1 TRIBUTAO NO BRASIL

A relao Brasileira com a poltica fiscal no decorre dos dias atuais, desde o Brasil
Colonial com a extrao do pau-brasil j surgiram os primeiros tributos a serem pagos ao Rei,
mediante a legislao portuguesa, para arcar com a explorao da madeira, tributo esse
denominado de Quinto (quinta parte do produto da venda da madeira). O quinto foi o primeiro
tributo pago no Brasil evidenciado por Amed e Negreiros (2000).
Ao decorrer do tempo, outros impostos iam sendo criados, para que a classe mais
poderosa pudesse desfrutar da vida de uma forma mais fcil, o que no to diferente dos
dias atuais, fazendo assim com que a classe menos favorvel se submetesse ao trabalho para o
sustento de suas famlias tendo ainda que pagar tributos altos, deixando-os totalmente
vulnerveis aos mais poderosos. O que sobrava ficava na colnia para pagar as despesas da
administrao das terras achadas, exatamente para explorar as suas riquezas e no para
construir uma nao (AMED; NEGREIROS, 2000).
Esse abuso em cobrar tributos excessivos ao longo de muito tempo fez com que
crescesse as relaes sociais, fazendo assim com que a populao mais pobre tomasse
conscincia dos abusos que estavam sofrendo por parte dos seus lideres. Nesse momento
todos esses abusos sofridos funcionaram como um motor de um grande numero de revoltas,
exigindo separao ou mudana na forma de governo.
O que felizmente parece diferente nos anos mais recentes a maior participao da
sociedade, a busca da proteo judicial e a criao de instituies que limitam os poderes
dados ao Estado. O contribuinte parece menos indefeso do que no passado, quando sonegar
ou contrabandear era talvez a nica forma de garantir a sobrevivncia.

1.1 TRIBUTO E SUAS CLASSIFICAES

O conceito de tributo encontra-se expresso no CTN (Cdigo Tributrio Nacional):
Tributo toda prestao pecuniria1 compulsria2, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa e
plenamente vinculada (CTN art. 3).

1 Contribuio a que algum est obrigado. Pecuniria significa que

representada por dinheiro. Assim, tributo uma obrigao em dinheiro.

Quanto classificao dos tributos, eles podem ser classificados quanto espcie,
funo e relao com o patrimnio e a renda das pessoas.
1.1.1

CLASSIFICAO QUANTO ESPCIE

A classificao se da em funo da vinculao ou no do valor arrecadado a uma

contraprestao por parte do estado e tambm da natureza da atividade vinculada ou
destinao de recursos. Podem ser classificados em:

IMPOSTOS: Tributos cobrados sem a exigncia de qualquer contraprestao

especfica por parte do governo. Como exemplo de impostos podemos citar o Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI) e Imposto sobre a Renda e Proventos de

Qualquer Natureza (IRPJ e IRPF).

TAXAS: So tributos vinculados ao exerccio regular do poder de polcia, como
exemplo podemos citar a taxa de controle e fiscalizao ambiental; e utilizao
efetiva ou potencial de servio publico especfico e divisvel prestado ao contribuinte,

como exemplo podemos citar as taxas de servios administrativos.

CONTRIBUIES DE MELHORIAS: So tributos que o governo pode cobrar
pela valorizao de imveis em decorrncia da execuo de uma obra publica, como,

por exemplo, a pavimentao de ruas.

CONTRIBUIES SOCIAIS: Podem ser contribuies de interveno no domnio
econmico, contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas e as

contribuies de seguridade social.

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS:

Podem

ser

institudos

pela

Unio

exclusivamente para atender despesas extraordinrias (no previstas nos oramentos)

decorrentes de calamidades pblicas, guerra ou sua iminncia e para investimento
pblico de carter urgente.
1.1.2

CLASSIFICAO QUANTO FUNO

Um tributo pode ter funo fiscal, extrafiscal ou parafiscal.

FISCAL: Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos para o Estado.

EXTRAFISCAL: Quando o objetivo principal a interferncia no domnio
econmico.

2 Seu pagamento obrigatrio, pelo poder coercitivo do Estado, e no depende

da vontade do contribuinte.

PARAFISCAL: Quando destinados ao custeio de atividades que em princpio, no

integram as funes prprias do Estado.

