BRUNO CUNHA GONTIJO

IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS

1. ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ O imposto de renda possui matriz constitucional no dispositivo do art. 153, inciso III, onde pode ser observado:
Constituio Federal de 1988 Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...) III - renda e proventos de qualquer natureza;

Na legislao infraconstitucional o encargo pode ser verificado nos dispositivos dos artigos 43 a 45 do Cdigo Tributrio Nacional:
Cdigo Tributrio Nacional Lei 5.172/66 Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

A regulamentao do tributo est presente nos dispositivos do Decreto n 3.000/99, a partir do art. 146 do referido ato normativo secundrio.
Decreto n. 3.000/1999 Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de acordo com este Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27): I - as pessoas jurdicas (Captulo I); II - as empresas individuais (Captulo II).

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

2. DECLARAES APRESENTADAS PELAS PESSOAS JURDICAS 2.1 Declarao Integrada de Informaes EconmicoFiscais (DIPJ) Esto obrigadas a apresentao da DIPJ todas as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no pas, registradas ou no, sejam quais forem seus fins e nacionalidade, inclusive as a elas equiparadas, as filiais, sucursais ou representaes, no Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior, estejam ou no sujeitas ao pagamento do imposto de renda.
Decreto n. 3.000/1999 Art. 147. Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do disposto no inciso I do artigo anterior: I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, Lei n 4.131, de 3 de setembro de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1); II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com sede no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131, de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1); III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).

Incluemse tambm nesta obrigao de apresentao da declarao do imposto de renda as sociedades em conta de participao, as administradoras de consrcios para aquisio de bens, as instituies imunes e isentas, as sociedades cooperativas, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, o representante comercial que exerce atividades por conta prpria. As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (massa falida) sujeitamse s mesmas regras de incidncia dos tributos e contribuies aplicveis s pessoas jurdicas em geral, inclusive no que se refere obrigatoriedade de apresentao da declarao. O fundo de investimento imobilirio que aplicar recursos em empreendimento imobilirio e que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista possuidor, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das quotas do Fundo, por estar sujeito tributao aplicvel s demais pessoas jurdicas, deve apresentar DIPJ com o nmero de inscrio no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ) prprio, vedada sua incluso na declarao da administradora. As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pela sistemtica do Simples e as pessoas jurdicas inativas apresentaro declaraes prprias para elas aprovadas pela RFB. As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (CF/88, art. 173, 1). As sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada assim como as sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores so tributadas pelo imposto de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas. As empresas individuais para efeito do imposto de renda so equiparadas s pessoas jurdicas:
Decreto n 3.000/1999 Art. 150. As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, so equiparadas s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.706, de 23 de outubro de 1979, art. 2). 1 So empresas individuais:

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

I - as firmas individuais (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "a"); II - as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou servios (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "b"); III - as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos, nos termos da Seo II deste Captulo (Decreto-Lei n 1.381, de 23 de dezembro de 1974, arts. 1 e 3, inciso III, e Decreto-Lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976, art. 10, inciso I). 2 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem as atividades de: I - mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista, contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "a", e Lei n 4.480, de 14 de novembro de 1964, art. 3); II - profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "b"); III - agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que, tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem, todavia, por conta prpria (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "c"); IV - serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "d"); V - corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "e"); VI - explorao individual de contratos de empreitada unicamente de lavor, qualquer que seja a natureza, quer se trate de trabalhos arquitetnicos, topogrficos, terraplenagem, construes de alvenaria e outras congneres, quer de servios de utilidade pblica, tanto de estudos como de construes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "f"); VII - explorao de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, salvo quando no explorados diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "g").

Esto desobrigadas de apresentar a declarao de imposto de renda das pessoas jurdicas (DIPJ): as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, institudo pela Lei Complementar n 123/2006 (Simples Nacional), por estarem obrigadas apresentao de Declarao especfica do Simples Nacional.
Ateno: A pessoa jurdica cuja excluso do Simples Nacional produziu efeitos dentro do ano calendrio fica obrigada a entregar duas declaraes: a declarao simplificada, referente ao perodo em que esteve enquadrada no Simples Nacional e a DIPJ, referente ao perodo restante do ano calendrio.

as pessoas jurdicas inativas, por estarem obrigadas apresentao da Declarao de Inatividade; os rgos Pblicos, as Autarquias e as Fundaes Pblicas.

Todas as entidades consideradas como imunes e isentas esto obrigadas a apresentao da DIPJ, somente se encontrando desobrigadas as entidades acima relacionadas.

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

No devem apresentar a DIPJ, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: o consrcio constitudo com finalidade de concorrer licitao para contratao de obras e servios de engenharia, bem como todos aqueles constitudos na forma da Lei n 6.404/76 (arts. 278 e 279); a pessoa fsica que, individualmente, exera profisso ou explore atividade sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares; a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; a pessoa fsica que individualmente exera atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial; o condomnio de edificaes, os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto aqueles de investimento imobilirio (Lei n 9.779/99, art. 2); a sociedade em conta de participao (SCP), cujo resultado deve estar includo na declarao da pessoa jurdica do scio ostensivo; as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico; o representante comercial, corretor, leiloeiro, despachante, entre outros, que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis (Lei n 4.886/65, art. 1), desde que no a tenha praticado por conta prpria; as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades, consoante os termos do RIR/1999, art. 150, 2 (serventurio de justia, tabelio, corretor)

A caracterizao da atividade de pessoa fsica que explora atividade de transporte de passageiros ou de carga como atividade como de pessoa jurdica depende das condies em que so auferidos os rendimentos, independentemente do meio utilizado. (Decreto n 3.000/99, arts. 47 e 150, 1, II; PN CST n 122/1974) a) se os rendimentos auferidos forem provenientes do trabalho individual do transportador de carga ou de passageiros, em veculo prprio ou locado, ainda que o mesmo contrate empregados, como ajudantes ou auxiliares, tais rendimentos submetemse incidncia do imposto de renda na fonte quando prestados a pessoas jurdicas, ou esto sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio (carnleo) quando prestados a pessoas fsicas, mediante a utilizao da tabela progressiva aplicvel s pessoas fsicas e esto sujeitos ao ajuste na Declarao Anual da pessoa fsica; b) se for contratado profissional para dirigir o veculo descaracterizase a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica. O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta da atividade, haja ou no copropriedade do veculo, porque passa de individual para social o exerccio da atividade econmica, devendo a sociedade de fato resultante ser tributada como pessoa jurdica. A aplicao dos critrios acima expostos independe do veculo utilizado (caminho, nibus, avio, barco),

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

O representante comercial que exerce individualmente a atividade por conta de terceiros no se caracteriza como pessoa jurdica, no obstante ser inscrito no CNPJ, devendo seus rendimentos ser tributados na pessoa fsica, ficando dispensado da apresentao da DIPJ. Contudo, caso seja a atividade exercida por conta prpria, na condio de empresrio, ele ser considerado comerciante, ficando, desta forma, obrigado a apresentao da DIPJ. (ADN CST n 25/1989) No obstante serem inscritos no CNPJ, os cartrios no se caracterizam como pessoa jurdica, devendo os emolumentos recebidos pelo seu responsvel ser tributados na pessoa fsica. Os Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas esto desobrigados apresentar a DIPJ, tendo em vista que a mudana da natureza jurdica dessas entidades, de autarquias dotadas de personalidade jurdica de direito pblico para pessoa jurdica de direito privado foi considerada inconstitucional pelo STF (ADI1717), essas entidades esto desobrigadas apresentao da DIPJ. Com relao ao perodo de apurao do imposto de rendas das pessoas jurdicas, importante levar em considerao a noo de perodo base de apurao do imposto de renda, sendo este o perodo de tempo delimitado pela prpria legislao tributria (ms, trimestre ou ano), compreendido em um anocalendrio, durante o qual so apurados os resultados das pessoas jurdicas e calculados os impostos e contribuies. O ano-calendrio compreende o perodo de 12 meses consecutivos contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro; dessa forma a alterao pela pessoa jurdica da data do trmino do exerccio social ou a apurao dos resultados em perodo diferente do determinado pela legislao fiscal no pode provocar a no-obrigatoriedade da apresentao da declarao (DIPJ) no perodo determinado pela legislao tributria, ou seja, para efeito de apurao do imposto de renda das pessoas jurdicas, o perodobase (mensal, trimestral ou anual) deve estar, necessariamente, compreendido no anocalendrio. A apurao dos resultados ser efetuada com observncia da legislao vigente poca de ocorrncia dos respectivos fatos geradores. Ainda tratando do perodo de apurao do imposto de renda das pessoas jurdicas, tem-se que para os fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio de 1997, o perodo de apurao dos resultados da pessoa jurdica trimestral (lucro real, presumido ou arbitrado). Contudo, a pessoa jurdica que optar pelo pagamento mensal com base na estimativa, balano ou balancete de suspenso ou reduo, fica sujeita apurao pelo lucro real anual, a ser feita em 31 de dezembro do anocalendrio, ou na data do evento, nos casos de fuso, ciso, incorporao e extino. Acerca da forma de apresentao da DIPJ (inclusive retificadora), a partir do anocalendrio de 1998, a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), deve ser apresentada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente em meio magntico, mediante utilizao do PGD, disponvel na internet no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Ateno: vedada a remessa da DIPJ por via postal. A declarao relativa a evento de extino, ciso, fuso ou incorporao tambm deve ser apresentada via Internet. Na transmisso da declarao por meio da Internet, o recibo de recepo emitido na concluso do envio, podendo ser impresso pelo prprio contribuinte, como comprovante da recepo.

As declaraes de exerccios anteriores, quando apresentadas em atraso, devem ser entregues de acordo com as regras fixadas para cada exerccio, utilizando o programa aplicvel a cada exerccio, disponibilizado pela RFB. Nos casos de constatao pela pessoa jurdica, aps a entrega da declarao, de falhas ou incorrees nos dados apresentados a declarao anteriormente entregue poder ser retificada, nas hipteses em que admitida, independentemente de autorizao da autoridade administrativa, tendo a mesma natureza da declarao originariamente apresentada.

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: a pessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que tenham sido informados na DCTF, dever providenciar acerto dos valores informados nesta declarao. Ser considerada intempestiva a DIPJ retificadora com base no lucro real, entregue aps o prazo previsto, ainda que a pessoa jurdica tenha entregue, dentro do prazo, declarao com base no lucro presumido, quando vedada por disposio legal a opo por este regime de tributao.

No ser admitida declarao retificadora nas seguintes hipteses: a) quando iniciado procedimento de ofcio; b) quando tiver por objetivo alterar o regime de tributao anteriormente adotado, salvo nos casos determinados pela legislao, para fins de determinao do lucro arbitrado. Quando a retificao da declarao apresentar imposto maior que o da declarao retificada, a diferena apurada ser devida com os acrscimos correspondentes; quando apresentar imposto menor que o da declarao retificada, a diferena apurada, desde que paga, poder ser compensada ou restituda. Sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidiro juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (SELIC), at o ms anterior ao da restituio ou compensao, adicionado de 1% (um por cento) no ms da restituio ou compensao.

2.2 Declarao da Pessoa Jurdica Inativa A obrigatoriedade de apresentar a declarao simplificada, pela pessoa jurdica inativa inicia-se no exerccio subseqente quele em que for constituda, sendo que a apresentao da declarao simplificada deve ser mantida enquanto perdurar a condio de inatividade. Considerase pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetuado qualquer atividade operacional, no operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais, durante todo o ano calendrio. O pagamento, no ano calendrio a que se referir a declarao, de tributo relativo a anos calendrio anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao acessria no descaracterizam a pessoa jurdica como inativa no ano calendrio.

2.3 Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais - DCTF A IN RFB n 1.110/2010 dispe sobre a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) referente aos fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2011, determinando que possuem obrigatoriedade apresentao da DCTF, desde que possuam dbitos a declarar: as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz;
Ateno: mesmo que no possuam dbitos a declarar, a legislao determina que estas pessoas jurdicas apresentem a DCTF mensal nas seguintes hipteses: i) em relao ao ms de dezembro de cada ano-calendrio, na qual devero indicar os meses em que no tiveram dbitos a declarar; ii) em relao ao ms de ocorrncia do evento, nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial; e iii) em relao ao ltimo ms de cada trimestre do ano-calendrio, quando no trimestre anterior tenha sido informado que o dbito de IRPJ ou de CSLL tenha sido dividido em quotas.

as autarquias e fundaes institudas e mantidas pela administrao pblica e os rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, desde que se constituam em unidades gestoras de oramento;

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: considera-se unidade gestora de oramento aquela autorizada a executar parcela do oramento dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ateno: mesmo que no possuam dbitos a declarar, a legislao determina que estas pessoas jurdicas apresentem a DCTF mensal nas seguintes hipteses: i) em relao ao ms de dezembro de cada ano-calendrio, na qual devero indicar os meses em que no tiveram dbitos a declarar; ii) em relao ao ms de ocorrncia do evento, nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial; e iii) em relao ao ltimo ms de cada trimestre do ano-calendrio, quando no trimestre anterior tenha sido informado que o dbito de IRPJ ou de CSLL tenha sido dividido em quotas.

os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio.
Ateno: os consrcios acima referidos devero apresentar a DCTF mensal em relao ao ms de dezembro de cada ano-calendrio, ainda que no tenham dbitos a declarar, na qual devero indicar os meses em que no tiveram dbitos a declarar.

Quanto a forma de apresentao da DCTF, importante reconhecer que sua elaborao se dar mediante o uso de programas geradores de declarao disponveis na pgina da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. a DCTF deve ser apresentada mediante transmisso pela internet com a utilizao do PGD Receitanet, disponvel no endereo eletrnico acima referido; para a apresentao da DCTF, obrigatria a assinatura digital da declarao mediante utilizao de certificado digital vlido.

Ainda nos termos da legislao pertinente, esto dispensadas da apresentao da DCTF: as microempresas e as empresas de pequeno porte enquadradas no SIMPLES, relativamente aos perodos abrangidos por esse sistema (LC n 123/2006);
Ateno: a dispensa no se aplica s pessoas jurdicas excludas do Simples Nacional, quanto s declaraes (DCTF) relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos; no devendo ser informados na DCTF os valores apurados pelo Simples Nacional. Ateno: As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples Nacional devero apresentar as declaraes ainda no apresentadas (DCTF) referentes aos perodos anteriores a sua incluso.

as pessoas jurdicas que se mantiverem inativas durante todo o ano calendrio ou durante todo o perodo compreendido entre a data de incio de atividades e 31 de dezembro do ano calendrio a que se referirem as DCTF;
Ateno: As pessoas jurdicas que passarem condio de inativa no curso do anocalendrio somente estaro dispensadas da apresentao da DCTF a partir do 1 (primeiro) perodo do ano-calendrio subsequente.

os rgos pblicos da administrao direta da Unio, e as autarquias e as fundaes pblicas federais institudas e mantidas pela administrao pblica federal, em relao aos fatos geradores que ocorrerem at junho de 2011.

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

So tambm dispensadas da apresentao da DCTF, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: os condomnios edilcios; os consrcios e grupos de sociedades, constitudos na forma da Lei n 6.404/1976; os consrcios de empregadores; os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (BACEN); os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do BACEN ou da CVM; as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados gerais, consulados, viceconsulados, consulados honorrios e as unidades especficas do Governo brasileiro no exterior; as representaes permanentes de organizaes internacionais; os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei n 6.015/1973; os fundos pblicos de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas; os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica; as incorporaes imobilirias objeto de opo pelo Regime Especial de Tributao (RET), de que trata a Lei n 10.931/2004; as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil.

A DCTF deve conter informaes relativas aos valores devidos (dbitos) e os respectivos valores utilizados para sua quitao (crditos), dos seguintes impostos e contribuies federais, sendo importante constatar que na DCTF no devem ser informados os valores de impostos e contribuies exigidos em lanamento de ofcio. IRPJ; Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Ateno: os valores referentes ao IPI devero ser informados, por estabelecimento, na DCTF apresentada pela matriz.

Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); CSLL; Contribuio para o PIS/PASEP;
Ateno: na hiptese de tornarem-se exigveis as contribuies para o PIS/PASEP em decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a aquisio de bens e servios com suspenso dessas contribuies, a PJ adquirente dever retificar a DCTF referente ao perodo de aquisio no mercado interno dos bens ou dos servios para incluso, na condio de responsvel, dos valores relativos s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso.

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: na hiptese de tornarem-se exigveis as contribuies para o PIS/PASEP Importao em decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a importao de servios com suspenso dessas contribuies, a PJ importadora dever retificar a DCTF referente ao perodo de importao dos servios para incluso dos valores relativos s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso.

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);

Ateno: na hiptese de tornarem-se exigveis as contribuies para a COFINS em decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a aquisio de bens e servios com suspenso dessas contribuies, a PJ adquirente dever retificar a DCTF referente ao perodo de aquisio no mercado interno dos bens ou dos servios para incluso, na condio de responsvel, dos valores relativos s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso. Ateno: na hiptese de tornarem-se exigveis as contribuies para a COFINS Importao em decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a importao de servios com suspenso dessas contribuies, a PJ importadora dever retificar a DCTF referente ao perodo de importao dos servios para incluso dos valores relativos s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso.

VIII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de natureza financeira (CPMF), at 31 de dezembro de 2007 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE-Combustvel);
Ateno: os valores referentes CIDE-combustvel devero ser informados, por estabelecimento, na DCTF apresentada pela matriz.

Contribuio de Interveno no Domnio Econmico destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao (CIDE-Remessa); e Contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico (PSS).

As pessoas jurdicas obrigadas a apresentao da DCTF mensal devero faz-lo at o 15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, no subsistindo, desde os fatos geradores de janeiro/2010 a opo pela DCTF semestral.
Ateno: os prazos de apresentao acima referidos aplicam-se, inclusive, aos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial.

A prpria instruo normativa expe os procedimentos a serem observados nos casos de excluso do SIMPLES em virtude de: a) constatao de situao excludente prevista no 9 do art. 3 da LC n 123/2006 (excesso de limite no ano calendrio) pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos perodos dos anos-calendrio subsequentes quele em que foi ultrapassado o limite de receita bruta; b) constatada situao excludente prevista no 4 do art. 3 (questes de participao societria) ou nos incisos I a III e VI a XIV do caput do art. 17 da LC n 123/2006 (atividades

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

no admitidas) pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos c) constatao de situao excludente prevista no inciso V do caput do art. 17 da LC n 123/2006 (dbito com exigibilidade no suspensa junto ao INSS) pessoa jurdica fica obrigada a apresentar a DCTF a partir do ano-calendrio subsequente ao da cincia da comunicao da excluso do Simples, exceto na hiptese prevista no 2 do art. 31 da referida Lei (regularizao da situao no prazo de 30 dias da notificao de excluso) d) constatao de situao excludente prevista nos incisos I a XII do caput do art. 29 da LC n 123/2006 (descumprimento de obrigaes acessrias) pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso do Simples produzir efeitos e) ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, em mais de 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de funcionamento nesse anocalendrio, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos desde o incio de atividade f) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, em at 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de funcionamento nesse ano-calendrio pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos perodos dos anoscalendrio subsequentes quele em que foi ultrapassado o limite de receita bruta g) constatao de situao excludente decorrente de resciso de parcelamento do Simples pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos

A alterao das informaes prestadas em DCTF, nas hipteses em que admitida, ser efetuada mediante apresentao de DCTF retificadora, elaborada com observncia das mesmas normas estabelecidas para a declarao retificada, tendo a declarao retificadora a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, servindo para declarar novos dbitos, aumentar ou reduzir os valores de dbitos j informados ou efetivar qualquer alterao nos crditos vinculados. A retificao no produzir efeitos quando tiver por objeto: reduzir os dbitos relativos a impostos e contribuies: i) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados PGFN para inscrio em dvida ativa da Unio, nos casos em que importe alterao desses saldos; ii) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s informaes indevidas ou no comprovadas prestadas na DCTF, sobre pagamento, parcelamento, compensao ou suspenso de exigibilidade, j tenham sido enviados PGFN para inscrio em dvida ativa; ou iii) que tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao (lanamento de ofcio). alterar os dbitos de impostos e contribuies em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal

O direito de o contribuinte pleitear a retificao da DCTF extingue-se em 05 (cinco) anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte ao qual se refere a declarao. A pessoa jurdica que apresentar DCTF retificadora, alterando valores que tenham sido informados na DIPJ, dever apresentar, tambm, DIPJ retificadora; e/ou no Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON), dever apresentar, tambm, DACON retificador.

