Direito Fiscal I

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3.2) Responsabilidade tributria

Outro caso em que assistimos a uma modificao da erlao jurdica
tributria por imposio legal ocorre quando a lei admite que um terceiro
seja chamado a satisfaer a dvida tributria do sujeito passivo atravs do
instituto da responsabilidade tributria.
A responsabilidade tributria
pode ser subsidiria ou solidria.
- Em alguns casos, tipificados na lei, a responsabilidade solidria, ou
seja, os responsveis podem ser chamados conjuntamente com o sujeito
passivo ou em sua vez, ficando depois com um direito de crdito (direito de
regresso) sobre o sujeito passivo e os demais responsveis solidrios (art.
23./6 LGT). Note: art. 27..

- Segundo os artigos 22./3 da LGT, a responsabilidade tributria

, regra geral, subsidiria (art. 23. LGT), o que significa que o
responsvel tributrio s chamado a satisfazer a dvida tributria do
sujeito passivo depois de executado todo o patrimnio deste, isto , depois
de comprovado no processo de execuo fiscal que no existem mais bens
penhorveis pertencentes ao devedor originrio (art. 23./2 e art. 153./2
CPPT) e de todo o seu patrimnio ter sido arrolado.
Coloca-se a questo de saber como se efectua a
responsabilidade tributria, o que se explica por reverso do processo de
execuo fiscal. As dvidas tributrias tm caractersticas especiais (alm da
hipoteca, pode exisir um fiador como garantia do pagamento do
emprstimo contrado).

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Na responsabilidade subsidiria, quando exista mais que um

responsvel tributrio para a mesma dvida tributria pode verificar-se uma
relao de solidariedade ou de subsidiariedade entre eles, conforme o
disposto na lei.
O artigo 24./1/a)
trata de um caso de solidariedade entre os responsveis fiscais tributrios.

- Diferente a situao em que existam simultaneamente

responsveis solidrios e subsidirios relativamente ao devedor originrio.
Neste caso, exige-se que sejam demandados primeiramente os
responsveis solidrios e s depois os subsidirios.

- ainda de referir o caso de responsabilidade tributria em caso de

substituio tributria, sendo a entidade obrigada reteno responsvel
pelas quantias retidas e no entregues ao Estado, ficando o substitudo
desonerado de qualquer responsabilidade (art. 28./1 LGT). Tal significa
que pelas quantias retidas e no entregues no existe responsabilidade do
substitudo.
Contudo, se
a reteno na fonte constitui um mero caso de reteno na fonte de terceiro
por conta do pagamento do imposto que o sujeito passivo ir efectuar no
fim do ano cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo imposto
no retido e que devia ter sido retido e ao substituto a responsabilidade
subsidiria (art. 28./2 LGT).
Nos
casos
de
substituio tributria total o substitudo subsidiariamente responsvel
pelo pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido
deduzidas e as que efectivamente foram (art. 28./3 LGT). Vg. no
residentes e taxas liberatrias.

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4. Extino da obrigao tributria

A relao jurdica fiscal pode extinguir-se de diferentes formas:
a) Pagamento voluntrio
b) Pagamento coercivo
c) Decurso do tempo
a) A obrigao tributria extingue-se, regra geral, pelo cumprimento
da obrigao tributria, sendo a forma principal de pr termo mesma, o
pagamento voluntrio do imposto dentro do prazo legal, atravs de uma
das modalidades estabelecidas por lei (art. 40./1 LGT).
b) Caso o sujeito passivo
no satisfaa a obrigao fiscal no prazo legal previsto, no fica sujeito a um
processo de cobrana coerciva da dvida como incorrer tambm no
pagamento de juros moratrios (art. 44. LGT).
- Note que o carcter legal da obrigao tributria determina que a
sua fonte exclusiva seja a lei, ao mesmo tempo que, por ser indisponvel,
no permite AT conceder moratrias no pagamento das obrigaes
tributrias (art. 36./3 LGT), salvo nos casos expressamente previstos na lei,
nomeadamente a possibilidade de pagamento em prestaes.
c) Alm do cumprimento, a obrigao fiscal pode ainda extinguir-se
por decurso do tempo, seja por prescrio das dvidas tributrias ou por
caducidade das mesmas.
- a prescrio (art. 48.
LGT)
As dvidas tributrias
prescrevem, segundo o art. 48. da LGT, no prazo de 8 anos contados, nos
impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto
tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o
facto tributrio ocorreu (excepto no IVA e nos impostos sobre o rendimento
quando a tributao seja efectuada por reteno na fonte a ttulo definitivo).
Note artigo 48./4
- a caducidade
(art. 45. LGT)
Distingue-se da prescrio a caducidade do direito de liquidao das
dvidas tributria, ou seja, o prazo que a lei reconhece AT para esta
proceder liquidaodos impostos e notificao aos contribuintes de
forma vlida, constituindo-os na obrigao de cumprir a obrigao tributria
no prazo de 4 anos, a contar, nos impostos peridicos, a partir do termo do
ano em que se verificou o facto tributrio e, nos impostos de obrigao

