CUSTOS: FORMAO DO PREO DE VENDA DE UM PRODUTO

SEMIPERSONALIZADO EM UMA EMPRESA DE MVEIS

Paula Cristina Pedrotti Bonetto1
Gisele Carina Pistore2
Resumo: Diante das caractersticas da atualidade conhecer a contabilidade de custos e entender a poltica de
formao de preos fundamental para o equilbrio financeiro nas empresas. Um sistema de custos pode ser
considerado adequado com a realidade da empresa quando ele oferece condies para a adequao rpida no
processo produtivo, logo, o conhecimento de custos vital para saber se determinado produto est contribuindo
ou no para a lucratividade da empresa. O trabalho expe de um modo geral a anlise dos aspectos observados
para a elaborao do preo de venda utilizando a contabilidade de custos como ferramenta. Para atingir aos
objetivos especficos conceituaram-se as classificaes de custos, defini-se material direto e mo de obra direta,
estuda-se os mtodos de custeio, verificam-se as metodologias para o clculo do preo de venda, avaliam-se a
implantao da contabilidade de custos sugerindo uma metodologia para a formao do preo de venda de um
produto semipersonalizado. A metodologia utilizada de carter exploratrio e tem como base a pesquisa
qualitativa e quantitativa. O trabalho valeu-se de entrevista semiestruturada com gestores da empresa e
especialistas da rea de custos e os contedos provenientes das entrevistas foram submetidos anlise de
documentos. O resultado final confirma a importncia da contabilidade de custos como ferramenta e apresenta
uma sugesto de preo de venda feita a partir de clculos elaborados valendo-se dos custos e despesas da
empresa para determinar a margem, comparando-se a proposta com o valor praticado pela empresa.
Palavras-chave: Contabilidade de Custos. Mtodos de Custeio. Preo de venda.

1 INTRODUO
Diante das caractersticas da atualidade, entender a poltica de formao de preos
um diferencial para o equilbrio financeiro, sendo que para isso o valor do produto deve ser
suficiente para cobrir todos os seus custos e despesas, e garantir uma margem suficiente para
o retorno do capital aplicado, alm de estar dentro do valor que o cliente est disposto a pagar.
Sendo assim, pretende-se responder a pergunta: quais os aspectos que devem ser observados
para a elaborao do preo de venda tendo como ferramenta a contabilidade de custos?
Em resposta ao problema de pesquisa, o principal objetivo desse estudo foi analisar os
aspectos a serem observados na elaborao dos custos para a formao do preo de venda em
uma empresa de mveis. Para alcan-lo, foi fundamental apresentar os conceitos e as
classificaes de custos, definir material direto e mo de obra direta, estudar os mtodos de
custeio, verificar as metodologias para o clculo do preo de venda, avaliar a implantao da
contabilidade de custos e, por fim, propor uma metodologia para a formao do preo de
venda de um produto semipersonalizado na empresa de mveis.

Acadmica do Curso de Cincias Contbeis da Faculdade da Serra Gacha.

Especialista em Contabilidade de Custos. Professora nos Cursos de Graduao na FSG. Endereo eletrnico:
gisele.pistore@fsg.br
2

2 FUNDAMENTAO TERICA

Este captulo teve por objetivo apresentar conceitos, definies e classificaes ligadas
contabilidade de custos, estudar os sistemas de custeio e os critrios para a formao de
preo de venda, a fim de facilitar o entendimento dos assuntos e avaliar a implantao da
contabilidade de custos propondo uma metodologia para a formao do preo de venda.
A Contabilidade de custos surgiu dentro do perodo em que houve a Revoluo
Industrial. Com o aumento das indstrias o contador passou a ter maiores dificuldades em
apurar valores. Diante disso, com o passar dos anos, a contabilidade de custos foi
aprimorando-se mudando de mera limitadora de valores e controladora de estoques para
acompanhar a evoluo do homem e auxili-lo na tomada de decises. Logo, ela passou a ser
encarada como uma forma de auxlio no desempenho gerencial.
Para auxiliar no entendimento e na uniformizao das terminologias utilizadas, a
contabilidade de custos estabelece alguns conceitos diferenciadores. Amplamente, os gastos
so utilizados para definir as transaes financeiras em que h ou no a diminuio do
disponvel ou a assuno de um compromisso em troca de algum bem de investimento ou
bem de consumo. Portanto, dependendo de sua destinao ou importncia na elaborao do
produto ou servio, o gasto ser ou custo ou despesa (LEONE, 2000).
O custo est ligado rea industrial ou associado a produtos ou servios produzidos
pela entidade, sendo reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo para a
fabricao de um produto ou execuo de um servio (MEGLIORINI, 2001). E as despesas,
de acordo com Crepaldi (2009) so todos os gastos tanto com bens como servios que, direta
ou indiretamente, geram receitas para a empresa e como consequncia ocorre uma reduo do
patrimnio. Isso acontece quando o produto acabado vendido.
O desembolso, por sua vez, gerado quando se efetua o pagamento de bem ou servio
adquirido por algum, e pode ocorrer em momento diferente do gasto, sendo ele antes,
durante ou aps a entrada da utilidade comprada (BORNIA, 2002). No que se refere a
investimento, Crepaldi (2009, p.7) salienta que [...] compreendem todos os gastos ativados
em funo da utilidade futura de bens ou servios obtidos. Sendo assim, podem se
considerados os itens estocados para serem posteriormente baixados em virtude de sua venda,
seu consumo, depreciao ou amortizao. E, por fim, as perdas so bens ou servios
consumidos de forma anormal e involuntria (MARTINS, 2003).

