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Formao Eventual

Tema A - Inventrio e imparidades


EVE0213A
Jos Pedro Farinha

Tema B - Regras de emisso


e comunicao de guias
de transporte e faturao EVE0213B
Paula Franco
Jorge Carrapio
Revisto por Tcnicos da Autoridade Tributria e Aduaneira

Junho 2013

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


EVE0213A | Inventrio e imparidades

Tema A | ndice

Nota Prvia

11

Acrnimos

13

Enquadramento

15

Imparidade de Ativos NCRF 12 e outras

25

VALOR DE USO (EXEMPLO)

27

NCRF 18 - Imparidades em Inventrios

31

NCRF 12 e a NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis

33

NCRF 12 e a NCRF 6 Ativos Intangveis

37

NCRF 27 Imparidades em Instrumentos Financeiros

41

NCRF 12 e a NCRF11 Propriedades de Investimento

47

NCRF 12 e a NCRF 8 Ativos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas

53

NCRF 12 e a NCRF 14 Concentraes de Atividades Empresariais

55

NCRF 12 e a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento

59

Campo 718 e 762 Imparidades

61

Campo 722 Crditos Incobrveis

63

Campo 719 e 763 Depreciaes e outras Desvalorizaes

65

Concluso

69

Bibliografia

71

Sites

73

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Tema B | ndice
1. Introduo

85

2. Alteraes no Regime dos Bens em Circulao

87

2.1. Introduo

87

2.2. Emisso dos documentos de transporte

88

2.3. Processamento dos documentos de transporte

89

2.4. Impresso dos documentos de transporte

92

2.5. Elementos obrigatrios dos documentos de transporte

93

2.6. Anulao dos documentos de transporte emitidos e comunicados

94

2.7. Documento de transporte global

95

2.8. Alteraes no decurso do transporte ou no aceitao dos bens pelo adquirente ou destinatrio

97

2.9. Situaes especficas

98

3. A comunicao AT dos elementos dos documentos de transporte

99

3.1. Obrigao e dispensa

99

3.2. Formas de comunicao

100

3.3. Comunicao por transmisso eletrnica de dados

103

3.4. Comunicao dos documentos por Webservice

104

3.5. Comunicao dos documentos de transporte por SAF-T- (PT)

105

3.6. Registo direto no Portal das Finanas (E-Fatura)

108

3.7. Comunicao por via telefnica

109

3.8. Cdigo de identificao

110

3.9. Situao de inoperacionalidade

111

3.10. Infrao

112

3.11. Criao de subutilizadores no Portal das Finanas

113

4. Tipografia autorizadas

114

4.1.1. Obrigaes das tipografias

114

4.1.2. Utilizao de DT impressos em papel tipogrfico

115

5. Perguntas e respostas frequentes (FAQs)

116

5.1. Questes de emisso e processamento do DT

116

5.2. Questes sobre infraes

123

5.3. Questes sobre comunicao AT

125

5.4. Questes sobre tipografias autorizadas

130

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5.5. Questes excecionais ou especiais

131

6. Decreto-Lei 147/2003 - Regime dos Bens em Circulao Artigos e comentrios

142

6.1. Artigo 1.

143

6.2. Artigo 2.

146

6.3. Artigo 3.

149

6.4. Artigo 4.

156

6.5. Artigo 5.

163

6.6. Artigo 6.

169

6.7. Artigo 7.

173

6.8. Artigo 8.

175

6.9. Artigo 9.

177

6.10. Artigo 10.

178

6.11. Artigo 11.

180

6.12. Artigo 12.

181

6.13. Artigo 13.

182

6.14. Artigo 14.

184

6.15. Artigo 15.

187

6.16. Artigo 16.

188

6.17. Artigo 17.

190

6.18. Artigo 18.

192

6.19. Artigo 19.

193

7. Faturao Novas regras

194

7.1. Introduo

194

7.2. Alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n. 197/2012 de 24 de agosto

195

7.2.1. Faturao eletrnica

196

7.2.2. Obrigatoriedade de emisso de faturas

197

7.2.3. Faturas SimplificadaS

205

7.2.4. Outras alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei 197/2012

208

7.2.5. Processamento das faturas

209

7.2.6. Faturas-recibos emitidas no Portal das Finanas (www.portaldasfinanas.gov.pt)

212

7.3. Comunicao das faturas

217

8. Perguntas e respostas frequentes (FAQs) sobre faturao

222

9. ANEXOS

235

9.1. Minutas para acompanhar os bens excludos das obrigaes de documento de transporte nos termos do art. 3.

247

9.1.1. Documento comprovativo do transporte de bens pertencentes ao ativo imobilizado

236

9.1.2. Documento comprovativo do transporte de bens pertencentes a um particular

237

9.1.3. Documento comprovativo do transporte de bens provenientes dos produtores agrcolas, apcolas silvcolas ou de
pecuria, transportados pelo prprio

238

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9.1.4. Documento comprovativo do transporte de bens provenientes dos produtores agrcolas, apcolas silvcolas ou de
pecuria, transportados por conta do produtor

239

9.2. Minutas de um documento de entregas efetiva

240

9.3. Minutas de um documento de folha de obras ou de consumos

241

9.4. Portaria N. 162/2013 de 23 de Abril

242

9.5. Ofcio-Circulado N. 030 009,SIVA, DE 10.12.

245

10. BIBLIOGRAFIA

247

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EVE0213A
Jos Pedro Farinha

Junho 2013

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FICHA TCNICA
Ttulo: Inventrio e imparidades
Autores: Jos Pedro Farinha
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC
Impresso por Jorge Fernandes Artes Grficas em maio de 2013
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, 2013
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, entidade que detm
os direitos de autor.

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Tema A | ndice
Nota Prvia

Acrnimos

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Enquadramento

13

Imparidade de Ativos NCRF 12 e outras

23

VALOR DE USO (EXEMPLO)

25

NCRF 18 - Imparidades em Inventrios

29

NCRF 12 e a NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis

31

NCRF 12 e a NCRF 6 Ativos Intangveis

35

NCRF 27 Imparidades em Instrumentos Financeiros

39

NCRF 12 e a NCRF11 Propriedades de Investimento

45

NCRF 12 e a NCRF 8 Ativos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas

51

NCRF 12 e a NCRF 14 Concentraes de Atividades Empresariais

53

NCRF 12 e a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento

57

Campo 718 e 762 Imparidades

59

Campo 722 Crditos Incobrveis

61

Campo 719 e 763 Depreciaes e outras Desvalorizaes

63

Concluso

67

Bibliografia

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Sites

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Nota Prvia
Ao tomar a iniciativa de mandar elaborar o presente manual, bem como o material de apoio ao
desenvolvimento de um conjunto alargado de aes de formao, a direo da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, pretende com certeza, contribuir para a consolidao e difuso das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro relacionadas com os Inventrios e Imparidades na
perspetiva de um mais amplo conhecimento de todos os seus profissionais.
O manual que se apresenta tem por finalidade dotar os responsveis/gestores das empresas em
geral e os tcnicos oficiais de contas em particular com instrumentos/ferramentas que os atualizem perante o normativo e a moderna gesto empresarial.
Para isso, o presente trabalho procura compilar e contribuir com mtodos e tcnicas, bem como
fornecer pistas para a abordagem dos casos prticos do quotidiano.
Tais instrumentos permitem capacitar gestores e tcnicos oficiais de contas para atingir alguns
objetivos essenciais, tais como:

Identificar o melhor tratamento para os Inventrios.

Identificar o melhor tratamento para os testes de Imparidades.

Relacionar a NCRF 12 - Imparidades com as outras normas do SNC relacionadas com


Ativos.

Identificar em que condies se devem realizar testes de imparidade e quais as consequncias dos mesmos nos ativos da empresa e nos seus resultados contabilstico e fiscais.

Este trabalho tem como objetivo, auxiliar os utentes da Informao Financeira, em especial os
seus preparadores.
Para se dar por cumprido este objetivo, considerou-se pertinente fazer uma abordagem prtica a
alguns problemas que podero ser comuns a vrias entidades, de forma a encontrar solues nas
NCRF e, assim abrir o apetite para a leitura das mesmas de forma a conseguirmos resolver os
nossos problemas sustentadamente.

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Acrnimos
ASB Accounting Standards Board
CNC Comisso de Normalizao Contabilstica
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficias de Contas
IASB Internacional Accounting Standrads Board
IFRS - International Financial Reporting Standards
NCRF Normas de Contabilidade e Relato Financeiro
POC Plano Oficial de Contabilidade
SNC Sistema de Normalizao Contabilstica

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Enquadramento
As demonstraes financeiras retratam os efeitos financeiros das transaes e de outros acontecimentos ao agrup-los em grandes classes de acordo com as suas caractersticas econmicas.
Estas grandes classes so constitudas pelos elementos das demonstraes financeiras. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio financeira no balano so os ativos, os passivos e os capitais prprios. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao
do desempenho na demonstrao dos resultados so os rendimentos e os gastos. A demonstrao
de alteraes na posio financeira reflete geralmente elementos da demonstrao dos resultados
e as alteraes de elementos do balano; por isso a Estrutura Conceptual no identifica nenhuns
elementos que sejam exclusivos daquela demonstrao.
A apresentao destes elementos no balano e na demonstrao dos resultados envolve um processo de subclassificao. Os ativos e passivos podem ser classificados pela sua natureza ou funo nas atividades da entidade a fim de mostrar a informao da maneira mais til aos utentes
para fins de tomada de decises econmicas.
Elementos relacionados com a mensurao da posio financeira:

Ativos

Passivos

Capital Prprio

Estes elementos so definidos como segue:


Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros;

Passivo uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados,


da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade incorporando benefcios econmicos;

Capital prprio o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir todos os
seus passivos.

As definies de ativo e de passivo identificam as suas caractersticas essenciais mas no tentam


especificar os critrios que necessitam de ser satisfeitos antes de serem reconhecidos no balano. Particularmente, a expectativa de que benefcios econmicos futuros fluiro para ou de uma
entidade tem de ser suficientemente certa para ir de encontro ao critrio da probabilidade do
pargrafo 81 da Estrutura Conceptual antes de um ativo ou passivo ser reconhecido.
Ao avaliar se um item satisfaz a definio de ativo, passivo ou capital prprio, preciso dar ateno sua subjacente substncia e realidade econmica e no meramente sua forma legal. Por
conseguinte, por exemplo, no caso das locaes financeiras, a substncia e realidade econmica
so as de que o locatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo locado para a maior
parte da sua vida til em troca de registar uma obrigao de pagar por esse direito uma quantia
aproximada ao respetivo justo valor do ativo e respetivo encargo financeiro. Daqui que, a loca-

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o financeira d origem a itens que satisfazem a definio de ativo e passivo e so reconhecidos


como tais no balano do locatrio.
Os benefcios econmicos futuros incorporados num ativo so o potencial de contribuir, direta
ou indiretamente, para o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade. O potencial pode
ser um potencial produtivo que faa parte das atividades operacionais da entidade. Pode tambm
tomar a forma de convertibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou a capacidade de reduzir
os exfluxos de caixa, tais como quando um processo alternativo de fabricao baixe os custos de
produo.
Uma entidade emprega geralmente os seus ativos para produzir bens ou servios capazes de satisfazer os desejos ou as necessidades de clientes; pelo facto de estes bens e servios poderem
satisfazer esses desejos ou necessidades, os clientes esto preparados para pag-los, contribuindo assim para o fluxo de caixa da entidade. O prprio dinheiro presta um servio entidade por
causa da sua predominncia sobre os outros recursos.
Os benefcios econmicos futuros incorporados num ativo podem fluir para a entidade de diferentes maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em combinao com outros ativos na produo de bens ou servios para serem vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.
Muitos ativos, por exemplo, ativos fixos tangveis, tm uma forma fsica. Porm, a forma fsica
no essencial existncia de um ativo; daqui que as patentes e os direitos de autor, por exemplo,
sejam ativos se se espera que deles fluam benefcios econmicos futuros para a entidade e se eles
forem controlados pela entidade.
Muitos ativos, por exemplo, as dvidas a receber e propriedades, esto associados a direitos legais, incluindo o direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, o direito de
propriedade no essencial; por conseguinte, por exemplo, a propriedade detida sob locao
um ativo se a entidade controlar os benefcios que espera que fluam da propriedade. Se bem que
a capacidade de uma entidade de controlar benefcios seja geralmente a consequncia de direitos
legais, um item pode no entanto satisfazer a definio de ativo mesmo quando no haja controlo
legal. Por exemplo, o know-how obtido das atividades de desenvolvimento pode satisfazer a
definio de ativo quando, ao conservar secreto esse know-how, uma entidade controle os benefcios que espera que dele fluam.
Os ativos de uma entidade resultam de transaes passadas ou de outros acontecimentos passados. As entidades normalmente obtm ativos pela sua compra ou produo, mas outras transaes ou acontecimentos podem gerar ativos; incluem-se como exemplos a propriedade recebida
do Governo por uma entidade como parte de um programa para encorajar o crescimento econmico numa rea e a descoberta de depsitos minerais. As transaes ou acontecimentos que se
espera que venham a ocorrer no futuro no do por si prprios origem a ativos; daqui que, por
exemplo, uma inteno de comprar inventrios no satisfaz definio de ativos.
H uma ntima associao entre dispndios em que se incorrem e ativos que se geram mas ambos no coincidem necessariamente. Daqui que, quando uma entidade incorre em dispndios,
isto possa proporcionar prova de que benefcios econmicos futuros foram procurados mas no
prova concludente de que um item que satisfaa a definio de ativo tenha sido obtido. Semelhantemente a ausncia de um dispndio relacionado no evita que um item satisfaa a definio
de ativo e por conseguinte se torne um candidato ao reconhecimento no balano; por exemplo,

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itens que tenham sido doados entidade podem satisfazer a definio de ativo.
Uma caracterstica essencial de um passivo a de que a entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira. As
obrigaes podem ser legalmente impostas como consequncia de um contrato vinculativo ou
de requisito estatutrio. Este geralmente o caso, por exemplo, de quantias a pagar por bens e
servios recebidos. As obrigaes tambm surgem, porm, das prticas normais dos negcios,
costumes e de um desejo de manter boas relaes negociais ou de agir de maneira equilibrada.
Se, por exemplo, uma entidade decidir como questo de poltica retificar deficincias nos seus
produtos mesmo quando estas se tornem evidentes aps o perodo de garantia ter expirado, so
passivos as quantias que se espera que sejam gastas respeitantes a bens j vendidos.
Deve distinguir-se entre uma obrigao presente e um compromisso futuro. Por exemplo, uma
deciso do rgo de gesto de uma entidade para adquirir ativos no futuro no d, por si prpria,
origem a uma obrigao presente. Normalmente uma obrigao surge somente quando o ativo
entregue ou a entidade entra num acordo irrevogvel para adquirir o ativo. No ltimo caso, a
natureza irrevogvel do acordo significa que as consequncias econmicas da falha de honrar o
compromisso, por exemplo, por causa da existncia de uma penalidade substancial, deixa a entidade com pouca ou nenhuma margem para evitar o exfluxo de recursos para uma outra parte.
A liquidao de uma obrigao presente envolve geralmente que a entidade ceda recursos, incorporando benefcios econmicos, a fim de satisfazer a reivindicao da outra parte.
Os passivos resultam de operaes passadas ou de outros acontecimentos passados. Assim, por
exemplo, a aquisio de bens e o uso de servios do origem a dvidas comerciais a pagar (a menos que pagos adiantadamente ou no ato da entrega) e o recebimento de um emprstimo bancrio
resulta numa obrigao de pagar o emprstimo. Uma entidade pode tambm reconhecer como
passivos os descontos futuros baseados nas compras anuais feitas por clientes; neste caso, a venda de bens no passado a operao que d origem ao passivo.
Alguns passivos s podem ser mensurados usando um grau substancial de estimativa, designando-se estes passivos como provises. Quando uma proviso envolva uma obrigao presente
e satisfaa a definio de passivo, ela reconhecida como um passivo mesmo que a respetiva
quantia tenha de ser estimada. Como exemplos indicam-se as provises para pagamentos a serem feitos relativamente a garantias existentes e provises para cobrir as obrigaes de penses
de reforma.
Embora o capital prprio seja definido como um resduo, ele pode ser sub-classificado no balano. Por exemplo, numa sociedade, os fundos contribudos pelos acionistas, os resultados transitados, as reservas que representem apropriaes de resultados transitados e as reservas que
representem ajustamentos de manuteno do capital podem ser mostradas separadamente. Tais
classificaes podem ser relevantes para as necessidades de tomada de decises dos utentes das
demonstraes financeiras quando indiquem restries legais ou outras sobre a capacidade da
entidade distribuir ou, de outra maneira, aplicar o seu capital prprio. Podem tambm refletir o
facto de detentores de capital numa entidade terem direitos diferentes em relao ao recebimento
de dividendos ou ao reembolso de capital prprio contribudo.
A criao de reservas algumas vezes exigida pelos estatutos ou por outra legislao a fim de dar
entidade e aos seus credores uma medida adicional de proteo dos efeitos de perdas. Podem ser
estabelecidas outras reservas se a legislao fiscal nacional conceder isenes de, ou reduo em,
passivos fiscais quando sejam feitas transferncias para tais reservas. A existncia e dimenso
destas reservas legais, estatutrias e fiscais informao que pode ser relevante para as necessidades de tomada de deciso dos utentes.
A quantia pela qual o capital prprio mostrado no balano est dependente da mensurao dos
ativos e dos passivos. Normalmente, a quantia agregada do capital prprio somente por coinci-

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dncia corresponde ao valor de mercado agregado das aes da entidade ou soma que poderia
ser obtida pela alienao quer dos ativos lquidos numa base fragmentria quer da entidade como
um todo segundo o pressuposto da continuidade.
O lucro frequentemente usado como uma medida de desempenho ou como a base para outras
mensuraes, tais como o retorno do investimento ou os resultados por ao. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do lucro so:

Rendimentos

Gastos.

Os elementos de rendimentos e de gastos so definidos como se segue:


Rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico


na forma de influxos ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos que resultem em
aumentos no capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos
participantes no capital prprio;

Gastos so diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na


forma de exfluxos ou deperecimentos de ativos
tivos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies
aos participantes no capital prprio.

As definies de rendimentos e de gastos identificam as suas caractersticas essenciais mas no


tentam especificar os critrios que necessitaro de ser satisfeitos antes de serem reconhecidos na
demonstrao dos resultados. Os critrios para o reconhecimento de rendimentos e de gastos so
tratados nos pargrafos 80 a 96 da Estrutura Conceptual.
Os rendimentos e os gastos so apresentados na demonstrao dos resultados de formas diversificadas, a fim de proporcionar informao que seja relevante para a tomada de decises econmicas. Esta diversificao feita na base de que a origem de um item relevante na avaliao da
capacidade da entidade gerar caixa ou equivalentes de caixa no futuro.
A definio de rendimentos engloba quer rditos quer ganhos. Os rditos provm do decurso das
atividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade sendo referidos por uma variedade de nomes diferentes incluindo vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties e rendas.
Os ganhos representam outros itens que satisfaam a definio de rendimentos e podem, ou no,
provir do decurso das atividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade. Os ganhos representam aumentos em benefcios econmicos e como tal no so de natureza diferente do rdito.
Os ganhos, incluem, por exemplo, os que provm da alienao de ativos no correntes. A definio de rendimentos tambm inclui ganhos no realizados; por exemplo, os que provenham
da revalorizao de ttulos negociveis e os que resultem de aumentos na quantia escriturada de
ativos a longo prazo. Quando os ganhos sejam reconhecidos na demonstrao dos resultados,
eles so geralmente apresentados em separado porque o seu conhecimento til para o propsito
de tomar decises econmicas.
Vrios ativos podem ser recebidos ou aumentados atravs dos rendimentos; exemplos incluem o
dinheiro, dvidas a receber e bens e servios recebidos por troca de bens e servios fornecidos.
Os rendimentos podem tambm resultar da liquidao de passivos. Por exemplo, uma entidade
pode fornecer bens e servios a um mutuante em liquidao de uma obrigao para reembolsar
um emprstimo por liquidar.
A definio de gastos engloba perdas assim como aqueles gastos que resultem do decurso das atividades correntes (ou ordinrias) da entidade. Os gastos que resultem do decurso das atividades
ordinrias da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, os salrios e as depreciaes.

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Tomam geralmente a forma de um exfluxo ou deperecimento de ativos tais como dinheiro e seus
equivalentes, existncias e ativos fixos tangveis.
As perdas representam outros itens que satisfaam a definio de gastos e podem, ou no, surgir
no decurso das atividades ordinrias da entidade. As perdas representam diminuies em benefcios econmicos e como tal no so na sua natureza diferentes de outros gastos. Daqui que no
sejam vistas como um elemento separado nesta Estrutura Conceptual.
As perdas incluem, por exemplo, as que resultam de desastres como os incndios e as inundaes
bem como as que provm da alienao de ativos no correntes. A definio de gastos tambm
inclui perdas no realizadas como, por exemplo, as provenientes dos efeitos do aumento da taxa
de cmbio de uma moeda estrangeira respeitante a emprstimos obtidos de uma entidade nessa
moeda. Quando as perdas forem reconhecidas na demonstrao dos resultados, elas so geralmente mostradas separadamente porque o conhecimento das mesmas til para finalidades de
tomar decises econmicas.
Um item que satisfaa a definio de uma classe (Ativo, Passivo, Capital Prprio, Rendimento ou
Gasto) deve ser reconhecido se:

for provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item flua para ou
da entidade, e

o item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.

Em muitos casos, o custo ou o valor precisam de ser estimados; o uso de estimativas razoveis
uma parte essencial da preparao das demonstraes financeiras e no destri a sua fiabilidade.
Quando, porm, uma estimativa razovel no possa ser feita o item no reconhecido no balano
ou na demonstrao dos resultados.
Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das demonstraes financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na demonstrao dos
resultados. Para isso h que selecionar a base particular de mensurao mais adequada:

Custo histrico. Os ativos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa


paga ou pelo justo valor da retribuio dada para os adquirir no momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias (por exemplo, impostos sobre o rendimento), pelas
quantias de caixa, ou de equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas
para satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios.

Custo corrente. Os ativos so registados pela quantia de caixa ou de equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um ativo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes
de caixa, que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao.

Valor realizvel (de liquidao). Os ativos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o ativo numa alienao
ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus valores de liquidao; isto , as quantias no descontadas de caixa ou equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas
para satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios.

Valor presente. Os ativos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros
influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios.
Os passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso
normal dos negcios.

Justo valor. Quantia pela qual um ativo poderia ser trocado ou um passivo liquidado,

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entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transao em que no exista relacionamento entre elas.
A base de mensurao geralmente adotada pelas entidades ao preparar as suas demonstraes
financeiras o custo histrico. Este geralmente combinado com outras bases de mensurao.
Por exemplo, os inventrios so geralmente escriturados pelo mais baixo do custo ou do valor
realizvel lquido, os ttulos negociveis podem ser escriturados pelo seu valor de mercado e os
passivos por penses de reforma so escriturados pelo seu valor presente.
Na resoluo dos nossos casos do dia-a-dia, devemos procurar seguir os quatro pilares do normativo, tal como definidos na Estrutura Conceptual:
I. Reconhecimento, o qu e quando contabilizamos algo;
II. Mensurao, porque valores contabilizamos e apresentamos algo;
III. Apresentao, como e onde aparecem os itens nas demonstraes financeiras;
IV. Divulgao, informao narrativa sobre os itens das demonstraes financeiras.
De facto o objetivo principal da contabilidade proporcionar informao til para que os seus
utentes possam tomar decises econmicas a partir dela, assim preciso apresentar as demonstraes financeiras que resumem os itens que foram reconhecidos e mensurados de acordo com
as vrias normas, mas fundamental que essa informao seja entendida por quem a l, para isso
h que dar especial importncia divulgao, que consiste em apresentar informao narrativa
sobre as demonstraes financeiras apresentadas, contribuindo assim para uma melhor compreenso da mesma ou enriquecendo-a com mais detalhe e fundamentos. Todas as normas, sem
exceo, tm pelo menos um captulo sobre divulgao, que nos indica as obrigaes mnimas de
divulgao para as matrias abordadas na respetiva norma. Os preparadores da informao devem ainda enriquecer o anexo (pea das demonstraes financeiras que se dedica divulgao,
ou seja, informao narrativa) com informao sobre a forma como foram preparadas, produzidas e apresentadas as demonstraes financeiras e com outra informao que se mostre relevante
para uma melhor compreenso da posio financeira e dos resultados.

20

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

NCRF 18 Inventrios
O objetivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento para
os Inventrios. Esta Norma exige que os mesmos sejam reconhecidos como um ativo at que sejam reconhecidos os rditos associados, momento em que os inventrios so escriturados como
um gasto. Esta Norma deve ser utilizada como guia para a determinao do custo e no seu subsequente reconhecimento como gasto, incluindo qualquer ajustamento para o valor realizvel
lquido, bem como nas frmulas de custeio usadas para atribuir custos aos inventrios.
Inventrios (existncias) so ativos:

detidos para venda no decurso ordinrio da atividade empresarial;

no processo de produo para tal venda; ou

na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na


prestao de servios.

Segundo o 9 da NCRF 18, Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel
lquido, dos dois o mais baixo.
Entende-se por valor realizvel lquido, o preo de venda estimado no decurso ordinrio da atividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessrios
para efetuar a venda. Note-se que o conceito de valor realizvel lquido diferente do conceito
de justo valor, na medida em que o valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que uma
entidade espera realizar com a venda do inventrio no decurso ordinrio da atividade empresarial e o justo valor reflete a quantia pela qual o mesmo inventrio poderia ser trocado entre
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um valor especfico de
uma entidade, ao passo que o segundo j no . Assim, o valor realizvel lquido dos inventrios
pode no ser equivalente ao justo valor menos os custos de vender.
O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos de converso e outros
custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio atuais.

Entendem-se por custo de compra, o preo de compra, direitos de importao e outros


impostos no recuperveis e custos de transporte, manuseamento e outros custos diretamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. A estes valores sero deduzidos os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes.

Os custos de converso de inventrios incluem os custos diretamente relacionados com


as unidades de produo, tais como mo-de-obra direta. Tambm incluem uma imputao sistemtica de gastos gerais de produo fixos e variveis que sejam incorridos ao
converter matrias em bens acabados. Os Custos Fixos so aqueles que se mantm constantes num determinado perodo de tempo, independentemente da atividade desenvolvida ou do nvel de utilizao da capacidade instalada. Os Custos Variveis so aqueles
que variam com o nvel de atividade e so totalmente imputados aos custos de converso,
j a imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos de converso baseada na
capacidade normal das instalaes de produo.

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

Assim, aplicamos o sistema de custeio racional na imputao dos custos fixos aos custos
de converso, de facto este mtodo de imputao tem por objetivo eliminar, ou melhor
isolar, os efeitos de uma variao de atividade sobre os custos, quer dos centros de custos
quer dos produtos. Pois, os Custos Fixos industriais so imputados produo numa base
proporcional em funo da relao entre a produo real e a que se considera normal:

CF *

Produo real
Produo normal

Os Custos Fixos industriais no incorporados produo so custos do perodo:

CF *

100% -

Produo real
Produo normal

Assim, determina-se qual a parte dos custos fixos que sero considerados como custo do
produto, i.e., incorporvel nos produtos sados da fbrica; e qual a parte dos custos fixos
que ser considerada como custo do perodo, i.e., suportada no perodo para a obteno
dos proveitos e que no respeitam ao processo de fabrico.

Outros custos somente so includos nos custos dos inventrios at ao ponto em que sejam incorridos para os colocar no seu local e na sua condio atuais. Por exemplo, pode
ser apropriado incluir no custo dos inventrios gastos gerais que no sejam industriais ou
os custos de conceo
o de produtos para clientes especficos.. No entanto, a norma identifica alguns custos que so excludos do custo dos inventrios:

quantias anormais de materiais desperdiados, de mo-de-obra ou de outros custos de produo;

custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios ao processo


de produo antes de uma nova fase de produo;

gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os inventrios no


seu local e na sua condio atuais; e

custos de vender.

Quando os inventrios forem vendidos, a quantia escriturada desses inventrios deve ser reconhecida como um gasto do perodo em que o respetivo rdito seja reconhecido, existem vrias
frmulas de custeio para o efeito:

Sempre que possvel so atribudos custos especficos a elementos especficos.


22

A identificao especfica do custo significa que so atribudos custos especficos a


elementos identificados de inventrio. Este o tratamento apropriado para os itens
que sejam segregados para um projeto especfico, independentemente de eles terem
sido comprados ou produzidos. Porm, quando haja grandes quantidades de itens
de inventrio que sejam geralmente intermutveis, a identificao especfica de
custos no apropriada. Em tais circunstncias, o mtodo de seleo dos itens que
permanecem nos inventrios poderia ser usado para obter efeitos predeterminados
nos resultados.

O custo dos inventrios, que no sejam atribudos custos especficos, deve ser atribudo

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

pelo uso da frmula primeira entrada, primeira sada (FIFO) ou da frmula do custeio
mdio ponderado. Uma entidade deve usar a mesma frmula de custeio para todos os
inventrios que tenham uma natureza e um uso semelhantes para a entidade. Para os
inventrios que tenham outra natureza ou uso, podero justificar-se diferentes frmulas
de custeio.

A frmula FIFO pressupe que os itens de inventrio que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e consequentemente os itens
que permanecerem em inventrio no fim do perodo sejam os itens mais recentemente comprados ou produzidos.

Pela frmula do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo e
do custo de itens semelhantes comprados ou produzidos durante o perodo.

A quantia de qualquer ajustamento dos inventrios para o valor realizvel lquido e todas as perdas de inventrios devem ser reconhecidas como um gasto do perodo em que o ajustamento ou
perda ocorra.
A quantia de qualquer reverso do ajustamento de inventrios, proveniente de um aumento no
valor realizvel lquido, deve ser reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como um gasto no perodo em que a reverso ocorra.
Exemplo:
A empresa Brilha no Escuro, Lda dedica-se fabricao de holofotes LED de 70W, tendo
apresentado, no ms de Maro de 2013, os seguintes elementos:
- Produo do ms: 1.200 unidades
- Produo mdia prevista para os prximos 5 anos: 18.000 unid./ano
- Matrias-primas incorporadas: 19,25 /unidade
- Custos de converso (variveis): 6,5 /unidade
- Custos de converso (fixos): 24.000
Qual o custo a imputar ao produto?
Qual o custo a reconhecer como gasto do perodo?
Resoluo:
O custo a imputar ao produto e o custo a reconhecer como gasto do perodo sero os seguintes:
Produo normal mensal = 1.500 unidades
Unidade de Imputao dos custos fixos = 24.000 / 1.500 = 16
Custo a imputar ao produto:
= 19,25 x 1200 + 6,5 x 1200 +(1200 x 16)= 50.100
Custo unitrio:
= 50.100 / 1.200 = 41,75
Custo Perodo:
= 24.000 19.200 (1200 x 16) = 4.800

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Imparidade de Ativos NCRF 12 e outras


O grande desafio que se coloca como garantir que uma entidade no tem os seus ativos escriturados por um valor superior sua quantia recupervel. Um ativo escriturado por mais do que a
sua quantia recupervel se a sua quantia escriturada exceder a quantia a ser recuperada atravs
do uso ou venda do ativo. Se este for o caso, o ativo descrito como estando com imparidade e
a(s) Norma(s) exige(m) que a entidade reconhea uma perda por imparidade. Por outro lado
necessrio especificar as circunstncias em que uma entidade deve reverter uma perda por imparidade.
A cada data de relato, uma entidade deve avaliar em se existe qualquer indicao de que um ativo
possa estar com imparidade. Se existir qualquer indicao, interna ou externa, a entidade deve
estimar a quantia recupervel do mesmo. Independentemente de existir ou no qualquer indicao de imparidade, uma entidade deve tambm:

Testar anualmente a imparidade dos ativos intangveis com uma vida til indefinida
comparando a sua quantia escriturada com a sua quantia recupervel.

Testar anualmente a imparidade do goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais.

Existem diversas fontes de informao que nos permitem obter suspeitas de que os ativos possam
estar em imparidade, essas fontes de informao dividem-se em dois grandes grupos, fontes externas e fontes internas de informao:

Fontes externas de informao


Durante o perodo, o valor de mercado de um ativo diminuiu significativamente


mais do que seria esperado como resultado da passagem do tempo ou do uso normal.

Ocorreram, durante o perodo, ou iro ocorrer no futuro prximo, alteraes significativas com um efeito adverso na entidade, relativas ao ambiente tecnolgico,
de mercado, econmico ou legal em que a entidade opera ou no mercado ao qual o
ativo est dedicado.

As taxas de juro de mercado ou outras taxas de mercado de retorno de investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente afetaro a taxa
de desconto usada no clculo do valor de uso de um ativo e diminuiro materialmente a quantia recupervel do ativo.

A quantia escriturada dos ativos lquidos da entidade superior sua capitalizao


de mercado.

Fontes internas de informao


Est disponvel evidncia de obsolescncia ou dano fsico de um ativo.

Alteraes significativas com um efeito adverso na entidade ocorreram durante o


perodo, ou espera-se que ocorram num futuro prximo, at ao ponto em que, ou

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

na forma em que, um ativo seja usado ou se espera que seja usado. Estas alteraes
incluem um ativo que se tornou ocioso, planos para descontinuar ou reestruturar a
unidade operacional a que o ativo pertence, planos para alienar um ativo antes da
data anteriormente esperada, e a reavaliao da vida til de um ativo como finita
em vez de indefinida.

Existe evidncia nos relatrios internos que indica que o desempenho econmico de
um ativo , ou ser, pior do que o esperado.

Estas fontes de informao, sempre que nos indicarem que um ativo possa estar em imparidade,
devem provocar a realizao dos testes de imparidade, que podero demonstrar que o ativo no
esteja em imparidade, no entanto os mesmos podero sugerir uma reviso das vidas teis, dos
valores residuais e dos mtodos de depreciao dos mesmos.
A quantia recupervel de um ativo ser sempre o valor mais alto entre o preo de venda lquido
(justo valor de um ativo menos os custos de vender) e o seu valor de uso:

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Justo valor menos custos de vender, ou preo de venda liquido


A melhor evidncia do justo valor menos os custos de vender de um ativo um preo num acordo de venda vinculativo numa transao entre partes sem qualquer relacionamento entre elas, ajustado para custos incrementais que seriam diretamente
atribuveis alienao do ativo.

Se no houver qualquer acordo de venda vinculativo mas um ativo for negociado


num mercado ativo, o justo valor menos os custos de vender o preo de mercado
do ativo menos os custos com a alienao. O preo de mercado apropriado geralmente o preo corrente de oferta de compra. Quando os preos de oferta de compra
no estiverem disponveis, o preo da transao mais recente pode proporcionar
uma base a partir da qual se estime o justo valor menos os custos de vender, desde
que no tenha havido uma alterao significativa nas circunstncias econmicas
entre a data da transao e a data em que a estimativa seja feita.

Se no houver acordo de venda vinculativo ou mercado ativo para um ativo, o justo


valor menos os custos de vender baseado na melhor informao disponvel para
refletir a quantia que uma entidade poder obter, data do balano, da alienao
do ativo numa transao entre partes conhecedoras e dispostas a isso sem qualquer
relacionamento entre elas, aps deduo dos custos com a alienao. Ao determinar
esta quantia, uma entidade considera o desfecho de transaes recentes de ativos
semelhantes feitas no mesmo sector. O justo valor menos os custos de vender no
reflete uma venda forada, a no ser que a gerncia seja compelida a vender imediatamente.

Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor de uso de um ativo:


Uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do ativo;

Expectativas acerca das possveis variaes na quantia ou na tempestividade desses


fluxos de caixa futuros;

O valor temporal do dinheiro, representado pela taxa corrente de juro sem risco de
mercado;

O preo de suportar a incerteza inerente ao ativo; e

Outros fatores, tais como a falta de liquidez, que os participantes do mercado refletissem no apreamento dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do
ativo.

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VALOR DE USO (EXEMPLO)


Do equipamento A, espera-se que gere Cash flows de 2.000 por ano, durante quatro
anos (do momento atual, 0, at, ao ano 3), sendo alienado nessa altura por 10.000.

A taxa de desconto de 5%.

Valor_Uso = 2.000 + 2.000 + 2.000 + 2.000 + 10.000


(1+0,05)3
(1+0,05)1 (1+0,05)2
Valor_Uso = 16.085
A taxa de desconto deve ser a taxa antes de impostos que reflita as avaliaes correntes de mercado sobre o valor temporal do dinheiro e os riscos especficos para o ativo em relao aos quais
as estimativas de fluxos de caixa futuros no tenham sido ajustadas.
Uma taxa que reflita as avaliaes correntes de mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos especficos para o ativo o retorno que os investidores exigiriam se fossem eles a escolher um
investimento que gerasse fluxos de caixa de quantias, tempestividade e perfil de risco equivalentes s que a entidade espera obter do ativo. Esta taxa estimada a partir da taxa implcita nas
transaes correntes de mercado para ativos semelhantes ou a partir do custo mdio ponderado
do capital de uma entidade cotada em bolsa que tenha um nico ativo (ou uma carteira de ativos)
semelhante em termos de potencial de servio e de riscos para o ativo em causa. Contudo, a(s)
taxa(s) de desconto usada(s) para mensurar o valor de uso de um ativo no deve(m) refletir os
riscos em relao aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros tenham sido ajustadas. De
outro modo, o efeito de alguns pressupostos ser tido em considerao duas vezes.
Quando uma taxa de um ativo especfico no estiver diretamente disponvel no mercado, uma
entidade usa substitutos para estimar a taxa de desconto.
Para mais informao da taxa de desconto, devem ser consultados os ( 15 a 21) da NI2 - Uso de
tcnicas de valor presente para mensurar o valor de uso.
Sempre que a quantia recupervel de um ativo for menor do que a sua quantia escriturada, a
quantia escriturada do ativo deve ser reduzida para a sua quantia recupervel. Esta reduo
uma perda por imparidade que deve ser reconhecida nos resultados, a no ser que o ativo seja
escriturado pela quantia revalorizada de uma outra Norma, caso em que a perda por imparidade
seria tratada como decrscimo de revalorizao de acordo com essa outra Norma.
Sempre que no for possvel estimar a quantia recupervel de um ativo individual, uma entidade
deve determinar a quantia recupervel da unidade geradora de caixa qual o mesmo pertence.
Entende-se por Unidade geradora de caixa, o mais pequeno grupo identificvel de ativos que seja
gerador de influxos de caixa e que seja em larga medida independente dos influxos de caixa de
outros ativos ou grupo de ativos.
Exemplo:
Uma entidade mineira possui uma linha frrea privada para suportar as suas atividades mineiras. A linha frrea privada s pode ser vendida pelo valor da sucata e no gera influxos de caixa
que sejam em larga medida independentes dos influxos de caixa de outros ativos da mina.
No possvel estimar a quantia recupervel da linha frrea privada porque o seu valor de uso
no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de sucata. Por isso, a entidade
estima a quantia recupervel da unidade geradora de caixa qual a linha frrea privada pertence,
isto , mina como um todo.
Uma perda por imparidade numa unidade geradora de caixa deve ser imputada para reduzir a
quantia escriturada dos ativos da unidade pela ordem que se segue:

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

Primeiro, para reduzir a quantia escriturada de qualquer goodwill imputado unidade


geradora de caixa; e

Depois, aos outros ativos da unidade, numa base pro rata relativamente quantia escriturada de cada ativo da unidade.

Estas redues nas quantias escrituradas devem ser tratadas como perdas por imparidade nos
ativos individuais.
No entanto, ao imputar uma perda por imparidade individualmente, uma entidade no deve reduzir a quantia escriturada de um ativo abaixo do mais alto de entre:

o seu justo valor menos os custos de vender (caso seja determinvel);

o seu valor de uso (caso seja determinvel); e

zero.

A quantia da perda por imparidade que de outra forma teria sido imputada ao ativo deve ser imputada numa base pro rata aos outros ativos da unidade.
No
o reconhecida qualquer perda por imparidade do ativo se a unidade geradora de caixa relacionada no estiver com imparidade. Isto aplica-se mesmo se o justo valor menos os custos de
vender do ativo for inferior sua quantia escriturada.
Sempre que tenham sido reconhecidas perdas por imparidade em ativos, uma entidade deve avaliar
data de cada relato se existe qualquer indicao de que uma perda por imparidade reconhecida em
perodos anteriores relativamente a um ativo, que no o goodwill, possa j no existir ou possa ter
diminudo. Se tal indicao existir, uma entidade deve estimar a quantia recupervel desse ativo.
Uma perda por imparidade de um ativo, que no o goodwill, reconhecida em perodos anteriores
deve ser revertida se, e apenas se, houver uma alterao nas estimativas usadas para determinar
a quantia recupervel do ativo desde que a ltima perda por imparidade foi reconhecida. Quando
assim , a quantia escriturada do ativo deve ser aumentada at sua quantia recupervel. Este
aumento uma reverso de uma perda por imparidade.
Uma reverso de uma perda por imparidade no deve exceder a quantia escriturada que teria sido
determinada (lquida de amortizao ou depreciao) se nenhuma perda por imparidade tivesse
sido reconhecida no ativo em anos anteriores.
Uma reverso de uma perda por imparidade deve ser reconhecida imediatamente nos resultados,
a no ser que o ativo esteja escriturado pela quantia revalorizada segundo uma outra Norma,
qualquer reverso de uma perda por imparidade de um ativo revalorizado deve ser tratada como
um acrscimo de revalorizao de acordo com essa outra Norma.
Aps ser reconhecida uma reverso de uma perda por imparidade, o dbito da depreciao do
ativo deve ser ajustado em perodos futuros para imputar a quantia escriturada revista, numa
base sistemtica durante a sua vida til remanescente.
Exemplo:
A empresa Bolos Deliciosos, Lda tem uma unidade geradora de caixa com o seguinte valor
contabilstico em 31.12.2012, aps o registo das depreciaes do perodo:

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Equipamento de transporte: 200.000 euros;

Equipamento bsico: 500.000 euros;

Equipamento administrativo: 100.000 euros;

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Trespasse (goodwill) 80.000 euros;

A vida til remanescente de cada um destes elementos era de 10 anos.

Sabendo que a quantia recupervel desta unidade geradora de caixa no final do ano 2012
era de 700.000 euros e que o justo valor deduzido dos custos de venda do equipamento
administrativo era de 90.000 euros, identifique o procedimento contabilstico a adotar
nesta data.

Descrio
V. Contabilstico
31.12.2012

Equipamento Equipamento Equipamento Trespasse


Transporte
Bsico
Administrativo (Goodwill)
200.000

500.000

100.000

Perda no Goodwill
Perda nos outros
ativos

(25.714 )

(64.286 )

(10.000 )

V. Contabilstico
31.12.2012

174.286

435.714

90.000

Total

80.000

880.000

(80.000 )

(80.000 )
(100.000 )

700.000

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NCRF 18 - Imparidades em Inventrios


O custo dos inventrios pode no ser recupervel se esses inventrios estiverem danificados, se
se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preos de venda tiverem diminudo. O
custo dos inventrios pode tambm no ser recupervel se os custos estimados de acabamento ou
os custos estimados a serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado.
Assim, sempre que a quantia recupervel de um inventrio for inferior quantia escriturada do
mesmo, h que reduzir o custo dos mesmos (write down) para o valor realizvel lquido, o que
consistente com
om o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que previsivelmente resultariam da sua venda ou uso (conceito de imparidade).
Os inventrios so geralmente reduzidos para o seu valor realizvel lquido item a item, embora,
em alguns casos, possa ser apropriado agrupar unidades semelhantes ou relacionadas. Pode ser o
caso dos itens de inventrio relacionados com a mesma linha de produtos que tenham finalidades
ou usos finais semelhantes, que sejam produzidos e comercializados na mesma rea geogrfica
e no possam ser avaliados separadamente de outros itens dessa linha de produtos. No apropriado reduzir inventrios com base numa classificao de inventrios como, por exemplo, bens
acabados, ou em todos os inventrios de um determinado sector ou segmento geogrfico.
Em cada perodo subsequente feita uma nova avaliao do valor realizvel lquido. Quando as
circunstncias que anteriormente resultavam em ajustamento ao valor dos inventrios deixarem
de existir ou quando houver uma clara evidncia de um aumento no valor realizvel lquido devido alterao nas circunstncias econmicas, a quantia do ajustamento revertida (limitada
quantia do ajustamento original) de modo a que a nova quantia escriturada seja o valor mais
baixo do custo e do valor realizvel lquido revisto. Isto ocorre, por exemplo, quando um item de
inventrios que escriturado pelo valor realizvel lquido, porque o seu preo de venda desceu,
est ainda detido num perodo posterior e o seu preo de venda aumentou.
Relembrando, valor realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso ordinrio da atividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessrios
para efetuar a venda.
As estimativas do valor realizvel lquido so baseadas nas provas mais fiveis disponveis no
momento em que sejam feitas as estimativas quanto quantia que se espera que os inventrios
venham a realizar. Estas estimativas tomam em considerao as variaes nos preos ou custos
diretamente relacionados com acontecimentos que ocorram aps o fim do perodo, na medida
em que tais acontecimentos confirmem condies existentes no fim do perodo. Como podemos
confirmar no 6 da NCRF 24 Acontecimentos aps a data do balano:
6. Exemplos de acontecimentos ocorridos aps a data do balano que do lugar a ajustamentos e
que exigem que uma entidade ajuste as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras, ou que reconhea itens que no foram anteriormente reconhecidos, so:
(a) ()
(b) a receo de informao aps a data do balano que indique que um ativo estava em imparidade data do balano, ou que a quantia da perda por imparidade anteriormente reconhecida para

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esse ativo necessita de ser ajustada, tal como ocorre, designadamente, nas seguintes situaes:
(i) ()
(ii) a venda de inventrios aps a data do balano pode dar evidncia acerca do valor realizvel
lquido data do balano
Exemplo:
A empresa Camionetas Fortes, SA, fabrica carroarias de ferro. No ano de 2012 comprou,
100 ton de ferro por 200 euros cada para utilizar na fabricao das carroarias tipo A, sendo normal obter uma margem de lucro de 20% sobre o custo total de produo.
No final do ano, encontravam-se em armazm 20 ton de ferro. Os custos previstos com a
sua converso, durante o 1 semestre de 2013, eram de 8.000 euros. O consumo unitrio da
matria-prima de 1 ton.
Com o agravar da crise no sector, o custo de reposio estimado das suas matrias-primas
sofreu uma reduo para 190 euros.
A empresa esperava vender o produto por 500 euros cada quando terminasse a produo.
Qual o procedimento contabilstico a adotar em 31.12.2012?
A empresa espera vender as carroarias por 500 euros cada
Custo estimado do produto: 20 * 200 + 8.000 = 12.000
Rdito estimado: 20 * 500 = 10.000
H que reconhecer um ajustamento de 2.000 euros.
652 Perdas p/ imparidade Em inventrios 2.000
a

339 Perdas por imparidade acumuladas

2.000

Em Maio de 2013:
A empresa conseguiu vender todas as carroarias por 650 euros cada
Os custos com a converso corresponderam aos estimados.
Rdito real: 20 * 650 = 13.000
Custo do produto: 20 * 200 + 8.000 = 12.000
Qual o procedimento contabilstico a adotar em 31.05.2013?
2111 Clientes gerais
a

13.000

712 Vendas produtos acabados

13.000

Reconhecimento do rdito
339 Perdas por imparidade acumuladas
a

2.000

7622 reverses - Perdas p/ imparidade Em inventrios

Reverso da perda por imparidade


731 Variao produtos acabados
a

34 Produtos acabados

Desreconhecimento do inventrio

32

12.000

12.000

2.000

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NCRF 12 e a NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis


Os Ativos Fixos Tangveis so itens detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou
servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos e que se espera que sejam
usados durante mais do que um perodo.
O custo de um item de ativo fixo tangvel deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluam para a entidade e o seu o custo
possa ser mensurado fiavelmente.
A NCRF 7 no prescreve a unidade de medida para reconhecimento, i.e. aquilo que constitui
um item do ativo fixo tangvel. Assim, necessrio exercer juzos de valor ao aplicar os critrios
de reconhecimento s circunstncias especficas de uma entidade. Pode ser apropriado agregar
itens individualmente insignificantes, tais como moldes, ferramentas e bases, e aplicar os critrios ao valor agregado.
Uma entidade avalia segundo este princpio de reconhecimento todos os seus ativos fixos tangveis e custos de equipamento no momento em que eles sejam incorridos. Estes custos incluem
custos incorridos inicialmente para adquirir ou construir um item do ativo fixo tangvel e os custos incorridos posteriormente para adicionar a, substituir parte de, ou dar assistncia ao mesmo.
Podem ser considerados no Ativo por uma s quantidade e quantia fixa, os itens imobilizados
que, no seu conjunto, satisfaam simultaneamente as seguintes condies:

Sejam renovados frequentemente;

Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade;

Tenham uma vida til no superior a trs anos.

