Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL N 852.972 - PR (2006/0113464-3)

RELATOR
RECORRENTE

: MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

: DEXTER ADMINISTRADORA DE BENS E PARTICIPAES
LTDA
ADVOGADO
: PEDRO NASCIMENTO YOKOYAMA
RECORRIDO
: FAZENDA NACIONAL
PROCURADORES : CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO
JOS CARLOS COSTA LOCH E OUTRO(S)
INTERES.
: FRIGORFICO UMUARAMA LTDA
INTERES.
: ALEXANDRE CERANTO
INTERES.
: JOS CARLOS THIENE FRANCO
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL.
PRESCRIO. CISO DE EMPRESA. HIPTESE DE
SUCESSO, NO PREVISTA NO ART. 132 DO CTN.
REDIRECIONAMENTO
A
SCIO-GERENTE.
INDCIOS
SUFICIENTES DE FRAUDE.
1. O recurso especial no rene condies de admissibilidade no
tocante alegao de que restaria configurada, na hiptese, a
prescrio intercorrente, pois no indica qualquer dispositivo de lei
tido por violado, o que atrai a incidncia analgica da Smula 284 do
STF, que diz ser "inadmissvel o recurso extraordinrio, quando a
deficincia na sua fundamentao no permitir a exata compreenso
da controvrsia".
2. Embora no conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a
ciso da sociedade modalidade de mutao empresarial sujeita, para
efeito de responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento jurdico
conferido s demais espcies de sucesso (REsp 970.585/RS, 1
Turma, Min. Jos Delgado, DJe de 07/04/2008).
3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte, desprovido.
ACRDO
Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima indicadas, decide a
Egrgia PRIMEIRA TURMA do Superior Tribunal de Justia, por unanimidade, conhecer
parcialmente do recurso especial e, nessa parte, negar-lhe provimento, nos termos do voto do
Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Benedito Gonalves e Hamilton Carvalhido votaram
com o Sr. Ministro Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Luiz Fux.
Assistiu ao julgamento a Dra. ANDREA MUSSNICH BARRETO, pela parte
RECORRIDA: FAZENDA NACIONAL.
Braslia, 25 de maio de 2010
MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI
Relator

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RECURSO ESPECIAL N 852.972 - PR (2006/0113464-3)
RELATOR
RECORRENTE

: MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

: DEXTER ADMINISTRADORA DE BENS E PARTICIPAES
LTDA
ADVOGADO
: PEDRO NASCIMENTO YOKOYAMA
RECORRIDO
: FAZENDA NACIONAL
PROCURADORES : CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO
JOS CARLOS COSTA LOCH E OUTRO(S)
INTERES.
: FRIGORFICO UMUARAMA LTDA
INTERES.
: ALEXANDRE CERANTO
INTERES.
: JOS CARLOS THIENE FRANCO
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI:
Trata-se de recurso especial interposto contra acrdo do TRF da 4 Regio que manteve
deciso que inclura scios-gerentes no plo passivo de execuo fiscal, bem como a empresa
resultante da operao de ciso, em razo de indcios de fraude nessa operao. Entendeu o
Tribunal de origem que a regra inserta no art. 132 do CTN aplicvel ao caso, uma vez que
no menciona expressamente a ciso entre as hipteses de responsabilidade solidria apenas
porque essa modalidade de sucesso foi normatizada posteriormente edio do Cdigo, mas
que o entendimento da norma deve reger a matria. Consigna, ainda, que a interrupo da
prescrio para a pessoa jurdica tambm gera efeitos em relao aos scios, que so
devedores solidrios.
No recurso especial (fls. 118-130), fundado na alnea a do permissivo constitucional, a
recorrente aponta ofensa aos seguintes dispositivos: (a) art. 174, IV, do CTN, porque a causa
interruptiva da prescrio nele prevista no se aplica hiptese dos autos, "em razo de que
se trata de prescrio intercorrente, derivada do andamentos dos autos, e no da prescrio
para iniciar o feito" (fl. 123); (b) art. 128 do CTN, pois somente a lei tributria pode atribuir
responsabilidade a terceiro, no a legislao comercial; (c) art. 132 do CTN, o qual somente
se aplica quando h extino da pessoa jurdica originria, o que no ocorre na hiptese de
ciso; (d) arts. 108 e 109 do CTN, uma vez que institutos de direito privado, como a ciso,
no podem gerar efeitos de natureza tributria, nem se pode admitir o emprego de analogia
resultando em exigncia tributria; (e) art. 135, III, do CTN, por no haver provas materiais
das condutas descritas no dispositivo. Sustenta, por fim, a legalidade do processo de ciso,
consignando que "em nenhum momento, qualquer autoridade, fiscal ou administrativa,
levantou dvida sobre a idoneidade do procedimento realizado" (fl. 127).
Em contra-razes (fls. 133-138), pede a recorrida a integral manuteno do julgado.
o relatrio.