2.1

Classificao dos custos

A classificao dos custos necessria para que o contador, o administrador ou o

responsvel pelos custos possa alocar da melhor forma possvel os gastos incorridos na
produo. Megliorini (2001) destaca que essa abordagem permite determinar o custo de cada
produto fabricado e o seu comportamento em diferentes nveis de produo e podem estar
divididos quanto aos produtos fabricados: em custos diretos e indiretos (alocao dos custos
aos produtos) e, quanto ao comportamento em nveis de produo: em custos fixos e variveis
(determinao dos custos de vrios nveis de produo).
O custo direto, como o nome j diz, pode ser imediatamente apropriado a um s tipo
de produto ou a um s tipo de servio, tendo caracterstica de exclusividade. alocado ao
produto apenas pela medida de consumo (quilos, horas de mo de obra ou mquina,
quantidade de fora consumida, entre outros). Variam conforme a quantidade produzida
(DUTRA, 2003). So exemplos de material direto a matria prima e a mo de obra direta.
No custo indireto no possvel determinar com preciso o valor a ser agregado no
produto (CREPALDI, 2009). A parcela do custo indireto atribuda a cada tipo de bem por
meio de clculos, parmetros ou estimativas, sendo ele um custo comum a tipos diferentes de
bens que no se podem separar parcelas no momento da sua ocorrncia devendo, a separao,
ocorrer posteriormente por algum critrio especial (critrios de rateio).
Outra forma de classificar os custos quanto a sua variao na produo podendo ser
fixos ou variveis. Nos custos fixos, o valor total no varia conforme a quantidade de
produo, dentro do limite da capacidade instalada ou de uma medida de referncia. O que vai
variar o valor do custo unitrio que ser divido entre a produo total. Sendo assim, quanto
mais produz, menor ser o custo fixo unitrio, mantendo o custo fixo total no mesmo valor.
Cabe lembrar que os custos fixos sempre existiro independentes da produo, pois so eles
que iro sustentar a estrutura operacional da empresa (LEONE, 2000; MEGLIORINI, 2001).
J no custo varivel, o custo alterado em relao ao volume de produo dentro de
um determinado perodo. Desta forma, quanto maior for produo, maiores sero os custos
variveis. importante salientar que o custo varivel unitrio no varia conforme a produo,
permanecendo sempre o mesmo valor, o que vai alterar o custo varivel na sua totalidade
(BRUNI; FAM, 2011).

2.2

Material direto e mo de obra

Fazem parte do material direto a matria-prima, embalagem, componentes adquiridos

prontos e outros materiais utilizados no processo de fabricao, que podem ser associados
diretamente aos produtos (BRUNI; FAM, 2011). No que concerne mo de obra, o
Conselho Regional de Contabilidade de So Paulo (1992) salienta que uma retribuio
quantitativa onerosa efetuada a trabalhadores, a ttulo de remunerao por qualquer esforo
dedicado ao processo produtivo, acrescido de todos os encargos (elementos ou fatores)
decorrentes, dessa forma, pode ser resumida como uma contribuio humana ao processo de
produo de bens e servios.
Quanto classificao, a mo de obra pode ser direta ou indireta. Na mo de obra
direta possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o
trabalho. Porm, para atribuir valores mo de obra direta, a empresa deve manter um
sistema de apontamentos, por meio do qual ela verifica quais os operrios que trabalham em
cada produto/servio, em que perodo (dia, semana, ms) e por quanto tempo (minutos, horas)
(MAHER, 2001).
Na mo de obra indireta Oliveira e Perez Jr.(2009, p. 31) afirmam que [...]
representada pelo trabalho realizado nos departamentos auxiliares nas indstrias ou
prestadoras de servios e que no so mensurveis em nenhum produto ou servio
executado. Para Dutra (2003, p. 139), [...] um trabalho comum a vrios tipos de bem ou
servio em execuo cuja parcela pertencente a cada um das funes de custo impossvel de
ser determinada no momento da sua ocorrncia. O autor lembra que a remunerao das horas
de trabalho eventualmente ocioso tambm fazem parte desse grupo.
2.3

Custo indireto de fabricao

De uma forma geral, tudo que necessita de algum critrio de rateio para ser apropriado

aos produtos considerado como custo indireto de fabricao. Eles podem estar associados
mo de obra indireta, quando trata do custo dos operrios que no trabalham diretamente com
o produto, mas necessrios operao da fbrica; materiais indiretos quando se referem a
componentes que no integram o produto acabado, porm necessrios a sua fabricao; e
outros custos indiretos de fabricao sendo eles indispensveis para a operao da empresa
(MAHER, 2001).

