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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Prezados (as) concurseiros (as),

), Hoje, finalizaremos a parte terica prevista em nosso edital. Todos com fora total? Sim, claro que sim! assim que voc deve responder! Esse o caminho para a aprovao! Se voc est se sentindo cansado, se a jornada est pesada, tribulada, tenha em mente que essa tribulao momentnea e ligeira. Ou seja, a dificuldade que voc est passando e enfrentando tem dias contados. Confie em Deus e faa a sua parte, pois, certamente, agindo desta maneira, suas dificuldades iro embora e voc renovar suas foras para estudar e ser aprovado. Mas como temos que fazer a nossa parte, vamos continuar o assunto que estava sendo tratado na aula passada e finalizar a teoria constante do edital, ok? Beleza! Vamos l, ento! Vamos continuar vendo os componentes e elementos do COSO 2. Paramos em:

6 - ATIVIDADES DE CONTROLE. As atividades de controle so as polticas e os procedimentos que contribuem para assegurar que as respostas aos riscos sejam executadas. Essas atividades ocorrem em toda a organizao, em todos os nveis e em todas as funes, pois compreendem uma srie de atividades to diversas, como aprovao, autorizao, verificao, reconciliao e reviso do desempenho operacional, da segurana dos bens e da segregao de responsabilidades. As atividades de controle so polticas e procedimentos que direcionam as aes individuais na implementao das polticas de gesto de riscos, diretamente ou mediante a aplicao de tecnologia, a fim de assegurar que as respostas aos riscos sejam executadas. Essas atividades podem ser classificadas com base na natureza dos objetivos da organizao aos quais os riscos de estratgia, operao, comunicao e cumprimento de diretrizes esto associados. Integrao com Resposta a Riscos Ao selecionar as respostas aos riscos, a administrao identifica as atividades de controle necessrias para assegurar que estas sejam executadas de forma adequada e oportuna. A associao de objetivos, respostas a riscos e atividades de controle ilustrada no exemplo a seguir: uma Companhia estabelece como objetivo
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA alcanar ou exceder as metas de vendas, identificando como risco a falta de conhecimentos suficientes de fatores externos sejam as necessidades atuais do cliente sejam as em potencial. Para reduzir a probabilidade da ocorrncia e do impacto do risco, a administrao recorre aos histricos de compras dos clientes existentes e empreende novas iniciativas de pesquisa de mercado. Essas respostas a riscos servem de referncia para estabelecer atividades de controle, e, tambm, acompanhar o progresso e o desenvolvimento do histrico de compras de cliente em relao s programaes estabelecidas e adoo de medidas para assegurar a preciso dos dados relatados. Sendo assim, as atividades de controle so diretamente inseridas no processo de administrao. Embora as atividades de controle geralmente sejam estabelecidas para assegurar que as respostas aos riscos sejam bem executadas em relao a determinados objetivos, as prprias atividades de controle so respostas a riscos. Por exemplo, para que um objetivo assegure que determinadas transaes tenham sido devidamente autorizadas, a resposta provavelmente ser na forma de atividades de controle, como a diferenciao de deveres e a aprovao pelo pessoal de superviso. Da mesma forma que a seleo de respostas a riscos considera a adequao e os riscos remanescentes ou residuais, a seleo ou a reviso das atividades de controle deve avaliar a pertinncia e a adequao aos objetivos correspondentes. Isso pode ser alcanado considerando separadamente da adequao das atividades de controle, ou, considerando o risco residual nos contextos tanto da resposta ao risco quanto das atividades de controle correspondentes. As atividades de controle so importantes elementos do processo por meio do qual uma organizao busca atingir os objetivos do negcio. Elas no so executadas simplesmente por executar ou por parecer a coisa certa ou apropriada a ser feita. No exemplo acima, a administrao necessita adotar medidas para assegurar que as metas de vendas sejam alcanadas. As atividades de controle servem como mecanismos de gesto do cumprimento desse objetivo. Tipos de Atividades de Controle Existe uma variedade de descries distintas quanto aos tipos de atividades de controle, inclusive as preventivas, as detectivas, as manuais, as computadorizadas e as de controles administrativos. Essas atividades tambm podem ser classificadas com base nos objetivos de controle especificados, como o de assegurar a integridade e a preciso do processamento de dados. Atividades de controle geralmente utilizadas: Revises da Alta Direo a alta direo compara o desempenho atual em relao ao orado, s previses, aos perodos anteriores e aos de
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA concorrentes. As principais iniciativas so acompanhadas, como campanhas de marketing, processos de melhoria de produo e programas de conteno ou de reduo de custo, para medir at que ponto as metas esto sendo alcanadas. A implementao de planos monitorada no caso de desenvolvimento de novos produtos, join ventures ou novos financiamentos. Administrao Funcional Direta ou de Atividade gerentes, no exerccio de suas funes ou atividades examinam relatrios de desempenho. Um gerente responsvel pelos emprstimos bancrios a consumidores revisa os relatrios por filial, regio e tipo de emprstimo (com cauo), verificando resumos e identificando tendncias e associando os resultados a estatsticas econmicas e metas. Por sua vez, os gerentes de filiais tambm se concentram em questes de cumprimento de polticas, revisando relatrios exigidos por rgos reguladores a respeito de novos depsitos acima de um determinado valor. So realizadas reconciliaes dos fluxos de caixa dirios, com as posies lquidas relatadas centralmente