CONRADO FERNANDO SCHRAMME GRAYCIELLE SANTOS PEREIRA

DIREITO TRIBUTRIO

FACULDADE EDUCACIONAL DE ARAUCRIA ARAUCRIA PARAN 2008

IMPOSTOS Os impostos so quantias pagas pelos contribuintes, pessoas fsicas e jurdicas, cujo valor arrecado no do um retorno ao contribuinte sobre o fato gerador.
Impostos (art 145da CF) sao excees desvinculadas de qualquer atuao estatal, decretadas exclusivamente em funo do jus imperii do Estado. Seu fato gerador sempre uma situao independente de qualquer atividade estatal especifica, relativa ao contribuinte ( Harada)313

Normalmente os impostos so classificados em diretos ou indiretos e em fixos proporcionais ou progressivos. Os impostos indiretos so aqueles em que h uma repercusso econmica do encargo tributrio, ou seja, neste tipo de classificao de imposto os contribuintes podem transferir o nus da contribuio, total ou parcialmente, para terceiros. J os imposto diretos so aqueles em que no h repercusso econmica do encargo tributrio, em que os contribuintes so os mesmos indivduos que arcam com o nus da respectiva contribuio.
Imposto direto seria aquele em que no h repercusso econmica do encargo tributrio isto , aquela pessoa que praticou o fato tipificado na lei suporta o respectivo nus fiscal. O imposto indireto seria aquele em que o nus financeiro do tributo transferido ao consumidor final, por meio do fenmeno da repercusso econmica. (Harada pg. 313)

Os imposto classificados como fixos, ou seja aqueles com alquotas fixas, em que o montante a pagar representado por uma quantia predeterminada. Nos impostos proporcionais as alquotas so mantidas, em que sua arrecadao s aumenta proporo em que aumenta o valor sobre o qual incide
O proporcional aquele que mantm a mesma alquota, qualquer que seja o valor tributvel. (HARADA pg. 314)

Os impostos progressivos caracterizam-se pelo fato de que suas alquotas s aumentam medida que o valor tributvel vai aumentando.
Imposto progressivo aquele que exige uma alquota maior a medida que o valor tributvel vai aumentando. (HARADA, 314)

IMPOSTOS FEDERAIS De acordo com o art 153 da Constituio Federal, so os impostos federais:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados;

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

IMPOSTO DE IMPORTAO O imposto de importao um imposto de competncia da Unio sobre a importao de produtos estrangeiros. Este imposto tem a funo de ser extrafiscal, em que muitas da vezes no tem como objeto a arrecadao e sim razes polticas econmicas.
Imposto dos mais antigos do mundo, o de importao envolveu de receita puramente fiscal para instrumento extrafiscal destinado a proteo dos produtos nacionais e, mais tarde, tambm a do cambio e do balano de pagamentos.(Aliomar Baleiro, Direito Tributrio Brasileiro, Editora Florense, 11 edio, p.212) Esses imposto, existem em todos os paises, tem a funo de regular o comercio internacional, sempre sujeito a oscilaes conjunturais (HARADA, Kiyoshi, Direito Financeiro e Tributrio, Editor Atlas, 11 Edio, p .370)

O fato gerador do imposto de importao consuma-se com a entrada dos produtos no territrio nacional, conforme os seguintes autores:
O imposto de importao tem como fato gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional consoante o art 19 do CTN que foi recepcionado pela Carta Poltica vigente( HARADA, op. cit., p.370) O momento de ocorrncia do fato jurdico coincide com a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional.( Aliomar Baleiro, op. cit., p 216)

Devido o carter regulatrio do imposto de importao, este no esta sujeito ao principio da anterioridade, previsto na Constituio Federal vigente:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

Embora este imposto no esteja sujeito ao principio da anterioridade, o poder executivo no pode alterar a base de calculo deste imposto e sim a alquota, somente, atendendo as condies e limites fixados em lei.

Por isso, se acham livres do principio da anterioridade tributria, a fim de proporcionar ao Governo da Unio flexibilidade no exerccio do poder ordinrio, atravs destes impostos(..) Entretanto o executivo no pode mais alterar a base de calculo desses impostos, como no sistema constitucional anterior, mas to somente suas alquotas, atendidas as condies e os limites fixados em lei. ( HARADA, op. cit., p.370) Por isso mesmo, goza de regime especial. No depende de decretao antes do inicio do exerccio ( art 153, 29 da CF) e suas alquotas so flexveis, podendo o executivo fix-las dentro do mnimo e do mximo estabelecidos em lei ( Aliomar Baleiro, op. cit., p 212)

Existem duas espcies de alquotas no imposto de importao. Uma a alquota especfica e a outra e a alquota ad valorem. A alquota estabelecida pela quantidade do produto, fixa por unidade e j na alquota ad valorem estabelecido o critrio de proporcionalidade.
Essas tarifas so organizadas para cobrana de direitos especficos ou de ad valorem. No primeiro caso, a tarifa estabelece um quantum, fixo por unidade (p.ex.., 1 relgio, 1 termonetro, ou tantos centavos por quilo de mquinas ou automveis, etc) (...) No segundo caso, os direitos so estabelecidos por um critrio de proporcionalidade ao valor: 20%, 30%, 100% ou mais, ad valorem. ( Aliomar Baleiro, op. cit., p 212)

A base de calculo do imposto de importao esta prevista no art 20 do CTN:

Art. 20. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas; II - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao.

De acordo com Aliomar Balleiro, na sua obra Direito Tributrio Brasileiro:

Sem prejuzo do disposto na tarifa ( LEI 3.244/57), o CTN, no art 20, estabelece bases de calculo diferentes para os direitos aduaneiros, conforme se trate de especficos, ou ad valorem ou de arrematao de mercadoria levada a leilo por motivo de apreenso, abandono etc. ( Aliomar Baleiro, op. cit., p 217)

Contribuinte de imposto de importao o importador ou a quem a ele a lei equipar e o arrematante de produto apreendido ou abandonado, conforme o artigo 22, inc I do CTN:
Art. 22. Contribuinte do imposto : I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II- o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. O contribuinte ou sujeito passivo da obrigao tributaria (CTN, ART 121) , em principio, o importador, geralmente firma comercial. Mas o imposto alfandegrio exigvel de quem quer que, a qualquer titulo no territrio nacional mercadoria estrangeira, ressalvadas as excees da lei. Esta pode equiparar ap importador outra pessoa. ( Aliomar Baleiro, op. cit., p 220)

IMPOSTO DE EXPORTAO Compete a Unio instituir e cobrar o imposto de exportao, conforme o artigo 153, inc II da Constituio Federal:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