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nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu.

Note

artigo

45./7

Parte III
Actividade da Administrao Fiscal
O procedimento tributrio consiste na sucesso de actos dirigidos
declarao de direitos tributrios (art. 54. LGT) e integra, de acordo com o
art. 44. do CPPT, outros elementos, tais como as aces preparatrias ou
complementares da liquidao dos tributos, a liquididao dos tributos,
quando efectuada pela AT e a avaliao directa ou indirecta dos
rendimentos ou valores patrimoniais.
I.

Espcies de procedimentos tributrios

Na fase prvia dos procedimentos de liquidao, h a possibilidade de

serem desencadeados procedimentos prvios de informao e de avaliao
que culminam com informaes vinculativas ou avaliaes prvias.
Pode ser iniciado um procedimento a
solitio do requerente ou de representante legal ou tributrio deste,
previamente verificao do facto tributrio, e pode compreender a
situao tributria dos sujeitos passivos, incluindo os pressupostos dos
benefcios fiscais legalmente estabelecidos.
As informaes vinculativas (praticadas no fim
destes procedimentos) constituem auto-vinculaes administrativas, isto ,
limitam a discricionaridade dos servios da AF no mbito da aplicao da lei
ao facto tributrio no momento em que este se verifique (art. 57./3 CPPT),
desde que no ocorra nenhuma alterao superveniente dos pressuspostos
de facto ou de direito em que assentou a informao emitida pela AT (art.
68./14 LGT). um procedimento facultativo e, regra geral, gratuito.
Das informaes vinculativas distinguem-se as orientaes
genricas, ou seja, as directrizes gerais emitidas pelos servios da AT, sob
forma de circulares, regulamentos, ofcios, circulados, etc, e que visam a
uniformizao da interpretao e da aplicao das normas tributrias (art.
68.-A LGT). As orientaes genricas so vinculativas para a AT (art. 55./2
CPPT), mas podem ser impugnadas pelos contribuintes. Ainda que distintas,
h a preferncia da converso das informaes vinculativas em orientaes
genricas sempre que aquelas versem questes jurdicas relevantes e

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tenham sido apreciadas no mesmo sentido em trs pedidos de informao

ou se preveja que venham a ser.
Quanto s avaliaes prvias, tais constituem tambm
modalidades de auto-vinculaes administrativas resultantes de os
contribuintes, provando um interesse legtimo, e mediante pagamento de
uma taxa poder solicitar a avaliao de bens ou direitos que constituam a
base de incidncia de quaisquer tributos ainda no liquidados (art. 58.
CPPT).
Segue-se o procedimento de liquidao dos tributos que se inicia
com as declaraes dos contribuintes, que servem de base ao apuramento
da matria tributvel.
Os procedimentos especiais assumem uma funo auxiliar do
procedimento de liquidaa, uma vez que todos eles visam garantir a
correcta aplicao das regras do procedimento de liquidao. Esto aqui
includos os procedimentos de acesso a informao e documentos bancrios
(art. 63.-B LGT), de aplicao de normas antiabuso (art. 63. CPPT), de
reconhecimento de benefcios fiscais (art. 65. CPPT).
O procedimento de inspeco tributria (art. 63.
CPPT) requer especial ateno, pois atravs dele que os rgos
competentes da AT promovem um conjunto de diligncias para o
apuramento da situao tributria dos contribuintes, nas quais se incluem o
acesso s instalaes a inspeco da contabilidade.

