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UNIVERSIDADE DE SOROCABA

Contabilidade de Custos
Autor: Professor Reginaldo Antonio Pinto
Introduo Contabilidade:
Custos
A contabilidade uma cincia social aplicada ao controle do patrimnio de empresas ou pessoas
!atrimnio" con#unto de bens$ direitos e obri%a&'es Independente de sua (inalidade$ )ue pode$ ou
n*o %erar lucro Outras cincias tais como economia$ administra&*o$ direito tambm tem o
patrimnio como ob#eti+o de estudo Cada )ual com o seu pr,prio (oco
A contabilidade estuda o patrimnio sob dois aspectos" )uantitati+os e )ualitati+os$ buscando
entender as muta&'es ocorridas$ )ue podem ter decorrncia da a&*o do -omem .sempre este o
principal a%ente trans(ormador do patrimnio/$ ou do tempo .nature0a/
1ualitati+os" Din-eiro$ +alores a receber ou pa%ar$ m2)uinas$ esto)ues de materiais ou
mercadorias
1uantitati+os" Re(ere3se ao +alor de cada elemento )ualitati+o
A contabilidade tem dois usu2rios$ o primeiro e n*o mais importante o %o+erno$ pois atra+s
dela )ue todos os impostos s*o controlados$ sendo )ue o principal deles IR$ .Icms$ I!I$ !is$
Co(ins/$ e para cada um deles e4iste um controle espec5(ico de +ai desde um li+ro de re%istro at
controles eletrnicos
O se%undo usu2rio .o mais importante/ o dono do patrimnio$ o administrador .o %erente$
%estor/$ )ue pode utili0ar os dados %erados$ ou contidos na contabilidade$ para analisar o
desempen-o da empresa$ ou do %estor$ ou do mercado )ue atua$ ou da situa&*o econmica$
(a0endo da contabilidade uma (erramenta para tomada de decis'es se#am estrat%ias ou di2rias
Ent*o a contabilidade sur%iu a partir da necessidade )ue o ser -umano te+e de controlar os bens$ e
t*o anti%a )uanto 6 pr2tica do comrcio !orem na anti%uidade n*o -a+ia uma 7nica (orma ou
um padr*o cont2bil$ somente a partir de 89:9$ o ;rei <uca !acioli criou um mtodo )ue se
di(undiu e tornou3se um padr*o mundial$ este mtodo c-amado de =todo das !artidas
Dobradas
A contabilidade (eita por dbitos e crditos$ ent*o para cada dbito re%istrado -a+er2 um crdito
de i%ual +alor$ sur%e da5 outro termo cont2bil o Balan&o$ .e)uil5brio/
!ara entendermos mel-or o )ue isso si%ni(ica +amos lembrar3nos do nosso e4trato banc2rio$
)uando e(etuamos um dep,sito lan&ado no e4trato um crdito$ )ue tem uma ori%em$ por
>
Custos
e4emplo$ nosso sal2rio$ ou ent*o )uando (a0emos um pa%amento com c-e)ue$ lan&ado em nosso
e4trato um dbito$ )ue tem uma aplica&*o$ por e4emplo$ o pa%amento de uma d5+ida
? importante salientar )ue o e4trato banc2rio apesar de ser de nossa conta$ ele um controle do
banco$ ou se#a$ um controle )ue o banco tem de )uando din-eiro ele de+e ao cliente ou o cliente
de+e a ele Isto si%ni(ica di0er )ue o e4emplo acima ser+e apenas de re(erncia !ara entendermos
isso mel-or +amos analisar o balan&o abai4o"
Balano Patrimonial
Ati+o Bens e Direitos !assi+o 3 Obri%a&'es
Circulante Circulante

N*o Circulante N*o Circulante
Reali02+el a <on%o !ra0o E4i%5+el a <on%o !ra0o
!ermanente !atrimnio <5)uido

@odas as contas do Ati+o tm o saldo de+edor .Dbito/
@odas as contas do !assi+o tm o saldo credor .Crdito/
Sal+o as e4ce&'es
Voltando ao e4emplo do banco"
1uando +emos em nosso e4trato um crdito isto si%ni(ica )ue o banco tem uma d5+ida conosco e
esta d5+ida est2 re%istrada no !assi+o do banco$ en)uanto em nosso balan&o esta opera&*o est2
re%istrada em nosso ati+o como um direto )ue temos de receber o din-eiro de +olta
Outro e4emplo onde a pala+ra crdito muito utili0ada no comercio ASeu Bos tem crdito na
pra&aC 1uando compramos a pra0o$ contra5mos uma d5+ida$ ou se#a$ uma obri%a&*o E as
obri%a&'es s*o re%istradas no !assi+o Da5 o nome crdito
E4istem dois tipos distintos de contabilidade"
D
Custos
;inanceira ou Eeral" )ue +isa ob#eti+o (undamental$ a saber" indicar a nature0a
.1ualitati+os/$ a situa&*o do capital in+estido$ .Balan&o !atrimonial/ e as mudan&as resultantes
das ati+idades operacionais .Demonstra&*o do Resultado do E4erc5cio/
Custos" Ocupa3se da classi(ica&*o$ a%rupamento$ apropria&*o$ atribui&*o e controles de custos
Os custos podem ser a%rupados por contas$ por ordens de produ&*o$ por (ases ou
processos$ por produtos ou por departamentos e setores operacionais
Os custos ser+em a trs (inalidades"
83 ;ornecem dados para medi&*o dos resultados .lucros$ pre#u50os/ e para a+alia&*o dos
esto)ues
>3 ;ornece in(orma&'es 2 administra&*o para o controle das opera&'es e ati+idades da
empresa
D3 ;ornecem in(orma&'es para o plane#amento$ para or&amentos e tomadas de decis'es
Conceitos Bsicos
De(ini&*o da terminolo%ia utili0ada"
Custo" Valor de entrada por compra ou produ&*oF
!re&o" Valor de sa5da por +endaF
=ercadoria" Bem ad)uirido para re+endaF
!roduto" Bem produ0ido para +endaF
Insumo" Bem ad)uirido para consumoF
Desembolso" Sa5da de din-eiro do" Bolso$ Bolsa$ Cai4a$ Banco
Receita" Valor pelo )ual os produtos (oram +endidos
Easto" Consumo de bem ou ser+i&o$ ati+os ad)uiridos 2 +ista ou pra0oG
Eastos podem ser classi(icados em custo$ despesa$ perdas ou desperd5cio
Custos: s*o %astos consumidos na produ&*o de outros bens ou ser+i&os$
Obser+em )ue n*o e4istem despesas de produ&*o e sim custos de produ&*o" = !rimaF materiais
au4iliaresF =ODF =OIF ener%iaF 2%uaF ser+i&os de apoio .almo4ari(ado$ manuten&*o$ re(eit,rio$
ambulat,rio$ en%en-aria$ etc/
9
Custos
Despesas: S*o %astos consumidos no processo de %era&*o de receita ou
manuten&*o do ne%,cio @odas as despesas est*o li%adas direta ou indiretamente li%adas 6
reali0a&*o de receitas E4" Despesas administrati+as$ com +endas
Perdas: Eastos anormais ou in+olunt2rios )ue n*o %eram um no+o bem nem
tampouco receitas e s*o apropriados diretamente no resultado do per5odo em )ue ocorrem
E4emplos"
H Va0amento de materiais l5)uido ou %asoso
H =aterial com pra0o de +alidade +encido
H Eastos incorridos em per5odos de paralisa&*o de produ&*o
Desperdcios: S*o %astos incorridos nos processos produti+os ou de %era&*o de
receitas e )ue possam ser eliminados sem pre#u50o da )ualidade ou )uantidade dos bens$ ser+i&os
ou receitas %eradas Atualmente$ o desperd5cio classi(icado como custo ou despesa e sua
identi(ica&*o e elimina&*o (ator determinante de sucesso ou (racasso de um ne%,cio Na
economia %lobali0ada manter desperd5cio sinnimo de pre#u50o$ pois n*o poder*o ser
repassados para o pre&o E4emplos"
H Retrabal-o decorrente de de(eitos de (abrica&*oF
H Estoca%em e mo+imenta&*o desnecess2ria de materiais e produtosF
H Relat,rios (inanceiros$ administrati+os e cont2beis sem )ual)uer utilidadeF
H Car%os intermedi2rios de c-e(ia e super+is*o desnecess2rios
Classificao dos Gastos
A separa&*o dos %astos em custos e despesas (undamental para a apura&*o do custo da produ&*o
e do resultado de um per5odo ? importante lembrar )ue custos s*o %astos necess2rios para a
produ&*o de bens e ser+i&os$ en)uanto as despesas s*o %astos necess2rios para a %era&*o de
receitas
!odemos resumir )ue %asto o consumo de al%o$ )ue pode ser ad)uirido 2 +ista ou a pra0o
I
Custos
Classi(ica&*o dos %astos )uanto 6s +aria&'es de +olumes de produ&*o e +endas
1uanto ao comportamento em rela&*o 6s +aria&'es nos +olumes de produ&*o e de +endas$ os
%astos classi(icam3se como a se%uir"
H custos e despesas (i4asF
H custos e despesas semi(i4os e semi+ari2+eisF
H custos e despesas +ari2+eis
S*o os custos )ue permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada$
independem do +olume de produ&*o$ ou se#a$ uma altera&*o no +olume de produ&*o para mais ou
para menos n*o altera o +alor total do custo
E4emplos" Sal2rios das c-e(ias$ alu%uel$ se%uros$ impostos$ pa%amento de #uros$ etc
Os custos (i4os tm as se%uintes principais caracter5sticas"
Custos (i4os de um per5odo Volume de produ&*o Custos (i4os por unidade
J 8>KKK IKKK unidades J >$9K
J 8>KKK LKKK unidades J >$KK
J 8>KKK 9KKK unidades J D$KK
L
Gasto
Custo
Despesa
Gerar um
novo
Produ
Receita
Custos
8 3 O +alor total permanece constante
> 3 O +alor por unidade produ0ida +aria 6 medida )ue ocorre +aria&*o no +olume de produ&*o
por tratar de um +alor (i4o dilu5do por uma )uantidade maior
D 3 Sua aloca&*o para os departamentos ou centro de custo determinada por critrios de rateio
9 3 A +aria&*o dos +alores totais pode ocorrer em (un&*o de des+alori0a&*o da moeda ou por
aumento ou redu&*o si%ni(icati+a no +olume de produ&*o
Esse decrscimo no custo (i4o unit2rio$ com o aumento do +olume de produ&*o$ con-ecido
como economia de escala$ uma das %randes +anta%ens competiti+as das multinacionais )ue
produ0em para di+ersos mercados internacionais Dessa maneira$ podem apro+eitar ao m24imo a
capacidade instalada da (2brica e redu0ir os custos unit2rios de produ&*o
Era(icamente$ os custos (i4os podem ser representados como a se%uir"
Custo
IKKK
9KKK
DKKK
>KKK
8KKK
K
8KK >KK DKK 9KK IKK
1uantidade !rodu0ida
Eastos semi(i4os ou semi+ari2+eis
Al%uns %astos tm parte de sua nature0a (i4a e parte +ari2+el !or e4emplo$ a deprecia&*o a
perda de +alor de um bem em (un&*o do des%aste pelo uso$ pela a&*o do tempo e pela
obsolescncia Essa perda de +alor tem o se%uinte comportamento"
M
Custos
Perda de valor por ature!a
Des%aste pelo uso Vari2+el
A&*o da nature0a ;i4a
Obsolescncia ;i4a
Na pr2tica$ esses %astos s*o classi(icados em (un&*o do )ue se#a mais rele+ante e de acordo com o
critrio de c2lculo No Brasil a deprecia&*o calculada pelo mtodo linear$ em (un&*o do tempo
de +ida 7til Assim sendo$ tratada como %asto (i4o Caso (osse calculado em (un&*o do tempo
e(eti+o de utili0a&*o$ seria +ari2+el
"ida #til estimada Custo Classificao Depreciao por "alor depreciado
I anos J8NKKK ;i4o @empo de +ida 7til
independentemente
do tempo de
utili0a&*oO >KP ao
ano
JDLKK por ano
ou
J DKK por ms
>KKKKK Qm J 8NKKK Vari2+el Qm e(eti+amente
rodado
JK$K: por Rm
rodado no per5odo
Custos Vari2+eis
S*o os custos )ue mantm rela&*o direta com o +olume de produ&*o ou ser+i&o Dessa maneira$ o
total dos custos +ari2+eis cresce 6 medida )ue o +olume de ati+idades da empresa aumenta Na
maioria das +e0es$ esse crescimento no total e+olui na mesma propor&*o do acrscimo no +olume
produ0ido
Os custos +ari2+eis tm as se%uintes caracter5sticas"
8 S Seu +alor total +aria na propor&*o direta ao +olume de produ&*oF
> S O +alor constante por unidade$ independentemente da )uantidade produ0idaF
D S A aloca&*o aos produtos ou centro de custos $ normalmente$ (eita de (orma direta$ sem a
necessidade de utili0a&*o de critrios de rateios
!or e4emplo$ se uma ind7stria consome um metro )uadrado de couro para produ0ir um par de
sapatos$ teremos o se%uinte custo de material direto"
Produo no perodo Consumo de couro por Consumo total de couro
N
Custos
unidade
8KKK pares 8 metro 8KKK metros
8>KK pares 8 metro 8>KK metros
8IKK pares 8 metro 8IKK metros
Os custos +ari2+eis podem ser representados %ra(icamente$ como a se%uir"
Custo
IKKK
9KKK
DKKK
>KKK
8KKK
K
8KK >KK DKK 9KK IKK
1uantidade !rodu0ida
Classi(ica&*o dos %astos )uanto 6 (orma de distribui&*o e apropria&*o aos produtos
E4istem duas (ormas de classi(ica&*o dos %astos )ue s*o" Diretos e Indiretos
Custos Diretos
S*o os custos )ue podem ser )uanti(icados e identi(icados no produto ou ser+i&o e +alori0ados
com relati+a (acilidade Dessa (orma$ n*o necessitam de critrios de rateios para serem alocados
aos produtos (abricados ou ser+i&os prestados$ #2 )ue s*o (acilmente identi(icados Os custos
diretos$ na %rande maioria das ind7strias$ comp'em3se de materiais e m*o de obra$ con(orme
de(inido a se%uir
:
Custos
=ateriais diretos" matrias primas$ materiais de embala%em$ componentes e outros materiais
necess2rios 6 produ&*o$ ao acabamento e 6 apresenta&*o (inal do produto
=*o de obra direta" o trabal-o aplicado diretamente na con(ec&*o do produto$ suas partes ou
