TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO - PE COORDENADORIA DE CONTROLE EXTERNO

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL Orientaes Gerais

RECIFE-PE, NOVEMBRO DE 2000.

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TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO - PE COORDENADORIA DE CONTROLE EXTERNO

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL Orientaes Gerais

Presidente: Coordenador de Controle Externo: Diretor do Departamento de Controle Municipal: Diretora do Departamento Controle Estadual: Equipe de Elaborao: de Taciana Maria da Mota Silveira Carlos Maurcio Cabral Figueiredo Fernando Raposo Gameiro Torres Henrique Anselmo da Silva Braga Licurgo Joseph Mouro de Oliveira Lcio Gustavo Gen Diniz Maria Alice Paredes Freire Maria Luciene Cartaxo Fernandes Ricardo Martins Pereira Roseane Milanez de Farias Conselheiro Adalberto Farias Cabral Frederico Jorge Gouveia de Melo Paulo Henrique Saraiva Cmara

RECIFE-PE, NOVEMBRO DE 2000

SUMRIO
APRESENTAO...........................................................................................................................................3 1. 2. 3. A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL........................................................................................3 PRINCIPAIS CONCEITOS CONTIDOS NA LRF.............................................................................5 CONTROLES INTERNOS....................................................................................................................9 3.1 3.2 4. SISTEMA DE CONTROLE INTERNO E A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ..........................................10 O RESPONSVEL PELO CONTROLE INTERNO .......................................................................................12

PLANEJAMENTO...............................................................................................................................13 4.1 LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS .................................................................................................13 4.1.1 Novo contedo da LDO exigido pela LRF ...............................................................................13 4.1.2 Novos Anexos da LDO .............................................................................................................15 4.1.3 Regras Diferenciadas para Pequenos Municpios ...................................................................16 4.2 LEI ORAMENTRIA ANUAL ...............................................................................................................16 4.2.1 Inovaes na Lei Oramentria Anual.....................................................................................17 4.2.2 LRF e a Portaria Ministerial no 42 ..........................................................................................18

5.

RECEITA PBLICA ...........................................................................................................................18 5.1 5.2 PREVISO DE ARRECADAO .............................................................................................................19 RENNCIA DE RECEITA PBLICA ........................................................................................................20

6.

DESPESA PBLICA ...........................................................................................................................20 6.1 DESPESA COM A CRIAO, EXPANSO OU APERFEIOAMENTO DA AO GOVERNAMENTAL ............21 6.2 DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO .......................................................................22 6.3 DESPESAS COM PESSOAL ....................................................................................................................22 6.3.1 Limites com Base na Receita Corrente Lquida .......................................................................23 6.3.2 Repartio dos Limites.............................................................................................................24 6.3.3 Despesas com Terceirizao de Mo-de-Obra e Servios de Terceiros ..................................27 6.3.4 Regras de Transio.................................................................................................................27 6.3.5 Enquadramento nos Limites Estabelecidos..............................................................................28 6.4 LIMITE DE DESPESA COM O PODER LEGISLATIVO MUNICIPAL- EC NO 25............................................28

7.

DVIDA PBLICA...............................................................................................................................30 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 OS NOVOS CONCEITOS DE DVIDA PBLICA .......................................................................................31 LIMITES DA DVIDA PBLICA ..............................................................................................................32 REGRAS ESPECIAIS..............................................................................................................................33 A RECONDUO DA DVIDA AOS SEUS LIMITES ..................................................................................33 LIMITES E CONDIES PARA CONTRATAR OPERAO DE CRDITO ....................................................34 OPERAES DE CRDITO VEDADAS ....................................................................................................35 OPERAO DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA ARO ............................35

8. 9.

RESTRIES DE FINAL DE MANDATO ......................................................................................36 TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO ..................................................................37 9.1 9.2 FISCALIZAO PELOS TCS E AS PRESTAES DE CONTAS ................................................................37 SISTEMA INTEGRADO DE AUDITORIA INFORMATIZADA .......................................................................38

10. 11. 12. 13.

OBRIGAES E PRAZOS IMPOSTOS AOS MUNICPIOS PELA LRF ...................................39 SANES E PRINCIPAIS VEDAES CONTIDAS NA LRF .....................................................43 TRANSGRESSES LRF E CORRESPONDENTES PUNIES ..............................................45 RESOLUO TC N. 006/2000 ..........................................................................................................47

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APRESENTAO A Lei Complementar no 101, de 04/05/2000, estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, tendo como pressupostos bsicos o planejamento e a transparncia na gesto, buscando o equilbrio das contas pblicas. Apresentase como um cdigo de conduta para os administradores pblicos de todo o pas, sendo aplicvel para todos os Poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio), nas trs esferas de governo (federal, estadual e municipal). Atravs da apresentao de normas de conduta relativas gesto fiscal responsvel, observando os limites, por ela determinados, para a realizao do gasto pblico naqueles itens que mais consomem recursos, pretende a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) mudar a histria da administrao pblica no Brasil, impondo aos governantes a obedincia s normas e limites, prestando contas sobre como e quanto gastam os valores postos sob sua administrao pelos contribuintes. Representa pois, um importante instrumento de cidadania, na medida em que estabelece transparncia na ao governamental, permitindo o acesso de todos os cidados s contas pblicas e, muito alm disso, incentivando a sua participao quando do planejamento governamental, atravs dos oramentos participativos. Isso, no entanto, por si s, insuficiente para transformar as finanas pblicas no Brasil e, assim realizar o fim ltimo da Lei de Responsabilidade Fiscal, qual seja a adoo da gesto fiscal responsvel. Resta, agora, a ns outros, p-la em prtica, conferir-lhe eficcia, tarefa sem dvida rdua, porquanto a nova lei introduz novos conceitos, que demandam esforo para ser incorporado, e destri convices tradicionais, j arraigadas na cultura poltico-administrativa brasileira. A transformao do antigo para o ora em vigor regime de administrao das finanas pblicas tarefa de muitos. A mesma s ser possvel atravs da colaborao mtua. Neste contexto, insere-se a atuao do Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco que, atravs da Coordenadoria de Controle Externo, elaborou as presentes orientaes gerais, no com o propsito de antecipar juzos que s o exame particular de cada caso ser capaz de formar, mas com o intuito de somar-se ao debate nacional que se imps tendo como tema a Lei de Responsabilidade Fiscal, fornecendo os esclarecimentos necessrios de forma a orientar seus jurisdicionados quanto a sua correta aplicao.

Conselheiro Adalberto Farias Cabral Presidente

1.

A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

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Com a promulgao da Constituio Federal de 1988, em atendimento ao que dispe o art. 163, o legislador editou Lei Complementar visando ao estabelecimento dos princpios norteadores das finanas pblicas no Brasil. Com base nas experincias internacionais vivenciadas na Comunidade Econmica Europia (Tratado de Maastricht 1992), nos Estados Unidos (Budget Enforcement Act 1990) e na Nova Zelndia (Fiscal Responsibility Act 1994) e diante de um cenrio econmico marcado pela insolvncia do setor pblico, pelo endividamento recente, por uma poltica fiscal e econmica marcada pela elevao da taxa de juros e pela necessidade de gerao de supervit primrio, editou-se a Lei de Responsabilidade Fiscal calcada nos seguintes princpios: preveno de dficits imoderados e reiterados atravs do equilbrio entre aspiraes da sociedade e os recursos que esta coloca a disposio do governo; limitao da dvida pblica a nvel prudente, compatvel com receita e patrimnio pblico, propiciando margem de segurana para absoro dos efeitos de eventos imprevistos; preservao do patrimnio pblico em nvel adequado para propiciar margem de segurana para absoro de efeitos de eventos imprevistos; adoo de poltica tributria previsvel e estvel; e transparncia na elaborao e divulgao dos documentos oramentrios e contbeis, em linguagem simples e objetiva.

Tendo como objetivo primordial assegurar o equilbrio das finanas pblicas atravs de uma gesto fiscal responsvel, a LRF objetiva a mudana estrutural do regime fiscal atravs de um ajuste permanente, introduzindo conceitos de responsabilidade e transparncia e a abrangncia ampla e diversificada, seja de matrias atravs da harmonizao e consolidao de diferentes normas para a organizao e o equilbrio das finanas pblicas seja espacial - por sua aplicao em todos os poderes e esferas de governo, seja por sua intertemporariedade, ao abranger diversos exerccios. Entre o conjunto de normas e princpios estabelecidos esto os limites de gasto com pessoal, de endividamento pblico, a definio de metas fiscais, os mecanismos de compensao para despesas de carter permanente e o mecanismo para controle das finanas nos finais de mandato. Conforme estabelece o pargrafo 1o do artigo 1o da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar. Observa-se que o ponto de partida da LRF o planejamento, atravs do qual so estabelecidas as diretrizes, metas e objetivos da gesto fiscal, tais como limites e condies para a gesto das receitas e das despesas, especialmente as de pessoal. O controle constitui-se em outro aspecto fundamental da Lei de Responsabilidade Fiscal, a ser facilitado pela criao de novos relatrios de acompanhamento da gesto fiscal, assim como pelas sanes nela previstas,
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tais como a suspenso das transferncias voluntrias, garantias e contratao de operaes de crdito, inclusive por Antecipao de Receita. A transparncia da ao governamental praticada, de acordo com as novas regras da LRF, atravs da participao popular na discusso da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e proposta oramentria, ajudando a direcionar tal ao no interesse da coletividade. Os principais instrumentos de transparncia da gesto fiscal so aqueles aos quais dever ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso ao pblico, sendo eles os planos, oramentos e lei de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; bem como as verses simplificadas desses documentos (artigo 48, caput, da LRF). Vale lembrar que os Municpios devero ser capazes de administrar suas finanas, baseando-se em aes planejadas e transparentes e dispondo de controles mais eficientes e eficazes sobre suas despesas e receitas, inclusive da sua previso e acompanhamento. Alm disso, os sistemas de contabilidade das entidades municipais tm que se adequar s novas regras estabelecidas pela LRF, passando a ser de fundamental importncia a utilizao, por exemplo, do mtodo das partidas dobradas pelos Municpios. Aos Tribunais de Contas, por sua vez, caber o controle a posteriori, e tambm o simultneo, de finalidade preventiva. No primeiro, dever haver enfoque nas questes relacionadas ao cumprimento das metas anunciadas na LDO foram de fato cumpridas, correta contratao e liquidao das Operaes de Crdito por Antecipao de Receita, sujeio da inscrio de Restos a Pagar s condies da LRF, ao ajuste tempestivo das despesas de pessoal e dvida consolidada dos Estados e Municpios, dentre outros aspectos. Alm disso, os Tribunais de Contas acompanharo a execuo oramentria dos seus jurisdicionados, alertando-os quando cometerem, ou estiverem na iminncia de cometer, desvios fiscais. Enfim, a LRF cria condies para a implantao de uma nova cultura na gesto dos recursos pblicos e incentiva o exerccio pleno da cidadania, especialmente no que pertine participao do cidado no processo de acompanhamento da aplicao dos recursos pblicos e de avaliao dos seus resultados. 2. PRINCIPAIS CONCEITOS CONTIDOS NA LRF

De modo a facilitar sua compreenso, apresentamos os principais conceitos constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como outras definies que esclarecem alguns termos por ela utilizados.: a) Ente da Federao - compreende a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio (artigo 2o, I). Em cada ente especificado esto compreendidos o Poder Executivo; o Poder Legislativo, abrangendo os Tribunais de Contas; o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; assim como as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes. Nos Tribunais de Contas esto includos: Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de Contas do Estado e, quando houver, Tribunal de Contas do Municpio.

b) Empresa controlada - sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena,
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direta ou indiretamente, a ente da Federao (artigo 2o, II). c) Empresa estatal dependente - empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria (artigo 2o, III). d) Resultado nominal (artigo 4o, 1o) - a diferena entre receitas e despesas, considerando as receitas e despesas financeiras, os efeitos da inflao (correo monetria) e da variao cambial. e) Resultado primrio (artigo 4o, 1o) - a diferena entre receitas e despesas, excluindo as receitas e despesas financeiras. e) Receita Corrente Lquida - somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, de transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidas no caso do Municpios: a contribuio dos servidores para custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira citada no 9o do artigo 201 da Constituio Federal, conforme o artigo 2o, inciso IV, alnea c da LRF. H de se observar o detalhamento contido no Anexo I da Resoluo TC. no 006/2000, no final das presentes orientaes. Frmula: RCL Estadual ADIES (+) Das Receitas Correntes da Adm. Direta Estadual (inclusive receita oriunda do ICMSDesonerao - Lei Kandir) (+) Receitas Correntes Prprias da Adm. Indireta (Autarquias, Fundaes e Empresas Dependentes) DEDUES (-) Das Transferncias de Impostos aos Municpios (ICMS, IPVA, IPI/Exp.) (-) Das Contribuies dos Servidores p/ Previdncia (-) Das Receitas de Compensao Financeira entre Regimes de Previdncia (-) Resultado lquido negativo dos valores pagos e recebidos referentes ao fundo de valorizao do magistrio e desenvolvimento do ensino fundamental (Fundef). (-) Somatrio dos valores considerados como duplicidade dentro do mesmo ente. (-) Somatrio das receitas correntes transferidas entre entidades de um mesmo ente. (-) Somatrio das transaes comerciais realizadas entre entidades de um mesmo ente. (-) Total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente possuir um regime prprio de previdncia. (-) Somatrio de outras duplicidades no previstas nos itens acima, devidamente justificadas. (-) Somatrio dos cancelamentos de restos a pagar, somente para os entes que utilizam a receita corrente como contrapartida do referido cancelamento. (=) RECEITA CORRENTE LQUIDA

Inclusive a entidade de previdncia, conforme legislao em vigor no perodo.

