SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Ministrio da Fazenda Ministrio da Educao Escola de Administrao Fazendria

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Braslia 2004

Copyright 2004 Ministrio da Fazenda. Ministrio da Educao. Todos os direitos reservados Srie Educao Fiscal. Caderno 3 COORDENAO GERAL Escola de Administrao Fazendria - Esaf CONCEPO DO MATERIAL DIDTICO Diretoria de Atendimento e Coordenao de Programas Dirat/Esaf Gerncia do Programa de Educao Fiscal Geref/Esaf ELABORAO DOS TEXTOS Comisso de Elaborao de Material para Capacitao: Conceio Teodora Baptista Esaf Edson Luis da Silva Secretaria de Estado de Finanas Rondnia Edwiges Roslia Ferreira Secretaria de Estado da Educao Rio de Janeiro Eugnio Celso Gonalves Secretaria da Receita Federal SRRF 6 RF Ingrid Llian Fuhr Raad Ministrio da Educao Ivany Ehrhardt Esaf Mrcia Valria Ayres Simi de Camargo Secretaria de Estado da Fazenda Distrito Federal Margarete Iara Franco Moreira Secretaria de Estado de Receita e Controle Mato Grosso do Sul Maria Lcia da Silva Guimares Ministrio da Educao COLABORAO Maria Neli Ramalho Sereno Zilpa de Sousa DIAGRAMAO E ILUSTRAO Poliedro Informtica, Consultoria e Servios Ltda. NORMALIZAO BIBLIOGRFICA Junia Lessa Frana UFMG ENDEREO: Escola de Administrao Fazendria Esaf Gerncia do Programa de Educao Fiscal Geref Bloco B, salas BM 8 a 12 Estrada de Una, Km 4 BR 251 71.686-900 Braslia DF INTERNET: E-mail www.esaf.fazenda.gov.br www.educacaofiscal.gov.br educ-fiscal.df.esaf@fazenda.gov.br

Programa Nacional de Educao Fiscal (Brasil) Sistema tributrio nacional / Programa Nacional de Educao Fiscal. Braslia, 2004. 88 p. : il. (Srie Educao Fiscal. Caderno 3) Participao do Ministrio da Fazenda e Ministrio da Educao.

1. Sistema Tibutrio - Brasil. I. Ttulo II. Srie CDD 336.200981

SUMRIO
APRESENTAO OS SINOS 1 INTRODUO 2 O ESTADO 3 SERVIOS PBLICOS 3.1 As necessidades pblicas 3.2 Servios pblicos e servios de utilidade pblica 4 A ORIGEM DOS TRIBUTOS 4.1 Idade Antiga 4.2 Idade Mdia 4.3 Idade Moderna 4.4 Idade Contempornea 5 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL 5.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500 - 1532) 5.2 poca das Capitanias Hereditrias (1532 - 1548) 5.3 poca do Governo - Geral (1548 - 1763) 5.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1808 - 1822) 5.5 Brasil independente (1822...) 6 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 6.1 Funo da Constituio 6.2 Limitaes constitucionais ao poder de tributar 6.3 Princpios do direito tributrio 6.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar 7 TRIBUTO 7.1 Conceito de tributo 7.2 Caractersticas dos tributos 7.3 Classificao dos tributos 7.4 Espcie de tributos 7.4.1 Impostos 7.4.2 Taxas 7.4.3 Contribuio de melhoria 7.4.4 Contribuies especiais ou parafiscais 7.4.5 Emprstimos compulsrios 8 ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA 9 CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE 9.1 Impostos da Unio 9.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal 9.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal 10 REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS 10.1 Repartio indireta 10.2 Repartio direta 11 IMPORTNCIA DOS DOCUMENTOS FISCAIS 11.1 Sonegao fiscal 12 FUNO SOCIOECONMICA DOS TRIBUTOS 13 IGUALDADE E JUSTIA NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL REFERNCIAS SITES 07 09 11 14 17 17 18 20 20 22 25 28 31 31 31 32 32 33 34 34 34 37 38 40 40 41 41 44 45 46 48 49 51 52 55 55 61 67 70 70 71 74 79 81 84 85 86

APRESENTAO
Ter conscincia fiscal fazer-se presente, desenvolver esprito crtico e participativo, comprometer-se e entender que, ao exercermos nossos direitos e deveres, temos nossa cidadania garantida.

A Escola de Administrao Fazendria Esaf, com o intuito de oferecer sociedade em geral e, em especial, aos educadores, instrumentos que possam colaborar no desenvolvimento da cidadania, vem apresentar a coleo pedaggica elaborada por uma comisso nacional do Grupo de Trabalho de Educao Fiscal GEF. Os temas trabalhados neste material fazem parte do Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF. O PNEF visa a provocar mudanas culturais na relao entre o Estado e o cidado e, ao mesmo tempo, busca contribuir para uma sociedade comprometida com as suas garantias constitucionais. Nesse sentido, a Educao Fiscal pode ser entendida como uma nova prtica educacional que tem como objetivo o desenvolvimento de valores e atitudes, competncias e habilidades necessrias ao exerccio de direitos e deveres na relao recproca entre o cidado e o Estado. Fundamenta-se na conscientizao da sociedade sobre a estrutura e o funcionamento da Administrao Pblica; a funo socioeconmica dos tributos; a aplicao dos recursos pblicos; as estratgias e os meios para o exerccio do controle democrtico. Os quatro cadernos abordam os seguintes temas: Educao Fiscal no Contexto Social; Relao Estado-Sociedade; Sistema Tributrio Brasileiro; Gesto Democrtica dos Recursos Pblicos. O propsito deste material oferecer informaes bsicas para que os envolvidos neste processo de transformao social alcancem os objetivos propostos e possam atuar como cidados participantes.

Reynaldo Fernandes
Diretor-Geral da Escola de Administrao Fazendria Coordenador Nacional do PNEF

OS SINOS

Plangei, sinos! A terra ao nosso amor no basta... Cansados de nsias vis e de ambies ferozes, Ardemos numa louca aspirao mais casta, Para transmigraes, para metempsicoses! Cantai, sinos! Daqui por onde o horror se arrasta, Campas de rebelies, bronzes de apoteoses, Badalai, bimbalhai, tocai a esfera vasta! Levai os nossos ais rolando em vossas vozes! Em repiques de febre, em dobres a finados, Em rebates de angstia, carrilhes, dos cimos Tangei! Torres da f, vibrai os nossos brados! Dizei, sinos da terra, em clamores supremos, Toda a nossa tortura aos astros de onde vimos, Toda a nossa esperana aos astros aonde iremos!
Olavo Bilac (Tarde, 1919.)

1 INTRODUO
Sistema Tributrio Nacional: instrumento para distribuio de renda

O tributo a principal fonte de recursos para financiamento dos servios pblicos no Brasil. Se levarmos em considerao o elevado grau de endividamento e o risco de financiamento do Estado por meio da emisso de moeda, por ter efeito inflacionrio devastador, constatamos que a nica fonte de financiamento do Estado fundada em regras econmicas socialmente justas a de natureza tributria.

Os servios pblicos abrangem os servios de segurana pblica (polcia, bombeiros, defesa civil, vigilncia sanitria e ambiental, foras armadas, etc.), de regulamentao, fiscalizao, fomento e seguridade social bsica (Sistema Unificado de Sade, previdncia social, auxlio-desemprego, etc.). No entanto, para conferirmos ao sistema tributrio esse papel constitucional essencial construo de um Estado Democrtico de Direito, imprescindvel que o legislador seja capaz de dar efetividade aos princpios constitucionais que balizam a construo do Sistema Tributrio Nacional. Nesse sentido, urge que sejam discutidas entre ns as distores presentes no sistema. No se trata, no entanto, de uma discusso restrita aos limites dos agentes polticos e econmicos. Pelo contrrio, essa temtica diz respeito aos direitos de todos ns, cidados brasileiros, e, portanto, a discusso deve alar a condio de uma poltica de Estado. Nesse sentido, a contribuio do Programa Nacional de Educao Fiscal, por sua abrangncia, alcance social e capilaridade pode ser decisiva. Os educandos e a comunidade em geral tm o direito de saber que o tributo que pagam a principal fonte de financiamento da mquina pblica e responsvel pela consecuo das polticas sociais de sade, educao, previdncia e assistncia social, segurana e aplicaes em infraestrutura.

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Pela tica do gasto pblico, sabemos que a quantidade e principalmente a qualidade e eficcia das polticas pblicas no Brasil ainda deixam muito a desejar. Isso se explica, em parte, porque parcela crescente da arrecadao tributria vem sendo destinada ao pagamento da dvida pblica, subtraindo recursos essenciais realizao das polticas pblicas.
Dvida pblica: encargos do Estado.

Noutro giro, a maior parte das receitas pblicas advm do pagamento de impostos indiretos (que incidem sobre o consumo), desrespeitando princpios tributrios de nossa Repblica, como o da capacidade contributiva, que se materializa nos corolrios da progressividade (quem ganha mais deve pagar mais, Constituio Federal, art. 153, 2, I) e seletividade (quanto mais essencial sobrevivncia humana, menor dever ser a carga de impostos indiretos que gravam determinado produto (CF, art. 153, 3, I).1

A efetividade dos princpios da progressividade e seletividade fundamental para propiciar ao Sistema Tributrio Nacional que cumpra uma de suas funes essenciais no Estado moderno: ser instrumento de distribuio de renda, objetivando o alcance do bem comum.

Da, a necessidade de maior participao da sociedade organizada no controle democrtico e na fiscalizao do gasto pblico, combatendo e denunciando a sonegao, a corrupo e a malversao do dinheiro pblico.

1 Para as citaes extradas da Constituio Federal foi adotada a abreviatura CF, acompanhada do respectivo artigo, pargrafo e inciso.

