ANA PAULA MOREIRA DE AGOSTINI RA 389549

ADRIANO GALVO INCIO

RA 382507
HELTON DOS SANTOS AQUINO
RA 369810

ROMRIO SULIANO DOS SANTOS RA 365702

CONTABILIDADE AVANADA

Iguatemi MS
01 abril 2015

ANA PAULA MOREIRA DE AGOSTINI RA 389549

ADRIANO GALVO INCIO
RA 382507
HELTON DOS SANTOS AQUINO
RA 369810

ROMRIO SULIANO DOS SANTOS RA 365702

CONTABILIDADE AVANADA

Trabalho ATPS de Contabilidade avanada , apresentado banca

examinadora da Faculdade Anhanguera UNIDERP Interativa como
requisito obteno de nota para o 7 semestre em Cincias Contbeis sob
a orientao do professor tutor presencial Joo Batista.

Iguatemi MS
01 abril 2015

SUMRIO

INTRODUO..........................................................................................................................4
ETAPA1......................................................................................................................................5
ETAPA 2...................................................................................................................................08
ETAPA 3...................................................................................................................................12
ETAPA4....................................................................................................................................15
REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS......................................................................................22
CONCLUSO..........................................................................................................................23

INTRODUO
O processo ensino-aprendizagem inerente disciplina Contabilidade Avanada enseja o
estudo, a pesquisa e o debate acerca de alguns conhecimentos considerados complexos e
estratgicos no contexto dessa importante cincia social, que a Contabilidade. Pode-se
sintetiz-la ou ement-la como sendo o estudo dos ajustes e tcnicas de elaborao das
demonstraes contbeis no contexto dos conhecimentos especficos da Contabilidade
Superior, assim considerados em funo do nvel de complexidade e aprofundamento que a
sua adoo exige dos profissionais envolvidos.

ETAPA1
1.

que

so

ttulos

de

crdito?

qual

classificao

contbil?

Ttulos de crdito so papis representativos de uma negociao comercial, uma obrigao

assumida entre as parte oriunda de atividade mercantil, emitidos conforme a legislao. So
classificados como valores a receber de clientes / terceiros e podem ser de curto, mdio ou
longo prazo. A nomenclatura varia de acordo com o plano de contas, cujos exemplo de nomes
so:
2.

Duplicatas
O

que

so

Receber,

valores

Clientes,

mobilirios?

Valores
qual

Receber,

classificao

etc.

contbil?

Valores Mobilirios so documentos emitidos por empresas pblicas ou privados, que

representam um conjunto de direitos e deveres aos seus titulares e que so negociados em
mercados de valores mobilirios, por exemplo, bolsa de valores. A classificao contbil est
diretamente relacionada ao grau de liquidez do ttulo. Quanto maior o grau de liquidez, mais
ele se aproxima da classificao em disponibilidades (caixa). Quanto menor o grau de
liquidez,
3.

mais
que

se

so

aproxima

aplicaes

de

ser

financeiras?

classificado
E

qual

como

investimento.

classificao

contbil?

Aplicaes financeiras so compras de ativos financeiros na expectativa de que, em

determinado prazo, produza retorno financeiro. So classificados como circulante e somadas
as
4.

disponibilidades
O

que

so

os

de

investimentos?

qual

caixa.
classificao

contbil?

Investimentos so todos os ttulos relacionados nos itens 1 a 3, que a empresa mantm em seu
ativo, com a inteno de obter remunerao a longo prazo. So classificados como no
circulantes.

Ttulos

de

Crdito

De maneira geral denominam-se ttulos de crdito os papis representativos de uma obrigao

e emitidos de conformidade com a legislao especfica de cada tipo ou espcie. A definio
mais corrente para ttulo de crdito, elaborada por Vivante, "documento necessrio para o
exerccio

do

direito,

literal

autnomo,

nele

mencionado".

