Vigncia e Aplicao das Leis Tributrias Da Vigncia

A vigncia no espao e no tempo, da legislao tributria, rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo. Art. 101 do CTN A lei tributria entra em vigor (tem potencialidade para incidir no caso concreto) na data que ela prpria apontar. Se nada dispuser, as leis entram em vigor, no Brasil, 45 dias aps sua publicao, salvo disposio em contrrio, e no exterior (Territrios fictos como embaixadas, aeronaves e etc.), em 3 meses aps sua publicao. Art. 1 e 1 da LICC

O artigo 101 do Cdigo Tributrio Nacional inaugura o captulo referente vigncia da legislao tributria dispondo, em sua primeira parte, que tal legislao reger-se- segundo as disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral. Essas disposies so encontradas na Lei de introduo ao Cdigo Civil brasileiro (LICC), instituda pelo decreto-lei 4.657/42, o qual estabelece no seu artigo 1 que a lei comea a vigorar em todo o pas 45 dias aps a publicao oficial, salvo disposio em contrrio. Esta , portanto, uma regra geral que estabelece, em caso de ser omisso o projeto de lei em relao data em que ele entrar em vigor, tem-se o prazo de 45 dias aps sua edio no dirio oficial. No plano supranacional, necessrio o prazo de trs meses para que a lei vigore, por fora do mesmo dispositivo da LICCB. Porm, nota-se que o artigo que estabelece esta regra geral admite a possibilidade de especificidades ao fazer ressalvas. Tais ressalvas so explicitadas nos artigos seguintes, tendo estabelecido que os atos normativos, por exemplo, entram em vigor na data da publicao; as decises com eficcia normativa, 30 dias aps a data de sua publicao; e os convnios, na data prevista pelo mesmo (art. 103 CTN). Tem-se, tambm, expresso no art. 104 hipteses em que a lei entra em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte, so hipteses de impostos que incidem sobre o patrimnio ou a renda. Tal dispositivo enseja questionamento, uma vez que a lei que institui ou majora um tributo tem a possibilidade

de, se publicada no ltimo dia de um exerccio, produzir efeitos no dia seguinte - pois caracterizar um novo exerccio - desrespeitando assim o princpio da anterioridade. O STF apreciou esta questo na ADI 3694 e concluiu que o prazo nonagesimal, em se tratando de taxa, indispensvel para que a lei se torne eficaz. Existem leis que expressam o perodo de sua vigncia, ou seja, possuem um prazo determinado de durao. Essas so as chamadas leis temporrias e no se tratando desta modalidade, a lei vigorar at que seja revogada por outra, seja de forma expressa ou tcita (quando a nova lei incompatvel com a anterior ou regule a mesma matria). Em casos de conflitos entre duas leis vigentes (antinomia), so trs os critrios de resoluo aceitos: o hierrquico, o de especialidade e o cronolgico. Dentre eles o critrio que prevalece o hierrquico seguido do critrio de especialidade. Por fora do art. 102 do CTN, a vigncia da legislao tributria no se restringe ao territrio do ente federado competente para instituir a lei, assim sendo, as leis municipais e a estaduais no se restringem apenas ao territrio do municpio e estado. Para tanto necessrio o reconhecimento ou em convnio ou em leis de normas gerais expedidas pela Unio. O mesmo ocorre para que as leis federais vigorarem fora do territrio Brasileiro, sendo, neste caso, necessrio o reconhecimento por algum tratado internacional.

Da aplicao

A aplicao da legislao tributria aduz certa discrdia doutrinria, pois o art. 105 do CTN determina que as leis tributrias sejam aplicadas aos fatos geradores pendentes. Certos doutrinadores defendem a idia de que tal dispositivo fere o princpio da anterioridade. Argumentam que a lei editada aps a ocorrncia do fato gerador se aplica para oner-lo, produzindo, portanto, efeitos no passado. A lei do imposto de renda, por exemplo, s poderia incidir sobre os fatos no apenas futuros, mas ocorridos, tambm em exerccios futuros. Existem ainda correntes que negam a existncia de fatos geradores pendentes. Afirmam eles que pendente apenas poder ser o negcio jurdico ou a situao ftica

que enseja a tributao (portando a situao ftica auferir renda pode perdurar, mas nunca o fato gerador que enseja a obrigao tributria, pois este se d no momento em que estabelecido o vnculo entre o sujeito ativo e o sujeito passivo). O entendimento do STF contrrio a essas vises, admitindo a possibilidade descrita no art. 105 (Smula 584).
Smula 584 AO IMPOSTO DE RENDA CALCULADO SOBRE OS

RENDIMENTOS DO ANO-BASE, APLICA-SE A LEI VIGENTE NO EXERCCIO FINANCEIRO EM QUE DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO.

