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Apostila de Contabilidade Avanada Assunto:

CONTABILIDADE AVANADA

Ementa Demonstraes Financeiras - Balano Patrimonial. - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. - Demonstrao do Resultado do Exerccio. - Demonstrao das Origens e das Aplicaes de Recursos. - Notas Explicativas. Avaliao de Investimentos Societrios. - O Mtodo de Custo. - O Mtodo de Equivalncia Patrimonial. gio e Desgio. - gio - Desgio

Correo Monetria Patrimonial. UNIDADE I DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS - DOAR 1 INTRODUO 1.1 Objetivo da Demonstrao 1.2 Obrigatoriedade 1.2.1 Origens 1.2.1.1 Das Operaes 1.2.1.2 Dos Proprietrios 1.2.1.3 De Terceiros 1.2.2 Aplicao dos Recursos 1.3 Algumas Definies 1.4 Capital Circulante Lquido C.C.L. 1.4.1 Receitas e Despesas que no afetam o Capital Circulante Lquido 1.4.2 Transaes que afetam o Capital Circulante Lquido 1.5 Estrutura da DOAR 1.6 Demonstrao da Variao do Capital Circulante Lquido C.C.L. 1.7 Exerccios de fixao. UNIDADE II DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA D.F.C. 2 INTRODUO 2.1 Conceito 2.2 Obrigatoriedade 2.3 Objetivo da Demonstrao dos Fluxos de Caixa 2.3.1 Outros Objetivos 2.4 Causas de Falta de Recursos na Empresa 2.5 Equilbrio Financeiro 2.6 Vantagens e Limitaes do Fluxo de Caixa 2.6.1 Vantagens 2.6.2 Limitaes 2.7 Fluxo Econmico e Fluxo Financeiro 2.7.1 Resultado Econmico 2.7.2 Resultado Financeiro 2.8 Classificao das Atividades 2.8.1 Atividades Operacionais 2.8.2 Atividades de Investimentos. 2.8.3 Atividades de Financiamento. 2.9 Mtodos de Elaborao 2.9.1 Mtodo Indireto. 2.9.2 Mtodo Direto 2.10 Mtodos de Elaborao. 2.10.1 Direto. 2

2.10.2 Indireto. 2.11 Estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa. 2.12 Exerccios de fixao. UNIDADE III CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS 3 INTRODUO. 3.1 Objetivo da Consolidao. 3.2 Obrigatoriedade. 3.3 Mtodos de Elaborao. 3.4 Eliminao de Consolidao. 3.5 Lucros nos Estoques e nos Ativos Permanentes. 3.6 Particularidades na Consolidao 3.7 Evidenciao. 3.8 Exerccios de fixao. Outras Informaes 4 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE 4.1 Postulados. 4.2 Princpios. 4.3 Convenes. 5 DICIONRIO. CONTBIL DEMONSTRAES FINANCEIRAS. So elaboradas a partir de informaes extradas dos livros, registros e documentos da empresa. A principal finalidade da Contabilidade e fornecer informaes de ordem econmica e financeira sobre o patrimnio da empresa Informaes que facilitaro nas tomadas de decises. A Lei 6404/76 no artigo 176, diz que no final de cada exerccio social, elaborara com base na escriturao, as seguintes demonstraes. - Balano Patrimonial. ( Art. 178, Lei 6404/76 .) - Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (Art. 186, Lei 6404/76. ) - Demonstrao do Resultado do Exerccio. ( Art. 187, Lei 6404/76. ) - Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. ( Art. 188, Lei 6404/76. ) - Notas Explicativas. ( Art. 176, parag. 4 , da Lei 6404/76. ) Balano Patrimonial O Balano e uma expresso so de origem latina Bis Lanx, que quer dizer dos dois lados, onde podemos verificar o lado esquerdo as aplicaes dos esforos e recursos e, do lado 3

direito as origens destes recursos, buscando o equilbrio do balano. Encontremos informaes contidas no Balano de forma esttica, ou seja numa determinada data. Apesar das limitaes como instrumento de informaes, assume o importante papel de comunicar aos administradores a avaliao da evoluo da atividade atravs da anlise dos dados. A seguir a ntegra do artigo 178 da Lei 6404/76. Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1o No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2o No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. 3o Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.

ATIVO Ativo Circulante - Disponibilidade - Contas a Receber - Estoques

BALANCO PATRIMONIAL PASSIVO Passivo Circulante - Fornecedores - Obrigaes Trabalhistas - Obrigaes Fiscais

Ativo Realizvel Longo Prazo Passivo Exigvel Longo Prazo - Contas a Receber - Financiamentos

Resultado de Exerccios Futuros - Receitas Antecipadas Ativo Permanente - Investimentos - Ativo Imobilizado - Ativo Diferido Patrimnio Liquido - Capital Social - Reservas - Lucros ou Prejuzos Acumulados

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. A Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA - e obrigatria conforme artigo 186 da Lei 6404/76, mas, poder ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido. A DLPA e uma demonstrao que evidencia o lucro apurado no exerccio, sua destinao e a movimentao ocorrida na referida conta. Modelo de Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Saldo no inicio do perodo Ajustes de exerccios anteriores ( + ou - ) Correo monetria do saldo inicial ( + ) Saldo Ajustado e Corrigido ( = ) Lucro ou Prejuzo do Exerccio ( + ou - ) Reverso de Reservas ( + ) Saldo a disposio ( = ) Destinao do Exerccio Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Outras Reservas Dividendos obrigatrios ( por ao ) Saldo no final do exerccio. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido DMPL no e obrigatria pela Lei 6404/76, mas sua publicao e exigida pela instruo nr. 59 da CVM de 22/12/86. Esta Demonstrao de grande utilidade, pois, alem de mostrar a movimentao da conta de Lucros, mostra tambm a movimentao das demais contas do Patrimnio Liquido.

Investimentos.

O que significa Investimento ? Do ponto de vista do investidor, e a aplicao de capitais em outras empresas na compra de aes ou quotas. Empresa com sobra de caixas, podem investir na compra de aes ou quotas de outras empresas. Este investimento poder ser de carter temporrio ou permanente conforme seu grau de liquidez ou realizao. Ento, o fator tempo, inteno e transformao em meda, so fundamentais para o registro deste Ativo. No grupo do Ativo Permanente na conta Investimentos, sero registrados os investimentos de carter permanente, avaliadas pelo Mtodo de Custo ou pela Equivalncia Patrimonial e, Investimentos Temporrios, aqueles com inteno de realizao at o trmino do exerccio social seguinte, tendo seu critrio de avaliao por proviso para desvalorizao em relao ao mercado. Exemplos de Investimentos. - Participaes em outras Empresas ( temporrios ou permanentes ). - Obras de arte. - Imveis no destinadas venda e no utilizados pela empresa, etc.. Tipos de Investimentos. a ) Investimentos Voluntrios. So investimentos em capital de outras empresas como extenso de sua atividade econmica ( coligadas ou controladas ). b ) Investimentos Compulsrios. So aqueles que ocorrem atravs de incentivos fiscais aplicados em reas especficas. Avaliao de Investimentos Societrios. Critrios de Avaliao do Ativo (Art. 183 da Lei 6404/76 ) - O Mtodo de Custo. Pelo Mtodo de Custo, as aes ou quotas de capital so adquiridas pelo seu valor histrico, ou seja, quanto a investidora pagou para adquiri-las. No momento do encerramento do exerccio, se houver necessidade, a empresa dever constituir a proviso para possveis perdas na realizao do investimento para atender ao Princpio contbil, Custo como Base de Valor. Neste Mtodo, a investidora no registrar em sua contabilidade o resultado ( lucro ou prejuzo) apurado na investida. Para que seja aplicado o Mtodo de Custo, os investimentos em outras sociedades no podero ser:

- relevantes; - inexistncia de influncia administrativa; - percentual de participao no atinja a 20% do capital social da coligada.