O imposto de exportao tem funo predominantemente extrafiscal, e a ele no se aplica o principio da anterioridade, neste sentido discorre os seguintes doutrinadores:
Presta-se mais como instrumento de poltica econmica do que como fonte de recurso financeiros para o Estado. Por isto que ele no se aplica o principio da anterioridade da lei em relao ao exerccio financeiro de cobrana ( MACHADO, Hugo de Brito, Curso de Direito Tributrio. 24. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, pg.330) Autores existem que advogam sua eliminao ou ento sua restrio como forma de aumentar a competividade de produtos nacionais nos mercados internacionais ( HARADA, op. cit., p.370)

O fato gerador do imposto de exportao a sada do Territrio Nacional, do produto nacional ou nacionalizado indicado em lista aprovada pelo Poder Executivo. Se o produto no constar nesta lista, o caso no de incidncia tributria.
A expedio da guia de exportao no o fato gerador do tributo. simplesmente o momento em que se considera, para fins de cobrana do imposto, exteriorizado o fato exportao ( MACHADO, op.cit., p.331) O fato gerador no negocio jurdico da compra e venda do exportador para o extrangeiro, ms o fato material da sada de produto nacional, ou nacionalizado, para outro pas, qualquer que seja o motivo que o remeta (Aliomar Baleiro, op. cit., p 222) O Imposto de exportao tem como fato gerador a sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional, conforme art 23 do CTN. ( HARADA, op. cit., p.371)

A Alquota do imposto de exportao pode ser especificas ou ad valorem, tendo os mesmo conceitos j mencionados no imposto de importao. O produto sujeito alquota especfica ter como base de calculo a unidade de medida adotada pela lei, e o produto sujeito a alquota ad valorem ter como base de calculo o seu preo normal ou o preo que um similar teria ao tempo da exportao, conforme o artigo 24 do CTN:
Art.24. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.

Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo do financiamento.

No imposto de exportao ser o contribuinte o exportador ou quem a lei equiparar.

O CTN diz que o contribuinte o exportador, mas no define o conceito deste. Nem era necessrio faz-lo, porque evidentemente quem expede a mercadoria, por qualquer meio, ou a leva consigo para fora do pais. E a lei pode equiparar terceiro ao exportador. (Aliomar Baleiro, op. cit., p 222)

O lanamento do imposto de exportao geralmente feito por declarao prestada pelo exportador, porem esta declarao pode ter qualquer dos seus elementos recusados pela Administrao Tributria, principalmente acerca sobre o preo das mercadorias. Pode tambm este importo ser objeto de lanamento por ofcio, nos termos do artigo 149 do CTN. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CAMBIO E SEGURO OU RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS O IOF, Imposto sobre operaes de crdito, cambio e seguro de competncia privativa da Unio Federal, conforme art 63 do CTN. O IOF no est sujeito ao princpio da anterioridade nem da legalidade bem como o Poder Exetutivo, atendidos as condies e limites da lei, pode ser alterar sua alquota.
O produto de sua arrecadao no pode mais ser destinado formao de reservas monetrias ou de capital para financiamento de programas mas de desenvolvimento econmico como regime constitucional vigente. Porem agora se encontra livre do principio da anterioridade. (HARADA, op. cit., p.371)

Conforme o art 63 do CTN, este imposto se desdobra em quatro partes:

Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato gerador: I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este; III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel. Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito.

A base de calculo e as alquotas do IOF de acordo com o tipo de operao, segundo o art 64 do CTN a base de clculo ser:
Art. 64. A base de clculo do imposto : I - quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; II - quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; III - quanto s operaes de seguro, o montante do prmio; IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; c) no pagamento ou resgate, o preo.

Em cumprimento a Constituio Federal o Poder Executivo no pode alterar a base de calculo e sim apenas a alquota. Os Contribuinte so as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito. Ver O lanamento feito por homologao, em que o contribuinte primeiramente efetua o pagamento e posteriormente realizado o lanamento pelo Fisco. IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS Este imposto tambm de competncia da Unio. Embora se haja a previso de tal imposto, at o presente momento no se foi criado nenhuma lei para definir o conceito de grandes fortunas, razo a qual pela maioria por autores levam a entender que tal inrcia do legislador puramente poltica.
Este tributo foi uma novidade introduzida pela Carta de 1988, com ntida natureza ideolgica. fcil imaginar-se que um imposto desse teor gere descontentamento, sendo encarado por muitos como um desestmulo a criao de bens e riquesas.( Celso Ribeiro Bastos, Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio, 7Edio,Ed. Saraiva, 1999, pg 252) O verdadeiro motivo da no instituio do imposto sobre grandes fortunas de ordem poltica. Os titulares de grandes fortunas, se no esto investidor de poder, possuem inegvel influencia sobre os que exercem (MACHADO, Hugo de Brito, Curso de Direito Tributrio. 24. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, pg.330) Por razoes polticas esse imposto no foi institudo at hoje e nem ser criado no futuro, confirmado a velha tradio brasileira de o rico fica a margem da tributao ( HARADA, op. cit., p.383)

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR) O ITR, imposto extrafiscal, de competncia antigamente dos Estados, posteriormente municipal, e hoje da Unio, tem sua arrecadao pertencente aos

municpios, na ordem de 50%, conforme expresso na Constituio Federal em seu art. 158, inc. II. Este Tributo tem seu carter de extrafiscalidade, visto que o mesmo tem como objetivo regular e combater o surgimento de grandes latifndios improdutivos. Por este motivo, a Lei n 9.393/1996 estabelece alquotas progressivas em funo rea do imvel e do grau de sua utilizao. O fato gerador do referido tributo, conforme Hugo de Brito Machado:
A incidncia do imposto em estudo, de acordo com o art. 29 do CTN, sobre os imveis por natureza situados fora da zona urbana do Municpio. A Lei n 5.868, de 12.12.1972, determinou que, para o fim da incidncia desse imposto considera-se imvel rural aquele que se destinar explorao agrcola, pecuria, extrativa vegetal ou agroindustrial e que, independentemente de sua localizao, tiver rea superior a 1 (um) hectare. (art.6) E os imveis que no se compreendam nesse conceito ficaram, segundo a referida Lei, sujeitos ao imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, independentemente de sua localizao. (pg. 364)

Conforme a Lei n 8.847, de 28 de janeiro de 1994, a qual dispes sobre o sitado imposto:
Art. 1 O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, em 1 de janeiro de cada exerccio, localizado fora da zona urbana do municpio.