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A cidadania um dos objetivos fundamentais da Repblica (CF, art. 1, 2): a igualdade e a justia so valores supremos da sociedade. Para que alcancemos tais objetivos, fundamental que o sistema tributrio seja utilizado como instrumento de distribuio de renda e riqueza. Para isso, imprescindvel a participao popular nas decises polticas, definindo quem vai pagar a conta e como ser aplicado o dinheiro arrecadado com os tributos.2

2 FORUM BRASIL CIDADO, 2003.

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2 O ESTADO
Podemos conceituar Estado como uma instituio que tem por objetivo organizar a vontade do povo politicamente constitudo dentro de um territrio definido, tendo como uma de suas caractersticas o exerccio do poder coercitivo sobre os membros da sociedade, objetivando o bem comum.

Aristteles, filsofo grego (384-322 a.C), disse que o Estado existe para prover a boa qualidade de vida, no simplesmente a vida.

Aristteles

A sociedade constitui o Estado para que, por seu intermdio, possa ter: a garantia dos direitos coletivos e individuais; a ordenao das relaes de trabalho e emprego; a organizao do espao territorial terrestre, areo e martimo; a base de sustentao para as transaes financeiras, patrimoniais, comerciais e para as relaes internacionais.

A fonte genuna do poder reside na sociedade, pois, de acordo com a CF, art. 1, nico, todo poder emana do povo,

que o exerce por meio de representantes eleitos ou diretamente, nos termos desta Constituio.

15 Enquanto o Estado permanente, o governo transitrio, pois os que ocupam cargos eletivos (presidente da Repblica, governadores, prefeitos, senadores, deputados e vereadores) nas democracias so substitudos periodicamente de acordo com a vontade do povo.

A finalidade do Estado a realizao do bem comum, como, por exemplo, a garantia dos direitos sociais, da educao, sade, trabalho, moradia, lazer, segurana, previdncia social, proteo maternidade e infncia, assistncia aos desamparados, de acordo com a CF, art. 6.

O Estado desempenha atividades que, por sua natureza especfica, s podem ser realizadas por ele.

Dificilmente poderamos conceber que a defesa nacional, a defesa pblica ou a cobrana de tributos pudessem ser de outra competncia que no do Estado.

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Dessa forma, as funes primordiais do Estado esto pautadas pela manuteno da ordem e da segurana interna, pela garantia da defesa externa, pelo estabelecimento do ordenamento jurdico que regule o convvio social, pela cobrana de tributos e manuteno de um quadro administrativo que possibilite execuo dos servios pblicos.

O Estado tem por finalidade a realizao do bem comum por meio da administrao pblica, que executar as polticas pblicas, planos de ao para que o Estado funcione tendo como referncia a sociedade.

Contudo, as atividades estatais no so auto-sustentveis, e uma importante funo do Estado estabelecer e cobrar tributos para o financiamento das polticas pblicas, visando ao bem comum.

Polticas pblicas: conduo dos negcios do Estado relativos ao povo em geral.

O Estado, nas suas diversas esferas (Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios), no mbito de suas competncias e no exerccio de sua autonomia, exerce uma atividade financeira. Essa atividade financeira traduz-se na procura de meios que possam satisfazer as necessidades pblicas, que so muitas: sade, educao, segurana, justia, saneamento, reforma agrria, entre outras.

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3 SERVIOS PBLICOS
3.1 As necessidades pblicas

No se pode negar que a humanidade, de modo geral, melhorou suas condies de vida, fato este manifestado pelo aumento da perspectiva de longevidade.

Pode-se dizer que esse resultado decorrente do progresso da cincia, no entanto no teria sido alcanado sem a decisiva participao do Estado.

Entretanto, a aspirao a uma vida digna, inerente a qualquer ser humano, impele o Poder Pblico continuamente a aumentar a oferta de bens e servios que proporcionem a melhoria do padro de vida da populao. A finalidade do Estado a realizao do bem comum e para atingir esse fim o Estado deve propiciar servios pblicos.

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3.2 Servios pblicos e servios de utilidade pblica

O atendimento s necessidades pblicas realizado pela prestao dos servios pblicos, que podem ser gerais ou particulares. Os servios pblicos gerais ou universais, por beneficiar toda a coletividade, so atividades prprias do Estado, financiadas principalmente pelos impostos. Os servios pblicos particulares ou especiais so aqueles que o cidado solicita ao Poder Pblico ou que este coloca sua disposio. Esses servios, por beneficiar apenas determinadas pessoas, so financiados pelas taxas, cujo pagamento no exigido de todos, mas apenas de quem recebe determinado servio ou daqueles a quem o servio destinado.

Exemplos: Coleta de lixo colocado sua disposio mesmo que dele no queira se servir;

Carteira de identidade o cidado solicita quando necessita;

Licena para publicidade obrigado a solicitar.

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Os servios de utilidade pblica so aqueles realizados ou subsidiados pelo Estado porque so relevantes para a sociedade ou condio para o exerccio da cidadania. Nada impede que servios desse

tipo sejam tambm oferecidos pela iniciativa privada, sem a finalidade de lucro; em caso contrrio, isto , quando auferem lucro, deixam de ter a caracterstica de utilidade pblica, no podendo ser subsidiados pelo Estado.

H alguns anos, o consumidor brasileiro vem adquirindo o hbito de reclamar quando no est satisfeito com o produto adquirido ou com o servio contratado. As queixas tm sido apresentadas s prprias empresas e aos rgos de defesa dos consumidores, especialmente os Procons estaduais.

servios que lhe so prestados pelo Estado revoltar-se contra o pagamento de tributos . A sada, entretanto, no essa; reclamar com o prestador do servio, e neste momento isso vem sendo facilitado pelos rgos pblicos, que tm institudo suas ouvidorias para receber as reclamaes dos clientes e encaminh-las aos setores competentes para soluo. Os servios de utilidade pblica no so exclusivos do Estado, podendo ser oferecidos por: organizaes no-governamentais, entidades filantrpicas, instituies de trabalho voluntrio, universidades, escolas tcnicas, centros de pesquisa, hospitais, museus, etc.

Somente ainda no se fixou, no cidado brasileiro, o hbito de reclamar para os rgos competentes sobre servios pblicos com os quais no tenha ficado satisfeito. Talvez isso se deva mentalidade generalizada de que os servios pblicos so gratuitos, quando, na verdade, eles so custeados com os tributos pagos pelos cidados. Infelizmente, a tendncia do cidado insatisfeito com os

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4 A ORIGEM DOS TRIBUTOS

4.1 Idade Antiga

O tributo tem origem remota e certamente acompanhou a evoluo do homem, a criao das primeiras sociedades, o surgimento de lderes tribais ou chefes guerreiros e polticos.
Compulsrio: que compele; obrigatrio.

Estudos indicam ter sido voluntria a primeira manifestao tributria, em forma de presentes ou ofertas destinadas aos lderes ou chefes, por seus servios ou sua atuao em favor da comunidade. Depois as contribuies passaram a ser compulsrias, quando os vencidos de guerra eram forados a entregar parte ou a totalidade de seus bens aos vencedores.

Aps essa poca, comeou a cobrana pelos chefes de Estado de parte da contribuio dos sditos, sob a forma de tributos.

21 O texto mais antigo encontrado e que retrata a cobrana de tributos na Antiguidade uma placa de 2.350 a.C., em escrita cuneiforme, que descreve as reformas empreendidas pelo rei Urukagina na cidade-estado de Lagash, localizada na antiga Sumria, entre os rios Tigre e Eufrates. O documento relata a cobrana de impostos extorsivos e leis opressivas, explorao de funcionrios corruptos e confisco de bens para o rei.

Escrita cuneiforme: escrita antiga em forma de cunha, da poca dos assrios, persas e medas.

Tambm entre os egpcios encontramos um texto, do segundo milnio a.C., que retrata as dificuldades encontradas por um campons para pagar ao escriba do fara os impostos sobre a colheita.

Na Grcia (sculo VII a.C.), instituiu-se o tributo administrado pelo Estado, como o conhecemos hoje. custa do trabalho escravo e dos tributos pagos pelos cidados, os gregos construram uma das maiores civilizaes do mundo antigo.

Os romanos conseguiram conquistar os gregos, mas no foram capazes de submet-los sua cultura. Assim, descobriram que poderiam dominar outros

povos sem impor a eles suas crenas e costumes. Dessa forma, os romanos conseguiram sustentar e alargar seu imprio respeitando a liberdade e cultura dos

22 conquistados, mas utilizando a cobrana de tributos como meio de fortalecer seus exrcitos e conquistar mais terras. Em Roma, cobrava-se imposto pela importao de mercadorias (portorium) e pelo consumo geral de qualquer bem (macelum). Os tributos pagos pelas provncias anexadas ao imprio e o pagamento de impostos pelos cidados foram essenciais formao e manuteno do imprio.

4.2 Idade Mdia

A queda do Imprio Romano marcou o incio da Idade Mdia, perodo da Histria que vai do ano 476 a 1453. O grande imprio foi dividido em vrios pedaos de terra chamados feudos. Perdeu-se completamente a noo de Estado na Europa medieval. Cada feudo possua um senhor. Eram os chamados senhores feudais, que eram os nobres.

Idade Mdia

23 Nessa poca, a maioria das pessoas vivia nos campos. Os camponeses, ento chamados servos, eram obrigados a pagar tributos aos senhores feudais. Como no havia Estado, a circulao de moedas era escassa. Desse modo, os servos pagavam os tributos devidos ao senhor entregando-lhes a melhor parte de suas colheitas.

O que restava era suficiente apenas para a sobrevivncia do campons e de sua famlia. A vida nos campos era difcil e trabalhosa, o servo estava preso terra do senhor, sua liberdade era muito restrita. Os servos estabeleciam com seus senhores uma relao hereditria de dependncia conhecida como vassalagem. Em troca de proteo, ofereciam seu tra-

balho e pagavam pesados impostos. Nesse perodo os senhores de terra possuam ainda direito de vida e de morte sobre os seus vassalos. Quem no pagasse o tributo devido podia ser preso ou morto. A vida das pessoas estava voltada para atender s vontades e s necessidades dos senhores feudais. O povo vivia miseravelmente.

