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Nota fiscal Eletrnica-NF-E, aspectos preventivos

Demes Britto*

1. Introduo. 2.Nota Fiscal Eletrnica NF-e Ambiente Nacional. 3. Previso Normativa. 4.Certificao Digital. 6. Danfe. 7. Sefaz Virtual. 8. Concluso

1. INTRODUO

Foi noticiado pelo portal do SEFAZ-MT, o registro dos ltimos meses, o nmero expressivo de apreenso de mercadorias em face de erros cometidos pelos contribuintes, referente documentao de impostos, vale lembrar que estamos no incio de uma nova era regida pela tecnologia da informao.

A falta dos documentos exigidos causa grandes prejuzos aos contribuintes. o que explica o secretrio de Fazenda, Eder Moraes. Com a mercadoria apreendida, o contribuinte deixa de desempenhar suas atividades e, para regularizao, ter que ser pago o imposto e mais uma multa cuja porcentagem varia de acordo com a infrao, o que pode ser acrscimo de at 100% do valor cobrado, alerta.

Para evitar transtornos preciso ateno quanto aos critrios da legislao e o maior cuidado possvel para chegar ao posto fiscal com a documentao exigida para liberao da mercadoria. recomendvel tambm ateno quanto situao das empresas. Verificar se h problemas no Sistema da Conta Corrente, pendncia cadastral e at mesmo glosa de crdito, orienta o secretrio de Fazenda.

Outro equvoco apontado pelos postos Fiscais tem sido o uso do Danfe (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica-NF-E ) em contingncia no impresso em formulrio de segurana. A exigncia que o Danfe seja impresso pelo vendedor da mercadoria antes da circulao e somente poder ser utilizado para transitar com as mercadorias aps a concesso da Autorizao de Uso da respectiva Nota Fiscal Eletrnica.

O ideal que o Danfe seja impresso em papel comum e pelo mesmo sistema gerador da NF-e. O cdigo de barras unidimensional contm a chave de acesso e permite o uso de leitor de cdigo de barras para consult-la no portal da Fazenda e nos sistemas de controle do contribuinte.

Em face das constantes alteraes na legislao que, alm do impacto econmico e do aumento da carga tributria, d poderes extraordinrios ao Fisco para arbitrar as obrigaes acessrias, impondo penalidades severas, assim, a responsabilidade dos dirigentes, que j era grande, tornouse ainda maior.

Dessa forma, o contribuinte pesquisa constantemente novas formas lcitas de racionalizar o pagamento de tributos ao Errio. A pratica de um bom planejamento tributrio refora o argumento de que esta a nica forma lcita de contrapor os fortes princpios que amparam as condutas do fisco.

Porm, importante desde j destacar que, em funo do contexto, que este estudo se insere, no temos pretenso ou objetivo de transformarmos este artigo com a profundidade acadmica em que o assunto merea. Nosso objetivo apresentar, de forma, simples, clara e resumida, os limites preventivos de um planejamento tributrio, visando passar ao leitor uma idia de como esse assunto merece ser atualmente analisado, sob o enfoque da relao fisco versus contribuinte.

2.- NOTA FISCAL ELETRNICA -NF-E

A partir de primeiro de abril de 2008, iniciou-se a obrigatoriedade da emisso da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) para as empresas que atuam nos setores de fabricao e distribuio de cigarros, produo, formulao e distribuio de combustveis lquidos em todo pas, isso

significa que mais de 2400 novas empresas esto adentrando ao projeto e substituindo o convencional documento em papel por arquivos eletrnicos em formato digital.

A exigncia consta no Protocolo ICMS 10/07, alterado pelo Protocolo n68/08, que foi firmado por todas as 27 Secretrias de Fazenda dos Estados e do Distrito Federal, possuindo amplitude nacional, esta obrigao se estender, a partir de setembro a outros setores econmicos, como fabricantes de automveis, cimento, medicamentos, siderurgia, frigorficos e bebidas.1

Com a edio do Decreto n n 6.022-07, conduz o Estado e as empresas a outro modo de relacionamento, em cuja lgica as Secretrias da Fazenda dos Estados, ou suas equivalentes, passam a fazer parte integrante da rotina comercial. Esta relao, muito mais ntima, e dinmica, dificulta imensamente a sonegao fiscal e mapeia com preciso as receitas dos Estados Membros e, sobretudo arrecadao nacional2.

