Sebenta Do Prof Sebastiao

Direito Fiscal
Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal

Impostos a receita Pblica mais importante.
Direito Financeiro composto por um conjunto de normas que
regulamentam as receitas e as despesas pblicas, e a sua elaborao que se
denomina Oramento do Estado.
Tipos de Receitas Pblicas:
Os Impostos 95 % do Oramento do Estado
As Receitas Patrimoniais Advm da venda do patrimnio do

Estado (Apelam ao povo para comprarem).
Os Emprstimos Pblicos Ttulos de Tesouro (Apelam ao

povo para fazerem emprstimos e no futuro estes obterem o respectivo
dinheiro com juros)
Direito Tributrio composto por um conjunto de normas que
regulamentam ou disciplinam os tributos.
Tipos de Tributos:
Impostos
Taxas
Contribuies Especiais
Contribuies para maior Despesa
Licenas (construo, portagens, etc.)
Nota:
O Direito Tributrio est contido no Direito Financeiro, e o Direito Financeiro
contem o Direito Tributrio.
Direito Fiscal o ramo do direito que disciplina a receita pblica,
denominada impostos.
Nota:
O Direito Fiscal est contido no Direito Tributrio, que por sua vez est contido
no Direito Financeiro.
O Direito Financeiro contem o Direito Tributrio, que por sua vez contem o
Direito Fiscal.
Qual o seu mbito (Objectivo para o qual o imposto foi constitudo)?
Funes do Imposto:
Obrigao de pagar o imposto

Porque necessria esta obrigao?
Se no pagssemos, as despesas pblicas no eram custeadas.
Direito Fiscal
2008/2009
Direito de exigir o pagamento

Determinao do montante a pagar de impostos
Fiscalizao do cumprimento da obrigao pelo contribuinte
Tipificao da actividade criminosa dos contribuintes
Natureza do Direito Fiscal:

Ramo de Direito Pblico entre o contribuinte e o Estado no existe uma
relao de igualdade. O Estado tem um poder de soberania sobre o contribuinte.
Autonomia do Direito Fiscal:
O direito Fiscal autnomo. Tem leis prprias, tem um conjunto de diplomas
que lhe conferem autonomia.
Nota:
No quer isto dizer, que no v aos outros direitos buscar as suas normas para
exercer com plenitude as suas funes.
Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Constitucional

O Direito Fiscal deve obedincia ao Direito Constitucional.
O legislador quando cria uma lei tem de conhecer bem as leis constitucionais.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Administrativo

Direito Administrativo Regula toda a actividade pblica do Estado.
As aces dos agentes da administrao fiscal so regulamentadas em funo
do Direito Administrativo.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Civil

A construo do Direito Fiscal carece das normas do Direito Civil (Direito
Portugus mais velho)
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comercial

O Direito Comercial imprescindvel para o Direito Fiscal.
O Direito Fiscal usa vrios conceitos do Direito Comercial para a sua aplicao
do direito.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Penal

Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT)
Professor: Dr. Sebastio Oliveira
Direito Fiscal
2008/2009
Ver art. 87 do RGIT Crimes Tributrios
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Processual

Direito Processual Direito que trata da regulamentao de como vamos at
tribunal. Conjunto de normas que regulamentam os nossos direitos em sede de
tribunal.
Exemplo: como devemos reclamar, onde devemos reclamar, a quem devemos
efectuar a reclamao, o que devemos entregar, etc.
Cdigo do Processo e do Procedimento tributrio (CPPT) O Direito
Processual Tributrio, muitas vezes remete para o Direito Processual Civil. Ver art. 2
al. d)
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Internacional
O Direito Internacional composto por Acordos, Tratados, Convenes,
celebradas entre dois Estados. Temos que conhecer estes regulamentos para aplicar
convenientemente a lei Fiscal.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comunitrio

O Direito comunitrio constitudo pelas Directrizes Comunitrias que se
aplicam norma jurdica portuguesa. Temos que conhecer o Direito comunitrio em
matria fiscal. Directiva Comunitria 90/436/CEE.
Relao entre Direito Fiscal e os Outros Ramos Especiais

Direitos Especiais:
Direito do Urbanismo
Direito do Ambiente
Direito Ecolgico
Direito Martimo
Em Suma:
O Direito Fiscal um Direito autnomo, mas por si s no funciona, precisa de
absorver a informao dos outros direitos para exercer convenientemente as suas
normas.
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Imposto
Imposto: uma prestao pecuniria unilateral, definitiva e coactiva, fixada por
lei exigida s pessoas com capacidade contributiva, a favor de entidades que
desenvolvem ou exercem funes pblicas. Com vista satisfao de necessidades
colectivas e que no tem carcter de sano de acto ilcito.
Objectivo do imposto: para a realizao de funes pblicas de carcter
colectivo (exemplo: educao, sade, cresce, segurana, etc.) e no tem carcter
sancionatrio de acto ilcito.
Elementos do imposto:
Elemento objectivo: uma prestao. Esta prestao tem

determinadas caractersticas, nomeadamente:
Pecuniria (entrega de dinheiro);
Unilateral (sem contraprestao imediata e individualizada);
Definitiva (no d direito a reembolso);
Coactiva (imposta por lei).
Elemento Subjectivo: exigido a detentores de capacidade

contributiva (sujeito passivo quem paga o imposto), a favor de entidades que
exercem funes pblicas (sujeito activo a favor de quem) exemplo: Estado
ou empresas privadas com funes pblicas (EDP)
Elemento Teleolgico: destina-se realizao de finalidades

pblicas. Se imposto, porque obrigatoriamente ter de ser aplicado na
melhoria dos servios pblicos
Caractersticas dos impostos:
Prestao: Entregar, dar de carcter obrigatrio
Pecunirio: Entrega em dinheiro.
Unilateral: Quando pago no recebo da outra parte uma

contrapartida.
Definitiva: Se o imposto estiver bem quantificado s existem

uma soluo, que pagar, no tendo direito a reembolso.
Coactiva: No resulta da vontade das partes, imposta por lei.
No tem carcter de sano de acto ilcito: O pagamento do

imposto no est na sequncia de nenhum cumprimento faltoso, ilcito.
Tipos de Tributos:
Impostos tributos unilaterais
Taxas tributos bilaterais (recebe uma contrapartida quando

efectua o seu respectivo pagamento).
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Contribuies especiais: (enquadram-se nos impostos)
Para maior despesa: exemplo: impostos de circulao e
camionagem (na estrada um camio gasta mais do que uma pessoa a
p)
De melhoria: exemplo: licenas de construo.
Tributos Especiais:
Tarifas/Preos Pblicos: (Fazem parte do grupo das taxas)
So valores a pagar por cada um de ns ou pelas empresas quando
recebem um servio da entidade colaboradora destas taxas. Exemplo:
passe social, tarifas pagas na drenagem de gua, resduos, tratamento
de lixo, tarifas dos contadores da luz.
Receitas Parafiscais: (Fazem parte do grupo dos impostos)
Aqueles valores que se pagam aos organismos de coordenao
econmica. Exemplo: Para licenciar uma indstria necessrio um
parecer do ministrio da indstria.
A mais conhecida destas prestaes a Taxa Social nica
contribuio para o regime de Segurana Social
Diferena entre Imposto, Taxa e Multa

Taxa Tem todas as caractersticas do imposto excepto a
unilateralidade, ou seja, a taxa bilateral.
Multa Tem todas as caractersticas do imposto excepto, que no tem
carcter de sano, ou seja, a multa tem carcter de sano.
Nota:
Taxa Taxa de imposto a percentagem que vai incidir sobre a
colecta
Momentos de vida do imposto:
1 Fase Fase da criao e do estabelecimento das regras da incidncia do
imposto.
Incidncia
2 Fase Fase da aplicao, administrao e gesto do imposto.
Lanamento
Liquidao
Cobrana
Incidncia Fase da vida do imposto atravs do qual se define em termos
gerais e abstractos o que tributvel e a quem tributado.
Esta etapa da criao dos impostos da exclusiva competncia da Assembleia
da Repblica na qual o faz atravs de uma lei formal prpria, podendo delegar no
governo essa capacidade, permitindo assim que o governo atravs de um decreto-lei
crie impostos (ter de ter autorizao da A.R. para essa execuo).
(art. 103, n 2 C.R.P. e art. 165 n 1, i)
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Incidncia Real ou Objectiva Trata de eleger os factos que

fazem sujeitar aquele imposto (art. 1, CIRS)
Incidncia Pessoal ou Subjectiva Trata quem, que sujeitos o

imposto tributa (art. 13 CIRS)
Benefcios Fiscais so isenes de imposto que so de carcter

excepcional que se traduzem em polticas econmicas e sociais. Fazem parte do
Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF). (DL 215/89 de 1/7) e (art. 2 e 3 EBF)
No sujeio a imposto Tipifica uma iseno.
Iseno Benefcio no tributvel
Nota:
Incidncia negativa aquilo que no tributado
Exemplo: Subsdio de alimentao Existe uma parte que tributada e
tem outra que no tributada.
Lanamento Trata-se da fulanizao do imposto.
a concretizao/imputao de um imposto na esfera jurdica de uma pessoa
(singular ou colectiva) de uma obrigao tributria.
O lanamento pode ser da iniciativa/responsabilidade:
Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IMI, Imposto de

Circulao)
Sujeito Passivo (ex: declarao do inicio de actividade,

declarao do IRS, IMT)
Terceiro (delegar noutra pessoa os direitos e deveres do Sujeito

Passivo)
Liquidao determinao/apuramento do montante do imposto a pagar ou a
receber.
A Liquidao pode ser da iniciativa/responsabilidade:
Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IRS)
Sujeito Passivo (ex: IRC)

Auto-liquidao o apuramento do imposto da competncia do prprio
contribuinte (sujeito passivo)
Terceiro (nomeao de um representante legal que age em

funo do sujeito passivo)
Caducidade do direito liquidao do imposto:
Trata-se de um meio de defesa, de que o sujeito passivo se pode servir.
Verifica-se quando decorrido um determinado perodo de tempo (sem que a
administrao tributria apure o imposto). Findo esse tempo j no o pode
fazer.
(art. 45 e seguintes LGT)
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Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (em 2008),

contudo o prprio imposto poder conter um prazo maior.
Exemplo:
Sebastio esqueceu-se em 2003.
Sebastio em 15/10/2008 recebeu uma notificao da liquidao do IRS
de 2003.
Nota: A contagem da caducidade da liquidao conta-se a partir de
31/12/xxxx , na qual xxxx corresponde ao respectivo ano do imposto ( neste
caso 2003). Ento, 31/12/2003/2004/2005/2006, logo o imposto j caducou,
contudo no dever haver interpelao por parte do Estado (art. 46 LGT)
Liquidao normal ou propriamente dita Quando a

liquidao se faz dentro dos prazos estabelecidos no cdigo
Liquidao extraordinria D-se quando o contribuinte no

entregou/forneceu os elementos ou escondeu-os e a brigada de inspeco
fiscal detectou esta falha.
Liquidao adicional D-se quando a liquidao normal

ocorreu por um valor inferior. O imposto apurado na liquidao normal foi
menor do que o que devia ser.
Anulao da Liquidao quando a liquidao normal tem um

erro no apuramento para valores superiores. A Administrao envia ttulos de
anulao.
Os ttulos da liquidao do para receber o montante pago a mais
ou para pagar impostos em falta.
Reforma da liquidao quando a liquidao do imposto est

completamente errada. Logo necessrio reformar a liquidao, cabendo
administrao fiscal faz-lo.
Nota:
O acto de liquidao difere de imposto para imposto. Por norma o prazo
de liquidao de 4 anos mas os impostos podem ter um prazo diferente. IRS
(art. 75 CIRS); IRC (art. 73 CIRC);
Juros Compensatrios So os juros que o contribuinte tem de pagar
quando o imposto liquidado fora do prazo legalmente estabelecido, por facto
imputvel ao contribuinte (art. 35 LGT) (Calculados em dias).
Exemplo:
30/04/2008
21/10/2008
x dias
J= Cxnxi
i= 4%(em 2008)
Resumo:
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Liquidao Normal:
Imposto
Liquidao Extraordinria: Imposto + juros compensatrios
Liquidao Adicional:
Imposto + juros compensatrios (pode haver
ou no)
Anulao da Liquidao: Imposto
Reforma da Liquidao: Imposto
Cobrana/Pagamento Fase da vida do imposto, pela qual se extingue a

obrigao tributria. Pagamento do imposto.
A Cobrana pode ser da iniciativa/responsabilidade:
Do contribuinte (Sujeito Passivo)
Tipos de Cobrana (art. 78 CPPT):
Cobrana Voluntria: Pagamento na data estipulada
Cobrana Coerciva: No paga na data estipulada. da

iniciativa da Administrao Tributria.
O documento que se usa no pagamento do imposto a nota de
cobranaquando da iniciativa da administrao tributria, ou guia de imposto
quando de auto-liquidao (iniciativa do contribuinte) art. 86 CPPT.
Prescrio: um meio de defesa do contribuinte de que ele se serve quando
uma dvida tributria ou fiscal est prescrita (ultrapassou o prazo de pagamento).
A prescrio, regra geral de 8 anos (art. 48 e 49 da LGT).
Juros de Mora: Juros devidos /Penalizao pelo pagamento fora de prazo (art.
44 LGT). So calculados mensalmente (art. 262 n 8 CPPT). Taxa de 4%
Tipos de Pagamento:
A Pronto Normalmente a forma escolhida
Em Prestaes no possvel nos impostos de reteno na

fonte (IRS, IRC), dos impostos de repercusso de impostos (IVA), as
contribuies para a Segurana Social (TSU) e devoluo dos fundos
comunitrios.
Entregas por conta no tenho o montante total das dividas,

mas tenho parte, logo abate-se divida.
(Art 42 LGT, art. 86 CPPT, art, 196 CPPT, Decreto-lei 492/88 art. 29 e
seguintes)
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Classificao dos impostos
1. Impostos Directos / Impostos Indirectos

