Livro - Luca Pacioli PDF

Braslia-DF
2004
EDITOR
Fundao Brasileira de Contabilidade FBC

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LUCA PACIOLI UM MESTRE DO RENASCIMENTO
FICHA TCNICA
Autor
Antnio Lopes de S
Reviso
Maria do Carmo Nbrega

Projeto Grco e Diagramao
Grca Qualidade
Capa
Silvia Neves
Ficha Catalogrca
APRESENTAO
Cinco sculos separam o nascimento de Luca Pacioli do de Antnio
Lopes de S. Apesar da diferena de ordem cronolgica, estes dois mestres
das Cincias Contbeis tm muita coisa em comum. Resgatemos apenas duas
caractersticas, que podem resumir bem o legado de contribuio que deixaram
para a sociedade.
Luca Pacioli, nascido por volta de 1445, foi um homem a servio da
cultura e da Contabilidade. Lopes de S ainda o . O frei italiano produziu
sua primeira obra aos 25 anos de idade. J o brasileiro, quando tinha 31 anos,
elaborou o Dicionrio de Contabilidade, publicao obrigatria em qualquer
curso da rea em todo o territrio nacional e que j se encontra em sua nona
edio.
Acrescentemos apenas mais uma contribuio: o mestre do perodo da
Renascena foi o autor da primeira obra impressa que divulgou o processo das
Partidas Dobradas, enquanto que o nosso mestre dos sculos XX e XXI possui
mais de 170 livros e 11 mil artigos editados em jornais e revistas do Brasil,
Argentina, Colmbia, Estados Unidos, Itlia, Espanha, Colmbia e Portugal.
Nada mais completo do que um gnio para falar de outro gnio. Assim
Luca Pacioli Um mestre do Renascimento, publicao que leva a assinatura
do professor Antnio Lopes de S. O livro est sendo reeditado, desta vez,
pela Fundao Brasileira de Contabilidade (FBC), com o objetivo de ampliar
os conhecimentos daqueles que buscam aprender um pouco mais sobre a
vida e a obra do mestre que ajudou a lanar os fundamentos das Cincias
Contbeis, vigentes at os dias de hoje. O autor faz, ainda, um resgate do
ambiente histrico em que se formou a era das Partidas Dobradas.
Sendo assim, convido-os a este rico passeio pelas teorias e pelas
tcnicas de um dos maiores conhecedores da cincia trabalho conduzido,
brilhantemente, pelo mestre Antnio Lopes de S, este uma lenda viva da
Contabilidade.
Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente da Fundao Brasileira de Contabilidade
SUMRIO
Captulo I
O Ambiente Histrico da Era das Partidas Dobradas .................. 07
Captulo II
As Origens da Evoluo das Partidas Dobradas ......................... 25
Captulo III
A Literatura Contbil das Partidas Dobradas ............................... 39
Captulo IV
Luca Pacioli Gnio do Renascimento ....................................... 46
Captulo V
A Summa de Pacioli e o Tractatus .......................................... 57
Tratado Particular de Contas e Escriturao ............................... 63
Captulo VI
Comentrios sobre o Tratado de Luca Pacioli ......................... 140
Bibliograa .......................................................................................... 189
Fundao Brasileira de Contabilidade
Luca Pacioli - Um mestre do Renascimento
CAPTULO I
O AMBIENTE HISTRICO DA ERA

DAS PARTIDAS DOBRADAS
O captulo que se segue descreve, em linhas gerais, o ambiente
histrico em que se desenvolveu e se consolidou a Partida Dobrada na
Itlia e parte daquele em que Luca Pacioli viveu.
Procura enfocar as mudanas culturais, polticas, sociais
e econmicas, oferecendo ao leitor uma noo ampla sobre os
acontecimentos de uma poca fecunda em cultura.
Os fatos narrados oferecem uma idia da atmosfera cultural que
sugeriu o amadurecimento e a armao de um dos mais importantes
procedimentos da escrita contbil e que ofereceu bases para uma
tendncia de doutrinas.
A era do desenvolvimento das partidas dobradas de mudanas
profundas e do aparecimento de grandes gnios do pensamento
humano.
Esta introduo visa conduzir a mente do leitor para o clima
histrico no qual amadureceu o notvel sistema de registros, este que
at hoje perdura.
I
O AMBIENTE HISTRICO DA ERA EVOLUTIVA
DAS PARTIDAS DOBRADAS (1250 - 1494)
1.1. O INCIO DAS TRANSFORMAES

A partida dobrada evoluiu na Itlia em uma era de incio dos
chamados Anos de Ouro, deuentes de profundas modicaes das
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estruturas do regime medieval, sob a gide de uma mescla de culturas.

Havendo Frederico, o Grande, da Alemanha, permanecido na
pennsula itlica com seus lhos Enzo e Manfredo, aps haver cedido seu
trono ao lho Conrado IV, destruiu-se um sistema feudal e abriram-se as
portas a uma nova era de luz; em verdade, ele implantou um Estado, com
uma corte de elite intelectual que, sem dvida, inspirou as administraes
italianas dos sculos XIV ao XVI.
Quando Frederico morreu, em 1250, aos 56 anos (nasceu na
Alemanha, em 1194), tinham j abaladas as instituies rgidas medievais
e tambm a conscincia das Comunas, estas que davam ao pas um
carter apenas municipalista.
Doou Itlia no s um processo avanado de gesto racional, mas
mostrou que o progresso dependia da cultura e que s esta competente
para ensejar governos ecazes, estes que modicam pocas e contribuem
para o progresso.
O Poder, antes da interferncia germnica referida, era quase,
exclusivamente, da Igreja e o dinheiro de toda a Europa ua para Roma.
O Vaticano lutava, pois, para no dividir o seu prestgio e foi em razo
disso que excomungou o invasor estrangeiro.
O lho de Frederico, Manfredo, aps a morte do pai, unido aos
gibelinos (partido poltico), derrotou os guelfos (partido poltico) em
Montaperti, em 1260, e, governando Florena por cerca de seis anos,
aplainou todo um terreno que seria fertilssimo cultura e que imitaria o
estilo das razes germnicas.
Morreu em Benevento, em 1266, ao enfrentar um exrcito com
o dobro de homens, comandado por Carlos DAnjou, que viera Itlia
por inuncia do Papa Urbano IV, este sequioso por assumir o poder
sozinho e de novo conseguir todo o domnio de uma Itlia fracionada, para
isto lanando os estrangeiros uns contra os outros (germnicos contra
franceses).
Manfredo morreu lutando, pois, ao ver-se ferido, muito ao
estilo herico de seu tempo e das tradies de seu povo, lanou-se,
desesperadamente, contra o inimigo.
Em Npoles, no sul da Itlia, pouco depois, iniciava-se o Reino
DAnjou, tendo sido o neto de Frederico, de 15 anos, lho de Conrado,
decapitado pelos franceses que quele se opunham e, como escreve
Montanelli (Storia DItlia), com um infanticdio iniciou-se tal reino.
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1.2. O FIM DO SCULO XIII E AS GRANDES POTNCIAS ITALIANAS

A predominncia francesa na Itlia consolidou-se com a maior
participao de cardeais (fruto dos acordos e pagamentos de favores com
a eliminao de Frederico e descendentes) e com os Anjous, encontrando
na Siclia um ponto de solidez aprecivel, com a conquista da grande ilha,
representando volumosa soma ao domnio.
Carlos, rei da Frana, j contava com a simpatia de todo o norte italiano
e tambm com a do centro (notadamente Florena que o aclamara prefeito),
tendo isto tornado, relativamente, fcil a sua permanncia na pennsula.
Como o Anjou no tinha dotes nos de esprito, cultura e tino
administrativo, como o possura Frederico, a sua obtusidade, grosseirisse e
falta de sensibilidade o levariam a desatinos.
Com to curta viso, em vez de dedicar-se Itlia, onde gozava de
pleno apoio, pretendeu dominar a Grcia e a Tunsia, mas os erros que
cometeu foram tantos que acabou por perder at as graas do papado (que
era francs).
Com o gibelino Oto Visconti assumindo o arcebispado de Milo,
Florena ento convocada para acomodar a situao.
Com o advento da morte do Papa italiano Gregrio X (que interrompera
a hegemonia francesa), em 1276, o papado enfraqueceu-se e, de novo,
os franceses dominaram, em 1280, apoiados pelos soldados de Carlos
DAnjou.
Simo de Brie, o novo papa, denominado Martinho IV, consolidou
ento em Roma o poder dos franceses.
O reino italiano, todavia, j no era o que Frederico plantara, com cultura
e inteligncia, com rara capacidade de organizao. As coisas estavam mal,
as nanas em decadncia, as estradas em runas, a produo em declnio e
a misria se ampliara.
Palermo, centro bsico de uma Siclia ento poderosa, vivia em pleno
descontentamento e sob forte presso. Carlos instalara-se em Npoles e
relegara a ilha a uma provncia, mas mantinha a grande cidade insular sob
forte domnio e em permanente estado de stio.
Em 1282, em 31 de maro, uma nova mudana ocorreria, quando
uma enorme multido encheu as praas na Siclia para as comemoraes da
Pscoa.
Deu-se, ento, a uma rebelio poderosa popular, denominada de

as Vsperas Sicilianas, quando um popular, ao ver sua esposa tocada
por um francs, mata-o e instiga a massa contra os soldados de Carlos.
As violncias angevinas foram o fermento que gerou a resposta
patritica dos italianos, mas, muito mais que isto, um embrio de uma
autntica guerra que os franceses responderam com um poderoso
exrcito de 50.000 homens contra um povo apenas inamado e rebelde,
mas, cheio de brio.
Para livrar-se dos Anjous, os sicilianos convocaram, ento, os
espanhis de Arago, e Pedro, o Grande, desembarcou na ilha, vencendo
os franceses e coroando-se como Rei da Siclia.
Ocorreu a outro envolvimento de valores culturais, no obstante
s fortes tradies autctones. O Papa francs, ao qual os ilhotas haviam
apelado, nada fez para ajud-los, limitando-se a excomungar Pedro de
Arago.
A excomunho no teve qualquer efeito e mais uma barreira moveuse no comportamento italiano e da cavalaria, pois Pedro, desaado por
Carlos, no compareceu ao duelo que deveria decidir a sorte do reino.
O Papa postou-se ao lado de Carlos, mas, Dante Alighieri, na
Divina Comdia, preferiu honrar a Pedro, denindo um julgamento
histrico.
O lho de Pedro, Jaime, foi a seguir o outro rei da Siclia e da por
diante novas rebelies ocorreram e mudanas tambm se sucederam.
No m do sculo XIII, a Itlia estava toda dividida, com algumas
regies assumindo o predomnio sobre as demais, com supremacias
disputadas entre famlias poderosas que constituam tambm comunas
fortes.
Duas grandes potncias martimas despontaram ao norte da
pennsula nessa poca (m dos anos de 1200) e estas foram Gnova
e Veneza, sendo que a primeira, em 1283, tirou o privilgio de Pisa, o
grande porto italiano, toscano, da alta Idade Mdia (Marina di Pisa), que
to importante domnio havia exercido.
A rivalidade entre Genoveses e Pisanos, de muitos anos, culminou
com uma guerra na qual Gnova saiu vitoriosa. A Toscana, local de
grande evoluo das Partidas Dobradas (1250-1280) fez progredir, pois,
tal processo, em plena orescncia do domnio de Pisa.
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O enriquecimento das cidades de Gnova e Veneza chegou a

altssimo padro, mas Veneza terminou por eliminar o poder de Gnova
para, a seguir, assumir o domnio da navegao martima.
Essa cidade tinha a seu favor a no-inuncia das lutas de
dominao estrangeira dos alemes, franceses e espanhis por estar
isolada e protegida por suas lagunas e areias, estas que impediam o
acesso e formavam uma natural defesa.
Alm do mais, os venezianos buscavam longe no s mercadorias,
mas cultura, como ocorreu com Marco Polo, em 1261, ao trazer do
extremo oriente um rico acervo, tal como seu pai o zera em outras longas
expedies.
A navegao de Veneza expandiu-se, igualmente, ao alcanar
as costas da Dalmcia e da Grcia, levando uma poltica inteligente e
amena.
Paralelamente, em Florena, os banqueiros se fortaleceram,
aproveitando-se da diviso das cidades-estado (cada uma com a sua
moeda) para se rmarem no mercado do cmbio, tirando largas vantagens
nas converses monetrias.
Politicamente, se estava Florena dividida em guelfos e gobelinos,
por outro lado progredia industrial, comercial e nanceiramente, sem
abandonar o lado social que tambm era fortemente assistido.
A referida cidade-estado custou a libertar-se de uma burguesia
cruel; manteve, todavia, dois partidos polticos: os guelfos e os gobelinos,
e partiu para sua independncia, em 1252, imprimindo sua prpria moeda,
o orim.
Manfredo, que apoiara os senhores gibelinos em Montaperti, em
1260, ao morrer e ao ceder o domnio aos Anjous, ensejou o ressurgir a
fora dos guelfos, estes que haviam sido antes derrotados.
Tais lutas, todavia, no impediram o veloz crescimento da regio
italiana da Toscana e suas cidades tornaram-se cada vez mais prsperas
(Florena, Pisallena, Arezzo, Luca, etc.).
Em 1290, com a grande vitria orentina, em Campalelino, os guelfos
armaram-se e isto libertou toda a expanso da regio. Npoles, por outro
lado, era outra potncia e Roma vivia da captao das contribuies
nanceiras de toda a Europa e que uam para l, por intermdio do clero.
Tambm Milo tinha sua fora, estribada em forte aristocracia.
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Os ltimos anos do sculo XIII mostram uma Itlia j formada para

um grande clima cultural que desabrocharia nos sculos XIV e XV, com
raro vigor.
Em 1265, nasceu Dante, cujo nome verdadeiro era Durante, de
famlia guelfa e que se tornaria uma das mais expressivas foras no
s da literatura mundial, mas especialmente responsvel por inuncia
cultural relevante.
Teve ele por mestre um homem sbio e de profundos conhecimentos:
Brunette Latini. No obstante inuncia provenal, Dante, pai do
idioma italiano, seguiu sua trilha luminosa, embora sofrida, at a morte,
que ocorreu em setembro de 1321, sem que lhe dessem a fama e a honra
que merecia.
Entre seus 18 e 29 anos, escreveu Vita Nova, mas o seu Tratado
sobre a lngua italiana, to pouco difundido, , na realidade, uma das suas
maiores contribuies cultura do seu tempo (De vulgari eloquentia);
reconheceu o latim como lngua morta e elaborou o primeiro Tratado
cientco do idioma italiano.
Escreveu uma obra poltica, De Monarchia, de cunho cientco e
outros pequenos trabalhos, mas todos de qualidade, competentes para
fomentar cultura.
Admite-se, todavia, que foi no inaugurar dos jubileus, em 1300,
em Roma, que Aliguieri inspirou-se para escrever La Commedia, esta
que se transformaria, pelo ttulo que lhe deram, em Divina Comdia,
uma das mais primorosas produes do engenho humano, com cerca de
5.000 versos. Essa obra losca foi competente para expressar toda a
grandeza a que pode chegar o esprito.
Existem os que admitem ser as obras de Abelardo (tambm do
sculo XIII) superiores concepo de Dante, mas no preciso muito
esforo para observar que o telogo francs no teve capacidade para
arquitetar com arte o que o pensamento produz e nem demonstrou possuir
a erudio profunda do orentino.
Dante tinha seus sonhos; no se arvorou em pai da Renascena
e nem pretendeu superar ningum; o que fez, todavia, mostra-nos bem
toda a atmosfera intelectual que caracterizou a passagem de um sculo
de rompimento de tradies para um outro que caminharia veloz para um
pice do renamento da cultura.
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Analisando todos esses fatos, possvel imaginar em que ambiente

a inspirao evolutiva das partidas dobradas encontrou bero.
1.3. NO SCULO XIV, UM GRANDE PROBLEMA ITALIANO

O papado instalou-se em Avinho, em 1305. Clemente V, temendo
por sua segurana em Roma, sob tal pretexto, desloca a sede catlica
para o sul da Frana. A Itlia perdeu, portanto, na poca, um importante
ponto de seu apoio poltico e nanceiro.
Clemente era francs; a maioria dos cardeais era tambm de
franceses e a inuncia que se iniciara nos meados do sculo anterior,
quando da luta contra Frederico, atingiu o seu amadurecimento.
A igreja, com a morte de Clemente, sucedendo-o Joo XXII, ganhou
muito economicamente, mas perdeu em qualidade humana (muitas
concesses haviam-se negociado).
O carter mercenrio do papado, no incio dos anos 300, havia
inamado um frade da cidade de Novara, chamado Dolcino, que, ganhando
adeptos, fundou a Fraternidade Apostlica, da cidade de Parma.
O Papa reagiu; convocou a Inquisio para punir a Fraternidade,
mas os inquisidores no obtiveram sucesso; armaram-se, ento, com um
exrcito de mercenrios (prtica que se consagrara com Frederico, na
Itlia) que acantoou Dolcino nos alpes piemonteses, sendo depois o frei
barbaramente trucidado, de forma crudelssima, arrancando-se, a ferro
em brasa, pedaos de seu corpo, em espetculo popular.
Para salvar as aparncias de tal brutalidade, a Igreja viu aparecer,
na poca, Toms de Aquino, Francisco e Domingos que so santicados.
Roma, todavia, alm do prestgio que se fracionou, perdeu as
inuncias nanceiras e polticas e debilitou-se (o que fortaleceu, de certa
forma, outros centros de Poder como os j grandes e prsperos instalados:
Veneza, Milo, Gnova, Florena e Npoles).
Os italianos desejaram a volta do papado, mas nada puderam
contra a maioria francesa que ia revigorando a posio de Avinho.
Em 1327, Roma recebe Ludovico IV, da Bavria, que assume
o reinado em Milo e titulado como Imperador de Roma. O clero de
Avinho excomungou o bvaro, mas isto s a este somou em prestgio
entre os descontentes com o papado francs.
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Ludovico no teve poderes materiais, mas os nobres italianos

(Visconti, Delia Scala e Castrocani) a ele forneceram largas somas.
O objetivo foi claro: fazer um outro papa; e surgiu, ento, Nicolu V,
consagrado por Ludovico, sendo excomungado Joo XXII.
Os franceses, receosos, apelam para Roberto DAnjou que, do sul
da Itlia, os acudiu com um exrcito poderoso, que expulsou os bvaros.
Nicolu, o novo Papa, pediu asilo a Pisa, mas esta no fez seno
mand-lo para Avinho, que o connou.
O fracasso de Ludovico e a extorso que fez no norte da pennsula
retumbaram forte, fortalecendo os franceses e sepultando Roma, mais
uma vez.
O caminho da fora esgotou-se. Restou o da inteligncia, da
diplomacia; mandou-se ento a Avinho uma misso, tendo frente Nicola
de Rienzi Cabrini, dito Cola di Rienzi, jovem advogado de algum talento;
falava com desenvoltura, tinha opinies prprias, mas provinha de uma
plebe revoltada, do Trastevere (bairro de Roma que abrigava a populacha,
na poca).
Cola era eloqente, todavia, antes de ir para Avinho, procurou
Petrarca (emrito poeta e literato, um dos grandes vultos do sculo), que
sabia ter boas relaes polticas com o clero e, especialmente, com os
cardeais.
Petrarca sonhava com uma Roma de novo esplendorosa e apoiou
Nicola, dando-lhe estmulos e traando formas inteligentes de conduzir os
assuntos.
Joo XXII, entretanto, j no era mais o Papa e o sucedera
Clemente VI, homem calculista, no de tratamento, mas impenetrvel e
de tino poltico.
Recebeu Cola muito bem, estimulou-o em suas idias de quebrar
lanas contra a aristocracia romana e at presenteou o jovem advogado
com somas em dinheiro para que se movesse em seus ideais.
Rienzi voltou estimulado e convocou a populao no dia de uma
festa religiosa, em 1344, para restaurar a sagrada Repblica Romana,
e, para isto, usou de toda a sua fora demaggica e capacidade de
oratria.
Armou um pequeno exrcito para insurgir-se contra a aristocracia
romana e que ele julgava responsvel pela sada do Papado, obtendo
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sucesso em sua investida. Os nobres, simulando aceitar, deixaram Roma,

ao saber dos feitos de Rienzi. Cola assumiu a direo, reorganizou a
Fazenda e a Justia e mostrou-se capaz de administrar.
O Poder, todavia, subiu-lhe demais cabea e em atos tresloucados
comeou a julgar-se um grande Imperador, capaz de dominar o mundo.
As manifestaes desequilibradas de Cola foram, todavia, sem m,
pois o prprio Papa, ao perceber o que o jovem fazia, o apoio sonegou-lhe,
em face dos excessos.
Os nobres armaram-se contra ele e quando Rienzi convocou o
povo para enfrent-los, tambm a o apoio faltou-lhe. Abandonou Roma,
apressadamente. Refugiou-se, a seguir, na Alemanha. Mais tarde voltou a
Avinho, conado no apoio de Petrarca, mas este estava fora e s uma
carta em favor de Cola escreveu.
Na ausncia de Cola, outro lder popular surgiu: Baroncelli, pois o
descontentamento fermentado era alimento para protestos.
O Papa (que j era Inocncio VI) admitiu que s um lder poderia
neutralizar outro e enviou Cola a Roma, para evitar surpresas maiores.
Com o retorno de Cola, Baroncelli perdeu seu posto, por vontade do
povo, que passou a acolher o antigo dolo, conduzindo-o ao Senado.
J com 40 anos, Cola no era o mesmo e muitas arbitrariedades
havia cometido que de loucura lhe atriburam os procedimentos, alm de
embriagus constante, destruindo-lhe o prestgio.
O povo voltou-se contra ele e o condenou; levado pela pela multido
ao Capitlio, ali foi apunhalado e seu corpo dependurado em um balco.
Os golpes, portanto, no haviam em Roma se limitado perda da sede
papal e vtimas outras sangravam nas mos do prprio povo revoltado.
O grande problema italiano pareceu sem soluo. Roma, a poderosa,
a milenar, sucumbiu aos poucos; fez suas vtimas e sofreu pela incompetncia
de uma elite nobre que a ela nada devolveu; habituada s grandezas
religiosas, sufocou-se inerte em decorrncia da prpria inabilidade com
que no sculo anterior, para evitar a diviso do Poder, no zera seno
arregimentar os que a tolheriam do mesmo os franceses.
O sculo, na Itlia, entretanto, no fora s de problemas como os de
Roma.
Em 1304, nasceu Petrarca; em 1313, Boccaccio (que iniciou a vida como
contabilista), dois grandes gnios que muito inuiriam no processo cultural.
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A morte de Dante, em 1321, contudo, no deixou completamente

rfo o ambiente, pois, a seguir, se iluminou com os outros dois
referidos.
Em 1377, o papado voltou a Roma e, em 1378, eclodiu, em Florena,
o tumulto dos Ciompis (operrios das indstrias de l, cheado por Miguei
di Lando).
Um ano depois ocorreu o cisma da igreja. O sculo XIV teve ainda
outras inuncias econmicas e sociais deuentes da grande peste que
dizimou grande parte da populao europia em 1348.
1.4. SCULO XV O SCULO DE PACIOLO

Muitos eventos importantes de natureza poltica, social e econmica
envolveram a Itlia no sculo XV, no qual nasceu Luca Pacioli.
A Toscana assumiu um primado de rara expresso e que durou
at o sculo seguinte, por meio, notadamente, de Florena, embora Pisa,
Luca, Siena, Arezzo e Prato tivessem contribudo ecazmente.
Pobre como seu solo, instvel politicamente, sem qualquer poder
nos mares (por ser central), com discriminaes de classes em maiores e
menores, com uma tradio de sofrimento feudal at o m do sculo XIII,
Florena, em princpio, nada possua para assumir a grandeza histrica
que lhe estava reservada.
Os tumultos do sculo XIV (dos obreiros das indstrias), o malestar que se seguiu, nada impediu o poderio orentino e que foi superior,
economicamente, at o de grandes naes da poca.
Os banqueiros da Toscana haviam inventado as aplices, os
cheques, as cambiais, os bnus do tesouro e no seria, pois, demais, que
tambm zessem evoluir a Partida Dobrada, nesse grande movimento de
fora econmica e cultural.
O capitalismo estava maduro no sculo XV e a burguesia dos Bardi,
Peruzzi, Strozzi, Pitti, Rucellai, Ricci, Ridol, Valori, Caponi, Soderini e
Aibizzi tinha alicerado essa imensa fora.
O destino, todavia, fez com que toda essa potncia tivesse direo
no sentido de sustentar e expandir a cultura (nico caminho para a
dignidade verdadeira dos povos perante a Histria).
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Quando, em 1428, Joo de Medici morreu, deixou a seu lho uma

prodigiosa fortuna e este a aplicou, em parte razovel, embora sem nada
abalar-lhe, nanciando os gnios da poca como Donatello, Ghiberti,
Bruneleschi, Gozzolli, Lippi, Frei Anglico, Pico della Mirandola, Ficino,
Alberti e outros.
Florena tornou-se dolo da cultura, alimentando o desenvolvimento
desta. Cosme no s era rico, mas exmio diplomata, sua passagem pela
Histria das mais signicativas pelo que se lhe atriburam o nome de Pai
da Ptria.
Era to hbil que, ao entender que o equilbrio de sua nao dependia
de quatro grandes centros (Milo, Veneza, Florena e Npoles), procurou
intermediar entre eles o bom entendimento.
Sabe-se que quando Milo perdeu foras, com a morte de Felipe,
disto tentou aproveitar-se Veneza para expandir seu domnio no norte;
Cosme, estrategicamente, apoiou os Sforzas, outra famlia milanesa, para
que resistisse presso que ocorrera.
Veneza, ento, no sentido de revide, tentou a unio com Npoles
para enfraquecer Florena, mas Cosme, por meio de seu Banco, pressionou
os devedores de ambas as cidades que se haviam aliado e a crise nanceira
obrigou a desistirem do conluio.
Tal episdio exemplica bem toda a sagacidade de quem usava a sua
fora para a Paz e no contra ela.
Em 1494, a comuna Florentina (quando Paciolo edita a Summa) j
havia abrangido vasta rea e chegara at o mar.
Todo o apogeu dos Medicis, entretanto, foi obra de planejamentos de
base.
Cosme, quando morreu, em 1464, sabendo da pouca sade de seu
lho Piero, visando continuidade, j havia educado, sucientemente,
o seu neto Loureno, que pelo seu valor viria a ganhar o cognome de
Magnco.
Florena esbanjou em cultura e em inequvoco poder, abrangendo,
inclusive, cidades que adotavam a mesma losoa, como foi exemplo
Prato.
Loureno seguiu os passos do av que tanto admirou e que lhe
moldou a mente.
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Muitos episdios pontilharam a sorte do referido grande Medici,

inclusive um atentado contra a sua vida, por inspirao do clero, alm de
ter sido excomungado e lutado contra o Papa Sixto.
O grande tato poltico, todavia, que do av herdara, fez com que
Loureno superasse todos os problemas. A opor-lhe, alm dos fatos
referidos, veio o religioso Savonarola (nascido em 1452, em Florena),
mas tambm a este Loureno buscou superar com diplomacia at a morte,
que ocorreu em 1492 (aos 43 anos de idade).
Alguns episdios dessa grande gura histrica mesclam-se tambm
com os da vida do excelso Maquiavel, quando este foi consultor do Medici
e ao qual dedicou sua obra O Prncipe.
Alguns historiadores admitem que Florena foi fruto, como bero
de cultura, de sua prpria gente, no s de seus dirigentes, mas ningum
nega que os Medici, notadamente Cosme (que faz reviver Plato) e
Loureno, tenham exercido uma determinante inuncia no renascimento
do pensamento clssico.
Outros valores, tambm, como Poliziano e Alberti (mestre de
Paciolo), foram frutos diretos da ajuda dos Medicis.
Leo Batista Alberti, que era tambm pintor, tinha uma peculiar
prova para o que fazia: ao terminar um afresco mostrava-o s crianas
e s o exibia em pblico se aquelas tivessem gostado da pintura. Leo
Batista nasceu em Veneza, mas seus pais eram orentinos.
Descrever, todavia, todos os grandes nomes de tal poca no
tarefa para uma obra da natureza desta, mas possvel armar que a
poca de Paciolo foi a das mais vigorosas em genialidades, bastando
citar o expoente mximo: Leonardo da Vinci (que se tornou amigo do frei),
em meu modo de entender, um dos maiores prodgios que a inteligncia
humana poderia ter manifestado.
O sculo operou sensveis transformaes no mundo, no s pelos
gnios, mas, tambm, em razo da queda de Constantinopla, em 1453,
tomada por Maom II, e as descobertas navais que culminaram com a da
Amrica, em 1492.
A regio de Luca Pacioli viveu, por quase todo o sculo, sob
a inuncia dos Medicis (de Joo, em 1421, a Loureno, at 1492) e,
logicamente, sob o apoio cultura (a unio do recurso nanceiro ao
da inteligncia fez uma associao poderosa que marcou a histria da
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humanidade), o que motivou a outros poderosos tambm a agirem em

favor da evoluo intelectual.
1.5. AS ORIGENS E O AMBIENTE DE VENEZA ONDE PACIOLO

EDITOU A SUMMA
Para entender a obra de Frei Luca preciso que nos inteiremos do
que Veneza de fato signicou. Desde os ns do sculo XI, Veneza comeou
a se rmar com as vitrias de Durazzo e Valona (que a liberta do jogo da
dvida externa).
Da por diante, o crescimento acumulou-se sem retrocessos que
comprometessem o destino histrico da comuna e ela passou a dominar o
mar Adritico, ajudada pela sua privilegiada situao geogrca.
Da regio conquistada aos Balcs e aos arquiplagos gregos foi, para os
venezianos, apenas uma conseqncia natural.
A rota de Constantinopla, o grande centro do Oriente Mdio, esteve a
seguir, em suas mos e Veneza possuiu a simpatia e a iseno tributria dos
orientais, esta que permitiu praticar bons preos, conquistando o mercado
(a partir da carta de 1082 de Alejo Comeno).
Donos do comrcio de Bizncio, os venezianos se enriqueceram
prodigiosamente (porque a Idade Mdia do Oriente foi de riquezas e no de
trevas econmicas como a do Ocidente).
O que os venezianos colhiam na Europa repassavam ao Oriente
Mdio e, de l, tambm, traziam mercadorias raras para o mesmo mercado
fornecedor (marm, pedras preciosas, mbar, frutos exticos, acar e at
trigo da Rssia do sul, alm de mercadorias sosticadas, como brocados de
ouro, prpura, tapetes de Bagdad e Damasco, etc.).
No faltaram a Veneza a inveja dos inimigos gratuitos e as diculdades
(como a retirada dos privilgios de Bizncio, em 1171), notadamente por
parte de Pisa e Gnova, outras duas grandes potncias martimas.
Favorecimentos do clero, como as Cruzadas, em 1201 (inspirada
por Inocncio III), recuperaram, todavia, as perdas anteriores e tornaram
Veneza ainda mais poderosa.
O dodge Enrique Dandolo, na poca, captou somas vultosas,
garantindo o trfego das cruzadas, a partir de So Marcos.
19
A aventura da 4 Cruzada trouxe altos dividendos a Veneza, inclusive

o restabelecimento dos privilgios cassados em 1171 pela Carta de Alejo
Comeno.
O movimento assegurou aos venezianos os pontos estratgicos do
Adrtico, inclusive Zara (onde Paciolo esteve, no sculo XV, como consta
de seus dados biogrcos que mais adiante daremos).
Gnova nunca se conformou com a supremacia de Veneza e sobre
esta conseguiu vantagens quando, em 1261, tirou do imprio grego
grandes proveitos (com a ocupao de Quios e Lesbos).
Transitoriamente, Veneza aparentou ceder e por 40 anos uma
guerra fria abalou as partes (em 1278, tais prejuzos materiais inspiraram
at a criao de um Tribunal, em Veneza, para avali-los).
S em 1299, por interferncia e intermediao dos Viscontis, chegouse a uma paz de convenincia entre Gnova e Veneza. Dividiram elas as
rotas e conviveram, por algum tempo, repartindo os proveitos.
Em 1284, Veneza imprimiu sua moeda prpria, o DUCADO.
No Sculo XIV, houve, todavia, um esfriamento comercial, em
relao s expanses do sculo XIII, embora no um retrocesso; o motivo
foi um certo marasmo ou recesso nas economias.
A guerra dos 100 anos apontada por vrios historiadores como
a grande causadora do arrefecimento comercial, que no s atingiu as
potncias martimas, mas afetou a Inglaterra, Flandres e grande parte da
Frana, ou seja, grandes pontos do comrcio europeu.
Gnova e Veneza, todavia, continuaram a ser as grandes
intermedirias entre a Europa e o oriente at Bagdad.
Na Itlia, as lutas internas completaram o quadro de decadncia,
atingindo, duramente, seu comrcio no sculo XIV. A Alemanha passou,
tambm, por um quadro de anarquia.
Os venezianos, todavia, mantiveram-se operosos e, no incio do
sculo, j expandiam seu poder no Mediterrneo (1301), o que continuaria
sempre em ascenso; em 1302, renovaram seu Tratado com o Egito (que
Gnova deixou prescrever) e instalaram um consulado em Alexandria,
seguindo-se depois novos Tratado, sem 1344, 1355 e 1362.
Concomitantemente, tambm se dirigiram a Anvers, que lhes abriu
as portas (j que com Bruges no se chegava a acordos at 1314).
20
Curioso observar, historicamente, que a luta entre genoveses e

venezianos, to acirrada nos mares do sul, transformou-se em solidariedade
nos mares do norte (rotas mais longnquas para os mesmos), e ambos
passaram a abranger todas as rotas bsicas da Europa.
As incurses nos mares do norte foram, cada vez mais, praticadas
em razo das diculdades das incurses terrestres, obstadas por lutas
entre guelfos e gibelinos, principalmente.
Em Bruges, nos ns do sculo XIV, nasceram as Bolsas de Comrcio
(fundadas pela famlia Van Der Beurze) e os movimentos deuentes do
comrcio se aceleraram.
A Itlia, no sculo XIV, todavia, no seu interior, j se desenvolvia
apurada tecnologia industrial, fortalecendo no s as ofertas como o
transporte dos produtos, independentemente de outros fornecimentos.
Tal foi o desenvolvimento, que historiadores, como Bonfante,
admitem que o progresso de algumas naes e, especialmente, a Frana,
devido participao italiana de seus banqueiros, tcnicos e artesos
(Pietro Bonfante - Storia Del Commercio, vol. 2, pg. 5, editor Giappicheili,
Turim, AHG, 2 edio).
Tal sculo trouxe altos benefcios a Veneza, mas o seguinte,
aquele em que Paciolo vai a Veneza, j de grandes baixas para ela, em
decorrncia dos inuentes turcos e da perda de muitos mercados.
No m do sculo XV, quando Paciolo edita sua Summa, um evento
fatal ainda mais abate sobre Veneza: a rota de Vasco da Gama, do caminho
para as ndias.
Com a Espanha se fortalecendo pela conquista de Granada, esta
que determinou o m do domnio mouro, e Portugal se organizando para
a sua grande arrancada (em 1498 cruza o Cabo da Boa Esperana), o
mercado do Oriente transferiu-se dos italianos para os portugueses.
Enquanto Isabel promovia a unidade do reino espanhol e Portugal
mantinha-se unido a suas cidades maiores, a Itlia, ao contrrio, as tinha
divididas e na chegada do sculo XVI, sofria uma natural decadncia.
Uma fatalidade histrica passou, na poca, a ocorrer: Roma, que
se tornara grande na antigidade clssica, pela agregao dos vizinhos,
tivera sido o oposto no sculo XV, ou seja, um fator de desagregao
e antagonismo das comunas italianas, ensejando o deuente declnio
econmico.
21
As glrias do mundo ocidental, no sculo XVI, passaram de uma

pennsula para outra, ou seja, da Itlica para a Ibrica, somando-se a tudo
isso as vitrias que estas conseguiram sobre os muulmanos, acrescidas
do domnio das ndias e do acesso aos tesouros das Amricas.
1.6. O SISTEMA FISCAL DE VENEZA NO SCULO XV
A Repblica de Veneza, no sculo XV, havia mantido uma poltica

scal emersa de precedncias histricas, ou seja, de uma sedimentao
de prticas.
A base da poltica que sustentava o sistema era dupla: 1) a proteo
dos mercados do Rialto (local de Veneza); e 2) privilgios sobre as trocas
de mercadorias.
Uma legislao especca e a xao de tarifas compulsrias, ambas
de policiamento sobre as atividades comercial e uma boa organizao
burocrtica, supriu o errio da Repblica por meio do imposto direto.
Os movimentos produtivos e comerciais do sal, taxados no
consumo, deram forte apoio s nanas da Repblica e deixaram vasta
documentao contbil (possumos cpias de muitos documentos, em
nossos arquivos histricos particulares, de tais transaes, a ns enviado
pelo Prof. Fanfani).
A poltica scal terrestre, pois, assentou-se em tais bases. O errio da
Repblica, todavia, enfrentou diculdades de excessos de gastos, aplicados
estes em defesa na manuteno de um exrcito numeroso, at 1454.
Com a negociao da paz, os gastos reduziram- se e as nanas
pblicas equilibraram- se, sem aumentos de tributos; outras sobretaxas,
todavia, ocorreram de 1470 a 1478.
Em 1482 e at 1484, uma nova guerra eclodiu, desta vez com
Ferrara, e criaram-se impostos extraordinrios, apesar dos protestos do
povo (prejudicado em seu poder de compra), mas com prevalncia do
interesse do errio.
Nos anos 400, dois teros da arrecadao tributria era a do Imposto
de Consumo. A Repblica teve rendas extraordinrias, insucientes,
todavia, para as suas reais necessidades. Cmaras scais estiveram
incumbidas da arrecadao e complexo foi o sistema de controle da
Receita e da Despesa.
22
As mercadorias, entretanto, alm de serem gravadas com impostos,

tiveram ainda os nus das Corretoras de Transaes Mercantis que se
comissionavam de 2% a 4% por compras e vendas (Messeterias) e,
embora controladas pelo governo, tiveram fora pblica (disto nos d
notcia o Tractatus de Paciolo).
Quando se sobrecarregavam, pois as taxas e as exigncias de
gastos do poder aumentavam, natural era que o custo das mercadorias se
elevasse e por esta razo; Veneza passou por vrios perodos de inao
gravosos.
Nessa poca, a cidade possuiu um Conselho denominado dos
Dez, um Senado, mantendo a Repblica uma Contabilidade Oramentria
e elaborando Balanos Mltiplos relativos a cada uma das caixas.
Veneza, em 1494 (quando se edita a obra de Paciolo), j no tinha
toda a fora de antes e o mundo se dividia entre Espanha e Portugal,
guiado pelos interesses xados no Tratado das Tordesilhas.
As incurses na busca do caminho das ndias e das ilhas que
Plato armava existirem do outro lado haviam motivado, em muito, a
expanso ibrica. A dinastia de Avis, em Portugal, a partir da administrao
do Infante Dom Henrique lanou-se em expedies ousadas (1420-1460)
e, nas cartas martimas, desde 1425, j estavam assinaladas vrias ilhas,
dentre elas uma denominada Brasil (Jos Hermano Saraiva - Breve
Histria de Portugal - edio Bestrand Venda Nova 1989).
Um fragmento do mapa de Andres Bianco, Veneziano, de 1436,
j inclua, tambm: Ilhas do Brasil, Antilhas, Porto Santo, Madeira, La
Palma, Gran Canria, Gomera e Hierro (I.P. Maguidovich - Histria del
Descubrimiento y exploracion de Latinoamerica, editorial Progresso,
Moscou, 1972).
Os portugueses aceitaram lendas que narravam que desde o
sculo VIII estariam os europeus chegando a um outro lado do Atlntico;
embora disto no se tenha provas histricas idneas, o inequvoco que
a era dos descobrimentos se inicia forte e decisiva no sculo XVI com as
navegaes ousadas dos lusitanos.
A febre da agitao mercantilista, a ascenso inequvoca de
Portugal e da Espanha sobre os venezianos, na poca de Paciolo, mudou
a face da civilizao e a agitao dos negcios; facilitou a expanso dos
procedimentos contbeis, criando terreno propcio para a ampla difuso
23
das partidas dobradas.

