas Amortizveis
Art. 325. Podero ser amortizados:
I - o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de
bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais como (Lei n
4.506, de 1964, art. 58):
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a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaes

ou concesses;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio
pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao;
c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza,

inclusive de explorao de fundos de comrcio;
d) custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de terceiros,

quando no houver direito ao recebimento de seu valor;
e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas de que trata o art. 328;
II - os custos, encargos ou despesas, registrados no ativo diferido, que contribuiro para a formao
do resultado de mais de um perodo de apurao, tais como:
a) as despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais (Lei n 4.506, de 1964, art. 58,

3, alnea "a");
b) as despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive com experimentao para criao
ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de produo, administrao ou
venda, de que trata o caput do art. 349, se o contribuinte optar pela sua capitalizao (Lei n 4.506,
de 1964, art. 58, 3, alnea "b");
c) as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas por concessionrias

de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de engenheiro de minas, de que trata o
1 do art. 349, se o contribuinte optar pela sua capitalizao (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3,
alnea "b");
d) os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de expanso de atividades

industriais, classificados como ativo diferido at o trmino da construo ou da preparao para
explorao (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3, alnea "c");
e) a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo diferido durante o
perodo em que a empresa, na fase inicial da operao, utilizou apenas parcialmente o seu
equipamento ou as suas instalaes (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3, alnea "d");
f) os juros durante o perodo de construo e pr-operao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15,
1, alnea "a");
g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das
operaes sociais ou de implantao do empreendimento inicial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
15, 1, alnea "b");
h) os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao da

empresa (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 1, alnea "c").
1 A amortizao ter incio (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3):
I - no caso da alnea "a" do inciso II, a partir do incio das operaes;
II - no caso da alnea "d" do inciso II, a partir da explorao da jazida ou mina, ou do incio das
atividades das novas instalaes;
III - no caso da alnea "e" do inciso II, a partir do momento em que for iniciada a operao ou atingida
a plena utilizao das instalaes.
2 No ser admitida amortizao de bens, custos ou despesas, para os quais seja registrada
quota de exausto (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 6).
Quota de Amortizao
Art. 326. A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada pela
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aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou das despesas
registradas no ativo diferido (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 1).
1 Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver
durao inferior a doze meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de
amortizao, quando for o caso.
2 A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para o
capital aplicado ou baixado no curso do ms.
Taxa Anual de Amortizao
Art. 327. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:
I - o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 1);
II - o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das
despesas registradas no ativo diferido.
Pargrafo nico. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas "a" a "e" do inciso II
do art. 325 no poder ser inferior a cinco anos (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3).
Direitos de Explorao de Florestas
Art. 328. A quota anual de amortizao do valor dos direitos contratuais de explorao de florestas
ter como base de clculo o valor do contrato e ser calculada em funo do prazo de sua durao
(Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5 e 1).
1 Opcionalmente, poder ser considerada como data do incio do prazo contratual, para os efeitos
do disposto neste artigo, a do incio da efetiva explorao dos recursos (Decreto-Lei n 1.483, de
1976, art. 5, 2).
2 Ocorrendo a extino dos recursos florestais antes do trmino do prazo contratual, o saldo no
amortizado poder ser computado como custo ou encargo do perodo de apurao em que ocorrer a
extino (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5, 3).
3 As disposies deste artigo no se aplicam aos contratos de explorao firmados por prazo
indeterminado (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5 e 4).
Art. 329. Poder ser registrado em conta do ativo diferido e amortizado no prazo de cento e vinte
meses, a partir de janeiro de 1989, o resultado negativo decorrente de confrontao entre as receitas
e despesas de variaes monetrias de operaes ativas e passivas, inclusive pela Unidade Padro
de Capital - UPC, em razo de ajuste pro rata dia efetuado no balano de 31 de dezembro de 1988,
das instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (Decreto-Lei n 2.461, de
30 de agosto de 1988, art. 1).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo se aplica aos contratos que tiveram, no trimestre de sua
assinatura, apropriao integral da correo monetria (Decreto-Lei n 2.461, de 1988, art. 1, 2).
Subseo V
Exausto de Recursos Minerais
Dedutibilidade
importncia correspondente diminuio do valor de recursos minerais, resultante da sua explorao
(Lei n 4.506, de 1964, art. 59).
1 A quota de exausto ser determinada de acordo com os princpios de depreciao (Subseo

II), com base no custo de aquisio ou prospeco, dos recursos minerais explorados (Lei n 4.506,
de 1964, art. 59, 1).
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2 O montante da quota de exausto ser determinado tendo em vista o volume da produo no

perodo e sua relao com a possana conhecida da mina, ou em funo do prazo de concesso (Lei
n 4.506, de 1964, art. 59, 2).
3 O disposto neste artigo no contempla a explorao de jazidas minerais inesgotveis ou de

exaurimento indeterminvel, como as de gua mineral.
Exausto Mineral Incentivada
Art. 331. Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao, cujas jazidas tenham tido
incio de explorao a partir de 1 de janeiro de 1980 at 21 de dezembro de 1987, podero excluir do
lucro lquido, em cada perodo de apurao, quota de exausto de recursos minerais equivalente
diferena entre vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de
cada jazida e o valor computado nos termos do artigo anterior (Decreto-Lei n 1.096, de 23 de maro
de 1970, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 2, e Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art.
16, e 1, alnea "b").
1 A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto incentivada corresponder
ao valor de faturamento dos minerais.
2 O limite global de deduo abranger as quotas de exausto que j tenham sido deduzidas com
base na Lei n 4.506, de 1964, e no Decreto-Lei n 1.096, de 1970 (Decreto-Lei n 1.779, de 26 de
maro de 1980, art. 2).
3 A deduo da quota de exausto, na forma deste artigo, no prejudica o direito deduo de

quotas de depreciao e de amortizao, nos termos das Subsees II a IV, respectivamente
4 O benefcio fiscal previsto neste artigo assegurado (Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 16,
1):
I - s empresas de minerao que, em 24 de maro de 1970, eram detentoras, a qualquer ttulo, de

direitos de decreto de lavra;
II - s empresas de minerao cujas jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 1 de janeiro
de 1980, em relao receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de cada jazida.
5 O incio do perodo de explorao ser aquele que constar do plano de aproveitamento

econmico da jazida, de que trata o Cdigo de Minerao, aprovado pelo Departamento Nacional da
Produo Mineral (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 1).
6 A excluso do lucro lquido de que trata este artigo ser escriturada no LALUR (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea "c" e 2).
Art. 332. facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de apurao, quota de
exausto superior ou inferior a vinte por cento da receita bruta do perodo de apurao, desde que a
soma das dedues realizadas, de acordo com os arts. 330 e 331, at o perodo de apurao em
causa, no ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o incio da explorao, a partir
do perodo de apurao relativo ao exerccio financeiro de 1971 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art.
1, 3).
1 No caso do caput do artigo anterior, a excluso poder ser realizada em perodos de apurao
subseqentes ao perodo inicial de dez anos, desde que observado o mesmo limite global de vinte por
cento da receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao (Decreto-Lei n 1.096, de 1970,
art. 1, 4).
2 Na hiptese do 4 do artigo anterior, a excluso poder ser realizada em perodos de apurao

subseqentes ao encerrado em 31 de dezembro de 1988, desde que observado o mesmo limite
global de vinte por cento da receita bruta auferida at o perodo de apurao encerrado em 31 de
dezembro de 1988 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 4, e Decreto-Lei n 1.779, de 1980, art.
2).
Art. 333. A quota de exausto calculada nos termos dos arts. 331 e 332 na parte em que exceder
prevista no art. 330, ser creditada em conta especial de reserva de lucros, que somente poder ser
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utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 15, 2).
Pargrafo nico. A inobservncia do disposto neste artigo importa perda do benefcio, observado o
disposto nos 1 e 2 do art. 545 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 5).
Subseo VI
Exausto de Recursos Florestais
importncia correspondente diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua explorao
(Lei n 4.506, de 1964, art. 59, e Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4).
1 A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo o
valor das florestas (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 1).
2 Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte critrio (Decreto-Lei n
1.483, de 1976, art. 4, 2):
I - apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a

quantidade de rvores extradas durante o perodo de apurao representa em relao ao volume ou
quantidade de rvores que no incio do perodo de apurao compunham a floresta;
II - o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no ativo, e o
resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.
3 As disposies deste artigo aplicam-se tambm s florestas objeto de direitos contratuais de

explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto ser contabilizadas pelo
adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o do contrato (Decreto-Lei n 1.483, de
1976, art. 4, 3).
Subseo VII
Provises
Dedutibilidade
Art. 335. Na determinao do lucro real somente sero dedutveis as provises expressamente
autorizadas neste Decreto (Decreto-Lei n 1.730, de 17 de outubro de 1979, art. 3, e Lei n 9.249, de
Provises Tcnicas Compulsrias
Art. 336. So dedutveis as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem
como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas
aplicvel (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
Remunerao de Frias
Art. 337. O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de
apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente a frias de seus empregados (Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 4, e Lei n 9.249,
de 1995, art. 13, inciso I).
1 O limite do saldo da proviso ser determinado com base na remunerao mensal do

empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento do perodo
de apurao (Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 4, 1).
2 As importncias pagas sero debitadas proviso, at o limite do valor provisionado

3 A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos com a
remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa.
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Dcimo Terceiro Salrio
Art. 338. O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de
apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente ao 13 salrio de seus empregados (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
Pargrafo nico. O valor a ser provisionado corresponder ao valor resultante da multiplicao de um

doze avos da remunerao, acrescido dos encargos sociais cujo nus cabe empresa, pelo nmero
de meses relativos ao perodo de apurao.
Proviso para Imposto de Renda
Art. 339. obrigatria, em cada perodo de apurao, a constituio de proviso para imposto de
renda, relativa ao imposto devido sobre o lucro real e lucros, cuja tributao tenha sido diferida, desse
mesmo perodo de apurao (Lei n 6.404, de 1976, art. 189).
Pargrafo nico. A proviso a que se refere este artigo no dedutvel para fins de apurao do
Subseo VIII
Perdas no Recebimento de Crditos
Deduo
Art. 340. As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto neste
artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 9).
1 Podero ser registrados como perda os crditos (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 1):
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada
do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at cinco mil reais, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados
os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de cinco mil reais, at trinta mil reais, por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a
cobrana administrativa;
c) superior a trinta mil reais, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente

parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no 5.
2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o

vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alneas
"a" e "b" do inciso II do pargrafo anterior sero considerados em relao ao total dos crditos, por
operao, com o mesmo devedor (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 2).
3 Para os fins desta Subseo, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com
reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais
(Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 3).
4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda

ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que
a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito (Lei n
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9.430, de 1996, art. 9, 4).
5 A parcela do crdito, cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria, poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas neste
artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 5).
6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja
controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista
controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau
dessas pessoas fsicas (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 6).
Registro Contbil das Perdas
Art. 341. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Subseo sero efetuados a dbito de
conta de resultado e a crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 10):
I - da conta que registra o crdito de que trata o 1, inciso II, alnea "a", do artigo anterior;
II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do
vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro
lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que se der a
desistncia (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 1).
2 Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como postergado desde o

perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 2).
3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena judicial, o valor
da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real ser igual
soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto no
pargrafo anterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 3).
4 Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida no inciso II deste artigo, podero
ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de
apurao em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido
liquidado pelo devedor (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 4).
Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Art. 342. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a
pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos
encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo
definido neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 11).
1 Ressalvadas as hipteses das alneas "a" e "b" do inciso II do 1 do art. 340, o disposto neste
artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial
necessrias ao recebimento do crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 1).
2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para os fins
legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida a respectiva
perda (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 2).
3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora dever
adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito
vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela
data (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 3).
4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser excludos do lucro
lquido, para determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao do dbito
por qualquer forma (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 4).
Crditos Recuperados
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Art. 343. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos deduzidos
que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao
da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real (Lei n 9.430, de 1996, art. 12).
Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do
crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao
patrimnio do credor (Lei n 9.430, de 1996, art. 12, pargrafo nico).
Subseo IX
Tributos e Multas por Infraes Fiscais
Art. 344. Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime
de competncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 41).
1 O disposto neste artigo no se aplica aos tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja
suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito
judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1).
2 Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no poder deduzir como custo ou despesa o
imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou como responsvel em substituio
ao contribuinte (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 2).
3 A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros

abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal
de reter e recolher, ainda que assuma o nus do imposto (Lei n 8.981, de 1995 , art. 41, 3).
4 Os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de bens do ativo permanente podero, a
seu critrio, ser registrados como custo de aquisio ou deduzidos como despesas operacionais,
salvo os pagos na importao de bens que se acrescero ao custo de aquisio (Lei n 8.981, de
1995, art. 41, 4).
5 No so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas por infraes fiscais, salvo
as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia
de pagamento de tributo (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 5).
6 A partir de 1 de janeiro de 1997, o valor da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL,
no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).
Subseo X
Fundo de Garantia do Tempo de Servio
Art. 345. Os depsitos em conta vinculada efetuados nos termos da Lei n 8.036, de 1990, sero
considerados como despesa operacional, observado o disposto no inciso III do art. 392 (Lei n 8.036,
de 1990, art. 29).
Pargrafo nico. A dedutibilidade prevista neste artigo abrange os depsitos efetuados pela pessoa
jurdica, para garantia do tempo de servio de seus diretores no empregados, na forma da Lei n
6.919, de 2 de junho de 1981.
Subseo XI
Despesas de Conservao de Bens e Instalaes
Art. 346. Sero admitidas, como custo ou despesa operacional, as despesas com reparos e
conservao de bens e instalaes destinadas a mant-los em condies eficientes de operao (Lei
n 4.506, de 1964, art. 48).
1 Se dos reparos, da conservao ou da substituio de partes e peas resultar aumento da vida

til prevista no ato de aquisio do respectivo bem, as despesas correspondentes, quando aquele
aumento for superior a um ano, devero ser capitalizadas, a fim de servirem de base a depreciaes
futuras (Lei n 4.506, de 1964, art. 48, pargrafo nico).
2 Os gastos incorridos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do
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ativo imobilizado, de que resulte aumento da vida til superior a um ano, devero ser incorporados ao
valor do bem, para fins de depreciao do novo valor contbil, no novo prazo de vida til previsto para
o bem recuperado, ou, alternativamente, a pessoa jurdica poder:
I - aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os

custos de substituio das partes ou peas;
II - apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado no inciso anterior;
III - escriturar o valor apurado no inciso I a dbito das contas de resultado;
IV - escriturar o valor apurado no inciso II a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o
qual ter seu novo valor contbil depreciado no novo prazo de vida til previsto.
3 Somente sero permitidas despesas com reparos e conservao de bens mveis e imveis se
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249,
de 1995, art. 13, inciso III).
Subseo XII
Juros sobre o Capital
Juros sobre o Capital Prprio
Art. 347. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os juros pagos ou
creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital
prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa
de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art. 9).
1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionado existncia de lucros, computados
antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou
superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados (Lei n 9.249, de 1995, art. 9,
1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 78).
2 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto na forma prevista no art. 668 (Lei n 9.249, de
1995, art. 9, 2).
3 O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
1976, sem prejuzo do disposto no 2 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 7).
4 Para os fins de clculo da remunerao prevista neste artigo, no ser considerado o valor de
reserva de reavaliao de bens ou direitos da pessoa jurdica, exceto se esta for adicionada na
determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido
(Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 8).
Outros Juros sobre Capital
Art. 348. So dedutveis os seguintes encargos:
I - a amortizao dos juros pagos ou creditados aos acionistas nos termos da alnea "g" do inciso II
do art. 325; e
II - os juros pagos pelas cooperativas a seus associados, de at doze por cento ao ano sobre o
capital integralizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 49, pargrafo nico, e Lei n 5.764, de 1971, art. 24,
3).
Subseo XIII
Despesas com Pesquisas Cientficas ou Tecnolgicas
Art. 349. Sero admitidas como operacionais as despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas,
inclusive com experimentao para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e
tcnicas de produo, administrao ou venda (Lei n 4.506, de 1964, art. 53).
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1 Sero igualmente dedutveis as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos,

realizadas por concessionrios de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de
engenheiro de minas (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 1).
2 No sero includas como despesas operacionais as inverses de capital em terrenos,

instalaes fixas ou equipamentos adquiridos para as pesquisas referidas neste artigo (Lei n 4.506,
de 1964, art. 53, 2).
3 Nos casos previstos no pargrafo anterior, poder ser deduzida como despesa a depreciao ou
o valor residual de equipamentos ou instalaes industriais no perodo de apurao em que a
pesquisa for abandonada por insucesso, computado como receita o valor do salvado dos referidos
bens (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 3).
Art. 350. Podero ser deduzidas como operacionais as despesas que as pessoas jurdicas efetuarem
direta ou indiretamente:
I - na pesquisa de recursos naturais, inclusive prospeco de minerais, desde que realizadas na rea
de atuao da Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, em projetos por ela
aprovados (Decreto-Lei n 756, de 11 de agosto de 1969, art. 32, alnea "a");
II - na pesquisa de recursos pesqueiros, desde que realizadas de acordo com projeto previamente
aprovado pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis - IBAMA
(Decreto-Lei n 221, de 28 de fevereiro de 1967, art. 85, alnea "a" , e Lei n 7.735, de 22 de
fevereiro de 1989, art. 2).
Subseo XIV
Aluguis, Royalties e Assistncia Tcnica, Cientfica ou Administrativa
Aluguis
Art. 351. A deduo de despesas com aluguis ser admitida (Lei n 4.506, de 1964, art. 71):
I - quando necessrias para que o contribuinte mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou direito
que produz o rendimento; e
II - se o aluguel no constituir aplicao de capital na aquisio do bem ou direito, nem distribuio

disfarada de lucros, ressalvado o disposto no art. 356.
1 No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico):
I - os aluguis pagos a scios ou dirigentes de empresas, e a seus parentes ou dependentes, em

relao parcela que exceder ao preo ou valor de mercado;
II - as importncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito e os

pagamentos para extenso ou modificao de contrato, que constituiro aplicao de capital
amortizvel durante o prazo do contrato.
2 As despesas de aluguel de bens mveis ou imveis somente sero dedutveis quando relacionados intrinsecamente com a produo
ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso II).
Royalties
Art. 352. A deduo de despesas com royalties ser admitida quando necessrias para que o
contribuinte mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou direito que produz o rendimento (Lei n
4.506, de 1964, art. 71).
Art. 353. No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico):
I - os royalties pagos a scios, pessoas fsicas ou jurdicas, ou dirigentes de empresas, e a seus

parentes ou dependentes;
II - as importncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito e os

pagamentos para extenso ou modificao do contrato, que constituiro aplicao de capital
amortizvel durante o prazo do contrato;
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III - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao, ou pelo uso
de marcas de indstria ou de comrcio, quando:
a) pagos pela filial no Brasil de empresa com sede no exterior, em benefcio de sua matriz;
b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domiclio no exterior que mantenha, direta
ou indiretamente, controle do seu capital com direito a voto, observado o disposto no pargrafo nico;
IV - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao pagos ou

creditados a beneficirio domiciliado no exterior:
a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou
b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda
para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em
conformidade com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior;
V - os royalties pelo uso de marcas de indstria e comrcio pagos ou creditados a beneficirio

domiciliado no exterior:
a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou
b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda
para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau da sua essencialidade e em conformidade
com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior.
Pargrafo nico. O disposto na alnea "b" do inciso III deste artigo no se aplica s despesas
decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, sejam averbados no
Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI e registrados no Banco Central do Brasil,
observados os limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor (Lei n 8.383, de 1991, art.
50).
Assistncia Tcnica, Cientfica ou Administrativa
Art. 354. As importncias pagas a pessoas jurdicas ou fsicas domiciliadas no exterior a ttulo de
assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante, quer fixas, quer como percentagem da
receita ou do lucro, somente podero ser deduzidas como despesas operacionais quando satisfizerem
aos seguintes requisitos (Lei n 4.506, de 1964, art. 52):
I - constarem de contrato registrado no Banco Central do Brasil;
II - corresponderem a servios efetivamente prestados empresa atravs de tcnicos, desenhos ou

instrues enviadas ao Pas, ou estudos tcnicos realizados no exterior por conta da empresa;
III - o montante anual dos pagamentos no exceder ao limite fixado por ato do Ministro de Estado da
Fazenda, de conformidade com a legislao especfica.
1 As despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes somente podero

ser deduzidas nos cinco primeiros anos de funcionamento da empresa ou da introduo do processo
especial de produo, quando demonstrada sua necessidade, podendo esse prazo ser prorrogado at
mais cinco anos por autorizao do Conselho Monetrio Nacional (Lei n 4.131, de 1962, art. 12,
3).
2 No sero dedutveis as despesas referidas neste artigo, quando pagas ou creditadas (Lei n
I - pela filial de empresa com sede no exterior, em benefcio da sua matriz;
II - pela sociedade com sede no Brasil a pessoa domiciliada no exterior que mantenha, direta ou
indiretamente, o controle de seu capital com direito a voto.
3 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s despesas decorrentes de

contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no
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Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI e registrados no Banco Central do Brasil,

observados os limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor (Lei n 8.383, de 1991, art.
50).
Limite e Condies de Dedutibilidade
Art. 355. As somas das quantias devidas a ttulo de royalties pela explorao de patentes de
inveno ou uso de marcas de indstria ou de comrcio, e por assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou semelhante, podero ser deduzidas como despesas operacionais at o limite
mximo de cinco por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado ou vendido (art. 280),
ressalvado o disposto nos arts. 501 e 504, inciso V (Lei n 3.470, de 1958, art. 74, e Lei n 4.131, de
1962, art. 12, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 6).
1 Sero estabelecidos e revistos periodicamente, mediante ato do Ministro de Estado da Fazenda,

os coeficientes percentuais admitidos para as dedues a que se refere este artigo, considerados os
tipos de produo ou atividades reunidos em grupos, segundo o grau de essencialidade (Lei n 4.131,
de 1962, art. 12, 1).
2 No so dedutveis as quantias devidas a ttulo de royalties pela explorao de patentes de

inveno ou uso de marcas de indstria e de comrcio, e por assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou semelhante, que no satisfizerem s condies previstas neste Decreto ou
excederem aos limites referidos neste artigo, as quais sero consideradas como lucros distribudos
(Lei n 4.131, de 1962, arts. 12 e 13).
3 A dedutibilidade das importncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurdicas, a ttulo de

aluguis ou royalties pela explorao ou cesso de patentes ou pelo uso ou cesso de marcas, bem
como a ttulo de remunerao que envolva transferncia de tecnologia (assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou semelhantes, projetos ou servios tcnicos especializados) somente ser admitida a
partir da averbao do respectivo ato ou contrato no Instituto Nacional da Propriedade
Industrial - INPI, obedecidos o prazo e as condies da averbao e, ainda, as demais prescries
pertinentes, na forma da Lei n 9.279, de 14 de maio de 1996.
Subseo XV
Contraprestaes de Arrendamento Mercantil
Art. 356. Sero consideradas, como custo ou despesa operacional da pessoa jurdica arrendatria,
as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato de arrendamento mercantil (Lei n
6.099, de 12 de setembro de 1974, art. 11).
1 A aquisio, pelo arrendatrio, de bens arrendados em desacordo com as disposies da Lei n

6.099, de 1974, com as alteraes da Lei n 7.132, de 26 de outubro de 1983, ser considerada
operao de compra e venda a prestao (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 1).
2 O preo de compra e venda, no caso do pargrafo anterior, ser o total das contraprestaes
pagas durante a vigncia do arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio
(Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 2).
3 Na hiptese prevista no 1, as importncias j deduzidas, pela adquirente, como custo ou

despesa operacional, sero adicionadas ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real, no
perodo de apurao em que foi efetuada a respectiva deduo (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 3).
4 O imposto devido, na hiptese do pargrafo anterior, ser recolhido com acrscimo de juros e
multa, observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 4).
5 As contraprestaes de arrendamento mercantil somente sero dedutveis quando o bem

arrendado estiver relacionado intrinsecamente com a produo e comercializao dos bens e servios
(Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso II).
Subseo XVI
Remunerao dos Scios, Diretores ou Administradores e Titulares
de Empresas Individuais e Conselheiros Fiscais e Consultivos
Art. 357. Sero dedutveis na determinao do lucro real as remuneraes dos scios, diretores ou
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administradores, titular de empresa individual e conselheiros fiscais e consultivos (Lei n 4.506, de

1964, art. 47).
Pargrafo nico. No sero dedutveis na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 43, 1, alneas "b" e "d"):
I - as retiradas no debitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e as que,

mesmo escrituradas nessas contas, no correspondam remunerao mensal fixa por prestao de
servios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas "b" e "d");
II - as percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias das sociedades por aes, que
no residam no Pas.
Remunerao Indireta a Administradores e Terceiros
Art. 358. Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art. 74):
I - a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os respectivos

encargos de depreciao:
a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de

terceiros em relao pessoa jurdica;
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;
II - as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa a administradores, diretores,

gerentes e seus assessores, pagas diretamente ou atravs da contratao de terceiros, tais como:
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa;
b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos, pela

empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros;
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no inciso I.
1 A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos respectivos salrios os

valores a elas correspondentes, observado o disposto no art. 622 (Lei n 8.383, de 1991, art. 74,
1).
2 A inobservncia do disposto neste artigo implicar a tributao dos respectivos valores,

exclusivamente na fonte, observado o disposto no art. 675 (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei
n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
3 Os dispndios de que trata este artigo tero o seguinte tratamento tributrio na pessoa jurdica:
I - quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser dedutveis na apurao

do lucro real;
II - quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios identificados e no individualizados

(art. 304), so indedutveis na apurao do lucro real, inclusive o imposto incidente na fonte de que
trata o pargrafo anterior.
Subseo XVII
Participao dos Trabalhadores nos Lucros ou Resultados da Empresa
Art. 359. Para efeito de apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder deduzir como despesa
operacional as participaes atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio
exerccio de sua constituio (Medida Provisria n 1.769-55, de 1999, art. 3, 1).
Subseo XVIII
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Servios Assistenciais e Benefcios Previdencirios a Empregados e Dirigentes
Servios Assistenciais
Art. 360. Consideram-se despesas operacionais os gastos realizados pelas empresas com servios
de assistncia mdica, odontolgica, farmacutica e social, destinados indistintamente a todos os
seus empregados e dirigentes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V).
1 O disposto neste artigo alcana os servios assistenciais que sejam prestados diretamente pela
empresa, por entidades afiliadas para este fim constitudas com personalidade jurdica prpria e sem
fins lucrativos, ou, ainda, por terceiros especializados, como no caso da assistncia mdico-hospitalar.
2 Os recursos despendidos pelas empresas na manuteno dos programas assistenciais somente

sero considerados como despesas operacionais quando devidamente comprovados, mediante
manuteno de sistema de registros contbeis especficos capazes de demonstrar os custos
pertinentes a cada modalidade de assistncia e quando as entidades prestadoras tambm
mantenham sistema contbil que especifique as parcelas de receita e de custos dos servios
prestados.
Benefcios Previdencirios
Art. 361. So dedutveis as contribuies no compulsrias destinadas a custear planos de

benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos
empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V).
1 Para determinao do lucro real, a deduo deste artigo, somada s de que trata o art. 363,
cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a vinte por
cento do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados
ao referido plano (Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2).
2 O somatrio das contribuies que exceder o valor a que se refere o pargrafo anterior dever
ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real (Lei n 9.532, de 1997, art.
11, 3).
Subseo XIX
Planos de Poupana e Investimento - PAIT
Art. 362. Podero ser deduzidas, como despesa operacional, as contribuies pagas pela pessoa
jurdica a plano PAIT por ela institudo, na forma do Decreto-Lei n 2.292, de 1986, desde que
obedeam a critrios gerais e beneficiem, no mnimo, cinqenta por cento de seus empregados
Subseo XX
Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI
Art. 363. A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional o valor das quotas adquiridas
em favor de seus empregados ou administradores, do Fundo de Aposentadoria Programada
Individual - FAPI, institudo na forma da Lei n 9.477, de 1997, desde que o plano atinja, no mnimo,
cinqenta por cento dos seus empregados, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 361 (Lei n
9.477, de 1997, arts. 7 e 10, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2, 3 e 4).
Subseo XXI
Prejuzos por Desfalque, Apropriao Indbita e Furto
Art. 364. Somente sero dedutveis como despesas os prejuzos por desfalque, apropriao indbita
e furto, por empregados ou terceiros, quando houver inqurito instaurado nos termos da legislao
trabalhista ou quando apresentada queixa perante a autoridade policial (Lei n 4.506, de 1964, art. 47,
3).
Subseo XXII
Contribuies e Doaes
Art. 365. So vedadas as dedues decorrentes de quaisquer doaes e contribuies, exceto as
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relacionadas a seguir (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI, e 2, incisos II e III):
I - as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal
e que preencham os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio, at o limite de um e meio
por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o inciso seguinte;
II - as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de
computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins
lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e
respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, observadas as seguintes
regras:
a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria
diretamente em nome da entidade beneficiria;
b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao, segundo

modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiria, em que
esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos
sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir
lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou
pretexto;
c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo
competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios
gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em
benefcio da comunidade onde atuem.
Subseo XXIII
Despesas de Propaganda
Art. 366. So admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente relacionados com a
atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competncia, observado, ainda, o
disposto no art. 249, pargrafo nico, inciso VIII (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, e Lei n 7.450, de
1985, art. 54):
I - os rendimentos especficos de trabalho assalariado, autnomo ou profissional, pagos ou creditados

a terceiros, e a aquisio de direitos autorais de obra artstica;
II - as importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou

publicaes;
III - as importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso, correspondentes a

anncios, horas locadas ou programas;
IV - as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda;
V - o valor das amostras, tributveis ou no pelo imposto sobre produtos industrializados, distribudas
gratuitamente por laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras empresas que utilizem esse
sistema de promoo de venda de seus produtos, sendo indispensvel:
a) que a distribuio das amostras seja contabilizada, nos livros de escriturao da empresa, pelo
preo de custo real;
b) que a sada das amostras esteja documentada com a emisso das correspondentes notas fiscais;
c) que o valor das amostras distribudas em cada ano-calendrio no ultrapasse os limites

estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, tendo em vista a natureza do negcio, at o
mximo de cinco por cento da receita obtida na venda dos produtos.
1 Poder ser admitido, a critrio da Secretaria da Receita Federal, que as despesas de que trata
o inciso V ultrapassem, excepcionalmente, os limites previstos na alnea "c", nos casos de planos
especiais de divulgao destinados a produzir efeito alm de um ano-calendrio, devendo a
importncia excedente daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo de trs anos, a partir do
ano-calendrio seguinte ao da realizao das despesas (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, pargrafo
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nico).
2 As despesas de propaganda, pagas ou creditadas a quaisquer empresas, somente sero

admitidas como despesa operacional quando a empresa beneficiada for registrada no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica e mantiver escriturao regular (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, inciso IV).
3 As despesas de que trata este artigo devero ser escrituradas destacadamente em conta
prpria.
Art. 367. permitido s empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive cooperativas,

consrcios de exportadores, consrcios de produtores ou entidades semelhantes, imputar ao custo,
destacadamente, para apurao do lucro lquido, os gastos que, no exterior, efetuarem com
promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e certames
semelhantes, na forma, limite e condies determinados pelo Ministro de Estado da Fazenda
(Decreto-Lei n 491, de 5 de maro de 1969, art. 7 e pargrafo nico, e Lei n 9.249, de 1995, art.
25).
Subseo XXIV
Formao Profissional
Art. 368. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a formao
profissional de empregados.
Subseo XXV
Alimentao do Trabalhador
Art. 369. Admitir-se-o como dedutveis as despesas de alimentao fornecida pela pessoa jurdica,
indistintamente, a todos os seus empregados, observado o disposto no inciso V do pargrafo nico do
art. 249 (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 1).
Pargrafo nico. Quando a pessoa jurdica tiver programa aprovado pelo Ministrio do Trabalho,
alm da deduo como despesa de que trata este artigo, far tambm jus ao benefcio previsto no
art. 581.
Subseo XXVI
Vale-transporte
Art. 370. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos comprovadamente
realizados, no perodo de apurao, na concesso do vale-transporte a que se refere a Lei n 7.418,
de 16 de dezembro de 1985 (Lei n 7.418, de 1985, art. 4, e Medida Provisria n 1.753-16, de
Subseo XXVII
Operaes de Carter Cultural e Artstico
Art. 371. Sem prejuzo da deduo do imposto devido, e observado o disposto nos art. 475, a
pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir integralmente, como despesa
operacional, os valores efetivamente contribudos em favor de projetos culturais ou artsticos, na
forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC (Lei n 8.313, de
1991, art. 26, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 2, inciso I).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos dispndios com doaes e patrocnios na
produo cultural dos segmentos de que trata o art. 476 (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 2, e
Subseo XXVIII
Atividade Audiovisual
Art. 372. Sem prejuzo da deduo do imposto devido, a pessoa jurdica tributada com base no lucro
real poder, tambm, abater o total dos investimentos efetuados na forma do art. 484, como despesa
operacional (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 4).
Pargrafo nico. O abatimento previsto neste artigo ser efetuado mediante ajuste ao lucro lquido
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para determinao do lucro real.
Seo IV
Outros Resultados Operacionais
Subseo I
Receitas e Despesas Financeiras
Receitas
Art. 373. Os juros, o desconto, o lucro na operao de reporte e os rendimentos de aplicaes

financeiras de renda fixa, ganhos pelo contribuinte, sero includos no lucro operacional e, quando
derivados de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do perodo de
apurao, podero ser rateados pelos perodos a que competirem (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 17, e Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11, 3).
Despesas
Art. 374. Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis, como custo ou despesa
operacional, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 17, pargrafo
nico):
I - os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, e o desgio concedido na

colocao de debntures ou ttulos de crdito devero ser apropriados, pro rata temporis, nos
perodos de apurao a que competirem;
II - os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo

permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-operacional, podem ser registrados no
ativo diferido, para serem amortizados.
Pargrafo nico. No sero dedutveis na determinao do lucro real, os juros, pagos ou creditados a
empresas controladas ou coligadas, domiciliadas no exterior, relativos a emprstimos contrados,
quando, no balano da coligada ou controlada, constar a existncia de lucros no disponibilizados para
a controladora ou coligada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3).
Subseo II
Variaes Monetrias
Variaes Ativas
Art. 375. Na determinao do lucro operacional devero ser includas, de acordo com o regime de
competncia, as contrapartidas das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de ndices
ou coeficientes aplicveis, por disposio legal ou contratual, dos direitos de crdito do contribuinte,
assim como os ganhos cambiais e monetrios realizados no pagamento de obrigaes (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 18, Lei n 9.249, de 1995, art. 8).
Pargrafo nico. As variaes monetrias de que trata este artigo sero consideradas, para efeito da
legislao do imposto, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso (Lei n 9.718, de
1998, art. 9).
Art. 376. A variao do valor do Bnus do Tesouro Nacional, com clusula de opo de resgate pela
correo cambial a que se refere a Lei n 7.777, de 1989, ser computada na determinao do lucro
real com base no seu valor reajustado ou, se maior, segundo a taxa cambial do dlar norte-americano
em vigor na data de encerramento de cada perodo de apurao.
Variaes Passivas
Art. 377. Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de

variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 375 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18,
pargrafo nico, Lei n 9.249, de 1995, art. 8).
Variaes Cambiais Ativas e Passivas
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Art. 378. Compreendem-se nas disposies dos arts. 375 e 377 as variaes monetrias apuradas
mediante:
I - compra ou venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira, desde que efetuada de
acordo com a legislao sobre cmbio;
II - converso do crdito ou da obrigao para moeda nacional, ou novao dessa obrigao, ou sua
extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em pagamento, compensao, ou
qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do Brasil;
III - atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e
determinada no encerramento do perodo de apurao em funo da taxa vigente.
Subseo III
Rendimentos de Participaes Societrias
Art. 379. Ressalvado o disposto no art. 380 e no 1 do art. 388, os lucros e dividendos recebidos
de outra pessoa jurdica integraro o lucro operacional (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, arts. 11 e 19,
inciso II).
1 Os rendimentos de que trata este artigo sero excludos do lucro lquido, para efeito de
determinar o lucro real, quando estiverem sujeitos tributao nas firmas ou sociedades que os
distriburam (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 2, alnea "c" , e Lei n 3.470, de 1958, art. 70).
2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica aos lucros ou dividendos auferidos aps a

alienao ou liquidao de investimento avaliado pelo valor de patrimnio lquido, quando no tenham
sido computados na determinao do ganho ou perda de capital.
Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao
societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva
percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro
as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
Art. 381. As aes ou quotas bonificadas, recebidas sem custo pela pessoa jurdica, no importaro
modificao no valor pelo qual a participao societria estiver registrada no ativo, nem sero
computadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no artigo seguinte (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 11, 3).
Art. 382. As participaes societrias decorrentes de incorporao de lucros ou reservas tributadas

na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, e de lucros ou reservas apurados no ano-calendrio de
1993, no caso de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, sero registradas tomando-se
como custo o valor dos lucros ou reservas capitalizados que corresponder ao scio ou acionista (Lei
n 7.713, de 1988, art. 16, 3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 75).
Pargrafo nico. A contrapartida do registro contbil, na investidora, da incorporao de que trata

este artigo, no ser computada na determinao do lucro real.
Lucros ou Dividendos Recebidos Correspondentes aos Resultados Apurados

a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 383. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real no
integraro a base de clculo do imposto da pessoa jurdica beneficiria (Lei n 9.249, de 1995, art.
10).
Pargrafo nico. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por
incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com
esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que
corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo nico).
Subseo IV
Investimento em Sociedades Coligadas ou Controladas Avaliado pelo
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Valor de Patrimnio Lquido
Dever de Avaliar pelo Valor de Patrimnio Lquido
Art. 384. Sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido os investimentos relevantes da pessoa
jurdica (Lei n 6.404, de 1976, art. 248, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI):
I - em sociedades controladas; e
II - em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com vinte
por cento ou mais do capital social.
1 So coligadas as sociedades quando uma participa, com dez por cento ou mais, do capital da
outra, sem control-la (Lei n 6.404, de 1976, art. 243, 1).
2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras

controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia
nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores (Lei n 6.404, de 1976,
art. 243, 2).
3 Considera-se relevante o investimento (Lei n 6.404, de 1976, art. 247, pargrafo nico):
I - em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a dez por cento
do valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica investidora;
II - no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a

quinze por cento do valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica investidora.
Desdobramento do Custo de Aquisio
Art. 385. O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou controlada pelo valor de
patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de aquisio
em (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20):
I - valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo com o disposto no artigo
seguinte; e
II - gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de aquisio do investimento e o
valor de que trata o inciso anterior.
1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados em subcontas distintas do

custo de aquisio do investimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 1).
2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes, seu fundamento

econmico (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 2):
I - valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao custo

registrado na sua contabilidade;
II - valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos resultados nos
exerccios futuros;
III - fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas.
3 O lanamento com os fundamentos de que tratam os incisos I e II do pargrafo anterior dever

ser baseado em demonstrao que o contribuinte arquivar como comprovante da escriturao
Tratamento Tributrio do gio ou Desgio nos Casos de Incorporao, Fuso ou

Ciso
Art. 386. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou
ciso, na qual detenha participao societria adquirida com gio ou desgio, apurado segundo o
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disposto no artigo anterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, e Lei n 9.718, de 1998, art. 10):
I - dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento seja o de que trata o inciso I do 2
do artigo anterior, em contrapartida conta que registre o bem ou direito que lhe deu causa;
II - dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata o inciso III do 2 do artigo
anterior, em contrapartida a conta de ativo permanente, no sujeita a amortizao;
III - poder amortizar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata o inciso II do 2 do artigo
anterior, nos balanos correspondentes apurao de lucro real, levantados posteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no mximo, para cada ms do perodo
de apurao;
IV - dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o de que trata o inciso II do 2 do
artigo anterior, nos balanos correspondentes apurao do lucro real, levantados durante os cinco
anos-calendrio subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no
mnimo, para cada ms do perodo de apurao.
1 O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do bem ou direito para efeito de
apurao de ganho ou perda de capital e de depreciao, amortizao ou exausto (Lei n 9.532, de
1997, art. 7, 1).
2 Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido transferido, na hiptese de ciso,
para o patrimnio da sucessora, esta dever registrar (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 2):
I - o gio em conta de ativo diferido, para amortizao na forma prevista no inciso III;
II - o desgio em conta de receita diferida, para amortizao na forma prevista no inciso IV.
3 O valor registrado na forma do inciso II (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 3):
I - ser considerado custo de aquisio, para efeito de apurao de ganho ou perda de capital na
alienao do direito que lhe deu causa ou na sua transferncia para scio ou acionista, na hiptese de
devoluo de capital;
II - poder ser deduzido como perda, no encerramento das atividades da empresa, se comprovada,
nessa data, a inexistncia do fundo de comrcio ou do intangvel que lhe deu causa.
4 Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior utilizao econmica do fundo de

comrcio ou intangvel sujeitar a pessoa fsica ou jurdica usuria ao pagamento dos tributos ou
contribuies que deixaram de ser pagos, acrescidos de juros de mora e multa, calculados de
conformidade com a legislao vigente (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).
5 O valor que servir de base de clculo dos tributos e contribuies a que se refere o pargrafo
anterior poder ser registrado em conta do ativo, como custo do direito (Lei n 9.532, de 1997, art. 7,
5).
6 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, quando (Lei n 9.532, de 1997, art. 8):
I - o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor do patrimnio lquido;
II - a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que detinha a propriedade da participao
societria.
7 Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa jurdica sucessora poder classificar, no
patrimnio lquido, alternativamente ao disposto no 2 deste artigo, a conta que registrar o gio ou
desgio nele mencionado (Lei n 9.718, de 1998, art. 11).
Avaliao do Investimento
Art. 387. Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o investimento pelo valor de patrimnio
lquido da coligada ou controlada, de acordo com o disposto no art. 248 da Lei n 6.404, de 1976, e
as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 21, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1,
inciso III):
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I - o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de
verificao da coligada ou controlada levantado na mesma data do balano do contribuinte ou at dois
meses, no mximo, antes dessa data, com observncia da lei comercial, inclusive quanto deduo
das participaes nos resultados e da proviso para o imposto de renda;
II - se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada e pelo contribuinte no forem

uniformes, o contribuinte dever fazer no balano ou balancete da coligada ou controlada os ajustes
necessrios para eliminar as diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios;
III - o balano ou balancete da coligada ou controlada levantado em data anterior do balano do

contribuinte dever ser ajustado para registrar os efeitos relevantes de fatos extraordinrios ocorridos
no perodo;
IV - o prazo de dois meses de que trata o inciso I aplica-se aos balanos ou balancetes de verificao
das sociedades de que a coligada ou controlada participe, direta ou indiretamente, com investimentos
relevantes que devam ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido para efeito de determinar o valor
de patrimnio lquido da coligada ou controlada;
V - o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de

patrimnio lquido ajustado de acordo com os incisos anteriores, da percentagem da participao do
contribuinte no capital da coligada ou controlada.
Ajuste do Valor Contbil do Investimento
Art. 388. O valor do investimento na data do balano (art. 387, I), dever ser ajustado ao valor de
patrimnio lquido determinado de acordo com o disposto no artigo anterior, mediante lanamento da
diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22).
1 Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou controlada devero ser registrados pelo
contribuinte como diminuio do valor de patrimnio lquido do investimento, e no influenciaro as
contas de resultado (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22, pargrafo nico).
2 Quando os rendimentos referidos no pargrafo anterior forem apurados em balano da coligada

ou controlada levantado em data posterior da ltima avaliao a que se refere o artigo anterior,
devero ser creditados conta de resultados da investidora e, ressalvado o disposto no 2 do art.
379, no sero computados na determinao do lucro real.
3 No caso do pargrafo anterior, se a avaliao subseqente for baseada em balano ou

balancete de data anterior da distribuio, dever o patrimnio lquido da coligada ou controlada ser
ajustado, com a excluso do valor total distribudo.
Contrapartida do Ajuste do Valor do Patrimnio Lquido
Art. 389. A contrapartida do ajuste de que trata o art. 388, por aumento ou reduo no valor de
patrimnio lquido do investimento, no ser computada na determinao do lucro real (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 23, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).
1 No sero computadas na determinao do lucro real as contrapartidas de ajuste do valor do

investimento ou da amortizao do gio ou desgio na aquisio de investimentos em sociedades
estrangeiras coligadas ou controladas que no funcionem no Pas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
23, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).
2 Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior pelo mtodo da equivalncia

patrimonial continuaro a ter o tratamento previsto nesta Subseo, sem prejuzo do disposto no art.
394 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).
Reavaliao de Bens na Coligada ou Controlada
Art. 390. A contrapartida do ajuste por aumento do valor do patrimnio lquido do investimento em
virtude de reavaliao de bens do ativo da coligada ou controlada, por esta utilizada para constituir
reserva de reavaliao, dever ser compensada pela baixa do gio na aquisio do investimento com
fundamento no valor de mercado dos bens reavaliados (art. 385, 2, inciso I) (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 24).
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1 O ajuste do valor de patrimnio lquido correspondente reavaliao de bens diferentes dos que
serviram de fundamento ao gio, ou a reavaliao por valor superior ao que justificou o gio, dever
ser computado no lucro real do contribuinte, salvo se este registrar a contrapartida do ajuste como
reserva de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 24, 1).
2 O valor da reserva constituda nos termos do pargrafo anterior dever ser computado na
determinao do lucro real do perodo de apurao em que o contribuinte alienar ou liquidar o
investimento, ou em que utilizar a reserva de reavaliao para aumento do seu capital social
3 A reserva de reavaliao do contribuinte ser baixada mediante compensao com o ajuste do

valor do investimento, e no ser computada na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 24, 3):
I - nos perodos de apurao em que a coligada ou controlada computar sua reserva de reavaliao
na determinao do lucro real (art. 435); ou
II - no perodo de apurao em que a coligada ou controlada utilizar sua reserva de reavaliao para
absorver prejuzos.
Amortizao do gio ou Desgio
Art. 391. As contrapartidas da amortizao do gio ou desgio de que trata o art. 385 no sero
computadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no art. 426 (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 25, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso III).
Pargrafo nico. Concomitantemente com a amortizao, na escriturao comercial, do gio ou

desgio a que se refere este artigo, ser mantido controle, no LALUR, para efeito de determinao do
ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao do investimento (art. 426).
Subseo V
Subvenes e Recuperaes de Custo
Art. 392. Sero computadas na determinao do lucro operacional:
I - as subvenes correntes para custeio ou operao, recebidas de pessoas jurdicas de direito

pblico ou privado, ou de pessoas naturais (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, inciso IV);
II - as recuperaes ou devolues de custos, dedues ou provises, quando dedutveis (Lei n

4.506, de 1964, art. 44, inciso III);
III - as importncias levantadas das contas vinculadas a que se refere a legislao do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio (Lei n 8.036, de 1990, art. 29).
Subseo VI
Prejuzo na Alienao de Aes, Ttulos ou Quotas de Capital
Art. 393. No so dedutveis os prejuzos havidos em virtude de alienao de aes, ttulos ou quotas
de capital, com desgio superior a dez por cento dos respectivos valores de aquisio, salvo se a
venda houver sido realizada em bolsa de valores, ou, onde esta no existir, tiver sido efetuada atravs
de leilo pblico, com divulgao do respectivo edital, na forma da lei, durante trs dias no perodo de
um ms (Lei n 3.470, de 1958, art. 84).
Pargrafo nico. As disposies deste artigo no se aplicam s sociedades de investimentos

fiscalizadas pelo Banco Central do Brasil, nem s participaes permanentes (Lei n 3.470, de 1958,
CAPTULO VI
DISPOSIES ESPECIAIS SOBRE ATIVIDADES E PESSOAS JURDICAS
Seo I
Atividades Exercidas no Exterior
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Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
Art. 394. Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero computados na
determinao do lucro real das pessoas jurdicas correspondente ao balano levantado em 31 de
dezembro de cada ano (Lei n 9.249, de 1995, art. 25).
1 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero computados na apurao do

lucro lquido das pessoas jurdicas com observncia do seguinte (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 1):
I - os rendimentos e ganhos de capital sero convertidos em Reais de acordo com a taxa de cmbio,
para venda, na data em que forem contabilizados no Brasil;
II - caso a moeda em que for auferido o rendimento ou ganho de capital no tiver cotao no Brasil,
ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida, em Reais.
2 Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas

sero adicionados aos lucro lquido, para determinao do lucro real, quando disponibilizados para a
pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1).
3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os lucros sero considerados disponibilizados para
a empresa no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1):
I - no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados;
II - no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta representativa

de obrigao da empresa no exterior.
4 Para efeito do disposto no inciso II do pargrafo anterior, considera-se (Lei n 9.532, de 1997,
art. 1, 2):
I - creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer conta
representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior;
II - pago o lucro, quando ocorrer:
a) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada no Brasil;
b) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria;
c) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa;
d) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital

da controlada ou coligada, domiciliada no exterior.
5 Os lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, no exterior, de pessoas jurdicas

domiciliadas no Brasil sero computados na apurao do lucro real com observncia do seguinte (Lei
n 9.249, de 1995, art. 25, 2):
I - as filiais, sucursais e controladas devero demonstrar a apurao dos lucros que auferirem em
cada um de seus exerccios fiscais, segundo as normas da legislao brasileira;
II - os lucros a que se refere o inciso I sero adicionados ao lucro lquido da matriz ou controladora,
na proporo de sua participao acionria para apurao do lucro real;
III - se a pessoa jurdica se extinguir no curso do exerccio, dever adicionar ao lucro lquido os lucros
auferidos por filiais, sucursais ou controladas, at a data do balano de encerramento;
IV - as demonstraes financeiras das filiais, sucursais e controladas que embasarem as

demonstraes em Reais devero ser mantidas no Brasil pelo prazo previsto no art. 173 da Lei n
5.172, de 1966.
6 Os lucros auferidos no exterior por coligadas de pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil sero
computados na apurao do lucro real com observncia do seguinte (Lei n 9.249, de 1995, art. 25,
3):
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I - os lucros realizados pela coligada sero adicionados ao lucro lquido, na proporo da participao
da pessoa jurdica no capital da coligada;
II - os lucros a serem computados na apurao do lucro real so os apurados no balano ou balanos

levantados pela coligada no curso do perodo base de apurao da pessoa jurdica;
III - se a pessoa jurdica se extinguir no curso do exerccio, dever adicionar ao seu lucro lquido, para
apurao do lucro real, sua participao nos lucros da coligada apurados por esta em balanos
levantados at a data do balano de encerramento da pessoa jurdica;
IV - a pessoa jurdica dever conservar em seu poder cpia das demonstraes financeiras da
coligada.
7 Os lucros a que se referem os 5 e 6 sero convertidos em Reais pela taxa de cmbio, para
venda, do dia das demonstraes financeiras em que tenham sido apurados os lucros da filial,
sucursal, controlada e coligada (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 4).
8 Os prejuzos e perdas decorrentes das operaes referidas neste artigo no sero

compensados com lucros auferidos no Brasil (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 5).
9 Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior, pelo mtodo da equivalncia

patrimonial, continuaro a ter o tratamento previsto na legislao vigente, sem prejuzo do disposto
nos 1, 5 e 6 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).
10. Sem prejuzo do disposto nos 5 e 6 deste artigo, os lucros auferidos, no exterior, sero
(Lei n 9.430, de 1996, art. 16):
I - considerados de forma individualizada, por filial, sucursal, controlada ou coligada;
II - arbitrados, no caso das filiais, sucursais e controladas, quando no for possvel a determinao de
seus resultados, com observncia das mesmas normas aplicveis s pessoas jurdicas domiciliadas
no Brasil e computados na determinao do lucro real.
11. Do imposto devido correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do

exterior no ser admitida qualquer destinao ou deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.430, de
1996, art. 16, 4).
12. Na hiptese de arbitramento do lucro da pessoa jurdica domiciliada no Brasil os lucros,

rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para
determinao da base do imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 3).
13. Os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de renda varivel no exterior em um

mesmo pas, podero ser consolidados para efeito de cmputo do ganho, na determinao do lucro
real (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 1).
Compensao do Imposto Pago no Exterior
Art. 395. A pessoa jurdica poder compensar o imposto de renda incidente, no exterior, sobre os
lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas decorrentes da prestao de servios efetuada
diretamente, computados no lucro real, at o limite do imposto de renda incidente, no Brasil, sobre os
referidos lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas de prestao de servios (Lei n 9.249, de
1995, art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 15).
1 Para efeito de determinao do limite fixado no caput, o imposto incidente, no Brasil,

correspondente aos lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas de prestao de servios
auferidos no exterior, ser proporcional ao total do imposto e adicional devidos pela pessoa jurdica no
Brasil (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, 1).
2 Para fins de compensao, o documento relativo ao imposto de renda incidente no exterior

dever ser reconhecido pelo respectivo rgo arrecadador e pelo Consulado da Embaixada Brasileira
no pas em que for devido o imposto (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, 2).
3 O imposto de renda a ser compensado ser convertido em quantidade de Reais, de acordo com
a taxa de cmbio, para venda, na data em que o imposto foi pago; caso a moeda em que o imposto
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foi pago no tiver cotao no Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida,
em Reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, 3).
4 Para efeito da compensao do imposto referido neste artigo, com relao aos lucros, a pessoa
jurdica dever apresentar as demonstraes financeiras correspondentes, exceto na hiptese do
inciso II do 10 do art. 394 (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 2, inciso I).
5 Fica dispensada da obrigao de que trata o 2 deste artigo a pessoa jurdica que comprovar
que a legislao do pas de origem do lucro, rendimento ou ganho de capital prev a incidncia do
imposto de renda que houver sido pago, por meio do documento de arrecadao apresentado (Lei n
9.430, de 1996, art. 16, 2, inciso II).
6 Os crditos de imposto de renda pagos no exterior, relativos a lucros, rendimentos e ganhos de

capital auferidos no exterior, somente sero compensados com o imposto devido no Brasil, se
referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto,
no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao (Lei n 9.532, de
1997, art. 1, 4).
7 Relativamente aos lucros apurados nos anos de 1996 e 1997, considerar-se- vencido o prazo a
que se refere o pargrafo anterior no dia 31 de dezembro de 1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 1,
5).
8 O imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados a filial, sucursal,
controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a
beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 245, poder ser compensado
com o imposto devido sobre o lucro real da matriz, controladora ou coligada no Brasil quando os
resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem
computados na determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (Medida Provisria n 1.807-2,
de 25 de maro de 1999, art. 9).
9 Aplicam-se compensao do imposto a que se refere o pargrafo anterior o disposto no caput

deste artigo (Medida Provisria n 1.807-2, de 1999, art. 9, pargrafo nico).
Operaes de Cobertura em Bolsa no Exterior
Art. 396. Sero computados na determinao do lucro real os resultados lquidos, positivos ou
negativos, obtidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em mercados de liquidao futura,
diretamente pela empresa brasileira, em bolsas no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 17).
1 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, s operaes de cobertura de riscos realizadas em

outros mercados de futuros, no exterior, alm de bolsas, desde que admitidas pelo Conselho
Monetrio Nacional e que sejam observadas as normas e condies por ele estabelecidas (Lei n
8.383, de 1991, art. 63).
2 No caso de operaes que no se caracterizem como de cobertura, para efeito de apurao do

