Aula 06

Leqis/oo 1ributrio poro o 5l42/M5
1eorio e exercicios comentodos

Prof 4/uisio Neto 4u/o 0

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estadual ue no conste no RICMS, pode ficar tranuilo ue iremos comentar
tambm em aula, o
Nessa aula iremos ver os seguintes tpicos do RICMS do stado do Mato
rosso do Sul
Incidncia
Imunidades
No-Incidncia
Isenes ao ICMS
Disposies Comuns exonerao do imposto
Suspenso da Cobrana do imposto
Diferimento do ICMS
Momento da Incidncia do ICMS
Local da perao e da Prestao
Aluotas.
eitas as consideraes iniciais, vamos aula! bons estudos!
rande abrao!
Aluisio de Andrade Lima Neto
aluisionetoestrategiaconcursos.com.br
aluisioalnetogmail.com
http.faceboo.comaluisioalneto

Incidncia do ICMS
Iniciaremos a aula de hoje com as disposies da lei estadual relativas
incidncia do ICMS, reguladas no artigo 1 do Decreto stadual n .203, de
18 de setembro de 18, o nosso- famoso RICMS. ele ue, juntamente com
os seus anexos e subanexos, consolida a legislao estadual relativa ao ICMS.
artigo 1 tra o seguinte em seu caput
Art. 1 O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
incide sobre (Art. da Lei 1.81/9):
I as operaes relativas circulao de mercadorias
inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares
restaurantes e estabelecimentos similares;
II as prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal por qualquer via de pessoas bens
mercadorias ou valores;
III as prestaes onerosas de servios de comunicao por
qualquer meio inclusive a gerao a emisso a recepo a
transmisso a retransmisso a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
IV o fornecimento de mercadorias com prestao de servios
no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
V o fornecimento de mercadorias com prestao de servios
sujeitos ao imposto sobre servios de qualquer natureza de
competncia dos Municpios quando a lei complementar
aplicvel expressamente o sujeitar sua incidncia;

VI a aquisio, em outro Estado, por contribuinte, de
mercadoria ou bem destinados a uso, consumo ou ativo
fixo;
VII a utilizao, por contribuinte, de servio cuja
prestao se tenha iniciado em outro Estado e no
esteja vinculada a operao ou prestao subseqente
alcanada pela incidncia do ICMS. (...)
sse artigo, relativamente aos seus incisos I a , cpia fiel do ue dispe o
artigo 2 da lei Kandir. Por sua ve, na entrada em territrio estadual de
mercadoria ou bem destinada a uso, consumo ou ativo permanente de
CNRIBIN do imposto tambm estar sujeita ao ICMS. ssa previso tem
seu fundamento em rao da possibilidade de o contribuinte poder se utiliar
dos crditos oriundos dessa auisio, obedecendo ao ue dispe o artigo 20
da lei Kandir, em especial o seu 5, ue trata dos reuisitos para a
apropriao dos valores no perodo mximo de 8 meses a contar do fato
gerador. bserve ue essa incidncia somente ocorre uanto s auisies
interestaduais com esses bens efetuadas por contribuintes do imposto!
uanto ao inciso II do artigo 1, temos os casos em ue um servio no
compreendido na competncia tributria dos municpios prestado a
contribuinte do ICMS em determinado stado, ocorrendo o ato gerador do
tributo estadual no oento da utilizao do servio. Para tanto,
necessrio ue o servio prestado no estea vinculado a nenhua
prestao ou operao suseqente e tenha sido iniciado e outro
Estado. Para esses casos, o servio iniciado em um stado e finaliado em
outro, sendo tributado em ambos. No stado de origem, pela aluota
interestadual no de destino, pela diferena entre as aluotas interna e
interestadual.

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s casos do caput do artigo 1 so as hipteses de incidncia habituais do
imposto, enuanto o 1 trata das situaes eventuais em ue h a ocorrncia
da hiptese de incidncia do ICMS. sse 1 tambm cpia uase ue fiel do
ue consta no 1 do artigo 2 da lei Kandir. Seu texto o seguinte
(...) 1 O ICMS incide tambm sobre:
I a importao de mercadoria do exterior realizada por
pessoa fsica ou jurdica ainda quando se tratar de bem
destinado a consumo uso ou ativo fixo do estabelecimento;
II a aquisio em licitao pblica de mercadoria ou
bem importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;
III o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior;
IV a aquisio em outro Estado por pessoa fsica ou jurdica
domiciliadas nesta unidade da Federao de petrleo
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados e de energia eltrica quando no destinados a
comercializao ou industrializao.
A nica situao ue no est expressamente prevista na lei federal, embora
constante no artigo 12, ue trata da ocorrncia do fato gerador do imposto,
a presente no inciso II acima, ue trata da incidncia do ICMS nos casos em
ue mercadorias ou bens so aduiridos em licitao pblica. bserve ue,
para ue ocorra a incidncia do ICMS, o leilo deve se referir a mercadorias ou
bens estrangeiros importados do exterior e apreendidos ou abandonados.
Por sua ve, o 2 do mesmo artigo nos di ue a operao relativa
circulao de mercadoria considera-se realiada uando ocorrer
o encerraento da atividade do estaeleciento, uanto s
mercadorias constantes no estoue final

Se a mercadorias no foram comercialiada no perodo em ue a
empresa estava em atividade, esse fato, para fins de incidncia do ICMS,
considera-se ocorrida no encerramento dauela em relao s
mercadorias ue permaneceram em estoue final. nessa data ue
sero consideradas uaisuer datas para fins de aplicao de aluotas,
base de clculo e demais disposies com normativos temporais.
o aate de aniais e atadouros pblicos ou particulares no
pertencentes ao abatedor, relativamente carne e aos produtos e
subprodutos resultantes do abate
trnsito do animal at o abatedouro, ainda ue para fins de abate, no
, por si s considerado, definido como o momento da realiao da
operao. sse momento definido como sendo auele em ue o ocorre
o abate propriamente dito do animal, e desde ue esse no pertena ao
abatedor. ssa disposio se refere tanto aos abatedouros pblicos
uanto aos particulares.
o trnsito ou a entrada e estaeleciento de contriuinte ou de
terceiros, de mercadoria ou bem importado desacopanhados de
docuentos iscais ou acopanhados de docuentao inidnea
Se a mercadoria no possui documentao fiscal ou possui de forma
inidnea perante a legislao estadual, nada melhor do ue o momento
(a data) em ue essa estiver transitando ou entrar no estabelecimento
do contribuinte, ou ainda de terceiro, para fins de verificao da
realiao da circulao da mercadoria.
o consuo ou a integrao no ativo ixo de ercadoria adquirida
para industrializao ou coercializao.
Se a mercadoria estava sendo destinada primariamente
industrialiao ou comercialiao, e posteriormente foi incorporada
ao ativo permanente ou consumida pelo estabelecimento contribuinte, a
data do consumo ou da integrao ser considerada como o momento da
realiao da operao para fins de incidncia do ICMS.

nesse momento ue sero devidas as respectivas aluotas vigentes e
os demais normativos aplicveis operao. amos em frente!
Disposio muito importante para a sua prova consta no do artigo 1 do
RICMS. le trata das operaes ou prestaes presumidas. De acordo com
esse normativo, a presuno de ocorrncia de operaes ou prestaes
sujeitas incidncia do ICMS, ressalvado prova em contrrio, pode ser
estabelecida em face da coprovao dos seguintes atos
corrncia de saldo credor na conta caixa do contribuinte
Aquisio de ercadoria se registro iscal relativo sua entrada,
sica ou silica, no estaeleciento
xistncia de conta do passivo exigvel onerada indevidaente por
valor inexistente
xistncia de registros contbeis ou saldos em contas contbeis, fundada
ou resultante de fatos ue caracteriam o aueriento de receita,
se prova de sua orige
Declarao de nascimento ou de morte de animais em uantidade
inerior ou superior, respectivaente, resultante da aplicao dos
ndices admitidos na legislao.
Informao prestada ao isco por administradoras de carto de crdito
ou de dbito ou estabelecimentos similares, de valor de operaes de
crdito ou dbito superior ao valor das operaes e ou prestaes
declarado ao Fisco pelo respectivo estaeleciento, incidindo a
presuno sobre o valor excedente, sem prejuo de presuno
fundamentada em outros fatos
corrncia de fatos no enuadrados nos incisos anteriores,
caracteriadores de auferio de receita sem prova de sua origem.

m dos casos mais clssicos de presuno de operao a verificao, pela
fiscaliao tributria, de saldo credor em caixa, uma ve ue essa conta
sempre nula ou de naturea devedora. No pode existir numerrio negativo na
empresa. Sendo constatado, presume-se ue houve operaes ou prestaes
sujeitas ao imposto no contabiliadas na contabilidade da empresa e, por
conseuncia, saldadas perante a aenda Pblica, exceto se houver prova em
contrrio do sujeito passivo.
utro exemplo seria a fiscaliao encontrar estoue fsicos no valor de R
15.000,00 e, contabilmente, esse estoue ser de R 10.000,00. nde est ou
esto as operao ou operaes relativas aos R 5.000,00 Se esse valor em
mercadoria saiu do estabelecimento, ele deveria estar contabiliado na conta
adeuada da contabilidade. Se no est, ocorrer a presuno de realiao de
operaes sujeitas ao imposto at prova em contrrio do sujeito passivo.
uarde bem essas disposies sobre a presuno, caro aluno! las tm cara de
uesto de prova!
Quanto ao sexto item, complicado aceitar ue a operadora de carto de
crdito informa ao fisco ue a empresa transacionou R 20.000,00 por meio
dos seus sistemas e a prpria empresa informa, ao mesmo fisco, apenas R
15.000,00. Para onde foram os valores restantes Presuno de ocorrncia
operao! o sujeito passivo ue se vire para provar o contrrio...
3 semelhante ao ue dispe o 2 do artigo 2 da lei Kandir, dispondo
sobre a irrelevncia da naturea jurdica da operao para fins de incidncia do
ICMS. Se h a circulao de drogas proibidas, uma atividade legalmente
proibida, ou seja, de naturea jurdica proibida, esse fato irrelevante para a
caracteriao do fato gerador do ICMS, uma ve ue este se configura no ato
de circulao de mercadorias, e no na licitude ou no do ato praticado.

Sendo assim, de acordo com o 3 do artigo 1 do RICMS, a incidncia do
ICMS INDEPENDE
da natureza urdica da
a) operao, ainda ue esta se inicie no exterior
b) prestao de servios de transporte interestadual,
interunicipal e de counicao, ainda que iniciadas no exterior
do ttulo urdico pelo qual a ercadoria eetivaente sada do
estabelecimento estava na posse do respectivo titular.
Se o transporte de mercadorias realiado por uma empresa sem ualuer
regularidade fiscal, isso no motivo para descaracteriar o fato gerador do
imposto. Se houve a circulao, h o fato gerador. Seja para a operao, seja
para a prestao, irrelevante tambm o fato dela ter sido iniciada no
exterior. muita ateno INDPND! No seja pego pelo elaborador ue
ueira trocar esse termo por DPND. ma leitura desatenta e l se foram
pontos preciosos para poder ir morar em Campo rande...
Por fim, temos o 5 do artigo 1, ue nos di ue se presue que a
coercializao da ercadoria ocorreu no territrio do Estado do Mato
rosso do Sul no caso em ue a sua passagem pelo Posto iscal de entrada
nesse stado tenha ocorrido com documentao fiscal ue indiue
destinatrio localizado e outra unidade da Federao ou no exterior e
no sea coprovada a sua sada do territrio deste stado.
Mais uma ve temos a presuno da ocorrncia do fato gerador do ICMS e a
conseuente obrigao de pagar o imposto ao stado do Mato rosso do Sul.
ma ve constada a situao descrita, ficando observada a presuno, caber
ao contribuinte provar ue a presuno falsa, ficando o fisco desonerado de
prova em contrrio. Nesses casos, di-se ue, com a presuno, h a inverso
do nus probatrio para o contribuinte.
amos agora s imunidades relativas ao ICMS e presentes no RICMS!

