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Atos e Fatos Contbeis

Atos Administrativos - Acontecimentos que no alteram o patrimnio de uma empresa. Fatos Contbeis - Acontecimentos que provocam alteraes qualitativas e /ou quantitativas no patrimnio da empresa. FATOS CONTBEIS PERMUTATIVO Provocam alteraes qualitativas MODIFICATIVO Provocam alteraes quantitativas Comprar vista, comprar prazo, Representam pagamento de duplicatas, pagamento permutaes entre os do IR dos empregados, aumento do elementos patrimoniais. CS com uso de reservas de capital. DIMINUTIVO Reduzem o valor do PL AUMENTATIVO Aumentam o valor do PL Pagamento de despesas Apropriao de salrios. Recebimento de receitas. Prescrio de dvida.

MISTOS Provocam alteraes qualitativas e quantitativas

Recebimento de duplicata com desconto, pagamento de duplicata com DIMINUTIVO juros, reforma de dvida com juros, Reduzem o valor do PL emisso de debndures abaixo do par (com desgio). Recebimento de duplicata com juros, pagamento de duplicata com desconto, AUMENTATIVO reforma de dvida com desconto, Aumentam o valor do PL emisso de debndures acima do par (com gio).

Exemplos: A reteno do IR dos empregados gera uma sada de valor dos salrios a pagar, e entrada de valor no Ativo, como IR a recolher. O pagamento de uma despesa sempre gera um fato modificativo diminutivo. Se o pagamento for efetuado no mesmo perodo da ocorrncia da despesa PL / - A. Se o pagamento no for efetuado (apropriao de salrios) ou seja, for feito com atraso, ocorrer uma obrigao de pagar o aluguel e uma despesa com apropriao do mesmo PL / + P. No ms seguinte, com o pagamento, gera um fato permutativo P / - A, pois a sada da obrigao simultnea a sada de dinheiro = pagamento de duplicatas. Reforma de dvida = sai antiga dvida e entra uma nova (maior ou menor). Emisso de debndures abaixo do par = despesa de desgio / acima do par = reserva de capital. Fatos que NO alteram o valor do Ativo: Permutativos - +A/-A, +P/-P e +PL/-PL Apropriao = Ocorrncia do FG = Obrigao. Ocorre uma despesa e entra uma obrigao. Modificativos - -P/+PL e PL/+P

Escriturao
De forma geral, envolve os registros de todos os acontecimentos relacionados com a gesto da entidade, inclusive os no relacionados com modificaes qualitativas / quantitativas. De forma especfica, visa os registros dos fatos contbeis.

Mtodos

Mtodo das Partidas Simples


Para o registro de uma fato contbil, apenas um elemento patrimonial utilizado (Escriturao do Livro Caixa, visando apenas ao controle de dinheiro).

Mtodos Todo das Partidas Dobradas


O registro de cada fato envolve, pelo menos, um elemento que ser creditado e outro que ser debitado, ou seja, para todo dbito h um crdito e vice-versa. Permite o controle de todos os elementos patrimoniais e de resultados envolvidos em cada fato.

Sistemas

Manual Maquinizado Mecanizado Informatizado

Livros de Escriturao

Livros Fiscais Livros Sociais Livros Trabalhistas Livros Contbeis

Livros Contbeis
So os que realmente interessam contabilidade. DIRIO e RAZO (Principais). CAIXA (movimentao de $) e CONTAS-CORRENTES (Clientes, Fornecedores e Bancos) (Auxiliares). Conta Sintticas: No pode ser decomposta em subcontas e Contas Analticas: Fornecedores Fornecedor A, Fornecedor B. LIVRO DIRIO Obrigatrio (Cdigo Comercial); Principal (registra todos os fatos); Cronolgico (fatos cronol-gica). escriturados LIVRO RAZO Facultativo pelo Cdigo, obrigatrio pela Legislao Fiscal, para as entidades que devem declarar IR sobre lucro real, principal primordialmente sistemtico (fatos escriturados por em ordem espcie: tipo de conta). Dentro de cada conta existe uma ordem cronolgica de dbitos e crditos secundariamente cronolgico). LIVRO RAZO Local operao Conta e (s) debitada Data (s)

ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTOS LIVRO DIRIO Ttulo Data da

LIVRO DIRIO Obrigatrio (Cdigo Comercial); Principal (registra todos os fatos); Cronolgico (fatos cronol-gica). escriturados