Caso um imvel pertena a mais de um municpio, dever ser enquadrado naquele em que se encontrar sua sede, e se no houver, naquele em que se localize sua maior parte. A alquota utilizada varia com a rea da propriedade e seu grau de utilizao. A base de clculo o valor da terra sem qualquer tipo de benfeitoria ou beneficiamento (inclusive plantaes): ou seja, o valor da terra nua.O ITR tem sua alquota varivel de acordo com a rea do imvel e seu grau de utilizao, tendo como mnima o valor de 0,03% e mximo 20%. Esta estipulao quanto ao grau de utilizao, o tamanho do imvel e suas respectivas alquotas encontram-se previstas no artigo segundo da Lei 9393/96. Conforme a Lei n 8.847, de 28 de janeiro de 1994, a qual dispes sobre o sitado imposto:
Art. 3 A base de clculo do imposto o Valor da Terra Nua (VTN), apurado no dia 31 de dezembro do exerccio anterior. 1 O VTN o valor do imvel, excludo o valor dos seguintes bens incorporados ao imvel: I - Construes, instalaes e benfeitorias; II - Culturas permanentes e temporrias; III - Pastagens cultivadas e melhoradas; IV - Florestas plantadas. 2 O Valor da Terra Nua mnimo (VTNm) por hectare, fixado pela Secretaria da Receita Federal ouvido o Ministrio da Agricultura, do Abastecimento e da Reforma Agrria, em conjunto com a Secretaria de Agricultura dos Estados respectivos, ter como base levantamento de preos do hectare da terra nua, para os diversos tipos de terras existentes no Municpio. 3 O VTN aceito ser convertido em quantidade de Unidade Fiscal de Referncia (Ufir) pelo valor desta no ms de janeiro do exerccio da ocorrncia do fato gerador. 4 A autoridade administrativa competente poder rever, com base em laudo tcnico emitido por entidades de reconhecida capacitao tcnica ou profissional devidamente habilitado, o Valor da Terra Nua mnimo (VTNm), que vier a ser questionado pelo contribuinte.

Proprietrio que cultiva em suas terras, s ou com sua famlia, tendo terras que no ultrapassem a estipulada medida prevista, no tendo outros imveis, no ter a incidncia do ITR em sua terra. O contribuinte deste imposto, em regra, o proprietrio do imvel, mas desconhecendo este, ou em caso de enfiteuse, o contribuinte do imposto ser aquele que se encontrar em posse da propriedade, a qualquer ttulo. Conforme a lei 8.847/94:
Art. 2 O contribuinte do imposto o proprietrio de imvel rural, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor, a qualquer ttulo.

Segundo Kiyoshi Harada:

O referido imposto no sofreu modificao substancial em relao ordem constitucional anterior. Limitou-se a Carta Poltica de 1988 a retirar do Municpio metade do produto da arrecadao que, segundo a Constituio anterior pertencia integralmente ao municpio de situao do imvel.... (Harada, Pg. 381)

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) Recai sobre praticamente qualquer procedimento que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para o consumo, considerada industrializao, incluindo-se: transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou recondicionamento. Conforme Hugo de Brito Machado:
A competncia para instituir e cobrar o imposto sobre produtos industrializados constitui significativa parcela de poder poltico que se concentra em mos do Governo Federal, no obstante considervel parcela de sua arrecadao seja destinada aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, nos termos dos art. 159, incisos I e II, da Constituio de 1988.

E, tambm conforme Hugo de Brito Machado, a funo do IPI e:

Embora utilizado como instrumento de funo extrafiscal, sendo, como , por fora de dispositivo constitucional, um imposto seletivo em funo da essencialidade do produto, o imposto sobre produtos industrializados tem papel da maior relevncia no oramento da Unio Federal, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. At a pouco tempo, o tributo de maior expresso como fonte de receita, posio que vem sendo ocupada atualmente pelo imposto de renda, provavelmente em rao de substanciais redues operadas nas alquotas do IPI, muitas das quais foram reduzidas a zero. (Machado, Hugo de Brito, Pg. n349)

As alquotas deste imposto esto previstas na Tabela do IPI. E um imposto seletivo, tem as alquotas maiores para produtos suprfluos, alquotas menores para produtos essenciais e alquotas ainda mais elevadas para produto prejudiciais a sade. Pode-se notar isso verificando alquotas como a do cigarro, que tem o fim de reduzir o ndice de fumantes. Para Hugo de Brito Machado, as alquotas do IPI:
A Constituio Federal estabelece que o IPI ser seletivo em funo da essencialidade do produto. Isto quer dizer que ele deve ter alquotas diferentes em razo da essencialidade do produto sobre o qual incide. As alquotas devem ser inversamente proporcionais essencialidade dos produtos. (Machado pg. n 351)

Conforme Kiyoshi Harada:

A Carta Magna permite que o Executivo, sob condies e limites estabelecidos em lei, altere as alquotas do IPI, bem como subtraia esse imposto da aplicao do princpio da anterioridade. (Harada, Pg.379)

O IPI um imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao, com o montante cobrado nas operaes anteriores. A no-comutatividade um principio constitucional previsto no art. 153, 3, II CF. Hugo de Brito Machado explica a no cumulatividade da seguinte forma:
Para o fim de definir a no cumulatividade, tem-se a metodologia do crdito financeiro e a do crdito fsico. Pela primeira, todo e qualquer bem adquirido pela empresa que tenha sido tributado pelo imposto enseja o crdito correspondente. No importa qual seja a sua utilizao. Pela segunda, s enseja crdito do imposto a entrada de bens destinados a integrar fisicamente o produto industrializado. (Machado Pg. n 353). O princpio da no cumulatividade existe para impedir que o nus do imposto se v acumulado em cada operao. Se j incidiu sobre o insumo, no se deve reproduzir esse nus no produto final.. (Machado pg. n355)

Os contribuintes deste imposto so o importador ou aquele a quem a lei equiparar, o industrial ou aquele a quem a lei equiparar, o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes citados, o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. Para os efeitos desse imposto, considerase contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante. Para este imposto, cada estabelecimento de uma mesma empresa, considerado como um contribuinte autnomo, visto que, muitas vezes, uma empresa possui vrios estabelecimentos, e s vezes, cada um destinado um exerccio de atividades diferentes. Ento, para os efeitos do IPI, considera-se cada estabelecimento como um contribuinte autnomo. O recolhimento do IPI dever ser efetuado por meio do documento de arrecadao, referido no art. 366 da RIPI. O Decreto n 6.006/06 aprova a Tabela de Incidncia do Imposto Sobre Produtos Industrializados TIPI. IMPOSTO SOBRE A RENDA (IR) Este imposto de competncia da unio recai sobre a aquisio da disponibilidade econmica, o efetivo recebimento da renda, Regime de caixa, portanto. Sacha Calmon Navarro, em sua obra, relaciona o IR com o principio da anterioridade:
"Assim sendo, faz-se necessrio no apenas precisar o dia em que ocorre o fato gerador, mas precisar igualmente o dies a quo e o dies ad quem quando se tratar de "fato gerador" composto de conjunto de fatos na durao do tempo. Caso contrrio, no se teria como operacionalizar em relao a estes o princpio da anterioridade. O imposto sobre a renda anual caracteriza bem a hiptese. Neste, importa saber quando comea o fato gerador... A lei deve ser prvia ao seu incio". (Navarro pg. n 235)