Pelo Critrio Econmico:
Critrio financeiro atende ao objecto do imposto assim:
Imposto directo Se o imposto tributa o rendimento e/ou patrimnio
Imposto indirecto Se o imposto tributa a despesa e/ou consumo
Critrio econmico propriamente dito
Imposto directo Se os impostos no constituem custos de produo
para a empresa.
Imposto indirecto Se os impostos constituem custos de produo
para a empresa.
Critrio da repercusso econmica
Imposto directo Se o imposto no repercute ao consumidor
Imposto indirecto Se o imposto repercute ao consumidor
Pelo Critrio Jurdicos
Critrio do lanamento administrativo Processo administrativo gracioso,
acto administrativo de lanamento e liquidao do imposto.
Imposto directo Se o imposto tem este lanamento administrativo
Imposto indirecto Se o imposto no tem este lanamento
administrativo
Critrio do rol normativo D-se quando a administrao tributria tem uma
relao dos contribuintes daquele imposto
Imposto directo Se o imposto, na fase de lanamento se baseia na
existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
Imposto indirecto Se o imposto, na fase de lanamento no se
baseia na existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
Critrio do tipo de relao jurdica base de imposto
Imposto directo Se o imposto resultado de situaes estveis que
se prolongam no tempo, mantendo-se ano aps ano.
Imposto indirecto Se o imposto desencadeado por um facto ou
acto isolado, sem continuidade ou de carcter instantneo.
Quais os artigos que o nosso ordenamento jurdico que a eles se referem:
Na classificao oramental (contabilidade pblica) das receitas fiscais;
O artigo 736 n 1 Cdigo Civil;
O artigo 254 n 1 CRP;
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O artigo 92 e 93 do Tratado da Comunidade Europeia;
O artigo 6 n 1 e 2 da LGT.
Exemplo:
IRS Imposto directo (tributa o rendimento)

IRC Imposto directo (tributa o rendimento)
IMI Imposto directo (tributa o patrimnio)
IMT Imposto directo (tributa a aquisio do patrimnio)
IS (Imposto Selo) Imposto indirecto (tributa a despesa)
Imposto directo (se tributa a aquisio de
um
imvel).
IVA Imposto indirecto
ISP (Imposto sobre o petrleo) Imposto indirecto
IUC (selo do carro) imposto directo (tributa o patrimnio)
IT (Imposto sobre o tabaco) Imposto indirecto
Maioria dos impostos sobre o consumo Imposto indirecto
2. Impostos peridicos / Impostos de obrigao nica

importante saber classificar Impostos peridicos de Impostos de
obrigao nica por fora das regras da caducidade e da prescrio (art. 45 e 48
LGT) e tambm do prazo de cobrana (art. 79 CPPT e art. 42 LGT).
Impostos peridicos So impostos que tm por base factos ou situaes
estveis, de continuidade, duradouros, que se sucedem ano aps ano e cujo perodo
de tributao em regra 1 ano, ou seja, o ano fiscal, que no nosso regime jurdico
igual ao ano civil (1 Janeiro de N a 31 Dezembro de N). Mas pode ser um perodo
diferente do ano civil, em Frana (vai de 1 de Abril de N at 31 Maro de N+1) e nos
EUA (vai de 1 de Outubro de N at 30 de Setembro de N+1).
Nota:
No nosso regime jurdico, o primeiro e o ltimo ano de actividade pode ter um
perodo diferente do ano civil.
Impostos de obrigao nica Impostos cujos factos que lhe do origem,
esgotam-se num s momento/acto (art.45 LGT).
Exemplo:
IRS Imposto peridico
IRC Imposto peridico
IMI Imposto peridico
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IMT Imposto de obrigao nica

Imposto Selo Imposto de obrigao nica
IVA Imposto de obrigao nica
Imposto sobre o petrleo Imposto de obrigao nica
IUC (selo do carro) Imposto peridico
Imposto sobre o tabaco Imposto de obrigao nica
3. Impostos Reais / Impostos Pessoais

Impostos Reais Quando a matria colectvel ou o lucro tributvel
objectivamente determinado abstraindo-se da situao econmica e social do
contribuinte.
Exemplo: IMI, IMT, IVA, IRC, etc.
Impostos Pessoais Aqueles que observam as caractersticas pessoais do
contribuinte quando determinam/ fixam a matria colectvel ou o lucro tributvel.
Tais caractersticas so:
1) Atendem ao rendimento global do contribuinte (Pessoalizao do
imposto)
2) Excluem da tributao o mnimo de existncia (os rendimentos
necessrios a satisfao das necessidades essenciais do contribuinte e
da sua famlia).
3) Leva em considerao os encargos com a famlia, abatendo-os
matria colectvel (MC) ou tendo-os em conta atravs das dedues
colecta.
4) Sujeitam a matria colectvel (MC) a uma taxa progressiva.
Exemplo: IRS
4. Impostos de Quota Fixa / Impostos Quota Varivel

Quota Fixa Quando o valor a pagar uma importncia fixa para todos os
contribuintes.
Exemplo: pagamento de taxa militar, contribuies para o audiovisual (1,67)
Dispensam a liquidao (no preciso apurar nada).
O montante da colecta, consta da prpria lei.
Quota Varivel O valor do imposto a pagar varia de contribuinte para
contribuinte.
Esta divide-se em:
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Quota varivel proporcional O imposto a pagar varia em

funo da matria colectvel na medida em que a taxa sempre a mesma.
Exemplo: IVA, IMI, IMT, IRC, etc.
100 * 20% = 20
1000 * 20% = 200
Sendo a matria colectvel diferente mas a taxa

igual o montante a pagar ser diferente
Quota varivel Progressiva medida que a matria

colectvel aumenta, aumenta tambm a taxa de imposto e consequentemente
o montante de imposto a pagar. Exemplo: IRS
(art. 68 IRS)
At 4689.10.5%
De + 4639 at 701713%
Quota varivel Degressiva Quando medida que a matria

colectvel aumenta a taxa de imposto diminui. No h no nosso ordenamento
jurdico nenhum tipo deste imposto.
5. Impostos Estaduais / Impostos no Estaduais

Atende titularidade da qualidade do sujeito activo do imposto (art. 18 n 2
LGT).
O sujeito activo do imposto pode ser:
O Estado;
Outros Entes Pblicos Territoriais (regies autnomas,
autarquias, o centro regional segurana social e os organismos de
coordenao econmica)
Impostos Estaduais Quando o sujeito activo o Estado (Administrao
Centrar)
Exemplo: IRS, IRC, Imposto de Selo, IVA
Impostos no Estaduais Quando o Sujeito Activo so os outros entes
pblicos territoriais.
Exemplo: IMI (Autarquias, Cmaras), IMT, Taxa da Segurana Social - TSU
(Centro Regional de Segurana Social)
6. Impostos Gerais / Impostos Especiais

Impostos Gerais Aqueles impostos que se aplicam a toda uma categoria de
situaes homogneas. Estes podem ser:
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Impostos Gerais sobre o Rendimento

Exemplo: IRS, IRC
Impostos Gerais sobre o Consumo
Exemplo: IVA
Impostos Especiais Aqueles que so objecto de uma regulamentao

jurdica especial (tem 1 cdigo prprio, especifico)
Exemplo:
As mais-valias imobilirias (art.7 CIRC)
Impostos especiais sobre o consumo (IECs):
Exemplo:
Impostos sobre o tabaco (IT)
Impostos sobre os produtos petrolferos (ISP)
Impostos sobre as bebidas alcolicas (IABA)
Impostos sobre os veculos (IUCs)

-
IMI
IMT
Imposto do selo (IS)
Nota:
Na tributao do rendimento e do consumo h impostos gerais (IRS, IRC,
IVA) e impostos especiais (As mais valias imobilirias, IEC, IMI, IMT, IS)
Na tributao do patrimnio s h impostos especiais (IMI, IMT, Imposto de
selo nas transmisses gratuitas)
7. Impostos Principais / Impostos Acessrios

Impostos Principais quando existem por si, no necessitam de outros para
tributarem os contribuintes.
Exemplo: IRS, IRC, IVA, IMT, IEC, mais valias imobilirias....
(todos os impostos falados at ao momento)
Impostos Acessrios quando dependem na sua existncia ou nos seus
elementos da previa existncia de outros impostos, seguindo as regras do imposto
principal de que depende.
Quanto incidncia e determinao do montante do imposto a pagar podem
ser denominados ainda:
Impostos acessrios de adicionamento Se incidem sobre a

Matria Colectvel (MC) do imposto principal (existe uma sobretaxa)
Exemplo: Imposto sobre os produtos petrolferos (ISP)
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Impostos acessrios adicionais Se incidem sobre a colecta

do imposto principal
Exemplo: Derrama municipal (incide sobre a colecta do IRC)
MC/LT * Taxa = Colecta Dedues Colecta = Imposto a pagar ou a receber
Adicionamento
Adicionais
8. Impostos sobre o Rendimento / Impostos sobre o Patrimnio / Impostos

sobre o Consumo
(Artigo 104 n 1,2,3 e 4 da CRP)
Impostos sobre o Rendimento So aqueles que tributam:
O rendimento produto (rendimento em sentido restrito; aqueles
que advm do trabalho ou produo) Exemplo: IRS, IRC
O rendimento acrscimo (rendimento em sentido lato (amplo);
engloba os rendimentos provenientes dos jogos de fortuna ou azar, as mais
valias resultantes de venda dos bens mveis e imveis e os incrementos
patrimoniais Exemplo: donativos, gratificaes e subsdios
Impostos sobre o Patrimnio so aqueles que tributam
A titularidade ou a transmisso de valores pecunirios lquidos
(valores activos - valores passivos), constituindo os mesmos capital produtivo,
lucrativo ou bem de consumo duradouro.
Exemplo: IMI, IMT, Imposto do selo sobre as transmisses gratuitas.
Impostos sobre o Consumo so aqueles que tributam:
O rendimento ou o patrimnio utilizado no consumo.
Exemplo: IVA, IEC, ISP, IT (imposto sobre o tabaco), IABA
9. Impostos Fiscais /Impostos Extra Fiscais

Impostos Fiscais Quando fazem parte do direito fiscal propriamente dito.
Exemplo: so a grande maioria
Impostos Extra Fiscais So aqueles que prosseguem predominantemente
objectivos de natureza econmica e social, no integram o Direito Fiscal, mas antes o
Direito Econmico.
10.
Impostos Ordinrios /Impostos Extraordinrios
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Direito Fiscal
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Impostos Ordinrios quando foi consagrada no oramento geral do estado