Decises com fulcro na smula mencionada:

EMBTE. : SAMAG COMERCIAL E EXPOTADORA LTDA ADVDOS.: LUIZ ANTNIO BETTIOL E OUTROS EMBDO.: UNIO FEDERAL ADVDO.: PFN MARIA VANDA DINIZ BARREIRA EMENTA: Embargos de declarao no agravo regimental no agravo de instrumento. ou 3. 2. Inocorrncia Efeitos de omisso,

contradio Impossibilidade.

obscuridade. Deciso em

infringentes. com a

consonncia

jurisprudncia desta Corte (Smula 584). 4. Embargos de declarao rejeitados (AI 180776 AgR-ED / MG MINAS GERAIS EMB.DECL.NO AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): Segunda Turma Publicao DJ 27-08-2004 PP-00079 EMENT VOL-02161-02 PP-00320Parte(s) ................................................................................................... Min. GILMAR MENDES Julgamento: 03/08/2004 rgo Julgador:

RECTE. : UNIO FEDERAL

RECDO. : TEKA EXPORTADORA LTDA. EMENTA: DIREITO CONSTITUCIONAL, TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. IMPOSTO DE RENDA SOBRE

EXPORTAES INCENTIVADAS, CORRESPONDENTE AO ANO-BASE DE 1989. MAJORAO DE ALQUOTA PARA 18%, ESTABELECIDA PELO INC. I DO ART. 1 DA LEI N 7.968/89. ALEGAO DE VIOLAO AO ART. 150, I, A, DA CONSTITUIO FEDERAL DE 1988. 1. O Recurso Extraordinrio, enquanto interposto com base na alnea b do inciso III do art. 102 da Constituio Federal, no pode ser conhecido, pois o acrdo recorrido no declarou a inconstitucionalidade de tratado ou lei federal. 2. Pela letra a, porm, de ser conhecido e provido. 3. Com efeito, a pretenso da ora recorrida, mediante Mandado de Segurana, a de se abster de pagar o Imposto de Renda correspondente ao anobase de 1989, pela alquota de 18%, estabelecida no inc. I do art. 1 da Lei n 7.968, de 28.12.1989, com a alegao de que a majorao, por ela representada, no poderia ser exigida com relao ao prprio exerccio em que instituda, sob pena de violao ao art. 150, I, a, da Constituio Federal de 1988. 4. O acrdo recorrido manteve o deferimento do Mandado de Segurana. Mas est em desacordo com o entendimento desta Corte, firmado em vrios julgados e consolidado na Smula 584, que diz: Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Reiterou-se essa orientao no julgamento do R.E. n 104.259-RJ (RTJ 115/1336). 5. Tratava-se, nesse precedente, como nos da Smula, de Lei editada no final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o ano, j que o fato gerador somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31 de dezembro. Estava, por conseguinte, em vigor, antes do exerccio financeiro, que se inicia a 1 de janeiro do ano subsequente, o da declarao. 6. Em questo assemelhada, assim tambm decidiu o Plenrio do Supremo Tribunal Federal, no julgamento do R.E. n 197.790-6-MG, em data de 19 de fevereiro de 1997. 7. R.E. conhecido e provido, para o indeferimento do Mandado de Segurana. 8. Custas ex lege.

