CARTILHA DA TRIBUTAO

NA ADVOCACIA

Cartilha da Tributao na Advocacia

Comisso de Direito Tributrio

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Palavra do Presidente
O advogado necessariamente um profissional ousado. Escolher pra si
uma profisso em que no h rotina ou previsibilidade e que diariamente
faz emergir novos e variados desafios, exige dedicao e persistncia. E
atuar no direito exige estudo permanente.
Temos em Gois um crescente nmero de advogados que investe cada
vez mais em sua qualificao, o que tem feito os profissionais goianos se
destacarem em todo o pas. A diretoria da OAB-GO recebe todos os dias
advogados em seu gabinete e est visitando todas as subsees do Estado.
A preocupao com o aprimoramento profissional uma constante.
Atenta a essa realidade, a OAB-GO tem investido em projetos que tm
perfeita sintonia com esse pensamento, de que o aprimoramento
essencial. O nmero de cursos e palestras da ESA dobrou e tornaram-se
gratuitos. Consequncia disso que o nmero de advogados e estudantes
presentes mais que triplicou. Alm disso, grande parte das atividades so
hoje transmitidas ao vivo pela internet.
Esta cartilha mais um importante instrumento que a Ordem oferece
para o aprimoramento e qualificao do advogado. No tem a pretenso
de ensinar, mas servir de referncia para sua atuao profissional. Faa
bom uso e continue contando com a OAB-GO na superao dos desafios
da advocacia.
Henrique Tibrcio
Presidente da OAB-GO
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Mensagem do
Presidente da Comisso
de Direito Tributrio

Ordem dos Advogados do Brasil

Seo de Gois

Primeiramente, parabenizo o projeto e ressalto a grandeza e o valor do

material elaborado pela Comisso de Direito Tributrio da OAB-GO que,
com o auxlio e efetiva participao de seus integrantes, proporcionar
a todos os advogados e estagirios da advocacia goiana uma sucinta,
porm precisa noo sobre os encargos tributrios incidentes no
exerccio dessa brilhante profisso.
O tema abordado de suma importncia para os advogados autnomos,
escritrios de advocacia, seus scios e advogados associados,
independentemente da rea em que atuam, pois os possibilitam realizar
o melhor planejamento tributrio.
Prestigiosa a iniciativa de conscientizao da classe sobre o cumprimento
de seus deveres legais para que se evite a evaso fiscal e indesejveis
dissabores com o Fisco que, por sua vez, aperfeioa cada vez mais seu
aparelhamento de fiscalizao para melhor exercitar sua competncia e
capacidade tributrias estabelecidas pela Constituio Federal.

Presidente
Henrique Tibrcio
Vice-presidente
Sebastio Macal Caciano Cassimiro
Secretrio-geral
Flvio Buonaduce Borges
Secretria-geral-adjunta
Maria Lucila Ribeiro Prudente de Carvalho
Diretor-tesoureiro
Enil Henrique de Souza Filho
Endereo
Rua 1.121, 200, Marista
Goinia - GO, CEP: 74.175-120, Caixa Postal 15
Telefone: (62) 3238-2000
E-mail: gp@oabgo.org.br

Agradeo efusivamente o empenho daqueles que se dedicaram para a

elaborao de to valioso trabalho. Agradeo tambm Diretoria da OABGO, que abraou o projeto sem titubear. Do mesmo modo, jamais poderia
deixar de saudar aqueles que, individualmente, patrocinaram os trabalhos
e que reconheceram a sua grandiosidade. A todos o meu muito obrigado!
Thiago Miranda
Presidente em exerccio da Comisso
de Direito Tributrio-GO
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SUMRIO

Comisso de Direito Tributrio

Presidente Licenciado
Masayuki Missao
Presidente em Exerccio
Thiago Vinicius Vieira Miranda
Secretrio
Eduardo Falcete
Integrantes
Adelmo Guerra Filho
Adhayane Agna Vaz
Adriano Gustavo de Oliveira e Silva
Alexandre de Morais Kafuri
Alexandre do Nascimento Pereira
Alexandre Fernandes Limiro
Andrea Parrode da Rocha Lima
Anna Rita Silva Lima
Ariel Uarian Queiroz Bezerra
Bernardo Mfia Vieira
Bruno Schettini Dantas
Camilla Cintra Correia
Carlos Csar Porto Jnior
Clio Slvio de Mendona Jnior
Cynthia de Sousa Freire
Daniel Jourdan Oliveira
Daniel Souza Campos
Danilo Blanco Vieira
Danilo Silva Magalhes
Diego Soares Pereira
Dimpina Leda Azevedo Barros
lcio Jos da Costa
Elia Alvim Barbosa de Souza
Euripedes Cristino Vaz
Fabricio Borges Amaral
Felipe Noleto dos Santos
Fernanda Pereira Cavalcante
Fernando Vieira de Souza
Frederico Batista dos Santos Medeiros
Gabriel Alves Cury
Giovana Tonello Pedro Lima
Gustavo Alves Pires Teixeira
Humberto Lauar Sampaio Meirelles
Jaciara Izabela Castro Morgado
Joo Bosco Peres
Jocimar dos Santos
Joerlei Pereira Lima
Jos Eduardo Firmino Mauro
Josy Oliveira Fernandes
Juliana Queiroz Souza
Juliano Celestino Caixeta