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RELATOR
RECORRENTE

: MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

: DEXTER ADMINISTRADORA DE BENS E PARTICIPAES
LTDA
ADVOGADO
: PEDRO NASCIMENTO YOKOYAMA
RECORRIDO
: FAZENDA NACIONAL
PROCURADORES : CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO
JOS CARLOS COSTA LOCH E OUTRO(S)
INTERES.
: FRIGORFICO UMUARAMA LTDA
INTERES.
: ALEXANDRE CERANTO
INTERES.
: JOS CARLOS THIENE FRANCO
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL.
PRESCRIO. CISO DE EMPRESA. HIPTESE DE
SUCESSO, NO PREVISTA NO ART. 132 DO CTN.
REDIRECIONAMENTO
A
SCIO-GERENTE.
INDCIOS
SUFICIENTES DE FRAUDE.
1. O recurso especial no rene condies de admissibilidade no
tocante alegao de que restaria configurada, na hiptese, a
prescrio intercorrente, pois no indica qualquer dispositivo de lei
tido por violado, o que atrai a incidncia analgica da Smula 284 do
STF, que diz ser "inadmissvel o recurso extraordinrio, quando a
deficincia na sua fundamentao no permitir a exata compreenso
da controvrsia".
2. Embora no conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a
ciso da sociedade modalidade de mutao empresarial sujeita, para
efeito de responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento jurdico
conferido s demais espcies de sucesso (REsp 970.585/RS, 1
Turma, Min. Jos Delgado, DJe de 07/04/2008).
3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte, desprovido.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI (Relator):
1. A execuo fiscal foi originariamente ajuizada, em 1989, contra Frigorfico Umuarama
Ltda., que sofrera, em 1985, processo de ciso. Cinge-se a controvrsia dos autos discusso
sobre a possibilidade de incluso em seu plo passivo da empresa Dexter Administradora de
Bens e Participaes Ltda., como sucessora da executada, bem como de seus scios-gerentes,
com fundamento no art. 135, II, do CTN.
2. O recurso especial no rene condies de admissibilidade no tocante alegao de que
restaria configurada, na hiptese, a prescrio intercorrente, pois no indica qualquer
dispositivo de lei tido por violado, o que atrai a incidncia analgica da Smula 284 do STF,
que diz ser "inadmissvel o recurso extraordinrio, quando a deficincia na sua
fundamentao no permitir a exata compreenso da controvrsia". Consigne-se que a
recorrente se limita a sustentar que no seria caso de aplicao do art. 174, IV, do CTN
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(dispositivo este que sequer foi invocado pelo Tribunal de origem em suas razes de decidir),
deixando de apontar qual legislao infraconstitucional traria previso de prescrio
intercorrente a amparar suas alegaes.
3. Quanto questo de fundo, dispe o art. 132 do CTN, ao tratar da responsabilidade por
sucesso:
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao
ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do
ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas
jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja
continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma individual.