A valorizao da prosso contbil cresceu, bastando lembrar as
Ordenanas de Dom Joo II, de 1437 e 1442, e a dos Reis Catlicos, de
1478, ambas da Espanha, para que se possa avaliar o destaque que o
Poder atribua s funes de manuteno e exames de contas.
Cinqenta anos antes da obra de Paciolo os contadores, na
Espanha, j eram delegados do Rei para scalizar todas as nanas da
Fazenda Real, to como para cuidar dos negcios dela, relatando tudo o
que de irregular ocorresse.
Inequivocadamente, o alto prestgio que aos contadores se outorgou,
a importncia que se atribuiu boa manuteno e prestao de contas
est evidenciado em uma publicao feita em 1829, editada sob o ttulo
de: Coleccin de las leyes, ordenanas, plantas, decretos, instrucciones y
reglamentos expedidos para gobierno del Tribunal y Contadoria Mayor de
Cuentas desde el reinado del seor Don juan II hasta el dia - Madrid en la
imprenta real.
24
CAPTULO II
AS ORIGENS DA EVOLUO DAS PARTIDAS DOBRADAS
O presente captulo apresenta matria relativa ao nascimento de
uma evoluo do processo das Partidas Dobradas na Itlia. Muitas dvidas
histricas ainda existem sobre a verdadeira origem e aqui apresentamos
as que so comprovadas.
Contribuem, tais conhecimentos, para entender o que alicerou o
conhecimento de Luca Pacioli sobre tal questo e tambm para evidenciar
que no foi ele o autor das Partidas Dobradas, mas, sim, o grande motivo
da imensa difuso destas em toda a Europa.
As teses vigorosas de Federigo Melis, as obras antigas do Oriente
Mdio, as advertncias do insigne historigrafo Carlo Antinori, assim
como as contribuies das obras de Vincenzo Masi e Tommazo Zerbi,
so relevantes apoios que encontrei para desenvolver o que este Captulo
apresenta.
II
AS ORIGENS DA EVOLUO DAS PARTIDAS DOBRADAS
2.1. A POCA DO DESENVOLVIMENTO DAS PARTIDAS DOBRADAS

O processo de registros contbeis que se consagrou por uma
equao ou igualdade entre o dbito e o crdito de contas, alega o
emrito professor Federigo Melis, haver surgido na Itlia, acredita-se,
entre os anos de 1250 e 1280.
Ningum conseguiu, at os nossos dias, identicar o autor das
partidas dobradas nem apresentar provas das aplicaes destas tal
como o zeram os italianos antes da poca referida (embora existam
antiqussimos documentos que autorizam a crer que a intuio para o
processo tenha nascido no Oriente).
H mais de sete sculos, pois, adota-se um critrio que se tornou
insupervel e cuja natureza de evidenciar Causa e Efeito de um ou
mais fenmenos patrimoniais.
25
Teses foram levantadas, no sculo XIX, visando hipotetizar o

nascimento das partidas dobradas no Imprio Romano, mas nenhuma
prova foi apresentada e nem encontrada.
A seguir, passou-se a admitir que elas teriam nascido em Gnova,
na primeira metade do sculo XIV, mas a tese de Federigo Melis tem
fortes argumentos a favor de que o processo tivesse nascido na segunda
metade do sculo XIII e na regio da Itlia denominada Toscanal (a
mesma onde nasceu Paciolo), embora outros eminentes historiadores
da Contabilidade, no sculo XXI, como o insigne professor Carlo Antinori,
tenham contestado a origem evocada por Melis; que a intuio para o
processo antiqussima, todavia, no se pode contestar.
2.2. A INTUIO PARA O PROCESSO DE REGISTROS E A

EVOLUO NATURAL DAS PARTIDAS DOBRADAS
Admite-se que foram os sumero-babilnios os autores do sistema de
dbito e crdito, baseado na identicao mental do que meu e seu.
As contas, como instrumentos de registros, j haviam nascido como
primeiras manifestaes inteligentes do homem, mesmo antes que esse
tivesse inventado a escrita ou soubesse calcular, no sendo de admirar
que tivessem sido preocupao o desenvolvimento das aludidas formas
de guardar memria de forma organizada.
As provas de tais origens remotas, provenientes do Paleoltico
Superior, existem em vrias partes do mundo, inclusive e fartamente
no Brasil (as de Minas Gerais, relativas s inscries nas grutas de
Montalvnia, foram objeto de um trabalho meu, apresentado na Itlia em
homenagem aos 450 anos da Universidade de Messina, em Conveno
Internacional de Histria da Contabilidade realizado em Taormina, na
Siclia, e est inserido na parte de Pesquisas, em minha pgina na internet
www.lopesdesa.com.br).
Deveras, antigos tambm so os registros encontrados na gruta de
DAurignac, no Alto Garone, sul da Frana (regio calcria onde existem
muitas amostras da presena do homem h mais de 20.000 anos); a
maioria de inscries em ossos de rena, animal abundante na regio,
na poca (diversos museus arqueolgicos, mesmo pequenos, como os de
26
Saint Emilion, na Aquitnia, exibem farto material em ossos de rena, como

tive ocasio de pessoalmente examinar).
Procede, pois, a feliz expresso de Vincenzo Masi que mal a
vida do ser se arma racionalmente e j surgem os registros contbeis
(Vincenzo Masi - La Ragioneria nella Preistoria e nellantichit, pg. 42,
ed. Tamari, Bolonha, 1964).
To logo o conceito de patrimnio se formou, para exprimir algo
amealhado no intuito de suprir as necessidades humanas, parece ter
sido imposto razo do homem o controle pela memria dos fatos, esta
oferecida pela conta (que rene qualidade e quantidade das coisas).
A conta, pois, associa-se a coisas amealhadas expressas
qualitativa e quantitativamente por smbolos, estes substituindo a
memria por um registro organizado.
A seguir, evolui-se para o clculo dos quantitativos inscritos, e
assim surgiu, em sua dinmica, a Conta Primitiva.
Tal recurso do homem, segundo Cecherelli, foi intuitivo e nasceu
sem maiores esforos, sendo uma tendncia natural (Alberto Ceccherelli
- La Logismologia, pg. 4 e seguintes, edio F. Vallardi, Milo, 1915).
A evoluo para o dbito e o crdito, todavia, to como a reunio
sistematizada de fatos, s mais tarde, em estgio bem mais evoludo,
o homem criaria, quando tambm comeou a dedicar-se a imaginar os
nmeros abstratos (na Sumria, pelos contadores, admite-se h cerca de
6.000 anos) .
Foi, pois, em uma das mais antigas civilizaes, desenvolvida
na baixa Mesopotmia, que se deram os grandes passos evolutivos na
tcnica dos registros contbeis.
De incio rudimentar (cerca de 5.500 anos atrs), com inscries
em argila, j vamos encontrar um sistema informativo que daria base
ao nascimento dos Dirios, Razes e depois at Balanos, na III
dinastia de Ur.
A frmula original do dbito e do crdito (expresses mu-bal, no
idioma sumrio) surge de critrios de escrita j evoludos, h mais de
4.600 anos.
As tabuletas de Lagash so de cerca de 2.600 anos antes de Cristo
(Museu do Cincoentenrio, de Bruxelas), poca em que j se faziam at
apuraes de resultados em contas do Exerccio.
27
fartssima a prova de registros contbeis em argila, daquele remoto

tempo, como as de Drehen (nome de uma cidade perto de Nippur, cuja
denominao antiga se desconhece) e as que se encontram no Museu do
Louvre, em Paris, naquele do Vaticano (para citar apenas como exemplo
as matrias que vi) contendo, inclusive, contas de controle de tributos
sobre animais possudos pelos proprietrios, to como de Colheitas,
raes ao pessoal, etc.
A Babilnia, que seria o Estado centralizador entre as civilizaes
da Sumria e as de Accad, cuja 1 dinastia a de Babel, embora de incio
no tivesse tido grande evoluo nos registros contbeis, , segundo
Melis, o bero da sistemtica da partida dobrada, quando divide colunas
por funes (tipo de escrita denominada Tabular).
Escreve o genial historiador italiano que muito lhe impressionou
o exame de registros de salrios (de cerca de 2.300 anos atrs), onde
pela primeira vez, observamos colunas por funes, ou seja, o que hoje
modernamente podemos dizer dupla entrada (Federico Melis, Storia
delia Ragioneria, pg. 225, editor Zuf, Bolonha, 1950).
A conta de salrios (referida por Melis), de Nippur, de 1306 antes
de Cristo, inscrita em argila e em forma tabelar, hoje acervo do Museu
da Babilnia da Universidade da Pensilvnia, nos Estados Unidos,
um exemplo que refora a tese sobre o adiantado estado de registros
praticado na Mesopotmia.
O processo de colunas, duplo, surgido h milnios, todavia, s
se completaria na forma como ainda hoje utilizamos, na alta Idade Mdia,
segundo tudo leva a crer, na Itlia.O Dirio, o Razo, os Balanos, as
apuraes de contas e seus saldos, todavia, so de uso milenar.
Escreve Masi, a respeito, que os tempos histricos encontram, nos
povos da Sumria, os que souberam dar, tambm contabilmente, forma e
aspectos que serviram de guia para a evoluo futura (Vincenzo Masi - La
Ragioneria nella preisteria e nellantichit, pg. 103, ed. Tomari, Bolonha,
1964).
28
2.3. A ESCRITURAO SIMPLES A CAMINHO DAS PARTIDAS

DOBRADAS - HIPTESES SOBRE AS ORIGENS DA PARTIDA
DOBRADA
O mais antigo documento que se conhece, por Partidas Simples,
tendendo a ser admitido como uma base evolutiva para a partida dobrada,
um fragmento de um livro de banqueiros orentinos que operavam
em Bolonha, na Itlia, de 1211 (encontra-se na Biblioteca MediceoLaurenziana de Florena).
Nessa fase, j se separava o Deve e o Haver com destaque, em
colunas, distintas, de cima e de baixo (sees ou parte sobrepostas),
em linhas horizontais, com barras. Como o documento no permite
conexes para seu exame, maiores indagaes no foram permitidas aos
nossos historiadores da Contabilidade.
Tais registros ocorrem em uma poca de expanso das atividades
bancrias orentinas (que fariam de Florena, com os Medicis, o grande
poder nanceiro da Itlia e um dos maiores da Europa, na Idade Mdia,
como j foi dito neste livro no Captulo anterior), na qual o uso dos
registros contbeis comeou a dar margem a uma tendncia natural de
aperfeioamentos.
Por fora das exigncias da poca (que se atribui forte inuncia
do clero), a escrita era feita com o uso de nmeros romanos, o que criava
um obstculo srio aos clculos e s apuraes.
Em 1202, o emrito contador e matemtico Leonardo Fibonacci, de
Pisa, escreveu um livro denominado Liber Abacci, no qual evidenciou a
vantagem prtica da escrita por nmeros arbicos (estes que os rabes
haviam feito famosos pela difuso, mas que foram criados na ndia e no
pelos rabes).
Esse um outro fator que se admite como tendo militado em favor
da evoluo da escrita por Partidas Simples para uma escrita por
Partidas Dobradas.
Como a poca inspirava evoluo (pelo maior volume das operaes
e pela segmentao delas), como os nmeros arbicos facilitavam o
desempenho, acredita-se (, apenas hiptese) que tais ocorrncias tenham
inudo no aparecimento, ainda no sculo XIII, das duplas inscries.
29
Na ocasio, proliferava a quantidade de livros abertos para diversas

nalidades, denominados pela cor das capas: livro amarelo, livro negro,
livro vermelho, to como por importncia (livro secreto, livro da herana,
etc.).
Essa outra hiptese que se levanta, ou seja, de que a coordenao
dos livros tenha exigido que os dbitos em um coincidissem com os
crditos em outro, e que nessas circunstncias, semelhana das Contas
Correntes de pessoas (que existem desde a Sumria), tenha feito a das
coisas, como se estas fossem um correntista (como se o Caixa, o Capital,
os Mveis, os Imveis, etc. fossem pessoas sujeitas a dbito e a crdito).
De fato, tal argumento se fortalece nas obras que difundiriam a
Partida Dobrada (iniciada com a de Paciolo) e que atribuiriam o carter
pessoal s contas materiais, ou seja, evocando uma personalidade
delas, como exemplo o texto: Faa de conta que a caixa uma pessoa
que a ela se debita tudo o que se lhe d por recebimento e que se credita
por tudo que dela recebe, por pagamento (esse era o conceito difundido
e que Paciolo bem nos lembra em seu Tratado).
Outra hiptese que se formula, para justicar o aparecimento das
partidas duplas, levantada pelo insigne cientista e historiador Fbio Besta,
a de que, inevitavelmente, o que se debita a uma conta termina-se
por creditar a outra e quando h organizao e preocupao em tudo
evidenciar, inevitavelmente, chega-se ao registro duplo.
A referida suposio atribui, pois, ao preciosismo da abrangncia
das tarefas a responsabilidade por haver gerado um processo, ou seja, a
contrapartida seria uma conseqncia inevitvel da partida (segundo o
eminente Fbio Besta, em sua ia Regioneria, volume III, edio Vallardi,
Milo, 2 edio, 1929, pginas 273 e seguintes).
Besta, todavia, indica como o mais antigo atestado ou prova da
existncia das partidas duplas os registros de 1340, que se encontram
nos Arquivos do Estado, de Gnova, tese esta que Melis contraria com
documentos mais antigos, encontrados na Toscana e relativos ao perodo
entre 1281 e 1288, nas cidades de Siena e Prato.
Fbio Besta admite, portanto, a evoluo natural, tese que
tambm foi agasalhada por Zerbi, um dos maiores historiadores do
assunto, sustentando a metamorfose do uso simples do dbito e do crdito
(Tommaso Zerbi - Le Origine della Partida Doppia, edio Marzorati, Milo,
1952).
30
Federigo Melis no refutou as presunes referidas, mas, apenas,

defendeu para a Toscana o privilgio de bero do processo (obedecendo
lgica da evoluo dos banqueiros orentinos e de Siena, como procurou
evidenciar por documentos diversos da Companhia Gallerani, de Siena,
Companhia Del Bene e outras).
As teses sobre as origens, entretanto, so diversas, mas todas
no campo das hipteses. Melis ainda admitiu, complementarmente, que
o uso das cambiais cooperou para o desenvolvimento do processo,
ou seja, a forma pela qual os banqueiros usavam para cobrar juros,
simulando serem taxas de cmbio (porque os juros eram condenados
pelo clero, preso doutrina aristotlica), passou a exigir mais sosticao
de registros e tal prtica poderia ter estimulado a de novos procedimentos
mais apurados.
Para sustentar essa outra tese o grande cientista referido
aprofundou-se na busca de tais origens, passando longo perodo nos
velhos arquivos e chegando a editar valiosssimos trabalhos a respeito (o
que me confessou, pessoalmente, em Florena, em 1972, ou seja, que tal
esforo estava a custar-lhe a vida; de fato, pouco depois viria a falecer, to
prematuramente).
Admitiu Melis que o grande volume de registros e a segurana
que exigia a multiplicidade de contas envolvidas foram o grande fator de
metamorfose da Partida Simples em Dupla e no qual o giro das cambiais
e a vida bancria muito inuiu ( notvel a sua obra, editada pelo Monte
Dei Paschi di Siena, em 1972, sob o ttulo Guida alta Mostra Internazionale
di Storia della Banca, secoli XIII-XVI).
O emrito historiador percorreu e analisou giros cambiais desde
1262 e sua pesquisa abrangeu as grandes companhias comerciais da
poca (como a dos Buonsignori, de 1209).
Outra hiptese (que Melis, tambm, no excluiu) sobre o nascimento
das partidas dobradas foi o aparecimento da conta de Capital, que se
tornou um centro de preocupaes quanto pertinente evoluo (ligada,
na poca, ao denominado de Avanos e Desavanos, hoje, Lucros e
Perdas).
Muitos foram os nossos estudiosos que se preocuparam em analisar
os fatores que teriam gerado a Partida Dupla (Aleri, Rigobon, Vianello,
Corsani, Massa, Jaeger, Kheil, Browon, Wool, Peragal, Masi, Zerbi,
31
Vlaemminck, Lamouroux, Antinori, Esteve, etc.), mas tudo, repetimos,

repousa ainda no campo das hipteses.
2.4. A CONTA CAPITAL E AS EVOLUES DA ESCRITA CONTBIL

A concesso do regime feudal, entende Masi (Vincenzo Masi La Ragioneria nellet medievale, pg. 207 e seguintes, edio, Tamari,
Bolonha, 1975), ao mudar e abalar estruturas que permitiriam a formao de
Companhias, imprimiu sobre a escrita contbil novas responsabilidades.
Uma delas foi a de registrar o Capital como Fonte de recursos dos
proprietrios, o que surgiu como uma responsabilidade especial.
Um novo clima econmico, como escreveu o mestre referido, gerou
um novo posicionamento de registros.
Tive o privilgio de ler os originais da referida obra de Masi quando
com o mesmo, pessoalmente, estive em Bolonha e recordo-me que o mestre
nos armou ser sua convico de que a losoa capitalista da alta Idade
Mdia no se confundia com aquela praticada em Roma dos Cesares e que
a conta Capital era fruto da poca medieval, como uma chama a inamar
novas idias, competente para metamorfoses.
Desejou, com isto, entendo, recusar a tese de Giovanni Rossi sobre o
nascimento das partidas dobradas, embora muito tivesse respeito pelo genial
luminar do personalismo (tenho o privilgio de possuir uma obra de Rossi
comentada manualmente por Masi e que foi da biblioteca particular deste
meu mestre, doada a mim por sua lha Liliana Galli Masi e que reside em
Bolonha).
Seja como for, inegvel a importncia da conta Capital como tomada
de conscincia metodolgica no campo contbil, ainda que no se comprove
possa ela ter sido a nica inspiradora da origem da partida dobrada.
Qual a intuio da natureza credora da mesma, todavia, s pode ser
encontrada ao sabor de cada hiptese; mas se nos basearmos nos textos
de Paciolo, ainda que este no se tenha dedicado a tal explicao, pode-se
inferir que teve o carter da distino de personalidades (do comerciante e da
empresa).
Os que admitem a metamorfose da Partida Simples para a Dobrada,
por evoluo natural, vm o crdito como contrapartida de caixa; os que
32
admitem que ela se fez credora por representar o crdito do scio perante
a companhia por efeito de seu aporte de capital, vm na mesma o critrio
como extenso do que de pessoal tal conta representava.
O fato que toda a documentao que comprova o critrio das partidas
dobradas evidencia a existncia da conta de capital. Tudo faz crer que o
conceito aceitvel seja o da evidncia do crdito do scio (pela forma de
Tratamento dada conta).
Exemplo disto o histrico das partidas, onde se l que: os scios
devem haver a tal soma, que aquela mediante a qual do corpo
companhia, gurando uma responsabilidade da empresa para com o seu
proprietrio associado.
O histrico do lanamento, referindo-se a dar corpo Companhia
e que, s vezes, surge como corpo de faculdade, admite Melis, uma
inuncia da mentalidade capitalista de criar uma pessoa distinta dos scios,
portanto, um outro corpo (Federigo Melis, Storia della Ragioneria, pg. 405,
ed. Zuff., Bolonha, 1950).
Os conceitos jurdicos, to como os pessoais, parecem ser os
predominantes na metodologia do processo e a conta de capital conrma
tal tendncia (a reao a esse personalismo s ocorreria muito mais tarde,
admite-se que com Simon Stevin, belga de nascimento, mas assessor do
Prncipe holands Maurcio de Nassau, no sculo XVII).
Na prtica, todavia, a conta era usada com funes amplas, inclusive
quando ocorria a incorporao de negcios, quando de uma velha
companhia outra se gerava com assimilao do ativo.
A liquidao da antiga era absorvida no capital da nova, como so
exemplos as partidas do livro Del Asse Sexto, da Companhia dos Peruzzi,
de 1335-1343 (ainda hoje, em Florena, pode-se visitar uma pequena praa,
denominada Peruzzi e que conserva um dos prdios da poderosa empresa).
No livro referido, a conta de capital fez-se credora do Ativo da
companhia liquidada. O carter que se emprestava conta, por conseguinte,
no era, apenas, o de Formao inicial de capital, mas de toda a dinmica
do mesmo.
33
2.5. ANTIGOS DOCUMENTOS DA PARTIDA DOBRADA

O mais antigo documento que se conhece ligado ao processo da
Partida Dobrada, segundo Federigo Melis, datado de 22 de dezembro
de 1281 e de uma companhia mercantil e bancria da cidade de Siena
(Toscana), na Itlia (o profesor Carlo Antinori, em tese recente, apresentou
origens mais antigas dos documentos em partida dobrada).
A conta do movimento de dinheiro (caixa) est desenvolvida em
contraposies no mesmo flio, de entrada e sada, destacando-se,
depois, em outras partes do livro.
O estudo de tal documentao gerou um trabalho de G. Astuti,
intitulado Il libro dellentrata e delluscita di uman compagnia senese del
secolo XIII (1277-1282), publicado em Turim, em 1934.
Melis, ao aprofundar suas pesquisas sobre as descobertas de
Astuti, desenvolveu sua tese que d a autoria das Partidas Dobradas
aos toscanos, nos ns do sculo XIII (embora isso tenha sido contestado,
recentemente, como dissemos, pelo Prof. Carlo Antinori em tese a
Conveno da Sociedade Italiana de Histria da Contabilidade).
Existem, todavia, e em boa quantidade, elementos de registros, do
incio do sculo XIV, que mostram o processo j em plena maturidade,
todos anteriores aos genoveses de 1340. No museu de Bruxelas, por
exemplo, Melis localizou e estudou os registros da Companhia Galerani,
de 1305 a 1308.
Os livros da companhia de Geri Burlamarchi, da cidade de Luca, de
1332 a 1336, so outros exemplos de documentao antiga das Partidas
Dobradas.
No existem, pois, dvidas histricas sobre a evoluo de tal
processo na Itlia, embora existam sobre serem mais antigos os da
denominada Toscana (a antiga Etrria, quase ao centro da Pennsula),
nos ns do sculo XIII.
2.6. VIGOR DAS PROVAS DOCUMENTAIS DA EVOLUO DA

PARTIDA DOBRADA
O uso de livros para a escriturao muito antigo e eles j eram
referidos por Ccero e outros escritores da civilizao romana clssica.
34
Existe Folha de Papiro, que se supe possa ter sido de livros ( apenas
suposio) e que apresenta registros de custos de panicao, em Mens,
no Egito.
Livros de registro, todavia, por Partidas Dobradas, s existem
provas conveis a partir do m do sculo XIII e estas so abundantes
e vigorosas em relao s primeiras dcadas do sculo XIV. Entre tais
provas, podemos apontar apenas a ttulo de exemplo (existem outras
mais):
Libro della Compagnia Farol (1299-1300).
Libro Segreto di Alberto Giudice e Conipagnia 1302-1329).
Libro della Compagnia dei Fini (1297-1303).
Libro dei cont dei Frescobaldi (1311-1313).
Libro delle Compere e Vendite della Compagnia del Bene (13181324).
Libro delia Ragione della Compagnia dei Bardi (1314-1336), etc.
Todos esses livros so anteriores a 1340, data que se considerava
a do nascimento da Partida Dobrada, mas que, em realidade, no o
porque existe prova da existncia em datas mais antigas.
Est fartamente comprovada na Itlia a poca da metamorfose das
Partidas Simples para as Partidas Dobradas, pois, a partir do sculo XIII,
tornam-se abundantes as documentaes em vrias partes da pennsula
(Gnova, Veneza, Siena, etc.).
2.7. CUSTOS INDUSTRIAIS POR PARTIDAS DOBRADAS NO

SCULO XIV
O uso da escrita contbil de custos milenar e existem provas
de sua existncia no perodo de Lagash, h 5.000 anos (3.000 a.C.,
aproximadamente), pertencentes a diversos museus como os do Louvre,
em Paris, Cincoentenrio, em Bruxelas, do Estado de Berlim, no Britnico,
de Londres, e na Universidade de Filadla, no U.S.A.
A escrita contbil por Partidas Dobradas, aplicadas aos custos,
todavia, s se comprovou a partir da primeira metade do sculo XIV.
Existem provas no Libro delle Comprevendite della Compagnia del Bene,
de 1318 a 1324, no qual se apuraram custos de compras, de transportes,
de tinturaria e at juros sobre o capital, como muitos outros.
35
O custo mercantil foi de maior utilizao, posto que a indstria

submetia-se a controles legais que impediam sua evoluo, mas, mesmo
assim, existia e realizada era a sua escrita.
A Companhia Del Bene lega-nos, no perodo de 1318-1324,
exuberante exemplo de escrita contbil de custos por partida dobrada no
seu denominado Libro Nero (os livros eram tambm denominados de
acordo com a cor de suas capas, por isto, no caso o Livro Negro) to como
no Libro dei lavoranti dellarte della lana (1367-1368).
O sistema de custos era complexo; envolvia diversos livros e
registrava os elementos, as fases e os produtos (a anlise por atividade j
era praticada h sculos) com preciosismo.
A Companhia Datini, da cidade de Prato, lega-nos, tambm,
documentrio de valor relativo ao perodo 1396-1399.
Na mesma empresa, existiam: o Libro Memoriale para o Custo
das Matrias Primas, o Libro dei Lavoranti, para a mo-de-obra, Libro
dei latori, destinado ao controle da ao, Libro degli Orditori e textori,
destinado ao controle da produo da urdidura e tecelagem, formando um
conjunto de alto valor tcnico de escrita de custos.
Distinguem-se, por exemplo, os salrios por suas naturezas (por
hora e por empreitada, etc.), as fases da produo, a composio dos
subelementos do custo, etc.
Muitos outros livros existem de outras Companhias, como a de
Giovanni di Feo Bracci, de Arezzo, no qual o Libro Dellarte della lana,
de 1415-1423, oferece-nos exuberantes provas de aplicao da partida
dobrada aos custos de produo.
2.8. AS CONTAS DE RESULTADO MTODO TABULAR E O

ROMPIMENTO DAS TRADIES TESE PLAUSVEL
Ilustres historiadores entendem que as contas de resultado foram
as primeiras a romperem os critrios tradicionais de registros, podendo
ser uma das mais vigorosas tendncias para a apario das Partidas
Dobradas (frases do Tratado de Paciolo autorizam a crer nessa tese).
Entre eles, alinha-se o j referido Prof. Tommaso Zerbi, em seu livro
dedicado, exclusivamente, s origens do processo de registros duplos.
36
Na escrita contbil, desde os sumero-babilonos, adotou-se o

mtodo Tabular, por colunas distintas (em Roma, h cerca de 2.000
anos, Ccero sempre se referia Tabulae Rationum; e as leis de 1197,
na Itlia, j se referiam ao Liber Tabulle), nada disso signicando que tal
se constitusse no verdadeiro sistema de registros por Partidas Dobradas
(ainda que houvesse duplas colunas ou critrio dito Tabular), embora
existisse parte distinta para o dbito e para o crdito.
Que o mtodo Tabular, de partidas simples, tenha-se, todavia,
convertido em outro, mais avanado e duplo, isto, sim, vivel e
compreensvel, ou seja, a tese de Fbio Besta se ajusta bem a tal forma
de hipotetizar sobre as origens do processo.
O mtodo Tabular, nas contas de resultado, pode ter sido um
vigoroso embrio da metamorfose e essa conjectura aceitvel quanto a
uma probabilidade de origem, ou seja, trs grandes fatores concorrentes
parecem ter sido os provveis responsveis pelo surgimento das partidas
dobradas, quer isolada, quer conjuntamente:
1) O mtodo Tabular, que j disciplinava em colunas os dbitos e
os crditos.
2) As contas de capital e as de resultados (avanos e
desavanos).
3) O ambiente econmico de presso exercido pela expanso das
companhias e a decadncia simultnea do feudalismo.
Em Histria da Contabilidade, o mtodo Tabular tem uma
abrangncia milenar e descreve todo um curso de procedimentos, mas,
por si s, entendo, resistiu ao tempo sem ensejar a metamorfose.
O processo referido pode ter sido um alicerce, mas admito que sobre
ele o que mais deve, possivelmente, ter inudo tenha sido a necessidade do
controle da conta de capital e de suas variaes (despesas e receitas).
Se o Tabular j colocava, de um lado, os dbitos esquerda
(tradicionalmente) e os crditos direita, no h dvida que a estava
um princpio que haveria de ensejar desejos de confronto das contas e
nenhum mais lgico que o de uma igualdade que ampliasse a segurana
dos registros (h uma farta comprovao do uso do mtodo).
O fechamento das colunas de dbito e crdito, nas contas de
resultado, com a evidenciao deste, pode ter sido a pedra de toque
que equilibrou os registros e despertou o interesse pela generalidade,
gerando o processo das Partidas Dobradas.
37
Todas essas hipteses, embora plausveis, no nos levam, entretanto,

a armativas que nos conduzam convico sobre o nascimento real do
critrio; tudo faz crer que no exista um autor das Partidas Dobradas,
como tal reconhecido, pois nem referncias de terceiros nem obras
escritas podem levar-nos a conhec-lo.
38
CAPTULO III
A LITERATURA CONTBIL DAS
PARTIDAS DOBRADAS
A literatura da Partida Dobrada, como difuso do processo, inicia-se
muito antes de Paciolo. Livros orientais e manuais de ensino prtico so
trabalhos que circularam como manuscritos. Obra editada pela imprensa,
todavia, s a de Luca Pacioli pode ser reconhecida como como a primeira
e s ela alcanou consagrao.
Este captulo enfoca o curso histrico da literatura antes, e a que,
imediatamente, se seguiu a de Paciolo.
III
A LITERATURA CONTBIL DAS
PARTIDAS DOBRADAS
3.1. O ENSINO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS MANUAIS

Que as Partidas Dobradas eram ensinadas e que foi divulgada
aps a sua maturao como procedimento contbil no h qualquer dvida.
Desenvolvida nos ns do sculo XIII, expandiu-se, na Itlia, velozmente,
nos sculos seguintes, mas tudo indica que foi amplamente difundida no
sculo XIV.
Existem provas indiretas, indiscutveis, de que circulavam Manuais,
ensinando a escrita contbil pelo processo duplo. Como a imprensa no
havia ainda adotado um processo de industrializao (s surgido com o
advento daquele de Gutemberg), a difuso era feita em Manuscritos.
No m do sculo XIII, surgiram, na Itlia, as escolas que ensinavam
aritmtica, por meio de Mestres de baco (instrumentos de clculo).
Admite-se que a obra de Leonardo Fibonacci, o pisano, intitulada
Liber Abaci, de 1202, tenha exercido rara inuncia (o mestre havia se
39
inspirado nas obras dos rabes, que desde o sculo IX parecem ter tido
grande alcance na Europa) sobre o desenvolvimento da escrita contbil,
mas no aquele que pudesse ainda alcanar a extenso desejvel.
A cultura, por falta de veculos de maior eccia quanto difuso,
caminhou a passos lentos.
Nos sculos XIV e XV, todavia, as Escolas referidas j no eram
dedicadas s aritmtica, mas, tambm, ensinavam Contabilidade e
tcnica comercial.
Foram elas a semente de uma coordenao de conhecimentos que
visou, objetivamente, evoluo empresarial, sendo um apoio cultural ao
grande progresso dos capitais e s necessidades do prprio mercado de
trabalho.
Os mestres de baco, de Florena, com a principal escola situada
em Santa Trinit, tiveram expoentes como Paolo Dagomari, Troilo de
Cancelaris, Francesco da Cancelario (lho de Troilo), Filippus de Pisa e
outros tantos.
Troilo de Cancelaris notabilizou-se como Mestre de Partidas
Dobradas (1421-1454), estas que ele ensinava sob o ttulo de Mtodo de
Veneza.
Segundo Fbio Besta, teria Troilo escrito um Manual que inspirou
Paciolo produo do seu famoso Tratado (so hipteses sem provas
concretas). Os referidos Manuscritos de Partida Dobrada, todavia, no
chegaram at nossos dias, no existindo, portanto, amostra material sobre
a existncia deles.
Admite-se que o ensino se processava mais oralmente do que por
textos, e fortica tal hiptese a ausncia das provas materiais de escritos.
Besta, todavia, arma que foi o manuscrito de Troilo de Cancelaris que se
difundiu e que inspirou, inclusive, tradues na Europa.
O processo e o ensino das Partidas Dobradas, todavia, parece terse difundido mais na prtica, nas prprias empresas, do que mesmo nas
escolas dos sculos XIV e XV, mas o mais famoso centro de ensinamento
e difuso, sem dvida, parece ter-se centralizado em Veneza.
40
3.2. A LITERATURA CONTBIL CONHECIDA NOS SCULOS

ANTERIORES AO XV
O Oriente Mdio, segundo se comprova pelos acervos dos
Museus, notadamente o de Istambul, abrigou o aparecimento de obras de
Contabilidade, inclusive de um certo avano, como a de Mazenderani, no
sculo XIV.
Admite-se que desde o sculo IX tais obras circulassem e algumas
so conhecidas, mas at o presente momento no se logrou provar que
se referissem, inequivocamente, s Partidas Dobradas tal como aquela
desenvolvida na Itlia.
Sobre Mazenderani e sua obra, de 1363 (catalogada sob n
2.756 na diviso de manuscritos da Biblioteca Ayasofya, de Istambul,
Turquia), intitulada Risale-i-Felekiye, com 277 pginas e formato 12 x
17, produzimos uma monograa, publicada pelo CRCMG, sob o ttulo A
literatura contbil antes de Paciolo.
O ambiente cultural rabe j era muito evoludo e, no sculo IX,
a obra de Al-Khwarizmi sobre as Matemticas, vertida para o latim, j
provava o nvel de civilizao alcanado por aquele povo; quem lanava
ao mundo a cincia das equaes tinha ndole madura para dela tirar
proveito, inclusive na escrita contbil.
O livro de Mazerandani abriga:
Normas e Sinais Contbeis
Forma de Documentos
Diviso de Dbito e Crdito
Estrutura das Partidas
Contas Auxiliares
Regras para escriturar as Partidas de Registros de Variaes
Patrimoniais
Dcits e Supervits
Transferncias de Contas
Regras de Composio de Documentos Livros Contbeis:
Dirio, Razo, Despesas, Armazns, Mercadorias, Contas Financeiras,
Construes, etc.
Casos Especiais de Registros
No h dvida de que, pelo ndice, pela matria tratada, a obra de
41
Mazerandani, de 1360, evoluidssima e de estrutura muito distinta das

que se editariam na Europa nos sculos XV e XVI.
A Itlia, todavia, j havia dado luz uma obra com amplas referncias
aos custos, intitulada A arte de Seda e da L, que mostrava uma no
menos aprecivel evoluo contabilstica, por partidas dobradas no sculo
XIV.
Mazenderani j considerava a Contabilidade como uma cincia (ele
o diz na introduo de seu livro) e armava que apesar de ainda no
ser (na sua poca) geral a compreenso da importncia do conhecimento
contbil, os negcios do pas e o das empresas no poderiam obter xito
sem o uso da Contabilidade.
Prenunciou que a corrupo domina onde falta o controle contbil,
especialmente no Poder Pblico. Para cada negcio, armou Mazendarani,
era preciso estabelecer princpios contbeis prprios e denidos.
A linguagem e o pensamento do eminente autor rabe parecem ser
nesse particular um escrito feito para os dias atuais e a sua obra, de fato,
algo que enobrece o conhecimento contbil.
Utiliza-se, com maestria de contas Sintticas e Analticas e disciplina,
o funcionamento de dbito e crdito com rara habilidade; existem, ainda,
obras de 1307, 1330, 1340, 1441, todas na Ayasofya Biblioteca de Istambul.
A literatura contbil rabe vasta, apesar da poca e das limitaes de
difuso.
Enquanto a Idade Mdia, na Europa, foi de sombras, aquela rabe
foi de luzes, escreveu o Prof. Ismail Otar em trabalho apresentado, ao IV
Congresso Internacional de Histria da Contabilidade, em Pisa sob o ttulo
Risale-i-Felekiy e Kitabus-Siyacat, defendendo o Oriente Mdio como
o bero da partida dobrada, sob os seguintes argumentos conclusivos:
Risale-i-Felekiye e outros antigos textos do Oriente Mdio, do sculo XI
ao sculo XVII, provam que:
1 - Existia um alto nvel econmico.
2 - As receitas e as despesas pblicas eram reguladas por leis
oramentrias.
3 - O mercado internacional era intenso e expressivo.
4 - A prosso contbil tinha alto prestgio.
5 - Dbitos correspondiam a Crditos nas Partidas Contbeis,
mediante igualdade.
42
6 - A necessidade de igualdade referida a base da Partida

Dobrada.
7 - O comrcio entre Veneza e o Oriente Mdio foi intenso.
8 - Muitos dos conhecimentos contbeis podem ter sido transferidos
do Oriente Mdio para Veneza no bojo da bilateralidade de negcios e
interesses.
As concluses do mestre Ismail Otar esto nos anais do Congresso,
pginas 607 a 618, editado pela Universit Degli Studi Di Pisa, em agosto
de 1984, sob o ttulo de Atas do Quarto congresso Internazionale di
Storia della Ragioneria (ao qual compareci, apresentando tese sobre a
Contabilidade no Ciclo do Ouro no Brasil, sc. XVIII, baseada em meu
trabalho que, em 1980, foi editado pelo Ministrio da Fazenda sob o ttulo
Aspectos Contbeis no perodo da Incondencia Mineira).
Como a dvida foi lanada, o mesmo mestre da Turquia sugere um
aprofundamento na pesquisa das obras do Oriente Mdio.
3.3. A LITERATURA EDITADA PELA IMPRENSA

A primeira obra impressa que difundiu as Partidas Dobradas de
autoria de Frei Luca Pacioli e foi inserida em uma obra de Aritmtica,
Geometria, Propores e Proporcionalidade, editada em 1494, por
Paganino dei Paganini, em Veneza.
No , pois, uma obra, exclusivamente, contbil, mas um livro que
insere na sua Distino IX, o Tratado XI Particular de Computao e
Escrita, matria Contbil aplicada a empresas comerciais pelo processo
de Partidas Dobradas.
O ttulo da obra Smula de Aritmtica, Geometria, Propores e
Proporcionalidade e teve duas edies (Summa de Aritmtica, Geometria,
Proportioni et Proportionalita): a primeira em 1494 e a segunda em 1523
(volumes que hoje so rarssimos no original).
O que nos interessa, pois, diretamente, no campo contbil, o
Tractatus de Computis et Scripturis contido no livro como uma de suas
unidades.
Depois de Paciolo, vrios compndios foram editados, no sculo
XVI, todos impressos, praticamente, seguindo a linha que o frei adotara,
43
mas alguns apresentaram considerveis avanos em matria conceitual e

tcnica.
Difundem a Partida Dobrada, em 1522, Diego del Castillo, na
Espanha; em 1523, M.Schreiber Grammateus, na Alemanha, em 1525,
Giovanni Autorio Tagliente, na Itlia; em 1531, Johann Gotlieb, novamente,
na Alemanha; em 1539, Girolamo Cardano, novamente na Itlia; em 1543,
Johan Ympym, nos Pases Baixos; em 1543, Hugh Oldcastle, na Inglaterra;
em 1547, Gonzalo Fernandez de Ovielo y Valds, novamente na Espanha;
em 1547, um annimo, na Inglaterra; em 1540, a obra de Domenico
Marizoni, na Itlia, que geraria a de 1549 de Wolfgang Schweicker, na
Alemanha; e em 1550, a de Valentin Mennehr de Kemptem, que geraria
a de 1564 de Antich Rocha, na Espanha (parece haver uma em Portugal
que despertou nossa ateno para o ttulo, editada em 1519, mas carente
de pesquisa). Essas obras so da primeira metade do sculo XVI, seguinte
ao de Paciolo.
A Frana, que tanta contribuio daria cincia contbil, s tem sua
primeira obra sobre Partida Dobrada editada em 1567 por Pierre de Savone.
Os Pases lderes em nmeros de livros sobre o assunto foram a
Itlia, com 6 autores, a Alemanha, com 5 autores e tambm a Espanha,
com igual nmero.
A literatura contbil, no sculo XVI, a partir de Paciolo, teve 27
difusores novos, sendo o primeiro, em 1522, o espanhol Diego del Castillo
e os ltimos (poder vir a ser a obra de Portugal a primeira, se conrmados
os resultados das pesquisas que sugerimos fossem feitas, pois de 1519),
em 1590, Leon Mellena, nos Pases Baixos, e o espanhol Bartolom
Salvador de Solrzano (cuja obra possuo, reproduzida, totalmente, em
elegante edio realizada pelo ICAC - Instituto de Contabilidad y Auditoria
de Cuentas, do Ministrio da Economia e Fazenda da Espanha, em Madri,
em 1990).
De todas as obras do sculo XVI, todavia, a que mais nos
impressiona, pela evoluo do conhecimento e vocao de doutrina a de
Angelo Pietra, de 1586, intitulada Indirizzo deli Economia (e que tambm
possumos, reproduzida, na ntegra).
O advento da imprensa, inequivocamente, acelerou a difuso, em
pouco tempo, do que tantos sculos estivera limitado ao Oriente Mdio e
Itlia; os sculos seguintes ensejaram o aparecimento de muitos valiosos
44
trabalhos de diversos autores, sempre em linha ascendente de progresso

cultural.
Embora a imprensa, em seu incio, tivesse se dedicado mais a obras
religiosas e as do mundo clssico latino, aquelas contbeis conseguiram
proliferar e dar oportunidade a uma expressiva evoluo.
A intuio cientca contbil, que nasceu nos pensadores gregos
(Scrates e Aristteles) e que se proclamou no Oriente Mdio na alta Idade
Mdia, rmou-se nos tericos dos sculos XVIII e XIX (inclusive no Brasil)
para, nalmente, a partir do m da primeira metade deste e nesse sculo
XXI alcanar um pice de conhecimento; se a Partida Dobrada um critrio
de registro, no podemos negar a ela o papel de contribuio ao raciocnio
lgico, que ajudaria a metodologia de anlise dos fenmenos patrimoniais.
Sob o ttulo A Partida Dobrada Convertida em Cincia, surgiu, na
Itlia, em 1803, uma obra de Niccol DAnastazio, em Veneza, (La Scrittura
doppia ridotta a scienza).
Se o autor no conseguiu produzir uma obra cientca, deu, todavia,
dignidade ao ttulo e embrenhou-se por um cmbio de terminologia, no qual
denomina os fatos patrimoniais de movimentos e as contas como lugares
depositrios do informe sobre os movimentos.
Se a escriturao contbil foi cedendo lugar a teorias que dela
partiram, buscando conhecer as ocorrncias que registrava, no deixou de
ser o bero de nossa poca emprica, gloricada pelo processo das Partidas
Dobradas que, segundo o genial escritor alemo Goethe, foi uma das mais
geniais expresses da inteligncia humana.
Por isto que se torna preciso distinguir, historicamente, o perodo
da literatura da escrita simples daquele da escriturao por Partidas
Dobradas.
DAnastasio losofa armando que toda ao humana ou no produz
duplo aspecto e que a Partida Dobrada a aplicao desse determinismo
csmico (o mesmo princpio losco que DAuria, no Brasil, no m da
dcada de 40 deste sculo XX, teria para inspirar sua Contabilidade Pura).
Ele tambm um precursor terico do que Fbio Besta, no incio deste
sculo XX, desenvolveria na sua Teoria Materialista das Contas.
O ttulo pomposo que DAnastasio d s Partidas Dobradas parecenos um eplogo triunfal da difuso especca do processo, em uma poca
em que o conhecimento contbil partiria, clebre, para o campo da cincia.
45
CAPTULO IV
LUCA PACIOLI GNIO DO RENASCIMENTO
O captulo fala sobre o autor da primeira obra impressa que contm
matria contbil relativa s Partidas Dobradas. , pois, uma biograa,
aquela que consegui estruturar, diante de tantas dvidas que cercam a
vida de Paciolo. Trata-se de uma vida movimentada, de obras produzidas,
de amizade do frei com o gnio Leonardo Da Vinci.
Procura seguir a trajetria desse primeiro difusor, pela imprensa, das
Partidas Dobradas, desde o nascimento dele at a sua morte. Evidencia
que Paciolo viveu para a cultura e que legou ao mundo um valioso acervo
de idias.
IV
LUCA PACIOLI HOMEM DO RENASCIMENTO
4.1. LUCA PACIOLI E PACIOLO
Uma dvida que sempre ocorre se PACIOLO ou PACIOLI a
forma correta de referir-se ao sobrenome do autor da obra impressa que
primeiro divulgou o processo das Partidas Dobradas.
Nisto existe uma peculiaridade do idioma italiano da Toscana, da
poca.
Os sobrenomes terminados com a letra I, quando junto do nome,
conservavam o I, pois, ao dizer-se o completo dizia-se, por exemplo:
Michelangelo Buonarotti, logo, LUCA PACIOLI.
Quando se dizia s o sobrenome este se transformava, trocando-se
a letra I pela letra O e, ento, dizia-se IL BUONAROTTO, logo, tambm, IL
PACIOLO.
Portanto, o correto era dizer-se: LUCA PACIOLI ou IL PACIOLO.
No so sobrenomes diferentes, mas a forma de dizer o sobrenome,
se junto do nome (com I) ou sozinho (com o).
46
Existem referncias de que o nome completo do Frei seria:

LUCA BARTOLOMEO PACIOLI, ao que se acrescentava DI BORGO DI
SANSEPOLCRO. O nome Bartolomeo, todavia, era o de seu pai e nas
obras maiores que o frei edita no h referncia ao nome Bartolomeo.
Era costume e ainda o em muitas parte da Itlia o de referir-se
a um lho evocando o nome do pai (e isto no s hbito italiano, mas
de muitas outras naes). Da justicar-se o Luca di Bartolomeo, como
foi o caso de Leonardo, lho de Bonacci e que gerou Fibonacci (como
expresso sumarizada de lho).
4.2. LOCAL DE NASCIMENTO E A POCA DE PACIOLO