Os itens do ativo fixo tangvel podem ser adquiridos por razes de segurana ou ambientais.
A aquisio de tal ativo fixo tangvel, embora no aumentando diretamente futuros benefcios
econmicos de qualquer item particular existente de ativo fixo tangvel, pode ser necessrio para
que a entidade obtenha futuros benefcios econmicos dos seus outros ativos. Esses itens do ativo
fixo tangvel qualificam-se para o reconhecimento como ativos porque permitem a uma entidade
obter futuros benefcios econmicos dos ativos relacionados para alm dos que teria obtido se no
tivesse adquirido esses itens. Por exemplo, uma indstria qumica pode instalar novos processos
qumicos de manuseamento a fim de se conformar com exigncias ambientais para a produo
e armazenamento de qumicos perigosos. Os melhoramentos nas instalaes relacionados so
reconhecidos como um ativo porque, sem eles, a entidade no est em condies de fabricar e
vender tais produtos qumicos. Contudo, a quantia escriturada resultante desse ativo e ativos
relacionados revista para imparidade de acordo com a NCRF 12 - Imparidade de Ativos.
Um item do ativo fixo tangvel que seja classificado para reconhecimento como um ativo deve ser
mensurado pelo seu custo.
O custo de um item do ativo fixo tangvel compreende:

o seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e os impostos de compra no


reembolsveis, aps deduo dos descontos e abatimentos;

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo na localizao e condio


necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida;

a estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do item e de restaurao


do local no qual este est localizado, em cuja obrigao uma entidade incorre seja quando
o item adquirido seja como consequncia de ter usado o item durante um determinado
perodo para finalidades diferentes da produo de inventrios durante esse perodo.

Exemplos de custos diretamente atribuveis so:


custos de benefcios dos empregados (ver subsidiariamente a NCRF 28 - Benefcios dos


Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio de um item do ativo
fixo tangvel;

custos de preparao do local;

custos iniciais de entrega e de manuseamento;

custos de instalao e montagem;

custos de testar se o ativo funciona corretamente, aps deduo dos proventos lquidos
da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nessa localizao e condio (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e

honorrios.

Uma entidade aplica a NCRF 18 - Inventrios aos custos das obrigaes de desmantelamento,
remoo e restaurao do local em que um item est localizado que sejam incorridos durante um
determinado perodo como consequncia de ter usado o item para produzir inventrios durante
esse perodo. As obrigaes por custos contabilizados de acordo com a NCRF 18 ou com a presente
Norma so reconhecidas e mensuradas de acordo com a NCRF 21 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Exemplos de custos que no so custos de um item do ativo fixo tangvel so:

custos de abertura de novas instalaes;

custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo custos de publicidade ou


atividades promocionais);

custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e

custos de administrao e outros custos gerais.

O reconhecimento dos custos na quantia escriturada de um item do ativo fixo tangvel cessa
quando o item est na localizao e condio necessrias para que seja capaz de funcionar da
forma pretendida. Assim sendo, os custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um item
no so includos na quantia escriturada desse item. Por exemplo, os custos seguintes no so
includos na quantia escriturada de um item do ativo fixo tangvel:

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custos incorridos enquanto um item capaz de funcionar da forma pretendida ainda no


tenha sido colocado em uso ou esteja a ser usado a uma capacidade inferior sua capacidade total;

perdas operacionais iniciais, tais como as incorridas enquanto cresce a exigncia da produo do item; e

custos de relocalizao ou reorganizao de uma parte ou de todas as operaes de uma


entidade.

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

Algumas operaes ocorrem em ligao com a construo ou desenvolvimento de um item do


ativo fixo tangvel, mas no so necessrias para colocar o item na localizao e condio necessrias para que este seja capaz de funcionar da forma pretendida. Estas operaes incidentais
podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento. Por exemplo,
podem ser obtidos rendimentos atravs do uso de um local de construo como um parque de
estacionamento at a construo ter incio. Dado que no so necessrias operaes inerentes
para colocar um item na localizao e condio necessrias para que este seja capaz de funcionar
da forma pretendida, o rendimento e os gastos relacionados das operaes inerentes so reconhecidos nos resultados e includos nas suas respetivas classificaes de rendimento ou de gasto.
O custo de um ativo construdo pela prpria entidade determina-se usando os mesmos princpios quanto a um ativo adquirido. Se uma entidade produzir ativos idnticos para venda no
decurso normal das operaes empresariais, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo
de construir um ativo para venda (ver NCRF 18 - Inventrios). Por isso, quaisquer lucros internos
so eliminados para chegar a tais custos. De forma semelhante, o custo de quantias anormais de
materiais, de mo-de-obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na autoconstruo de
um ativo no includo no custo do ativo.
tivo. A NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos estabelece critrios para o reconhecimento do juro como componente da quantia escriturada de um item
do ativo fixo tangvel construdo pela prpria entidade.
Depois de reconhecido um item como ativo fixo tangvel, o mesmo dever ser depreciado ao longo da sua vida til:

Apura-se a quantia deprecivel, que o custo de um ativo, ou outra quantia substituta


do custo, menos o seu valor residual. Entende-se por valor residual, a quantia estimada
que uma entidade obteria correntemente pela alienao de um ativo, aps deduo dos
custos de alienao estimados, se o ativo j tivesse a idade e as condies esperadas no
final da sua vida til.

Estima-se a vida til do Item, ou seja, o perodo durante o qual uma entidade espera que
um ativo esteja disponvel para uso; ou em alternativa o nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do ativo.

A quantia deprecivel e respetiva vida til dever ser estimada em relao a cada parte de um
item do ativo fixo tangvel com um custo que seja significativo em relao ao custo total do item.
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que seja
includo na quantia escriturada de um outro ativo.
O mtodo de depreciao usado deve refletir o modelo pelo qual se espera que os futuros benefcios econmicos do ativo sejam consumidos pela entidade, devendo o mesmo ser aplicado consistentemente a um ativo de perodo para perodo.
Aps o reconhecimento inicial, uma entidade deve ainda escolher entre o modelo de custo e o
modelo de revalorizao como poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe
inteira de ativos fixos tangveis.
Quando a opo segue o modelo do custo, significa que aps o reconhecimento como um ativo,
um item do ativo fixo tangvel deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciao
acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Quando a opo segue o modelo de revalorizao, significa que aps o reconhecimento como um ativo, um item do ativo fixo tangvel, cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente, deve ser escriturado por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer
depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia escriturada no
difere materialmente daquela que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano.

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Para determinar se um item do ativo fixo tangvel est ou no em imparidade, uma entidade
aplica a NCRF 12 Imparidade de Ativos. Essa Norma explica como uma entidade rev a quantia
escriturada dos seus ativos, como determina a quantia recupervel do mesmo e quando reconhece ou reverte o reconhecimento de uma perda por imparidade.
Exemplo:
Em finais de 2011, a Transporta Tudo, S.A. procedeu revalorizao de um equipamento
de transporte especial, tendo o mesmo sofrido um acrscimo de valor de 30.000 euros. No
entanto, durante o ano de 2012, fruto de m utilizao, o referido equipamento passou a ter
um desempenho bastante inferior quele que era esperado.
Este equipamento apresentava, aps o reconhecimento da depreciao do exerccio, uma
quantia escriturada de 45.000 M e tinha data uma vida til estimada de mais 3 anos.
Dada a especificidade do ativo em causa, no possvel determinar com fiabilidade o respetivo preo de venda.
A empresa estimou que os fluxos de caixa esperados para este equipamento seriam os seguintes:
Ano

Fluxo de caixa esperado M

2013

15.000

2014

12.500

2015

10.000

Considerando que:
a taxa que reflete o valor temporal do dinheiro e os riscos especficos para o ativo em relao aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no foram ajustadas so avaliados
em 5%,
Qual o valor da depreciao a reconhecer como gasto em 2013?
Valor escriturado do Ativo em 2012 45.000
Quantia recupervel:
VAL = 10000/(1,05)^3 + 12500/(1,05)^2 + 15000/(1,05)^1 = 34.261,96
VAL(5%;15000;12500;10000) = 34.261,96
Perda por imparidade = 45.000 34.261,96 = 10.738,04
Depreciao nos prximos trs anos:
34261,96 : 3 = 11.420,65

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NCRF 12 e a NCRF 6 Ativos Intangveis


Por vezes, difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para reconhecimento, pois torna-se difcil:

Identificar se e quando existe um ativo identificvel que gere benefcios econmicos futuros esperados; e

Determinar fiavelmente o custo do ativo. Em alguns casos, o custo de gerar internamente um ativo intangvel no pode ser distinguido do custo de manter ou aumentar o
goodwill da entidade gerado internamente ou do decorrer operacional do dia-a-dia.

Por isso, alm de se conformar com os requisitos gerais do reconhecimento e mensurao inicial
de um ativo intangvel, uma entidade aplica os requisitos e orientao dos pargrafos 51 a 66 da
NCRF 6 a todos os ativos intangveis gerados internamente:

Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente satisfaz os critrios de reconhecimento, uma entidade classifica a formao do ativo em:

uma fase de pesquisa; e

uma fase de desenvolvimento.

Se bem que os termos pesquisa e desenvolvimento estejam definidos, os termos fase de pesquisa e fase de desenvolvimento tm um sentido mais amplo para a finalidade desta Norma.
Se uma entidade no puder distinguir a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento num projeto
interno para criar um ativo intangvel, a entidade trata o dispndio nesse projeto como se fosse
incorrido somente na fase da pesquisa.
Nenhum ativo intangvel proveniente de pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projeto interno)
deve ser reconhecido. O dispndio com pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projeto interno)
deve ser reconhecido como um gasto quando for incorrido.
Na fase de pesquisa de um projeto interno, uma entidade no pode demonstrar que existe um
ativo intangvel que ir gerar benefcios econmicos futuros provveis. Por isso, este dispndio
reconhecido como um gasto quando for incorrido.
Exemplos de atividades de pesquisa so:

Atividades visando a obteno de novos conhecimentos;

A procura de, avaliao e seleo final de, aplicaes das descobertas de pesquisa ou de
outros conhecimentos;

A procura de alternativas para materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou


servios; e

A formulao, conceo, avaliao e seleo final de possveis alternativas de materiais,


aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou melhorados.

Um ativo intangvel proveniente de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de um pro-

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

jeto interno) deve ser reconhecido se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar:

A viabilidade tcnica de concluir o ativo intangvel a fim de que o mesmo esteja disponvel para uso ou venda.

A sua inteno de concluir o ativo intangvel e us-lo ou vend-lo.

A sua capacidade de usar ou vender o ativo intangvel.

A forma como o ativo intangvel gerar provveis benefcios econmicos futuros. Entre
outras coisas, a entidade pode demonstrar a existncia de um mercado para a produo
do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, se for para ser usado internamente, a utilidade do ativo intangvel.

A disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros para concluir o


desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel.

A sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel ao ativo intangvel


durante a sua fase de desenvolvimento.

Na fase de desenvolvimento de um projeto interno, uma entidade pode, nalguns casos, identificar
um ativo intangvel e demonstrar que o ativo gerar provveis benefcios econmicos futuros. Tal
acontece porque a fase de desenvolvimento de um projeto mais avanada do que a fase de pesquisa.
Exemplos das atividades de desenvolvimento so:

A conceo, construo e teste de prottipos e modelos de pr-produo ou de pr-uso;

A conceo de ferramentas, utenslios, moldes e suportes envolvendo nova tecnologia;

A conceo, construo e operao de uma fbrica piloto que no seja de uma escala
econmica exequvel para produo comercial; e

A conceo, construo e teste de uma alternativa escolhida para materiais, aparelhos,


produtos, processos, sistemas ou servios novos ou melhorados.

Para demonstrar como um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros provveis, uma
entidade avalia os futuros benefcios econmicos a serem recebidos do ativo usando os princpios
da NCRF 12 - Imparidade de Ativos. Se o ativo gerar benefcios econmicos apenas em combinao com outros ativos, a entidade aplica o conceito de unidades geradoras de caixa tal como
definido na NCRF 12.
A disponibilidade de recursos para concluir, usar e obter os benefcios de um ativo intangvel
pode ser demonstrada, por exemplo, por um plano empresarial que mostre os recursos tcnicos,
financeiros e outros necessrios e a capacidade da entidade para assegurar esses recursos. Em alguns casos, uma entidade demonstra a disponibilidade de financiamento externo pela obteno
de uma indicao do mutuante da sua vontade de financiar o plano.
Os sistemas de custeio de uma entidade podem muitas vezes mensurar com fiabilidade o custo de
gerar internamente um ativo intangvel, tais como os ordenados e outros dispndios incorridos
para assegurar copyrights ou licenas ou para desenvolver software de computadores.
As marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens substancialmente semelhantes gerados internamente no devem ser reconhecidos como ativos intangveis.
Dispndios com marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens semelhantes
em substncia gerados internamente no podem ser distinguidos do custo de desenvolver a empresa no seu todo. Por isso, tais itens no so reconhecidos como ativos intangveis.
O custo de um ativo intangvel gerado internamente para a finalidade a soma dos dispndios
incorridos desde a data em que o ativo intangvel primeiramente satisfaz os critrios de reconhe-

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

cimento. O pargrafo 70 da NCRF 6 probe a reposio de dispndio anteriormente reconhecido


como um gasto.
O custo de um ativo intangvel gerado internamente compreende todos os custos diretamente
atribuveis necessrios para criar, produzir e preparar o ativo para ser capaz de funcionar da
forma pretendida. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:

Os custos dos materiais e servios usados ou consumidos ao gerar o ativo intangvel;

Os custos dos benefcios dos empregados associados formao do ativo intangvel;

As taxas de registo de um direito legal; e

A amortizao de patentes e licenas que sejam usadas para gerar o ativo intangvel.

A NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos especifica os critrios para o reconhecimento do


juro como um elemento do custo de um ativo intangvel gerado internamente.
No so, porm, componentes do custo de um ativo intangvel gerado internamente:

Os dispndios com vendas, gastos administrativos e outros gastos gerais a menos que
estes dispndios possam ser diretamente atribudos preparao do ativo para uso;

Ineficincias identificadas e perdas operacionais iniciais incorridas antes de o ativo atingir o desempenho planeado; e

Dispndios com a formao do pessoal para utilizar o ativo.

Aps o reconhecimento como ativo intangvel, o mesmo deve ser amortizado pela sua vida til de
acordo com o mtodo de amortizao escolhido, o mtodo usado selecionado na base do modelo
de consumo esperado dos futuros benefcios econmicos incorporados no ativo e aplicado consistentemente de perodo a perodo, geralmente adotado o mtodo da linha reta.
Um ativo intangvel com uma vida til indefinida no deve ser amortizado. No entanto, segundo
a NCRF 12 Imparidade de Ativos, exigido a uma entidade que teste anualmente a imparidade
de um ativo intangvel com uma vida til indefinida comparando a sua quantia recupervel com
a sua quantia escriturada, ou sempre que haja uma indicao de que o ativo intangvel possa estar
em imparidade.
Para determinar se um ativo intangvel est em imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 - Imparidade de Ativos. Esta Norma explica quando e como uma entidade rev a quantia escriturada
dos seus ativos, como determina a quantia recupervel de um ativo e quando reconhece ou reverte uma perda por imparidade.
Exemplo:
A empresa Brilha no Escuro, Lda iniciou um processo de pesquisa e desenvolvimento no incio
de 2012, para a produo de um novo prottipo de holofote inovador na iluminao desportiva:
No primeiro semestre, durante a fase da pesquisa, foram suportados custos com o pessoal
e materiais diversos no valor de 65.000 euros.
No segundo semestre, concluda a fase da pesquisa, foram suportados custos com o pessoal e outros materiais no valor de 75.000 euros.
A empresa tem diversos financiamentos gerais com uma taxa de juro mdia de 7,4 %.

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

expectativa da empresa, que a produo e comercializao destes holofotes ocorra por


tempo indeterminado, e que liberte cash flows futuros na ordem dos 50.000 euros anuais.
No final de 2012, uma fbrica de LED chinesa, fez uma proposta de compra deste prottipo
por 120.000 euros.
Qual o valor a reconhecer no ativo intangvel?
obrigatrio teste de imparidade? Qual a quantia recupervel?
O Ativo pode ser reavaliado?
Qual o valor a reconhecer no ativo intangvel?
Fase da pesquisa considerada como um gasto, a fase do desenvolvimento, pode ser considerado como ativo, assim como os gastos com juro que sejam capitalizveis:
Juros capitalizveis = 75.000 x 7,4% x (6/12) = 2.775
Valor o AI = 75.000 + 2.775 = 77.775 .
442 AI Projetos de desenvolvimento
a

75.000

742 TPE Ativos Intangveis 75.000

Capitalizao dos custos do prottipo


442 AI Projetos de desenvolvimento
a

2.775

691 Juros suportados 2.775

Capitalizao dos juros do prottipo


obrigatrio teste de imparidade? Qual a quantia recupervel?
Para todos os Ativos Intangveis de vida indefinida, obrigatrio realizar teste de imparidade numa base anual.
O Valor recupervel o mais alto do preo de venda lquido ou do valor de uso.
O valor de venda lquido superior ao valor escriturado:
120.000 > 77.775 .
No h qualquer perda de imparidade a reconhecer.
O Ativo pode ser reavaliado?
Para a finalidade de revalorizaes segundo esta Norma, o justo valor deve ser determinado com referncia a um mercado ativo.
Mercado ativo: um mercado no qual se verifiquem as condies:

Os itens negociados no mercado so homogneos;

Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e vendedores dispostos a


comprar e vender; e

Os preos esto disponveis ao pblico.

Este bem no pode ser revalorizado, embora exista um preo indicativo de uma transao, no se
pode afirmar que exista um mercado ativo.

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NCRF 27 Imparidades em Instrumentos Financeiros


Segundo a NCRF 27, Ativo financeiro qualquer ativo que seja:

Dinheiro;

Um instrumento de capital prprio de uma outra entidade;

Um direito contratual de:

Receber dinheiro ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou

Trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies


que sejam potencialmente favorveis para a entidade; ou

Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de capital prprio da prpria entidade e que seja:

Um no derivado para o qual a entidade esteja, ou possa estar, obrigada a receber


um nmero varivel dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade; ou

Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma diferente da troca de uma
quantia fixa em dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumentos de capital prprio da prpria entidade. Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles
prprios contratos para futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de capital
prprio da prpria entidade.

Segundo a NCRF 27, os ativos financeiros podem ser mensurados pelo custo ou pelo custo amortizado, embora este ltimo se mostre mais complexo, pelo que se poderia revelar, numa tica
custo benefcio, como dispensvel; ou ao justo valor com as alteraes de justo valor a serem
reconhecidas na demonstrao de resultados.
Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo ou ao custo amortizado menos perda por imparidade:

Instrumentos que satisfaam as condies definidas no pargrafo 13 (tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou emprstimos bancrios) e que a
entidade designe, no momento do seu reconhecimento inicial, para ser mensurado ao
custo amortizado (utilizando o mtodo da taxa de juro efetiva) menos qualquer perda
por imparidade;

Contratos para conceder ou contrair emprstimos que:


No possam ser liquidados em base lquida,

Quando executados, se espera que renam as condies para reconhecimento ao


custo ou ao custo amortizado menos perdas por imparidade, e

A entidade designe, no momento do reconhecimento inicial, para serem mensurados ao custo menos perdas por imparidade;

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

Instrumentos de capital prprio que no sejam negociados publicamente e cujo justo valor no possa ser obtido de forma fivel, bem como contratos ligados a tais instrumentos
que, se executados, resultem na entrega de tais instrumentos, os quais devem ser mensurados ao custo menos perdas por imparidade.

Um instrumento financeiro pode ser designado para ser mensurado ao custo amortizado se satisfizer todas as seguintes condies:

seja vista ou tenha uma maturidade definida;

os retornos para o seu detentor sejam (i) de montante fixo, (ii) de taxa de juro fixa durante
a vida do instrumento ou de taxa varivel que seja um indexante tpico de mercado para
operaes de financiamento (como por exemplo a Euribor) ou que inclua um spread sobre esse mesmo indexante;

no contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em
perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de
crdito).

Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado:


Clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios;

Investimentos em obrigaes no convertveis;

Um derivado (contrato ou direito a adquirir numa data futura) sobre instrumentos de


capital prprio cujo justo valor no possa ser mensurado fiavelmente;

Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira, uma vez que satisfaam tipicamente
as condies previstas no pargrafo 13. Porm, qualquer alterao no montante a pagar
ou a receber devido a alteraes cambiais reconhecida na demonstrao de resultados, exceto se a taxa de cmbio estiver garantida, podendo utilizar-se a referida taxa de
cmbio;

Emprstimos a subsidirias ou associadas que sejam exigveis, uma vez que satisfaam
as condies previstas no pargrafo 13;

Um instrumento de dvida que seja imediatamente exigvel se o emitente incumprir o


pagamento de juro ou de amortizao de dvida (tais clusulas no violam as condies
definidas no pargrafo 13).

Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos os instrumentos financeiros que no sejam
mensurados ao custo ou ao custo amortizado.
Exemplos de instrumentos financeiros que sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados:

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Investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente, uma vez que o pargrafo 12(c) define a mensurao ao custo apenas para os restantes casos;

Derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio que satisfaam o pargrafo 12(c) ou que fixem uma taxa de cmbio de uma conta a receber ou a pagar conforme
referido no pargrafo 14(d);

Instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis;

Ativos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao.


Um ativo financeiro ou um passivo financeiro classificado como detido para negociao se for:

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Adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda ou de recompra


num prazo muito prximo;

Parte de uma carteira de instrumentos financeiros identificados que sejam geridos


em conjunto e para os quais exista evidncia de terem recentemente proporcionado
lucros reais.

Uma entidade no deve alterar a sua poltica de mensurao subsequente de um ativo ou passivo
financeiro enquanto tal instrumento for detido, seja para passar a usar o modelo do justo valor,
seja para deixar de usar esse mtodo.
Para que um instrumento financeiro seja mensurado pelo custo amortizado um entidade deve
design-lo para tal no momento do seu reconhecimento inicial e deve recorrer ao mtodo da taxa
de juro efetiva.
Um instrumento financeiro pode ser designado para ser mensurado ao custo amortizado se satisfizer todas as seguintes condies:

Seja vista ou tenha uma maturidade definida;

Os retornos para o seu detentor sejam (i) de montante fixo, (ii) de taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ou de taxa varivel que seja um indexante tpico de mercado
para operaes de financiamento (como por exemplo a Euribor) ou que inclua um spread
sobre esse mesmo indexante;

No contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em
perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de
crdito).

Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado:

Clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios, uma vez
que satisfazem tipicamente as condies previstas no pargrafo 13 da NCRF 27;

Investimentos em obrigaes no convertveis;

Um derivado (contrato ou direito a adquirir numa data futura) sobre instrumentos de


capital prprio cujo justo valor no possa ser mensurado fiavelmente;

Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira, uma vez que satisfaam tipicamente
as condies previstas no pargrafo 13 da NCRF 27. Porm, qualquer alterao no montante a pagar ou a receber devido a alteraes cambiais reconhecida na demonstrao
de resultados, exceto se a taxa de cmbio estiver garantida, podendo utilizar-se a referida taxa de cmbio;

Emprstimos a subsidirias ou associadas que sejam exigveis, uma vez que satisfaam
as condies previstas no pargrafo 13 da NCRF 27;

Um instrumento de dvida que seja imediatamente exigvel se o emitente incumprir o


pagamento de juro ou de amortizao de dvida.

A taxa negociada de um instrumento (taxa nominal) poder diferir da taxa de mercado (taxa
real) data da sua contratao. Quando tal se verifica, o valor presente, determinado com base
na taxa de mercado, do pagamento do capital e juros diferente do valor contratado. Pelo que, a
entidade dever recorrer ao Mtodo do juro efetivo.
O Mtodo do juro efetivo dever ser utilizado na contabilizao do desconto ou do prmio subjacente ao instrumento financeiro e consiste em calcular o custo amortizado de um ativo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de ativos financeiros ou de passivos financeiros) e de
imputar o rendimento dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante.

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


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A taxa de juro efetiva a taxa que desconta exatamente os pagamentos ou recebimentos de caixa
futuros estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado,
um perodo mais curto na quantia escriturada lquida do ativo financeiro ou do passivo financeiro.
De acordo com o mtodo do juro efetivo, o desconto ou o prmio ser amortizado durante a vida
do passivo, de forma a produzir uma taxa de juro constante quando aplicada quantia em divida
no incio do perodo. Assim, a quantia a reconhecer em gastos com juros resulta da aplicao da
taxa de juro de mercado ao valor da divida apresentado no balano, sendo que a diferena entre
este montante e o juro pago consiste na amortizao do desconto ou do prmio.
Sempre que as taxas de contratao e de mercado so idnticas, no h lugar a desconto nem a
prmio, pelo que o instrumento reconhecido pelo seu valor nominal. Qualquer alterao posterior nas taxas de mercado irrelevante na determinao de desconto ou prmio.
data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar a imparidade de todos
os ativos financeiros que no sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados. Se existir
uma evidncia objetiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade
na demonstrao de resultados.
Existem evidncias objetivas de que um ativo financeiro est em imparidade:

Significativa dificuldade financeira do emitente ou devedor;

Quebra contratual, tal como no pagamento ou incumprimento no pagamento do juro


ou amortizao da dvida;

O credor, por razes econmicas ou legais relacionados com a dificuldade financeira do


devedor, oferece ao devedor concesses que o credor de outro modo no consideraria;

Torne-se provvel que o devedor ir entrar em falncia ou qualquer outra reorganizao


financeira;

O desaparecimento de um mercado ativo para o ativo financeiro devido a dificuldades


financeiras do devedor;

Informao observvel indicando que existe uma diminuio na mensurao da estimativa dos fluxos de caixa futuros de um grupo de ativos financeiros desde o seu reconhecimento inicial, embora a diminuio no possa ser ainda identificada para um dado
ativo financeiros individual do grupo, tal como sejam condies econmicas nacionais,
locais ou sectoriais adversas.

Exemplo:
A empresa Camionetas Fortes, SA apresentava no seu balancete a Dezembro de 2012, alguns saldo de clientes que mereceram a nossa anlise:
Clientes em mora h 182 dias, 50.000 ;
Clientes com processo judicial, de 30.000 ;
Autarquias em mora h 275 dias, de 28.000 ;
Clientes no identificados e sem movimento h dois anos, 27.000 .
Em 2012, que procedimentos adotar em relao a estes saldos, sabendo que todas as vendas
tm um prazo de vencimento de 30 dias?

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Em junho de 2013, que procedimentos adotar em relao a estes saldos, sabendo que as
autarquias pagaram e os outros clientes no?
Dezembro de 2012:
217 Clientes de cobrana duvidosa
a

2111 Clientes gerais

108.000

108.000

Reclassificao para Cobrana duvidosa

6511 Perdas por Imparidade Clientes

108.000

219 Perdas por Imparidade Acumuladas

108.000

Perda por imparidade


683 Dvidas Incobrveis
a

2111 Clientes gerais

27.000

27.000

Desreconhecimento de Clientes Incobrveis


Junho de 2013:
2111 Clientes gerais
a

28.000

217 Clientes de cobrana duvidosa

28.000

Reclassificao de Cobrana duvidosa


219 Perdas por Imparidade Acumuladas
a

28.000

76211 Reverses Perdas por Imparidade Clientes

28.000

Reverso da Perda de Imparidade

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NCRF 12 e a NCRF11 Propriedades de Investimento


Entende-se por Propriedade de investimento toda a propriedade imobiliria (terreno ou um edifcio ou parte de um edifcio ou ambos) detida (pelo dono ou pelo locatrio numa locao
financeira) para obter rendas ou para valorizao do capital ou para ambas as finalidades, e no
para:

Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas; ou

Venda no curso ordinrio do negcio.

As propriedades de investimento so detidas para obter rendas ou para valorizao do capital ou


para ambas as finalidades. Por isso, uma propriedade de investimento gera fluxos de caixa altamente independentes dos outros ativos detidos por uma entidade. Isto distingue as propriedades
de investimento de propriedades ocupadas pelos donos. A produo ou fornecimento de bens ou
servios (ou o uso de propriedades para finalidades administrativas) gera fluxos de caixa que so
atribuveis no apenas s propriedades, mas tambm a outros ativos usados no processo de produo ou de fornecimento. A NCRF 7 - Ativos Fixos Tangveis aplica-se a propriedades ocupadas
pelos donos.
Exemplos de propriedades de investimento:

Terrenos detidos para valorizao do capital a longo prazo e no para venda a curto prazo
no curso ordinrio de negcios;

Terrenos detidos para uso futuro ainda no determinado (se uma entidade no tiver determinado que usar o terreno como propriedade ocupada pelo dono ou para venda a
curto prazo no curso ordinrio do negcio, o terreno considerado como detido para
valorizao do capital);

Um edifcio que seja propriedade da entidade (ou detido pela entidade numa locao financeira) e que seja locado segundo uma ou mais locaes operacionais;

Um edifcio que esteja desocupado mas detido para ser locado segundo uma ou mais
locaes operacionais.

Exemplos de itens que no so propriedades de investimento:


Propriedades destinadas venda no curso ordinrio do negcio ou em vias de construo ou desenvolvimento para tal venda (ver NCRF 18 - Inventrios), por exemplo,
propriedade adquirida exclusivamente com vista a alienao subsequente no futuro prximo ou para desenvolvimento e revenda;

Propriedade que esteja a ser construda ou desenvolvida por conta de terceiros (ver NCRF
19 - Contratos de Construo);

Propriedade ocupada pelo dono (ver NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis), incluindo (entre
outras coisas) propriedade detida para futuro uso como propriedade ocupada pelo dono,
propriedade detida para futuro desenvolvimento e uso subsequente como propriedade

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ocupada pelo dono, propriedade ocupada por empregados (paguem ou no os empregados rendas a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo dono aguardando alienao;

Propriedade que esteja a ser construda ou desenvolvida para futuro uso como propriedade de investimento. A NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis aplica-se a tal propriedade at
que a construo ou o desenvolvimento esteja concludo, momento em que a propriedade
se torna propriedade de investimento e em que se aplica esta Norma. Porm, esta Norma
aplica-se a propriedades de investimento existentes que estejam a ser desenvolvidas de
novo para futuro uso continuado como propriedade de investimento;

Algumas propriedades compreendem uma parte que detida para obter rendas ou para valorizao de capital e uma outra parte que detida para uso na produo ou fornecimento de bens
ou servios ou para finalidades administrativas. Se estas partes puderem ser vendidas separadamente (ou locadas separadamente segundo uma locao financeira), uma entidade contabilizar
as partes separadamente. Se as partes no puderem ser vendidas separadamente, a propriedade
s uma propriedade de investimento se uma parte no significativa for detida para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas.
Em alguns casos, uma entidade proporciona servios de apoio aos ocupantes de uma propriedade que ela detenha. Uma entidade trata tal propriedade como propriedade de investimento se os
servios forem insignificantes em relao ao acordo como um todo. Exemplo: Quando o dono de
um edifcio de escritrios proporciona servios de segurana e de manuteno aos locatrios que
ocupam o edifcio.
A propriedade de investimento deve ser reconhecida como um ativo quando, e apenas quando:

For provvel que os futuros benefcios econmicos que estejam associados propriedade
de investimento fluiro para a entidade; e

O custo da propriedade de investimento possa ser mensurado fiavelmente.

Uma entidade avalia segundo este princpio de reconhecimento todos os seus custos da propriedade de investimento no momento em que eles sejam incorridos. Estes custos incluem custos
incorridos inicialmente para adquirir uma propriedade de investimento e custos incorridos subsequentemente para adicionar a, substituir partes de, ou prestar manuteno a uma propriedade.
Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 16, uma entidade no reconhece na quantia
escriturada de uma propriedade de investimento os custos da manuteno diria propriedade. Pelo contrrio, estes custos so reconhecidos nos resultados quando incorridos. Os custos
da manuteno diria so basicamente os custos da mo-de-obra e dos consumveis, e podem
incluir o custo de peas sobresselentes menores. A finalidade destes dispndios muitas vezes
descrita como sendo para reparaes e manuteno da propriedade.
Partes de propriedades de investimento podem ter sido adquiridas por substituio. Por exemplo, as paredes interiores podem ser substituies das paredes originais. Segundo o princpio do
reconhecimento, uma entidade reconhece na quantia escriturada de uma propriedade de investimento o custo da parte de substituio de uma propriedade de investimento existente no
momento em que o custo seja incorrido se os critrios de reconhecimento forem cumpridos. A
quantia escriturada das partes que sejam substitudas desreconhecida.
Uma propriedade de investimento deve ser mensurada inicialmente pelo seu custo. Os custos de
transao devem ser includos na mensurao inicial.
O custo de uma propriedade de investimento comprada compreende o seu preo de compra e
qualquer dispndio diretamente atribuvel. Os dispndios diretamente atribuveis incluem, por
exemplo, as remuneraes profissionais por servios legais, impostos de transferncia de propriedade e outros custos de transao.

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O custo de uma propriedade de investimento de construo prpria o seu custo data em que a
construo ou desenvolvimento fique concludo. At essa data, a entidade segue a NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis. Nessa data, a propriedade torna-se propriedade de investimento e aplica-se
a Norma 11.
O custo de uma propriedade de investimento no aumentado por:

Custos de arranque (a menos que sejam necessrios para trazer a propriedade condio
necessria para que seja capaz de funcionar da forma pretendida);

Perdas operacionais incorridas antes de a propriedade de investimento ter atingido o


nvel de ocupao previsto; ou

Quantidades anormais de material, mo-de-obra ou outros recursos consumidos incorridos na construo ou desenvolvimento da propriedade.

Se o pagamento de uma propriedade de investimento for diferido, o seu custo o equivalente ao


preo a dinheiro. A diferena entre esta quantia e os pagamentos totais reconhecida como gasto
de juros durante o perodo de crdito.
O custo inicial do interesse de propriedade detido numa locao e classificado como uma propriedade de investimento deve estar de acordo com o prescrito para uma locao financeira no
pargrafo 20 da NCRF 9 - Locaes, i.e. o ativo deve ser reconhecido pelo menor do justo valor da
propriedade e do valor presente dos pagamentos mnimos da locao. Uma quantia equivalente
deve ser reconhecida como passivo de acordo com o mesmo pargrafo.
Uma entidade deve escolher como sua poltica contabilstica ou o modelo do justo valor ou o
modelo do custo mencionado e deve aplicar essa poltica a todas as suas propriedades de investimento.
A NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros afirma
que uma alterao voluntria na poltica contabilstica deve ser feita apenas se a alterao resultar
numa apresentao mais apropriada de transaes, de outros acontecimentos ou de condies nas
demonstraes financeiras da entidade. altamente improvvel que uma alterao do modelo do
justo valor para o modelo do custo resulte numa apresentao mais apropriada.
Esta Norma exige que todas as entidades determinem o justo valor de propriedades de investimento, para a finalidade de mensurao (se a entidade usar o modelo do justo valor) ou de divulgao (se usar o modelo do custo). Incentiva-se uma entidade, mas no se lhe exige, que determine o justo valor das propriedades de investimento na base de uma valorizao por um avaliador independente que tenha uma qualificao profissional relevante e reconhecida e que tenha
experincia recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento que esteja a ser
valorizada.
Uma entidade pode:

Escolher ou o modelo do justo valor ou o modelo do custo para todas as propriedades de


investimento que suportem passivos que pagam um retorno diretamente associado ao
justo valor de, ou aos retornos de, ativos especificados incluindo essa propriedade de
investimento; e

Escolher ou o modelo do justo valor ou o modelo do custo para todas as outras propriedades de investimento, independentemente da escolha feita.

Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que escolha o modelo do justo valor deve mensurar
todas as suas propriedades de investimento pelo justo valor.
Um ganho ou uma perda proveniente de uma alterao no justo valor de propriedades de investimento deve ser reconhecido nos resultados do perodo em que ocorra.

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O justo valor da propriedade de investimento o preo pelo qual a propriedade poderia ser trocada
entre partes conhecedoras e dispostas a isso numa transao em que no exista relacionamento
entre as mesmas. O justo valor exclui especificamente um preo estimado inflacionado ou
deflacionado por condies ou circunstncias especiais tais como financiamento atpico, acordos
de venda e relocao, consideraes especiais ou concesses dadas por algum associado venda.
Uma entidade determina o justo valor sem qualquer deduo para custos de transao em que
possa incorrer por venda ou outra alienao.
O justo valor da propriedade de investimento deve refletir as condies de mercado data do
balano.
As transferncias para, ou de, propriedades de investimento devem ser feitas quando, e apenas
quando, houver uma alterao de uso, evidenciada pelo seguinte:

Comeo de ocupao pelo dono, para uma transferncia de propriedade de investimento


para propriedade ocupada pelo dono;

Comeo de desenvolvimento com vista venda, para uma transferncia de propriedade


de investimento para inventrios;

Fim de ocupao pelo dono, para uma transferncia de propriedade ocupada pelo dono
para propriedade de investimento;

Comeo de uma locao operacional para uma outra entidade, para uma transferncia de
inventrios para propriedade de investimento; ou

Fim de construo ou desenvolvimento, para uma transferncia de propriedade em


construo ou desenvolvimento (coberto pela NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis) para
propriedade de investimento.

Se uma propriedade ocupada pelo dono se tornar uma propriedade de investimento que seja escriturada pelo justo valor, uma entidade deve aplicar a NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis at data
da alterao de uso. A entidade deve tratar qualquer diferena nessa data entre a quantia escriturada de propriedade de acordo com a NCRF 7 o seu justo valor da mesma forma que trata uma
revalorizao de acordo com a NCRF 7.
At data em que uma propriedade ocupada pelo dono se torne uma propriedade de investimento
escriturada pelo justo valor, uma entidade deprecia a propriedade e reconhece quaisquer perdas por imparidade que tenham ocorrido. A entidade trata qualquer diferena nessa data entre
a quantia escriturada da propriedade de acordo com a NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis e o seu
justo valor da mesma forma que uma revalorizao de acordo com a NCRF 7. Por outras palavras:

50

qualquer diminuio resultante na quantia escriturada da propriedade reconhecida


nos resultados. Porm, at ao ponto em que uma quantia seja includa no excedente de
revalorizao dessa propriedade, a diminuio debitada contra esse excedente de revalorizao;

qualquer aumento resultante na quantia escriturada tratado como se segue:

at ao ponto em que o aumento reverta uma anterior perda por imparidade dessa propriedade, o aumento reconhecido nos resultados. A quantia reconhecida nos resultados
no pode exceder a quantia necessria para repor a quantia escriturada para a quantia
escriturada que teria sido determinada (lquida de depreciao) caso nenhuma perda por
imparidade tivesse sido reconhecida;

qualquer parte remanescente do aumento creditada diretamente no capital prprio no


excedente de revalorizao. Na alienao subsequente da propriedade de investimento,
o excedente de revalorizao includo no capital prprio pode ser transferido para resul-

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tados transitados. A transferncia do excedente de revalorizao para resultados transitados no feita atravs dos resultados.
Para uma transferncia de inventrios para propriedades de investimento que sejam escrituradas
pelo justo valor, qualquer diferena entre o justo valor da propriedade nessa data e a sua quantia
escriturada anterior deve ser reconhecida nos resultados.
O tratamento de transferncias de inventrios para propriedades de investimento que sero escrituradas pelo justo valor consistente com o tratamento de vendas de inventrios.
Quando uma entidade concluir a construo ou o desenvolvimento de uma propriedade de investimento de construo prpria que ser escriturada pelo justo valor, qualquer diferena entre
o justo valor da propriedade nessa data e a sua quantia escriturada anterior deve ser reconhecida
nos resultados.
Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que escolha o modelo do justo valor deve mensurar
todas as suas propriedades de investimento pelo justo valor, exceto nos casos em que for impraticvel a determinao do justo valor com fiabilidade, o que s ocorrer em caso excecionais, pois
existe uma presuno refutvel de que uma entidade pode fiavelmente determinar o justo valor
de uma propriedade de investimento numa base continuada.
Um ganho ou uma perda proveniente de uma alterao no justo valor de propriedades de investimento deve ser reconhecido nos resultados do perodo em que ocorra.
Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que escolha o modelo do custo deve mensurar todas as suas propriedades de investimento de acordo com os requisitos da NCRF 7 Ativos Fixos
Tangveis para esse modelo exceto aquelas que satisfaam os critrios de classificao como detidas para venda de acordo com a NCRF 8 - Ativos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas. As propriedades de investimento que satisfaam os critrios de
classificao como detidas para venda (ou que estejam includas num grupo para alienao que
esteja classificado como detido para venda) devem ser mensuradas de acordo com a NCRF 8.
As imparidades da propriedade de investimento so reconhecidas de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Ativos, ou seja, resulta da comparao entre o valor recupervel e o valor escriturado.
Exemplo:
A empresa Arrenda Escritrios, SA possui um edifcio de escritrios que se encontra disponvel para arrendar a diversas entidades, adquirido em 05.01.2012 por 1.000.000 euros,
tendo-lhe sido atribuda uma vida til de 20 anos.
Em 31.12.2012 o justo valor do edifcio era de 960.000 euros. Em 30.06.2013, com o agravar da crise econmica no mercado imobilirio, o justo valor do edifcio passou a ser de
940.000 euros.
Sabendo que a sociedade optou pelo modelo do custo na mensurao das suas propriedades de investimento, quais os procedimentos contabilsticos a adotar em 31.12.2012 e
30.10.2013?
Dezembro de 2012:

641 Gastos de depreciao e de amortizao - PI

37.500

428 PI - Depreciaes acumuladas

37.500

Depreciao do exerccio (1.000.000 x 75% : 20)

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654 Perdas por Imparidade PI


a

2.500

429 PI - Perdas por imparidade acumuladas 2.500

Reconhecimento da perda por imparidade (962.500 960.000)


Junho de 2013:

641 Gastos de depreciao e de amortizao - PI

18.684

428 PI - Depreciaes acumuladas

18.684

Depreciao do exerccio [((960.000 250000) : 19) : 2]


654 Perdas por Imparidade PI
a

429 PI - Perdas por imparidade acumuladas

1.316
1.316

Reforo da perda por imparidade [(960.000 - 18.684) - 940.000]

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NCRF 12 e a NCRF 8 Ativos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais


Descontinuadas
Uma entidade deve classificar um ativo no corrente como detido para venda se a sua quantia
escriturada recuperada principalmente atravs de uma transao de venda em lugar de o ser
pelo uso continuado.
Para que assim seja, o ativo deve estar disponvel para venda imediata na sua condio presente,
sujeito apenas aos termos que sejam habituais e costumeiros para a venda de tais ativos e a sua
venda seja altamente provvel.
A venda altamente provvel se:

A hierarquia de gesto apropriada deve estar empenhada num plano para vender o ativo.

Ter sido iniciado um programa para localizar um comprador.

O ativo ser amplamente publicitado para venda a um preo que seja razovel em relao
ao seu justo valor corrente.

Esperar-se que a venda se qualifique para reconhecimento como venda concluda dentro
de um ano a partir da data da classificao.

As aes necessrias para concluir o plano devem indicar a improbabilidade de alteraes


significativas no mesmo ou de o mesmo ser retirado.

Uma entidade deve mensurar um ativo no corrente classificado como detido para venda pelo
menor valor entre a sua quantia escriturada e o justo valor menos os custos de vender.
Uma entidade deve reconhecer uma perda por imparidade relativamente a qualquer reduo inicial ou posterior do ativo para o justo valor menos os custos de vender.
Uma entidade deve reconhecer um ganho ou qualquer aumento posterior no justo valor menos
os custos de vender de um ativo, mas no para alm da perda por imparidade cumulativa que
tenha sido reconhecida seja de acordo com esta Norma seja anteriormente de acordo com a NCRF
12 - Imparidade de Ativos.
Uma entidade deve reconhecer um ganho para qualquer aumento posterior no justo valor menos
os custos de vender de um grupo para alienao at ao ponto que no v alm da perda por imparidade cumulativa que tenha sido reconhecida, seja de acordo com esta Norma ou anteriormente
de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Ativos, relativamente aos ativos no correntes que
estejam dentro do mbito dos requisitos de mensurao desta ltima Norma;
A perda por imparidade (ou qualquer ganho posterior) reconhecida para um grupo para alienao deve reduzir (ou aumentar) a quantia escriturada dos ativos no correntes do grupo que
estejam dentro do mbito dos requisitos de mensurao da Norma 12 - Imparidade de Ativos.
Um ganho ou perda que no tenha sido anteriormente reconhecido data da venda de um ativo
no corrente deve ser reconhecido data do desconhecimento.

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Assim, podemos concluir que a entidade deve reconhecer uma perda de imparidade resultante
da diferena entre o valor contabilstico e o justo valor menos os custos necessrios para venda;
- RECONHECIMENTO; ou ento a entidade deve reconhecer um ganho pelo aumento do justo
valor menos custos necessrios para venda (at ao limite da perda de imparidade acumulada) REVERSO
Uma entidade no deve depreciar (ou amortizar) um ativo no corrente enquanto estiver classificado como detido para venda ou enquanto fizer parte de um grupo para alienao classificado
como detido para venda.
Os juros e outros gastos atribuveis aos passivos de um grupo para alienao classificado como
detido para venda devem continuar a ser reconhecidos.

Exemplo:
A empresa Acima das Suas Posses, SA adquiriu um edifcio para a sua sede, em 2010, por
1.000.000.000 euros e uma vida til de 50 anos. A empresa iniciou, nesse ano, a amortizao do mesmo atravs do mtodo das quotas constantes.
Em 2012 (antes de proceder amortizao do exerccio), decidiu coloc-lo venda numa
agncia imobiliria, por 886.000.000 euros. Os custos esperados com a venda ascendem
a 15.000 euros.
Apurar os valores que devem constar no Balano e na Demonstrao de Resultados em
2012.
Ano de aquisio

2010

Custo de Aquisio

1.000.000

Depreciao acumulada

30.000

Valor contabilstico lquido

970.000

Justo valor custos de venda

871.000

( 886.000 15.000)

Imparidade

99.000

( 970.000 871.000 )

BALANO

( 1.000.000 x 75% / 50 * 2 )

31.12.2012

Ativos Fixos Tangveis


Ativos no Correntes Disponveis para Venda

871.000

DEM. RESULTADOS
Gastos/reverses de depreciao
Imparidade de investimentos

54

99.000

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NCRF 12 e a NCRF 14 Concentraes de Atividades Empresariais


A NCRF 14 estabelece que todas as concentraes de atividades empresariais devem ser contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra. Por isso, a adquirente reconhece os ativos, passivos
e passivos contingentes identificveis da adquirida pelos seus justos valores data de aquisio,
e reconhece tambm o goodwill, que posteriormente testado quanto imparidade, no sendo
assim amortizado.
A adquirente deve mensurar o custo de uma concentrao de atividades empresariais como o
conjunto:

Dos justos valores, data da troca, dos ativos cedidos, dos passivos incorridos ou assumidos, incluindo aqueles que no tenham sido anteriormente reconhecidos pela adquirida, e dos instrumentos de capital prprio emitidos pela adquirente, em troca do
controlo sobre a adquirida; mais

Quaisquer custos diretamente atribuveis concentrao de atividades empresariais.

Os ativos cedidos e os passivos incorridos ou assumidos pela adquirente em troca do controlo da


adquirida devem ser mensurados pelos justos valores data da troca. Portanto, quando a liquidao de todo ou qualquer parte do custo de uma concentrao de atividades empresariais for
diferido, o justo valor desse componente diferido deve ser determinado ao descontar as quantias
a pagar do seu valor presente data da troca, tendo em conta qualquer prmio ou desconto que
provavelmente ser incorrido na liquidao.
A adquirente deve reconhecer separadamente os ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida data de aquisio apenas se satisfizerem os seguintes critrios nessa data:

No caso de um ativo que no seja um ativo intangvel, se for provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado flua para a adquirente, e o seu justo valor possa ser
mensurado com fiabilidade;

No caso de um passivo que no seja um passivo contingente, se for provvel que um


exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja necessrio para liquidar a
obrigao, e o seu justo valor possa ser mensurado com fiabilidade;

No caso de um ativo intangvel ou de um passivo contingente, se o seu justo valor puder


ser mensurado com fiabilidade.

Nesta conformidade, qualquer interesse minoritrio na adquirida expresso na proporo da


minoria no justo valor lquido desses item.
A adquirente reconhece separadamente um ativo intangvel da adquirida data da aquisio apenas
se esse ativo satisfizer a definio de ativo intangvel da NCRF 6 Ativos Intangveis e se o seu justo
valor puder ser mensurado com fiabilidade. Isto significa que a adquirente reconhece como um ativo
separadamente do goodwill um projeto de pesquisa e desenvolvimento em curso da adquirida caso
o projeto corresponda definio de ativo intangvel e o seu justo valor possa ser fiavelmente mensurado. A NCRF 6 proporciona orientao para determinar se o justo valor de um ativo intangvel
adquirido numa concentrao de atividades empresariais pode ser mensurado com fiabilidade.