Todos os elementos fundamentais para se configurar o crdito decorrem da noo de

confiana e tempo. A confiana necessria, pois o crdito se assegura numa promessa de

pagamento, e o tempo tambm, pois o sentido do crdito , justamente, o pagamento futuro
combinado, pois se fosse vista, perderia a idia de utilizao para devoluo posterior.
A classificao mais importante dos ttulos de crdito feita quanto a sua circulao, da
seguinte

maneira:

Ttulos ao portador, que so aqueles que no expressam o nome da beneficiada. Tem como
caracterstica a facilidade de circulao, pois se processa com a simples tradio.
Ttulos nominativos, que so os que possuem o nome do beneficirio. Portanto, tem por
caracterstica

endosso

em

preto

Ttulos ordem: O ttulo ordem pode ser subscrito por mais de um devedor. Os vrios
devedores respondem na falta de clusula ser subscrito por mais de um devedor. Os vrios
devedores respondem na falta de clusula em contrrio constante do ttulo, solidariamente
para com o credor, que os pode demandar individual ou coletivamente, sem estar adstrito a
observar a ordem por que se obrigaram. O fato de o credor fazer valer o seu direito contra um
dos co-obrigados no impede que faa valer o seu direito contra os outros, mesmo que
posteriores

quele.

Literalidade: " literal no sentido de que, quanto ao contedo, extenso e s modalidades

desse

direito,

decisivo

exclusivamente

teor

do

ttulo".

(Messineo)

Cartularidade: "o credor do ttulo de crdito deve provar que se encontra na posse do
documento

para

exercer

direito

nele

mencionado".

(Fbio

Ulhoa

Coelho)

Autonomia: "os vcios que comprometem a validade de uma relao jurdica, documentada
em ttulo de crdito, no se estendem s demais relaes abrangidas no mesmo documento".
Abstrao: "ocorre em alguns ttulos de crdito (cite-se a nota promissria e a letra de
cmbio) podem ser emitidos independentes da causa que lhes deu origem.
Independncia: "alguns ttulos de crdito valem por si s, independe de qualquer outro
documento".
Fonte:

Valores

http://pt.wikipedia.org/wiki/Valor_mobili%C3%A1rio

Mobilirios

Valor mobilirio ou ttulo financeiro um ttulo de propriedade (ao) ou de crdito

(obrigao), emitido por um ente pblico (governo) ou privado (sociedade annima ou
instituio

(obrigao), emitido por um ente pblico (governo) ou privado (sociedade annima ou

instituio financeira), com caractersticas e direitos padronizados (cada ttulo de uma dada
emisso tendo o mesmo valor nominal ou a mesma cotao em bolsa, mesmos direitos a
dividendos,

etc.)

Valores mobilirios so documentos emitidos por empresas ou outras entidades (pblicas ou

privadas), que representam um conjunto de direitos e deveres aos seus titulares e que podem
ser comprados e vendidos nos mercados de valores mobilirios. Para as entidades que os
emitem, os valores mobilirios representam uma forma de financiamento alternativa,
enquanto para os investidores so uma forma de aplicao de poupanas que se caracterizam
por uma grande variedade de nveis de risco e de potencialidade de rendibilidade.
Os referidos documentos que representam os valores mobilirios podem ser ttulos em papel
(valores mobilirios titulados) ou registros informticos (valores mobilirios escriturais).
Atualmente a grande maioria dos valores mobilirios est representada por valores
mobilirios escriturais devido sua maior facilidade de circulao e transao e devido
maior
Os

segurana
principais

tipos

de

que
valores

proporcionam.

mobilirios

so

os

seguintes:

1.

Aes

2.

Obrigaes

3.
4.

Ttulos
Unidades

5.

de

de

Participao

Unidades

de

6.

em

Participao
Fundos

Titularizao

de

Investimento

de

Crditos

Warrants

7.

Direitos

Destacados

Autnomos
de

Valores

Mobilirios

8.

Certificados

9.

Valores

Mobilirios

10.

Valores

Mobilirios

Convertveis

11.