2. Princpios do procedimento tributrio

So essenciais na correcta aplicao das normas, e no que respeita
ao procedimento de liquidao so fundamentais para o correcto
apuramento da obrigao de imposto.
Na aplicao de regras a
AF deve subordinar-se aos princpios da legalidade, igualdade,
proporcionalidade, justia, imparcialidade e celeridade. Destaque para:
a) Princpio do inquisitrio
Segundo o princpio do inquisitrio, a AT deve, no procedimento,
realizar todas as diligncias necessrias para garantir o cumprimento do
interesse pblico e a descoberta da verdade material, no estando
subordinada iniciativa do autor do pedido (art. 58. LGT). Tal significa que
a funo da Administrao apurar o montante do imposto que cada
contribuinte ter de pagar e no o de maximizar a receita do Estado,
aproveitando-se de comportamentos menos diligentes dos contribuintes.
b) Princpio da colaborao e da participao
Pauta-se a relao Administrao-contribuinte por um dever recproco
de colaborao que se concretiza em obrigaes dos contribuintes perante
a AT, mas tambem desta perante os mesmos (art. 59. LGT) em todos os

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estdios do procedimento (art. 48. CPPT).

Est aqui patente
tambm o princpio da participao dos contribuintes na formao das
decises que lhes digam respeito, o que implica que a AT esteja obrigada,
por exemplo, a garantir a audio dos contribuintes antes da liquidao ou
de quaisquer actos que tenham para estes um contedo desfavorvel (art.
60. LGT)
c) Princpio do duplo grau de deciso
Por fora deste princpio, a mesma pretenso do contribuinte no
pode ser apreciada sucessivamente por mais de dois rgos integrando a
mesma administrao tributria, devendo o pedido de reapreciao ser, em
regra, dirigido ao dirigente mximo do servio ou a quem ele tiver delegado
essa competncia (art. 47. CPPT).
d) Princpio da impugao unitria
A este se associa o princpio da impugnao unitria, por fora do
qual, salvo quando forem imediatamente lesivos dos direitos do contribuinte
ou disposies expressas em sentido diferente, no so susceptveis de
impuganao contenciosa os actos interlocutrios do procedimento, sem
prejuzo de poder ser invocada na impuganao da deciso final qualquer
ilegalidade anteriormente cometida (art. 54. CPPT).

3.
Procedimento
de
liquidao
(procedimento de liquidao do IRS)

dos

impostos

O procedimento de liquidao o procedimento principal no qual se

visa o proceder ao apuramento da obrigao de imposto.
A regra a avaliao directa da matria colectvel
(art. 81. LGT) segundo as normas de cada imposto, isto , tem-se como
objectivo a determinao do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a
tributao, o que leva a que a avaliao dos rendimentos se fundamente em
critrios objectivos (art. 84./1 LGT). Normalmente, o apuramento da
obrigao tributria baseia-se em declaraes dos contribuintes e nos dados
inscritos por estes na Contabilidade respectiva, os quais se presumem
verdadeiros, podendo a veracidade ser chamada a demonstrao (art. 75.
CPPT) ou de ser contestada pela AT com base em elementos objectivos de
prova (art. 74. CPPT).
- o procedimento de liquidao do IRS

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O IRS incide sobre o rendimento global de uma pessoa singular. Para

efeitos fiscais h categorias de rendimentos (art. 1. CIRS):

Esta diviso em categorias prende-se com o facto de os rendimentos

no poderem ser genericamente tratados da mesma forma, tendo-se em
ateno a sua provenincia. Ainda assim, esta diviso no prejudica o
tratamento unitrio da matria colectvel.
O primeiro passo passar pela determinao do rendimento
lquido de cada categoria. O legislador faz um discriminao qualitativa
dos rendimentos pois fonte dos rendimentos ho-de estar associados

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encargos que no podero deixar de ser valorados pelo mesmo.

atravs
das dedues especficas (arts. 25. a 54.) ao rendimento bruto no
mbito de cada categoria que se determina o rendimento lquido.
Correspondem estas, em sentido lato, a uma valorao das despesas e dos
encargos suportados com a obteno de rendimento e variam em funo da
especificidade de cada tipo de rendimento enquadrado em categorias
distintas, permitindo um tratamento diferenciado a cada rendimento, num
esforo de discriminao qualitativa.