Iunidades ao ICMS
As imunidades ao ICMS esto presentes no 2 do RICMS, sendo suas hipteses
em menor numero do ue as constantes no artigo 3 da lei Kandir, ue prev,
alm das imunidades, as hipteses de no incidncia. caput e os 1 e 2
do artigo 2 do RICMS nos diem o seguinte em seus textos
Art. Est imune do ICMS a operao:
I que destine mercadorias ao exterior bem como os servios
prestados a destinatrios no exterior;
II que destine a outra unidade da Federao petrleo
inclusive lubrificantes combustveis lquidos e gasosos dele
derivados e energia eltrica para industrializao ou
comercializao;
III com ouro quando definido como ativo financeiro ou
instrumento cambial nos termos da legislao federal
pertinente;
IV com livros jornais e peridicos inclusive o papel
destinado sua impresso.
1 Equiparase operao de que trata o inciso I a sada de
mercadorias realizada com o fim especfico de exportao
destinada a:
I empresa comercial exportadora inclusive trading ou outro
estabelecimento da mesma empresa;
II armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
o caso do disposto no pargrafo anterior as sadas dos
produtos e a sua efetiva exportao devem ser submetidas a
regime especial de controle nos termos de legislao
especfica.

Alm dessas disposies, temos a ue consta no 3, muito importante para
fins de prova. certo ue nem tudo ue de papel est abrangido pela
imunidade, uma ve ue esta se destina a imuniar a atividade cultural como
um todo, na ual consta atividade intelectual, ainda ue no se faa ualuer
juo de valor, maior ou menor, sobre essa produo. Por exemplo, uma folha
de ofcio em branco nada contm de produo intelectual, sendo, por obvio,
apenas uma folha em branco.
Sendo assim, a imunidade prevista no artigo 2, I, do RICMS, no se aplica
uanto s operaes envolvendo
Livros e ranco ou siplesente pautados, bem como daueles
destinados a escritos ou escriturao de uaisuer natureas
Agendas e siilares
Discos, disquetes, conuntos para ogos, itas de udio ou vdeo, e
outros produtos siilares, ainda que
a) sustitua e suas unes os livros, os ornais e os peridicos
ipressos
b) tenha carter educativo ou cultural.
s livros em branco ou pautados, pelo ue falei anteriormente, no possuem
ualuer contedo intelectual, no sendo assim abrangidos pela imunidade
cultural. mesmo ocorre uanto s agendas e objetos similares, uma ve ue,
ainda ue contendo algum informao ou arte nela impressas, no possuem
finalidade cultural, didtica ou informativa.
Ponto interessante relativo ao terceiro item. Ainda ue, por exemplo, um CD
contenha um livro nele gravado, no ser acobertado pela imunidade. Isso por
ue muitos entendem ue a imunidade cultural presente na C88 foi
destinada apenas a proteger a atividade intelectual em meio impresso, o meio
tradicional de difuso da cultura e do conhecimento, o ue no abarcaria os
meios pticos, uase ue inexistentes ao tempo da promulgao da C88.

ntretanto, muitos debates j se firmaram nos tribunais sobre a possibilidade
da extenso da imunidade aos meios intelectuais e informativos gravados em
meios digitais e pticos, com o ue ual concordamos. A C88 no pode ser
um normativo estanue no tempo. As mdias pticas e digitais so, tambm, o
papel do nosso tempo atual, devendo, porue no, ser euiparado ao papel
fsico, tradicional.
oi mal o legislador, a nosso ver, ao no abranger esse tipo de meio entre
aueles sobre os uais recai a imunidade constitucional. ntretanto, uere ue
guarde muito bem essas trs situaes s uais a imunidade cultural nose
aplica, incidindo normalmente o ICMS nas operaes com essas mercadorias.
(FGV/SEFAZ-MS/Agente Triutrio Estadual/2006) So imunes dos
impostos estaduais os itens a seguir, exceo de um. Assinale-o.
(A) os livros pautados ou em branco
(B) os servios dos partidos polticos
(C) o papel destinado impresso de peridicos
(D) os templos religiosos
() o patrimnio dos municpios
Ainda lembram-se das excees relativas ao papel imune e ue, por
conseuncia, sero tributados com o ICMS ntre elas est o papel em
branco, uma ve ue esse tipo de papel no possui ualuer carter cultural,
informativo ou educativo, desvirtuando-se da finalidade pregada uando da
criao da imunidade cultural.
Assim, resta como correta a alternativa a, gabarito da uesto.
amos agora s hipteses de no incidncia do ICMS!

No-Incidncia do ICMS
A legislao do stado do Mato rosso do Sul prev um sria de situaes em
ue, embora seja verificada a circulao de mercadorias, no h a incidncia
do ICMS em rao de disposio expressa na lei estadual. sses casos esto
presentes no artigo 3 do RICMS.
De acordo com esse artigo, o ICMS no incide sobre
1) A reessa de ercadoria destinada a Araz Geral localiado
no stado do Mato rosso do Sul, para depsito em nome do
remetente
2) A reessa de ercadoria destinada a Depsito Fechado do
prprio contriuinte, situado no Estado do Mato Grosso do Sul
3) retorno da ercadoria dos estaelecientos referidos nos itens
anteriores ao estaeleciento reetente
) A reessa de quina, equipaento, erraenta e objeto de uso
do contribuinte, bem como de suas partes e peas, destinados a
outro estaeleciento, para luriicao, lipeza, reviso,
conserto, restaurao ou recondicionaento, ou ainda, para
eprstio ou locao, desde que retorne ao estaeleciento
de origem, nos seguintes prazos, contados da data de reessa
a) De 20 dias, nos casos de locao ou de eprstio, desde
ue realiados mediante contrato entre as partes
b) De 60 dias, nos deais casos
c) No prazo de vigncia do regie de exportao teporria
concedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, nos
casos de reessa para o exterior do Pas.

5) a ovientao de gado oriunda de parceria pecuria, mesmo
ue traga a denominao de arrendamento, desde que o respectivo
contrato seja previaente registrado no Cartrio de Registro de
Ttulos e Docuentos e desde ue a ovientao seja
docuentada por Nota Fiscal de Produtor eitida pela Agncia
Fazendria do doiclio iscal do reetente
6) Operao co ercadoria oeto de alienao iduciria e
garantia, compreendendo a
a) transisso do donio eita pelo devedor iduciante em
favor do credor iducirio
b) transerncia da posse, em favor do credor fiducirio,
decorrente da inadiplncia do devedor fiduciante
c) transisso do donio do credor para o devedor, em virtude
da extino, pelo pagamento, da garantia
7) A reessa de ercadoria eetuada pelo estaeleciento
prestador de servios, para utilizao na prestao de servios
constantes na Lista definida por Lei Complementar nacional,
ressalvados os casos de incidncia do ICMS expressaente
referidos nauela Lista
8) A entrada e a sada de estaeleciento de epresa de
transporte, ou de depsito, por conta e orde desta, de
a) Mercadoria de terceiro
b) Mercadoria ou bem de terceiro, importados do exterior
) Transporte de carga prpria, e veculo prprio
10) A operao de ualuer naturea decorrente de transferncia de
propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra
espcie

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11) A operao de ualuer naturea decorrente de transferncia de bem
mvel salvado de sinistro para companhia seguradora
12) A operao de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do
bem arrendado ao arrendatrio
13) A movimentao de bens por decorrncia de contrato de comodato.
s trs primeiros itens so os casos clssicos de sada e de posterior retorno
para os armans-gerais e para os depsitos fechados, desde ue esses
estabelecimentos estejam situados DENTRO DO ESTADO DO MATO
GROSSO DO SUL. sse um pr-reuisito para ue ocorra a no incidncia
em relao s operaes com mercadorias destinadas a esses
estabelecimentos ou deles oriundas em RETORNO ao estabelecimento
depositante.

Se a mercadoria depositada em um armam-geral e posteriormente sai
para um terceiro, apenas na operao de remessa no h a incidncia do
ICMS. A sada para terceiro ir ser tributada normalmente. Retornando ao
estabelecimento depositante, em ualuer situao (armam-geral ou
depsito fechado), no haver a tributao.
utra exigncia muito importante para fins da verificao da no incidncia o
armam-geral no necessita ser de propriedade do contribuinte, uma ve
ue, em regra, realmente no o so. ntretanto, somente h a no incidncia,
uanto ao depsito fechado, uanto este pertence ao estabelecimento
depositante.
considerado epsito Fechado o estabelecimento
mantido pelo contribuinte para o armazenamento de suas
mercadorias ou bens.
Para efeito do disposto nos incisos I e III Armazm eral
o estabelecimento cuja atividade seja disciplinada pela
legislao federal pertinente.
Para o uarto item, a legislao prev a no incidncia no caso de saida de
muina, euipamento, ferramenta e objeto de uso do contribuinte, bem como
de suas partes e peas uando estas, posteriormente, devam retornar ao
estabelecimento remetente, e dentro do prao previsto na legislao, conforme
as trs alneas. xpirado o prao sem ue os bens tenham retornado, resta
devido o imposto sobre a operao de circulao de mercadorias,
independentemente das penalidades cabveis.
bserve ue os casos do uarto item, uanto remessa no sujeita a
incidncia tributria, temos, alm dos casos de lubrificao, limpea, reviso,
conserto, restaurao ou recondicionamento, temos ainda as remessas desses
bens para emprstimo ou locao. m ambos os casos, condicionada a no
incidncia ao retorno no prao de 120 ou de 60 dias, ou nauele estipulado
pela Receita ederal do Brasil.

Ainda uanto a esse item, a incidncia, em relao operao de retorno ou
reimportao
ica condicionada
a) a ue no tenha havido contratao de cio e a ue a
operao no tenha sido onerada pelo Iposto de Iportao e
pelo Imposto sobre Produtos Industrializados
b) autorizao prvia do Superintendente de Adinistrao
ributria, a ser deferida mediante pedido do contribuinte, instrudo com
os documentos relativos exportao temporria e ao retorno ou
reimportao
no se aplica quanto dierena, se houver, entre o valor constante
nos documentos relativos exportao temporria e o valor constante
nos documentos relativos ao retorno ou reimportao, decorrente da
agregao de valor.
uinto item nos fala da movimentao de gado oriunda de parceria
pecuria, mesmo ue traga a denominao de arrendamento, desde ue o
respectivo contrato seja previamente registrado no Cartrio de Registro de
tulos e Documentos e desde ue a movimentao seja documentada por
Nota iscal de Produtor emitida pela Agncia aendria do domiclio fiscal do
remetente. Atente bem para os reuisitos grifados na enumerao. les so
essenciais para essa hiptese de no incidncia.
ssa disposio, por sua ve, somente se aplica movimentao de gado em
ue os estabelecimentos remetente e destinatrio estejam localiados no
territrio do stado.
o item seis nos tra os casos de no incidncia em rao de operao com
mercadorias objeto de alienao fiduciria em garantia, ue compreende as
trs operaes

Transisso de donio eita pelo devedor iduciante e
avor do credor iducirio
2 Transerncia da posse da ercadoria oeto da garantia, e
avor do credor iducirio, e virtude de inadipleento do
iduciante
Transisso do donio do credor para o devedor, e
virtude da extino, pelo pagaento, da garantia
m todas as trs operaes, no haver a incidncia do ICMS na operao de
circulao de mercadoria. nico fato em ue incide o fato gerador no
fornecimento, do bem ou mercadoria objeto da alienao fiduciria, pela
empresa fornecedora ao devedor fiduciante. Nas operaes envolvendo o
credor iducirio e o devedor iduciante no incide o ICMS.