1.1.3

CLASSIFICAO QUANTO RELAO COM O PATRIMNIO E A

RENDA DAS PESSOAS
Todos os tributos, em ltima instncia, reduzem a riqueza (patrimnio ou renda) das

pessoas. No entanto, alguns tributos incidem diretamente sobre o patrimnio ou a renda, os

chamados tributos diretos. Como exemplo, podemos citar o Imposto de Renda Pessoa Fsica
(IRPF); Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto Predial e Territorial Urbano
(IPTU); Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); e Imposto sobre a Propriedade
de Veculos Automotores (IPVA).
Outros tributos, chamados de tributos indiretos, incidem sobre a produo e circulao
de bens e servios. Como exemplo, podemos citar o Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); e
Contribuio Social para Financiamento da Seguridade Social (COFINS).
2

OBRIGAO TRIBUTRIA
A obrigao de pagar tributos no depende da vontade do contribuinte,

compulsoriamente atribuda por fora de lei queles que se enquadrarem em uma determinada
situao. Contudo, a obrigao de pagar tributos no a nica decorrente da relao entre
sujeito ativo (ente governamental), e o sujeito passivo (devedor da obrigao). A legislao
especifica de cada tributo tambm estabelece obrigaes de outra natureza, s quais o sujeito
passivo tambm est obrigado. So chamadas de obrigaes acessrias porque no se
constituem de pagamento de tributo, mais seu descumprimento pode gerar multas, que so
consideradas sanes pela prtica de atos ilcitos.
Machado (2006, p. 141) assim define a obrigao tributria:
a relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao
Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer, ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos, e o Estado tem o direito de constituir contra o particular um crdito.

A descrio que a lei faz de um fato que, quando ocorrer, far nascer a obrigao
tributria chama-se hiptese de incidncia, ou seja, o conceito terico da lei, a regra a ser

seguida. No momento em que a hiptese de incidncia concretizada, ou seja, ocorrer a

materializao da situao descrita em lei denominamos o acontecimento de fato gerador.
Uma vez ocorrido o fato gerador necessrio, a base de calculo que definido por lei
complementar para ser aplicada a alquota para em seguida saber o montante do tributo a
pagar.

ALQUOTAS E OPES DE TRIBUTAO PARA PESSOA JURDICA

TABELA 1 OPES DE TRIBUTAO E SUAS ALQUOTAS

Tributos
IRPJ
CSLL
PIS
COFINS

Lucro Real
15%
9%
1,65%
7,64%

Lucro Presumido
15% ou 25%
9%
0,65%
3%

Simples Nacional
Nessa
opo
o
imposto simples e
vai variar conforme a
atividade

Na tabela acima colocamos os trs tipos de tributao e suas respectivas alquotas quanto aos
tributos relacionados. Os trs tipos de tributao so:
3.1 LUCRO REAL
No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo, sendo a
alquota de 15% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o lucro apurado. Existe a forma de apurao do
Lucro Real anual onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no faturamento
mensal, sobre o qual aplicam-se o percentual predeterminado. No final do ano, a pessoa
jurdica levanta o balano anual e apura o Lucro Real do exerccio.
E existe a forma de apurao do Lucro Real trimestral, onde o IRPJ e a CSLL so
calculados com base no resultado apurado no final de cada trimestre de forma isolada. Esta
modalidade deve ser vista com cautela, principalmente em atividades sazonais ou que
alternem lucros e prejuzos no decorrer do ano.
3.2 LUCRO PRESUMIDO
O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente. A alquota de
cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as receitas com base em

percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento, dependendo da atividade).

Este percentual deriva da presuno de uma margem de lucro para cada atividade (da a
expresso Lucro Presumido) e predeterminado pela legislao tributria.

3.3 SIMPLES NACIONAL

No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so

consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras restries
legais para esta opo, conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de qual o tipo de
atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.

EVOLUO HISTRICA DA TRIBUTAO BRASILEIRA

O sistema tributrio hoje vigente no pas fruto de uma lenta evoluo. Em um

primeiro estgio, no Imprio e nos primeiros anos da Repblica, os impostos sobre comrcio
exterior eram predominantes, coadjuvados por imposto sobre imveis e um conjunto de
tributos, de pouca importncia, incidentes sobre bens, alguns rendimentos e servios prestados
pelo governo. No final do sculo passado estabeleceu-se um imposto de consumo que,
modificando-se ao longo do tempo, transformou-se na dcada de 60 no IPI que ainda vigora.
O ICMS tem origem no imposto sobre vendas mercantis criado em 1922. Somente em 1924
os impostos sobre rendimentos que foram sendo criados ao longo do tempo foram grupados,
formando o imposto de renda, que perdurou durante 40 anos at ficar semelhante que tem
hoje. A predominncia dos impostos sobre o comrcio exterior sobre os domsticos como
fonte de receita perdurou at o incio da dcada de 40. A partir da foram necessrios mais 25
anos at que se tratasse o sistema tributrio como instrumento econmico.