para transferncias e investimentos no overnight. Processamento da Informao uma variedade de controles realizada para verificar a preciso, a integridade e a autorizao das transaes. Os dados inseridos ficam sujeitos a verificaes de edio on-line ou combinao com arquivos aprovados de controle. Um pedido de cliente, por exemplo, somente poder ser aceito aps fazer referncia a um arquivo de cliente e ao limite de crdito aprovado. As seqncias numricas das transaes so levadas em conta, sendo as excees acompanhadas e relatadas aos supervisores. O desenvolvimento de novos sistemas e as mudanas nos j existentes so controlados da mesma forma que o acesso a dados, arquivos e programas. Controles Fsicos os equipamentos, estoques, ttulos, dinheiro e outros bens so protegidos fisicamente, contados periodicamente e comparados com os valores apresentados nos registros de controle. Indicadores de Desempenho relacionar diferentes conjuntos de dados, sejam eles operacionais sejam financeiros, em conjunto com a realizao de anlises dos relacionamentos e das medidas de investigao e correo, funciona como uma atividade de controle. Os indicadores de desempenho incluem, por exemplo, ndices de rotao de pessoal por unidade. Ao investigar resultados inesperados ou tendncias incomuns, a administrao poder identificar circunstncias nas quais a falta de capacidade para concluir processos fundamentais pode significar menor probabilidade dos objetivos serem alcanados. A forma como a administrao utiliza essas informaes somente no caso de decises operacionais ou, tambm, no caso do acompanhamento de resultados imprevistos nos sistemas de comunicaes determinar se a anlise dos indicadores de desempenho por si s atender s finalidades operacionais, bem como s finalidades de controle da comunicao.
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Segregao de funes as obrigaes so atribudas ou divididas entre pessoas diferentes com a finalidade de reduzir o risco de erro ou de fraude. Por exemplo, as responsabilidades de autorizao de transaes, do registro da entrega do bem em questo so divididas. O gerente que autoriza vendas a crdito no deve ser responsvel por manter os registros de contas a pagar nem pela distribuio de recibos de pagamentos. Da mesma forma, os vendedores no devem modificar arquivos de preos de produtos nem as taxas de comisso. Geralmente, implementa-se uma combinao de controles para tratar das respostas relacionadas a riscos. Polticas e Procedimentos De modo geral, as atividades de controle incluem dois elementos: uma poltica que estabelece aquilo que dever ser feito e os procedimentos para faz-la ser cumprida. Por exemplo, uma poltica poder requerer a reviso das atividades de negociao do cliente pelo gerente de varejo da filial com a corretora. O procedimento a prpria reviso, realizada oportunamente e com especial ateno para os fatores estabelecidos na poltica, como a natureza e o volume dos ttulos transacionados e o volume destes em relao ao patrimnio lquido e idade do cliente. Muitas vezes, as polticas so comunicadas verbalmente. As que no so escritas podem ser eficazes quando existem h muito tempo e so adequadamente entendidas, e nas pequenas organizaes em que os canais de comunicao envolvem poucas camadas gerenciais e existe uma estreita interao e superviso dos empregados. No entanto, independentemente do fato de estar escrita ou no, uma poltica deve ser implementada com ateno, de forma conscienciosa e consistente. Controles dos Sistemas de Informaes A dependncia cada vez maior em relao a sistemas de informaes para auxiliar a operao de uma organizao e para atender aos objetivos de comunicao e ao cumprimento de polticas traz a necessidade de controle dos sistemas mais significativos. Dois grupos amplos de atividades de controle dos sistemas de informao podem ser utilizados. O primeiro diz respeito aos controles gerais, que se aplicam a praticamente todos os sistemas e contribuem para assegurar uma operao adequada e contnua. O segundo grupo o dos controles de aplicativos, que incluem etapas para avaliar o processo por meio de cdigos de programao dentro do software. Os controles gerais e os de aplicativos, em conjunto com os processos de controle manual, quando necessrios, asseguram a integridade, a preciso e a validade das informaes.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA 7 - INFORMAO E COMUNICAO. Toda organizao identifica e coleta uma ampla gama de informaes relacionadas a atividades e eventos externos e internos, pertinentes administrao. Essas informaes so transmitidas ao pessoal em uma forma e um prazo que lhes permita desempenhar suas responsabilidades na administrao de riscos corporativos e outras. Informaes As informaes so necessrias em todos os nveis de uma organizao, para identificar, avaliar e responder a riscos, administr-la e alcanar seus objetivos. Uma ampla srie de informaes utilizada, pertinente a uma ou mais categorias de objetivos. As informaes operacionais de fontes internas e externas, de natureza financeira e no-financeira, so relevantes a diversos objetivos comerciais. As informaes financeiras, por exemplo, so empregadas no desenvolvimento de demonstraes financeiras para fins de comunicao e decises operacionais como o monitoramento do desempenho e da alocao de recursos. As informaes financeiras confiveis so fundamentais ao planejamento, elaborao de oramentos, fixao de preos, s avaliaes do desempenho de vendedores, avaliao de empreendimentos conjuntos e alianas, bem como uma faixa de outras atividades gerenciais. Da mesma forma, as informaes operacionais so essenciais ao desenvolvimento de relatrios financeiros e outros, entre eles as transaes rotineiras de compras, vendas e outras, alm de informaes em relao ao lanamento de produtos da concorrncia ou de suas condies econmicas, as quais podem influenciar avaliaes de estoques e de contas a receber. E as informaes necessrias