Luca Pacioli nasceu na ento Borgo di San Sepolcro, hoje
Sansepolcro, provncia da cidade de Arezzo, na regio da Toscana, na
Itlia, acredita-se por volta de 1445, posto que se tem questionado sobre a
data exata. Teria, pois, 49 anos quando editou sua Summa, em Veneza.
A Vila de Sansepolcro ergue-se ao alto de uma colina e ainda hoje
conserva seus ares medievais com os Palcios, a Catedral, algumas
igrejas da poca, o seminrio e uma atmosfera deveras respeitvel que
se deriva dos gnios que ali nasceram.
Paciolo era coevo de Leonardo Da Vinci (1452-1514); de
Michelangelo (1415-1564); de Maquiavel (1469-1527); de Loureno,
o Magnico; de Savonarola; de Piero della Francesca; e de muitas
grandes personalidades de uma poca de ouro da civilizao mundial que
resplandecia na Itlia (sobre a qual j me referi no Captulo II).
Quando nasceu, Cosme de Medici era senhor de Florena (14341464) e era muito jovem quando Loureno, o Magnco, assumiu o Poder
em Florena (1469).
Foi da poca do magnco Boticelli (que produz o famoso quadro da
Primavera, em 1477), de Ficino, o grande lsofo que recuperava a imagem
de Plato, superando Aristteles (1482), e de Policiano (1454-1494);
quando era muito jovem, a Itlia inaugurava sua poca na imprensa (a
primeira obra impressa foi em 1465, quando, tambm, nasce o insupervel
Maquiavel); j era adulto quando nasceu Rafael Sanzio (1483), o grande
gnio da pintura, e foi da poca de Vasco da Gama, Colombo e Cabral.
47
O tempo de Paciolo era aquele dos gnios, da metamorfose histrica

(que ocorre com a tomada de Constantinopla em 1453, por Maom II), da
paz de Lodi entre os Viscontis e os Venezas (1454), da conspirao dos
Pazzis contra Loureno, do assassinato de Juliano de Medici (1478), da
conjurao dos bares em Npoles contra o rei Fernando (1485).
Um fato curioso histrico, irnico mesmo, deu-se quando nasceu
Paciolo: o ducado dos Sforza ia falncia, por uma magnicncia
alrgica a qualquer preocupao com a Contabilidade, como escreveu o
magnco Indro Montanelli, em co-autoria com Roberto Gervaso (LItlia
dei Secoli Doro, edio Rizzoli, Milo, 1967), sendo salvo pelos toscanos
Medici (da regio do frei), que no s eram banqueiros, mas possuam
excelentes controles contbeis.
Como j foi referido, a atmosfera cultural sob a qual nasceu Paciolo
era a de apoio cultura, fortemente incentivada por Cosme dos Medici.
A imensa fortuna do banqueiro orentino fazia fervilhar a cultura
da regio e criava-lhe a atmosfera da intelectualidade. Como escreveram
Montanelli e Gervaso, na obra j citada, Cosme foi o dolo de toda a
inteligncia, o pai da ptria de toda a Itlia.
A poltica dos Medicis no se alteraria at o m do sculo XV e
admite-se que alimentou o milagre da Renascena.
Paciolo viveu, pois, uma Itlia de lutas, invases, mas de fortssimo
teor intelectual, com o renascer intenso da losoa platnica (que tanto
inuiria sobre Paciolo, especialmente no relativo s Divinas Propores).
O Poder de Loureno, o Magnco, que fora aluno de Ficino,
lder de uma escola platnica, inuiu, como era natural, em toda a
intelectualidade.
Muito cedo, Paciolo foi educado, em sua cidade natal, por um
emrito pintor e matemtico, Piero della Francesca (tambm nascido em
Borgo di Sansepolcro, e onde, at hoje, existe a casa onde viveu, defronte
ao campanrio de So Francisco (onde estive em visita, em 1984), que
ensinou quele lgebra, matemtica e as propores platnicas.
Piero nasceu entre 1410 e 1420 (no precisa a data de seu
nascimento, como muitas no as so as informaes histricas sobre toda
a sua vida) e dedicou-se a muitos trabalhos em sua Provncia (em Arezzo
e Sansepolcro), admite-se, de 1455 a 1466; em 1469, esteve em Urbino,
aps exercer cargos pblicos em Sansepolcro e aceitar empreitadas em
48
Arezzo; depois de 1470, parece ter cado maior tempo em sua cidade
(nesses perodos que Piero Della Francesca teria ensinado a Paciolo).
4.3. ATIVIDADES DE PACIOLO EM VENEZA

ATUAO
INCIO DE SUA
Acredita-se que a ida de Paciolo para Veneza deve-se ao mercado

de trabalho que ali existia e que faltava em sua vila de nascimento; aos
20 anos empregou-se na casa do prspero comerciante judeu Antnio
Rompiaci, aos lhos do qual dedicaria uma obra.
Entrementes, estudou na Escola de Domenino Bragantino, um
pblico leitor de matemtica (como na poca se denominavam os
especialistas) na rea, possuindo concesso do magistrio.
No se sabe, ao certo, a completa funo de Paciolo na casa
comercial de Rompiaci, mas admite-se que fosse a de pedagogo dos
lhos daquele com o uso dos conhecimentos que j trazia de Sansepolcro
e que eram os de aritmtica e de supor-se que tambm de Partidas
Dobradas (consegui, junto com o Prof. Marcelo Berti, docente de Histria
da Contabilidade na Universidade de Pisa, encontrar no Museu Cvico de
Sansepolcro documentos escriturados em Partidas Dobradas da poca em
que Paciolo estava naquela vila, podendo-se da hipotetizar que aprendeu
o processo, dado o interesse que tinha e que em sua obra conrmou).
O ilustre Prof. Federigo Melis entendeu que a grande prtica sobre
comrcio Paciolo s a adquiriu em Veneza, com a Rompiaci, o que tambm
justica ter em seu Tractatus dedicado exclusividade ao referido ramo.
At seu trabalho, em Veneza, e que culminou com um livro sobre lgebra,
ultimado em 1470, no era ainda Frei. Dedicou tal livro, como disse, aos
lhos de Antnio Rompiaci que por ele foram educados. Com 25 anos,
pois, j com grande acervo cultural, produziu sua primeira obra, dedicada
ao que predilecionava, ou seja, a nmeros e clculos. De tal obra tem-se
apenas referncia porque ela se perdeu, no deixando prova histrica.
Sabemos que existiu porque Paciolo a ela se refere no flio 67 de sua
Summa.
49
4.4. A PASSAGEM POR ROMA E NOVOS PROGRESSOS

CULTURAIS COM ALBERTI
A inquietude cultural de Paciolo, naturalmente, despertada em seus
verdes anos, por Piero Della Francesca, em Sansepolcro, parece ter feito
com que se sentisse atrado para absorver novas luzes. Tais luzes, por
inuncia natural, deveriam ser as dimanadas de um grande mestre, de
um que se anasse em pensamento com Piero, e esse foi Alberti.
Como escreve Alberto Busignani, bigrafo daquele genial pintor
e mestre, Leon Battista Alberti era um esprito am ao de Piero (A.
Busignani - Piero Della Francesca, pg. 8, Ediciones Toray, Barcelona,
1968), e muito possvel que este tenha repassado a Paciolo a sua forte
impresso sobre aquele e at a este encaminhado.
No , pois, sem razo, que por volta de 1470 ou 1471 ( imprecisa
a referncia histrica), Luca desloca-se para Roma e passa a residir na
casa de Leon Battista Alberti, embora no por muito tempo. a que lhe
causam profundas inuncias os estudos de Teologia e de Filosoa, que
encontraram terreno frtil na mente lgica de Paciolo, esta treinada para a
Aritmtica e a lgebra, aperfeioada por Bragantino, em Veneza.
A aproximao com os textos relativos ao que Alberti lhe transfere,
naturalmente, despertam a conscincia religiosa mais aprofundada e
isto iria induzir o genial discpulo a ingressar em uma ordem que tanta
inuncia na Itlia exercia, pela pureza de seus fundamentos.
Alberti era escultor, pintor, msico, lsofo, em suma, um homem
tpico do Renascimento (1404-1472); de sua autoria, famosssima na
histria da arte, a fachada da Igreja da Santa Maria Nova, em Florena
(terra onde nasceu) e do Palcio Ruceellai.
Paciolo vai ao encontro de Alberti quando este j estava no m da
vida, com uma grande maturidade intelectual, competente para exercer
a grande inuncia que, de fato, teve e, embora idoso, estava em plena
vitalidade, executando em Roma as obras do Palcio Veneza.
Outros estudiosos, todavia, atribuem a maior religiosidade de
Paciolo ao fato de dois irmos seus haverem entrado para a Ordem dos
Franciscanos (Santo que em Borgo di Sansepolcro era devotado com
grande eloqncia e ao qual uma Igreja foi dedicada ali).
50
4.5. O FREI LUCA PACIOLI DA ORDEM DOS FRANCISCANOS E O

MAGISTRIO
A f por So Francisco, na cidade de Paciolo, parece ter-se iniciado
no m do sculo XIII, por volta de 1285, por um frei chamado Tommaso
da Spello, que ali aportou com o objetivo de construir a primeira igreja, em
decorrncia de terreno doado pela comunidade (desse antigo templo hoje
s existem restos da fachada).
A f consolidada no santo de Assis, os irmos que haviam
ingressado na ordem e o suporte de teologia recebido de Alberti devem
ter determinado a deciso de Paciolo de tornar-se Frei, o que ocorreu
por volta de seu retorno de Roma, em 1471. Outros autores admitem o
ingresso na ordem em 1494 (J. Vlaemminck).
O Frei Luca Bartolomeo Pacioli de Borgo di Sansepolcro parece ter
vestido o hbito na sua prpria terra natal, segundo Melis (Federigo Melis,
Storia della Ragioneria, pg. 620, editor Zuf, Bolonha, 1950).
Poucos anos depois foi lecionar matemtica em Perugia (perto
de conventos da Ordem Franciscana), provavelmente de 1475 a 1480,
rmando-se no magistrio.
Em tal cidade, escreveu seu segundo livro: um pequeno volume,
ainda sobre lgebra.
Ao prestgio da Ordem, respeitabilidade do hbito, Paciolo somou
sua imagem de mestre e consolidou-se como escritor; essa parece ter
sido uma vocao irreversvel.
Sua obra realizada em Perugia conserva-se na Biblioteca do
Vaticano sob o n 3.129 e abrange Aritmtica, Geometria, lgebra,
Cmbio, Moedas, etc., e Lamouroux admite que possa ter sido o embrio
da Summa (F. Martin Lamouroux - Contabilidade, pg. 302, ed. Caia de
Ahorros, Salamanca, 1,989).
A estada de Paciolo em Perugia no bem precisa (Melis admite de
1475 a 1478 e Lamouroux at 1480, assim como ainda outros preferem
declar-la incerta), mas ali esteve lecionando, produziu uma obra pequena
similar aos assuntos da Summa e se manteve vizinho do Convento de
So Francisco de Assis.
51
4.6. QUASE MAIS 20 ANOS DE ANDANAS E A PRODUO DA

SUMMA
De Perugia, o frei deslocou-se para Veneza novamente, onde cou
pouco tempo viajando e localizando-se em Zara (perto de Veneza, mas j
na Iugoslvia).
No se conhece o motivo da transferncia, mas, foi em Zara que
ele escreveu o seu terceiro livro de Matemtica, em 1481 (que se perdeu).
De tal livro s sabemos da existncia pela referncia que Paciolo faz ao
mesmo no f1io 67 de sua Summa, quando arma que no mesmo havia
passado, de leve, sobre o assunto que agora (na Summa) estava a
desenvolver em um outro de maior profundidade.
De Zara, volta ele a Toscana, dessa vez a Florena e depois
a Perugia. Depois vai a Roma para ensinar. De 1490 a 1494, ainda no
magistrio, ensina em Npoles e em Pdua. Volta, novamente a Florena,
mas, nalmente, desloca-se para Veneza para revisar a sua obra Summa
de Aritmtica, Geometria, Propores e Proporcionalidade (que se admite
tenha ele a concludo em Perugia, em 1487).
Parece no haver dvida, todavia, que a Summa tenha sido
produzida e concluda na segunda metade da dcada de 80 do sculo XV
(portanto, cerca de 200 anos depois que o processo das partidas dobradas
j estava consolidado na Itlia).
O tempo decorrido de aproximadamente sete anos, entre a
concluso da volumosa obra e a edio da mesma, no de admirarse, considerando as condies da poca e a preferncia que os editores
mantinham por livros que fossem de maior procura (Bblia, obras do latim
clssico, etc.), pois o custo das edies era deveras alto.
O editor Paganino de Paganini, de Veneza, acabou de imprimir a
Summa em 10 de novembro de 1494.
4.7. PACIOLO E LEONARDO DA VINCI

Paciolo tornou-se amigo de Leonardo da Vinci, um dos maiores
gnios da humanidade (1452-1519), gura mpar do Renascimento.
52
Partiram, ambos, para Milo, sob o custeio e proteo de Ludovico

Sforza, poderoso Conde de uma famlia de rara importncia (o castelo
onde vivia est ainda hoje, quase intacto, em Milo, e constitui motivo de
atrao turstica), mas tambm sobre esse evento se questiona.
O tronco dos sforza iniciou-se com Muzio Attendolo (1369-1424) e
tinha em Ludovico, cognominado, O Mouro, (1452-1508), um de seus
expoentes; o Duque muito valorizava as artes e as tcnicas, e em razo
disto investia nos dois gnios (Da Vinci e Paciolo) e os trazia a Milo.
De 1496 a 1499, ambos os gnios permaneceram naquela cidade,
at a poca da invaso dos franceses (que obrigou a fuga do Duque).
Perdido o apoio de Ludovico, pela circunstncia desastrosa da guerra,
Paciolo e Da Vinci saem de Milo.
Em Milo, durante sua permanncia, Paciolo ensinou matemtica
na corte e consta que tenha, igualmente, aprimorado em Da Vinci as
noes sobre as Divinas Propores.
Admite-se, inclusive, que a famosa Ceia Sagrada (to reproduzida
e conhecida), de Leonardo (pintada na parede de um convento milanes
de Santa Maria), tenha tido a inspirao nas Divinas Propores que
Paciolo defendia.
Sobre os mitos da pintura de Da Vinci, escreve Guido toda uma
obra e prova que as Divinas Propores foi deveras aplicada.
H, todavia, uma dvida, pois o Prof. Federigo Melis diz que
Leonardo levou Paciolo a Milo, enquanto Guido arma: Quando
Leonardo, em Milo, travou relaes com o frade matemtico Luca Pacioli
di Borgo, muitas idias sobre a vinculao da geometria e das propores
harmnicas com a arte havia auferido dos conceitos de Alberti e do seu
convvio em Pavia com Francesco di Giorgio (Angelo Guido-Smbolos e
Mitos na Pintura de Leonardo da Vinci, pg. 54, edio Sulina, Porto Alegre,
colaborao com a Universidade do Vale do Rio dos Sinos, 1969).
Lamouroux, tambm, arma que Paciolo conheceu Da Vinci em
Milo (F. Martin Lamouroux, Contabilidad, pg. 302, Salamanca, 1989) e
o questionamento do encontro dos dois gnios ca, desta forma, dividido
em opinies, mas inequvoco que se tornaram amigos.
Arma Guido que Da Vinci j havia esboado o desenho da Ceia
(projetos acham-se na Academia de Veneza e no Castelo de Windsor,
atualmente), quando os modicou para adaptar ao que recebera de
ensinamentos de Paciolo (Angelo Guido, pg. 56 da obra citada).
53
As to propaladas Divinas Propores que o Frei to respeitou

(e at escreveu uma obra sob tal ttulo) representam uma relao que
assim se conceitua: numa reta, dividida em dois segmentos desiguais, a
parte menor estar sempre para a maior como esta para o todo.
Admite Guido que na mesma poca em que Leonardo pintava a
Ceia, Paciolo escrevia o seu outro livro As Divinas Propores, inspirado
nas idias de Plato (na obra O Timeu) e de Euclides.
De fato, as ilustraes de tal obra (cuja reproduo el e integral
possuo em minha biblioteca) so de Leonardo (inclusive das guras
geomtricas slidas e vazadas, com seus pontos de equilbrios).
Logo no Prlogo do referido livro, Paciolo destaca o nome de
Leonardo como ilustre arquiteto e engenheiro e acrescenta compatriota
nosso, orentino.
O frei concluiu a obra em 1498 e a dedicou ao seu protetor Ludovico
Sforza, mas esta s editada em 1509, ainda por Paganino de Paganini,
em Veneza.
A Summa, de 1494, fora dedicada a Guido Ubaldo Duca dUrbim
(h, inclusive, um quadro pintado por Jacopo di Barbari (que assina
Jacobar), com Paciolo ensinando ao Duque de Urbino, cujo original est
no Museu do Banco de Npoles, em Capodimonti, Npoles.
Tal a amizade que Da Vinci tinha a Paciolo que, em 1499, aps a
fuga de Ludovico, com este se afasta de Milo, saindo juntos. Rapidamente
passam por Mantua e Veneza para, ento, carem, ambos, em Florena,
residindo no mesmo domiclio.
A admirao de Paciolo por Leonardo era tamanha que a este fez
muitas referncias calorosas e elogiosas em outra obra que comeou a
escrever quando estivera em Milo: De Viribus Quantitatis (que se acha,
em seu original, na Biblioteca da Universidade de Bolonha).
O De Viribus foi um livro que visou estimular o gosto pelos
nmeros e, por isto, est pleno de jogos e curiosidades matemticas,
sendo de cunho popular, incluindo formas de estabelecer sosmas por
meio de clculos, mas tal trabalho no foi editado.
Tudo faz crer, todavia, que Leonardo e Paciolo se separaram e s
se reencontraram depois em Roma, em 1514, quando Leo X convidou o
frei para lecionar (e quando esse j havia passado por Veneza, Perugia,
Florena e Borgo di Sansepolcro).
54
Escreve Marinoni que o encontro deu-se em uma poca em que

Leonardo j estava envelhecido e descrente (Augusto Marinoni - De
Divina Proportione, pg. 6, ed. Pizzi, Milo, 1982), ou seja, pouco antes
de que fosse para Amboise, no Vale do Loire, onde veio a falecer, em
Clos Luce e onde est enterrado (comoveu-me, profundamente, ver a
singeleza do tmulo de to grande homem, com uma lpide no menos
singela, em uma modesta capelinha do Chateau de Amboise).
Paciolo, igualmente, vizinho, j estava de sua morte, que hoje j
se admite, com margem de segurana ter ocorrido em 1517, enquanto,
Leonardo, faleceu na Frana cerca de dois anos depois. Outros autores
consideravam que teria sido em 1515 a morte do Frei.
O encontro em Roma, dos dois expoentes, foi uma despedida sem
retorno, mas inequvoca cou, para a histria, a identidade intelectual que
estabeleceram.
A morte de Paciolo foi deveras em 1517, conforme estudos idneos
do reverendo Ivano Ricci, bibliotecrio em Sansepolcro, do Museu Cvico,
e seu sepultamento deu-se na igreja de San Giovanni DAfra, em sua
cidade natal.
Os dois grandes amigos que o destino juntou, geogracamente, o
tmulo distanciou: um cou em Amboise, Frana (Leonardo) e outro em
Sansepolcro, Itlia (Paciolo).
4.8. OS LTIMOS ANOS DE PACIOLO

A vocao do Frei, escreveram os ilustres intelectuais e professores
Aloe e Valle, no parece ter sido monstica, pois viajava ele, freqentemente
(Armando Aloe e Francisco Valle - Luca Pacioli e seu Tratado de
Escriturao de Contas, edio Atlas, 1966).
Aps a estada em Florena, com Da Vinci, Paciolo ensinou nas
Universidades de Pisa e de Bolonha (entre 1500 e 1507). Em 1501, Soderini
protegia Paciolo em Florena. Do referido exerccio de magistrio existem
provas documentais, assim como de algumas passagens, inclusive,
recibos de salrios.
Em 1508, em Veneza, proferiu uma aula magna em abertura de
um curso da igreja de So Bartolomeu do Rialto, tratando de geometria
55
euclidiana (livro V de Euclides) e das Divinas Propores; na mesma

poca revisou, para seu editor, as Divinas Propores (que sairia em
1509) e da edio latina dos Elementos.
Em 1510, foi nomeado Comissrio do Convento Franciscano de
Sanseplcro e ali cou at que Leo X o chamasse a Roma (quando se
reencontrou com Da Vinci), o que ocorreu em agosto de 1514.
Tudo nos prova que as atividades nais de Paciolo foram intensas,
tal como foram as de toda a sua existncia como professor e escritor, ou
seja, a de um gnio a servio da difuso cultural.
56
CAPTULO V
A SUMMA DE PACIOLO E O TRACTATUS
O Captulo apresenta os ttulos das obras de Paciolo e os resumos
sobre o contedo do Tractatus. Procura evidenciar a inuncia do trabalho
do mestre italiano.
V
A SUMMA DE PACIOLO E O TRACTATUS
5.1. OBRAS DE PACIOLO
Paciolo escreveu diversas obras, todavia, a de primeira grandeza,
a que o imortalizou como grande gnio, foi, sem dvida, a Summa de
Aritmtica, Geometria, Proportione et Proportionalit, cuja impresso pelo
editor Paganino de Paganini conclui-se em 10 de novembro de 1494, em
primeira edio (possuo o privilgio de possuir a integral e el reproduo
da mesma, feita do original, em excelente trabalho editorial).
A segunda edio sairia, ainda pelo mesmo editor, mas em Tusculano,
em 1523, quando o frei j havia falecido (um dos rarssimos exemplares dessa
edio acha-se na Biblioteca da Universidade de Salamanca, na Espanha).
Essa obra maiscula, juntamente com a De Divina Proportioni so
as mais expressivas, ao lado de outras menores que so:
1 - Um pequeno livro de aritmtica e lgebra, de 1470, e que nenhum
exemplar restou (s se sabe por referncia do prprio Frei).
2 - Um breve Tratado feito em Perugia, que se encontra na
Biblioteca do Vaticano, sob o n 3.129.
3 - Um Tratado de lgebra elaborado em Zara, em 1481 (s se
conhece por referncia).
4 - De viribus quantitates, em 1496, e cujo original est na
Universidade de Bolonha (no-publicado).
57
5 - Uma traduo de textos de Euclides, editada em Veneza, em 1508.

6 - O Libellus in tres partiales tractatus divisus ... ainda em 1508.
Observa-se a grande operosidade do frei, deveras signicativa, mas
no entender de muitos que analisaram o que escreveu, nada superou a
sua Summa.
5.2. A ESTRUTURA DA SUMMA

A Summa a obra prima de Paciolo, sendo o primeiro livro
impresso que trata de assuntos matemticos e contbeis (no a primeira
obra contbil, porque muitas outras se produziram antes, mas a primeira
que foi impressa).
Ela a semente de escolas matemticas e de uma nova fase da
literatura sobre as partidas dobradas.
A Summa um volume em flios com 616 pginas (308 f1ios).
Divide-se em segmentos bsicos: Aritmtica e lgebra.
Subdivide-se em DISTINCTIONES.
As distinctiones esto divididas em TRACTATUS.
O 2 segmento o de Geometria.
Divide-se, tambm, em DISTINCTIONES.
As distinctiones dividem-se em CAPITULA.
No primeiro segmento, Distinctione Nona, Tractatus XI, est o
TRACTATUS DE COMPUTIS ET SCRIPTURIS que o Frei dedica difuso
das PARTIDAS DOBRADAS.
A obra discrepa da maioria daquelas da poca e que era em latim,
para ser editada em italiano comum ou rstico.
Seguia Paciolo a irreverncia de Dante (1265-1321), que preferira
escrever no idioma italiano que ao latim.
Acredito, todavia, que a preocupao de Paciolo no era quebrar uma
tradio e nem a de imitar Dante, mas o seu demasiado respeito ao valor
da difuso do conhecimento com o que, isto sim, muito se preocupava.
Das edies da Summa (1 e 2) restaram raros exemplares at
nossos dias e admite-se que no cheguem a cinqenta espalhados por
diversas partes do mundo.
58
Reprodues foram feitas, tambm raras, e as reedies do

Tractatus, em todo o mundo, no chegaram a vinte em meio milnio.
5.3. O ROMPIMENTO DA TRADIO DO CONHECIMENTO

CONTBIL
A Summa uma obra de grande interesse para os matemticos,
basicamente. Aos contabilistas ela tem o valor concentrado no Tractatus
de Computis et Scripturis.
Escreve Masi que a obra de Paciolo encerra o perodo medieval
da Contabilidade e inicia a Contabilidade do Renascimento e Moderna
(Vincenzo Masi - La Ragioneria nellet medievale, pg. 288, edio
Tamari, Bolonha, 1975).
O trabalho, continua o emrito criador da escola patrimonialista,
no traz normas de gesto patrimonial e nem um conhecimento desta que
autorize a avaliar um conhecimento profundo da questo, pois o que por
intuio e prtica, se conhecia, na poca, no se converteu em doutrina
(pgs. 288 e 289 da obra e autor referido).
Tanto Masi, quanto Joseph H. Vlamminck, em suas obras
valiosssimas sobre a Histria da Contabilidade, esto de acordo com a
hiptese de que a obra de Paciolo rompe a tradio oral do conhecimento
contbil para desvi-la no sentido de uma literatura (o que de fato
ocorre).
O mrito est em inaugurar uma fase evolutiva de difuso, mais
que o de simplesmente em relatar o que j era de conhecimento de muitos
prossionais.
A obra do Frei tem essa imensa virtude de romper a inrcia e de
abrir as portas para que, no sculo seguinte, muitos tratadistas, em toda a
Europa, se interessassem em escrever sobre assuntos da Contabilidade.
Se avaliarmos que de 1202 a 1494, na Itlia, s um livro tratando de
Contabilidade existe (s h notcias de algumas obras no Oriente Mdio e
um na Itlia), pode-se dizer que, realmente, Paciolo foi o iniciador de uma
era na Histria da Contabilidade.
As obras contbeis deixaram de ser editadas no porque a matria
fosse sem relevncia, mas, possivelmente, por falta de um toque inicial
59
expressivo.
A vitalidade das companhias italianas e a importncia que se dava
ao errio pblico (em 1437, 1442 e 1478 j estavam editadas Ordenanas
Reais na Espanha por Don Juan II, pelos reis catlicos, sobre a Contadoria
e a Auditoria de Contas) conta-nos de um grande vigor do exerccio
prossional contbil, mas, de fato, faltavam obras de difuso.
No reino espanhol, poca de Paciolo (e a Espanha ia vivendo sua
era de expanso para depois entrar nos anos dourados), os contadores
eram no s analistas, mas juzes de contas.
A obra do frei causou raro sucesso em seu tempo, o que a levou
a uma segunda edio, mas dvidas ocorrem se foram apenas duas, se
houve contrafaces ou autorizaes a terceiros para reimpresso.
Em tese apresentada ao IV Congresso Internacional de Histria da
Contabilidade, em Pisa, 1984, a historiadora Ana B. G. Dunlop coloca em
dvida vrios itens da impresso daqueles que chegaram at nossos dias,
para provar que no so idnticas.
Seja como for, isso s conrma o sucesso da edio que inaugura
uma nova fase histrica na Contabilidade.
5.4. O TRACTATUS DE NATUREZA CONTBIL INSERIDO NA

SUMMA
A rigor, um Tratado contbil, em um livro como a Summa, poderia
parecer inadequado ou impertinente. Ocorre, todavia, que a escriturao
mercantil era ensinada em escolas de baco ou de Aritmtica, que
tambm se preocupavam com as prticas em uso no comrcio (Melis as
considerava precursoras das Escolas ou Aulas de Comrcio).
O Tractatus XI Particularis de Comput et Scripturis, que a
Distino IX da Parte I, da Summa, resumido por Melis no seguinte
contedo (Federigo Melis, pgs. 628 e 629 da Storia delia Ragioneria, ed.
Zuf, Bolonha, 1950):
1 - As coisas necessrias ao comerciante.
2 - O inventrio.
3 - Os trs livros mercantis: Borrador, Dirio e Razo.
4 - A autenticao dos livros contbeis.
60
5 - O Borrador.
6 - O Dirio.
7 - O Razo.
8 - O registro dos fatos inerentes compra de mercadorias, as
permutas, as sociedades, etc.
9 - Os registros relativos s relaes com as entidades pblicas.
10 - As contas de despesas.
11 - As contas de estoques (Armazns).
12 - A conta de Lucros e Perdas.
13 - Os estornos de lanamentos.
14 - O fechamento das contas.
15- O arquivo das correspondncias.
16 - Particularidades sobre o Livro dos Comerciantes.
Os assuntos desenvolvem-se em 37 pargrafos que o frei denomina
Captulos e cujo resumo, feito por Melis, e por ns referido, produz uma
idia geral da matria enfocada.
O texto original da obra prolixo, repetitivo e de difcil entendimento em
certos trechos, pois segue aos critrios da poca.
Cada um desses captulos ser objeto de traduo e de adaptao
de nossa parte e nisto tambm nos valemos de outros estudos como apoio,
como o magnco trabalho feito por dois eminentes mestres brasileiros,
lamentavelmente j falecidos, mas dignos de nossa maior admirao
e respeito: Armando Aloe e Francisco Valle, ambos, enquanto viveram,
diletos e is amigos meus.
Na traduo adaptada, buscamos trazer a forma do italiano medieval
o mais prximo da nossa construo verncula atual, o mais que nos foi
possvel para oferecer o pensamento do autor.
61
TRADUO DO TRACTATUS DE PACIOLO
Apresento aqui a obra de Paciolo que se refere s Partidas Dobradas

em uma adaptao que busca ser de mxima delidade.
Procurei dar forma atualizada a um italiano medieval o tanto quanto
possvel e, nesse sentido, discrepei um pouco, s vezes, da original, mas
sem nenhum prejuzo do sentido essencial.
Busquei, pois, tornar acessvel o pensamento do autor, sem, todavia,
me afastar de uma traduo e, por isto, conservei a originalidade.
Na realidade, procurei reescrever o livro para que o entendimento
fosse o maior, mantendo-me rigorosamente el ao pensamento de
Paciolo.
62
FREI LUCA PACIOLI
TRATADO PARTICULAR DE CONTAS

E ESCRITURAO
(Parte I, Distino IX, Tratado XI, da Summa de Arithmtica, Geometria,

Proportioni et Proportionalit de Luca Pacioli, edio Paganino de Paganini,
Veneza, 1494)
VENEZA, MCDXCIV
63
CAPTULO I
DAS COISAS QUE SO NECESSRIAS AO VERDADEIRO

COMERCIANTE, E DA ORDEM NECESSRIA
MANUTENO ADEQUADA DO RAZO
COM O SEU DIRIO, EM VENEZA OU EM QUALQUER
OUTRO LUGAR
Aos reverentes sditos de U.D.S. Magnnimo D., que tenham

necessidade de tudo em completa ordem mercantil, deliberei (alm de
outras coisas adiante ditas em nossa obra) ainda compilar um Tratado
particular extremamente necessrio. E nesse s o inseri para que esse
livro, em qualquer eventualidade, possa servir no s de guia para as
contas e registros, como, tambm, para o entendimento delas. E, por,
isto procuro dar-lhes norma suciente e bastante para que mantenham
ordenadamente todas as suas contas e livros.
Entretanto (como se sabe), trs coisas principais so oportunas a
quem deseja com a devida diligncia comerciar, sendo a mais importante o
dinheiro em espcie ou toda faculdade substancial, pois junto natureza
a nica coisa necessria a substncia, sem a qual, dicilmente, se
pode exercer a atividade mercantil; acontece que muitas pessoas, antes
sem recursos, comeando s com boa f, zeram grandes negcios,
com o auxlio de crdito, estes que souberam manter, conseguindo assim
grandes riquezas, como me foi possvel observar percorrendo a Itlia.
Antigamente, nas grandes repblicas, tudo repousava na conana
depositada no bom comerciante e ele a rearmava jurando sobre uma f
real de mercador.
Tal fato no deve ser objeto de admirao, pois cada um com sua f
se salva catolicamente e sem ela no se pode agradar a Deus.
A segunda coisa que se precisa para bem comerciar a de que se
seja um bom contador e um gil calculista. Para assim, o ser ofereo do
comeo ao m desse Tratado as regras e princpios para cada uma das
operaes comerciais, de modo que o leitor, por si mesmo, sozinho tudo
possa fazer.
64
Quem de tais conhecimentos no dispuser, outros seguintes inteis

lhe sero.
A terceira e ltima coisa oportuna ter todos os seus negcios
organizados, a m de que de tudo se possa ter conhecimento, rapidamente,
seja a seu dbito, seja a seu crdito, porque de outra forma no se
consegue comerciar.
Tal condio imprescindvel nos negcios, pois seria impossvel
administrar sem ordem na escrita contbil e a ausncia de tranqilidade
perturbaria a mente.
Todo tipo de registro oferecido em cada captulo deste Tratado
porque este foi elaborado visando apoiar uma boa gesto. Ainda que tudo
o que se faz necessrio pudesse eu escrever e mesmo em relao ao
que escreverei adiante, ao que cou omisso ainda possvel com alguma
inteligncia aplicar-se de forma similar o que aqui se ensina.
Em tudo conservarei o modo de Veneza porque, entre outros, este
o que me parece ser o mais recomendvel e porque por ele tudo poder
ser guiado.
Tudo dividiremos em duas partes especiais, uma chamaremos
Inventrio e a outra Disposio; e, primeiro sobre uma e depois sobre
a outra sucessivamente dir-se- segundo a ordem disposta no ndice,
por meio do qual o leitor poder orientar-se segundo o nmero de seus
captulos e folhas.
Quem com a devida ordem que se espera desejar bem saber ter um
Razo com o seu Dirio, que atento esteja a tudo o que se vai dizer.
E para que bem se entenda o processo, exemplicaremos o caso
de quem inicia um comrcio como para organizar-se deve proceder na
manuteno de suas contas e registros, a m de que possa, sucintamente,
encontrar cada coisa em seu devido lugar, porque se no dispuser as
coisas ordenadamente ver-se- em grandes trabalhos e confuses em
todos os seus negcios. Fala-se, vulgarmente, que onde no h ordem,
h confuso.
E no intuito de oferecer algo compreensvel sobre o procedimento
em relao a cada comerciante, dividiremos o assunto em duas partes
principais, usando a maior clareza para que disso o mximo proveito se
tire.
Inicialmente, demonstremos o que o inventrio e como deve ser
feito.
65
CAPTULO II
A PRIMEIRA PARTE PRINCIPAL DESTE TRATADO
DITA INVENTRIO, O QUE O INVENTRIO E
COMO DEVE SER LEVANTADO
PELOS COMERCIANTES
Convm, de incio, pressupor e imaginar que toda ao movida
por uma nalidade e que, para alcan-la devidamente, todo o esforo se
despende no seu processo; m de qualquer negociante o de conseguir
lcito e competente ganho para o seu sustento.
Portanto, sempre com o nome do Senhor Deus deve-se comear o
trabalho invocando-se o seu Santo Nome.
Assim sempre iniciando o seu inventrio deves escrever em uma
folha, ou em livro separado, colocando nesta tudo aquilo que encontrares
e possures quer sejam mveis ou imveis, comeando sempre pelas
coisas de maior valia e que sejam mais fceis de serem perdidas, como
so o dinheiro em espcie, pratas, etc., porque os imveis, tais como
casas, terrenos, lagoas, vales, pesqueiros e semelhantes no se podem
desviar, tal como j no acontece com os bens mveis.
Sucessivamente, cada uma de per si, anotars as outras coisas,
colocando, sempre, inicialmente, o dia, o ano, o lugar e o teu nome no
inventrio; todo o dito inventrio deve ser levantado em um mesmo dia
porque de outra forma originaria problemas posteriores.
Para tal exemplo, darei um modelo pelo qual em qualquer aplicvel
a todos os demais casos semelhantes.
66
CAPTULO III
FORMA EXEMPLAR COM TODAS AS SOLENIDADES
REQUERIDAS PELO INVENTRIO
Em nome de Deus, em 8 de novembro de 1493, em Veneza.
O que se segue meu inventrio; eu Fulano de Tal de Veneza, sediado
Rua do Santo Apstolo, o qual, de forma ordenada e manualmente, eu
mesmo escrevi ou z escrever por fulano de tal, etc. relativo totalidade
de meus bens mveis e imveis, dbitos, crditos que no mundo possuo
neste dia, item por item.
Inicialmente, encontro de dinheiro entre ouro e moeda, tantos
ducados .... dos quais tantos so venezianas, de ouro e tantos hngaros,
de ouro, e tantos orins maiores entre papalinos, sieneses e orentinos. O
restante de moedas de prata e de cobre de diversas qualidades, isto ,
tronos, marcelos, carlinos reais e papalinos e grandes orentinos, tostes
milaneses, etc.
2 item Encontro em pedras preciosas engastadas e soltas,
peas n de tantas...., das quais tantas so rubis em broquel engastadas
em anis de ouro, pesando onas, gros e quilates, etc. Cada um ou
no total o que podes dizer a teu modo. E tanto so saras, tambm em
broquel de brochas para senhora, pesando ... e tantas so rubis, cnicos,
soltos, pesando.... os outros so diamantes brutos em broquel e pontudos,
mencionando as espcies e pesos a tua vontade.
3 item Encontro vestes de muitas espcies, tantas de tal e tantas
de tal, discriminando suas condies, cores, jorros e feitios.
4 item Encontro pratas trabalhadas de muitas espcies, como
copos, bacias, escumadeiras, colheres, garfos, etc. Aqui descreves toda
a espcie, uma por uma e para cada uma de per si com sutileza, tomando
nota das peas e dos pesos .... e das ligas ou veneziana ou ragusa.... e
tambm do estampo ou marca que tenha, disto fazendo meno.
5 item Encontro colches de penas em nmero de tantos... com
os seus travesseiros de plumas novas ou usadas... forro novo... os quais
pesam ao tudo, ou por um, libras tantas... marcados com o meu sinal ou
outro, como de costume.
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6 item Encontro mercadorias em casa, ou em armazns, de

muitas espcies de lotes, tantos volumes de gengibres brutos, pesam libras
tantas, assinalados com a tal marca, etc. E assim irs relacionando espcie
por espcie as mencionadas mercadorias, com todas as contramarcas
que seja possvel com quanto maior clareza se possa no peso, nmero e
dimenses.
7 item Encontro tantos volumes de gengibres selecionados ....
e tantas cargas de pimenta comprida ou pimenta redonda, conforme o
que for; e tantos fardos de canela .... que pesam...; e tantos volumes de
cravo.... que pesam com ou sem hastes, p e cpsulas, e tantas peas
de coral, etc. que pesam.... tantas peas so vermelhas ou brancas, que
pesam.... e assim irs pondo, ordenadamente, um aps o outro, etc.
8 item Encontro pelerias para adornos, isto de cordeiros brancos
e alvos puglieses ou marquesianos, etc. n tantos de tal espcie, etc. e de
raposas grandes n tantos curtidos e n de tantas cruas .... e de camuras
curtidas e cruas n de tantas ....
9 item Encontro peles nas selvagens, arminhos, dorsos de vrias
cores, zebelinas, etc., n de tantos de tal gnero e tantos de tal, etc., assim
distinguindo uma a uma, cuidadosamente, com toda a veracidade, a m
de que te guies com exatido, tendo sempre cuidado com as coisas que
se contam por nmero e as que se consideram a peso ou medida, uma
vez que destas trs espcies se costuma negociar em tudo, e algumas so
negociadas em milheiros, outras por centenas, outras por libras, outras
por onas, por quantidade, isto , contadas, como pelames, etc., outras
por peas como jias e prolas nas; assim, de tudo toma bem nota, coisa
por coisa .... e isto te bastando para orientao, relativamente, s outras
poders seguir o mesmo caminho.
10 item Encontro imveis, primeiramente uma casa, com tantos
pavimentos .... com tantos cmodos, ptio, poo, horta... situada no bairro
Santo Apstolo, sobre o canal ... perto de tal ... e tal .... indicando os conns
e referindo-te aos documentos se so realmente antigos .... E assim, se
houver mais casas, em diversos locais, relaciona-las semelhantemente,
etc.
11 item Encontro terras cultivadas, campos com alqueires ou
fangas, designando-as de acordo com o uso da regio onde se encontram,
ou onde esto situadas .... n tantas, mencionando para o campo a
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quantidade de alqueires, braas ou varas, ou corados, etc. situado na

tal cidade paduana ou em outra, perto das propriedades de fulano ....
indicando os conns ou documentos ou registro cadastral, pelos quais
se pagam os tributos municipais; quem os trabalha, fulano .... rendem de
aluguel anual tanto ... e de dinheiro tanto .... E assim narrars tuas posses
e tambm o gado em parceria.
12 item Encontro crditos a receber Cmera emprestados ou
a outro Banco, em tantos ducados de capital no bairro de Cannaregio; ou
ainda parte em um bairro e parte em outro, narrando ainda o nome dos
inscritos, indicando o livro do cartrio, o nmero da folha na qual est
escriturado, o nome do escrivo que tem tal livro, a m de que isto facilite
a localizao quando fores retirar o dinheiro, porque em tais lugares
habitual haver muitas contas de terceiros que intervm em transaes. E
anota o ano a que corresponde cada prazo para que saibas que proventos
podem dar e a que percentagem correspondem, etc.
13 item Encontro meus devedores nmero de tantos .... um o
senhor fulano .... que me deve pagar tantos ducados, o outro fulano de
tal e tal .... e assim narrars um a um com identicao e sobrenomes e
domiclios e quanto te devam pagar e por qu. Tambm mencionars se
so documentos particulares ou pblicos lavrados em cartrio. Em suma,
devo cobrar tantos ducados ... de bom dinheiro, se de pessoas de bem
como tambm at os que parecem duvidosos quanto ao recebimento.
14 item Encontro-me devedor em total de tantos ducados, tanto
a fulano e tanto a beltrano...., identicando teus credores um a um e quais
os entendimentos entre vs, indicando letras e documentos, a quem, como
o dia, o lugar, pois podero motivar querelas judiciais ou extrajudiciais.
69
CAPTULO IV
UTILSSIMA EXORTAO E SALUTARES