LIVRO RAZO Facultativo pelo Cdigo, obrigatrio pela Legislao Fiscal, para as entidades que devem declarar IR sobre lucro real, principal primordialmente sistemtico (fatos escriturados por em ordem espcie: tipo de conta). Dentro de cada conta existe uma ordem cronolgica de dbitos e crditos secundariamente cronolgico). Conta dbito Histrico Valor (s) creditada (s)

Saldo Valor Valor do crdito

do

FRMULAS DE LANAMENTO NO DIRIO 1 FRMULA 2 FRMULA 3 FRMULA 4 FRMULA Mais de 1 conta Mais de uma conta debitada & debitada & Mais de uma 1 Conta conta creditada. creditada

1 Conta debitada & 1 Conta Debitada & Mais de 1 conta 1 Conta Creditada. creditada.

ERROS DE LANAMENTO

CORREO

VALOR - Debita-se ou credita- COMPLEMENTAO OU ESTORNO PARCIAL se valor errado (Valor lanado a POSITIVA (para valor lanado a menor) OU menor ou a maior). NEGATIVA (para valor lanado a maior) ESTORNO - 1 Anula-se o lanamento incorreto atravs INVERSO - Realiza-se um de um lanamento invertido na conta 2 Efetua-se dbito em conta que deveria ser (repete-se) o lanamento na conta correta. creditada ou um crdito em TRANSFERNCIA - Efetua-se um lanamento de tal conta que deveria ser forma que a conta incorreta seja debitada ou creditada debitada;ERRO DE 2 em contrapartida com a conta correta (Transfere o valor NATUREZAS. da conta errada para a certa). TTULO - Efetua-se a operao certa (crdito ou dbito), mas em TRANSFERNCIA OU outra conta.ERRO DE 1 LANAMENTO CORRETO NATUREZA . DUPLO REGISTRO OMISSO HISTRICO INCORRETO ANULA O 2 LANAMENTO EFETUA-SE O LANAMENTO RESSALVA ESTORNO +

Como calcular a DRE?


Objetivo da DRE?
A DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) tem como principal objetivo demonstrar a formao do Resultado Lquido do Exerccio, confrontando as receitas, despesas e custos apurados de acordo com o regime de competncia.

A DRE tem a seguinte sequncia de clculos, que a cada etapa podem-se calcular alguns de seus principais integrantes.

1. Comece com a Receita Bruta de Vendas/Servios


Deduzir DEDUES; Deduzir DEVOLUES; Deduzir ABATIMENTOS; Deduzir DESCONTOS COMERCIAIS INCONDICIONAIS; Deduzir TRIBUTOS SOBRE VENDAS/SERVIOS. O resultado ser a Receita Lquida de Vendas/Servios.

2. A partir da Receita Lquida de Venda/Servios


Deduzir CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS/CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS. O resultado ser o LUCRO BRUTO.

3. A partir do Lucro Bruto


Deduzir DESPESAS OPERACIONAIS; Deduzir DESPESAS COM VENDAS; Deduzir DESPESAS FINANCEIRAS Deduzir DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS; Deduzir OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS; Acrescentar OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS. O resultado ser o Lucro (ou Prejuzo) Operacional Lquido.

4. A partir do Lucro (ou Prejuzo) Operacional Lquido


Deduzir ou Acrescentar RESULTADOS NO-OPERACIONAIS Deduzir AS PARTICIPAES DE DEBENTURISTAS; Deduzir AS PARTICIPAES DE EMPREGADOS; Deduzir AS PARTICIPAES DE ADMINISTRADORES; Deduzir AS PARTICIPAES DE PARTES BENEFICIRIAS. O resultado ser o Lucro (ou Prejuzo)Lquido do Exerccio. Observaes: Abatimentos no so dedutveis dos Tributos sobre venda/servios; Tributos sobre venda/servios soMS, ISS, PIS, COFINS; PIS/COFINS sobre a Receita Bruta dedutvel, sobre as demais receitas no ser dedutvel e sim uma Despesa Operacional; A CSLL, quando apurada pelo Lucro Real, deve ser calculada antes da Proviso para o Imposto de Renda e depois das Participaes; Lucro Real ajustado pelas adies, excluses e compensaes; Lucro Presumido: quem se enquadra neste tipo de aferio no precisa fazer Escriturao Contbil, Livros Dirio e Razo, mas precisa fazer Registro de Inventrio e Livro Caixa; O Prejuzo Acumulado deve ser deduzido da base de clculo das participaes.