para fins de conformidade, como dados relacionados emisso de poluentes na atmosfera ou dados dos empregados, tambm podem atender aos objetivos dos relatrios financeiros. Esses sistemas de informaes geralmente informatizados, mas que se utilizam de entradas ou interfaces manuais comumente so considerados no contexto do processamento de dados gerados internamente. Os sistemas de informaes podem ser formais ou informais. Conversas com clientes, fornecedores, rgos reguladores e empregados da organizao freqentemente provm informaes crticas necessrias identificao de riscos e de oportunidades. Da mesma forma, a participao em seminrios de profissionais ou da indstria, bem como o ingresso em associaes comerciais e outras podem ser fontes valiosas de informaes. , particularmente, importante manter as informaes compatveis com as necessidades, quando uma Companhia enfrenta mudanas fundamentais no
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA setor, concorrentes altamente inovadores e rpidos ou mudanas significativas na demanda dos clientes. Os sistemas de informaes modificam-se conforme necessrio para o suporte de novos objetivos. Comunicaes A comunicao inerente a todos os sistemas de informaes. Como j discutimos acima, os sistemas de informaes devem fornecer informaes ao pessoal apropriado para que este possa desincumbir-se de suas responsabilidades operacionais, de comunicao e de conformidade. Porm a comunicao tambm deve ocorrer em um sentido mais amplo, tratando de expectativas, responsabilidades de indivduos e grupos, bem como outras questes importantes. As falhas de comunicao podem ocorrer quando pessoas ou unidades perdem a motivao de fornecer informaes importantes a outras pessoas ou no dispem de um meio de faz-lo. O pessoal pode estar ciente de riscos significativos, mas no se mostrar disposto nem capaz de relat-los. Para que essas informaes possam ser relatadas, dever haver canais de comunicao abertos e uma ntida disposio de ouvi-los. O pessoal deve acreditar que os seus superiores realmente desejam conhecer os problemas tratando-os, desse modo, com eficcia. Muitas organizaes estabelecem e fazem os empregados saber de um canal direto com o auditor interno chefe ou consultor jurdico ou outro empregado de alto escalo que tenha acesso diretoria executiva, com o processo de superviso pelo conselho de administrao ou pelo comit de auditoria. Um cdigo de conduta detalhado e pertinente, sesses de informao aos empregados, comunicaes corporativas contnuas e mecanismos de feedback com o exemplo correto dado mediante os atos da alta administrao podero reforar essas importantes mensagens. O canal entre a alta administrao e a diretoria executiva um dos mais crticos canais de comunicao. A administrao deve manter a diretoria executiva atualizada em relao ao desempenho, ao risco e ao funcionamento do gerenciamento de riscos corporativos e a outros eventos e questes importantes. Externas Uma comunicao apropriada necessria, no somente dentro da organizao, como tambm fora dela. Por meio de canais de comunicao abertos, clientes e fornecedores podem fornecer informaes altamente significativas referentes ao design ou qualidade dos produtos ou servios, possibilitando, assim, a abordagem da organizao em relao evoluo das
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA exigncias ou preferncias do cliente. Por exemplo, reclamaes ou indagaes de clientes ou fornecedores relacionadas a embarques, recebimentos, faturamento ou outras atividades, geralmente, indicam a existncia de problemas operacionais e, possivelmente, prticas fraudulentas ou outras indevidas. A administrao dever estar sempre pronta para reconhecer as implicaes dessas circunstncias, investigar e adotar as medidas corretivas necessrias, tendo em mente o impacto destas sobre os relatrios financeiros, de conformidade e objetivos operacionais. importante haver uma comunicao aberta sobre o apetite a riscos e as tolerncias a risco da organizao, especialmente para as organizaes associadas a outras em cadeias de suprimento ou empreendimentos de comrcio eletrnico. A comunicao com partes interessadas, agentes reguladores, analistas financeiros e outras partes externas, disponibiliza informaes pertinentes s respectivas necessidades, de maneira que possam entender prontamente as circunstncias e os riscos que a organizao enfrenta. Essa comunicao deve ser significativa, pertinente e oportuna, alm de atender s exigncias legais e regulatrias. O comprometimento da administrao em estabelecer e manter canais de comunicaes com partes externas independentemente de ser ou no aberta, disponvel e rigorosa quanto ao seu acompanhamento tambm envia uma mensagem. Meios de Comunicao A comunicao pode surgir sob a forma de manuais de polticas, memorandos, mensagens de correio eletrnico, notificaes em quadros de avisos, mensagens pela Internet e mensagens gravadas em vdeo. Se as mensagens so transmitidas verbalmente em grandes grupos, pequenas reunies ou sesses individuais o tom de voz e a linguagem corporal enfatizam aquilo que est sendo transmitido. A forma pela qual a administrao trata o seu pessoal pode transmitir uma mensagem poderosa. Cabe aos gestores lembrar que os atos dizem mais do que as palavras. Seus atos, por sua vez, so influenciados pelo histrico e pela cultura da organizao, baseando-se em observaes anteriores de como os seus mentores enfrentaram situaes semelhantes. Uma organizao com um histrico de integridade nas operaes e uma cultura bem entendida pelas pessoas no encontrar muita dificuldade em passar a sua mensagem. Outra sem tradio ter de pr mais energia na forma em que as mensagens so comunicadas.