OBSERVAES: O pargrafo 1o do artigo 2o da LRF determina que devero ser computados no clculo da receita corrente lquida os valores pagos e recebidos em decorrncia da Lei Complementar no 87/96 - Lei Kandir (ICMS-DESONERAO) e do fundo previsto pelo artigo 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (FUNDEF). Com relao receita do FUNDEF apenas a diferena positiva (apurada entre os valores recebidos e transferidos ao Fundo) que ser computada no montante da Receita Corrente Lquida, enquanto a diferena negativa dever ser deduzida.

RCL Municipal ADIES (+) Das Receitas Correntes da Adm. Direta Municipal (inclusive receita oriunda do ICMSDesonerao - Lei Kandir) (+) Receitas Correntes Prprias da Adm. Indireta (Autarquias, Fundaes e Empresas Dependentes) DEDUES (-) Das Contribuies dos Servidores p/ Previdncia (-) Das Receitas de Compensao Financeira entre Regimes de Previdncia (-) Resultado lquido negativo dos valores pagos e recebidos referentes ao fundo de valorizao do magistrio e desenvolvimento do ensino fundamental (Fundef). (-) Somatrio dos valores considerados como duplicidade dentro do mesmo ente. (-) Somatrio das receitas correntes transferidas entre entidades de um mesmo ente. (-) Somatrio das transaes comerciais realizadas entre entidades de um mesmo ente. (-) Total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente possuir um regime prprio de previdncia. (-) Somatrio de outras duplicidades no previstas nos itens acima, devidamente justificadas. (-) Somatrio dos cancelamentos de restos a pagar, somente para os entes que utilizam a receita corrente como contrapartida do referido cancelamento. (=) RECEITA CORRENTE LQUIDA OBSERVAO Atravs da LC no 87/96, o legislador estabeleceu a no incidncia do ICMS sobre as operaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, bem como sobre prestaes de servios para o exterior, gerando crdito para o contribuinte, que no ser objeto de estorno, as mercadorias que entraram no estabelecimento para integrao ou consumo em processo de produo de mercadorias industrializadas, inclusive semi-elaboradas, destinadas ao exterior. Para compensar esta perda de receita prpria para o Estado e a diminuio da participao do Municpio na cota-parte do ICMS, conforme o disposto no art. 31. da LC n. 87/96, at o

Inclusive a entidade de previdncia, conforme legislao em vigor no perodo.

exerccio financeiro de 2002, a Unio entregar mensalmente recursos aos Estados e seus Municpios, com base no produto da arrecadao estadual efetivamente realizada do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao no perodo julho de 1995 a junho de 1996, inclusive. Do montante de recursos que couber a cada Estado, a Unio entregar, diretamente setenta e cinco por cento ao prprio Estado; e vinte e cinco por cento aos respectivos Municpios, de acordo com os critrios previstos no pargrafo nico do art. 158 da Constituio Federal. Para atender a esta despesa os recursos do Tesouro Nacional sero provenientes: (a) da emisso de ttulos de sua responsabilidade - no se aplicando neste caso, desde que atendidas as condies e os limites globais fixados pelo Senado Federal, quaisquer restries ao acrscimo que acarretar no endividamento da Unio; (b) de outras fontes de recursos. Sabe-se que os valores pagos referem-se Unio e, no caso dos Estados e Municpios, correspondem a valores recebidos, sendo receitas para tais entes, classificadas como Transferncias Correntes.

f) Normas relativas ao controle de custos (artigo 4o, inciso I, b) - so aquelas que se referem ao controle das variveis que compem os custos dos servios e produtos oferecidos pela administrao pblica. g) Valores correntes (artigo 4o, 1o) - apresentao dos valores que devem constar no Anexo de Metas Fiscais em moeda corrente. h) Valores constantes (artigo 4o, 1o) - outra modalidade de apresentao dos valores que devem constar no Anexo de Metas Fiscais, ou seja, indexados. Neste sentido, recomendamos a adoo de ndice uniforme ao longo dos exerccios e havendo necessidade de mudana do mesmo, que esta seja devidamente justificada. i) Renncia de Receita - compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado (artigo 14, 1o). j) Despesa total com pessoal - o somatrio de gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia (artigo 18, caput). k) Transferncia Voluntria - entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da
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Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade (artigo 25, caput). l) Dvida pblica consolidada ou fundada - montante total, apurado sem duplicidade, de obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses (artigo 29, I). m) Dvida pblica mobiliria - dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios (artigo 29, II). n) Operao de crdito - compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros (artigo 29, III). o) Concesso de garantia - compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada (artigo 29, IV). p) Refinanciamento da dvida mobiliria - emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao monetria (artigo 29, V). q) Precatrios judiciais (artigo 30, 7o): dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado devidos por pessoa jurdica de Direito Pblico (Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios, autarquias e fundaes). r) Operao de crdito por antecipao de receita - aquela que se destina a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e que dever cumprir as exigncias do artigo 32 da Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como as seguintes: realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio; dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; estar proibida enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada e sua realizao no ltimo ano de mandato do Prefeito Municipal (artigo 38, incisos I, II, III e IV, alneas a e b). 3. CONTROLES INTERNOS

A transparncia, o controle e a fiscalizao so algumas das preocupaes fundamentais da Lei de Responsabilidade Fiscal. Para tanto, os legisladores dedicaram um captulo exclusivo ao tema, dando nfase aos instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico.
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3.1

Sistema de Controle Interno e a Lei de Responsabilidade Fiscal

Os instrumentos de transparncia da gesto fiscal so formados basicamente pelos planos, oramentos, e leis de diretrizes oramentrias, pelas prestaes de contas e respectivo parecer prvio, pelo relatrio resumido da execuo oramentria - o qual dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre - e pelo relatrio da gesto fiscal - que dever ser emitido ao final de cada quadrimestre, sendo publicado 30 dias aps o encerramento do perodo. Este ltimo dever vir assinado pelos titulares dos Poderes e rgos, pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo. Percebe-se uma especial ateno s informaes, para que elas sejam tempestivas, relevantes e fidedignas. Para tanto, a prpria Lei j estabelece os prazos para publicao dos relatrios, define os seus contedos e determina os responsveis por assinar e garantir a confiabilidade das informaes. Destaca-se, como novidade, a figura do responsvel pelo controle interno. Muitas organizaes no possuem esta funo dentro de suas estruturas, principalmente na rea municipal, apesar dos artigos 31, 70 e 74 da Constituio Federal j preverem a sua existncia. A LRF determinou tambm aos entes e entidades integrantes da administrao pblica brasileira a assimilao de vrios conceitos e ferramentas, at ento, utilizados com maior freqncia na iniciativa privada, quais sejam: Fluxo de Caixa (art. 42 pargrafo nico c/c art. 50, II); Sistema de Apurao de Custos (art. 50, pargrafo 3.); Demonstraes Contbeis Consolidadas (art.51); Planejamento e Avaliao (art. 4.); Clculo Atuarial (art. 4., pargrafo 2., IV).

Alm disso, a LRF determina tambm o respeito a diversos limites, aspecto esse que demandar, a permanente atualizao de registros contbeis e extra-contbeis e a produo de relatrios gerenciais. De outra parte, os demonstrativos a serem apresentados bimestralmente ou quadrimestralmente (art. 52 a 54) devero seguir padro e a elaborao dos mesmos demandar um sistema de informao contbil forte e com enfoque gerencial. O art. 26 da LRF estabelece a condio de que transferncia a pessoas fsicas ou jurdicas somente mediante lei especfica, que deve respeitar os critrios estabelecidos na LDO. Tais critrios demandaro controles internos especficos. de bom alvitre, desde logo, explicarmos o que Controle Interno. Segundo conceito internacionalmente reconhecido, define-se como sendo o plano da organizao e o conjunto de mtodos e procedimentos que asseguram que os ativos esto devidamente protegidos, que os
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registros contbeis so fidedignos e que a atividade da entidade se desenvolve eficazmente e se cumprem as diretrizes marcadas pela direo. Atravs do conceito pode-se destacar quais so os seus objetivos. O objetivo geral do controle interno assegurar que no ocorram erros potenciais atravs do controle de suas causas. Destacam-se, entre os objetivos especficos a serem atingidos, os seguintes: propiciar o estmulo obedincia s normas legais, inclusive instrues normativas, estatutos, regimentos internos e outros instrumentos normativos; antecipar-se, preventivamente, ao cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas antieconmicas e fraudes; assegurar s informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade com vistas tomada de deciso; salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto a sua boa e regular utilizao; assegurar a legitimidade do passivo; assegurar o cumprimento das diretrizes, planos, normas e procedimentos do rgo ou entidade; estimular a eficincia do pessoal, pela vigilncia das atividades que desempenham. Algumas medidas de controle interno tornam-se indispensveis ao cumprimento efetivo da LRF, entre elas destacam-se: estruturao de Sistema de Controle Interno, cujo rgo gestor dever ter estrutura organizacional capaz de contemplar as seguintes reas: contabilidade, auditoria, planejamento, apurao de custos e emisso de normas tcnicas e procedimentos; utilizao do mtodo das partidas dobradas na escriturao contbil de modo que a contabilidade possa informar os atos e fatos que ocorreram ao longo da execuo oramentria; viabilizao de procedimentos internos que permitam a realizao dos registros contbeis no momento em que os atos e fatos ocorrem (os sistemas informatizados oferecem significativa ajuda neste sentido), bem como a disponibilizao dos mesmos em tempo real (no momento em que ocorrem os registros) das informaes geradas para que tenham valor gerencial; elaborao de plano de contas que contemple alm de estrutura compatvel com as transaes da entidade/rgo, estrutura bsica do sistema de custos, ou seja, por unidade funcional, designada como centro de responsabilidade e por atividade-fim ou intermediria, designadas como centros de custos; reviso permanentemente dos registros contbeis prevenindo falhas na classificao das contas, erros no registro de valores lanados ou inverses de lanamento;
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realizao peridica de inventrios fsicos. A posio fsica deve ser conciliada com os saldos das contas de bens (recomenda-se que tais contas sejam analticas). periodicamente reavaliaes e depreciaes dos bens devem ser realizadas, de modo que se d transparncia quanto existncia e real expresso monetria dos bens mveis e imveis pertencentes unidade pblica, ressaltando-se que tais procedimentos, alm de no vedados pela legislao em vigor, refletem a boa prtica e o zelo do profissional contbil; arquivar documentos da contabilidade respeitando a seqncia lgica para dar suporte produo de relatrios financeiros; o corpo funcional deve ser devidamente capacitado; realizar conciliaes bancrias pelo menos uma vez por ms (confronto entre saldos das contas-correntes bancrias com o registrado na conta contbil Bancos) para que se tenha a posio exata dos recursos disponveis (descompromissados) em banco. Tal prtica permitir a montagem do fluxo de caixa, pea fundamental de planejamento e controle financeiro das unidades pblicas; definio clara das responsabilidades e competncias dos agentes pblicos atravs da elaborao de regimento interno ou regulamento prprio; criao e manuteno de banco de dados (cadastro) de pessoas fsicas ou jurdicas que necessitem de recursos pblicos, do qual deve constar elementos suficientes para caracterizar a necessidade e as exigncias definidas pela Lei de Diretrizes Oramentrias; edio de norma regulamentadora que defina os procedimentos a serem seguidos no caso de transferncia a pessoas, tais como: exposio de motivos, forma de prestao de contas, definio de elementos que permitam a verificao da correta utilizao do recurso que foi utilizado; estruturao de auditoria interna, rgo que ficar encarregado de acompanhar o cumprimento das metas (auditoria operacional) e de aperfeioar os controles existentes. O Responsvel pelo Controle Interno

3.2

O responsvel pelo controle interno deve ajudar os membros da organizao no cumprimento efetivo de suas responsabilidades, apoiando os gestores pblicos na realizao dos programas governamentais e estimulando a discusso sobre os resultados efetivos da gesto de recursos pblicos. O seu papel fundamental o de avaliar e informar periodicamente sobre a eficcia e as deficincias das estruturas de controle interno, e sobre os riscos que estes pontos fracos geram para a eficcia das atividades da administrao e para a proteo dos seus ativos. Destarte, desempenham uma funo importante na melhoria continuada dos controles internos, transformando-se em um importante instrumento de mudana. Por fim, vale salientar que cabe aos dirigentes pblicos o estabelecimento de estruturas de controle adequadas, constantemente revisadas e atualizadas. So portanto, de responsabilidade destes dirigentes a idoneidade e eficcia do sistema de controle. Caso no existam normas e rotinas estabelecendo as responsabilidades, competncias e autoridades de seus subordinados e prepostos, o administrador ser responsabilizado por qualquer dano que ocorrer em sua gesto.
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4.