lucro real, os lucros obtidos sero computados e os prejuzos no sero dedutveis.
Seo II
Pessoas Jurdicas Estrangeiras
Autorizadas a Funcionar no Pas
Art. 397. As pessoas jurdicas domiciliadas no exterior e autorizadas a funcionar no Pas somente
podero deduzir como custos ou despesas aqueles realizados por suas dependncias no territrio
nacional, bem como (Lei n 4.506, de 1964, art. 64):
I - as quotas de depreciao, amortizao ou exausto dos bens situados no Pas;
II - as provises relativas s operaes de suas dependncias no Pas.
1 No sero dedutveis, como custo ou despesa, quaisquer adicionais ou reajustamentos de

preos aps o faturamento original das mercadorias enviadas a suas dependncias no Pas, por
empresas com sede no exterior (Lei n 4.506, de 1964, art. 64, pargrafo nico).
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2 Excetuam-se do disposto neste artigo as despesas de que trata o art. 367, obedecidas as
condies e limites fixados em ato do Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 491, de 1969,
art. 7).
Comitentes Domiciliados no Exterior
Art. 398. As normas deste Decreto sobre determinao e tributao dos lucros apurados no Brasil
pelas filiais, sucursais, agncias ou representaes das sociedades estrangeiras autorizadas a
funcionar no Pas alcanam, igualmente, os rendimentos auferidos por comitentes domiciliados no
exterior, nas operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de
1958, art. 76).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos rendimentos auferidos por comitentes
residentes ou domiciliados no exterior em virtude de remessa para o Brasil de mercadorias
consignadas a comissrios, mandatrios, agentes ou representantes, para que estes as vendam no
Pas por ordem e conta dos comitentes, obedecidas as seguintes regras:
I - o intermedirio no Pas que for o importador ou consignatrio da mercadoria dever escriturar e

apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no
exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 1);
II - o lucro operacional do intermedirio ser a diferena entre a remunerao recebida pelos seus
servios e os gastos e despesas da operao que correrem por sua conta;
III - o lucro operacional do comitente ser a diferena entre o preo de venda no Brasil e o valor pelo
qual a mercadoria tiver sido importada acrescido das despesas da operao que correrem por sua
conta, inclusive a remunerao dos servios referidos no inciso anterior;
IV - na falta de apurao, nos termos dos incisos anteriores, os lucros do intermedirio e do comitente
sero arbitrados na forma do disposto neste Decreto;
V - o intermedirio no Pas cumprir os deveres previstos para as filiais de empresas estrangeiras

autorizadas a funcionar no Pas e ser responsvel pelo imposto devido sobre o lucro auferido pelo
seu comitente.
Venda Direta atravs de Mandatrio
Art. 399. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de agentes ou representantes
de pessoas estabelecidas no exterior, o rendimento tributvel ser arbitrado de acordo com o
disposto no art. 539 (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 3).
Seo III
Empresas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE
Art. 400. A empresa instalada em Zona de Processamento de Exportao - ZPE, com relao aos
lucros auferidos, observar o disposto na legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas, vigente na data em que for firmado o compromisso de que trata o 2 do art. 6
do Decreto-Lei n 2.452, de 1988, ressalvado o tratamento legal mais favorvel institudo
posteriormente e o disposto no art. 306 (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art. 11, inciso I, e Lei n
8.396, de 1992, art. 1).
Seo IV
Explorao de Pelculas Cinematogrficas Estrangeiras
Art. 401. Na determinao do lucro operacional da distribuio em todo o territrio brasileiro de

pelculas cinematogrficas importadas, inclusive a preo fixo, sero observadas as seguintes normas
(Decreto-Lei n 1.089, de 2 de maro de 1970, art. 12):
I - considera-se receita bruta operacional a obtida na atividade de distribuio, excluda, quando for o
caso, a parcela da receita correspondente ao setor de exibio (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art.
12, 1);
II - os custos, despesas operacionais e demais encargos, correspondentes participao dos
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produtores, distribuidores ou intermedirios estrangeiros, no podero ultrapassar a quarenta por

cento da receita bruta produzida pelas pelculas cinematogrficas (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art.
12, e Decreto-Lei n 1.429, de 2 de dezembro de 1975, art. 1, inciso I);
III - no so dedutveis na determinao do lucro real do distribuidor, no Pas, os gastos incorridos no

exterior, qualquer que seja sua natureza (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 12, 2).
1 O disposto neste artigo aplica-se explorao e distribuio, no Pas, de videoteipes

importados.
2 O Ministro de Estado da Fazenda poder reajustar para at sessenta por cento o limite de que
trata o inciso II deste artigo (Decreto-Lei n 1.429, de 1975, art. 2, inciso I).
3 O disposto neste artigo aplica-se s obras audiovisuais cinematogrficas produzidas com os

recursos de que trata o art. 707, ficando estabelecido que os custos, despesas operacionais e demais
encargos, correspondentes participao de co-produtores estrangeiros, no podero ultrapassar a
sessenta por cento da receita bruta produzida pelas obras audiovisuais cinematogrficas.
Seo V
Empresas de Navegao Martima e Area
Art. 402. As importncias destinadas aos armadores e empresas nacionais de navegao,

correspondentes ao Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante, na forma do
Decreto-Lei n 1.801, de 18 de agosto de 1980, no integraro a receita bruta das vendas e servios
(Lei n 4.506, de 1964, art. 68).
1 As importncias referidas neste artigo sero registradas como depreciao adicional dos navios
a que corresponderem (Lei n 4.506, de 1964, art. 68, 1).
2 O disposto no pargrafo anterior no prejudica a incluso, como custo ou despesa operacional,

das depreciaes relativas ao total do investimento realizado, as quais, somadas depreciao
adicional, no podero exceder ao custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, arts. 57, 6, e
68, 1).
3 O registro da depreciao adicional, para efeito do controle previsto no pargrafo anterior, ser
feito no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 2).
Art. 403. No sero computadas na determinao do lucro real das empresas que explorem linhas
areas regulares as importncias por elas recebidas por fora da Lei n 4.200, de 5 de fevereiro de
1963 (Lei n 4.506, de 1964, art. 69).
Seo VI
Companhias de Seguros, Capitalizao e Entidades de Previdncia Privada
Art. 404. As companhias de seguros e capitalizao, e as entidades de previdncia privada podero

computar, como encargo de cada perodo de apurao, as importncias destinadas a completar as
provises tcnicas para garantia de suas operaes, cuja constituio exigida pela legislao
especial a elas aplicvel (art. 336) (Lei n 4.506, de 1964, art. 67, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
inciso I).
Seo VII
Instituies Autorizadas a Funcionar pelo Banco Central do Brasil Reestruturao,
Reorganizao ou Modernizao
Art. 405. Mediante autorizao do Conselho Monetrio Nacional, os custos, despesas e outros
encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao de instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil, cujo efeito nos resultados operacionais ultrapasse o perodo
de apurao em que ocorrerem, podero ser amortizados em mais de um perodo de apurao
(Decreto-Lei n 2.075, de 20 de dezembro de 1983, arts. 1 e 5).
Seo VIII
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Atividade Rural
Art. 406. A pessoa jurdica que tenha por objeto a explorao da atividade rural pagar o imposto de
renda e adicional de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n
9.249, de 1995, art. 2).
Seo IX
Contratos a Longo Prazo
Produo em Longo Prazo
Art. 407. Na apurao do resultado de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de
construo por empreitada ou de fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a
serem produzidos, sero computados em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 10):
I - o custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorridos durante o perodo de

apurao;
II - parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada
mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada
no perodo de apurao.
1 A percentagem do contrato ou da produo executada durante o perodo de apurao poder

ser determinada (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 1):
I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimado
da execuo da empreitada ou da produo; ou
II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos
bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da
empreitada ou produo.
2 Na apurao dos resultados de contratos de longo prazo, devem ser observados na escriturao
comercial os procedimentos estabelecidos nesta Seo, exceto quanto ao diferimento previsto no art.
409, que ser procedido apenas no LALUR.
Produo em Curto Prazo
Art. 408. O disposto no artigo anterior no se aplica s construes ou fornecimentos contratados

com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um
ano, cujo resultado dever ser reconhecido medida da execuo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 10, 2).
Contratos com Entidades Governamentais
Art. 409. No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies dos arts. 407 ou 408,
com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de
economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua
realizao, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 3, e
Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso I):
I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real,
parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do perodo de apurao,
proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do
balano de encerramento do mesmo perodo de apurao;
II - a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na determinao do lucro real do
perodo de apurao em que a receita for recebida.
1 Se o contribuinte subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento de

que trata este artigo caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber
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2 Considera-se como subsidiria da sociedade de economia mista a empresa cujo capital com
direito a voto pertena, em sua maioria, direta ou indiretamente, a uma nica sociedade de economia
mista e com esta tenha atividade integrada ou complementar.
3 A pessoa jurdica, cujos crditos com pessoa jurdica de direito pblico ou com empresa sob seu
controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, decorrentes de
construo por empreitada, de fornecimento de bens ou de prestao de servios, forem quitados
pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos
especificamente para essa finalidade, poder computar a parcela do lucro, correspondente a esses
crditos, que houver sido diferida na forma deste artigo, na determinao do lucro real do perodo de
apurao do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma (Medida Provisria n
1.749-37, de 1999, art. 1).
Seo X
Compra e Venda, Loteamento, Incorporao e Construo de Imveis
Determinao do Custo
Art. 410. O contribuinte que comprar imvel para venda ou promover empreendimento de
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio
destinado venda, dever, para efeito de determinar o lucro real, manter, com observncia das
normas seguintes, registro permanente de estoques para determinar o custo dos imveis vendidos
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 27):
I - o custo dos imveis vendidos compreender:
a) o custo de aquisio de terrenos ou prdios, inclusive os tributos devidos na aquisio e as

despesas de legalizao; e
b) os custos diretos (art. 290) de estudo, planejamento, legalizao e execuo dos planos ou
projetos de desmembramento, loteamento, incorporao, construo e quaisquer obras ou
melhoramentos;
II - no caso de empreendimento que compreenda duas ou mais unidades a serem vendidas

separadamente, o registro de estoque deve discriminar o custo de cada unidade distinta.
Apurao do Lucro Bruto
Art. 411. O lucro bruto na venda de cada unidade ser apurado e reconhecido quando contratada a
venda, ainda que mediante instrumento de promessa, ou quando implementada a condio suspensiva
a que estiver sujeita a venda (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 27, 1).
Venda antes do Trmino do Empreendimento
Art. 412. Se a venda for contratada antes de completado o empreendimento, o contribuinte poder
computar no custo do imvel vendido, alm dos custos pagos, incorridos ou contratados, os orados
para a concluso das obras ou melhoramentos a que estiver contratualmente obrigado a realizar
1 O custo orado ser baseado nos custos usuais no tipo de empreendimento imobilirio
2 Se a execuo das obras ou melhoramentos a que se obrigou o contribuinte se estender alm do

perodo de apurao da venda e o custo efetivamente realizado for inferior, em mais de quinze por
cento, ao custo orado computado na determinao do lucro bruto, o contribuinte ficar obrigado a
pagar juros de mora sobre o valor do imposto postergado pela deduo de custo orado excedente
ao realizado, observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 28, 2).
3 A atualizao e os juros de mora de que trata o pargrafo anterior devero ser pagos juntamente
com o imposto incidente no perodo de apurao em que tiver terminado a execuo das obras ou
melhoramentos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 3).
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Venda a Prazo ou em Prestaes
Art. 413. Na venda a prazo, ou em prestaes, com pagamento aps o trmino do ano-calendrio da
venda, o lucro bruto poder, para efeito de determinao do lucro real, ser reconhecido nas contas de
resultado de cada perodo de apurao proporcionalmente receita da venda recebida, observadas
as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 29):
I - o lucro bruto ser registrado em conta especfica de resultados de exerccios futuros, para a qual
sero transferidos a receita de venda e o custo do imvel, inclusive o orado (art. 412), se for o caso;
II - por ocasio da venda ser determinada a relao entre o lucro bruto e a receita bruta de venda e,
em cada perodo de apurao, ser transferida para as contas de resultado parte do lucro bruto
proporcional receita recebida no mesmo perodo;
III - a atualizao monetria do oramento e a diferena posteriormente apurada, entre custo orado
e efetivo, devero ser transferidas para a conta especfica de resultados de exerccios futuros, com o
conseqente reajustamento da relao entre o lucro bruto e a receita bruta de venda, de que trata o
inciso II, levando-se conta de resultados a diferena de custo correspondente parte do preo de
venda j recebido;
IV - se o custo efetivo foi inferior, em mais de quinze por cento, ao custo orado, aplicar-se- o
disposto no 2 do art. 412.
1 Se a venda for contratada com juros, estes devero ser apropriados nos resultados dos
perodos de apurao a que competirem (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 29, 1).
2 A pessoa jurdica poder registrar como variao monetria passiva as atualizaes monetrias
do custo contratado e do custo orado, desde que o critrio seja aplicado uniformemente (Decreto-Lei
n 2.429, de 14 de abril de 1988, art. 10).
Venda com Atualizao Monetria
Art. 414. Na venda contratada com clusula de atualizao monetria do saldo credor do preo, a
contrapartida da atualizao, nas condies estipuladas no contrato, da receita de vendas a receber
ser computada, no resultado do perodo de apurao, como variao monetria (art. 375), pelo valor
que exceder a atualizao, segundo os mesmos critrios, do saldo do lucro bruto registrado na conta
de resultados de exerccios futuros de que trata o inciso I do artigo anterior (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 29, 2, e Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 28).
Seo XI
Arrendamento Mercantil
Art. 415. O tratamento tributrio das operaes de arrendamento mercantil reger-se- pelas
disposies da Lei n 6.099, de 1974, com as alteraes procedidas pela Lei n 7.132, de 1983,
observadas as normas de apurao de resultados fixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda.
Seo XII
Petrleo Brasileiro S.A. - PETROBRS
Despesas de Prospeco e Extrao de Petrleo Cru
Art. 416. A Petrleo Brasileiro S.A. - PETROBRS poder deduzir, para efeito de determinao do
lucro lquido, as importncias aplicadas, em cada perodo de apurao, na prospeco e extrao de
petrleo cru (Decreto-Lei n 62, de 21 de novembro de 1966, art. 12).
Atualizao do Custo do Petrleo Bruto
Art. 417. O valor da atualizao do custo CIF do petrleo bruto, considerado na forma e para os fins
do 3 do art. 2 do Decreto-Lei n 61, de 21 de novembro de 1966, aplicado s quantidades de
petrleo bruto e derivados existentes na PETROBRS, na data de cada atualizao, poder,
mediante autorizao do Ministro de Estado das Minas e Energia, ser registrado pela companhia em
conta especial para atender a despesas com a prospeco e extrao de petrleo em territrio
nacional, no sujeito tributao pelo imposto sobre a renda (Decreto-Lei n 61, de 1966, art. 2,
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8, e Lei n 7.693, de 20 de dezembro de 1988, art. 1).
CAPTULO VII
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
Seo I
Ganhos e Perdas de Capital
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 418. Sero classificados como ganhos ou perdas de capital, e computados na determinao do
lucro real, os resultados na alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino,
desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 31).
1 Ressalvadas as disposies especiais, a determinao do ganho ou perda de capital ter por

base o valor contbil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escriturao do contribuinte
e diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 31, 1).
2 O saldo das quotas de depreciao acelerada incentivada, registradas no LALUR, ser

adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer a baixa.
Devoluo de Capital em Bens ou Direitos
Art. 419. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem transferidos ao titular ou a scio
ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser avaliados pelo
valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
Pargrafo nico. No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e
o valor contbil dos bens ou direitos transferidos ser considerada ganho de capital, que ser
computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real (Lei n 9.249, de 1995,
art. 22, 1).
Prejuzos no Operacionais
Art. 420. Os prejuzos no operacionais, apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, somente

podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observado o limite previsto no art. 510
(Lei n 9.249, de 1995, art. 31).
Subseo II
Vendas a Longo Prazo
Art. 421. Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte,
aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito de
determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 2).
Pargrafo nico. Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo
de apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle decorrentes da aplicao do disposto
neste artigo sero efetuados no LALUR.
Subseo III
Ganhos em Desapropriao
Diferimento da Tributao
Art. 422. O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital obtido na desapropriao de
bens, desde que (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 4):
I - transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros;
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II - aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da indenizao, na aquisio de outros

bens do ativo permanente, importncia igual ao ganho de capital;
III - discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata o inciso anterior, em
condies que permitam a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao.
1 A reserva ser computada na determinao do lucro real nos termos do art. 435, ou quando for
utilizada para distribuio de dividendos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 5).
2 Ser mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos termos deste artigo.
Desapropriao para Reforma Agrria
Art. 423. Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria (CF, art. 184, 5).
Subseo IV
Perdas na Alienao de Bens Tomados em Arrendamento Mercantil pelo Vendedor
Art. 424. No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na alienao de bem que
vier a ser tomado em arrendamento mercantil pela prpria vendedora ou com pessoa jurdica a ela
vinculada (Lei n 6.099, de 1974, art. 9, pargrafo nico, e Lei n 7.132, de 1983, art. 1, inciso III).
Subseo V
Resultado na Alienao de Investimento
Avaliado pelo Custo de Aquisio
Art. 425. O ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao de investimento ser determinado
com base no valor contbil (art. 418, 1) (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 3).
Pargrafo nico. A proviso para perdas constitudas at 31 de dezembro de 1995, quando dedutvel
na apurao do lucro real nos termos da legislao aplicvel, dever ser considerada na determinao
do ganho ou perda de capital.
Avaliado pelo Valor de Patrimnio Lquido
Art. 426. O valor contbil para efeito de determinar o ganho ou perda de capital na alienao ou
liquidao de investimento em coligada ou controlada avaliado pelo valor de patrimnio lquido (art.
384), ser a soma algbrica dos seguintes valores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 33, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso V):
I - valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na contabilidade do

contribuinte;
II - gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que tenha sido amortizado na escriturao
comercial do contribuinte, excludos os computados nos exerccios financeiros de 1979 e 1980, na
determinao do lucro real;
III - proviso para perdas que tiver sido computada, como deduo, na determinao do lucro real,
observado o disposto no pargrafo nico do artigo anterior.
Art. 427. A baixa de investimento relevante e influente em sociedade coligada ou controlada deve ser
precedida de avaliao pelo valor do patrimnio lquido, com base em balano patrimonial ou
balancete de verificao da coligada ou controlada, levantado na data da alienao ou liquidao ou
at trinta dias, no mximo, antes dessa data (Lei n 7.799, de 1989, art. 27, e Lei n 9.249, de 1995,
art. 4).
Art. 428. No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo ou a diminuio do valor de
patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho ou perda de capital por variao na
percentagem de participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 33, 2, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso V).
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Pargrafo nico. Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior, pelo mtodo da

equivalncia patrimonial, decorrentes da variao no percentual de participao, no capital da
investida, tero o tratamento previsto no art. 394 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).
Subseo VI
Perdas na Alienao de Bens e Valores Oriundos de Incentivos Fiscais
Art. 429. No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na alienao ou baixa de
investimento adquirido mediante deduo do imposto devido pela pessoa jurdica (Decreto-Lei n
1.648, de 1978, art. 6).
Subseo VII
Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso
Art. 430. Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de aes ou quotas de capital
de uma possuda por outra, a diferena entre o valor contbil das aes ou quotas extintas e o valor
de acervo lquido que as substituir ser computada na determinao do lucro real de acordo com as
seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34):
I - somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre o valor contbil e o valor do acervo
lquido avaliado a preos de mercado, e o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real,
optar pelo tratamento da diferena como ativo diferido, amortizvel no prazo mximo de dez anos;
II - ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver sido recebido o acervo lquido que
exceder ao valor contbil das aes ou quotas extintas, mas o contribuinte poder, observado o
disposto nos 1 e 2, diferir a tributao sobre a parte do ganho de capital em bens do ativo
permanente, at que esse seja realizado.
1 O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte do ganho de capital correspondente

a bens do ativo permanente se (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34, 1):
I - discriminar os bens do acervo lquido recebido a que corresponder o ganho de capital diferido, de
modo a permitir a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao; e
II - mantiver, no LALUR, controle do ganho de capital ainda no tributado, cujo saldo ficar sujeito
atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).
2 O contribuinte deve computar no lucro real de cada perodo de apurao a parte do ganho de
capital realizada mediante alienao ou liquidao, ou atravs de quotas de depreciao, amortizao
ou exausto e respectiva atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, quando for o caso,
deduzidas como custo ou despesa operacional (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34, 2, e Lei n
9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).
Subseo VIII
Art. 431. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica
federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas
leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65).
1 O custo de aquisio das aes ou quotas leiloadas ser igual ao valor contbil dos ttulos ou
crditos entregues pelo adquirente na data da operao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 3).
2 Quando se configurar, na aquisio, investimento relevante em coligada ou controlada, avalivel

pelo valor do patrimnio lquido, a adquirente dever registrar o valor da equivalncia no patrimnio
adquirido, em conta prpria de investimento, e o valor do gio ou desgio na aquisio em subconta
do mesmo investimento, que dever ser computado na determinao do lucro real do perodo de
apurao de realizao do investimento, a qualquer ttulo (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 4).
3 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo licitante vencedor, de
ttulos da dvida pblica do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio, como contrapartida
aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das referidas pessoas
jurdicas de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida Provisria n
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1.749-37, de 1999, art. 2).
4 Na hiptese de o adquirente ser pessoa jurdica no tributada com base no lucro real, o custo de
aquisio das aes ou quotas da empresa privatizvel corresponder ao custo de aquisio dos
direitos contra a Unio, observado o disposto nos arts. 522 ou 536, 6 (Lei n 8.383, de 1991, art.
65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).
Art. 432. Os ganhos de capital na alienao de participaes acionrias de propriedade de

sociedades criadas pelos Estados, Municpios ou Distrito Federal, com o propsito especfico de
contribuir para o saneamento das finanas dos respectivos controladores, no mbito de Programas de
Privatizao, esto isentos do imposto de renda (Lei n 9.532, de 1997, art. 79).
Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo fica condicionada aplicao exclusiva do
produto da alienao das participaes acionrias no pagamento de dvidas dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios (Lei n 9.532, de 1997, art. 79, pargrafo nico).
Art. 433. No incidir o imposto na utilizao dos crditos de que trata o art. 5 da Medida Provisria
n 1.696, de 30 de junho de 1998 como contrapartida da aquisio de bens e direitos no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao - PND, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 431
(Medida Provisria n 1.768-32, de 11 de maro de 1999, art. 9).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica ao ganho de capital auferido nas operaes
de alienao a terceiros dos crditos de que trata o art. 5 da Medida Provisria n 1.696, de 1998,
ou dos bens e direitos adquiridos no mbito do PND (Medida Provisria n 1.768-32, de 1999, art. 9,
pargrafo nico).
Seo II
Reavaliao de Bens
Subseo I
Reavaliao de Bens do Permanente
Diferimento da Tributao
Art. 434. A contrapartida do aumento de valor de bens do ativo permanente, em virtude de nova
avaliao baseada em laudo nos termos do art. 8 da Lei n 6.404, de 1976, no ser computada no
lucro real enquanto mantida em conta de reserva de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
35, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI).
1 O laudo que servir de base ao registro de reavaliao de bens deve identificar os bens
reavaliados pela conta em que esto escriturados e indicar as datas da aquisio e das modificaes
no seu custo original.
2 O contribuinte dever discriminar na reserva de reavaliao os bens reavaliados que a tenham

originado, em condies de permitir a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao
3 Se a reavaliao no satisfizer aos requisitos deste artigo, ser adicionada ao lucro lquido do
perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43,
1, alnea "h" , e Lei n 154, de 1947, art. 1).
Tributao na Realizao
Art. 435. O valor da reserva referida no artigo anterior ser computado na determinao do lucro real
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI):
I - no perodo de apurao em que for utilizado para aumento do capital social, no montante
capitalizado, ressalvado o disposto no artigo seguinte;
II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha
sido realizado no perodo, inclusive mediante:
a) alienao, sob qualquer forma;
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b) depreciao, amortizao ou exausto;
c) baixa por perecimento.
Reavaliao de Bens Imveis e de Patentes
Art. 436. A incorporao ao capital da reserva de reavaliao constituda como contrapartida do

aumento de valor de bens imveis integrantes do ativo permanente, nos termos do art. 434, no ser
computada na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.978, de 21 de dezembro de 1982, art. 3).
1 Na companhia aberta, a aplicao do disposto neste artigo fica condicionada a que a

capitalizao seja feita sem modificao do nmero de aes emitidas e com aumento do valor
nominal das aes, se for o caso (Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 2).
2 Aos aumentos de capital efetuados com a utilizao da reserva de que trata este artigo,
constituda at 31 de dezembro de 1988, aplicam-se as normas do art. 63 do Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, e s reservas constitudas nos anos de 1994 e 1995 aplicam-se as normas do art. 658
3 O disposto neste artigo aplica-se reavaliao de patente ou de direitos de explorao de

patentes, quando decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida em territrio nacional por
pessoa jurdica domiciliada no Pas (Decreto-Lei n 2.323, de 26 de fevereiro de 1987, art. 20).
Art. 437. O valor da reavaliao referida no artigo anterior, incorporado ao capital, ser (Decreto-Lei
n 1.978, de 1982, art. 3, 1):
I - registrado em subconta distinta da que registra o valor do bem;
II - computado na determinao do lucro real de acordo com o inciso II do art. 435, ou os incisos I, III
e IV do pargrafo nico do art. 439.
Reavaliao de Participaes Societrias Avaliadas pelo Valor de Patrimnio

Lquido
Art. 438. Ser computado na determinao do lucro real o aumento de valor resultante de reavaliao
de participao societria que o contribuinte avaliar pelo valor de patrimnio lquido, ainda que a
contrapartida do aumento do valor do investimento constitua reserva de reavaliao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 35, 3).
Subseo II
Reavaliao na Subscrio de Capital ou Valores Mobilirios
Art. 439. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo incorporados ao patrimnio de outra
pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios emitidos por
companhia, no ser computada na determinao do lucro real enquanto mantida em conta de reserva
de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36).
Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro real
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, arts. 1,
inciso VII, e 8):
I - na alienao ou liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios, pelo montante

realizado;
II - quando a reserva for utilizada para aumento do capital social, pela importncia capitalizada;
III - em cada perodo de apurao, em montante igual parte dos lucros, dividendos, juros ou
participaes recebidos pelo contribuinte, que corresponder participao ou aos valores mobilirios
adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou
IV - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao em que a pessoa jurdica que

houver recebido os bens reavaliados realizar o valor dos bens, na forma do inciso II do art. 435, ou
com eles integralizar capital de outra pessoa jurdica.
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Subseo III
Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso
Art. 440. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude de reavaliao na fuso,
incorporao ou ciso no ser computada para determinar o lucro real enquanto mantida em reserva
de reavaliao na sociedade resultante da fuso ou incorporao, na sociedade cindida ou em uma ou
mais das sociedades resultantes da ciso (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37).
Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro real de acordo
com o disposto no 2 do art. 434 e no art. 435 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37, pargrafo
nico).
Art. 441. As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da incorporao, fuso ou ciso tero,
na sucessora, o mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
Seo III
Contribuies de Subscritores de Valores Mobilirios
Art. 442. No sero computadas na determinao do lucro real as importncias, creditadas a

reservas de capital, que o contribuinte com a forma de companhia receber dos subscritores de valores
mobilirios de sua emisso a ttulo de (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38):
I - gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de emisso de
aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital;
II - valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
III - prmio na emisso de debntures;
IV - lucro na venda de aes em tesouraria.
Pargrafo nico. O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser dedutvel na determinao do

lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38, 1).
Seo IV
Subvenes para Investimento e Doaes
Art. 443. No sero computadas na determinao do lucro real as subvenes para investimento,
inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou
expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico, desde que
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38, 2, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VIII):
I - registradas como reserva de capital que somente poder ser utilizada para absorver prejuzos ou
ser incorporada ao capital social, observado o disposto no art. 545 e seus pargrafos; ou
II - feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do contribuinte e utilizadas

para absorver supervenincias passivas ou insuficincias ativas.
Seo V
Concessionrias de Servios Pblicos de Energia Eltrica
Art. 444. Os lanamentos efetuados com valores da Conta de Resultados a Compensar - CRC das
Concessionrias de Servios Pblicos de Eletricidade, decorrentes da aplicao das normas previstas
na Lei n 8.631, de 4 de maro de 1993, com as modificaes da Lei n 8.724, de 28 de outubro de
1993, no sero considerados para efeito de determinao do lucro real da pessoa jurdica titular da
conta (Lei n 8.631, de 1993, art. 7, e Lei n 8.724, de 1993, art. 1).
Seo VI
Capital de Seguro por Morte de Scio
Art. 445. O capital das aplices de seguros ou peclio em favor da pessoa jurdica, pago por morte
do scio segurado, no ser computado na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 43, 2, alnea "f", e Lei n 154, de 1947, art. 1).
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CAPTULO VIII
CORREO MONETRIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Seo I
Vedao a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 446. A partir de 1 de janeiro de 1996, fica vedada a utilizao de qualquer sistema de correo
monetria de demonstraes financeiras, inclusive para fins societrios (Lei n 9.249, de 1995, art. 4,
pargrafo nico).
Seo II
Lucro Inflacionrio Acumulado at 31 de dezembro de 1995
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 447. O saldo do lucro inflacionrio remanescente em 31 de dezembro de 1995, atualizado

monetariamente at essa data, ser realizado de acordo com as regras contidas nesta Seo (Lei n
9.249, de 1995, art. 7).
Pargrafo nico. Para fins de clculo do lucro inflacionrio realizado nos perodos de apurao a
partir de janeiro de 1996, os valores dos ativos que estavam sujeitos atualizao monetria,
existentes em 31 de dezembro de 1995, devero ser registrados destacadamente na contabilidade da
pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 1).
Subseo II
Realizao do Lucro Inflacionrio
Art. 448. Em cada perodo de apurao, considerar-se- realizada parte do lucro inflacionrio
proporcional ao valor, realizado no mesmo perodo, dos bens e direitos do ativo existentes em 31 de
dezembro de 1995 (Lei n 9.065, de 1995, art. 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 7).
Pargrafo nico. O lucro inflacionrio realizado em cada perodo de apurao ser calculado de
acordo com as seguintes regras (Lei n 9.065, de 1995, art. 5, 1):
I - ser determinada a relao percentual entre o valor dos bens e direitos realizados no perodo de
apurao e a soma dos seguintes valores:
a) a mdia do valor contbil do ativo permanente no incio e no final do perodo de apurao;
b) a mdia dos saldos, no incio e no fim do perodo de apurao das contas representativas do custo
dos imveis no classificados no ativo permanente, das contas representativas das aplicaes em
ouro, das contas representativas de adiantamentos a fornecedores de bens;
II - o valor dos bens e direitos realizados no perodo de apurao ser a soma dos seguintes valores:
a) custo contbil dos imveis existentes no incio do perodo de apurao e baixados no curso deste;
b) valor contbil, dos demais bens e direitos baixados no curso do perodo de apurao;
c) quotas de depreciao, amortizao e exausto, computadas como custo ou despesa operacional

do perodo de apurao;
d) lucros ou dividendos, recebidos no perodo de apurao de quaisquer participaes societrias

registradas como investimento;
III - o montante do lucro inflacionrio realizado no perodo de apurao ser determinado mediante a
aplicao da percentagem de que trata o inciso I sobre o lucro inflacionrio existente em 31 de
dezembro de 1995.
Art. 449. A partir de 1 de janeiro de 1996, a pessoa jurdica dever realizar, no mnimo, dez por
cento do lucro inflacionrio existente em 31 de dezembro de 1995, no caso de apurao anual de
imposto de renda ou dois e meio por cento no caso de apurao trimestral, quando o valor assim
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determinado resultar superior ao apurado na forma do artigo anterior (Lei n 9.065, de 1995, art. 8,
Lei n 9.249, de 1995, art. 6, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2 ).
Art. 450. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real que optar pelo pagamento do
imposto, em cada ms, determinado sobre a base de clculo estimada, dever acrescentar mesma,
no mnimo, um cento e vinte avos, do saldo do lucro inflacionrio remanescente, existente em 31 de
dezembro de 1995 (Lei n 9.065, de 1995, art. 8, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2).
Pessoa Jurdica no Tributada pelo Lucro Real
Art. 451. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no
lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de
apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido ou for tributada com
base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B"
do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).
Incorporao, Fuso e Ciso e encerramento de Atividades
Art. 452. Nos casos de incorporao, fuso, ciso total ou encerramento de atividades, a pessoa
jurdica incorporada, fusionada, cindida ou que encerrar atividades dever considerar integralmente
realizado o lucro inflacionrio acumulado (Lei n 9.065, de 1995, art. 7).
1 Na ciso parcial, a realizao ser proporcional parcela do ativo que tiver sido vertida (Lei n
2 Para os efeitos deste artigo, considera-se lucro inflacionrio acumulado o valor remanescente
em 31 de dezembro de 1995, deduzido das parcelas realizadas (Lei n 9.065, de 1995, art. 7, e Lei
n 9.249, de 1995, art. 7).
Incorporao, Fuso ou Ciso de Empresa Includa no Programa Nacional de

Desestatizao
Art. 453. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso de empresa includa no Programa Nacional de
Desestatizao, bem como nos programas de desestatizao dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, no ocorrer a realizao do lucro inflacionrio acumulado relativamente parcela do ativo
sujeito atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, que houver sido vertida (Lei n 9.430, de
1996, art. 84).
1 O lucro inflacionrio acumulado da empresa sucedida, correspondente aos ativos vertidos

sujeitos atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, ser integralmente transferido para a
sucessora, nos casos de incorporao e fuso (Lei n 9.430, de 1996, art. 84, 1).
2 No caso de ciso, o lucro inflacionrio acumulado ser transferido, para a pessoa jurdica que
absorver o patrimnio da empresa cindida, na proporo das contas do ativo, sujeitas atualizao
monetria at 31 de dezembro de 1995, que houverem sido vertidas (Lei n 9.430, de 1996, art. 84,
2).
3 O lucro inflacionrio transferido na forma deste artigo ser realizado e submetido tributao, na
pessoa jurdica sucessora, com observncia do disposto nos arts. 448 a 451 (Lei n 9.430, de 1996,
art. 84, 3).
Tributao do Lucro Inflacionrio Acumulado at 31 de dezembro de 1992
Art. 454. A pessoa jurdica que tenha, at 31 de dezembro de 1994, exercido a opo pela realizao
incentivada do lucro inflacionrio acumulado e do saldo credor da diferena de correo monetria
complementar IPC/BTNF (art. 456) existente em 31 de dezembro de 1992, dever, relativamente ao
saldo remanescente, consider-lo mensalmente realizado, segundo a opo exercida na poca (Lei n
8.541, de 1992, art. 31, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico):
I - um cento e vinte avos, alquota de vinte por cento; ou
II - um sessenta avos, alquota de dezoito por cento.
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1 O imposto calculado, nos termos deste artigo, ser pago at a data prevista no art. 860.
2 O imposto de que trata este artigo ser considerado como de tributao exclusiva (Lei n 8.541,
de 1992, art. 31, 3).
3 A opo de que trata o caput ser irretratvel (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, 4).
4 A pessoa jurdica que optou pelo disposto neste artigo poder quitar, com ttulos da dvida
pblica mobiliria federal, nos termos e condies definidos pelo Poder Executivo, o imposto incidente
sobre a parcela que exceder o valor de realizao mnima ou efetiva do lucro inflacionrio, conforme
previsto neste Decreto (Lei n 8.541, de 1992, art. 34).
5 Para os efeitos deste artigo, o imposto ser calculado alquota de vinte e cinco por cento (Lei
Saldo do Lucro Inflacionrio nos meses de novembro e dezembro de 1997
Art. 455. opo da pessoa jurdica, o saldo do lucro inflacionrio acumulado, existente no ltimo dia
til dos meses de novembro e dezembro de 1997, poder ser considerado realizado integralmente e
tributado alquota de dez por cento (Lei n 9.532, de 1997, art. 9).
1 Se a opo se referir a saldo de lucro inflacionrio tributado na forma do art. 28 da Lei n 7.730,
de 31 de janeiro de 1989, a alquota a ser aplicada ser de trs por cento (Lei n 9.532, de 1997, art.
9, 1).
2 A opo a que se refere este artigo, que poder ser exercida at 31 de dezembro de 1998, ser
irretratvel e manifestada mediante o pagamento do imposto, em quota nica, na data da opo (Lei
n 9.532, de 1997, art. 9, 2).
Seo III
Subseo I
Correo Monetria Complementar IPC/BTNF
Art. 456. A parcela da correo monetria das demonstraes financeiras, relativa ao perodo-base
de 1990, que corresponder diferena verificada entre a variao do ndice de Preos ao
Consumidor - IPC e a variao do BTN Fiscal, nos termos do Decreto n 332, de 4 de novembro de
1991, ter o seguinte tratamento fiscal (Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991, art. 3, e Lei n 8.682,
de 14 de julho de 1993, art. 11):
I - poder ser excluda do lucro lquido, na determinao do lucro real, em seis anos-calendrio, a
partir de 1993, razo de vinte e cinco por cento em 1993 e de quinze por cento, ao ano, de 1994 at
31 de dezembro de 1998, quando se tratar de saldo devedor;
II - ser computada na determinao do lucro real, a partir do ano-calendrio de 1993, de acordo com
o critrio utilizado para a determinao do lucro inflacionrio realizado, quando se tratar de saldo
credor.
1 A excluso de que trata o inciso I poder ser efetuada em qualquer perodo de apurao do
ano-calendrio ou distribuda pelos respectivos trimestres, a critrio da pessoa jurdica.
2 O saldo credor referido no inciso II ser somado ao lucro inflacionrio acumulado transferido do
ano-calendrio de 1992.
Art. 457. Para fins de determinao do lucro real, a parcela dos encargos de depreciao,
amortizao, exausto, e respectiva atualizao monetria, at 31 de dezembro de 1995, quando for
o caso, ou do custo de bem baixado a qualquer ttulo, que corresponder diferena de correo
monetria pelo IPC e pelo BTN Fiscal somente poder ser deduzida a partir do ano-calendrio de
1993 (Lei n 8.200, de 1991, art. 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6).
1 Os valores a que se refere este artigo, computados em conta de resultados anteriormente ao

ano-calendrio de 1993, devero ser adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real.
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2 As quantias adicionadas sero controladas na parte "B" do LALUR, para excluso a partir do
ano-calendrio de 1993 at 31 de dezembro de 1998.
Subseo II
Correo dos Valores Registrados no Livro de Apurao do Lucro Real
Art. 458. Os valores que constiturem adio, excluso ou compensao, a partir do perodo-base de
1991, registrados na parte "B" do LALUR, desde o balano de 31 de dezembro de 1989, sero
corrigidos na forma do Decreto n 332, de 1991 e a diferena de correo ser registrada em folha
prpria do livro, para adio, excluso ou compensao na determinao do lucro real, a partir do
ano-calendrio de 1993.
1 Tratando-se de prejuzos fiscais, a diferena de correo ser compensada na forma prevista no

inciso I do art. 456.
2 Somente poder ser deduzida a diferena de correo monetria relativa ao perodo-base de

1990, de prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1989, se a pessoa jurdica tiver lucro real
nos perodos-base encerrados de 1990 at o ano-calendrio de 1993 suficiente, em cada ano, para a
compensao dos valores, corrigidos monetariamente, observado o disposto no art. 456.
3 O valor da adio relativa diferena de correo do lucro inflacionrio a tributar ser

computado na determinao do lucro real de acordo com o critrio utilizado para a determinao do
lucro inflacionrio realizado, a partir do ano-calendrio de 1993.
4 Na hiptese das demais adies, devero ser observadas as condies previstas na legislao
de regncia, devendo os efeitos correspondentes aos anos-calendrio de 1991 e 1992 ser
reconhecidos a partir de 1993.
Subseo III
Disposies Diversas
Art. 459. A distribuio a titular, scio ou acionista, pessoa fsica, do resultado da correo monetria
de que trata o art. 456 (saldo credor), acarretar a cobrana do imposto na fonte, com base na
tabela progressiva (art. 620), devendo essa incidncia ocorrer, tambm, na hiptese da reduo do
capital aumentado com parcela do referido resultado, na proporo do valor da reduo.
Pargrafo nico. No ser atribudo custo s aes ou quotas recebidas em bonificao pelos
acionistas ou scios em razo da capitalizao do saldo credor da correo monetria.
Subseo IV
Correo Especial do Ativo Permanente
Art. 460. A diferena relativa correo monetria especial das contas do ativo permanente, apurada
na forma dos arts. 45 e 46 do Decreto n 332, de 1991, poder ser deduzida para efeito do lucro real
mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo do bem ou direito
(Lei n 8.200, de 1991, art. 2, 4 e 5).
1 O valor da reserva especial, mesmo que incorporado ao capital, ser adicionado ao lucro lquido,
na determinao do lucro real, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante
alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200, de 1991, art.
2, 3 e 5).
2 A capitalizao da reserva especial no implicar a sua realizao para efeitos fiscais.
Incorporao, Fuso ou Ciso
Art. 461. Nos casos de incorporao, fuso e ciso, os saldos das contas e subcontas relativas
correo especial, inclusive a de reserva especial, tero na sucessora o mesmo tratamento tributrio
que teriam na empresa sucedida.
Pargrafo nico. Nos casos de ciso, ser transferida para a sucessora que absorver bem ou direito
do ativo permanente:
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I - o saldo da subconta relativa correo especial do referido bem ou direito;
II - a parcela da reserva especial proporcional ao valor dos bens ou direitos transferidos.
CAPTULO IX
LUCRO DISTRIBUDO E LUCRO CAPITALIZADO
Seo I
Participaes
Subseo I
Participaes Dedutveis
Art. 462. Podem ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes nos lucros
da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58):
I - asseguradas a debntures de sua emisso;
II - atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem discriminaes, a todos que
se encontrem na mesma situao, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberao
da assemblia de acionistas ou scios quotistas;
III - atribudas aos trabalhadores da empresa, nos termos da Medida Provisria n 1.769-55, de 1999
(art. 359).
Subseo II
Participaes no Dedutveis
Art. 463. Sero adicionadas ao lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o
lucro real, as participaes nos lucros da pessoa jurdica atribudas a partes beneficirias de sua
emisso e a seus administradores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58, pargrafo nico).
Pargrafo nico. No so dedutveis as participaes no lucro atribudas a tcnicos estrangeiros,

domiciliados ou residentes no exterior, para execuo de servios especializados, em carter
provisrio (Decreto-Lei n 691, de 18 de julho de 1969, art. 2, pargrafo nico).
Seo II
Lucros Distribudos Disfaradamente
Art. 464. Presume-se distribuio disfarada de lucros no negcio pelo qual a pessoa jurdica
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso II):
I - aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem do seu ativo a pessoa ligada;
II - adquire, por valor notoriamente superior ao de mercado, bem de pessoa ligada;
III - perde, em decorrncia do no exerccio de direito aquisio de bem e em benefcio de pessoa

ligada, sinal, depsito em garantia ou importncia paga para obter opo de aquisio;
IV - transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por valor inferior ao de mercado, direito de
preferncia subscrio de valores mobilirios de emisso de companhia;
V - paga a pessoa ligada aluguis, royalties ou assistncia tcnica em montante que excede
notoriamente ao valor de mercado;
VI - realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em condies de favorecimento, assim
entendidas condies mais vantajosas para a pessoa ligada do que as que prevaleam no mercado ou
em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros.
1 O disposto nos incisos I e IV no se aplica nos casos de devoluo de participao no capital

social de titular, scio ou acionista de pessoa jurdica em bens ou direitos, avaliados a valor contbil
ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).
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2 A hiptese prevista no inciso II no se aplica quando a pessoa fsica transferir a pessoa jurdica,
a ttulo de integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante na respectiva declarao de
bens (Lei n 9.249, de 1995, art. 23, 1).
3 A prova de que o negcio foi realizado no interesse da pessoa jurdica e em condies

estritamente comutativas, ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros, exclui a presuno
de distribuio disfarada de lucros (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 2).
Pessoas Ligadas e Valor de Mercado
Art. 465. Considera-se pessoa ligada pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 3,
e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso IV):
I - o scio ou acionista desta, mesmo quando outra pessoa jurdica;
II - o administrador ou o titular da pessoa jurdica;
III - o cnjuge e os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, do scio pessoa fsica de que trata
o inciso I e das demais pessoas mencionadas no inciso II.
1 Valor de mercado a importncia em dinheiro que o vendedor pode obter mediante negociao
do bem no mercado (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 4).
2 O valor do bem negociado freqentemente no mercado, ou em bolsa, o preo das vendas

efetuadas em condies normais de mercado, que tenham por objeto bens em quantidade e em
qualidade semelhantes (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 5).
3 O valor dos bens para os quais no haja mercado ativo poder ser determinado com base em
negociaes anteriores e recentes do mesmo bem, ou em negociaes contemporneas de bens
semelhantes, entre pessoas no compelidas a comprar ou vender e que tenham conhecimento das
circunstncias que influam de modo relevante na determinao do preo (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 60, 6).
4 Se o valor do bem no puder ser determinado nos termos dos 2 e 3 e o valor negociado
pela pessoa jurdica basear-se em laudo de avaliao de perito ou empresa especializada, caber
autoridade tributria a prova de que o negcio serviu de instrumento distribuio disfarada de
lucros (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 7).
Distribuio a Scio ou Acionista Controlador por Intermdio de Terceiros
Art. 466. Se a pessoa ligada for scio ou acionista controlador da pessoa jurdica, presumir-se-
distribuio disfarada de lucros ainda que os negcios de que tratam os incisos I a VI do art. 464
sejam realizados com a pessoa ligada por intermdio de outrem, ou com sociedade na qual a pessoa
ligada tenha, direta ou indiretamente, interesse (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 61, e Decreto-Lei
n 2.065, de 1983, art. 20, inciso VI).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, scio ou acionista controlador a pessoa fsica ou
jurdica que, diretamente ou atravs de sociedade ou sociedades sob seu controle, seja titular de
direitos de scio ou acionista que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria de votos nas
deliberaes da sociedade (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 61, pargrafo nico, e Decreto-Lei n
2.065, de 1983, art. 20, inciso VI).
Subseo I
Cmputo na Determinao do Lucro Real
Art. 467. Para efeito de determinar o lucro real da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 62, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, incisos VII e VIII):
I - nos casos dos incisos I e IV do art. 464, a diferena entre o valor de mercado e o de alienao
ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao;
II - no caso do inciso II do art. 464, a diferena entre o custo de aquisio do bem pela pessoa
jurdica e o valor de mercado no constituir custo ou prejuzo dedutvel na posterior alienao ou
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baixa, inclusive por depreciao, amortizao ou exausto;
III - no caso do inciso III do art. 464, a importncia perdida no ser dedutvel;
IV - no caso do inciso V do art. 464, o montante dos rendimentos que exceder ao valor de mercado
no ser dedutvel;
V - no caso do inciso VI do art. 464, as importncias pagas ou creditadas pessoa ligada, que
caracterizarem as condies de favorecimento, no sero dedutveis.
Art. 468. O disposto no artigo anterior aplica-se aos lucros disfaradamente distribudos e no
prejudica as normas de indedutibilidade estabelecidas neste Decreto.
Subseo II
Lanamento de Ofcio
Art. 469. O imposto de que trata o art. 467 e a multa correspondente somente podero ser lanados
de ofcio aps o trmino do perodo de apurao do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 62,
4, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso X, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2).
CAPTULO X
PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO - BEFIEX
Art. 470. s empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 3

de junho de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de
Exportao - Comisso BEFIEX, podero ser concedidos os seguintes benefcios, nas condies
fixadas em regulamento (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 8, incisos III e V, e Lei n 8.661, de
1993, art. 8):
I - compensao de prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro real

determinado nos seis anos-calendrio subseqentes independentemente da distribuio dos lucros ou
dividendos a seus scios ou acionistas, no estando submetida ao limite estabelecido no art. 510 (Lei
n 8.981, de 1995, art. 95, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1);
II - depreciao acelerada das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, de

produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento
tecnolgico industrial, observado o disposto nos arts. 313 e 322.
1 A depreciao acelerada de que trata este artigo ser calculada mediante a aplicao de
cinqenta por cento da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao
normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional,
utilizados no processo de produo, ou em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 8, inciso V, e Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).
2 Os benefcios previstos neste artigo sero assegurados durante a vigncia do respectivo

programa (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 12).
3 Consideram-se de fabricao nacional os bens de capital e de alta tecnologia com ndices

mnimos de nacionalizao fixados, a nvel nacional, pelo Ministro de Estado da Indstria, do
Comrcio e do Turismo (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 16).
Art. 471. O Ministro de Estado da Indstria, do Comrcio e do Turismo fixar critrios para
prorrogao de prazo para cumprimento dos compromissos de exportao e de saldo global
acumulado positivo de divisas.
Pargrafo nico. Somente os benefcios que estiverem em vigor data do trmino do Programa-
BEFIEX podero ser garantidos, quando da prorrogao do prazo original.
Descumprimento do Programa
Art. 472. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para a obteno dos benefcios
previstos para os Programas de que trata este Captulo acarretar (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,
art. 13, incisos I, II e III):
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I - o pagamento dos impostos que seriam devidos, acrescidos de juros de mora, observado o
disposto no art. 874;
II - o pagamento da multa prevista no art. 969 sobre o valor dos impostos; e
III - a perda do direito fruio dos benefcios ainda no utilizados.
Pargrafo nico. A verificao de que no verdadeira qualquer declarao firmada para obteno
dos benefcios de que trata este Captulo sujeitar o infrator s sanes penais cabveis, alm das
penalidades previstas neste artigo (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, pargrafo nico).
Cumprimento Parcial do Programa
Art. 473. Desde que realizada pelo menos a metade dos compromissos de exportao e de saldo
global acumulado de divisas, os pagamentos a que aludem os incisos I e II do artigo anterior podero
ser reduzidos de vinte por cento, quarenta por cento, sessenta por cento e oitenta e cinco por cento, a
critrio da Comisso BEFIEX, quando efetivamente cumpridos at sessenta por cento, setenta por
cento, oitenta por cento e noventa por cento, respectivamente, daqueles montantes, aplicando-se, a
partir deste limite, ndice de reduo idntico ao percentual de cumprimento dos compromissos
assumidos (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14).
1 Apuradas diferentes percentagens de cumprimento dos compromissos de que trata este artigo,
considerar-se-, para seus efeitos, a menor delas (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 1).
2 Os pagamentos a que aludem os incisos I e II do artigo anterior podero ser dispensados por
proposta da Comisso BEFIEX, na ocorrncia, em qualquer ano, exceto no ltimo, de saldo anual
global negativo de divisas apresentado (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 2):
I - em um nico ano, no caso de Programa - BEFIEX com durao de at seis anos;
II - em at dois anos, no caso de Programa - BEFIEX com durao de mais de seis at nove anos;
III - em at trs anos, no caso de Programa - BEFIEX com durao superior a nove anos.
3 Para a aplicao do disposto no pargrafo anterior, necessrio que a ocorrncia seja

justificada e o valor absoluto do saldo global anual negativo de divisas seja includo no compromisso
do saldo global acumulado positivo de divisas (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 3).
4 O disposto no 2 deste artigo no poder ser aplicado empresa titular de

Programa - BEFIEX que apresentar saldo global anual negativo de divisas durante mais de trs anos,
consecutivos ou no, computados os eventuais anos de carncia (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art.
14, 4).
5 O disposto nos 2, 3 e 4 poder ser estendido, mediante termo aditivo aos respectivos
compromissos, s empresas que em 20 de maio de 1988 eram titulares de Programa - BEFIEX
Art. 474. A empresa fabricante de produtos manufaturados, que tiver Programa Especial de
Exportao aprovado at 31 de dezembro de 1987 pela Comisso-BEFIEX, continuar percebendo os
benefcios previstos no Decreto-Lei n 1.219, de 15 de maio de 1972, e modificaes posteriores,
durante o prazo de vigncia do mesmo Programa (Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 11, pargrafo
nico).
CAPTULO XI
INCENTIVOS A ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTSTICAS
Limites
Art. 475. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir do imposto devido as
contribuies efetivamente realizadas no perodo de apurao em favor de projetos culturais
devidamente aprovados, na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio
Cultura - PRONAC (Lei n 8.313, de 1991, art. 26).
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1 A deduo permitida ter como base (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, inciso II):
I - quarenta por cento das doaes; e
II - trinta por cento dos patrocnios.
2 A deduo no poder exceder a quatro por cento do imposto devido, observado o disposto no
art. 543 (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 5).
3 O benefcio de que trata este artigo no exclui ou reduz outros benefcios, abatimentos e
dedues em vigor, em especial as doaes a entidades de utilidade pblica (Lei n 8.313, de 1991,
art. 26, 3).
4 Sem prejuzo da deduo do imposto devido nos limites deste artigo, a pessoa jurdica tributada
com base no lucro real poder deduzir integralmente, como despesa operacional, o valor das
mencionadas doaes e patrocnios (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 1,e Lei n 9.249, de 1995, art.
13, 2, inciso I).
5 As transferncias a ttulo de doaes ou patrocnios de que trata este Captulo no esto

sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, 2).
6 No sero consideradas, para fins de comprovao do incentivo, as contribuies que no

tenham sido depositadas, em conta bancria, especfica, em nome do beneficirio, na forma do
regulamento de que trata o caput (Lei n 8.313, de 1991, art. 29, e pargrafo nico).
7 As dedues referidas no 1 podero ser feitas, opcionalmente, atravs de contribuies ao