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A adquirente reconhece separadamente um passivo contingente da adquirida como parte da imputao do custo de uma concentrao de atividades empresariais apenas se o seu justo valor puder ser mensurado com fiabilidade. Se o seu justo valor no puder ser mensurado com fiabilidade
h um efeito resultante da quantia reconhecida como goodwill e a adquirente deve divulgar a
informao acerca do passivo contingente exigida pela NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
O goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais representa um pagamento
feito pela adquirente em antecipao de benefcios econmicos futuros de ativos que no sejam
capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos. Assim, a adquirente deve, data da aquisio:

Reconhecer o goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais como


um ativo; e

Inicialmente mensurar esse goodwill pelo seu custo, que o excesso do custo da concentrao de atividades empresariais acima do interesse da adquirente no justo valor lquido
dos ativos e passivos contingentes identificveis e reconhecidos.

Aps o reconhecimento inicial, a adquirente deve mensurar o goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais pelo custo menos qualquer perda por imparidade acumulada.
O goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais no deve ser amortizado.
Em vez disso, a adquirente deve test-lo quanto a imparidade anualmente, ou com mais frequncia se os acontecimentos ou alteraes nas circunstncias indicarem que pode estar com
imparidade, de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Ativos.
Se o goodwill aparecer como negativo, ou seja, se o interesse da adquirente no justo valor lquido
dos ativos, passivos e passivos contingentes identificveis reconhecidos exceder o custo da concentrao de atividades empresariais, a adquirente deve:

Reavaliar a identificao e a mensurao dos ativos, passivos e passivos contingentes


identificveis da adquirida e a mensurao do custo da concentrao; e

Reconhecer imediatamente nos resultados qualquer excesso remanescente aps a reavaliao.

Exemplo:
A sociedade A. Joaquim, S.A., que possui as suas aes cotadas em mercado organizado,
adquiriu em 2 de janeiro de 2012, 80% das aes da sociedade M. Joaquina, S.A. por 6.500
Meuros (milhares de euros).
Na data da aquisio, o capital prprio da sociedade M. Joaquina, S.A. de 5.000 Meuros,
sendo 4.250 Meuros de capital social e 750 Meuros de reservas.
Analisados todos os ativos e passivos da sociedade M. Joaquina, S.A. e apurados os correspondentes justos valores concluiu-se que estes no divergiam das quantias que se encontravam inscritas na contabilidade, exceto quanto ao edifcio localizado na Baixa de Lisboa,
dado que este edifcio tinha um valor escriturado de 2 000 Meuros e o justo valor que lhe
foi atribudo foi de 2 500 Meuros.
Em 31 de dezembro de 2012 obteve-se, com o auxlio de um perito um valor de avaliao
para a M. Joaquina, SA de 8.000 Meuros, mantendo-se o valor do imvel.
Quais os procedimentos contabilsticos a adotar na data da aquisio e em 31.12.2012?

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Clculo do goodwill:
Valor de aquisio da Participao Financeira

6.500.000,00

80% dos c prprios da adquirida (5.000.000 X 80%)

4.000.000,00

Diferena entre valor de aquisio e 80% dos capitais 2.500.000,00


Valor escriturado do imvel

2.000.000,00

Justo valor do imvel

2.500.000,00

(1)

Diferena entre valor escriturado e justo valor

500.000,00

80% da diferena (reconhecer separadamente)

400.000,00 (2)

Goodwill (1) - (2)

2.100.000,00

Na data de aquisio reconhecer um goodwill de 2.100 Meuros.


Dezembro de 2012:
Avaliao da sociedade da M. Joaquina, SA

8.000.000,00

80% da avaliao da M. Joaquina, SA (8.000.000 X 80%)

6.400.000,00

Total do ativo relacionado com a M. Joaquina, SA

6.500.000,00

Imparidade a reconhecer no goodwill (52 NCRF 12)

100.000,00

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NCRF 12 e a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento


Considerando a importncia que a fiscalidade assume na apresentao de contas em Portugal,
sendo a Administrao Fiscal um dos principais utilizadores de toda a informao financeira,
importa desde logo ter em ateno que por existirem inmeras divergncias entre o resultado
contabilstico e o resultado fiscal, so vrios os procedimentos que devero ser tomados por forma a fazer-se corretamente a contabilizao dos impostos sobre o rendimento.
Importa ainda realar que a contabilidade deve ser preparada de modo a obter-se a respetiva
realidade econmica da entidade, ou seja a contabilidade deve estar preparada em primeiro para
se determinar o resultado econmico-financeiro da empresa, sendo o valor do imposto sobre os
lucros do perodo (a pagar e diferido) apenas mais uma das suas componentes.
Posto isto, podemos afirmar que a contabilidade e a fiscalidade tm diferentes conceitos de lucro.
Enquanto a contabilidade tem como objetivo demonstrar a performance da entidade, de forma a
poder prever a sua capacidade para gerar resultados no futuro; e dar-nos a conhecer qual a sua
posio financeira e quais as alteraes mesma, para que se consiga prever qual a sua capacidade em gerar caixa e honrar os seus compromissos. A Fiscalidade tem como objetivo apurar o lucro
fiscal de forma a poder cobrar as receitas de imposto sobre o rendimento.
Essas diferenas podem ser permanentes ou temporrias, que so diferenas entre a quantia escriturada de um ativo ou de um passivo no balano e a sua base de tributao. As diferenas
temporrias podem ser:

diferenas temporrias tributveis, que so diferenas temporrias de que resultam


quantias tributveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do ativo ou do passivo seja recuperada ou liquidada; ou

diferenas temporrias dedutveis, que so diferenas temporrias de que resultam


quantias que so dedutveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do ativo ou do passivo seja recuperada ou
liquidada.

Uma diferena temporria pode surgir no reconhecimento inicial de um ativo ou passivo, por
exemplo, se parte ou todo o custo de um ativo no for dedutvel para finalidades de impostos.
Um ativo por impostos diferidos deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis at ao ponto em que seja provvel que exista um lucro tributvel relativamente ao qual a
diferena temporria dedutvel possa ser usada
Um passivo por impostos diferidos deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
tributveis,
Os ativos e passivos por impostos diferidos devem ser mensurados pelas taxas fiscais que se espera que sejam de aplicar no perodo quando seja realizado o ativo ou seja liquidado o passivo, com
base nas taxas fiscais (e leis fiscais) que estejam aprovadas data do balano.
A norma exige que se contabilize as consequncias fiscais dos eventos econmicos de forma
idntica aos prprios eventos.

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


EVE0213A | Inventrio e imparidades

O efeito fiscal de eventos reconhecidos nos resultados reconhecido nos resultados.


Eventos reconhecidos diretamente no capital prprio (tal como sucede com a revalorizao)
apresentam o efeito fiscal tambm no capital prprio.
No obstante o acima referido, por se tratar da Declarao (Modelo 22) a partir da qual a Administrao Fiscal arrecada uma parte substancial do Oramento da Receita, desde sempre o seu preenchimento tem merecido uma grande preocupao por parte dos preparadores da informao.
A declarao Modelo 22 apresenta cada vez mais um maior numero de divergncia entre a forma
de se determinar o resultado contabilstico e o resultado fiscal, na medida em que o lucro tributvel das pessoas coletivas constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do perodo e das
variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo perodo e no refletidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos
do CIRC, assumindo por isso um particular destaque a anlise das diversas rubricas do quadros
07 e 10 do Modelo 22, que vamos efetuar no que diz respeito aos temas aqui analisados.

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

Campo 718 e 762 Imparidades


Ajustamentos e imparidades em inventrios e crditos a receber (art. 28. e 35., n. 1 a 3)
Exemplo
A acrescer: Ajustamentos em inventrios para alm dos limites legais e perdas por imparidade em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais
A deduzir: Reverso de ajustamentos em inventrios tributados e de perdas por imparidade tributadas.

Artigo 28. - Ajustamentos em inventrios


1 - So dedutveis no apuramento do lucro tributvel os ajustamentos em inventrios reconhecidos no perodo de tributao at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de produo
dos inventrios e o respetivo valor realizvel lquido referido data do balano, quando este for
inferior quele.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, entende-se por valor realizvel lquido o preo de
venda estimado no decurso normal da atividade do sujeito passivo nos termos do n. 4 do artigo
26., deduzido dos custos necessrios de acabamento e venda.
3 - A reverso, parcial ou total, dos ajustamentos previstos no n. 1 concorre para a formao do
lucro tributvel.
4 - Para os sujeitos passivos que exeram a atividade editorial, o montante anual acumulado do
ajustamento corresponde perda de valor dos fundos editoriais constitudos por obras e elementos complementares, desde que tenham decorrido dois anos aps a data da respetiva publicao,
que para este efeito se considera coincidente com a data do depsito legal de cada edio.
5 - A desvalorizao dos fundos editoriais deve ser avaliada com base nos elementos constantes
dos registos que evidenciem o movimento das obras includas nos fundos.

Artigo 35. Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis


1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade contabilizadas
no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores:
a) As relacionadas com crditos resultantes da atividade normal que, no fim do perodo de tributao, possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade;

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros;


c) As que consistam em desvalorizaes excecionais verificadas em ativos fixos tangveis, ativos
intangveis, ativos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento.
2 - Podem tambm ser deduzidas para efeitos fiscais as perdas por imparidade e outras correes
de valor contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores,
quando constitudas obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo Banco de Portugal,
de carcter genrico e abstrato, pelas entidades sujeitas sua superviso e pelas sucursais em
Portugal de instituies de crdito e outras instituies financeiras com sede em outro Estado
membro da Unio Europeia, destinadas cobertura de risco especfico de crdito e de risco-pas
e para menos-valias de ttulos e de outras aplicaes.
3 - As perdas por imparidade e outras correes de valor referidas nos nmeros anteriores que
no devam subsistir, por deixarem de se verificar as condies objetivas que as determinaram,
consideram-se componentes positivas do lucro tributvel do respetivo perodo de tributao.

Artigo 36. Perdas por imparidade em crditos


1 - Para efeitos da constituio da proviso prevista na alnea a) do n. 1 do artigo anterior, so
crditos de cobrana duvidosa aqueles em que o risco de incobrabilidade se considere devidamente justificado, o que se verifica nos seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo especial de recuperao de empresa e proteo de credores
ou processo de execuo, falncia ou insolvncia;
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente;
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do respetivo vencimento e
existam provas de terem sido efetuadas diligncias para o seu recebimento.
2 - O montante anual acumulado da proviso para cobertura dos crditos referidos na alnea c) do
nmero anterior no poder ser superior s seguintes percentagens dos crditos em mora:
a) 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
b) 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses;
c) 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses;
d) 100% para crditos em mora h mais de 24 meses.
3 - No so considerados de cobrana duvidosa:
a) Os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou aqueles em que estas
entidades tenham prestado aval;
b) Os crditos cobertos por seguro, com exceo da importncia correspondente percentagem
de descoberto obrigatrio, ou por qualquer espcie de garantia real;
c) Os crditos sobre pessoas singulares ou coletivas que detenham mais de 10% do capital da
empresa ou sobre membros dos seus rgos sociais, salvo nos casos previstos nas alneas a) e b)
do n. 1;
d) Os crditos sobre empresas participadas em mais de 10% do capital, salvo nos casos previstos
nas alneas a) e b) do n. 1.

62

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

Campo 722 Crditos Incobrveis


Crditos incobrveis no aceites como gastos (art. 41.)
Exemplo
Os crditos incobrveis que no resultem de processos de insolvncia e de recuperao de
empresas, de processo de execuo ou de procedimento extrajudicial de conciliao para
viabilizao de empresas em situao de insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI.

Artigo 41. - Crditos incobrveis


Os crditos incobrveis podem ser diretamente considerados gastos ou perdas do perodo de tributao na medida em que tal resulte de processo de insolvncia e de recuperao de empresas,
de processo de execuo ou de procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de
empresas em situao de insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e ao Investimento, quando relativamente aos
mesmos no tenha sido admitida perda por imparidade ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente.

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Campo 719 e 763 Depreciaes e outras Desvalorizaes


Depreciaes e outras desvalorizaes em ativos depreciveis (art. 34., n. 1, art. 35. n. 4 e
art. 38.)
Exemplo
A acrescer: Depreciaes e amortizaes, perdas por imparidade de ativos depreciveis ou
amortizveis e desvalorizaes excecionais, no aceites como gastos
A deduzir: Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores
(art. 20. do D.R. 25/2009, de 14/9) e deduo da quota-parte das perdas por imparidade
de ativos depreciveis ou amortizveis no aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais

Artigo 34. - Gastos no dedutveis para efeitos fiscais


1 - No so aceites como gastos:
a) As depreciaes e amortizaes de elementos do ativo no sujeitos a deperecimento;
b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita a
deperecimento;
c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos nos artigos anteriores;
d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos especiais devidamente justificados e aceites pela Direco-Geral dos Impostos;
e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veculos eltricos,
na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente ao montante
a definir por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, bem como dos
barcos de recreio e avies de turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde que tais
bens no estejam afetos explorao do servio pblico de transportes ou no se destinem a ser
alugados no exerccio da atividade normal do sujeito passivo.

Artigo 35. - Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis


4 - As perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais so consideradas como gastos, em partes iguais,
durante o perodo de vida til restante desse ativo ou, sem prejuzo do disposto nos artigos 38. e
46., at ao perodo de tributao anterior quele em que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizao ou a transmisso do mesmo.

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

Artigo 38. - Desvalorizaes excecionais


1 - Podem ser aceites como perdas por imparidade as desvalorizaes excecionais referidas na
alnea c) do n. 1 do artigo 35. provenientes de causas anormais devidamente comprovadas, designadamente, desastres, fenmenos naturais, inovaes tcnicas excecionalmente rpidas ou
alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto legal.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve obter a aceitao da Direco-Geral dos Impostos, mediante exposio devidamente fundamentada, a apresentar at
ao fim do primeiro ms do perodo de tributao seguinte ao da ocorrncia dos factos que determinaram as desvalorizaes excecionais, acompanhada de documentao comprovativa dos
mesmos, designadamente da deciso do competente rgo de gesto que confirme aqueles factos,
de justificao do respetivo montante, bem como da indicao do destino a dar aos ativos, quando
o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao destes no ocorram no mesmo
perodo de tributao.
3 - Quando os factos que determinaram as desvalorizaes excecionais dos ativos e o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao ocorram no mesmo perodo de tributao,
o valor lquido fiscal dos ativos, corrigido de eventuais valores recuperveis pode ser aceite como
gasto do perodo, desde que:
a) Seja comprovado o abate fsico, desmantelamento, abandono ou inutilizao dos bens, atravs
do respetivo auto, assinado por duas testemunhas, e identificados e comprovados os factos que
originaram as desvalorizaes excecionais;
b) O auto seja acompanhado de relao discriminativa dos elementos em causa, contendo, relativamente a cada ativo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem como o valor lquido contabilstico e o valor lquido fiscal;
c) Seja comunicado ao servio de finanas da rea do local onde aqueles bens se encontrem, com
a antecedncia mnima de 15 dias, o local, a data e a hora do abate fsico, o desmantelamento, o
abandono ou a inutilizao e o total do valor lquido fiscal dos mesmos.
4 - O disposto nas alneas a) a c) do nmero anterior deve igualmente observar-se nas situaes
previstas no n. 2, no perodo de tributao em que venha a efetuar-se o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao dos ativos.
5 - A aceitao referida no n. 2 da competncia do diretor de finanas da rea da sede, direo
efetiva ou estabelecimento estvel do sujeito passivo ou do diretor dos Servios de Inspeo Tributria, tratando-se de empresas includas no mbito das suas atribuies.
6 - A documentao a que se refere o n. 3 deve integrar o processo de documentao fiscal, nos
termos do artigo 130.

Exemplo:
A empresa Camionetas Fortes, SA:
A empresa espera vender as carroarias por 500 euros cada
Custo estimado do produto: 20 * 200 + 8.000 = 12.000
Rdito estimado: 20 * 500 = 10.000
H que reconhecer um ajustamento de 2.000 euros.

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652 Perdas p/ imparidade Em inventrios 2.000


a

339 Perdas por imparidade acumuladas

2.000

No conseguimos demonstrar de uma forma idnea o preo de venda, logo no vamos


considerar a imparidade para efeitos fiscais, assim:

2741 Ativos por impostos diferidos

530

8122 Imposto diferido

530

Ativo por imposto diferido

Exemplo:
A Transporta Tudo, S.A.:
Perda por imparidade = 45.000 34.261,96 = 10.738,04
Depreciao nos prximos trs anos:
34261,96 : 3 = 11.420,65
Por no ser enquadrvel nas desvalorizaes excecionais relevantes para efeitos fiscais,
temos:

2741 Ativos por impostos diferidos

2.845, 58

8122 Imposto diferido

2.845, 58

Ativo por imposto diferido (2012)


Depreciao em 2013:
Contabilstica: 34.261,96 : 3 = 11.420,65
Fiscal: 45.000,00 : 3 = 15.000,00

8122 Imposto diferido

948, 53

2741 Ativos por impostos diferidos

948, 53

Reverso ativo por imposto diferido (2013)


Atenuando-se assim a diferena entre o resultado contabilstico e o resultado fiscal, eliminando-se ao fim dos trs anos da vida til do bem.

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Exemplo:
A empresa Camionetas Fortes, SA:

Imparidade

Fiscal

Clientes em mora h 182 dias,

50.000 ;

(25%) 12.500 T

Clientes com processo judicial, de

30.000 ;

(100%) 30.000 T

Autarquias em mora h 275 dias, de

28.000 ;

(0%) 0,00 T

Clientes no identificados,

27.000 .

(0%) 0,00 P

Diferena temporria

65.500,00

Diferena permanente

27.000,00

2741 Ativos por impostos diferidos

17.357,50

8122 Imposto diferido

17.357,50

AID (65.500 x 26,5%)

Exemplo:
A sociedade A. Joaquim, S.A. Clculo do goodwill:
Diferena entre valor de aquisio e 80% dos capitais

2.500.000,00

(1)

400.000,00

(2)

80% da diferena (reconhecer separadamente)


Goodwill (1) - (2)

2.100.000,00

Os 400.000 resultam de uma revalorizao de um edifcio, pelo que no so base fiscal,


assim h que reconhecer um passivo por impostos diferidos.
441 Goodwill
a

106.000, 00

2742 Passivos por impostos diferidos 106.000, 00


Passivo por imposto diferido (2.100.000 x 26,5%)

Na data de aquisio reconhecer um goodwill de 2.206 Meuros.


Dezembro de 2012:
Avaliao da sociedade da M. Joaquina, SA

8.000.000,00

80% da avaliao da M. Joaquina, SA (8.000.000 X 80%)

6.400.000,00

Total do ativo relacionado com a M. Joaquina, SA

6.606.000,00

Imparidade a reconhecer no goodwill (52 NCRF 12)

206.000,00

Diferena permanente, no h lugar ao reconhecimento de impostos diferidos.


Uma perda por imparidade reconhecida para o goodwill no deve ser revertida num perodo posterior. (64 NCRF 12)

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EVE0213A | Inventrio e imparidades

Concluso
Concretizada a nossa proposta de leitura, resta sublinhar que o conhecimento destas normas visa
capacitar os tcnicos oficiais de contas para uma aplicao prtica das mesmas, contribuindo
assim para uma melhor utilidade da informao.
Tendo em vista favorecer a interligao da teoria com a prtica, o manual foi apresentado numa
perspetiva tcnico-metodolgica que compatibiliza uma abordagem conceptual com o estudo de
alguns casos prticos.
Em suma, o presente manual pretende que os tcnicos oficiais de contas se sensibilizem com estas normas e consolidem no terreno estas temticas que foram reforadas com o novo Sistema de
Normalizao Contabilstica.
O futuro inevitvel e devemos moldar-nos para melhor o enfrentarmos, assim terminamos na
esperana de poder ter dado um contributo para a formao de tcnicos oficiais de contas bem
preparados e que aqui consigam encontrar um incentivo para continuar numa profisso cada vez
mais exigente, mas cada vez, tambm, mais entusiasmante quer do ponto de vista profissional,
quer do ponto de vista pessoal.

69

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


EVE0213A | Inventrio e imparidades

Bibliografia
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ALMEIDA, Rui, e out, SNC Explicado, ATF-Edies tcnicas, 2009
ANTO, Avelino Azevedo, Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades, Revista da OTOC, Janeiro 2010
CASCAIS, Domingos, FARINHA, Jos Pedro, SNC e as PME - Casos Prticos, Texto-Leya, 2010
CASCAIS, Domingos, FARINHA, Jos Pedro, O Encerramento e a Prestao de contas em SNC,
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CIPRIANO, Joo Amaro Santos, SNC Adoo pela primeira vez das NCRF, sebenta de apoio
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CRAVO, Domingos, GRENHA, Carlos, BAPTISTA, Lus, PONTES, Srgio, SNC Comentado,
Texto-Leya, 2009
CRAVO, Domingos, GRENHA, Carlos, BAPTISTA, Lus, PONTES, Srgio. Anotaes ao Sistema
de Normalizao Contabilstica OTOC, 2010
EPSTEIN, Barry Jay, JERMAKOWICZ, Eva, Wiley IFRS 2008: interpretation and application of
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FARINHA, Jos Pedro, SNC oportunidades e desafios na mudana: estaremos preparados?,
Revista da OTOC, Outubro 2009
FARINHA, Jos Pedro, A Contabilidade e a crise: qual a relao?, Revista da OTOC, Abril 2010
FRANCO, Paula, POC vs SNC explicado OTOC, 2010
FRANCO, Paula, ROQUE Pedro, O novo sistema de normalizao contabilstica, Revista da
OTOC, Janeiro 2010
IASB, Accounting Standards for Small and Medium-Sized Entities, Revised - 1 October 2004,
disponvel em www.iasb.org
IASB, Conceptual Framework, Joint IASB/FASB meeting, Norwalk, October 2004, disponvel
em www.iasb.org
IASB, Preliminary views on Accounting Standars for Small and Medium-sized Entities, June
2004, disponvel em www.iasb.org
IASB, IASB/NSS Meeting: Conceptual Framework Draft Project Plan, 20 April 2005, London,
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JOHNSON, L. Todd, The Project to Revisit the Conceptual Framework, The FASB Report, December 28, 2004
KIESO, Donald E., WEYGANDT Jerry J., WARFIELD, Terry D., Intermediate Accounting, Tenth
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OROC, Manual do Revisor Oficial de Contas (CD - verso 39)
PIRES DA SILVA, Eusbio, e out, Contabilidade Financeira - casos prticos, Rei dos livros, 2010
POC (Plano Oficial de Contabilidade), 23. edio, Porto Editora, 2005
RODRIGUES, Joo, Sistema de Normalizao Contabilstica Explicado, Porto Editora, 2009
TUA PEREDA, Jorge, El Soporte Terico de la Norma Contable, VII Encuentro AECA, Palma de
Mallorca, 1996

71

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


EVE0213A | Inventrio e imparidades

SITES
Accounting Standards Board - www.accountancyfoundation.com/asb;
Com. de Normalizao Contabilstica http://www.cnc.min-financas.pt;
Financial Accounting Standrads Board - www.fasb.org;
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas www.otoc.pt.

73

Formao Eventual

Tema B - Regras de emisso


e comunicao de guias
de transporte e faturao EVE0213B
Paula Franco
Jorge Carrapio
Revisto por Tcnicos da Autoridade Tributria e Aduaneira

Junho 2013

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


EVE0213B | REGR AS DE EMISSO E COMUNICAO DE GUIAS DE TR ANSPORTE E FATUR AO

FICHA TCNICA
Ttulo: Regras de emisso e comunicao de guias de transporte e faturao
Autores: Paula Franco e Jorge Carrapio
Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC
Impresso por Jorge Fernandes Artes Grficas em maio de 2013
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, 2013
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, entidade que detm
os direitos de autor.

76

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


EVE0213B | REGR AS DE EMISSO E COMUNICAO DE GUIAS DE TR ANSPORTE E FATUR AO

ndice
1. Introduo

85

2. Alteraes no Regime dos Bens em Circulao

87

2.1. Introduo

87

2.2. Emisso dos documentos de transporte

88

2.3. Processamento dos documentos de transporte

89

2.4. Impresso dos documentos de transporte

92

2.5. Elementos obrigatrios dos documentos de transporte

93

2.6. Anulao dos documentos de transporte emitidos e comunicados

94

2.7. Documento de transporte global

95

2.8. Alteraes no decurso do transporte ou no aceitao dos bens pelo adquirente ou destinatrio

97

2.9. Situaes especficas

98

3. A comunicao AT dos elementos dos documentos de transporte

99

3.1. Obrigao e dispensa

99

3.2. Formas de comunicao

100

3.3. Comunicao por transmisso eletrnica de dados

103

3.4. Comunicao dos documentos por Webservice

104

3.5. Comunicao dos documentos de transporte por SAF-T- (PT)

105

3.6. Registo direto no Portal das Finanas (E-Fatura)

108

3.7. Comunicao por via telefnica

109

3.8. Cdigo de identificao

110

3.9. Situao de inoperacionalidade

111

3.10. Infrao

112

3.11. Criao de subutilizadores no Portal das Finanas

113

4. Tipografia autorizadas

114

4.1.1. Obrigaes das tipografias

114

4.1.2. Utilizao de DT impressos em papel tipogrfico

115

5. Perguntas e respostas frequentes (FAQs)

116

5.1. Questes de emisso e processamento do DT

116

5.2. Questes sobre infraes

123

5.3. Questes sobre comunicao AT

125

5.4. Questes sobre tipografias autorizadas

130

77

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EVE0213B | REGR AS DE EMISSO E COMUNICAO DE GUIAS DE TR ANSPORTE E FATUR AO

78

5.5. Questes excecionais ou especiais

131

6. Decreto-Lei 147/2003 - Regime dos Bens em Circulao Artigos e comentrios

142

6.1. Artigo 1.

143

6.2. Artigo 2.

146

6.3. Artigo 3.

149

6.4. Artigo 4.

156

6.5. Artigo 5.

163

6.6. Artigo 6.

169

6.7. Artigo 7.

173

6.8. Artigo 8.

175

6.9. Artigo 9.

177

6.10. Artigo 10.

178

6.11. Artigo 11.

180

6.12. Artigo 12.

181

6.13. Artigo 13.

182

6.14. Artigo 14.

184

6.15. Artigo 15.

187

6.16. Artigo 16.

188

6.17. Artigo 17.

190

6.18. Artigo 18.

192

6.19. Artigo 19.

193

7. Faturao Novas regras

194

7.1. Introduo

194

7.2. Alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n. 197/2012 de 24 de agosto

195

7.2.1. Faturao eletrnica

196

7.2.2. Obrigatoriedade de emisso de faturas

197

7.2.3. Faturas SimplificadaS

205

7.2.4. Outras alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei 197/2012

208

7.2.5. Processamento das faturas

209

7.2.6. Faturas-recibos emitidas no Portal das Finanas (www.portaldasfinanas.gov.pt)

212

7.3. Comunicao das faturas

217

8. Perguntas e respostas frequentes (FAQs) sobre faturao

222

9. ANEXOS

235

9.1. Minutas para acompanhar os bens excludos das obrigaes de documento de transporte nos termos do art. 3.

247

9.1.1. Documento comprovativo do transporte de bens pertencentes ao ativo imobilizado

236

9.1.2. Documento comprovativo do transporte de bens pertencentes a um particular

237

9.1.3. Documento comprovativo do transporte de bens provenientes dos produtores agrcolas, apcolas silvcolas ou de
pecuria, transportados pelo prprio

238

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9.1.4. Documento comprovativo do transporte de bens provenientes dos produtores agrcolas, apcolas silvcolas ou de
pecuria, transportados por conta do produtor

239

9.2. Minutas de um documento de entregas efetiva

240

9.3. Minutas de um documento de folha de obras ou de consumos

241

9.4. Portaria N. 162/2013 de 23 de Abril

242

9.5. Ofcio-Circulado N. 030 009,SIVA, DE 10.12.

245

10. BIBLIOGRAFIA

247

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Nota Prvia
Este documento foi preparado para servir de apoio ao de formao eventual promovida pela
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, sob o tema Regras de emisso e comunicao de guias
de transporte e faturao. No permitida a reproduo para quaisquer outras finalidades devendo quaisquer eventuais citaes indicar a fonte.

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Siglas e Abreviaturas
RBC Regime dos Bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos de IVA
DT Documento de transporte
AT Autoridade Tributria e Aduaneira
CIVA Cdigo do IVA
RITI Regime do IVA das Transaes Intracomunitrias
RGIT Regime das Infraes Tributrias
CIRC Cdigo do IRC
CIRS Cdigo do IRS
CIEC Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo
NIF Numero de Identificao Fiscal
OC Ofcio-Circulado
M22 Declarao de Rendimentos Modelo 22
M3 - Declarao de Rendimentos Modelo 3
SP Sujeito Passivo
PC Pessoas coletivas
AFT Ativos fixos tangveis
P.E. por exemplo

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1. Introduo
O ano 2013 tem sido frtil em alteraes fiscais que levam a mudanas de procedimentos com o
objetivo de combater a fraude e a evaso fiscal.
Duas das grandes mudanas esto relacionadas com obrigaes de faturaes e com o Regime
dos Bens em Circulao.

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2. Alteraes no Regime dos Bens em Circulao

2.1 Introduo

As alteraes ao regime dos bens em circulao tiveram origem no Decreto-Lei n. 198/2012, de 24


de agosto que procedeu a alteraes do regime de bens em circulao objeto de transaes entre
sujeitos passivos de IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho, alterado
pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de dezembro, e pela Lei n. 3-B/2010, de 28 de abril, no sentido de se estabelecerem regras que assegurem a integridade dos documentos de transporte e que
garantam Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) um controlo mais eficaz destes documentos,
obstando sua posterior viciao ou ocultao.
Estas alteraes entram em vigor em 1 de julho de 2013.
Lembramos que todos os bens em circulao, em territrio nacional, seja qual for a sua natureza
ou espcie, que sejam objeto de operaes realizadas por sujeitos passivos de imposto sobre o valor acrescentado devem ser acompanhados de documentos de transporte processados nos termos
previstos no Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho.
Com vista a clarificar as obrigaes dos sujeitos passivos, foi elaborado este manual que tem como
objetivo dar a conhecer as novas regras aplicveis aos bens em circulao e rever toda a legislao
que j se aplicava relacionada com esta temtica.
A estrutura deste documento inicia por fazer referncia s principais alteraes e problemas que se
levantam com as novas exigncias.
De seguida, elencam-se uma srie de FAQs de resposta simples para irem de encontro s dvidas
dos Tcnicos Oficiais de Contas, contribuintes e de todos os operadores que de uma forma geral
possam necessitar de clarificaes sobre esta matria.
Por ltimo, procede-se transcrio de todos os artigos do Regime dos Bens em Circulao (RBC)
com comentrios sobre a sua aplicao.

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2.2. Emisso dos documentos de transporte

Quem emite o documento de transporte (DT)?


A obrigao do sujeito passivo de IVA detentor/remetente dos bens.
O transportador deve sempre exigir o original e duplicado do DT (ou Cdigo de identificao) ao
remetente dos bens.
No caso do transportador se vir na contingncia de elaborar/processar um DT, pode faz-lo desde que em nome e por conta do remetente/detentor, existindo uma funcionalidade no Portal das
Finanas (subutilizador) para estas entidades poderem efetuar a comunicao AT desses documentos elaborados em nome e por conta do remetente.
Refira-se que o transporte por conta de outrem em viaturas mercadorias (ligeiras ou pesadas) acima de 2500 kg, s pode ser efetuado por entidades licenciadas para o exerccio da atividade de
transporte de mercadorias atribudo pelo IMTT (Instituto da Mobilidade e Transportes Terrestres,
I.P.).

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2.3. Processamento dos documentos de transporte

Os documentos de transporte podem ser processados pelas seguintes vias:


1 - Por via eletrnica, desde que garantida a autenticidade e integridade do contedo dos documentos (p.e. atravs de aposio de assinatura eletrnica avanada ou emisso pelo sistema EDI);
2 - Por programa de computador certificado pela AT, de acordo com os requisitos tcnicos previstos na Portaria 363/2010, com alteraes da Portaria 22-A/2012 e Portaria 160/2013;
3 - Por programa de computador produzido internamente pela empresa ou pelo grupo, de cujos
direitos de autor seja detentor;
4 - Atravs do Portal das Finanas ( criada uma nova funcionalidade);
5 - Manualmente em papel, utilizando-se impressos de tipografia autorizada.
Nos termos da Portaria 363/2010, com as alteraes introduzidas pela Portaria 22-A/2012 e Portaria 160/2013, de 23 de abril, fica clarificado que os sujeitos passivos que utilizem ou sejam obrigados a utilizar programas informticos de faturao certificados ficam tambm abrangidos pela
obrigatoriedade de dispor de programas certificados para emisso dos DT.
Por regra, os documentos de transporte devem ser processados em trs exemplares, sendo o original e duplicado que acompanham os bens, o primeiro para o adquirente ou destinatrio e o segundo para as autoridades de fiscalizao. O triplicado fica para arquivo do remetente.
Esses documentos de transporte podem ser processados em uma ou mais sries, convenientemente referenciadas, com numerao progressiva, contnua e aposta no ato de emisso.
No que respeita s alteraes aos documentos de transporte, antes de iniciado o transporte, esses
documentos podem ser anulados, ou os seus elementos alterados, nomeadamente data e hora de
incio do transporte, quantidades e bens a transportar, locais de descarga, etc..
Aps se ter ultrapassado a hora/minuto do incio do transporte, j no possvel proceder a essa
anulao ou alterao, no entanto se a alterao respeitar data ou hora do transporte poder-se-
em alternativa, proceder emisso de um DT adicional em papel tipogrfico fazendo referncia ao
documento alterado.
As alteraes de local de destino nos documentos de transporte, ocorridas durante o transporte,
ou a no-aceitao dos bens pelo adquirente, obrigam emisso de um novo documento de trans-

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porte adicional em papel pr-impresso ou por qualquer outra via prevista de 1 a 4 (documento de
transporte adicional subsidirio ao DT inicial), identificando a alterao e o documento alterado
(anteriormente estas alteraes eram anotadas no prprio documento de transporte).
Este documento de transporte adicional deve conter todos os elementos obrigatrios de um documento de transporte nos termos do n. 2 do art. 4. do RBC, identificando a alterao e o documento alterado.
Estas alteraes so tambm comunicadas obrigatoriamente AT no prazo de 5 dias teis se o
documento adicional for processado em papel tipogrfico e antes do novo transporte se o documento adicional for emitido pelas vias previstas de 1 a 4.
Diferenas entre as obrigaes dos sujeitos passivos que dispem ou tenham que dispor de programas informticos certificados e daqueles que no dispem, no que respeita ao documento de
transporte inicial:
- Os sujeitos passivos que utilizem, ou sejam obrigados a utilizar, programas informticos de faturao certificados devem proceder emisso dos documentos de transporte pelas vias 1, 2 ou 4.
- Os sujeitos passivos que utilizem programas informticos produzidos internamente (dispensados de utilizar programas informticos de faturao certificados) podem proceder emisso de DT
pelas vias 1, 3, 4 ou 5.
- Os sujeitos passivos que no utilizem nem sejam obrigados a utilizar programas informticos
de faturao certificados (nem produzidos internamente), podem proceder emisso de DT pelas
vias 4 ou 5.
Diferenas entre as obrigaes dos sujeitos passivos que dispem ou tenham que dispor de programas informticos certificados e daqueles que no dispem, no que respeita ao documento de
transporte adicional (previstos no n. 8 do art. 4. do RBC):
- Os sujeitos passivos que utilizem, ou sejam obrigados a utilizar, programas informticos de faturao certificados devem proceder emisso dos documentos de transporte adicionais pelas vias
1, 2, 4 ou 5.
- Os sujeitos passivos que utilizem programas informticos produzidos internamente (dispensados de utilizar programas informticos de faturao certificados) podem proceder emisso de DT
pelas vias 1, 3, 4 ou 5.
- Os sujeitos passivos que no utilizem nem sejam obrigados a utilizar programas informticos de
faturao certificados (nem produzidos internamente), devem proceder emisso de DT pelas vias
4 ou 5.
Para alm da obrigao de emisso do DT os sujeitos passivos tm ainda a obrigao de comunicar
esses documentos AT. Embora esta matria seja aprofundada no ponto 3 refira-se apenas de forma resumida as respetivas obrigaes:
Regra geral, a comunicao dos elementos dos documentos de transporte deve ser efetuada por
transmisso eletrnica de dados (via webservice, envio de SAFT), para os documentos emitidos

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por meios informticos (por via eletrnica ou atravs de programas informticos de faturao certificados ou programas produzidos internamente).
Os documentos de transporte emitidos atravs do Portal das Finanas so comunicados automaticamente (em simultneo) pelo prprio portal para a AT.
Os documentos de transporte emitidos manualmente em papel tipogrfico so comunicados inicialmente pelo servio telefnico (apenas elementos essenciais: Hora, data, ltimos 4 dgitos do
numero do DT e NIF do adquirente) e posteriormente com insero no Portal das Finanas (at ao
5 dia til) dos restantes elementos obrigatrios.
Resumindo podem existir as seguintes vias de emisso:
1 - Por via eletrnica
2 - Por programa de computador certificado pela AT
3 - Por programa de computador produzido internamente
4 - Atravs do Portal das Finanas
5 - Manualmente em papel tipogrfico

Existe ainda uma situao excecional, para o transporte dos bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria resultante da sua prpria produo quando o transporte
no seja feito pelo produtor ou por sua conta.
Esta exceo consiste na emisso e comunicao prvia pelo adquirente dos bens de um documento prprio com a respetiva identificao do adquirente (nome, morada e NIF) e com pelo menos o NIF de cada produtor e a data do incio do transporte. De seguida o adquirente emite um DT
em papel tipogrfico medida que os bens forem objeto de carga identificando o NIF do produtor,
designao comercial dos bens e as quantidades, bem como o local, o dia e a hora da carga, devendo os documentos acompanhar o transporte dos bens.
Neste DT emitido em papel tipogrfico o remetente e o adquirente so o mesmo, isto , um DT de
A para A. No entanto deve mencionar o NIF do produtor como elemento adicional.
A comunicao deste DT em papel tipogrfico deve ser feita at ao 5. dia til seguinte ao do incio
do transporte atravs de insero no Portal das Finanas, fazendo meno ao documento prprio
comunicado previamente.

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2.4. Impresso dos documentos de transporte

Por regra, os documentos de transporte devem ser sempre impressos em papel (3 exemplares),
em que o original e o duplicado acompanham os bens transportados. A exceo quando existe a
comunicao do DT por transmisso eletrnica de dados, substituindo-se a impresso do DT pelo
cdigo de Identificao (com exceo do DT global).

Se, por exigncias comerciais, for necessrio o processamento de mais de trs exemplares dos DT
permitido tipografia autorizada execut-los, com a condio de imprimir nos exemplares que
excedam aquele nmero uma barra com a seguinte indicao: Cpia de documento no vlida
para os fins previstos no Regime dos Bens em Circulao.

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2.5. Elementos obrigatrios dos documentos de transporte

- Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede e nmero de identificao fiscal do remetente;
- Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede do destinatrio ou adquirente;
- Nmero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente, quando este seja sujeito passivo de
IVA;
- Designao comercial dos bens, com indicao das quantidades.
- Locais de carga e descarga, referidos como tais, e a data e hora em que se inicia o transporte (se
diferentes dos elementos do DT, exceto a hora do incio do transporte).
Deixa de ser obrigatria a meno Processado por computador, passando a existir a incluso
da assinatura (cifra) informtica prevista no artigo 7 da Portaria n 363/2010, com alteraes da
Portaria n 22-A/2012 e Portaria 160/2013, quando o DT for processado por programa informtico
de faturao certificado.

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2.6. Anulao dos documentos de transporte emitidos e comunicados

O DT inicialmente emitido e comunicado pode ser anulado atravs de comunicao desta anulao desde que efetuada at hora /minuto que foi comunicado como incio do transporte.
Aps se ter ultrapassado a hora/minuto do incio do transporte, j no possvel proceder a essa
anulao ou alterao, no entanto se a alterao respeitar data ou hora do transporte poder-se-
em alternativa, proceder emisso de um DT adicional em papel tipogrfico fazendo referncia ao
documento alterado.
Esse documento de transporte de alterao dos dados, emitido em papel tipogrfico, comunicado at ao 5 dia til seguinte ao transporte, por insero de dados no Portal das Finanas.

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2.7. Documento de transporte global

Os documentos de transporte globais so documentos em que os destinatrios dos bens no so


conhecidos altura de sada dos bens e corresponde na prtica a uma listagem de todos os bens
transportados que se encontram naquelas circunstncias.
Este conceito de destinatrios no conhecidos altura de sada dos bens deve incluir as situaes de desconhecimento das quantidades de bens a entregar ou a consumir em prestaes de
servios ou de desconhecimento dos locais de descarga.
Regra geral, o documento de transporte global d origem emisso de documentos acessrios que
complementam o DT global. Estes documentos podem ser faturas, documentos de entregas efetivas, DT ou folhas de obras ou consumos.
Nos bens que no so entregues nem consumidos e que se mantm na posse do remetente no
existe qualquer procedimento adicional a efetuar.
Os documentos de transporte globais podem ser processados por qualquer das vias referidas no
ponto 2.3 e nas condies a mencionadas.
Quaisquer que sejam as vias utilizadas para o processamento, os documentos de transporte globais
devem ser sempre impressos em papel (3 exemplares) e o original e duplicado devem acompanhar
os bens, ainda que exista o cdigo de identificao.
No momento das entregas efetivas de bens, deve ser emitido um documento definitivo por cada
entrega, com referncia expressa ao documento de transporte global. Este documento definitivo
pode ser uma fatura.
O documento das entregas efetivas deve ser processado em duplicado, servindo este para justificar
a sada dos bens, emitido sem qualquer formalismo nos termos do RBC.
No caso de sada de bens a incorporar em servios prestados pelo remetente dos mesmos, esses
consumos de bens devem ser registados em documento prprio, nomeadamente folha de obra ou
qualquer outro documento equivalente.
Estes documentos das entregas efetivas e as folhas de obra (ou os documentos de consumo de
bens) podem ser emitidos em papel sem qualquer formalismo (no necessita de ser um DT pr-impresso tipograficamente ou por sistema informtico).

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Estes documentos das entregas efetivas e as folhas de obra (ou os documento de consumo de bens)
devem ser comunicados por insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte ao das
entregas efetivas ou do consumo dos bens evidenciados na folha de obra, com base no documento
de transporte global.
Na insero necessrio chamar o DT global e inserir os seguintes dados:
- Sujeito passivo;
- Local;
- Data;
- Quantidade
- Tipo de bem;
- Nmero, ainda que no exista sequncia.
Ou seja, na insero de dados no Portal das Finanas o sistema vai buscar o documento de
transporte global inicial para justificar as entregas efetivas ou o consumo dos bens em prestaes
de servios.
Se o documento das entregas efetivas for uma fatura emitida atravs de sistemas informticos,
essa fatura tambm deve ser comunicada como documento adicional do transporte global, por
insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte, independentemente de tambm ser
comunicada at ao dia 25 do ms seguinte. Esta comunicao pode ser insero direta ou por envio
de ficheiro no Portal das Finanas.
Nestes casos no pode existir comunicao prvia dos dados destes DT (documentos de entregas
efetivas e folhas de obra) por servio telefnico ou por transmisso eletrnica de dados.

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2.8. Alteraes no decurso do transporte ou no aceitao dos bens


pelo adquirente ou destinatrio

As alteraes de local de destino nos documentos de transporte, ocorridas durante o transporte,


e a no-aceitao dos bens pelo adquirente, obrigam emisso de um novo documento de transporte adicional.
Esse documento de transporte adicional, enquanto DT subsidirio do DT inicial, emitido em papel e deve referenciar sempre o DT inicial. No obstante a sua emisso em papel, este no necessita
de ser previamente comunicado AT atravs do servio telefnico, devendo, no entanto, o
emitente inserir, no Portal das Finanas at ao 5. dia til seguinte ao da emisso do DT adicional,
os elementos do DT.
Tratando-se de DT adicionais emitidos por alterao do local de destino ou por no aceitao dos
bens pelo adquirente, eles podem tambm ser emitidos:
1 Pelas vias 1,2 e 4 se os sujeitos passivos utilizam, ou sejam obrigados a utilizar, programas informticos de faturao certificados;
2 Pelas vias 1,3 ou 4 se os sujeitos passivos utilizam programas informticos produzidos internamente (dispensados de utilizar programas informticos de faturao certificados);
3 Pela via 4 se os sujeitos passivos no utilizam nem sejam obrigados a utilizar programas informticos de faturao certificados (nem produzidos internamente).
A utilizao das vias de emisso expostas no pargrafo anterior, com a consequente comunicao
prvia e atribuio do cdigo de identificao, dispensa a impresso do DT e a necessidade de, at
ao 5. dia til seguinte ao da emisso do DT adicional, proceder insero no Portal das Finanas
dos elementos dos DT.
Nestas situaes, frequente as alteraes ocorrerem
rem em transportes efetuados por transportadores. No caso do transportador se vir na contingncia de elaborar/processar um DT adicional,
pode faz-lo, por exemplo em papel tipogrfico, desde que em nome e por conta do remetente/
detentor, existindo uma funcionalidade no Portal das Finanas (subutilizador) para estas entidades poderem efetuar a comunicao AT desses documentos elaborados em nome e por conta do
remetente.
De qualquer forma, a obrigao de proceder comunicao destes DT adicionais elaborados pelos
transportadores em nome e por conta do remetente/detentor, sempre deste ltimo.

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2.9. Situaes especficas


Bens destinados a no sujeitos passivos
Quando exista a obrigao de emisso de documento de transporte para destinatrios ou adquirentes no sujeitos passivos (particulares), no obrigatrio incluir o NIF desse destinatrio ou
adquirente, sendo obrigatria a colocao de uma meno expressa no Documento de transporte
de tal situao (por exemplo consumidor final, particular ou no sujeito passivo).
A comunicao dos DTs, nestes casos, est dispensada, incluindo documentos de entregas efetivas e folhas de obra de DT globais.

Documento de transporte para vendedores ambulantes, de feiras e mercados


Os vendedores ambulantes, de feiras e mercados que efetuem venda a retalho e estejam enquadrados no regime especial de iseno de IVA (art 53 do CIVA) ou no regime dos pequenos retalhistas
(art 60 do CIVA) podem utilizar como DT as faturas de aquisio dos bens.
Documento de transporte dos bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou
de pecuria resultante da sua prpria produo quando o transporte no seja feito pelo produtor
ou por sua conta.
Para este tipo de transporte, foi criada uma exceo s regras do RBC, que consiste na emisso e
comunicao prvia pelo adquirente dos bens de um documento prprio com os dados do adquirente (nome, morada e NIF) e com pelo menos o NIF de cada produtor e a data do incio do transporte.
De seguida, o adquirente emite um DT em papel tipogrfico medida que os bens forem objeto
de carga, identificando o NIF do produtor, designao comercial dos bens e as quantidades, bem
como o local, o dia e a hora da carga, devendo os documentos acompanhar o transporte dos bens.
Neste DT emitido em papel tipogrfico, o remetente e o adquirente so o mesmo, isto , um DT de
A para A. No entanto deve mencionar o NIF do produtor como elemento adicional.
A comunicao deste DT em papel tipogrfico deve ser feita pelo adquirente desses bens, at ao
5. dia til seguinte ao do incio do transporte, atravs de insero no Portal das Finanas, fazendo
meno ao documento prprio comunicado previamente.

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3. A comunicao AT dos elementos dos documentos de transporte

3.1. Obrigao e dispensa

A obrigao de comunicao dos DT's sempre dos sujeitos


passivos remetentes dos bens.

No obstante o referido, os sujeitos passivos remetentes podem sempre habilitar terceiros a faz-lo em seu nome e por sua conta, em funcionalidade disponibilizada no Portal das Finanas (ver
ponto 3.11).
Os sujeitos passivos com um volume de negcios superior a 100.000 euros, no perodo anterior,
so obrigados a proceder comunicao dos elementos dos documentos de transporte AT.
Os sujeitos passivos com um volume de negcios inferior ou igual a 100.000 euros, no perodo
anterior, esto dispensados de proceder comunicao dos elementos dos documentos de transporte AT, mas podem optar por efetuar essa comunicao.
O volume de negcios deve ser reportado ao perodo de tributao anterior, sendo determinado de
acordo com as regras dos impostos sobre o rendimento (IRS/IRC).
O volume de negcios dado pelo valor de vendas e dos servios prestados, com apuramento nos
termos do n 3 do artigo 18 do CIRC.
Os documentos de transporte cujo destinatrio seja um consumidor final esto dispensados de
comunicao AT. Entende-se por consumidor final no sujeitos passivos de IVA, isto , particulares.
Esta dispensa tambm se aplica aos documentos de entregas efetivas e folhas de obras cujos consumidores finais sejam particulares.
Nos casos em que a fatura serve tambm de documento de transporte e emitida por sistemas informticos (Fatura eletrnica, processado por programa de faturao certificado, processado por
programa prprio), fica dispensada a comunicao dos elementos do documento de transporte,
devendo a circulao dos bens ser acompanhada da respetiva fatura emitida.