Servo: indivduo cujo bem e pessoa dependiam do senhor feudal. Vassalagem: termo ligado ao feudalismo, em que o indivduo em condio de servo ligado ao Senhor por juramento de f em sua submisso. Vassalo: aquele que dependia do senhor feudal, na Idade Mdia.

Cruzadas

A religio catlica era muito forte e os senhores feudais, convencidos pela Igreja, comearam a participar das cruzadas, as chamadas guerras santas, que tinham por objetivo reconquistar a Palestina, lugar sagrado para os cristos. Para recuperar os territrios da Terra Santa, gastavam cada vez mais e cobravam cada vez mais tributos. Nada era feito em favor do povo.

24 Na Inglaterra, nessa poca, Ricardo Corao de Leo deixou seu povo sendo governado por um parente, Joo SemTerra, para comandar seus exrcitos nas cruzadas. Enquanto Ricardo viajava em guerra, Joo Sem-Terra aproveitou para formar seu prprio exrcito e com isso cobrava duas vezes mais tributos. Uma parte do dinheiro ia para sustentar as cruzadas e outra, para sustentar o novo exrcito de Joo Sem-Terra, que pretendia no devolver o trono a Ricardo. Os nobres revoltaram-se contra essa cobrana abusiva e em 15 de junho de 1215, Joo foi obrigado a assinar a MAGNA CARTA, um tratado de direitos, mas principalmente de deveres, do rei para com os seus sditos. Portanto, esse foi um documento de grande importncia histrica, por ser a primeira limitao legal ao poder dos reis de instituir tributos. O fim das cruzadas marcou tambm o enfraquecimento crescente do poder dos

senhores feudais. Exrcitos inteiros foram destrudos e muitos dos senhores de terra morreram nas guerras santas. Os camponeses, ento, foram se libertando aos poucos do poder feudal. Cansados da vida de explorao e penria, grande nmero de camponeses migrou para as cidades.

Especiaria: substncia aromtica para temperar comida, como: cravo-da-ndia, canela, pimentado-reino, noz-moscada.

No final da Idade Mdia , as cidades estavam reflorescendo em toda a Europa. O contato com a cultura oriental trouxe para os europeus novos hbitos de consumo. Os produtos orientais as especiarias eram muito valiosos. Surgiu uma nova classe social, a dos comerciantes, industriais e banqueiros chamada burguesia palavra derivada de burgo, que significa cidade. O comrcio cresceu e diversificou-se. Esse movimento atraiu cada vez mais pessoas para as cidades. Mas no era fcil adquirir especiarias, porque a rota do Oriente era dominada pelos rabes, inimigos mortais dos europeus desde a poca das cruzadas.

25 As cidades que mais se beneficiaram do comrcio das especiarias na Europa foram, principalmente, Gnova e Veneza, por causa de sua localizao geogrfica privilegiada. Os hbeis comerciantes italianos conseguiram manter acordos comerciais com os rabes, que lhes permitiram praticamente monopolizar o comrcio com o Oriente. Isso gerou grande progresso material para toda a regio, criando condies para o surgimento de uma nova era da histria da humanidade: o Renascimento, que marca o fim da Idade Mdia.

Renascimento

4.3 Idade Moderna

Na Idade Moderna, que vai do ano 1453 (tomada de Constantinopla pelos turcos otomanos) a 1789 (Revoluo Francesa), os feudos foram transformados em reinos. Os pequenos reinos foram crescendo e se unindo, dando origem aos Estados Nacionais.

26 O monoplio rabe-italiano sobre o comrcio com o Oriente fazia com que o preo das especiarias permanecesse muito elevado. Para o restante da Europa, era necessrio conseguir uma nova rota comercial com o Oriente, que possibilitasse baratear o custo daqueles produtos to cobiados. Para isso, no havia outro caminho seno navegar pelo tenebroso e desconhecido oceano Atlntico.

Navegao to perigosa exigia a construo de verdadeiras esquadras de caravelas, o que era muito caro. S o rei, j ento fortalecido pela criao dos Estados Nacionais, o que lhe possibilitava cobrar tributos de seus sditos, podia reunir tamanha fortuna em moedas de ouro e prata que permitisse financiar as grandes viagens. Assim, nessa poca se generalizou a cobrana de tributos em moeda e no mais em mercadorias, como ocorrera ao longo de toda a Idade Mdia.

Devido sua posio geogrfica privilegiada e ao notvel desenvolvimento da navegao, Portugal e Espanha foram os primeiros reinos a lanar grandes expedies martimas. Descobriram as rotas para a frica e sia e chegaram s Amricas, ento densamente habitadas por povos de culturas completamente diferentes da europia.

Caravela

27 A descoberta de metais preciosos nas Amricas mudou totalmente a face da Europa, financiou a Revoluo Industrial e proporcionou a ascenso da burguesia como classe social rica e influente. Enquanto isso, as colnias, como o Brasil, eram exploradas e tinham suas riquezas extradas e mandadas para a Europa, sem gerar nenhum benefcio para seus habitantes. Os reis foram se tornando cada vez mais fortes e acumulando enorme poder. Surgia o Estado absolutista.

No absolutismo a sociedade estruturava-se em castas. As classes dominantes eram a nobreza e o clero, que nada pagavam. O Estado era sustentado exclusivamente pelos pesados tributos pagos pelos comerciantes (burgueses) e trabalhadores (camponeses e artesos). Nobreza e clero eram classes sociais absolutamente parasitrias.

Absolutismo: sistema poltico em que a autoridade soberana no tem limites constitucionais. Castas: grupo social fechado cujos membros sociais levam vida social diversa separada do resto da sociedade; gozam de importncia poltica e social contando com inmeros privilgios. Despotismo: poder arbitrrio e absoluto. Sinnimo de tirania,ditadura, autocracia.

O exemplo histrico mais notrio da realidade econmica e social dessa era foi o Estado Nacional na Frana, de Lus XIV. O sistema tributrio imposto por ele famoso por seu despotismo LEtat cest moi 3 e tinha por lema:

Quero que o clero reze, que o nobre morra pela ptria e que o povo pague.
Luiz XIV

3 O estado sou eu.

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Onerado pelas constantes majoraes tributrias que visavam manuteno do fausto da corte, o povo acabaria por reagir violentamente, deflagrando a Revoluo Francesa (1789).

4.4 Idade Contempornea

A Revoluo Francesa constitui o marco inicial da Idade Contempornea. A Revoluo teve como objetivo instaurar a repblica. Seu lema foi Liberdade, Igualdade e Fraternidade. Surge em 1789 a Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, que um marco na histria do ser humano, porque foi o primeiro documento que definiu claramente os direitos fundamentais e inalienveis da pessoa humana. Em 1791 foi aprovada a Declarao dos Direitos da Mulher e da Cidad.

Revoluo Francesa

Ainda nessa poca, os Estados Unidos tornaram-se independentes da Inglaterra. Uma das principais causas da guerra de independncia americana foram os pesados impostos que a Coroa Britnica cobrava de suas colnias na Amrica.

29 Esses movimentos de libertao inspiraram vrias revoltas importantes ocorridas no Brasil nos fins do sculo XVIII e incio do sculo XIX. Tais movimentos tinham por objetivo declarar nossa independncia de Portugal e criar a Repblica. Entre essas revoltas, a principal foi a Conjurao Mineira, mais conhecida como Inconfidncia Mineira.
Inconfidncia Mineira

Conjurao: conspirao; trama.

Uma das principais causas da Conjurao Mineira foi exatamente a cobrana do chamado quinto do ouro, ou seja, a quinta parte de todo o ouro extrado nos garimpos, que deveria ser pago Coroa Portuguesa como tributo.

No final do sculo XVIII, as minas de ouro comearam a se exaurir e a produo caiu muito. Mas o governo portugus, endividado, no admitia receber menos. Desconfiava que a produo do ouro que chegava s casas de fundio estava caindo porque havia muita sonegao. Por isso, a rainha de Portugal, conhecida como D. Maria, a Louca, determinou que, se a produo anual de ouro que cabia coroa no fosse atingida, a diferena seria cobrada de uma vez por meio da derrama.

D. Maria, a Louca

30 A proximidade do dia da derrama aterrorizava o povo de Vila Rica, cidade das Minas Gerais. Tiradentes e os demais inconfidentes perceberam que esse seria o dia certo para anunciarem o movimento, pois contavam com o apoio e a participao da populao de Vila Rica, revoltada com a derrama. No entanto, antes que isso acontecesse, foram delatados por Joaquim Silvrio dos Reis. A derrama foi suspensa. Apesar de derrotado, o movimento mineiro inspirou, anos mais tarde, a independncia do Brasil.
Tiradentes

Hoje em dia, nossa Constituio, como a de todos os pases democrticos, garante os direitos dos contribuintes impondo limites ao poder do Estado de tributar.

O tributo tem hoje grande significado social, por ser o maior responsvel pelo financiamento dos programas e aes do governo nas reas da sade, previdncia, educao, moradia, saneamento, meio ambiente, energia e transporte, entre outras.

No entanto, preciso zelar sempre para que os princpios constitucionais sejam observados e que os recursos arrecadados possam ser aplicados em obras e servios que atendam s necessidades da populao, como um todo, principalmente da parcela mais pobre.

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5 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL

5.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532)
O primeiro nus fiscal suportado pelo Brasil foi na indstria extrativa (extrao do pau-brasil),e a Coroa Portuguesa, desde o incio, considerou o pau-brasil como monoplio real, autorizando sua extrao mediante o compromisso de que o extrator erguesse fortificaes ao longo da costa, iniciasse a colonizao e pagasse o quinto do pau-brasil (quinta parte do produto da venda da madeira).