A atividade completa de uma empresa no est ligada to somente a alguns gastos

considerados obrigatrios, mas a um conjunto de gastos, fabris e no fabris, que so
indispensveis para o funcionamento da atividade fim da empresa (MAHER, 2001). Para uma
empresa que fabrica mais de um produto fundamental que conhea a contabilizao dos
custos indiretos para apropriar corretamente os custos aos diversos produtos fabricados.
Sendo assim, preciso saber os valores totais e a quantidade de produtos elaborados em um
perodo (MARTINS, 2008).
A apropriao dos custos indiretos feita utilizando critrios de rateio, onde cada
custo indireto ser avaliado e direcionado para o critrio que mais se identificar na forma de
rateio. Lima (1969, p. 103) garante que O rateio dos custos indiretos corresponde a uma
diviso proporcional ao fator ou base, escolhido, cujo clculo pode ser feito sob forma de
regra de trs ou pela aplicao de quocientes que relacionam os valores a ratear e os valores
base. Cabe lembrar que nenhum critrio considerado com 100% de acerto. Devendo,
portanto, ser avaliada uma forma que melhor reflita a realidade de cada empresa ou setor
produtivo (FERREIRA, 2007).
2.4

Mtodos de custeio
Para a execuo desse estudo, foi necessrio estudar os sistemas de custeio, que so

ferramentas que auxiliam as organizaes a distribuir os gastos totais, conforme seus tipos,
entre os diversos produtos fabricados em uma empresa. Portanto, conceituaram-se os mtodos
de custeio varivel, por absoro e baseado em atividades (Activity Based Costing).
O mtodo de custeio por absoro realizado sob a tica da contabilidade de custos
tradicional, respeitando a metodologia dos Princpios Fundamentais da Contabilidade. Nele
todos os custos de produo (fixos e variveis) so includos no custo do produto para fins de
custeio dos estoques e por sua vez todas as despesas (fixas e variveis) so excludas
(CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SO PAULO, 1992). Ferreira
(2007) acrescenta que [...] dessa forma, o custo de cada unidade produzida composto pelos
custos variveis da produo, acrescidos de uma parcela referente aos custos fixos atribudos
ao setor ou ao perodo em que ocorre a produo. O mesmo autor destaca ainda que esse
mtodo oferece informaes precisas para fins de balano patrimonial e demonstrao de
resultados e o seu custo de operao menos oneroso em comparao com os outros mtodos.
O custeio varivel, por sua vez, vai atribuir apenas os custos variveis aos produtos
elaborados, que juntamente com as despesas variveis sero subtrados da receita, gerando um

valor que se denomina margem de contribuio. Os gastos fixos (custos e despesas) sero
abatidos na margem de contribuio total do perodo. Atravs da margem de contribuio
pode-se avaliar o potencial de cada produto e o volume adequado da produo a fim de
amortizarem os custos fixos e as despesas fixas e, ainda gerar o lucro desejado (CONSELHO
REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SO PAULO, 1992). Lima (1969) complementa
que a adoo desse mtodo evita as possveis distores que o rateio dos custos fixos pode
gerar. De certa forma, reduz o lucro do exerccio, uma vez que os custos fixos so
contabilizados, totalmente, como despesas, no sendo incorporado, ao valor dos estoques com
isso o mtodo apresenta mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de decises.
J o mtodo baseado nas atividades tambm conhecido como ABC (Activity Based
Costing) um mtodo de custeio em que os custos inicialmente so atribudos s atividades e
depois aos produtos. Ele parte da suposio de que os produtos consomem atividades e
atividades consomem recursos (materiais, tempo de mo de obra, equipamentos e estrutura)
(BORNIA, 2002; MAHER, 2001). Padoveze (2000) explica que esse mtodo procura
aprimorar o custeamento dos produtos, atravs de mensuraes corretas dos custos fixos
indiretos, em cima das atividades geradoras desses custos, para a acumulao diferenciada ao
custo dos diversos produtos da empresa. Como vantagens esse sistema facilita a eliminao de
desperdcios e mostra as atividades que no agregam valor proporcionando melhor
visualizao dos fluxos dos processos. Em contrapartida, apresenta alta complexidade na sua
implantao o que gera desconforto para os gestores e responsveis pelos setores (BRIMSON,
1996).
2.5