Contabilizao Na data da aquisio. A empresa ABC S.A. adquiriu em 31/07/19X0 lote de 1.000 aes da Empresa Bons Lucros S/A por R$ 1.000,00. O investimento de carter permanente. D Ativo Permanente..........................................................................R$ 1.000,00 Investimentos em Outras Sociedades C Bancos..............................................................................................................R$ 1.000,00 A Empresa Bons Lucros obteve lucro em 31/12/X1 e, tendo distribudo R$ 700,00 de dividendos para seus acionistas. A empresa ABC S/A possui 6% das aes. Lanamento dos Dividendos. D Ativo Circulante Dividendos a receber..........................................................................R$ 42,00 C Outra Receitas Operacionais.................................................................................R$ 42,00 ( R$ 700,00 x 6% = R$ 42,00 ) Observe que o resultado com ganho de investimento pelo mtodo do custo, no transitou pela conta de Investimentos no Ativo Permanente. Lanamento do recebimento. D Caixa...................................................................................................R$ 42,00 C Dividendos a receber.............................................................................................R$ 42,00 - O Mtodo de Equivalncia Patrimonial. Institudo pelo artigo 248 da Lei 6404/76, tem por objetivo avaliar os investimentos registrados no Ativo Permanente da investidora, de acordo com o aumento ou diminuio do Patrimnio Liquido da investida em uma determinada data. Conceitos. - Sociedades Coligadas. 7

A investidora participao com 10% ou mais do capital social da investida, sem haver controle societrio. - Sociedades Controlada e Controladora. A empresa investidora detm, direta ou indiretamente, mais de 50% do capital votante de uma sociedade investida, denominada controlada.

Contabilizao. Na data da aquisio. A empresa ABC S.A. adquiriu em 31/07/19X0 de 50% das aes da Empresa Bons Lucros S/A por R$ 1.000,00. O investimento de carter permanente. D Ativo Permanente..................................................................R$ 1.000,00 Investimentos em Outras Sociedades C Bancos.........................................................................................................R$ 1.000,00 A Empresa Bons Lucros obteve lucro em 31/12/X1 no valor de R$ 700,00, totalizando o Patrimnio Lquido de R$ 2.700,00. Pela avaliao pelo mtodo da equivalncia patrimonial, a investidora dever registrar o ganho numa conta de receita operacional. Registro do Ganho com Equivalncia. D Ativo Permanente Investimentos................................................................................R$ 350,00 C Receita Operacional.......................................................................................R$ 350,00 ( R$ 700,00 x 50% = R$ 350,00 ) Caso a sociedade investida propuser o pagamento dos dividendos, o registro seria: D Ativo Circulante Dividendos a receber....................................................................R$ 350,00 C Ativo Permanente Investimentos................................................................................................R$ 350,00

gio e Desgio. Quando os investimentos so realizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, podero surgir o gio ou o Desgio que representam o excesso ou deficincia entre o valor pago na aquisio das aes em relao ao valor patrimonial das aes.Isto ocorre quando a empresa j existe. Caso a subscrio esteja sendo realizada pela prpria investidora, no existir o gio. gio Ocorre quando o valor de mercado superior ao valor contbil da investida, que dever ser segregada no momento da aquisio, classificado na conta de investimentos o custo de aquisio em conta e na conta de gio a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil. Podemos ter diversas fundamentaes econmicas para o gio e o Desgio: a ) diferena dos Bens e Direitos do ativo em relao ao mercado; b ) lucros futuros; c ) Fundo de Comrcio; d ) outras fundamentaes econmicas.

Exemplo 01. Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 180.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC S/A no valor de R$ 280.000,00. Preo de custo.............R$ 180.000,00 Valor patrimonial..........R$ 154.000,00 ( R$ 280.000,00 x 55% ) gio..............................R$ 26.000,00 Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relao ao mercado. Elementos Estoques Imveis Terrenos Valor de Mercado 20.000,00 60.000,00 65.000,00 Valor Contbil 15.000,00 50.000,00 50.000,00 Diferena 5.000,00 10.000,00 15.000,00 das 180.000,00

Clculo do gio. Valor pago na aquisio aes................................................................... 9

- Valor contbil das aes ( R$ 280.000,00 55%)............................................ Valor pago excesso.................................................................................... - Diferena entre valor de mercado e valor contbil Estoques ( R$ 5.000,00 x 55% = 2.750,00)................................................... Imveis( R$ 10.000,00 x 55% = 5.500,00 ).................................................... Terrenos ( R$ 15.000,00 x 55% = 8.250,00 )................................................. Parcela atribuda ao Fundo Comrcio............................................................

x 154.000,00 em 26.000,00 R$ 2.750,00 R$ 5.500,00 R$ $ 8.250,00 de 9.500,00

Lanamento contbil na Empresa Bons Lucros S/A em 01 de janeiro de 19X1. D Investimentos na Empresa ABC S/A ...............................R$ 154.000,00 D gio Estoques................................................................R$ 2.750,00 D gio Imveis...................................................................R$ 5.500,00 D gio Terrenos.................................................................R$ 8.250,00 D gio Fundo de Comrcio................................................R$ 9.250,00 C Bancos.......................................................................................................R$ 180.000,00 Desgio Ocorre quando o valor de mercado inferior ao valor contbil da investida, que ser classificado no grupo de investimentos em conta separada de Desgio. Preo de custo.............R$ 100.000,00 Valor patrimonial..........R$ 165.000,00 ( R$ 300.000,00 x 55% ) Desgio........................R$ 65.000,00 Exemplo 02. Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 100.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC S/A no valor de R$ 300.000,00.

Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relao ao mercado. Elementos Estoques Valor de Mercado Valor Contbil 15.000,00 20.000,00 10 Diferena 5.000,00

Imveis Terrenos

50.000,00 50.000,00

60.000,00 65.000,00

10.000,00 15.000,00

Clculo do Desgio. Valor pago na aquisio das 100.000,00 aes......................................................... - Valor contbil das aes ( R$ 300.000,00 x 165.000,00 55% )................................. Valor pago a menor em relao ao ( 65.000,00 ) mercado .................................... - Diferena entre valor de mercado e valor contbil Estoques ( R$ 5.000,00 x 55% = R$ 2.750,00 2.750,00 )....................................... Imveis ( R$ 10.000,00 x 55% = R$ 5.500,00 5.500,00 )........................................ Terrenos ( R$ 15.000,00 x 55% = R$ 8.250,00 8.250,00 )....................................... Parcela do desgio no 48.000,00 fundamentada..................................................... Lanamento contbil na Empresa Bons Lucros S/A em 01 de janeiro de 19X1. D Investimentos na Empresa ABC S/A ..................................R$ 165.000,00 C Desgio Estoques.....................................................................................R$ 2.750,00 C Desgio Imveis. ......................................................................................R$ 5.500,00 C Desgio Terrenos......................................................................................R$ 8.250,00 C Desgio Parcela no fundamentada.........................................................R$ 48.500,00 C Bancos.........................................................................................................R$ 100.000,00 Lucros no realizados. As operaes realizadas entre empresas coligada e controladas devero ser eliminadas, pois as vendas de bens de uma para outras empresas do mesmo grupo, no geram lucro, no ser que estas mercadorias forem vendidas para terceiros. Imaginem uma empresa com diversas filiais, no momento da consolidao dos demonstrativos, os valores estaro se anulando. Correo Monetria Patrimonial Conceito. O objetivo da correo monetria (1) reconhecer a perda do poder aquisitivo da moeda nacional, devido o efeito inflacionrio sobre o patrimnio. A contabilidade tem por obrigao controlar e informar estes fenmenos.

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Contas sujeitas correo. - Ativo Permanente ( Investimentos, Imobilizados e Diferido ), e suas respectivas contas retificadoras ( depreciao, amortizao e exausto ). - Aplicaes em ouro. - Adiantamento a fornecedores para compra de bens sujeitos correo monetria. - Contrato de Mtuo. Emprstimos entre pessoas jurdicas que tenham qualquer ligao entre si. - Crditos da Pessoa Jurdica com scios ou acionistas. - Custo dos imveis no integrantes do Ativo Permanente. - Patrimnio Lquido. ( Capital Social Realizado, Reservas, Lucro ou Prejuzos Acumulados, etc). Correo Monetria X Variao Montaria. Correo Monetria Tem como objetivo reconhecer a perda do poder aquisitivo da moeda. Ser determinada por ndice ( Ufir ) que servir como base de correo conforme artigo 48 da Lei 8383/91. A lei fixar as contas sujeitas correo monetria conforme artigo 4 do decreto 332/91. S poder ser feita com indexador nacional. Variao Monetria Tem como objetivo reconhecer a perda do poder aquisitivo da moeda. No existe ndice fixado por lei para ser calculado a variao monetria. Pode ser IGP, INPC, IPC, UFIR, etc. No existe lei que fixa as contas sujeitas variao monetria . Pode ser estrangeiro. feita com indexador

As variaes monetrias auferidas ( ativas ) ou incorrida ( passivas, devero ser apropriada observando o Princpio de Competncia de exerccios, mesmo que no tenha sido efetivado o recebimento ou pagamento). Depreciao. Representa o desgaste fsico dos bens ( tangveis ) pela sua utilizao, pela ao do tempo e obsolescncia tecnolgica. Amortizao. Reconhecimento do valor do capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial.

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Exausto. Explorao dos recursos naturais no renovveis.