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA 8 MONITORAMENTO. O gerenciamento de riscos corporativos monitorado, avaliando-se a presena e o funcionamento de seus componentes ao longo do tempo. Essa tarefa realizada mediante atividades contnuas de monitoramento, avaliaes independentes ou uma combinao de ambas. O monitoramento contnuo ocorre no decurso normal das atividades de administrao. O alcance e a freqncia das avaliaes independentes depender basicamente de uma avaliao dos riscos e da eficcia dos procedimentos contnuos de monitoramento. As deficincias no gerenciamento de riscos corporativos so relatadas aos superiores, sendo as questes mais graves relatadas ao Conselho de administrao e diretoria executiva. O monitoramento pode ser conduzido de duas maneiras: mediante atividades contnuas ou de avaliaes independentes. Atividades de Monitoramento Contnuo Muitas atividades prestam-se ao monitoramento da eficcia do gerenciamento de riscos corporativos no decurso normal da administrao dos negcios. As referidas atividades originam-se das atividades de gesto que podem incluir anlises de varincia, comparaes das informaes oriundas de fontes discrepantes e abordagem a ocorrncias imprevistas. Em geral, as atividades de monitoramento contnuo so conduzidas pelos gerentes de operao de linha ou de suporte funcional, que dedicam profunda considerao s implicaes das informaes que recebem. Ao concentrar-se nos relacionamentos, nas inconsistncias ou em outras implicaes relevantes, levantam questes, acompanhando outro pessoal, se necessrio, para determinar se existe necessidade de adotar medidas corretivas ou outras. Auditores externos e internos e assessores fornecem informaes peridicas, visando ao fortalecimento do gerenciamento de riscos corporativos. Os auditores podem dedicar ateno considervel a riscos fundamentais e respectivas respostas, bem como ao desenho das atividades de controle. Fraquezas em potencial so identificadas e as respectivas medidas alternativas so recomendadas administrao, acompanhadas de informaes teis na realizao de determinaes de custo-benefcio. Auditores internos ou pessoas que desempenham funes de reviso semelhantes podem ser particularmente eficazes no monitoramento das atividades de uma organizao. Seminrios de treinamento, sesses de planejamento e outras reunies fornecem administrao importante feedback que lhe permite determinar se o gerenciamento de riscos corporativos permanece eficaz. As comunicaes de partes externas comprovam as informaes geradas internamente ou indicam a existncia de problemas.
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Escopo e Freqncia As avaliaes do gerenciamento de riscos corporativos podem variar em termos de escopo e freqncia, dependendo da significncia dos riscos e da importncia das respostas a risco e dos respectivos controles para a administrao dos riscos. As reas de riscos e as respostas a,risco de alta prioridade tendem a ser avaliadas com mais freqncia. A avaliao da totalidade do gerenciamento de riscos corporativos que, geralmente, necessita ser realizada com menor freqncia do que a avaliao de partes especficas pode ser ocasionada por diversos motivos: mudana importante na estratgia ou na administrao, aquisies ou distribuies de recursos, mudanas nas condies econmicas ou polticas ou, ainda, mudanas nas operaes ou mtodos de processamento de informaes. Quem Conduz a Avaliao Freqentemente, as avaliaes tm a forma de auto-avaliaes nas quais as pessoas responsveis por uma determinada unidade ou funo determinam a eficcia do gerenciamento de riscos corporativos em relao s suas atividades. Por exemplo, o executivo principal de uma diviso dirige a avaliao de suas atividades de administrao de riscos corporativos. Esses responsveis avaliam pessoalmente as atividades de administrao de riscos associadas s opes estratgicas e aos objetivos de alto nvel, alm do componente de ambiente interno, e os indivduos responsveis pelas vrias atividades operacionais da diviso avaliam a eficcia dos componentes da administrao de riscos corporativos em relao s suas esferas de responsabilidade. Os auditores internos geralmente avaliam como parte de seus deveres normais, ou mediante solicitao especfica do conselho de administrao, comit de auditoria, diretoria ou executivos de subsidirias ou divises. Do mesmo modo, a administrao poder utilizar informaes dos auditores externos ao considerar a eficcia do gerenciamento de riscos corporativos. Pode-se utilizar uma combinao de esforos na realizao de procedimentos de avaliao que a administrao julgue necessrios. Avaliaes Independentes Embora os procedimentos de monitoramento contnuo geralmente forneam importante feedback sobre a eficcia de outros componentes do gerenciamento de riscos corporativos, pode ser de valia abordar a questo como se fosse a primeira vez, com o enfoque voltado diretamente eficcia do gerenciamento de riscos corporativos. Esse procedimento tambm oferece a oportunidade de considerar a eficcia dos procedimentos de monitoramento contnua.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Processo de Avaliao A avaliao da administrao de riscos corporativos um processo. Embora as abordagens ou as tcnicas possam variar, o processo dever conter uma disciplina com determinados conceitos bsicos. O avaliador dever entender cada uma das atividades da organizao e cada um dos componentes do gerenciamento de riscos corporativos que est sendo abordado. Pode ser til concentrar-se primeiramente no funcionamento expresso do gerenciamento de riscos corporativos s vezes chamada de desenho de sistema ou processo. O avaliador deve determinar o modo em que o sistema funciona. Os procedimentos destinados a operar de uma certa forma podem ser modificados com o tempo para operar de modo diferente ou podem no ser mais executados. O avaliador analisa o traado do processo de administrao de riscos corporativos e os resultados dos testes realizados. A anlise realizada novamente em comparao a padres estabelecidos pela administrao para cada um dos componentes, com a meta final de determinar se o processo oferece uma garantia razovel em relao aos objetivos enunciados.