Contas Retificadoras

Um balancete divido em dois principais tipos de contas, so eles:

Contas Patrimoniais
Visam o controle e apurao do patrimnio, e se dividem em: Contas do Ativo: Bens, Direitos, Contas Retificadoras do Ativo; Contas do Passivo Exigvel: Obrigaes, Provises do Passivo; Contas Retificadoras do Passivo; Contas do Patrimnio Lquido: Conta Lucros Acumulados, Capital Social, Reservas, Contas Retificadoras do PL.

Contas de Resultado
Visam a apurao do resultado do exerccio, e se dividem em: 1. Contas de Receitas; 2. Contas de Despesas. Classificao das Contas Retificadoras As contas retificadoras do ATIVO so classificadas assim, pois possuem saldo credor (+) so elas:

Provises do Ativo; Duplicatas Descontadas; Depreciao Acumulada; Amortizao Acumulada; Exausto Acumulada; Desgio a Amortizar investimentos). (na aquisio de

Retificadoras do ATIVO

As contas retificadoras do PASSIVO so classificadas assim, pois possuem saldo devedor (-) so elas: Retificadoras do PASSIVO

Desgio a Amortizar (na emisso de debntures abaixo do par); Juros a vencer.

As contas retificadoras do PATRIMNIO LQUIDO so: Retificadoras do PATRIMNIO LQUIDO


Capital a Realizar; Prejuzos Acumulados; Aes em Tesouraria; Dividendos Antecipados.

Escriturao Contbil

uma das tcnicas contbeis mais usadas para o controle do patrimnio.

Conta
a denominao dada a cada componente patrimonial, com o objetivo de diferenci-lo dos demais, sua principal funo fornecer informaes teis ao contabilista. Exemplo: ter um carro e ter dinheiro podem ter o mesmo valor, mas so elementos diferentes e portanto devem ser diferenciados dentro do patrimnio. Mas como diferenci-los? Como saber o que cada conta representa dentro do patrimnio? A maioria dos nomes de fcil interpretao. Por exemplo: Dinheiro em poder da empresa (que est dentro da caixa registradora): conta caixa Depois de comear a analisar as contas patrimoniais voc vai ver que suas denominaes tm relao com os nomes dos elementos. Desta maneira fica fcil identific-los. Quem no tem muita experincia, ou est vendo isso pela primeira vez, pode achar difcil num primeiro momento, ou encontrar uma conta ou outra que parece no significar nada, mas aos poucos voc ir se familiarizando com o nome das contas e tudo fica mais claro.

Plano de Contas
Relao das contas que sero utilizadas pela empresa. A Escriturao Contbil visa o registro de todos os fatos contbeis que alteraram o patrimnio, em livros prprios de escriturao. A contabilidade tem a necessidade de escriturao e por isso institui alguns livros de controle, so eles:

Livro Dirio
Onde feita a escriturao de acordo com o acontecimento de cada fato, medida que eles ocorrem, diariamente. No livro dirio, sero registrados todos os fatos contbeis.

Livro Razo
Registra os fatos (movimentos) de cada conta, individualmente. uma viso geral das contas. Todos os fatos registrados no livro dirio devem ir para o Livro Razo.

Razonete
Figura que representa o Livro Razo. um resumo do Livro Razo, tambm conhecido como livro em T. Regras para se montar um razonete:

O aumento das contas do ativo no Balano Patrimonial ser registrado do lado esquerdo e a diminuio do lado direito do razonete. O aumento das contas do passivo no Balano Patrimonial ser registrado do lado direito e a diminuio do lado esquerdo do razonete.

Ou seja, no Razonete, o aumento sempre registrado do lado que a conta fica no Balano Patrimonial e a diminuio do lado oposto.

LADO ESQUERDO DEVEDOR

LADO DIREITO CREDOR

Se os registros forem feitos corretamente no livro razo, ao final do perodo poder ser elaborado o Balano Patrimonial a partir destes registros.

Fluxo de Demonstrao Contbil


a tcnica contbil que tem por objetivo o estudo da situao econmica, financeira e de desempenho operacional de uma empresa atravs do clculo de ndices ou quocientes obtidos a partir de elementos extrados das Demonstraes contbeis (diagnstico).