Com efeito, a ciso no consta nesse rol de operaes que importam responsabilidade
dos sucessores. Tal omisso se explica, no entanto, conforme consignado no aresto recorrido,
pelo fato de que, quando editado o Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66), no haver
previso na legislao comercial para a operao de ciso, o que somente veio a ocorrer com
a Lei 6.404/76. Inobstante, no h dvida de que a norma do CTN incide tambm na hiptese,
porquanto a ciso opera o efeito de sucesso de empresas, eis que h continuidade da
atividade da pessoa jurdica primeva pela sociedade dela resultante. Assim, embora no
conste de seu rol o instituto da ciso, certo que tambm se trata de modalidade de "mutao
empresarial", razo pela qual deve receber o mesmo tratamento jurdico dado s demais
espcies de sucesso.
o que leciona Sacha Calmon Navarro Colho:
A doutrina vem admitindo, at para evitar a eliso de tributos pela via do
planejamento fiscal, que os casos de ciso total ou parcial esto abrangidos pelo
dispositivo legal sob comento, ao argumento de que o CTN anterior Lei n 6.404,
de 15.12.1976, sobre as sociedades annimas, que regrou os casos de ciso. Diz-se
que h ciso total quando a empresa se reparte em vrias partes, cada qual
tornando-se uma nova empresa com o desaparecimento da empresa-me. Na ciso
parcial, a empresa-me preservada. A ciso se d por convenincia (especializao
de atividades) ou para acomodar divergncias (separao de scios, v.g.).
Entendemos que a disciplina legal deva estender-se aos casos de ciso, por isso
que configuram uma forma, junto com as demais previstas no artigo, de mutao
empresarial. "Onde a mesma razo, a mesma disposio", j ensinavam os praxistas,
com espeque na clarividncia jurdica dos jurisconsultos romanos. O pargrafo nico
do art. 132, ademais, refora essa percepo, ao estender a normatividade do
dispositivo aos casos de extino de pessoas jurdicas de Direito Privado quando a
explorao da respectiva atividade seja continuada por scio remanescente ou seu
esplio, sob a mesma razo social ou outra, ou sob forma individual. Tem-se a
configurada uma sucesso empresarial , implicando transferncia da responsabilidade
pelo pagamento de tributos. Evidentemente, tributos lanados, em vias de lanamento
ou que porventura venham a ser lanados em razo de atos jurgeno-tributrios (fatos
geradores) ocorridos at a data da sucesso, no atingidos pela decadncia ou pela
prescrio, nos exatos termos do CTN ("Curso de Direito Tributrio Brasileiro", 10
ed., Editora Forense, Rio de Janeiro, 2009, p. 660).

Esse tambm foi o posicionamento adotado por esta 1 Turma, no julgamento do REsp
970.585/RS, Min. Jos Delgado, DJe de 07/04/2008, em aresto assim ementado:
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TRIBUTRIO.
DISTRIBUIO
DISFARADA
DE
LUCRO.
PRESUNO. EMPRSTIMO A VICE-PRESIDENTE DA EMPRESA.
1. A empresa resultante de ciso que incorpora parte do patrimnio da outra
responde solidariamente pelos dbitos da empresa cindida. Irrelevncia da
vinculao direta do sucessor do fato gerador da obrigao.
(...)
5. Recurso especial parcialmente conhecido e, na parte conhecida,
no-provido.

No voto-condutor do acrdo, entendeu-se o seguinte:

No referente ao segundo fundamento da recorrente, circunscrito a no ser
responsvel pelo dbito tributrio em questo, entendo que correto est o
acrdo recorrido ao assentar o que passo a transcrever (fls. 674v e 675):
(...)
Desse complexo histrico infere-se que, a despeito de no ter havido
uma sucesso societria pura e simples, a autora resultou de ciso da
empresa que era originalmente sujeito passivo da obrigao tributria,
tendo incorporado parte do patrimnio da mesma. A referncia constante
na sentena transferncia de todos os bens, direitos e obrigaes de
Mquinas Condor S.A. Industrial Condor S.A., antiga denominao da
autora, est realmente equivocada, posto que adstrita aos vinculados sua
atividade industrial e de servios, no abrangendo a universalidade do
patrimnio da sociedade ento cindida, como se v da Ata de Assemblia
Geral Extraordinria de homologao da ciso da fl. 509.
No obstante, e em que pese parcial a verso patrimonial, a autora
responsvel solidariamente pelos dbitos da antiga Mquinas Condor S.A.,
nos termos do art. 132, do CTN (art. 121). "A sociedade cindida que
subsistir, naturalmente por ter havido verso apenas parcial de seu
patrimnio, e as que absorverem parcelas de seu patrimnio respondero
solidariamente pelas obrigaes da primeira anteriores ciso"
(MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. Malheiros,
1997, p. 109, apud PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio. 7. ed. rev.
atual. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2005, p. 999). "Transformao,
incorporao, fuso e ciso constituem vrias facetas de um s instituto: a
transformao das sociedades. Todos eles so fenmenos de natureza civil,
envolvendo apenas as sociedades objeto da metamorfose e os respectivos
donos de cotas ou aes." (STJ, 1 Turma, REsp 242.721/SC, rel.p/ac. Min.
Humberto Gomes de Barros, DJ 17.09.2001 p. 112)
Com efeito, despicienda a vinculao do "sucessor" com a
circunstncia de fato da qual decorre obrigao. Tambm indevido o
fracionamento do dbito na proporo em que for comprovada a ligao
econmica da autora com o ato do qual derivou a obrigao fiscal, por
absoluta ausncia de amparo legal. Ademais, diga-se de passagem que,
caso acolhida a tese, incumbiria apelante produzir prova inequvoca da
no-vinculao ao ato que deu origem imposio fiscal, a despeito de ter
sido contemplada com parte do patrimnio do sujeito passivo original
(bens, direitos, obrigaes)
E mesmo que se fizesse uma leitura dos arts. 229, 1, e 233, da Lei
n 6.404, que afastasse tal responsabilidade, no prevaleceria ao
preceituado pelo art. 132, do CTN, por sua especialidade. Correta,
portanto, a sentena, quando afirma que "a autora responsvel solidria
pela dvida tributria que ora discute, motivo pelo qual "o credor tem
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direito a exigir ou receber de um ou alguns dos devedores, parcial, ou
totalmente, a dvida comum" (artigo 904 do Cdigo Civil)" (fl. 602),
ressalvado o direito ao regressiva em relao aos demais sucessores da
antiga Mquinas Condor S.A. (art. 913 do CC).
Prejudicado o argumento de que a solidariedade no existe em
relao a crdito tributrio que se constitui contra um nico sujeito
passivo, o que afasta, para a hiptese sub judice , o raciocnio construdo na
sentena a partir dos art. 913 e 914 do Cdigo Civil Brasileiro.

