Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
CONTABILIDADE
PROFESSOR:
ADILSON DE BARROS
1 SEMESTRE DE 2014
Sumrio
Captulo 1 - Introduo................................................................................................................................ 3
1.1 Usurios da contabilidade.................................................................................................... 3
Captulo 2 Origem da Contabilidade......................................................................................................... 5
Captulo 3- Conceito de Contabilidade........................................................................................................ 6
Captulo 4 - Aplicao................................................................................................................................
23
23
24
25
1 - INTRODUO
Nesse programa, a Contabilidade ser tratada como instrumento para os interessados
exercerem sua profisso como usurios das informaes, e no como aos que pretendem serem
contadores. Sero identificados os principais relatrios contbeis (Demonstraes Financeiras), e a
forma de interpretao para o desenvolvimento das suas atividades administrativas, por meio da
Contabilidade como instrumento de auxlio tomada de deciso.
A tomada de deciso fundamental para os responsveis pela empresa, representando o
sucesso do negcio, necessitando de dados com informaes precisas, colhidas com agilidade para o
correto auxlio na tomada de deciso eficaz. A contabilidade demonstra dados econmicos e
financeiros, de forma monetria, por meio dos relatrios contbeis.
A contabilidade no deve ser elaborada com a nica finalidade de atender as exigncias
fiscais. As necessidades econmicas atuais, como a forte concorrncia, exigem o levantamento de
informaes precisas, para dar suporte na tomada de deciso. Os relatrios contbeis so utilizados
por segmentos internos e externos (usurios da contabilidade) tais como:
Scios, Acionistas e Proprietrios de Quotas.
Essas pessoas tm interesse primrio na contabilidade e segurana de seus investimentos, e
necessitam de informaes resumidas que dem respostas claras e concisas s suas perguntas.
Administradores, Diretores e Executivos.
O interesse nos dados contbeis destas pessoas atinge um grau de profundidade e anlise muito
maior do que para os demais grupos, pois, so eles os agentes responsveis pelas tomadas de decises
dentro da empresa.
Bancos e Agentes Financeiros
O interesse deste grupo de pessoas saber qual a rentabilidade da empresa quando esta
recorrer a emprstimos e/ou financiamentos.
Governo e Entidades Governamentais
O interesse das pessoas pertencentes a este grupo no sentido de tributar e arrecadar impostos,
taxas e contribuies.
Concorrentes
Interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado.
Fornecedores
Interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no as transaes
comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro.
Clientes
3
Interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido ser atendido
nas suas especificaes e no tempo acordado.
Pessoas Fsicas
A contabilidade no deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle das finanas tambm
no caso dos patrimnios individuais.
O contador tem a funo de produzir informaes tcnicas aos usurios da contabilidade, alm
do atendimento das exigncias fiscais. Sua rea de atuao envolve a coleta de dados, o registro e o
processamento dos dados, com gerao dos relatrios contbeis.
Existem alguns relatrios contbeis, exigidos por lei, indispensveis pela gerncia na tomada
de decises como:
Balano Patrimonial - BP
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
Demonstrao de Fluxo de Caixa DFC
No caso de Sociedades Annimas, esses relatrios devem ser publicados em dois jornais de
grande circulao, sendo um deles no Dirio Oficial, inclusive contendo os saldos correspondentes ao
Exerccio contbil anterior. As Demonstraes Financeiras devem obrigatoriamente, estarem
assinadas pelo contabilista devidamente habilitado pelo Conselho Regional de Contabilidade CRC.
As Sociedades Annimas devem divulgar nas Demonstraes Financeiras, informaes como:
Relatrio da Administrao informaes de carter no financeiro/monetrio
(dados estatsticos, indicadores de produtividade, desenvolvimento tecnolgico,
contexto socioeconmico da empresa, polticas de recursos humanos e outras) relativas
ao futuro da empresa, dados do oramento, projetos de expanso, desempenho em
relao aos concorrentes e entre outras.
Notas Explicativas dados contbeis necessrios ao esclarecimento da situao
patrimonial e da apurao dos resultados do exerccio como; critrios de clculos,
obrigaes a longo prazo, composio do capital social por tipo de aes, ajustes de
exerccios anteriores e outros.
