GRUPO DE ESTUDOS ICMS

Coordenao : Marina K.T.Suzuki

Colaborao : Dr. Ernesto das Candeias

SUBSTITUIO
TRIBUTRIA DO ICMS
Apresentao : Ailton Barboni

Substituio Tributria (ST) - Conceito

Pode ser conceituada como sendo o regime pelo
qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao
s
operaes
ou
prestaes
de
servios
(antecedentes, concomitantes ou subsequentes)
atribuda a outro contribuinte, ou seja, a Lei altera a
responsabilidade pelo cumprimento da obrigao
tributria, conferindo a terceiro, que no quele que
praticou o fato gerador diretamente, mas que possui
vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato
gerador do imposto.

Viso do Fisco
A Substituio Tributria uma medita adotada pelo
governo dos Estados para combater a sonegao no
varejo, que segundo a secretaria, chega a 60% em So
Paulo. O imposto de toda a cadeia antecipado pelo
contribuinte substituto (Industrial, importador), em cima
de uma estimativa do preo final, facilitando a
fiscalizao
Vantagens:


Simplifica a arrecadao e o controle;

Reduz o universo de contribuintes a ser fiscalizado.

Para Contribuintes e Consumidores

Desvantagens:
 Antecipao do imposto antes da venda;
 A base de clculo estimada da tributao
(IVA/MVA) pode ser superior realidade do
mercado.

Fundamento Legal
A emenda constitucional n. 03/1993 insere da
Constituio Federal a possibilidade de Substituio
Tributria de operaes subseqentes.
O pargrafo 7. do artigo 150 da Constituio Federal
diz:
7. A Lei poder atribuir a sujeito passivo da
obrigao tributria a condio de responsvel pelo
pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a
imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido

Responsabilidade Tributria
Artigo 128 do CTN:

...a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

Fundamento Legal
Lei Complementar n. 87/96

Artigo 6.: Lei estadual pode atribuir a contribuinte do

imposto ou a depositrio a responsabilidade pelo
pagamento do ICMS.

Responsabilidade pode ser atribuda em relao ao

imposto incidente nas operaes ou prestaes:
1) Antecedentes
2) Concomitantes
3) Subseqentes

Espcies de
Mercadorias

Substituio

Tributria

no

ICMS

Sobre

1 Operaes Antecedentes
Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a
determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do
ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se
encontra o diferimento do lanamento do imposto. Apenas a ltima
pessoa que participa da cadeia de circulao da mercadoria que
paga o tributo, de maneira integral, inclusive relativamente s
operaes anteriormente praticadas e/ou seus resultados.

Diferimento

O destinatrio fica responsvel pelo ICMS da(s)
operao(es) antecedentes, que ser pago:
a) No momento da entrada (em conta grfica, com dbito
em Outros Dbitos no RAICMS;
b) No momento da entrada por guia especial (Gare) at
o dia 15 do ms subsequente.
Ex:Cermica adquire lenha de produtor rural com
diferimento;
Metalrgica adquire sucata com diferimento para
utilizar no processo produtivo.

O Diferimento e o Simples
Operaes de entrada

Nas operaes de entrada de produtos com empresas
optantes pelo Simples Nacional existe a quebra do
diferimento.

As empresas optantes pelo Simples Nacional devero
recolher o imposto por GARE, at o dia 15 do ms
subsequente. Uma GARE para cada nota fiscal.

Espcies de
Mercadorias

Substituio

Tributria

no

ICMS

Sobre

2 Operaes concomitantes
Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se
pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do
imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja
realizando a operao ou prestao de servio,
concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta
espcie se encontra a Substituio Tributria dos
servios de transportes de cargas.

Quando ocorrer a substituio tributria no servio de

transporte de carga ?
Ocorrer a substituio tributria no servio de transporte quando forem
atendidas as seguintes condies:
a)prestao de servio de transporte intermunicipal ou interestadual de
carga;
b) com incio em territrio paulista; e
c) realizada por transportador autnomo, qualquer que seja o seu domiclio,
ou por empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista,
inclusive a optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - "Simples Nacional" e no inscrita no Cadastro de
Contribuintes deste Estado.
Cumprindo estes requisitos, fica atribuda a responsabilidade pelo
pagamento do imposto ao tomador do servio, quando contribuinte do
imposto no Estado de So Paulo.( RICMS-SP/2000 , art. 316 )

ST nos Servios de Transporte de Carga:

LANAMENTO DO IMPOSTO-Simples

O contribuinte optante pelo Simples Nacional dever

apurar e recolher o imposto por guia especial antes do
incio da prestao do servio. Uma guia para cada
servio contratado.
O imposto apurado e recolhido pelo tomador
(Substituto) dever ser retido do transportador no
momento do pagamento do frete.
(Fund: Art.316 paragr. 1. do RICMS)

Espcies de
Mercadorias

Substituio

Tributria

no

ICMS

Sobre

3 Operaes subseqentes
A ST em relao s operaes subseqentes caracteriza-se pela
atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na
cadeia de comercializao, o fabricante ou importador) pelo
pagamento do valor do ICMS incidente nas subseqentes
operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a
consumidor ou usurio final. (Art. 6, pargrafo 1, da Lei
Complementar n 87/96)
Nessa hiptese o contribuinte eleito como responsvel, a quem
chamamos de Substituto Tributrio, alm de recolher o ICMS da
chamada operao prpria reter dos demais contribuintes o
ICMS devido pelos fatos geradores que vierem a ocorrer.

Como Funciona a S.Tributria

Operaes Realizadas Dentro do Estado

CONTRIBUINTES:
SUBSTITUTO
E
SUBSTITUIDO
SUBSTITUTO
> o responsvel pela reteno e pelo recolhimento do
imposto incidente em operaes ou prestaes
antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive
do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna
e interestadual nas operaes e prestaes que destinem
mercadorias e servios a consumidor final contribuinte.
Regra geral, ser o fabricante ou importador, no que se
refere s operaes subseqentes.

Contribuinte Substituto
a) Fabricante;
b) Importador (paga o ICMS da importao, no
desembarao, se credita e, ao vender, paga o ICMS
da sua operao e retm o ICMS das operaes
subseqentes);
c) Arrematante de mercadoria importada apreendida ou
abandonada;
d) Armazm geral que armazena mercadoria de
contribuinte de outro Estado (a partir de junho2009)

Contribuinte Substitudo

aquele que tem o imposto devido, relativo s

operaes e prestaes de servios, pago pelo
contribuinte substituto.

Contribuinte Substitudo

a) Comerciante revendedor (atacadista substitudo

intermedirio e varejista);

LISTA DAS OPERAES QUE ESTO SUJEITAS A

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Venda porta a porta e venda em bancas de jornal;

Fumo ou seus sucedneos manufaturados art. 289
Cimento art. 291
Refrigerante, Cerveja, Chope e gua art. 293
Sorvete art. 295
Fruta (amndoa, avel, castanha, noz, pra e ma)
art. 297
Veculo Automotor Novo art. 299
Pneumticos e Afins art. 310
Tintas, Vernizes e Outros produtos da indstria
qumica art. 312
Fevereiro/2008
Medicamentos art. 313-A
Bebidas Alcolicas art. 313-C

LISTA DAS OPERAES QUE ESTO SUJEITAS A

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Produtos de Perfumaria art. 313-E

Produtos de Higiene Pessoal art. 313-G
Abril/2008
Rao Animal art. 313-I
Produtos de Limpeza art. 313-K
Produtos Fonogrficos art. 313-M
Autopeas art. 313-O
Pilhas e Baterias art. 313-Q
Lmpadas Eltricas art. 313-S
Papel art. 313-U
Maio/2008
Produtos Alimentcios art. 313-W
Materiais de Construo e Congneres art. 313-Y

LISTA DAS OPERAES QUE ESTO SUJEITAS A

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Abril/2009
Produtos de Colchoaria art. 313-Z1
Ferramentas art. 313-Z3
Bicicletas art. 313-Z5
Instrumentos Musicais art. 313-Z7
Maio/2009
Brinquedos art. 313-Z9
Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos,
Eletromecnicos e Automticos art. 313-Z11
Produtos de Papelaria art. 313-Z13
Artefatos de Uso Domstico art. 313-Z15
Materiais Eltricos art. 313-Z17
Junho/2009
Prod. Eletrnicos e Eletrodomsticos art. 313-Z19

Pontos Importantes-Fique Atento

Se na lista dos produtos sujeitos a ST aparece a
classificao fiscal NBM genrica, s haver ST
para aquelas mercadorias expressamente indicadas e
descritas no RICMS.
Nota: O contribuinte responsvel pela adequada
classificao da mercadorias nos cdigos na
NBM/SH, devendo, em caso de dvida, consultar a
Receita Federal

Pontos Importantes-Fique Atento

Se o substituto enviou mercadorias sujeitas a ST sem

efetuar a reteno do imposto:
Exigir nota fiscal complementar com o valor do ICMS-ST
retido;
Mercadoria remetida em Bonificao/Consignao

Mercadoria enviada em bonificao ou consignao pela

indstria ao revendedor:
Aplica-se normalmente a Substituio Tributria.