Fundo Nacional de Cultura - FNC (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, e Medida Provisria n 1.739-19, de
1999, art. 1).
8 A soma das dedues previstas neste artigo e no art. 484, no poder reduzir o imposto devido
pela pessoa jurdica em mais de quatro por cento, observado o disposto no art. 543 (Lei n 8.849, de
1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 5 de dezembro de 1996, art. 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 6, inciso II, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 10, inciso I).
Projetos Especiais
Art. 476. Na forma e condies previstas no caput do artigo anterior, a pessoa jurdica tributada com
base no lucro real, poder deduzir do imposto devido, as quantias efetivamente despendidas, a ttulo
de doaes e patrocnios, na produo cultural nos seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art.
18, e 1 e 3, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1):
I - artes cnicas;
II - livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
III - msica erudita ou instrumental;
IV - circulao de exposies de artes plsticas;
V - doaes de acervos para bibliotecas pblicas e museus.
1 A deduo de que trata este artigo no poder exceder a quatro por cento do imposto devido,
observado o disposto no 8 do artigo anterior, e no art. 543 (Lei n 8.313, de 1991, arts. 18, 3, e
26, 3, Lei n 9.532, de 1997, art. 5, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
2 O valor das doaes e patrocnios de que trata este artigo no poder ser deduzido como
despesa operacional (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999,
art. 1).
Doaes
Art. 477. Para os efeitos deste Captulo, considera-se doao a transferncia gratuita, em carter
definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza cultural, sem fins lucrativos, de numerrio,
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bens ou servios para a realizao de projetos culturais, vedado o uso de publicidade paga para
divulgao deste ato.
Pargrafo nico. Equiparam-se a doaes, nos termos do regulamento do PRONAC (Lei n 8.313, de
1991, art. 24):
I - distribuies gratuitas de ingressos para eventos de carter artstico-cultural por pessoas jurdicas
a seus empregados e dependentes legais;
II - despesas efetuadas por pessoas jurdicas com o objetivo de conservar, preservar ou restaurar
bens de sua propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo Governo Federal, desde que
atendidas s seguintes condies:
a) preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional - IPHAN, das normas
e critrios tcnicos que devero reger os projetos e oramento de que trata este inciso;
b) aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e respectivos oramentos de execuo de obras;
c) posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente realizadas e das
circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos aprovados.
Patrocnios
Art. 478. Considera-se patrocnio (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, inciso II):
I - a transferncia gratuita, em carter definitivo, a pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural com
ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao de projetos culturais, com finalidade
promocional e institucional de publicidade;
II - a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do patrimnio do patrocinador,

sem a transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por pessoa fsica ou jurdica
de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos.
Pargrafo nico. O recebimento, pelo patrocinador, de qualquer vantagem financeira ou material em

decorrncia do patrocnio que efetuar constitui infrao sujeita s sanes previstas neste Decreto
(Lei n 8.313, de 1991, art. 23, 1).
Vedaes
Art. 479. A doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou instituio vinculada ao
agente (Lei n 8.313, de 1991, art. 27).
1 Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador (Lei n 8.313, de 1991, art. 27, 1):
I - a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador, gerente, acionista ou
scio, na data da operao, ou nos doze meses anteriores;
II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do doador ou

patrocinador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao
doador ou patrocinador, nos termos do inciso anterior;
III - outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.
2 No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins lucrativos, criadas pelo doador ou
patrocinador, desde que devidamente constitudas e em funcionamento, na forma da legislao em
vigor (Lei n 8.313, de 1991, art. 27, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
Art. 480. Os incentivos de que trata este Captulo somente sero concedidos a projetos culturais que
visem exibio, utilizao e circulao pblicas dos bens culturais deles resultantes, vedada a
concesso de incentivo a obras, produtos, eventos ou outros decorrentes, destinados ou circunscritos
a circuitos privados ou a colees particulares (Lei n 8.313, de 1991, art. 2, pargrafo nico).
1 A aprovao do projeto e a sua publicao no Dirio Oficial da Unio dever conter (Lei n 8.313,
de 1991, art. 19, 6):
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a. o ttulo;
b. a instituio beneficiria de doao ou patrocnio;
a. o valor mximo autorizado para captao;
b. o prazo de validade da autorizao;
c. o dispositivo legal (arts. 18 ou 25 da Lei n 8.313, de 1991, com a redao dada pelo
art. 1 da Medida Provisria n 1.739-19, de 1999), relativo ao segmento objeto do
projeto cultural.
2 O incentivo fiscal (arts. 475 ou 476) ser concedido em funo do segmento cultural, indicado no
projeto aprovado, nos termos da regulamentao do Programa Nacional de Apoio
Cultura - PRONAC.
Intermediao
Art. 481. Nenhuma aplicao dos recursos previstos neste Captulo poder ser feita atravs de
qualquer tipo de intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28).
Pargrafo nico. A contratao de servios necessrios elaborao de projetos para obteno de

doao, patrocnio ou investimento, bem como a captao de recursos ou a sua execuo por pessoa
jurdica de natureza cultural no configura intermediao referida neste artigo (Lei n 8.313, de 1991,
art. 28, pargrafo nico, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
Fiscalizao
Art. 482. Compete Secretaria da Receita Federal a fiscalizao no que se refere aplicao dos
incentivos fiscais previstos neste Captulo (Lei n 8.313, de 1991, art. 36).
Pargrafo nico. As entidades incentivadoras e captadoras dos recursos previstos neste Captulo
devero comunicar, na forma estipulada pelos Ministros de Estado da Fazenda e da Cultura, os
aportes financeiros realizados e recebidos, bem como as entidades captadoras devero efetuar a
comprovao de sua aplicao (Lei n 8.313, de 1991, art. 21).
Infraes
Art. 483. As infraes aos dispositivos deste Captulo, sem prejuzo das sanes penais cabveis,
sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do valor do imposto devido em relao a cada
perodo de apurao, alm das penalidades e demais acrscimos legais (Lei n 8.313, de 1991, art.
30).
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se solidariamente responsvel por inadimplncia ou

irregularidade verificada a pessoa fsica ou jurdica propositora do projeto (Lei n 8.313, de 1991, art.
30, 1, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
2 Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, inclusive no caso de desvio de objeto, ser aplicada,
ao doador e ao beneficirio, a multa correspondente a duas vezes o valor da vantagem recebida
indevidamente (Lei n 8.313, de 1991, art. 38).
CAPTULO XII
INCENTIVOS ATIVIDADE AUDIOVISUAL
Art. 484. At o exerccio financeiro de 2003, as pessoas jurdicas podero deduzir do imposto devido
as quantias referentes a investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas
brasileiras de produo independente, conforme definido em regulamento, mediante a aquisio de
quotas representativas de direitos de comercializao sobre as referidas obras, desde que estes
investimentos sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei e autorizados pela
Comisso de Valores Mobilirios, e os projetos de produo tenham sido previamente aprovados pelo
Ministrio da Cultura (Lei n 8.685, de 1993, art. 1).
Pargrafo nico. A responsabilidade dos adquirentes limitada integralizao das quotas subscritas
(Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 1).
Art. 485. Os projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e

infra-estrutura tcnica apresentados por empresa brasileira, podero ser credenciados pelos
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Ministrios da Fazenda e da Cultura para fruio dos incentivos fiscais previstos neste Captulo (EC n
6, de 1995, art. 3, e Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 5).
Deduo do Imposto
Art. 486. Os valores aplicados nos investimentos de que trata o artigo anterior, observado o disposto
no 11 do art. 394, podero ser deduzidos em at trs por cento do imposto devido (Lei n 8.685, de
1993, art. 1, 2 e 3, e Lei n 9.323, de 1996, de 5 de dezembro de 1996, art. 1).
1 A deduo de que trata este artigo poder ser efetuada nos pagamentos mensais por estimativa,
no apurado trimestralmente ou no saldo do imposto apurado na declarao de ajuste anual (Lei n
8.685, de 1993, art. 1, 2 e 3, Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n
9.323, de 1996, art. 3, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2, 4, inciso I).
2 A soma das dedues a que se refere este artigo e a do art. 475 no poder reduzir o imposto
devido pela pessoa jurdica em mais de quatro por cento, observado o disposto no art. 543 (Lei n
8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 1996, art. 1, e Lei n 9.532,
de 1997, art. 6, inciso II).
3 Se o valor do incentivo deduzido durante o perodo de apurao for superior ao calculado com
base no imposto devido na declarao de ajuste anual, a diferena dever ser recolhida no mesmo
prazo fixado para o pagamento da quota nica do imposto (Lei n 9.323, de 1996, art. 3, 1).
Depsito em Conta Especial
Art. 487. O contribuinte que optar pelo uso dos incentivos previstos nos arts. 484 e 707, depositar,
por meio de guia prpria, dentro do prazo legal fixado para o recolhimento do imposto, o valor
correspondente deduo em conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S/A., cuja
movimentao sujeitar-se- prvia comprovao junto ao Ministrio da Cultura de que se destina a
investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de
produo independente (Lei n 8.685, de 1993, art. 4).
1 A conta de aplicao financeira a que se refere este artigo ser aberta (Lei n 8.685, de 1993,
art. 4, 1):
I - em nome do produtor, para cada projeto, no caso do art. 484;
II - em nome do contribuinte, no caso do art. 707.
2 Os investimentos a que se refere este artigo no podero ser utilizados na produo das obras
audiovisuais de natureza publicitria (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 3).
No Aplicao de Depsitos em Investimentos
Art. 488. Os valores no aplicados na forma do artigo anterior, no prazo de cento e oitenta dias
contados da data do depsito, sero aplicados em projetos de produo de filmes de curta, mdia e
longa metragem e programas de apoio produo cinematogrfica a serem desenvolvidos atravs do
Instituto Brasileiro de Arte e Cultura, mediante convnio com a Secretaria para o Desenvolvimento do
Audiovisual do Ministrio da Cultura, conforme dispuser o regulamento (Lei n 8.685, de 1993, art. 5).
Descumprimento do Projeto
Art. 489. O no cumprimento do projeto a que se referem os arts. 484, 488 e 707 e a no efetivao
do investimento ou a sua realizao em desacordo com o estatudo implicam a devoluo dos
benefcios concedidos, acrescido de juros (arts. 953 e 954) e multa (art. 971), observado o disposto
no art. 874 (Lei n 8.685, de 1993, art. 6 e 1).
Pargrafo nico. No caso de cumprimento de mais de setenta por cento sobre o valor orado do
projeto, a devoluo dos benefcios concedidos ser proporcional parte no cumprida (Lei n 8.685,
de 1993, art. 6, 2).
CAPTULO XIII
INCENTIVO A PROGRAMAS DE DESENVOLVIMENTO
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TECNOLGICO INDUSTRIAL E AGROPECURIO
Seo I
Programas Setoriais Integrados - PSI
Depreciao Acelerada
Art. 490. Os Programas Setoriais Integrados - PSI aprovados pelo Conselho de Desenvolvimento
Industrial - CDI at 3 de junho de 1993, podero prever, nas condies fixadas em regulamento, a
depreciao acelerada de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo
nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico
industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, arts. 2 e 3, inciso IV, Lei n 7.988, de 1989, art. 1, e Lei
n 8.661, de 1993, art. 13).
1 A concesso dos benefcios de que trata este artigo ser efetuada de forma genrica, podendo,
no entanto, ficar condicionada aprovao quando (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 3, 1 e
2):
I - o investimento beneficiado destinar-se produo de bens cuja estrutura de mercado se

caracterize como oligopolista;
II - os benefcios forem concedidos com dispensa de elaborao de programa setorial integrado para
indstrias de alta tecnologia e, nas reas da SUDENE e da SUDAM, para empreendimentos em
atividades prioritrias.
2 A depreciao acelerada de que trata este artigo ser calculada pela aplicao da taxa de
depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, observado o disposto nos
arts. 313 e 319 (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).
3 A depreciao acelerada poder ser utilizada automaticamente pelo beneficirio, aps a

expedio de ato motivado do Presidente do CDI.
4 O incentivo fiscal de que trata este artigo no poder ser usufrudo cumulativamente com outro
da mesma natureza, previsto em lei anterior ou superveniente (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 23).
Seo II
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI,
aprovados at 3 de junho de 1993
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 491. s empresas que executarem, direta ou indiretamente, programas de desenvolvimento

tecnolgico industrial no Pas, sob sua direo e responsabilidade diretas, aprovados at 3 de junho
de 1993, podero ser concedidos os benefcios fiscais desta Seo (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,
art. 6, Lei n 7.988, de 1989, art. 1, e Lei n 8.661, de 1993, art. 8).
Pargrafo nico. A Secretaria Especial de Desenvolvimento Industrial - SDI informar unidade da

Secretaria da Receita Federal do domiclio fiscal do titular do Programa de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial - PDTI que este se encontra habilitado aos benefcios deste Captulo.
Art. 492. Quando o PDTI previr exclusivamente a aplicao dos benefcios de que tratam as
Subsees II, III e IV desta Seo, a empresa titular ficar automaticamente habilitada a auferir esses
benefcios a partir da data da apresentao do Programa SDI, observado o disposto no 1.
1 O PDTI ser formulado segundo modelo estabelecido pela SDI, no qual ficaro especificados os
objetivos do Programa, as atividades a serem executadas, os recursos necessrios, os benefcios
solicitados e os compromissos assumidos pela empresa titular.
2 A habilitao automtica no se aplica ao PDTI:
I - realizado por associao de empresas dotada de personalidade jurdica prpria, desde que
qualquer dos associados no seja empresa industrial;
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II - realizado por associao de empresas, ou de empresas e instituies de pesquisa, sem

personalidade jurdica;
III - cujo dispndio, em qualquer ano, exceda a quatrocentos e noventa e sete mil e duzentos e vinte
reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Art. 493. Os benefcios fiscais previstos neste Captulo no so cumulativos com outros da mesma
natureza previstos em lei anterior ou superveniente (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 23).
Subseo II
Depreciao Acelerada
Art. 494. As empresas titulares do PDTI podero se utilizar, para efeito de apurao do imposto, de
depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, sem
prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de
produo nacional, destinados utilizao nas atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial,
observado o disposto nos arts. 313 e 320 (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III, e Lei n
7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).
Pargrafo nico. O benefcio deste artigo no pode ser cumulativo com o de que trata o art. 500.
Subseo III
Amortizao Acelerada
Art. 495. As empresas titulares do PDTI, para fins de apurao do imposto, podero proceder
amortizao acelerada, mediante deduo, como custo ou despesa operacional no perodo de
apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis,
vinculados exclusivamente atividade de desenvolvimento tecnolgico industrial, classificveis no ativo
diferido do beneficirio e obtidos de fontes no Pas (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III).
Pargrafo nico. Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a amortizao

de que trata este artigo ser de cinqenta por cento (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).
Subseo IV
Deduo do Imposto de Renda
Art. 496. As empresas titulares do PDTI, observado o disposto no 11 do art. 394, podero deduzir,
at o limite de oito por cento do imposto devido, o valor equivalente aplicao da alquota cabvel do
imposto soma das despesas de custeio incorridas no perodo de apurao em atividades voltadas
exclusivamente para o desenvolvimento tecnolgico industrial, podendo o eventual excesso ser
aproveitado nos dois anos-calendrio subseqentes (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso II).
Pargrafo nico. No cmputo das despesas dedutveis poder ser considerado o pagamento a
terceiros referente a contratao, no Pas, de parte das atividades necessrias realizao do PDTI,
com instituies de pesquisa e outras empresas, mantida com a titular a responsabilidade, o risco
empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados.
Despesas Excludas
Art. 497. No sero admitidos, entre os dispndios mencionados no artigo anterior, os pagamentos
de assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e de royalties por patentes industriais, exceto
quando efetuados a instituio de pesquisa constituda no Pas.
Limite
Art. 498. A soma da deduo de que trata esta Subseo, juntamente com as dos arts. 581 e 590,
no poder reduzir o imposto devido em mais de oito por cento, no se aplicando a deduo sobre o
adicional de imposto devido pela pessoa jurdica (Lei n 8.849, de 1994, art. 5, e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).
Art. 499. O benefcio previsto nesta Subseo somente poder ser cumulado com o da Subseo V,
deste Captulo, quando aplicado a dispndios, efetuados no Pas, que excederem ao valor do
compromisso assumido na forma do disposto no 2 do artigo seguinte.
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Subseo V
Crdito de Imposto na Fonte sobre Royalties, Assistncia Tcnica, Cientfica e Assemelhadas
Art. 500. As empresas titulares do PDTI podero ter um crdito de at cinqenta por cento do
imposto retido na fonte incidente sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios
residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou assemelhadas, e de servios tcnicos especializados, previstos em contratos
averbados nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial, quando o programa se enquadrar em
atividade industrial prioritria (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso IV).
1 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, o crdito do imposto ser

de at vinte e cinco por cento (Lei n 7.988, de 1989, art. 3, inciso I).
2 O benefcio de que trata este artigo aplica-se apenas s indstrias de bens de capital ou de alta
tecnologia e de outras atividades industriais prioritrias definidas, em ato genrico, pelo Conselho de
Desenvolvimento Industrial - CDI, e somente ser concedido a empresa que assumir o compromisso
de realizar, na execuo do PDTI, dispndios no Pas, em excesso aos montantes necessrios para
utilizao de tecnologia importada, pelo menos equivalente ao dobro do montante dos benefcios
auferidos durante a execuo do Programa (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, 2).
3 O crdito do imposto a que se refere este artigo ser restitudo em moeda corrente, dentro de
trinta dias do seu recolhimento, conforme disposto em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
4 Respeitadas as normas relativas a projetos de pesquisa, desenvolvimento e produo de bens e

servios de informtica regidos pela Lei n 7.232, de 1984, os benefcios de que trata este artigo
podero referir-se a pagamentos ao exterior relativos a programas de computador de relevante
interesse para o Pas, assim definidos pela Secretaria Especial de Informtica - SEI e pelo Instituto
Nacional da Propriedade Industrial - INPI.
Subseo VI
Limite para Deduo de Royalties de Assistncia Tcnica, Cientfica e Assemelhadas
Art. 501. As indstrias de alta tecnologia ou de bens de capital no seriados, titulares de PDTI,
podero deduzir, como despesa operacional, a soma dos pagamentos feitos a domiciliados no Pas ou
no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhados, at
o limite de dez por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado e vendido, resultante da
aplicao dessa tecnologia, desde que o PDTI esteja vinculado averbao de contrato de
transferncia de tecnologia, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial (Decreto-Lei n 2.433, de
1988, art. 6, inciso V).
1 Os percentuais de deduo em relao receita lquida das vendas sero fixados e revistos
periodicamente, por ato do Ministro de Estado da Fazenda, ouvidos os Ministros de Estado da
Indstria, do Comrcio e do Turismo e da Cincia e Tecnologia, quanto ao grau de essencialidade das
indstrias beneficirias (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, 3).
2 Quando no puder ou no quiser valer-se do benefcio previsto neste artigo, a empresa ter
direito deduo prevista no art. 354, dos pagamentos nele referidos, at o limite de cinco por cento
da receita lquida das vendas do produto fabricado com a aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos, caso em que a deduo independer de apresentao de programa e continuar
condicionada averbao do contrato nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial (Decreto-Lei n
2.433, de 1988, art. 6, 4).
3 O benefcio deste artigo somente ser concedido aos titulares do PDTI cujo programa esteja
vinculado averbao de contrato de transferncia de tecnologia no INPI, nos termos do Cdigo da
Propriedade Industrial, e que, quanto aos pagamentos devidos ao exterior, tenha assumido o
compromisso de efetuar os dispndios a que se refere o 2 do art. 500.
4 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a deduo prevista neste

artigo est limitada a cinco por cento da receita lquida referida neste artigo (Lei n 7.988, de 1989,
art. 1, inciso V).
Art. 502. Os benefcios previstos nos arts. 500 e 501 no se aplicam importao de tecnologia
cujos pagamentos no sejam passveis:
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I - de remessa ao exterior, nos termos do art. 14 da Lei n 4.131, de 1962;
II - de deduo, nos termos dos arts. 353 e 354.
Subseo VII
Disposies Finais
Despesas com Recursos de Fundo Perdido
Art. 503. Na apurao dos dispndios realizados em atividades de desenvolvimento tecnolgico

industrial, no sero computados os montantes alocados sob o regime de fundo perdido por rgos e
entidades do poder pblico.
Seo III
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico Agropecurio - PDTA, aprovados a partir de 3 de junho de 1993
Art. 504. s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento

Tecnolgico Industrial - PDTI ou Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA
podero ser concedidos os seguintes incentivos fiscais, nas condies fixadas em regulamento (Lei n
8.661, de 1993, arts. 3 e 4, e Lei n 9.532, de 1997, arts. 2 e 5):
Deduo do Imposto Devido
I - deduo, observado o disposto no 11 do art. 394, at o limite de quatro por cento do imposto
devido de valor equivalente aplicao de alquota cabvel do imposto soma dos dispndios em
atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio, incorridos no
perodo de apurao, classificveis como despesas pela legislao do tributo, inclusive pagamentos a
terceiros, na forma prevista no 2, podendo o eventual excesso ser aproveitado no prprio
ano-calendrio ou nos dois anos-calendrio subseqentes;
Depreciao Acelerada
II - depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida,

multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico
industrial e agropecurio, observado o disposto nos arts. 313 e 321;
Amortizao Acelerada
III - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo de
apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis,
vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial e
agropecurio, classificveis no ativo diferido do beneficirio;
Crdito do Imposto
IV - crdito, nos percentuais a seguir indicados, do imposto retido na fonte incidente sobre os valores
remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, de
assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de transferncia
de tecnologia, averbados nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial:
a) trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
1998 at 31 de dezembro de 2003;
b) vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
c) dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
2009 at 31 de dezembro de 2013.
Deduo de Royalties, de Assistncia Tcnica ou Cientfica
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V - deduo pelas empresas industriais ou agropecurias de tecnologia de ponta ou de bens de

capital no seriados, como despesa operacional, da soma dos pagamentos em moeda nacional ou
estrangeira, efetuados a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica, at o limite de dez por
cento da receita lquida das vendas dos bens produzidos com a aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos, desde que o PDTI ou o PDTA esteja vinculado averbao de contrato de transferncia
de tecnologia, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial.
1 No sero admitidos, entre os dispndios de que trata o inciso I, os pagamentos de assistncia

tcnica, cientfica ou assemelhados e dos royalties por patentes industriais, exceto quando efetuados
a instituio de pesquisa constituda no Pas (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 1).
2 Na realizao dos PDTI e dos PDTA poder ser contemplada a contratao de suas atividades
no Pas com universidades, instituies de pesquisa e outras empresas, ficando o titular com a
responsabilidade, o risco empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados do Programa
3 Na apurao dos dispndios realizados em atividades de pesquisa e desenvolvimento

tecnolgico industrial e agropecurio no sero computados os montantes alocados como recursos
no reembolsveis por rgos e entidades do poder pblico (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 2).
4 Os benefcios a que se referem os incisos IV e V somente podero ser concedidos a empresa

que assuma o compromisso de realizar, durante a execuo do seu programa, dispndios em
pesquisa e desenvolvimento no Pas, em montante equivalente, no mnimo, ao dobro do valor desses
benefcios (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 3).
5 Quando no puder, ou no quiser valer-se do benefcio do inciso V, a empresa ter direito

deduo prevista neste Decreto (art. 354), dos pagamentos nele referidos, at o limite de cinco por
cento da receita lquida das vendas do bem produzido com a aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos, caso em que a deduo continuar condicionada averbao do contrato, nos termos
do Cdigo da Propriedade Industrial (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 4).
6 O crdito do imposto retido na fonte, a que se refere o inciso IV, ser restitudo em moeda
corrente, dentro de trinta dias de seu recolhimento, conforme disposto em ato normativo do Ministro
de Estado da Fazenda.
7 O incentivo fiscal previsto no inciso I no ser concedido simultaneamente com o previsto no

inciso IV, exceto quando relativo parcela dos dispndios, efetuados no Pas, que exceder o valor do
compromisso assumido na forma do disposto no 4 deste artigo.
8 Os benefcios previstos nos incisos IV e V deste artigo no se aplicam importao de

tecnologia cujos pagamentos no sejam passveis:
I - de remessa ao exterior, nos termos do art. 14 da Lei n 4.131, de 1962;
II - de dedutibilidade, nos termos dos arts. 353 e 354.
9 Ficam extintos, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de

2014, os benefcios fiscais de que trata o inciso IV deste artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).
10. A soma da deduo de que trata o inciso I com a referida no art. 581 no poder exceder a
quatro por cento do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso I).
Art. 505. Os incentivos fiscais de que trata o artigo anterior podero ser concedidos (Lei n 8.661, de
1993, art. 3):
I - s empresas de desenvolvimento de circuitos integrados;
II - s empresas que, por determinao legal, invistam em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia

de produo de software, sem que esta seja sua atividade-fim, mediante a criao e manuteno de
estrutura de gesto tecnolgica permanente ou o estabelecimento de associaes entre empresas.
Art. 506. Os incentivos fiscais previstos nesta Seo no podero ser usufrudos cumulativamente
com outros da mesma natureza, previstos em lei anterior ou superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art.
9).
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Art. 507. Caso a empresa ou associao haja optado por executar o programa de desenvolvimento
tecnolgico sem a prvia aprovao do respectivo PDTI ou PDTA, poder ser concedido aps a sua
execuo, em ato conjunto dos Ministros de Estado da Fazenda e da Cincia e Tecnologia, como
ressarcimento do incentivo fiscal previsto no inciso I do art. 504, o benefcio correspondente a seu
equivalente financeiro, para utilizao na deduo do imposto devido aps a concesso do
mencionado benefcio, desde que:
I - o incio da execuo do Programa tenha ocorrido a partir de 1 de janeiro de 1994;
II - o Programa tenha sido concludo com sucesso, o que dever ser comprovado pela disponibilidade
de um produto ou processo, com evidente aprimoramento tecnolgico, e pela declarao formal do
beneficirio de produzir e comercializar ou usar o produto ou processo;
III - o pleito de concesso do benefcio refira-se, no mximo, ao perodo de trinta e seis meses
anteriores ao de sua apresentao, respeitado o termo inicial estabelecido pelo inciso I;
IV - a empresa ou associao tenha destacado contabilmente, com subttulos por natureza de gasto,
os dispndios relativos s atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico do Programa,
durante o perodo de sua execuo, de modo a possibilitar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia e
Secretaria da Receita Federal a realizao de auditoria prvia concesso do benefcio;
V - o PDTI ou PDTA atenda, no que couber, aos demais requisitos previstos em regulamento.
1 A opo por executar programas de desenvolvimento tecnolgico, sem a aprovao prvia de

PDTI ou PDTA, no gera, em quaisquer circunstncias, direito concesso do benefcio de que trata
este artigo.
2 Os procedimentos para a concesso do benefcio de que trata este artigo sero disciplinados
em Portaria Interministerial dos Ministros de Estado da Fazenda e da Cincia e Tecnologia, podendo
ficar condicionada relevncia dos produtos ou processos obtidos e s eventuais limitaes impostas
pelo montante da renncia fiscal prevista para o exerccio.
3 Para fins de clculo do benefcio a que se refere este artigo, ser observado o limite total de
quatro por cento de deduo do imposto devido, inclusive na hiptese de execuo concomitante de
outro PDTI ou PDTA tambm beneficiado com a concesso do incentivo fiscal previsto no inciso I do
art. 504.
4 Na hiptese deste artigo, o benefcio poder ser usufrudo a partir da data de sua concesso at
o trmino do segundo ano-calendrio subseqente, respeitado o limite total de deduo de quatro por
cento do imposto devido.
Art. 508. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos incentivos de que
trata esta Seo, alm do pagamento dos impostos que seriam devidos, acrescidos de juros de mora,
na forma da legislao pertinente, acarretar as penalidades previstas no art. 970, observado o
disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n 8.661, de 1993, art. 5).
CAPTULO XIV
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
Disposies Gerais
Art. 509. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real e registrado no LALUR
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).
1 A compensao poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos de apurao, opo do

contribuinte, observado o limite previsto no art. 510 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 2).
2 A absoro, mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou capital, ao

capital social, ou conta de scios, matriz ou titular de empresa individual, de prejuzos apurados na
escriturao comercial do contribuinte no prejudica seu direito compensao nos termos deste
artigo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 3).
Prejuzos Fiscais Acumulados at 31 de dezembro de 1994 e Posteriores
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Art. 510. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995 poder ser
compensado, cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com o
lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto, observado o limite mximo,
para compensao, de trinta por cento do referido lucro lquido ajustado (Lei n 9.065, de 1995, art.
15).
1 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que mantiverem os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado
para compensao (Lei n 9.065, de 1995, art. 15, pargrafo nico).
2 Os saldos de prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro de 1994 so passveis de

compensao na forma deste artigo, independente do prazo previsto na legislao vigente poca de
sua apurao.
3 O limite previsto no caput no se aplica hiptese de que trata o inciso I do art. 470.
Prejuzos No Operacionais
Art. 511. Os prejuzos no operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas, a partir de 1 de janeiro
de 1996, somente podero ser compensados com lucros da mesma natureza, observado o limite
previsto no caput do art. 510 (Lei n 9.249, de 1995, art. 31).
1 Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do

ativo permanente.
2 O disposto no caput no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou

direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em
desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.
Atividade Rural
Art. 512. O prejuzo apurado pela pessoa jurdica que explorar atividade rural poder ser
compensado com o resultado positivo obtido em perodos de apurao posteriores, no se lhe
aplicando o limite previsto no caput do art. 510 (Lei n 8.023, de 1990, art. 14).
Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade
Art. 513. A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data da
apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle
societrio e do ramo de atividade (Decreto-Lei n 2.341, de 29 de junho de 1987, art. 32).
Art. 514. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar
prejuzos fiscais da sucedida (Decreto-Lei n 2.341, de 1987, art. 33).
Pargrafo nico. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus
prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (Decreto-Lei n
Sociedade em Conta de Participao - SCP
Art. 515. O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao - SCP somente poder
ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP.
Pargrafo nico. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou
entre estas e o scio ostensivo.
Subttulo IV
Lucro Presumido
CAPTULO I
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR
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Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou
inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de reais multiplicado pelo nmero de
meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13).
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o
ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1 ).
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no ano anterior
ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela
pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido (Lei n
9.718, de 1998, art. 13, 2 ).
3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246), poder optar
pela tributao com base no lucro presumido.
4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota
do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (Lei n
9.430, de 1996, art. 26, 1).
5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais,
encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada
ano-calendrio, observado o disposto neste Subttulo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25).
Incio de Atividade
Art. 517. A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre manifestar a
opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de
apurao correspondente ao incio de atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 2).
Base de Clculo
Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre, ser
determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida no
o
perodo de apurao, observado o que dispe o 7 do art. 240 e demais disposies deste
o o o
Subttulo (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25, e inciso I).
Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta a definida no art. 224
e seu pargrafo nico.
o
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei n 9.249, de 1995,
o
art. 15, 1 ):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para consumo, de combustvel
derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de transporte, exceto o de carga,
para o qual se aplicar o percentual previsto no caput;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.
2 No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no caput.
o
3 No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada
o o
atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 2 ).
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o
4 A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral cuja receita
bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada mediante a aplicao do percentual
o
de dezesseis por cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao (Lei n 9.250, de 1995,
o o
art. 40, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1 ).
o
5 O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios
hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses
o
legalmente regulamentadas (Lei n 9.250, de 1995, art. 40, pargrafo nico).
o o
6 A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5 , para apurao da base
de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio
exceder o limite de cento e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto
postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.
o
7 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser paga at o ltimo dia til
do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso.
Valores Diferidos no LALUR
Art. 520. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no
lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de
apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido, os saldos dos valores
cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).
CAPTULO II
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes

financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo
art. 519, sero acrescidos base de clculo de que trata este Subttulo, para efeito de incidncia do
imposto e do adicional, observado o disposto nos arts. 239 e 240 e no 3 do art. 243, quando for o
caso (Lei n 9.430, de 1996, art. 25, inciso II).
1 O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no

tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da
alienao e o respectivo valor contbil.
2 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente, os arts. 347 e 681
sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III).
3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido para determinao do imposto,
salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido
ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996,
art. 53).
4 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente

podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a
empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de
clculo do imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 52).
Art. 522. Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata este
Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art. 17):
I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de
aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe aplicando
qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio

dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.
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Pargrafo nico. Nos caso de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata este
Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.
Custo do Bem na Alienao de Imvel Rural
Art. 523. A partir de 1 de janeiro de 1997, para fins de apurao de ganho de capital, considera-se
custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o Valor da Terra Nua - VTN constante do
Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT, observado o disposto no art. 14 da Lei n
9.393, de 1996, nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao, respectivamente (Lei n
9.393, de 1996, art. 19).
Pargrafo nico. Na apurao de ganho de capital correspondente a imvel rural adquirido

anteriormente a 1 de janeiro de 1997, ser considerado custo de aquisio o valor constante da
escritura pblica, observado o disposto no pargrafo nico do art. 136 e nos incisos I e II do art. 522
Custo de Aquisio no Caso de Recebimento de Quotas ou Aes
Art. 524. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por
Art. 525. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de
Desestatizao corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra a Unio, observado o
disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).
CAPTULO III
DEDUES DO IMPOSTO
Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo
de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo,
vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de
1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 10).
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao devido, a
diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos perodos de apurao
subseqentes.
CAPTULO IV
OBRIGAES ACESSRIAS
Art. 527. A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido
dever manter (Lei n 8.981, de 1995, art. 45):
I - escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no

trmino do ano-calendrio;
III - em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais
aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal
especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para escriturao
comercial e fiscal.
Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica pessoa jurdica que, no decorrer
do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao
financeira, inclusive bancria (Lei n 8.981, de 1995, art. 45, pargrafo nico).
CAPTULO V
OMISSO DE RECEITA
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Art. 528. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para determinao da
base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no perodo de apurao
correspondente, observado o disposto no art. 519 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no
lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida,
esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (Lei n 9.249, de 1995, art.
24, 1).
Subttulo V
Lucro Arbitrado
CAPTULO I
HIPTESES DE ARBITRAMENTO
Art. 529. A tributao com base no lucro arbitrado obedecer as disposies previstas neste
Subttulo.
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com
base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 1):
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma
das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela
legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou

contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao

comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do pargrafo nico do art. 527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro

da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior (art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro

Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados
no Dirio.
CAPTULO II
BASE DE CLCULO
Arbitramento pelo Contribuinte
Art. 531. Quando conhecida a receita bruta (art. 279 e pargrafo nico) e desde que ocorridas as
hipteses do artigo anterior, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto correspondente
com base no lucro arbitrado, observadas as seguintes regras (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, 1 e
2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):
I - a apurao com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio, assegurada, ainda, a
tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se a
pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida pela legislao comercial e fiscal que demonstre o
lucro real dos perodos no abrangidos por aquela modalidade de tributao;
II - o imposto apurado na forma do inciso anterior, ter por vencimento o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento de cada perodo de apurao.
Base de Clculo quando conhecida a Receita Bruta
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Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, observado o disposto no art. 394, 11, quando
conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a aplicao dos percentuais fixados no art. 519
e seus pargrafos, acrescidos de vinte por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de
Instituies Financeiras
Art. 533. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta,
o percentual para determinao do lucro arbitrado ser de quarenta e cinco por cento (Lei n 9.249,
de 1995, art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso I).
Empresas Imobilirias
Art. 534. As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis construdos ou adquiridos para
revenda, ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros
arbitrados, deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado (Lei
n 8.981, de 1995, art. 49, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Pargrafo nico. O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo
recebimento esteja previsto para o prprio trimestre (Lei n 8.981, de 1995, art. 49, pargrafo nico,
e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Base de Clculo quando no conhecida a Receita Bruta
Art. 535. O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado atravs de
procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo (Lei n
8.981, de 1995, art. 51):
I - um inteiro e cinco dcimos do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica
manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
II - quatro centsimos da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente,
existentes no ltimo balano patrimonial conhecido;
III - sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada como
reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de
constituio ou alterao da sociedade;
IV - cinco centsimos do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial

conhecido;
V - quatro dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
VI - quatro dcimos da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e
das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
VII - oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados;
VIII - nove dcimos do valor mensal do aluguel devido.
1 As alternativas previstas nos incisos V, VI e VII, a critrio da autoridade lanadora, podero ter
sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades comerciais, industriais e de prestao de
servios e, no caso de empresas com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada atividade
(Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 1).
2 Para os efeitos da aplicao do disposto no inciso I, quando o lucro real for decorrente de
perodo de apurao anual, o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero
de meses do perodo de apurao considerado (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 2, e Lei n 9.430,
de 1996, art. 1).
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3 No caso dos incisos I a IV, dever ser efetuada atualizao monetria at 31 de dezembro de
1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
4 No caso deste artigo, os coeficientes de que tratam os incisos II, III e IV, devero ser
multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, 1).
5 Na hiptese de utilizao das alternativas de clculo previstas nos incisos V a VIII, o lucro
arbitrado ser o valor resultante da soma dos valores apurados para cada ms do perodo de
apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, 2).
CAPTULO III
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
Acrscimos Base de Clculo
Art. 536. Sero acrescidos base de clculo os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de
receitas no abrangidas pelo art. 531, auferidos no perodo de apurao, observado o disposto nos
arts. 239, 240, 533 e 534 (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso II).
1 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente, os arts. 347 e 681,
sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III).
2 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente

podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a
empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de
clculo do imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 52).
3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro arbitrado para determinao do imposto
devido, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo ao qual tenha
se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de
1996, art. 53).
4 A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro
real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao
no qual for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido,
controlados na parte "B" do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).
5 Na hiptese de arbitramento do lucro da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, os lucros,

rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para
determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 3).
6 Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata este Subttulo
observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art. 17):
I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de
aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe aplicando
qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio

dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.
7 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata este Subttulo
observaro o disposto nos arts. 235 e 386.
8 No caso de alienao de imvel rural observar-se- as disposies do art. 523.
9 No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por

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10. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de

Desestatizao, corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra a Unio, observado o
disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).
cAPTULO IV
omisso de receitas
Art. 537. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para determinao da
base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no perodo de apurao
correspondente, observado o disposto no art. 532 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no sendo possvel a
identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que
corresponder o percentual mais elevado (Lei n 9.249, de 1995, art. 24, 1).
CAPTULO V
DISPOSIES DIVERSAS
Penalidades
Art. 538. O arbitramento do lucro no exclui a aplicao das penalidades cabveis.
Vendas Diretas do Exterior
Art. 539. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de agentes ou representantes
de pessoas estabelecidas no exterior, quando faturadas diretamente ao comprador, o rendimento
tributvel ser arbitrado de acordo com o disposto no art. 532.
Pargrafo nico. Considera-se efetuada a venda no Pas, para os efeitos deste artigo, quando seja
concluda, em conformidade com as disposies da legislao comercial, entre o comprador e o
agente ou representante do vendedor, no Brasil, observadas as seguintes normas:
I - somente caber o arbitramento nos casos de vendas efetuadas no Brasil por intermdio de agente
ou representante, residente ou domiciliado no Pas, que tenha poderes para obrigar contratualmente o
vendedor para com o adquirente, no Brasil, ou por intermdio de filial, sucursal ou agncia do
vendedor no Pas;
II - no caber o arbitramento no caso de vendas em que a interveno do agente ou representante

tenha se limitado intermediao de negcios, obteno ou encaminhamento de pedidos ou
propostas, ou outros atos necessrios mediao comercial, ainda que esses servios sejam
retribudos com comisses ou outras formas de remunerao, desde que o agente ou representante
no tenha poderes para obrigar contratualmente o vendedor;
III - o fato exclusivo de o vendedor participar no capital do agente ou representante no Pas no

implica atribuir a este poderes para obrigar contratualmente o vendedor;
IV - o fato de o representante legal ou procurador do vendedor assinar eventualmente no Brasil

contrato em nome do vendedor no suficiente para determinar a aplicao do disposto neste artigo.
CAPTULO VI
Dedues do Imposto
Art. 540. Poder ser deduzido do imposto apurado na forma deste Subttulo o imposto pago ou retido
na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo, vedada qualquer deduo a ttulo de
incentivo fiscal (Lei n 9.532, de 1997, art. 10).
TTULO V
ALQUOTAS E ADICIONAL
Subttulo I
Alquotas Gerais
Art. 541. A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de
quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com este
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Decreto (Lei n 9.249, de 1995, art. 3).
1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural de que
trata a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3).
2 O lucro inflacionrio acumulado, at 31 de dezembro de 1987, das pessoas jurdicas abrangidas

pelo disposto no art. 2 da Lei n 7.714, de 29 de dezembro de 1988, ser tributado alquota a que
estava sujeita a pessoa jurdica no exerccio financeiro de 1988 (Lei n 7.730, de 1989, art. 28).
Subttulo II
Adicional
Art. 542. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se
incidncia de adicional de imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 1, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 4).
1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de
extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 2, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 4, 2).
2 O disposto aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural de que trata a Lei
n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3).
3 Na hiptese do art. 222, a parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a
vinte mil reais, est sujeita incidncia do adicional de que trata este artigo (Lei n 9.430, de 1996,
art. 2, 2).
4 O adicional ser pago juntamente com o imposto de que trata o art. 541 (Decreto-Lei n 1.967,
de 1982, art. 24, 3).
Irredutibilidade
Art. 543. O valor do adicional de que trata este Subttulo ser recolhido integralmente como receita
da Unio, no sendo permitidas quaisquer dedues (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 4 , e Lei n
9.718, de 1998, art. 8 , 1).
TTULO VI
ISENES, REDUES E DEDUES DO IMPOSTO
Subttulo I
Lucro da Explorao
CAPTULO I
CONCEITO
Art. 544. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes de
deduzida a proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, e Lei n 7.959, de 1989, art. 2):
I - a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras, observado o disposto no
pargrafo nico do art. 375;
II - os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e
III - os resultados no operacionais.
1 No clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica dever tomar por base o lucro lquido
apurado, depois de ter sido deduzida a contribuio social instituda pela Lei n 7.689, de 15 de
dezembro de 1988.
2 O lucro da explorao poder ser ajustado mediante adio ao lucro lquido de valor igual ao
baixado de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens objeto da
reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva tenha sido
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efetuada em contrapartida conta de:
I - receita no operacional; ou
II - patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao.
CAPTULO II
DISTRIBUIO DO VALOR DO IMPOSTO
Art. 545. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues de que
tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 564 e 567 no poder ser distribudo aos scios e
constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de
prejuzos ou aumento do capital social (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 3, e Decreto-Lei n
1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
1 Consideram-se distribuio do valor do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 4, e

Decreto-Lei n 1.825, de 22 de dezembro de 1980, art. 2, 3):
I - a restituio de capital aos scios, em casos de reduo do capital social, at o montante do

aumento com incorporao da reserva;
II - a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo da reserva de capital.
2 A inobservncia do disposto neste artigo importa perda da iseno e obrigao de recolher, com
relao importncia distribuda, o imposto que a pessoa jurdica tiver deixado de pagar, sem
prejuzo da incidncia do imposto sobre o lucro distribudo, quando for o caso, como rendimento do
beneficirio, e das penalidades cabveis (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 5, Decreto-Lei n
3 O valor da iseno ou reduo, lanado em contrapartida conta de reserva de capital nos

termos deste artigo, no ser dedutvel na determinao do lucro real.
Subttulo II
Isenes ou Redues
CAPTULO I
ISENO OU REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO
AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL
Seo I
Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDENE
Subseo I
Iseno e Reduo do Imposto
Novos Empreendimentos
Art. 546. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at 14 de novembro
de 1997, na Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste - SUDENE, relativamente a instalao
de empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e
adicionais no restituveis incidentes sobre o lucro da explorao (art. 544) do empreendimento, pelo
prazo de dez anos a contar do perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de
operao (Lei n 4.239, de 27 de junho de 1963, art. 13, Decreto-Lei n 1.564, de 29 de julho de
1977, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "a", Decreto-Lei n 1.730, de 1979,
art. 1, inciso I, Lei n 7.450, de 1985, art. 59, Decreto-Lei n 2.454, de 19 de agosto de 1988, art. 1,
Lei n 8.874, de 29 de abril de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).
1 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa beneficiria, dos dispositivos
da legislao trabalhista e social e das normas de proteo e controle do meio ambiente, podendo a
SUDENE, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.
2 A SUDENE expedir laudo constitutivo do benefcio referido neste artigo (Decreto-Lei n 1.564,
165 de 276 24/02/2012 14:10

3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do benefcio de que trata este artigo,
os resultantes da alterao de razo ou de denominao social, transformao ou fuso de empresas
existentes.
4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste artigo e
demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no restituveis,
sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997,
art. 3):
I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de

2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).
Projetos de Modernizao, Ampliao ou Diversificao
de 1997, na SUDENE, relativamente a modernizao, ampliao ou diversificao de
empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e
adicionais no restituveis incidentes sobre os resultados adicionais por eles criados, pelo prazo de
dez anos a contar do perodo de apurao em que o projeto de modernizao, ampliao ou
diversificao entrar em fase de operao, segundo laudo constitutivo expedido pela SUDENE (Lei n
4.239, de 1963, art. 13, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 1,
Lei n 7.450, de 1985, art. 59, e 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3,
1).
1 Os projetos de modernizao, ampliao ou diversificao somente podero ser contemplados

com a iseno prevista neste artigo quando acarretarem, pelo menos, cinqenta por cento de
aumento da capacidade instalada do respectivo empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art.
1, 1).
2 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a Secretaria Executiva da SUDENE expedir laudo

tcnico atestando a equivalncia percentual do acrscimo da capacidade instalada (Decreto-Lei n
1.564, de 1977, art. 1, 2).
3 A iseno concedida para projetos de modernizao, ampliao ou diversificao no atribui ou

amplia benefcios a resultados correspondentes produo anterior (Decreto-Lei n 1.564, de 1977,
art. 1, 3).
4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da explorao (art. 544) do
empreendimento, de percentagem igual relao, no mesmo perodo de apurao, entre a receita
lquida de vendas da produo criada pelo projeto e o total da receita lquida de vendas do
empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19,
1, alnea "a ", e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
SUDENE, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.
art. 3):
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Art. 548. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 547, no se considera como modernizao,
ampliao ou diversificao, a simples alterao da razo ou denominao social, a transformao, a
incorporao ou a fuso de empresas existentes.
Demonstrao do Lucro do Empreendimento
Art. 549. Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser reconhecido o direito iseno
de que trata esta Subseo em relao aos rendimentos dos estabelecimentos instalados na rea de
atuao da SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art. 16, 1).
1 Para os efeitos do disposto neste artigo, as pessoas jurdicas interessadas devero demonstrar
em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as operaes e os
resultados do perodo de apurao de cada um dos estabelecimentos que operem na rea de
2 Se a pessoa jurdica mantiver atividades no consideradas como industriais ou agrcolas, dever

efetuar, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis especficos, para efeito de
destacar e demonstrar os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas e
resultados.
3 Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer condies

para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as
receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art.
544.
Art. 550. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos pela SUDENE, sero por
ela comunicados aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Lei n 5.508, de 11 de outubro de
1968, art. 37).
Subseo II
Reduo do Imposto
Empreendimentos Industriais ou Agrcolas
Art. 551. At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que mantenham empreendimentos

industriais ou agrcolas em operao na rea de atuao da SUDENE, em relao aos aludidos
empreendimentos, pagaro o imposto e adicionais no restituveis com a reduo de cinqenta por
cento (Lei n 4.239, de 1963, art. 14, Lei n 5.508, de 1968, art. 35, Lei n 7.450, de 1985, art. 58,
inciso I, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 2, Lei n 8.874, de 1994, art. 2, e Lei n 9.532, de 1997,
art. 3, 2).
1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e adicionais no restituveis
calculados com base no lucro da explorao (art. 544) do empreendimento (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 19, 1, alnea "b", e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos fiscais (FINAM, FINOR
E FUNRES), nas condies previstas neste Decreto, com relao ao montante de imposto a pagar.
3 A reduo do imposto e adicionais no restituveis, a partir de 1 de janeiro de 1998, passa a ser

calculada segundo os seguintes percentuais (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2):
I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
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Art. 552. Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser reconhecido o direito reduo
de que trata esta Subseo, em relao aos rendimentos dos estabelecimentos instalados na rea de
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, a pessoa jurdica dever observar o disposto no art.
549.
Reconhecimento do Direito Reduo
Art. 553. O direito reduo de que trata o art. 551 ser reconhecido pela Delegacia da Receita
Federal a que estiver jurisdicionado o contribuinte (Lei n 4.239, de 1963, art. 16).
1 O reconhecimento do direito reduo ser requerido pela pessoa jurdica, que dever instruir o
pedido com declarao, expedida pela SUDENE, de que satisfaz as condies mnimas para gozo do
favor fiscal.
2 O Delegado da Receita Federal decidir sobre o pedido de reconhecimento do direito reduo

dentro de 180 dias da respectiva apresentao repartio fiscal competente.
3 Expirado o prazo indicado no pargrafo anterior, sem que a requerente tenha sido notificada da
deciso contrria ao pedido e enquanto no sobrevier deciso irrecorrvel, considerar-se- a
interessada automaticamente no pleno gozo da reduo pretendida, se o favor tiver sido recomendado
pela SUDENE, atravs da declarao mencionada no 1 deste artigo.
4 Do despacho que denegar, parcial ou totalmente, o pedido da requerente, caber impugnao

para o Delegado da Delegacia da Receita Federal de Julgamento, dentro do prazo de trinta dias, a
contar do recebimento da competente comunicao.
5 Tornando-se irrecorrvel, na esfera administrativa, a deciso contrria ao pedido a que se refere

este artigo, a repartio competente proceder ao lanamento das importncias que, at ento,
tenham sido reduzidas do imposto devido, efetuando-se a cobrana do dbito.
6 A cobrana prevista no pargrafo anterior no alcanar as parcelas correspondentes s

redues feitas durante o perodo em que a pessoa jurdica interessada esteja em pleno gozo da
reduo de que trata o 3 deste artigo.
7 A reduo de que trata o art. 551 produzir efeitos a partir da data da apresentao SUDENE
do requerimento devidamente instrudo na forma prevista no art. 7 do Decreto n 64.214, de 18 de
maro de 1969.
Seo II
Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDAM
Subseo I
Novos Empreendimentos
de 1997, na Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, relativamente a instalao
de empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e
adicionais no restituveis incidentes sobre o lucro da explorao (art. 544) do empreendimento, pelo
prazo de dez anos a contar do perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de
operao (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 23, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "a", Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I, Lei n 7.450,
de 1985, art. 59, e 1, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 1).
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SUDAM, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo .
2 A SUDAM expedir laudo constitutivo do benefcio referido neste artigo (Decreto-Lei n 1.564, de
3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do benefcio de que trata este artigo,
os resultantes da alterao de razo ou de denominao social, transformao ou fuso de empresas
existentes.
art. 3):