Principais Processos de Anlise


Anlise Vertical Anlise Horizontal Anlise de quocientes

1. Anlise Vertical
Visa o estudo da estrutura das demonstraes contbeis atravs do clculo de coeficientes de participao, os quais so obtidos pela comparao entre itens extrados de uma mesma demonstrao com totais referentes a essa demonstrao. Ex. Compara o AC (Ativo Circulante) com o A (Ativo).

2. Anlise Horizontal
Visa o estudo da evoluo de itens das demonstraes contbeis ao longo do tempo, atravs do clculo de nmeros-ndices, os quais so obtidos a partir de uma poca tomada como base, onde todos os itens so fixados em 1% ou 100% e a partir da so determinados os demais nmeros-ndices referentes a outras pocas. Exemplo: comparao do valor dos estoques de 2003 com 2004 de evoluo nominal e de evoluo real.

3. Anlise por Quocientes


Visa o estudo da situao econmica e financeira da empresa atravs do clculo de quocientes, tambm chamados de ndices, os quais so obtidos pela comparao simples ou complexa entre itens de uma mesma demonstrao ou demonstraes distintas Tipos de Quocientes:

De liquidez; De endividamento; De rotatividade; De rentabilidade; Outros quocientes simples;

Outros quocientes complexos.

3.1. Quocientes de Liquidez:


Medem a capacidade da empresa quitar as suas dvidas utilizando recursos aplicados no ativo. Dividem-se em: - Liquidez corrente (ou comum): - LC = AC/PC; Liquidez seca: - LS = (AC-estoques)/PC; - Liquidez imediata: LI = disponibilidades/PC; - Liquidez Geral: LG= (AC + ARLP) / (PC + PELP); - Solvncia: S = Atotal / (PC + PELP). OBS: no clculo dos quocientes de liquidez no devem ser considerados as despesas antecipadas do AC ou ARLP e as despesas deferidas do ativo diferido. SIGLAS: AC: Ativo Circulante PC: Passivo Circulante ARLP: Ativo Realizvel a Longo Prazo PELP: Passivo Exequvel a Longo Prazo

3. 2. Quocientes de Endividamento:
Medem o grau de dependncia entre capitais prprios (Patrimnio Lquido), capitais de terceiros (Passivo) e capitais aplicados (Ativo). Dividem-se em: Endividamento: E = P/A Composio do endividamento: CE = PC / (PC + PELP) Imobilizao do capital prprio: I = AP / PL Imobilizao dos Recursos no-coniventes: IRNC = AP / (PELP + REF + PL) SIGLAS: P: Passivo A: Ativo PC: Passivo Circulante PELP: Passivo Exequvel a Longo Prazo AP: Ativo Permanente

PL: Patrimnio Lquido REF: Resultados de Exerccios Futuros

3.3. Quocientes de Rotatividade:


Medem a velocidade de renovao de recursos. RE = CMV / Estoque Mdio Onde Estoque Mdio = (Estoque Inicial + Estoque Final) / 2

Glossrio de Contabilidade
A

Amortizao - Representa a conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis registrados no ativo permanente, ou seja, a perda de valor de capital aplicado na aquisio de direitos, com durao limitada. Ativo - So bens, direitos e valores a receber. Contas do ativo tm saldos devedores. Ativo Circulante - Dinheiro em caixa ou em bancos; duplicatas, estoques, realizvel a curto prazo, (um ano); aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.

Balano - Demonstra a situao financeira da empresa. O balano no demonstra o resultado, apenas apresenta em valor total, sendo sua demonstrao feita num outro documento chamado "demonstrao de resultados". O balano composto por ativo e passivo + patrimnio lquido, que se encontram sempre em equilbrio. Bens - Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa necessidades humanas. Bens de Consumo - So os bens no durveis, consumidos no processo produtivo e que depois de consumidos, representam despesas. Ex: combustveis e lubrificantes, material de escritrio, material de limpeza etc. Bens de Renda - So bens destinados aos objetivos da empresa. Ex: imveis destinados renda ou ao aluguel. Bens Fixos ou Imobilizados - So bens durveis, com vida til superior a 1 ano. Ex: imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis , utenslios, etc.

