10 Irs+2013

FISCALIDADE | SANCHA DE CAMPANELLA
1
Fiscalidade

Curso Superior de Gesto de Empresas
Curso Superior de Contabilidade e Finanas
Curso Superior de Organizao e Gesto Hoteleira

2

O Imposto

Imposto uma prestao:
pecuniria por ser susceptvel de avaliao em dinheiro
coactiva, pois a obrigao do imposto surge unicamente por fora da lei, no
derivando de qualquer conveno entre o Estado e os particulares
definitiva, pois o contribuinte no reembolsado ou indemnizado do dinheiro do
imposto (no o caso dos reembolsos do IRS ou IRC por retenes na fonte/
pagamentos por conta em excesso)
unilateral, por no conferir qualquer contrapartida por parte do Estado
sem carcter de sano, pois no se destina a punir actos ilcitos
criada por lei, Principio da legalidade
a favor de uma entidade publica ou que tenham a seu cargo funes publicas
exigida pelo Estado ou outros entes pblicos (o Estado pode ser substitudo no
papel de sujeito activo de obrigaes fiscais, quer num mbito territorial restrito
- autarquias locais, quer num mais vasto - a comunidade europeia)
que tem em vista realizao de fins pblicos, destinando-se essencialmente a
cobrir as despesas pblicas

3

Funes do Imposto

Podem-se considerar trs funes fundamentais do imposto:
- funo fiscal: o Estado ocorre satisfao das suas necessidades (o
lanamento de um imposto aplicvel a todos com a mesma taxa)
- funo social: o Estado procura corrigir a distribuio das riquezas
e os seus efeitos (imposto proporcional s possibilidades dos
contribuintes)
- funo econmica: o Estado tenta influir no mundo econmico
(imposto sobre as importaes, por exemplo, com a finalidade de
proteco da industria nacional

4
CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS
Impostos Estaduais e no Estaduais
Este critrio tem por base a natureza do sujeito activo da
obrigao tributria. Nos Estaduais esto includos os locais e
centrais, desde que o sujeito activo seja o Estado,
independentemente do mbito da aplicao territorial do
imposto.

5

Impostos Directos e Indirectos

A distino entre impostos directos e indirectos baseia-se na permanncia ou
intermitncia das respectivas faculdades contributivas.
Nos Impostos Directos, a matria colectvel tem curta permanncia (a
obteno do rendimento do trabalho, a posse de um capital ou de um
patrimnio).
Nos Impostos Indirectos, a matria colectvel intermitente, tem carcter
transitrio e acidental (o consumo ou aquisio de bens).
Os impostos directos incidem sobre manifestaes directas ou imediatas de
capacidade contributiva que se traduzem num ser (rendimento, capital ou
patrimnio), enquanto que os impostos indirectos incidem sobre manifestaes
indirectas ou mediatas dessa capacidade que se resolvem num fazer
(consumos, transferncia de riqueza).

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Impostos sobre o rendimento, impostos sobre o patrimnio e
impostos sobre a despesa
Impostos sobre o Rendimento
O Rendimento o produto imputvel, regularmente e durante um certo perodo, a uma fonte
durvel, designadamente ao trabalho (salrios, comisses, etc.), ao patrimnio (rendas, juros,
etc.) ou a uma combinao dos dois (lucros de uma explorao industrial ou comercial), sem
amputao da fonte produtora. Esta Teoria (Teoria da Fonte ou do Produto) classifica os
Rendimentos segundo a fonte que gera esse rendimento. Por outro lado, o Rendimento , alm
do rendimento consumido, a diferena, num determinado perodo, entre o patrimnio final e o
inicial, compreendendo pois, o rendimento no consumido ou poupado, os bens adquiridos a
ttulo gratuito ou aleatrio e as valorizaes do activo (Teoria do Acrscimo Patrimonial
Lquido). So Impostos sobre o Rendimento, o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares) e o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas.
Impostos sobre o Patrimnio
Incidem sobre a riqueza adquirida, quer considerada estaticamente - riqueza em si mesma
(Imposto Municipal sobre Imveis Autrquica), quer numa perspectiva dinmica, atingindo-a
apenas no momento da respectiva transmisso (Imposto Municipal sobre Transmisses
Onerosas de Imveis e Imposto de Selo.
Impostos sobre a Despesa
Atingem a riqueza gasta, isto , por intermdio do dispndio pecunirio com a aquisio de
bens ou servios, tributando-a no momento em que ela se manifesta. Podem revestir a forma
de impostos gerais sobre a despesa (IVA) ou de impostos especiais sobre a despesa (imposto
sobre o consumo de tabaco).

7
Impostos de Prestao fixa e de prestao varivel
Os impostos de prestao fixa so aqueles em que o montante
do imposto a pagar fixado previamente, sendo fixo,
independentemente do valor da matria colectvel (ex. imposto
de selo devido pela realizao de um contrato).
Os impostos de prestao varivel so aqueles em que a
prestao varia medida que vria a matria colectvel, devido
taxas de imposto a aplicar, as quais podem ser progressivas,
proporcionais, degressivas e regressivas.

8
Impostos Proporcionais, Progressivos, Degressivos e Regressivos
Proporcionais - quando a taxa fixa para qualquer que seja o
montante da matria colectvel;
Progressivos - quando a taxa se eleva medida que aumenta a
matria colectvel;
Degressivos - se se estabelece uma taxa proporcional aplicvel
matria colectvel a partir de certo montante e estabelece taxas
menores para a matria colectvel de valores inferiores;
Regressivos - quando a taxa diminui medida que aumenta a
matria colectvel;

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Impostos Reais e Pessoais

Os Impostos Reais ou Objectivos dirigem-se tributao dos
bens, objectivamente, sem qualquer referncia situao
pessoal do contribuinte.
Os Impostos Pessoais ou Subjectivos tributam os bens, mas o
regime da tributao atende a caractersticas pessoais que se
verificam na pessoa do contribuinte.

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Impostos Peridicos e de Obrigao nica
Impostos Peridicos - os pressupostos da tributao so ou situaes
permanentes ou que se presumem como tal, ou estveis, que se
prolongam no tempo, como a posse de um prdio, ou o exerccio de uma
actividade profissional ou industrial, que se renovam nos sucessivos
perodos de tributao que normalmente so anuais
Impostos de Obrigao nica - referem-se a situaes transitrias, que
se resolvem em actos ou factos isolados que, ainda que se possam
repetir, no se resolvem em situaes estveis, como a aquisio de
bens (os impostos aduaneiros, os impostos sobre o consumo, imposto de
selo, imposto sobre as transmisses, etc.)

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Fases do Imposto
De um modo geral, para que exista um imposto, necessrio que
exista um bem ou uma situao sobre que ele recaia ou incida
(objecto do imposto), a que corresponde um determinado valor
(Matria Colectvel), uma pessoa a quem deva ser exigido o seu
pagamento (devedor, contribuinte, sujeito passivo do imposto) e uma
taxa que permita determinar o montante da prestao a pagar.
Assim, podem-se considerar quatro fases do imposto: a incidncia, o
lanamento, a liquidao e a cobrana.

12

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Incidncia
A incidncia ocupa-se da definio dos pressupostos necessrios gerao do
facto tributrio, isto , a definio geral e abstracta, feita pela lei, dos actos
ou situaes sujeitos a imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever de o
prestar. Assim, a incidncia pode ser:
incidncia real ou objectiva: quando define a realidade sujeita a imposto,
isto , quando se dirige a determinar a riqueza tributada ou os pressupostos
que definem os elementos objectivos do facto tributrio.
incidncia pessoal ou subjectiva: quando definem os sujeitos passivos desse
imposto, isto , o contribuinte, o substituto ou responsveis.
O Sujeito Passivo do Imposto a pessoa a quem a lei impe o seu pagamento,
que pode ser uma pessoa singular ou colectiva, de direito pblico ou privado,
nacional ou estrangeiro.
Isenes: as normas de iseno so as que, formal ou sistematicamente, so
excluses tributrias por estarem no captulo da incidncia, que claramente
caiem no mbito genrico desta, afastando a respectiva aplicao, nos casos
excepcionalmente previstos.

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Lanamento
o conjunto de operaes de natureza administrativa
efectuadas pela Administrao Fiscal ou pelos prprios
Sujeitos Passivos (caso da autoliquidao), visando a
identificao do sujeito e em especial, os elementos que vo
determinar a matria colectvel desse sujeito.

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Liquidao
Determinao do imposto propriamente dito atravs da aplicao de uma taxa
Matria Colectvel (a colecta), que pode no coincidir com o imposto a pagar
(dedues colecta) - liquidao em sentido restrito.
Est, porm, a generalizar-se o emprego do termo liquidao (em sentido lato),
como um conceito que abrange as operaes administrativas do lanamento e
liquidao em sentido estrito. A informtica substituiu muitas das operaes de
lanamento da Administrao Fiscal, efectuando de forma automtica a
liquidao do imposto.
Entidades que podem proceder liquidao de impostos:
1. Administrao Fiscal - Direco-Geral dos Impostos que compete
organizar os registos ou inscrio de factos tributrios, instaurar os processos
necessrios liquidao e cobrana dos impostos e dar-lhes seguimento
2. Contribuinte - no caso de autoliquidao do imposto (na entrega da
Declarao Mod. 22 de IRC)
3. Terceiros - o caso das entidades obrigadas a proceder reteno na fonte
quando fazem o pagamento de rendimentos sujeitos a imposto, fazendo o seu
clculo, e ficando obrigados perante o fisco, a proceder entrega das colectas,
descontando o seu montante no pagamento dos rendimentos

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Cobrana
Cobrana a operao administrativa que visa a arrecadao do
imposto por parte do credor tributrio. A entrega nos Cofres do
Estado, da importncia correspondente dvida apurada, pode ser
efectuada nas Tesourarias da Fazenda Pblica, nos balces dos C.T.T.
ou das Instituies Bancrias com protocolo com o Estado, existindo
situaes em que o pagamento exclusivamente efectuado nas
Tesourarias da Fazenda Pblica (pagamentos coercivos, p.ex.).
Os pagamentos podem ser voluntrios ou coercivos:
pagamento voluntrio: quando o pagamento feito dentro do prazo
estabelecido na lei para o pagamento boca do cofre
pagamento coercivo: quando o pagamento efectuado atravs de
processo de execuo fiscal, decorridos que foram os prazos de
cobrana voluntria, podendo-se atingir a fase de penhora de bens

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Sujeitos ( Art 18, LGT)

O sujeito activo da relao tributria a entidade de direito pblico
titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias,
quer directamente quer atravs de representante
Quando o sujeito activo da relao tributria no for o Estado, todos
os documentos emitidos pela administrao tributria mencionaro a
denominao do sujeito activo
O sujeito passivo a pessoa singular ou colectiva, o patrimnio ou a
organizao de facto ou de direito que, nos termos da lei, est
vinculado ao cumprimento da prestao tributria, seja como
contribuinte directo, substituto ou responsvel.