3- PREVISO NORMATIVA

A Nota Fiscal Eletrnica um documento, na forma exclusivamente digital, conforme veremos a seguir ao tratarmos da DANFE, que tem, por objetivo, o registro das operaes de circulao de mercadorias ou da prestao de servios, portanto, o IPI e o

ICMS, bem como futuramente o ISS, sua finalidade a substituio do papel como forma de documentao mediante a implantao de um modelo nacional eletrnico, fortalecendo, desta maneira, a fiscalizao e o controle das informaes fiscais em carter virtual.3

Atualmente est regulamentada no plano nacional, pelo ajuste SINEF n07/05 e alteraes Ato COTEPE 14/07 e Protocolo ICMS 10/0/07 e alteraes pelo Protocolo n68/08, no mbito do Estado de So Paulo, as principais normas regentes so as da RIMS-SP, em seu artigo 212-0, adicionado pelo Decreto Estadual n52.097/07 e a portaria da Coordenadoria da Administrao Tributria (CAT) n104/07.4

O documento emitido e armazenado eletronicamente, sua validade ser condicionada assinatura digital do emitente, com autorizao de seu uso pela administrao tributria da jurisdio do

contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador, ou seja, antes da circulao da mercadoria, saindo do estabelecimento do contribuinte-emissor.5

4- CERTIFICAO DIGITAL

Sua validade jurdica garantida pela assinatura digital, emitida a partir de certificado do emitente, diferentemente da senha web, que apenas limita o acesso a determinadas informaes, tratando-se, na verdade, de um procedimento mais seguro, que possibilita a verificao tanto da autoria como da integridade do documento gerado.

Para certificao digital ter validade jurdica, ser feito atravs de uma Autoridade Certificadora credenciada ao ICP-Brasil, com CNPJ do estabelecimento ou de sua matriz, e ter, na empresa credenciada, entre seus representantes legais, uma pessoa fsica responsvel, dificultando, assim, a sua delegao.

Ressalta-se, porm, que empresa que ainda no se utilizar de sistema eletrnico de processamentos de dados, nos termos dos Convnios ICMS n57 e 58/05, ser vedado o credenciamento para emisso da Nota Fiscal Eletrnica, assim, para emitir Nota Fiscal Eletrnica, dever a empresa, primeiramente, solicitar o cadastramento ao Fisco, e ao programa de emisso por sistema eletrnico de processamentos de dados.

O credenciamento se faz de forma: voluntria e outra obrigatria, ou de ofcio. No Estado de So Paulo, por disposio da Portaria CAT n104/07, na hiptese obrigatria, ser expedido um Ato de Credenciamento e Obrigatoriedade de emisso de Nota Fiscal Eletrnica pela diretoria Executiva da Administrao Pblica (DEAT) da Secretaria da Fazenda, contendo (i) a relao dos estabelecimentos credenciados, (ii) a data a partir da qual estaro obrigados a emitir NF-e, bem como (iii) o critrio utilizado para determinar a obrigatoriedade.6

Em consonncia com o Protocolo ICMS n 10/07, esto obrigados a emitir NF-e, a partir de 1 de Abril de 2008, os seguintes contribuintes, no territrio nacional, que, cumulativamente, estejam localizados nos Estados signatrios:

"I - fabricantes de cigarros;

II - distribuidores de cigarros;

III - produtores, formuladores e importadores de combustveis lquidos, assim definidos e autorizados por rgo federal competente;

IV - distribuidores de combustveis lquidos, assim definidos e autorizados por rgo federal competente;

V - transportadores e revendedores retalhistas TRR, assim definidos e autorizados por rgo federal competente".

