DEMONSTRAES CONTBEIS

NDICE
Contedo 1) Conceito das Demonstraes Contbeis 1.1) Divulgao das Demonstraes Contbeis 2) Balano Patrimonial 2.1) Estrutura do Balano Patrimonial 2.2) Critrios de Classificao 2.3) Levantamento do Balano 3) Demonstrao do Resultado do Exerccio 3.1) Contedo da Demonstrao DRE 3.2) Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio 4) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 4.1) Estrutura da Dem. das Mut. do Patrimnio Lquido 5) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR 5.1) Estrutura da Dem. de Origens e Aplicaes de Recursos 5.2) Espcies de Capital Circulante Lquido 5.3) Tcnicas de Apurao 6) Demonstrao de Fluxo de Caixa 6.1) Tipos de Fluxo de Caixa 6.2) Atividades que Interferem no Fluxo de Caixa 7) Bibliografia Pgina 02 03 04 05 06 11 13 13 15 21 21 24 24 25 25 33 33 34 38

1) CONCEITO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

As demonstraes contbeis so relatrios extrados da contabilidade aps o registro de todos os documentos que fizeram parte do sistema contbil de qualquer entidade (empresa) em um determinado perodo. Essas demonstraes serviro para expressar a situao patrimonial da empresa, auxiliando assim os diversos usurios no processo de tomada de deciso. As demonstraes contbeis devero obedecer aos critrios e formas expostos na Lei 6404/76, onde esto estabelecidas quais as demonstraes que devero ser elaboradas pelas empresas, sejam de capital aberto ou no. A Lei 6404/76 estabelece que as empresas de capital aberto devero publicar as suas demonstraes contbeis ao final de cada exerccio social (01/01/x1 31/12/x1). Nota: Empresas de capital aberto so aquelas que podem ter seus ttulos e valores mobilirios negociados em bolsa de valores, para isso a empresa ter que fazer um registro na CVM Comisso Valores Mobilirios. As demonstraes exigidas para as empresas de capital aberto so: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos Para as demais entidades as demonstraes exigidas so: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido As demonstraes contbeis devero ser elaboradas ao final de cada perodo base, para incidncia do imposto de renda, seja ele trimestral ou anual e devero estar contidas no livro dirio. (Art. 274 RIR/99).

1.1) DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Conforme Art. 176 da Lei 6404/76 as Demonstraes Contbeis sero: 1 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas correntes. 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. As demonstraes contbeis devem especificar a natureza, data e/ou o perodo e a Entidade (empresa) a que se referem. Devero ser elaboradas por profissional registrado no CRC, o mesmo dever respeitar e aplicar as normas e procedimentos determinados pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Elaborao das Demonstraes Contbeis Jr. Perez Hernandez Jos e Begalli A. Glaucos Ed. Atlas 2 ed. 1999

2) BALANO PATRIMONIAL
O balano um relatrio apurado em determinada data tendo por finalidade principal apresentar a situao patrimonial - financeira de uma empresa. Ao comparar o ativo circulante com o passivo circulante de uma empresa o usurio consegue visualizar qual a situao lquida dela, com relao ao que ele tem de recursos disponveis a curto prazo para sanar as sua dvidas, caso ele queira visualizar esta situao a longo prazo basta inserir na anlise o grupo das contas de longo prazo. Ex: Se o ativo circulante menor que o passivo circulante essa empresa ter dificuldades em quitar suas dvidas se for o contrrio a sua situao financeira ser favorvel. As empresas so obrigadas a levantar o balano pelo menos uma vez por ano ou trimestralmente de acordo com o regime adotado lucro real anual ou trimestral. A empresa tambm poder levantar balanos mensais, isto facilitar a sua anlise em relao s variaes ocorridas durante o ano. O balano tambm poder ser elaborado quando ocorrerem: Liquidao a empresa deixa de existir. Ciso transferncia do Patrimnio para uma ou mais sociedades

Fuso unio de duas ou mais sociedades para criar uma nova

Incorporao quando uma ou mais sociedades tem seu patrimnio absorvido por outra

Para levantamento do balano ser preciso analisar os trs elementos que o compe: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Como o balano tem que demonstrar a situao patrimonial da empresa, podemos dizer que ele um resumo de todas as operaes e registros contbeis elaborados pela contabilidade ao longo do exerccio ou perodo.

2.1) ESTRUTURA DO BALANO

O balano composto de um cabealho, onde dever conter a denominao da empresa, ttulo da demonstrao (ex: balano patrimonial) e data de encerramento; A lei 6404/76 dispe que as demonstraes contbeis devero conter os valores correspondentes do exerccio anterior, ou seja, dever existir uma coluna para demonstrao dos saldos atuais e outra para os saldos anteriores. Isto facilitar a interpretao propiciando uma rpida comparao; As demonstraes tambm podero ser elaboradas com a eliminao de dgitos, isto facilita na hora de demonstrar dois exerccios, pois os nmeros no se misturam tornando o relatrio mais claro; Ex: ao eliminarmos 3 dgitos da demonstrao, no cabealho haver a expresso em R$ milhares ou R$ mil. O balano dever ser demonstrado de forma sinttica, ou seja, as contas de mesmas caractersticas devero ser agrupadas; Ex: caixa, bancos que podem ser demonstradas em uma nica conta chamada disponvel. O Ativo dever estar indicado no lado esquerdo ou na parte superior do balano. O Passivo no lado direito na parte inferior, e o Patrimnio Lquido ser demonstrado no lado direito ou inferior, somado ou subtrado do passivo caso seja negativo.2 Contedo do Balano Ativo Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimentos Ativo Imobilizado Ativo Diferido Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucro Lucros (ou prejuzos)

Ativo composto de bens e direitos da sociedade, ele representa a forma como os recursos (entradas) so aplicados na empresa, compra de mercadorias para

Contabilidade Introdutria Equipe de Professores da FEA/USP Ed. Atlas 8 ed. 1996

estoque, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, contas a receber, caixa etc. Passivo representado pelos recursos originados, seja pela entrada de capital dos scios, fornecedores de curto e longo prazo, instituies financeiras, governo. Patrimnio Lquido representado pelo capital social, onde est registrada a entrada de recursos dos scios, (capital prprio), mais as variaes do lucro ou prejuzo.