Valores

Mobilirios

Condicionados

Obrigatoriamente
por
por

Opo
Eventos

Convertveis
do
de

Emitente
Crdito

Alm dos valores mobilirios, podem ser tambm negociados em bolsa instrumentos
financeiros derivados dos valores mobilirios, nomeadamente os futuros e as opes.
Fonte:
Aplicaes

http://www.knoow.net/cienceconempr/financas/valoresmobiliarios.htm
Financeiras

Aplicaes financeiras so compras de ativos financeiros na expectativa de que, em

determinado prazo, produza retorno financeiro. As aplicaes mais comuns no mercado
financeiro so a Poupana, o Certificado de Depsito Bancrio (CDB), o Recibo de Depsito

Bancrio (RDB) e os Fundos de Investimento. Toda aplicao financeira est sujeita a riscos.
Para reduzi-los, deve-se procurar informaes sobre o tipo de aplicao, sobre a instituio
financeira e sobre as variveis econmicas que podem influenciar o resultado esperado.
Geralmente os rendimentos so maiores nas aplicaes de maior risco. Algumas aplicaes
so

parcialmente

garantidas

pelo

Fundo

Garantidor

de

Crditos

FGC.

As regras para a remunerao dos depsitos de poupana so estabelecidas no artigo 12 da Lei

8.177, de 1991, alterada pela Medida Provisria 567, de 2012. Os valores depositados e
mantidos em depsito por prazo inferior a um ms no recebem nenhuma remunerao.
Os Certificados de Depsito prazo inferior a um ms no recebem nenhuma remunerao.
Os Certificados de Depsito Bancrio (CDB) e os Recibos de Depsito Bancrio (RDB) so
ttulos privados, emitidos pelos bancos comerciais e representativos de depsitos a prazo
feitos pelo cliente. O prazo mnimo varia, dependendo do tipo de remunerao contratada. O
CDB pode ser negociado por meio de transferncia. O RDB inegocivel e intransfervel.
um tipo de aplicao financeira em que o aplicador adquire cotas do patrimnio de um
fundo administrado por uma instituio financeira. O valor da cota recalculado diariamente.
A remunerao varia de acordo com os rendimentos dos ativos financeiros que compem o
fundo. No h, geralmente, garantia de que o valor resgatado ser superior ao valor aplicado.
Todas as caractersticas de um fundo devem constar de seu regulamento. Os fundos podem ser
classificados em funo do prazo de carncia para resgate ou de remunerao de suas cotas,
do nvel de risco, do segmento em que atua, ou dos ativos que compem o seu patrimnio.
Todo tipo de fundo de investimento acompanhado e fiscalizado pela Comisso de Valores
Mobilirios (CVM).

ETAPA 2
CISO,

FUSO

INCORPORAO

CISO - A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio
para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital,
se parcial a ciso (artigo 229 da Lei todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se
parcial

ciso

(artigo

229

da

Lei

6.404/1976).

Quando houver verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente, a ciso obedecer

s disposies sobre incorporao, isto , a sociedade que absorver parcela do patrimnio da

pessoa jurdica cindida suceder-lhe- em todos os direitos e obrigaes (Lei das S.A. - Lei n
6.404,

de

1976,

art.

229,

).

Nas operaes em que houver criao de sociedade, sero observadas as normas reguladoras
das sociedades, conforme o tipo da sociedade criada (Lei das S.A., art. 223, 1 ). Efetivada
a ciso com extino da empresa cindida caber aos administradores das sociedades que
tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio promover o arquivamento e publicao dos atos
da

operao.

Na ciso com verso parcial do patrimnio esta obrigao caber aos administradores da
companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimnio (Lei das S.A. - Lei n 6.404,
de

1976,

art.

229,

).

FUSO - A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (artigo 228 da Lei
6.404/1976). Note-se que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se extinguem, para dar
lugar formao de uma nova sociedade com personalidade jurdica distinta daquelas. Para
que se processe a fuso devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelos 1 e 2 do
art. 228 da Lei n 6.404, de 1976 (Lei das
cumpridas as formalidades exigidas pelos 1 e 2 do art. 228 da Lei n 6.404, de 1976
(Lei

das

S.A.):

a. cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em assemblia geral dos
acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os
peritos para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso.
b. constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero promover o
arquivamento e a publicao de todos atos relativos a fuso, inclusive a relao com a
identificao

de

todos

os

scios

ou

acionistas.

Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A., valem as disposies dos arts. 1120
a

1122

da

Lei

10.406,

de

2002

(Cdigo

Civil).

INCORPORAO - A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so

absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (artigo 227 da Lei
6.404/1976). Na incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa
incorporadora

continuar

com

sua

personalidade

jurdica.