Bens Intangveis - No possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa. Ex: marcas e patentes, frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses, ponto comercial, fundo de comrcio, benfeitorias em prdios de terceiros, pesquisa e desenvolvimento de produtos, custo de projetos tcnicos, despesas pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas.

Capital de Terceiros - Representam recursos originrios de terceiros utilizados para a aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel. Capital Prprio - So os recursos originrios dos scios ou acionistas investidos na entidade ou decorrentes de suas operaes sociais. Corresponde ao patrimnio lquido da empresa. Capital Social - o valor previsto em contrato ou estatuto, que forma a participao (em dinheiro, bens ou direitos) dos scios ou acionistas na empresa. Capital Total a Disposio da Empresa - o total de ativo, que corresponde soma do capital prprio com o capital de terceiros. Contabilidade - a cincia que estuda e controla o patrimnio, com objetivo de represent-lo graficamente, a fim de evidenciar suas variaes, e estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem. A finalidade servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores envolvidos com a empresa. Contabilidade Civil - exercida pelas pessoas que no visam o lucro, mas sim o bemestar social. Contabilidade Privada - Ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos dentro do direito privado, alm da representao grfica de patrimnio tanto de pessoas jurdicas, como de pessoas fsicas. Alm disso, pode ser civil ou comercial. Contabilidade Pblica - estudo e registro dos fatos administrativos, inclusive com representao grfica de patrimnios, das pessoas de direito pblico. Objetiva trs sistemas distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial. E tem abrangncia federal, estadual, municipal e autarquias. Contas de Resultado - Registram as receitas, as despesas e o resultado do exerccio. Contas Patrimoniais - Representam bens, direitos, obrigaes e a situao lquida da empresa. Contas Retificadoras do Ativo - so classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal negativo. Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) - um livro que discrimina toda a entrada e sada de recursos financeiros de empresa em determinado perodo.

Demonstrao de Lucros/Prejuzo Acumulados (DLPA) - Demonstra a movimentao de lucros ou prejuzos acumulados, e os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo. Essa demonstrao demonstra o dividendo por ao do capital realizado. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) - Fornece a movimentao ocorrida dentro do Patrimnio Lquido, e indica a origem de cada acrscimo ou diminuio no PL. Demonstrao de Origens e Aplicaes do Patrimnio Lquido (DOAR) - Tem por objetivo a demonstrao contbil num determinado perodo. Mostra as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade. E apresenta informaes relacionadas a financiamentos (origens de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) da empresa durante o exerccio, no qual os recursos so os que afetam o capital circulante lquido (CCL) da empresa. Demonstraes do Resultado do Exerccio (DRE) - Evidencia a formao de resultado lquido do exerccio, por meio do confronto das receitas, custos e despesas apuradas no regime de competncia. Demonstraes Financeiras Bsicas - So as seguintes demonstraes: Balano Patrimonial; Demonstrao de Resultado; Demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados; Demonstraes das Mutaes do PL; Demonstraes das Origens e Aplicaes dos recursos; Notas Explicativas. Depreciao Acumulada - Representa o desgaste de bens fsicos registrados no ativo permanente. Despesas Antecipadas - So as despesas pagas antecipadamente, consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a apropriar. Despesas - So gastos usados para gerar receitas. As despesas sempre provocam diminuies na situao lquida. Diferido - Aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para lucro. Ex: pesquisa e desenvolvimento. Direito - Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo. Ou valores de nossa propriedade, que se encontram em posse de terceiros. Disponvel - So as exigibilidades imediatas. Ex: contas de caixa, bancos, conta, movimento, cheques para cobrana, aplicaes no mercado aberto. Duplicata - Ttulo de crdito cuja quitao prova o pagamento de obrigao oriunda de compra de mercadorias ou de recebimentos de servios.

Equao Fundamental da Contabilidade - Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido. Estoques - Representam os bens destinados venda. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas. Exausto - o esgotamento dos recursos naturais no renovveis, em virtude de sua utilizao para fins econmicos, registrados no ativo permanente. Exerccio Social - o perodo de 12 meses, findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados; geralmente coincide, com o ano-calendrio. Exigvel Longo Prazo - Exigibilidades com vencimento aps o encerramento do exerccio subsequente.