2.2) CRITRIOS DE CLASSIFICAO

Para fazer uma adequada classificao contbil, ser necessrio elaborao de um plano de contas que atenda os diferentes ramos de atividade. A seguir ser apresentado um modelo de plano de contas que poder ser utilizado em empresas mercantis ou de servios, porm ele s um modelo, pois, no dia-a-dia de cada empresa, podero ser acrescentadas novas contas de acordo com a necessidade. O plano de contas modelo:3 1 Ativo Ativo Circulante Caixa Bancos C/ Movimento Aplicaes de Liquidez Imediata Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Credora Proviso para Devedores Duvidosos Credora Estoques Proviso p/ Perdas em Estoque Credora Adiantamentos a Fornecedores Contas a Receber Adiantamentos a Pessoal Aplicaes Temporrias Despesas a Apropriar Seguros a Apropriar Impostos a Recuperar Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos Controladas - Coligadas Crditos Diretores Aplicaes Financeiras Despesas a Apropriar Impostos a Recuperar Ativo Permanente
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Contabilidade Introdutria Equipe de Professores da FEA/USP Ed. Atlas 8 ed. 1996

Investimentos Participaes Controladas - Coligadas Participaes - Outras Imveis no de Uso Ativo Imobilizado Imveis Mquinas e Equipamentos Instalaes Veculos Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada Credora Benfeitorias em Propriedade de Terceiros Marcas e Patentes Amortizao Acumulada Credora Florestamento e Reflorestamento Exausto Acumulada Credora Ativo Diferido Gastos Diferidos Amortizao Acumulada Credora 2 - Passivo Passivo Circulante Fornecedores Contas a pagar Obrigaes Fiscais Obrigaes Sociais e Trabalhistas Adiantamentos a Clientes Financiamento de Capital de Giro Financiamento do Permanente Financiamento Outros Ttulos a Pagar Encargos Financeiros a Transcorrer Devedora Dividendos a Pagar Provises Proviso p/ Imposto de Renda Passivo Exigvel a Longo Prazo Financiamentos Provises Resultado de Exerccios Futuros Receitas de Exerccios Futuros Despesas Correspondentes Patrimnio Lquido Capital Social Capital Social Capital Subscrito Capital a Integralizar Devedora Reservas de Capital

Correo Monetria do Capital Realizado Doaes e Subvenes p/ Investimentos Reservas de Reavaliao Reavaliaes de Ativos Prprios Reavaliaes de Ativos Coligadas-Controladas Reservas de Lucro Reserva Legal Reserva Estatutria Outras Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados 3 Contas de Resultado Receita Bruta de Vendas Vendas Dedues da Receita Bruta Devolues e Abatimentos Impostos s/ Vendas Custo das Mercadorias e Servios Vendidos Custos das Mercadorias Vendidas Custos dos Servios Vendidos Despesas operacionais Pessoal Honorrios Salrios e Ordenados Frias 13 Salrio Salrio Famlia Encargos FGTS/INSS Comisses s/ vendas Lanches e Refeies Representao Viagens e Estadias Conduo Outras Impostos e Taxas Imposto Sindical Imposto e Taxas s/ Imveis Imposto e taxas s/ Veculos Multas Outros Outras Luz e Fora Telefone Correios

Aluguis gua Donativos Associao de Classes Assinaturas/Jornais/Revistas Servios Prestados PJ Servios Prestados PF Taxas e Emolumentos Conservao e Manuteno Bens de Natureza Permanente Material de Escritrio Prmio de Seguro Propaganda e Publicidade Depreciao, Amortizao e Exausto Outras Despesas Financeiras Juros Passivos Descontos Concedidos Despesas, Juros e Comisses Bancrias Despesas, Juros e Comisses s/ Financiamentos Variao e Correo Monetria s/ Obrigaes Receitas Financeiras Juros Ativos Descontos Obtidos Receitas de Aplicaes Imediatas Receitas de Aplicaes Temporrias Variao e Correo Monetria s/ Crditos Outras Despesas e Receitas Operacionais Resultado Equivalncia Patrimonial Lucros ou Prejuzos de Controladas-Coligadas Resultados No Operacionais Perdas/Ganhos No Operacionais Perdas/Ganhos de Capital Proviso p/ Imposto de Renda Proviso para Imposto de Renda e Adicionais Contribuio Social Resultado do Exerccio Lucro Prejuzo De acordo com a Lei 6404/76 as contas do ativo sero elencadas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos registrados, ou seja, aquelas que se convertem com maior rapidez em dinheiro. Disponvel so os recursos de disponibilidade imediata representados: Dinheiro em Caixa, Saldo de Bancos, Aplicaes de Curto Prazo.

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Realizvel a Curto Prazo so os recursos que se realizaro at o exerccio social seguinte, ou seja, at 360 dias depois de encerrado o balano. Ex: Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Estoques, Adiantamento a Fornecedores, Adiantamento a Funcionrios, etc. Realizvel a Longo Prazo so os direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte. Ex: Crditos com Controladas, Coligadas, com Diretores, etc. Investimento so as participaes permanentes em outras sociedades, desde que no haja interesse em vender, so itens que no so necessrios para dar continuidade s atividades da empresa. Ativo Permanente so registrados os bens ou servios destinados manuteno das atividades da empresa. Ex: Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios, Instalaes, etc. Ativo Diferido so classificadas no ativo diferido todas as despesas properacionais referentes a projetos futuros que contribuiro para a obteno de receitas. Ex: Gastos de Implantao de Sistemas e Mtodos, Gastos de Reorganizao, etc. As contas do passivo estaro dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela registrados conforme Lei 6404/76, ou seja, aquelas que tiverem seus vencimentos mais rpidos devero ser destacadas das outras, com maior prazo de pagamento. Passivo Circulante representado pelas contas que originam recursos para financiar os ativos e que vencem no exerccio social seguinte. Ex: Emprstimos, Encargos Financeiros, Proviso para Imposto de Renda, Fornecedores, Salrios a Pagar, etc. Exigvel a Longo Prazo representado pelas obrigaes vencveis aps o trmino do exerccio social seguinte: Ex. Emprstimos, Encargos Financeiros a pagar, etc. Resultados de Exerccios Futuros sero registradas nesta conta as receitas que no fazem parte do exerccio corrente em obedincia ao Princpio da Competncia, pois no podemos alocar na receita do ms uma receita que no seja proveniente do mesmo. Ex: Recebimento antecipado aluguel trimestral, seguindo o princpio da competncia reconheceremos esta receita ms a ms, quando ento se far a baixa; D Resultado de Exerccios Futuros C Receita de Aluguel Patrimnio Lquido demonstrado pela entrada de recursos dos scios chamado de capital prprio, nele tambm sero classificadas as variaes desses recursos sejam