10

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

2.4 Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte - DIRF As informaes referentes a DIRF 2011 (ano calendrio 2010) constam da IN RFB n 1.033/2010, sendo que a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) uma declarao feita pela fonte pagadora, com o objetivo de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB: a) o valor do imposto de renda e/ou contribuies retidos na fonte, dos rendimentos pagos ou creditados para seus beneficirios; b) o pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa a residentes ou domiciliados no exterior, ainda que no tenha havido a reteno do imposto, inclusive nos casos de iseno ou alquota zero; c) os rendimentos isentos e no-tributveis de beneficirios pessoas fsicas e jurdicas domiciliadas no Pas; d) os pagamentos a plano de assistncia sade coletivo empresarial;

Estaro obrigadas a entregar a DIRF 2011 relativa ao ano-calendrio de 2010, as seguintes pessoas jurdicas e fsicas que tenham pagado ou creditado rendimentos que tenham sofrido reteno do imposto sobre a renda na fonte, ainda que em um nico ms do ano-calendrio, por si ou como representantes de terceiros: estabelecimentos matrizes de pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Brasil, inclusive as imunes ou isentas; pessoas jurdicas de direito pblico; filiais, sucursais ou representaes de pessoas jurdicas com sede no exterior; empresas individuais; caixas, associaes e organizaes sindicais de empregados e empregadores; titulares de servios notariais e de registro;
Ateno: as DIRF dos servios notariais e de registros (cartrios) devero ser entregues: i) no caso dos servios mantidos diretamente pelo Estado, em nome e mediante o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) da fonte pagadora; e ii) nos demais casos, pelas pessoas fsicas de que trata o art. 3 da Lei n 8.935/1994, nos respectivos nomes e Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)..

condomnios edilcios; pessoas fsicas; instituies administradoras ou intermediadoras de fundos ou clubes de investimentos; e rgos gestores de mo-de-obra do trabalho porturio.

Ficam tambm obrigadas entrega da DIRF as pessoas jurdicas que tenham efetuado reteno, ainda que em nico ms do ano-calendrio, da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP sobre pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas (Lei n 10.485/02, art. 1; Lei n 10.833/03, da, arts. 30, 33 e 34). Alm dos obrigados acima referidos, devero ser prestadas informaes relativas reteno do IRRF e das contribuies incidentes sobre os pagamentos efetuados a pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, nos termos do art. 64 da Lei n 9.430/1996:

11

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

rgos pblicos; autarquias e fundaes da administrao pblica federal; empresas pblicas; sociedades de economia mista; e demais entidades de cujo capital social sujeito a voto, a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar a sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI).

O fato de uma empresa entregar a declarao DIPJ com as seguintes formas de tributao: IMUNE, ISENTA ou optante pelo SIMPLES no a desobriga da apresentao da DIRF. A obrigatoriedade da entrega da DIRF decorre da verificao de que houve reteno de imposto de renda pela fonte pagadora (IRRF), contribuio social sobre o Lucro Lquido (CSLL), contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e contribuio para o PIS/PASEP sobre pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas ou a pessoas fsicas, ainda que em um nico ms do anocalendrio a que se referir a DIRF. A entrega da declarao de inatividade desobriga a empresa entrega da DIRF para o ano-calendrio, considerando-se pessoa jurdica inativa aquela que no exercer qualquer atividade operacional, nooperacional, financeira ou patrimonial, durante todo o ano-calendrio. Se o declarante no efetuou nenhum pagamento em que estivesse obrigado a efetuar o desconto do IRRF e das contribuies acima referidas, no est obrigado apresentao da DIRF. Nos termos da legislao pertinente, o declarante (obrigado a prestar informaes) dever informar na DIRF os rendimentos tributveis, ou isentos de declarao obrigatria, pagos ou creditados no pas, e os rendimentos pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a residentes ou domiciliados no exterior, inclusive nos casos de iseno e de alquota zero, por si ou na qualidade de representante de terceiros, bem como o respectivo imposto sobre a renda ou contribuies retidos na fonte, acima especificados. Os valores referentes a rendimentos tributveis, isentos ou com alquotas zero, de declarao obrigatria, bem como os relativos a dedues do imposto sobre a renda ou de contribuies retidos na fonte devero ser informados em reais e com meno aos centavos. As pessoas obrigadas a entregar a DIRF devero informar todos os beneficirios de rendimentos: que tenham sofrido reteno do imposto sobre a renda (IRRF) ou de contribuies, ainda que em um nico ms do ano-calendrio; do trabalho assalariado, quando o valor pago durante o ano-calendrio for igual ou superior a uma vez o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao de Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, inclusive o dcimo terceiro salrio, ainda que no tenham sofrido reteno do imposto sobre a renda;
Ateno: se o empregado for beneficirio de plano privado de assistncia sade, na modalidade coletivo empresarial, contratado pela fonte pagadora, devero ser informados os totais anuais correspondentes participao financeira do empregado no pagamento do plano de sade, discriminando as parcelas correspondentes ao beneficirio titular e as correspondentes a cada dependente.

12

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

do trabalho sem vnculo empregatcio, de aluguis e de royalties, acima de R$ 6.000,00 (seis mil reais), pagos durante o ano-calendrio, ainda que no tenham sofrido reteno do imposto sobre a renda; de previdncia privada e de planos de seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia - Vida Gerador de Benefcio Livre (VGBL), pagos durante o ano-calendrio, ainda que no tenham sofrido reteno do imposto sobre a renda; auferidos por residentes ou domiciliados no exterior, inclusive nos casos de iseno e de alquota zero;
Ateno: fica dispensada a incluso dos rendimentos cujo valor total anual tenha sido inferior a uma vez o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao de Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (limite de iseno anual), bem como do respectivo IRRF.

de penso, pagos com iseno do IRRF quando o beneficirio for portador de doenas graves (relacionadas no art. 39 do RIR/1999), exceto a decorrente de molstia profissional, regularmente comprovada por laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios;
Ateno: se a totalidade dos rendimentos pagos, no ano-calendrio a que se referir a DIRF for exclusivamente de penso, aposentadoria ou reforma isentos por molstia grave, devero ser obrigatoriamente informados os beneficirios cujo total anual dos rendimentos for igual ou superior a 03 (trs) vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIPF, inclusive o dcimo terceiro salrio. Ateno: o IRRF deve deixar de ser retido pela fonte pagadora a partir da data que consta no laudo que atesta a molstia grave.

de aposentadoria ou reforma, pagos com iseno do IRRF, desde que motivada por acidente em servio, ou que o beneficirio seja portador de doenas graves (relacionadas no art. 39 do RIR/1999, regularmente comprovada por laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios;
Ateno: se a totalidade dos rendimentos pagos, no ano-calendrio a que se referir a DIRF for exclusivamente de penso, aposentadoria ou reforma isentos por molstia grave, devero ser obrigatoriamente informados os beneficirios cujo total anual dos rendimentos for igual ou superior a 03 (trs) vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIPF, inclusive o dcimo terceiro salrio. Ateno: o IRRF deve deixar de ser retido pela fonte pagadora a partir da data que consta no laudo que atesta a molstia grave.

de dividendos e lucros pagos a partir de 1996, e valores pagos a titular ou scio de ME ou EPP, exceto pr-labore e aluguis, quando o valor total anual pago for igual ou superior a 3 (trs) vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao de Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.

Importante mencionar que em relao aos beneficirios includos na DIRF, observados os limites estabelecidos, devero ser informados a totalidade dos rendimentos pagos, inclusive aqueles que no tenham sofrido reteno pela fonte pagadora. Em sendo realizados pagamentos (rendimentos tributveis) a beneficirios pessoas fsicas, a DIRF dever conter as seguintes informaes:

13

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

a) nome do beneficirio; b) nmero de inscrio no CPF; c) os valores dos rendimentos tributveis pagos durante o ano-calendrio, discriminados por ms de pagamento e por cdigo de receita, que tenham sofrido reteno do IRRF; assim como os valores que no tenham sofrido reteno nas condies da legislao; d) os valores das dedues sobre os rendimentos tributveis, (informados separadamente) referentes a previdncia oficial, previdncia privada e Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), dependentes e penso alimentcia;

Ateno: no caso de rendimentos pagos por remunerao salarial as dedues correspondem a: i) dependentes; ii) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; iii) contribuies para entidades de previdncia privada e para FAPI, cujo nus tenha sido do beneficirio, destinadas a assegurar benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social; iv) penso alimentcia paga, em face das normas do Direito de Famlia.

e) o respectivo valor do IRRF;

Relativamente aos rendimentos isentos e no-tributveis, a DIRF dever demonstrar: a) a parcela isenta de aposentadoria para maiores de 65 (sessenta e cinco) anos, inclusive o dcimo terceiro salrio da parcela isenta; b) o valor de dirias e ajuda de custo; c) os valores dos rendimentos pagos e das dedues com previdncia oficial e penso alimentcia, que devero ser informados separadamente, conforme sejam, penso, aposentadoria ou reforma por molstia grave ou acidente em servio; d) os valores de lucros e dividendos pagos ou creditados;
Ateno: lucros pagos ou dividendos distribudos cujo valor total anual pago seja igual ou superior a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIPF.

e) os valores dos rendimentos pagos ou creditados a titular ou scio de micro empresa ou empresa de pequeno porte, exceto pr-labore e aluguis;
Ateno: lucros pagos ou dividendos distribudos cujo valor total anual pago seja igual ou superior a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIRPF.

f) os valores das Indenizaes por Resciso de Contrato de Trabalho, inclusive a ttulo de Plano de Demisso Voluntria (PDV), desde que o total anual dos rendimentos pagos seja igual ou superior a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIRPF; g) os valores do abono pecunirio;

14

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

h) outros rendimentos do trabalho, isentos ou no-tributveis, desde que o total anual pago seja igual ou superior a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao de Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.

A remunerao correspondente a frias, deduzida dos abonos legais (que devem ser informados como rendimentos isentos) dever ser somada s informaes do ms em que tenha sido efetivamente paga, procedendo-se da mesma forma em relao respectiva reteno do IRRF e s dedues admitidas; relativamente ao dcimo terceiro salrio, dever ser informado o valor total pago durante o anocalendrio, os valores das dedues utilizadas para reduzir a base de clculo dessa gratificao e o respectivo IRRF. Em sendo realizados pagamentos (rendimentos tributveis) a beneficirios pessoas jurdicas, a DIRF dever conter as seguintes informaes: a) nome empresarial; b) nmero de inscrio no CNPJ; c) os valores dos rendimentos tributveis pagos ou creditados no ano-calendrio, discriminados por ms de pagamento ou crdito e por cdigo de reteno, que tenham sofrido reteno do imposto sobre a renda ou de contribuies na fonte, ainda que o correspondente recolhimento no tenha sido efetuado, inclusive por deciso judicial; d) o valor do imposto sobre a renda ou de contribuies retidos na fonte. Esto dispensados de informao na DIRF os seguintes rendimentos: a) juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scio ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica, cujo IRRF, no ano-calendrio, tenha sido igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais); b) prmio em dinheiro pago a beneficirio cujo valor seja inferior ao limite da tabela progressiva mensal do IRPF; c) dividendos e lucros pagos a partir de 1996, e valores pagos a titular ou scio de micro empresa ou empresa de pequeno porte, exceto pr-labore e aluguis, quando o valor total anual pago for inferior a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIRPF; d) do trabalho assalariado, quando o valor pago durante o ano-calendrio for inferior a uma vez o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (limite de iseno), inclusive o dcimo terceiro salrio; e) do trabalho sem vnculo empregatcio, de aluguis e de royalties, inferior a R$ 6.000,00 (seis mil reais), pagos durante o ano-calendrio; f) indenizaes por resciso de contratos de trabalho, inclusive a ttulo de PDV, cujo total anual de rendimentos pagos seja inferior a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIRPF; g) rendimentos exclusivos de penso, inferiores a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIRPF, bem como do respectivo IRRF, pagos com iseno do IRRF quando o beneficirio for portador de doenas graves relacionadas no regulamento do Imposto de Renda, exceto a decorrente de molstia profissional, regularmente comprovada

15

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

por laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios; h) exclusivos de aposentadoria ou reforma, inferiores a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da DIRPF, bem como do respectivo IRRF, pagos com iseno do IRRF, desde que motivada por acidente em servio, ou que o beneficirio seja portador de doenas graves relacionadas no regulamento do Imposto de Renda, regularmente comprovada por laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios. Com relao aos rendimentos pagos ou creditados pelas pessoas fsicas e jurdicas a beneficirios domiciliados no Pas e no exterior que esto obrigados a constar na DIRF, tem-se que so estes: do trabalho assalariado, quando o valor pago durante o ano-calendrio for igual ou superior a uma vez o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao de Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, inclusive o dcimo terceiro salrio; do trabalho sem vnculo empregatcio, de aluguis e de royalties, acima de R$ 6.000,00 (seis mil reais), pagos durante o ano-calendrio; de previdncia privada e de planos de seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia - Vida Gerador de Benefcio Livre (VGBL), pagos durante o ano-calendrio; auferidos por residentes ou domiciliados no exterior, inclusive nos casos de iseno e de alquota zero, de que trata a Pergunta n 5, igual ou superior a uma vez o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, bem como do respectivo IRRF; exclusivo de penso, igual ou superior a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, bem como do respectivo IRRF, pagos com iseno do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) quando o beneficirio for portador de doenas relacionadas no inciso XXXIII do art. 39 do RIR/1999, exceto a decorrente de molstia profissional, regularmente comprovada por laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios; exclusivo de aposentadoria ou reforma, igual ou superior a trs vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, bem como do respectivo IRRF, pagos com iseno do IRRF, desde que motivada por acidente em servio, ou que o beneficirio seja portador de doenas relacionadas no inciso XXXIII do RIR/1999, regularmente comprovada por laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios; de dividendos e lucros pagos a partir de 1996, e valores pagos a titular ou scio de micro empresa ou empresa de pequeno porte, exceto pr-labore e aluguis, quando o valor total anual pago for igual ou superior a 3 (trs) vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao de Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica; referente a parcela isenta de aposentadoria para maiores de 65 (sessenta e cinco anos), inclusive o dcimo terceiro salrio da parcela isenta; referente ao valor de diria e ajuda de custo; referente aos valores do abono pecunirio;

16

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

das Indenizaes por Resciso de Contratos de Trabalho, inclusive a ttulo de Plano de Demisso Voluntria (PDV), cujo valor total anual de rendimentos pagos seja igual ou superior a 3 (trs ) vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica; outros rendimentos do trabalho, isentos ou no tributveis, desde que o total anual pago seja igual ou superior a 3 (trs) vezes o valor anual mnimo de rendimentos para apresentao da Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.

A DIRF 2011, relativa ao ano-calendrio de 2010, dever ser entregue at as 23h59min59s (horrio de Braslia) de 28/02/2011. No caso de extino decorrente de liquidao, incorporao, fuso ou ciso total ocorrida no ano-calendrio de 2011, a pessoa jurdica extinta dever apresentar a DIRF relativa ao prprio ano-calendrio de 2011 at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento, exceto quando o evento ocorrer no ms de janeiro, caso em que a DIRF poder ser entregue at o ltimo dia til do ms de maro.

3. IRPJ - EQUIPARAO DA PESSOA FSICA A PESSOA JURDICA Para os efeitos do imposto de renda, as pessoas fsicas caracterizadas como empresa individual esto equiparadas pessoa jurdica. A legislao do imposto de renda caracteriza como empresa individual a pessoa fsica que: em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se encontrem regularmente inscritas ou no junto ao rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil; promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.

No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontremse cadastradas no CNPJ ou tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras: as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares; a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; a pessoa fsica que explore individualmente atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Loto, Sena, Megasena) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial; o representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886/1965, uma vez que no os tenham praticado por conta prpria; todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades consoante os termos do art. 150, 2, IV e V, do RIR/1999 (serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes)

17

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares. A contratao de profissional para dirigir o veculo, descaracteriza a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica, tendo em vista a explorao de atividade econmica como firma individual. O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta, haja ou no copropriedade do veculo, quando o exerccio da atividade econmica passa de individual para social, devendo a sociedade de fato resultante, ser tributada como pessoa jurdica; pessoa fsica que explora exclusivamente a prestao pessoal de servios de lavanderia e tinturaria, de servios de jornaleiro, de servios de fotgrafo.

As pessoas fsicas que, por determinao legal, sejam equiparadas a pessoas jurdicas, devero adotar todos os procedimentos contbeis e fiscais aplicveis s demais pessoas jurdicas, estando especialmente obrigadas a: a) inscreverse no CNPJ, observadas as normas estabelecidas pela RFB; b) manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados, com observncia das leis comerciais e fiscais. A pessoa jurdica que tenha optado pelo lucro presumido estar dispensada de manter a escriturao comercial caso mantenha, no decorrer do ano calendrio, Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria. As ME e EPP optantes pelo SIMPLES podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do CGSN; c) manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das operaes relativas s atividades da empresa individual, pelos prazos previstos na legislao; d) apresentar Declarao de Informaes Econmico Fiscais (DIPJ) e a DCTF, ou Declarao Anual do Simples Nacional (DASN) no caso de optante pelo SIMPLES;
Ateno: o fato de a pessoa fsica caracterizada como empresa individual no se encontrar regularmente inscrita no CNPJ ou no competente rgo do registro civil ou de comrcio, irrelevante para fins de pagamento do imposto de renda pessoa jurdica

e) efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte (IRRF), nas condies legais, com a posterior e tempestiva entrega da DIRF.

3. IRPJ TRIBUTAO NA MODALIDADE LUCRO REAL Para fins da legislao do imposto de renda, a expresso LUCRO REAL significa o prprio lucro tributvel, distinguese do lucro lquido apurado contabilmente. De acordo com o art. 247 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/1999), lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal; a determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
Decreto n 3.000/1999 Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6).