1 A Correo monetria das demonstraes financeiras foi revogada pelo art. 4 da Lei 9249 de 26/12/95, ficando vedada a partir de 01/01/96.

UNIDADE I - DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS . D.O.A.R. 1 INTRODUO. A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR uma das demonstraes mais importantes no conjunto das Demonstraes Financeiras, uma vez que permite visualizar como foram obtidos os recursos da empresa e onde foram aplicados. No devemos confundir a DOAR com a Demonstrao do Fluxo de Caixa D.F.C.. A primeira demonstra somente as movimentaes que afetam o capital de giro da empresa e, a segunda, toda a movimentao de entrada e sada de dinheiro do Caixa. 1.1 Objetivo da Demonstrao. O objetivo da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos D.O.A.R., apresentar de forma mais abrangente todas as transaes que afetam o capital de giro. Informaes relativas a operaes de financiamento e investimentos, de curto prazo, da empresa durante o exerccio e evidenciar as alteraes na posio financeira. 1.2 Obrigatoriedade. Conforme artigo 188 da Lei 6404/76, Lei das S.A., tornou a D.O.A.R. obrigatria para todas as Companhias Abertas ( S.A. de capital aberto ) e para as Companhias Fechadas ( S.A de capital fechado conforme art. 176, da Lei 6404/76, 6 o A companhia fechada, com 13

patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos). Isto no implica que as demais sociedades no possam realizar esta demonstrao. A seguir a ntegra do artigo. Art. 188 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: I as origens dos recursos, agrupadas em : a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II as aplicaes de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo. III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; IV os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulante, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. 1.2.1 Das Origens. Demonstram discriminadamente as origens dos recursos por natureza, que podem ser das Operaes da prpria empresa, dos Proprietrios e de Terceiros. Origens. So todas as operaes que aumentam o Capital Circulante Lquido. 1.2.1.1 Das Operaes. Recursos oriundos das prprias operaes da empresa, que representam as receitas originando recursos ( acrscimos no capital circulante lquido ) menos as despesas que contribuem e causaram diminuio ( diminuio do capital circulante lquido ).

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Para evitar repetio das receitas e despesas que alteram o capital circulante lquido, a apresentao da demonstrao inicia-se pelo resultado do exerccio, ou seja, do lucro ( prejuzo ) lquido. 1.2.1.2 Dos Proprietrios. Esses recursos podem ser recebidos pelos acionistas ou de terceiros, atravs da Integralizao de Capital e Contribuies para Reserva de Capital. Recursos que aumentam o Capital Circulante Lquido. As Contribuies podem ser: - gio na emisso de aes. Quando a Companhia aumenta seu capital, emitindo novas aes,ela poder vend-las no mercado pelo seu valor nominal ou com lucro. Este lucro, denominamos gio, que ser considerada como Reserva de Capital. - Alienao de partes beneficirias e de bnus de subscrio ( Art. 190 da Lei 6404/76 ). a) Partes Beneficirias. Ttulos negociveis, sem valor nominal concedidos a pessoas, tais como: fundadores, reestruturadores, que tiveram atuao no destino da Companhia. Estas Partes Beneficirias, podem ser vendidas, destacadas como reservas de Capital. b) Bnus de Subscrio. Ttulo negocivel, emitido por uma empresa dentro do limite de aumento de capital autorizado nos estatutos, e que d direito subscrio de aes. - Doaes e Subveno. a) Doaes. Recebimento pela Companhia de bem de terceiros como doao, aumentar a riqueza da empresa a ttulo de Reserva de Capital. Ocorreu uma origem de recurso e conseqentemente uma aplicao de Recurso no Ativo Permanente. b)Subveno. Auxlio em dinheiro recebida pela Companhia para custeio ou operao. 1.2.1.3 De Terceiros Recursos de origem de terceiros como a seguir: - Aumento do Exigvel em Longo Prazo. Podem ocorrer emprstimos realizados no exerccio que aumentam o Capital Circulante Lquido. Este emprstimo no deve ser apenas o valor lquido, ou seja, a diferena entre novos emprstimos e os pagamentos ou redues por transferncia para curto prazo. Os valores dos emprstimos devem ser lanados pelo total com recursos e os pagamentos ou transferncias para curto prazo como Aplicaes.

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- Variaes Monetrias Essas variaes, em virtude das variaes cambiais ou variaes monetrias, afetam o resultado do exerccio aumentando o Exigvel em Longo Prazo, mas no afetam o Capital Circulante Lquido por no serem recursos e, sim , encargos financeiros. Dessa forma, devem ser somados ao lucro lquido do exerccio. - Reduo do Realizvel em Longo Prazo. A reduo do Realizvel em Longo Prazo, representa uma origem de recursos, pois ocorrem da transferncia para o Ativo Circulante, do resgate, do recebimento ou da venda desse ativo, aumentando o Capital Circulante Lquido. - Alterao e Baixas de Investimentos e Bens e Direitos do Ativo Imobilizado. No caso de venda de um bem do imobilizado, a alterao no Capital Circulante Lquido pelo valor total da venda. Podemos, adicionar o valor contbil das baixas ( valor da venda menos valor lquido contbil ) ao total das origens ou diminuir o valor lquido contbil dos bens e adicionar o valor total da venda ao total das origens. 1.2.2 Das Aplicaes. So representadas pelas transaes que provocam reduo no C.C.L., ou seja, so aquelas em que foram aplicados os recursos do C.C.L. Aplicao. Ocorre quando o Capital Circulante Lquido reduzido. - Dividendos pagos, propostos ou creditados. Parcela do lucro da empresa destinada a remunerar o capital dos scios ou acionistas. - Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo ( ARLP ). - Aquisio de Bens e Direitos Permanente ( AP ). - Reduo do Passivo Exigvel em Longo Prazo ( PELP ). - Reduo do Resultado de Exerccios Futuros.

1.3 Algumas Definies

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Realizvel. Ato ou efeito de tornar-se um bem realizvel ou transformvel. Podem ser realizveis, atravs da venda, depreciao, amortizao, exausto, etc. Ativo Realizvel. Bens e Direitos que sero realizados ( transformados em dinheiro ) no desenvolvimento das atividades sociais de uma empresa. Ativo Circulante. Bens e Direitos que sero realizados at o final do prximo exerccio social . Ativo Realizvel em Longo Prazo. Bens e Direitos que sero realizados aps o final do prximo exerccio social. Ativo Permanente. Compreende os Bens e Direitos adquiridos pela empresa sem a inteno de comercializao que devero permanecer por um razovel perodo de tempo no patrimnio da empresa. - Investimentos. Sero classificados como Investimentos, de acordo com o artigo 179, inciso III da Lei 6404/76, as participaes permanentes em outras empresas e os Direitos de qualquer natureza, no classificadas no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da empresa. - Imobilizado. Conforme artigo 179, inciso IV da Lei 6404/76, sero classificados como os Bens e Direitos que tenham como objetivo manuteno das atividades da empresa. - Exigvel. Grupo de contas que representam o capital de terceiros. - Passivo Exigvel. Grupo de contas que representam as dividas da empresa para com terceiros. - Passivo Circulante. Representa as obrigaes vencveis at o final do prximo exerccio social. - Passivo Exigvel em Longo Prazo. Representam as obrigaes vencveis aps o final do prximo exerccio social. - Resultado de Exerccios Futuros. E composto pelas receitas j recebidas pela empresa, que sero levadas ao resultado no momento que ocorrerem, em obedincia ao regime de competncia. 1.4 Capital Circulante Lquido - CCL O Capital Circulante Lquido ( CCL ) igual a diferena entre o valor do ativo circulante ( AC ) e do Passivo Circulante ( PC ). ( AC PC = CCL )

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O CCL poder ser prprio ou positivo: ocorrer quando o valor do ativo circulante ( AC ) for maior que o passivo circulante ( PC ). O CCL de terceiros ou negativo: ocorrer quando o valor do ativo circulante ( AC ) for menor que o passivo circulante ( PC ). CCL nulo: ocorrer quando o ativo ( AC ) for igual ao passivo circulante ( PC ).