Metodologia Existe uma variedade de metodologias e ferramentas, inclusive listas de verificao, questionrios e tcnicas de fluxogramas. Como parte de sua metodologia de avaliao, algumas organizaes comparam ou desenvolvem um processo de comparao de indicadores de desempenho para o seu processo de administrao de riscos corporativos em relao aos de outras organizaes. Uma Companhia poder, por exemplo, comparar o seu gerenciamento de riscos corporativos em relao s Companhias que desfrutam de renome nessa rea. As comparaes podem ser feitas diretamente ou sob os auspcios de associaes de classe ou da indstria. Outras organizaes podem fornecer informaes comparativas, e as funes equivalentes de reviso permitindo que algumas indstrias avaliem o seu gerenciamento de riscos corporativos diante de seus pares.

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Bom, pessoal, finalizamos esta parte. Agora vamos a parte final da nossa aula e aos itens 4 e 5 do edital: Auditoria no setor pblico federal. Finalidades e objetivos da

auditoria governamental. Abrangncia de atuao. Formas e tipos. 1 - Auditoria no Setor Pblico Federal. De uma forma geral, falar em auditoria no setor pblico federal implica tratar do assunto sob o enfoque do controle interno, alcanando tambm a administrao indireta, assim como as atividades a cargo do Tribunal de Contas da Unio. Portanto, pessoal, podemos sintetizar essas atividades assim: A auditoria no setor pblico federal compreende: 9 as auditorias realizadas pelos rgos que compem os Sistemas de Controle Interno dos trs Poderes, de acordo com o comando constitucional previsto no art. 74: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: Relembrando conceitos j vistos por ns em aulas anteriores, importante frisar que a exigncia da manuteno de forma integrada no significa um nico rgo de Controle Interno para todos os Poderes. Ateno! Cada Poder deve possuir o seu, mas todos devem agir de forma integrada, prestando auxlio entre si. Neste sentido, no Legislativo, existe uma Secretaria de Controle Interno na Cmara dos Deputados e outra no Senado Federal, ambas subordinadas s respectivas Mesas Diretoras. Portanto, no h uma unidade central. No Judicirio, tambm no h um sistema estruturado. O STF dispe de uma Secretaria de Controle Interno, que um rgo de sua Presidncia. Tambm funciona assim com o STJ, com o TSE e o TST. Uma Secretaria de Planejamento e Controle, subordinada Presidncia, exerce tais funes no STM. J no Ministrio Pblico da Unio h uma Auditoria Interna subordinada ao Procurador- Geral da Repblica. No Executivo, a Lei n 10.180/2001 organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento, de Administrao Financeira Federal, de
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, alm de dar outras providncias. O Decreto n 3.591/2000 dispe sobre o Sistema de Controle Interno Federal, complementando a lei. Como rgo central de tal sistema temos a Controladoria-Geral da Unio (CGU), que incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos que compem o Sistema. Portanto, no de se estranhar que, em tema de controle interno, a referncia seja o Poder Executivo, dada a falta de estruturao sistemtica de tal controle nos outros Poderes e Ministrio Pblico. Comeamos a entender, ento, o motivo pelo qual, quando falamos sobre o tema Auditoria Governamental, a referncia principal seja a Instruo Normativa n 01, da Secretaria Federal de Controle SFC, da CGU. Neste sentido, destacam-se entre as auditorias realizadas pelos rgos que compem os Sistemas de Controle Interno dos trs Poderes, as auditorias e fiscalizaes realizadas pela Controladoria Geral da Unio CGU, rgo central do Sistema de Controle Interno SCI do Poder Executivo Federal pertencente estrutura da Presidncia da Repblica, por intermdio de sua Secretaria Federal de Controle Interno, que abriga as atividades de controle interno e auditoria do SCI. 9 as auditorias realizadas pelas unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal Indireta sob a orientao normativa e superviso tcnica da CGU-PR. Neste sentido, a IN 01 prev: As entidades da Administrao Pblica Federal Indireta, bem assim os servios sociais autnomos, devero organizar suas respectivas unidades de auditoria interna, as quais tero como finalidades bsicas, fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle, bem como prestar apoio aos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. A unidade de auditoria interna sujeita-se orientao normativa e superviso tcnica do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, prestando apoio aos rgos e s unidades que o integram. Essa vinculao tcnica visa proporcionar qualidade dos trabalhos e efetividade nos resultados de auditoria. 9 as fiscalizaes (em seus vrios tipos) executadas pelo Tribunal de Contas da Unio, cuja jurisdio alcana todos os programas e aes governamentais e os atos de gesto dos rgos e entidades dos Trs Poderes, Ministrio Pblico da Unio, prprio Tribunal de Contas da Unio e todos aqueles, sejam pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, que arrecadem, guardem, apliquem ou administrem recursos pblicos federais. Em relao a este alcance, a prpria CF, no art. 70, traz o comando:

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. No mbito do TCU h a Auditoria de Conformidade, que o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial. H tambm, no mbito do TCU, as chamadas Auditorias de Natureza Operacional. Segundo o manual do prprio TCU, a Auditoria de Natureza Operacional consiste na avaliao sistemtica dos programas, projetos, atividades e sistemas governamentais, assim como dos rgos e entidades jurisdicionadas ao Tribunal. A Auditoria de Natureza Operacional abrange duas modalidades: a auditoria de desempenho operacional e a avaliao de programa. O objetivo da auditoria de desempenho operacional examinar a ao governamental quanto aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia, enquanto a avaliao de programa busca examinar a efetividade dos programas e projetos governamentais. Voltando a falar sobre a Auditoria no Setor Pblico Federal de forma geral, vimos quando falamos do controle interno que a referncia a IN 01. Podemos afirmar tambm que a mesma a referncia acadmica e profissional para as Normas de Auditoria no Setor Pblico Federal. Portanto, esta ser a nossa referncia. Resumindo: A auditoria no setor pblico federal compreende: 9 as auditorias realizadas pelos rgos que compem os Sistemas de Controle Interno dos trs Poderes; 9 as auditorias realizadas pelas unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Pblica Federal Indireta; e 9 as fiscalizaes (em seus vrios tipos) executadas pelo Tribunal de Contas da Unio.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA 2 Finalidades e objetivos da Auditoria Governamental. O art. 74, da CF, traz as finalidades da Auditoria Governamental. So elas: a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; b) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; c) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; e d) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Repetindo-as, a IN 01 tambm trata os 4 itens acima como sendo finalidades da Auditoria Governamental. Reparem que, literalmente, as normas trazem como finalidade ...avaliar os resultados quanto eficcia e eficincia.... Portanto, tenha cuidado com uma possvel questo/pegadinha de prova que traga, por exemplo, a afirmao: ...avaliar os resultados quanto eficcia e efetividade... ou ainda ...avaliar os resultados quanto economicidade e efetividade... Reparem tambm que as normas trazem: ...da gesto oramentria, financeira e patrimonial... Apesar de a gesto operacional estar abrangida na avaliao de resultados, literalmente, a palavra operacional no est explcita na norma. Fao questo de alert-los quanto a esses aspectos, pois quando uma questo de prova traz a literalidade, fica difcil o candidato reverter o gabarito com um eventual recurso banca. Este um dos motivos pelos quais preciso estar atento literalidade das normas, principalmente da Constituio. Aqui fica mais uma dica: faa uma programao de leitura diria da Constituio. Pelo menos 30 minutos por dia leia a CF. Isso vai te ajudar na hora da prova! Com base nas finalidades, a IN 01 traz uma srie de atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Elas dividem-se em: 9 Precpuas; 9 de Apoio ao Controle Externo;
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA 9 de Orientao; 9 Subsidirias; e 9 Complementares: - Elaborao da Prestao de Contas do Presidente da Repblica; - Controle Social; - Auditoria de Tomada de Contas Especial; - Anlise de Processos de Pessoal; - Avaliao das Unidades de Auditoria Interna; e - Diligncias. Este, portanto, pessoal, o panorama geral que deve estar na cabea de vocs. Ok? Vamos falar um pouco sobre cada uma dessas atividades. Atividades precpuas - O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal para atingir as finalidades bsicas compreende o seguinte conjunto de atividades essenciais: a) a avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual que visa a comprovar a conformidade da sua execuo; b) a avaliao da execuo dos programas de governo que visa a comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do gerenciamento; c) a avaliao da execuo dos oramentos da Unio que visa a comprovar a conformidade da execuo com os limites e as destinaes estabelecidas na legislao pertinente; d) a avaliao da gesto dos administradores pblicos federais que visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; e) o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio que visa a aferir a sua consistncia e a adequao; f) a avaliao da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado que visa a verificao do cumprimento do objeto avenado;
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA g) a avaliao das aplicaes das subvenes que visa avaliar o resultado da aplicao das transferncias de recursos concedidas pela Unio s entidades, pblicas e privadas, destinadas a cobrir despesas com a manuteno dessas entidades, de natureza autrquica ou no, e das entidades sem fins lucrativos; e h) a avaliao das renncias de receitas que visa avaliar o resultado da efetiva poltica de anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. Atividade de Apoio ao Controle Externo Aqui voc pode at pensar: Se est previsto na CF e na prpria IN 01 que uma das finalidades do sistema de controle interno apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional, como pode ser esta atividade uma atividade de apoio e no precpua ou essencial? pessoal, cuidado com essa pegadinha! O examinador pode preparar uma questo na sua prova com o seguinte enunciado: Considerando que uma das finalidades constitucionalmente previstas para o sistema de controle interno a ser mantido pelos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, a atividade de apoio ao controle externo no exerccio de sua misso institucional dever ser considerada uma atividade precpua deste sistema, dada a sua importncia. E a, vocs marcariam esta opo como correta? Claro que no! Ela uma atividade de APOIO. E, se vocs repararem bem, a prpria CF afirma isso. Vejam: IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Desta forma, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar apoio ao rgo de controle externo no exerccio de sua misso institucional. O apoio ao controle externo, sem prejuzo do disposto em legislao especfica, consiste no fornecimento de informaes e dos resultados das aes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Atividade de Orientao - O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas. Essa atividade no se confunde com as de consultoria e assessoramento jurdico que competem a Advocacia Geral da Unio e a seus respectivos rgos e unidades, consoante estabelecido pela Lei Complementar n. 73, de 10 de fevereiro de 1993.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Portanto, pessoal, a atividade de orientao NO atividade de consultoria ou de assessoramento jurdico. No dia a dia da CGU, isso bastante comum. Isso pode ser observado, por exemplo, no apoio prestado pela CGU aos rgos e entidades na elaborao do Relatrio de Gesto. Esta uma das peas dos processos de contas a serem elaborados pelos rgos e entidades jurisdicionados ao Tribunal de Contas da Unio. A CGU, quando auxilia/apia estes rgo/entidades elucidando dvidas e questionamentos sob a forma de elaborao do Relatrio de Gesto est exercendo uma atividade de orientao. Atividades Subsidirias - As atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal destinam-se, preferencialmente, a subsidiar o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da Repblica. Isto inclui: a) a superviso ministerial; b) o aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas; e c) os rgos responsveis pelas aes de planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao federal, no ciclo de gesto governamental. Atividades Complementares Como vimos, elas se subdividem em: - Elaborao da Prestao de Contas do Presidente da Repblica. A elaborao da prestao de contas do Presidente da Repblica visa a atender ao disposto no art. 84, inciso XXIV, da Constituio Federal, em consonncia com as instrues estabelecidas pelo Tribunal de Contas da Unio. Essa atividade consiste em receber as informaes dos rgos que executam os oramentos da Unio, avaliar a consistncia das mesmas e encaminh-las ao Tribunal de Contas da Unio. Faz parte dessa funo a emisso de parecer quadrimestral sobre o cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal, por parte do Poder Executivo Federal. A Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao Congresso Nacional, ser elaborada pela Secretaria Federal de Controle Interno da Controladoria-Geral da Unio, e no mais do Ministrio da Fazenda, como est, ainda, previsto na IN 01. Ateno aqui!

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Esta atividade complementar est prevista no inciso VIII, do artigo 11, do Decreto n. 3.591/2000, e ter a seguinte composio: I - Relatrio de Atividades do Poder Executivo; II Execuo do Oramento Fiscal e da Seguridade Social; III Balanos da Administrao Indireta e Fundos; IV Execuo do Oramento de Investimento das Empresas Estatais. Os procedimentos e a padronizao a serem adotados na elaborao da Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica sero publicados pela Secretaria Federal de Controle Interno. - Controle Social - A criao de condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio, visa fortalecer este mecanismo complementar de controle pblico, por intermdio da disponibilizao de informaes sobre as atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere avaliao da execuo dos programas e avaliao da gesto. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve avaliar os mecanismos de controle social previstos nos respectivos programas de governo, particularmente naqueles casos em que a execuo das aes se realiza de forma descentralizada nas diferentes unidades da federao e nos municpios, devendo destacar se os mesmos esto devidamente constitudos, esto operando adequadamente, tm efetiva representatividade dos agentes sociais e realizam suas atividades de forma efetiva e independente. A Secretaria Federal de Controle Interno deve disponibilizar, por meio eletrnico, as informaes sobre a execuo financeira das aes governamentais constantes nos oramentos da Unio.

Exemplo prtico! A prpria Controladoria-Geral da Unio (CGU) desenvolve o Programa Olho Vivo no Dinheiro Pblico para incentivar o controle social. O objetivo fazer com que o cidado, no municpio, atue para a melhor aplicao dos recursos pblicos. Com a iniciativa, a CGU busca sensibilizar e orientar conselheiros municipais, lideranas locais, agentes pblicos municipais, professores e alunos sobre a importncia da transparncia na administrao pblica, da responsabilizao e do cumprimento dos dispositivos legais. O Programa Olho Vivo no Dinheiro Pblico prev cinco aes, todas complementares entre si: - educao presencial, que pode ser oferecida em encontros/ eventos bsicos e complementares; - educao a distncia;
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA - elaborao e distribuio de material didtico; - incentivo formao de acervos tcnicos; - parcerias e cooperao institucional. Analistas e tcnicos da CGU coordenam as aes do programa. Esses auditores receberam capacitao para atuar como multiplicadores do programa e so responsveis por orientar e conduzir os processos de aprendizagem. Fonte: www.cgu.gov.br