18

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1). 2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4). 3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6). Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional (Captulo V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 1, Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

A sistemtica de tributao sob o lucro real disciplinada pelos artigos 246 a 515 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/1999). Para as pessoas jurdicas no obrigadas ao lucro real, a opo pela sistemtica de tributao efetuada por ocasio do pagamento (cdigo DARF). Feita a opo, a legislao no permite a alterao da mesma, entre as modalidades de tributao do imposto de renda das pessoas jurdicas, ou seja, de Lucro Real para Lucro Presumido, nos termos do art. 232 do Regulamento. So contribuintes e, portanto, esto sujeitos ao pagamento do imposto de renda da pessoa jurdica, as pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no pas. Para se constituir legalmente, a pessoa jurdica deve registrar no rgo competente do Registro de Comrcio, seu estatuto, contrato ou declarao de firma individual e inscreverse no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ); entretanto, para ser considerada contribuinte, e como tal sujeitarse ao pagamento do imposto de renda como pessoa jurdica, basta a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda, esteja ou no a atividade devidamente formalizada; As pessoas jurdicas obrigadas opo pela apurao do imposto de renda atravs da modalidade de lucro real esto dispostas no art. 246 do Decreto n 3.000/99, no entanto, em funo de alteraes legislativas, esto obrigadas apurao do imposto de renda atravs da modalidade de lucro real as pessoas jurdicas, nos termos da Lei n 9.718/98: cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei n 10.637/2002) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
Ateno: com base no Ato Declaratrio Interpretativo n 05/2001 no devem ser confundidos rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de exportao. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que no estejam nas hipteses de vedao; a restrio alcana aquelas empresas que tenham

19

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

lucros gerados no exterior (empresas offshore, filiais controladas e coligadas no exterior, entre outras). Ateno: A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.

que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
Ateno: como exemplo de benefcios fiscais podem ser citados o programa BEFIEX (iseno do lucro de exportao), reduo do imposto de renda pelo PAT (Programa de Alimentao do Trabalhador), projetos incentivados pela SUDENE e SUDAM, entre outros.

que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430/96;
Ateno: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, com base na receita bruta ou nos balancetes de suspenso/reduo do imposto de renda, para fins de apurao do Lucro Real em balano anual.

que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

Tambm esto obrigadas ao lucro real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 25/1999). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras. As pessoas jurdicas podero apurar o imposto de renda com base no Lucro Real, Lucro Presumido, ou Lucro Arbitrado, determinado por perodos de apurao trimestrais encerrados em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 de cada ano calendrio; as pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no Lucro Real podero, opcionalmente, pagar o imposto de renda mensalmente, determinado sobre base de clculo estimada; nessa hiptese devero promover a apurao anual do Lucro Real em 31/12 de cada ano calendrio (fechamento do balano anual). O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no LALUR (livro de apurao do lucro real), observandose as adies e excluses determinadas pela legislao: Devem ser adicionados ao lucro lquido: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplo: resultados negativos de equivalncia patrimonial, custos e despesas no dedutveis); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplo: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia, lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior);

20

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Devem ser excludos do lucro lquido: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real (exemplo: resultados positivos de equivalncia patrimonial, dividendos);

Importante ainda considerar que podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no LALUR (Parte B). 3.1 Despesas incorridas Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, tenham sido pagas ou no; so decorrentes de bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, em relao s quais j tenha nascido a obrigao correspondente, ainda que o respectivo pagamento venha a ocorrer em perodo subseqente. De acordo com o PN CST n 58/1977, a obrigao de pagar determinada despesa (operacional) nasce quando, em face da relao jurdica que lhe deu causa, j se verificaram todos os pressupostos materiais que a tornaram incondicional, vale dizer, exigvel independentemente de qualquer prestao por parte do respectivo credor. Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas incorridas dever ser feita no perodo de apurao em que os bens forem empregados ou os servios consumidos, segundo o regime de competncia, independentemente da poca de seu efetivo pagamento (no se pode considerar como incorrida a despesa cuja realizao esteja condicionada ocorrncia de evento futuro). 3.2 Despesas diferidas Despesas diferidas so aquelas que, embora incorridas no perodo de apurao, devam ser registradas em conta do ativo permanente (subgrupo diferido), para apropriao ou amortizao em perodos de apurao futuros. O diferimento de despesas decorrncia do regime de competncia, em razo do qual as despesas devem ser apropriadas simultaneamente s receitas que gerarem. So exemplos de despesas diferidas: despesas properacionais, despesas prindustriais, entre outras. Despesas do perodo de apurao seguinte no significa o mesmo que despesas diferidas (despesas do perodo de apurao seguinte despesas diferidas), as diferidas so aquelas que embora registradas no perodo de apurao em curso so de competncia do perodo de apurao subsequente e, como tal, classificveis no ativo circulante. (parte do prmio do seguro correspondente ao perodo de apurao seguinte; aluguis antecipados nas mesmas condies, entre outros) As despesas properacionais so despesas registradas (pagas ou incorridas) durante o perodo que antecede o incio das operaes sociais da empresa, necessrias sua organizao e implantao, ou ampliao de seus empreendimentos. Durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais ou a implantao do empreendimento inicial, ou seja, empresas que se encontrem em fase properacional, submetemse s mesmas normas de tributao aplicadas s demais pessoa jurdicas, apurando seus resultados em obedincia ao regime tributrio por ela adotado, de acordo com a legislao fiscal.

21

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Os gastos com a implantao de uma indstria que devam ser considerados despesas pr-operacionais so todos aqueles necessrias organizao, implantao ou ampliao de empresas, inclusive de cunho administrativo, pagas ou incorridas at o incio de suas operaes ou plena utilizao das instalaes (despesas properacionais ou prindustriais). A empresa dever imobilizar as aquisies de bens e direitos, classificveis no ativo permanente, e lanar em despesas properacionais as despesas, respeitando as condies gerais de dedutibilidade e limites estabelecidos pela legislao tributria
Ateno: os limites e condies gerais de dedutibilidade so aplicveis tanto a despesas operacionais como despesas pr-operacionais. Ateno: os dispndios com modeobra empregada na construo de imvel da empresa (ativo permanente) no constituem despesa operacional dedutvel, devendo integrar o valor do imvel destinado ao imobilizado.

3.3 Apropriao contbil de custos com partes e peas utilizadas na reparao de bens As contas que registram recursos aplicados para manuteno em almoxarifado de partes e peas, mquinas e equipamentos de reposio, que tm por finalidade manter constante o exerccio normal das atividades da pessoa jurdica, devem ser classificadas no ativo imobilizado sempre que sua utilizao representar acrscimo de vida til superior a um ano ao bem no qual ocorrer a sua aplicao. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/1999), as demais partes e peas que no representem, quando aplicadas ao bem, acrscimo de vida til superior a um ano, devem ser classificadas como estoques, e levadas a custos ou despesas por ocasio de sua utilizao. A vida til do bem aquela prevista no ato de sua aquisio conforme o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/1999, art. 346); os gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado, de que resulte aumento de vida til superior a um ano, devero ser incorporados ao valor do bem, para servirem de base a futuras depreciaes no novo prazo de depreciao previsto para o bem recuperado.

Bem adquirido em 01/01/1998 Custo das partes e peas substitudas em julho/2002, com aumento de vida til estimado em 2,0 anos Depreciao registrada at 30/06/2002 (54 meses) 04 anos e meio com taxa de 10% a.a. Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma (66 meses) 05 anos e meio com taxa de 10% a.a.

100.000,00

50.000,00

45%

55%

Com a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor original do bem: Novo valor contbil do bem = valor residual + custo da reforma (55.000,00 + 50.000,00)

105.000,00

22

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses)

%

90 meses 13,33% ano ou 1,11% ms

Nova taxa de depreciao: (100 / 90 meses)

Sem a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor original do bem: Novo valor do bem = custo de aquisio anterior + custo da reforma (100.000,00 + 50.000,00) Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses) Nova taxa de depreciao: (105.000,00 / 150.000,00) x (100% / 90 meses) (0,7) x (1,11) Forma de clculo alternativa: 105.000,00 / 90 meses = 1.166,67

150.000,00 90 meses 9,34% a.a. ou 0,78% a.m. sobre o valor total do bem (150.000,00)

Alternativamente, a pessoa jurdica poder: a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes ou peas; b) apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme o item a; c) escriturar o valor de a a dbito das contas de resultado; d) escriturar o valor de b a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual ter novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto.

No interfere na fixao da nova taxa de depreciao a ser utilizada o eventual saldo da depreciao acelerada incentivada controlada na Parte B do LALUR.

Bem adquirido em 01/01/1998 Custo das partes e peas substitudas em julho/2002, com aumento de vida til estimado em 2,0 anos Depreciao registrada at 30/06/2002 (54 meses) 04 anos e meio com taxa de 10% a.a. Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma (66 meses) 05 anos e meio com taxa de 10% a.a. % da parte no depreciada do bem aplicado sobre o valor da reforma a ser debitada no resultado (55% x 50.000,00)

100.000,00 50.000,00 45% 55%

27.500,00

23

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Diferena a ser debitada no ativo imobilizado (50.000,00 27.500,00) Novo prazo de vida til para o bem recuperado 5,5 anos + 2,0 anos = 7,5 anos Nova taxa de depreciao aplicvel sobre o custo de aquisio do bem registrado na contabilidade acrescido do custo de reforma ativado: residual contbil / novo custo de aquisio (77.500,00 / 122.500,00) x (100% / 90 meses) Forma alternativa de clculo: 77.500,00 / 90 meses = 861,11 (861,11 / 122.500,00) x 100 = 0,7029%

22.500,00 90 meses

8,43% a.a. ou 0,7029% a.m. sobre o valor total do bem (122.500,00)

Ateno: os gastos referidos so os que se destinam a recuperar o bem para recoloclo em condies de funcionamento, mantendo as suas caractersticas. No se aplica aos casos em que ocorre mudana na configurao, na natureza ou no tipo do bem.

Os gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado que no resultem em aumento de sua vida til sero admitidos como custo ou despesa operacional quando destinados a mantlos em condies eficientes de operao. Somente sero admitidas como dedutveis as despesas de manuteno, reparo, conservao e quaisquer outros gastos com bens imveis ou mveis, quando estas sejam diretamente relacionadas com a produo ou comercializao dos bens e servios. A pessoa jurdica que, indevidamente, tiver incorporado ao valor do bem os gastos com reparos nele efetuados poder: a) promover a regularizao mediante lanamento de ajustes de perodos de apurao anteriores; ou b) aplicar sobre o valor agregado taxa de depreciao correspondente ao prazo restante de vida til do bem, ou ajustar a taxa de depreciao, a ser aplicada sobre o novo valor do bem registrado no ativo, a fim de que ele se encontre totalmente depreciado ao final do prazo restante de sua vida til prevista no ato de aquisio.
Exemplo: Tomemos um bem com prazo de vida til de 10 anos e que se encontra, aps 05 anos de utilizao, registrado no ativo por R$100.000,00, (depreciao acumulada = R$ 50.000,00), no qual foram efetuados reparos destinados, to somente, a mantlo em condies eficientes de operao, no valor de R$ 40.000,00. Como lhe restam 05 anos de vida til, sobre o valor dos reparos efetuados poder ser aplicada a taxa de depreciao de 20% anual, aumentando a depreciao anual de 10% sobre o valor do bem, R$ 10.000,00 em mais R$ 8.000,00, perfazendo R$ 18.000,00 de depreciao anual. Por outro lado, esses mesmos R$18.000,00 representam, em relao ao valor do bem registrado no ativo, acrescido dos gastos com reparos (R$ 140.000,00), uma taxa de depreciao de 12,86% a.a.

A pessoa jurdica que adquirir bens por meio de consrcio poder se defrontar com duas fases distintas, que refletem necessariamente procedimentos diversos: a primeira evidencia o perodo que antecede o recebimento do bem, mas que implica desembolso efetivo do consorciado; a segunda surge com o recebimento do bem, seja mediante sorteio ou antecipao de quotas (lance), remanescendo ou no saldo devedor.

24

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Nestas condies, dever registrar: a) na primeira fase, os desembolsos iniciais como adiantamento a fornecedores, ou seja, as parcelas pagas antes do efetivo recebimento do bem, em conta do ativo imobilizado, sendo admissvel, a critrio exclusivo da pessoa jurdica, o registro no circulante ou realizvel a longo prazo, considerandose os princpios contbeis recomendados para cada caso especfico; b) na segunda fase, por ocasio do recebimento do bem, em conta especfica e definitiva do ativo permanente, pelo valor constante na nota fiscal pela qual o bem foi faturado.

Por ocasio do recebimento do bem, a conta especfica do ativo permanente que registrar o valor do bem constante da nota fiscal ter como contrapartida: a) conta do ativo que registrou as antecipaes pagas; b) conta do passivo que ir registrar o saldo devedor na poca do recebimento do bem (nmero de parcelas vincendas multiplicado pelo valor destas na data do recebimento do bem). A diferena, positiva ou negativa, resultante do somatrio dos valores consignados em a e b, em confronto com o valor constante da nota fiscal, dever ser tratada como variao monetria ativa ou passiva, conforme o caso. As variaes do saldo devedor que ocorrerem no futuro, decorrentes da modificao no valor das prestaes, sero refletidas nas contas que registram a obrigao, sendo sua contrapartida considerada como variao monetria passiva (ou ativa). As contraprestaes pagas ou creditadas por fora do contrato de arrendamento mercantil sero consideradas como custo ou despesa operacional da pessoa jurdica arrendatria. Contudo, apenas as contraprestaes de arrendamento mercantil de bens relacionados diretamente com a produo ou comercializao dos bens e servios sero consideradas despesas dedutveis para efeito de apurao do lucro real. A aquisio, pelo arrendatrio, de bens arrendados em desacordo com as disposies da Lei n 6.099/1974, com as alteraes da Lei n 7.132/1983, ser considerada opo de compra e venda a prestao, tendo como preo o total das contraprestaes pagas durante a vigncia do arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio. Nesse caso, as importncias j deduzidas como custo ou despesa operacional sero adicionadas ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real, no perodo de apurao em que foi efetuada a respectiva deduo.
Ateno: quaisquer bens constantes do ativo imobilizado da pessoa jurdica, estejam totalmente depreciados ou no, somente podem ser baixados da contabilidade e do controle patrimonial concomitantemente efetiva baixa fsica do bem.

O imposto ou contribuio que o contribuinte esteja discutindo judicialmente no poder ser considerado como despesa dedutvel na determinao do lucro real, neste caso, os tributos provisionados devem ser escriturados na Parte A do LALUR, como adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, sendo controlados na Parte B do mesmo livro at que ocorra o desfecho da ao. a) sendo o resultado da ao desfavorvel ao contribuinte, implicar a converso do depsito judicial porventura existente em renda da Unio, possibilitando o reconhecimento da dedutibilidade do tributo e contribuio, com a baixa do valor escriturado na Parte B do LALUR, e a sua excluso na Parte A no perodo de apurao correspondente;

25

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

b) sendo o resultado da ao favorvel ao contribuinte, resultar no levantamento de eventuais depsitos judiciais existentes, ocorrendo ento a reverso para o resultado ou patrimnio lquido dos valores da proviso, bem como a baixa na Parte B do LALUR, dos valores ali controlados, e a sua excluso na Parte A no perodo de apurao correspondente.
Ateno: as despesas relativas ao IRPJ e CSLL no so dedutveis das bases de clculo desses mesmos tributos.

Com relao a possibilidade de a pessoa jurdica cedente considerar dedutvel a despesa com depreciao dos bens cedidos em comodato, tem-se que esta ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou obsolescncia de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem. No admitida a dedutibilidade de quotas de depreciao de bens que no estejam sendo utilizados na produo dos rendimentos, nem nos destinados revenda; se os bens cedidos em comodato estiverem diretamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens ou servios fornecidos pelo cedente, considerase a depreciao reconhecida desses bens despesa necessria, usual e normal naquele tipo de atividade, e, estando a relao entre as partes devidamente amparada por documentao legal, hbil e suficiente, admitese a dedutibilidade das quotas de depreciao para estes bens. 3.4 Definio do Lucro Lquido Contbil para apurao do Lucro Real As pessoas jurdicas, mesmo aquelas no obrigadas, podero apurar seus resultados tributveis com base no lucro real. Dessa forma, se uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuzo, no estando obrigada a apurar o lucro atravs da modalidade do lucro real, poder faz-lo, visando economia tributria. A pessoa jurdica que houver pagado o imposto com base na modalidade de Lucro Presumido e que, em relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo Lucro Real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior (como exemplo) dever apurar o IRPJ e CSLL sob o regime de apurao do Lucro Real Trimestral, a partir inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Exemplo: Empresa optante pelo lucro presumido que abre uma filial no exterior e obtm rendimentos na mesma, a partir de setembro/2010. Apurar o IRPJ e a CSLL pelo lucro presumido, at o ltimo trimestre anterior (encerrado em 30/06/2010) ao da ocorrncia da situao obrigatria ao lucro real. A partir do trimestre julho/agosto/setembro de 2010, ir apurar o imposto na modalidade lucro real, nos termos do Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 05/2001.

O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados nooperacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Ao fim de cada perodo de apurao do imposto (trimestral ou anual), o contribuinte dever apurar o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com observncia das disposies da lei comercial.
Ateno: com a edio da Lei n 11.941/2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 187, inciso IV, da Lei n 6.404/1976, as receitas e despesas no-operacionais foram substitudas pelas outras receitas e outras despesas.

26

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Com relao a forma de apurao do lucro lquido do perodo de apurao pelas pessoas jurdicas sujeitas tributao pela modalidade do lucro real, tem-se que o lucro lquido de qualquer pessoa jurdica, ainda que no constituda sob a forma de sociedade por aes, dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n 6.404/1976, conforme o disposto no Decreto n 3.000/1999, art. 274, 1. Assim, a escriturao dever ser mantida em registro permanente, em obedincia aos preceitos da legislao comercial, bem como aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, devendo observar mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. Descrio 1. Receita Operacional Bruta 2. Impostos sobre a Receita Operacional 3. Receita Operacional Lquida (1 - 2) 4. Custo da Receita Operacional 5. Lucro Operacional Bruto (3 - 4) 6. Despesas Operacionais 7. Lucro Operacional Lquido (5 - 6) 8. Receitas No Operacionais (outras despesas) 9. Despesas No Operacionais (outras receitas) 10. Participaes de Funcionrios 11. Proviso para a Contribuio Social * 12. Lucro Lquido do Exerccio antes do IRPJ (7 + 8 - 9 - 10 - 11) Valor R$ 10.000.000,00 2.105.000,00 7.895.000,00 4.973.850,00 2.921.150,00 1.145.674,00 1.775.476,00 0,00 10.559,40 177.547,60 176.722,47 1.410.646,53

Ateno: * observar que, para fins de apurao do lucro real, o lucro lquido contbil o resultado antes da proviso para a Contribuio Social (CSLL), ou seja, o lucro lquido corresponde a R$ 1.587.369,00

3.5 Alquotas do IRPJ modalidade de tributao pelo Lucro Real As pessoas jurdicas, independentemente da forma de constituio e da natureza da atividade exercida, calculam o imposto o imposto de renda a pagar mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real, sendo a mesma alquota aplicvel s modalidades do lucro presumido ou lucro arbitrado. Sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, o adicional do imposto incidir alquota de 10% (dez por cento), sendo aplicado inclusive sobre rendimentos decorrentes da explorao da atividade rural e, tambm, nas hipteses de incorporao, fuso e ciso de pessoas jurdicas.
Ateno: a alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive para as instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas, sendo devida tambm sobre a parcela que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) mensais na apurao por estimativa. O valor do adicional do imposto dever ser recolhido de forma conjunta com o IRPJ.

27

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

No sero permitidas quaisquer dedues sobre o valor do adicional do imposto, o qual dever ser recolhido, integralmente, como receita da Unio; tal vedao no alcana as isenes e redues do imposto apuradas com base no lucro da explorao (Decreto n 3.000/1999, art. 544) ou destinadas a empresas situadas na rea das extintas SUDENE/SUDAM, que tambm so calculadas sobre o valor do adicional, exceto na hiptese de depsito para reinvestimento.

3.6 Lucro Real apurao do lucro trimestral O contribuinte optante pelo lucro real poder escolher duas modalidades de recolhimento do IRPJ:

Opo Lucro Real trimestral Lucro Real por estimativa

Modalidade de Pagamento Trimestral Mensal

Balano Levantado Trimestral Anual ou Mensal

Muitas empresas, por comodidade, escolhem a apurao do lucro real na modalidade trimestral; entretanto, existe desvantagem, em termos de planejamento fiscal, na opo do lucro trimestral, porque h restrio de compensao de prejuzos fiscais, eventualmente apurados, nos trimestres seguintes; portanto, a alternativa de apurao do lucro real trimestral, apesar de mais cmoda, pode se tornar mais onerosa.
1 OPO: LUCRO REAL TRIMESTRAL: Prejuzo Fiscal no 1 trimestre: (R$ 500.000,00) Lucro Real no 2 trimestre: R$ 100.000,00 Prejuzo compensvel: 30% de R$ 100.000,00 = R$ 30.000,00 Lucro real no 2 trimestre aps a compensao de prejuzo do 1 trimestre: R$ 100.000,00 - R$ 30.000,00 = R$ 70.000,00 IRPJ e CSLL a pagar: (70.000,00 x (15% IRPJ + 9% CSLL)) + ((70.000,00 60.000,00) x (10% Adicional IRPJ)) (10.500,00 + 6.300,00) + (1.000,00) = 17.800,00 = R$ 17.800,00. 2 OPO: LUCRO REAL ANUAL (COM BALANCETES DE SUSPENSO MENSAIS): Prejuzo apurado em 30/06 = (R$ 500.000,00) prejuzo fiscal do 1 trimestre - lucro real do 2 trimestre = resultado (lucro ou prejuzo) 500.000,00 100.000,00 = (400.000,00) Resultado apurado = (R$ 400.000,00) IRPJ e CSLL a pagar = R$ 0,00

Com relao forma e ao momento de pagamento do imposto de renda apurado pela pessoa jurdica, algumas consideraes importantes: pessoas jurdicas que optam pela apurao trimestral do imposto (lucro real, lucro presumido ou lucro arbitrado), o prazo de recolhimento ser: a) pagamento em quota nica at o ltimo dia til do ms subsequente ao encerramento do perodo de apurao (perodos de apurao encerrados em 31/03; 30/06; 30/09; e 31/12;

28

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

b) como opo da pessoa jurdica, o imposto devido pode ser pago em at 03 (trs) quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis at o ltimo dia til dos 03 (trs) meses subsequentes ao encerramento do perodo de apurao que corresponder.
Ateno: as quotas do imposto so acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente a partir do 1 dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao de pagamento; e no ms do pagamento, os juros sero de 1% sobre o valor a ser pago, sendo que a primeira quota quando paga at o vencimento no sofrer acrscimos.