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elas positivas = lucro ou negativas = prejuzo, conforme a Lei 6404/76 devero ser classificadas: Reservas de Capital constitudas por valores que no influenciaram as contas de resultado porque so destinadas a reforar o capital social; Ex: Correo Monetria do Capital Realizado, gio na emisso de aes, Doaes, Subvenes (incentivos governamentais). Esta reserva s poder absorver prejuzos acumulados quando o total das reservas de lucros j tenha sido totalmente aproveitado. As reservas de capital tambm podero ser utilizadas para incorporao ao capital; Reservas de Lucro so constitudas pela apropriao dos lucros da companhia;

a) Reserva Legal criada para dar proteo ao credor conf. Art 193 Lei 6404/76 dever ser constituda destinando 5% do lucro da companhia, at que o seu valor atinja 20% do capital social, quando ento dever deixar de ser efetuada, ou a critrio da empresa poder deixar de receber lanamentos quando o saldo desta reserva somada as reservas de capital (exceto a reserva de correo monetria) atingir 30% do capital social; b) Reserva Estatutria devem ser definidas pelo prprio estatuto da empresa, deve ter uma finalidade especfica de forma que no se confunda com as outras reservas existentes; c) Reservas para Contingncias, criada conforme autorizao da assemblia geral com a finalidade de compensar em outros exerccios a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel. Ex: geadas, secas, cheias, inundaes, etc. d) Reserva de lucros a realizar constituda com uma parte dos lucros do exerccio pode ser optativa, seu principal objetivo demonstrar a parcela dos lucros ainda no realizados financeiramente e tambm para que no haja distribuio de dividendos; e) Reservas de Reavaliao de Ativos so constitudas tais reservas quando a empresa faz uma reavaliao dos seus ativos.

2.3) LEVANTAMENTO DO BALANO

Critrios para levantamento do balano: Levantamento do balancete de verificao devidamente conciliado com o razo, onde estaro registrados todos os lanamentos contbeis, os saldos totais devero ser os mesmos para ambos os relatrios, toda a conciliao

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bancria, livros fiscais, folha de pagamento, impostos, inventrio do estoque, etc; Ajustes de todas as contas, esta etapa consiste em verificar tudo o que precisa ser lanado e alterado entre as contas, ou seja, verificao da parte tcnica; Ex. Proviso p/ Imposto de Renda e Contribuio Social; Transferncia das contas de resultado para o patrimnio lquido, lucro ou prejuzo do exerccio;

EXERCCIO:
O Balancete de Verificao da empresa XYJ de dez/02 apresentava os seguintes saldos: Caixa R$ 5.000, Bancos R$ 45.000, Fornecedores R$ 250.000, Seguros a vencer R$ 30.000, Despesas Antecipadas R$ 5.000, Aplicao Financeira R$ 159.438, Clientes R$ 93.500, Estoques R$ 53.156. Imobilizado Mquinas R$ 100.000, Ttulos a Receber L.Prazo R$ 33.150, Emprstimos a pagar R$ 11.151, Reserva Legal R$ 3.296, Salrios a pagar R$ 33.000. Impostos a Recolher R$ 2.316, Despesas de salrios R$ 93.500, Capital Social R$ 155.153, Lucros Acumulados R$ 23.550, Despesas Financeiras R$ 5.153, Receita financeira R$ 25.000, Despesas c/ salrios vendas R$ 10.000, Despesas c/ Refeies R$ 5.610, Despesas c/ aluguel R$ 35.910, Despesas c/ conservao instalaes R$ 1.916, Receitas de vendas R$ 300.000, Despesas Impostos s/ Receita R$ 56.000, Custo merc. vendidas R$ 66.000, Despesa c/ gua e luz R$ 5.133. Com base no balancete calcular os ajustes: O seguro foi adquirido em 30 de junho, vigncia de 12 meses, falta apropriao para despesa. Calcular a despesa de depreciao da mquina, a compra foi efetuada no fim de maro. Calcular o Imposto de Renda alquota de 15% e a Contribuio Social alquota de 9% Aps todos ajustes elaborar o Balano Patrimonial da Cia XYJ.

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3) DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A demonstrao de resultado do exerccio serve para informar aos usurios da informao como foi que a empresa obteve seu resultado (lucro ou prejuzo) em um determinado exerccio, ms ou quinzena. Esta demonstrao deve ser elaborada de forma adequada seguindo o regime de competncia, ou seja, a empresa registra no resultado as despesas e receitas incorridas no importando se o pagamento ocorreu, por isso h uma distoro do lucro lquido contbil para o caixa, pois quando apuramos um lucro lquido na DRE este no o mesmo representado no fluxo de caixa; A DRE demonstra o desempenho econmico de uma empresa um resumo ordenado das receitas e despesas, no envolvendo entrada e sada de dinheiro. Ao demonstrar como foi formado o lucro ou prejuzo atravs da DRE possvel identificar as variaes do patrimnio lquido demonstrado no balano patrimonial.

3.1) Contedo da Demonstrao DRE 4

O art. 187 da legislao vigente estabelece: Art. 187 A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto;

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1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independente da sua realizao; b) Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

Modelo
Cia Rio Sul C.N.P.J: Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE 31/12/x2 Em R$ mil Receita Bruta de Vendas (-) Deduo da Receita Bruta (=) Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Merc./Prod./Servs. Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Operacional Resultados No Operacionais (+) Ganhos no operacionais (-) Perdas no operacionais (=) Resultado antes do Imposto de Renda (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Participaes (=) Resultado do Exerccio

No cabealho da demonstrao de resultado dever conter a denominao da empresa, ttulo da demonstrao e data de elaborao.

