INTENSIVO I

Disciplina: Direito Tributrio

Prof. Eduardo Sabbag
Data: 02.07.2012

MATERIAL DE APOIO MONITORIA

ndice
I. Anotaes de aula
II. Lousas da Aula
III.
Simulados

I. ANOTAES DE AULA
1.

CONTRIBUIO DE MELHORIA

Fato gerador: valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica.

Obs.: preciso compreender que o fato gerador no a mera valorizao imobiliria, como tambm no
a obra pblica. A exao depende que a valorizao advenha da obra pblica, ou seja, que aquela esteja
atrelada a esta.
Que tipo de obra enseja o tributo? Obra pblica.
Vale ressaltar que a lista de obras a ensejar a espcie tributria em comento vem exposta no art. 2 do
Decreto-Lei 195/67. Contudo, o rol l previsto no taxativo.
Havendo obra pblica que promova valorizao, o contribuinte poder ser alvo de dois tributos: a
contribuio de melhoria (fato gerador instantneo paga-se uma nica vez) e o IPTU, com o incremento
da base de clculo, sem se cogitar na impossibilidade da incidncia de ambos. Motivo: art. 4 do CTN (a
natureza jurdica do tributo definida pelo fato gerador).
Base de Clculo: o quantum de valorizao experimentada pelo imvel. Veja-se que a base de
clculo no tem nada a ver com o custo da obra ou com o valor da obra. Nota-se, portanto, que no se
pode cobrar o mesmo valor de todos os beneficirios.
A contribuio de melhoria brasileira no tem a ver com a contribuio de melhoria germnica ou
estadunidense. No Brasil, prevalece o sistema de duplo limite (ou misto):
1)

Limite individual: parte-se da valorizao individualmente detectada;

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2)

Limite global ou total: respeita-se o teto de valor gasto com a obra. Importante: veja que o
tributo vem evitar o locupletamento injustificado do particular e, ao mesmo tempo, obsta que
o Estado se locuplete se pudesse arrecadar mais do que gastou.

Quando se paga o tributo:

Pelo fato de a contribuio de melhoria se mostrar como regra anterioridade (anual e nonagesimal), o
tributo ter que respeitar tais esperas. importante notar que o pagamento dever pressupor uma obra
finda e, naturalmente, provocadora de valorizao.
Obs.: ver art. 9 do Decreto-lei 195/67 que retrata hiptese de obra composta por etapas, ao trmino das
quais o tributo seria exigido.
Um pouco de jurisprudncia:
Obra de Asfaltamento: j houve a instituio de vrias taxas de asfaltamento no Brasil, todas
consideradas inconstitucionais, diante da ausncia do servio pblico especfico e divisvel. Nesse rumo,
o STF sacramentou a ideia de que o tributo adequado a contribuio de melhoria.
O STF tambm entendeu que a obra de recapeamento asfltico no ensejar o tributo, uma vez que gera
apenas um benefcio, sem contar o fato de que um dever de manuteno da via pblica custevel por
meio de impostos.
Importante (procedimento): o art. 82, I, do
no qual sero revelados dados sobre a obra:
torna o tributo democrtico, transparente e
participao est prevista no art. 82, II e
processo administrativo.

CTN prev a necessidade de publicao prvia de um edital,

oramento do custo, zona de benefcio, etc. Perceba que isso
participativo, conforme a lio de Hugo de Brito Machado. A
III, do CTN, mediante a possibilidade de contraditrio em

Artigos de lei que fundamentam a contribuio de melhoria: 145, III da CF/88 e 81 e 82 do CTN.
2.

TAXA

Artigos de lei: 145, II da CF/88; 75 a 79 do CTN.

Fato gerador: a taxa poder se manifestar por meio de duas aes estatais, ou seja, dois diferentes
fatos geradores:
1)
2)

Servio pblico: taxa de servio art. 79 do CTN;

Poder de polcia: taxa de polcia (ou de fiscalizao) art. 78 do CTN.

Taxa de polcia:
O art. 78 do CTN nico dispositivo que traz o conceito de poder de polcia, sendo um exemplo de ponto
de convergncia entre o direito tributrio e o direito administrativo.
Conceito: o poder de polcia a ao estatal de fiscalizao que limita o exerccio de direitos e
liberdades individuais em prol da coletividade.

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Pista terminolgica: taxa de fiscalizao de ...