Parecer dos auditores trata-se de parecer de auditor externo, no caso da empresa
estar sujeita Auditoria, realizada por profissional sem nenhum vnculo com a
instituio, com independncia para manifestao de suas opinies. As opinies
fornecidas por empresas de auditoria so confiveis, principalmente por que a empresa
que emite sua opinio est preocupada com o seu prestgio no mercado.
Capital Social Evidencia o perfil social da empresa em relao responsabilidade
social como em relao aos empregados (quantidade, sexo, escolaridade, encargos
sociais, gastos com alimentao, educao e sade do trabalhador), investimentos para
a comunidade (em cultura, esportes, habitao, sade pblica, saneamento, assistncia
social), investimentos no meio ambiente e outros.
Professor: Adilson de Barros
2 - ORIGEM DA CONTABILIDADE
A contabilidade vem sendo empregada pelos homens desde o aparecimento da propriedade, do
sistema de troca, do dinheiro e do comrcio. O pastor que contava seu rebanho, o campons que
trocava mercadorias, os navegadores que comercializavam produtos variados, todos j praticava uma
forma rudimentar de contabilidade com um objetivo principal: controlar os bens que lhes pertenciam e
as operaes que realizavam.
Essa constante comercializao dos bens fez com que a contabilidade evolusse e se adaptasse
s caractersticas de cada poca, tornando-se uma importante cincia.
Segundo os historiadores, Aristteles, h mais de 2.000 anos, j refletia acerca de uma cincia
que controlaria a riqueza.
Professor: Adilson de Barros
3 - CONCEITO
Contabilidade a cincia social que tem por objetivo registrar o patrimnio de qualquer
entidade, em seus aspectos qualitativos e quantitativos, bem como, as suas variaes. a arte de
registrar todas as transaes de uma entidade, que possam ser expressas em termos monetrios.
Podemos, ento, definir contabilidade como sendo: uma cincia que estuda e controla o
patrimnio de uma entidade, registrando os atos e fatos administrativos.
4 - APLICAO
O campo de aplicao da contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas,
at mesmo as pessoas de direito pblico como Unio, Estados, Municpios, Autarquias etc.
5 - A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE
O trabalho contabilista no se resume escriturao comercial. A contabilidade fundamental
ao empresrio, para o controle do patrimnio, gerenciamento dos negcios e instrumento
imprescindvel no desenvolvimento econmico. considerado um sistema informativo.
Nas informaes tributrias, atende a legislao, pois qualquer empresa necessita manter
escriturao contbil completa, que est contida como exigncia expressa em diversas legislaes,
como o Cdigo Comercial, a Legislao Tributria, a Legislao Previdenciria.
Nas Informaes de Controle, o contabilista desenvolve o trabalho com a finalidade de
oferecer ao empresrio as ferramentas necessrias para a preservao do seu patrimnio e
gerenciamento dos seus negcios.
Nas informaes para Avaliao dos Resultados o contabilista dever oferecer condies para
que seja feita uma avaliao do desempenho e do resultado da empresa e como esse resultado foi
atingido.
As decises, o contabilista realiza o trabalho de levantamento e apurao de dados. Nesse
nvel, essas informaes devero ser utilizadas com a finalidade de orientar decises futuras, novas
polticas, investimentos etc.
6 - FUNO DA CONTABILIDADE
As empresas, tanto a Indstria o Comrcio bem como a empresas prestadoras de servios, tem,
na contabilidade, pontos significativos, pois depende para um bom desempenho de sua administrao
o bom funcionamento da contabilidade, para assessoramento dos informes patrimoniais.
Professor: Adilson de Barros
planejamento empresarial, ou seja, no processo de deciso sobre que curso de ao dever ser tomado
para o futuro.
Contabilidade Comercial
Contabilidade Industrial
Contabilidade Agrcola
Contabilidade no Turismo
Contabilidade Bancria
Contabilidade Pblica
Contabilidade Hospitalar e outras (Rural, Condomnio)
O da ENTIDADE
O da CONTINUIDADE
O da OPORTUNIDADE
O do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
O da ATUALIZAO MONETRIA
O da COMPETNCIA, e
O da PRUDNCIA ou CONSERVADORISMO
1. O DA ENTIDADE
A contabilidade executada e mantida para a entidade, no caso de uma Indstria; quem paga
ou recebe a entidade (caixa, banco). Qualquer indivduo, empresa, grupo de empresas ou entidades,
que efetue movimentaes quantificveis monetariamente, desde que haja a necessidade de manter
a contabilidade, ser tratado como uma Entidade Contbil.