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A DRE tambm dever ser elaborada em duas colunas demonstrando o resultado do ano anterior e do ano atual, isso facilita a anlise das variaes e interpretao do resultado.

3.2) Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio

Receita Bruta toda a receita obtida pela venda de mercadorias, produtos e servios, dever ser demonstrada nesta linha, subtraindo os abatimentos, devolues e descontos concedidos. Estas informaes devero ser demonstradas em separado, pois, atravs delas consegue-se medir o grau de eficincia da produo e do departamento comercial, ou seja, se o ndice de mercadorias devolvidas for crescente ao longo dos anos ser preciso analisar onde a falha, ser que a mercadoria no de boa qualidade no atendendo as expectativas do meu cliente ou ser o departamento comercial que no soube efetuar uma boa negociao para com ele; Impostos Incidentes s/ vendas so todos os impostos que devero ser abatidos sobre a receita bruta; Ex: PIS/ COFINS/ ISS/ ICMS/ IPI, etc; Custo das Mercadorias/ Produtos/ Servios o quanto foi gasto de mercadorias, produtos ou servios para a gerao de receita; Lucro Bruto representado pela diferena entre a receita bruta menos dedues, impostos incidentes s/ vendas e os custos das mercadorias, produtos ou servios vendidos. Ele representa o quanto a empresa ter disponvel para utilizar em outros setores da empresa, departamento de vendas, administrativo e financeiro; Despesas c/ Vendas onde so registrados todos os gastos com a comercializao do produto, todas as despesas para efetuar a venda, propaganda, salrios e comisses do pessoal de vendas, transporte e frete dos produtos vendidos, representaes de vendas etc; Despesas gerais e administrativas todos os gastos relacionados com a administrao da empresa, salrios e encargos do pessoal administrativo, conservao e manuteno instalaes, material de escritrio, limpeza, segurana, honorrios da diretoria, etc; Despesas Financeiras so as remuneraes s/ capitais de terceiros, ou seja, quando a empresa utiliza emprstimos no mercado financeiro ou paga seus fornecedores com um prazo maior para financiar seus ativos. Ex: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, variao monetria passiva, etc;

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Receitas Financeiras so os ganhos obtidos pelas aplicaes financeiras, juros ativos recebidos de clientes devido a utilizao dos recursos da empresa por terceiros; Resultado Operacional o resultado obtido aps a apurao do lucro bruto subtrado das despesas administrativas, financeiras e vendas, mais as receitas financeiras relacionadas s atividades da empresa; Resultados No Operacionais todos os gastos e ganhos no relacionados com a atividade da empresa so considerados no operacionais. Ex: vendas de ativo, pois no faz parte da atividade da empresa vender seu ativo, uma vez que eles so utilizados para gerar recursos para ela; Proviso para Imposto de Renda as empresas que estejam enquadradas no lucro real devero transcrever o lucro lquido ou prejuzo contbil no Lalur fazendo os devidos ajustes, aps apurao dos impostos os mesmos devero ser contabilizados a dbito da conta de Proviso p/ Imposto de Renda e crdito IRPJ e Contribuio Social a Recolher. Aps a contabilizao dos impostos a empresa dever transferir todas as contas de resultado (receitas e despesas) para uma conta intitulada Resultado do Exerccio. Depois de todas as contas de resultado zeradas dever transferir da conta Resultado do Exerccio para a conta de Lucro ou Prejuzo do Exerccio no patrimnio lquido de forma que todas as contas de resultado encerrem o perodo com saldo zero. Neste momento a empresa ir registrar as transferncias do lucro do exerccio para, reservas de lucro, participaes societrias e em seguida levantar o Balano Patrimonial.

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Exerccio:
1) Elaborar a demonstrao de resultado do exerccio conforme os dados abaixo. Depois elaborar a DRE de 2003 fazendo uma comparao do ano com 2002: DRE ano 2002 Vendas de mercadorias R$ 253.111,00, icms s/ vendas R$ 44.918,55 devoluo de vendas R$ 12.113,00, icms s/ devoluo de vendas R$ 2.180,34, abatimentos R$ 1.225,00, descontos incondicionais R$ 3.563,50, custo das mercadorias vendidas R$ 33.196,13, despesas c/ comisses R$ 1.114,50, despesas c/ salrios e encargos (contabilidade, recursos humanos, tesouraria, compras, servios gerais) R$ 13.005,00, salrios e encargos depto comercial R$ 16.980,00, pr-labore R$ 10.183,00, publicidade e propaganda R$ 1.109,00, brindes para clientes R$ 2.183,13, despesas c/ matl. escritrio R$ 983.11, conservao instalaes administrativas R$ 785,00, despesa de depreciao R$ 813,50, lanches e refeies administrativo R$ 2.958,00, despesas c/ quilometragem (coml) R$ 11.213,00, despesas indedutveis R$ 1.313,00, despesas c/ seguros R$ 2.455,00, despesas c/ Iptu R$ 3.199,00, despesas c/ TLIF R$ 213,00, despesas bancrias 615,13, despesas c/ CPMF R$ 875,00, juros passivos R$ 777,00, juros ativos R$ 1.689,00, descontos obtidos R$ 1415,13, rendimento de aplicaes financeiras R$ 10.213,00, ganho venda de ativo R$ 2114,50, despesas c/ aluguel R$ 3.215,00, despesa c/ energia eltrica R$ 1.213,50. DRE do ano 2003 Vendas de mercadorias R$ 340.000,00, icms s/ vendas R$ 61.200,00, custo das mercadorias vendidas R$ 183.000,00, despesas c/ comisses R$ 11.553,00, salrios e encargos comercial R$ 35.283,00, brindes R$ 6.313,00, propaganda e publicidade R$ 4.386,50, salrios e encargos administrativos R$ 22.314,00, despesas c/ seguros 2.133,00, despesas c/ quilometragem R$ 15.911,50, despesas c/ conservao de instalaes administrativas R$ 569,70, despesas c/ IPTU R$ 3.233,00, despesas c/ TLIF R$ 315,70, despesas c/ lanches (scios) R$ 1.333,50, juros passivos R$ 5.214,50, despesas bancrias R$ 1.114,50, despesas c/ CPMF R$ 911,50, rendimento aplicao financeira R$ 2.789,00, despesas de depreciao R$ 813,50, despesas com assinaturas jornais R$ 1.101,10, multa de trnsito R$ 515,00, despesas c/ energia eltrica R$ 2.415,00 despesa c/ aluguel R$ 5.216,50, pr-labore 13.213,00.