Projetos de Modernizao, Ampliao ou Diversificao
de 1997, na SUDAM, relativamente a modernizao, ampliao ou diversificao de empreendimentos
industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e adicionais no
restituveis incidentes sobre os resultados adicionais por eles criados, pelo prazo de dez anos a contar
do perodo de apurao em que o projeto de modernizao, ampliao ou diversificao entrar em
fase de operao, segundo laudo constitutivo expedido pela SUDAM (Decreto-Lei n 756, de 1969,
art. 23, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Lei n 7.450, de 1985, art. 59, e 1, Decreto-Lei n
2.454, de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).
1 Os projetos de modernizao, ampliao ou diversificao somente podero ser contemplados

com a iseno prevista neste artigo quando acarretarem, pelo menos, cinqenta por cento de
aumento da capacidade instalada do respectivo empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art.
1, 1).
2 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a Secretaria Executiva da SUDAM expedir laudo

tcnico atestando a equivalncia percentual do acrscimo da capacidade instalada (Decreto-Lei n
1.564, de 1977, art. 1, 2).
3 A iseno concedida para projetos de modernizao, ampliao ou diversificao no atribui ou

amplia benefcios a resultados correspondentes produo anterior (Decreto-Lei n 1.564, de 1977,
art. 1, 3).
4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da explorao (art. 544) do
empreendimento, de percentagem igual relao, no mesmo perodo de apurao, entre a receita
lquida de vendas da produo criada pelo projeto e o total da receita lquida de vendas do
empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19,
1, alnea "a" , e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
5 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa benefciria, dos dispositivos
SUDAM, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.
art. 3):
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Art. 556. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 555, no se considera como modernizao,
ampliao ou diversificao, a simples alterao da razo ou denominao social, a transformao, a
incorporao ou a fuso de empresas existentes.
Art. 557. A pessoa jurdica titular de empreendimento beneficiado na Amaznia, na forma dos arts.
554 e 555, que mantiver, tambm, atividades fora da rea de atuao da SUDAM, far destacar, em
sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as operaes e
resultados no alcanados pela reduo ou iseno do imposto (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24,
2).
1 Na hiptese de o mesmo empreendimento compreender tambm atividades no consideradas de

interesse para o desenvolvimento da Amaznia, a pessoa jurdica interessada dever manter, em
relao s atividades beneficiadas, registros contbeis especficos, para efeito de destacar e
demonstrar os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas e resultados
2 Os elementos contbeis mencionados neste artigo sero registrados destacadamente para

apurao do resultado final (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).
3 No caso de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer condies

para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as
receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art.
544.
Art. 558. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos pela SUDAM, sero por
ela comunicados aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24,
3).
Subseo II
Reduo do Imposto
Empreendimentos Econmicos de Interesse para o Desenvolvimento da Amaznia
Art. 559. At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que mantenham empreendimentos

econmicos na rea de atuao da SUDAM e por esta considerados de interesse para o
desenvolvimento da regio, pagaro o imposto e adicionais no restituveis com a reduo de
cinqenta por cento, em relao aos resultados obtidos nos referidos empreendimentos (Decreto-Lei
n 756, de 1969, art. 22, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 2, Lei n 8.874, de 1994, art. 2, e Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 2).
1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e adicionais no restituveis
calculados com base no lucro da explorao (art. 544) do empreendimento (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 19, 1, alnea "b", e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos fiscais (FINAM, FINOR
e FUNRES), nas condies previstas neste Decreto, com relao ao montante de imposto a pagar.
3 A reduo do imposto e adicionais no restituveis, a partir de 1 de janeiro de 1998, passa a ser

calculada segundo os seguintes percentuais (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2):
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I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Art. 560. A pessoa jurdica beneficiria da reduo prevista no artigo anterior, que mantiver atividades
fora da rea de atuao da SUDAM, ou cujo empreendimento compreenda, tambm, as atividades
no consideradas de interesse para o desenvolvimento da Amaznia, dever observar o disposto no
art. 557 (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).
Art. 561. O direito reduo de que trata o art. 559, uma vez reconhecido pela SUDAM, ser por ela
comunicado aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 3).
Seo III
Empreendimentos Integrantes do Programa Grande Carajs
Destinao do Valor do Imposto
Art. 562. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de que trata o art. 1 do
Decreto-Lei n 1.825, de 1980, no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital
da pessoa jurdica, que dever ser utilizada para investimento no mesmo ou em outro empreendimento
integrante do Programa Grande Carajs (Decreto-Lei n 1.825, de 1980, art. 2, e Decreto-Lei n
2.152, de 18 de julho de 1984, art. 1).
Pargrafo nico. A inobservncia do disposto no caput implicar perda da iseno, aplicando-se as

disposies dos 1 e 2 do art. 545 (Decreto-Lei n 1.825, de 1980, art. 2, 2 e 3).
Demonstrao dos Resultados do Empreendimento
Art. 563. A pessoa jurdica titular de empreendimento integrante do Programa Grande Carajs dever
efetuar, com clareza e exatido, o registro contbil das operaes e dos resultados correspondentes
ao empreendimento isento, destacando-o do registro das operaes e dos resultados referentes a
empreendimentos ou atividades no abrangidos pela iseno (Decreto-Lei n 1.825, de 1980, art. 3,
pargrafo nico).
Pargrafo nico. Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no

oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na
relao entre as receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o
disposto no art. 544.
CAPTULO II
REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO DE EMPREENDIMENTOS
TURSTICOS
Seo I
Disposies Gerais
Art. 564. As pessoas jurdicas que explorarem hotis e outros empreendimentos tursticos
relacionados no artigo seguinte, em construo, ou que venham a ser construdos, conforme projetos
aprovados at 31 de dezembro de 1985, pelo extinto Conselho Nacional de Turismo - CNTur, podero
gozar de reduo de at setenta por cento do imposto e adicionais no restituveis, calculados sobre
o lucro da explorao (art. 544), por perodos de apurao sucessivos, at o total de dez anos, a
partir da data da concluso das obras, segundo forma, condies e critrios de prioridade
estabelecidos pelo Poder Executivo (Decreto-Lei n 1.439, de 30 de dezembro de 1975, art. 4,
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "e" , e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1,
171 de 276 24/02/2012 14:10

inciso I).
Seo II
Empresas Beneficiadas
Art. 565. Podero gozar da reduo do imposto de que trata este Captulo as empresas que se
dediquem explorao de:
I - hotis e outros meios de hospedagem;
II - restaurantes de turismo;
III - empreendimentos de apoio atividade turstica.
Pargrafo nico. Consideram-se empreendimentos de apoio atividade turstica, para efeito deste
artigo:
I - centros de convenes, exposies e feiras, e outros equipamentos do mesmo gnero, de apoio

rede hoteleira;
II - aqueles que, pelas dimenses, variedades e originalidade das atividades recreativas, culturais e
desportivas que proporcionem aos seus usurios, possam identificar-se como atrao turstica
internacional, nacional ou regional.
Art. 566. Somente podero gozar da reduo de que trata este Captulo as empresas (Decreto-Lei n
1.439, de 1975, art. 2):
I - constitudas no Brasil;
II - registradas no Instituto Brasileiro de Turismo - EMBRATUR, na forma e segundo os processos

estabelecidos por este, de conformidade com os princpios e normas baixados pelo extinto CNTur;
III - com maioria de capital com pleno direito de voto pertencente a pessoas fsicas residentes e
domiciliadas no Pas, ou a pessoas jurdicas nacionais, as quais, por sua vez, preencham os mesmos
requisitos acima enumerados.
Seo III
Ampliao de Empreendimentos
Art. 567. O disposto no art. 564 aplica-se ampliao de empreendimentos, se satisfeitos os

critrios e condies estabelecidos pelo Poder Executivo, inclusive quanto ao escalonamento do
benefcio, segundo a relao entre o custo da ampliao e o valor total do empreendimento
Art. 568. Para os efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se ampliao, quando se tratar de
hotis e outros meios de hospedagem, a obra da qual tenha resultado, a critrio do extinto CNTur, o
aumento simultneo e adequadamente proporcional da rea construda, do nmero de unidades
habitacionais, dos servios auxiliares e de infra-estrutura correspondentes.
1 Poder ser equiparada ampliao a realizao de obras das quais no resulte aumento do
nmero de unidades habitacionais, mas que introduzam novos servios considerados de especial
interesse turstico pelo extinto CNTur.
2 Nas hipteses previstas neste artigo, o percentual de reduo do imposto eqivaler ao

resultado da aplicao do coeficiente que corresponda relao entre o custo da ampliao e o valor
total atual do empreendimento, limitado esse coeficiente ao mximo de um, sobre o percentual
estabelecido nos termos dos arts. 570 e 571.
Seo IV
Art. 569. Os benefcios previstos neste Captulo sero concedidos pessoa jurdica titular do projeto
aprovado.
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Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com vrios estabelecimentos, aplicar-se-o

exclusivamente ao lucro da explorao (art. 544), auferido por aquele a que se referir o projeto,
observadas as normas baixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 1.439, de 1975,
arts. 4, 1, e 5, pargrafo nico, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "e" , e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
Seo V
Percentuais de Reduo
Art. 570. O percentual de reduo do imposto no poder ultrapassar a:
I - nos casos de empreendimentos novos:
a) setenta por cento, quando se tratar das atividades citadas no inciso I do art. 565;
b) cinqenta por cento, quando se tratar das atividades citadas nos incisos II e III do art. 565;
II - nos casos de ampliao de empreendimentos:
a) cinqenta por cento, quando se tratar da espcie de ampliao prevista no caput do art. 568;
b) trinta e trs inteiros e trinta e trs centsimos por cento, quando se tratar da espcie de ampliao
prevista no 1 do art. 568.
Seo VI
Art. 571. Da resoluo do EMBRATUR que reconheceu o direito reduo de que trata este Captulo
devem constar obrigatoriamente:
I - a fixao do prazo, por perodos de apurao sucessivos, em at dez anos, contados a partir da
data da concluso das obras;
II - o percentual da reduo;
III - o montante a depositar a crdito do Fundo Geral de Turismo - FUNGETUR.
Seo VII
Certificado de Reduo
Art. 572. O gozo do benefcio da reduo ficar condicionado, em cada perodo de apurao,
verificao, a cargo do EMBRATUR:
I - da manuteno, pelo empreendimento beneficirio, dos padres de qualidade, higiene, conforto,

servios e preos constantes do projeto aprovado;
II - do cumprimento de todas as obrigaes contradas pela empresa em virtude da aprovao do

projeto;
III - da quitao da empresa com suas obrigaes fiscais e parafiscais, federais, estaduais e
municipais.
1 Satisfeitas as condies previstas neste artigo, o EMBRATUR emitir o "Certificado de Reduo

do Imposto de Renda", vlido para o perodo de apurao a que se referir.
2 No atendidas as condies previstas neste artigo, o EMBRATUR, considerada a gravidade das

falhas encontradas e a circunstncia de ser o infrator primrio ou reincidente:
I - no emitir o "Certificado de Reduo do Imposto de Renda" para o perodo de apurao

correspondente;
II - cassar o benefcio concedido.
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Seo VIII
Destinao do Valor da Reduo
Art. 573. O valor da reduo de que trata este Captulo ter a destinao prevista no art. 545 e
dever ser aplicado diretamente em atividade turstica (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, art. 4, 2).
CAPTULO III
INCENTIVOS A EMPRESAS MONTADORAS E FABRICANTES DE VECULOS AUTOMOTORES NAS
REGIES NORTE, NORDESTE E CENTRO-OESTE
Seo I
Art. 574. Poder ser concedida, nas condies fixadas em regulamento, com vigncia at 31 de
dezembro de 1999, iseno do imposto e adicionais, calculados com base no lucro da explorao do
empreendimento (art. 544), exclusivamente s empresas habilitadas pelo Poder Executivo at 31 de
maio de 1997, instaladas ou que venham a se instalar nas regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, e
que sejam montadoras e fabricantes de (Lei n 9.440, de 14 de maro de 1997, art. 1, inciso VIII, e
1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3):
I - veculos automotores terrestres de passageiros e de uso misto de duas rodas ou mais e jipes;
II - caminhonetas, furges, pick-ups e veculos automotores, de quatro rodas ou mais, para transporte
de mercadorias de capacidade mxima de carga no superior a quatro toneladas;
III - veculos automotores terrestres de transporte de mercadorias de capacidade de carga igual ou

superior a quatro toneladas, veculos terrestres para transporte de dez pessoas ou mais e caminhes-
tratores;
IV - tratores agrcolas e colheitadeiras;
V - tratores, mquinas rodovirias e de escavao e empilhadeiras;
VI - carroarias para veculos automotores em geral;
VII - reboques e semi-reboques utilizados para o transporte de mercadorias;
VIII - partes, peas componentes, conjuntos e subconjuntos-acabados e semi-acabados e

pneumticos, destinados aos produtos relacionados neste e nos incisos anteriores.
Pargrafo nico. O benefcio da iseno alcana, observada as condies fixadas em regulamento,

os empreendimentos que tenham como objeto a fabricao dos produtos relacionados no inciso VIII
deste artigo, desde que tenham sido habilitados at 31 de dezembro de 1997 (Lei n 9.440, de 1997,
art. 12, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3).
Art. 575. Para os projetos habilitados no perodo de 1 de janeiro de 1998 at 31 de maro de 1998,
relativos aos empreendimentos que tenham como objeto a fabricao dos produtos relacionados no
inciso VIII, do artigo anterior, o benefcio fiscal passa a ser de reduo do imposto e adicionais no
restituveis, no percentual de setenta e cinco por cento sobre o lucro da explorao (art. 544), at 31
de dezembro de 1999 (Lei n 9.440, de 1997, art. 12, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art.
3).
Requisitos
Art. 576. O Poder Executivo estabelecer os requisitos para habilitao das empresas ao tratamento
a que se refere este Captulo, bem como os mecanismos de controle necessrios verificao do seu
cumprimento (Lei n 9.440, de 1997, art. 13).
Pargrafo nico. O reconhecimento do benefcio de que trata este Captulo est condicionado
apresentao da habilitao mencionada neste artigo (Lei n 9.440, de 1997, art. 13, pargrafo
nico).
Seo II
174 de 276 24/02/2012 14:10

Destinao do Valor da Iseno
Art. 577. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de que trata este Captulo
no poder ser distribudo aos scios ou acionistas e constituir reserva de capital da pessoa jurdica,
que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do capital social (Lei n
9.440, de 1997, art. 1, 10).
Pargrafo nico. Para os fins deste artigo, sero considerados, tambm, como distribuio do valor
do imposto (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 11):
I - a restituio de capital aos scios ou acionistas, em casos de reduo do capital social, at o

montante do aumento com incorporao da reserva;
II - a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo da reserva de capital.
Art. 578. A inobservncia do disposto no artigo anterior importa perda da iseno e obrigao de
recolher, com relao importncia distribuda, o imposto que a pessoa jurdica tiver deixado de
pagar, acrescido de multa e juros moratrios (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 12).
Art. 579. O valor da iseno, lanado em contrapartida conta de reserva de capital, nos termos do
art. 577, no ser dedutvel na determinao do lucro real (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 13).
Seo III
Condicionamento da Iseno
Art. 580. O tratamento fiscal previsto neste Captulo (Lei n 9.440, de 1997, art. 16):
I - fica condicionado comprovao, pelo contribuinte, da regularidade com o pagamento de todos os

tributos e contribuies federais;
II - no poder ser usufrudo cumulativamente com outros da mesma natureza e com aqueles
previstos na legislao da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio, da Amaznia
Ocidental, do Fundo de Investimentos do Nordeste (FINOR) e do Fundo de Investimentos da
Amaznia (FINAM).
Subttulo III
Dedues do Imposto
CAPTULO I
INCENTIVOS PARTICIPAO EM PROGRAMAS VOLTADOS AO TRABALHADOR
Seo I
Programas de Alimentao do Trabalhador
Subseo I
Deduo do Imposto Devido
Art. 581. A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido, valor equivalente aplicao da
alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas, no perodo de apurao, em
programas de alimentao do trabalhador, nos termos desta Seo (Lei n 6.321, de 14 de abril de
1976, art. 1).
Pargrafo nico. As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so aquelas que
vierem a constituir o custo direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser considerados,
alm da matria-prima, mo-de-obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de
energia diretamente relacionados ao preparo e distribuio das refeies.
Art. 582. A deduo est limitada a quatro por cento do imposto devido em cada perodo de
apurao, podendo o eventual excesso ser transferido para deduo nos dois anos-calendrio
subseqentes (Lei n 6.321, de 1976, art. 1, 1 e 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 5).
Pargrafo nico. O total da deduo deste artigo e a referida no inciso I do art. 504, no poder
exceder a quatro por cento do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso I).
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Art. 583. Para a execuo dos programas de alimentao do trabalhador, a pessoa jurdica
beneficiria poder manter servio prprio de refeies, distribuir alimentos e firmar convnio com
entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades comerciais e
sociedades cooperativas.
1 A pessoa jurdica beneficiria ser responsvel por quaisquer irregularidades resultantes dos
programas executados na forma deste artigo.
2 A pessoa jurdica que custear em comum as despesas referidas neste artigo poder
beneficiar-se da deduo do art. 581 pelo critrio de rateio do custo total da alimentao.
Subseo II
Despesas Abrangidas pelo Incentivo
Art. 584. A deduo de que trata esta Seo somente se aplica s despesas com programas de
alimentao do trabalhador, previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho (Lei n 6.321, de
1976, art. 1).
Pargrafo nico. Entende-se como prvia aprovao pelo Ministrio do Trabalho a apresentao de
documento hbil definido em Portaria dos Ministros de Estado do Trabalho, da Sade e da Fazenda.
Art. 585. Os programas de que trata esta Seo devero conferir prioridade ao atendimento dos
trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiria (Lei n
6.321, de 1976, art. 2).
1 Os trabalhadores de renda mais elevada podero ser includos no programa de alimentao,

desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores contratados pela pessoa
jurdica beneficiria que percebam at cinco salrios mnimos.
2 A participao do trabalhador fica limitada a vinte por cento do custo direto da refeio.
3 A quantificao do custo direto da refeio far-se- conforme o perodo de execuo do

programa aprovado pelo Ministrio do Trabalho, limitado ao mximo de doze meses.
4 As pessoas jurdicas beneficirias do Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT podero

estender o benefcio previsto nesse Programa aos trabalhadores por elas dispensados, no perodo de
transio para um novo emprego, limitada a extenso ao perodo seis meses (Lei n 6.321, de 1976,
art. 2, 2 e 3, e Medida Provisria n 1.779-8, de 11 de maro de 1999, art. 3).
5 As pessoas jurdicas beneficirias do Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT, podero

estender o benefcio previsto nesse programa aos empregados que estejam com contrato suspenso
para participao em curso ou programa de qualificao profissional, limitada essa extenso ao
perodo cinco meses (Lei n 6.321, de 1976, art. 2, 2 e 3, e Medida Provisria n 1.779-8, de
1999, art. 3).
Subseo III
Contabilizao
Art. 586. A pessoa jurdica dever destacar contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, as
despesas constantes do programa de alimentao do trabalhador.
Subseo IV
Descumprimento do Programa
Art. 587. A execuo inadequada dos programas de alimentao do trabalhador ou o desvio ou

desvirtuamento de suas finalidades acarretar a perda do incentivo fiscal e a aplicao das
penalidades previstas neste Decreto.
Subseo V
Pessoa Jurdica Instalada na rea de Atuao da SUDENE ou da SUDAM
Art. 588. A pessoa jurdica beneficiada com iseno do imposto na forma dos arts. 546, 547, 554 ou
555 e que executar programa de alimentao do trabalhador, nos termos desta Seo, poder utilizar
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o incentivo fiscal previsto no art. 581, calculado dentro dos limites fixados para as demais pessoas
jurdicas, considerado o imposto que seria devido (art. 541) caso no houvesse a iseno (Lei n
6.542, de 28 de junho de 1978, art. 1).
Pargrafo nico. A base de clculo para o incentivo ser o total dos dispndios comprovadamente
realizados em conformidade com projetos previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho (Lei n
Art. 589. A utilizao do incentivo facultada no artigo anterior far-se- mediante constituio de
crdito para pagamento do imposto sobre produtos industrializados devido em razo das operaes
da pessoa jurdica (Lei n 6.542, de 1978, art. 2).
1 Caso no haja possibilidade de aproveitamento do incentivo na forma deste artigo, a pessoa

jurdica far jus a ressarcimento da importncia correspondente com recursos de dotao
oramentria prpria do Ministrio do Trabalho (Lei n 6.542, de 1978, art. 2, pargrafo nico).
2 Compete ao Ministro de Estado da Fazenda baixar as instrues necessrias para a execuo

do disposto nesta Subseo (Lei n 6.542, de 1978, art. 3).
Seo II
Vale-transporte
Disposio Transitria
Art. 590. O excesso relativo ao incentivo de deduo do vale-transporte, apurado nos

anos-calendrio de 1996 e 1997, poder ser deduzido do imposto devido em at dois anos-calendrio
subseqentes ao da apurao, observado o limite de oito por cento do imposto devido.
CAPTULO II
FUNDO DE AMPARO CRIANA E AO ADOLESCENTE
Art. 591. A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido, em cada perodo de apurao, o total
das doaes efetuadas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente - nacional, estaduais ou
municipais - devidamente comprovadas, obedecidos os limites estabelecidos pelo Poder Executivo,
vedada a deduo como despesa operacional (Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, art. 260, Lei n
8.242, de 12 de outubro de 1991, art. 10, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI).
CAPTULO III
APLICAO DO IMPOSTO EM INVESTIMENTOS REGIONAIS
Seo I
Disposies Gerais
Subseo I
Opo na Declarao
Art. 592. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder optar pela aplicao de parcelas
do imposto de renda devido, nos termos do disposto neste Captulo, em incentivos fiscais
especificados nos arts. 609, 611 e 613 (Decreto-Lei n 1.376, de 12 de dezembro de 1974, art. 1).
Art. 593. O valor do imposto recolhido na forma dos arts. 454 e 455, mantidas as demais disposies
sobre a matria, integrar o clculo dos incentivos fiscais destinados ao FINOR, FINAM e FUNRES
(Lei n 8.541, de 1992, art. 11).
Art. 594. Os incentivos a que se refere este Captulo no se aplicam aos impostos devidos por
lanamento de ofcio ou suplementar, observado ainda o disposto no 11 do art. 394 (Lei n 4.239, de
1963, art. 18, 5, alnea "a" , e Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 1, 6).
Subseo II
Fundos de Investimentos
Disposies Gerais
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Art. 595. As dedues do imposto feitas em conformidade com este Captulo sero aplicadas,
conforme o caso, no Fundo de Investimentos do Nordeste - FINOR, no Fundo de Investimentos da
Amaznia - FINAM e no Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - FUNRES
(Decreto-Lei n 880, de 18 de setembro de 1969, art. 1, Decreto-Lei n 1.376, de 1974, arts. 2 e 3,
Decreto-Lei n 2.304, de 21 de novembro de 1986, art. 1, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 12,
inciso II, e Lei n 7.714, de 1988, art. 1, incisos I e II).
FINOR
Art. 596. O FINOR ser administrado e operado pelo Banco do Nordeste do Brasil S.A. - BNB, sob a
superviso da SUDENE (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, arts. 2 e 5).
FINAM
Art. 597. O FINAM ser administrado e operado pelo Banco da Amaznia S.A. - BASA, sob a
superviso da SUDAM (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, arts. 2 e 6).
FUNRES
Art. 598. O FUNRES ser administrado e disciplinado pelo Grupo Executivo para a Recuperao
Econmica do Estado do Esprito Santo - GERES (Decreto-Lei n 880, de 1969, art. 7).
Subseo III
Limites das Aplicaes
Art. 599. Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes de que
trata este Captulo no poder exceder, em cada perodo de apurao, os percentuais a seguir
indicados do imposto devido pela pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, 3, e Lei
n 9.532, de 1997, art. 2):
I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, considera-se imposto devido aquele calculado
de acordo com o art. 541, acrescido daqueles referidos nos arts. 454 e 455, e diminudo do imposto
deduzido a ttulo de incentivo:
I - a programas de alimentao ao trabalhador (art. 581);
II - ao vale-transporte (art. 590), at 31 de dezembro de 1999, se for o caso;
III - ao desenvolvimento tecnolgico industrial (arts. 496 e 504, inciso I);
IV - s atividades culturais e artsticas (art. 476);
V - atividade audiovisual (art. 484);
VI - ao Fundo do Amparo da Criana e do Adolescente (art. 591);
VII - de reduo ou iseno do imposto (arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562, 564, 567 e 574);
VIII - de reduo por reinvestimento no caso de empresas instaladas nas regies da SUDAM e da
SUDENE (art. 612).
Art. 600. O direito aplicao em incentivos fiscais previstos neste Decreto ser sempre assegurado
s pessoas jurdicas, qualquer que tenha sido a importncia descontada na fonte a ttulo de
antecipao do imposto devido na declarao de rendimentos (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 8).
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Subseo IV
Procedimentos de Aplicao
Opo e Recolhimento do Incentivo
Art. 601. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero manifestar a opo pela
aplicao do imposto em investimentos regionais (arts. 609, 611 e 613) na declarao de rendimentos
ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado (art.
222), apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente (Lei n 9.532, de 1997, art. 4).
1 A opo, no curso do ano-calendrio, ser manifestada mediante o recolhimento, por meio de

documento de arrecadao (DARF) especfico, de parte do imposto sobre a renda de valor
equivalente a at (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1):
I - dezoito por cento para o FINOR e FINAM e vinte e cinco por cento para o FUNRES, a partir de
janeiro de 1998 at dezembro de 2003;
II - doze por cento para o FINOR e FINAM e dezessete por cento para o FUNRES, a partir de janeiro
de 2004 at dezembro de 2008;
III - seis por cento para o FINOR e FINAM e nove por cento para o FUNRES, a partir de janeiro de
2009 at dezembro de 2013.
2 No DARF a que se refere o pargrafo anterior, a pessoa jurdica dever indicar o cdigo de
receita relativo ao fundo pelo qual houver optado (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 2).
3 Os recursos de que trata este artigo sero considerados disponveis para aplicao nas
pessoas jurdicas destinatrias (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 3).
4 A liberao, no caso das pessoas jurdicas a que se refere o art. 606, ser feita vista de DARF
especfico, observadas as normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 9.532, de
1997, art. 4, 4).
5 A opo manifestada na forma deste artigo irretratvel, no podendo ser alterada (Lei n
9.532, de 1997, art. 4, 5).
6 Se os valores destinados para os fundos, na forma deste artigo, excederem o total a que a
pessoa jurdica tiver direito, apurado na declarao de rendimentos, a parcela excedente ser
considerada (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 6):
I - em relao s empresas de que trata o art. 606, como recursos prprios aplicados no respectivo
projeto;
II - pelas demais empresas, como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo
manifestada no DARF.
7 Na hiptese de pagamento a menor de imposto em virtude de excesso de valor destinado para

os fundos, a diferena dever ser paga com acrscimo de multa e juros, calculados de conformidade
com a legislao do imposto de renda (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 7).
8 Fica vedada, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de

2014, a opo pelos benefcios fiscais de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 8).
Destinao de Parte da Aplicao ao PIN e ao PROTERRA
Art. 602. At 31 de dezembro de 1999, das quantias correspondentes s opes para aplicao, nos
termos deste Captulo, no FINOR (art. 609) e no FINAM (art. 611), sero deduzidos
proporcionalmente s diversas destinaes dos incentivos fiscais na declarao de rendimentos:
I - vinte e quatro por cento, que sero creditados diretamente em conta do Programa de Integrao
Nacional - PIN, para financiar o plano de obras de infra-estrutura nas reas de atuao da SUDENE e
da SUDAM e promover sua mais rpida integrao economia nacional (Decreto-Lei n 1.106, de 16
de junho de 1970, arts. 1 e 5, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 13, pargrafo nico, e Lei n
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8.167, de 1991, art. 2);
II - dezesseis por cento, que sero creditados diretamente em conta do Programa de Redistribuio
de Terras e de Estmulo Agro-Indstria do Norte e do Nordeste - PROTERRA, com o objetivo de
promover o mais fcil acesso do homem terra, criar melhores condies de emprego de
mo-de-obra e fomentar a agro-indstria nas reas de atuao da SUDENE e da SUDAM
(Decreto-Lei n 1.179, de 6 de julho de 1971, arts. 1 e 6, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 13,
pargrafo nico, e Lei n 8.167, de 1991, art. 2).
Certificados de Investimentos
Art. 603. A Secretaria da Receita Federal, com base nas opes exercidas pelos contribuintes e no
controle dos recolhimentos, encaminhar, para cada ano-calendrio, aos Fundos referidos no art. 595,
registros de processamento eletrnico de dados que constituiro ordens de emisso de certificados
de investimentos, em favor das pessoas jurdicas optantes (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 15, e
1 As ordens de emisso de que trata este artigo tero seus valores calculados, exclusivamente,
com base nas parcelas do imposto recolhidas dentro do exerccio financeiro e os certificados emitidos
correspondero a quotas dos fundos de investimento (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 15, 1, e
Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).
2 As quotas previstas no pargrafo anterior sero nominativas, podero ser negociadas por seu
titular, ou por mandatrio especial, e tero sua cotao realizada diariamente pelos bancos
operadores (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 15, 2, Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1, e Lei
n 8.021, de 1990, art. 2).
3 As quotas dos fundos de investimento tero validade para fins de cauo junto aos rgos
pblicos federais, da administrao direta ou indireta, pela cotao diria referida no 2 (Decreto-Lei
n 1.376, de 1974, art. 15, 4, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).
4 Revertero para os fundos de investimento os valores das ordens de emisso cujos ttulos
pertinentes no forem procurados pelas pessoas jurdicas optantes at o dia 30 de setembro do
terceiro ano subseqente ao ano-calendrio a que corresponder a opo (Decreto-Lei n 1.376, de
1974, art. 15, 5, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).
5 A Secretaria da Receita Federal, com base nas opes exercidas pelos contribuintes e no
controle dos recolhimentos, expedir, em cada ano-calendrio, pessoa jurdica optante, extrato de
conta corrente contendo os valores efetivamente considerados como imposto e como aplicao nos
fundos de investimento (Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 3).
Art. 604. No sero consideradas, para efeito de clculo das ordens de emisso de certificados de
investimentos, as opes inferiores a oito reais e vinte e oito centavos (Decreto-Lei n 1.752, de 1979,
art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Converso em Ttulos
Art. 605. Os certificados de investimentos podero ser convertidos, mediante leiles especiais
realizados nas bolsas de valores, em ttulos pertencentes s carteiras dos Fundos, de acordo com
suas respectivas cotaes (Lei n 8.167, de 1991, art. 8).
Pargrafo nico. Os certificados de investimentos referidos neste artigo podero ser escriturais,
mantidos em conta de depsito junto aos bancos operadores (Lei n 8.167, de 1991, art. 8, 3).
Destinao a Projeto Prprio
Art. 606. As Agncias de Desenvolvimento Regional e os bancos operadores asseguraro s

pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo
menos, cinqenta e um por cento do capital votante de sociedade titular de projeto beneficirio do
incentivo, a aplicao, nesse projeto, de recursos equivalentes a setenta por cento do valor das
opes de que tratam os arts. 609, 611 e 613 (Lei n 8.167, de 1991, art. 9).
1 Na hiptese de que trata este artigo, sero obedecidos os limites de incentivos fiscais
constantes do esquema financeiro aprovado para o projeto, ajustado ao Oramento Anual dos Fundos
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(Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 1).
2 Nos casos de participao conjunta, ser obedecido o limite mnimo de dez por cento do capital
votante para cada pessoa jurdica ou grupo de empresas coligadas, a ser integralizado com recursos
prprios (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 2).
3 Relativamente aos projetos privados, no governamentais, voltados para a construo e

explorao de vias de comunicao e transporte e de complexos energticos considerados prioritrios
para o desenvolvimento regional, o limite mnimo de que trata o pargrafo anterior ser de cinco por
cento (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 4).
4 Consideram-se empresas coligadas, para fins do disposto neste artigo, aquelas cuja maioria do
capital votante seja controlada, direta ou indiretamente, pela mesma pessoa fsica ou jurdica,
compreendida tambm, esta ltima, como integrante do grupo (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 5).
5 Os investidores que se enquadrarem na hiptese deste artigo devero comprovar essa situao
antecipadamente aprovao do projeto (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 6).
6 A aplicao dos recursos dos Fundos relativos s pessoas jurdicas ou grupos de empresas
coligadas que se enquadrarem na hiptese deste artigo ser realizada (Lei n 8.167, de 1991, art. 9,
7, e Medida Provisria n 1.740-29, de 11 de maro de 1999, art. 3):
I - quando o controle acionrio ocorrer de forma isolada, sob a modalidade de aes ordinrias ou
preferenciais, observadas as normas das sociedades por aes;
II - nos casos de participao conjunta minoritria, sob a modalidade de aes ou debntures

conversveis ou no em aes.
7 As pessoas jurdicas que tenham assegurado a aplicao em projetos prprios, na forma deste
artigo, podero destinar, mediante indicao, no Documento de Arrecadao de Receitas
Federais - DARF, do cdigo de receita exclusivo do fundo ou dos fundos beneficirios, uma parcela do
imposto, pago por estimativa, de valor equivalente a (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1):
I - dezoito por cento para o FINOR e FINAM e vinte e cinco por cento, para o FUNRES, a partir de 1
de janeiro de 1998, at 31 de dezembro de 2003;
II - doze por cento para o FINOR e FINAM e dezessete por cento para o FUNRES, a partir de 1 de
janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - seis por cento para o FINOR e FINAM e nove por cento para o FUNRES, a partir de 1 de janeiro
de 2009 at 31 de dezembro de 2013.
8 Ocorrendo destinao para os fundos em valor superior s opes calculadas com base na
apurao anual informada na declarao de rendimentos, a parcela excedente no ser considerada
como imposto, mas como parcela de recursos prprios aplicada no respectivo projeto.
Intransferibilidade do Investimento
Art. 607. As aes adquiridas na forma do caput do artigo anterior, bem assim as de que trata o 2
do mesmo artigo, sero nominativas e intransferveis, at a data de emisso do certificado de
implantao do projeto pela agncia de desenvolvimento competente (Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
art. 19, e Decreto-Lei n 2.304, de 1986, art. 1).
1 Excepcionalmente, em casos de falncia, liquidao do acionista ou se for justificadamente

imprescindvel para o bom andamento do projeto, a agncia de desenvolvimento poder autorizar a
alienao das aes a que se refere este artigo (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 19, 1, e
Decreto-Lei n 2.304, de 1986, art. 1).
2 Sero nulos de pleno direito os atos ou contratos que tenham por objeto a onerao, a alienao
ou promessa de alienao, a qualquer ttulo, das aes a que se refere este artigo, celebrados antes
do trmino do prazo do perodo de inalienabilidade ou sem observncia do disposto no pargrafo
anterior (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 19, 2, e Decreto-Lei n 2.304, de 1986, art. 1).
Intransferibilidade de Rendimentos para o Exterior
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Art. 608. Os lucros ou rendimentos derivados de investimentos feitos com as parcelas do imposto
devido, nos termos deste Captulo, no podero ser transferidos para o exterior, direta ou
indiretamente, a qualquer ttulo, sob pena de revogao dos aludidos incentivos e exigibilidade das
parcelas no efetivamente pagas do imposto, acrescidas de multa de dez por cento ao ano, sem
prejuzo das demais sanes especficas para o no recolhimento do imposto (Decreto-Lei n 1.376,
de 1974, art. 11, 5, e Decreto-Lei n 1.563, de 29 de julho de 1977, art. 1).
1 O disposto neste artigo no impede a remessa para o exterior da remunerao correspondente

a investimentos de capital estrangeiro, eventualmente admitidos no projeto beneficiado, sempre que
ditos investimentos revistam a forma de participao de capital e tenham sido devidamente
autorizados pelos rgos governamentais competentes e a remunerao obedea aos limites e
condies legalmente estabelecidos (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, 6, e Decreto-Lei n
1.563, de 1977, art. 1).
2 A proibio de que trata este artigo no impede que os lucros ou rendimentos derivados dos
investimentos feitos com o produto dos incentivos fiscais sejam aplicados na aquisio de
equipamentos, sem similar nacional, oriundos do exterior, mediante aprovao da agncia de
desenvolvimento regional ou setorial respectiva, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
art. 11, 7, e Decreto-Lei n 1.563, de 1977, art. 1).
Seo II
Deduo do Imposto para Investimento na rea da SUDENE
Art. 609. A pessoa jurdica, mediante indicao em sua declarao de rendimentos, poder optar
pela aplicao de percentuais do imposto devido, na forma a seguir indicada, no FINOR, em projetos
considerados de interesse para o desenvolvimento econmico dessa regio pela SUDENE, inclusive
os relacionados com pesca, turismo, florestamento e reflorestamento localizados nessa rea
(Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei n 1.478, de 26 de agosto de 1976, art.
1, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 12, inciso III, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e
Lei n 9.532, de 1997, art. 2):
Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).
Art. 610. Em substituio faculdade prevista no artigo anterior, as empresas concessionrias de

energia eltrica nos Estados abrangidos, total ou parcialmente, pela ao da SUDENE, podero
descontar at cinqenta por cento do valor do imposto devido, para fins de investimento ou aplicao
em projetos de energia eltrica (Lei n 5.508, de 1968, art. 97).
1 Consideram-se projetos de energia eltrica, para os fins previstos neste artigo, os localizados na
rea de atuao da SUDENE, que se destinem gerao, transmisso, distribuio e eletrificao
rural, declarados, pela autarquia, de interesse para o desenvolvimento do Nordeste (Lei n 5.508, de
1968, art. 97).
2 Nas empresas cujo controle acionrio seja de propriedade direta ou indireta de pessoas fsicas
ou jurdicas residentes ou com sede no exterior ou caracterizadas como de capital estrangeiro na
forma da legislao especfica em vigor, o valor dos recursos a que se refere este artigo no poder
ultrapassar, em qualquer hiptese, o montante de recursos prprios aplicados no projeto.
Seo III
Deduo do Imposto para Investimento na rea da SUDAM
Art. 611. A pessoa jurdica, mediante indicao em sua declarao de rendimentos, poder optar pela
aplicao de percentuais do imposto devido, na forma a seguir indicada no FINAM, em projetos
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considerados de interesse para o desenvolvimento econmico dessa regio pela SUDAM, inclusive os
relacionados com pesca, turismo, florestamento e reflorestamento localizados nessa rea
(Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei n 1.478, de 1976, art. 1, Decreto-Lei n
2.397, de 1987, art. 12, inciso III, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e Lei n 9.532, de
1997, art. 2):
Seo IV
Depsitos para Reinvestimento
Art. 612. As empresas que tenham empreendimentos industriais e agro-industriais, inclusive os de

construo civil, em operao nas reas de atuao da SUDENE e da SUDAM, podero depositar no
Banco do Nordeste do Brasil S/A e no Banco da Amaznia S/A, respectivamente, para reinvestimento,
os percentuais a seguir indicados, do imposto devido pelos referidos empreendimentos, calculados
sobre o lucro da explorao (art. 544), acrescidos de cinqenta por cento de recursos prprios,
ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada aprovao, pelas Agncias do
Desenvolvimento Regional, dos respectivos projetos tcnicos econmicos de modernizao ou
complementao de equipamento (Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso II, 19 e 23, Lei n 8.191, de
1991, art. 4, e Lei n 9.532, de 1997, art. 2):
1 O depsito referido neste artigo dever ser efetuado no mesmo prazo fixado para pagamento do
imposto.
2 As parcelas no depositadas at o ltimo dia til do ano-calendrio subseqente ao de apurao

do lucro real correspondente sero recolhidas como imposto.
3 Em qualquer caso, a inobservncia do prazo importar recolhimento dos encargos legais como
receita da Unio.
4 Na hiptese de o projeto no ser aprovado, caber ao banco operador devolver empresa

depositante a parcela de recursos prprios e recolher Unio o valor depositado como incentivo (Lei
n 8.167, de 1991, art. 19, 3).
5 O incentivo deste artigo no pode ser usufrudo cumulativamente com outro idntico, salvo
quando expressamente autorizado em lei (Lei n 8.191, de 1991, art. 5).
6 Fica extinto, relativamente ao perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de

Seo V
Deduo do Imposto para Investimento na rea do Estado do Esprito Santo
Art. 613. A pessoa jurdica domiciliada no Estado do Esprito Santo, mediante indicao em sua
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declarao de rendimentos, poder optar pela aplicao dos percentuais do imposto devido, a seguir
indicados, no FUNRES, na forma prescrita em regulamento (Decreto-Lei n 880, de 1969, art. 4,
Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso V, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e Lei n
9.532, de 1997, art. 2, 1):
I - vinte e cinco por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - dezessete por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro
de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - nove por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de
Seo VI
Pessoas Jurdicas Excludas do Gozo dos Incentivos
Art. 614. No podem se beneficiar da deduo dos incentivos de que trata este Captulo:
I - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido (art. 516) (Lei n 9.532, de 1997, art.
11);
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado (art. 529) (Lei n 9.532, de 1997, art.
11);
III - as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE (art. 400) (Decreto-Lei
n 2.452, de 1988, art. 18);
IV - as microempresas - ME e empresas de pequeno porte - EPP, optantes pelo SIMPLES (art.

185) (Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5);
V - as empresas referidas no 2 do art. 541, relativamente parcela do lucro inflacionrio tributada

alquota de seis por cento;
VI - as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor

pblico federal - CADIN (Medida Provisria n 1.770-46, de 11 de maro de 1999, arts. 6, inciso II, e
7).
Pargrafo nico. A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal, relativos a

tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, fica condicionada
comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e contribuies federais (Lei n 9.069, de 1995,
art. 60).
CAPTULO IV
Disposies Diversas
Seo I
Restrio ao Gozo dos Incentivos
Subseo I
Mora Contumaz no Pagamento de Salrios
Art. 615. A empresa em mora contumaz relativamente a salrios no poder ser favorecida com
qualquer benefcio de natureza fiscal, tributria ou financeira, por parte de rgos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ou de que estes participem (Decreto-Lei n 368, de 19
de dezembro de 1968, art. 2).
1 Considera-se mora contumaz o atraso ou sonegao de salrios devidos a seus empregados,

por perodo igual ou superior a trs meses, sem motivo grave e relevante, excludas as causas
pertinentes ao risco do empreendimento (Decreto-Lei n 368, de 1968, art. 3, 2).
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2 A deciso que concluir pela mora contumaz, apurada na forma da legislao especfica, ser
comunicada s autoridades fazendrias locais e ao Ministro de Estado da Fazenda pelo Ministrio do
Trabalho (Decreto-Lei n 368, de 1968, art. 3, 2).
Subseo II
Danos Qualidade Ambiental
Art. 616. Sem prejuzo das penalidades definidas pela legislao federal, estadual e municipal, o no
cumprimento das medidas necessrias preservao ou correo dos inconvenientes e danos
causados pela degradao da qualidade ambiental sujeitar os transgressores perda ou restrio
de benefcios e incentivos fiscais (Lei n 6.938, de 31 de agosto de 1981, art. 14, inciso II).
1 O ato declaratrio da perda ou restrio atribuio da autoridade administrativa que concedeu

os benefcios ou incentivos, cumprindo resoluo do Conselho Nacional do Meio Ambiente - CONAMA
(Lei n 6.938, de 1981, art. 14, 3).
2 Sujeitam-se s penalidades previstas neste artigo as pessoas jurdicas que, de qualquer modo,
degradarem reservas ou estaes ecolgicas, bem como outras reas declaradas de relevante
interesse ecolgico (Lei n 6.938, de 1981, art. 18, pargrafo nico).
Subseo III
Seguridade Social
Art. 617. A empresa que transgredir as normas da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alm das
outras sanes previstas, sujeitar-se-, nas condies em que dispuser o regulamento, reviso de
incentivos fiscais de tratamento tributrio especial (Lei n 8.212, de 1991, art. 95, 2).
Subseo IV
Perda dos Benefcios Fiscais
Art. 618. A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 27 de
dezembro de 1990), bem assim a falta de emisso de notas fiscais, nos termos da Lei n 8.846, de
1994, acarretaro pessoa jurdica infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos
incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria (Lei n 9.069, de 1995,
art. 59).
Seo II
Indicao da Iseno ou Reduo na Declarao de Rendimentos
Art. 619. A pessoa jurdica que obtiver o reconhecimento de seu direito iseno de que tratam os
arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562, 564, 567 e 574 em cada perodo de apurao destacar na
sua declarao de rendimentos o valor da iseno ou reduo.
LIVRO III
TRIBUTAO NA FONTE E SOBRE OPERAES FINANCEIRAS
TTULO I
TRIBUTAO NA FONTE
CAPTULO I
RENDIMENTOS SUJEITOS TABELA PROGRESSIVA
Seo I
Incidncia
Disposies Gerais
Art. 620. Os rendimentos de que trata este Captulo esto sujeitos incidncia do imposto na fonte,
mediante aplicao de alquotas progressivas, de acordo com as seguintes tabelas em Reais:
I - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem durante os anos-calendrio de 1998 e 1999 (Lei
n 9.532, de 1997, art. 21):
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IMPOSTO EM R$
EM R$ %
At 900,00 --- ---
Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 27,5 360,00
II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000 (Lei n 9.250,
de 1995, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21, pargrafo nico):
BASE DE CLCULO EM ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO
R$ % IMPOSTO EM R$
At 900,00 --- ---
Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 25 315,00
1 O imposto de que trata este artigo ser calculado sobre os rendimentos efetivamente recebidos
em cada ms, observado o disposto no pargrafo nico do art. 38 (Lei n 9.250, de 1995, art. 3,
pargrafo nico).
2 O imposto ser retido por ocasio de cada pagamento e se, no ms, houver mais de um
pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente
soma dos rendimentos pagos pessoa fsica, ressalvado o disposto no art. 718, 1,
compensando-se o imposto anteriormente retido no prprio ms (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, 1, e
Lei n 8.134, de 1990, art. 3).
3 O valor do imposto retido na fonte durante o ano-calendrio ser considerado reduo do

apurado na declarao de rendimentos, ressalvado o disposto no art. 638 (Lei n 9.250, de 1995, art.
12, inciso V).
Adiantamentos de Rendimentos
Art. 621. O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado ms no estar sujeito

reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se referirem,
momento em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos rendimentos
pagos no ms.
1 Se o adiantamento referir-se a rendimentos que no sejam integralmente pagos no prprio ms,

o imposto ser calculado de imediato sobre esse adiantamento, ressalvado o rendimento de que trata
o art. 638.
2 Para efeito de incidncia do imposto, sero considerados adiantamentos quaisquer valores

fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de emprstimo, quando no haja previso,
cumulativa, de cobrana de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento.
Remunerao Indireta
Art. 622. Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art.74):
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I - a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os respectivos

encargos de depreciao:
a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de

terceiros em relao pessoa jurdica;
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;
II - as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa a administradores, diretores,

gerentes e seus assessores, pagos diretamente ou atravs da contratao de terceiros, tais como:
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa;
b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos, pela

empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros;
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no inciso I.
Pargrafo nico. A falta de identificao do beneficirio da despesa e a no incorporao das

vantagens aos respectivos salrios dos beneficirios, implicar a tributao na forma do art. 675.
Rendimentos Isentos
Art. 623. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os rendimentos especificados
no art. 39.
Seo II
Rendimentos do Trabalho
Subseo I
Trabalho Assalariado
Pagos por Pessoa Fsica ou Jurdica
Art. 624. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas (Lei n 7.713, de 1988,
art. 7, inciso I).
Frias de Empregados
Art. 625. O clculo do imposto na fonte relativo a frias de empregados ser efetuado
separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficirio, no ms, com base na tabela
progressiva (art.620).
1 A base de clculo do imposto corresponder ao valor das frias pago ao empregado, acrescido
dos abonos previstos no art. 7, inciso XVII, da Constituio e no art. 143 da Consolidao das Leis
do Trabalho.
2 Na determinao da base de clculo, sero admitidas as dedues de que trata a Seo VI

deste Captulo.
Participao dos Trabalhadores nos Lucros das Empresas
Art. 626. As importncias recebidas pelos trabalhadores a ttulo de participao nos lucros ou
resultados das empresas, na forma da Medida Provisria n 1.769-55, de 1999, sero tributadas na
fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto devido
na declarao de rendimentos.
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Art. 627. As pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Brasil que recebam rendimentos de
trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro,
situadas no exterior, esto sujeitas ao imposto na fonte mediante aplicao da tabela progressiva de
que trata o art. 620 (Lei n 9.250, de 1995, art. 5).
1 Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em Reais, mediante utilizao do valor

do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento (Lei n 9.250, de
1995, art. 5, 1).
2 A base de clculo do imposto corresponde a vinte e cinco por cento do total dos rendimentos do
trabalho assalariado recebidos nas condies referidas neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 5,
3).
3 Para determinao da base de clculo do imposto sero permitidas as dedues referidas nos
arts. 642, 643 e 644 (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos II a V).
4 As dedues de que tratam os arts. 643 e 644 sero convertidas em Reais mediante a utilizao
do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil
para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de pagamento do rendimento (Lei n
9.250, de 1995, art. 5, 2).
Subseo II
Trabalho No-assalariado
Pagos por Pessoa Jurdica
rendimentos do trabalho no-assalariado, pagos por pessoas jurdicas, inclusive por cooperativas e
pessoas jurdicas de direito pblico, a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art.7, inciso II).
Servios de Transporte, de Trator e Assemelhados, Pagos por Pessoa Jurdica
Art. 629. No caso de rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas pela prestao de
servios de transporte, em veculo prprio, locado ou adquirido com reserva de domnio ou alienao
fiduciria, o imposto na fonte previsto no art. 620 incidir sobre (Lei n 7.713, de 1988, art. 9):
I - quarenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de carga;
II - sessenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de passageiros.
Pargrafo nico. O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento bruto da
prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados (Lei n
Garimpeiros
Art. 630. So tributveis dez por cento do rendimento total percebido por garimpeiros na venda, a
empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas, por eles
extrados (Lei n 7.713, de 1988, arts. 7, inciso II, e 10).
Seo III
Rendimentos de Aluguis e Royalties
Pagos por Pessoa Jurdica
rendimentos decorrentes de aluguis ou royalties pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas (Lei
n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).
Aluguel de Imveis
Art. 632. No integraro a base de clculo para incidncia do imposto, no caso de aluguis de
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imveis (Lei n 7.739, de 1989, art. 14):
I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
II - o aluguel pago pela locao do imvel sublocado;
III - as despesas para cobrana ou recebimento do rendimento;
IV - as despesas de condomnio.
Seo IV
Subseo I
Rendimentos Pagos por Entidades de Previdncia Privada
Art. 633. Os benefcios pagos a pessoas fsicas, pelas entidades de previdncia privada, inclusive as
importncias correspondentes ao resgate de contribuies, esto sujeitos incidncia do imposto na
fonte, calculado na forma do art. 620, ressalvado o disposto nos incisos XXXVIII e XLIV do art. 39
(Lei n 9.250, de 1995, art. 33).
Subseo II
Resgates do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI
Art. 634. Os resgates efetuados pelos quotistas do Fundo de Aposentadoria Programada

Individual - FAPI, institudo pela Lei n 9.477, de 1997, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte,
calculado na forma do art. 620 (Lei n 9.250, de 1995, art. 33, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 1).
Subseo III
Rendimentos de Partes Beneficirias
Atribudos a Pessoas Fsicas
interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias pagos a pessoas fsicas (Lei n
7.713, de 1988, art. 7, inciso II).
Subseo IV
Scios ou Titular de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, Optantes pelo SIMPLES
Art. 636. Os rendimentos efetivamente pagos aos scios ou ao titular da microempresa e empresa
de pequeno porte, correspondentes a pro labore, aluguis ou servios prestados sujeitam-se
incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620 (Lei n 9.317, de 1996, art. 25).
Subseo V
Remuneraes, Gratificaes e Participaes dos Administradores
Art. 637. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma prevista no art. 620, os
rendimentos pagos aos titulares, scios, dirigentes, administradores e conselheiros de pessoas
jurdicas, a ttulo de remunerao mensal por prestao de servios, de gratificao ou participao
no resultado (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 99, Decreto-Lei n 1.814, de 28 de novembro de
1980, arts. 1 e 2, pargrafo nico, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).
Subseo VI
Dcimo Terceiro Salrio
Art. 638. Os rendimentos pagos a ttulo de dcimo terceiro salrio (CF, art. 7, inciso VIII) esto
sujeitos incidncia do imposto na fonte com base na tabela progressiva (art. 620), observadas as
seguintes normas (Lei n 7.713, de 1988, art. 26, e Lei n 8.134, de 1990, art. 16):
I - no haver reteno na fonte, pelo pagamento de antecipaes;
II - ser devido, sobre o valor integral, no ms de sua quitao;
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III - a tributao ocorrer exclusivamente na fonte e separadamente dos demais rendimentos do

beneficirio;
IV - sero admitidas as dedues previstas na Seo VI.
Subseo VII
Outros Rendimentos
Art. 639. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, quaisquer
outros rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica, para os quais no haja incidncia
especfica e no estejam includos entre aqueles tributados exclusivamente na fonte (Lei n 7.713, de
1988, arts. 3, 4, e 7, inciso II).
Seo V
Rendimentos Recebidos Acumuladamente
Art. 640. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto na fonte incidir sobre o
total dos rendimentos pagos no ms, inclusive sua atualizao monetria e juros (Lei n 7.713, de
1988, art. 12, e Lei n 8.134, de 1990, art. 3).
Pargrafo nico. Poder ser deduzido, para fins de determinao da base de clculo sujeita
incidncia mensal do imposto, o valor das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento
dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao
(Lei n 7.713, de 1988, art. 12).
Seo VI
Dedues
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 641. Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto na fonte
(art.620), sero permitidas as dedues previstas nesta Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos
II a VI ).
Subseo II
Dependentes
Art. 642. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder ser
deduzida a quantia de noventa reais por dependente, observado o disposto nos pargrafos do art. 77
(Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III).
1 Caber ao contribuinte, no caso de rendimentos do trabalho assalariado, informar fonte

pagadora os dependentes que sero utilizados na determinao da base de clculo do imposto,
devendo o documento comprobatrio ser mantido pela fonte, disposio da fiscalizao.
2 No caber ao empregador responsabilidade sobre as informaes prestadas pelos

empregados, para efeito de desconto do imposto na fonte (Lei n 2.354, de 1954, art. 12).
3 Os dependentes comuns ao casal podero ser considerados na determinao da base de

clculo do imposto relativa a um ou outro cnjuge, vedada a concomitncia da deduo
correspondente a um mesmo dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 2 e 4).
4 Na hiptese do pargrafo anterior, a declarao prevista no 1 dever ser subscrita por ambos
os cnjuges.
Subseo III
Penses Alimentcias
Art. 643. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, podero ser
deduzidas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial, inclusive a prestao de alimentos
provisionais (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II).
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1 A partir do ms em que se iniciar essa deduo vedada a dedutibilidade, relativa ao mesmo

beneficirio, do valor correspondente a dependente.
2 O valor da penso alimentcia no utilizado, como deduo, no prprio ms de seu pagamento,

poder ser deduzido nos meses subseqentes.
3 Caber ao prestador da penso fornecer o comprovante do pagamento fonte pagadora,

quando esta no for responsvel pelo respectivo desconto.
Subseo IV
Contribuies Previdencirias
Trabalho Assalariado
Art. 644. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, podero ser
deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V):
I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social.
Pargrafo nico. A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente base de clculo
relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, ou de administradores, assegurada, nos
demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de
clculo do imposto devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, pargrafo nico).
Subseo V
Proventos de Aposentadoria e Penses de Maiores de 65 Anos
Art. 645. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder ser
deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta (art. 39, XXXIV) dos
rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou
reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, a partir
do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI).
Seo VII
Base de Clculo do Imposto
Art. 646. A base de clculo do imposto na fonte, para aplicao da tabela progressiva (art.620), ser
a diferena entre (Lei n 9.250, de 1995, art. 4):
I - o somatrio de todos os rendimentos pagos, no ms, pela mesma fonte pagadora, exceto os
tributados exclusivamente na fonte e os isentos; e
II - as dedues permitidas na Seo VI.
CAPTULO II
RENDIMENTOS DE PESSOAS JURDICAS SUJEITOS A ALQUOTAS ESPECFICAS
Seo I
Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas
Pessoas Jurdicas no Ligadas
Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis,
pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei n 2.030, de 9
de junho de 1983, art. 2, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n 7.450, de 1985, art.
52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6).
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1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados:
1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio
de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e

concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de
recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
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31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.
2 O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios da beneficiria e do

fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em
relao receita bruta.
Pessoas Jurdicas Ligadas
Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos no
artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso
legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei n 2.067, de 9 de
novembro de 1983, art. 3):
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar
ou creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso anterior.
Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de

Mo-de-obra
Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os rendimentos
pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela
prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra
(Decreto-Lei n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art. 55).
Tratamento do Imposto
Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela
beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art. 2, 1).
Seo II
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade
Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de
1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6):
I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial

ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais;
II - por servios de propaganda e publicidade.
1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente ou

repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora
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e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n
2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela
pessoa jurdica.
Seo III
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas
Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por
associados destas ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995,
art. 64).
1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou

assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei
n 8.981, de 1995, art. 64, 1).
2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a
cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a
impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de
Estado da Fazenda (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).
Seo IV
Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais
Art. 653. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica
federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos
incidncia do imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuzo da reteno relativa s
contribuies previstas no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996.
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da alquota de quinze
por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art.
223, aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado
(Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 5).
2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for devido pela pessoa
jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser compensado com o que
for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 4).
5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao importncia paga, as demais
incidncias na fonte previstas neste Livro.
6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no esto sujeitos ao

desconto do imposto de que trata este artigo.
CAPTULO III
RENDIMENTOS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS
Seo I
Lucro Real
Subseo I
Lucros Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, no
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esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de 1995, art.
10).
Subseo II
Lucros Apurados nos Anos-calendrio de 1994 e 1995
Art. 655. Os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos lucros
apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados a pessoas fsicas ou
jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte
alquota de quinze por cento (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, e Lei n 9.064, de 1995, art. 1).
Art. 656. O imposto descontado na forma do artigo anterior ser (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, 1,
e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):
I - deduzido do imposto devido na declarao de ajuste anual do beneficirio pessoa fsica,

assegurada a opo pela tributao exclusiva;
II - considerado como antecipao, compensvel com o imposto que a pessoa jurdica beneficiria,
tributada com base no lucro real, tiver de recolher relativo distribuio de dividendos, bonificaes
em dinheiro, lucros e outros interesses;
III - definitivo, nos demais casos.
1 A compensao a que se refere o inciso II poder ser efetuada com o imposto, que a pessoa
jurdica tiver que recolher, relativo reteno na fonte sobre a distribuio de lucros ou dividendos a
beneficirio residente ou domiciliado no exterior (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, 2, e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).
2 A incidncia prevista nesta Subseo alcana, exclusivamente, a distribuio de lucros apurados

na escriturao comercial por pessoa jurdica tributada com base no lucro real (Lei n 8.849, de 1994,
art. 2, 4, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
Restituio do Imposto por Incorporao de Lucros ao Capital
Art. 657. O beneficirio dos rendimentos de que trata esta Subseo, que, mediante prvia
comunicao Secretaria da Receita Federal, optar pela aplicao do valor dos lucros e dividendos
recebidos, na subscrio de aumento de capital de pessoa jurdica, poder requerer a restituio do
correspondente imposto retido na fonte por ocasio da distribuio (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, e
Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
1 A restituio subordina-se ao atendimento cumulativo das seguintes condies (Lei n 8.849, de