item sete cuida das operaes em ue h o fornecimento de mercadorias
junto com a prestao de servios compreendidos na competncia tributria
dos municpios e expressamente previsto em lei complementar federal. xceto
naueles casos em ue a lei tambm expressamente prev a incidncia
conjunta do ICMS, mas sobre as mercadorias fornecidas juntamente com a
prestao do servio, as mercadorias no ficaro sujeitas ao ICMS, tendo em
vista a no incidncia.
ue os prestadores no so contribuintes do ICMS, e suas mercadorias
fornecidas no se constituem atividade principal da empresa, ue a
prestao do servio. As mercadorias so apenas secundrias e decorrentes da
prestao. Repito a no incidncia somente no se verifica nos casos em ue
a lei complementar n 11603 expressamente prev a incidncia conjunta do
ICMS. No esuea esse detalhe!
Por sua ve, o item III trata dos casos de no-incidncia no caso de
transporte de ercadorias pertencentes a terceiros, uando esta entra
em estabelecimento de empresa transportadora ou de depsito ou sai destes,
por conta e ordem da empresa depositante.
sses so os casos em ue determinada empresa transportadora apenas coleta
mercadoria decorrente de operao de circulao desta. correr o fato
gerador apenas na circulao entre o remetente e o destinatrio da mercadoria
aduirida, e no na operao de coleta realiada pelo transportador.
Suponha ue A comercialiou determinada mercadoria com B. Para tanto,
levou a mercadoria at o ptio da transportadora C, ue efetuar a entrega a
B. ssa sada e conseuente entrada em C no hiptese de incidncia do
imposto, nem a sada de C para B. Apenas h a incidncia do ICMS na
transferncia jurdica da propriedade de A para B.
Quanto ao item nove, se algum transporta a prpria carga, no haver fato
gerador do ICMS na prestao. Ningum presta servios a si mesmo. Por sua
ve, considera-se veculo prprio, alm do ue se encontrar registrado em
nome da pessoa, auele por ela utiliado em regime de locao.

item de j foi visto ao estudarmos a lei Kandir, e trata da no incidncia do
ICMS nos casos de a operao de ualuer naturea decorrente de
transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de
outra espcie. sses so os casos em ue mesmo havendo a circulao jurdica
de mercadoria, com a transferncia de titularidade desta, no h a incidncia
do ICMS na operao. a desonerao da operao, uma ve ue a
transferncia de mercadorias, nessas hipteses, no se configura como uma
atividade habitual e rotineira das pessoas jurdicas envolvidas. Como visto
anteriormente, o fato gerador do ICMS decorrente da presena da
habitualidade eou do carter comercial da operao.
s casos de no incidncia do imposto constantes nos itens one e doe j
foram vistos por ns na aula relativa lei Kandir, sendo cpia do ue dispe a
lei complementar em seu artigo 3.
Por fim, resta apenas o item tree. Nesse item esto previstas as hipteses de
no-incidncia do ICMS nas operaes de comodato. De outra maneira no
poderia agir o legislador, uma ve ue nesse tipo de negcio jurdico no h a
transferncia de titularidade da mercadoria. No comodato (negcio jurdico
no-oneroso), os bens retornaro ao proprietrio ao final do contrato.
comodato est regulado nos artigos 57 a 585 do Cdigo Civil (Lei federal n
10.06, de 10 de janeiro de 2002). o contrato unilateral, gratuito, pelo ual
o comodante entrega ao comodatrio coisa infungvel, para ser usada
temporariamente e depois restituda. ma ve ue a coisa infungvel, gera
para o comodatrio a obrigao de restituir um corpo certo, determinado.
Sobre o comodato, temos ainda o ue dispe a Smula 573 do Supremo
ribunal ederal (S)
o constitui fato gerador do imposto de circulao de
mercadorias a sada fsica de mquinas utenslios e
implementos a ttulo de comodato.

(FGV/SEFAZ-MS/Fiscal de Rendas/2006) A respeito da incidncia do
ICMS, analise as afirmativas a seguir
I. Incide sobre ualuer tipo de prestao de servios de comunicao.
II. Incide sobre o transporte intermunicipal de valores.
III. No incide sobre operao ue destine ao exterior produto primrio.
Assinale
(A) se nenhuma afirmativa estiver correta.
(B) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas.
() se todas as afirmativas estiverem corretas.
Ite I) Incorreto De acordo com o artigo 1, III, do RICMS, o ICMS
somente incide sobre as prestaes onerosas de servios de comunicao, e
no indistintamente sobre ualuer prestao.
Ite II) Correto ssa a previso constante no artigo 1, II, do RICMS, ue
dispe ue o ICMS incide sobre as prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, por ualuer via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores.
Ite III) Correto ssa a previso presente no artigo 2, I, do RICMS, ue
veda a incidncia do ICMS sobre mercadorias ao destinadas ao exterior, bem
como os servios prestados a destinatrios no exterior.
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da uesto.
istas as hipteses de no incidncia, vamos ao ue nos di a legislao sobre
as isenes ao ICMS. m frente!

Isenes ao ICMS
sse item da aula no acrescenta nada mais ao nosso conhecimento diante do
ue j foi visto ao estudarmos a lei complementar n 2, de 175, ue trata
da concesso e da revogao de incentivos, benefcios e isenes fiscais
relativas ao ICMS. sse tema est regulado no artigo 5 do RICMS, ue possui
a seguinte redao
Art. A iseno do ICMS concedida ou revogada
consoante o que deliberem os Estados reunidos para esse fim
na forma do disposto na Lei Complementar a que se refere o
art. 1 II g da Constituio Federal.
1 O disposto neste artigo aplicase tambm:
I reduo de base de clculo;
II concesso de crdito presumido;
III prorrogao e extenso de iseno vigente.
O benefcio referido neste artigo fica disciplinado no
Anexo I.
Por fim, uanto a esse item, gostaria ue lessem o Anexo I do RICMS, ue
trata de diversas isenes relativas ao ICMS. las foram muito cobradas na
prova realiada em 2001, no tendo sido na realiada em 2006. Ao final da
aula existem diversas uestes ue cobram essas isenes, o ue os ajudar
na memoriao das isenes mais importantes. rata-las em aula pouco
proveitoso e completamente CRLC CRL, uma ve ue no dispensam
maiores comentrios sobre suas disposies diretas e objetivas.

Disposies Couns exonerao do ICMS
Art. O disposto nos arts. a no exclui os
beneficirios da condio de responsveis pelos tributos
que lhes caibam reter na fonte e no os dispensa da
prtica de atos, previstos nesta ei ou na legislao
tributria, assecuratrios do cumprimento de
obrigaes tributrias por terceiros.
Pargrafo nico. Aplicase ainda exonerao do ICMS
quando cabvel o disposto no art. .
ma coisa a dispensa do cumprimento da obrigao tributria principal, por
ualuer meio ue seja. utra da obrigao tributria acessria, ue
permanece intocada. m frente!

Suspenso da Corana do ICMS
A suspenso do pagamento do ICMS est prevista nos artigos 7 e 7-A do
RICMS.
instituto tributrio a ser estudado nesse item da aula se caracteria como a
operao em ue o imposto devido na operao fica suspenso por fora de
determinada caracterstica presente na operao realiada pelo contribuinte.
Nessas operaes, o ato gerador do iposto ocorre noralente,
entretanto, a cobrana do crdito tributrio fica condicionada ao no
cumprimento das condies imposta na legislao. ma ve cumprido o ue
dispe a legislao, o imposto no ser devido e o crdito, uma ve suspenso,
ser extinto.
uais so os casos em ue o ICMS ficar com a sua cobrana suspensa
mesmo diante de uma sada de mercadoria Quem nos di isso o artigo 7 do
RICMS, fixando essas situaes. De acordo com esse artigo, temos ue a
cobrana do ICMS fica suspensa nos casos de
1) Reessa de mercadoria ou bem
a) com a inalidade de deonstrao, ostrurio ou para utilizao
e treinaento sore o uso dos esos
b) destinados a leilo ou a exposio ao plico em geral
c) para depsito e outra unidade da Federao
2) Reessa para orao de lote e porto de earque localizado
em outro Estado, uando o oetivo or a exportao, observadas as
regras de controle das sadas e da efetiva exportao das respectivas
mercadorias, dispostas na legislao.

Para efeito das remessas referidas anteriormente, considera-se
perao com a finalidade de demonstrao, auela pela ual o
contribuinte remete ercadorias a terceiros, em uantidade
necessria para se conhecer o produto u seja, nada de mandar uma
tonelada de canetas apenas para demonstrao. ma peuena amostra
j serve, senhor contribuinte, seno h o desvirtuamento da
demonstrao e, conseuentemente, da suspenso deferida.
perao com mostrurio, a reessa de aostra de ercadoria,
com valor comercial, a epregado ou representante, observado o
seguinte
a) no se considera ostrurio auele formado por ais de ua
pea com caractersticas idnticas, tais como, esa cor, eso
odelo, espessura, acabamento e numerao diferente
b) na hiptese de produto orado por ais de ua unidade, tais
coo, eias, calados, luvas, brincos, soente ser considerado
coo ostrurio se coposto apenas por ua unidade das
partes que o cope.
ntenderam bem as alneas a e b acima ora desses reuisitos no ser
considerado mostrurio e no haver a suspenso. u seja, se uma fbrica de
sapatos e meias enviar um para de ambos para mostrurio em determinada
feira de produtos do ramo, isso no ser considerado mostrurio para fins de
suspenso da cobrana do ICMS, uma ve ue, para ue essa seja concedida
uanto a essa condio, somente deve haver a remessa de uma meia eou de
um sapato. No de ambos! mesmo vale para os casos de enviar, para
mostrurio, duas camisas de mesma cor e modelo. S uma j o suficiente,
o Se houver modelos diferentes, apenas uma de cada. cor no serve
exemplificar como modelo diferente. Modelo modelo, cor cor.
utro ponto importante! mostrurio no pode ser enviado a ualuer
pessoa, mas apenas a um empregado ou representante comercial da empresa
a ser beneficiada com a suspenso da cobrana do imposto.

Por sua ve, alm do cumprimento das obrigaes acessrias pelo contribuinte,
o benefcio da suspenso est condicionado, ainda, a ue a mercadoria ou o
bem
Nos casos de remessa de mercadoria ou bem com a finalidade de
demonstrao, leilo ou depsito em outra unidade da federao, retornem
ao estabelecimento remetente, no prao de
a) noventa dias, contados da data da reessa, no caso de operao
com ostrurio ou para utilizao em treinaento sobre o uso dos
mesmos
b) sessenta dias, contados da data da reessa, nos demais casos
Na hiptese de remessa para formao de lote em porto de embarue
localiado em outro stado, uando o objetivo for a exportao, sea
exportados no prazo de noventa dias, contado da data da prieira
nota iscal de reessa para orao de lote.
Atente bem para esses praos, futuro servidor, eles tm cara e careta de
uesto de prova! No misture os praos e a situaes em ue eles so
devidos. s itens 1.a e 2 tm o prao de 0 dias, enuanto os itens 1.b e 1.c,
de 60 dias. No primeiro e nos dois ltimos casos, o prao contado da data da
remessa, enuanto no item 2, da data da primeira nota fiscal de remessa para
formao de lote.
Por sua ve, o Superintendente de Administrao ributria pode dilatar os
praos referidos anteriormente, por igual perodo. bserve ue isso uma
faculdade atribuda a essa autoridade faendria, no uma obrigao.
2 do artigo 7 trata das situaes em ue haver o encerramento da
suspenso concedida. Conforme esse normativo, so os seguintes os casos em
ue h o encerraento

nos casos do item 1, a ercadoria ou o e sea alienados
na hiptese do item 2
a) o embarue para o exterior no ocorra no prao referido no inciso II do
pargrafo anterior
b) a mercadoria seja vendida no mercado interno
c) ocorra perda, extravio, perecimento, sinistro, furto ou ualuer evento ue
d causa a dano ou avaria.
o ue ocorre nos casos em ue o contribuinte ue deu sada mercadoria ou
bem sujeitos a suspenso da cobrana do ICMS no cumpra o ue determina a
legislao aplicvel alguma penalidade
no atendimento das normas previstas no RICMS enseja a cobrana
imediata do ICMS, atualiado monetariamente e acrescido da multa e do juro
incidente, desde a data da reessa da ercadoria ou do e, inclusive
no caso de venda no ercado interno da ercadoria destinada
exportao.
Por sua ve, tratando-se de depsito, em operaes interestaduais, o benefcio
depende da existncia de Protocolo firmado com a unidade da ederao onde
se localia o estabelecimento destinatrio.
existem apenas os casos de suspenso apresentados No. utro tipo de
suspenso da cobrana do ICMS est presente no artigo 7-A do RICMS, ue
trata da suspenso uanto aos casos de produtos ue saem do
estabelecimento remetente com o fim de sere industrializados ou para
conserto ou reparo.