O Protocolo ICMS n10/07, alterado pelo Protocolo ICMS n68/08, cria obrigatoriedade e emitir NF-E a partir de 1 setembro para os seguintes segmentos:

"XV - importadores de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus e motocicletas; XVI - fabricantes e importadores de baterias e acumuladores para veculos automotores; XVII - fabricantes de pneumticos e de cmaras-de-ar; XVIII - fabricantes e importadores de autopeas; XIX - produtores, formuladores, importadores e distribuidores de solventes derivados de petrleo, assim definidos e autorizados por rgo federal competente; XX - comerciantes atacadistas a granel de solventes derivados de petrleo; XXI -produtores, importadores e distribuidores de lubrificantes e graxas derivados de petrleo, assim definidos e autorizados por rgo federal competente; XXII - comerciantes atacadistas a granel de lubrificantes e graxas derivados de petrleo;

XXIII - produtores, importadores, distribuidores a granel, engarrafadores e revendedores atacadistas a granel de lcool para outros fins; XXIV - produtores, importadores e distribuidores de GLP gs liquefeito de petrleo, assim definidos e autorizados por rgo federal competente; XXV - produtores e importadores GNV -gs natural veicular; XXVI - atacadistas de produtos siderrgicos e ferro gusa; XXVII - fabricantes de alumnio, laminados e ligas de alumnio; XXVIII - fabricantes de vasilhames de vidro, garrafas PET e latas para bebidas alcolicas e refrigerantes; XXIX - fabricantes e importadores de tintas, vernizes, esmaltes e lacas; XXX- fabricantes e importadores de resinas termoplsticas; XXXI -distribuidores, atacadistas ou importadores de bebidas alcolicas, inclusive cervejas e chopes; XXXII - distribuidores, atacadistas ou importadores de refrigerantes; XXXIII -fabricantes, distribuidores, atacadistas ou importadores de extrato e xarope utilizados na fabricao de refrigerantes; XXXIV - atacadistas de bebidas com atividade de fracionamento e acondicionamento associada; XXXV- atacadistas de fumo beneficiado; XXXVI - fabricantes de cigarrilhas e charutos; XXXVII-fabricantes e importadores de filtros para cigarros; XXXVIII - fabricantes e importadores de outros produtos do fumo, exceto cigarros, cigarrilhas e charutos; XXXIX- processadores industriais do fumo. "; II - o inciso V ao 2 da clusula primeira: "V - na entrada de sucata de metal, com peso inferior a 200 Kg (duzentos quilogramas), adquirida de particulares, inclusive catadores, desde que, ao fim do dia, seja emitida NF-e englobando o total das entradas ocorridas.";

III - o inciso IV ao 3 da clusula primeira: "IV - a partir de 1 de dezembro de 2008, relativamente aos incisos VI a XIV, aos

As empresas que se enquadrarem nestas caractersticas ficam proibidas de emitir notas modelo 1 ou 1-A, obrigadas ao Modelo 55, ainda que no estejam adequadas aos Convnios ICMS n 57 e 58/1995.

As demais pessoas jurdicas no precisam aderir NF-e por enquanto; contudo, uma vez que aderirem aos Convnios em tela e, no caso do Estado de So Paulo, disposio da Portaria CAT n 32, de 28 de Maro de 1996, podero solicitar voluntariamente o credenciamento ao programa. Aquelas obrigadas aderiro ainda que no estiverem em termos com relao Portaria:

Portaria CAT n 32, de 28 de Maro de 1996 "Art. 2 - O uso do sistema eletrnico de processamento de dados nos termos desta portaria ser autorizado pela Secretaria da Fazenda, em formulrio eletrnico denominado "Pedido/Comunicao de Uso de Sistema Eletrnico de Processamento de Dados" disponvel na internet, no endereo eletrnico http://pfe.fazenda.sp.gov.br no Posto Fiscal Eletrnico - PFE, na pasta Autorizaes (Convnio ICMS n 57/95, clusulas segunda e terceira).7

1 - O deferimento do pedido ocorrer de plano, ficando, porm, condicionado anlise do atendimento de todas as exigncias contidas nesta portaria, devendo o fisco, em caso de indeferimento, notificar o contribuinte no prazo de 30 (trinta) dias da entrega do pedido".8

No estado de So Paulo, o credenciamento voluntrio regulamentado pela Portaria CAT n 104/07 devendo o interessado preencher e transmitir o formulrio eletrnico prprio, no qual devem ser indicados os estabelecimentos de sua titularidade a serem credenciados a emitir a NFE depois, poder o contribuinte, a qualquer tempo, solicitar o credenciamento de outros estabelecimentos de sua titularidade, localizados no Estado de So Paulo, pelo mesmo procedimento.9