A justificativa para este ser um imposto federal, que desta forma, ele pode ser usado como um instrumento de distribuio de renda, visando manter em equilbrio o desenvolvimento econmico de diversas regies, visto que os recursos recolhidos por ele faro parte do oramento anual. O IR figurado como a principal fonte de receita tributria da Unio. Pode-se afirmar que o IR tem funo extrafiscal, visto que ele usado para fazer a adequada distribuio de renda, podendo assim, proporcional a determinadas regies ou setores, um maior desenvolvimento, para assim manter um equilbrio econmico. Conforme aponta Brando Machado apud Zilveti (1998, p. 36):
O imposto em que mais sobreleva o princpio (da capacidade contributiva) , sem dvida, o da renda, especialmente o da pessoa fsica, cujos rendimentos tributveis se apuram segundo o regime financeiro, a que o direito anglo-americano chama "cash basis". E exatamente na apurao da renda tributvel, inclusive ganhos de capital, da pessoa fsica que o aplicador da lei deve ter presente o princpio, para interpret-la rigorosamente em funo dele. (Zilveti, pg. 36):

A Constituio Federal, em seu artigo 153, 2, inciso I, apresenta os princpios que norteiam este tributo: Generalidade: todas as pessoas fsicas ou jurdicas que auferirem renda ou proventos devero ser tributadas; Universalidade: impe tributao de todos os proventos e as rendas, desta forma o campo de incidncia do imposto deve ser o mais amplo possvel; Progressividade: as alquotas devero ser graduadas segundo a capacidade econmica do contribuinte. O fato gerador deste imposto o auferimento de renda e de proventos de qualquer natureza. Renda deve ser entendida de forma abrangente, como todos os acrscimos patrimoniais derivados do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. A base de clculo do Imposto de Renda de Pessoa Fsica o seu rendimento, sendo permitidas as dedues, tais como penses alimentcias e encargos por dependentes, as alquotas podem variar de 0,005% at 30%. A cada ano feita a tabela do IRPF, e nela se encontram os valores anuais das alquotas em relao aos rendimentos pessoais, e em cima deste valor, feito o debito do imposto. feita, anualmente, a declarao de rendimentos, atravs da qual se chegar ao valor real do imposto, e o valor que se chega por esta declarao dir se necessrio restituir ou completar o valor pago pela tabela. Em relao renda obtida no exterior, Lei n 9.532, de 10/12/97 estabelece que:
"Art. 1 Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do anocalendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil. 1 Para efeito do disposto neste artigo, os lucros sero considerados disponibilizados para a empresa no Brasil: a) no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados; b) no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta representativa de obrigao da empresa no exterior. c) na hiptese de contratao de operaes de mtuo, se a mutuante, coligada ou controlada, possuir lucros ou reservas de lucros;

d) na hiptese de adiantamento de recursos, efetuado pela coligada ou controlada, por conta de venda futura, cuja liquidao, pela remessa do bem ou servio vendido, ocorra em prazo superior ao ciclo de produo do bem ou servio. 2 Para efeito do disposto na alnea "b" do pargrafo anterior, considera-se: a) creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior; b) pago o lucro, quando ocorrer: 1. o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada no Brasil; 2. a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria; 3. a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa; 4. o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital da controlada ou coligada, domiciliada no exterior." " 7 Considerar-se- disponibilizado o lucro: a) na hiptese da alnea "c" do 1o: 1. na data da contratao da operao, relativamente a lucros j apurados pela controlada ou coligada; 2. na data da apurao do lucro, na coligada ou controlada, relativamente a operaes de mtuo anteriormente contratadas; b) na hiptese da alnea "d" do 1o, em 31 de dezembro do ano-calendrio em que tenha sido encerrado o ciclo de produo sem que haja ocorrido a liquidao."

A cobrana do IR sobre as Pessoas jurdicas encontra-se especfica no CTN, em seu art. 44. Ele recai sobre o lucro liquido da pessoa jurdica, o que apurado atravs da escriturao contbil e fiscal. O lucro lquido o lucro restante aps as dedues legais relativas s despesas gerais, amortizaes, ou quais quer outras, realizadas para funcionamento e realizao do mesmo. Ricardo Mariz de Oliveira, ao tratar do tema, assevera que:
De fato, cem unidades de renda devem ser sempre tributadas pela mesma forma, sejam elas advindas do comrcio, ou da especulao financeira, ou mesmo de atividades ilcitas. A causa eficiente e produtora da renda fator que no autoriza tratamentos dspares para efeito de imposto de renda, porque, para este, cem unidades de acrscimo patrimonial advindas de uma origem tm o mesmo contedo intrnseco essencial e que identifica o fato gerador e neste resultado, do que cem unidades de acrscimo patrimonial advindas de outra origem qualquer. Portanto, "sustenta o renomado professor" a seletividade da tributao em separado de determinadas rendas, contraria a norma constitucional ora discutida, alm de violar os critrios da generalidade e da progressividade, assim como o da universalidade por distinguir pessoas em decorrncia das atividades de onde extraem seus ganhos. No imposto sobre a RENDA, a grandeza nsita ao fato gerador o acrscimo do patrimnio dessa pessoa, a comparao entre seu patrimnio anterior e seu patrimnio atual, a qual somente pode ser feita vinculando-se fatos de ganhos e de perdas que, por si, estariam dispersos, mas que se associam atravs da pessoa que o experimenta. A tributao isolada de determinada renda, sem sua associao aos demais elementos positivos e negativos de mutao patrimonial do contribuinte, ignora o requisito do carter pessoal e da capacidade econmica individual ".