Para esses casos, a suspenso condicionada
A ue os produtos retorne ao estaeleciento de orige no
prazo de cento e oitenta dias, contados da data da respectiva
sada
No caso de reessas para industrializao, autorizao
especica concedida, previaente e por prazo deterinado, pelo
Superintendente de Adinistrao Triutria, mediante pedido do
interessado ue estiver em dia com as respectivas obrigaes fiscais
No caso de sucatas e de produtos primrios de origem animal, vegetal ou
mineral, existncia de protocolo celebrado entre o stado de Mato
rosso do Sul e a unidade da ederao de destino da remessa.
bserve atentamente o prao para retorno 180 dias, contados da data da
respectiva sada! sse pode ser prorrogado pelo Superintendente de
Administrao ributria, observado o limite previsto na legislao federal.
benefcio da suspenso encerra-se sempre ue
s produtos no retornem ao estabelecimento de origem no prao 180
dias contados da sada, observada, se for o caso, a sua prorrogao
corra perda, extravio, perecimento, sinistro, furto ou ualuer evento
ue d causa a dano ou a avaria.

Por sua ve, de acordo com o do artigo 7-A do RICMS, encerrada a
suspenso, o imposto deve ser pago no prao de de dias contados do evento
ue determinou o encerramento, atualiado monetariamente e acrescido do
juro de mora incidente, desde a data da remessa do produto.
E h pagamento de ICMS se o contribuinte atender o prazo previsto na
legislao e as demais regras professor
No caso de industrialiao, sim. ouve um aumento do valor do bem.
Somente esse valor acrescido ser tributado com o ICMS. o no
atendimento das normas previstas para a manuteno da suspenso enseja a
corana iediata do ICMS, atualizado onetariaente e acrescido da
ulta e do uro incidente, desde a data da reessa do produto. No a
partir do inadimplemento das condies para a concesso da suspenso, mas
sim da data da remessa inicial do mesmo, o ue, claro, aumentar os valores a
serem pagos, j ue o tempo a ser considerado no clculo maior.
Nas hipteses referidas anteriormente, em ue dever haver o pagamento do
ICMS ue estava suspenso, a ase de clculo do iposto no pode ser
inerior ao Valor Real Pesquisado do produto, uando houver, vigente na
data da remessa do produto.
Por sua ve, os 7 e nos traem obrigaes acessrias relativas s
remessas referidas no artigo7-A do RICMS
as remessas dos produtos o estabelecimento
remetente deve emitir nota fiscal sem destaque do
ICMS contendo alm das indicaes exigidas na legislao a
expresso Suspenso da Cobrana do ICMS (art. A do
ICMS) seguida conforme o caso de uma das seguintes
expresses: remessa para industrializao remessa para
conserto ou remessa para reparo no campo Informaes
Complementares.
8 A nota fiscal relativa ao retorno, real ou simblico
ao estabelecimento de origem deve ser emitida pelo

remetente e deve conter alm das indicaes exigidas na
legislao da unidade da Federao de sua localizao o
nmero e a data da nota fiscal relativa remessa bem como
o nmero e a data da nota fiscal relativa venda no caso de
retorno simblico no campo Informaes Complementares.
9 a hiptese do 8 a utilizao do crdito do
imposto pelo estabelecimento que promoveu a remessa
para industrializao, relativo ao valor cobrado pelo
estabelecimento industrializador, caso sobre ele houver
incidncia na unidade da Federao de sua localizao,
fica condicionada a que a nota fiscal relativa ao retorno
contenha, separadamente, o valor dos produtos
recebidos para industrializao, o valor total cobrado do
autor da remessa para industrializao e o valor das
mercadorias empregadas, bem como, no campo
apropriado, o destaque do imposto. (rifos nosso)
Por fim, o 10 do artigo 7-A tra competncias atribudas ao Superintendente
de Administrao ributria
1. O Superintendente de Administrao Tributria pode:
I estabelecer no ato de concesso da autorizao a que se
refere o 1 II procedimentos necessrios ao controle das
remessas dos produtos para industrializao e dos retornos
dos produtos industrializados;
II prorrogar o prazo da autorizao a que se refere o 1
II mediante pedido do interessado e vista de informao
fiscal que certifique a sua regularidade no cumprimento das
respectivas obrigaes fiscais inclusive quanto s remessas
interestaduais de produtos para industrializao ocorridas na
vigncia do prazo inicialmente estabelecido.


amos agora a uma uesto de prova passada.
(FGV/SEFAZ-MS/Agente Triutrio Estadual/2006) No caso de
suspenso da cobrana do imposto sobre circulao de mercadorias a remessa
de
(A) mercadoria destinada a demonstrao.
(B) bem aduirido por leilo.
(C) bem para depsito em outro Municpio.
(D) mercadoria destinada exposio ao pblico.
() mercadoria destinada formao de lote de embarue em outro stado,
para exportao.
Como vimos em nesse item da aula, os bens aduiridos em leilo no uma
hiptese de suspenso do pagamento do ICMS. ntre outros casos, a remessa
de mercadoria ou bem destinados a leilo ou a exposio ao pblico em geral
ue causa de suspenso, e no a sada do leilo, ue tributada
normalmente. o ue prev o artigo 7, I, b, do RICMS.
Assim, resta como correta a alternativa b, gabarito da uesto.

Dieriento do ICMS
diferimento a transferncia da responsabilidade tributria do ICMS para
um contribuinte ue participe de uma etapa posterior da circulao da
mercadoria, no se caracteriando como um benefcio fiscal. Diante disso,
tambm no necessrio acordo celebrado no CNAZ para a concesso do
diferimento. o ue chamamos de substituio tributria para trs ou
regressiva.
m outras palavras, as pessoas ue deveriam pagar o imposto devido numa
determinada etapa da circulao so substitudas por outras presentes nas
etapas posteriores, sendo auelas responsveis pelo recolhimento do ICMS
devido anteriormente. Alm de serem responsveis pelo imposto devido na
etapa anterior, na condio de substitutos tributrios, so tambm, regra
geral, responsveis pelo ICMS devido nas etapas posteriores, na condio de
contribuinte.
m muitos casos, o pagamento do imposto devido ser diferido para o
momento em ue ocorrer a sada subseuente da mercadoria, realiada pelo
estabelecimento substituto. correndo a situao prevista no RICMS, ser
devido o lanamento do imposto ue deixou de ser pago na operao
antecedente.
De acordo com o artigo 8 do RICMS, as hipteses de diferimento do
lanamento e do pagamento do ICMS so as previstas no Anexo II do
regulamento.
ncerrada a etapa do diferimento, o ICMS deve ser recolhido, na ora
estaelecida no reerido Anexo, eso que as operaes ou as
prestaes, suseqentes, ocorra co iseno, iunidade ou no-
incidncia.

No caso em ue no couber o diferimento, o ICMS deve ser recolhido pelo
contribuinte remetente da mercadoria ou pelo prestador do servio. ra, se
no h regra de diferimento, as pessoas ue deveriam ser substitudas passam
a ser responsveis pelo pagamento do imposto por elas devido em rao de
suas operaes.
Por sua ve, o diferimento pode ser restrito a determinados contribuintes,
destinatrios de produtos agropecurios e extrativos minerais, pesueiros e
vegetais, inclusive e se necessrio, com a exigncia de Regime special para a
sua aplicao.
o ue nos di de importante esse Anexo II ao RICMS Bem, ele possui um
texto bastante extenso. Assim, temos ue pegar auilo ue realmente pode vir
a ser cobrado em prova, ou ue tenha mais chance de ser. Para ver com
detalhes esse anexo, bem como os demais deenove anexos, teramos ue ter
uma aula especfica para cada um deles, sendo ainda desnecessrio ver tudo.
u, ao menos, imprudente e pouco objetivo.
Anexo II do RICMS foi aprovado pelo Decreto stadual n .85, de 2000.
De acordo com o seu artigo 1, entende-se por diferimento a transerncia
do lanaento e do pagaento do iposto para etapa posterior ou
inal de circulao de ercadoria ou de prestao de servio. u seja,
as pessoas presentes nas etapas anteriores so substitudas por aueles
presentes nas posteriores. ssas ltimas iro substituir a totalidade ou parte
daueles ue esto nas etapas anteriores do ciclo produtivo.
Por sua ve, independenteente de outras hipteses previstas na legislao,
so situaes ue sepre encerra o dieriento
A sada de ercadoria para
a) outra unidade da Federao ou para o exterior
b) consuidor, usurio inal ou contriuinte no inscrito no
Cadastro de Contriuintes do stado

c) o uso, o consuo ou a integrao no ativo ixo do prprio
estabelecimento, ainda ue a mercadoria tenha sido por ele produida
A sada de produtos agropecurios de estaelecientos da
Copanhia Nacional de Aasteciento (CONA), exceto
a) nas operaes de transerncia interna de mercadorias entre seus
estabelecimentos
b) nas operaes de reessa, real ou silica, de mercadorias para
depsito em faendas ou stios, bem como o seu respectivo retorno, desde
ue, em cada caso, haja previa autoriao do Superintendente de
Administrao ributria.
c) nos casos e que os destinatrios sea estaelecientos
industriais ou coerciais ou de cooperativas, localiados neste stado e,
cumulativamente
1. detentores de regime especial de pagamento do imposto ou
beneficirios de incentivos fiscais previstos nas leis estaduais
respectivas
2. detentores de regime especial especfico para o recebimento de
produtos da CNAB com diferimento
Considerase encerrado o diferimento no ltimo dia
de cada bimestre relativamente ao estoque dos produtos
existentes nos estabelecimentos da COA.
A sada proovida por produtor ou extrator de produtos resultantes
da industrializao de qualquer produto agropecurio e extrativo,
por eles realizada
A deteriorao, o pereciento, o sinistro, o urto, o rouo ou
qualquer outro evento que ipossiilite a sada suseqente da
ercadoria
a apreenso regular das ercadorias.

erificadas ualuer dessas situaes, finaliado o diferimento do pagamento
do imposto. o ue acontece imposto passa a ser devido e exigvel,
mesmo ue as operaes ou prestaes subseentes ocorram com
imunidade, iseno ou no-incidncia.
ICMS diferido no enseja crdito para o estabelecimento no ual se encerra
o diferimento. ma ve ue ele apenas recolhe valores ue so devidos por
terceiros em relao a operaes anteriores, no h raes para o
creditamento, at mesmo porue os crditos no se originaram de operaes
realiadas pelos estabelecimentos onde ocorre o encerramento do diferimento.
Nas sadas posteriores, realiadas pelo estabelecimento onde se encerra o
diferimento, h normalmente crditos a serem escriturados.
Caso tenha havido o creditamento, o diferimento do lanamento e do
pagamento do ICMS iplica o estorno do crdito relativo entrada de
mercadoria, matria-prima ou insumo no estabelecimento ou ao recebimento
de servio.
Por sua ve, o estabelecimento no ual se encerra o diferimento deve apurar o
imposto e realiar o seu recolhimento nos praos fixados no RICMS.
Nos casos de sadas subseentes no alcanadas pela triutao, a base
de clculo do iposto dierido o valor correspondente ao preo corrente no
mercado atacadista da localidade do estabelecimento, na data em ue se
encerrou o diferimento, no podendo a referida base de clculo ser inferior ao
valor estabelecido na Pauta de Referncia iscal.
Por sua ve, a aplicao do dieriento previsto no RICMS ica
condicionada
regularidade cadastral do reetente e do destinatrio
ao cupriento das seguintes origaes acessrias

a) a eisso, pelo reetente, de Nota Fiscal apropriada,
dispensada essa obrigao nos casos de circulao de produtos tpicos
do artesanato regional, de sucata vendida por no-contribuinte e de
outros ue a Administrao aendria indicar
b) a eisso, pelo destinatrio, exceto o produtor, de Nota Fiscal
relativa entrada da ercadoria no seu estaeleciento, se
destaque do ICMS, nos casos em ue o remetente
1. seja estabelecimento produtor, sem prejuo da emisso por este
da Nota iscal de Produtor, Srie special
2. no esteja obrigado a emitir nota fiscal de sada
c) a prestao de inoraes Secretaria de Estado de Fazenda,
nos termos em ue esta determinar, tendo em vista possibilitar a
verificao das uantidades e dos valores das mercadorias
comercialiadas, dos Municpios e das pessoas alcanados pela circulao
e de outros dados de interesse fiscal
ao recolhiento da contriuio destinada ao Fundo de
Desenvolviento do Sistea Rodovirio do Estado de Mato
Grosso do Sul, prevista na Lei n. 1.63, de 11 de junho de 1.
Por fim, o artigo 18 do Anexo II dispe ue o imposto deve ser
I - apurado e pago nos praos regulamentares
a) pelo estabelecimento no ual encerrar o diferimento (art. 1, 3)
b) pelo estabelecimento remetente da mercadoria, relativamente s operaes
no beneficiadas pelo diferimento
II - apurado e pago imediatamente pelo estabelecimento remetente, ou dele
exigido, observando-se o disposto no art. 3, , no caso da perda do
benefcio do diferimento por descumprimento de obrigaes acessrias
indispensveis sua fruio.