Formao do preo de venda

Uma das finalidades da Contabilidade de Custos a formao do preo de venda. O

preo dos produtos a serem oferecidos aos clientes deve ser repassado tendo o cuidado de
maximixar os custos de produo sem que estes estejam com os custos de ineficincia
agregados. No entanto, preciso fazer uma anlise detalhada na formao dos preos dos
produtos de tal maneira que se desenvolva uma sustentabilidade no mercado-alvo que se quer
atingir (FERREIRA, 2007).
A fixao do preo de venda uma deciso importante para o administrador por ser
fator primordial na sobrevivncia, lucratividade e posicionamento da empresa no mercado. O
valor determinado dever ser suficiente para que a empresa cubra todos os gastos que foram
necessrios para colocar o produto, mercadoria ou servio, disposio do mercado, at a

transferncia da propriedade e da posse destes, incluindo o lucro desejado ou possvel. Neste

contexto Crepaldi (2009) ainda salienta que os mtodos de fixao de preos so geralmente
classificados com base nos critrios de custo, concorrncia e investimento.
Para formar preo com base no custo, Crepaldi (2009) salienta que primeiramente
determinado o custo unitrio do produto, utilizando um dos mtodos de custeio apresentados
anteriormente, e a partir disso acrescida uma porcentagem (margem ou Mark-up) ao custo
para determinar o preo de venda. Essa margem serve para cobrir os impostos, as despesas de
comercializao e administrativas e o lucro desejado pelos administradores.
Crepaldi (2009, p. 325) utiliza-se das seguintes frmulas para calcular o preo de
venda segundo os critrios dos custos:
Percentual de Mark-up: __( 1 custo )__ x 100%
Preo de venda

Na formao de preos com base na concorrncia a fixao est centralizada no preo

do mercado, ou seja, tem ligao com as ameaas dos concorrentes. Hoji (2001) destaca que
diante do mercado globalizado, para maximizar o lucro, as empresas precisam reduzir os
custos e despesas, mantendo ou melhorando a qualidade dos produtos no comprometendo
assim, sua parcela de participao no mercado. Padoveze (2000) acrescenta que nesse critrio
o preo de mercado passa a ser o elemento fundamental para a formao dos custos e
despesas ocorrendo, assim, uma situao inversa da formao do preo de venda: o preo que
o mercado est pagando o mximo que a empresa pode atribuir a seu produto.
Na formao de preo de venda com base no investimento, o preo indica a
rentabilidade obtida por unidade monetria de investimento realizado pela empresa. Para isso,
a taxa especfica sobre o retorno do investimento depende da estimativa de um nvel normal
esperado de produo, dos custos correspondentes para o produto e para a empresa como um
todo em um determinado volume de vendas e produo. Dessa forma, subtende-se que h o
conceito de custo de oportunidade por considerar a remunerao mnima desejada pelo
investidor (FERREIRA, 2007).

3 METODOLOGIA

Tendo em vista a anlise dos aspectos da contabilidade de custos para a formao do

preo de venda de um produto semipersonalizado em uma empresa de mveis, o tipo de
pesquisa utilizado o exploratrio, uma vez que esse tipo de pesquisa visa desenvolver ideias

e suposies procurando proporcionar maior familiaridade do pesquisador com o ambiente de

estudo para tornar a futura pesquisa clara e precisa (FIGUEIREDO; SOUZA, 2010).
Na abordagem do problema so utilizados os mtodos qualitativo e quantitativo. O
mtodo qualitativo, segundo Figueiredo e Souza (2010, p. 84) [...] fundamenta-se em
informaes deduzidas das interaes interpessoais e da coparticipao dos informantes. O
pesquisador um participante ativo, ele interage em todo o processo, compreende, interpreta e
analisa os dados a partir da significao das informaes coletadas. Em contrapartida, no
mtodo quantitativo, Beuren (2009, p. 93) indaga que a inteno de garantir a preciso dos
resultados, evitar distores de anlise de interpretao, possibilitando uma margem de
segurana quanto s inferncias feitas. J, o estudo de caso caracteriza-se levando em
considerao o estudo limitado a uma nica empresa, podendo aprofundar o conhecimento no
assunto escolhido.
O universo da pesquisa constitudo por todos os elementos de uma classe, ou toda a
populao. Andrade (2007) define populao como o conjunto total de coisas, deixando de
caracterizar apenas como pessoas passando a abranger qualquer tipo de elemento nesse
conjunto. Sendo assim, o estudo conta com scio e contador que fazem parte do contexto
analisado e trs especialistas na rea Contbil.
As tcnicas utilizadas para a coleta de dados foram a entrevista semiestruturada e a
anlise de documentos. Para Andrade (2007, p. 38, apud MARCONI; LAKTOS, 1999) [...]
esse tipo de entrevista consiste em fazer uma srie de perguntas a um informante, segundo um
roteiro preestabelecido. E a pesquisa documental utilizada com o intuito de proporcionar ao
pesquisador dados em quantidade e qualidade suficiente para evitar a perda de tempo (GIL,
2010).
No que tange as tcnicas de anlise de dados, so realizadas por meio de exame da
documentao para mensurar os custos e despesas apropriados ao produto pesquisado. Beuren
(2009, p. 137) salienta que a anlise de contedo consiste em [...] estudar as comunicaes
entre os homens, com maior nfase no contedo das mensagens. A pesquisa apresentada
mediante um estudo aprofundado de documentos disponibilizados pelo scio da empresa e
por sua equipe de contabilidade atravs do qual envolve a organizao como um todo a fim de
serem conhecidas as principais informaes para o levantamento de dados e obteno de
resultados. Foi realizada uma classificao das informaes relevantes para verificao dos
clculos necessrios formao do preo de venda do produto escolhido. Sendo assim, essas
informaes auxiliam na mensurao dos custos e nos seus controles.