Quanto aos juros no h-de haver qualquer deduo especfica uma

vez que no foi necessrio qualquer encargo para a obteno desse
rendimento.
Note: Categoria B
Dentro desta categoria agregam-se um conjunto de rendimentos
diferenciados, havendo assim regras diferenciadas conforme a provenincia
dos rendimentos (vg. arts. 3./4 e 4./4).

Como se procede determinao do rendimento dentro da categoria

B (artigo 28. e ss. CIRS)?
Destaque para dois grandes regimes:
- contabilidade organizada (artigos 28./1 e 6, CIRS,
32., CIRC), o lucro tributvel calculado com base nos critrios do artigo
17. do IRC, ou seja, deduz-se aos ganhos/proveitos, o montante dos custos
efectivamente suportados e comprados pelo sujeito passivo para obter os
proveitos sujeitos a impostos.
- regime simplificado um regime pensado para os sujeitos
passivos que desenvolvem actividades de pequena/mdia dimenso, cujos
rendimentos no ultrapassem os 150.000 anuais no perodo de tributao
anterior (art. 28./2).
Para os contribuintes que
no hajam ultrapassado este montante de rendimento anual funciona o
regime simplificado
como regime supletivo face contabilidade
organizada.
Este regime est regulado no artigo 31. CIRS. Os
quoficientes 0,20 e 0,70 correspondem a uma valorao normativa de uma

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percentagem que tende a reflectir os custos suportados em cada actividade.

A opo por qualquer um dos regimes, nos casos permitidos, vlida
por um perodo de 3 anos, sendo este o perodo mnimo de permanncia, a
fim de evitar a manipulao do regime fiscal. Caso haja lugar a alteraes
de rendimentos, e ultrapassados o valor padro de 150.000, antes de
decorrido o perodo mnimo de permanncia, verificar-se-ia a alterao de
regime, verificadas alguma das seguintes condies:
- que o rendimento ultrapasse os 150.000 dois anos consecutivos;
28./6
- se ultrapassar, num s ano, mais de 25% do valor dos
150.000;
- alterao substancial das condies de
exerccio da actividade (art. 28./12)
4. Avaliao indirecta da matria tributvel
Sempre que se verifique uma das situaes do art. 87. da LGT, a AT
pode proceder avaliao indirecta da matria colectvel, a qual
efectuada pela prpria, sem prejuzo da participao do sujeito passivo (art.
83./2 LGT). A avaliao indirecta sempre subsidiria face avaliao
directa e visa a determinao do valor dos rendimentos ou bens tributveis
a partir de indcios, presunes ou outros elementos de que a AT disponha
(art. 83./2).
Note que a situao prevista no artigo 87./1/a) regime simplificado
de tributao - no constitui um verdadeiro caso de avaliao indirecta da
matria colectvel. Tal se deve a dois factos:
- antes de mais, no se trata de um
caso de aplicao subsidiria de um mtodo de quantificao da matria
colectvel, mas sim de uma opo do sujeito passivo em vez do regime da
contabilidade organizada (arts. 81./2 LGT e 28./2 CIRS);
- no se procura apurar o rendimento real a partir de indcios ou
presunes, mas antes de apurar o rendimento-padro, a fim de no
sobrecarregar os titulares de rendimentos mais baixos com obrigaes mais
complexas.

Assim sendo, recorre-se a mtodos de avaliao indirecta duas

situaes concretas:
- art. 87./1/b) quando exista uma
impossibilidade de determinao directa e exacta da matria tributvel por
se verificar qualquer anomalia ou incorreco que inviabiliza o apuramento
daquela, nos casos do art. 88., vg, inixistncia de elementos de
contabilidade;
- art. 87./1/e) quando o sujeito passivo
apresente, sem razo justificada e sem ser em incio de actividade,
resultados tributveis nulos ou prejuzos fiscais durante trs anos
consecutivos ou em trs anos no perodo de cinco.