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3.2. Formas de comunicao

A comunicao AT dos elementos do documento de transporte efetuada por transmisso eletrnica de dados (Webservice, envio de ficheiro SAFT-PT e registo direto no Portal das Finanas),
nos termos da Portaria n. 161/2013 de 23 de abril.
Os sujeitos passivos que emitam os DT diretamente no Portal das Finanas (em nova funcionalidade) efetuam a comunicao desses DT de forma automtica, com atribuio imediata do cdigo
de identificao.
Para as entidades que emitam documentos de transporte manualmente em papel atravs de impressos de tipografias autorizadas, essa comunicao AT efetuada atravs de servio telefnico
a disponibilizar para o efeito (com introduo dos elementos essenciais do documento de transporte), havendo que proceder posteriormente (at ao 5 dia til seguinte) insero dos restantes
elementos do DT no Portal das Finanas.
A comunicao AT dos elementos dos documentos de transporte pode ser dividida em duas fases:
A comunicao da emisso do prprio DT
e
A comunicao dos dados do DT Insero
Se a emisso do documento de transporte (DT) for efetuada pela via eletrnica ou informtica
(vias 1 a 4), a comunicao dos dados do DT inclui todos os elementos obrigatrios pelo que as
duas fases ocorrem em simultneo.
Se a emisso do DT for efetuada pela via papel (via 5), a comunicao dos dados do DT inclui,
numa primeira fase, a comunicao telefnica dos elementos essenciais do DT emitido N. da
guia (4 ltimos dgitos), data e hora de incio do transporte e NIF do adquirente, se obrigatrio.
Esta comunicao feita por telefone e antes do incio do transporte.
Numa segunda fase, so comunicados os restantes elementos obrigatrios do DT bens
transportados, quantidades e designaes comerciais, locais de carga e descarga, devendo
completar-se o n. da guia de transporte comunicada por via telefnica. Esta comunicao
feita por insero destes dados atravs do Portal das Finanas at ao 5 dia til seguinte ao
transporte.

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A insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte, dos elementos dos documentos
de transporte emitidos em papel (tenha ou no existido comunicao por via telefnica para os
casos em que obrigatrio) pode tambm ser efetuada por via eletrnica (Webservice, envio
de ficheiro SAFT-PT e registo direto no Portal das Finanas).

Nos DTs adicionais emitidos em papel no h necessidade de comunicar previamente a emisso do DT, havendo apenas de inserir todos os elementos obrigatrios do DT at ao 5 dia til
seguinte atravs do Portal das Finanas ou em alternativa por via eletrnica.

No caso dos documentos de transporte adicionais referentes s alteraes dos locais de destino
ou de no aceitao dos bens, que sejam emitidos por sistemas informticos e que sejam comunicados por via eletrnica, esta comunicao pode ser prvia obtendo-se o respetivo cdigo de
identificao.

Tambm neste caso, quando o transportador se veja na contingncia de ter que processar um DT
em nome e por conta do remetente, podendo faz-lo em papel tipogrfico, a comunicao sempre feita pelo remetente at ao 5 dia til seguinte atravs de insero de dados no Portal das Finanas ou por via eletrnica. Em alternativa, pode ser o transportador a efetuar essa comunicao
em nome e por conta do remetente atravs da funcionalidade subutilizador disponvel no Portal
das Finanas.

Nos DTs adicionais emitidos em papel tipogrficos aps se ter ultrapassado a hora/minuto
do incio do transporte, com o objetivo de alterar essa hora/minuto do incio, a comunicao
tambm se efetua por insero de dados at ao 5 dia til seguinte ao transporte no Portal das
Finanas.

Por ltimo, refira-se outra forma de comunicao que se aplica ao transporte dos bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria resultante da sua prpria
produo quando o transporte no seja feito pelo produtor ou por sua conta.

Neste caso a emisso e comunicao prvia efetuada pelo adquirente dos bens num documento
prprio com a identificao do adquirente (nome, morada e NIF) e com pelo menos o NIF de cada
produtor e a data do incio do transporte.

Posteriormente, o adquirente emite um DT em papel tipogrfico medida que os bens forem objeto de carga identificando o NIF do produtor, designao comercial dos bens e as quantidades, bem

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como o local, o dia e a hora da carga, devendo os documentos acompanhar o transporte dos bens.

Neste DT emitido em papel tipogrfico o remetente e o adquirente so o mesmo, isto , um DT de


A para A. No entanto, deve mencionar o NIF do produtor como elemento adicional.

A comunicao deste DT em papel tipogrfico deve ser feita at ao 5. dia til seguinte ao do incio
do transporte atravs de insero dos dados no Portal das Finanas, fazendo meno ao documento prprio comunicado previamente.

Quando no se cumprirem com estas obrigaes de comunicao, os documentos de


transporte consideram-se como no emitidos, ficando sujeitos s penalidades previstas no Regime.

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3.3. Comunicao por transmisso eletrnica de dados

Os sujeitos passivos de IVA tm que comunicar os documentos de transporte emitidos AT, por
uma das seguintes vias:
- Por transmisso eletrnica em tempo real, integrada em programa informtico, utilizando o Webservice disponibilizado pela AT no Portal das Finanas;
- Atravs do envio do ficheiro SAF-T (PT), exportado pelo programa informtico certificado e recorrendo a aplicao de envio de dados disponibilizada no E-Fatura no Portal das Finanas;
- Atravs da emisso/comunicao direta no Portal das Finanas do documento de transporte
utilizando as funcionalidades previstas para esta comunicao.

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3.4. Comunicao dos documentos por Webservice

Para efetuar a comunicao por Webservice, tal como disposto no Decreto-Lei n. 198/2012 de 24
de agosto, os programas informticos tem que estar adaptados de forma a:
- Respeitar o modelo de dados tal como previsto no Decreto-Lei n. 198/2012 de 24 de agosto e
definido em formato WSDL publicado no E-Fatura no Portal das Finanas, na pgina dedicada
aos produtores de software, ou em alternativa atravs do endereo:
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/A75E1110-7EB8-479E-BC096D5B726F6A1C/0/documentosTransporte.wsdl
- Utilizar os protocolos de comunicao definidos para a transmisso de dados utilizando este
servio, designadamente o protocolo SOAP;
- Implementar os mecanismos de segurana na transmisso de dados que visam garantir a
confidencialidade dos dados tal como disposto no Artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/2012 de 24
de agosto, designadamente:
a) Comunicao de dados atravs de canal HTTPS, com utilizao de certificado SSL que
identifica o produtor de software e que foi previamente assinado pela AT;
b) Encriptao da senha do utilizador do sujeito passivo no Portal das Finanas recorrendo
a chave pblica (RS) do sistema de autenticao utilizado pelo Portal das Finanas na identificao dos seus utilizadores;
c) Demais mecanismos, definidos em detalhe neste documento para garantir a segurana da
transmisso dos dados para a AT.

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3.5 Comunicao dos documentos de transporte por SAF-T- (PT)

Para comunicar os dados dos documentos de transporte por ficheiro SAF-T (PT), cada sujeito passivo (remetente) tem de proceder em dois passos:
1. Extrao do ficheiro SAF-T (PT);
2. Envio do ficheiro no Portal das Finanas, site E-Fatura.
O sujeito passivo (remetente) extrai do seu sistema informtico o ficheiro SAF-T (PT) para o efeito
de comunicao AT dos documentos de transporte.
O ficheiro XML para este efeito deve conter as seguintes tabelas do SAF-T (PT) e os respetivos elementos definidos na estrutura de dados disponvel no seguinte endereo:
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/apoio_contribuinte/NEWS_SAF-T_PT.htm
1 - Cabealho (Header);
2.2 - Tabela de clientes (Customer);
2.3 - Tabela de fornecedores (Supplier);
4.2 - Documentos de movimentao de mercadorias (MovementOfGoods) adiante tambm designados por documentos de transporte.
Para efeitos de otimizao de envio do ficheiro, este deve conter apenas:
- Os documentos de transporte que ainda no tenham sido enviados - sem cdigo de identificao
do documento atribudo pela AT;
- Os documentos de transporte com data de incio de transporte entre a data incio e data fim de
perodo de ficheiro (Ano, Ms, Dia);
- Os clientes e fornecedores que tenham referncia nos documentos de movimentos de mercadorias (deixando de fora os que no movimentaram mercadorias naquele perodo);
O envio de movimentos por ficheiro pode ser efetuado no dia ou dias imediatamente anteriores ao
transporte, dependendo o nmero de dias do processo organizativo de cada sujeito passivo. Assim,
se vamos fazer os movimentos na sexta-feira de manh, podemos comunicar os movimentos na
quinta ao final do dia.

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Apesar desta recomendao, so processados todos os ficheiros e at contendo movimentos no


prprio dia.
Na posse do ficheiro extrado, o sujeito passivo (remetente) acede ao Portal das Finanas e ao site
E-Fatura:
- Escolhe a opo de Comunicao por Ficheiro - Enviar disponvel na rea dos remetentes;
- Ao escolher esta opo -lhe disponibilizado um formulrio para indicao do ficheiro a comunicar (caminho-da-diretoria-onde-est-guardado e nome.xml); note-se que a extenso do
ficheiro obrigatoriamente .xml.
- Aps escolha do ficheiro este automaticamente validado, apresentando mensagens de erro no
caso de o ficheiro no estar em condies de ser submetido;
- Aps a correta validao do ficheiro apresentado um resumo estatstico do seu contedo e disponibilizada a opo de envio para a AT - Submeter;
- Como resultado do processamento do ficheiro, seja total ou parcialmente integrado, gerado um
ficheiro de resposta contendo:
Um cdigo de identificao de documento gerado pela AT para cada documento integrado
com sucesso;
Uma mensagem de rejeio de integrao indicado o motivo da rejeio.
- Quando receber este ficheiro o sujeito passivo deve importar os cdigos de identificao de documentos gerados pela AT para a sua aplicao de gesto de documentos de transporte, de onde
originalmente extraiu o ficheiro enviado, regra geral, este procedimento pode ser feito automaticamente pelos sistemas informtico das entidades.
- Ao submeter necessrio introduzir as credenciais (Utilizador e Senha) do Portal das Finanas referentes ao sujeito passivo (remetente) responsvel pelo envio do ficheiro de documentos de transporte;
- Aps a completa transmisso do ficheiro para a AT mostrada uma mensagem de confirmao
do envio.
Posteriormente, o ficheiro processado pela AT e, se o contedo desse ficheiro for vlido, so
processados todos os elementos dos documentos de transporte, que so integrados na base de
dados de documentos de transporte para os efeitos determinados na lei. Como resposta recebe um
ficheiro onde constam os cdigos de identificao AT atribudos a cada documento vlido e com
mensagens de no validao para os que no foram aceites, indicando o motivo de rejeio.
Para seguimento do tratamento do ficheiro comunicado, o remetente tem disponvel uma opo
de consulta aos ficheiros SAF-T (PT) por ele submetidos AT. Sempre que comunique um ficheiro,
o remetente deve posteriormente aceder a essa consulta e verificar se o ficheiro foi processado com
sucesso.

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As situaes de processamento previstas so:


- Pendente - quando ainda espera processamento;
- Integrado com sucesso - quando o ficheiro foi totalmente processado e registado na base de dados da AT;
- Integrado parcialmente - quando s parte da informao foi processada, por exemplo a que difere da enviada anteriormente por este ou outro meio.
- Rejeitado - quando se detetou um problema a nvel de contedo que impediu o respetivo processamento.

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3.6. Registo direto no Portal das Finanas (E-Fatura)

De acordo com o Decreto-Lei n. 198/2012, est prevista a disponibilizao de funcionalidades


para a emisso direta de documentos de transporte no Portal das Finanas, onde os sujeitos passivos devem introduzir todos os elementos obrigatrios para emisso do documento e de onde no
final podem obter o cdigo de identificao atribudo pela AT.
Existe uma funcionalidade de recolha de dados para o registo das informaes dos documentos de
transporte que foram parcialmente comunicados por via telefnica e para os quais exista a obrigatoriedade de comunicar a totalidade dos dados at ao 5. dia til seguinte ao transporte.
Este registo direto no Portal das Finanas pode servir tambm para a comunicao de dados dos
DT adicionais.

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3.7. Comunicao por via telefnica

A comunicao atravs de servio telefnico disponibilizado para o efeito deve ser efetuada nos
casos de emisso dos documentos de transporte manualmente em papel impresso em tipografias
autorizadas, ou, nos casos de inoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde
que devidamente comprovado pelo respetivo operador.
O acesso ao servio telefnico deve ser feito com a utilizao de uma senha especfica criada para o efeito.
Esta comunicao atravs de servio telefnico realizada com a indicao dos elementos essenciais
do documento emitido (com referncia ao prprio documento), havendo que proceder insero no
Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte, dos restantes elementos desse transporte.
Os elementos essenciais a comunicar pelo servio telefnico so: nmero do DT (4 ltimos dgitos), data e hora do incio do transporte e NIF do adquirente quando aplicvel.
Com a comunicao do DT pelo servio telefnico disponibilizado um cdigo de comunicao
telefnica, que tem como objetivo comprovar a realizao dessa comunicao perante as autoridades fiscalizadoras na estrada. Este cdigo da comunicao telefnica no substitui a obrigao
do DT em papel acompanhar o transporte dos bens.
O cdigo atribudo telefonicamente posteriormente utilizado para proceder insero no portal
das finanas dos restantes elementos ainda no comunicados no prazo de 5 dias teis.
Na insero dos restantes elementos necessrio utilizar o cdigo anteriormente atribudo por
telefone e inserir os seguintes dados:
- Sujeito passivo;
- Local;
- Data;
- Quantidade
- Tipo de bem;
- Nmero sequencial
Ou seja, na insero de dados no Portal das Finanas o sistema vai buscar os elementos essenciais
indicados telefonicamente atravs do cdigo e completa a informao dos dados do transporte.

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3.8. Cdigo de identificao

A comunicao AT dos elementos do documento de transporte por transmisso eletrnica de


dados permite a obteno de um cdigo de identificao para esse documento, que substitui os
exemplares impressos que acompanham os bens, nomeadamente para efeitos de controlo da inspeo tributria ou de outros agentes de fiscalizao e para utilizao do transportador durante o
transporte.
Este cdigo de identificao pode ser transportado, junto com os bens, em envelope fechado (tal
como os documentos de transporte impressos), quando o transporte for efetuado em transportes
pblicos coletivos ou empresa concessionria do servio de transporte.
A exceo utilizao do cdigo de identificao para os documentos de transporte no comunicados, tais como quando a fatura processada informaticamente , em simultneo, utilizada como
DT, caso em que deve acompanhar os bens, ou quando esses documentos de transporte sejam
emitidos em papel tipogrfico com comunicao telefnica, em que o prprio DT acompanha os
bens (em duplicado).
Tambm no caso de DT globais o cdigo de identificao no dispensa o acompanhamento do DT
impresso em papel.

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3.9. Situao de inoperacionalidade

Podem ser consideradas inoperacionalidade as seguintes situaes:


1) A impossibilidade de proceder emisso do DT atravs de programa de computador ou via
eletrnica, por inoperacionalidade do sistema informtico do sujeito passivo ou por impossibilidade de acesso ao sistema1.
2) Inoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde que devidamente comprovado pelo respetivo operador (PT, Vodafone, Zon, Optimus, TMN, etc..)
3) Inoperacionalidade do sistema da AT (Portal das Finanas ou servio de telefone inativo ou
em manuteno)
Nestes casos de inoperacionalidade o sujeito passivo pode alternativamente proceder da seguinte
forma:
1. Caso Inoperacionalidade do sistema informtico do sujeito passivo ou impossibilidade de
acesso ao sistema Esta inoperacionalidade pode ser ultrapassada com a emisso de um DT em
papel tipogrfico e comunicao pelo servio de telefone com insero no Portal das Finanas at
ao 5. dia til seguinte2.
2. Caso - Inoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde que devidamente
comprovado pelo respetivo operador (PT, Vodafone, Zon, Optimus, TMN, etc..) O DT emitido
nos termos normais previstos (vias 1 a 4) sempre com impresso em papel para acompanhamento
dos bens e a comunicao efetuada pelo servio de telefone com insero no Portal das Finanas
at ao 5. dia til seguinte.
3. Caso - Inoperacionalidade do sistema da AT (Portal das Finanas ou servio de telefone inativo ou em manuteno) O DT emitido nos termos normais previstos (vias 1 a 4), sempre com
impresso em papel para acompanhamento dos bens e a comunicao efetuada por insero no
Portal das Finanas at ao 5. dia til seguinte.

1 O 1. caso de inoperacionalidade no consta da legislao e no est sancionado pela AT, no entanto avanamos com
esta possibilidade na esperana que exista bom senso para a resoluo de muitos casos que sem esta opo se tornam
impraticveis. Recordamos que no caso dos programas informticos de facturao certificados a respectiva portaria
prev a possibilidade de emisso de facturas em papel tipogrfico nos casos de inoperacionalidade mencionados no 1.
caso.
2 Ver nota de rodap 1

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3.10.Infrao

Quando no se cumprirem com estas obrigaes de emisso e comunicao, os documentos de


transporte consideram-se como no emitidos, ficando sujeitos s penalidades previstas no Regime.
Sempre que aplicvel, considera-se falta de exibio do documento de transporte a no apresentao imediata do cdigo de identificao do DT.

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3.11. Criao de subutilizadores no Portal das Finanas

Como foi referenciado no ponto 2 e mais especificamente no ponto 3, uma das novas obrigaes
dos contribuintes prende-se com a comunicao dos DT no Portal das Finanas.
Esta funcionalidade obriga identificao do sujeito passivo e da respetiva senha de acesso ao portal, para que se possa aceder rea da comunicao.
Esta senha deve ser de acesso restrito aos responsveis das entidades, pelo que, no deve ser facultada aos colaboradores que tenham a obrigao de proceder a essas comunicaes.
Para este efeito possvel criar subutilizadores no Portal das Finanas com acessos restritos quer a
nvel de comunicaes quer de consulta.
Como criar um subutilizador:
1. Passo - Entrar no Portal das Finanas
2. Passo Introduzir o NIF e a senha de acesso da empresa ou de Empresrio em nome individual
3. Passo Entrar em empresa ou cidado e ir para servios \ outros servios
4. Passo Nos outros servios ir para gesto de utilizadores
5. Passo Selecionar a opo criar um novo utilizador
6. Passo Introduzir os dados do novo utilizador a autorizar: Nome; criar senha de acesso para o
novo utilizador. Selecionar a funcionalidade a autorizar. (para a emisso e comunicao de documentos de transporte selecionar a funcionalidade: WDT Comunicao de dados de documentos
de transporte)

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4. Tipografia autorizadas

4.1.1. Obrigaes das tipografias

O pedido de autorizao para o exerccio da atividade de tipografia para a emisso de documentos


de transporte e/ou faturas deve ser efetuado atravs do Portal das Finanas, por sistema a ser disponibilizado para o efeito.
O registo dos fornecimentos dos impressos tipogrficos dos documentos de transporte e/ou faturas passa a ser efetuado atravs de suporte informtico (anteriormente seria num livro prprio),
devendo conter os elementos identificativos dos adquirentes e as gamas de numerao dos impressos.
Estas requisies de documentos de transporte ou faturas passam a ser comunicadas pela tipografia AT atravs do Portal das Finanas, por sistema a ser disponibilizado para o efeito, antes
da impresso dos referidos documentos (anteriormente a comunicao era efetuada na Direo
de Finanas da rea da sede do adquirente), com indicao dos elementos referidos no pargrafo
anterior.
Estas requisies e registos devem ser mantidos durante o prazo de 4 anos, por ordem cronolgica.
Deixa de ser possvel substituir esta comunicao das requisies com o envio dos duplicados ou
fotocpias das requisies ou fotocpias do livro de registo para a Direo de Finanas.
Quando os adquirentes de impressos tipogrficos (faturas e DT) no se encontrem registados na
AT para o exerccio de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, a AT emite, em tempo real,
no Portal das Finanas, um alerta seguido de notificao, advertindo a tipografia de que no pode
proceder impresso dos documentos, sob pena de ser cancelada a autorizao de impresso.

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4.1.2. Utilizao de DT impressos em papel tipogrfico

Os documentos de transporte impressos em tipografias autorizadas que forem adquiridos at 30 de


junho de 2013 podem utilizar-se at final de 2013. Os novos impressos apenas podem ser utilizados
se cumpridas as novas regras das tipografias.
Quando a tipografia que efetua a impresso tipogrfica dos documentos de transporte em papel
no se encontrar devidamente autorizada pela AT, e estes sejam utilizados pelos sujeitos passivos,
os documentos de transporte consideram-se como no emitidos, ficando sujeitos s penalidades
previstas no Regime.

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5. Perguntas e respostas frequentes (FAQs)

5.1. Questes de emisso e processamento do DT

1. Quem deve processar o documento de transporte?


Os documentos de transporte so processados pelos sujeitos passivos de IVA detentores dos bens
antes do incio da circulao nos termos do n. 2 do artigo 2. do presente diploma.
Isto , o remetente ou detentor dos bens.

2. O que pode ser considerado como documento de transporte?


A fatura, guia de remessa, nota de devoluo, guia de transporte ou documentos equivalentes
guia de transporte.
J no podem servir como documentos de transportes as notas de vendas a dinheiro porque foi
revogada a possibilidade de emitir documentos equivalentes a faturas.
Na estrutura de dados do SAFT-PT, esto previstos como outros documentos de transporte apenas
a guia de movimentao de ativos prprios e as guias de consignao.

3. O que a guia de transporte e quais as diferenas entre esta e uma guia de remessa ou outros
documentos equivalentes?
A guia de transporte um documento de transporte previsto no art. 4. do RBC.
Este documento s considerado documento de transporte se tiver os elementos exigidos no art
4. do RBC.
Quanto s diferenas entre os outros documentos de transporte tais como, guias de remessa ou
documentos equivalentes, no existem diferenas no que respeita ao seu contedo podendo os
nomes derivar de acordo com os usos comerciais.
No entanto, chamamos a ateno que de acordo com o Decreto-Lei n. 257/2007 de 16 de julho
que estabelece o regime jurdico da atividade de transporte rodovirio de mercadorias existe um

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documento tambm designado como Guia de transporte que um documento descritivo dos
elementos essenciais da operao de transporte e que estabelece as condies de realizao do
contrato entre o transportador e o expedidor e que no deve ser confundido com a guia de transporte para efeitos fiscais prevista no RBC.
Estes documentos emitidos nos termos do Regime Jurdico da Atividade de Transporte Rodovirio
de Mercadorias no tm que cumprir os formalismos de emisso e comunicao previstos no RBC,
tendo apenas que cumprir o exigido no normativo especfico (Decreto-lei n. 257/2007).

4. O documento de transporte pode ser elaborado pelo transportador?


Sim, desde que o documento de transporte seja efetuado em nome e por conta do remetente.

5. Quando que a fatura pode ser utilizada como documento de transporte? E os documentos
equivalentes fatura?
A fatura pode ser utilizada como documento de transporte em qualquer momento, ainda que a
entidade normalmente utilize outro tipo de documentos de transporte (como guias de remessa).
Neste caso, a fatura deve conter os elementos obrigatrios para os documentos de transporte, tais
como locais de carga e descarga e hora de incio do transporte, devendo ser impressa em triplicado
(sendo o duplicado destinado s autoridades de fiscalizao).
J no podem servir como documentos de transportes as vendas a dinheiro porque foi revogada a
possibilidade de emitir documentos equivalentes a faturas, pelo que, tambm no podem ser utilizados como documentos de transporte.

6. Quando se deve emitir um documento de transporte? Apenas quando exista uma venda de bens
com transporte?
No.
Existe obrigatoriedade do processamento do documento de transporte ainda que no exista uma
transmisso de bens, bastando apenas que estes se encontrem fora dos locais de produo, fabrico,
exposio, armazns, etc..

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Seja por motivos de vendas, doaes, devolues, afetaes a uso prprio da empresa, incorporao em prestaes de servios, remessa consignao ou simples transferncias entre armazns
da empresa.

7. No sendo exigvel um DT nos termos do RBC, como justificar os bens transportados?


Deve existir um qualquer meio de prova da provenincia e destino dos bens e da natureza e quantidade dos bens. (ver minutas ponto 9)

8. As faturas elaboradas pelo adquirente autofaturao - podem ser consideradas como documentos de transporte?
Sim, desde que cumpram os requisitos exigidos pelo Regime dos Bens em Circulao, sejam emitidas at ao incio do transporte e acompanhem os bens transportados.
Quando emitidas por sistemas informticos ficam dispensadas de comunicao AT como documento de transporte (a autofaturao tem que ser comunicada AT como fatura).

9. Tem que ser emitido um documento de transporte para as transferncias de bens entre armazns da mesma empresa?
Sim.
O documento de transporte deve ser emitido nos termos do RBC, em que o remetente e o destinatrio so o mesmo. O DT pode ser emitido apenas em duplicado, pois o remetente e destinatrio
so a mesma entidade.
Lembramos que a impresso do documento pode ser dispensada se existir comunicao por transmisso eletrnica de dadas com obteno do respetivo cdigo de identificao.

10. Tem que ser emitido um documento de transporte para as entregas de bens de simples operaes de transformao, beneficiao, etc. (vulgo trabalho a feitio)?
Sim.
O documento de transporte deve ser emitido e comunicado nos termos do RBC, pelo remetente
para o destinatrio. Neste caso especfico de trabalho a feitio, o remetente o proprietrio/detentor e o destinatrio o prestador de servios (de A para B).

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Quando os servios estejam prontos e os bens sejam devolvidos ao dono da obra (ou entregues ao
cliente final), o remetente dos bens o prestador de servios devendo para o efeito emitir e comunicar outro DT, com indicao expressa de que se trata de bens referentes a trabalhos de transformao, beneficiao, etc. (de B para A ou para o cliente final).

11. Qual o documento de transporte a utilizar pelos vendedores ambulantes e vendedores em feiras e mercados?
O documento de transporte pode ser substitudo pela fatura de aquisio de bens, quando estes se
destinem a venda de retalho, e esses vendedores estejam enquadrados no regime especial de iseno (art. 53. do CIVA) ou no regime dos pequenos retalhistas (art. 60. do CIVA).
Neste caso no se aplica a obrigatoriedade de emitir e comunicar os documentos das entregas
efetivas.
Se os vendedores estiverem enquadrados no regime normal de IVA devem emitir documentos de
transporte globais e respetivos documentos adicionais das entregas efetivas.

12. As transaes intracomunitrias esto abrangidas pela obrigao da emisso do documento de


transporte do RBC?
No.
No entanto dever-se- atender a que caso o transporte intracomunitrio seja acompanhado com
os CMR (ou fatura intracomunitria, etc..) emitidos com os destinatrios finais localizados em territrio nacional, ainda que o transporte seja efetuado at um armazm e expedidos desse armazm
para os clientes finais noutra viatura ou noutro dia, o CMR continua a servir para acompanhar os
bens continuando a no ser necessria a emisso de um DT nos termos do RBC.
Outra situao diferente pode ser a emisso do CMR com o destinatrio do armazm logstico e
posteriormente a expedio de bens para os clientes finais. Neste caso, existindo rutura de carga,
no transporte posterior os bens j tem que ter um DT nos termos do RBC.

13. Os transportes de bens que se destinam exportao esto abrangidos pela obrigao da emisso do documento de transporte do RBC?
No, desde que os bens sejam sujeitos a um destino aduaneiro (regimes de transito e exportao).
Se os bens a exportar no estiverem sujeitos a tal regime, o transporte desses bens no territrio
nacional deve ser acompanhado de DT.

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14. Que tipo de documento deve acompanhar os bens importados em Portugal entre a estncia
aduaneira de desalfandegamento e o local do primeiro destino?
o documento probatrio do desalfandegamento dos bens.

15. Que tipo de documento deve acompanhar os bens expedidos para Portugal de um outro Estado-membro?
Pode ser o documento do regime do transporte internacional, por exemplo o CMR. (Ver Ofcio-Circulado n 30009/1999 em anexo).

16. Qual a data e hora do incio do transporte a colocar no documento de transporte?


Se no existir outra data expressamente mencionada, a data do processamento do documento de
transporte.
Se for colocada uma data especfica para o incio do transporte, deve ser esta a data de incio do
referido transporte, podendo o documento ser processado em data anterior.
A hora tambm deve ser colocada e comunicada no DT antes do incio do transporte, pelo que
importante saber a hora a que se pretende iniciar o transporte.
Embora a data e hora sejam elementos essenciais, o DT pode ser anulado ou alterado at hora/
minuto antes do incio do transporte.
Aps se ter ultrapassado a hora/minuto do incio do transporte, j no possvel proceder a essa
anulao ou alterao, no entanto se a alterao respeitar data ou hora do transporte poder-se-
em alternativa, proceder emisso de um DT adicional em papel tipogrfico fazendo referncia ao
documento alterado.

17. Existe algum limite temporal entre a data de incio e o final do transporte?
No existe qualquer limite.
Por exemplo, no carregamento de bens em viaturas no incio da semana para distribuio aos
clientes durante a semana. Pode utilizar-se um nico documento global (se destinatrios no conhecidos) para os transportes efetuados durante a semana.

18. Quando, pela natureza dos bens os respetivos volumes no puderem ser transportados na
mesma viatura, que DT h que processar?
Deve ser processado um documento de transporte por cada viatura, ainda que as mesmas circulem
em fila na estrada.

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Quando exista o transbordo entre uma viatura pesada e viaturas ligeiras com menores volumes de
carga, existindo uma separao de mercadorias entre essas viaturas dos bens transportados para
o mesmo destino e includos no mesmo DT, deve ser emitido um novo DT para cada viatura, ainda
que no exista rutura de carga.

19. Como se processa o DT quando o adquirente for um no sujeito passivo de IVA?


Regra geral, quando o transporte se refere a um destinatrio ou adquirente no sujeito passivo, est
excluda a obrigao de emitir e comunicar um DT, desde que se tratem de bens provenientes de
retalhistas e tenham sido previamente adquiridos.
No entanto, esta excluso no se aplica a materiais de construo, artigos de mobilirio, mquinas
eltricas, mquinas ou aparelhos recetores, gravadores ou reprodutores de imagem ou de som,
quando transportados em veculos de mercadorias.
Neste caso, o DT deve ser emitido, contendo o nome e domicilio do adquirente, no sendo obrigatrio o NIF. O documento de transporte deve incluir uma meno referindo que o adquirente
um no sujeito passivo.
Os DT emitidos a consumidores finais (no sujeitos passivos/particulares) esto dispensados de
comunicao AT.

20. O que fazer quando no existam condies para determinar com exatido as quantidades dos
bens transportados antes do incio do transporte? Ou quando existam diferenas entre as quantidades no incio e fim do transporte?
No existem solues objetivas para qualquer destas situaes.
Por exemplo, no caso de quebras ou evaporao dos bens transportados, deve competir ao sujeito
passivo a adoo de medidas para evitar tais situaes, para assegurar iguais quantidades no incio
e final do transporte ou ento comprovar que essas alteraes so normais de acordo com as caractersticas do bem transportado.

21. E quanto comunicao dos elementos do DT nas situaes da questo anterior?


Resposta idntica anterior.

22. Os DT devem conter a meno Processado por computador?


J no necessria tal meno, pois foi revogada do RBC.

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No entanto, se o DT for processado atravs de um programa de faturao certificado deve conter a


assinatura (cifra) informtica nos termos do artigo 7 da Portaria n 363/2010, com alteraes da
Portaria n 22-A/2012 e da Portaria n 160/2013.

23. O que se entende por designao usual dos bens? E qual o seu objetivo?
A obrigao de indicar a designao usual dos bens transportados tem como objetivo o controlo dos bens.
De qualquer forma, a AT tem entendido que a colocao de um cdigo ou identificao similar que
possibilite a correta e inequvoca identificao dos bens possa substituir essa designao usual.
No so contudo admitidas designaes genricas de bens ou expresses como diversos.

24. E em relao s quantidades?


A mera colocao do nmero de caixas e volumes no pode substituir as unidades e outras medidas utilizadas na comercializao habitual dos prprios bens.
Por exemplo, no transporte de garrafas de bebidas, para alm da referncia s caixas, h que referir
a capacidade de cada garrafa e o nmero de garrafas.

25. Existe obrigao de colocao da matrcula da viatura no DT do RBC?


No RBC, e para efeitos fiscais, no existe qualquer obrigao de colocao da matrcula da viatura
no documento de transporte embora possa ser colocada facultativamente.

26. A numerao dos documentos de transporte continua a ser restringida a 11 dgitos?


No, conforme alterao do n 2 do artigo 5 do RBC.

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5.2. Questes sobre infraes

27. Quais as sanes a aplicar no caso de falta de emisso de DT adicional (em papel ou por outra
via), por parte do transportador, da alterao do local de destino ou a no-aceitao imediata e
total dos bens pelo adquirente?
De acordo com o n. 3 do art. 14. do RBC, unicamente imputada ao transportador a infrao
resultante da alterao do destino final dos bens ou a no aceitao imediata e total dos bens,
ocorrida durante o transporte, sem que tal facto seja por ele anotado (agora emisso de documento
transporte adicional ainda que em nome e por conta do remetente).
Tal situao faz imputar ao transportador coima prevista nos n 1 e 2 do artigo 119 do RGIT (
93,75 a 5.625,00 ou o dobro para PC). No h apreenso dos bens ou viaturas.

28. Quais as sanes a aplicar no caso de falta de indicao do local de carga e descarga e/ou data
e hora do incio do transporte?
Quando o DT no possua uma meno expressa a locais de carga e descarga e data de incio do
transporte presumem-se como tais os constantes do DT.
Qualquer falta neste sentido constitui uma infrao para o remetente dos bens nos termos dos n
1 e 2 do artigo 119 do RGIT ( 93,75 a 5625,00 ou o dobro para PC). No h apreenso dos bens
e viatura.

29. Quais as sanes a aplicar no caso de falta de indicao do NIF do destinatrio ou adquirente
dos bens (SP de IVA)?
Salvo quando esses destinatrios ou adquirentes sejam desconhecidos, deve proceder-se sua
identificao, nomeadamente com indicao do NIF.
Qualquer falta neste sentido constitui uma infrao para o remetente dos bens nos termos dos n
1 e 2 do artigo 119 do RGIT ( 93,75 a 5625,00 ou o dobro para PC). No h apreenso dos bens
e viatura.

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30. Quais as sanes a aplicar no caso de falta de referncia ao documento global no DT/faturas
das entregas efetivas ou folhas de obra?
Deve ser sempre feita referncia ao documento global no DT/faturas nas entregas efetivas ou folhas
de obra.
Esta falta constitui uma infrao para o remetente dos bens nos termos dos n.s 1 e 2 do artigo 119
do RGIT ( 93,75 a 5625,00 ou o dobro para PC). No h apreenso dos bens e viatura.

31. Quando o transportador estiver em posse do Cdigo de identificao e no possuir o DT impresso em papel, como podem as entidades fiscalizadoras averbar no original a recolha do duplicado?
De acordo com novas regras, j no necessrio a recolha do duplicado e averbamento no original
pois o documento j est comunicado s entidades fiscais.
Esta realidade s suscetvel de ser verificada quando o DT for emitido em papel.

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5.3. Questes sobre comunicao AT

32. Como so emitidas e comunicadas AT as entregas efetivas de bens ou consumos em servios


prestados, de bens includos em DT globais? E as alteraes aos locais de destino ou no aceitao
de bens pelo adquirente?
As alteraes de local de destino nos documentos de transporte, ocorridas durante o transporte ou
a no-aceitao dos bens pelo adquirente, obrigam emisso de um novo documento de transporte adicional.
Esse documento de transporte adicional, enquanto DT subsidirio do DT inicial, emitido em
papel e deve referenciar sempre o DT inicial. No obstante a sua emisso em papel, esta no necessita de ser previamente comunicado AT atravs do servio telefnico, devendo, no entanto, o
emitente inserir no Portal das Finanas at ao 5. dia til seguinte ao da emisso do DT adicional,
os elementos do DT adicional.
Tratando-se de DT emitidos por alterao do local de destino ou por no aceitao dos bens pelo
adquirente, eles tambm podem ser emitidos:
1 Pelas vias 1,2 e 4 se os sujeitos passivos utilizam, ou sejam obrigados a utilizar, programas informticos de faturao certificados.
2 Pelas vias 1,3 ou 4 se os sujeitos passivos utilizam programas informticos produzidos internamente (dispensados de utilizar programas certificados nos termos da Portaria 363/2010, com
redao da Portaria 22-A/2012).
3 Pela via 4 se os sujeitos passivos no utilizam nem sejam obrigados a utilizar programas informticos de faturao certificados (nem produzidos internamente).
A utilizao das vias de emisso expostas no pargrafo anterior, com a consequente atribuio do
cdigo de identificao, dispensa a impresso do DT e a necessidade de, at ao 5. dia til seguinte
ao da emisso do DT adicional inserir no Portal das Finanas, os dados do DT adicional.
No que respeita entrega efetiva dos bens quando o destinatrio seja desconhecido ou exista incorporao de bens em prestaes de servios, no obstante a emisso destes documentos (DT,
faturas, notas de entrega, folhas de obra, etc.) poderem ser feitos por vias electrnica ou informtica, eles devem ser sempre impressos em papel para em ao de controlo, poder fazer-se a
conferncia dos dados dos DT global, dos documentos parciais j emitidos e dos bens ainda em
circulao.

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A insero dos dados destes documentos no Portal das Finanas tem de ser efetuada at ao 5. dia
til seguinte ao da sua emisso, podendo esta ser efetuada atravs de ficheiro informtico.
Na insero necessrio chamar o Documento de Transporte global e inserir os seguintes dados:
- Sujeito passivo;
- Local;
- Data;
- Quantidade;
- Tipo de bem;
- N ainda que no exista sequencia.

33. E quando no exista acesso a meio telefnico, no decurso desses transportes adicionais, como
se efetua a comunicao?
Os documentos adicionais no tm que ser comunicados por via telefone. Pelo que este problema
j no se coloca, face s alteraes da Lei do Oramento do Estado para 2013, que estabelecem que
a comunicao AT dessas situaes apenas seja efetuada por insero no Portal das Finanas at
ao 5 dia til seguinte ao transporte.

34. Quando se deve efetuar a comunicao dos elementos do DT AT?


A comunicao, regra geral, deve ser sempre efetuada antes do incio do transporte. No entanto
existem algumas particularidades, pelo que podemos dividir a resposta em:

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DT inicial (DT normais e globais) a comunicao sempre efetuada antes do incio do


transporte por transmisso eletrnica de dados (Webservice, ficheiro SAFT ou Portal das
Finanas) com obteno do cdigo de identificao ou por servio telefnico quando for o
DT for emitido em papel tipogrfico ou em caso de inoperacionalidade.

Nos DT adicionais, que se aplicam s alteraes de locais de descarga e da no-aceitao


dos bens, a comunicao efetuada apenas por insero dos dados destes documentos no
Portal das Finanas at ao 5. dia til seguinte ao da sua emisso, quando emitida em papel
tipogrfico. Se estes documentos forem emitidos por via informtica a comunicao pode
ser feita antes do incio do transporte por transmisso eletrnica de dados (Webservice,
ficheiro SAFT ou Portal das Finanas) com obteno do cdigo de identificao.

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Nos documentos das entregas efetivas de bens ou consumos em servios, estes devem ser
comunicados por insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte ao da emisso
do DT, podendo esta ser efetuada atravs de ficheiro informtico.

35. Quando for um transportador (diferente do remetente dos bens) ou adquirente a efetuar o
transporte dos bens, quem deve efetuar a comunicao dos elementos do DT AT antes do incio
do transporte?
A obrigao cabe a quem emitir o documento de transporte, ou seja, o sujeito passivo transmitente
dos bens ou a entidade adquirente que tome posse dos bens antes do incio do transporte.
O transportador apenas pode elaborar/processar o DT e efetuar a comunicao em nome e por
conta do remetente, podendo utilizar a funcionalidade de subutilizador prevista no Portal das Finanas.
Refira-se que o transporte por conta de outrem em viaturas mercadorias (ligeiras ou pesadas) acima de 2500 kg, s pode ser efetuado por entidades licenciadas para o exerccio da atividade de
transporte de mercadorias atribudo pelo IMTT (Instituto da Mobilidade e Transportes Terrestres,
I.P.).

36. Os documentos de transporte emitidos informaticamente devem cumprir com a Portaria da


faturao, isto serem emitidos por programas informticos certificados pela AT?
Sim.
De acordo com a alterao da Portaria n 160/2013, de 23 de abril passa a estar claro que os sujeitos
passivos devem atender s obrigaes da Portaria n 363/2010, com alteraes introduzidas pela
Portaria n 22A/2012, de 24 de janeiro, na emisso dos DT.
Os documentos de transporte emitidos informaticamente em programas informticos de faturao certificados devem conter a assinatura prevista nos termos do artigo 6. da referida Portaria.
Face a esta alterao e s obrigaes de comunicao existem outras limitaes que vo condicionar as opes de emisso dos DT, em resumo:
- Os sujeitos passivos que utilizem, ou sejam obrigados a utilizar, programas informticos de faturao certificados devem proceder emisso dos documentos de transporte pelas vias 1, 2 ou 4.
- Os sujeitos passivos que utilizem programas informticos produzidos internamente (dispensados de utilizar programas de faturao certificados) devem proceder emisso de DT pelas vias 1,
3, 4 ou 5.
- Os sujeitos passivos que no utilizem nem sejam obrigados a utilizar programas informticos de
faturao certificados (nem produzidos internamente), devem proceder emisso de DT pelas vias
4 ou 5.

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37. Todos os elementos obrigatrios das faturas devem ser inseridos atravs do programa de computador. Quando o DT no for a fatura podem-se inserir elementos manualmente (por exemplo
a hora)?
No, todos os elementos devem ser inseridos atravs do programa informtico incluindo a hora
para que os mesmos possam ser comunicados.
Se o DT for uma fatura emitida por meios informticos, para alm dos elementos obrigatrios previstos no n 5 do artigo 36 do CIVA, os restantes elementos obrigatrios previstos no RBC podero
ser introduzidos manualmente (nomeadamente a hora), atendendo que no existe qualquer comunicao do DT.

38. Qual o procedimento para verificar se o remetente excede ou no os 100.000 euros de volume
de negcios? E como se comprova tal situao na estrada perante uma fiscalizao?
No existe qualquer procedimento especfico previsto para isso.
No entanto, de acordo com o art. 13. do RBC, as aes de fiscalizao do cumprimento dos requisitos desse RBC so da competncia da Autoridade Tributria e aduaneira (AT) e da unidade com as
atribuies tributrias, fiscais e aduaneiras da Guarda Nacional Republicada (GNR). Estas entidades devem consultar a base de dados da AT para verificao do cumprimento das obrigaes deste
RBC, nomeadamente a realizao da comunicao ou respetiva dispensa.
Refira-se que os agentes de fiscalizao tm um acesso prprio no Portal E-fatura.

39. Quando a comunicao dos elementos do DT for efetuada por telefone, como se comprova a
realizao dessa comunicao (nomeadamente no decurso do transporte) se no existe um cdigo
de identificao?
Na comunicao por telefone tambm vai ser atribudo um cdigo, no entanto, este cdigo no
permite a dispensa de impresso do DT que acompanha os bens.

40. Se no for possvel proceder emisso do DT atravs de programa de computador ou via eletrnica, por inoperacionalidade do sistema informtico do sujeito passivo ou por impossibilidade
de acesso ao sistema, poder-se- emitir o DT em papel tipogrfico?
Este tipo de inoperacionalidade no consta da legislao e no est sancionado pela AT, no entanto
admitimos que na contingncia de um sujeito passivo no ter outra possibilidade melhor recorrer emisso de DT em papel com comunicao telefnica e insero no portal at ao 5. dia til
seguinte dos restantes dados do que nada fazer.
Neste caso sugere-se que utilize uma srie distinta para o efeito.

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41. Se no for possvel proceder comunicao dos elementos do DT, por inoperacionalidade do
sistema de comunicaes da AT, o que fazer?
A comunicao dos elementos desse DT pode ser efetuada via servio telefnico, desde que o operador de comunicaes confirme tal inoperacionalidade, com insero no Portal das Finanas at ao 5 dia til seguinte.

42. Que elementos do DT so comunicados atravs do servio telefnico?


Apenas os elementos essenciais do prprio documento (N DT ltimos 4 dgitos; data e hora de
incio; NIF do adquirente se obrigatrio).
Os restantes elementos do DT (por exemplo: bens e quantidades, locais de carga e descarga) so
comunicados atravs da insero no Portal das Finanas at ao 5. dia til seguinte.

43. Quando efetuar a comunicao dos elementos do DT por transmisso eletrnica de dados,
terei que imprimir em papel o DT?
Neste caso no necessrio. O cdigo de identificao substitui o DT impresso em papel, mesmo
para efeitos de fiscalizao no decurso do transporte, exceto no documento de transporte global.

44. Se a fatura for utilizada como DT e acompanhar os bens, terei que efetuar a comunicao AT?
Neste caso fica dispensado de efetuar a comunicao do DT desde que a fatura seja emitida por via
eletrnica, atravs de programa de computador certificado ou gerado internamente (se a fatura for
emitida manualmente permanece a obrigao de comunicar o DT).

45. possvel emitir diferentes sries de DT?


Sim, efetuando-se a distino atravs de prefixo ou sufixo na numerao do DT.

46. O transportador tem que efetuar o processamento do DT (e comunicao AT)?


O transportador apenas pode processar o DT e efetuar a comunicao em nome e por conta do remetente dos bens, nomeadamente quando se trate de DT adicionais por alterao ao local de destino ou no aceitao dos bens pelo adquirente/destinatrio, podendo utilizar a funcionalidade de
subutilizador prevista no Portal das Finanas. No entanto, tal situao apenas opcional, cabendo
a obrigao de emisso e comunicao, em primeiro lugar, ao remetente dos bens.
Recorde-se que o transporte por conta de outrem em viaturas mercadorias (ligeiras ou pesadas) acima de 2500 kg, s pode ser efetuado por entidades licenciadas para o exerccio da atividade de transporte de mercadorias atribudo pelo IMTT (Instituto da Mobilidade e Transportes Terrestres, I.P.).

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5.4. Questes sobre tipografias autorizadas

47. Qual a sano a aplicar em casos de impresso tipogrfica dos DT em tipografias no autorizadas?
A coima prevista varia entre 750 e 37.500 euros, para os adquirentes e emitentes desses documentos e para quem os fornea (dobro para Pessoas Coletivas).

48. Como proceder requisio dos impressos tipogrficos dos DT?


A requisio deve ser efetuada por escrito (sem qualquer formalismo prprio) mas deve conter,
pelo menos, os seguintes elementos: nome ou denominao social, nmero de identificao fiscal,
concelho e distrito da sede ou domiclio da tipografia e dos adquirentes, documentos fornecidos,
respetiva quantidade e numerao atribuda.

49. Quem responsvel pela comunicao AT das requisies de DT em papel tipogrfico?


a tipografia, previamente respetiva impresso, atravs de insero da referida requisio no
Portal das Finanas, com os elementos identificativos dos adquirentes e as gamas de numerao
dos impressos.

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5.5. Questes excecionais ou especiais

50. Quando uma empresa transporta bens do seu ativo fixo tangvel tem que emitir um DT? Por
exemplo quando transporta um porttil na sua viatura?
No, porque est excluda da obrigao de DT nos termos do art. 3. do RBC.
No entanto, poder ter que comprovar a sua utilizao, neste caso sugere-se que utilize uma das
minutas do ponto 9.

51. Um agricultor quando transporta bens que acabou de colher na sua explorao para o seu
armazm tem que emitir um DT? E se o agricultor for entregar os bens por si produzido cooperativa ou a um armazenista?
No, porque est excluda da obrigao de DT nos termos do art. 3. do RBC, quando o transporte
for efetuado por si ou por sua conta.
No entanto, poder ter que comprovar a sua utilizao, neste caso sugere-se que utilize uma das
minutas do ponto 9.

52. Um produtor de leite que entrega e vende o leite a uma cooperativa sendo a cooperativa a efetuar a recolha e transporte dirio do leite, como deve proceder nos termos do RBC?
Para este tipo de transporte, foi criada uma exceo s regras do RBC, que consiste na emisso e
comunicao prvia pelo adquirente dos bens de um documento prprio com os dados do adquirente (nome, morada e NIF) e com pelo menos o NIF de cada produtor e a data do incio do transporte.
Posteriormente, o adquirente emite um DT em papel tipogrfico medida que os bens forem objeto de carga, identificando o NIF do produtor, designao comercial dos bens e as quantidades, bem
como o local, o dia e a hora da carga, devendo os documentos acompanhar o transporte dos bens.
Neste DT emitido em papel tipogrfico, o remetente e o adquirente so o mesmo, isto , um DT de
A para A. No entanto deve mencionar o NIF do produtor como elemento adicional.

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A comunicao deste DT em papel tipogrfico deve ser feita pelo adquirente desses bens, at ao
5. dia til seguinte ao do incio do transporte, atravs de insero no Portal das Finanas, fazendo
meno ao documento prprio comunicado previamente.