O patrimnio no se confunde com aqueles de seus scios ou proprietrios.
2. O DA CONTINUIDADE
A empresa um empreendimento em andamento, isto , no h expectativa de funcionar por
apenas um perodo especfico de tempo, mas por prazo indefinido. Os bens que a empresa possui no
se destinam venda e sim utiliz-los em seus negcios.
3. O DA OPORTUNIDADE
Refere-se, simultaneamente, a tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das
suas mutaes, determinando que esse seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
4. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Os registros contbeis so efetuados com base no valor de aquisio do bem ou pelo preo de
fabricao (incluindo todos os gastos necessrios para colocar o bem em condies de gerar
benefcios para a empresa); dessa forma, dois contadores, ao se defrontarem com o mesmo evento
(fato) no divergiro na mensurao do fato contbil.
5. O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos componentes patrimoniais.
Para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais,
necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, afim de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e conseqncia, o do patrimnio
Professor: Adilson de Barros
lquido. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente, o ajustamento dos
valores originais.
6. O PRINCPIO DA COMPETNCIA
A contabilidade considera a Receita gerada em determinado exerccio social, no importando o
recebimento da mesma. Importa, portanto, o perodo em que a receita foi ganha (fato gerador) e no o
seu recebimento.
No que tange Despesa, o raciocnio o mesmo, importa a despesa consumida (incorrida) em
determinado perodo contbil, sendo irrelevante o perodo de pagamento.
7. O DA PRUDNCIA
OU CONSERVADORISMO
adotada uma posio conservadora (precauo) pelo contador, sendo evidenciada no sentido
de antecipar prejuzo e nunca antecipar lucro.
Assim, ele no estar influenciando os acionistas, por exemplo, a um otimismo que poder ser
ilusrio. Se o contador estiver em dvida diante de dois montantes, igualmente vlidos de dvida da
empresa com terceiros, ele dever registrar o maior valor. Quanto aos componentes do Ativo dever
ser adotado o de menor valor.
10 - P A T R I M N I O
um conjunto de bens, direitos e obrigaes que poder ser de uma pessoa fsica ou jurdica.
a) Pessoa fsica: seres humanos, pessoas naturais.
b) Pessoa jurdica: conjunto de pessoas fsicas, que por fora da lei, tornam-se uma pessoa
jurdica, mediante registros em rgos competentes. Ex. Jucesp Junta Comercial do
Estado de SP Cartrio de Registro de Ttulos de Documentos.
A contabilidade estuda o patrimnio, ou seja, os bens, direitos e obrigaes em seu aspecto
esttico (demonstraes) e em seu aspecto dinmico (variaes patrimoniais).
Pessoa fsica constitui sociedade
Abertura CNPJ
capital
contrato social
10
Quando a propriedade do bem se transmite para outra pessoa, ou quando prestamos servios
sem que tenhamos recebido o valor correspondente, adquirimos o direito de reclamar o pagamento.
Direitos so representados pelos valores que a empresa tem a receber. Esse direito permanece
at que a obrigao por parte do devedor seja cumprida.
Ex.: Vendas de mercadorias (Duplicatas a Receber); Aplicaes Financeiras; Saldo de Conta
Corrente Bancria; Emprstimos a empregados; Prestao de servios (so dvidas de terceiros para
com nossa empresa).
Obrigaes: So valores que uma empresa tem para pagar.
So dvidas assumidas pela nossa empresa para com terceiros.
Ex.: - Salrio dos empregados; Duplicatas a pagar a fornecedores; Emprstimos
Bancrios; Impostos a recolher (pagar); Recebimento de dinheiro a ttulo de emprstimo
(dizemos que essas pessoas so credoras).
O T, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo colocamos os Bens e os Direitos:
Patrimnio
Bens
Direitos
11
Patrimnio
Bens
Direitos
Obrigaes
O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois, os bens e os direitos so para a empresa
a parte positiva. O lado direito chamado lado negativo, pois, as obrigaes representam a parte
negativa da empresa.
Os elementos positivos so chamados de componentes ativos e o seu conjunto forma o Ativo.
Os elementos negativos so chamados componentes passivos e o seu conjunto forma o Passivo.