APLICA-SE A S.TRIBUTRIA

Mercadoria destinada a posterior Revenda;

Transferncia entre Matriz e Filial varejista;
Mercadoria destinada a outro estado em que exista
acordo com S.Paulo (Protocolo ou Convnio);

NO SE APLICA A S.TRIBUTRIA

SITUAES QUE NO
SE
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

APLICA

O art. 264 do RICMS/2000 nos traz as situaes em

que, apesar da mercadoria estar sujeita a substituio
tributria, no se aplicar a mesma.

No haver reteno na fonte (ICMSST) quando o Fabricante/Importador

vender para: (artigo 264 do RICMS-SP)
a) Consumidor Final;
b) Adquirente utilizar como insumo em processo de
industrializao;
c) Outro fabricante do mesmo produto (mm modalidade e
mm artigo);
d) Transferncia para Filial Atacadista (esta far a
substituio tributria quando vender);
e) Estabelecimento paulista, quando a operao
subseqente estiver aparada por iseno ou no
incidncia.

Pontos Importantes
Sugestes de observaes na NF e Pedido

Para as situaes em que a operao esteja contida no
artigo 264 sugerimos fazer constar declarao quanto
as situaes tanto no pedido de vendas, bem como no
campo de informaes complementares da nota fiscal.
Exemplo de declarao:
O adquirente declara : Mercadoria destinada a
integrao em processo de industrializao. No
aplicada a ST nos termos do artigo 264 Inc.I do RICMSSP/2000

Base de Clculo da S. Tributria

Operaes Antecedentes e Concomitantes: Valor da
Operao.
Operaes Subsequentes:
Mercadoria com preo final a consumidor autorizado
ou fixado por autoridade competente.(produtos
tabelados por rgo do governo.Ex: Anvisa).
Preo sugerido pelo fabricante ou importador (tabela
de fbrica ex: veculos, cigarros);
Mdia ponderada dos preos a consumidor final
(Fazenda e fabricante chegam a um consenso, sendo
editada uma portaria CAT com a lista de preo dos
produtos ex: Port.CAT 41/2009-bebidas alcolicas;

Base de Clculo da S. Tributria

Operaes Subsequentes:
Preo praticado pelo sujeito passivo includos os
valores correspondentes a frete, carreto, seguro,
impostos e outros encargos transferveis ao
adquirente acrescido da margem de valor agregado
ou ndice de valor adicionado setorial

Base de Clculo da S. Tributria

IVA-ST-ndice de Valor Adicionado Setorial
MVA-ST-Margem de Valor Adicionado Setorial

Margem de valor agregado obtida em pesquisas de
mercado que estima o acrscimo de valor que a
mercadoria ter at a venda ao consumidor final.

Para os produtos sujeitos a ST a partir de 2008 o IVAST ser fixado por portaria CAT.

Exemplo de Clculo da
Substituio Tributria
Substituto do R.P.A.

Exemplo de Clculo
Autopeas
Preo de fbrica ............................................10.000,00
+ IPI .................................................................. 2.000,00
+ Frete ( inclusive frete FOB) ........................ 1.000,00
= Valor da Operao
13.000,00
+ Margem de lucro IVA-ST(40%) ....................5.200,00
= Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ........ 18.200,00
x Alquota interna (18% sobre 18.200).......... 3.276,00
- ICMS prprio (18% x 10.000)................... (-) 1.800,00
= ICMS RETIDO S.T. ....................................... 1.476,00

Exemplo de Clculo da
Substituio Tributria
Substituto do Simples
Nacional

Exemplo de Clculo
Autopeas SNa partir Ago/2009
Preo de fbrica ..............................................9.000,00
+ IPI .................(SN recolhe o IPI no Das)
0,00
+ Frete ( inclusive frete FOB) ........................ 1.000,00
= Valor da Operao
10.000,00
+ Margem de lucro IVA-ST(40%) .................... 4.000,00
= Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ........ 14.000,00
x Alquota interna (18% sobre 14.000)........... 2.520,00
-ICMS prprio (18% sobre R$ 9.000,00)
1.620,00
-

= ICMS RETIDO S.T. .......................................