PLANEJAMENTO

Os princpios da gesto fiscal responsvel determinam a preveno de dficits imoderados e reiterados, o equilbrio entre as despesas e receitas, a limitao da dvida pblica em nveis prudentes e bem como transparncia na elaborao e divulgao dos documentos oramentrios e contbeis, em linguagem simples e objetiva. Essas exigncias fazem com que o planejamento assuma papel fundamental na gesto pblica. Os planos plurianuais, as leis de diretrizes oramentrias e os oramentos anuais no mais podem ser elaborados apenas para cumprir formalidade legal, como por vezes se observa, superestimados e copiados de um exerccio para o outro e de uma entidade para outra, sem qualquer compromisso com o cumprimento de programas e projetos e atividades neles previstos. Os oramentos pblicos devero ser compatveis com a situao financeira presente e futura de cada rgo e entidade e representar com transparncia a definio da poltica econmico-financeira da Administrao Pblica e os programas de trabalho do governo. A Lei de Responsabilidade Fiscal resgata o planejamento na Administrao Pblica, imprimindo-lhe nova dinmica, em especial no que se refere transparncia da gesto, incentivando a participao popular no processo de discusso e elaborao dos oramentos, inclusive atravs de audincias pblicas (pargrafo nico do artigo 48 da LRF). Da a importncia da adoo de uma linguagem mais acessvel populao. 4.1 Lei de Diretrizes Oramentrias

A lei de diretrizes oramentrias (LDO) vinculada ao plano plurianual (PPA). O artigo 165, I, da Constituio Federal dispe que a lei que instituir o PPA estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para aquelas relativas aos programas de durao continuada ( 1o do artigo 165 da CF/88). A LDO, por sua vez, estabelece prioridades dentre as metas do PPA e orienta a elaborao do oramento. O pargrafo 2o do artigo 165 da Constituio Federal dispe que a LDO compreender as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. 4.1.1 Novo contedo da LDO exigido pela LRF Alm das disposies contidas no artigo 165, 2o, da Constituio Federal, a LRF, em seu artigo 4o, exige que a LDO disponha sobre as normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados, Anexos de Metas Fiscais e de Riscos Fiscais, entre outros. Todos os Municpios, independentemente de seu tamanho ou nmero de habitantes, devero elaborar as leis de diretrizes oramentrias com todos os itens mencionados. Ressaltando sua importncia como instrumento que representar o planejamento das finanas pblicas, ditando seus rumos, dever prever, alm do equilbrio entre receitas e despesas, de acordo com os itens do quadro a seguir:
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Critrios e forma de limitao de Artigo 4o, I, b empenho, ou seja, critrios de contingenciamento de dotaes, quando a evoluo da receita comprometer os resultados oramentrios pretendidos. Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos oramentrios, ou seja, regras para avaliar a eficincia das aes desenvolvidas.

ITENS OBRIGATRIOS

LRF (ART.)

OBSERVAES

Condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas.

Autorizao para o Municpio contribuir para o custeio de despesas de competncia de outros entes da Federao (neste caso, Unio e Estados), tais como: gastos operacionais do quartel da Polcia Militar, da Delegacia de Polcia, do Frum, dentre outros.

Entenda-se por limitao de empenho a limitao de gastos de modo a permitir o alcance das metas fiscais pr-determinadas. Os critrios e formas a serem adotados devero constar da LDO e sero aplicados sempre que houver ameaa de no atingimento das metas fiscais. o Artigo 4 , I, e O controle de custos pressupe sistemas de contabilidade eficientes, para registro fsico e financeiro e acompanhamento das metas previstas. A avaliao dos resultados dos programas financiados dever ser realizada com base em indicadores consistentes adotados por cada ente, sendo recomendvel a anlise comparativa com indicadores nacionais ou at mesmo internacionais. o Artigo 4 , I, f O artigo 26, caput, dispe: A destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas dever ser autorizada por lei especfica, atender as condies estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias e estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais (grifos nossos). importante que lei especfica estabelea critrios objetivos para as transferncias de recursos a terceiros. A LDO dever disciplinar a matria, estabelecendo condies para sua concesso, que se dar atravs de lei especfica, a qual detalhar os requisitos necessrios. Artigo 62, I Ressalte-se que a autorizao para a celebrao dos convnios citados no inciso II desse mesmo artigo deve estar prevista tanto na LDO como na LOA.

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Critrios para incio de novos Artigo 45, projetos (vide conceito de caput projetos e atividades no subitem 4.2.2, letras d e e), aps o adequado atendimento dos que esto em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico. Critrios para o Poder Executivo Artigo 8o, caput estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso para todo o Municpio. Percentual da Receita Corrente Artigo 5o, III Lquida que ser retido, na pea oramentria, enquanto Reserva de Contingncia. 4.1.2 Novos Anexos da LDO

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A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece ainda como anexos adicionais da LDO os seguintes documentos: ANEXOS Metas Fiscais (artigo 4o, 1o) O QUE Anexo onde sero demonstradas as metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. Na LDO relativa ao exerccio de 2001, por exemplo, sero previstos resultados para os exerccios de 2001, 2002 e 2003, enquanto em 2002 sero reprogramadas, se for o caso, as metas para 2002 e 2003 Anexo onde sero demonstradas as avaliaes dos passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem. Um exemplo disso o aumento das despesas com pessoal por fora de possvel deciso desfavorvel em processo judicial. a avaliao da ocorrncia de pagamentos incertos, eventuais, que sobrevm ao longo da execuo oramentria.

Riscos Fiscais (artigo 4o, 3o)

O Anexo de Metas Fiscais dever conter (artigo 4o, 2o): a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
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b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; d) avaliao da situao financeira e atuarial dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador, bem como dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; e) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

4.1.3 Regras Diferenciadas para Pequenos Municpios O artigo 63 da LRF faculta aos Municpios com populao inferior a 50 mil habitantes optar por: a) verificar o cumprimento dos limites estabelecidos nos artigos 19 e 20 (despesa com pessoal) e apurar o montante da dvida consolidada ( 4o do artigo 30), para fins de verificao do atendimento do limite, ao final de cada semestre; b) divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal e os demonstrativos de que trata o artigo 53; c) elaborar o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias e o anexo de que trata o inciso I do artigo 5o (demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do Anexo de Metas Fiscais), a partir do quinto exerccio seguinte ao da publicao da LRF, ou seja, em 2005. Para fins do artigo 63, a divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida consolidada, enquanto perdurar essa situao, o Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes. 4.2 Lei Oramentria Anual

A lei oramentria anual (LOA) dever ser elaborada de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias, bem como de acordo com as seguintes normas contidas no artigo 5o da LRF: conter demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes da LDO; ser acompanhada do demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de renncia de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado;
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 conter reserva de contingncia, definida com base na RCL, destinada ao pagamento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos; no consignar dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua incluso. A realizao desse tipo de investimento, sem prvia incluso no PPA, caracterizar crime de responsabilidade, nos termos do 1o do artigo 167 da Constituio Federal; as despesas relativas dvida pblica bem como as receitas que as atendero devero constar da LOA, e separadamente o refinanciamento da dvida; a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada no poder superar a variao do ndice de preos previsto na LDO, ou em legislao especfica; vedado consignar na LOA crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada. 4.2.1 Inovaes na Lei Oramentria Anual O artigo 5o da LRF privilegia a transparncia da poltica econmico-financeira e dos programas de trabalho do governo, permitindo um maior controle social ao complementar o 5o do artigo 165 da CF/88 nos seguintes aspectos: Inciso I o projeto de oramento anual ser compatvel com o Anexo de Metas Fiscais no tocante ao exerccio financeiro de que trata a lei oramentria anual, verificando-se o cumprimento de metas relativas ao exerccio financeiro imediatamente anterior, tendo como parmetro os trs ltimos exerccios; Inciso II exige, alm dos itens tratados no 6o do artigo 165 da CF/88, evidenciao dos efeitos de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza tributria e creditcia. Enfatiza tambm a questo do aumento das despesas obrigatrias de carter continuado; Inciso III a LRF determina que o planejamento atenue os efeitos de possveis despesas no previstas fixando no oramento reservas contingenciais (princpio contbil da Prudncia), a fim de resguardar o patrimnio pblico; pargrafos 2o e 3o dispem que o refinanciamento da dvida pblica deve ser demonstrado parte e que o limite da atualizao do principal da dvida pblica mobiliria refinanciada seja o ndice de preos previsto na LDO. O governo poder lanar mo de qualquer ndice de preo existente.

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4.2.2 LRF e a Portaria Ministerial no 42 A Lei de Responsabilidade Fiscal, alm de estabelecer novos contedos para a LOA, j utiliza as denominaes da nova classificao oramentria estabelecida pela Portaria no 42 do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, de 14 de abril de 1999. So elas: a) Funo: representa o maior nvel de agregao das diversas reas da despesa que competem ao setor pblico. Dentre elas existe a funo Encargos Especiais, que engloba despesas no associadas a um bem ou servio gerado no processo produtivo, tais como: dvida, ressarcimento, indenizao, entre outros; b) Subfuno: representa uma partio da funo, agregando um determinado subconjunto de despesas do setor pblico, cabendo ressaltar que as subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas; c) Programa: instrumento de organizao da ao governamental para a concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual; d) Projetos: so instrumentos de programao para alcanar os objetivos de um programa envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo; e) Atividades: so instrumentos de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao do governo; f) Operaes Especiais: representam aes que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens e servios. O artigo 3o da Portaria n 42 determina Unio, aos Estados e aos Municpios estabelecer, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes daquela norma. Portanto, devem os Municpios (que ainda no se adaptaram) procurar se adequar a estas novas regras o mais rpido possvel. Conforme estabelece o artigo 64 da LRF, os Municpios podero solicitar Unio a necessria assistncia tcnica e cooperao financeira para a modernizao das respectivas administraes tributria, financeira, patrimonial e previdenciria, para o perfeito cumprimento das normas contidas naquela lei. 5. RECEITA PBLICA

A boa gesto dos ingressos financeiros prtica fundamental no regime de responsabilidade fiscal. A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a instituio, a previso e a arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da federao, sob pena de vedao de realizao de transferncias voluntrias.
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A Lei Complementar 101/00 no se preocupa, apenas, em limitar o gasto pblico. Tem em mira, tambm, uma melhor gesto da receita, que reduza a evaso e a sonegao fiscal e evite a renncia descompensada de arrecadao. Esta viso integrada da gesto da receita pode ser assim representada:

5.1

Previso de Arrecadao Ao prever a arrecadao seguinte, o oramentista levar em conta as seguintes situaes:

alteraes na legislao tributria (ex.: elevao na alquota do IPTU, aprovada na LDO e em lei especfica); crescimento da economia local (ex.: aumento de arrecadao do ISS, fruto de uma empresa prestadora de servios que se instalou no Municpio); variao do ndice de preos (ex.: a receita sofre influncia direta em virtude da perda do poder aquisitivo da moeda).