- Auditoria de Tomada de Contas Especial - A Tomada de Contas Especial TCE um processo administrativo, instaurado pela autoridade administrativa competente, quando se configurar omisso no dever de prestar contas, a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, da ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos, ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio. A obrigatoriedade de instaurao da TCE est disposta no artigo 8, da Lei n. 8.443/92, sendo este um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os responsveis e quantificar o dano causado ao errio sempre que a Administrao Pblica tiver que ser ressarcida de prejuzos que lhe foram causados. A atuao dos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal sobre os processos de TCE, dar-se- em conformidade com as orientaes e disposies prprias e as emanadas do Tribunal de Contas da Unio - TCU. - Anlise de Processos de Pessoal - A anlise de processos de pessoal consiste na anlise dos atos de admisso, desligamento, aposentadoria, reforma e penso e visa a subsidiar o Tribunal de Contas da Unio no cumprimento do disposto no inciso III, do art. 71, da Constituio Federal, que trata da apreciao dos atos de pessoal, quanto legalidade, para fins de registro. Sobre este tema, trago uma novidade recente. Como novidade, sabemos que as bancas adoram cobr-las nas provas. Ento, fiquem atentos! Vejam a seguir. Novidade! O Superior Tribunal de Justia - STJ decidiu recentemente que, caso a anlise, pelo TCU, da legalidade das concesses de aposentadoria, reforma e penso se der aps 05 anos do ato concessrio faz-se indispensvel conceder ao prejudicado o contraditrio e a ampla defesa. Vamos entender melhor?
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Recentemente, no ms de janeiro de 2010, o STJ se manifestou contrariamente posio do STF sobre a natureza do ato de aposentadoria, ou seja, se ato complexo ou no. Para o STJ, de acordo com esta ltima manifestao, tal ato no ato complexo, como entende o STF. Para o STJ, o prazo de decadncia de tal ato corre a partir do ato concessrio da Administrao. Para o STF, o ato complexo e prazo de decadncia s corre a partir da apreciao pelo TCU. Portanto, pessoal, o assunto , em si, atualmente, controverso. Sugiro no afirmar nenhuma posio, em prova, como a absolutamente correta. Tambm, fiquem atentos sobre qual posicionamento a banca vai pedir, se o do STF, ou o do STJ. A, sim, posicione-se. Enfim, hoje, isso a. Mas, amanh, tudo pode mudar! Ateno na prova!

- Avaliao das Unidades de Auditoria Interna - A avaliao das unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta Federal consiste em avaliar o desempenho das mesmas e visa comprovar se esto estruturadas de forma adequada, realizando suas funes de acordo com os respectivos planos de trabalho e observando as normas da IN 01, naquilo que lhes forem aplicveis. - Diligncias - A CGU, como rgo atuante na poltica da integrao dos rgos federais encarregados da defesa do patrimnio pblico, mantm termos de parceria, atende a solicitaes e realiza operaes conjuntas com diversos rgos federais, a exemplo do Ministrio Pblico, Polcia Federal e TCU. Alm desta atividade, por fora do disposto na Lei n 10.683/2003, responsabilidade do Controle Interno do Poder Executivo Federal dar o devido andamento s representaes ou denncias fundamentadas que receber por entidades da sociedade civil, organizao ou diretamente por cidado, relativas leso ou ameaa de leso ao patrimnio pblico, cabendo CGU, por meio da Secretaria Federal de Controle Interno, a execuo das aes de controle pertinentes. As diligncias visam buscar informaes e esclarecimentos junto aos gestores pblicos sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro, patrimonial e operacional praticado por agente pblico, a fim de subsidiar os exames a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, inclusive no apoio institucional ao Controle Externo. Na prtica! As operaes especiais cuidam da verificao de recursos pblicos federais transferidos sobre os quais pairem suspeies de desvios. No se trata do trabalho regular de fiscalizao e auditoria, tampouco do acompanhamento feito por sorteio. Neste caso, os alvos sero selecionados de acordo com informaes previamente coletadas pelas aes de controle (auditorias ou fiscalizaes) regulares conduzidas nas demais linhas de atuao, em que seja identificado um padro de problemas, ou por escolha compartilhada com
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA outros rgos de defesa do Estado, tais como a Polcia Federal ou o Ministrio Pblico, como foi o caso nas Operaes Sanguessuga, Confraria, Pororoca, Gafanhoto, Mamor, Guabiru e Alcaides, dentre outras.

3 Objetos e Abrangncia da Auditoria Governamental. A abrangncia de atuao da auditoria governamental est relacionada com os objetos (operaes, programas, instrumentos, etc) e as pessoas (fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas) em alcance ou sujeitos ao controle e auditoria governamental. 3.1 Objetos. Constituem objetos de exames realizados: I. os sistemas administrativos e operacionais de controle interno administrativo utilizados na gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional e de pessoal; II. a execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam aplicao de recursos pblicos federais; III. a aplicao dos recursos do Tesouro Nacional transferidos a entidades pblicas ou privadas; IV. os contratos firmados por gestores pblicos com entidades pblicas ou privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais; V. os processos de licitao, sua dispensa ou inexigibilidade; VI. os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob responsabilidade das unidades da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal; VII. os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o Poder Pblico Federal, em especial, os relacionados com a contratao de emprstimos internos ou externos, assuno de dvidas, securitizaes e concesso de avais; VIII. a arrecadao, a restituio e as renncias de receitas de tributos federais; IX. os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas informaes de entrada e de sada, objetivando constatar:
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA a) segurana fsica do ambiente e das instalaes do centro de processamento de dados; b) segurana lgica e a confidencialidade nos sistemas desenvolvidos em computadores de diversos portes; c) eficcia dos servios prestados pela rea de informtica; d) eficincia na utilizao dos diversos computadores existentes na entidade; X. verificao do cumprimento da legislao pertinente; XI. os processos de Tomadas de Contas Especial, sindicncia, inquritos administrativos e outros atos administrativos de carter apuratrio; XII. os processos de admisso e desligamento de pessoal e os de concesso de aposentadoria, reforma e penso; e XIII. os projetos de cooperao tcnica com organismos internacionais e projetos de financiamento ou doao de organismos multilaterais de crdito com qualquer rgo ou entidade no pas. 3.2 - Abrangncia de atuao da Auditoria Governamental. A abrangncia de atuao inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta, entidades da Administrao Indireta Federal, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere. Esto sujeitos atuao da Auditoria Governamental quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. As pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, sujeitam-se essa atuao mediante os seguintes processos: I) Tomada de Contas: a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. II) Prestao de Contas: a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal; b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro; c) as pessoas fsicas que recebam recursos necessidades previstas em Lei especfica. Portanto, pessoal: TOMADA de contas > Administrao DIRETA PRESTAO de contas > Administrao INDIRETA A Tomada de Contas poder ser consolidada se envolver mais de uma unidade gestora que tenha vinculao administrativa. A Prestao de Contas ser obrigatoriamente unificada por entidade, no admitindo-se subdivises, a menos que previsto em lei especfica. da Unio, para atender