(RE 194612 / SC SANTA CATARINA RECURSO EXTRAORDINRIO Relator (a): Min. SYDNEY SANCHES Julgamento: 24/03/1998 rgo Julgador: Primeira Turma Publicao DJ 08-05-1998 PP-00015)

O art. 106 determina que a nova lei sempre se aplicar ao ato ou fato pretrito quando presente as condies dos incisos I e II. A interpretao deste artigo tem sempre que ser interpretada de modo a beneficiar o contribuinte, pois caso contrrio feriria o princpio da irretroatividade (art. 150 III, a CF). O art. 106 inc. II, c do CTN manda aplicar retroativamente a lei nova, quando esta for mais favorvel ao acusado (causando-lhe uma sano mais branda) do que a lei vigente poca da ocorrncia do fato. O STF entende que a multa tributria est inserida no campo das normas gerais na matria tributria (RE 407190/RS), portanto, impor restries temporais ao benefcio de reduo da multa, por exemplo, limita a regra disposta no inciso II do art. 106 do CTN, regra de natureza e competncia de lei complementar (art. 146 inc III). Ser inconstitucional quando feita por lei ordinria, pois hierarquicamente inferior, mas constitucional quando feita por outra lei complementar, pois cronologicamente posterior. A aplicao da norma pressupe a sua interpretao, que por sua vez, pressupe a sua vigncia. A norma prev uma hiptese genrica e abstrata (hiptese de incidncia) que ser aplicada a fatos concretos ocorridos no mundo real que sejam previstos por essa norma atravs da subsuno do caso concreto norma. Nasce, assim, a obrigao tributria, que se traduz no vnculo jurdico entre o sujeito passivo e o sujeito ativo. O ponto de partida para aplicao da norma a interpretao do texto normativo. Porm, h situaes em que o texto normativo no est suficientemente claro, podendo ensejar mais que uma interpretao. Pode ocorrer, ainda, a possibilidade de incidncia de uma pluralidade de normas sobre o mesmo caso. Ento, faz-se necessria primeiramente a interpretao da norma em face de todo o ordenamento jurdico. A norma deve ser analisada sob dois planos distintos para que possa ser aplicada. O primeiro diz respeito ao plano temporal e o segundo referente ao plano espacial:

Plano temporal Para que seja estabelecida a aplicao da lei necessria a sua vigncia. O termo vigncia, porm, de difcil definio, visto que envolve a existncia ou a insero da norma no mundo jurdico e est permanentemente em contato com a eficcia, que a aptido da norma para produzir efeitos na ordem jurdica, ou seja, a sua aplicabilidade. Deve ser observado que a nossa legislao no muito clara na terminologia. O CTN fala em vigncia e em entrar em vigor para se referir ora validade formal (vigncia), ora eficcia. No entanto, a vigncia e a eficcia de uma norma nem sempre concomitante, por isso, faz-se necessria a diferenciao entre elas. Para um melhor entendimento, cabe, ento, analisar primeiramente a norma sob os planos distintos da existncia, da validade, da vigncia e da eficcia: Existncia: a norma existe a partir do momento da sua promulgao ou publicao, quando , ento, incorporada ao ordenamento jurdico. H o entendimento de que a promulgao j a publicao, pois a publicao no teria o sentido comum de publicar a lei no dirio oficial; viria juntamente com a promulgao. Porm, a publicao no dirio oficial um ato subseqente. O questionamento aqui levantado apenas sobre o momento da existncia da norma no sentido de insero no ordenamento jurdico. Validade: a validade pode ser formal ou tcnico-jurdico; ou material. A validade formal tem sentido de vigncia a partir da insero norma no mundo jurdico, ou seja, sua existncia a partir da produo normativa formal devidamente respeitada. A validade material, por sua vez, diz respeito sua compatibilidade do contedo da norma com o ordenamento jurdico. Vigncia: pode vir ou no conjuntamente com a publicao ou com a eficcia. Em regra, a vigncia ocorre em data distinta da publicao, obedecendo a vacatio legis, que o perodo existente entre a data da publicao e o incio da vigncia e da eficcia. A regra geral a de que a Lei entra em vigor e se torna eficaz decorrido o prazo de 45 dias contados a partir da data da publicao (art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil), a qual foi incorporada pelo art. 101 do CTN. Neste caso, h diferena entre a publicao e a vigncia, se dando esta ltima, juntamente com a eficcia. Excepcionalmente, a vigncia pode ocorrer junto com a publicao, quando for referente a uma lei de pequena repercusso, por fora do art. 8 da LC 95/98 que assim estabelece: A vigncia da lei ser indicada de forma expressa e de modo a contemplar prazo razovel