53. Um agricultor quando transporta fatores de produo para a sua explorao por exemplo adubos e fertilizantes tem que emitir um DT?
Sim, est obrigado a emitir e a comunicar o DT.
Neste caso deve ser emitido um DT global nos termos do n. 6 do art. 4. do RBC, seguido do documento das entregas efetivas.
Sem prejuzo de poder estar dispensado da comunicao se no tiver obtido no ano anterior um
volume de negcios igual ou inferior a 100.000,00 .

54. E se o agricultor no utiliza a totalidade das sacas de adubos que transportou para a explorao?
Essa situao aferida por diferena entre o DT global e os documentos de consumo de bens (folhas de obra).

55. A devoluo de bens com guia ou nota de devoluo emitida pelo adquirente dos bens serve de
guia de transporte e dispensa a comunicao prevista no RBC semelhana do que acontece com
a fatura?
Sim, serve como documento de transporte nos termos do RBC.
No entanto no dispensa a comunicao AT devendo o sujeito passivo comunicar numa das vias
de 1 a 5 consoante o seu enquadramento.

56. A fatura simplificada pode ser utilizada como Documento de transporte semelhana do que
acontece com a fatura?
No, porque o RBC apenas permite que a utilizao de uma fatura emitida com os elementos previstos no n. 5 do art. 36. do CIVA.

57. A fatura/recibo pode servir de documento de transporte?


Sim, a fatura/recibo contm todos os elementos exigidos no n. 5 do art. 36. do CIVA e pode servir
de DT desde que contenha os restantes elementos exigidos no art. 4. do RBC.

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58. As notas de crdito e notas de dbito podem servir de documento de transporte?


Estes documentos tm como objetivo a retificao de faturas inicialmente emitidas nos termos do
CIVA.
Quando o adquirente de bens pretenda efetuar uma devoluo de bens adquiridos ao fornecedor
deve emitir uma nota/guia de devoluo para acompanhar os bens devolvidos. Essa nota/guia
de devoluo pode ser emitida como um DT nos termos do RBC, desde que cumpra os requisitos
previstos nesse regime.

59. Na distribuio de po porta a porta, quando o padeiro sai do seu estabelecimento e no


conhece os destinatrios, medida que vai distribuindo o po como deve proceder?
O padeiro deve emitir um documento de transporte global processado por qualquer das vias referidas no ponto 2.3 e nas condies a mencionadas.
Quaisquer que sejam as vias utilizadas para o processamento, os documentos de transporte globais
devem ser sempre impressos em papel (3 exemplares) e acompanhar os bens (apenas o original e
duplicado), ainda que exista o cdigo de identificao.
No momento das entregas efetivas de bens, deve ser emitido um documento definitivo por cada
entrega, com referncia expressa ao documento de transporte global. Este documento definitivo
pode ser uma fatura.
Os documentos das entregas efetivas devem ser processados em duplicado, servindo este para
justificar a sada dos bens, emitido sem qualquer formalismo nos termos do RBC.
Estes documentos das entregas efetivas so comunicados por insero no Portal das Finanas, at
ao 5. dia til seguinte ao das entregas efetivas.

60. Na distribuio de po por padarias a sujeitos passivos, encomendadas ou adquiridas antecipadamente, sendo conhecido o destinatrio como deve proceder nos termos do RBC?
Neste caso, como os destinatrios so conhecidos, devem ser emitidos e comunicados DT para
cada uma das encomendas ou vendas.

61. E se na distribuio dos pes ao destinatrio, um adquirente que encomendou 20 pes s quer
ficar com 10, como proceder?
A no aceitao dos bens pelo adquirente obrigam emisso de um novo documento de transporte
adicional.
A no-aceitao dos bens pelo destinatrio pode ser total ou parcial.

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Esse documento de transporte adicional (DT subsidirio) deve incluir a identificao da alterao
e o documento alterado (anteriormente estas alteraes eram anotadas no prprio documento de
transporte).
Por regra, estes elementos so comunicados por insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til
seguinte ao da emisso do DT adicional, quando for emitido manualmente em papel tipogrfico
(via 5).
Estas alteraes no so comunicadas AT atravs do servio telefnico, ainda que se trate de um
documento emitido em papel.
Caso sejam emitidos pelas vias 1 a 4, as alteraes so comunicadas de imediato por transmisso
eletrnica de dados (via eletrnica, envio de ficheiro SAFT ou atravs do Portal das Finanas), antes da alterao do transporte, e pode-se utilizar o cdigo para acompanhar os bens.

62. Na distribuio de gs porta a porta para particulares ou para sujeitos passivos, como que se
deve proceder?
Regra geral, o gs est previamente encomendado pelo destinatrio, pelo que devem ser emitidos
e comunicados DT para cada uma das encomendas ou vendas.
No entanto, se o distribuidor transportar garrafas de gs sem destinatrio, antes do incio do transporte, deve emitir um documento de transporte global processado por qualquer das vias referidas
no ponto 2.3 e nas condies a mencionadas.
Quaisquer que sejam as vias utilizadas para o processamento, os documentos de transporte globais
devem ser sempre impressos em papel (3 exemplares) e acompanhar os bens (apenas o original e
duplicado), ainda que exista o cdigo de identificao.
medida das entregas efetivas de bens, deve ser emitido um documento definitivo por cada
entrega, com referncia expressa ao documento de transporte global. Este documento definitivo
pode ser uma fatura.
O documento das entregas efetivas deve ser processado em duplicado, servindo este para justificar
a sada dos bens, emitido sem qualquer formalismo nos termos do RBC.
Estes documentos das entregas efetivas so comunicados por insero no Portal das Finanas, at
ao 5. dia til seguinte ao das entregas efetivas.
Na insero necessrio chamar o Documento de Transporte global e inserir os seguintes dados:
- Sujeito passivo;
- Local;
- Data;
- Quantidade;

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- Tipo de bem;
- Nmero, ainda que no exista sequencia.
Se as distribuies das garrafas de gs forem para particulares, desde que previamente adquiridas,
ficam excludas da obrigao de ser acompanhadas por documento de transporte emitido nos termos do RBC nos termos do art. 3..
Por ltimo, normal este tipo de distribuidor trazer dos clientes as garrafas de gs vazias por troca
das entregues. Estas garrafas vazias so consideradas embalagens retornveis (vasilhame), no
vendveis e enquadram-se nas excluses previstas no art. 3. logo esto excludas da obrigao de
DT.

63. Uma empresa de reparao de eletrodomsticos quando vo buscar os equipamentos a empresas suas clientes, por exemplo mquinas de lavar roupa do imobilizado, tem que emitir DT?
No, atendendo a que os bens transportados so bens pertencentes ao activo imobilizado e esto
excludos da obrigao de DT nos termos do art. 3. do RBC.
No entanto, poder ter que comprovar a sua utilizao, neste caso sugere-se que utilize uma das
minutas do ponto 9 mencionando expressamente que se trata de bens para reparao.

64. Uma empresa de reparao de electrodomsticos quando vai buscar os equipamentos a empresas suas clientes, por exemplo mquinas de fotocpias para venda, tem que emitir DT?
Sim.
O documento de transporte deve ser emitido e comunicado nos termos do RBC, pelo remetente
para o destinatrio. Neste caso especfico de reparao, o remetente o proprietrio/detentor e o
destinatrio o prestador de servios (de A para B).
Quando a reparao esteja concluda e os bens sejam devolvidos ao proprietrio ou cliente final
(por exemplo no caso de reparao em garantia), o remetente dos bens o prestador de servios
devendo para o efeito emitir e comunicar outro DT, com indicao expressa de que se trata de bens
para reparao (de B para A ou para o cliente final).

65. Uma empresa de reparao de eletrodomsticos quando vai buscar equipamentos para reparar
a particulares seus clientes, por exemplo mquinas de lavar loia, tem que emitir DT?
No, atendendo a que os bens transportados para reparao so propriedade de um particular no
sujeito passivo e consequentemente fora do mbito do RBC nos termos do art. 1..

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66. Sou fornecedor de um exportador nacional e coloco os bens no armazm de exportao ou no


porto de embarque (ou noutro local previsto no art. 6. do Decreto-lei 198/90), nesse transporte
posso aplicar a excluso de RBC?
Sim, porque esses bens so expedidos diretamente para um destino aduaneiro de exportao, desde que cumpridos todos os requisitos do artigo 6 do DL 198/90.

67. Como deve proceder um fornecedor de tabaco, que tem mquinas de distribuio automtica
em vrios estabelecimentos comerciais, quando vai proceder ao abastecimento dessas mquinas?
O fornecedor de tabaco, quando sai do seu armazm com vrias caixas, no sabe as quantidades a
abastecer em cada mquina, devendo emitir um documento de transporte global processado por
qualquer das vias referidas no ponto 2.3 e nas condies a mencionadas.
Quaisquer que sejam as vias utilizadas para o processamento, os documentos de transporte globais
devem ser sempre impressos em papel (3 exemplares) e acompanhar os bens (original e duplicado), ainda que exista o cdigo de identificao.
No momento das entregas efetivas de bens, deve ser emitido um documento definitivo por cada
entrega, com referncia expressa ao documento de transporte global. Este documento definitivo
pode ser uma fatura.
O documento das entregas efetivas deve ser processado em duplicado, servindo este para justificar
a sada dos bens, emitido sem qualquer formalismo nos termos do RBC.
Estes documentos das entregas efetivas so comunicados por insero no Portal das Finanas, at
ao 5. dia til seguinte ao das entregas efetivas.

68. Na distribuio de po por padarias a consumidores finais, encomendadas ou adquiridas antecipadamente, sendo conhecido o destinatrio como deve proceder nos termos do RBC?
O transporte de po efetuado por retalhistas para distribuio ao domiclio de consumidores finais, desde que previamente adquiridos, fica excludo da obrigao de ser acompanhado por documento de transporte emitido nos termos do RBC. Mas, o transporte de po da fbrica efetuada
pelo produtor para os retalhistas deve ser acompanhado por um documento de transporte.

69. Quais as obrigaes duma IPSS que distribui refeies ao domiclio aos seus utentes, em relao ao transporte dessas refeies?
Neste caso como os destinatrios, as quantidades e os locais de descarga so conhecidos devem ser
emitidos DT para cada uma das refeies transportadas.
Como esses destinatrios so particulares, a IPSS est dispensada de comunicar esses DT AT.

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70. Quais as obrigaes duma IPSS que efetua servios de limpeza ao domiclio dos seus utentes,
em relao ao transporte dos produtos para a realizao dessa prestao de servios?
A IPSS quando sai do seu local de carga com vrios produtos de limpeza no sabe as quantidades a
consumir em cada domiclio, devendo emitir um documento de transporte global processado por
qualquer das vias referidas no ponto 2.3 e nas condies a mencionadas.
Quaisquer que sejam as vias utilizadas para o processamento, os documentos de transporte globais
devem ser sempre impressos em papel (3 exemplares) e acompanhar os bens (apenas o original e
duplicado), ainda que exista o cdigo de identificao.
No momento do consumo dos produtos de limpeza, deve ser emitido uma folha de obra por cada
servio, com referncia expressa ao documento de transporte global.
A folha de obra deve ser emitida sem qualquer formalismo nos termos do RBC.
Como esses destinatrios so particulares, a IPSS est dispensada de inserir no portal das finanas
os elementos adicionais das folhas de consumos no prazo de 5 dias teis.

71. As guias da DGV (Direo Geral Veterinria), que acompanham os animais do produtor (ao
entreposto, ao matadouro ou entre exploraes), so o suficiente como meio de prova ou deve
implementar-se outro procedimento?
Se o transporte efetuado pelo produtor ou por sua conta encontra-se excludo da obrigao de
emisso de DT nos termos do RBC. Neste caso como importante comprovar a natureza, provenincia e destino dos bens, o documento da DGV pode servir como meio de prova.

72. O transporte de uma caixa de ferramentas ou similar para prestao de servios a clientes,
ainda que no esteja contabilizada como activo fixo tangvel, est excludo do RBC?
Sim, o conceito geral da abrangncia do RBC exclui desde logo no art. 1. conjugado com o 2. os
bens que no se destinem a ser transmitidos. Logo a caixa de ferramentas e as ferramentas que se
encontram dentro da caixa, ainda que no esteja identificada nas fichas de imobilizado da empresa, no deixam de estar excludas da obrigao de dispor de DT nos termos do art. 3. do RBC.

73. Um agricultor que transporta os seus produtos hortcolas para feiras e opta por emitir guia de
transporte, apesar de dispensado, tem de comunicar o DT?
Sim, se embora excludo, opta por emitir DT tem que obrigatoriamente comunicar.

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74. A remoo de poda de rvore, considerado resduo slido urbano, ou seja est dispensado
de DT?
Nos termos do Decreto-Lei n 178/2006, de 5/09, Resduo urbano est definido como o resduo
proveniente de habitaes bem como outro resduo que, pela sua natureza ou composio, seja
semelhante ao resduo proveniente de habitaes (alnea d) do artigo 3).
Assim, os resduos de rvores no so considerados como resduos slidos urbanos, pelo que se tais
resduos forem transportados por sujeitos passivos de IVA ou por conta de outros sujeitos passivos,
esto obrigados emisso e comunicao de DT nos termos do RBC.
No caso da remoo da poda resultar da esfera de um particular no se aplica a obrigatoriedade de
ter um DT por se encontrar fora do mbito do RBC, nos termos do art. 1.
Esta situao tambm aplicvel aos entulhos da construo civil.

75. No transporte de rvores para plantao na via pblica, por uma transportadora, quem emite
a DT, a Cmara Municipal?
Se a transportadora estiver a efetuar transportes de bens por conta da cmara municipal, no mbito dos respectivos poderes de autoridade, como esta ltima no um sujeito passivo de IVA, o
transporte no tem que ser acompanhado por um DT nos termos do RBC.
Por outro lado, essas rvores so consideradas como ativos imobilizados no mbito da cmara municipal, pelo que no obstante a cmara no ser um sujeito passivo, se fosse, o transporte tambm
estava excludo do mbito do RBC, devendo nesse caso ser acompanhado de declarao comprovativa. (ver minutas)

76. Uma Empresa de viveiros que exerce uma atividade agrcola, est dispensada de DT para
acompanhar bens em circulao entre armazns?
Sim, desde que se trate de trate do transporte de bens produzidos pela prpria explorao agrcola,
efetuado por si ou por sua conta.

77. Quando uma empresa que presta servio para as Estradas de Portugal de reparao das Guardas danificadas nas estradas, e que transporta material para a reparao sem saber o que vai
efectivamente utilizar, como deve proceder?
Neste caso, dever emitir um DT global (pelas vias eletrnica, programa informtico, portal das
finanas ou em papel tipogrfico), impresso em papel, e emitir folhas de obra por cada consumo
na reparao.

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78. Que documento dever acompanhar o transporte destas guardas da estrada quando estejam
danificadas e sejam transportadas para reparar, com destino entidade Estradas de Portugal?
Essas guardas so consideradas como ativos imobilizados no mbito da entidade Estradas de
Portugal, pelo que esse transporte est excludo do mbito do RBC, devendo ser acompanhado de
declarao a comprovar tal situao (ver minutas).

79. Na circulao de combustveis adquiridos nos postos de abastecimentos mas transportados em


bidons e/ou pequenas cisternas, como proceder nos termos do RBC e quem emite o DT?
Se for emitida uma fatura pelo transmitente dos bens no momento da colocao disposio dos
bens ao adquirente, que contenha os elementos obrigatrios dos documentos de transporte (local
de carga, data e hora de inicio do transporte e local de descarga) e desde que seja emitida em 3
vias, essa fatura serve como DT e se for emitida atravs de sistemas informticos, est dispensada
da comunicao como DT.
Se no for emitida uma fatura pelo transmitente dos bens no momento da colocao disposio
dos bens ao adquirente, esses bens devero ser acompanhados por um DT emitido nos termos do
RBC.
Esse DT emitido pelo transmitente se os bens forem colocados disposio dos adquirentes apenas no local de descarga, independentemente do transporte ser efetuado pelo transmitente, adquirente ou um terceiro por conta do primeiro.
Esse DT emitido pelo adquirente se a colocao disposio dos bens for efetuada no local de
carga pertencente ao transmitente, independentemente do transporte ser efetuado pelo transmitente, adquirente ou um terceiro por conta do primeiro.

80. O transporte de arroz depositado num armazm que no do comprador, nem do vendedor e
que vai circular durante a madrugada, quem emite o DT e por que via?
O DT emitido pelo sujeito passivo detentor dos bens, antes do incio do transporte. Neste caso,
deve ser o remetente a emitir o DT, ou seja, o proprietrio dos bens.
O DT pode ser emitido no dia ou dias anteriores, devendo ser indicada a hora de incio do transporte.

81. Na venda de um equipamento pela empresa A a uma locadora que o transporta diretamente
para o destinatrio (cliente da locadora), como proceder e quem emite o DT?
O DT emitido pelo sujeito passivo detentor dos bens, antes do incio do transporte. Neste caso,
dever ser o remetente/empresa A a emitir o DT, ou seja, o proprietrio/vendedor dos bens.

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82. Um agricultor que lava, desinfeta e embala legumes, tem atividade agrcola ou industrial? O
transporte desses produtos agrcolas pelo agricultor ou por um terceiro por sua conta est excludo do RBC?
O agricultor, ainda que efetue alguma operao, que no seja de transformao, aos produtos
agrcolas, como lavagem, desinfeo e embalamento, continua a transportar produtos agrcolas
da sua prpria produo, pelo que esse transporte est excludo do mbito do RBC, desde que efetuado por si ou por um terceiro por sua conta.

83. O transporte de contentores do porto de Sines para outro local, de modo a transportarem
mrmore para um navio, deve ser acompanhado por um DT? Ou o contentor pode ser considerado como paletes ou taras?
considerado como uma tara/embalagem, ficando dispensado de emisso de DT se for retornvel
e no objeto de transmisso, nos termos do art. 3. do RBC.

84. Na recolha de cortia de madrugada, como comunicar e quem comunica?


O DT emitido pelo sujeito passivo detentor dos bens, antes do incio do transporte. Neste caso,
o remetente dos bens que a emite o DT ser o adquirente dos bens, desde que os mesmos lhe pertenam, e este os transporte.
O DT poder ser emitido no dia ou dias anteriores, devendo ser indicada a hora de incio do transporte e comunicado antecipadamente.

85. Uma empresa que sai com DT global, e vai vendendo e comunicando. Regressa no fim do dia e
refora carga. Emite novo documento global ou emite documento do reforo?
A comunicao das entregas efetivas de bens ou consumos em prestaes de servios, referentes a
bens includos em DT global, apenas sero comunicadas at ao 5 dia til a essas entregas e consumos por insero no Portal E-Fatura.
Com o regresso ao local de carga e reabastecimento da viatura, dever ser emitido novo DT global
com as respetivas quantidades e bens a transportar.

86. Os contribuintes que faturem menos de 100.000,00, no tm obrigatoriedade de comunicao


dos DT?
Correto. No existe obrigatoriedade de comunicao dos DT.

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87. Os prestadores de servios que transportem materiais para incluir nos diversos servios a
prestar durante o dia e que faturem menos de 100.000 , o que tm de fazer?
Tero que emitir DT global (pelas vias previstas no RBC), impresso em papel.
Pelos consumos de material na realizao das prestaes de servios devero emitir uma folha de
obra ou equivalente, emitida em papel.
Est dispensado de comunicao destes documentos porque no faturam mais de 100.000 .

88. Na devoluo de bens a terceiros por CTT, que documento deve acompanhar os bens?
Tratando-se de uma encomenda postal, considerada como um bem que possa ser objeto de transmisso
de bens nos termos do CIVA, esse transporte dever ser acompanhado por um DT nos termos do RBC.
Os CTT, enquanto transportador, dever exigir o DT ou cdigo de identificao ao remetente dos bens.
Se se tratar de correspondncia postal est excluda do mbito do RBC, por no se tratar de um
bem que possa ser objeto de transmisso de bens nos termos do CIVA.

89. Os empresrios enquadrados no regime de iseno ou no regime dos pequenos retalhistas,


basta terem a fatura de compra dos bens para acompanhar bens em circulao?
No. Tero que emitir DT.
Apenas os vendedores ambulantes, de feiras e de mercados, que transportem bens para venda a
retalho, e que estejam enquadrados no regime especial de iseno (artigo 53 do CIVA) ou no regime especial dos pequenos retalhistas (artigo 60 do CIVA), podero acompanhar esses bens com
as respetivas faturas de aquisio.

90. Quando se compram bens inferiores a 100 e for emitida uma fatura simplificada, esta pode
servir de DT?
No.
A fatura simplificada emitida nos termos do n 2 do artigo 40 do CIVA, no cumpre os requisitos
para ser considerado como um DT nos termos do RBC, por no ter a identificao do adquirente e
respetiva sede social ou domiclio (bem como os restantes elementos obrigatrios do RBC).

91. Numa transaco intracomunitria em que o local de descarga em Portugal (para trabalho a
feitio), o cliente intracomunitrio e o produto aps a prestao de servios segue para a Alemanha.
Situao excluda do mbito do RBC, por se tratar de uma operao assimilada a transmisso intracomunitria de bens.

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6. Decreto-Lei 147/2003 - Regime dos Bens em Circulao Artigos e


comentrios
O Regime dos Bens em Circulao estava anteriormente previsto no Decreto-Lei n. 45/89, de 11
de fevereiro, que teve como objetivo introduzir normas que visassem o combate fraude e a evaso
fiscal.
Este diploma ficou, entretanto, desatualizado face evoluo da economia e aos novos procedimentos dos operadores, o que levou sua revogao e substituio pelo Decreto-Lei 147/2003 de
11 de julho, diploma este que se mantm em vigor.
O Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho o normativo que atualmente contem as normas de
controlo e exigncias a nvel dos documentos de transporte. Este normativo foi alterado recentemente com o Decreto-Lei n 198/2012, de 24 de agosto e com a Lei de OE para 2013. No entanto na
sua maioria os conceitos e princpios mantm-se.
Assim, entendemos como oportuno olhar para cada um dos artigos e face ao atual normativo tecer
alguns comentrios para orientao dos utilizadores.
Atentos natureza especial do Regime dos Bens em Circulao, para a devida interpretao, devem-se considerar os conceitos base do Cdigo do IVA.

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6.1. Artigo 1.

Artigo 1.
mbito de aplicao
Todos os bens em circulao, em territrio nacional, seja qual for a sua natureza ou espcie, que
sejam objeto de operaes realizadas por sujeitos passivos de imposto sobre o valor acrescentado
devem ser acompanhados de documentos de transporte processados nos termos do presente diploma.

Comentrios:
Este artigo um dos mais importantes deste normativo porque define o exato alcance e abrangncia do RBC.
Refere este artigo 1. que o regime aplicvel circulao de todos os bens desde que sejam relativos a operaes efetuadas por sujeitos passivos de IVA3.
Como Bens devem considerar-se os que puderem ser objeto de transmisso nos termos do artigo
3. do CIVA.
Para efeitos do RBC, devem considerar-se apenas os bens mveis corpreos que puderem ser objeto de transmisso de bens, no apenas no sentido jurdico de transferncia do direito de propriedade, mas tambm no sentido de meras transferncias econmicas, ainda que no sejam transmisses de bens.
Como Bens em Circulao devem considerar-se todos os que se encontrem fora dos locais de produo, fabrico, transformao, exposio, dos estabelecimentos de venda por grosso e a retalho
ou de armazm de retm.

3 So sujeitos passivos de IVA de acordo com a alnea a) do n. 1 do art. 2., as pessoas singulares ou colectivas que,
de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram atividades de produo, comrcio ou prestao
de servios, incluindo as atividades extractivas, agrcolas e as das profisses livres, e, bem assim, as que, do mesmo
modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das
referidas atividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha
os pressupostos de incidncia real do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou do imposto sobre o
rendimento das pessoas colectivas (IRC);

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Essa circulao de bens pode suceder por motivo de transmisso onerosa (venda), incluindo a
troca, de transmisso gratuita, de devoluo, de afetao a uso prprio, de entrega experincia
ou para fins de demonstrao, ou de incorporao em prestaes de servios, de remessa consignao ou de simples transferncia (entre armazns do prprio sujeito passivo).
Consideram-se ainda bens em circulao os bens encontrados em veculos nos atos de descarga
ou transbordo mesmo quando tenham lugar no interior dos estabelecimentos comerciais, lojas,
armazns ou recintos fechados que no sejam casa de habitao, bem como os bens expostos para
venda em feiras e mercados.
Os bens transportados por particulares no caem neste mbito, pelo que, se transportados pelos
prprios ou por sua conta no tem que ser acompanhados por DT.
Como documento de transporte considera-se a fatura, guia de remessa, nota de devoluo, guia de
transporte ou documentos equivalentes guia de transporte. (ver mais comentrios no artigo 4.)
Como sujeitos passivos devem ser consideradas todas as pessoas singulares e coletivas abrangidas
pelo artigo 2 do CIVA, que estejam enquadradas no regime normal, no regime especial de iseno
ou no regime dos pequenos retalhistas ou efetuem exclusivamente operaes isentas sem direito
deduo (SP isentos), isto contribuintes coletados/registados para efeitos de IVA.
O conceito de sujeito passivo est relacionado com o exerccio de uma atividade econmica, ou
seja, com a realizao de transmisses de bens e prestaes de servios, estando estes obrigados a
emitir DT quando efetuem circulao de bens no mbito do exerccio dessas atividades, sem prejuzo das respetivas excluses previstas no art. 3 deste diploma (ver comentrios no art. 3.) e dos
particulares aos quais no se aplicam estas regras.
No que respeita aos particulares, uma vez que no se aplicam as regras do RBC, os bens em circulao remetidos por no sujeitos passivos (p.e. particulares), ainda que expedidos por um transportador, no esto sujeitos s obrigaes do RBC, nomeadamente de emisso de documento de
transporte e da respetiva comunicao. Para estas situaes h que emitir um documento (sem
qualquer formalismo) com indicao da natureza, provenincia e destino dos bens.
No mbito deste conceito de sujeito passivo enquadram-se apenas os referidos na alnea a) do n. 1
do art. 2. do CIVA, e no as restantes alneas pelo que no se enquadram aqui os restantes sujeitos
passivos devedores de imposto em Portugal, por exemplo por aplicao das regras de inverso.
Como territrio nacional deve entender-se o territrio portugus tal como definido pela Constituio da Repblica Portuguesa, incluindo o continente e as regies autnomas.
Os transportes internacionais com o incio ou destino em territrio nacional ficam fora do mbito do RBC, podendo-se aplicar o regime jurdico do transporte internacional (com documentos
como a declarao de expedio (CMR), a carta de porte (Airwaybil - AWB) ou o conhecimento de
embarque (Bill of landing -B/L), sem prejuzo do referido no artigo 3 deste regime.
Atendendo a estes conceitos, como regra geral, apenas os bens em circulao, em territrio nacional, seja qual for a sua natureza ou destino, que sejam objeto de operaes realizadas entre sujeitos
passivos de IVA, devem ser acompanhados por um documento de transporte fiscal processado nos

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termos deste regime, sem prejuzo de poderem ser acompanhados por outros documentos processados nos termos de outros regimes jurdicos.

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6.2. Artigo 2.

Artigo 2.
Definies
1 - Para efeitos do disposto no presente diploma considera-se:
a) Bens os que puderem ser objeto de transmisso nos termos do artigo 3. do Cdigo do Imposto sobre
o Valor Acrescentado;
b) Documento de transporte a fatura, guia de remessa, nota de devoluo, guia de transporte ou documentos equivalentes;
c)Valor normal o preo de aquisio ou de custo devidamente comprovado pelo sujeito passivo ou, na
falta deste o valor normal determinado nos termos do n. 4 do artigo 16. do Cdigo do Imposto sobre o
Valor Acrescentado;
d) Remetente a pessoa singular ou coletiva ou entidade fiscalmente equiparada que colocou os bens
em circulao disposio do transportador para efetivao do respetivo transporte ou operaes de
carga, bem como o transportador quando os bens em circulao lhe pertenam;
e) Transportador a pessoa singular ou coletiva ou entidade fiscalmente equiparada que, recebendo do
remetente ou de anterior transportador os bens em circulao, realiza ou se prope realizar o seu transporte at ao local de destino ou de transbordo ou, em caso de dvida, a pessoa em nome de quem o veculo
transportador se encontra registado, salvo se o mesmo for objeto de um contrato de locao financeira,
considerando-se aqui o respetivo locatrio;
f)Transportador pblico regular coletivo a pessoa singular ou coletiva ou entidade fiscalmente equiparada que exerce a atividade de explorao de transportes coletivos e que se encontra obrigada ao cumprimento de horrios e itinerrios nas zonas geogrficas que se lhes esto concessionadas;
g) Destinatrio ou adquirente a pessoa singular ou coletiva ou entidade fiscalmente equiparada a
quem os bens em circulao so postos disposio;
h)Local de incio de transporte ou de carga o local onde o remetente tenha entregue ou posto disposio do transportador os bens em circulao, presumindo-se como tal o constante no documento de
transporte, se outro no for indicado;
i) Local de destino ou descarga o local onde os bens em circulao forem entregues ao destinatrio,

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presumindo-se como tal o constante no documento de transporte, se outro no for indicado;


j) Primeiro local de chegada o local onde se verificar a primeira rutura de carga.

2 - Para efeitos do disposto no presente diploma:


a) Consideram-se bens em circulao todos os que se encontrem fora dos locais de produo, fabrico, transformao, exposio, dos estabelecimentos de venda por grosso e a retalho ou de armazm de
retm, por motivo de transmisso onerosa, incluindo a troca, de transmisso gratuita, de devoluo, de
afetao a uso prprio, de entrega experincia ou para fins de demonstrao, ou de incorporao em
prestaes de servios, de remessa consignao ou de simples transferncia, efetuadas pelos sujeitos
passivos referidos no artigo 2. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado;
b) Consideram-se ainda bens em circulao os bens encontrados em veculos nos atos de descarga ou
transbordo mesmo quando tenham lugar no interior dos estabelecimentos comerciais, lojas, armazns ou
recintos fechados que no sejam casa de habitao, bem como os bens expostos para venda em feiras e
mercados a que se referem os Decretos-Leis n.s 252/86, de 25 de agosto, e 259/95, de 30 de setembro.

Comentrios:
O conceito de valor normal dos bens apenas relevante para efeitos de abonao (n. 3 do
art.16.) no auto de apreenso dos bens, no influenciando o processamento do documento de
transporte, uma vez que o valor no tem que constar no DT.
O remetente dos bens, regra geral, o proprietrio dos bens que procede colocao dos bens em
circulao, por meios prprios ou por conta dele.
Os locais de incio e destino do transporte devem ser indicados no documento de transporte, presumindo-se como tal os constantes no documento de transporte, se outros no forem indicados.
A rutura de carga implica o final de um transporte e o incio de um novo transporte, pelo que h que
proceder emisso de um novo documento de transporte no seguimento dessa rutura de carga.
Por outro lado, o mero transbordo dos bens entre meios de transporte no implica necessariamente qualquer rutura de carga, podendo manter-se a utilizao do mesmo documento de transporte.
Por exemplo, num transporte de bens entre o Funchal e Bragana, com transporte em viatura at ao
porto martimo, em barco entre o porto do Funchal e o porto de Leixes e em viatura entre o porto
de Leixes e Bragana, no existindo qualquer rutura de carga, deve manter-se o mesmo documento
de transporte emitido nos termos do RBC a acompanhar os bens do incio ao final do transporte, sem
prejuzo da obrigao da emisso de outros documentos que acompanhem os bens.
A mera transferncia de bens entre armazns situados em locais distintos, pertencentes ao mesmo
sujeito passivo, implica que esses bens sejam acompanhados por um documento de transporte
processado nos termos do RBC, ou seja, incluir todos os elementos obrigatrios previstos no refe-

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rido regime. Neste caso, no existindo transmisso de bens, a fatura no pode servir como documento de transporte.
O envio de bens por um sujeito passivo a um prestador de servios para realizao de reparaes, transformaes ou acabamentos, deve ser acompanhado por um documento de transporte
processado nos termos do RBC, ainda que tal operao seja considerada como uma prestao de
servios para efeitos de IVA.
Os bens expostos para venda em feiras e mercados devem ser acompanhados de um documento de
transporte, eventualmente DT global quando no sejam conhecidos os destinatrios.
A exceo a esta regra para os vendedores ambulantes, de feiras e mercados enquadrados no
regime especial de iseno de IVA (art. 53.) ou no regime especial dos pequenos retalhistas (art.
60.) que podem acompanhar os respetivos bens com a respetiva fatura de aquisio.

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6.3. Artigo 3.

Artigo 3.
Excluses
1 - Excluem-se do mbito do presente diploma:
a) Os bens manifestamente para uso pessoal ou domstico do prprio;
b)Os bens provenientes de retalhistas, sempre que tais bens se destinem a consumidores finais que previamente os tenham adquirido, com exceo dos materiais de construo, artigos de mobilirio, mquinas eltricas, mquinas ou aparelhos recetores, gravadores ou reprodutores de imagem ou de som,
quando transportados em veculos de mercadorias;
c)Os bens pertencentes ao ativo imobilizado;
d) Os bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria resultantes da sua
prpria produo, transportados pelo prprio ou por sua conta;
e)Os bens dos mostrurios entregues aos pracistas e viajantes, as amostras destinadas a ofertas de pequeno valor e o material de propaganda, em conformidade com os usos comerciais e que, inequivocamente, no se destinem a venda;
f)Os filmes e material publicitrio destinados exibio e exposio nas salas de espetculos cinematogrficos, quando para o efeito tenham sido enviados pelas empresas distribuidoras, devendo estas fazer
constar de forma apropriada nas embalagens o respetivo contedo e a sua identificao fiscal;
g)Os veculos automveis, tal como se encontram definidos no Cdigo da Estrada, com matrcula definitiva;
h)As taras e embalagens retornveis;
i)Os resduos slidos urbanos provenientes das recolhas efetuadas pelas entidades competentes ou por
empresas a prestarem o mesmo servio.

2 - Encontram-se ainda excludos do mbito do presente diploma:


a)Os produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, tal como so definidos no artigo 4. do Cdigo

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dos Impostos Especiais de Consumo, publicado em anexo ao Decreto-Lei n. 566/99, de 22 de dezembro,


quando circularem em regime suspensivo nos termos desse mesmo Cdigo;
b)Os bens respeitantes a transaes intracomunitrias a que se refere o Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de
dezembro;
c)Os bens respeitantes a transaes com pases ou territrios terceiros quando em circulao em territrio nacional sempre que sujeitos a um destino aduaneiro, designadamente os regimes de trnsito e de
exportao, nos termos do Regulamento (CEE) n. 2913/92, do Conselho, de 12 de outubro;
d)Os bens que circulem por motivo de mudana de instalaes do sujeito passivo, desde que o facto e a
data da sua realizao sejam comunicados s direes de finanas dos distritos do itinerrio, com pelo
menos oito dias teis de antecedncia, devendo neste caso o transportador fazer-se acompanhar de cpia
dessas comunicaes.

3 - Relativamente aos bens referidos nos nmeros anteriores, no sujeitos obrigatoriedade de documento de transporte nos termos do presente diploma, sempre que existam dvidas sobre a legalidade da sua
circulao, pode exigir-se prova da sua provenincia e destino.

4 - A prova referida no nmero anterior pode ser feita mediante a apresentao de qualquer documento
comprovativo da natureza e quantidade dos bens, sua provenincia e destino.

Comentrios:
Este artigo refere as excluses, para casos muito particulares, da obrigatoriedade dos bens em circulao serem acompanhados por DT.
No entanto, e embora existam estas excluses, refere tambm este artigo que relativamente aos
bens no sujeitos obrigatoriedade de documento de transporte, sempre que existam dvidas
sobre a legalidade da sua circulao, pode exigir-se prova da sua provenincia e destino. A prova
pode ser feita mediante a apresentao de qualquer documento comprovativo da natureza e quantidade dos bens, sua provenincia e destino. (ver ponto 9 deste manual minutas)
Vejamos ento alguns aspetos particulares sobre as excluses:
- O transporte de bens manifestamente para uso pessoal ou domstico do prprio, mesmo que
provenham de sujeitos passivos de IVA, no tm que ser acompanhados por um documento de
transporte.
Todavia, para se fazer prova da natureza, provenincia e destino desses bens conveniente que os
mesmos sejam acompanhados de um documento a atestar o respetivo uso pessoal.

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- O transporte de bens adquiridos por particulares a retalhistas pode no implicar que estes sejam
acompanhados por um documento de transporte, sem prejuzo dos bens excecionados na alnea b)
do n 1 do artigo 3 do CIVA transportados em viaturas de mercadorias (ligeiras ou pesadas).
Mas, ainda assim, tendo existido uma transmisso de bens, o retalhista obrigado a emitir uma
fatura ou fatura simplificada, nos termos do artigo 36 ou n 1 do artigo 40 ambos do CIVA, que
pode atestar a natureza, provenincia e o destino desses bens, ainda que no sejam um documento
de transporte emitido nos termos do RBC.
No caso dos bens adquiridos a retalhistas, quando se tratem dos bens excecionados excluso mas
que sejam transportados por outro tipo de veculos (de passageiros), este transporte tambm fica
dispensado do acompanhamento por um documento de transporte emitido nos termos do RBC.
Por exemplo, o transporte de po efetuado por retalhistas para distribuio ao domiclio de consumidores finais, desde que previamente adquiridos, fica excludo da obrigao de ser acompanhado
por documento de transporte emitido nos termos do RBC. Mas o transporte de po da fbrica efetuada pelo produtor para os retalhistas deve ser acompanhado por um documento de transporte.
- O transporte de bens do ativo fixo tangvel (imobilizado) efetuado por sujeitos passivos, ou por
terceiros por conta deles, no carecem de ser acompanhados por um documento de transporte
emitido nos termos do RBC.
Para comprovar a natureza, provenincia e destino desses bens, pode utilizar-se um documento
sem qualquer formalismo a atestar esses factos, eventualmente com uma cpia da respetiva ficha
de imobilizado (emitida nos termos do artigo 51 do CIVA) ou uma declarao conforme minutas
no ponto 9 do manual.
Esta excluso apenas deve ser aplicada por transporte de bens do AFT efetuada entre locais do
prprio sujeito passivo. Quando se trate de transporte desses bens do AFT que decorram da sua
compra, venda ou abate, os mesmos devem ser acompanhados por um documento de transporte
emitido nos termos do RBC.
- Tambm o transporte de bens por motivo de mudana de instalaes do sujeito passivo de IVA
fica dispensado da emisso de um documento de transporte, desde que o facto e a data da sua realizao sejam comunicados s Direes de Finanas dos distritos do itinerrio, com pelo menos
oito dias teis de antecedncia. Neste caso, o transportador deve fazer-se acompanhar de cpia
dessas comunicaes.
Esta dispensa aplicada necessariamente a todos os bens do patrimnio do sujeito passivo que
vai efetuar a mudana de instalaes, para alm dos bens do AFT (imobilizado) que j tem uma
dispensa prpria.
O transporte de bens por motivo de mudana de instalaes efetuadas por particulares, ainda que
sejam contratados transportadores, fica tambm excludo da obrigao de emisso de documento
de transporte nos termos do RBC, por estes no serem sujeitos passivos de IVA. Neste caso, conveniente que exista um documento sem qualquer formalismo a atestar a natureza, provenincia e
destino desses bens (ver minutas ponto 9).

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- O transporte de bens agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria s fica excludo de ser


acompanhado por um documento de transporte, quando provenham da prpria produo do
produtor agrcola, ainda que o transporte seja efetuado por terceiros por conta desse produtor.
Assim, quando se trate do transporte de bens agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria, adquiridos aos produtores agrcolas, efetuado pelo sujeito passivo adquirente desses bens, esse transporte deve ser acompanhado de um documento de transporte emitido nos termos do RBC.
Por exemplo, o corte e respetiva aquisio de madeira no terreno florestal do produtor silvcola,
efetuada por uma empresa madeireira, de produo de papel, ou outra similar, implica a emisso
de um documento de transporte por essa empresa adquirente para acompanhar esses bens, no
respetivo transporte, do local de corte at s suas instalaes. Esta obrigatoriedade existe porque
a madeira j no est a ser transportada pelo produtor silvcola, ou por um terceiro por sua conta,
mas pelo sujeito passivo adquirente, agora proprietrio dos bens.
No entanto, nesta situao pode atender-se ao referido no n. 6 do art. 3. da Portaria n. 161/2013,
de 23 de abril que prev uma forma alternativa de tratamento do documento de transporte dos
bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria resultante da sua
prpria produo quando o transporte no seja feito pelo produtor ou por sua conta.
Para este tipo de transporte, foi criada uma exceo s regras que consiste na emisso e comunicao prvia pelo adquirente dos bens de um documento prprio com pelo menos o NIF de cada
produtor e a data do incio do transporte.
De seguida o adquirente emite um DT em papel tipogrfico medida que os bens forem objeto de
carga identificando o NIF do produtor, designao comercial dos bens e as quantidades, bem como
o local, o dia e a hora da carga, devendo os documentos acompanhar o transporte dos bens.
Neste DT emitido em papel tipogrfico, o remetente e o adquirente so o mesmo, isto , um DT de
A para A. No entanto, deve-se mencionar o NIF do produtor como elemento adicional.
A comunicao deste DT em papel tipogrfico deve ser feita at ao 5. dia til seguinte ao do incio
do transporte atravs de insero no Portal das Finanas, fazendo meno ao documento prprio
comunicado previamente.
Por outro lado, a excluso prevista na alnea d) do n. 1 do art. 3. do RBC tambm no se aplica aos
fatores de produo transportados pelos produtores agrcolas, pelo que esses transportes devem
ser acompanhados de um documento de transporte emitido nos termos do RBC.
Por exemplo, se um produtor agrcola transporta adubos do seu armazm para a explorao j tem
que emitir o respetivo DT para acompanhar a circulao dos bens.
- O transporte de bens dos mostrurios pelos vendedores no decurso da sua atividade de visita aos
clientes ou de locais de venda, de bens de amostra e para ofertas de pequeno valor e o material de
propaganda, no destinados a venda, ficam excludos da obrigao de emisso de documento de
transporte.

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Neste caso, conveniente que esses bens sejam acompanhados por um documento sem qualquer
formalismo que ateste a referida natureza, a sua provenincia e destino.
Os bens de mostrurios podem ser unidades de bens em formato comercializvel, mas de apenas
uma nica unidade, que serve para apresentar os bens aos potenciais clientes.
As amostras devem ser bens de formato, tamanho e quantidades no comercializveis, ou bens
como livros, discos e outras publicaes de editores nas situaes previstas na Portaria n 497/2008.
Os bens para oferta de pequeno valor podem ser bens em formato e quantidades comercializveis
mas no podem exceder os limites previstos no n 7 do artigo 3 do CIVA, ou seja, o valor da oferta
no pode exceder 50 euros, nem o total anual das ofertas pode exceder 5 por mil do volume de
negcios do ano anterior. Se o valor da oferta exceder o limite os bens j tem que ter um DT.
Estes conceitos esto detalhados na Portaria n 497/2008, de 7 de julho.
Os materiais de propaganda podem ser bens publicitrios, ainda que no sejam do inventrio da
prpria empresa (no se destinam a venda), que servem para divulgar a marca do sujeito passivo.
- Os filmes e respetivo material publicitrio destinados exibio e exposio nas salas de cinema
no tm que ser acompanhados por DT, quando forem expedidos pelas empresas distribuidoras.
Mas, quando se trate da expedio desse material pelos sujeitos passivos que procederam exibio desses filmes de volta para a distribuidora, esses bens j devem ser acompanhados por um DT
emitido nos termos do RBC.
- Os transportes de veculos automveis, tal como definidos no Cdigo da Estrada, com matrcula
definitiva esto dispensados de serem acompanhados de DT emitido nos termos do RBC.
Os transportes de veculos automveis sem matrcula definitiva devem ser acompanhados de DT
emitido nos termos do RBC.
Outros veculos no automveis devem ser tambm transportados com o acompanhamento de um
documento de transporte.
No caso de reboque de viaturas, quando estes esto a transportar, por exemplo, viaturas acidentadas, tambm ficam enquadrados nas excluses aplicadas ao transporte de veculos automveis
com matrcula definitiva.
- O transporte de taras e embalagens retornveis est dispensado da emisso de um documento de
transporte nos termos do RBC.
Como taras e embalagens devem ser entendidos os objetos destinados a conter ou acondicionar os bens
transportados, que podem ter uma utilizao continuada (paletes, grades, caixas, garrafas de gs etc.).
As taras e embalagens retornveis so aqueles bens em que existe acordo com os clientes para a
respetiva devoluo. Esse acordo deve ser indicado na prpria fatura, com indicao separada nessa fatura das embalagens em que se acorda previamente a sua devoluo e que no so vendidas,
conforme previsto nos termos da alnea b) do n 5 do artigo 36 do CIVA.

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As taras e embalagens que fazem parte constituinte do prprio bem transportado, isto , que no
possam ser separveis, que no possam ser reutilizveis, ou sejam vendidas, devem ser transportadas com o acompanhamento de um documento de transporte, se tal for aplicvel.
- O transporte de resduos slidos pode estar obrigado a ser acompanhado por um documento de
transporte, quando se trate de resduos slidos industriais, hospitalares, ou outros no urbanos,
ou ainda, quando se trate de resduos slidos urbanos transportados por entidades que no aquelas
competentes (empresas municipais) ou por empresa que no estejam a prestar o servio de recolha
desses resduos (servios concessionados).
Entende-se por resduos urbanos, aqueles provenientes de resduos domsticos ou semelhantes,
incluindo de empresas de servios ou de estabelecimentos comerciais.
- O transporte de produtos sujeitos a IEC, nomeadamente lcool etlico, bebidas alcolicas, produtos petrolferos e energticos e tabaco manufaturado, est dispensado de ser acompanhado por
um documento de transporte emitido nos termos do RBC, desde que esses bens estejam a circular
em regime suspensivo de acordo com o CIEC.
Esta dispensa decorre desses bens j estarem includos num documento de acompanhamento
(DA), para efeitos de controlo aduaneiro.
Quando esses bens circulem em territrio nacional, em situaes de consumo, no abrangidos pelo regime suspensivo, devem ser acompanhados por um documento de transporte emitido nos termos do RBC.
- Os transportes de bens objeto de aquisies ou transmisses intracomunitrias, tal como definidas no RITI, esto dispensados de ser acompanhados por um documento de transporte emitido
nos termos do RBC.
Consideram-se aquisies intracomunitrias os bens expedidos de um Estado-Membro da UE
com destino a um adquirente no territrio nacional, que seja sujeito passivo de IVA e esteja enquadrado no regime de aquisies intracomunitrias.
Como transmisses intracomunitrias devem ser consideradas as expedies de bens do territrio
nacional com destino a sujeitos passivos sedeados noutro Estado-Membro, que estejam registados
no regime de aquisies intracomunitrias.
Os transportes relacionados com aquisies intracomunitrias ficam dispensados de ser acompanhados por um documento de transporte at ao primeiro lugar de chegada dos bens, ou seja, at
que exista a rutura de carga (p.e. armazm logstico).
Os transportes posteriores a essa rutura de carga, no territrio nacional, devem ser acompanhados
por um documento de transporte emitido nos termos do RBC.
Estes transportes de bens relacionados com aquisies e transmisses intracomunitrias de bens
podem ser acompanhados por um documento de transporte emitido nos termos do regime jurdico do transporte internacional, nomeadamente a declarao de expedio (CMR), a carta de
porte (Airwaybil - AWB) ou o conhecimento de embarque (Bill of landing - B/L), consoante
o mesmo seja rodovirio, areo ou martimo, respetivamente (Ofcio-Circulado n 30009/1999).

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- Os transportes de bens relacionados com exportaes ou importaes em trnsito para ou de


um destino aduaneiro ficam dispensados de ser acompanhados por um documento de transporte
emitido nos termos do RBC.
No caso do transporte de bens do armazm situado em territrio nacional para exportao, tambm ficam excludos da obrigao de dispor de DT, no entanto nos termos do art. 29. do CIVA, a
prova de que os bens se destinam a exportao faz-se atravs de documento alfandegrio apropriado ou, no existindo a obrigao legal de interveno dos servios alfandegrios, de declarao emitida pelo adquirente dos bens ou utilizador dos servios indicando o destino que lhe vai ser
dado. No existindo a possibilidade de comprovar o sujeito passivo pode sempre acompanhar os
bens com um DT cumprindo os formalismos de emisso e de comunicao.
No caso do transporte de bens da alfndega para um local no territrio nacional, que estejam
abrangidos por um regime de trnsito aduaneiro, estes bens podem ser acompanhados pelo documento de despacho alfandegrio.
Se os bens a exportar ou importados no estiverem sujeitos ao regime de exportao ou de trnsito
devem ser sempre acompanhados por um documento de transporte emitido nos termos do RBC.

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6.4. Artigo 4.