O lucro possui trs formas de determinao que seriam: a) Lucro real Clculo pela realidade dos negcios; b) Lucro presumido independentemente da realidade dos negcios, presume-se o lucro; c) Lucro Arbitrado percentuais fictcios de lucro e com agravamento de 20% sobre o lucro presumido. De acordo com a legislao, a empresa dever verificar se sua atividade obriga-a a se enquadrar em uma das formas de apurao; sendo facultativo, caber a empresa optar pela mais vantajosa. O lucro real apurado em balano regular, sendo obrigados, por exemplo, a este regime, as empresas que tenham a receita total do ano anterior, superior a vinte e quatro milhes de reais, ou cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, de desenvolvimento, sociedades de crdito, que usufruam de benefcios fiscais relativos iseno o reduo de impostos. Esta previso encontra-se no artigo 246 do Regulamento do Imposto Sobre a Renda. O mtodo de clculo pelo Lucro Real o que mais se aproxima da realidade negocial, na qual se oferece tributao o resultado econmico positivo, ou seja, tributa-se apenas a diferena positiva entre a Receita e o custo de produo. A apurao poder ser por perodo trimestral, dividindo o ano em quatro trimestres; ou por perodo anual, com recolhimento mensal, a ttulo de antecipao do pagamento, com bases nos percentuais de lucro presumido. O lucro presumido um alternativa que muitas empresas optam, sendo que o lucro passa a ser calculado por um valor fixo de receita, desconsiderando o valor dos registros de custo de produo da receita, valendo o coeficiente legal de lucro estimado para a atividade e no o lucro lquido retirado dos registros contbeis. As firmas individuais e as pessoas jurdicas cuja receita bruta seja inferior a determinado montante e que atendam, ainda, a outras exigncias da lei ficam dispensadas de fazer a escriturao contbil de suas transaes, e o imposto de renda, nestes casos, e calculado sobre o lucro presumido, que determinado pela aplicao de coeficientes legalmente definidos, sobre a receita bruta anual, conforme a natureza da atividade. Para a apurao da receita bruta sempre considerado o ano civil. O lucro arbitrado um mtodo de calculo do lucro lquido, utilizado na totalidade pelo fiscal, mensura-se a base de clculo por valores fictcios e dissociados da realidade do negcio, ou seja, estima-se o lucro lquido com base em percentuais ou por critrios, independentemente do resultado do lucro apurado pela contabilidade do contribuinte. usado normalmente, quando a pessoa jurdica no mantm escriturao na forma das leis comerciais e ficais, deixa de elaborar as respectivas demonstraes financeiras, ou tem sua escriturao desclassificada pela fiscalizao ou optou indevidamente pela tributao com base no lucro presumido. O arbitramento no exclui a possibilidade de se aplicar uma penalidade, se for o caso. So contribuintes deste imposto e tero seus lucros apurados de acordo com o decreto 3000/1999 (Regulamentao do imposto sobre a renda) as pessoas jurdicas e as empresas individuais. IMPOSTOS ESTADUAIS Os impostos Estaduais esto previstos na Constituio Federal de 1988 no art. 155: Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS OU DOAO (ITCMD) Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos. o que estabelece a vigente Constituio Federal, em seu art. 155, I. O imposto sobre heranas e doaes , portanto, da competncia estadual. A funo desse imposto fiscal, pois objetiva a arrecadao de recursos para os Estados e o Distrito Federal. Este tributo tambm tem uma funo extrafiscal, que seria a funo de desestimular a concentrao de riquezas. Quanto ao fato gerador, caber lei estadual estabelec-lo, tendo em vista a observncia das linhas mestras traadas pela Constituio Federal. No entanto, no precipitado dizer que ser [...] a transmisso, a causa morte ou por doao, de quaisquer
bens ou direitos (Ricardo Lobo Torres, 2002, p. 344).

A aliquota do ITCMD mxima fixada pelo Senado Federal, salvo esta limitao, prevalece liberdade dos Estados e do Distrito Federal para o estabelecimento de tais alquotas. A base de clculo desse imposto h de ser fixada pela lei da entidade competente para instituir o tributo. Deve ser, em princpio, o valor de mercado do bem objeto da transmisso. Pode ser menor, mas no maior, pois estaria atingindo riqueza outra que no o prprio bem transmitido. O contribuinte, no caso de herana, o herdeiro, e no caso de doao pode ser tanto o doador quanto o donatrio. Baleeira (2002, p. 387) corrobora:
O herdeiro, pelo fato de adquirir um quinho hereditrio ou um legado, logra um aumento de sua capacidade econmica. Logo, o momento oportuno para que essas novas faculdades sejam objeto de uma tributao enrgica, pois o incremento econmico se logrou sem nenhum trabalho ou esforo do contribuinte. No importam as objees econmicas dos clssicos, porque todo imposto cerceia a acumulao de capitais privados, embora opulente os capitais nacionais ou pblicos.

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES (IPVA) O IPVA, Imposto sobre a propriedade de veculos automotores, de competncia dos Estados e do Distrito Federal e tem funo predominantemente extrafiscal.
O IPVA, como conhecido esse imposto, tem funo predominantemente fiscal. Foi criado para melhorar a arrecadao dos Estados e Municpios. Tem, todavia,

funo extrafiscal, quando disciplina, por exemplo, em funo do combustvel utilizado. ( MACHADO, op. cit., 404)

O IPVA tem como fato gerador propriedade de um veiculo automotor em decorrncia do licenciamento.
O imposto anual e tem como fato gerador a propriedade de veiculo automotor de qualquer espcie, aeronaves, embarcaes e veculos terrestres e, em relao ao veiculo novo, o fato gerador considera-se ocorrido na data de sua primeira aquisio, pelo que o fabricante no o contribuinte deste imposto. ( HARADA, op. cit., p.401) Tem-se entendido, porm, que a propriedade no fato gerador do imposto antes do licenciamento do veiculo pelo rgo competente. ( MACHADO, op. cit., 405)

A alquota do IPVA fixa definida de acordo com a legislao de cada estado.

A alquota do IPVA fixa. No indicada em porcentagem, pelo menos em alguns Estados, mas em valor determinado, em referencia ao ano de fabricao, a marca e ao modelo do veculo. ( MACHADO, op. cit., 405).

A base de calculo do IPVA o valor venal do veiculo, ao qual se chega pelo seu ano de fabricao, marca e modelo.
A Base de calculo o valor do veiculo, ao qual se chega indiretamente, pelo seu ano de fabricao, marca modelo. ( MACHADO, op. cit., 405).

O contribuinte do IPVA o proprietrio do veiculo automotor, presumindo-se esteja licenciado o veiculo no nome desta. O lanamento do IPVA feito por ofcio, em que a Secretaria da Fazenda do Estado emite um documento para que o proprietrio do veiculo efetue o pagamento. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS (ICMS) A Constituio Federal de 1988 ampliou o objeto de abrangncia desse imposto, de forma que, alm da circulao de mercadorias (j tributada por ICM no Texto Constitucional anterior) incluiu as prestaes de servios interestaduais e intermunicipais; e de comunicaes. Quanto s operaes de circulao de mercadorias, houve a ampliao de sua compreenso a partir do detalhamento constante do art 2 da Lei Complementar 87/96, em substituio ao Decreto Lei 406/68 e co Convnio ICMS 66/88. Assim, o fato gerador desse imposto, segundo Torres (2002, p. 346) bem como a corrente doutrinria e jurisprudencial dominantes :
[...] a circulao econmica das mercadorias revestidas obrigatoriamente de qualquer forma jurdica. Todo ato jurdico que implique circulao econmica de mercadoria, independentemente de sua natureza gratuita ou onerosa, ser fato gerador de ICMS; da mesma forma as situaes jurdicas que legitimem a circulao econmica, como, por exemplo, a situao do industrial e do comerciante que promovem as remessas de mercadorias de um estabelecimento para outro de seus estabelecimentos, bem como o autoconsumo da mercadoria sem a sua circulao fsica

para fora do estabelecimento, posto que para o ICMS indiferente que haja, ou no, a transferncia de domnio. (Torres, pg. 346)