1.3.1 Receitas e Despesas que no afetam o capital Circulante Lquido - Depreciao, Amortizao e Exausto. Estas despesas causam uma diminuio no Ativo Permanente e no Patrimnio Lquido ( resultado ), mas, no afetam o Capital Circulante Lquido. Sendo assim, estas despesas devero ser adicionadas ao lucro lquido para efeito da apurao das origens dos recursos das prprias operaes. - Variao nos Resultados de Exerccios Futuros. Esta conta, representa valores que pertencem exerccios futuros que, pelo regime de competncia, devero ser apropriados no exerccio a que pertencerem, porm j afetaram o Capital Circulante Lquido no momento do recebimento. Como houve um aumento no Resultado de Exerccios Futuros, dever ser somado ao lucro lquido, caso haja reduo, dever ser diminudo do Lucro Lquido. - Correo Monetria do Balano. O Saldo da correo monetria (1) computado na conta de resultado do exerccio, como despesas, se devedor, ou receita, se credor. A correo monetria registrada devido ao efeito inflacionrio sobre o patrimnio Lquido e do Ativo Permanente, mas, no afetaram o Capital Circulante Lquido. Desta forma, dever ser somada ao lucro lquido se for despesa e, diminuda se for receita. - Ganho ou Perda pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Investimentos relevantes realizados em Coligadas e Controladas, calcula-se anualmente a equivalncia patrimonial. Esses investimentos afetam o resultado da investidora, podendo aumentar ou diminuir o lucro. Para apurao da origem de recursos das operaes o valor dever ser somado ao lucro lquido se for despesa, se for receita, dever ser diminudo. - Ajustes de Exerccios Anteriores Esses ajustes decorrem devido a mudanas de prtica contbil ou retificao de erros e ajustes de registros em exerccios anteriores, sendo lanados diretamente na Conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados no afetando o lucro lquido do ano. A melhor forma de 18

ajust-lo lanado nos saldo iniciais do balano nas contas que se referem. Dessa forma as origens e aplicaes de recursos do ano ficaro sem efeito. - Variaes Monetrias de Dvidas de Longo Prazo. Essas variaes afetam o resultado do exerccio aumentando o Exigvel a Longo Prazo, mas no afetam o Capital Circulante Lquido. Dessa forma, devem ser somados ao lucro lquido do exerccio.

1.3.2 Transaes que afetam o Capital Circulante Liquido . O Capital Circulante Lquido poder ser afetado com as seguintes operaes: ATIVO 1 Circulante 3 No-Circulante PASSIVO 2 Circulante 4 No-Circulante

1 Operao entre Ativo Circulante e Passivo No-Circulante. a) Obteno de emprstimos em longo prazo. b) Integralizao de Capital. 2 Operao entre o Ativo No-Circulante e Passivo Circulante. c) Aquisio de Equipamentos. d) Pagamento de salrios de uma empresa em fase pr-operacional 3 Operao entre Ativo Circulante e Ativo No-Circulante e) Compra de 60% das aes do Capital da empresa Enrolada S.A. f) Recebimento de Ttulos em Longo Prazo. 4 Operaes entre o Passivo Circulante e Passivo No-Circulante. g) Transferncia de emprstimo de Longo para Curto Prazo. h) Proposta para pagamento de Dividendos. 1.4 Estrutura da D.O.A.R. Origens de Recursos.

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Das Operaes (+/-) Lucro (Prejuzo) lquido do exerccio. (+) Despesas com Depreciaes, Amortizaes e Exausto no exerccio. (+) Saldo Devedor do Resultado da Correo Monetria do Balano. (-) Saldo Credor do Resultado da Correo Monetria do Balano. (+) Perda com Equivalncia Patrimonial. (-) Ganho com Equivalncia Patrimonial. (+) Prejuzo na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente. (+) Recebimentos no perodo classificados com REF (Resultado de Exerccios Futuros). (-) Transferncias de REF para o resultado do exerccio. Dos Proprietrios (+) Realizao do Capital Social. (+) Doaes. (+) Subvenes De Terceiros (+) Aumento do Passivo Exigvel em Longo Prazo (+) Reduo do Ativo Realizvel em Longo Prazo (+) Alienao de investimentos e do ativo imobilizado (+) Dividendos recebidos que no transitaram no resultado do exerccio Aplicaes de Recursos (+) Dividendos distribudos (+) Aquisio de Direitos do Ativo Imobilizado (+) Aumento do ativo investimentos (+) Aumento do ativo diferido (+) Aumento do ativo realizvel em longo prazo (+) Reduo do passivo exigvel em longo prazo. 1.5 Demonstrao da Variao do Capital Circulante Lquido - CCL ELEMENTOS INICIAL Ativo Circulante ( AC ) (-) Passivo Circulante ( PC ) (=)Capital Circulante Lquido CCL Exerccio resolvido. 1. Subscrio de capital pelos scios da Empresa Bons Lucros S.A. no valor de R$ 10.000,00, e pagos da seguinte forma: a) Integralizao de Capital em dinheiro no valor de R$ 9.000,00, depositados no Banco do Brasil conforme recibo bancrio. FINAL VARIAO

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b) O restante em um ano. 2. Compra de 1000 unidades de peas para veculos para revenda a prazo no valor de R$ 5.000,00, conforme nota fiscal 1565 de Industrias ABC Ltda. 3. Venda de 100 unidades de mercadorias vista pelo preo de R$ 1.000,00. Pede-se: a) Dirio. b) Apurao do Resultado c) Razo. d) Balano Patrimonial. e) Demonstrao do Resultado do Exerccio. f) Demonstrao de Origens e Aplicaes dos Recursos. a ) Lanamentos no Dirio. 1- D- Capital a Integralizar...........................................................R$ 10.000,00 C- Capital Social............................................................................................R$ 10.000,00 Subscrio de Capital pelos scios conforme Estatuto social registrado na Jucemg. 2- D- Banco conta movimento BB.............................................R$ 9.000,00 C- Capital a Integralizar..................................................................................R$ 9.000,00 Integralizao de Capital pelos scios. 3- D- Estoque de Mercadorias......................................................R$ 5.000,00 C- Fornecedores Casa Das Peas Ltda.......................................................R$ 5.000,00 Compra de mercadorias conforme nota fiscal 1565 de Industriais ABC Ltda. 4- D- Caixa...................................................................................R$ 1.000,00 C- Receitas com vendas de Mercadorias....................................................R$ 1.000,00 Venda de mercadorias conforme nota fiscal 001 5- D- Custo da Mercadoria Vendida.................................................R$ 500,00 C- Estoque de mercadorias............................................................................R$ 500,00 Baixa no estoque do custo de aquisio das mercadorias vendidas. 6- D- Despesas Tributrias..............................................................R$ 120,00 C- Proviso I.R / C.S.......................................................................................R$ 120,00 Proviso do Imposto de Renda e da Contribuio Social em X1 21

b) Lanamentos no dirio da Apurao do Resultado. 7- D- Receitas c/ Vendas.............................................................R$ 1.000,00 C- Apurao do Resultado..........................................................................R$ 1.000,00 Apurao do resultado do exerccio em X1. 8- D- Apurao do Resultado do Exerccio.....................................R$ 500,00 C- Custo da Mercadoria Vendida...................................................................R$ 500,00 Apurao do resultado do exerccio em X1. 9- D- Apurao do Resultado do Exerccio.....................................R$ 120,00 C- Despesas tributrias..................................................................................R$ 120,00 Apurao do resultado do exerccio em X1 10- D- Apurao do Resultado do Exerccio....................................R$ 380,00 C- Lucro Acumulado......................................................................................R$ 380,00 Transferncia do resultado do exerccio para Lucro Acumulado em X1. c) Lanamentos no Razo. Capital Social 10.000 1 ( - )Capital a Integralizar 1 10.000 9.000 2

2 4

Caixa / Bancos 9.000 1.000 Fornecedores 5.000

Estoque de Mercadorias 5.000 500 5

Receitas c/ vendas 1.000 1.000

Custo da Mercadoria Vendida 500 500 8

8 9

Apurao do Resultado do Exerccio 500 1.000 7 120 380 10 Proviso I.R. / C.S. 120

Despesas Tributrias 120 120 9

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Lucro Acumulado 380 10

d) Balano Patrimonial. ATIVO Circulante 10.000 4.500 BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/X1 PASSIVO Circulante Bancos Fornecedores 5.000 Estoques Prov. Do I.R. / C.S. 120 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social 10.000 ( - ) Capital a Integralizar 1.000 Lucro Acumulado 380 Total 14.500

Total 14.500

e ) Demonstrao do Resultado do Exerccio. Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31/12/X1. Receitas com Vendas............................................................. 1.000 (-) Custo da mercadoria Vendida.............................................( 500 ) (=)Lucro antes I.R / C.S..............................................................500 (-) Proviso do I.R./ C.S............................................................(120 ) (=)Lucro Lquido do exerccio.................................................380 f ) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos Em 31/12/X1

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1 Origens........................................................................... 9.380,00 1.1 Das Operaes + Lucro Lquido do Exerccio................................................... 380,00 1.2 Dos Proprietrios + Integralizao de Capital.................................................. 9.000,00 1.3 De Terceiros 2 Aplicaes 3 Variao do Capital 2 )........................ 9.380,00 Circulante ( 1

4 Demonstrao da Variaes do C.C.L. Elementos 31/12/X0 31/12/X1 Variaes AC 0 14.500,00 14.500,00 - PC 0 5.120,00 5.120,00 ( = ) C.C.L. 0 9.380,00 9.380,00 Obs.: As Variaes dos itens 3 e 4, devem ser iguais. Lembrete: Ativo Toda vez que aumentar o Ativo Ocorreu uma Aplicao. Toda vez que diminuir o Ativo Ocorreu uma Origem. Passivo e Patrimnio Lquido Toda vez que aumentar o Passivo ou P.L. Ocorreu uma Origem Toda vez que dimunuir o Passivo ou P.L. Ocorreu uma Aplicao Ateno. A correo monetria do Balano quando debitada no Ativo, ocasiona um aumento, mas, no podemos dizer que ocorreu uma Aplicao de recursos.