Juliano Rocha Dantas

Kamilla de Arajo Saddi
Keli Aparecida Pereira
Leandro Alves da Silva
Lorena Moura Escher
Lorena Silvrio Pereira Mendona
Luana Santos de Castro
Luciana Santos Ferro
Lucimar Celestino dos Santos
Luiz Antnio Ferreira Lima
Luiz Edgar Caldas de Carvalho
Michele Moreira Rocha
Osvan de Sousa Rocha Junior
Ovdio Henrique de Medeiros Palmeira
Paulo Adriano Elias Magalhes
Paulo Ernani Pires De Carvalho Ortegal
Rafael Arruda Oliveira
Rafael Rodrigues Ribeiro
Renan Soares de Arajo
Rita de Cssia Almeida do Carmo
Rodolfo Ramos Caiado
Rodrigo Fonseca Ribeiro
Rodrigo Nogueira Ferreira
Rodrigo Silveira Costa
Rogrio Magalhes de Arajo Nascimento
Rogrio Skaf Abdala
Samara Rodrigues de Freitas
Sebastio Parreira Arajo
Suzana Almeida Rabelo
Talita Pimenta Flix
Thiago Dias Cristovo de Queiroz y Santos
Tobias Nascindo Amaral Gonalves
Vanessa Amim Kallouf do Esprito Santo
Vanessa Cardoso Rosa
Veryne Garbelini Cardoso
Victor Luiz Fonseca Dias
Victor Ribeiro Loureiro
Wesley Fantini de Abreu
Wilson de Souza Pereira
Wilson Tavares de Sousa Jnior
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1. INTRODUO...............................................................................8
2. TRIBUTAO: RISCOS E IMPLICAES DO NO
RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS..................................................9
3. A TRIBUTAO DO ADVOGADO AUTNOMO.............................10
3.1 Tributo Municipal................................................................10
3.1.1 ISS....................................................................................10
3.2 Tributos Federais.................................................................11
3.2.1 INSS............................................................................11
3.2.2 IRPF.............................................................................15
3.2.3 DARF...........................................................................21
4. RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO RPA...........................23
5. A TRIBUTAO DOS ESCRITRIOS DE ADVOCACIA
E ADVOGADOS SCIOS DE ESCRITRIOS..........................................25
5.1 Tributo Municipal................................................................25
5.2 Tributos Federais.................................................................26
5.2.1 Lucro Presumido.........................................................27
5.2.2 Lucro Real ..................................................................31
5.2.3 Lucro Arbitrado...........................................................31
5.2.4 Seguro Acidente de Trabalho SAT.............................32
5.2.5 INSS............................................................................32
5.3 Honorrios de Sucumbncia..............................................32
5.4 Distribuio dos Lucros.......................................................33
6. A ADVOCACIA E O SIMPLES NACIONAL.........................................35
7. ADVOGADO ASSOCIADO..............................................................37
8. CONCLUSO.................................................................................38

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1. INTRODUO
Esta Cartilha foi idealizada e executada pela Comisso de Direito
Tributrio da OAB-GO, vindo ao encontro das necessidades dos
Advogados e das Sociedades de Advogados, que anseiam por um
mnimo de informaes para o trato de uma questo relevante a
todos: quais tributos devem pagar e como realizar o recolhimento.
Este trabalho tem carter eminentemente prtico. Procurou-se
evitar discusses tericas e informaes que no tenham aplicao
prtica imediata.
Na presente Cartilha, tratamos acerca de todos os tributos que,
em geral, o Advogado ou Sociedade devem pagar. Inicialmente
trataremos dos tributos devidos pelo advogado autnomo, aqui
se incluindo os advogados associados a escritrios, mas que no
componham sua estrutura societria. Por fim, trataremos dos
tributos devidos pelas Sociedades de Advogados.
Na primeira parte foi dado um tratamento especial, voltando-se aos
advogados autnomos. Foram criados modelos de documentos,
objetivando auxiliar o advogado a emitir os respectivos documentos
fiscais, em especial o Recibo de Pagamento a Autnomo RPA. Foi
criado um verdadeiro passo a passo, com orientaes simples,
diretas e de aplicabilidade imediata para o profissional.

esgotar o assunto. Para as questes mais complexas, quando for

o caso, recomenda-se buscar sempre uma assessoria tributria
especializada.

2. TRIBUTAO: RISCOS E IMPLICAES DO NO

RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS
Os servios de advocacia, assim como uma infinidade de outros
servios, so tributados. Pouco importa se o servio prestado
por advogado autnomo ou por integrantes de uma Sociedade de
Advogados. O no recolhimento dos tributos pode levar a uma srie
de consequncias desagradveis, dentre elas: autuaes por parte dos
fiscos Municipal e Federal, multas (que podem, facilmente, chegar a
225% do valor do tributo devido), alm de sanes de natureza penal.
Com a evoluo tecnolgica, est cada vez mais fcil para o Fisco
identificar a renda e o patrimnio do contribuinte. Hoje, praticamente
as trs esferas de Governo trocam informaes, cruzam dados,
em busca de indcios de possveis fraudes e/ou sonegao fiscal.
Modernos programas de processamento de dados permitem que os
Governos cruzem informaes e obtenham dados das atividades do
contribuinte com grande fidelidade e agilidade.

Os escritrios de advocacia, enquanto sociedades constitudas, esto

sujeitos a uma quantidade maior de tributos (em geral: IRPJ, ISS,
INSS, CSLL, PIS e Cofins), mas a uma carga tributria percentualmente
menor do que o advogado autnomo, que obriga-se apenas com o
IRPF, INSS e ISS, como se ver no decorrer do presente trabalho.

Deve-se ter em mente que a atividade do Advogado pblica. Basta

o nmero de sua inscrio na OAB para se levantar quantos e quais
so os processos em que ele atua. Se o advogado no recolhe ISS,
por exemplo, nada impede que o Fisco Municipal, de posse desses
dados, autue o profissional por sonegao fiscal. O Fisco Federal
tambm tem interesse em saber de onde vem o patrimnio do
advogado e se ele corresponde ao que ele efetivamente declara.

Por fim, esclarecemos que o presente trabalho tem por objetivo

orientar o Advogado e as Sociedades de Advogados acerca de quais
so os tributos devidos e como devem ser recolhidos, sem, contudo,

Outra questo de suma importncia o recolhimento da contribuio

previdenciria pelo advogado. Alm de evitar autuaes fiscais, o
devido recolhimento desse tributo garante ao advogado, autnomo

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ou como scio de uma Sociedade, uma srie de Direitos, tais como

aposentadoria, penso por morte, salrio-maternidade para as
advogadas, auxlio-doena, entre outros.

3. A TRIBUTAO DO ADVOGADO AUTNOMO

A tributao do Advogado autnomo bem diferente daquela do
advogado integrante de Sociedade de Advogados. Este captulo
tratar especificamente da tributao do Advogado autnomo, que
est sujeito a pagar o Imposto Sobre Servios de qualquer natureza
ISS, o Imposto de Renda Pessoa Fsica IRPF e a Contribuio para
a Seguridade Social (popularmente conhecida como contribuio ao
Instituto Nacional do Seguro Social INSS).
3.1 Tributo Municipal
3.1.1 ISS
O Imposto Sobre Servios de qualquer natureza ISSQN ou
simplesmente ISS um tributo de competncia dos Municpios e do
Distrito Federal, conforme art. 156, III, da Constituio Federal.
A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, define os
servios de competncia dos Municpios em extensa lista anexa,
nos quais se incluem os servios jurdicos (item 17), dentre eles os
servios de advocacia.
O fato gerador do ISS aquele definido na lei municipal, a qual deve
respeitar os limites traados pela lei complementar. O contribuinte
o prestador de servio, nos termos do art. 5 da LC n 116/2003. A
alquota mnima de 2% (art. 88 da ADCT) e a mxima de 5% (cinco
por cento) e a base de clculo o preo do servio (art. 7 da LC n
116/2003).
Como cada Municpio possui legislao especfica acerca do ISS, as
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alquotas e forma de recolhimento podem ser diferentes em seu