4 APRESENTAO DOS RESULTADOS

Neste captulo est descrito a anlise dos dados coletados, cujo objetivo foi a formao
do preo venda de um produto em uma empresa moveleira de Caxias do Sul tendo a
contabilidade de custos como ferramenta. Foram obtidos apontamentos em entrevistas
semiestruturadas norteadas pela diferenciao e clculo dos principais elementos que atendem
as informaes gerenciais, sendo eles: custos diretos e indiretos e despesas; questes
referentes ao controle de custos e as ferramentas disponveis e utilizadas para a apurao dos
custos; mtodo de custeio; formao do preo de venda e, por fim, a influncia que o mercado
exerce no preo final dos produtos. Alm das entrevistas, foram analisados documentos
fornecidos pela empresa.
Com base nos dados e informaes coletadas, identificaram-se algumas dificuldades
enfrentadas pela empresa relacionadas distribuio dos custos e formao de preo de
venda. Dessa forma, o quadro 1, lista alguns fatores a melhorar, as justificativas para cada
percepo, a forma de aplicao da proposta, bem como, a pessoa mais indicada para a sua
implementao e o prazo limite sugerido para que seja realizada a proposta dentro da
organizao.
O qu

Por qu

Como

Custo da mo de

Custo com valor fixo e

Seguindo o valor de

Normalmente

obra

calculado

um salrio base

clculo feito pelo

aproximadamente
Clculo

dos

custos fixos

Quem

Quando
o

Janeiro/
2013.

contador

Para identificar o valor ou

Deve seguir um critrio

Responsvel

de rateio

custos da empresa

2013

Definindo

Administrador ou a

Janeiro/

responsabilidades

Gestora

2013

Para identificar o custo

Implantando o mtodo

Responsvel

unitrio do produto atravs

que melhor se adapte a

custos ou o contador

2013

dos

realidade da empresa

Fevereiro/

porcentagem

ser

pelos

Fevereiro/

acrescido no preo.
Responsvel

Para centralizar os custos

pelos custos
Mtodos

de

custeio

custos

diretos

pelos

Fevereiro/

indiretos
Formao

do

preo de venda

Identificar o preo correto

Definindo o custo e o

Responsvel

a ser cobrado pelo produto

Mark-up correto

custos ou o contador

vendido
Quadro 1: Pontos falhos relevantes na empresa
Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

pelos

2013

10

Diante da empresa analisada e de seu mix de produtos escolheu-se um conjunto

composto por uma mesa e oito cadeiras confeccionadas em madeira macia e
semipersonalizada, com detalhes esculpidos na madeira conforme o estilo desejado pelo
cliente.
Para a elaborao da proposta de interveno desse trabalho, primeiramente foi
necessrio calcular o material e mo de obra direta utilizados no processo de fabricao do
produto. Fez parte do material direto, a matria prima que considerada o elemento essencial
do processo industrial; os componentes diretos que so parte integrante do produto e no
sofrem modificaes; material secundrio como cola, parafusos, seladores e material auxiliar
de produo que so considerados todos os materiais que no fazem parte do produto, porm
so necessrios para sua elaborao, entre eles: lixas, esponjas de limpeza, abrasivos, entre
outros.
Para o clculo do material foi dividido o produto em mesa e cadeiras calculando
separadamente os custos. Na tabela 1 foram elencados todos os materiais diretos utilizados na
fabricao da mesa. Em seguida calculou-se o custo unitrio de cada componente e na
sequencia apresentou-se o valor total de custo desse produto.
Tabela 1: Custo de material direto da mesa
Componentes
Unidade

Quantidade

Custo unitrio

Custo unitrio total

(R$)

(R$)

medida
Madeira Cerejeira

0,25

3.000,00

750,00

Parafusos (5x50cm)

unidade

100

0,25

25,00

Lixa comum

folhas

10

1,00

10,00

Lixa para mquina

metro

7,20

3,47

24,98

Seladora

litro

03

22,60

67,80

Cola

litro

0,10

10,00

1,00

Esponja polimento

unidade

01

3,00

3,00

Custo total unitrio:

881,78

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

Na tabela 2 apresentam-se os valores referentes s cadeiras fabricadas pela empresa.

Por se tratar da fabricao de um conjunto de cadeiras, a tabela elenca o custo total unitrio e
posteriormente apresenta o custo para a fabricao de oito cadeiras que compem o produto
escolhido para anlise.