Para que se processe a incorporao devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelo art.
227

da

Lei

6.404,

de

1976

(Lei

das

S.A.):

a. aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora (relativamente ao aumento de

capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio de reunio dos scios ou em

10

assembleia

geral

dos

acionistas

(para

as

sociedades

annimas);

b. nomeao de peritos pela incorporada;

c. aprovao dos laudos de avaliao pela incorporadora, cujos diretores devero promover o
arquivamento e publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou acionistas da
incorporada tambm aprovarem os laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa jurdica
incorporada.
Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A., valem as disposies dos arts. 1116
a 1118 da Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil). O valor do acervo a ser tomado nas
operaes dever ser definido pelo valor contbil ou de mercado (artigo 21 da Lei
9.249/1995). A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido dever
levantar balano especfico para esse fim. O balano dever ser levantado at 30 dias antes do
evento.
Para uma contabilizao adequada, partimos do princpio de que o resultado do exerccio
apurado individualmente pelas duas empresas extintas o foi de forma completa: com
depreciaes, provises ajustadas, receitas e despesas alocadas por regime de competncia
etc.
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos
fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os
seus prprios prejuzos fiscais, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio
lquido

(Decreto-lei

2.341/87,

artigo

33,

pargrafo

nico).

Os procedimentos legalmente previstos para a fuso so os mesmos da

incorporao, que esto contemplados nos artigos 223 a 234 da Lei 6.404/1976. A legislao
fiscal prev as seguintes obrigaes a serem cumpridas pelas pessoas jurdicas na ocorrncia
de

qualquer

um

desses

eventos:

a. Levantar, at 30 dias antes do evento, balano especfico, no qual os bens e direitos podero
ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, e Lei n
9.430, de 1996, art. 1 , 1 ); Relativamente s empresas includas em programas de
privatizao da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, o balano ora referido dever
ser levantado dentro do prazo de 90 dias que antecederem a incorporao, fuso ou ciso (Lei
n

9.648,

de

1998);

b. A apurao da base de clculo do imposto de renda ser efetuada na data do evento, ou seja,
na data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso, devendo ser computados
os resultados apurados at essa data (Lei n 9.430, de 1996, art.1 , 1 e 2 );
c. A incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar a DIPJ correspondente ao perodo

11

transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms sub
sequente ao da data do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 4 );
d. A partir de 1 /01/2000, a incorporadora tambm dever apresentar DIPJ tendo por base
balano especfico levantado 30 dias at antes do evento, salvo nos casos em que as pessoas
jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob mesmo controle societrio desde o
ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959, de 2000, art. 5 );
e. Dar baixa da empresa extinta por incorporao, fuso ou ciso total, de acordo com as
regras dispostas na IN SRF n 200, de 2002;
Fuso,

Ciso

Incorporao

em

Sociedades

Cooperativas.

As sociedades cooperativas so compostas pela unio de pessoas que se obrigam

reciprocamente a contribuir com bens e servios para o exerccio de uma atividade econmica
de

proveito

comum

no

objetivam

lucro.

O capital social das cooperativas so variveis e representados por quotas partes, onde cada
unidade no poder ser superior ao maior salrio mnimo vigente. Grande parte dos
dispositivos legais relacionados s cooperativas, esto relacionados na Lei n 5.764/71.
Nosso legislador j previa tambm a fuso e incorporao das sociedades cooperativas,
denominando desmembramento o instituto mais prximo da ciso de sociedades que a Lei das
Sociedades Annimas prev. Tal diferenciao se d no valor das quotas-partes que no
podero exceder o salrio mnimo vigente enquanto em outros tipos societrios as cotas
podero se valorizar com a evoluo empresarial, atingindo patamares elevados, em razo da
perseguio

ao

lucro.