Artigo 4.
Documentos de transporte

1 - As faturas devem conter obrigatoriamente os elementos referidos no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do


Imposto sobre o Valor Acrescentado.

2 - Sem prejuzo do disposto no n. 6 do presente artigo, as guias de remessa ou documentos equivalentes


devem conter, pelo menos, os seguintes elementos:
a) Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede e nmero de identificao fiscal do remetente;
b) Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede do destinatrio ou adquirente;
c) Nmero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente, quando este seja sujeito passivo, nos
termos do artigo 2. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado;
d) Designao comercial dos bens, com indicao das quantidades.

3 - Os documentos de transporte referidos nos nmeros anteriores cujo contedo no seja processado
por computador devem conter, em impresso tipogrfica, a referncia autorizao ministerial relativa
tipografia que os imprimiu, a respetiva numerao atribuda e ainda os elementos identificativos da
tipografia, nomeadamente a designao social, sede e nmero de identificao fiscal.

4 - As faturas, guias de remessa ou documentos equivalentes devem ainda indicar os locais de carga e
descarga, referidos como tais, e a data e hora em que se inicia o transporte.

5 - Na falta de meno expressa dos locais de carga e descarga e da data do incio do transporte, presumir-se-o como tais os constantes do documento de transporte.

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6 - Os documentos de transporte, quando o destinatrio no seja conhecido na altura da sada dos bens
dos locais referidos no n. 2 do artigo 2., so processados globalmente, nos termos referidos nos artigos
5. e 8., e impressos em papel, devendo proceder-se do seguinte modo medida que forem feitos os fornecimentos:
a) No caso de entrega efetiva dos bens, devem ser processados em duplicado, utilizando-se o duplicado
para justificar a sada dos bens;
b) No caso de sada de bens a incorporar em servios prestados pelo remetente dos mesmos, deve a mesma ser registada em documento prprio, nomeadamente folha de obra ou qualquer outro documento
equivalente.
7 - Nas situaes referidas nas alneas a) e b) do nmero anterior, deve sempre fazer-se referncia ao
respetivo documento global.
8 - As alteraes ao local de destino, ocorridas durante o transporte, ou a no aceitao imediata e total
dos bens transportados, obrigam emisso de documento de transporte adicional em papel, identificando a alterao e o documento alterado.
9 - No caso em que o destinatrio ou adquirente no seja sujeito passivo, far-se- meno do facto no
documento de transporte.
10 - Em relao aos bens transportados por vendedores ambulantes e vendedores em feiras e mercados,
destinados a venda a retalho, abrangidos pelo regime especial de iseno ou regime especial dos pequenos retalhistas a que se referem os artigos 53. e 60. do Cdigo do IVA, respetivamente, o documento de
transporte pode ser substitudo pelas faturas de aquisio processadas nos termos e de harmonia com o
artigo 36. do mesmo Cdigo.
11 - Os documentos referidos nas alneas a) e b) do n. 6 e as alteraes referidas no n. 8 so comunicados, por insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte ao do transporte.

Comentrios:
Este artigo refere especificamente os requisitos dos documentos que podem ser utilizados como
DT.
De acordo com a alnea b) do n. 1 do art. 2. do RBC consideram-se documentos de transporte
(DT):
A fatura;
Guia de remessa;
Nota de devoluo;
Guia de transporte ou;
Documentos equivalentes.

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Vejamos, ento, o que devem conter os DT em termos genricos, quais as especificidades no caso
de no ser conhecido o destino dos bens ou as situaes particulares em que existam alteraes
durante o transporte.
A fatura pode servir de DT.
Quando a fatura seja utilizada como documento de transporte, para alm dos elementos previstos
no n 5 do artigo 36 do CIVA, deve ainda conter dados sobre o transporte, nomeadamente a indicao expressa dos locais de carga e descarga, referidos como tais, quando distintos dos indicados
nos dados do remetente e destinatrio, e a data e hora em que se inicia o transporte.
Isto , devem conter obrigatoriamente os seguintes elementos:
Os referidos no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado:
Data e numerao sequencial;
Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou
prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto;
A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com
especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens no
efetivamente transacionadas devem ser objeto de indicao separada e com meno expressa
de que foi acordada a sua devoluo;

O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel;

As taxas aplicveis e o montante de imposto devido;

O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso;

A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efetuados pagamentos anteriores realizao das operaes,
se essa data no coincidir com a da emisso da fatura.
Para alm destes elementos deve ainda conter nos termos do RBC:

Locais de carga e descarga,

Data e hora em que se inicia o transporte.

Nota: Na falta de meno expressa dos locais de carga e descarga e da data do incio do transporte,

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presumir-se-o como tais os constantes do documento de transporte.


Para alm disso, a fatura utilizada como documento de transporte deve ser processada em 3 exemplares, devendo o original e duplicado acompanhar os bens e o triplicado ficar para o remetente
dos bens.
Se a fatura utilizada como documento de transporte for processada atravs de meios informticos,
o remetente fica dispensado de proceder comunicao AT dos elementos do documento de
transporte.
As faturas emitidas pelos adquirentes dos bens (autofaturao) podem ser utilizadas como DT nos
termos do RBC, desde que cumpridos os referidos requisitos desse regime.
Quanto aos outros documentos de transporte tais como as guias de transporte, guias de remessa ou
documentos equivalentes devem conter, pelo menos, os seguintes elementos:

Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede e nmero de identificao fiscal do


remetente;

Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede do destinatrio ou adquirente;

Nmero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente, quando este seja sujeito passivo de IVA;

Designao comercial dos bens, com indicao das quantidades.

Locais de carga e descarga,

Data e hora em que se inicia o transporte.

Nota: Na falta de meno expressa dos locais de carga e descarga e da data do incio do transporte,
presumir-se-o como tais os constantes do documento de transporte.
A data e hora do incio do transporte so colocadas no documento de transporte, na emisso desse
documento, e, necessariamente antes de comunicar e realizar o transporte.
No existe qualquer limite temporal entre a data de incio e o final do transporte.
Sobre este requisito refira-se ainda os DT apenas podem ser anulados ou alterados antes da hora/
minuto do incio do transporte.
Aps se ter ultrapassado a hora/minuto do incio do transporte, j no possvel proceder a essa
anulao ou alterao, devendo em alternativa, proceder emisso de um DT adicional em papel
tipogrfico fazendo referncia ao documento alterado.

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As alteraes de local de destino nos documentos de transporte, ocorridas durante o transporte,


ou a no-aceitao dos bens pelo adquirente, obrigam emisso de um novo documento de transporte adicional em papel pr-impresso ou por qualquer outra via previstas de 1 a 4 (documento de
transporte adicional subsidirio ao DT inicial), identificando a alterao e o documento alterado
(anteriormente estas alteraes eram anotadas no prprio documento de transporte).
Este documento de transporte adicional deve conter todos os elementos obrigatrios dos documentos de transporte nos termos do n. 2 do art. 4. do RBC, identificando a alterao e o documento alterado.
Estas alteraes so tambm comunicadas obrigatoriamente AT no prazo de 5 dias teis se o documento adicional for em papel tipogrfico e antes do novo transporte se o documento adicional
for pelas vias prevista de 1 a 4.
Quando pela natureza dos bens os respetivos volumes no poderem ser transportados na mesma
viatura, h que processar um documento de transporte por cada viatura, ainda que as mesmas
circulem em fila na estrada.
O mero transbordo de bens entre viaturas, no existindo rutura de carga, no implica a emisso de
um novo DT. No entanto, quando esse transbordo implicar a repartio dos bens por viaturas mais
pequenas, existindo alterao de quantidades transportadas por viatura, deve implicar a emisso
de um novo DT.
Em relao s quantidades, quando no existam condies para determinar com exatido as quantidades dos bens transportados antes do incio do transporte, ou quando existam diferenas entre
as quantidades no incio e fim do transporte, no existe uma qualquer soluo clara e objetiva para
este tipo de situao, devendo o sujeito passivo adotar medidas que evitem tais situaes.
No podem ser indicadas apenas quantidades como volumes ou caixas; deve especificar-se as unidades ou outras medidas correspondentes (p.e. no transporte de bebidas, h que indicar X grades
com Y garrafas de Z decilitros).
A designao comercial dos bens transportados deve ser entendida como a designao usual desses bens, que tem como objetivo o controlo desses bens.
De qualquer forma, a AT tem entendido que a colocao de um cdigo ou identificao similar que
possibilite a correta e inequvoca identificao dos bens possa substituir essa designao usual
(Desp. De 29/05/85, Proc. 30, E.N. 1137/85). No so contudo admitidas designaes genricas de
bens ou expresses como diversos.
A incluso do NIF do adquirente ou destinatrio apenas obrigatria quando este for um sujeito
passivo de IVA. Se esse adquirente ou destinatrio for um particular, o DT no tem que incluir o
respetivo NIF, havendo que colocar uma meno expresso de que se trata de um no sujeito passivo, quando exista obrigao de emisso do DT.

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Refira-se ainda que, quando o destinatrio for um consumidor final/particular, no sujeito passivo, mesmo que os bens tenham que ter um DT (os que no esto nas excluses do art. 3., por
exemplo eletrodomsticos que tenham sido previamente adquiridos e que sejam transportados em
viaturas de mercadorias) ficam dispensados da comunicao AT por aplicao do n. 2 do art. 2.
da Portaria n. 161/2013, de 23 de abril.
A matrcula da viatura que transporta os bens no um elemento obrigatrio a constar no DT
emitido nos termos do RBC, mas pode ser colocada facultativamente por exemplo para controlo
interno da empresa ou dos motoristas. Refira-se a possibilidade de utilizar o mesmo DT ainda que
exista transbordo dos bens entre meios de transporte.
Os documentos de transporte tambm j no necessitam de conter a expresso Processado por
computador. Se forem emitidos por programas informticos de faturao certificados devem ser
conter a assinatura eletrnica prevista no artigo 6 da Portaria n 363/2010, com as alteraes introduzidas pela Portaria 22-A/2012 e pela Portaria 160/2013 de 23 de abril.
Se forem emitidos manualmente em impressos tipogrficos, devem conter a referncia autorizao ministerial relativa tipografia que os imprimiu, a respetiva numerao atribuda e ainda
os elementos identificativos da tipografia, nomeadamente a designao social, sede e nmero de
identificao fiscal.
Os bens em circulao devem ser acompanhados com o original e duplicado do DT (incluindo
fatura), ou do Cdigo de identificao quando se efetue a comunicao por transmisso eletrnica
de dados (Webservice, envio do ficheiro SAFT-PT ou comunicao no Portal das Finanas), sem
prejuzos das obrigaes do documento de transporte global.
A circulao de bens com fotocpias ou fax do documento de transporte no permitida em caso
algum, pois este artigo determina que os documentos de transporte que acompanham os bens so
o original e duplicado.
O documento de transporte pode ser emitido pelo adquirente dos bens, agora proprietrio dos
bens, quando este proceda recolha dos bens no local do prprio transmitente, passando esse
adquirente a ser o detentor dos bens nesse momento. Por exemplo, recolha de leite nos produtores
e aquisio de madeira cortada no pinhal ou compras nas grandes superfcies.
A numerao dos DT passa a poder conter mais de 11 dgitos.
Os DT emitidos nos termos do RBC, que no sejam faturas, no tm que conter o preo dos bens
transportados, as respetivas taxas de IVA aplicveis ou motivos de no aplicao de IVA.
Verificar ponto 2.7 sobre a emisso de documentos de transporte globais e documentos acessrios
pelas entregas efetivas e folhas de obra de consumos.
Verificar ponto 2.8 sobre a emisso de documentos de transporte adicionais quando se verifiquem
alteraes de local de destino nos documentos de transporte, ocorridas durante o transporte, ou a
no aceitao dos bens pelo adquirente.

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Nos documentos de transporte globais, desnecessrio a colocao do local de descarga por o


mesmo no ser conhecido no momento da emisso desse DT.
Os bens transportados por vendedores ambulantes e vendedores em feiras e mercados destinados
a venda a retalho devem ser acompanhados por um DT emitido nos termos do RBC, exceto se esses
bens forem destinados a venda a retalho, e esses sujeitos passivos estejam enquadrados no regime
especial de iseno de IVA (artigo 53 do CIVA) ou no regime dos pequenos retalhistas (artigo 60
do CIVA) e se faam acompanhar pelas faturas de compras.
Quanto s diferenas entre os outros documentos de transporte tais como guias de transporte,
guias de remessa ou documentos equivalente, no existem diferenas no que respeita ao seu contedo podendo os nomes derivar de acordo com os usos comerciais.
No entanto, chamamos a ateno que de acordo com o Decreto-Lei n. 257/2007 de 16 de julho
que estabelece o regime jurdico da atividade de transporte rodovirio de mercadorias existe um
documento tambm designado como Guia de transporte que um documento descritivo dos
elementos essenciais da operao de transporte e que estabelece as condies de realizao do
contrato entre o transportador e o expedidor e que no deve ser confundido com a guia de transporte para efeitos fiscais prevista no RBC.
Estes documentos emitidos nos termos do Regime Jurdico da Atividade de Transporte Rodovirio
de Mercadorias no tm que cumprir os formalismos de emisso e comunicao prevista no RBC,
tendo apenas que cumprir o exigido no normativo especfico (Decreto-lei n. 257/2007).
Os documentos tais como guias para circulao de gado, guias de recolha, guias de materiais perigosos, etc. no podem ser documentos de transporte porque no cumprem as vias de emisso nem
os requisitos do RBC.

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6.5. Artigo 5.

Artigo 5.
Processamento dos documentos de transporte
1 - Os documentos referidos na alnea b) do n. 1 do artigo 2. devem ser emitidos por uma das seguintes
vias:

a) Por via eletrnica, devendo estar garantida a autenticidade da sua origem e a integridade do seu contedo, de acordo com o disposto no Cdigo do IVA;
b) Atravs de programa informtico que tenha sido objeto de prvia certificao pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), nos termos da Portaria n. 363/2010, de 23 de junho, alterada pela Portaria n.
22-A/2012, de 24 de janeiro;
c)Atravs de software produzido internamente pela empresa ou por empresa integrada no mesmo grupo
econmico, de cujos respetivos direitos de autor seja detentor;
d) Diretamente no Portal das Finanas;
e) Em papel, utilizando-se impressos numerados seguida e tipograficamente.

2 - Os documentos emitidos nos termos das alneas b) a e) do nmero anterior devem ser processados em
trs exemplares, com uma ou mais sries, convenientemente referenciadas.

3 - A numerao dos documentos emitidos nos termos do n. 1 deve ser progressiva, contnua e aposta no
ato de emisso.

4 - Quando, por exigncia de ordem prtica, no seja bastante a utilizao de um nico documento dos
referidos na alnea b) do n. 1 do artigo 2., deve utilizar-se o documento com o nmero seguinte, nele se
referindo que a continuao do anterior.

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5 - Os sujeitos passivos so obrigados a comunicar AT os elementos dos documentos processados nos


termos referidos no n. 1, antes do incio do transporte.

6 - A comunicao prevista no nmero anterior efetuada da seguinte forma:


a) Por transmisso eletrnica de dados para a AT, nos casos previstos nas alneas a) a d) do n. 1;
b) Atravs de servio telefnico disponibilizado para o efeito, com indicao dos elementos essenciais do
documento emitido, com insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte, nos casos da alnea
e) do n. 1 ou, nos casos de inoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde que devidamente comprovado pelo respetivo operador.

7 - Nas situaes previstas na alnea a) do nmero anterior, a AT atribui um cdigo de identificao ao


documento.

8 - Nos casos referidos no nmero anterior, sempre que o transportador disponha de cdigo fornecido
pela AT, fica dispensado de se fazer acompanhar de documento de transporte.

9 - A AT disponibiliza no Portal das Finanas o sistema de emisso referido na alnea d) do n. 1 e o modelo


de dados para os efeitos previstos na alnea a) do n. 6.

10 - A comunicao prevista nos n.s 5 e 6 no obrigatria para os sujeitos passivos que, no perodo de
tributao anterior, para efeitos dos impostos sobre o rendimento, tenham um volume de negcios inferior
ou igual a 100.000.

11 - Nos casos em que a fatura serve tambm de documento de transporte e seja emitida pelos sistemas
informticos previstos nas alneas a) a d) do n. 1 fica dispensada a comunicao prevista no n. 6, devendo a circulao dos bens ser acompanhada da respetiva fatura emitida.

Comentrio:
Este artigo contm as principais alteraes que entram em vigor em 1 de julho de 2013 e que tantas
preocupaes tm trazido aos operadores econmicos sobre a sua praticabilidade nalguns casos.

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Vejamos ento o que resulta deste artigo, em particular, as novas obrigaes dos sujeitos passivos
relacionadas com a obrigatoriedade de comunicao dos DT AT.
Conforme decorre do n. 6 deste art. 5., os sujeitos passivos so obrigados a comunicar AT os
elementos dos documentos processados pelas vias definidas no ponto 2.3, antes do incio do transporte.
Os documentos de transporte podem ser processados pelas seguintes vias:
1 - Por via eletrnica, desde que garantida a autenticidade e integridade do contedo dos documentos (p.e. atravs de aposio de assinatura eletrnica avanada ou emisso pelo sistema EDI);
2 - Por programa de computador certificado pela AT, de acordo com os requisitos tcnicos previstos na Portaria n 363/2010, com alteraes da Portaria n 22-A/2012 e Portaria n 160/2013, de 23
de abril;
3 - Por programa de computador produzido internamente pela empresa ou pelo grupo, de cujos
direitos de autor seja detentor;
4 - Atravs do Portal das Finanas ( criada uma nova funcionalidade);
5 - Manualmente em papel, utilizando-se impressos de tipografia autorizada.

Nos termos da Portaria 363/2010, com as alteraes introduzidas pelas Portaria 22-A/2012 e Portaria 160/2013, de 23 de abril, fica clarificado que os sujeitos passivos que utilizem ou sejam obrigados a utilizar programas informticos de faturao certificados ficam tambm abrangidos pela
obrigatoriedade de dispor de programas certificados para emisso dos DT.
Por regra, os documentos de transporte devem ser processados em trs exemplares, sendo o original e duplicado que acompanham os bens, o primeiro para o adquirente ou destinatrio e o segundo para as autoridades de fiscalizao. O triplicado fica para arquivo do remetente.
Esses documentos de transporte podem ser processados em uma ou mais sries, convenientemente referenciadas, com numerao progressiva, contnua e aposta no ato de emisso.
No que respeita s alteraes aos documentos de transporte, antes de iniciado o transporte, esses
documentos podem ser anulados, ou os seus elementos alterados, nomeadamente a data e hora de
incio do transporte, quantidades e bens a transportar, locais de descarga, etc..
Aps se ter ultrapassado a hora/minuto do incio do transporte, j no possvel proceder a essa
anulao ou alterao, devendo em alternativa, proceder emisso de um DT adicional em papel
tipogrfico fazendo referncia ao documento alterado.
As alteraes de local de destino nos documentos de transporte, ocorridas durante o transporte,
ou a no-aceitao dos bens pelo adquirente, obrigam emisso de um novo documento de transporte adicional em papel pr-impresso ou por qualquer outra via previstas de 1 a 4 (documento de
transporte adicional subsidirio ao DT inicial), identificando a alterao e o documento alterado

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(anteriormente estas alteraes eram anotadas no prprio documento de transporte).


Este documento de transporte adicional deve conter todos os elementos obrigatrios dos documentos de transporte nos termos do n. 2 do art. 4. do RBC, identificando a alterao e o documento alterado.
Estas alteraes so tambm comunicadas obrigatoriamente AT no prazo de 5 dias teis se o
documento adicional for processado em papel tipogrfico e antes do novo transporte se o documento adicional for pelas vias prevista de 1 a 4.
Diferenas entre as obrigaes dos sujeitos passivos que dispem ou tenham que dispor de programas informticos certificados e daqueles que no dispem, no que respeita ao documento de
transporte inicial:
- Os sujeitos passivos que utilizem, ou sejam obrigados a utilizar, programas informticos de faturao certificados devem proceder emisso dos documentos de transporte pelas vias 1, 2 ou 4.
- Os sujeitos passivos que utilizem programas informticos produzidos internamente (dispensados de utilizar programas certificados nos termos da Portaria 363/2010, com as alteraes introduzidas pelas Portaria 22-A/2012 e pela Portaria 160/2013, de 23 de abril) podem proceder emisso de DT pelas vias 1, 3, 4 ou 5.
- Os sujeitos passivos que no utilizem nem sejam obrigados a utilizar programas informticos
de faturao certificados (nem produzidos internamente), podem proceder emisso de DT pelas
vias 4 ou 5.
Diferenas entre as obrigaes dos sujeitos passivos que dispem ou tenham que dispor de programas informticos certificados e daqueles que no dispem, no que respeita ao documento de
transporte adicional (previstos na alnea a) e b) do n. 6 e n. 8 do art. 4. do RBC):
- Os sujeitos passivos que utilizem, ou sejam obrigados a utilizar, programas informticos de faturao certificados devem proceder emisso dos documentos de transporte adicionais pelas vias
1, 2, 4 ou 5.
- Os sujeitos passivos que utilizem programas informticos produzidos internamente (dispensados de utilizar programas certificados nos termos da Portaria 363/2010, com as alteraes introduzidas pela Portaria 22-A/2012 e pela Portaria 160/2013, de 23 de abril) podem proceder emisso de DT pelas vias 1, 3, 4 ou 5.
- Os sujeitos passivos que no utilizem nem sejam obrigados a utilizar programas informticos de
faturao certificados (nem produzidos internamente), devem proceder emisso de DT pelas vias
4 ou 5.
Para alm da obrigao de emisso do DT, os sujeitos passivos tm ainda a obrigao de comunicar.
Regra geral, a comunicao dos elementos dos documentos de transporte deve ser efetuada por
transmisso eletrnica de dados (via webservice, envio de SAFT), para os documentos emitidos
por meios informticos (por via eletrnica ou atravs de programas informticos certificados ou
produzidos internamente).

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Os documentos de transporte emitidos atravs do Portal das Finanas so


o comunicados automaticamente (em simultneo) pelo prprio portal para a AT.
Os documentos de transporte emitidos manualmente em papel tipogrfico so
o comunicados inicialmente pelo servio telefnico (apenas elementos essenciais: Hora, data, ltimos 4 dgitos do
numero do DT e NIF do adquirente) e posteriormente com insero no Portal das Finanas (at ao
5 dia til) dos restantes elementos obrigatrios.
Este artigo refere tambm a problemtica da inoperacionalidade, e sobre esta matria refira-se o
seguinte:
Podem ser consideradas inoperacionalidade as seguintes situaes:
1) A impossibilidade de proceder emisso do DT atravs de programa de computador ou via eletrnica, por inoperacionalidade do sistema informtico do sujeito passivo ou por impossibilidade
de acesso ao sistema4.
2) Inoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde que devidamente comprovado pelo respetivo operador (PT, Vodafone, Zon, Optimus, TMN, etc..)
3) Inoperacionalidade do sistema da AT (Portal das Finanas ou servio de telefone inativo ou em
manuteno)
Nestes casos de inoperacionalidade o sujeito passivo pode alternativamente proceder da seguinte
forma:
1. Caso Inoperacionalidade do sistema informtico do sujeito passivo ou impossibilidade de
acesso ao sistema Esta inoperacionalidade pode ser ultrapassada com a emisso de um DT em
papel tipogrfico e comunicao pelo servio de telefone com insero no Portal das Finanas at
ao 5. dia til seguinte.
2. Caso - Inoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde que devidamente
comprovado pelo respetivo operador (PT, Vodafone, Zon, Optimus, TMN, etc..) O DT emitido
nos termos normais previstos sempre com impresso em papel para acompanhamento dos bens e
a comunicao efetuada pelo servio de telefone com insero no Portal das Finanas at ao 5.
dia til seguinte.
3. Caso - Inoperacionalidade do sistema da AT (Portal das Finanas ou servio de telefone inativo
ou em manuteno) O DT emitido nos termos normais previstos, sempre com impresso em
papel para acompanhamento dos bens e a comunicao efetuada por insero no Portal das Finanas at ao 5. dia til seguinte.
Deixou de estar prevista a limitao da numerao do DT a 11 dgitos.

4 O 1. caso de inoperacionalidade no consta da legislao e no est sancionado pela AT, no entanto avanamos com
esta possibilidade na esperana que exista bom senso para a resoluo de muitos casos que sem esta opo se tornam
impraticveis. Recordamos que no caso dos programas informticos de facturao certificados a respectiva portaria
prev a possibilidade de emisso de facturas em papel tipogrfico nos casos de inoperacionalidade mencionados no 1.
caso.

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A numerao dos DT deve ser progressiva, contnua e aposta no ato de emisso.


Todavia, quando se estiver a utilizar DT impressos tipogrficos, com a numerao pr-impressa,
e for necessrio utilizar mais folhas para o processamento do DT por limitao de espao, pode
utilizar-se o DT com numerao seguinte para o mesmo transporte, efetuando-se a referncia que
a continuao do anterior.

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6.6. Artigo 6.

Artigo 6.
Circuito e validade dos documentos de transporte

1 - Os documentos de transporte so processados pelos sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do


artigo 2. do Cdigo do IVA e pelos detentores dos bens e antes do incio da circulao nos termos do n. 2
do artigo 2. do presente diploma.

2 - Ainda que processados nos termos do nmero anterior, para efeitos do presente diploma consideram-se no exibidos os documentos de transporte emitidos por sujeito passivo que se encontre em qualquer
das seguintes situaes:
a) Que no esteja registado;
b) Que tenha cessado atividade nos termos dos artigos 33. ou 34. do Cdigo do IVA;
c) Que esteja em falta relativamente ao cumprimento das obrigaes constantes do artigo 41. do Cdigo
do IVA, durante trs perodos consecutivos.

3 - O disposto no nmero anterior aplica-se apenas aos casos em que simultaneamente se verifiquem a
qualidade de remetente e transportador.

4 - Consideram-se ainda no exibidos os documentos de transporte na posse de um sujeito passivo que,


sendo simultaneamente transportador e destinatrio, se encontre em qualquer das situaes referidas no
n. 2 do presente artigo.

5 - Os exemplares dos documentos de transporte referidos no n. 2 do artigo anterior so destinados:


a) Um, que acompanha os bens, ao destinatrio ou adquirente dos mesmos;

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b) Outro, que igualmente acompanha os bens, inspeo tributria, sendo recolhido nos atos de fiscalizao durante a circulao dos bens pelas entidades referidas no artigo 13., e junto do destinatrio pelos
servios da AT;
c) O terceiro, ao remetente dos bens.

6 - Sem prejuzo do disposto no artigo 52. do Cdigo do IVA, devem ser mantidos em arquivo, at ao final
do 2. ano seguinte ao da emisso, os exemplares dos documentos de transporte destinados ao remetente
e ao destinatrio, bem como os destinados inspeo tributria que no tenham sido recolhidos pelos
servios competentes.

7 - No caso referido na alnea a) a d) do n. 1 do artigo anterior, consideram-se exibidos os documentos


comunicados AT, desde que apresentado o cdigo atribudo de acordo com o n. 7 do mesmo artigo.

8 - Sempre que exigidos os documentos de transporte ou de aquisio relativos aos bens encontrados nos
locais referidos na alnea a) do n. 2 do artigo 2., cujo transporte ou circulao tenha estado sujeita disciplina do presente diploma, e o sujeito passivo ou detentor dos bens alegue que o documento exigido no
est disponvel no local, por este ser diferente da sua sede ou domiclio fiscal ou do local de centralizao
da escrita, notificar-se- aquele para no prazo de cinco dias teis proceder sua apresentao, sob pena
da aplicao da respetiva penalidade.

9 - Relativamente aos bens sujeitos a fcil deteriorao, o documento exigido no nmero anterior deve ser
exibido de imediato.

10 - Se ultrapassado o prazo estabelecido na parte final do n. 6 do presente artigo considera-se exibido


o documento exigido nos termos do n. 8 se os bens em causa se encontrarem devidamente registados no
inventrio final referente ao ltimo exerccio econmico.
Comentrios:
Este artigo refere quem processa os documentos de transporte e o circuito e validade dos DT.
Os documentos de transporte so processados pelas pessoas singulares ou coletivas que, de um
modo independente e com carter de habitualidade, exeram atividades de produo, comrcio
ou prestao de servios que sejam detentores dos bens antes do incio da circulao.
Este sujeito passivo detentor dos bens , em regra, o proprietrio desses mesmos bens podendo
habilitar um terceiro, em seu nome e por sua conta, a processar o DT.

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Em situaes excecionais, por exemplo no caso do trabalho a feitio ou na reparao de bens do


inventrio em que o prestador do servio que est a transportar os bens ele , naquele momento,
o detentor sendo dele a responsabilidade de processar/emitir e comunicar o DT.
Este artigo refere ainda que se consideram no exibidos os documentos de transporte emitidos por
sujeito passivo que se encontre em qualquer das seguintes situaes:

a) Que no esteja registado;


b) Que tenha cessado atividade;
c) Que esteja em falta relativamente ao cumprimento das obrigaes constantes do artigo 41. do
Cdigo do IVA, do envio da declarao peridica do IVA por transmisso eletrnica no Portal das
Finanas, durante trs perodos consecutivos.

Esta situao aplica-se apenas aos casos em que no transporte de bens se verifiquem, simultaneamente, a qualidade de remetente e transportador, isto , aplica-se ao remetente quando este
transporta os bens.
Consideram-se ainda no exibidos os documentos de transporte na posse de um sujeito passivo
que, sendo simultaneamente transportador e destinatrio, se encontre em qualquer das situaes
referidas, isto , aplica-se ao destinatrio quando este transporta os bens.
Quando exista a devoluo de bens pelo adquirente inicial, se este for um sujeito passivo de IVA,
como o detentor dos bens no momento da devoluo, este adquirente a ter a obrigao de processar/emitir o documento de transporte (e respetiva comunicao AT).
Esta situao de devoluo dos bens no deve ser confundida com a no-aceitao dos bens pelo
adquirente ou destinatrio. No caso da no-aceitao dos bens, a emisso do DT adicional deve
ser efetuada pelo remetente, pois este o detentor dos bens (ou eventualmente o transportador em
nome e por conta do remetente).
Quando exista a armazenagem e expedio de bens por um operador logstico, contratado pelo
sujeito passivo proprietrio dos bens, a obrigao de processamento e emisso do DT (e respetiva
comunicao) das expedies de bens para os clientes do sujeito passivo continua a ser do remetente pois este o detentor dos bens. No entanto, o operador logstico pode elaborar esses DT em
nome e por conta do remetente.
Quando seja um transportador, contratado pelo sujeito passivo para efetuar o transporte de bens,
e existam alteraes ao local de destino no decurso do transporte ou a no-aceitao dos bens
pelo adquirente ou destinatrio, o processamento e emisso do novo DT adicional obrigao do
remetente pois este o detentor dos bens. O transportador pode elaborar esses DT em nome e por
conta do remetente.

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O DT pode considerar-se como exibido s autoridades fiscalizadoras, quando for apresentado o


cdigo de Identificao atribudo no momento da comunicao AT dos elementos desse DT, processado por programas ou sistemas informticos, por via eletrnica ou no Portal das Finanas,
neste caso os bens no precisam de ser acompanhados com o DT impresso podendo apenas ser
acompanhados pelo Cdigo atribudo pela AT (com exceo do DT global).
No caso de processamento do DT manualmente em papel tipogrfico, com comunicao efetuado
pelo servio telefnico, o DT apenas se considera exibido se estiver impresso em papel e acompanhar o transporte dos bens. O cdigo atribudo pelo servio telefnico no dispensa que o DT em
papel acompanhe os bens transportados.
Refora-se o j referido que se consideram como no exibidos os DT, ainda que processados nos
termos do RBC, quando o sujeito passivo remetente, que esteja a efetuar ele prprio o transporte,
no tenha iniciado atividade, esteja cessado em IVA ou tenha em falta a apresentao das declaraes peridicas de IVA dos 3 ltimos perodo de imposto (mensais ou trimestrais).
Consideram-se ainda como no exibidos os DT, ainda que processados nos termos do RBC, ainda
que o sujeito passivo adquirente os tenha na sua posse e tenha efetuado o transporte, e se encontre
nas situaes referidas no pargrafo anterior.

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6.7. Artigo 7.

Artigo 7.
Transportador
1 - Os transportadores de bens, seja qual for o seu destino e os meios utilizados para o seu transporte, devem exigir sempre aos remetentes dos mesmos o original e o duplicado do documento
referido no artigo 1. ou, sendo caso disso, o cdigo referido no n. 7 do artigo 5.

2 - Tratando-se de bens importados em Portugal que circulem entre a estncia aduaneira de desalfandegamento e o local do primeiro destino, o transportador deve fazer-se acompanhar, em
substituio do documento referido no nmero anterior, de documento probatrio do desalfandegamento dos mesmos.

3 - Quando o transporte dos bens em circulao for efetuado por transportador pblico regular
coletivo de passageiros ou mercadorias ou por empresas concessionrias a prestarem o mesmo
servio, o documento de transporte ou cdigo referido no n. 7 do artigo 5. pode acompanhar
os respetivos bens em envelope fechado, sendo permitida a abertura s autoridades referidas no
artigo 13.

4 - A disciplina prevista neste artigo no se aplica ao transportador pblico de passageiros quando


os bens em circulao pertencerem aos respetivos passageiros.

Comentrios:
Como transportador deve ser entendida a pessoa singular ou coletiva ou entidade fiscalmente
equiparada que, recebendo do remetente ou de anterior transportador os bens em circulao, realiza ou se prope realizar o seu transporte at ao local de destino ou de transbordo ou, em caso de
dvida, a pessoa em nome de quem o veculo transportador se encontra registado, salvo se o mesmo for objeto de um contrato de locao financeira, considerando-se aqui o respetivo locatrio.

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Os transportadores devem exigir aos remetentes dos bens o original e duplicado do documento de
transporte, ou o Cdigo de Identificao atribudo na comunicao por transmisso eletrnica de
dados nos casos em que se aplica.
Esta obrigao esta relacionada com as infraes pela falta de exibio do DT, sendo aplicadas ao
remetente e ao transportador, e unicamente ao transportador (e no ao remetente), quando este
seja o responsvel pelo processamento do DT (situaes de no aceitao dos bens pelo destinatrio ou de alterao do destino dos bens no decurso do transporte) ainda que efetuada em nome e
por conta do remetente.
A no exibio imediata do DT pelo transportador implica, para alm das respetivas coimas, a
apreenso da viatura e bens transportados.
Quando exista transporte de bens importados entre o local de desalfandegamento e o local do
primeiro destino, esse transporte est excludo das obrigaes de processamento e comunicao
do DT, devendo ser utilizado para acompanhados dos bens o respetivo documento comprovativo
do desalfandegamento.
Aps este transporte para o primeiro local de destino, incluindo um armazm de um operador
logstico, os transportes subsequentes de bens, j em consumo, para os clientes finais devem ser
acompanhados por um DT emitido nos termos do RBC.
Nestes casos, a obrigao do processamento (e comunicao) do documento de transporte continua a ser do remetente/detentor dos bens.
Os transportadores de bens, seja qual for o seu destino e os meios utilizados para o seu transporte, devem exigir sempre aos remetentes dos mesmos o original e o duplicado do documento de
transporte ou, sendo caso disso, o cdigo de identificao ao documento atribudo pela Autoridade
Tributria e Aduaneira.
Quando o transporte dos bens em circulao for efetuado por transportador pblico regular coletivo de passageiros ou mercadorias ou por empresas concessionrias a prestarem o mesmo servio, o documento de transporte ou cdigo de identificao ao documento atribudo pela Autoridade
Tributria e Aduaneira pode acompanhar os respetivos bens em envelope fechado, sendo permitida a abertura s autoridades de fiscalizao do cumprimento das normas previstas no regime do
bens em circulao, AT e unidade com as atribuies tributrias, fiscais e aduaneiras da Guarda
Nacional Republicana.
A disciplina prevista neste ponto no se aplica ao transportador pblico de passageiros quando os
bens em circulao pertencerem aos respetivos passageiros.

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6.8. Artigo 8.

Artigo 8.
Impresso dos documentos de transporte
1 - A impresso tipogrfica dos documentos de transporte referidos na alnea e) do n. 1 do artigo 5. s
pode ser efetuada em tipografias devidamente autorizadas pelo Ministro das Finanas, devendo obedecer a um sistema de numerao unvoca.

2 - (Revogado.)

3 - (Revogado.)

4 - Nos casos em que, por exigncias comerciais, for necessrio o processamento de mais de trs exemplares dos documentos referidos, permitido tipografia autorizada execut-los, com a condio de
imprimir nos exemplares que excedam aquele nmero uma barra com a seguinte indicao: Cpia de
documento no vlida para os fins previstos no Regime dos Bens em Circulao.

5 - A autorizao referida no n. 1 concedida, mediante a apresentao do respetivo pedido, s pessoas


singulares ou coletivas ou entidades fiscalmente equiparadas que exeram a atividade de tipografia ou
que a iniciem, na condio de que:
a) No tenham sofrido condenao nos termos dos artigos 87. a 91., 103. a 107., 113., 114., 116. a
118., 120., 122. e 123. do Regime Geral das Infraes Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001, de
5 de junho, nem nos termos das normas correspondentes do Regime Jurdico das Infraes Fiscais no
Aduaneiras, aprovado pelo Decreto-Lei n. 20-A/90, de 15 de janeiro;
b) No estejam em falta relativamente ao cumprimento das obrigaes constantes do n. 1 do artigo 26.
e dos n.s 1 e 2 do artigo 40. do Cdigo do IVA, do n. 1 do artigo 57. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ou do n. 1 do artigo 96. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Coletivas;

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c) No se encontrem em estado de falncia;


d)No tenham sido condenadas por crimes previstos nos artigos 256., 258., 259., 262., 265., 268.
e 269. do Cdigo Penal.

6 - O pedido de autorizao referido no nmero anterior deve ser entregue por via eletrnica, no Portal
das Finanas, contendo a identificao, as atividades exercidas e o local do estabelecimento da tipografia, devendo ser acompanhado dos seguintes elementos:
a)Certificado do registo criminal do proprietrio da empresa, ou, tratando-se de sociedade, de cada um
dos scios gerentes ou administradores em exerccio;
b) Certificado, processado pela entidade judicial respetiva, para efeitos da alnea c) do nmero anterior.

Comentrio:
Os documentos de transporte processados manualmente em papel apenas podem ser emitidos em
impressos de tipografias autorizadas pelo Ministro das Finanas, devendo ser aposta uma numerao unvoca.
Deixou de ser obrigatria a incluso da expresso processado por computador nos DT emitidos
atravs de programas ou sistemas informticos.
Os DT processados atravs de programas informticos de faturao certificados pela AT devem
conter a assinatura informtica prevista no artigo 6 da Portaria n 363/2010, com as alteraes
introduzidas pela Portaria 22-A/2012 e pela Portaria 160/2013, de 23 de abril.
Como norma transitria, os sujeitos passivos podem utilizar, at 31 de dezembro de 2013, os documentos de transporte impressos em tipografias autorizadas ao abrigo do regime em vigor at 1 de
julho de 2013, sem prejuzo do cumprimento da obrigao de comunicao dos mesmos (art. 201.
da lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro OE para 2013 e art. 9. da Portaria 161/2013, de 23 de abril).

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6.9. Artigo 9.

Artigo 9.
Subcontratao
1 - permitido s tipografias autorizadas encarregar outras tipografias, desde que tambm autorizadas,
da impresso dos documentos que lhes forem requisitados, desde que faam acompanhar os seus pedidos
da fotocpia das requisies recebidas.
2 - Tanto a tipografia que efetuou a impresso como a que a solicitou devem efetuar os registos e a comunicao referidos no artigo 10.

Comentrios:
No caso de subcontratao da impresso dos documentos de transporte, a tipografia que efetuou
essa impresso e a tipografia que a subcontratou devem proceder aos registos e comunicao das
requisies e fornecimentos dessas impresses.

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6.10. Artigo 10.

Artigo 10.
Aquisio de documentos de transporte

1 - A aquisio dos impressos referidos no n. 1 do artigo 8. efetuada mediante requisio escrita do


adquirente utilizador, a qual contm os elementos necessrios ao registo a que se refere o n. 2 do presente
artigo.

2 - O fornecimento dos impressos registado previamente pela tipografia autorizada, em suporte informtico, devendo conter os elementos necessrios comunicao referida no n. 5.

3 - (Revogado.)

4 - As requisies e os registos informticos referidos nos nmeros anteriores devem ser mantidos em
arquivo, por ordem cronolgica, pelo prazo de quatro anos.

5 - Por cada requisio dos sujeitos passivos, as tipografias comunicam AT por via eletrnica, no Portal
das Finanas, previamente impresso nos respetivos documentos, os elementos identificativos dos adquirentes e as gamas de numerao dos impressos referidos no n. 1 do artigo 8.

6 - A comunicao referida no nmero anterior deve conter o nome ou denominao social, nmero de
identificao fiscal, concelho e distrito da sede ou domiclio da tipografia e dos adquirentes, documentos
fornecidos, respetiva quantidade e numerao atribuda.

7 - (Revogado.)

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8 - Nos casos em que os adquirentes no se encontrem registados na AT para o exerccio de uma atividade
comercial, industrial ou agrcola, a AT emite, em tempo real, no Portal das Finanas, um alerta seguido
de notificao, advertindo a tipografia de que no pode proceder impresso dos documentos, sob pena
de ser cancelada a autorizao de impresso.

Comentrios:
As tipografias deixam de poder efetuar o registo dos fornecimentos dos impressos de documentos
de transporte em livro prprio, esse registo passa a ser efetuado em suporte informtico, contendo
os elementos da respetiva requisio comunicada AT.
Tambm deixou de ser possvel a remessa de duplicados ou fotocpias das requisies ou fotocpias das folhas do livro para a AT, para cumprimento do registo e comunicao das requisies
AT.
Verificar o ponto 4 sobre as obrigaes das tipografias autorizadas.
A AT passa a efetuar um alerta seguido de notificao em tempo real, no Portal das Finanas, quando os adquirentes de impressos tipogrficos no se encontrem registados para exerccio de atividade, advertindo a tipografia de que no pode proceder impresso dos documentos de transporte,
sob pena de ser cancelada a autorizao de impresso.
As requisies de DT s tipografias no carecem de qualquer formalismo, devendo apenas conter
os seguintes elementos: nmero e data da requisio, nome ou designao social do requisitante,
sede ou domiclio fiscal, NIF, quantidade e tipo de documentos requisitados (faturas, guias de remessa, etc.).

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6.11. Artigo 11.

Artigo 11.
Revogao da autorizao de impresso de documentos de transporte
O Ministro das Finanas, por proposta do diretor-geral da AT, pode determinar a revogao da autorizao concedida nos termos do artigo 8. em todos os casos em que se deixe de verificar qualquer das
condies referidas no seu n. 4, sejam detetadas irregularidades relativamente s disposies do presente diploma ou se verifiquem outros factos que ponham em causa a idoneidade da empresa autorizada.

Comentrios:
As revogaes de autorizao do exerccio de atividade e de impresso dos documentos de transporte das tipografias podem ser consultadas na II srie do Dirio da Repblica.

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6.12. Artigo 12.

Artigo 12.
(Revogado.)

Comentrio:
Este artigo foi revogado, face alterao da lgica do processamento dos documentos de transporte, tal como previsto no artigo 5 do RBC.

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6.13. Artigo 13.

Artigo 13.
Entidades fiscalizadoras

1 - Sem prejuzo das competncias atribudas por lei a outras entidades, a fiscalizao do cumprimento
das normas previstas no presente diploma compete AT e unidade com as atribuies tributrias, fiscais e aduaneiras da Guarda Nacional Republicana, cabendo tambm a esta ltima, conjuntamente com
as restantes autoridades, designadamente a Polcia de Segurana Pblica, prestar toda a colaborao
que lhes for solicitada para o efeito.

2 - Para assegurar a eficcia das aes de fiscalizao, as entidades fiscalizadoras podem proceder
abertura das embalagens, malas ou outros contentores de mercadorias.

3 - Relativamente abertura de embalagens ou contentores acondicionantes de produtos que, pelas suas


caractersticas de fcil deteriorao ou perigo, no devam ser manuseados ou expostos ao meio ambiente, devem ser tomadas as seguintes providncias:

a) As embalagens ou contentores de tais produtos devem ser sempre rotulados ou acompanhados de uma
declarao sobre a natureza do produto;
b) As entidades fiscalizadoras, em tais casos, no devem abrir as referidas embalagens, sem prejuzo de,
em caso de dvida quanto aos bens transportados, serem tomadas as medidas adequadas para que se
verifique, em condies aconselhveis, se os bens em circulao condizem com os documentos de transporte que os acompanham.

4 - Os funcionrios a quem incumbe a fiscalizao prevista no n. 1 consultam os elementos constantes da


base de dados dos bens em circulao disponibilizada pela AT, mediante acesso individual e certificado, e
sempre que se verifiquem quaisquer infraes s normas do presente diploma devem levantar o respetivo
auto de notcia, com a ressalva do disposto no nmero seguinte.

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5 - Sempre que as outras autoridades atuem em conjunto com a AT, cabe aos funcionrios desta autoridade levantar os autos de notcia a que haja lugar.

6 - Sempre que a infrao for detetada no decurso de operaes em que colaborem duas ou mais autoridades, a parte do produto das coimas que se mostrem devidas destinadas ao autuante repartida, em
partes iguais, pelos servios envolvidos.

7 - Sempre que aplicvel, as entidades referidas neste artigo devem averbar no original do documento de
transporte o facto de ter sido recolhido o respetivo duplicado.

Comentrios:
As aes de fiscalizao do cumprimento dos requisitos do RBC cabem Autoridade Tributria e
aduaneira (AT) e Unidade com as atribuies tributrias, fiscais e aduaneiras da Guarda Nacional
Republicada (GNR). A Polcia de Segurana Pblica (PSP) apenas pode intervir para prestar o apoio
solicitado pelas entidades fiscalizadoras.
Estas entidades devem consultar a base de dados da AT para verificao do cumprimento das obrigaes deste RBC, nomeadamente a realizao da comunicao ou respetiva dispensa.

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6.14. Artigo 14.

Infraes
Artigo 14.
Infraes detetveis no decurso da circulao de bens

1 - A falta de emisso ou de imediata exibio do documento de transporte ou dos documentos referidos no


artigo 1. e no n. 2 do artigo 7. e ainda as situaes previstas nos n.s 2 e 4 do artigo 6. faro incorrer os
infratores nas penalidades previstas no artigo 117. do Regime Geral das Infraes Tributrias, aprovado
pela Lei n. 15/2001, de 5 de junho, aplicveis quer ao remetente dos bens quer ao transportador que no
seja transportador pblico regular de passageiros ou mercadorias ou empresas concessionrias a prestar
o mesmo servio.

2 - As omisses ou inexatides praticadas nos documentos de transporte referidos no artigo 1. e no n. 2


do artigo 7. que no sejam a falta de indicao do nmero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente dos bens ou de qualquer das menes referidas nos n.s 4 e 8 do artigo 4. e no n. 3 do artigo 8.
ou ainda o no cumprimento do disposto no n. 7 do artigo 4. faro incorrer os infratores nas penalidades
referidas no artigo 117. do Regime Geral das Infraes Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5
de junho, aplicveis quer ao remetente dos bens quer ao transportador que no seja transportador pblico
regular de passageiros ou mercadorias ou empresas concessionrias a prestar o mesmo servio.

3 - Ser unicamente imputada ao transportador a infrao resultante da alterao do destino final dos
bens, ocorrida durante o transporte, sem que tal facto seja por ele anotado.

4 - Quando os bens em circulao, transportados num nico veculo, provierem de mais de um remetente,
a cada remetente ser imputada a infrao resultante dos bens por ele remetidos.

5 - Sempre que o transportador dos bens em circulao em situao irregular no identifique o seu remetente, ser-lhe- imputada a respetiva infrao.

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6 - Consideram-se no emitidos os documentos de transporte sempre que no tenham sido observadas as


normas de emisso ou de comunicao constantes dos artigos 5. e 8.

7 - Somente so aplicveis as sanes referidas no presente artigo quando as infraes forem verificadas
durante a circulao dos bens.

8 - sempre competente para a aplicao de coimas por infraes ao presente diploma o chefe do servio
de finanas da rea onde foram detetadas.

9 - Sempre que aplicvel, considera-se falta de exibio do documento de transporte a no apresentao


imediata do cdigo previsto no n. 7 do artigo 5.