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DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO EMPRESA: CNPJ: PERODO: 01/01/02 a 31/12/02

Em R$ mil

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DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO EMPRESA: CNPJ: PERODO: 01/01/03 a 31/12/03

Em R$ mil

31/12/03

31/12/02

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2) Apurar a receita operacional lquida do exerccio e o resultado do exerccio, conforme os dados abaixo:

Vendas de Mercadorias Cofins s/ faturamento Custo das mercadorias vendidas Descontos Concedidos Incondicionais Despesas Administrativas Icms s/ vendas Despesas financeiras Vendas canceladas Pis s/ faturamento Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social Rendimento aplicao financeira

R$ 950.000 R$ 70.802 R$ 313.000 R$ 10.000 R$ 55.000 R$ 166.770 R$ 11.500 R$ 13.500 R$ 15.372 R$ 44.875 R$ 26.925 R$ 5.111

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4) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido utilizada apenas para demonstrar a movimentao das contas do patrimnio lquido em um determinado momento; Esta demonstrao obrigatria devendo ser transcrita no livro dirio juntamente com o balano patrimonial e a demonstrao de resultado;

4.1) Estrutura da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Saldos iniciais sero demonstrados os saldos apurados no exerccio anterior; Ajustes de exerccios anteriores devero ser demonstrados os registros relacionados aos exerccios anteriores: Mudana de critrio contbil conforme art. 177 da Lei 6404/76 a empresa dever fazer seus registros devendo seguir os princpios contbeis dentre os quais se destaca o princpio da uniformidade que determina que a contabilidade deve manter seus registros de forma uniforme para que no possa gerar uma anlise distorcida dos fatos, por este motivo se exige que tais mudanas sejam ajustadas no patrimnio lquido. Ex: mudana no critrio de avaliao dos estoques do PEPS para Mdia Ponderada; Retificao de erros de exerccio anterior valores que no so referentes ao exerccio atual e que de alguma forma afetariam o resultado devero ser demonstrados ou ajustados diretamente na conta do patrimnio lquido; Aumento de Capital as parcelas dos lucros acumulados que tenham sido incorporadas no capital devero ser demonstradas; Reverses e Transferncias de Reservas esta linha ser utilizada para demonstrar as transferncias das reservas ou reverses de reservas efetuadas para atender a fatos que no se tem a certeza que se realizaro, por exemplo, a reserva de contingncia poder ser criada para um fim especfico que poder ou no ocorrer e caso no ocorra poder ser revertido no futuro;

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Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio aps apurao da demonstrao de resultado do exerccio existir a transferncia do resultado para o patrimnio lquido gerando uma variao no patrimnio lquido por isso a necessidade de demonstrao desta linha; Destinao do Lucro os lucros destinados aos scios e empregados sero descriminados nesta linha; Saldo final o saldo final da coluna de cada conta de reservas ser o mesmo demonstrado no balano patrimonial.

Modelo
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Empresa: CNPJ: Perodo: Descrio Capital Reserva de Capital gio na subscrio Aes em tesouraria Reserva de Reaval. Ativos Res. de Lucros Legal Estaturia Lucros Acumulados Em R$ mil Total

Saldos em / / Ajustes de exerccios anteriores Efeitos mudana critrios contbeis Retificao de erros exerccios anter. Aumento de Capital Reverses e transfer. de reservas de lucro Lucro lquido do Exerccio Destinao do Lucro lquido Reservas Dividendos Saldos em / /

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Exerccio:
Elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido conforme: Em 31/12/x1 o saldo final das contas do patrimnio lquido era: Capital Social R$ 350.000,00, Reserva Legal R$ 25.000,00, Reserva Estatutria R$ 13.150,00, Reserva para Contingncia R$ 7.500,00, Lucros acumulados R$ 111.000,00, Lucro do Exerccio R$ 15.313,00. Em 31/12/x2 a empresa apurou um lucro de R$ 33.550,00, deste lucro destinou 5% para reserva legal, houve aumento do capital social em dinheiro R$ 11.895,00, ao iniciar suas atividades a empresa verificou que no exerccio anterior deixou de transferir para resultado parte das receitas de exerccios futuros que j haviam sido realizadas no montante de R$ 20.000,00 e com isto deixou de contabilizar os impostos correspondentes a mesma no total de R$ 6.660,00 ajustando diretamente no patrimnio lquido tais lanamentos, a reserva de contingncia foi revertida contra a sua prpria conta de origem R$ 7.500,00, neste ano a empresa efetuou a reavaliao dos seus ativos R$ 26.983,00.

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DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Empresa: CNPJ: Perodo: Descrio Saldos em / /
Em R$ mil

Saldos em / /

5) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR

A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos serve para demonstrar de forma resumida e ordenada todas as informaes relativas s operaes de financiamento e investimento durante o exerccio, onde tais acontecimentos refletem o aumento ou diminuio do capital circulante lquido CCL; Os financiamentos representam as origens de recursos, e os investimentos as aplicaes de recursos; Atravs desta demonstrao possvel explicar a variao do capital circulante lquido de um exerccio para outro facilitando a compreenso de como a posio financeira mudou de um ano para outro.

5.1) Estrutura da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos

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O art. 188 da Lei n 6404/76 estabelece os critrios de apresentao e o contedo dessa demonstrao5: A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia discriminando: I as origens dos recursos, agrupadas em: a) Lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) Realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;

c) Recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo e exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II as aplicaes de recursos, agrupados em: a) b) c) diferido; Dividendos distribudos; Aquisio de direitos do ativo imobilizado; Aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo

d) Reduo do passivo exigvel a longo prazo. III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido. IV os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e do passivo circulante, do montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.