Em relao ao Fato Gerador, a lei material de cada ente poltico que cria o imposto previsto na Constituio, definindo o respectivo fato gerador. E a lei ordinria, ao definir o fato gerador do imposto, deve obedincia lei complementar. No porque esta goza de superioridade eficacial, como proclamada por parcela da doutrina, mas, porque de sua competncia definir o fato gerador de impostos discriminados na Carta Magna. Isso no quer dizer que a lei complementar deva sempre prevalecer sobre a lei ordinria. Se aquela estabeleceu uma restrio que a conceituao constitucional do imposto no admite, sua inconstitucionalidade poder ser provocada pelo sujeito ativo do tributo. Se, ao contrrio, ela estabeleceu uma ampliao do imposto em relao ao que foi outorgado pela Carta Poltica, caber ao sujeito passivo questionar a norma da lei complementar. Por isso, a expresso operaes relativas circulao de mercadorias pressupe, no mnimo, movimentao da mercadoria que configure etapa no seu curso desde a fonte de produo, esta abrangendo tambm a importao, at o consumo final. Sem que haja um deslocamento em direo ao consumo no h que se falar em circulao de mercadorias. Do contrrio seria o mesmo que afirmar que determinada mercadoria circula quando algum a transfere da mo esquerda para a mo direita. Respeitada a conceituao constitucional do imposto, cabe lei complementar definir o fato gerador, como retro mencionado. No caso do ICMS, a Lei Complementar n 87/96, embora no possa ser considerado um primor legislativo, porque aprovada de afogadilho, ao definir o fato gerador em seus artigos 1 e 2 dispe em seu art. 3 sobre hipteses de no incidncia, misturando casos de imunidades (incisos I, II, etc.) com hipteses de excluso do campo abrangido pela tributao, ou seja, casos de no-incidncia expressa. Dentre as hipteses de no-incidncia destaca-se a do inciso VIII in verbis:
VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio. Logo, as operaes de arrendamento mercantil esto expressamente excludas do campo de incidncia, contido no 1 do art. 2 da citada Lei Complementar que assim prescreve: 1 O imposto incide tambm: 1 sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando de tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento.

A funo do ICMS predominantemente fiscal. fonte de receita bastante expressiva para o Estado e para o Distrito Federal. Tem sido usado tambm com funo extrafiscal, mas essa prtica desaconselhvel, em virtude das prticas fraudulentas que o tratamento diferenciado pode estimular. A constituio federal de 1988 possibilitou o seu uso de forma seletiva em relao a essencialidade do produto, sendo essa sua forma extrafiscal.

Em relao a alquota do ICMS, na vigncia da Constituio anterior, o ICM no tinha cunho seletivo, e portanto tinha uma alquota nica dentre as mercadorias, distinguindo apenas, portanto, em funo de ser uma operao interna, interestadual ou de exportao. Se o adquirente de um bem destinado ao consumo ou ao ativo fixo no contribuinte do imposto, a alquota aplicvel a interna. irrelevante o fato de estar o adquirente domiciliado, ou sediado, em outro Estado. Se o adquirente contribuinte do imposto, fato que comprovar facilmente junto ao vendedor, a alquota aplicvel a interestadual. Se o contribuinte do ICMS adquire mercadoria em outro Estado e a destina ao consumo prprio, ou ao ativo fixo, pagar ao Estado de sua sede diferena respectiva. Ado Nilton Alencar, dissertando sobre a regulamentao deste tributo em Minas
Gerais ressalta: "desde que o servio de transporte intermunicipal e interestadual foi includo na competncia tributria estadual, as autoridades fazendrias vm manifestando o entendimento, alis, correto, da no ocorrncia do fato gerador do ICMS, na hiptese do transporte efetuado por meio de veculo do prprio estabelecimento, quer remetente ou destinatrio da mercadoria."

Questo importante envolvendo as alquotas do ICMS diz respeito seletividade. Nos termos da vigente Constituio Federal, esse imposto poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias. A seletividade , assim, facultativa. Entretanto, se o legislador estadual resolver adotar a seletividade, ter esta de ser sempre em funo da essencialidade da mercadoria. O critrio da seletividade no pode ser outro. H de ser sempre o da essencialidade, de sorte, que a mercadoria considerada essencial h de ter alquotas mais baixas, e a menos essencial, cuja graduao vai at aquela que se pode, mesmo, considerar suprflua, h de ter alquotas mais elevadas. Sempre, claro, observado os limites impostos pelo Senado Federal. A base de calculo do ICMS, como regra geral, o valor da operao relativa circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. A Lei complementar n. 87/1996, todavia, estabelece vrias normas para situaes especficas. Na base de clculo incluem-se as despesas recebidas do adquirente, ou a este debitadas, bem como os descontos condicionais a este concedidos, mas no se incluem os descontos incondicionais, porque evidentemente no integram estes o valor da operao. Condicional um desconto cuja efetivao fica a depender de evento futuro e incerto, como, por exemplo, o pagamento em certo prazo. Incondicional o desconto que se efetiva no momento da operao. Assim, o desconto para pagamento vista um desconto incondicional, cujo valor no integra a base de clculo do imposto. No havendo indicao do valor da operao, ou no sendo determinado o preo do servio, a base de calculo ser, respectivamente: a) o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista no local da operao, ou na regio, se inexistente o primeiro, e b) o valor corrente do servio no local da prestao. Se expressa Jos Eduardo Soares de Melo, quando afirma:
"A base de clculo constitui o aspecto fundamental da estrutura de qualquer tipo tributrio por conter a dimenso da obrigao pecuniria, tendo a virtude de quantificar o objeto da imposio fiscal, como seu elemento nuclear, o verdadeiro cerne da hiptese de incidncia normativa."

A no cumulatividade do ICMS esta prevista constitucionalmente, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestaes de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal (CF, art. 155, 2, inc. I). Para melhor entendimento da regra, nos valemos do seguinte esquema, proposto pelo professor Sacha Calmom:
A) entradas tributadas geram crdito; a.1) entradas isentas ou imunes no geram crdito; B) sadas tributadas geram dbitos; b.1) sadas no tributadas (isentas ou imunes) no geram dbitos; C) perodo de apurao; D) matria apurvel: todas as entradas e sadas tributveis (somatrios). +dbitos crditos = imposto a pagar - dbitos + crditos = crdito a transferir

Nesse sentido, a lio do ilustre professor Carrazza nos esclarece:

Efetivamente, a regra no encerra mera sugesto, que o legislador ou a Fazenda Pblica podero, ou no, acatar. Ela aponta sim uma diretriz imperativa, que d ao contribuinte o direito de ver observado, em cada caso concreto, o princpio da no-cumulatividade do ICMS"(3).