CONSELHOS PERTINENTES AO
BOM COMERCIANTE
E assim havendo discorrido, diligentemente, sobre todas as coisas
que possuis, como se disse, uma por uma, mesmo que sejam milhares,
em que condies e espcie estiverem, inclusive de depsitos bancrios
e emprstimos, convm relacionar, organizadamente, tudo no referido
Inventrio, com todas as anotaes, nomes e sobrenomes, o tanto
quanto possvel, porque ao comerciante nunca demasiada a clareza,
pelos inumerveis casos que no comrcio podem ocorrer em sua prtica
diuturna. Bem diz o provrbio que preciso mais esforo para se fazer um
comerciante do que a um doutor em leis.
Quem capaz de calcular as decises e casos que s mos do
mercador chegam ora por mar, ora por terra, ora em tempo de paz e
abundncia, ora em tempo de guerra e carestia, ora em tempos de sade
ou de epidemias?
Igualmente indeterminveis so os tempos e as condies que ao
comerciante inspiram as decises, seja em relao ao mercado em que se
situa, seja para as feiras em outros locais e que ora se realizam em uma
Nao e outra em uma cidade.
Por isto, o empresrio se assemelha mais a um galo, este que entre
os demais o animal mais vigilante, aquele que ca vigilante dia e noite,
quer no inverno, quer no vero, sem descanso em tempo algum, diferindo
do rouxinol que apenas canta por toda a noite no vero, mas no mais no
inverno, como a experincia evidenciou aos que observaram tais coisas.
Igualmente, dizem que o comerciante precisaria ter cem olhos e
que mesmo assim estes ainda seriam poucos para orientar sobre tudo o
que deve fazer e dizer; s quem j o foi pode bem isso entender, pelas
provas que disso j teve.
Assim, por isto dizem: Venezianos, orentinos, genoveses,
napolitanos milaneses, anconitanos, bressianos, bergamascos, aquilenses,
sieneses, lucanos, peruginos, caglieses, ugobinos, catelanos, borgheses,
70
fulignanos com pisanos bolonheses e ferrareses, mantovanos, veroneses,

vigentinos, paduanos, traneses, Lecce, Bancom Betonta, cujas repblicas,
entre outras italianas so vizinhas de Veneza, esta a mais importante
comercialmente, seguida de Florena, que com a excelsa Veneza divide
a primazia, que so estas poderosas as que ditam as normas e regras
necessrias. Bem o dizem, assim como tambm as leis municipais
regulam: necessrio que se ajudem queles que vigiam e no queles
que dormem, isto , as leis so feitas para quem vigia e no para quem
dorme.
E por isso que nos divinos ofcios se canta na Santa Igreja que
Deus aos que esto de viglia a recompensa se promete. Em razo disto
que Virglio a Dante aconselha, como lho seu, no canto 24 do inferno
quando diz, ao exortar o trabalho que cora a virtude:
Agora convm, lho, que tu despertes
Disse o meu mestre, que todavia em descanso,
Em fama no chegou sob colchas
Sob as quais aquele que sua vida consome
Com tal prtica na terra se esvai
Qual fumo no ar e na gua a espuma.
E um poeta vulgar ao mesmo assunto se refere, dizendo:
No te parea estranho o trabalho
Que Marte jamais concedeu batalha
quele que s de repouso se alimenta.
O exemplo do sbio ainda oportuno quando ao preguioso
adevertiu que preciso seria mirar-se no exemplo da formiga. E tambm o
faz Paulo Apstolo ao lecionar que ningum ser digno dos louros a no
ser pelo combate.
Estas lembranas quis aduzir para que til te fosse, para que no
te parea demasiada a tua quotidiana diligncia em teus negcios por se
esmerar em ter a pena no papel e escrever tudo o que te ocorra, como a
seguir se dir.
Mas sempre sobretudo, primeiro, Deus e o prximo te estejam diante
dos olhos e no faltes de ouvir a missa pela manh, lembrando-te que por
intermdio dela jamais se perde o caminho, nem pela caridade reduzem
as riquezas, como se diz nesse santo verso: Nem o recurso da caridade,
nem a missa encurtam o caminho, etc. Nisso tambm exorta o Salvador,
71
em So Mateus, quando diz: Procurai primeiro o reino de Deus, porque

todas as cousas vos sero dadas por acrscimo. Procurai, cristos,
antes de tudo, o reino dos Cus e depois as outras coisas temporais e
espirituais facilmente conseguireis, posto que o vosso Pai celestial de
vossas necessidades bem cuida: e isto admito te seja suciente para o
teu aprendizado do Inventrio to como para a elaborao dos demais
documentos.
72
CAPTULO V
DA SEGUNDA PARTE PRINCIPAL DO PRESENTE TRATADO

DENOMINADA DISPOSIO, COMO
SE DEVE ENTEND-LA E EM QUE
CONSISTE NO COMRCIO, E DOS TRS OUTROS LIVROS
PRINCIPAIS DO PATRIMNIO MERCANTIL
Segue-se, agora, a segunda parte principal do presente Tratado
qual j nos referimos e que denominamos Disposio, esta que requer
maior dissertao que a primeira.
Para tanto, dividiremos em duas partes, uma denominada patrimnio
geral e outra patrimnio comercial, mas, em primeiro lugar, trataremos do
patrimnio geral e de todo o giro do mesmo, assim como do pertinente
requerido. Aps o inventrio, trs livros se fazem necessrios para maior
destreza e comodidade, um denominado Borrador, outro Dirio e outro
Razo.
Quando os negcios so de menor movimento adotam-se apenas
dois: o Dirio e o Razo.
Em razo disto que daremos prioridade ao Borrador e depois
cuidaremos dos outros dois, das suas formas, meios e maneiras de
escriturar, comeando pela denio.
73
CAPTULO VI
DO PRIMEIRO LIVRO DITO MEMORIAL BORRADOR
OU COSTANEIRA, O QUE SIGNIFICA, POR QUE
E COMO SE DEVE ESCRITUR-LO
O Memorial, segundo alguns denominado Borrador ou Costaneira,
um livro no qual, diariamente e em cada momento, o comerciante deve
escrever claramente tudo o que ocorre em seus negcios, quer sejam os
fatos de pequena ou grande monta, anotando cada coisa que vende ou
compra (como tambm outros negcios), nada excluindo, com identicao
minuciosa de quando e onde as coisas acontecem, semelhana do
inventrio ao qual j me referi, alm de cuidar para que ningum o possa
contestar.
Nesse livro, habitual incluir-se tambm o Inventrio, mas como
manuseado por muitas pessoas melhor ser excluir detalhes sobre
mveis e imveis.
O que justica tal livro o fato de que mesmo sendo rpidos os
negcios tudo no mesmo possa ser escriturado, quer pelo patro, feitores,
empregados, esposas, um suprindo o outro quando faltar; como, todavia,
o grande comerciante mantm em plena atividade os seus empregados e
feitores, delegando-lhes constatemente tarefas, pode ocorrer que na falta
dos principais, quer porque estejam em feiras, quer agindo em negcios
na praa, somente as senhoras e alguns empregados menos qualicados
quem em casa, podendo ocorrer que estes no saibam escrever, ou talvez
mesmo necessitem atender aos clientes para que estes no se percam,
sendo mais conveniente preocupar-se com o vender, o cobrar, o pagar,
o comprar, dando a tais coisas prioridade sobre os registros detalhados,
como certamente desejaria o proprietrio.
Em tais casos, os auxiliares podem escrever apenas os valores e
pesos que negociem e deixar de lado as espcies de moedas em que
vendam ou comprem, paguem ou recebam; isto porque no h maior
importncia que tipo de moeda recebam, o que j no ocorre em relao
ao Dirio e ao Razo sobre os quais a seguir dir-se-, pois, em tais livros,
o escriturrio a tudo regularizar nas transcries.
Quando o proprietrio retornar conferir todos os assentamentos e
os ajustar a seu modo; quem tem muito movimento, portanto, no pode
74
prescindir de tal livro porque seria arriscado no rascunhar com segurana,

ordem e tempestividade, para depois tudo colocar nos livros principais.
Nesse livro, como nos demais, deve-se, inicialmente, na capa, fazer
a identicao do mesmo para que, em qualquer tempo, possa facilmente
ser reconhecido, quer quando j completo ou todo escriturado, ou mesmo
quando passado algum tempo se tivesse necessidade de consult-lo ou
encontr-lo.
Alguns costumam, ainda, em diversas partes, encerr-lo, ainda
que o livro no esteja totalmente escriturado, a cada ano, utilizando livros
novos, como adiante se expor.
No livro que se sucede, todavia, para efeito de organizao, devese renovar a identicao do mesmo como sendo o segundo, portanto
diferente, para que fcil seja o controle seqencial, sem que se esquea
de mencionar o ano.
Os verdadeiros catlicos costumam assinalar os livros primeiros com
a Santa Cruz para afugentar o inimigo espiritual e toda a caterva que treme
diante desse sinal, como se aprende antes mesmo de saber-se o alfabeto.
Os livros seguintes podem identicar-se pela ordem alfabtica, isto
A e o terceiro B, e, assim sucessivamente.
Da poder-se denominar, pois, Livro da Cruz, ou Memorial Cruz,
Dirio Cruz, Razo ruz, ndice ou Extrato Cruz, etc. e aos demais livros
que se seguiro de: Memorial A, Dirio A, Razo A, etc.
Em todos esses livros, as suas folhas devem ser numeradas,
consoante aos motivos e cautelas que os escriturrios precisam ter.
Existem os que acreditam ser dispensveis tais cautelas no Dirio
e no Borrador porque as coisas j se julgam pela cronologia, sendo esta
suciente para que tudo se encontre ligado. Isso seria verdadeiro se os
negcios de um dia no se transportassem a outras folhas; o que se
observa, todavia, que muitos grandes comerciantes no preenchem
apenas uma folha, mas, sim, duas, trs em um s dia e quem desejasse
prejudicar poderia ento arrancar uma delas. Portanto, a data apenas
insuciente para denunciar tal fraude, porque os dias, no caso
exemplicado, se sucederiam mesmo com a subtrao da folha; por isto
e por outros motivos, melhor ser numerar seguidamente todos os livros
comerciais, tanto da empresa, quanto os da loja fazendo isso em todas as
folhas, etc.
75
CAPTULO VII
COMO EM DIVERSOS LUGARES SE AUTENTICAM
TODOS OS LIVROS COMERCIAIS,
POR QUE E POR QUEM
Os livros, segundo os costumes dos diversos lugares, nos quais
estive, para apresent-los e lev-los a certos Cartrios Comerciais, como
ocorre em Perugia, preciso identic-los, como intencionas registrar ou
fazer registrar por terceiros, em que moeda os escriturars, seja em liras
pequenas, ou grandes, ou ducados e liras, etc., ou mesmo em orins,
soldos, dinheiros, e ainda em onas, taris, gros, etc.; tais circunstncias
devem constar da primeira folha dos referidos livros. Se a pessoa que vai
escriturar o livro j no for a mesma, isto deve ser informado ao Cartrio,
como esclarecimento. O escrivo, pois, de tudo deve fazer meno nos
registros em Cartrio, referindo-se ao dia da apresentao dos livros, os
sinais de identicao destes, a denominao que possuem, o nmero
de folhas, etc., como tambm quem o responsvel pelos registros dos
mesmos e quem por este pode escriturar o Borrador, mesmo que sejam
pessoas da famlia, identicando-os um a um.
Ento o escrivo, por sua prpria mo, autenticar escrevendo o
nome do cartrio, o ano, tudo na primeira folha, etc., selando ainda com
a chancela do Cartrio para que tenham f os registros para todos os ns
judiciais que possam advir.
Tal critrio recomendvel e usual em todos os lugares; ocorre,
todavia, que alguns possuem de m-f os livros em duplicata, uns para
mostrarem a compradores e outros a vendedores, e o pior que apregoam
tal coisa como se boa fosse, jurando e perjurando.
Se, todavia, apresentassem seus livros em Cartrios, tais mentiras
e fraudes certamente no conseguiriam praticar contra o prximo. Tendo,
todavia, teus livros ordenados e registrados em cartrio, a tua casa podes
voltar e com o nome de Deus escrever tuas operaes comerciais.
O Dirio deve iniciar-se pelo Inventrio com as partidas da forma
que a seguir exemplicara-se-, mas, antes, bom que bem compreendas
tudo sobre o Memorial.
76
CAPTULO VIII
EXEMPLOS DE COMO SE DEVEM REGISTRAR
AS PARTIDAS NO MEMORIAL
Como j foi referido, o Memorial, tambm chamado Borrador ou
Costaneira, pode ser anotado por qualquer um dos teus auxiliares, mas
sobre a maneira de como deveriam fazer tais partidas, no possvel,
plenamente, oferecer pleno ensino, pois alguns em tua casa poderiam
entender e outros no.
O exemplo que se segue, entretanto, o que, costumeiramente,
se adota, ou seja: admitamos que tenhas comprado umas tantas peas
de tecido (suponhamos que sejam 20 panos brancos, provenientes da
cidade de Brescia) por 12 ducados cada uma; basta, ento, que registres
simplesmente dizendo: Neste dia, temos, por compra feita ao senhor Felipe
de Russoni, de Brescia, panos n 20, brancos, bressanos, depositados
na loja do Senhor Estevo Tagliapedra, etc., possuindo as peas o
comprimento de tantas braas, por tantos ducados cada uma, marcadas
com tal nmero, mencionando se so de trs os lisos, baixos ou altos,
nos ou mdios, bergamascos ou vicentinos, veroneses ou paduanos,
orentinos ou mantuanos, e sendo o caso, mencionars se houver, o
intermedirio, narrando se a mercadoria foi toda adquirida a dinheiro, ou
parte a dinheiro e parte a prazo e neste caso qual o vencimento.
Se a transao for parte a dinheiro e parte em mercadorias, deves
especicar as mercadorias pelas quantidades, pesos, medidas e preos,
se de milheiro, centena ou ona. Se foi tudo a crdito, mencionars qual
o prazo. Se para entrega futura, mencionars a poca da partida das
galeras, se de Beirute ou de Flandres, ou se de retorno de navios, etc., e
especicando a chegada de ditas galeras e navios, etc.
No caso de prazo futuro referente a eventos de feira ou de outra
festividade, como as ocorridas pela Pscoa, Natal ou Ressurreio,
Carnaval, etc., anotars sempre as condies sob as quais te empenhaste
no negcio; concluindo, no dito Memorial convir no esquecer ponto
algum, e, se possvel, dizer quantas palavras sejam necessrias, porque,
como no Inventrio supradito, os detalhes nunca sero demasiados.
77
CAPTULO IX
DOS NOVE MODOS DE AQUISIO DE MERCADORIAS,
PRINCIPALMENTE AQUELA A PRAZO
Nove so as modalidades de compras que podem ocorrer
comumente: vista; a prazo; com troca de mercadorias ou permuta; parte
a dinheiro e parte a prazo; parte a dinheiro e parte com permuta; parte
com permuta e parte a prazo; por ordem de pagamento; parte por ordem
de pagamento e parte a prazo; parte por ordem de pagamento e parte com
permuta. Estes so os nove modos pelos quais se compra comumente.
Qualquer que seja a modalidade, dentre as descritas, adotada
para as tuas compras, faa com que tu mesmo ou terceiros a descreva
adequadamente, pois isto que o correto.
preciso especicar bem as compras que zeres para entregas
futuras quando ocorrerem as colheitas ou produes de mercadorias,
como habitual ocorrer com as sazonais de: forragens verdes ou cereais,
vinhos, sal, couros de matadouro e sebos; assim, no caso do aogueiro
preciso identicar cada produto por espcie, por valor de libra e os demais
da mesma forma, sejam sebos de reses, capados ou peles de carneiros
negros, destacando aqueles que sejam contados por centena, o mesmo
critrio usando para as peles de carneiros brancos, etc.
Tambm para as forragens verdes ou cereais preciso especicar
o quantitativo do milheiro de libras, como o do alqueire ou molho de
canastra ou cereais, pois assim que se costuma fazer em Perugia, tal
como em relao a forragens verdes se faz em Borgo di San Sepolcro,
nosso to pequeno mercado, em Santo Angelo, cidade de Castelo, Forli,
etc., fazendo detalhadamente, por escrito tudo constar no Borrador, quer
por suas mos ou pela de terceiros, narrando de forma simples, mas com
delidade a origem de tudo.
A seguir o escriturrio ao cabo de 4, 5 ou 8 dias, aproximadamente,
transcrever o dito Borrador no Dirio, dia por dia, tudo como ocorreu,
variando apenas algumas mincias que no Dirio no se faam to
necessrias.
Quando os fatos esto bem explicados no Memorial no h
necessidade de tudo, tal e qual, repetir, bastando referncias.
78
Os que, todavia, costumam ter os trs livros referidos jamais devem

colocar no Dirio o que no Borrador no existe. Para a boa ordem do
Borrador basta o que j foi dito para os que o escrituram, sejas tu ou
outrem.
A forma como podes comprar de outrem a mesma que de ti
podem comprar. Das vendas aqui no nos ocuparemos agora, mas teus
assentamentos, pelo dito, pode faz-los.
79
CAPTULO X
DO SEGUNDO LIVRO COMERCIAL PRINCIPAL
DITO DIRIO O QUE E COMO
SE DEVE MANTER
O segundo livro mercantil usual o Dirio, no qual, como foi dito,
deve estar gravada a mesma identicao, as folhas rubricadas, tal como
para o Borrador j nos referimos.
Pelas j ditas razes, sempre deve comear-se por colocar dia e
ano em cada folha, e, depois, uma a uma as partidas do seu inventrio,
completas, no qual Dirio (por ser teu livro privativo) poders tudo incluir
sobre os mveis e imveis que tens, referindo-te sempre ao flio que
por tua mo ou de outrem foi escrito; tal livro o conservars em caixa,
caixote, mala, mao ou bolsa porque assim que se usa conservar, como
tambm se faz com cartas e documentos menores. No Dirio, todavia, as
partidas devem ter maior rigor formal, evitando-se o supruo, mas sem
ser tambm demasiado sucinto, como fartamente exemplicarei.
Antes de tudo, entretanto, preciso observar que duas expresses
so usadas no Dirio, porque na excelsa cidade de Veneza assim so
reconhecidas como imprescindveis, motivo pelo qual sobre as mesmas a
seguir trataremos.
80
CAPTULO XI
DAS DUAS EXPRESSES NO DIRIO USADAS EM
VENEZA: UMA DENOMINADA POR E
OUTRA DENOMINADA A
E O QUE INDICAM
Duas expresses de signicaes distintas so usadas no Dirio,
uma dita POR e outra A. O POR designa o devedor, seja um ou mais, e
o A identica o credor, seja um ou mais.
Jamais se devero fazer partidas no Dirio (que no Razo sero
registradas) que no se identiquem de tal forma.
No comeo de cada partida, pe-se o POR porque se registra
primeiro o Devedor e depois, a seguir, o credor, separando um do outro
por duas pequenas vrgulas, como no exemplo abaixo notars.
81
CAPTULO XII
MUITAS EXEMPLIFICAES DE COMO ESCRITURAR
AS PARTIDAS DO DBITO E DO CRDITO NO
DIRIO. COMO ENTENDER OUTROS DOIS
TTULOS UTILIZADOS NO RAZO,
UM DENOMINADO CAIXA E
OUTRO CAPITAL
Igualmente com o nome de Deus inciars os registros de teu Dirio
pela primeira partida do teu Inventrio, ou seja, aquela relativa quantidade
de dinheiro que em espcie encontraste.
Para que saibas colocar tal valor inventariado no Razo e no Dirio,
torna-se necessrio que se idealizem duas outras expresses, uma dita
Caixa e a outra Capital.
Por Caixa entende-se a tua prpria ou verdadeira bolsa e por Capital
entende-se tudo o que representa o teu atual patrimnio. O Capital
sempre credor em razo dos princpios que se adotam nos Dirios e Razes
mercantis e a dita Caixa deve ser sempre devedora.
A Caixa nunca pode ser credora, devendo ser sempre devedora, o
que no ocorrendo denunciar erro na escriturao do livro, como adiante
voltarei a lembrar.
No Dirio, a partida referida deve-se registrar do modo a seguir
indicado. Forma de registrar no Dirio:
1493, 8 de novembro, Veneza
1 Por Caixa de Numerrio: A Capital Prprio, eu, Fulano de tal, etc.
Dbit. 1 em dinheiro, em espcie encontrado presentemente em ouro e
moedas;
Crdit.2 prata e cobre de diversas cunhagens, como aparece na folha
do Inventrio em Caixa colocado, etc., no total tantos ducados de ouro e
moedas ducados, tanto valendo tudo ao cmbio veneziano em base ouro,
isto , a 24 soldos grandes por ducados, e a 32 soldos pequenos em liras
de ouro.
Lira. Soldos Grossos. Midos (pequenas moedas)
A segunda partida escriturars da seguinte maneira:
82
2 Por Pedras Preciosas, engastadas e soltas: A Capital, dito por tantos

brilhantes engastados, etc. pesam, etc. e saras tantas, etc. e rubis e diamantes,
etc., como aparece no supra mencionado inventrio, os quais declaro valerem
no curso comum os brilhantes tanto, etc., e assim se deve dizer de cada espcie
o seu preo comum, importando tudo em tantos ducados, etc., valendo
L. 5.gr.p.
Quando o dia j est indicado e sendo os mesmos os devedores e
credores, sem que outras entremeem, poders simplicar dizendo A pelo dito,
Por pelo dito e A pelo dito, etc. para que assim se simplique.
3 Por Pratas Trabalhadas: Ao Dito, que se entende por Capital, pelas
pratarias que existem, ou seja: tantas bacias, etc., tantas escumadeiras, etc., e
copos tantos, etc., e garfos tantos, etc., e colheres tantas, etc., pesam no total
tanto, etc., valem
L.S. gr.p.
Discriminando, pois, cada coisa, primeiramente, proceders tal como
zeste no Inventrio, tambm, avaliando ao preo que valha 20, coloque 24,
etc., para que o lucro seja melhor. E assim, consecutivamente, colocars as
demais coisas com seus pesos, nmeros e valores, etc.
4 Por Vestimentos de L: Ao dito, por vestes tantas de tais cores, etc.
e de tal feitio, etc., de tal forro, etc., usados ou novos, de meu uso ou de minha
mulher, ou de lhos, etc., que estimo valerem ao preo corrente, um pelo
outro, no total tantos ducados, etc., e por tantos mantos de tal cor, etc., como
dissesses das roupas e assim dirs de todos os mencionados vesturios, pelo
total.
L.s.g.p.
5 Por Panos de Linho: Ao dito, tantos lenis, etc., tudo como est no
inventrio, importando e valendo, etc.
L.s.g.p.
6 Por colches de Pena: Ao dito, por tantos de pluma, etc., tudo como
est no inventrio, importando e valendo.
L.s.g.p.
7 Por Gengibres Brutos: Ao dito, por tantos volumes, etc., tudo como
est no inventrio, importam e valem a preo corrente, tantos ducados.
L.s.g.p.
83
A seguir, de forma integral, colocars as demais partidas,

abrangendo a todas as demais coisas, sem nada omitir, como para o caso
do gengibre se exemplicou, avaliando-se ao preo corrente, indicando
as suas quantidades, marcas e pesos, tal como no Inventrio se acha,
indicando, como parte integrante da partida a avaliao na moeda que
elegeres e que convm deva ser uma s, porque inconveniente seria que
mais de uma fosse.
No Dirio, deves encerrar cada partida de per si, nenhuma isolando
por linha, at que concluda esteja. O mesmo critrio se usa no Borrador
pois, deste se passa ao Dirio, assinalando-se tal passagem com uma
linha vertical para que se saiba que j foi transcrita, etc.
Se no desejares atravessar a partida com uma linha, lanars
letras no incio da partida, ou no m, ou, ento, outro sinal que te possa
lembrar que a partida j foi lanada no Dirio.
Poders escolher teus termos e sinais, embora o melhor seja fazer
o que usual entre comerciantes a m de que no pareas discrepante.
84
CAPTULO XIII
DO TERCEIRO E LTIMO LIVRO COMERCIAL
PRINCIPAL DITO RAZO, COMO SE DEVE
FAZ-LO E DO USO DE SEU NDICE. COMO
ORGANIZ-LO NICO E DUPLO
Depois que todas as partidas tiveres registrado no Dirio, preciso
que estas se transplantem para um 3 livro dito Razo grande, o qual se
costuma fazer em duplas folhas, sendo conveniente o uso de um ndice,
tambm dito Repertrio ou Indicador e que, segundo alguns, em Florena
chamam-no Sumrio.
Ali inscrevers todos os devedores e todos os credores pelas
letras que os identicam e pelo nmero da folha pertinente, isto , os que
comeam por A em A, etc. e em seqncia literal.
Similarmente, como foi dito, convm que coincidam com os mesmos
sinais do Dirio e do Borrador, colocados os nmeros das folhas e, acima,
margem de um e outro lado, o ano.
A primeira folha deve ser a de Caixa porque sendo esta a primeira
conta no Dirio deve tambm s-lo no Razo.
Tal folha car s para o Caixa porque esta a que merece mais
espao, no se devendo lanar nela, nem em dbito e nem em crdito,
qualquer outra coisa; isto porque Caixa a conta que se movimenta mais
que outras, pelo efeito de constantemente se colocar e tirar dinheiro.
Convm que o Razo tenha tantas linhas de acordo com a
quantidade de moedas que pretendes movimentar.
Se lidares com liras, soldos, dinheiros e midos, devers ter quatro
casilhas, e, diante das liras, devers ter mais uma para que coloques o
nmero da folha das mesmas partidas que conjuntamente em dbito e
crdito se ligam.
Adiante fars duas linhas para que a data se coloque, como j se
disse para os demais livros, desnecessrio sendo alongar-nos para que
passemos s partidas seguintes.
O Razo, tambm assinalars com uma cruz, como j foi dito.
85
CAPTULO XIV
DO MODO DE TRANSPORTAR AS PARTIDAS DO DIRIO
PARA O RAZO E POR QUE ENQUANTO NO DIRIO SE FAZ
UMA E NO RAZO SE FAZEM DUAS. DO MODO DE RISCAR
AS PARTIDAS NO DIRIO. POR QUE NA MARGEM SE
COLOCAM DUPLOS NMEROS DAS FOLHAS DO RAZO
Como j sabes, todas as partidas que colocaste no Dirio, duplas
elas devem sempre ser no Razo Maior, isto , uma em dbito e outra em
crdito, identicando-se o devedor pela expresso POR e o credor pela
A; tanto em um livro quanto no outro, de forma pertinente, colocars o
devedor no lado esquerdo e o credor no da direita.
Na partida do dbito, coloca-se o nmero da folha do crdito e viceversa, pois assim caro ligadas as partidas no dito Razo Maior, onde,
jamais, deve-se fazer um dbito sem um crdito correspondente, devendo,
em valor, existir plena coincidncia.
Disto que nasce o Balano, baseado nos saldos do livro, devendo
o dbito coincidir com a soma do crdito.
Se, por exemplo, as partidas do dbito somassem 10.000, em
decorrncia do que das folhas constam, tambm a mesma soma deveria
ter o crdito; se assim no suceder porque h erro no Razo, como ao
extrair seu balancete trataremos.
Portanto, como de uma do dirio, duas se fazem no Razo, tambm
a partida do Dirio dever ser duplamente riscada na medida em que fores
transportando. Se primeiro registrares o dbito na conta pertinente, fars
um risco para que saibas ter feito o transplante; se o crdito o fazes antes
ou depois (como alguns guarda-livros costumam fazer, quando mais de
uma conta existe, para evitar esquecimentos de as colocar em crdito),
fars outra sinalizao ao lado direito no qual a partida termina, para que
se identique a passagem do crdito. As linhas devem assemelhar-se ao
que para o Caixa aludimos, na 1 partida, sendo uma para o crdito e
outra para o dbito.
Desta forma, lateralmente, margem, antes de comear, necessrio
se faz que coloques 2 nmeros, um sobre o outro, sendo o de cima relativo
partida do devedor e, tambm, o nmero de pginas que no Razo as
86
identica e as de baixo as que ao crdito igualmente denotem, tal como

para o Caixa se exemplicou, ou seja, 2 sem intermediao. Alguns
colocam , tal como se faz com as fraes, o que irrelevante; melhor,
todavia, que no tenha tais entremeios, para que no parea referir-se a
fatos divididos ou fracionados, etc.
O nmero 1 quer dizer que o Caixa est na primeira folha do Razo
e o 2 que o Capital est na segunda do dito Razo, esta em crdito e
aquela em dbito.
Observe que quanto mais perto colocares o credor de seu devedor,
tanto mais adequado ser; se, todavia, colocares onde desejares, o que
pouco importa, ters diculdades com as correspondncias de pocas, o
que dicultar a localizao como outros problemas podero advir.
A habilidade ajudar, certamente, a ti, mas, melhor ser sempre que
o devedor esteja perto do credor, ou seja, em seqncia, sem interposies
entre uma e outra partida, porque no mesmo dia em que nasce o devedor
tambm nasce o credor e, por isto, repito, devem estar prximos um do
outro.
87
CAPTULO XV
DO MODO DE SABER REGISTRAR NO RAZO, EM DBITO
E CRDITO, AS PARTIDAS DE CAIXA E CAPITAL E DO ANO
QUE ACIMA, NO COMEO DA FOLHA, TRADICIONALMENTE,
COLOCA-SE, TO COMO DE SUA MUDANA E DO
COMPARTILHAR OS ESPAOS DAS FOLHAS SEGUNDO A
EXTENSO DOS REGISTROS E AS CONVENINCIAS
DOS NEGCIOS
Agora discorro sobre outros aspectos para teu aprendizado, ou
seja, a relativa primeira partida de Caixa que ser no dbito e depois
aquela de Capital que ser no crdito, no teu Razo.
Antes, como disse, preciso identicar o Ano, como tradicionalmente
se faz, isto , em letras, como, por exemplo: MCCCCLXXXXII, etc.
O dia no aquilo com que se comea primeiro o Razo, como no
Dirio se faz, porque nas folhas do Razo muitos dias se colocam e eles
no sero seqenciais de forma absoluta, mas, sim, de acordo com o que
nas partidas correspondem, como logo entenders de incio.
Assim, lateralmente, no espao superior, antes de escriturar, quando
se zesse necessrio um registro que no fosse o do ano indicado, acima
na folha do livro (o que ocorre com quem no encerra contas a cada ano)
preciso destacar a alterao margem como a seguir exemplicaremos.
Essa uma peculiaridade do Razo apenas no a sendo de outros
livros.
Portanto, adotars a forma antiga de escrever o ano, para maior
beleza, extraindo-a do baco, embora com tal forma no te devas tanto
preocupar, etc.
Registrars, pois:
Jesus MCCCCLXXXXIII
Caixa Numerrio deve dar no dia 8 de Novembro.
Por capital, por dinheiros de diversas qualidades entre ouro e moeda
encontro em haver, naquela, no presente, em total. Folha 2 L.s.g.p.
E nisto no precisas detalhar por j hav-lo feito no Dirio,
procurando ser mais sucinto.
88
No primeiro registro, por ser o inicial, ento se diz mais ou se detalha;

nos seguintes: sendo iguais, basta dizer-se a tal dia, etc., por tal, etc.
L.s.g.p
Isto posto, riscars o Dirio no dar como acima te disse e depois no
haver de capital dirs logicamente:
Jesus MCCCCLXXXXIII
Capital me deve tal etc. deve haver no dia 8 de novembro por Caixa,
por dinheiros encontrados no nal do dia em ouro e moedas vrias.
Folha 1
L.s.g.p
Pelas razes j expostas podes ser sucinto e s nova partida
registrars quando a anterior tiver sido toda lanada, e, a, bastar dizer:
e no dia tal, etc., pela tal coisa, etc., como vs acenado ao lado e disto
ters exemplo. E depois fars outra riscadura no crdito do Dirio como
j no 12 Captulo disse, e, na margem, frente da partida, colocars os
dois nmeros, como ali me referi, das folhas nas quais esto o devedor,
o credor, isto , o devedor em cima e o credor em baixo, tal como j se
exempliquei na conta de Caixa.
Feito isso, no teu ndice ou Repertrio, cada um em sua letra,
colocars devedor e credor, isto , Caixa na letra C, ali inserindo desse
modo: Caixa em numerrio folha 1 e em capital colocars: meu prprio,
folha 2.
Todas as partidas ento colocars e o nome dos devedores, pessoas,
coisas e tambm credores, colocars no ndice nas suas respectivas
letras; isto o ajudar, facilmente, localizar os registros no Razo Maior.
Isto permitir que refaas o Razo em caso de roubo, incndio,
naufrgio, etc., desde que tambm tenhas o Memorial ou Dirio, com as
mesmas partidas, dia a dia, numerando-as de novo; maxim tendo tu o
Dirio no qual as partidas j se transplantarem ao Razo pelos nmeros
postos margem e que eram os das folhas do Razo a este poder
refazer, sendo isto o suciente para os registros.
Em seguida, a segunda partida e que foi a das pedras preciosas,
para que bem as assente no Razo o mesmo fars; de novo voltars
a colocar, em primeiro lugar, o ano se outra partida antes ocorrido no
tivesse; isso porque em uma mesma folha o contabilista poder ter
aproveitado para 2 ou 3 contas quando percebe ser suciente o espao
89
e conveniente assim fazer j que s as contas de maior movimento se

reservam folhas completas como dissemos no Captulo 13 para o caso
de Caixa e Capital, para evitar-se transposies futuras.
Situado o local da conta, registrars o dbito, ao lado esquerdo,
porque esse o tratamento para o mesmo.
Pedras preciosas de muitas espcies devem, no dia 8 de novembro,
por capital, por tantas peas.... pesando tanto .... dos quais tantos so
rubis engastados, etc., e tantos rubis cnicos, etc., e tantos so diamantes
brutos .... os quais no total valem por espcie ao preo corrente, tantos
ducados, etc., vol. 2
L.40 s.o.g.o.p.o.
Isso feito riscars a partida no Dirio, ampliando a linha como no
Captulo 12, falei; a seguir registrars o capital, mais resumidamente, e
no crdito igual valor lanars.
Dirs, logicamente.
Dia tal .... o dito, por vrias jias como consta da folha 3.
L.40. s.o.g.o.p.o.
Isso feito voltas a riscar o Dirio, no crdito, como mostrei, no 12
captulo e, margem, lanars os nmeros das folhas do Razo um sobre
o outro, como aparece no exemplo.
Como o registro fez-se na folha 3 e o de capital na 2, a caro at
que a folha que toda escriturada, porque dever receber seus outros
registros pertinentes at se completar.
A seguir, feitos os lanamentos no Dirio e no Razo, coloca-se,
portanto, no ndice como j se disse, na letra prpria G ou Z como preferires
e de acordo como se escreva a palavra nos diversos idiomas; em Veneza
adotamos o Z, mas, em Florena o G, mas, isto ca a teu critrio.
90
CAPTULO XVI
COMO REGISTRAR NO RAZO AS MERCADORIAS QUER
PELO INVENTARIADO OU QUE POR OUTRA MANEIRA,
TANTO NO DBITO QUANTO NO CRDITO
As outras quatro partidas subseqentes de teus bens mveis que
compreendem pratas, tecidos, linhos, colches e vesturio de uso, as
transcrever no Dirio partindo diretamente do Inventrio porque este no
se insere no Borrador como se explicou no Captulo 6.
Sem exemplicar, pois, como tais registros ocorreriam em Dirio e
Razo e ndice, o restante ca por conta de tua habilidade.
S da 7 partida trataremos, ou seja a de gengibres brutos que
possuis e mostraremos como tu a deves escriturar em Dirio e Razo e
pela qual deduzirs que igual tratamento se aplica, tal como se deve fazer
com mercadorias, tendo sempre em mira sua quantidade, peso, medida e
valor, na forma em que so, habitualmente, vendidas e compradas entre
os comerciantes no Rialto ou em outros mercados, de acordo com os
mesmos; no possvel dar todos os exemplos, mas, pelos poucos aqui
realizados poders os demais deduzir para teu uso; seria prolixo abranger
todas as regies como a Marca, a Toscana, etc., to como fugiriam ao
nosso objetivo e que o de ser sucinto.
Pela 7 partida, de gengibre, escritura-se, evidentemente:
Por Gengibres Brutos em montes, a granel ou em fardos, dirs
como te aprouver, ao Dito, que se entende por Capital porque ali, em cima,
organizadamente, ters o Inventrio, como no Captulo 12 dissemos, na
segunda partida, das jias, por secos pesam tantas libras ... quando a
granel ou em montes, etc., que encontro ter no presente, coloco a um
custo corrente de tantas libras ... totalizando ducados tantos .... vol.
L.s.g.p.
Uma vez que registraste o Dirio tu, no Memorial ou no Inventrio,
riscars para sinalizar que o zeste, como no 12 Captulo foi dito.
Para as demais mercadorias o procedimento o mesmo. Para
todos os casos, o que no Dirio se registra, o mesmo se faz no Razo,
posto que devem ocorrer em um e em outro, sempre em dbito e crdito,
como dissemos no Captulo 14.
91
No Razo, a partida observar sempre a meno do ano, se no j

estiver ao topo da folha, naturalmente sem meno de dia, porque este
se coloca em cada registro, como no Captulo 15 esclarecemos e porque
diversas so as partidas, tanto a dbito quanto a crdito, ainda que todas
geradas em um s ano, mas, sempre sero diferentes quanto a meses e
dias, como poders compreender.
A tradio dos livros mercantis, por isto, no fez cronolgico o Razo,
porque no conseguiu ver meios nem formas para registros adequados.
A partida do crdito assim registrars:
Gengibres Brutos em Montes ou Fardos devem dar 8 de
novembro.
Por Capital, por fardos tantos ... pesando tantas libras que as
encontro ter em casa, ou melhor, em armazm, nesse dia, as quais estimo
a preo corrente valerem com ducados tantos ete. total de duc. g.p. vol.
(folha 2).
L.s.g.p.
Feito isso, riscars a partida no Dirio, no dbito, isto mo
esquerda, como muitas vezes te disse, e, em seguida, assentars no
crdito, no capital, como a das pedras preciosas, no Captulo 15, da
seguinte forma:
No dia, ou dito, por gengibres brutos em montes ou em fardos ....
folha 3
L.s.g.p.
A seguir, riscars no Dirio a partida do crdito, na direo da mo
direita, como viste fazer.
Coloque os nmeros das folhas diante dos tais registros, na margem,
um sobre o outro, ou seja o 3 sobre o 2 porque registraste o devedor na
folha 3 do Razo e a do credor na 2, isto , na de capital.
Depois, registre o ndice ou Repertrio na letra pertinente Z ou G
pelo que j se exps no captulo no qual s jias me referi.
92
CAPTULO XVII
DO MODO DE MANTER CONTAS COM AS REPARTIES
PBLICAS, E POR QUE E, TAMBM, COM A
CMARA DOS EMPRSTIMOS DE CADA
JURISDIO DE VENEZA
Outras normas entendo dispensveis para as demais mercadorias
como peles, cruas ou curtidas, ou nas, etc., no que concerne aos
procedimentos de Dirio e Razo e s recomendo que nada esqueas
porque no mercado um outro crebro se faz necessrio, ou seja, no
aquele que nos aougues se vende.
Com relao s Cmaras de Emprstimos ou outro Banco, como
em Florena o Banco dos Privilgios, em Gnova os Luoghi ou outro
qualquer, com os quais tenha de transacionar, procure sempre reconciliar
os dbitos e crditos, conferindo-os de todas as formas, com a clareza
possvel, deles obtendo por mos de seus escriturrios os informes.
Tenha-os sobre cuidadosa custdia da forma que te direi sobre
registros e documentos; como em tais estabelecimentos costumeiro
mudarem-se os funcionrios, e esses, cada um, tem sua prpria forma
de trabalhar, criticando sempre os antecessores, sob a acusao de
m qualidade do servio, persuadindo serem melhores, de tal forma
emaranham os registros de tais estabelecimentos que no conferem um
com os outros e da muitos males decorrem para quem com eles deve
relacionar. Tenha, pois, cuidado e embora tudo possa ser feito com boa
inteno o que existe mesmo incompetncia.
Da mesma forma, procures ajustar tuas contas com os agentes scais
e coletores de impostos das mercadorias que venderes ou comprares,
embarcares ou desembarcares, etc., como habitual em Veneza, onde
as maiores contas so as mantidas com os escritrios dos Corretores,
quer a 2,3 ou 4% preciso bem controlar por livros dos corretores; por
isto, ao anotar teus livros que so as provas de tuas transaes, perante
a repartio, tenha semelhante cautela, observando os registros originais
porque vrios so os funcionrios e os livros nas reparties pblicas e os
corretores tm os seus prprios erros, podendo ocorrer sem que disto no
ocorram penalidades, sendo a tendncia dos corretores cobrar a mais. Se
93
a senhoria impe penas, inclusive aos que registram tais livros, quando
mal se portam, como no passado vrios recordo terem recebido srias
punies, melhor que os livros bem ordenados seja.
94
CAPTULO XVIII
COMO SE DEVE MANTER CONTAS COM A REPARTIO DA
MESSETERIA EM VENEZA E REGISTRAR SUAS PARTIDAS
NO MEMORIAL, DIRIO E RAZO, TO COMO A DOS
EMPRSTIMOS. DO MODO DE SABER ANOTAR E REDIGIR
UMA PARTIDA DE MERCADORIAS COMPRADAS VISTA, EM
TODOS OS LIVROS, QUAIS SEJAM: MEMORIAL, DIRIO E
RAZO E COM PARTE VISTA E PARTE A PRAZO
Quando desejares manter contas com tais reparties, debitars