Patrimnio
Ativo
Passivo
Bens
Moveis
Estoque de Mercadorias
Caixa (dinheiro)
Obrigaes
Salrios a Pagar
Duplicatas a Pagar
Impostos a Recolher
Direitos
Duplicatas a Receber
Patrimnio Lquido:
a diferena entre conjunto dos Bens mais os Direitos menos as Obrigaes
Consiste na apurao de bens + direitos obrigaes.
PL = B + D - Obr.
PL = A P(Obrigao)
Elementos Positivos
ATIVO
Elementos Negativos
PASSIVO e PARIMNIO LQUIDO
Ativo
Passivo
Bens
Direitos
Obrigaes
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido (P.L.) = Capital Social
Reservas (de Capital, de Lucros)
12
Lucros Acumulados
Prejuzos Acumulados
Exemplo:
1) Integrao de Capital em Dinheiro (elemento patrimonial) = $ 500,00
Em contabilidade trata como Caixa (conta contbil)
A T I V O
P A S S I V O
Caixa
500,00
Patrimnio Lquido
500,00
Total
500,00
Total
500,00
P A S S I V O
Patr. Lquido
Total
500,00
500,00
Classificao do Patrimnio
O ATIVO compreende os Bens e os Direitos de propriedade da empresa, mensurvel
monetariamente em moeda corrente do pas, que representam benefcios presentes ou futuros para a
empresa, representa a parte positiva da empresa. Est dividido em Circulante, No Circulante
(Realizvel a Longo Prazo e Permanente [Investimento, Imobilizado e Diferido])
O PASSIVO evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros. Est
dividido em Circulante, No Circulante (Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros) e
Patrimnio Lquido.
A Classificao das contas de acordo com seu grau de liquidez, ou seja, primeiro se classificam
as contas que tem maior facilidade em se transformar em dinheiro.
a) - ATIVO
Professor: Adilson de Barros
13
a.1) Ativo Circulante - So contas que esto constantemente em giro em movimento sendo que a
converso em dinheiro ser, no mximo, no prximo exerccio social (dentro de 365 dias).
Disponvel - As disponibilidades, o dinheiro em caixa, os saldos monetrios em contas
bancrias e contas de liquidao imediata, tambm os numerrios em trnsito.
Crditos - So os valores a receber referente s vendas a prazo de mercadorias e servios a
clientes, e outras transaes que geram valores a receber.
Estoque - Estocagem de produtos e mercadorias, matria prima e material secundrio
empregado no processo em andamento. Material de consumo, produtos em trnsito. Mercadorias em
poder de terceiros para beneficiamento.
Despesas antecipadas - Valores das despesas que devem ser apropriadas como despesas no
decurso do exerccio seguinte.
a.2) Ativo No Circulante - Mesma natureza que as do circulante, mas com vencimentos aps o
trmino do exerccio seguinte (aps 365 dias).
a.2.1) Ativo Realizvel a Longo Prazo - So Bens e Direitos que se transformaro em dinheiro
aps um ano ao levantamento do Balano.
a.2.2) O Permanente: Bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da
empresa. Serve a empresa mais de uma vez. Divididos em:
a.2.2.1.) - Investimentos Participao em outras empresas, aplicao em incentivos fiscais.
a.2.2.2.) - Imobilizado So itens de natureza permanente que sero destinados manuteno
das atividades bsicas da empresa, ou que sejam exercidos com esta finalidade. (Tangveis e
Intangveis)
b) - PASSIVO
b.1) Passivo Circulante - (So obrigaes exigveis que sero liquidadas no prximo exerccio
social: nos prximos 365 dias aps o levantamento do Balano). Obrigaes da empresa, inclusive
financiamentos para a aquisio de direitos do ativo permanente.
b.2) Passivo No Circulante. Mesma natureza que as do circulante, mas com vencimentos aps
trmino do exerccio seguinte (aps 365 dias).
14
b.2.1) Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo
superior a um ano Dvidas a longo Prazo.
b.2.2) Resultado de Exerccio Futuros So consideradas receitas j recebidas que efetivamente
devem ser recolhidas em resultado de exerccios seguinte.
c) - PATRIMNIO LQUIDO - So os recursos dos proprietrios aplicados na empresa. (Os
recursos significam o capital mais o seu rendimento Lucros e Reservas).