(votado uma vez por ano para vigorar no ano fiscal seguinte)
Impostos Extraordinrios Quando so criados ou alterados fora do
oramento do estado, sendo aprovado por oramento extraordinrio.
Exerccio:
Classificao do IMI:
- um imposto directo (tributa o patrimnio) um imposto peridico (enquanto o
contribuinte tive aquele imvel est sujeito a IMI) um imposto real um
imposto de quota varivel proporcional um imposto no estadual (quem
recebe so as autarquias) um imposto especial (tem regime jurdico
especifico)
- um imposto principal (no precisa de outro imposto para existir) um imposto
sobre o patrimnio; um imposto fiscal; um imposto ordinrio
Fontes do Direito Fiscal so os modos de formao e revelao das normas jurdicas
que contenham regime/legislao fiscal. Fonte ainda o diploma do que o
legislador e o aplicador se serve para criar, alterar ou aplicar as normas fiscais.
As fontes podem ser imediatas e mediatas. Fonte imediata A fonte
imediata quando obrigatria para toda gente. Fonte mediata A fonte mediata
quando no obriga, no entanto influencia.
Quais as Fontes do Direito Fiscal?
1. Constituio da Repblica indiscutivelmente a primeira das fontes ou
modos de revelao das normas jurdico-fiscais. uma fonte imediata. A
nossa CRP consagra aquilo a que chamamos de constituio fiscal que
consiste no conjunto de princpios jurdico-constitucionais que se destinam a
ser aplicadas ao mais alto nvel de quem, como, quando pode tributar bem
como o que tributa e quanto se tributa.
Os princpios jurdico-constitucional de tributao destinam-se a:
1)
Fixao dos limites de natureza formal (quem, como e quando
tributar) e esto consagrados nos seguintes princpios a saber:
Principio de legalidade fiscal
Principio de segurana jurdica
Principio de proibio de referendo fiscal
2)
Fixao dos limites de natureza material: (o que e quanto
tributar) esto consagrados nos seguintes princpios:
Princpio da igualdade fiscal
Principio do Estado social
Princpio da legalidade fiscal:
Este principio diz-nos que:
- Os impostos devem ser consentidos pelo prprio contribuinte
- E a sua exigncia consiste em serem criadas e disciplinadas nos seus
elementos essenciais atravs de lei (da assembleia da republica)
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Direito Fiscal
2008/2009
Este princpio desdobra-se em dois aspectos:

- No princpio da reserva de lei formal
- No princpio da reserva material da lei
Princpio da reserva de lei formal
Este princpio implica que haja uma interveno da lei parlamentar seja esta:
- Uma interveno material afixar a prpria disciplina dos impostos ou
- Uma interveno de carcter meramente formal autorizando o governo,
as assembleias legislativas regionais ou as assembleias das autarquias
locais dentro de certas coordenadas que ho-de constar da respectiva
lei de autorizao, essa disciplina. (art. 165 n1 al. i), art. 227 n1 al. i,
art. 238 n3 da CRP)
Princpio da reserva material de lei
Este princpio exige que a lei (AR) decreto-lei autorizado (governo) decreto
legislativo regionais (governo regional) ou regulamento autrquica (autarquias)
contenha a disciplina to completa quanto possvel da matria reservada e prevista no
art. 103 n2 CRP elementos essenciais do imposto que so:
- A incidncia
- A taxa
- Os benefcios fiscais
- As garantias dos contribuintes
Nota:
Os elementos essncias s podem ser modificados por lei!!!!
Exemplos:
1) Portaria 228/88 de 30/10/08 que modifica a taxa do IVA de 20% para 18%.
invlido inconstitucionalmente porque a taxa um elemento essencial do
imposto logo s pode ser modificado por lei da assembleia ou DL autorizado.
2) DL do governo
Subsdio da alimentao deixa de estar sujeita a IRS
- Incidncia
elemento essencial
inconstitucional porque foi autorizado pela AR
3) DL autorizado
Crime de fraude fiscal passa a ser punido com pena de priso de 5 a 10 anos
(antigamente 3 a 5 anos)
- Garantia
elemento essencial
valido porque decreto-lei autorizado pela AR.
Ainda quanto ao princpio da legalidade fiscal (art. 8 n2 al. a LGT) que a ele
se expressa efectivamente. O art. 8 n2 al. a) veio consagrar ainda quanto ao
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Direito Fiscal
2008/2009
principio da legalidade outros materiais que saiem fora no entanto o que aqui esta
referido um principio legal e no constitucional que deve observado pela AT no
pode liquidar nenhum imposto, cobrar um imposto sem que tenha uma lei que
expressamente a autorize.
Princpio da proibio do referendo fiscal
Art. 115 n 4 al. b CRP
No pode ser sujeito a referendo se os contribuintes querem ou no pagar
impostos.
Princpio da igualdade fiscal
O principio da igualdade fiscal, que combate as desigualdade, esta consagrado
no art. 103 n1 e 104 n1 CRP e art. 4 n1 e art. 6 n1 LGT.
O princpio da igualdade fiscal assenta no critrio da capacidade contributiva
que consiste:
- Em estabelecer uma igualdade horizontal ou seja iguais impostos para
os que dispe de igual capacidade contributiva.
- E numa igualdade vertical diferentes impostos para quem tiver diferente
capacidade contributiva.
A capacidade contributiva constitui o pressuposto e o critrio de tributao
exigindo que todos os tributos tenham por objecto bens fiscais, excluindo da tributao
o mnimo de subsistncia e consagrando o conceito de rendimento como o rendimento
produto, rendimento acrscimo e ultimamente rendimento mercado.
Princpio da segurana jurdica ou da proteco da confiana
Este principio esta consagrado no art. 103 CRP impe-se ao legislador
limitando-o em dois sentidos:
1)
Na criao de normas retroactivas (desfavorveis)
2)
Na livre revogao e alterao das leis fiscais (favorveis) art.
18 n3 CRP
Princpio do Estado social
O principio de Estado social esta consagrado no art. 81 al. b) CRP
Ao Estado incumbe:
- Promover a justia social
- Assegurar a igualdade de oportunidades
- Operar as necessidades correces das desigualdades
A constituio da repblica portuguesa, como fonte de direito fiscal,

consagra ainda:
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Direito Fiscal
2008/2009
1) A considerao fiscal da famlia (art. 67 n2 al. f) e art. 104 n1 da CRP e art.

6 n3 da LGT)
- assim que no podem ser descriminados os contribuintes casados
quando comparados com os contribuintes solteiros.
- assim que se consagra o conceito de agregado familiar, se
estabelece um conjunto de dedues para os dependentes.
- No apuramento do imposto referido o quociente conjugal.
2) A CRP consagra o respeito pelos direitos, liberdades e garantias fundamentais
(art. 81 al. f) CRP).
Hierarquia:
A constituio a fonte mais importante, est no topo da hierarquia.
2. Convenes Internacionais:
Estamos a falar dos tratados ou acordos em matria fiscal que visam:
- Evitar a dupla tributao
Exemplo: Quem tem rendimentos em Portugal, Brasil, Frana e j foi
tributada nos pases estrangeiros.
- Lutar contra evaso e fraude fiscal (utilizao de estratgias ilegais para
fugirem tributao)
Exemplo: Pessoas que abusivamente mudam a residncia para evitar a
tributao
Em consequncia de:
1. Da abertura econmica dos pases
2. Internalizao econmica
3. Globalizao do mercado
Portugal celebrou um conjunto de CDT (acordos) que podem ser vistos na
pgina 194 do livro Direito Fiscal
Hoje em Portugal os acordos internacionais assumem a forma de convenes
(art. 161 al.) j CRP e art. 81 CIRS e art. 85 CIRC).
Quanto a hierarquia estes tratados ou convenes so infraconstitucionais e
supra legais, prevalece em relao ao direito interno (s normas nacionais).
uma Fonte imediata

obrigatria para
toda gente
3. Direito Comunitrio:
O Direito comunitrio manifestado atravs das directivas comunitrias. O
Direito comunitrio o Direito da actual Unio Europeia (UE) que cada vez mais
importante no Direito fiscal.
uma fonte imediata de direito fiscal
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Direito Fiscal
2008/2009
Podemos falar:
1.
Direito comunitrio fiscal prprio Aqui esto consagrados as
directivas de aplicao directa nos estados membros.
Exemplo: Pauta Comum (anteriormente denominada por Pauta
Aduaneira Comum), normas de tributao antidumping, os impostos
niveladores agrcolas, etc.
2.
Direito comunitrio fiscal interestadual aqui inclumos o
direito comunitrio de harmonizao e cooperao fiscal entre os estados
membros, inclumos aqui as directivas comunitrias de IVA, a directiva
comunitrias relativa s fuses e cises de sociedades e tambm as decises
do tribunal das comunidades europeias.
O direito comunitrio recebido no nosso direito interno por rectificao da
directiva da Assembleia da Repblica (AR) e publicado no Dirio da Republica (DR)
(art. 8 n4 CRP).
Hierarquia: infraconstitucional e supra legal
4. Leis Ordinrias:
As leis ordinrias podem ser:
- Lei formal da AR
- Decreto-lei do governo
- Decretos legislativos regionais das Assembleias regionais
- Regulamentos:
Regulamentos do governo:
- Decretos regulamentares;
- Resolues de concelho de ministro;
- As portarias;
- Os despachos normativos.
Regulamentos das regies autnomas
- Decretos regulamentares das assembleias e dos governos
regionais;
- Regulamentos dos governos regionais.
Regulamentos das autarquias locais que so aprovados pelas
assembleias municipais.
E as orientaes administrativas so fonte de direito fiscal?
As orientaes administrativas so:
- As instrues
- As circulares
- Os ofcios circulares
- Os ofcios circulados
- Os Pareceres
Estes diplomas so regulamentos internos que tm como destinatrios a
Administrao Tributria (AT), sendo que s estes lhes devem obedincia, no
constituindo assim fonte imediata de direito fiscal so quanto muito fonte mediata
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Direito Fiscal
2008/2009
na medida em que podem influenciar o comportamento dos contribuintes. Esto

referenciados no art. 68 da LGT.
Hierarquia: Esto abaixo da constituio, convenes, direito comunitrio e
entre elas por esta ordem.
5. Os Contratos Fiscais:
Os contratos fiscais esto previstos no art. 37 da LGT
Temos de distinguir dois tipos de contratos:
1.
Contratos fiscais em stricto senso (em sentido estrito)
Exemplo: contratos de concepo de benefcios fiscais (art. 41
EBF, decreto-lei 401/99 de 14 de Outubro e 409/99 de 15 de Outubro).
So contratos que tm a ver com investimentos e substituem o
legislador na definio dos benefcios fiscais e do seu montante
2.
Outros contactos fiscais que se enquadram num conceito
amplo
Tm por objecto:
- O lanamento
- A liquidao
- A cobrana do imposto
Temos dois tipos:
2.1
Contratos celebrados com o prprio contribuinte A AT
contrata com o prprio contribuinte (sujeito passivo) aspectos de
liquidao ou cobrana dos respectivos impostos
Exemplo: contrato de avena no imposto do jogo (art. 89
Decreto-lei 422/89 de 2/12)
2.2
Contratos de Prestao de Servios A Administrao
Tributria (AT) contrata com certas entidades a prestao dos
servios relativamente a liquidao e cobrana dos impostos alheios
(art. 51 n 1 CPPT)
Exemplo: servio de entidades bancrias, CTT, etc.
Os contratos fiscais dizem respeito a situao concretas e individuais logo no
so fonte imediata de Direito fiscal apenas vinculam as entidades a eles sujeitas.
6. Jurisprudncia:
A jurisprudncia o conjunto das decises dos tribunais.
As decises dos tribunais no nosso sistema jurdico no so fonte imediata
de direito, o mesmo no acontecendo no sistema anglo-saxnico (GB, USA)
Com excepo:
1. Declarao de inconstitucionalidade
obrigatria geral.
ilegalidade
com
fora
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Direito Fiscal
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A inconstitucionalidade decretada pelo tribunal constitucional ao

abrigo dos art. 281 e 282 CRP.
A ilegalidade decisiva na 2 seco dos tribunais centrais
administrativos (TCAs) nos termos dos art. 38 al. c) e 49 n1 al. e) e i) ETAF
2. Os acordos do Tribunal Judicial das comunidades europeias em
matria fiscal.
3. Os acordos de uniformizao de jurisprudncia proferidos pelo
Supremo Tribunal Administrativo (STA) nos termos do art. 280 n5
CPPT.
7. Doutrina:
A doutrina as opinies dos jurisconsultos (iluminados de direito fiscal) em
matria de direito fiscal.
A doutrina no fonte imediata de Direito fiscal, um importante
instrumento de dilogo entre a legislao e a jurisprudncia.
8. Costume:
O costume uma prtica consuetudinria (usual, rotineira, habitual) que gera a
convico da sua obrigatoriedade.
Nos temos do art. 3 n1 cdigo civil este exclui o costume como fonte imediata
de direito.
Em Direito fiscal alguns artigos referem-se expressamente aos usos e
costumes, usos sociais, etc. So assim os art. 59 n1 EBF e art. 1 n5 al. d) CIS
(cdigo do imposto do selo).
Apesar de estes artigos se referirem expressamente aos usos e costume, usos
sociais no pode considerar-se em direito fiscal o costume como fonte imediata de
Direito fiscal.
9. Codificao Fiscal:
Em direito fiscal os cdigos so:
- LGT Lei Geral Tributria
- CPPT Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
- RGIT Regime Geral das Infraces Tributrias
- EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
- CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
- CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
- CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
- RITI Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias
- CIS Cdigo do Imposto do Selo
- CIMI Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis
- CIMT Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas
de Imveis
- CIEC Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo
21
Direito Fiscal
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Apesar do direito ser ao nvel da codificao uma manta de retalhos (vrios so

os cdigos fiscais), estes so uma fonte imediata de direito fiscal que o legislador, o
aplicador do direito fiscal (Administrao fiscal e juiz), bem como cada um de ns
(contribuinte, sujeito passivo) que lhe devem obedincia.
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Direito Fiscal
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Interpretao das Normas Jurdico-Fiscais