Cmara pelos emprstimos de toda a sorte de capitais, a tanto por cento,
etc., identicando as localidades. O mesmo fars se em um dia comprares
mais do que venderes, porque ali muito se vende, no s para ti, mas para
outros, como usual no Rialto, cuidando para que estejam bem identicados
os locais e adequados os registros, porque, assim, ao receberes teus lucros
fars mesma o crdito pertinente, cada um de per si, dia a dia, local por
local.
As contas com a Messeteria a ters desta forma, ou seja: quando
comprares alguma mercadoria por meio de intermedirio, na ocasio, de
todo o montante, razo de 2, 3, ou 4 por cento, fars credor o referido
estabelecimento e devedora a mercadoria que por tal motivo pagares. da
convenincia do comprador (agente de mercadorias) sempre algo reter (a
comisso) ao vendedor no pagamento vista ou por outro modo que se
opere, no faz caso, porque dito estabelecimento (Messeteria) nada mais
busca do que a percentagem que espera, porque seus agentes para tal na
transao esto sempre atentos convenincia dos contratantes, se entre
eles qualquer diferena venha a ocorrer.
O provrbio popular diz que: quem nada faz no erra e quem no
erra no aprende .
Os agentes possuem registro de f pblica, como se cartrios fossem
por fora legal, e os mesmos visam esclarecer as partes que comerciam e,
na maior parte dos casos, a digna Repartio dos Consoles de Mercadores
neles se baseia para dar suas sentenas.
Digo, pois, comprando algo, deves saber o que pagas de direitos de
messeteria e a metade rentenhas ao vendedor, ou seja, a mercadoria que
95
paga 4% quela repartio, por efeito legal, tu dele retns 2% e tanto menos
se lhe credita e mais fazes teu dever. A seguir, dita repartio, de tudo e do
total ters de faz-la credora no teu livro, de acordo com a mesma; quela
tal mercadoria fars devedora, como dissemos, porque dita repartio no
interessa quem vende, mas, sim, quem compra.
Por isto, ao comprador lhe permitido retirar da Messeteria
quantidade compatvel ao pagamento, para embarcar suas mercadorias por
mar ou por terra, de acordo com a Nota que tem.
Por isto, convm ao comerciante manter boas contas com tal
repartio de modo a ter noo exata do que pode retirar, porque no
permitido retirar mais do que se compra, se novos direitos no se pagarem
vista; de tais compras dou exemplo de como registrar em Dirio e Razo.
Dirs, antes, no Memorial, de forma singela, o seguinte:
Eu, ou ns, acima identicado, comprei do senhor Joo Antnio de
Messina, acares palermitanos, tantas caixas, tanto pes, pesando,
em tudo, lquido, sem panos, caixas, cordas e palhas, tantas libras ....
por tantos ducados o cento, importando em tantos ducados ... abato
pela sua parte de direitos a razo de tanto por cento, ducados g. p.
tantos ...
Intermedirio Senhor Joo de Gagliardi vale lquido tantos ducados
g.p. tantos ... pagamos a dinheiro.
E, o mesmo, dirs no Dirio:
Por Acares de Palermo devem dar a tal dia, A Caixa de Numerrio,
ao senhor Joo Antnio de Messina por tantas caixas, tantos pes,
pesando lquido sem caixas, panos, cordas e palhas, tantas libras ...
a tantos ducados o cento montando em tantos ducados .... abatido
de sua parte, o que toca messeteria, razo de tantos por cento,
tantos ducados .... cando lquido tantos ducados .... intermedirio
Senhor Joo de Gagliardi.
L. s. g. p.
O mesmo, no Razo, dir-se-ia:
Acares de Palermo devem dar no tal dia por Caixa de Numerrio,
ao Sr. Joo Antnio de Messima, por tantos pes, pesando tantas
libras, no valor de tantos ducados ao cento, montando tudo em
(Folha 1) L.s.g.p.
Caixa fars credora do mesmo valor.
96
Deves creditar Messeteria o dobro do valor que recolheste do

vendedor, isto , a parte deste e a tua, etc.
Uma vez anotada a mercadoria, imediatamente, em outra partida,
abaixo fars credor a referida repartio pelo acar, como abaixo se
exemplica, e devedora, a dita mercadoria de um pagamento vista.
Se, todavia, parte do negcio for vista e outra a prazo, assim
registrars no Memorial:
A dinheiro e a prazo no dia tal, etc.
Comprei, no dito dia, ao Sr. Joo Antnio de Messina, acares de
Palermo, tantos pes, pesando lquido tantas libras .... por tantos
ducados o cento, importando tudo em tantos ducados... abatida de
sua parte direitos na base de tantos por cento, tantos ducados... pela
parte restante me deu prazo at o m de agosto prximo vindouro.
Intermedirio Sr. Joo de Gagliardi, vol.
duc.g.p.
Saibas, todavia, que os registros de intermediaes no precisam de
documentos porque lhes basta o escriturado; isto, entretanto, no dispensa
cautela.
No Dirio, o mesmo fato, registrars assim: antes aquele que
for o credor de tudo e depois debitars a este pela parte que em dinheiro
receber:
Jesus.... 1493, tal dia, tal ms, etc.
Por Acares Palmermitanos A Sr. Joo Antnio de Messina por
tantos pes ..., pesando lquido tantas libras no total.... a tantos
ducados o cento, montando o tal em tantos ducados, cando lquidos
tantos ducados ... dos quais no presente tanto lhe dou .... e o restante
em prazo recebi at m de agosto vindouro, sendo intermedirio Sr.
Joo de Gagliardi, vol.
L.s.g.p.
Imediatamente faa a Messeteria credora pela percentagem que a
esta cabe:
Pelos Ditos: Repartio da Messeteria, pelo montante
supramencionado, isto , de tantos ducados, tantos por cento minha
contribuio e aquela do devedor, tudo importante em tantos ducados
g.p. tantos, vol. L.s.g.p.
Pela parte em dinheiro, o fornecedor torna-se devedor e credora a
Caixa, dessa forma:
97
Por Sr. Joo Antnio de Messina: A Caixa entregue a ele por conta
dos ditos acares, como se negociou, tantos ducados .... conforme
recibo de sua parte, vol. L.s.g.p.
O mesmo, no Razo, dir-se-:
Acares de Palermo devem no dia tal ... de novembro, Por Sr.
Joo Antnio de Messina, por tantos pes ... pesando tantas libras
... por tantos ducados .... o cento, importando de direitos lquido f. 4
L.s.g.p.
Poderias registrar diferente, mas desejando fazer o que propomos
basta dizer:
No dia tal ... Por Sr. Joo Antnio de Messina, por tantos pes,
pesando tantas libras ... importam, f.4. L.s.g.p.
O mesmo dirs, desta forma, no crdito:
Senhor Joo Antnio de Messina deve haver no dia tal .... de
novembro por acares de Palermo tantos pes ... pesando lquido
tantas libras... por tantos ducados pelos quais dei tanto em dinheiro
como entrada .... e tanto devo dar em agosto vindouro, intermedirio
Sr. Joo de Gagliardi f.4. L.s.g.p.
No dbito, pela parte vista, o mesmo dirs assim:
Senhor Joo, no ajuste de contas deve ... no dia tal .... Por Caixa,
entregue a ele por parte de acares, que obtive dele segundo nossos
negcios, tantos ducados ... por sua mo escrito em caderneta. val.
f.l.1. L.s.g.p.
O mesmo Messeteria e tambm pela precedente no Razo,
assim:
Repartio de Messeteria deve haver a tal dia... por Acares de
Palermo comprados ao Sr. Joo Antnio de Messina, pelo montante
de tantos ducados ... a tanto o cento, intermedirio Sr. Joo de
Gagliardi, montando ou F. L.s.g.p.
98
CAPTULO XIX
COMO SE DEVE ORDENAR EM TEUS LIVROS PRINCIPAIS O
PAGAMENTO QUE TIVERES
DE FAZER POR SAQUE EM BANCO
Relativamente, s operaes de compras j foi suciente o que se
disse, a m de que possas guiar-te, quer para aquelas feitas toda vista,
ou parte vista e parte a prazo, ou a dinheiro e por saque, ou tudo por
Banco, ou a dinheiro e por Banco, ou a dinheiro e troca, ou troca e por
saque, ou troca e a prazo, ou troca e por Banco ou por Banco e a prazo,
ou por Banco e por saque, ou por Banco, a dinheiro e por saque ..., pois
que de todos estes modos se costuma comprar, devendo, seja qual for a
forma anotar-se no Borrador e depois as transcrevendo adequadamente
no Dirio e no Razo.
No caso, todavia, de pagamento parte por Banco e parte por saque,
faz que primeiro se pague o sacado e o saldo ento ordenars ao Banco,
para maior segurana; tal cautela usual quando se paga parte vista e
o resto por Banco para completar...
Se o pagamento for parte por Banco, parte em mercadorias, parte
por saque e parte em dinheiro, de tudo isto f-lo devedor e aquelas tais
cousas f-las- credoras, cada uma de forma pertinente, etc.
Se outras forem as formas de compras, busque a similar para
classicar, dentro de tais parametrias. Entendida a forma de comprar,
as mesmas sero as de vender, mas precisars entender que o ser de
forma inversa quanto a dbitos e a crditos de terceiros e das coisas,
sendo, todavia, sempre devedora a Caixa se te pagarem em dinheiro,
como devedora ser se zerem antecipaes de pagamentos e credor o
Banco se este oferecer recursos.
assim considerars tambm tudo o que antes j se disse sobre
o comprador e de tudo que te for dado em pagamento a ele dever fazer
credor.
Isto o bastante como instruo.
99
CAPTULO XX
DAS PARTIDAS FAMOSAS E ESPECIAIS NA GESTO
COMERCIAL, TAIS COMO PERMUTAS, PARTICIPAES,
ETC. COMO REGISTRAR E DISPOR AS MESMAS NOS
LIVROS COMERCIAIS, A COMEAR AS PERMUTAS SIMPLES,
COMPOSTAS E EM PRAZOS, COM AMPLOS EXEMPLOS DE
TUDO NO BORRADOR, DIRIO E RAZO
A seguir, faz-se necessrio observar como se registram algumas
importantes partidas especiais, comuns s gestes mercantis, mas
devendo-se destac-las para conhecer, de cada, o lucro ou o prejuzo,
tais como as permutas e as participaes, viagens de representantes,
viagens prprias, encargos havidos por outras obrigaes bancrias
ou de empresas, mutaes efetivas de contas patrimoniais, etc., que a
seguir e fartamente darei nota de como gui-las e control-las em teus
livros de forma organizada para que no te criem problemas derivados de
enganos.
Inicialmente, mostrarei como registrar uma permuta.
As permutas, comumente, so de trs tipos como j se disse
(Distino 9, Tratado 3, folhas 161 a 167) amplamente, mas havendo
dvida sugiro recorrer ao j dissertado.
Todas as vezes, pois, que ocorrerem as permutas sempre deves
registrar primeiro no Borrador, narrando, literalmente, na partida todos
os elementos tal como o fato se concluiu, quer seja o mesmo s por ti
realizado quer com a interveno de intermedirios.
Assim fazendo determinars o valor pertinente na moeda em que foi
realizado, o que todavia no importa qual seja, porque esta ser convertida
uniforme de sua escrita por quem escriturar a transcrio no Dirio e no
Razo.
A avaliao , todavia, imprescindvel, para que conheas se lucras
ou perdes, pois esta a nica forma de sab-lo e o que no sendo feito te
traria grande diculdade.
Se quiseres dedicar contas especiais para as mercadorias
permutadas, a m de distingui-las das demais, quer das que tinhas em
100
casa, quer das novas compradas, para que conheas o que de vantajoso
zeste, podes faz-lo.
Se assim no desejares, todavia, poders mesclar as mercadorias
do mesmo gnero e nesse caso, supondo que seja gengibre farias o
seguinte registro pelo recebimento de permutas:
Por gengibres selecionados a granel ou em fardos: A acares de
tal qualidade por tantos fardos .... com tantas libras obtive de fulano
em permuta de acares efetuada da forma seguinte, isto , que dei
de acares avaliado em 24 ducados com a condio de que me
desse 1/3 a dinheiro e mais tanto de gengibre a tantos ducados e
que veriquei serem tantos pes de acares ... com tantas libras
... que em dinheiro valem 20. Tais gengibres pesam tantas libras e
tantos so os pes que valem cada um.
L.s.g.p.
Como nem sempre sabes a correspondncia entre nmero de
pes que correspondem aos gengibres que recebes, com isto no deves
preocupar porque em outras partidas completar-se-o para cobrir as
diferenas de Caixa; todavia, aos acares e suas conferncias deves
ter a maior ateno, porque ambas movimentam tal conta e pequenas
diferenas podem existir, por inevitveis.
O que em dinheiro recebes faa devedora a Caixa e, igualmente,
credores os acares, assim registrando:
Por Caixa: Aos ditos .... Por dinheiro havido na permuta por tantos
pes ... pesando tantas libras...vol.
L.s.g.p.
Semelhantes partidas levam-se ao Dirio, perto s de permutas,
no qual tens as contas separadas se no desejares mant-las o que, em
ocorrendo, assim registrarias:
Por gengibres selecionados por conta da permuta que obtive de
Fulano: A acares narrando tudo minuciosamente, como acima.
Assim fazendo, no Razo, existiro registros distintos; mas no
preciso detalhar sobre permutas porque creio que te suciente o
explicado.
101
CAPTULO XXI
DE OUTRA FAMOSA PARTIDA DITA SOCIEDADE EM
PARTICIPAO COMO SE DEVE REGISTR-LA
NAS SUAS DIVERSAS MODALIDADES
EM QUALQUER LIVRO
Outra partida famosa a da participao societria que com
terceiros venhas a fazer, quer seja para negcios de panos, sedas,
especiarias, algodo, tinturarias ou cmbios, etc. Tais eventos precisam
ser destacados separadamente em todos os trs livros principais.
O primeiro a receber o registro o Memorial, iniciando-se com a
data que acima de tudo vem detalhando-se o fato tal como ocorreu, citando
documentos ou referncias que existam, to como prazos ajustados,
quais os bens que foram objeto do evento e quem so os participantes,
quer sejam eles feitores ou caixeiros, etc., e o que cada um traz em bens
ou dinheiro, devedores ou credores, e, de tudo, um a um fars credores
os scios, cada um por aquilo que entrar para a sociedade, e, devedora a
Caixa de dita sociedade, se por si a tiver, pois melhor que isto se separe
de tua Caixa Particular para facilitar os acertos, quando sejas tu aquele
quem administra tal sociedade, pelo que te convm ter livros prprios,
organizadamente, da forma j referida, pois assim evitars problemas.
No obstante, poders tudo manter s nos teus livros, destacando
novas partidas, que se denominam famosas por estarem destacadas,
como vou exemplicar sucintamente para registros no Memorial e depois
no Dirio e no Razo.
Se mantiveres livros separados, sugiro que os escriture tal como
fazes com os que mantns para registro de teus prprios negcios. Assim
devers anotar no Memorial:
Neste dia, zemos sociedade com Fulano, Beltrano e Sicrano na
produo de l, etc., em percentuais e condies como aparece por
escrito ou documento ou, etc., por tantos anos, etc., onde Fulano
deu em dinheiro tanto, etc., Beltrano tantos fardos de l francesa,
pesando lquido tantas libras... avaliados em tantos ducados o milhar
e Sicrano endossou tantos reais em crditos, em tal dia representando
tantos ducados a receber em tal dia, tantos ducados a receber em
102
outro dia... e eu de minha parte desembolsando tanto em ducados...

montando tudo isso em um capital de tantos ducados ...
A seguir, no Dirio, registrars cada coisa em seu lugar: criando
uma Caixa para tal sociedade e, igualmente um Capital Social e assim,
em todas as partidas que zeres, referir-te-s sociedade, de modo que
possas distingui-la dos demais fatos... comears por caixa, como zeste,
e, depois registrars tudo o mais.
Por Caixa da Sociedade: A Fulano, conta da Sociedade, isto porque
se ele tiver outras contas contigo elas no se confundiro, etc.,
por dinheiro aportado nesta data e correspondente sua quota,
segundo o nosso acordo, como consta de documento escrito ou
outro instrumento ... vol. L.s.g.p.
Semelhantemente, em relao s mercadorias entregues,
registrars:
Por L Francesa da Sociedade: A Sicrano, por tantos fardos....
pesando lquido tantas libras no total... por conta, de acordo com
todos, tantos ducados .... o milsimo, segundo a forma de contrato
ou escrito entre ns ... importando tudo em ducados ... vol. L.s.g.p.
Desta forma, todas as demais registrars; para os devedores
referidos assim registrars:
Por tal por Conta da Sociedade: Ao Beltrano, que segundo nosso
contrato endossou-nos crditos a receber de tantos ducados .... vol.
L.s.g.p.
Creio haver detalhado sucientemente, como adverti no incio deste
Tratado e mais no acrescentarei para no ser repetitivo.
Julgo dispensvel exemplicar o registro no Razo mesmo porque
antes preciso conhecer devedor e credor; para tanto basta seguir o
que ensinei no Captulo 15, inclusive as riscas no Dirio, como o visto no
Captulo 12, colocando-se sempre adiante, na margem, os nmeros dos
Flios do devedor e credor, tantas vezes quantas tenhas registrado no
Razo e o mesmo fars quanto ao ndice, como j tanto demonstramos.
103
CAPTULO XXII
DA ORDEM DAS PARTIDAS DE QUALQUER DESPESA COMO
AS DOMSTICAS E AS DO NEGCIO,
SALRIOS DE AUXILIARES E VENDEDORES, COMO
SE DEVEM ESCREVER E REGISTRAR NOS LIVROS
Alm de todas as coisas ditas, conveniente que tenhas em todos
os teus livros as partidas de: despesas mercantis, despesas comuns da
casa, despesas extraordinrias, de entradas e sadas e uma deveras til
de Pr e Danos, ou ainda de aumento ou reduo ou de lucros e perdas.
Tais partidas so, sumamente, necessrias em qualquer comrcio
para que este conhea seu capital e, no m de certo tempo, como se
comportam os negcios; a seguir, esclareceremos como mant-las nos
livros.
Em conta da Mercadoria nem tudo se pode registrar, como o caso
do incorrido com os pequenos gastos com as compras ou vendas, ou
sejam aqueles realizados com carregadores, pesadores, amarradores,
barqueiros, mensageiros e semelhantes, aos quais se pagam um ou
dois soldos, porque tais gastos pequenos no so de relevncia e se
desejasses registrar muito tempo exigiriam, por isto no valendo a pena,
ou seja, como diz o ditado latino um pretor no se deve preocupar com
insignicncias.
Como ainda sucede que se utilizam tais mensageiros, carregadores,
barqueiros e amarradores para diversas coisas, na descarga de diversas
mercadorias, tudo pagando-se em conjunto, ca difcil saber o que cabe
a cada uma das mercadorias em razo do servio requerido e por isto
tambm conveniente adotar uma partida denominada Despesas
Mercantis, qual sempre se debita tais coisas englobadamente, como
adequado fazer-se com outras contas de gastos.
Tambm salrios de auxiliares e vendedores nessa conta se pem,
embora alguns os registrem em separado para que conheam o que em
cada ano gastam; posteriormente, nesta a saldam, pois, de nenhuma
forma, podem as contas de despesas serem credoras o que, se ocorresse,
denotaria erro no Razo.
No Memorial, pois, assim anotars:
Neste dia, pagamos a portadores, barqueiros, amarradores, pesadores...
104
que carregam e, descarregam... tais e tais coisas.... tantos ducados.....

A seguir, no Dirio convir assim registrar:
Por Despesas Mercantis: A Caixa em dinheiro, por barqueiros e
portadores, manobristas e amarradores de tais coisas, tudo ducados ....
vol.
L.s.g.p.
No Razo, assim escriturars:
Despesas mercantis: devem no dia tanto por Caixa.... vol.
L.s.g.p.
No podemos descuidar tambm das despesas domsticas;
entendem-se por despesas domsticas comuns a farinha, vinhos, lenhas,
leos, sal, carne, sapatos, chapus, confeco de vestes, gorgetas, meias,
alfaiates, bebidas, vestes nas, barbeiros, padeiros, aguadeiros, lavagens
de roupas, utenslios de cozinha, vasos, copos, vidraarias, baldes, celhas
e tonis ....
Pode ser conveniente que de tais bens tenhas contas em separado,
para que, rapidamente, se identiquem pelos registros, como podes fazer
a mesma coisa com quaisquer elementos de teu patrimnio, se assim o
desejares, por qualquer outro motivo que te inspire; meu objetivo, todavia,
o de ensinar-te o que para comerciar, dispensar no se pode.
Tal partida das coisas da casa voc a registrar tal como fazes com
as que usas para as demais de teu comrcio. De acordo com as despesas
importantes que zeres dia por dia as registrars como aquelas com a
farinha, vinho, lenhas .... das quais tambm se usa registrar analiticamente
para que se possa, no m do ano, ou de tempo em tempo, facilmente
saber quanto de cada coisa se consome.
Todavia, para despesas pequenas, como no varejo se compram
como so as feitas com carnes e peixes, servios de conduo e barbeiros,
melhor separar uns poucos ducados e mant-los em pequena bolsa,
esta suprindo tais gastos porque seria impossvel separ-los um a um.
Sobre isso assim dirs no Dirio:
Por Despesas Domsticas: A Caixa, retirado para gastar a mido em uma
pequena bolsa tantos ducados. vol.
L.s.g.p.
Poders registrar como domsticas tambm as despesas
extraordinrias, tais como as que gastares com diverses, jogos do arco
105
ou besta, e outros jogos de azar, perdas de coisas ou de dinheiro, ou o

que te for roubado ou acidentado no mar ou incndio, pois tudo isto se
entende como despesas extraordinrias. Se quiseres separar as partidas
do extraordinrio, poders faz-lo, pois muitos o fazem, para que saibam,
no m do ano, em quanto montaram.
Tambm por tais gastos se entendem os presentes e os donativos
que por qualquer razo venhas a fazer e sobre os quais no me
estenderei porque estou certo de que bem tudo fars, em razo do
que j foi exposto.
Deixando tal assunto, passaremos a tratar das partidas do negcio,
tanto no Razo quanto nos outros livros, como os escriturars o que no
s um conhecimento belo, como o notvel.
106
CAPTULO XXIII
DA ORDEM E DO MODO DE SABER MOVIMENTAR UMA
CONTA DO TEU COMRCIO OU A OUTROS CONFIADO E
COMO SE DEVE REGISTRAR
NOS LIVROS AUTNTICOS DO PROPRIETRIO E
NAQUELES DO COMRCIO SEPARADAMENTE
Digo-te que quando tiveres uma loja regularmente abastecida, mas
fora de tua casa ou do corpo dela, devers proceder do modo seguinte:
todas as mercadorias de que a suprires, diariamente, devers faz-la
devedora nos teus livros e credora a conta da mercadoria que remetes,
cada uma de per si.
Imagine que a loja seja uma pessoa que te deve pelo tanto que a
ela ds e que por conta dela gastas, seja pelo que for. Ao contrrio, por
tudo o que receberes e ganhares f-la credora como se fosse um devedor
que te estivesse a pagar pouco a pouco.
Assim, todas as vezes que com a mesma ajustar contas vers como
ela se comporta, se bem, se mal, e assim sabers o que fazer e como
havers de administr-la.
comum, tambm, fazer-se devedor nos livros o gerente que
atende pela referida loja, apesar de que isto no se possa fazer sem que
aquele o consinta.
Nunca se deve registrar e nem natural faz-lo no Razo, algum
como devedor, nem credor, sem que a pessoa consinta e se o zeres
prejudicars a fora probante de teus livros, porque estes poderiam ser
considerados falsos.
O mobilirio e os utenslios necessrios com os quais suprires o
comrcio referido (loja), pois como um boticrio te convir prov-la de
vasos, cadeiras, utenslios de cobre, para o trabalho ... seja o que for,
fars aquele devedor ou o gerente, como foi dito quando ao Inventrio nos
referimos, anotando tudo por tua mo ou por outrem, como queiras, mas
de forma que tudo que bem claro.
Isto me parece o suciente para os casos em que a outrem
entregues um comrcio na condio de teu preposto. Quando, todavia, o
comrcio ca em tuas mos, tais normas devers conserv-las e isto ser
107
o adequado.
Admitindo que compres e negocies tudo pela referida loja e no
existam outras transaes, fars com os livros o que j foi dito e daquilo
que vendes e compras fars credor quem te forneceu a prazo e credor a
Caixa se comprares vista e devedora a loja.
No caso de pequenas vendas, ou seja das que no chegam a 4 ou
6 ducados, todo o dinheiro v colocando em uma caixinha ou cofre e ao
cabo de 8 ou 10 dias apurars em quanto montaram, para fazer devedora
a Caixa e credora a Loja pelo quanto for apurado; nessa partida referirs
s diversas mercadorias vendidas e que j havias controlado e outras
coisas sobre as quais no pretendo estender porque sei que as saber
compreender.
Isto posto saiba que as contas nada mais so que uma imaginao
que cria o comerciante, por meio das quais, uniformemente mantidas, tudo
informam sobre o que ocorreu; por elas possvel saber se as coisas vo
bem ou mal, porque o provrbio diz: quem negocia sem conhecer o que
est fazendo, seu dinheiro em moscas est convertendo.
Cada ocorrncia deve gerar registros contbeis, seja qual for a
qualidade ou quantidade, o que sendo feito s te trar recompensas.
108
CAPTULO XXIV
COMO SE DEVEM REGISTRAR NOS DIRIO E RAZO AS
PARTIDAS DE DE BANCOS COMERCIAIS, QUAIS SO E
ONDE ESTEJAM, COMO TAMBM AS DE
CMBIO TU COM ELES, COMO COMERCIANTE,
E TU COM OUTROS, SE FOSSES O
BANQUEIRO E AS DAS QUITAES FEITAS POR CMBIOS
E POR QUE DUAS SE FAZEM DE IGUAL TEOR
Com os Bancos comerciais que atualmente existem em Veneza,
Bruges, Antuerpia e Barcelona e outros lugares economicamente
importantes, convm que saibas reconciliar contas com os livros dos
mesmos com acurada ateno.
Ser norma que relaciones com o Banco, nele colocando dinheiro
para tua maior segurana, ou seja, na forma de depsito, para a cada
dia poder com os mesmos fazer teus pagamentos a Pedro, Joo e
Martinho, porque a empresa bancria como um cartrio que tem pblica
f garantida; quando colocares dinheiro fars devedor o dito Banco,
intitulando o nome do proprietrio ou da empresa bancria, e creditando
Caixa, assim dizendo no Dirio:
Por Banco, dos Lipamani: A Caixa, por dinheiro efetivo que depositei,
contado, eu ou outros, que por ti o faam, neste dia, por minha conta,
entre ouro e
moeda.... no total de tantos ducados .... vol.
L.s.g.p.
Dos banqueiros exigirs um documento para maior cautela;
proceders da mesma forma se outros depsitos zeres no dia. Retirando,
exigir ele o teu recibo; desta forma, as coisas caro sempre claras.
tambm verdade que tais documentaes no se fariam
necessrias porque, como se disse, os livros do Banco possuem f pblica
e autenticidade; no obstante, bom acautelar-se porque, como antes foi
dito, ao comerciante as coisas nunca devem parecer demasiadamente
claras.
Se quiseres, pois, tais partidas manter com o Banco poders fazlas o que vlido; quando identicares o Banco isto haver de equivaler
conta dos proprietrios dele ou da empresa bancria; se identicares
109
os proprietrios dirs assim: Por Senhor Jernimo Lipamani do Banco,

e scios, quando os proprietrios so vrios: a Caixa, seguida de tudo,
como j se disse.
Nos teus livros fars sempre meno das clusulas contratadas,
ajustes e condies pactuadas, to como dos documentos e do lugar no
qual as guarda, rolo, caixa, bolsa ou cofre, a m de que possas, facilmente,
encontr-las, devendo tais documentos com segurana sempre os
guardar.
Pode, s vezes, ocorrer que venhas a ter diversas outras operaes
bancrias, em teus negcios, relativas as tuas mercadorias ou de as teus
representantes; nesse caso convm manter vrias contas para que no
mistures alhos com bugalhos, o que geraria confuso.
Em tuas partidas, deves sempre dizer ao que se refere, se so por
conta de tal ou qual negcio, de fulano ou de beltrano, ou de tal ou qual
negcio, ou de depsitos em dinheiro em teu nome ou de outrem, como
foi dito; tudo fazendo fars, acredito, usando a tua prpria habilidade.
Da mesma forma, proceders se a outra pessoa emprestares
dinheiro por qualquer motivo, fazendo-a devedora no teu Razo por tal
evento; quando do pagamento, discriminando por parte ou saldo .... depois
fars credora a mesma e isto estar muito bem.
Quando tu retirares dinheiro do dito Banco, quer por pagamento a
terceiros por conta ou liquidao, ou para remeter a terceiros em outros
lugares, fars o oposto do que at ento te disse, ou seja, se retiras
dinheiro fars devedora a tua Caixa e credor o Banco ou Proprietrios,
pelo tanto que retiraste.
No caso de pagares a terceiros por via bancria fars devedor
o benecirio e credor o dito Banco ou os seus proprietrios,
esclarecendo as razes, dizendo no Dirio assim:
Por Caixa: Ao Banco, ou Jernimo Lipamani, por dinheiro no dia tal,
ou neste dia, retirado por minha necessidade.... em total de tantos
ducados.... val. L.s.g.p.
E se a outros o transferires, por exemplo, a Martim, dirs:
Por Martim de tal: Ao Dito supra, por tantos ducados .... lhe transferi por
conta ou por saldo em ajuste; ou por emprstimo .... neste dia. val.
L.s.g.p.
Tudo isto se faz no Dirio, no Razo, no ndice, riscando-se no
Memorial e no Dirio, tudo como j foi repetido.
110
Como no possvel tudo dizer, necessrio que estejas atento.

O mesmo critrio convir que observes nas remessas de cmbio
a um lugar determinado como Londres, Bruges, Roma, Lion, etc., to
como retir-los de outros, especicando no histrico se a operao foi
vista, se em data xada, se quando elegeres, se como o costume,
fazendo-se meno se a l, 2, 3, etc., para evitar erros entre tu e teu
correspondente.
Indicars tambm quais as moedas que trazes ou remetes, seus
valores, comisses, despesas, perdas e juros, e o que ocorreria em casos
de protestos, pois conveniente que tudo se faa meno, do porqu e
como as coisas ocorrem.
O que para teu caso expliquei seria o inverso se tu o banqueiro
fosses, mudando s o que de fato se deve mudar, de modo a tornar
devedor a quem pagares e credor a tua Caixa.
Se o seu credor sem retirar dinheiro a outrem o transferisse, no teu Dirio
registrarias por aquele tal credor quele que ele o transfere; assim fars a
comutao de um credor a um outro e tu continuars devedor.
Se ocorrer uma pessoa comum e de mdia condio ser teu
procurador ou testemunho, a qualquer ttulo, e disto requerer honesta
comisso de cmbio, a mesma justicvel, em razo de riscos de
viagens ou consignao a terceiros, como dito j foi quando ao cmbio
nos referimos.
Quando saldares tuas contas com banqueiros, relativas a
obrigaes tuas, faas que te devolvam papis, aplices ou outros ttulos
e documentos que em mo daqueles existiam, disto fazendo meno em
teus livros, no se esquecendo de destruir os ttulos referidos, para que se
impea a terceiros de novo cobrar-te.
Exijas sempre uma quitao boa, como habitualmente fazem os
que com o cmbio lidam, pois costume que se tu vens, por exemplo, de
Genebra, com uma cambial, aqui para Veneza, contra o Sr. Joo Frescobaldi
de Florena e Companhia, que te dever pagar 100 ducados, quer seja
vista, a prazo, ou tua vontade, pelo tanto do que l houvesses entregue
em mo de quem escreve, ento o senhor Joo e scios, acolhendo a
letra e reembolsando-te o mencionado dinheiro, requerer em manuscrito
duas quitaes de um mesmo teor, e se tu no souberes escrever, devers
ento faz-lo por intermdio de um terceiro ou de um cartrio.
111
Exigir duas, porque uma ser remetida Genebra, ao banqueiro

emitente da ordem de teu pagamento de 100 ducados, como comprovante,
como cortesmente o fez da quantia que lhe ordenou em f, pela qual lhe
manda uma quitao de tua mo; a outra dever car guardada contigo,
para que, quando ajustares contas com ele, nada possa negar, como,
tambm, ainda de l voltando, no possas queixar-te dele nem do senhor
Joo, pois se o zeres mostrar-te-o a quitao, o que ser embaraoso.
Tais so as cautelas que se fazem necessrias, pela pouca f que as
coisas atualmente inspiram.
Sobre o evento referido dois registros no Razo se fazem
necessrios, um naquele do Sr. Joo, fazendo devedor o emitente e outro
naquele do correspondente de Genebra, fazendo credor o Sr. Joo pelos
100 ducados, em face da quitao recebida.
assim que os cambistas, em todo o mundo, para clareza fazem, e
que tambm de tua parte deves fazer, com cuidado e zelo.
112
CAPTULO XXV
DE UMA OUTRA CONTA QUE, POR VEZES, NO RAZO SE
TEM SOB O TTULO DE ENTRADAS E SADAS E POR QUE,
S VEZES, FEITA EM UM LIVRO AUXILIAR
Existem os que em seus livros usam uma conta denominada Entrada
e Sada na qual inserem coisas extraordinrias ou supostas. Outros a
intitulam de Despesas Extraordinrias e, semelhantemente, registram, por
exemplo, como naquela, as ocorrncias.
Assim, conforme o que recebem ou do, debitam ou creditam e,
nalmente, com as outras saldam-nas em Pr e Danos a Capital, como
bem compreenders no balano.
Realmente, todavia, a j referida Despesas Domsticas parecenos suciente, a no ser que se desejasse registrar por curiosidade uma
ponteira de agulha, o que se poderia fazer, todavia, sem justicativa.
Melhor que os registros sejam os relevantes.
Outros costumam ter um livro auxiliar de entradas e sadas, saldvel
no Balano, no conjunto das demais ocorrncias; mesmo isso no sendo
reprovvel, no deixa, todavia, de aumentar o trabalho.
113
CAPTULO XXVI
COMO SE REGISTRAM NOS LIVROS AS PARTIDAS
DE VIAGENS PESSOAIS E AQUELAS ENCOMENDADAS E
POR QUE EM CONSEQNCIA DELAS NASCEM
DOIS LIVROS RAZO
habitual existirem duas formas de viagens, ou seja, a que fazes
ou a que delegas a algum para que faa por ti; em conseqncia disto,
tambm surgem vrias formas de registros, mas que em qualquer caso
pressupe a manuteno de dois livros: um contigo, outro com o teu
recomendado.
Um Razo ters em casa e outro levars em viagem. Em tuas
viagens prprias, para que bem te organizes, faas inventrio de tudo
o que levares, um pequeno Razo e um pequeno Dirio, tudo como j
foi dito, e, vendendo, comprando ou trocando, de tudo faa devedores e
credores pessoas, mercadorias, caixa, capital de viagem e lucros e perdas
de viagem. Seja qual for a opinio de terceiros, isto o que h de mais
singelo.
Se ocorrer que de uma empresa leves a autorizao para negcios
em nome dela, como representante, deves faz-la credora no livrinho de
tua viagem e as mercadorias devedoras, como fars com as tuas prprias
ou pessoais.
Assim constituirs tua Caixa, teu Capital... organizadamente,
seguindo o mesmo critrio do Razo principal; retornando, ajustars as tuas
contas do negcio, ajustando a conta de mercadorias pelo que trazes, o
mesmo fazendo com o dinheiro, saldando contas e ajustando os resultados
no Razo principal; assim, desta forma, teus negcios caro claros.
Se, entretanto, a viagem a outrem recomendaste, debite a tal pessoa
tudo o que entregares, esclarecendo que se refere a tal ou qual viagem,
mantendo a conta do mesmo como se fosse um comprador de tuas
mercadorias, consignatrio de teu dinheiro, tudo analiticamente, partida
por partida.
Por sua vez, ao preoposto tambm ser conveniente fazer o seu
Pequeno Razo no qual no mesmo far-te- de tudo credor, para que no seu
retorno te preste contas. Se ele, todavia, m inteno tiver...
114
CAPTULO XXVII
A IMPORTANTE CONTA DENOMINADA LUCROS E PERDAS
OU AUMENTOS E REDUES, COMO REGISTR-LA NO
RAZO E POR QUE NO DIRIO ELA NO PRECISA
SER REGISTRADA TAL COMO AS DEMAIS
Aps as demais outras contas deve seguir-se a denominada de Pr
e Danos ou Lucros e Perdas ou Aumentos e Redues, denominaes que
se alteram segundo a regio, mas na qual se devem saldar ou encerrar
outras de teu Razo, como se explicar em relao ao Balano.
Desnecessrio registr-la no Dirio, bastando faz-la no Razo,
porque neste que os saldos e as faltas se evidenciam em dbito e crdito
e no qual registrars: Pr e Dano deve dar e Pr e Dano deve haver.
Tambm quando tiveres perdido alguma mercadoria, no teu Razo
cando a conta mais a dbito que a crdito, podes complementar o seu
crdito, para equilibr-lo com o dbito, saldando a quantia que falta,
dizendo que o haver por Lucros e Perdas para ns de regularizar a tal
partida, em razo da perda ocorrida, etc.
A seguir assinalars a folha correspondente de Lucros e Perdas
para completar a partida. Na conta de Lucros e Perdas, registrars em
dbito dizendo:
Lucros e Perdas devo dar a tal dia.... por tal mercadoria, por prejuzo
vericado tanto .... registrado naquela do haver pelo seu saldo folha ....
Se tal mercadoria estivesse mais em haver do que em deve, ento, farias
o inverso.
E assim procederas, com cada uma, em relao a todos os teus
negcios ocorridos, quer terminados mal ou bem, a m de que sempre
quem em igualdade as contas no teu Razo, isto , o tanto que se
encontre no dbito, tambm o mesmo se ache no crdito, porque esta
forma a correta, como em relao ao Balano diremos.
Assim, sucintamente, vers se ganhaste, por que e quanto.
Tal partida devers sald-la com a de capital e que a ltima a
movimentar-se no Razo, como receptculo que de todas as outras,
como compreenders.
115
CAPTULO XXVIII
COMO SE DEVEM TRANSPORTAR ADIANTE AS CONTAS DO
RAZO QUANDO ESTIVEREM REPLETAS E
EM QUE LUGAR SE DEVE LEVAR O
RESTANTE A FIM DE EVITAR DVIDAS NO RAZO
Oportuno observar que ao tornar-se completa a folha de uma
conta, quer em dbito ou crdito, onde nada mais se pode registrar,
preciso transport-la adiante das demais sem, todavia, deixar espaos no
Razo entre o transporte e as outras partidas, para que no se enseje a
suposio de fraude.
Deve-se transportar da mesma forma antes referida, para se saldar
em Lucros e Perdas e seus respectivos transportes, respeitando-se o dbito
e o crdito, sem nada registrar no Dirio, a menos que se deseje, no
sendo, todavia, necessrio, porque seria tarefa sem proveito, de modo que
preciso igualar a menor quantidade, isto , se a referida partida mais em
dbito do que em crdito, daquele tanto deves acrescer seu crdito.
Para exemplicar, basta um caso.
Admitamos que Martim tenha feito contigo uma longa conta, de
muitas partidas, de modo que o total provoque transporte do que est na
folha 30 de teu Razo e que a ltima partida que registraste tenha sido na
folha 60, e que em cima da mesma face ainda haja espao para colocares
a conta de Martim e te seja ele devedor de L.80, s.g. 15, p.24, das quais
em tudo deu-te ele L.72, s.9, g.3, p.17, devendo ao mesmo, creditar-se 72,
9, 3, 17, cando L.8.s.6, g.5, P.7 e que tanto tens de transportar-lhe o valor
do dbito adiante.
Pelo mesmo valor igualars a partida para que se eqivalham as
cifras, mas dirs que por aquele valor importa o transporte e tal saldo
de L.8,s.6, g.5, P.7 na folha 60 e que reportars, mas a isto referirs. A
seguir com uma linha diametral riscars a partida. Feito isto, na folha 60,
colocars o saldo devedor, sempre encima pelo ano, se na folha j no
estiver, como j dissemos.
E assim dirs: Martim deve no dia... pelo saldo transportado de sua
prpria conta, na folha 30, L.8, s.6, 9.5, P.7.
116
Da mesma forma proceders com as demais partidas que tiveres,

porque sempre devemos escritur-las de maneira consoante com as
suas origens em lugar, localidade, dia e ano a m de que ningum possa
caluniar-te.
117
CAPTULO XXIX
COMO MUDAR O ANO NAS PARTIDAS DO RAZO
QUE OCORREM A CADA DIA, QUANDO ESTAS NO SE
SALDAM ANUALMENTE NOS LIVROS
Pode ocorrer que nos teus registros do Razo tenhas necessidade
de alterar o ano, sem que o anterior tivesses saldado. Nesse caso, o referido
ano deve ser colocado margem, adiante da partida que ocorreu, como
se disse no Captulo XV. As demais partidas que se seguiro entender-se, pois, que sejam do tal ano.
O melhor, todavia, saldar cada ano, especialmente quando se tem
scio, porque diz o provrbio: Muitas contas, longa amizade.
Melhor ser que faas tambm assim.
118
CAPTULO XXX
COMO SE DEVE APRESENTAR UMA CONTA A UM DEVEDOR
QUE A SOLICITE E TAMBM AO PROPRIETRIO SE FORES
GERENTE OU ENCARREGADO DE TODA
A ADMINISTRAO DOS BENS
Faz-se necessrio, alm de outras documentaes a oferecer,
saber demonstrar uma conta ao teu devedor se ele a solicitar, o que a
este por justia no podes negar, especialmente quando contigo manteve
extensas transaes de muitos anos e meses; havers de demonstrar os
fatos desde o incio, alcanando a todo o tempo e abrangendo a tudo, ou
em outro limite que ele determine.
Quando entre vs existirem saldos diversos, observados os
tempos que ele queira, cada um, de per si e de toda a boa vontade deves
oferecer.
De tudo extrairs cpia, em uma folha competente para a tudo
abranger.
Se uma folha no bastar, havers de saldar cada folha, colocando o resto
no outro lado da folha, em dbito ou crdito, como no Captulo XXVIII
foi dito. Assim, devers continuar procedendo at que termine em um
saldo lquido em dar, como melhor a puder resultar. Tais contas devem-se
demonstrar com mximo zelo.
O mesmo havers de observar em teus prprios negcios, com
os teus clientes; se, todavia, administrares para terceiros ou fores
comanditrio ou comissionado, tambm de forma semelhante devers
demonstrar para o proprietrio, tal como registrastes nos livros, fazendoo credor oportunamente pelos fornecimentos, de acordo com os teus
ajustes e, nalmente, pelo saldo lquido o fars teu devedor, ou credor, na
demonstrao, se fores tu a fornecer.
Depois ele haver de examinar confrontando, e se tudo achar exato
haver de estimar-te mais e igualmente mais em ti conar; o importante
que ache em ordem tudo o que te entregou, ao ler as contas, aprovando
tua administrao. Observe bem tal coisa.
De tua parte, tambm, da mesma forma devers exigir de teus
agentes e encarregados as demonstraes das contas. Antes que se
119
entreguem demonstraes, todavia, deves bem conferir as contas no

Razo, cotejando as mesmas com os livros Dirio e Borrador e demais
registros que existirem, para evitar enganos entre as partes.
120
CAPTULO XXXI
DO MODO E ORDEM DE SABER CORRIGIR, OU AINDA,
ESTORNAR UMA OU MAIS PARTIDAS, QUE EM
CONSEQNCIA DO ERRO HOUVESSES COLOCADO
EM LUGAR DIFERENTE DAQUELE EM QUE DEVERIA
ESTAR, COMO OCORRE POR DISTRAO
ainda necessrio ao escriturrio saber corrigir, ou seja, estornar
moda de Florena, uma partida que por erro fosse colocada em lugar
diferente ao que ela deveria estar, como por exemplo: se a houvesses
colocado no dbito e no crdito que seria o seu lugar ou vice e versa ou
se ela devesse ser alocada a Martim e o zeste na conta de Joo ou vice
e versa.
Nem sempre se pode ser to atento que se evite erros, diz o
provrbio, isto , quem no faz, no erra e quem no erra no aprende.
Por isso, poders corrigir da seguinte forma: quando houveres colocado
a partida, suponhamos no dbito e deveria ser no crdito; para retic-la,
pors uma outra ao contrrio dessa no crdito, exatamente da mesma
importncia, dizendo: no dia ... por outro tanto colocado em oposio no
dbito, quando deveria s-lo aqui, no crdito, valor tanto, na folha ... e
escrevas L.s.g.p., pelo tanto que erraste.
E em frente mencionada partida fars uma cruz ou outro sinal, a
m de que, se zeres demonstraes futuras abandone tal registro. Logo
que assim esteja reticada, havendo anulado o dbito, ento, faas o
registro correto e assim tudo estar regularizado.
121
CAPTULO XXXII
COMO SE DEVE FAZER O BALANCETE DO RAZO E DO
MODO DE TRANSPORTAR DE UM RAZO PARA O OUTRO,
OU SEJA, DO RAZO VELHO PARA O RAZO NOVO, TO
COMO CONFERI-LO COM O DIRIO E O BORRADOR E
REALIZAR OUTRAS VERIFICAES DENTRO E FORA DO
MENCIONADO RAZO
Vistas as matrias j descritas, oportuno agora evidenciar o modo
de transportes de saldos de um Razo para outro, quando se queira
substituir um livro j cheio, ou porque se altera o ano, como habitual
fazer-se em diversos locais nos quais os comerciantes respeitam as
passagens dos exerccios. Tal prtica o incio do Balancente do Razo.
Para prosseguir, necessrio todo zelo; ters, por norma, fazerte ajudar por um auxiliar, por ser dicultoso faz-lo sozinho; ao auxiliar
entregue o Dirio, cando tu com o Razo para maior segurana da tarefa;
pedirs a ele que comeando da primeira pgina do Dirio indique no
Razo a pgina de registro da partida, primeiro de dbito e depois de
crdito e tu conferirs, vendo se o lanamento est correto.
Teu auxiliar dir de quem ou de que ser a partida e quanto o
seu valor e, assim, vers se, no lugar que ele se refere, os registros esto
adequadamente feitos e se os valores conferem.
Se tudo estiver de acordo com o Dirio, riscars, isto , assinalars
ou colocars um sinal convencional sobre a escrita, ou em lugar que
escolheres, para que no te enganes e tal sinal deves, tambm, requerer
que teu auxiliar o faa no Dirio.
Observes sempre se tanto tu como ele zeram os sinais, de forma
concomitante, para que grandes erros no ocorram; assim, proceders
desde a primeira partida at a ltima.
O mesmo critrio adota-se nas demonstraes que devem ser
feitas para serem entregues a devedores, de modo que tudo se assinale
no Dirio e no Razo quando das conferncias, como nos referimos no
Captulo XXX.
Feito isso, cautelosamente, em todo o Razo e o Dirio, em confronto
122
com teu auxiliar, tanto no dbito quanto no crdito, as partidas podero ser
consideradas conveis.
Teu auxiliar, no Dirio, para haver distino, far duas marcas ou
sinais para cada partida e tu, no Razo, apenas uma, porque de duas
partidas no Razo uma apenas no Dirio se faz e isto dar coerncia
sinalizao.
Quando assinalares o Balancete, no Dirio, convm fazer dois sinais
um sobre o outro nas Libras, ou dois, um sobre o outro, o que denotar
tudo estar conferido no dbito e no crdito do Razo.
Alguns, no Dirio, marcam para o dbito o sinal diante do Por e
para o crdito atrs das Libras, mas de ambas as formas car bem; no
obstante, poder-se-ia fazer ainda um s sinal no Dirio, isto , somente
para o dbito, porque tu, por ti mesmo, no poders assinalar o crdito,
porque sempre haver dbito correspondente no Razo (porque de pronto
tens naquele lugar o nmero das folhas onde est o crdito, quando bem
no te enviar quela do Dirio, por ti mesmo poders acompanhar o
crdito); com teu auxiliar acertars a forma mais cmoda.
Se o Dirio sinalizado denotasse que no Razo, em alguma partida,
faltasse o dbito ou o crdito, acusaria erro no Razo, isto , denotaria
que aquela estaria colocada em falta naquele dbito ou no crdito.
Tal erro, imediatamente, devers corrigir, registrando a partida de forma
oposta, isto , se for de mais no dbito, outro tanto levars a crdito, tudo
como precedentemente j se disse, pois assim ters tudo corrigido.
O mesmo ocorreria quando faltasse a partida no Dirio e,
logicamente, no Razo, no dbito ou no crdito, evidenciando erro no
Razo; isto mereceria reparo de modo oposto ao da falta, colocando-se a
dbito ou a crdito do Razo o que se constatar de omisso, embora que
extemporaneamente, mas fazendo referncia ao dia.
De tais ocorrncias e datas, o escriturrio deve fazer meno para
que no se levante suspeita sobre os registros, como fazem os tabelies
nos seus instrumentos, estes que no se pode alterar sem especial meno
dos acrscimos ou eliminaes, o que tambm convm ao escriturrio
que zela pela realidade dos registros comerciais e que assim bem se
qualica.
Se a dita partida s faltar o dbito ou o crdito, bastar que a apontes
uma s vez onde a falta ocorreu, com a mesma meno que recomendei
123
para os erros aos quais j me referi.