11

Tabela 2: Custo do material direto das cadeiras

Componentes
Unidade
Quantidade
medida

Custo

Custo total

Custo total

unitrio

01 cadeira

08 cadeiras

Madeira cerejeira

0,313

3.000,00

93,75

750,00

Parafusos (5x50cm)

unidade

08

0,25

2,00

16,00

Lixa comum

folhas

20

1,00

20,00

160,00

Lixa para mquina

metros

0,90

3,47

3,12

24,98

Seladora

litro

0,38

22,60

8,48

67,80

Cola

litro

0,63

10,00

6,30

50,40

Tecido

0,30

70,00

21,00

168,00

Espuma (5cm altura)

0,20

25,79

5, 16

41,26

Linha

carretel

0,10

4,50

0,45

3,60

Pregos (16x24)

unidade

16

0,07

1,125

8,96

multilaminado 8mm

0,0667

56,00

3,73

29,84

165,12

1.320,92

Custo total :
Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012

Conforme os dados apresentados nas tabelas 1 e 2, concluiu-se que o custo total com
materiais diretos para a fabricao do conjunto composto por uma mesa e oito cadeiras foi de
R$ 2.202,70 onde, o custo unitrio total da mesa foi de R$ 881,78 e o custo total de cada
cadeira foi de R$ 165,12 totalizando R$1.320,92 para a fabricao das oito cadeiras que
compem o conjunto da anlise. Diante do apresentado percebeu-se, que a matria prima
madeira que concentra o maior custo tanto na mesa quanto nas cadeiras, porm quando
analisado o custo total dos produtos, as cadeiras que detm o maior valor de custos por
absorver mais componentes para a sua fabricao.
Em se tratando de mo de obra direta a empresa em questo apresenta um sistema de
apontamento onde verifica o tempo despedido para a fabricao do produto analisado. Neste
caso, o prprio scio juntamente com a scia quem executam a mo de obra direta no
incidindo encargos trabalhistas sobre o valor. Apenas foi adicionado o INSS parte patronal do
valor recebido. Durante o processo, a mesa e as cadeiras foram fabricadas pelo scio,
enquanto que a scia confeccionou os estofados que fizeram parte do produto final.
A tabela 3 apresenta o clculo do custo hora da mo de obra direta despendido para a
fabricao do produto analisado.

12

Tabela 3: Custo com mo de obra direta

Descrio

Scio

Scia

Salrio mensal

3.520,00

622,00

INSS 11%

387,20

68,42

Sub total:

3.907,20

690,42

Horas trabalhadas mensal

176 horas

176 horas

Custo hora

22,20

3,92

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

Diante do valor encontrado no custo da mo de obra direta, na tabela 4 apresentou-se o

tempo despendido por cada tarefa necessria para sua total execuo, elencando o funcionrio
que fez parte da execuo e o valor que compreende a hora trabalhada.
Tabela 4: Custo conforme atividades executadas
Atividade
Funcionrio

Tempo/horas

Valor hora

Valor total

Desenhar peas

Scio

01

22,20

22,20

Cortar

Scio

08

22,20

177,60

Aplainar

Scio

16

22,20

355,20

Furar

Scio

24

22,20

532,80

Bolear cantos

Scio

16

22,20

355,20

Lixar

Scio

32

22,20

710,40

Montar e colar

Scio

32

22,20

710.40

Preparar para pintura

Scio

24

22,20

532,80

Esculpir gravuras

Scio

60

22,20

1.332,00

Pintar

Scio

47

22,20

1.043,40

Cortar espuma

Scia

02

3,92

7,84

Cortar e costurar tecido

Scia

01

3,92

3,92

Grampear

Scia

03

3,92

11,76

Montar almofada

Scia

01

3,92

3,92

Valor total da mo de obra direta:

5.799,44

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

O conjunto da mesa com oito cadeiras despendeu de 267 horas na sua totalidade com
um custo total de R$5.799,44 sendo que desse total, 260 horas foram executadas pelo scio da
empresa compreendendo R$ 5.772,00 de custo de mo de obra e as demais 7 horas foram
referentes a trabalho realizado pela scia da empresa com um custo total de R$ 27,44. Em
seguida, determinou-se o gerenciamento dos gastos fixos. Para isso valeu-se de um sistema de
custos.

13

De acordo com Bornia (2002), um sistema de custos decide primeiramente o que deve
ser levado em considerao (qual informao importante) e, em seguida, analisa como a
informao pode ser obtida (de que forma ser feita a operacionalizao do sistema). Sendo
assim, Padoveze (2000) destaca que o mtodo de custeio existe para distribuir os gastos totais,
conforme seus tipos (custos ou despesas), entre os produtos de uma empresa.
Primeiramente, na tabela 5 apresentado o valor mensal da depreciao de cada
equipamento que faz parte da empresa analisada e seu tempo de uso. Ela foi calculada
segundo a vida til do bem.
Tabela 5: Depreciao dos equipamentos
Equipamentos

Valor

Tempo (anos)

Depreciao mensal (R$)

Serra Circular

8.000,00

20

33,33

Serra Fita

6.000,00

20

25,00

Lixadeira

10.000,00

20

41,67

Tupia

8.000,00

20

33,33

Lixadeira manual

500,00

20

2,08

Compressor

2.000,00

20

8,33

Furadeira de coluna

2.000,00

20

8,33

Pistola de pintura

600,00

20

2,5

Grampeador de madeira

250,00

4,17

Kit formes (20 peas)

1.000,00

16,67

Total de depreciao:

175,41

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

A tabela 6 apresenta os gastos fixos que fizeram parte do conjunto de mesa com oito
cadeiras elencando os custos e despesas e seus referentes valores. Os valores representam a
soma dos gastos referentes empresa na sua totalidade, ou seja, engloba os trs scios. Os
meses analisados foram julho, agosto e setembro sendo que para a tabela 6 considerou-se a
mdia entre eles.

