Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
AULA 01. Oi meus amigos, Espero que vocs tenham gostado da nossa aula zero (demonstrativa). Vamos continuar o nosso estudo do Direito Previdencirio, tratando hoje do financiamento da Seguridade Social, assunto que previsto, principalmente, no art. 195 da Constituio Federal. Antes de iniciarmos, porm, quero relembrar a vocs o meu e-mail: flaviano.lima@uol.com.br. Se quiserem, vocs tambm podem me encontrar no Facebook: Flaviano Lima. Se tiverem dvidas, no hesitem, entrem em contato comigo. Terei enorme prazer em ajud-los. Vamos agora Aula n 1. CONTEDO. 1. FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL O art. 195 da Constituio dispe que a Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais previstas nos incisos do referido artigo. Como se v, todos devem participar do financiamento da Seguridade Social. Lembre-se que a participao de cada um neste financiamento deve ser eqitativa, por fora do princpio previsto no inciso V do art. 194 da CF. O FINANCIAMENTO INDIRETO se d pela aplicao de recursos dos oramentos da Unio, Estados, DF e municpios em aes de Seguridade Social. Quando os entes federativos aplicam parcela da sua arrecadao tributria no desenvolvimento de aes da Seguridade Social, uma parte dos valores transferidos ao Poder Pblico pela sociedade, sob a forma de impostos que no esto vinculados a uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte, retorna sociedade sob a forma de prestaes da Seguridade Social.
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem aplicar uma parcela da sua arrecadao tributria no desenvolvimento de aes de Seguridade Social. O art. 198 da Constituio, por exemplo, exige a aplicao de percentuais mnimos da arrecadao tributria de cada um destes entes em aes e servios de sade. Em outro exemplo, o pargrafo nico do art. 204 da Constituio faculta aos Estados e ao Distrito Federal a vinculao de at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida a programa de apoio incluso e promoo social. O art. 198 da Constituio dispe que o Sistema nico de Sade ser financiado, nos termos do art. 195, com recursos do oramento da Seguridade Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, alm de outras fontes. O art. 204 dispe de idntico modo em relao assistncia social. O 1 do art. 195 prev que as receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas Seguridade Social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio. Cada ente federativo, portanto, indicar as dotaes oramentrias a serem aplicadas em aes de Seguridade Social. A contribuio da Unio para a Seguridade Social constituda de recursos adicionais do Oramento Fiscal, os quais so fixados obrigatoriamente na lei oramentria anual. O 2 do art. 195 da Constituio dispe que a proposta de oramento da Seguridade Social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos. A lei prev ainda que a Unio responsvel pela cobertura de insuficincias financeiras da Seguridade Social, quando decorrentes do pagamento de benefcios de prestao continuada da Previdncia Social. Na condio de gestora do RGPS, compete Unio suportar eventuais insuficincias financeiras, caso o montante dos recursos arrecadados com as contribuies
2. AS CONTRIBUIES ESPECIAIS As contribuies sociais so uma espcie do gnero contribuies especiais, previsto no caput do art. 149 da Constituio, que assim dispe: Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6o, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. O referido artigo tratou das contribuies no captulo da Constituio destinado ao sistema tributrio, o que contribuiu para que a doutrina e o STF consolidassem a tese da classificao quinria ou pentapartida das espcies tributrias, entendendo as contribuies como uma espcie tributria autnoma. Hoje, portanto, as contribuies especiais so consideradas uma espcie tributria autnoma, ao lado dos impostos, das taxas, das contribuies de melhoria e dos emprstimos compulsrios.