Desta forma, todas as tuas partidas ters ajustado, as quais, nos
confrontos de conferncia, estando certas, indicaro que teu Razo foi
bem escriturado e que convel.
No Razo, todavia, pode ocorrer que partidas no estejam
assinaladas no Dirio, porque nele no se encontram, nesse caso,
devendo gerar registros a dbito ou a crdito pelo valor de saldo, como foi
dito no caso do transporte desses, no Captulo XXVIII.
Ento, por ti mesmo, tais saldos encontrars no dito Razo seus
confrontos, isto , em dbito e crdito, guiando-te pelo nmero das folhas
anotadas nas ditas partidas; se tais nmeros so coincidentes e esto no
lugar devido, o teu Razo estar correto.
O mesmo que dissemos em relao ao Razo e ao Dirio aplicase ao Borrador ou Memorial, como no incio desse Tratado te disse,
em relao aos livros que mantns; todavia, o ltimo convm que seja o
Razo e o penltimo o Dirio, segundo entendo.
124
CAPTULO XXXIII
DO MODO E DA ORDEM DE REGISTRAR AS OCORRNCIAS
DO TEMPO EM QUE SE FAZ O BALANO, ISTO , QUE SE
ENCERRAM OS LIVROS E COMO NOS LIVROS
VELHOS NADA MAIS SE DEVE ESCREVER NEM INOVAR
COISA ALGUMA NO DITO TEMPO E AS RAZES DO PORQU
Tudo observado organizadamente, necessrio que nada mais
se registre nos velhos livros, nem se transporte nada ao Razo a partir
do Memorial e do Dirio, porque os saldos nos livros devem ser sempre
coincidentes em datas.
Se fatos ocorressem, todavia, na mesma poca em que ests
encerrando os livros, quando fazes o balano, coloque-as em novos livros,
estes que geraro futuras transcries, isto , o Borrador e o Dirio, mas
no mais no Razo, at que transportes todos os saldos deste livro, ou
seja, o primeiro que ests a encerrar.
Se ainda no tiveres organizado novos livros, anotars em folha
parte os negcios ocorridos, com suas datas, at que depois os registre
nos livros novos; a seguir, os sinalizar com novos signos, isto , se os
anteriores forem cruzes, agora fars com um A, etc.
125
CAPTULO XXXIV
COMO SE DEVEM SALDAR TODAS AS CONTAS DO RAZO
VELHO, EM QUE E POR QUE E DA SUMMA SUMMARIUM
DO DBITO E DO CRDITO; LTIMA
FORMA DO BALANO
Feito tudo com diligncia, saldars todo o Razo, partida por partida,
deste modo; primeiro comears pela Caixa, Devedores, Mercadorias
e Clientes, transportando ao livro A, isto , para o Razo Novo, sendo
dispensvel colocar saldos no Dirio.
Somars todas tuas partidas, no dbito e no crdito, igualando
sempre a menor, como te disse acima, para o caso de transporte adiante;
tal prtica de transplante de um para outro Razo semelhante a qualquer
outro transporte e a nica diferena que em outros casos se registrou no
mesmo Razo e agora faz-se de um livro para outro; enquanto naquele se
indicava a folha daquele prprio Razo, neste se indicar a folha do livro
seguinte, de modo que no transporte de um livro para o outro s uma vez
se registra a partida de cada Razo; a ltima partida dos Razes deve ser
feita de modo que mais registros no aceite, como o exige a natureza do
procedimento.
Tal transporte registra-se da forma seguinte: admitamos que tenhas
Martim como devedor, pelo saldo de L.12, s.15, g.10 p.26 no teu Razo,
identicado tal dbito com uma cruz pela folha 60, P.26 e que tenhas de
transport-lo no Razo assinalado com a letra A, folha 8, a dbito e que
te convenha no primeiro livro igualar o crdito, o que te obrigar a isto
dizer abaixo das demais partidas: no dia..... ano tal, transporto no Razo A
no dbito pelo restante que aqui proponho por saldo deste valor, na folha
8, L.12, s.15, g.10, p.26.
Riscars, ento, a dita partida em dbito e crdito diametralmente
como para o transporte te ensinei, colocando a soma de toda a partida
abaixo, no campo da dita partida, em dbito ou em crdito, tanto de um
lado, quanto de outro, a m de que se evidencie, facilmente, estar correta
e na qual para que tambm seja fcil identicar o saldo, evidenciando o
nmero da folha do Razo A, onde tal saldo levas.
A seguir, no Razo identicado pela letra A, no dbito, iniciando pelo
ano, como foi dito no Captulo XV, dirs que Martim de tal.... deve no dia...
126
o restante transportado do Razo assinalado com a cruz, na qual gurava

como o dbito agora transportado, folha 60, pelo valor de L.12, s.15,
g.10, p.26.
O mesmo fars, para saldar, com as demais contas do Razo
assinalado com a Cruz e que entendes devam transportar-se ao Razo
assinalado com a letra A, qual seja: com Caixa, Capital, Mercadorias,
Mveis, Imveis, Devedores, Credores, Reparties Pblicas, Corretores,
Aferidores Municipais, etc., nas quais habitual registrar-se longas
movimentaes.
As partidas que no queiras transportar ao referido Razo A (que
podem ser as tuas privativas e que no te obrigam a prestar contas a quem
quer que seja, como sejam as despesas comerciais, despesas particulares,
entradas, sadas e todas as despesas extraordinrias, aluguis, foros ou
censos .... ) convm que as encerre em partida de Lucros e Perdas, no
Razo com a Cruz assinalado e nas folhas pertinentes, etc., deste modo:
o que tiverem em dbio colocars em crdito, porque seria raridade tais
contas serem credoras, acertando as menores em dbito ou em crdito,
historiando, no saldo, que o encerramento se deu em Lucros e Perdas por
tanto, etc.
Desta forma, as ters todas saldadas na conta de Lucros e Perdas
onde, somados os saldos, em dbito e crdito, poders conhecer teu
ganho ou perda; isto porque em tal apurao estabelece-se a paridade,
isto , as coisas que devero ser subtradas, de fato, o sero, e aquelas
que devero ser acrescentadas, igualmente.
Se nessa partida resultar mais a dbito que a crdito, tu ters
perdido aquele tanto em teu negcio, desde que o comeaste; e se for
mais a crdito, ento dirs que no referido perodo tanto ganhaste.
O lucro ou o prejuzo saldars na conta de capital, onde no incio
de tuas operaes havias registrado o teu Inventrio, com todos os teus
haveres e, assim, aquela saldars.
Quando um prejuzo for acusado, que Deus guarde a cada um para
que tal no suceda, que realmente o bom cristo Dele deve sempre valerse, ento igualars o crdito como usual, dizendo: no dia, por capital,
pelo prejuzo ocorrido conforme consta na folha valor ....
A seguir riscars a partida, diametralmente, no dbito e no crdito
127
referido, pondo, contudo, a soma no espao a dbito ou a crdito para que

se igualem.
Na Partida do Capital, dirs a dbito: capital deve no dia ... por Lucros
e Perdas, pelo prejuzo ocorrido, colocado aquela no crdito pelo seu saldo,
valor, a folhas .... L.s.g.p
No caso de lucro, identicado pelo crdito em Lucros e Perdas,
ento debitars esta conta e o crdito levars conta de capital, nas suas
folhas, nas mesmas onde tambm o creditaste pelos outros bens mveis e
imveis.
Assim, uma vez mais, no Capital poders conhecer todos os teus
haveres, juntando os dbitos e os crditos que transportartes ao Razo A,
sendo, pois, conveniente que a ltima partida seja essa de capital.
Saldars, ento, conta de capital no Razo assinalado com a cruz
e a transportars, como as demais ao Razo A, em saldo e soma, ou se
queres, partida por partida pois, tambm assim se pode fazer, sendo sempre
melhor faz-lo na totalidade para que todo o teu Inventrio se evidencie.
Lembre-te, sempre, de indicar todas as folhas.
As partidas do Razo A, cada uma de per si, como foi dito no Captulo
V, devero ser registradas no ndice Alfabtico para que, com facilidade,
possas tudo identicar relativamente a teus negcios, de acordo com a tua
necessidade. Assim, todo o encerramento dos primeiros livros Razo,
Dirio e Memorial se opera.
Se maior clareza for ainda necessria, poders fazer outro confronto,
somando em um flio parte todos os dbitos do Razo assinalados em
Cruz e os colocando esquerda e todos os crditos os colocando direita;
em dbito e crdito devers, outra vez, somar todos esses saldos e ters,
ento, a Suma Sumamrium dos mesmos. Ambas tero essa denominao:
Summa Summarium do Crdito e Summa Summarium do Dbito.
A coincidncia de valores de tais Summas indicar que teu Razo
est correto no saldamento, tal como se disse no Captulo XIV; mas, se uma
dessas somas totais no coincidisse com a outra, excedendo, denotar erro
em teu Razo o que convm que logo o procures, com o engenho que
Deus, intelectualmente, te deu e com as tcnicas que bem aprendeste.
Repetimos, pois, que o comerciante que no tem conhecimento
contbil tende a andar s apalpadelas em seus negcios e poder ter
srias perdas. Portanto, em algum estudo e cuidado, esfora-te sobretudo
128
em ser bom contador, pois dentro da minha possibilidade, procurei dar-te

meios, para tua comodidade e com todas as regras necessrias, cada
uma em seu lugar posta, com facilidade, como desde o incio desta obra
percebers.
E, ainda, pelas coisas aqui ditas e como no Captulo XII prometi,
para tua maior lembrana, far-te-ei um eplogo, ou seja, um sumrio e
essencial resumo de todo o presente Tratado que admito ser-te- de
muita utilidade.
E por mim te lembrars de rezar ao Altssimo, para que em seu
louvor e glria possa eu proceder sempre de bem para melhor.
129
CAPTULO XXXV
DO MODO E ORDEM DE GUARDAR OS DOCUMENTOS
DIVERSOS, COMO MANUSCRITOS, CARTAS
CONFIDENCIAIS, APLICES, PROCESSOS, SENTENAS
E OUTROS INSTRUMENTOS E O REGISTRO DAS CARTAS
IMPORTANTES
Trataremos agora da ordem de saber guardar os documentos e
declaraes diversas, como os so: recibos de pagamentos efetuados,
quitaes de cambiais, notas de mercadorias entregues, cartas
condenciais, coisas estas que para o comerciante so de grande valor e
muita importncia e que correm o risco de perda e extravio.
Destacam-se, em primeiro lugar, as cartas condenciais que,
freqentemente, se fazem entre clientes e tua pessoa; abra-as e as
conserve sempre em uma banqueta at o m do ms, e, terminando o
mesmo, junte-a em um mao e coloque-as parte, as assinalando em
cada um, parte, o dia que a recebeste e o dia em que a respondeste.
Tal tarefa deve ser mensal para que, no m do ano, faas um mao
grande de todos esses maos, identicando-o pelo ano, a m de que
localizes, quando desejares, alguma carta.
Ters em teu escritrio uma bolsa prpria para cartas recebidas e
expedidas e que identicars por localidade; assim, se a enviares a Roma,
coloque-a na bolsa de Roma, se a Florena, naquela de Florena, etc.
Se teu empregado envias a algum lugar, toma-o como portador de
tua correspondncia porque ser melhor, e, por isto, deves dar-lhe uma
gorgeta....
A bolsa a que me referia, necessrio que ela esteja dividida em
pequenas bolsinhas que se destinaro a acolher as cartas expedidas e as
recebidas, identicadas pelos locais onde tens os teus negcios (como
dissemos, Roma, Florena, Npoles, Milo, Gnova, Lion, Londres,
Bruges .... ); a colocars as cartas de acordo com cada local, quer as
expedidas quer as recebidas.
Por resposta que deres ou tiveres, proceda sempre da mesma forma
referida. O tratamento deve ser uniforme quanto meno da resposta,
colocando, tambm, por quem a mandaste e em que dia.
130
Em todos os teus afazeres nunca faa faltar a data o ano e o local,

tal como procedes no caso das cartas, sejam eles grandes ou pequenos,
to como teu nome.
O nome costuma-se colocar ao p no lado direito da carta, ao canto;
a data e o ano e o local, comercialmente, usa-se colocar acima, ao iniciarse a carta; mas antes, como bom cristo, ters sempre em mente colocar
o gracioso nome, em saudao, de Jesus ou, se no, o da Santa Cruz, em
nome da qual sempre devemos iniciar todas as nossas operaes.
E assim fars: Cruz 1494 ao dia 17 de abril, em Veneza, e, s aps
disto, o que tenhas a dizer, isto sendo o desejvel....
Mas, se os estudantes e outras pessoas, como religiosos, etc., que
no comerciam, usam em suas localidades colocar embaixo o dia e o ano,
os comerciantes, todavia, o fazem acima, como disse.
Se de outra forma se zer, sem o dia, haver confuso, e de ti
zombariam, porque se diz que a carta em que no est anotado o dia
feita de noite, e aquela em que no est anotado o lugar se diz que
feita em outro mundo e no neste; alm da zombaria, o pior que surge a
quebra de conceito, como disse.
Ao expedir a resposta procure os locais adequados como j bem
compreendeste e o que para uma dissemos a todas se aplicam. preciso
ainda observar que se as cartas que expedes so de importncia; melhor
ser que as registre em um livro prprio s para tal m reservado.
Em tal registro coloques a correspondncia palavra por palavra,
se realmente tudo importante deveras, tais como letras de cmbio,
mercadorias expedidas, remessa de dinheiro, etc., registrando-se s o
que, de fato, relevante, para que tenhas disto memria, dizendo: neste
dia .... escrevemos a fulano ... mandamos tal coisa.... atendendo sua carta
de tal dia... a foi-nos pedido e isto atendido e na bolsa colocamos.....
E protegida a carta, fechando-a, para expedi-la, depois de
subscrit-la, teu signo nela colocars para que todos saibam que de um
comerciante e que todos precisam respeitar, porque, como dissemos no
princpio deste Tratado, so eles que mantm as Repblicas.
Far-se- ento o mesmo que os Cardeais, que por fora colocam seus
nomes para que todos saibam de quem se trata e no algum ignorado.
Mais, enfaticamente, ainda as faz o Santo Padre nas suas bulas,
privilgios...... algumas, todavia, quando mais sigilosas, identicam-se
131
com o lacre do Pescador.

As cartas, pois, ms por ms, ano por ano, guardars em maos
ou enadas, e as pors parte, em ordem, em um sumrio ou cofre
seguros.
Tal como as receberes, em relao a cada dia, assim as arrumars,
a m de que melhor as localize quando necessitar. Nada mais se necessita
dizer porque creio que bem tudo entendeste.
As letras no-pagas por teus devedores, como te indiquei no
Captulo XVII, guardars em outro lugar mais secreto, como so cofres e
caixas privativas.
As quitaes, igualmente, guardars em lugar seguro para qualquer
ocasio. Quando, entretanto, pagares a terceiros, fars que escrevam ter
recebido em um livrinho de pagamentos, como de incio te disse, a m de
que no se possam, facilmente, extraviar ou perder.
O mesmo tratamento dars aos ttulos de valor, como sejam notas
de corretagem, de comerciantes, ou de conferentes ou conhecimentos
de mercadorias remetidas ou recebidas das alfndegas martimas
ou terrestres, ou sentenas ou certicados consulares ou de outras
reparties, ou instrumentos de cartrios em pergaminho, tudo devendo
ser guardado em lugar separado.
O mesmo critrio adotars com escrituras, processos, procuradores,
advogados. O mesmo fars com o que tiveres que recordar e que em um
livro de Agenda anotars diariamente, para que prejuzos no ocorram.
Nesse livro, a cada noite, antes de dormires, revisars e vers se
algo pendente cou e o que realizaste risques com a pena.
O que emprestares ao vizinho ou ao amigo por poucos dias, como
sejam vasilhas da loja, cadeiras e outro apetrecho a tambm anote.
E documentos similares, como os utilssimos indicados, guardars
tal como indiquei, aproximadamente, como melhor te parecer, no me
sendo possvel tudo dizer porque, como disse, preciso mais esforo para
fazer um comerciante que um doutor em leis.
o que penso. De tudo o que te disse, se bem aprendeste, tenho
convico que com tua inteligncia o demais suprirs.
132
CAPTULO XXXVI
SUMRIO DE REGRAS E FORMAS DE
MANTER UM LIVRO COMERCIAL
Todos os credores devem-se colocar no Razo direita e os devedores
esquerda. Todas as partidas do Razo so duplas, ou seja, se constituis um
credor tambm devers constituir um devedor.
Cada partida, tanto em dbito quanto em crdito, deve conter as
seguintes coisas: o dia do pagamento, a soma do pagamento e o porqu do
pagamento.
O ltimo nmero da partida do dbito deve ser o primeiro da partida do
crdito. No mesmo dia em que escrita a partida do dbito deve o ser a do
crdito.
O Balancete do Razo uma folha dobrada ao cumprido no qual se
apoiam no lado direito os credores e no esquerdo os devedores no mesmo
livro.
O Razo estar correto se a soma dos dbitos for igual soma dos
crditos. O Balancete deve evidenciar igualdades, no de suas parcelas, mas
de seus totais em dbito e crdito, o que no ocorrendo evidenciar erro no
Razo.
Do Razo no devem constar devedores que no tenham autorizado
e desejado que o dbito ocorresse, e, se assim no for, a escriturao ser
falsa. Igualmente no se pode creditar, tambm, qualquer coisa sem que de
tal tenha conhecimento o interessado, o que no ocorrendo geraria tambm
falsidade.
O Razo deve ser todo escriturado na mesma moeda, o que no
impede que possa rerir-se a outras como: ducados, liras, orins, escudos de
ouro.
Para os efeitos de avaliao, todavia, necessria a uniformidade
monetria e como comeares o Razo assim convm continuar.
Os lanamentos do dbito e do crdito de Caixa podem ser abreviados,
se desejado, sem explicao dos motivos, somente dizendo de tal de tal ou a
tal de tal, porque as justicativas estaro sempre expostas na contrapartida.
Quando surgir uma nova conta, sempre nova folha se deve abrir,
sem voltar atrs, ainda que espao atrs exista. No se escritura para
133
traz, mas, sempre para frente, cronologicamente, com o avanar do tempo

e jamais se volta atrs. Retornos podem denotar falsidades.
Se um lanamento no Razo fosse registrado erroneamente,
inadequadamente, como por distrao pode ocorrer, desejando-se
estornar, assim fars: assinale o tal lanamento com uma cruz margem
ou com uma letra n e depois registres um lanamento invertido, isto ,
ao oposto, daquela mesma conta; isto se a partida errada fosse credora,
por exemplo 1.50, s.10, g.6, tu a fars devedora e dirs: deve dar L.50,
s.10, g.6, por contraposio ao assinalado com a cruz que se estorna,
em razo de erro que no deveria ter ocorrido. Tambm o estorno deves
assinalar com a cruz.
Quando um espao reservado a uma conta se preenche todo, nada
mais podendo lanar-se e se tu desejas continuar adiante, observes o
saldo, se devedor ou credor se encontra.
Admitamos que haja um credor de L.28, s.4, d.2, o que ocorrendo
basta que o inverta, sem coloc-lo ao p, e, por dbito, o mesmo valor
consigne e digas que tal valor ir em crdito folha.... e assim saldars e
completars a tarefa.
A mencionada inverso deve-se assinalar na margem adiante,
assim: S, que signica saldo devedor, para m de ajuste apenas, mas que
se transporta ao crdito na folha tal, ainda que aqui se mostre em crdito,
s para m de encerramento desta folha. E basta.
A seguir, convm virar as folhas e continuar at que encontres nova
folha, nela fazendo credora a outra que com o dbito encerraste na folha
cheia, fazendo outro lanamento, sem necessidade de colocar o dia. E
ento dirs que foi um transporte de L.18, s.4, d.2. A assinalars dizendo
ser S, ou seja, saldo. E basta.
O mesmo que exempliquei do crdito, para transportar, fars com
o dbito, s invertendo os lados.
Quando o Razo estiver todo repleto ou velho, e um novo desejes
iniciar, fars todos os transportes, mas, antes, vers qual a marca que na
capa de teu livro existe; se est assinalado com um A o novo ter na capa
o B, porque os livros comerciais precisam indicar suas seqncias nas
capas alfabeticamente: A, B, C ....
A seguir fars o Balancete do livro velho, com a maior preciso,
discriminando todos os credores e devedores no novo Razo, na ordem
134
em que no Balancete estiverem, abrindo para cada um uma conta com o

espao que a elas desejas atribuir e compatvel com o volume de registros
esperados.
Em cada partida de devedor dirs: saldo devedor do Razo A,
folha... e no caso credor: saldo credor do Razo A folha... E desta forma
tudo transportar ao novo Razo.
Para cancelar o Razo velho cada conta encerrars tendo por base
o mesmo balancete, isto , se uma conta do Razo for credora, faze-a
devedora dizendo: por tanto que resta em haver nesta conta, colocada a
crdito no Razo B a folhas .... Assim, extinguirs o Razo velho e iniciars
o novo Razo.
O que exempliquei no caso de credor faas com o devedor,
ressalvados os casos opostos. E basta.
OBJETOS DE REGISTROS NO RAZO DOS COMERCIANTES

Todo o dinheiro em espcie de tua propriedade, isto , que ganhares
em qualquer poca, ou que te for deixado por parentes falecidos, ou doados
por qualquer prncipe, fars credor a ti mesmo e devedora a Caixa.
Todas as jias e mercadorias de tua propriedade, que ganhaste ou
deixadas por testamento, ou doadas, e que devem ser avaliadas cada
uma de per si, em expresso monetria, quantas sejam, tantas registrars
no Razo, fazendo-as cada uma devedoras; e dirs: por tanto que avalio
neste dia para tal bem, no valor tal ... tudo levando a teu crdito, de cada
uma de tais referidas contas.
Observe, todavia, a exatido de cada partida, ou seja, que nem
ducados sequer faltem nos registros, mas, lembrando que coisas
irrelevantes em valor no Razo no se registram.
Todos os bens imveis que possures, como casas, possesses,
lojas, deves fazer das mesmos devedores, avaliando-os a teu modo,
em moeda e fazendo-te credor na tua supra referida conta. Assim, cada
possesso debitars e avaliars uma por uma, tudo a ti creditado. Isto
renova a lembrana de que cada lanamento deve ter: o dia, o valor e o
histrico ou explicao do motivo.
O que comprares, sejam mercadorias ou quaisquer outras coisas,
deves debitar tais mercadorias e coisas e creditar Caixa.
135
Se objetares dizendo que tais mercadorias no foram compradas

a dinheiro e que um Banco ou um amigo pagou por ti, responder-te-ei
que de qualquer forma debitars tais mercadorias, como antes j te disse,
mas, e, em vez de Caixa, nesse caso, creditars ao Banco ou ao amigo e
que foram os pagadores.
Compras de mercadorias ou de quaisquer coisas que sejam a prazo
debitars tal mercadoria e creditars quele da qual compraste.
Compras que faas de mercadorias ou outras coisas parte a dinheiro
e parte a prazo deves debitar s tais mercadorias e creditar ao fornecedor
de acordo com o combinado, digamos um tero em dinheiro e o resto h
seis meses prximos futuros.
Fars, a seguir, outro lanamento, debitando o Fornecedor pela
parte paga em dinheiro, ou seja, por exemplo, um tero e creditars o
restante a outrem ou o Banco que por ti pagasse.
Todas as vendas de mercadorias ou de outras coisas que zeres
a terceiros fars, igualmente, mas de maneira contrria, ou seja, se a
mercadoria, no exemplo dado, foi debitada, nas vendas ser creditada,
sendo devedora a Caixa, se vendida a dinheiro; ou devedor o Banco que
te promete pagar, ou, se a prazo, fars devedor teu cliente ao qual a prazo
vendeste; se a venda foi parte a dinheiro e outra a prazo, fars como j
referi no caso das compras, em duas partidas.
Se vendesses na base de troca de mercadorias digamos, mil
libras de l da Inglaterra em troca de 2.000 libras de pimenta , pergunto:
como escriturar?
Faas assim: avalia a pimenta, a teu critrio; admitamos que o faas
por 12 ducados a unidade da medida, portanto, as duas mil libras valeriam
240 ducados em efetivo, tal base servindo para que avalies a l em troca
entregue. Tal norma vlida para as permutas de outras mercadorias nas
quais o preo fosse o de duas mil libras, na base de 240 ducados.
Debitars, ento, a conta de Pimenta quando consumada a
operao. O dinheiro em espcie que emprestares a qualquer amigo teu,
a ele debitars, creditando Caixa.
Se receberes dinheiro em espcie, como emprstimo de amigo
teu, creditars a este e debitars Caixa. Se receberes dinheiro em
espcie, como emprstimo de amigo teu, debitars Caixa e creditars
teu amigo.
136
Se de uma perda de dez ou vinte ducados ocorrida em navio, galera

ou outra coisa, ocorresse cobertura de seguros, deves creditar Seguros
de Navios e esclarecer o que, como, quando e onde o fato ocorreu e que
percentual te atriburam, fazendo devedora a conta de Caixa.
Mercadorias de terceiros, a ti consignadas para que sejam vendidas
ou trocadas, mantidas em teu estoque, no Razo debitars, mencionando
pertencerem a fulano, debitando-a tambm por fretes, carregamentos e
armazenagens, mas, neste caso, a Caixa creditando pelos pagamentos
que zeste para cobrir tais custos.
CASOS QUE A UM COMERCIANTE CONVM REGISTRAR

Todos os objetos domsticos ou do comrcio que possuas, mas
que os deseje organizados, isto , todas as coisas durveis como o ferro,
deixando-se espao, se necessitasses, para registrar acrscimos de
outras, e, tambm, para as que fossem perdidas, vendidas, doadas ou
gastas, necessitam ser considerados.
Deves fazer registro de tudo, inclusive dos objetos de lato, estanho e
similares, de madeira, cobre, prata, ouro, etc., sempre com um espao para
acrescentar, se necessrio, observaes, inclusive das que venham a faltar.
Todas as anas, obrigaes ou promessas que assumiste por
qualquer amigo devers esclarecer bem e como as zeste. Todas
as mercadorias ou outras cousas sob tua guarda ou conana, cada
emprstimo de qualquer amigo e assim todas as coisas que emprestares a
teus amigos, todos os negcios contratados, de compras ou vendas, como
os que contratas sem expedies de mercadorias no retorno de naves
Inglaterra, como sejam cntaros de ls cardadas boas e bem embaladas,
ao preo de tanto por cntaro ou cento, ou promessa de tantos cntaros
de algodo, tudo deve ser registrado.
O mesmo deve ocorrer com casas ou propriedades, lojas, jias que
alugares por tantos ducados ou libras ao ano. Quando cobrares o aluguel,
tais importncias sero tambm registradas no Razo, como j disse.
Emprestando qualquer jia ou baixela de prata ou de ouro, a qualquer
amigo teu por oito ou quinze dias, tal liberalidade no Razo no convm
137
registrar, apenas anotando parte, porque dentro em breve as ters de

novo.
O mesmo vale para o que te emprestado em tal condio e que
no merece registro em face da rpida restituio.
COMO REGISTRAR A PARTIDA DOS DEVEDORES

MCCCCLXXXXIII
Ludovico di Piero Forestani deve dar no dia 3 de novembro de
1493, L.44, s.l, d.8, em dinheiro levado por emprstimo, levado a crdito
de Caixa folha 2
L.44, s.l, d.8
E no dia 18 do referido emprestamos por sua ordem a Martim de
Piero Toraboschi, levado a crdito deste folha 2
L.18,s.ll,d.6
Caixa em mo de Simo de Alessio Bombeni, deve dar no dia 14
de Novembro de 1493 L.62,S.13,d.2 de Francisco de Antnio Cavalcanti
neste folha 2
L.62, s.13, d.2
Martim de Piero Foraboschi deve dar no dia 20 de Novembro de
1493, L.18, s.ll, d.6 levado por ele em espcie e colocado no Caixa folha
2
L.18, s.ll, d.6
Francisco de Antnio Cavalcanti deve dar no dia 12 de novembro
de 1493, L.20, s.4, d.2 que prometeu a nosso favor por Ludovico de Pedro
Forestani folha 2
L.20, s.4, d.2
138
COMO REGISTRAR A PARTIDA DOS CREDORES

MCCCCLXXXXIII
Ludovico de Piero Forestani deve haver no dia 22 de novembro
de 1493, L.20, s.4, d.2 como parte de pagamento. E por ele prometeu a
nosso pedido, Francisco de Antnio Cavalcanti colocado crdito folha
2
L.20,s.4,d.2
Caixa em mo de Simo de Alessio Bombeni deve haver no dia 14
de novembro de 1493, L.44, s.l, d.8 a Ludovico de Piero Forestani neste
folha 2
L.44, s.l, d.8
E no dia 22 de novembro de 1493, L.18,sll,d.6 a Martim de Piero
Toraboschi folha 2
L.18, s.ll, d.6
Martim de Piero Toraboschi deve haver no dia 18 de novembro de
1493, L.18, s.ll, d.6 que lhe prometemos a seu pedido para Ludovico de
Piero Forestani colocado a crdito deste folha 2
L.18, s.ll, d.6
Francisco Antnio de Cavalcanti deve haver no dia 14 de novembro
de 1493, L.62, s.13, d.6 por ele mesmo em espcie, colocado a dbito de
Caixa, folha 2 L.62, s.13, d.6
139
CAPTULO VI
COMENTRIOS SOBRE O TRATADO DE
LUCA PACIOLI
Cada um dos captulos do Tratado de Paciolo comentado a
seguir.
Minha interpretao ca mais por conta de um desejo meu em
esclarecer, ainda mais, o que j bem claro na obra do frei, mas que a
forma de expor, de mais de meio milnio atrs, s vezes ofusca.
VI
COMENTRIOS SOBRE O TRATADO
DE LUCA PACIOLI
6.1. ESTILO E DIDTICA PARA ENTENDER A OBRA
O Tractatus de Computis et Scripturis, como parte de uma obra que
se dedicou, especicamente, s Partidas Dobradas, tem o sabor literrio
de sua poca, de um perodo da histria da humanidade caracterizado por
mudanas de estruturas socioeconmicas.
A linguagem simples e o carter didtico chega a ser exaustivo
em certos trechos, omisso em outros, repetitivo e deveras personalista.
Foi escrito visando destacar a gura do comerciante, aquele que
negociava e morava no mesmo prdio, quase sempre, para ele lecionando,
como se ele mesmo, por princpio, se incumbisse de seus registros e s,
eventualmente, os delegasse a prepostos.
O estilo da poca hoje nos confunde, se tentarmos ser literais na
traduo do italiano renascentista; por isto, adaptei alguma coisa (como
zeram outros ilustres historiadores como o Prof. Esteban Hernndez
Esteve), evitando, todavia, que se perdesse a idia essencial, pois
nesta me mantive atado; em certos trechos dessa traduo que ao leitor
apresento, cheguei a buscar palavras que o frei no usou, mas que
facilitam o entendimento do texto, em nossos dias.
140
Observa-se, no desenvolver do Tratado, que Paciolo usa provrbios

populares e muitssimas expresses latinas, muito ao hbito de seu tempo;
Machiavelli, tambm, muito tal recurso utilizou, para nos referimos apenas
a um intelectual da rea dos escritos sociais coevos, embora, por vezes, e
muitas, explicasse o que a expresso signicava (por exemplo, em sua obra
Sobre a Primeira Dcada de Tito Lvio a que mais admiro desse autor
cita o provrbio Resredacta est ad triarios e a seguir verte o mesmo para o
idioma italiano de sua regio: Jogamos a ltima cartada - Livro II, Cap.XVI).
O frei, todavia, no s provrbios, mas expresses que no as traduz;
utiliza, por exemplo, luxta comune, dictum, ubi non est ordo ibi est confusio
(Fala-se comumente que onde no h ordem h confuso), Videlicet
vigilantibus est non dormientibus, jura subveniunt ( necessrio que se
ajudem aqueles que vigiam e no aqueles que dormem.), Nec charitas opes,
nec missa minuit iter ..., etc.
Em nossa traduo, no transcrevemos a expresso em latim, mas em
portugus. Buscamos o tanto que nos foi possvel (porque dvidas ocorrem,
no s a mim, mas a ilustres contadores que traduziram o Tratado, como j
me referi a Esteban Hernandez Esteve) manter a forma literal de Paciolo,
deixando algumas vezes de realizar a ordem direta nas frases, como
moderno fazer-se, para no quebrar o encanto das construes do autor em
certas expresses.
Para nossos dias, a obra no tem uma metodologia que pudesse
qualicar-se como primorosa, mas, para a poca, teve condies de atingir,
plenamente, seus objetivos e por longos e longos anos seria, praticamente,
reproduzida em quase sua totalidade nas obras de terceiros.
O critrio do frei , todavia, acertado e merecedor de considerao,
embora alguns crticos tenham condenado, chegando at a negar-lhe a
autoria dos textos e a autenticidade (o que julgo temerrio).
No justo condenar-se Aristteles por alguns conceitos astronmicos
onde falhou (como o do geocentrismo) e desmerecer toda a sua intuio
cientca e esprito lgico que desenvolveu, s porque no se postou tal como
se desejaria para uma obra do sculo XX, como tambm, a Paciolo, no se
deve realizar condenaes por questes menores e de forma.
Quantos foram os princpios de Newton que a Fsica moderna derrotou
e quantas so as novas teorias da cincia que mesmo modernas j foram
superadas?
141
Muitos dos que contestaram Galileu hoje so tambm contestados

por seus conceitos; no devemos criticar aqueles cientistas famosos como
medocres porque suas concepes foram suplantadas; de qualquer
forma foram, inquestionavelmente, homens que estiveram frente de
seus tempos, ensejando caminhos para a evoluo, preocupados com o
encontro com a verdade.
O Tractatus um verdadeiro curso de idias, que busca na
singeleza de suas expresses retratar procedimentos de uma prtica que
servia adequadamente a uma era de grande signicao no comrcio e na
vida nanceira do mundo.
Devemos ler do Captulo I ao XXXVI com respeito, como ainda hoje
reverenciamos os textos de outras disciplinas e losoas. No se trata
de uma exposio despida de virtudes, como alguns procuraram taxar,
menosprezando uma publicao que construiu uma poca que marcou
uma fase na Histria da Contabilidade.
Para entender Paciolo preciso mentalizar a sua poca, conhecer
o curso do processamento contbil e a maneira com a qual se dava
importncia a tal mister.
Da Vinci, pelo seu brilho cultural, no se tornaria discpulo e amigo
de um ser que no tivesse a mesma luz.
Paciolo inuiu na arte de Leonardo, como, certamente, este inuiu sobre
o frei; essa interao prpria nos seres que, em demasia, tm o que
oferecer.
A obra do emrito italiano, centenas de anos aps sua morte,
teve ainda trs edies na Itlia (1878, 1911 e 1983) e foi reproduzida
muitssimas vezes em toda a Europa (felizmente, possuo a edio de
1983); no tivesse o livro grandes mritos e no teria tal expresso por
tanto tempo.
No h dvida que se limita a livros contbeis, lanamentos e
algumas prticas de escritrio, sem aprofundar-se nas origens do processo,
nem em suas bases, nem em suas peculiaridades (coisas que poderia ter
feito), mas espelha a conquista de um tempo, tal como se apresentava na
ocasio.
Quanto ao teor eminentemente contbil admito que ele se situou
em posio mais modesta que a de obras que se editaram no Oriente
Mdio, como a de Mazandarani, em 1360.
142
, entretanto, inequvoco que ao mesmo no se pode negar o

privilgio de ter sido o primeiro livro sobre o assunto que foi industrialmente
impreso e o que teve, em sua poca, a maior difuso, ainda que no
tivesse sido, exclusivamente, contbil.
A obra, no h dvida, bastante rudimentar, sucinta, logo sem
um teor de profundidade conceptual contbil, este que s admito ter-se
iniciado em 1586, com ngelo Pietra, como julgou igualmente Vincenzo
Masi (La Ragioneria nellet medievale, editor Tamari, Bolonha, 1975).
O sculo de Paciolo no foi de profundas teorizaes em torno do
campo contbil, pois a sensibilidade, para isto, no se aninhara ainda no
intelecto humano; a partida dobrada estava amadurecida na Itlia h mais
de 200 anos, como prtica, mas a vontade terica no se havia ainda
manifestado de forma perceptvel.
Mesmo em outras cincias no se encontram obras dignas de serem
qualicadas como primores de metodologia e de indagao terica no
sculo XV. Quem l Giordano Bruno (1550-1600), Galileu Galilei (1564-1642),
pode aferir o que se doava de intelecto s doutrinas; a profunda preocupao
estava volvida aos aspectos eminentemente pragmticos, experimentais, de
at aparente ingenuidade, embora ambos sejam posteriores ao Frei, mas no
to distantes.
A relatividade da verdade, apregoada por Bruno, aquela dos fenmenos
fsicos lecionada por Galileu, o estado indeterminvel do curso de muitos
fenmenos so bem o espelho de uma poca que derrotava estruturas
calcicadas no mbito social e cultural, mas que, sem dvida, no tinha ainda
um domnio metodolgico para estruturar complexas teorias cientcas.
Para que se tenha uma dimenso do medo pela verdade, aferrolhada
que estava esta aos dogmas eclesisticos, basta lembrar o juramento
de Galileu em 1633 (muito tempo aps a obra do frei, ou ainda, 139 anos
depois), negando suas teorias cientcas para amenizar a presso que sofreu
do clero.
Paciolo era um religioso, limitado sua disciplina, adaptado s
convenincias clericais e no poderia, jamais, ousar teorizaes no campo da
riqueza patrimonial, sem, talvez, arranhar suceptibilidades que lhe pudessem
custar dissabores; todavia, capacidade cultural no lhe faltava para que
penetrasse nas teorizaes.
143
6.2. CAPTULO I DAS COISAS NECESSRIAS AO COMERCIANTE
A introduo do Tractatus busca dar uma idia do que, na concepo

da poca, parecia o fundamental. O momento era o do auge da formao
da riqueza. O capital aparecia como o quase tudo, como soluo denitva
para a quebra da estrutura medieval (como foi dissertado na parte inicial
deste livro).
Dinheiro e bens (que na obra de Paciolo aparece sob a denominao
de faculdade substancial) apresentam-se como o necessrio substancial
a fazer o corpo da empresa.
O autor mostra que o grande objeto de atenes era o patrimnio,
e arma, enfaticamente: sem cujo auxlio dicilmente se pode exercer a
atividade mercantil.
Compara a substncia da matria com a substncia da empresa,
que, no entender do frei pode tambm gerar-se do Crdito.
Admite, pois, que a riqueza pode formar-se, quer por via do capital
prprio quer de terceiros.
A Fonte, pois, pode variar, mas a substncia imprescindvel, ou
seja, o meio material de exerccio da atividade condio para que dela
se derive o que vai ser gerido.
Paciolo apresenta essa idia do substancial de forma singela e at
rude, mas, positiva e fundamental.
O objeto cientco que desenvolvi em minha Teoria do
Conhecimento Contbil (Edio IPAT-UNA, Belo Horizonte 1992, ICAC
Madri, 1997) foi o patrimnio, o mesmo que de forma inquestionvel e
basilar foi reconhecido como fundamento pelo frei franciscano, em 1494,
ou seja, a viso patrimonialista estava germinada j de h muito.
A condio primeira de Paciolo, no Captulo I, , pois, a que Masi
transformaria como objeto cientco na doutrina do Patrimonialismo na
dcada de 20 do sculo XX e a que tomei em minha obra, que resultaria
na dcada de 80 do sculo XX na doutrina do Neopatrimonialismo, hoje
a maior corrente cientca organizada no campo da Contabilidade, com
muitos milhares de adeptos.
A seguir, como 2 das trs condies do comerciante, Paciolo
enuncia a capacidade contbil.
Para ele, o comerciante precisava ser bom contador e gil calculista
porque tal empresrio no s comprava e vendia, mas industrializava e
144
prestava servios, e como no havia incompatibilidade entre tais atividades,

assim no deveria haver em praticar atos de registro para que ocorresse
um pleno conhecimento das mutaes da riqueza.
Com isso, visou a uma associao de idias entre o objeto do
comrcio (patrimnio) e o conhecimento do objeto (informao e estudo
desta).
Essa genial forma expositiva no s engrandece o entendimento,
mas, especialmente, a qualidade intelectual do autor.
A terceira condio a que Paciolo proclamou como tambm
fundamental a da organizao que o mercador deve ter em sua escrita.
A sensibilidade para as condies bsicas estava, pois, na
existncia do patrimnio como substncia, na avaliao do comportamento
da riqueza e na boa ordem com que tais entendimentos deveriam
processar-se.
O introito do trabalho vai ao cerne da questo, inquestionavelmente,
atribuindo Contabilidade uma importncia magna.
Por isto lecionou que: tre cose massime sono opportune a chi vuole
con debita diligenza mercantare (trs coisas mximas so oportunas a
quem deseja com devida diligncia comerciar). O mximo (e Paciolo
era um matemtico, logo com conceitos slidos sobre as grandezas) j
d uma ordem da qualidade do conhecimento que se reconhecia para a
prtica do comerciante.
Vale ressaltar que no caput do Captulo I o frei ainda admite que
tais coisas so as que se exigem de um verdadeiro comerciante e, com
isto, marginaliza os demais que no seguem a tais bases.
Ainda nesse prembulo encontramos a expresso ao modo de
Veneza como o recomendvel para que se possa implantar a boa
organizao contbil (e o frei, em seus textos, fala de prticas do processo
em outras localidades, mostrando conhec-las, pois se assim no fosse,
no teria como compar-las).
Armam alguns estudiosos que tal se deve ao fato do autor s
haver aprendido as partidas dobradas naquela cidade, na casa do judeu
Antnio Rompiaci, a cujos lhos Paciolo ensinava matemtica (tese que
no acolho e que contestei em trabalho especco j referido).
Outros admitem que o Tratado no do frei, mas que foi inserido
a partir de um manual que circulava em Veneza (o que no procede,
bastando ler a obra para certicar-se disto, dadas as diversas referncias
145
aos hbitos da Toscana, regio de origem do Frei, e, tambm da terra

natal deste, alm de no haver prova material que sustente a noautenticidade).
O fato que, sendo adepto das normas de uma cidade que tivera
o pleno domnio dos mares e que se tornara vitoriosa comercialmente,
difundia ele o que de melhor considerava em sua poca (apesar das
muitas andanas, embora no se tenha notcia de Paciolo em outros
pases, a no ser na Iugoslvia e, mesmo assim, quando Zara pertencia a
Veneza).
Alm do mais, o ambiente daquela repblica jamais sonegou ao
gnio das matemticas e da Contabilidade o apoio que necessitou, tendo
sido justo que retribusse a afeio que recebia, com homenagens, por meio
de suas letras.
J no primeiro Captulo, percebe-se o intuito de dar destaque ao
Inventrio e a seguir Disposio, evidenciando as partes que pretendia
secionar, ou seja: a Esttica (Inventrio) e a Dinmica (Disposio).
Tambm, j de incio, conrma o papel relevante dos dois livros
fundamentais do processo: Dirio e Razo (que tambm se encontram em
obras mais antigas que a do frei, como a de Mazandarani, editada na Prsia,
em 1360).
Adverte, nalmente, com a veemncia que repete durante todo
o contedo do Tratado, ser preciso ter-se muito boa organizao e
ateno.
O primeiro captulo, por conseguinte, fala-nos do que o comerciante
necessita para seu xito, ou sejam: o seu capital de suprimento (prprio ou
de terceiros) e o pleno e absoluto conhecimento do comportamento de tal
riqueza (Contabilidade), apoiado por uma organizao vigorosa.
Ou seja, advertiu que no basta possuir um patrimnio, sendo
necessrio que inteligentemente possa ele ser conhecido e conduzido.
inequvoca a posio assumida na obra de que a escrita instrumento de
conhecimento e no o prprio conhecimento, embora isto s, logicamente,
se deduza, por no estar assim ostensivamente dito no captulo inicial.
146
6.3. CAPTULO II O INVENTRIO E SUAS BASES