A Portaria paulista determina, ainda, que o credenciamento voluntrio poder ser alterado, cassado ou revogado, a qualquer tempo, no interesse da Administrao Tributria, pelo Diretor da

Diretoria Executiva da Administrao Tributria, por meio da publicao do ato no Dirio Oficial do Estado de So Paulo (DOE-SP).10

No mbito nacional, se a empresa no estiver obrigada ao credenciamento e preferir faz-lo pela forma voluntria, poder optar pela seletividade na emisso; ou seja: nada impede que adote uma contabilidade hbrida, parte mecnica, pelo mtodo tradicional, com modelos 1 e 1A, parte eletrnica, com o modelo 55, conforme suas necessidades de mercado e seu planejamento tributrio.11

5- DANFE

O Documento de Auxlio Nota Fiscal Eletrnica (Danfe) no considerado documento fiscal idneo e tem como objetivo ser utilizado no trnsito das mercadorias ou facilitar a consulta da NF-e. estabelecido por Ato Cotepe e seu uso se subordina autorizao da nota, depois da sua respectiva pr-verificao.12

Na prtica, o documento extremamente parecido com uma nota fiscal, ao receber a mercadoria, o destinatrio deve utiliz-lo para verificar se a nota foi regularmente emitida. Contudo, se no for credenciado ao SPED dever escriturar a nota com base nas informaes contidas no Danfe, arquivando-o como se fosse uma nota fiscal impressa.

No mesmo sentido deve se observar que, apesar da norma legal por enquanto, no ainda a NFE, um documento exclusivamente digital. A prova, ao emitente, da entrega da mercadoria, continua sendo produzida mediante destaque do canhoto do Danfe.

Ao se generalizar o uso da NF-E, no ser mais necessrio o arquivo do Danfe, mas, at l, uma vez estabelecido um mecanismo hbrido de emisso no plano nacional, caber ao contribuinte no credenciado empreender o registro do documento e do canhoto, no prazo legal, que dever ser apresentado Administrao tributria quando solicitado. Sua validade vinculada existncia da NF-e no Serpro. Assim, o Danfe no a nota fiscal, cuja garantia nica de existncia, validade e eficcia a chave de acesso, a ser confirmada pelo interessado no Ambiente Nacional.

6- SEFAZ VIRTUAL

Alguns estados possuem tecnologia prpria para a implementao efetiva do SPED e do Ambiente Nacional. Os Estados da Federao sem a estrutura adequada (Alagoas, Amazonas, Mato Grosso do Sul, Paraba, Piau, Rio de Janeiro e Santa Catarina) utilizaro o servio disponibilizado pelo Estado do Rio Grande do Sul, conformando a "SEFAZ Virtual/RS", integrante do Projeto Nacional da Nota Fiscal Eletrnica, desenvolvido pela SEFAZ do RS por meio da Companhia de Processamento de dados do Estado .13

A "SEFAZ Virtual" ser instrumento hbil a autorizar, cancelar e inutilizar numerao, armazenando os dados por um perodo mximo de 60 (sessenta) dias, contados a partir da autorizao de uso. O servio no compreender a manuteno na Internet de pgina de consulta da NF-e, o que dever ser feito exclusivamente no Portal Nacional, mantido pela SRFB. Tampouco sero armazenados no sistema os demais dados previstos no Protocolo ICMS n 55/07, bem como no compreender o servio processar o recebimento de notas autorizadas por outra Administrao Tributria cujo destinatrio seja contribuinte do ICMS dos Estados acima mencionados.14

com planejamento fiscal e administrao empresarial em seus diferentes mbitos, possibilitando a integrao concisa e racional dos mdulos, como na rea da informtica, o que demanda a ao conjunta de profissionais de diferentes reas. No mesmo sentido, as empresas tradicionais de consultoria tributria devero dar especial ateno s novas exigncias da escriturao e emisso contbeis, uma vez que os planejamentos preventivos devero, necessariamente, passar pelos novos sistemas.15

7-CONCLUSO

s empresas necessitaro de um acompanhamento tcnico destas mudanas tecnolgicas, pois destas se exigir uma adaptao veloz e profunda. O Planejamento Tributrio preventivo, com fito remodelador, resultar em uma gesto eficiente, evitando assim, autuaes de grande monta.