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1.6 Exerccios de Fixao Lista de exerccios 01 DOAR 1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos: a ) a realizao do capital uma aplicao; b ) o aumento do ativo realizvel em longo prazo uma origem; c ) o encargo de depreciao uma origem; d ) o aumento do exigvel a longo prazo uma aplicao; 2 So origens de recursos: a ) aumento do exigvel a longo prazo, do ativo permanente e da reserva de capital; b ) aumento de capital com integralizao em dinheiro, reduo do ativo permanente e aumento do passivo exigvel a longo prazo; c ) lucro lquido do exerccio, reverso de depreciaes e aumento do ativo permanente; 25

d ) aumento do exigvel a longo prazo, aumento do passivo circulante e do ativo realizvel a longo prazo; e ) diminuio do ativo realizvel a longo prazo, distribuio de lucros ou dividendos e aumento de capital com integralizao em dinheiro. 3 Assinale a alternativa que contm apenas Aplicaes de Recursos. ( ) Transferncia de emprstimos a longo prazo, para curto prazo; pagamentos de dividendos e aquisio de investimentos permanentes. ( ) Prejuzo do exerccio, aquisio de Imobilizado e obteno de emprstimos a longo prazo. ( ) Gastos que so classificados no Ativo Diferido, integralizao de Capital de empresa Controlada e Lucro Lquido do Exerccio, ( ) Adiantamento a longo prazo para empresa Controlada, compra de veculo a longo prazo e pagamento de dividendos. 4 - Assinale a alternativa que contm apenas Origens de Recursos. ( ) Obteno de emprstimos a longo prazo, integralizao de capital e venda de Imobilizado vista, com lucro. ( ) Compra de Imobilizado para pagamento vista, recebimento de dividendos e integralizao de capital. ( ) Recebimento dividendos , obteno de emprstimos a longo prazo, e recebimento de aes bonificadas. ( ) Venda de mercadorias com prejuzo, venda de investimentos vista, e obteno de emprstimos a longo prazo. 5 Capital Circulante Lquido igual: ( ) PL ARLP ( ) AC PC ( ) PL + PELP ( ) Ativo Passivo 6 Como principal Origem de Recursos podemos citar: a ) Aumento de Capital. b ) Financiamentos. c ) Venda de Permanente. d ) Lucro Liquido. 7 Partindo do Balano Patrimonial da Empresa Bons Lucros S/A em 31/12/X0, escriture os fatos ocorridos em X1 no Dirio e Razo. Pede-se ainda:

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a)Apurar o exerccio; b)Elaborao da Demonstrao do Resultado; c)Elaborao do Balano Patrimonial; d)Elaborao da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. BALANO PATRIMONIAL DA EMPRESA BONS LUCROS S.A. DO EXERCCIO DE X0. ATIVO PASSIVO Circulante Caixa Estoques Clientes 500 1.000 1.500 Circulante Fornecedores Exigvel a Longo Prazo Financiamentos 1.500 1.200

Realizvel Longo Prazo Ttulos a Receber 1.000 Permanente Imobilizado Mveis Total Transaes realizadas em X1.

Resultado Exerccios Futuros Receitas Antecipadas 500 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Lucro Total 3.000 800 7.000

3.000 7.000

1 - Vendas em 01/11/X1 no valor de R$ 500,00, sendo 60% vista e restante a prazo. Custo da mercadoria R$ 200,00. 2 - Pagamento do aluguel da loja em 01/11/X1 no valor de R$ 200,00. 3 - Transferncia para o resultado do exerccio receita recebida em Novembro/X0, referente a Janeiro de X1 no valor de R$ 500,00 4 - Transferncia para o curto prazo, parcelas restantes do financiamento contrado junto ao Banco Juros Altos S/A em Janeiro de X1 no valor de R$ 1.200,00. 5 - Transferncia para curto prazo Direitos a receber em Longo Prazo em Novembro de X1 no valor de R$ 1.000,00 6 - Recebimento de Ttulos em 05/12/X1 no valor de R$ 500,00. 7 Pagamento em 10/12/X1 parcela do financiamento junto ao Banco Juros Altos S/A no valor de R$ 600,00. 8 Contrado junto ao Banco Juros Altos S/A em 15/12/X1, financiamento no valor de R$ 4.800,00 em 48 parcelas. Primeiro pagamento em 15/01/X2. 9 Compra de um computador em 20/12/X1 conforme nota fiscal 1254 no valor de R$ 2.000,00 a prazo.

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Outras informaes. a) Correo dos bens do Ativo Permanente e Patrimnio Lquido em 10% aa b) Depreciao dos bens do Ativo Permanente. c) Atualizao monetria do financiamento em 10% aa. d)Ateno. Devem ser observados os Princpios Fundamentais de Contabilidade

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Exerccios de fixao 02 Correo Monetria. Sua finalidade ajustar os valores de acordo com a perda do poder aquisitivo da moeda. A correo monetria dever ser aplicada sobre os elementos patrimoniais como: a ) as Contas do Ativo Permanente e suas respectivas depreciaes , amortizaes e exausto, das provises para perda de investimentos, dos elementos do patrimnio liquido, Contrato de Mtuo, Adiantamento para Futuro Aumento de Capital, e outras contas. OBS. : A CORREO MONETRIA FOI EXTINTA CONFORME LEI 9249/85. A PARTIR DE 01 DE JANEIRO DE 1996, NO SE APLICA MAIS ESTA CORREO. Adies Todas as adies ocorridas no perodo, so convertidas em quantidade de ufir na data de aquisio do bem. Baixas Dever ser convertida utilizando a ufir na data da baixa em moeda nacional. Exemplo 01. 1 Aquisio de um terreno em 07/01/1994 por Cr$ 10.000,00 Valor do bem Cr$ 10.000,00 --------------------------- = Qde. de ufir -> --------------------- = 50,1228 ufir Valor ufir aquisio Cr$ 199,51 Esta quantidade de ufir, acompanhara o bem enquanto este estiver na empresa. - Da correo do bem em 31/01/1994. Qde. de ufir do bem X valor da ufir em 31/01/1994 50,1228 x Cr$ 257.05 = Cr$ 12.884,07 - Da correo do bem em 28/02/1994. 29

50,1228 x Cr$ 358,26 = Cr$ 17.956,99 A diferena entre o custo de aquisio do bem e o valor corrigido, refere-se correo monetria, que ser registrada a dbito de terrenos, e a crdito na conta de resultado com correo monetria

Razo Terrenos 10.000,00 2.884,07 12.884.07 5.072,92 17.956,99 Exemplo 02. 1 Aquisio mveis e utenslios em 01/02/1994 no valor de Cr$ 500,00. Valor do bem Cr$ 500,00 --------------------------- = Qde. De ufir -> --------------------- = 1,9134 ufir Valor ufir aquisio Cr$ 261,32 Esta quantidade de ufir, acompanhar o bem enquanto este estiver na empresa. - Da correo do custo do bem em 28/02/1994. Qde. de ufir do bem X valor da ufir em 28/02/1994 1,9134 X Cr$ 358,26 = Cr$ 685,48 -> custo corrigido em 28/02/1994. - Clculo da depreciao do bem. Taxa admitida 10% ao ano. Resultado Correo monetria 2.884,07 5.072,92

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Qde. de ufir do bem X 10% aa / 12 meses ( encontraremos o valor da quota mensal ). 1,9134 x 10 % = 0,1913 ( quota anual ) / 12 meses = 0,0159 ( quota mensal ). Deve-se converter a quota mensal em moeda nacional, utilizando a ufir mdia dividida pelo nmero de dias do ms. Quota mensal X media da ufir de Fevereiro/94. 0,0159 X Cr$ 310,41 -> mdia mensal Cr$ 4,94 -> encargo de depreciao. - Clculo da correo monetria do encargo de depreciao. Quota mensal X ufir do ltimo dia do ms em referncia. 0,0159 X Cr$ 358,26 = Cr$ 5,70

Razo Mveis e Utenslios 500,00 185,48 685,48 Despesas c/ depreciao 4,94 0,76 ( - ) Depreciao Acumulada 4,94 0,76 5.70 Resultado Correo Monetria 185,48

Exerccios. 1 Aquisio de um veculo em 01/05/94 no valor de Cr$ 15.000,00. 2 Aquisio de um lote em 15/05/94 no valor de Cr$ 50.000,00 3 Aquisio de um computador em 12/05/1994 no valor de Cr$ 1.500,00.