Para Hugo de Brito Machado, a no cumulatividade do ICMS constitui um dos graves defeitos de nosso sistema tributrio. Tcnica copiada dos franceses, que a instituram nos anos 50, como forma de incrementar a integrao da Comunidade Econmica Europia, foi adotada entre ns pela Emenda Constitucional n18/1965. Estes graves defeitos so principalmente ocasionados pela dimenso continental de nosso pas, e a grande desigualdade econmica presente em nosso territrio. IMPOSTOS MUNICIPAIS Os Imposto Municipais so os previstos no art 156 da Constituio Federal
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos, exceto leo diesel; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA O IPTU tem como fato a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio, conforme previso do artigo 32 do CTN.

A posse prevista pelo fato gerador de contedo de contedo econmico, excluindo assim como por exemplo o locatrio.
Como j dissemos anteriormente, a palavra propiedade empregada no texto constitucional no pode ser entendida em sua acepo exclusivamente jurdica, com total abstrao de seu aspecto econmico, sob pena acarretar no s graves distores e inhustias, com a violao do principio da capacidade contributiva ( HARADA, op. cit., p.405)

Os imveis tributados so os situados na zona urbana do Municpio. A lei Municipal prev os requisitos para definio de zona urbana, observado o requisito mnimo de existncia previsto no 1 do CTN:
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios; IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado

Tem como base de calculo o IPTU, o valor venal do imvel.

aquele que o bem alcanaria se fosse posto venda, em condies normais. O preo, neste caso, deve ser o correspondente a uma venda vista, vale dizer, sem incluir qualquer encargo relativo a financiamento ( MACHADO , ver pg)

Com o advento da emenda constitucional 29/2000 se h possibilidade a progressividade do Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
Art. 3 O 1 do art. 156 da Constituio Federal passa a vigorar com a seguinte redao: "Art.156 ..." " 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:" (NR) "I ser progressivo em razo do valor do imvel; e" (AC) * "II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel." (AC)

Tal progressividade tanto pode ser fiscal e extrafiscal. A progressividade fiscal caracteriza-se pelo fato de que sempre que possvel o imposto ser graduado conforme a capacidade econmica do contribuinte.
A progressividade fiscal , decretada no interesse nico de arrecadao tributria tem seu fundamento no preceito programtico representado pelo 1 do art 145 da CF, segundo o qual sempre que possvel, o imposto ser graduado conforme a capacidade econmica do contribuinte ( HARADA, op. cit., p.406)

J a progressividade extrafiscal caracteriza-se pelo fato de considerar a funo social da propriedade urbana . J a progressividade extrafiscal tem seu fundamento no poder de policia, O poder de policia, tal qual conceituado pelo art.78, do CTN, nada mais do que a atividade inerente do poder publico que objetiva, no interesse publico, intervir na propriedade e na liberdade dos indivduos, impondo-lhes comportamentos comissivos ou omissivos. ( HARADA, op. cit., p.407- 408)

O IPTU imposto que tem como contribuinte o proprietrio ou o possuidor por direito real. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS, A QUALQUER TITULO, POR ATO ONEROSO, DE BENS IMVEIS Conhecido como ITBI, Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer titulo, por ato oneroso, de bens imveis de competncia dos Municpios. Tem fato gerador este imposto a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de bens imveis. A base de calculo o valor venal do imvel que, ou seno o preo alcanado nas operaes de compra e venda no mercado Imobilirio.
A base de calculo o valor venal do imvel que, outra coisa no seno aquele preo alcanado nas operaes de compra e venda vista, consideradas as condies normais do mercado imobilirio. ( HARADA, op. cit., p.410)

O Municpio livre para estabelecer alquotas, podendo tambm estabelecer alquotas progressivas.
Poder, tambm, estatuir alquotas progressivas em razo da variao do valor venal, com base no salutar dispositivo programtico do 1 do art 145 da CF. ( HARADA, op. cit., p.411)

IMPOSTO SOBRE SERVIOS O fato gerador do imposto sobre servios a prestao de servios definidos em lei complementar.
A definio dos servios tributveis pelos Municpios em lei complementar requisito indispensvel para a instituio e cobrana de imposto . ( Celso Ribeiro Bastos, op. cit., p270)

Tem se como base de calculo do ISS, o preo do servio, compreendidos todos os valores que compe o contravalor da prestao de servios, incluindo todos os gasto, exceto nos casos previstos em lei complementar.
A lei complementar ainda competente para estabelecer a base de calculo de impostos previstos na Constituio( art 14, III, a) pelo que so inconstitucionais s leis locais que estabelecem distines entre sociedades uniprofissionais e pluriprofissioanais para efeito de tributao por meio de alquotas fixas.( Harada, op. cit., pg 417)

A alquota do imposto sobre servios quando se tratar de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, as alquotas sero fixas ou variveis, em funo da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes. O contribuinte do ISS o prestador de servio.
O texto do decreto lei n 406/68 estipula que o contribuinte do ISS ser o prestador de servio ( art 10), abrangendo, assim, toda e qualquer pessoa que praticar atividade tributada pelo ISS, exceto as que o faam em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, e os diretores de menbros de conselho consultivo ou fiscal de sociedades. ( Celso Ribeiro Bastos, op. cit., p271)

O local aonde devido o ISS o Municpio onde o servio prestado.

Merece rpida meno a questo do locaal em que devido o ISS. Desde a criao do imposto houve a estipulao, em carter generic, de que o tributo deve ser pago onde o servio prestado. ( Celso Ribeiro Bastos, op. cit., p271)

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Planejamento Tributrio um conjunto de sistemas legais que objetivam a economia de encargos tributrios.
Entendemos que o planejamento tributrio, em parcas palavras, e parafraseando o Prof. Heleno Tavera Trres, consiste na tcnica de organizao preventiva de negcios jurdicos com o foco em ltica economia de tributos. (Heleno Taveira Trres. Direito Tributrio e Direito Privado. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2003, p. 175) Denomina-se planejamento fiscal ou tributrio lato senso a anlise do conjunto de atividades atuais ou dos projetos de atividades econmico-financeiras do contribuinte (pessoa fsica ou jurdica), em relao ao seu conjunto de obrigaes fiscais com o escopo de organizar suas finanas, seus bens, negcios, rendas e demais atividades com repercusses tributrias, de modo que venha a sofrer o menor nus fiscal possvel. (MARINS, James. Eliso tributria e sua regulao. So Paulo: Dialtica, 2002, pg 33)

Evaso quando o contribuinte utiliza-se de meios ilcitos e fraudulentos para se evitar, retardar ou reduzir o pagamento de encargos tributrios. Eliso o meio licito praticado pelo para se reduo do montante devido do imposto. PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO a atividade que se desenvolve no mbito do processo administrativo fiscal, do ponto de vista formal ou orgnico, de natureza administrativa, embora o seu contedo seja, em alguns casos, de natureza jurisdicional. A atividade administrativa desenvolvida pela autoridade sempre vinculada.