Veja que ainda no estamos tratando das contribuies de Seguridade Social, mas sim das contribuies especiais. Como a gente ver adiante, as contribuies de Seguridade Social so uma espcie de Contribuio especial (perdoem a redundncia). Do mesmo modo que os impostos, as contribuies especiais so tributos no vinculados, ou seja, o seu fato gerador independe de alguma atuao estatal especfica efetiva ou potencialmente realizada em prol do contribuinte. A distino entre impostos e contribuies especiais, portanto, no pode se dar pela anlise do fato gerador. A distino entre impostos e contribuies especiais consiste na vinculao do produto da arrecadao, que inexiste para os impostos e est presente nas contribuies. De fato, a principal caracterstica das contribuies especiais o fato de que o produto da sua arrecadao deve ser aplicado no financiamento das atividades que motivaram a sua instituio. No esquea que, nos termos do mencionado art. 149 da Constituio, a competncia para a instituio de contribuies especiais pertence Unio. O 1o do referido artigo, entretanto, atribui competncia aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios para instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do Regime Prprio de Previdncia Social, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. A criao dos regimes prprios por cada um dos entes federativos uma opo poltica, uma vez que deve ser feita por meio de lei e que no existem instrumentos hbeis para obrig-los a criar o seu regime prprio. Uma vez que decidam cri-lo, entretanto, devem faz-lo nos termos do art. 40 da Constituio, que estabelece o carter contributivo. Deste modo, se criarem o regime prprio de Previdncia Social para os servidores titulares de cargo efetivo, Estados, Distrito Federal e Municpios devero instituir contribuio cobrada dos seus servidores para o custeio do referido regime. O artigo impe ainda que esta contribuio cobrada pelos Estados e pelos Municpios para o custeio dos regimes prprios no poder ter alquota inferior quela cobrada pela Unio dos seus servidores, que atualmente de onze por cento.
A Emenda Constitucional n 39 inseriu no texto da Constituio o art. 149-A, que atribui competncia aos Municpios e ao Distrito Federal para instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica. Conhecida como COSIP, tambm ela uma espcie de contribuio especial (mais uma vez, me desculpem a redundncia). Resumindo: Qual o ente federativo competente para a instituio de contribuies de Seguridade Social? Resposta: a Unio. Esta competncia exclusiva da Unio? Resposta: no, pois os Estados, DF e municpios podem instituir contribuies cobradas de seus servidores efetivos para o custeio do regime prprio de Previdncia Social, assim como o DF e os municpios podem instituir contribuies para o custeio dos servios de iluminao pblica. 3. CLASSIFICAO DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS O art. 149 da Constituio atribui competncia Unio para a instituio de trs diferentes tipos de contribuio: as contribuies sociais; as contribuies de interveno no domnio econmico - CIDE; as contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas, tambm conhecidas como contribuies corporativas.
Contribuies corporativas.
Contribuies residuais.
As contribuies de Seguridade Social so aquelas previstas no art. 195 da Constituio, bem como a contribuio para o PIS/PASEP, que foi recepcionada pelo art. 239 do texto constitucional. Como visto, a principal caracterstica das contribuies especiais a vinculao do produto da arrecadao a uma finalidade especfica. No caso das contribuies de Seguridade Social, o produto da arrecadao encontra-se vinculado a aes de Seguridade Social. Nos termos constitucionais, portanto, os recursos que a Unio arrecada com as contribuies de Seguridade Social somente podem ser aplicados na prpria Seguridade Social. A Constituio atribui Unio a competncia para instituir outras contribuies de seguridade social, distintas daquelas j previstas no art. 195. So as outras contribuies sociais ou contribuies sociais residuais. Mais adiante, estudaremos as regras estatudas pela Constituio para a instituio destas contribuies residuais. As contribuies sociais gerais destinam-se ao financiamento de atividades que tm um cunho social, mas no se encaixam no rol de atribuies da Seguridade Social. Podemos citar, dentre elas, a contribuio denominada salrio-educao, destinada ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE, as contribuies devidas aos servios sociais autnomos, tambm conhecidos como sistema S, do qual fazem parte entidades como SESI, SENAI, SESC, SENAC, SEST, SENAT, SENAR, SESCOOP, SEBRAE e tambm a contribuio devida ao INCRA. Sobre a contribuio denominada Salrio-educao, acho importante mencionar a Smula n 732 do STF, que pacificou a polmica existente acerca da constitucionalidade da referida contribuio, nos seguintes termos:
De acordo com o inc. I do 2o do art. 149 da Constituio, inserido pela Emenda Constitucional no 33, as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao. Trata-se, portanto, de regra de imunidade objetiva, limitao constitucional ao poder de tributar que coloca as receitas decorrentes de exportao fora do campo de incidncia das mencionadas contribuies. Na nossa disciplina, vamos estudar apenas as contribuies sociais, especialmente as contribuies de seguridade social e, dentre elas, as chamadas contribuies previdencirias, cuja definio trarei a seguir. As demais contribuies especiais so objeto de estudo na disciplina Direito Tributrio. 4. AS CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL PREVISTAS NA CONSTITUIO. O art. 195 da Constituio outorga Unio competncia para a instituio das seguintes contribuies sociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro
A alternativa considerada correta foi a D. Ainda que a denominao contribuio parafiscal seja antiga e um pouco imprecisa, a questo poderia ser facilmente respondida, desde que o candidato lembrasse que as contribuies sociais compem uma espcie tributria autnoma, que no se confunde com as demais. Para finalizar este ponto, quero chamar a sua ateno para uma deciso do STF onde se afirma que o fato de uma contribuio de Seguridade Social ser cobrada por outra pessoa, que no a autarquia previdenciria, no lhe modifica a natureza, desde que seja respeitada a destinao constitucional dos recursos. Em outras palavras: no interessa quem esteja ocupando o plo ativo (a prpria unio ou a autarquia previdenciria), a contribuio de Seguridade Social caracteriza-se pela vinculao do produto da sua arrecadao Seguridade Social. 5. AS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS O sujeito passivo das contribuies de Seguridade Social previstas no inc. I do art. 195 o empregador, a empresa ou a entidade a ela equiparada, nos termos da lei. Empregador a pessoa que admite a seu servio um empregado. Este conceito inclui o empregador domstico (pessoa ou famlia que admite um empregado domstico). O conceito previdencirio de empresa, como a gente ver com detalhes nas prximas aulas, bastante amplo, a fim de que nele se encaixe qualquer tipo de sociedade, instituio, entidade ou at mesmo uma pessoa fsica que venha a desenvolver atividade econmica, com ou sem finalidade lucrativa, e que venha a utilizar a mo de obra de trabalhadores.
RGPS
RPPS
Incide contribuio sobre a parcela da aposentadoria ou penso que exceder ao limite mximo do RGPS.
Depois desta explicao sobre a no incidncia de contribuies sobre aposentadorias e penses concedidas pelo RGPS, vamos finalmente conhecer as contribuies previdencirias. A contribuio da empresa sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho, prevista na alnea a do inciso I do art. 195 da CF, assim como a contribuio devida pelos trabalhadores e pelos demais segurados, prevista no inc. II do art. 195, so denominadas contribuies previdencirias, pois, nos termos do inc. XI do art. 167 da Constituio, os
Contribuies previdencirias.
Contribuio da empresa sobre folha de salrios e demais rendimentos do trabalho. Contribuio do trabalhador e demais segurados.
Como disse antes, as contribuies previdencirias so o principal objeto de estudo da nossa disciplina. Por isso, nas prximas aulas conheceremos em detalhes as bases de clculo, as alquotas, os prazos de recolhimento, bem como as regras sobre arrecadao, fiscalizao destas contribuies. 6. AS CONTRIBUIES DA EMPRESA SOBRE O FATURAMENTO OU RECEITA E SOBRE O LUCRO A alnea b do inciso I do art. 195 da Constituio prev a incidncia de contribuio devida pela empresa sobre o faturamento ou receita. Esta contribuio a COFINS, instituda pela Lei Complementar n 70/1991.