componentes Nas empresas industriais esse tipo de custo est2 sendo %radati+amente substitu5do
por m2)uinas e e)uipamentos
O custo em m*o de obra comp'e3se dos sal2rios$ pro+is'es de (rias e 8D sal2rio e encar%os
sociais$ )ue podem ser obri%at,rios como INSS$ ;E@S e espontTneos como Assistncia mdica$
cesta b2sica$ se%uro de +ida$ transporte$ alimenta&*o
Os custos diretos$ de modo %eral$ s*o (acilmente identi(icados com os produtos Os matrias
diretos$ por e4emplo$ s*o normalmente re)uisitados com a identi(ica&*o pr+ia de sua utili0a&*o
Via de re%ra$ ao se emitir a re)uisi&*o$ se#a ela manual ou autom2tica$ indicado para )ual
produto ou O! o material ser2 utili0ado$ o )ue (acilita a posterior apropria&*o do custo 6 produ&*o
espec5(ica
A m*o de obra direta$ por sua +e0$ pode ser identi(icada$ por meio de apontamentos$ com o
produto )ue est2 sendo (abricado$ restando apenas 6 contabilidade de custos$ de posse das
in(orma&'es relacionadas com a (ol-a de pa%amento e demais relat,rios do departamento pessoal$
e(etuar as de+idas apropria&'es 6s di+ersas unidades produti+as
Custos indiretos$
S*o custos )ue$ por n*o serem per(eitamente identi(icados nos produtos ou ser+i&os$ n*o podem
ser apropriados de (orma direta para as unidades espec5(icas$ ordens de ser+i&os ou produtos
Necessitam$ portanto$ da utili0a&*o de al%um critrio de rateio para a sua aloca&*o E4emplos"
8 S m*o de obra indiretaF
> S materiais indiretosF
D S outros custos indiretosF
=*o de obra indireta" representada pelo trabal-o reali0ado nos departamentos au4iliares tais
como mecTnica$ eltrica$ almo4ari(ado$ operador empil-adeira$ preparador de m2)uina$ ou se#a$
8K
Custos
toda m*o de obra aplicada na produ&*o mais )ue n*o ten-a um contado direto com a (abrica&*o do
produto N*o podendo mensurar em nen-um produto con(eccionado
=ateriais indiretos" s*o materiais empre%ados nas ati+idades au4iliares de produ&*o$ ou cu#o
relacionamento com produto irrele+ante E4emplos" %ra4as$ lubri(icantes$ li4as$ rebolos$
materiais de prote&*o aos empre%ados$ uni(ormes$ combust5+eis$ ener%ia eltrica$ 2%ua$ etc
Critrios de rateio$
Representa os critrios utili0ados para a distribui&*o dos %astos indiretos aos produtos$ centro de
custo Esses critrios$ muitas +e0es$ s*o sub#eti+os e arbitr2rios$ podendo pro+ocar distor&'es nos
resultados (inais
N*o -2 critrio de rateio )ue se#a +2lido para todas as empresas e sua de(ini&*o depende do %asto
)ue ti+er sendo rateado$ do produto ou centro de custo e da rele+Tncia do +alor en+ol+ido A
principal re%ra para determinar um critrio de rateio o bom senso
Departamentali!ao ou Centro de Custos$
? a di+is*o da empresas em 2reas distintas$ de acordo com as ati+idades desen+ol+idas em cada
uma dessas 2reas Dependendo da nomenclatura utili0ada nas empresas$ essas 2reas poder*o ser
c-amadas de departamentos$ setores$ centros de custos ou centro de despesas
!ara a contabilidade de custos$ muito importante 6 correta de(ini&*o das nomenclaturas$ e+itando
interpreta&'es e)ui+ocadas
Departamentos" U uma unidade operacional representada por um con#unto de -omens e ou
m2)uinas de caracter5sticas semel-antes$ desen+ol+endo ati+idades -omo%neas dentro de uma
mesma 2rea$ esta di+is*o por departamentos aplicada a toda a empresa
Industriais Cromea&*o Usina%em =onta%em =anuten&*o
%dministrativas Contabilidade @esouraria !essoal Compras
Comerciais Vendas =arRetin% E4pedi&*o Atendimento
Clientes
!ara a contabilidade de custos importante separar os departamentos )ue atuam diretamente sobre
o produto$ ent*o$ necess2rio di+idir os departamentos industriais em duas (ormas$ a saber"
88
Custos
Departamentos Produtivos
S*o os departamentos )ue atuam diretamente na con(ec&*o do produto$ pois s*o eles )ue
promo+em )ual)uer tipo de modi(ica&*o sobre o produto
E4emplo
Estamparia Usina%em ;or#aria !intura =onta%em
Departamentos %u&iliares
@ambm con-ecidos como n*o produti+os$ s*o os )ue e4istem basicamente para prestar ser+i&os
aos demais departamentos Nestes departamentos n*o ocorrem nen-uma a&*o direta sobre os
produtos
E4emplo
=anuten&*o Almo4ari(ado Controle de
1ualidade
En%en-aria
Industrial
Suprimentos
? importante salientar )ue n*o apenas em uma ati+idade ind7stria aplicasse o sistema de
departamentali0a&*o em todas as empresas pode se utili0ar deste sistema !or um 7nico moti+o"
Controle de Eastos Desta (orma poss5+el medir o desempen-o de toda a empresa de (orma mais
racional
Centro de Custos
Uma +e0 de(inida a estrutura departamental da empresa$ )uase sempre um departamento um
centro de custos$ mais nem sempre isto uma +erdade$ pode um departamento ser composto por
mais de um centro de custo De(ini3se centro de custos como sendo a menor unidade acumuladora
de custos indiretos$ o n5+el mais bai4o da estrutura )ue iremos estudar
E4emplo"
8>
Custos
!ode3se a(irmar )ue a departamentali0a&*o indispens2+el a uma empresa )ue se pretende e(etuar
uma correta apropria&*o dos custos indiretos aos produtos (abricados Como os custos indiretos
s*o (ormados por %astos ocorridos na (abrica toda$ ou ainda por custos (i4os e estes n*o possuem
nen-uma rela&*o direta com os produtos (abricados$ importante manter um controle apurado do
montante destes %astos De um modo %eral estes %astos s*o alocados +ia rateio e rateio sempre
arbitr2rio
'istemas de Clculos de Custos
Custeio por absoro direto: Apropriado o material direto .= !rima/$ =*o de Obra direta$
Outros custos de produ&*o Sendo )ue a m*o de Obra e os outros custos s*o apropriados em
(un&*o do +olume de -oras produti+as
Custeio por absoro Indireto: Apropriado o material direto .= !rima/$ =*o de obra direta$
Outros custos de produ&*o separado por centro de custo e distribu5do ao produto se%undo
di+ersas (ormas$ e4emplo m*o de obra indireta de acordo com o +olume de -oras prestadas a cada
departamento$ re)uisi&'es de matrias au4iliares apropriado se%undo o centro de custo
consumidor
Custeio %BC: Os critrios s*o idnticos ao custeio indireto$ porem este mtodo muito mais
detal-ado e comple4o$ os critrios de rateio s*o direcionados de acordo com um plano de
ati+idades para cada departamento e rotina pertinente a cada um deles Este mtodo e4i%e um
n5+el de controle interno muito apurado$ poucas empresas apuram seus custos se%undo este
8D
Departamento:
(aminao
Decapa)em *refilao (aminao
Custos
mtodo$ alem do controle seu custo muito alto$ em muitos casos inc-ando o )uadro de
(uncion2rios ou tornando os sistemas eletrnicos lentos e ine(icientes
Custeio R+,: . Reic-sRuratorium (ur Virtsc-(tlic-Reit/" Sistema alem*o de apura&*o de custos
todos os outros sistemas s*o deri+ados deste Este sistema est2 em desuso$ pelo menos em sua
(orma ori%inal$ o di(erencial )ue ele n*o separa os %astos em custo e despesas$ todos os %astos
(a0em parte do custo do produto$ o )ue n*o dei4a de ser +erdade$ porem como #2 +imos
importante di(erenciar os %astos$ pois assim saberemos se o produto est2 in+i2+el em (un&*o dos
%astos de produ&*o ou administrati+os e +endas
Custeio Padro -'tandard." Os critrios s*o idnticos ao custeio indireto$ porem apurado os
custos uma 7nica +e0$ no momento do or&amento da empresa para o pr,4imo per5odo$ onde s*o
determinadas ta4as para cada (ase ou departamento e +alori0adas de acordo com o +olume de
-oras trabal-adas em cada (ase ou departamento Durante o per5odo em )ue esta ta4a (ica +i%ente
e o )ue realmente acontece na produ&*o sur%em +aria&'es )ue s*o apresentadas se%undo suas
classi(ica&'es$ e4 =*o de Obra$ Uso .materiais/$ Custo (i4o
*ipos de Custos
Custos dos materiais:
@odos os %astos incorridos para a coloca&*o do material em condi&'es de uso incorporam ao seu
+alor
=ateriais Diretos" s*o todos os materiais aplicados nos produtos .=atrias !rimas$
Componentes/
=ateriais Indiretos" s*o todos os materiais aplicados na produ&*o$ porem sem uma rela&*o
direta com os produtos$ apropriado de acordo com o centro de custo consumidor$ estes materiais
s*o classi(icados em dois %rupos os =ateriais Au4iliares e =ateriais Operacionais
=ateriais Au4iliares" +erni0es$ adesi+os$ pre%os$ 2cidos$ material de solda$ abrasi+os$ etc
)ue muitas +e0es est*o presentes nos produtos .sem ser a matria prima/$ mas cu#a )uantidade ou
+alor s*o t*o pe)uenos$ )ue n*o #usti(icam economicamente a apropria&*o direta
=ateriais Operacionais" material de limpe0a$ ,leo$ %ra4a$ lubri(icantes$ )ue n*o comp'em
o produto
89
Custos
Esta classi(ica&*o pr,pria de cada empresa e se%uimento de ne%,cio$ em +ias %erais os materiais
s*o classi(icados se%undo dois critrios"
Capacidade de apropria&*o ou controle" @odos os materiais re)ueridos na Op$ )ue n*o
se#am matrias primas ou utili0ados em pe)uenas )uantidades$ s*o %eralmente desi%nados como
materiais au4iliares
Capacidade de #usti(icati+a" materiais n*o re)ueridos nas Ops$ porem necess2rios no
processo produti+o
%purao das /uantidades de materiais aplicados$
As )uantidades de materiais aplicados podem ser apuradas de (ormas direta ou indireta Na (orma
direta os materiais s*o retirados do almo4ari(ado atra+s de re)uisi&*o$ )ue contm as
in(orma&'es necess2rias a identi(icar para )ual produto o material ser2 aplicado E para os
materiais indiretos .operacionais/ de+er2 contem in(orma&'es )ue indi)uem em )ual centro de
custo o material ser2 utili0ado
Na apura&*o indireta a )uantidade de material aplicado$ como 6s +e0es reali0ada em unidades
(abris de pe)ueno porte$ o consumo apurado utili0ando uma (,rmula
8I
*ipos de 0ateriais
0ateriais Diretos
0ateriais indiretos
Custos Gerais
0ateriais
%u&iliares
0ateriais
1peracionais
Consumo O Esto)ue Inicial W Compras S Esto)ue ;inal
Consumo O EI C E;
Custos
Este mtodo muito simplista e n*o d2 condi&'es de +eri(icar os problemas (re)Xentes )ue
acontecem nos esto)ues$ como por e4emplo$ perdas$ (urtos e deteriora&'es @oda a di(eren&a
re%istrada como consumo$ portanto$ custo de produ&*o
Custos de combustveis e de ener)ia$
Este %rupo de custos se subdi+ide$ se%undo o %rau de importTncia$ )ue resulta essencialmente do
montante dos custos$ em tipos de custos
;a0em parte dos combust5+eis para a)uecimento" Car+*o$ co)ue$ ,leo combust5+el e %2s natural
;a0em parte dos combust5+eis para +e5culos" %asolina$ ,leo diesel$ %2s$ ,leo lubri(icante Como
ener%ia em primeiro lu%ar a ener%ia eltrica$ %2s$ ar comprimido e +apor
De acordo com o montante dos custos do consumo de 2%ua de+er2 ser decidido$ se os custos com
2%ua ser*o re%istrados no tipo de custos de ener%ia ou em separado
Os re%istros das )uantidades aplicadas e dos pre&os de custo comprados e consumidos s*o
relati+amente simples$ partindo do pressuposto )ue a empresa mantm um controle de produ&*o
satis(at,rio
8L
Custos de Combustveis e
2ner)ia
Combustveis para
%/uecimento e "eculos
Custos de 3)ua e 2ner)ia
Custos
Com a ener%ia %erada pela pr,pria (abrica (ica mais di(5cil manter um controle e para e+itar mais
um controle$ normalmente estes itens s*o re%istrados como custos %erais e rateados para os centros
de custos se%undo um critrio pr3estabelecido
Custos de Recursos 4umanos$
=*o de obra como todos os outros itens de custo di+idida em direta e indireta$ e para ambas o
calculo )ue +eremos a se%uir +alido
Alem do +alor do sal2rio$ (a0 parte deste custo todos os encar%os sociais determinados na C<@ e
nos acordos ou con+en&'es coleti+as de trabal-o 1ue seriam"
Repousos semanais remuneradosF
;riasF
8DY Sal2rioF
Contribui&*o ao INSSF
Remunera&*o dos (eriadosF
;altas abonadasF
;E@SF
Cesta b2sicaF
Se%uro de VidaF
@ransporteF
Alimenta&*oF
Assistncia mdicaF
!lano de !ens*oF
Sobre o total dos sal2rios o empre%ador obri%ado recol-er as se%uintes contribui&'es"
!re+idncia Social >K$KP
;undo de Earantia N$KP
Se%uro S acidentes do trabal-o D$KP
Sal2rio S Educa&*o >$IP
SESI ou SESC 8$IP