1994, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):
I - os recursos sejam aplicados, na subscrio do aumento de capital de pessoa jurdica tributada com
base no lucro real, no prazo de at noventa dias da data em que os rendimentos foram distribudos ao
beneficirio;
II - a incorporao, mediante aumento do capital social da pessoa jurdica receptora, ocorra no prazo
de at noventa dias da data em que esta recebeu os recursos.
2 A restituio do imposto ser efetuada no prazo de sessenta dias, contados da incorporao a

que se refere o inciso II do pargrafo anterior (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 2, e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).
3 O valor do imposto a restituir, relativo aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
1995, ser atualizado nos termos do art. 896, e demais disposies pertinentes (Lei n 8.849, de
1994, art. 8, 3, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, e Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4).
4 Ao aumento de capital procedido nos termos deste artigo aplicam-se as normas do artigo
seguinte (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 4, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
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5 O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir normas necessrias execuo do disposto

neste artigo (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 5, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
Incorporao de Lucros ou Reservas ao Capital com Iseno do Imposto
Art. 658. Os aumentos de capital das pessoas jurdicas mediante incorporao de lucros ou reservas
no sofrero tributao do imposto na fonte (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, e Lei n 9.064, de 1995,
art. 2).
1 A iseno estabelecida neste artigo se estende aos scios, pessoas fsicas ou jurdicas,
beneficirias de aes, quotas ou quinhes resultantes do aumento do capital social, e ao titular da
firma ou empresa individual (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 2 , e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica se a pessoa jurdica, nos cinco anos anteriores
data da incorporao de lucros ou reservas ao capital, restituiu capital aos scios ou ao titular,
mediante reduo do capital social, caso em que o montante dos lucros ou reservas capitalizados
ser considerado, at o montante da reduo do capital, atualizado monetariamente at 31 de
dezembro de 1995, como lucro ou dividendo distribudo, sujeito, na forma da legislao pertinente,
tributao na fonte e na declarao de rendimentos, quando for o caso, como rendimento dos scios,
dos acionistas, ou do titular da pessoa jurdica (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 3, Lei n 9.064, de
1995, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
3 Se a pessoa jurdica, dentro dos cinco anos subseqentes data da incorporao de lucros ou
reservas, restituir capital social aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social ou, em
caso de liquidao, sob a forma de partilha do acervo lquido, o capital restitudo considerar-se- lucro
ou dividendo distribudo, sujeito, nos termos da legislao pertinente, tributao na fonte e na
declarao de rendimentos, quando for o caso, como rendimento dos scios, dos acionistas ou do
titular (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 4, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
4 O disposto no pargrafo anterior no se aplica nos casos de (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 5,
e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):
I - aumento do capital social mediante incorporao de reserva de capital formada com gio na
emisso de aes, com o produto da alienao de partes beneficirias ou bnus de subscrio, ou
com correo monetria do capital;
II - reduo de capital em virtude de devoluo aos herdeiros da parte do scio falecido, nas
sociedades de pessoas;
III - rateio do acervo lquido da pessoa jurdica dissolvida, se o aumento de capital tiver sido realizado
com incorporao de aes ou quotas bonificadas por sociedade de que era scio ou acionista;
IV - reembolso de aes, em virtude de exerccio, pelo acionista, de direito de retirada assegurado

pela Lei n 6.404, de 1976.
5 O disposto nos 2 e 3 no se aplica s sociedades de investimento isentas de imposto (Lei

n 8.849, de 1994, art. 3, 6, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
6 A sociedade incorporadora e a resultante da fuso sucedem as incorporadas ou fundidas, sem

interrupo do prazo, na restrio de que tratam os 2 e 3 (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 7, e
Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
7 As sociedades constitudas por ciso de outra e a sociedade que absorver parcela de patrimnio
da sociedade cindida sucedem a esta, sem interrupo de prazo, na restrio de que tratam os 3
e 4 (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
8 Nos casos dos 6 e 7, a restrio aplica-se ao montante dos lucros ou reservas

capitalizados, proporcional contribuio (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 9, e Lei n 9.064, de 1995,
art. 2):
I - da sociedade incorporada ou fundida para o capital social da incorporadora ou resultante da fuso;

ou
II - de parcela do patrimnio lquido da sociedade cindida para o capital social da sociedade que
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absorveu essa parcela.
Subseo III
Lucros Apurados no Ano-calendrio de 1993
Art. 659. Os lucros apurados no ano-calendrio de 1993, pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte quando distribudos a pessoas
fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art. 75).
Subseo IV
Lucros Apurados no Perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992
Lucros Distribudos
Art. 660. Os lucros apurados em perodo-base encerrado entre 1 de janeiro de 1989 e 31 de

dezembro de 1992, tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, quando distribudos, no
estaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, ressalvado o disposto no inciso II do art.
693 (Lei n 7.713, de 1988, art. 36 e pargrafo nico).
Lucros Capitalizados
Art. 661. Os lucros ou reservas de lucros tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988,
quando capitalizados, no sofrero nova incidncia do imposto, observado o disposto no art. 700.
Seo II
Lucro Presumido
Subseo I
Resultados Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
presumido, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do
imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas (Lei n 9.249, de
1995, art. 10).
Subseo II
Resultados Apurados no Ano-calendrio de 1995
Beneficirio Pessoa Fsica
Art. 663. Esto isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a scios, acionistas ou titular de
empresa individual, que no ultrapassarem o valor que serviu de base de clculo do imposto de renda
da pessoa jurdica, deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995, art. 46).
Pargrafo nico. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do
imposto correspondente, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte na forma do art. 620.
Subseo III
Resultados Apurados at 31 de dezembro de 1994
Beneficirio Pessoa Jurdica
Art. 664. No esto sujeitos incidncia do imposto na fonte os lucros efetivamente pagos a scios
ou acionistas, pessoas jurdicas, pelas empresas tributadas com base no lucro presumido.
Pargrafo nico. A parcela do lucro distribudo que ultrapassar o valor do lucro presumido, deduzido
do imposto sobre a renda correspondente, proporcional sua participao no capital social, ou no
resultado, se houver previso contratual, dever integrar:
I - o lucro lquido para efeito de determinao do lucro real;
II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento do
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imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou se submeterem tributao com base no
lucro presumido ou arbitrado.
Art. 665. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os lucros
efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual, tributados pelo regime do lucro
presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que ultrapassarem o
valor do lucro presumido deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.541, de 1992, art. 20).
Seo III
Lucro Arbitrado
Subseo I
Resultados Apurados a partir de 1 janeiro de 1996
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado,
no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto sobre
a renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de
1995, art. 10).
Subseo II
Lucros Apurados at 31 de dezembro de 1995
Art. 667. Presume-se rendimento pago aos scios ou acionistas das pessoas jurdicas, na proporo
da participao do capital social, ou integralmente ao titular da empresa individual, o lucro arbitrado
deduzido do imposto de renda da pessoa jurdica e da contribuio social sobre o lucro (Lei n 8.383,
de 1991, art. 41, 1 e 2, Lei n 8.541, de 1992, art. 22, Lei n 8.981, de 1995, art. 54, e Lei n
9.064, de 1995, art. 5).
Pargrafo nico. O rendimento referido neste artigo ser tributado exclusivamente na fonte:
I - alquota de vinte e cinco por cento sobre os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de
1993 (Lei n 8.541, de 1992, art. 22, pargrafo nico);
II - alquota de quinze por cento sobre os fatos geradores ocorridos nos anos-calendrio de 1994 e
1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 54, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 5, pargrafo nico).
Seo IV
Juros Sobre o Capital Prprio
Art. 668. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, na data do pagamento
ou crdito, os juros calculados sobre as contas do patrimnio lquido, na forma prevista no art. 347
(Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 2).
1 O imposto retido na fonte ser considerado (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 3, e Lei n 9.430,
de 1996, art. 51, pargrafo nico):
I - antecipao do devido na declarao de rendimentos, no caso de beneficirio pessoa jurdica

tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - tributao definitiva, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa jurdica isenta.
2 No caso de beneficiria pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o imposto de que trata
esta Seo poder ainda ser compensado com o retido por ocasio do pagamento ou crdito de
juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas (Lei n 9.249, de
1995, art. 9, 6).
Seo V
Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador
Atribudos a Pessoas Fsicas
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interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador pagos a pessoas
fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).
Atribudos a Pessoas Jurdicas
Art. 670. Os rendimentos de partes beneficirias ou de fundador pagos ou creditados a pessoas

jurdicas esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de quinze por cento (Decreto-Lei n
1 dispensado o desconto na fonte quando o beneficirio for pessoa jurdica (Decreto-Lei n

1.979, de 1982, art. 3, 1):
I - cujas aes sejam negociadas em bolsa ou no mercado de balco;
II - cuja maioria do capital pertena, direta ou indiretamente, a pessoa ou pessoas jurdicas cujas
aes sejam negociadas em bolsa ou no mercado de balco;
III - imune ou isenta do imposto de renda;
IV - cuja maioria do capital pertena a pessoa jurdica imune ou isenta.
2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica isenta for entidade de
previdncia privada (art. 175) (Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 6, 1).
Art. 671. O imposto retido na forma desta Seo ser considerado (Lei n 9.250, de 1995, art. 12,
inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 2, 4, inciso III, 25 e 27):
I - antecipao do devido pelo beneficirio, no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica tributada com
base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa jurdica
isenta.
CAPTULO IV
RENDIMENTOS DIVERSOS
Seo I
Omisso de Receita
Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 672. A partir de 1 de janeiro de 1996, verificada omisso de receita, a tributao dever ser
efetuada na forma dos arts. 288, 528 e 537, conforme o caso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
Fatos Geradores Ocorridos nos Anos-calendrio de 1993 a 1995
Art. 673. Est sujeita incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, a receita omitida ou a
diferena verificada na determinao dos resultados da pessoa jurdica nos anos-calendrio de 1993
a 1995 por qualquer procedimento que implique reduo indevida do lucro lquido, a qual ser
considerada automaticamente recebida pelos scios, acionistas ou titular de empresa individual, sem
prejuzo da incidncia do imposto da pessoa jurdica, alquota de (Lei n 8.541, de 1992, art. 44, e
Lei n 8.981, de 1995, art. 62):
I - de vinte e cinco por cento, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
II - de trinta e cinco por cento, em relao aos fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 1995.
1 Para efeito da incidncia de que trata este artigo, considera-se ocorrido o fato gerador (Lei n
8.541, de 1992, art. 44, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 3):
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I - no ms da omisso ou reduo indevida, em relao aos fatos geradores ocorridos no

ano-calendrio de 1993;
II - no dia da omisso ou reduo indevida, em relao aos fatos geradores ocorridos nos
anos-calendrio de 1994 e 1995.
2 O disposto neste artigo no se aplica a dedues indevidas que, por sua natureza, no
autorizem presuno de transferncia de recursos do patrimnio da pessoa jurdica para o dos seus
scios (Lei n 8.541, de 1992, art. 44, 2).
Seo II
Pagamento a Beneficirio no Identificado
Art. 674. Est sujeito incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de trinta e cinco
por cento, todo pagamento efetuado pelas pessoas jurdicas a beneficirio no identificado,
ressalvado o disposto em normas especiais (Lei n 8.981, de 1995, art. 61).
1 A incidncia prevista neste artigo aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados ou aos recursos
entregues a terceiros ou scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando no for
comprovada a operao ou a sua causa (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importncia (Lei n 8.981, de

1995, art. 61, 2).
3 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto

sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 3).
Seo III
Remunerao Indireta Paga a Beneficirio no Identificado
Art. 675. A falta de identificao do beneficirio das despesas e vantagens a que se refere o art. 622
e a sua no incorporao ao salrio dos beneficirios, implicar a tributao exclusiva na fonte dos
respectivos valores, alquota de trinta e cinco por cento (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n
8.981, de 1995, art. 61, 1).
1 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto

sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 3).
2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importncia (Lei n 8.981, de

1995, art. 61, 2).
Seo IV
Loterias
Prmios em Dinheiro
Art. 676. Esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de trinta por cento, exclusivamente na
fonte:
I - os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as instantneas,

mesmo as de finalidade assistencial, ainda que exploradas diretamente pelo Estado, concursos
desportivos em geral, compreendidos os de turfe e sorteios de qualquer espcie, exclusive os de
antecipao nos ttulos de capitalizao e os de amortizao e resgate das aes das sociedades
annimas (Lei n 4.506, de 1964, art. 14);
II - os prmios em concursos de prognsticos desportivos, seja qual for o valor do rateio atribudo a
cada ganhador (Decreto-Lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976, art. 10).
1 O imposto de que trata o inciso I incidir sobre o total dos prmios lotricos e de sweepstake
superiores a onze reais e dez centavos, devendo a Secretaria da Receita Federal pronunciar-se sobre
o clculo desse imposto (Decreto-Lei n 204, de 27 de fevereiro de 1967, art. 5, 1 e 2, Lei n
5.971, de 11 de dezembro de 1973, art. 21, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso II, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30).
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2 O recolhimento do imposto, seja qual for a residncia ou domiclio do beneficirio do rendimento,

poder ser efetuado no agente arrecadador do local em que estiver a sede da entidade que explorar
a loteria (Lei n 4.154, de 1962, art. 19, 1).
3 O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa.
Prmios em Bens e Servios
Art. 677. Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de concursos e sorteios
de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de vinte por cento,
exclusivamente na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).
1 O imposto incidir sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, e ser pago at
o terceiro dia til da semana subseqente ao da distribuio (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 1).
2 Compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios, efetuar o pagamento do

imposto correspondente, no se aplicando o reajustamento da base de clculo (Lei n 8.981, de 1995,
art. 63, 2).
3 O disposto neste artigo no se aplica aos prmios em dinheiro de que trata o artigo anterior (Lei
n 8.981, de 1995, art. 63, 3).
Seo V
Ttulos de Capitalizao
Art. 678. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por cento (Lei n
7.713, de 1988, art. 32):
I - os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de

economia denominados capitalizao;
II - os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa

emitente.
Pargrafo nico. O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito e ser considerado (Lei n
7.713, de 1988, art. 32, 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1
e 2, 4, inciso III, 25 e 27):
I - antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada com base no lucro real,
presumido ou arbitrado;
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa fsica ou
jurdica isenta.
Seo VI
Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida
Art. 679. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, os prmios
pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida (Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 1).
Pargrafo nico. O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito e ser considerado (Lei n
o
7.713, de 1988, art. 32, 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1,
2, 4, inciso III, 25 e 27):
I - antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada com base no lucro real;
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa fsica ou
jurdica isenta.
Seo VII
Rendimentos Pagos a Pessoas Jurdicas por Sentena Judicial
Art. 680. Esto sujeitas ao desconto do imposto na fonte, alquota de cinco por cento, as
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importncias pagas s pessoas jurdicas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes,
decorrentes de sentena judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, inciso I).
Pargrafo nico. O imposto descontado na forma deste artigo ser deduzido do imposto devido no
encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, pargrafo nico).
Seo VIII
Multas por Resciso de Contratos
Art. 681. Esto sujeitas ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as multas ou quaisquer
outras vantagens pagas ou creditadas por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a
beneficiria pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de contrato (Lei n
9.430, de 1996, art. 70).
1 A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da pessoa jurdica que efetuar o

pagamento ou crdito da multa ou vantagem (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 1).
2 O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem e ser
recolhido no prazo a que se refere o inciso II do art. 865 (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 2).
3 O valor da multa ou vantagem ser (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 3):
I - computado na apurao da base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual da

pessoa fsica;
II - computado como receita, na determinao do lucro real;
III - acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para determinao da base de clculo do imposto
devido pela pessoa jurdica.
4 O imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido em cada perodo de
apurao, nas hipteses referidas no pargrafo anterior, ou como tributao definitiva, no caso de
pessoa jurdica isenta (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 4).
5 O disposto neste artigo no se aplica s indenizaes pagas ou creditadas em conformidade

com a legislao trabalhista e quelas destinadas a reparar danos patrimoniais (Lei n 9.430, de
1996, art. 70, 5).
CAPTULO V
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR
Seo I
Contribuintes
Art. 682. Esto sujeitos ao imposto na fonte, de acordo com o disposto neste Captulo, a renda e os
proventos de qualquer natureza provenientes de fontes situadas no Pas, quando percebidos:
I - pelas pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior (Decreto-Lei n 5.844, de

1943, art. 97, alnea "a");
II - pelos residentes no Pas que estiverem ausentes no exterior por mais de doze meses, salvo os
mencionados no art. 17 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "b");
III - pela pessoa fsica proveniente do exterior, com visto temporrio, nos termos do 1 do art. 19
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "c", e Lei n 9.718, de 1998, art. 12);
IV - pelos contribuintes que continuarem a perceber rendimentos produzidos no Pas, a partir da data
em que for requerida a certido, no caso previsto no art. 879 (Lei n 3.470, de 1958, art. 17, 3).
Art. 683. No caso de falecimento de domiciliado no exterior, o imposto ser recolhido em nome do
esplio at a homologao da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Art. 684. Os residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se s mesmas normas de tributao
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previstas para os residentes ou domiciliados no Pas, em relao aos (Lei n 8.981, de 1995, art. 78):
I - rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa;
II - ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de

futuros e assemelhadas;
III - rendimentos obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda varivel e em clubes de
investimento.
Pargrafo nico. Sujeitam-se tributao, nos termos dos arts. 782 e 783, os rendimentos e ganhos
de capital decorrentes de aplicaes financeiras, auferidos por fundos, sociedades de investimento e
carteiras de valores mobilirios de que participem, exclusivamente, pessoas fsicas ou jurdicas,
fundos ou outras entidades de investimento coletivo, residentes, domiciliados ou com sede no exterior
Seo II
Rendimentos, Ganhos de Capital e Demais Proventos
Subseo I
Incidncia
Art. 685. Os rendimentos, ganhos de capital e demais proventos pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, a pessoa fsica ou jurdica residente no exterior,
esto sujeitos incidncia na fonte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n 3.470, de 1958,
art. 77, Lei n 9.249, de 1995, art. 23, e Lei n 9.779, de 1999, arts. 7 e 8):
I - alquota de quinze por cento, quando no tiverem tributao especfica neste Captulo, inclusive:
a) os ganhos de capital relativos a investimentos em moeda estrangeira;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos;
c) as penses alimentcias e os peclios;
d) os prmios conquistados em concursos ou competies;
II - alquota de vinte e cinco por cento:
a) os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios;
b) ressalvadas as hipteses a que se referem os incisos V, VIII, IX, X e XI do art. 691, os

rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado
em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a vinte por cento, a que se
refere o art. 245.
1 Prevalecer a alquota incidente sobre rendimentos e ganhos de capital auferidos pelos

residentes ou domiciliados no Pas, quando superior a quinze por cento (Decreto-Lei n 2.308, de
1986, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 18).
2 No caso do inciso II, a reteno na fonte sobre o ganho de capital deve ser efetuada no
momento da alienao do bem ou direito, sendo responsvel o adquirente ou o procurador, se este
no der conhecimento, ao adquirente, de que o alienante residente ou domiciliado no exterior.
3 O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior ser apurado e tributado de
acordo com as regras aplicveis aos residentes no Pas (Lei n 9.249, de 1995, art. l8).
Servios Prestados em Zonas de Processamento de Exportao
Art. 686. Os servios prestados em Zona de Processamento de Exportao - ZPE tero o seguinte
tratamento fiscal (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art. 23):
I - os prestados por empresas ali instaladas sero considerados como prestados no exterior;
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II - os prestados por residente ou domiciliado no exterior, para empresas ali instaladas, sero
considerados como prestados no exterior;
III - os prestados por residente ou domiciliado no Pas, para empresas estabelecidas em ZPE, sero
considerados como exportao de servios, exceto os explorados em virtude de concesso do Poder
Pblico, os decorrentes de contrato de trabalho e outros indicados em regulamento.
Subseo II
Isenes e Redues
Servios Prestados a rgos Governamentais no Exterior
Art. 687. Esto isentos do imposto de que trata o art. 682 os rendimentos pagos a pessoa fsica
residente ou domiciliada no exterior por autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas fora
do territrio nacional e que correspondam a servios prestados a esses rgos (Lei n 9.250, de
1995, art. 29).
Rendimentos de Governos Estrangeiros
Art. 688. Esto isentos do imposto os rendimentos auferidos no Pas por governos estrangeiros,
desde que haja reciprocidade de tratamento em relao aos rendimentos auferidos em seus pases
pelo Governo brasileiro (Lei n 154, de 1947, art. 5).
Servios de Telecomunicaes
Art. 689. No incide o imposto na fonte sobre os rendimentos pagos ou creditados a empresa
domiciliada no exterior, pela contraprestao de servios de telecomunicaes, por empresa de
telecomunicao que centralize, no Brasil, a prestao de servios de rede corporativa de pessoas
jurdicas (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 4).
Pargrafo nico. Para efeitos deste artigo, considera-se rede corporativa a rede de
telecomunicaes privativa de uma empresa ou entidade, a qual interliga seus vrios pontos de
operaes no Brasil e no exterior (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 4, pargrafo nico).
Dispensa de Reteno
Art. 690. No se sujeitam reteno de que trata o art. 682 as seguintes remessas destinadas ao
exterior:
I - para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondncia ministrado por

estabelecimento de ensino com sede no exterior;
II - os valores, em moeda estrangeira, registrados no Banco Central do Brasil, como investimentos ou

reinvestimentos, retornados ao seu pas de origem;
III - os valores dos bens havidos, por herana ou doao, por residente ou domiciliado no exterior;
IV - as importncias para pagamento de livros tcnicos importados, de livre divulgao;
V - para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco Central do
Brasil, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no tenham
perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas, quando se tratar de rendimentos prprios;
VI - as aplicaes do United Nations Joint Staff Pension Fund (UNJSPF), administrado pela
Organizao das Naes Unidas, nas Bolsas de Valores no Pas;
VII - as remessas Corporao Financeira Internacional (International Finance Corporation - IFC) por
investimentos diretos ou emprstimos em moeda a empresas brasileiras, com utilizao de fundos de
outros pases, mesmo que o investimento conte, no exterior, com participantes que no tero nenhuma
relao de ordem jurdica com as referidas empresas;
VIII - cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no

Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais;
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IX - pagamento de salrios de funcionrios de empreiteiras de obras e prestadores de servio no

exterior, de que tratam os arts. 1 e 2 do Decreto 89.339, de 31 de janeiro de 1984;
X - pagamento de salrios e remuneraes de correspondentes de imprensa, com ou sem vnculo

empregatcio, bem como ressarcimentos de despesas inerentes ao exerccio da profisso, incluindo
transporte, hospedagem, alimentao e despesas relativas a comunicao, e pagamento por matrias
enviadas ao Brasil no caso de free lancers, desde que os beneficirios sejam pessoas fsicas
residentes ou domiciliadas no Pas;
XI - remessas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como em pagamento de taxas
escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, e taxas de
exames de proficincia;
XII - remessas para cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior,
desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de
atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade;
XIII - remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Pas, para cobertura de despesas
mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus dependentes;
XIV - pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes tursticos.
Alquota Zero
Art. 691. A alquota do imposto na fonte incidente sobre os rendimentos auferidos no Pas, por
residentes ou domiciliados no exterior, fica reduzida para zero, nas seguintes hipteses (Lei n 9.481,
de 1997, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 20):
I - receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais

ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas
autoridades competentes, bem assim os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros
relativos ao uso de servios de instalaes porturias;
II - comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;
III - remessas para o exterior, exclusivamente para pagamento das despesas com promoo,
propaganda e pesquisas de mercado de produtos brasileiros, inclusive aluguis e arrendamentos de
stands e locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, bem como as de instalao e
manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos;
IV - valores correspondentes a operaes de cobertura de riscos de variaes, no mercado

internacional, de taxas de juros, de paridade entre moedas e de preos de mercadorias (hedge);
V - valores correspondentes aos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens

de capital, celebrados com entidades domiciliadas no exterior;
VI - comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de

companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela
Comisso de Valores Mobilirios;
VII - solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedade industrial, no exterior;
VIII - juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham acordos
tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por prazo igual ou superior a
quinze anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies financeiras tributadas em nvel
inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios;
IX - juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente

autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial
papers, desde que o prazo mdio de amortizao corresponda, no mnimo, a 96 meses;
X - juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros inerentes

a essas cambiais;
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XI - juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de

exportaes.
1 Nos casos dos incisos II, III, IV, VIII, X e XI, devero ser observadas as condies, formas e
prazos estabelecidos pelo Ministro de Estado da Fazenda (Lei n 9.481, de 1997, art. 1, 1 , e
Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 11 ).
2 O prazo a que se refere o inciso IX poder ser alterado pelo Ministro de Estado da Fazenda (Lei
n 9.481, de 1997, art. 1, Lei n 9.532, de 1997, art. 20, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 11).
3 Aos contratos em vigor em 31 de dezembro de 1996, relativos s operaes relacionadas neste

artigo, aplica-se o tratamento tributrio da legislao vigente quela data (Lei n 9.481, de 1997, art.
2).
4 O aumento de capital mediante converso das obrigaes de que tratam os incisos VIII e IX
poder ser efetuado com manuteno da reduo a zero da alquota do Imposto de Renda incidente
na fonte relativa aos juros, comisses, despesas e descontos j remetidos (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 9 ).
5 Para os fins do pargrafo anterior, vedada, no perodo remanescente previsto para liquidao
final da obrigao capitalizada (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 1):
I - a restituio de capital, inclusive por extino da pessoa jurdica;
II - a transferncia das respectivas aes ou quotas de capital para pessoa fsica ou jurdica,
residente ou domiciliada no pas.
6 O descumprimento do disposto no pargrafo anterior tornar exigvel o imposto correspondente,

relativamente ao montante de juros, comisses, despesas e descontos, desde a data da remessa,
acrescido de juros moratrios e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso (Medida Provisria
n 1.753-16, de 1999, art. 9, 2).
7 O disposto nos 5 e 6 se aplica s pessoas jurdicas resultantes de fuso ou ciso da

pessoa jurdica capitalizada e a que incorpor-la (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9,
3).
8 O ganho de capital decorrente da diferena positiva entre o valor patrimonial das aes ou
quotas adquiridas com a converso de que trata o 4 e seguintes e o valor da obrigao convertida
ser tributado na fonte, alquota de quinze por cento (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art.
9, 4).
9 O montante capitalizado na forma do 4 integrar a base de clculo para fins de determinao

dos juros sobre o capital prprio a que se refere o art. 347, observadas as demais normas aplicveis,
inclusive em relao incidncia do imposto de renda na fonte (Medida Provisria n 1.753-16, de
1999, art. 9, 5).
10. O disposto nos 4 a 9 se aplica, tambm, s obrigaes contratadas at 31 de dezembro

de 1996, relativas s operaes referidas no 4, mantidos os benefcios fiscais poca concedidos
(Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 6).
11. A Secretaria da Receita Federal expedir os atos necessrios ao controle do disposto nos
4 a 10 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 7).
12. Os juros e comisses correspondentes parcela dos crditos de que trata o inciso XI deste
artigo, no aplicada no financiamento de exportaes, sujeita-se incidncia do imposto na fonte
alquota de vinte e cinco por cento (Lei n 9.779, de 1999, art. 9).
Subseo III
Lucros ou Dividendos
Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
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janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ou
arbitrado a pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no exterior, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Apurados at o Ano-calendrio de 1995
Art. 693. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, s alquotas a seguir indicadas, os lucros ou
dividendos, apurados at 31 de dezembro de 1995, distribudos por fonte localizada no Pas em
benefcio de pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art.
77, e Lei n 8.383, de 1991, art. 77):
I - apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995 - quinze por cento;
II - apurados nos anos-calendrio anteriores vinte e cinco por cento.
Pargrafo nico. A reteno do imposto obrigatria na data do pagamento, crdito, entrega,

emprego ou remessa dos rendimentos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100).
Subseo IV
Lucros de Pessoas Jurdicas Estrangeiras Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 694. Os lucros das filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas, de pessoas jurdicas
com sede no exterior, apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, considerados automaticamente
percebidos pela matriz na data do encerramento do perodo de apurao, no esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Pargrafo nico. A no incidncia de que trata este artigo alcana, igualmente, os resultados
auferidos por comitentes domiciliados no exterior, nas operaes realizadas por seus mandatrios ou
comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Apurados at 31 de dezembro de 1995
Art. 695. Esto sujeitos incidncia na fonte, s alquotas a seguir indicadas, os lucros das filiais,
sucursais, agncias ou representaes, no Pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior,
considerados automaticamente percebidos pela matriz na data do encerramento do perodo-base (Lei
n 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 8.383, de 1991, art. 77):
I - nos perodos-base de 1994 e 1995 - quinze por cento;
II - nos perodos-base anteriores vinte e cinco por cento.
Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo alcana, igualmente, os rendimentos auferidos
por comitentes domiciliados no exterior, nas operaes realizadas por seus mandatrios ou
comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).
Subseo V
Lucros ou Dividendos Doados a Instituies sem Fins Lucrativos
No Incidncia
Art. 696. No esto sujeitos incidncia do imposto de que tratam os arts. 693 e 695 os valores dos
lucros ou dividendos distribudos por sociedades brasileiras a seus scios ou acionistas residentes ou
domiciliados no exterior, que sejam por eles doados a instituies filantrpicas, educacionais, de
pesquisa cientfica ou tecnolgica e de desenvolvimento cultural ou artstico domiciliadas no Brasil, que
(Lei n 8.166, de 11 de janeiro de 1991, art. 1):
I - estejam devidamente registradas na Secretaria da Receita Federal e em funcionamento regular;
II - no distribuam lucros, bonificaes ou vantagens aos seus administradores, mantenedores ou

associados, sob qualquer forma ou pretexto;
III - apliquem integralmente seus recursos no Pas, na manuteno de seus objetivos institucionais;
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IV - mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades que

assegurem a sua exatido;
V - estabeleam, no respectivo contrato social ou estatuto, a incorporao, em caso de extino, do

seu patrimnio a entidade similar que atenda aos requisitos e condies referidos nos incisos
anteriores ou, conforme a rea de sua atuao, ao respectivo Municpio ou Estado, ou Unio.
1 O disposto neste artigo aplica-se tambm s doaes efetuadas atravs de agncia, de sucursal
ou de representante, no Brasil, de pessoas jurdicas domiciliadas no exterior (Lei n 8.166, de 1991,
art. 2).
2 Os valores doados na forma deste artigo no podero ser transferidos ao exterior (Lei n 8.166,
3 O valor do imposto de que trata o art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, incidente sobre o valor dos
lucros ou dividendos doados na conformidade deste artigo, no poder ser compensado (Lei n 8.166,
de 1991, art. 4).
Comprovao do Valor Doado
Art. 697. A sociedade distribuidora dos lucros ou dividendos dever comprovar fiscalizao, quando
solicitada, a efetiva entrega da doao ao beneficirio, no prazo de dois dias contados da distribuio,
mediante cheque nominativo e cruzado (Lei n 8.166, de 1991, art. 5).
Exigncia do Imposto
Art. 698. A inobservncia do disposto nesta Subseo sujeitar a sociedade distribuidora dos lucros
ou dividendos, apurados at 31 de dezembro de 1995, obrigao de recolher o valor do imposto
acrescido de juros de mora e demais cominaes legais, observado quando for o caso, o disposto no
art. 874 (Lei n 8.166, de 1991, art. 6, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
Subseo VI
Capitalizao de Lucros
Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Art. 699. A incorporao ao capital de lucros apurados pela pessoa jurdica, a partir de 1 de janeiro
de 1996, correspondentes a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, no est sujeita
incidncia do imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
Apurados at 31 de dezembro de 1995
Art. 700. A incorporao ao capital de lucros apurados pela pessoa jurdica, at 31 de dezembro de
1995, correspondentes a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, poder ser efetuada
sem a incidncia do imposto de que tratam os arts. 693 e 695 (Lei n 7.799, de 1989, art. 71).
1 A reduo, dentro dos cinco anos subseqentes data da incorporao, do capital aumentado
na forma deste artigo, para restituio aos scios ou acionistas, sujeitar o contribuinte ao pagamento
do imposto dispensado (Lei n 7.799, de 1989, art. 71, 1).
2 A base de clculo do imposto, na hiptese do pargrafo anterior, ser determinada mediante a

aplicao, sobre o valor do capital reduzido, da percentagem que a parcela do capital resultante da
incorporao dos lucros a que se refere este artigo representar sobre o capital total (Lei n 7.799, de
1989, art. 71, 2).
3 Para efeito da determinao da base de clculo, o capital e a reduo sero considerados pelos
seus valores atualizados monetariamente at 31 de dezembro de 1995, ou at a data da reduo, se
anterior (Lei n 7.799, de 1989, art. 71, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
Seo III
Operaes Financeiras
Art. 701. Na tributao das operaes financeiras de residentes ou domiciliados no exterior, nos
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mercados de renda fixa e de renda varivel, ser observado o disposto nos arts. 727 a 786.
Seo IV
Rendimentos de Financiamentos
Subseo I
Incidncia
Art. 702. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a beneficirios residentes ou
domiciliados no exterior, por fonte situada no Pas, a ttulo de juros, comisses, descontos, despesas
financeiras e assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n 3.470, de 1958, art. 77, e
Lei n 9.249, de 1995, art. 28).
Art. 703. Est sujeito incidncia do imposto de que trata o artigo anterior o valor dos juros
remetidos para o exterior, devidos em razo da compra de bens a prazo, ainda quando o beneficirio
do rendimento for o prprio vendedor (Decreto-Lei n 40l, de 1968, art. 11).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, consideram-se fato gerador do imposto a remessa
para o exterior e contribuinte, o remetente, no se aplicando o reajustamento de que trata o art. 725
(Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 11, pargrafo nico).
Subseo II
Isenes e Redues
Juros Diversos
Art. 704. Excluem-se da tributao prevista nesta Seo:
I - as remessas de juros devidos s agncias de governos estrangeiros, em razo da compra de bens

a prazo, quando houver reciprocidade de tratamento (Decreto-Lei n 484, de 3 de maro de 1969, art.
3);
II - os juros dos ttulos da dvida externa do Tesouro Nacional, relacionados com emprstimos ou
operaes de crdito externo efetuados com base na Lei n 1.518, de 24 de dezembro de 1951, e na
Lei n 4.457, de 6 de novembro de 1964, e no art. 8 da Lei n 5.000, de 24 de maio de 1966
(Decreto-Lei n 1.245, de 6 de novembro de 1972, art. 1);
III - os juros dos ttulos da dvida pblica externa, relacionados com emprstimos ou operaes de
crdito efetuados pelo Poder Executivo com base no Decreto-Lei n 1.312, de 1974 (Decreto-Lei n
1.312, de 1974, art. 9);
IV - os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e Notas do Tesouro Nacional - NTN,
emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida
externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bnus
emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312, de
1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 1984 (Decreto-Lei n 2.291, de 21 de
novembro de 1986, art. 1, e Lei n 7.777, de 1989, arts. 7 e 8).
Seo V
Outros Rendimentos de Capital
Subseo I
Rendimentos de Imveis
importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residente ou domiciliado no
exterior, provenientes de rendimentos produzidos por bens imveis situados no Pas (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 100, e Lei n 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 9.249, de 1995, art. 28).
Pargrafo nico. Para fins de determinao da base de clculo, ser permitido deduzir, mediante
comprovao, as despesas previstas no art. 50 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, 3).
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Subseo II
Pelculas Cinematogrficas
Art. 706. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por cento, as
importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores, distribuidores
ou intermedirios no exterior, como rendimento decorrente da explorao de obras audiovisuais
estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou importao, a preo fixo (Lei n
3.470, de 1958, art. 77, 1, inciso I, Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 13, Decreto-Lei n 1.741, de
27 de dezembro de 1979, art. 1, Lei n 8.685, de 1993, art. 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 28, e Lei
o o
n 9.779, de 1999, art. 7 ).
Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo incidir:
I - sobre os filmes importados a preo fixo, no momento da efetivao do crdito para pagamento dos
direitos adquiridos;
II - sobre os rendimentos decorrentes da explorao das obras audiovisuais estrangeiras em regime

de distribuio e comercializao em salas de exibio, emissoras de televiso, de sinal aberto ou
codificado, cabo-difuso, mercado videofonogrfico ou qualquer outra modalidade de explorao
comercial da obra, no momento da efetivao do crdito ao produtor, distribuidor ou intermedirios
domiciliados no exterior.
Deduo para Incentivo a Produes Brasileiras
Art. 707. Os contribuintes do imposto podero beneficiar-se de abatimento de setenta por cento do
imposto devido, desde que invistam na co-produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras
de produo independente, em projetos previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, observado
o disposto nos arts. 487 a 489 (Lei n 8.685, de 1993, art. 3).
Seo VI
Rendimentos de Servios
Subseo I
Servios Tcnicos e Assistncia Tcnica e Administrativa
Incidncia
Art. 708. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por cento, os
rendimentos de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e semelhantes derivados do
Brasil e recebidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior,
independentemente da forma de pagamento e do local e data em que a operao tenha sido
contratada, os servios executados ou a assistncia prestada (Decreto-Lei n 1.418, de 3 de
o o
setembro de 1975, art. 6, Lei n 9.249, de 1995, art. 28 e Lei n 9.779, de 1999, art. 7 ).
Pargrafo nico. A reteno do imposto obrigatria na data do pagamento, crdito, entrega,

emprego ou remessa dos rendimentos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100).
Subseo II
Remunerao de Direitos, inclusive Transmisso por meio de Rdio ou Televiso
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior pela aquisio
ou pela remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, inclusive a transmisso, por meio
de rdio ou televiso ou por qualquer outro meio, de quaisquer filmes ou eventos, mesmo os de
competies desportivas das quais faa parte representao brasileira (Lei n 9.430, de 1996, art.
72).
Subseo III
Royalties
Art. 710. Esto sujeitas incidncia na fonte, alquota de quinze por cento, as importncias pagas,
creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de royalties, a qualquer ttulo
(Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 3).
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Subseo IV
Fretes Internacionais
Art. 711. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, os rendimentos
recebidos por companhias de navegao area e martima, domiciliadas no exterior, de pessoas
fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 85).
Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo no ser exigido das companhias areas e
martimas domiciliadas em pases que no tributam, em decorrncia da legislao interna ou de
acordos internacionais, os rendimentos auferidos por empresas brasileiras que exercem o mesmo tipo
de atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 85, pargrafo nico).
Seo VII
Disposies Diversas
Complementao do Valor do Imposto
Art. 712. O valor do imposto anteriormente retido na fonte ou recolhido a ttulo de antecipao sobre
os rendimentos de residente ou domiciliado no exterior ser diminudo do que for devido nos termos
deste Captulo (Lei n 3.470, de 1958, art. 78, e Lei n 4.154, de 1962, art. 8, 9).
Base de Clculo
Art. 713. As alquotas do imposto de que trata este Captulo incidiro sobre os rendimentos brutos,
ressalvado o disposto no art. 705, pargrafo nico (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, 3).
Dever de Informar
Art. 714. Aqueles que pagarem rendimentos a residente ou domiciliado no exterior devero prestar s
reparties ou aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional todos os esclarecimentos que lhes forem
exigidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 137, e Lei n 2.354, de 1954, art. 7).
Arrendamento Mercantil do Tipo Financeiro
Art. 715. Nos casos de pagamento de contraprestao de arrendamento mercantil, do tipo financeiro,
a beneficiria pessoa jurdica domiciliada no exterior, a Secretaria da Receita Federal expedir
normas para excluir da base de clculo do imposto incidente na fonte a parcela remetida que
corresponder ao valor do bem arrendado (Lei n 9.430, de 1996, art. 86).
Condies para Remessa
Art. 716. As pessoas fsicas e jurdicas que desejarem fazer transferncia para o exterior a ttulo de
lucros, dividendos, juros e amortizaes, royalties, assistncia tcnica, cientfica, administrativa e
semelhantes devero submeter aos rgos competentes do Banco Central do Brasil e da Secretaria
da Receita Federal os contratos e documentos que forem considerados necessrios para justificar a
remessa (Lei n 4.131, de 1962, art. 9).
Pargrafo nico. As remessas para o exterior dependem do registro da pessoa jurdica no Banco
Central do Brasil e de prova do pagamento do imposto devido, se for o caso (Lei n 4.131, de 1962,
CAPTULO VI
RETENO E RECOLHIMENTO
Seo I
Reteno do Imposto
Responsabilidade da Fonte
Art. 717. Compete fonte reter o imposto de que trata este Ttulo, salvo disposio em contrrio
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, arts. 99 e 100, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, 1).
Responsabilidade no Caso de Deciso Judicial
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Art. 718. O imposto incidente sobre os rendimentos tributveis pagos em cumprimento de deciso
judicial ser retido na fonte, quando for o caso, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento,
no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n
8.541, de 1992, art. 46).
1 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota
correspondente, nos casos de (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 1):
I - juros e indenizaes por lucros cessantes;
II - honorrios advocatcios;
III - remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como servios de
engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e
liquidante.
2 Quando se tratar de rendimento sujeito aplicao da tabela progressiva, dever ser utilizada a
tabela vigente no ms do pagamento (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 2).
3 O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive o rendimento abonado pela
instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento do
depsito judicial.
Responsabilidade de Entidades de Classe e Outros
Art. 719. Os honorrios profissionais dos despachantes aduaneiros autnomos, relativos execuo
dos servios de desembarao e despacho de mercadorias importadas e exportadas e em toda e
qualquer outra operao do comrcio exterior, realizada por qualquer via, inclusive no desembarao de
bagagem de passageiros, sero recolhidos, ressalvado o direito de livre sindicalizao, por intermdio
da entidade de classe com jurisdio em sua regio de trabalho, a qual efetuar a correspondente
reteno e o recolhimento do imposto na fonte (Decreto-Lei n 2.472, de 1 de setembro de 1988, art.
5, 2).
Pargrafo nico. No caso de despachante aduaneiro que no seja sindicalizado, compete pessoa
jurdica que efetuar o pagamento dos honorrios, a reteno e o recolhimento do imposto devido.
Art. 720. As caixas, associaes e organizaes sindicais, que interfiram no pagamento de

remunerao aos trabalhadores de que trata o art. 43, inciso XIII, alnea "e", so responsveis pelo
desconto do imposto previsto no art. 620 e esto obrigadas a prestar s autoridades fiscais todos os
esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras dos rendimentos (Lei n
4.357, de 16 de julho de 1964, art. 16, pargrafo nico).
Responsabilidade do Procurador de Residente ou Domiciliado no Exterior
Art. 721. Compete ao procurador a reteno (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, pargrafo
nico):
I - quando se tratar de aluguis de imveis pertencentes a residentes no exterior;
II - quando o procurador no der conhecimento fonte de que o proprietrio do rendimento reside ou

domiciliado no exterior.
Responsabilidade da Fonte no Caso de no Reteno
Art. 722. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha retido
Pargrafo nico. No caso deste artigo, quando se tratar de imposto devido como antecipao e a
fonte pagadora comprovar que o beneficirio j incluiu o rendimento em sua declarao, aplicar-se- a
penalidade prevista no art. 957, alm dos juros de mora pelo atraso, calculados sobre o valor do
imposto que deveria ter sido retido, sem obrigatoriedade do recolhimento deste.
Responsabilidade de Terceiros
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Art. 723. So solidariamente responsveis com o sujeito passivo os acionistas controladores, os

diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, pelos crditos
decorrentes do no recolhimento do imposto descontado na fonte (Decreto-Lei n 1.736, de 20 de
Pargrafo nico. A responsabilidade das pessoas referidas neste artigo restringe-se ao perodo da
o o
respectiva administrao, gesto ou representao (Decreto-Lei n 1.736, de 1979, art. 8 , pargrafo
nico).
Dispensa de Reteno
Art. 724. dispensada a reteno de imposto, de valor igual ou inferior a dez reais, incidente na fonte
sobre rendimentos que devam integrar (Lei n 9.430, de 1996, art. 67):
I - a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas;
II - a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado.
Reajustamento do Rendimento
Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia
paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida, cabendo o
reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto, ressalvadas as
hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n 4.154, de 1962, art. 5, e Lei
n 8.981, de 1995, art. 63, 2).
Seo II
Prazos de Recolhimento
Art. 726. Ressalvados os prazos especficos previstos neste Decreto, o imposto de renda retido na
fonte dever ser recolhido nos prazos referidos no art. 865.
TTULO II
TRIBUTAO DAS OPERAES FINANCEIRAS
Subttulo I
Mercado de Renda Fixa
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Normas Gerais de Incidncia
Art. 727. Esto compreendidos na incidncia do imposto todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou
da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto (Lei n
7.450, de 1985, art. 51).
Comprovante de Operaes com Ttulos de Renda Fixa
Art. 728. A pessoa jurdica que colocar no mercado ou alienar ttulos de renda fixa fornecer ao
adquirente nota de negociao, conforme modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal ou
documento relativo aplicao, identificando as partes intervenientes na operao (Lei n 7.450, de
1985, art. 48, Lei n 7.751, de 14 de abril de 1989, art. 3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 35).
1 O documento referido neste artigo dever ser apresentado pelo proprietrio do ttulo na cesso,
liquidao ou resgate (Lei n 8.383, de 1991, art. 35).
2 Caso no seja apresentado o documento, considerar-se- como preo de aquisio o valor da

emisso ou o da primeira colocao do ttulo, prevalecendo o menor (Lei n 8.383, de 1991, art. 35,
1).
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3 Na ausncia de comprovao de qualquer dos valores referidos no pargrafo anterior, far-se- o

arbitramento da base de clculo do imposto na fonte pelo valor equivalente a cinqenta por cento do
valor bruto da alienao (Lei n 8.383, de 1991, art. 35, 2).
4 dispensada a exigncia prevista neste artigo relativamente a ttulo ou aplicao revestidos,

exclusivamente, da forma escritural (Lei n 8.383, de 1991, art. 35, 3).
CAPTULO II
INCIDNCIA
Art. 729. Est sujeito ao imposto, alquota de vinte por cento, o rendimento produzido, a partir de 1
de janeiro de 1998, por aplicao financeira de renda fixa, auferido por qualquer beneficirio, inclusive
pessoa jurdica imune ou isenta (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, e Lei n 9.532, de 1997, art. 35).
1 As aplicaes financeiras de renda fixa existentes em 31 de dezembro de 1997, tero os

respectivos rendimentos apropriados pro rata tempore at essa data, e tributados s seguintes
alquotas:
I - quinze por cento para os rendimentos produzidos nos anos-calendrio de 1996 e 1997 (Lei n
9.249, de 1995, art. 11);
II - as previstas na legislao correspondente aos rendimentos produzidos anteriormente a 1 de

janeiro de 1996, observadas as regras para determinao da base de clculo e demais normas ento
vigentes.
2 O imposto a ser retido ser representado pela soma das parcelas de imposto calculada na
forma do pargrafo anterior e do imposto apurado conforme o disposto no caput deste artigo.
3 No caso de debnture conversvel em aes, os rendimentos produzidos at a data da

converso devero ser tributados naquela data.
Art. 730. O disposto no artigo anterior aplica-se tambm (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 4, e Lei n
9.069, de 1995, art. 54):
I - s operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, realizadas

nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como no mercado de balco;
II - s operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais

instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
III - aos rendimentos auferidos pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a funcionar
pelo Banco Central do Brasil e em operaes de emprstimos em aes;
IV - aos rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre contratos de cmbio de

exportao, no sacado (trava de cmbio), em operaes com export notes, em debntures, em
depsitos voluntrios para garantia de instncia e depsitos judiciais ou administrativos quando o seu
levantamento se der em favor do depositante.
Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda est autorizado a baixar normas com vistas a
definir as caractersticas das operaes de que tratam os incisos I e II do artigo anterior (Lei n
8.981, de 1995, art. 65, 6).
Seo I
Base de Clculo
Art. 731. A base de clculo do imposto constituda pela diferena positiva entre o valor da
alienao, lquido do imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes
relativas a ttulos ou valores mobilirios - IOF, e o valor da aplicao financeira (Lei n 8.981, de 1995,
art. 65, 1).
1 Nos casos de que tratam os incisos I e II do artigo anterior, a base de clculo do imposto ser
constituda (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 5):
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I - pelo resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes conjugadas;
II - pela diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue pessoa jurdica responsvel
pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto de renda retido.
2 Na hiptese prevista nos incisos III e IV do artigo anterior, a base de clculo do imposto ser
constituda pelo valor dos rendimentos obtidos nas operaes referidas naqueles incisos, inclusive nos
casos de operaes de mtuo entre pessoas jurdicas no compreendidas no art. 774, inciso II.
3 Em relao s operaes de que trata o inciso II do artigo anterior, dever ser ainda observado
que:
I - considera-se valor da dvida o valor original acrescido dos encargos incorridos at a data da
transferncia, ou o valor de face da dvida no vencimento, quando no houver encargos previstos para
a obrigao;
II - no caso de transferncia de dvida expressa em moeda estrangeira, a converso para Reais dos
valores objeto da operao ser feita com base no preo de venda da moeda estrangeira, divulgado
pelo Banco Central do Brasil na data da entrega dos recursos pelo cedente.
Seo II
Reteno do Imposto
Art. 732. O imposto de que tratam os arts. 729 e 730 ser retido (Lei n 8.981, de 1995, art. 65,
7):
I - por ocasio do recebimento dos recursos destinados ao pagamento de dvidas, no caso das
operaes referidas no art. 730, inciso II;
II - por ocasio do pagamento dos rendimentos, ou da alienao do ttulo ou da aplicao, nos demais
casos.
Seo III
Responsvel
Art. 733. responsvel pela reteno do imposto (Decreto-Lei n 2.394, de 21 de dezembro de

1987, art. 6, e Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 8):
I - a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos;
II - a pessoa jurdica que receber os recursos do cedente, nas operaes de transferncia de dvidas;
III - as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como outras entidades
autorizadas pela legislao que, embora no sejam fonte pagadora original, faam o pagamento ou
crdito dos rendimentos ao beneficirio final.
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que retiverem o imposto de que trata este Subttulo devero
(Decreto-Lei n 2.394, de 1987, art. 6, pargrafo nico):
I - fornecer aos beneficirios comprovante dos rendimentos pagos e do imposto retido na fonte;
II - prestar as informaes previstas neste Decreto.
Seo IV
Mtuo e Operao Vinculada com Ouro, Ativo Financeiro
Art. 734. As operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo
por objeto ouro, ativo financeiro, continuam equiparadas s operaes de renda fixa para fins de
incidncia do imposto de renda na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 70).
1 Constitui fato gerador do imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 1):
I - na operao de mtuo, o pagamento ou crdito do rendimento ao mutuante;
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II - na operao de compra vinculada revenda, a operao de revenda do ouro.
2 A base de clculo do imposto ser constituda (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 2):
I - na operao de mtuo, pelo valor do rendimento pago ou creditado ao mutuante;
II - na operao de compra vinculada revenda, pela diferena positiva entre o valor de revenda e o
de compra do ouro.
3 A base de clculo do imposto, em Reais, na operao de mtuo, quando o rendimento for fixado
em quantidade de ouro, ser apurada com base no preo mdio verificado no mercado vista da
bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes com ouro, na data da liquidao do contrato,
acrescida do imposto de renda retido na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 3).
4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever ser ainda observado que
(Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 4):
I - a diferena positiva entre o valor de mercado, na data do mtuo, e o custo de aquisio do ouro
ser includa pelo mutuante na apurao do ganho lquido de que trata o art. 758;
II - as alteraes no preo do ouro durante o decurso do prazo do contrato de mtuo, em relao ao

preo verificado na data de realizao do contrato, sero reconhecidas pelo mutuante e pelo muturio
como receita ou despesa operacional, segundo o regime de competncia;
III - para efeito do disposto no inciso II ser considerado o preo mdio do ouro verificado no
mercado vista da bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes, na data do registro da
variao.
5 O Ministro de Estado da Fazenda est autorizado a baixar normas com vistas a definir as
caractersticas da operao de compra vinculada revenda de que trata este artigo (Lei n 8.981, de
1995, art. 70, 6).
CAPTULO III
FUNDOS DE INVESTIMENTO, CLUBES DE INVESTIMENTO E OUTROS DA ESPCIE-RENDA FIXA
Seo I
Normas Gerais
Art. 735. Os fundos de investimento, os clubes de investimento, as carteiras administradas e qualquer

outra forma de investimento associativo ou coletivo, sujeitam-se s normas de tributao previstas
neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 33).
1 Na apurao do imposto de que trata este Captulo, vedada a deduo de quaisquer custos ou
despesas incorridos na administrao do fundo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 9).
2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas com ganhos auferidos nos
resgates posteriores, no mesmo fundo de investimento, de acordo com sistemtica a ser definida pela
Secretaria da Receita Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 4).
3 O disposto neste Captulo no se aplica:
I - s hipteses de que trata o art. 783 (Lei n 9.532, de 1997, art. 34);
II - a carteira individual administrada, cujos rendimentos sero tributados (arts. 729 e 758), por
ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios que a compem;
III - aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cuja incidncia do imposto (arts. 729
e 758), ocorrer por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores
mobilirios integrantes de suas respectivas carteiras.
4 No resgate de que trata o inciso III do pargrafo anterior, ser permitida a deduo do IOF para
efeito de determinao da base de clculo.
Seo II
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Incidncia e Base de Clculo
Rendimentos Produzidos de 1 de janeiro a 30 de junho de 1998
Art. 736. No primeiro semestre de 1998, no resgate de quotas de fundo de investimento que no
mantenha valor igual ou superior a sessenta e sete por cento de suas aplicaes em aes
negociadas no mercado a vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, a base de clculo do
imposto ser constituda pela diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de IOF, e o valor de
aquisio da quota (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 1, Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 6, e Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, arts. 2 e 4).
1 O imposto incidir alquota de vinte por cento (Lei n 9.532, de 1997, arts. 28 e 35).
2 O disposto neste artigo no se aplica:
I - aos fundos de investimento que tenham mantido nos meses de novembro e dezembro de 1997, no
mnimo, cinqenta e um por cento de seu patrimnio aplicado em aes negociadas no mercado a
vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, e continuem obedecendo a esse limite no primeiro
semestre de 1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 4, inciso I, alnea "b");
II - aos fundos de investimento que no primeiro semestre de 1998 mantenham, no mnimo, noventa e
cinco por cento de seus recursos aplicados em quotas de fundo de que trata este artigo (Lei n 9.532,
de 1997, art. 31, 2).
Rendimentos Tributveis em 30 de junho de 1998
Art. 737. Inexistindo resgate no perodo mencionado no artigo anterior consideram-se, para fins de
incidncia do imposto, pagos ou creditados aos quotistas dos fundos de investimento, na data em que
se completar o primeiro perodo de carncia no segundo semestre de 1998, os rendimentos
correspondentes diferena positiva entre o valor da quota em 30 de junho de 1998, e (Medida
I - o respectivo custo de aquisio, no caso dos fundos referidos no art. 744, 4;
II - o respectivo custo de aquisio, no caso de quotas adquiridas a partir de 1 de janeiro de 1998;
III - o valor da quota verificado em 31 de dezembro de 1997, nos demais casos.
1 O disposto neste artigo no se aplica aos fundos de investimento que, no ms de junho de 1998,
se enquadrarem no limite de que trata o art. 736.
2 No caso de fundos sem prazo de carncia para resgate de quotas com rendimento, ou cujo
prazo de carncia seja superior a noventa dias, consideram-se pagos ou creditados os rendimentos
no dia 1 de julho de 1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 5, 2).
Rendimentos Produzidos a partir de 1 de julho de 1998
Art. 738. A partir de 1 de julho de 1998, a incidncia do imposto sobre os rendimentos auferidos por
qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica imune ou isenta, nas aplicaes em fundos de
investimento, constitudos sob qualquer forma, ocorrer (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, e Medida
I - diariamente, sobre os rendimentos produzidos pelos ttulos, aplicaes financeiras e valores

mobilirios de renda fixa integrantes das carteiras dos fundos;
II - por ocasio do resgate das quotas, em relao parcela dos valores mobilirios de renda varivel
integrante das carteiras dos fundos.
1 Na hiptese de que trata o inciso II, a base de clculo do imposto ser constituda pelo ganho
apurado pela soma algbrica dos resultados apropriados diariamente ao quotista (Lei n 9.532, de
1997, art. 28, 1).
2 Para efeitos do disposto neste artigo o administrador do fundo de investimento dever apropriar,
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diariamente, para cada quotista (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 2):
I - os rendimentos de que trata o inciso I, deduzido o imposto de renda;
II - os resultados positivos ou negativos decorrentes da avaliao dos ativos previstos no inciso II

deste artigo.
3 As aplicaes, os resgates e a apropriao dos valores de que trata o pargrafo anterior sero
feitos conforme a proporo dos ativos de renda fixa e de renda varivel no total da carteira do fundo
de investimento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 3).
4 Os fundos de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no mnimo, por noventa e cinco
por cento de ativos de renda fixa, ao calcular o imposto pela apropriao diria de que trata o inciso I,
podero computar, na base de clculo, os rendimentos e ganhos totais do patrimnio do fundo (Lei n
9.532, de 1997, art. 28, 5).
5 O imposto incidir alquota de vinte por cento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 9).
6 Relativamente ao segundo semestre de 1998, facultado ao administrador de fundos de

investimento apurar o imposto de renda, devido pelos quotistas, de acordo com o disposto no art.
739, como alternativa forma de apurao disciplinada nos incisos I e II, e no 4 deste artigo
7 Exercida a opo facultada no pargrafo anterior, o administrador do fundo dever submeter

incidncia do imposto de renda na fonte, no dia 22 de dezembro de 1998, os rendimentos
correspondentes diferena positiva entre o valor da quota naquela data e o apurado na data de
aquisio ou no final do perodo de incidncia anterior, conforme o caso (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 7, 1).
8 O imposto devido em virtude do disposto no pargrafo anterior ser recolhido, pelo

administrador do fundo de investimento, at o ltimo dia til do ano de 1998 (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 7, 2).
9 Adotada a alternativa de que trata o pargrafo sexto deste artigo, fica dispensada a apurao
do imposto na forma prevista no art. 737 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 7, 3).
Rendimentos Produzidos a partir de 1 de janeiro de 1999
Art. 739. A partir de 1 de janeiro de 1999, a incidncia do imposto de renda na fonte sobre os
rendimentos nas aplicaes em fundos de investimento, auferidos por qualquer beneficirio, inclusive
pessoa jurdica isenta e as imunes de que trata o art. 170, ocorrer (Medida Provisria n 1.753-16,
de 1999, art. 6):
I - na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de quotas com rendimento,
no caso de fundos sujeitos a essa condio, ressalvado o disposto no inciso seguinte;
II - no ltimo dia til de cada trimestre-calendrio, no caso de fundos com perodos de carncia
superior a noventa dias;
III - no ltimo dia til de cada ms, ou no resgate, se ocorrido em outra data, no caso de fundos sem
prazo de carncia.
1 A base de clculo do imposto ser a diferena positiva entre o valor da quota apurado na data
de resgate ou no final de cada perodo de incidncia referido neste artigo e na data da aplicao ou
no final do perodo de incidncia anterior, conforme o caso (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 6, 1).
2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas com ganhos auferidos em
resgates ou incidncias posteriores, no mesmo fundo de investimento, de acordo com procedimento a
ser definido pela Secretaria da Receita Federal (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 6,
2).
3 Os quotistas dos fundos de investimento cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas
de outros fundos de investimento sero tributados de acordo com o disposto neste artigo (Medida
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Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 6, 3).
4 Os rendimentos auferidos pelas carteiras dos fundos de que trata o pargrafo anterior so
isentos do imposto (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 6, 4).
5 O disposto neste artigo no se aplica (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 6, 5):
I - aos quotistas dos fundos de investimento referidos no art. 744, que sero tributados
exclusivamente no resgate de quotas;
II - s pessoas jurdicas de que trata o art. 774, inciso I, e aos investidores estrangeiros referidos no
art. 783.
Seo III
Reteno e Recolhimento do Imposto
Art. 740. O imposto de que trata este Captulo ser retido pelo administrador do fundo de
investimento na data da ocorrncia do fato gerador, e recolhido at o terceiro dia til da semana
subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 32).
Seo IV
Isenes e Dispensa de Reteno
Iseno
Art. 741. Esto isentos do imposto previsto neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 10):
I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos na alienao, liquidao, resgate, cesso ou

repactuao dos ttulos, aplicaes financeiras e valores mobilirios integrantes das carteiras dos
fundos de investimento;
II - os juros de que trata o art. 347 recebidos pelos fundos de investimento.
Dispensa de Reteno
Art. 742. dispensada a reteno do imposto sobre os rendimentos auferidos pelos quotistas dos
fundos de investimento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 11):
I - cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de investimento;
II - constitudos, exclusivamente, pelas pessoas jurdicas de que trata o inciso I do art. 774.
1 Os fundos de investimento de que trata o inciso I sero tributados (Lei n 9.532, de 1997, art.
28, 12):
I - como qualquer quotista, quanto a aplicaes em quotas de outros fundos de investimento;
II - como os demais fundos, quanto aplicao em outros ativos.
2 As normas previstas no inciso I deste artigo e no pargrafo anterior s se aplicam a partir de 1

de julho de 1998.
Subttulo II
Mercado de Renda Varivel
CAPTULO I
FUNDOS DE INVESTIMENTO, CLUBES DE INVESTIMENTO E OUTROS DA ESPCIE-AES
Seo I
Normas Gerais
Art. 743. Os fundos de investimento, os clubes de investimento, as carteiras administradas e qualquer

outra forma de investimento associativo ou coletivo, sujeitam-se s normas de tributao previstas
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neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 33).
1 Na apurao do imposto de que trata este Captulo, vedada a deduo de quaisquer custos ou
despesas incorridos na administrao do fundo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 9).
2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas com ganhos auferidos nos
resgates posteriores, no mesmo fundo de investimento, de acordo com a sistemtica a ser definida
pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 4).
3 O disposto neste Captulo no se aplica:
I - s hipteses de que trata o art. 783 (Lei n 9.532, de 1997, art. 34);
II - a carteira individual administrada, cujos rendimentos sero tributados (art. 729) por ocasio da
alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios que a compem;
III - aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cuja incidncia do imposto (arts. 729
e 758) ocorrer por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores
mobilirios integrantes de suas respectivas carteiras.
4 No resgate de que trata o inciso III do pargrafo anterior, ser permitida a deduo do IOF para
efeito de determinao da base de clculo.
Seo II
Incidncia e Base de Clculo
A partir de 1 de janeiro de 1998
Art. 744. Os fundos de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no mnimo, por sessenta e
sete por cento de aes negociadas no mercado vista de bolsa de valores ou entidade
assemelhada, calcularo o imposto no resgate de quotas, abrangendo os rendimentos e ganhos totais
do patrimnio do fundo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 6, e Medida Provisria n 1.753-16, de
1999, art. 2).
1 A base de clculo do imposto ser constituda pela diferena positiva entre o valor de resgate e
o valor de aquisio da quota, lquido de IOF (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 7).
2 O imposto de que trata este artigo incidir alquota de dez por cento (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 1).
3 A Secretaria da Receita Federal definir os requisitos e condies para que os fundos de que
trata este artigo atendam ao limite referido no caput (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 8).
4 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos fundos de investimento que, nos meses de
novembro e dezembro de 1997, tenham investido, no mnimo, cinqenta e um por cento de seu
patrimnio em aes negociveis no mercado vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, e
que no primeiro semestre de 1998 continuem a obedecer esse limite (Medida Provisria n 1.753-16,
de 1999, art. 4, inciso I, alnea "b").
Seo III
Reteno e Recolhimento do Imposto
Art. 745. O imposto de que trata este Captulo ser retido pelo administrador do fundo de
investimento na data da ocorrncia do fato gerador, e recolhido at o terceiro dia til da semana
subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 32).
Seo IV
Isenes e Dispensa de Reteno
Iseno
Art. 746. Esto isentos do imposto previsto neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 10):
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I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos na alienao, liquidao, resgate, cesso ou

repactuao dos ttulos, aplicaes financeiras e valores mobilirios integrantes das carteiras dos
fundos de investimento;
II - os juros de que trata o art. 347 recebidos pelos fundos de investimento.
Dispensa de Reteno
Art. 747. dispensada a reteno do imposto sobre os rendimentos auferidos pelos quotistas dos
fundos de investimento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 11):
I - cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de investimento;
II - constitudos, exclusivamente, pelas pessoas jurdicas de que trata o inciso I do art. 774.
1 Os fundos de investimento de que trata o inciso I sero tributados (Lei n 9.532, de 1997, art.
28, 12):
I - como qualquer quotista, quanto a aplicaes em quotas de outros fundos de investimento;
II - como os demais fundos, quanto aplicao em outros ativos.
2 As normas previstas no inciso I deste artigo e no pargrafo anterior s se aplicam a partir de 1

de julho de 1998.
CAPTULO II
FUNDOS DE INVESTIMENTO CULTURAL E ARTSTICO - FICART
Seo I
Rendimentos Distribudos
Art. 748. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de dez por cento, os rendimentos
e ganhos de capital distribudos, sob qualquer forma e qualquer que seja o beneficirio, pelos Fundos
de Investimento Cultural e Artstico - FICART, observado o disposto no pargrafo nico do art. 733
(Lei n 9.065, de 1995, art. 14).
Seo II
Alienao e Resgate de Quotas
Art. 749. Aplica-se aos ganhos auferidos na alienao de quotas de FICART, constitudo sob a forma
de condomnio fechado, o disposto nos arts. 758 e 761 (Lei n 8.313, de 1991, art. 16).
1 No caso de FICART constitudo sob a forma de condomnio aberto, os rendimentos auferidos no

resgate de quotas sero tributados de acordo com as normas previstas no art. 744.
2 O disposto no pargrafo anterior aplica-se tambm aos rendimentos auferidos nos resgates ou
amortizaes de quotas efetuados em decorrncia do trmino do prazo de durao ou da liquidao
do FICART.
Seo III
Operaes da Carteira
Art. 750. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos pela carteira do FICART ficam isentos do
imposto desde que atendidos todos os requisitos previstos na Lei n 8.313, de 1991, e na respectiva
regulamentao baixada pela Comisso de Valores Mobilirios (Lei n 8.313, de 1991, arts. 14 e 17).
Seo IV
Reteno do Imposto
Art. 751. O imposto ser retido pelo administrador do fundo (Lei n 8.981, de 1995, art. 73, 3):
I - na data da distribuio ou crdito do rendimento ou ganho de capital, na hiptese prevista no art.