Municpio.
Entretanto, em Goinia, o advogado autnomo recolhe o ISS em valor
fixo anual que, no ano de 2012, de 427,44 UFIRs, o que corresponde
a R$ 972,30 (novecentos e setenta e dois reais e trinta centavos),
conforme o Manual do Contribuinte da Prefeitura de Goinia (www.
goiania.go.gov.br/download/legislacao/manualdocontribuinte2012.
pdf). necessrio que o advogado esteja inscrito no Cadastro de
Atividades Econmicas (CAE) para emitir o Recibo de Pagamento a
Autnomo (RPA) sem a reteno do ISS. A inscrio no CAE pode
ser feita nos postos de atendimento da Prefeitura. Para se inscrever,
basta levar uma cpia do comprovante de endereo e do carto
profissional.
Como o ISS pode ter alquotas diferentes em cada Municpio,
essencial que o advogado busque se informar acerca das alquotas
e forma de recolhimento praticada na localidade em que presta seus
servios. possvel tambm que a legislao de alguns municpios
ainda no tenha previsto a tributao dos servios de advocacia. Vale
lembrar que se o ISS no estiver expressamente previsto na legislao
do Municpio de prestao dos servios, ele indevido.
3.2 Tributos Federais
Os tributos federais representam a maior parcela dos tributos que o
advogado autnomo deve pagar. Destarte, o profissional autnomo
deve pagar contribuio social ao INSS e o Imposto de Renda da
Pessoa Fsica, a serem detalhados a seguir.
3.2.1 INSS
As contribuies sociais esto previstas no art. 195 da Carta Magna e so
de competncia exclusiva da Unio. O advogado autnomo considerado
pela lei um contribuinte individual e, como tal, dever pagar contribuio
social-previdenciria ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS. Trata-se
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11

de contribuio para o custeio da Seguridade Social paga pelo trabalhador,

cuja previso se encontra no art. 195, II, da Constituio Federal.
A alquota de contribuio dos segurados individuais determinada
pela Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, em seu art. 21, caput, nos
seguintes termos:
Art. 21. A alquota de contribuio dos segurados contribuinte
individual e facultativo ser de 20% (vinte por cento) sobre o
respectivo salrio de contribuio.

Os limites do salrio de contribuio so estabelecidos por meio

de portaria interministerial, do Ministrio da Previdncia Social e
Ministrio da Fazenda. Abaixo reproduzimos a tabela com os valores
estabelecidos para o ano de 2012.

Alm dos 11% (onze por cento) que sero descontados do valor
pago ao advogado, as pessoas jurdicas devero recolher outros
20% (vinte por cento) de contribuio ao INSS sobre a totalidade
do valor do servio (art. 22, III da Lei n 8.212/1991), o que torna
a contratao de profissionais autnomos consideravelmente
onerosa s empresas.

622,00 (valor mnimo). Aplicvel apenas no caso de advogado que

trabalha por conta prpria (autnomo) sem relao de trabalho com
empresa e que tenha optado pelo Plano Simplificado de Previdncia
Social PSP, o qual no d direito ao benefcio da aposentadoria por
tempo de contribuio (LC 123, de 14/12/2006).

11

Conforme j mencionado acima, o advogado deve ficar atento ao

fato de que s deve pagar o INSS sobre o salrio de contribuio.
Assim, caso j tenha recolhido sobre o teto e venha emitir RPA a
uma empresa, deve comprovar tais recolhimentos, evitando que
seja feita a reteno indevidamente pela empresa. Portanto, dever
ser solicitado empresa que remunerar o advogado autnomo o
comprovante de pagamento pelo servio prestado, no qual dever
constar, alm dos valores pagos a ele e do desconto feito a ttulo
de contribuio previdenciria (11%), a identificao completa da
empresa, seu CNPJ e o nmero de inscrio do advogado no INSS.

de 622,00 (valor mnimo) at 3.916,20 (valor mximo)

20

Se o profissional prestar servios a mais de uma empresa no

mesmo ms, dever informar a cada uma os valores j recebidos
sobre os quais incidiram o desconto da contribuio previdenciria,
mediante a apresentao do comprovante de pagamento.

TABELA VIGENTE
Tabela de contribuio para segurados contribuinte individual e facultativo
para pagamento de remunerao a partir de 1 de janeiro de 2012
Salrio de contribuio (R$)

Alquota
para fins de
recolhimento
ao INSS (%)

O salrio de contribuio, para o advogado, a remunerao auferida

em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade durante
o ms, observado o limite mximo estabelecido.

12

Quando o advogado autnomo presta servio s pessoas jurdicas

estas devero reter 11% (onze por cento) do valor do salrio base
(valor do servio). Como a contribuio deve ser de 20% sobre o
salrio de contribuio, o profissional dever complementar a
contribuio mediante o recolhimento de mais 9% (nove por cento)
sobre o valor do servio. Em ambos os casos, deve ser observado o
valor mximo do salrio de contribuio.

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As contribuies previdencirias devem ser recolhidas por meio da

Guia da Previdncia Social GPS. Para tanto o advogado, caso no
tenha inscrio no INSS, dever providenciar sua inscrio.

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A Receita Federal do Brasil disponibiliza um programa para gerar

a GPS com cdigo de barras, que pode ser paga no banco ou nas
casas lotricas.
Para baixar o programa basta acessar o seguinte endereo eletrnico:
www.receita.fazenda.gov.br/previdencia/gps/CodBarra.htm
Devem ser preenchidos os seguintes dados:
Nome ou razo social do contribuinte, seu endereo e telefone;
Cdigo de pagamento, a ser selecionado no menu do prprio
programa;
Competncia ms em que o servio foi prestado;
A data de vencimento preenchida automaticamente pelo
programa;
Identificador Consiste no nmero de inscrio do contribuinte
no INSS (PIS, por exemplo);
Por fim, o valor a ser pago.
A GPS dever ser impressa em duas vias. Uma via serve de
comprovante do recolhimento junto Receita Federal do Brasil e a
segunda via destinada ao controle do agente arrecadador.
Aps preencher os dados no programa, conforme tela de exemplo a
seguir, basta clicar no cone com a engrenagem, para gerar a GPS e
ento imprimi-la, clicando no cone com a figura da impressora.
Na sequncia, reproduzimos a tela do programa gerador da GPS. O
vencimento da contribuio sempre no dia 15 do ms subsequente
ao da prestao do servio.