SENAI ou SENAC 8$KP
INCRA K$>P
8M
Custos
SEBRAE K$LP
@otal DL$NP
A maneira mais (2cil de calcular esse +alor +eri(icar o %asto )ue cabe 6 empresa por ano e di+idi3
lo pelo numero de -oras )ue o empre%ado e(eti+amente se encontra 6 sua disposi&*o Ve#amos um
e4emplo"
Supon-amos )ue um oper2rio se#a contratado por J I$KK por -ora A #ornada m24ima de trabal-o
permitida pela C<@ 99 -oras semanais .sem considerar -oras e4tras/ Supondo3se semana n*o
in%lesa$ isto $ semana de seis dias sem compensa&*o do s2bado$ a #ornada m24ima di2ria ser2 de"
99 Z L O M$DDDD -oras
)ue e)ui+alem a M -oras e >K minutos
Assim$ podemos estimar o n7mero m24imo de -oras )ue um trabal-ador pode o(erecer a
empresas"
N7mero total de dias no ano DLI dias
.3/ Repousos Semanais 9N dias
.3/ ;rias DK dias
.3/ ;eriados 8> dias
.O/ NY m24imo de dias 6 disposi&*o do empre%ador >MI dias
.4/ #ornada m24ima di2ria M$DDDD -oras
.O/ NY m24imo de -oras 6 disposi&*o por ano >K8L$M -oras
A remunera&*o anual desse empre%ado ser2$ ent*o"
.a/ Sal2rios" >K8L$M - 4 I$KK 8KKND$IK
.b/ Repouso semanal 9N 4 M$DDDD 4 I$KK 8MI:$::
.c/ ;rias DK 4 M$DDDD 4 I$KK 88KK$KK
.d/ 8DY sal2rio DK 4 M$DDDD 4 I$KK 88KK$KK
.e/ Adicional de (rias 8ZD 4 . c/ DLL$LL
.(/ ;eriados 8> 4 M$DDDD 4 I$KK 99K$KK
@otal 89NIK$8I
Encar%os Sociais DL$NP
@otal >KD8I$K8
Sendo assim o custo -ora para a empresa ser2"
>KD8I$K8 Z >K8L$M O 8K$KM
8N
Custos
Os encar%os sociais m5nimos pro+ocaram um acrscimo de"
.8K$KM Z I$KK/38 O 565789
*abela de Desconto do I'' : %ssalariado
De RJ At RJ 9>:$KK M$LIP
De RJ 9>:$K8 At RJ I9K$KK N$LIP
De RJ I9K$K8 At RJ M8I$KK :$KKP
De RJ M8I$K8 At RJ 89DK$KK 88$KKP
Como #2 +imos anteriormente 6 m*o de obra direta de(inida como o %asto aplicado direto no
produto$ ou se#a$ o +alor do sal2rio do operador de m2)uina$ no caso de uma empresa industrial
Desta (orma ela ser2 a%re%ada ao produto de acordo com o tempo %asto$ resta a empresa$ portanto
ter um controle e(iciente destas -oras
=*o de obra indireta o +alor do sal2rio dos au4iliares 2 produ&*o como$ por e4emplo$ de um
preparador de m2)uina$ ou setores li%ados$ como manuten&*o$ (erramentaria$ almo4ari(ado
Normalmente as -oras de m*o de obra indiretas s*o rateadas aos produtos em (un&*o do +olume
das -oras de produ&*o Calculando uma ta4a %eral e cada produto receber2 uma parcela deste
custo de acordo com seu tempo de produ&*o
Custo da 0anuteno$
1uanto mais tcnica (or 6 unidade (abril$ tanto maior ser2 a importTncia dos custos de
manuten&*o$ )ue neste caso precisam ser apresentadas em (orma detal-ada para (ins de
plane#amento e controle
Nos custos de manuten&*o se pode di(erenciar entre os ser+i&os reali0ados internamente e por
terceiros !ara os ser+i&os reali0ados por terceiros e4istem (aturas$ de maneira )ue estes podem ser
atribu5dos de (orma direta aos centros de custos )ue recebeu os ser+i&os !ara os ser+i&os
reali0ados pelo departamento de manuten&*o$ de+em3se criar sistemas de controles e(icientes$
onde se possa apontar o +olume de -oras trabal-adas e o material aplicado em cada tare(a
8:
Custos
A (erramentaria outro departamento muito importante e %rande %erador de custos indiretos$ em
muitas empresas este setor t*o importante )uanto os setores produti+os Este setor respons2+el
pela (abrica&*o de (erramentais espec5(icos e imprescind5+eis para a produ&*o De+e3se manter um
per(eito controle sobre os %astos a)ui reali0ados e apontados de (orma ade)uada ao consumo dos
materiais %erados =uitas +e0es os %astos reali0ados n*o s*o aplicados na (abrica&*o de no+os
produtos e sim destinados ao esto)ue de (erramentas S, podemos contabili0ar como custo 6)uilo
)ue realmente est2 %erando produ&*o
Custos Imputados$
Custo Imputado um +alor apropriado para e(eitos internos ao produto$ mas n*o contabili02+el
como tal Normalmente n*o ocorre %asto nen-um$ ele sub#eti+o e polmico
!ara esclarecemos mel-or +amos mostrar al%uns e4emplos"
Custo de Oportunidade" ? comum o %estor de a empresa le+ar em considera&*o o #uro )ue poderia
estar %an-ando com uma aplica&*o (inanceira ao em +e0 de estar in+estindo em esto)ues de
materiais primas
O mesmo pode3se a(irmar ao Alu%uel do prdio pr,prio$ ao in+s de utili023lo no processo
produti+o poderia alu%23lo e ter um retorno como no caso anterior
Um e4emplo bastante importante de Custo Imputado o caso brasileiro de Dep,sito Compuls,rio
para Importa&'es A empresa se + obri%ada a dei4ar um +alor depositado durante um determinado
tempo para poder importar$ por e4emplo$ uma matria prima N*o pode contabili0ar os encar%os
(inanceiros ou o #uro do capital empre%ado como custo do produto Eerencialmente$ toda+ia$
interessa a empresa ter esse %asto ou custo de oportunidade colocada sobre o custo total do
produto$ para mel-or poder analis23lo Nada impede isso para e(eito de decis*oF pelo contr2rio$
e4atamente dese#2+el$ mas necess2rio le+ar em conta )ue s, para essa (inalidade interna pode
-a+er a incorpora&*o ao custo %lobal do produto
O racioc5nio %erencialmente +2lido$ mais n*o contabili02+el
%valia;es de 2sto/ue
Introduo
>K
Custos
!ossuir um bom controle de esto)ue imprescind5+el$ pois s*o neste %rupo de contas )ue est2
contabili0ado os itens )ue no (uturo ir*o %erar %an-os 6 empresa Do ponto de +ista (inanceiro
um dos principais in+estimentos de recursos da empresa$ do ponto de +ista cont2bil um direito
reali02+el a curto pra0o !orem ambas as +is'es contempla um mesmo consenso$ de+e3se sempre
ter um bom controle$ cautela$ sabedoria antes de in+estir recursos em esto)ues
Como em todos os outros assuntos #2 estudados$ e4istem muitas re%ras e normas estabelecidas em
lei )ue tratam deste t,pico$ as )uais +eremos a se%uir Este %rupo de conta sempre +isada pelo
(isco e pelas auditorias internas ou e4ternas
Sabendo da rele+Tncia deste assunto a se%uir iremos estudar os controles e analises aplic2+el ao
esto)ue
@odas as mercadorias para re+enda$ matrias3primas$ materiais au4iliares$ produtos acabados ou
em elabora&*o$ bem como )uais)uer outros itens )ue a empresa #ul%ue necess2rio para a
manuten&*o do ne%,cio podem ser classi(icado como esto)ue
Alm do re%istro cont2bil s*o necess2rios controles au4iliares$ -o#e com a in(ormati0a&*o dos
controles tudo (ica mais (2cil$ 2%il e inte%rado$ ainda assim al%umas nomenclaturas s*o -ist,ricas$
o controle do esto)ue con-ecido como Qarde4$ este nome tem ori%em no primeiro controle
e(iciente de esto)ue )ue se con-ece$ baseado em (ic-as nas )uais eram anotados as )uantidades e
+alores$ das entradas e sa5das de mercadorias
Na data do balan&o ou balancetes$ para (ins de apura&*o do resultado do e4erc5cio$ necess2rio
apurar o +alor dos esto)ues e4istentes$ toda+ia as empresas )ue possuem um re%istro permanente
de esto)ues$ inte%rado e coordenado com a contabilidade$ somente estar*o obri%adas a a#ustar os
saldos cont2beis$ pelo con(ronto com a conta%em (5sica$ ao (inal de cada ano3calend2rio ou no
encerramento do per5odo de apura&*o
0ercadorias para revenda e matrias<primas industriais$
As mercadorias para re+enda e matrias3prima ad)uiridas para empre%o na produ&*o industrial e
todos os outros bens em almo4ari(ado de+er*o ser a+aliados pelo custo de a)uisi&*o .art >:D do
RIRZ::/ O )ue custo de aquisio: alm do pre&o pa%o ao (ornecedor$ as despesas de transporte
e de se%uros at a entrada dos bens no estabelecimento do ad)uirente$ os impostos n*o
recuper2+eis e ou as despesas de importa&*o e os %astos com desembara&o aduaneiro 1uando as
despesas de (rete ou se%uros pa%os a terceiros .transportadoras e Cia se%uradoras/ de+e ser
a%re%ado ao custo dos bens$ inclusi+e o IC=S pass5+el de crdito$ )uando (or o caso
Custo de a)uisi&*o de mercadorias ou matrias3primas importadas diretamente pela empresa
compreende$ alm do +alor da opera&*o cambial$ (rete$ se%uro e impostos n*o recuper2+eis$ todos
os demais %astos com o desembara&o aduaneiro .despesas portu2rias$ -onor2rios do despac-ante
>8
Custos
etc/ En(im todas as despesas acess,rias de+em acompan-ar a principal ou ainda todos os %astos
ocorridos desde a compra at a mercadoria estar dispon5+el na prateleira da empresa
Critrios de avaliao do esto/ue
Em (un&*o da rele+Tncia dos esto)ues para as empresas$ (oram criados di+ersos mtodos de
controle e +alori0a&*o dos esto)ues$ contudo de+emos adotar o mtodo )ue mel-or a+alie os
esto)ues e )ue tambm se#a aceito pela le%isla&*o$ )ue s*o custo mdio ponderado de a)uisi&*o ou
produ&*o ou pelo custo dos bens ad)uiridos ou produ0idos mais recente .;I;O S ;irst In$ ;isrt Out
ou !E!S3 !rimeiro )ue Entra !rimeiro )ue Sai /O (isco admite ainda$ a a+alia&*o com base no
pre&o de +enda$ subtra5da a mar%em de lucro N*o admitida a utili0a&*o do mtodo <i(o S <ast
In$ ;irst Out ou UE!S S Ultimo )ue Entra$ !rimeiro )ue Sai
Custo 0dio
? o mtodo mais utili0ado no Brasil e consiste em a+aliar o esto)ue pelo custo mdio de a)uisi&*o
apurado em cada entrada de material$ ponderando pelas )uantidades adicionadas e pelas
anteriormente e4istentes
!ara e4empli(icar$ +amos ima%inar os se%uintes mo+imentos no esto)ue de determinada espcie
de mercadoria"
- em K8$8>" compra de 8>K unidades$ ao custo unit2rio de RJ NKK$KKF
- em KN$8>" compra de NK unidades$ ao custo unit2rio de RJ NKI$KKF
- em 8K$8>" +enda de 8KK unidadesF
- em 8L$8>" compra de 8KK unidades$ ao custo unit2rio de RJ N8K$KKF
- em >K$8>" +enda de 8KK unidadesF
- em >D$8>" compra de 8KK unidades$ ao custo unit2rio de RJN8I$KKF
- em DK$8>" +enda de 8KK unidades
Vamos calcular o custo mdio utili0ando trs mtodos" Custo =dio !ermanente$ Custo mdio
=ensal e o !E!S ou ;i(o
Custo mdio Permanente
Aplicando a tcnica de custo mdio permanente$ esse mo+imento ser2 re%istrado da se%uinte
(orma"
>>
Custos
Custo Mdio Permanente
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
Qtd Custo Unit. Total Qtd Custo Unit. Total Qtd Custo Unit. Total
01.12 Comra 120 !00 "#.000 $ $ $ 120 !00 "#.000
0!.12 Comra !0 !0% #&.&00 $ $ $ 200 !02 1#0.&00
10.12 'enda 0 $ $ 100 !02 !0.200 100 !02 !0.200
1#.12 Comra 100 !10 !1.000 $ $ $ 200 !0# 1#1.200
20.12 'enda 0 $ $ 100 !0# !0.#00 100 !0# !0.#00
2(.12 Comra 100 !1% !1.%00 $ $ $ 200 !11 1#2.100
(0.12 'enda 0 $ $ 100 !11 !1.0%0 100 !11 !1.0%0
Soma &00 (22."00 (00 2&1.!%0 100 !11 !1.0%0
Con(orme demonstrado$ cada entrada a custo unit2rio de a)uisi&*o di(erente do custo mdio
anterior implica a#uste do custo mdio Como o custo mdio resulta da di+is*o do saldo monet2rio
pelo saldo (5sico$ cada sa5da$ con)uanto manten-a inalterado o custo mdio$ altera o (ator de
pondera&*o$ in(luindo$ assim no c2lculo do custo mdio na se%uinte entrada
Custo mdio 0ensal
O (isco aceita .!N CS@ nY LZM:/ )ue as sa5das se#am re%istradas somente ao (im de cada ms$
desde )ue a+aliadas ao custo mdio )ue$ sem considerar o lan&amento de bai4a$ se +eri(icar no
ms Considerando as mesmas in(orma&'es do e4erc5cio anterior$ a posi&*o do esto)ue seria a
se%uinte"
Custo Mdio mensal
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
Qtd Custo Unit. Total Qtd Custo Unit. Total Qtd Custo Unit. Total
01.12 Comra 120 !00 "#.000 $ $ $ 120 !00 "#.000
0!.12 Comra !0 !0% #&.&00 $ $ $ 200 !02 1#0.&00
1#.12 Comra 100 !10 !1.000 $ $ $ (00 !0% 2&1.&00
2(.12 Comra 100 !1% !1.%00 $ $ $ &00 !0) (22."00
(0.12 'enda 0 $ $ (00 !0) 2&2.1)% 100 !0) !0.)2%
Soma &00 (22."00 (00 2&2.1)% 100 !0) !0.)2%
Con(orme se +eri(ica$ o re%istro de sa5das ense#ou somente ao (inal do ms uma redu&*o no +alor
do esto)ue (inal e$ conse)uentemente$ uma ma#ora&*o no custo das mercadorias +endidas N*o
obstante$ esse critrio alternati+o per(eitamente aceito pelo ;isco e$ inclusi+e o(erece %rande
utilidade pr2tica$ principalmente para as empresas cu#a mo+imenta&*o de esto)ue se#a muito
dinTmica
>D
Custos
Custo das a/uisi;es mais recente -P2P' ou =ifo.