Capital Social
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
Lucros e Prejuzos Acumulados
1) Capital Social : O capital social representa o capital prprio aplicado pelos scios. Esse
investimento pode assumir a forma de aes (se for sociedade annima) ou quotas (se for uma
limitada)
O Capital Social pode ser:
- Capital Subscrito: compromisso assumido pelos scios ou acionistas de contribuir com certa
quantia para a empresa.
- Capital Social a Realizar: parcela do capital subscrito ainda no transformado em
dinheiro ou valor monetrio pelos scios ou acionistas.
- Capital Social Realizado: parcela do capital subscrito efetivamente transformado
em dinheiro ou valor monetrio pelos scios ou acionistas.
15
12 - BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
PASSIVO NO CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
RESULTADO NO REALIZADO
(Resultados antecipados)
IMOBILIZADO
INTANGVEL
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE LUCROS
LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS
TOTAL
TOTAL
16
17
A Contabilidade por Balanos sucessivos, uma metodologia mais prtica para entender os Registros
Contbeis.
Exerccio: n. 1
Para cada operao realizada, um balano (um quadro).
1) O Sr. Paulo, e Ana resolveram organizar uma empresa, as quais denominaram Metalurgica Ideal,
com um capital integralizado no ato, em moedas correntes de $ 100.000.
Aps, as operaes da empresa foram s seguintes:
2) Aquisio, em dinheiro, de mveis e utenslios $ 12.000.
3) Aquisio de peas no valor total de $ 15.000, em duas parcelas, sendo $ 5.000 a vista e $ 10.000
para pagamento em 30 dias.
4) A administrao da Metalurgica Ideal chegou concluso, aps anlise, que havia adquirido
muitas peas, assim vendeu $ 5.000 a prazo.
5) Aquisio de um veculo a prazo, no valor de $ 6.000.
6) Pagamento da 2 parcela referente aquisio de peas $ 10.000 conforme lanamento item 3.
7) Emprstimo obtido no valor de $ 50.000.
8) Os acionistas efetuaram um aporte de Capital (aumento de Capital) no valor de $ 50.000, sendo $
25.000 em moedas correntes, e $ 25.000 em peas.
9) Foi efetuada a venda a vista de $ 2.000 em peas.
10) Foi recebida a fatura, referente venda a prazo (de peas) no valor de $ 5.000 - conforme
lanamento item 4
Pede-se: Levantar Balanos Patrimoniais para a empresa aps cada operao realizada (Balanos
sucessivos).
Contas a serem utilizadas: caixa; capital; contas a pagar; mveis e utenslios; peas; contas a
receber; veculo; Emprstimo a pagar;
2
ATIVO
PASSIVO
ATIVO
PASSIVO
18
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Capital
Total
Capital
Total
Total
Total
4
ATIVO
PASSIVO
ATIVO
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Capital
Total
PASSIVO
Capital
Total
Total
Total
6
ATIVO
PASSIVO
ATIVO
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Capital
Total
PASSIVO
Capital
Total
Total
Total
8
ATIVO
PASSIVO
ATIVO
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Capital
Total
Capital
Total
Total
10
ATIVO
Total
PASSIVO
(Copiar e entregar)
ATIVO
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Capital
Total
PASSIVO
Total
Capital
Total
Total
14 - PLANO DE CONTAS
19
20
Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da prpria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e
artigo 187), em sntese, se compe de:
PLANO DE CONTAS.
O plano de Contas normalmente composto de cinco grupos.
APURAO DE RESULTADO.
Estes grupos por sua vez tambm se dividem em subgrupos, os quais passaro a ser analisado:
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE (Bens e direitos realizveis num prazo inferior a 365 dias).
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 365 dias).
INVESTIMENTOS (Investimentos destinados manuteno da atividade).
IMOBILIZADO (conjunto de bens necessrios manuteno das atividades da
empresa)
INTANGVEL (componente patrimonial que no possui representao fsica. Ex.
marcas e patentes)
PASSIVO NO CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 365 dias).
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS (Resultados no realizados).
21
Com VENDAS.
ADMINISTRATIVAS.
FINANCEIRAS.
RECEITAS
Com VENDAS.
PRESTAO DE SERVIOS.
FINANCEIRAS.
Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e servios da sua atividade.