748;
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II - na data do resgate das quotas, nas hipteses previstas nos 1 e 2 do art. 749.
CAPTULO III
FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO
Seo I
Rendimentos e Ganhos Lquidos Auferidos e Distribudos
Auferidos
Art. 752. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelos fundos de que trata este Captulo, em
aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, sujeitam-se incidncia do imposto na
fonte, observadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas submetidas a esta forma de tributao
(Lei n 8.668 de 1993, art. 16, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).
1 O imposto de que trata este artigo poder ser compensado com o retido na fonte, pelo fundo de
investimento imobilirio, quando da distribuio de rendimentos e ganhos de capital (Lei n 8.668, de
1993, art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).
2 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas, o fundo de investimento imobilirio que

aplicar recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio,
quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco por
cento das quotas do fundo (Lei n 9.779, de 1999, art. 2).
3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, considera-se pessoa ligada ao quotista (Lei n
I - pessoa fsica:
a) os seus parentes at o segundo grau;
b) a empresa sob seu controle ou de qualquer de seus parentes at o segundo grau.
II - pessoa jurdica, a pessoa que seja controladora, controlada ou coligada, conforme definido nos
1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976.
Distribudos
Art. 753. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos, apurados segundo o regime de caixa,
quando distribudos pelos fundos de que trata este Captulo a qualquer beneficirio, inclusive pessoa
jurdica isenta, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte por cento (Lei n
1 O imposto deste artigo dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.668, de 1993, art. 17, pargrafo nico, e Lei n 9.779,
de 1999, art. 1).
2 Os lucros acumulados at 31 de dezembro de 1998 pelos fundos de investimento imobilirio

constitudos at 29 de dezembro de 1998, que forem distribudos at 31 de janeiro de 1999,
sujeitar-se-o incidncia do imposto na fonte alquota de vinte por cento (Lei n 9.779, de 1999,
art. 3).
3 Os lucros a que se refere o pargrafo anterior, distribudos aps 31 de janeiro de 1999,

sujeitar-se-o incidncia do imposto na fonte alquota de vinte e cinco por cento (Lei n 9.779, de
4 O imposto de que trata este artigo ser considerado (Lei n 8.668, de 1993, art. 19, e Lei n
9.779, de 1999, art. 1):
I - antecipao do devido na declarao, no caso de beneficirio pessoa jurdica tributada com base
no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - tributao exclusiva, nos demais casos.
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Seo II
Alienao ou Resgate de Quotas
Art. 754. Os ganhos de capital e rendimentos auferidos na alienao ou no resgate de quotas dos
fundos de investimento imobilirio, por qualquer beneficirio, inclusive por pessoa jurdica isenta,
sujeitam-se incidncia do imposto alquota de vinte por cento (Lei n 8.668, de 1993, art. 18, e Lei
n 9.779, de 1999, art. 1).
I - na fonte, no caso de resgate;
II - s mesmas normas aplicveis aos ganhos de capital ou ganhos lquidos auferidos em operaes
de renda varivel, nos demais casos.
Pargrafo nico. O imposto deste artigo ser considerado (Lei n 8.668, de 1993, art. 19, Lei n
9.779, de 1999, art. 1):
I - antecipao do devido na declarao, no caso de beneficirio pessoa jurdica tributada com base
no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - tributao exclusiva, nos demais casos.
Seo III
Reteno do Imposto e Obrigaes da Administradora do Fundo
Art. 755. Ressalvada a responsabilidade da fonte pagadora pela reteno do imposto sobre os
rendimentos de que trata o art. 752, a instituio administradora do fundo de investimento imobilirio
responsvel pelo cumprimento das demais obrigaes tributrias, inclusive acessrias, do fundo (Lei
n 9.779, de 1999, art. 40).
CAPTULO IV
OPERAES DE SWAP
Art. 756. Esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de vinte por cento, os rendimentos
auferidos em operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, e Lei n 9.532, de 1997, art. 36).
1 A base de clculo do imposto nas operaes de que trata este artigo ser o resultado positivo
auferido na liquidao do contrato de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, 1).
2 Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na remunerao dos depsitos de
poupana, esta remunerao ser adicionada base de clculo do imposto (Lei n 9.532, de 1997,
3 No caso do pargrafo anterior:
I - a incidncia do imposto aplicar-se- apenas parcela do rendimento referente a taxa de

remunerao dos depsitos de poupana apurada a partir de 1 de janeiro de 1998;
II - o valor do imposto fica limitado ao rendimento auferido na liquidao da operao de swap.
4 As operaes de swap contratadas at 31 de dezembro de 1997 tero os respectivos

rendimentos apropriados at aquela data e tributados alquota de dez por cento (Lei n 8.981, de
1995, art. 74).
5 O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento do rendimento na data da
liquidao do respectivo contrato (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, 2).
6 Para efeitos de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas
incorridas em operaes de swap no podero ser compensadas com os ganhos auferidos nas
operaes de que trata o Subttulo II.
7 Somente ser admitido o reconhecimento de perdas em operaes de swap registradas nos

termos da legislao vigente (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, 3).
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8 Na apurao do imposto podero ser considerados como custo da operao os valores pagos a
ttulo de cobertura (prmio) contra eventuais perdas incorridas em operaes de swap.
CAPTULO V
COMPENSAO DE PERDAS
Art. 757. Ressalvado o disposto no 7 do artigo anterior, o Ministro de Estado da Fazenda est
autorizado a permitir a compensao dos resultados apurados nas operaes de que tratam os arts.
736, 737, 738, 739 e 756, definindo as condies para a sua realizao (Lei n 8.981, de 1995, art.
75).
CAPTULO VI
DAS OPERAES EM BOLSA OU FORA DE BOLSA
Seo I
Incidncia
Art. 758. Os ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta, em
operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, sero
tributados alquota de dez por cento (Lei n 8.981, de 1995, art. 72).
1 So consideradas como assemelhadas s bolsas de que trata este artigo, as entidades cujo
objeto social seja anlogo ao das referidas bolsas e que funcionem sob a superviso e fiscalizao da
CVM.
2 O disposto neste artigo aplica-se tambm (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, e Lei n 9.430, de
1996, art. 71):
I - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio na alienao de ouro, ativo financeiro, fora
de bolsa;
II - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio em operaes realizadas em mercados de
liquidao futura, com qualquer ativo, fora de bolsa;
III - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio pelas pessoas jurdicas na alienao de
participaes societrias, fora de bolsa.
3 O disposto neste artigo no se aplica s operaes conjugadas de que trata o inciso I do art.
730, e s operaes com ouro, ativo financeiro, previstas no art. 734, cujos rendimentos so
tributados de acordo com as regras aplicveis s operaes de renda fixa.
4 O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer condies para o reconhecimento de

perdas apuradas nas operaes realizadas em mercado de liquidao futura, fora de bolsa (Lei n
9.430, de 1996, art. 71, 2).
5 O imposto apurado na forma deste Captulo dever ser pago nos prazos previstos nos arts. 852
e 859, conforme o caso.
Ouro, Ativo Financeiro
Art. 759. O ouro em qualquer estado de pureza, em bruto ou refinado, quando destinado ao mercado
financeiro ou execuo da poltica cambial do Pas, em operaes realizadas com a intervenincia
de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional, na forma e condies autorizadas pelo
Banco Central do Brasil, ser, desde a extrao, inclusive, considerado ativo financeiro ou instrumento
cambial (Lei n 7.766, de 1989, art. 1).
Conceito de Ganho Lquido
Art. 760. Considera-se ganho lquido o resultado positivo auferido nas operaes realizadas em cada
ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das operaes,
e a compensao de perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 761, 764, 765 e 766,
ressalvado o disposto no art. 767 (Lei n 7.713, de 1988, art. 40, 1, e Lei n 7.799, de 1989, art.
55, 1 e 7).
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1 As perdas apuradas nas operaes de que trata este Captulo podero ser compensadas com
os ganhos lquidos auferidos nos meses subseqentes, em operaes da mesma natureza (Lei n
8.981, de 1995, art. 72, 4).
2 As dedues de despesas, bem como a compensao de perdas previstas neste Captulo,

sero admitidas exclusivamente para as operaes realizadas nos mercados organizados, geridos ou
sob a responsabilidade de instituio credenciada pelo Poder Executivo e com objetivos semelhantes
ao das bolsas de valores, de mercadorias ou de futuros (Lei n 8.383, de 1991, art. 27).
Seo II
Mercados Vista
Art. 761. Nos mercados vista, o ganho lquido ser constitudo pela diferena positiva entre o valor
de alienao do ativo e o seu custo de aquisio (Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 2, alnea "a", e Lei
n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea "a").
Custo de Aquisio
Art. 762. Os custos de aquisio dos ativos objeto das operaes de que trata o artigo anterior sero
considerados pela mdia ponderada dos custos unitrios (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 2).
1 Quando se tratar de participaes societrias resultantes de aumento de capital por

incorporao de lucros e reservas, apurados no ano-calendrio de 1993, e a partir de 1 de janeiro de
1996, o custo de aquisio igual parcela do lucro ou reserva capitalizados que corresponder ao
acionista beneficirio (Lei n 8.383, de 1991, art. 75, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo
nico).
2 Na ausncia do valor pago, o custo de aquisio ser, conforme o caso (Lei n 7.713, de 1988,
art. 16, incisos III, IV e V):
I - o valor da avaliao no inventrio ou arrolamento;
II - o valor de transmisso utilizado, na aquisio, para clculo do ganho lquido do alienante;
III - o valor da ao por converso de debnture fixado pela companhia emissora;
IV - o valor corrente, na data da aquisio.
3 O custo de aquisio igual a zero nos casos de (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 4):
I - partes beneficirias adquiridas gratuitamente;
II - acrscimo da quantidade de aes por desdobramento;
III - aquisio de qualquer ativo cujo valor no possa ser determinado pelos critrios previstos nos
pargrafos anteriores.
Permuta - PND
Art. 763. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica
federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas
leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao - PND (Lei n 8.383, de 1991, art. 65).
1 Considera-se como custo de aquisio das aes ou quotas da empresa privatizvel o custo de
aquisio dos direitos contra a Unio, no caso de pessoa fsica ou jurdica no tributada com base no
lucro real, inclusive isenta, atualizado at 31 de dezembro de 1995, quando for o caso (Lei n 8.383,
de 1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso II).
2 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o custo de aquisio das aes ou
quotas leiloadas ser igual ao valor contbil dos ttulos ou crditos entregues pelo adquirente na data
da operao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 3).
3 O disposto no pargrafo anterior aplica-se, tambm, a fundo ou sociedade de investimento e s
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carteiras de valores mobilirios de investidores residentes ou domiciliados no exterior, na forma da

legislao vigente.
4 O tratamento previsto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo licitante
vencedor, de ttulos da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal ou dos Municpios, como
contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das referidas
pessoas jurdicas de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida
Seo III
Mercados de Opes
Art. 764. Nos mercados de opes, o ganho lquido ser constitudo (Lei n 7.799, de 1989, art. 55,
2, alnea "b", e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea "b"):
I - nas operaes tendo por objeto a negociao da opo, pelo resultado positivo apurado no
encerramento de opes da mesma srie;
II - nas operaes de exerccio da opo:
a) no caso do titular de opo de compra, pela diferena positiva entre o valor da venda vista do
ativo na data do exerccio da opo e o preo de exerccio da opo, acrescido do valor do prmio;
b) no caso do lanador de opo de compra, pela diferena positiva entre o preo de exerccio da
opo, acrescido do valor do prmio, e o custo de aquisio do ativo objeto do exerccio da opo;
c) no caso do titular de opo de venda, pela diferena positiva entre o preo de exerccio da opo e
o valor da compra vista do ativo, acrescido do valor do prmio;
d) no caso do lanador de opo de venda, pela diferena positiva entre o preo da venda vista do
ativo na data do exerccio da opo, acrescido do valor do prmio, e o preo de exerccio da opo.
1 No ocorrendo venda vista do ativo na data do exerccio da opo, o ativo ter como custo de
aquisio o preo de exerccio da opo, acrescido ou deduzido do valor do prmio, nas hipteses
previstas, respectivamente, nas alneas "a" e "d" do inciso II.
2 Para efeito de apurao do ganho lquido, o custo de aquisio dos ativos negociados nos
mercados de opes, bem como os valores recebidos pelo lanador da opo, sero calculados pela
mdia ponderada dos valores unitrios pagos ou recebidos.
3 No havendo encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio constituir ganho para o

lanador e perda para o titular, na data do vencimento da opo.
Seo IV
Mercados Futuros
Art. 765. Nos mercados futuros, o ganho lquido ser o resultado positivo da soma algbrica dos
ajustes dirios ocorridos em cada ms (Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 2, alnea "d", e Lei n 8.541,
de 1992, art. 29, 2, alnea "d").
Seo V
Mercados a Termo
Art. 766. Nos mercados a termo o ganho lquido ser constitudo (Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 2,
alnea "c", e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea "c"):
I - no caso do comprador, pela diferena positiva entre o valor da venda vista do ativo na data da
liquidao do contrato a termo e o preo nele estabelecido;
II - no caso do vendedor descoberto, pela diferena positiva entre o preo estabelecido no contrato a
termo e o preo da compra vista do ativo para a liquidao daquele contrato.
1 No ocorrendo venda vista do ativo na data da liquidao do contrato a termo, o mesmo ter
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como custo de aquisio o preo da compra a termo.
2 No caso de venda de ouro, ativo financeiro, por prazo certo, no caracterizada como operao
de financiamento, o imposto incidir sobre a diferena positiva entre o valor da venda e o custo mdio
de aquisio do ouro, apurada quando do vencimento da operao, no caso de pessoa fsica, e pelo
regime de competncia, no caso de pessoa jurdica.
Seo VI
Perdas em Day-Trade
Art. 767. As perdas incorridas em operaes day-trade somente podero ser compensadas com os
ganhos auferidos em operaes da mesma espcie (day-trade) (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 5).
1 Para efeito do disposto neste artigo, consideram-se day-trade as operaes iniciadas e

encerradas no mesmo dia, independentemente da deteno pelo investidor de estoque ou posio
anterior do ativo objeto da operao.
2 Os ganhos ou perdas em operaes day-trade sero apurados pelo resultado lquido auferido no
dia, em operaes com o mesmo ativo objeto.
3 No se caracteriza como day-trade o exerccio da opo e a venda ou compra do ativo no

mercado vista, no mesmo dia.
4 O ganho lquido mensal correspondente a operaes day-trade (Lei n 8.981, de 1995, art. 72,
6):
I - integrar a base de clculo do imposto prevista neste Captulo;
II - no poder ser compensado com perdas incorridas em operaes de espcie distinta.
CAPTULO VII
CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO EM ATIVIDADE AUDIOVISUAL
Art. 768. Aplica-se aos ganhos auferidos na alienao de Certificados de Investimentos de que trata
o art. 484, emitidos e registrados segundo as normas expedidas pela CVM, o disposto nos arts. 117,
225, 521 ou 536, quando estes Certificados tiverem sido objeto de registro simplificado ou, em caso
contrrio, o disposto no art. 758.
Subttulo III
Das Disposies Comuns Tributao Das Operaes
De Renda Fixa E De Renda Varivel
CAPTULO I
IDENTIFICAO DO BENEFICIRIO
Art. 769. vedado o pagamento ou resgate de qualquer ttulo ou aplicao, bem como de seus
rendimentos ou ganhos, a beneficirio no identificado (Lei n 8.021, de 1990, art. 1).
Pargrafo nico. dado obrigatrio da identificao o nmero de inscrio nos cadastros de

contribuintes (CNPJ ou CPF).
CAPTULO II
Tratamento dos Rendimentos, Ganhos Lquidos e Perdas
Seo I
Rendimentos e Ganhos Lquidos
Art. 770. Os rendimentos auferidos em qualquer aplicao ou operao financeira de renda fixa ou de
renda varivel sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, mesmo no caso das operaes de
cobertura hedge, realizadas por meio de operaes de swap e outras, nos mercados de derivativos
(Lei n 9.779, de 1999, art. 5).
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1 A reteno na fonte de que trata este artigo no se aplica no caso de beneficirio referido no
inciso I do art. 774 (Lei n 9.779, de 1999, art. 5, pargrafo nico).
2 Os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel e os ganhos lquidos

(Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, Lei n 9.317, de 1996, art. 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 51):
I - integraro o lucro real, presumido ou arbitrado;
II - sero tributados de forma definitiva no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica optante pela
inscrio no SIMPLES ou isenta.
3 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado:
I - os ganhos lquidos auferidos no ms de encerramento do perodo de apurao sero incorporados

automaticamente ao lucro presumido ou arbitrado;
II - os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras sero adicionados ao lucro presumido ou

arbitrado somente por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (regime de
caixa);
III - as perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 761, 764, 765 e 766 somente podem
ser compensadas com ganhos auferidos nas mesmas operaes.
Seo II
Indedutibilidade de Perdas em Day-Trade
Art. 771. As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade),
realizadas em mercados de renda fixa ou de renda varivel, no sero dedutveis na apurao do
1 Excluem-se do disposto neste artigo as perdas apuradas pelas entidades de que trata o art.
774, inciso I, em operaes day-trade realizadas nos mercados de renda fixa, de renda varivel e de
cmbio.
2 Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre ganhos lquidos, as perdas em
operaes day-trade podero ser compensadas com os ganhos auferidos em operaes da mesma
espcie.
Seo III
Limitao na Compensao de Perdas
Art. 772. Ressalvado o disposto no artigo anterior, as perdas apuradas nas operaes de que tratam
os arts. 761, 764, 765, e 766 somente sero dedutveis na determinao do lucro real at o limite dos
ganhos auferidos em operaes previstas naqueles artigos (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 4).
Pargrafo nico. Na hiptese de que trata este artigo, a parcela das perdas adicionadas poder, em
cada perodo de apurao subseqente, ser excluda na determinao do lucro real, at o limite
correspondente diferena positiva apurada em cada perodo, entre os ganhos e perdas decorrentes
das operaes realizadas (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 5, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
CAPTULO III
Art. 773. O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras de
renda fixa e de renda varivel ou pago sobre os ganhos lquidos mensais ser (Lei n 8.981, de 1995,
art. 76, incisos I e II, Lei n 9.317, de 1996, art. 3, 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 51):
I - deduzido do devido no encerramento de cada perodo de apurao ou na data da extino, no caso

de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - definitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica optante pela inscrio no SIMPLES ou
isenta.
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Pargrafo nico. O imposto sobre os ganhos lquidos de que tratam os arts. 761, 764, 765, 766 e
767 ser devido em separado:
I - quando houver opo pela apurao do resultado sobre base de clculo estimada de que trata o
art. 222;
II - nos dois meses anteriores ao encerramento do perodo de apurao trimestral (art. 220), no caso
de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado.
CAPTULO IV
Dispensa de Reteno na Fonte e de Pagamento do Imposto sobre
Ganhos Lquidos
Art. 774. O regime de tributao previsto neste Ttulo no se aplica aos rendimentos ou ganhos
lquidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 77, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.249, de 1995, art. 12, e
Lei n 9.779, de 1999, art. 5):
I - em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio financeira, sociedade de

seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento
mercantil;
II - nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco organizado,

autorizado pelo rgo competente, ou atravs de fundos de investimento, para a carteira prpria das
entidades citadas no inciso I;
III - na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e

de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
Art. 775. Os rendimentos e ganhos lquidos de que trata o artigo anterior compem o lucro real e,
quando for o caso, devero:
I - integrar a receita bruta quando o imposto for determinado sobre base de clculo estimada (art.
222), no caso das operaes referidas no inciso I e II;
II - ser acrescidos base de clculo estimada no caso das operaes referidas no inciso III.
Pargrafo nico. No se aplica s perdas incorridas nas operaes de que trata este artigo, a
limitao prevista no art. 772 (Lei n 8.981, de 1995, art. 77).
CAPTULO V
ASSOCIAES DE POUPANA E EMPRSTIMO
Art. 776. As associaes de poupana e emprstimo pagaro o imposto correspondente aos

rendimentos e ganhos lquidos, auferidos em aplicaes financeiras, alquota de quinze por cento,
calculado sobre vinte e oito por cento do valor dos referidos rendimentos e ganhos lquidos (Lei n
9.430, de 1996, art. 57).
Pargrafo nico. O imposto incidente na forma deste artigo ser considerado tributao definitiva (Lei
CAPTULO VI
ISENES E NO-INCIDNCIAS
Art. 777. No esto sujeitos ao imposto de que trata este Ttulo (Lei n 8.313, de 1991, art.14, Lei n
8.668, de 25 de junho de 1993, art. 16, e Lei n 8.981, de 1995, arts. 68, 72, 8, e 73, 2):
I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos fundos de investimento e clubes de
investimento, ressalvado o disposto no art. 752;
II - os rendimentos auferidos nos resgates de quotas de fundos de investimento, de titularidade de

fundos cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de investimento,
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ressalvado o disposto no art. 754;
III - os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de edifcios residenciais ou
comerciais em contas de depsitos de poupana e os juros produzidos por letras hipotecrias;
IV - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de aes nas
bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em
cada ms seja igual ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs reais e cinqenta centavos para o
conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei n 8.981, de 1995, art. 72,
8, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30);
V - os juros produzidos pelos Bnus da Dvida Externa Brasileira e pelas Notas do Tesouro
Nacional - NTN, de emisso do Tesouro Nacional, que foram objeto de permuta por dvida externa do
setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, por meio do "Brazil Investment Bond Exchange
Agreement", de 22 de setembro de 1998, bem assim os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco
Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312, de 25 de fevereiro de
1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de
1989, arts. 7 e 8, e Medida Provisria n 1.763-64, de 1999, art. 4);
VI - os juros e comisses devidos a sindicatos profissionais, cooperativas e outras entidades sem fins
lucrativos, quando os respectivos emprstimos tiverem sido contrados pelo extinto Banco Nacional da
Habitao, ou seu sucessor, ou por ele aprovados em favor de entidades que integrem o Sistema
Financeiro da Habitao e se destinem ao financiamento de construo residencial (Lei n 4.862, de
1965, art. 26, Decreto-Lei n 1.494, de 7 de dezembro de 1976, art. 8, e Decreto-Lei n 2.291, de
1986, art. 1);
VII - os juros abonados pelo Fundo Especial do Banco Central do Brasil, institudo pelo Decreto-Lei n
283, de 28 de fevereiro de 1967, na conta de depsito em moeda estrangeira, e os por ele cobrados
nos emprstimos concedidos em moeda nacional destinados construo e venda de habitao
(Decreto-Lei n 283, de 1967, art. 5, pargrafo nico);
VIII - os rendimentos decorrentes de Ttulos da Dvida Agrria - TDA, emitidos para os fins previstos
no art. 184 da Constituio, auferidos pelo expropriado;
IX - os rendimentos e ganhos de capital decorrentes de operaes realizadas em nome e com

recursos do Fundo de Participao PIS-PASEP, observadas as instrues expedidas pelo Ministro de
Estado da Fazenda, bem como ao montante dos depsitos, juros e quotas-partes creditado em
contas individuais pelo Fundo PIS/PASEP (Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 34, e Lei n 7.713, de
1988, art. 6, inciso VI);
X - os rendimentos e ganhos de capital, auferidos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento - FND, de

aes de sua propriedade, de debntures e operaes de crdito, inclusive repasses, bem assim os
decorrentes de aplicaes financeiras quando realizadas diretamente ou sua conta (Decreto-Lei n
2.383, de 1987, art. 5, inciso I);
XI - o dividendo anual mnimo de vinte e cinco por cento do resultado lquido positivo apurado em cada
exerccio, atribudo s quotas do FND (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383,
de 1987, art. 1);
XII - os resultados, rendimentos e operaes de financiamento auferidos pelos Fundos Constitucionais

de Financiamento do Norte, Nordeste e Centro-Oeste (Lei n 7.827, de 27 de setembro de 1989, art.
8);
XIII - os rendimentos produzidos por depsitos judiciais, inclusive os realizados para garantia de
instncia, quando o seu levantamento no se der em favor do depositante, observado o disposto no
art. 718.
Subttulo IV
Da Tributao Das Operaes Financeiras Realizadas
Por Residentes Ou Domiciliados No Exterior
CAPTULO I
NORMAS GERAIS
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Art. 778. Os residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se s mesmas normas de tributao pelo
imposto, previstas para os residentes ou domiciliados no Pas, em relao aos (Lei n 8.981, de 1995,
art. 78):
I - rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa;
II - ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de

futuros e assemelhadas;
III - rendimentos obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda varivel e em clubes de
investimento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se tambm:
I - aos ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, fora de bolsa;
II - aos ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de
bolsa, com qualquer ativo;
III - aos rendimentos auferidos em operaes de swap.
Art. 779. Fica reduzida a zero a alquota do imposto de renda na fonte incidente sobre os
rendimentos auferidos, a partir de 1 de setembro de 1998 at 30 de junho de 1999, em aplicaes
financeiras, pelos Fundos de Renda Fixa Capital Estrangeiro constitudos, segundo as normas
estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional com a finalidade de captao de recursos externos
para investimento em ttulos de emisso do Tesouro Nacional ou do Banco Central do Brasil e em
ativos financeiros de renda fixa emitidos por empresas e instituies sediadas no Pas (Medida
Pargrafo nico. A alquota zero aplica-se, inclusive, aos rendimentos auferidos, no perodo referido
neste artigo, relativamente s aplicaes efetuadas anteriormente a 28 de agosto de 1998 (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 8, pargrafo nico).
Seo I
Representante Legal
Art. 780. O investimento estrangeiro nos mercados financeiros e de valores mobilirios somente
poder ser realizado no Pas por intermdio de representante legal, previamente designado dentre as
instituies autorizadas pelo Poder Executivo a prestar tal servio e que ser responsvel, nos termos
do art. 128 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 1966), pelo cumprimento das obrigaes
tributrias decorrentes das operaes que realizar por conta e ordem do representado (Lei n 8.981,
de 1995, art. 79).
Pargrafo nico. O representante legal no ser responsvel pela reteno e recolhimento do

imposto de renda na fonte sobre aplicaes financeiras quando, nos termos da legislao pertinente,
tal responsabilidade for atribuda a terceiro (Lei n 8.981, de 1995, art. 79, 1).
Art. 781. O Ministro de Estado da Fazenda poder excluir determinadas categorias de investidores
da obrigatoriedade prevista nesta Seo (Lei n 8.981, de 1995, art. 79, 2).
Seo II
Fundos de Converso
Art. 782. Sujeitam-se tributao pelo imposto de renda, s mesmas alquotas e condies fixadas
para os residentes no Pas, os rendimentos e ganhos de capital auferidos no resgate pelo quotista,
quando distribudos, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, por fundos em condomnio, a que se
refere o art. 50 da Lei n 4.728, de 1965, constitudos na forma prescrita pelo Conselho Monetrio
Nacional e mantidos com recursos provenientes de converso de dbitos externos brasileiros, e de
que participem, exclusivamente, pessoas fsicas ou jurdicas, fundos ou outras entidades de
investimentos coletivos, residentes, domiciliados, ou com sede no exterior (Lei n 8.981, de 1995, art.
80).
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1 A base de clculo do imposto constituda pela diferena positiva entre o valor de resgate e o
custo de aquisio da quota (Lei n 8.981, de 1995, art. 80, 1).
2 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos pelas carteiras dos fundos de que trata este artigo
so isentos de imposto de renda (Lei n 8.981, de 1995, art. 80, 2).
CAPTULO II
INVESTIMENTOS SUJEITOS A REGIME ESPECIAL
Art. 783. Esto sujeitos ao imposto de renda na fonte os rendimentos auferidos (Lei n 8.981, de
1995, art. 81, e Lei n 9.532, de 1997, art. 34):
I - pelas entidades mencionadas nos arts. 1 e 2 do Decreto-Lei n 2.285, de 23 de julho de 1986;
II - pelas sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n 4.728, de 1965, de que
participem, exclusivamente, investidores estrangeiros;
III - pelas carteiras de valores mobilirios, inclusive vinculadas emisso, no exterior, de certificados
representativos de aes, mantidas, exclusivamente, por investidores estrangeiros.
1 Os ganhos de capital ficam excludos da incidncia do imposto de renda quando auferidos e

distribudos, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, inclusive em decorrncia de liquidao parcial ou
total do investimento pelos fundos, sociedades ou carteiras referidos neste artigo (Lei n 8.981, de
1995, art. 81, 1).
2 Para os efeitos deste artigo, consideram-se (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 2, e Lei n 9.430,
de 1996, art. 71, 1):
I - rendimentos: quaisquer valores que constituam remunerao de capital aplicado, tais como juros,
prmios, comisses, gio e desgio, bem como os resultados positivos auferidos em aplicaes em
fundos e clubes de investimento, em operaes de swap, registradas ou no em bolsa, e nas
operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, com qualquer ativo;
II - ganhos de capital, os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com

exceo das operaes conjugadas de que trata o art. 730, inciso I;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
3 Os rendimentos de que trata o inciso I do 2 sero tributados de acordo com as seguintes

alquotas (Lei n 8.981, de 1995, arts. 73 e 74, Lei n 9.249, de 1995, art. 11, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 71):
I - dez por cento, no caso de aplicaes nos fundos e clubes de investimento de renda varivel, em
operaes de swap, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa,
com qualquer ativo;
II - quinze por cento, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa.
4 A base de clculo do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos pelas entidades de que
trata este artigo ser apurada de acordo com as mesmas regras aplicveis aos rendimentos de igual
teor auferidos por residentes ou domiciliados no Pas (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 3).
5 Na apurao do imposto de que trata este artigo sero indedutveis os prejuzos apurados em
operaes de renda fixa e de renda varivel (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 4).
6 O disposto neste artigo alcana, exclusivamente, as entidades que atenderem s normas e

condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional, no se aplicando, entretanto, aos fundos
em condomnio referidos no art. 782 (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 5).
Art. 784. O imposto de renda na fonte sobre os rendimentos auferidos pelas entidades de que trata o
art. 783 ser devido por ocasio da cesso, resgate, repactuao ou liquidao de cada operao de
renda fixa, ou do recebimento ou crdito, o que primeiro ocorrer, de outros rendimentos (Lei n 8.981,
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de 1995, art. 82).
CAPTULO III
Responsveis pela Reteno e Pagamento do Imposto
Art. 785. Ficam responsveis pela reteno e pelo o pagamento do imposto (Lei n 8.981, de 1995,
art. 78, e Lei n 9.430, de 1996, art. 69):
I - a instituio administradora do fundo, da sociedade de investimento ou da carteira, de que tratam

os arts. 782 e 783, no caso de operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de
bolsa, com qualquer ativo;
II - o representante legal do investidor estrangeiro, em relao aos ganhos referidos nos arts. 778, II
e 779;
III - a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nos demais casos.
Pargrafo nico. O imposto ser retido e pago nos mesmos prazos fixados para os residentes ou
domiciliados no Pas, sendo considerado exclusivo de fonte ou pago de forma definitiva.
No Incidncia na Remessa
Art. 786. Os rendimentos e ganhos lquidos submetidos sistemtica de tributao prevista no art.
783, no se sujeitam a nova incidncia do imposto quando distribudos ao beneficirio no exterior (Lei
n 8.981, de 1995, arts. 78 e 82, 3).
LIVRO IV
ADMINISTRAO DO IMPOSTO
TTULO I
LANAMENTO
CAPTULO I
DECLARAO DE RENDIMENTOS
Seo I
Declarao das Pessoas Fsicas
Subseo I
Declarao de Rendimentos Anual
Obrigatoriedade
Art. 787. As pessoas fsicas devero apresentar anualmente declarao de rendimentos, na qual se
determinar o saldo do imposto a pagar ou o valor a ser restitudo, relativamente aos rendimentos
percebidos no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 7).
1 Juntamente com a declarao de rendimentos e como parte integrante desta, as pessoas fsicas
apresentaro declarao de bens (Lei n 4.069, de 11 de junho de 1962, art. 51, Lei n 8.981, de
1995, art. 24, e Lei n 9.250, de 1995, art. 25).
2 As pessoas fsicas que perceberem rendimentos de vrias fontes, na mesma ou em diferentes

localidades, inclusive no exterior, faro uma s declarao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 65).
Art. 788. Compete ao Ministro de Estado da Fazenda fixar o limite de rendimentos ou de posse ou de
propriedade de bens das pessoas fsicas para fins de apresentao obrigatria da declarao de
rendimentos, podendo alterar os prazos e escalonar a respectiva apresentao dentro do exerccio
financeiro, de acordo com os critrios que estabelecer (Decreto-Lei n 401, de 1968, arts. 25 e 28, e
Dispensa de Apresentao
Art. 789. O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer limites e condies para dispensar
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pessoas fsicas da obrigao de apresentar declarao de rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art.
7, 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 25):
I - as pessoas fsicas cujos rendimentos tributveis, exceto os tributados exclusivamente na fonte e os

sujeitos tributao definitiva, sejam iguais ou inferiores a dez mil e oitocentos reais, desde que no
enquadradas em outras condies de obrigatoriedade de sua apresentao;
II - outras pessoas fsicas declaradas em ato do Ministro de Estado da Fazenda, cuja qualificao
fiscal assegure a preservao dos controles fiscais pela administrao tributria.
Prazo de Entrega
Art. 790. A declarao de rendimentos dever ser entregue at o ltimo dia til do ms de abril do
ano-calendrio subseqente ao da percepo dos rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art. 7).
Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda poder prorrogar o prazo para apresentao da
declarao, dentro do exerccio financeiro (Lei n 9.250, de 1995, art. 7, 3).
Local de Entrega
Art. 791. As declaraes devero ser apresentadas ao rgo competente, situado no lugar do
domiclio fiscal dos contribuintes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 70).
1 So competentes para receber as declaraes de rendimentos as Delegacias, Inspetorias e

Agncias da Receita Federal, bem como a rede bancria, mediante autorizao especial.
2 Devero ser obrigatoriamente entregues nas unidades da Secretaria da Receita Federal:
I - a declarao retificadora;
II - a declarao relativa sada definitiva do Pas;
III - a declarao final do esplio;
IV - outras definidas em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
Ausente do Domiclio
Art. 792. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal durante o prazo de entrega da declarao de
rendimentos poder proceder a sua entrega perante a autoridade da localidade em que estiver,
dando-lhe conhecimento do domiclio do qual se encontra ausente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
194).
1 A comunicao de que trata o caput ser feita pela simples meno do endereo na declarao.
2 A autoridade a que se refere o caput transmitir os documentos que receber repartio

competente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194, pargrafo nico).
Art. 793. Os contribuintes domiciliados no Brasil, ausentes no exterior, apresentaro a declarao de

que trata esta Subseo, nas condies fixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda.
Art. 794. O rgo receptor dar recibo da declarao no ato da entrega (Decreto-Lei n 5.844, de
Modelo e Assinatura
Art. 795. As declaraes de rendimentos obedecero aos modelos aprovados pela Secretaria da
Receita Federal e sero assinadas pelos contribuintes ou seus representantes, esclarecendo estes
que o fazem em nome daqueles (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 64, Lei n 4.069, de 1962, art.
51, e Lei n 9.250, de 1995, art. 7).
Declarao por Meios Magnticos ou Transmisso de Dados
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Art. 796. A declarao de rendimentos poder ser apresentada atravs de meios magnticos, por
meio de transmisso de dados ou por telefone, na forma autorizada pela Secretaria da Receita
Federal.
Dispensa de Juntada de Documentos
Art. 797. dispensada a juntada, declarao de rendimentos, de comprovantes de dedues e

outros valores pagos, obrigando-se, todavia, os contribuintes a manter em boa guarda os aludidos
documentos, que podero ser exigidos pelas autoridades lanadoras, quando estas julgarem
necessrio (Decreto-Lei n 352, de 17 junho de 1968, art. 4).
Subseo II
Declarao de Bens ou Direitos
Obrigatoriedade
Art. 798. Como parte integrante da declarao de rendimentos, a pessoa fsica apresentar relao
pormenorizada dos bens imveis e mveis e direitos que, no Pas ou no exterior, constituam o seu
patrimnio e o de seus dependentes, em 31 de dezembro do ano-calendrio, bem como os bens e
direitos adquiridos e alienados no mesmo ano (Lei n 9.250, de 1995, art. 25).
1 Devem ser declarados (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 1):
I - os bens imveis, os veculos automotores, as embarcaes e as aeronaves, independentemente do

valor de aquisio;
II - os demais bens mveis, tais como antigidades, obras de arte, objetos de uso pessoal e
utenslios, cujo valor de aquisio unitrio seja igual ou superior a cinco mil reais;
III - os saldos de aplicaes financeiras e de conta corrente bancria cujo valor individual, em 31 de
dezembro do ano-calendrio, exceda a cento e quarenta reais;
IV - os investimentos em participaes societrias, em aes negociadas ou no em bolsa de valores

e em ouro, ativo financeiro, cujo valor de aquisio unitrio seja igual ou superior a um mil reais.
2 Os bens em condomnio devero ser mencionados nas respectivas declaraes, relativamente

parte que couber a cada condmino (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 66).
3 Os bens comuns devero ser relacionados por apenas um dos cnjuges, se ambos estiverem
obrigados apresentao da declarao, ou, obrigatoriamente, pelo cnjuge que estiver
apresentando a declarao, quando o outro estiver desobrigado de apresent-la.
4 No caso de declarao em conjunto, todos os bens, inclusive os gravados com clusula de

incomunicabilidade ou inalienabilidade, devero ser relacionados na declarao de bens do cnjuge
declarante.
5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser, obrigatoriamente, declarados pelo esplio.
6 Nas aquisies com pagamento parcelado, considera-se valor de aquisio o efetivamente pago.
Bens Mveis e Imveis
Art. 799. Os imveis que integrarem o patrimnio da pessoa fsica e os que forem alienados em cada
ano-calendrio devero ser relacionados em sua declarao de bens do exerccio financeiro
correspondente, com indicao expressa da data de sua aquisio e de sua alienao, quando for o
caso (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 11).
Pargrafo nico. Incluem-se entre os bens imveis, os direitos reais sobre imveis, inclusive o penhor
agrcola e as aes que os asseguram, as aplices da dvida pblica oneradas com a clusula de
inalienabilidade e o direito sucesso aberta, e, entre os bens mveis, os direitos reais sobre objetos
mveis e as aes correspondentes, os direitos de obrigaes e as aes respectivas, bem como os
direitos de autor (Cdigo Civil, arts. 44 e 48).
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Valor dos Bens e Direitos
Art. 800. Os bens sero declarados discriminadamente pelos valores de aquisio em Reais,
constantes dos respectivos instrumentos de transferncia de propriedade ou da nota fiscal, observado
o disposto nos arts. 119, 3, e 125 a 136 (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 2 e Lei n 9.532, de
1997, arts. 23, 3, e 24).
Art. 801. A Secretaria da Receita Federal expedir as normas necessrias aplicao do disposto
no artigo anterior, especialmente quanto declarao de bens correspondente declarao de
rendimentos das pessoas fsicas relativa ao ano-calendrio de 1997 (Lei n 9.532, de 1997, art. 24,
pargrafo nico).
Bens ou Direitos Recebidos em Devoluo do Capital Social a partir de 1 de

janeiro de 1996
Art. 802. Os bens ou direitos recebidos em devoluo de participao no capital social, a partir de 1
de janeiro de 1996, sero informados na declarao de bens correspondente declarao de
rendimentos do respectivo ano-calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela
pessoa jurdica, observado o disposto no inciso XLVII do art. 39 (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 3).
Bens Existentes no Exterior
Art. 803. Os bens existentes no exterior devem ser declarados pelos valores de aquisio constantes
dos respectivos instrumentos de transferncia de propriedade, segundo a moeda do pas em que
estiverem situados, convertidos em Reais pela cotao cambial de venda do dia de transmisso da
propriedade (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 3).
Art. 804. Os saldos dos depsitos em moeda estrangeira, mantidos em bancos no exterior, devem
ser relacionados com a indicao da quantidade da referida moeda, convertidos em Reais com base
na taxa de cmbio informada pelo Banco Central do Brasil para compra, em vigor na data de cada
depsito (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 4 e Medida Provisria n1.753-16, de 1999, art. 12).
Dvidas e nus Reais
Art. 805. Na declarao de bens e direitos tambm devero ser consignados os nus reais e
obrigaes da pessoa fsica e de seus dependentes em 31 de dezembro do ano-calendrio, cujo valor
seja superior a cinco mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 5).
Subseo III
Origem dos Recursos
Art. 806. A autoridade fiscal poder exigir do contribuinte os esclarecimentos que julgar necessrios
acerca da origem dos recursos e do destino dos dispndios ou aplicaes, sempre que as alteraes
declaradas importarem em aumento ou diminuio do patrimnio (Lei n 4.069, de 1962, art. 51, 1).
Art. 807. O acrscimo do patrimnio da pessoa fsica est sujeito tributao quando a autoridade
lanadora comprovar, vista das declaraes de rendimentos e de bens, no corresponder esse
aumento aos rendimentos declarados, salvo se o contribuinte provar que aquele acrscimo teve
origem em rendimentos no tributveis, sujeitos tributao definitiva ou j tributados exclusivamente
na fonte.
Seo II
Declarao das Pessoas Jurdicas
Prazos de Entrega
Art. 808. As pessoas jurdicas devero apresentar, at o ltimo dia til do ms de maro, declarao
de rendimentos demonstrando os resultados auferidos no ano-calendrio anterior (Lei n 8.981, de
1995, art. 56, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).
1 O disposto neste artigo aplica-se s pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no curso do
ano-calendrio anterior.
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2 As microempresas e empresas de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, devero apresentar,

anualmente, declarao simplificada que ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio do
ano-calendrio subseqente (Lei n 9.317, de 1996, art. 7).
3 As pessoas jurdicas isentas, que atenderem s condies determinadas para gozo da iseno,
esto dispensadas da obrigao de apresentar declarao de rendimentos, devendo apresentar,
anualmente, at o ltimo dia til do ms de junho, a Declarao de Iseno do Imposto de Renda
Pessoa Jurdica, em formulrio prprio.
4 Tratando-se de entidade que esteja declarando sua iseno pela primeira vez, a declarao
prevista no pargrafo anterior ser recebida em qualquer ms do ano.
5 O Ministro de Estado da Fazenda poder permitir que as empresas de que trata a Lei n 9.317,
de 1996, optantes pelo SIMPLES, apresentem suas declaraes por meio de formulrios (Lei n
Declarao por Meios Magnticos ou Transmisso de Dados
Art. 809. A declarao de rendimentos das pessoas jurdicas dever ser apresentada em meio
magntico, ressalvado o disposto no 5 do art. 808 (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 3, Lei n
Art. 810. A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar declarao de
rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome,
at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 4).
Extino da Pessoa Jurdica
Art. 811. No caso de encerramento de atividades, alm da declarao correspondente aos resultados
do ano-calendrio anterior, dever ser apresentada declarao relativa aos resultados do
ano-calendrio em curso at a data da extino (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 52, e Lei n 154,
de 1947, art. 1, e Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 2).
1 A declarao de que trata a parte final deste artigo ser apresentada at o ltimo dia til do ms
subseqente ao da extino (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 2).
2 A declarao correspondente aos resultados do ano-calendrio anterior ser apresentada no

prazo de que trata o 1 se a extino da pessoa jurdica ocorrer antes da data fixada anualmente
para entrega da declarao de rendimentos, observado o prazo mximo previsto no art. 808.
3 A pessoa jurdica que iniciar transaes e se extinguir no mesmo ano-calendrio fica obrigada
apresentao da declarao de rendimentos correspondente ao perodo em que exercer suas
atividades (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 62, 1, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
Subseo I
Instruo da Declarao
Art. 812. As pessoas jurdicas instruiro suas declaraes com os seguintes documentos
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 38, Lei n 4.506, de 1964, arts. 46, 57 e 61, Decreto-Lei n 157,
de 10 de fevereiro de 1967, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 9 e 14):
I - cpia do balano patrimonial do incio e do encerramento do perodo de apurao;
II - cpia da demonstrao do resultado do perodo de apurao;
III - cpia da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;
IV - desdobramento das despesas, por natureza de gastos;
V - demonstrao da conta de mercadorias, fabricao ou produo, inclusive de servios;
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VI - relao discriminativa dos crditos considerados incobrveis e debitados em conta de resultado

do perodo de apurao, com indicao do nome e endereo do devedor, do valor e da data do
vencimento da dvida e da causa que impossibilitou a cobrana;
VII - mapas analticos da depreciao, amortizao e exausto dos bens do ativo permanente.
Pargrafo nico. As sociedades que operam em seguros, alm dos documentos enumerados nos
incisos I a IV e VII, apresentaro mais os seguintes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 38, pargrafo
nico):
I - mapa estatstico das operaes de cada semestre;
II - relao discriminativa dos prmios recebidos, com indicao das importncias globais e dos
perodos correspondentes;
III - relao discriminativa das reclamaes ajustadas em seus valores reais, com indicao de terem
sido ajustadas em Juzo ou fora dele, bem como das por ajustar, baseadas na estimativa feita pela
sociedade.
Art. 813. No caso a que se refere o art. 539, a declarao apresentada pelo agente ou
representante, em nome do comitente, em conformidade com o disposto no art. 808 e no pargrafo
nico do art. 989, ser instruda com a demonstrao das contas em que tenham sido registradas as
respectivas operaes, efetuadas no Pas, durante o perodo de apurao (Lei n 3.470, de 1958, art.
76, 1).
Art. 814. As pessoas jurdicas indicaro, nos documentos que instrurem suas declaraes de
rendimentos, o nmero e a data do registro do livro ou fichas do Dirio no Registro do Comrcio
competente, assim como o nmero da pgina do mesmo livro onde se acharem transcritos o balano
patrimonial e a demonstrao do resultado do perodo de apurao (Lei n 3.470, de 1958, art. 71, e
Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1).
Pargrafo nico. As sociedades civis esto, igualmente, obrigadas a indicar, nos documentos que
instrurem as suas declaraes de rendimentos, o nmero e a data de registro do Livro Dirio no
Registro Civil das Pessoas Jurdicas, ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos, assim
como o nmero da pgina do mesmo livro onde se acharem transcritos o balano patrimonial e a
demonstrao do resultado do perodo de apurao (Lei n 3.470, de 1958, art. 71).
Art. 815. As pessoas jurdicas que compensarem com o imposto devido em sua declarao o retido
na fonte, devero comprovar a reteno correspondente com uma das vias do documento fornecido
pela fonte pagadora (Lei n 4.154, de 1962, art.13, 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 64).
Art. 816. obrigatria, nos balanos das empresas, inclusive das sociedades annimas, a
discriminao da parcela de capital e dos crditos pertencentes a pessoas fsicas ou jurdicas
residentes, domiciliadas ou com sede no exterior, registrados no Banco Central do Brasil (Lei n 4.131,
de 1962, art. 21).
Art. 817. Nas demonstraes do resultado do perodo de apurao e de lucros ou prejuzos

acumulados das pessoas jurdicas de que trata o artigo anterior, ser evidenciada a parcela de lucros,
dividendos, juros e outros quaisquer proventos atribudos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes,
domiciliadas ou com sede no exterior, cujos capitais estejam registrados no Banco Central do Brasil
(Lei n 4.131, de 1962, art. 22)
Dispensa de Juntada de Documentos
Art. 818. O Secretrio da Receita Federal poder dispensar as pessoas jurdicas de instrurem as
respectivas declaraes de rendimentos com os documentos contbeis e analticos exigidos pela
legislao em vigor, desde que sejam apresentados, na declarao de rendimentos, os
demonstrativos e informaes complementares sobre as operaes realizadas (Decreto-Lei n 157,
de 1967, art. 16, 2).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa a pessoa jurdica de prestar informaes e
esclarecimentos quando exigidos pelas autoridades fiscais competentes (Decreto-Lei n 157, de 1967,
art. 16, 3).
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Responsabilidade dos Profissionais
Art. 819. O balano patrimonial, as demonstraes do resultado do perodo de apurao, os