Esses trs procedimentos no traduzem uma novidade. A Lei 4.320 e a prtica do oramento j os prescreviam. Inovao, mesmo, a necessidade de se prever, para cada intervalo de dois meses, o que se espera arrecadar no ano. Isto, 30 dias aps a publicao do oramento. Essas metas bimestrais de arrecadao possibilitam o clculo que pode resultar na limitao de empenho. Aqui, vale lembrar, grande parte dos Municpios no estimavam sua receita para perodos menores que o ano, impedindo, assim, avaliaes parciais de desempenho da receita Outra novidade da Lei Complementar 101/00 fazer que o Executivo divulgue, quando cabvel, seu programa de melhoria da arrecadao, sua poltica tributria (art. 13, LRF).
Fonte: EUGNIO GREGGIANIN - Diretor da Consultoria de Oramento e Fiscalizao Financeira CD da Cmara dos Deputados

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Posteriormente, no encerramento do exerccio, o chefe do Executivo prestar contas das realizaes no campo tributrio (art. 58, LRF). Quando a receita prpria mostrar-se declinante nos 3 ltimos anos (art.12), essa poltica tributria poder conter: medidas para atualizao do cadastro de contribuintes; critrios de fiscalizao para evitar a evaso, eliso e sonegao de impostos e taxas municipais; reviso das isenes j concedidas; mtodos para intensificar a cobrana da dvida ativa; adequao das taxas ao custo real dos servios.

O Tribunal de Contas verificar o cabimento das justificativas para a queda da receita, quando examinar o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria. No receber transferncia voluntria o Municpio que se furtar cobrana dos impostos que lhe so prprios. Isto, atingir localidades que, por exemplo, concedem iseno total de IPTU. Alm do mais, sempre bom lembrar, o descaso e a negligncia na arrecadao de tributos so omisses tidas como ato de improbidade administrativa (art. 10, X, Lei n 8.429/92). Aquilo que a doutrina j ensinava, a Lei Fiscal, expressamente, determina, quer isso dizer, o Legislativo s alterar a Receita Prevista, aps provar, com rigor, que houve erro de estimativa oramentria (art. 12, 1, LRF). Para tanto, o Legislativo dispor de estudos que justificam o tamanho da Receita, encaminhados, pelo Executivo, 30 dias antes do projeto oramentrio (art. 12, 3, Lei Complementar n 101/00). Afasta-se, aqui, a prtica da superestimao que respalda emendas lei de meios. 5.2 Renncia de Receita Pblica

Dentre outros, anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio so formas de o Poder Pblico abrir mo de receitas que lhe cabem. No art. 165, 6 a Constituio Federal j determina que o oramento anual se faa acompanhar de um demonstrativo, onde a Administrao revele as conseqncias fiscais da renncia de receita. Agora, a Lei de Responsabilidade Fiscal limita, com mais vigor, a renncia em questo, obrigando o governo concedente a demonstrar que a renncia no prejudicar os resultados propostos na LDO, ou ento, que a perda ser compensada com aes que resultem no aumento da receita tributria prpria (elevao de alquotas, ampliao da base de clculo). Ex.: iseno de IPTU para contribuintes at determinada faixa de renda em um bairro pobre ter, em contrapartida, a elevao do valor venal dos imveis de um bairro rico. Essa maior dificuldade para conceder isenes inibir a guerra fiscal entre os Estados e entre os Municpios. 6. DESPESA PBLICA
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A preocupao com o aumento do gasto pblico tambm se fez presente na LRF. Sendo assim, em seu artigo 15 estabelece que a gerao de despesa ou assuno de obrigao realizadas sem atender s exigncias contidas nos artigos 16 e 17 sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio, sofrendo o gestor fortes sanes. Verifica-se tambm por parte do legislador uma viso integrada na realizao da despesa que pode ser assim representada:

6.1

Despesa com a Criao, Expanso ou Aperfeioamento da Ao Governamental

O artigo 16 trata das despesas oriundas da criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental, estabelecendo requisitos para a sua realizao, quais sejam: a) estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio em que deveriam entrar em vigor e nos dois subsequentes; b) declarao do ordenador de despesas de que o aumento pretendido compatvel com as leis oramentrias (LOA, PPA e LDO). Por certo a verificao destes requisitos no obrigatria para todas as despesas a serem realizadas. Cuida o dispositivo unicamente de despesas derivadas de alteraes oramentrias, efetivadas atravs de crditos adicionais. Ressalte-se que os requisitos estabelecidos tambm devero ser observados quando empenho e da realizao do procedimento licitatrio relativo despesa.

Segundo a LRF, a desapropriao de imveis urbanos iguala-se a esse tipo de despesa (art. 16, 4, II).
Fonte: EUGNIO GREGGIANIN - Diretor da Consultoria de Oramento e Fiscalizao Financeira CD da Cmara dos Deputados

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Se no atenderem queles dois requisitos, as novas despesas sero tidas como no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico.

6.2

Despesas Obrigatrias de Carter Continuado

Provimento de cargos pblicos, concesso de aumento salarial para o funcionalismo, implantao do fundo da criana e do adolescente, reestruturao do plano de cargos e salrios, exigncia de contribuio permanente Santa Casa de Misericrdia, tudo isso, so aes que derivam de lei especfica, obrigando o Poder Pblico a despesas que se repetiro continuamente ao longo dos exerccios. Segundo a Lei Complementar n 101/00, gasto obrigatrio de carter continuado o que se submete a trs quesitos: a) tem natureza corrente, vale dizer, voltado operao e manuteno dos servios existentes; b) decorre de ato administrativo normativo, medida provisria ou de lei; c) prolonga-se por, pelo menos, dois anos (art. 17, LRF). A despesa obrigatria, continuada, demandar estimativa de custos para o ano em que entrar em vigor e nos dois anos subseqentes, alm da compensao mediante aumento permanente de receita ou reduo permanente de despesa ou, de ambos, no sendo executada antes da implementao de tais medidas. Em outras palavras, o chefe de cada Poder instruir processo administrativo, onde estejam presentes: a) estimativa trienal da despesa continuada; b) comprovao de que esta no afetar as metas fiscais, no caso dela, a despesa continuada, implementar-se j no exerccio de criao; c) plano de compensao mediante aumento permanente de receita ou diminuio permanente de despesa No caso do Municpio, repasse maior do ICMS provocado por uma nova indstria no , para efeitos da Lei Complementar n 101, encarado como aumento permanente de receita; esta modalidade s inclui aes que elevam a receita tributria prpria (IPTU, ISS, ITBI e taxas municipais). Esto livres da compensao as despesas com servios da dvida e a reviso geral anual da remunerao dos servidores (art. 37, X, CF). O Plano de Compensao das despesas obrigatrias continuadas acompanhar, tambm, o projeto de lei oramentria (art. 5, II, LRF). Sem o cumprimento desse Plano, tais dispndios sero tidos como no autorizados, irregulares e lesivos ao patrimnio pblico, sujeitando seu ordenador a responder por crime contra as finanas pblicas, conforme a Lei de Crimes Fiscais. 6.3 Despesas com Pessoal
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A Lei Complementar de no 82/95 (Lei Camata I) foi revogada pela Lei Complementar de n. 96/99 (Lei Camata II), que, por sua vez, foi revogada pela Lei Complementar no 101/2000, conforme dispe seu artigo 75. Todas estas Leis convergiram para o mesmo objetivo de diminuir os gastos de pessoal na Administrao Pblica, regulamentando, dessa forma, o artigo 169 da Carta Federal. Os limites de despesa com pessoal esto previstos na LRF no caput do artigo 18, o qual enumera vrios gastos definidos como sendo de pessoal: os vencimentos e os salrios dos ativos, os proventos dos inativos e pensionistas, embutidos em todos estes adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, excetuando-se as verbas de carter indenizatrio (dirias, ajuda de custo, etc.); os encargos sociais que a Administrao seja levada a atender pela sua condio de empregadora; os subsdios dos agentes polticos (Governador, Deputado, Prefeito, Vereador); o montante despendido com terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos. 6.3.1 Limites com Base na Receita Corrente Lquida De acordo com o que estabelece o artigo 19 da LRF, a despesa total com pessoal, em cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os seguintes percentuais de Receita Corrente Lquida (RCL): Unio: 50% (cinqenta por cento); Estados: 60% (sessenta por cento); Municpios: 60% (sessenta por cento). Na verificao dos limites definidos no caput do artigo 19, no sero computadas as despesas (art. 19, 1o): a) de indenizao por demisso de servidores ou empregados; b) relativas a incentivos demisso voluntria; c) derivadas da aplicao do disposto no inciso II do 6o do artigo 57 da Constituio Federal, ou seja, pagamento por comparecimento a sesso extraordinria convocada pelo Chefe do Executivo; d) decorrentes de deciso judicial e da competncia de perodo anterior ao da apurao a que se refere o 2o do artigo 18; e) com inativos, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas por recursos provenientes: da arrecadao de contribuies dos segurados; da compensao financeira de que trata o 9o do art. 201 da Constituio;
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 das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. 6.3.2 Repartio dos Limites De acordo com o artigo 20 da LRF, a repartio dos limites globais do artigo 19 no poder exceder os seguintes percentuais, conforme quadro a seguir:

Na Esfera Federal Poder/rgo Legislativo, includo o Tribunal de Contas da Unio Judicirio Executivo Percentual 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento)

6% (seis por cento) 40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por cento) * Ministrio Pblico da Unio 0,6% (seis dcimos por cento) Limite Total p/ Unio 50% (cinqenta por cento) Na Esfera Estadual Poder/rgo Percentual Legislativo, includo o Tribunal de Contas 3% (trs por cento) do Estado Judicirio 6% (seis por cento) Executivo 49% (quarenta e nove por cento) * Ministrio Pblico dos Estados 2% (dois por cento) Limite Total p/ Estados 60% (sessenta por cento) Na Esfera Municipal Poder/rgo Percentual Legislativo, includo o Tribunal de Contas 6% (seis por cento) do Municpio, quando houver. Executivo 54% (cinqenta e quatro por cento) Limite Total p/ Municpios 60% (sessenta por cento) Conforme orienta a Deciso TC no 1177/00, de acordo com a Constituio Federal e com o artigo 20, pargrafo 5o, da LRF, h possibilidade dos entes federados estabelecerem em suas Leis de Diretrizes Oramentrias percentuais mximos de despesa com pessoal diferentemente daqueles dispostos neste mesmo artigo, entretanto, em nenhuma hiptese, a possvel alterao dos percentuais relativos a despesas com pessoal poder importar na extrapolao do percentual global de 60% (sessenta por cento) fixado no artigo 19 da LRF.

Destacando-se 3% (trs por cento) para as despesas com pessoal decorrentes do que dispem os incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e o art. 31 da Emenda Constitucional no 19, repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um destes dispositivos, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao da publicao da LRF. 24

De acordo com o que dispe o 1o do art. 20, nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada esfera, os limites sero repartidos entre seus rgos de forma proporcional mdia das despesas com pessoal, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao da publicao desta Lei Complementar. Aqui vale atentar para a necessidade da constituio de Fundos, caso o ente da Federao mantiver ou vier a instituir regime prprio de previdncia social para seus servidores (artigo 69 da LRF), devendo os mesmos preservar o equilbrio financeiro e atuarial. A Deciso T C no 1178/00 esclarece que a ressalva constante na LRF relativa excluso dos clculos das despesas de pessoal com pagamentos de inativos e pensionistas aplicar-se- apenas quando no for necessria a transferncia de recursos do tesouro para financiamento de tais despesas. Uma vez ocorrendo a necessidade do tesouro custe-las, estas despesas com pagamento de inativos e pensionistas devem ser consideradas como despesas de pessoal e portanto submetidas aos limites estabelecidos na LRF. Conforme demonstrao a seguir, de acordo com o disposto no Anexo II da Resoluo TC n. 06/2000, a frmula de apurao do total das despesas com pessoal (limite global de 60%) nos mbitos Estadual e Municipal ser: (+) DESPESA COM PESSOAL Remuneraes Outras Despesas de pessoal Obrigaes Patronais/contribuies previdncias Decises judiciais liquidadas (-) DEDUES DAS DESPESAS COM PESSOAL Indenizaes por demisso de servidores ou empregados Incentivos demisso voluntria Despesas decorrentes de deciso judicial referentes a perodos anteriores (12 meses) Despesas com inativos custeadas por contribuies dos segurados e/ou por outros recursos dos regimes prprios Contribuies patronais no caso de regime prprio de previdncia (=) DESPESA TOTAL COM PESSOAL () Receita Corrente Lquida do Municpio; (=) % de Despesa com Pessoal do Municpio em relao a RCL. As remuneraes representam somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, referentes a quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia. As outras despesas com pessoal (Deciso TC n 1178/00) representam os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e empregados pblicos. Considera-se terceirizao de mo-de-obra aquela em que o servio repassado
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iniciativa privada exige predominantemente para sua execuo a utilizao de mo-de-obra. Considera-se substituio de servidor ou empregado pblico a transferncia de atividade antes desempenhadas por servidores ou empregados pblicos para a iniciativa privada, constituindo como requisito a existncia do cargo na estrutura do ente. As decises judiciais liquidadas so as despesas com decises judiciais de competncia do perodo de apurao da Despesa Total de Pessoal. As despesas com inativos custeadas por contribuies dos segurados e/ou por outros recursos dos regimes prprios (Deciso TC n 1178/00) so despesas com inativos custeadas por recursos provenientes: da arrecadao de contribuies dos segurados; da compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio; das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. As contribuies patronais representam o total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente possuir um regime prprio de previdncia. A despesa total com pessoal dever ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as 11 (onze) imediatamente anteriores, observando-se a devida competncia da despesa para cada ms do perodo. No que se refere s despesas com inativos, a Lei no 9.717, de 27 de novembro de 1998, dispe em seu artigo 2o, pargrafo 1o, que a despesa lquida com pessoal inativo e pensionistas dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos e dos militares de cada um dos entes estatais no poder exceder a 12% (doze por cento) de sua Receita Corrente Lquida (RCL) em cada exerccio financeiro. Quanto ao limite prudencial estabelecido pela LRF, lembramos ainda que se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, ficam vedados ao Poder ou rgo, referido no artigo 20 da LRF, que houver incorrido no excesso: concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista no inciso X do art. 37 da Constituio; criao de cargo, emprego ou funo; alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6o do art. 57 da Constituio e as situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.