Contidos na legislao tributria, os tributos so importantes para a sociedade, h

quem ache que no, mais so de suma importncia para as reas a que so destinados, mesmo
que 100% do que arrecadado no seja aplicado totalmente. A carga tributria pode ser
entendida como o percentual que o governo transfere da sociedade para os seus cofres, tratase da somatria da tributao incidente sobre a renda do trabalho, tais como salrios e
honorrios em torno dos quais recai o IRPF (imposto de renda da pessoa fsica), e INSS,
associado previdncia social, assistncia social e sade. Os anos que se seguem
promulgao da Constituio 1946 so marcados por ajustes operados nas formas de cobrana
dos tributos, bem como nas esferas de competncia onde deveriam incidir. assim que, em
19/08/l953, pela Portaria do Ministro da Fazenda, n167 784, nomeia-se uma comisso para
elaborao de um anteprojeto do futuro Cdigo Tributrio Nacional. Embora tenha sido
enviado ao Presidente da Repblica e deste para o Congresso Nacional, no se converteu em
lei. Sua parte geral, no entanto, serviria para balizar a Reforma Tributria a ser empreendida
em 1965.
Em 1961, a receita do Governo Federal, estimada em 246,6 bilhes de cruzeiros, foi de
317,5 e os gastos atingiram a 420 bilhes de cruzeiros. Em vista disso, o Conselho Nacional
de Economia pregava a necessidade de uma reforma do sistema tributrio. Pensava-se nos
impostos antieconmicos e no problema da discriminao de rendas que ainda era motivo de
controvrsias, uma vez que se postulava o fortalecimento do poder fiscal da Unio, por um
lado, e a nfase nos poderes dos Estados e Municpios, por outro. O Conselho Nacional de
Economia pregava a necessidade de uma soluo mista tal como adotada pelos Estados
Unidos, Canad e Austrlia. O Conselho Nacional de Economia desejava que a discriminao
de rendas tributrias fortalecesse a Unio, permitindo que os Municpios e Estados tivessem
compensao pela posterior distribuio da receita fiscal atravs de subvenes.
Ainda de acordo com esta orientao, segundo o fundamento do Conselho, o imposto
encontra justificativa na sua utilizao como instrumento de poltica econmica e de justia
social. Sendo essncia deste objetivo haver uniformidade para certos tributos, em todo o
territrio nacional, no poderia isso ocorrer caso estivessem em rbita estadual ou municipal.
At mesmas subvenes deveriam ser controladas.
No mundo surge o neoliberalismo. No Brasil a derrota do regime militar. A Constituio de
1988. O novo pacto federativo define o novo modelo tributrio. A partilha das receitas
tributrias na reforma de 88. Os impostos em cascata. A guerra fiscal. A criao do Mercosul.

A dcada de 80 viu o surgimento do modelo neoliberal de atuao poltica e econmica,

especialmente nas posturas da primeira-ministra britnica Margareth Thatcher e do presidente
norte-americano Ronald Gam. O incio da dcada tambm acostumou o olhar incrdulo no
que dizia respeito s grandes solues ideolgicas. Acerca do comunismo, mais e mais se
apontavam os seus fracassos no que concernia no somente liberdade de expresso, mas
tambm acerca do ponto de vista econmico. Os referenciais da economia, indicadores da
unham a situao obsoleta em que se encontravam os estados socialistas.
A virada para os anos oitenta tambm exps a tridimensionalidade em nosso pas.
Mais e mais se tornava difcil a manuteno de um estado de coisas que privilegiasse apenas
uma nica viso, fosse sociocultural, poltica ou econmica. A crtica ortodoxia foi
ganhando espao miditico e o abrandamento de censura permitida a redescoberta dos temas
polticos, mesmo que, com isso, se atingissem as hostes do governo. Mas este, diferentemente
da maneira com que reagiu s intempries dos perodos mais duros de ditadura, comeava a
dar sinais de cansao. Dito de outra forma, o monlito apresentava sinais de fissura e a
composio poltica em novas bases vinha se processando.
No Brasil, a dcada de oitenta comea com o modelo econmico e poltico adotado
pelos militares dando sinais claros de esgotamento. O bipartidarismo, que vigorou durante
mais de uma dcada, entra em colapso devido s disputas por mais espaos no sistema de
poder que se observava dentro do partido oficial, a Arena (Aliana Renovadora Nacional),
com suas trs sublegendas. Com a anistia aprovada em 1979 e com a flexibilizao da
legislao partidria, que possibilitou a organizao de cinco partidos polticos, sendo trs de
oposio ao regime, outras mudanas de carter institucional entram em vigor no incio da
dcada entre as quais a realizao de eleies diretas para os governos estaduais no ano de
1982. Neste pleito, apesar das medidas casusticas que impunham a vinculao do voto
obrigando o eleitor que recebia uma cdula em branco, a escrever seis nomes de candidatos de
um mesmo partido, incluindo governador, senador, deputado federal, deputado estadual,
prefeito e vereador, o regime militar sofreu fragorosa derrota. A oposio elegeu dez
governadores dos principais estados dentre os 23 que disputaram as eleies, entre eles os de
So Paulo, Minas Gerais e Rio de Janeiro.
O "movimento pelas diretas", a partir do Comcio da S, no dia 25 de janeiro de 1984,
em So Paulo, que reuniu trezentos mil manifestantes, ganhou as ruas e mobilizou milhes de
pessoas em manifestaes realizadas em todo o Brasil, exigindo a aprovao de uma emenda