18
Sujeitos ( Art 18, LGT)
No sujeito passivo quem:
1. Suporte o encargo do imposto por repercusso legal, sem
prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao nos
termos das leis tributrias

2. Deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de
terceiros, exibir documentos, emitir laudo em processo
administrativo ou judicial ou permitir o acesso a imveis ou locais
de trabalho

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Objectivos e Limites da tributao Art 7, LGT

Tributao favorecer o emprego, a formao do aforro e o
investimento socialmente relevante.
A tributao dever ter em considerao a competitividade e
internacionalizao da economia portuguesa, no quadro de uma s
concorrncia.
A tributao no discrimina qualquer profisso ou atividade nem
prejudica a prtica de atos legtimos de carcter pessoal, sem
prejuzo dos agravamentos ou benefcios excepcionais
determinados por finalidades econmicas, sociais, ambientais ou
outras.

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Obrigaes dos sujeitos passivosArt 31, LGT
Constitui obrigao principal do sujeito passivo efectuar o
pagamento da dvida tributria.
So obrigaes acessrias do sujeito passivo as que visam
possibilitar o apuramento da obrigao de imposto, nomeadamente
a apresentao de declaraes, a exibio de documentos
fiscalmente relevantes, incluindo a contabilidade ou escrita, e a
prestao de informaes

21
Tributao de Rendimentos ou actos ilcitos - Art 10, LGT
O carcter ilcito da obteno de rendimentos ou
da aquisio, titularidade ou transmisso dos bens
no obsta sua tributao quando esses actos
preencham os pressupostos das normas de
incidncia aplicveis.

22
Personalidade Tributria
A personalidade tributria consiste na
susceptibilidade de ser sujeito de relaes
jurdicas tributrias - Art 15, LGT

23
Capacidade tributria - Art 16, LGT

Salvo disposio legal em contrrio, tem capacidade tributria quem
tiver personalidade tributria. Os actos em matria tributria
praticados pelo representante em nome do representado produzem
efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de
representao que lhe forem conferidos por lei ou por mandato. Os
direitos e os deveres dos incapazes e das entidades sem
personalidade jurdica so exercidos, respectivamente, pelos seus
representantes, designados de acordo com a lei civil, e pelas
pessoas que administrem os respectivos interesses. O cumprimento
dos deveres tributrios pelos incapazes no invalida o respectivo
acto, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao
do representante. Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os
actos relativos situao tributria do agregado familiar e ainda os
relativos aos bens ou interesses de outro cnjuge, desde que este os
conhea e no se lhes tenha expressamente oposto. O
conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no
nmero anterior presumem-se, at prova em contrrio

24
Gesto de Negcios
Os actos em matria tributria que no sejam de natureza
puramente pessoal podem ser praticados pelo gestor de
negcios, produzindo efeitos em relao ao dono do negcio
nos termos da lei civil.
Enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de
negcios assume os direitos e deveres do sujeito passivo da
relao tributria.
Em caso de cumprimento de obrigaes acessrias ou de
pagamento, a gesto de negcios presume-se ratificada aps o
termo do prazo legal do seu cumprimento.

25

Substituio Tributria - art 21, CIRS

Quando, atravs de substituio tributria, o Cdigo exigir o pagamento
total ou parcial do IRS a pessoa diversa daquela em relao qual se
verificam os respectivos pressupostos, considera-se a substituta, para
todos os efeitos legais, como devedor principal do imposto, ressalvado o
disposto no art 103.
Responsabilidade em caso de substituio - Art 103, CIRS
Em caso de substituio tributria, a entidade obrigada reteno
responsvel pelas importncias retidas e no entregues nos cofres do
Estado, ficando o substituto desobrigado de qualquer responsabilidade
no seu pagamento, sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes:
Quando a reteno for efectuada meramente a ttulo de pagamento por
conta de imposto devido a final, cabe ao substitudo a responsabilidade
originria pelo imposto no retido e ao substituto a responsabilidade
subsidiria, ficando este ainda sujeito aos juros compensatrios devidos
desde o termo do prazo de entrega at ao termo do prazo da
apresentao da declarao pelo responsvel originrio ou at data da
entrega do imposto retido, se anterior.

26
Nos restantes casos, o substitudo apenas subsidiariamente responsvel pelo
pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas
e as que efectivamente o foram.
A substituio tributria efectivada atravs do mecanismo da reteno na
fonte do imposto devido - Art 20, LGT - substituio tributria verifica-se
quando, por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa
diferente do contribuinte. A responsabilidade tributria abrange, nos termos
fixados na lei, a totalidade da dvida tributria, os juros e demais encargos
legais. Para alm dos sujeitos passivos originrios, a responsabilidade tributria
pode abranger solidria ou subsidiariamente outras pessoas. A responsabilidade
tributria por dvidas de outrem , salvo determinao em contrrio, apenas
subsidiria. As pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis podero
reclamar ou impugnar a dvida cuja responsabilidade lhes for atribuda nos
mesmos termos do devedor principal, devendo, para o efeito, a notificao ou
citao conter os elementos essenciais da sua liquidao, incluindo a
fundamentao nos termos legais

27
Imposto sobre Rendimento das Pessoas Singulares
O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das
desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar -
Constituio da Repblica Portuguesa, Artigo 104, n 1.

O Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas digo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares foi aprovado pelo DL 442-
A/88, de 30 de Novembro, e que se encontra em vigor desde 1 de
Janeiro de 1989.


28
Caractersticas

Caractersticas do IRS
Imposto sobre o rendimento
Global e nico
Direto
Progressivo
Pessoal

29
Imposto sobre o Rendimento
Teoria da Fonte ou do Produto
Rendimento definido como o produto imputvel, regularmente e
durante um certo perodo, a uma fonte durvel, designadamente ao
trabalho (salrios e comisses), ao patrimnio (rendas e juros) ou a
uma combinao dos dois (lucros de uma explorao industrial,
comercial ou agrcola, ou de uma atividade profissional), sem
amputao da fonte produtora

Teoria do Acrscimo Patrimonial Lquido
Rendimento definido num sentido mais amplo, em que, para alm do
rendimento consumido, consiste na diferena, num determinado
perodo, entre o patrimnio final e o inicial, compreendendo o
rendimento no consumido ou poupado, os bens adquiridos a ttulo
gratuito ou aleatrio e as valorizaes do ativo


30
Imposto sobre o rendimento
O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares assenta sobre
uma concepo de rendimento normalmente designada por
rendimento acrscimo ou teoria do acrscimo patrimonial lquido.
Entendendo como rendimento qualquer incremento patrimonial
independentemente da respectiva provenincia, nele se incluem
logicamente quaisquer valorizaes do ativo sejam dirigidas ao
consumo, sejam repercutidas no valor final do patrimnio num dado
perodo de tributao. Esta concepo mais ampla de rendimento
supera as lacunas emergentes da teoria da fonte ou do produto,
tradicionalmente avessa ao enquadramento de certas realidades
tributrias (as mais-valias).
A configurao do conceito de rendimento com uma tal amplitude,
admite a formulao da incidncia em termos que traduzem um
inequvoco alargamento da base tributvel ao nvel da sujeio de
factos ou situaes outrora excludos.

31
Global e nico
Incide sobre o somatrio dos rendimentos que, provenientes de diversas fontes
(do trabalho, de penses, de prdios, da aplicao de capitais, empresariais,
mais-valia), afluem ao contribuinte.

A natureza globalizante deste imposto, traduzida na aplicao de uma nica
tabela de taxas ao rendimento colectvel total, no pode excluir o tratamento
analtico das suas vrias componentes, isto , o tratamento do rendimento
lquido de cada categoria separadamente, tendo em ateno as dedues
especficas respectivas, passando a ser global com o somatrios destes
rendimentos parcelares lquidos.

Tratamento unitrio do rendimento, permitindo ultrapassar algumas das
fraquezas do anterior sistema dualista, configurando a tributao do
rendimento em dois nveis: cedular e sobreposio.

O tratamento unitrio e global dos rendimentos, configurado na sujeio do
conjunto dos rendimentos das vrias categorias a uma tcnica tributria
uniforme, permite integrar uma estrutura nica e progressiva de taxas,
enquanto instrumento ptimo de pessoalizao e redistribuio secundria do
rendimento

32
Direto
Direto porque:

Tem por base uma manifestao imediata (ou direta) da capacidade
contributiva;

No susceptvel de repercusso.


33
Progressivo
A taxa de tributao aumenta medida que se aumenta a matria
colectvel, isto , quanto maior a matria colectvel maior a taxa de
imposto a aplicar.

34
Pessoal
A pessoa do contribuinte decisiva para a determinao do imposto,
ou seja, toma em considerao o somatrio dos rendimentos que
afluem ao seu agregado familiar, estabelecendo uma iseno na base
para libertar do encargo tributrio o rendimento considerado
indispensvel sustentao do contribuinte e considera ainda certas
dedues relativas aos familiares e a diversos encargos.

A introduo de elementos pessoalizantes, tais como abatimentos e
dedues correspondentes aos encargos necessrios satisfao das
necessidades bsicas dos indivduos e dos agregados familiares,
somente se ajusta com rigor numa tributao de harmonia com o
figurino globalizante.


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Tributao de Rendimentos ou atos ilcitos - Art 10, LGT
O carcter ilcito da obteno de rendimentos ou
da aquisio, titularidade ou transmisso dos bens
no obsta sua tributao quando esses atos
preencham os pressupostos das normas de
incidncia aplicveis.

36
Personalidade Tributria
A personalidade tributria consiste na
susceptibilidade de ser sujeito de
relaes jurdicas tributrias - Art
15, LGT

37
Capacidade tributria - Art 16, LGT

Salvo disposio legal em contrrio, tem capacidade tributria quem
tiver personalidade tributria. Os atos em matria tributria
praticados pelo representante em nome do representado produzem
efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de
representao que lhe forem conferidos por lei ou por mandato. Os
direitos e os deveres dos incapazes e das entidades sem
personalidade jurdica so exercidos, respectivamente, pelos seus
representantes, designados de acordo com a lei civil, e pelas
pessoas que administrem os respectivos interesses. O cumprimento
dos deveres tributrios pelos incapazes no invalida o respectivo
ato, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao
do representante. Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os
atos relativos situao tributria do agregado familiar e ainda os
relativos aos bens ou interesses de outro cnjuge, desde que este os
conhea e no se lhes tenha expressamente oposto. O
conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no
nmero anterior presumem-se, at prova em contrrio

38
Gesto de Negcios
Os atos em matria tributria que no sejam de natureza
puramente pessoal podem ser praticados pelo gestor de
negcios, produzindo efeitos em relao ao dono do negcio
nos termos da lei civil.

Enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de
negcios assume os direitos e deveres do sujeito passivo da
relao tributria.

Em caso de cumprimento de obrigaes acessrias ou de
pagamento, a gesto de negcios presume-se ratificada aps o
termo do prazo legal do seu cumprimento.

39


Quando, atravs de substituio tributria, o Cdigo exigir o pagamento
total ou parcial do IRS a pessoa diversa daquela em relao qual se
verificam os respectivos pressupostos, considera-se a substituta, para
todos os efeitos legais, como devedor principal do imposto, ressalvado o
disposto no art 103.
Responsabilidade em caso de substituio - Art 103, CIRS
Em caso de substituio tributria, a entidade obrigada reteno
responsvel pelas importncias retidas e no entregues nos cofres do
Estado, ficando o substituto desobrigado de qualquer responsabilidade
no seu pagamento, sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes:
Quando a reteno for efectuada meramente a ttulo de pagamento por
conta de imposto devido a final, cabe ao substitudo a responsabilidade
originria pelo imposto no retido e ao substituto a responsabilidade
subsidiria, ficando este ainda sujeito aos juros compensatrios devidos
desde o termo do prazo de entrega at ao termo do prazo da
apresentao da declarao pelo responsvel originrio ou at data da
entrega do imposto retido, se anterior.

40
Nos restantes casos, o substitudo apenas subsidiariamente responsvel pelo
pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas
e as que efetivamente o foram.
A substituio tributria efectivada atravs do mecanismo da reteno na
fonte do imposto devido - Art 20, LGT - substituio tributria verifica-se
quando, por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa
diferente do contribuinte. A responsabilidade tributria abrange, nos termos
fixados na lei, a totalidade da dvida tributria, os juros e demais encargos
legais. Para alm dos sujeitos passivos originrios, a responsabilidade tributria
pode abranger solidria ou subsidiariamente outras pessoas. A responsabilidade
tributria por dvidas de outrem , salvo determinao em contrrio, apenas
subsidiria. As pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis podero
reclamar ou impugnar a dvida cuja responsabilidade lhes for atribuda nos
mesmos termos do devedor principal, devendo, para o efeito, a notificao ou
citao conter os elementos essenciais da sua liquidao, incluindo a
fundamentao nos termos legais

41
INCIDNCIA
Temporal
Coincide com o ano civil

Subjetiva
ou
Pessoal
Residente
No Residente
Residente No Habitual

Objetiva
ou
Real
Cat A Trabalho Dependente
Cat B Rendimentos Empresariais e
Profissionais
Cat E Rendimentos de Capitais
Cat F Rendimentos Prediais
Cat G Incrementos Patrimoniais
Cat H - Penses

42
INCIDNCIA SUBJECTIVA OU PESSOAL
IRS incide:
Art. 13 n 1
a totalidade dos seus rendimentos, ainda que
obtidos fora do territrio nacional (art 15, n
1, CIRS) - RESIDENTES
os rendimentos obtidos em territrio
portugus (art 15, n 2) No Residentes

43
INCIDNCIA SUBJECTIVA OU PESSOAL
Residente No Habituais so aqueles que residam
em territrio portugus nos termos do n 1 e 2 do
art 16, mas que no tenham sido residentes em
territrio portugus em qualquer dos cinco anos
anteriores.

O sujeito passivo que seja considerado residente
no habitual adquire o direito a ser tributado
como tal pelo perodo de 10 anos consecutivos a
partir do ano, inclusive, da sua inscrio como
residente em territrio portugus.


44

CONCEITO DE RESIDNCIA ART. 16

Sero residentes as pessoas que no ano a que respeitam os rendimentos:

Hajam permanecido em territrio nacional mais de 183 dias seguidos ou
interpolados
Tendo permanecido menos tempo, a disponham data de 31 de Dezembro
desse ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e
ocupar como residncia habitual
Em 31 de Dezembro, tambm do ano a que respeitam os rendimentos, sejam
tripulantes de navios ou aeronaves desde que aqueles estejam ao servio de
entidades com residncia, sede ou direo efetiva em territrio nacional
Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico ao
servio do Estado portugus

Sero sempre havidas como residentes em territrio portugus as pessoas que
constituem o agregado familiar, desde que aqui resida qualquer das pessoas a
quem incumbe a direo desse agregado

45
DOMICILIO FISCAL ART 19 LGT
O domiclio fiscal do sujeito passivo , salvo disposio em contrrio:
Para as pessoas singulares, o local da residncia habitual;
Para as pessoas colectivas, o local da sede ou direo efetiva ou, na falta
destas, do seu estabelecimento estvel em Portugal
obrigatria, nos termos da lei, a comunicao do domiclio do sujeito
passivo administrao tributria. ineficaz a mudana de domiclio
enquanto no for comunicada administrao tributria.
Os sujeitos passivos residentes no estrangeiro, bem como os que, embora
residentes no territrio nacional, se ausentem deste por perodo superior
a seis meses, devem, para efeitos tributrios, designar um representante
com residncia em territrio nacional.
A administrao tributria poder rectificar oficiosamente o domiclio
fiscal dos sujeitos passivos se tal decorrer dos elementos ao seu dispor.

46
Territrios Sujeitos a Regime Fiscal mais
favorvel
So ainda havidas como residentes em territrio portugus as
pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua
residncia fiscal para pas, territrio ou regio, sujeito a um
regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas, no ano em que
se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes,
Excepto
se provar que a mudana se deve a razes atendveis,
designadamente exerccio naquele territrio de actividade
temporria por conta de entidade patronal domiciliada em
territrio portugus.


47
Rendimentos Obtidos em Territrio Portugus Art 18 IRS
Remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e outras entidades,
devidas por entidades residentes (que tenham residncia, sede, direo efetiva ou
estabelecimento estvel em territrio portugus) a que deva imputar-se o pagamento
Rendimentos do trabalho decorrentes de actividades nele exercidas, ou quando tais rendimentos
sejam devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento
estvel a que deva imputar-se o pagamento
Rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os seus beneficirios
estejam ao servio de entidade residentes no territrio portugus
Outros rendimentos de capitais devidos por entidades residentes a que deva imputar-se o
pagamento
Rendimentos de actividades empresariais e profissionais imputveis a estabelecimento estvel
situado em territrio portugus, bem como rendimentos provenientes da intermediao na
celebrao de quaisquer contratos e os rendimentos derivados de outras prestaes de servios
realizados ou utilizados em Portugal, excepcionando-se os relativos a transportes,
telecomunicaes e actividades financeiras, desde que devidos por entidades residentes a que
deva imputar-se o pagamento

48

Rendimentos Obtidos em Territrio Portugus Art 18 IRS

Incrementos patrimoniais no compreendidos nas alneas anteriores, quando
nele se situem os bens, direitos ou situaes jurdicas a que respeitam
Rendimentos de atos isolados praticados em Portugal
Penses e os ganhos de lotaria, apostas mtuas ou outros jogos, devidos por entidades que nele
tenham residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o
pagamento
Mais-valias resultantes da alienao dos bens referidos na alnea c), do n 1, do artigo 10, quando nele
tenha sido feito o registo ou praticada formalidade equivalente (propriedade intelectual, titulares no
originrios)
Mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes de capital ou de outros valores mobilirios, de
entidades tenham sede ou direo efetiva em Portugal ou que no estando nestas condies, o
pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado no territrio
portugus
Rendimentos respeitantes a imveis situados em territrio portugus, incluindo as mais-valias
resultantes da sua transmisso

49

Caractersticas da tributao e situao familiar Art 6 da
LGT

A tributao directa tem
em conta:
A necessidade de a pessoa singular e o
agregado familiar a que pertena disporem
de rendimentos e bens necessrios a uma
existncia digna
A situao patrimonial, incluindo os
legtimos encargos, do agregado familiar
A doena, velhice ou outros casos de
reduo da capacidade contributiva do
sujeito passivo
A tributao respeita a famlia e reconhece a solidariedade e os encargos
familiares, devendo orientar-se no sentido de que o conjunto dos rendimentos do
agregado familiar no esteja sujeito a impostos superiores aos que resultariam da
tributao autnoma das pessoas que o constituem

50
Conceito de Agregado Familiar - art 13
Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos
rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se como
sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direo.

O agregado familiar constitudo por (art 13, n 3, CIRS):

Os cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e os seus
dependentes;
Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, nos casos de
separao judicial de pessoas e bens ou de declarao de nulidade,
anulao ou dissoluo do casamento, e os dependentes a seu cargo;
O pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo;
O adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo;

51
Dependentes
Consideram-se dependentes (art 13, n 4, CIRS):

Os filhos, adoptados ou enteados, menores no emancipados (bem como os
menores sob tutela);
Os filhos, adoptados e enteados, maiores, (bem como aqueles que at
maioridade estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem incumbe
a direo do agregado familiar) que, no tendo mais de 25 anos nem auferindo
anualmente rendimentos superiores retribuio mnima garantida, tenham
frequentado no ano a que o imposto respeita o 11 ou 12 anos de escolaridade,
estabelecimento de ensino mdio ou superior ou cumprido servio militar
obrigatrio ou servio cvico;
Os filhos, adoptados e enteados (e os sujeitos a tutela), maiores, inaptos para
o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram
rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado.

52
Dependentes

Os dependentes no podem, simultaneamente, fazer parte de
mais de um agregado familiar nem, integrando um agregado
familiar, ser considerados sujeitos passivos autnomos.

Os dependentes podem optar por tributao autnoma, excepto
se, tratando-se de filhos, adoptados e enteados, menores no
emancipados, bem como de menores sob tutela, a administrao
dos rendimentos por eles auferidos no lhes pertencer na
totalidade

A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para
efeitos de tributao aquela que se verificar no ltimo dia do
ano a que o imposto respeite (art 13, n 7).


53

Unies de Facto - (art 14)

As pessoas que, vivendo em unio de facto, preencham os
pressupostos constantes da lei respectiva lei, podem optar pelo
regime de tributao dos sujeitos passivos casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens.

Requisitos Gerais:
- Economia Comum h mais de dois anos;
- Estado civil no pode ser de casado;
- Cumprimento de todos os requisitos necessrios para o casamento,
uma vez que o regime aplicado por analogia (mais de 16 anos,
no podem estar ligados por parentesco ou afinidade na linha
recta, no podem ter demncia)

54

Unies de Facto - (art 14)

A aplicao deste regime depende da identidade de domiclio fiscal
dos sujeitos passivos durante o perodo exigido pela lei para
verificao dos pressupostos da unio de facto e durante o perodo de
tributao, bem como da assinatura, por ambos, da respectiva
declarao de rendimentos ( um faculdade no uma obrigao).