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6.3.3

Despesas com Terceirizao de Mo-de-Obra e Servios de Terceiros

Inova a LRF, no 1. do art. 18, quando insere, de forma genrica, a mo-de-obra terceirizada, substitutiva de servidores, no mbito dos gastos de pessoal, preocupando-se, por certo, com o crescimento de prtica irregular muito em voga no setor pblico. A Lei furtou-se a melhor elucidar a natureza dessa contratao. Sem se adentrar na constitucionalidade do dispositivo, o qual admite a substituio de servidores e empregados pblicos por instrumento outro que no o concurso pblico, clara est a vontade do legislador, o qual objetiva evitar a burla aos limites impostos para a despesa de pessoal. Sendo assim, diminuindo o gestor seu quadro de pessoal com vistas a enquadrar-se no limite que lhe imposto pela LRF, caso tais servidores e funcionrios venham a ser substitudos por mo-de-obra terceirizada, a despesa com esta substituio ser considerada como Outras Despesas de Pessoal e portanto acrescida ao total das despesas realizadas com pessoal para fins de verificao do limite. Tambm naqueles casos em que existam os cargos na estrutura administrativa do rgo e o gestor resolva contratar mo-de-obra terceirizada, tambm teremos a classificao desta despesa como Outras Despesas de Pessoal. Para exemplificar, recentemente pronunciou-se esta Corte de Contas acerca de questionamento versando acerca da possibilidade das despesas efetuadas com pagamento de empresa prestadora de mo de obra (terceirizao) para manuteno e limpeza enquadrarem-se no 1 do artigo 18 da Lei Complementar 101/2000. Em resposta, atravs da Deciso T.C. N 1178/00, pronunciou-se esta Casa afirmando que: Os servios terceirizados de manuteno e limpeza, at a edio da Lei, no devem entrar nos limites de pessoal estabelecidos no artigo 18 da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Os contratos de terceirizao de mo de obra, aps a edio da Lei Complementar 101/2000,

desde que resultem de substituio de servidores e empregados pblicos devem ser computados como despesas de pessoal na rubrica Outras Despesas de Pessoal. Convm esclarecer que Despesas com Servios de Terceiros (elementos 3131 e 3132, naqueles Municpios que utilizam essa classificao) no a mesma coisa que terceirizao de mo-de-obra em substituio a servidor ou funcionrio pblico, classificada como Outras Despesas de Pessoal. Para aquela, o limite imposto pela LRF est definido em seu artigo 72, no podendo exceder, em percentual da RCL, a do exerccio anterior entrada em vigor da LRF at o trmino do terceiro exerccio seguinte, ou seja, no podero ultrapassar, at o exerccio de 2003, ao limite verificado com base nos valores de 1999.

6.3.4 Regras de Transio

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Objetivando evitar a elevao dos gastos com pessoal naquelas entidades que estejam observando o limite fixado, estabeleceu a LRF, em seu art. 71, uma regra de transio, ressalvando-se a reviso geral anual de remunerao, que se encontra garantida por fora do inciso X do artigo 37 da Constituio Federal. Tal regra se aplica queles que se encontravam abaixo do limite definido no artigo 20, consistindo em observar - at o trmino de 2003 - a despesa com pessoal verificada em 1999, em percentual da receita corrente lquida, acrescida de at 10% (dez por cento) em relao ao exerccio imediatamente anterior. 6.3.5 Enquadramento nos Limites Estabelecidos Para aqueles que estiverem acima dos limites estabelecidos, os artigos 23 e 70 estabelecem regras de enquadramento, as quais independem de outras medidas proibitivas tais como: concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual; criao de cargo, emprego ou funo; alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; contratao de hora extra, salvo no caso de convocao extraordinrio do legislativo; e nas situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias. A partir da vigncia da LRF (art.23), o percentual excedente ter de ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes a sua constatao, sendo pelo menos um tero no primeiro, adotando-se, entre outras, providncias tais como: a reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana; reduo de valores pagos a comissionados; reduo de jornada de trabalho e conseqente reduo de vencimentos; a exonerao de servidores no estveis e, em ltimo caso, a demisso de servidores estveis, desde que ato normativo de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal. Para aqueles que j em 1999 se encontravam acima do limite, o art. 70 determina que o ente dever enquadrar-se aos valores mximos estabelecidos, no prazo de dois exerccios, eliminando pelo menos 50% (cinqenta por cento) do excesso no primeiro ano, sob pena de no receber transferncias voluntrias, no obter garantia nem contratar operaes de crdito.

6.4

Limite de Despesa com o Poder Legislativo Municipal- EC No 25

A Emenda Constitucional no 25, promulgada em 14 de fevereiro de 2000, dispe sobre os limites de despesas com o Poder Legislativo Municipal, alterando o inciso VI do artigo 29 da Constituio Federal, acrescendo-lhe o art. 29-A. Na verdade, as despesas com pessoal do Legislativo Municipal passam a ter trs limites, os quais devem ser respeitados, considerando a integrao entre os dispositivos constitucionais vigentes. O art. 29, VI e VII, da Carta Federal dispem: Art. 29. O Municpio reger-se- por lei orgnica, votada em dois turnos, com interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros dos membros
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da Cmara Municipal, que a promulgar, atendidos os princpios estabelecidos nesta Constituio, na Constituio do respectivo Estado e os seguintes preceitos: (...) VI - subsdio dos Vereadores fixado por lei de iniciativa da Cmara Municipal, na razo de, no mximo, setenta e cinco por cento daquele estabelecido, em espcie, para os Deputados Estaduais, observando o que dispem os arts. 39, 4o, 57, 7o, 150, II, 153, III, e 153, 2o, I; VII - o total da despesa com a remunerao dos Vereadores no poder ultrapassar o montante de 5% (cinco por cento) da receita do Municpio; Ressalte-se que o inciso VI teve redao dada pela Emenda Constitucional no 19/98. No inciso VII temos a imposio do primeiro limite para as despesas com a remunerao dos Vereadores. O art. 1o da Emenda Constitucional no 25, que entrar em vigor em 1o de janeiro de 2001, altera o inciso VI do art. 29 da CF (mais uma vez), dispondo que o subsdio dos Vereadores ser fixado pelas respectivas Cmaras Municipais, em cada legislatura para a subseqente, observado o disposto na Constituio Federal, bem como os critrios estabelecidos na respectiva Lei Orgnica e aos seguintes limites: Em Municpios com at 10.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a 20% (vinte por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais. Em Municpios de 10.001 a 50.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a 30% (trinta por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais. Em Municpios de 50.001 a 100.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a 40% (quarenta por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais. Em Municpios de 10.001 a 300.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a 50% (cinqenta por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais. Em Municpios de 300.001 a 500.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a 60% (sessenta por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais. Em Municpios com mais de 500.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a 75% (setenta e cinco por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais. J o art. 2o da Emenda Constitucional no 25, por sua vez, dispe que o total da despesa do Poder Legislativo Municipal, includos os subsdios dos Vereadores e excludos os gastos com inativos, no poder ultrapassar os seguintes percentuais, relativos ao somatrio da receita tributria e das transferncias previstas no 5o do art. 153 e nos arts. 158 e 159, efetivamente realizado no exerccio anterior: 8% (oito por cento) para Municpios com populao de at 100.000 hab.; 7% (sete por cento) para Municpios com populao entre 100.001 e 300.000 hab.; 6% (seis por cento) para Municpios com populao entre 300.001 e 500.000 hab.; 5% (cinco por cento) para Municpios com populao acima de 500.000 hab.
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O artigo ainda dispe que a Cmara Municipal no gastar mais de 70% (setenta por cento) de sua receita com folha de pagamento, includo o gasto com o subsdio de seus Vereadores (art. 29-A, 1o), excluindo-se os inativos. Constitui crime de responsabilidade do Prefeito o envio a maior ou a menor dos valores devidos Cmara Municipal, bem como o no envio do repasse at o dia 20 de cada ms. No obstante a redao utilizar-se do termo receita, pois que a receita do Municpio, entenda-se por esta o total dos valores do duodcimo repassados no exerccio pelo Executivo. O outro limite imposto aquele fixado pela Lei de Responsabilidade Fiscal, anteriormente detalhado neste trabalho, mas que voltamos a lembrar (arts. 19 e 20 da LRF):

Na Esfera Estadual Poder/rgo Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado Na Esfera Municipal Poder/rgo Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver. Percentual 3% (trs por cento)

Percentual 6% (seis por cento)

Desta feita, esclarecemos pois, que na prtica todos limites anteriormente demonstrados devem ser observados pelo Legislativo Municipal. De nada adiantar fixar o subsdio dos Vereadores, em um Municpio com 11.000 hab., em 30% (trinta por cento) do subsdio do Deputado Estadual, caso a soma desses valores, acrescida aos demais valores que integram a folha de pagamento da Cmara, totalizar valores superiores aos quais se submetem, so eles: LIMITE FUNDAMENTO 70% (setenta por cento) dos 8% (oito por cento) Art. 2o da EC no 25/2000 que o Legislativo Municipal poder gastar 5% (cinco por cento) da receita oramentria 6% (seis por cento) da RCL do Municpio Art. 29, VII, da CF Art. 20, III, da LRF

7.

DVIDA PBLICA

A Lei de Responsabilidade Fiscal impe que os limites da dvida pblica sejam periodicamente calculados, mesmo que a entidade no esteja pleiteando uma operao de crdito, diferentemente da Resoluo no 78, do Senado, que determina que, apenas no momento da contrao, o saldo da dvida existente no ultrapasse 80% (oitenta por cento) da RCL, ou seja, a verificao do limite de endividamento era feita quando a Administrao pretendia realizar
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operao de crdito. A LRF preocupou-se sobremaneira com a dvida pblica, haja vista o crescente endividamento verificado no setor pblico, como se observa abaixo:

7.1

Os Novos Conceitos de Dvida Pblica

Tradicionalmente, a dvida consolidada ou fundada tem sido composta por dbitos de longo prazo, assumidos por contratos ou pela emisso de ttulos. A Lei. 4.320 /64 assim entende, haja vista seu modelo de Balano Patrimonial: PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna

Em Ttulos Por Contratos

Para a LRF, que impe o controle permanente dos limites da dvida, preciso separar, apartar, a dvida por ttulos (mobiliria) da dvida consolidada geral, porque o Senado fixa
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limites especficos para cada uma delas (incisos VI e IX, art. 52, CF). Inova a Lei Fiscal quando, na dvida consolidada, insere: as operaes de crdito de prazo inferior a 12 meses - 3. do artigo 29 (diferente do que estabelece o art. 98 da Lei 4.320/64) cujas receitas tenham sido includas no oramento; os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que tiverem sido includos integram a dvida consolidada para fins de aplicao dos limites - 7. do artigo 30. Por exemplo, os precatrios previstos no oramento para 2000 e no pagos nesse mesmo ano, passam a integrar a dvida consolidada a partir de 2001.