900,00

Substituto do SN a partir de Ago/2009 retm o ICMS-ST e repassa ao Estado.

Compensa a alquota ref. a aplicao da carga tributria sobre a Op.Prpria. No
recolhimento do DAS recolhe a parcela relativa ao ICMS.

Clculo do SN pelo Substituto Tributrio

As receitas correspontentes as vendas de mercadorias
sujeitas a ST devero ser somadas s receitas sujeitas
tributao do SN com base nos anexos I e II.
Indstria A receita de venda de produtos sujeitos a ST
(operao prpria) ser somada receita de venda de
mercadoria industrializada pela empresa no sujeita a ST
e ser tributada com base no anexo II (alquota cheia).
Comrcio Atacadista - As receitas correspondentes
revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria
devero ser includas nas receitas de venda de
mercadorias no sujeitas a ST e ser tributada com base
no anexo I (alquota cheia).
Fund. Inciso IV do caput do art. 3 da Resoluo CGSN n 51.

Indstria do Simples Nacional

9.000,00

Indstria do Simples Nacional

VALOR DO FRETE ATENO

O valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser

includo, pelo substituto, no clculo do ICMS retido por
ST, pois componente do preo-varejo da
mercadoria.

VALOR DO FRETE - ATENO

Entretanto, se o substituto desconhece tal valor e no
inclui no clculo da ST, dever declarar isso na nota
fiscal em Dados Adicionais:
Frete no includo na base de clculo da ST
(artigo 42 do RICMS/2000)

VALOR DO FRETE - ATENO

Neste caso o destinatrio substitudo dever pagar o
ICMS referente parcela do frete que no foi includa
no clculo da reteno. No nosso exemplo, o valor do
frete era de R$ 1.000,00.
Se o substituto no tivesse includo tal valor na base
de clculo da ST, o destinatrio aplica o IVA-ST e
calcula o ICMS de 18%, lanando em seu livro
RAICMS em Outros Dbitos (artigo 280 do
RICMS/2000)

Substituio Tributria

Estudo de Caso 1:
Contribuinte paulista RPA: (Indstria) vendendo
produtos para distribuidor paulista RPA.

Substituto Tributrio - Operao Interna

A Indstria de macacos King Kong Ltda., localizada em Bauru (SP) faz uma
venda para um comerciante atacadista de So Paulo. O valor dos produtos
de R$ 2.600,00, mais R$ 130,00 de IPI, num total de R$ 2.730,00. Como essa
mercadoria no tem preo fixado pelo fabricante ou por autoridade
competente, deve ser utilizada a margem de lucro prevista na legislao que,
neste caso, de 40%. Essa margem deve ser somada ao preo do fabricante
e acrescido de todas as despesas transferveis ao varejista, inclusive o frete
pago pelo destinatrio, pois tudo vai influir no preo final. Assim, teremos o
seguinte clculo:
Clculo da ST
Preo do Produto (20 peas a R$ 130,00).................. R$ 2.600,00
(+) IPI 5% (R$ 2.600,00 x 5%)....................................R$ 130,00
(+) Frete CIF (Valor incluso no preo produto).
R$
Valor da operao........................................................R$ 2.730,00
(+) Margem IVA-ST (40%) (2.730,00 X 40%)...............R$ 1.092,00
(=) Preo Varejo (B.Clculo da ST)..............................R$ 3.822,00
(x) Alquota .............................................................................18%
Valor bruto ST apurado.................................................R$ 687,96
(-) ICMS Operao Prpria (R$ 2.600,00 x 18%)......... R$ 468,00
(=)Vlr. ICMS Retido..................................................... R$ 219,96

Importante
No campo de informaes complementares o
substituto deve indicar o seguinte texto:
O destinatrio dever, com relao s operaes
com mercadoria ou prestaes de servio recebidas
com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos
termos do artigo 278 do RICMS
ICMS recolhido por substituio tributria conforme
artigo .......................