5.2) Espcies de Capital Circulante Lquido

a) circulante; CCL prprio ou positivo quando o ativo circulante maior que o passivo

b) CCL de terceiros ou negativo quando o ativo circulante menor que o passivo circulante; c) CCL nulo quando o ativo circulante igual ao passivo circulante.

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O capital circulante obtido atravs da diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante, onde o ativo circulante composto pelas contas: disponvel, contas a receber, investimentos temporrios, estoques e despesas pagas antecipadamente. Enquanto que o passivo circulante composto pelas contas: fornecedores, contas a pagar, etc. Quando houver uma operao envolvendo unicamente contas do circulante esta operao no altera o CCL, por outro lado quando houver uma operao envolvendo contas do circulante e do no circulante haver alterao no CCL. Ex: compra de mercadorias a longo prazo, portanto pode-se falar que a alterao do no circulante a causa da variao do circulante.

5.3) Tcnicas de Apurao

Para a elaborao da DOAR ser necessrio apurar o resultado lquido do exerccio conforme o demonstrado na DRE e ajustar os valores registrados como despesa ou receita que no representaram aplicaes e nem origens de recurso no CCL. Depreciao, amortizao e exausto o valor correspondente a esses itens dever ser adicionado ao lucro lquido ou diminudo caso o resultado seja prejuzo, pois tais despesas diminuem o resultado, mas no representam variao no CCL, portanto quando elaboramos a DOAR retiramos tais valores; Variao nos Resultados de Exerccios Futuros este item dever ser ajustado, pois, ele representado pelas receitas recebidas antecipadamente e que para atender o regime de competncia so classificadas no passivo em contra partida do ativo, caso haja aumento na conta do passivo, isto acarretar em um aumento no CCL, caso contrrio ele estar representado no resultado e dever ser ajustado, pois neste momento ele no representa aumento nem diminuio no CCL; Correo monetria quando existia a correo monetria para atualizao do ativo permanente e patrimnio lquido o saldo devedor ou credor lquido tambm deveria ser ajustado na DOAR, pois, no representava aumento ou diminuio no CCL; Resultado Equivalncia Patrimonial o saldo da equivalncia patrimonial dever ser adicionado ou diminudo do resultado do exerccio na apurao da DOAR por no representar ingresso ou diminuio no CCL; Ajustes de Exerccios Anteriores decorrentes de algum efeito de prtica contbil ou retificao de erros de exerccios anteriores, devero ser ajustados diretamente na prpria conta do patrimnio lquido para que no haja distoro na anlise da DOAR do exerccio atual;

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Recursos de Terceiros aumento no passivo exigvel de longo prazo, os emprstimos recebidos de terceiros para pagamento a longo prazo representam aumento no CCL, portanto so considerados origens de recursos. J a diminuio pelo pagamento de tais emprstimos representa aplicao de recurso ou at mesmo a transferncia do longo prazo para o passivo circulante; As variaes monetrias decorrentes de atualizao cambial ou variao que aumentam o saldo desta conta devero ser ajustadas ao lucro lquido ou prejuzo, pois no representam aumento no CCL; Reduo no Realizvel a Longo Prazo representar geralmente uma origem quando houver uma diminuio no seu saldo para o circulante e uma aplicao quando houver um aumento. Ex: Venda a longo prazo de mercadorias; Alterao e Baixas de Investimentos e Bens e Direitos do Ativo Imobilizado6 quando houver a venda de um investimento ou ativo imobilizado o valor da venda o que influencia no capital circulante lquido, por outro lado ao baixarmos o bem ou investimento contabilizamos no resultado o valor lquido de ambos, como a DOAR deve apenas influenciar os aumentos e diminuies no CCL ao elaborarmos, devemos ajustar o efeito do ganho e/ou perda sobre o resultado do exerccio. (temos que dar maior ateno a este caso) Ex: Venda de uma mquina por R$ 3.500,00 vista, sendo que o custo de aquisio foi R$ 2.000,00 e o saldo de depreciao at esta data de R$ 1.500,00, logo o ganho na venda de R$ 3.000. A DOAR poder ser elaborada da seguinte forma: Origens de Recursos Lucro lquido (+) Vlr. lq. vda ativo Total gerado pelas operaes ou Origens de Recursos Lucro lquido (-) Lucro na venda de ativo Total gerado pelas operaes
6

R$ 6.000 R$ 500 R$ 6.500

R$ 6.000 R$ 3.000 R$ 3.000

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Outras Origens Valor da venda do ativo Total das origens

R$ 3.500 R$ 6.500

Aps saber a particularidade de alguns fatos que fazem parte da DOAR agora ser necessrio obter tais dados atravs das outras demonstraes para elaborao. 1 - Obter o Balano Patrimonial do exerccio atual e do anterior, calcular as variaes lquidas no CCL de ambos.

Balano Patrimonial Ativo Ativo Circulante Disponvel Duplicatas a receber Estoques Despesas Antecipadas Realiz. a longo Prazo Valores a Receber Duplicatas a Receber Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Depreciao 31/12/03 8.550 1.500 4.100 1.900 1.050 1.720 710 1.010 5.616 3.000 3.020 1.004 31/12/02 6.950 900 3.050 1.000 2.000 1.365 710 655 6.118 3.000 3.020 502

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Diferido Total do Ativo Passivo Passivo Circulante Emprstimos Fornecedores Contas a Pagar Exigvel a Longo Prazo Emprstimos Patrimnio Lquido Capital Reserva de Lucros Lucros Acumulados Total do Passivo

600 15.886 31/12/03 6.714 2.000 2.731 1.983 4.050 4.050 5.122 2.776 1.100 1.246 15.886

600 14.433 31/12/02 7.183 3.000 1.200 2.983 2.474 2.474 4.776 2.776 1.100 900 14.433

Clculo da Variao do Capital Circulante Lquido: Ativo Circulante Passivo Circulante 31/12/03 8.550 6.714 31/12/02 6.950 7.183 Variao 1.600 469