Nos casos de operaes com mercadorias s uais no se aplica o diferimento,
promovidas por estabelecimentos no detentores de Regime special, a Nota
iscal acobertadora deve estar acompanhada do respectivo documento de
arrecadao, sendo ainda vedada a renncia ao dieriento para eeito
de utilizao de crdito do ICMS.
uais produtos esto sujeitos, nas operaes do ual participam, ao
diferimento do imposto Alguns. ntre eles temos os seguintes
Alho
Cana-de-acar
Carvo vegetal
mandioca
mel de abelha
Artesanato regional
Aves, Lepordeos, ados Caprino, vino ou Suno
bras de Arte
Produtos Resultantes da Industrialiao de rutas
ransferncia de stoue
Por exemplo, para a cana-de-acar, de acordo com o artigo 5 do Anexo II do
RICMS, o lanamento e o pagamento do imposto incidente nas sucessivas
operaes internas com cana-de-acar, de produo sul-mato-grossense,
ficam diferidos para o momento em ue ocorrer a sada dos produtos
resultantes da sua industrialiao, o mesmo acontecendo para a mandioca.
De outro modo, nas prestaes internas de servios de transporte de
ercadorias regulaentarente triutadas ou co o iposto dierido,
ou ainda de insumos agropecurios, mesmo ue isentos do pagamento do
imposto, uando remetidos para estabelecimentos de contribuintes e
destinados comercialiao, industrialiao, ou ao uso na agropecuria, o
lanaento e o pagaento do ICMS ica dieridos para o oento

da sada, do estaeleciento destinatrio, das respectivas
ercadorias ou dos produtos resultantes de sua atividade, industrial
ou agropecuria.
utros normativos especficos para cada um dos produtos podem ser
visualiados no texto do Anexo II do RICMS. Seria uma boa faer uma leitura
rpida, especialmente se cair uma uesto como a ue segue...
(FGV/SEFAZ-MS/Fiscal de Rendas/2006) Nas operaes de sadas
internas realiadas por produtor de alguns produtos agrcolas, como cana-de-
acar, destinados a estabelecimento industrial, o lanamento e o pagamento
do ICMS devem ser feitos
(A) no momento da sada das mercadorias do produtor.
(B) no momento da entrada das mercadorias no estabelecimento industrial.
(C) no momento do transporte das mercadorias in natura.
(D) no momento em ue ocorrer a sada dos produtos resultantes de sua
industrialiao.
() em nenhum momento, pois so isentos de ICMS.
em alguma previso de ual seja a resposta correta
ssas foram as disposies mais importantes relativas ao diferimento, tanto
presente no RICMS uanto no seu Anexo II. amos em frente! eremos agora
o fato gerador do ICMS. ssa uesto respondida com o ue consta no artigo
5 do Anexo II do RICMS, ue estabelece, uanto cana-de-acar, ue o
lanamento e o pagamento do imposto incidente nas sucessivas operaes
internas com cana-de-acar, de produo sul-mato-grossense, ficam diferidos
para o oento e que ocorrer a sada dos produtos resultantes da
sua industrializao.
Assim, resta como correta a alternativa d, gabarito da uesto.

Fato Gerador do ICMS

As disposies previstas na legislao estadual uanto ao fato gerador do ICMS
esto presentes no artigo do RICMS, sendo cpia uase ue fiel do ue
dispe o artigo 12 da lei Kandir, estudada em aula anterior. artigo do RICMS
possui a seguinte redao
Art. 9 O ICMS incide no momento:
I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte
ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
II do fornecimento de alimentao bebidas e outras
mercadorias por qualquer estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em
Armazm eral ou em epsito Fechado neste Estado;
IV da transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo
que a represente quando a mercadoria no tiver transitado
pelo estabelecimento transmitente;
V do incio da prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal de qualquer natureza;
VI do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII da prestao onerosa de servio de comunicao feita
por qualquer meio incluindo a gerao a emisso a
recepo a transmisso a retransmisso a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de
servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios;

b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e
com a indicao expressa da sua incidncia como definido na
lei complementar aplicvel;
I do desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem
importados do exterior;
do recebimento pelo destinatrio de servio prestado no
exterior;
I da aquisio em licitao pblica de mercadoria ou bem
importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
II da entrada no territrio do Estado de petrleo inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados
e de energia eltrica oriundos de outro Estado quando no
destinados comercializao ou industrializao;
III - da entrada no territrio do Estado de mercadoria
ou bem, oriundos de outro Estado e destinados a
estabelecimento de contribuinte, para uso, consumo ou
ativo fixo;
IV da utilizao por contribuinte de servio cuja prestao
se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada
operao ou prestao subseqentes;
- do encerramento da atividade do estabelecimento,
quanto s mercadorias constantes no estoque final;
I - do abate de animais, quanto carne e aos demais
produtos e subprodutos resultantes da matana de gado
ocorrida em matadouros pblicos ou particulares no
pertencentes ao abatedor;

II - do trnsito ou da entrada em estabelecimento de
contribuinte ou de terceiros, de mercadoria ou bem
importado, desacompanhados de documentos fiscais ou
acompanhados de documentao inidnea;
III - do consumo ou da integrao no ativo fixo de
mercadoria adquirida para industrializao ou
comercializao.
1 a hiptese do inciso VII sendo o servio prestado
mediante pagamento em ficha carto ou assemelhado o
ICMS incide no momento da sada desses instrumentos do
estabelecimento prestador de servio para o usurio ou para
ser a ele fornecido.
a hiptese do inciso I aps o desembarao aduaneiro
a entrega pelo depositrio de mercadoria ou bem importados
do exterior deve ser autorizada pelo rgo responsvel pelo
seu desembarao que somente pode ser feita mediante a
exibio do comprovante do pagamento do ICMS incidente no
ato do despacho aduaneiro salvo disposio em contrrio.
(rifos nosso)
No inciso XIII temos outro caso no previsto na Lei Kandir, referente s
mercadorias provenientes de outras nidades da ederao e destinadas a
consumo ou ao ativo fixo do estabelecimento contriuinte.
Nesse tipo de operao, ue tem como fato gerador a entrada no
estabelecimento do contribuinte, a mercadoria ficar sujeita ao dierencial de
alquotas por se tratar de operao realiada entre contribuintes do imposto e
entre dois ntes federativos. Assim, caber ao contribuinte estadual em Mato
rosso do Sul o recolhimento do ICMS resultante da aplicao da dierena
entre a alquota interna e a alquota interestadual aplicveis operao.

o inciso X nos fala do fato gerador nos casos de encerramento de atividade
de estabelecimento comercial, em ue auele se considera ocorrido no
momento do encerramento, relativamente ao estoue final ainda restante na
empresa. nessa data ue ocorre a circulao fictcia da mercadoria no
comercialiada para fins de incidncia do ICMS devido na suposta sada
posterior.
Por sua ve, uanto ao inciso XI, considera-se ocorrido o fato gerador, uanto
carne e aos demais produtos e subprodutos resultantes da matana de gado
ocorrida em matadouros pblicos ou particulares no pertencentes ao
abatedor, no momento do abate dos respectivos animais. Ainda ue outro seja
o momento da efetiva sada do produto resultante do abate, para fins de
incidncia do ICMS, vale a data registrada como tendo sido a do abate do
animal.
Por sua ve, nos casos de mercadoria ou bem iportado,
desacopanhados de docuentos iscais ou acopanhados de
docuentao inidnea, o fato gerador do ICMS considera-se ocorrido no
momento da entrada em estabelecimento de contribuinte ou de terceiro ou
ainda no momento do transito em territrio nacional. bserve ue essa
disposio relativa aos bens ou mercadorias importadas!!

Por fim, nos casos de mercadorias aduiridas com o fim de industrialiao ou
comercialiao e, antes ue fosse dada a sada, posteriormente consumida ou
integradas ao ativo fixo, considera-se ocorrido o fato gerador na sada no
momento do consumo ou da integrao ao ativo fixo. uarde bem esse
momento, futuro servidor!
sse item da aula peueno em rao do ue j foi visto uando do estudo da
lei Kandir. amos ao prximo, relativo ao local da operao e da prestao! m
frente!

Local da Operao ou da Prestao
As disposies da legislao do stado do Mato rosso do Sul relativas ao local
da operao e da prestao do ICMS esto reguladas nos artigo 10 a 1 do
RICMS, sendo muitas delas bem familiares nossa em rao do estudo da lei
Kandir. Muitas so copias literais do ue consta na legislao federal, como
no poderia deixar de ser.
artigo 10 do RICMS possui a seguinte redao em seu caput e pargrafos
Art. 1. O local da operao ou da prestao para os efeitos
da cobrana do ICMS e definio do estabelecimento
responsvel (Art. 1 da Lei 1.81/9):
I tratandose de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontrem no momento da
ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontrem quando em situao irregular pela
falta de documentao fiscal ou quando acompanhados de
documentao inidnea observado o disposto nos arts. 1
III; e 8 I;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade ou o
ttulo que a represente de mercadoria por ele adquirida no
Pas e que por ele no tenha transitado;
d) o do estabelecimento onde ocorra a entrada fsica ou o do
domiclio do adquirente quando no estabelecido no caso de
importao do exterior;
e) aquele onde seja realizada a licitao no caso de
arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior e
apreendidos ou abandonados;

f) o da entrada neste Estado nas aquisies interestaduais de
energia eltrica e petrleo inclusive lubrificantes e
combustveis dele derivados quando no destinados a
industrializao ou comercializao;
g) o do desembarque do produto na hiptese de captura de
peixes crustceos e moluscos;
h) o da extrao em relao s operaes com ouro quando
no considerado como ativo financeiro ou instrumento
cambial ou o do estabelecimento onde se encontre no
momento da incidncia do ICMS na operao em que tenha
havido a perda da condio de ativo financeiro ou instrumento
cambial;
i) o do estabelecimento do contribuinte, no caso de
aquisio em outra unidade da Federao de mercadoria
ou bem, destinados a uso, consumo ou ativo fixo;
II tratandose de prestao de servio de transporte:
a) o do estabelecimento destinatrio no caso de servio cuja
prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja
vinculada a operao ou prestao subseqentes;
b) onde se encontre o transportador quando em situao
irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhada de documentao inidnea;
c) onde tenha incio a prestao nos demais casos sendo
irrelevante o local da celebrao do contrato de transporte ou
o da emisso de qualquer documento mesmo que
efetivamente ocorrido fora do territrio sulmatogrossense;
III tratandose de prestao onerosa de servio de
comunicao:

a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som
e imagem assim entendido o da gerao da emisso da
transmisso da retransmisso da repetio da ampliao e
da recepo;
b) o do estabelecimento concessionrio ou permissionrio que
fornea ficha carto ou assemelhados com que o servio
pago;
c) o do estabelecimento destinatrio no caso de servio cuja
prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja
vinculada a operao ou prestao subseqentes;
c1) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio
quando prestado por meio de satlite; (Acrescentada pelo
ecreto n 1./. Eficcia desde 1.8..)
d) onde seja cobrado o servio nos demais casos;
IV tratandose de servios prestados ou iniciados no exterior
o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
1 O disposto no inciso I c no se aplica a mercadoria
recebida em regime de depsito de contribuinte de outro
Estado.
Para efeito do disposto no inciso I h o ouro quando
definido como ativo financeiro ou instrumento cambial deve
ter sua origem devidamente identificada.
3 So considerados locais de incio da prestao de
servios de transporte de passageiros, aqueles onde
iniciados os trechos de viagem indicados no bilhete de
passagem, mesmo que a venda do bilhete tenha
ocorrido em outra unidade da Federao.
4 O disposto no pargrafo anterior no se aplica s
escalas e conexes no transporte areo.