O esto)ue a+aliado pelo custo de a)uisi&*o mais recente
PEPS $ *i+o
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
Qtd Custo Unit. Total Qtd Custo Unit. Total Qtd Custo Unit. Total
01.12 Comra 120 !00 "#.000 120 !00 "#.000
120 !00 "#.000
0!.12 Comra !0 !0% #&.&00 !0 !0% #&.&00
200 1#0.&00
10.12 'enda 100 !00 !0.000 20 !00 1#.000
!0 !0% #&.&00
100 !0.&00
20 !00 1#.000
!0 !0% #&.&00
1#.12 Comra 100 !10 !1.000 100 !10 !1.000
200 1#1.&00
20.12 'enda !0 !00 #&.000
20.12 'enda 20 !0% 1#.100 100 !10 !1.000
100 1.#0% !0.100 100 !10 !1.000
100 !10 !1.000
2(.12 Comra 100 !1% !1.%00 100 !1% !1.%00
200 1#2.%00
(0.12 'enda 100 !00 !0.000 100 !1% !1.%00
Soma &00 (22."00 (00 2&0.100 100 !1% !1.%00
UEPS $ ,i+o
Data Histrico Entradas Sadas Saldo
Qtd Custo Unit. Total Qtd Custo Unit. Total Qtd Custo Unit. Total
01.12 Comra 120 !00 "#.000 120 !00 "#.000
120 !00 "#.000
0!.12 Comra !0 !0% #&.&00 !0 !0% #&.&00
200 1#0.&00
10.12 'enda 20 !00 1#.000 100 !00 !0.000
!0 !0% #&.&00
100 !0.000
100 !00 !0.000
1#.12 Comra 100 !10 !1.000 100 !10 !1.000
200 1#1.000
20.12 'enda 100 !10 !1.000 100 !00 !0.000
100 !10 !1.000 100 !00 !0.000
100 !10 !1.000
2(.12 Comra 100 !1% !1.%00 100 !1% !1.%00
200 1#2.%00
(0.12 'enda 100 !1% !1.%00 100 !00 !0.000
Soma &00 (22."00 (00 2&2."00 100 !00 !0.000
>9
Custos
%nalise Comparativa
Supondo3se )ue as mercadorias +endidas ten-am produ0ido uma receita l5)uida de +endas de RJ
>MKKKK$KK$ +amos demonstrar as +aria&'es )ue podem ocorrer no resultado em (un&*o do critrio
adotado na a+alia&*o do esto)ue"
-nalise Comarati.a
Custo mdio PEPS UEPS
Permanente Mensal */*0 ,/*0

1eceita l2uida de .endas 2)0.000300 2)0.000300 2)0.000300 2)0.000300

Custo das mercadorias
'endidas

42&1.!%03005

42&2.1)%3005

42&1.&003005

42&2."003005

,ucro 6ruto 2!.1%0300 2).!2%300 2!.#00300 2).100300
Preo de venda7 subtrada a mar)em de lucro
A <ei (iscal admite$ alternati+amente$ a a+alia&*o dos esto)ues a pre&o de +enda e o custo de
a)uisi&*o ou a produ&*o dos bens !ortanto$ a+aliar o esto)ue pelo pre&o de +enda$ subtra5do a
mar%em de lucro$ o mesmo )ue a+aliar pelo custo de a)uisi&*o ou produ&*o
O critrio de a+alia&*o com base no pre&o de +enda$ subtra5da a mar%em de lucro$ n*o se aplica
aos esto)ues de insumos de produ&*o$ aos )uais s, cabe a a+alia&*o pelo custo mdio ou !E!S
0ar)em de Contribuio$
Custos Indiretos ;i4os
Vale a pena uma rememora&*o dos conceitos de custos (i4os$ pois como +eremos a se%uir estes
custos ser*o se%re%ados para analise de mar%em de contribui&*o
Os custos (i4os s*o a)ueles )ue n*o +ariam em (un&*o do +olume de produ&*o dentro de
determinada capacidade instalada A e4istncia destes %astos independe da e4istncia de produ&*o
E4emplos" Sal2rios das c-e(ias$ alu%uel$ se%uros$ pa%amento de #uros$ impostos$ etc
>I
Custos
As caracter5sticas"
8 3 O +alor total permanece constante
> 3 O +alor por unidade produ0ida +aria 6 medida )ue ocorre +aria&*o no +olume de produ&*o
por tratar de um +alor (i4o dilu5do por uma )uantidade maior
D 3 Sua aloca&*o para os departamentos ou centro de custo determinada por critrios de rateio
9 3 A +aria&*o dos +alores totais pode ocorrer em (un&*o de des+alori0a&*o da moeda ou por
aumento ou redu&*o si%ni(icati+a no +olume de produ&*o
A aloca&*o destes %astos no custo dos produtos )uestion2+el e n*o e4iste uma re%ra %eral
Basicamente temos dois tipos de problemas" O (ato de ser no total independentes dos produtos e
+olumes$ o )ue (a0 com o seu +alor por unidade dependa diretamente da )uantidade elaborada$ e
tambm o critrio de rateio$ #2 )ue$ dependendo do )ue (or escol-ido$ pode ser apropriado um
+alor di(erente para cada unidade de cada produto
Considerando este cen2rio contradit,rio$ criou3se ent*o um no+o mecanismo para analise de
produto Este meio c-amado de =ar%em de Contribui&*o$ e para obtermos este +alor
necess2rio e4cluir do custo do produto todos os %astos (i4os$ #2 )ue estes e4istem de (orma
independente de )ual)uer +olume de produ&*o
Vamos tomar como e4emplo nossa (2brica de bicicletas$ no in5cio das ati+idades muitos %astos
)ue -o#e comp'e o custo do produto$ tambm ocorreu$ como por e4emplo$ os %astos com o
esto)ue$ ou o sal2rio do %erente ou super+isor$ ou ainda a deprecia&*o do prdio$ porem n*o -a+ia
produ&*o para absor+3los !odemos concluir ent*o )ue os custos (i4os n*o est*o diretamente
relacionados com a e4istncia de produ&*o e +enda e sim com e4istncia da empresa De )ue
adianta ent*o (icarmos imputando para cada produto uma parcela de custo (i4o[ Essa parcela
depender2 da )uantidade de produto e da (orma de rateio$ e n*o de cada unidade em si
O conceito de mar%em de contribui&*o a di(eren&a entre Receita e Custo Vari2+el de cada
produto$ assim podemos saber )uanto cada produto e(eti+amente tra0 6 empresa de sobra entre sua
receita e o custo )ue de (ato pro+ocou e l-e pode ser imputado sem erro
>L
Custos
Cada unidade de < contribui com JMMKF n*o podemos c-amar isso de lucro$ #2 )ue (altam os
Custos ;i4os$ trata3se de sua mar%em de contribui&*o$ ou se#a$ a sobra entre +alor de +enda e custo
+ari2+el .Receita S Custo Vari2+el O =ar%em de Contribui&*o/
Nota3se tambm )ue o produto = o )ue pro+ocou a maior AsobraC mar%em de contribui&*o$
podemos concluir ent*o )ue teremos maior rentabilidade .<ucro/ se incenti+armos a produ&*o do
produto =$ pois sua =ar%em de Contribui&*o por Unidade maior
Custo 0ar)inal ou Custeio "arivel ou ainda Custo Direto
Como +imos$ n*o -2 %rande utilidade para (ins %erenciais a aloca&*o dos custos (i4os nos
produtos @emos trs %randes problemas decorrentes
8Y 3 !or sua pr,pria nature0a$ os custos (i4os e4istem independentemente da (abrica&*o ou n*o
desta ou da)uela unidade$ e acabam presentes no mesmo montante$ mesmo )ue oscila&'es
ocorram no +olume de produ&*oF tendem os custos (i4os a ser muito mais um encar%o para )ue a
empresa possa ter condi&'es de produ&*o do )ue sacri(5cio para a (abrica&*o espec5(ica desta ou
da)uela unidadeF s*o necess2rios muito mais para )ue a empresa possa operar ter instalada sua
capacidade de produ&*o$ do )ue para (abricar uma unidade a mais de determinado produto
>Y 3 !or n*o di0erem respeito a este ou 6)uele produto ou a esta ou 6)uela unidade$ s*o )uase
sempre distribu5dos 6 base de critrios de rateio$ )ue contem$ em maior ou menor %rau$
arbitrariedadeF )uase sempre %randes %raus de arbitrariedades A maior parte das apropria&'es
(eita em (un&*o de (atores de in(luencia )ue$ na +erdade$ n*o +inculam e(eti+amente cada custo a
cada produtoF o (ato de se apropriar de uma (orma pode alocar mais custo em um produto do )ue
em outro$ e$ se alterarmos o critrio de rateio$ tal+e0 (a&a o in+erso !or se alterar um
procedimento de distribui&*o de custos (i4os$ pode3se (a0er de um produto rent2+el um n*o
rent2+el .aparentemente/$ ou trans(ormar um supera+it2rio em de(icit2rio$ e +ice3+ersa E n*o -2
l,%ica em se alterar o %rau de rentabilidade de um produto em (un&*o de modi(ica&'es nas (ormas
de rateioF essa uma maneira de se auto3en%anar
!rodutos Custo Direto
Vari2+el
Custo Indireto
Vari2+el
Custo @otal
Vari2+el
!re&o de
Venda
=ar%em de
Contribui&*o
!rod < MKK NK MNK 8IIK MMK Z u
!rod = 8KKK 8KK 88KK >KKK :KK Z u
!rod N MIK :K N9K 8MKK NLK Z u
>M
Custos
DY 3 O +alor do custo (i4o por unidade depende ainda do +olume de produ&*o" aumentando3se o
+olume$ tem3se um menor custo (i4o por unidade$ e +ice3+ersa Se se (or decidir com base em
custo$ necess2rio associar3se sempre ao custo %lobal o +olume )ue se tomou como base Se a
empresa esti+er redu0indo um item por ser pouco lucrati+o$ pior ainda (icar2 sua posi&*o$ de+ido 2
diminui&*o do +olume$ ou$ se um produto esti+er com bai4o lucro$ o aumento de pre&o com base
em seu alto custo poder2 pro+ocar uma diminui&*o de sua procura$ e$ conse)Xentemente$ redu0ir
seu +olume$ e assim aumentar ainda mais o custo de produ&*o$ num c5rculo +icioso !ior do )ue
isso$ o custo de um produto pode +ariar em (un&*o da altera&*o de +olume de outro produto$ e n*o
da sua pr,priaF ao se aumentar a )uantidade dos outros bens elaborados$ o montante a ser
carre%ado para um determinado produto ser2 diminu5do$ #2 )ue os custos (i4os %lobais ser*o a%ora
carre%ados mais para a)uele item$ cu#a )uantidade cresceu O custo de um produto pode ent*o
+ariar em (un&*o n*o de seu +olume$ mas da )uantidade dos outros bens (abricados
!or tudo isso$ e mais ainda pelo )ue #2 +imos anteriormente$ c-e%ou3se ao ponto de inda%ar" se
todas essas des+anta%ens e riscos e4istem em (un&*o da apropria&*o dos Custos ;i4os aos
produtos e se eles s*o muito mais deri+ados da necessidade de se colocar em condi&*o de operar
uma (2brica muito pouco estando +inculados a este ou a)uele produto ou unidade$ e$ alm disso$
se s*o na maioria$ sen*o na totalidade$ repetiti+os a cada per5odo$ por )ue n*o se dei4ar de
apropri23los aos produtos$ tratando3os como se (ossem despesas .encar%os de per5odos/[
Nasceu assim o Custeio Vari2+el .Custeio si%ni(ica (orma de apropria&*o de custos/$ base para o
calculo da mar%em de contribui&*o
0ar)em de Contribuio e Custos =i&os Identificados$
Ap,s tudo )ue comentamos sobre os custos (i4os$ tal+e0 ten-a permanecido a idia de )ue de+am
eles sempre ser abandonados nos aspectos decis,rios Ob+iamente$ essa -ip,tese n*o totalmente
correta A(inal$ eles e4istem$ representam %astos e desembolsos e tem )ue ser sempre lembrados
De )ue adiantaria termos mar%ens de contribui&'es positi+as em todos os produtos se a soma de
todas elas (osse in(erior ao +alor dos custos (i4os[ O )ue (oi mostrado at a%ora n*o )ue eles
de+am ser omitidos$ mas sim )ue precisam ser de+idamente analisados$ e n*o simplesmente
rateados como custos realmente pertencentes a cada unidade de cada produto
!ode ocorrer$ toda+ia$ )ue em al%umas situa&'es -a#a necessidade de se le+ar em conta esses
custos Supon-amos )ue uma empresa (abri)ue cinco produtos$ A$ B$ C$ D$ E$ e )ue -a#a dois dos