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Tela do programa gerador da GPS

Alm do programa mencionado anteriormente, o advogado ainda

poder se utilizar das ferramentas disponibilizadas pela Receita
Federal na internet, nos endereos abaixo, para calcular suas GPSs.
Os contribuintes filiados Previdncia Social antes de 29/11/1999
devem utilizar o endereo: www3.dataprev.gov.br/cws/contexto/
captchar/index_ciant2.html.
Os contribuintes filiados Previdncia Social a partir de 29/11/1999
devem utilizar o endereo: www3.dataprev.gov.br/cws/contexto/
captchar/index_cipost2.html.
3.2.2 IRPF
O Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza, ou
simplesmente Imposto de Renda, est previsto no art. 153, III, da
Constituio Federal, de competncia da Unio, portanto, um
imposto federal. O Imposto de Renda tem como hiptese de sua
incidncia o acrscimo patrimonial, em razo da aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica da renda decorrente do
capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e tambm de
proventos de qualquer natureza.

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O advogado autnomo deve pagar o Imposto de Renda da Pessoa Fsica,

estando sujeito alquota de 0 (zero) at 27,5% (vinte e sete e meio por
cento), conforme tabela progressiva do IRPF, consideravelmente maior
do que o imposto de renda da pessoa jurdica.
TABELA PROGRESSIVA PARA CLCULO ANUAL DO IMPOSTO SOBRE
A RENDA DA PESSOA FSICA A PARTIR DO EXERCCIO DE 2012
EXERCCIO DE 2012, ANO-CALENDRIO DE 2011.*
Base de clculo anual em R$

Alquota %

At 18.799,32
De 18.799,33 at 28.174,20
De 28.174,21 at 37.566,12
De 37.566,13 at 46.939,56
Acima de 46.939,56

7,5
15,0
22,5
27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$

1.409,95
3.523,01
6.340,47
8.687,45

Para facilitar a vida do contribuinte, a Receita Federal do Brasil

disponibiliza em seu stio na internet o programa Carn-Leo (Livrocaixa), que pode ser baixado no seguinte endereo: www.receita.
fazenda.gov.br/PessoaFisica/CarneLeao/default.htm.

EXERCCIO DE 2013, ANO-CALENDRIO DE 2012.*

Base de clculo anual em R$
At 19.645,32
De 19.645,33 at 29.442,00
De 29.442,01 at 39.256,56
De 39.256,57 at 49.051,80
Acima de 49.051,80

Alquota %
7,5
15,0
27,5

Para a correta apurao do IRPF, importante que o advogado

autnomo contabilize todas as suas receitas e despesas em um
livro-caixa. Todos os recebimentos de pessoas fsicas esto sujeitos
ao recolhimento do IRPF mensalmente, o que torna o livro-caixa
essencial. As pessoas jurdicas, ao efetuarem pagamentos ao
advogado autnomo so obrigadas a reter na fonte o IRPF, o INSS
e o ISS, quando for o caso. Como tais rendimentos esto sujeitos
reteno na fonte, eles no incorporam a base de clculo do imposto
devido, ou seja, no incorporam a base de clculo do carn-leo.

Parcela a deduzir do imposto em R$

1.473,40
3.681,55
6.625,79
9.078,38

Trata-se de um programa relativamente simples de ser utilizado e

extremamente til, inclusive para ajudar a reduzir a carga tributria
do advogado. Nem sempre o profissional sabe que possvel
realizar algumas dedues da base de clculo, como, por exemplo,
dos valores pagos a funcionrios com vnculo empregatcio, aluguel
do escritrio, etc.

EXERCCIO DE 2014, ANO-CALENDRIO DE 2013.*

Base de clculo anual em R$
At 20.529,36
De 20.529,37 at 30.766,92
De 30.766,93 at 41.023,08
De 41.023,09 at 51.259,08
Acima de 51.259,08

Alquota %
7,5
15,0
22,5
27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$

1.539,70
3.847,22
6.923,95
9.486,91

Outra vantagem do programa que, ao final do ano, o advogado

ter um histrico de suas receitas e despesas, o que pode ajud-lo a
planejar seu oramento para o ano seguinte, alm de fornecer uma
viso geral dos resultados de sua atividade ao longo do ano.

EXERCCIO DE 2015, ANO-CALENDRIO DE 2014. *

Base de clculo anual em R$
At 21.453,24
De 21.453,25 at 32.151,48
De 32.151,49 at 42.869,16
De 42.869,17 at 53.565,72
Acima de 53.565,72

Alquota %
7,5
15,0
22,5
27,5

Parcela a deduzir do imposto em R$

1.608,99
4.020,35
7.235,54
9.913,83

* Tabela aprovada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pelo art. 1 da Lei
n 12.469, de 26 de agosto de 2011.
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/TabProgressiva2012a2015.htm

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Ao ser executado pela primeira vez, o programa solicita o CPF e o

nome do profissional. Em seguida aparecer a tela abaixo:

O prximo passo o preenchimento dos dados do contribuinte no

livro-caixa, conforme abaixo:

Simplesmente clique em Sim para prosseguir. Faa o mesmo para

a prxima tela, conforme abaixo:

*Dados fictcios.

importante observar que o programa possui trs abas na parte

inferior da tela: Livro Caixa Identificao; Livro Caixa Escriturao
e Demonstrativo de Apurao. Uma vez adicionados os dados do
contribuinte, basta clicar na aba Livro Caixa Escriturao e
realizar o lanamento das receitas e despesas, tomando o cuidado
de selecionar a espcie adequada de receita ou despesa, conforme
o caso.

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A imagem a seguir mostra um exemplo de escriturao realizada no

livro caixa:

O Carn-Leo possui uma ferramenta de exportao de dados para o

programa do IRPF, facilitando o preenchimento da declarao anual.
NOTA IMPORTANTE:
Deve ser adotado um rigoroso controle em relao aos valores levantados
dos clientes junto ao Poder Judicirio e depositados na conta bancria do
advogado. Neste caso sugere-se manter um arquivo com documentao
hbil e idnea relativa ao depsito e ao repasse do valor ao cliente.

Basta clicar no cone + Adicionar para inserir os dados. Devemos

ressaltar que o profissional deve guardar os recibos e notas fiscais
das despesas efetuadas.

O Fisco Federal, ao proceder a fiscalizao, analisa o extrato bancrio do

contribuinte e o intima a comprovar com documento hbil e idneo a
origem de cada depsito em sua conta. Cada valor no comprovado
tributado como omisso de receita. Vrios advogados j foram autuados
indevidamente em valores significativos, pois no tiveram o cuidado
de guardar os documentos necessrios comprovao de que o valor
depositado pertencia ao cliente, inclusive o recibo do repasse do dinheiro.
3.2.3 DARF
Uma vez determinado o valor do Imposto de Renda, deve-se gerar o
documento especfico para o seu pagamento, ou seja, o DARF Documento
de Arrecadao da Receita Federal. O DARF pode ser gerado no stio da
Receita Federal do Brasil na internet ou por meio do programa Sicalc, que
pode ser baixado do seguinte endereo:
www.receita.fazenda.gov.br/Pagamentos/darf/sicalc.htm.
Ateno: O Sicalc deve ser atualizado mensalmente, com a remoo do
programa antigo e instalao da nova verso.