(art. 11 da LGT)
A interpretao consiste na fixao do sentido e do alcance das normas que o
legislador quis ao criar a lei.
Tipos de interpretao:
Interpretao in dbio pro fisco Na duvida a favor do fisco.
Estando no imposto em causa um interesse pblico que deve prevalecer sobre
o interesse egostico do particular, entre duas interpretaes possveis da mesma
norma jurdica fiscal, deve optar-se por aquela que, em concreto, se revele mais
favorvel defesa daquele primeiro interesse, em detrimento deste ltimo.
No foi aceite no nosso ordenamento jurdico.
Interpretao in dbio contra fisco Na dvida a favor do contribuinte
Traduzindo-se sempre o imposto numa agresso ao direito de propriedade dos
contribuintes e sendo este um direito fundamental constitucionalmente consagrado, as
restries ao mesmo devem ser apenas as estritamente necessrias e legalmente
previstas, pelo que, entre duas interpretaes possveis da mesma norma jurdica
fiscal, deve sempre optar-se por aquela que, em concreto, se revele mais favorvel
aos interesses do contribuinte.
No foi aceite no nosso ordenamento jurdico.
Interpretao econmica Consiste na maximizao de receitas (produzir um
numero maior de receitas) para fazer face s necessidades pblicas.
Interpretao funcional Primeiro h que ver qual a funo para qual esta lei
foi criada (ver gnese desta lei) Ex: funo econmica, funo social, etc.
Em razo da funo para que foi criada essa lei fazia-se a interpretao a favor
ou contra o fisco.
Interpretao literal, autntica ou gramatical Assenta na seguinte teoria:
A interpretao das normas de direito fiscal aquele que resulta do texto da lei.
A interpretao baseia-se na letra da lei.
Interpretao extensiva resulta da anlise entre a letra da lei e os trabalhos
preparatrios que lhe deram lugar. Ento dos trabalhos preparatrios pode-se concluir
que a letra da lei ficou aqum do esprito do legislador (mais curta). Como tal
necessrio estender a letra da lei, ou seja, tm de ser igual ao esprito do legislador.
Interpretao restritiva A letra da lei ficou alm do esprito do legislador. Ento
necessrio encurtar-se a letra da lei fazendo-se assim uma interpretao restritiva
Interpretao analgica Consiste em aplicar a um caso em apreo (que esta
a ser decidido) e que no tem lei que se lhe aplique, uma lei que foi aplicada
anteriormente a um caso anlogo (semelhante, o mesmo conflito de interesses)
decidido anteriormente.
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Direito Fiscal
2008/2009
Qual a soluo no nosso direito fiscal?

As normas jurdico-fiscais devem ser interpretadas como quaisquer outras
normas jurdicas, seguindo as regras gerais de interpretao que esto previstas no
artigo 11 n 1 da LGT.
E o n 3 deste artigo diz que aps a interpretao, se houverem ainda dvidas
sobre o sentido e alcance das normas, deve efectuar-se a interpretao com um
sentido econmico das mesmas. Parece que o n 3 deste artigo nos remete para a
interpretao econmica das leis fiscais, no entanto isto no verdade.
A interpretao das leis fiscais deve obedecer s regras gerais de interpretao
do direito, ou seja, deve efectuar-se:
A interpretao literal, autentica ou gramatical
E/ou a interpretao restritiva
Nota:
Se o direito versar sobre matria dos elementos essenciais, ento, No
possvel o recurso analogia.
Interpretao dos CDTs (Convenes internacionais)
Acrdos
Tratados
Se houver dvidas sobre qual o sentido a dar a uma expresso de uma

conveno internacional a interpretao deve ser a seguinte:
1)
Ou o contexto do CDT esclarece qual a interpretao da
expresso, se no
2)
Ter o significado que lhe atribudo pela legislao interna
desse Estado.
Como interpretamos as clusulas anti-abuso?
As clusulas anti-abuso destinam-se a prevenir e a reprimir as crescentes
praticas de evaso e fraude fiscais.
Exemplo:
- Clausulas especiais anti-abuso (art. 58, 59, 60, 61 e 78 n11do CIRC)
- Clausulas gerais anti-abuso (art. 38 n 2 LGT)
Compreende-se que ultimamente tenham aumentado as clusulas anti-abuso
uma vez que vm crescendo a fuga a evaso fiscal internacional (casos BCP, BPN
Offshore, etc.), havendo necessidade de atribuir Administrao Tributria (AT)
poderes para combater este crescimento de fuga e evaso fiscal.
No entanto estes poderes conferidos Administrao Tributria tm que ser
balizados (limitados), na medida que a AT perigosa (tributa de qualquer forma),
ento aparece a regra do artigo 63 do CPPT para definir esses limites de aco da
Administrao Fiscal.
A aplicao de clusulas gerais e especiais anti-abuso tm de respeitar o artigo
63 do CPPT para assim consagrar as importantes garantias do contribuinte.
Isto verifica-se:
1) O contribuinte tem que ser ouvido no prazo de 30 dias (art. 63 n 5 do
CPPT).
24
Direito Fiscal
2008/2009
2) A aplicao das clusulas tem que ser previamente e obrigatoriamente

autorizadas (art. 63 n 7 do CPPT).
3) A deciso deve ser especialmente fundamentada (art. 63 n 9 al. a, b e
c do CPPT).
Tambm servem para evitar a dupla tributao.
25
Direito Fiscal
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Integrao das Lacunas em Direito Fiscal

A integrao ( o caminho para a resoluo das lacunas da lei) d-se quando
perante uma situao concreta e depois de efectuada a interpretao das leis fiscais,
no encontramos lei alguma que se lhe aplique aquele caso, estamos perante uma
lacuna da lei. necessrio proceder integrao das normas fiscais.
Soluo:
No domnio dos elementos essncias dos impostos (direito fiscal essencial, art.
103 n 2 CRP) observa-se o princpio da legalidade fiscal, ou, seja exige-se que
quanto a estes elementos essenciais do imposto, os mesmos constem da lei
parlamentar ou decreto-lei autorizado, no sendo possvel ao aplicador do direito fiscal
(administrao tributria e juiz) qualquer possibilidade de resoluo das lacunas da lei
fiscal atravs do recurso analogia (art.11 n 4 LGT).
Mesmo aqui, alguma doutrina actual, contesta toda a via, uma tal rejeio
absoluta da integrao analgica no direito fiscal essencial, dizendo que sempre que a
lei o preveja no proibido o recurso analogia na integrao das lacunas.
No entanto do senso comum aceite que os aplicadores do direito (AT e juiz)
esto absolutamente proibidos por aquele artigo 11 n 4 da LGT do recurso analogia
quanto integrao das lacunas.
Persistindo a lacuna, e porque nada pode ficar por decidir, deve o legislador
criar uma norma, dentro do esprito do sistema para aplicar aquele caso concreto.
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Direito Fiscal
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Aplicao das Normas Fiscais no Tempo

(art. 12 LGT)
1. Inicio de vigncia
A prpria lei define o seu incio de vigncia (na prpria lei consta o inicio da
entrada em vigor da lei).
Se a lei no fixar esse inicio de vigncia, aplica-se a regra de Vocatio Legis
foi criado a lei avulsa 74/98 de 11 de Novembro, que foi alterada pelas leis n2/2005 de
24 de Janeiro, lei 26/2006 de 30 de Junho e pela lei 42/2007 de 24 de Agosto
considera-se que a lei entra em vigor no 5 dia aps a sua publicao (art. 2 n2)
2. Cesso de vigncia
Aqui aplicam-se os princpios consagrados nos restantes ramos do direito.
As regras so:
Revogao d-se quando o novo diploma anula um diploma anterior
A revogao pode ser:
Expressa quando a nova lei declara explicitamente que revoga
a lei antiga.
Tcita quando o novo diploma contem um regime jurdico
contrrio ao anterior, e como lei posterior revoga lei anterior, dse a revogao tcita.
Total quando o novo diploma revoga na totalidade
Parcial quando o novo diploma revoga parte da lei
Caducidade d-se quando expirou o prazo de vigncia da lei (foi

ultrapassado o prazo que estava definido na lei), ou tambm pode
caducar por se ter atingido ou esgotado o objectivo para o qual a lei foi
criada.
3. Conflitos das leis fiscais no tempo (Questes de direito transitrio)

D-se quando perante uma questo concreta h mais do que uma lei que se
lhe aplique. Existe aqui a sucesso de dois ou mais regimes jurdicos diferentes.
Qual o regime jurdico que se aplica?
Se a questo controversa (que se quer decidir) tratar de direito fiscal essencial
(elementos essenciais do imposto art. 103 n 2 CRP) a regra a da no
retroactividade da lei fiscal, ou seja, aplica-se em cada momento a lei que vigorava
ao tempo da ocorrncia do facto (aplica-se a lei que estava em vigor quando
aconteceu o facto).
Se a questo controversa no versar sobre o direito fiscal essencial as regras a
observar so:
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Direito Fiscal
2008/2009
1. As normas relativas a prazos, formalidades, etc. A lei nova de

aplicao imediata, na mediada em que contenha um tratamento mais
favorvel ao contribuinte.
2. Leis fiscais interpretativas Aqui a nova lei (lei interpretativa)
retroage data da lei interpretada com o limite constitucional do efeito
do caso julgado.
3. Leis penais Se a lei nova deixar de considerar infraco

(despenalizar) factos punidos pela lei anterior, de aplicao
retroactiva.
4. Normas processuais:
1) De competncia Aplicao imediata mesmo s causas
pendentes.
2) De formalismo Aplicao imediata a no ser que tal
aplicao acarrete a invalidade de actos j praticados.
3) Quanto s provas Aplica-se a lei nova
4) Quanto aos recursos Aplica-se a lei nova
5) Quanto aos prazos aplica-se a lei nova que alongue
os prazos.
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Aplicao das Normas Fiscais no Espao

(art. 13 LGT)
Vigora o principio da territorialidade (art. 13 da LGT), que nos diz que as
normas de direito fiscal aplicam-se aos factos ocorridos em territrio nacional, salvo,
conveno internacional e/ou outros elementos de conexo estabelecidos na lei.
Por territrio portugus entendemos (art. 5 CRP):
- Territrio terrestre
- Territrio areo
- Territrio martimo (compreendendo a zona econmica exclusiva)
- As embaixadas
- As regies autnomas dos aores e da Madeira
Outros elementos de conexo:
1. Impostos sobre o rendimento e sobre o capital aqui os elementos
de conexo so a residncias do beneficirio do rendimento ou o local
de produo do rendimento.
2. Impostos sobre o consumo Temos a tributao na origem ou a
tributao no destino dos bens transaccionados.
3. Tributao de prestao de servios aqui a tributao ocorre no
local da sede da actividade ou em estabelecimento estvel e
subsidiariamente o domiclio do prestador de servios (art. 6. N 4
CIVA).
4. Impostos sobre o patrimnio A tributao verifica-se com a lei do
local das situaes dos bens.
Regras das Convenes Internacionais