22
Quando a soma dos lanamentos de dbito (despesa) maior que a soma dos lanamentos de
crdito (receita), temos a conta de saldo devedor. Ao contrrio, quando os valores de crdito (receita)
so superiores aos de dbitos (despesas) a conta tem saldo credor.
(D) C a i x a (C )
500
(D) C a p i t a l (C )
500
ATIVO
Dbito
Caixa
500,00
Total
500,00
PASSIVO
Crdito
Patrimnio Lquido
Capital
Total
500,00
500,00
COMPONENTES
AUMENTA POR
ATIVO.......................................
PASSIVO..................................
PATRIMNIO LQUIDO........
DBITO
CRDITO
CRDITO
DIMINUI POR
CRDITO
DBITO
DBITO
Exerccio: n. 2
1)
2)
3)
4)
5)
6)
23
a) Imveis
b) Veculos
c) Fornecedores
d) Caixa
e) Bancos C./Movimento
f) Ttulos a pagar
g) Material de expediente
h) Instalaes
i) Consumo de gua
j) Aluguis
CRDITO
CRDITO
CRDITO
CRDITO
CRDITO
CRDITO
24
n.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
CONTAS
Caixa
Duplicatas a pagar
gua e Esgoto
Fornecedores
Imveis
Aluguis Passivos
Promissrias a Pagar Vencimento aps 2 anos
Descontos Obtidos
Clientes
Caf e Lanches
ICMS a Recolher
Juros Ativos
(1)
(2)
(3)
(4)
17 - CONTAS DE RESULTADO
APURAO ANUAL DO RESULTADO
Professor: Adilson de Barros
25
O exerccio social ter durao de um ano e a cada exerccio ser apurado o resultado do
perodo, isto , se deu lucro ou prejuzo. Portanto, em cada final de perodo todas as despesas e
receitas so transferidas para a Demonstrao do Resultado do Exerccio , sendo que, no prximo
perodo, apurar-se- despesa e receita comeando-se do zero, ou seja, no se acumulam despesas e
receita de um ano para o outro (Independncia Absoluta de Perodos).
Ao fim de cada exerccio social, conforme disposio da Lei das Sociedades por Aes, a
Contabilidade da empresa elabora, entre outras demonstraes, a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, onde observamos o grande indicador global de eficincia: o retorno resultante do
investimento dos donos da empresa (lucro ou prejuzo).
No h dvida de que o objetivo precpuo de uma Entidade econmica o Lucro, mas o bom
Lucro que remunere condignamente o capital investido pelos proprietrios da empresa.
Confronto das despesas e receitas
RECEITA > DESPESA = LUCRO
DESPESA > RECEITA = PREJUZO
O resultado quer seja lucro ou prejuzo ser somado ou diminudo no Patrimnio Lquido, isto quer
dizer que:
O Prejuzo diminui o PL
DESPESAS = A Despesa todo sacrifcio da empresa para obter Receita. Pode ser entendida como o
custo de uso de bens e servios que, direta ou indiretamente, dever produzir uma receita, diminuindo
o Ativo ou aumentando o Passivo; uma Despesa feita com objetivos de se obter uma Receita.
Ex: Despesas com gua, Luz, Telefone, Impostos, Salrios, Despesas Financeiras, Despesas
com Juros, Descontos concedidos.
Toda despesa de natureza devedora e sempre vai diminuir o Patrimnio Lquido.
RECEITAS = Uma Receita caracterizada pela entrada de elementos para o Ativo da empresa, sob a
forma de dinheiro ou direitos a receber, que, normalmente, correspodem venda de mercadorias, de
produtos, ou prestao de servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos
bancrios ou ttulos. So decorrentes da utilizao dos recursos da entidade.
Ex.: Venda de Mercadorias, Produtos e Servios; Receitas sobre Aplicaes Financeiras,
Receitas de Juros, Descontos Obtidos, Receita de Aluguis.
Toda receita de natureza credora e sempre vai aumentar o Patrimnio Lquido.
Exerccio: n. 5.
Professor: Adilson de Barros
26
Terminologia
11. Mquinas e Equipamentos = 1.000
12. Rendimento Aplicao Financeira = 450
13. Aluguis a Pagar = 600
14. Juros Ativos = 300
15. Banco Conta Movimento = 4.500
16. Salrios = 500
17. Salrios a Pagar = 900
18. Venda de Mercadorias = 1.050
19. Estadia e Viagens = 400
20. Imveis = 3.900
despesas
(D)
BALANO DO RESULTADO
ativo
(D)
BALANO PATRIMONIAL
(C)
(C)
receitas
passivo
18 LANAMENTOS
Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao.