5.2 poca das Capitanias Hereditrias (1532-1548)

Posteriormente, com o propsito de resguardar as terras recm-descobertas, o ento soberano portugus D. Joo III resolve povoar o Brasil servindo-se dos nobres e fidalgos portugueses. Em 10 de maro de 1534, a parte litornea do Brasil foi dividida em quinze partes, atribudas a donatrios (capito, chefe superior), com direito de sucesso e por isso denominadas capitanias hereditrias.

Errio: dinheiro pblico; bens oficiais.

Nessa poca os tributos eram divididos da seguinte forma: a) Rendas do Real Errio (Portugal): monoplio do comrcio do pau-brasil; especiarias e drogas; direitos rgios cobrados nas alfndegas reais sobre importao e exportao de mercadorias (em geral 10% do valor); quinto (20%) dos metais e pedras preciosas (ouro, cobre, prata, coral, prola, chumbo, estanho, etc.); dzimo (10%) do pescado e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados e um imposto cobrado sobre cada ndio tornado escravo;

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b) Rendas do donatrio (capito-mor e governador): monoplio das exploraes de moendas dgua e de quaisquer outros engenhos; direitos de passagem dos rios (barcagem); quinto (20%) do produto do pau-brasil, especiarias e drogas; dzimo do quinto (2%) dos metais e pedras preciosas que se encontrassem na capitania; redzima (ou seja, 10% da dzima, ou ainda 1%) de todas as rendas da Coroa.

Nessa poca no existia nenhuma organizao fiscal e os tributos eram pagos in natura, em espcie, sendo enviados para Portugal.

5.3 poca do Governo-Geral (1548-1763)

Os tributos continuavam sendo cobrados pelos rendeiros (cobradores de rendas), que possuam poderes em demasia, inclusive para prender qualquer contribuinte remisso e com atraso em suas obrigaes fiscais. Esses tributos eram pagos em produtos in natura, servindo de moeda subsidiria vrios produtos, como acar, tabaco, cravo, pano de algodo, farinha, carne salgada, couro, pau-brasil, para citar somente alguns.

A moeda que corria no Brasil era a portuguesa (o real ou o cruzado), que no era utilizada para pagamento de tributos. Nessa poca no existia o que se poderia chamar de um sistema tributrio ou mesmo uma organizao fiscal.

5.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1808-1822)

Quando as tropas de Napoleo invadiram Portugal, a famlia real portuguesa fugiu para o Brasil, iniciando um novo perodo histrico na colnia: o Brasil passa a ser, de fato e de direito, a sede da monarquia portuguesa (1808-1815). Nessa poca, numerosas leis so criadas.

33 outros pases (o que at ento no era permitido). A partir desse momento, permitiu-se o ingresso no Brasil de todos os produtos estrangeiros cuja importao, at ento, era proibida. A mudana da famlia real para o Brasil trouxe grandes despesas para os cofres pblicos. Assim, a instituio de novos servios no pas exigia o aumento dos tributos j existentes ou a criao de novos.
D. Joo VI

O Prncipe D. Joo VI, ao chegar Bahia, em 24 de janeiro de 1808, abre os portos do Brasil s naes amigas, liberando a atividade comercial do pas com

A tributao foi aumentando, e cada servio que se institusse no pas impunha a criao de um novo tributo, na modalidade que hoje denominamos taxa.

5.5 Brasil independente (1822...)

Foi somente aps a decretao do Ato Adicional de 12 de agosto de 1834 que foram traados os limites e os fundamentos do Direito Tributrio Nacional. A partir de ento, sucederam-se as disposies que criaram, alteraram e suprimiram tributos, modificando as competncias tributrias.
Grito da Independncia

Com a evoluo das concepes de Estado e a criao de novas cartas constitucionais, os tributos passaram a ser definidos tendo em vista o bem-estar social. Cada vez mais, foram sendo criadas leis para definir a aplicao social dos recursos arrecadados com os tributos.

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6 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

6.1 Funo da Constituio

A Constituio Federal, fonte primria de toda ordem jurdica, institui o Sistema Tributrio Nacional em seus artigos 145 a 162.

A Constituio no cria tributo. No entanto, cumpre papel essencial na construo do sistema ao definir as competncias tributrias dos entes polticos da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), consagrar os princpios e normas gerais de direito tributrio, instituir limitaes ao poder de tributar, estabelecer a repartio das receitas tributrias e vinculaes compulsrias. Entretanto, a instituio, a arrecadao e a fiscalizao dos tributos pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios limitada. A Constituio Federal assegura ao cidado garantias contra a ao do Estado. importante lembrar que toda atividade estatal regulamentada por normas jurdicas. Ao cidado comum permitido fazer tudo aquilo que a lei no probe, ao passo que, ao administrador pblico, s permitido fazer o que a lei expressamente autoriza.

6.2 Limitaes constitucionais ao poder de tributar

Para evitar conflitos entre o Estado e o cidado, as sociedades organizadas criaram regras para limitar o poder de tributar dos governantes. A evoluo histrica do direito constitucional alou essas limitaes condio de princpios gerais de direito tributrio. A Constituio de 1988 consagra uma srie desses princpios, a saber:

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Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributos sem lei que os estabelea; II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrarem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; IV - utilizar tributo, com efeito de confisco; V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico; VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III renda e proventos de qualquer natureza; IV produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

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Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores. Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. Art. 182. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo poder pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem-estar de seus habitantes. 4 facultado ao poder pblico municipal, mediante lei especfica, para a rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I parcelamento ou edificao compulsrios; II imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;

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6.3 Princpios do direito tributrio

Os princpios constantes do texto constitucional podem ser assim enunciados:

Princpio da legalidade Tem por finalidade garantir os direitos e os deveres individuais e coletivos, uma vez que, nos Estados democrticos, no apenas os indivduos so subordinados lei, mas tambm a prpria Administrao Pblica (CF, art. 150, I). A legalidade, como princpio fundamental do Estado de Direito, no se restringe a vedar ou proibir a tributao sem lei, mas, fundamentalmente, garantir a todo cidado segurana jurdica, econmica e social.

Princpio de irretroatividade da lei Esse princpio tambm um princpio geral de Direito. Visa a impedir que determinada lei produza efeitos sobre fatos ocorridos antes de sua vigncia. A lei no retroage, a menos que seja benigna ao contribuinte (CF, art. 150, III, a).

Princpio da isonomia Trata-se da igualdade de todos perante a lei. Esse princpio aparece no caput do art. 5 da CF como um dos cinco direitos fundamentais.

Princpio da anterioridade da lei Probe a exigncia de tributo ou seu aumento no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que o instituiu, a fim de evitar que o contribuinte seja surpreendido pela majorao da carga tributria (CF, art. 150, III,b). um corolrio do princpio da no-surpresa.

Princpio da uniformidade da tributao vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio

38 nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio (CF, art. 151, I). A Constituio Federal permite, entretanto, que a Unio exera uma poltica de incentivos fiscais para promover o equilbrio entre as regies do Pas. respeito ao princpio, a legislao tributria deve aplicar alquotas diferenciadas e efetuar reduo parcial ou total da base de clculo, objetivando conformar o tributo o mais prximo possvel da real capacidade de pagamento de cada contribuinte.

Princpio da capacidade contributiva Visa justia fiscal e social, exigindo mais de quem tem mais condio econmica e isentando ou reduzindo a incidncia tributria para os contribuintes com menor capacidade econmica e financeira (CF, art. 145, 1). Esse princpio atende o imperativo da redistribuio de renda. Em

Princpio da Proibio de Confisco Est estabelecido na CF, art. 150, IV. Busca proteger o contribuinte contra a possibilidade de o ente tributante vir a tomar totalmente o seu patrimnio ou a sua renda. A anlise de cada caso que permitir dizer se h ou no confisco, uma vez que tributos com caractersticas diferentes comportam parmetros diferentes.

6.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar

A Constituio prev, exaustivamente, quais so os impostos de competncia de cada ente poltico da Federao. Assim, nenhum outro imposto poder ser criado, alm daqueles expressamente previstos no texto constitucional. Essa garantia admite apenas uma exceo. Trata-se da competncia residual da Unio para instituir (CF, art. 154): outros impostos, desde que no-cumulativos e que no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio; (CF, art. 154, I) impostos extraordinrios, na iminncia ou em caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos gradativamente, cessadas as causas de sua criao. (CF, art. 154, II)

Ente poltico: no caso do Brasil, a Unio, os Estados e os Municpios.

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Nenhum tributo pode ser utilizado para restringir ou limitar o trfego de pessoas ou bens, com exceo da cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico (CF, art. 150, V).

A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (CF, art. 150, 5). Trata-se do principio da transparncia tributria. Todos ns somos contribuintes e temos o direito de saber qual o montante dos tributos que est contido no valor das mercadorias e servios que adquirimos. Trata-se de dispositivo pendente de regulamentao.

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7 Tributo
7.1 Conceito de tributo
A palavra tributo deriva do latim tributum. Diz respeito quilo que, por dever, entregue ao Estado.

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (CTN)4 Explicando melhor o que tributo: toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir todo pagamento obrigatrio ao Estado; o pagamento efetuado em dinheiro, mas a lei poder admitir que ele seja feito por meio de algo de valor equivalente moeda, ou nela conversvel; tributo no penalidade por infrao; multa, sim, constitui sano pecuniria decorrente de ato ilcito; sem lei que o institua no existe tributo; princpio da legalidade; a cobrana deve ser realizada conforme determina a lei, no comportando discricionariedade do administrador pblico.

que no constitua sano de ato ilcito institudo em lei cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada

4 Para as citaes extradas do Cdigo Tributrio Nacional foi adotada a abreviatura CTN.

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7.2 Caractersticas dos tributos

1 so devidos a um ente pblico (Unio, Estado ou Municpio); 2 tm fundamento jurdico no poder soberano do ente tributante ; 3 sua finalidade servir de meio para o atendimento s necessidades financeiras do Estado de modo que este possa realizar sua funo social.