Capital Circ. Lq. 1.836 -233 2.069 2 - Relacionar os totais das contas que no fazem parte do circulante. Os aumentos nos ativos e as diminuies nos passivos so valores positivos representando aplicaes, j os aumentos nas contas passivas e patrimnio lquido e diminuies nas contas ativas so valores negativos que representam origens. Exemplo7: Contas Ativo Circulante Passivo Circulante CCL Realiz. Longo Prazo Permanente
7

31/12/03 8.550 -6.714 1.836 1.720

31/12/02 6.950 -7.183 - 233 1.365

Variao 2.069 355

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Investimento Imobilizado Ativo Diferido Exigvel a L. Prazo Patrimnio Lquido

3.000 2.016 600 - 4.050 -5.122

3.000 2.518 600 -2.474 -4.776 0

0 - 502 0 -1.576 -346 0 502 1.576 346 2.424 355 2.069

Total 0 Exemplo de como ficaria a DOAR: Origens (+) Depreciao Aumento Ex. Longo Prazo Aumento no Patr.Lq. Total Aplicaes Aumento no Realiz. a Longo Prazo Aumento no CCL

Para elaborarmos a Doar de forma correta precisamos analisar de forma analtica cada uma das contas no circulantes e apurar a variao de cada uma delas em seguida separ-las em aplicaes e origens e por ltimo montar a DOAR, a variao total das origens e aplicaes ter que ser igual a variao do CCL.

Modelo
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Empresa: CNPJ: Perodo: Em R$ mil Origens de Recursos Das operaes Lucro Lquido + Depreciao Var. Monet. de Emprst. L. Prazo Lucro na venda de ativo Dos Acionistas

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Integralizao de Capital De Terceiros Recebimento de Emprstimos Venda de ativo imobilizado Venda de Investimentos Resgate de Investimentos a L. Prazo Reduo do Realizvel a L. Prazo Total das Origens Aplicaes de Recursos Aquisio de Ativo Imobilizado Adies no Ativo Diferido Integralizao de Novos Investimentos Transferncia para passivo circulante de emprstimos de longo prazo Aumento no Realizvel a Longo Prazo Total das Aplicaes Aumento no Capital Circulante Lquido

Exerccio:
Elaborar a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Utilizando como base o Balano Patrimonial de 31/12/02.

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Balano Patrimonial ATIVO Circulante Disponibilidades Clientes Estoques Seguros a Vencer Impostos a Recuperar Realizvel a Longo Prazo Contas C/C Controladas e Coligadas Ttulos a Receber Imobilizado Investimentos Mveis e Utenslios Mq. e Equipamentos Veculos Depreciao Total do Ativo 263.000,00 13.000,00 150.000,00 50.000,00 30.000,00 20.000,00 99.500,00 66.500,00 33.000,00 86.953,00 44.154,00 11.000,00 21.150,00 17.330,00 (6.681,00) 449.453,00 PASSIVO Circulante Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos Salrios Impostos a Recolher Exigvel a Longo Prazo Emprstimos

31/12/2002

167.600,00 73.500,00 12.500,00 53.000,00 15.400,00 13.200,00

101.150,00

Patrimonio Lquido Capital Social Reservas de Lucros Reserva Legal Lucros Acumulados

180.703,00 117.363,00 29.130,00 29.130,00 34.210,00

Total do Passivo

449.453,00

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Fatos Ocorridos em 2003 1) Venda de mercadorias R$ 500.000,00 sendo que 40% faltam ser recebidas 2) Compra de mercadorias R$ 350.000,00 s foram pagas 50%. 3) Compra de 01 mquina no valor de R$ 11.500,00 vista em janeiro 4) Pagto emprstimos curto prazo de R$ 45.000,00 sendo que R$ 3.500,00 eram juros 5) Transferncia de 03 parcelas do emprstimos de longo prazo para curto no total de R$ 8.429,00 6) Pgto salrios R$ 114.400,00 7) Recebimento de Emprstimo de Longo Prazo em 01/03/03 R$ 65.450,00 correo no toal de R$ 2945,25 8) Aumento de Capital em dinheiro R$ 20.000,00 9) Recebimento C/C controladas e coligadas R$ 25.000,00 10) Rateio do Seguro a Vencer R$ 30.000,00 11) Contratao aplice de seguro de R$ 20.000,00 em 31/12/03 12) Pgto assinatura anual R$ 5.000,00 em 01/04/03 13) Aplicao financeira a curto prazo em junho de R$ 25.000,00 14) Despesa de Depreciao anual de R$ 7.831,00 15) Rendto da aplicao financeira R$ 15.000,00 e IRRF fonte de R$ 3.000,00 16) Leasing de 01 Kombi para entrega de mercadorias incio em junho/03, o valor de cada pc R$ 2.000,00, sendo que R$ 500,00 corresponde a juros 17) Pgto de imposto de R$ 25.500,00 18) Pgto de fornecedores no ano de R$ 53.500,00 19) Pgto de outras contas a pagar R$ 12.500,00 20) pgto de despesas do prprio exerccio R$ 49.153,00 21) Recebimento de clientes R$ 140.000,00 22) Saldo da conta de estoque no fim de dezembro/03 R$ 120.000,00 23) Fazer o lanamento da equivalncia patrimonial considerando que o Patrimnio lquido da investida no final do ano foi de R$ 160.000,00 e o percentual de participao da empresa Gama de 25%. 24) Constituir Reserva Legal ao final da apurao do resultado do exerccio 5% s/ lucro.

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6) Demonstrao de Fluxo de Caixa

A Demonstrao de Fluxo de Caixa no exigida pela Lei 6404/76, porm este demonstrativo de grande utilidade interna para a empresa, pois demonstra as entradas e desembolsos financeiros da empresa em um determinado momento; A DFC tem como sentido empresarial demonstrar o ativo lquido em espcie (R$) disponibilizado nos bancos e nas aplicaes financeiras de curto prazo (FIF/FAF); O objetivo principal apurar os pagamentos e recebimentos que podero ocorrer em um intervalo de tempo, evidenciar o efeito peridico das transaes de caixa por atividade operacional, de investimento e atividades de financiamento; Atravs desta demonstrao a empresa consegue visualizar o que ela poder aplicar no mercado financeiro, qual o grau de flexibilidade que ela tem para quitar as dvidas, pagar os dividendos, avaliar a situao presente e futura do caixa.