Importante
No campo de informaes complementares o
substituto deve especificar a base de clculo da ST e
o valor do ICMS-ST retido de cada mercadoria:
Imaginando no exemplo anterior que a venda foi de
uma pea teremos o seguinte texto:
Base de clculo da ST = R$ 191,10
Valor do ICMS-ST

= R$ 11,00

Sugesto: Imprimir a NF-e utilizando o modelo Paisagem

Clculo da Substituio Tributaria

Preo do Produto.............................R$ 2.600,00
(+) I.P.I............................................R$ 130,00
(+) Frete..........................................R$
0,00
(=)Valor da Operao.....................R$ 2.730,00
Margem IVA (2.730,00 x 40%).......R$ 1.092,00
B.Clculo da ST..............................R$ 3.822,00
(x) Alquota..................................................18%
Valor Bruto da ST..............................R$ 687,96
(-)ICMS Operao Prpria.................R$ 468,00
(=)Vlr do ICMS-ST..............................R$ 219,96

VTNF = R$ 2.600,00 + R$ 130,00 + R$ 219,96 = R$ 2.949,96

010 5401

R$ 130,00 + R$ 6,50(IPI) = R$ 136,50 x 40% (IVA-ST) = R$ 191,10

R$ 191,10 x 18% = R$ 34,40 R$ 23,40 (130,00 x 18%) = R$ 11,00

0101

5401

CSOSN
Conforme Nota Tcnica 200/006 do portal da NF-e
as empresas optantes pelo SN devem preencher
os campos relativos ao ICMS com base no CSOSN
conforme tabela

Substituio Tributria

Estudo de Caso 2:
Contribuinte Substitudo paulista RPA: (Distribuidor)
vendendo produtos para comrcio varejista RPA.

Substituio Tributria
Operao Interna
Substitudo

Suponhamos que a empresa adquirente dos macacos
(REI DOS MACACOS DISTRIBUIDORA DE ACESSRIOS
LTDA.), faz uma venda de 20 peas ao valor unitrio de R$
180,00 para um comerciante varejista de Piracicaba(SP).
20 Peas x R$ 180,00 = R$ 3.600,00

Como seria a emisso da Nota Fiscal ?

ICMS-ST Transferido na Operao

B.Clculo do ICMS-ST.........R$ 3.822,00
(-) Valor da Operao.........R$ 3.600,00
(=) B.Calculo ST...................R$ 222,00
(x)Alquota do ICMS ......................18%
(=)ICMS-ST Transferido............R$ 39,96

060 5405

(R$ 191,10 x 18% = R$ 34,40) (R$ R$ 180,00 x 18% = R$ 32,40) = R$ 2,00

Com.a Varejo Acessrios Chita (Contrib.Substitudo)

3.600,00

Com.a Varejo Acessrios Chita (Contrib.Substitudo)

OPERAES INTERESTADUAIS
CONVNIOS E PROTOCOLOS
Nas operaes interestaduais, para que haja a
aplicao da substituio tributria, necessrio que o
estado remetente e o estado destinatrio sejam
signatrios de acordo firmado atravs de Convnio ou
Protocolo.

OPERAES INTERESTADUAIS
CONVNIO o acordo em que participam todos os
Estados, ou seja, nas operaes interestaduais haver
substituio tributria.
Se a operao de ST definida por convnio sabemos
que o tratamento ser igual para todo o territrio
nacional.
Se comprarmos uma mercadoria de outro estado esta
vir com ST. Se vendermos esta mesma mercadoria
para outro estado esta sair com ST.
Exemplo de produtos com ST definida por convnio:
(automveis, motos, cigarros, combustveis, etc)

OPERAES INTERESTADUAIS
PROTOCOLO o acordo em que participam apenas
alguns Estados, ou seja, operaes realizadas entre
alguns estados podero ter ST e outros no.
Sendo assim, para cada operao Interestadual, haver
a necessidade de se pesquisar a existncia ou no de
protocolo.
Existindo protocolo deveremos analisar com detalhe o
acordo firmado entre os Estados.

OPERAES INTERESTADUAIS
SADAS PARA OUTROS ESTADOS
COM PROTOCOLO OU CONVNIO
O contribuinte paulista que, na condio de substituto,
realizar operaes sujeitas ao regime de substituio
tributria para outro Estado que mantenha convnio ou
protocolo com o Estado de So Paulo, dever observar a
disciplina estabelecida pelo Estado de destino da
mercadoria.
Base legal art. 261 do RICMS/2000.

OPERAES INTERESTADUAIS
SADAS PARA OUTROS ESTADOS
COM PROTOCOLO OU CONVNIO

Exemplo:. Se um industrial, importador ou comerciante
paulista vende autopeas para um revendedor mineiro,
em virtude da existncia de acordo entre os dois
estados, dever calcular o preo-varejo aplicando o
MVA-ST previsto no protocolo e reter o ICMS-ST das
operaes subsequentes. Se possuir inscrio em MG
como substituto tributrio, reter na NF e recolher
mensalmente para aquele estado. Se no for inscrito
dever recolher por GNRE, devendo a guia
acompanhar a nota fiscal.