extratos, as discriminaes de contas ou lanamentos e quaisquer documentos de contabilidade,
devero ser assinados por bacharis em cincias contbeis, aturios, peritos-contadores, contadores,
guarda-livros ou tcnicos em contabilidade legalmente registrados, com indicao do nmero dos
respectivos registros (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39).
1 Esses profissionais, dentro do mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica, sero
responsabilizados, juntamente com os contribuintes, por qualquer falsidade dos documentos que
assinarem e pelas irregularidades de escriturao praticadas no sentido de fraudar o imposto
2 Desde que legalmente habilitados para o exerccio profissional, os titulares, scios, acionistas ou
diretores podem assinar os documentos referidos neste artigo.
Art. 820. Verificada a falsidade do balano ou de qualquer outro documento de contabilidade, assim
como da escrita dos contribuintes, o profissional que houver assinado tais documentos ser, pelos
Delegados e Inspetores da Receita Federal, independentemente de ao criminal que no caso couber,
declarado sem idoneidade para assinar quaisquer peas ou documentos contbeis sujeitos
apreciao dos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39,
2).
Pargrafo nico. Do ato do Delegado ou Inspetor da Receita Federal, declaratrio da falta de

idoneidade mencionada neste artigo, caber recurso, dentro do prazo de vinte dias, para o
Superintendente da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39, 3).
Art. 821. Esto dispensadas da exigncia de que trata o art. 819 as pessoas jurdicas domiciliadas
em localidades onde no houver profissional devidamente habilitado (Decreto-Lei n 9.530, de 31 de
julho de 1946, art. 1).
Subseo II
Disposies Diversas
Unicidade da Declarao
Art. 822. As pessoas jurdicas com sede no Pas e as filiais, sucursais ou agncias das pessoas
jurdicas com sede no exterior, que centralizarem a contabilidade das subordinadas ou congneres ou
que incorporarem aos seus os resultados daquelas, devero apresentar uma s declarao no rgo
da Secretaria da Receita Federal do local onde estiver o estabelecimento centralizador ou principal
Pessoa Fsica Equiparada a Empresa Individual
Art. 823. A pessoa fsica equiparada a empresa individual em razo de operaes com imveis, caso
j esteja equiparada em virtude da explorao de outra atividade, poder optar por apresentar mais
de uma declarao de rendimentos como pessoa jurdica, abrangendo, em uma delas, unicamente os
resultados de operaes com imveis (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 13).
Pargrafo nico. No caso previsto neste artigo, a pessoa fsica dever ter registro especfico no
CNPJ e a opo exercida ser irrevogvel (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 13, pargrafo nico).
Coligadas, Controladoras e Controladas
Art. 824. As firmas ou sociedades coligadas, bem como as controladoras e controladas, devero
apresentar declarao em separado, quanto ao resultado de suas atividades (Decreto-Lei n 5.844,
Modelo e Assinatura
Art. 825. As declaraes de rendimentos obedecero aos modelos aprovados pela Secretaria da
Receita Federal e sero assinadas pelos contribuintes ou seus representantes, esclarecendo estes
que o fazem em nome daqueles (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 64).
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Lugar de Entrega
Art. 826. A declarao de rendimentos ser entregue na unidade local da Secretaria da Receita
Federal que jurisdicionar o declarante ou nos estabelecimentos bancrios autorizados, localizados na
mesma jurisdio (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 1).
Pargrafo nico. O rgo receptor dar recibo da declarao no ato da entrega (Decreto-Lei n
Subseo III
Inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica Inapta
Art. 827. As pessoas jurdicas que, embora obrigadas, deixarem de apresentar declarao anual de
imposto de renda por cinco ou mais exerccios, tero sua inscrio no CNPJ considerada inapta, nos
termos do art. 216 (Lei n 9.430, de 1996, art. 80).
Seo III
Disposies Comuns
Prorrogao do Prazo de Entrega
Art. 828. Quando motivos de fora maior, devidamente justificados perante o chefe da repartio
lanadora, impossibilitarem a entrega tempestiva da declarao, poder ser concedida, mediante
requerimento, uma s prorrogao de at sessenta dias, sem prejuzo do pagamento do imposto nos
prazos regulares (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 63, 2).
Entrega Fora do Prazo
Art. 829. Vencidos os prazos marcados para a entrega, a declarao s ser recebida se ainda no
tiver sido notificado o contribuinte do incio do processo de lanamento de ofcio (Lei n 4.154, de
1962, art. 14).
Assistncia Tcnica ao Contribuinte
Art. 830. Ao contribuinte ser prestada assistncia tcnica, na repartio lanadora, sob a forma de
esclarecimentos e orientao para a feitura de sua declarao de rendimentos (Lei n 154, de 1947,
art. 26).
Art. 831. Quando a assistncia de que trata o artigo anterior for solicitada antes de qualquer
notificao de procedimento fiscal, para efeito de retificao de declarao de rendimentos j
apresentada, a totalidade ou diferena de imposto que resultar do cmputo dos elementos oferecidos
pelo contribuinte ser cobrada, apenas, com a multa de mora e juros de mora, observado o disposto
no art. 874, quando for o caso (Lei n 154, de 1947, art. 26, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 1.704,
de 23 de outubro de 1979, art. 5, 3).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no eximir o contribuinte das penalidades previstas neste
Decreto quanto diferena de imposto que resultar de ao fiscal posterior, baseada em elementos
colhidos pela repartio lanadora.
CAPTULO II
RETIFICAO DA DECLARAO
Antes de Iniciada a Ao Fiscal
Art. 832. A autoridade administrativa poder autorizar a retificao da declarao de rendimentos,

quando comprovado erro nela contido, desde que sem interrupo do pagamento do saldo do imposto
e antes de iniciado o processo de lanamento de ofcio (Decreto-Lei n 1.967, de 1982, art. 21, e
Decreto-Lei n 1.968, de 23 de novembro de 1982, art. 6).
Pargrafo nico. A retificao prevista neste artigo ser feita por processo sumrio,
mediante a apresentao de nova declarao de rendimentos, mantidos os mesmos
prazos de vencimento do imposto.
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Depois de Iniciada a Ao Fiscal
Art. 833. A pessoa jurdica que, depois de iniciada a ao fiscal, requerer a retificao de
rendimentos de sua declarao no se eximir, por isso, das penalidades previstas neste Decreto,
aplicando-se o mesmo procedimento a todas as pessoas fsicas ou jurdicas, quanto aos rendimentos
oriundos da pessoa jurdica a que se referir aquela ao fiscal, inclusive aos sujeitos ao regime de
arrecadao nas fontes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 63, 5).
Recurso
Art. 834. Cabe recurso voluntrio, para o Primeiro Conselho de Contribuintes, no prazo de trinta dias,
contra as decises exaradas, pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento - DRJ, em pedidos
de retificao de declarao de rendimentos.
CAPTULO III
REVISO DA DECLARAO
Art. 835. As declaraes de rendimentos estaro sujeitas a reviso das reparties lanadoras, que
exigiro os comprovantes necessrios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 74).
1 A reviso poder ser feita em carter preliminar, mediante a conferncia sumria do respectivo
clculo correspondente declarao de rendimentos, ou em carter definitivo, com observncia das
disposies dos pargrafos seguintes.
2 A reviso ser feita com elementos de que dispuser a repartio, esclarecimentos verbais ou
escritos solicitados aos contribuintes, ou por outros meios facultados neste Decreto (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 74, 1).
3 Os pedidos de esclarecimentos devero ser respondidos, dentro do prazo de vinte dias,

contados da data em que tiverem sido recebidos (Lei n 3.470, de 1958, art. 19).
4 O contribuinte que deixar de atender ao pedido de esclarecimentos ficar sujeito ao lanamento

de ofcio de que trata o art. 841 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 74, 3, e Lei n 5.172, de 1966,
art. 149, inciso III).
CAPTULO IV
DO LANAMENTO DO IMPOSTO
Seo I
Disposies Gerais
Art. 836. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (Lei n
5.172, de 1966, art. 142).
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de

responsabilidade funcional (Lei n 5.172, de 1966, art. 142, pargrafo nico).
Art. 837. No clculo do imposto devido, para fins de compensao, restituio ou cobrana de
diferena do tributo, ser abatida do total apurado a importncia que houver sido descontada nas
fontes, correspondente a imposto retido, como antecipao, sobre rendimentos includos na
declarao (Decreto-Lei n 94, de 30 de dezembro de 1966, art. 9).
Art. 838. O contribuinte ser notificado do lanamento no local onde estiver seu domiclio fiscal
Seo II
Pessoas Fsicas
Art. 839. As pessoas fsicas sero lanadas individualmente pelos rendimentos que perceberem de
seu capital, de seu trabalho, da combinao de ambos ou de proventos de qualquer natureza, bem
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como pelos acrscimos patrimoniais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 80, e Lei n 5.172, de 1966,
art. 43).
Seo III
Pessoas Jurdicas
Art. 840. As pessoas jurdicas sero lanadas em nome da matriz, tanto por seu movimento prprio
como pelo de suas filiais, sucursais, agncias ou representaes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
81).
1 Se a matriz funcionar no exterior, o lanamento ser feito em nome de cada uma das filiais,
sucursais, agncias ou representaes no Pas, ou no da que centralizar a escriturao de todas
2 No caso das coligadas, controladoras ou controladas, o lanamento ser feito em nome de cada
uma delas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 2).
3 O disposto no 1 alcana igualmente os mandatrios ou comissrios, no Brasil, das firmas ou

sociedades domiciliadas no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).
Seo IV
Lanamento de Ofcio
Art. 841. O lanamento ser efetuado de ofcio quando o sujeito passivo (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 77, Lei n 2.862, de 1956, art. 28, Lei n 5.172, de 1966, art. 149, Lei n 8.541, de 1992,
art. 40, Lei n 9.249, de 1995, art. 24, Lei n 9.317, de 1996, art. 18, e Lei n 9.430, de 1996, art. 42):
I - no apresentar declarao de rendimentos;
II - deixar de atender ao pedido de esclarecimentos que lhe for dirigido, recusar-se a prest-los ou
no os prestar satisfatoriamente;
III - fizer declarao inexata, considerando-se como tal a que contiver ou omitir, inclusive em relao a
incentivos fiscais, qualquer elemento que implique reduo do imposto a pagar ou restituio indevida;
IV - no efetuar ou efetuar com inexatido o pagamento ou recolhimento do imposto devido, inclusive

na fonte;
V - estiver sujeito, por ao ou omisso, a aplicao de penalidade pecuniria;
VI - omitir receitas ou rendimentos.
Pargrafo nico. Aplicar-se- o lanamento de ofcio, alm dos casos enumerados neste artigo,
queles em que o sujeito passivo, beneficiado com isenes ou redues do imposto, deixar de
cumprir os requisitos a que se subordinar o favor fiscal.
Procedimento para Exigncia do Imposto na Fonte
Art. 842. Quando houver falta ou inexatido de recolhimento do imposto devido na fonte, ser iniciada
a ao fiscal, para exigncia do imposto, pela repartio competente, que intimar a fonte ou o
procurador a efetuar o recolhimento do imposto devido, com o acrscimo da multa cabvel, ou a
prestar, no prazo de vinte dias, os esclarecimentos que forem necessrios, observado o disposto no
pargrafo nico do art. 722 (Lei n 2.862, de 1956, art. 28, e Lei n 3.470, de 1958, art. 19).
Auto de Infrao sem Tributo
Art. 843. Poder ser formalizada exigncia de crdito tributrio correspondente exclusivamente a
multa ou a juros de mora, isolada ou conjuntamente (Lei n 9.430, de 1996, art. 43).
Pargrafo nico. Sobre o crdito constitudo na forma deste artigo, no pago no respectivo
vencimento, incidiro juros de mora, calculados taxa a que se refere o 3 do art. 856, a partir do
primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de
um por cento no ms de pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 43, pargrafo nico).
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Subseo I
Procedimentos para o Lanamento
Art. 844. O processo de lanamento de ofcio, ressalvado o disposto no art. 926, ser iniciado por
despacho mandando intimar o interessado para, no prazo de vinte dias, prestar esclarecimentos,
quando necessrios, ou para efetuar o recolhimento do imposto devido, com o acrscimo da multa
cabvel, no prazo de trinta dias (Lei n 3.470, de 1958, art. 19).
1 As intimaes a que se refere este artigo sero feitas pessoalmente, mediante declarao de
ciente no processo, ou por meio de registrado postal com direito a aviso de recepo - AR, ou, ainda,
por edital publicado uma nica vez em rgo de imprensa oficial local, ou afixado em dependncia,
franqueada ao pblico, da repartio encarregada da intimao, quando impraticveis os dois
primeiros meios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 78, 1).
2 Se os esclarecimentos no forem apresentados para sua juntada ao processo, certificar-se-

nele a circunstncia e, quando feita a intimao mediante registrado postal, juntar-se- o aviso de
recepo - AR ou, quando por edital, mencionar-se- o nome do jornal em que foi publicado ou o lugar
em que esteve afixado (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 78, 2).
Subseo II
Bases do Lanamento
Art. 845. Far-se- o lanamento de ofcio, inclusive (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 79):
I - arbitrando-se os rendimentos mediante os elementos de que se dispuser, nos casos de falta de

declarao;
II - abandonando-se as parcelas que no tiverem sido esclarecidas e fixando os rendimentos

tributveis de acordo com as informaes de que se dispuser, quando os esclarecimentos deixarem
de ser prestados, forem recusados ou no forem satisfatrios;
III - computando-se as importncias no declaradas, ou arbitrando o rendimento tributvel de acordo

com os elementos de que se dispuser, nos casos de declarao inexata.
1 Os esclarecimentos prestados s podero ser impugnados pelos lanadores com elemento

seguro de prova ou indcio veemente de falsidade ou inexatido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
79, 1).
2 Na hiptese de lanamento de ofcio por falta de declarao de rendimentos, a no

apresentao dos esclarecimentos dentro do prazo de que trata o art. 844 acarretar, para as
pessoas fsicas, a perda do direito de dedues previstas neste Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 79, 2).
3 Na hiptese de procedimento de ofcio por falta de declarao de rendimentos, relativa a

perodos-base encerrados at 31 de dezembro de 1996, a pessoa jurdica perder o direito opo
prevista no art. 516 (Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 7, inciso II).
4 Ocorrendo a inexatido, quanto ao perodo de apurao de competncia de escriturao de

receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento do lucro, ser observado o disposto no
art. 273.
Subseo III
Sinais Exteriores de Riqueza
Art. 846. O lanamento de ofcio, alm dos casos especificados neste Captulo, far-se-
arbitrando-se os rendimentos com base na renda presumida, mediante utilizao dos sinais exteriores
de riqueza (Lei n 8.021, de 1990, art. 6).
1 Considera-se sinal exterior de riqueza a realizao de gastos incompatveis com a renda

disponvel do contribuinte (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 1).
2 Constitui renda disponvel, para os efeitos de que trata o pargrafo anterior, a receita auferida
pelo contribuinte, diminuda das dedues admitidas neste Decreto, e do imposto de renda pago pelo
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contribuinte (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 2).
3 Ocorrendo a hiptese prevista neste artigo, o contribuinte ser notificado para o devido
procedimento fiscal de arbitramento (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 3).
4 No arbitramento tomar-se-o como base os preos de mercado vigentes poca da ocorrncia

dos fatos ou eventos, podendo, para tanto, ser adotados ndices ou indicadores econmicos oficiais
ou publicaes tcnicas especializadas (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 4).
Posse ou Propriedade de Bens como Indcio de Sinal Exterior de Riqueza
Art. 847. O contribuinte que detiver a posse ou propriedade de bens que, por sua natureza, revelem
sinais exteriores de riqueza, dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, os gastos
realizados a ttulo de despesas com tributos, guarda, manuteno, conservao e demais gastos
indispensveis utilizao desses bens (Lei n 8.846, de 1994, art. 9).
1 Consideram-se bens representativos de sinais exteriores de riqueza, para os efeitos deste

artigo, automveis, iates, imveis, cavalos de raa, aeronaves e outros bens que demandem gastos
para sua utilizao (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 1).
2 A falta de comprovao dos gastos a que se refere este artigo, ou a verificao de indcios de
realizao de gastos no comprovados, autorizar o arbitramento dos dispndios em valor equivalente
at dez por cento do valor de mercado do respectivo bem, observada necessariamente a sua
natureza, para cobertura de despesas realizadas durante cada ano-calendrio em que o contribuinte
tenha detido a sua posse ou propriedade (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 2).
3 O valor arbitrado na forma do pargrafo anterior, deduzido dos gastos efetivamente

comprovados, ser considerado renda presumida nos anos-calendrio relativos ao arbitramento (Lei
n 8.846, de 1994, art. 9, 3).
4 A diferena positiva, apurada entre a renda arbitrada e a renda disponvel declarada pelo
contribuinte, ser considerada omisso de rendimentos e compor a base de clculo mensal do
imposto de renda da pessoa fsica (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 4).
5 No caso de pessoa jurdica, a diferena positiva entre a renda arbitrada e os gastos

efetivamente comprovados, ser tributada na forma do art. 288 (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 5, e
Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
6 No arbitramento, tomar-se-o como base os preos de mercado vigentes em qualquer ms do

ano-calendrio a que se referir o arbitramento (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 6).
7 O Poder Executivo poder baixar tabela dos limites percentuais mximos relativos a cada um
dos bens ou atividades evidenciadoras de sinais exteriores de riqueza, observados os critrios
estabelecidos neste artigo (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 7).
Subseo IV
Falta de Emisso de Documentos Fiscais
Art. 848. Far-se- o lanamento de ofcio no caso de omisso de receita, de rendimento ou ganho de
capital, caracterizada pela falta de emisso dos documentos de que tratam os arts. 46, 51 e 283, no
momento da efetivao das operaes, bem como sua emisso com valor inferior ao efetivamente
pago (Lei n 8.846, de 1994, art. 2).
Subseo V
Depsitos Bancrios
Art. 849. Caracterizam-se tambm como omisso de receita ou de rendimento, sujeitos a lanamento
de ofcio, os valores creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio
financeira, em relao aos quais a pessoa fsica ou jurdica, regularmente intimada, no comprove,
mediante documentao hbil ou idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes (Lei n
9.430, de 1996, art. 42).
1 Em relao ao disposto neste artigo, observar-se-o (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 1 e 2):
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I - o valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido no ms do
crdito efetuado pela instituio financeira;
II - os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados na base de
clculo dos impostos a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de tributao especficas
previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos.
2 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados

individualizadamente, observado que no sero considerados (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 3,
incisos I e II, e Lei n 9.481, de 1997, art. 4):
I - os decorrentes de transferncias de outras contas da prpria pessoa fsica ou jurdica;
II - no caso de pessoa fsica, sem prejuzo do disposto no inciso anterior, os de valor individual igual
ou inferior a doze mil reais, desde que o seu somatrio, dentro do ano-calendrio, no ultrapasse o
valor de oitenta mil reais.
3 Tratando-se de pessoa fsica, os rendimentos omitidos sero tributados no ms em que

considerados recebidos, com base na tabela progressiva vigente poca em que tenha sido efetuado
o crdito pela instituio financeira (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 4).
Subseo VI
Juros Dissimulados
Art. 850. O lanamento de ofcio tambm ser efetuado, no caso de pessoa fsica, em relao a
juros, quando dissimulados no contrato que sero fixados pela autoridade lanadora, observadas a
taxa usual e a natureza do ttulo ou contrato (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 4, 1).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo ser aplicado sempre que, intimado a informar os juros de
dvidas ou emprstimos, o credor deixar de faz-lo ou declarar juros menores do que os percebidos
Art. 851. No caso de lanamento de ofcio, no decorrer do ano-calendrio, a partir de 1 de janeiro de

1995, ser observada a forma de apurao da base de clculo do imposto adotada pela pessoa
jurdica (Lei n 8.981, de 1995, art. 97, pargrafo nico).
TTULO II
CRDITO TRIBUTRIO
CAPTULO I
PAGAMENTO DO IMPOSTO
Seo I
Disposies Especiais para as Pessoas Fsicas
Recolhimento Mensal, Ganho de Capital e Ganhos Lquidos - Renda Varivel
Art. 852. O imposto apurado na forma dos arts. 111, 142 e 758 dever ser pago at o ltimo dia til
do ms subseqente quele em que os rendimentos ou ganhos forem percebidos (Lei n 8.383, de
1991, arts. 6, inciso II, e 52, 1 e 2, Lei n 8.850, de 28 de janeiro de 1994, art. 2, e Lei n
8.981, de 1995, art. 21, 1).
Art. 853. No caso de o beneficirio do rendimento ou ganho de capital ser residente ou domiciliado no
exterior, o pagamento do imposto dever ser efetuado na data da remessa, se esta ocorrer antes do
prazo de vencimento do imposto (art. 865).
Declarao de Rendimentos
Art. 854. opo do contribuinte, o saldo do imposto a pagar (art. 88) poder ser parcelado em at
seis quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 14, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 62):
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I - nenhuma quota ser inferior a cinqenta reais, e o imposto de valor inferior a cem reais ser pago
de uma s vez;
II - a primeira quota dever ser paga no ms fixado para a entrega da declarao de rendimentos;
III - as demais quotas, acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro
dia do ms subseqente ao previsto para a entrega tempestiva da declarao de rendimentos at o
ms anterior ao pagamento, e de um por cento no ms do pagamento, vencero no ltimo dia til de
cada ms;
IV - facultado ao contribuinte antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das

quotas.
Sada Definitiva do Pas e Esplio
Art. 855. O pagamento do imposto nos casos de sada definitiva do Pas e de encerramento de
esplio dever ser efetuado na data prevista para a entrega da respectiva declarao de rendimentos
(Lei n 8.218, de 1991, art. 29).
Pargrafo nico. So considerados vencidos, nessa data, todos os prazos para pagamento de
quaisquer dbitos eventualmente existentes.
Seo II
Disposies Especiais para as Pessoas Jurdicas
Subseo I
Prazos de Pagamento
Imposto Correspondente a Perodo Trimestral
Art. 856. O imposto devido, apurado na forma do art. 220, ser pago em quota nica, at o ltimo
dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art.
5).
1 opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do
perodo de apurao a que corresponder (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 1).
2 Nenhuma quota poder ter valor inferior a um mil reais e o imposto de valor inferior a dois mil
reais ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do
perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 2).
3 As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema

Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados
a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao
at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei n
9.430, de 1996, art. 5, 3).
Recolhimento do Incentivo Fiscal
Art. 857. A pessoa jurdica que optar pelas dedues de que tratam os arts. 609, 611 e 613
recolher o valor correspondente a cada parcela ou ao total do desconto, s agncias bancrias
arrecadadoras, mediante documento de arrecadao referido no art. 873, com cdigo especfico e
indicao dos Fundos de Investimentos beneficirios (Lei n 8.167, de 1991, art. 3).
1 O recolhimento das parcelas correspondentes ao incentivo ficar condicionado ao pagamento da

parcela do imposto, salvo nos casos em que o imposto j tenha sido recolhido antecipadamente (Lei
n 8.167, de 1991, art. 3, 4).
2 A opo prevista no caput aplica-se unicamente s pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real, e poder ser manifestada na declarao de rendimentos ou no curso do ano-calendrio,
nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro
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real, apurado trimestralmente, observado o disposto no art. 601 e seus pargrafos, sem prejuzo do
estabelecido no art. 606 (Lei n 9.532, de 1997, art. 4).
Pagamento por Estimativa Mensal
Art. 858. O imposto devido, apurado na forma do art. 222, dever ser pago at o ltimo dia til do
ms subseqente quele a que se referir (Lei n 9.430, de 1996, art. 6).
1 O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro ser (Lei n 9.430, de 1996, art. 6, 1):
I - pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo,
observado o disposto no 2;
II - compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de abril do ano subseqente, se negativo,
assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de rendimentos, a restituio do
montante pago a maior.
2 O saldo do imposto a pagar de que trata o inciso I do pargrafo anterior ser acrescido de juros
calculados taxa a que se refere o 3 do art. 856, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art.
6, 2).
3 O prazo a que se refere o 1, inciso I, no se aplica ao imposto relativo ao ms de dezembro,

que dever ser pago at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente (Lei n 9.430, de
1996, art. 6, 3).
Imposto sobre os Ganhos nos Mercados de Renda Varivel
Art. 859. O imposto apurado sobre os ganhos nos mercados de renda varivel (art. 758) ser pago
at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que os ganhos houverem sido percebidos (Lei n
Imposto sobre o Lucro Inflacionrio Acumulado
Art. 860. O imposto calculado conforme o disposto no art. 454 ser pago at o ltimo dia til do ms
subseqente ao da realizao (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, 2).
Incorporao, Fuso, Ciso e Encerramento de Atividades
Art. 861. O pagamento do imposto correspondente a perodo de apurao encerrado em virtude de

incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao dever
ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do evento, no sendo
facultado nesses casos exercer a opo prevista no 1 do art. 856 (Lei n 9.430, de 1996, art. 5,
4).
Subseo II
Vencimento Antecipado
Falncia
Art. 862. So considerados vencidos todos os prazos para pagamento, nos casos de falncia,
providenciando-se imediatamente a cobrana judicial da dvida, observado o disposto no art. 947
Extino da Pessoa Jurdica
Art. 863. No caso de extino da pessoa jurdica, sem sucessor, sero considerados vencidos todos
os prazos para pagamento.
Pagamento Parcelado
Art. 864. Ressalvados os casos especiais, previstos em lei, quando a importncia do tributo for
exigvel parceladamente, vencida uma parcela e no paga at o vencimento da seguinte,
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considerar-se- vencida a dvida global, sujeitando-se o devedor s sanes legais (Lei n 4.357, de
1964, art. 10).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no ser aplicado quando o contribuinte pagar integralmente
as parcelas vencidas, com os acrscimos legais, antes de efetivada a inscrio do dbito em dvida
ativa (Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 5).
Seo III
Disposies Especiais sobre Imposto de Renda na Fonte
Prazos de Recolhimento
Art. 865. O recolhimento do imposto retido na fonte dever ser efetuado (Lei n 8.981, de 1995, arts.
63, 1, 82, 4, e 83, inciso I, alneas "b" e "d", e Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 2):
I - na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de rendimentos atribudos a residente ou

domiciliado no exterior;
II - at o terceiro dia til da semana subseqente a de ocorrncia dos fatos geradores, nos demais
casos.
Local de Recolhimento
Art. 866. O recolhimento do imposto dever ser feito em agente arrecadador do local onde se
encontrar o estabelecimento responsvel pela reteno.
Recolhimento Centralizado
Art. 867. Sero efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, o
recolhimento do imposto retido na fonte sobre quaisquer rendimentos (Lei n 9.779, de 1999, art. 15).
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com sede no exterior, a centralizao deve ser efetuada
no estabelecimento em nome do qual foi apresentada a Declarao do Imposto de Renda.
Imposto Retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios
Art. 868. Pertence aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o produto da arrecadao do
imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF, arts. 157, inciso I, e 158, inciso I).
Seo IV
Disposies Comuns
Subseo I
Meios de Pagamento
Art. 869. O pagamento ou recolhimento do imposto ser feito em dinheiro ou por cheque (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 87).
Pargrafo nico. A partir da data de seu vencimento, os ttulos da dvida pblica tero poder
liberatrio para pagamento de qualquer tributo federal, de responsabilidade de seus titulares ou de
terceiros, pelo seu valor de resgate (Medida Provisria n 1.763-64, de 1999, art. 6)
Pagamento Mediante Dbito em Conta Corrente Bancria
Art. 870. O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir os atos necessrios para disciplinar o
cumprimento das obrigaes tributrias principais, mediante dbito em conta corrente bancria (Lei n
8.541, de 1992, art. 54).
Subseo II
Lugar de Pagamento
Art. 871. O pagamento ou recolhimento do imposto ser feito em qualquer estabelecimento bancrio
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autorizado a receber receitas federais localizado no domiclio fiscal do contribuinte ou responsvel.
1 Inexistindo, no domiclio fiscal do contribuinte, estabelecimento bancrio autorizado, o pagamento

ou recolhimento ser feito em estabelecimento bancrio autorizado existente na rea de atuao do
rgo da Secretaria da Receita Federal a que estiver jurisdicionado.
2 Se na rea de jurisdio de que trata o pargrafo anterior no existir estabelecimento bancrio

autorizado, o pagamento ou recolhimento do imposto ser efetuado no prprio rgo da Secretaria da
Receita Federal jurisdicionante, ou em outra entidade que for por esta autorizada.
3 O pagamento ou recolhimento do imposto pelas pessoas fsicas poder ser efetuado em

qualquer estabelecimento bancrio autorizado, do Pas, independentemente do domiclio ou jurisdio.
Subseo III
Arrecadao do Imposto
Art. 872. A arrecadao far-se- na forma estabelecida pelo Ministro de Estado da Fazenda,
devendo o seu produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional (Decreto-Lei n
Documento de Arrecadao
Art. 873. O documento de arrecadao obedecer ao modelo aprovado pela Secretaria da Receita
Federal e sua utilizao pelo contribuinte, procurador ou fonte pagadora far-sede acordo com
instrues especficas (Lei n 7.738, de 9 de maro de 1989, art. 32).
1 Nos documentos de arrecadao, o contribuinte, ou a fonte pagadora, indicar o cdigo do

tributo, o nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ, conforme o caso, alm de outros elementos
qualificativos ou informativos.
2 Quando se tratar de contribuinte residente ou domiciliado no exterior, ser indicado o nmero de

inscrio no CPF ou CNPJ do procurador ou da fonte.
3 permitida a quitao do dbito fiscal mediante recibo por processo mecnico, desde que
fiquem assegurados, pela autenticao do documento, os requisitos essenciais fixao de
responsabilidades.
4 vedada a utilizao de Documento de Arrecadao de Receitas Federais para o pagamento

de imposto de valor inferior a dez reais (Lei n 9.430, de 1996, art. 68).
5 O imposto arrecadado sob um determinado cdigo de receita, que, no perodo de apurao,

resultar inferior a dez reais, dever ser adicionado ao imposto do mesmo cdigo, correspondente aos
perodos subseqentes, at que o total seja igual ou superior a dez reais, quando, ento, ser pago
ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo perodo de apurao (Lei n 9.430,
de 1996, art. 68, 1).
CAPTULO II
MEDIDAS DE DEFESA DO CRDITO TRIBUTRIO
Seo I
Atualizao dos Crditos
Dbitos Relativos a Fatos Geradores Ocorridos at 31 de dezembro de 1994
Art. 874. Os dbitos para com a Fazenda Nacional, constitudos ou no, cujos fatos geradores
tenham ocorrido at 31 de dezembro de 1994, que no hajam sido objeto de parcelamento requerido
at 30 de agosto de 1995, ou que, em 1 de janeiro de 1997, ainda no tenham sido encaminhados
para a inscrio em Dvida Ativa da Unio, sero corrigidos monetariamente at essa ltima data
Seo II
Dbitos Fiscais do Falido
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Art. 875. A atualizao monetria dos dbitos fiscais do falido, relativamente aos fatos geradores
ocorridos at 31 de dezembro de 1994, ser efetuada at a data da sentena declaratria da
falncia, ficando suspensa, por um ano, a partir dessa data (Decreto-Lei n 858, de 11 de setembro
1 Se esses dbitos no foram liquidados at trinta dias aps o trmino do prazo previsto neste
artigo, a atualizao monetria ser calculada at 1 de janeiro de 1997, incluindo o perodo em que
esteve suspensa (Decreto-Lei n 858, de 1969, art. 1, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30, e
2 O pedido de concordata suspensiva no interferir na fluncia do prazo fixado neste artigo

Seo III
Liquidao Extrajudicial
Art. 876. Sujeitam-se atualizao monetria, desde o vencimento at o seu efetivo pagamento,
observando-se o disposto no art. 875, sem interrupo ou suspenso, os crditos junto a entidades
submetidas aos regimes de interveno ou liquidao extrajudicial, mesmo quando esses regimes
sejam convertidos em falncia (Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, art. 46, e Lei n
6.024, de 13 de maro de 1974, art. 1).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo alcana tambm as operaes realizadas posteriormente
decretao dos regimes referidos e aos crditos anteriores a 5 de outubro de 1988 (Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias, art. 46, pargrafo nico, incisos I e III).
Seo IV
Prova de Quitao
Art. 877. A prova de quitao ser feita por meio de certido emitida, no mbito de suas atribuies,
pela Secretaria da Receita Federal ou pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (Lei n 7.711, de
22 de dezembro de 1988, art. 1, 3).
1 A certido ser eficaz, dentro do seu prazo de validade e para o fim a que se destina, perante
qualquer rgo ou entidade da Administrao Federal, Estadual e Municipal, direta ou indireta
(Decreto-Lei n 1.715, de 22 de novembro de 1979, art. 1, 2).
2 Tem os mesmos efeitos previstos neste artigo a certido de que conste a existncia de crditos
no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa (Lei n 5.172, de 1966, art. 206).
3 As firmas individuais e as sociedades comerciais e civis enquadrveis como microempresa ou

empresa de pequeno porte que, durante cinco anos, no tenham exercido atividade econmica de
qualquer espcie, podero requerer e obter a baixa no registro competente, independentemente de
prova de quitao de tributos e contribuies para com a Fazenda Nacional (Lei n 8.864, de 28 de
maro de 1994, art. 29).
Art. 878. Eqivale prova de quitao a ausncia do nome do interessado na relao de devedores
fornecida pela Secretaria da Receita Federal aos rgos e entidades da Administrao Pblica
Federal direta, autrquica e fundacional, relativamente a dbitos no inscritos como Dvida Ativa da
Unio (Lei n 7.711, de 1988, art. 1, 2).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no impede a cobrana de dvidas que vierem a ser
apuradas (Lei n 7.711, de 1988, art. 1, 2).
Subseo I
Casos em que Ser Exigida
Art. 879. A prova de quitao do imposto somente ser exigida nas seguintes hipteses (Lei n 7.711,
de 1988, art. 1):
I - transferncia de domiclio para o exterior;
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II - concesso de concordata e declarao de extino das obrigaes do falido;
III - venda de estabelecimentos comerciais ou industriais por intermdio de leiloeiro;
IV - participao em licitao pblica promovida por rgo da Administrao Pblica Federal direta,
autrquica ou fundacional, bem assim por entidade controlada direta ou indiretamente pela Unio;
V - operao de emprstimo ou financiamento junto a instituio financeira oficial;
VI - concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal (Lei n 9.069, de 1995, art.
60).
1 A prova de quitao ser feita mediante declarao firmada pelo prprio interessado ou
procurador bastante, sob as penas da lei, na hiptese do inciso V.
2 Se comprovadamente falsa a declarao para a operao de que trata o inciso V, sujeitar-se- o

declarante s sanes civis, administrativas e criminais previstas em lei.
3 vedado aos rgos e entidades da administrao federal, direta ou indireta, exigir a prova de
quitao do imposto, salvo nas hipteses previstas neste artigo (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art.
2).
4 O rgo competente do Ministrio da Fazenda poder intervir em instrumento ou negcio jurdico

que depender de prova de inexistncia de dbito, para autorizar sua lavratura ou realizao, desde
que o dbito seja pago por ocasio da lavratura do instrumento ou realizao do negcio, ou seja
oferecida garantia real suficiente, na forma estabelecida em ato do Ministro de Estado da Fazenda
(Lei n 9.532, de 1997, art. 66).
Art. 880. O Banco Central do Brasil no autorizar qualquer remessa de rendimentos para fora do
Pas, sem a prova de pagamento do imposto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 125, pargrafo
nico, alnea "c", e Lei n 4.595, de 31 de dezembro de 1964, art. 57, pargrafo nico).
Pargrafo nico. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo dever ser
apresentada declarao que comprove tal fato.
Subseo II
Dispensa da Prova de Quitao
Art. 881. O Poder Executivo estabelecer as condies de dispensa de apresentao da prova de

quitao do imposto, na habilitao em licitaes para compras, obras e servios no mbito da
Administrao Federal, Estadual ou Municipal (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 3).
1 As empresas enquadradas como microempresas e empresas de pequeno porte que, durante

cinco anos, no tenham exercido atividade econmica de qualquer espcie, podero requerer a baixa
no registro competente, independentemente de prova de quitao de tributos e contribuies para
o o
com a Fazenda Nacional (Lei n 8.864, de 1994, art. 29, e Medida Provisria n 1.754-15, de 11 de
maro de 1999, art. 3).
2 O arquivamento, nas Juntas Comerciais, dos atos constitutivos das microempresas e empresas
de pequeno porte, bem como de suas alteraes, fica dispensada de quitao, regularidade ou
inexistncia de dbito referente a tributo ou contribuio de qualquer natureza, salvo no de extino de
o
firma individual ou sociedade, ressalvado o disposto no pargrafo anterior (Medida Provisria n
o
1.754-15, de 1999, art. 1 , inciso I).
Art. 882. Est dispensada da apresentao da Certido Negativa de Tributos e Contribuies, a

instituio administradora do Fundo de Investimento Imobilirio, quando alienar imveis integrantes do
Patrimnio do mesmo Fundo (Lei n 8.668, de 1993, art. 7, 3).
Seo V
Esplio
Art. 883. Para efeito do julgamento de partilha ou de adjudicao, relativamente aos bens do esplio
ou s suas rendas, o Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria da Receita Federal,
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prestar ao Juzo as informaes que forem solicitadas (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 1, 3).
Pargrafo nico. A apresentao de certido poder ser feita pelo prprio interessado diretamente
ao Juzo.
Seo VI
Contribuintes em Mora
Art. 884. Findos os prazos para pagamento, impugnao ou recurso, os contribuintes que no tiverem
solvido seus dbitos fiscais ou usado daqueles meios de defesa no podero celebrar contrato com
quaisquer rgos da Administrao Federal direta e Autarquias da Unio, nem participar de licitao
pblica promovida por esses rgos e entidades, observado, nesta ltima hiptese, o disposto no art.
888 (Lei n 154, de 1947, art. 1, e Decreto-Lei n 1.715, de 1979, arts. 1, inciso II, e 2).
Art. 885. No sero includos nas sanes do artigo anterior os que provarem, no prazo de 120 dias
contados da data em que o ato se tornou irrecorrvel na rbita administrativa, ter iniciado ao judicial
contra a Fazenda Nacional para anulao ou reforma da cobrana fiscal, com o depsito da
importncia em litgio (Lei n 154, de 1947, art. 1).
Art. 886. No caso de j ter sido efetuado o depsito em dinheiro, realizado facultativamente na fase
administrativa do processo fiscal, na Caixa Econmica Federal, ordem da Secretaria da Receita
Federal, na forma da legislao aplicvel, esse depsito facultativo valer para o fim da ao judicial,
mas ser convertido em renda se, no prazo de que trata o artigo anterior, no for feita a prova do
incio da mencionada ao (Lei n 2.354, de 1954, art. 8).
Art. 887. facultado s empresas pblicas, sociedades de economia mista e fundaes, criadas,
institudas ou mantidas pela Unio, deixar de contratar com pessoas que se encontrem em dbito com
a Fazenda Nacional (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 4).
Pargrafo nico. Para os efeitos previstos neste artigo, ser divulgada, periodicamente, relao de
devedores por crditos tributrios devidos Fazenda Nacional, na forma e condies estabelecidas
pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 4, pargrafo nico).
Registro no CADIN
Art. 888. A existncia de registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor pblico
federal - CADIN h mais de trinta dias, constitui fator impeditivo para a celebrao de quaisquer atos
pelos rgos e entidades da administrao pblica federal, direta e indireta, para (Medida Provisria
n 1.770-46, de 1999, arts. 6 e 7):
I - realizao de operaes de crdito que envolvam a utilizao de recursos pblicos;
II - concesso de incentivos fiscais e financeiros;
III - celebrao de convnios, acordos, ajustes ou contratos que envolvam desembolso, a qualquer
ttulo, de recursos pblicos e respectivos aditamentos.
1 No se aplica o disposto no caput quando o devedor comprove que (Medida Provisria n

1.770-46, de 1999, art. 7, 1):
I - ajuizada a ao, com o objetivo de discutir a natureza da obrigao ou o seu valor, tenha oferecido
garantia idnea e suficiente ao juzo, na forma da lei;
II - esteja suspensa a exigibilidade do crdito objeto do registro, nos termos da lei.
2 O devedor poder efetuar depsito do valor integral do dbito que deu causa ao registro no
CADIN, na forma estabelecida pelo Poder Executivo, para assegurar a imediata suspenso do
impedimento de que trata este artigo (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 7, 2).
3 Na hiptese de o devedor no comprovar o pagamento ou a inexistncia do dbito, no prazo de

trinta dias, a importncia do depsito de que trata o pargrafo anterior ser utilizada na quitao total
ou parcial do dbito, salvo a hiptese de ajuizamento de ao para discutir a natureza da obrigao ou
seu valor (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 7, 3).
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4 Em caso de relevncia ou urgncia, e nas condies que estabelecerem, o Ministro de Estado

da Fazenda e o Ministro de Estado sob cuja superviso se encontre o rgo ou entidade credora
podero suspender, em ato conjunto, o impedimento de que trata este artigo (Medida Provisria n
1.770-46, de 1999, art. 7, 4).
5 O disposto neste artigo no se aplica (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 6,

pargrafo nico):
I - concesso de auxlios a municpios atingidos por calamidade pblica decretada pelo Governo
Federal;
II - s operaes destinadas composio e regularizao dos crditos e obrigaes objeto de

registro no CADIN, sem desembolso de recursos por parte do rgo ou entidade credora;
III - s operaes relativas ao crdito educativo e ao penhor civil de bens de uso

pessoal ou domstico.
Proibio de Distribuir Rendimentos de Participaes
Art. 889. As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de
recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n 4.357, de 1964, art. 32):
I - distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas;
II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e
demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.
CAPTULO III
DA COMPENSAO
Seo I
Compensao Espontnea pelo Contribuinte
Art. 890. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de imposto de renda, mesmo quando
resultante de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, o contribuinte
poder efetuar a compensao desse valor no recolhimento de importncia correspondente a perodo
subseqente (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).
1 A compensao somente poder ser efetuada com o recolhimento de importncia

correspondente a imposto de renda, apurado em perodos subseqentes (Lei n 8.383, de 1991, art.
66, 1, Lei n 9.065, de 1995, art. 58, e Lei n 9.250, de 1995, art. 39).
2 facultado ao contribuinte optar pelo pedido de restituio (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 2,
e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).
3 Entende-se por recolhimento ou pagamento indevido ou a maior aquele proveniente de:
I - cobrana ou pagamento espontneo de imposto, quando efetuado por erro, ou em duplicidade, ou

sem que haja dbito a liquidar, em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do

montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao recolhimento
ou pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
4 A compensao s poder ser efetuada com dbitos supervenientes ao recolhimento ou

pagamento indevido ou a maior.
5 Os crditos relativos ao imposto apurado na declarao e objeto de restituio automtica por

processamento eletrnico no sero compensveis.
6 A compensao somente poder ser efetuada pelo contribuinte titular do crdito oriundo do
253 de 276 24/02/2012 14:10

recolhimento ou pagamento indevido ou a maior.
7 O contribuinte dever manter em seu poder, para eventual exibio Secretaria da Receita
Federal, enquanto no estiverem prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes, documentao
comprobatria da compensao efetuada.
8 A Secretaria da Receita Federal expedir instrues necessrias ao cumprimento do disposto

Seo II
Compensao Requerida pelo Contribuinte
Art. 891. A Secretaria da Receita Federal, atendendo a requerimento do contribuinte, poder

autorizar a utilizao de crditos a serem a ele restitudos ou ressarcidos para a quitao de
quaisquer tributos ou contribuies sob sua administrao, ainda que no sejam da mesma espcie
nem tenham a mesma destinao constitucional (Lei n 9.430, de 1996, art. 74).
Seo III
Compensao pela Autoridade Administrativa
Art. 892. Os crditos do contribuinte constantes de pedidos de restituio ou ressarcimento de

imposto, sero utilizados para quitao de seus dbitos em procedimentos internos da Secretaria da
Receita Federal, observado o seguinte (Decreto-Lei n 2.287, de 1986, art. 7, e Lei n 9.430, de
1996, art. 73):
I - o valor bruto da restituio ou ressarcimento ser debitado conta do tributo ou contribuio a que
se referir;
II - a parcela utilizada para a quitao de dbitos do contribuinte ou responsvel ser creditada

conta do respectivo tributo ou da respectiva contribuio.
1 A compensao de ofcio ser precedida de notificao ao sujeito passivo para que se manifeste
sobre o procedimento, no prazo de quinze dias, sendo seu silncio considerado como aquiescncia.
2 No caso de discordncia do sujeito passivo, a Secretaria da Receita Federal reter o valor da

restituio at que o dbito seja liquidado.
3 A Secretaria da Receita Federal ao reconhecer o direito de crdito do sujeito passivo para

restituio, mediante exames fiscais para cada caso, se verificar a existncia de dbito do requerente,
compensar os dois valores.
4 Quando o montante da restituio for superior ao do dbito, a Secretaria da Receita Federal

efetuar o pagamento da diferena ao sujeito passivo.
5 Caso a quantia a ser restituda seja inferior ao valor dos dbitos, o correspondente crdito
tributrio extinto no montante equivalente compensao, cabendo Secretaria da Receita Federal
adotar as providncias para cobrana do saldo remanescente.
Seo IV
Disposies Gerais
Art. 893. A compensao ou restituio ser efetuada pelo valor do imposto atualizado
monetariamente at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 3, Lei n 9.069, de
1995, art. 58, e Lei n 9.250, de 1995, art. 39).
Art. 894. O valor a ser utilizado na compensao ou restituio ser acrescido de juros obtidos pela
aplicao da taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos
federais, acumulada mensalmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4, e Lei n 9.532, de 1997, art.
73):
I - a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do

pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de um por
cento relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada;
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II - aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subseqente do pagamento indevido ou a maior

at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de um por cento relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada.
CAPTULO IV
DA RESTITUIO
Seo I
Pedido de Restituio
Art. 895. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de imposto de renda, mesmo quando
resultante de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, o contribuinte
poder optar pelo pedido de restituio do valor pago indevidamente ou a maior, observado o disposto
nos arts. 892 e 900 (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 2, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).
1 Entende-se por recolhimento ou pagamento indevido ou a maior aquele proveniente de:
I - cobrana ou pagamento espontneo de imposto, quando efetuado por erro, ou em duplicidade, ou

sem que haja dbito a liquidar, em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do

montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao recolhimento
ou pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
2 A Secretaria da Receita Federal expedir instrues necessrias ao cumprimento do disposto

Seo II
Valor da Restituio
Art. 896. As restituies do imposto sero (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 3, Lei n 8.981, de
1995, art. 19, Lei n 9.069, de 1995, art. 58, Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4, e Lei n 9.532, de
1997, art. 73):
I - atualizadas monetariamente at 31 de dezembro de 1995, quando se referir a crditos anteriores a

essa data;
II - acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e

Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 a 31 de dezembro de 1997, a partir da data do pagamento

indevido ou a maior at o ms anterior ao da restituio e de um por cento relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subseqente do pagamento indevido ou a maior at

o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de um por cento relativamente ao ms em que
estiver sendo efetuada.
Pargrafo nico. O valor da restituio do imposto da pessoa fsica, apurado em declarao de

rendimentos, ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do
primeiro dia do ms subseqente ao previsto para a entrega tempestiva da declarao de
rendimentos at o ms anterior ao da liberao da restituio e de um por cento no ms em que o
recurso for colocado no banco disposio do contribuinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 16, e Lei n
9.430, de 1996, art. 62).
Seo III
Esplio
Art. 897. Na inexistncia de outros bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, os valores relativos ao
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imposto, bem como o resgate de quotas dos fundos fiscais criados pelos Decretos-Leis ns 157, de
1967, e 880, de 1969, no recebidos em vida pelos respectivos titulares, podero ser restitudos ao
cnjuge, filho e demais dependentes do contribuinte falecido, inexigvel a apresentao de alvar
judicial (Lei n 7.713, de 1988, art. 34).
Pargrafo nico. Existindo outros bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, a restituio ao meeiro,
herdeiros ou sucessores, far-se- na forma e nas condies do alvar expedido pela autoridade
judicial para essa finalidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 34, pargrafo nico).
CAPTULO V
DECADNCIA E PRESCRIO
Seo I
Decadncia
Art. 898. O direito de proceder ao lanamento do crdito tributrio extingue-se aps cinco anos,
contados (Lei n 5.172, de 1966, art. 173):
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado.
1 O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele
previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela
notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria, indispensvel ao lanamento (Lei n
2 A faculdade de proceder a novo lanamento ou a lanamento suplementar, reviso do

lanamento e ao exame nos livros e documentos dos contribuintes, para os fins deste artigo, decai no
prazo de cinco anos, contados da notificao do lanamento primitivo (Lei n 2.862, de 1956, art. 29).
Art. 899. Nos casos de lanamento do imposto por homologao, o disposto no artigo anterior
extingue-se aps cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador, se a lei no fixar prazo para
homologao, observado o disposto no art. 902 (Lei n 5.172, de 1966, art. 150, 4).
Restituio
Art. 900. O direito de pleitear a restituio do imposto extingue-se com o decurso do prazo de cinco
anos, contados (Lei n 5.172, de 1966, art. 168):
I - da data do pagamento ou recolhimento indevido;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso

judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
Pargrafo nico. O pedido de restituio, dirigido autoridade competente, suspende o prazo do

caput at ser proferida deciso final na rbita administrativa (Lei n 154, de 1947, art. 1).
Seo II
Prescrio
Art. 901. A ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da
sua constituio definitiva (Lei n 5.172, de 1966, art. 174).
1 A prescrio se interrompe (Lei n 5.172, de 1966, art. 174, pargrafo nico):
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
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IV - por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe reconhecimento do dbito pelo
devedor.
2 A inscrio do dbito como Dvida Ativa, pelo rgo competente, suspender a fluncia do prazo
prescricional, para todos os efeitos de direito, por cento e oitenta dias ou at a distribuio da
execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo (Lei n 6.830, de 22 de setembro de
1980, art. 2, 3).
3 O despacho do juiz, que ordenar a citao do executado, interrompe a fluncia do prazo

prescricional (Lei n 6.830, de 1980, art. 8, 2).
Seo III
No Fluncia de Prazo
Art. 902. O disposto no art. 899 no se aplica aos casos em que, no lanamento por homologao, o
sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, tenha agido com dolo, fraude ou simulao (Lei n
5.172, de 1966, art. 150, 4).
Art. 903. No correro os prazos estabelecidos em lei para o lanamento ou a cobrana do imposto,
a reviso da declarao e o exame da escriturao do contribuinte ou a da fonte pagadora do
rendimento, at deciso na esfera judiciria, nos casos em que a ao das reparties da Secretaria
da Receita Federal for suspensa por medida judicial contra a Fazenda Nacional (Lei n 3.470, de
1958, art. 23).
TTULO III
CONTROLE DOS RENDIMENTOS
CAPTULO I
FISCALIZAO DO IMPOSTO
Seo I
Competncia
Art. 904. A fiscalizao do imposto compete s reparties encarregadas do lanamento e,

especialmente, aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional, mediante ao fiscal direta, no domiclio
dos contribuintes (Lei n 2.354, de 1954, art. 7, e Decreto-Lei n 2.225, de 10 de janeiro de 1985).
1 A ao fiscal direta, externa e permanente, realizar-se- pelo comparecimento do Auditor-Fiscal

do Tesouro Nacional no domiclio do contribuinte, para orient-lo ou esclarec-lo no cumprimento de
seus deveres fiscais, bem como para verificar a exatido dos rendimentos sujeitos incidncia do
imposto, lavrando, quando for o caso, o competente termo (Lei n 2.354, de 1954, art. 7).
2 A ao do Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional poder estender-se alm dos limites jurisdicionais

da repartio em que servir, atendidas as instrues baixadas pela Secretaria da Receita Federal.
3 A ao fiscal e todos os termos a ela inerentes so vlidos, mesmo quando formalizados por
Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional de jurisdio diversa da do domiclio tributrio do sujeito passivo
(Lei n 8.748, de 9 de dezembro de 1993, art. 1).
Art. 905. O disposto nos arts. 17 e 18 do Cdigo Comercial no ter aplicao para os efeitos de
exame de livros e documentos necessrios apurao da veracidade das declaraes, balanos e
documentos apresentados, e das informaes prestadas aos rgos da Secretaria da Receita
Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.140, 1, Lei n 2.354, de 1954, art. 7, Lei n 4.154, de
1962, art. 7, e Lei n 4.595, de 1964, art. 38, 5 e 6).
Reexame de Perodo j Fiscalizado
Art. 906. Em relao ao mesmo exerccio, s possvel um segundo exame, mediante ordem escrita
do Superintendente, do Delegado ou do Inspetor da Receita Federal (Lei n 2.354, de 1954, art. 7,
2, e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).
Fiscalizao no Curso do Perodo de Apurao
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Art. 907. A ao fiscal direta, externa e permanente, estender-se- s operaes realizadas pelos
contribuintes, pessoas fsicas ou jurdicas, no prprio ano em que se efetuar a fiscalizao (Lei n
4.357, de 1964, art. 24, e Decreto-Lei n 433, de 23 de janeiro de 1969, art. 3).
Pargrafo nico. A autoridade tributria poder proceder fiscalizao do contribuinte durante o

curso do perodo-base, ou antes da ocorrncia do fato gerador do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 7, 2, e Lei n 7.450, de 1985, art. 38).
Seo II
Denncia de Terceiros
Art. 908. O disposto neste Captulo no exclui a admissibilidade de denncia apresentada por
terceiros (Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, art. 93, pargrafo nico).
Pargrafo nico. A denncia ser formulada por escrito e conter, alm da identificao do seu autor
pelo nome, endereo e profisso, a descrio minuciosa do fato e dos elementos identificadores do
responsvel por ele, de modo a determinar, com segurana, a infrao e o infrator.
Seo III
Concesso de Prazo para Pagamento Espontneo
Art. 909. A pessoa fsica ou jurdica submetida ao fiscal poder pagar, at o vigsimo dia
subseqente data do recebimento do termo de incio da fiscalizao, o imposto j declarado, de que
for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel, com os acrscimos legais aplicveis nos casos
de procedimento espontneo (Lei n 9.430, de 1996, art. 47, e Lei n 9.532, de 1997, art. 70, II).
Seo IV
Ao Fiscal
Acesso ao Estabelecimento
Art. 910. A entrada dos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional nos estabelecimentos, bem como o
acesso s suas dependncias internas no estaro sujeitos a formalidades diversas da sua
identificao, pela apresentao da identidade funcional.
Exame de Livros e Documentos
Art. 911. Os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional procedero ao exame dos livros e documentos de
contabilidade dos contribuintes e realizaro as diligncias e investigaes necessrias para apurar a
exatido das declaraes, balanos e documentos apresentados, das informaes prestadas e
verificar o cumprimento das obrigaes fiscais (Lei n 2.354, de 1954, art. 7).
Art. 912. O disposto no artigo anterior no exclui a competncia dos Superintendentes, Delegados e
Inspetores da Receita Federal para determinarem, em cada caso, a realizao de exame de livros e
documentos de contabilidade ou outras diligncias, pelos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 140, e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).
Art. 913. So tambm passveis de exame os documentos do sujeito passivo, mantidos em arquivos
magnticos ou assemelhados, encontrados no local da verificao, que tenham relao direta ou
indireta com a atividade por ele exercida (Lei n 9.430, de 1996, art. 34).
Art. 914. As reparties ou os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional procedero s diligncias

necessrias apurao de vacncia de casas ou apartamentos, bem como dos respectivos preos
de locao, podendo exigir, quer do locador, quer do locatrio, a exibio dos contratos e recibos
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 139, e Lei n 2.354, de 1954, art. 7).
Reteno de Livros e Documentos
Art. 915. Os livros e documentos podero ser examinados fora do estabelecimento do sujeito
passivo, desde que lavrado termo escrito de reteno pela autoridade fiscal, em que se especifiquem
a quantidade, espcie, natureza e condies dos livros e documentos retidos (Lei n 9.430, de 1996,
art. 35).
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1 Constituindo os livros ou documentos prova da prtica de ilcito penal ou tributrio, os originais

retidos no sero devolvidos, extraindo-se cpia para entrega ao interessado (Lei n 9.430, de 1996,
art. 35, 1).
2 Excetuado o disposto no pargrafo anterior, devem ser devolvidos os originais dos documentos
retidos para exame, mediante recibo (Lei n 9.430, de 1996, art. 35, 2).
Lacrao de Mveis, Depsitos e Arquivos
Art. 916. A autoridade fiscal encarregada de diligncia ou fiscalizao poder promover a lacrao de
mveis, caixas, cofres ou depsitos onde se encontram arquivos e documentos, toda vez que ficar
caracterizada a resistncia ou o embarao fiscalizao, ou ainda, quando as circunstncias ou a
quantidade de documentos no permitirem sua identificao e conferncia no local ou no momento em
que foram encontrados (Lei n 9.430, de 1996, art. 36).
Pargrafo nico. O sujeito passivo e demais responsveis sero previamente notificados para
acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificao dos elementos de interesse da
fiscalizao (Lei n 9.430, de 1996, art. 36, pargrafo nico).
Bolsa de Valores e Assemelhadas
Art. 917. Sem prejuzo do disposto no art. 912, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional podero
proceder a exames de documentos, livros e registros das bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros e assemelhadas, bem como solicitar a prestao de esclarecimentos e informaes a respeito
de operaes por elas praticadas, inclusive em relao a terceiros (Lei n 8.021, de 1990, art. 7).
1 As informaes devero ser prestadas no prazo mximo de dez dias teis, contados da data da
solicitao e o no cumprimento desse prazo sujeitar a instituio multa prevista no art. 977 (Lei n
8.021, de 1990, art. 7, 1).
2 As informaes obtidas com base neste artigo somente podero ser utilizadas para efeitos de
verificao do cumprimento de obrigaes tributrias (Lei n 8.021, de 1990, art. 7, 2).
Instituies Financeiras
Art. 918. Iniciado o procedimento fiscal, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional podero solicitar
informaes sobre operaes realizadas pelo contribuinte em instituies financeiras, inclusive
extratos de contas bancrias, no se aplicando, nesta hiptese, o disposto no art. 38 da Lei n 4.595,
de 1964 (Lei n 4.595, de 1964, art. 38, 5 e 6, e Lei n 8.021, de 1990, art. 8).
Pargrafo nico. As informaes, que obedecero s normas regulamentares expedidas pelo