No caso de exerccio da opo, so ambos os unidos de facto
responsveis pelo cumprimento das obrigaes tributrias.

55
Estrutura da Liquidao do IRS

56
Categorias de Rendimentos Incidncia Objectiva
Incide sobre o valor anual dos rendimentos das categorias seguintes,
mesmo quando provenientes de atos ilcitos, depois de efectuadas as
correspondentes dedues e abatimentos:

Os rendimentos, quer
em dinheiro quer em
espcie, ficam sujeitos
a tributao, seja qual
for o local onde se
obtenham, a moeda e a
forma por que sejam
auferidos
Categoria A
Categoria B
Categoria E
Categoria F
Categoria G
Categoria H
Rendimentos do Trabalho Dependente
Rendimentos do Trabalho Independente
Rendimentos de Capitais
Rendimentos Prediais
Incrementos Patrimoniais
Rendimentos de Penses

57
Categoria A - Trabalho dependente
A tributao na Categoria A, pressupe a existncia de rendimentos
reais e efectivos (pagos ou postos disposio) emergentes duma
situao de trabalho subordinado Art 2 n 1:
- Contrato Individual de Trabalho ou lealmente equiparado
- Funo Publica
- contratos de aquisio de servios ou idnticos, sob
autoridade e direo;
- Pre-reforma, etc...

Consideram-se remuneraes, designadamente: ordenados, salrios,
vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes,
subsdios ou prmios, senhas de presena, emolumentos,
participaes em multas e outras remuneraes acessrias, ainda que
peridicas, fixas ou variveis, de natureza contratual ou no Art 2
n 2 do IRS.


58
p So Remuneraes dos membros dos rgos estatutrios (excepo
dos ROC) art 2 n 3 al. a)

p Remuneraes acessrias direitos, benefcios e regalias que
constituam uma vantagem econmica, designadamente art 3 n3 al.
b) :
- Abonos de famlia e respectivas prestaes complementares, que
no ultrapassem os limites legais

- Subsdio de refeio na parte em que exceder o limite legal
estabelecido (4,27), ou em 60% sempre que o subsdio seja atribudo
atravs de vales de refeio (6,83)


59
Importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade
patronal com seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para
fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes
complementares de segurana social

Os resultantes de emprstimos sem juros ou a taxa de juro inferior de
referncia para o tipo de operao em causa, concedidos ou suportados
pela entidade patronal (excepo dos que se destinem aquisio de
habitao prpria permanente, de valor no superior a 134.675,43 e
cuja taxa no seja inferior a 65% da prevista no art 10, n 2, DL 138/98,
de 16 de Maio) Ver ART 2 N 3 al b) 5 art 24 n 3- Rendimentos em
Espcie.

Subsdios de residncia ou equivalentes ou a utilizao de casa de
habitao fornecida pela entidade patronal ART 2 N 3 al b) 4 ver art
24 n 2 Rendimento em Espcie.


60
As importncias despendidas pela entidade patronal com viagens e estadas, de
turismo e similares, no conexas com as funes exercidas pelo trabalhador Ver
ART 2 N 3 al b) 6 art 24 n 1 al. E) Rendimento em Espcie

Resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de rgo social de
viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal, quando exista
acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade
patronal Ver ART 2 N 3 al b) 9 e art 24 n 5:

0,75% x custos da aquisio do veculos x n meses de utilizao

Abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho, tenha de movimentar
numerrio, na parte em que excedam 5% da remunerao mensal fixa Art. 2 n
3 al c)
5% RMF (Remunerao Mensal Fixa)

Aquisio pelo trabalhador ou membro de rgo social, por preo inferior ao valor
de mercado, de qualquer viatura que tenha originado encargos para a entidade
patronal art 2 n 3 al. B) 10 e art 24 n 6:
a diferena entre o valor de mercado e o somatrio do valor de aquisio com
eventuais rendimentos anuais que tenha pago pela utilizao do mesmo


61
Ajudas de custo e as importncias auferidas pela utilizao de automvel
prprio em servio da entidade patronal, na parte em que ambas excedam os
limites legais art 2 n 3 al. D):

Ano 2013
Directores Outros:
Portugal: 69,19 /dia Portugal: 50,20 /dia
Estrangeiro: 100,24 /dia Estrangeiro: 89,35 /dia
Automvel prprio: 0,36 /Km

As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do
trabalho, quando no atribudas pela respectiva entidade patronal - art 2 n
3 al. g)

Quando no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta
mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao, so tributadas
autonomamente taxa de 10% (art72, n3).


62

Indemnizaes pela cessao, modificao e constituio do contrato de
Trabalho ) art 2 n 3 al e) e n 4:

- Se for gestor publico administrador de entidade no residente fica
sujeito a tributao pela totalidade;

- outras situao tributao apenas na parte em que exceda a
remunerao media dos ltimos 12 meses multiplicado pelo nmeros de anos
de servio. (esta iseno igual para a segurana social)

63
Rendimento no tributvel art 2 n 9
a) As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes
obrigatrios de segurana social, que visem assegurar exclusivamente
benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia;

b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de
utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal ou lei do
mecenato;

c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao
profissional dos trabalhadores, quer estas sejam ministradas pela
entidade patronal quer por organismo de direito pblico ou entidade
reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e
reabilitao profissionais pelos ministrios competentes;

d) As importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio
de passes sociais a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio
dos mesmos tenha carcter geral.


64
Categoria B - Rendimentos Profissionais e Empresariais
Rendimentos sujeitos Categoria B:
p Actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola e pecuria
p Actividade de prestao de servios por conta prpria
p Propriedade intelectual ou industrial e prestao de informaes adquiridas no sector
industrial, comercial ou cientfico (Know-how) titular originrio

So ainda rendimentos da Cat. B:
p Os rendimentos prediais, de capitais e mais-valias imputveis a rendimentos empresariais
e profissionais
p As indemnizaes conexas com a atividade (reduo, suspenso, cessao e mudana de
local de trabalho)
p Cesso temporria de explorao de estabelecimento
p Subsdios ou subvenes actividades comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas e
pecurias
p Prtica de atos isolados prestao de servios por conta prpria

Actividades comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas e pecurias art 4, CIRS
p So comerciais ou industriais as agrcolas, silvcolas e pecurias cujos produtos se
destinem a ser utilizados em mais de 60% do seu valor naquelas actividades
p Explorao da terra tem carcter acessrio custos directos < 25% dos custos totais

65
Categoria E - Rendimentos de Capitais
Rendimentos sujeitos:
Rendimentos de aplicao de capitais - Art 5, CIRS
Essencialmente: Juros e Lucros

66
Categoria F - Rendimentos Prediais
Rendimentos sujeitos - Rendimentos prediais art 8, CIRS:
p Rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos
p Cedncia do uso do prdio ou de parte dele
p Aluguer de maquinismos e mobilirios instalados no imvel
p A diferena, auferida pelo sublocador
p Publicidade em bens imveis

Noo de prdio rstico e urbano - Art 8, n 3, CIRS :
prdio rstico uma parte delimitada do solo e as construes nele existentes
que no tenham autonomia econmica
prdio urbano qualquer edifcio incorporado no solo e os terrenos que lhe
sirvam de logradouro
e prdio misto o que comporte parte rstica e parte urbana

67
Categoria G - Incrementos Patrimoniais
So incrementos patrimoniais:

-Mais-valias art 9 n 1 al. a) e art 10, CIRS
- Certas indemnizaes
- Acrscimos patrimoniais no justificados art 87,
88 e 89-A, LGT

68
MAIS VALIAS Art. 10 CIRS

p Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis
p Alienao onerosa de partes sociais
p Alienao onerosa de propriedade intelectual ou industrial
titular no originrio
p Cesso onerosa de posies contratuais
p Operaes relativas a instrumentos financeiros derivados
p Operaes relativas a warrants - opes cotadas em Bolsa - fcil
negociao
Mais-Valia= V. Realizao V. Aquisio
Art. 10 n 4

69
Imveis destinados a habitao prpria e permanente - Art 10, n 5,
6 e 7, CIRS

Ficam excludas da tributao as Mais-valias se:
1. for reinvestido o Valor da mais valia em nova habitao prpria e
permanente, sita em territrio nacional:
- no perodo de 36 meses contados da realizao;
- para aquisies efectuadas 24 meses antes da realizao

2. Fixar residncia no novo imvel no prazo de 6 meses aps o termo
do prazo ou aps o reinvestimento.

Para efeitos do disposto nos ns 5 e 7 do artigo 10, os sujeitos passivos
devem mencionar a inteno de efetuar o reinvestimento na
declarao do ano de realizao, comprovando na mesma e nas
declaraes dos dois anos seguintes, os investimentos efectuados.
Reinvestimento pode ser parcial.


70
So ainda tributados

- As indemnizaes que visem:
1. a reparao de danos no patrimoniais, exceptuadas as
fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo
homologado judicialmente,
2. De danos emergentes no comprovados e de lucros
cessantes, considerando-se neste ltimo caso como tais apenas as que
se destinem a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em
consequncia da leso - Art 9 n 1 al. B

- Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no
concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou ttulo


71
Manifestaes de Fortuna - Art 89-A, LGT
Se o sujeito passivo, adquiriu certos bens e no tem justificao para os
mesmo, a administrao fiscal pressupe um rendimento Padro.
Cabe aos sujeito passivo a prova da justificao dos rendimentos e dos bens.
Manifestaes de fortuna Rendimento padro
Imveis de valor de aquisio igual ou superior
a 250.000
20% do valor de aquisio.
Automveis ligeiros de passageiros de valor
igual ou superior a 50.000 e motociclos de
valor igual 10.000
50% do valor no ano de matrcula com o
abatimento de 20% por cada um dos anos
seguintes.
Barcos de recreio de valor igual ou superior a
25.000
Valor no ano de registo com o abatimento de
20% por cada um dos anos seguintes.
Aeronaves de turismo independentemente do
valor
Valor no ano de registo com o abatimento de
20% por cada um dos anos seguintes.
Suprimentos e emprstimos feitos de valor igual ou
superior a 50.000
50% do valor anual
Transferncias e contas em territrios de regime
fiscal mais favorvel
100% das somas

72
Categoria H - Rendimentos de Penses
Consideram-se penses:

-penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou
sobrevivncia, e ainda as penses de alimentos
-prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou
quaisquer outras entidades, devidas no mbito de regimes
complementares de segurana social - no rendimentos de trabalho
dependente
- penses e subvenes vrias e penses temporrias ou vitalcias