Tabela 6: Gastos fixos

Gastos fixos
Descrio
Energia eltrica

Custo (R$)

Despesa (R$)

350,00

gua

Total (R$)
350,00

40,00

40,00

Depreciao dos equipamentos

175,41

175,41

Manuteno dos equipamentos

300,00

300,00

Frete s/ venda

290,00

290,00

14

IPTU (loja + fbrica)

27,97

27,97

Telefone

400,00

400,00

Honorrios contbeis

190,50

190,50

Tarifa bancria

25,60

25,60

Manuteno de site

36,00

36,00

Renovao de domnio de site

2,50

2,50

Tarifa de renovao Certificado Digital

14,83

14,83

Contribuio sindical patronal

24,14

24,14

Taxa vistoria de alvar

9,16

9,16

Perfil psicogrfico

47,00

47,00

Recarga de extintores

13,33

13,33

Renovao de alvar de segurana

2,67

2,67

Declaraes (RAIS, Gias)

13,75

13,75

1.109,48

1.962,86

Total dos gastos fixos:

853,38

Faturamento mensal:
% do faturamento sobre os gastos fixos:

37.500,00
2,28%

2,96%

5,24 %

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

Outro ponto avaliado foi o faturamento mensal da empresa em relao aos gastos fixos
totais que totalizam R$ 1.962,86. Desse valor, 2,28% foi referente aos custos fixos e 2,96%
foram os gastos com despesas. Isso demonstra que as despesas so mais relevantes se
comparadas com os custos fixos. Tendo em vista as metodologias de apurao dos custos dos
produtos.
Padoveze (2000) salienta que duas so consideradas clssicas: o mtodo varivel e o
mtodo por absoro. Porm, o mtodo de custeio ABC tambm utilizado com o intuito de
minimizar os impactos de alocaes inadequadas e designar aos produtos os custos que
realmente consomem. preciso destacar que no estudo de caso valeu-se dos trs mtodos
concomitantemente. O mtodo absoro foi utilizado na distribuio dos gastos fixos
considerando um percentual sobre o faturamento. No mtodo varivel calculou-se o custo do
material direto e a mo de obra direta com estrutura e determinao do custo hora e o sistema
ABC foi abordado quando a empresa elencou o tempo gasto para a realizao de cada
atividade fabril.
De posse das informaes coletadas, partiu-se para a formao do preo de venda do
produto em questo. A fixao do preo de venda, alm de ser uma questo que afeta
diariamente a vida de uma empresa, uma deciso importante para o administrador, uma vez

15

que os preos finais dos produtos e a forma como gerenciado est se tornando, cada vez
mais, fator preponderante na competio de mercado.
Na empresa de mveis em questo, o preo de venda baseado nos custos, porm o
mercado tambm exerce influncia na sua formao. Cabe lembrar que diante do mix de
produtos oferecidos pela empresa estudada, o nmero de concorrentes no so relevantes,
uma vez que o produto diferenciado e semipersonalizado. Sendo assim, essas caractersticas
garantem empresa a fidelizao dos clientes.
Para o clculo do preo de venda quando a base so os custos, utiliza-se um taxa de
marcao denominada Mark-up onde a funo somar ao custo unitrio do produto uma
margem fixa para obter o preo de venda. Essa margem, em geral percentual, deve cobrir
todos os custos e despesas e propiciar determinado nvel de lucro (FERREIRA, 2007). No
produto analisado utilizou-se o Mark-up divisor. No Mark-up divisor toma-se como base o
preo de 100% diminuindo desse os custos, despesas, lucro desejado pela empresa sobre o
produto e a alquota de tributao sobre o Simples Nacional que engloba o Imposto sobe
Produto Industrializado (IPI), o Programa de Integrao Social (PIS) e a Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS).
Para o clculo valeu-se da estrutura demonstrada na tabela 7.
Tabela 7: Estrutura do Mark-up divisor
Preo

100%

( - ) Despesas Fixas

2,96%

( - ) Custo Fixo

2,28%

( - ) Lucro

30%

( - ) Alquota Tributao Simples Nacional

4,11%

( = ) Mark-up

60,65% (0,6065)

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

A tabela 8 sintetiza o custo direto sobre a fabricao do produto analisado.