4. No caso concreto, vivel o redirecionamento. Segundo o acrdo recorrido, a operao

de ciso foi suspeita, eis que "verificam-se vrios indcios que apontam para condutas
irregulares da empresa e de seus scios como intuito de eximir-se do pagamento de tributos"
(fl. 114). Consigne-se que a prova da real existncia do fato gerador da responsabilidade
dever ser promovida na fase de embargos. Nesse sentido, em caso anlogo (REsp
1.096.444/SP, 1 Turma, DJe de 30/03/2009), sustentei:
2. No caso concreto, houve o redirecionamento, sob fundamento da dissoluo
irregular da sociedade, fundamento esse que foi contestado pelo scio mediante
embargos execuo. Duas questes, portanto, se pem agora: primeira, de direito
material, que diz respeito existncia ou no de responsabilidade do scio em
situaes dessa natureza (dissoluo irregular); e a segunda, de natureza processual,
de identificar a quem cabe o nus de provar o fato. Quanto primeira, h inmeros
precedentes das Turmas e da Seo no sentido de que a dissoluo irregular da
sociedade configura hiptese de responsabilidade do scio pelas suas dvidas
tributrias, nos termos do art. 134, VII e 135 do CTN (v.g.: EResp 174.532, 1 Seo,
Min. Jos Delgado, DJ de 18.06.01), tanto que, atualmente, os precedentes tm tal
responsabilidade como certa, direcionando sua nfase questo processual inerente,
relacionada com o nus da prova (v.g.: EResp 852.437, 1 Seo, Min. Castro Meira,
DJ de 03.11.08; EResp 716.412, 1 Seo, Min. Herman Benjamin, DJ de 22.09.08).
Quanto questo do nus da prova, nos casos em que se imputa a responsabilidade
do scio, a matria foi enfrentada pela Seo no EREsp 702.232, Min. Castro Meira,
DJ de 26.09.05, enfocando as vrias hipteses mais correntes, conforme discriminado
na respectiva ementa:
"TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. ART. 135 DO CTN.
RESPONSABILIDADE DO SCIO-GERENTE. EXECUO FUNDADA
EM CDA QUE INDICA O NOME DO SCIO. REDIRECIONAMENTO.
DISTINO.
1. Iniciada a execuo contra a pessoa jurdica e, posteriormente,
redirecionada contra o scio-gerente, que no constava da CDA, cabe ao
Fisco demonstrar a presena de um dos requisitos do art. 135 do CTN. Se a
Fazenda Pblica, ao propor a ao, no visualizava qualquer fato capaz de
estender a responsabilidade ao scio-gerente e, posteriormente, pretende
voltar-se tambm contra o seu patrimnio, dever demonstrar infrao lei,
ao contrato social ou aos estatutos ou, ainda, dissoluo irregular da
sociedade.
2. Se a execuo foi proposta contra a pessoa jurdica e contra o
scio-gerente, a este compete o nus da prova, j que a CDA goza de
presuno relativa de liquidez e certeza, nos termos do art. 204 do CTN c/c
o art. 3 da Lei n. 6.830/80.
3. Caso a execuo tenha sido proposta somente contra a pessoa jurdica e
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havendo indicao do nome do scio-gerente na CDA como co-responsvel
tributrio, no se trata de tpico redirecionamento. Neste caso, o nus da
prova compete igualmente ao scio, tendo em vista a presuno relativa de
liquidez e certeza que milita em favor da Certido de Dvida Ativa.
4. Na hiptese, a execuo foi proposta com base em CDA da qual constava
o nome do scio-gerente como co-responsvel tributrio, do que se conclui
caber a ele o nus de provar a ausncia dos requisitos do art. 135 do CTN.
5. Embargos de divergncia providos".
claro que, em qualquer dessas hipteses, preciso estabelecer a distino a que se
fez referncia no incio: para pedir o redirecionamento, cumpre Fazenda exequente
indicar uma das situaes que geram a responsabilidade do scio, acompanhando o
pedido com prova indiciria correspondente. A prova da real existncia do fato
gerador da responsabilidade, essa ser promovida na fase de embargos, observados,
quanto ao nus de provar, os critrios acima alinhados. Essa distino foi bem
percebida e resolvida no REsp 977.082, 2 Turma, Min. Castro Meira, DJ de 30.05.08,
em cuja ementa constou, no que interessa, o seguinte:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. (...) EMBARGOS EXECUO
FISCAL. ART. 135, III, DO CTN. INADIMPLEMENTO DA
OBRIGAO DE PAGAR TRIBUTOS. DISSOLUO IRREGULAR DA
SOCIEDADE.
(...)
2. O mero inadimplemento tributrio no configura violao de lei apta a
ensejar a responsabilizao do scio pelas dvidas da empresa. Precedentes.
3. A existncia de indcios que atestem o provvel encerramento irregular
das atividades da empresa autoriza o redirecionamento do executivo fiscal
contra os scios-gerentes.
4. Para que haja a efetiva responsabilizao pessoal do scio pelos dbitos
tributrios da sociedade, todavia, necessria se faz a comprovao, a cargo
do Fisco, de que realmente ocorreu o encerramento irregular das atividades
societrias. (...)".