Acima, um exemplo de tela com o Demonstrativo de Apurao e o

valor do imposto devido. Para visualizar ou imprimir o livro caixa,
basta clicar no cone da impressora.
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Ao ser executado pela primeira vez, o Sicalc apresentar uma tela com
esclarecimentos ao contribuinte. Basta clicar em Continuar. Na tela
inicial do programa, selecionar a opo n 1 e clicar novamente em
Continuar. Na prxima tela deve-se preencher os dados a serem
utilizados para a gerao do DARF. Selecione o cdigo da Receita,
que no caso ser o 019 IRPF Carn Leo, entre com o tipo de
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21

perodo (no caso, mensal) e o ms de referncia. Por fim, especifique

os valores para pagamento, conforme apurado pelo Carn Leo. Abaixo
reproduzimos a tela do Sicalc, j com os dados preenchidos.

Agora, seu DARF est pronto para ser impresso. Clique em imprimir
e o documento ser enviado sua impressora padro.
Lembrete: O Sicalc deve ser atualizado mensalmente, com a instalao
da ltima verso disponibilizada pela Receita Federal do Brasil.

4. RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO RPA

O pagamento ao advogado autnomo dever ser feito por meio do
Recibo de Pagamento a Autnomo - RPA, seguindo as orientaes
contidas neste tpico.
Antes de preencher seu RPA, o profissional deve verificar a legislao
sobre o ISS em seu Municpio.

Ateno: As datas devem ser digitadas da seguinte forma: para o dia

29 de outubro de 2010, como no exemplo da tela acima, digitar apenas
291010.
Feito isso, clique em Calcular e o programa insere os dados na
grade, estando pronto para gerar o DARF para impresso. Para gerar
o documento, clique em DARF e preencha as informaes solicitadas,
conforme exemplo abaixo:

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Objetivando facilitar a vida do profissional autnomo, foi elaborado um

modelo de RPA, conforme a seguir, para servir de orientao queles que
enfrentarem alguma dificuldade com a questo. Devem ser impressas
duas vias, uma para a empresa e outra para o advogado.
importante lembrar que o RPA deve ser emitido em duas vias,
ficando uma com o tomador de servios e outra com o advogado.
O salrio base, conforme se v a seguir, o valor bruto do servio contratado.

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MODELO DE RPA*
N RECIBO
N TALO
1
1
NOME OU RAZO SOCIAL DA EMPRESA
MATRCULA (CNPJ OU CEI)
Leite em P Laticnios Ltda.
11111111/0001-99
Recebi da empresa acima identificada, pela prestao de servios advocatcios na cidade
de Goinia, GO, a quantia lquida de R$ 2.550,45 (dois mil e quinhentos e cinquenta e
cinco reais e quarenta e cinco centavos).

RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO

- RPA

CONFORME DISCRIMINATIVO ABAIXO:

SALRIO
BASE

INSS
EMPRESA

VALOR INSS
EMPRESA

DEMONSTRATIVO

R$ 3.000,00

20%

R$ 600,00

I - VALOR DO SERVIO R$ 3.000,00

PRESTADO:
II - REEMBOLSO (at R$ 0,00
10% do Salrio Base):

OBSERVAES

RETENES/DESCONTOS:

DADOS DO CONTRIBUINTE

II - IRPF:

R$ 119,55

III - INSS:

R$ 330,00

IV - ISSQN:

Isento (valor fixo)

NOME:

Joo de Barro

CPF:

123123123-12

IDENTIDADE:
INSS/PIS:
INSC. MUNICIPAL:

MUNICPIO:
ESTADO:
CEP:

654321
12234545556
TOTAL LQUIDO:
R$ 2.550,45
133556669
Rua dos Pssaros,
n 000
Bairro das Aves
Raras
ASSINATURA
Goinia
Gois
74000-00
__________________________________

LOCALIDADE
Goinia/GO

DATA
29/02/2010

ENDEREO:
BAIRRO:

TOTAL DAS RETENES/ R$ 449,55

DESCONTOS:

*Dados fictcios. ** Ateno s empresas que recolhem seus tributos pelo Simples Nacional.

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5. A TRIBUTAO DOS ESCRITRIOS DE ADVOCACIA

E ADVOGADOS SCIOS DE ESCRITRIOS
Os escritrios de advocacia, enquanto sociedades regularmente
constitudas, possuem sua tributao realizada de forma
completamente diversa daquela dos advogados autnomos. O
nmero de tributos a que esto sujeitas as sociedades de advogados
consideravelmente maior do que aqueles a que esto sujeitos os
advogados autnomos.
Nmero maior de tributos no significa, necessariamente, maior
carga tributria. Um profissional que tenha um faturamento anual
equivalente a 150 salrios mnimos, por exemplo, pagar mais
em tributos do que uma Sociedade de Advogados com o mesmo
faturamento anual.
As Sociedades de Advogados devem utilizar-se dos servios de
profissional contabilista devidamente qualificado para elaborar sua
contabilidade e cumprir exigncias acessrias da fiscalizao.
5.1 Tributo Municipal
Assim como os advogados autnomos, as sociedades de advogados
tambm esto sujeitas ao pagamento de tributo municipal, qual
seja, o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN, ou
simplesmente ISS, cujas regras sero examinadas a seguir.
ISS
Os advogados autnomos devem pagar o ISS em alquotas fixas ou
variveis, conforme dispuser a legislao municipal. Para as Sociedades
de Advogados a situao no diferente. O Decreto-Lei n 406/1968,
determina que o ISS ser calculado em alquotas fixas ou variveis
(art. 9, 1 e 3) em relao a cada profissional habilitado:

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25

Art 9 A base de clculo do imposto o preo do servio.

1 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de
trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser calculado,
por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do
servio ou de outros fatores pertinentes, nestes no compreendida
a importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho.
[...]
3 Quando os servios a que se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52,
88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por sociedades,
estas ficaro sujeitas ao imposto na forma do 1, calculado em
relao a cada profissional habilitado, scio, empregado ou no,
que preste servios em nome da sociedade, embora assumindo
responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicvel. (Redao
dada pela Lei complementar n 56, de 15.12.1987)

Os valores a serem pagos pelos profissionais integrantes das

sociedades de advogados devem ser verificados na legislao do
Municpio onde est localizada a sociedade.
Deve-se atentar tambm para o fato de que, por ser tributo sujeito
a alquotas fixas, pago em funo do nmero de profissionais que
integram a sociedade e no em razo do valor dos servios prestados,
o ISS no deve ser retido na fonte.
5.2 Tributos Federais
Os tributos federais, quanto s sociedades de advogados, possuem
sistemtica especfica, de acordo com a forma de apurao do lucro,
nos termos da legislao do imposto de renda.
O Imposto de Renda das pessoas jurdicas pode ser apurado pelo
regime do lucro presumido, do lucro real ou do lucro arbitrado,
vistos a seguir.