Para evitar a dupla tributao internacional foram celebrados convenes
bilaterais entre os estados e adoptados mtodos para eliminar ou atenuar a dupla
tributao (o mesmo rendimento ser tributado em dois pases diferentes) do
rendimento no estado da residncia.
Esses mtodos so:
1. Mtodo da iseno
O estado da residncia no tem competncia para tributar os rendimentos dos
contribuintes (Pessoal Singular ou Pessoa Colectiva) e neste caso exclumo-lo do
lanamento do imposto.
Este mtodo de iseno conhece duas modalidades:
Iseno integral Aqui o rendimento de fonte externa (de outro

pas) no tida em considerao para efeitos de tributao dos
rendimentos de fonte interna.
29
Direito Fiscal
2008/2009
Iseno progressiva Aqui o rendimento de fonte externa

tido em conta juntamente com os de fonte interna para o efeito
de determinao de taxa progressiva a aplicar aos rendimentos
de fonte interna (s interessa para efeitos de taxas).
2. Mtodo da imputao ou crdito de imposto

Aqui o estado residente que no tendo poderes para tributar certos
rendimentos, calcula o imposto somando todos os rendimentos do contribuinte,
deduzindo ento o imposto pago no outro estado desse rendimento
Este mtodo de imputao conhece outras modalidades:
Imputao integral Aqui o estado da residncia deduz o

montante total do imposto efectivamente pago no pas de origem
do rendimento.
Imputao ordinria Aqui o estado de residncia limita a

deduo fixao dos seus prprios impostos relativos aos
rendimentos provenientes do pas da origem
Apenas se abate (deduz) o imposto at ao momento que tais
rendimentos estariam sujeitos se fossem tributados no estado
residente (art. 81 CIRS e art. 85 do CIRC).
Para alm destas modalidades o mtodo de imputao ou do crdito de

imposto conhece duas outras especificidades:
Critrios que se aplicam entre Portugal e Moambique
1. Critrio do crdito de imposto fictcio
Aqui o estado de residncia no deduz o imposto efectivamente pago no pas
de origem, mas o imposto que teria sido pago no fosse a circunstncia de ai ter
rendimentos e serem objecto de iseno.
2. Critrio do crdito de imposto presumido
Aqui os estados da residncia deduz um montante superior ao do imposto
efectivamente pago e retido na fonte no pas de origem dado que este pratica taxas
reduzidas com.a captar investimentos.
A adopo destes dois critrios justificam-se nas CDTs entre Portugal e os
pases com um nvel de desenvolvimento econmico inferior, como o caso das CDT
s com pases africanos, nomeadamente, a CDT com Moambique.
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Direito Fiscal
2008/2009
Direito Fiscal
(2 Teste)
Relao Jurdica Tributria/ Relao Jurdica Fiscal/ Relao Jurdica
de Imposto
A relao jurdica fiscal complexa quando comparada com a relao jurdica
civil. A sua complexidade verifica-se quanto aos titulares (activos), quanto aos sujeitos
(passivos), quanto ao contedo e quanto s relaes em que a mesma se desdobra.
Assim quanto aos titulares (activos) iremos encontrar as seguintes
denominaes:
Titulares do poder tributrio stricto sensu (em sentido restrito)

Titulares da capacidade tributria activa
Titulares da competncia tributria
Titulares da correspondente receita fiscal
Quanto aos sujeitos (passivos) tem as seguintes expresses:
Contribuinte
Substitutos
Redentores
Responsveis fiscais
Sucessores
Os suportadores econmicos do imposto (em caso de repercusso)
Os sujeitos passivos das obrigaes ou deveres acessrios
Quanto ao contedo temos:

A obrigao de imposto relativa prestao material ou principal
(pagar o imposto)
As mais valias diversificadas obrigaes ou deveres acessrios
Quanto s relaes temos:
Uma relao fiscal em sentido amplo que se desdobra na relao

fiscal em sentido restrito ou relao de imposto e nas diversas
relaes acessrias
Antes da Liquidao
Administrao Tributria Supremacia

Relao Vertical
Sujeito Passivo Subordinao
Depois da liquidao
Fazenda Pblica
Devedor do imposto
Relao de Paridade (Horizontal)
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Direito Fiscal
2008/2009
Obrigaes acessrias / deveres acessrios

Temos em primeiro lugar um dever de cooperao do contribuinte para com a
administrao tributria (art. 48 CPPT) que hoje est assente como princpio com
denominao, princpio ou dever de colaborao (art. 59 LGT).
Ilustrao das obrigaes ou dos deveres acessrios:
Em sede de IRS (rendimentos empresariais e profissionais) e em sede de IRC:
1. Obrigaes declarativas
a) Entrega de declarao de inicio, de alterao e de cessao da
actividade (art. 112 e 114 do CIRS e art. 109 n1 al. a) e 110 do CIRC)
b) Entrega de declarao peridica de rendimentos (art. 57, 60 e 61 do
CIRS e art. 109 n 1 al. b) e 112 do CIRC)
c) Entrega da declarao de substituio (art. 60 n 2 do CIRS e 114 n 1
e 2 do CIRC).
d) Entrega de declarao anual de informao contabilstica e fiscal (art.
113 do CIRS e art. 113 do CIRC).
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao
a) Dever de possuir contabilidade organizada nos termos da lei comercial
(art. 117 n 1 CIRS e art. 115 n 1 do CIRC).
b) Dever de contribuir e manter um processo de documentao fiscal
(dossier fiscal) (art. 129 do CIRS e art. 121 do CIRC).
c) Dever de os sujeitos passivos possurem, nos termos do artigo 63 al. c)
da LGT, uma conta bancria para o movimento financeiro do
contribuinte.
d) Dever de possuir um regime simplificado de escriturao (art. 116 n 1
al. a) do CIRS (que nos remete para o art. 50 n do IVA) e art. 116 n 1
do CIRC)
e) Dever de proceder aos lanamentos por ordem cronolgica (art. 116 n
4 do CIRS e art. 115 n 4 do CIRC)
f) Dever de passar recibo e emitir factura (art. 115 do CIRS)
g) Dever de ter documentos de suporte legal (art. 115 n 3 do CIRC)
32
Direito Fiscal
2008/2009
h) Dever de centralizao da contabilidade ou da escriturao (art. 118 do

CIRS e art. 117 do CIRC)
3. Outras obrigaes acessrias

Aqui referimo-nos s obrigaes relativas ao arquivo dos livros e dos registos
auxiliares nos termos do artigo 119 e 120 n 4 CIRS e 119, 120 e 123 CIRC
Em sede de IVA:
1. Obrigaes declarativas (art. 29 n 1 al. a), c), d), e) e f) do CIVA)
a) Entregar declarao de incio, alterao e cessao de actividade (igual
em IRS e IRC).
b) Enviar declarao mensal ou trimestral, consoante o volume de
negcios no ano civil anterior for superior ou igual a 498.797,90 ou
inferior a este montante, a entrega at ao dia 10 do 2 ms seguinte
aquele a que o imposto respeita ou at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao
trimestre ao que o imposto respeita.
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Mai.
Jun.
Mensal
Entrega at 10/3
Entrega at 10/4
Entrega at 10/5
Trimestral
----------------------Entrega at 15/05
c) Obrigaes declarativas entrega de declarao de informaes

contabilsticas e fiscais e anexos exigidos.
d) Entrega de um mapa recapitulativo do volume de negcios com clientes
de valor superior a 25.000, a enviar durante os meses de Maio e
Junho.
e) Envio de mapa recapitulativo de compras a FIR de valor superior a
25.000, entregue nos meses de Maio e Junho.
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao
Igual ao que foi dito em sede de IRS/IRC
3. Outras obrigaes acessrias
Consiste em emitir facturas e repercusso do imposto (art. 29 n 1 al. b) e 36
do CIVA).
33
Direito Fiscal
2008/2009
A obrigao fiscal ou tributria (obrigao principal)

A obrigao fiscal o ncleo central da relao jurdica fiscal e constituda pela
obrigao fiscal ou de impostos, sendo uma obrigao ou direito de crdito como
qualquer outra mas dotada de caractersticas peculiares.
IMPORTANTE!!!
Diferenas entre obrigao fiscal e civil:
1)
- A obrigao fiscal legal (imposta por lei) (art. 36 n1 LGT)
Ex-lege tem por fonte a lei.
Exemplo: Imposto sou obrigado a pagar
- A obrigao civil depende da vontade das partes
Exemplo: S compro terrenos se quiser
2)
- A obrigao fiscal pblica (no sentido que faz parte do ramo de Direito
Pblico e de que o acto tributrio goza da presuno da legalidade)
- A obrigao civil privada (faz parte do Direito Privado e o contedo da
relao no caso de dvidas tem de ser provado).
3)
- A obrigao fiscal exequvel e executiva, ou seja, o acto tributrio
condio de exequibilidade mas a sua fora executiva carece de um
processo de execuo.
- A obrigao civil para ser executiva em alguns casos carece de uma
sentena judicial anterior.
4)
-
A obrigao fiscal semi-executria na medida em que parte da execuo

decorre na Administrao Tributria (servios de finanas) e outra parte
decorre nos tribunais tributrios de 1 estncia tribunais administrativos e
fiscais
A obrigao civil quanto execuo civil decorre totalmente no tribunal
comum, ou seja, a execuo totalmente judicial.
5)
-
A obrigao fiscal indisponvel e irrenuncivel. Significa isto que o

credor da obrigao fiscal no pode conceder moratrias (prolongamento)
no pagamento, nem admitindo o pagamento em prestaes e nem
conceder o perdo de dvidas fiscais (art. 36 n 3 da LGT; art. 85 n 3 do
CPPT). No entanto h uma excepo a este princpio, o caso do
pagamento em prestaes (art. 42 LGT e 86 n2 e 3 CPPT e 196 do CPPT)
A obrigao civil disponvel podendo o credor permitir o pagamento em
prestaes e renuncivel podendo o credor perdoar parte ou totalidade da
divida.
6)
-
A obrigao fiscal auto titulada , significando isto que a Administrao

Tributria cria os seus prprios ttulos executivos que so as certides de
divida extradas pelos servios de cobrana (art. 88 do CPPT).
34
Direito Fiscal
2008/2009
A obrigao civil no auto titulada na medida em que o processo

executivo ou tem titulo executivo com fora legal (Letra, Cheque) ou tem
que ter uma sentena de divida.
A obrigao fiscal especialmente garantida, ou seja, o credor tributrio

goza de garantias especiais.
A obrigao civil no h garantias especiais. A garantia do credor o
patrimnio do devedor.
7)
Quando nasce a obrigao fiscal?

Sobre esta matria existe duas teorias:
1. A teoria da eficcia constitutiva da liquidao
2. A teoria da eficcia declarativa da liquidao
Exemplo:
SB
Hoje 9/12/08................Liquidado IRS 2006
5.000
Liquidao (segundo a 1 teoria a obrigao nasce hoje)
Rendimentos
2006
Segundo a 2 teoria a obrigao fiscal nasceu em 31/12/06

A teoria da eficcia constitutiva da liquidao diz que a obrigao fiscal
(nascimento da divida tributria) ocorre na data do apuramento do imposto, ou seja, na
data da liquidao. nesta data que nasce a obrigao fiscal ou tributria.
A teoria da eficcia declarativa da liquidao diz que a obrigao fiscal ou
tributria nasce no momento da ocorrncia dos factos geradores do imposto sendo o
acto de liquidao um mero acto em que vem declarar um montante do imposto a
pagar ou a receber por factos anteriormente ocorridos.
Qual a teoria que o nosso ordenamento jurdico fiscal elege?
O nosso ordenamento jurdico fiscal consagra a teoria da eficcia declarativa da
liquidao pois esta que melhor protege os direitos das empresas e dos cidados.
Elementos da relao jurdica fiscal:
Os Sujeitos (Activo e Passivo);

O Objecto;
- Prestao principal e acessria que os sujeitos esto obrigados
O Facto Jurdico;
A Garantia.
1. OS SUJEITOS
35
Direito Fiscal
2008/2009
O Sujeito Activo da Relao Jurdica

