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ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS Siga as instrues abaixo para navegar no ambiente virtual do INTRA e obter xito no curso. Aps a inscrio, o usurio tem 30 dias para concluir o curso. Para fazer a avaliao, digite seu e-mail e senha na rea do usurio (IDENTIFICAO), clique em ENTRAR, depois clique em MINHA CONTA, em seguida MINHAS INSCRIES e, por fim, clique no cone AVALIAO. O usurio dever responder a avaliao, existente na ltima pgina deste material, e transcrever as respostas para o gabarito existente no site. Uma vez confirmada s respostas, a avaliao no ser mais disponibilizada. Para emitir o CERTIFICADO, o usurio precisa obter pontuao igual ou superior a 6,00 na avaliao e pagar a taxa de administrao no valor de R$ 30,00. Digite seu e-mail e senha, na rea do usurio, clique em ENTRAR, depois clique em MINHA CONTA, depois em MINHAS INSCRIES e, por fim, clique no cone CERTIFICADO. Aps confirmado o pagamento da taxa administrativa, o arquivo CERTIFICADO ser visualizado no formato PDF, para que voc possa salvar ou imprimir. No enviamos certificado via correio. Observao: Depois de feita a avaliao, o usurio recebe um e-mail informando o seu percentual de acerto. Boa sorte! O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Isonomia Veda instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontram em situao equivalente. Noventena No se pode cobrar tributo antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b, III, Art. 150 da CF. Complementares 92/97, 99/99, 102/2000 e 114/2002. TRIBUTO NO VINCULADO Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. SELETIVIDADE Poder ser seletivo, possibilitando a aplicao de alquotas diferenciadas em funo da essencialidade dos servios e mercadorias. Isto significa que, quanto mais essencial for o produto, menor ser a alquota, e quanto mais suprfluo; maior a alquota. Ex.: Produtos da Cesta Bsica (carga tributria reduzida a aplicao da alquota de 7%) e Armas e Munies (25%). NO-CUMULATIVO Quer dizer que se deve compensar o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas operaes anteriores pelo mesmo ou por outro Estado ou, ainda, pelo Distrito Federal. VEJA ALGUNS DOS PRINCCIOS TRIBUTRIOS APLICVEIS AO ICMS Legalidade Nenhum tributo poder ser exigido ou aumentado sem lei que o estabelea.

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No-limitao ao trfego Estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio. Ex.: apreender mercadorias nos Postos de Fiscalizao, para cobrar tributo (Smula 323). Inverso do nus da Prova Em geral, no direito, o encargo de provar um fato alegado cabe a quem o alega. No campo tributrio ocorre o inverso. O nus da prova cabe ao sujeito passivo. Indelegabilidade da competncia tributria Um Estado-membro no pode ceder Unio o direito de instituir a lei sobre o ICMS que pretenda cobrar. Vedao ao Confisco O Fisco no pode utilizar tributo com efeito de confisco, ou seja, ser inconstitucional o tributo que leve aniquilao de uma atividade ou de um patrimnio. Capacidade Contributiva Atua de forma a graduar a carga imposta ao contribuinte. Obs.: Faa o Curso Princpios do Direito Tributrio do INTRA e tenha uma viso ampla do assunto. INCIDNCIAS O imposto incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VI a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; (redao dada pela LC n 114/2002) VII - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizados o adquirente. NO INCIDNCIAS O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semielaborados, ou servios; II operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre

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servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. CONTRIBUINTE SUBSTITUIO TRIBUTRIA Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: I - importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. Importante A Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou servios previstos em lei de cada Estado.

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assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar. DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR PRESUMIDO QUE NO SE REALIZAR Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo (pargrafo 1 do art. 10 da Lei Complementar 87/96). Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis. LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : I tratando-se de mercadoria ou bem: a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador; b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado; d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido; f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados; g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao; h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial; I) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos; II tratando-se de prestao de servio de transporte: a) onde tenha incio a prestao; b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; e) onde seja cobrado o servio, nos demais casos. III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao: a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo; b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite;

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d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos. IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. OCORRNCIA DO FATO GERADOR Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; VI do ato final do transporte iniciado no exterior; VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto da competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel, IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento. Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 100.000,00 Valor do imposto anteriormente decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.000,00. Valor do ICMS a pagar: R$ 100.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 90.000,00. Exemplo: VEDAO DE CRDITO No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas cobrado,

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ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. ESTORNO DE CRDITO O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior. PRESCRIO DO CRDITO O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96). LIQUIDAO DAS OBRIGAES As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso. Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte. SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS A Lei estadual poder, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que: I sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; II sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado.

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ICMS AVALIAO Ateno! Ao realizar avaliao, se faz necessrio o preenchimento do gabarito em nossa pgina para que possamos avaliar seu rendimento. Para emitir o certificado, o usurio precisa obter pontuao igual ou superior a 6,00 na avaliao e pagar a taxa de administrao no valor de R$ 30,00. Clique no link abaixo e siga as instrues.
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b) Operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios c) Operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao. d) O servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior. 4) Sobre a seletividade podemos afirmar que: a) Quanto mais essencial for o produto, maior ser a alquota. b) Quanto mais suprfluo for o produto; menor ser a alquota. c) Quanto mais essencial for o produto, menor ser a alquota, e quanto mais suprfluo; maior a alquota. d) Nenhuma das anteriores 5) Um veculo de Placas KKK1000 foi abordado pelo Agente Fiscal, num Posto Fiscal de Divisa XTX. Ao conferir as mercadorias o Agente Fiscal apreendeuas para a cobrana do ICMS. Na condio de representante legal da empresa, que Princpio Constitucional voc usaria para liberao das mercadorias. a) Isonomia b) No-limitao ao trfego c) Indelegabilidade da competncia tributria d) Inverso do nus da Prova 6) Tratando-se de mercadoria ou bem, o local da operao ou prestao pode ser:

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1) Assinale a alternativa correta: a) O ICMS um imposto seletivo e nocumulativo b) O ICMS um imposto cumulativo e seletivo c) O ICMS um tributo vinculado d) Nenhuma das Anteriores 2) O direito de utilizar o crdito extinguese depois de decorridos ___________contados da data de emisso do documento. a) b) c) d) Trs anos Cinco anos Quatro Anos Dez anos

3) Assinale a alternativa onde ocorre a incidncia do ICMS: a) Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

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I - O do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador; II - Onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; III - O do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado; a) b) c) d) Apenas o item I est correto Apenas o item II est correto Apenas o item III est correto Os Itens I, II e III esto corretos c) Operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio. d) O servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior. 9) Ocorre o Fato Gerador do ICMS, no momento: I Da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II Do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III Da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente. a) b) c) d) Apenas o Item I est correto Apenas o Item II est correto Apenas o item III est correto Os itens I, II e III esto corretos

7) Assinale a alternativa correta: a) assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar. b) O sujeito passivo no dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado indevidamente. c) No se considera ocorrido o fato gerador do imposto no momento da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular. d) Nenhuma das Anteriores 8) Assinale a alternativa, onde No ocorre a incidncia do ICMS: a) Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios. b) Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.

10) Em nosso Sistema Tributrio, o ICMS e o ISS incidem conjuntamente sobre: a) Peas e servios utilizados na retfica de motores b) Recauchutagem de pneus c) Guarda e Estacionamento de Automveis d) Transporte de natureza municipal

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