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Verificada qualquer uma destas situaes a determinao da matria

colectvel feita com recurso a mtodos indirectos, atravs dos elementos
enunciados no artigo 90. LGT (vg. margens mdias de lucro lquido sobre as
vendas e prestaes de servios ou compras e fornecimentos de servios de
terceiros, etc.
Determinada a matria colectvel por mtodos indirectos, em caso de
oposio do sujeito passivo quantificao efectuada pela AT, tem lugar um
procedimento especial de reviso da matria tributvel, iniciado a pedido do
contribuinte (art. 91. LGT). Este procedimento composto por um debate
entre o perito indicado pela AT e o perito indicado pelo contribuinte. Caso
haja acordo entre os peritos, o imposto liquidado com base na matria
tributvel acordada; se no houver acordo, a AT fixa unilateralmente o valor
da matria colectvel tendo em conta as posies de ambos os peritos (art.
92. LGT).
O pedido de reviso constitui um pressuposto
essecial para a impugnao da liquidao art. 86.5. LGT. No entanto, este
artigo no se aplica quando a impugnao for intentada pelo responsvel
subsidirio, como se o processo se iniciasse de novo para si, tendo este
direito a plenas garantias.

- as manifestaes de fortuna
Ainda no mbito das situaes previstas no artigo 87. LGT,
respeitante aos casos em que os rendimentos declarados em sede de IRS se
afastem significativamente para menos, sem razo justificada, dos padres
de rendimento que possam permitir as manisfestaes de fortuna
evidenciadas pelo sujeito passivo. Assim por fora do 89.-A/1 LGT, sempre
que o rendimento lquido mostre uma desproporo superior a 50%, para
menos, em relao ao rendimento padro constante da tabela prevista do
89.-A/4, haver lugar a uma correco da matria colectvel, que o
legislador qualifica como avaliao indirecta da matria tributvel.
Verificadas as situaes tipificadas no artigo 89-A/2 como
manifestaes de fortuna cabe ao sujeito passivo a comprovao de que
correspondem realidade os rendimentos declarados e de que outra a
fonte das manifestaes de fortuna ou do acrscimo de patrimnio ou da
despesa efectuada (art. 89.-A/3). Quando o sujeito passivo no faa essa
prova, considera-se como rendimento tributvel em IRS, a enquadrar na
categoria G (incrementos patrimoniais), quando no existam indcios
fundados, de acordo com com os critrios previstos no art. 90., que
permitam AT fixar rendimento superior, o rendimento padro enunciado
na tabela do 89.-A/4.

- Outra situao a apontar aquela em que se regista um incremento

no patrimnio ou despesa efectuada, de valor superior a 100.000,
simultaneamente com a falta de declarao de rendimentos ou com a

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existncia de uma divergncia no justificada com os rendimentos