5. Diante do exposto, conheo parcialmente do recurso especial para, nesta parte, negar-lhe
provimento. o voto.

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CERTIDO DE JULGAMENTO
PRIMEIRA TURMA

Nmero Registro: 2006/0113464-3

[PROCESSO_ELETRONICO]

REsp 852972 / PR

Nmeros Origem: 200404010450974 9350103133

PAUTA: 25/05/2010

JULGADO: 25/05/2010

Relator
Exmo. Sr. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro BENEDITO GONALVES
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. RAQUEL ELIAS FERREIRA DODGE
Secretria
Bela. BRBARA AMORIM SOUSA CAMUA
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
PROCURADORES
INTERES.
INTERES.
INTERES.

:
:
:
:

DEXTER ADMINISTRADORA DE BENS E PARTICIPAES LTDA

PEDRO NASCIMENTO YOKOYAMA
FAZENDA NACIONAL
CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO
JOS CARLOS COSTA LOCH E OUTRO(S)
: FRIGORFICO UMUARAMA LTDA
: ALEXANDRE CERANTO
: JOS CARLOS THIENE FRANCO

ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Crdito Tributrio - Extino do Crdito Tributrio - Prescrio

SUSTENTAO ORAL
Assistiu ao julgamento a Dra. ANDREA MUSSNICH BARRETO, pela parte RECORRIDA:
FAZENDA NACIONAL.
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso
realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
A Turma, por unanimidade, conheceu parcialmente do recurso especial e, nessa parte,
negou-lhe provimento, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator.
Os Srs. Ministros Benedito Gonalves e Hamilton Carvalhido votaram com o Sr. Ministro
Relator.
Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Luiz Fux.

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Braslia, 25 de maio de 2010

BRBARA AMORIM SOUSA CAMUA

Secretria

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