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5.2.1 Lucro Presumido

Nessa modalidade de apurao o lucro presumido ou estimado
em determinado percentual da receita bruta auferida. No caso das
sociedades de advogados, esse percentual estabelecido em 32%
(trinta e dois por cento) da receita bruta.
Podem optar por essa modalidade de apurao do IRPJ as pessoas
jurdicas com receita bruta anual igual ou inferior a R$ 48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais).
Uma das vantagens da tributao com base no lucro presumido
reside no fato de que nessa modalidade no h a obrigatoriedade de
se manter escriturao contbil, nos termos da legislao especfica,
bastando apenas a escriturao dos recebimentos e pagamentos
ocorridos em cada ms no livro-caixa.
Todavia, cabe ressaltar que aconselhvel a escriturao contbil
tendo em vista a distribuio de lucros, pois, caso no haja a
escriturao, a distribuio est limitada ao valor da presuno,
deduzidos os tributos e contribuies. No caso de haver escriturao,
poder ser distribudo o lucro contbil, que geralmente maior que
o lucro presumido.
A simplificao das obrigaes contbeis faz do lucro presumido a
opo da grande maioria das sociedades de advogados.
IRPJ
Para fins de determinao do Imposto de Renda das sociedades
de advogados, a lei presume que o lucro seja de 32% (trinta e dois
por cento) de sua receita bruta auferida no perodo de apurao. A
alquota do imposto de 15% (quinze por cento), mais um adicional
de 10% (dez por cento) sobre o lucro que ultrapassar a mdia
mensal de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) no perodo de apurao.

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Exemplificando:
Receita Bruta no Lucro presumido
trimestre

Mdia Mensal

Adicional do
perodo

R$ 187.500,00

R$ 60.000,00

R$ 20.000,00

R$ 00,00

R$ 375.000,00

R$ 120.000,00

R$ 40.000,00

R$ 60.000,00

No primeiro caso acima, receita bruta de R$ 187.500,00, aplica-se o

percentual de 32%, para se obter a base de clculo, que no exemplo
de R$ 60.000,00. Como pode ser observado, o lucro mdio mensal
ficou em R$ 20.000,00. Aplicando-se a alquota de 15% sobre os
R$ 60.000,00 obtm-se o valor de R$ 9.000,00, que o imposto de
renda a ser pago.
No segundo caso, a receita bruta no trimestre foi de R$ 375.000,00.
Aplicando-se o percentual de 32%, obtm-se o lucro presumido de R$
120.000,00. Como se pode ver, a mdia mensal foi de R$ 40.000,00.
Nesse exemplo, como a mdia mensal do perodo ultrapassou os
R$ 20.000,00, o clculo do IRPJ dever incluir um adicional de 10%
sobre o valor que exceder a R$ 60.000,00.
Abaixo reproduzimos um exemplo de como se calcula o Imposto de
Renda na modalidade do lucro presumido, tendo como receita bruta
no trimestre o valor de R$ 375.000,00:
Receita Bruta no Trimestre

R$ 375.000,00

Lucro Presumido

R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00

IRPJ

R$ 120.000,00 x 15% = R$ 18.000,00

Adicional (10%)

R$ 120.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 60.000,00

x 10% = R$ 6.000,00

IRPJ a ser pago

R$ 18.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 24.000,00

Primeiro deve ser estabelecida a base de clculo, que consiste em

32% da receita bruta auferida no perodo de apurao (trimestre).
Em seguida calcula-se o valor do imposto de renda aplicando a
alquota de 15% sobre o lucro presumido. Como este ultrapassou os
R$ 60.000,00 no perodo de apurao, deve-se aplicar um adicional
de 10% sobre o lucro que exceder esse valor. No exemplo anterior, o
lucro excedente foi de R$ 60.000,00.
O imposto a ser pago consiste na soma dos valores obtidos (15%
sobre o lucro presumido mais 10% sobre o lucro que exceder R$
60.000,00 no trimestre).
Importante: devem ser abatidos do imposto devido, por
compensao, o imposto pago separadamente ou retido na fonte
sobre as receitas computadas na base de clculo do imposto.
PIS/COFINS
A contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) e a Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidem sobre a
receita da pessoa jurdica, no caso, da sociedade de advogados.
A incidncia ou no da COFINS sobre o faturamento das sociedades
de advogados foi alvo de ferrenha batalha judicial, tendo a questo
sido decidida pelo STF no julgamento do Recurso Extraordinrio
377457, cuja deciso foi favorvel ao fisco: as sociedades de
advogados devem pagar a CONFINS.
O PIS e a COFINS podem ser cumulativos ou no cumulativos, com
as seguintes alquotas:
CUMULATIVO

No exemplo acima, para uma receita bruta trimestral de R$

375.000,00, o imposto de renda devido seria de R$ 24.000,00.

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NO CUMULATIVO

PIS

COFINS

PIS

COFINS

0,65%

3%

1,65%

7,6%

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29

Para as pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com

base no lucro presumido o PIS e a COFINS so cumulativos, com
alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente. Como essas contribuies
so cumulativas no sistema do lucro presumido, no possvel o
aproveitamento de crditos.
CSLL
A CSLL, ou Contribuio Social sobre o Lucro Lquido foi instituda pela
Lei n 7.689/1988, tem sua base de clculo determinada aplicando-se o
percentual de 32% sobre a receita bruta da sociedade de advogados.
A alquota da CSLL de 9% sobre a base de clculo. Para exemplificar,
tomemos como receita bruta do trimestre o valor de R$ 375.00,00, j
utilizado nos exemplos anteriores. O valor da CSLL seria determinado da
seguinte forma:
Receita Bruta no Trimestre

R$ 375.000,00

Base de Clculo da CSLL

R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00

CSLL

R$ 120.000,00 x 9% = R$ 10.800,00

No exemplo acima, para uma receita bruta no trimestre de R$ 375.000,00,

a sociedade de advogados pagaria, a ttulo de CSLL, a quantia de R$
10.800,00.
Em um primeiro momento, pode-se pensar que a tributao das sociedades
de advogados elevada e de fato . Entretanto, quando confrontada com a
tributao do advogado autnomo, a opo pela pessoa jurdica tributada no
sistema do lucro presumido pode ser bastante vantajosa.
Para a receita bruta trimestral tomada como exemplo acima (R$ 375.000,00),
o total de tributos federais pagos, exceto o INSS, que depender da
quantidade de scios e de empregados, dos valores pagos a trabalhadores
avulsos, etc., o valor pago a ttulo de IRPJ e CSLL seria de R$ 34.800,00 +
13.687,50 (PIS/COFINS) = R$ 48.487,50
Para a mesma receita bruta trimestral, um advogado autnomo poderia,
facilmente, pagar mais de R$ 80.000,00 s em IRPF (Imposto de Renda
Pessoa Fsica).
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5.2.2 Lucro Real