declarados (art. 87./1/f LGT). Neste caso, considera-se como rendimento
tributvel em sede de IRS a integrar na categoria G, quando no existam
indcios fundados, de acordo com os critrios previstos no art. 90. que
permitam AT fixar rendimento superior, a diferena entre o aumento de
patrimnio ou despesa efectuada e os rendimentos declarados pelo sujeito
passivo no mesmo perodo de tributao.
Estamos aqui tambm perante um caso de avaliao indirecta, mas
somente se a AT utilizar os critrios do artigo 90. da LGT, pois se esta no
o fizer estaremos apenas perante uma presuno de rendimentos.
Nestes dois casos (manifestaes de fortuna e acrscimo do
patrimnio) do art. 89.-A, cabe recurso para tribunal tributrio, com efeito
suspensivo, no sendo aplicvel o procedimento de pedido de reviso da
matria colectvel (art. 89.A/7 e 8 da LGT, art. 146.-B CPPT). Esta situao
confirgura uma excepo ao princpio de impugnao unitria, em que se
admite a impugnao autnoma de um acto destacvel do procedimento
tributrio. Contudo, o pedido de reviso j dever ser utilizado quando a AT
venha a fixar rendimento superior a esse valor recorrendo aos critrios do
art. 90. da LGT.
5. Os actos no procedimento tributrio
No que concerne ao procedimento tributrio encontramos diversos
actos interlocutrios, ou seja, actos preparatrios e prvios dos actos
tributrios, que so determinados para o contedo daqueles, mas que no
so considerados lesivos, uma vez que, em regra, s o acto tributrio
atingir a esfera dos contribuintes. Assim, s o acto final do
procedimento o acto tributrio , em princpio, impugnvel de
acordo com o princpio da impugnao unitria (ART. 54. CPPT).
Ainda que a regra seja a insusceptibilidade de impuganao
contenciosa directa de actos interlocutrios do procedimento, possvel
encontrar na lei reservas a tal regra. Falamos dos actos destacveis actos
que a doutrina classifica como actos em materia tributria. O art. 9./2
da LGT, no qual se estabelece que todos os actos em matria tributria
lesivos de direitos ou interesses legalmente protegidos so impugnveis ou
recorrveis nos termos da lei, deve ser interpretado em conformidade com o
pr. da impugnao unitria, nos termos do qual a impugnabilidade do acto
o da sua lesividade objectiva, imediata e actual, no potencial.
o caso dos actos de fixao da matria tributvel por mtodos
indirectos (art. 86./3 LGT e 97./1/b CPPT) que no originam qualquer
liquidao; dos actos de fixao da matria tributvel com base no art. 89.A da LGT; e dos actos de fixao da matria tributvel por mtodos
indirectos propriamente ditos, em que essa fixao s pode ser contestada
judicialmente na impugnao da liquidao (prevalencendo aqui a regra da
impugnao unitria), se previamente o contribuinte tiver lanado mo do

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pedido de reviso da matria da matria tributvel (arts. 87./5 e 91. LGT),

o que significa que existe uma impugnao administrativa prvia e
obrigatria destes actos interlocutrios.
No que respeita aos actos tributrios, isto , actos de liquidao
dos impostos que pem termo ao procedimento tributrio de liquidao (art.
60. CPPT), importante sublinhar que os mesmos podem assumir
diferentes modalidades.
Assim, quando os
actos de liquidao so praticados pela AT, com base mas declaraes
apresentadas pelos contribuintes, estaremos perante
liquidaes
administrativas, que so directamente impugnveis perante os tribunais
tributrios (art. 97./1/a CPPT). Tal se verifica no caso das liquidaes de IRS
(arts. 75. e 140 CIRS).
A propsito da substituio tributria
propriamente dita, a liquidao dos impostos efectuada por um terceiro
atravs da reteno na fonte a ttulo definitivo da parcela correspondente
ao imposto (vg. taxas liberatrias). Estamos neste caso perante uma
liquidao em substituio por terceiro, em que a lei impe o recurso a
uma impugnao administrativa prvia impugnao judicial (reclamao
graciosa nos termos do art. 132. CPPT), excepto se o fundamento dor
exclusivamente de direito e a liquidao tiver sido efectuada de acordo com
as orientaes genricas emitidas pela AT.
Outra
modalidade dos actos de liquidao em funo do sujeito que os pratica so
as auto-liquidaes, ou seja, os casos em que o prprio sujeito passivo
quem apura o montante de imposto a pagar e o entrega AT atravs do
preenchimento de uma declarao-liquidao acompanhada do pagamento
do imposto apurado. So exemplos de impostos sujeitos a auto-liquidao o
IVA e o IRC.
Ainda quanto aos actos de liquidao h que distinguir:
- liquidaes primrias ou de primeiro grau
-liquidaes adicionais ou de segundo grau
quando est em causa a liquidao de factos tributrios que j foram
objecto de um primeiro acto de liquidao.
A liquidao adicional
por isso sempre uma liquidao administrativa e resulta em regra de
procedimentos de inspeco tributria e podem ser efectuadas com base na
avaliao directa da matria tributvel ou com base na aplicao de
mtodos indirectos.
6. Execuo fiscal
- Podemos dizer que a execuo fiscal consiste na cobrana coerciva
das dvidas tributrias. A sua instaurao pressupe a existncia de um
ttulo executivo, que corresponde certido extrada do ttulo de cobrana
do tributo respectivo (art. 162./a CPPT). Desta forma, o rgo de execuo
fiscal, em regra o servio local do domiclio ou sede do devedor (art. 150.
CPPT), tem legitimidade para promover a execuo das dvidas fiscais
contra os respectivos devedores originrios (ou responsveis solidrios),
instaurando a execuo (art. 186. CPPT).