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4 Aquisio de mquinas em 10/05/1994 no valor de Cr$ 130.000,00. Qual o valor contbil do bem em 31/05/1994. 5 Aquisio de uma mesa em 01/02/1996, por R$ 1.000,00. Qual o valor do contbil do bem em 31/12/2001 ? Pede-se: - Dirio, Razo - Os saldos das contas em 31/05/1994 e 30/06/1994. Valor da Ufir.
Valor da ufir em 01/05/1994 = R$ 740,63 Valor da ufir em 10/05/1994 = R$ 814,47

Valor da ufir em 12/05/1994 = R$ 841,40 Valor da ufir em 15/05/1994 = R$ 869,35 Valor da ufir em 31/05/1994 = Cr$ 1.048,52 Ufir mdia mensal de maio de 94 -> Cr$ 885,77 Ufir mdia do item 4 Cr$ 936,99 Valor da ufir em 30/06/1994 = Cr$ 1.518,07 Ufir mdia mensal de junho de 94 -> Cr$ 1.269,91 Valor da ufir de 01/01/1996 a 31/12/2001 = R$ 0.8287

LISTA DE EXERCCIOS 03 DEMONSTRAES FINANCEIRAS.


Partindo do Balano Patrimonial da Empresa Sempre Crescendo S/A, em 31 de Dezembro de 19X0, escriture os fatos ocorridos em X1.

BALANO PATRIMONIAL FINDO EM 31/12/X1 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 500,00 Fornecedores Bancos 10.000,00 Salrios a pagar Aplicaes Financeiras 5.500,00 INSS a recolher Estoques 15.000,00 FGTS a recolher Clientes 7.500,00 Impostos a pagar

4.000,00 2.275,00 945,00 200,00 2.900,00

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Ativo Permanente Imobilizado Mveis Equipamentos Informtica Veculos (-)Depreciao Acumulada Total Fatos ocorridos em 19X1.

2.000,00 3.000,00 13.000,00 1.700,00 54.800,00

PATRIMNIO LQUIDO

Capital Social Lucros Acumulados Total

30.000,00 14.480,00 54.800,00

1) Em 02/01, creditado em conta corrente duplicatas no valor de R$ 3.000,00. 2) Em 03/01, pagamento do INSS c/cheque 003 no valor de R$ 945,00. 3) Em 05/01, pagamento dos salrios c/cheque 004 no valor de R$ 2.275,00. 4) Em 05/01, venda de mercadorias no valor de R$ 1.500,00. Custo da mercadoria R$ 500,00. 5) Em 07/01, pagamento do FGTS c/cheque 005 no valor de R$ 200,00. 6) Em 15/01, pagamento dos Impostos c/cheque 006 no valor de R$ 2.900,00. 7) Em 20/01, aquisio de 20% do capital social da Empresa Enrolada no total de R$ 10.000,00 c/cheque 007. 8) Em 25/01, contrado financiamento junto ao Banco do Brasil S/A no valor de R$ 15.000,00. O vencimento da primeira parcela em 31/01/X2. 9) Em 27/01, aquisio de mquinas e equipamentos no valor de R$ 15.000,00. 10) Em 31/01, resgate de aplicao financeira no valor R$ 5.637,00. 11) Em 31/01, venda do equipamento de informtica no valor de R$ 3.200,00. 12) Em 31/01, aquisio de equipamento de informtica a prazo no valor de R$ 3.500,00. Informaes complementares. Taxa de depreciao dos Mveis e Mquinas, 10% aa, Equipamentos de Informtica, 20% aa. Taxa de juros do financiamento de 3% am. Patrimnio Lquido da Empresa Enrolada em 31/01/X1 de R$ 15.000,00. Lucro da Empresa Enrolada em 31/01/X1 no valor R$ 2.000,00. Dividendos proposto R$ 1.000,00. Ufir congelada em R$ 0,8287 Elaborar as Demonstraes financeira em 31/01/X1.

Pede-se: Dirio, Razo, DRE, Balano Patrimonial, DOAR, D.L.P.A.

UNIDADE II DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA D.F.C . 2 INTRODUO.

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Apesar da DOAR ser mais rica em informaes ao fluxo financeiro de curto prazo ( capital de giro ou capital circulante lquido ), existe outra demonstrao que apresenta as variaes ocorridas no caixa da empresa ( incluem se aqui as contas-correntes ) denominada Fluxo de Caixa. Ao compararmos a Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E., com a Demonstrao dos Fluxos de Caixa D.F.C, inevitvel a pergunta: porqu a empresa obteve um lucro considervel no perodo e estar com o caixa baixo? Ou ainda: como pode ter tido prejuzo e seu caixa aumentado e saldado seus compromissos em dia? 2.1 Conceito 2.2 Obrigatoriedade. A Demonstrao do Fluxo de Caixa no exigido por lei, mas de grande utilidade para o processo decisrio da empresa. 2.3 Objetivo da Demonstrao dos Fluxos de Caixa. O Fluxo de Caixa tem como objetivo a projeo das entradas e sadas de recursos financeiros para um determinado perodo, verificando a necessidade de captar recursos ou aplicar os excedentes de caixa em operaes rentveis para a empresa. 2.3.1 Outros objetivos. - Facilitar a analise e o clculo na seleo das linhas de crdito a serem obtidas junto s instituies financeiras; - programar os ingressos e desembolsos de caixa, de forma criteriosa, permitindo determinar o perodo em que dever ocorrer carncia de recurso e o montante, havendo tempo para as medidas necessrias; - permitir o planejamento dos desembolsos de acordo com as disponibilidades de caixa, evitando-se acmulo de compromissos vultuosos em pocas de pouco encaixe; - determinar quanto de recursos prprios a empresa dispe em dado perodo, e aplic-lo da forma mais rentvel possvel, bem como analisar os recursos de terceiros que satisfaam as necessidades da empresa; - proporcionar o intercmbio dos diversos departamentos da empresa com a rea financeira; - desenvolver o uso eficiente e racional do disponvel; - financiar as necessidades sazonais ou cclicas da empresa; - providenciar recursos para atender aos projetos de implantao, expanso, modernizao ou relocalizao industrial e/ou comercial; - fixar o nvel de caixa, em termos de capital de giro; - auxiliar na anlise dos valores a receber e estoques, para que se possa julgar a convenincia em aplicar nestes itens ou no; - verificar a possibilidade de aplicar possveis excedentes de caixa; - estudar um programa de emprstimos e financiamentos; - projetar um plano efetivo de resgate de dbitos; - integrar as atividades da empresa, facilitando os controles financeiros. 34

2.4 Causas de falta de Recursos na Empresa. Motivos Internos e Externos podem causar a escassez de recursos financeiros em uma empresa. Veremos a seguir: Internos. - Expanso descontrolada das vendas, implicando em maior volume de compras e de custos pela empresa; - insuficincia de capital prprio e utilizao do capital de terceiros em proporo excessiva, aumentando o grau de endividamento da empresa; - ampliao exagerada dos prazos de vendas pela empresa; - necessidade de compras de vulto, exigindo maiores disponibilidades de caixa; - diferenas acentuadas na velocidade dos ciclos de recebimentos e pagamentos; - baixa velocidade na rotao dos estoques; - ociosidade da capacidade instalada, seja por limitaes do mercado seja por insuficincia de capital de giro; - distribuio de lucros alm da disponibilidade de caixa; - altos custos financeiros em funo e controle deficientes de caixa. Externas. - Declnio das vendas; - inadimplncia; - elevao do nvel de preos; - concorrncia; - alterao nas alquotas de impostos; - inflao; - expanso ou retrao do mercado. 2.5 Equilbrio Financeiro. As empresas equilibradas financeiramente apresentam as seguintes caractersticas: - Permanente equilbrio entre ingressos e desembolsos de caixa; - capital prprio tende a aumentar, em relao a capital de terceiros ( o que discutvel em economias com longo histrico de estabilidade nos ndices inflacionrios ); - a rentabilidade do capital prprio satisfatria; - menor necessidade de capital de giro; - tendncia para aumentar a rotatividade dos estoques; - no h imobilizaes excessivas de capital; - no h falta de produtos prontos para atendimento das vendas. 2.6 Vantagens e Limitaes do Fluxo de Caixa. 35