No caso de pagamento parcelado do imposto de renda apurado, nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) dever ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
Ateno: ressalvados os casos especiais previstos em lei, quando a importncia do tributo for exigvel de forma parcelada, vencida uma prestao e no paga at o vencimento da seguinte, considera-se imediatamente vencida a dvida integral.

Os cdigos a serem utilizados no DARF para pagamento das quotas e do imposto devido mensalmente (estimativa) so os seguintes:
LUCRO REAL Pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real estimativa mensal apurao trimestral ajuste anual Instituies Financeiras estimativa mensal apurao trimestral ajuste anual Pessoas Jurdicas optantes do Lucro Real estimativa mensal apurao trimestral ajuste anual LUCRO PRESUMIDO LUCRO ARBITRADO 2362 0220 2430 2319 1599 2390 5993 3373 2456 2089 5625

No existe a hiptese de dispensa do recolhimento de imposto de renda e sim uma prorrogao do momento de seu recolhimento, pois, tendo em vista ser vedada a utilizao de DARF para pagamento de imposto de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), o valor apurado como devido que for inferior a essa quantia no deve ser recolhido no respectivo prazo; entretanto, deve ser adicionado ao imposto de mesmo cdigo, correspondente a recolhimentos de perodos subsequentes, at que o total acumulado seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para esse ltimo perodo de apurao.

3.7 Lucro Real recolhimento do imposto por estimativa A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada nos termos do art. 2 da Lei n 9.430/1996. A opo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou ms de incio das atividades do empreendimento.

29

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

A adoo da forma de pagamento do imposto de renda ser irretratvel para todo o ano-calendrio. O imposto dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele a que se referir. Assim, a ttulo de exemplo, o imposto devido por estimativa na competncia maro, deve ser pago at o ltimo dia til da competncia de abril. Para as pessoas jurdicas que optarem pela apurao mensal do imposto de renda pela estimativa e determinao do Lucro Real ao final do ano calendrio (31/12): a) o imposto devido mensalmente de janeiro a dezembro de cada ano calendrio (com base na estimativa), dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele a que se referir; b) o saldo do imposto apurado em 31/12 do ano calendrio, obtido pelo confronto entre o valor do imposto devido com base no lucro real anual e o valor das estimativas do imposto pagas no decorrer do perodo: b.1) em havendo imposto a recolher, o saldo deve ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subsequente.
Ateno: o saldo do imposto acrescido de juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, a partir de 01/02 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.

b.2) em havendo imposto a restituir, o saldo pode ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do ano calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio, observandose o seguinte: b.2.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano calendrio subsequente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada; b.2.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, a partir de 01/02 at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada.
IRPJ apurado em balano anual de 31/12/2010 = R$ 250.000,00 IRPJ recolhido por estimativa mensal = R$ 150.000,00 Saldo do IRPJ a recolher = R$ 250.000,00 - R$ 150.000,00 = R$ 100.000,00 O saldo do IRPJ a pagar de R$ 100.000,00, dever ser pago em quota nica, at o ltimo dia til da competncia maro/2010, acrescido dos juros SELIC de fevereiro + 1% juros de maro/2010. IRPJ apurado em balano anual de 31/12/2010 = R$ 50.000,00 IRPJ recolhido por estimativa mensal = R$ 90.000,00 Saldo do IRPJ a compensar = R$ 50.000,00 - R$ 90.000,00 = (R$ 40.000,00) A compensao deste valor de R$ 40.000,00 poder ser procedida a partir de janeiro/2010. Se houver saldo a compensar, em fevereiro/2010, a compensao poder ser procedida pelo saldo do imposto + 1% de juros. Em maro/2010, pelo saldo do imposto + juros SELIC de fevereiro/2010 + 1% juros

30

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: o prazo de pagamento no se aplica ao IRPJ devido por estimativa relativo a competncia dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia til da competncia de janeiro do ano subsequente conforme Lei n 9.430/1996.

O valor do imposto retido na fonte ou aquele recolhido mensalmente com base na receita bruta mais acrscimos ou mediante balano de Suspenso ou Reduo, a ser compensado com o apurado no encerramento do perodo de apurao ou com o saldo apurado em 31/12 do ano calendrio (no caso da estimativa mensal), no ser objeto de correo monetria. No existe um valor mnimo de imposto de renda cujo recolhimento dispensado, dessa forma no h uma dispensa de recolhimento de imposto de renda e sim uma prorrogao do momento de seu recolhimento, pois, tendo em vista ser vedada a utilizao de DARF para pagamento de imposto de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), o valor apurado como devido que for inferior a essa quantia no deve ser recolhido no respectivo prazo; entretanto, deve ser adicionado ao imposto de mesmo cdigo, correspondente a recolhimentos de perodos subseqentes, at que o total acumulado seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para esse ltimo perodo de apurao. Nos casos de incorporao, fuso, ciso, encerramento de atividade ou de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao o imposto devido deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento, sendo vedado o pagamento em quotas. Ocorre o vencimento antecipado do prazo para pagamento do imposto no caso de falncia, onde consideramse antecipados todos os prazos para pagamento do imposto, devendo ser providenciada a imediata cobrana judicial da dvida. No caso de extino da pessoa jurdica, sem sucessor, sero considerados vencidos todos os prazos para pagamento. 3.7.1 Lucro Real suspenso / reduo no recolhimento do imposto por estimativa Na opo pelo recolhimento por estimativa, o pagamento do IRPJ pode ser suspenso ou reduzido, desde que a empresa comprove, atravs de balancetes mensais, que o saldo do imposto a recolher, com base no lucro real inferior ao calculado por estimativa sobre a receita bruta auferida.
Exemplo: Uma empresa verificou, no balancete do perodo de 01/01/2010 a 30/04/2010, que o Lucro Real apurado de R$ 20.000,00 (vinte mil reais). Desta forma, deveria recolher a ttulo de IRPJ = R$ 20.000,00 x 15% = R$ 3.000,00 (trs mil reais) Entretanto, nos meses de fevereiro a abril/2010, recolheu IRPJ por estimativa no total de R$ 4.000,00 (quatro mil reais), valor superior aos R$ 3.000,00 (trs mil reais) apurados em balancete. Dessa forma, no ms de maio/2010 poder deixar de recolher a parcela de estimativa, relativa ao ms de abril/2010.

No exemplo acima, o formato de apurao escolhido pela empresa o de recolhimento por estimativa mensal. Se fosse trimestral, teria que apurar o IRPJ devido em 31/03/2010 (recolhimento em abril/2010). Como mensal, todo ms ter que recolher a estimativa ou apurar o balancete de suspenso, por isso que em abril/2010, a empresa exemplificada apurou um balancete do perodo de 01/01/2010 a 30/04/2010, para usufruir da permisso legal de suspender ou reduzir o recolhimento do imposto estimado do perodo. Como a pessoa jurdica optou pelo recolhimento mensal por estimativa, os seus recolhimentos do ano de 2010, at 30/04/2010 foram: a) 1 recolhimento (base janeiro/2010): recolheu o IRPJ no dia 28/02/2010; b) 2 recolhimento (base fevereiro/2010): recolheu o IRPJ no dia 31/03/2010; c) 3 recolhimento (base maro/2010): recolheu o IRPJ no dia 29/04/2010.

31

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

O recolhimento referente ao ms de abril/2010 deveria ser realizado at 31/05/2010, mas este recolhimento que a empresa, mediante planejamento fiscal, deseja suspender utilizando o balancete de suspenso de 30/04/2010 (perodo de resultados acumulados de 01/01/2010 a 30/04/2010).
Exemplo: Uma empresa verificou, no balancete do perodo de 01/01/2010 a 30/04/2010, que o Lucro Real apurado de R$ 50.000,00 (cinqenta mil reais). Desta forma, dever recolher a ttulo de IRPJ = R$ 50.000,00 x 15% = R$ 7.500,00 (sete mil e quinhentos reais) Entretanto, nos meses de fevereiro a abril de 2010, recolheu IRPJ por estimativa no total de R$ 4.000,00 (quatro mil reais), valor inferior aos R$ 3.000,00 (trs mil reais) apurados em balancete. Dessa forma, no ms de maio/2010 no poder deixar de recolher a parcela de estimativa, relativa ao ms de abril/2010. IRPJ = R$ 50.000,00 x 15% = R$ 7.500,00 Estimativa recolhida = R$ 4.000,00 Saldo do IRPJ = R$ 7.500,00 - R$ 4.000,00 = R$ 3.500,00

Para fins de planejamento tributrio, a empresa poder simplesmente recolher por estimativa (em vez de optar por recolher com base no lucro real apurado no balancete de abril/2010); isso poder ser vantajoso se o valor da estimativa mensal calculada com base na receita bruta auferida em abril/2010 for inferior a R$ 3.500,00 (trs mil e quinhentos reais).
Exemplo: Uma empresa verificou, no balancete do perodo de 01/01/2010 a 30/04/2010, que o prejuzo real apurado de R$ 10.000,00 (dez mil reais). Desta forma, no deve recolher nenhum valor a ttulo de IRPJ = R$ 0,00 Entretanto, nos meses de fevereiro a abril de 2010, recolheu IRPJ por estimativa no total de R$ 4.000,00 (quatro mil reais), valor superior ao apurado em balancete. Dessa forma, no ms de maio/2010 no haver imposto a recolher, pois o saldo do balancete zero.

Com relao ao procedimento a ser adotado pela pessoa jurdica que queira suspender ou reduzir em algum perodo de apurao mensal o pagamento do imposto apurado pela estimativa, a legislao dispe que nessa hiptese a pessoa jurdica deve, obrigatoriamente, levantar balanos ou balancetes de suspenso ou reduo, os quais devem ser transcritos no Livro Dirio com o fim de demonstrar que o valor j pago no curso do ano calendrio excede o valor do imposto, inclusive o adicional, calculado com base no lucro real do mesmo perodo. Os balanos ou balancetes devem abranger os resultados apurados no ano calendrio, compreendendo todo o perodo entre o ms de janeiro (ou do incio de atividade) e o ms em que se desejam suspender ou reduzir o valor a ser pago, determinado sobre base de clculo estimada. Tais balanos ou balancetes somente se destinam a este fim. Salientese, ainda, que a cada suspenso ou reduo deve ser levantado novo balano ou balancete abrangendo esse novo perodo, considerando o incio do perodo no ms de janeiro. A falta de recolhimento do imposto mensal calculado com base nas regras da estimativa ou do apurado com base em balanos ou balancetes mensais de suspenso ou reduo, ainda que a pessoa jurdica venha a apurar prejuzo no balano encerrado em 31/12 do ano calendrio, ou na data de encerramento das suas atividades, sujeitar a pessoa jurdica multa de 75% (setenta e cinco por cento), aplicada isoladamente, calculada sobre o montante das parcelas do imposto no recolhido ou da insuficincia apurada.

32

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

3.7.2 Lucro Real definio da base de clculo no recolhimento do imposto por estimativa A base de clculo do imposto com relao s atividades do contribuinte ser determinada mensalmente, regra geral, pela aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida no ms, observadas as situaes especiais previstas no quadro abaixo (Lei n 9.249/1995):
Atividades Econmicas Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) Percentual sobre a receita bruta 8,0%

Revenda de combustveis

1,6%

Servios de transporte (exceto o de carga)

16%

Servios de transporte de cargas

8,0%

Servios em geral (exceto servios hospitalares)

32%

Servios hospitalares

8,0%

Intermediao de negcios

32%

Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis)

32%

Instituies financeiras, bancos e assemelhados

16%

Factoring

32%

As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios (exceto as que prestam servios hospitalares, de transporte e as sociedades civis prestadoras de servios de profisso legalmente regulamentada), cuja receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizarse do percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada ms. Se a receita bruta ultrapassar R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) ao ano a pessoa jurdica ficar sujeita ao percentual de 32% (trinta e dois por cento) retroativamente ao ms de janeiro do ano calendrio. Neste caso, deve-se efetuar o recolhimento das diferenas do IRPJ apurado, at o ltimo dia til do ms subsequente quele que ocorrer o excesso, sem nenhum acrscimo. As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios mencionadas nestes itens podero utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso no ultrapassar a R$ 120.000,00 (IN SRF 93/1997, art. 3); ultrapassado o referido valor, devem ser observadas as instrues contidas acima.

33

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: nas atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade; sendo que nesta hiptese, a receita bruta da pessoa jurdica dever ser apurada separadamente.

A formao dos valores de composio da base para o clculo da estimativa mensal ser equivalente ao montante determinado pela soma das seguintes parcelas: a) do valor resultante da aplicao dos percentuais fixados na lei, variveis conforme o tipo de atividade explorada, sobre a receita bruta auferida mensalmente; b) dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive:
Ateno: considera-se ganho de capital para fins de determinao da estimativa mensal, nas alienaes do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel, o ganho de capital corresponde diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil. O custo de bens e direitos adquiridos at 31/12/1995 pode ser corrigido monetariamente at essa data, com base na UFIR de 01/01/1996 (R$ 0.8287), no mais se lhe aplicando qualquer correo a partir dessa data.

b.1. dos rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; b.2. dos ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano calendrio seguinte ao de suas aquisies; b.3. dos ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizados em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; b.4. da receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; b.5. dos juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; das variaes monetrias ativas; da diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532/97, art. 17, 3, e 81, inciso II); dos ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN SRF 11/1996, art. 60, 1). Esto compreendidos no conceito de receita bruta: o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria; o preo dos servios prestados; o resultado auferido nas operaes de conta alheia;
Ateno: i) na definio da receita bruta deve ser incluso o montante referente ao ICMS incidente sobre as mercadorias comercializadas e/ou industrializadas; ii) o resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de comisses obtidas sobre representao de bens ou servios de terceiros; iii) receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto, na proporo do

34

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus (Lei n 9.249/1995, art. 15, 3).

A partir de 30/10/1998, as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas vendas de veculos, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu custo de aquisio (constante da nota fiscal de entrada). Assim, somente a diferena entre o preo de venda e o custo da aquisio que far parte da receita bruta.
Exemplo: Uma revendedora de veculos usados adquire um veculo para revenda por R$ 7.000,00 Posteriormente, vende o mesmo por R$ 8.000,00 A receita bruta, para fins de base de clculo, ser: R$ 8.000,00 - R$ 7.000,00 = R$ 1.000,00

Na definio da receita bruta para formao da base de clculo do IRPJ estimativa devero ser objeto de excluso: a) as vendas canceladas; b) os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos); c) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio tributria). No integram a base de clculo determinada com base na receita bruta e acrscimos: os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel, exceto nos casos de instituies financeiras; as receitas provenientes de atividades incentivadas, na proporo do benefcio de iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real fizer jus; as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; a reverso do saldo de provises anteriormente constitudas; os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; os juros sobre o capital prprio.
Ateno: os rendimentos e ganhos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel devem ser considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos.

Exemplo: Receita Bruta da Venda de Produtos = R$ 80.000,00 Ganho de Capital = R$ 5.000,00 Rendimentos de Aplicaes financeiras (submetidos ao IRRF) = R$ 2.000,00

35

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Descrio 1. Receita bruta da venda de produtos 2. Alquota aplicvel receita bruta 3. Base de clculo sobre a receita bruta (1 x 2) 4. Ganho de capital 5. Rendimentos de renda fixa (IRRF) 6. Base de Clculo (3 + 4) Valor (R$) 80.000,00 8% 6.400,00 5.000,00 (no entram no clculo) 11.400,00

Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na receita bruta, sero acrescidos base de clculo da estimativa mensal. O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.
Valor de venda de um veculo = R$ 10.000,00 Valor contbil de aquisio = R$ 18.000,00 Depreciao acumulada = R$ 11.000,00 O clculo do ganho de capital corresponder a: Descrio 1. Valor da venda do veculo 2. Valor contbil da aquisio 3. Valor da Depreciao acumulada (-) 4. Valor contbil do veculo (2 3) Ganho de capital apurado (1 4) Valor (R$) 10.000,00 18.000,00 11.000,00 7.000,00 3.000,00

3.7.3 Lucro Real definio da base de clculo em contratos de execuo por empreitada Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante e aplicao, sobre o preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms (IN SRF 21/1979).
Custo Total do contrato de construo = R$ 27.000.000,00 Prazo previsto para entrega = 18 meses Execuo no primeiro ms = 3,5% da obra total Receita Bruta a ser considerada = 3,5% x R$ 27.000.000 = R$ 810.000,00

No caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa na base de clculo do IRPJ no ms em que for completada cada unidade.
Custo Unitrio de geradores de energia = R$ 200.000,00 Custo total do contrato = R$ 1.000.000,00 Prazo previsto para entrega = 08 meses Execuo no segundo ms = 02 geradores Receita Bruta a ser considerada = 2 x R$ 200.000,00 = R$ 400.000,00

36

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

3.7.4 Lucro Real alquotas incidentes na apurao do imposto de renda A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por cento); o adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas que optarem pelo pagamento do imposto apurado com base na estimativa mensal deve ser calculado mediante aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela da base de clculo que exceder ao valor de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) em cada perodo base mensal. O valor do adicional deve ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues; o imposto apurado, juntamente com o adicional (se for o caso), deve ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da apurao do imposto devido. Podero ser deduzidos do imposto apurado os incentivos fiscais referentes ao Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT), doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, atividades Culturais ou Artsticas e atividades Audiovisuais, incluindo as aplicaes no FUNCINES, observados os limites e prazos especficos. A pessoa jurdica que gozar de incentivos fiscais calculados com base no lucro da explorao poder excluir da receita bruta total, para fins de determinao da base de clculo estimada, o valor da receita bruta proveniente da atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou reduo a que tiver direito. O valor efetivo do benefcio de iseno ou reduo calculado com base no lucro da explorao ser determinado em 31/12 de cada ano calendrio. A pessoa jurdica que opta pela estimativa mensal poder ser tributada no curso do mesmo ano calendrio com base no lucro arbitrado, em casos de ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento, previstas na legislao tributria e desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado. A pessoa jurdica que sofrer reteno indevida ou a maior de IRPJ ou de CSLL sobre rendimentos que integram a base de clculo do imposto ou da contribuio, bem assim a pessoa jurdica que efetuar pagamento indevido ou a maior de IRPJ ou de CSLL a ttulo de estimativa mensal, somente poder utilizar o valor pago ou retido na deduo do IRPJ ou da CSLL devida ao final do perodo de apurao em que houve a reteno ou pagamento indevido ou para compor o saldo negativo de IRPJ ou de CSLL do perodo.
Ateno: os valores recolhidos com base na estimativa (IRPJ ou CSLL), que so compensados com o imposto apurado com base no lucro real em 31/12 do ano calendrio (assim como com a CSLL), devem ser contabilizados, durante o curso do ano calendrio, em conta do ativo circulante representativa do valor antecipado (subconta antecipaes de imposto de renda).