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- Instaurada a execuo, o devedor

citado para poder exercer o direito de oposio execuo, requerer o
pagamento em prestaes ou a dao em pagamento (art. 189./1
CPPT).
Atentando na possibilidade de deduzir oposio execuo
fiscal, invocando o executado um dos fundamentos consagrados no artigo
204. CPPT, esta constitui um processo judicial enxertado no procedimento
de execuo fiscal, no qual o devedor contesta, perante o tribunal tributrio,
a legalidade do processo de execuo. Nesta fase j no possvel ao
executado questionar a legalidade do acto tributrio, a no ser que a lei no
assegure meio judicial de impugnao ou recurso contra o acto de
liquidao.
A
oposio
suspende
a
execuo at ao trnsito em julgado da mesma, desde que seja constituda
garantia (art. 212. e 169. CPPT). Transitada a fase de oposio execuo
em julgado, o processo devolvido ao rgo de execuo fiscal, que
conforme a deciso, poder dar continuidade ao processo (art. 213.).
- Caso no tenha sido deduzida oposio execuo ou a deciso a
alcanada no prejudique a continuidade da execuo, segue-se a
penhora, que consiste na indicao dos bens do devedor (cabendo aqui
essa indicao AT, sem prejuzo do executado poder nomear bens nnos
termos do 215./a CPPT, para serem apreendidos para futura alienao.
Nesta fase pode surgir outro (sub)processo judicial os
embargos de terceiro. Verificam-se sempre que a penhora ofenda a posse
ou qualquer outro direito incompatvel com a realizao ou o mbito da
diligncia de que seja titular um terceiro, pode o mesmo deduzir embargos
de terceiro junto do rgo de execuo fiscal (art. 237./2 CPPT).
- Em seguida, passa-se fase de convocao dos credores e
verificao e graduao dos crditos. Trata-se de convocar todos os
credores do executado atravs da citao, nomeadamente os credores com
garantia real, relativamente a bens penhorados e, por fora do 239. CPPT,
tambm o cnjugue. Terminado o prazo de reclamao de crditos, o rgo
de execuo fiscal procede verificao e graduao dos crditos,
notificando os credores da deciso (245. CPPT).
- Depois, d-se a venda dos bens penhorados, que realizada por
leilo electrnico ou proposta em carta fechada (248. CPPT). A quantia
amealhada permite o pagamento da dvida tributria e se o montante for
suficiente a execua ser declarada extinta (art. 261./2 CPPT).
Caso o montante no seja suficiente para solver a dvida dar-se- a
reverso sobre os responsveis subsidirios.

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Parte IV
Garantias dos contribuintes
Falamos aqui das garantias processuais e procedimentais de que os
sujeitos passivos podem lanar mo para defesa dos respectivos direitos.
1. Meios impugnatrios administrativos
As garantias procedimentais constituem formas de tutela
administraiva, meios de reaco perante os rgos da AT aquando da leso
de direitos ou interesses legalmente protegidos dos sujeitos passivos.
Neste contexto, a reclamao
graciosa ocupa um plano de destaque, sem prejuzo da importncia do
pedido de reviso. J o recurso hierrquico pouca relevncia tem.
1.1

Reclamao graciosa

Constitui um meio administrativo de defesa, regra geral, facultativo,

excepto nos casos previstos no arts. 131, 132 e 133 do CPPPT, que visa a
anulao total ou parcial dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte,
incluindo nos termos da lei, os substitutos e os responsveis (art. 68./1
CPPT).
A reclamao ,
normalmente, apresentada por escrito, ainda que o possa ser tambm
oralmente e reduzida a termo nos servios da AT (arts. 70./6 e 73./1
CPPT). permitido ao rgo instrutor utilizar todos os meios de prova
legalmente previstos que sejam necessrios ao correcto apuramento dos
factos (art. 50. CPPT) e descoberta da verdade material (art. 58. LGT e
69./e) CPPT).