4 - Formas e Tipos. Segundo a IN 01, as atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal so exercidas mediante a utilizao de tcnicas prprias de trabalho, as quais constituem-se no conjunto de processos que viabilizam o alcance dos macro-objetivos do Sistema. Ento, o que so as chamadas Tcnicas de Controle? As tcnicas de controle so ferramentas utilizadas para possibilitar a execuo das aes de controle (auditoria e fiscalizao). As tcnicas de controle so aplicadas com vistas obteno de evidncias que dem suporte ao atendimento dos objetivos de cada procedimento executado. As aes de controle so a Auditoria e Fiscalizao. Vamos tratar, agora, da Auditoria.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA 4.1 Auditoria. A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos. Qual o objetivo primordial da auditoria? o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todas as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. Cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades: I. realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de crdito; II. apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis; III. realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; IV. examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo; V. realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e VI. apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Qual a finalidade bsica da auditoria? comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Portanto, pessoal, para efeitos de prova, diferencie o que , para a IN 01, OBJETIVO PRIMORDIAL e FINALIDADE BSICA da auditoria. Pode ser que aparea uma questo literal na sua prova e voc tem que estar atento para garantir o ponto, ok? Objetivo primordial > Garantir resultados operacionais Finalidade bsica > Comprovar e avaliar 4.1.1 Classificao da Auditoria. A auditoria classifica-se em: de Avaliao da Gesto de Acompanhamento da Gesto Contbil Operacional Especial

Vamos ver, em detalhes, cada uma delas. I. Auditoria de Avaliao da Gesto: Esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a: - certificar a regularidade das contas; - verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes; - verificar a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil;
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA verificao do cumprimento da legislao pertinente; avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. Pontos importantes em relao Auditoria de Avaliao de Gesto: 9 realizada sempre aps (a posteriori) execuo dos atos e tem um escopo bem abrangente; 9 Est vinculada ao processo de contas prestaes de contas ordinrias); e anuais (tomadas e

9 Alm de um relatrio, nesta auditoria, so emitidos tambm um certificado de auditoria e um parecer do dirigente de controle interno.

II. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: Este tipo de auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. Pontos importantes em relao Auditoria de Acompanhamento da Gesto: 9 a auditoria concomitante aos atos praticados, embora tambm avalie atos e fatos j ocorridos, porm, mais recentes; 9 No so emitidos certificado e parecer do dirigente; e 9 No a auditoria realizada sobre processos de tomadas e prestaes de contas, embora inclua procedimento de verificao da implementao das recomendaes da auditoria de avaliao de gesto anterior. III. Auditoria Contbil: Este tipo de auditoria compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras.

IV. Auditoria Operacional: Esta auditoria consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. V. Auditoria Especial: Este tipo de auditoria objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. A CGU tem classificado as operaes especiais realizadas em conjunto com o Ministrio Pblico e com a Polcia Federal nessa categoria de auditoria.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA 4.1.2 - Formas de execuo das Auditorias. As auditorias sero executadas das seguintes formas: - Direta (Centralizada, Descentralizada e Integrada); - Indireta (Compartilhada e Terceirizada); e - Simplificada. Aqui fica uma sugesto minha para guardar esta informao: D I c c d t i S

Vamos ver cada forma de execuo. I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a) centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b) descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c) integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Pessoal, atualmente no existem mais unidades que eram as extintas Secretarias de Controle Interno em cada ministrio. Atualmente s existem o rgo central (CGU), os rgos setoriais (CISETs) e unidades regionais (CGUs nos estados da federao). II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada.
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA a) compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b) terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. No confunda auditoria integrada (que espcie da direta servidores do prprio SCI) com compartilhada (que subtipo da indireta), cuja realizao envolve a participao de especialistas de outras entidades pblicas ou mesmo privadas. III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle. uma espcie de auditoria dsistncia. 4.2 Fiscalizao.

A fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. O ato de fiscalizar a aplicao do conjunto de procedimentos capazes de permitir o exame dos atos da administrao pblica, visando avaliar as execues de polticas pblicas pelo produto, atuando sobre os resultados efetivos dos programas do governo federal. Enfim, chegamos ao final da parte terica. Nas prximas aulas veremos a resoluo de exerccios e, quando necessrio, algum aspecto terico envolvido que no foi tratado at aqui, ok? Fiquem com Deus! Um forte abrao! Marcus Silva.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental Teoria e exerccios para BACEN PROFESSOR: MARCUS SILVA Bibliografia utilizada: - COSO, Gerenciamento de Riscos Corporativos Estrutura Integrada; Audibra, COSO; - Cdigo das Melhores Prticas de Governana Corporativa 4 edio IBGC. - http://www.audibra.org.br/; - http://www.ibgc.org.br; - Instruo Normativa SFC n 01/2001; e - BASTA UMA PALAVRA Pe. Antnio Jos Distribuio GRATUITA Projeto Rio de Deus (www.riodedeus.com) Rio de Janeiro, Brasil, 2006.

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