Jurisprudncia importante (TFA Taxa de Fiscalizao Ambiental): o STF decidiu um importante caso
ligado mencionada taxa, entendendo que no h a necessidade de uma concreta fiscalizao, bastando
a existncia de um aparato administrativo hbil a empreend-la (RE 416.601). Obs.: a banca FGV j
pediu em prova.
Taxa de servio:
A taxa de servio ser exigida quando este for especfico e divisvel. Alm disso, a utilizao do servio
poder ser efetiva ou potencial. Vamos aos conceitos:
a) Especfico (singular ou ut singuli): o servio pblico prestado em unidades autnomas de
utilizao, sendo possvel detectar/identificar o sujeito passivo (art. 79, II, do CTN);
b) Divisvel: o servio pblico quantificvel (art. 79, III, do CTN);
c) Utilizao efetiva: palpvel, concreta (art. 79, I, do CTN);
d) Utilizao potencial: o servio, sendo de utilizao obrigatria, poder ser colocado disposio do
beneficirio e, mesmo no sendo frudo, provocar a exigncia da taxa (art. 79, I, do CTN).
Importante: o servio pblico contrrio aos parmetros acima no ensejar taxa no Brasil. Ele chamado
de geral (universal ou ut universi), ou seja, aquele prestado indistintamente coletividade. Exemplos:
1) Segurana pblica;
2) Iluminao pblica (STF, smula 670);
Obs.: com o insucesso das taxas, a EC 39/2002 retomou a sua existncia por meio da chamada
contribuio para o servio de iluminao pblica (COSIP), conforme se nota do art. 149-A da CF/88.
Estamos pagando este tributo at os dias de hoje.
3) Limpeza pblica de logradouro: limpeza pblica varrio, capinao e limpeza de bueiro.
servio pblico geral e, por isso, nunca poder ocorrer taxao. diferente da coleta de lixo, que
servio divisvel e especfico e a cobrana de taxa nesse caso constitucional, conforme smula
vinculante n. 19.
4) Outros exemplos.
Obs.: quando no se puder criar a taxa, o tributo a incidir ser o imposto (servios universais).
Dicas finais:
1) Base de clculo da taxa: custo da ao estatal (pois o tributo bilateral). diferente da base de
clculo do imposto, que o valor do bem ou do servio (arts. 145, 2 da CF/88 e 77, pargrafo
nico do CTN). Assim, base de clculo de taxa diferente de base de clculo de imposto,
conforme smula vinculante n. 29. Exemplo de vcio: taxa com base de clculo de IPTU;

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2) Taxa X Tarifa:
TAXA
Tributo
compulsria
Obedece aos princpios tributrios
Depende de lei
Obrigao ex lege
Corresponde receita derivada (aquela oriunda dos
tributos)
Exemplos (taxao): TFA

TARIFA (ESPCIE DE PREO PBLICO)

No tributo
facultativa/voluntria
No obedece aos princpios tributrios
Depende de contrato
Obrigao ex voluntate
Corresponde receita originria
Exemplos (tarifao): tarifa de nibus (transporte
pblico);
Pedgio*

* Pedgio: tem natureza jurdica controvertida, razo pela qual complexo solicit-lo em prova de
concurso. Entretanto, o STF j teve oportunidade de julgar o famoso selo-pedgio, criado em 1988,
tendo sido associado espcie taxa de servio (RE 181.475). Curiosamente, h uma insero do termo
pedgio no texto constitucional quando se trata do tributrio princpio da liberdade ao trfego de pessoas
e bens (art. 150, 5, da CF/88). Isso, de certa forma, refora a natureza tributria do gravame. Por
outro lado, o pedgio brasileiro vem assumindo uma feio que o aproxima da tarifao (desrespeito aos
princpios tributrios; existncia de vias alternativas; valores abusivos, etc.). Portanto, entendemos por
bem considerar o pedgio como tributo (STF), salientando que no formato domstico ele mais se
aproxima de uma tarifa.
3.

IMPOSTOS

Artigos de lei: 145, I, da CF/88; art. 16 do CTN.

Conceito: tributo no vinculado ao estatal.
um tributo unilateral, pois ns agimos e ns pagamos.
Receita do imposto: para o custeio difuso dos servios pblicos gerais.
Princpio da no afetao dos impostos: art. 167, IV, da CF/88. A receita de imposto no pode estar
atrelada a rgo, fundo ou despesa. Ex.: ICMS. Majorao de 17% para 18 %. Esse 1% dedicado
construo de moradias populares. Impossibilidade. Contudo, esse princpio comporta excees, conforme
o prprio texto do dispositivo.
A lei que cria imposto no Brasil a lei ordinria. Lei complementar se destina a apenas dois impostos: o
IGF e os impostos residuais.
Dispositivos com meno a impostos: art. 150, VI, a, b, c e d (imunidade tributria); art. 145,
1 da CF/88 (princpio da capacidade contributiva).
Criao de imposto no Brasil 4 pessoas polticas:
O poder de criar o tributo se chama competncia tributria.