73
Delimitao Negativa de Incidncia Art 12
O IRS no incide sobre as indemnizaes devidas em
consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas ou
atribudas, nelas se incluindo as penses e indemnizaes
auferidas em resultado do cumprimento do servio militar:
a) Pelo Estado, regies autnomas ou autarquias locais, bem
como qualquer dos seus servios, estabelecimentos ou
organismos, ainda que personalizados, incluindo os institutos
pblicos e os fundos pblicos; ou
b) Ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente;
e) Pelas associaes mutualistas

74
- O prmios literrios, artsticos ou cientficos desde que atribudos em
concurso, mediante anncio pblico em que se definam as respectivas
condies de atribuio
- subsdios para manuteno, cobertura de despesas extraordinrias
relativas sade e educao, pagos ou atribudos pelos centros regionais
de segurana social e pela Santa Casa da Misericrdia ou pelas
instituies particulares de solidariedade social, no mbito da prestao
de aco social de acolhimento familiar e de apoio a idosos, pessoas com
deficincias, crianas e jovens, no sendo os correspondentes encargos
considerados como custos para efeitos da categoria B.
- As bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo pelo
Comit Olmpico ou Paralmpico de Portugal, no mbito do contrato-
programa de preparao para os Jogos Olmpicos ou Paralmpicos e pela
respectiva federao titular do estatuto de utilidade pblica desportiva

75

- As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por despacho
do Ministro das Finanas e do membro do Governo que tutela o desporto,
atribudas pela respectiva federao titular do estatuto de utilidade
pblica desportiva aos agentes desportivos no profissionais, at ao
montante mximo anual correspondente a cinco vezes o valor do IAS;
Os prmios atribudos aos praticantes de alto rendimento desportivo,
bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes
obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo,
como tal reconhecidas por despacho do Ministro das Finanas e do
membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente Jogos
Olmpicos e Paralmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos da
Europa;
- os incrementos patrimoniais provenientes de transmisses gratuitas
sujeitas ao imposto do selo.

76
Rendimento Bruto Total

Soma de Rendimento Bruto de cada categoria
=
Rendimento Bruto Total
Categoria A
Categoria B
Categoria E
Categoria F
Categoria G
Categoria H
Rendimentos do Trabalho Dependente
Rendimentos do Trabalho Independente
Rendimentos de Capitais
Rendimentos Prediais
Incrementos Patrimoniais
Rendimentos de Penses

77
Rendimento Liquido
Rendimento Liquido obtm-se pela
deduo ao rendimento bruto de cada
categoria as respectivas dedues
especificas.

78
Dedues Especificas Da Categoria A
As dedues especificas da Categoria A encontram-se previstas
nos art. 25 e por cada titular e at sua concorrncia,
deduzem-se:
1. a quantia de 4.104 correspondente a 72% de doze IAS
Indexante Apoio Social so 419,22 mas ir aplica-se o regime
transitrio e aplica-se a RMMG do ano 2010 ou seja 475, at que
o IAS seja igual RMMG;

2. Indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal
por resciso unilateral do contrato individual de trabalho sem
aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de acordo
judicialmente homologado;

3. Quotizaes sindicais desde que no excedam, em relao a
cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta categoria,
sendo acrescidas de 50%

79
A deduo do art 25 n1 al. a) pode ser elevadas at 4.275
correspondente a 75% de 12 vezes o IAS, desde que a diferena
resulte de:

- Quotizaes para ordens profissionais suportadas pelo prprio
sujeito passivo e indispensveis para o desempenho da atividade
exclusivamente por contra doutrem;

80
Se as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para
subsistemas legais de sade excederem o limite fixado, aquela deduo
pelo montante total dessas contribuies (art 25, n 2, CIRS), ou seja
a quantia de 4104 , a deduo ser o valor dessas contribuies.
Os valores da segurana social so os seguintes (Regime Geral):
- rgos sociais Beneficirio: 9,3%
- Outros Beneficirio: 11%

81
DEDUES ESPECIFICAS DA CAT. B
Rendimento Liquido
Determinao Directa

Determinao Indirecta

82
Determinao Directa de Rend. Liquido da Cat. B
Determinao Directa significa que seja efectuada uma anlise
concreta realidade do profissional/comerciante. Existe interesse pelo
Custos Reais do empresrio.
DETERMINAO DIRECTA efectuada com base na
- Contabilidade


83
Determinao Directa Contabilidade
Ficam sujeitos Contabilidade organizada os sujeitos passivos que
tenham rendimentos superiores a 150.000.

84
Determinao Directa Contabilidade
O rendimento liquido obtm-se pela
deduo aos provei tos dos custos
fiscalmente aceites
Ou seja
Proveitos custos + correes fiscais
Ou
Lucro contabilstico com correes fiscais

85
Contabilidade - Limitaes

Esta forma de determinao do rendimento liquido efectua-se por remisso para
as regras do Cdigo de IRC (Art. 32 do IRC) e para alm dos limites previstos no
cdigo de IRC, ficam sujeitos aos seguintes limites impostos pelo art. 33 do IRS:
No so aceites como custos
1. as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou de
membros do seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder,
no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados

2. No so dedutveis despesas ilcitas;

86
Contabilidade - Limitaes
3. As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as
atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim
como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria
ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza
remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento
da categoria B

- Mximo de viaturas - Portaria 1041/2001, de 28 de Agosto
1 por titular de rendimentos da Cat. B
1 por scio - transparncia fiscal
1 por trabalhador ao servio do sujeito passivo

87
Determinao Directa
-Afectao de imvel destinado a habitao actividade empresarial e
profissional e encargos documentados so tidos em apenas 25% das
despesas (rendas, gua, energia, telefone, amortizaes)
- Despesas em conjunto com outros profissionais, os encargos rateados
em funo da utilizao ou proporcionalmente aos rendimentos brutos
auferidos

88
Determinao Directa Actos Isolados
So Actos isolados (art 3, n 3, CIRS) o que no resultem de uma
prtica previsvel ou reiterada.

A determinao do rendimento tributvel dos actos isolados (art 30)
est sujeita ao regime simplificado ou de contabilidade organizada,
conforme resulta do disposto no artigo 28..


89
Determinao Indirecta Regime Simplificado
O Regime Simplificado optativo e aplica-se quando:

O rendimento ilquido seja inferior a 150.000

Este regime tem um perodo de permanncia de 3 anos, cessando no
entanto se o limite de 150.000 for ultrapassado em dois perodos de
tributao consecutivos ou, quando o seja num nico exerccio, em
montante superior a 25 %, caso em que a tributao pelo regime de
contabilidade se faz a partir do perodo de tributao seguinte ao da
verificao de qualquer desses factos


90
Determinao Indirecta Regime Simplificado
O rendimento liquido obtm-se pela aplicao ao rendimento
liquido de um coeficiente que pode ser:
- 0,20 para as vendas de mercadorias;
- 0, 75 para os restantes rendimentos.

91
Mudana de regime de determinao do rendimento
Para o regime de contabilidade:
- Por opo anual expressa pelo sujeito passivo quando rena
condies para o regime simplificado
- Por ultrapassar os volumes de negcios mximos para o regime
simplificado dois anos consecutivos ou num ano s ultrapassar o
limite em mais de 25%.

92
Dedues Especificas Da Categoria E
Regra:
No existem dedues
Exceo:

Os lucros distribudos das entidades com sede e direo efetiva em
Portugal e cujos beneficirios sejam residentes em Portugal.

Neste caso a deduo especifica de 50% do rendimento bruto
Art. 40-A.

93
Dedues Especificas Da Categoria F
Os rendimentos prediais deduzem-se as despesas:
1. manuteno e conservao dos imveis
2. que incumbam aos sujeito passivo
3. que efetivamente sejam por estes suportadas
4. e que estejam documentalmente comprovadas
5. IMI
6. Imposto de Selo

94
Dedues Especificas Da Categoria G
Os incrementos patrimoniais em Regra no
tm dedues especificas - Art. 42.
Exceo:
As Mais valias Art. 43

95
Apuramento das Mais Valias

Regra Geral, o ganho constitudo pela diferena entre o valor de
realizao e o valor de aquisio.
O valor de aquisio dos direitos reais sobre imveis corrigido pela
aplicao de coeficientes de desvalorizao monetria, sempre que
tenham decorrido mais de 24 meses entre a data da aquisio e a
data da alienao.

96
Apuramento das Mais Valias
Na determinao das Mais valias, ao valor de aquisio acrescem Art 51:
- Mais-Valias Imobilirias: encargos com a valorizao dos bens,
comprovadamente gastos dos ltimos 5 anos e as despesas necessrias inerentes
aquisio e alienao:
- Mais-valias mobiliarias: despesas necessrias e efetivamente praticadas
inerentes alienao.
O valor da Mais-valias corresponde ao saldo entre as mais-valias e as menos-valias.
Os Saldos so considerado em apenas 50% do seu valor Art 43 n 2 e 3.

97
Dedues Especificas Da Categoria H
Os rendimentos de penses se inferiores a 4.104 so
deduzidos na sua totalidade.
Aos rendimentos superiores a 4.104 deduz-se os 4.104.

So ainda deduzidos as quotizaes sindicais, que no
excedam um 1% do rendimento bruto desta categoria, sendo
acrescidas de 50%.

So deduzidas as contribuies para regimes de proteco
social que excedam o valor de 4.104

98
Rendimento Liquido Total

Art. 55

A Soma de Rendimento Liquidos Parcelares Positivos de cada categoria,
deduzidos os prejuzos fiscais dos anos transactos a cada categoria
=
Rendimento Liquido Total
Categoria A
Categoria B
Categoria E
Categoria F
Categoria G
Categoria H
Art. 25 - Rend. Liquido Parcelar Positivo
Art. 28e 31 - Rend. Liquido Parcelar Positivo ou
Negativo
Art. 40A - Rend. Liquido Parcelar Positivo
Art. 41 - Rend. Liquido Parcelar Positivo ou Negativo
Art. 43 e 51 - Rend. Liquido Parcelar Positivo ou
negativo
Art. 53 - Rend. Liquido Parcelar Positivo

99
Englobamento
Aps apurarmos os rendimentos lquidos parcelares, teremos que
fazer o englobamento e a deduo de perdas.
Em regra todos os rendimentos lquidos so comunicveis,
encontrando-se prevista no art 55 ns 1 a regra da comunicabilidades
entre todas as categorias.
No entanto, os rendimentos lquidos negativos no so comunicveis:
- Categoria B: estes rendimentos lquidos negativos so reportados
aos cinco anos seguintes;
- Categoria F: estes rendimentos negativos so reportados aos 5 anos
seguintes;
- Categoria G: rendimentos negativos provenientes das mais-valias
imobilirias so reportados aos 5 anos seguintes e os provenientes das
mais-valias mobilirias, cesso de posio contratual e direitos de
propriedade intelectual e industrial so reportados aos 2 anos
seguintes.