De acordo com a Lei no 10.833/2003, a COFINS tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Em seguida, o 1o do referido artigo estabelece que o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A apurao da contribuio feita mensalmente e h duas sistemticas de incidncia a cumulativa e a no cumulativa. Uma parte das empresas recolhem a COFINS de modo cumulativo enquanto outra parte recolhe a COFINS de modo no-cumulativo. Obviamente, compete lei definir a sistemtica de recolhimento aplicvel a cada contribuinte. Quando apurada pela sistemtica cumulativa, a COFINS calculada pela aplicao da alquota de 3% sobre o total das receitas obtidas no ms, com as excluses previstas na lei. Para a apurao da COFINS pela sistemtica no cumulativa, aplica-se a alquota de 7,6% sobre o total das receitas, deduzindo-se o valor da COFINS paga quando da aquisio de bens e insumos utilizados na comercializao e na produo. De um modo geral, a apurao da COFINS pela sistemtica no cumulativa aplica-se s empresas optantes pelo lucro real. A explicao acima est bastante reduzida e no contempla as diversas excees e detalhes contidos na legislao que disciplina a COFINS, pois o seu estudo foge ao campo de atuao do Direito Previdencirio, de modo que nas provas da nossa disciplina a cobrana restringe-se aos aspectos bsicos acima mencionados. Alm da COFINS, tambm incide sobre o total das receitas obtidas pela empresa a contribuio para o PIS/PASEP, que foi expressamente recepcionada pelo art. 239 da Constituio. As alquotas da contribuio para o PIS/PASEP so de 0,65%, quando cobrada pela sistemtica cumulativa, e de 1,65%, quando cobrada de modo no cumulativo. A arrecadao desta contribuio financia o programa do seguro-desemprego e o abono anual do PIS, previsto no 3 do referido art. 239. Neste momento, voc pode estar se questionando se no haveria bis in idem na incidncia de duas contribuies sobre idntico fato gerador (obteno de faturamento). A resposta no.
Deste modo, segundo a interpretao dada pelo STF, so os seguintes os requisitos necessrios instituio de novas contribuies sociais: lei complementar, no cumulatividade, fato gerador e base de clculo distintos das contribuies de Seguridade Social j existentes. Tenha muita ateno a este ponto. A ESAF gosta muito de cobr-lo nas suas provas. Na ltima prova de Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda ATA, a ESAF considerou INCORRETA a seguinte assertiva: Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra j existente. Como se v, a resposta questo exige do candidato o conhecimento da interpretao dada pelo STF ao 4 do art. 195 da CF. Portanto, fique atento e no caia nesta pegadinha. 10. PESSOA JURDICA EM DBITO COM O SISTEMA DE SEGURIDADE SOCIAL. Segundo o 3o do art. 195 da Constituio, a pessoa jurdica em dbito com o sistema da Seguridade Social, como estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios. Em cumprimento a esta disposio constitucional, a Lei n 8.212, de 1991, exige que as empresas apresentem a Certido Negativa de Dbito CND quando pretenderem participar de licitao ou contratar com o Poder Pblico. 11. A PRECEDNCIA OU PREEXISTNCIA DO CUSTEIO EM RELAO AOS BENEFCIOS O 5 do art. 195 da CF afirma que nenhum benefcio ou servio da Seguridade Social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total. Esta regra to importante que alguns doutrinadores a tratam como um princpio da Seguridade Social. Ela exige responsabilidade na gesto da Seguridade Social, pois impede que se criem ou se estendam benefcios e servios, sem que, anteriormente, seja indicada a fonte dos recursos que sero utilizados para custe-los.