para que dela se tenha amplo conhecimento, reservada a clusula "entra em vigor na data de sua publicao" para as leis de pequena repercusso. Logo, se a lei no for de pequena repercusso ou no caso de sua omisso sobre o incio de sua vigncia, ser aplicada a regra geral do art. 1 da LICC. Eficcia: refere-se aptido da norma para a produo de seus efeitos jurdicos e tem como pressuposto a possibilidade de execuo forada, caso descumprida. A norma pode ter sido incorporada no ordenamento jurdico, ser vigente, porm, no ter eficcia. Por exemplo, suponha-se que no ano de 2001, houve a publicao de uma norma majorando a alquota de um imposto. Neste caso, deve ser aplicado o principio da anterioridade clssica (art. 150, III, b, CRFB), ou seja, a norma s poder ser aplicada no exerccio do ano seguinte, 2002. Essa norma no pode ter a clusula que diz que entra em vigor na data da publicao porque no de pequena repercusso. Contudo, h a clusula que diz que lan entra em vigor a partir do dia 1 de outubro, tendo sido publicada no dia 1 de julho. No dia 1 de outubro, referida norma no pode produzir efeitos, pois o princpio da anterioridade clssica empurra a sua eficcia para o exerccio do ano seguinte, 1 d janeiro de 2002. Assim, a norma vigente, mas a sua eficcia expressa na clusula est diferida. Segundo Hugo de Brito Machado, a vigncia :
[...] a aptido da norma p/ produzir efeitos no plano da abstrao jurdica, qualidade que dada pelas prprias normas do sistema s normas que o integram. E por eficcia, entendemos a aptido para produzir efeitos no plano da concreo jurdica, no mundo dos fatos.

A vigncia e a eficcia podem vir associadas o ou no. No caso de dissociao entre a vigncia e a eficcia, esta ltima pode se apresentar de quatro formas: diferida, suspensa, retroativa ou prorrogada. Eficcia e Vigncia Associadas: Eficcia imediata: a norma torna-se eficaz no mesmo momento em que se d a sua vigncia, passando a produzir efeitos aplicveis a todos os fatos jurdicos futuros e pendentes, salvo se existente norma em contrrio. Assim descreve o art. 105 do CTN: A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja

completa nos termos do artigo 116. o que acontece com aqueles sujeitos condio suspensiva descritos no art. 117 do CTN. O art. 1 da LICC que estabelece a regra geral de vigncia da norma diz que a lei entra em vigor e se torna eficaz decorrido o prazo de 45 dias. Assim, a eficcia da norma imediata porque se d no mesmo momento em que esta entra em vigor, figurando um caso clssico em que a vigncia e a eficcia encontram-se associadas. Eficcia e Vigncia Dissociadas: Eficcia diferida: a norma embora se encontre em vigor, tem seus efeitos adiados para determinada data futura, ou seja, tem sua eficcia diferida. O diferimento da eficcia pode se da devido s anterioridades (art. 150 III b e c e 195 6 da CRFB); ou devido reduo ou extino da iseno (art. 104, CTN). A controvrsia se da em torno do art. 104 do CTN que assim dispe:
Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

Isso porque, h o questionamento acerca da recepo de tal dispositivo pelo art. 150, III, b da CRFB. Indaga-se se a CRFB estendeu ou no o princpio da anterioridade aos impostos sobre produo e circulao de mercadorias. Ricardo Lobo Torres, explica que esse dispositivo foi alterado por textos constitucionais posteriores que redefiniram o principio da anterioridade, para estend-lo tambm aos impostos sobre a produo e a circulao de mercadorias. Continua, por isso mesmo, discutvel a questo da reaquisio de eficcia da norma de ICMS, quando revogada a iseno, que alguns pretendem, seja diferida para o dia 1 de janeiro seguinte, enquanto o STF entende ser imediata:

STF: Smula N 615 O PRINCPIO CONSTITUCIONAL DA ANUALIDADE (PAR-29 DO ART-153 DA CF) NO SE APLICA A REVOGAO DE ISENO DO ICMS.