A apurao do IRPJ pela modalidade do lucro real tema bastante
complexo e no possvel analisar todos os seus aspectos nesta
cartilha. Poucos so os escritrios de advocacia de que se tem notcia
que apuram seu IRPJ nessa modalidade. Devido s limitaes deste
trabalho, faremos apenas uma abordagem superficial do assunto.
recomendvel que as sociedades que se enquadrem na condio de
apurao obrigatria por essa sistemtica busquem a orientao de
consultoria especializada no assunto.
A apurao do Imposto de Renda pela modalidade do Lucro Real
obrigatria para os escritrios que faturam mais de R$ 48 milhes por
ano, nos termos do art. 14 da Lei n 9.718/1998. Essa modalidade de
apurao exige criteriosa escriturao contbil mensal.
Alm de exigncias contbeis mais rgidas, e portanto, mais
onerosas, na modalidade do lucro real as alquotas do PIS/COFINS
so consideravelmente mais elevadas. A justificativa para alquotas
mais elevadas a de que tais tributos, nessa modalidade, no so
cumulativos, permitindo o aproveitamento de crdito.
As alquotas do IRPJ, PIS, COFINS e CSLL aplicveis modalidade do
lucro real, que correspondem, respectivamente, a 15%, 1,65%, 7,6%
e 9%. Tal como no lucro presumido, vale ressaltar que incidir um
adicional de 10% de IR sobre o lucro lquido mensal auferido que
ultrapasse R$ 20.000,00.
5.2.3 Lucro Arbitrado
A tributao sobre o lucro arbitrado ocorrer sempre que a
sociedade deixar de cumprir com suas obrigaes tributrias de
modo a impossibilitar a tributao nas modalidades anteriores, ou
mediante opo da sociedade. Nestes casos, seu lucro ser apurado
atravs do sistema de lucro arbitrado, no qual o fisco lanar o valor
do imposto com base na sua receita bruta.
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NOTA IMPORTANTE:
Via de regra, o lucro arbitrado ser o mais oneroso, na medida em
que costuma ser uma imposio do Fisco.
5.2.4 Seguro Acidente de Trabalho SAT
Alm dos tributos anteriores, as sociedades de advogados ainda
devem pagar o Seguro Acidente de Trabalho SAT, alquota de 1%
sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas aos segurados
empregados e trabalhadores avulsos, conforme art. 22, inciso II,
alnea a, da Lei 8.212/1991.

a. A procurao outorgada ao advogado, sem mencionar a sociedade

da qual faa parte - Nesse caso, conforme entendimento firmado
pelo STJ, presume-se que o profissional tenha sido contratado
como advogado autnomo e no como integrante da sociedade e a
tributao aquela aplicvel ao advogado autnomo, com reteno
na fonte dos respectivos tributos. Os honorrios devem ser levantados
em nome do advogado e no em nome da sociedade.
b. A procurao outorgada ao advogado, com indicao da sociedade
qual faa parte - Nesse caso os honorrios de sucumbncia podem
ser levantados pela sociedade de advogados. A carga tributria final,
neste caso, consideravelmente menor do que aquela aplicvel ao
profissional autnomo.

5.2.5 INSS
Para evitar transtornos, recomenda-se as seguintes precaues:
Alm dos tributos citados anteriormente, as sociedades de advogados
devem pagar contribuio social, alquota de 20% (vinte por cento)
sobre as remuneraes pagas a empregados e a trabalhadores avulsos,
inclusive sobre as remuneraes pagas aos scios a ttulo de prlabore. Ainda sobre a mesma base de clculo ser devido a ttulo de
Contribuies a terceiros (SESC, SEBRAE, SENAC, Salrio Educao e
outros) o percentual de 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por cento)
alm do RAT que varia de acordo com a empresa (normalmente 3%).
5.3 Honorrios de Sucumbncia
A tributao dos honorrios de sucumbncia, em relao aos advogados
autnomos, segue a mesma sistemtica aplicvel aos honorrios
contratados, com alquotas de at 27,5% (vinte e sete e meio por cento),
com reteno na fonte.
No que concerne aos honorrios de sucumbncia relativos aos servios
advocatcios prestados por profissionais integrantes de sociedades de
advogados, duas so as possibilidades:

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PROCURAO: deve constar no campo OUTORGADO o nome e a

qualificao da sociedade de advogados juntamente com os nomes e
qualificao dos advogados responsveis pela causa.
CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIOS: deve ser feito em nome da
sociedade. Deve-se juntar o contrato aos autos do processo antes de
requerer o levantamento dos honorrios de sucumbncia. Ao requerer
o levantamento de tais verbas, solicitar que seja feito em nome da
sociedade.
5.4 Distribuio dos Lucros
A distribuio de lucros dos escritrios de advocacia no apresenta
maiores dificuldades. A partir da vigncia da Lei n. 9.249/1995, os
lucros das pessoas jurdicas podem ser distribudos sem a incidncia
do imposto de renda na fonte e nem integram a base de clculo do
imposto de renda do beneficirio. Em termos simples: o advogado
no paga imposto de renda sobre os valores recebidos a ttulo de
distribuio de lucros da sociedade da qual integrante.

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E como se d a distribuio dos lucros da sociedade?

6. A ADVOCACIA E O SIMPLES NACIONAL

Para responder a essa pergunta nos utilizaremos do exemplo j

citado anteriormente, ou seja, receita bruta de R$ 375.000,00 no
trimestre.

Os escritrios de advocacia, at a data da edio desta cartilha,

ainda no podem optar pelo recolhimento de tributos pelo Simples
Nacional, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006.