O procedimento para realizao da reorganizao da sociedade cooperativa semelhante aos

aplicados paras as sociedades annimas, diferenciando-se destes pela exigncia de uma
deliberao inicial das sociedades interessadas, onde so apontados nomes para composio
da comisso mista que se encarregar dos estudos para a operao pretendida. Aps a
elaborao dos relatrios, ser convocada nova assemblia geral e conjunta que deliberar
sobre sua aprovao e levados registro em seguida, junto ao rgo competente. Os
associados que no quiserem continuar na sociedade podero pedir demisso, mas as
obrigaes assumidas perante terceiros pela sociedade perduraro para os demitidos,
eliminados ou excludos at o momento de aprovao das contas do exerccio em que houve o
desligamento.

ETAPA 3

12

CONTABILIZAO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL

Imposto

de

Renda

Sobre o Imposto de renda, podemos assim conceituar como. Um tributo que, por sua
natureza pessoal, deve estar intimamente vinculado capacidade contributiva de cada
membro da coletividade. Em decorrncia, todos os rendimentos deveriam compor um total
global num perodo considerado para aferimento de justa contribuio social .
Contribuies

Sociais

Como Contribuies Sociais podemos afirmar que Se constituem no tributo institudo pela
Unio, tendo em vista a interveno no domnio econmico; o interesse da previdncia social,
ou das categorias profissionais cuja arrecadao pertence e, feita, por delegao, por entidades
autrquicas

ou

parestatais.

DEFINIES
Resultado Contbil antes do Imposto de Renda o lucro lquido ou prejuzo de um perodo,
antes da deduo ou acrscimo das despesas ou receitas de imposto de renda e da contribuio
social.
Resultado Tributvel o lucro ou prejuzo de um perodo, calculado de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades fiscais, e sobre o qual so devidos ou recuperveis o imposto
de

renda

contribuio

social.

Despesas ou Receitas de Imposto de Renda e da Contribuio o valor total includo na

determinao do lucro lquido ou prejuzo do perodo, no tocante a tal imposto e contribuio,
abrangendo

os

valores

correntes

diferidos.

Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes o montante do imposto de renda e da

contribuio social a pagar ou recuperar com relao ao resultado tributvel do perodo.
Obrigaes Fiscais Diferidas so os valores do imposto de renda e da contribuio social a
pagar

em

perodos

futuros,

com

relao

diferenas

temporrias

tributveis.

Ativos Fiscais Diferidos so os valores do imposto de renda e da contribuio social a

recuperar
a)
b)

em

perodos

futuros

diferenas
compensao

futura

com

relao

temporrias
de

prejuzos

fiscais

a:

dedutveis;
no

utilizados.

13

Diferenas Temporrias so as diferenas que impactam ou podem impactar a apurao do

imposto de renda e da contribuio social decorrentes de diferenas temporrias entre a base
fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contbil no balano patrimonial. Elas podem ser:
a)

tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem adicionados no clculo do

resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for
recuperado
b)

ou

liquidado;

dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do resultado

tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou
liquidado.
Base Fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou passivo para fins
tributrios.
Reconhecimento

de

Impostos

Corrente

Diferido

A contabilizao de efeitos fiscais correntes e diferidos de uma transao ou outro evento

deve ser condizente e acompanhar a contabilizao da prpria transao ou evento, como
detalhado

Demonstrao

do

seguir.
Resultado

O montante dos impostos corrente e diferido, apurado na forma deste pronunciamento, deve
ser reconhecido integralmente como despesa ou receita no resultado do perodo, observado o
disposto

no

item

34.

A maioria dos passivos e ativos fiscais diferidos surge da incluso de despesa ou receita no
lucro contbil em um perodo diferente daquele em que tributvel ou dedutvel. A
contrapartida desse deferimento deve ser reconhecida na demonstrao do resultado.
O valor contbil dos passivos e ativos fiscais diferidos pode mudar, mesmo que no se altere o
valor das diferenas temporrias correlatas. Isso pode ocorrer como resultado do seguinte:
a)
b)

mudanas

nas

alquotas

ou

na

legislao

reconsiderao da possibilidade de recuperao do ativo fiscal diferido;c)

maneira

pela

qual

se

espera

recuperar

um

ativo.

fiscal;
mudana na

imposto

de

renda resultante reconhecida na demonstrao do resultado, salvo quando se

relacionar com itens anteriormente debitados ou creditados no patrimnio
lquido.