departamentos de produ&*o trabal-ando e4clusi+amente para al%uns deles O departamento \ s,
>N
Custos
utili0ado para A e B$ e o departamento ] s, para C$ D$ E estes s*o os se%uintes dados relati+os
aos custos de (abrica&*o"
Custos "ariveis
!roduto A J9NKZu
!roduto B JIIKZu
!roduto C JDIKZu
!roduto D J98KZu
!roduto E JLKKZu
Custos =i&os
Departamento \ JI9KKKKZms
Departamento ] J9DKKKKZms
Demais Deptos JNKK9KKZms
@otal J8MMK9KKZmes
Durante um determinado ms$ a empresa produ0iu e +endeu"
!roduto A" 8KIKu 4 JNLKu J:KDKKK
!roduto B" 89KKu 4 J:DKu J8DK>KKK
!roduto C" :NKu 4 JN8Ku JM:DNKK
!roduto D" 8DMKu 4 JNDKu J88DM8KK
!roduto E" 8D>Ku 4 J::Ku J8DKLNKK
@otal das +endas JI99>MKK
@i+esse a empresa rateado os custos (i4os tal+e0 c-e%assem ao se%uinte"
!rodutos Custo Vari2+el Custo ;i4o Custo @otal !re&o Venda <ucro
A 9NK 9KK NKK NLK .>K/
B IIK D9K N:K :DK 9K
C DIK >>K IMK N8K >9K
D 98K >9K LIK NDK 8NK
E LKK >IK NIK ::K 89K
Com base nestes +alores ter5amos a se%uinte Demonstra&*o do Resultado"
>:
Custos
A B C D E @otal
8KIK u 89KK u :NK u 8DMK u 8D>K u
Vendas :KDKKK 8DK>KKK M:DNKK 88DM8KK 8DKLNKK I99>MKK
C!V :>9KKK 8>9LKKK IINLKK N:KIKK 88>>KKK 9M988KK
Resultado .>8KKK/ ILKKK >DI>KK >9LLKK 8N9NKK MK8LKK
Obser+amos )ue o produto A$ est2 apresentando um pre#u50o$ porem n*o seria uma boa alternati+a
o corte deste produto$ pois estar5amos redu0indo as receitas em J :KDKKK$ mas n*o dei4ar*o de
e4istir J :>9KKK de custos Apenas dei4ar*o de e4istir os custos +ari2+eis J 9NK 4 8KIK O
IK9KKK$ #2 )ue pro+a+elmente$ nada se conse%uir2 redu0ir dos custos (i4os
<o%o$ se (or cortado o produto A$ o resultado cair2 J D::KKK .:KDKKK S IK9KKK/ Compare3se
com o lucro total de J MK8LKK e +eri(i)ue3se a importTncia de uma decis*o errada
Esses J D::KKK nada mais s*o do )ue a =ar%em de Contribui&*o @otal do !roduto A"
!re&o de Venda NLKZu
Custo Vari2+el 9NKZu
=ar%em de contribui&*o DNKZu
=ar%em de Contribui&*o @otal 8KIK 4 DNK O D::KKK
Ponto de 2/uilbrio$
O ponto de e)uil5brio tambm denominado !onto de Ruptura S BreaR3E+en !oint$ nasce da
con#u%a&*o dos Custos @otais com as Receitas @otais Ou se#a$ a receita total i%ual ao custo total$
o ponto onde o lucro i%ual a 0ero$ ou ainda$ o n5+el m5nimo de produ&*o e +endas em )ue
uma empresa pode (uncionar sem )ue ocorram perdas
An2lise Al%brica"
C@ O Custo @otal
C; O Custo ;i4o C@ O C; W CV
CVO Custo Vari2+el
!or outro lado$ a receita de +enda da empresa dada pela multiplica&*o do pre&o de +enda do
produto pela )uantidade +endida do mesmo
DK
Custos
R@ O p 4 )
Admitindo )ue os custos e as receitas ten-am comportamento linear$ o lucro da empresa ser2 dado
pela di(eren&a"
<@ O R@ 3 C@
Como no !onto de E)uil5brio o <ucro @otal i%ual a 0ero$ teremos"
R@ O C@
p 4 ) O C; W CV
p 4 ) O C; W .CV 4 )/
p 4 ) S .CV 4 )/ O C;
). p S CV/ O C;
) O C;
p S CV
esta (ormula utili0ada para calcularmos a )uantidade m5nima de +endas onde teremos o !onto de
E)uil5brio
E4emplo pr2tico" Uma empresa )ue produ0a determinado produto a um custo (i4o de J 8KKKKK$
custo +ari2+el de J IK$KK por unidade$ pre&o de +enda de J 8KK$KK por unidade
) O C;
p S CV
) O 8KKKKK
8KK3IK
) O >KKK

A partir destas in(orma&'es podemos construir uma tabela e um %r2(ico para mel-or e4empli(icar
1uantidade C; CV C@ R@ <ucro
IKK 8KKKKK >IKKK 8>IKKK IKKKK .MIKKK/
8KKK 8KKKKK IKKKK 8IKKKK 8KKKKK .IKKKK/
D8
Custos
8IKK 8KKKKK MIKKK 8MIKKK 8IKKKK .>IKKK/
>KKK 8KKKKK 8KKKKK >KKKKK >KKKKK ^ERO
>IKK 8KKKKK 8>IKKK >>IKKK >IKKKK >IKKK
DKKK 8KKKKK 8IKKKK >IKKKK DKKKKK IKKKK
R@$ C@
DIKKKK
DKKKKK
>IKKKK
>KKKKK
8IKKKK
8KKKKK
IKKKK
K
K 8KKK >KKK DKKK 9KKK
1uantidades
Ponto de 2/uilbrio Global -P2G. ou Contbil -P2C.
N5+el de produ&*o e +endas em )ue o <ucro <5)uido do E4erc5cio i%ual a 0ero
Ponto de 2/uilbrio 1peracional -P21.
N5+el de produ&*o e +endas em )ue o lucro Operacional i%ual a 0ero$ representa a )uantidade de
+endas necess2rias para cobrir os %astos operacionais
Ponto de 2/uilbrio 2con>mico -P22.
N5+el de produ&*o e +endas em )ue o <ucro <5)uido do E4erc5cio predeterminado Representa a
)uantidade de +endas necess2rias para atin%ir determinado lucro Eeralmente$ o lucro l5)uido
D>
!re#u50o
!onto de
E)uil5brio
<ucro
Custos
predeterminado o custo de oportunidade$ ou se#a$ a lucrati+idade m5nima esperada pelo
in+estidor
Ponto de 2/uilbrio =inanceiro Parcial -P2=P.
N5+el de produ&*o e +endas em )ue o saldo de cai4a 0ero Representa a )uantidade de +endas
necess2rias para cobrir os %astos desembols2+eis$ tanto operacionais )uanto n*o operacionais
Nesse ponto$ a empresa apresenta pre#u50o cont2bil$ mas n*o estar2 recuperando o in+estimento
(eito no imobili0ado
Ponto de 2/uilbrio =inanceiro *otal -P2=*.
N5+el de produ&*o e +endas em )ue o saldo de cai4a predeterminado Representa a )uantidade
de +endas necess2rias para cobrir os %astos desembols2+eis$ tanto operacionais )uanto n*o
operacionais$ e %erar um saldo de cai4a determinado para desembolsos (uturos com reposi&*o de
imobili0ado$ no+os in+estimentos$ pa%amento de di+idendos ou de outras obri%a&'es )ue n*o
transitam pelo resultado$ como$ por e4emplo$ emprstimos contra5dos em per5odos anteriores
DD
Custos
Custo Padro
8 De(ini&'es
Custo3!adr*o o custo cienti(icamente predeterminado para a produ&*o de uma 7nica
unidade$ ou um n7mero de unidades do produto$ durante um per5odo espec5(ico no (uturo
imediato Custo3padr*o o custo plane#ado de um produto$ se%undo condi&'es de opera&*o
correntes eZou pre+istas Baseia3se nas condi&'es normais ou ideais de e(icincia e +olume$
especialmente com respeito aos Custos Indiretos de !rodu&*o Eeralmente$ os =ateriais e a =*o3
de3obra baseiam3se nas condi&'es correntes$ e)uilibradas pelo n5+el de e(icincia dese#ado$ com
reser+as para as altera&'es de pre&os e ta4as
Um custo3padr*o$ como a e4press*o implica$ consiste em duas partes" um padr*o e um
custo O padr*o o mtodo cuidadosamente predeterminado$ ou (orma de medir a e4ecu&*o de
uma tare(a$ isto $ (a0er uma cadeira ou montar um autom,+el As medi&'es )uantitati+as e
)ualitati+as e os mtodos de en%en-aria tradu0em3se em custos$ a (im de se atin%ir um custo3
padr*o De+e3se pensar em um padr*o em termos de itens espec5(icos$ tais como )uilos de
materiais$ -oras de m*o3de3obra e4i%idas e -oras de capacidade de (2brica a empre%ar Esses
padr'es (5sicos )ue (ormam a base de c2lculo de um custo3padr*o de+em ser (i4ados com a maior
precis*o Na realidade$ em muitas situa&'es$ nunca se modi(ica um padr*o$ e4ceto )uando
ocorrem mudan&as nos mtodos de opera&*o ou nos produtos Somente se modi(icar2 a parte
monet2ria$ )uando (lutuem as ta4as de m*o3de3obra ou os pre&os de materiais e outros
> @ipos de !adr'es
Normalmente$ o custo3padr*o di+idido em dois tipos" padr*o ideal e padr*o corrente
!adr*o ideal" uma medida3padr*o pela )ual se comparam tanto os desempen-os pre+istos como
os reais !ode comparar3se a um n7mero 5ndice$ pelo )ual se medem todos os resultados
D9
Custos
posteriores @al padr*o n*o se modi(ica$ a menos )ue se modi(i)uem os mtodos de produ&*o$ os
produtos$ ou outros componentes b2sicos importantes
!adr*o Corrente" um padr*o para um determinado per5odo$ para certas condi&'es e para certas
circunstTncias @oma o lu%ar de um custo real por absor&*o 1uais)uer +aria&'es entre custos
reais e padr*o s*o encaradas como lucros ou perdas$ de+idos a e(icincias ou ine(icincias
relati+as Re+isa3se tal padr*o$ para re(letir a modi(ica&*o de mtodos e de pre&os A maioria das
empresas adota o padr*o corrente e n*o o ideal
D Utili0a&*o do Custo3!adr*o
O custo3padr*o pode ser utili0ado para di+ersas metas ou ob#eti+os O principal ob#eti+o
dos padr'es medir di(eren&as entre )ue custos s*o e )ue custos de+eriam ser para prop,sitos de
controle de custosF mas$ o maior ob#eti+o do custo3padr*o est2 li%ado aos conceitos de
controlabilidade empresarial Os ob#eti+os mais importantes do custo3padr*o s*o"
a/ determinar o custo )ue de+e ser ou o custo corretoF
b/ de(ini&*o de responsabilidades e obten&*o do comprometimento dos respons2+eis por
cada ati+idade padroni0adaF
c/ a+alia&*o de desempen-o e e(ic2cia operacional
d/ identi(ica&*o de de(eitos na lin-a de produ&*o
!odemos$ ainda$ identi(icar outros aspectos importantes do custo3padr*o$ como por
e4emplo"
a/ Substituir o custo real" O custo real representa o custo acontecido Como instrumento
de plane#amento estrat%ico$ o custo real n*o tem nen-um si%ni(icado O custo real para a+alia&*o
de in+ent2rio ser+e apenas para atender 6s necessidades le%ais e (iscais da contabilidade
empresarial
O custo real tem +alidade apenas no sentido de )ue$ ap,s a an2lise de suas +aria&'es$ em
cima de um custo3padr*o$ se identi(icam as causas do por )ue das +aria&'es$ e atra+s delas$ se
permitam corri%ir os rumos atuais !ara o dia3a3dia$ o custo3padr*o representa muito mais
utilidade )ue o custo real
Outra +anta%em na substitui&*o do custo real est2 em )ue o custo3padr*o n*o precisa ser
calculado mensalmente Seu c2lculo pode ser (eito a per5odos de tempos maiores$ como seis
meses ou um ano Sua atuali0a&*o se (ar2 pelos critrios de in(la&*o da empresa$ se poss5+el
b/ ;orma&*o de pre&os de +enda" ? uma das mel-ores utili0a&'es do custo3padr*o Apesar
de$ na pratica$ ser o mercado )ue d2 o pre&o de +enda dos produtos$ ele de+e ser inicialmente
calculado em cima de condi&'es de custo das empresas Dessa (orma$ como elemento inicial para
(orma&*o de pre&os de +enda$ de+e utili0ar o custo3padr*o$ pois ele tra0 todos os elementos
necess2rios para parametri0ar um pre&o de +enda ideal
DI
Custos
c/ Acompan-amento da in(la&*o interna da empresa" Outra utili0a&*o do custo3padr*o
no acompan-amento da in(la&*o interna da empresa De+e3se criar uma estrutura para a+aliar o
crescimento do n5+el dos custos internos da empresa
9 Constru&*o do !adr*o
Vamos comentar as situa&'es mais comuns de constru&*o de um padr*o
a/ =ateriais diretos" Os materiais necess2rios$ com suas respecti+as )uantidades$ para