Livro Dirio
Professor: Adilson de Barros
27
um livro obrigatrio (exigido por lei) em todas as empresas. Registra os fatos contbeis em
partidas dobradas na ordem rigorosamente cronolgica, ou seja, no seu dia-a-dia, originando-se assim
o seu nome:
DIRIO GERAL
Empresa: Indstria Qumica - Quimbrasil
Conta debitada
CAIXA
ALUGUEL
Conta creditada
CAPITAL SOCIAL
CAIXA
Dia
5
7
BANCO
FERRAMENTAS
CAIXA
CAIXA
8
10
MATRIA PRIMA
BANCO
13
EQUIPAMENTOS
BANCO
15
DESPESAS
COM
TELEFONE,
LUZ
E
GUA
EQUIPAMENTOS
CAIXA
17
BANCO
22
Ms: Junho
Histrico
ABERTURA DA EMPRESA
PAGAMENTO DE ALUGUEL CONF.
CONTRATO E RECIBO N. 207
ABERTURA DE CONTA NO BANCO ITA
AQUISIO DE FERRAMENTAS NA CIA.
FERRAMENTAL CONF. NF. 273
AQUISIO DE MATERIA PRIMA
PIGMENTOS CONF. NF. 010 PAGTO.
CONF. CHEQUE. N. 20005
COMPRA DE EQUIPAMENTO DA LEALEQUIPAMENTOS CONF. NF. 710 E
CHEQUE N. 20013
PAGAMENTO
DE
CONTAS
DE
TELEFONE, LUZ E GUA - CONF.
RELATRIO N. 26
COMPRA DE EQUIPAMENTO DA LEALEQUIPAMENTOS CONF. NF. 713 E
CHEQUE N. 20022
Pg. 001
Valor
50.000,00
2.000,00
30.000,00
1.000,00
3.000,00
2.500,00
500,00
3.000,00
Livro Razo
um livro no exigido pela legislao comercial ( facultativo), todavia, dada a sua eficincia,
indispensvel em qualquer tipo de empresa: um instrumento mais valioso para o desempenho da
contabilidade. Consiste no agrupamento de valores em contas da mesma natureza e de forma racional.
Em outras palavras, o registro no razo realizado em contas individualizadas, assim teremos
um controle por conta. Por exemplo, abrimos uma conta Caixa, e registramos todas as operaes que,
evidentemente, afetam o caixa, nesta conta, debitamos ou creditamos e a qualquer momento,
apuramos o saldo. Hoje em dia o Razo escriturado conforme exemplo abaixo:
NOME DA EMPRESA:
CONTA:
Caixa
DATA
05.01.2010
07.01.2010
08.01.2010
HISTRICO
DBITO
CRDITO
SALDO
FL. N 001
D/C
100
450
600
500
D
D
D
450
150
28
Razonetes
Podemos concluir que o Razo e o Razonete so as mesmas coisas. Na realidade, o Razonete
deriva do Razo; o Razonete funciona como uma simplificao do Livro Razo atravs de grficos na
forma de T .
Razonete uma representao grfica em forma de T bastante utilizada pelos contadores.
um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil. Por meio dos razonetes so feitos
os registros individuais por conta, dispensando-se o mtodo por balanos sucessivos.
Ttulo da Conta
Dbito
Crdito
Balancete de Verificao
BALANCETE DE VARIFICAO
N
CONTAS
1
2
3
4
5
CAIXA
DUPLICATAS A RECEBER.
ESTOQUE
FINANCIAMENTO BANCARIO
DUPLICATAS A PAGAR
MOVIMENTO
DBITO
CRDITO
600
400
500
500
100
50
300
200
750
SALDO
DEVEDOR
CREDOR
500
350
200
200
250
29
6
7
RECEITAS DE SERVIOS
CAPITAL
TOTAIS
2.000
100
500
2.000
1.050
100
500
1.050
Exerccio n. 6
Em 1 de dezembro de 20x9 o Sr. Marcos constituiu a empresa Marc Mil S.A. sendo realizadas
durantes o ms de dezembro, as seguintes operaes.