Lanamentos

Diretos

no

Patrimnio

Lquido

Os impostos corrente e diferido devem ser registrados diretamente no patrimnio lquido,

quando se relacionarem a itens tambm registrados, no mesmo perodo ou em perodo
diferente,
a)

diretamente

mudana

no

valor

no

patrimnio

contbil

do

lquido,

imobilizado

como,

por

decorrente

de

exemplo:
reavaliao;

14

b)

ajustes

de

exerccios

anteriores.

APRESENTAO
Ativos

Passivos

Fiscais

No balano patrimonial, o ativo e o passivo fiscais devem ser apresentados separadamente de

outros ativos e passivos, e o ativo e o passivo fiscais diferidos devem distinguir-se dos
correntes.
O passivo fiscal corrente deve ser classificado no passivo circulante. O ativo ou passivo fiscal
diferido deve ser classificado destacadamente no realizvel ou exigvel a longo prazo e
transferido para o circulante no momento apropriado, mas sempre evidenciando tratar-se de
item

fiscal

diferido.

Compensao
A entidade s deve compensar ativo e passivo fiscais se, tendo direito legal para tanto,
pretender quit-los em bases lquidas, ou simultaneamente realizar o ativo e liquidar a
obrigao.
Despesa ou Receita de Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Resultado do
Exerccio
A despesa ou receita tributria sobre os resultados das atividades ordinrias do exerccio deve
ser apresentada na demonstrao do resultado, em conta destacada aps o resultado contbil
antes do imposto de renda e da contribuio social, e antes de apurar o lucro lquido ou
prejuzo

do

exerccio.

A despesa ou receita tributria sobre resultados extraordinrios deve ser apresentada como
componente

de

tais

resultados.

Divulgao
As demonstraes contbeis e/ou as notas explicativas devem conter, quando relevantes,
informaes
a)

montante dos impostos corrente e diferido registrados no resultado, patrimnio lquido,

ativo
b)

evidenciando:
e

natureza, fundamento e expectativa de prazo para realizao de cada ativo e obrigaes

fiscais
c)

passivo;
diferidas;

efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido decorrentes de ajustes por

alterao de alquotas ou por mudana na expectativa de realizao ou liquidao dos ativos

ou

passivos

diferidos;

15

d)

montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no utilizados para os quais

no se reconheceu contabilmente um ativo fiscal diferido, com a indicao do valor dos

tributos
e)

que

no

se

qualificaram

para

esse

reconhecimento;

conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e

contribuio social e o produto do resultado contbil antes do imposto de renda multiplicado

pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais alquotas e suas bases de clculo;
f)

natureza e montante de ativos cuja base fiscal seja inferior a seu valor contbil.

Data

da

Vigncia

Este pronunciamento passa a vigorar para demonstraes contbeis relativas aos perodos
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999, sendo incentivada a sua aplicao
antecipada.Disposies

Transitrias

Os ajustes decorrentes da implementao deste pronunciamento devero ser efetuados como

ajustes

de

exerccios

anteriores.

Disposies

Anteriores

Este pronunciamento revoga as disposies anteriores em contrrio, especialmente o

pronunciamento

do

IBRACON

XX

Imposto

de

Renda

Diferido,

NPC N 25 - Pronunciamento aprovado pela Diretoria Nacional em reunio realizada em

Maio de 1998. (Este pronunciamento foi referendado pela CVM conforme deliberao n 273
de 20/8/1998).

ETAPA 4

JUROS

SOBRE

CAPITAL

PRPRIO

Juros sobre capital prprio (JSCP) uma das formas de uma empresa distribuir o lucro entre os
seus acionistas, titulares ou scios (a outra sob a forma de dividendos). Esse pagamento
tratado como despesa no resultado da empresa, precisando que o investidor pague o Imposto de
Renda, retido na fonte, sobre o capital recebido, o que no ocorre para o caso de dividendos. Essa
questo fiscal benfica para a companhia, pois sendo o pagamento contabilizado como despesa
da empresa, antes do lucro, ele no arca com os tributos, repassando este nus ao investidor. A
escolha de distribuio dos lucros entre dividendos e/ou juros sobre capital prprio compete
assemblia

geral,

ao

conselho

de

administrao

ou

diretoria

da

empresa.