A titularidade activa da relao jurdica fiscal em sentido amplo comporta
diversas situaes a saber:
O poder tributrio
A competncia tributria
A capacidade tributria activa
A titularidade da receita fiscal
Vejamos cada uma destas situaes:
O poder tributrio:
o poder conferido ao legislador para a criao dos impostos, ou seja,
estamos na presena da fase da incidncia.
A competncia tributria:
Aqui concentramo-nos na administrao ou gesto dos impostos, ou seja, nas
fases de lanamento, liquidao e cobrana. Esta competncia era at `a bem pouco
tempo, exclusiva da Administrao Tributria. Hoje, dividida entre a AT e os
particulares (contribuintes e terceiros). Tem-se assistido a uma acentuada privatizao
da administrao ou gesto dos impostos.
A capacidade tributria activa = Personalidade tributria
Consiste na titularidade de crdito de imposto e de mais direitos tributrios (art.
15 LGT).
Titularidade da receita
Aqui diz-se que a titularidade das receitas dos impostos est consagrada a
determinados entes pblicos.
Concluso:
Em termos jurdicos dizemos que o sujeito activo da relao tributria a
entidade de direito publico titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes
tributrias (fazenda publica = rgo do estado que trata....) (art.18 n 1 e 2 da LGT).
Pode ser transmitida a qualidade de sujeito activo?
No possvel a transmisso da qualidade de sujeito activo da relao jurdica.
No entanto h uma excepo que se verifica com o instituto jurdico da subrogao que est prevista nos art. 91 e 92 CPPT.
Sujeito Passivo
Aqui costumamos distinguir vrias figuras:
Contribuinte
Devedor do imposto
Sujeito passivo da relao jurdica fiscal
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Direito Fiscal
2008/2009
Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente qual se

verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto, isto o
titular das manifestaes da capacidade contributiva que a lei tem em vista atingir e
que por conseguinte deve suportar o avalo ou desfalque patrimonial que os impostos
acarretam.
Contribuinte de direito o contribuinte em relao ao qual se verifica o
pressuposto de facto do imposto
Contribuinte de facto (Paga mas o imposto no dele) os contribuintes que
em virtude da repercusso do imposto suportam economicamente o imposto. A
repercusso a regra dos impostos sobre o consumo. Exemplo: art. 3 n 1 (imposto
de selo), o art. 18 n 4 LGT fala em repercusso legal.
Devedor de imposto (Aquele que paga) o sujeito passivo em sentido
restrito que deve satisfazer perante o credor fiscal a obrigao principal do imposto,
isto , cumprir a prestao ou prestaes em que o imposto se concretize.
Em sentido restrito limitar-se-ia ao devedor principal ou originrio aquele em
relao ao qual o fisco exige em princpio, em primeira linha, a satisfao do crdito do
imposto:
XPTO
Devedor do
imposto
IVA
Tem de pagar
Mas se no tem como

pagar, ento o fisco
vai exigir
Responsabilidades fiscais
Em sentido mais amplo o devedor do imposto abrange tambm os chamados
devedores indirectos derivados ou acessrios aos quais o fisco exige
excepcionalmente ou em 2 linha o credito do imposto.
Devedor do imposto
Devedor principal ou originrio
Devedor em sentido amplo (derivado ou acessrio)
Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou colectiva) a quem a

lei impe o dever de efectuar uma prestao tributria (prestao principal (pagar
imposto) ou prestao acessria). Sendo o devedor do imposto um qualificado sujeito
passivo no admira que por vezes no coincidem.
Exemplo de situaes em que surge:
37
Direito Fiscal
2008/2009
- Sociedades transparentes (art. 6 e 12 CIRC). Aqui os sujeitos passivos

de IRC so as sociedades, porem os devedores de um imposto so os
scios. Em termos jurdicos sujeito passivo da relao jurdica tributria
est nos art. 18 n3 e 4 LGT.
No sai:
(Criticas: O conceito de sujeito passivo que esta patente nestes artigos um
conceito demasiado restrito identificando-o com o devedor de imposto. H tambm
uma falta de harmonizao entre o CPPT e LGT porque o art. 9 n 1 do CPPT parece
perfilhar, consagrar o conceito amplo de contribuinte integrando os substitutos e
responsveis o que rejeitado claramente pela LGT.)
Sujeito passivo em sentido amplo composto por:
Sujeito passivo em sentido restrito ou devedor do imposto em sentido
amplo
+
Os demais obrigados tributrios
Sujeito passivo
em sentido amplo
- Devedor de imposto em
sentido restrito ou
- Sujeito Passivo em sentido
contribuinte directo
- Substitutos
restrito ou devedor em sentido
- Outros devedores de - Responsveis
amplo
imposto
- Outros
- Demais obrigados
tributrios
Personalidade tributria ou capacidade de gozo tributria

Esta previsto no art. 15 e 16 n 2 LGT. Traduz-se na susceptibilidade de ser
sujeito (activo ou passivo) de relaes tributrias, sendo inerente personalidade
tributria a capacidade tributria de gozo ou seja a qualidade de ser titular dos direitos
e deveres tributrios correspondentes.
- Capacidade tributria de exerccio (ou de agir):
a medida de por si s cada sujeito exercer os seus direitos e cumprir os seus
deveres.
Podemos dizer:
Em princpio sero sujeitos passivos das relaes jurdicas tributrias os
detentores de personalidade tributria. S assim, no sero quando a lei fiscal diga o
contrario e h algumas situaes destas:
1) A lei considera sujeitos
personalidade tributria
Exemplos:
tributrios,
entidades desprovidas
de
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Direito Fiscal
2008/2009
1.
Pessoas colectivas em relao as quais seja declarada a sua

invalidade.
XPTO, Lda.
Declarada invalida
(Houve actos que levaram sua nulidade)
Aquilo que praticou at sua invalidade tem de assumir a responsabilidade
2.
As associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica.
3.
As sociedades comerciais ou civis sobre forma comercial

anteriores ao registo definitivo.
4.
As sucursais, as filiais, agncias e delegaes so tambm

consideradas sujeitos passivos.
5.
A herana jacente d-se quando algum falece sem deixar

herdeiros nem testamento O sucessor o Estado.
Enquanto no for para o Estado a herana assume as
obrigaes fiscais da mesma. Exemplo: IMI prdios.
2) No considera sujeitos tributrios

personalidade jurdica tributria.
Exemplos:
1.
entidades
detentoras
de
As sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal.

Art. 6 e 12 CIRC em que em vez de serem tributados as
sociedades em sede de IRC so tributados os scios em sede
de IRS ou IRC.
Relativamente capacidade tributria de exerccio (de agir) nem todos os

sujeitos tributrios a tm.
So exemplo disso:
Os menores
Os interditos
Os inabilitados
Esto previstos nos art. 16 n 1,3 e 4 do LGT e o seu suprimento (modo de
ultrapassar) verifica-se com o instituto jurdico da representao legal que o Direito
Fiscal manda aplicar as regras do Direito Civil.
A representao legal, mandato tributrio e gesto de negcios.
1.
Representao legal (art. 16 n1 LGT e art. 5 n1 CPPT)

( imposta por lei)
39
Direito Fiscal
2008/2009
No caso de incapacidade de exerccio ou de agir (menores, interditos e

inabilitados) essa incapacidade suprida tambm aqui pelos representantes legais
(pais, tutores ou curadores).
Os no residentes tm de dispor de representante legal art. 19 n 4 LGT e art.
130 CIRS e art. 118CIRC.
O representante legal tanto pode ser uma pessoa singular como uma pessoa
colectiva sendo necessrio que tenha residncia (pessoa singular), sede ou direco
efectiva (pessoa colectiva) em territrio portugus.
2.
Representao voluntria concretizada atravs de um mandato

fiscal (Depende da vontade das partes)
Aqui, esta representao promovida por vontade de quem a confere atravs

do contrato de mandato. Nos termos do art. 5 n 2 CPPT o mandato tributrio
conferido a advogados, a advogados estagirios e a solicitadores.
3.
Gesto de negcios (art. 17 n 1 LGT)
E quanto responsabilidade do gestor de negcios est prevista no art. 27

LGT. Aqui a responsabilidade solidria ou seja o gestor de negcios pode responder
solidariamente com quem lhe conferiu esse poder. necessrio distinguir o gestor de
negcios dos no residentes, do mero representante legal dado que este tem como
funo a garantia do cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos art. 112 e
seguintes do CIRS e art. 119 e seguintes do CIRC.
Domicilio Fiscal
Est tratado nos art. 19 n 1 LGT e no art. 16 CIRS e art. 2 n 3 CIRC e para as
pessoas singulares o domicilio fiscal em regra o local da residncia habitual. Para as
pessoas colectivas (sociedades) o domiclio fiscal a sede ou direco efectiva ou
na falta desta a do seu estabelecimento estvel em Portugal.
Nota importante:
A mudana de domiclio deve ser comunicado Administrao tributria sobre
pena de se considerar a anterior.
O art. 19 n 6 LGT determina que a Administrao tributria altere
oficiosamente o domicilio fiscal quando conhea.
Estabelecimento estvel
A sua definio est no art. 5 do CIRC e composta por dois conceitos:
1) A natureza da actividade exercida (art. 3 n 4 CIRC) e definida em
termos amplos.
2) Tipo de organizao: aqui a organizao entende-se por qualquer
instalao fixa, integrando em geral apenas estabelecimentos estveis
em territrio nacional. (art. 5 n2 CIRC).
Nmero de identificao fiscal
40
Direito Fiscal
2008/2009
Para as pessoas singulares costumamos dizer nmero fiscal do contribuinte

para as pessoas colectivas falamos nmero de identificao fiscal das pessoas
colectivas.
O nmero de identificao fiscal vulgarmente conhecido pelo nmero fiscal
de contribuinte. Foi constitudo pelo DL 463/79 de 30/11 alterado pelos diversos DL
posteriores.
O n fiscal do contribuinte importante pois que hoje o elo de ligao entre
os sujeitos passivos e a Administrao tributria para efeitos de:
a) Tributao;
b) Fiscalizao;
c) Cruzamento de informaes;
d) Etc.
Substituio tributria fundamental ou fiscal
A substituio tributria est no art. 20, 28, 33 e 34 LGT e verifica-se quando:
Por imposio da lei a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do
contribuinte. Esta figura efectivada atravs do mecanismo da reteno na fonte do
imposto devido. A LGT entende que a reteno na fonte abrange:
A verdadeira reteno na fonte
Os pagamentos por conta de imposto efectuado por terceiros
Tipos de substituio tributria ou fiscal:
1) A substituio tributaria total A que abrange a obrigao
principal (reteno do imposto) e obrigao acessria
Exemplo: Rendimentos das pessoas singulares tributado em sede de
IRS atravs das taxas liberatrias (art. 71 CIRS) e dos rendimentos
das pessoas colectivas no residentes e sem estabelecimento estvel
em territrio portugus (art. 88 n 3 CIRC).
2) Substituio tributria parcial Aqui o substitudo ou
contribuinte tem de cumprir a totalidade ou parte das obrigaes
acessrias.
Regime jurdico
Os intervenientes da substituio tributria ou fiscal denominam-se substitutos,
entidade que efectua a reteno na fonte.
Exemplo de substituto: Os bancos, a entidade patronal, pagamento de renda
substituto o inclino.
O contribuinte ou substitudo aquele que sofre o encargo da reteno.
Administrao tributria aquela que arrecada as receitas
41
Direito Fiscal
2008/2009
Aqui o devedor primrio ou originrio o substituto, sendo que o devedor

secundrio ou subsidirio o contribuinte ou substitudo
Entre o substituto e substitudo tem o substituto, um direito de reteno ou de
regresso face ao contribuinte ou substitudo
Contribuinte
RF
Substituto
Ent RF
No foi entregue as
RF
Devedor originrio
Administrao
Tributria
Direito de reteno ou
de regresso
Problemas da responsabilidade (art. 28 LGT)
1)
(Art. 28 n 1)
Havendo reteno na fonte e no sendo entregue as importncias retidas
nos cofres do Estado. Aqui o substituto o nico responsvel, ficando o substitudo
desonerado de qualquer responsabilidade pelo seu pagamento.
2)
(Art. 28 n 2)
Na hiptese de reteno na fonte ser efectuada a titulo de pagamento por
conta do imposto afinal pelo contribuinte ou substitudo cabe a este a responsabilidade
originria pelo imposto no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria ou
secundria ficando ainda este sujeito aos juros compensatrios a que o n 2 parte final
do art. 28 LGT se refere.
RF. PC
Fez reteno e no entregou

Substituto
RF
Cofres do Estado
AT
1 a AT vai ao substitudo e se este provar que houve reteno ento a AT vai
ter com o substituto.
Montante RF
Sim AT Substitudo Substituto
No AT Substitudo (paga o que falta)
No AT Substitudo (paga a totalidade)
Substituto pelo que o substitudo

j pagou
Juros compensatrios so sempre cobrados ao substituto.