PAGAMENTO O 13 do art. 195 da Constituio prev a possibilidade de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio devida pela empresa incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho, por contribuio no cumulativa incidente sobre a receita ou o faturamento. Esta hiptese tradicionalmente conhecida como desonerao da folha de pagamento. Ela tem o objetivo de reduzir a carga tributria incidente sobre o montante da remunerao paga pela empresa aos trabalhadores a seu servio. Segundo seus defensores, a desonerao estimularia as empresas a formalizar a sua mo de obra, contribuindo para a efetivao dos direitos previdencirios. Embora prevista na Constituio, esta hiptese no foi ainda efetivada, pois, para tanto, depende de lei. Importante lembrar que a contribuio da empresa sobre o faturamento que venha a substituir a contribuio incidente sobre a folha de salrio e demais rendimentos ser, obrigatoriamente, no cumulativa. 17. REMISSO OU ANISTIA DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS A remisso uma das formas de extino do crdito tributrio, prevista no art. 172 do Cdigo Tributrio Nacional CTN, e consiste no perdo do crdito tributrio j constitudo. Devido indisponibilidade do crdito tributrio, a remisso somente pode ser concedida por meio de lei. A anistia, por sua vez, uma forma de excluso do crdito tributrio, prevista no art. 180 do CTN, e consiste no perdo legal das infraes cometidas. Como mecanismo de excluso do crdito tributrio, impede a sua constituio e, por isso, somente pode ser aplicada s penalidades que ainda no tenham sido objeto de lanamento. Depois desta definio bastante resumida dos institutos da remisso ou da anistia, vamos analisar o 11 do art. 195 da Constituio, que assim dispe: Art. 195.
... 11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de que tratam os incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar. As contribuies referidas no dispositivo so as chamadas contribuies previdencirias (contribuio da empresa sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho e contribuio devida pelos trabalhadores). Dentre as contribuies previdencirias, a Constituio no faz qualquer restrio, de modo que at mesmo as contribuies descontadas pelas empresas dos segurados a seu servio podem ser objeto de remisso. O primeiro aspecto a destacar que possvel Unio instituir remisso ou anistia relativa a estas contribuies, cabendo lei complementar apenas definir o limite dos montantes dos dbitos objeto de remisso ou anistia. Enquanto no for editada a lei complementar a que alude o dispositivo, possvel Unio conceder remisso ou anistia de contribuies previdencirias para dbitos de qualquer valor. 18. A CONTRIBUIO DOS SEGURADOS ESPECIAIS O 8 do art. 195 dispe que o produtor, o parceiro, o meeiro, o arrendatrio rural e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a Seguridade Social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei. Na prxima aula estudaremos com detalhes os segurados da Previdncia Social. Dentre eles, o segurado especial. Em razo das peculiaridades das atividades rurais que desenvolvem, a Constituio prev que estes trabalhadores efetuaro o recolhimento da contribuio previdenciria com base no resultado da comercializao da produo, diferentemente dos
COMENTRIO
As contribuies incidentes sobre o faturamento e o lucro tm por sujeito passivo o empregador, a empresa ou entidade a ela equiparada, nos termos das alneas b e c do inciso I do art. 195 da CF.
Art. 195, II, da CF. Art. 195, IV, da CF. Art. 195, 9, da CF. Art. 16, caput e pargrafo nico da Lei n 8.212, de 1991. Art. 195, 6, da CF. Art. 195, 7, da CF. A iseno das entidades beneficentes de assistncia social que atendam aos requisitos definidos em lei. Art. 195, III da CF. A contribuio no se restringe aos concursos realizados pela CEF, mas incide sobre todos os sorteios de nmero, loterias, apostas, inclusive aquelas realizadas em reunies hpicas (apostas em corridas de cavalo). Art. 167, XI, da CF. Art. 195, 4, combinado com o inciso I do art. 154 da CF. Art. 195, 9 da CF. A COFINS encontra-se prevista no texto constitucional. Logo, a sua criao e, conseqentemente, tambm a sua majorao, podem ser feitas por lei ordinria.