produ0ir determinado produto$ s*o e+idenciados pela estrutura do produto Normalmente esses
dados s*o ori%inados pela en%en-aria de desen+ol+imento de produtos$ )uando da cria&*o do
pro#eto ori%inal$ mais suas atuali0a&'es
=uitos produtos$ principalmente os )ue s*o elaborados por processo cont5nuo utili0ando
matria3prima a %ranel$ tm certo %rau de perda ou re(u%o$ )ue$ dentro de condi&'es tcnicas ou
cient5(icas$ de+em ser incorporados ao padr*o de )uantidade
O pre&o3padr*o dos materiais diretos obtido em condi&'es normais e boas de ne%ocia&*o
de compra A ele de+em ser incorporados os e+entuais %astos )ue de+em (a0er parte do custo
unit2rio dos materiais O pre&o3padr*o dos materiais e demais insumos industriais de+em ser
sempre calculados na condi&*o de compra com pa%amento a +ista Com isso ser2 poss5+el a
ado&*o de um custo3padr*o numa data3base$ e sua atuali0a&*o pela in(la&*o interna da empresa
E4emplo"
!adr*o de )uantidade
1uilos de material A por unidade de produto 8$8K
Estimati+a de perda no processo K$K9
Estimati+a de re(u%os K$K8
1uantidade3padr*o por unidade de produto 8$8I
!adr*o de !re&o
!re&o de compra sem impostos recuper2+eis J >K$MK
.3/ Custo (inanceiro de pa%amento a pra0o _>$MK`
!re&o de compra a +ista8N$KK
;rete e despesas de recebimento >$KK
!re&o3padr*o do =aterial A J >K$KK
b/ =*o3de3obra direta" Normalmente a m*o3de3obra direta padr*o determinada pela
)uantidade de -oras necess2rias do pessoal$ ou da )uantidade de (uncion2rios diretos$ em todas as
(ases do processo de (abrica&*o do produto
A base para a constru&*o dos padr'es de m*o3de3obra direta ent*o o processo de
(abrica&*o @odas as ati+idades e processos necess2rios para (a0er o produto re)uerem oper2rios
para manuseio dos materiais ou dos e)uipamentos durante os processos
DL
Custos
As estimati+as ou padr'es de necessidade de m*o3de3obra direta podem ser
cienti(icamente calculados )uando se trabal-a em ambientes de alta tecnolo%ia de produ&*o$
%erenciados computacionalmente Em outros casos$ podem se (a0er estudos de tempo$ atra+s de
opera&'es simuladas antecipadamente em ambientes reais Em todos os casos de+e -a+er um
estudo para )uebras$ re(u%os$ retrabal-os$ manuten&*o e necessidades pessoais
A base para a +alori0a&*o dos custos de m*o3de3obra direta de+e incluir toda a
remunera&*o dos trabal-adores mais os encar%os sociais de car2ter %enrico De modo %eral$
utili0a3se o critrio de custo mdio -or2rio dos sal2rios de cada departamento de produ&*o ou da
clulaZati+idade de processo por onde passa o produto$ atra+s dos centros de custos ou centros de
acumula&*o por ati+idades
E4emplo"
!adr*o de )uantidade
aoras necess2rias de m*o3de3obra para monta%em completa
de uma unidade do produto (inal IK$KK
!aradas para manuten&*o e necessidades pessoais M$KK
aoras estimadas de retrabal-os de )ualidade D$KK
aoras3padr*o por unidade de produto LK$KK
!adr*o de +alor
Sal2rio -or2rio mdio do setor de monta%em J >$>K
Encar%os sociais le%ais 8$D>
Bene(5cios espontTneos K$>:
Custo -or2rio de m*o3de3obra direta J D$N8
c/ Custos indiretos +ari2+eis" Os custos indiretos +ari2+eis s*o padroni0ados normalmente
atra+s da constru&*o de ta4as predeterminadas em rela&*o a uma medida de ati+idade escol-ida
Sempre )ue poss5+el de+e3se e+itar o uso de ta4as baseadas em +alores$ uma +e0 )ue isso impede
a correta mensura&*o das +aria&'es de )uantidade )ue ocorrer*o$ bem como o padr*o (ica su#eito a
e+entuais problemas de +aria&*o nos pre&os
A ati+idade a ser escol-ida como base para a constru&*o das ta4as predeterminadas de
custos indiretos +ari2+eis de+e ter uma rela&*o causal com os di+ersos custos indiretos +ari2+eis
@ambm a base de ati+idade escol-ida de+e ser simples de ser entendida$ para posterior atribui&*o
de responsabilidades
E4emplos de bases de ati+idades para elabora&*o das ta4as predeterminadas de custos
indiretos +ari2+eis s*o -oras de m2)uinas trabal-adas$ )uantidade de produto (inal$ -oras de m*o3
de3obra direta etc$ dependendo sempre do %asto e mel-or rela&*o )ue e4iste entre os custos
DM
Custos
+ari2+eis e as ati+idades en+ol+idas Como e4emplo$ o consumo de ener%ia eltrica um custo
+ari2+el indireto para tipos de ind7strias !ara al%umas empresas as -oras de m2)uinas s*o os
principais (atores$ para outras -2 uma rela&*o direta com o produto (inal Eastos com lubri(icantes
e materiais indiretos normalmente tm rela&*o com a )uantidade de -oras m2)uinas trabal-ada$ e
assim por diante
E4emplo"
!adr*o de custos indiretos +ari2+eis
Custos indiretos +ari2+eis estimados para o per5odo J >MIKKK$KK
aoras diretas pre+istas 9IDLKK
Custo +ari2+el por -ora direta J K$LK
aoras necess2rias para uma unidade de produto (inal LK
Custos indiretos +ari2+eis por unidade J DL$KK
d/ Custos indiretos (i4os e +olume de produ&*o ou ati+idade" 1uando se dese#a (a0er o
custo3padr*o utili0ando o mtodo de custeio por absor&*o$ temos )ue elaborar tambm o padr*o
de custos indiretos (i4os A di(eren&a b2sica entre os custos indiretos (i4os e os custos indiretos
+ari2+eis )ue os custos indiretos (i4os est*o normalmente relacionados com denominadores de
capacidade de produ&*o e n*o necessariamente com os +olumes atuais produ0idos De )ual)uer
(orma$ partindo do pressuposto de )ue o custo3padr*o +ai estimar o +olume de produ&*o ou
ati+idade para os pr,4imos per5odos$ podemos utili0ar como denominador o +olume de produ&*o
or&ada ou estimada
Nesse sentido$ nada impede )ue tambm se construa o padr*o de custos indiretos (i4os por
unidade$ em cima dos mesmos denominadores utili02+eis para os custos indiretos +ari2+eis$ como
-oras de m*o3de3obra direta$ -oras de m2)uinas trabal-adas$ )uantidade de produto produ0ido etc
E4emplo"
!adr*o de custos indiretos (i4os
Custos indiretos (i4os estimados para o per5odo J 9N9LNK$KK
Volume de produ&*o pre+isto 88I9K unidades
Custos (i4os indiretos por unidade de produto (inal J 9>$KK
O custo3padr*o de+e ser elaborado em determinado ms$ considerando aspectos de
pro#e&'es e metas a serem alcan&adas dentro de determinado per5odo$ se#a seis meses ou um ano
!ode ser elaborado em uma moeda (orte$ D,lar ou Euros Se elaborado em moeda
nacional de determinado ms$ de+e ser atuali0ado de tempos em tempos por um indicador de
in(la&*o interna da empresa
DN
Custos
I An2lise das Varia&'es entre o !adr*o e o Real
C-amamos de +aria&*o a di(eren&a entre o custo real e o custo3padr*o Essas +aria&'es
podem ser do material$ da m*o3de3obra ou dos custos indiretos de (abrica&*o
Equao Fundamental de Custo
Custo do Insumo O !re&o do Insumo 4 1uantidade de Insumo Utili0ada
De (orma abre+iada temos" C O ! 4 1
As +aria&'es podem ser de pre&o ou de )uantidade
Es)uematicamente$ temos"
"%RI%?@1 *1*%(
"ariao de Preo "ariao de Auantidade
-% < B. -B < C.
3 de materiais 3 de materiais
3 de ta4a -or2ria 3 e(icincia de m*o3de3obra
3 custos indiretos +ari2+eis 3 e(icincia de custos indiretos +ari2+eis
% B C
Atd Real Atd Real Atd Padro
4 4 4
Preo Real Preo Padro Preo Padro
.1R 4 !R/ .1R 4 !!/ .1! 4 !!/
2&emplo: PRODUTO A
Dados: 1UAN@IDADE !REbO
Real !adr*o Real !adr*o
=aterial A IKKK I8KK 88M$K: 8K9$::
=aterial B 8KKKK :NKK 9:$I9 9:$MD
=*o3de3Obra Direta IKKKK I8KKK 89$N9 8L$M8
Custos Indiretos Vari2+eis IKKKK I8KKK 9$M8 9$KD
2spcie de Custo Custo Real Custo<Padro "ariao DB=
matrias3primas"
=aterial A INI9IK IDI99: IKKK8 D
=aterial B 9:I9KK 9NMDI9 NK9L D
8KNKNIK 8K>>NKD INK9M D
D:
Varia&*o =ista
.V=/
Di(eren&a de 1uantidade
4
Di(eren&a de !re&o
Custos
=*o3de3Obra Direta M9>KKK NI>>8K 88K>8K ;
Custos Indiretos Vari2+eis >DIIKK >KIIDK >::MK D
Custos Indiretos ;i4os :D>I8L :KIMIK >LMLL D
@O@A< >::KN:M >:NL>:D 9MMD D
1uantidade produ0ida I>KK unidades IKKK unidades >KK unidades ;
custo unit2rio J IMI$8M J I:M$>L J >>$NM ;
Anlise das variaes de materiais:
0aterial %: Varia&*o total " J IKKK8 .D/
"ariao de Preo "ariao de Auantidade
% B C
.1R 4 !R/ .1R 4 !!/ .1! 4 !!/
IKKK 4 88M$K: IKKK 4 8K9$:: I8KK 4 8K9$::
J INI9IK J I>9:IK J IDI99:
.A 3 B/ .B 3 C/
J LKIKK .D/ J 8K9:: .;/
C D6$665 -D.
0aterial B: Varia&*o total" J NK9L .D/
"ariao de Preo "ariao de Auantidade
% B C
.1R 4 !R/ .1R 4 !!/ .1! 4 !!/
8KKKK 4 9:$I9 8KKKK 4 9:$MD :NKK 4 9:$MD
J 9:I9KK J 9:MDKK J 9NMDI9
.A 3 B/ .B 3 C/
J 8:KK .;/ J ::9L .D/
C E$68F -D.
Variao Mista (Material A)
J
9K
Custos
88M$K:
Varia&*o de !re&o
8K9$::
Varia&*o
de
1uantidade
IKKK I$8KK 1tde
Di(eren&a de )uantidade O .I8KK 3 IKKK/ O 8KK R%
Di(eren&a de pre&o O .88M$K: 3 8K9$::/ O J 8>$8K
Varia&*o mista O 8KK 4 J 8>$8K O J 8>8K
Em nossa an2lise$ a +aria&*o de pre&o incorpora a +aria&*o mista$ #2 )ue na maioria dos
casos ela representa um +alor pe)ueno
Como e4emplo$ +e#amos como (icaria a an2lise se dese#2ssemos trabal-ar com a +aria&*o
mista
Varia&*o de 1uantidade O Di(eren&a de 1uantidade 4 !re&o !adr*o
Varia&*o de !re&o O Di(eren&a de !re&o 4 1uantidade !adr*o
Varia&*o =ista O Di(eren&a de 1uantidade 4 Di(eren&a de
!re&o
Varia&*o de 1uantidade O 8KK R% 4 J 8K9$:: O J 8K9:: .;/
Varia&*o de !re&o O J 8>m8K 4 I8KK R% O J L8M8K .D/
Varia&*o =ista O 8KK R% 4 J 8>$8K O J 8>8K .;/
Varia&*o @otal J IKKK8 .D/
Anlise das Variaes de Mo-de-Obra Direta
"ariao da *a&a 4orria "ariao de 2ficiGncia
98
Custos
% B C
.1R 4 !R/ .1R 4 !!/ .1! 4 !!/
IKKKK 4 89$N9 IKKKK 4 8L$M8 I8KKK 4 8L$M8
J M9>KKK J NDIIKK J NI>>8K
.A 3 B/ .B 3 C/
J :DIKK .;/ J 8IM8K .;/
C 556$H56 -=.
Anlise das Variaes dos !stos "ndiretos Variveis
"ariao de Gastos "ariao de 2ficiGncia
% B C
.1R 4 !R/ .1R 4 !!/ .1! 4 !!/
IKKKK 4 9$M8 IKKKK 4 9$KD I8KKK 4 9$KD
J >DIIKK J >K8IKK J >KIIDK
.A 3 B/ .B 3 C/
J D9KKK .D/ J 9KDK .;/
C HI$IJ6 -D.
Anlise das Variaes dos !stos "ndiretos #i$os
O denominador de ati+idade escol-ido em nosso e4emplo para os custos indiretos (i4os o
+olume padr*o
"ariao de "alor "ariao de "olume
% B C
.1R 4 !R/ .1R 4 !!/ .1! 4 !!/
I>KK unidades 4 8M:$DD I>KK unidades 4 8N8$8I IKKK 4 8N8$8I
J :D>I8L J :98:NK J :KIMIK
.A 3 B/ .B 3 C/
J :MLL .D/ J DL>DK .;/
C HF$JFF -=.