Fatos Administrativos - Tambm chamados fatos contbeis, pois provocam alteraes no patrimnio ou no resultado. Fatos Mistos ou Compostos - So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos. Fatos Modoficativos - So os que provocam alteraes no valor do patrimnio lquido, podem ser aumentativos ou diminutivos. Fatos Permutativos - So fatos que no provocam alteraes no valor total do patrimnio lquido, mas podem modificar a composio dos demais elementos patrimoniais. Funes da Contabilidade - Registrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade que a empresa exerce no contexto econmico.

Imobilizado - Bens e direitos destinados s atividades da empresa. Ex: terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento para uso prprio. Investimentos - Recursos aplicados que no se destinam manuteno da atividade da empresa. Ex: aes, patentes, obras de arte, imveis.

Lucros Acumulados - Resultado positivo acumulado da entidade, enquanto no distribudos ou capitalizados, podem ser considerados como reservas de lucros.

Nota Promissria - Ttulo de dvida pelo qual a pessoa se compromete a pagar uma certa quantia em dinheiro, com prazo determinado. Notas Explicativas (NE) - Visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento da situao patrimonial.

Obrigaes - So dvidas de qualquer espcie assumidos perante terceiros.

Passivo a Descoberto - Ocorre quando o total de ativos da entidade menor do que o passivo exigvel. Passivo Circulante - So obrigaes que devero ser pagas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: duplicatas a pagar, contas a pagar, ttulos a pagar, emprstimos bancrios, imposto de renda a pagar, salrios a pagar. Passivo Exigvel - So as obrigaes financeiras a longo prazo. As contas do passivo exigvel tm saldos credores. Patrimnio Lquido - o valor que os proprietrios tm aplicado. As contas do patrimnio lquido tm saldos credores e divide-se em: Capital social; Reservas de capital; Reservas de reavaliao, Reservas de lucros; e Lucros/Prejuzos acumulados. Permanente - Relacionam-se com a inexistncia de inteno da empresa em convertlos em dinheiro.

Princpio da Competncia Monetria - Como a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo, sua expresso formal deve ser ajustada, para que permanea substantivamente ajustado aos valores dos componentes patrimoniais. Princpios da Competncia - o Princpio que determina quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido. Princpios da Continuidade - Afirma que, para o patrimnio da Entidade continuar existindo, a Entidade deve continuar em pleno funcionamento. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. Princpios da Entidade - Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Princpios da Oportunidade - Determinando que este registro do patrimnio seja feito de imediato e com a extenso correta. Princpios da Prudncia - Determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, para que o resultado real supere as expectativas. Princpio Registro Pelo Valor Original - Determina que os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes, expressos na moeda corrente do Pas. Proviso Devedores Duvidosos - um valor previsto para cobrir valores perdidos para cobrir duplicatas que venham a ser consideradas incobrveis.

Realizvel longo Prazo - Direitos realizveis aps o trmino do exerccio subsequente. Ex: direitos derivados de vendas, adiantamentos, emprstimos. Receitas - So entrada de bens e direitos para o ativo da empresa, que sempre provocam um aumento da situao lquida. Regime de Caixa - so os pagamentos e recebimentos efetuados no perodo durante a apurao do resultado do exerccio, por entidades sem fins lucrativos, na qual os conceitos de recebimentos e pagamentos muitas vezes confundem-se com os conceitos de receitas e despesas. Regime de Competncia - So as receitas e despesas durante a apurao do resultado do exerccio, nas entidades com fins lucrativos. Reservas de Capital - So contribuies recebidas por proprietrios.

Reservas de Lucros - So obtidas pela apropriao de lucros da companhia, por exigncia legal, estatutria ou por outras razes. Reservas de Reavaliao - Indicam acrscimo de valor ao custo de aquisio de Ativos corrigidos monetariamente, baseado no mercado. Resultado de Exerccio Futuro - Compreende as receitas recebidas antecipadamente que pertence a exerccio futuro. Resultado Operacional - o lucro ou o prejuzo operacional, que representa o resultado das atividades.