Comentrios:
As infraes pela falta de emisso e imediata exibio do DT, no decurso da circulao dos bens,
so
o aplicadas ao remetente e ao transportador, e unicamente ao transportador (e no ao remetente), quando este seja o responsvel pelo processamento do DT (situaes de no aceitao dos bens
pelo destinatrio ou de alterao do destino dos bens no decurso do transporte), ou quando no
indique o remetente dos bens.
considerado como no emisso do DT quando no se tenha efetuado a comunicao AT dos
elementos desse documento, quando tal seja exigido.
ainda considerado como no emisso do DT quando estes no tenham sido processados nos
termos do artigo 5 ou 8 do RBC (por meios eletrnicos, informticos ou em papel).
considerada falta de exibio imediata do DT, a no apresentao imediata do Cdigo de Identificao pela comunicao AT do DT atravs de transmisso eletrnica de dados.
A no exibio imediata do DT pelo transportador implica, para alm das respetivas coimas, a
apreenso da viatura e bens transportados.
Esta falta de emisso ou de imediata exibio aplicada ao DT emitido nos termos do RBC e do
documento comprovativo do desalfandegamento no caso de bens importados, e nas situaes em
que o remetente ou destinatrio, que tenham efetuado transporte, no exeram atividade em IVA,
tenha cessado em IVA ou no tenham entregue as DP de IVA dos ltimos 3 meses.
Estas infraes determinam a aplicao de coima no valor entre 150 euros a 3750 euros para pessoas singulares, e 300 euros a 7.500 euros para pessoas coletivas.

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Se a infrao for regularizada nos 15 dias seguintes apreenso ou notificao, as coimas podem
ser reduzidas para metade, no se aplicando as redues previstas no artigo 29 do RGIT.
A falta de meno no DT de que o destinatrio ou adquirente no sujeito passivo determina uma
infrao com coima para o remetente e transportador, em termos similares ao referido acima.
Esta falta de meno no DT de que o destinatrio ou adquirente no sujeito passivo implica, para
alm das respetivas coimas, a apreenso da viatura e bens transportados.
As omisses ou inexatides praticadas nos DT relacionadas com a:

Falta de indicao do NIF do adquirente ou destinatrio;

Falta de indicao dos locais de carga e descarga, data e hora do incio do transporte;

Falta de meno ao DT global, nos documentos de transporte acessrios e folhas de obra;

Falta de emisso do DT adicional das alteraes ao local de destino e no aceitao dos


bens pelo destinatrio ou adquirente,

Implicam a aplicao das coimas previstas no n 1 e 2 do artigo 119 do RGIT, aplicadas exclusivamente ao remetente, ou exclusivamente ao transportador para a ltima situao. Coimas entre
93,75 euros e 5.625 euros para pessoas singulares e 187,50 euros a 11.250 euros para pessoas coletivas. Neste caso, podem aplicar-se as redues de coimas previstas no artigo 29 do RGIT conforme remisso do artigo 19 do RBC.
Estas situaes no constituem infraes nos termos do artigo 14 do RBC, pelo que no so
o determinadas coimas nos termos deste artigo, nem existe apreenso de viaturas e bens.

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6.15. Artigo 15.

Da apreenso
Artigo 15.
Apreenso provisria
1 - Quando, em relao aos bens encontrados em circulao nos termos dos artigos 1. e 3., o seu detentor
ou transportador declare que os mesmos no so provenientes de um sujeito passivo de IVA ou face sua
natureza, espcie e quantidade, se possa concluir que os mesmos no integram nenhuma das situaes de
excluso previstas e em todos os casos em que haja fundadas suspeitas da prtica de infrao tributria,
pode exigir-se prova da sua provenincia ou destino, a qual deve ser imediatamente feita, sob pena de se
proceder imediata apreenso provisria dos mesmos e do veculo transportador, nos termos do artigo 16.
2 - Do auto devem obrigatoriamente constar os fundamentos que levaram apreenso provisria, designadamente os requisitos exigidos no nmero anterior.
3 - Se a prova exigida no n. 1 no for feita de imediato ou no for efetuada dentro de cinco dias teis, a
apreenso provisria converter-se- em definitiva, passando a observar-se o disposto no artigo 17.
4 - O disposto no presente artigo aplica-se, com as devidas adaptaes, s situaes previstas nos n.s
2 e 4 do artigo 6.

Comentrios:
Os meios de prova de que os bens transportados no so
o de sujeitos passivos de IVA, ou de que esto excludos da aplicao do RBC pelas situaes referidas no artigo 3, podem ser vrios.
Em anexo seguem alguns exemplos de minutas no ponto 9 do manual.
Se no for efetuada prova dessas situaes ou existirem fundadas suspeitas de prtica de infrao
tributria, as autoridades procedem apreenso provisria da viatura e bens.
Essa apreenso provisria tornada definitiva quando no se apresentando de imediato o documento comprovativo das referidas situaes, ou se o mesmo no for apresentado nos 5 dias teis
seguintes.

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6.16. Artigo 16.

Artigo 16.
Apreenso dos bens em circulao e do veculo transportador

1 - Independentemente das sanes aplicveis, as infraes referidas nos n.s 1 e 2 do artigo 14.
relativas aos bens em circulao implicam a apreenso destes, bem como dos veculos que os
transportarem, sempre que estes veculos no estejam afetos aos transportes pblicos regulares
de passageiros ou mercadorias ou afetos a empresas concessionrias a prestarem o mesmo servio
por conta daqueles.

2 - No caso de os bens apreendidos nos termos do nmero anterior estarem sujeitos a fcil deteriorao, observa-se o preceituado no artigo 886.-C do Cdigo de Processo Civil, bem como as
disposies do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio aplicveis.

3 - Da apreenso dos bens e dos veculos ser lavrado auto em duplicado ou, no caso do n. 6 do
presente artigo, em triplicado, sendo os mesmos entregues a um fiel depositrio, de abonao
correspondente ao valor normal dos bens apreendidos expressamente referido nos autos, salvo se
puderem ser removidos, sem inconveniente, para qualquer depsito pblico.

4 - O original do auto de apreenso ser entregue no servio de finanas da rea onde foi detetada
a infrao.

5 - O duplicado do auto de apreenso ser entregue ao fiel depositrio mediante recibo.

6 - Quando o fiel depositrio no for o condutor do veculo ou o transportador, ser entregue a este
ltimo, ou na sua ausncia ao primeiro, um exemplar do auto de apreenso.

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7 - Nos casos de apreenso em que o remetente no seja o transportador dos bens, proceder-se-,
no prazo de trs dias teis, notificao do remetente para efeitos do disposto no n. 1 do artigo 17.

Comentrios:
Para alm das coimas, as infraes previstas no n 1 e 2 do artigo 14 do RBC, relativas a bens em
circulao, implicam a apreenso da viatura e dos bens.
No existe a apreenso da viatura e bens para as omisses ou inexatides praticadas nos DT relacionadas com a:

Falta de indicao do NIF do adquirente ou destinatrio;

Falta de indicao dos locais de carga e descarga, data e hora do incio do transporte;

Falta de meno ao DT global, nos documentos de transporte acessrios e folhas de obra;

Falta de emisso do DT adicional das alteraes ao local de destino e no aceitao dos


bens pelo destinatrio ou adquirente,

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


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6.17. Artigo 17.

Artigo 17.
Regularizao das apreenses
1 - Nos 15 dias seguintes apreenso ou notificao referida no n. 7 do artigo anterior, podem os
infratores regularizar a situao encontrada em falta, mediante exibio ou emisso dos documentos
em falta nos termos do presente diploma, bem como dos documentos referidos no n. 2 do artigo 7., ou
dos documentos comprovativos da regularizao das situaes previstas nos n.s 2 e 4 do artigo 6. e do
pagamento das coimas aplicveis, com reduo a metade, no servio de finanas a que se refere o n. 4
do mesmo artigo.

2 - As despesas originadas pela apreenso so da responsabilidade do infrator, sendo cobradas conjuntamente com a coima.

3 - Decorrido o prazo referido no n. 1 sem que se encontre regularizada a situao, e sem prejuzo do
disposto nos n.s 5 e 6 deste artigo, so levantados os autos de notcia relativos s infraes verificadas.

4 - Para efeitos do nmero anterior, o servio de finanas comunica o facto ao apreensor, que, aps o
levantamento do auto respetivo, lho remete.

5 - Nos casos em que o chefe do servio de finanas competente constate que a apreenso foi feita sem
preencher os requisitos previstos no presente diploma ou de que foi feita a prova referida no n. 1 do artigo
15., no dever ser levantado auto de notcia, arquivando-se o auto de apreenso, depois de ouvido o
apreensor sempre que tal se mostre conveniente.

6 - Nos casos de haver manifesta impossibilidade em fazer a prova referida no n. 1 do artigo 15., pode o
chefe do servio de finanas proceder de conformidade com o disposto no nmero anterior aps proceder
s diligncias que se mostrarem necessrias.

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7 - As decises proferidas nos termos dos n.s 5 e 6 do presente artigo podem ser alteradas, no prazo de 30
dias, por despacho do diretor de finanas do distrito, a quem o respetivo processo ser remetido.

8 - O despacho proferido nos termos do nmero anterior pode determinar o prosseguimento do processo,
unicamente para pagamento das coimas que se mostrem devidas, considerando-se sempre definitiva a
libertao dos bens e meios de transporte.

9 - Nos casos referidos no nmero anterior so os infratores notificados do despacho do diretor de finanas, podendo utilizar a faculdade prevista no n. 1 do presente artigo, contando-se o prazo a referido a
partir da data da notificao.

10 - As decises a que se referem os n.s 5 e 7 sero sempre comunicadas ao apreensor.

11 - Da deciso de apreenso cabe recurso para o tribunal tributrio de 1. instncia.

Comentrios:
As redues de coimas determinadas nos termos do RBC so
o determinadas em metade pela aplicao do n 1 deste artigo, no sendo aplicvel as redues previstas no artigo 29 do RGIT.

191

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


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6.18. Artigo 18.

Artigo 18.
Deciso quanto apreenso
1 - deciso sobre os bens em circulao e veculos de transporte apreendidos ou ao produto da sua venda
aplicvel o disposto do n. 4 do artigo 73. do Regime Geral das Infraes Tributrias com as necessrias adaptaes.

2 - O levantamento da apreenso do veculo e dos bens respetivos s se verificar quando:


a) Forem pagas as coimas aplicadas e as despesas originadas pela apreenso e, bem assim, exibidos o
comprovativo de emisso ou, sendo caso disso, o original e o duplicado ou, no caso de extravio, segunda
via ou fotocpia do documento de transporte ou dos documentos mencionados no n. 2 do artigo 7., ou se
encontrem regularizadas as situaes previstas nos n.s 2 e 4 do artigo 6.;
b)For prestada cauo, por meio de depsito em dinheiro ou de fiana bancria, que garanta o montante
das coimas e dos encargos referidos na alnea a);
c)Se verificar o trnsito em julgado da deciso que qualifica a infrao ou apreenso insubsistente.

3 - Nos casos de apreenso em que o remetente no seja transportador dos bens, o levantamento da apreenso, quer dos bens quer do veculo, ser efetuado nos termos do nmero anterior, relativamente a cada
um deles, independentemente da regularizao efetuada pelo outro infrator.

Comentrios:
Nos casos de apreenso da viatura e bens, quando o remetente no o transportador, o levantamento da viatura ou dos bens pode ser efetuado relativamente a cada um deles, independentemente da regularizao da infrao pelo outro interveniente.
O processo contra o outro infrator, que ainda no tenha regularizao a situao, continua a decorrer nos termos previstos.

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6.19. Artigo 19.

Artigo 19.
Legislao subsidiria
Ao presente regime complementar aplicvel subsidiariamente o Regime Geral das Infraes Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5 de junho.

Comentrio:
O artigo 19. refere que se aplica subsidiariamente o RGIT.
Isto , o RGIT aplicvel determinao da coima nas omisses ou inexatides nos DT no que se
refere s situaes excecionadas no n 2 do artigo 14 do RBC, caso em que se aplicam as coimas
previstas no artigo 119 do RGIT, por remisso deste artigo 19 do RBC.

193

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


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7. Faturao Novas regras

7.1. Introduo
A 24 de agosto de 2012 foram publicados os Decretos-Lei n. 197/2012 e 198/2012 que introduzem
alteraes em sede de IVA no que respeita faturao.
Estas alteraes produziram efeitos, na sua maioria, em 1 de janeiro de 2013.

Decreto-Lei n. 197/ 2012 de 24 de agosto

O Decreto-Lei n. 197/2012 transpe para a ordem jurdica interna o artigo 4. da Diretiva n.


2008/8/CE, do Conselho, de 12 de fevereiro, e a Diretiva n. 2010/45/UE, do Conselho, de 13 de
julho, que alteraram a Diretiva n. 2006/112/CE, do Conselho, de 28 de novembro, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado (IVA), respetivamente, no que respeita ao
lugar das prestaes de servios e s regras em matria de faturao.

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ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


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7.2. Alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n. 197/2012 de 24 de agosto

Transposio da Diretiva n. 2010/45/UE


A transposio da Diretiva n. 2010/45/UE, do Conselho, de 13 de julho, implica diversas alteraes ao Cdigo do IVA, bem como, alguns ajustamentos noutros diplomas do sistema fiscal portugus. De entre as diversas alteraes, destacam-se:
- A introduo de alteraes em matria de exigibilidade do imposto;
- A simplificao dos requisitos para a utilizao de faturao eletrnica por parte dos operadores
econmicos;
- A uniformizao no plano da Unio Europeia das menes referentes aos regimes de tributao
aplicveis a constar das faturas, a fixao uniforme de um prazo mximo para emisso da fatura
no caso de servios intracomunitrios cujo imposto seja devido no Estado membro do adquirente;
- A introduo de faturas simplificadas.
Adicionalmente, ao clarificar-se que a emisso de fatura obrigatria para todas as transmisses
de bens e prestaes de servios (e respetivos adiantamentos), independentemente da qualidade
do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios e ainda que estes no a solicitem, qualquer que
seja o setor de atividade em causa, e se explicitar que nas faturas emitidas por meios informticos
todo o seu contedo deve ser processado por essa via, so ainda adotadas medidas que visam combater a economia informal, a fraude e a evaso fiscais.
Evidencia-se ainda que os sujeitos passivos no podem emitir e entregar documentos de natureza
diferente da fatura para titular a transmisso de bens ou prestao de servios ou adiantamentos
relacionados com essas operaes aos respetivos adquirentes ou destinatrios, sob pena de aplicao das penalidades legalmente previstas.
No entanto, de modo a assegurar que no so aumentados os encargos administrativos para os
sujeitos passivos, permite-se que sejam emitidas faturas simplificadas nas transmisses de bens
efetuada por retalhistas ou vendedores ambulantes a particulares quando o valor da fatura seja
inferior ou igual a 1000, bem como em quaisquer outras transmisses de bens e prestaes de
servios de montante no superior a 100, neste caso quer os adquirentes sejam sujeitos passivos
ou particulares.
Vejamos ento em pormenor cada uma destas alteraes.

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7.2.1. Faturao eletrnica


Este diploma tambm introduz alteraes relativamente simplificao dos requisitos para a utilizao de faturao eletrnica por parte dos operadores econmicos. Estas alteraes entraram em
vigor em 1 de outubro de 2012.

Em relao a esta matrias refere o art. 36. do IVA que as faturas podem, sob reserva de aceitao
pelo destinatrio, ser emitidas por via eletrnica desde que seja garantida a autenticidade da sua
origem, a integridade do seu contedo e a sua legibilidade atravs de quaisquer controlos de gesto
que criem uma pista de auditoria fivel, considerando-se cumpridas essas exigncias se adotada,
nomeadamente, uma assinatura eletrnica avanada, um sistema de intercmbio eletrnico de
dados.

As principais alteraes a este nvel prendem-se com exigncias comunitrias.

196

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7.2.2. Obrigatoriedade de emisso de faturas


Com a entrada em vigor do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, so derrogadas todas as
referncias a fatura ou documento equivalente constantes da legislao em vigor, devendo entender-se como sendo feitas apenas fatura.
Os artigos 29. e 36. do CIVA passam a ter a seguinte redao:
Redao em vigor at 31 de dezembro de 2012

Alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n. 197/2012 e que entram em vigor em 1 de janeiro de 2013

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Artigo 29.
1 - Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. so
obrigados, sem prejuzo do previsto em disposies especiais, a:
a)
b) Emitir uma fatura ou documento equivalente por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas
nos artigos 3. e 4. do presente diploma, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso
de bens ou da prestao de servios;

Artigo 29.
[...]
1 Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. devem,
sem prejuzo do previsto em disposies especiais:
a).. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

c)

b) Emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de


bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos
3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens
ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem
como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data
da transmisso de bens ou da prestao de servios;

d)

c)

e)

d)

f)..

e)

g)
h)
i) .

f) .
g) ...
h)
i) .

2 ..

3 -

4 -

4 ...

5 -

5 ...

6 ...

7 Quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto


7 - Deve ainda ser emitida fatura ou documento equivalente correspondente sejam alterados por qualquer motivo, incluindo
quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto cor- inexatido, deve ser emitido documento retificativo de fatura.
respondente sejam alterados por qualquer motivo, incluindo
inexatido.
8 .
8 -

9 .

9 -

10 ...

10 - .

11 ..............................................

11 - .
12 - ..

12
13 (Revogado.)

14 Para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 1, as faturas


13 - Consideram-se documentos equivalentes a faturas os do- podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios
cumentos e, no caso da faturao eletrnica, as mensagens que, ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo.
contendo os requisitos exigidos para as faturas, visem alterar a
fatura inicial e para ela faam remisso.
15 .
14 - Para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 1, as 16
faturas ou documentos equivalentes podem ser elaborados pelo
prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em 17 .
nome e por conta do sujeito passivo.
18
15 - ..
19 No permitida aos sujeitos passivos a emisso e entrega
de documentos de natureza diferente da fatura para titular a
16
transmisso de bens ou prestao de servios aos respetivos
adquirentes ou destinatrios, sob pena de aplicao das penali17 - .
dades legalmente previstas.
18 - ..

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Artigo 36.

Artigo 36.

Prazo de emisso, formalidades das faturas e documentos equivalentes

Prazo de emisso e formalidades das faturas

1 - A fatura ou documento equivalente referidos no artigo 29.


devem ser emitidos o mais tardar no 5. dia til seguinte ao do
momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7.
Todavia, em caso de pagamentos relativos a uma transmisso
de bens ou prestao de servios ainda no efetuada, a data da
emisso do documento comprovativo coincidir sempre com a da
perceo de tal montante.
2 -
3 - As faturas ou documentos equivalentes so substitudos por
guias ou notas de devoluo, quando se trate de devolues de
mercadorias anteriormente transacionadas entre as mesmas
pessoas, devendo a sua emisso processar-se o mais tardar no
5. dia til seguinte data da devoluo.
4 - ..

1 A fatura referida na alnea b) do n. 1 do artigo 29. deve


ser emitida:
a) O mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que
o imposto devido nos termos do artigo 7.;
b) O mais tardar no 15. dia do ms seguinte quele em que o
imposto devido nos termos do artigo 7., no caso das prestaes intracomunitrias de servios que sejam tributveis no
territrio de outro Estado membro em resultado da aplicao
do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6.;
c) Na data do recebimento, no caso de pagamentos relativos a
uma transmisso de bens ou prestao de servios ainda no
efetuada, bem como no caso em que o pagamento coincide com
o momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7.
2 .

5 - As faturas ou documentos equivalentes devem ser datados, 3 As faturas so substitudas por guias ou notas de
numerados sequencialmente e conter os seguintes elementos:
devoluo, quando se trate de devolues de mercadorias
anteriormente transacionadas entre as mesmas pessoas, dea) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domic- vendo a sua emisso processar -se o mais tardar no 5. dia til
lio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destina- seguinte data da devoluo.
trio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de
identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto;
4 .
b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou 5 As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmendos servios prestados, com especificao dos elementos neces- te e conter os seguintes elementos:
srios determinao da taxa aplicvel; as embalagens no efetivamente transacionadas devem ser objeto de indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo; a) .
c) O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos
no valor tributvel;
d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido;
e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso
disso;

b)
c) .
d) .
e)..

f) A data em que os bens foram colocados disposio do ad- f) .


quirente, em que os servios foram realizados ou em que foram
efetuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se 6 As guias ou notas de devoluo e outros documentos reessa data no coincidir com a da emisso da fatura.
tificativos de faturas devem conter, alm da data e numerao
sequencial, os elementos a que se refere a alnea a) do nmero
No caso de a operao ou operaes s quais se reporta a fatura anterior, bem como a referncia fatura a que respeitam e as
compreenderem bens ou servios sujeitos a taxas diferentes de menes desta que so objeto de alteraes.
imposto, os elementos mencionados nas alneas b), c) e d) devem
ser indicados separadamente, segundo a taxa aplicvel.
7 ..
6 - As guias ou notas de devoluo devem conter, alm da data,
os elementos a que se referem as alneas a) e b) do nmero anterior, bem como a referncia fatura a que respeitam.

8 .

9 No caso de sujeitos passivos que no disponham de sede,


estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional,
7 - Os documentos emitidos pelas operaes assimiladas a trans- que tenham nomeado representante nos termos do artigo 30.,
misses de bens pelas alneas f) e g) do n. 3 do artigo 3. e a as faturas emitidas, alm dos elementos previstos no n. 5, deprestaes de servios pelas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4. vem conter ainda o nome ou denominao social e a sede, estadevem mencionar apenas a data, natureza da operao, valor belecimento estvel ou domiclio do representante, bem como o
tributvel, taxa de imposto aplicvel e montante do mesmo.
respetivo nmero de identificao fiscal.
8 - Pode o Ministro das Finanas, relativamente a sujeitos passivos que transmitam bens ou prestem servios que, pela sua
natureza, impeam o cumprimento do prazo previsto no n. 1,
determinar prazos mais dilatados de faturao.

10 As faturas podem, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidas por via eletrnica desde que seja garantida a autenticidade da sua origem, a integridade do seu contedo e a sua
legibilidade atravs de quaisquer controlos de gesto que criem
uma pista de auditoria fivel, considerando -se cumpridas essas
9 - No caso de sujeitos passivos que no disponham de sede, exigncias se adotada nomeadamente, uma assinatura eletrnica
estabelecimento estvel ou domiclio no territrio nacional, que avanada ou um sistema de intercmbio eletrnico de dados.
tenham nomeado representante nos termos do artigo 30., as faturas ou documentos equivalentes emitidos, alm dos elementos 11 A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens
previstos no n. 5, devem conter ainda o nome ou denominao ou dos servios fica sujeita s seguintes condies:
social e a sede, estabelecimento estvel ou domiclio do representante, bem como o respetivo nmero de identificao fiscal.
a)

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10 - As faturas podem, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidas por via eletrnica desde que seja garantida a autenticidade da sua origem, a integridade do seu contedo e a sua
legibilidade atravs de quaisquer controlos de gesto que criem
uma pista de auditoria fivel, considerando-se cumpridas essas
exigncias se adotada, nomeadamente, uma assinatura eletrnica avanada ou um sistema de intercmbio eletrnico de dados.

b) ..
c) Conter a meno autofaturao.

12 Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, a elaborao de faturas pelos prprios adquirentes dos bens ou dos
servios ou por terceiros que no disponham de sede, estaestvel ou domiclio em qualquer Estado membro
11 - A elaborao de faturas ou documentos equivalentes por belecimento
sujeita a autorizao prvia da Autoridade Tributria e
parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita s se- est
Aduaneira, que pode fixar condies especficas para a sua efeguintes condies:
tivao.
a) A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o 13 Nas situaes previstas nas alneas i), j) e l) do n. 1 do
sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios e artigo 2., bem como nas demais situaes em que o destinato adquirente ou destinatrio dos mesmos;
rio ou adquirente for o devedor do imposto, as faturas emitidas
pelo transmitente dos bens ou prestador dos servios devem
b) O adquirente provar que o transmitiste dos bens ou prestador conter a expresso IVA autoliquidao.
dos servios tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou
o seu contedo.
14 Nas faturas processadas atravs de sistemas informticos, todas as menes obrigatrias, incluindo o nome, a fir12 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, a elaborao ma ou a denominao social e o nmero de ser inseridas pelo
de faturas ou documentos equivalentes pelos prprios adquiren- respetivo programa ou equipamento informtico de faturao.
tes dos bens ou dos servios ou por terceiros que no disponham
de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em qualquer Es- 15 A indicao na fatura da identificao e do domiclio do
tado membro sujeita a autorizao prvia da Direo-Geral adquirente ou destinatrio que no seja sujeito passivo no
dos Impostos, a qual pode fixar condies especficas para a sua obrigatria nas faturas de valor inferior a 1000, salvo quanefetivao.
do o adquirente ou destinatrio solicite que a fatura contenha
esses elementos.
13 - Nas situaes previstas nas alneas i), j) e l) do n. 1 do artigo
2., as faturas ou documentos equivalentes emitidos pelos trans- 16 A indicao na fatura do nmero de identificao fiscal do
mitentes dos bens ou prestadores dos servios devem conter a adquirente ou destinatrio no sujeito passivo sempre obriexpresso 'IVA devido pelo adquirente'.
gatria quando este o solicite.

A emisso de fatura passa a ser obrigatria para todas as transmisses de bens e prestaes
de servios sujeita a IVA, independentemente da qualidade do adquirente

Isto , deixa de ser possvel a emisso de documentos equivalentes (notas de dbito, vendas a
dinheiro, notas de lanamento etc..) para titular transmisses de bens ou prestaes de servio
sujeitas a IVA.

Nos adiantamentos, conforme se encontra definido no art. 8. do CIVA, a exigibilidade do


imposto d-se no momento do recebimento desse pagamento, pelo montante recebido
ainda que anterior emisso da fatura.

Neste caso, de acordo com a alnea b) do n. 1 do art. 29. do CIVA tambm deve ser emitida uma
fatura pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da
prestao de servios.

O Oficio-Circulado n. 30141/2013, de 04/01/2013, por sua vez clarifica que podem ser
emitidas faturas-recibo, quando a operao seja liquidada a pronto pagamento.

Quando a fatura sofra alteraes, posteriormente sua emisso e registo, continua a estar
prevista a possibilidade de emisso de documento retificativo da fatura, neste caso devem
ser guias ou notas de devoluo ou outros documentos retificativos de faturas tais como
notas de crdito, notas de dbito5.

5 A nota de dbito apenas continua a ser possvel de utilizar como documento rectificativo de factura emitida anteriormente. Nos outros casos em que era vulgarmente utilizada, tais como para titular a transmisso de bens do activo fixo
tangvel ou dbito de encargos, deixa de poder ser utilizada a nota de dbito e passa apenas a ser possvel a utilizao de
documento denominado fatura.

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Neste caso, o documento retificativo para alm de ser numerado sequencialmente deve conter os
seguintes elementos:
- Data da operao;
- Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de
identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto; Identificao, morada e NIF do fornecedor ou
prestador de servios e do adquirente ou adquirente;
- Referncia (s) fatura(s) que est(o) a ser objeto de correo
- Referncia s menes que esto a ser objeto de alterao
Quando, em resultado da concesso de descontos do tipo rappel em que no seja vivel a referncia s faturas a que o documento de retificao se refere, podem os sujeitos passivos identificar
o perodo temporal a que se refere, sem prejuzo da indicao do valor tributvel e do correspondente imposto, caso este seja objeto de regularizao (oficio-circulado n. 30141/2013 de 04 de
janeiro de 2013).

Passa a estar previsto no n. 14 do art. 36 do CIVA, de forma clara, que na emisso de faturas atravs de sistemas informticos, todas os elementos obrigatrios (nome, morada, NIF,
etc. quer do adquirente quer do emitente). Isto significa que deixa de ser possvel colocar
dados manualmente em faturas emitidas por computador.

As faturas podem continuar a ser efetuadas em papel impresso em tipografias autorizadas e com
preenchimento manual, conforme definido no regime dos bens em Circulao e no Art 5 DL
198/90, quando o sujeito passivo no utilize ou no seja obrigado a utilizar programas informticos de faturao certificados e quando exista alguma de situao de inoperacionalidade desses
programas de faturao.

As alteraes do art. 36. do CIVA contemplam tambm algumas alteraes de nomenclatura a mencionar em determinadas operaes. Estas alteraes tm a ver essencialmente
com a harmonizao a nvel da faturao na Unio Europeia.

Assim:
- As faturas emitidas pelo adquirente passam a ter que conter a meno: Autofaturao (alnea
c) do n. 11 do art. 36. do CIVA).
- Nas operaes em que se aplique a regra da inverso do sujeito passivo (prestaes de servios
de construo civil, transmisses de bens e prestaes de servios do anexo E, prestaes de servios de emisso de CO2, e outros regimes em que exista essa inverso, a emisso da fatura passa
a conter a meno: IVA autoliquidao (anteriormente utilizava-se a expresso IVA devido
pelo adquirente).

A indicao na fatura da identificao e do domiclio do adquirente ou destinatrio que no


seja sujeito passivo no obrigatria nas faturas de valor inferior a 1000, salvo quando
o adquirente ou destinatrio solicite que a fatura contenha esses elementos. No entanto,

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sempre que o adquirente ou destinatrio seja um no sujeito passivo pode sempre solicitar
a identificao do seu NIF.

Outras consideraes relevantes a que se deve atender em conjunto ao CIVA e a outros


normativos legais tais como o CIRS e CIRC:

De acordo com o n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, esto dispensados de emitir fatura os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, que no conferem
direito deduo, exceto quando essas operaes deem direito a deduo nos termos da alnea b)
do n. 1 do artigo 20. do CIVA.6 Destaca-se, destas, a obrigao de emisso de fatura pela realizao de prestaes de servios financeiros e de seguros, quando o destinatrio esteja estabelecido
ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou quando as mesmas estejam diretamente ligadas a
bens que se destinam a pases terceiros (conjugao do n. 3 do artigo 29. com a subalnea V) da
alnea b) do n. 1 do artigo 20., ambos do CIVA).
Em qualquer caso, no existe obrigao de emisso de fatura pela realizao de prestaes de servios financeiros e de seguros isentas, quando o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado na
Comunidade Europeia e seja um sujeito passivo de IVA.
Mantm-se, tambm, a dispensa da obrigao de emisso de fatura para os sujeitos passivos
abrangidos pelo regime especial de iseno previsto no artigo 53. do CIVA, sem prejuzo de, caso
procedam sua emisso, a mesma dever obedecer ao disposto no artigo 36..
No entanto, o enquadramento desta dispensa deve ser conjugada com outros cdigos tais como o
CIRS e do CIRC, logo no que se refere aos sujeitos passivo que aufiram rendimentos da categoria
B, o artigo 115. do Cdigo do IRS estipula que so obrigados:
A passar recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., os rendimento
profissionais auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer atividade de prestao de
servios, incluindo as de carter cientfico, artstico ou tcnico, qualquer que seja a sua natu6 Alnea b), n. 1 do artigo 20. do Cdigo do IVA:
S pode deduzir-se o imposto que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das operaes de transmisses de bens e prestaes de servios que consistam em:
I) Exportaes e operaes isentas nos termos do artigo 14. do CIVA;
II) Operaes efectuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efectuadas no territrio nacional;
III) Prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel de bens importados, nos termos da alnea b) do
n. 2 do artigo 17. do CIVA;
IV) Transmisses de bens e prestaes de servios abrangidas pelas alneas b), c), d) e e) do n. 1 e pelos n.s 8 e 10 do artigo 15. do CIVA;
V) Operaes isentas nos termos dos n.s 27) e 28) do artigo 9. do CIVA, quando o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou que estejam directamente ligadas a bens, que se destinam a ser exportados
para pases no pertencentes mesma Comunidade;
VI) Operaes isentas nos termos do artigo 7. do Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro.

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reza ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos
rendimentos indicados na alnea c) do n. 17 do mesmo artigo; ou,
A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29.do Cdigo do IVA por cada
transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento
de quitao de todas as importncias recebidas.
O n. 4 do art. 115. refere ainda que as pessoas que paguem rendimentos da categoria B so obrigadas a exigir os respetivos recibos ou faturas.
Por outro lado, o artigo132. do Cdigo do IRC determina a aplicao, no mbito do IRC, do disposto no n. 4 do artigo 115. do Cdigo do IRS, estipulando que as pessoas que paguem rendimentos
sujeitos a IRC so obrigadas a exigir os respetivos recibos ou faturas.
Assim, um empresrio em nome individual enquadrado na categoria B de IRS, mesmo que exera
exclusivamente operaes isentas de IVA sem direito deduo, fica obrigado a emitir uma fatura
por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas, conforme previsto no artigo 115. do Cdigo do IRS.
Se um sujeito passivo, que pratique exclusivamente operaes isentas de IVA sem direito deduo
prevista no artigo 9. do Cdigo do IVA (ou artigo 53), estiver obrigado a emitir faturas devido
obrigao prevista no artigo 115. do Cdigo do IRS ou de qualquer outra legislao, ou optar por
emitir faturas, deve faze-lo nos temos do artigo 36. do Cdigo do IVA, indicando a meno da
iseno do artigo 9. aplicvel ou a iseno do art. 53. tambm do CIVA.
Por outro lado, a dispensa de emisso de fatura prevista no n. 3 do art. 29. do CIVA apenas se
aplica a sujeitos exclusivamente isentos, pelo que, um sujeito passivo que exera operaes isentas
de IVA sem direito deduo e operaes tributveis com direito deduo, obrigado a emitir
uma fatura para cada transmisso de bens, prestao de servios ou adiantamento por conta dessas operaes, como previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA, incluindo para
as operaes isentas de IVA.
Os subsdios ou subvenes do Estado no so consideradas como operaes sujeitas a IVA (transmisses de bens ou prestaes de servios), no existindo qualquer obrigao de emisso de fatura
pela atribuio dessas importncias.

Faturao global

Quando o julgue conveniente, o sujeito passivo pode recorrer ao processamento de faturas globais,
respeitantes a cada ms ou a perodos inferiores, desde que por cada transao seja emitida guia
ou nota de remessa e do conjunto dos dois documentos resultem os elementos referidos no n. 5
do artigo 36. do CIVA.

Auto-faturao

O n. 14 do artigo 29. do Cdigo do IVA prev que as faturas podem ser elaboradas pelo prprio
7 Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes
a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio.

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adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo.
Estas faturas, regra geral, s podem ser elaboradas pelo adquirente dos bens ou destinatrios dos
servios ou por um terceiro em nome e por conta do sujeito passivo, desde que o sujeito passivo
vendedor ou prestador de servios desenvolva uma atividade e se encontre registado na Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) para o exerccio de uma atividade comercial, industrial, agrcola
ou de prestao de servios.
A autofaturao tambm se pode utilizar nos atos isolados, sendo que neste caso o prestador de
servio no tem que estar coletado.
A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita s seguintes
condies:
A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos. O acordo
prvio, formalizado por escrito, pode conter as clusulas que os intervenientes entenderem,
desde que salvaguardados os interesses da AT pelo cumprimento das condies elencadas no
n. 11 do artigo 36. do Cdigo do IVA.
O adquirente deve provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou
conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo. O adquirente deve possuir prova
de que o fornecedor dos bens ou prestador de servios tomou conhecimento da emisso da
fatura e aceitou o seu contedo. O meio de prova deve ser efetuado atravs de qualquer meio
de comunicao escrito emitido pelo fornecedor.
A fatura deve conter a meno autofaturao.
Exige-se que o adquirente possa provar de uma forma expressa que o fornecedor tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo. Assim, a referida prova, alm de justificar
que o fornecedor dos bens ou dos servios tomou conhecimento da emisso da fatura devendo
consequentemente proceder entrega do imposto devido nos cofres do Estado nos prazos estipulados no Cdigo do IVA faculta ao adquirente o exerccio do direito deduo. Por sua vez o
n. 5 do artigo 19. do Cdigo do IVA determina que no caso de faturas emitidas pelos prprios
adquirentes dos bens ou servios, o exerccio do direito deduo fica condicionado verificao
das condies previstas no n. 11 do artigo 36..
A elaborao de faturas pelos prprios adquirentes dos bens ou dos servios ou por terceiros que
no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em qualquer Estado membro est
sujeita a autorizao prvia da Autoridade Tributria e Aduaneira, que pode fixar condies especficas para a sua efetivao.

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7.2.3. Faturas Simplificadas


Foi introduzido, no art. 40. do CIVA, um novo conceito de faturao simplificada que substitui o
anterior conceito de talo de venda e de dispensa de faturao.
A faturao simplificada substitui a emisso de fatura prevista no art. 29. com os requisitos previstos no art. 36. do CIVA.
As faturas simplificadas apenas podem ser emitidas para operaes realizadas a particulares no
sujeitos passivos, relativos a vendas de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes,
quando o valor da fatura no for superior a 1000 ou relativamente a outras transmisses de bens
e prestaes de servios mesmo a sujeitos passivos de imposto em que o montante da fatura no
seja superior a 100.
Artigo 40.

Artigo 40.

Dispensa da obrigao de faturao e obrigatoriedade de emisso de tales de vendas

Faturas simplificadas

1 - dispensada a obrigao de faturao nas operaes a seguir mencionadas sempre que o cliente seja um particular que
no destine os bens ou servios adquiridos ao exerccio de uma
atividade comercial, industrial ou profissional e a transao seja
efetuada a dinheiro:

1 A obrigatoriedade de emisso de fatura prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 29. pode ser cumprida atravs da
emisso de uma fatura simplificada em transmisses de bens e
prestaes de servios cujo imposto seja devido em territrio
nacional, nas seguintes situaes:

a) Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores


ambulantes;

a) Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a no sujeitos passivos, quando o valor da
fatura no for superior a 1000;

b) Transmisses de bens feitas atravs de aparelhos de distribuio automtica;

b) Outras transmisses de bens e prestaes de servios em


que o montante da fatura no seja superior a 100.

c) Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo,


bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento
impresso e ao portador comprovativo do pagamento;

2 As faturas referidas no nmero anterior devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes elementos:

d) Outras prestaes de servios cujo valor seja inferior a (euro)


10.

a) Nome ou denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou prestador dos servios;

2 - No obstante o disposto no nmero anterior, os retalhistas e


os prestadores de servios so obrigados a emitir talo de venda
previamente numerado, nos termos do artigo 5. do Decreto-Lei
n. 198/90, de 19 de junho, ou atravs de mquinas registadoras,
terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da fita da mquina, por cada
transmisso de bens ou prestao de servios.

b) Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou


dos servios prestados;

3 - Os tales de venda devem ser datados, numerados sequencialmente e conter os seguintes elementos:

d) Nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio,


quando for sujeito passivo.

a) Denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor de bens ou prestador de servios;

3 As faturas referidas nos nmeros anteriores devem ainda


conter o nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio que no seja sujeito passivo quando este o solicite.

c) O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante


de imposto devido, ou o preo com a incluso do imposto e a
taxa ou taxas aplicveis;

b) Denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios


prestados;

4 As faturas referidas nos nmeros anteriores podem ser


processadas nos termos previstos no artigo 5. do Decreto -Lei
n. 198/90, de 19 de junho, ou ainda por outros meios eletrnic) O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante cos, nomeadamente mquinas registadoras, terminais eletrnide imposto devido, ou o preo com a incluso do imposto e a taxa cos ou balanas eletrnicas, com registo obrigatrio das opeou taxas aplicveis.
raes no rolo interno da fita da mquina ou em registo interno
por cada transmisso de bens ou prestao de servios, sendo
-lhes aplicvel, em qualquer caso, quanto s matrias no especificamente reguladas neste artigo, as restantes disposies
que regem a emisso de faturas.

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4 - Os retalhistas e prestadores de servios abrangidos pela dispensa de faturao prevista no n. 1 esto sempre obrigados a
emitir fatura quando transmitam bens ou servios a sujeitos passivos do imposto, bem como a adquirentes no sujeitos passivos
que exijam a respetiva emisso.

5 Sem prejuzo da obrigao de registo das transmisses


de bens e das prestaes de servios efetuadas, a obrigao
referida na alnea b) do n. 1 do artigo 29. pode ser cumprida
mediante a emisso de documentos ou do registo das operaes, respetivamente, nas seguintes operaes:

5 - A dispensa de faturao de que trata o n. 1 pode ainda ser


declarada aplicvel pelo Ministro das Finanas a outras categorias de sujeitos passivos que forneam ao pblico servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia e valor limitado,
sempre que a exigncia da obrigao da faturao e obrigaes
conexas se revele particularmente onerosa. O Ministro das Finanas pode ainda, nos casos em que julgue conveniente, e para
os fins previstos nesta lei, equiparar certos documentos de uso
comercial habitual a faturas.

a) Prestaes de servios de transporte, de estacionamento,


portagens e entradas em espetculos, quando seja emitido um
bilhete de transporte, ingresso ou outro documento ao portador comprovativo do pagamento;

6 - O Ministro das Finanas pode, nos casos em que o disposto no


n. 1 favorea a evaso fiscal, restringir a dispensa de faturao
a prevista ou exigir a emisso de documento adequado comprovao da operao efetuada.

b) Transmisses de bens efetuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica que no permitam a emisso de fatura.
6 A faculdade referida no nmero anterior pode ser declarada aplicvel pelo Ministro das Finanas a outras categorias
de sujeitos passivos que forneam a consumidores finais servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia e valor
limitado.
7 O Ministro das Finanas pode, nos casos em que julgue
conveniente, e para os fins previstos neste Cdigo, equiparar
certos documentos de uso comercial a faturas.

Face s alteraes introduzidas, existe de facto um novo conceito de faturao simplificada que
difere bastante do anterior talo de venda.
Assim, de acordo com esta nova redao, so obrigatrios na faturao simplificada, para alm da
numerao sequencial, os seguintes elementos:
- Data da operao
- Nome ou denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou prestador dos servios;
- Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados;
- O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante de imposto devido, ou o preo com
a incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis;
- Nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, quando for sujeito passivo (principal alterao face aos tales de venda).
Quando o adquirente ou destinatrio for um particular no sujeito passivo, a fatura simplificada
pode conter o seu NIF quando este o solicite.
A grande diferena entre os elementos obrigatrios numa fatura e na fatura simplificada prende-se
de facto com a simplificao dos elementos a constarem nos documentos tais como:
- Os dados do adquirente, resumem-se ao NIF, no sendo obrigatrio o nome e domiclio
lio
lio do adquirente.
- Em relao aos dados do fornecedor apenas so necessrio o nome ou denominao social e o
NIF, no sendo necessrio a sede ou domiclio.
- Na designao dos bens ou servios a transmitir tambm existe simplificao nos dados a apresentar.
- O imposto pode ser includo no preo final.

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As faturas simplificadas permitem o direito deduo nos termos do art. 19. do CIVA, quando
emitidas a sujeito passivos de imposto desde que respeitados os elementos exigidos nomeadamente o NIF do adquirente.
As faturas simplificadas podem ser processadas por computador, em papel impresso em tipografias autorizadas (art. 5. do Decreto -Lei n. 198/90, de 19 de junho), ou ainda por outros meios
eletrnicos, nomeadamente mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas,
com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da fita da mquina ou em registo interno por
cada transmisso de bens ou prestao de servios.
No entanto, haver que atender s obrigaes da utilizao de programa informtico de faturao
certificado nos termos da Portaria n 363/2010, com alteraes da Portaria n 22-A/2012 e da Portaria n 160/2013, de 23 de abril.
O art. 40. refere ainda excees de emisso de faturas simplificada nos casos de prestaes de servios de transporte, de estacionamento, portagens e entradas em espetculos, quando seja emitido
um bilhete de transporte, ingresso ou outro documento ao portador comprovativo do pagamento;
Tambm a transmisses de bens efetuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica que
no permitam a emisso de fatura ficam abrangidas pela dispensa.

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7.2.4. Outras alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei 197/2012

O decreto-lei n. 197/2012 tambm introduz algumas alteraes a nvel das menes que devem
constar nas faturas relativamente a regime especiais.
Assim para alm das j mencionadas refiram-se as seguintes:
As faturas emitidas no mbito do regime especial das agncias de viagem passam a conter
a meno: Regime da margem de lucro Agncias de viagens.
As faturas emitidas no mbito do regime especial dos bens em segunda mo, objetos de
arte, de coleo e antiguidades e do regime especial da margem passam a referir as seguintes menes:
Regime da margem de lucro Bens em segunda mo;
Regime da margem de lucro Objetos de arte;
Regime da margem de lucro Objetos de coleo e antiguidades.
As faturas emitidas no mbito do regime especial das empreitadas e subempreitadas de
obras pblicas passam a referir a meno: Exigibilidade de caixa.
As faturas emitidas no mbito do regime especial das entregas de bens s cooperativas
agrcolas passam a referir a meno: Exigibilidade de caixa.
As faturas no mbito do regime especial dos servios de transporte rodovirio nacional de
mercadorias passam a referir a meno: Exigibilidade de caixa.

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7.2.5. Processamento das faturas


O artigo 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho, define que as faturas devem ser processadas
atravs de sistemas informticos ou ser pr-impressas em tipografias autorizadas, de acordo com
as regras previstas no n. 1 do artigo 8. e nos artigos 9. a 11. do regime de bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos do IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003,
de 11 de julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de dezembro, pela Lei n. 3-B/2010,
de 28 de abril, e pelo Decreto-Lei n. 198/2012.
Os sujeitos passivos do IVA, que processem faturas ou outros documentos fiscalmente relevantes
atravs de sistemas informticos, devem assegurar a respetiva integridade operacional, a integridade da informao arquivada eletronicamente e a disponibilidade da documentao tcnica
relevante.
A integridade operacional do sistema deve, no mnimo, garantir:
a) A fiabilidade dos processos de recolha, tratamento e emisso de informao, atravs de:
i) Controlo do acesso s funes do sistema mediante adequada gesto de autorizaes;
ii) Existncia de funes de controlo de integridade, exatido e fiabilidade da informao
criada, recebida, processada ou emitida;
iii) Existncia de funes de controlo para deteo de alteraes diretas ou annimas
informao gerida ou utilizada no sistema;
iv) Preservao de toda a informao necessria reconstituio e verificao da correo do processamento de operaes fiscalmente relevantes, total ou parcialmente
suportadas pelo sistema.
b) A inexistncia de funes ou programas, de qualquer provenincia, instalados no local ou
remotamente com acesso ao sistema, que permitam alterar diretamente a informao,
fora dos procedimentos de controlo documentados para o sistema, sem gerar qualquer
evidncia rastrevel agregada informao original.

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4 - Em relao aos documentos processados atravs de sistemas informticos, consideram-se


condies de garantia da integridade da informao arquivada eletronicamente para efeitos
fiscais, as seguintes:
a)

O armazenamento seguro da informao durante o perodo legalmente estabelecido,


atravs de:
i) Preservao da informao em condies de acessibilidade e legibilidade que permitam a sua utilizao sem restries, a todo o tempo;
ii) Existncia de controlo de integridade da informao arquivada, impedindo a respetiva alterao, destruio ou inutilizao;
iii)

b)

Abrangncia da informao arquivada que seja necessria completa e exaustiva


reconstituio e verificao da fundamentao de todas as operaes fiscalmente relevantes.

A acessibilidade e legibilidade pela administrao tributria da informao arquivada,


atravs da disponibilidade de:
i) Funes ou programas para acesso controlado informao arquivada, independentemente dos sistemas informticos e respetivas verses em uso no momento do arquivo;
ii) Funes ou programas permitindo a exportao de cpias exatas da informao arquivada para suportes ou equipamentos correntes no mercado;
iii) Documentao, apresentada sob forma legvel, que permita a interpretao da informao arquivada.

5-

Os sujeitos passivos do IVA devem garantir a disponibilidade, acessibilidade e legibilidade


pela administrao tributria de documentao tcnica relevante para a aferio da integridade operacional dos sistemas informticos que utilizam, documentando concretamente:
a) As funcionalidades asseguradas e respetiva articulao;
b) Os ciclos operativos de explorao do sistema;
c) As funcionalidades de controlo disponveis e a auditabilidade das mesmas;
d) Os mecanismos, fsicos ou lgicos, utilizados na preservao da integridade e exatido da
informao e dos processos;

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e) O modelo de dados e dicionrio permitindo identificar o contedo das estruturas de dados


e respetivo ciclo de vida.
6-

Nos casos em que, ao longo do perodo legalmente previsto de conservao da informao,


tenham sido usados diferentes sistemas ou diferentes verses do mesmo sistema, a documentao prevista no nmero anterior, deve estar disponvel, para cada sistema ou verso,
nas mesmas condies de acessibilidade e legibilidade.

Apesar destas possibilidades de processamento das faturas, haver que atender s obrigaes da
utilizao de programa informtico de faturao certificado nos termos da Portaria n 363/2010,
com alteraes da Portaria n 22-A/2012 e da Portaria n 160/2013, de 23 de abril.

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7.2.6. Faturas-recibos emitidas no Portal das Finanas

(www.portaldasfinanas.gov.pt)

A Portaria n. 426-B/2012, de 28 de dezembro, cuja entrada em vigor ocorreu em 1 de janeiro de


2013, aprova os modelos de faturas-recibo, para efeitos do disposto no artigo 115. do Cdigo do
IRS, procedendo revogao da Portaria n. 879-A/2010, de 29 de novembro.
O novo Sistema de Emisso disponibilizado no Portal das Finanas um sistema que serve para
emitir as faturas-recibo dos titulares de rendimentos da categoria B do IRS pelas importncias
recebidas dos seus clientes referentes s prestaes de servios auferidos por conta prpria, de
qualquer atividade de prestao de servios, incluindo as de carter cientfico, artstico ou tcnico, qualquer que seja a sua natureza (alnea b) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS), ainda que
a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a
uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu
titular originrio (alnea c) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS).
Este sistema disponibilizado ao adquirente dos servios e cumpre com a obrigao de comunicao dos elementos das faturas Autoridade Tributria e Aduaneira, prevista no n. 1 do artigo 3.
do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto.
A Portaria n. 426-B/2012 aprova os seguintes modelos das faturas-recibo para efeitos do disposto
no artigo 115. do Cdigo do IRS:
a) Modelo de fatura-recibo emitido;
b) Modelo de fatura-recibo emitido para ato isolado;
c) Modelo de fatura-recibo sem preenchimento.
O preenchimento e a emisso das faturas-recibo aprovadas pela citada Portaria efetuam-se obrigatoriamente no Portal das Finanas na Internet, no endereo eletrnico www.portaldasfinancas.gov.pt.