9>
Custos
2&erccios de fi&ao
8 S Com base nos dados abai4o calcular o custo dos produtos
Camisa = O >KK unidades
Camisa E O >IK unidades
!rodutos =! =OD
Camisa = 8 metro de tecido 8K minutos
Camisa E 8$> metros de tecido 8> minutos
Obs o custo do metro de tecido de RJ 8$IK e o custos de =OD de RJ DK$KK a -ora
Custos indiretos"
Alu%uel IKK$KK$ 2%ua DI$KK$ <u0 DIK$ tele(one 8>K$ material indiretos 8KK$KK Estes custos
indiretos s*o alocados aos produtos de acordo com as )uantidades produ0idas
Calcular o custo unit2rio e total de cada produto
> S Uma empresa produ0 mesas e cadeiras O !ropriet2rio )uer saber )ual o custo de produ&*o
para tal contratou um Contador de custos$ o )ual (e0 o se%uinte le+antamento de dados$ cabendo a
+oc calcular os custos para a empresa
Componentes Cadeiras =esas
=! RJ LKKK$KK total ms RJ :KKK$KK total ms
1uantidades >KK IK
=OD tempo unit2rio 8 -ora > -oras
Custo -ora de =OD de RJ N$IK
CI; RJ 8IKK$KK$ alocados de acordo com o tempo de =OD
Calcular o custo unit2rio e total
9D
Custos
D S Classi(i)uem os %astos abai4o em custo ou despesas$ totali0ando3os
Eastos DZC RJ
Sal2rio do pessoal de (abrica 8>KKKK
Comiss'es de +endedores LKKKK
=atria !rima >MKKKK
Sal2rio administrati+o NKKKK
aonor2rio da administra&*o 9KKKK
Deprecia&*o de m2)uinas DKKKK
Se%uro da (2brica 8KKKK
=ateriais di+ersos de (abrica >KKKK
=anuten&*o de m2)uinas DKKKK
Despesas de entre%a 8KKKK
=aterial de embala%em >KKKK
@otal dos custos de produ&*o"
@otal das despesas"
99
Custos
9 S Com base nos dados abai4o classi(i)ue os %astos em despesas ou custos Diretos$ Indiretos$
;i4os ou Vari2+eis
Eastos Classi(ica&*o
=atria !rima
=aterial de escrit,rio
=ateriais indiretos (abrica
=OD
=OI
Sal2rios Administrati+os
Deprecia&*o prdio da (abrica
Deprecia&*o prdio administrati+o
Deprecia&*o de m2)uinas e e)uipamentos
Alu%uel do escrit,rio de +endas
Combust5+el de +endas
Alu%uel prdio da (abrica
Buros e ta4as banc2rias
Ener%ia escrit,rio administrati+o
Ener%ia da (abrica
c%ua da ;abrica
Correios e comunica&'es
Custos %erais
=anuten&*o das m2)uinas
=anuten&*o de m,+eis e utens5lios
=aterial de limpe0a da (abrica
=aterial de limpe0a escrit,rio de +endas
Alimenta&*o da (abrica
I S Os custos indiretos de (abrica&*o da empresa CC< <tda Durante o ms corrente (oram"
Alu%uel 9NK$KK$ ener%ia eltrica M>K$KK$ materiais di+ersos 8>K$KK$ =OI D:>$KK
Eastos Estamparia =onta%em ;ura&*o Almo4ari(ado =anuten&*o Administra&*o
=ateriais
Di+ersos
>9 M : 89 8L IK
Ener%ia
eltrica
DLK >KK LL D9 9K >K
9I
Custos
Alu%uel 8IP >KP 8KP DIP 8IP IP
=OI IK LK 8KK >> >9 8DL
A empresa necessita apurar os custos indiretos totais de cada departamento e de cada produto$
tomando com base os dados abai4o identi(icados"
A 3 O custos de administra&*o %eral da (abrica s*o distribu5dos aos demais departamentos nos
se%uintes percentuais
Estamparia =onta%em ;urac*o Almo4ari(ado =anuten&*o
8IP >KP 8KP DIP >KP
B S A manuten&*o presta ser+i&o somente aos departamentos de produ&*o e o rateio (eito de
acordo com a produ&*o de cada um
Estamparia =onta%em ;ura&*o
9>P DNP >KP
C S O almo4ari(ado tambm distribui seus custos aos departamentos produti+os tendo com
base na produ&*o de cada departamento
D S A empresa produ0 port'es e portas$ Os port'es passam por todos os departamentos de
produ&*o e (oram (eitos DKK unidades As portas passam somente nos departamentos de
monta%em e (ura&*o$ tendo sido (eitos NK unidades A distribui&*o dos custos indiretos da
monta%em e (ura&*o aos respecti+os produtos (eita na mesma propor&*o do material direto
Os custos diretos do per5odo (oram"
Eastos !ort*o !ortas
=atria !rima 88ML MN9
=OD N9K L>N
Elaborar o mapa de rateio dos custos indiretos de produ&*o e calcular o custo total e unit2rio
de cada produto
L S Os custos indiretos de (abrica&*o da empresa CC< <tda Durante o ms corrente (oram"
Alu%uel >9K$KK$ ener%ia eltrica DLK$KK$ materiais di+ersos LK$KK$ =OI >88$KK
Eastos Estamparia =onta%em ;ura&*o Almo4ari(ado =anuten&*o Administra&*o
=ateriais
Indiretos
8> D$I 9$I M N >I
Ener%ia
eltrica
8NK 8KK DD 8M >K 8K
Alu%uel 8KKP
=OI 9K DK IK 88 8> LN
A empresa necessita apurar os custos indiretos totais de cada departamento e de cada produto$
tomando com base os dados abai4o identi(icados"
9L
Custos
A 3 O custos de administra&*o %eral da (abrica s*o distribu5dos aos demais departamentos nos
se%uintes percentuais
Estamparia =onta%em ;urac*o Almo4ari(ado =anuten&*o
DIP 8IP DKP 8KP 8KP
B S A manuten&*o presta ser+i&o somente aos departamentos de produ&*o e o rateio (eito de
acordo com a produ&*o de cada um
Estamparia =onta%em ;ura&*o
9KP >IP DIP
C S O almo4ari(ado distribui seus custos IKP estamparia$ >KP para monta%em e o restante
para (ura&*o
D S A empresa produ0 dobradi&a e (ec-aduras As dobradi&as 8IKK unidades passam apenas
pela estamparia e pela (ura&*o As (ec-aduras 9KK unidades passam por todos os
departamentos A distribui&*o dos custos indiretos da estamparia e da (ura&*o aos respecti+os
produtos (eita na mesma propor&*o )ue o material direto
Eastos Dobradi&as ;ec-aduras
=atria !rima I:N D:>
=OD 9>K D89
Elaborar o mapa de rateio dos custos indiretos de produ&*o e calcular o custo total e unit2rio
de cada produto
M 3 A empresa Camomila produ0 apenas dois produtos A e B cu#os pre&os de +enda l5)uidos de
tributos s*o J 8>K e J NK$ respecti+amente$ sobre estes pre&os ela pa%a IP de comiss*o aos
+endedores Os custos e despesas (i4os s*o de J 9KKK por per5odo
Os custos +ari2+eis s*o os se%uintes"
Se%undo o Diretor de =arRetin%$ o mercado consome$ no m24imo$ 8KK unidades de cada
produto da empresa por per5odo
Calcular"
9M
Custos
a/ O +alor do resultado de cada produto pela ,tica do Custo +ari2+el
b/ O +alor do resultado operacional m24imo da empresa no per5odo
c/ O +alor do resultado m24imo num per5odo em )ue -ou+er apenas DLK R% de matria prima
dispon5+el para utili0a&*o
d/ A combina&*o ,tima . mel-or mi4 de produ&*o/ e o resultado ,timo se a restri&*o (or
apenas a =OD$e -ou+er 9KK- dispon5+eis
N 3 A Escola Immacolata o(erece dois cursos tcnicos pro(issionali0antes" mecTnica de autom,+eis
.LK -oras/ e eletricidade de autom,+eis . 9K -oras/F para atender 6 demanda$ o(erece normalmente
>I +a%as em cada curso$ por per5odo leti+o
O pre&o do curso para cada aluno participante apro4imadamente o mesmo das escolas
concorrentes J MIK e J LKK$ respecti+amente$ para os cursos de mecTnica e eltrica$ e a
Immacolata pretende acompan-23losF o Imposto sobre Ser+i&os ISS de >P sobre a receita
Os custos com o material did2tico$ impressos$ \ero4$ lanc-es$ etc s*o de J DK por aluno$ alm de J
LK por -ora3aula e(eti+amente ministrada pelos instrutores$ #2 os custos comuns .secretaria$
laborat,rio$ e)uipamento$ estacionamento$ etc/ totali0am J 8KKKK por per5odo leti+o
Supon-a )ue para determinado per5odo a escola dispon-a de poucos instrutores$ com a
disponibilidade para ministrar no m24imo NK -oras de treinamento
Nessa situa&*o$ para obter o lucro m24imo$ )ue curso de+e ser o(erecido[ .Considerar )ue todas as
+a%as s*o preenc-idas$ n*o -a+endo limita&*o de mercado/
A S os dois
B S mecTnica
9N
Custos
C S eletricidade
D 3 nen-um deles
:3 A ind7stria de cal&ados Core00o (abrica dois produtos" botas e sapatos !ara atender ao
mercado$ a empresa produ0$ normalmente$ IKKK unidades do primeiro e 9KKK do se%undo$ por
ms
Os pre&os de +enda s*o apro4imadamente os das empresas concorrentes . J 8KKZun e NKZun$
respecti+amente/
Custos 6otas Saatos
Material direto 7 &0 um 7 (0 um
M0D 7 %3% 8 7 %3% 8
Demais Custos .ari9.eis 7 213% um 7 213% um
Os custos (i4os totali0am J DDKKK por ms$ e s*o rateados 6 base de -oras de =OD . >$8 -Zum
para as botas e 8$I -Zum para os sapatos/
Calcular"
a/ =ar%em de contribui&*o unit2ria .=CZum/ de cada produto
b/ =ar%em de contribui&*o total .=C@/ de cada produto
c/ O +alor do lucro operacional unit2rio de cada produto
9:
Custos
d/ A mar%em de contribui&*o unit2ria de cada produto$ por (ator de limitante$ se em al%um ms
-ou+er restri&*o de =OD especiali0ada
8K S A di+is*o !@O produ0 compressores de ar para uso %eral em duas plantas em !almas e
=olina mais anti%a A empresa espera produ0ir e +ender 8:> mil unidades durante o pr,4imo ano
Os dados das plantas s*o"
@odos os custos unit2rios (i4os s*o calculados com base em um ano normal consistindo
em >9K dias$ )uando as plantas trabal-arem mais dias no ano os custos +ari2+eis de produ&*o
aumentam em D$KK Reais por unidade em !almas e N$KK Reais por unidade em =olina$ aten&*o
este acrscimo ocorre para todas as pe&as e n*o somente para as pe&as (abricadas a mais )ue a
capacidade ideal A capacidade para cada (2brica de DKK dias trabal-ados por ano Dese#ando
apro+eitar o lucro operacional mais alto de =olina$ o %erente de produ&*o decide produ0ir :L mil
Palmas Molina
Pre:o de .enda 1%0 1%0
Custo unit9rio .ari9.el )2 !!
Custo unit9rio +i;o (0 1%
Custo unit9rio .ari9.el de mar<etin= 1& 1&
Custo unit9rio +i;o de mar<etin= 1" 1&3%
Total de custo or unidade 135 131,5
,ucro Unit9rio 0eracional 1% 1!3%
Ta;a de rodu:>o or dia &00 (20
IK
Custos
unidades em cada (abrica O resultado desse plano (oi de )ue a (abrica em =olina operou na
capacidade de D>K unidades dias 4 DKK dias e a de !almas operou no seu +olume normal
Calcular
A S o ponto de e)uil5brio em unidades para as (abricas
B S o lucro operacional )ue resultou o plano do %erente
C S determine como a produ&*o de+eria ser produ0ida para ma4imi0ar o lucro operacional
88 Estudo de Caso
A Empresa ABC (abrica o !roduto A$ utili0a o sistema de Custeio por Absor&*o e
apresentou a se%uinte situa&*o"
Custo @otal por Unidade
!adr*o Real Varia&*o
J IKKK J LKKK J 8KKK .D/
!ara analisar a composi&*o da +aria&*o des(a+or2+el apresentada$ temos a se%uinte
composi&*o$ por unidade$ do !roduto A"
CK'*1 P%DR@1
=ateriais Diretos"
=atria3prima A >K R% 4 J 9M$KKZR% J :9K$KK
=atria3prima B 8K m 4 J MD$KKZm J MDK$KK
Embala%em 8KK (l 4 J N$DKZ(l J NDK$KK J >IKK
=*o3de3Obra Direta"
Departamento A 9K - 4 J 8M$MI J M8K$KK
Departamento B >K - 4 J D9$IK J L:K$KK J 89KK
Custos Indiretos" J 88KK
J IKKK
Volume de !rodu&*o" 8KKK unidadesZms
I8
Custos
CK'*1 R2%(
=ateriais Diretos"
=atria3prima A >I R% 4 J I>$NKZR% J 8D>K$KK
=atria3prima B N m 4 J NL$>IZm J L:K$KK
Embala%em :9 (l 4 J N$9KZ(l J M:K$KK J >NKK
=*o3de3Obra Direta"
Departamento A IK - 4 J 8M$I> J NML$KK
Departamento B 8L - 4 J 9I$>I J M>9$KK J 8LKK
Custos Indiretos J 8LKK
J LKKK
Volume de !rodu&*o" NKK unidadesZms
P%D%-&%: ;a0er uma an2lise detal-ada das +aria&'es apresentadas
8Y/ Calcule as +aria&'es nas matrias3primasF
>Y/ Calcule as +aria&'es na m*o3de3obra diretaF
DY/ Calcule as +aria&'es nos custos indiretos de (abrica&*oF
9Y/ !reparar um )uadro resumo com todas as +aria&'esF
IY/ Destacar as +aria&'es mais si%ni(icati+asF
LY/ Comentar as poss5+eis tomadas de decis*o para diminuir as +aria&'es des(a+or2+eisF
MY/ Conclus'es
8> 3 Uma associa&*o est2 or%ani0ando uma (esta de (ormatura$ ao custo de"
Alu%uel do sal*o 9KKK
Con#unto musical LKKK
Se%uran&a >KKK
Bebidas 8I
Comidas 8K
Calcular custo unit2rio e total se"
8 S IKK pessoas compare&am a (esta
> S >KKK pessoas compare&am a (esta
8D 3 ;amoso economista$ (oi contrato para uma palestra e a Uniso (e0 as se%uintes proposta "
8 3 J NKKK
> 3 J >K por pessoa W J >KKK (i4os
D 3 J IK por pessoa
I>
Custos
De cada participante ser2 cobrado J >KK
1ual o custo (i4o e +ari2+el para cada proposta
Considerando IK$ >KK e IKK participantes
Comente os resultados