6.1) Tipos de Fluxo de Caixa

O fluxo de caixa pode ser apresentado de duas formas: Mtodo Direto e Mtodo Indireto. Mtodo Indireto - semelhante a DOAR principalmente na parte inicial, onde os recursos provenientes das atividades operacionais so demonstrados a partir do lucro lquido ajustado, este mtodo no muito indicado, pois ao utilizar o lucro lquido para demonstrao do fluxo de caixa esta operao fica sem sentido porque o lucro lquido obtido pelas contas de resultado e o objetivo do fluxo de caixa demonstrar ao usurio o saldo das disponibilidades caixa ou banco da empresa. Mtodo Direto a forma de apresentao comea pelo recebimento das vendas e no com base no lucro lquido. Assim este mtodo explica as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais, como os recebimentos pelas vendas de produtos e servios e os pagamentos a fornecedores e empregados. A diferena entre os mtodos est apenas na forma de apresentao do fluxo das atividades geradas pelas operaes. O fluxo de caixa deve ser finalizado com a explicao da variao do saldo de disponibilidades. Cabe ressaltar que a DFC, como qualquer outro relatrio financeiro, no deve ser analisada separadamente das outras demonstraes.

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6.2) Atividades que Interferem no Fluxo de Caixa

Atividades Operacionais a atividade operacional tem como objetivo demonstrar a movimentao do caixa decorrente da prpria natureza das operaes, visando a produo e entrega de bens e servios. Ex: compra de mercadorias, matria-prima. Atividades de Investimento a movimentao do caixa com o objetivo de gerar receitas futuras. Geralmente se refere aos aumentos ou diminuies dos ativos de longo prazo que a empresa utiliza para produzir bens e servios. Atividades de Financiamento referese aos recebimentos ou liquidaes de emprstimos que a empresa obtm junto a terceiros. Atividades de Investimento e Financiamento sem Efeito no Caixa ocorre quando h uma movimentao no ativo e no passivo sem afetar o caixa, devendo ser evidenciadas por notas explicativas. Ex: compra de uma mquina atravs de arredamento mercantil. A anlise do fluxo de caixa muito importante para a empresa, nesse momento que se verifica que as medidas tomadas anteriormente esto surtindo efeito, podendo tambm verificar o grau de acerto nas projees adotadas.

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Modelo
Fluxo de Caixa Mtodo Indireto Origens Lucro Lquido do Exerccio + Depreciao e Amortizao Variaes Monet. de emprstimos L. Pr. - Lucro na venda de ativo Correo Monetria + Aumento em Fornecedores Aumento em Contas a Pagar Aumento em Imposto de Renda - Aumento em Contas a Receber Aumento em Estoques Aumento em Despesas Antecipadas Caixa Gerado pelas Operaes Resgate de aplicaes temporrias Venda de Ativo Entrada de novos emprstimos Integralizao de capital Total de ingresso de disponvel Aplicaes Integralizao de Capital na empresa Beta Aquisio de ativo Aplicao no Ativo Diferido Pagamento de Emprstimos Pagamento de Dividendos Total das aplicaes de disponvel Variao lquida do disponvel Saldo Inicial Saldo Final Disponvel 10 950 100 515 100 1.675 40 60 100 500 300 415 293 417 50 40 40 100 270 30 235 60 520 500 400 1.715

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Fluxo de Caixa Mtodo Direto

Para demonstrao do mtodo direto ser necessrio demonstrar a variao contas que envolveram o caixa: Variaes 1 Recebimento de Clientes Saldo inicial de contas a receber Vendas no perodo (-) Saldo final de Contas a Receber (=) Recebimentos 2 Pagamentos a Fornecedores Saldo inicial de fornecedores Compras no perodo (-) Saldo final de fornecedores (=) Pagamentos 3 Pagamentos de Despesas: Despesas do Exerccio Saldo inicial de contas a pagar Saldo final contas a pagar Saldo final despesas antecipadas Saldo inicial despesas antecipadas Pagamentos 4 Pagamentos ref. Compra ativos 5 Pagamentos por aplicaes no Diferido 6 Pagamentos de Emprstimos Saldo inicial de emprstimos Transferncias do Exigvel a longo prazo Saldo Final de Emprstimos (=) Pagamentos 7 Pagamento do saldo da Proviso para Imposto de Renda 200 1.430 300 1.330 100 860 150 810 250 80 120 70 40 240 950 100 120 575 180 515 60 das

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Fluxo de Caixa Mtodo Direto

Ingresso de Recursos Recebimentos de Clientes Pagamentos a Fornecedores Despesas do Exerccio Imposto de Renda Dividendos Recebidos Ingresso de Rec. Financ. das operaes Resgate de Investimentos Temporrios Recebimento por venda de imobilizado Aquisio novos emprstimos Integralizao de Capital Total dos ingressos de recursos financeiros Destinaes de Recursos Integralizao de Capital Cia Beta Aquisio de Bens do Ativo Imobilizado Aplicaes no Diferido Pagamento de Emprstimos Bancrios Pagamento de Dividendos Total das Destinaes Recurs. Financeiros Variao Lquida de Caixa Saldo de Caixa em 31/12/02 Saldo de Caixa em 31/12/03

1.330 810 240 60 15 235 60 520 500 400 1.715 10 950 100 515 100 1.675 40 60 100

Exerccio
Montar uma Demonstrao de Fluxo de Caixa Mtodo Direto e Indireto utilizando por base os mesmos dados do exerccio da DOAR

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7) BIBLIOGRAFIA
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes - FIPECAFI Autores: Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto R. Gelbcke Editora: Atlas 4 edio Elaborao das Demonstraes Contbeis Autores: Jos Hernandez Perez Jr e Glauco A. Begalli Editora: Atlas 2 edio. Contabilidade Introdutria Autores: Equipe de Professores da FEA/USP Editora: Atlas 8 edio Anlise de Balano Autor: Adriano Blatt Editora Makron Books Ed. 2001 Contabilidade Empresarial Autor: Jos Carlos Marion Editora: Atlas 8 edio