o caso em que a mercadoria seja remetida para
Armazm eral ou para epsito Fechado do prprio
contribuinte neste Estado a posterior sada considerase
ocorrida no estabelecimento do depositante salvo se para
retornar ao estabelecimento remetente.
a hiptese do inciso III do caput deste artigo tratando
se de servios no medidos que envolvam localidades
situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo
seja cobrado por perodos definidos o imposto devido deve
ser recolhido em partes iguais para as unidades da Federao
onde estiverem localizados o prestador e o tomador.
7 Para efeito do disposto na alnea b do inciso III do
caput deste artigo:
I - irrelevante que o carto, a ficha ou assemelhados
fornecidos tenham sido recebidos de outro
estabelecimento da concessionria ou permissionria,
localizado neste Estado ou em outra unidade da
Federao;
II - entende-se como fornecidos pela concessionria ou
permissionria a entrega de carto, ficha ou
assemelhados diretamente ao usurio ou a
distribuidores intermedirios.
As alneas dos incisos I a I do artigo 11 j foram vistas uando do estuda da
lei Kandir, bem como os 1, 2, 5 e 6. mbora a alnea i do inciso I no
esteja expressamente prevista na lei federal, ela decorre da auisio de
auisio em outra unidade da ederao de mercadoria ou bem, destinados a
uso, consumo ou ativo fixo. Nesses casos, o local da operao, uanto ao
recolhimento do diferencial de aluotas devidas na operao interestadual,
auele onde esteja situado o estabelecimento do contribuinte aduirente.

Por sua ve, o 3 nos di ue so considerados locais de incio da
prestao de servios de transporte de passageiros, aqueles onde iniciados
os trechos de viage indicados no ilhete de passage, eso que a
venda do ilhete tenha ocorrido e outra unidade da Federao. Por
exemplo, se uma pessoa, em Campo randeMS, aduire, em Pernambuco, os
bilhetes de ida e volta de uma s ve, relativamente a uma viagem
interestadual para a cidade de RecifeP, os locais de operao sero os dois
municpios, ainda ue os bilhetes tenham sido aduiridos no mesmo local.
A previso ue comentamos, contudo, no se aplica aos casos de escalas e
conexes relativas ao transporte areo. Para esses casos, as novas paradas
so consideradas novos trechos da viagem, iniciados na cidade onde ocorre a
escala ou conexo.
o artigo 11 cpia do ue dispe o artigo 11, 3, da lei Kandir, definindo o
conceito e as caractersticas dos estabelecimentos contribuintes para fins de
ICMS.
Art. 11. Para efeito deste egulamento estabelecimento o
local privado ou pblico edificado ou no prprio ou de
terceiro onde pessoa fsica ou jurdica exera suas atividades
em carter temporrio ou permanente bem como onde sejam
armazenadas mercadorias observado ainda o seguinte:
I na impossibilidade de determinao do
estabelecimento considerase como tal o local onde tenham
sido efetuadas a operao ou a prestao encontrada a
mercadoria ou constatada a prestao;
II autnomo cada estabelecimento do mesmo titular;
III considerase tambm estabelecimento autnomo:
a) o veculo usado no comrcio ambulante observado o
disposto no Pargrafo nico;
b) o veculo utilizado na captura do pescado.

Pargrafo nico. uando o comrcio ambulante for exercido
em conexo com estabelecimento fixo existente no Estado
sob sua dependncia o veculo transportador deve ser
considerado prolongamento desse estabelecimento.
(rifos nosso)
caput do artigo 11 rico em matria-prima para uesto de prova, caro
aluno. uarde bem as caractersticas do estabelecimento para fins do ICMS
Local Plico ou Privado
Pode ser ediicado ou no (construdo ou no)
Pode ser do prprio contriuinte ou de terceiros
destinado ao exerccio de atividade e carter peranente
ou teporrio
Pode ter vrias unes, entre elas copra e a venda de
ercadorias ou ens, a prestao de servios, o
arazenaento e o depsito, entre outras
As atividades nele exercidas pode ser tanto por eio de
pessoas sicas quanto por pessoas urdicas
Ateno especial ao ue nos di o pargrafo nico do artigo 11 transcrito!
Quando no h a conexo a ue se refere o pargrafo nico, o veculo usado
no comrcio ambulante considerado independentemente para fins de ICMS.
Quando h a conexo com um estabelecimento fixo, o veculo se considera
como parte dauele, respondendo por ele e pelo veculo. Ateno!
Por sua ve, o artigo 12 tra a regulao da responsabilidade solidria dos
estabelecimentos pertencentes a uma mesma pessoa jurdica.

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Art. 1. As obrigaes tributrias que a legislao atribui ao
estabelecimento so de responsabilidade do respectivo titular.
Pargrafo nico. Todos os estabelecimentos do mesmo titular
respondem conjuntamente pelo ICMS devido pelos
acrscimos de qualquer natureza a ele relativos e pelas
multas.
Por fim, os artigos 13 e 1 do RICMS traem dispositivos relativos fixao do
domiclio fiscal do contribuinte nos casos de imveis rurais situados na rea de
mais de um municpio.
Art. 1. Estando o imvel rural situado no territrio de
mais de um Municpio considera-se domiclio fiscal do
contribuinte a respectiva sede.
Art. 1. A Secretaria de Estado de Finanas Oramento e
Planejamento consultados os interesses do Estado e do
contribuinte pode para efeito de recolhimento do ICMS fixar
o domiclio fiscal de contribuintes das atividades
pecuria ou agrcola bem como estabelecer procedimentos
para a distribuio do valor da arrecadao segundo o
Municpio de origem e observada a legislao pertinente.
(rifos nosso)

Alquotas do ICMS
No ltimo item da nossa aula de hoje veremos as aluotas a serem aplicadas
nas operaes e prestaes no stado do Mato rosso do Sul. las esto
previstas nos artigos 1 e 2 do RICMS. Nesse item da aula iremos ver
tambm algumas disposies presentes na lei estadual ue no esto
presentes no RICMS. Preparem-se para uma enxurrada de percentuais e
correlaes.
amos comear com as aluotas aplicveis ao ICMS no stado do Mato rosso
do Sul las esto previstas principalmente no artigo 1 do RICMS, sendo
previstas as aluotas de 0, 2, 6, 20, 2 e 2 Cada uma
delas tem ao menos uma operao ou prestao a ela vinculada. As aluotas e
as situaes a ue se aplicam so as seguintes
uatro por cento, nas operaes interestaduais destinadas a
contriuintes do imposto, com bens e mercadorias iportados do
exterior que, aps seu desearao aduaneiro
a) no tenha sido suetidos a processo de industrializao
b) ainda que suetidos a qualquer processo de transformao,
beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento,
renovao ou recondicionamento, resulte e ercadorias ou ens
co contedo de iportao superior a 0 (uarenta por cento), ou
seja, 0 do produto possui naturea de origem estrangeira.
O disposto no inciso II do caput no se aplica:
I s operaes com gs natural importado do exterior;
II aos bens e s mercadorias importados do exterior
que no tenham similar nacional definidos em lista
editada pelo Conselho de Ministros da Cmara de
Comrcio Exterior (Camex);

III aos bens e s mercadorias comprovadamente
produzidos em conformidade com os processos
produtivos bsicos de que tratam:
a) o ecretoLei n 88 de 8 de fevereiro de 19 referente
ona Franca de Manaus com as alteraes de que tratam as
Leis Federais n 8.8 de de dezembro de 1991 e n
1.1 de 11 de janeiro de 1;
b) a Lei Federal n 8.8 de de outubro de 1991 que
dispe sobre a capacitao e competitividade do setor de
informtica e automao com as alteraes de que trata a Lei
Federal n 1.1 de 1;
c) a Lei Federal n 11.8 de 1 de maio de que dispe
sobre incentivos s indstrias de equipamentos para TV igital
e de componentes eletrnicos semicondutores e sobre a
proteo propriedade intelectual das topografias de circuitos
integrados.
a hiptese do inciso VII do caput as operaes
interestaduais ficam sujeitas aos procedimentos e obrigaes
acessrias previstos no Anexo III.
Doze por cento (2), nas operaes e prestaes interestaduais
ue destinem bens, mercadorias e servios de transporte e de comunicao
a pessoas contribuintes do imposto, ressalvadas as operaes com bens e
mercadorias importados do exterior de ue trata o primeiro item, uando
ser aplicada a aluota de

Dezessete por cento, nas seguintes hipteses
a) operaes internas e nas de iportaes, ressalvadas aquelas
para as quais estea previstas alquotas especicas (essa a
aluota geral do imposto, utiliada sempre ue no h aluota especfica)
b) nas prestaes internas de servios de transporte ou nas
iniciadas ou prestadas no exterior
c) nas operaes internas co energia eltrica destinada
1. a coerciantes, industriais e produtores (independentemente do
consumo mensal)
2. a consumidores residenciais cujo consumo mensal seja de u a
duzentos quiloattshora (Wh) (acima disso ser aplicada a
aluota de 20)
3. iluinao plica, aos poderes e aos servios plicos
d) nas aquisies e outra unidade da Federao de energia eltrica
no destinada a coercializao ou industrializao, uando
realiadas por
1. comerciantes, industriais e produtores
2. consumidores residenciais cujo consumo mensal seja de u a
duzentos quiloattshora (Wh) (acima disso ser aplicada a
aluota de 20)
3. rgos ou empresas encarregados da iluminao pblica ou da
execuo dos servios pblicos
. poderes pblicos
e) nas auisies em outra unidade da ederao de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis luidos e gasosos dele derivados, quando
no destinados a coercializao ou industrializao, exceto a
gasolina autootiva

f) iportaes ou nas aquisies no ercado local eetivadas pelas
polcias civis e ilitares e por quaisquer rgos da Adinistrao
Direta e Indireta da nio, dos stados do Distrito ederal e dos Municpios
de armas, suas partes, peas e acessrios e munies.
Vinte por cento, nas seguintes hipteses
a) nas operaes internas com energia eltrica destinada a consumidores
residenciais cujo consumo mensal seja de 20 a quinhentos
quiloattshora (h)
b) nas aquisies e outra unidade da Federao de energia eltrica
no destinada a comercialiao ou industrialiao, uando realiadas por
consumidores residenciais cujo consumo mensal seja de 20 a
quinhentos quiloattshora (h)
Vinte e cinco por cento, nas seguintes hipteses
a) nas operaes internas e nas de importao com (bens e mercadorias
suprfluas)
1. armas, suas partes, peas e acessrios e munies, bebidas
alcolicas, cigarros, fumo e seus demais derivados
2. artigos de pirotecnia classificados na subposio 360.10 da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema armoniado
(NBMS)
3. artigos para jogos de salo, classificados na posio 50 da
NBMS, exceto os do cdigo 50.0.000
. asas-delta, bales e dirigveis classificados nos cdigos 8801.10.0200
e 8801.0.0100 da NBMS
5. embarcaes de esporte e de recreio classificadas na posio 803
da NBMS