89 3 A Eolden aolidads comerciali0a pacote de +ia%ens de (rias de <os An%eles para aonolulu
O pacote inclui +oo de ida e +olta pela Elobal Aireads
A Eolden pa%a para a Elobal J LKKKK por cada +oo de ida e +olta$ sendo )ue o n7mero m24imo
de passa%eiros de DKK$ e o pre&o de +enda unit2rio de JDKK

1ual o custo unit2rio para a Eolden de cada passa%eiro$ se -ou+er >KK$ >IK e DKK$
calcule tambm a mar%em total e unit2ria para cada n5+el
1ue papel pode ter o custo unit2rio$ )uando a Eolden pre+e os custos
totais a serem pa%os 6 Elobal Aireads no pr,4imo ms$
transportando 9KKK passa%eiros em 8I +oos de ida e +olta

8I S Em rela&*o 6 terminolo%ia utili0ada pela Contabilidade de Custos$ correto a(irmar )ue"
a/ Eastos s*o custos ou despesas )ue a empresa incorre para reali0ar a produ&*o e +ende3laF
b/ Despesas s*o %astos incorridos com a produ&*o de bens e ser+i&os$ com a inten&*o de sua
+enda posteriorF
c/ In+estimentos n*o s*o %astos$ uma +e0 )ue se trata de ati+os ad)uiridos pela empresa )ue
somente s*o depreciados lentamenteF
d/ !erdas s*o sacri(5cios ocorridos na produ&*o$ de (orma in+olunt2ria ou (ortuitaF
e/ Custos s*o %astos )ue a empresa incorre para a comerciali0a&*o dos produtos por ela
(abricados
8L S O Easto do Departamento de ;aturamento$ a deprecia&*o das m2)uinas de produ&*o$ a
compra de matria3prima$ o tempo do pessoal em %re+e .remunerado/ s*o respecti+amente"
a/ despesa$ perda$ ati+o$ custoF
b/ despesa$ ati+o$ perda$ custoF
c/ despesa$ custo$ ati+o$ perdaF
d/ despesa$ custo$ perda$ ati+oF
e/ despesa$ ati+o$ custo$ perda
8M S Representa Easto"
ID
Custos
a/ O pa%amento de di+idendosF
b/ A contrata&*o de um (inanciamento de lon%o pra0oF
c/ O pa%amento de compra e(etuada a pra0oF
d/ O aumento de capital da empresaF
e/ A a)uisi&*o de m2)uinasF
8N S Desembolso representa"
a/ !a%amento pela a)uisi&*o de um bem ou pela obten&*o de um ser+i&oF
b/ A)uisi&*o a pra0o de m,+eis e utens5liosF
c/ Deprecia&*o de e)uipamentos da (2bricaF
d/ A apropria&*o dos %astos de m*o3de3obraF
e/ Constitui&*o de pro+is*o
8: S In+estimento representa"
a/ 1ual)uer desembolso para a a)uisi&*o de um ser+i&oF
b/ Um %asto com bem ou ser+i&o ati+ado em (un&*o de sua +ida 7til ou de bene(5cios atribu5+eis a
per5odos (uturosF
c/ Easto com bens e ser+i&os consumidos com a (inalidade de obter receitasF
d/ Easto de sal2rios e encar%os sociais do pessoal de +endasF
e/ Easto n*o intencional$ decorrente de (atores e4ternos (ortuitos ou da ati+idade produti+a normal
da empresa
>K S Assinale a alternati+a correta"
a/ =aterial Direto W =*o3de3Obra Direta O Custo de ;abrica&*oF
b/ =*o3de3Obra Direta W Eastos de ;abrica&*o O Custo !rim2rioF
c/ =aterial Direto W Eastos Eerais de ;abrica&*o O Custo @otalF
d/ =*o3de3Obra Direta W Custo !rim2rio O Custo @otalF
e/ Custo !rim2rio W Eastos Eerais de ;abrica&*o O Custo de ;abrica&*o
>8 S Comp'em o c-amado Custo !rim2rio"
a/ Custo do =aterial Direto W Custo de =*o3de3Obra DiretaF
I9
Custos
b/ Custo de =aterial Direto W Custo de =*o3de3Obra Direta W Eastos Eerais de ;abrica&*oF
c/ Custo do =aterial Direto W Eastos Eerais de ;abrica&*oF
d/ Custo da =*o3de3Obra Direta W Eastos Eerais de ;abrica&*oF
e/ Custo do =aterial Direto e Indireto W Eastos Eerais de ;abrica&*o
>>3 Os Custos )ue dependem de c2lculos$ rateios ou estimati+as para serem di+ididos e
apropriados em di(erentes produtos ou di(erentes ser+i&os denominam3se"
a/ Vari2+eisF
b/ DiretosF
c/ !roporcionaisF
d/ ;i4osF
e/ IndiretosF
>D S Obser+e as in(orma&'es abai4o$ e4tra5das da escritura&*o de uma empresa industrial$
relati+as a um determinado per5odo de produ&*o"
=ateriais re)uisitados do almo4ari(ado"
Diretos RJ DKKKKK$KK
Indiretos RJ IKKKK$KK
=*o3de3obra apontada"
Direta RJ >KKKKK$KK
Indireta RJ DKKKK$KK
Alu%uel da ;2brica RJ 9KKKK$KK
Se%uro da ;2brica RJ >KKKK$KK
Deprecia&*o das =2)uinasRJ LKKKK$KK
O Custo de (abrica&*o$ o custo prim2rio e o custo de trans(orma&*o tm$ respecti+amente$ os
+alores de"
a/ RJ MKKKKK$KK$ RJ IKKKKK$KK e RJ 9KKKKK$KKF
b/ RJ INKKKK$KK$ RJ IKKKKK$KK e RJ 8>KKKK$KKF
c/ RJ MKKKKK$KK$ RJ INKKKK$KK e RJ >DKKKK$KKF
d/ RJ IKKKKK$KK$ RJ INKKKK$KK e RJ 9KKKKK$KKF
e/ RJ INKKKK$KK$ RJ DIKKKK$KK e RJ >DKKKK$KK
>9 S Obser+em os dados abai4o$ respecti+amente dos custos de uma empresa industrial .(2brica de
cal&ados/"
II
Custos
CON@AS RJ
=atria3!rima >8KKKKK$KK
Encar%os de Deprecia&*o .mtodo linear/ >MKKK$KK
=aterial de Embala%em DKKKK$KK
Alu%uis de ;2brica NKKKK$KK
Administra&*o de ;2brica 8KKKKK$KK
=*o3de3Obra Direta 8IKKKKK$KK
Ener%ia Eltrica .(2brica/ IKKKK$KK
Os Custos (i4os dessa empresa$ no per5odo considerado$ atin%iram o +alor de .em RJ/"
a/ NKKKK$KK
b/ >KMKKK$KK
c/ 8NKKKK$KK
d/ >DMKKK$KK
e/ >NMKKK$KK
>I S Em rela&*o a custos$ correto a(irmar )ue"
a/ os custos (i4os totais mantm3se est2+eis$ independentemente do +olume da ati+idade (abrilF
b/ os custos +ari2+eis da produ&*o crescem proporcionalmente 6 )uantidade produ0ida$ em ra0*o
in+ersaF
c/ os custos (i4os unit2rios decrescem 6 medida )ue a )uantidade produ0ida diminuiF
d/ os custos +ari2+eis unit2rios crescem ou decrescem$ de con(ormidade com a )uantidade
produ0idaF
e/ o custo industrial unit2rio$ pela dilui&*o dos custos (i4os$ tende a a(astar3se do custo +ari2+el
unit2rio$ 6 medida )ue o +olume da produ&*o aumenta
>L S Uma empresa restrin%iu a sua lin-a de produ&*o a um 7nico produto Assim sendo$ a ener%ia
eltrica %asta na sua (2brica ser2 considerada"
a/ Custo indireto Vari2+elF
b/ Custo Indireto ;i4oF
c/ Custo Direto ;i4oF
d/ Custo Direto Vari2+elF
e/ Despesa Operacional
>M S !rodutos Acabados em esto)ue s*o"
a/ Custo das =ercadorias VendidasF
b/ Ati+osF
c/ Custos %erais de (abrica&*oF
IL
Custos
d/ Custo de trans(orma&*oF
e/ Custo de !rodu&*o
>N S Assinale a a(irmati+a correta"
a/ A deprecia&*o das m2)uinas uma despesa direta$ em %eral$ por)ue se relaciona com a m*o3de3
obra direta aplicadaF
b/ O alu%uel do prdio (abril n*o item apropri2+el pela Contabilidade de CustosF
c/ A matria3prima e embala%ens s*o custos diretos$ por)ue podem ser apropriados per(eitamente
aos di+ersos produtos )ue s*o (abricadosF
d/ =ateriais de consumo tais como %ra4a e cola s*o custos diretos pelas mesmas ra0'es apontadas
para a matria3prima e embala%ensF
e/ Os pa%amentos de comiss'es de +endedores$ por %uardarem estrita proporcionalidade com o
+olume de +endas$ s*o considerados despesas (i4as
>: S A ;2brica de =,+eis Delta <tda$ tem os se%uintes elementos de custo de (abrica&*o"
Ener%ia Eletrica RJ LKKK$KK
=adeira RJ 88KKKK$KK
<i4a RJ >KKK$KK
Cola RJ NKKK$KK
Deprecia&*o do E)uipamento RJ 88KKK$KK
Verni0 RJ IKKK$KK
=*o3de3Obra RJ 8KKKKK$KK
Contrib para o INSS sobre o Sal2riomo RJ >DKKK$KK
Sal2rio do Super+isor .Super+isiona a ;abrica&*o de Di+ersos !rodutos/ RJ >KKKK$KK
Contribui&*o para o INSS sobre o sal2rio Do Super+isorRJ 9KKK$KK
Se%uro das Instala&'es ;abris RJ MKKK$KK
Isto posto$ pede3se o +alor do =aterial Direto .=A@/$ da =*o3de3Obra .=OD/ e do Custo
Indireto de ;abrica&*o.CI;/$em RJ"
a/ =A@O 8>IKKK$KK$ =ODO8>9KKK$KK e CI;O9MKKK$KKF
b/ =A@O 8KKKKK$KK$ =ODO89MKKK$KK e CI;O9:KKK$KKF
c/ =A@O 88KKKK$KK$ =ODO8>DKKK$KK e CI;OLDKKK$KKF
d/ =A@O 8KMKKK$KK$ =ODO8>KKKK$KK e CI;OL:KKK$KKF
e/ =A@O 8>DKKK$KK$ =ODO >MKKK$KK e CI;O89LKKK$KKF
DK S Est2 correta a se%uinte a(irmati+a"
IM
Custos
a/ os custos +ari2+eis unit2rios diminuem )uando aumenta a produ&*oF
b/ os custos (i4os unit2rios diminuem na mesma propor&*o da redu&*o da produ&*oF
c/ os custos (i4os totais decrescem na mesma propor&*o em )ue o +olume produ0ido diminuiF
d/ os custos (i4os unit2rios +ariam em propor&*o direta 6s +aria&'es do +olume produ0idoF
e/ os custos +ari2+eis unit2rios crescem na mesma propor&*o em )ue o +olume produ0ido
aumenta
D8 S Considere os %astos abai4o$ e(etuados pela empresa industrial Al(a em determinado per5odo"
Comiss'es sobre +endas RJ LKKKKK$KK
=*o3de3Obra Direta RJ M>KKKKK$KK
Encar%os de Deprecia&*o S =2)uinas de !rodu&*o RJ 8LKKKKK$KK
=atria3prima consumida RJ 8>9KKKKK$KK
Sal2rio dos Super+isores RJ D>KKKKK$KK
!ublicidade RJ >9KKKKK$KK
Ener%ia eltrica RJ >:KKKKK$KK
Os custos de trans(orma&'es e os custos prim2rios da empresa no per5odo (oram respecti+amente
.em RJ/"
a/ DKKKKKK$KK e >K8KKKKK$KKF
b/ 8>KKKKKK$KK e 8:LKKKKK$KKF
c/ 8>KKKKKK$KK e >>IKKKKK$KKF
d/ 89:KKKKK$KK e 8>9KKKKK$KKF
e/ 89:KKKKK$KK e 8:LKKKKK$KK
AS 1UES@fES DE Ng=EROS D>$ DD E D9 DEVE= SER RESO<VIDAS CO= BASE
NES@ES EAS@OS DA E=!RESA INDUS@RIA< BE@A"
3Despesa com Deprecia&*o de =,+eis e Utens5lios RJ NKKKK$KK
3=*o3de3Obra Indireta RJ 8LKKKK$KK
3=atria3prima consumida RJ I9KKKK$KK
3Outros %astos %erais de (abrica&*o RJ 8>KKKK$KK
IN
Custos
3Comiss'es sobre +endas RJ DKKKKK$KK
3Encar%os com Deprecia&*o de =2)uinas de !rodu&*o RJ 89KKKK$KK
3Alu%uel do Escrit,rio de Vendas RJ LKKKK$KK
3Sal2rios dos Vendedores RJ >KKKK$KK
3Icms sobre Vendas RJ LKKKKK$KK
3=*o3de3Obra Direta RJ >>KKKK$KK
3=aterial de Embala%em utili0ado na !rodu&*o RJ 9KKKK$KK
D> S Os Custos Diretos da Beta no per5odo totali0aram .em RJ/"
a/ I9KKKK$KKF
b/ NKKKKK$KKF
c/ MLKKKK$KKF
d/ :9KKKK$KKF
e/ :LKKKK$KK
DD S O Valor dos Custos Indiretos da Beta (oi .em RJ/"
a/ >NKKKK$KKF
b/ 9>KKKK$KKF
c/ 9LKKKK$KKF
d/ IKKKKK$KKF
e/ I9KKKKKK
D9 S As despesas (i4as e +ari2+eis da Beta no per5odo (oram$ respecti+amente .em RJ/"
a/ 8KKKKK$KK e :LKKKK$KKF
b/ 89KKKK$KK e :>KKKK$KKF
c/ 8LKKKK$KK e :9KKKK$KKF
d/ 8LKKKK$KK e :KKKKK$KKF
e/ DKKKKK$KK e :KKKKK$KK
DI 3 A empresa Clean produ0 apenas dois produtos S enceradeiras e aspiradores de p, S cu#os
pre&os de +enda$ li)uidos dos tributos $ s*o J 8>K e JNK$ respecti+amente$ e sobre esses pre&os ela
pa%a comiss'es de IP .cinco por cento/ aos +endedores
Os custos +ari2+eis s*o os se%uintes"
=atria prima
I:
Custos
Enceradeiras" > R%Zum A JNZR%
Aspiradores" 8Q%Zum A JNZR%
=*o3de3obra direta
Enceradeiras" >$I-Zum A J>KZ-
Aspiradores" 8$I-Zum A J>KZ-
Se%undo o diretor de marRetin%$ o mercado consome$ no =a4imo$ 8KK unidades de cada produto
da empresa por per5odo
!ede3se para calcular"
A mar%em de contribui&*o unit2ria .=CZum/ de cada produtoF
A mar%em de contribui&*o total .=C@/ de cada produto$ considerando o +olume =a4imo de
+endaF e a combina&*o ,tima .mel-or mi4 de produ&*o/ no caso de -a+er$ em determinado
per5odo$ apenas >KK Q% de matria prima dispon5+eis para utili0a&*o
DL 3 A Compan-ia ;ellucci produ0 e +ende cerca de D8>IK pacotes de al%od*o para uso
(armacutico$ por ms$ cu#o pre&o mdio de +enda$ li)uidK de tributos$ J D$IK por pacote$ e esse
seu 7nico produto
Os custos e despesas +ari2+eis atin%em J 8$IK por pacote e os custos e despesas (i4as J IKKKK por
msF a capacidade de produ&*o de 9KKKK unidadesZms
!ede3se para calcular"
O percentual da mar%em de se%uran&a operacionalF
O percentual de aumento do ponto de e)uil5brio cont2bil$ caso os custos e despesas (i4os
aumentem >KP .+inte por cento/e todas as demais +ari2+eis permane&am constantesF
Idem$ se esse aumento de >KP (osse apenas aos custos e despesas +ari2+eis$ e todos os demais
elementos do problema permanecessem constantesF
O percentual de aumento do lucro$ caso a empresa aumente em IKP sua atual mar%em de
se%uran&a em unidades +endidasF
O percentual de redu&*o do lucro caso a empresa redu0a em IKP sua atual mar%em de se%uran&a
em unidades +endidas
O %rau de ala+anca%em operacional$ calculado com base na situa&*o inicialF e
O percentual de aumento do +olume atual de produ&*o e +endas para )ue o lucro aumente 9KP
LK
Custos
L8