100
Englobamento

A Categoria B tem dupla incomunicabilidade dos rendimentos
negativos ou rendimentos das atividades agrcolas no se comunicam
aos demais e e vice-versa.

Se tivermos determinado o rendimento liquido com base no regime
simplificado podemos deduzir os prejuzos dos anos anteriores, at ao
seu prazo limite.

101
Matria Colectvel
O Rendimento Liquido total obtido aps o englobamento igual
Matria colectvel sobre a qual ser aplicada a taxa de imposto.

102
Matria Coletvel
Podemos ter 3 tipos de taxas:
- Taxas Gerais
- Taxas Especiais
- Taxas Liberatrias
- Taxas de Tributao Autnoma

103
Taxas Liberatrias Art 71
As taxas l i beratri as apl i cam-se aos
rendimentos brutos, libertando os sujeitos
passivos das demais operaes fiscais, exceto
se estes optarem pelo englobamento.

Em regra aplicam-se aos rendimentos
auferi dos pel os no resi dentes, aos
rendimentos de capitais e aos incrementos
patrimoniais.

104
Taxas Liberatrias
19 Guia Fiscal 2013 Life savings
28%
28%
28% (1)
28%
25%
28%
25%
Fontes de rendimento Taxa (2)
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC (3)
Juros de depsitos ordem/prazo/certicados de depsito/suprimentos/relativos a entidades residentes (3)
Rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, operaes de reporte, cesses de crdito, contas
de ttulos com garantia de preos ou outras operaes similares ou ans (3)
Diferena positiva entre o valor do resgate e os prmios pagos em operaes de seguros do ramo vida, fundos
de penses e regimes especiais de segurana social (com restries) (3)
Rendimentos das categorias A, B e H auferidos por no residentes
Ganhos decorrentes de swaps cambiais, de taxa de juro, de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (3)
Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais e de danos emergentes e importncias
atribudas por obrigaes de no concorrncia, auferidas por no residentes
Taxas liberatrias em IRS
Notas:
(1) Os juros de certas emisses de ttulos da dvida pblica e no pblica, quando pagos a no residentes, esto isentos de IRS.
(2) A taxa liberatria passa a ser de 35% sempre que os rendimentos sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em
nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identicados, excepto quando seja identicado o benecirio efectivo.
(3) Estes rendimentos podem ser englobados por opo dos respectivos titulares residentes em territrio portugus (esta opo
implica a obrigatoriedade de englobar a totalidade deste tipo de rendimento: juros, lucros de partes sociais e mais-valias de
partes sociais e outros valores mobilirios). Esta opo implica a solicitao, at ao dia 31 de Janeiro do ano seguinte, da
declarao a todas as instituies nanceiras do valor dos rendimentos a auferidos e respectivas retenes na fonte. Estas
declaraes devem ser anexadas declarao anual de IRS.
(4) So dedutveis as despesas de manuteno e conservao documentalmente comprovadas, bem como o IMI e o imposto do
selo devido anualmente.
Saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias apuradas na transmisso onerosa de partes sociais e outros valores
mobilirios (3)
28%
Rendimentos prediais lquidos das despesas scalmente dedutveis (3) (4) 28%
Lucros distribudos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (3) 28%
Juros pagos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (3) 28%
Graticaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho quando no atribudas pela entidade
patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao
10%
Rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos, por residentes no habituais, em actividades denidas na
Portaria n 12/2010, de 7 de Janeiro
20%
Acrscimos patrimoniais no justicados de valor superior a 100.000,00 60%
Outras taxas especiais em IRS
Rendimentos Taxa
1) Os juros quando pagos a no residentes, esto isentos de IRS.
(2) A taxa liberatria passa a ser de 35% sempre que os rendimentos sejam pagos ou colocados disposio em contas
abertas em

nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja
identificado o beneficirio efectivo.
(3) Estes rendimentos podem ser englobados por opo dos respectivos titulares residentes em territrio portugus (esta
opo implica a obrigatoriedade de englobar a totalidade deste tipo de rendimento: juros, lucros de partes sociais e
mais-valias de

partes sociais e outros valores mobilirios).


105
Taxas Especiais Art. 72
28%
28%
28% (1)
28%
25%
28%
25%
Fontes de rendimento Taxa (2)
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC (3)
Juros de depsitos ordem/prazo/certicados de depsito/suprimentos/relativos a entidades residentes (3)
Rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, operaes de reporte, cesses de crdito, contas
de ttulos com garantia de preos ou outras operaes similares ou ans (3)
Diferena positiva entre o valor do resgate e os prmios pagos em operaes de seguros do ramo vida, fundos
de penses e regimes especiais de segurana social (com restries) (3)
Rendimentos das categorias A, B e H auferidos por no residentes
Ganhos decorrentes de swaps cambiais, de taxa de juro, de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (3)
Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais e de danos emergentes e importncias
atribudas por obrigaes de no concorrncia, auferidas por no residentes
Taxas liberatrias em IRS
Notas:
(1) Os juros de certas emisses de ttulos da dvida pblica e no pblica, quando pagos a no residentes, esto isentos de IRS.
(2) A taxa liberatria passa a ser de 35% sempre que os rendimentos sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em
nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identicados, excepto quando seja identicado o benecirio efectivo.
(3) Estes rendimentos podem ser englobados por opo dos respectivos titulares residentes em territrio portugus (esta opo
implica a obrigatoriedade de englobar a totalidade deste tipo de rendimento: juros, lucros de partes sociais e mais-valias de
partes sociais e outros valores mobilirios). Esta opo implica a solicitao, at ao dia 31 de Janeiro do ano seguinte, da
declarao a todas as instituies nanceiras do valor dos rendimentos a auferidos e respectivas retenes na fonte. Estas
declaraes devem ser anexadas declarao anual de IRS.
(4) So dedutveis as despesas de manuteno e conservao documentalmente comprovadas, bem como o IMI e o imposto do
selo devido anualmente.
Saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias apuradas na transmisso onerosa de partes sociais e outros valores
mobilirios (3)
28%
Rendimentos prediais lquidos das despesas scalmente dedutveis (3) (4) 28%
Lucros distribudos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (3) 28%
Juros pagos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (3) 28%
Graticaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho quando no atribudas pela entidade
patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao
10%
Rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos, por residentes no habituais, em actividades denidas na
Portaria n 12/2010, de 7 de Janeiro
20%
Acrscimos patrimoniais no justicados de valor superior a 100.000,00 60%
Outras taxas especiais em IRS Rendimento Taxa

106
Taxas Gerais Art 68

Rendimento coletvel (euros)

Taxas (percentagem)

Normal
(A)

Mdia
(B)

At 7 000.
De mais de 7 000 at 20 000...
De mais de 20 000 at 40 000.
De mais de 40 000 at 80 000.....
Superior a 80 000........

14,50
28,50
37
45
48

14,500
23,600
30,300
37,650
---

2 - O quantitativo do rendimento coletvel, quando superior a (euro) 7000, dividido em duas partes:
uma, igual ao limite do maior dos escales que nele couber, qual se aplica a taxa da col. (B)
correspondente a esse escalo; outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxa da col. (A) respeitante
ao escalo imediatamente superior.

(Redaco da Lei n.66-B/2012, de 31 de Dezembro, com entrada em vigor em 1 de Janeiro de
2013)

Artigo 68
Taxas gerais

1 - As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte:

Rendimento colectvel (em euros)

Taxas (em percentagens)

Normal
(A)

Mdia
(B)

At 4898
De mais de 4898 at 7410.
De mais de 7410 at 18 375..
De mais de 18 375 at 42 259...
De mais de 42 259 at 61 244...
De mais de 61 244 at 66 045
De mais de 66 045 at 153 300
Superior a 153 300......

11,50
14,00
24,50
35,50
38,00
41,50
43,50
46,50

11,500
12,3480
19,5990
28,5860
31,5040
32,2310
38,6450

2 - O quantitativo do rendimento colectvel, quando superior a (euro) 4898, dividido em duas
partes: uma, igual ao limite do maior dos escales que nele couber, qual se aplica a taxa da coluna
(B) correspondente a esse escalo; outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxa da coluna (A)
respeitante ao escalo imediatamente superior.

(Redaco da Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro)

Artigo 68
Taxas gerais

1 - As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte:

Rendimento colectvel (em euros)


Normal
(A)

Mdia
(B)

At 4793
De mais de 7250 at 17 979..
De mais de 17 979 at 41 349...

11,08
13,58
24,08
34,88

11,080
11,927
19,179
28,053
Datajuris, Direito e Informtica, Lda.
O quantitativo do rendimento coletvel, quando superior a (euro) 7000, dividido em duas partes: uma, igual ao limite do
maior dos escales que nele couber, qual se aplica a taxa da col. (B) correspondente a esse escalo; outra, igual ao
excedente, a que se aplica a taxa da col. (A) respeitante ao escalo imediatamente superior.


107
TAXAS
Taxa adicional de solidariedade :
Ao rendimento coletvel superior a (euro) 80 000 incidem as taxas
adicionais de solidariedade constantes da tabela seguinte:

2 - O quantitativo da parte do rendimento coletvel que exceda (euro)
80 000, quando superior a (euro) 250 000, dividido em duas partes:
uma, igual a (euro) 170 000, qual se aplica a taxa de 2,5 %; outra, igual
ao rendimento coletvel que exceda (euro) 250 000, qual se aplica a
taxa de 5 %.

Rendimento colectvel em euros


Normal (a)

Mdia (b)

At 4544
De mais de 6873 at 17 043..
De mais de 17 043 at 39 197...
De mais de 39 197 at 56 807...
De mais de 56 807 at 61 260
Superior a 61 260..

10,50
13
23,5
34
36,50
40
42

10,5000
11,3472
18,5991
27,3036
30,1545
30,8701

2 - O quantitativo do rendimento colectvel, quando superior a 4544, dividido em duas partes:
uma igual ao limite do maior dos escales que nele couber, qual se aplica a taxa da col. (B)
correspondente a esse escalo; outra igual ao excedente, a que se aplica a taxa da col. (A)
respeitante ao escalo imediatamente superior.

(Redaco da Lei n 53-A/2006, de 29 de Dezembro)

Artigo 68.-A
Taxa adicional de solidariedade

1 - Sem prejuzo do disposto no artigo 68., ao quantitativo do rendimento coletvel superior a (euro)
80 000 incidem as taxas adicionais de solidariedade constantes da tabela seguinte:

Rendimento coletvel (euros) Taxa
(percentagem)

De mais de 80 000 at 250 000
Superior a 250 000 ...