constitucional apresentado pelo ento deputado Dante de Oliveira. O clima no Pas era de
grande tenso. A emenda vai a votao no Congresso Nacional, quando o regime monta um
forte aparato de presso militar em Braslia, sob o comando do general Nilton Cruz. O
Congresso, acuado, rejeita a emenda das Diretas e mantm a eleio do presidente pela via
indireta, pr um colgio eleitoral constitudo pelos prprios parlamentares que compunham o
Congresso Nacional e representantes indicados pelas Assembleias Legislativas Estaduais.
Apesar da derrota da emenda das diretas o pas j no era o mesmo. Assiste-se a uma
profunda mudana da correlao de foras polticas em escala nacional, com uma rachadura
irreparvel no bloco de foras que dava sustentao ao regime militar. Abre-se neste bloco
uma expressiva dissidncia liderada pelo Vice-Presidente da Repblica, Aureliano Chaves;
pelo presidente do partido oficialista, o PDS (Partido Democrtico Social), senador Jos
Sarney; e pelo ento governador da Bahia, Antonio Carlos Magalhes.
A oposio, por sua vez, lanou a candidatura do ento governador de Minas Gerais,
Tancredo Neves, que logo recebeu o apoio dos dissidentes do regime ao indicarem para a
vice-presidncia o ento senador Jos Sarney. A vitria do candidato da oposio no colgio
eleitoral no foi surpresa. A ditadura chegava ao fim e com ela um novo modelo poltico e
econmico, formatado em documento que deu forma a criao da chamada "Aliana
Democrtica" para a construo da Nova Repblica, constituda pelos partidos da oposio e
pelos dissidentes do regime. O documento, extremamente sinttico, prometia a abertura
partidria, a convocao da Constituinte para institucionalizar o Estado de Direito
Democrtico, uma reforma fiscal e tributria capaz de eliminar o dficit pblico com a
inflao e retomar o crescimento econmico.
.

O ano de eleies para a Constituinte comea com o agravamento da crise econmica.

A inflao dispara. O povo comea a desconfiar de que as coisas no sairiam como se

desejava na Nova Repblica. O presidente Sarney resolve fazer mudanas no Ministrio, a
comear pela fazenda. Nomeia o empresrio paulista Dlson Funaro, que, juntamente com
uma equipe de economistas, prepara um plano de estabilizao baseado no congelamento de
preos e com uma nova moeda; era o chamado Plano Cruzado. Nova onda de euforia se
espalha pelo Pas. O consumo explode, o povo fiscaliza os preos. A economia volta a crescer,
com uma situao de pleno emprego na indstria.