O processo administrativo fiscal possui cinco espcies: a) determinao e exigncia do crdito tributrio; b) consulta; c) repetio de indbito; d) parcelamento de dbito; e) reconhecimento de direitos. Na lio de RUI BARBOSA NOGUEIRA
a forma administrativa de exame e apurao das possveis obrigaes e, como elas, igualmente regulado por lei e, por isso mesmo, a prpria forma de proceder constitui um direito assegurado s partes. o devido processo legal. Para que a soluo no venha a ser errnea ou resulte em injustia, a lei prev um mtodo, uma carta ordem. O procedimento fiscal , pois, um ordenamento do modo de proceder para que tanto a imposio, como a arrecadao e a fiscalizao sejam feitas na medida e na forma previstas na lei.

1 Determinao e exigncia do crdito tributrio: a espcie mais importante de processo administrativo fiscal, aquela utilizada para a constituio do crdito tributrio e sua cobrana dita amigvel. o processo de acertamento, ou processo de determinao e exigncia do crdito tributrio. o processo de lanamento tributrio. regulado pelo Decreto 70.235/72. Este procedimento divide-se em duas fases, contenciosa e no contenciosa. A fase no contenciosa essencial no lanamento de oficio de qualquer tributo, se inicia com o primeiro ato da autoridade competente para fazer o lanamento, tendente realizao deste, necessariamente um ato escrito, e necessariamente deve ser dado parte passiva correspondente ao ato, conhecimento deste ato. Ordinariamente a ao fiscal tem incio com a lavratura de um termo denominado Termo de Incio de Fiscalizao, e, tem como prazo para formalizao e inicio da fiscalizao o prazo de 60 dias, prorrogveis por igual perodo. A fase no contenciosa termina com o termo de encerramento de fiscalizao, que ser acompanhado de um auto de infrao nos casos em que alguma infrao da legislao tributaria tenha sido constatada. Denomina-se auto de infrao o documento no qual o agente da autoridade da Administrao tributria narra a infrao ou as infraes da legislao tributria atribudas por ele ao sujeito passivo das obrigaes tributrias, no perodo abrangido pela ao fiscal. Da lavratura do auto de infrao deve ser cientificado o autuado. Isto ordinariamente comprovado com assinatura do autuado no prprio auto de infrao. A assinatura do autuado no significa sua aceitao em relao ao que lhe imputado, nem a sua recusa em assinar pode ser tida como infrao. A fase contenciosa exigncia do crdito tributrio comea com a impugnao do lanamento. Seguem-se os atos de instruo do processo, como a realizao de diligncias e de percias, quando necessrios, e o julgamento em primeira instncia. O nus da prova dos fatos em disputa no procedimento administrativo fiscal so de quem os alega. No procedimento administrativo fiscal cabem especialmente as provas documental e pericial, e na apreciao prevalece o principio do livre convencimento do julgador. Desta deciso cabe recurso a um rgo superior, normalmente um colegiado, e deste pode haver ainda um recurso especial, que tem a finalidade de preservar a uniformidade dos julgados do rgo, como acontece no caso dos tribunais federais.

obrigatrio remeter a reexame a um rgo superior, quando a deciso de primeira instancia for favorvel ao contribuinte. inconstitucional a exigncia de depsito como condio para interposio de recurso administrativo. A lei 9.532/97, estabeleceu que a autoridade fiscal competente proceder o arrolamento de bens e direitos do sujeito passivo sempre que o valor dos crditos tributrios de sua responsabilidade for superior a trinta por cento de seu patrimnio conhecido, e o valor total desses crditos seja superior a quinhentos mil reais. A tarefa de arrolamento de competncia da autoridade fiscal. E este termo de arrolamento deve ser levado ao registro pblico. Na assertiva de JAMES MARINS
a etapa contenciosa (processual) caracteriza-se pelo aparecimento formalizado do conflito de interesses, isto , transmuda-se a atividade administrativa de procedimento para processo no momento em que o contribuinte registra seu inconformismo com o ato praticado pela administrao, seja ato de lanamento de tributo ou qualquer outro ato que, no seu entender, lhe cause gravame, como a aplicao de multa por suposto incumprimento de dever instrumental. A mera bilateralidade do procedimento no suficiente para caracteriz-lo como processo. Pode haver participao do contribuinte na atividade formalizadora do tributo e isso se d, por exemplo, quando este junta documentos contbeis que lhe foram solicitados ou quando comparece ao procedimento para esclarecer esta ou aquela conduta ou procedimento fiscal que tenha adotado na sua atividade privada. At esse ponto no se fala em litigiosidade ou em conflito de interesse, at porque o Estado ainda no formalizou sua pretenso tributria. H mero procedimento que apenas se encaminha para a formalizao de determinada obrigao tributria (ato de lanamento). Aps essa etapa, que se pode mostrar mais ou menos complexa, praticado o ato de lanamento e portanto, formalizada a pretenso fiscal do Estado, abre-se ao contribuinte a oportunidade de insurgncia, momento em que, no prazo legalmente fixado, pode manifestar seu inconformismo com o ato exacional oferecendo sua impugnao, que o ato formal do contribuinte em que este resiste administrativamente pretenso tributria do fisco. A partir da instaura-se verdadeiro processo informado por seus peculiares princpios (que so desdobramentos do due process of law) e delimita-se o instante, o momento em que se d a alomorfia procedimento processo modificando a natureza jurdica do atuar administrativo.
(MARINS, James Direito Processual Tributrio Brasileiro. So Paulo: Dialtica, 2001, p. 162.)

2 Consulta O processo de consulta tem por fim ensejar ao contribuinte a oportunidade para eliminar dvidas que tenha na interpretao da lei tributaria. Em face de dvida, formula consulta ao fisco. A consulta pode ser formulada tanto em face do caso concreto, como diante de uma simples hiptese formulada pelo contribuinte. A resposta a uma consulta no simples manifestao de um ponto de vista pela autoridade fiscal. Se contrria ao contribuinte, tem o efeito de obrig-lo a assumir o entendimento nela contido, sob pena de sofrer a penalidade cabvel, ensejando, por isto, a impetrao de mandado de segurana contra a autoridade ou rgo por ela responsvel. Se favorvel ao contribuinte, vincula a Administrao Tributria. 3 Outros Processos Administrativos Tributrios

Existem, ainda, outros procedimentos administrativos no mbito da Administrao tributria, tais como o de repetio do indbito, o de parcelamento de dvidas fiscais e o de reconhecimento de direitos. O parcelamento de dbitos fiscais e um outro processo muitas vezes colocado disposio do contribuinte com o fito de estimular o adimplemento da obrigao tributria. O processo administrativo de reconhecimento de direitos destina-se formalizao de isenes e imunidades que estejam a depender de manifestao da autoridade da Administrao Tributria. Os prazos previstos na legislao tributria devem ser contados em dias corridos, e seu dia de inicio e dia de fim, devem ocorrer em dia til que a repartio publica tenha seu normal expediente.

BIBLIOGRAFIA

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