PROF.

ARIEVALDO ALVES DE LIMA

TERMINOLOGIAS UTILIZADAS NA REA DE CUSTOS

Inicialmente vamos conceituar a Contabilidade de Custos, como responsvel

pelo controle, planejamento e classificao, alm da apropriao dos gastos1, com a
finalidade de calcular os valores de inventrio, auxiliando no estabelecimento do preo
de venda e fornecendo subsdios para a gesto eficiente da empresa.
Custo um gasto que se faz a fim de obter um rendimento. Ao estabelecer um
preo, para seu produto ou servio, deve-se saber qual o seu custo total e o custo
por unidade. preciso tambm estar familiarizado com vrios conceitos de custos,
que so teis na determinao da receita, na tomada de decises a curto e a longo
prazos, no planejamento, nas avaliaes e nos controles. Diferentes tipos de custos
so usados para diferentes propsitos, e a escolha correta poder assegurar o uso
apropriado dos recursos do departamento.
Aspectos histricos da teoria de custos
Desde o surgimento da denominada Administrao Cientfica, toda a ateno
gerencial foi predominantemente concentrada para a rea de produo. Toda a
bibliografia da poca revela essa clara preocupao com estudos de tempos e
movimentos, incentivos salariais para incrementar a eficincia, organizao e
racionalizao da produo, programao, e controle da produo, etc. Praticamente,
inexiste qualquer tipo de preocupao com a rea de distribuio. Dentro de um
enfoque mercadolgico, esse perodo denominado fase de produo. No entanto,
medida que as tcnicas de marketing foram aperfeioando-se , que os produtos
passaram enfrentar maior competio no mercado e os consumidores se tornaram
mais exigentes em suas opes de compras, as despesas de distribuio passaram a
Ter maior influncia na composio final dos custos dos bens e servios, no sentido de
mant-los sempre atualizados e ajustados ao gosto dos consumidores, tanto em
termos de contedo como de embalagem e apresentao.
Da mesma forma, o processo de comunicao e promoo de bens e servios
assumiu caractersticas bem mais sofisticadas, passando a representar uma parcela
bem mais acentuada no custo dos mesmos. A colocao tambm vlida para o
processo de vendas e distribuio. Assim, para se posicionar em um nvel competitivo
de vendas, mister manter bons vendedores, bem selecionados e treinados, o que,
evidente, gera maiores despesas.

Entendido como um termo genrico que pode representar tanto um custo como uma despesa.
Tradicionalmente utilizamos a terminologia custos como gastos para produzir ou fabricar um
produto e de forma anloga despesa, como gasto para comercializar aquele produto
fabricado.
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igualmente importante manter ampla cobertura de mercado, com um sistema

de distribuio dinmico e eficiente, o que tambm, fator de acrscimo de despesas.
Em funo desses argumentos, pode ser facilmente constatado que as despesas de
distribuio vm aos poucos experimentando um crescimento dentro da composio
final dos custos dos bens e servios. Essa tendncia dever acentuar-se cada vez
mais, nos prximos anos, medida que a automao tende a racionalizar os
processos dos produtos com conseqentes redues de custos, enquanto a colocao
dos produtos no mercado exigir uma estrutura mercadolgica cada vez mais
habilitada, o que com certeza incrementar a participao das despesas de
distribuio2.
A inflao tem sido um fenmeno de crescente preocupao em muitos pases,
nas ltimas dcadas, entre os quais se situa o Brasil. Tal fenmeno passou a exigir
alteraes nos tradicionais critrios de clculo de custos, especialmente em funo da
alta importncia dos custos financeiros incidentes. O risco de descapitalizao
elevado em um contexto de alta inflao. Dessa forma, o custo e a margem de
contribuio dos produtos, mercadorias e servios precisam ser encarados sob um
enfoque mais dinmico e financeiro3.
O avano extraordinrio da informatizao nas ltimas dcadas constituiu-se
em instrumento adicional de competitividade por parte das empresas, no mercado, em
funo do alto grau de agilidade das negociaes. A rpida e gil informao um
elemento poderoso de competio. Cada negcio passa a ser encarado como um
centro especfico de lucros4.

As mudanas e a evoluo da teoria de custos tm alguns pontos importantes, a saber: a

expressividade da mo-de-obra direta tem cado em termos de custos; custo fixo tem crescido,
em termos de expressividade, nas empresas; os materiais diretos e a energia so, talvez, os
nicos custos variveis na rea de produo; em face dos tpicos anteriores, ocorre uma busca
para direcionar custos e despesas fixas aos produtos, mercadorias e servios, via atividade
ABC Activity Based Cost; as mudanas nos custos decorrem do aumento da competitividade e
da evoluo tecnolgica; o problema da falta de competitividade, em nvel de preos, est
ligado aos sistemas tradicionais de custeio; os japoneses estabelecem custos com base em
preos de mercado; os japoneses adotam o sistema de custos com um instrumento de auxlio,
mais para criar um futuro de crescente competitividade do que para mensurar o desempenho
atual.
3
Em termos de ocorrncia de fluxo de caixa, em contraposio viso tradicional o resultado
como diferena entre preo e custo indicador de desempenho.
4
Em princpio, centros de custo so departamentos da rea de produo diferenciados
segundo a funo de cada um mo processo produtivo. Por vezes, essa diferena est mais
ligada ao ponto de vista econmico, em vista da maior ou menor uniformidade de custos
incorridos nas vrias funes , do que ao ponto de vista tecnolgico, pois este est mais ligado
natureza das fases do processo. Distinguem-se fundamentalmente duas espcies de centros
de custos: CC auxiliares e CC produtivos.
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Custos, despesas e gastos