Este , portanto, o momento dos empresrios regularizarem suas atividades mediante a elaborao de um planejamento Fiscal e, tendo em vista as complexidades do sistema que se

altera, o estudo sistmico dos profissionais tcnicos especializados se revelar muito mais imprescindvel do que hoje.

NOTAS DE RODADP E REFERNCIAS

1 Clusula primeira do Protocolo ICMS n 10/07.

2 http://www.receita.fazenda.gov.br/sped acessado em 05/06/08

3 O Ato Cotepe n 14/2007, que dispe sobre as especificaes tcnicas da NF-e, do DANFE e dos Pedidos de Concesso de Uso, Cancelamento, Inutilizao e Consulta a Cadastro, via WebServices, encontra-se disponvel no site: <http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/Atos/Atos_Cotepe/2007/ac014_07.htm>.

4 O artigo 212-O do RICMS/SP ainda no foi adicionado no site da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, <http://www.fazenda.sp.gov.br/legis/ind_art.asp>. O Decreto Estadual n 52.097/2007, que inclui o artigo 212-O no RICMS/SP, encontra-se disponvel no site: <ftp://ftp.saude.sp.gov.br/ftpsessp/bibliote/informe_eletronico/2007/iels.ago.07/iels163/E_DC52097_280807.pdf>.

5 . A Portaria CAT n 104/2007, que dispe sobre a emisso da Nota Fiscal Eletrnica - NF-e e do Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica - DANFE, o credenciamento de contribuintes e d outras providncias, encontra-se disponvel no site: http://www.nfp.fazenda.sp.gov.br/leg03_port104_07.shtm

6 A Portaria CAT n 104/2007, que dispe sobre a emisso da Nota Fiscal Eletrnica - NF-e e do Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica - DANFE, o credenciamento de contribuintes e d outras providncias, encontra-se disponvel no site: <http://www.nfp.fazenda.sp.gov.br/leg03_port104_07.shtm>.

7 A Portaria CAT n 32/96 institui o sistema eletrnico de processamento de dados.

8 www.sefaz.gov.br acessado em 03/06/08

9 www.sefaz.gov.br acessado em 03/06/08

10 www.sefaz.gov.br acessado em 03/06/08

11 . Convnio s/n de 15 de dezembro de 1970 - "Artigo 11. Relativamente utilizao de sries nos documentos a que aludem os incisos I, II e IV do art. 6, observar-se- o seguinte:

I - na Nota Fiscal, modelos 1 e 1-A:

a) ser obrigatria a utilizao de sries distintas no caso de uso concomitante da Nota Fiscal e da Nota Fiscal Fatura a que se refere o 7 do art. 19 ou quando houver determinao por parte do Fisco, para separar as operaes de entrada das de sada;

b) sem prejuzo do disposto na alnea anterior, poder ser permitida a utilizao de sries distintas, quando houver interesse do contribuinte;

c) as sries sero designadas por algarismos arbicos, em ordem crescente, a partir de 1, vedada a utilizao de subsrie;

II - na Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2:

a) ser adotada a srie "D";

b) poder conter subsries com algarismo arbico, em ordem crescente, a partir de 1, impresso aps a letra indicativa da srie;

c) podero ser utilizadas simultaneamente duas ou mais subsries;

d) devero ser utilizados documentos de subsrie distinta sempre que forem realizadas operaes com produtos estrangeiros de importao prpria ou operaes com produtos estrangeiros adquiridos no mercado interno;

1 Ao contribuinte que utilizar sistema eletrnico de processamento de dados permitido, ainda, o uso de documento fiscal emitido a mquina ou manuscrito, observado o disposto neste art..

2 O Fisco poder restringir o nmero de sries e subsries".

12 www.sefaz.gov.br acessado em 03/06/08

13 www.sefaz.gov.br acessado em 03/06/08

14 www.sefaz.gov.br acessado em 03/06/08

15 www.procwork.com.br * Ps-Graduado em Direito Tributrio Material pela Universidade de So Paulo USP; psgraduado em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrio IBET; especialista em Processo Judicial Tributrio pela Associao de Estudos Tributrios- APET; professor de Direito Tributrio.

Disponvel em: http://jusvi.com/artigos/36375> Acesso em: 6 out. 2008.