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A partir de 1 de janeiro de 2013 deixa de ser possvel a emisso do vulgarmente designado recibo
verde.
Para a emisso da fatura-recibo, devem ser seguidos os procedimentos referidos no Portal das Finanas, mediante autenticao com o respetivo nmero de identificao fiscal e senha de acesso.
Os titulares de rendimentos da categoria B enquadrados no regime especial de iseno previsto no
artigo 53. do Cdigo do IVA, podem optar por:
a) Emitir fatura-recibo por via eletrnica, ficando sujeitos, a partir desse momento, s regras gerais da emisso por esta via;
b) Utilizar fatura-recibo em suporte de papel sem preenchimento, adquirida nos servios de finanas ao preo unitrio de (euro) 0,10.
A fatura-recibo emitida em duplicado, destinando-se o original ao cliente, e o duplicado ao arquivo do titular do rendimento.
As faturas-recibo emitidas ficam disponveis no mesmo endereo para consulta, mediante autenticao individual, pelos emitentes ou pelos adquirentes dos servios prestados, durante o perodo
de dez anos, ficando as faturas-recibo emitidas nos dois ltimos anos disponibilizadas para consulta imediata e as restantes so disponibilizadas a pedido, a efetuar obrigatoriamente no Portal
das Finanas.
Deve ser assinalado da fatura-recibo o regime de IVA aplicvel ao servio e a taxa de reteno na
fonte de IRS e a dispensa ou sujeio parcial a reteno, caso aplicvel.
Anulao de faturas-recibo
A anulao das faturas-recibo depende de pedido do sujeito passivo emitente, a submeter obrigatoriamente no Portal das Finanas.
Sendo anulado a fatura-recibo, perdem-se os efeitos de documento comprovativo da obteno de
rendimentos e de suporte de gastos, procedendo a Autoridade Tributria e Aduaneira ao envio de
comunicao informativa ao adquirente do servio prestado.
A comunicao da anulao da fatura-recibo enviada por via eletrnica simples aos contribuintes que possuam caixa postal eletrnica ou aos contribuintes que tenham autorizado o envio de
e-mail no Portal das Finanas, sendo enviada em carta simples nos restantes casos.
Situaes excecionais
Em situaes excecionais, nomeadamente em caso de impossibilidade de emisso por via eletrnica, os sujeitos passivos podem imprimir no Portal das Finanas a fatura-recibo sem preenchimento, que numerada sequencialmente.

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Neste caso a fatura-recibo deve ser preenchida no sistema informtico pelos titulares de rendimentos, por ordem cronolgica e sequncia numrica, at ao 5. dia til seguinte ao do momento
em que o imposto devido.

Modelo de fatura-recibo sem preenchimento

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Modelo de fatura-recibo emitido

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Modelo de fatura-recibo emitido para ato isolado

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7.3. Comunicao das faturas


Alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n. 198/2012 de 24 de agosto que entroncam com a faturao.
Este diploma visa concretizar a autorizao legislativa concedida ao Governo pelo artigo 172.
da Lei de Oramento de Estado para 2012, instituindo um regime que regule, nomeadamente, a
transmisso eletrnica dos elementos das faturas e outros documentos com relevncia fiscal, para
reforar o combate informalidade e evaso fiscal e para auxiliar os contribuintes a evitar o incumprimento das suas obrigaes fiscais.
Em face da importncia de concretizao da presente medida e como forma de apoiar os contribuintes, disponibilizada, gratuitamente, uma aplicao informtica destinada a extrair dos
ficheiros SAF -T (PT) das empresas os elementos relevantes das faturas a serem enviadas AT,
bem como os meios necessrios para permitir a submisso direta dos dados das faturas atravs do
Portal das Finanas.
Este diploma procede tambm alterao do regime de bens em circulao objeto de transaes
entre sujeitos passivos de IVA, aprovado pelo Decreto -Lei n. 147/2003, de 11 de julho, alterado
pelo Decreto -Lei n. 238/2006, de 20 de dezembro, e pela Lei n. 3 -B/2010, de 28 de abril, no
sentido de se estabelecerem regras que assegurem a integridade dos documentos de transporte e
que garantem AT um controlo mais eficaz destes documentos, obstando sua posterior viciao
ou ocultao.

Novo procedimento para comunicao obrigatria dos elementos das faturas


O Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, estabelece a obrigao de comunicao Autoridade
Tributria e Aduaneira (AT), por transmisso eletrnica de dados, dos elementos das faturas emitidas por pessoas, singulares ou coletivas, que possuam sede, estabelecimento estvel ou domiclio
fiscal em territrio portugus e aqui pratiquem operaes sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado, ainda que dele isento, a partir de 1 de janeiro de 2013.
A definio da forma de comunicao dos elementos das faturas encontra-se prevista no artigo 3
do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, que estipula que as pessoas, singulares ou coletivas,
que tenham sede, estabelecimento estvel ou domiclio fiscal em territrio portugus e aqui pratiquem operaes sujeitas a IVA, so obrigadas a comunicar Autoridade Tributria a Aduaneira
(AT), at ao dia 25 do ms seguinte ao da emisso da fatura, por transmisso eletrnica de dados,
os elementos das faturas emitidas nos termos do Cdigo do IVA, por uma das seguintes vias:

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a) Por transmisso eletrnica de dados em tempo real (webservice), integrada em programa


de faturao eletrnica;
b) Por transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de ficheiro normalizado estruturado com base no ficheiro SAF-T (PT), criado pela Portaria n. 321-A/2007, de 26 de
maro, alterada pela Portaria n. 1192/2009, de 8 de outubro, Portaria n 382/2012, de 23
de novembro e Portaria n 160/2013, de 23 de abril, contendo os elementos das faturas;
c) Por insero direta no Portal das Finanas;
d) Por outra via eletrnica, nos termos da Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro.
No possvel alterar a via de comunicao dos elementos das faturas no decurso do ano civil,
atendendo que uma vez definido pelo sujeito passivo o sistema de comunicao dos elementos
das faturas por serie ou programa, este deve ser mantido para o mesmo ano civil e para o mesmo
sistema de faturao.
A obrigao de comunicao extensvel a todas as operaes sujeitas a IVA, em que tenha existido
a emisso de faturas, faturas-recibo, faturas simplificadas, notas de dbito e notas de crdito, onde
tambm se incluem as operaes isentas (artigo 9. e artigo 53. do Cdigo do IVA). Os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA tambm
ficam obrigados a efetuar a comunicao da sua faturao Autoridade Tributria e Aduaneira (AT).
Os sujeitos passivos que sejam obrigados a produzir o ficheiro SAF-T (PT)8, criado pela Portaria
n. 321-A/2007, de 26 de maro, alterada pela Portaria n. 1192/2009, de 8 de outubro, Portaria n
382/2012, de 23 de novembro e Portaria n 160/2013, de 23 de abril, devem optar pela comunicao dos elementos das faturas por uma das modalidades seguintes modalidades:
8 Com a publicao da Portaria n. 22-A/2012, de 24 de Janeiro, o governo reforou a legislao de combate fraude e
evaso fiscal, alargando progressivamente o universo de contribuintes que obrigatoriamente devem utilizar programas
informticos de faturao certificados como meio de emisso de faturas ou documentos equivalentes e tales de venda.
De acordo com o artigo 2. da Portaria n. 363/2010, de 23 de Junho, com a redao dada pela Portaria n. 22-A/2012, de
24 de Janeiro, todos os sujeitos passivos de IRS e IRC, passam a estar abrigados a utilizar, exclusivamente, um programa
de faturao certificados, com as seguintes excees:
- utilizem sofware produzido internamente ou por empresa integrada no mesmo grupo econmico, do qual sejam detentores dos respetivos direitos de autor;
- Tenham tido, no perodo de tributao anterior, um volume de negcios inferior a 100.000, sendo que este limite
de 125.000 at ao final do ano de 2012;
- Tenham emitido, no perodo de tributao anterior, um nmero de faturas, documentos equivalentes ou tales de
venda inferior a 1.000 unidades;
- Efetuem transmisses de bens atravs de aparelhos de distribuio automtica ou prestaes de servios em que seja
habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento pr-impresso e ao portador
comprovativo do pagamento.
Basta que uma destas condies se verifique para que o sujeito passivo esteja dispensado.
Aps 1 de Abril de 2012, deixa de ser possvel o uso de mquina registadora ou a faturao manual emitida em documentos impressos por tipografias autorizadas, passando a sistema universal de faturao, a utilizao de programa
certificado.
Esta obrigatoriedade de utilizao de programa certificado vigora a partir de 1 de abril de 2012 para sujeitos passivos
com volume de negcios superior a 125.000 e a partir de 1 de janeiro de 2013, para os sujeitos passivos com volume de
negcios superior a 100.000

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a) Por transmisso eletrnica de dados em tempo real (webservice), integrada em programa


de faturao eletrnica, ou;
b) Por transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de ficheiro normalizado estruturado com base no ficheiro SAF-T (PT), contendo os elementos das faturas.
A AT disponibiliza, no Portal das Finanas, o modelo de dados para os efeitos da comunicao dos
elementos das faturas, devendo dele constar os seguintes elementos relativamente a cada fatura:
a) Nmero de identificao fiscal do emitente;
b) Nmero da fatura;
c) Data de emisso;
d) Tipo de documento, nos termos referidos na Portaria n. 321-A/2007, de 26 de maro,
alterada pela Portaria n. 1192/2009, de 8 de outubro, Portaria n 382/2012, de 23 de novembro e Portaria n 160/2013, de 23 de abril, que regula o ficheiro normalizado, designado SAF-T (PT);
e) Nmero de identificao fiscal do adquirente que seja sujeito passivo de IVA, quando tenha
sido inserido no ato de emisso;
f) Nmero de identificao fiscal do adquirente que no seja sujeito passivo de IVA, quando
este solicite a sua insero no ato de emisso;
g) Valor tributvel da prestao de servios ou da transmisso de bens;
h) Taxas aplicveis;
i) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se aplicvel;
j) Montante de IVA liquidado.
Os dados pessoais comunicados relativos a faturas em que os adquirentes sejam pessoas singulares
devem ser mantidos at ao final do quarto ano seguinte quele a que respeitem, sendo obrigatoriamente destrudos no prazo de seis meses aps o decurso deste prazo.
Os dados pessoais comunicados AT esto abrangidos pelo dever de confidencialidade previsto
no artigo 64. da Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto-Lei n. 398/98, de 17 de dezembro, e
apenas podem ser utilizados para as finalidades previstas no presente diploma.

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A AT deve adotar as medidas de segurana necessrias relativamente aos dados pessoais comunicados para impedir a respetiva consulta ou utilizao indevida por qualquer pessoa ou forma no
autorizada e para garantir que o acesso aos dados pessoais est limitado s pessoas autorizadas no
mbito das suas atribuies legais.

Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro


A Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro, aprova o modelo oficial de declarao para a comunicao dos elementos das faturas, por transmisso eletrnica de dados, prevista na alnea d)
do n. 1 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto.
A Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro, aplica-se aos sujeitos passivos que, cumulativamente:
a) No sejam obrigados a possuir o ficheiro SAF -T (PT) da faturao, criado pela Portaria n. 321
-A/2007, de 26 de maro, alterada pela Portaria n. 1192/2009, de 8 de outubro e pela Portaria
n.382/2012, de 23 de novembro e Portaria n 160/2013, de 23 de abril;
b) No utilizem, nem sejam obrigados a possuir programa informtico de faturao, previsto na
Portaria n. 363/2010, de 23 de junho, alterada pela Portaria n. 22 -A/2012, de 24 de janeiro e
Portaria n 160/2013, de 23 de abril; e
c) No optem pela utilizao de qualquer dos meios de comunicao de transmisso eletrnica de
dados em tempo real, transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de ficheiro normalizado
estruturado com base no ficheiro SAF-T (PT) ou por insero direta no Portal das Finanas.
A AT disponibiliza no Portal das Finanas na Internet (www.portaldasfinancas.gov.pt) o modelo
oficial de declarao para a comunicao dos elementos das faturas, por transmisso eletrnica de
dados, considerando-se cumprida a obrigao de comunicao dos elementos com a submisso
vlida no Portal da Finanas.
Os sujeitos passivos devem efetuar o registo, caso ainda no disponham de senha de acesso, atravs do Portal das Finanas, no endereo www.portaldasfinancas.gov.pt; e efetuar o envio dos
elementos de acordo com os procedimentos indicados no Portal das Finanas.
Os sujeitos passivos devem preencher, no modelo disponibilizado no Portal das Finanas, o quadro
referente Informao Global, relativamente a todas as faturas emitidas durante o perodo a que
respeita a declarao, indicando:
a) O seu nmero de identificao fiscal (NIF);
b) O ms e o ano de faturao;
c) O valor global das faturas.
Os sujeitos passivos devem preencher o quadro referente Informao Parcial, identificando os
elementos respeitantes s faturas emitidas, at ao dia 25 do ms seguinte.

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Transitoriamente, conforme estipulado no artigo 7. da Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro,


no decurso do ano de 2013, os sujeitos passivos que podem comunicar os elementos das faturas por
modelo oficial esto apenas obrigados ao preenchimento, no campo referente Informao Parcial,
dos elementos respeitantes primeira e ltima fatura, de cada srie, emitidas no perodo a que se
refere a declarao, bem como dos elementos das faturas que contenham o NIF do adquirente.
Tambm transitoriamente, no decurso do ano de 2013, os sujeitos passivos que pratiquem operaes isentas ao abrigo do artigo 9. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), os
sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno, previsto no artigo 53. do CIVA, bem
como os sujeitos passivos enquadrados no regime previsto no artigo 60 do CIVA, que no tenham
emitido mais de 10 faturas, com o NIF do adquirente, no ms a que respeita a declarao, podem
entregar, presencialmente ou atravs de remessa por correio registado, o modelo oficial da declarao em papel, devidamente preenchido, em qualquer Servio de Finanas ou outra entidade
com quem a AT celebre protocolo para o efeito, sendo possvel alterar a via de comunicao no
decurso do ano civil. Esta declarao recolhida para o sistema informtico da AT.

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8. Perguntas e respostas frequentes (FAQs) sobre faturao

1. Quando se podem emitir faturas simplificadas?


As faturas simplificadas previstas no artigo 40 do CIVA apenas podem ser emitidas quando o imposto for devido em territrio nacional nas seguintes situaes:
- Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a no sujeitos passivos, quando o valor da fatura no for superior a 1.000 euros;
- Outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da fatura no seja superior a 100 euros.
Quando a operao no se enquadrar em qualquer destas duas situaes, o vendedor ou prestador
de servios deve emitir uma fatura nos termos do artigo 36 do CIVA.

2. Em que circunstncias no se permite a emisso de faturas simplificadas?


A fatura simplificada no contempla a possibilidade de indicao do nome e morada do destinatrio dos bens ou servios, do motivo justificativo da no aplicao do imposto nem da data em que
os bens foram colocados disposio do adquirente, ou os servios foram realizados, quando essa
data no coincide com a da respetiva emisso.
As faturas, que titulem operaes relativamente s quais se verifiquem estas circunstncias, devem ser emitidas nos termos do artigo 36. do CIVA.
Assim, quando a operao for isenta de IVA nos termos do artigo 9, 14, 15 ou artigo 53 do CIVA,
ou estiver enquadrada num regime especial (incluindo o regime dos pequenos retalhistas), o sujeito passivo deve emitir uma fatura nos termos do artigo 36, no podendo emitir uma fatura
simplificada (ponto 9.2 do Ofcio-Circulado n 30136/2012).

3. Qual a diferena entre as faturas e as faturas simplificadas?


A principal diferena entre as faturas e as faturas simplificadas est relacionada com os elementos
obrigatrios a colocar nesses documentos.

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Para alm das restantes obrigaes da legislao complementar, como regra geral, as faturas emitidas devem conter todos os elementos previstos no n 5 do artigo 36 do CIVA, nomeadamente a
identificao do adquirente (nome e morada) e o NIF quando este for um sujeito passivo de IVA.

No entanto, quando se tratar de transmisses de bens ou prestaes de servios a no sujeitos


passivos (p.e. particulares) e o total da fatura (IVA excludo) no exceder 1.000 euros (mil euros),
essa fatura (com elementos do artigo 36 do CIVA) pode ser emitida sem qualquer identificao,
domiclio ou NIF do adquirente no sujeito passivo, exceto no caso desse adquirente solicitar a
incluso desses elementos.

Se a transmisso de bens a um no sujeito passivo for igual ou superior a 1.000 euros, a fatura (artigo 36 do CIVA) deve conter obrigatoriamente o nome e domicilio desse adquirente, sendo que o
NIF nunca obrigatrio, exceto se esse adquirente o solicitar.

Na emisso de faturas simplificadas (para as duas situaes referidas no artigo 40 do CIVA), no


necessrio colocar o nome ou domiclio do adquirente e o NIF apenas obrigatrio quando o
adquirente for um sujeito passivo de IVA e se identifique como tal, ou quando o adquirente for um
no sujeito passivo e solicite a incluso do NIF.

Ver tabelas I e II:

Tabela I - Emisso de faturao a adquirentes sujeitos passivos de IVA

Operaes
Transmisses de
bens ou Presta es de servios
superiores a
100
Transmisses
de bens ou
Prestaes de
servios inferiores ou igual a
100

Transmitente de
bens /Prestador
de Servios

Qualquer

Qualquer

Documento
de faturao
emitido

Elementos do
adquirente
obrigatrios

Fatura

Nome (designao
social); domcilio
(sede); NIF

Programa informtico certificado;


Programa informtico no certificado;
fatura manual em impresso de tipo grafia autorizada

Fatura ou
fatura simplificada

Fatura: Nome
(designao social),
domcilio (sede),
NIF;
Fatura simplifi cada: N IF

Fatura: Programa informtico certificado; Programa informtico no certi ficado; fatura manual em impresso de
tipografia autorizada;
Fatura simplificada: Idem ou Mquinas
registadoras, terminais eletrnicos,
balanas eletrnicas

Meio utilizado na emisso de fatura/


fatura simplificada (*)

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Tabela II - Emisso de faturao a adquirentes no sujeitos passivos (p.e. particulares)

Operaes

Transmitente de
bens /Prestador
de Servios

Transmis ses de
bens ou Presta es
de servios iguais ou
superiores a 1.000

Qualquer (exceto
Retalhista s ou
vendedores
ambulantes de
bens)

Transmis ses de
bens ou Presta es
de servios superiores a 100 e
inferiores a 1.000

Qualquer (exceto
Retalhista s ou
vendedores
ambulantes de
bens)

Transmis ses de
bens ou Presta es
de servios inferiores ou iguais a 100

Transmis ses de
bens i nferiores a
1.000

Qualquer (exceto
Retalhista s ou
vendedores
ambulantes
de bens)

Retalhista s ou
vendedores
ambulantes

Transmis ses de
bens i guais a
1.000

Retalhista s ou
vendedores
ambulantes

Transmis ses de
bens s uperiores
a 1.000

Retalhista s ou
vendedores
ambulantes

Documento
de faturao
emitido

Elementos
do adquirente
obrigatrios

Meio utilizado na emisso de


fatura/fatura simplificada (*)

Fatura

Nome e domiclio
(o NIF apenas ser
obrigatrio quando o
adquiren te o solicite)

Programa informtico certi ficado; Programa informtico


no certificado ; fatura manual
em impresso de tipografia
autorizada

Fatura

Nenhum (exceto se o
adquiren te
solicitar a indicao
do seu nome, domcilio e NIF)

Programa informtico certi ficado; Programa informtico


no certificado ; fatura manual
em impresso de tipografia
autorizada

Fatura ou
fatura
simplific ada

Fatura: Nenhum (exceto se o adquiren te


solicitar a indicao
do seu nome, domcilio e NIF);
Fatura simplificada :
Nenhum (o NIF
dever ser indicado
quando o adquirent e o
solicitar)

Fatura:Programa informtico
certificado ; Programa
informtico no certificado ;
fatura manual em impresso de
tipogr afia autorizada;
Fatura simplificada :
Idem ou Mquinas regist adoras, terminais eletrnicos ,
balanas eletrnic as

Fatura ou
fatura
simplific ada

Fatura: Nenhum (ex ceto se o adquiren te


solicitar a indicao
do seu nome, domcilio e NIF);
Fatura simplificada :
Nenhum (o NIF
dever ser indicado
quando o adquirent e o
solicitar)

Fatura: Programa informtico


certificado ; Programa
informtico no certificado ;
fatura manual em impresso de
tipogr afia autorizada;
Fatura simplificada :
Idem ou Mquinas regista doras, terminais eletrnicos ,
balanas eletrnic as

Fatura ou
fatura
simplific ada

Fatura: Nome e domiclio (o NIF apenas


ser obrigatr io
quando o adquirent e o
solicite);
Fatura simplificada :
Nenhum (o NIF
dever ser indicado
quando o adquirent e o
solicitar)

Fatura: Programa informtico


certificado ; Programa
informtico no certificado ;
fatura manual em impresso de
tipogr afia autorizada;
Fatura simplificada : Idem ou
Mquinas registado ras, ter minais eletrnicos , balanas
eletrnicas

Fatura

Nome e domiclio (o
NIF apenas
ser obrigatr io
quando o adquirent e o
solicite)

Programa informtico certi ficado; Programa informtico


no certificado ; fatura manual
em impresso de tipografia
autorizada

*) Apenas podero ser emitidos documentos de faturao atravs de programas informticos no


certificados, manualmente em impressos de tipografias autorizadas ou mquinas registadoras,
terminais electrnicos ou balanas eletrnicas (equipamentos no certificados) quando o sujeito
passivo estiver dispensado das obrigaes da Portaria n 363/2010, com redao da Portaria n 22A/2012, nas situaes previstas no n 2 do artigo 2 dessa Portaria.

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4. Para determinao dos citados montantes, o valor da fatura deve ser considerado com ou sem
incluso do correspondente imposto (IVA)?
Sem a incluso do IVA (Ofcio-circulado 30141/2013)

5. E existe mais alguma diferena entre as faturas e as faturas simplificadas?


Sim. Na emisso de faturas deve indicar-se a data em que os bens foram colocados disposio do
adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efetuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da fatura.
A indicao desta data no est prevista na emisso de faturas simplificadas, pelo que, no podem
ser emitidas faturas simplificadas quando a data da fatura simplificada no coincidir com a data
de colocao dos bens disposio do adquirente, com a data da realizao dos servios ou com a
existncia de adiantamentos relativos a operaes tributveis.

6. Qual a diferena entre os tales de venda e as faturas simplificadas?


A principal diferena entre os tales de venda e as faturas simplificadas est relacionada com a
alterao do prprio conceito do artigo 40 do CIVA.
At 2012 (inclusive), os tales de venda emitidos nos termos do artigo 40 do CIVA poderiam ser
utilizados apenas para operaes indicadas nesse artigo realizadas em dinheiro a pessoas particulares. Nos tales de venda, nunca haveria que colocar qualquer elemento de identificao (nome,
domiclio e NIF) do adquirente.
A partir de 1 de janeiro de 2013, as faturas simplificadas podem ser utilizadas ainda que a operao
no seja realizada em dinheiro, e pode ser emitida a sujeitos passivos de imposto quando a transmisso de bens ou prestao de servios no seja superior a 100 euros.
Dessa forma, na fatura simplificada, o meio de faturao deve possibilitar a incluso do NIF do
adquirente, quando este for sujeito passivo e se identifique como tal ou for um no sujeito passivo
e solicite essa incluso do NIF.

7. Pode um adquirente, sujeito passivo de IVA, ter direito deduo do imposto suportado atravs
de uma fatura simplificada?
Sim. Se a fatura simplificada for emitida a um sujeito passivo de IVA, com a respetiva incluso do
NIF, esta fatura simplificada considerada emitida na sua forma legal, podendo esse adquirente ter
direito deduo do IVA suportado, desde que cumpridos os restantes requisitos e formalismos do
direito deduo (artigo 19 e seguintes do CIVA).

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8. Nas transmisses de bens ou prestaes de servios a particulares (no sujeitos passivos), que
elementos devem constar das faturas? E das Faturas simplificadas?
Na emisso de faturas (artigo 36 do CIVA) a particulares, como regra, deve ser colocada a identificao (nome) e domiclio do adquirente particular.
No entanto, quando se tratar de uma transmisso de bens ou prestaes de servios a particulares
de valor inferior a 1.000 euros, existe a dispensa de colocao da identificao (nome) e domiclio
na fatura (artigo 36), exceto se o adquirente solicitar essa incluso.
O NIF apenas deve ser colocado nas faturas (artigo 36) emitidas a particulares quando este o solicitar.
Na emisso de faturas simplificadas (artigo 40) a particulares, est dispensada a indicao da
identificao (nome), domiclio e NIF do adquirente.
O NIF obrigatoriamente includo na fatura simplificada, quando o adquirente particular solicitar
essa incluso.
Ver tabela II da questo 3.

9. Nas transmisses de bens ou prestaes de servios a sujeitos passivos, que elementos devem
constar das faturas? E das Faturas simplificadas?
Na emisso de faturas (artigo 36 do CIVA) a sujeitos passivos, para alm dos restantes elementos,
deve ser colocada a identificao (nome, designao social), sede ou domiclio e NIF do adquirente.
Na emisso de faturas simplificadas (artigo 40 do CIVA) a sujeitos passivos, para alm dos restantes elementos, deve ser colocado o NIF do adquirente, estando dispensada a colocao do nome e domiclio.
Ver tabela I da questo 3.

10. Podem continuar a ser utilizadas mquinas registadoras para a emisso de faturas simplificadas?
Desde que o sujeito passivo esteja dispensado de emitir a sua faturao atravs de programas informticos certificados pela AT (nos termos do n 2 do artigo 2 da Portaria n 363/2010, com
alteraes da Portaria n 22-A/2012 e Portaria n 160/2013), pode emitir faturas simplificadas
atravs de mquinas registadoras, terminais eletrnicos e balanas eletrnicas.
No entanto, esses equipamentos devem permitir a introduo do NIF do adquirente nessas faturas simplificadas atravs de uma funcionalidade tcnica dos prprios equipamentos, quando o
adquirente for um sujeito passivo ou quando for uma operao com um no sujeito passivo e este
solicitar a incluso desse NIF. Essa funcionalidade de incluso do NIF deve existir ainda que este
no seja includo na fatura simplificada (FAQ 25 Agentes econmicos do Portal E-Fatura).

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No podem ser utilizadas mquinas registadoras, terminais eletrnicos e balanas eletrnicas para
a emisso de faturas nos termos do artigo 36 do CIVA.

11. Quais os equipamentos que devem ser considerados como mquinas registadoras, terminais
eletrnicos ou balanas eletrnicas para efeitos do CIVA?
As mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas devem ser equipamentos
que registem obrigatoriamente as operaes no rolo interno da fita da mquina ou em registo interno por cada operao (transmisso de bens ou prestao de servios).

12. Qual a diferena entre mquinas registadoras e equipamentos de faturao com programas
informticos de faturao (conhecidos como Equipamentos POS)?
As mquinas registadoras so equipamentos eletromecnicos que permitem um registo num rolo
interno desse equipamento, mas que no tem capacidade de armazenagem dos dados de faturao
em base de dados (em discos duros). As mquinas registadoras no tm
m capacidade de gerar o fi
ficheiro SAFT-PT da faturao.
Os equipamentos POS operam, geralmente, sob um programa informtico num PC, em que as
operaes ficam registadas numa base de dados de faturao.
Esse programa de computador deve cumprir as obrigaes da Portaria de faturao (Portaria n
363/2010, com alteraes pela Portaria n 22-A/2012 e Portaria n 160/2013) e ter a capacidade de
produzir o ficheiro SAFT-PT a partir da respetiva base de dados de faturao (nos termos da Portaria n 321-A/2007, Portaria n 1192/2009, Portaria n.382/2012, de 23 de novembro e Portaria n
160/2013, de 23 de abril).

13. Quando a mquina registadora no permitir tecnicamente a colocao do NIF do adquirente,


este equipamento tem que ser substitudo?
Sim.

14. Podem continuar a ser emitidas faturas ou faturas simplificadas manualmente atravs de impressos de tipografias autorizadas?
Desde que o sujeito passivo esteja dispensado de emitir a sua faturao atravs de programas informticos certificados pela AT, pode emitir faturas ou faturas simplificadas manualmente em impressos de tipografias autorizadas.

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15. Passa a ser obrigatria a emisso de faturas (ou faturas simplificadas) atravs de programas
informticos certificados?
Apenas obrigatria a emisso de faturas ou faturas simplificadas atravs de programas informticos
certificados pela AT, quando os sujeitos passivos no estejam dispensados dessa obrigao nos termos
do artigo 2 da Portaria n 363/2010, com alteraes da Portaria n 22-A/2012 e Portaria n 160/2013.

16. E, como se efetua a comunicao dos elementos das faturas AT?


Os sujeitos passivos devem comunicar AT, at ao dia 25 do ms seguinte ao da emisso fatura, os
elementos das faturas emitidas para todas as operaes sujeitas a IVA.
Essa comunicao deve ser efetuada atravs de transmisso eletrnica de dados, pelas seguintes vias:
- Por transmisso on-line (tempo real) (webservice), efetuado atravs de um programa de faturao eletrnica;
- Atravs de uma aplicao informtica que extrai os elementos das faturas do ficheiro SAFT-PT;
neste momento, pode ser efetuado o envio do ficheiro SAFT-PT global no Portal E-Fatura;
Para os sujeitos passivos que no estejam obrigados a produzir o ficheiro SAFT-PT dos sistemas
informticos de faturao, pelas seguintes vias:
- Por insero direta no Portal das Finanas, atravs do Portal E-fatura;
- Por outra via eletrnica nos termos da Portaria n 426-A/2012, de 28 de dezembro.
Uma vez definido pelo sujeito passivo o sistema de comunicao dos elementos das faturas, este
deve ser mantido para o mesmo ano civil, no mesmo sistema de faturao.
Esta obrigao de comunicao aplicar-se tambm para os elementos das faturas simplificadas,
para as notas de dbito e notas de crdito (n 2 do artigo 1 do DL 198/2012).
De referir que esta obrigao de comunicao aplicada a todas operaes sujeitas a IVA, em que tenha existido a emisso de faturas ou faturas simplificadas, nomeadamente operaes isentas (artigo
9 e artigo 53 do CIVA). Desta forma, os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno
do artigo 53 do CIVA ficam tambm obrigados a efetuar a comunicao da sua faturao AT.

17. Quais os sujeitos passivos obrigados a produzir o ficheiro SAFT-PT?


Os sujeitos passivos de IRC, que exeram a ttulo principal atividade comercial, industrial ou agrcola (n 8 do artigo 123 do CIRC), e os sujeitos passivos da categoria B de IRS que estejam abrangidos pelo regime de tributao com base na contabilidade (n 2 artigo 117 do CIRS), que utilizem
sistemas informticos de contabilidade, ficam obrigados a possuir sistemas com capacidade de
gerar o ficheiro SAFT-PT previsto na Portaria n 321-A/2007, 26/03 e Portaria n 1192/2009, de
08/10 Portaria n.382/2012, de 23 de novembro e Portaria n 160/2013, de 23 de abril.

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Nos termos das referidas Portarias, o ficheiro SAFT-PT pode ser constitudo por 2 ficheiros distintos, para a contabilidade e para a faturao, com as respetivas tabelas de dados, quando no exista
um sistema integrado de contabilidade e faturao.
Se for aplicvel esta separao entre o ficheiro SAFT da contabilidade e da faturao, ou seja, se o
sujeito passivo no possuir sistemas integrados de contabilidade e de faturao, em princpio, este
apenas fica obrigado a possuir a capacidade gerar esses ficheiros quando utilizar sistemas informticos, nomeadamente de faturao.
Assim, se o sujeito passivo utilizar sistemas informticos de contabilidade, esse sistema deve gerar
o referido ficheiro SAFT de contabilidade, cumprindo as obrigaes fiscais do CIRC e CIRS.
Por outro lado, se esse sujeito passivo estiver dispensado de emitir a sua faturao atravs de programas informticos certificados, emitindo a sua faturao manualmente atravs de impressos
tipogrficos (art 5 do DL 198/90), no fica obrigado a produzir o ficheiro SAFT da faturao. (ver
ponto 1 do documento ESCLARECIMENTOS ACERCA DA PORTARIA N. 321-A/2007, DE 26 DE
MARO emitido pela AT; e FAQs 34 e 52 do SAFT-PT da AT).

18. Os sujeitos passivos, que produzam o ficheiro SAFT-PT da contabilidade, mas dispensados de
produzir ficheiro SAFT-PT de faturao nos termos referidos na questo anterior, ficam obrigados
a efetuar a comunicao dos elementos das faturas emitidas atravs do envio do ficheiro SAFT?
No, pois algumas das tabelas do ficheiro SAFT-PT obrigatrias para a comunicao dos elementos
de faturao (ver ponto 2.a) do documento: Comunicao das Faturas AT para cumprimento
do disposto no Decreto-Lei n. 198/2012 de 24 de agosto) no esto previstas no SAFT da
contabilidade.
Dessa forma, e por incapacidade tcnica, apesar da obrigao do n 3 do artigo 3 do DL 198/2012,
o sujeito passivo deve efetuar a comunicao dos elementos das faturas atravs de insero direta
no Portal E-Fatura ou atravs da declarao de comunicao dos elementos das faturas da Portaria
n 426-A/2012.
Alis, o artigo 2 da Portaria n 426-A/2012 vem especificar que s podem utilizar esta forma de
comunicao os sujeitos passivos que no sejam obrigados a possuir o SAFT da faturao. Numa
interpretao a contrario, os sujeitos passivos obrigados a possuir o SAFT da faturao, criado por
programas informticos de faturao, no podem utilizar esta forma de comunicao.

19. O que significa o desaparecimento da expresso documentos equivalentes do CIVA e legislao complementar?
O Decreto-Lei n 197/2012, de 24 de agosto estabelece vrias alteraes ao Cdigo do IVA e legislao complementar, nomeadamente a eliminao da expresso documentos equivalentes.
Parece que a partir de 01 de janeiro de 2013, com a entrada em vigor dessas alteraes, deve passar-se a emitir exclusivamente faturas, faturas-recibo ou faturas simplificadas.

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Foi eliminada a possibilidade de se emitir documentos de faturao, designados pela prtica comercial, como vendas a dinheiro ou outros similares.

20. Os recibos verdes eletrnicos podem ser considerados como faturas nos termos do CIVA, face
a estas alteraes?
Sim. O recibo verde eletrnico emitido no Portal das Finanas passou a designar-se como fatura-recibo (Portaria n 426-B/2012), cumprindo todos os requisitos para ser considerado como uma
fatura emitida nos termos do artigo 36 do CIVA.

21. possvel emitir notas de dbito e notas de crdito?


Sim. Continua a poder ser emitido documento retificativo de fatura (nota de dbito/nota de crdito), quando a operao inicial (que deu origem a fatura) tenha sido alterada por qualquer motivo,
incluindo a sua anulao, ou tenha existido a devoluo de bens.
No possvel a emisso de notas de dbito para o dbito de despesas efetuadas em nome prprio
e por conta de terceiros. Para essas operaes h que emitir uma fatura.

22. Nas faturas ou faturas simplificadas processadas por programa informtico possvel a incluso de algum elemento manualmente (p.e. o NIF do adquirente)?
Passa a estar previsto no CIVA, de forma clara, que na emisso de faturas atravs de sistemas informticos, todas os elementos obrigatrios (p.e. identificao, morada, NIF, do adquirente, menes
de no aplicao de IVA), devem ser inseridas atravs do programa ou equipamento informtico,
no podendo ser acrescentadas posteriori manualmente ou atravs de outros processos.

23. Os sujeitos passivo que exeram exclusivamente operaes isentas de IVA sem direito deduo (artigo 9 e 53 do CIVA) so obrigados a emitir faturas? E comunicao s AT dos elementos
das faturas emitidas?
Nos termos do n 3 do artigo 29 do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas sem direito deduo, nomeadamente operaes previstas no artigo 9
do mesmo Cdigo, esto dispensados de emitir faturas nos termos do CIVA.
Neste momento, no existe uma regra clara que obrigue os sujeitos passivos de IRC a emitirem faturas, tal como previsto para os sujeitos passivos da categoria B de IRS, pelo que os sujeitos passivos
de IRC (p.e. sociedades) que exercem exclusivamente a atividade de prestao de servios mdicos
ou o arrendamento de imveis (operaes isentas nos termos do artigo 9 do CIVA) podem, em
princpio, emitir apenas um recibo para dar quitao dos montantes recebidos dos adquirentes,
nos termos da legislao civil e comercial.

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Todavia, podem existir outras obrigaes legais ou fiscais que determinem a necessidade da emisso de uma fatura, incluindo para sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas sem direito deduo previstas no artigo 9 do mesmo Cdigo.
Por exemplo, no caso de prestaes de servios mdicos, que podem ser despesas de sade dedutveis coleta de IRS dos adquirentes desses servios, essa deduo no IRS apenas possvel desde
que seja efetuada a identificao, em fatura emitida nos termos legais, do sujeito passivo ou do
membro do agregado a que se reportem, nos casos em que envolvam despesa, conforme previsto
na alnea b) do n 6 do artigo 78 do Cdigo do IRS.
Por outro lado, quando o adquirente desses servios mdicos sejam pessoas coletivas, nomeadamente seguradoras ou outras entidades de gesto de apoios sociais ou de sade, podem exigir a
emisso de fatura para efeitos de comparticipao aos doentes das respetivas despesas.
Outro caso pode ser se esse sujeito passivo for um empresrio em nome individual enquadrado na
categoria B de IRS, este fica obrigado a emitir uma fatura por cada transmisso de bens, prestaes de
servios ou outras operaes efetuadas nos termos do CIVA, conforme previsto no artigo 115 do CIRS.
Assim, se o sujeito passivo, que pratique exclusivamente operaes isentas sem direito deduo
previstas no artigo 9 do mesmo Cdigo, estiver obrigado a emitir faturas devido obrigao fiscal
do CIRS ou de qualquer outra legislao, ou optar por emitir faturas, deve faz-lo nos termos do
artigo 36 do CIVA, indicando a meno da iseno do artigo 9 do CIVA aplicvel.
Se o sujeito passivo exercer simultaneamente operaes isentas de IVA sem direito deduo e
operao tributveis com direito deduo obrigado a emitir uma fatura para cada operao
sujeita a IVA, isto para cada transmisso de bens, prestao de servios ou adiamento por conta
dessas operaes, conforme previsto na alnea b) do n 1 do artigo 29 do CIVA, incluindo para as
operaes isentas de IVA.
A partir de 1 de janeiro de 2013, todos os sujeitos passivos passam a ser obrigados a comunicar
AT, at ao dia 25 de cada ms, os elementos de todas as faturas (faturas-recibo) ou faturas simplificadas emitidas no ms anterior, conforme artigo 3 do Decreto-Lei n 198/2012, includos faturas
com iseno de IVA.
Assim, os sujeitos passivos que exeram exclusivamente operaes isentas de IVA sem direito deduo, dispensado de emitir faturas nos termos do n 3 do artigo 29 do CIVA, mas que procedam
emisso de faturas por opo ou obrigao fiscal ou legal, devem efetuar a comunicao AT dos
elementos dessas faturas nos termos do artigo 3 do DL 198/2012.

24. E as IPSS e outras entidades do setor no lucrativo so obrigadas a emitir faturas? E comunicao s AT dos elementos das faturas emitidas?
Resposta idntica anterior.
A concesso de donativos em dinheiro no sendo operaes sujeitas a IVA para a IPSS no tem que
ser objeto de qualquer fatura. Os donativos em espcie, considerados como transmisses de bens

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nos termos do artigo 3 do CIVA, devem ser objeto de fatura pelo mecenas (e no pela entidade
beneficiria).
A IPSS deve proceder emisso de um recibo de quitao desses donativos, nos termos da legislao civil e comercial, ou eventualmente, nos termos da alnea a) do n 1 do artigo 66 do Estatuto
dos Benefcios fiscais, se for um donativo relevante em termos de impostos sobre o rendimento
para o mecenas.
Os subsdios ou subvenes do Estado podem ser consideradas como operaes que integram, ou
no, o valor tributvel das operaes sujeitas a IVA.
Nos termos da alnea c) do n 5 do artigo 16 do CIVA, apenas os subsdios ou subvenes diretamente conexas com o preo de cada operao, considerando como tais as que so estabelecidas em
funo do nmero de unidades transmitidas ou do volume dos servios prestados e sejam fixadas
anteriormente realizao das operaes, so considerados como operaes includas no valor
tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios subsidiadas.
No entanto, esta incluso no valor tributvel das operaes subsidiadas no determina a obrigao
de emisso de faturas no momento da obteno do subsdio pelo sujeito passivo beneficirio.
Este procedimento determina que quando forem efetuadas as operaes subsidiadas, haver que
incluir no valor tributvel dessas operaes, para alm do valor da contraprestao obtida ou a
obter, o respetivo valor do subsdio.
Os subsdios ou subvenes no relacionados diretamente com o estabelecimento de preos (p.e.
subsdios ao investimento) so operaes no sujeitas a IVA, pelo que tambm no h a emisso de
qualquer fatura nos termos do Cdigo desse imposto.
A IPSS fica apenas obrigada emisso de um recibo de quitao nos termos da legislao civil e
comercial, no momento da obteno dos subsdios.

25. Os sujeitos passivos que emitam faturas-recibo atravs do Portal das Finanas (anteriores recibos verdes eletrnicos) so obrigados a comunicar AT os elementos dessas faturas?
No. Os sujeitos passivos que emitam faturas-recibo atravs do Portal das Finanas (anteriores
recibos verdes eletrnicos) no so obrigados a comunicar AT os elementos dessas faturas.
No entanto, as faturas-recibo (anteriores recibos verdes eletrnicos) emitidas em papel nos modelos adquiridos nos servios de finanas devem ser comunicados AT.

26. Nas prestaes de servios localizadas fora do territrio nacional pela aplicao da regra geral de
tributao de prestaes de servios entre sujeitos passivos (alnea a) do n 6 do artigo 6 do CIVA, a
contrario), qual a meno a colocar nas faturas emitidas pelo prestador sujeito passivo portugus?
Meno: IVA autoliquidao (ofcio-circulado n 30136/2012 da DSIVA).

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27. Nas prestaes de servios localizadas fora do territrio nacional pela aplicao das regras de
exceo s regras gerais de tributao de prestaes de servios (alnea n 7, 9, 11 e 13 do artigo 6
do CIVA), qual a meno a colocar nas faturas emitidas pelo prestador sujeito passivo portugus?
No existe uma meno obrigatria tipificada, podendo ser colocada uma meno: No tributvel
ao abrigo da alnea [] do n [] do artigo 6 do CIVA.

28. Quais os documentos que devem ser comunicados AT nos termos do artigo 3 do DL 198/2012.
As faturas, faturas simplificadas, notas de dbito e notas de crdito (n 2 do artigo 1 e artigo 3 do
DL 198/2012).
Os bilhetes de transporte, ingresso ou outro documento ao portador comprovativo do pagamento,
e os registos de mquinas de distribuio automtica, previstos no n 5 do artigo 40, no devem
ser comunicados AT.

29. Em que circunstncias se pode utilizar a Declarao para comunicao dos elementos das faturas prevista na Portaria n 426-A/2012 para efetuar a comunicao dos elementos das faturas
emitidas?
Esta declarao apenas pode ser utilizada pelos sujeitos passivos que no sejam obrigados a possuir
o ficheiro SAFT da faturao, no utilizem programa informtico de faturao certificado e no
utilizem os meios de comunicao pelo sistema webservice, envio do ficheiro SAFT da faturao
e insero direta no Portal E-Fatura (artigo 2 da Portaria n 426-A/2012).

30. Quais os dados a comunicar na Declarao para comunicao dos elementos das faturas
prevista na Portaria n 426-A/2012?
Como regra, os sujeitos passivos devem preencher, no modelo disponibilizado, o seu NIF, o ms e
o ano de faturao a que respeita a declarao.
No quadro referente Informao Global, relativamente a todas as faturas emitidas durante o perodo a que respeita a declarao, deve indicar o valor global das faturas e o valor total do IVA.
No quadro referente Informao Parcial, deve identificar os elementos respeitantes s faturas
emitidas nesse perodo a que respeita a declarao, nomeadamente o nmero da fatura, tipo de
documento de faturao, data de emisso, NIF do adquirente, valor total da fatura e valor de IVA
includo nesse valor total.
Durante o perodo transitrio (ano de 2013), os sujeitos passivos esto apenas obrigados ao preenchimento, no campo referente Informao Parcial, dos elementos respeitantes primeira e
ltima fatura, de cada srie, emitidas no perodo a que se refere a declarao, bem como dos ele-

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mentos das faturas que contenham o NIF do adquirente.

31. Como deve ser comunicada AT a Declarao para comunicao dos elementos das faturas
prevista na Portaria n 426-A/2012?
Como regra, essa declarao deve ser submetida atravs do Portal das Finanas, em modelo disponibilizado (E-fatura).
Durante o perodo transitrio (ano de 2013), os sujeitos passivos que pratiquem operaes isentas
ao abrigo do artigo 9 do CIVA, os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno,
previsto no artigo 53 do CIVA, bem como os sujeitos passivos enquadrados no regime dos pequenos retalhistas, previsto no artigo 60. do CIVA, que no tenham emitido mais de 10 faturas, com
o NIF do adquirente, no ms a que respeita a declarao, podem entregar, presencialmente ou
atravs de remessa por correio registado, o modelo oficial da declarao em papel, devidamente
preenchido, em qualquer Servio de Finanas ou outra entidade com quem a AT celebre protocolo para o efeito, no lhes sendo aplicvel a parte final do n. 2 do artigo 3. do Decreto-Lei n.
198/2012, de 24 de agosto.

32. Pode ser alterado o meio de comunicao dos elementos das faturas AT, no decurso do ano
civil?
O meio de comunicao no pode ser alterado no decurso do ano civil, para a mesma srie de faturas ou para sries diferentes quando faam parte do mesmo programa de faturao.
Contudo para sries de faturas diferentes (desde que no emitidas num mesmo programa) o meio
pode ser alterado, tais como por exemplo agente econmico que emita faturas em livro impresso
por tipografia autorizada e opte, a partir de certo momento, por programa de faturao. Nesse caso
pode comunicar as primeiras por insero direta no Portal das Finanas e, a partir do momento em
que passa a usar o programa, atravs do envio do ficheiro SAFT (FAQ n 27 agentes econmicos
do Portal E-Fatura).

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9. ANEXOS

9.1. Minutas para acompanhar os bens excludos das obrigaes de documento de transporte nos termos do art. 3.
Estas minutas foram elaboradas pela CAP (Confederao dos Agricultores Portugueses e pela
OTOC durante o ciclo de sesses de esclarecimento sobre Alteraes ao IVA e IRS na agricultura
e gentilmente cedidas para tambm integrarem este manual.

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9.1.1. Documento comprovativo do transporte de bens pertencentes ao ativo imobilizado

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9.1.2. Documento comprovativo do transporte de bens pertencentes a um particular

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9.1.3. Documento comprovativo do transporte de bens provenientes dos produtores


agrcolas, apcolas silvcolas ou de pecuria, transportados pelo prprio

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9.1.4. Documento comprovativo do transporte de bens provenientes dos produtores


agrcolas, apcolas silvcolas ou de pecuria, transportados por conta do produtor

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9.2. Minutas de um documento de entregas efetiva

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9.3. Minutas de um documento de folha de obras ou de consumos

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9.4. Portaria N. 162/2013 de 23 de Abril

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9.5. Ofcio-Circulado N. 030 009,SIVA, DE 10.12.

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10. BIBLIOGRAFIA

Decreto-Lei n 147/2003 RBC


Decreto-Lei n 198/2012 Alteraes ao RBC
Doutrina da Autoridade Tributria e Aduaneira
Lei de Oramento de Estado para 2013
Manual da APECA Novo Regime dos Bens em Circulao Antnio Jacob; julho de 2006
Manual de formao a OTOC e CAP Alteraes ao IVA e IRS na agricultura- Paula Franco e
Cristina Pena Silva
Manual de integrao de software - Comunicao dos Documentos de Transporte AT
Portaria n 363/2010, com redao da Portaria n 22-A/2012
Questes colocadas s Autoridades Fiscais - PWC
Regime dos bens em circulao - Vislis Editores, Joo Catarino e Nuno Victorino
SITOC Sistema de Informao dos TOC

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Notas

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Questionrio

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