2.6.1 Vantagens - Demonstra ao administrador financeiro o momento adequado para as retiradas de caixa, sem acarretar problemas financeiros para a empresa; - permite o uso dos recursos de maneira racional, sem comprometer a liquidez da empresa; - permite a elaborao de planos de financiamento, bem como da projeo dos perodos de amortizao; - auxilia verificar os perodos em que a empresa ter excedentes de caixa, alm de estimar os valores dos saldos de caixa e os perodos em que eles ocorrero; - possibilita a escolha de investimentos dos recursos financeiros, bem como das linhas de crdito necessrios ao financiamento dos dficits de caixa; - possibilita o planejamento integrado das atividades da empresa e o processo decisrio; - possibilita a visualizao dos pontos fortes e vulnerveis da empresa, permitindo a implantao de medidas corretivas; - permite o estabelecimento de objetivos e metas a serem atingidos, bem como fornecer parmetros financeiros concretos para avaliao. 2.6.2 Limitaes. - As estimativas contidas no fluxo de caixa tm como base a projeo das vendas, que se for mal elaborada compromete todo o resultado; - a depreciao na anlise de investimentos, j que no faz parte do fluxo de caixa por no representar um desembolso; - a implantao do fluxo de caixa poder sofrer restries por segmentos na empresa, o que demanda um trabalho de conscientizao no momento da implantao; - o primeiros resultados podem no atender s expectativas dos proprietrios, pois podem ocorrer erros at que o sistema esteja adequado s especificidades da empresa. Ademais, os resultados no so sempre exatos, na medida em que os eventos no programados ( tanto ingressos quanto desembolsos ) podem acontecer, comprometendo as previses elaboradas. A no compreenso destas limitaes podem frustrar e comprometer a implantao do instrumento; - instrumentos de planejamento somente so vlidos se houver o acompanhamento e anlise posteriores, adotando medidas corretivas sobre valores projetados x realizados 2.7 Fluxo Econmico e Fluxo Financeiro. Na Contabilidade ocorrem fenmenos que poder induzir o empresrio a tomar decises errneas. O lucro ou prejuzo contbil, no retrata o resultado

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financeiro o que explicvel, pois, na contabilidade apuramos o resultado pelo Regime de Competncia e no pelo Regime de Caixa. Perguntas podem ser feitas pelos empresrios, por que a empresa apresentou um lucro de R$ 10.000,00 e o saldo de caixa de apenas R$ 1.000,00, ou, a empresa apresentou prejuzo e o saldo de caixa alto. FLUXO ECONMICO FLUXO FINANCEIRO Demonstrao do Resultado do Resultado do Fluxo de Caixa Exerccio Regime de Competncia Regime de Caixa 2.7.1 Resultado Econmico. O Resultado Econmico obtido atravs da Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E. o lucro ou prejuzo contbil. Ocorreram vrias operaes na empresa, como vendas a prazo e despesas que afetaram o resultado apurado pelo regime de competncia sem ter havido a realizao em dinheiro. 2.7.2 Resultado Financeiro. O Resultado Financeiro o lucro ou prejuzo apurado pelo regime de caixa, ou seja, ingresso e desembolso de recursos da empresa. Todos os recebimentos e pagamentos formam o Fluxo Financeiro da Empresa. 2.8 Classificao das Atividades. A Classificao das Atividades, agrupam as operaes da empresa de acordo com a sua natureza. 2.8.1 Atividade Operacional. Envolvem todas as movimentaes relacionadas com a atividade fim da empresa, ou seja, na produo de um determinado bem e ou servios, transitando pelo Resultado do Exerccio. Entradas. a) Pelo recebimento de uma venda vista, ou de duplicatas no caso de venda a prazo, e recebimentos provenientes de descontos de duplicatas. b) Recebimentos de juros provenientes de emprstimos concedidos e sobre aplicaes financeiras. c) Recebimento de dividendo referente participao no patrimnio de outra empresa. d) Recebimentos de sentenas judiciais, indenizaes por sinistros, reembolso de fornecedores, etc..

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e) Vendas de Ativo Permanente. No faz parte da atividade da empresa a venda de bens do Ativo Permanente,mas, pode ocorrer. Sadas. a) Pagamentos de fornecedores referente de compra de matria-prima para produo ou de bens para revenda. b) Pagamentos de servios prestados por terceiros. c) Pagamentos dos impostos e contribuies. d) Pagamentos de despesas financeiras ( juros ). Itens que no afetam o caixa - Depreciao, amortizao e exausto. No afetam o caixa, pois no a desembolso. So fenmenos econmicos e no financeiro. - Proviso para Devedores Duvidosos. - Correo Monetria do Balano (ver art. 4 da Lei 9249 de 26/12/95 ) - Variaes Monetrias. - Compras a prazo aumentar o exigvel,mas, no afetar o caixa no momento da compra, no futuro sim,diminuir o caixa pelo pagamento. - Estoque de mercadorias.

- Duplicatas a receber. Origina-se da venda a prazo, que, momento da venda no afetou o caixa. A realizao em dinheiro, se dar no futuro, quando aumentar o caixa. 2.8.2 Atividades de Investimentos. Envolvem operaes que podem aumentar ou diminuir Ativos em Longo Prazo, como participaes em outras empresas e investimentos no classificados no circulante, como: venda de imobilizado, concesso de emprstimos empresas Coligadas ou Controladas. Entradas. - Recebimentos de emprstimos concedidos empresas Coligadas e Controladas. - Recebimento de venda de imobilizado. - Resgates de aplicaes em Longo Prazo. - Vendas de Participaes em outras Empresas no classificadas no Permanente. Sadas. - Concesso de emprstimos empresas Coligadas e Controladas. - Aquisio de Investimentos temporrios no classificados no Circulante. 2.8.3 Atividades de Financiamentos. 38

Referem-se a investimentos dos proprietrios, outros investidores, Financiamentos junto instituies financeiras, ou seja, origens de recursos que afetaram o capital circulante da empresa. Entradas. - Venda de aes emitidas. - Financiamento junto ao mercado financeiro. - Recebimento de Subvenes. Sadas. - Pagamento de dividendos. - Pagamento de financiamento. 2.9 Lucros e Fundos 2.10 Mtodos de Elaborao. A estrutura da D.F.C. est dividida em trs grupos: Operacional, Investimentos e Financiamentos como vimos no item 2.8. O Fluxo de Caixa pode ser apresentado de duas formas: Mtodo Indireto e o Mtodo Direto.

2.10.1 Mtodo Indireto. O Mtodo Indireto aquele no qual os recursos so provenientes das atividades operacionais, e so demonstrados a partir do lucro lquido, ajustado por itens considerados no resultado sem ter afetado o caixa. A Demonstrao do Fluxo de caixa pelo Mtodo Indireto, semelhante a D.O.A.R., principalmente pela parte inicial da demonstrao, onde comea pelo lucro lquido. FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO. ORIGENS Lucro Lquido do Exerccio + Depreciao acumulada + Variaes Monetrias de emprstimos e financiamentos +/- Correo monetria - Lucro na venda de Imobilizado + Aumento em fornecedores

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+ Aumento em Contas a Pagar + Aumento em Imposto de Renda - Aumento em Contas a Receber - Aumento em Estoques - Aumento em Despesas do Exerccio Seguinte = Caixa gerado pelas operaes + Venda de Imobilizado + Venda de Investimentos + Ingresso de Financiamentos + Integralizao de Capital = Total de ingressos APLICAES + Aquisio de Imobilizado + Aplicao do Diferido + Pagamento de Financiamentos + Pagamentos de Dividendos = Total das Aplicaes Variao do disponvel Saldo Inicial Saldo Final do Disponvel

2.9.2 Mtodo Direto. A elaborao da Demonstrao pelo Mtodo Direto o mais usado, porque atende melhor a finalidade prevista. So demonstrados os recebimentos e pagamentos derivados das atividades operacionais da empresa em vez de iniciar pelo lucro lquido. FLUXO DE CAIXA MTODO DIRETO INGRESSOS DE RECUROS + Recebimentos de Clientes

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- Pagamentos de Fornecedores - Despesas de Vendas / Administrativas / Gerais - Imposto de Renda + Dividendos Recebidos = Ingressos de Recursos das Operaes + Resgate de Investimentos Temporrios + Recebimentos por Venda de Investimentos + Recebimentos por Venda de Imobilizado + Ingresso de Financiamentos + Integralizao de Capital = Total de Recursos APLICAO DOS RECURSOS + Aquisio de Bens do Imobilizado + Aplicao no Diferido + Pagamento de Emprstimos Bancrios + Pagamentos de Dividendos = Total das Aplicaes Variao Lquida de Caixa Saldo de Caixa Inicial Saldo de Caixa Final 2.9 Exerccios de fixao. 1 A Demonstrao do Fluxo de Caixa explica as variaes ( ( ( ( ) No Disponvel. ) Em Duplicatas a Receber. ) No Patrimnio Lquido. ) Nas Aplicaes Financeiras.