A obteno e a compreenso das informaes sobre custos so essenciais
para o sucesso de seu negcio. Em primeiro lugar, os custos determinam o preo de
venda; se os custos forem maiores do que o preo de venda, ter prejuzo. Todos os
custos aplicveis ao produto ou servio precisam ser considerados (incluindo
fabricao, venda e outras despesas) quando se for determinar o preo de venda. A
contabilidade de custos, qualquer que seja o sistema, necessita da distino entre
custos e despesas. Teoricamente, a distino fcil: custos so gastos (ou sacrifcios
econmicos) relacionados com a transformao de ativos (exemplo: consumo de
matria-prima ou pagamento de salrios) e despesas so gastos que provocam
reduo do patrimnio (exemplo: impostos, comisses de vendas, etc.) Alguns
autores enfatizam que todos os custos que esto incorporados nos produtos acabados
que so fabricados pela empresa industrial so reconhecidos como despesas no
momento em que os produtos so vendidos.
CUSTO POR FACILIDADE DE RASTREAMENTO
Custos diretos5
So os que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos,
bastando existir uma medida de consumo (quilos, horas de mo-de-obra ou de
mquina, quantidade de fora consumida, etc.). Em geral, identificam-se com os
produtos e variam proporcionalmente quantidade produzida. So aqueles que
podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque h uma medida
objetiva de seu consumo nesta fabricao.
Custos indiretos
So os que, para serem incorporados aos produtos, necessitam da utilizao
de algum critrio de rateio. Na prtica, a separao de custos em diretos e indiretos,
alm de sua natureza, leva em conta, a relevncia e o grau de dificuldade de medio.
Por exemplo, o gasto de energia eltrica (fora) , por sua natureza, um custo direto,
porm, devido s dificuldades de medio do consumo por produto e ao fato de que o
valor obtido por rateio6, em geral, pouco difere daquele que seria obtido com uma
medio rigorosa, quase sempre considerado como custo indireto de fabricao.
5

Os materiais diretos representam custos relacionados com pessoal que trabalha diretamente
na elaborao dos produtos, por exemplo, o empregado que opera um torno mecnico. A mode-obra direta no deve ser confundida com a de um operrio que supervisiona um grupo de
torneiros mecnicos. Como regra prtica, podemos adotar o seguinte critrio: sempre que for
possvel medir a quantidade de mo-de-obra aplicada a determinado produto mo-de-obra
direta, caso contrrio, havendo necessidade de rateio, mo-de-obra indireta.
6
Chamamos de rateio a maneira de alocar os custos indiretos ou os gastos gerais de
fabricao aos produtos em fabricao, segundo critrios racionais. Exemplo: depreciao de
mquinas rateada segundo o tempo de utilizao (h/m) por produto etc. Contudo, dada a
dificuldade de fixao de critrios de rateio, tais alocaes carregam consigo certo grau de
arbitrariedade. A importncia do critrio de rateio est intimamente ligada manuteno ou
uniformidade em sua aplicao. Devemos lembrar que a simples mudana de um critrio de
rateio afeta o custo de produo e conseqentemente afetar o resultado da empresa.
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Custos Fixos
So aqueles cujo total no varia proporcionalmente ao volume produzido. Por
exemplo: aluguel, seguro da fbrica, etc. Um aspecto importante a ressaltar que os
custos fixos so fixos dentro de determinada faixa de produo e, em geral, no so
eternamente fixos, podendo variar em funo de grandes oscilaes no volume de
produo7.
Custos variveis
So os que variam proporcionalmente ao volume produzido. Exemplos matriaprima, embalagem. Se no houver quantidade produzida, o custo varivel ser nulo.
Os custos variveis aumentam medida que aumenta a produo. Outros exemplos:
materiais indiretos consumidos, depreciao dos equipamentos quando esta for feita
em funo das horas/mquinas trabalhadas, gastos com horas extras na produo,
etc.
Custos semivariveis
So custos que variam com o nvel de produo, mas que, entretanto, tm uma
parcela fixa que existe mesmo que no haja produo. o caso, por exemplo, da
conta de energia eltrica da fbrica, na qual a concessionria cobra uma taxa mnima
mesmo que nada seja gasto no perodo, embora o valor total da conta dependa do
nmero de quilowatts consumidos e, portanto do volume de produo da empresa.
Outros exemplos: aluguel de uma copiadora no qual se cobra uma parcela fixa mesmo
que nenhuma cpia seja tirada; gasto com combustvel para aquecimento de uma
caldeira, que varia de acordo com o nvel de atividade, mas que existir, mesmo que
seja num valor mnimo, quando nada produza, j que a caldeira no pode esfriar.
Custos de transformao
Representam o esforo empregado pela empresa no processo de fabricao
de determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, horas de mquinas, etc.).
No incluem matria-prima e outros produtos adquiridos prontos para consumo.
Custos primrios
a soma simples de matria-prima e mo-de-obra direta. No o mesmo que
custo direto, que mais amplo, incluindo, por exemplo: materiais auxiliares, energia
eltrica, etc.

Observe que os custos fixos no se modificam em relao ao volume de produo.

Exemplifico o gasto para pagamento de uma auditoria com escopo limitado ao almoxarifado.
Os produtos estocados so diferenciados por centros de custo. Podemos, por exemplo, dividir
o valor em cada diviso da produo em processo e acabada.
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