Alm do mais, a LRF confirma prtica usual em nossa contabilidade pblica, qual seja, as confisses de dbito junto ao INSS, FGTS, PASEP, dentre outras, devero ser contabilizadas como dvida fundada. Importante essas novas incluses em dvida consolidada, posto que permitem conhecer o montante total de endividamento. A superao dos limites desta, acarreta agora severas punies, seja na esfera administrativa, seja na esfera pessoal do gestor. 7.2 Limites da Dvida Pblica

Quanto aos parmetros por esfera de Governo, j existe uma proposta de resoluo apresentada pelo Presidente da Repblica (artigo 30 da LRF). Enquanto no for aprovado, continuam em vigor as disposies contidas na Resoluo no 78, do Senado Federal. Conforme estabelece o artigo 31 da LRF, se o ente da Federao ultrapassar o limite de endividamento ao final de um quadrimestre dever ser reconduzido at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro quadrimestre. Essa disposio ir depender dos limites fixados pelo Senado Federal e das condies de enquadramento previstas na resoluo que vier a substituir a Resoluo 78/98. De acordo com a proposta, o estoque da dvida pblica obedecer a limites mximos em funo da Dvida Consolidada Lquida, que nada mais seno deduzir do montante da dvida as disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros. Para a dvida consolidada lquida da Unio, o limite ser fixado pelo Senado por proposta do Poder Executivo (Mensagem 1069/00 de 03.08.00), sendo vlido a partir do encerramento do ano de publicao da resoluo do Senado Federal, estando assim os termos propostos pelo Poder Executivo Federal ao Senado: Unio => Limite da Dvida Consolidada Lquida igual a 3,5 (trs vrgula cinco) vezes a RCL, (apurado a cada quadrimestre civil).

Para Estados, Distrito Federal e Municpios, o limite para a dvida consolidada lquida ser fixado pelo Senado por proposta do Poder Executivo (Mensagem 1069/00 de 03.08.00), estando assim os termos propostos pelo Poder Executivo Federal ao Senado: Estados e DF => Limite da Dvida Consolidada Lquida igual a 02
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(duas) vezes a RCL;

Municpios => Limite da Dvida Consolidada Lquida igual a 1,2 (uma vrgula duas) vezes a RCL.

O eventual excedente apurado ao final do ltimo quadrimestre do ano da publicao da resoluo do Senado Federal dever ser reduzido, no mnimo, proporo de um quinze avos a cada exerccio financeiro, conforme os termos da proposta do Poder Executivo Federal, ressaltando-se que essa condio ainda encontra-se em discusso no Senado, assim como os limites propostos. Pela proposta, a observncia dos limites ser apurada a cada quadrimestre civil, no caso de Estados e Municpios, sendo o limite anual transitrio, devendo em cada ano ser menor 1/15 (um quinze) avos do que o limite em vigor no ano anterior. Quem no reduzir o excedente ficar proibido de contratar operaes de crdito, exceto as do Programa de Ajuste Fiscal e as destinadas consolidao, assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Municpios (MP 2043-21) . O limite para o estoque da dvida pblica relativa dvida mobiliria federal ser fixado pelo Congresso por proposta do Poder Executivo, sendo a proposta contida no Projeto de Lei n. 3.431/00 de 04.08.00). 7.3 Regras Especiais

Os limites propostos podem ser revistos anualmente (no mesmo prazo para encaminhamento da LOA - 31/08) e, a qualquer tempo, em razo de instabilidade econmica ou alterao nas polticas monetria ou cambial. Os limites, no conceito bruto ou lquido, so fixados em percentual da Receita Corrente Lquida dos entes, podendo ser diferenciados para cada esfera de governo, ou nico para todos. A sistemtica contida na proposta da nova resoluo que ir substituir a Resoluo n. 78/98 do Senado (Mensagem n. 1069/00, de 03.08.00) prev essa diferenciao entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, conforme visto anteriormente.

7.4

A Reconduo da Dvida aos Seus Limites

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Caso sejam ultrapassados os limites fixados pelo Senado, o ente federado ter trs quadrimestres para diminuir o saldo da dvidas consolidada, reconduzindo-a aos parmetros da lei. No primeiro quadrimestre do ajuste, a reduo dever alcanar 25% do excesso (art. 31, caput, Lei Complementar 101/00). Neste nterim, a Administrao no poder contratar emprstimos e financiamentos, inclusive ARO, devendo gerar os supervits primrios suficientes para eliminar o excesso verificado. No trazida, nos trs quadrimestres seguintes ao da apurao do excesso, a dvida aos limites, a Administrao fica impedida de receber transferncias voluntrias. Alm do mais, Governador ou Prefeito podero ser enquadrados em crime de responsabilidade contra a lei oramentria. Quando houver calamidade pblica reconhecida pela Assemblia Legislativa (art. 65, LRF) , aquele prazo de conformao, de trs quadrimestres, ficar suspenso. J na hiptese de baixo crescimento do Produto Interno Bruto PIB, esse prazo dobra (art. 66, Lei Complementar 101). Conforme dito, se ultrapassados os limites mximos o ente deve retornar a ele em at 3 quadrimestres, sendo 25% no 1.De acordo com a proposta apresentada pelo Poder Executivo Federal, considere, exemplificativamente: Que o limite para os Estados deva ser fixado em 2 (duas) vezes a RCL. Que o excedente verificado em um determinado Estado ao final do ltimo quadrimestre de 2000 seja igual a R$ 1.500,00. A reduo a ser verificada em cada exerccio financeiro pelo prximos 15 anos, a partir de 2001 ser igual a R$ 100,00 (1/15 avos).

Vencido o prazo de retorno ao limite mximo e enquanto perdurar o excesso, fica vedado o recebimento de transferncias voluntrias da Unio ou do Estado. 7.5 Limites e Condies Para Contratar Operao de Crdito

O Ministrio da Fazenda tambm verificar o cumprimento dos limites e condies solicitados pela Resoluo do Senado que regular, luz da LRF, emprstimos e financiamentos pblicos. Nessa dinmica, esse Ministrio concentrar mais atribuies, pois far o controle eletrnico da dvida da Unio, Estados e Municpios, franqueando suas informaes ao pblico em geral. Nessa linha de atuao, aquela repartio federal divulgar, todo ms, relao dos Estados e Municpios que ultrapassaram as barreiras das dvidas consolidada e mobiliria. Operaes irregulares de crdito requerem devoluo do valor principal ao agente financeiro, este, por seu turno, tambm ser punido: no receber juros e demais encargos que recaem sobre o principal. Conforme a Lei de Crimes Fiscais, o dirigente que ordenar operao irregular de crdito
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estar sujeito a responder por crime de responsabilidade. 7.6 Operaes de Crdito Vedadas

Ao proibir vrios tipos de operao de crdito, o intuito da Lei Fiscal claro: limitar as fontes de financiamento governamental, impedindo que dvida antiga seja paga com dvida nova, ou ento, que o dficit corrente do exerccio seja coberto por operao de crdito; em resumo, a Lei Complementar n 101/00 no quer que se adie o enfrentamento do desequilbrio entre receitas e despesas, que devem ser compatveis. No se admite mais volume de despesas superiores s receitas arrecadadas. por isso que os arts. 35 a 37 da Lei Fiscal determinam as seguintes vedaes: esto proibidos emprstimos e financiamentos entre os entes federados, Unio, Estados e Municpios, a menos que: a) estes dois comprem ttulos da Unio; b) banco de um deles empreste para outro ente da Federao (ex.: Caixa Econmica Federal pode, ainda, financiar Municpios); reiterando norma constitucional (art. 167, III), operaes de crdito no financiaro despesas de custeio. Eis, aqui, regra de ouro da responsabilidade fiscal. Emprstimos e financiamentos s bancaro despesas que aumentem o patrimnio, como a construo de escolas, por exemplo; Esto vedadas, igualmente, as operaes entre banco pblico e seu ente controlador (ex.: Banco estadual no pode emprestar dinheiro ao Governo do Estado); Esto proibidos a emisso, o aceite e o aval de papis emitidos com a finalidade de assuno direta de compromissos com particulares.

7.7

Operao de Crdito Por Antecipao da Receita Oramentria ARO

A contratao de operaes de crdito para fazer frente s necessidades momentneas do caixa das entidades pblicas submete-se a uma srie de regras impostas pela LRF, so elas: Pedido: somente a partir do dia 10 de janeiro de cada ano; Pagamento total da ARO: at o dia 10 de dezembro de cada ano; Encargos: nenhum outro que no a taxa de juros da operao; Taxa de juros: igual a variao da TBF Taxa Bsica Financeira; Autorizaes proibidas: a) no caso de o Municpio apresentar saldo devedor de AROs
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anteriores; b) no ltimo ano do mandato do Prefeito; Escolha do agente financeiro: processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central (leilo).

Constitui delito de responsabilidade a no-liquidao da ARO, no prazo da Lei Fiscal, sendo que o Tribunal de Contas examinar o atendimento das regras para as ARO, quando receber o Relatrio de Gesto Fiscal do ltimo perodo do ano.

8.

RESTRIES DE FINAL DE MANDATO

Objetivando disciplinar a utilizao de recursos pblicos no ltimo ano de gesto, a LRF estabeleceu uma srie de restries. So as seguintes: SITUAO RESTRIO DA LRF BASE LEGAL

Atos de que resultem Considerados nulos, a partir de 1 aumento nas despesas de de julho do ltimo ano do mandato pessoal do titular de cada Poder

Art. 21, nico

Prazo de adaptao, de 8 No ltimo ano do mandato, esse Art. 23, 4. meses, para o Poder ajustar- prazo no ser concedido. As se aos limites da despesa de penalidades aplicam-se de imediato. pessoal Contratao de ARO Vedada no ltimo ano de mandato. Operao de Crdito por Antecipao da Receita Inscrio em restos a Pagar Art. 38, IV, b

Nos ltimos 8 meses, assuno de Art. 42, caput compromissos precisaro de suporte financeiro, mesmo que a despesa se estenda pelo exerccio seguinte

Prazo de 12 meses para o No concedido no ltimo ano de Art.31, 3. ente se ajustar aos limites da mandato dvida consolidada

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Relativamente aos Restos a Pagar, sabe-se que o mesmo ocorre quando temos a despesa empenhada mas no paga at o fim do exerccio financeiro, at 31 de dezembro, portanto. No derradeiro ano de gesto, as restries da Lei Fiscal a este respeito se acentuam. Com efeito, nos oito ltimos meses (maio a dezembro) no se poder assumir despesa sem lastro financeiro, mesmo que ela se estenda pelo exerccio seguinte. Tendo por base as informaes do ltimo ano de gesto, o Tribunal de Contas observar a correta inscrio em Restos a Pagar. Vale salientar, que a lei de crimes fiscais tipifica a prtica contrria ao disposto no art. 42 como crime, sujeitando o autor recluso de um a quatro anos. Saliente-se que o pargrafo nico do artigo 42 disciplina a determinao da disponibilidade de caixa, considerando os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio, inclusive o estoque remanescente de Restos a Pagar. 9. 9.1 TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO Fiscalizao Pelos TCS e as Prestaes de Contas

A verificao da observncia das normas e limites da LRF est a cargo do Poder Legislativo e Tribunal de Contas do Estado, bem como do Sistema de Controle Interno de cada Poder e do Ministrio Pblico. Os Tribunais de Contas devero alertar os Poderes, entes da Federao ou rgos, quando constatarem fatos que comprometam a observncia dos limites impostos na lei, conforme o estabelecido no artigo 59, 1. Cabe ainda aos TCs verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder e rgo referido no artigo 20. Para tanto, o TCE-PE editou a Resoluo TC n. 006/2000, estabelecendo a forma atravs da qual dar-se- a operacionalizao desta verificao, ressaltando-se que tal controle ocorrer utilizando-se modernos recursos computacionais de modo a possibilitar sua agilidade. Ressalte-se ainda que o Tribunal de Contas examinar os relatrios de Execuo Oramentria e de Gesto Fiscal, de forma a verificar se o que foi contido na LDO est sendo cumprido. Dessa forma, os TCs, junto ao sistema de controle interno de cada Poder, fiscalizaro: a) b) c) d) e) cumprimento das metas; a obedincia aos limites para realizao de operaes de crdito; a inscrio em restos a pagar; a destinao dos recursos oriundos da venda de bens do patrimnio pblico; se as medidas para retornar aos limites mximos estabelecidos pela LRF, relativos a despesas com pessoal e dvida pblica, foram adotadas (art. 59).