METODOLGICAS
Coerente com a exposio do primeiro Captulo, o autor que
consagra a substncia patrimonial como coisa mxima (por no existir
o fenmeno sem que aquela exista) passa a referir-se ao Inventrio, como
expresso documental da referida essncia.
Arma, categoricamente, que o m da empresa o lucro e que
os elementos usados para consegui-lo devem ser levantados ou
reconhecidos em um Inventrio, sendo este a descrio e avaliao da
substncia.
Pragmaticamente, Paciolo oferece o mtodo de fazer o levantamento
e que o de relatar os bens mais importantes e mais fceis de se perderem
ou modicarem seus estados, como, por exemplo, o o dinheiro.
Justica que os mais estveis podem ser feitos depois, porque
menos preocupam, tais como terrenos, edifcios, etc.
Sugere, pois, o comear-se pelo capital em giro, deixando-se o xo
para o m, mas a tudo abrangendo, sem que coisa alguma se exclua,
ressalvando, apenas, em alguns pontos do Tratado, que coisas de
expresso insignicante no devem preocupar.
Enuncia o princpio da Tempestividade, ou seja, adverte que todos
os componentes do Inventrio devem referir-se existncia das coisas
em um mesmo dia.
Recomenda a identicao cronolgica, a classicao e o
local onde se encontram os bens; ou seja, em que ano, classe de bens
e local encontram-se as coisas. Estabelece as normas essenciais para a
elaborao do inventrio, ou ainda, ao como se deve fazer tal pea.
Dentro de um raciocnio lgico, prprio da mente do autor (afeito
s matemticas), ele estabelece uma linha losca de comportamento
prtico e que a da nalidade do trabalho; por isto esclarece, antes de
mais nada, que a tarefa visa a ns de uma riqueza que se encontra na
perseguio do lucro e que sob tal aspecto deve ser observada.
Com isso, ressalva a inteno do levantamento, dando uma linha
de raciocnio que deve guiar a determinao dos componentes no referido
trabalho.
147
6.4. CAPTULO III EXEMPLICAO DO INVENTRIO

A seguir, sobre o tema do Inventrio, Paciolo passa das normas
gerais que guiam o levantamento para um exemplo prtico de inventrio.
Sugere uma certa formalidade que deve comear com um Termo ou intrito
detalhado.
A seguir, recomenda que sejam evidenciados: dia, nome da
pessoa proprietria, localidade, endereo, identicao do encarrregado
do levantamento (nome da pessoa que o fez), classe dos bens que a
listagem identicar (mveis, imveis, etc.), todos como elementos formais,
imprescindveis introduo.
Percebe-se ainda toda a solenidade da poca: Em nome de Deus,
aos 8 dias do ms de novembro de 1493, em Veneza, etc., tal como ainda
hoje nos Cartrios se adotam para certos registros importantes.
O Inventrio, feito em folha parte, como sugere o frei, , pois, um
autntico documento que passa a ser base para a abertura da escrita, e,
tambm, para encerramento de perodos.
A anotao do que se encontra na empresa ou em casa, Paciolo
sugere historiar de uma forma que naquela poca se empregava (e que
hoje se simplicou) lecionando que deveria ser: Primeiramente encontro
de moeda em espcie, tantos ducados, dos quais tantos so de ouro e de
cunhagem Veneziana, tantos de ouro hngaros, etc.
Nota-se, nisso um misto de preocupao com o detalhe e com a
solenidade documental.
O captulo continua exemplicando toda a sorte de levantamentos,
deveras abrangentes, incluindo bens, crditos e dvidas.
Percebe-se que, conforme o uso do tempo, mesclam-se os bens
de uso domsticos e os bens do negcio, tudo como sendo um s
conjunto. Isso porque era habitual, na poca, os negociantes, em um s
prdio, possurem a residncia e a loja sem, s vezes, muita distino de
tais coisas.
O modelo de inventrio apresentado no Tratado no s descritivo,
mas, tambm, analtico, preocupado com a mensurao e a avaliao de
tudo.
A avaliao feita em L = Liras, S = Soldos, d = ducados, p = piccioli
e g = grossi (moedas) que ele coloca, muitas vezes, abreviadamente, e
148
que enseja entender que mesmo as fraes das moedas deveriam ser
evidenciadas.
Como em Veneza circulavam muitas moedas, ao relacionar os
haveres, Paciolo chamou a ateno para que fossem bem identicadas.
O propsito do inventrio no difere muito do que hoje ainda se utiliza
quanto a tais tcnicas, mas bem se distingue no que tange mescla do
particular com a empresa e a solenidade.
O frei divide bem os itens do Inventrio por natureza de bens,
mais do que por funes da riqueza, mas dene de forma a se aproximar
destas.
Na traduo da obra do frei, algumas diculdades ocorrem, em
virtude de termos que caram em desuso ou que se alteraram ao longo
dos anos (mesmo para os italianos que hoje conseguem ler sem grandes
problemas a obra), mas no prejudica o entendimento geral do assunto.
o caso, por exemplo, da expresso balassi que descreve uma
espcie de pedra preciosa e que se admite seja o rubilite (rubi rosa
claro), sali (hoje zaffri) rubini coculegni (que se admite seja a forma
de lapidao do rubi), etc.
Tais dvidas, entretanto, s tangem aos que se aferram a um
preciosismo de traduo, mas no prejudica o que o frei desejou apresentar
como exemplicao de um trabalho contbil.
Mesmo na poca em que a obra foi escrita, ao ser passada para
outros idiomas, como o alemo, tiveram tambm os difusores do Tratado
diculdades, dado o carter especco dos dialetos ou de expresses
idiomticas que bem compreendidas em Veneza no o eram, todavia,
em todas as partes (fato que ainda hoje ocorre com muitas coisas,
mesmo em nosso Pas, onde h uma s lngua predominante e regulada
gramaticalmente).
O que se percebe a preocupao do autor em evidenciar que o
Inventrio um documento muito importante, que deve bem se identicar
e caracterizar, que precisa ser analtico e que exige uma classicao
racional, apresentando toda a riqueza, em uma s data de referncia,
possuindo abrangncia e devendo ser o mais preciso possvel.
O inventrio, tal como exemplicado, uma relao completa
de tudo o que compe o patrimnio, possuindo carter descritivo e
organizao prpria.
149
Tal como o frei o apresenta, ele no apenas uma anotao de

haveres, mas a descrio e a classicao do patrimnio de forma plena
e prpria, ou seja, em forma contbil denida .
Ao apresentar os modelos de inventrio, Paciolo ressalta o cuidado
e a preciso que a tarefa exige, e adverte sempre que coisa alguma deve
car omissa, a menos que de expressiva e notria irrelvncia.
6.5. CAPTULO IV RECOMENDAES E COMENTRIOS AOS

COMERCIANTES SOBRE A DOCUMENTAO
De um captulo pragmtico de escriturao contbil, o frei passa a
generalidades, visando ressaltar a importncia documental, to como a
da organizao e dos detalhamentos.
Paciolo adverte logo de incio que mais difcil fazer-se um
comerciante do que um doutor em leis, buscando ressaltar que mais
responsabilidades e cuidados se exigem de mercadores, em virtude do
signicativo nmero de casos que ocorrem com habitualidade.
Lembra, a propsito, algumas variveis que concorrem, a cada dia,
na formao de fenmenos empresariais at de difcil determinao com
detalhes precisos (algumas coisas irrelevantes o frei, ao longo da obra,
sugere, at, abandonar).
Chega mesmo a usar a expresso casos innitos para expressar
toda a vasta complexidade dos fenmenos aziendais.
Adverte: Quem que pode determinar o imenso nmero de
lanamentos e casos que vm a ocorrer?
Destaca a inuncia dos ambientes externos empresa (que
o Neopatrimonialismo classica como relaes lgicas ambientais ou
do entorno) e os riscos que podem trazer em relao a casos que no
dependem da vontade do comerciante (guerras, naufrgios, pirataria,
pestes, etc.).
Srias eram as diculdades naquele sculo XV envolvendo: riscos
dos transportes martimos e terrestres, lentido das comunicaes,
multiplicidade exagerada de moedas, feiras comerciais de acesso difcil,
etc.
Por isto, o frei insistiu na rigorosa precauo que pudesse a tudo
abarcar em viglias permanentes (dia e noite se possvel for).
150
Ao destacar a imensido de eventos e de riscos, objetivou destacar

a importncia de tudo documentar e de possuir registros abrangentes e
competentes para comprovar e gerar informaes.
Reclamou cem olhos na cabea para tudo ver, evidenciando
preocupao didtica em comentar e advertir, apoiando seu conceito
naqueles correntes em todas as partes de seu pas.
Vide licet vigilantibus et non dormentibus, Jura subveniunt escreve
o frei, ou seja: necessrio que se ajude queles que vigiam e no
aqueles que dormem, evocando a plena ateno, como condio de
eccia nos negcios.
O autor, alm do adgio, lembra Dante e recorda que no se deve
jamais mostrar cansao, trabalhando como faz a formiga, com plena
presena e perseverana.
O princpio at hoje reconhecido como vlido e racional de ser
presente e atento a todo o comportamento da vida empresarial, sem
dvida, uma ampla recomendao no Tractatus, denunciando a plena
cognio de Paciolo sobre a administrao ecaz.
Se a isto mesclou ele o apelo da f religiosa, percebe-se como
natural a uma poca, onde o poder da Igreja destrua valores em favor de
seus interesses, onde os papas tinham exrcito e onde Paciolo submetiase a uma subordinao que lhe convinha.
O mesmo encontramos em outros autores que temeram a Inquisio
e que sofreram presses do Poder Religioso.
6.6. CAPTULO AS DISPOSIES E OS LIVROS BSICOS

Sob a denominao de corpo ou monte do negcio, dene-se
o que na realidade hoje intitulamos patrimnio e capital e dedicado a
tal matria que Paciolo inicia a dita segunda parte, evidenciando que se
deveria detalhar tudo sobre o que fosse acontecendo com as riquezas
aplicadas.
Em razo disto, evocou a necessidade que j havia evidenciado, de
bem tudo inventariar e refere-se aos trs livros principais.
Tais livros so: 1) o Borrador, ou Memorial, que recebe as anotaes
na medida que os fatos acontecem, 2) o Dirio, que deve ensejar a
151
classicao e a disciplina os eventos em partidas e 3) o Razo, que

registra de forma sistemtica, conduzindo os valores a cada uma de suas
contas.
Detalhando, arma que nem todos usavam o Borrador, mas que
tanto o Dirio quanto o Razo so imprescindveis.
O Captulo limita-se a referir-se existncia da riqueza e a dos livros
competentes para guardar memria de seus fatos, to como da disciplina
destes para que ocorra um pleno entendimento.
6.7. CAPTULO VI O BORRADOR OU MEMORIAL

O uso do Borrador, como rascunho, como elemento de captao do
fato contbil, no momento em que ocorre, muito antigo e h comprovao
de sua existncia em remotas civilizaes (Federigo Melis denuncia sua
existncia entre os sumero-babilnios).
O ato de anotar um acontecimento no momento da ocorrncia do
mesmo ou bem prximo a esta mostrou-se sempre ecaz.
Paciolo apresenta alguns nomes que tal livro recebia em sua poca
(em italiano Memoriale, Squartafoglio ou Vacchetta), e que em portugus
equivalem a Borrador, Memorial, Costaneira.
No Oriente Mdio, j ao tempo dos fencios, tal livro era anotado
em smbolos, ou seja, uma espcie de taquigraa da poca e que os
rabes assumiram com o nome de Siyaqat.
O problema estava em dar agilidade ao registro, ou seja, evitar
que a memria se perdesse (dai o nome Memorial).
O frei ressalta, pois, toda a utilidade do livro, destacando que o
mesmo: a) aplica-se ou utiliza-se para registrar todos os fatos, b) em todos
os momentos, e c) em todas as expresses.
Recomenda: 1) clareza, 2) individualizao, 3) integridade ou
completa abrangncia de todos os dados.
A utilidade do uso, portanto, Paciolo a consagra, admitindo que at
o inventrio, em tal livro, costumeiro registrar-se.
Quanto a quem se deve conar as anotaes o frei deixa ao arbtrio
de tantos quantos saibam e possam faz-lo, no estabelecendo restries.
O importante que tudo se anote, tempestivamente, ainda que o prprio
comerciante no o faa pessoalmente.
152
Por muitos sculos o uso do Borrador prevaleceu e embora hoje em

desuso, em face dos recursos modernos de memorizao, transferidos
a computadores e outros instrumentos de reconhecimento e gravao
de informes, no incio deste sculo gerava, ainda, at um seu auxiliar
e que era dito Borro, no qual as anotaes eram espontneas e at
desordenadas.
O Tratado insiste nos detalhamentos dos registros em tais
rascunhos, para que o Dirio possa deveras nele basear-se. Recomenda
informar ao mximo, para que os levantamentos possam ter a maior
delidade, fazendo rascunhos que facilitem os livros principais.
Conforme o uso da poca, aconselha gravar na capa dos livros um
sinal que os identique, assim como os que se seguirem, ou seja, por
exemplo, o primeiro com uma cruz, o outro que o segue com a letra A, o
outro com a letra B, etc.
Portanto, cheio um livro, como diz o Tratado, o outro que se segue
identicar-se- pela sinalizao na capa, devendo esta ser seqencial
pelas letras do alfabeto: A,B,C ...., etc.
Arma, todavia, que o abandono de um livro pode ocorrer mesmo
que cheio no esteja, por outras convenincias, mas, nesse caso, o critrio
ser sempre o mesmo quanto a identicao na capa.
O importante, adverte, que os sinais sejam diferentes nas capas,
de modo a ressaltar que se trata de uma continuao ou seqncia.
O sinal da cruz, no primeiro livro, sugerido pela obra, atende
superstio catlica de que ela afugenta o demnio, fato que parece
destoante, mas justicvel na poca.
Os intelectuais da poca necessitavam estar bem com um regime
de fanatismo clerical, pois, se assim no fosse, poderiam estar sujeitos a
perseguies, sanses e at crueldades.
Menos a culpa de Paciolo, portanto, que aquela de sua poca,
dominada pelo Poder da inquisio .... (iniciada na Frana nos ns do
sculo XII para perseguir e punir os hereges ou os que contrariavam ou
ameaavam o Poder do clero; foi entregue a partir de 1233, por Gregrio
IX, a um tribunal de dominicanos e ceifou dezenas de milhares de vidas e
outras tantas milhares anulou e torturou).
Os que escreviam estavam sob tal vigilncia da Igreja que,
certamente, para bem com ela car, necessrio se fazia mostrar-se muito
catlico, especialmente em pases como a Itlia, Espanha e Portugal.
153
Por isto que Paciolo escreve, em seu Tratado, expresses como

como bem costumam fazer os verdadeiros catlicos, o glorioso signo
da cruz, o que afugenta o esprito do inferno, etc. tudo isto ainda mais
justicando seu prprio estilo, contrariando a tese do plgio, em meu
modo de entender (esse um dos argumentos, apenas).
Quanto s formalidades extrnsecas dos livros leciona sobre
as necessidades de seqnciar pginas, numer-las, no saltar folhas,
evocando ordem e seriedade para evitar a suspeita de fraude, e, tambm,
para permitir que esta possa facilmente descobrir-se.
6.8. CAPTULO VII AUTENTICAO DOS LIVROS COMERCIAIS
Buscar a f pblica dos livros, em razo de nos cartrios registr-los

e autentic-los, passa a ser uma recomendao de Paciolo.
Em verdade, tal prtica para a validade de documentos perante
terceiros milenar, mas na alta Idade Mdia, segundo se l na obra do
frei, no era obrigatria, mas emprestava f, se os livros passassem pelos
cartrios e cumprissem algumas formalidades.
Fala o Tratado de um termo de abertura, no qual se devem denir
vrias coisas, como: a moeda eleita para a avaliao ou a expresso dos
valores, quem se encarregar de escriturar, quem o proprietrio dos
mesmos livros, qual o sinal que identica o livro, quantas folhas tem, a
data da primeira folha, etc.
O escrivo, segundo o frei, autenticaria as declaraes cabveis e
com o seu sinete daria validade a tudo, emprestando a f necessria,
evitando que terceiros pudessem colocar em dvida o que estivesse
contido em tais livros.
Pelo texto do captulo, percebe-se que o tratamento referido no
era uniforme na Itlia, razo pela qual Paciolo cita como exemplo apenas
um dos burgos onde tal hbito era consagrado.
Evidente ca, tambm, que discusses ocorriam sobre a validade
dos lanamentos e que o registro em cartrio ajudava a dar conabilidade,
posto que eram reconhecidos como competentes para atestar verdades.
Finaliza o captulo lembrando que evocando o nome de Deus, se
deve iniciar os registros a partir do Inventrio.
154
O cartrio, na referncia do Tratado, j era especial para o

comrcio.
6.9. CAPTULO VIII LANAMENTOS NO BORRADOR

O Memorial, o Costaneira ou o Borrador, como livro de
rascunho, de primeiro e pronto registro parecia ser , no dizer do
Tratado, um livro que cada um fazia ao seu feitio, ou seja, de acordo
com a sua prpria convenincia e capacidade. Por isso, Paciolo arma,
entendo, que sobre o mesmo no se poderia oferecer uma norma geral.
Ao lecionar sobre a questo, refere-se, pois, ao que era comum
costume, evidenciando a impossibilidade de oferecer um modelo que
fosse geral. O exemplo que apresenta detalha uma operao de compra.
Evidencia que a preocupao narrar o fato, porm, da forma
mais completa possvel, bem identicando a tudo.
Aconselha o frei que as referncias deveriam ser precisas sobre as
mercadorias, fornecedores, pesos, valores, condies do negcio, etc.
Enfaticamente, arma que no Borrador nenhum detalhe pode ser
omitido e arma que a clareza nunca demais para o comerciante.
Logicamente, o que recomendava era a segurana de informaes, de
modo que os lanamentos pudessem ser os mais completos possveis.
A prolixidade dos histricos, hoje abandonada em grande parte,
na poca do Tratado parecia ser predominante, recomendvel como
conveniente.
No se poupavam palavras, nem mincias, procurando levar-se
para os livros todos os informes alcanveis.
6.10. CAPTULO IX COMPRAS DE MERCADORIAS E SUAS

MODALIDADES
Expe o captulo as nove modalidades de aquisio de mercadorias,
ou seja, as variaes e as combinaes entre as Formas de pagamento:
a dinheiro, por cheque, a prazo ou em troca.
O Tratado combina tais componentes, ou seja, por exemplo:
155
compra s a dinheiro, compra parte a dinheiro e parte a prazo, compra

parte em troca, parte a dinheiro, etc., de modo a oferecer nove situaes
diferentes, embora que derivadas.
Volta o Tratado a insistir sobre a plena clareza na descrio da venda,
em todos os seus detalhes, quando registrada no Memorial ou Borrador.
Exemplica tais detalhes e, novamente, a se v a citao do
lugar onde Paciolo nasceu, ou seja, Borgo Sansepolcro, mais uma vez
denotando que a hiptese do plgio (que contra ele se levantou) carece
de fundamento (seus opositores armaram que ele no era o autor e, sim,
havia inserido um manual de partidas dobradas em sua Summa); o frei,
ao citar exemplos, lembra-se de sua cidadezinha natal e ainda diz: nosso
pequeno mercado, ao referir-se localidade: Borgo Sansepolcro, nostro
mercatello .....
Insiste, nesse captulo, que o registro no Borrador apenas uma
preparao para aquele do Dirio e que este deveria ser realizado alguns
dias depois, ou seja, o mais brevemente possvel.
Desvincula, portanto, o registro do Dirio e mostra que o mesmo deve
ser feito posteriormente, com maior solenidade, mas que o detalhamento
da operao se realiza, em rascunho.
Leciona, nalmente, que da mesma forma, das nove formas que se
compra, tambm pelas nove se pode vender.
Apela para o talento do leitor, armando que os detalhes oferecidos
na obra a respeito das compras j eram sucientes para sugerirem como
proceder no caso das vendas.
6.11. CAPTULO X O LIVRO DIRIO

O uso do Dirio, sabemos, milenar e a intuio para ele j se havia
formalizado h mais de 6.000 anos entre os sumrios, consolidando-se
entre os babilonos.
Na alta Idade Mdia, quando do aparecimento e difuso das Partidas
Dobradas, sosticaram-se as Normas e os detalhes.
Quando, no m do sculo XV, Paciolo descreveu os procedimentos
do livro Dirio, algumas tradies no uso j estavam arraigadas quanto s
formalidades intrnsecas e extrnsecas do mesmo.
156
Inicia, portanto, o frei, por falar que na capa do livro Borrador deve
existir o mesmo sinal de identicao que no Dirio se pe, para evidenciar
que este deriva-se daquele, ou seja, se a capa do Borrador tem uma
Cruz, a do Dirio tambm dever possu-la; se o Borrador tem na capa um
A, o Dirio, tambm, deve ter o A.
Adverte que no incio de cada folha deve-se colocar o ano (dito por
Paciolo millesimo) e o dia, devendo comear pelo Inventrio completo,
como partida inicial, de abertura.
Evidencia que o Dirio um livro privativo do comerciante
(secreto, diz o texto) e que nele pode evidenciar detalhes que no Borrador
no existam (porque este pode ser de alcance geral).
A privacidade absoluta do Dirio era algo respeitvel, mesmo porque
o sistema scal em Veneza concentrava-se mais nos tributos sobre o sal e
propriedades que mesmo sobre o lucro das transaes, gravando mais o
consumo e que os resultados, o que liberava o sco de exame da escrita e
a tornava indevassvel, praticamente (Tommaso Fanfani Note sul partito
del sale a Venezia tra XVI e XVIII secolo; aspetti di evasione scale .... in
Il sistema Fiscale Veneto, problemi- aspetti, XV - XVIII secolo, edio da
Universidade de Pdua, Verona, 1982).
Adverte sobre a necessidade do detalhamento e da estreita ligao
entre os documentos do arquivo e os registros do Dirio. Evidencia que
de rara importncia era a comprovao ligada ao registro, devendo-se
organizar as coisas de modo a permitir uma fcil localizao.
A importncia da arte de escriturar ressaltada por Paciolo quando
adverte que os lanamentos no Dirio devem ter uma forma de maior
elegncia ou nobreza (Ma le partite del ditto Giornale si convengono
formare e dittare per altro modo piu leggiadro, nom superuo, neanche
troppo diminuto ....).
Com isso desejou dar nfase solenidade do livro contbil que
deveria servir de prova quando esta fosse solicitada.
157
6.12. CAPTULO XI OS PREFIXOS POR E A, COMO

IDENTIFICADORES DAS CONTAS DEVEDORAS E CREDORAS
A identicao de POR para o dbito e do A para o crdito, o
frei apresenta como um uso de Veneza, constantemente utilizado para
distinguir a situao da conta.
Em verdade, tal distino, h mais de 5 mil anos, j era adotada
pelo sistema contbil da Sumria, com as expresses MU e BAL, para
signicar tem dado e tem a haver, e tambm E e BAL que se encontra
nos registros dos templos religiosos daquela longnqua civilizao.
O Dirio, pelo que se conhece das provas arqueolgicas das
expedies de Sarzec (de 1893 a 1900), referem-se s dinastias que
sucederam de Fara, na Sumria, h mais de 5 mil anos, poca em que
tambm j se fazia uma escrita de custos.
Na prpria Itlia, as expresses PER e A podem ser encontradas
em Dirios do incio dos anos 300, como, por exemplo, naquele de Giotto
d Peruzzi de 1308 a 1336 (na Toscana, regio de nascimento de Paciolo),
fora de Veneza e feitas h mais de um sculo e meio antes da obra do
frei.
Que Veneza, todavia, utilizasse tal critrio no h dvida e existem
provas documentais, mas no foi l que o critrio nasceu e nem onde se
tornou exclusivo.
A ordem de colocar-se antes o devedor e depois o credor,
identicando-se aquele por PER ou POR e este por A , todavia, lecionada
no Tratado como obrigatria. Entre tais prexos de identicao o frei
arma que se deve separar as contas por duas vrgulas.
Os tempos, entretanto, alteraram os hbitos; as duas vrgulas
se substituram por duas barras verticais e paralelas, e, depois,
desapareceram; o PER ou POR, tambm foi abandonado, s cando o A,
para o crdito.
Atualmente, na quase totalidade dos casos, com os sistemas da
Informtica, nem mesmo o A se utiliza mais.
158
6.13 CAPTULO XII LANAMENTOS NO DIRIO E NO RAZO

RELATIVOS A CAIXA E CAPITAL
A conexo dos registros, para que surja a conta de capital a
preocupao inicial expositiva do Captulo XII do Tratado.
Para ns didticos, o dinheiro, expresso por Caixa, passa a ser o
primeiro devedor, tornando-se credora, ento, a conta de Capital.
A conta de Capital, segundo Melis, j se movimentava de h muito,
sob a denominao Corpo de Companhia, com a concepo de uma
dvida da empresa para com os seus scios (que eram considerados,
pois, credores), abrindo-se para cada um uma conta, possivelmente
desde os ns do sculo XIII, mas, comprovadamente expresso na escrita
dos Peruzzi, de Florena, pelo seu livro prprio, em 1335-1343 (Federigo
Melis - Storia della Ragioneria, pg. 405, edio Zuf - Bolonha, 1950).
A partir do Inventrio, pelo dinheiro encontrado, sugere o Tratado
a abertura das contas: de Caixa, como devedora, para expressar o
numerrio e a de Capital, credora, como conta-partida, para expressar,
o que o scio entregou, ou como se denomina, no escrito do frei,
creditando-se pela formao do Corpo de Faculdade Presente ou Teu
Monte ou acervo patrimonial.
O Capital, adverte, sempre credor, e a caixa sempre devedora,
conrmando a concepo de que tais contas surgem para possuir sempre
saldos de tais naturezas.
O Caixa jamais poder deixar de ser devedor e se aparecer credor
porque h erro no Razo, leciona, decididamente.
A seguir, surgem os exemplos dos lanamentos, vertendo conta
de Capital todos os itens do Inventrio, ou seja, oferecendo a idia de que
tudo o que se dispe o que forma o corpo da companhia.
Curioso que ao falar de avaliao, Paciolo apresenta um princpio
que hoje um oposto ao consagrado, denominado de Prudncia.
Sugere a avaliao pelo maior preo e no pelo menor.
O sistema scal de Veneza, no alcanando tais fatos, permitia tal
ocorrncia sem danos, mas, atualmente, a prtica seria gravosa, ilegal e
contraria aos preceitos hoje estraticados nos Planos Gerais de Contas de
diversos pases, to como s normas de diversas entidades contbeis.
Sugere, ainda, como medida de simplicao, em vez de repetir
159
ttulos de contas de pessoas, quando vrios registros so iguais e

imediatamente sucessivos, registrar-se apenas ao dito ou ao referido;
adverte, todavia, que tal prtica s vlida quando outro lanamento no
se interpe.
Quanto s mercadorias, sugerindo, como foi dito, a avaliao a
preo de mercado ou preo corrente ou ao curso (como se expressa
para designar valor usual de venda) adverte que tudo deve avaliar-se
com base em ima s moeda, ou seja, com homogeneidade monetria
(porque muitas eram as que circulavam em Veneza, dada a sua atuao
no mercado italiano e estrangeiro).
Ao passar os lanamentos do Dirio para o Razo, recomenda
assinalar ou evidenciar nmero de pginas, mostrando a preocupao que
as transcries motivavam e a necessidade de conferi-las atentamente
(preocupao que at hoje se conserva, mesmo diante das listagens dos
computadores).
Os mnimos detalhes da mecnica dos registros e das pertinentes
transcries o frei os oferece, evidenciando o imenso zelo que advertiu
como necessrio para que houvesse proteo contra os erros.
O lembrete no sentido bsico da segurana nos registros.
6.14. CAPTULO XIII O RAZO E SEU NDICE

O livro Razo Geral criava, na poca de Paciolo (tudo feito por
processo manual), diculdade em localizar as contas, compelindo, pois,
ao uso de um ndice ou Indicador (trovarello).
Paciolo destacou bem que enquanto no Dirio a diculdade no
existe, por sua natureza de absoluta seqncia cronolgica, o mesmo j
no ocorre com o Razo, onde uma mesma conta pode ser repassada a
vrias pginas.
verdade que a forma antiga de escriturar livros foi caindo em
desuso, passando a ser substituda por folhas soltas, chas, listagens e
arquivos magnticos ao sabor de programaes de computadores.
No tempo de Paciolo, todavia, para que bem se possa compreender sobre
o que ocorria, preciso imaginar que s livros manuscritos se utilizavam e
que tudo tinha que se subordinar s limitaes destes.
160
Portanto, duas folhas, sempre uma para o DEVE e outra para o

HAVER, existiam no livro Razo.
Ainda sobre as referidas observaes, mais uma vez se prova a
autoria e no o plgio do Tratado, pois o frei, ao referir-se ao ndice,
cita os nomes que o livro de identicao possua em Veneza (Alfabeto,
Repertrio, Trovarello) e tambm o usado em Florena, principal cidade
de sua regio (onde o livro era conhecido sob a denominao Stratto).
O Razo, como livro de Devedores e Credores, por ser de um
processo que exige igualdade (a partida dobrada uma equao fnita),
demanda, tambm, saldos coincidentes nos totais de dbito e de crdito
e isto o Tratado muitas vezes sugere.
A ordem da abertura das folhas iniciada pelo Caixa, argumentando
Paciolo que como tal conta a primeira no Dirio tambm deve s-lo no
Razo.
Isto sugere o entendimento de que os registros seguem a disciplina
do Dirio e no a uma outra ordem, fazendo pressupor a ausncia de um
Plano de Contas (que em nenhuma parte do Tratado est referido).
O expressivo movimento de Caixa, como bsico nas empresas,
motivo de advertncia por parte do frei e este sugere que se deve reservar
toda a pgina do Razo para tal conta e tambm que se poderia aproveitar
as folhas com mais uma conta, dividindo-a, no caso de movimentos
menores.
Embora tais detalhes sejam de natureza eminentemente formal,
deixam claro no s o pleno conhecimento de uma prtica, como a
preocupao com as mincias na execuo.
6.15. CAPTULO XIV A TRANSCRIO DAS PARTIDAS DO

DIRIO PARA O RAZO
O Captulo incia-se com a advertncia de um princpio, ou seja, o de
que todas as partidas que se acham no Dirio devem ser transcritas no Razo
e que nestes livros as partidas so em Dbito e Crdito.
A seguir, um outro ui: o devedor posta-se esquerda e o credor
direita.
Logo aps, um terceiro dimana: na partida devedora deve-se identicar
a credora e na credora aquela devedora.
161
Arma, como complemento, que o Balancete (Balano do Livro, como diz o

Tratado) decorre do fato de todo crdito corresponder a um dbito e viceversa e que aquele se extrai pelos saldos das contas.
Em sua simplicidade expositiva, o frei objetiva, com rara segurana, a
maneira de escriturar a transcrio nos livros e que diferenas existem entre
Dirio e Razo.
Com detalhes, sugere como sinalizar a transposio e que cuidados
devem ser seguidos para que omisses no venham a ocorrer.
Finaliza com um outro princpio, armando que no mesmo dia em que
nasce o devedor, deve nascer o credor, ou seja, enuncia a tempestividade
do dbito e do crdito no Razo.
Adverte, ainda, que ao se registrar, na mesma hora, preciso que
no se interponha nenhuma outra partida, para que se respeite o rigor da
ordem dos lanamentos.
6.16. CAPTULO XV LANAMENTOS DE CAIXA E CAPITAL NO

RAZO E AS PARTIDAS MENORES
A advertncia bsica inicial a de que o Razo difere do Dirio
quanto cronologia, ou seja, enquanto a data que encima cada folha do
Dirio tem registros relativos ao dia indicado, no Razo, diversas so as
datas em uma mesma folha; por isto, recomenda iniciar os registros do
Razo apenas com a meno do ano, em algarismos romanos, seguindose, depois, as diversas datas.
O arraigado uso dos algarismos romanos ainda no se havia eliminado,
mas j estava em grande desuso; a parte inuente do clero impunha sua
vontade, preso tradio, mas, em verdade, desde a obra de Leonardo
Fibonacci, em 1202, sugeria-se que na escrita contbil se adotassem os
nmeros arbicos (cuja origem verdadeira da ndia, mas que teve nos
rabes os grandes difusores, da gerando a denominao).
Paciolo, el ao seu vnculo clerical, recomendou os algarismos
romanos, e referia-se ao ano de acordo com o baco antigo exemplicando:
MCCCCLXXXXIII.
No sculo XIV, muitas so as provas de registros, ainda, em
algarismos romanos; no sculo XVI, todavia, raros j eram os documentos
162
que adotavam a forma antiga; gnios como Ariosto, Cellini, Michelangelo,

nos recibos que zeram e que hoje ainda esto em vrios museus, s
adotavam os nmeros arbicos (British Museum, de Londres, Biblioteca
Rcardiana, de Florena).
Desde os sculos X e XI, o francs Gerberto, papa sob o nome
Silvestre II, tinha tentado introduzir a modicao numrica, mas sem
sucesso (999 a 1003); a grande inuncia transformadora encontrou um
relevante apoio, contudo, na obra de Fibonacci (1202), matemtico, revisor
de contas e livros, na comuna de Pisa.
A passagem do uso dos algarismo romanos para os arbicos deuse, primeiro, utilizando-se ambos (os arbicos no histrico e os romanos
nas colunas) e, depois, abandonando-se completamente os romanos (o
que se acelerou na segunda metade do sculo XV).
A seguir, o frei leciona ser desnecessrio o histrico extenso no
Razo; o Dirio j desempenhava, na poca, o papel bsico dos detalhes
e isto sugeria que no Razo se evitasse ser repetitivo, bastando mencionarse a contrapartida.
O carter sucinto do Razo e detalhado do Dirio lembrado
no Tratado, sugerindo uma distino quanto extenso das descries
dos fatos, ressalvando apenas o caso de relaes com terceiros, quando
aconselha que para este caso a clareza exige a extenso, em funo da
necessidade de uma prestao de contas de maior limpidez, especialmente
quanto emisso de extratos.
Era comum, na poca, manter-se conta autnoma para pessoas,
como principal e no como subconta de Clientes, Fornecedores,
Bancos, etc., costume que se estendeu por muito tempo e chegou
at a metade do sculo XX.
Como o frei bastante repetitivo em seu Tratado, volta a
fazer todas as advertncias quanto aos controles de lanamentos j
feitos e tambm aos registros no ndice Alfabtico ou Indicador.
Ressalta a importncia do destaque e da referncia das
transcries nas pginas, para os casos de ter-se que refazer um
livro que se tivesse perdido ou estragado.
Ou seja, lembra a utilidade em se saber qual a pgina em que
o lanamento transcrito teve origem, pois, em caso de extravio de
livro, torna-se possvel uma recomposio total.
163
Ainda nesse captulo, e uma vez mais, percebe-se a

autenticidade da obra, contrariando a tese do plgio, quando Paciolo,
ao referir-se s palavras de Veneza, afirma que: ns, em Toscana
(o frei nasceu nesta regio da Itlia), colocamos tal letra em vez
daquela (variaes de palavras em G e Z).
Os detalhes dos registros podem no ser os didticos desejveis,
mas so sucientes para distinguir o tratamento diferenciado que nos
livros ocorre.
A preocupao com o rigor percebe-se quando o frei coloca o valor
nas partidas; para um valor no-fracionado, por exemplo, de 40 liras
exatas, evidencia: L.40, s.O, g.O, p.O, em vez, de, apenas, L.40.
As fraes do dinheiro, mesmo inexistentes, so referidas e ento
zeradas.
6.17. CAPTULO XVI INVENTRIO DE MERCADORIAS E O RAZO

Cada mercadoria precisaria ter a sua prpria conta no Razo, segundo
destaca o captulo. Observa, todavia, que o inventrio no transcrito
para o Razo a partir do Dirio, pois neste o frei entende dispensvel
repetir o relacionado, mas faz ressalva ao caso das mercadorias.
Leciona que as mercadorias no Dirio se registram em todos os
seus pormenores, tais como: descrio, quantidade, peso, medida, valor
e adverte que a devem ser descritas tal como so vendidas.
O princpio de identidade entre inventrio, compra e venda, para ns
de controle evidencia bem o rigor que se atribua s mercadorias, como
coisas deveras importantes, exigindo todas as minudncias s mesmas
pertinentes.
Tal particularidade, todavia, sugere o frei que seja a costumeira e
no uma diferente, sendo a mesma que era a usada no local para onde
convergiam os comerciantes (perto da ponte do Rialto, uma das mais
famosas de Veneza).
Quando, todavia, se tratasse de mercadoria importada, entendia o
frei que deveria conservar a sua denominao do pas de origem (logo,
no a de Veneza).
Novamente, nesse captulo, volta Paciolo a falar de sua regio de
nascimento, referindo-se nossa Toscana, outra vez mais derrotando
164
a hiptese de plgio (faz a referncia em relao as diversas formas de

denominar, medir e avaliar mercadorias).
Como um paradigma para os demais registros (sobre os quais volta
a repetir como devem ser feitos), ele toma o gengibre (mercadoria que
pelas referncias parece ser a que com qualidade se negociava).
6.18. CAPTULO XVII CONTAS COM AS REPARTIES PBLICAS

E AS DE EMPRSTIMOS
O captulo refere-se a relaes de emprstimos e as entidades
pblicas que lidavam com o comrcio. A advertncia inicial de que no se
deve conar nas contas mantidas com tais instituies, necessrio sendo
redobrado esforo para control-las, exigindo sempre comprovantes.
A expresso ufci pubblici com a qual Paciolo classica a relao
de terceiros e Cmera deglimprestiti in Venezia tem sido entendida pelos
estudiosos do trabalho como Bancos (estas) e Reparties que lidam
com o pblico (aquelas), mas, em verdade, pode tambm se ampliar a
relativa a repartio de f pblica que cuida de mercadorias (Messeteria)
como uma corretora (e tambm consignatria e agenciadora) de compras
e vendas, tipo de uma Bolsa de Mercadorias (no exatamente como a dos
dias de hoje), embora existam autores que as entendam como Coletorias
de tributos (o que no me parece correto).
Os cuidados relevantes, objeto de advertncia do Tratado,
fundamentam-se na preciso que com que cada um deve manter seus
registros, sem achar que a de terceiros seja melhor s porque possui f
pblica, pois enquanto o comerciante leva sua contabilidade sob seus
olhos e com as mesmas pessoas, nas outras reparties a autoridade se
pulveriza e os funcionrios mudam.
Essa situao que preocupava Paciolo ainda prevalece em nossos dias,
apesar de todas as conquistas da tecnologia de computao. O zelo que
o frei evoca abarca o setor privado e o pblico, tanto nas reas nanceira
e comercial, quanto nas de natureza impositiva ou de encargos scais.
As contas, especialmente, quanto mais extensas e mais complexas,
requerem, sem dvida, maior cuidado (como o captulo adverte); como os
165
livros so bases para a formao de provas, necessrio se faz a exatido,

pois falhas resultam em problemas, adeverte o Tratado.
A fora probante, ainda hoje sustentada pela lei e pelos tribunais (para
ilidir os livros preciso prova maior que a deles), na poca renascentista
era levada a srio e os erros originavam punies.
Retornando ao conceito de Messeteria, evocado no Captulo,
entendo-a, repito, como uma similar de Bolsa de Mercadorias, na qual
corretores agem, e isto que se percebe das expresses de Paciolo
quando se refere ao livro do Sensaro (hoje, em italiano atual, a expresso
nem existe, mas, sim, sensale que signica corretor, intermedirio,
medianeiro), esclarecendo: ao sensoro che vi sinterpone, ou seja, ao
corretor que se interpe no negcio.
Elucida o frei que a Messeteria tem um livro e cada corretor tem
tambm o dele, devendo o comerciante estar atento a isto; explica que os
negcios abrangem tanto os de terra (na praa de Veneza) quanto os
que provm do exterior, dando uma idia da abrangncia.
A advertncia de que os corretores podem e tendem a errar em
favor deles (pesando a mo na pena, como expressa o texto original).
Sobre a Messeteria (palavra no mais usada no italiano atual)
preciso, para bem entender a questo, imaginar que os investimentos em
mercadorias em Veneza eram diversicados e elas provinham de muitas
partes, para serem novamente exportados a outras, com a intermediao
distribuidora daquela potncia martima; assim, por exemplo, o acar
de Palermo era exportado para Londres; o prprio Paciolo que nos d
exemplo de lanamento, onde o comerciante compra tanto de acar,
tendo como intermedirio uma tal pessoa (Captulo 18, onde se l no
histrico: comprei do Sr. Joo Antnio de Messina, acares palermitanos
.... sendo intermedirio o Sr. Joo de Gagliardi ....).
Por sua vez, a venda que se fazia em Londres era reinvestida em l
da Frana, chegando, todavia, transformada em os para ser colocada na
Itlia.
A velocidade comercial, a quantidade de mercadorias, a variedade
de praas ou mercados, exigia, sem dvida, o apoio da intermediao e
uma organizao onde agiam os intermedirios, com f pblica e controle,
em dimenses expressivas, considerada a peculiaridade mercantil de
Veneza.
166
A interveno do Estado na vida empresarial era notria em Veneza,

exercida com o maior vigor (em Florena j isto ocorria com famlias e em
Gnova na base de autnomos), sendo, pois, natural a ao nos Bancos
(Banchi di Scritta, basicamente, no Rialto) e nas Intermediaes e viagens
Comerciais e logicamente nas Corretoras de Mercadorias.
Que os Corretores se reuniam em uma organizao, que se
remuneravam, que tal organizao tinha f pblica e controle sobre os
negcios, no h qualquer dvida diante do que consta, como exemplos,
na obra de Paciolo; o que no nos parece claro, nem inequvoco, que
tais instituies tivessem subordinao hierrquica direta ao sistema
tributrio, ou seja, fossem reparties da Repblica (isto no est expresso
na obra do frei e nem ele faz referncias claras a respeito, to como no
o fazem importantes historiadores como Pietro Bonfanti, em sua Storia del
Commrcio, Federigo Melis, em sua Storia della Ragioneria, etc.).
Os corretores, todavia, no s eram obrigados a manter registros
contbeis, como eram scalizados pelo Poder Pblico e se comprovada
fosse a sonegao de dados eram severamente punidos, como informa
Paciolo.
6.19. CAPTULO XVIII COMPRAS, BANCOS E CORRETORES