Ente tributante: o ente poltico (Unio, Estado, Municpio) na sua condio de cobrar impostos. Poder soberano: poder conferido pela Constituio.

7.3 Classificao dos tributos

Os tributos classificam-se em vinculados e no-vinculados.

Veja na pgina seguinte a explicao sobre cada um.

42 Tributos vinculados Os tributos vinculados so aqueles cuja cobrana se justifica pela existncia de uma determinada atividade do Estado, voltada diretamente para o particular que pagou o tributo, beneficiando-o de alguma forma. Ou seja, exigem uma contraprestao estatal.

Enquadram-se neste caso as taxas e as contribuies de melhoria.

O Estado poder cobrar uma taxa ou uma contribuio de melhoria caso um determinado servio pblico, como a coleta de lixo, o fornecimento de gua tratada, a emisso de um passaporte ou a realizao de uma obra pblica, resultar em vantagem direta para o particular.

Tributos no-vinculados Os tributos no-vinculados so os impostos. Para cobrar esse tipo de tributo, o Estado no precisa oferecer nenhuma contraprestao de servios ou obras para o contribuinte. Se o contribuinte receber alguma vantagem, ela ser indireta, decorrente da realizao do bem comum.

43 Os tributos podem ser de competncia comum ou privativa.

TAXAS E CONTRIBUIO DE MELHORIA Tributos que esto vinculados a uma prestao de servio concreto.

COMPETNCIA COMUM Podem ser institudas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios.

COMPETNCIA PRIVATIVA Cada imposto de competncia especfica de um ente tributante. IMPOSTOS Tributos que no esto vinculados a uma prestao de servio especfica Dessa forma, por exemplo, se aos Estados compete instituir e arrecadar o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, a sua omisso no autoriza a Unio ou os Municpios a institu-lo.

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7.4 Espcies de tributos

Conforme dispem os artigos 145 da Constituio Federal e 5 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, as espcies tributrias so: os impostos; as taxas; as contribuies de melhoria.

Importante notar que, para a natureza jurdica do tributo, o relevante o seu fato gerador (CTN, art. 4), sendo de menor importncia o seu nome ou a destinao do produto de sua arrecadao.

Na Constituio Federal, contudo, so previstas duas outras figuras tributrias que se encaixam perfeitamente na definio de tributo anteriormente descrita e que so tratadas da mesma forma que os tributos, como se tributos fossem.

So elas: os emprstimos compulsrios (art. 148) e; as contribuies especiais ou parafiscais (art. 149).

45 7.4.1 Impostos O cidado comum costuma designar por imposto toda e qualquer exigncia vinda do poder pblico. Entretanto, imposto possui um conceito mais restrito, sendo uma das espcies de tributos previstos pela Constituio.

O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo Poder Pblico, que dever ser paga pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas feitas no interesse comum, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular.

Segundo o CTN, art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos podem ser diretos ou indiretos, progressivos ou regressivos. Imposto Direto aquele em que a pessoa que paga (contribuinte de fato) a mesma que faz o recolhimento aos cofres pblicos (contribuinte de direito). Exemplo: IRPJ, IRPF, IPVA, IPTU. Indireto aquele em que o contribuinte de fato no o mesmo que o de direito. O exemplo clssico o ICMS. falsa a idia de que o comerciante sempre quem paga esse imposto; em geral, ele simplesmente recebe do consumidor e recolhe ao Estado o imposto que est embutido no preo da mercadoria vendida. Exemplo: ICMS, IPI, ISS. Progressivo aquele cujo percentual aumenta de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. Existem alquotas diferenciadas que aumentam medida que os rendimentos ficam maiores. Exemplo: IRPF, IRPJ. Regressivo aquele que no considera o poder aquisitivo nem a capacidade econmica do contribuinte. Com isso, quem gasta praticamente tudo o que ganha no consumo de produtos, como o caso de muitos assalariados, proporcionalmente contribui mais do que aqueles que tm possibilidade de poupar ou de investir. Exemplo: ICMS.

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Os impostos podem ser diretos ou indiretos, progressivos ou regressivos. O ICMS e o IPI so tributos indiretos e regressivos. Isso significa que, proporcionalmente, quem ganha menos paga mais. Independentemente da capacidade contributiva, todos pagam o mesmo imposto, que est embutido no preo de um produto.

7.4.2 Taxas A taxa tem por fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. (CTN, art. 77).

Como se observa, as taxas exigem uma atuao estatal direta em relao ao contribuinte e o seu valor dever limitar-se ao custo do servio, sob pena de seu excesso configurar imposto. Servios pblicos especficos so aqueles que esto estruturados espcie por espcie (por exemplo: o servio de recolhimento de lixo, originando a taxa de coleta de lixo). Fica vedada, assim, a cobrana de uma taxa de servios gerais, na qual se torne impossvel para o particular a identificao do servio que lhe est sendo prestado. o caso, por exemplo, de uma rua possuir rede de esgoto e um dos moradores no o utilizar porque possui fossa particular. Como o servio foi potencialmente colocado sua disposio, a taxa exigvel.

47 Servios pblicos divisveis so aqueles que podem ser utilizados separadamente, individualmente, por cada um dos usurios.

No necessrio, contudo, que o particular faa uso de fato do servio (utilizao efetiva) para que dele seja cobrada a taxa. Basta simplesmente que o servio seja posto sua disposio (utilizao potencial).

Taxas de fiscalizao: decorrem do exerccio do poder de polcia pelo ente estatal. Exemplo: taxas de publicidade, de localizao de estabelecimento comercial e taxa de licena para construo de imveis, cobradas pelo Municpio. O artigo 77 do Cdigo Tributrio Nacional admite a existncia de duas modalidades distintas de taxas: Taxas de servios: so aquelas que tm como fato gerador a utilizao de determinados servios pblicos. Exemplos: taxa de emisso de passaporte, taxa de coleta lixo, taxa de iluminao pblica, taxa para emisso de certido de bons antecedentes.

Poder de polcia: poder que o Estado tem de fiscalizar e limitar a liberdade dos particulares tendo em vista o interesse pblico. Trata-se de um poder disciplinador, que lhe permite intervir nas atividades dos seus cidados para garantir a ordem e a segurana, de sorte a tornar vivel a vida em sociedade.

48 7.4.3 Contribuio de melhoria

A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Sua justificativa jurdica est no princpio da vedao ao enriquecimento sem causa. No tarefa do Estado patrocinar a valorizao de imveis particulares e, conseqentemente, o enriquecimento econmico de determinado cidado, em detrimento dos outros.

Por esse motivo, sempre que a obra pblica realizada proporcionar a valorizao do imvel do particular, lcito ao Estado recuperar o enriquecimento ganho por meio da contribuio de melhoria.
Ente tributante: o ente poltico (Unio, Estado, Municpio) na sua condio de cobrar impostos.

Tem em comum com as taxas o fato de ser tributo vinculado a uma prestao estatal. No entanto, dessas difere em dois pontos expressivos: pressupem a realizao de obra pblica e no servios pblicos e dependem de um fator intermedirio, que a valorizao do imvel.

A contribuio de melhoria pode ser instituda e cobrada por quaisquer dos entes tributantes, desde que, por evidente, seja realizada a obra pblica que d sustentao ao fato gerador desse tributo.

49 7.4.4 Contribuies especiais ou parafiscais A competncia para a instituio de tais contribuies exclusiva da Unio (CF, art. 149, caput), ressalvada a possibilidade de Estados-Membros e Municpios institurem contribuio social, descontada de seus servidores, para custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social (CF, art. 149, 1o).

Essas contribuies se desdobram em (CF, art. 149):

Sociais

Interesse de categorias profissionais

Interesse de Interesse de categorias categorias econmicas

50 Contribuies sociais A contribuio social a fonte de financiamento do sistema de seguridade social, responsvel pelos servios prestados pelo Estado em decorrncia dos direitos sociais presentes no texto constitucional (CF, art. 194 - 195). No conceito de seguridade social esto compreendidas as previdncias sociais, a assistncia sade e a assistncia social. Entre as contribuies sociais existentes em nosso pas, temos:

PREVIDENCIRIA

Contribuio de empregados, empregadores e autnomos para o INSS, calculada sobre a respectiva remunerao Fundo de Garantia do Tempo de Servio Programa de Integrao Social Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico

FGTS PIS Pasep

Cofins CSLL CPMF

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira

Contribuies de interesse de categorias profissionais Trata-se de contribuies institudas no interesse de categorias que possuem profisses legalmente regulamentadas, destinadas a custear as atividades de controle, fiscalizao e disciplina do exerccio profissional. Enquadram-se aqui as anuidades cobradas pelos Conselhos Federais que registram, regulam e fiscalizam o exerccio de profisses (ex: engenheiros, advogados, mdicos, corretores, etc.).

51 Contribuies de interesse de categorias econmicas Trata-se de contribuies compulsrias cobradas de empregadores e empregados para a entrega a rgos de defesa de seus interesses, (sindicatos e entidades de ensino e de servio social Senai, Sebrae, Sesi, entre outros). Enquadram-se nesse conceito o imposto sindical (DL 2.377, de 8.7.1940), descontado de todo trabalhador e empregador em favor dos sindicatos respectivos. 7.4.5 Emprstimos compulsrios

O aspecto mais relevante e diferenciador desta espcie tributria o de que restituvel, isto , deve ser devolvido ao contribuinte. No entanto, tambm requer capacidade contributiva e lei complementar que o estabelea.

Somente a Unio pode instituir emprstimos compulsrios (CF, art. 148, caput) e, ainda assim, numa das seguintes hipteses previstas na Constituio Federal:

a) atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (CF , art. 148, I);

b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, sendo que neste caso somente pode ser exigido no exerccio seguinte ao da publicao da respectiva lei (CF, art. 148, II).