De acordo com o que estabelece o artigo 56, caput, da LRF, as contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, referidos no art. 20, as quais recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
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Como j decidira o STF no julgamento da ADIn n. 1779 de maio de 1998, o Tribunal de Contas emite parecer prvio em relao s contas apresentadas pelo Poder Executivo, em relao ao demais poderes e rgos, as julgar, razo pela qual discute-se a constitucionalidade do art. 56. Vale ressaltar que o 3o do retrocitado artigo dispe que ser dada ampla divulgao dos resultados da apreciao das contas, julgadas ou tomadas, evidenciando, mais uma vez, um dos objetivos principais da LRF a transparncia da gesto pblica. Segundo o artigo 58, a prestao de contas evidenciar o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies. 9.2 Sistema Integrado de Auditoria Informatizada

A Lei de Responsabilidade Fiscal estabeleceu uma srie de atribuies aos Tribunais de Contas no que se refere fiscalizao do seu cumprimento pelos rgos e entes pblicos. Tendo em vista que este tipo de fiscalizao demanda recursos materiais e humanos nem sempre disponveis e visando desempenhar tais atribuies de forma tempestiva e precisa, o Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco desenvolveu um sistema informatizado, de modo a desempenhar bem suas novas atribuies, denominado SIAI Sistema Integrado de Auditoria Informatizada. Este sistema foi concebido com a finalidade de facilitar a remessa de dados das unidades gestoras e agilizar as anlises realizadas pelo TCE, sendo dada prioridade aos mdulos de contabilidade e despesa de pessoal. Com relao ao mdulo de contabilidade so solicitados dados referentes s receitas previstas, arrecadadas e acumuladas; s despesas oradas, realizadas e acumuladas; movimentao Extra-oramentria; s dedues para o clculo da Receita Corrente Lquida e da Despesa Total de Pessoal; e aos valores das dvidas consolidada e mobiliria. Na parte de despesa de pessoal, as unidades gestoras devem enviar informaes sobre dados cadastrais; cargo, nvel e lotao dos servidores; vencimento base; total da remunerao e total dos descontos. A remessa destes dados feita mensalmente atravs de disquete ou outro meio magntico, sendo possvel digit-los ou import-los diretamente dos sistemas informatizados utilizados nas unidades sob sua jurisdio. Para tanto, o TCE-PE desenvolveu um subsistema do SIAI denominado COLETA/SIAI, para ser instalado em todos os rgos e entidades municipais, permitindo assim mais agilidade na troca de informaes e maior celeridade das anlises, servindo como instrumento de controle interno e externo, na medida em que possibilita a identificao de eventuais inconsistncias ou divergncias dos registros efetuados e enviados. O SIAI foi estruturado com base em quatro subsistemas, de modo a permitir o perfeito tratamento dos dados, possibilitando a verificao tempestiva do cumprimento das obrigaes contidas na LRF, so eles:

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COLETA: sub-sistema instalado no ambiente computacional das unidades gestoras, onde estas iro registrar os dados solicitados; RECEBIMENTO: sub-sistema que ir recepcionar e armazenar os dados enviados pelas unidades gestoras; ANLISE: sub-sistema onde sero realizadas as consultas necessrias; EXIBIO: sub-sistema de extrao dos relatrios e exibio dos dados. Tm acesso ao mdulos integrante do SIAI de contabilidade os rgos e entidades pblicas municipais, no incluindo as empresas pblicas e sociedades de economia mista. J ao mdulo de pessoal tm acesso os rgos e entidades pblicas municipais e os rgos e entidades pblicas estaduais, incluindo as empresas pblicas e sociedades de economia mista. 10. OBRIGAES E PRAZOS IMPOSTOS AOS MUNICPIOS PELA LRF A seguir apresentamos quadro demonstrativo constando as principais obrigaes dos Municpios, assim como os prazos para seu cumprimento, no que concerne Lei de Responsabilidade Fiscal, ao lado de seu embasamento legal:
PRAZO/PERIODICIDADE OBRIGAO MUNICPIOS ACIMA DE 50.000 HAB. Elaborar e encaminhar PPA. MUNICPIOS ABAIXO DE 50.000 HAB. (ART. 63 DA LRF) 1o ano do mandato (at 4 Art. 165, I, 1o, Art. meses antes do 166 da CF , Art. 35, encerramento do 1o 2o do ADCT e Art. exerccio financeiro) 124, 1, I, CE BASE LEGAL/ ART. DA LRF

1o ano do mandato (at 4 meses antes do encerramento do 1o exerccio financeiro) Elaborar Anexo de Metas Fiscais Anual LDO: Anual. Anexos: a Art. 4o, 1o e 3o o e Anexo de Riscos Fiscais, junto partir do 5 exerccio com a LDO. seguinte ao da publicao da Lei. (ou seja, a partir de 2005) Elaborar Demonstrativo de Anual LDO: Anual. Anexos: a Art. 5o, I, da LRF e Compatibilidade da Programao partir do 5o exerccio Art. 35, 2o do ADCT do Oramento com as metas seguinte ao da da CF fiscais definidas. publicao da Lei. (ou seja, a partir de 2005)

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Juntamente com a LOA Anual elaborar Demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, de isenes, anistias, remisses, subsdios, benefcios financeiros, tributrios e creditcios medidas de compensao. Estabelecer o cronograma mensal At 30 dias aps a de desembolso. publicao do oramento Verificar se a realizao da Verificao bimestral receita comportar cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal consignadas no Anexo de Metas Fiscais. Caso a realizao da receita no 30 dias aps a comporte o cumprimento das verificao metas de resultado primrio ou nominal no Anexo de Metas Fiscais, limitar (por ato prprio dos Poderes) empenho e movimentao financeira. Caso o Poder Legislativo no Aps os 30 dias do faa sua limitao: o Executivo prazo anterior est autorizado a faz-lo, segundo critrios estabelecidos na LDO. Poder Executivo: demonstrar e At o final dos avaliar, em audincia pblica no meses de maio, Legislativo, o cumprimento das setembro e metas fiscais do quadrimestre. fevereiro O Poder Executivo colocar disposio dos demais Poderes e do Ministrio Pblico os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo. No mnimo 30 (trinta) dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias.

Anual

Art. 5, II , da LRF e Art. 165, 6 da CF

At 30 dias aps a Art. 8o, caput, da LRF publicao do oramento

Verificao bimestral

Art. 9o, caput, da LRF

30 dias aps a verificao

Art. 9o, caput, da LRF

Aps os 30 dias do prazo anterior At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro No mnimo 30 (trinta) dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias.

Art. 9o, 3, da LRF

Art. 9o, 4, da LRF

Art. 12, 3, da LRF

Desdobramento das receitas At 30 dias aps a At 30 dias aps a previstas, pelo Poder Executivo, publicao do publicao do oramento em metas bimestrais de oramento arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa.

Art. 13, da LRF

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Calcular montante da despesa total com pessoal, com ateno incluso dos valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e empregados pblicos. Verificar se a despesa total de pessoal excedeu a 60% da receita corrente lquida.

Clculo quadrimestral

Clculo semestral

Art. 22 e Art. 18, 1, da LRF

Verificao quadrimestral

Verificao semestral

Arts. 19, 20 e 22, da LRF Art. 23, da LRF

Eliminar percentual excedente se Em 2 (dois) Em 2 a despesa total com pessoal quadrimestres, pelo quadrimestres, exceder, aps 05/05/2000, os menos 1/3 no 1o menos 1/3 no 1o limites definidos no art. 20. Calcular o refinanciamento da Ao trmino de cada Ao trmino dvida mobiliria no pode exerccio exerccio exceder: o montante final do exerccio anterior + operaes de crdito autorizadas para este efeito + atualizao monetria. Apurar montante da dvida consolidada para efeito de atendimento ao limite. Apurao quadrimestral Ao final semestre de

(dois) pelo

cada

Art. 29, 4, da LRF

de

cada

Art. 30, 4, da LRF

Caso a dvida consolidada exceda Ao trmino dos trs Ao trmino dos trs o limite: reconduzir, eliminando quadrimestres quadrimestres o excedente em pelo menos 25% subseqentes subseqentes no primeiro quadrimestre subseqente. Remessa, pelo Poder Executivo, At a data do envio ao Legislativo, do relatrio (ao do projeto de lei de qual ser dada ampla divulgao) diretrizes com as informaes necessrias oramentrias ao cumprimento do disposto no artigo 45, caput, da LRF incluso de novos projetos somente se adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico. Encaminhar contas ao Poder Executivo da Unio, com cpia para o Poder Executivo do respectivo Estado. Anual Municpios: 30 de abril At a data do envio do projeto de lei de diretrizes oramentrias

Art. 31, caput, da LRF

Art. 45, nico, da LRF

Anual Municpios: 30 de abril

Art. 51, 1, da LRF

Publicar Relatrio Resumido de Bimestral - 30 dias Bimestral 30 dias aps Execuo Oramentria (RREO), aps encerramento o encerramento do acompanhado dos demonstrativos do bimestre bimestre exigidos.

Art. 52 da LRF e Art. 165, 3o, da CF

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Emitir Fiscal.

Relatrio

de

Gesto Quadrimestral aps encerramento perodo a corresponder

Semestral o encerramento do semestre que

aps

o do

Art. 54, da LRF

Publicar o Relatrio de Gesto Fiscal (RGF), com amplo acesso ao pblico, inclusive por meio eletrnico. Encaminhar ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco o relatrio resumido da execuo oramentria de que tratam o 3 do art. 165 da Constituio Federal e o art. 52 da Lei Complementar n 101, acompanhado de demonstrativos a que alude o art. 53 da referida Lei, abrangendo todos os poderes e rgos do entes. Encaminhar ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco o relatrio de gesto fiscal de que trata os artigos 54 e 55. Enquadrar-se no limite da Despesa com Pessoal para quem o extrapolou no exerccio de 1999.

Quadrimestral 30 Semestral 30 dias aps Art. 55, 2, da LRF dias aps o o encerramento do encerramento do semestre perodo a que corresponder At quarenta e At quarenta e cinco dias cinco dias aps o aps o encerramento de encerramento de cada bimestre. cada bimestre. Art. 2., 1 da Resoluo TC n. 006/2000

At quarenta e At quarenta e cinco dias cinco dias aps o aps o encerramento de encerramento de cada semestre. cada quadrimestre. At 2 (dois) At 2 (dois) exerccios, exerccios, com com reduo de pelo reduo de pelo menos 50% at o final menos 50% at o do 1o exerccio. final do 1o exerccio. At o trmino do terceiro exerccio financeiro seguinte entrada em vigor da LRF, ou seja, at o final de 2003. At o trmino do terceiro exerccio financeiro seguinte entrada em vigor da LRF, ou seja, at o final de 2003.

Art. 2., 2 da Resoluo TC n. 006/2000 Art. 70, da LRF

No ultrapassar, em percentual da RCL, a Despesa com Pessoal do exerccio anterior, acrescida de at 10% (dez por cento) sobre a RCL do exerccio imediatamente anterior, se esta for inferior ao limite definido na forma do artigo 20.

Art. 71, da LRF

No ultrapassar a despesa com At o trmino do At o trmino do terceiro servios de terceiros, em terceiro exerccio exerccio seguinte, 2003. percentual da RCL, a ocorrida no seguinte, 2003. exerccio anterior entrada em vigor da LRF (ou seja, no exerccio de 1999).

Art. 72, da LRF

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11. SANES E PRINCIPAIS VEDAES CONTIDAS NA LRF A seguir demonstramos as principais sanes impostas pela Lei de Responsabilidade Fiscal, seno vejamos: DESCUMPRIMENTO SEGUNDO A LRF
No instituir, no prever e no arrecadar impostos de sua competncia. Enquanto perdurar o excesso de despesas com pessoal, no eliminando no prazo o seu excedente.

SANO

BASE LEGAL (LRF)

Art. 11, nico Art. 23, 3o

Suspenso de transferncias voluntrias. Suspenso de transferncias voluntrias, de obteno de garantias, de contratao de operaes de crdito, exceto para refinanciamento da dvida mobiliria e reduo das despesas com pessoal. Caso o limite de despesa com pessoal Mesmas vedaes do art. 23, seja excedido no primeiro quadrimestre 3o, aplicveis imediatamente. do ltimo ano do mandato. No se adaptar aos limites da Despesa Suspenso, enquanto perdurar de Pessoal nos prazos estabelecidos na o excesso, de todos os LRF repasses de verbas federais e estaduais. No eliminar no prazo o excedente da Est proibido de realizar dvida consolidada e enquanto perdurar operaes de crdito interna seu excesso (art. 31, caput, da LRF). ou externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria. Dever obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho. Vencido o prazo de retorno ao limite Veda recebimento de mximo da dvida contratada e enquanto transferncias voluntrias da perdurar o excesso. Unio ou do Estado. Caso o montante da dvida exceder o Mesmas vedaes do art. 31, limite no primeiro quadrimestre do 1o, aplicveis imediatamente. ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo. Enquanto no cumprir a exigncia dos Enquanto perdurar a infrao mecanismos de compensao e de o ente no poder receber correo de desvios para as operaes transferncias voluntrias, de crdito, ou seja, realizando-as com obter garantias, realizar infrao s disposies contidas na LRF operaes de crdito, exceto (art. 33). para refinanciamento da dvida mobiliria e reduo das despesas com pessoal.