A pessoa jurdica que apura, mediante o levantamento de balano, prejuzo fiscal em 31/12 do ano calendrio, estar obrigada ao pagamento do imposto de renda apurado com base na estimativa relativamente a competncia de dezembro, caso no haja realizado levantamento do balano at a data prevista para o pagamento da estimativa. Este balano poder servir para suspender o pagamento da estimativa calculada com base na receita bruta. Se, ao contrrio, este balano no estiver levantado at a data prevista para o pagamento da estimativa resta a obrigatoriedade do pagamento da antecipao.
Ateno: em casos de verificao de omisso de receita, a autoridade fiscal, observando a forma de tributao da pessoa jurdica, dever apurar a base de clculo estimada, relativa ao ms em que se verificou a omisso de receita ou a deduo indevida da base de clculo, e exigir o respectivo imposto acrescido de multa de ofcio e juros de mora.

37

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

3.7 Lucro Real Lucro Operacional Ser considerado como lucro operacional o resultado das atividades, principais ou acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica. A escriturao do contribuinte cujas atividades compreendam a venda de bens ou servios deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados operacionais. Da mesma forma, ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios que constitua objeto da pessoa jurdica. O lucro bruto corresponder diferena entre a receita lquida das vendas e servios e o custo dos bens e servios vendidos. A receita bruta das vendas e servios compreende: o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria; o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e o preo dos servios prestados.
Ateno: deve ser adicionado receita bruta para clculo da receita lquida, o crditoprmio de IPI decorrente da exportao incentivada BEFIEX.

Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e adicionados ao preo do bem ou servio (IPI), e do qual o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Da mesma forma, para que a apurao dos resultados no sofra distores, no se computam, no custo de aquisio das mercadorias para revenda e das matrias primas, os impostos no cumulativos que devam ser recuperados (IPI, ICMS). O ICMS integra a receita bruta e considerado como uma parcela redutora para fins de apurao da receita lquida. A receita lquida de vendas e servios a receita bruta diminuda: das devolues e vendas canceladas; dos descontos concedidos incondicionalmente; dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas.

As vendas canceladas correspondem anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios; eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de vendas ou de resciso contratual no devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas ser computados nos resultados operacionais.
Ateno: as perdas sero consideradas como despesas operacionais, e os ganhos como outras receitas operacionais.

So considerados descontos incondicionais, parcelas redutoras do preo de venda quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem, para sua concesso, de evento posterior emisso desses documentos. Acerca dos impostos incidentes sobre as vendas, reputamse dessa natureza aqueles que guardam proporcionalidade com o preo da venda efetuada ou dos servios prestados, mesmo que o respectivo montante integre a base de clculo, tais como o ICMS, o ISS, o IE, entre outros. Podem ser tambm considerados como incidentes sobre vendas: a contribuio de COFINS inclusive incidente sobre as vendas de produtos sujeitos incidncia monofsica da contribuio;

38

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

a contribuio para o PIS (Programa de Integrao Social), inclusive nas vendas de produtos sujeitos incidncia monofsica da contribuio; taxas que guardem proporcionalidade com o preo de venda.
Ateno: i) como incidentes sobre as vendas no se inclui o ICMS-ST; assim como o PIS e COFINS pagos nessa mesma condio de contribuinte substituto na venda de cigarros e veculos; ii) no se incluem as contribuies para o PIS e COFINS calculadas sobre receitas que no integram a receita bruta de vendas. Ateno: o valor a ser considerado a ttulo de ICMS corresponde ao resultado da aplicao das alquotas sobre as receitas de vendas sujeitas a esse imposto, e no ao montante recolhido durante o respectivo perodo de apurao pela pessoa jurdica.

3.8 Lucro Real Custos O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda inclui os gastos de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao. O custo da produo dos bens ou servios compreende, obrigatoriamente: o custo de aquisio de matriasprimas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao; o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; os encargos de amortizao, diretamente relacionados com a produo; e os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
Ateno: i) os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio; ii) no se incluem no custo de aquisio ou de produo os impostos recuperveis mediante crditos na escrita fiscal.

A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente como custo; considerase como de consumo eventual, aquele bem aplicvel nas atividades industriais ou no setor de prestao de servios, ocasionalmente, sem regularidade. Consideramse, como integrantes do custo, as perdas e quebras razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no manuseio, e as quebras e perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas por laudos ou certificados emitidos por autoridade competente (autoridade sanitria ou de segurana, corpo de bombeiros, autoridade fiscal etc.) que especifiquem e identifiquem as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia. Com relao a obrigatoriedade de realizao do levantamento e avaliao dos estoques para fins de tributao pelo imposto de renda na modalidade lucro real tem-se que a pessoa jurdica dever cumprir o procedimento ao final de cada perodo de apurao do imposto. Assim, tendo em vista as disposies contidas na Lei n 9.430/1996, que preveem a apurao do lucro real, base de clculo do imposto de renda, por perodos trimestrais ou, por opo, em 31 de dezembro na hiptese de recolhimentos mensais com base na estimativa, concluise que a pessoa jurdica estar obrigada a promover o levantamento e avaliao dos seus estoques com a seguinte periodicidade:

39

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

pessoas jurdicas que adotarem apurao trimestral: devero fazer o levantamento e avaliao em 31/03; 30/06; 30/09; e 31/12; pessoas jurdicas que optarem pela apurao anual: faro o levantamento e avaliao anualmente no encerramento do ano calendrio (31/12).
Ateno: i) a escriturao do livro de inventrio deve obedecer mesma periodicidade do levantamento fsico dos estoques, sendo que a data limite para sua legalizao, em cada perodo, aquela prevista para o pagamento do imposto do mesmo perodo; ii) na hiptese de suspenso ou reduo do pagamento mensal, para fins de recolhimentos com base na estimativa, dada a opo pessoa jurdica para que somente promova o levantamento e a avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica, ao final de cada perodo anual (31/12).

Para determinao do custo dos bens para apurao dos resultados e avaliao dos estoques, tem-se que nos termos do Regulamento do Imposto de Renda, o custo das mercadorias revendidas e das matriasprimas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoque ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo de apurao. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente. Admitese, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro. O contribuinte que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados.

3.9 Lucro Real Despesas Operacionais So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora, entendendose como necessrias as pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os custos de aquisio de bens do ativo imobilizado cujo prazo de vida til no ultrapasse um ano ou cujo valor unitrio no seja superior a R$ 326,61 (valor vigente a partir de 01/01/1996), desde que atinja a utilidade funcional individualmente (no empregados em conjunto).
Ateno: empresas que exploram servios de hotelaria, restaurantes e similares podem computar como custo ou despesa operacional, o valor da aquisio de guarnies de cama, mesa e banho, e loua; da mesma forma admitido o cmputo como integrante do custo de produo da indstria caladista o valor de aquisio de formas para calados e o de facas e matrizes (moldes) utilizadas para produo de calados.

A pessoa jurdica poder deduzir, na determinao do lucro real em cada perodo de apurao, independentemente de comprovao, os gastos de alimentao no local do desempenho da atividade, em viagem de seus empregados a seu servio, desde que no excedentes ao valor de R$ 16,57 (dezesseis reais e cinquenta e sete centavos) por dia de viagem. Essa possibilidade no se aplica aos casos de gastos de viagem realizada por funcionrios em funo de transferncia definitiva para outro estabelecimento da pessoa jurdica, nem com relao s despesas com alimentao de scios, acionistas e diretores.
Ateno: a viagem, quando admitida sua deduo, dever ser comprovada por recibo de estabelecimento hoteleiro, ou bilhete de passagem quando no incluir qualquer pernoite, que mencione o nome do funcionrio a servio da pessoa jurdica.

40

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

As despesas operacionais dedutveis na determinao do lucro real so aquelas usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa, diretamente relacionadas com a produo ou comercializao dos bens e servios, sendo que estas despesas devem estar devidamente suportadas por documentos hbeis e idneos a comprovar sua natureza, a identidade do beneficirio, a quantidade, o valor da operao, entre outras. As despesas cujos pagamentos sejam efetuados a pessoa jurdica devero ser comprovadas por nota fiscal ou cupom emitido por equipamentos ECF (emissor de cupom fiscal), observados os seguintes requisitos em relao pessoa jurdica adquirente ou tomadora dos servios: sua identificao, mediante indicao do respectivo CNPJ; descrio dos bens ou servios, objeto da operao; data e o valor da operao.
Ateno: i) no ser considerado comprovado o gasto ou a despesa quando os documentos comprobatrios forem emitidos por pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta, no produzindo, tais documentos, quaisquer efeitos tributrios em favor de terceiro, por se caracterizarem como hiptese de inidoneidade; contudo a dedutibilidade ser admitida quando o adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovar a efetivao do pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou a utilizao dos servios.

So vedadas as dedues das seguintes despesas operacionais, para efeito de apurao do lucro real: de qualquer proviso;
Ateno: so, contudo, admitidas dedues das provises constitudas para: frias de empregados e 13 salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia privada e das operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; e para perdas de estoques (limitadas ao tratamento dado pela Lei n 10.753/2003).

das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados diretamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis, exceto se relacionados diretamente com a produo ou comercializao ();
Ateno: a IN SRF 11/1996 determina o conceito de bem intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao.

das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;

Ateno: excludas as despesas com alimentao acima mencionadas, outras despesas dessa natureza somente sero admitidas como dedutveis quando o benefcio for fornecido pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados.

das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica;

41

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

das despesas com brindes. de doaes;
Ateno: so admitidas dedues referentes a doaes efetuadas em favor: do Pronac (Lei n 8.313/1991); instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a citada na sequncia); entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem (limitada a 2% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo). Tambm so consideradas dedutveis as doaes efetuadas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip), e s Organizaes Sociais (OS), at o limite de 2% do lucro operacional, antes de computada a sua prpria deduo (Lei n 10.637/2002). Ateno: a CSLL no mais considerada como despesa dedutvel para fins da apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser adicionado ao lucro lquido (Lei n 9.316/1996).

As despesas computadas no lucro lquido e consideradas no dedutveis pela lei fiscal (legislao do imposto de renda) devero ser adicionadas para fins de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao. A condio legal de dedutibilidade no exige que a vida til do bem expire no mesmo ano calendrio em que este adquirido; assim, o prazo de um ano (12 meses) deve ser contado a partir da data de aquisio do bem, ainda que esse prazo termine no ano seguinte. Acerca dos gastos com conservao de bens e instalaes so admitidos como custos ou despesas operacionais, dedutveis na determinao do lucro real, as despesas destinadas, exclusivamente, a mantlos em condies eficientes de operao, e que no resultem em aumento da vida til do bem, prevista no ato de aquisio, superior a um ano. Alm disso, somente ser admitida a dedutibilidade de despesas com reparos e conservao de bens mveis e imveis quando estes forem diretamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.
Ateno: no so aceitos como custos ou despesas operacionais dedutveis, no prprio perodo de apurao de sua efetivao, os gastos realizados com reparos, conservao ou substituio de partes de que resultem aumento de vida til superior a um ano, em relao prevista no ato de aquisio do respectivo bem; nesse caso, as despesas correspondentes devero ser capitalizadas, a fim de servirem de base a depreciaes futuras.

As multas por infraes fiscais (impostas pela legislao tributria), como regra geral, no so dedutveis como custo ou despesa operacional. Entretanto, podero ser dedutveis as multas de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo.
Ateno: as multas por infraes fiscais decorrentes de falta ou insuficincia de pagamento de tributo, que no possuam natureza compensatria, no so dedutveis.

As multas decorrentes de infraes s normas de natureza no tributria, tais como as decorrentes de leis administrativas, penais, trabalhistas, entre outras (multas de trnsito, FGTS, INSS, CLT), embora no se caracterizem como fiscais, so indedutveis na determinao do lucro real, por no se enquadrarem no conceito de despesa operacional dedutvel para fins do imposto de renda, e no

42

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

atenderem ao disposto no Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99, art. 299), que condiciona a dedutibilidade das despesas a que elas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. A multa de natureza compensatria destinase a compensar o sujeito ativo da obrigao tributria pelo prejuzo suportado em virtude do atraso no pagamento que lhe era devido, contudo, nem todos os acrscimos moratrios previstos na legislao tributria podem ser considerados compensatrios. A multa moratria somente ter natureza compensatria quando, cumulativamente, preencher as seguintes condies: no ser excluda pela denncia espontnea; e guardar equivalncia com a leso provocada, (percentual fixado em funo do tempo de mora, ou seja, 0.33% por dia de atraso at o limite mximo de 20%).

As multas ou acrscimos moratrios, considerados de natureza compensatria, passveis de deduo so aquelas que decorram do recolhimento do tributo fora dos prazos legais; nesse conceito estariam os juros de mora de 1% no ms do pagamento ou aqueles calculados com base na taxa SELIC, pelo prazo em que perdurar a inadimplncia; as multas moratrias por recolhimento espontneo de tributo fora do prazo, calculadas com base no percentual de 0.33% por dia de atraso at o limite mximo de 20%; e a multa por apresentao espontnea de declarao fora do prazo. 3.10 Lucro Real Provises Provises so expectativas de obrigaes ou de perdas de ativos resultantes da aplicao do Princpio Contbil da Prudncia; so efetuadas com o objetivo de apropriar, no resultado de um perodo de apurao, segundo o regime de competncia, custos ou despesas que provvel ou certamente ocorrero no futuro. Quando a proviso constituda no chegar a ser utilizada ou for utilizada s parcialmente no perodo de apurao seguinte, o seu saldo, por ocasio da apurao dos resultados do perodo de apurao seguinte, dever ser revertido a crdito de resultado desse perodo de apurao e, se for o caso, poder ser constituda nova proviso para vigorar durante o perodo de apurao subsequente. Conforme o Regulamento do Imposto de Rendam na determinao do lucro real, somente podero ser deduzidas as provises expressamente autorizadas pela legislao tributria. A legislao do imposto de renda somente admite a constituio, como custo ou despesa operacional, das seguintes provises: provises constitudas para o pagamento de frias de empregados; provises para o pagamento de 13 salrio; provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia privada, e das operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigida em lei especial a elas aplicvel; provises para perdas de estoques (definidas pela Lei n 10.753/2003).

Alm daquelas expressamente previstas na legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica poder continuar a constituir contabilmente as provises que entenda serem necessrias sua atividade ou aos seus interesses sociais. Contudo, na hiptese dessas provises constitudas na contabilidade serem consideradas no dedutveis pela legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica dever efetuar no LALUR, Parte A, a ADIO do respectivo valor ao lucro lquido do perodo, para apurao do lucro real. No perodo em que a proviso for revertida contabilmente, ela poder ser EXCLUDA do lucro lquido, para fins de determinao do lucro real.

43

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

O limite do saldo da proviso para pagamento de remunerao de frias dos empregados da pessoa jurdica ser determinado com base na remunerao mensal do empregado, bem como no quantitativo de dias de frias a que tiver direito na poca do encerramento do perodo de apurao. A faculdade de constituir essa proviso contempla a incluso dos gastos j incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais incidentes sobre os valores que forem objeto de proviso, cujo nus caiba empresa. Nos termos da legislao trabalhista, a contagem de dias de frias a que tiver direito o empregado na poca do balano ser efetuada da seguinte forma: Contagem por perodos completos posteriormente a 12 (doze) meses de vigncia do contrato de trabalho o empregado ter direito a frias na seguinte proporo: a) b) c) d) e) at 5 faltas no perodo aquisitivo 30 dias corridos; de 6 a 14 faltas 24 dias corridos; de 15 a 23 faltas 18 dias corridos; de 24 a 32 faltas 12 dias corridos; mais de 32 faltas perda do direito as frias.

Contagem por perodos incompletos perodos inferiores a 12 (doze) meses de vigncia do contrato de trabalho sero tomadas por base frias na proporo de 1/12 de 30 (trinta) dias por ms de servio ou frao superior a 14 dias, na data de apurao do balano ou resultado a) 2,5 dias por ms ou frao superior a 14 dias.
Ateno: nos termos da CLT, sempre que as frias forem devidas em dobro, os dias de frias a que fizer jus o empregado, na forma acima, sero contados observada essa circunstncia.

O nmero de dias de frias, por empregado, obtido na forma acima demonstrada, ser multiplicado por um trinta avos da sua remunerao mensal, na poca da apurao do resultado ou balano, majorada pelo adicional constitucional de 1/3 alm do salrio normal (adicional de frias), podendo o referido valor ser acrescido dos encargos sociais cujo nus couber empresa (INSS; FGTS), cabendo pessoa jurdica manter demonstrativo dos clculos efetuados. No perodo de apurao seguinte ao do provisionamento de frias dos empregados, as importncias pagas sero debitadas conta de proviso at o limite provisionado; o saldo porventura remanescente, na data da apurao do resultado ou balano seguinte dever ser revertido e, sendo o caso, constituda nova proviso.
Ateno: a pessoa jurdica que no houver constitudo a proviso para pagamento de frias dos seus empregados poder computar todo o valor pago ou creditado, a ttulo de remunerao de frias, no prprio perodo de apurao do pagamento ou crdito, ainda que tais frias se iniciem nesse perodo e terminem no seguinte (PN CST n 08/1985).

O valor a ser provisionado para efeito de pagamento de 13 salrio corresponder ao valor resultante da multiplicao de 1/12 da remunerao, acrescido dos encargos sociais cujo nus cabe empresa, pelo nmero de meses de servio relativos ao perodo de apurao. A constituio da proviso para pagamento do imposto de renda, em cada perodo de apurao, obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, contudo esta proviso considerada no dedutvel pela legislao do imposto de renda. Nesse caso, a demonstrao do lucro real dever ser aberta com o lucro lquido do perodo, antes de formada a proviso.

44

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: a base de clculo da proviso para o imposto de renda o lucro real, ou seja, o lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria.

O prejuzo contbil apurado nas atividades da pessoa jurdica ou gerado pela constituio da proviso para o imposto de renda no compensvel na determinao do lucro real, o prejuzo compensvel o que for apurado na demonstrao do lucro real, trimestral ou anual, evidenciado na DIPJ entre parnteses, por ser negativo, e dever ser idntico quele que constar no LALUR ao final de cada perodo de apurao (Parte A), sendo controlado na Parte B, para posterior compensao. A falta da constituio da proviso no acarreta qualquer influncia para efeitos fiscais, haja vista que o fato de o patrimnio lquido ficar indevidamente majorado, com o registro a maior do lucro lquido sem o cmputo da proviso, no interfere na apurao do lucro real. Os efeitos da no constituio da proviso so meramente contbeis, pois os resultados e as demonstraes financeiras da empresa devero demonstrar a sua real situao, e a falta da constituio da proviso ensejar a apurao de um lucro lquido maior, passvel de ser distribudo ou destinado pela pessoa jurdica e, considerandose que a proviso para pagamento do imposto de renda se constitui em valor redutor do patrimnio lquido, este ficar indevidamente majorado. Para fins da legislao fiscal, as pessoas jurdicas podero considerar, na apurao do lucro real, as perdas ocorridas com crditos decorrentes de suas atividades, podendo ser registrados como perda, os crditos: a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; b) sem garantia de valor: b.1. at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b.2. acima de R$ 5.000,00 (cinco mil) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; b.3. acima de R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; c) com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta tambm poder ser deduzida como perda, observadas as condies gerais para deduo das perdas.
Ateno: considerase como operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, ou a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela. No caso de empresas mercantis, a operao se caracteriza pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal. Os limites de que trata a legislao sero sempre calculados sobre o valor total da operao, ainda que, tendo honrado uma parte do dbito, o devedor esteja inadimplente de um valor correspondente a uma faixa abaixo da em que se encontra o valor total da operao.