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2011-2012

A deduo de reclamao graciosa no suspende os efeitos do acto

tributrio (excepto no caso do 92./8 LGT), salvo quando prestada garantia
adequada que, se apresentada, caduca se a reclamao no for decidida
dentro do prazo estipulado, por fora do 183. CPPT, o que constitui uma
garantia importante para os sujeitos passivos.
Quanto tramitao, estabelece o art. 73. CPPT que salvo a lei
estabelea em sentido diferente, a reclamao graciosa deve dirigir-se ao
rgo perifrico regional da AT e instruda pelo servio perifrico regional da
rea de residncia ou sede do contribuinte. O rgo instaurar o processo
em perodo no superior a 90 dias e elaborar proposta fundamentada da
deciso (art. 71./2 CPPT).
Caso o valor do processo no exceda o quntuplo da alada di
tribunal tributrio, o rgo perifrico local decide de imediato aps o fim da
instruo. Se a entidade competente para a deciso entenda que a mesma
deve ser indeferida, cabe-lhe elaborar proposta de deciso e ouvir o
reclamante (art. 60. LGT). A notificao de deciso deve ser acompanhada
da proposta de deciso elaborada pelo servio perifrico local. Se tal no
acontecer, a mesma pode ser solicitada pelo interessado (art. 37./1 CPPT).

A reclamao graciosa pode ser deduzida com os fundamentos para a

impugnao judicial e ser apresentada no prazo de 120 dias contados a
partir dos factos previstos no artigo 102./1 CPPT. Passados os 90 dias
previstos para a impugnao judicial, nos termos do 102. CPPT, continua
aberta a via de reclamao, a qual, por sua vez, abre a via da impugnao.
Por
fora do art 68./2 CPPT, a reclamao graciosa no pode ser deduzida
quando tiver sido apresentada impugnao judicial com o mesmo
fundamento, o que significa que o pode quando for
deduzida com
fundamento diferente do alegado para impugnao (art. 111./4 CPPT).
Trata-se de uma forma de alargar a causa de pedir na impugnao judicial
da liquidao.
Nos casos em que, face a um mesmo acto tributrio, a
reclamao tenha sido apresentada previamente impugnao o sujeito
passivo impugna na pendncia da reclamao, o que s pode acontecer se
ainda estiver dentro do prazo dos 90 dias e ainda no tenha sido decidida
ser a reclamao apensa impugnao judicial, no estado em que se
encontrar , sendo considerado no processo de impugnao (art. 111./3
CPPT).

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A deciso final desfavorvel pode ser objecto de impuganao judicial

no prazo de 15 dias (art. 102/2 CPPT). O indeferimento tcito (art. 57./5)
tambm pode dar lugar impugnao judicial no prazo de 90 dias a contar
do dia em que se cumprem 6 meses posteriores entrega da petio (art.
102./1d CPPT).
A lei estipula trs casos em que a reclamao graciosa obrigatria:
- auto-liquidao - art. 131. CPPT
- substituio tributria art. 132. CPPT
- pagamento por conta art. 133. CPPT~
Finalmente, o legislador estabelece um penalidade para quem se faz
valer indevidamente da reclamao graciosa, podendo tal resultar num
agravamento da colecta (art. 77. CPPT)
2. Meios impugnatrios judiciais
2.1

Impugnao judicial

O processo de impugnao constitui o meio processual principal do

processo judicial do processo judicial tributrio. Estamos aqui perante uma
garantia dos contribuintes de natureza judicial que consiste no acesso aos
tribunais tributrios para garantia de direitos ou interesses legalmente
protegidos em matria tributria.
Por fora do artigo 97./1 CPPT, sem prejuzo do pr. da impugnao
unitria (art. 54. CPPT) e dos casos de reclamao graciosa obrigatria, a
impugnao judicial abrange quaisquer actos tributrios, actos de fixao

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de matria tributvel que no dem origem liquidao de qualquer

tributo; os indeferimentos totais ou parciais das reclamaes graciosas;
actos admn. Relativos a questes tributrias que comportem apreciao de
legalidade do acto de liquidao, etc.