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b) nas operaes internas co energia eltrica destinada a
consuidores residenciais cujo consuo ensal sea acia de
quinhentos quiloattshora (h)
c) nas operaes internas e nas de iportao co lcool
carurante e gasolina autootiva
d) nas aquisies e outra unidade da Federao de gasolina
automotiva no destinada a coercializao ou a industrializao
e) nas aquisies e outra unidade da Federao de energia eltrica
no destinada a coercializao ou industrializao, uando
realiadas por consuidores residenciais cuo consuo ensal sea
acia de quinhentos quiloattshora (Wh)
Vinte e sete por cento nas prestaes internas de servios de
comunicao ou nas iniciadas ou prestadas no exterior.
u sei ue so muitas situaes e detalhes a serem memoriados, mas no h
alternativa a no ser faer isso. Quero ue preste ateno uanto aos detalhes
das operaes serem internas ou interestaduais, bem como aos limites de KWh
para fins de aplicao de uma aluota ou outra nas operaes com energia
eltrica, interna ou interestadual, residencial ou no. trs limites at 200
KWh, entre esse valor e 500KWh e acima desse ltimo valor. As aluotas
sero, respectivamente, de 17, 20 e 25. m frente!
Continuando as disposies presentes no RICMS, esse nos di ue, na
devoluo de ercadoria, ou e iportado, aplica-se a esa
alquota utilizada na operao originria, ressalvado o caso e que a
reessa se deu para siples arazenaento.
procedimento de aplicao da mesma aluota necessrio para ue se
anulem os eventuais dbitos originados na sada das mercadorias do
estabelecimento remetente e os crditos na entrada no estabelecimento
aduirente, j ue houve a devoluo das mercadorias. A aplicao dessa

aluota no ser devida nos casos de simples deposito, uma ve ue, como
vimos, essa operao no est sujeita incidncia do ICMS.
Por sua ve, nas operaes e nas prestaes interestaduais ue destinem
ercadoria ou servio a consuidores ou a usurios inais no
contriuintes do imposto, so aplicveis as alquotas incidentes nas
operaes e nas prestaes internas.
Nas auisies, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria ou
bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados, so aplicadas as
aluotas
Internas correspondentes, nos casos em ue o adquirente sea
estaelecido no Estado do Mato Grosso do Sul ou, se doiciliado
e outra unidade da Federao, no sea contriuinte do ICMS
Interestadual, nos casos em ue o adquirente sea contriuinte do
ICMS estaelecido e outro Estado.
o artigo 2 do RICMS trata da aplicao das aluotas nos casos em ue h
a aplicao da diferena de aluotas em rao de operaes ou prestaes
interestaduais entre contribuintes do imposto.
Art. . as hipteses do art. 1 VI e VII a alquota do ICMS
o percentual resultante da diferena entre a alquota interna
deste Estado aplicvel a operao ou prestao e aquela
aplicada a operao ou prestao interestadual, no
Estado de origem da mercadoria ou do servio."
Por fim, uanto ao RICMS, seu artigo 2-A tra disposies especficas para as
empresas de construo civil localiada em outra unidade da federao. Seu
texto o seguinte
Art. A. as operaes de sada destinando
mercadorias a empresa de construo civil localizada
em outra unidade da Federao aplica-se a alquota:

I interestadual na hiptese em que a empresa de
construo civil destinatria fornea ao remetente cpia
reprogrfica devidamente autenticada do Atestado de
Condio de Contribuinte do ICMS emitido pelo fisco da
unidade Federada de destino no modelo constante no
Anexo nico ao Convnio ICMS n. 1 de 1 de dezembro de
;
II interna na hiptese em que a empresa de
construo civil destinatria no fornea ao remetente o
documento a que se refere o inciso anterior.
Quanto lei estadual n 1.810, de 17, temos o ue nos di o 5 do seu
artigo 1. le nos fala sobre uma faculdade atribuda ao poder executivo, ue
poder, a fim de atender ao processo de desenvolviento do Estado,
reduzir a alquota de energia eltrica at o liite das operaes
interestaduais (2), mediante avaliao dos conselhos especficos, por
prazo no superior a dez anos, aplicada a estaelecientos produtores
e industriais.
Por sua ve, conforme o artigo 1-A da lei estadual n 1.810, de 17, as
aluotas de 17, 20, 25 e 27 ficam adicionados do percentual de 2
(dois por cento), ou seja, indo a 1, 22, 27 e 2
Nas operaes co:
a) aras, suas partes, peas e acessrios e unies
b) artigos de pirotecnia classificados na subposio 360.10 da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema armoniado
(NBMS)
c) eidas alcolicas
d) cigarros, uo e seus deais derivados
e) ias, classificadas nas posies 7113 e 7116 da Nomenclatura
Brasileira de Mercadorias - Sistema armoniado (NBMS)

f) peleterias (peles), classificadas no captulo 3 da Nomenclatura
Brasileira de Mercadorias - Sistema armoniado (NBMS)
g) perues conforme classificao na Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema armoniado (NBMS)
h) oras de arte
Nas prestaes internas de servios de counicao ou nas
iniciadas ou prestadas no exterior
inaliando as disposies relativas s aluotas, temos o artigo 3 da lei
estadual, ue assim nos di em seu texto
Art. . O egulamento pode dispor mediante
disciplinamento da reduo da base de clculo do ICMS ou da
atribuio de crdito presumido sobre a reduo da carga
tributria at o limite da menor alquota interestadual
praticada em outros Estados visando:
I o atendimento ao disposto no art. 1 III da
Constituio da epblica;
II a relevante interesse do Estado em face da conjuntura
econmica ou social;
III a equilibrar o mercado relativamente a certos produtos
industrializados ou comercializados no Estado.
Pargrafo nico. O limite previsto neste artigo pode ser
adaptado ao praticado em outros Estados em operaes ou
prestaes equivalentes.

uestes
(FGV/SEFAZ-MS/Agente Triutrio Estadual/2006) No caso de
suspenso da cobrana do imposto sobre circulao de mercadorias a remessa
de
(A) mercadoria destinada a demonstrao.
(B) bem aduirido por leilo.
(C) bem para depsito em outro Municpio.
(D) mercadoria destinada exposio ao pblico.
() mercadoria destinada formao de lote de embarue em outro stado,
para exportao.
2 (FGV/SEFAZ-MS/Agente Triutrio Estadual/2006) No cabe ao stado
do Mato rosso do Sul instituir imposto sobre
(A) circulao de mercadorias.
(B) prestao de servios de comunicao.
(C) prestao de servios de transporte municipal.
(D) transmisso causa mortis.
() prestao de servios de transporte interestadual.
(FGV/SEFAZ-MS/Agente Triutrio Estadual/2006) So imunes dos
impostos estaduais os itens a seguir, exceo de um. Assinale-o.
(A) os livros pautados ou em branco
(B) os servios dos partidos polticos
(C) o papel destinado impresso de peridicos
(D) os templos religiosos
() o patrimnio dos municpios

(FGV/SEFAZ-MS/Fiscal de Rendas/2006) Nas operaes de sadas
internas realiadas por produtor de alguns produtos agrcolas, como cana-de-
acar, destinados a estabelecimento industrial, o lanamento e o pagamento
do ICMS devem ser feitos
(A) no momento da sada das mercadorias do produtor.
(B) no momento da entrada das mercadorias no estabelecimento industrial.
(C) no momento do transporte das mercadorias in natura.
(D) no momento em ue ocorrer a sada dos produtos resultantes de sua
industrialiao.
() em nenhum momento, pois so isentos de ICMS.
(FGV/SEFAZ-MS/Fiscal de Rendas/2006) Assinale a opo ue no
representa uma condio de reconhecimento da imunidade tributria do
patrimnio das fundaes criadas por partidos polticos.
(A) aplicao integral dos recursos no pas
(B) no auferir renda
(C) no-remunerao para seus dirigentes
(D) no-distribuio de lucros
() legalidade da escriturao contbil de suas receitas e despesas.
6 (FGV/SEFAZ-MS/Fiscal de Rendas/2006) Decreto 11.80305 dispe
sobre obrigaes a serem cumpridas pelos estabelecimentos ue realiem
operaes de sada com fins de exportao, amparadas pela no-incidncia,
destinadas aos seguintes estabelecimentos ou rgos, exceo de um.
Assinale-o.
(A) empresa comercial exportadora, inclusive trading.
(B) outro estabelecimento do prprio contribuinte remetente, pelo ual se
promova a exportao.
(C) empresa industrial exportadora.

(D) armam alfandegrio.
() entreposto aduaneiro.
(FGV/SEFAZ-MS/Fiscal de Rendas/2006) A respeito da incidncia do
ICMS, analise as afirmativas a seguir
I. Incide sobre ualuer tipo de prestao de servios de comunicao.
II. Incide sobre o transporte intermunicipal de valores.
III. No incide sobre operao ue destine ao exterior produto primrio.
Assinale
(A) se nenhuma afirmativa estiver correta.
(B) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas.
() se todas as afirmativas estiverem corretas.
(FGV/SEFAZ-MS/Fiscal de Rendas/2006) A aplicao do diferimento de
lanamento e pagamento do imposto, previsto no Decreto .8500, fica
condicionada regularidade cadastral do destinatrio e, dentre outras
obrigaes assessrias, emisso
(A) pelo destinatrio, exceto o produtor, de Nota iscal relativa entrega da
mercadoria no seu estabelecimento, sem destaue do ICMS, uando o
remetente for estabelecimento produtor, sem prejuo da emisso por este da
Nota iscal de Produtor, Srie special.
(B) pelo remetente, exceto o produtor, de Nota iscal relativa sada da
destinatrio for produtor, sem prejuo da emisso por este da Nota iscal de
Produtor, Srie special.

(C) pelo destinatrio, inclusive o produtor, de Nota iscal relativa entrega da
mercadoria no seu estabelecimento, com destaue do ICMS, uando o
remetente for produtor, sem prejuo da emisso por este da Nota iscal de
(D) pelo destinatrio, inclusive o produtor, de Nota iscal relativa entrega da
remetente for produtor, com prejuo da emisso por este da Nota iscal de
() pelo remetente, exceto o produtor, de Nota iscal relativa sada da
mercadoria no seu estabelecimento, com destaue do ICMS, uando o
destinatrio for produtor, com prejuo da emisso por este da Nota iscal de
(SEFAZ-MS/ Fiscal de Rendas Estadual/200) De acordo com o ICMS,
DC. N. .2038, combinado com os Arts. 5 e 7 da Lei 1.8107, assinale
dentre as alternativas abaixo auela sobre a ual no incide o ICMS
A) ornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares.
B) As prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por
ualuer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valoreArts.
C) m operao de ualuer naturea decorrente da transferncia de
propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie.
D) Servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior.
0 (SEFAZ-MS/ Fiscal de Rendas Estadual/200) De acordo com o
RICMS, DC. N. .2038, combinado com os Arts. 5 e 6 da Lei 1.8107,
imune ao ICMS a seguinte operao
A) encerramento da atividade do estabelecimento, uanto s mercadorias
constantes no estoue final.