45

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: no caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alneas b.1 e b.2 sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor. Ateno: acerca do acrscimo de reajustes e encargos moratrios contratados, para fins de efetuar o registro da perda, os crditos referidos na alnea b sero considerados pelo seu valor original acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao, e de eventuais acrscimos moratrios em razo da sua no liquidao, considerados at a data da baixa. Ateno: para o registro de nova perda em uma mesma operao, as condies prescritas na alnea b devero ser observadas em relao soma da nova perda quelas j registradas.

Hiptese 01 Admitindose que a pessoa jurdica tenha realizado, no ms de abril/2010, vendas de mercadorias a um determinado cliente, cujas notas fiscais foram englobadas numa nica fatura (n 111), para pagamento nos seguintes prazos e condies: duplicata n 111A, no valor de R$ 2.000,00, com vencimento em 02/05/2010; duplicata n 111B, no valor de R$ 1.500,00, com vencimento em 16/05/2010; duplicata n 111C, no valor de R$ 1.000,00, com vencimento em 30/05/2010. Caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos seguintes encargos, previstos contratualmente: juros (simples) de 0,5% ao ms, contados a partir do ms subseqente ao do vencimento do ttulo; alm de multa de mora de dois por cento sobre o valor original do crdito. Nesse caso, se em 31/12/2010 esses crditos ainda no tiverem sido liquidados, temse a seguinte situao: B Valor dos juros devidos at 31/12 (3,5% de A) 70,00 52,50 35,00 157,50

Duplicata

Vencimento

A Valor original

C Valor da multa (2% de A) 40,00 30,00 20,00 90,00

Total do crdito (A+B+C)

111-A 111-B 111-C Totais

02/05/2008 16/05/2008 30/05/2008

2.000,00 1.500,00 1.500,00 4.500,00

2.110,00 1.582,50 1.055,00 4.747,50

Nesta hiptese, como o total do crdito relativo operao, acrescido dos encargos moratrios contratados, se enquadra no limite de R$ 5.000,00, a empresa poder proceder sua baixa, no valor de R$ 4.747,50 (naturalmente, no pressuposto de que os encargos moratrios foram contabilizados como receita), tendo em vista que esse crdito est vencido h mais de seis meses. Hiptese 02 Considerandose que a pessoa jurdica tenha crdito no liquidado relativo a vendas de mercadorias feitas a outro cliente, representado por uma nica fatura cujas duplicatas venceram nas seguintes datas: duplicata n 222A, no valor de R$ 2.500,00, vencida em 30/01/2010; duplicata n 222B, no valor de R$ 2.300,00, vencida em 28/02/2010;

46

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Admitindose que nessa operao tambm foram contratados encargos moratrios, para o curso de no pagamento dentro do prazo, em 31/12/2010 temos: A Valor original 2.500,00 2.300,00 4.800,00 B Valor dos juros devidos at 31/12 C Valor da multa (2% de A) 50,00 46,00 96,00

Duplicata

Vencimento

Total do crdito (A+B+C)

%
222-A 222-B Totais 30/01/2008 28/02/2008 5,5 5,0

Valor
137,50 115,00 252,50 2.687,50 2.461,00 5.148,50

Nesse caso, como valor total do crdito (R$ 5.148,50) superior ao limite de R$ 5.000,00, a parcela referida duplicata 222A somente poder ser baixada depois de decorrido um ano do seu vencimento. O mesmo se aplica duplicata 222B.

3.11 Lucro Real Receitas e Despesas Financeiras So consideradas receitas financeiras os juros recebidos, os descontos obtidos, o lucro na operao de reporte, o prmio de resgate de ttulos ou debntures e os rendimentos nominais relativos a aplicaes financeiras de renda fixa, auferidos pelo contribuinte no perodo de apurao, compem as receitas financeiras e, assim, devero ser includos no lucro operacional. Quando as referidas receitas forem derivadas de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do perodo de apurao, podero ser rateadas pelos perodos a que competirem. As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas para efeitos da legislao do imposto de renda, como receitas financeiras, quando ativas.
Ateno: i) devem ser observadas as regras referentes a Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos no registrados no Banco Central do Brasil; ii) devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.

So consideradas despesas financeiras os juros pagos ou incorridos, os quais so dedutveis como custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas: os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crditos e o desgio concedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito devero ser apropriados proporcionalmente ao tempo decorrido (pro rata temporis), nos perodos de apurao a que competirem; os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo imobilizado, incorridos durante as fases de construo e properacional, podem ser registrados no ativo diferido para serem amortizados.
Ateno: as variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como despesas financeiras, quando passivas.

47

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: i) devem ser observadas as regras referentes a Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos no registrados no Banco Central do Brasil; ii) devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, inclusive quanto dedutibilidade dos juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas, domiciliadas no exterior, relativos a emprstimos contrados, quando, no balano da coligada ou controlada, constar a existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil.

Com relao a tributao dos ganhos obtidos na renegociao de dvidas (emprstimos, financiamentos, entre outros), o valor correspondente reduo de dvida objeto de renegociao deve ser classificado como receita financeira e, assim computado na apurao do lucro real. Para fins de se caracterizao do pagamento de juros, considerase como pessoa residente ou domiciliada no exterior vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil: a) a matriz desta, quando domiciliada no exterior; b) a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior; c) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada (conforme definido pela Lei n 6.404/1976); d) a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada (conforme definido pela Lei n 6.404/1976); e) a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica; f) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiver participao societria no capital social de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta (conforme definido pela Lei n 6.404/1976); g) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; h) a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participao direta ou indireta; i) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos; j) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou concessionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos. Consideram-se variaes monetrias as atualizaes dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte determinadas em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual (no prefixadas): a) variaes monetrias ativas ganhos de cmbio, correo monetria psfixada e outras formas de atualizao no prefixadas; b) variaes monetrias passivas perdas de cmbio, correo monetria e outras atualizaes no prefixadas.

48

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Embora a correo monetria das demonstraes financeiras tenha sido revogada a partir de 01/01/1996, permanecem em vigor as normas aplicveis s contrapartidas de variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual.
Ateno: i) as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso; ii) desde o ano calendrio de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, so consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do IRPJ e da apurao do lucro da explorao, no momento da liquidao da correspondente operao;

3.11 Lucro Real Juros sobre o capital prprio Quanto as condies para que a pessoa jurdica possa deduzir, na apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados a ttulo de remunerao do capital prprio, tem-se que esta os poder deduzir, na determinao do lucro real, observado o regime de competncia, quando pagos ou creditados de forma individualizada a titular, scios ou acionistas (a ttulo de remunerao do capital prprio), calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao pro rata dia da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP). O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa operacional limitase ao maior dos seguintes valores: a) 50% do lucro lquido do perodo de apurao a que corresponder o pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou b) 50% dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores.
Ateno: as reservas de lucros somente foram includas, para efeito do limite da dedutibilidade dos juros, a partir de 01/01/1997. Ateno: o valor dos juros pagos ou creditados poder ser imputado ao valor dos dividendos obrigatrios a que possuem direito os acionistas, na forma do art. 202 da Lei das S.A. (Lei n 6.404/1976), sem prejuzo da incidncia do imposto de renda na fonte.

Os juros sobre o capital prprio esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 15% na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte tratamento no beneficirio: a) no caso de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, o valor dos juros dever ser considerado como receita financeira e o imposto retido pela fonte pagadora ser considerado como antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao ou, ainda, poder ser compensado com aquele que houver retido, por ocasio do pagamento ou crdito de juros a ttulo de remunerao do capital prprio, ao seu titular, scios ou acionistas; b) em se tratando de pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou lucro arbitrado, os juros recebidos integram a base de clculo do imposto de renda e o valor do imposto retido na fonte ser considerado antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao; c) no caso de pessoas jurdicas no tributadas com base no lucro real, lucro presumido ou arbitrado, inclusive isentas, e de pessoas fsicas, os juros so considerados como rendimento de tributao definitiva, ou seja, os respectivos valores no sero includos nas declaraes de rendimentos nem o imposto de renda que for retido na fonte poder ser objeto de qualquer compensao.

49

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

No ano calendrio de 1996, foi dada a opo pessoa jurdica de incorporar ao capital social ou manter em conta de reserva destinada a aumento de capital o valor dos juros sobre o capital prprio, garantida a sua dedutibilidade para fins do lucro real, desde que a pessoa jurdica distribuidora assumisse o pagamento do imposto de renda na fonte. O art. 88, XXVI, da Lei n 9.430/1996, revogou esse dispositivo da Lei n 9.249/1995, contudo a IN SRF 41/1998, dispe que a utilizao do valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte, para integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica o direito dedutibilidade da despesa, para efeito do lucro real. Alm dos juros sobre o capital prprio, existem outras hipteses em que a legislao fiscal admite a deduo de juros pagos ou creditados aos acionistas ou associados, sendo tambm dedutveis na apurao do lucro real: a) a amortizao dos juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial; b) os juros pagos pelas cooperativas a seus associados, de at 12% ao ano sobre o capital integralizado.

3.12 Lucro Real Resultados no operacionais Receitas e despesas no operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias que constituam objeto da empresa. Tratando da matria, o Regulamento do Imposto de Renda expressamente discrimina o que se considera como resultados no operacionais, os quais se referem, basicamente, a transaes com bens do ativo permanente.
Ateno: com a edio da Lei n 11.941/2009, que alterou o disposto no art. 187, IV, da Lei n 6.404/1976, as receitas e despesas no operacionais foram substitudas pelas outras receitas e outras despesas.

Em conformidade a legislao fiscal no so todos os resultados no operacionais que devem ser computados na determinao do lucro real, a legislao fiscal prev que, embora considerados contabilmente, no devero ser computados para efeito da apurao do lucro real os seguintes resultados no operacionais (devero ser adicionados ou excludos do lucro lquido, conforme o caso, quando tiverem sido contabilizados em conta de resultado): a) as contribuies de subscritores de valores mobilirios recebidas a ttulo de gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de emisso de aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital, o valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio, o prmio na emisso de debntures e o lucro ou prejuzo na venda de aes em tesouraria; b) subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos e doaes do Poder Pblico; c) os resultados decorrentes de lanamentos efetuados com valores da conta de resultados a compensar (CRC), das Concessionrias de Servios Pblicos de Eletricidade, em face da aplicao das normas previstas na Lei n 8.631, de 4 de maro de 1993, com as modificaes da Lei n 8.724/93; d) o capital das aplices de seguros ou peclios em favor da pessoa jurdica, recebidos por morte de scio; e) o acrscimo ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho ou perda de capital por variao na percentagem de participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada.

50

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Os ganhos ou perdas de capital so resultados obtidos na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. Esses ganhos ou perdas sero computados na determinao do lucro real. Na determinao do ganho ou perda de capital o resultado no operacional, ressalvadas as disposies especiais, ser igual diferena, positiva (ganho) ou negativa (perda/prejuzo), entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado ou baixado (baixa por alienao ou perecimento) e o seu valor contbil. Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de apurao devero ser computados e forma global e, no respectivo perodo de ocorrncia, os resultados positivos ou negativos integraro o lucro real.
Ateno: entendese por valor contbil do bem aquele que estiver registrado na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada.

Na considerao dos resultados no operacionais verificados no exterior por pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tem-se que caso apure ganho de capital oriundo do exterior estar obrigada ao regime de tributao com base no lucro real, devendo os resultados no operacionais ser considerados da seguinte forma: a) os ganhos de capital auferidos no exterior devero ser computados na determinao do lucro real das pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro; b) os prejuzos e perdas de capital havidos no exterior no podero ser compensados com lucros auferidos no Brasil.
Ateno: a indedutibilidade da perda de capital aplicase, inclusive, em relao s alienaes de filiais e sucursais, e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior. Ateno: os ganhos de capital auferidos no exterior sero convertidos em moeda nacional com base na taxa de cmbio, para venda, na data em que forem contabilizados no Brasil; caso a moeda em que for auferido o ganho no tiver cotao no Brasil, ser ela convertida em dlares norte americanos e, em seguida, em moeda nacional (Lei n 9.249/1995, art. 25, 1, incisos I e II).

O imposto de renda incidente no exterior sobre os ganhos de capital computados no lucro real poder ser compensado at o limite do imposto de renda incidente no Brasil sobre os referidos ganhos. Para fins do citado limite, o imposto incidente no Brasil correspondente ao ganho ser proporcional ao total do imposto e adicional devidos pela pessoa jurdica no Brasil.
Ateno: a Lei n 9.532/1997, dispe que o imposto de renda incidente sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior somente ser compensado com o imposto de renda devido no Brasil se referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo ano calendrio subseqente ao de sua apurao; no entanto, de acordo com a MP n 2.15835/2001, os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior sero considerados disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados. A compensao do imposto de renda pago no exterior passou a ser disciplinada na IN SRF 213/2002;

51

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Os ganhos de capital na alienao de bens e direitos e os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, auferidos por pessoa jurdica domiciliada no exterior, sero apurados e tributados segundo as mesmas regras aplicveis aos residentes no Brasil. 3.13 Lucro Real Compensao de prejuzos Os prejuzos que podem ser apurados pela pessoa jurdica so de duas modalidades: a) o apurado na Demonstrao do Resultado do perodo de apurao, conforme determinado pela Lei n 6.404/1976;
Ateno: o prejuzo apurado nessa modalidade conhecido como prejuzo contbil ou comercial, pois obtido por meio da escriturao comercial do contribuinte.

b) o apurado na Demonstrao do Lucro Real e registrado no LALUR (que parte do lucro lquido contbil do perodo ajustado pelas adies, excluses e compensaes).
Ateno: o prejuzo apurado nessa modalidade conhecido como prejuzo fiscal, o qual compensvel para fins da legislao do imposto de renda. Ateno: a partir de 01/01/1996, os prejuzos no operacionais apurados pelas pessoas jurdicas somente podero ser compensados com os lucros da mesma natureza; consideramse no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens do ativo permanente.

Os prejuzos fiscais (compensveis para fins do imposto de renda) podero ser compensados independentemente de qualquer prazo, observado em cada perodo de apurao o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado.
Ateno: o limite de 30% (trinta por cento) no se aplica aos prejuzos fiscais que decorrem da explorao de atividades rurais.

Acerca da apurao, controle e compensao dos prejuzos fiscais no operacionais, tem-se que estes somente podero ser compensados nos perodos subseqentes ao da sua apurao (trimestral ou anual) com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30% (trinta por cento) do referido lucro. Conforme dispe a IN SRF 11/1996, os resultados no operacionais de todas as alienaes de bens do ativo permanente ocorridas durante o perodo de apurao devero ser apurados de forma conjunta. No perodo de apurao de ocorrncia de alienao de bens do ativo permanente, os resultados no operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real. A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzo fiscal). Verificada esta hiptese, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte: a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada, prejuzo fiscal das demais atividades; b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional.

52

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa jurdica devero ser controlados em folhas especficas, individualizadas por espcie, na Parte B do LALUR, para compensao, com lucros da mesma natureza apurados nos perodos subsequentes. O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo base da sequencia no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no perodo de compensao.
Ateno: a soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido do perodo base da compensao, ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda.

No perodo base em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal. Neste caso, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por cento) ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo, passar a ser considerada prejuzo das demais atividades, devendo ser promovidos os devidos ajustes na Parte B do LALUR.
Ateno: o disposto na IN SRF n 11/1996, acima detalhado, no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.

Detalhes Resultado no operacional Resultado operacional Adies Excluses Lucro real antes da compensao de prejuzos Compensao prejuzo no operacional Compensao prejuzo operacional Lucro real Prejuzo fiscal no operacional a ser controlado no LALUR Prejuzo fiscal no operacional a ser controlado no LALUR

Ano 1 -80,00 150,00 0,00 0,00 70,00 0,00

Ano 2 -80,00 -60,00 10,00 50,00 -180,00 0,00

Ano 3 50,00 150,00 10,00 10,00 200,00 50,00 10,00*

Ano 4 40,00 -240,00 0,00 10,00 -210,00 0,00 0,00 -210,00 0,00 120,00

70,00 0,00 0,00

-180,00 80,00 100,00

140,00 30,00 90,00

Ateno: (*) observar que a soma dos prejuzos compensados no poder ser maior do que 30% (trinta por cento) do Lucro Real.

53

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Em virtude de haver um saldo de prejuzos fiscais no operacionais, no LALUR, ainda a compensar (no valor de 30,00), e o contribuinte ter apurado, simultaneamente, lucro no operacional em valor superior (no valor de +40,00) e um prejuzo fiscal operacional (no valor de 240,00), o que impede a compensao efetiva do saldo de prejuzos no operacionais existentes no LALUR (30,00); o contribuinte poder promover, no LALUR, a reclassificao do saldo de prejuzos no operacionais, para prejuzos operacionais, pois, neste caso, considerase que ocorreu a compensao entre prejuzo fiscal no operacional de anos anteriores e o lucro no operacional do perodo base. Quanto a outras restries compensao de prejuzos fiscais, a legislao demonstra que a pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais caso entre a data da apurao e o perodo da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. Os valores dos prejuzos fiscais da sucedida constantes na Parte B do LALUR, na data do evento, devero ser baixados sem qualquer ajuste na Parte A do LALUR; A existncia na escriturao comercial do contribuinte de lucro ou prejuzo contbil no impede a compensao dos prejuzos fiscais; o prejuzo a compensar o apurado na demonstrao do lucro real e ser compensado com o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses previstas na legislao, observado o limite de 30% (trinta por cento), no sendo dependente, portanto, da existncia de lucro ou prejuzo contbil na escriturao comercial do contribuinte.
Ateno: a pessoa jurdica poder deixar de pleitear, em algum perodo, a compensao de prejuzo fiscal que esteja controlando na Parte B do LALUR, a compensao de prejuzo se constitui em uma faculdade que poder ou no ser utilizada pela pessoa jurdica, a seu livre critrio. Ateno: o controle do valor dos prejuzos compensveis, na forma da legislao vigente, deve ser feito na Parte B do LALUR, em folhas individualizadas, por perodo de apurao (anual ou trimestral).

O direito compensao dos prejuzos fiscais, desde que estejam devidamente apurados e controlados na Parte B do LALUR, somente poder ser exercido quando a pessoa jurdica for tributada com base no lucro real, pois quando a forma de tributao for outra no h que se falar em apurar ou compensar prejuzos fiscais. Esse direito, entretanto, no ser prejudicado ainda que o contribuinte possa, em algum perodo de apurao, ter sido tributado com base no lucro presumido ou arbitrado. Assim, no perodo base em que retornar tributao com base no lucro real poder compensar o prejuzo fiscal constante no LALUR, Parte B, observada a legislao vigente poca da compensao. Os prejuzos fiscais incorridos no exterior no sero compensados com lucros auferidos no Brasil, sendo estes considerados: prejuzos de filiais, sucursais, controladas ou coligadas no exterior, e os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e operaes efetuadas no exterior pela prpria empresa brasileira, inclusive em relao alienao de filiais e sucursais e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior.

3.14 Lucro Real Dedues do imposto mensal Nos termos da Lei n 9.430/1996, para efeito de determinao do imposto de renda a recolher ou a ser compensado, a pessoa jurdica poder deduzir do valor do imposto devido os montantes:

54

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

a) dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos limites e o impedimento quanto ao abatimento sobre a parcela de adicional do imposto de renda (10%); b) dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao (BEFIEX; PAT, entre outros); c) do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do lucro real; d) doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, atividades Culturais ou Artsticas e atividade Audiovisual; e) do imposto pago na forma de estimativa mensal; f) o imposto de renda pago a maior ou recolhido indevidamente em perodos anteriores. Importante observar os limites, condies e prazos para utilizao dos incentivos e doaes: 4% do imposto de renda devido (sem o adicional), para o PAT; 1% do imposto de renda devido (sem o adicional), para as Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente; 4% do imposto de renda devido (sem o adicional), para atividades Culturais ou Artsticas; 3% do imposto de renda devido (sem o adicional) para a atividade Audiovisual.

Os incentivos relativos s atividades culturais ou artsticas, somados a atividade audiovisual, no podero ultrapassar a 4% do imposto de renda devido, no considerado como objeto de deduo o valor do adicional do imposto de renda devido pela pessoa jurdica.