Como a Constituio Federal no indicou explicitamente o fato gerador do emprstimo compulsrio, poder a lei eleger um fato especfico ou escolher a mesma base de imposio de outros tributos.

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8 ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

A obrigao tributria divide-se em principal e acessria.

A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se com o crdito dela decorrente.

A obrigao acessria decorre da legislao e tem por objetivo municiar a administrao tributria de informaes de interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Ex: apresentao da declarao de imposto de renda ou da declarao de isentos.

Fato gerador: O fato gerador uma situao ou evento previsto na lei e que, quando se realiza no mundo real, provoca o nascimento da obrigao tributria.

A ocorrncia do fato gerador faz nascer o direito do credor ou sujeito ativo (ente estatal) de receber o tributo (obrigao tributria principal) devido pelo devedor ou sujeito passivo (pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria) ou ver cumpridos os deveres formais institudos (obrigao tributria acessria).

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Lanamento: o procedimento administrativo que verifica a ocorrncia do fato gerador, determina a matria tributria, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito passivo e, quando for o caso, prope a penalidade pecuniria cabvel.

Sujeito ativo: a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria. So entes tributantes ou sujeitos ativos em nossa Repblica Federativa a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.

Sujeito passivo: a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pode ser:

Contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao econmica que constitua o fato gerador da obrigao tributria;

Responsvel quando sua obrigao decorre de disposio expressa de lei, mesmo sem revestir a condio de contribuinte. Ex: o transportador de mercadorias, o leiloeiro, o empregador em relao ao imposto de renda retido devido pelos seus empregados.

Crdito tributrio Decorre da obrigao principal. Compete privativamente autoridade administrativa constitu-lo pelo lanamento. Extingue-se com o pagamento ou quaisquer das outras modalidades previstas no artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional.

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Base de clculo: uma grandeza referencial, instituda pela lei e geralmente expressa em dinheiro, cujas principais funes so dimensionar o fato jurdico passvel de tributao e possibilitar a apurao da importncia devida pelo contribuinte ou responsvel.

Alquota: a frao, parte ou percentual da base de clculo que pertence ao Estado. Alm de possibilitar a quantificao do tributo, ela um instrumento de justia fiscal, pois por meio de sua gradao o legislador busca efetivar os princpios da igualdade tributria e da capacidade contributiva.

Alquota um percentual, definido em lei, a ser aplicado sobre a base de clculo para determinar o valor do tributo a ser pago.

Competncia tributria Competncia Tributria o poder especfico de instituir tributos. Todos os trs nveis possuem competncias tributrias, ou seja, esto autorizados pela Constituio Federal a criar tributos de acordo com as normas gerais de Direito Tributrio.

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9 CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE

o critrio adotado pela Constituio Federal, que agrupa os diversos impostos do pas conforme o campo de competncia de cada ente federativo.

9.1 Impostos da Unio

II IMPOSTO DE IMPORTAO

IE IMPOSTO DE EXPORTAO

IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

IMPOSTOS DA UNIO

IR IMPOSTO DE RENDA

ITR IMPOSTO TERRITORIAL RURAL

IOF IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS

IGF IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

56 Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II

Caractersticas:

Fato Gerador Contribuinte

a entrada de produto estrangeiro em territrio nacional. o importador (ou o arrematante, quando se tratar de produtos apreendidos ou abandonados).

Base de clculo o preo normal do produto, quando da importao. Alquotas Podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.

57 Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE

Caractersticas:

Fato gerador Contribuinte

a sada de produto do territrio nacional. o exportador.

Base de clculo o preo normal do produto, quando da exportao. Alquotas Podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.

O Imposto de Exportao um tributo com finalidade reguladora, somente utilizado quando o pas tem interesse em desestimular a exportao de determinado produto nacional.

Os impostos do comrcio exterior (II e IE) no tm finalidade arrecadatria, eles destinam-se a regular o fluxo comercial do pas com os outros pases. Como instrumento de poltica econmica, eles podem ser utilizados para assegurar o abastecimento interno, produzir supervit na balana comercial ou estimular a concorrncia interna.

58 Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR

Caractersticas: Fato gerador a renda, ou seja, o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e os proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. o titular da renda ou dos proventos.

Contribuinte

Base de clculo o montante da renda ou dos proventos tributveis. Alquotas So progressivas e variveis para as pessoas fsicas e para as pessoas jurdicas. O Imposto de Renda Pessoa Fsica incide basicamente sobre os vencimentos percebidos pelos trabalhadores e a renda dos profissionais liberais. O Imposto de Renda Pessoa Jurdica tem como base o lucro das empresas.

O Imposto de Renda descontado do rendimento do servidor pblico estadual fica para o respectivo Estado, e do servidor pblico municipal fica para o respectivo Municpio.

O IR o mais representativo tributo direto da Unio, pois incide sobre todas as rendas e proventos, de acordo com a capacidade econmica dos contribuintes. progressivo, na medida em que h alquotas diferenciadas. Incide sobre a renda ou os proventos de qualquer natureza.

59 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI

O IPI o imposto cobrado sobre a industrializao de produtos. Na realidade, quem o suporta o consumidor final, embora sua incidncia ocorra na etapa de industrializao. s olhar na nota fiscal que o valor do IPI vem destacado.

Caractersticas: Fato gerador a industrializao, assim entendida qualquer operao que modifique a natureza ou a finalidade de um produto, ou o aperfeioe para o consumo. Tambm incide sobre a importao de produtos industrializados. o industrial ou quem a ele a lei equiparar, bem como o importador ou quem a ele for equiparado.

Contribuinte

Base de clculo o valor da operao que est modificando o produto. No caso da importao o valor da operao acrescido do imposto de importao e demais despesas. No caso de produtos apreendidos ou abandonados o valor da arrematao dos produtos. Alquotas No caso das alquotas, o IPI pode ser considerado um imposto seletivo, pois suas alquotas variam em funo da essencialidade do produto, isto , se o produto for suprfluo, sua alquota ser maior e, se o produto for essencial, sua alquota ser menor. Ex: carros de luxo, bebidas, cigarros e perfumaria tm as alquotas mais altas.

60 Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF

A principal funo do IOF servir de instrumento de poltica econmica.

Caractersticas:

Fato gerador

Varia conforme a espcie de operao feita: nas operaes de crdito a efetiva entrega (total ou parcial) do valor do objeto da operao; nas operaes de cmbio a troca de moedas ou de documentos que as representem; nas operaes de seguro a emisso da aplice ou do documento equivalente, ou o recebimento do prmio seguro; nas operaes relativas a ttulos imobilirios a emisso, a transmisso, o pagamento ou o resgate desses ttulos, conforme a lei. quem se beneficia da operao financeira.

Contribuinte

Base de clculo o valor da operao. Alquotas Podem ser alteradas administrativamente em razo da poltica econmica do Governo Federal, no estando sujeitas ao princpio de anterioridade.

61 Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR Com a Constituio de 1988, o produto da arrecadao do ITR passou a ser repartido igualmente entre Unio e Municpio, permanecendo, no entanto, na competncia tributria federal. As alquotas so variveis em funo de critrios, como a localizao, a rea total da propriedade, o percentual de utilizao da rea, e incidem sobre o valor da terra nua.

O ITR o imposto cobrado sobre a propriedade rural Caractersticas:

Fato gerador

a propriedade de imvel localizado fora da zona urbana do Municpio. o proprietrio.

Contribuinte

Base de clculo o valor da terra nua, a ser fornecido pelo contribuinte em sua declarao. Alquotas So variveis conforme o percentual de utilizao da propriedade, em escala constante na lei e que leva em considerao tambm a rea total do imvel e sua localizao geogrfica no Brasil.

Imposto Sobre Grandes Fortunas - IGF A Constituio Federal de 1988 atribui Unio competncia para instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos da lei complementar (art. 153, inc. VII). No obstante, at agora esse imposto no foi institudo, nem editada a lei complementar para definir o que se deve entender como grande fortuna.

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9.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e prestaes de Servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores ITCMD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer bens ou direitos

IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS

Caractersticas:

Fato gerador

a circulao de mercadoria (inclui minerais, combustveis e energia eltrica), a prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual e a prestao de servios de comunicao (somente quando a comunicao for onerosa). aquele que promover a operao ou a prestao objeto de incidncia do imposto.

Contribuinte

Base de clculo o valor da operao de circulao de mercadoria ou da prestao de servio. Alquotas Tm limites fixados pelo Senado Federal e suas redues so condicionadas aprovao de todos os Estados mediante convnio; variam conforme as regies do pas e de acordo com a natureza do produto.

63 O ICMS o mais importante imposto estadual porque representa a mais expressiva fonte de receita tributria e pode chegar a 90% do total arrecadado. A arrecadao do ICMS controlada por meio de documentos fiscais. Existem diversas modalidades de documentos fiscais, alm de variantes de um mesmo tipo. Os mais conhecidos pelo pblico consumidor so a Nota Fiscal de Venda ao Consumidor (nota fiscal) e o cupom fiscal (FIG. 1). importante lembrar que, sem os documentos fiscais, fica muito difcil para o governo saber quanto vai arrecadar de ICMS e quem est sonegando esse imposto.

A nota fiscal por favor !

64 A sonegao do ICMS, ou seja, o norecolhimento desse imposto, assim como o no-pagamento de qualquer outro imposto, constitui um ato grave com conseqncias diretas para a coletividade, que deixa de usufruir os benefcios sociais advindos da sua correta arrecadao e aplicao. Alm da sonegao, outro fator que tambm impossibilita a aplicao social do ICMS o desvio do dinheiro arrecadado para outros fins. O governante, em vez de usar o dinheiro arrecadado para educao, sade, moradia, segurana e outros benefcios sociais, realiza obras e/ou servios que no beneficiam a coletividade.