Provises
1. So contas de Natureza Credora, localizadas, em regra, no Passivo Exigvel. 2. Quando constitudas em funo de uma conta do Ativo, deslocam-se do Passivo por fora de atrao funcionando como Contas Retificadoras ou Redutoras, reduzindo o saldo da conta correspondente. 3. Representam estimativas de valores de encargos e riscos sem data fixada para pagamento, mas que s sero concretizados no exerccio seguinte ao da sua constituio. 4. So contabilizadas segundo os Princpios da Competncia, Oportunidade e Prudncia. 5. Toda proviso vai surgir de um FG j ocorrido sendo, portanto inerentes ao Regime de Competncia, no existindo no Regime de Caixa. 6. Seus lanamentos representam sempre despesas que reduzem o Patrimnio Lquido. Por isso as provises NUNCA estaro localizadas no Patrimnio Lquido, j que devido a sua natureza tenderiam a aumentar o seu valor. 7. O dinheiro para a constituio das provises oriundo das reservas de lucro (lucro lquido) do Patrimnio Lquido. 8. Se no houver perda, a proviso ser revertida como uma receita no exerccio seguinte. 9. Forma de constituio - Debita uma despesa e credita uma proviso: D: Despesa com proviso ou Despesa (encargo) de Depreciao. C: Proviso ou Depreciao.

Provises do Ativo

Proviso p/ ajuste ao Valor de Mercado Proviso p/ Devedores Duvidosos (PDD) Proviso p/ Perdas Provveis na realizao de investimentos (PPRI) Depreciao Acumulada Amortizao Acumulada Exausto Acumulada

Provises do Passivo

Proviso para IR Proviso para CSLL Proviso para 13 salrio Proviso para frias Proviso p/ resgate de partes beneficirias Proviso para contingncias

Reservas Contbeis
1. Reservas de Capital Ganhos obtidos sem uma contra-partida, podem ser destinados ao aumento de Capital Social, podem tambm ser utilizados para compensao de prejuzos, distribuio de Dividendos, ou ainda resgate, reembolso ou compra de aes, resgate de partes beneficirias etc.

gio na Emisso de Debntures; Produto de Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio; Prmio recebido na Emisso de Debntures; Doaes e Subvenes para Investimentos.

2. Reservas de Reavaliao
Aumento dos elementos do Ativo em novas avaliaes com base em laudos aprovados pela Assembleia Geral. OBS: A medida que os bens reavaliados forem alienados ou depreciados, esta reserva dever ser realizada proporcionalmente, tendo, como contra-partida, as contas Lucros ou Prejuzos Acumulados.

3. Reservas de Lucros
So uma destinao do lucro da empresa, tem como base o Lucro Lquido do exerccio. Dividem-se em:

3.1 Reserva Legal


Tem por finalidade assegurar a integridade do Capital Social, e s pode ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Os Prejuzos Acumulados so deduzidos da base de clculo da Reserva Legal. a nica Reserva de Lucro que obrigatria. Limites:

5% do Lucro Liquido do Exerccio; 20% do Capital Social; Reserva Legal + Reserva de Capital Capital Social (facultativo).

3.2 Reservas Estatutrias


Constitudas com base no lucro, com previso no estatuto da companhia. Devem conter:

Modo preciso completo de sua finalidade; Critrios para determinar a parcela anual dos lucros destinados sua constituio; Limite mximo.

3.3 Reserva para Contingncia


Tem como finalidade a proteo dos dividendos em perodos futuros e incertos, destinados, no presente, uma parcela do lucro sua constituio.

3.4 Reserva de Reteno de Lucros


Tem por finalidade financiar projetos de investimentos da companhia, no podem prejudicar o clculo dos dividendos mnimos obrigatrios, pode tambm ser utilizada para compensao de Prejuzo Acumulados.

3.5 Reservas de Lucro a Realizar


Finalidade de evitar que a empresa pague por dividendos sobre os lucros que ainda no foram realizados em termos financeiros. Esta reserva, caso seja utilizada no perodo para compensao do prejuzo, dever ser revertida e acrescida, no prximo perodo, nos dividendos pagos.

3.6 Reserva Especial para dividendos obrigatrios no-distribudos


Mesmo havendo lucro no perodo, devido a situao financeira precria da empresa, a qual no possa fazer a distribuio de dividendos, este saldo ir para esta reserva. Observaes: RESERVA LEGAL + RESERVA ESTATUTRIA + RESERVA RETENO DE LUCROS CAPITAL SOCIAL. PREJUZOS DO EXERCCIO devero ser compensados na seguinte forma:

Lucros Acumulados; Reservas de Lucros, sendo, a ltima, a Reserva Legal; Reserva de Capital (facultativamente)