Descrio 1. Imposto de Renda devido apurado por estimativa 2. IRRF sobre receitas que integraram o clculo do imposto de renda devido por estimativa 3. Deduo do PAT 4. Valor do imposto de renda a recolher (1 2 3)

Valor (R$) 20.000,00 1.000,00 528,00 18.472,00

Ateno: nos casos em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido pelo contribuinte, a diferena poder ser compensada com o imposto mensal a ser pago nos meses subsequentes.

Descrio 1. IRPJ Lucro Real apurado no balano anual 2. Incentivos Fiscais (PAT) 3. IRRF (Aplicaes Financeiras) 4. IRPJ recolhido por estimativa mensal 5. IRPJ saldo (1 - 2 - 3 - 4)

Valor (R$) 50.000,00 1.819,67 2.999,00 20.945,00 24.236,33

3.15 Lucro Real Escriturao Contbil 3.15.1 Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) um livro de escriturao de natureza eminentemente fiscal, criado pelo DecretoLei n 1.598/1977, conforme previso da Lei n 6.404/1976, sendo destinado apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao pelo imposto de renda em cada perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar os resultados de perodos futuros.

55

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: a companhia observar exclusivamente no LALUR, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas pela lei comercial (Lei n 6.404/1976), as disposies da lei tributria que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes.

Esto obrigadas escriturao do LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente optarem por esta forma de apurao. Acerca da composio do LALUR, tem-se que suas folhas so numeradas tipograficamente, contendo o livro duas partes, com idntica quantidade de folhas, estando esta reunidas em um nico volume encadernado, a saber: a) Parte A destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo (adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro real, sendo exemplos de adies os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; assim como os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao devam ser computados na determinao do Lucro Real. Parte B destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros.

Na Parte A, a escriturao ser feita em ordem cronolgica, folha aps folha, sem intervalos nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio da demonstrao do lucro real. A escriturao de cada perodo se completa com a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente habilitado. Na Parte B, a escriturao ser feita utilizando uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado.
Ateno: completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte ser encerrada mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindose a escriturao, integralmente, em livro subseqente.

A Parte A do Livro de Apurao do Lucro Real dever conter: os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero feitos com individualizao e clareza, indicando, quando for o caso: i) a conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na escriturao comercial, assim como o livro e a data em que foram efetuados os respectivos lanamentos; ii) os valores sobre os quais a adio ou a excluso foi calculada, quando se tratar de ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial;
Ateno: o lanamento feito indevidamente ser estornado mediante lanamento subtrativo na prpria coluna em que foi lanado, com o valor indicado entre parnteses, de tal forma que a soma das colunas Adies e Excluses coincida com o total registrado nos itens de Adies e Excluses + Compensaes da demonstrao do lucro real.

56

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, necessariamente na data de encerramento deste (trimestral ou anual), ser transcrita a demonstrao do lucro real, que dever conter: i) o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de apurao; ii) as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das adies; iii) as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das excluses; iv) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies e excluses; v) as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo, e cuja soma no poder exceder a trinta por cento do valor positivo do item imediatamente anterior; vi) o lucro real do perodo ou o prejuzo fiscal do perodo passvel de compensao em perodos subsequentes.

A Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real: sero mantidos os registros de controle de valores que, pela sua caracterstica, integraro a tributao de perodos subsequentes, quer como adio, excluso ou compensao.

Como exemplos de registros mantidos na Parte B do LALUR podem ser citados (lista no exaustiva): a) adies: receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao, ressaltando-se que essas receitas, apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia, so inicialmente excludas no LALUR e, quando realizadas, so adicionadas nesse livro; receitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; valores relativos depreciao acelerada incentivada; b) excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em decorrncia de disposies legais ou contratuais; despesas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; c) compensaes: prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, sejam operacionais ou no operacionais, de perodos anuais ou trimestrais, segundo o respectivo regime.
Ateno: embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas dedutveis do imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo das dedues nos anos subsequentes, dos incentivos fiscais com programas de alimentao do trabalhador.

Com relao a poca em que devem ser feitos os lanamentos do LALUR tem-se que segundo o regime de apurao adotado pelo contribuinte, os lanamentos sero efetuados: Lucro Real Trimestral: na Parte A, os ajustes ao lucro lquido do perodo sero feitos no curso do trimestre, ou na data de encerramento deste, no momento da determinao do lucro real. Na Parte B, concomitantemente com os lanamentos de ajustes efetuados na Parte A, ou ao final do perodo de apurao. Lucro Real Anual: se forem levantados balanos ou balancetes para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda, as adies, excluses e compensaes computadas na apurao do lucro real devero constar, discriminadamente, na Parte A, para elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na Parte B. Ao final do exerccio, com o levantamento do Lucro Real Anual, devero ser efetuados todos os ajustes do lucro lquido do perodo na Parte A, e os respectivos lanamentos na Parte B.

57

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

admitida a escriturao do LALUR por sistema eletrnico, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). A escriturao, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas, obedecer ordem sequencial, mecnica ou tipograficamente, e conter termos de abertura e de encerramento. O LALUR no est dispensado de autenticao, embora dispensado de registro ou autenticao por rgo oficial especfico; o livro de apurao dever conter para que surta seus efeitos perante a fiscalizao federal, termos de abertura e de encerramento datados e assinados pelo representante legal da empresa e por contabilista legalmente habilitado (IN SRF 28/1978). No h necessidade de apresentar o LALUR juntamente com a declarao de imposto de renda das pessoas jurdicas, todavia, considerase no apoiada em escriturao a declarao entregue sem que estejam lanados no LALUR os ajustes do lucro lquido, a demonstrao do lucro real e os registros correspondentes nas contas de controle. Com relao a forma de escriturao de prejuzos no LALUR e sua correlao com o prejuzo registrado na contabilidade, para melhor compreenso da questo, devese salientar que existem dois prejuzos distintos: o prejuzo contbil, apurado pela contabilidade na demonstrao do resultado do exerccio, e o prejuzo fiscal, apurado na demonstrao do lucro real. A absoro dos prejuzos contbeis segue as determinaes da legislao societria, enquanto as regras de compensao dos prejuzos fiscais so determinadas pela prpria legislao do imposto de renda; logo, o prejuzo compensvel, para efeito de tributao, o que for apurado na demonstrao do lucro real de determinado perodo, obedecendo s normas da legislao do imposto de renda. Esse prejuzo (fiscal) o que ser registrado na Parte B do LALUR, para compensao nos perodos de apurao subsequentes, independentemente da compensao ou absoro de prejuzo contbil. Seu controle ser efetuado exclusivamente na Parte B, com utilizao de conta (folha) distinta para o prejuzo correspondente a cada perodo. A utilizao desse prejuzo (fiscal) para compensao com lucro real apurado posteriormente em perodos de apurao subsequentes poder ser efetuada total ou parcialmente, independentemente de prazo, devendo ser observado apenas, em cada perodo de apurao, o limite de 30% (trinta por cento) do respectivo lucro lquido ajustado (lucro lquido do perodo + adies excluses). O valor utilizado levado a dbito na conta de controle (Parte B) e transferido para a Parte A do livro, com vistas a ser computado na demonstrao do lucro real, na qual ser registrado como compensao.
Ateno: no existe um prazo para a compensao de prejuzos fiscais de acordo com a legislao fiscal, entretanto, a compensao est condicionada manuteno dos livros e documentos exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios da existncia do prejuzo fiscal utilizado.

Existem limites para a compensao de prejuzos fiscais, sendo que para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses, previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda, s poder ser reduzido em, no mximo, 30% (trinta por cento) de seu valor.
Ateno: a lei faz distino entre a compensao de prejuzos operacionais e no operacionais; a Lei n 9.249/1995 estabeleceu restries compensao de prejuzos no operacionais, os quais somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observandose o limite legal de compensao.

A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e prejuzo fiscal; a Lei n 6.404/1976 (art. 187, IV) no altera o tratamento dos resultados operacionais e no operacionais para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais.

58

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

3.15.2 Livro de Apurao do Lucro Real Adies do Lucro Real As adies, fundamentalmente, so representadas por despesas contabilizadas e indedutveis para a apurao do Lucro Real, como multas indedutveis, doaes, brindes, entre outros. Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas contabilizou despesas indedutveis de R$ 20.000,00, dever ajustar o lucro contbil, via LALUR. O ajuste feito via LALUR porque o resultado no pode e no deve ser alterado contabilmente. Desta forma procede-se a adio ao lucro contbil de R$ 20.000,00, na Parte A do LALUR, o que produz, na prtica, um efeito de anulao das despesas indedutveis contabilizadas. Este ajuste mantm o lucro contbil em R$ 100.000,00, porm para fins fiscais o aumentar para R$ 120.000,00, valor equivalente ao que representaria o lucro contbil, caso no tivessem sido contabilizadas as despesas no dedutveis. Observe-se que, neste caso, no h necessidade de controle a ser efetuado na Parte B do LALUR, pois a despesa considerada indedutvel. O controle na Parte B seria necessrio se a dedutibilidade fosse vinculada a um evento futuro, como por exemplo, de despesas com a constituio de provises, que so dedutveis apenas quando o fato provisionado ocorrer. Nesta ltima hiptese, a despesa seria adicionada e anotada na Parte B do LALUR, para ser excluda quando efetivamente a perda provisionada se materializasse. Como exemplos de adies ao Lucro Real: os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas
Ateno: estes rendimentos sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31/12 do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n. 9.532/1997).

provises, exceto a proviso de frias, dcimo terceiro salrio e as provises tcnicas obrigatrias das companhias de seguro e de capitalizao; doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei n 9.249/95, art. 13, VI); despesas com brindes (Lei n 9.249/1995, art. 13, VII); multas, salvo as de natureza compensatria;
Ateno: como exemplo de multas de natureza compensatria que no podem ser objeto de adio ao lucro real por serem dedutveis, tem-se as multas pagas espontaneamente no atraso de recolhimento de tributos.

os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-Lei n. 2.397/1987); encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j integralmente depreciado em virtude de incentivos fiscais previstos no Decreto n 3.000/1999; perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei n 8.981/1995, art. 76, 3);

59

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores,

Ateno: estes rendimentos no sero objeto de adio ao lucro real do perodo caso sejam considerados salrios indiretos (Lei n 9.249/95, art. 13, IV).

contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei n 9.249/1995, art. 13, V); a CSLL registrada como custo ou despesa operacional (Lei n 9.316/1996, art. 1); perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei n 8.981/1995, art. 76, 4); a parcela realizada da reserva de reavaliao, quando computada no resultado do exerccio e ainda no tributada; as participaes nos lucros atribudas a administradores e partes beneficirias de sua emisso (Decreto n 3.000/1999, art. 463); saldos do lucro inflacionrio acumulado, realizado no perodo-base; perda apurada na alienao ou baixa de investimento adquirido mediante deduo do imposto de renda (quotas de investimentos regionais FINOR, FINAM); resultado negativo da equivalncia patrimonial no capital social de coligada ou controlada; prejuzos de alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a 10% dos respectivos valores de aquisio, salvo se a venda houver sido realizada em bolsa de valores ou decorrer de participaes permanentes; tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do CTN, haja ou no depsito judicial (Lei n 8.981/1995, art. 41, 1); valores apurados dos preos de transferncia (Lei n 9.430/1996, artigos 18 a 24).

Cabe considerar que os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 do CTN (recurso administrativo, processo judicial com depsito do montante integral ou liminar concedida em mandado de segurana) no so dedutveis enquanto persistir a suspenso.
Ateno: tais valores adicionados ao Lucro Real devero ser controlados na Parte B do LALUR, em folha especfica, pois no momento em que houver sentena definitiva da demanda, tais montantes devero ser excludos do Lucro Real. Na apurao da base de clculo da contribuio sobre o lucro lquido se aplicar o mesmo procedimento.

Na determinao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL, o valor das despesas com contribuies para a previdncia privada, e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a 20% (vinte por cento) do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano.

60

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Ateno: o somatrio das contribuies que exceder o valor do limite de 20% dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido.

O art. 4 da Lei n 11.053/2004 estabelece que a partir do ano calendrio de 2005 a deduo na determinao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL, das contribuies da pessoa jurdica para seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia fica condicionada, cumulativamente: ao limite de 20% (vinte por cento) do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao seguro (Lei n 9.532/97, art. 11, 2); a que o seguro seja oferecido indistintamente aos empregados e dirigentes.

3.15.3 Livro de Apurao do Lucro Real Excluses do Lucro Real Na determinao do Lucro Real, nos termos do Decreto-Lei n 1.598/1977, poder ser excludo do lucro lquido do perodo de apurao: os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento do Imposto de Renda e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, no sejam computados no lucro real; o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitado a 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas no Regulamento do Imposto de Renda, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao (Lei n 9.065/1995).

As excluses, em parte, so representadas pelas receitas no tributveis contabilizadas. Excluemse, tambm, os valores cuja tributao pode ser diferida, entre outras. So exemplos de receitas no tributveis ou isentas (Decreto n 3.000/1999): resultado credor da Equivalncia Patrimonial; lucros e dividendos recebidos, tributados nas pessoas jurdicas que o distriburam; ganho de capital obtido nas operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria; acrscimo do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho de capital por variao na percentagem de participao no capital social de controlada ou coligada; capital das aplices de seguros ou peclio em favor da empresa, pago por morte do scio segurado.

As receitas ou incentivos abaixo listados, so exemplos de receitas cuja tributao pode ser diferida e que devero ser controladas na Parte B do LALUR, em folha especfica, caso excludas na apurao do Lucro Real (Decreto n 3.000/1999): lucro decorrente de contratos com entidades Governamentais, proporcionalmente a receita no recebida; venda de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao; ganho de capital obtido na desapropriao de bens;

61

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

depreciao acelerada incentivada. prolao de deciso definitiva nos casos de tributos com exigibilidade suspensa:
Ateno: no momento em que houver a sentena definitiva da lide dos tributos com exigibilidade suspensa nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172/66, haja ou no depsito judicial, exclui-se o saldo respectivo controlado em folha especfica na Parte B do LALUR.

Uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 350.000,00. Contabilizou Resultado Credor de Equivalncia Patrimonial de R$ 60.000,00 Poder ajustar o resultado contbil, via LALUR (Parte A), uma vez que tal resultado no pode e no deve ser alterado contabilmente. Procede-se a excluso ao lucro contbil de R$ 60.000,00 na Parte A do LALUR, o que produz, na prtica, um efeito de anulao da receita contabilizada. Este ajuste mantm o lucro contbil em R$ 350.000,00, porm, para fins fiscais diminuir para R$ 290.000,00, valor equivalente ao que representaria o lucro contbil, caso no tivessem sido contabilizadas o Resultado Credor da Equivalncia Patrimonial, que uma receita no tributvel, conforme art. 389 do Regulamento do Imposto de Renda. Ressalte-se que no h, neste caso, necessidade de controle na Parte B do LALUR, pois a receita isenta de tributao (Resultado Credor da Equivalncia Patrimonial). O controle na Parte B seria necessrio se o valor correspondesse a uma receita diferida ou a uma parcela do lucro com tributao adiada para um perodo futuro, a exemplo de um lucro na venda de bens do permanente para recebimento do todo ou em parte aps o trmino do exerccio social seguinte. Nesta ltima hiptese, o lucro diferido seria excludo num primeiro perodo e anotado na Parte B do LALUR, para ser adicionado quando do efetivo recebimento das parcelas pela venda do bem.

3.15.4 Livro de Apurao do Lucro Real Compensaes do Lucro Real Existe uma diferenciao entre prejuzos fiscais e prejuzos contbeis; quando a legislao refere-se a prejuzos fiscais, no refere-se aos prejuzos contbeis. Prejuzo Fiscal aquele apurado no Livro de apurao do Lucro Real (LALUR); Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao (apurado contabilmente) ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda; Prejuzo Contbil aquele apurado na escriturao comercial, no correspondendo sempre ao prejuzo fiscal.
Descrio 1. Prejuzo Contbil apurado na escriturao 2. Adies ao Lucro Real - Despesas No Dedutveis 3. Excluses ao Lucro Real Saldo Credor de Equivalncia Patrimonial 4. Prejuzo Fiscal no Perodo (1 + 2 3) Valor R$ (100.000,00) 10.000,00 50.000,00 (140.000,00)

As compensaes referem-se a prejuzos fiscais (lucro real negativo) apurados em perodos anteriores; dessa forma, quando a pessoa jurdica obtiver Lucro Real, este poder ser abatido com eventuais prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores. Entretanto, a compensao de tais prejuzos limitada a 30% (trinta por cento) do Lucro Real antes da prpria compensao.

62

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Descrio 1. Lucro Real em 31/12/2010 (antes da compensao de prejuzos) 2. Prejuzos Fiscais a compensar 3. Prejuzos Fiscais passveis de compensao com o Lucro Real apurado (1 x 30%)

Valor R$ 100.000,00 80.000,00 30.000,00

Para efeito de compensao dos prejuzos no operacionais em perodos base futuros, a pessoa jurdica que apurar prejuzo fiscal em algum perodo base, dever verificar se ele provm, no todo ou em parte, de resultados negativos no operacionais.
Ateno: considera-se resultado no operacional a diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito do ativo permanente houver sido alienado e o seu valor contbil.

Caso sejam apurados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e prejuzo fiscal, proceder-se- seguinte segregao: se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada prejuzo fiscal das atividades operacionais; se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional.

A seguir so apresentadas as possveis combinaes de resultados operacionais e no operacionais (valores contbeis), com Lucro real, no objetivo de mostrar a necessidade ou no de segregao do prejuzo fiscal, e a correspondente quantificao deste, na Parte B do LALUR, de acordo com as instrues das hipteses acima referidas:
Descrio/Valores R$ Resultado operacional Resultado no-operacional Lucro/Prejuzo Real* PARTE B do LALUR: Prejuzo no-operacional Prejuzo demais atividades (20.000) (100.000) (60.000) (140.000) Hiptese 01 100.000 (50.000) 80.000 Hiptese 02 (100.000) 110.000 10.000 Hiptese 03 (80.000) 10.000 (20.000) Hiptese 04 400.000 (300.000) (100.000) Hiptese 05 (150.000) (60.000) (200.000)

Ateno: * O Lucro/Prejuzo Real no corresponde, no exemplo, soma algbrica dos resultados operacionais e no operacionais. O valor hipottico, pois foram omitidas informaes sobre as adies e excluses.

O prejuzo no operacional assim apurado dever ser controlado em folha especfica na Parte B do LALUR e s poder ser compensado em perodo base subsequente, onde for apurado resultado no operacional positivo, at o valor deste.
Saldo de prejuzos no-operacionais na Parte B do LALUR = R$ 100.000,00 Resultado no-operacional positivo, no perodo base subsequente = R$ 30.000,00 Lucro Real = R$ 80.000,00,00 Limite de compensao (30% de R$ 80.000,00) = R$ 24.000,00 Lucro Real aps a compensao dos prejuzos = R$ 80.000,00 - R$ 24.000,00 = R$ 56.000,00

63

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Saldo de prejuzos no operacionais na Parte B do LALUR = R$ 100.000,00 Saldo de prejuzos operacionais na Parte B do LALUR = R$ 0,00 Resultado no-operacional negativo, no perodo base subsequente = R$ 20.000,00 Lucro Real = R$ 80.000,00 Compensao = no haver, porque somente admissvel a compensao dos prejuzos no-operacionais quando houver lucro no operacional no perodo base de compensao. Saldo de prejuzos no-operacionais na Parte B do LALUR = R$ 100.000,00 Saldo de prejuzos operacionais na Parte B do LALUR = R$ 0,00 Resultado no-operacional positivo, no perodo base subsequente = R$ 20.000,00 Lucro Real = R$ 80.000,00 Limite de compensao (30% de R$ 80.000,00) = R$ 24.000,00 (entretanto, este valor superior ao resultado no-operacional positivo, de R$ 20.000,00, de forma que s poder ser compensado este ltimo valor) Lucro Real aps a compensao dos prejuzos = R$ 80.000,00 - R$ 20.000,00 = R$ 60.000,00

O prejuzo referente s atividades operacionais, que ser controlado na Parte B do LALUR sem a incluso do prejuzo no-operacional, pode ser compensado sem a anlise quanto composio do lucro. A soma de ambos os prejuzos (operacionais e no-operacionais), a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do Lucro Real antes das compensaes, exceto quanto s atividades que no se sujeitam a tal limite (atividade rural e empresas titulares de programas BEFIEX).
Ateno: na apurao da base de clculo da CSLL no se aplica a segregao dos prejuzos operacionais e no-operacionais.