Art. 23, 4o Art. 169, 2o, da CF

Art. 31, 1o

Art. 31, 2o Art. 31, 3o

Art. 33, 3o

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Ente cuja dvida tiver sido honrada pela Suspenso do acesso a novos Unio ou Estado. crditos ou financiamentos at a liquidao da dvida. Descumprimento de prazos para enviar Veda transferncias as contas Unio (com cpia para o voluntrias e operaes de Poder Executivo do respectivo Estado) crdito, exceto para ou para a divulgao do Relatrio refinanciamento da dvida Resumido de Execuo Oramentria e mobiliria. do Relatrio de Gesto Fiscal. Ficar acima do limite para Despesa de At a regularizao, o ente no Pessoal no prazo de 2 (dois) exerccios, poder receber transferncias caso em 1999 esteja acima desse limite. voluntrias, obter garantias, realizar operaes de crdito, exceto para refinanciamento da dvida mobiliria e reduo das despesas com pessoal.

Art. 40, 10 Art. 51, 2o; Art. 52, 2o e Art. 55, 3o

Art. 70, nico

No que concerne s proibies impostas pela Lei de Responsabilidade Fiscal, elaboramos o seguinte quadro demonstrativo:
VEDAES Consignar, na lei oramentria, investimentos com durao superior a um exerccio financeiro, sem previso no PPA. PRAZO BASE LEGAL Art. 5o, 5o, da LRF Art. 167, 1o, da CF Aumentar despesa de pessoal. Concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista no inciso X do art. 37 da Constituio Federal; criao de cargo, emprego ou funo; alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6o do art. 57 da Constituio e as situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias. Realizao de operao de crdito entre um ente da Federao, diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente. Operao de crdito entre uma instituio financeira estatal e o ente da Federao que a controle, na qualidade de beneficirio do emprstimo. ltimos 180 dias do Art. 21, nico, mandato da LRF Quando a despesa total Art. 22, nico, com pessoal exceder a incisos I a V da 95% (noventa e cinco LRF. por cento) do limite.

A qualquer tempo

Art. 35, caput, da LRF

A qualquer tempo

Art. 36, caput, da LRF

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Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido, sem prejuzo do disposto no 7o do art. 150 da Constituio; recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes; e assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.

A qualquer tempo

Art. 37 da LRF

Contratar operao de crdito por antecipao de receita, ltimo ano do mandato enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada. vedado s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que com recursos de fundos. Contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro do mandato, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Aplicao das disponibilidades de que trata o art. 43, 1o , da LRF (disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos) em: ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis relativos s empresas controladas pelo respectivo ente da Federao; e emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive a suas empresas controladas. Aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos. Consignar, na lei oramentria e nos crditos adicionais, novos projetos, quando haja projetos em andamento, e despesas de conservao do patrimnio. A qualquer tempo

Art. 38, IV, a e b, da LRF Art. 40, 6o, da LRF Art. 42 da LRF

A partir de maio/00

A qualquer tempo

Art. 43, 2o da LRF.

A qualquer tempo

Art. 44 da LRF

Art. 45 da LRF

12. TRANSGRESSES LRF E CORRESPONDENTES PUNIES Conforme dispe o artigo 73 da LRF, as infraes dos dispositivos contidos nesta mesma Lei Complementar sero punidas segundo o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992; e a Lei Federal no 10.028/00 - Lei de Crimes de
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Responsabilidade Fiscal. Podemos encontrar quadro de detalhamento das possveis transgresses LRF e correspondentes punies, com a respectiva base legal, no site do BNDES (www.federativo.bndes.gov.br). Alertamos que as sanes institucionais pelo descumprimento das normas constantes na LRF esto prescritas na prpria lei, enquanto que as penalidades por crimes fiscais encontram-se na Lei Federal no 10.028/00 - Lei de Crimes de Responsabilidade Fiscal. Portanto, de suma importncia a realizao de uma gesto fiscal responsvel que prime pelo equilbrio das contas pblicas, concomitantemente ao atendimento dos anseios da sociedade.

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13. RESOLUO TC N. 006/2000

RESOLUO TC N 006/2000
EMENTA: Dispe sobre procedimentos a serem adotados pelo Estado e Municpios em decorrncia da Lei Complementar Federal n 101, de 05 de maio de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), e d outras providncias.
O TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE PERNAMBUCO, no uso de suas atribuies, e CONSIDERANDO os artigos 70, 71 e 75, da Constituio Federal, os quais estabelecem as competncias dos Tribunais de Contas; CONSIDERANDO as disposies dos artigos 30 e 33, da Carta Estadual, dispondo sobre as competncias do Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco; CONSIDERANDO que a Lei Complementar n 101, de 05 de maio de 2000, estabelece novos procedimentos para os gestores pblicos; CONSIDERANDO a competncia do Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco em fiscalizar a aplicao da Lei de Responsabilidade Fiscal, conforme determina artigo 59 de referida Lei; CONSIDERANDO as disposies da Lei Estadual n 10.651, de 25 de novembro de 1991, e suas alteraes, Lei Orgnica do Tribunal de Contas; CONSIDERANDO o artigo 4, inciso II da Resoluo 03/92, dispondo sobre a competncia do Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco em expedir atos e instrues normativas sobre matrias de sua atribuio e sobre a organizao dos processos que lhe devam ser submetidos, com a obrigao de seu cumprimento, sob pena de responsabilidade; RESOLVE : Art. 1 - Esta Resoluo disciplina os procedimentos a serem adotados pelo Estado de Pernambuco e Municpios relativamente ao cumprimento da Lei Complementar Federal n 101, de 05 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal . Art. 2 - Os Poderes e rgos a que se refere o artigo 20 da Lei Complementar Federal n 101, de 05 de maio de 2000, devero elaborar e encaminhar ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco para apreciao os relatrios resumidos da execuo oramentria e os relatrios de gesto fiscal, de que tratam ao artigos 52 a 55, da referida Lei. 1 - O relatrio resumido da execuo oramentria de que tratam o 3 do art. 165 da Constituio Federal e o art. 52 da Lei Complementar n 101, acompanhado de demonstrativos a que alude o art. 53 da referida Lei, abrangendo todos os poderes e rgos do ente, dever ser consolidado e encaminhado pelo Chefe do Poder Executivo ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco at quarenta e cinco dias aps o encerramento de cada bimestre. 2 - O relatrio de gesto fiscal de que trata os artigos 54 e 55 dever ser encaminhado ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco pelos titulares dos Poderes e rgos de cada ente, com a respectiva publicao, at quarenta e cinco dias aps o encerramento de cada quadrimestre. 3 - Os Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes que optarem pela divulgao semestral do relatrio gesto fiscal, bem como dos demonstrativos referidos no artigo
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53 , devero encaminh-los ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco, com os respectivos comprovantes de divulgao, em at quarenta e cinco dias aps o encerramento do semestre. 4 - O clculo da receita corrente lquida e da despesa total de pessoal dever ser encaminhado ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco conforme anexos I e II. Art. 3 - A documentao requerida na presente resoluo poder ser encaminhada a este Tribunal por meio eletrnico, na forma a ser definida. Art. 4 - O Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco poder estabelecer, atravs de instruo normativa, na forma prevista em seu Regimento Interno, modelos para os demonstrativos de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal. Art. 5 - Ficam revogadas as disposies em contrrio. Art. 6 - Esta resoluo entrar em vigor na data de sua publicao. SALA DAS SESSES DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE PERNAMBUCO, em 27 de setembro de 2000. Conselheiro ADALBERTO FARIAS CABRAL - Presidente -

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ANEXO I RECEITA CORRENTE LQUIDA (Artigos 2, Inciso IV da LC. 101/00) ADMINISTRAO DIRETA, INDIRETA E FUNDACIONAL DO ENTE PERODO : 11 ms anterior/Ano a Ms de Referncia/Ano RECEITAS CORRENTES
(+) RECEITAS CORRENTES (1) ADMINISTRAO DIRETA (2) ADMINISTRAO INDIRETA (3) Fundos (4) Autarquias (5) Fundaes Pblicas (6) Empresas Estatais Dependentes (7) ( - ) DEDUES (8) Transferncias aos Municpios por Determinao Constitucional(9) Contribuies dos Servidores para Custear o Regime Prprio de Previdncia (10) Compensao Financeira entre Regimes de Previdncia (11) Resultado Lquido Negativo FUNDEF (12) Duplicidades (13) Transferncias Intragovenamentais (14) Transaes entre Entidades (15) Contribuies Patronais no caso de regime prprio de previdncia (16) Outras Duplicidades (17) Cancelamento de restos a pagar (18) 11ms anterior 10ms anterior 9ms anterior 8ms anterior 7ms anterior 6ms anterior 5ms anterior 4ms anterior 3ms anterior 2ms anterior em R$ (valores correntes) 1ms Ms de TOTAIS anterior Referncia

(=)RECEITA LQUIDA

CORRENTE 1

1. Somatrio de todas as receitas correntes das administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes (receita tributria; receita de contribuies; receita patrimonial; receita agropecuria; receita industrial; receita de servios; transferncias correntes; e outras receitas correntes). 2. Somatrio das receitas correntes de toda a administrao direta . 3. Somatrio das receitas correntes dos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes. 4. Somatrio das receitas correntes dos fundos. 5. Somatrio das receitas correntes das autarquias (*). 6. Somatrio das receitas correntes das fundaes (*). 7. Somatrio das receitas correntes das empresas estatais dependentes, assim consideradas, as empresas controladas que receberam do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesa de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. 8. Somatrio de todas as dedues estabelecidas no art. 2o da Lei Complementar no 101/2000 . 9. Somatrio de todas as transferncias correntes entregues aos Municpios por determinao constitucional. 10. Somatrio das contribuies dos servidores para o custeio do seu regime prprio de previdncia e assistncia social . 11. Somatrio das receitas provenientes da compensao financeira citada no 9o do art. 201 da Constituio Federal. 12. Resultado lquido negativo dos valores pagos e recebidos referentes ao fundo de valorizao do magistrio e desenvolvimento do ensino fundamental (Fundef). 13. Somatrio dos valores considerados como duplicidade dentro do mesmo ente. 14. Somatrio das receitas correntes transferidas entre entidades de um mesmo ente. 15. Somatrio das transaes comerciais realizadas entre entidades de um mesmo ente. 16. Total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente possuir um regime prprio de previdncia. 17. Somatrio de outras duplicidades no previstas nos itens acima, devidamente justificadas. 18. Somatrio dos cancelamentos de restos a pagar, somente para os entes que utilizam a receita corrente como contrapartida do referido cancelamento. (*) Inclusive a entidade de previdncia, conforme legislao em vigor no perodo.

ANEXO II DESPESA TOTAL COM PESSOAL (Artigo 18 da LC. 101/00) ADMINISTRAO DIRETA, INDIRETA E FUNDACIONAL DO ENTE PERODO : 11ms anterior/ Ano a Ms de Referncia/ Ano
DESPESA COM PESSOAL (+) DESPESA COM PESSOAL Remuneraes (1) Outras Despesas de pessoal (2) Obrigaes Patronais/contribuies previdncias Decises judiciais liquidadas (3) (-) DEDUES DAS DESPESAS COM PESSOAL Indenizaes por demisso de servidores ou empregados Incentivos demisso voluntria Despesas decorrentes de deciso judicial referentes a perodos anteriores (12 meses) Despesas com inativos custeadas por contribuies dos segurados e/ou por outros recursos dos regimes prprios (4) Contribuies patronais no caso de regime prprio de previdncia (5) (=) DESPESA TOTAL COM PESSOAL (6) 11 ms anterior 10 ms anterior 9ms anterior 8ms anterior 7ms anterior 6ms anterior 5ms anterior 4ms anterior 3ms anterior 2ms anterior em R$ (valores correntes) 1ms Ms de TOTAIS anterior Referncia

1.

Remuneraes somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, referentes a quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia. 3

Outras Despesas com Pessoal (Deciso TC n 1178/00) valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e empregados pblicos. - Considera-se terceirizao de mo-de-obra aquela em que o servio repassado iniciativa privada exige predominantemente para sua execuo a utilizao de mo-deobra. - Considera-se substituio de servidor ou empregado pblico a transferncia de atividade antes desempenhadas por servidores ou empregados pblicos para a iniciativa privada, constituindo como requisito a existncia do cargo na estrutura do ente. 3. Decises judiciais liquidadas Despesas com decises judiciais de competncia do perodo de apurao da Despesa Total de Pessoal. 4. Despesas com inativos custeadas por contribuies dos segurados e/ou por outros recursos dos regimes prprios (Deciso TC n 1178/00) despesas com inativos custeadas por recursos provenientes: - Da arrecadao de contribuies dos segurados; - Da compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio; - Das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. 5. Total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente possuir um regime prprio de previdncia 6. A despesa total com pessoal dever ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as 11 (onze) imediatamente anteriores, observando-se a devida competncia da despesa para cada ms do perodo. 2.