2,5
5

2 - O quantitativo da parte do rendimento coletvel que exceda (euro) 80 000, quando superior a
(euro) 250 000, dividido em duas partes: uma, igual a (euro) 170 000, qual se aplica a taxa de 2,5
%; outra, igual ao rendimento coletvel que exceda (euro) 250 000, qual se aplica a taxa de 5 %.
3 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, a taxa
referida no nmero anterior aplica-se diferena positiva entre a diviso por dois do rendimento
colectvel e o limite estabelecido no mesmo nmero, multiplicada por dois.

2013)

Artigo 68.-A
Taxa adicional

1 - Sem prejuzo do disposto no artigo 68., ao quantitativo do rendimento colectvel superior a
(euro) 153 300 aplicada a taxa adicional de 2,5 %.
2 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, a taxa
referida no nmero anterior aplica-se diferena positiva entre a diviso por dois do rendimento
colectvel e o limite estabelecido no mesmo nmero, multiplicada por dois.

(Aditado pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro, com incio de vigncia em 1 de Janeiro de
2012)

(Nota:
- De acordo com o n. 3 do artigo 111. da Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro, o disposto no
presente artigo aplica-se apenas aos rendimentos auferidos durante os anos de 2012 e 2013,
cessando a sua vigncia aps a produo de todos os seus efeitos em relao a estes anos fiscais.)


108
TAXAS Sobretaxa Extraordinria
Rendimento colectvel Taxas
Marginal Parcela a abater
0 7.000 14,5% 0
> 7.000 20.000 28,5% 980
> 20.000 40.000 37% 2.680
> 40.000 80.000 45% 5.880
> 80.000 250.000 50,5% 10.280
> 250.000 53% 16.530
Nota:
Relativamente a sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, ou vivendo em unio de facto na
mesma morada scal h pelo menos 2 anos, as taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento colectvel dividido por
dois.
Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares (IRS)
Sobretaxa
ainda aplicvel uma sobretaxa de 3,5%. A sobretaxa abrange todos os contribuintes residentes scais em Portugal e incidir sobre
a importncia sujeita que exceda o valor anual da retribuio mnima mensal garantida ( 6.790 por sujeito passivo, em 2013). Os
rendimentos sujeitos sobretaxa so os seguintes:
Rendimentos colectveis que sejam englobados (rendimentos do trabalho dependente, rendimentos empresariais e
prossionais, mais-valias da venda de imveis, outros incrementos patrimoniais e penses);
Rendimentos do trabalho dependente e rendimentos empresariais e prossionais auferidos por residentes no habituais;
Graticaes no atribudas pela entidade patronal;
Acrscimos patrimoniais no justicados e
Rendimentos de capitais pagos por entidades com sede em paraso scal sem interveno de agente pagador domiciliado em
Portugal.
As taxas incluem a Taxa Adicional de Solidariedade.

109
Taxas de Tributao Autnoma Art 73
So Taxas que incidem sobre a despesa para evitar excessos do sujeito
passivo.
So tributados autonomamente as seguintes despesas e a uma taxa de:

Notas:
(1) As ajudas de custo e a compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador quando no exista mapa de controlo
das deslocaes no primeiro caso e, no segundo, quando no existir a identicao da viatura, do respectivo proprietrio
e do nmero de quilmetros percorridos, excepto se houver tributao em sede de IRS na esfera do benecirio, no so
considerados encargos dedutveis.
(2) Sujeitos a um regime scal claramente mais favorvel. A tributao autnoma pode ser afastada, caso o sujeito passivo prove
que os encargos em questo correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um
montante exagerado.
Determinao dos rendimentos empresarias e prossionais
Na determinao dos rendimentos empresariais e prossionais dos sujeitos passivos no abrangidos pelo regime simplicado,
seguir-se-o as regras estabelecidas no Cdigo do IRC para determinao do lucro tributvel, com as seguintes adaptaes:
Despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo, ou de membros do agregado
familiar que com ele trabalham, na parte que exceder 10% dos proveitos;
Remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como de membros do
agregado familiar que lhes prestem servio, assim como ajudas de custo, utilizao de viatura
prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes remuneratrias.
Os encargos dedutveis, designadamente amortizaes, juros, rendas, energia, gua e
telefone xo, no podem ultrapassar 25% do total das respectivas despesas devidamente
comprovadas.
Despesas no documentadas 50%;
Despesas de representao dedutveis 10%;
Encargos dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos 10%.
Relativamente a encargos dedutveis respeitantes a automveis ligeiros de passageiros ou mistos
cujos nveis homologados de emisso de CO2 sejam inferiores a 120 g/km, no caso de serem
movidos a gasolina, e inferiores a 90 g/km, no caso de serem movidos a gasleo, desde que, em
ambos os casos, tenha sido emitido certicado de conformidade, aplica-se uma taxa de 5%;
Ajudas de custo dedutveis 5%; (1)
Ajudas de custo no dedutveis, suportadas por sujeitos passivos que apresentem prejuzo
scal no exerccio a que as mesmas respeitam 5%;
Pagamentos a no residentes 35%. (2)
Encargos no dedutveis

Afectao de imvel destinado
habitao prpria
Tributao autnoma

(1) As ajudas de custo quando no exista mapa de controlo e a compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador quando no existir a identificao da viatura, do respectivo proprietrio

e do nmero
de quilmetros percorridos, excepto se houver tributao em sede de IRS na esfera do beneficirio, no so
considerados encargos dedutveis.
(2) Sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel


110
Quociente conjugal
Tratando-se de sujeitos passivos casados e no
separados judicialmente de pessoas e bens, as taxas
aplicveis so as correspondentes ao rendimento
colectvel dividido por 2.

As taxas fixadas no art 68 aplicam-se ao quociente
do rendimento colectvel, multiplicando-se por dois
o resultado obtido para se apurar a colecta do IRS.

Objectivo: Diminuio da Progressividade do
Imposto da Familia

111
Colecta
Da aplicao das Taxas ao rendimento
coletvel obtem-se a coleta.

112
Dedues Coleta

colecta so efectuadas as seguintes dedues relativas Art 78:
a) Aos sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes Art 79;
b) s despesas de sade Art 82;
c) s despesas de educao e formao Art 83;
d) s importncias respeitantes a penses de alimentos Art 83-A;
e) Aos encargos com lares Art 84;
f) Aos encargos com imveis Art 85;
g) Aos encargos com prmios de seguros de vida Art 87;
h) s pessoas com deficincia Art 87;
i) dupla tributao internacional Art 81;
j) Aos benefcios fiscais Art 88.

So ainda deduzidos colecta os pagamentos por conta do imposto e as
importncias retidas na fonte.Apenas esta dedues quando superiores
ao imposto a pagar conferem direito deduo.

113
Dedues Coleta
As dedues referidas neste artigo so efectuadas pela ordem nele
indicada e apenas as previstas no nmero anterior, quando superiores ao
imposto devido, conferem direito ao reembolso da diferena.

As dedues aplicam-se apenas aos sujeitos passivos residentes em
territrio portugus.

As dedues previstas nas alineas a) a h), e al j do n 1 do art. 78 s
podem ser realizadas:
a) Mediante a identificao fiscal dos dependentes, ascendentes,
colaterais ou beneficirios a que se reportem;
b) Mediante a identificao, em factura emitida nos termos legais, do
sujeito passivo ou do membro do agregado a que se reportem, nos casos
em que envolvam despesa.


114
Dedues Coleta
A soma das dedues colecta previstas nos art. 82 (sade), 83
(Educao), 83A (penso de alimentos), 84 (Lares) e 85 (Imveis) no
pode exceder os limites constantes da seguinte tabela:

Os limites previstos para os 2., 3. e 4. escales de rendimentos na tabela
constante do nmero anterior so majorados em 10 % por cada
dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo do IRS.

(Em euros)

Escalo de rendimento coletvel

Limite

At 7 000 ..
De mais de 7 000 at 20 000
De mais de 20 000 at 40 000 ..
De mais de 40 000 at 80 000 ..
Superior a 80 000 .....

Sem limite
1 250
1 000
500
0

8 - Os limites previstos para os 2., 3. e 4. escales de rendimentos na tabela constante do nmero
anterior so majorados em 10 % por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo do
IRS.
9 - Nos casos em que, por divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou
anulao do casamento, as responsabilidades parentais relativas aos filhos so exercidas em comum
por ambos os progenitores, as dedues colecta so efectuadas nos seguintes termos:
a) 50 % dos montantes fixados na alnea d) do n. 1 e no n. 3 do artigo 79. e nos n.os 1, 2 e 6 do
artigo 87., relativamente a cada dependente;
b) 50 % do limite previsto no n. 4 do artigo 87., respectivamente, por cada dependente;
c) 50 % dos restantes limites quantitativos estabelecidos para as dedues previstas nas alneas b), c),
e) e j) do n. 1 deste artigo e no n. 2 do artigo 74. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, salvo se no
mesmo agregado existirem outros dependentes que no estejam nestas condies.

2013)

(Nota: A Lei n 66-B/2012, de 31 de Dezembro, alterou a tabela do presente artigo, confronte o
documento original)

Artigo 78
Dedues colecta

1 - colecta so efectuadas, nos termos dos artigos subsequentes, as seguintes dedues relativas:
a) Aos sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes;
b) s despesas de sade;
c) s despesas de educao e formao;
d) s importncias respeitantes a penses de alimentos;
e) Aos encargos com lares;
f) Aos encargos com imveis;
g) Aos encargos com prmios de seguros de vida previstos no artigo 87.;
h) s pessoas com deficincia;
i) dupla tributao internacional;
j) Aos benefcios fiscais.
2 - So ainda deduzidos colecta os pagamentos por conta do imposto e as importncias retidas na
fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo perodo de tributao, bem como as
retenes efectuadas ao abrigo do artigo 11 da Directiva n 2003/48/CE, de 3 de Junho.
3 - As dedues referidas neste artigo so efectuadas pela ordem nele indicada e apenas as previstas
no nmero anterior, quando superiores ao imposto devido, conferem direito ao reembolso da
diferena.
4 - Em caso algum, as dedues previstas no n. 1, sujeitas aos limites constantes da tabela prevista
no n. 7, podem deixar aos sujeitos passivos rendimento lquido de imposto menor do que aquele que
lhe ficaria se o seu rendimento colectvel correspondesse ao limite superior do escalo
imediatamente inferior.
5 - As dedues previstas no n 1 aplicam-se apenas aos sujeitos passivos residentes em territrio
portugus.
6 - As dedues referidas nas alneas a) a h) bem como na alnea j) do n. 1 s podem ser realizadas:
a) Mediante a identificao fiscal dos dependentes, ascendentes, colaterais ou beneficirios a que se
reportem, feita na declarao a que se refere o n. 1 do artigo 57.;
b) Mediante a identificao, em factura emitida nos termos legais, do sujeito passivo ou do membro
do agregado a que se reportem, nos casos em que envolvam despesa.