Na Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda de Pessoa Fsica no Brasil, o investidor deve
informar o valor lquido recebido de JSCP em Rendimentos Sujeitos Tributao Exclusivo-

16

Definitiva.
DEDUO

DA

TJLP

JUROS

SOBRE

CAPITAL

PRPRIO

A pessoa jurdica poder deduzir os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular,

scios ouacionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do
patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP
(Lei

9.249/1995,

artigo

9).

IR

FONTE

Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte pela alquota de 15% (Lei
9.249/1995,

artigo

9,

2).

DIVIDENDOS
O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o artigo 202 da Lei
6.404/1076.
LIMITES

DE

DEDUTIBILIDADE

O montante dos juros remuneratrios do patrimnio lquido passvel de deduo para efeitos de
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social limita-se ao maior dos
seguintes

valores:

I 50% (cinquenta por cento) do lucro lquido do exerccio antes da deduo desses juros; ou
II 50% (cinquenta por cento) do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros, sem
computar

resultado

do

perodo

em

curso.

Para os efeitos do limite referido no item I, o lucro lquido do exerccio ser aquele aps a
deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o
imposto

de

renda,

sem

computar,

TRATAMENTO

porm,

os

juros

DO

sobre

patrimnio

IR

lquido.
FONTE

Os juros sofrero reteno de IRF pela alquota de 15%. No beneficirio pessoa jurdica, se
tributada pelo lucro real, a fonte ser considerada como antecipao do devido ou compensada
com o que houver retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao do
capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas.No caso de tributao pelo Lucro Presumido ou
Arbitrado,

fonte

ser

considerada

como

antecipao

do

devido.

Nos demais casos, os rendimentos pagos a pessoa jurdica, mesmo que isenta, ou a pessoa fsica,
ser

considerada

tributada

exclusivamente

na

fonte.

No caso de juros pagos a pessoa fsica, a tributao definitiva, no se compensando nem se

17

adicionando
Base:

aos
pargrafo

demais
3

do

rendimentos
artigo

CONTABILIZAO

tributveis.

da Lei

9.249/1995.

DOS

JUROS

Os juros pagos ou recebidos sero contabilizados, segundo a legislao tributria,

respectivamente,

como

despesa

financeira

ou

receita

financeira.

As empresas podero deduzir, para efeitos de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizada mente a titular,
scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do
patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP
(Lei 9.249/95, art. 9 e art. 347 do Regulamento do IR) e condicionado existncia de lucros,
computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em
montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
H reteno na fonte de 15% sobre o valor respectivo. Dessa forma, h ganho com o seguinte
planejamento:
Imposto de Renda: retm-se 15% dos scios, mas deduz-se integralmente como despesa
financeira (dentro dos limites e condies fixados pelo artigo 347 do Regulamento do IR),
podendo reduzir at 25% de IRPJ. A diferena pode resultar em menor IRPJ de at10% sobre o
valor

pago/creditado

dos

juros.

Nota: a tributao, para os scios (pessoas fsicas) exclusiva na fonte ( 3o art. 9 da Lei
9249/95).
Contribuio Social: pode deduzir-se at 100% do valor pago/creditado, dentro dos limites e
condies

fixados,

podendo

economizar

at

9%

do

valor.

Em sntese: a utilizao deste planejamento poder resultar numa economia de at 19% do valor
pago/creditado
Exemplo

de

Patrimnio

Clculo:

Lquido

Capital

Social

3.000.000,00
Reserva

de

Reavaliao

500.000,00
Outras
350.000,00

Reservas

18

Lucros

Acumulados

1.000.000,00
Total

Patrimnio

Lquido

4.850.000,00
Lucro

do

Exerccio

antes

dos

juros

s/capital

prprio

600.000,00
taxa

anual

TJLP

12%
Demonstrativo

do

(+)

Total

Clculo
Patrimnio

Lquido

4.850.000,00
(-)

Reserva

de

Reavaliao

(500.000,00)
=

Base

de

Clculo

4.350.000,00
Alquota
12%
Valor

dos

Juros

522.000,00
Limite

de

Maior
50%

Dedutibilidade
valor

Lucro

do

Exerccio

de:
(500.000

50%)

50%)