Exemplificando a situao descrita acima, temos: uma norma 1 estabelecia imposto de 25%. Em julho, foi instituda uma norma 2 que isenta dos 25%. Em novembro, uma norma 3 revoga a iseno instituda pela norma 2. Se a iseno revogada, pode ser cobrado os 25% no mesmo exerccio da revogao da iseno? Se essa iseno for sobre patrimnio e renda, a revogao da iseno s passa a valer no exerccio subseqente. No entanto, se a iseno for do ICMS, no h descrio na norma sobre o que deve ser aplicado, se a eficcia deve ser imediata ou diferida. A smula do STF supracitada entende que se aplica imediatamente, logo, no h eficcia diferida e a cobrana dos 25% deve se da dentro do mesmo exerccio. Esse entendimento quanto produo de efeitos da revogao da iseno o de que a norma isentiva dispensa o pagamento, ento, o fato gerador ocorreu durante aquele exerccio, havendo o nascimento da obrigao tributria. Logo, se o fato gerador est ocorrendo e a iseno foi revogada, o pagamento pode ser cobrado no mesmo exerccio da lei que revogou a iseno. J a tese contrria a sumula 615 do STF a de que a eficcia da norma revogadora da iseno deve ser diferida, pois a norma que tributa coexiste com a norma que isenta, apenas est com a sua eficcia suspensa, mas continua vigente. Segundo essa tese, defendida por Ricardo Lobo Torres, no h fato gerador ocorrendo durante o tempo em que a norma se encontra suspensa, ento, no h obrigao tributria. Sendo assim, est sendo criada uma nova relao jurdico-tributria que no pode produzir efeitos dentro do mesmo exerccio. Eficcia suspensa: embora vigente, a norma no produz efeitos devido a sua eficcia se encontrar suspensa. Dentre as principais possibilidades de suspenso da eficcia normativa encontram-se a iseno (norma isencional no revoga a impositiva, derroga-a temporariamente); e o tratado internacional (tratado eficaz que discipline de forma diversa da lei interna).

No caso da iseno, a norma isentiva suspende a eficcia da norma impositiva, impedindo a ocorrncia do fato gerador e, por sua vez, da obrigao tributria. A norma impositiva no revogada pela norma isentiva, mas apenas suspende a sua eficcia temporariamente porque a derroga. O tratado internacional aprovado pelo Congresso, da mesma forma, derroga a legislao interna no compatvel com o tratado, ou seja, suspende-lhe a eficcia. Por exemplo, se uma lei interna define a tributao sobre determinada matria e um tratado internacional que isenta a tributao sobre essa matria em um caso especfico, a norma interna continua vigente e ser aplicada nos casos no alcanados pelo tratado. A lei nacional continua a ter vigncia para todos os casos nela descrita e eficcia para os casos ou operaes no isentados pelo tratado. Nos casos alcanados pelo tratado a eficcia estar suspensa. Sendo denunciado o tratado, a legislao interna que estava com sua eficcia suspensa, a recupera sem a necessidade de qualquer ato normativo. Eficcia retroativa: a conseqncia de fatos passados atingida por uma lei nova no presente e no futuro. Dentre as possibilidades de retroatividade da eficcia da lei esto a norma interpretativa que tem eficcia meramente declaratria e a lei tributria de natureza penal mais benigna ao contribuinte. A eficcia retroativa pode ser encontrada no art. 106 do CTN que assim dispe:
Art. 106 - A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Diante do surgimento de uma lei nova que interpreta uma lei antiga, o entendimento da lei nova retroagir e ser aplicado s situaes ocorridas no intervalo de tempo compreendido entre a lei antiga e a nova lei interpretativa. Caso diverso ocorre quando a norma interpretativa decorrente da modificao do entendimento do judicirio. Neste caso, a lei no retroage. Eficcia prorrogada: a lei tributria revogada continua a produzir efeitos, ou seja, a norma ultra-age. Essa possibilidade de ultra-atividade da norma est descrita no art. 144 do CTN que assim dispe:
O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

Outra hiptese de ultra-atividade da norma quando o projeto da lei oramentria no aprovado antes do incio do exerccio financeiro e o oramento anterior tem a sua eficcia prorrogada na razo de 1/12 das suas dotaes (art. 50 da Lei n 7.800, de 1989).