A sonegao do ICMS e o desvio desse imposto para fins no-sociais podero ser evitados por meio do efetivo exerccio da cidadania.

Cabe ao cidado cobrar o documento fiscal comprovante da compra da mercadoria e/ou do servio prestado, assim como exercer o controle social sobre a gesto dos recursos pblicos.

O ICMS um imposto seletivo, ou seja, no igual para todas as mercadorias, incidindo mais sobre alguns produtos e menos sobre outros. O grau de incidncia, ou a iseno do ICMS depende de a mercadoria ser considerada essencial, necessria ou suprflua.

65 No quadro a seguir, encontram-se alguns dos produtos que so considerados essenciais, necessrios, e a diferena de tributao quanto ao consumo em Mato Grosso do Sul. A relao desses produtos pode ser diferente em outros Estados do Brasil.

PRODUTO VESTURIO ARROZ FEIJO LEITE TIPO C GUA ENERGIA ELTRICA

ALQUOTA INTERNA 17% 7% 7% isento Isento at 30m2 17% at 200 kw 20% de 201 a 500 kw 25% acima de 500 kw 25% 12% isento 3% 17% 17% 17% 17%

TELEFONE PO OVOS CARNE MACARRO CADERNO LPIS CANETA

66 Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA

Caractersticas: Fato gerador a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie (aeronaves, embarcaes, automveis, caminhes, motocicletas, enfim, qualquer veculo cuja propulso dependa de motorizao). o proprietrio do veculo. o valor venal do veculo. Diferem conforme a espcie de veculo.

Contribuinte Base de clculo Alquotas

Embora se trate de imposto de competncia estadual, o produto da arrecadao do IPVA dividido igualmente entre o Estado e o Municpio em que o veculo foi emplacado. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos ITCMD Caractersticas: Fato gerador Contribuinte a transmisso por morte ou por doao de quaisquer bens ou direitos. o herdeiro ou o legatrio, ou seja, quem recebe a herana ou o legado, no caso de transmisso causa mortis, e o donatrio, no caso de doao. o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Variam de 2% a 4%.

Base de clculo Alquotas

O ITCMD um imposto sobre heranas, legados ou doaes. Paga quem recebe a herana ou o legado e quem recebe a doao, e as alquotas incidem sobre o valor venal dos bens ou direitos.

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9.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal

IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IMPOSTOS DOS MUNICPIOS E DO DISTRITO FEDERAL ISS Imposto Sobre Servios

ITBI - Imposto sobre a Transmisso de Bens Inter Vivos

Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU

Caractersticas: Fato gerador Contribuinte a propriedade de imvel situado na zona urbana do Municpio. o proprietrio do imvel.

Base de clculo o valor venal do imvel. Alquotas So estabelecidas pela lei municipal, em geral maiores para os imveis no-construdos (terrenos). A Constituio Federal/1988 admite trs formas de progressividade: no tempo, para punir a especulao imobiliria em propriedades urbanas no edificadas, no utilizadas ou subutilizadas(art.182, 4, II); em razo do valor do imvel (art.156, 1, I); em razo da localizao do imvel (art.156, 1, II).

A Constituio Federal admite a utilizao de alquotas progressivas com o objetivo de fazer com que a propriedade atenda a sua funo social.

68 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS (No compreendidos na rea de incidncia do ICMS)

Caractersticas:

Fato gerador

o servio prestado, exceto os de comunicao e os de transporte estadual e interestadual, que so tributados pelo ICMS. o prestador de servios.

Contribuinte

Base de clculo o valor do servio prestado. Alquotas So fixadas pela legislao municipal.

Esto sujeitos a pagamento do ISS os servios prestados por mdicos, dentistas, psiclogos, costureiras, cabeleireiros, esteticistas, massagistas, advogados, contadores, barbeiros, corretores, tradutores, e os servios relacionados com revelao de filmes e fotografia, estabelecimentos de ensino, lavanderia, cobrana, secretaria, transportes intermunicipais, hotelaria, jardinagem e outros.

69 Imposto sobre Transmisso Intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso de bens mveis, por natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos e sua aquisio - ITBI

Caractersticas: Fato gerador Contribuinte a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso. Pode ser qualquer das partes na operao tributada.

Base de clculo o valor venal do imvel. Alquotas So estabelecidas por lei de cada municpio.

A diferena fundamental entre o ITBI, de competncia municipal, e o ITCMD, de competncia estadual, est no fato de que o ITBI incide sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso compra e venda-, enquanto o ITCMD incide sobre a doao e a transmisso causa mortis

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10 REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

O atual sistema tributrio concentra a arrecadao dos tributos na Unio e nos Estados. A Unio reparte um percentual de suas receitas tributrias com os Estados e Municpios. Os Estados, por sua vez, tambm repartem parte de suas receitas com os Municpios. A Constituio Federal prev um mecanismo para a repartio das receitas. A repartio das receitas pode ser feita de forma direta ou indireta.

10.1 Repartio indireta

Quando so formados fundos e a repartio depende de roteiros previstos na legislao.

ICMS: 25% do ICMS arrecadado pelos Estados pertence aos Municpios; o principal critrio para distribuio o movimento econmico do Municpio. IR e IPI: 47% do produto da arrecadao desses impostos pela Unio dividido da seguinte forma: 21,5% para o Fundo de Participao dos Estados-FPE, que dividido entre as unidades federadas, observando-se critrios da legislao; 22 ,5% para o Fundo de Participao dos Municpios-FPM, que distribudo aos Municpios, observados alguns critrios da legislao; essa constitui a principal fonte de arrecadao da maioria dos Municpios do Brasil; 3,0% para os programas de financiamento do setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. Do total que cabe ao Nordeste, 50% destinado regio semi-rida; existe ainda um fundo de compensao aos Estados e Municpios por suas exportaes isentas do ICMS. Para isso, a Unio repassa 10% do IPI aos Estados, proporcionalmente s suas exportaes de produtos industrializados. Esse valor limita-se a 20%, no mximo, para cada Estado. Por sua vez, cada Estado repassa 25% do que recebe da Unio aos Municpios, obedecendo aos mesmos critrios de roteiro do ICMS.

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10.2 Repartio direta

Quando um percentual do imposto arrecadado pela Unio ou pelo Estado repartido entre os entes tributantes. IR: Aos Estados e Municpios cabe o produto da arrecadao do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e fundaes; ITR: 50% do produto de sua arrecadao, que de competncia da Unio, cabe aos Municpios em cujo territrio est localizado o imvel; IPVA: 50% do que o Estado arrecadar com esse imposto repartido com o Municpio onde foi emplacado o veculo.

Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e Valorizao do Magistrio Fundef Alm das formas de repartio das receitas tributrias por meio de transferncias obrigatrias ou voluntrias, j citadas nesta unidade de estudo, a Emenda Constitucional 14/96 instituiu o Fundef. O Fundo um mecanismo de redistribuio das receitas tributrias federais e estaduais para Estados e Municpios. A EC 14/96 estabeleceu a subvinculao de 60% dos recursos vinculados educao e criou o Fundef com o objetivo de garantir eqidade na capacidade financeira dos Estados e Municpios de atendimento ao ensino fundamental obrigatrio.

72 O Fundef foi regulamentado pela Lei n 9.424, de 24 de dezembro do mesmo ano, e pelo Decreto n 2.264, de 27 de junho de 1997. Sua implantao deu-se em 1 de janeiro de 1998, quando passou a vigorar em todo o Pas, exceto no Par, onde a implantao ocorreu em julho de 1997, por fora de lei estadual.

O Fundo composto por recursos dos prprios Estados e Municpios, originrios de fontes j existentes, sendo constitudo de 15% do: Fundo de Participao dos Estados (FPE); Fundo de Participao dos Municpios (FPM); Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) incluindo os recursos relativos desonerao de exportaes, de que trata a Lei Complementar n 87/96; e Imposto sobre Produtos Industrializados, proporcional s exportaes (Iplexp).

Outro recurso que entra na composio do Fundef a complementao do Governo Federal, que assegura aos go-

vernos estaduais e municipais parcela de recurso federal onde o valor mnimo por aluno/ano no seja alcanado.

O Fundef possibilita significativa distribuio dos recursos vinculados educao, de forma a contemplar os municpios mais carentes, avanando-se na direo da reduo das desigualdades regionais (CF, art. 3, III) e da universalizao do atendimento do ensino fundamental.

Os Conselhos de Acompanhamento e Controle Social do Fundef devem ser criados tendo a participao das entidades de classe na indicao de seus membros, de modo a dar legitimidade

e transparncia ao colegiado. O Conselho nos municpios deve ser composto pelo mnimo de quatro membros representativos dos seguintes segmentos:

Secretaria Municipal de Educao; professores e diretores das escolas pblicas do ensino fundamental; pais de alunos; servidores das escolas pblicas do ensino fundamental.

73 Se houver no Municpio um Conselho Municipal de Educao, um de seus membros tambm dever integrar o Conselho do Fundef. A escolha dos representantes deve ser realizada pelos prprios segmentos que representam. So trs as atribuies bsicas do Conselho: acompanhar e controlar a repartio, transparncia e aplicao dos recursos do Fundef; supervisionar o censo escolar anual; e acompanhar e controlar a aplicao dos recursos do programa RECOMEO PROGRAMA SUPLETIVO (Educao de Jovens e Adultos).

Para o bom exerccio de suas atribuies, o Conselho deve: informar-se sobre todas as transaes de natureza financeira envolvendo recursos do Fundef; acompanhar a elaborao e o fiel cumprimento do Plano de Carreira e Remunerao do Magistrio; reunir-se periodicamente para examinar os relatrios e demonstrativos elaborados pelo Poder Executivo; ter acesso e/ou manifestar-se sobre os quadros e demonstrativos a serem encaminhados ao Tribunal de Contas; exigir dos dirigentes das escolas e da Secretaria de Educao o cumprimento das normas e critrios de uso dos recursos e dos prazos de atendimento das exigncias relacionadas ao censo escolar.