3)
Nos restantes casos da reteno na fonte, isto , nos casos em que a
reteno no a ttulo de pagamento por conta do imposto final devido pelo
contribuinte ou substitudo, o substituto responsvel secundrio pelo
pagamento das importncias que deviam ser retidas e no foram.
42
Direito Fiscal
2008/2009
RF
Efectua RF
Recai a RF
Quem recebe?
O substitudo no
faz RF
O substitudo faz
RF
PC
Substituto
Contribuinte/ Substitudo
AT
Substituto no tem
condies para pagar
Substitudo
O substitudo
Substituto
Contribuinte/Substitudo
AT
Substitudo
O substitudo prova
defender-se
Substituto
Qual a natureza jurdica da substituio tributria?

uma figura prpria e tpica do Direito Fiscal e insusceptvel de se reconduzir
inteiramente a qualquer instituto do Direito Privado ou Pblico substantivo ou
processual.
Instituto da Sucesso Legal
A Sucesso legal consiste no chamamento ao cumprimento da obrigao
tributria (pagamento das dividas tributrias) pelo herdeiro do decujus (falecido). H
aqui um limite quanto responsabilidade. Esse limite tem a ver com a fora da
herana. Nenhum herdeiro pode ser responsabilizado por dividas do falecido que
exeram o montante ou acervo de herana. (art. 155 e 168 CPPT)
O devedor originrio o falecido. Os herdeiros so terceiros que respondem
pelas dividas tributrias do falecido. Verifica-se assim a transmisso da qualidade do
sujeito passivo da relao jurdica.
Responsabilidade fiscal ou tributria (normalmente em caso prtico)
Consiste em chamar ao cumprimento da prestao tributria (pagamento da
divida tributria), terceiros (gerentes, administradores, membros dos conselhos fiscais,
TOC, ROC) ao cumprimento, pagamento da divida tributaria da sociedade onde
exerceram ou exercem essas funes.
XPTO, Lda.
Gerentes
SB
Lus
Antnio
Deve IVA .. 2004
2005
2006
move processo de execuo fiscal a XPTO

gerentes respondem subsidiariamente
30.000
40.000
50.000
43
Direito Fiscal
IRC
2008/2009
2006
2007
30.000
20.000
A responsabilidade por dvidas tributrias de uma sociedade numa primeira

fase da exclusiva responsabilidade desta sociedade. Verificando-se assim o beneficio
da execuo significando isto que em primeiro lugar deve esgotar-se excutir-se o
patrimnio da sociedade para o pagamento das dividas tributarias.
Uma vez esgotado o patrimnio da sociedade e existindo ainda dvidas
tributarias so chamados a responder por estas (responsabilidade subsidiaria), os
membros dos rgos sociais da sociedade atravs do processo de reverso da
execuo fiscal.
Entre os rgos sociais a responsabilidade solidria significando isto, que a
AT pode chama-los a todos ou s um ao cumprimento das dvidas tributrias sendo
que aquele que pagar as dvidas tributrias tem o direito de regresso contra os seus
colegas.
Quais os requisitos para que os gerentes sejam responsabilizados:
necessrio que os rgos scias sejam:
De direito ter sido legalmente nomeado no pacto

social ou em assembleia-geral.
De facto ter praticado actos de gesto da

sociedade
Para haver responsabilidade fiscal ou tributria necessrio que se
verifiquem estes dois requisitos, cumulativamente serem rgos sociais de
direito e de facto.
A AT presume quando de direito tambm de facto, mas nem sempre
verdade!!!
Para alm disto necessrio que a sua gesto tenha sido culposa e/ou danosa
(art. 24 n 1 al. a) LGT).
necessrio dividir os impostos em impostos de auto reteno e os outros pois
que os impostos de curto reteno exigem que os responsveis os paguem sendo que
so ainda passveis de processo-crime.
Auto-reteno: IVA, IRS ou IRC, Segurana Social por parte do trabalhador.
Exemplo:
SB gerente em 2007 por nomeao
No responde pelas dvidas de 2007
Art. 22 a 27 LGT
(Sucesso legal (nota), art. 29 n2 e art. 155 e 168 CPPT)
2. O OBJECTO
A obrigao tributria composta por:
- Obrigao ou prestao principal (pagamento do imposto)
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Direito Fiscal
2008/2009
- Obrigaes ou prestaes acessrias (ver aula atrs)

O objecto da relao jurdica fiscal composto por estes 2 tipos de obrigaes.
3. O FACTO JURIDICO
O facto jurdico tributrio consiste na verificao, na ocorrncia de factos
(rendimento, patrimnio, despesa e/ou consumo) que a verificarem-se e uma vez
subsumidos (enquadrados) nos cdigos do direito fiscal (na legislao fiscal) faz
nascer a obrigao tributria.
4. A GARANTIA
A garantia verifica-se quanto ao sujeito activo (credor tributrio) e tambm
quanto ao sujeito passivo (contribuintes)
Garantias do sujeito activo (credor tributrio):
1) Garantia geral consiste no patrimnio do devedor tributrio (bens, conta
bancria, etc.)
(art.50 n1 LGT, art. 80 CPPT e art. 601 e 817 Cdigo Civil)
2) Garantias especiais Estas so:
1. Privilgios creditrios (conferir ao sujeito activo um crdito
privilegiado) O sujeito activo um credor privilegiado. Ser pago
primeiramente que outros credores, bem como h bens (mveis e
imveis) que respondem especificamente por determinadas dvidas.
(Art. 50 n 2 al a) LGT, art. 736 C. Civil, art. 111 CIRS e art 108 CIRC)
2. O Penhor e a Hipoteca Penhor destinam-se a bens mveis e a
hipoteca destina-se a bens imveis. (art. 50 n 2 e 3 al. b) LGT; art. 103
n 4, 195 e 199 n 2 CPPT)
3. Direito de reteno (art. 50 n 2 al. c) LGT e 755 C. Civil)
4. Prestao de cauo consiste em garantia bancria, cauo ou
seguro de cauo. (art. 169, 170, 183 e 199 n 1 CPPT)
Garantias a favor do sujeito passivo (contribuinte):
As garantias do contribuinte so de dois tipos:
Meios no impugnatrios
Meios impugnatrios
Os meios no impugnatrios so normalmente direitos que o contribuinte tem e que
so do seguinte tipo:
45
Direito Fiscal
2008/2009
1. Direito informao (art. 67, 68 e 70 n 3 LGT)

2. Direito fundamentao (razes de facto e de direito) e notificao (art. 77
LGT) Nota: o acto apenas eficaz quando notificado.
3. Direito audio prvia (art. 60, 63 al. b), 23 n 4 LGT)
4. Direito deduo, reembolso ou restituio de impostos (art. 30 n 1 al. c)
LGT; art. 96 CIRS e 96 n 2 CIRC)
5. Direito a juros indemnizatrios ou moratrios (art. 43 LGT)
6. Direito reduo de coimas (art. 29 e 30 RGIT)
7. Direito caducidade (da liquidao 4 anos) e prescrio (da
cobrana/pagamento 8 anos) da obrigao tributria. (art. 45 e 48 LGT)
8. Direito prescrio dos procedimentos e das penas criminais e contra
ordenacionais (art. 21 RGIT e art. 33 e 34 RGIT)
9. Direito confidencialidade fiscal (art. 64 n 1 LGT)
Garantias do sujeito passivo do tipo meios impugnatrios:
Neste caso o contribuinte vai atacar os actos de liquidao de imposto.
Dentro dos meios impugnatrios temos ainda:
Meios impugnatrios administrativos Aqui a resoluo da questo
pedido AT (Administrao Tributria)
So do tipo meios impugnatrios administrativos:
As reclamaes graciosas (art. 68 e ss CPPT)
Os recursos hierrquicos (art. 66 e 67 CPPT)
Meios impugnatrios judiciais Aqui a resoluo da questo pedida a um
tribunal.
So do tipo meios de impugnatrios judiciais:
A impugnao judicial (art. 99 e ss CPPT
Formas de extino da obrigao jurdica tributria
A forma normal pela via do cumprimento (pagamento), que pode ser
voluntrio (paga dentro dos prazos) ou coercivo (imposta por lei).
(art. 40 LGT e 84 e ss CPPT)
Se o devedor tributrio no poder efectuar o pagamento da dvida de uma s
vez e a legislao fiscal o autorizar, pode requerer o pagamento em prestaes nos
termos dos artigos 42 LGT (importante ver o n2 excepes: IRC, IRS, IVA, etc.) e
artigo 86 CPPT.
Leis que permitem o pagamento em prestaes (art. 29 a 37 do decreto lei
492/88 de 30/12 e art. 196 do CPPT).
46
Direito Fiscal
2008/2009
Tambm podemos fazer pagamento por conta (entregas por conta) (art. 86 n
4 CPPT)
Nota: no o mesmo que o pagamento por conta do IRC.
Outras formas de extino da obrigao jurdica fiscal:
1. Prescrio (decorridos 8 anos extingue-se a dvida) (art. 48 e 49 LGT)
2. A Dao em Cumprimento ou Pagamento (art. 40 n 2 LGT, art. 87 e 201 e
ss CPPT) entrega de bens mveis ou imveis para pagamento da dvida.
3. A Compensao consiste na entrega de crditos (ttulos de anulao) para
pagamento das dvidas. (art. 40 n 2 LGT e 89 e 90 CPPT).
4. Figura Jurdica da Confuso a confuso verifica-se quando na mesma
pessoa se rene a qualidade de sujeito activo e sujeito passivo (credor e
devedor da dvida)
Deve ao estado 5.000

SP
Antnio.IRS 5.000
Manuel
Morre, herdeiro
SA
Estado
(Sub-rogao)
Sntese:
Antnio deve IRS de 5.000 ao Estado, encontrou o Manuel, este vai pagar a
dvida mas que quer transpor para ele os direitos do Estado (Sub-rogao). Desta
forma Manuel passa a ser o Estado. O Sr. Manuel entretanto morre, e Antnio passa
a ser o herdeiro. Como Antnio Passa a ser devedor e credor da divida anula-se a
obrigao.
Sistema Fiscal Portugus
O nosso sistema fiscal portugus arruma os impostos em 3 grandes grupos:
1) Tributao do Rendimento Este subdivide-se em:
Tributao do Rendimento Pessoal e aqui enquadramos o nosso imposto
sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS).
Tributao do Rendimentos Empresarias - levados a cabo por empresrios
em nome individual, sociedades e agrupamentos complementares de empresas e aqui
falamos do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC).
2) Tributao do Patrimnio Aqui inclumos:
O IMI que incide a propriedade de bens imveis, temos tambm o IMT, que
tributa a alienao onerosa de bens imveis. Temos ainda o imposto do selo (IS) que
tributa as transmisses gratuitas de bens imveis ou mveis sujeito a registos Imposto sobre os Veculos.
47
Direito Fiscal
2008/2009
3) Tributao do Consumo e da Despesa Aqui inclumos:

IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado, que tributa as transaces de
bens e prestaes de servios.
IS Imposto de Selo, quando tributa simples actos administrativos.
IECs Impostos Especiais sobre o Consumo, aqui enquadramos os
impostos sobre os produtos petrolferos (ISP), o imposto sobre o tabaco
(IT), o imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA) e o imposto
sobre o automvel (IA).
Matria do Ano Passado
Classificao de imposto
1.
Impostos directos: Quando tributa o rendimento e/ou patrimnio (IRS, IRC, IMI, IMT)
Impostos indirectos: Quando tributa a despesa ou o consumo (IVA, ISP, Imposto de
Selo)
2.
Impostos pessoais: Quando na sua tributao leva em linha de conta as
caractersticas pessoais de quem tributa (IRS, IRC)
Impostos Reais: Quando tributa indistintamente sem se preocupar quem est a
tributar (IVA, IMI, IMT)
3.
Impostos peridicos: Quando se sucede no tempo, isto , ocorre todos os anos na
esfera jurdica do indivduo. (IMI, IRS, IRC)
Impostos de obrigao nica: Quando se esgota num s acto, isto , no ocorre
sistematicamente, pagando 1 imposto ele termina. (IMT, SISA, IVA)
4
Impostos de quota fixa: Quando o mesmo determinado num montante fixo
(Imposto sobre. Veculo Automvel)
Impostos de quota varivel: qd varia de cidado para cidado
Impostos de quota varivel do tipo proporcional: A taxa sempre a
mesma, o k varia a base tributvel (IVA,IMI,IMT)
Impostos de quota varivel do tipo progressivo: a taxa aumenta na
razo directa da matria colectvel, com o objectivo de haver igualdade
tributria (IRS) (+ rend + dedues)
Impostos de quota varivel do tipo degressivo: medida que os
rendimentos aumentam a taxa diminui.
5
Impostos sobre o rendimento: (IRS,IRC)
Impostos sobre o consumo: (IMI,IMT)
Impostos sobres a despesa: (IVA, imp tabaco)
6
Impostos principais: qd no precisa de outro para exercer a funo de tributar
(IRC,IRS,IVA)
48
Direito Fiscal
2008/2009
Impostos acessrios: qd precisa de outro imposto ou acessrio de outro imposto

para exercer a sua funo de tributar (a derrama para calcular tenho de conhecer a
colecta de IRC)
7
Impostos estaduais: qd aquele k recebe as receitas do imposto o Estado (IRC, IRS,
IVA, imposto de selo)
Impostos no estaduais: qd aquele k recebe o imposto no o Estado
(IMI,IMT,derrama)
8
Impostos gerais: qd s aplica em todo o territrio nacional (IRC, IRS, IVA, IMI, IMT)
Impostos locais: qd s aplica numa zona especfica do territrio (imp especifico da
Madeira/Aores)
9
Impostos cedulares: qd tributam 1 nica parte do patrimnio ou do consumo dos
cidados.
Impostos nicos: qd tributa a totalidade dos rendimentos que 1 pessoa tem de 1 s
vez
10
Impostos de taxa fixa: no varia em relao ao produto importado
Impostos Advalorem: varia em funo da pauta aduaneira.
Fontes de Direito Modos de criao e revelao das normas jurdicas.