Ministrio da Fazenda, devero ser prestadas no prazo mximo de dez dias teis contados da data da
solicitao, aplicando-se, no caso de descumprimento desse prazo, a penalidade prevista no art. 977
Seo V
Embarao e Desacato
Art. 919. Os que desacatarem, por qualquer maneira, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional no
exerccio de suas funes e os que, por qualquer meio, impedirem a fiscalizao sero punidos na
forma do Cdigo Penal, lavrando o funcionrio ofendido o competente auto que, acompanhado do rol
das testemunhas, ser remetido ao Procurador da Repblica pela repartio competente (Lei n
2.354, de 1954, art. 7).
Pargrafo nico. Considera-se como embarao fiscalizao a recusa no justificada da exibio de

livros auxiliares de escriturao, tais como o Razo, o Livro Caixa, o Livro Registro de Inventrio, o
Contas-Correntes e outros registros especficos pertinentes ao ramo de negcio da empresa.
Apoio Fiscalizao
Art. 920. No caso de embarao ou desacato, ou quando necessrio efetivao de medida prevista
na legislao tributria, o funcionrio poder solicitar o auxlio das autoridades policiais federais,
estaduais ou municipais, ainda que no se configure o fato definido em lei como crime ou
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contraveno (Lei n 2.354, de 1954, art. 7, e Lei n 5.172, de 1966, art. 200).
Seo VI
Suspenso da Imunidade e de Iseno
Art. 921. Nos casos de suspenso de imunidade e da iseno condicionada, observar-se- o disposto
no art. 172.
Seo VII
Regimes Especiais de Fiscalizao
Art. 922. A Secretaria da Receita Federal pode determinar regime especial para cumprimento de
obrigaes, pelo sujeito passivo, nas seguintes hipteses (Lei n 9.430, de 1996, art. 33):
I - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e

documentos em que se assente a escriturao das atividades do sujeito passivo, bem como pelo no
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, prprios ou
de terceiros, quando intimado, e demais hipteses que autorizam a requisio do auxlio da fora
pblica, nos termos do art. 200 da Lei n 5.172, de 1966;
II - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio

fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam as atividades do sujeito passivo, ou se
encontrem bens de sua posse ou propriedade;
III - evidncias de que a pessoa jurdica esteja constituda por interpostas pessoas que no sejam os
verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual;
IV - realizao de operaes sujeitas incidncia tributria, sem a devida inscrio no cadastro de

contribuintes apropriado;
V - prtica reiterada de infrao da legislao tributria;
VI - comercializao de mercadorias com evidncias de contrabando ou descaminho;
VII - incidncia em conduta que enseje representao criminal, nos termos da legislao que rege os
crimes contra a ordem tributria.
1 O regime especial de fiscalizao ser aplicado em virtude de ato do Secretrio da Receita

Federal (Lei n 9.430, de 1996, art. 33, 1).
2 O regime especial pode consistir, inclusive, em (Lei n 9.430, de 1996, art. 33, 2):
I - manuteno de fiscalizao ininterrupta no estabelecimento do sujeito passivo;
II - reduo, metade, dos perodos de apurao e dos prazos de recolhimento dos tributos;
III - utilizao compulsria de controle eletrnico das operaes realizadas e recolhimento dirio dos
respectivos tributos;
IV - exigncia de comprovao sistemtica do cumprimento das obrigaes tributrias;
V - controle especial da impresso e emisso de documentos comerciais e fiscais e da movimentao

financeira.
3 As medidas previstas neste artigo podero ser aplicadas isolada ou cumulativamente, por tempo
suficiente normalizao do cumprimento das obrigaes tributrias (Lei n 9.430, de 1996, art. 33,
3).
4 A imposio do regime especial no elide a aplicao de penalidades previstas na legislao

tributria (Lei n 9.430, de 1996, art. 33, 4).
5 As infraes cometidas pelo contribuinte durante o perodo em que estiver submetido a regime
especial de fiscalizao sero punidas com a multa de que trata o inciso II do art. 957 (Lei n 9.430,
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de 1996, art. 33, 5).
6 Para os efeitos do disposto no 1 deste artigo, o Secretrio da Receita Federal poder

delegar competncia a autoridades regionais responsveis pelo lanamento e fiscalizao do tributo.
Seo VIII
Da Prova
Art. 923. A escriturao mantida com observncia das disposies legais faz prova a favor do
contribuinte dos fatos nela registrados e comprovados por documentos hbeis, segundo sua natureza,
ou assim definidos em preceitos legais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 1).
nus da Prova
Art. 924. Cabe autoridade administrativa a prova da inveracidade dos fatos registrados com
observncia do disposto no artigo anterior (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 2).
Inverso do nus da Prova
Art. 925. O disposto no artigo anterior no se aplica aos casos em que a lei, por disposio especial,
atribua ao contribuinte o nus da prova de fatos registrados na sua escriturao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 9, 3).
Seo IX
Auto de Infrao
Art. 926. Sempre que apurarem infrao s disposies deste Decreto, inclusive pela verificao de
omisso de valores na declarao de bens, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional lavraro o
competente auto de infrao, com observncia do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, e
alteraes posteriores, que dispem sobre o Processo Administrativo Fiscal.
CAPTULO II
OBRIGATORIEDADE DE PRESTAR INFORMAES
Seo I
Prestao de Informaes Secretaria da Receita Federal
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 927. Todas as pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes ou no, so obrigadas a prestar as
informaes e os esclarecimentos exigidos pelos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional no exerccio
de suas funes, sendo as declaraes tomadas por termo e assinadas pelo declarante (Lei n 2.354,
de 1954, art. 7).
Art. 928. Nenhuma pessoa fsica ou jurdica, contribuinte ou no, poder eximir-se de fornecer, nos
prazos marcados, as informaes ou esclarecimentos solicitados pelos rgos da Secretaria da
Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 123, Decreto-Lei n 1.718, de 27 de novembro
1 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos Tabelies e Oficiais de Registro, s empresas
corretoras, ao Instituto Nacional da Propriedade Industrial, s Juntas Comerciais ou reparties e
autoridades que as substiturem, s caixas de assistncia, s associaes e organizaes sindicais,
s companhias de seguros e s demais pessoas, entidades ou empresas que possam, por qualquer
forma, esclarecer situaes de interesse para a fiscalizao do imposto (Decreto-Lei n 1.718, de
1979, art. 2).
2 Se as exigncias no forem atendidas, a autoridade fiscal competente cientificar desde logo o

infrator da multa que lhe foi imposta (art. 968), fixando novo prazo para o cumprimento da exigncia
3 Se as exigncias forem novamente desatendidas, o infrator ficar sujeito penalidade mxima,

alm de outras medidas legais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 123, 2).
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4 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a autoridade fiscal competente designar funcionrio

para colher a informao de que necessitar (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 123, 3).
5 Em casos especiais, para controle da arrecadao ou reviso de declarao de rendimentos,

poder o rgo competente exigir informaes peridicas, em formulrio padronizado (Decreto-Lei n
Art. 929. As pessoas fsicas ou jurdicas so obrigadas a prestar aos rgos da Secretaria da
Receita Federal, no prazo legal, informaes sobre os rendimentos que pagaram ou creditaram no
ano-calendrio anterior, por si ou como representantes de terceiros, com indicao da natureza das
respectivas importncias, do nome, endereo e nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ, das
pessoas que o receberam, bem como o imposto de renda retido da fonte (Decreto-Lei n 1.968, de
1982, art. 11, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 10).
1 So obrigadas a prestar informaes nos termos deste artigo:
I - as caixas, associaes e organizaes sindicais de empregados e de empregadores que interfiram

no pagamento de remunerao a trabalhadores que prestem servios a diversas empresas,
agrupados ou no em sindicato, inclusive estivadores, conferentes e assemelhados (Lei n 3.807, de
26 de agosto de 1960, art. 4, alnea "c", e Lei n 4.357, de 1964, art. 16, pargrafo nico);
II - as empresas de administrao predial, sobre os aluguis recebidos por conta de seus clientes,
com indicao de nome e endereo dos mesmos e das importncias discriminadas por unidade
imobiliria (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 111, alnea "c").
2 Devero ser informados, de acordo com este artigo, os ordenados, gratificaes, bonificaes,
interesses, comisses, honorrios, percentagens, juros, dividendos, lucros, aluguis e quaisquer
outros rendimentos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 1).
3 A informao dever abranger as importncias em dinheiro pagas para custeio de viagem e

estada, no exerccio da profisso, bem como as quotas para constituio de fundos de beneficncia
4 Salvo quanto a juros, dividendos, lucros e aluguis, no sero prestadas informaes sobre
rendimentos pagos, quando as respectivas importncias no excederem mensalmente o valor do limite
de iseno previsto na tabela mensal do imposto (art. 620), desde que as pessoas que os tiverem
recebido no tenham percebido rendimentos de outras fontes (Lei n 2.354, de 1954, art. 31).
5 Ignorando o informante se houve pagamento por outras fontes, deve prestar informaes sobre
os rendimentos que pagou (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 4).
6 Quando os rendimentos se referirem a residente ou domiciliado no exterior, o informante

mencionar essa circunstncia, indicando o nome, CPF ou CNPJ e endereo do procurador a quem
foram pagos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 5).
7 A informao dever ser prestada nos prazos fixados e em formulrio padronizado aprovado
pela Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 11, 1, e Decreto-Lei n
2.065, de 1983, art. 10).
Art. 930. As pessoas fsicas devero informar Secretaria da Receita Federal, juntamente com a
declarao, os rendimentos que pagaram no ano anterior, por si ou como representantes de terceiros,
constituam ou no deduo, com indicao do nome, endereo e nmero de inscrio no CPF ou no
CNPJ, das pessoas que os receberam (Decreto-Lei n 2.396, de 21 de dezembro de 1987, art. 13).
Pargrafo nico. A infrao ao disposto neste artigo importar na aplicao da multa prevista no art.
967.
Art. 931. Sem prejuzo do disposto na legislao em vigor, as instituies financeiras, as sociedades
corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, as sociedades de investimento e as de
arrendamento mercantil, os agentes do Sistema Financeiro da Habitao, as bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e instituies assemelhadas e seus associados, e as empresas
administradoras de cartes de crdito fornecero Secretaria da Receita Federal, nos termos
estabelecidos pelo Ministro de Estado da Fazenda, informaes cadastrais sobre os usurios dos
respectivos servios, relativas ao nome, filiao, ao endereo e ao nmero de inscrio do cliente
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no CPF ou no CNPJ (Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, art. 12).
1 s informaes recebidas nos termos deste artigo aplica-se o disposto no 7 do art. 38 da Lei
n 4.595, de 1964 (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 12, 1).
2 As informaes de que trata o caput sero prestadas a partir das relaes de usurios
constantes dos registros relativos ao ano-calendrio de 1992 (Lei Complementar n 70, de 1991, art.
12, 2).
3 A no observncia do disposto neste artigo sujeitar o infrator, independentemente de outras

penalidades administrativas, multa prevista no art. 978, por usurio omitido (Lei Complementar n
70, de 1991, art. 12, 3).
Art. 932. Havendo dvida sobre quaisquer informaes prestadas ou quando estas forem
incompletas, a autoridade tributria poder mandar verificar a sua veracidade na escrita dos
informantes ou exigir os esclarecimentos necessrios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 6).
Instituio e Eliminao de Obrigaes Acessrias
Art. 933. O Ministro de Estado da Fazenda poder eliminar ou instituir obrigaes acessrias
relativas ao imposto (Decreto-Lei n 2.124, de 13 de junho de 1984, art. 5).
1 O documento que formalizar o cumprimento de obrigao acessria, comunicando a existncia

de crdito tributrio, constituir confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia do
referido crdito (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 5, 1).
2 No pago no prazo estabelecido por este Decreto, o crdito, atualizado monetariamente, na

forma da legislao pertinente (art. 874), e acrescido de multa de mora (art. 950) e de juros de mora
(arts. 953 a 955), poder ser imediatamente inscrito em Dvida Ativa da Unio, para efeito de
cobrana executiva (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 5, 2).
3 Sem prejuzo das penalidades aplicveis pela inobservncia da obrigao principal, o no

cumprimento da obrigao acessria de que trata esta Seo sujeitar o infrator s multas previstas
no art. 966 (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 5, 3).
Desburocratizao
Art. 934. O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir os atos necessrios simplificao e
desburocratizao do cumprimento das obrigaes acessrias relativas ao Imposto sobre a Renda
das Pessoas Fsicas e das Pessoas Jurdicas (Lei n 8.383, de 1991, art. 94, e Lei n 8.541, de 1992,
art. 53).
Subseo II
Beneficirios de Contribuies
Art. 935. As pessoas fsicas e jurdicas beneficiadas com o recebimento de contribuies, doaes,
prmios e bolsas, dedutveis na apurao do imposto das pessoas fsicas ou jurdicas, ficam
obrigadas a provar s autoridades fiscais, quando exigido, a efetiva aplicao dos recursos nos fins a
que se destinaram (Lei n 4.154, de 1962, art. 25).
Subseo III
rgos da Administrao Pblica
Art. 936. Todos os rgos da Administrao Pblica Federal, Estadual e Municipal, bem como as
entidades autrquicas, paraestatais e de economia mista so obrigados a auxiliar a fiscalizao,
prestando informaes e esclarecimentos que lhes forem solicitados, cumprindo ou fazendo cumprir
as disposies deste Decreto e permitindo aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional colher
quaisquer elementos necessrios repartio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 125, e Decreto-Lei
n 1.718, de 1979, art. 2).
Art. 937. As autoridades superiores do Exrcito, da Marinha, da Aeronutica e das Polcias, bem
como os diretores ou chefes de reparties federais, estaduais e municipais e de departamentos ou
entidades autrquicas, paraestatais ou de outros rgos a estes assemelhados, devero prestar
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informaes sobre os rendimentos pagos a seus subordinados e a terceiros (Decreto-Lei n 5.844, de

1943, art. 109).
Art. 938. Os rgos da Secretaria da Receita Federal e os rgos correspondentes dos Estados,
dos Municpios e do Distrito Federal permutaro entre si, mediante convnio ou pela forma que for
estabelecida, as informaes fiscais de interesse recproco, bem como aquelas que possam implicar
alterao no CNPJ (Lei n 5.172, de 1966, art. 199).
Subseo IV
Serventurios da Justia
Art. 939. Os tabelies, escrives, distribuidores, oficiais de Registro de Imveis, Ttulos e

Documentos, contadores e partidores facilitaro aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional o exame e
verificao das escrituras, autos e livros de registro em cartrios, auxiliando, tambm, a fiscalizao
e, quando solicitados, prestaro as informaes que possam, de qualquer forma, esclarecer situaes
e interesses da administrao tributria (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 128, e Decreto-Lei n
1.718, de 1979, art. 2).
Art. 940. Os serventurios da Justia responsveis por Cartrios de Notas ou de Registro de

Imveis, Ttulos e Documentos ficam obrigados a fazer comunicao Secretaria da Receita Federal,
em formulrio padronizado e no prazo que for fixado, dos documentos lavrados, anotados, averbados
ou registrados em seus cartrios e que caracterizem aquisio ou alienao de imveis por pessoas
fsicas (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 15 e 1).
1 A comunicao deve ser efetuada em meio magntico aprovado pela Secretaria da Receita
Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 72).
2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nas hipteses de aquisies de imveis por pessoas
jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art. 71).
Seo II
Prestao de Informaes ao Beneficirio
Subseo I
Art. 941. As pessoas fsicas ou jurdicas que efetuarem pagamentos com reteno do imposto na
fonte, devero fornecer pessoa fsica beneficiria, at o dia 31 de janeiro, documento
comprobatrio, em duas vias, com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues
e do imposto retido no ano-calendrio anterior, quando for o caso (Lei n 8.981, de 1995, art. 86).
Pargrafo nico. Tratando-se de rendimentos pagos por pessoa jurdica sobre os quais no tenha
havido reteno do imposto na fonte, o comprovante de que trata este artigo dever ser fornecido, no
mesmo prazo, ao contribuinte que o tenha solicitado at o dia 15 de janeiro do ano-calendrio
subseqente (Lei n 8.383, de 1991, art. 19, 1).
Subseo II
Beneficirio Pessoa Jurdica
Art. 942. As pessoas jurdicas de direito pblico ou privado que efetuarem pagamento ou crdito de
rendimentos relativos a servios prestados por outras pessoas jurdicas e sujeitos reteno do
imposto na fonte devero fornecer, em duas vias, pessoa jurdica beneficiria Comprovante Anual de
Rendimentos Pagos ou Creditados e de Reteno de Imposto de Renda na Fonte, em modelo
aprovado pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 4.154, de 1962, art. 13, 2, e Lei n 6.623, de
23 de maro de 1979, art. 1).
Pargrafo nico. O comprovante de que trata este artigo dever ser fornecido ao beneficirio at o
dia 31 de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do pagamento (Lei n 8.981, de 1995, art. 86).
Subseo III
Disposies Comuns
Art. 943. A Secretaria da Receita Federal poder instituir formulrio prprio para prestao das
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informaes de que tratam os arts. 941 e 942 (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 3, pargrafo
nico).
1 O beneficirio dos rendimentos de que trata este artigo obrigado a instruir sua declarao com
o mencionado documento (Lei n 4.154, de 1962, art. 13, 1).
2 O imposto retido na fonte sobre quaisquer rendimentos ou ganhos de capital somente poder ser
compensado na declarao de pessoa fsica ou jurdica, quando for o caso, se o contribuinte possuir
comprovante da reteno emitido em seu nome pela fonte pagadora, ressalvado o disposto nos 1
e 2 do art. 7, e no 1 do art. 8 (Lei n 7.450, de 1985, art. 55).
TTULO IV
PENALIDADES E ACRSCIMOS MORATRIOS
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 944. As multas e penas disciplinares de que trata este Ttulo sero aplicadas pelas autoridades
competentes da Secretaria da Receita Federal aos infratores das disposies do presente Decreto,
sem prejuzo das sanes das leis criminais violadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, arts. 142 e 151,
e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).
Art. 945. As multas proporcionais sero calculadas em funo do imposto atualizado monetariamente,
quando for o caso (Decreto-Lei n 1.704, de 1979, art. 5, 4, e Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art.
9, e Lei n 8.383, de 1991, art. 1, e Lei n 8.981, de 1995, arts. 5 e 6).
Art. 946. Qualquer infrao que no a decorrente da simples mora no pagamento do imposto ser
punida nos termos dos dispositivos especficos deste Decreto (Decreto-Lei n 1.736, de 1979, art.
11).
Art. 947. Os crditos da Fazenda Nacional decorrentes de multas ou penalidades pecunirias

aplicadas at a data da decretao da falncia constituem encargos da massa falida, observado o
disposto nos arts. 146, 2, e 875 (Decreto-Lei n 1.893, de 16 de dezembro de 1981, art. 9).
Art. 948. Esto sujeitas multa de oitenta reais e setenta e nove centavos a duzentos e quarenta e
dois reais e cinqenta e um centavos, todas as infraes a este Decreto sem penalidade especfica
(Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 22, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995,
art. 30).
CAPTULO II
PAGAMENTO OU RECOLHIMENTO FORA DOS PRAZOS
Seo I
Clculo dos Juros e Multa de Mora
Art. 949. Os juros e a multa de mora sero calculados (Lei n 8.981, de 1995, arts. 5 e 6, Lei n
9.249, de 1995, art. 1, e Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, arts. 29 e 30):
I - em relao aos fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 1994, sobre o valor do imposto
ou quota, atualizados monetariamente, observado o disposto no art. 874;
II - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1995, sobre o valor do
imposto ou quota em Reais.
Seo II
Multa de Mora
Art. 950. Os dbitos no pagos nos prazos previstos na legislao especfica sero acrescidos de
multa de mora, calculada taxa de trinta e trs centsimos por cento por dia de atraso (Lei n 9.430,
de 1996, art. 61).
1 A multa de que trata este artigo ser calculada a partir do primeiro dia subseqente ao do
vencimento do prazo previsto para o pagamento do imposto at o dia em que ocorrer o seu
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pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 1).
2 O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento (Lei n 9.430, de 1996, art.
61, 2).
3 A multa de mora prevista neste artigo no ser aplicada quando o valor do imposto j tenha
servido de base para a aplicao da multa decorrente de lanamento de ofcio.
Dbitos com Exigibilidade Suspensa por Medida Judicial
Art. 951. A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da
multa de mora, desde a concesso da medida judicial, at trinta dias aps a data da publicao da
deciso judicial que considerar devido o imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 63, 2).
Art. 952. Se as fontes ou os procuradores do contribuinte residente ou domiciliado no exterior

efetuarem espontaneamente o recolhimento do imposto fora dos prazos, ser cobrada a multa de
mora de que trata o art. 950 (Lei n 4.154, de 1962, art. 15, e Lei n 5.421, de 25 de abril de 1968,
art. 2).
Seo III
Juros de Mora
Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de abril de 1995
Art. 953. Em relao a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 1995, os crditos
tributrios da Unio no pagos at a data do vencimento sero acrescidos de juros de mora
equivalentes variao da taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao
vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento (Lei n 8.981, de 1995, art. 84, inciso I, e
1, Lei n 9.065, de 1995, art. 13, e Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 3).
1 No ms em que o dbito for pago, os juros de mora sero de um por cento (Lei n 8.981, de
1995, art. 84, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 3).
2 Os juros de mora no incidem sobre o valor da multa de mora de que trata o art. 950
(Decreto-Lei n 2.323, de 1987, art. 16, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 2.331, de 28 de maio de
1987, art. 6).
3 Os juros de mora sero devidos, inclusive durante o perodo em que a respectiva cobrana
houver sido suspensa por deciso administrativa ou judicial (Decreto-Lei n 1.736, de 1979, art. 5).
4 Somente o depsito em dinheiro, na Caixa Econmica Federal, faz cessar a responsabilidade

pelos juros de mora devidos no curso da execuo judicial para a cobrana da dvida ativa.
5 Sero devidos juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao de pagamento do
imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia, nos casos de que trata o art.
273.
Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1995 at 31 de maro de

1995
Art. 954. Os juros de mora incidentes sobre os crditos tributrios da Unio no pagos at a data do
vencimento, decorrentes de fatos geradores ocorridos entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de maro de
1995, sero equivalentes taxa mdia mensal de captao do Tesouro Nacional relativa Dvida
Mobiliria Federal Interna, acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do ms subseqente ao
vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms em que o dbito
for pago (Lei n 8.981, de 1995, art. 84, 5, e Lei n 9.065, de 1995, art. 13).
Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1992 at 31 de dezembro

de 1994
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Art. 955. Os juros de mora incidentes sobre fatos geradores ocorridos no perodo de 1 de janeiro de
1992 at 31 de dezembro de 1994, tero (Lei n 8.383, de 1991, art. 59, 2, Lei n 8.981, de 1995,
art. 5, e Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 29):
I - como termo inicial de incidncia o primeiro dia do ms subseqente ao do vencimento do prazo

para o pagamento;
II - como termo final de incidncia o ms do efetivo pagamento.
Pargrafo nico. Os juros de mora de que trata o caput sero calculados, at 31 de dezembro de
1996, razo de um por cento ao ms, adicionando-se ao montante assim apurado, a partir de 1 de
janeiro de 1997, os juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulado mensalmente, at o ltimo dia til do ms anterior
ao pagamento, e de um por cento no ms de pagamento (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999,
art. 30).
Art. 956. Se as fontes ou os procuradores do contribuinte residente ou domiciliado no exterior

efetuarem espontaneamente o recolhimento do imposto fora dos prazos, o dbito ser acrescido de
juros de mora (Lei n 4.l54, de 1962, art. 15, e Lei n 5.421, de 1968, art. 2).
CAPTULO III
MULTAS DE LANAMENTO DE OFCIO
Art. 957. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre
a totalidade ou diferena de imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 44):
I - de setenta e cinco por cento nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, pagamento ou
recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de
declarao e nos de declarao inexata, excetuada a hiptese do inciso seguinte;
II - de cento e cinqenta por cento, nos casos de evidente intuito de fraude, definido nos arts. 71, 72 e
73 da Lei n 4.502, de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais
cabveis.
Pargrafo nico. As multas de que trata este artigo sero exigidas (Lei n 9.430, de 1996, art. 44,
1):
I - juntamente com o imposto, quando no houver sido anteriormente pago;
II - isoladamente, quando o imposto houver sido pago aps o vencimento do prazo previsto, mas sem
o acrscimo de multa de mora;
III - isoladamente, no caso de pessoa fsica sujeita ao pagamento mensal do imposto na forma do art.
106, que deixar de faz-lo, ainda que no tenha apurado imposto a pagar na declarao de ajuste;
IV - isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao pagamento do imposto, na forma do art. 222,
que deixar de faz-lo, ainda que tenha apurado prejuzo fiscal, no ano-calendrio correspondente.
Art. 958. As disposies do artigo anterior aplicam-se, inclusive, aos contribuintes que derem causa a
ressarcimento indevido de imposto decorrente de qualquer incentivo ou benefcio fiscal (Lei n 9.430,
de 1996, art. 44, 4).
Seo I
Agravamento de Penalidade
Art. 959. As multas a que se referem os incisos I e II do art. 957 passaro a ser de cento e doze e
meio por cento e de duzentos e vinte e cinco por cento, respectivamente, nos casos de no
atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para (Lei n 9.430, de 1996, art.
44, 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 70, I):
I - prestar esclarecimentos;
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II - apresentar os arquivos ou sistemas de que tratam os arts. 265 e 266;
III - apresentar a documentao tcnica de que trata o art. 267.
Dbitos com Exigibilidade Suspensa por Medida Judicial
Art. 960. No caber lanamento de multa de ofcio na constituio do crdito tributrio destinada a
prevenir a decadncia, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma do inciso IV do art. 151 da
Lei n 5.172, de 1966 (Lei n 9.430, de 1996, art. 63).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a suspenso
da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele
relativo (Lei n 9.430, de 1996, art. 63, 1).
Seo II
Reduo da Penalidade
Art. 961. Ser concedida reduo de cinqenta por cento da multa de lanamento de ofcio ao
contribuinte que, notificado, efetuar o pagamento do dbito no prazo legal de impugnao (Lei n
8.218, de 1991, art. 6, e Lei n 9.430, de 1996, art. 44, 3).
Pargrafo nico. As redues de que tratam este artigo e o art. 962 no se aplicam s multas
previstas na alnea "a" dos incisos I e II do art. 964 (Lei n 8.981, de 1995, art. 88, 3).
Art. 962. Se houver impugnao tempestiva, a reduo ser de trinta por cento se o pagamento do
dbito for efetuado dentro de trinta dias da cincia da deciso de primeira instncia (Lei n 8.218, de
Art. 963. Ser concedida reduo de quarenta por cento da multa de lanamento de ofcio ao
contribuinte que, notificado, requerer o parcelamento do dbito no prazo legal de impugnao (Lei n
8.383, de 1991, art. 60, e Lei n 9.430, de 1996, art. 44, 3).
1 Havendo impugnao tempestiva, a reduo ser de vinte por cento, se o parcelamento for
requerido dentro de trinta dias da cincia da deciso de primeira instncia (Lei n 8.383, de 1991,
art.60, 1).
2 A resciso do parcelamento, motivada pelo descumprimento das normas que o regulam,

implicar restabelecimento do montante da multa, proporcionalmente ao valor da receita no satisfeito
(Lei n 8.383, de 1991, art. 60, 2).
3 A reduo prevista neste artigo no se aplica s hipteses da alnea "a" dos incisos I e II do art.
964 (Lei n 8.981, de 1995, art. 88, 3).
CAPTULO IV
INFRAES S DISPOSIES REFERENTES DECLARAO DE RENDIMENTOS
Art. 964. Sero aplicadas as seguintes penalidades:
I - multa de mora:
a) de um por cento ao ms ou frao sobre o valor do imposto devido, nos casos de falta de
apresentao da declarao de rendimentos ou de sua apresentao fora do prazo, ainda que o
imposto tenha sido pago integralmente, observado o disposto nos 2 e 5 deste artigo (Lei n
8.981, de 1995, art. 88, inciso I, e Lei n 9.532, de 1997, art. 27);
b) de dez por cento sobre o imposto apurado pelo esplio, nos casos do 1 do art. 23 (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 49);
II - multa:
a) de cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos a seis mil, seiscentos e vinte nove
reais e sessenta centavos no caso de declarao de que no resulte imposto devido (Lei n 8.981, de
1995, art. 88, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30);
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b) de cem por cento, sobre a totalidade ou diferena do imposto devido, resultante da reunio de duas
ou mais declaraes, quando a pessoa fsica ou a pessoa jurdica no observar o disposto nos arts.
787, 2, e 822 (Lei n 2.354, de 1954, art. 32, alnea "c").
1 As disposies da alnea "a" do inciso I deste artigo sero aplicadas sem prejuzo do disposto
nos arts. 950, 953 a 955 e 957 (Decreto-Lei n 1.967, de 1982, art. 17, e Decreto-Lei n 1.968, de
1982, art. 8).
2 Relativamente alnea "a" do inciso II, o valor mnimo a ser aplicado ser (Lei n 8.981, de
1995, art. 88, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30):
I - de cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos, para as pessoas fsicas;
II - de quatrocentos e quatorze reais e trinta e cinco centavos, para as pessoas jurdicas.
3 A no regularizao no prazo previsto na intimao ou em caso de reincidncia, acarretar o

agravamento da multa em cem por cento sobre o valor anteriormente aplicado (Lei n 8.981, de 1995,
art. 88, 2).
4 s redues de que tratam os arts. 961 e 962 no se aplica o disposto neste artigo.
5 A multa a que se refere a alnea "a" do inciso I deste artigo, limitada a vinte por cento do
imposto devido, respeitado o valor mnimo de que trata o 2 (Lei n 9.532, de 1997, art. 27).
6 As multas referidas nas alneas "a" dos incisos I e II, e no 2 deste artigo sero (Lei n 9.532,
de 1997, art. 27, pargrafo nico):
I - deduzidas do imposto a ser restitudo ao contribuinte, se este tiver direito restituio;
II - exigidas por meio de lanamento notificado ao contribuinte.
CAPTULO V
INFRAES S NORMAS RELATIVAS PRESTAO DE INFORMAES
Art. 965. As pessoas fsicas ou jurdicas que deixarem de fornecer aos beneficirios, dentro do
prazo, ou fornecerem, com inexatido, o documento a que se refere o art. 941, ficaro sujeitas ao
pagamento de multa de quarenta e um reais e quarenta e trs centavos, por documento (Lei n 8.981,
de 1995, art. 86, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Art. 966. No caso de que trata o art. 929, sero aplicadas as seguintes multas (Decreto-Lei n 1.968,
de 1982, art. 11, 2 e 3, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 10, Decreto-Lei n 2.287, de 1986,
art. 11, Decreto-Lei n 2.323, de 1987, arts. 5 e 6, Lei n 7.799, de 1989, art. 66, Lei n 8.383, de
1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30):
I - de cinco reais e setenta e trs centavos para cada grupo de cinco informaes inexatas,
incompletas ou omitidas, apuradas nos formulrios ou outros meios de informaes padronizados,
entregues em cada perodo determinado;
II - de cinqenta e sete reais e trinta e quatro centavos ao ms-calendrio ou frao,

independentemente da sano prevista no inciso anterior, se o formulrio ou outro meio de informao
padronizado, for apresentado aps o perodo determinado.
Pargrafo nico. Apresentado o formulrio ou a informao padronizada, fora de prazo, mas antes de
qualquer procedimento de ofcio, ou se, aps a intimao, houver a apresentao dentro do prazo
nesta fixado, as multas cabveis sero reduzidas metade (Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 11,
4, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 10).
Art. 967. A falta de informao de pagamentos efetuados na forma do art. 930 sujeitar o infrator
multa de vinte por cento do valor no declarado ou de eventual insuficincia (Decreto-Lei n 2.396, de
1987, art. 13, 2).
Art. 968. s entidades, pessoas e empresas mencionadas nos arts. 928 e 939, que deixarem de
fornecer, nos prazos marcados, as informaes ou esclarecimentos solicitados pelos rgos da
Secretaria da Receita Federal, ser aplicada a multa de quinhentos e trinta e oito reais e noventa e
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trs centavos a dois mil, seiscentos e noventa e quatro reais e setenta e nove centavos, sem prejuzo
de outras sanes legais que couberem (Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 9, Lei n 8.383, de
1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
CAPTULO VI
CASOS ESPECIAIS DE INFRAO
Seo I
Programas Especiais de Exportao
Art. 969. Verificada a hiptese de que trata o art. 472, empresa infratora aplicar-se- a multa de
at cinqenta por cento sobre o valor do imposto, observado o disposto no art. 874, quando for o
caso (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, inciso II).
Seo II
Incentivo aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial e Agropecurio
Art. 970. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos benefcios de que
tratam os arts. 490 a 508 acarretar a aplicao automtica de multa de cinqenta por cento do valor
do imposto, observado o disposto no art. 874, quando for o caso e bem assim, a perda do direito
fruio dos benefcios ainda no utilizados (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, e Lei n 8.661, de
1993, art. 5, incisos I e II).
Seo III
Incentivo Atividade Audiovisual
Art. 971. Verificada a hiptese de que trata o art. 488, empresa infratora aplicar-se- a multa de
cinqenta por cento sobre o dbito, observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n
8.685, de 1993, art.6, 1).
Seo IV
Incentivo a Atividade Cultural ou Artstica
Art. 972. Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, inclusive desvio de objeto, nos casos dos arts.
95, 96 e 483, ser aplicada, ao doador e ao beneficirio, a multa correspondente a duas vezes o valor
da vantagem recebida indevidamente (Lei n 8.313, de 1991, art. 38).
Seo V
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
Art. 973. As microempresas e empresas de pequeno porte que aderirem ao SIMPLES esto sujeitas
s mesmas penalidades previstas para as demais pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 19).
Seo VI
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
Art. 974. A ao ou omisso contrria s normas reguladoras do CNPJ sujeitar o infrator s normas
e sanes previstas na Lei n 5.614, de 1970.
Seo VII
Proibio de Distribuir Rendimentos de Participaes
Art. 975. A inobservncia do disposto no art. 889 acarretar multa que ser imposta (Lei n 4.357, de
1964, art. 32, pargrafo nico):
I - s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em montante

igual a cinqenta por cento das quantias que houverem pago indevidamente;
II - aos diretores e demais membros da administrao superior que houverem recebido as

importncias indevidas, em montante igual a cinqenta por cento destas importncias.
Seo VIII
Serventurios da Justia
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Art. 976. Ser aplicada a multa de um por cento do valor do ato aos serventurios da Justia
responsveis por Cartrios de Notas ou de Registro de Imveis, Ttulos e Documentos, pelo no
cumprimento do disposto no art. 940 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 15, e 2).
Seo IX
Instituies Financeiras, Bolsas de Valores e Assemelhadas
Art. 977. Est sujeita multa de oitocentos e vinte e oito reais e setenta centavos por dia til de
atraso a instituio que no prestar, nos prazos de que tratam o 1 do art. 917 e pargrafo nico do
art. 918, as informaes referidas nesses artigos (Lei n 8.021, de 1990, arts. 7, 1, 8, pargrafo
nico, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
Art. 978. A no observncia do disposto no art. 931 sujeitar o infrator multa equivalente a vinte e
nove reais, por usurio omitido (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 12, 3, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30).
Seo X
Falta Imputvel a Funcionrio Pblico
Art. 979. No caso de descumprimento de disposies relativas ao recolhimento do imposto devido na

fonte, se a falta for imputvel a funcionrio pblico federal, estadual ou municipal, ser levado o fato
ao conhecimento do respectivo Governo para efeito da sano disciplinar (Lei n 2.354, de 1954, art.
33).
Seo XI
Arquivos em Meios Magnticos
Art. 980. A inobservncia do disposto nos arts. 265 e 266, 1, acarretar a imposio das seguintes
penalidades (Lei n 8.218, de 1991, art. 12, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30):
I - multa de meio por cento do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos que no
atenderem forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos;
II - multa de cinco por cento sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou
prestarem incorretamente as informaes solicitadas;
III - multa equivalente a cento e quinze reais e vinte e sete centavos, por dia de atraso, at o mximo
de trinta dias, aos que no cumprirem o prazo estabelecido pela Secretaria da Receita Federal ou
diretamente pelo Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional, para apresentao dos arquivos e sistemas.
Seo XII
Falsificao na Escriturao e Documentos
Art. 981. Verificado pela autoridade tributria, antes do encerramento do perodo de apurao, que o
contribuinte omitiu registro contbil total ou parcial de receita, ou registrou custos ou despesas cuja
realizao no possa comprovar, ou que tenha praticado qualquer ato tendente a reduzir o imposto
correspondente, inclusive na hiptese do art. 256, ficar sujeito multa em valor igual metade da
receita omitida ou da deduo indevida, lanada e exigvel ainda que no tenha terminado o perodo
de apurao de incidncia do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 3, e Lei n 7.450, de
1985, art. 38).
TTULO V
CRIME DE FALSIDADE
Gerente de Instituio Financeira
Art. 982. Respondero como co-autores de crime de falsidade o gerente e o administrador de

instituio financeira ou assemelhadas que concorrerem para que seja aberta conta ou movimentados
recursos sob nome (Lei n 8.383, de 1991, art. 64):
I - falso;
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II - de pessoa fsica ou jurdica inexistente;
III - de pessoa jurdica liquidada de fato ou sem representao regular.
Pargrafo nico. facultado s instituies financeiras e s assemelhadas solicitar ao Secretrio da

Receita Federal a confirmao do nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ (Lei n 8.383, de 1991,
TTULO VI
EXTINO DA PUNIBILIDADE
Art. 983. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137, de 1990, e na Lei n 4.729,
de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo, inclusive acessrios,
antes do recebimento da denncia (Lei n 9.249, de 1995, art. 34).
Pargrafo nico. As disposies deste artigo aplicam-se aos processos administrativos e aos
inquritos e processos em curso em 30 de dezembro de 1996, desde que no recebida a denncia
pelo juiz (Lei n 9.430, de 1996, art. 83, pargrafo nico).
TTULO VII
CRIMES PRATICADOS POR FUNCIONRIOS PBLICOS
Art. 984. O servidor que revelar informaes que tiver obtido atravs de exames de documentos,
livros e registros das bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como de
esclarecimentos e informaes a respeito de operaes por elas praticadas na forma do art. 917,
estar sujeito s penas do art. 325 do Cdigo Penal (Lei n 8.021, de 1990, art. 7, 3).
TTULO VIII
DISPOSIES DIVERSAS
CAPTULO I
COMPETNCIA DAS AUTORIDADES
Art. 985. A autoridade fiscal competente para aplicar as normas constantes deste Decreto a do
domiclio fiscal do contribuinte, ou de seu procurador ou representante, observado o disposto no 3
do art. 904 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 175).
1 Caso haja mudana de domiclio fiscal, poder ser adotado o procedimento previsto no 4 do
art. 28 e no art. 212.
2 As divergncias ou dvidas sobre a competncia das autoridades sero decididas pelo

Secretrio da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 178).
Art. 986. Qualquer autoridade fiscal competente poder solicitar de outra as investigaes
necessrias ao lanamento do imposto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 176).
Pargrafo nico. Quando a solicitao no for atendida, ser o fato comunicado ao Secretrio da
Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 176, pargrafo nico).
Art. 987. Antes de feita a arrecadao do imposto, quando circunstncias novas mudarem a
competncia da autoridade, a que iniciou o procedimento enviar os documentos nova autoridade
competente, para o lanamento e cobrana devidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 177).
CAPTULO II
RECONHECIMENTO DE FIRMAS
Art. 988. Salvo em casos excepcionais ou naqueles em que a lei imponha explicitamente esta
condio, no ser exigido o reconhecimento de firmas em peties dirigidas administrao pblica,
podendo, todavia, a repartio requerida, quando tiver dvida sobre a autenticidade da assinatura do
requerente ou quando a providncia servir ao resguardo do sigilo, exigir antes da deciso final a
apresentao de prova de identidade do requerente (Lei n 4.862, de 1965, art. 31).
Pargrafo nico. Verificada, em qualquer tempo, falsificao de assinatura em documento pblico ou

particular, a repartio considerar no satisfeita a exigncia documental e dar conhecimento do fato
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autoridade competente, dentro do prazo improrrogvel de cinco dias, para instaurao do processo
criminal.
CAPTULO III
REPRESENTAO DO CONTRIBUINTE
Art. 989. As disposies deste Decreto so aplicveis a todo aquele que responder solidariamente
com o contribuinte ou pessoalmente em seu lugar (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192).
Pargrafo nico. Os cnjuges, procuradores bastantes, tutores, curadores, diretores, gerentes,

sndicos, liquidatrios e demais representantes de pessoas fsicas e jurdicas cumpriro as
obrigaes que incumbirem aos representados (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192, pargrafo
nico).
Art. 990. A capacidade do contribuinte, a representao e a procurao sero reguladas segundo as

prescries legais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 193).
Pargrafo nico. Os menores sero representados por seus pais ou representante legal (Lei n
4.506, de 1964, art. 4, 2).
CAPTULO IV
DIREITO DE PETIO DO CONTRIBUINTE
Art. 991. assegurado ao sujeito passivo (CF, art. 5, inciso XXXIV):
I - o direito de petio, em defesa de direitos ou contra a ilegalidade ou abuso de poder;
II - a obteno de certides, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse

pessoal.
1 A critrio do interessado, podero ser remetidos, via postal, requerimentos, solicitaes,

informaes, reclamaes ou quaisquer outros documentos endereados aos rgos e entidades da
Administrao Federal direta e indireta, bem como s fundaes institudas ou mantidas pela Unio.
2 A remessa poder ser feita mediante porte simples, exceto quando se tratar de documento ou
requerimento cuja entrega esteja sujeita a comprovao ou deva ser feita dentro de determinado
prazo, caso em que valer como prova o aviso de recebimento - AR fornecido pela Empresa Brasileira
de Correios e Telgrafos - ECT.
3 Quando o documento ou requerimento se destinar a integrar processos j em tramitao, o

interessado dever indicar o nmero de protocolo referente ao processo.
4 A remessa de documentos ou requerimentos dever ter como destinatrio o rgo ou setor em

que os documentos seriam entregues, caso o interessado no utilizasse a via postal. No documento
ou requerimento, o interessado dever indicar o seu endereo e, quando houver, seu telefone, para
facilidade de comunicao.
CAPTULO V
INTIMAES OU NOTIFICAES
Art. 992. As intimaes ou notificaes de que trata este Decreto sero, para todos os efeitos legais,
o
consideradas feitas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 200, Decreto n 70.235, de 1972, art. 23,
o o
2 , Lei n 9.532, de 1997, art. 67):
I - na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a intimao, se pessoal;
II - na data do recebimento, quando atravs de via postal, telegrfica ou por qualquer outro meio ou
via, com prova de recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo, ou, se omitida, quinze
dias aps a data da expedio da intimao;
III - quinze dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio utilizado.
CAPTULO VI
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CONTAGEM DOS PRAZOS
Art. 993. Os prazos fixados neste Decreto sero contnuos, excluindo-se, em sua contagem, o dia de
incio e incluindo-se o de vencimento (Lei n 5.172, de 1966, art. 210).
1 Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em que corra o

processo ou deva ser praticado o ato (Lei n 5.172, de 1966, art. 210, pargrafo nico).
2 Ser antecipado, para o ltimo dia til imediatamente anterior, o trmino do prazo de
recolhimento do imposto que ocorra a 31 de dezembro, quando nesta data no houver expediente
bancrio (Decreto-Lei n 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 15, e Decreto-Lei n 1.430, de 2 de
janeiro de 1975, art. 1).
3 Ressalvado o disposto no pargrafo anterior, ser prorrogado para o primeiro dia til seguinte o
prazo para recolhimento do imposto cujo trmino ocorrer em data em que, por qualquer motivo, no
funcionarem os estabelecimentos bancrios arrecadadores, bem como nos casos em que for previsto
o recolhimento dentro de determinado ms, e, no seu ltimo dia, no funcionarem os mencionados
rgos arrecadadores.
CAPTULO VII
EXPRESSO MONETRIA DOS RENDIMENTOS
Art. 994. Para os fins do imposto, os rendimentos em espcie sero avaliados em dinheiro, pelo valor
que tiverem na data da percepo (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 198).
Art. 995. Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, sujeitos tributao no Brasil,
bem como o imposto pago no exterior, sero convertidos em Reais mediante utilizao do valor do
dlar dos Estados Unidos da Amrica informado para compra pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei n 9.250, de
1995, arts. 5, 1, e 6).
Art. 996. Os rendimentos recebidos e as dedues pagas sob a forma de extino de obrigaes
sero avaliados pelo montante das obrigaes extintas, inclusive juros vencidos, se os houver (Lei n
4.506, de 1964, art. 25).
CAPTULO VIII
TRATADOS E CONVENES
Art. 997. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria

interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha (Lei n 5.172, de 1966, art. 98).
CAPTULO IX
SIGILO FISCAL
Art. 998. Nenhuma informao poder ser dada sobre a situao econmica ou financeira dos
sujeitos passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades (Lei
n 5.172, de 1966, arts. 198 e 199).
1 O disposto neste artigo no se aplica aos seguintes casos (Lei n 5.172, de 1966, arts. 198,
pargrafo nico, e 199, e Lei Complementar n 75, de 20 de maio de 1993, art. 8, 2):
I - requisio regular de autoridade judiciria no interesse da justia;
II - requisio do Ministrio Pblico da Unio no exerccio de suas atribuies;
III - informao prestada de acordo com o art. 938 deste Decreto, na forma prevista em lei ou
convnio.
2 A obrigao de guardar reserva sobre a situao de riqueza dos contribuintes se estende a

todos os funcionrios do Ministrio da Fazenda e demais servidores pblicos que, por dever de ofcio,
vierem a ter conhecimento dessa situao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 201, 1).
3 expressamente proibido revelar ou utilizar, para qualquer fim, o conhecimento que os

servidores adquirirem quanto aos segredos dos negcios ou da profisso dos contribuintes
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4 Em qualquer fase de persecuo criminal que verse sobre ao praticada por organizaes
criminosas permitido, alm dos previstos em lei, o acesso a dados, documentos e informaes
fiscais e financeiras, na forma prescrita na Lei n 9.034, de 3 de maio de 1995.
Art. 999. Aquele que, em servio da Secretaria da Receita Federal, revelar informaes que tiver
obtido no cumprimento do dever profissional ou no exerccio de ofcio ou emprego, ser
responsabilizado como violador de segredo, de acordo com a lei penal (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 202).
Art. 1.000. O Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios e a Secretaria da Receita
Federal mantero um sistema de intercmbio de informaes, relativas fiscalizao que exeram,
nas reas de suas respectivas competncias, no mercado de valores mobilirios (Lei n 6.385, de 7
de dezembro de 1976, art. 28).
Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal, atravs de seus rgos competentes, poder
fornecer ao Banco Central do Brasil quaisquer informaes relativas a bens no exterior pertencentes a
residentes no Pas (Decreto-Lei n 94, de 1966, art. 6).
CAPTULO X
CONTROLE DE PROCESSOS E DECLARAES
Art. 1.001. Os processos fiscais relativos a tributos e a penalidades isoladas e as declaraes no

podero sair dos rgos da Secretaria da Receita Federal, salvo quando se tratar de (Lei n 9.250,
de 1995, art. 38):
I - encaminhamento de recursos instncia superior;
II - restituies de autos aos rgos de origem;
III - encaminhamento de documentos para fins de processamento de dados.
1 Nos casos a que se referem os incisos I e II dever ficar cpia autenticada dos documentos
essenciais na repartio (Lei n 9.250, de 1995, art. 38, 1).
2 facultado o fornecimento de cpia do processo ao sujeito passivo ou a seu mandatrio (Lei n

9.250, de 1995, art. 38, 2).
3 O processo administrativo correspondente inscrio de Dvida Ativa, execuo fiscal ou

ao proposta contra a Fazenda Pblica ser mantido na repartio competente, dele se extraindo as
cpias autenticadas ou certides, que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo juiz ou pelo
Ministrio Pblico (Lei n 6.830, de 1980, art. 41).
4 Mediante requisio do juiz repartio competente, com dia e hora previamente marcados,
poder o processo administrativo ser exibido em sede do Juzo, pelo funcionrio para esse fim
designado, lavrando o serventurio termo da ocorrncia, com indicao, se for o caso, das peas a
serem trasladadas (Lei n 6.830, de 1980, art. 41, pargrafo nico).
CAPTULO XI
DISPOSIO TRANSITRIA
Art. 1.002. As atualizaes monetrias de bens, direitos e obrigaes, at 31 de dezembro de 1995,

bem assim de dbitos para com a Fazenda Nacional cujos fatos geradores tenham ocorrido at 31 de
dezembro de 1994, referidas neste regulamento, sero efetuadas com observncia da legislao em
o
vigor nos perodos a que corresponderem, especialmente a Lei n 7.799, de 10 de julho de 1989, art.
o o o o o o o
28, a Lei n 8.383, de 1991, arts. 66, 3 , e 96 e 4 , 5 , 8 , alnea "b" e 9 , a Lei n 8.849, de
o o o o o o o
1994, art. 3 , 3 , a Lei n 8.891, de 1995, arts. 5 , 6 , 19, 22, incisos I e II, 24 e 51, 3 , a Lei n
o o o o o o
9.064, de 1995, art. 2 , a Lei n 9.069, de 1995, art. 58, a Lei n 9.249, de 1995, arts. 1 , 4 , 6 ,
o o o o o
pargrafo nico, 7 , 2 , 17 e 30, inciso I, a Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4 , a Lei n 9.532, de
o
1997, arts. 24 e 73 e a Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, arts. 29 e 30.
CAPTULO XII
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VIGNCIA
Art. 1.003. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 1.004. Fica revogado o Decreto n 1.041, de 11 de janeiro de 1994.
o o
Braslia, 26 de maro de 1999; 178 da Independncia e 111 da Repblica.
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D3000 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.

DECRETO N 3.000, DE 26 DE MARO DE 1999.

Regulamenta a tributao, fiscalizao,

Art. 1 O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza ser cobrado e

TRIBUTAO DAS PESSOAS FSICAS

PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO BRASIL

Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de

1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de

2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem

PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR

Art. 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes

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Rendimentos de Menores e Outros Incapazes

Art. 4 Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros

1 O recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva declarao de

2 Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por menores e

3 No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a responsabilidade

Alimentos e Penses de Outros Incapazes

Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses

Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do alimentado poder

Rendimentos na Constncia da Sociedade Conjugal

Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ter seus rendimentos

I - cem por cento dos que lhes forem prprios;

II - cinqenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.

Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns

1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens

2 Na hiptese prevista no pargrafo nico do artigo anterior, o imposto pago ou

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declarar os rendimentos, independentemente de qual deles tenha sofrido a reteno ou

3 Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos cnjuges, se

Art. 8 Os cnjuges podero optar pela tributao em conjunto de seus rendimentos,

1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos do outro cnjuge,

2 Os bens, inclusive os gravados com clusula de incomunicabilidade ou

3 O cnjuge declarante poder pleitear a deduo do valor a ttulo de dependente

Dissoluo da Sociedade Conjugal

Art. 9 No caso de dissoluo da sociedade conjugal, por morte de um dos cnjuges,

1 Tratando-se de separao judicial, divrcio, ou anulao de casamento, a

2 No caso de separao de fato, devero ser observadas as disposies contidas

1 A partir da abertura da sucesso, as obrigaes estabelecidas neste Decreto ficam

2 As infraes cometidas pelo inventariante sero punidas com as penalidades

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Art. 12. A declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao

1 Sero tambm apresentadas em nome do esplio as declaraes no entregues

2 Os rendimentos prprios do falecido e cinqenta por cento dos produzidos pelos

3 Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero ser

4 Na hiptese do pargrafo anterior, o esplio poder:

I - compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos

II - deduzir o valor a ttulo de dependente em relao aos seus prprios dependentes,

5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser, obrigatoriamente, declarados

6 Ocorrendo morte conjunta dos cnjuges, ou em datas que permitam a unificao

Pargrafo nico. Se a homologao ou adjudicao ocorrer antes do prazo anualmente

1 O pagamento do imposto apurado nas declaraes de que trata o artigo anterior

2 O lanamento do imposto ser feito, at a partilha ou adjudicao dos bens, em

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Art. 15. Os rendimentos decorrentes de bens possudos em condomnio sero

Pargrafo nico. Os bens em condomnio devero ser mencionados nas respectivas

Transferncia de Residncia para o Exterior

Sada do Pas em Carter Definitivo

Art. 16. Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em carter definitivo

1 O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos valores da

2 Os rendimentos e ganhos de capital percebidos aps o requerimento de certido

3 As pessoas fsicas que se ausentarem do Pas sem requerer a certido negativa

Ausentes no Exterior a Servio do Pas

Art. 17. As pessoas fsicas domiciliadas no Brasil, ausentes no exterior a servio do