A sociedade que tiver receita bruta de R$ 375.000,00 no trimestre

ter um lucro presumido de R$ 120.000,00. Isso no significa,
contudo, que a sociedade possa distribuir todo o lucro presumido.
O lucro presumido somente pode ser distribudo depois de feita a
proviso para o IRPJ, a CSLL, o PIS e a COFINS. Nesse caso, o lucro
a ser distribudo seria de R$ 71.512,50. A tabela abaixo facilita o
entendimento do assunto:
Receita Bruta no Trimestre

R$ 375.000,00

Lucro Presumido

R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00

IRPJ

R$ 120.000,00 x 15% = R$ 18.000,00

Adicional (10%)

R$ 120.000,00 R$ 60.000,00 =
R$ 60.000,00 x 10% = R$ 6.000,00

IRPJ a ser pago

R$ 18.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 24.000,00

IRPJ + CSLL + PIS/COFINS

R$ 24.000,00 + R$ 10.800,00 +R$ 13.687,50

= R$ 48.487,50

Lucro a ser distribudo

Lucro Presumido (IRPJ + CSLL + PIS/COFINS)

= R$ 71.512,50

Observando a tabela acima, fica a seguinte indagao: se os servios

de advocacia possuem um valor agregado muito alto e o lucro muito
maior do que os 32% da receita bruta, mesmo assim a distribuio
dos lucros estaria restrita ao demonstrado na tabela acima? A
resposta a essa pergunta depender da existncia de escriturao
contbil adequada.
A distribuio de valor maior do que o lucro presumido do perodo,
com iseno do imposto de renda, somente poder ser feita
com a comprovao de que o lucro contbil excedeu ao lucro
presumido. Essa demonstrao feita mediante levantamento dos
demonstrativos contbeis, nos termos da legislao aplicvel.
34

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Um dos argumentos mais fortes para se excluir no apenas a

advocacia, mas as profisses regulamentadas de forma geral o
entendimento de que tais profisses se assemelham mais a atividade
de pessoa fsica do que de pessoa jurdica. Para aqueles que assim
entendem, tais profissionais se utilizam da prestao de servios como
pessoa jurdica apenas para reduzir os tributos pagos, cujas alquotas
(contribuies sociais e imposto de renda) so consideravelmente
maiores para os profissionais liberais.
Em que pese o entendimento acima mencionado, os escritrios de
servios contbeis foram includos no regime de tributao especial
estabelecido pela Lei Complementar n 123/2006 - Simples Nacional,
pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008. Os
servios contbeis foram includos porque o legislador entendeu
que esse tipo de servio, exercido por microempresas e empresas de
pequeno porte, insumo obrigatrio da grande maioria das demais
empresas em razo de exigncias legais, o que justificaria a exceo.
Logicamente, como vimos anteriormente, uma das vantagens
decorrentes do exerccio da advocacia atravs de Sociedades de
Advogados a possibilidade de uma tributao inferior a que
lanada sobre aqueles que exercem a profisso de forma autnoma.
As sociedades de advogados (como os contribuintes brasileiros em
geral) sujeitam-se a uma escorchante carga tributria, que equivale
a algo situado entre 15% e 20% das receitas, dependendo do regime
de tributao. Enquanto isso, os advogados autnomos, se somados
os valores pagos a ttulo de INSS, Imposto de Renda e ISS, recolhem
ao fisco quase 40% do que recebem, conforme artigo Benefcios do
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35

36

Simples para a Advocacia publicado pelo secretrio-geral adjunto

interino do Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil
(OAB) e conselheiro federal pelo Maranho, Ulisses Csar Martins
de Sousa (www.oab.org.br/Noticia/23305/artigo-os-beneficios-dosimples-para-a-advocacia). Certamente, a incluso das sociedades
de advogados no Simples Nacional afastaria da informalidade muitas
associaes de advogados ainda arremata o Conselheiro Federal.

7. ADVOGADO ASSOCIADO

Atualmente a incluso da advocacia dentre as atividades possveis

de tributao pelo Simples Nacional objeto, no Senado Federal,
do Projeto de Lei Complementar n 467, de 2008, de autoria da
senadora Ideli Salvatti. O projeto referido tem como relator o
senador Jos Pimentel (PT-CE) e se encontra em anlise na Comisso
de Assuntos Econmicos do Senado. Pelo projeto proposta a
alterao do pargrafo primeiro do artigo 17 da Lei Complementar
123, incluindo-se, no inciso XXXIV, a expressa previso de que as
sociedades de advogados no estariam alcanadas pelo artigo 17 da
referida Lei Complementar, que hoje as impede de recolher tributos
e contribuies na forma do Simples Nacional.

Assim, para fins de tributao previdenciria e IRPF o advogado associado

considerado um prestador de servios autnomo e, desta forma, os
valores totais pagos a ele devero sofrer a seguinte tributao:

A questo certamente suscitar acalorados debates no Congresso

Nacional e s o tempo dir se a advocacia poder se beneficiar
desse regime simplificado de recolhimento de tributos, essencial
sobrevivncia principalmente dos pequenos escritrios.

INSS 11% do valor total pago R$ 220,00

IRPF (conforme tabela de IR de 7,5 a 27,5%) R$ 21,01

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A figura do advogado associado, por no ser scio do escritrio, no poder

receber distribuio de lucros referente Sociedade de Advogados. Ele
ir receber, conforme as regras estabelecidas no contrato de advogado
associado, participaes em honorrios referentes aos processos em que
executar integral ou parcialmente o servio.

Simulao da tributao considerando um valor de R$ 2.000,00.

Para a Sociedade:
INSS 20% do valor total pago R$ 400,00
Para o advogado associado:

Desta forma, o Advogado receber o valor lquido de R$ 1.758,99

(R$ 2.000,00 R$ 220,00 R$ 21,01) e a empresa ter um custo de
R$ 2.400,00 (R$ 2.000,00 + R$ 400,00).

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8. CONCLUSO
Diante do exposto foi possvel concluir que o advogado e os
escritrios de advocacia devem dedicar ateno redobrada ao
correto planejamento tributrio de seu exerccio profissional.
O advogado autnomo, em especial, deve ter o cuidado de se
inscrever na Previdncia Social e recolher sua contribuio social,
de acordo com suas possibilidades, garantindo no s o direito a
aposentadoria, mas tambm o direito a diversos benefcios sociais.
A tributao do advogado autnomo consideravelmente maior do
que a das sociedades de advogados. Sendo assim, dependendo do
seu faturamento anual, interessante a opo pela sociedade, cuja
tributao significativamente menor.
Em relao s sociedades de advogados, estas devem ter o cuidado
de manter em dia a escriturao dos livros contbeis, de modo que
possam distribuir o lucro contbil em sua totalidade sem a incidncia
de imposto de renda em relao aos beneficirios.
Em relao figura do advogado associado, por no receber lucro,
ser tributado como advogado autnomo.
Por fim, importante relembrar que o fisco est cada vez melhor
aparelhado para identificar a renda e o patrimnio do contribuinte e
que no h como fugir ao pagamento dos tributos. Lembramos ainda
que pelo recolhimento dos tributos, com a devida documentao
dos fatos que lhe deram origem, que o advogado tem como justificar
a licitude de sua renda e de seu patrimnio.

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