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2 FASE PRIME DIREITO TRIBUTRIO Disciplina: Direito Tributrio Prof.

: EDUARDO SABBAG Aula n 3 14/05/2013

MATERIAL DE APOIO

I. ANOTAES DA AULA 1) IMUNIDADES TRIBUTRIAS elas tm sede na Constituio Federal. Imunidades diferenciam-se das isenes, vez que estas ltimas so institudas por lei. H tambm as falsas isenes (arts. 184, 5, e 195, 7, da CF), pois, em que pese sejam chamadas de isenes, esto previstas na CF, consubstanciando verdadeira imunidade.
Art. 184. Compete Unio desapropriar por interesse social, para fins de reforma agrria, o imvel rural que no esteja cumprindo sua funo social, mediante prvia e justa indenizao em ttulos da dvida agrria, com clusula de preservao do valor real, resgatveis no prazo de at vinte anos, a partir do segundo ano de sua emisso, e cuja utilizao ser definida em lei. 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria. Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

Imunidade uma norma constitucional de desonerao tributria. Os dispositivos imunizantes esto espalhados pela Magna Carta, so exemplos: - art. 149, 2, I, CF (trata-se de imunidade genrica. Ela est ligada receita de exportao, sendo afastadas a Contribuio Social e as CIDES);
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

- art. 156, 2, I, CF (trata-se de imunidade especfica, que afasta o ITBI em caso de realizao de capital, bem como em fuso, ciso e incorporao).
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: 2 - O imposto previsto no inciso II: I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;

- art. 150, VI, a, b, c e d, CF. Tais imunidades apenas afastam IMPOSTOS.


Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

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VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

OBSERVAES: 1 alnea a - imunidade recproca os entes federativos no podem cobrar impostos uns dos outros. O valor que est sendo prestigiado o Pacto Federativo, vez que no h hierarquia entre os entes federativos, eles so paraficados. importante ler tambm o 2, que enuncia que a imunidade se estender s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. No entanto, incidir normalmente a tributao sobre as empresas pblicas e sociedades de economia mista. H dois casos de empresas pblicas (Correios {art. 21, XI, CF servio postal e correio areo. Servios no tipicamente postais tambm so imunes, conforme entendimento do STF} e INFRAERO) e uma sociedade de economia mista (CAERD Companhia de gua e Esgoto de Rondnia) que, segundo o STF, so agraciadas com imunidade. O STF admitiu que tais entidades desempenham funes tpica de Estado, em regime de monoplio. 2 alnea b imunidade religiosa - o valor resguardado aqui a liberdade de credo e culto (art. 5, VI a VIII, CF). Patrimnio e renda relacionados (prevista no 4, CF) s sero imunes se estiverem relacionados com as finalidades essenciais das entidades, ou seja, deve haver correspondncia ftica. Para o STF, a Loja Manica no templo, no gozando de imunidade. 3 alnea c partidos polticos, sindicatos de trabalhadores, instituies de educao (faculdades, museus, bibliotecas pblicas e instituies de assistncia social). A entidade de assistncia social imune a impostos e contribuies sociais, nos termos do art. 195, 7, CF. A imunidade da alnea c no autoaplicvel, vez que necessita de Lei Complementar, o CTN, (este uma Lei Ordinria, mas tem status de Lei Complementar) para sua implementao. No artigo 14 do CTN, h trs requisitos que devem ser atendidos para que se aperfeioe a imunidade: I - se houver lucro, ele no pode ser distribudo (o mero pagamento de salrios no representa, por si s, distribuio de lucros, uma vez que este precisa ser cabalmente provado); II se houver o lucro, ele no pode ser remetido dolosamente ao exterior; III manter contabilidade em dia. Importa destacar a Smula n 724, STF apartamento alugado.
SMULA N 724 - AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.

As imunidades tratadas aqui so vlidas apenas quando as pessoas que gozam dela so proprietrias dos bens, mas no quando so inquilinas! Isto ocorre, pois o sujeito passivo do IPTU no o locatrio, mesmo que haja conveno particular estipulando isso (art. 123, CTN). Cabe lei definir o sujeito passivo (art. 97, III, parte final, do CTN).
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

4 alnea d imunidade de imprensa trata-se de imunidade objetiva, pois protege coisas, ao contrrio das outras, que so subjetivas, protegendo pessoas. Tambm so imunes: Suporte a tendncia ser imunizar os diferentes suportes de difuso do conhecimento. No entanto, o assunto est pendente no STF.

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Peridicos listas telefnicas (o valor prestigiado aqui a utilidade social do bem) e lbum de figurinhas (o valor prestigiado aqui a finalidade ldica e pedaggica de transmisso do conhecimento). Papel no ltimo julgado do STF, houve um entendimento amplo do significado do signo papel, englobando chapas (Importao de chapas para a impresso offset de jornais). 2) PRINCPIOS A) Legalidade (art. 150, I, CF) as medidas provisrias podem criar e majorar tributos (art. 62, 2, CF). A MP s no poder estar aonde a lei complementar estiver (art. 62, 1, III, CF). Nos casos de IGF, impostos residuais, emprstimo compulsrio e contribuio social previdenciria residual s podero ser criados por Lei Complementar.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: III - reservada a lei complementar; 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

O artigo 153, 1, CF trata de quatro impostos federais (II, IE, IPI e IOF) que podem ter suas alquotas alteradas, dentro de parmetros fixados em lei, por ato (um decreto, uma portaria) do Poder Executivo, porque so impostos extrafiscais, reguladores de mercado e da economia do pas. A EC n 33 trouxe mais duas possibilidades: CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. Alquota, base de clculo, sujeito passivo, multa e fato gerador so elementos que devem ser previstos pela lei (art. 97, CTN). No caso do IPTU, se um prefeito promove a alterao de sua alquota por decreto, deve-se observar que a alterao na base de clculo pode significar majorao ou atualizao na base de clculo. Se significar aumento, violar o princpio da legalidade. H ndices oficiais que norteiam e balizam a atualizao (art. 97, 1 e 2)
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

Observar a Sumula 160, STJ


STJ Smula n 160 - defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.

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B) Irretroatividade (arts. 5, XXXVI, e 150, III, a, CF) a vigncia prospectiva, para frente. A lei no pode ter vigncia retrospectiva.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

Nos termos do artigo 106, I, do CTN, poder a lei nova retroagir quando meramente interpretativa. Se a pretexto de interpretar, a lei imputar penalidade, ela s poder valer para o futuro.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

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