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Campos competenciais privativos:

Municpios trs impostos: ITBI (ITIV), IPTU e ISS (ISSQN);
Estados trs impostos: ICMS, IPVA e ITCMD;
DF seis impostos: ITBI, IPTU, ISS, ICMS, IPVA e ITCMD.
Unio demais impostos: II, IE, IPI, IOF, IR, ITR, IGF, imposto residual (art. 154, I) e imposto
extraordinrio (de guerra art. 154, II da CF/88).
A competncia tributria um poder poltico indelegvel.
Art.
Art.
Art.
Art.

153 da CF/88: impostos federais, competncia da Unio;

155 da CF/88: impostos estaduais, competncia dos estados e do DF;
156 da CF/88: impostos municipais, competncia dos municpios e do DF;
147, parte final, da CF/88: competncia tributria do DF.

II. LOUSAS DA AULA

II.1 TABELA TAXA X TARIFA:

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II.2 CAMPOS COMPETENCIAIS PRIVATIVOS:

II.3 COMPETNCIA TRIBUTRIA DAS PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO INTERNO:

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II.4 O MENININHO:

III - SIMULADOS

III.1 (VUNESP - 2008 - TJ-SP Juiz) A contribuio de melhoria

a) tem por fato gerador a valorizao de imvel, em razo de obra pblica, e ser calculada pela parcela
de seu custo, rateada entre os contribuintes beneficiados.
b) tem como fato gerador a prestao de servio pblico especfico e divisvel, listado em carter
exemplificativo na Lei Federal.
c) pode ser instituda somente por Estados, Municpios e Distrito Federal.
d) no permite questionamento administrativo pelo contribuinte, antes de seu lanamento.
III.2 (Prova: PUC-PR - 2011 - TJ-RO Juiz) Dadas as assertivas abaixo, assinale a nica
CORRETA:
a) A base de clculo tem como uma de suas funes confirmar a hiptese de incidncia dos tributos, da
porque as taxas no podem ter base de clculo idntica dos impostos.

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b) constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais elementos da base de clculo

prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
c) As taxas de polcia s podem ser cobradas se resultarem em benefcio ao contribuinte.
d) As taxas devem observar apenas o princpio da remunerao ou retributividade.
e) O valor da taxa ser exatamente o valor gasto pela movimentao do ente estatal em favor do
contribuinte, devendo recompor esses gastos.
III.3 (CESPE - 2009 - PGE-PE - Procurador de Estado) O governador de determinado estado
da Federao enviou projeto de lei ao legislativo local estabelecendo acrscimo de 10% no
valor do IPTU, a ttulo de multa tributria, sempre que o adquirente deixar de registrar o
contrato de compra e venda de um imvel. O governador tambm enviou projeto relativo ao
IPVA, prevendo desconto ao condutor de veculo automotor e embarcao que, no exerccio
anterior, no tiver cometido infrao de trnsito ou na via martima; alm do aumento no valor
do referido imposto, proporcional ao nmero de infraes cometidas, e multa tributria por
cada ano em que no houver registro da transferncia de propriedade do veiculo, autorizando
o secretrio de fazenda a atualizar anualmente o valor venal dos automveis. A respeito dessa
situao hipottica, assinale a opo correta.
a) O projeto referente ao IPVA trata de extrafiscalidade tributria.
b) Ao estado vedado legislar acerca de multa incidente sobre o IPTU, por ser esta de competncia do
municpio em razo de ter natureza tributria.
c) Por falta de legislao complementar federal relativa ao IPVA, o estado pode estabelecer normas gerais
acerca de tal tributo, como fato gerador, base de clculo e contribuinte, e, consequentemente, sua
incidncia ou no sobre embarcaes.
d) As questes referentes ao IPVA, por se tratar de legislao sobre trnsito, so de competncia da
Unio, no podendo ser exercidas pelo governador.
e) O valor venal do automvel a base de clculo do IPVA, entretanto, sua atualizao no est sujeita
ao princpio da legalidade estrita estabelecida para as normas tributrias.

GABARITO:
III.1 A;
III.2 B;

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III.3 E.

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