Constituio Nela esto consagrados os princpios constitucionais de
tributao, ou seja, o legislador ao criar as normas jurdicas de direito fiscal a eles lhe
deve obedincia.
Principio da legalidade tributria:
Princpios da Preeminncia da lei Os impostos s podem ser
criados por lei.
Princpio de reserva de lei A lei criadora dos impostos deve emanar
necessariamente de um rgo com competncia legislativa.
Reserva de lei formal
Reserva de lei material.
Principio da segurana jurdica:
Permite aos cidados tomarem as suas decises com a possibilidade de previso das
consequncias que delas resultam.
Impe-se ao legislador, limitando-o na elaborao de normas retroactivas
(desfavorveis), e na revogabilidade das leis fiscais (favorveis).
Principio da igualdade tributria:
Tributar de forma desigual o que no igual
A proibio de discriminao entre contribuintes casados e solteiros:
Principio do Estado Social:
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Direito Fiscal
2008/2009
A Base constitucional do sistema fiscal:

Elementos da relao jurdica:
Os Sujeitos;
O Objecto;
O Facto Jurdico;
A Garantia.
Os sujeitos da relao jurdica:
- Sujeito Activo
- Sujeito Passivo
Sujeito Activo o credor do imposto, aquele que tem o direito de exigir do
contribuinte ou de terceiros o cumprimento da prestao pecuniria correspondente.
So sujeitos activos:
O Estado;
As autarquias territoriais;
As Regies autnomas;
Alguns institutos e entidades publicas.

1.
O Estado
Os rgos de administrao fiscal do estado so:
- O Ministrio das Finanas
- Direco Geral de Impostos (DGCI)
- Direco Geral Aduaneira de Impostos Especiais sobre o
consumo (DGAIEC)
- DGITA
- Inspeco Geral de Fiscalizao (IGF)
- Conselho Superior de Finanas (CSF)
A Direco Geral de Impostos (DGCI) tem por fim o lanamento e a liquidao
da generalidade dos impostos portugueses.
Dentro da DGCI tem a Direco Geral da Tesouraria (DGT), que faz a cobrana
dos impostos
A DGAIEC exerce o controlo da fronteira externa da U.E e do territrio
aduaneiro nacional e administra os impostos especiais sobre o consumo.
As alfndegas esto repartidas:
Lisboa
Porto
Funchal
Ponta Delgada
A DGITA tem como funo todo o aspecto burocrtico dos impostos
- Emisso de notas de cobrana
- Emisso de ttulos de anulao
A IGF faz o controle e fiscalizao dos servios tributrios.
50
Direito Fiscal
2008/2009
Ministrio das Finanas

Direco Geral dos
Impostos (DGCI)
DGAIAC
DGITA
IGF
Conselho Superior de
Finanas (CSF)
2.
As Autarquias Territoriais
Neste tipo de sujeito activo participam os municpios (cmaras municipais) que
tem receitas tributrias prprias provenientes dos impostos directos (art. 254 CRP).
Exemplo: IMI, Imposto Municipal sobre os Veculos, imposto para o servio de
incndios, taxa municipal de transportes, as derrama, o IMT e as licenas.
Os municpios podem lanar e cobrar esses impostos, embora seja na prtica a
administrao fiscal que o faa.
3.
Institutos Pblicos
Exemplo: Caixa Geral de Depsitos (CGD), Rdio difuso Portuguesa (RDP),
Administraes Gerais do porto de Lisboa e dos portos do Porto e Leixes, Instituto
Portugus do Cinema, o fundo de turismo, etc.
Pode o Sujeito Activo transmitir a sua qualidade para um terceiro?
Em regra, no possvel, no entanto existe uma situao em que possvel e
a essa situao d-se o nome de sub-rogao (art.41 LGT e art. 92 CPPT).
A sub-rogao consiste em um terceiro poder pagar as dvidas fiscais de
outrem.
Para se aplicar o regime jurdico da sub-rogao o terceiro tem que
previamente requerer a declarao de sub-rogao e obter a autorizao do devedor.
O sujeito activo tambm tem o nome de fazenda pblica.
Sujeito Passivo o devedor do imposto, aquele que tem o dever de

cumprir a prestao pecuniria. Toma por vezes o nome de contribuinte.
Pode ser uma pessoa singular, pode ser pessoa colectiva, pode ser um
patrimnio o rgo de facto ou de direito que esta vinculado ao cumprimento da
prestao tributria.
Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente qual se
verifica o facto tributrio.
Contribuinte de direito aquele a quem se imputa directamente uma
responsabilidade jurdica de imposto. Ex: pessoas singulares no que diz respeito ao
IRS, as sociedades ao nvel do IRC.
Contribuinte de facto so aqueles que no sendo contribuintes directos o
direito fiscal mediante certas condies a verificar imputa-lhes a obrigao do
cumprimento da prestao pecuniria. Ex: scios de uma sociedade irregular e o
patrimnio autnomo.
51
Direito Fiscal
2008/2009
Devedor de imposto aquele que tem a obrigao do pagamento da

prestao pecuniria.
Devedor originrio ou principal aquele em quem o fisco em 1 linha vai
exigir o cumprimento da prestao.
Devedor derivado ou acessrio aquele a quem o fisco excepcionalmente
ou em 2 linha vai exigir o cumprimento da prestao.
Contribuinte Vs Sujeito Passivo de Imposto
No existe diferena entre ambos, a mesma coisa. sobre quem recai a
obrigao fiscal.
Contribuinte VS Devedor do Imposto
Pode coincidir a qualidade de contribuinte com a de devedor de imposto mas
pode acontecer que contribuinte e devedor de imposto sejam de entidades de imposto
exemplo: reteno na fonte em sede de IRS, o contribuinte o trabalhador no entanto
por fora da reteno, o devedor do imposto a empresa. Na sucesso fiscal, o
contribuinte o decujus, e o devedor do imposto a respectiva herana.
Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou colectiva) a quem a
lei impem o dever de efectuar uma prestao tributria, entendida esta como
obrigao principal ou obrigao acessria.
Representao Legal consiste em o sujeito passivo delegar poderes em
algum (em outrem) para o representar perante a administrao pblica tributria (art.
16 n1 LGT e art. 5 CPPT).
Esta reveste duas formas:
- Mandato Fiscal consiste em dar poderes a advogados, advogados
estagirios e solicitadores (art. 5 n2 CPPT).
- Gesto de Negcios consiste em agir em nome de outrem sendo
necessrio que os actos praticados sejam ratificados para quem
conferiu a gesto de negcios (art.17 LGT)
Nota:
A representao legal no envolve actos de natureza pessoal.
Domicilio Fiscal est tratado no artigo 19 n1 da LGT, no artigo 16 do CIRS
e no artigo 4 n 1 CIRC.
Ao nvel de pessoas singulares o domiclio fiscal consiste na residncia
habitual
Ao nvel das pessoas colectivas o domiclio fiscal a sede ou direco
efectiva ou estabelecimento estvel.
Substituio Tributria consiste em um terceiro substituir o contribuinte (art.
20 n 2 da LGT).
Exemplo: figura reteno na fonte. Esta imposta por lei. A empresa est
obrigada a fazer a reteno.
Substituto A entidade que retem na fonte (devedor do rendimento)
Substitudo Contribuinte
52
Direito Fiscal
2008/2009
No regime jurdico quem responde primeiramente perante a administrao

fiscal pela falta de pagamento do imposto o substituto, contra este que ser
instaurada a execuo fiscal (art.21 do CIRS, art. 28 LGT e art. 153, 159 e 160 do
CPPT).
Ver tambm artigos 98 a 101 e art. 72 CIRS, bem como o artigo 88 CIRC
Responsabilidade Tributria Esta consiste no chamamento de terceiros a
responder por dvidas tributrias de outros. muito frequente verificar-se esta figura
ao nvel das sociedades atravs do processo de reverso fiscal.
Ao nvel das sociedades verifica-se a responsabilizao dos gestores
(gerentes nas sociedades por quotas ou administradores nas sociedades annimas)
bem como ROC (revisores oficiais de contas), TOC e os membros do conselho fiscal.
Para haver responsabilidade fiscal necessrio que estes tenham agido com
culpa (art. 21 da LGT).
No regime jurdico:
1) subsidiria primeiro esgota-se o patrimnio da empresa (benefcio
da excurso) se ainda faltarem o pagamento da divida responsabili..
2) solidria a administrao tributaria exige o pagamento da divida a
quem ela quiser, depois do pagamento da divida, esse scio tem o
direito de regresso da divida para com os outros demais scios, ou
seja, a administrao fiscal exige o pagamento ao scio X e este
efectua o respectivo pagamento, depois vai ter com os restantes scios
exigir o direito de regresso, para que eles paguem a parte deles.
53

Sebenta Do Prof Sebastiao

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Direito Fiscal

Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal

Os Impostos 95 % do Oramento do Estado

As Receitas Patrimoniais Advm da venda do patrimnio do

Os Emprstimos Pblicos Ttulos de Tesouro (Apelam ao

Obrigao de pagar o imposto

Direito de exigir o pagamento

Natureza do Direito Fiscal:

Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Constitucional

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Administrativo

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Civil

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comercial

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Penal

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Ver art. 87 do RGIT Crimes Tributrios

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Processual

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comunitrio

Relao entre Direito Fiscal e os Outros Ramos Especiais

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Elemento objectivo: uma prestao. Esta prestao tem

Elemento Subjectivo: exigido a detentores de capacidade

Elemento Teleolgico: destina-se realizao de finalidades

Prestao: Entregar, dar de carcter obrigatrio

Pecunirio: Entrega em dinheiro.

Unilateral: Quando pago no recebo da outra parte uma

Definitiva: Se o imposto estiver bem quantificado s existem

Coactiva: No resulta da vontade das partes, imposta por lei.

No tem carcter de sano de acto ilcito: O pagamento do

Impostos tributos unilaterais

Taxas tributos bilaterais (recebe uma contrapartida quando

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Diferena entre Imposto, Taxa e Multa

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Incidncia Real ou Objectiva Trata de eleger os factos que

Incidncia Pessoal ou Subjectiva Trata quem, que sujeitos o

Benefcios Fiscais so isenes de imposto que so de carcter

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IMI, Imposto de

Sujeito Passivo (ex: declarao do inicio de actividade,

Terceiro (delegar noutra pessoa os direitos e deveres do Sujeito

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IRS)

Sujeito Passivo (ex: IRC)

Terceiro (nomeao de um representante legal que age em

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (em 2008),

Liquidao normal ou propriamente dita Quando a

Liquidao extraordinria D-se quando o contribuinte no

Liquidao adicional D-se quando a liquidao normal

Anulao da Liquidao quando a liquidao normal tem um

Reforma da liquidao quando a liquidao do imposto est

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Cobrana/Pagamento Fase da vida do imposto, pela qual se extingue a

Cobrana Voluntria: Pagamento na data estipulada

Cobrana Coerciva: No paga na data estipulada. da

A Pronto Normalmente a forma escolhida

Em Prestaes no possvel nos impostos de reteno na

Entregas por conta no tenho o montante total das dividas,

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Classificao dos impostos

1. Impostos Directos / Impostos Indirectos

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

IRS Imposto directo (tributa o rendimento)

2. Impostos peridicos / Impostos de obrigao nica