250.000,00
Ou
50%
500.000,00

Lucros

Acumulados

(1.000.000,00

19

Valor

Dedutvel

ser

contabilizado

500.000,00
IRRF

15%

recolher

75.000,00
Como verificamos no exemplo, a base de clculo dos Juros s/ Capital Prprio o Patrimnio
Lquido da empresa menos as Reservas de Reavaliao ainda no realizadas (no tributadas).
Para fins de dedutibilidade existem dois critrios que devem ser observados: a) limitado pela
multiplicao do Patrimnio Lquido pela taxa da TJLP anual ou trimestral (lucro trimestral); b)
limitado a 50% lucros acumulados de exerccios anteriores ou 50% dos lucros do exerccio (qual
for

maior).

A empresa recolhe15% IRRF sobre o valor dos juros e pode deduzir como despesa do lucro real
(observados os critrios de dedutibilidade comentados). No exemplo a empresa tinha um lucro de
R$ 600.000,00, com a contabilizao dos juros passou a ter um lucro de apenas R$ 100.000,00, a
economia foi de aproximadamente R$ 100.000,00 de IRPJ [175.000,00 (500.000,00 x 34%) 75.000,00

(IRRF)].

O Contador deve observar que h uma tributao reflexa para as pessoas jurdicas scias que
percebem o rendimento. A empresa que recebe os juros sobre capital prprio dever contabilizar o
valor destinado (recebido ou no) como receita financeira e se recuperar do Imposto de Renda
Retido na Fonte. J, se o scio for pessoa fsica o rendimento ser considerao como exclusivo
na fonte, no sendo tributado novamente. Antes da opo pelos juros sobre capital prprio deve-se
estudar a viabilidade tributria considerando a tributao reflexa do scio (pessoa jurdica).
Contabilizao:
Data
Conta

Contbil

Histrico
Dbito
Crdito
Contabilizao

dos

Juros

20

31/12/06
Despesas
Valor

Financeiras
juros

s/

capital

Juros
prprio

s/

capital

ref.

scio

2006

prprio

exerccio

de

2006

500.000,00
31/12/06
Juros
Vlr

Cap.
juros

s/

Prop.

Pagar

capital

prprio

Prop.

capital

prprio

ref.

exrc.

De

Passivo
pagar

Circulante
p/

scio

250.000,00
31/12/06
Juros
Vlr.

Cap.
juros

s/

Pagar

ref.

scio

exrc.

De

2006

Passivo
pagar

Circulante
p/

scio

250.000,00

Data
Conta

Contbil

Histrico
Dbito
Crdito
Contabilizao

do

IRRF

s/

juros

s/

capital

prprio

31/12/06
Juros
Valor

Cap.
IRRF

Prop.
s/juros

s/

a
capital

Pagar

prprio

ref.

scio
o

exerccio

Passivo
de

2006,

Circulante
do

scio A.

21

37.500,00
31/12/06
Juros
Valor

Cap.
IRRF

Prop.
s/juros

a
s/

Pagar

capital

prprio

scio

exerccio

ref.

Passivo

de

2006,

Circulante
do

scio

37.500,00
31/12/06
IRRF
Vlr.

a
IRRF

75.000,00

recolher
s/juros

s/

capital

prprio

Passivo
ref.

exerccio

Circulante
de

2006

22

CONCLUSO
Concretizamos que a importncia de Contabilidade Avanada a capacitao do aluno para a
execuo de procedimentos de ajustes e elaborao de demonstraes contbeis de natureza
especfica, mediante a aplicao dos conhecimentos avanados no contexto das tcnicas
contbeis da escriturao e da demonstrao, de modo a que ele seja capaz de pesquisar,
analisar, debater e compreender, dentre aqueles j relacionados na introduo.

23

REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS

PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de. Contabilidade Avanada:. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
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ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade avanada. So Paulo: Atlas. 2010.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade avanada. So Paulo: Saraiva. 2009.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves. Contabilidade
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FIPECAFI/USP. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm s
demais sociedades. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2008.
BRAGA, H.R.; ALMEIDA, M.C. Mudanas Contbeis na Lei Societria: Lei n 11.638, de
28-12-2007. So Paulo: Atlas, 2008.