SADAS PARA OUTROS ESTADOS

COM PROTOCOLO OU CONVNIO
UTILIZAO DO MVA ORIGINAL
O contribuinte paulista, optante pelo SN que, na
condio de substituto, realizar operaes sujeitas ao
regime de substituio tributria para outro Estado que
mantenha convnio ou protocolo com o Estado de So
Paulo, passam a adotar, para efeito de determinao da
base de clculo da ST, os percentuais de MVA-ST
Original estabelecidos em Convnio ou Protocolo ou na
legislao da unidade federada destinatria da mercadoria.
Base legal Convnio ICMS 35/2011.

OPERAES INTERESTADUAIS
ENTRADA DE OUTROS ESTADOS
CONVENIADOS
O contribuinte situado em outro Estado, que mantm
convenio ou protocolo com o Estado de So Paulo, na
condio de substituto em operaes sujeitas a
substituio tributria, dever recolher o imposto a favor do
Estado de So Paulo. Base legal.
art. 262 do RICMS/2000

OPERAES INTERESTADUAIS
SADAS PARA OUTROS ESTADOS
SEM PROTOCOLO OU CONVNIO
O contribuinte paulista que realizar operaes para outro
Estado que NO mantenha convnio ou protocolo com o
Estado de So Paulo, dever realizar operao
normal,sem reteno do ICMS-ST em sua nota fiscal

OPERAES INTERESTADUAIS
SADAS PARA OUTROS ESTADOS
SEM PROTOCOLO OU CONVNIO

Exemplo:. Se um industrial, importador ou comerciante
paulista vende autopeas para um revendedor do
estado do Rio de Janeiro, por no existir acordo de ST
entre os dois estados far operao normal de venda,
sem reteno do ICMS-ST em sua nota fiscal.

Far o destaque somente do ICMS prprio de 12% se
for RPA ou do percentual dos anexos I e II se for do
Simples Nacional.

OPERAES INTERESTADUAIS
SADAS PARA OUTROS ESTADOS
SEM PROTOCOLO OU CONVNIOAntecipao no estado de destino
Se o estado do RJ exigir recolhimento antecipado por guia
especial (GNRE), tal exigncia recair sobre o destinatrio
(contribuinte carioca), pois no existe acordo de ST entre
os dois estados. Neste caso, na NF do emitente (paulista)
no pode haver qualquer meno de ICMS-ST. A
responsabilidade pelo recolhimento da antecipao por
GNRE em favor do estado do RJ do contribuinte carioca.
Se o contribuinte paulista quer fazer um favor ao seu cliente
enviando uma GNRE com o ICMS antecipado, de
responsabilidade do destinatrio, far isso a parte da NF.

OPERAES INTERESTADUAIS
ENTRADAS DE OUTROS ESTADOS
SEM PROTOCOLO OU CONVNIO

Existem situaes em que no h acordo de ST
interestadual. Porm, no estado de destino existe a
obrigao do recolhimento antecipado pelo destinatrio
na entrada da mercadoria no Estado. Neste caso no
haver substituio tributria interestadual, mas sim
recolhimento antecipado de obrigao do contribuinte
do estado de destino (ANTECIPAO)

OPERAES INTERESTADUAIS
OPERAES COM ESTADOS SEM PROTOCOLO OU
CONVNIO

Nas entradas de mercadorias sujeitas ao regime de

substituio tributria, oriundas de Estados que no mantm
convnio ou protocolo com o Estado de So Paulo, o
responsvel pelo pagamento do imposto ser o
contribuinte paulista que dever fazer o recolhimento na
entrada da mercadoria em nosso Estado.
-Base Legal art. 426-A do RICMS/2000

ENTRADAS DE OUTROS ESTADOS

SEM PROTOCOLO OU CONVNIO
REMETENTE DO SIMPLES NACIONAL
UTILIZAO DO MVA ORIGINAL
O contribuinte paulista adquirente de mercadoria, optante
pelo SN ou no, que for responsvel pelo recolhimento do
imposto devido por ST (antecipao), dever efetuar o
clculo do ICMS a ser antecipado mediante a utilizao do
IVA-ST Original, sem a observncia do IVA-Ajustado.
Base legal Convnio ICMS 35/2011.
Ato declaratrio n. 06/2011

AGRADECEMOS A
PRESENA DE
TODOS