Tabela 8: Total dos custos diretos

Custo Direto (R$)
Material direto

2.202,70

Mo de obra direta

5.799,44

Custo total

8.002,14

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

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Diante o valor encontrado na tabela 8 aplicou-se a taxa de Mark-up para

encontrar o preo de venda do produto, conforme o que demonstra a tabela 9.
Tabela 9: Aplicao do Mark-up divisor
Custo total

R$ 8.002,14

Mar-kup divisor

0,6065

Preo de Venda

R$ 13.194,00

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

Conforme analisado, o preo de venda encontrado para o conjunto de uma mesa com
oito cadeiras fabricadas em madeira macia e semipersonalizadas segundo o pedido do cliente
foi de R$ 13.194,00. A tabela 10 demonstra a diferena entre o valor encontrado e o preo de
venda que vem sendo aplicado pela empresa at o momento.
Tabela 10: Diferenas baseadas no preo de venda
Preo de Venda da empresa
R$ 12.000,00
Preo de venda sugerido

R$ 13.194,00

Diferena

R$ 1.194,00

Fonte: Elaborado pela autora com base em dados da pesquisa (2012)

Por fim constatou-se que o preo de venda encontrado atravs dos clculos feitos
tendo como base o custo, foi de R$ 13.194,00. Para alcanar o resultado valeu-se do Mark-up
divisor. Nesse tipo de sistema, o custo por unidade de um produto determinado somando os
custos, despesas e o lucro, para depois, aplicar uma margem para chegar ao preo de venda.
Em contrapartida, o preo que vem sendo aplicado pela empresa de R$ 12.000, 00. Portanto,
percebe-se que para a empresa obter um lucro de 30% sobre os gastos necessrio aumentar o
seu preo de venda.

5 CONSIDERAES FINAIS
A contabilidade de custo demonstra-se importante para as empresas uma vez que ela
auxilia na avaliao dos resultados em relao aos recursos utilizados na produo. Faz-se
necessria por estar voltada para os processos internos das organizaes e auxiliar as
empresas no controle dos gastos e na formao do preo de venda. Sendo assim, o objetivo
principal desse estudo de caso obteve xito a partir de estudos que auxiliaram no
entendimento da elaborao dos custos. Diante disso, buscaram-se conceitos e definies que
permitiram determinar o custo de cada produto fabricado e o seu comportamento nos
diferentes nveis de produo.

17

No que tange os mtodos de custeio, o presente trabalho valeu-se dos trs mtodos
mais utilizados hoje nas empresas, por cada um apresentar sua importncia no setor produtivo.
Entretanto, entendeu-se que todos os mtodos estudados apresentam vantagens e
desvantagens quanto a sua utilizao, e que, como regra geral, todos definem qual a
informao a mais relevante para, em seguida, definir de que forma ser feita a
operacionalizao do sistema.
A respeito do clculo do preo de venda, estudou-se as metodologias que cercam a sua
formao para conseguir atingir a proposta final que sugerir o preo de venda para um
produto semipersonalizado da empresa analisada. Com isso foi desenvolvido, juntamente com
os gestores da empresa, planilhas de custos que fazem parte do processo produtivo da empresa
para em seguida aplicar percentuais diante dos clculos elaborados pela autora, acrescido
desta forma ao mark-up.
Os dados foram obtidos atravs de pesquisa exploratria para esclarecer os conceitos e
fundamentar o problema de pesquisa. Valeu-se do mtodo qualitativo e quantitativo para a
abordagem do problema. A coleta desses dados foi feita atravs de entrevistas
semipersonalizadas com os gestores da empresa e especialistas da rea de custos e para a
anlise dos dados buscou-se em documentos informaes que foram relevantes para a
obteno dos resultados alcanados.
O presente trabalho demonstrou que a empresa apresenta dificuldade na diferenciao
dos custos diretos e indiretos, em contrapartida, h uma perfeita identificao das despesas
por parte da gestora. A contabilidade da empresa feita pela gestora deixando o contador
responsvel somente pela parte tributria e de recursos humanos.
Para finalizar, visando aumentar a expectativa da empresa quanto ao trabalho realizado
pensa-se em sugerir um ponto de equilbrio para o preo de venda onde estimasse uma
margem de segurana do produto para evitar prejuzos. Por fim, criar planilha de controle de
custos para aprimorar o gerenciamento dos gastos e evitar distores de informaes.
No que diz respeito ao mtodo de custeio, a empresa no determina uma margem de
lucratividade especfica. Contudo, o estudo apontou os trs mtodos de custeio para serem
utilizados na empresa e sugeriu a utilizao dos trs mtodos de custeio concomitantes, e
ainda props-se empresa uma forma de ela continuar o trabalho com demais produtos
fabricados. Na abordagem do preo de venda, a empresa determina porcentagens pr fixadas
e, dependendo da situao, aumentam ou diminuem a margem de lucro. Todavia possvel a
utilizao do critrio de formao do preo de venda baseado nos custos para os demais
produtos elaborados pela empresa.

18

Para finalizar, visando aumentar a expectativa da empresa quanto ao trabalho realizado

pensa-se em sugerir um ponto de equilbrio para o preo de venda onde estimasse uma
margem de segurana do produto para evitar prejuzos. Por fim, criar planilha de controle de
custos para aprimorar o gerenciamento dos gastos e evitar distores de informaes.

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