01 dez.: Investimento inicial de capital no valor de $ 200.000,00 sendo 50.000,00 em dinheiro e o restante em
Mquinas e Equipamentos.
Professor: Adilson de Barros
30
03 dez.: Foram adquiridos Mveis e Utenslios no valor de $ 25.000,00. O pagamento foi efetuado a vista.
05 dez.: Foi Financiado um veculo no valor de $ 45.000,00 em 15 parcelas mensais de $ 3.000,00 cada.
09 dez.: O Sr. Marcos efetuou uma prestao de servios, onde recebeu em dinheiro a importncia de $ 500,00.
13 dez.: Foi efetuado o pagamento da despesa com Combustveis no valor de $ 1.700,00 em dinheiro.
18 dez. A empresa efetuou nova prestao de servios, e ir receber o valor de R$ 1.000,00 aps 30 dias do
servio prestado.
Pede-se
a) Fazer os registros no Livro Dirio (Partidas do Dirio);
b) Transcreva em Razonetes ( "T ), todas as contas com seus respectivos saldos, separando as Contas
Patrimoniais das de Resultado;
c) Aps a apurao dos saldos dos Razonetes, levantar um balancete de verificao em 31/12/20x9;
d) Apurar o resultado do exerccio elaborando do Demonstrativo de resultado do Exerccio (DRE);
e) Mediante o Resultado do Exerccio - preparar o Balano Patrimonial do dia 31 de dezembro de 20x9
(separar a contas nos devidos grupos no Balano Patrimonial)
19 - REGIMES CONTBEIS
Existem dois regimes contbeis:
Regime de Caixa e
Regime de Competncia.
31
Matria-prima consumida;
32
33
298.000
<8.000>
290.000
<200.000>
90.000
<6.000>
<12.000>
<2.000>
70.000
10.000
<5.000>
75.000
<18.000>
<7.000>
50.000
Exerccio n. 7 parte A
Abaixo esto relacionadas s operaes realizadas pela Cia de Vidros Brasil S.A - organizada em
1 de novembro de 2101.
01 nov. : Investimento inicial de capital no valor de $ 10.000,00 em dinheiro.
03 nov. : Compra a vista, de mveis e utenslios, na importncia de $ 2.000,00.
Professor: Adilson de Barros
34
06 nov. : Compra de $ 1.500,00 em peas para reparos (mercadoria), nas seguintes condies: $ 500,00 vista
e $ 1.000,00 prazo. A prazo foi representados por duas NP (Notas Promissrias) de igual valor ($ 500,00
cada).
09 nov. : Venda prazo de $ 500,00 de peas para reparos (mercadorias), pelo mesmo preo de compra,
mediante a emisso de uma NP para garantia.
12 nov. : Compra de um veculo prazo por $ 600,00.
18 nov. : Pagamento de uma das NP relativas compra de peas para reparos. (1 NP = $ 500,00) (Lanamento
de 06 nov.)
24 nov. : Obteno de um emprstimo de $ 5.000,00, no Banco Amigos S.A. (O dinheiro ficou em Conta
Corrente)
25 nov. : Investimentos, aumentando o capital (aporte de capital) vbem mais $ 5.000,00 , sendo $ 2.500,00 em
dinheiro e $ 2.500,00 em peas para reparos.
27 nov. : Venda a vista de $ 200,00 em peas para reparos pelo mesmo preo de compra.
30 nov. : Recebimento do valor da N.Promissria. Referente venda a prazo (Lanamento de 09 nov.)
Pede-se
a)
b)
c)
d)
Ttulos a pagar
Ttulos a receber
Emprstimos a pagar
Exerccio n. 7 parte B
Aps o Balancete de 30/11/2101 tivemos as seguintes movimentaes no ms de dezembro 2101.
Dia
Histrico
35
05
06
07
10
20
24
(despesa)
Pede-se
e) Fazer os registros no livro dirio relativo s operaes de dezembro e transport-las para o razo T
(razonetes);
f) Aps a apurao dos saldos dos razonetes, elaborar o Balancete de Verificao em 31 de dezembro de
2101;
g) Elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) em 31 de dezembro de 2101;
h) Mediante a apurao do Resultado do Exerccio - preparar o Balano Patrimonial do dia 31de dezembro de
2101. (separar as contas nos devidos grupos no Balano Patrimonial).
36