O PMDB (Partido do Movimento Democrtico Brasileiro), o maior partido de

oposio ao regime militar adotado pelo novo presidente da Repblica, recebe apoio macio
da populao e isso se reflete na esmagadora vitria eleitoral, quando elege a maior bancada
na Assembleia Constituinte e quase todos os governadores de Estado. O Plano Cruzado foi o
seu maior cabo eleitoral, s que, no dia seguinte ao pleito, ainda durante a contagem dos
votos, este Plano ruiu, pois no havia mais base para sustenta-lo. O desabastecimento e gios
de at 100% sobre os preos tabelados j se tornaram rotina. O perodo seguinte, at
promulgao da Carta Constitucional de outubro de 1988, foi marcado por sucessivo as crises
e tentativas de estabilizao da economia mediante expedientes que no deram certo, tais
como os Planos Bresser e Vero, enquanto a inflao disparava.
nesse clima de crise econmica agravada pela moratria da dvida externa, fuga dos
investidores estrangeiros e emprenho para exportar a qualquer custo visando divisas para
enfrentar os compromissos mais urgentes nas relaes econmicas com o exterior, que
funciona a Assembleia Constituinte. Ela dividida em mais de uma dezena de comisses
temticas que trabalham, cada uma delas, sobre um dos captulos da Carta em elaborao.
Essas comisses percorrem o Pas realizando audincias pblicas com a sociedade para
debater as propostas que deveriam entrar no contexto constitucional, em um processo
democrtico de consulta ao povo sem precedentes em nossa histria. Todas as questes de
ordem constitucional foram amplamente debatidas, quer sejam nas comisses, quer no
plenrio da Constituinte, mas a questo tributria foi uma das que mereceram grande
destaque.
Porm, vale ressaltar que, aps todo esse debate e trabalhos das comisses temticas,
haveria o crivo da comisso de sistematizao do texto final da Carta e, mais ainda, do
plenrio, onde se constituiu um bloco conservador que ganhou a denominao de "Centro".
Esse bloco acabou por ditar os rumos de todo o processo constituinte. Os avanos alcanados
pelos setores mais progressistas, que se constituam em minoria, foram frutos de intenso
processo de negociao, inclusive no captulo do sistema tributrio.
No que se refere questo tributria, as maiores discusses ficaram concentradas na
Assemblia Nacional Constituinte, tendo como ponto de partida o entendimento de que o
Cdigo Tributrio Nacional, aprovado em 1965, ainda em vigor naquele momento, tinha
trazido um aperfeioamento fiscal ao Pas, mais precisava de adequao nova realidade da
economia brasileira e nova ordem democrtica implantada no Brasil. Segundo Bernardo

Ribeiro de Moraes, os principais pontos concernentes matria fiscal, que constavam da

pauta de discusso da Constituinte, eram: Descentralizao e fortalecimento da autonomia dos
Estados e dos Municpios; atenuao dos desequilbrios regionais do pas; maior justia fiscal
e proteo ao contribuinte; simplificao da tributao e sua adequao s necessidades de
modernizao do sistema produtivo; garantia de um mnimo de uniformidade nacional ao
sistema tributrio, nos seus princpios bsicos, mediante a preservao da figura da lei
complementar em matria tributria; crescente progressividade do imposto sobre produtos
industrializados; criao de novos impostos.
Uma vez promulgada a Constituio de 1988, tomou-se cincia daquilo que a mesma
tratava com relao matria tributria. No Ttulo IV Da Tributao e do Oramento, no
Captulo I, do Sistema Tributrio Nacional, vinham elencados os princpios gerais da
tributao, as limitaes ao poder de tributar e, por fim, a distribuio das competncias
tributrias.

SIMPLES NACIONAL
QUADRO 1 REQUISITOS E OBRIGAES RELATIVAS AO SIMPLES NACIONAL

Requisitos

Micro Empresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP)

- ME: Estar dentro do limite de receita bruta igual ou inferior a R$
360.000,00
- EPP: Ter receita bruta superior a R$ 360.000,00 e inferior a R$
3.600.000,00
- Devidamente registrados no registro de empresas mercantis ou no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas.

- Pagamento nico, mediante documento nico de arrecadao do

IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS.
- A ME e a EPP optantes do Simples Nacional apresentaro,
anualmente, declarao nica e simplificada de informaes
Obrigaes

socioeconmicas e fiscais.
- As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas
entrega da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida
pelo Municpio.
- emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de
acordo com instrues expedidas pelo Comit Gestor.
- manter em boa ordem a guarda os documentos que
fundamentaram a apurao dos impostos e contribuies devidos e
o cumprimento das obrigaes acessrias relativas s informaes
socioeconmicas e fiscais, enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam
pertinentes.

Obrigaes

- Devero adotar Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda

a sua movimentao financeira e bancria; Livro Registro de
Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte
do ICMS; Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado
escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de
mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento,
quando contribuinte do ICMS; Livro Registro dos Servios
Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos
aos servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS;
Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos
documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS;
Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso
exigvel

pela

legislao

Industrializados - IPI.

do

Imposto

sobre

Produtos

- Sero utilizados tambm os livros especficos que so: Livro

Registro

de

estabelecimento

Impresso
grfico

de
para

Documentos
registro

dos

Fiscais,

pelo

impressos

que

confeccionar para terceiros ou para uso prprio; Livros especficos

pelos contribuintes que comercializem combustveis; Livro
Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram
habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive
como simples depositrios ou expositores.