3.15.5 Demonstraes Financeiras obrigatrias Todas as pessoas jurdicas sujeitas apurao do lucro real, seja qual for o tipo societrio adotado, esto obrigadas a elaborar, ao final de cada perodo de apurao do imposto de renda (trimestral ou anual), com observncia das leis comerciais (Lei das S.A.), as seguintes demonstraes financeiras: balano patrimonial; demonstrao do resultado do perodo; e demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.

Ao final de cada perodo de apurao do imposto de renda (trimestral ou anual), devero ser transcritas: no livro Dirio e/ou no LALUR, as demonstraes financeiras; e no LALUR, a demonstrao do lucro real.

A legislao permite que a escriturao seja feita por sistema de processamento eletrnico de dados, isso em relao ao Livro Dirio e aos demais livros comerciais e fiscais, que podem ser escriturados por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas em ordem sequencial, mecnica ou tipograficamente, e contero termos de abertura e de encerramento. Em se tratando do livro Dirio, obrigatria a autenticao no rgo competente.
Ateno: i) o contribuinte que utilizar sistema de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, fica obrigado a manter, disposio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria; ii so passveis de exame, pela autoridade tributria, os documentos do contribuinte mantidos em arquivos magnticos ou assemelhados, encontrados no local da verificao, que tenham relao direta ou indireta com a atividade por ele exercida; iii)

64

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

a obrigatoriedade de manuteno dos arquivos e meios magnticos para fins de apresentao RFB, no se aplica s empresas optantes pelo Simples Nacional.

Os contribuintes que mantiverem sistema escritural eletrnico e deixarem de apresentlo autoridade fiscal no prazo de intimao, ou apresentlo com erros ou omisses sujeitam-se as penalidades, sendo estas correlacionadas incorreo apresentada: a) quanto forma de apresentao das informaes: multa de 0,5% do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos que no atenderem forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos; b) quanto ao contedo das informaes apresentadas: multa de 5% sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou prestarem incorretamente as informaes solicitadas, limitada a um por cento da receita bruta da pessoa jurdica no perodo; c) quanto ao prazo para apresentao das informaes: multa equivalente a 0,02% por dia de atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurdica no perodo, at o mximo de 1%, aos que no cumprirem o prazo estabelecido para apresentao dos arquivos e sistemas; d) quanto omisso na apresentao das informaes: no lanamento de ofcio sero aplicadas, a partir de 01/01/1998, as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio: i) de 112,5%; ou ii) de 225%, nos casos de evidente intuito de fraude, definido; independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis.
Ateno: o prazo de apresentao a ser concedido pelo AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) dever ser de, no mnimo, vinte dias, podendo ser prorrogado por igual perodo, em despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica.

3.15.3 Livro Dirio O Livro Dirio, para efeito de prova a favor do empresrio e da sociedade empresria, dever conter, respectivamente, nas primeira e ltima pginas, termos de abertura e de encerramento, e ser registrado e autenticado pelas Juntas Comerciais ou reparties encarregadas do Registro do Comrcio, isso para a validade da escriturao nele contida.
Ateno: as normas relativas autenticao dos instrumentos de escriturao dos empresrios, sociedades empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais esto previstas na IN DNRC 107/2008. Essa mesma Instruo Normativa dispe que as Juntas Comerciais, fora de suas sedes, podero delegar competncia a outra autoridade pblica para autenticar instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias, excepcionados os livros digitais, atendidas as convenincias do servio.

A autenticao por qualquer outra autoridade pblica somente ser vlida nos casos em que houver delegao de competncia das Juntas Comerciais para autenticar instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias, excepcionados os livros digitais. As sociedades simples devero autenticar seu livro Dirio no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, para que a escriturao nele mantida, com observncia das disposies legais e comprovada por documentos hbeis, faa prova a favor da pessoa jurdica.

65

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

As empresas obrigadas a manter escriturao contbil podero efetuar lanamentos, no livro Dirio, com data anterior ao seu registro e autenticao, ou seja, admitese a autenticao do livro Dirio em data posterior ao movimento das operaes nele lanadas, desde que o registro e a autenticao tenham sido promovidos at a data da entrega tempestiva da declarao, correspondente ao respectivo perodo.
Ateno: devese observar que a opo pela tributao com base no lucro real trimestral obriga que, ao final de cada trimestre, a pessoa jurdica apure seus resultados, contbeis e fiscais, com base em demonstraes financeiras transcritas no Livro Dirio, e com base na demonstrao do lucro real transcrita no LALUR, respectivamente.

A forma de escriturar suas operaes no Dirio de livre escolha do contribuinte, desde que a escriturao seja mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e fiscal e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, observando mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo, e registrando as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
Ateno: por fora da legislao em vigor, as demonstraes financeiras devero ser elaboradas em conformidade com o que dispe a Lei n 6.404/1976, obrigao esta estendida a todas as pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real, conforme determinado pelo DecretoLei n 1.598/1977. Por outro lado, a demonstrao do lucro real a ser transcrita no LALUR dever ser elaborada de acordo com o modelo aprovado pela IN SRF 28/1978.

Ser permitida ao contribuinte que empregar escriturao mecanizada a utilizao de fichas numeradas tipograficamente, (ao contrrio da forma tradicional do livro encadernado) na forma estabelecida no Decreto n 64.567/1969. As fichas podem se apresentar da seguinte forma: a) contnuas, em forma de sanfona, atendidas as prescries do art. 8 do citado Decreto; ou b) soltas ou avulsas, obedecidas as determinaes do art. 9 do citado Decreto.
Ateno: a escriturao das fichas deve obedecer aos mesmos princpios que a do Livro Dirio, isto , conforme a ordem cronolgica de dia, ms e ano, utilizandose cada ficha at seu total preenchimento, somente se passando para a ficha seguinte quando esgotada a anterior, sem qualquer espao em branco, rasuras ou entrelinhas.

O Livro Dirio tambm poder ser escriturado por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas em ordem sequencial, mecnica ou tipograficamente, e conter termos de abertura e encerramento, sendo obrigatria a sua autenticao no rgo competente. No Dirio devero ser lanados, dia a dia, os atos ou operaes da atividade mercantil, e os que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial do contribuinte. Entretanto, relativamente a determinadas contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, admitese a escriturao do Dirio por totais que no excedam a um ms (escriturao resumida), desde que utilizados livros auxiliares para registro individuado dessas operaes, como os Livros Caixa, Registro de Entradas e de Sadas de Mercadorias, Registro de Duplicatas, entre outros, os quais, nessa hiptese, tornamse imediatamente obrigatrios.

66

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Nesses casos, sero transportados para o livro Dirio somente os totais mensais, fazendose referncia s pginas em que as operaes se encontrem lanadas nos livros auxiliares, que devero encontrarse devidamente registrados, permanecendo a obrigao de serem conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao, observado, ainda, o regime de competncia.
Ateno: a pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial.

3.15.4 Livro Razo obrigatria, para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a escriturao e a manuteno do Livro Razo, ou fichas, utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. A escriturao dever ser individuada, obedecendose ordem cronolgica das operaes. O Livro Razo ou as respectivas fichas esto dispensados de registro ou autenticao em qualquer rgo. Entretanto, na escriturao devero ser obedecidas as regras da legislao comercial e fiscal aplicveis.
Ateno: a nomanuteno do Livro Razo, ou fichas, nas condies determinadas na legislao, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica.

3.15.5 Livro Registro de Inventrio As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero escriturar o Livro Registro de Inventrio ao final de cada perodo de apurao anual ou trimestral, conforme haja ou no opo pelos recolhimentos mensais no curso do ano calendrio, com base na estimativa.

Ateno: no caso de utilizao de balano com vistas suspenso ou reduo do imposto devido mensalmente com base em estimativa, a pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoques integrado e coordenado com o restante da escriturao somente estar obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto da contagem fsica, ao final do ano calendrio ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino de atividade.

A falta de escriturao do Livro de Registro de Inventrio implica a desclassificao da escrita, ainda que o montante de estoque apurado no final do perodo de apurao esteja registrado no balano patrimonial, pois as pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real devem comprovlo por meio da sua escriturao, na forma estabelecida pelas leis comerciais e fiscais.
Ateno: i) a lei fiscal determina que, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, as pessoas jurdicas devem possuir um Livro de Registro de Inventrio das matriasprimas, das mercadorias, dos produtos em fabricao, dos bens em almoxarifado e dos produtos acabados existentes na poca do balano; ii) nessas condies, estar a autoridade tributria autorizada a arbitrar o lucro da pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, quando esta no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais.

67

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

3.15.6 Livro de Apurao do Lucro Real Modelos Na Parte A do LALUR sero discriminados os ajustes, por data, ao lucro real tais como despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva demonstrao do lucro real.

68

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Na Parte B do LALUR sero includos os valores que afetaro o lucro real de perodos-base futuros, como prejuzos a compensar, depreciao acelerada incentivada, lucro inflacionrio (acumulado at 31/12/1995), entre outros.

Os valores que devam influenciar a determinao do lucro real de exerccio futuro (saldos suscetveis de controle) e que no devam ser controlados na escriturao comercial sero controlados em contas distintas, segundo a sua natureza, tais como: Prejuzos a compensar (observar legislao vigente); Depreciao acelerada incentivada; Lucro inflacionrio acumulado; Lucro decorrente de contratos com entidades Governamentais.

Para evitar duplicidade de controle, na Parte B do LALUR no sero includas as contas que registrem valores, pertinentes a exerccios futuros, que estejam sendo controlados na escriturao comercial.

3.16 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL As pessoas jurdicas contribuintes da CSLL so aquelas domiciliadas no pas bem como as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda.
Ateno: esto sujeitas CSLL as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048/1999, que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei n 9.532/1997, devendo apurar a base de clculo da CSLL devida nos termos da legislao comercial.

69

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Tambm so considerados contribuintes da CSLL: as associaes de poupana e emprstimo; as bolsas de mercadorias e de valores, embora estejam isentas do IRPJ. os fundos de investimento imobilirio que aplicam recursos em empreendimento imobilirio.
Ateno: obrigao referente ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas, decorrente da aplicao de recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% das quotas do fundo.

So isentas da CSLL: entidades fechadas de previdncia complementar (Lei n 10.426/2002); entidade binacional ITAIPU (no incidncia sobre os resultados apurados); sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos
Ateno: a iseno no se aplica s sociedades de consumo tratadas pela Lei n 9.532/1997.

Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo, observadas, quanto base de clculo e as alquotas, as normas especficas previstas na legislao da referida contribuio. 3.16.1 CSLL Alquotas A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado. A partir de 01/05/2008, a alquota da CSLL de 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurdicas que exeram as seguintes atividades: seguros privados; capitalizao; os bancos de qualquer espcie; distribuidoras de valores mobilirios; corretoras de cmbio e de valores mobilirios; sociedades de crdito, financiamento e investimentos; sociedades de crdito imobilirio; administradoras de cartes de crdito; sociedades de arrendamento mercantil; cooperativas de crdito; associaes de poupana e emprstimo;

3.16.2 CSLL Base de Clculo A base de clculo da CSLL o lucro lquido do perodo de apurao antes da proviso para o IRPJ, ajustado por:

70

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

So exemplos de adies base de clculo da CSLL: o valor de qualquer proviso,
Ateno: no sero adicionadas a base de clculo da CSLL as provises para o pagamento de frias e 13 salrio de empregados, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas aplicvel.

o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de apurao, se no computado em conta de resultado (Lei n 8.034/1990, art. 2); o ajuste por diminuio do valor dos investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034/1990, art. 2); a parcela dos lucros, anteriormente excludos, de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, recebida no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao desses crditos, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003/1990, art. 3); a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200/1991, art. 2); os juros sobre o capital prprio, em relao aos valores excedentes aos limites de deduo estabelecidos na legislao; as despesas no dedutveis (Lei n 9.249/1995, art. 13); os prejuzos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado; os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia (Lei n 9.430/1996, arts. 18 a 24, e IN SRF 243/2002); o valor dos lucros distribudos disfaradamente (Lei n 9.532/1997, art. 60); os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil no curso do ano calendrio (Lei n 9.532/1997, art. 1, 1); os juros sobre emprstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas equivalentes a lucros no disponibilizados (Lei n 9.532/1997, art. 1, 3); os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no pas de origem (IN SRF 213/2002); o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, ainda no liquidados, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.15835/2001, art. 30); o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 2.15835/1999, art. 30); as perdas de crditos nos valores excedentes ao legalmente permitido (Lei n 9.430/1996, art. 9 c/c art. 28).

So exemplos de excluses base de clculo da CSLL: o valor da reverso dos saldos das provises no dedutveis, baixadas no perodo de apurao, seja por utilizao da proviso ou por reverso, e anteriormente adicionadas (Lei n 8.034/1990, art. 2); os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita (Lei n 8.034/1990, art. 2);

71

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

o ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034/1990, art. 2); a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003/1990, art. 3 e ADN CST 05/1991); o valor ainda no liquidado correspondente a variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito registradas no perodo (em funo das taxas de cmbio), tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.15835/01); o valor liquidado no perodo correspondente a variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito (em funo das taxas de cmbio), , tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 2.15835/2001, art. 30).
Ateno: i) os lucros auferidos no exterior sero computados para fins de determinao da base de clculo da CSLL no balano levantado em 31/12 do ano calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil; ii) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, decorrentes de aplicaes ou operaes efetuadas diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil, sero computados nos resultados correspondentes ao balano levantado em 31/12 do ano calendrio em que auferidos; iii) os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de renda varivel no exterior, em um mesmo pas, podero ser consolidados, para efeito de cmputo do ganho, na determinao na base de clculo da CSLL. Ateno: i) nos casos de ciso, fuso, incorporao ou extino da pessoa jurdica, ocorridos durante o ano calendrio, dever ser tributado, na data do evento, o valor correspondente a esses ganhos que foram excludos nos perodos anteriores; ii) as sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o resultado do perodo de apurao, decorrente de operaes com nocooperados.

Nos termos da legislao pertinente, o valor da CSLL no poder ser deduzido, para efeito de determinao de sua prpria base de clculo.

3.16.3 CSLL Apurao e recolhimento da CSLL A pessoa jurdica que optar pela apurao do imposto sobre a renda com base no lucro real anual dever pagar a CSLL mensalmente, determinada sobre uma base de clculo estimada. Os valores de CSLL pagos, calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano calendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente (ajuste). Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao de servios, a base de clculo da CSLL apurada por estimativa ser a soma dos seguintes valores: o percentual da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos, correspondente a: a) 12% para as pessoas jurdicas em geral; b) 32% para as pessoas jurdicas que desenvolvam atividades:

72

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

b.1. prestao de servios em geral,

Ateno: exceto a prestao de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicinanuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA.

b.2. intermediao de negcios; b.3. administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; b.4. prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
Ateno: nos termos da legislao aplicvel, no caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.

os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; e) os juros equivalentes taxa referencial SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; g) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos; h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio; i) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel.

No integram a base de clculo estimada da CSLL: as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;

73

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; os juros sobre o capital prprio auferidos.
Receita (R$) 10.000,00 15.000,00 12.000,00 Base de Clculo CSLL (%) 12% 12% 32% Base de Clculo CSLL (R$) 1.200,00 1.800,00 3.840,00 CSLL Estimativa (R$) 108,00 162,00 345,60

Competncia Julho/2009 Agosto/2009 Setembro/2009

Optando por suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica pagar a CSLL relativa ao perodo em curso com base nesse balano ou balancete, podendo: suspender o pagamento da CSLL, desde que demonstre que o valor da CSLL devida, calculado com base no resultado ajustado do perodo em curso, igual ou inferior soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano calendrio, anteriores quele em que se desejar suspender o pagamento; reduzir o valor da CSLL ao montante correspondente diferena positiva entre a CSLL devida no perodo em curso, e a soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano calendrio, anteriores quele em que se desejar reduzir o pagamento.
Ateno: considera-se: i) perodo em curso, aquele compreendido entre 1 de janeiro ou o dia de incio de atividade e o ltimo dia do ms em que se deseja suspender ou reduzir o pagamento; ii) CSLL devida no perodo em curso, o valor resultante da aplicao da alquota da CSLL sobre o resultado ajustado correspondente a esse perodo; iii) valor acumulado j pago, o somatrio dos valores pagos correspondentes CSLL dos meses (do perodo em curso) anteriores ao ms em que se deseja reduzir ou suspender o pagamento, apurados com base na receita bruta e acrscimos e/ou com base em saldos obtidos em balanos ou balancetes de reduo.

O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas e excluses e compensaes admitidas pela legislao da CSLL, excetuadas nos balanos ou balancetes levantados de janeiro a novembro, as seguintes adies: os lucros disponibilizados e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; as parcelas referentes aos Preos de Transferncia (referidas na Lei n 9.430/1996; e IN SRF 243/2002).

Saliente-se que a cada suspenso ou reduo devero ser levantados novos balanos ou balancetes abrangendo o perodo em curso, e que a diferena paga a maior no perodo abrangido pelo balano de suspenso no poder ser utilizada para reduzir o montante da CSLL devida em meses subsequentes do mesmo ano calendrio, calculada com base na estimativa.
Ateno: i) a base de clculo negativa da CSLL poder ser compensada com resultados apurados em perodos subseqentes, at o limite de 30% dos resultados apurados em perodos subseqentes, ajustados pelas adies e excluses previstas na legislao; ii) caso a pessoa jurdica optante pela apurao da CSLL com base no resultado presumido retorne ao regime de incidncia pelo resultado ajustado, o saldo de bases de clculo negativas, remanescente deste regime e no utilizado, poder ser compensado, observados os prazos e normas pertinentes compensao.

74

bcgontijo@yahoo.com.br

BRUNO CUNHA GONTIJO

Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, a data de apurao da base de clculo e o prazo para pagamento da CSLL, qualquer que seja o regime de tributao ser a data da ocorrncia desses eventos. O prazo para pagamento at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento, e a contribuio deve ser adimplida em quota nica. Algumas observaes so importantes: a pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base de clculo negativa da CSLL se, entre as datas da apurao e da compensao, houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade; a pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar bases de clculo negativas da CSLL da sucedida.
Ateno: excepcionalmente, no caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar as suas prprias bases de clculo negativas, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido.

Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sujeitam-se incidncia da CSLL, sendo que a MP n 2.158-35/2001 determina que os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior se sujeitem incidncia da contribuio, observadas as normas de tributao universal.
Ateno: o saldo do imposto de renda pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o imposto devido no Brasil, poder ser compensado com a CSLL devida em virtude da adio, sua base de clculo, dos lucros oriundos do exterior, at o limite acrescido em decorrncia dessa adio.

O valor correspondente CSLL no ser considerado como despesa dedutvel, para efeito de determinao do lucro real, nem mesmo da sua prpria base de clculo, o valor da CSLL que for considerado como custo ou despesa dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real. Os cdigos de recolhimento da CSLL a serem utilizados no preenchimento do DARF so os seguintes:
CSLL Pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real estimativa mensal apurao trimestral ajuste anual Instituies Financeiras estimativa mensal apurao trimestral ajuste anual LUCRO PRESUMIDO LUCRO ARBITRADO 2484 6012 2372 2469 2030 6758 2372 2372

75

bcgontijo@yahoo.com.br