No momento encontra-se em fase de concluso a proposta de transformar o Fundo de Desenvolvimento da Educao Fundamental em Fundo de Desenvolvimento da Educao Bsica Fundeb. O acesso s informaes sobre recursos do Fundef pode ser feito por meio do Ban-

co do Brasil ( conta especfica do Fundef ), nas agncias dos correios ( cartazes com os valores repassados mensalmente), na internet ( www.mec.gov.br/seif/fundef), no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal/Siafi ou no MEC, pelo telefone 0800-616161/Coordenao Geral de Acompanhamento do Fundef (61) 2104 8648 e 2104 9270.

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11 IMPORTNCIA DOS DOCUMENTOS FISCAIS

Os documentos fiscais tm larga importncia no combate sonegao de tributos. Os documentos fiscais com que as pessoas geralmente tm mais contato no dia-adia so as notas fiscais e os cupons fiscais. Cada imposto exige uma espcie de documento fiscal que deve ser utilizado pelo contribuinte, e alguns impostos servem-se de documentos j exigidos por outros.

So exemplos de documentos fiscais: NF Nota Fiscal de Venda ao Consumidor (FIG. 3); Cupom Fiscal (FIG. 1); Nota Fiscal de Servio (FIG. 1); IRPF Declarao Simplificada (FIG. 2); DSI Declarao Simplificada de Importao (FIG. 3); ITR Declarao do Imposto Territorial Rural (FIG. 2).

A nota fiscal e o cupom fiscal no devem ser confundidos com outros documentos emitidos no comrcio varejista, como comandas, oramentos, pedidos, controle interno, etc., j que esses documentos no so vlidos para a fiscalizao do pagamento de tributos.

Quando os documentos fiscais so devidamente emitidos pelo contribuinte, reduz-se a possibilidade de evaso dos valores dos tributos incidentes sobre as operaes que lhes do origem.

importante lembrar, ainda, que a exigncia e a guarda dos documentos fiscais por parte do consumidor facilitaro o exerccio de seus direitos assegurados no Cdigo de Defesa do Consumidor.

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FIGURA 1 - Nota Fiscal de Servio e Cupom Fiscal

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FIGURA 2 - Imposto de Renda Pessoa Fsica - IRPF (declarao simplificada)

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FIGURA 3 - Imposto Territorial Rural - ITR

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FIGURA 4 - Declarao Simplificada de Importao - DSI

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11.1 Sonegao fiscal

Pago ou no? De forma geral, pode-se conceituar a sonegao fiscal como o ato de reduzir ou no pagar tributos. No Brasil, s recentemente se comeou a discutir seriamente o problema da evaso fiscal.

So formas de sonegao fiscal: A eliso fiscal, que consiste numa ao lcita de economia fiscal, ou seja, uma forma legal de se evitar a obrigao tributria ou pagar menos tributo; A evaso fiscal, que ao contrrio, consiste na leso ilcita do fisco. o no-pagamento total ou parcial (inadimplncia) do tributo devido, infringindo a legislao tributria.

Durante muito tempo, em face das caractersticas de nosso sistema tributrio, calcado nos tributos indiretos, prevaleceu a idia de que o sonegador, ao deixar de recolher ao errio o valor devido, estaria apenas enganando o Governo e, talvez at por isso mesmo, era visto com certa simpatia por grande parte da sociedade.

Essa uma concepo errnea, pois o tributo arrecadado o financiador dos servios pblicos que atendem as necessidades da populao. Assim, a sonegao fiscal prejudica no apenas o governo, mas toda a sociedade.

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Alm disso, alguns impostos j esto embutidos no preo do produto, e quando o comerciante deixa de recolher esses impostos aos cofres pblicos, ele est se apropriando do valor pago pelo contribuinte de fato (consumidor).

No se trata de uma luta fcil, pois os valores envolvidos so astronmicos e o sonegador j se habituou a embolsar o valor subtrado da sociedade como se fosse seu. Da a importncia de se conjugarem esforos no sentido de combater, sem trguas, essa doena social. Esse combate deve envolver os agentes do Fisco, da Polcia, do Ministrio Pblico, do Poder Judicirio, passando por maior conscientizao por parte da populao e pela efetiva punio aos infratores das leis tributrias, inclusive no aspecto penal. No se pode olvidar, no entanto, que a compreenso do ilcito penal, em matria tributria, requer a compreenso do

ilcito tributrio, pois a ilicitude (penal) da conduta s ser compreendida por meio da interpretao e integrao das leis tributrias, que definem os deveres e direitos que devem ser observados. Combater a sonegao fiscal no apenas um exerccio de cidadania, mas um dever do Estado e de toda a sociedade organizada.

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12 FUNO SOCIOECONMICA DOS TRIBUTOS

tro econmico, isto , que no se faa em proporo ao crescimento da circulao de bens e servios no mercado, conduz, inevitavelmente, perda de seu valor e, portanto, desencadeia um processo inflacionrio que prejudica toda a sociedade, mas principalmente a parcela da populao que no detm os meio de produo e vive da venda de sua fora de trabalho, a chamada classe trabalhadora. Pode me emprestar?

O Brasil vive hoje as conseqncias de sucessivos erros na administrao de nossa dvida pblica, o que resultou em um nvel de endividamento preocupante, que est a prejudicar o prprio crescimento econmico do pas, a gerao de empregos , a construo de polticas pblicas que possibilitem a universalizao dos direitos sociais e os investimentos inadiveis em infra-estrutura.

Existem basicamente trs formas de financiar as atividades de um Estado. A primeira delas seria por meio da emisso de moeda. No entanto, a funo primordial da moeda a de possibilitar a dinmica das trocas entre os agentes econmicos. Assim, a simples emisso de moeda que no encontre las-

A segunda forma de financiarmos as funes estatais por meio de emprstimos. No entanto, todos ns sabemos o que pode acontecer conosco quando contramos muitas dvidas e nossos rendimentos prprios no so suficientes para pagar essas dvidas: ficamos insolventes, sem crdito no mercado e somos obrigados a reduzir drasticamente nossos gastos, pois, do contrrio, corremos o risco de sermos executados e perdermos nossos bens. Com o Estado ocorre o mesmo.

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O financiamento das funes estatais por meio de uma poltica fiscal desequilibrada, na qual o gasto pblico supera as receitas pblicas, gerando sucessivos dficits nominais, pode ser uma estratgia vlida por um determinado perodo de tempo,como forma, por exemplo, de o pas vencer um processo recessivo. Nesse caso, a elevao do gasto pblico tem o condo de estimular o consumo, garantir a reduo da capacidade ociosa e elevar o nvel de emprego, minimizando as mazelas sociais e econmicas decorrentes da recesso.

Mas a manuteno dessa poltica em longo prazo conduz necessidade de reduo drstica no nvel dos gastos pblicos para viabilizar o pagamento dos encargos financeiros e a amortizao dos emprstimos, resultando em forte impacto social.

Portanto, as duas fontes citadas de financiamento do Estado (emisso de moeda e endividamento) so muito perigosas e conduzem a conseqncias sociais indesejveis. Assim, a forma mais sadia de financiarmos as atividades estatais promovermos a gerao de receitas prprias. Essas podem ser classificadas em receitas originrias e receitas derivadas. As receitas originrias decorrem da administrao do prprio patrimnio pblico (venda ou locao de bens pblicos e exerccio de monoplios estatais, por exemplo). Nos Estados contemporneos, essa forma de obteno de receita vem se tornando cada vez menos importante, em razo da significativa reduo da presena do Estado na economia. As receitas derivadas decorrem da capacidade do Estado de auferir receitas provenientes do patrimnio dos particulares sob a forma de tributos. Constituem a principal fonte de financiamento das atividades estatais em nossos dias.

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Esse poder singular conferido pelas Constituies aos entes estatais, sendo conhecido como poder de imprio. Com efeito, na sociedade contempornea, somente o Estado Nacional soberano e constitucionalmente organizado por meio dos seus entes polticos tem o direito de instituir e cobrar tributo dos cidados.

O Brasil um pas de fortes contrastes econmicos e sociais. Embora sejamos atualmente a 15 economia do mundo (j fomos a 8 economia), ostentamos a quarta pior distribuio de renda do planeta. Pois bem, o Sistema Tributrio o principal instrumento em poder do Estado para promover a redistribuio da renda. Isso se faz de duas formas.

Pelo lado da obteno das receitas pblicas, tributando-se de forma justa, com respeito aos princpios tributrios consagrados na Constituio.

Pelo lado do gasto pblico, por meio da democratizao dos oramentos, incentivando-se a participao popular na gesto pblica.

A gesto democrtica dos recursos pblicos ser objeto do mdulo 4 deste curso.

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13 IGUALDADE E JUSTIA NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Para que alcancemos a igualdade e a justia indispensvel que o Sistema Tributrio Nacional seja utilizado como instrumento de distribuio de renda e redistribuio de riqueza e tenha como objetivos o crescimento econmico, a criao de empregos, a reduo da dependncia de capitais externos, a eliminao da pobreza, a justia fiscal, a justia social e o desenvolvimento sustentado. A essncia do direito a sua aplicao prtica - dever das autoridades pblicas. Os princpios constitucionais no podem ser meras declaraes de boas intenes. A regra jurdica existe para agir sobre a realidade social. Portanto, j no basta a igualdade formal. tempo de concretizar os direitos fundamentais estabelecidos pela Constituio. preciso buscar a igualdade material, na sua acepo ideal, humanista, que significa acesso aos bens da vida. O problema atual dos direitos do homem no mais justific-los ou enuncilos, mas proteg-los, buscar as condies, os meios para realiz-los e, efetivamente, desfrut-los. Trata-se, portanto, de passar ao.

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REFERNCIAS
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SITES
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