2 A Demonstrao do Fluxo de Caixa tambm conhecido como: ( ( ( ( ) Demonstrao do resultado do Exerccio. ) Demonstrao do Fluxo Financeiro. ) Demonstrao do Lucro / Prejuzo Acumulado. ) Demonstrao do Fluxo Econmico.

3 A Demonstrao do Fluxo de Caixa : 41

( ( ( (

) Obrigatria. ) Dispensvel. ) Indispensvel. ) Somente para as S / A.

4 Das alternativas abaixo, qual fenmeno no afeta o caixa: ( ( ( ( ) Juros. ) Depreciao. ) Correo Monetria de Dvida. ) Pagamento de variao Cambial.

5 Por que a D.F.C. uma ferramenta importante para a Empresa? 6 Enumere situaes que aumentam. a) Aumentam o Disponvel. b) Diminuem o Disponvel. c) No afetam o Disponvel.

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UNIDADE III CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS 3 INTRODUO. Mais conhecida como Consolidao de Balanos. Somente com esta Consolidao que realmente poderemos conhecer a situao financeira da empresa controladora nas demais empresas controladas como se fosse uma nica empresa. A demonstrao no consolidada deixa de exprimir a real situao financeira da Empresa Controladora. Informaes de Investimentos relevantes em outras empresas do mesmo grupo. A Consolidao realizada entre sociedades distintas, juridicamente. A consolidao feita apenas extra-contabilmente, no ferindo assim o Postulado da Entidade. Ver Postulado da Entidade 3.1 Objetivo da Consolidao. Mostrar aos usurios da Contabilidade o resultado dos investimentos realizados e a posio financeira da Empresa Controladora nas Empresas Controladas como se fosse uma nica empresa. 3.2 Obrigatoriedade. Na ntegra o art. 249 da Lei 6404/76 em negrito. Demonstraes Consolidadas Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de trinta por cento do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas nos termos do art. 250. Pargrafo nico. A Comisso de Valores Mobilirios poder expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na consolidao, e: a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira ou administrativamente dependentes da companhia; b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas. Ainda, com a Instruo da C.V.M. nr. 247/96, exige a consolidao das seguintes peas financeiras. a) Balano Patrimonial. b) Demonstrao do Resultado do Exerccio. c) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. 43

Obs.: a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL no obrigatria, pois, as operaes na consolidao se anularo. Caso ocorra diferena de valores no Patrimnio Lquido e do Lucro ou Prejuzo da Controladora com o Patrimnio Liquido, Lucro ou Prejuzo da Empresa Controlada, dever constar em Notas Explicativas.

3.3 Mtodos de Elaborao. Como j vimos, como se estivssemos verificando as operaes das empresas como se fossem nicas. Para isso, importante que os critrios de escriturao contbeis entre as empresas sejam uniformes. Desta forma, deveremos somar os valores, de acordo com a natureza, das contas. Exemplo 1. Disponibilidades. Empresa ABC Empresa DEF Empresa GHI Total Exemplo 2. Fornecedores Empresa ABC Empresa DEF Empresa GHI Total 750 500 250 1.500 1.000 500 250 1.750

Faremos o mesmo com as demais contas do Ativo e do Passivo. 3.3.1 Papis de Trabalho Facilitam nas eliminaes das operaes realizadas entre as Empresas do mesmo Grupo. 3.4 Tipos de Consolidao A consolidao poder ser elaborada de duas maneiras: - Consolidao Integral. - Consolidao Parcial.

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3.4.1 Consolidao Integral. Quando a participao da Empresa Controlada for 100% do Capital Social da Controlada. Exemplo 3. A Empresa ABC adquiriu 100% do Capital Social da Empresa DEF em 31/01/X0 no valor de R$ 500,00, equivalente ao Patrimnio Lquido da Investida. A Empresa DEF apurou um lucro em 312/12/X0 de R$ 200,00 e, distribuiu dividendos no valor de R$ 50,00

Elementos

Papel de Trabalho para Consolidao Empresa Empresa Eliminaes Consolidao ABC DEF Dbit o Crdito Resulta do Balano 2.400 50 650 700 50 2.000 2.000 400 (100) 450 500 400 (200) 0 50 450 500 800 (300) 700 100 0 0 2.500 0 2.000 2.000

Caixa / Bancos Estoque Dividendos receber Investimentos Total do Ativo Dividendos Pagar Patrimnio Lquido Total Passivo + P.L Resultado Exerccio Vendas Despesas operacionais

1.700 00 100 50 6 50 2.500

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Resultado equivalncia Resultado consolidado

200

200

0 500 500 2.500

700 2.500 700

700

3.4.2 Consolidao Parcial. Quando a participao da Controladora for inferior 100% do capital Social da Controlada, destacaremos a participao outros acionistas, que so proprietrios tambm. Quando a participao da Empresa Controlada for 100% do Capital Social da Controlada. Exemplo 3. A Empresa ABC adquiriu 60% do Capital Social da Empresa DEF em 31/01/X0 no valor de R$ 1.000,00, equivalente ao Patrimnio Lquido da Investida.

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A Empresa DEF apurou um lucro em 312/12/X0 de R$ 200,00 e, distribuiu dividendos no valor de R$ 50,00 Papel de Trabalho para Consolidao Elementos Empresa Empresa Eliminaes Consolidao ABC DEF Dbit o Caixa / Bancos Estoque Dividendos receber Investimentos Total do Ativo Dividendos Pagar Participaes Patrimnio Lquido Total Passivo + P.L Resultado Exerccio Vendas Despesas operacionais Resultado equivalncia Participaes Resultado consolidado 700 2.500 700 700 2.500 1.700 00 100 30 6 50 2.500 700 50 2.000 2.000 400 (100) 120 450 500 400 (200) 120 80 0 30 260 270 180 500 800 (300) 0 80 420 420 30 650 700 100 0 0 2.500 20 260 2.000 2.280 7 Crdito Resulta do Balano 2.400

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3.5 Eliminao de Consolidao. Como vimos no item 3.3, no basta simplesmente somar os valores, teremos que eliminar as operaes realizadas entre as empresas do mesmo grupo. Exemplo 4. A Empresa ABC vendeu mercadorias ou prestao de servios, a prazo, para a Empresa DEF No valor de R$ 1.000 Contabilizao na Empresa ABC D Duplicatas a receber....................................................R$ 1.000 C - Receitas......................................................................................R$ 1.000 Contabilizao na Empresa DEF D Estoques.....................................................................R$ 1.000 C Fornecedores.............................................................................R$ 1.000 Consolidao ELEMENTOS EMPRESA EMPRESA ELIMINAES ABC DEF Dbito Crdito 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 CONSOLIDADO

Ativo Circulante Dupl, a 1.000 receber Estoque Total do Ativo Passivo Circulante Fornecedores Patrimnio Liquido 1.000

1.000

1.000

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Lucros Total P + PL

1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

1.000 1.000

3.5 Transaes Intercompanhias. As operaes comerciais entre controladora e controlada devem ser eliminadas nas demonstraes consolidadas. Envolvem geralmente, operaes com mercadorias, servios e vendas de imobilizado. 3.5.1 Lucros no realizados. Ocorre quando as operaes de venda com lucro entre controladora e controlada , o bem permanece no ativo da empresa que compra e o lucro eliminado na consolidao, j que pertencem ao mesmo grupo. 3.5.2 Operaes com mercadorias. Quando a empresa controlada vende para a controladora, na consolidao das demonstraes, o lucro e o patrimnio lquido da controladora so iguais. Tendo em vista que, o lucro no realizado deduzido do patrimnio lquido para fins de equivalncia patrimonial. 3.5.3 Venda de Imobilizado. Nas operaes de bens do imobilizado bastante complexa, ser necessrio um controle parte. A existncia de lucro ou prejuzo na venda de imobilizado, dever ser eliminadas na consolidao.

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