115
Dedues Coleta
Dedues Pessoais (Art 79 Dedues dos Sujeitos Passivos,
descendentes e ascendentes):
Por sujeito Passivo 213,75
Famlias monoparentais 332,50
Dependente 213,75
Dependentes <= 3 anos 427,50
Agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo/
Por dependente
237,50
Ascendentes em comunho de habitao e rendimento
igual ou inferior penso mnima do regime geral
261,25
Apenas um ascendente em comunho de habitao com
o contribuinte e rendimento <= penso mnima do
regime geral
403,75

116
Dedues Coleta
Dedues Referentes a Pessoas com deficincia - Art 87:

Por sujeito Passivo 1900
Por dependente Portador de deficincia 712,50
Ascendente portador de deficincia 712,50
30% das despesas de educao e Reabilitao Sem Limite
25% dos prmios de seguros vida e contribuies para
Associaes mutualista
15% da coleta
Contribuies Pagas para reforma por velhice 130 ou 65
consoante seja
casado ou no
casado

117
Dedues Coleta
As despesas de Sade so dedutveis 10% do seu valor com o limite
de 838,44 (duas vezes o valor do IAS), desde que as mesmas
provenham:
a) Aquisio de bens e servios isentos de IVA ou sujeitos taxa
reduzida de 5/6%
b) Aquisio de outros bens e servios desde que devidamente
justificados atravs de receita mdica, com o limite de 65,00 ou
2,5% das despesas provenientes da alnea a) se superior
c) Nos agregados com trs ou mais dependentes com despesas de
sade o limite elevado por dependente em 125,77 por cada
dependente

118
Dedues Coleta
As despesas de Educao so dedutiveis em 30% do seu valor com o
limite de 760,00 (160% do valor do IAS) .

Nos agregados com trs ou mais dependentes com despesas de educao
o limite elevado por cada dependente com despesas em 142,50.

As despesas de educao e formao suportadas s so dedutveis desde
que prestadas, respetivamente, por estabelecimentos de ensino
integrados no sistema nacional de educao ou reconhecidos como tendo
fins anlogos pelos ministrios competentes, ou por entidades
reconhecidas pelos ministrios que tutelam a rea da formao
profissional e, relativamente s ltimas, apenas na parte em que no
tenham sido consideradas como encargo da categoria B.


119
Dedues Coleta
Penses de Alimentos:
So dedutiveis 20% das importncias comprovadamente suportadas e
no reembolsadas respeitantes a encargos com penses de alimentos
a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou por
acordo homologado nos termos da lei civil, salvo nos casos em que o
seu beneficirio faa parte do mesmo agregado familiar ou
relativamente ao qual estejam previstas outras dedues, com o
limite mensal de 419,22


120
Dedues Coleta
Encargos com Lares de terceira idade:

So dedutveis 5% dos encargos com apoio domicilirio, lares e outras
instituies de apoio a terceira idade relativos aos sujeitos passivos,
seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao 3 grau que no
possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais
elevado, com o limite de 403,75

121
Dedues Coleta
Encargos com Imveis em Territrio Portugus
So de dutiveis 15% com o limite de 296 os encargos com
- juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de Dezembro de
2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de
imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento
devidamente comprovado para habitao permanente do
arrendatrio,
Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31 de
Dezembro de 2011 com cooperativas de habitao ou no mbito do
regime de compras em grupo, na parte que respeita a juros e
amortizaes das correspondentes dvidas;
Importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao
financeira celebrado at 31 de Dezembro de 2011 relativo a imveis
para habitao prpria e permanente, efectuadas ao abrigo deste
regime, na parte que no constituam amortizao de capital

122
Dedues Coleta
15% dos encargos com imveis com limite de 502:
Encargos suportados com rendas pagas referentes a contratos de
arrendamento celebrados ao abrigo do Regime do Arrendamento
Urbano, aprovado pelo Decreto Lei n.o 321 B/90, de 15 de Outubro,
ou do Novo Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pela Lei n.o
6/2006, de 27 de Fevereiro.

Os limites estabelecidos podero ser aumentados tendo em conta os
escales da taxa final de imposto nos seguintes termos:
50% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao
limite do 1 escalo;
20% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao
limite do 2 escalo.


123
Dedues Coleta Benefcios Fiscais
20
Notas:
(1) No so dedutveis os valores aplicados pelos sujeitos passivos aps a data da passagem reforma.
(2) O valor de alguns donativos poder ser objecto de majorao, para efeitos deste clculo (20%, 30%, 40% ou 50%).
Seguem alguns exemplos de donativos que so dedutveis para efeitos scais e as respectivas majoraes. A lista meramente
exemplicativa no pretendendo detalhar de forma exaustiva todas as realidades que esto enquadradas neste benefcio scal:
20% museus, b|b||otecas, assoc|aoes promotoras do desporto, estabe|ec|mentos de ens|no, organ|zaoes nao
governamentais de ambiente (ONGA);
30% |greas, |nst|tu|oes re||g|osas, pessoas co|ect|vas de ns nao |ucrat|vos pertencentes a conssoes re||g|osas ou por e|as
institudas;
40% creches, |actar|os, ard|nsde|nfnc|a, |nst|tu|oes de apo|o a |nfnc|a ou a terce|ra |dade, apo|o e tratamento de
toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabticos; instituies dedicadas a promoo de iniciativas
dirigidas a criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social;
b0% ent|dades de apo|o prenata| a ado|escentes e a mu|heres em s|tuaao de r|sco, que dao apo|o a me|os de
informao, de aconselhamento, de encaminhamento e de ajuda a mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou
economicamente difcil; de apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mes solteiras e a crianas nascidas em situaes
de risco ou vtimas de abandono.
Principais Benefcios Fiscais em IRS (1)
Dedues colecta
Descrio do benefcio scal Situao do sujeito passivo Limite mximo
20% at 400
20% at 350
20% at 300
20% at 350
30% at 500
No casado/
Casado
No casado/
Casado
No casado/
casado
At 35 anos
Entre 35 e 50 anos
Mais de 50 anos
Planos Poupana-Reforma (PPR)
Valor entregue anualmente para depsito em
contas PPR (1)

Regime Pblico de Capitalizao
Valor aplicado anualmente em contas individuais
geridas em regime pblico de capitalizao
Encargos suportados relacionados
com reabilitao urbana

cont. >
Donativos (2) No casado / Casado 25% com o limite
de 15% da colecta
Notas:
(1) Scios das sociedades por quotas unipessoais ICR, investidores informais das sociedades veculo de investimento em empresas
com potencial de crescimento, certicadas no mbito do Programa COMPETE e investidores informais em capital de risco a
titulo individual certicados pelo IAPMEI, no mbito do Programa FINICIA.
(2) O valor do incentivo apurado automaticamente pela AT com base nas facturas que lhe forem comunicadas, por via
electrnica, at ao dia 15 de Fevereiro do ano seguinte ao da sua emisso, relativamente a cada adquirente nelas identicado.
Business angels (1)
Valor investido pela pessoa individual ou pela sociedade por quotas
unipessoais ICR de que sejam scios (i.e., a entrada de capitais em
dinheiro destinados a subscrio ou aquisio de quotas ou aces
ou a realizao de prestaes acessrias ou suplementares de capital
em sociedades que usem efectivamente essas entradas de capital na
realizao de investimentos com potencial de crescimento e valorizao)
Seguros de sade
Prmios de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas
que cubram exclusivamente os riscos de sade relativamente ao sujeito
passivo ou aos seus dependentes.
No casado / Casado

No casado
Casado
Por cada dependente
20% com o limite
de 15% da colecta

10% com o limite
de 50
100
25
Principais Benefcios Fiscais em IRS (cont)
Escalo de rendimento colectvel (Euro) Limite (Euro)
7.000 Sem limite
> 7.000 20.000 100
> 20.000 40.000 80
> 40.000 80.000 60
> 80.000 0

So dedutveis colecta os benefcios scais anteriormente referidos, com os seguintes limites globais:
Deduo do IVA em facturas (2)
Despesas com manuteno e reparao de veculos automveis,
manuteno e reparao de motociclos, de suas peas e acessrios; com
o limite de alojamento, restaurao e similares e actividades de sales de
cabeleireiro e institutos de beleza.
Por agregado familiar

5% do IVA na
factura com o limite
de 250

Deduo do Iva em facturas 5% do valor do IVA com limite de 250 (restaurao, reparaes, cabeleireiros

124
Dedues Coleta Benefcios Fiscais
Notas:
(1) Scios das sociedades por quotas unipessoais ICR, investidores informais das sociedades veculo de investimento em empresas
com potencial de crescimento, certicadas no mbito do Programa COMPETE e investidores informais em capital de risco a
titulo individual certicados pelo IAPMEI, no mbito do Programa FINICIA.
(2) O valor do incentivo apurado automaticamente pela AT com base nas facturas que lhe forem comunicadas, por via
electrnica, at ao dia 15 de Fevereiro do ano seguinte ao da sua emisso, relativamente a cada adquirente nelas identicado.
Business angels (1)
Valor investido pela pessoa individual ou pela sociedade por quotas
unipessoais ICR de que sejam scios (i.e., a entrada de capitais em
dinheiro destinados a subscrio ou aquisio de quotas ou aces
ou a realizao de prestaes acessrias ou suplementares de capital
em sociedades que usem efectivamente essas entradas de capital na
realizao de investimentos com potencial de crescimento e valorizao)
Seguros de sade
Prmios de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas
que cubram exclusivamente os riscos de sade relativamente ao sujeito
passivo ou aos seus dependentes.
No casado / Casado

No casado
Casado
Por cada dependente
20% com o limite
de 15% da colecta

10% com o limite
de 50
100
25
Principais Benefcios Fiscais em IRS (cont)
Escalo de rendimento colectvel (Euro) Limite (Euro)
7.000 Sem limite
> 7.000 20.000 100
> 20.000 40.000 80
> 40.000 80.000 60
> 80.000 0

So dedutveis colecta os benefcios scais anteriormente referidos, com os seguintes limites globais:
Deduo do IVA em facturas (2)
Despesas com manuteno e reparao de veculos automveis,
manuteno e reparao de motociclos, de suas peas e acessrios; com
o limite de alojamento, restaurao e similares e actividades de sales de
cabeleireiro e institutos de beleza.
Por agregado familiar

5% do IVA na
factura com o limite
de 250

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