O captulo inicia-se com referncia aos escritrios da aludida
Messeteria ou organizaes de agentes de comrcio, e faz conexo
com a Cmara de Emprstimos dando a entender que a mesma geria,
nanceiramente, as intermediaes, separando-as por locais nos quais
os intermedirios se situavam, ou seja, pelos bairros de Veneza (que dada
a sua congurao geogrca de muitas ilhas, possua pontos distintos de
comercializao).
Entende-se, perfeitamente, que: a) era usual a compra e a venda
de mercadorias por meio de intermedirios; b) que tais intermedirios se
remuneravam em 2,3, ou 4%; c) que o Escritrio da Cmara de Corretores
controlava a compra e que pela comisso dever-se-ia credit-la e que esta
retinha a comisso e o seu precentual; d) que tal Cmara era ocial.
Esta a estrutura que o Captulo XVIII denuncia.
Toda essa complexidade exemplicada em lanamentos contbeis
167
no Tratado, advertindo que nos confrontos de contas a exatido se

fazia necessria.
Como os registros dos corretores tinham f pblica, como se
tabelies fossem, por fora de lei, as causas, em juzo, baseavam-se
em suas declaraes Paciolo alertava, ento, que para contrariar tais
provas necessria se fazia uma redobrada ateno, lastreada em escrita
precisa.
E advertiu que quando se compra uma mercadoria preciso
calcular o custo da corretora, retendo metade, porque a corretora taxa
quem compra, por direito seu, garantido em lei.
O que evidencia o texto a ao compulsria de pagar-se na
compra Messeteria ou Corretora Ocial, rateando o custo pelas
partes, mas cobrando do comprador.
Os lucros deuentes das transaes limitavam-se aos valores que
haviam gerado as taxas pagas corretora e se o comerciante desejasse
mais, nova taxa deveria pagar, assemelhando-se a um nus sobre o valor
de negcio.
O Escritrio da Corretora Ocial, ao que tudo indica, tinha esse
duplo aspecto: de agenciamento e de controle de taxao, embora tal
entendimento tenha dividido a opinio de historiadores, pois Fanfani
admite que a referida entidade tenha sido coletora de tributos, enquanto
Jager a aceita como Cmara de Corretores ou Corretora apenas
(Ernest Ludwig Jager foi o tradutor de Paciolo, em 1876, livro editado em
Stutgart sob o ttulo Paccioli und Simon Stevin nebst linigen jngeren
Schirifstellern ber Buchaltung), e assim tambm o entende o emrito
historiador da Contabilidade Prof. Dr. Esteban Hernndez Esteve (obra
identicada na Bibliograa deste livro).
Em meu modo de ver, a Cmara poderia somar as duas foras,
comercial e tributria porque no haveria razo para que Paciolo armasse
no Captulo XVII que os acertos com scais aduaneiros motivassem contas
com a referida, to como a corretores.
Parece que a dupla funo a que talvez melhor se adapte ao caso,
pelo que se pode perceber pelo texto do Tratado. As taxas, todavia,
pareciam ocorrer s quando o comerciante apelasse para a Cmara, pois,
nesse Captulo XVIII, a expresso do frei quando tu comprares alguma
mercadoria por intermdio de corretores ....
168
O jogo de contas de tais operaes segundo o Tratado deve

gerar:
a) O dbito de mercadorias, pelo valor de aquisio deduzido da
taxa da Cmara de Corretores.
b) O crdito ao fornecedor, pelo lquido da aquisio.
c) O dbito de mercadorias pela taxa da Cmara.
d) O Crdito da Cmara pela taxa de corretagem.
e) O dbito do fornecedor pela parte paga vista.
f) O crdito de Caixa pelo valor dispendido na compra.
Esse o curso dos registros exemplicados para o Dirio, no qual o
custo da mercadoria a soma do que se deve ao Fornecedor e Cmara
de Corretores.
Os exemplos seguintes do Tratado os oferece em relao s
liquidaes, quer ao fornecedor quer cmara e assim completa o ciclo.
6.20. CAPTULO XIX PAGAMENTOS A BANCOS

Adverte o frei, neste curto Captulo XIX, sobre modalidades de
pagamentos, sugerindo cautelas nos registros, repetindo as recomendaes
precedentes e acenando com o caso oposto, ou seja, o das vendas, j
que as compras tinham sido descritas e oferecido vrios exemplos.
6.21. CAPITULO XX PERMUTAS E PARTICIPAES
Trocas de mercadorias e participaes em negcios so
apresentados no Captulo XX como fatos especiais, neles includas
viagens que representantes fazem em nome da empresa, viagens prprias,
despesas nanceiras e mudanas de valores em bens que compe o
patrimnio.
Enfoca, todavia, como destaque inicial, a permuta, objetivando as
diculdades naturais de avaliao, mas sugerindo a forma de proceder.
Importante a referncia que faz sobre a possibilidade de manter-se
contas especiais para fatos especiais, de modo a destac-los dos normais
ou comuns.
169
Paciolo lembra que pequenas diferenas so irrelevantes e que o

excesso de detalhes termina por no compensar.
6.22. CAPTULO XXI SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO

Enfoca o Captulo XX o caso tpico de sociedade em conta de
participao, ou seja, da ligao transitria em negcios ou de interesses
que a terceiros se oferece sobre vendas.
Embora tal transao seja comum at em nossa poca e a lei
at a considere de forma especca, na poca de Paciolo, muito mais
se justicava, considerados os muitos problemas de riscos, taxaes
pesadas e diferenciadas de local para local, etc.
O captulo apresenta exemplos de entrega de dinheiro e de
mercadorias para formar um capital transitrio onde bens e scio deveriam
ter contas especiais, ditas da sociedade.
Mostra o captulo ser necessrio o destaque, tanto ao iniciar
quanto ao encerrar a sociedade, criando-se contas particulares. Essas
associaes eram formas de defesa, muitas vezes mais at que de apenas
lucratividade, razo pela qual proliferaram.
6.23. CAPTULO XXII DESPESAS DOMSTICAS E COMERCIAIS

Tal captulo busca estabelecer uma diviso de gastos por naturezas,
em razo da apurao de resultados. Despesas Mercantis e Despesas
Domsticas Ordinrias so, dentre as contas sugeridas, duas que hoje
nos causariam espcie, em razo da conveno que se estabeleceu
de separar a pessoa natural ou fsica, daquela jurdica; embora,
na prtica, tudo fosse uma s coisa, as exigncias do capitalismo, em
seu despertar no m da alta Idade Mdia, foram as que, possivelmente,
ensejaram a diviso contbil entre os gastos do negcio e os da casa,
embora um expressivo nmero de lojas funcionasse como dependncia
da prpria residncia do comerciante.
170
Os princpios da vida Veneziana eram nitidamente comerciais,

desde o sculo IX, habituados que estavam os habitantes a pagar sua
sobrevivncia com o sal e o pescado, conquistando a expanso
sempre na base das compras e vendas, dominando o mar Adritico
(m do sculo X), mantendo importantes relaes com Bizncio (centro de
poder, luxo e cultura na alta Idade Mdia) e conquistando a ilha de Creta
(em 960), importante ponto estratgico para a captao dos negcios no
Oriente Mdio e norte da frica (notadamente, Egito).
No foi sem razo, pois, que seguindo a orientao tcnica e
aquela da tradio de Veneza, to como a da caracterstica da poca
(fortalecimento das companhias) que se apelou para a distino da
natureza dos gastos, embora, se continuasse a praticar uma s escrita
para o comerciante.
Paciolo justica armando que as classicaes visavam destacar
o que se pe ou lana no negcio.
Alguns estudiosos da matria, todavia, entenderam Despesas
da Casa como gastos administrativos, fato sobre o qual no possuo
convico para partilhar da mesma opinio, porque Paciolo as dene
como o gasto de bens de consumo e servios de utilizao.
Faz, ainda, o captulo, meno s despesas extraordinrias.
O importante, todavia, que ao denir a funo da despesa
mercantil, Paciolo refere-se mesma como aquela que atinge no custo
das mercadorias como: fretes, carretos, barqueiros, aferidores de cargas,
etc., e tambm salrios de gerentes, balconistas e auxiliares.
A verdade que como a obra no apresenta um Plano de Contas
nem um elenco organizado delas sequer (coisas que s despontariam
nas obras do sculo seguinte, com ngelo Pietra), cou limitada a,
pragmaticamente, denir algumas funes das contas.
O Tratado caracteriza as despesas mercantis ou comerciais como
gastos do negcio para possibilitar comprar e vender, to como, at,
para gerir as lojas.
Observao importante, todavia, a que determina o abandono do
excesso de mincias, armando que certas coisas no se convm detalhar
demais, por serem irrelevantes.
Outra observao do frei, tambm, tecnicamente respeitvel, a de
que toda despesa conta de saldo devedor, este que s no m do ano
se deve encerrar na conta de Lucros e Perdas.
171
A conta do resultado do exerccio, segundo se depreende pela

leitura do Tratado, tinha vrias denominaes: Pr e Dano, Avanos e
Regressos, Lucros e Perdas; Paciolo alegou, todavia, Pouco importar
o ttulo selecionado, desde que seja uma conta de apurao que vise
evidenciar o que o negcio produziu ou rendeu.
Quando o Tratado volta a referir-se s Despesas Comuns
Domsticas, destaca que elas so as feitas com farinha, vinhos, lenha,
azeite, sal, carne, sapatos, etc., o que derrota a tese de que fosse objetivo
atribu-las administrao, mas, sim, as da casa ou residncia do
comerciante.
Tambm, em tais gastos, sugere o captulo que se debite os
utenslios de menor valor como os de cozinha, copos, etc., s destacando
em conta separada o que deveras tenha durabilidade (at hoje esta prtica
continua sendo seguida).
Sugere, todavia, que despesas usuais e maiores devem ter contas
em separado ou analisadas, se desejvel for conhecer o que se gasta com
cada coisa e desde que estas sejam relevantes, voltando a insistir que
desaconselhvel a anlise para gastos menores ou inexpressivos.
Curiosa a medida de ordem prtica sugerida para as despesas
midas; Paciolo recomenda que em uma pequena bolsa se coloque uma
determinada importncia e pelo que dela se tirar em cada dia, pelo global
se deve realizar o registro.
Sem dvida, o princpio o do Pequeno Caixa ou Fundo de
Caixa, at hoje utilizado, mesmo em grandes empresas, nas quais tudo
se paga por cheques e s as despesas midas se extraem de um pequeno
saldo em dinheiro.
Quanto s despesas extraordinrias, Paciolo entende que possam
ser consideradas como Da Casa as relativas a diverses (jogos de azar,
inclusive), perdas, doaes, presentes, roubos, etc., mas registradas
parte, sempre que assim for desejvel.
A obra sugere liberdade plena quanto ao manejo de contas, ou seja,
coloca a escrita mais ao sabor subjetivo que mesmo normativo.
O carter fechado das escritas, no qual o sigilo tinha o respeito
que hoje a sociedade e o Estado no mais consentem, justica o
subjetivismo; as normas foram frutos da evoluo de uma tica
questionvel, da interveno dos poderes econmicos e do Estado nas
172
atividades particulares, mais que resultado do interesse individual (estes

cada vez mais contrariado nos tempos atuais).
6.24. CAPTULO XXIII NEGCIOS DE GESTO INDIRETA E AS

CONTAS ADEQUADAS
Trata o captulo dos negcios que o comerciante cona a terceiros

como o caso, por exemplo, de liais, consignaes, etc. Paciolo, usando
de aforismo, leciona que aquele que negocia sem conhecer como vai o
seu negcio v a riqueza voar de suas mos como se moscas fossem, ou
seja, perde o que investe; o frei evoca o ditado para sugerir que por meio
da escrita contbil tudo se controle, sendo esta a forma correta de poder
dominar as transaes ocorridas.
Considera, tambm, o preposto como se fosse uma pessoa
devedora pela loja ou pela mercadoria que fora da sede posa a terceiros
conar-se a gesto.
O princpio de debitar a uma lial os bens a ela enviados e creditar
tudo o que dela se recebe, to singelamente enunciado no captulo , at
hoje, seguido.
O frei Personalizaas contas e as admite como Fantasias ou
Pessoas Virtuais s quais so conadas coisas e delas recebidas,
tambm, coisas e proventos.
A imaginao personalista daquela poca afastou a hiptese de
uma conscincia da Partida Dobrada em base fenomenolgica, de causas
e efeitos do patrimnio, fortalecendo a tese de que o processo nasceu
como uma extenso s coisas do tratamento que se dava ao controle
com as pessoas (pelo menos na concepo do local onde se admite
tenha surgido tal critrio de registro).
A expresso de Paciolo: saiba que as contas nada mais so que
uma imaginao que cria o comerciante, atravs das quais, uniformemente
mantidos, tudo informam sobre o que ocorreu coloca o assunto dentro
de razes primitivas, dando uma ordem de raciocnio que nos faz sentir
a intuio que guiou a conduo da escrita (se a mente matemtica do
frei, eivada de lgica, assim enunciou, no podemos duvidar de sua
interpretao).
173
Por outro lado, todavia, sabendo da vocao didtica do autor (que

dedicou quase toda a sua vida a ensinar), tambm possvel admitir como
metodologia de ensino a imagem que criou sobre as contas, como algo
Fantasioso, ou seja, o vestir-se coisas de um carter pessoal, como se
personalidades tivessem.
Outro destaque relevante do captulo o conceito de governo da
riqueza atado ao de conhecimento do patrimnio.
As expresses do frei relativas ao negcio: todas as vezes que
com o mesmo ajustar contas vers como ele se comporta, se bem, se
mal, e assim sabers o que fazer e como havers de administr-lo, so,
possivelmente, as de uma apologia Contabilidade Gerencial, ou o
uso do conhecimento contbil para as decises administrativas (no meu
entender uma das aplicaes mais importantes de nossa disciplina, to
pouco explorada ainda sob uma viso deveras cientca).
Como um critrio opcional de registro (cuja liberdade apregoada,
freqentemente, em toda a obra), sugere-se utilizar contas do negcio ou
da pessoa que toma conta do negcio, ou seja, uma Conta Corrente do
gestor, como se este recebesse e entregasse valores, tal como se fosse
um emprstimo.
Nesse caso, o pagamento dessa dvida virtual seria o resultado
do que fosse devolvido. Mesmo assim, como cautela, adverte no captulo
que o uso da conta pessoal, em tal circunstncia, depende sempre da
autorizao ou vontade do gestor ou responsvel, como deve suceder em
qualquer outro caso que venha a envolver prepostos, por ser imprescindvel
tal consentimento.
Pelo que se observa do lecionado, a escrita contbil de uma loja
fora da residncia do comerciante teria contas autnomas no s para
mercadorias, mas como se um negcio parte fosse (contas do imobilizado,
nanceiras, etc.); inclusive, um Caixa especial recomendado para tais
lojas ou liais, com prestaes de contas em curto prazo (8 a 10 dias).
Insiste o frei que para negcios parte existe necessidade de
controles especiais, presentes e constantes, devendo-se ter tantos deles
quantos necessrios, com a manuteno de contas prprias para os
casos de gesto indireta, ou seja, os que resultam em delegaes de
poderes.
174
6.25. CAPTULO XXIV MOVIMENTOS BANCRIO E DE CMBIO

A fora da atuao bancria no comrcio, acentuada na alta Idade
Mdia, de tal forma consolidou-se que se tornou usual e at imprescindvel
lidar com tais estabelecimentos, como esclarece Paciolo.
Adverte, todavia, ser do mximo interesse a cautela com as
operaes e registros de tais estabelecimentos, para que se possa ter
uma reconciliao justa de contas, estas que devem ensejar conferncias
constantes (como at hoje se faz necessrio), em razo das inseguranas
derivadas da incompetncia e desateno dos funcionrios que nos
Bancos esto sempre mudando.
Fazendo a apologia das contas de movimento, exemplica registros
a dbito e a crdito de estabelecimento bancrio (Bancos de Depsitos
e de operaes de giro), apelando sempre para o mximo detalhe na
transcrio de todos os dados contidos nos documentos, com todas as
suas clusulas, de tudo conservando excelente arquivo.
No caso de cmbio (bastante comum em Veneza dada a sua
ligao com diversos locais, pelo seu intenso comrcio), volta a ressaltar
sobre a necessidade de detalhes, clareza, documentao sadia, revises,
quer quando se converte em outro Pas quer na sede do estabelecimento,
advertindo sobre a m-f existente naqueles dias (que ainda hoje se
mantm ativa e bem ampliada, como um risco a ameaar as transaes).
Como as questes cambiais tm sempre necessidade de
demonstraes e extratos de contas, Paciolo adverte que maiores cautelas
ainda se fazem necessrias. Refere-se, com particularidade, aos detalhes
exigidos pelos correspondentes e que fazem parte de uma praxe que
exige muita precauo na escriturao.
O problema era deveras relevante em razo da variedade de
moedas (na prpria Itlia cada regio adotava a sua: ducados, orins,
etc.) o que fazia aumentar a necessidade da interveno dos agentes de
cmbio e tambm a do controle sobre estes.
175
6.26. CAPTULO XXV AS PARTIDAS DE ENTRADAS E SADAS E

SEU LIVRO PRPRIO
A conta de Entradas e Sadas, segundo o Tratado, tinha a funo
de registrar eventos extraordinrios, e tambm servir a outras nalidades,
de acordo com a preferncia e o interesse do comerciante.
Por vezes, assumia o ttulo especco apenas de Despesas
Extraordinrias, segundo o frei, mas no exclusivamente.
Lembrou que ela poderia at gerar um livro analtico, se assim
fosse o desejado, mas o entendeu dispensvel porque a conta poderia ser
uma analtica de Despesas Domsticas, sendo que tanto de uma forma
quanto de outra tudo se saldaria em Lucros e Perdas.
6.27. CAPTULO XXVI AS PARTIDAS DE VIAGENS

As viagens, na poca de Paciolo, possuam caractersticas bem
diferentes daquelas da atualidade, pois destinavam-se a negcios em
outras praas, exigiam desgastes maiores de tempo e estavam sujeitas a
muitos riscos.
Por isso, a obra sugeriu que o empresrio levasse consigo livros,
para fazer a escrita da viagem. O mesmo recomendou em caso do envio
de algum que viesse a viajar por conta do comerciante, ou seja, tambm
este deveria fazer uma escrita da viagem.
Recomendou a apurao de cada evento, ou seja, a abertura de
uma conta de Lucros e Perdas da viagem, como se um exerccio autnomo
fosse. Todavia, no Razo principal da empresa s o resultado da viagem
era registrado. Quando a viagem era encomendada a terceiros, ento,
na escrita da empresa, aos prepostos se deveria debitar (como hoje se
adota ainda).
O captulo oferece uma sistemtica a ser seguida em tais casos,
considerando, como me referi, as condies da poca.
Era habitual, ento, o comparecer a Feiras, estas que se
transformavam em grandes mercados, em determinadas cidades, com
especiais vantagens tributrias.
176
Tais incurses eram consideradas como se exerccios fossem,

gerando conta especca de resultados, cada uma aberta para cada caso, com
a denominao do lugar noqual a atividade havia sido desempenhada.
As peculiaridades da ocasio eram diferentes daquelas de nossos
dias e as viagens assumiam um carter especial e particular.
Por isto, se abriam contas de Lucros e Perdas para tais participaes,
dado o seu carter especico.
Um Razo pequeno ou Razonete da viagem era costume elaborarse, como recomenda Paciolo, gerando apurao e um Balano do evento.
Pode parecer a ns, hoje, uma cautela sem sentido, mas se
imaginarmos que as viagens, quando o Tratado se editou, duravam longo
tempo, aceitaremos tal forma de proceder, ou seja a de que a atuao nas
feiras se transformassem em um verdadeiro exerccio comercial, capaz de
originar Balanos e Demonstraes de Lucros e Perdas.
Um Capital de Viagem era constitudo para cada uma das sadas e
havia a conta de Lucros e Perdas de Viagem como se fosse uma verdadeira
empresa. Existiam: Caixas de Viagem, Clientes de Viagem, Fornecedores
de Viagem, etc.
Se era um terceiro que empreendia o evento, o comerciante creditavase pelo capital cedido para a turn. Para ser didtico, o frei elucidava que
tal como se faz na escrita da empresa, faz-se na escrita da viagem. Na
chegada, as contas se ajustavam e se saldavam.
de admitir-se, pois que mais de uma conta de Lucros e Perdas
se movimentava, pois, as viagens tinham o tratamento de um verdadeiro
exerccio comercial.
Tal hbito, todavia, era milenar e h cerca de 2.500 anos a.C. j era
utilizado na Sumria.
Com o advento das Cambiais, as viagens caram mais protegidas
(evitando o transporte de dinheiro) e Melis admite que no sculo XIV j
eram comuns tais ttulos, alegando ter conhecimento de antigas como as de
1384, sacada em Zara, que era domnio de Veneza (pg. 64 da obra Guida
alla mostra internazionale di storia della banca, edio Monte dei Paschi di
Siena, Siena, 1972).
Tambm, por gerarem operaes de crdito, Paciolo evoca dbitos
e crditos a pessoas, no curso das viagens (em 1262 j se usavam as
cambiais).
177
O costume de realizar a escrita de viagens j era tradicional

poca do frei; vrios registros em Razes de Feiras Comerciais foram
conservados at os nossos dias, como por exemplo, o da Companhia Fini,
relativo Feira de Champagne (uma das famosas na Idade Mdia e que
se realizava na regio que ainda hoje tem esse nome), de 1297.
Veneza possua Bancos fortes, com muitas casas, operando em
vrias praas, facilitando as operaes de seus comerciantes (banqueiros
como Niccol Cocco, Antnio Mioratti, Andrea Priulli foram notveis no
sculo XV, embora nenhum destes tenha sido includo nos exemplos do
Tratado), realizando freqentes transaes de cmbio (inevitveis nas
viagens).
No Arquivo do Estado de Veneza grande a quantidade de letras de
cmbio que comprovam as operaes dos comerciantes daquela cidade
em vrias outras praas da Europa.
Os crditos comerciais, para proviso de estoques, muito ajudaram
o giro longo que suportavam as mercadorias, em razo das viagens e
tais operaes j existiam em meados do sculo XIV; Federigo Melis, em
sua obra citada, sobre Bancos, indica uma operao de 1354 justicadas,
cando as alegaes de Paciolo sobre as escritas das viagens.
6.28. CAPTULO XXVII LUCROS E PERDAS

O critrio de registro de Lucros e Perdas do exerccio, segundo o
Tratado, apenas de encerramento de contas de resultado, sem passar
pelo Dirio, sendo apenas, pois, de Razo; o frei no apresenta argumentos
em favor de tal procedimento e tambm no justica o porqu de tal
procedimento.
Em verdade, no oferece qualquer estrutura de lanamento integral,
armando, apenas, que as contas se saldam e no histrico s se faz referncia
de que tal se deu, em uma conta de Pr e Danos, quer em dbito quer em
crdito.
A seguir informa que o saldo dessa conta (Pr e Danos) que as outras
saldou encerra-se na conta de capital (que tem como a do destino do rdito).
No h referncias, pois, a Reservas, nem a Lucros em Suspenso,
nem a Provises e Fundos.
178
Distingue Paciolo, pois, as contas de Resultado daquelas Pessoais

(e nestas inclui a de capital), seguindo a tradio que justica o prprio
aparecimento da conta da Companhia.
O Razo passa a evidenciar, assim, em seus saldos, a posio do
exerccio, mas como assinala muito bem o insigne mestre e historigrafo
Vlaemminck Paciolo no conhece o balano de situao tal como hoje pelo
mesmo se entende (Joseph H. Vilaemminck - Historia y Doctrinas de la
Contabilidad, verso de J.M.Gonzalez Ferrando, pg. 125, editorial EJES,
Madri, 1961).
6.29. CAPTULO XXVIII TRANSPORTES NO RAZO

A preocupao com Fraudes no Razo leva o frei a recomendaes
a respeito de transportes de contas cujas pginas se esgotam por estarem
totalmente preenchidas.
Percebe-se a apologia do uso de uma s folha para mais de uma
conta (quando o movimento delas menor) e de folhas exclusivas para
uma s conta (nas de maior movimento ou nmero de lanamentos).
A matria do captulo normativa sobre a tcnica de escriturar,
mostrando preocupao com transportes de contas, sinalizaes, detalhes
de locais nos quais se deve registrar e como assinalar o j lanado.
H uma srie de repeties de fatos j mencionados em outros
captulos e um excesso de detalhamentos, at primrios e aparentemente
desnecessrios, mas observa-se nisso a extrema preocupao do autor
com a clareza; a repetio de textos, no caso, um recurso didtico
que muitos outros grandes mestres utilizaram, fazendo-o com a mesma
sabedoria.
Tal a repetio que o prprio autor chega a cometer um erro
singelo de subtrao, ele que era um matemtico famoso e de inequvoco
e grande valor, segundo acusa Vincenzo Gitti em comentrio obra (pg.
109, edio Camilla e Bertolero, 1878).
179
6.30. CAPTULO XXIX ALTERAO DO ANO NO RAZO

O captulo dos menores da obra e cuida, apenas, de como registrar
a mudana do ano, no Razo, no caso de contas ainda no-saldadas.
Evidencia-se, no caso, a importncia que o autor atribuiu a fatos
aparentemente sem importncia, mas vitais quando as consultas se fazem
necessrias.
6.31. CAPTULO XXX EXTRATOS E PRESTAES DE CONTAS

Destaca o texto do Captulo XXX a imagem de seriedade que deve
ser dada s contas que registrem fatos relativos a terceiros, com os quais
se relaciona o empresrio, assim como com todos com os quais este
mantm relacionamento.
O pedido de demonstrao de ajuste, por meio de extratos de
contas, algo que no se pode negar e que no deve deixar dvidas,
repete Paciolo.
O que ao longo de seu Tratado adverte, volta a faz-lo, ou seja,
o carter de f perante terceiros que a escrita contbil precisa possuir,
especialmente para dar credibilidade ao prprio negociante.
Mostra o frei ser necessrio, alm de documentaes a oferecer,
saber demonstrar uma conta, ou ainda, a importncia que existe em
conhecer como apresentar contas.
Fala, inclusive, na espontaneidade que se deve ter em prestar
contas, mais at que apenas cumprir a solicitao de apresentao das
mesmas.
O texto ressalta que cmputos e discriminaes oportunamente
apresentadas, bem cuidadas, bem demonstrados, aumentam o conceito
e a conana que terceiros depositam em uma pessoa; mostra que nos
registros nada se pode omitir e que, periodicamente, devemos ajust-los,
sempre quando tal se zer necessrio.
Renova as advertncias sobre o zelo com que as escritas devem
ser mantidas e a responsabilidade que envolvem.
180
6.32. CAPTULO XXXI ESTORNOS

O erro da escrita, derivado de engano no debitar ou creditar,
o objeto do captulo e a, uma vez mais, Paciolo fala em estornos
orentina, ou seja, volta a referir-se sua regio (Borgo Sansepolcro, terra
do frei, como Florena, pertencem regio da Itlia denominada Toscana),
personalizando o seu Tratado, afastando a hiptese do plgio.
O exemplo que oferece apenas de um aspecto das reticaes,
no esgotando o assunto (s mais tarde as obras de outros autores a
isso se dedicaram), posto que os erros podem ocorrer em intitulaes, em
classicaes, em valores, etc.
Refere-se aos erros de L.s.g.p. (Liras, soldos, grossos e pequenos,
denominao de moedas) e sugere que se assinale com uma cruz o local
no qual o erro foi constatado.
6.33. CAPTULO XXXII SALDAMENTOS E TRANSPORTES DE

CONTAS DO RAZO
O captulo evidencia ser costume encerrar anualmente os livros.
Para tal m, recomenda a elaborao do Balano do livro ou
Balancete, sugerindo que isto se processe com o mximo cuidado para
fechar saldos.
Paciolo aconselha que as tarefas de encerramento sejam feitas com
um auxiliar, ou seja, com duas pessoas, para que se reduza a margem de
erro e porque sozinho, arma, quase impossvel fazer-se.
Adverte que o contador deve car com o Razo e o auxiliar com o
Dirio, evidenciando a importncia maior que no sistema se dava quele
livro.
A conferncia, a partir dos nmeros das pginas do Razo, inscritas
no Dirio, deve ser procedida desde a primeira, arma o frei, ticando ou
pontejando-se para que que evidente a conferncia procedida.
Desce o texto a detalhes de como assinalar e como conferir, para
que se tenha certeza sobre a conabilidade dos registros, to como fazer
para ir fechando cada conta e transportando seu saldo ao novo livro.
181
O ato de saldar a conta, para ns de seu transporte visava no

deixar nada em aberto nos livros, nem dar chances a fraudes.
Leciona, tambm, que os livros devem ser todos conferidos, ou
seja, o Memorial ou Borrador, contra o Dirio e este contra o Razo; nisto
denunciou a prpria ordem das transcries posto que as partidas do
Borrador se levavam ao Dirio e as do Dirio ao Razo.
O captulo dos mais extensos do Tratado (embora, em geral, os
captulos sejam pequenos) em razo das mincias de ordem prtica que
so sugeridas.
6.34. CAPTULO XXXIII FATOS DURANTE O BALANO

Enuncia o frei o princpio da temporalidade, instantaneidade ou
momentaneidade, como usual denominar-se, ou seja, todos os fatos de
um balano, por seus saldos, devem referir-se ao mesmo dia.
Preocupando-se com detalhes, Paciolo recomenda que os fatos
que ocorrem durante a elaborao do balano devem ser colocados
parte, no Borrador, sem registrar-se no Razo, at que os novos saldos
neste estejam j transportados.
Se Borrador novo ainda no houver, complementa, coloque-se em
uma folha parte.
Volta a lembrar que novos livros devem ter novas identicaes
assim, por exemplo, se o antigo tem a cruz, o novo ter a letra A e assim
por diante.
6.35.- CAPTULO XXXIV SALDOS DOS RESULTADOS E A

SUMMA SUMMARIUM
Trata o captulo sobre o modo de encerrar saldos em um livro,
entrando em detalhes formais.
exaustiva a forma exemplicativa que o Frei apresenta, bastante
elementar, evidenciando como se salda para efeito da conta de Lucros e
Perdas.
Conceitua, ento, o lucro ou a perda a partir do saldo da conta de
resultado e recomenda encerrar o saldo na conta de capital. A seguir, fala
182
da extrao dos saldos restantes e que se devem igualar em dbito e

crdito, o que no ocorrendo denotaria o erro. A relao de tais saldos a
Summa Summarium, em seu conceito.
Volta o frei a advertir que tais formas so aquelas que levam ao
bom conhecimento dos negcios, o que no ocorrendo pode trazer srios
problemas.
Ressalta, pois, o aspecto do valor gerencial por meio de informes
para o gerenciamento e aferio destes para o julgamento.
Sugere que por si s o informe pouco vale, se no interpretado,
porque em toda a obra ele se preocupa em ressaltar sobre a necessidade
de conhecimento de como o negcio se desenvolve.
6.36. CAPTULO XXXV ARQUIVAMENTOS

Inicia o Captulo XXV com a manifestao da mxima preocupao
com o arquivamento, no s para garantir a prova dos livros, mas para
que sejam as documentaes facilmente localizadas.
Apresenta o frei a metodologia de arquivamento, basicamente por
local ou destino.
Oferece, tambm, normas da Correspondncia Comercial,
distinguindo-a daquela particular at nos locais nos quais as datas se
colocam.
Sugere controle de respostas e divide os arquivos em
correspondncias e outros documentos, to como os que ainda merecem
guarda especial (como letras no-pagas).
Fala da utilidade das Agendas e do cuidado com todas as anotaes,
inclusive de objetos emprestados.
Obviamente, o valor dos critrios apresentados devem ser julgados
em face da poca, em que os meios eram escassos para a elaborao de
tcnicas mais aprimoradas.
Mostra-nos, portanto, como eram limitados os recursos.
Fala-nos, tambm, do Livro de Correspondncias, um Copiador
de Cartas.
At o incio do sculo XX os Copiadores de Cartas eram bastante
utilizados em nossa legislao chegou a ser considerado como um livro
obrigatrio para as sociedades comerciais.
183
Observa, ainda, em comentrio parte, uma grande verdade de

natureza socioeconmica, ou seja, de que o empresrio quem sustenta
as Repblicas (fato que encerra em si uma grande realidade).
Paciolo buscou, dessa forma, valorizar o comerciante como algo
relevante nas sociedades humanas (que como j observamos tinha, na
poca, um misto de atividades, podendo no s comprar e vender, mas,
tambm, fabricar).
6.37. CAPTULO XXXVI REGRAS GERAIS RECAPITULADAS

SUMRIO DO TRATADO
O ltimo captulo do Tratado de Paciolo dedica-se a sumarizar,

abrangendo a tudo aquilo que, minuciosamente, foi desenvolvido no
Tratado.
Inicia com a colocao do dbito e do crdito: aquele esquerda
e este a direita (como j centenria era fazer-se).
No , pois, do frei, tal orientao de posies, no sendo ele o criador da
norma, mas, apenas, um seguidor do processo, j proveniente de muitos
sculos anteriores.
Repete o princpio de que se for feito um crdito, deve-se fazer
um dbito, e vice-versa, por ser esta a caracterstica das partidas
dobradas.
A seguir, oferece toda a formalidade obrigatria s partidas: data,
valor e histrico.
Identica o histrico como razo do fato, ou seja, o porqu ou
Descrio do evento. Enuncia, a seguir, o Princpio da Oportunidade ou
Instantaneidade, ou seja o que obriga que a data de dbito e a do crdito
deve ser a mesma.
Recorda que o Balano do Razo (hoje Balancete) uma relao
de saldos devedores e credores e que estes devem serem coincidentes.
Renova a advertncia de que a conta Caixa s pode ser Devedora,
jamais credora, pois errado ser se assim no for.
Tal posicionamento repetido ao longo do Tratado parece ser uma
constante preocupao identicadora das naturezas do dbito e do crdito
no processo das Partidas Dobradas.
184
Outra advertncia que mereceu em outros captulos a observao do

autor a de que s se pode debitar ou creditar uma pessoa se ela est
de acordo (se tem, pois, o aceite, gura muito respeitada, at nas leis,
mas, atualmente, s vezes, negligenciada).
Paciolo observa, ainda, que os livros devem expressar valores de
um s padro monetrio, ainda mais que admite que referenciar a outras
moedas, em histricos, no impeditivo.
Na realidade, o sistema feudal havia institudo um nmero muito
grande de moedas (cada suserano tinha o poder de emitir dinheiro para
uso prprio em suas terras) e tal prtica se conservava, na ocasio, nas
diversas cidades-estado de toda a Europa.
O comrcio de moedas era to intenso como o de qualquer outra
mercadoria. A especulao, portanto, fez-se por meio das converses
monetrias e de letras de cmbio.
As vendas a termo formaram, nas grandes praas comerciais
(Veneza, Gnova, Lio, Anturpia, etc.), motivos de verdadeiros jogos
sobre as suas liquidaes de cambiais (Roland Mousnier - Histoire Gnerale
des Civilisations - Les XVI e XVII sicles, Presses Universitaires de France,
Paris, 4 edio, 1962) e estavam expressas em diversas moedas.
Era habitual a um comerciante receber e pagar utilizando-se de meios
monetrios de expresso variada. Por isto, o frei advertiu que na descrio
dos fatos poder-se-ia fazer referncia a qualquer moeda (ducados, liras,
orins, escudos de ouro, etc.), mas ao registrar o valor da partida, obrigatria
era a converso, adotando-se um s padro e de maneira uniforme
(por todo o tempo), ou seja, como ele escreveu: como comeares o Razo
assim convm continuar.
Evoca, tambm, medidas de simplicao no histrico de Caixa;
ou seja, considerando que tal conta, como a que maior movimento tem,
quando houver fato anterior que se repete, basta dizer tal e qual ou
idem.
Outras normas singelas, relativas ordem da escrita como a de
no deixar espaos em branco, jamais escriturar datas que no sejam as
da seqncia rigorosa delas, to como os critrios de estornos, so todos
lembrados.
Paciolo considera indcio de falsidade o registro de uma data anterior,
intercalado entre outras posteriores, por exemplo, estando a escrita em 9
185
de abril registrar-se a seguir um fato de 7 de maro e depois um de 10 de

abril, admitindo que isto pode levar suposio de que o Razo contm
falsidades.
Repete as advertncias sobre as transposies de saldos,
evidenciando a importncia que atribui a tal fato, inclusive, referindo-se
como identicar os Novos Livros.
O captulo, , pois, uma repetio de matrias j explicadas em
outros, apresentando-se como um Sumrio do que, naturalmente, julgou
o autor fosse de maior importncia para recapitular-se.
6.38. CASOS EXEMPLIFICADOS PARA O RAZO

Sem constituir um captulo, mas destacando-se como tal, o frei
apresenta, aps ao XXXVI, um conjunto de advertncias sobre o livro
Razo.
D relevncia maior s operaes com mercadorias, contas
patrimoniais e despesas. , na realidade, uma sistematizao de grupos de
fenmenos.
Inicia sua dissertao pelos recursos que so ganhos ou recebidos
como doaes e que devem ser levados a crdito do prprio comerciante e a
dbito de Caixa quando tais entradas forem em dinheiro.
O capital congura-se, pois, como um crdito a si mesmo, destacando
a predominncia personalista do entendimento. O mesmo raciocnio
adotado para as heranas recebidas e ganhos que tivessem resultado em
outros bens que no o dinheiro e onde cada conta recebe o seu prprio dbito
e o comerciante, sempre, o crdito a si mesmo.
Os elementos do ativo, pois, consideram-se devedores e o comerciante
o credor pelo que ganhou, recebeu em doao ou em herana.
Sugere que as coisas de pequeno valor no devem gerar
lanamentos.
Paciolo divide os bens em trs grandes classes: o dinheiro, os
realizveis e o imobolizado.
Embora ele no se utilize de denominaes para classicar tais
grupos, na realidade, os rene em sua exposio, evidenciando que assim
os considerava.
186
No se refere, todavia, a uma apurao de patrimnio lquido, nem o

conceitua, nem regula registros. Arma, sim, que as mercadorias adquiridas
vista se creditam ao Caixa a prazo, ao fornecedor ou ao Banco.
No h omisso das negociaes a crdito, mesmo porque elas
eram habituais na poca.
bvio que operaes como os juros, por exemplo, eram proibidos
pelo clero, o que levava os banqueiros a mascararem tais transaes (Paciolo
sequer faz meno ao assunto).
Era usual comprar-se dinheiro e, ento, pagar-se uma espcie de
aluguel do mesmo, o que era permitido (hoje nos parece absurdo tal tipo de
raciocnio e imaginar que a humanidade tenha-se submetido a tais fanatismos,
mas, no futuro, tambm, havero de parecer absurdas muitas das prticas
que hoje se utilizam, como, por exemplo, a de no Brasil se pagar imposto de
renda sobre um prejuzo real; o de a lei proibir o cheque pr-datado e o de
o Poder Executivo regular como os pr-datados devem ser tratados; o de se
proibir a transao particular habitual de moeda estrangeiro, mas, o mercado
da mesma ser difundido e apregoado pela imprensa, etc.).
Os registros das aquisies de mercadoria a prazo, to como as
modalidades de compras, so apresentadas por Paciolo, em detalhes.
Quanto s vendas o frei, como j o zera em captulos anteriores,
evoca um tratamento analgico.
Outros registros como emprstimos particulares (e no menciona
juros), seguro de perdas, despesas do negcio, etc., so referidos,
evidenciando quando se debitam as contas de gastos e quando se credita
a conta de recuperao (no caso, seguros).
O frei faz uma clara distino entre os gastos que se debitam s
mercadorias e aqueles que cam nas contas de despesas.
Em verdade, na poca do Tratado, j estava muito bem consolidado
o processo de registro de custos, notadamente na regio de nascimento de
Paciolo (na Toscana j se havia escrito obra sobre a indstria de tecidos,
com a descrio dos procedimentos de custo).
Muitas so as matrias que o trabalho no trata, to como permanece
alheia a algumas aplicaes das partidas dobradas j em uso h mais de
um sculo (como o prprio custo referido).
187
6.39. RECOMENDAES AOS COMERCIANTES

O Tratado, nessas suas ltimas dissertaes, reala o grande valor
dos controles internos sobre o patrimnio, classicando as imobilizaes
pela qualidade fsica de sua composio (ferro, estanho, madeira, lato,
etc.).
Lembra a importncia do controle de dvidas e de bens dados em
custdia, to como empenhos contratuais.
Percebe-se, nos escritos de Paciolo, o destaque dado ao poder de
abrangncia que a escrita deve ter e a clareza que precisa conservar
para plena identicao de tudo.
O controle de todos os componentes patrimoniais (de Ativo e
Passivo) destacado como fundamental.
O princpio que o frei prega o de nada omitir, inclusive emprstimos
de vasilhames, mercadorias, etc.
No h dvida de que o livro se dedica ao pequeno empresrio,
embora, na poca, existissem grandes empresas.
O teor didtico, todavia, com inteligncia, dedicou-se ao pequeno
comerciante, pois mais fcil se tornaria ao aprendiz a assimilao e
tambm porque estes representavam a maioria.
Termina, Paciolo, seu Tratado, exemplicando partidas de dbito
e de crdito de contas pessoais e de Caixa.
188
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