B) abate de animais em matadouros pblicos ou particulares no
pertencentes ao abatedor, relativamente carne e aos produtos e subprodutos
resultantes do abate.
C) trnsito ou a entrada em estabelecimento de contribuinte ou de terceiros,
de mercadoria ou bem importado desacompanhados de documentos fiscais ou
acompanhados de documentao inidnea.
D) A sada de produtos industrialiados realiada com o fim especfico de
exportao para o exterior, destinada a empresa comercial exportadora,
inclusive trading ou outro estabelecimento da mesma empresa.
(SEFAZ-MS/ Fiscal de Rendas Estadual/200) De acordo com o
RICMS, DC. N. .2038, combinado com os Arts. 5 e 7 da Lei 1.8107, a
incidncia do ICMS independe das seguintes alternativas, XC
A) Do ttulo jurdico pelo ual a mercadoria efetivamente sada do
estabelecimento estava na posse do respectivo titular.
B) Da naturea jurdica da operao, ainda ue esta se inicie no exterior.
C) Da naturea jurdica da prestao de servios de transporte interestadual ou
intermunicipal e de comunicao, ainda ue iniciadas no exterior.
D) Da naturea jurdica do estabelecimento responsvel pela operao.
RICMS, DC. N. .2038, combinado com o Art. 11 da Lei 1.8107, uma
mercadoria ou bem ue obteve o benefcio da suspenso da cobrana do ICMS
por se tratar de remessa destinada a leilo ou a exposio ao pblico em geral,
com o devido Protocolo firmado para operaes interestaduais, deve,
obrigatoriamente
A) Retornar ao estabelecimento remetente no prao de 60 dias, contados da
data da remessa.
B) Retornar ao estabelecimento remetente no prao de 0 dias, contados da
data da remessa.

C) Chegar ao estabelecimento destinatrio no prao de 60 dias, contados da
data da remessa.
D) Chegar ao estabelecimento destinatrio no prao de 0 dias, contados da
data da remessa.
RICMS, DC. N. .2038, combinado com o Art. 13 da Lei 1.8107, o ICMS
incide no momento do fornecimento da mercadoria com prestao de servios
contanto ue
A) s servios no sejam compreendidos na competncia tributria do stado
ou, caso compreendido, ue haja a indicao expressa de sua incidncia em lei
complementar aplicvel.
B) s servios no sejam compreendidos na competncia tributria dos
Municpios ou, caso compreendidos, ue haja a indicao expressa de sua
incidncia em lei complementar aplicvel.
C) s servios sejam compreendidos na competncia tributria dos Municpios e
no haja a indicao expressa de sua incidncia em lei complementar aplicvel.
D) s servios, caso no sejam compreendidos na competncia tributria dos
Municpios, e no haja a indicao expressa de sua incidncia em lei
complementar aplicvel.
RICMS, DC. N. .2038, combinado com o Art. 1 da Lei 1.8107, as
alternativas abaixo demonstram o local da operao ou prestao, para os
efeitos da cobrana do ICMS e a definio do estabelecimento responsvel,
XC
A) ratando-se de mercadoria ou bem, o local do estabelecimento onde ocorra a
entrada fsica ou o do domiclio do aduirente uando no estabelecido, no caso
de importao do exterior.

B) ratando-se de prestao de servio de transporte, o local do
estabelecimento destinatrio, inclusive os locais de escalas e conexes em
transportes areos.
C) ratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao, o local do
estabelecimento destinatrio, no caso cuja prestao se tenha iniciado em outro
stado e no esteja vinculada a operao ou prestaes subseuentes.
D) ratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o local do
estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
RICMS, DC. N. .2038, combinado com o Art. 1 da Lei 1.8107, as
aluotas do ICMS so, respectivamente, de
___ nas operaes e prestaes interestaduais ue destinem mercadorias e
servios de transporte e comunicao a contribuintes do ICMS
___ nas prestaes internas de servios de comunicao ou nas iniciadas ou
prestadas no exterior
___ em operao como, por exemplo, nas prestaes internas de servios de
transporte ou nas iniciadas ou prestadas no exterior
___ nas operaes internas com energia eltrica destinada a consumidores
residenciais cujo consumo mensal seja de 201 a uinhentos uiloatts-hora
(Wh)
___ nas operaes internas e nas importaes com armas, suas partes, peas e
acessrios, bebidas alcolicas, cigarros, fumo e seus demais derivados.
A) 12 27 17 20 e 25.
B) 12 15 17 20 e 25.
C) 12 27 17 20 e 27.
D) 12 27 17 18 e 25.

RICMS, DC. N. .2038, combinado com o Art. 1 da Lei 1.8107, ual a
aluota aplicada nas importaes ou nas auisies no mercado local,
efetivadas pelas polcias civis e militares e por uaisuer rgos da
Administrao Direta e Indireta da nio, dos stados, do Distrito ederal e dos
Municpios, de armas, suas partes, peas e acessrios e munies
A) 12
B) 13
C) 17
D) 25
RICMS, DC. N. .2038, combinado com o Art. 1 da Lei 1.8107, ual a
aluota aplicada nas auisies, em outra unidade da ederao, de energia
eltrica no destinada a comercialiao ou industrialiao, uando realiadas
por consumidores residenciais cujo consumo mensal seja acima de uinhentos
uiloatts hora (Wh)
A) 12
B) 13
C) 20
D) 25
(SEFAZ-MS/ Fiscal de Rendas Estadual/200) Captulo I DAS
ISNS - do ANX I, incorporado ao RICMS por fora do Decreto
N..2038, de 1808, versa sobre a iseno do ICMS nas seguintes
operaes, XC
A) As sadas de papel-moeda, moeda metlica e cupons de distribuio do leite,
promovidas pela Casa da Moeda do Brasil.
B) As sadas de combustveis e lubrificantes para o abastecimento de
embarcaes e aeronaves nacionais com destino ao exterior.

C) As sadas de embarcaes construdas no Pas, independentemente da
utiliao e tamanho.
D) recebimento pelo importador ou entrada, no estabelecimento, de
mercadoria importada sob o regime de drabac, observando-se suas restries
e condies.
Captulo I DA N INCIDNCIA PR LI CMPLMNAR - do ANX I,
incorporado ao RICMS por fora do Decreto N. .2038, de 1808, podemos
afirmar ue o benefcio da noincidncia do ICMS fica extinto se
A) A sada do produto for realiada com o fim especfico de exportao para o
exterior, destinada a empresa comercial exportadora, inclusive trading ou outro
estabelecimento da mesma empresa.
B) A sada do produto for realiada com o fim especfico de exportao para o
exterior, destinada a armam alfandegado ou entreposto aduaneiro.
C) A sada do produto for excluda do benefcio por Lei Complementar.
D) As normas relativas ao controle das sadas dos produtos e da sua efetiva
exportao forem observadas.
20 (SEFAZ-MS/ Fiscal de Rendas Estadual/200) Conforme o Art. e
10 do Captulo I DAS ISNS - do ANX I, incorporado ao RICMS por
fora do Decreto N. .2038, de 1808, ficam isentas por tempo
indeterminado
A) As sadas de produtos alimentcios considerados perdas, com destino aos
estabelecimentos de Banco de Alimentos (ood Ban) e do Instituto de
Integrao e de Promoo da Cidadania (INRA), sociedades civis sem fins
lucrativos, em rao de doao ue lhes so feitas, com a finalidade, aps a
necessria industrialiao ou reacondicionamento, de distribuio a entidades,
associaes e fundaes ue os entreguem a pessoas carentes..
B) As sadas de produtos alimentcios considerados perdas, com destino a
estabelecimento do Banco de Alimentos (Food an), como tambm as sadas

dos mesmos produtos recuperados pelo Banco de Alimentos (Food an) com
destino a entidades, associaes e fundaes, para distribuio a pessoas
carentes.
C) As sadas dos produtos considerados perdas recuperados pelo Banco de
Alimentos (Food an) com destino a entidades, associaes e fundaes, para
distribuio a pessoas carentes, mas no as sadas de produtos alimentcios
considerados perdas, com destino ao estabelecimento do Banco de Alimentos
(Food an).
D) As sadas dos produtos considerados perdas recuperados pelo Banco de
Alimentos (Food an) com destino a entidades, associaes e fundaes, para
distribuio a pessoas carentes, mas no as entradas de produtos alimentcios
considerados perdas, com destino ao estabelecimento do Banco de Alimentos
(Food an).
Captulo I DAS DISPSIS RAIS - do ANX II do RICMS, todas as
alternativas abaixo representam situaes ue sempre encerraro o diferimento
do imposto, XC
A) A sada de mercadoria para outra unidade da ederao ou para o exterior.
B) A sada de mercadoria para consumidor, usurio final ou contribuinte no
inscrito no Cadastro de Contribuinte do stado.
C) A sada de mercadoria para consumidor, usurio final ou contribuinte inscrito
no Cadastro de Contribuinte do stado.
D) A sada de mercadoria para o consumo, o uso ou a integrao no ativo fixo
do prprio estabelecimento, ainda ue a mercadoria tenha por ele sido
produida.

Gaaritos
1 B
2 C
3 A
D
5 B
6 C
7 D
8 A
C
10 D
11 D
12 A
13 B
1 A
15 C
16 C
17 D
18 B
1 C
20 A
21 C

Coentrios s questes
1) Artigo 7, I, b, do RICMS.
2) Artigo 2, I, a, da lei estadual n 1.810, de 17.
3) Artigo 2, 3, I, do RICMS.
) Artigo 5 do Anexo II do RICMS.
5) Artigo 1 do CN.
6) Artigo 2, 1, I e II, do RICMS.
7) Item I Artigo 1, III Item II Artigo 1, II Artigo 2, I todos do
RICMS.
8) Artigo 3, II, b, 1, do Anexo II do RICMS.
) Artigo 3, X, do RICMS. As demais alternativas encontram-se no artigo
1, incisos I e II, e 1, III, todos do RICMS.
10) Artigo 2, I, cc, 1, I e II, do RICMS. Demais alternativas Artigo ,
X, XI e XII, do RICMS.
11) Artigo 1, 3, do RICMS.
12) Artigo 7, 1, I, b, do RICMS.
13) Artigo , III, a e b, do RICMS.
1) Artigo 10, I, d, do RICMS.
15) Artigo 1 do RICMS, incisos I, I, I e I, a, do RICMS e Artigo 1-A
da lei estadual.
16) Artigo 1, 2, do RICMS.
17) Artigo 1, , e, do RICMS.
18) Artigo 13 do Anexo I do RICMS.
1) Artigo 80, 2, do Anexo I do RICMS.
20) Artigo do Anexo I do RICMS.
21) Artigo 1, 1, I, b, do Anexo II do RICMS.

iliograia
CARRAZZA, Roue Antnio. ICMS: Teoria e Prtica 7 dio. So Paulo.
ditora Malheiros, 2001.
BRBA, Cludio. ireito Tributrio I: Constituio Federal O Sistema
Tributrio acional a competncia tributria com seus tipos
caractersticas e limitaes. Rio de aneiro. ditora lseiver, 2007.
BRBA, Cludio. ireito Tributrio II: Livro Primeiro do Cdigo Tributrio
acional e demais leis sobre normas gerais. Rio de aneiro. ditora
lseiver, 2007.
RSSARD, Dermeval. ICMS enrico: Teoria e uestes Comentadas
aplicveis a todos os Estados e ao istrito Federal 2 dio. Rio de
aneiro. ditora erreira, 200.
ALXANDR, Ricardo, ireito Tributrio Esquematizado dio. Rio de
aneiro. Mtodo, 2010.
Constituio da Repblica ederativa do Brasil, de 05 de outubro de 188.
Presidncia da Repblica, acessado entre 05 e 0 de deembro de 2013,
disponvel em http.planalto.gov.br.
Lei ederal n 5.172, de 25 de outubro de 166 - Cdigo ributrio Nacional.
Presidncia da Repblica, acessado entre 05 e 0 de deembro de 2013,
disponvel em http.planalto.gov.br.
Lei estadual n 1.810, de 22 de deembro de 17. Secretaria da aenda do
stado do Mato rosso do Sul, acessado entre 05 e 0 de deembro de
2013, disponvel em http.sefa.ms.gov.br.
Decreto estadual n .203, de 18 de setembro de 18. Secretaria da aenda
do stado do Mato rosso do Sul, acessado entre 05 e 0 de deembro de
2013, disponvel em http.sefa.ms.gov.br.

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Leqis/oo 1ributrio poro o 5l42/M5

1eorio e exercicios comentodos

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